ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Кузубов Сергей Анатольевич, Доктор экономических наук Школа финансов Высшая школа экономики, Москва, 2015 www.hse.ru Контакты Электронная почта: skuzubov@hse.ru Адрес: Москва, Покровский бул, 11, S638 Структура дисциплины Порядок формирования оценок по дисциплине Итоговая оценка Аудиторная работа (0,15) Накопленная оценка (0,5) Экзамен (0,5) декабрь Домашняя работа (0,1) Промежуточный тест (0,25) октябрь Рекомендуемая литература 1. ACCA F3/FFA Financial Accounting: Interactive Text: for Exams From 1 September 2017 to 31 August 2018, BPP Learning Media 2. Международные стандарты финансовой отчетности : учебник / Т.В. Шишкова, Е.А. Козельцева. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва : ИНФРА-М, 2021. 3. Этрилл П. Финансы и бухгалтерский учет для неспециалистов/Питер Этрилл, Эдди Маклейни: Пер. с англ.—3-е изд //М.: Альпини Паблишера. – 2016. Высшая школа экономики, Москва, 2021 www.hse.ru Материалы и задания по дисциплине Размещаются на портале LMS Lms.hse.ru Высшая школа экономики, Москва, 2014 www.hse.ru Тема 1 Введение в финансовый учет. 1.1. Бухгалтерский учет, его сущность и функции в системе управления предприятием Высшая школа экономики, Москва, 2014 www.hse.ru Задачи лекции • выявить и определить виды хозяйствующих субъектов • идентифицировать пользователей финансовой отчетности и их информационные потребности • определить предназначение основных финансовых отчетов • определить элементы финансовой отчетности • объяснить концепции и характеристики бухгалтерского учета. Высшая школа экономики, Москва, 2014 www.hse.ru Формы хозяйствующих субъектов Индивидуальное предприятие Хозяйственное Товарищество Хозяйственное общество (Sole Proprietorship (Partnership) (Corporation) Объединение лиц для совместной деятельности Объединение капиталов для получения прибыли Характеристики предприятий Характеристика ИП Хоз. субъект Юрид. Лицо Огран. Ответст-ть. Неогранич. Срок Допускается 1 влад-ц Обязательность учета да нет нет нет да нет Товарищество да нет нет нет нет нет Корпорация да да да да да да Какова связь между бухгалтерским учетом и счетоводством? Счетоводство (Bookkeeping) является записью финансовых операций и событий, электронным способом или вручную. Бухгалтерский учет (Accounting) гораздо шире. Он включает выявление, измерение, запись, отчетность и анализ сделок и деловых событий и помогает пользователям информации принимать обоснованные экономические решения. Тема 1.1. Бухгалтерский учет, его сущность и функции в системе управления Высшая школа экономики, Москва, 2014 предприятием www.hse.ru Бухгалтерский учет Поставщик финансовой информации 1. Идентификация хозяйственных операций Запись и анализ хозяйственных операций Обобщение и сообщение о хозяйственных операциях Тема 1.1. Бухгалтерский учет, его сущность и функции в системе управления Высшая школа экономики, Москва, 2014 предприятием www.hse.ru Кому нужна финансовая информация? • Финансовая отчетность должна представлять информацию, которая будет полезна для нынешних и потенциальных инвесторов и кредиторов, а также других пользователей при принятии рациональных инвестиционных, кредитных и аналогичных решений. • Информация должна быть доступной для тех, кто имеет разумное понимание бизнеса и экономической деятельности, и готов изучать информацию с разумной осмотрительностью. Виды учета Оперативный (управленческий) учет Management Accounting Статистический Учет (Statistical Accounting) Налоговый учет (Тах Accounting) Бухгалтерский (финансовый) учет Тема 1.1. Бухгалтерский учет, его сущность и функции в системе управления предприятием Пользователи бухгалтерской информации (Users of accounting information) Внешние пользователи (External users) Финансовый учет обеспечивает внешних пользователей финансовой отчётностью Внутренние пользователи (Internal users) Управленческий учет обеспечивает информационные потребности для внутреннего принятия решений Тема 1.1. Бухгалтерский учет, его сущность и функции в системе управления предприятием Финансовая информация Пользователи бухгалтерской информации Внутренние пользователи Внешние пользователи Менеджеры (Managers) Работники (Employees) Прямой финансовый интерес Косвенный финансовый интерес Пользователи бухгалтерской информации Внешние пользователи Прямой финансовый интерес Инвесторы (Investors) Кредиторы (Lenders) Поставщики (Suppliers) Клиенты (Customers) Косвенный финансовый интерес Аудиторы (Auditors) Конкуренты (Competitors) Власти (Authorities) Общественность (Public) Пользователи бухгалтерской информацииВнешние ▪ Кредиторы: может ли фирма (заемщик) вернуть деньги? ▪ Инвесторы: стоит ли покупать, удерживать или продавать акции? ▪ Государство: оплачивает ли фирма все полагающиеся налоги? ▪ Клиенты: продолжит ли фирма существовать, чтобы обеспечить послепродажное обслуживание? ▪ Внешние аудиторы: является ли финансовая отчетность подготовленной в соответствии с общепринятыми стандартами? Пользователи бухгалтерской информации-Внешние Аудиторы Независимые агенты, нанятые организацией для регулярной оценки и подтверждения достоверности финансовой отчетности организации Поддерживают текущие отношения с фирмой (аудит клиента) для проведения регулярных инспекций финансовых процессов и механизмов внутреннего контроля за финансовыми процессами Пользователи бухгалтерской информации-Внешние Крупнейшие аудиторские фирмы Многие из этих фирм также предлагают консультационные услуги по соответствию внутреннего контроля Другие потенциальные пользователи финансовой информации Широкая общественность и группы особого интереса : профсоюзы, экологи, потребители. • информацию, чтобы помочь защитить свои интересы. Конкуренты: • информацию, чтобы получить конкурентное преимущество. Аналитики: Консультанты: Корпоративные юристы Ученые и студенты: Пользователи бухгалтерской информации-Внутренние ▪ Менеджеры по маркетингу: целевые клиенты, ценообразование, мониторинг продаж. ▪ Менеджеры по управлению производством: мониторинг затрат и обеспечение качества. ▪ Менеджеры по закупкам: какие, когда и где можно приобрести материалы. ▪ Менеджеры по персоналу: производительность и оплата труда работников. Кто ответственный за финансовый учет? Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества единоличный (директор, генеральный директор) или коллегиальный (правление, дирекция). Кто ответственный за финансовый учет? Исполнительный ответственность за орган несет • Подготовку финансовой отчетности компании в соответствии с действующей системой финансовой отчетности (например, МСФО) • Внутренний контроль, необходимый для подготовки финансовой отчетности без существенных искажений, будь то из-за ошибки или мошенничества • Предупреждение и выявление мошенничества Тема 1 Введение в финансовый учет. 1.2. Концептуальные основы финансовой отчётности Высшая школа экономики, Москва, 2014 www.hse.ru Иерархия регулирования учета Национальные стандарты Обязательн ые стандарты Необязатель -ные стандарты Стандарты принятые органами, придающими стандартам статус закона, например РПБУ Налоговые правила Предписания, изданные национальными профессиональными союзами бухгалтеров Международные стандарты Директивы ЕС Международные стандарты, финансовой отчетности (МСФО), принятые такими органами, как IASB МСФО в мире МСФО в России Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО. Федеральный закон №208-ФЗ от 27.07.2010 года распространяется на: • • • • Кредитные организации Страховые организации Организации, ценные бумаги, которых торгуются на биржах. Иные организации, составляющие консолидированную отчетность. Отчетность по МСФО составляется начиная с отчетности за 2012 год Выгоды от использования МСФО для хозяйствующих субъектов Повышение качества информации для принятия решений менеджерами; Облегчение доступа к капиталу, в том числе из иностранных источников; Снижение стоимости капитала; Простота применения единых стандартов отчетности в дочерних компаниях, зарегистрированных в различных странах; Упрощение слияний и поглощений; Повышение конкурентоспособности; 29 Структура Фонда КМСФО (IASCF) Попечители /Trustees/ (19 чел.) ❖ Назначают членов Совета, Консультационного Совета по стандартам, Комитета по интерпретациям ❖ Обеспечивают финансирование ❖ Отслеживают эффективность работы ❖ Публикуют годовой отчет Комитета Совет (IASB) (14 членов) • Разрабатывает и утверждает стандарты 30 Комитет по интерпретациям (IFRIC) (12 членов) • Разрабатывает интерпретации по применению стандартов Консультативный Совет по стандартам (Standards Advisory Council) • Определяет приоритеты разработки стандартов • Информирует о реализации проектов Что такое финансовая отчетность? • Финансовый учет (Financial Accounting) – это язык, который переводит экономические события в единообразную и всеобъемлющую информацию, понятную для ВНЕШНИХ наблюдателей. • Финансовая отчетность (Financial Statements) – это количественный способ показать, как работает компания. Финансовая отчётностьБольшая Тройка Отчет о Финансовом Положении – Баланс (Statement of financial position) • Как много долгов есть у компании? Насколько велики активы компании? Отчеты о совокупном доходе (Income