‫المعايير الدولية للتقرير المالي‬
‫‪IFRS‬‬
‫‪IAS 36‬‬
‫اإلنخفاض في قيمة األصول‬
‫‪Impairment of Assets‬‬
: Objective ‫ هدف المعيار‬: ً ‫أوال‬
‫التاكد من عدم تسجيل األصول بقيمة تزيد عن مبلغها القابل لإلسترداد‬
An asset must not be carried in the financial statements at more than recoverable amount.
: Definitions ‫ تعريفات‬: ً ‫ثانيا‬
:Carrying Amount : ‫ القيمة المسجلة‬-1
.‫هي عبارة عن المبلغ الذي يُثبت به األصل مطروحا ً منه مجمع اإلهالك ومتراكم خسائر انخفاض قيمة األصل‬
Is the amount at which an asset is recognised in the statement of financial position after deducting any
accumulated depreciation and accumulated impairment losses.
: The Recoverable Amount ‫ المبلغ القابل لإلسترداد‬-2
.‫هو القيمة األكبر من بين القيمة العادلة لألصل تكاليف اإلستبعاد ( البيع ) أو القيمة قيد اإلستعمال‬
Higher of fair value less costs to sell and value in use.
‫‪ -3‬القيمة قيد اإلستعمال ‪: Value in Use‬‬
‫هي القيمة الحالية لتدفقات النقدية للمنافع المستقبلية المقدرة التي يتوقع أن تتدفق نتيجة اإلستعمال المستمر لألصل مضافا ً إليها قيمة الخردة‬
‫المتوقعة لألصل‪.‬‬
‫‪The present value of the future cash flows expected to be derived from the asset.‬‬
‫‪ -4‬خسارة إنخفاض القيمة ‪: An Impairment Loss‬‬
‫هي القيمة الناتجة عن إنخفاض القيمة القابلة لإلسترداد لألصل أو وحدة توليد النقد عن القيمة الدفترية المسجلة لألصل‪.‬‬
‫‪Is the amount by which the carrying amount of an asset or a cash-generating unit exceed its recoverable‬‬
‫‪amount.‬‬
‫‪ -5‬وحدة توليد نقد )‪: A Cash-generating Unit (CGUs‬‬
‫هي أصغر مجموعة أصول قابلة للتحديد تولد تدفقات نقدية داخلة تكون مستقلة بشكل كبير عن التدفقات النقدية الداخلة من أصول أو مجموعة‬
‫أصول أخرى ‪.‬‬
‫‪It is the smallest identifiable group of assets that generates cash inflows that are largely independent of cash‬‬
‫‪inflows from other assets or groups of assets.‬‬
‫خسائر اإلنخفاض (اإلضمحالل) ‪Impairment loss‬‬
‫يتم عملها إذا كان ‪It is done if‬‬
‫المبلغ القابل لإلسترداد‬
‫‪Recoverable Amount‬‬
‫أكبرمن‬
‫>‬
‫القيمة الدفترية‬
‫‪Carrying Amount‬‬
‫‪Exceed‬‬
‫و هى القيمة األكبر من ‪:‬‬
‫‪Higher of‬‬
‫القيمة قيد اإلستعمال‬
‫‪Value in Use‬‬
‫القيمة العادلة‬
‫‪Fair Value‬‬
‫مخصص اإلزالة‬
‫تكاليف األستبعاد‬
‫‪Cost of disposal‬‬
‫مجموعة أصول‬
‫‪Provision of dismantling‬‬
‫‪and recovering‬‬
‫‪CGUs‬‬
‫أصل واحد‬
‫‪Individual Asset‬‬
‫ثالثا ً ‪ :‬تحديد األصل الذي تنخفض قيمته ومؤشرات ذلك ‪: Identifying an Asset that may be Impaired‬‬
‫يجب على المنشأة في نهاية كل فترة إعداد التقارير المالية تقييم ما إذا كان هناك أي مؤشر على إنخفاض قيمة األصل ( مع تطبيق مبدأ األهمية‬
‫النسبية )‪ ،‬وإذا وجد هناك مؤشرات لذلك على المنشأة تقدير المبلغ القابل لإلسترداد لألصل‪.‬‬
‫‪An entity should assess at the end of each reporting period whether there are any indications of impairment to‬‬
‫‪any assets ) Materiality concept applied ) . If there are indications of possible impairment, the entity is‬‬
‫‪required to make a formal estimate of the recoverable amount of the assets concerned.‬‬
‫المؤشرات التي تشير إلى وجود تدني في قيمة األصول ‪: Indications of a possible impairment‬‬
‫أوال ‪ :‬المصادر الداخلية ‪: Internal Source‬‬
‫توفر دليل على تلف األصل نتيجة أضرار مادية أو عدم صالحيته لإلستخدام‪ .‬أوتغيرات كبيرة لها أثر عكسي قد تؤدى أن يصبح األصل عاطالً أو‬
‫إعادة هيكلة العمليات التي ينتمي لها األصل‪.‬‬
‫‪Evidence of obsolescence or physical damage, Adverse changes in the use to which the assets is put, or the‬‬
‫‪asset’s economic performance.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬المصادر الخارجية ‪: External Source‬‬
‫‪ -1‬إنخفاض القيمة السوقية لألصل أكثر من المتوقع نتيجة اإلهالك أو التقادم‪.‬‬
1- A fall in the asset’s market value that is more significant than would normally be expected from passage of
time over normal use.
