1
Финансовый учет и
отчетность
Financial Accounting and Reporting
СОБОЛЕВА ОКСАНА АЛЕКСАНДРОВНА, FCCA
ШКОЛА ФИНАНСОВ НИУ ВШЭ
2
Дебиторская задолженность.
Accounts receivable. Irrecoverable debts and
allowances.
3
Темы 4-го модуля
Основные средства
Нематериальные активы
Оценочные обязательства, условные активы и обязательства
Учет акционерного капитала
ОДДС
Подготовка и представление финансовой отчетности компании
Анализ финансовой отчетности
4
План лекции

Дебиторская задолженность. Продажи в кредит и кредитный
контроль

Учет безнадежных долгов

Учет сомнительных долгов. Резерв по сомнительным долгам
(ожидаемым кредитным убыткам). МСФО 9 “Финансовые
инструменты”

Отражение дебиторской задолженности в Отчёте о финансовом
положении
5
Дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность – это право организации на
возмещение, которое является безусловным. Право на возмещение
является безусловным, если наступление момента, когда такое
возмещение становится подлежащим выплате, обусловлено лишь
течением времени (МСФО 15).
➢ Возникает при продажах в кредит
➢ Коммерческий кредит – отсрочка платежа, предоставляемая
продавцом покупателю
6
Дебиторская задолженность
- Привлечение новых клиентов
- Увеличение продаж/выручки
Продажи
в кредит
- Кредитный риск – риск неплатежей
- Риск задержки платежа со стороны покупателя –
негативное влияние на денежный цикл (cash cycle)
компании
- Расходы на погашение задолженности (факторинг)
- Судебные издержки
Дебиторская задолженность:
инструменты кредитного контроля
7
Кредитный контроль (credit control)
Кредитный лимит (сredit
limit)
Кредитный период (сredit
period)
Анализ дебиторской
задолженности по
срокам погашения(aged
receivables analysis)
8
Дебиторская задолженность
Торговая
• Задолженность
поставщикам за товары /
услуги
• Авансы выданные
поставщикам
• Векселя к получению
•
•
•
•
Неторговая
Задолженность по авансам
выданным работникам
Задолженность по оплате
взносов в уставный капитал
Задолженность по
процентам и дивидендам
Задолженность по
возмещению по налогам
9
Дебиторская задолженность
Бухгалтерская проводка для отражения продаж (реализации) в кредит:

1. Совершена продажа товаров или услуг в кредит
Дт: Дебиторская задолженность
Кт: Выручка

2. Произведена оплата товаров или услуг (поступили денежные
средства)
Дт: Денежные средства
Кт: Дебиторская задолженность
10
Безнадежные долги (Irrecoverable debts)
Активы (assets) - это ресурсы, контролируемые компанией в
результате прошлых событий (операций), от которых ожидается в
будущем поступление экономических выгод.

Дебиторская задолженность является активом до тех пор пока
соответствует его определению.

Если ожидается, что покупатель не погасит задолженность,
компания не может ожидать поступления экономических выгод =>
дебиторская задолженность не может более признаваться
активом и должны быть списана (удалена из ОФП).
Безнадежные долги (Irrecoverable debts)

Безнадежный долг (bad or
irrecoverable debt) –
задолженность, которая
никогда не будет погашена
11
Банкротство покупателя/
клиента
Прочие причины (проблемы с
платежеспособностью,
мошенничество и т. д.)
Безнадежные долги (Irrecoverable debts)
12
Безнадежные долги подлежат списанию в соответствии c
принципом осмотрительности (консерватизма)(prudence concept):
Дт: Расходы по безнадежным и сомнительным долгам
(irrecoverable debts expense)
Кт: Дебиторская задолженность (trade receivables)
Безнадежные долги: пример 1

13
Условие:
Компания “Студенческая жизнь” владеет сетью коворкингов в крупных городах
России. Конечное сальдо компании по счету “Дебиторская задолженность” на
состоянию на 31.12.2022 составило 30 000 ДЕ. После анализа дебиторской
задолженности было обнаружено, что один клиентов, чья
задолженность
составляла 5 000 ДЕ был объявлен банкротом. В связи с этим долг был признан
компанией безнадежным.

