Содержание
Введение
4
1.Теоретические и методологические вопросы учета основных средств
7
1.1 Понятие основных средств, их классификация и оценка
7
1.2 Учет движения основных средств и начисления амортизации
13
1.3 Инвентаризация основных средств и ее документальное оформление
26
2.Экономическая характеристика деятельности ОАО «Острогоржский
хлебозавод»
29
2.1 Краткая характеристика организации
29
2.2 Анализ финансового состояния и результатов деятельности
организации
30
3.Действующая практика учета основных средств в ОАО «Острогоржский
хлебозавод» и рекомендации по ее совершенствованию
41
3.1Основные положения учетной политики по учету основных средств
41
3.2 Организация аналитического и синтетического учета движения
основных средств и порядок начисления амортизации
43
Заключение
57
Список используемых источников
62
Приложение
3
Введение
Основные средства являются важнейшей частью средств производства, используемых в любом секторе народного хозяйства.
Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение организации, наряду с материальными и трудовыми ресурсами,
необходимыми основными средствами - зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными и другими средствами.
Отличительной особенностью основных средств является длительное время
их использования, постепенный износ и передача их стоимости на себестоимость
вновь созданного продукта (изготовленной продукции, выполненных работ и
услуг).
Объект основных средств, признается активом тогда, когда существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием актива, и его стоимость может быть достоверно определена.
Эксплуатация основных средств сопряжена с их износом, как физическим,
так и моральным. Основные средства требуют постоянного технического обслуживания. Кроме того, для их использования необходимо проводить текущий и капитальный ремонты, осуществлять реконструкцию, модернизацию, техническое
перевооружение и другие улучшения основных средств. Все эти мероприятия
требуют определенных затрат, которые нужно отразить в бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет призван документально оформлять и своевременно отражать в учетных регистрах наличие и движение основных средств, обеспечивать
контроль за их сохранностью и состоянием, выявлять величину износа и расходы
на восстановление основных средств. Он также накапливает информацию о производственных капиталовложениях во внеоборотные активы (основные средства)
по их видам, по количеству и стоимости.
Выполнению указанных задач по надлежащей организации учета основных
средств, способствует экономически обоснованная их классификация, исходя из
4
функционального
назначения
в
процессе
производства,
натурально-
вещественного характера, использования, принадлежности, отношения к отраслям
хозяйства.
Для
организации
учёта
основных
средств,
отвечающего постав-
ленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки:
• научно обоснованная классификация основных средств:
• установление принципов оценки основных средств;
• установление единицы учёта предметов основных средств;
• выбор форм первичных документов и учётных регистров.
Названные виды учётных работ, их важность в деле дальнейшего повышения эффективности использования основных средств стало основной причиной
выбора темы выпускной квалификационной работы.
В ходе разработки вопросов в работе ставились следующие цели:
• изучить нормативные документы по учёту основных средств;
• изучить состояние и движение основных средств в коммерческой организации;
• рассмотреть порядок проведения их инвентаризации;
• рассмотреть порядок за соблюдением сохранности основных средств на
предприятии;
• разработать предложения по дальнейшему совершенствованию бухгалтерского учёта основных средств.
Работа выполнялась на основании изучения большого объема нормативной
литературы. В использованной при написании выпускной квалификационной работы учебной литературе, основное внимание было уделено подробному описанию ведущими отечественными экономистами порядка применения нормативных
положений законодательства в части, касающихся учета хозяйственных операций
с основными средствами, в практической деятельности. Это необходимо для
обеспечения достоверности информации, содержащийся в бухгалтерской отчетности организации, где отражаются активы, обязательства и финансовый результат.
5
При выполнении выпускной квалификационной работы использовались
также локальные нормативные акты исследуемой организации (учётная политика), первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчётность ОАО «Острогоржский хлебозавод».
6
1.Теоретические и методологические вопросы учета основных средств.
1.1 Понятие основных средств, их классификация и оценка
Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных
средств» Утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н.
Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве
средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании
услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего двенадцать месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает двенадцать месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией
в составе оборотных средств предметы, используемые в течение периода менее
двенадцати месяцев независимо от их стоимости за единицу независимо от срока
их полезного использования.
В Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)
[20] определено, что для принятия к учету активов в качестве основных средств
должны быть одновременно выполнены четыре условия:
• объект предназначен для использования в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени,
т.е. срока продолжительностью свыше двенадцати месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает двенадцать месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход)
в будущем.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование,
транспортные
средства,
приборы
7
и
устройства,
вычислительная
техника, инструменты и т.п. В состав основных средств включаются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования.
К основным средствам не относятся: машины, оборудование и аналогичные
объекты, являющиеся готовыми изделиями или товарами на складах организаций.
Кроме того, в состав основных средств не включаются объекты, сданные или находящиеся в монтаже. Срок полезного использования определяется организацией
самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.
Срок полезного использования - период, в течение которого использование
объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить
для выполнения целей деятельности организации, определяемой для принятых к
бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком.
Срок полезного использования по каждому объекту определяется исходя из:
• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с планируемой мощностью или производительностью;
• предполагаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации,
системы проведения ремонтов и прочих условий;
• нормативно-правовых и других ограничений на использование этого
объекта.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное
использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего
вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою
первоначальную стоимость на издержки производства (обращения) в течение срока их полезного использования путем начисления износа (амортизации).
После модернизации или реконструкции объектов основных средств изменяются их технические характеристики и, следовательно, срок полезного использования по ним может быть пересмотрен.
8
Только выполнение всех указанных выше условий является основанием для
признания материального объекта основными средствами.
Для организации учёта основных средств важное значение имеют следующие предпосылки: научно обоснованная классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учёта
предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учётных регистров.
В организациях применяется единая типовая классификация основных
средств,
в
соответствии
с
которой
основные
средства группируются по
следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность,
сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости
в каждой отрасли.
По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.
По видам основные средства организаций подразделяются на следующие
группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника,
транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный и племенной скот, многолетние
насаждения и прочие основные средства.
Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учёта.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и
арендованные. Собственные основные средства организации числятся у неё на
балансе, а арендованные принадлежат другой фирме, эксплуатируются временно
за определённую плату, учитываются за балансом без начисления амортизации
(износа) - это так называемая текущая аренда.
9
По признаку использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации (действующие); в реконструкции и техническом перевооружении; в запасе (резерве); на консервации. Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации. Это необходимо, так как начисление амортизации
внутри групп различно. Так, по основным средствам, находящимся на консервации (по решению правительства или руководителя организации), амортизация не
начисляется.
В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.
К основным средствам производственного назначения относятся выше перечисленные виды основных средств. Это основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации. Основные средства непроизводственного назначения
непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для
обеспечения
культурно-бытовых
нужд
работников
организации (основные
средства жилищно-коммунального хозяйства, детских садов и т. п.).
С классификацией основных средств неразрывно связано определение понятия инвентарный объект, который является учетной единицей основных
средств.
Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных
функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или
несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
10
Для организации бухгалтерского учета важное значение имеет оценка основных средств.
Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость
основных средств.
Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в
эксплуатацию в данной организации. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения в организации.
В зависимости от источника поступления основных средств под их первоначальной стоимостью понимаются:
•
стоимость внесённых учредителем основных средств в счёт их вклада в
уставный (складочный) капитал организации - по договорённости сторон;
•
стоимость изготовленных в самой организации, а также приобретённых
за плату у других предприятий и лиц - в сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
В состав фактических затрат или первоначальную стоимость, при этом могут включаться;
•
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продав-
цу);
• суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда
и иным договорам за осуществлённые работы;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретён объект основных средств;
•
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогич-
ные платежи, произведённые в связи с приобретением (получением прав на объект основных средств);
• таможенные пошлины и иные платежи;
11
• не
возмещаемые
налоги,
уплачиваемые
в
связи
с приобре-
тением объектов основных средств;
• иные затраты непосредственно связанные с приобретением, сооружением
и изготовлением объектов основных средств.
Не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств
определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учётом суммовых разниц,
возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублёвой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по
оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия её к бухгалтерскому учёту, и рублёвой
оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или
иному согласованному курсу на дату её погашения.
Первоначальной стоимостью полученных объектов основных средств по
договору дарения, безвозмездно в процессе приватизации, а также в качестве субсидий (помощи) признаётся их рыночная стоимость на дату оприходования.
Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретённых в
обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признаётся стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском
учёте.
Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери
объектами своих физических и технико-экономических качеств называется амортизацией основных средств.
Первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизации называется
остаточной стоимостью основных средств.
12
Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т. е. приобретения или строительства
инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.
Принципы оценки основных средств одинаковы для всех организаций независимо от форм собственности. Однако первоначальная стоимость основных
средств может быть изменена при переоценке основных средств, достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по
восстановительной стоимости.
Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т. е. приобретения или строительства
инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки. Восстановительная стоимость определяется путем пересчета первоначальной стоимости (либо восстановительной стоимости, если объект уже переоценивался), путем
индексации или методом прямой (либо экспертной) оценки по документально
подтвержденным рыночным ценам.
1.2 Учет движения основных средств и начисления амортизации
Основными источниками поступления основных средств являются строительство зданий и сооружений, приобретение у поставщиков, приобретение по
лизингу, изготовление собственными силами, поступление от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездное поступление.
Самым распространенным способом поступления основных средств является их приобретение за плату по договору купли-продажи.