.‫ التغيرات السلبية الجوهرية في البيئة التقنية أو السوقية أو اإلقتصادية أو القانونية التي يعمل بها األصل‬-2
2- A significant change in the technological, market, legal or economic environment of the business in which the
assets are employed.
‫ األمر الذي قد يؤثر على سعر الخصم المستخدم في‬،‫ إرتفاع أسعار الفائدة في السوق أو ارتفاع معدالت السوق األخرى للعائد على اإلستثمارات‬-3
.‫تحديد القيمة قيد اإلستعمال لألصل وبالتالي تخفيض القيمة القابلة لالسترداد‬
3- An increase in market interest rates or market rates of return on investments likely to affect the discount rate
used in calculating value in use.
.‫ المبلغ المسجل (الدفتري) لصافي األصول بأكثر من قيمة المنشأة في سوق األوراق المالية‬-4
4- The carrying amount of the entity’s net assets being more than its market capitalisation.
‫ يجب إجراء إختبار التدني سنويا من خالل إحتساب القيمة القابلة‬، ‫بالنسبة لألصل غير الملموس الذي له عمر إنتاجي غير محدد و الشهرة‬
.‫لإلسترداد‬
For an intangible asset that has an indefinite useful life and goodwill, an impairment test must be performed
annually by calculating the recoverable amount.
: Measuring Recoverable Amount ‫ تحديد المبلغ القابل لإلسترداد‬: ً ‫رابعا‬
‫صا تكلفة االستبعاد هي السعر الذي سيتم استالمه لبيع األصل في معاملة منظمة بين المشاركين في السوق في تاريخ‬
ً ‫القيمة العادلة لألصل ناق‬
:‫ مثل المصاريف القانونية‬، ‫صا تكاليف البيع المباشر‬
ً ‫ ناق‬، ‫القياس‬
An asset’s fair value less cost of disposal is the price that would be received to sell the asset in an orderly
transaction between market participants at the measurement date, less direct disposal costs, such as legal
expenses.
.‫ أو على سعر المعامالت الحديثة في األصول المماثلة‬، ‫ يجب أن تستند القيمة العادلة إلى سعر السوق‬، ‫ في حالة وجود سوق نشط لألصل‬-‫أ‬
A- If there an active market in the asset, the fair value should be based on the market price, or on the price of
the recent transactions in similar assets.
‫ فقد يكون من الممكن تقدير القيمة العادلة باستخدام أفضل التقديرات لما قد يدفعه المشاركون في السوق‬، ‫ إذا لم يكن هناك سوق نشط لألصل‬-‫ب‬
.‫في معاملة منظمة‬
B- If there no active market in the asset, it might be possible to estimate fair value using best estimates of what
market participants might pay in an orderly transaction.
‫صا تكاليف االستبعاد من خالل تضمين تكاليف االستبعاد أي مصاريف إعادة الهيكلة أو إعادة التنظيم‬
ً ‫ ال يمكن تخفيض القيمة العادلة ناق‬، ‫ومع ذلك‬
.‫ أو أي تكاليف تم االعتراف بها بالفعل في البيانات المالية كمطلوبات‬،
Fair value less costs of disposal cannot be reduced, however, by including within costs of disposal any
restructuring or reorganisation expenses, or any costs that have already been recognised in the financial
statements as liabilities.
: Practices ‫تدريبات‬
: 2020/12/31 ‫توفرت المعلومات التالية من سجالت مصانع الشروق حول آلة نسيج في‬
.‫ دينار‬25,000 ‫ دينار ورصيد مجمع اإلهالك‬75,000 ‫ تبلغ تكلفة اآللة‬-1
.‫ دينار‬4000 ‫ وتكاليف البيع المقدرة لآللة تساوي‬،‫ دينار‬33,000 ‫ القيمة العادلة لألصل‬-2
.‫ دينار‬32,000 ‫ القيمة الحالية للتدفقات النقدية المتوقعة من األصل تبلغ‬-3
.‫ تحديد قيمة خسارة التدني في قيمة اآللة‬:‫المطلوب‬
The following information was available from the records of Al-Shorouk factories about a textile
machine on 12/31/2020:
1- The cost of the machine is 75,000 dinars, and the balance of the depreciation complex is 25,000
dinars.
2- The fair value of the asset is 33,000 dinars, and the estimated selling costs of the machine are 4,000
dinars.
3- The present value of the expected cash flows from the asset is 32,000 dinars.
Required: Determine the value of the impairment loss in the value of the machine.
"‫بداية يتم إحتساب القيمة القابلة لإلسترداد لآللة وهي عبارة عن القيمة العادلة لألصل مطروحا ً منها "تكاليف البيع" أو "القيمة قيد اإلستعمال‬
.‫أيهما أعلى‬
Initially, the recoverable value of the machine is calculated, which is the fair value of the asset less “selling
costs” or “value in use”, whichever is higher.
.‫ دينار‬29.000 = 4.000 – 33.000 = ‫ القيمة العادلة لألصل مطروحا ً منها تكاليف البيع‬The fair value of the asset less selling costs = 33,000 - 4,000 = 29,000 dinars.
.‫ دينار‬32.000 ‫ القيمة قيد اإلستعمال والتي تمثل القيمة الحالية للتدفقات النقدية المتوقعة من األصل تبلغ‬Value in use, which represents the present value of the expected cash flows from the asset, is 32,000 dinars.
‫ دينار و هى القيمة األعلى وهي أقل من القيمة الدفترية لآللة‬32.000 ‫ وبالتالي فإن القيمة القابلة لإلسترداد لآللة‬‫ دينار‬50.000 = 25.000 – 75.000 =
Therefore, the recoverable value of the machine is 32,000 dinars, which is the highest value and is less than the
book value of the machine = 75,000 – 25,000 = 50,000 dinars.
