Часть 2. Учет важнейших хозяйственных операций Учет внеоборотных активов •Основные средства •Нематериальные активы - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ или оказании услуг) либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев или стоимость которых превышает установленный учетной политикой лимит (не более 100000 рублей) Виды основных средств Здания, сооружения и передаточные устройства Рабочие и силовые машины и оборудование Измерительные и регулирующие приборы и устройства Вычислительная техника Транспортные средства Инструмент Производственный и хозяйственный инвентарь,принадлежности Рабочий, продуктивный и племенной скот Многолетние насаждения, коренное улучшение земель Внутрихозяйственные дороги и прочие объекты Первоначальная стоимость - по которой объекты основных средств приходуются организацией (зависит от способа приобретения) Восстанови тельная стоимость стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях Остаточная стоимость соответствует несамортизированной части стоимости объекта Приобретенных за плату или = изготовленных на самом предприятии Внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал Полученных безвозмездно Оплаченных неденежными средствами = = = сумма фактических затрат по возведению или приобретению Договорная стоимость текущая рыночная стоимость на дату оприходования в составе капитальных вложений стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче Поступление основных средств Приобретение за плату Д 08 К 51, 60, 76... - фактические затраты на покупку, доставку Строительство Д 08 К 60, 76, 07, 23…- затраты на отвод земли, расчистку территории, проектносметную документацию, стоимость услуг подрядчиков, смонтированного оборудования себестоимость работ, проведенных собственными силами Внесение в счет вклада в уставный капитал Д 08 К 75-договорная (согласованная) стоимость Безвозмездное поступление, дарение Д 08 К 98 - рыночная стоимость на дату оприходования объекта Д 01 К 08 на сумму сформированной на счете 08 первоначальной стоимости объекта Документ - акт приемки или акт приемки-передачи основных средств В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации Д 20,25 … К 02 начислена амортизация основных средств Линейный Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Способ списания стоимости пропорционально объему продукции 1 проводка: Д 01/выбытие К 01списана первоначальная стоимость 2 проводка: Д 02 К 01/выбытие списана начисленная за время эксплуатации амортизация 3 проводка: Д 91 К 01/выбытие списана остаточная стоимость выбывающих основных средств ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ Движение нематериальных активов оформляется актами Регламентирующие документы по документальному оформлению в настоящее время отсутствуют, поэтому форму документов предприятия разрабатывают сами Первоначальная стоимость нематериальных активов формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Вложения в нематериальные активы» аналогично основным средствам НМА, имеющие определенный срок полезного использования НМА, не имеющие определенного срока полезного использования Стоимость погашается в течение срока полезного использования посредством начисления амортизации Амортизация не начисляется Отражение амортизации НМА в бухгалтерском учете Путем накопления начисленных сумм на отдельном счете Д 20, 25, 26, 44 К 05 «Учет материальнопроизводственных запасов» • Виды МПЗ • Учет приобретения МПЗ • Учет использования МПЗ Материально-производственные запасы Активы, используемые при производстве продукции сырье, материалы, покупные полуфабрикаты Активы, используемые Активы, для управленческих предназначенные для продажи нужд организации готовая вспомогательные продукция, материалы, товары топливо, запасные части Предметы труда, потребляемые целиком за один производственный цикл и полностью переносящие стоимость на изготавливаемую продукцию Синтетические счета для учета производственных запасов 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Забалансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятие на ответственное хранение» 003 «Материалы, принятые в переработку» 004 «Товары, принятые на комиссию Субсчета счета 10 «М а т е р и а л ы» 1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации Материальнопроизводственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости Снижение стоимости материально-производственных запасов образуется резерв под снижение их стоимости Д 91 К 14 - на сумму превышения учетной стоимости над рыночной стоимостью на дату составления отчетности Текущий учет материалов Фактическая себестоимость приобретения Учетная цена Свод проводок по отражению поступления материалов при различных вариантах учета Д 15 К 60 - акцептован счет Д 10 К 60 - акцептован поставщиков за материалы счет поставщиков за Д 15 К 76, 71 - расходы по