При введении объектов основных средств в эксплуатацию комиссия, назначаемая руководителем организации, оформляет акт приема-передачи. Для этих
целей могут использоваться следующие виды документов:
13
- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
- акт о приеме-передаче здания (сооружения). В акте приема-передачи указываются характеристика объекта (или группы объектов), его (их) местонахождение,
год выпуска или постройки дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания,
соответствии техническим условиям и др. К акту приема-передачи прилагается
необходимая техническая документация (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и пр.).
Если на склад поступило оборудование, требующее монтажа, то для его
учета используется акт о приеме (поступлении) оборудования. Акт также составляется комиссией по приему основных средств и утверждается руководителем организации. При передаче оборудования для выполнения монтажных работ заполняется акт о приемке-передаче оборудования в монтаж. Если монтаж осуществляется подрядным способом, то в состав комиссии должен входить представитель
этой монтажной организации. Прием смонтированного и готового к эксплуатации
оборудования в состав основных средств оформляете актом приема-передачи.
Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер, который сохраняется на все время эксплуатации объекта.
Обычно объекты нумеруются по серийно-порядковой системе, номера указываются во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Как правило, поступающим объектам назначаются новые порядковые номера; присвоение
номеров выбывших объектов может привести к путанице и ошибкам в учете.
Акт приемки-передачи вместе с приложенными техническими документами
передается в бухгалтерию организации, где на его основании открывают инвентарную карточку. В настоящее время для этих целей рекомендуется открывать
инвентарную карточку учета объекта основных средств или инвентарную книгу
учета основных средств (для использования на малых предприятиях). В инвентарных карточках отражается весь путь движения объекта основных средств: поступление, все перемещения внутри организации, реконструкция, модернизация,
капитальный ремонт, выбытие или списание, а также отражаются сведения о
начисленной амортизации с начала эксплуатации и о переоценке основных
14
средств. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируют в
специальных описях и хранят в картотеке бухгалтерии. Как правило, картотека
формируется по местам эксплуатации и видам основных средств. Такой вариант
первичного учета движения объектов основных средств характерен для ручного
способа ведения бухгалтерского учета. При автоматизированном способе инвентарные карточки формируются по реквизитам унифицированных форм и хранятся
в компьютерах.
На основании инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты
в конце каждого месяца формируют ведомость движения основных средств.
Все расходы по покупке основных средств, не требующих монтажа (суммы,
уплаченные поставщику; информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы и таможенные
пошлины; государственные пошлины по приобретению прав на основные средства; вознаграждения посреднической организации и др.), собираются на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы» [24]. Таким образом, при документальном
подтверждении совершенных операций в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на сумму стоимости основного средства
дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
— на сумму выделенного налога на добавленную стоимость
кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму задолженности перед поставщиком.
При этом делается бухгалтерская запись по дебету счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
При учете приобретения основных средств, требующих монтажа, в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:
дебет счета 07 «Оборудование к установке» — на сумму стоимости оборудования,
подлежащего установке
15
дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
— на сумму выделенного налога на добавленную стоимость
кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму задолженности перед поставщиком.
При такой операции, проводки по возмещению из бюджета НДС, предъявленного поставщиком или подрядчиком, аналогичны ранее указанным.
При передаче оборудования в монтаж в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на сумму стоимости основного средства
кредит счета 07 «Оборудование к установке» — на сумму стоимости смонтированного оборудования
кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость выполненных монтажных работ.
При подрядном способе сооружения принятие на учет объекта отражается
той же проводкой, что и приобретение по договору купли-продажи. Если же сооружение производилось собственными силами, то вся сумма произведенных затрат предварительно аккумулируется на счете вспомогательного подразделения и
включается в фактическую первоначальную стоимость объекта основных средств
записью:
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство
объектов основных средств» кредит счета 23 «Вспомогательные производства».
Когда объект основных средств поступает в организацию как вклад в уставный капитал от учредителя (участника), то на счетах бухгалтерского учета эта
операция отражается:
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет
«Расчета по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Предоставление организациям основных средств в безвозмездное пользование на счетах отражают следующей записью:
16
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет
«Безвозмездные поступления».
После ввода в эксплуатацию безвозмездно полученных объектов суммы, отраженные на субсчете «Безвозмездные поступления», списываются в течение всего срока полезного использования этих объектов в размере начисленной по ним
амортизации.
Учет оприходования объектов основных средств ведется в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов.
Учет наличия и движения основных средств, введенных в эксплуатацию,
ведется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства». К этому синтетическому счету можно открыть несколько субсчетов по видам основных средств.
Операция ввода в эксплуатацию объектов основных средств после их приобретения по договору купли-продажи отражается:
дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств».
Аналогичной бухгалтерской записью отражается и изменение первоначальной стоимости объектов основных средств при их реконструкции, достройке или
дооборудовании.
После оплаты счета поставщика за приобретенный объект основных средств
и ввода объекта в эксплуатацию налог на добавленную стоимость по приобретенному объекту принимается к зачету.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
01 «Основные средства» (активный);
02 «Амортизация основных средств» (пассивный);
91 «Прочие доходы и расходы» (регулирующий).
Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о
наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности ос-
17
новных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет
02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости,
морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и
расходы». По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражают все расходы,
связанные с выбытием основных средств (например, начисление зарплаты - кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», задолженность прочим
кредиторам - кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражают все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость
материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др. - дебет счета 10 «Материалы»).
Основные средства выбывают вследствие амортизации, реализации другим
производителям, безвозмездной передачи, передачи в счёт вклада в уставный капитал, стихийных бедствий.
В условиях рыночной экономики основанием для списания служит не срок
амортизации, а негодность, нецелесообразность использования. Для определения
негодности основных средств или нецелесообразности их использования в хозяйстве создают комиссию. В состав комиссии должны входить соответствующие
должностные лица, в том числе бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. В компетенцию комиссии входит:
• осмотр объекта, подлежащему списанию с использованием необходимой
технической документации, а также данных бухгалтерского учёта, установление
непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
18
•
установление причин списания объекта (физический и моральный износ, ре-
конструкция, нарушения условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и
иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);
• выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении
этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;
•
возможность использования отдельных узлов, деталей материалов списывае-
мого объекта и оценка, исходя из цены возможного использования, контроль за
изъятием
из списываемых основных средств цветных и драгоценных ме-
таллов, определение веса и сдача на соответствующий склад.
После
принятия
решения
о
списании
комиссия
ответствующие документы. Выбытие объектов основных средств
актом
списания
основных
составляет сооформляется
средств, где отражают информацию о балансовой
стоимости объекта, сумме начисленной амортизации, дата постройки (поступления) и сдачи в эксплуатацию, результат от ликвидации. Причину списания и
техническое состояние определяет комиссия. На основании акта в инвентарную
карточку основного средства вносится отметка о его выбытии. В дальнейшем карточку нужно хранить как минимум в течение пяти лет.
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может быть открыт самостоятельный субсчет «Выбытие основных средств».
Тогда выбытие отражается:
дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — на сумму накопленных
амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств;
дебет счета 01 «Основные средства»
кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» —
на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта.
Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» определяется
остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании
19
операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Кроме того, организация может нести дополнительные затраты, связанные с
выбытием объектов. Это и начисленная заработная плата работникам, участвующим в предпродажной подготовке или демонтаже объекта; страховые взносы;
стоимость израсходованных материалов, запасных частей и приспособлений и пр.
Согласно ПБУ 10/99 все эти затраты относятся к операционным расходам и могут
либо предварительно аккумулироваться на счете 23 «Вспомогательные производства», либо сразу относиться на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учете эти операции отражаются:
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» кредит
счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
В результате списания или ликвидации объектов основных средств могут
оставаться материальные ценности (запасные части для ремонтов, лом и пр.), которые приходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и показываются проводкой:
дебет счета 10 «Материалы»
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Поступления, связанные с продажей основных средств, отражаются:
дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Таким образом, вся информация, необходимая для определения финансового результата от выбытия объектов основных средств аккумулируется на счете 91
«Прочие доходы и расходы». Сопоставив две стороны этого счета, можно определить финансовый результат от продажи или прочего списания объектов. Если
кредит счета больше его дебета, организация получила прибыль, а если наоборот убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается на счет 91/9
20
«Прочие доходы и расходы», а в конце года закрывается на счет 99 «Прибыли и
убытки».
Организациям дано право приводить стоимость своих основных средств к
текущим рыночным ценам, что должно соответствующим образом отражаться в
учете. При переоценке основных средств, осуществляемой в первый раз, сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации
дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 83 «Добавочный капитал»
Сумма уценки объекта основных средств относится на дебет счета 83 «Добавочный капитал» и кредит счета 01 «Основные средства».
Одновременно пересчитываются и суммы амортизации, начисленной за все
время использования объекта. Если организация решает переоценить группу основных средств, то это необходимо будет делать регулярно.
Увеличение суммы амортизации при дооценке основных средств отражают по
кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 83 «Добавочный
капитал», а уменьшение суммы амортизации при уценке основных средств – по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 83 «Добавочный
капитал».
При вторичной и последующих переоценках сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве прибыли. В этом случае сумму дооценки отражают по дебету счета 01«Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенного в предыдущие отчетные периоды дебет счета 83 «Добавочный капитал»
кредит счета 01 «Основные средства».
Превышение сумм уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в
добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в преды-
21
дущие отчетные периоды, относится дебет счета 83 «Добавочный капитал» и кредит счета 01«Основные средства».
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с
добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в дебет счета 83
«Добавочный капитал».
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов
основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не
установлено Положением.
В процессе эксплуатации и под влиянием времени основные средства изнашиваются, т.е. теряют свои первоначальные технические возможности и свойства.