.‫ دينار‬18.000 = 50.000 – 32.000 = )‫لذلك فإن خسارة اإلنخفاض = القيمة القابلة لإلسترداد– القيمة المسجلة (الدفترية‬
impairment loss = recoverable amount - carrying value = 32,000 – 50,000 = ( 18,000 ).
: Recognizing and Measuring an Impairment Loss ‫ القياس واإلعتراف بخسارة إنخفاض القيمة‬: ً ‫خامسا‬
Impairment loss ‫خسائر اإلضمحالل‬
Cost ‫التكلفة‬
)‫ خسائر‬/ ‫ خسائر اإلضمحالل ( أرباح‬/‫ حـ‬XXX
Impairment loss ( P / L )
‫ مجمع خسائر اإلضمحالل‬/‫ حـ‬XXX
Accumulated Impairment loss
OR - ‫أو‬
Asset – ‫ األصل‬/‫ حـ‬XXX
Revaluation ‫إعادة التقييم‬
‫ فائض التقييم‬/‫ حـ‬XXX
Revaluation Surplus
‫و المتبقى‬
)‫ خسائر‬/ ‫ خسائر اإلضمحالل ( أرباح‬/‫ حـ‬XXX
Impairment loss ( P / L )
‫ مجمع خسائر اإلضمحالل‬/‫حـ‬XXX
Accumulated Impairment loss
OR - ‫أو‬
Asset – ‫ األصل‬/‫ حـ‬XXX
: Practices ‫تدريبات‬
: ‫بالعودة للمثال السابق المطلوب إعداد قيد إثبات خسارة التدني‬
From previous example, prepare an entry to prove the impairment loss:
Debit ‫ مدين‬Credit ‫دائن‬
18,000
Item ‫البند‬
Date ‫التاري خ‬
Impairment Loss ‫خسا رة إنخفاض األصول‬
31/12/2020
18,000 Accumulated Impairment Loss ‫مجمع إنخفاض األصول‬
: ‫ستظهر المعدات بالقيمة القابلة لإلسترداد وهي القيمة المسجلة (المرحلة) للمعدات في قائمة المركز المالي كما يلى‬
The equipment will be shown at the recoverable amount, which is the recorded value of the equipment in the
statement of financial position as follows:
‫ى‬
2020/12/31 ‫قائمة المركز الماىل ف‬
Non-Current Assets ‫غي المتداولة‬
‫األصول ر‬
75,000
Equipment ‫معدات‬
-25,000
Accumulated Depreciation ‫مجمع اإلهالك‬
-18,000
Accumulated Impairment ‫مجمع إضمحالل‬
32,000
Equipment Value ‫قيمة المعدات‬
‫ج ورصيد فائض إعادة‬10.000 ‫ج ومجمع اإلهالك لها‬130.000 ‫ كان لدى شركة المطابع المركزية آالت تكلفتها‬2020/12/31 ‫فى‬
.‫ج‬80.000 ‫ج وفي هذا التاريخ تم إعادة تقييم اآلالت بقيمة عادلة تبلغ‬25.000 ‫تقييم لآلالت بمبلغ‬
.‫ تحديد مقدار خسارة التدني لآلالت وإعداد القيد المحاسبي للتدني‬:‫المطلوب‬
On 12/31/2020, the Central Printing Company had machines costing 130,000 EGP and the accumulated
depreciation was 10,000 EGP, and a revaluation surplus balance of the machines amounted to 25,000
EGP. On this date, the machines were revalued at a fair value of 80,000 EGP.
Required: Determine the amount of impairment loss for machinery and prepare the accounting entry for
impairment.
‫ ج‬40.000 = 80.000 – 120.000 = ‫ خسارة تدني اآلالت = القيمة المسجلة (الدفترية) – القيمة القابلة لإلسترداد‬-1
1- Impairment loss of machinery = Carrying amount- recoverable amount = 120,000 – 80,000 = 40,000 EGP
Entry ‫ القيد المحاسبي‬-2
Debit ‫ مدين‬Credit ‫دائن‬
Item ‫البند‬
25,000
Revalution Surplus ‫فائض إعادة التقييم‬
15,000
Impairment Loss ‫خسا رة إنخفاض األصول‬
15,000 Accumulated Impairment Loss ‫مجمع إنخفاض األصول‬
25,000 Accumulated Depreciation ‫مجمع اإلهالك‬
Date ‫التاري خ‬
31/12/2020
‫ى‬
2020/12/31 ‫قائمة المركز الماىل ف‬
‫ قائمة المركز المالي‬-3
Statement of financial position
Non-Current Assets ‫غي المتداولة‬
‫األصول ر‬
130,000
Equipment ‫معدات‬
-35,000
Accumulated Depreciation ‫مجمع اإلهالك‬
-15,000
Accumulated Impairment ‫مجمع إضمحالل‬
80,000
Equipment Value ‫قيمة المعدات‬
:‫ كان لدى شركة ( أ ) المعلومات التالية حول المعدات التي تملكها‬2021/12/31 ‫فى‬
‫ عمرها المتبقي في‬- ‫ جنيه‬150.000 ‫ ومجمع إهالكها‬- ‫ جنيه‬750.000 ‫ تكلفتها التاريخية‬- ‫ جنيه‬600.000 ‫صافي قيمتها الدفترية‬
‫ جنيه‬41.000 ‫ جنيه والقيمة قيد اإلستعمال‬450.000 ‫ وفي هذا التاريخ بلغت القيمة العادلة للمعدات‬- ‫ سنوات‬6 ‫هذا التاريخ‬
.‫ ومصروف اإلهالك الجديد للفترات الالحقة‬2021 ‫ حدد خسائر التدني للعام‬:‫المطلوب‬
On December 31, 2021, Company (A) had the following information about the equipment it owned:
Its net carrying value is 600,000 EGP - historical cost is 750,000 EGP - accumulated depreciation is
150,000 EGP – residual life on this date is 6 years - on this date the fair value of the equipment is 450,000
EGP and the value in use is 41,000 EGP.