statement) • Это финансовый отчет, который говорит вам, является ли ваша компания прибыльной или нет. Отчет о Движении Денежных Средств (Statement Of Сash Flows) • Отвечает на важный управленческие вопрос “есть ли у нас достаточно денег, чтобы продолжать наш бизнес” Большая Тройка (Взаимосвязь финансовых отчётов) Баланс на начало периода Отчет о движении денежных средств За период времени Отчет о совокупном доходе Баланс на конец периода Метод начисления (Accruals basis) Финансовый учет предназначен для измерения бизнес-операций в момент, когда они происходят, а не тогда, когда деньги переходят из рук в руки • Такой подход отличает финансовую отчетность от простой записи кассовых операций Начисление по сравнению с Кассовым Методом Кассовый метод (Cash basis): • Выручка признается в момент, когда возникают входящие денежные потоки • Расходы признаются, когда возникают исходящие денежные потоки • Нет взаимной связи расходов и поступлений • Нет возможности рассчитать показатели рентабельности Метод начисления (Accruals basis): • Доходы и расходы, касающиеся купли-продажи должен быть признаны одновременно (независимо от времени оплаты) • Показатели рентабельности хозяйственной деятельности за отчётный период Фундаментальные характеристики финансовой информации Чтобы быть полезной, информация бухгалтерского учета должна быть уместной (relevance) Информация обладает качеством, уместности, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать или исправлять их прошлые оценки. • Уместная информация представляет ценность для пользователей, когда они стараются предсказать способность компании воспользоваться благоприятными возможностями и правильно отреагировать на неблагоприятную ситуацию (прогнозная ценность). • Финансовая информация имеет подтверждающую ценность, если она предоставляет свидетельства в отношении ранее сделанных оценок (подтверждает или изменяет их). • Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на решения, принимаемые пользователями на основе финансовой информации о конкретной отчитывающейся организации (Materiality) Фундаментальные характеристики финансовой информации Нижеприведенная информация может рассматриваться как уместная для бухгалтерского учета: • Текущая и прошлая прибыль на акцию для понимания тенденций и прогнозирования будущего. • Изменение чистых потоков денежных средств с течением времени, чтобы понять, какая часть доход конвертируется в деньги. • Коэффициенты задолженности, такие как коэффициент покрытия процентов, которые могут быть полезны текущим и потенциальным кредиторам для проверки уровня кредитоспособности компании. • График амортизации активов для оценки будущего графика и общего срока полезного использования активов. Чтобы быть полезной, информация бухгалтерского учета должна не только давать представление об уместных экономических явлениях, но и обеспечивать правдивое представление экономических явлений, для отображения которых она предназначена (faithful representation) Полное отображение (Completeness) включает в себя всю информацию, необходимую пользователю для понимания отображаемого экономического явления В нейтральном отображении (Neutrality) отсутствует предвзятость в выборе или представлении финансовой информации. Отсутствие ошибок (Free from error) означает, что в описании экономического явления нет ошибок или пропусков, и процесс, использованный для получения представленной информации, был выбран и применен без ошибок. Качественные характеристики, повышающие полезность информации Информация об отчитывающейся организации более полезна, если она может быть сопоставлена с аналогичной информацией о прочих организациях и со схожей информацией о той же организации за другой период или на другую дату. (Comparability) Проверяемость означает, что разные осведомленные и независимые наблюдатели могут прийти к общему мнению, хотя и не обязательно к полному согласию, относительно того, что определенное отображение является правдивым представлением (Verifiability) Своевременность означает наличие доступной информации у лиц, принимающих решения, в то время, когда она может повлиять на принимаемые ими решения (Timeliness) Финансовые отчеты составляются для пользователей, обладающих достаточными знаниями в области бизнеса и экономической деятельности, Understandability Ограничения представления информации Соотношение затрат и результатов (Cost constraint) затраты на представление информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов не должны превышать выгоды и преимущества от использования этой информации Баланс между качественными характеристиками предмет профессионального суждения в каждом конкретном случае. При этом не должны снижаться уместность и надежность информации, т.