Задание:
1.
Рассчитать величину дебиторской задолженности, которая будет отражена в
ОФП на конец отчетного периода.
2.
Рассчитать величину расходов на безнадёжным долгам, которая будет
отражена в ОПУ на конец отчетного периода.
Безнадежные долги: пример 1
14
► Решение:
Торговая дебиторская задолженность (ОФП)
ДТ
КТ
Входящее сальдо
30 000
Конечное сальдо
25 000
Расходы по безнадежным и
сомнительным долгам
1. Конечное сальдо Торговой дебиторской задолженности на 31.12 23.
составит 25 000 ДЕ (отражено в Отчете о финансовом положении)
5 000
Безнадежные долги: пример 1
15
► Решение:
Расходы по безнадежным долгам (ОПУ)
ДТ
КТ
Торговая ДЗ
Конечное сальдо
5 000
Прибыли и Убытки
0
1. Расходы по безнадежным и сомнительным долгам, отражаемые в
Отчете о прибылях и убытках за 2023 г., составят 5 000 ДЕ.
5 000
16
Возмещение безнадёжных долгов

Однако бывают ситуации, когда безнадёжные долги, списанные в
одном периоде, погашаются в последующих периодах.

Возмещение безнадежного долга отражается проводкой:
Дт: Денежные средства
Кт: Расходы по безнадежным и сомнительным долгам
Сомнительные долги (Doubtful debts)
17
Сомнительный долг (doubtful debt)

задолженность, взыскание которой может не состояться

существует возможность (it is possible), что денежные средства
не будут получены
Сомнительные долги: какие факторы указывают18
на
увеличение кредитного риска (риска неплатежей)?

Кредитный риск по финансовому активу значительно увеличивается, когда
платежи по договору просрочены более, чем на 30 дней

Существенные
дебитора

Существенные негативные изменения в финансовых условиях, а также
политической, экономической, технологической, правовой
среде
дебитора, которые могут отрицательно повлиять на его способность
погасить задолженность

Проблемы с платежеспособностью и ликвидностью

Прочее
изменения
в
ожидаемых
результатах
деятельности
Сомнительные долги. Создание резерва
- проводка
19
►
В соответствии с принципом осмотрительности компания должна
сразу же отразить возможный убыток от неполучения денежных
средств по данной задолженности.
►
Проводка для отражения сомнительных долгов (первоначальное
создание резерва):
Дт: Расходы по безнадежным и сомнительным долгам (irrecoverable
debts expense)
Кт: Резерв по сомнительным долгам (allowance for receivables)
20
МСФО 9 “Финансовые инструменты”:
резерв под ожидаемые кредитные убытки
Резерв по сомнительным долгам –
обесценения дебиторской задолженности
оценочная
величина
► Учет регулируется МСФО 9 “Финансовые инструменты” – резерв
под ожидаемые кредитные убытки
21
МСФО 9 “Финансовые инструменты”:
резерв под ожидаемые кредитные убытки

Ожидаемые кредитные убытки – дисконтированная стоимость
недополученных денежных средств в течение ожидаемого срока
жизни финансового инструмента
Дебиторская задолженность
– финансовый актив

Недополученные денежные средства – это разница между
денежными потоками, которые подлежат уплате компании в
соответствии с договором, и денежными потоками, которые компания
реально ожидает получить
22
Сомнительные долги: последующее признание увеличение / уменьшение резерва
►
В периоды следующие за периодом первоначального признания
резерва по сомнительным долгам в Отчёте о прибылях и убытках
отражаются только изменения (увеличения или уменьшения) в
величине резерва.
► Увеличение / уменьшение резерва = требуемый резерв –
существующий резерв
23
Сомнительные долги: последующее признание увеличение / уменьшение резерва
Схема расчета изменения резерва для отражения в ОПУ:

1. Рассчитать переоцененную величину резерва

2. Сравнить новую величину с существующим остатком

3. Рассчитать увеличение или уменьшение резерва
24
Сомнительные долги: последующее признание увеличение / уменьшение резерва
►
Проводка для отражения уменьшения резерва по сомнительным долгам:
Дт: Резерв по сомнительным долгам
(allowance for receivables)
Кт: Расходы по безнадежным и сомнительным долгам
(irrecoverable debts expense)