транспортировке, погрузке, материалы разгрузке Д 10 К 76, 71 - расходы Д 10 К 15 - поступили материалы на склад по транспортировке, по учетной стоимости погрузке, разгрузке Д 16 К 15 - списаны В результате на счете 10 «Материалы» формируется их фактическая себестоимость приобретения положительные отклонения фактической с/с от учетной оценки Д 15 К 16 - списаны отрицательные отклонения фактической с/с от учетной оценки Учет использования материалов При учете материалов на счете 10 «Материалы по фактической себестоимости Д 20 К 10 - (ф с/с) отпуск материалов для производства продукции Д 25, 26 К 10 - (ф с/с) отпуск материалов для производственнохозяйственных нужд При учете материалов на счете 10 «Материалы по учетной стоимости Д 20 К 10 - (учетная оценка) отпуск материалов для производства продукции Д 25, 26 К 10 - (учетная оценка) отпуск материалов для производственнохозяйственных нужд Д 20, 25, 26 К 16 - списание положительных отклонений стоимости, относящихся к расходу материалов Д (20, 25, 26) К (16) - списание отрицательных отклонений Варианты определения фактической себестоимости израсходованных на производство материалов: 1. По себестоимости каждой единицы 2. По средней стоимости 3. По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) 4. По себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО) - отменен «Учет труда и его оплаты» • Учет начисления заработной платы • Учет удержаний из начисленных сумм заработной платы • Учет расчетов с персоналом по оплате труда • Учет депонированной заработной платы Оплата труда Основная Выплачивается за проработанное время, выполненную работу По сдельным расценкам, повременным тарифам, окладам Доплаты: за отступление от нормальных условий труда, работы в ночное время, праздничные и выходные дни, сверхурочной работы, простоев не по вине рабочих Дополнительная Выплачивается за непроработанное время, в соответствии с законодательством Оплата отпуска Оплата времени выполнения общественных обязанностей Оплата перерывов в работе кормящих матерей Первичный документ по учету труда работника при повременной оплате труда – табель Первичный документ по учету труда работника при сдельной оплате труда – Документ о выработке Помимо заработной платы работникам могут выплачиваться пособия по временной нетрудоспособности за счет фондов социального страхования В настоящее время, первые три дня болезни – за счет предприятия • Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1) • Личная карточка работника (форма № Т-2) • Штатное расписание (форма № Т-3) • Приказ (распоряжение) о предоставление отпуска (форма № Т-6) • Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (форма № Т-8) • Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) • Табель учета рабочего времени (форма № Т-13) • Расчетная ведомость (форма № Т-51) • Платежная ведомость (форма № Т-53) • Лицевой счет (форма № Т-54) Расчетно-платежная ведомость служит для обобщения сведений о всех начисленных и удержанных суммах по каждому работнику. На каждого работника в ней должна быть отведена только одна строка В левой части ведомости В правой части записываются суммы удержания по их видам начисленной (НДФЛ, заработной платы по исполнительным листам, по видам в возмещение ущерба (сдельно, повременно, и др.) премии и т.п.) и сумму к выдаче Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Д К Сальдо на начало Удержания из суммы начисленной оплаты труда Выданные суммы оплаты труда Начисление оплаты труда по различным основаниям Сальдо на конец Удержания из начисленной заработной платы Удержания по инициативе Обязательные удержания организации Налог на доходы физических лиц Удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц Ранее выданный аванс За товары, проданные в кредит Задолженность по подотчетным суммам За ущерб, нанесенный производству За порчу, недостачу, брак, утерю материальных ценностей Государственные внебюджетные фонды Пенсионный фонд Фонд социального страхования Фонды обязательного медицинского страхования Субсчет 69-2 Субсчет 69-1 Субсчет 69-3 Свод проводок по учету расчетов по оплате труда Д 70 К 68 - удержан НДФЛ Д 70 К 76 - удержано по решению судебных органов Д 70 К 71 - удержаны неиспользованные подотчетные суммы Д 70 К 73 - удержано за брак, недостачи, порчу имущества, в погашение предоставленных займов, продажу товаров в кредит Д 70 К 50 - выдана из кассы ЗП Д 70 К 90 - выдано продукцией Д 70 К 91 - выдано материалами Д 70 К 76 - депонируется не полученная в срок ЗП Д 69 К 51 - уплачены СВ Д 20,25,26,44,91 К 70 начислена ЗП работникам организации Д 20, 25, 26 К 69 - начислены СВ Д 20 К 96 - образован резерв оплаты отпусков рабочим Д 96 К 70 - начислены отпускные рабочим за счет резерва Д 69 К 70 - начислены пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам и др. Д 84 К 70 - начислены дивиденды работникам Д 86 К 70 - начислены выплаты