UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERÚ
FACULTAD DE CONTABILIDAD
NICSP 31 – ACTIVOS INTANGIBLES
ASIGNATURA:
Contabilidad del sector Público
DOCENTE:
Mg. Vilcahuaman Lanazca María Elizabeth
AUTORES:
Vega Mucha Giovanni Joel
Vilchez Roca Jhojein Julio
UNCP – 2026
1. INTRODUCCIÓN
La transformación digital y la modernización de la gestión pública han generado
cambios significativos en la estructura patrimonial de las entidades del Estado.
Tradicionalmente, la administración pública concentraba sus recursos en activos tangibles
como edificios, maquinaria, vehículos y equipos. Sin embargo, el avance tecnológico ha
impulsado la incorporación de recursos inmateriales que contribuyen al cumplimiento de los
objetivos institucionales y a la mejora de los servicios brindados a la ciudadanía.
En este contexto, la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
31 – Activos Intangibles adquiere especial importancia al establecer los criterios para el
reconocimiento, medición, amortización, deterioro y revelación de aquellos activos
identificables, de carácter no monetario y sin apariencia física que son controlados por las
entidades públicas. La finalidad de esta norma es garantizar que los estados financieros reflejen
razonablemente los recursos intangibles utilizados por el Estado en el desarrollo de sus
actividades.
En el sector público peruano, la aplicación de la NICSP 31 resulta cada vez más
relevante debido al uso creciente de sistemas informáticos, plataformas digitales, licencias de
software, bases de datos, sistemas integrados de gestión, aplicativos tributarios y otras
herramientas tecnológicas financiadas con recursos públicos. Estos elementos constituyen
inversiones que generan potencial de servicio y contribuyen al cumplimiento de las funciones
institucionales.
Asimismo, el adecuado tratamiento contable de los activos intangibles fortalece la
transparencia financiera, mejora la razonabilidad de los estados financieros y facilita la
rendición de cuentas. Del mismo modo, contribuye al fortalecimiento del control interno y de
2
la auditoría gubernamental, permitiendo verificar la correcta utilización y protección de los
recursos tecnológicos del Estado.
Por ello, el estudio de la NICSP 31 no solo posee importancia contable, sino también
administrativa, financiera y de control gubernamental, constituyéndose en una herramienta
fundamental para la modernización de la gestión pública y la adecuada administración del
patrimonio estatal.
2. BASE LEGAL
El tratamiento contable de los activos intangibles en el sector público peruano se
sustenta en un conjunto de disposiciones normativas nacionales e internacionales que regulan
el reconocimiento, medición, control y presentación de la información financiera
gubernamental.
Las principales normas aplicables son las siguientes:
Tabla 1
Marco normativo aplicable a los activos intangibles
Norma
Contenido principal
NICSP 31 – Activos Intangibles
Regula
el
reconocimiento,
medición,
amortización, deterioro y revelación de los
activos intangibles.
Ley N.° 28708 – Ley General del Sistema Establece la organización y funcionamiento
Nacional de Contabilidad
del Sistema Nacional de Contabilidad.
Plan Contable Gubernamental (PCG)
Regula
el
registro
uniforme
de
las
operaciones económicas y patrimoniales del
sector público.
3
Ley N.° 27785 – Ley Orgánica del Sistema Regula el control gubernamental y la
Nacional de Control y de la Contraloría supervisión del uso de los recursos públicos.
General de la República
Nota: Elaboración propia con base en la NICSP 31, Ley N.º 28708 y Plan Contable
Gubernamental.
La NICSP 31 constituye la principal referencia técnica para el tratamiento contable de
los activos intangibles y forma parte del proceso de armonización contable impulsado por el
Ministerio de Economía y Finanzas, con el propósito de mejorar la calidad, transparencia y
comparabilidad de la información financiera del sector público.
Por su parte, el Plan Contable Gubernamental permite la aplicación práctica de los
criterios establecidos por las NICSP mediante la utilización de cuentas contables específicas
para el registro de los hechos económicos relacionados con activos intangibles.
Asimismo, las normas de control gubernamental exigen que estos recursos se
encuentren debidamente sustentados, registrados, valorizados y protegidos mediante
mecanismos adecuados de control interno, garantizando su utilización eficiente y transparente.
3. DEFINICIÓN TÉCNICA Y DOCTRINARIA
La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público (NICSP) 31 define un
activo intangible como un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.
Esta definición constituye el criterio fundamental para determinar qué recursos pueden ser
reconocidos dentro del patrimonio de una entidad pública.
Para que un recurso sea reconocido como activo intangible debe cumplir tres
condiciones esenciales: identificabilidad, control y capacidad de generar beneficios
económicos futuros o potencial de servicio. La ausencia de cualquiera de estos elementos
4
impide su reconocimiento como activo y obliga a registrar el desembolso como gasto del
período.
La identificabilidad implica que el activo pueda separarse de la entidad o que surja de
derechos contractuales o legales. Por ejemplo, una licencia de software adquirida por una
municipalidad puede identificarse individualmente y diferenciarse de otros recursos
institucionales.
El control se refiere a la capacidad que posee la entidad para obtener los beneficios
derivados del activo y restringir el acceso de terceros a dichos beneficios. En el sector público,