Required: Determine the impairment losses for the year 2021 and the new depreciation expense for
subsequent periods.
‫القيمة قيد األستعمال ‪Value in use‬‬
‫القيمة ‪ Value‬القيمة العادلة ‪ Fair Value‬القيمة ‪Value‬‬
‫القيمة قيد األستعمال ‪410,000 Value in use‬‬
‫القيمة العادلة ‪450,000 Fair Value‬‬
‫األكي ‪The Higher‬‬
‫القيمة ر‬
‫‪450,000‬‬
‫خسائر اإلنخفاض ( اإلضمحالل ) ‪= Impairment Loss‬‬
‫مرصوف اإلهالك ‪Depreciation‬‬
‫التكلفة التاريخية ‪Historical cost‬‬
‫‪750,000‬‬
‫مجمع اإلهالك ‪Accumulated Depreciation‬‬
‫‪-150,000‬‬
‫مجمع إضمحالل ‪Accumulated Impairment‬‬
‫‪-150,000‬‬
‫قيمة المعدات ‪Equipment Value‬‬
‫‪450,000‬‬
‫العمر ى‬
‫المتيق ‪Useful l Life‬‬
‫‪6‬‬
‫مرصوف اإلهالك ‪Depreciation‬‬
‫‪75,000‬‬
‫‪) 150,000 ( = 600,000 - 450,000‬‬
‫سادسا ً ‪ :‬عكس خسارة انخفاض القيمة ‪: Reversing an Impairment Loss‬‬
‫عكس خسارة انخفاض القيمة ‪Reversing an Impairment Loss‬‬
‫إعادة التقييم ‪Revaluation‬‬
‫‪ XXX‬حـ‪ /‬مجمع خسائر اإلضمحالل‬
‫‪Accumulated Impairment loss‬‬
‫أو ‪OR -‬‬
‫‪ XXX‬حـ‪ /‬األصل – ‪Asset‬‬
‫‪ XXX‬حـ‪ /‬فائض التقييم‬
‫‪Revaluation Surplus‬‬
‫‪ XXX‬حـ‪ /‬مكاسب إستعادة خسائر‬
‫اإلضمحالل‬
‫‪Recovery of impairment loss‬‬
‫يتم اإلستعادة فقط فى حدود قيمة األصل الدفترية‬
‫األصلية‪.‬‬
‫التكلفة ‪Cost‬‬
‫‪ XXX‬حـ‪ /‬مجمع خسائر اإلضمحالل‬
‫‪Accumulated Impairment loss‬‬
‫أو ‪OR -‬‬
‫‪ XXX‬حـ‪ /‬األصل – ‪Asset‬‬
‫‪ XXX‬حـ‪ /‬مكاسب إستعادة خسائر اإلضمحالل‬
‫‪Reversing of impairment loss‬‬
‫يتم اإلستعادة فقط فى حدود قيمة األصل الدفترية‬
‫األصلية‪.‬‬
2021‫و‬2020 ‫ جنيه ولدى إجراء اختبار التدني نهاية عامي‬280.000 ‫ اشترت الشركة العالمية حفارة كاتربلر بمبلغ‬2020/1/1 ‫فى‬
‫ سنوات وتتبع الشركة طريقة‬7 ‫ج على التوالى والعمر اإلنتاجي المقدر‬230.00 ‫ و‬180.000 ‫تبين أن القيمة القابلة لإلسترداد هي‬
. ‫القسط الثابت في اإلهالك‬
.2021‫و‬2020‫ بيان المعالجة المحاسبية للتدني وإستعادة التدني نهاية عامي‬:‫المطلوب‬
On 1/1/2020, the international company purchased a Caterpillar excavator for an amount of 280,000
EGP. When a impairment test was conducted at the end of 2020 and 2021, it was found that the
recoverable value is 180,000 and 230.00 EGP, respectively, and the estimated useful life is 7 years. The
company follows the straight-line method of depreciation.
Required: The accounting treatment of impairment and recovery of impairment at the end of 2020 and
2021.
: 2020 ‫ نهاية عام‬-1
)‫خسائر التدني = القيمة القابلة لإلسترداد – القيمة الدفترية (التكلفة – مجمع اإلهتالك‬
Impairment losses = recoverable amount – carrying amount (cost - accumulated depreciation)
)7/)280.000( – 280.000 ( – 180.000 =
‫ جنيه‬60.000 = ) 240.000( – 180.000 =
Debit ‫ مدين‬Credit ‫دائن‬
60,000
Item ‫البند‬
Impairment Loss ‫خسا رة إنخفاض األصول‬
Date ‫التاري خ‬
31/12/2020
60,000 Accumulated Impairment Loss ‫مجمع إنخفاض األصول‬
: 2021 ‫ نهاية عام‬-1
‫ جنيه‬30.000 = 6 / 180.000 = 2021 ‫إهالك عام‬
‫ مجمع اإلهالك – مجمع اإلضمحالل‬- ‫القيمة الدفترية = قيمة األصل‬
Carrying amount = Cost - Accumulated depreciation - Accumulated impairment.