за счет средств целевого финансирования «Учет затрат на производство» • Классификация затрат • Особенности учета прямых и косвенных расходов • Сводный учет затрат на производство • Методы учета затрат ПБУ 10/99 уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества Расходы организации Расходы по обычным видам деятельности Прочие расходы Расходы- это по обычным деятельности расходы,видам связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Учитываются на счетах учета затрат на производство: 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательное производство» 29«Обслуживающие производства и хозяйства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные и других Признаются на счете 90расходы» «Продажи» как себестоимость проданной продукции Элементы сметы затрат 1 Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) 2 Затраты на оплату труда 3 Отчисления на социальные нужды (СВ) 4 Амортизация (основных средств) 5 Прочие затраты (услуги связи, командировки, амортизация НМА С т а т ь и 1 Сырье и материалы 2 3 Возвратные отходы (вычитаются) Покупные полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних организаций 4 Топливо и энергия на технологические цели к а л ь к у л я ц и и 5 Затраты на оплату труда производственных рабочих 6 Отчисления на социальные нужды 7 Расходы на подготовку и освоение производств 8 Общепроизводственные расходы 9 Общехозяйственные расходы Итого ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ себестоимость Расходы на продажу Итого ПОЛНАЯ себестоимость 10 Д счет 10 К Д счет 20 Списаны израсходованные на производство материалы, полуфабрикаты Д счет 70 К Начислена зарплата производственным рабочим за изготовление продукции Д счет 69 К Начислены СВ на зарплату производственных рабочих К Д счет 25 Амортизация производственного оборудования и других основных средств общепроизводственного назначения Затраты материалов на ремонт и обслуживание производственного оборудования и других основных средств общепроизводственного назначения Зарплата персонала производственных подразделений (с СВ) К Д Счет 26 Амортизация производственного оборудования и других основных средств общехозяйственного назначения Затраты материалов на ремонт и обслуживание производственного оборудования и других основных средств общехозяйственного назначения Зарплата персонала управленческого персонала (с СВ) Командировочные и представительские расходы Расходы по оплате аудиторских услуг и прочие аналогичные расходы К Д 20 К 25 распределены между изделиями и списаны на затраты производства продукции общепроизводственные расходы Д 20 К 26 распределены между изделиями и списаны на затраты производства продукции общехозяйственные расходы • Пропорционально заработной плате производственных рабочих • Пропорционально прямым расходам • Пропорционально весу изделий • Пропорционально объему изделий Д счет 20 «Основное производство» К Сальдо на начало = себестоимость незавершенного производства на начало отчетного периода Оборот по дебету = затраты за период Оборот по кредиту = фактическая себестоимость выпущенной продукции Сальдо на конец = себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода Фактическая с/с продукции = С/С НЗП нач. + Затраты за период - С/С НЗП кон. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции Простой Попередельный Позаказный Нормативный «Учет выпуска и продажи продукции» • • • • Учет выпуска продукции, работ, услуг Учет расходов на продажу Учет продажи продукции Расчет финансового результата от продаж – прибыли (убытка) от продажи продукции полностью законченные обработкой соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям принятые на склад или заказчиком Учет выпуска готовой продукции Без использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» С использованием счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» По фактической себестоимости Счет 43 «Готовая продукция» По плановой себестоимости Счет 40 «Выпуск продукции» Счет 43 «Готовая продукция» Выпуск готовой продукции в течение месяца отражается по нормативной (плановой) себестоимости Д 20 «Основное произвво» К Д 43 «Готовая продукция»К Плановая с/с выпущенной из производства готовой продукции Д 43 К 20 -отражен выпуск продукции Схема учета выпуска готовой продукции Д 20 «Осн. пр-во» К Д 40 «Выпуск» К Фактическая с/с выпущенной из производства готовой продукции Д 40 К 20 - факт. С/С Д 43 «Продукция» К Плановая с/с выпущенной из производства готовой продукции Д 43 К 40 - план. С/С Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции Расходы на транспортировку продукции Комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые по договорам сбытовым и посредническим организациям Затраты на рекламу (объявления, каталоги, участие в выставках, ярмарках; переданные бесплатные образцы и т.