este control suele estar respaldado por contratos, licencias, convenios o derechos de propiedad
intelectual.
Por su parte, los beneficios económicos futuros o el potencial de servicio representan
la utilidad que el activo proporciona a la entidad. En el sector público, el potencial de servicio
tiene especial importancia debido a que muchas entidades no persiguen fines lucrativos. Por
ejemplo, un sistema de gestión documentaria electrónica puede no generar ingresos directos,
pero sí mejorar la eficiencia administrativa, reducir costos operativos y optimizar la atención
al ciudadano.
Desde el enfoque doctrinario, los activos intangibles constituyen recursos estratégicos
que generan valor institucional pese a no poseer materialidad física. Diversos autores sostienen
que, en las organizaciones modernas, los recursos tecnológicos y la información representan
factores esenciales para la creación de valor, la mejora de procesos y el fortalecimiento de la
capacidad operativa institucional.
5
Tabla 2
Elementos necesarios para reconocer un activo intangible según la NICSP 31
Elemento
Identificabilidad
Control
Beneficios económicos futuros o
potencial de servicio
Descripción
El activo puede separarse de la entidad o surge de
derechos legales o contractuales.
La entidad tiene capacidad para obtener beneficios y
restringir el acceso de terceros.
El
activo contribuye
al
logro de objetivos
institucionales o genera beneficios futuros.
Nota: Elaboración propia con base en la NICSP 31.
4. CARACTERÍSTICAS
Los activos intangibles presentan las siguientes características fundamentales
establecidas por la NICSP 31:
 Ausencia de apariencia física: Carecen de sustancia material, aunque pueden estar
incorporados en soportes físicos.
 Carácter no monetario: No constituyen efectivo ni instrumentos financieros.
 Identificabilidad: Pueden separarse de la entidad o surgen de derechos contractuales
o legales.
 Control por parte de la entidad: La entidad tiene la capacidad de obtener los
beneficios o potencial de servicio derivados del activo y restringir el acceso de
terceros.
6
 Generación de beneficios económicos futuros o potencial de servicio: Contribuyen
al logro de los objetivos institucionales mediante beneficios económicos o mediante
la prestación eficiente de servicios públicos.
 Reconocimiento sujeto al cumplimiento de criterios específicos: Solo pueden
reconocerse como activos cuando es probable que generen beneficios futuros o
potencial de servicio y cuando su costo pueda medirse de forma fiable.
 Vida útil determinada o indeterminada: Pueden tener una vida útil finita, que
requiere amortización, o una vida útil indefinida, sujeta a evaluaciones periódicas de
deterioro.
5. FINALIDAD E IMPORTANCIA
La finalidad principal de la NICSP 31 es establecer criterios uniformes para el
reconocimiento, medición, amortización, deterioro y revelación de los activos intangibles
dentro de los estados financieros de las entidades públicas.
La aplicación adecuada de esta norma permite que los estados financieros reflejen
razonablemente las inversiones realizadas por el Estado en recursos tecnológicos, sistemas
informáticos, plataformas digitales, licencias y otros activos de naturaleza inmaterial.
Desde la perspectiva financiera, la NICSP 31 evita que desembolsos significativos
destinados a la modernización tecnológica sean registrados incorrectamente como gastos
corrientes, permitiendo reconocerlos como inversiones que generarán beneficios o potencial de
servicio durante varios ejercicios fiscales.
Asimismo, la norma contribuye al fortalecimiento de la transparencia y la rendición de
cuentas. El adecuado reconocimiento de los activos intangibles permite conocer el nivel de
7
inversión tecnológica realizado por las entidades públicas y facilita la evaluación del
patrimonio institucional.
En materia de control interno, la NICSP 31 promueve la implementación de
mecanismos adecuados para la protección, supervisión y administración de los recursos
tecnológicos. Esto resulta especialmente importante debido a que los activos intangibles suelen
estar asociados a riesgos vinculados con pérdidas de información, uso indebido de licencias,
obsolescencia tecnológica o deficiencias en el control patrimonial.
Desde el punto de vista de la auditoría gubernamental, la norma constituye una
herramienta que permite verificar la legalidad, razonabilidad y eficiencia de las inversiones
tecnológicas efectuadas con recursos públicos.
Finalmente, la importancia de la NICSP 31 radica en que reconoce el valor estratégico
de la información, la tecnología y la innovación dentro del sector público moderno,
contribuyendo a fortalecer la capacidad operativa del Estado y mejorar la calidad de los
servicios brindados a la ciudadanía.
6. ESTRUCTURA CONTABLE
La estructura contable de los activos intangibles se encuentra vinculada al
reconocimiento patrimonial de recursos inmateriales que cumplen los criterios establecidos por
la NICSP 31. Estos activos forman parte del activo no corriente debido a que generan beneficios
económicos futuros o potencial de servicio durante más de un período contable.
Dentro del Plan Contable Gubernamental, los activos intangibles son reconocidos como
recursos patrimoniales sujetos a control, seguimiento y revelación en los estados financieros
de las entidades públicas. Su registro debe sustentarse mediante documentación legal, técnica
y administrativa que acredite la existencia del activo y el control ejercido por la entidad.
8
La estructura contable asociada a los activos intangibles comprende a estos
componentes fundamentales:

Activos intangibles.

Amortización acumulada.

Deterioro de valor.

Gastos por amortización.
Estos elementos permiten reflejar razonablemente el valor en libros del activo
intangible durante toda su vida útil.
Tabla 3
Componentes de la estructura contable de los activos intangibles
Componente
Activo Intangible
Finalidad
Reconocer el valor de los recursos inmateriales adquiridos o
desarrollados que cumplen los criterios de la NICSP 31.
Amortización
Registrar la distribución sistemática del importe amortizable del
Acumulada
activo durante su vida útil.
Gastos por
Reconocer periódicamente el gasto derivado del consumo del
Amortización
potencial de servicio del activo intangible.
Deterioro de Valor
Reconocer las pérdidas de valor cuando el importe en libros excede
su importe recuperable o potencial de servicio.
Nota. Elaboración propia con base en la NICSP 31 y el Plan Contable Gubernamental.
Relación de los Activos Intangibles con el Plan Contable Gubernamental
La aplicación de la NICSP 31 se materializa mediante el registro de las operaciones
relacionadas con activos intangibles dentro del Plan Contable Gubernamental (PCG). Estas
9
cuentas permiten reconocer, amortizar y revelar adecuadamente las inversiones efectuadas en
software, licencias, concesiones y demás recursos de naturaleza inmaterial que generan
beneficios económicos futuros o potencial de servicio.
Tabla 4
Cuentas del Plan Contable Gubernamental relacionadas con la NICSP 31
Código
Cuenta
1507
Otros Activos
1507.03
Activos Intangibles
1508
Depreciación, Amortización y Agotamiento (CR)
1508.0302
Activos Intangibles
1508.0303
Activos Intangibles – Concesiones
1510
Estimaciones por Deterioro
1510.050603 Deterioro de Activos Intangibles por Desastres Naturales
Nota. Elaboración propia con base en el Plan Contable Gubernamental y la NICSP 31.
Los activos intangibles regulados por la NICSP 31 se registran principalmente en la
cuenta 1507.03 Activos Intangibles, que forma parte de la cuenta 1507 Otros Activos.
Asimismo, la amortización acumulada de estos recursos se reconoce mediante las divisionarias
1508.0302 Activos Intangibles y 1508.0303 Activos Intangibles – Concesiones, pertenecientes
a la cuenta 1508 Depreciación, Amortización y Agotamiento (CR).
Por otro lado, cuando existen indicios de pérdida de valor, la entidad debe evaluar el
deterioro correspondiente de acuerdo con la NICSP 21, NICSP 26 y la NICSP 31. En el Plan
Contable Gubernamental, este tratamiento se relaciona con la cuenta 1510 Estimaciones por
10
Deterioro, específicamente con la divisionaria 1510.050603 Deterioro de Activos Intangibles
por Desastres Naturales.
7. FUNCIONAMIENTO CONTABLE
El funcionamiento contable de los activos intangibles se inicia cuando la entidad
pública demuestra que el recurso cumple con la definición y los criterios de reconocimiento
establecidos por la NICSP 31.
Para reconocer un activo intangible deben cumplirse simultáneamente dos condiciones:
1. Que sea probable la obtención de beneficios económicos futuros o potencial de servicio.
2. Que el costo del activo pueda medirse de manera fiable.
Cuando estos requisitos no se cumplen, los desembolsos efectuados deben registrarse
como gasto del período.
El reconocimiento inicial generalmente se realiza al costo, el cual comprende el precio
de adquisición y todos los desembolsos directamente atribuibles para poner el activo en
condiciones de funcionamiento.
Posteriormente, la entidad debe determinar la vida útil del activo y registrar la
amortización correspondiente durante el período en que se espera obtener beneficios o
potencial de servicio.
Asimismo, cuando existan indicios de pérdida de valor, debe efectuarse una evaluación
de deterioro con el fin de determinar si el importe en libros continúa siendo recuperable.
Finalmente, cuando el activo deja de generar beneficios o potencial de servicio,
corresponde efectuar su baja contable y retirar el valor residual de los registros financieros.
11
8. CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES
La NICSP 31 permite clasificar los activos intangibles considerando diversos criterios
relacionados con su origen y su vida útil. Esta clasificación facilita su reconocimiento,
medición y tratamiento contable dentro de los estados financieros.
8.1 Según su origen
Activos adquiridos
Son aquellos obtenidos por la entidad mediante compra, transferencia, permuta,
donación u otras modalidades de adquisición externa. Su costo generalmente puede
determinarse de manera fiable a partir de documentos contractuales, comprobantes de pago u
otros medios de verificación.
Ejemplos:

Licencias de software adquiridas a terceros.

Sistemas informáticos comprados.

Derechos de uso obtenidos mediante contrato.

Bases de datos adquiridas externamente.
Activos generados internamente
Son aquellos desarrollados por la propia entidad como resultado de actividades de
desarrollo tecnológico, innovación o mejora institucional. Su reconocimiento como activo
intangible está sujeto al cumplimiento de los requisitos establecidos por la NICSP 31.
Ejemplos:

Plataformas virtuales desarrolladas por la entidad.
12

Sistemas hospitalarios implementados internamente.

Sistemas académicos universitarios.

Aplicativos de gestión administrativa o financiera.
8.2 Según su vida útil
Activos de vida útil finita
Son aquellos cuyo período de utilización puede determinarse razonablemente. Debido
a que su capacidad para generar beneficios económicos o potencial de servicio está limitada en
el tiempo, deben amortizarse de manera sistemática durante su vida útil estimada.
Ejemplos:

Licencias informáticas con vigencia determinada.

Software sujeto a renovación contractual.

Derechos de uso otorgados por un período específico.
Activos de vida útil indefinida
Son aquellos para los cuales no existe un límite previsible respecto al período durante
el cual generarán beneficios económicos o potencial de servicio para la entidad.
Ejemplos:

Derechos de uso otorgados sin plazo definido.

Determinadas concesiones con vigencia indefinida.

Algunos derechos de propiedad intelectual cuya vida útil no puede determinarse
razonablemente.
13
Estos activos no se amortizan; sin embargo, deben someterse periódicamente a
evaluaciones de deterioro para verificar que continúan generando beneficios económicos o
potencial de servicio. Cuando el importe en libros excede el importe recuperable, corresponde
reconocer la pérdida por deterioro de acuerdo con las disposiciones establecidas por la NICSP
31.
9. DINÁMICA CONTABLE
La dinámica contable de los activos intangibles comprende las operaciones
relacionadas con su reconocimiento inicial, medición posterior, amortización, deterioro y baja
contable. Estas operaciones permiten reflejar razonablemente el valor en libros de los activos
intangibles durante su vida útil, de conformidad con los criterios establecidos por la NICSP 31
y el Plan Contable Gubernamental.
9.1 Reconocimiento inicial
El reconocimiento inicial de un activo intangible se realiza cuando la entidad demuestra
que el recurso cumple los criterios de identificabilidad, control y generación de beneficios
económicos futuros o potencial de servicio establecidos por la NICSP 31.
Asimismo, debe ser probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros o
potencial de servicio derivados del activo y que su costo pueda medirse de manera fiable.
Por ejemplo, cuando una entidad adquiere un software especializado para fortalecer la
gestión institucional, corresponde reconocerlo como activo intangible e incorporarlo al
patrimonio institucional.
Registro conceptual
Debe:

1507.03 Activos Intangibles
14
Haber:

Caja y Bancos o

Cuentas por Pagar
Efecto contable

Incremento del activo no corriente.