На величину
уменьшения резерва
Проводка для отражения увеличения резерва по сомнительным долгам:
Дт: Расходы по безнадежным и сомнительным долгам
(irrecoverable debts expense)
Кт: Резерв по сомнительным долгам
(allowance for receivables)
На величину
увеличения резерва
Дебиторская задолженность:
отражение в ОФП
25
В Отчете и финансовом положении дебиторская
задолженность отражается за вычетом резерва по
сомнительным долгам, т. е. по ее чистой возможной цене
реализации (NRV).
► Чистая возможная цена реализации (продажи) – денежные средства,
которые компания реально ожидает получить в результате погашения
дебиторской задолженности
26
27
ПАО НК Роснефть, Примечания к консолидированной
финансовой отчетности за 2022 г.
Пример 2
28
Конечное сальдо по счету дебиторской задолженности компании
составляет 150 000 ДЕ. Резерв по сомнительным долгам был оценен в
размере 5% от остатка дебиторской задолженности. => компания
ожидает получить только только 142 500 ДЕ (150 000*5% = 7 500).

Отражение в отчетности:
•
Отчет о прибылях и убытках:
Расходы по безнадежным и сомнительным долгам 7 500 ДЕ
•
Отчет о финансовом положении:
Дебиторская задолженность
142 500 ДЕ
Практическое задание 1. Резервы по
сомнительным долгам

29
Условие:
1 января 2020 студент 4 курса Александр основал свой старт ап по продаже
бытовой техники с элементами искусственного интеллекта. Для того, чтобы
привлечь большее количество клиентов Александр осуществляет продажи в
кредит. Александр решил сэкономить на функции кредитного контроля, в
связи с чем, у него возникло существенное количество непогашенной
дебиторской задолженности и безнадежных долгов. Ниже представлены
выдержки из финансовой отчетности компании Александра за 3 первые года
ее работы.
Продолжение условия задачи:
30
Год, окончившийся 31 декабря 2020:
Валовая прибыль
Списанные безнадежные долги
Дебиторская задолженность
Резерв по сомнительным долгам
Прочие расходы
67 500 ₽
20 000 ₽
100 000 ₽
2,0%
50 000 ₽
Год, окончившийся 31 декабря 2021:
Валовая прибыль
Списанные безнадежные долги
Дебиторская задолженность
Резерв по сомнительным долгам
Прочие расходы
112 500 ₽
25 000 ₽
125 000 ₽
3,0%
71 875 ₽
Продолжение условия задачи:
Год, окончившийся 31 декабря 2022:
Валовая прибыль
Списанные безнадежные долги
Дебиторская задолженность
Резерв по сомнительным долгам
Прочие расходы
31
150 000 ₽
27 500 ₽
75 000 ₽
3,5%
82 125 ₽
Практическое задание 1: резервы
по сомнительным долгам

32
Задание:
а) Подготовить Отчет о прибылях и убытках за 2020, 2021 и 2022 годы
б) Рассчитать величину дебиторской задолженности, отраженной в
Отчете о финансовом положении по состоянию на 31 декабря
каждого из периодов
Отчеты о прибылях и убытках компании за
годы, закончившиеся 31 декабря
2020
Руб.
Валовая прибыль
33
2021
Руб.
Руб.
67 500
Руб.
112 500
Расходы:
Расходы по
безнадежным долгам
Увеличение или
уменьшение резерва по
сомнительным долгам
Прочие расходы
Итого расходы:
Чистая прибыль / убыток
за период:
20 000
25 000
2 000
(100т*2%)
1 750
((125т*3%)-2т)
50 000
71 875
(72 000)
(20т+2т+50т)
(4 500)
(98 625)
(25т+1 750+71 875)
13 875
(112,5т-98 625)
Отчеты о прибылях и убытках компании за
годы, закончившиеся 31 декабря
2021
Руб.
Валовая прибыль
34
2022
Руб.
Руб.
112 500
Руб.
150 000
Расходы:
Расходы по
безнадежным долгам
25 000
27 500
Увеличение или
1 750
уменьшение резерва по
((125т*3%)-2т)
сомнительным долгам
Прочие расходы
Итого расходы:
Чистая прибыль за
период:
(1 125)
((75т*3,5%)-3 750)
71 875
82 125
(98 625)
(25т+1 750+71 875)
(108 500)
(27,5т-1 125+82 125)
13 875
(112 500-98 625)
41 500
(150 000-108 500)
Отражение дебиторской задолженности в
Отчете о финансовом положении
35
31.12.2020
31.12.2021
31.12.2022
Руб.
Руб.
Руб.
100 000
125 000
75 000
Минус резерв по
сомнительным долгам
(2 000)
(3 750)
(2 625)
Отражение в ОФП
98 000
121 250
72 375
Дебиторская
задолженность
Практическое задание 2: резерв по
сомнительным долгам