п.) Прочие расходы по сбыту (хранение, подработка, подсортировка) Д 44 К 10, 70, 69, 02, 71 76 Д 90 К 44 Отражены возникшие расходы на продажу Списаны расходы на продажу Смена собственника Выявление финансового результата от продажи Прибыль от продаж Убыток от продаж Д Счет 90 «Продажи» К Себестоимость проданной продукции Выручка от продажи продукции Прибыль от продаж Д 90 К 99 - отражена прибыль от продаж Д Счет 90 «Продажи» К Себестоимость проданной продукции Выручка от продажи продукции Убыток от продаж Д 99 К 90 - отражен убыток от продаж «Учет финансовых результатов» • Виды доходов и расходов • Состав и учет прочих доходов и расходов • Обобщение информации о прибылях и убытках • Учет расчетов по налогу на прибыль Финансовым результатом деятельности организации является полученная прибыль (убыток) как превышение доходов над расходами Согласно ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала, за исключением вкладов участников (собственников имущества) Доходы организации Доходы по обычным видам деятельности Прочие доходы Расходы организации Расходы по обычным видам деятельности Прочие расходы Доходы по обычным видам деятельности - это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Учитываются на счете 90 «Продажи»: Д 62 К 90 - выручка от продажи Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Учитываются на счетах учета затрат на производство: 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательное производство» 29«Обслуживающие производства и хозяйства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» и других Конец финансового года Д 90/1 «Выручка» К Выручка за год Д 90/3 «НДС с продаж» К НДС за год Д 90/2 «Себестоимость» К Себестоимость за год Д 90/9 «Прибыль от продаж» К Прибыль за год Прибыль = Выручка - НДС - Себестоимость Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» • Доходы и расходы связаны с осуществлением прочих хозяйственных операций: с продажей основных средств, материалов и других активов; доходы по ценным бумагам; арендные платежи • Штрафы, пени, неустойки полученные и уплаченные; выявленные прибыли и убытки прошлых лет; курсовые разницы; списанные суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности • Доходы возникающие как последствия чрезвычайных событий: стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т.п. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для обобщения информации обо всех прочих доходах и расходах Субсчета счета 91: • 91/1 «Прочие доходы» • 91/2 «Прочие расходы» • 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Порядок расчетов с бюджетом по налогу на прибыль определен в ПБУ 18/02 В данном ПБУ определен порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет с учетом расхождений между: Сумма прибыли, рассчитанной по данным бухгалтерского учета Сумма прибыли, подлежащей налогообложению Учитываются Не учитываются Бухгалтерский учет Учет для целей налогообложения это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах Это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в следующих отчетных периодах Это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в следующих отчетных периодах Временные разницы Отложенный налог на прибыль ОН – это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах Это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах Это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль в следующих отчетных периодах Временные разницы (ВВР) - Вычитаемые (НВР)-Налогооблагаемые временные разницы временные разницы ВВР х ставка НП = отложенный налоговый актив (ОНА) НВР х ставка НП = отложенное налоговое обязательство (ОНО) Д 09 К 68 - Д 68 К 77 - отражен отложенный налоговый актив отражено отложенное налоговое обязательство Таким образом, на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются полученные прибыли и убытки, расчеты по налогу на прибыль и формируется остаток нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного года По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают, списывая его остаток на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Д 84 К 99 Д 99 К 84 списан непокрытый убыток списана нераспределенная прибыль «Учет денежных средств и расчетов» • • • • Учет кассовых операций Учет расчетов с подотчетными лицами Учет расчетов на счетах в банках Учет расчетов с покупателями и поставщиками Денежные средства • • • • • • Касса (счет 50) Расчетный счет (счет 51) Валютный счет (счет 52) Специальные счета в банках (счет 55) Переводы в пути (счет 57) Финансовые вложения (счет 58) Счет 50 «Касса» • Порядок регулирования кассовых операций определяется Правилами ЦБ РФ • Укрепленность и оборудование кассы контролируют органы внутренних дел • Материальная ответственность за сохранность денег в кассе возлагается на кассира • Дубликат ключей хранится у руководителя в опечатанном кассиром конверте Правила ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций» • Обязательно вести кассовую книгу • Хранить в кассе денежные средства в пределах установленного лимита • Оформление типовыми документами в день совершения операции • В кассе хранятся деньги и денежные документы (акцизные и почтовые марки, путевки, оплаченные авиабилеты и т.