Disminución del efectivo o incremento de obligaciones por pagar.
9.2 Amortización del activo intangible
La amortización representa la distribución sistemática del importe amortizable de un
activo intangible a lo largo de su vida útil estimada. Este procedimiento permite reconocer
gradualmente el consumo de los beneficios económicos futuros o del potencial de servicio que
proporciona el activo.
La amortización se aplica únicamente a los activos intangibles con vida útil finita.
Registro conceptual
Debe:

Gasto por Amortización
Haber:

1508.0302 Activos Intangibles

1508.0303 Activos Intangibles – Concesiones (cuando corresponda)
Efecto contable

Reconocimiento periódico del gasto por amortización.
15

Disminución progresiva del valor en libros del activo intangible.
9.3 Deterioro del valor
Cuando existan indicios de que un activo intangible ha perdido capacidad para generar
beneficios económicos futuros o potencial de servicio, la entidad deberá evaluar la existencia
de deterioro y reconocer la pérdida correspondiente.
Entre los principales indicios de deterioro se encuentran la obsolescencia tecnológica,
cambios normativos, desuso del activo, daños ocasionados por eventos externos o
modificaciones significativas en las condiciones de operación.
Registro conceptual
Debe:

Pérdida por Deterioro
Haber:

Estimación por Deterioro de Activos Intangibles
Efecto contable

Disminución del importe recuperable del activo.

Reconocimiento de una pérdida patrimonial en los estados financieros.
En el Plan Contable Gubernamental, el deterioro de activos intangibles puede
registrarse mediante las cuentas específicas de estimación por deterioro que resulten aplicables
según la naturaleza de la pérdida identificada.
9.4 Baja del activo intangible
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La baja contable procede cuando el activo intangible es vendido, transferido,
reemplazado o cuando deja de generar beneficios económicos futuros o potencial de servicio
para la entidad.
En estos casos, corresponde retirar el activo de los registros contables y reconocer,
cuando corresponda, las pérdidas o ganancias derivadas de la operación.
Registro conceptual
Debe:

Amortización Acumulada

Pérdida por Baja de Activos (si corresponde)
Haber:

1507.03 Activos Intangibles
Efecto contable

Eliminación del activo de los registros patrimoniales.