к. никакие качественные характеристики не сделают информацию полезной, если она не является уместной или не обеспечивает достоверного представления Прочие концепции бухгалтерского (финансового) учета Имущественная обособленность экономического субъекта (Going Concern) Принцип денежного измерения (business entity concept) Предусматривает раздельное отражение активов каждого собственника и его обязательств относительно имущества и обязательств других экономических субъектов. Этим признается, что организация является самостоятельным хозяйствующим субъектом, осуществляющим свою уставную деятельность исходя из допущения имущественной обособленности. Предусматривает непрерывность деятельности. Организация, начавшая свою деятельность, не предполагает прекратить ее в обозримом будущем. Элементы, отраженные в финансовой отчетности, оцениваются в денежном выражении. Элементы финансовой отчетности Активы Обязательства Доходы Расходы Собственный капитал Элементы финансовой отчетности ▪ Активы - ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается поступление экономических выгод в будущем . ▪ Обязательства это задолженность организации, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономическую выгоду. ▪ Собственный капитал - вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации ✓Какими ресурсами обладает предприятие? (Активы) = Откуда получены эти ресурсы? (Обязательства и капитал) ✓Предприятие приобретает активы за счет средств. Обязательства и собственный капитал являются источниками средств для приобретения этих активов. Активы (Assets) Дебиторская задолженность (Accounts Receivable) Транспортные средства (Vehicles) Запасы (Supplies) Денежные Средства (Cash) Ресурсы, принадлежащие или контролируемые организацией Оборудование (Equipment) Вложения в ценные бумаги (Investments) Земля (Land) Здания и сооружения (Property and plant) Обязательства (Liabilities) Кредиторская задолженность (Accounts payable) Выпущенные векселя и облигации (Promissory notes and bonds issued) Требования кредиторов по активам Задолженность по налогам и сборам (Taxes and duties payable) Банковские кредиты (Bank loans) Собственный капитал (Equity) Изъятие Средств (Owners withdrawals) Вложение средств (Owners contributions) Требования владельцев по активам (Owners claims) Доходы (Income) Расходы (Expenses) Балансовое уравнение (Accounting equation) Активы = Обязательства + Активы Assets Обязательства и СК СК Расширенное балансовое уравнение Активы Вложенный капитал _ = Обязательства + Изъятие средств + Доходы СК _ Расходы Расширенное балансовое уравнение ▪ Доходы: поступление экономических выгод в течение отчетного периода, приводящее к увеличению капитала. ▪ Расходы: Уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или потребления активов или возникновения обязательств, приведшее к уменьшению капитала. ▪ Вложенный капитал: активы, вложенные собственником в компанию. ▪ Изъятие средств собственником: Активы, выведенные из компании для личного использования. Собственный капитал (Shareholder’s Equity) ‘Остаточная доля в активах компании, остающаяся после вычета всех обязательств’ Ключевые элементы: • Остаточная доля • Представляет собой требование чистых активов компании СК будет обычно подразделяться на: • Средства, внесенные акционерами • Нераспределенную прибыль • Резервы, представляющие собой использование нераспределенной прибыли Контрольные Вопросы • Перечислите основные категории пользователей финансовой отчетности. • Каковы основные требования управляющих (менеджеров) к финансовой информации? • Каковы интересы потенциальных акционеров в финансовой отчетности? • В чем выражается заинтересованность кредиторов в отношении компании? • Какие виды учета вы знаете? Перечислите основные сходства и различия между финансовым и управленческим учетом. • Почему активы и обязательства можно считать базовыми элементами отчетности? • Назовите элементы финансовой отчетности, относящиеся к отчету о прибылях и убытках. • Какова взаимосвязь баланса и отчета о прибылях и убытках? Практическое задание IFRS - Who uses IFRS Standards? Используя информацию с официального сайта МСФО, ответьте на следующие вопросы: • Какие страны приняли МСФО в обязательном, а какие а добровольном порядке? Какие страны используют только национальные стандарты? • Какая доля мировой экономики охвачена МСФО? • Сколько компаний, зарегистрированных на бирже, используют стандарты МСФО во всем мире?