п.) • Хранение не принадлежащих организации средств в кассе запрещается Счет 50 «Касса» Первичные документы для отражения кассовых операций: • Приходный кассовый ордер • Расходный кассовый ордер • Платежная ведомость Типовые операции по кассе • Д 50 К 51 - получено с расчетного счета • Д 50 К 90, 62поступила выручка от продажи продукции, работ, услуг • Д 50 К 91 - поступила выручка от продажи материалов, основных средств, ценных бумаг... • Д 50 К71- возврат подотчетных сумм • Д 50 К 73,76 погашение различных задолженностей наличными деньгами • Д 51 К 50 - внесены деньги из кассы на расчетный счет • Д 71 К 50 - выдано под отчет на хоз. нужды • Д 60 К 50 - выплачено из кассы поставщикам • Д 73 К 50- выдана из кассы ссуда работнику • Д 94 К 50 - выявлена и отражена недостача денег в кассе Подотчетное лицо - работник организации, получивший авансом деньги на предстоящие командировочные или хозяйственные расходы О произведенных расходах составляется (в срок 3 дня) авансовый отчет, к которому прилагаются все оправдательные документы о произведенных расходах Свод проводок по счету 71 «Расчеты и подотчетными лицами» 26, 10, 08 К 71 • Д 71 К 50 - выдано • Д утвержден авансовый отчет о произведенных под отчет расходах • Д 50 К 71 - внесена • Д 71 К 50 - выдано из кассы в погашение перерасхода подотчетной суммы неиспользованная подотчетная сумма • Д 94 К 71 - списана не возвращенная в срок подотчетная сумма • Д 73 К 94 - не возвращенная с рок подотчетная сумма предъявлена к возмещению • Д 50, 70 К 73 - взносы и удержания из ЗП сумм к возмещению Применяемые для оформления операций по расчетному счету документы: • • • • • • • объявление на взнос наличными денежный чек платежное поручение платежное требование инкассовое поручение аккредитив чек Свод типовых проводок по счету 51 «Расчетный счет» • Д 51 К 50 - внесено из кассы на расчетный счет • Д 51 К 66,67 зачислена полученная ссуда банка • Д 51 К 90, 91 поступила выручка от продаж • Д 51 К 62 поступления от покупателей авансов и платежей • Д 51 К 76 поступления от прочих кредиторов и дебиторов • Д 50 К 51 - выданы по чеку деньги • Д 60 К 51 - перечислено поставщикам в оплату задолженности, аванс • Д 68, 69 К 51 -уплачены налоги в бюджет и органам соц.страхования • Д 66,67 К 51 - возврат банковской ссуды • Д 91 К 51 - уплата процентов по ссуде, оплата банковских услуг • Д 26 К 51 - оплата услуг • Д 76 К 51 -перечисления прочим дебиторам и кредиторам Счет 55 «Специальные счета в банках» Предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств аккредитивах, чековых книжках, иных денежных документах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, и средств филиалов, хранящихся на их текущих счетах Субсчета счета 55: • 55-1 «Аккредитивы» • 55-2 «Чековые книжки» • 55-3 «Депозитные счета» Свод проводок по субсчету 55-1 «Аккредитивы» • Д 55-1 К 51, 52 выставлен аккредитив за счет собственных средств • Д 55-1 К 66 выставлен аккредитив за счет заемных средств • Д 60 К 55-1 оплачено аккредитивом поставщикам • Д 51 К 55-1 возврат неиспользованной части аккредитива на расчетный счет Учет расчетов • Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» • Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» • Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» • Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» • Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» • Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Дебиторская задолженность - задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (дебиторы - должники) Кредиторская задолженность - задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами Д Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Сальдо дебиторская задолженность покупателей и заказчиков Оборот по дебету *суммы предъявленных к оплате счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги Сальдо кредиторская задолженность по полученным от покупателей и заказчиков авансам Оборот по кредиту *оплата, погашение задолженности по ранее поставленной продукции, работам; *поступление авансов в счет предстоящих поставок продукции К Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Д Сальдо - дебиторская задолженность по перечисленным поставщикам авансам Оборот по дебету *оплата, погашение задолженности по ранее поставленным материалам, товарам; *поступление авансов в счет предстоящих поставок ТМЦ К Сальдо - кредиторская задолженность перед поставщиками по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам Оборот по кредиту *суммы предъявленных к оплате счетов за поставленные материалы, товары, основные средства, выполненные работы, оказанные услуги «Учет капитала» • • • • Учет уставного капитала Учет резервного капитала Учет добавочного капитала Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) Собственный капитал Добавоч- Нераспре- Целевое Уставный Резервный ный деленная финансикапитал капитал капитал прибыль рование счет 82 счет 80 счет 83 счет 84 счет 86 Счета 80, 82, 83, 86 - пассивные: К+, Д - Часть собственного капитала, размер которого указывается в учредительных документах Уставный капитал Складочный капитал Уставный фонд Паевой фонд Схема записей на счетах образования уставного капитала и расчетов учредителей по взносам в уставный капитал Д 80 «У.