‫ جنيه‬150.000 = 60.000 – )30.000+40.000( – 280.000 =
80.000 = 150.000 - 230.000 = )‫الزيادة في القيمة القابلة لإلسترداد (إستعادة التدني‬
Increase in recoverable amount (Reversing of impairment ) = 230,000 - 150,000 = 80,000
Debit ‫ مدين‬Credit ‫دائن‬
60,000
Item ‫البند‬
Date ‫التاري خ‬
Accumulated Impairment Loss ‫مجمع إنخفاض األصول‬
50,000 Reversing of impairment loss ‫مكاسب إستعادة خسائر اإلضمحالل‬
10,000 Accumulated Depreciation ‫مجمع اإلهالك‬
31/12/2021
: A Cash-generating Units (CGUs) ‫ وحدات توليد النقد‬: ً ‫سابعا‬
‫إذا لم يكن من الممكن تحديد القيمة القابلة لإلسترداد لألصل المفرد يتوجب على المنشأة تحديد المبلغ القابل لإلسترداد لوحدة توليد النقد التي‬
.‫ينتمي إليها األصل‬
If the recoverable amount of an individual asset cannot be determined, the entity shall determine the
recoverable amount of the cash-generating unit to which the asset belongs.
‫ وتم تقدير مخصص اإلزالة‬،‫ ويتوجب على الشركة إزالة القاعدة في نهاية عمرها اإلنتاجي‬،‫ قاعدة نفط في بحر الشمال‬BP ‫تمتلك شركة‬
‫ تبلغ القيمة‬.‫ مليون ) مقابل الحقوق في قاعدة النفط‬2 ‫ مليون ( تكاليف البيع‬40 ‫ مليون و حصلت الشركة على عرض بقيمة‬16 ‫بمبلغ‬
)‫ تبلغ القيمة المسجلة (الدفترية‬.‫ مليون بدون تكاليف اإلزالة‬52 )‫من االستخدام لقاعدة النفط (القيمة الحالية للتدفقات النقدية المتوقعة‬
. ‫ مليون‬56 ‫لقاعدة النفط‬
:‫المطلوب‬
.) ‫احسب خسارة تدني قاعدة النفط )وحدة توليد النقد( إن وجدت‬
BP owns an oil base in the North Sea, and the company must remove the base at the end of its useful
life. The provision for removal was estimated at 16 million and the company received an offer of 40
million (selling costs 2 million) in exchange for the rights to the oil base. The value in use of the oil base
(present value of the expected cash flows) is 52 million, without removal costs. The carrying value of the
oil base is 56 million.
Required:
Calculate the loss of the oil base (cash generating unit) if any.
Fair value minus selling costs
‫ مليون‬38 = 2 – 40 = ‫القيمة العادلة مطروحا ً منها تكاليف البيع‬
The value in use
‫ مليون‬36 = 16 – 52 = ‫القيمة من اإلستعمال‬
The carrying value
‫ مليون‬40 = 16 – 56 = ‫القيمة المسجلة هي‬
Impairment loss
‫ مليون‬2- = 40 – 38 = ‫خسارة تدني‬
: Allocating goodwill to cash-generating units ‫ توزيع الشهرة على وحدات توليد النقد‬: ً ‫ثامنا‬
‫ وتعتبر‬.‫تنتج الشهرة في إندماجات األعمال عن زيادة تكلفة الشراء المتكبدة للحصول على اإلستثمار عن القيمة العادلة لصافي األصول‬
:‫اإلستثمارات في المنشأة المشتراة وحدة توليد نقد يتم إختبارها عادة كوحدة وحدة وبهذا الخصوص يبين المعيار ما يلي‬
Goodwill in a business combination results from the excess of the acquisition cost incurred in acquiring the
investment over the fair value of the net assets. Investments in the acquired entity are considered a cashgenerating unit that is usually tested as a unit. In this regard, the standard states the following:
.ً ‫ يجب إختبار إنخفاض قيمة وحدة النقد التي خصصت لها الشهرة سنويا‬-1
1- The depreciation of the monetary unit to which the goodwill is allocated must be tested annually.
‫) "إندماج األعمال" تختار المنشأة قياس الحصة غير المسيطر عليها (األقلية) أما بالقيمة العادلة أو‬3 ( ‫ وفقا ً لمعيار اإلبالغ المالي الدولي رقم‬-2
.‫بحصتها التناسبية من القيمة العادلة لصافي األصول للشركة المشتراة في تاريخ اإلستمالك‬
2- In accordance with International Financial Reporting Standard No. (3( “Business Combinations”, an entity
chooses to measure the non-controlling interest (minority) either at fair value or at its proportionate share of
the fair value of the net assets of the acquired company at the date of acquisition.
‫ وتحسب خسارة إنخفاض القيمة (التدني) لقيمة الشهرة الناتجة عن إندماج األعمال من خالل إضافة حصة األقلية غير الظاهرة في الشهرة إلى‬-3
‫المبلغ المسجل للشهرة (ألغراض إحتساب التدني فقط وال يظهر ذلك بالدفاتر) ومقارنة إجمالي قيمة الشهرة المعدلة مع القيمة القابلة لإلسترداد‬
.‫للشركة المشتراة (وحدة النقد) لتحديد ما إذا كان هناك إنخفاض في وحدة توليد النقد‬
3- The impairment loss (impairment) is calculated for the value of goodwill resulting from a business
combination by adding the undisclosed minority share in the goodwill to the recorded amount of the goodwill
(for the purposes of calculating impairment only and not appearing in the books ) and comparing the total
value of the adjusted goodwill with the recoverable value of the acquired company (cash unit) to determine
whether the cash-generating unit is impaired.