Reconocimiento de pérdidas o ganancias derivadas de la baja.
Desde la perspectiva del control interno, todas las operaciones relacionadas con activos
intangibles deben encontrarse debidamente sustentadas mediante contratos, licencias, informes
técnicos, conformidades de recepción y demás documentación que acredite su existencia,
valorización, legalidad y utilización dentro de la entidad.
10. RELACIÓN CON EL CONTROL INTERNO
La NICSP 31 mantiene una estrecha relación con el Sistema de Control Interno debido
a que los activos intangibles representan recursos estratégicos para el funcionamiento de las
17
entidades públicas. Su adecuada administración contribuye a proteger las inversiones
realizadas por el Estado en tecnología, información y modernización institucional.
Las Normas de Control Interno para el Sector Público establecen que toda entidad debe
implementar mecanismos que garanticen la protección, conservación y uso eficiente de sus
recursos. En el caso de los activos intangibles, ello implica mantener documentación
sustentatoria, registros patrimoniales actualizados y procedimientos que aseguren la utilización
adecuada de licencias, software, bases de datos y demás recursos tecnológicos.
Asimismo, el control interno permite prevenir riesgos asociados a adquisiciones
indebidas, pagos sin sustento técnico, duplicidad de licencias, uso no autorizado de software y
ausencia de control patrimonial sobre los recursos informáticos.
Un aspecto relevante consiste en la necesidad de coordinar permanentemente las áreas
de contabilidad, informática, logística y administración, a fin de garantizar que los activos
intangibles reconocidos contablemente se encuentren efectivamente operativos y bajo control
institucional.
La implementación de controles adecuados contribuye además a mejorar la calidad de
la información financiera, fortalecer la transparencia institucional y asegurar el uso eficiente
de los recursos públicos destinados a proyectos tecnológicos.
Tabla 5
Riesgos y controles aplicables a los activos intangibles
Riesgo identificado
Control recomendado
Registro indebido de gastos como
Revisión técnica y contable previa al reconocimiento.
activos
18
Adquisición de software sin
Validación mediante informes técnicos y contratos.
sustento
Uso no autorizado de licencias
Control de accesos y administración de usuarios.
Falta de amortización
Conciliación periódica entre patrimonio y
contabilidad.
Obsolescencia tecnológica
Evaluaciones periódicas de deterioro y actualización
tecnológica.
Nota: Elaboración propia con base en las Normas de Control Interno y la NICSP 31.
11. RELACIÓN CON LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
La auditoría gubernamental desempeña un papel fundamental en la evaluación del
reconocimiento, medición, control y utilización de los activos intangibles dentro de las
entidades públicas.
De conformidad con la Ley N.° 27785 y las Normas de Auditoría Gubernamental, el
auditor debe verificar que los activos intangibles hayan sido reconocidos de acuerdo con los
criterios establecidos por la NICSP 31 y que las operaciones registradas cuenten con evidencia
suficiente y apropiada.
Uno de los principales procedimientos consiste en comprobar la existencia real del
activo mediante la revisión de contratos, licencias, informes técnicos, conformidades de
recepción, manuales de usuario y evidencia de funcionamiento de los sistemas implementados.
Asimismo, el auditor evalúa si la entidad ha determinado correctamente la vida útil del
activo, si las amortizaciones han sido calculadas adecuadamente y si existen indicios que
obliguen a efectuar pruebas de deterioro.
Otro aspecto importante es la evaluación del control interno relacionado con la
administración de recursos tecnológicos, verificando la existencia de inventarios actualizados,
19
mecanismos de seguridad informática y procedimientos para la protección de la información
institucional.
La auditoría gubernamental también permite identificar situaciones de riesgo como la
capitalización indebida de gastos, sobrevaloración de activos, ausencia de sustento documental
o deficiencias en la gestión tecnológica.
Finalmente, las recomendaciones formuladas por los auditores contribuyen al
fortalecimiento del control interno y a la mejora continua de la gestión patrimonial de las
entidades públicas.
12. APLICACIÓN EN EL SECTOR PÚBLICO
La aplicación de la NICSP 31 en el sector público peruano se ha incrementado
progresivamente debido al proceso de modernización del Estado y a la creciente incorporación
de tecnologías de información en la gestión institucional.
Las entidades públicas utilizan diversos activos intangibles para mejorar la eficiencia
administrativa, fortalecer la transparencia y optimizar la prestación de servicios a la ciudadanía.
Por ejemplo, una municipalidad puede reconocer como activo intangible un sistema de
administración tributaria que facilite la gestión del impuesto predial y arbitrios municipales.
Del mismo modo, un gobierno regional puede implementar plataformas informáticas
destinadas a la gestión hospitalaria, control de medicamentos o administración de historias
clínicas digitales.
Las universidades públicas también aplican la NICSP 31 al desarrollar sistemas
académicos, plataformas virtuales de enseñanza, bibliotecas digitales y herramientas
tecnológicas destinadas a mejorar la calidad educativa.
20
Por su parte, los ministerios y organismos públicos suelen incorporar licencias
especializadas, sistemas integrados de gestión, plataformas de interoperabilidad y aplicativos
para la administración de recursos humanos, presupuesto y finanzas.
La adecuada aplicación de la NICSP 31 permite reconocer estas inversiones como parte
del patrimonio institucional, fortaleciendo la transparencia financiera y mejorando la calidad
de la información contable utilizada para la toma de decisiones.
En consecuencia, los activos intangibles constituyen actualmente un componente
esencial de la gestión pública moderna y representan una herramienta estratégica para alcanzar
mayores niveles de eficiencia, innovación y calidad en los servicios públicos.
13. CASOS PRÁCTICOS DESARROLLADOS
Caso Práctico N.º 1
Adquisición de Software Tributario por una Municipalidad Provincial
Hecho económico
Una municipalidad provincial adquiere un software especializado para la
administración del impuesto predial y arbitrios municipales por un importe de S/ 180,000. El
sistema permitirá automatizar los procesos de recaudación, control de contribuyentes y emisión
de reportes tributarios.
Análisis según la NICSP 31
El software cumple los criterios de reconocimiento establecidos por la NICSP 31 debido a que:

Es identificable.

Se encuentra bajo control de la municipalidad.

Generará potencial de servicio mediante la mejora de la gestión tributaria.
21

Su costo puede medirse de manera fiable.
Por tanto, corresponde reconocerlo como activo intangible y no como gasto del ejercicio.
Efecto contable

Incremento del activo no corriente.

Disminución del efectivo o incremento de obligaciones por pagar.
Riesgos identificados

Adquisición sin sustento técnico.

Sobrevaloración del software.

Falta de licencias legales.

Ausencia de control patrimonial.
Procedimientos de control

Verificación contractual.