К.» К Д 75 «Учредители»К Образование уставного капитала: возникла задолженность учредителей по взносам Д 75 К 80 Д 08 «Вл. во ВА» Внесены ОС, НМА Д 10 «М- лы» К Внесены материалы Д 50 «Касса» К Внесены деньги Д 51,10,08 К 75 Изменение уставного капитала Уменьшение Увеличение уставного капитала уставного капитала Д 80 К 80 При наличии выписки из протокола Собрания собственников о решении изменить размер уставного капитала и справки о перерегистрации из налоговой инспекции образуется за счет ежегодных отчислений чистой прибыли В соответствии с действующим законодательством В соответствии с уставом организации Д 84 «Нераспределенная П» К Д 82 «Резервный капитал» К Использование РК на покрытие убытков общества Д 82 К 84 Д Счета 70, 75 К Использование РК на выплату процентов по облигациям, дивидендов по акциям при отсутствии других источников Д 82 К 75,70 Д Счета 80, 75, 70, 76,91 К Использование РК на определенные уставом цел, расходы (в части РК, созданного по решению общества) Д 82 К 91,80 Образование РК Д 84 К 82 в отличие от уставного капитала, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками Показывает общую собственность всех участников Прирост стоимости имущества по переоценке Эмиссионный доход Курсовые разницы Д 01 К 83/1 Прирост стоимости имущества в результате дооценки Д 83/1 К 02 Доначисление амортизации до величины, соответствующей степени износа на момент переоценки В результате добавочный капитал увеличивается на прирост остаточной стоимости переоцениваемого имущества Д 75 К 80 Номинальная стоимость дополнительно выпущенных акций (2,3-я эмиссии) Д 51,08 К 75 Продажа акций по эмиссионной стоимости Д 75 К 83/2 Превышение эмиссионной стоимости акций над номиналом Возникает при продаже акций по цене, превышающей номинальную стоимость, в ходе дополнительной эмиссии акций Д 75 К 80 Согласован вклад учредителя в иностранной валюте (по курсу на дату подписания учредительного договора) Д 52 К 75 Внесен вклад в иностранной валюте (курс на дату оплаты) Д 75 К 83/3 Положительная курсовая разница по взносам в УК в иностранной валюте Д 83/3 К 75 Отрицательная курсовая разница по взносам в УК в иностранной валюте Чистая (нераспределенная) прибыль На выплату дивидендов На создание и пополнение резервного капитала На покрытие убытков прошлых лет Д 84 К 75,70 Начислены дивиденды акционерам Д 75,70 К 68 Удержаны налоги с начисленных дивидендов (налог на прибыль, НДФЛ) Д 75 К 51 Выплачены дивиденды Д 70 К 50 Выплачены дивиденды акционерам, являющимся работниками организации Д 82 К 84 Покрытие убытка за счет резервного капитала Д 84/п К 84 Покрытие убытка за счет нераспределенной прибыли прошлых лет Д 80 К 84 Покрытие убытка за счет уставного капитала «Бухгалтерская отчетность организации» • • • • • Виды отчетности Состав бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс Отчет о финансовых результатах Другие формы отчетности представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета Виды отчетности Бухгалтерская отчетность Статистическая отчетность Налоговая отчетность Оперативная Оперативная Оперативная отчетность отчетность Оперативная отчетность Оперативная отчетность отчетность единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности Составляется по данным бухгалтерского учета Бухгалтерская отчетность Индивидуальная отчетность Консолидированная отчетность Отчетный период - период, за который организация должна составить бухгалтерскую отчетность Отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность Пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации Бухгалтерская отчетность Промежуточная бухгалтерская отчетность Годовая бухгалтерская отчетность Годовая бухгалтерская отчетность «Бухгалтерский баланс» «Отчет о финансовых результатах» «Отчет об изменениях капитала» «Отчет о движении денежных средств» «Пояснения к бухгалтерскому балансу и ОФР» «Отчет о целевом использовании полученных средств» Аудиторское заключение, если отчетность подлежит аудиту по законодательству Пояснительная записка – не обязательна последний календарный день отчетного периода календарный год с 1 января по 31 декабря включительно Отчетный год для вновь созданных