В связи с этим изменяется и их первоначальная стоимость.
Стоимостное выражение износа основных средств погашается путем включения в себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) амортизационных
отчислений.
Амортизации подлежат объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские
свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Кроме того, амортизация не начисляется по объектам
внешнего благоустройства (лесного и дорожного хозяйства и пр.), а также по продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплутационного
возраста.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются,
начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к
которому относится [20].
22
Амортизационные отчисления начисляются до полного погашения стоимости либо списания объекта, т.е. до момента прекращения права собственности на
объект основных средств и прекращается с первого числа месяца, следующего за
месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации прекращается только в случаях его перевода приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев или на период его восстановления, который превышает 12 месяцев.
Начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете
рекомендовано производить одним из следующих способов:

линейным;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использова-

списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
ния;
Организация
самостоятельно
выбирает
способ
начисления амортиза-
ции по объектам основных средств и указывает его в своей учетной политике.
Выбранный способ начисления амортизационных отчислений применяется в течение всего срока полезного использования объекта.
При линейном способе годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.
При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии
с законодательством Российской Федерации.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовую сумму амортизации определяют исходя из первоначальной
(или восстановительной) стоимости объекта и годового соотношения, где в чис23
лителе указывается число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в
знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизационные отчисления начисляются с учетом показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости
объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Расчет амортизационных отчислений производится в специальной ведомости в разрезе мест эксплуатации, видов или отдельных инвентарных объектов основных средств. Амортизационные отчисления по объектам основных средств
начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа, в размере 1/12
годовой суммы.
Итоги ведомости расчета амортизационных отчислений используются для
отражения начисленных сумм на синтетическом счете 02 «Амортизация основных
средств». Начисление амортизационных отчислений отражается по дебету различных счетов (в зависимости от того, где находятся те или иные объекты основных средств) и отражается следующей записью:
дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,
25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства» и др.
кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
По основным средствам, сданным в аренду (если это не является основной
деятельностью организации), амортизацию начисляет, как правило, арендодатель
и отражает бухгалтерской записью:
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
Аналитический учет амортизации основных средств ведется по их видам,
отдельным инвентарным объектам и местам эксплуатации.
Основным учетным регистром, где представлены сведения о суммах начисленной амортизации является ведомость амортизации. Она составляется ежеме24
сячно и в ней имеются данные о наименовании каждого объект основных средств,
норме амортизации, сумме месячной амортизации, сумме накопленной амортизации за весь период эксплуатации объекта.
Для поддержания основных средств в рабочем состоянии необходимо регулярно заниматься их техническим обслуживанием и ремонтом, что требует известных затрат, которые должны быть учтены соответствующим образом исходя
из норм ПБУ 10/99 «Расходы организации» [21].
Данное положение относит все работы по ремонту основных средств к текущей
деятельности организации. Следовательно, и расходы, связанные с такими работами
включаются единовременно и полностью в себестоимость производимых товаров, выполняемых работ и оказываемых услуг.
Ремонт основных средств может проводиться:
- хозяйственным способом;
- подрядным способом.
Хозяйственный способ подразумевает выполнение ремонтных работ на объекте
основных средств силами самой организации, а подрядный способ предусматривает
проведение ремонта с привлечением сторонней специализированной организации.
Действующими нормативными документами, регулирующими порядок отражения в учете операций с объектами основных средств предусмотрены варианты формирования источников для осуществления ремонта, так как он часто бывает весьма дорогостоящим. Затраты по выполнению ремонтных работ, выполняемых силами подразделений основного и вспомогательного производства включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг в том отчетном периоде, когда они возникли.
При хозяйственном способе выполнения ремонтных работ, при отсутствии у организации соответствующего резерва, все затраты сырья, материалов,
заработной платы списываются непосредственно на счета учета затрат. В бухгалтерском учете будут сделаны записи:
дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»
кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69
25
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Привлечение к ремонту подрядной организации и учет оказанных ей услуг отражается:
дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»
кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму выполненных работ без учета НДС
дебет счета 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»
кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму предъявленного НДС.
Оплата задолженности перед подрядной организацией за выполненный
ремонт отражается проводкой по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» и кредиту счетов денежных средств или иных активов.
1.3 Инвентаризация основных средств и ее документальное оформление
Для инвентаризации основных средств приказом руководителя создается
специальная комиссия. До начала проведения инвентаризации подготавливается и
проверяется вся необходимая документация по основным средствам (инвентарные карточки, перечень объектов по местам эксплуатации, документы на сданные
или принятые в аренду объекты и др.). По действующим положениям инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в три года пред составлением годового отчета (но не ранее 1 ноября отчетного года). Одновременно
с инвентаризацией собственных основных средств проверяются и арендованные
основные средства, а также находящиеся на ответственном хранении.
В ходе инвентаризации комиссия (в присутствии материально ответственных лиц, отвечающих за сохранность объектов) проводит их осмотр и заносит в
инвентаризационные описи фактическое наличие, инвентарные номера, наименование и основные технические характеристики. При инвентаризации зданий и
других объектов недвижимости комиссия проверяет наличие документов, кото26
рыми подтверждается право собственности на них. Отдельно отражаются выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также объекты, непригодные
для эксплуатации, причины и виновники этого. Выявленные инвентаризацией неучтенные объекты должны быть оценены по текущим рыночным ценам, а износ
определяется исходя из фактического технического состояния объектов. По этим
объектам составляется отдельный акт.
Затем акты и инвентаризационные описи, полностью оформленные и подписанные всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, передаются в бухгалтерию организации. В бухгалтерии сверяют фактическое наличие
объектов с данными бухгалтерского учета и оформляют сличительную ведомость
результатов инвентаризации. В ней указывается перечень выявленных неучтенных или недостающих объектов и их стоимость. К сличительной ведомости прилагаются объяснения материально ответственных лиц. После этого комиссия выносит свое решение о порядке отражения разниц, которое утверждается руководителем организации. После этого результаты проведенной инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете.
Излишки основных средств независимо от причин их образования приходуются по текущей рыночной стоимости как прочие доходы:
дебет счета 01 «Основные средства»
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
При недостачах, хищениях или порче объектов основных средств потери от
их выбытия в бухгалтерском учете отражаются:
дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» —
на остаточную стоимость недостающих основных средств.
Если виновник недостачи или порчи не установлен или суд отказал во взыскании, то на сумму потерь делается запись:
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
27
Если виновник недостачи или порчи основных средств установлен и принято решение о взыскании с него материального ущерба, то в бухгалтерском учете
делаются записи:
дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты
по возмещению материального ущерба»
кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на остаточную стоимость недостающих основных средств;
Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании
убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списываются у
организаций с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на финансовые результаты у коммерческой организации счет 91 «Прочие доходы и
расходы».
При авариях, стихийных бедствиях и других обстоятельствах доходы и расходы, связанные с ликвидацией объектов основных средств, рассматриваются как
чрезвычайные и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
28
2.Экономическая характеристика деятельности ОАО «Острогоржский
хлебозавод»
2.1 Краткая характеристика организации
ОАО «Острогоржский хлебозавод» образовано в соответствии с законодательными и нормативными актами Российской Федерации. Организация имеет
статус юридического лица, обособленное имущество, собственный расчетный
счет, самостоятельный баланс и осуществляет свою деятельность, направленную
на извлечение прибыли.
Организация осуществляет свою деятельность на основе хозяйственного
расчета и несет обязательства в соответствии с существующим законодательством
и отвечает по обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
Уставный капитал организации составляет 300000 рублей.
Основным направлением деятельности ОАО «Острогоржский хлебозавод»
является производство и реализация хлебобулочных изделий различного ассортимента и ценовых категорий.
ОАО «Острогоржский хлебозавод» не располагает обособленными структурными подразделениями в виде филиалов и представительств. Оно имеет необходимые цеха основного и вспомогательного производства, обслуживающие
участки (например, транспортный) и другие специализированные службы.
ОАО «Острогоржский хлебозавод» производит товары повседневного спроса, пользующиеся хорошим спросом на местном рынке. В тоже время менеджмент организации стремится продвинуть свою продукцию в другие районы Воронежской области и за ее пределы.
Так как данное юридическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность в отрасли пищевой промышленности, где произведенные вложения
имеют достаточно быструю окупаемость, для потенциальных инвесторов серьезный интерес представляет отчетность организации. Ее анализ позволяет делать
объективный прогноз целесообразности возможных инвестиций на основе обра-
29
ботки информации, содержащейся в балансе, отчете о финансовых результатах и
других документах, включаемых в состав финансовой отчетности.
Рассмотрению подходов к данному комплексу вопросов посвящена следующая часть данной главы.
2.2 Анализ финансового состояния и результатов деятельности организации
Анализ финансового состояния и результатов деятельности любой организации целесообразно начинать с изучения структуры имущества и источников его
формирования. Использования горизонтального и вертикального методов анализа
показателей позволяет определить как абсолютное изменение размера активов и
обязательств за исследуемый период, так и определить структурные сдвиги в состоянии активов организации и источников их формирования. Такой подход позволяет выявить развитие тенденций в экономических процессах, происходящих в
организации.
Рассмотрим структура имущества организации и источников его формирования представленной в таблице 2.1.
Таблица 2.1 - Структура имущества организации и источников его формирования
в ОАО «Острогоржский хлебозавод» за 2010-2012 г
Наименование показателя
2010 г.
Т. р.
1
2
2011г.
% к ва-
Т. р.
2012 г.
% к ва-
Т. р.
% к ва-
Изменение
Изменение
2011 г. к 2010 г.
