台灣企業永續論壇
能源及氣候變遷工作小組
建全法令稅制分組
碳價值之揭露與量化
Carbon Accounting
Bonnie Liu
2013.05.31
Topics
 CDP碳揭露
 Carbon Accounting 碳會計準則
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CDP introduction
 「CDP」是一獨立的非營利組織，由534個管理資產總額達64兆美元的投資機構與60個
採購組織，由百事可樂集團(Pepsi)、沃瑪特集團(Walmart) 等共同發起，透過邀請各大
企業填寫CDP設計的問卷，公開企業溫室氣體排放量，以及處理氣候相關之投資風險
和機會的因應策略報告。
管理/輔導單位?
環保署
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金管單位?
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經濟部? 環保署??
管理面 (PDCA) in CDP
 Governance
•
Where is the highest level of direct responsibility for climate change within your
company?
•
Do you provide incentives for the management of climate change issues, including the
attainment of targets?
 Strategy
•
What is your risk management procedures with regard to climate change risks and
opportunities
•
Is climate change integrated into your business strategy?
•
Do you engage in activities that could either directly or indirectly influence policy on
climate change
 Climate Change Risks & Opportunities
•
Have you identified any climate change risks/Opportunities (current or future) that have
the potential to generate a substantive change in your business operations, revenue or
expenditure?
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Risk & Opportunities Structure
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Case Study - Qisda
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Case study - LGE
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財務面 (碳會計)
 Carbon accounting 碳會計
• How your company’s activities in the carbon area will affect your financial
results?
• Lack of consistency in financial reporting.
• There is a number of existing standards that provide authoritative guidance on
relevant accounting on which companies must draw in forming their policies
for carbon-related transactions (including IAS 2, 20, 37, 38 and 39).
• Summery that:
– Rights (allowances) are intangible assets (IAS 38 Intangible assets)
– Provisions for emissions-related liabilities should be recorded (IAS 37 Provisions,
contingent liabilities and contingent assets)
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財務面 (碳會計)
 目前國際間實務的碳會計處理，主要有三種方法：
• 淨負債法（Net liability approach）碳排放額度原始認列為無形資產時以名
目金額衡量（免費取得政府配額時則為0，購買的碳排放額度則為取得成
本），僅有在實際排放量大於免費取得的碳排放額度才須估列淨負債。
• 政府捐助法（Government grants approach）政府給予免費碳排放額度，於
原始認列為無形資產時，視為政府捐助以公允價值入帳，且於碳排放期
間內有系統地將此資產分攤認列為收入（以與相應的費用配合）；負債
則於實際排放時先參考無形資產帳列金額認列，不足時，才依現時市場
價格補充認列。
• IFRS之作法（IFRIC 3）將碳排放額度視為政府捐助，列為無形資產，於原
始認列時以公允價值入帳，其續後衡量，則有成本模式及重估價模式，
所收取額度的公允價值及其取得成本的差額列為遞延收入，於期限內有
系統地分攤認列為收入；另一方面，依實際排放數量之現時公允價值估
列負債及費用。
 上述國際間的主要作法係將碳排放額度列為無形資產，但亦有不同看法而將其認列為
存貨或金融工具。
 台灣目前推動自願減量，尚未開始實施總量管制，因此並無碳排放提交義務負債，惟
仍有此資產界定的問題
 未來實施總量管制及碳排放交易與國際接軌後，會計問題將會愈趨複雜，倘若實務上
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作法分歧，將造成財報使用者及利害關係人可能無法獲得企業減碳經濟效益及環境效
財務面 (碳會計)
 Background (in Taiwan)
• 溫減法:
– 溫室氣體減量機制，採用總量管制與排放交易機制（Cap and Trade System）來
削減二氧化碳排放量，由政府核配企業一定的總量排放額度，企業可以付費
或免費取得一定使用期限內之許可額度，於期限到期時，報告實際排放總量，
如額度不足或超過的部分，則可於碳交易所購買或出售額度。
• 空污法:
– 「溫室氣體排放量申報辦法」已公告，若未依規定申報將衍生罰則，其會計
處理原則通常為”規費”。
– 環保署公告「溫室氣體減量先期專案暨抵換專案推動原則」執行碳排放抵換
專案，給予企業減量額度「認證」作為未來使用。
• 財務會計? 未來經認證的碳權屬於可交易資產(or 存貨 or 負債)，建議明
確定義碳交易所衍生的企業財務會計處理問題，將影響企業財務管理與
投資決策。
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公司治理與氣候變遷

台灣證券交易所
•
上市上櫃公司治理實務守則
–
•
上市上櫃公司誠信經營守則
•
上市上櫃公司企業社會責任實務守則
–

其它牖勿於瞭解公司治理情形之重要資訊：風險管理政策與風險衡量標準執行
情形
發展永續環境：注意氣候變遷對營運活動的影響，制定公司節能減碳及溫室氣
體減量策略之情形
建議：
1) 政府應有專責機構(或委託計劃)並提供資源協助或輔導企業進行碳資訊揭
露。
2) 關於企業對氣候變遷議題之管理面(如:策略、風險與機會)，建議於公司治
理相關(財務報告)制定碳管理與揭露準則。
3) 建議依美國會計準則(GAAP)和國際財務報告准則(IFRS)中定義，推動國內
採用合宜的國際碳排放會計準則，這可以讓投資者、股東、員工和其他相
關各方更容易地進行碳排放和溫室氣體測量，以了解企業經營表現。
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Reference
 论国际碳会计的最新发展及启示（2012.03.04)
http://www.xzbu.com/2/view-457994.htm
 碳排放权及其交易的会计处理实务办法准则
http://www.tanpaifang.com/zhengcefagui/2012/0331716.html
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