‫تدريبات ‪: Practices‬‬
‫فى ‪ 2021/1/1‬إشترت الشركة الدولية ‪ % 80‬من أسهم وحصص حقوق الملكية للشركة األردنية بمبلغ ‪ 420.000‬دينار وقد بلغت‬
‫القيمة العادلة لصافي أصول الشركة األردنية ‪ 400.000‬دينار‪ .‬وقد بلغت القيمة القابلة لإلسترداد (صافي القيمة العادلة لصافي أصول‬
‫الشركة التابعة – األردنية) في ‪ 2021/12/31‬مبلغ ‪ 410.000‬دينار وتم إحتساب الحصة غير المسيطر عليها على أساس بحصتها‬
‫التناسبية من القيمة العادلة لصافي األصول للشركة المشتراة في تاريخ اإلستمالك‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬احسب قيمة الشهرة التي تخص الشركة القابضة عند التملك‪.‬‬
‫‪ .2‬احسب خسارة التدني لوحدة توليد النقد (الشركة األردنية) إن وجدت‪.‬‬
‫‪ .3‬وضح كيفية معالجة خسارة التدني إن وجدت‪.‬‬
‫‪On 1/1/2021, the International Company purchased 80% of the shares and equity shares of the‬‬
‫‪Jordanian company for an amount of 420,000 dinars, and the fair value of the net assets of the‬‬
‫‪Jordanian company amounted to 400,000 dinars. The recoverable amount (the net fair value of the net‬‬
‫‪assets of the subsidiary - Jordanian company) on 31/12/2021 amounted to 410,000 dinars, and the non‬‬‫‪controlling interest was calculated on the basis of its share proportional to the fair value of the net‬‬
‫‪assets of the acquired company at the date of acquisition.‬‬
Required:
1. Calculate the value of the goodwill that belongs to the holding company upon acquisition.
2. Calculate the impairment loss for the cash-generating unit (the Jordanian company), if any.
3. Explain how to deal with the impairment loss, if any.
.‫ القيمة العادلة لصافى األصول‬- ‫ نسبة الحقوق غير المسيطر عليها فى صافى األصول‬+ ‫ الشهرة = المبلغ المسدد‬-1
Goodwill = acquisition cost + percentage of non-controlling interest in net assets - the fair value of net assets.
‫ دينار‬100.000 = 400.000 – ) %20* 400.000 ( + 420.000 = ‫قيمة الشهرة التي تخص الشركة االم‬
‫أو الشهرة = تكلفة اإلستثمار – القيمة العادلة لصافى األصول للشركة المتملكة * نسبة التملك‬
Goodwill = investment cost - fair value of net assets of the acquiring company * ownership percentage
‫ دينار‬100.000 = ) %80* 400.000 ( – 420.000 = ‫قيمة الشهرة التي تخص الشركة االم‬
:)‫ إحتساب خسارة التدني لوحدة توليد النقد (الشركة األردنية‬-2
‫ دينار‬125.000 = %80 /100.000 = ‫الشهرة اإلجمالية‬
‫ دينار‬25.000 = ‫نسبة الحقوق غير المسيطر عليها فى الشهرة‬
‫ى‬
‫ى‬
‫المشياة (األردنية) ىف دفاتر ر‬
‫لصاف أصول ر‬
‫الشكة (الدولية) عدا الشهرة‬
‫كة‬
‫الش‬
‫القيمة المسجلة‬
‫ي‬
‫ي‬
320,000
100,000
The carrying value of the net assets of the acquired (Jordanian) company in
the books of the (international) company, excluding goodwill
‫ الشهرة المسجلة بدفاتر ر‬:‫يضاف‬
)‫الشكة الدولية (القابضة‬
Goodwill recorded in the books of the international company (holding)
420,000
25,000
Total ‫اإلجماىل‬
‫ى‬
‫غي المسيطر عليها‬
‫الت تخص الحقوق ر‬
‫ قيمة الشهرة ي‬:‫يضاف‬
Add: goodwill to the non-controlling interest
ً
‫(الدفيية) المعدلة ى‬
‫ى‬
445,000 Recording (book) value adjusted as default ‫إفياضا‬
‫القيمة المسجلة‬
-410,000
‫ى‬
recoverable amount ‫لإلسيداد‬
‫ القيمة القابلة‬:‫يطرح‬
35,000
Impairment loss ‫خسارة إنخفاض القيمة‬
‫ يتم تخفيض خسارة التدني من الشهرة‬-3
Holding's share of the impairment loss
‫ دينار‬28.000 = %80 *35000 = ‫ما يخص القابضة من خسارة التدني‬
The goodwill that belongs to the holding
. ‫ دينار‬72.000 = 28.000 – 100.000 = ‫الشهرة التي تخص القابضة‬
‫ دينار وقد بلغت‬420.000 ‫ من أسهم وحصص حقوق الملكية للشركة األردنية بمبلغ‬% 80 ‫ إشترت الشركة الدولية‬2021/1/1 ‫فى‬
‫ وقد بلغت القيمة القابلة لإلسترداد (صافي القيمة العادلة لصافي أصول‬.‫ دينار‬400.000 ‫القيمة العادلة لصافي أصول الشركة األردنية‬
‫ دينار وتم إحتساب الحصة غير المسيطر عليها على أساس القيمة‬410.000 ‫ مبلغ‬2021/12/31 ‫الشركة التابعة – األردنية) في‬
.‫ دينار‬102.000 ‫العادلة ألسهم الحصة غير المسيطر عليها في تاريخ اإلستمالك والبالغة‬
:‫المطلوب‬
.‫ احسب قيمة الشهرة التي تخص الشركة القابضة عند التملك‬.1
.‫ احسب خسارة التدني لوحدة توليد النقد (الشركة األردنية) إن وجدت‬.2
.‫ وضح كيفية معالجة خسارة التدني إن وجدت‬.3
On 1/1/2021, the International Company purchased 80% of the shares and equity shares of the
Jordanian company for an amount of 420,000 dinars, and the fair value of the net assets of the
Jordanian company amounted to 400,000 dinars. The recoverable amount (the net fair value of the net
assets of the subsidiary - Jordanian company) on 31/12/2021 amounted to 410,000 dinars, and the noncontrolling interest is based on value The fair share of the non-controlling interest at the date of
acquisition is 102,000 dinars.