2012 г.к 2010 г.
Т. р.
Т. р.
% к ва-
% к ва-
люте
люте
люте
люте
люте
баланса
баланса
баланса
баланса
баланса
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Имущество организации
1.Внеоборотные активы
3227
29,8
3639
32,8
3964
32,7
412
3,0
764
2,9
Основные средства
2991
27,6
3301
29,8
3498
28,9
310
2,2
507
1,3
Незавершенное
строительство
Отложенные
налоговые
активы
174
1,6
174
1,5
174
1,4
-
-0,1
-
-0,2
62
0,6
164
1,5
137
1,1
102
0,9
75
0,5
30
Продолжение табл. 2.1
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Прочие внеоборотные
-
-
-
-
155
1,3
-
-
155
1,3
2 Оборотные активы
7626
71,2
7435
67,2
8159
67,3
-191
4,0
533
-3,9
.Запасы в т.ч.
3007
27,7
3629
32,8
4348
35,9
622
5,1
1341
8,2
сырье
1851
17,1
2443
22,1
2944
24,3
592
5,0
1093
7,2
готовая продукция
1156
10,6
1186
10,7
1404
11,6
30
0,1
248
1,0
Дебиторская задолжен-
2300
21,2
1228
11,1
1621
13,4
-1072
-10,1
-679
-7,8
Денежные средства
2276
20,9
2336
21,1
2142
17,7
60
0,2
-134
-3,2
Прочие оборотные активы
43
0,4
242
2,2
48
0,3
199
1,8
5
-0,1
Баланс
10853
100
11074
100
12123
100
221
-
1270
-
активы
ность
Источники образования имущества
3. Капитал и резервы
7903
72,8
7735
69,9
8024
66,2
-168
2,9
121
-6,6
Уставный капитал
300
2,8
300
2,7
300
2,5
-
-0,1
-
-0,3
-2
-
-2
-
-2
-
-
-
-
2499
23,0
2499
22,6
2499
20,6
-
-0,4
-
-2,4
45
0,4
45
0,4
45
0,4
-
-
-
-
Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
5.Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты
5061
46,6
4893
44,2
5182
42,7
-168
-1,6
121
-4,1
2950
27,2
3339
30,1
4099
33,8
389
2,9
1149
6,6
-
-
-
-
640
5,3
-
-
640
5,3
Кредиторская задолженность
Оценочные обязательства
2950
27,2
2830
25,6
2774
22,9
-120
-1,6
176
-4,3
-
-
509
4,5
685
5,6
509
4,5
685
5,6
Баланс
10853
100
11074
100
12123
100
221
1270
-
Собственные акции, выкупленные у ак-ционеров
Добавочный капитал
Резервный капитал
Благодаря данным табл. 2.1 становятся очевидными колебания объемов
имущества и источников их формирования в абсолютном измерении, в то время
как относительные величины демонстрируют характеристики динамики, близкие
к стабильным.
Исследовав структуру активов и источников их образования, следует произвести анализ деятельности организации на базе основных экономических финансово-хозяйственных показателей, которые представлены в таблице 2.2.
31
Таблица 2.2 - Основные экономические показатели финансово-хозяйственной
деятельности ОАО «Острогоржский хлебозавод» в т.р.
Показатели
Годы
2010 г.,
2011 г.,
Отклонение
2012г.,
(+,-) 2011 г. (+,-) 2012 г.
от 2010 г.
Выручка (нетто) от продажи
товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом налога на
добавленную стоимость)
Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ,
услуг
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль
Изменение
отложенных
налоговых активов
Прочие (пени, штрафы)
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
Отклонение
от 2010 г.
53769
64225
65162
10456
11393
(49730)
(55070)
(56974)
5340
7244
4039
(3967)
72
7155
(6521)
634
8188
(7388)
800
3116
4149
3421
728
63
(601)
(466)
153
(430)
357
366
(460)
706
90
-
(224)
102
(166)
(27)
-224
31
(435)
(21)
214
(21)
492
-52
2554
562
-171
823
102
649
303
-141
1172
-166
-27
-52
927
В табл. 2.2 также прослеживается неустойчивая динамика показателей финансово-хозяйственной деятельности, как при исследовании изменений в имуществе и источниках его образования. Исходя из предварительных наблюдений,
проведем анализ возможностей того, в какой мере организация может исполнять
свои обязательства перед кредиторами, иными словами, оценим ликвидность баланса ОАО «Острогоржский хлебозавод».
Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку
погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса базируется на сравнении
средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппиро32
ванными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.
В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:
А1 - Наиболее ликвидные активы — к ним относятся все статьи денежных
средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).
А2 - Быстро реализуемые активы — дебиторская задолженность, платежи
по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
A3 - Медленно реализуемые активы — статьи раздела II актива баланса,
включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы.
А4 - Трудно реализуемые активы — статьи раздела I актива баланса (внеоборотные активы).
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.
П1 - Наиболее срочные обязательства — к ним относится кредиторская задолженность.
П2 - Краткосрочные пассивы — это краткосрочные заемные средства и прочие краткосрочные пассивы.
П3 - Долгосрочные пассивы — это статьи баланса, относящиеся к II разделу
баланса пассива, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства.
П4 - Постоянные пассивы или устойчивые — это статьи I раздела пассива
баланса «Источники собственных средств».
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:
А1 > или равна П1, А2 > или равна П2, A3 > или равна ПЗ, А4 < или равна П4.
33
Если выполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечет
выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых
трех групп по активу и пассиву. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о соблюдении одного из оборотных средств.
В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют противоположный знак от зафиксированного в оптимальном варианте, ликвидность баланса
в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток
средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в
стоимостной оценке, в реальной же ситуации менее ликвидные активы не могут
заместить более ликвидные. Для анализа ликвидности баланса составим таблицу
2.3.
Таблица 2.3 - Группировка активов и обязательств по степени ликвидности ОАО
«Острогоржский хлебозавод».
Актив
Сумма в т.р.
А1
А2
А3
А4
Валюта баланса
2276
2300
3007
3227
10853
% к валюте баланса
На 01.01.11.
20,9
21,2
27,7
29,8
100
Пассив
Сумма в
т.р.
% к валюте
баланса
П1
П2
П3
П4
Валюта баланса
2950
7903
10853
27,2
72,8
100
П1
П2
П3
П4
Валюта баланса
2830
509
7735
11074
25,6
4,5
69,9
100
П1
П2
П3
П4
Валюта баланса
2774
1325
8024
12123
22,9
10,9
66,2
100
На 01.01.12
А1
А2
А3
А4
Валюта баланса
2336
1228
3629
3639
11074
А1
А2
А3
А4
Валюта баланса
2142
1621
4348
3964
12123
21,1
11,1
32,8
32,8
100
На 01.01.13
17,7
13,4
35,9
32,7
100
Соотношение активов и обязательств за исследуемый период выглядит следующим образом:
34
на 1.01.11. А1 < П1
на 1.01.12. А1 < П1
на 1.01.13. А1 < П1
А2 > П2
А2 > П2
А2 > П2
А3 > П3
А3 > П3
А3 > П3
А4 < П4
А4 < П4
А4 < П4
В ситуации сложившейся в ОАО «Острогоржский хлебозавод» менее ликвидные активы также не могут заместить более ликвидные активы и разрыв между абсолютно ликвидными активами и наиболее срочными обязательствами составляет 29% или 632 т.р. (2012 год), что для данной организации является существенным.
Уровень ликвидности оценивается и с помощью специальных показателей коэффициентов ликвидности, основанных на сопоставлении оборотных средств и
краткосрочных пассивов:
1.коэффициент абсолютной ликвидности;
2. коэффициент быстрой ликвидности;
3. коэффициент текущей ликвидности.
Эти показатели представляют интерес для руководства организации, поставщиков, инвесторов и др.
В таблице 2.4 приведены значения показателей ликвидности и раскрыт их экономический смысл.
Таблица 2.4 – Относительные величины показателей ликвидности ОАО «Острогоржский хлебозавод»
Значение показателя
Метод определения и рекомендованное зна2010 г. 2011 г. 2012 г. чение
1. Коэффициент текущей (обОтношение текущих активов к краткосрочщей) ликвидности
ным обязательствам. Рекомендуемое значе2,58
2,22
1,99 ние: >2,0
2. Коэффициент быстрой
Отношение ликвидных активов к краткосроч(промежуточной) ликвидности
ным обязательствам. Рекомендуемое значе1,55
1,07
0,92 ние: >1,0
3. Коэффициент абсолютной
Отношение высоколиквидных активов к
ликвидности
краткосрочным обязательствам. Рекомендуе0,77
0,70
0,52 мое значение: >0,2
Показатель ликвидности
35
Анализ ликвидности баланса дает основания выразить уверенность в том,
что ОАО «Острогоржский хлебозавод» может обеспечивать выполнение принятых денежных обязательств перед другими организациями.
Одним из важнейших параметров финансового состояния предприятия является финансовая устойчивость, которая характеризуется, соотношением собственных и заемных средств. Однако этот показатель дает лишь общую оценку
финансовой устойчивости. Поэтому в мировой и отечественной учетноаналитической практике разработана система показателей.
Методика расчетов показателей финансовой устойчивости представлена в
таблице 2.5.