Informe técnico de conformidad.

Registro patrimonial.

Seguimiento de la vida útil del software.
Tratamiento contable:
El software debe reconocerse inicialmente en la cuenta 1507.03 Activos Intangibles y
amortizarse durante su vida útil estimada.
Caso Práctico N.º 2
Desarrollo de Sistema Hospitalario por un Gobierno Regional
22
Hecho económico
Un Gobierno Regional desarrolla un sistema informático destinado a administrar
historias clínicas electrónicas, citas médicas y control farmacéutico en los hospitales de su
jurisdicción.
Durante la fase inicial se realizan estudios técnicos, análisis de necesidades y pruebas
preliminares.
Posteriormente se desarrolla el sistema definitivo para su implementación institucional.
Análisis según la NICSP 31
La NICSP 31 establece una diferencia entre investigación y desarrollo:
Fase de investigación
Los desembolsos efectuados durante esta etapa deben reconocerse como gasto debido a que
aún no existe evidencia suficiente que garantice la generación de beneficios futuros.
Fase de desarrollo
Una vez demostrada la viabilidad técnica del proyecto y el potencial de servicio futuro, los
desembolsos pueden capitalizarse como activo intangible.
Efecto contable

Reconocimiento gradual del activo tecnológico.

Incremento del patrimonio institucional.

Mejora de la gestión hospitalaria.
Riesgos identificados

Capitalización indebida de gastos.
23

Falta de evidencia técnica.

Sobrevaloración del proyecto.
Procedimientos de control

Evaluación técnica permanente.

Informes de avance.

Validación de costos.

Supervisión por áreas especializadas.
Tratamiento contable:
Los desembolsos de investigación se reconocen como gasto, mientras que los
desembolsos de desarrollo que cumplan los requisitos de la NICSP 31 pueden capitalizarse
como activo intangible.
Caso Práctico N.º 3
Implementación de Plataforma Virtual en una Universidad Pública
Hecho económico
Una universidad pública implementa una plataforma virtual para la gestión académica,
matrícula en línea, enseñanza virtual y administración estudiantil.
El proyecto incluye adquisición de licencias, desarrollo de módulos académicos y
capacitación técnica para los administradores del sistema.
Análisis según la NICSP 31
Las licencias y desarrollos tecnológicos que cumplan los requisitos de reconocimiento
establecidos por la norma pueden registrarse como activos intangibles.
24
Sin embargo, los gastos de capacitación del personal deben reconocerse como gasto del
período debido a que no generan control sobre un recurso identificable.
Efecto contable

Incremento de activos intangibles.

Mejora de los servicios académicos.

Fortalecimiento de la transformación digital universitaria.
Riesgos identificados

Registro indebido de gastos de capacitación como activo.

Falta de documentación de licencias.

Deficiencias en el control del software.
Procedimientos de control

Verificación contractual.

Registro patrimonial.

Evaluación periódica de vida útil.