Required:
1. Calculate the value of the goodwill that belongs to the holding company upon acquisition.
2. Calculate the impairment loss for the cash-generating unit (the Jordanian company), if any.
3. Explain how to deal with the impairment loss, if any.
‫‪ -1‬الشهرة = المبلغ المسدد ‪ +‬نسبة الحقوق غير المسيطر عليها فى صافى األصول ‪ -‬القيمة العادلة لصافى األصول‪.‬‬
‫‪Goodwill = acquisition cost + percentage of non-controlling interest in net assets - the fair value of net assets.‬‬
‫قيمة الشهرة التي تخص الشركة االم = ‪ 122.000 = 400.000 – 102.000 + 420.000‬دينار‬
‫‪ -2‬إحتساب خسارة التدني لوحدة توليد النقد (الشركة األردنية)‪:‬‬
‫ى‬
‫ى‬
‫المشياة (األردنية) ىف دفاتر ر‬
‫لصاف أصول ر‬
‫الشكة (الدولية) عدا الشهرة‬
‫كة‬
‫الش‬
‫القيمة المسجلة‬
‫ي‬
‫ي‬
‫‪The carrying value of the net assets of the acquired (Jordanian) company in‬‬
‫‪the books of the (international) company, excluding goodwill‬‬
‫يضاف‪ :‬الشهرة المسجلة بدفاتر ر‬
‫الشكة الدولية (القابضة)‬
‫)‪Goodwill recorded in the books of the international company (holding‬‬
‫‪320,000‬‬
‫‪122,000‬‬
‫اإلجماىل ‪Total‬‬
‫‪442,000‬‬
‫ى‬
‫لإلسيداد ‪recoverable amount‬‬
‫يطرح‪ :‬القيمة القابلة‬
‫‪-410,000‬‬
‫خسارة إنخفاض القيمة ‪Impairment loss‬‬
‫‪32,000‬‬
‫‪ -3‬يتم تخفيض خسارة التدني من الشهرة‬
‫ما يخص القابضة من خسارة التدني = ‪ 25.600 = %80 *32000‬دينار‬
‫‪Holding's share of the impairment loss‬‬
‫الشهرة التي تخص القابضة = ‪ 96.400 = 25.600 – 122.000‬دينار ‪.‬‬
‫‪The goodwill that belongs to the‬‬
‫‪holding‬‬
: Impairment Loss for a Cash-generating Unit ‫ خسارة إنخفاض قيمة وحدة توليد النقد‬: ً ‫تاسعا‬
:‫ يجب تخصيص خسارة إنخفاض قيمة وحدة توليد النقد وفق الترتيب التالي‬-1
1- The impairment loss for the cash-generating unit should be allocated in the following order:
.‫ يتم في البداية تخفيض المبلغ المسجل للشهرة المتعلقة بوحدة توليد النقد‬-‫أ‬
(a) The goodwill associated with the cash-generating unit is initially reduced.
.‫ ومن ثم يتم تخفيض القيمة المسجلة (الدفترية) لألصول األخرى على أساس تناسبي وفق القيمة النسبية لكل أصل إلى إجمالي األصول‬-‫ب‬
(b) Then the carrying value of other assets is reduced on a proportional basis according to the relative value
of each asset to the total assets.
‫ عند تخصيص خسارة تدني القيمة على األصول األخرى يجب عدم تخفيض القيمة الدفترية (المسجلة) لألصل إلى أقل من القيمة األكبر مما يلي‬-2
2- When allocating an impairment loss to other assets, the carrying value of the asset must not be reduced to
less than the greater value of the following:
(a) The fair value less costs to sell the asset.
(b) value in use.
(c) Zero
.‫ القيمه العادلة مطروحا ً منها تكاليف بيع األصل‬-‫أ‬
. ‫ القيمة قيد اإلستعمال‬-‫ب‬
.‫ صفر‬-‫ج‬
:‫لدى الشركة الشمالية وحدة توليد نقد والتي تشمل األصول التالية بقيمتها الصافية‬
The Northern Company has a cash generating unit which includes the following net assets :
‫ مليون‬30 ‫ بلغت القيمة القابلة لإلسترداد‬2021/12/31 ‫ مليون و فى‬30 ‫ اآلالت والمعدات‬, ‫ مليون‬20 ‫ المباني‬, ‫ مليون‬15 ‫الشهرة‬
Goodwill 15 million, buildings 20 million, machinery and equipment 30 million, and on 12/31/2021 the
recoverable amount was 30 million.