Таблица 2.5 – Формулы показателей финансовой устойчивости
Наименование
показателя
Коэффициент капитализации (плечо финансового
рычага)
Коэффициент
обеспеченности
собственными источниками финансирования
Коэффициент финансовой независимости (автономии)
Коэффициент финансирования
Коэффициент финансовой устойчивости
Способ расчета
Нормальное
ограничение
Заемный капитал/
Собственный капитал
Не выше 1,5
(Собственный капитал –
Внеоборотные активы)/
Оборотные активы
Нижняя граница 0,1;
опт. ≥ 0,5
Собственный капитал/
Валюта баланса
От 0,4 до 0,6
Собственный капитал/
Заёмный капитал
≥ 0,7;
опт. 1,5
(Собственный капитал
–
Долгосрочные обязательства)/
Валюта баланса
U5 ≥0,6
Пояснения
Показывает, сколько заемных средств организация
привлекла на 1 р. вложенных
в
активы
собственных
средств
Показывает, какая часть
оборотных активов финансируется за счет собственных источников
Показывает удельный вес
собственных средств в общей сумме источников финансирования
Показывает, какая часть деятельности финансируется за
счет собственных, а какая —
за счет заемных средств
Показывает, какая часть актива финансируется за счет
устойчивых источников
В табл. 2.6 приведены величины показателей финансовой устойчивости, что
дает видеть их динамику и сопоставлять исчисленные значения данных параметров с рекомендуемыми.
36
Таблица 2.6 –Величины показателей финансовой устойчивости ОАО «Острогоржский хлебозавод»
Значение показателя
Показатель финансовой устойчивости
1
Коэффициент капитализации
(плечо финансового рычага)
Коэффициент обеспеченности
собственными источниками финансирования
Коэффициент финансовой независимости (автономии)
Коэффициент финансирования
Коэффициент финансовой
устойчивости
на
31.12.2010 г.
2
на
31.12.2011 г.
3
на
31.12.2012 г.
4
0,37
0,43
0,51
0,61
0,55
0,49
0,73
2,68
0,70
2,32
0,66
1,96
0,73
0,70
0,66
Все определенные значения финансовой устойчивости ОАО «Острогоржский хлебозавод» соответствуют нормативным значениям.
Перспективы развития экономических процессов на предприятии, можно
попытаться спрогнозировать определив рентабельность продаж, капитала и активов. Основные данные и порядок расчета этих показателей представлены в таблице 2.7.
Таблица 2.7- Расчет показателей рентабельности ОАО «Острогоржский хлебозавод»
Показатель
Расчетная формула
Рентабельность продаж
Рентабельность собственного
капитала
Экономическая рентабельность
(Прибыль от продаж / Выручка от продаж) х100%
2010
2011
2012
Отклонение
2011 г.от
2010 г.
Отклонение
2012 г. от
2010 г.
0,10
1,01
1,22
0,91
1,12
-
2,73
6,24
2,73
6,24
-
1,95
4,24
1,95
4,24
(Чистая прибыль / Средняя
стоимость собственного капитала) х 100%
(Чистая прибыль / Средняя
стоимость имущества) х
100%
37
Чрезвычайно низкие величины рентабельности имеют в своей природе, отчасти, государственное регулирование отпускных цен на большую номенклатуру
производимой продукции. Но при этом нельзя не отметить и рост коммерческих
расходов организации за исследуемый трехлетний период, а также оценить эффективность деятельности менеджмента путем расчета оборачиваемости активов,
капитала и обязательств.
Данные о показателях деловой активности и методика их расчета содержатся в таблице 2.8.
Таблица 2.8 – Показатели деловой активности ОАО «Острогоржский хлебозавод»
Показатели
Фондоотдача,
Оборачиваемость оборотных средств
Оборачиваемость запасов
Оборачиваемость дебиторской задолженности.
Расчет (источник инфор- 2010
мации)
Выручка / сред.ст-ть ОС
17,51
Выручка
/
сред.ст-ть
обор.капитала
7,22
Затраты / запасы
18,36
Выручка / дебитор. задол.
18,67
Длительность оборота дебиторской за- Оборачиваемость/
коэфдолженности, дн.
фициент обор. дебитор. задол.
Оборачиваемость кредиторской за- Выручка / кредитор. задол.
долженности
2011
2012
19,77
19,17
8,26
19,46
35,27
8,36
22,34
45,74
19,54
10,34
7,97
21,14
21,53
23,25
Из таблицы следует, что имеет место замедление скорости обращения запасов, в то время как скорость оборота обязательств растет. При этом проявляется
тенденция опережающего погашения обязательств перед организацией (получения средств от покупателей в оплату дебиторской задолженности) в сравнении с
оплатой обязательств ОАО «Острогоржский хлебозавод» поставщикам и другим
кредиторам.
Еще одной существенной стороной анализа финансового состояния и результатов деятельности любой коммерческой организации является диагностика
вероятности банкротства, проводимая по данным официальной отчетности.
В данном вопросе существуют два основных подхода. Один подход предполагает сбор обширного информационного материала и проведение комплекса
38
аналитических расчетов для оценки угрозы банкротства, а другой – исчисление
интегрального показателя и сравнение его со специальной оценочной шкалой.
Большой вклад в развитие таких методик внесли иностранные ученые –
экономисты (Альтман, Лисс и др.). Но различия в оценках активов, обязательств,
информационных и законодательных базах не дают возможности пользоваться в
полной мере такими способами оценки угрозы банкротства в условиях российской экономики. Тем не менее, такие способы прогнозирования банкротства юридических лиц применяются в качестве дополнительных методов проверки ранее
сделанных расчетов и выводов.
Используя модель Альтмана, проведем необходимые вычисления по данным за последний отчетный год ОАО «Острогоржский хлебозавод» по формуле:
Z = 1,2К1 + 1,4К2 + 3,3К3 + 0,6К4 + К5
где К1 - отношение оборотного капитала к величине всех активов;
К2 - отношение нераспределенной прибыли и др. собственных источников к
величине всех активов;
К3 - отношение фин. результата от продаж к величине всех активов;
К4 - отношение собственного капитала к заемному капиталу;
К5 - отношение выручки от продаж к величине всех активов.
Коэффициент Z сравнивается со шкалой, имеющей следующие значения:
Z < 1,8– очень высокая;
от 1,81 < Z < 2,7 – высокая;
от 2,71 < Z < 2,9 – существует возможность;
от Z > 3,0– очень низкая
Z =0,80 +0,59 +0,21+1,17 +5,37
Z =8,14
Очевидно, что ОАО «Острогоржский хлебозавод» не подвержен в настоящее время непосредственной угрозе несостоятельности. Но низкие показатели
рентабельности в совокупности с увеличением объема расходов, связанных с организацией сбыта произведенных товаров, могут сделать такую угрозу вполне реальной, если не будут предприняты действия по сокращению всех видов произ39
водственных расходов и затрат на реализацию изготовленной продукции и не
сможет в дальнейшем динамично развиваться, так как для этого не будет в наличии необходимых финансовых средств и материальных ресурсов.
40
3.Действующая практика учета основных средств в ОАО «Острогоржский
хлебозавод» и рекомендации по ее совершенствованию
3.1 Основные положения учетной политики по учету основных средств
В ОАО «Острогоржский хлебозавод», главным бухгалтером организации,
разработана учетная политика. Ее формирование и использование в организации
осуществлялось в соответствии с требованиями существующих нормативных актов.
Общими требованиями к учетной политике являются:
- постоянство, то есть неизменность в течение финансового года, и преемственность;
- положение о ведение учета на русском языке и в валюте РФ;
- определение объема составляемой отчетной документации.
Учетная политика ОАО «Острогоржский хлебозавод» (Приложение И) позволяет понять способы ведения бухгалтерского учета всех активов и обязательств,
учтенных на балансе данной организации, в том числе, и основных средств.
В действующей учетной политике указаны основные положения для регулирования учета основных средств. В частности указано, что учет в организации
осуществляется с применением программы «1С. Бухгалтерия» и журнально - ордерной формы. Для отражения движения объектов основных средств предусматривается применять унифицированные первичные документы.
Основными средствами ОАО «Острогоржский хлебозавод» считаются активы стоимостью более 40000 рублей за единицу. Для регистрации и документирования движения основных средств предписывается использовать рабочий план
счетов, разработанный на основе действующего плана счетов.
Самостоятельно организация основные средства не создает, а их поступление в организацию учитывается по сумме фактических расходов на приобретение,
но упоминание об этом в учетной политике отсутствует. Начисление амортизации
основных средств осуществляется линейным методом, без применения повышающих коэффициентов, в соответствии с которым, сумма амортизации определяет41
ся на основе первоначальной или восстановительной стоимости объекта и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования
Срок полезного использования основных средств определяется на основании технической документации (новые основные средства) и решением руководства организации (относительно основных средств бывших в эксплуатации).
Учетной единицей для первичного учета для объектов основных средств
является инвентарный номер, который присваивается активу при его приобретении и вводе эксплуатацию.
Учетной политикой организации не предусматривается переоценка объектов основных средств.
Инвентаризация объектов основных средств в ОАО «Острогоржский хлебозавод» в плановом порядке проводится один раз в три года по состоянию на 1
октября текущего года, а при наступлении случаев, предусмотренных законодательством – по мере необходимости. Представляется рациональным даты инвентаризации материально – производственных запасов и объектов основных
средств развести по времени, перенеся дату инвентаризации основных средств на
1 ноября. Такое уточнение полностью бы соответствовало положению Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 года № 49.
Затраты по ремонту основных средств списывают на расходы в том периоде, когда они возникли.
ОАО «Острогоржский хлебозавод» не берет в аренду основные средства и
практически не предоставляет собственные активы в аренду. Приобретение новых
основных средств осуществляется за счет собственных источников.