36
Условие:
Однокурсница Александра Ольга также основала свой старт ап, который
предоставляет услуги по анализу бизнес-процессов для внедрения ERP
систем с целью автоматизации ключевых бизнес-процессов. Клиенты
компании Ольги – малый и средний бизнес. В связи некоторыми
проблемами в отрасли Ольга опасается роста неуплат и создает резерв по
сомнительным долгам в размере 3 % от непогашенной дебиторской
задолженности по состоянию на 31.12.2020. После анализа деятельности
дебиторов 31.12.2022 Ольга переоценивает величину резерва до 2%.
37
Продолжение условия задачи:
Остатки непогашенной дебиторской задолженности на отчётную дату были
следующими:
Дата
Конечное сальдо
31.12.2020
83 600
31.12.2021
94 050
31.12.2022
117 700
Практическое задание 2: Резервы по
сомнительным долгам

38
Задание:
1. Отразить данные операции на следующих Т-счетах:
а) Торговая дебиторская задолженность
b) Резерв по сомнительным долгам
2. Отразить величину торговой дебиторской задолженности на
отчётную дату каждого из периодов.
Создание резерва по сомнительным
долгам: 31.12.2020
39
1. Фиксируем конечный остаток по счёту дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность
ДТ
СК.
КТ
83 600
2. Оценка и регистрация резерва по сомнительным долгам в 2020:
Резерв по сомнительным долгам
ДТ
КТ
(83 600*3%)
СК.
2 508
2 508
Увеличение резерва по сомнительным
долгам: 31.12.2021
1. Фиксируем конечный остаток по счёту дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность
ДТ
СК.
КТ
94 050
2. Оценка и регистрация резерва по сомнительным долгам в 2021:
Резерв по сомнительным долгам
ДТ
КТ
СН.
2 508
СК.
2 821,5
((94 050*3%)-2 508) 313,5
40
Уменьшение резерва по сомнительным
долгам: 31.12.2022
41
1. Фиксируем конечный остаток по счёту дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность
ДТ
СК.
КТ
117 700
2. Оценка и регистрация резерва по сомнительным долгам в 2022:
Резерв по сомнительным долгам
ДТ
(2 821,5 –(117 700*2%)) 467,5
КТ
СН.
2 821,5
СК.
2 354
42
Влияние на ОПУ
ДТ
КТ
2020
2 508
2021
313,5 2022
467,5
Отражение дебиторской задолженности в
Отчете о финансовом положении
43
31.12.2020
31.12.2021
31.12.2022
Руб.
Руб.
Руб.
Дебиторская
задолженность
83 600
94 050
117 700
Минус резерв по
сомнительным долгам
(2 508)
(2 821,5)
(2 354 )
Отражение в ОФП
81 092
91 228,5
115 346
44
Контрольные вопросы
1.
Дайте определение дебиторской задолженности.
2.
Назовите преимущества и недостатки продаж в кредит.
3.
Назовите и охарактеризуйте инструменты кредитного контроля.
4.
Какие 2 вида дебиторской задолженности существуют? Приведите примеры каждого из
видов.
5.
Дайте определение безнадежному долгу. Назовите проводки для учета безнадежной
задолженности.
6.
Дайте определение сомнительному долгу. Назовите проводки для учета сомнительной
задолженности.
7.
Как дебиторская задолженность отражается в Отчете о финансовом положении?
Задание к семинару

45
Основной учебник: ACCA Paper F3 Financial Accounting, BPP Learning
Media, 2017-2018

Чтение и конспект:

Chapter 12 Irrecoverable debts and allowances