организаций с даты их государственной регистрации по 31 декабря Отчетный год для созданных после 1 октября организаций с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года «Бухгалтерский баланс» Раздел 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Раздел 2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ БАЛАНС Раздел 3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Раздел 4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Раздел 5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА БАЛАНС Поясне Наименование ния показателя 1 2 На ____ На ____ На ____ 20__ г. 20__ г. 20__ г. 3 4 5 <1> Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках <2> Указываются показатели об отдельных активах и обязательствах <3> Указывается отчетная дата отчетного периода <4> Указывается предыдущий год <5> Указывается год, предшествующий предыдущему Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Нематериальные поисковые активы Материальные поисковые активы Основные средства Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения (долгосрочные) Отложенные налоговые активы Запасы НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) Денежные средства и денежные эквиваленты Прочие оборотные активы Уставный капитал (Собственные акции, выкупленные у акционеров) Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток) Паевой фонд Целевой капитал Целевые средства Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества Резервный и иные целевые фонды Для некоммерческих организаций Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Оценочные обязательства (резервы под условные обязательства) Прочие обязательства Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Оценочные обязательства (резервы предстоящих расходов) Прочие обязательства «Отчет о финансовых результатах» Форма в системе бухгалтерской отчетности Характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период В «Отчете о финансовых результатах» Доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие Поясне ния Наименование показателя За ____ 20__ г. За ____ 20__ г. 1 2 3 4 <1> Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках <2> Указываются показатели об отдельных доходах и расходах <3> Указывается отчетный период <4> Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду Доходы и расходы по обычным видам деятельности Прочие доходы и расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Текущий налог на прибыль Чистая прибыль (убыток) отчетного периода Справочные данные *Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг *Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг *Валовая прибыль *Коммерческие расходы *Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж *Доходы от участия в других организациях *Проценты к получению *Проценты к уплате *Прочие доходы *Прочие расходы Прибыль (убыток) до налогообложения * Текущий налог на прибыль, в т.ч.: ** Постоянные налоговые обязательства * Изменение отложенных налоговых обязательств * Изменение отложенных налоговых активов * Прочее Чистая прибыль (убыток) Справочно: •Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода • Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода •Совокупный финансовый результат периода • Базовая прибыль (убыток) на акцию • Разводненная прибыль (убыток) на акцию «Отчет об изменениях капитала» 1. Движение капитала: Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок: Изменение капитала за счет чистой прибыли За счет иных факторов 3. Чистые активы «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/11 «Отчет о движении денежных средств» Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе: *текущей деятельности *инвестиционной деятельности *финансовой деятельности «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах» 1 Нематериальные активы м расходы по НИОКР 2 Основные средства 3 Финансовые вложения 4 Запасы Дебиторская и кредиторская задолженность 5 Затраты на производство 7 Резервы под условные обязательства 8 Обеспечения обязательств Государственная помощь 9 6 Отчет о целевом использовании полученных средств» Остаток средств на начало года Поступление средств по видам вступительные, членские, добровольные взносы доходы от предпринимательской деятельности прочие поступления Использование средств по видам расходы на целевые мероприятия (социальная и благотворительная помощь, проведение конференций, семинаров, иные мероприятия) расходы на содержание аппарата управления на приобретение основных средств расходы, связанные с предпринимательской деятельностью прочие расходы Остаток средств на конец года Итоговая часть аудиторского Бухгалтерская заключения отчетность (прилагается) Представить каждому учредителю (участнику) Бесплатно представить органу государственной статистики и в другие адреса, определенным законодательством Опубликовать до 1 июля следующего года