Согласно рабочего плана счетов, являющегося приложением к учетной политике, учет движения основных средств осуществляется на синтетических счетах 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения
во внеоборотные активы». Открытие субсчетов к указанным счетам не предусматривается, хотя такая необходимость имеется, так как организация располагает различными группами основных средств. Наличие на балансе организации зе42
мельного участка и жилых домов делает такую группировку в аналитическом
учете крайне необходимой.
В бухгалтерской (финансовой) отчетности информация об основных средствах содержится в балансе и пояснениях к нему. Раскрытие информации о данных активах необходимо потому, что остаточная их стоимость, отражаемая в отчетности незначительная, а количество самих объектов достаточно велико, так
как многие основные средства амортизировались полностью, но продолжают эксплуатироваться.
Рассмотрим организацию учета движения основных средств и использование первичной документации для отражения таких фактов хозяйственной деятельности в исследуемой организации.
3.2 Организация аналитического и синтетического учета движения основных
средств и порядок начисления амортизации
Поступление и выбытие основных средств в ОАО «Острогоржский хлебозавод» оформляется соответствующими первичными документами – актами. Так
как данная организация хозяйственным способом не создает основные средства
они приобретаются у поставщиков и возводятся подрядчиками.
Вводимые объекты основных средств принимает комиссия, назначаемая
руководителем организации. Комиссией составляет в одном экземпляре акт о
приёме-передаче объекта основных средств форма № ОС-1 на каждый объект
(Приложение К). В данном документе указываются:
- номер документа;
- дата его составления;
- наименование объекта основных средств;
- инвентарный номер;
- первоначальная стоимость;
- срок полезного использования.
43
В акте приема – передачи организацией заполняются сведения о производителе объекта основных средств и его поставщике.
Составленный акт приема – передачи подписывают члены приёмной комиссии, материально - ответственное лицо и утверждает директор организации, после чего акт передаётся в бухгалтерию.
Организацией, согласно заключенного договора с ООО «АвтрцентрГАЗРусавто», приобретены основные средства – автомобиль ГАЗ -2747. На величину
фактических расходов, сделана запись по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на
сумму 501694 руб. 92 коп. Одновременно организацией отражен предъявленный
поставщиком НДС проводкой по дебету счета 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 90305 руб. 08 коп. В дальнейшем предъявленный поставщиком
НДС будет учтен в расчетах с бюджетом проводкой по дебету счета 68 «Расчеты
по налогам и сборам» и кредиту счета 19 «НДС по приобретенным материальным
ценностям» на сумму 90305 руб. 08 коп.
Согласно акта приема – передачи № 1 от 04.09.12. автомобиль ГАЗ -2747
принят на баланс, что отражено проводкой по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме 501694
руб. 92 коп.
При составлении акта приёмки-передачи необходимым документом является товарная накладная, в которой отражаются такие сведения о приобретённом
объекте как его наименование, единица измерения, цена, сумма с без учёта НДС,
процентная ставка НДС, сумма НДС и общая сумма по накладной. В товарной
накладной отражаются также адрес поставщика и плательщика.
Погашение задолженности было осуществлено переводом средств поставщику с расчетного счета, что оформлено проводкой по дебету счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета в сумме
592000 руб. 00 коп.
44
На каждый принятый объект основных средств составляется, автоматизированным способом, инвентарная карточка учета основных средств (Приложение
Л). В данном документе первоначально содержится та же информация, что и в
акте приема – передачи, но она дополняется следующей информацией:
- указывается место нахождение объекта;
- срок полезного использования объекта основных средств;
- фамилия материально – ответственного лица;
- индивидуальные особенности объекта.
В дальнейшем происходит его заполнение в связи отражением расходов по
ремонту, реконструкции, модернизации. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируют в описях и хранят в картотеке бухгалтерии.
Выбытие основных средств по причине изношенности, ветхости аварий и
другим основаниям оформляется актом о списании основных средств (Приложение М). Для определения негодности основных средств или нецелесообразности
их использования в ОАО «Острогоржский хлебозавод» имеется специальная комиссия. В состав комиссии входят руководитель организации главный бухгалтер,
главный инженер и лицо, на которое возложена ответственность за сохранность
основных средств.
В акте о списании основных средств заполняют следующие реквизиты:
- номер документа;
- дата его составления;
- наименование объекта основных средств;
- инвентарный номер;
- первоначальная стоимость;
-год выпуска;
- причина выбытия;
- сумма начисленной амортизации;
- сумма остаточной стоимости;
- узлы, детали и материалы, подлежащие принятию к учету на балансе по цене
возможно использования.
45
В бухгалтерии, на основании акта о списании следующие проводки:
- списание суммы накопленных амортизационных отчислений по выбывающему
объекту - дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01
«Основные средства» в сумме 4237 руб. 29 коп.;
- списывается остаточная стоимость выбывающего основного средства - дебет
счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 01 «Основные средства» на
сумму 0 руб. так как объект полностью амортизирован;
- учтены расходы на ликвидацию основного средства - дебет счета 91 «Прочие
доходы и расходы» и кредит счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда и др.;
- оприходованы по цене возможного использования запасы после ликвидации
объекта - дебет счета 10 «Материалы» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» на общую сумму 8445 руб. 00 коп.
По окончании ликвидации объекта основных средств определяется результат выбытия – прибыль или убыток. В данном случае финансовый результат будет положительным и отразится проводкой по дебету счета 91 «Прочие доходы и
расходы» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
При продаже основных средств покупателям делаются следующие проводки:
- по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91
«Прочие доходы и расходы» на сумму предъявленного покупателю счета с учетом
НДС;
- по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства» на сумму накопленных амортизационных отчислений по продаваемому объекту;
- по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные
средства» на сумму остаточной стоимости продаваемого объекта;
- по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам» на сумму начисленного налога на добавленную стоимость.
В заключении определяется финансовый результат как разница между кредитовым оборотом на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетовым оборотом
46
на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если получена прибыль, то делается
проводка по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 99
«Прибыли и убытки». Если возник убыток, то делается обратная корреспонденция
указанных счетов.
Основным учетным регистром, контролирующим наличие объектов основных средств, является оборотно – сальдовая ведомость по счету 01 «Основные
средства» (Приложение Н).
Данный документ не содержит никакой информации, кроме:
- наименования объекта основных средств и его инвентарного номера;
- первоначальной стоимости;
- оборотов по дебету и кредиту счета 01 «Основные средства»;
- сальдо на начало и конец периода по счету 01 «Основные средства».
В данном регистре должны найти отражения такие сведения, как год выпуска и постановки на баланс, а также общая стоимость отдельной группы основных
средств. Поэтому использование такого регистра для управленческих нужд затруднительно.
Исследование оборотно – сальдовой ведомости по счету 01 «Основные
средства» показала наличие в учете основных средств существенных отклонений.
В данном документе за декабрь 2012 года оборот по дебету 01 «Основные средства» ровно в два раза меньше оборота по кредиту за тот же период по объектам
основных средств, которые были исключены из списка учитываемых на данном
счете.
Причину данного явления установить не удалось, но можно предположить,
что перед списанием с баланса основных средств было проведено увеличение их
стоимости до какой – то определенной величины.
Кроме того, подлежит проверке сами объекты, которые до сих пор числятся
в составе основных средств на счете 01 «Основные средства» на предмет их соответствия критериям для данных активов, определенных в учетной политике организации. Не представляется обоснованным наличие в составе основных средств
47
вулканизатора первоначальной стоимостью 4000 руб., заварочной машины стоимостью 3200 руб. и многих других активов.
Оборотно – сальдовая ведомость по счету 01 «Основные средства» не имеет
всех необходимых для любого бухгалтерского документа реквизитов - наименования организации и подписи лица, ответственного за оформление документа.
Для приведения данного аналитического регистра в соответствие с существующими требованиями ему необходимо снабдить такой информацией.
Учетным регистром, где формируется сумма ежемесячно начисляемой
амортизации, является оборотно – сальдовая ведомость по счету 02 «Амортизация
основных средств» (Приложение О). Данный регистр также формируется с помощью программы 1- С и содержит следующие сведения:
- наименование объекта основных средств и его инвентарный номер;
- первоначальная стоимость объекта основных средств;
- обороты по дебету и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»;
- сальдо на начало и конец периода по счету 02 «Амортизация основных
средств».
По окончании месяца бухгалтер имеет сведения об общей сумме начисленной амортизации по всем основным средствам и суммах списанной амортизации в случае выбытия основного средства по каким - либо причинам из организации. По завершении отчетного периода в рассматриваемой ведомости выводится остаток по счету 02 «Амортизация основных средств».
В регистре также нет сведений о годе выпуска объекта основных средств и
годе его постановки на баланс. Для улучшения информационных возможностей
данного учетного регистра содержащиеся в нем сведения об объектах основных
средств целесообразно разделить на две группы. В первую группу должны войти
основные средства, по которым начисляется амортизация, а в другую группу следует отнести те основные средства, по которым амортизация не начисляется (полный износ, земельные участки, длительное прохождение реконструкции и т.д.).
Кроме того, оборотно – сальдовая ведомость по счету 02 «Амортизация основных средств» с формальной точки зрения не соответствует требованиям за48
конодательства о бухгалтерском учете. В регистре отсутствует наименование
организации и подпись исполнителя, что является существенным нарушением в
оформлении учетных документов.
Начисление амортизации в организации ведется в оборотно - сальдовой
ведомости по счету 02 «Амортизация основных средств» по каждому объекту
основных средств линейным методом. Начисление амортизации начинается с 1 –
го числа месяца следующего за вводом основного средства в эксплуатацию, а
прекращается с 1 – го числа месяца следующего за выбытием основного средства.