Control de accesos y licencias.
Tratamiento contable:
Las licencias y desarrollos tecnológicos que cumplan los criterios de reconocimiento
deben registrarse como activos intangibles; los gastos de capacitación se reconocen como gasto
del período.
25
14. VENTAJAS Y LIMITACIONES
La aplicación de la NICSP 31 genera importantes beneficios para las entidades públicas
al permitir que los estados financieros reflejen razonablemente las inversiones realizadas en
tecnología, información y recursos inmateriales.
Entre sus principales ventajas se encuentra la mejora de la calidad de la información
financiera, debido a que permite reconocer adecuadamente aquellos recursos que generan
beneficios económicos futuros o potencial de servicio.
Asimismo, fortalece la transparencia institucional al facilitar el conocimiento de las
inversiones efectuadas en modernización tecnológica y transformación digital.
Otra ventaja importante consiste en mejorar el control patrimonial de licencias,
software, bases de datos y demás recursos tecnológicos, contribuyendo a prevenir pérdidas, uso
indebido o deficiencias administrativas.
Sin embargo, la aplicación de la NICSP 31 también presenta algunas limitaciones.
Una de las principales dificultades radica en la valoración de determinados activos
intangibles, especialmente cuando han sido desarrollados internamente y no existen referencias
objetivas de mercado.
Asimismo, la rápida evolución tecnológica puede provocar obsolescencia antes de lo
previsto, obligando a realizar evaluaciones frecuentes de deterioro.
Finalmente, muchas entidades públicas aún presentan limitaciones técnicas para
diferenciar adecuadamente los gastos de investigación, desarrollo, mantenimiento y
capacitación, lo que puede generar errores en el reconocimiento contable.
26
Tabla 6
Ventajas y limitaciones de la NICSP 31
Ventajas
Limitaciones
Mejora la calidad de la información financiera. Dificultad para valorar ciertos activos
intangibles.
Fortalece la transparencia institucional.
Riesgo de obsolescencia tecnológica.
Favorece el control patrimonial.
Complejidad para diferenciar investigación
y desarrollo.
Permite reconocer adecuadamente inversiones Requiere personal especializado.
tecnológicas.
Contribuye a la armonización
contable Necesita controles permanentes.
internacional.
Nota: Elaboración propia con base en la NICSP 31.
CONCLUSIÓN
La NICSP 31 constituye una norma fundamental para el adecuado reconocimiento,
medición, amortización, deterioro y revelación de los activos intangibles en las entidades del
sector público. Su aplicación permite que los estados financieros reflejen razonablemente los
recursos tecnológicos e inmateriales que forman parte del patrimonio institucional,
contribuyendo a mejorar la calidad, transparencia y confiabilidad de la información financiera
gubernamental.
Los activos intangibles se han convertido en recursos estratégicos para la gestión
pública moderna debido a su capacidad para fortalecer la eficiencia administrativa, optimizar
los procesos institucionales y mejorar la prestación de servicios a la ciudadanía. En este
contexto, la correcta aplicación de la NICSP 31 permite diferenciar adecuadamente los
27
desembolsos que deben reconocerse como gasto de aquellos que cumplen los requisitos para
ser reconocidos como activos, evitando distorsiones en la situación financiera y patrimonial de
las entidades públicas.
Asimismo, el control interno y la auditoría gubernamental desempeñan un papel
esencial en la gestión de los activos intangibles, al contribuir a prevenir riesgos relacionados
con la sobrevaloración de activos, la capitalización indebida de gastos y las deficiencias en el
control patrimonial. La creciente digitalización de los servicios públicos ha incrementado la
importancia de estos recursos, convirtiendo a la NICSP 31 en una herramienta clave para
fortalecer la transparencia, la rendición de cuentas y la modernización del Estado peruano.
RECOMENDACIONES
Las entidades públicas deben fortalecer la capacitación permanente de los profesionales
de contabilidad, presupuesto, patrimonio e informática respecto a la aplicación de la NICSP
31, con la finalidad de asegurar un adecuado reconocimiento y tratamiento contable de los
activos intangibles. Asimismo, resulta necesario implementar procedimientos específicos de
control interno que permitan garantizar la correcta administración, custodia y supervisión de
software, licencias, bases de datos y demás recursos tecnológicos institucionales.
De igual manera, se recomienda promover una mayor coordinación entre las áreas de
contabilidad, tecnologías de información, logística y patrimonio, a fin de asegurar el adecuado
registro, valorización y control de los activos intangibles durante todo su ciclo de vida. Esta
articulación permitirá mejorar la calidad de la información financiera y fortalecer la gestión
patrimonial de las entidades públicas.
Finalmente, los órganos de control institucional y las unidades de auditoría deben
incorporar procedimientos especializados para evaluar periódicamente el reconocimiento,
amortización, deterioro y control patrimonial de los activos intangibles. Asimismo, las
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entidades públicas deben mantener inventarios actualizados y efectuar revisiones periódicas de
vida útil y deterioro, garantizando que los estados financieros reflejen razonablemente la
situación patrimonial de estos recursos.
REFERENCIAS
Aching Guzmán, C. (2018). Gestión financiera y contabilidad moderna. Pacífico Editores.
Contraloría General de la República. (2014). Normas de Control Interno para las Entidades
del Estado. Contraloría General de la República.
Fowler Newton, E. (2011). Cuestiones contables fundamentales (5.ª ed.). La Ley.
International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB). (2022). NICSP 31: Activos
intangibles. Federación Internacional de Contadores (IFAC).
Ley N.° 27785. Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de
la República. Diario Oficial El Peruano.
Ley N.° 28708. Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad. Diario Oficial El Peruano.
Ministerio de Economía y Finanzas. (2019). Plan Contable Gubernamental. Dirección
General de Contabilidad Pública.
Ministerio de Economía y Finanzas. Dirección General de Contabilidad Pública. Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP) oficializadas en el Perú.
International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB). (2022). NICSP 21:
Deterioro del valor de activos no generadores de efectivo. IFAC.
International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB). (2022). NICSP 26:
Deterioro del valor de activos generadores de efectivo. IFAC.
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