Амортизация начисляется ежемесячно по всем объектам. Но в случае принятия решения исполнительного органа о консервации объекта основных средств
на срок более трех месяцев, его реконструкции или модернизации, продолжительностью свыше 12 месяцев амортизация по таким объектам не начисляется.
Амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта основных средств или его списания в установленном порядке со счетов бухгалтерского
учета по различным причинам.
Начисленная амортизация включается в состав текущих расходов по основной деятельности проводками:
- по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация
основных средств»;
- по дебету счета 23 «Вспомогательное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»;
- по дебету счета
25 «Общепроизводственные расходы» и кредиту счета 02
«Амортизация основных средств»;
- по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Необходимый ремонт основных средств осуществляется подрядным и хозяйственным способом. Его сумма включается в состав расходов в том отчетном
периоде, когда он был осуществлен.
49
При подписании акта выполненных работ или другого документа, подтверждающего факт выполнения работ, делается проводка по дебету счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму выполненного ремонта без учета
НДС.
Учет предъявленного подрядчиком НДС отражается проводкой по дебету
счета 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» и кредиту счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В дальнейшем, уплаченный подрядчику НДС учитывается в расчетах с бюджетом по данному налогу проводкой
по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19 «НДС по
приобретенным материальным ценностям». Оплата кредиторской задолженности оформляется бухгалтерской проводкой по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Выполнение ремонтных работ силами самой организации оформляется
нарядами, суммы по которым аккумулируются на дебете счета 23 «Вспомогательное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В дальнейшем итоговая сумма ремонта относится в
расходы проводками по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета
23 «Вспомогательное производство» в зависимости от того, где проводился ремонт.
Кроме ремонта, руководство ОАО «Острогоржский хлебозавод» периодически осуществляет частичную модернизацию и реконструкцию имеющихся в
его распоряжении объектов основных средств, так как они, судя по данным оборотно - сальдовой ведомости по счету 02 «Амортизация основных средств»,
имеют большую степень изношенности. Их осуществление проводится силами
подрядных организаций, с которыми заключаются соответствующие договора.
Приемка работ по проведенной реконструкции или модернизации объекта
50
основных средств осуществляется службой главного инженера на основании актов выполненных работ формы КС-2 и КС-3. В них указывается перечень использованных материалов, их стоимость за единицу, общая сумма материальных затрат, наименование и объем выполненных работ, расценки за выполнение
каждого вида работ, стоимость работы механизмов и т.д.
Принятая организацией сумма выполненных работ увеличивает стоимость
объекта основных средств, на котором проводилась реконструкция или модернизация. В бухгалтерском учете акцептованные суммы, предъявленные подрядчиками, оформляются проводкой по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на
сумму выполненных работ без учета налога на добавленную стоимость. Принятие в учету НДС в ОАО «Острогоржский хлебозавод» осуществляется на основании передаваемой подрядчиками счет – фактуры, наличие которой позволяет
сделать проводку по дебету счета 19 «НДС по приобретенным материальным
ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Так как входной НДС подлежит возмещению при выполнении таких
условий, как принятие объекта к учету, использование его на производственные
нужды и наличия счета – фактуры, в учете делается проводка по дебету счета 68
«Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» на сумму предъявленного подрядчиками налога на добавленную стоимость. Увеличение стоимости реконструированного или модернизированного объекта отражается проводкой по дебету счета 01 «Основные
средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а оплата задолженности подрядчикам по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»).
Некоторые работы по реконструкции объектов основных средств выполняются силами вспомогательных служб организации и с использованием собственных, ранее приобретенных, материально – производственных запасов. В таком случае делаются следующие проводки на основании актов выполненных работ:
51
- дебет счета 23 «Вспомогательное производство» и кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» - отражение расходов вспомогательного производства по реконструкции объекта основных средств;
- дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредит счета 23 «Вспомогательное производство» - отражение затрат расходов вспомогательного производства во внеоборотные активы;
- дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - отражение увеличения стоимости объекта основных средств
после реконструкции или модернизации.
Важным инструментом учета любых активов и обязательств является их
систематическая инвентаризация. Такая процедура установлена Законом о бухгалтерском учете, а ее порядок осуществления определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных
приказом Минфина России от 13 июня 1995 года № 49.
Исходя из норм данных правовых актов в ОАО «Острогоржский хлебозавод» формировалась учетная политика, позволившая определить сроки и порядок
проведения плановой инвентаризации перед составлением годового отчета.
Инвентаризация основных средств проводится комиссией, назначаемой
руководителем организации, в которую входит и материально - ответственное лицо, с которым имеется договор о полной материальной ответственности. О проведении инвентаризации издается приказ.
До начала инвентаризации комиссией осуществляется проверка наличия и
состояния регистров аналитического учета (инвентарных карточек, и других
учетных документов, а также проверяется наличие технических паспортов или
другой технической документации).
Перед началом работы комиссии материально - ответственное лицо дает расписку о том, что все первичные документы сданы в бухгалтерию. Комиссией
осуществляется осмотр каждого объекта основных средств, проверяется полное
наименование, назначение, инвентарные номера и определяется его техническое
52
состояние и возможность дальнейшей эксплуатации. При этом машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указание заводского
инвентарного
номера
по
техническому
паспорту
организации-
изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.
Сведения о фактическом наличии объектов основных средств заносятся в
инвентаризационные описи основных средств, составляемых в разрезе материально - ответственных лиц и мест нахождения объектов основных средств в двух
экземплярах.
На объекты основных средств, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись
с указанием даты ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, уничтожение в связи с возникновение чрезвычайных обстоятельств, полный износ, ветхость, и т.д.). Таких объектов ОАО «Острогоржский
хлебозавод» было очень мало за исследуемый период.
После проставления фактического количества объектов основных средств в
инвентаризационные описи в них проставляют и данные о количестве каждого
объекта по данным бухгалтерского учета. При обнаружении ошибок в документах, вносятся исправления и уточнения в учетные регистры.
По завершении инвентаризации, инвентаризационные описи передаются в
бухгалтерию. В случае выявления расхождений между данными бухгалтерского
учета и фактическим наличием объектов составляется сличительная ведомость
результатов инвентаризации основных средств в двух экземплярах. Один экземпляр предназначен для бухгалтерии, а другой – для материально ответственного
лица. В ведомости указываются только те объекты, по которым имеются отклонения от данных учета. В сличительных ведомостях определяется окончательный
результат инвентаризации. Существенных отклонений между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием объектов практически не имелось. В некоторых случаях имели место к техническому состоянию некоторых объектов основных средств, находящихся в подотчете у материально – ответственного лица.
Результаты инвентаризации отражаются в учете ОАО «Острогоржский хле53
бозавод» того месяца, в котором закончена инвентаризация. Выявленные при инвентаризации потери от недостач и порчи объектов основных средств учитывается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по остаточной стоимости. В учете производятся бухгалтерские записи в следующем порядке:
- по дебету счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» и кредиту счета 01
«Основные средства» на сумму списанной первоначальной стоимости основного
средства;
- по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 субсчет
«Выбытие основных средств» на сумму списанных амортизационных отчислений;
- по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 01
субсчет «Выбытия основных средств» на сумму остаточной стоимости утраченного основного средства.
При установлении виновного лица размер ущерба причиненного организации при утрате имущества, не определялся исходя из рыночных цен, действующих на момент обнаружения потерь, что не соответствовало нормам законодательства.
Для проведения расчетов по возмещению различных потерь, причиненных
работникам, а также учету других операций, связанных с расчетами между организацией и ее сотрудниками в ОАО «Острогоржский хлебозавод» используется
счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по
возмещению материального ущерба».
Сумма выявленной недостачи, произошедшей по вине работника, отражается по дебету счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и
кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Недостача погашалась путем внесения денежных средств в кассу или
удержание из заработной платы, что отражалось в учете записью по дебету счета
50 «Касса» или дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Потери от недостачи и порчи объектов основных, когда виновники не были определены, относились в ОАО «Острогоржский хлебозавод» в состав прочих
54
расходов, что отражалось проводкой по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и
кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Факты отсутствия виновных лиц не всегда были документально подтверждены органами государственной власти.
Выявленные в организации излишки основных средств были оприходованы
по рыночной стоимости и отражены в учете по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».
Инвентаризация основных средств в ОАО «Острогоржский хлебозавод»
проводилась также при смене материально - ответственных лиц и выявлении хищений.
Учет объектов основных средств и хозяйственных операций с ними связанных в ОАО «Острогоржский хлебозавод» постепенно прогрессирует, так как
происходит его дальнейшая автоматизация и больше внимания уделяется совмещению особенностей функционирования организации с требованиями норм законодательства. Это в первую очередь касается рациональности учетной политики
организации, где достаточно подробно описаны основные приемы учета активов и
обязательств и используемые при этом стоимостные оценки.
ОАО «Острогоржский хлебозавод» имеет на балансе различные по своему
назначению и использованию основные средства, которые учитываются в учетных регистрах строго в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, так
как рабочий план счетов, являющийся приложением к учетной политике, его точно копирует. Разнообразие основных средств должно найти отражение в детализации сведений о них в аналитических субсчетах, открываемых к основным счетам бухгалтерского учета, предназначенным для сбора и обобщения информации
об объектах основных средств производственного и непроизводственного назначения, а также объектах основных средств, по которым начисляется амортизация
и по которым она не начисляется.
Отчасти такая информация дается в пояснения к представляемой организации отчетности. Но без документов, на основании которых осуществляется ведение учета и формирования отчетности (учетной политики с рабочим планом сче55
тов), наличие таких пояснений к отчетности не может дать полностью объективные сведения заинтересованному пользователю экономической информации о
структуре основных средств, суммах начисленной амортизации и других существенных сторонах деятельности коммерческой организации.
56
Заключение
Данная выпускная квалификационная работа посвящена вопросам организации учета основных средств. Несмотря на большое внимание к таким вопросам
со стороны ведущих ученых – экономистов, интерес к данной теме продолжает
оставаться достаточно высоким.
Основной причиной, следует считать то обстоятельство, что основные
средства являются важнейшим элементом производительной деятельности и
определяют развитие в условия дальнейшего научно - технического прогресса.
Условия рыночной экономики с ее конкуренцией между производителями товаров, заставляют оперативно совершенствовать производственную и научную материально – техническую базу.
Все перечисленные факторы побуждают руководство коммерческих организаций всех форм собственности совершенствованием системы учета активов и
хозяйственных операций, связанных с движением, содержанием, ремонтом, модернизацией и реконструкцией объектов основных средств различного назначения, способной обеспечить необходимыми сведениями о наличии и состоянии
основных средств ее менеджмент для принятия оперативных и взвешенных
управленческих решений.
На организацию синтетического и аналитического учета активов и обязательств влияет сфера деятельности организации. С учетом данного обстоятельства формировались положения бухгалтерского учета, позволяющие делать выбор
в пользу того или другого способа отражения фактов хозяйственной деятельности
в учете и отчетности. Данные отчетности, при определенной их обработке и анализе, позволяют составить объективное представление о хозяйствующем субъекте.
Исследование организации учета основных средств было осуществлено на
использовании экономической и учетной информации ОАО «Острогоржский хлебозавод». На основании данных балансов и отчетов о финансовых результатах
был осуществлен анализ деятельности и финансового состояния данного юриди57
ческого лица отрасли пищевой промышленности.
ОАО «Острогоржский хлебозавод» имеет хорошую структуру активов (2/3
активов являются оборотными активами) и хорошую структуру источников их
образования (почти 3/4 источников образования являются собственным капиталом организации). Такие соотношения позволяют иметь необходимый объем собственного оборотного капитала, позволяют поддерживать необходимый уровень
финансовой устойчивости, обеспечивают ликвидность и свидетельствуют о доходности данной организации.
Однако наибольшие проблемы у ОАО «Острогоржский хлебозавод» возникли с повышением рентабельности основной деятельности. Производя большой
ассортимент социально значимых товаров, организация объективно не может
оперативно реагировать на повышение цен тех товаров и материалов, которые
приобретаются ей для производственной деятельности, так как продажа значительного объема производимой ей продукции осуществляется по регулируемым
государством ценам. Даже улучшение использования ресурсов, что отражается в
положительной динамике показателей деловой активности, позволяет удерживать
рентабельность на минимальном уровне.
Организация учета основных средств в ОАО «Острогоржский хлебозавод»
определяется учетной политикой, составленной на основании норм действующего
законодательства. Состав основных средств, имеющихся на балансе организации
очень разнообразен, но их качественный состав оставляет желать лучшего, так как
большинство объектов основных средств или полностью амортизированы или износ их более 60 % от первоначальной стоимости. Обновление основных средств
идет, но достаточно низкими темпами в связи с отсутствием необходимых собственных ресурсов и нежеланием руководства организации привлекать в больших
объемах заемные средства. Те же проблемы возникают и при модернизации объектов основных средств.
Общие требования к организации аналитического и синтетического учета
основных средств в ОАО «Острогоржский хлебозавод» выдерживаются. Но в части организации аналитического учета основных средств и формирования учет58
ной политики удалось выявить некоторые упущения и недочеты. К их числу можно отнести:
- единый срок проведения инвентаризации основных средств и материально –
производственных запасов, что снижает ее качество;
- отсутствие группировки основных средств в соответствии с нормами ПБУ 6/01 в
регистрах аналитического учета;
- отсутствие обособленного учета основных средств непроизводственного назначения и затрат, связанных с их содержанием;
- отсутствие субсчетов к синтетическим счетам бухгалтерского учета, предназначенным для отражения операций с основными средствами;
- несоответствие оформления ряда регистров аналитического учета (оборотно сальдовые ведомости по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств») требованиям правовых актов;
- отсутствие ряда показателей в регистрах аналитического учета (вышеуказанные регистры), снижающие их информационную ценность.
Нельзя утверждать, что отмеченные недостатки в настоящее время радикально влияют на качество учетно – экономической информации представляемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Острогоржский хлебозавод», которая снабжена некоторыми пояснениями. Но их сохранение в будущем
может привести к ошибкам, искажению отчетности и налоговой базы, используемой для целей налогообложения разными налогами, что повлечет наложение финансовых санкций и ухудшение финансового положения организации.
Для устранения указанных несоответствий руководству ОАО «Острогоржский хлебозавод» предлагается осуществить следующие меры в области совершенствования бухгалтерского учета основных средств:
1) определить в учетной политике срок инвентаризации основных средств – 1 ноября сохранив ее периодичность;
2) осуществить группировку объектов основных средств в соответствии с нормами ПБУ 6/01 в оборотно - сальдовой ведомости по счету 01 «Основные средства»;
59
3) организовать обособленный учет расходов на содержание основных средств
непроизводственного назначения;
4) дополнить оборотно - сальдовую ведомость по счету по счету 01 «Основные
средства» сведениями о датах выпусках и ввода в эксплуатацию основных
средств, а оборотно - сальдовую ведомость по счету по счету 02 «Амортизация
основных средств» сведениями о дате ввода в эксплуатацию основных средств и
о суммах накопленной амортизации за время эксплуатации основного средства;
5) привести регистры аналитического учета в соответствие с требованиями законодательства, указав в них отсутствующие реквизиты.
Выполнение таких предложений не представляет для ОАО «Острогоржский
хлебозавод» трудностей, но будет способствовать улучшению учетных операций
с активами организации. Располагая необходимым программным и информационным обеспечением, бухгалтерия организации, на основании разработанных рекомендаций, сможет быстрее и качественнее готовить для руководства организации необходимые данные для принятия управленческих решений.
Внедрение таких мероприятий в повседневную практику учета в сочетании
с дальнейшей детализацией экономической и учетной информации, отражаемой в
бухгалтерской (финансовой) отчетности создадут условия для перехода организации на новый качественный уровень, для чего требуется не только поддержание
хорошего текущего состояния организации, но и приток существенных инвестиционных средств из внешних источников.
Необходимость обновления технической базы производства, разработка и
приобретение новых технологий - это далеко не полный перечень тех задач, которые сегодня стоят перед менеджментом ОАО «Острогоржский хлебозавод».
Оперативное их решение позволит организации сохранить свое место на имеющемся рынке и предложить свою продукцию в других регионах, тем самым укрепив свою конкурентоспособность, финансовую устойчивость и платежеспособность.
Конечным итогом всего комплекса мероприятий, в том числе и улучшение
отражения в учете операций с основными средствами, может стать появление ин60
вестиционной привлекательности ОАО «Острогоржский хлебозавод», появление
новых направлений бизнеса, возможно не связанных с производством социально
значимых товаров повседневного спроса, реализация которых объективно должна
регулироваться органами государственной власти страны.
61
Список используемых источников
1. Алексеева А.И., Васильев Ю.В., Малиева А.В., Ушвицкий Л.И. Комплексный
экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. – М.:
КНОРУС, 2013. 720 с.
2. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова, Н.Н.
Хахонова, Изд. 3-е, доп. и перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2011. 576 с.
3. Бережной В.И., Крохичева Г.Е., Лесняк В.В. Бухгалтерский управленческий
учет: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2014. 176 с.
4. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник/ Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2011. 525 с.
5. Богаченко В.В., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: учебник. – изд. 18-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2014. 510c.
6. Бухарин С.В.,Молочаева О.С, Нейштадт М.Л. и др. Бухгалтерский учет в малом
бизнесе: учебное пособие. – Воронеж: ИММиФ, 2014.200 с.
7. Гражданский Кодекс Российской Федерации.
8. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности: Учебник 5-е изд., перераб. и
доп./Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. –М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2011. 368с.
9. Илышева, Н.Н. Анализ финансовой отчетности коммерческой организации:
учеб. пособ. / Н.Н. Илышева, С.И. Крылов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. 240с.
10. Костюкова Е.И., Ельчанинова О.В., Гунин С.А. и др. Бухгалтерский учет и
анализ. – М.: КНОРУС, 2013. 400 с.
11. Каморджанова, Н., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. 3-е изд./Н. Каморджанова, И.Карташова. – СПб: Питер, 2011. 480 с.
12. Ковалев, В.В., Ковалев, Вит.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой
отчетности (основы балансоведения): учеб. пособие – 3-е изд., перераб. и доп./
В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. – М.:ПК Волби, Изд-во Проспект, 2011. 432с.
13. Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов– М.: ИНФРА-М, 2012. 320 с.
62
14. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебное
пособие. – 2-е изд., перераб и доп. – М.: ИНФРА-М, 2013. 352 с.
15. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н).
16. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49.
17. Налоговый кодекс Российской Федерации.
18. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
1/2008): Приказ Минфина РФ от 6.10.2008г. № 106н.
20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01):
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н.
21. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99):
Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н.
22. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
23. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66 н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
24. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н).
25. Савицкая Г.В. Экономический анализ: учебник: 14-е изд., перераб и доп. – М.:
ИНФРА-М, 2013. 649 с.
26. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: КНОРУС, 2013. 456 с.
27. Каратаева Т. Королева Е. Об учете при разделении объекта основных средств
[Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru/article/n120995
63