.‫ احسب خسارة انخفاض القيمة لألصول التي تتعلق بوحدة توليد النقد وب ين كيفية تخصيصها‬:‫المطلوب‬
Required: Calculate the impairment loss for the assets related to the cash-generating unit and indicate
how it is allocated.
)‫القيمة المسجلة (بالمليون‬
Carrying Value
‫نسبة التوزي ع‬
Goodwill ‫الشهرة‬
‫ى‬
Building ‫المبان‬
‫ي‬
Machinery & equipment ‫اآلالت والمعدات‬
15
‫بالكامل‬
-15
0
20
40%
-8
12
30
60%
-12
18
Total ‫اإلجماىل‬
65
-35
30
Item ‫البند‬
‫ خسارة انخفاض القيمة‬Carrying amount
impairment loss after impairment
: Practices ‫تدريبات‬
‫ جنيه منها شهرة‬600.000 ‫ بلغ إجمالي اإلستثمار المسجل في الشركة التابعة (ص) (وحدة توليد النقد) بمبلغ‬2022/12/31 ‫فى‬
.‫ جنيه‬360.000 ‫ جنيه وقد بلغت القيمة القابلة لإلسترداد‬480.000 ‫ جنيه وصافي األصول األخرى‬120.000
:‫المطلوب‬
.‫ إحسب خسارة اإلنخفاض وب ين كيفية تخصيصها‬-1
‫ و يتم إهالك‬2023/12/31 ‫ جنيه فى‬450.000 ‫ إفرض أن القيمة القابلة لإلسترداد لصافي أصول الشركة التابعة (ص) قد بلغت‬-2
.)‫ من القيمة المسجلة لألصل (قسط متناقص‬%15 ‫األصول بمعدل‬
On 31/12/2022, the total registered investment in the subsidiary company (R) (cash generating unit)
amounted to 600,000 EGP, of which goodwill amounted to 120,000 EGP, and other net assets of 480,000
EGP, and the recoverable value amounted to 360,000 EGP.
Required:
1- Calculate the impairment loss and show how it is allocated.
2- Suppose that the recoverable value of the net assets of the subsidiary company (R) amounted to
450,000 EGP on 12/31/2023, and the assets are depreciated at a rate of 15% of the recorded value of the
asset (Reducing Balance).
.‫ خسارة اإلنخفاض وبين كيفية تخصيصها‬-1
The impairment loss and show how it is allocated
)‫القيمة المسجلة (بالمليون‬
Carrying Value
‫خسارة انخفاض القيمة‬
impairment loss
‫ى‬
‫لإلسيداد‬
‫القيمة القابلة‬
recoverable value
Goodwill ‫الشهرة‬
120,000
-120,000
0
‫ى‬
Net assets ‫صاف األصول‬
480,000
-120,000
360000
600,000
-240,000
360000
Item ‫البند‬
Total ‫اإلجماىل‬
‫ ويتم زيادة القيمة‬.‫بالنسبة للشهرة ال يتم عكس خسارة اإلنخفاض للشهرة بعد اإلعتراف بخسارة التدني لها في تاريخ سابق أي ال يتم إستعادتها‬
:‫ وكما يلي‬،‫المسجلة لصافي األصول كما لو أن اإلنخفاض في القيمة لم يحدث‬
For goodwill, an impairment loss for goodwill is not reversed after the impairment loss was recognized at a
previous date, it is not recovered. The carrying value of net assets is increased as if the decrease in value had
not occurred, and as follows:
‫ قيمة صافي األصول المسجل بالدفاتر قبل إستعادة التدني‬The value of the carrying net assets before recovering the impairment
‫ جنيه‬306.000 = ) % 15 * 360.000 ( – 360.000 =
‫ قيمة صافي األصول لو لم يحدث تدني في الفترة السابقة‪:‬‬‫‪The value of the net assets, if there had been no decline in the previous period:‬‬
‫= ‪ 408.000 = ) % 15 * 480.000 ( – 480.000‬جنيه‬
‫‪ -‬وبالتالي يتم إستعادة (عكس) خسارة التدني ‪:‬‬
‫‪The reversing impairment‬‬
‫= ‪ 102.000 = 306.000 – 408.000‬جنيه‬
‫القيمة القابلة ى‬
‫لإلسيداد‬
‫‪recoverable value‬‬
‫عكس خسارة انخفاض القيمة القيمة المسجلة (بالمليون)‬
‫‪Carrying Value Reversing an Impairment Loss‬‬
‫البند ‪Item‬‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬
‫الشهرة ‪Goodwill‬‬
‫‪408000‬‬
‫‪102,000‬‬
‫‪306,000‬‬
‫ى‬
‫صاف األصول ‪Net assets‬‬
‫‪408000‬‬
‫‪102,000‬‬
‫‪306,000‬‬
‫اإلجماىل ‪Total‬‬
‫تدريبات ‪: Practices‬‬
‫استحوذت شركة على أعمال أخرى مقابل ‪ 4.5‬مليون دوالر‪ :‬األصول الملموسة تقدر بـ ‪ 4.0‬مليون دوالر والشهرة بـ ‪ 0.5‬مليون‬
‫دوالر‪.‬‬
‫تم تدمير أصل بمبلغ مليون دوالر في هجوم إرهابي‪ .‬األصل غير مؤمن عليه‪ .‬دفعت خسارة األصل بدون تأمين تحتاج الشركة إلى تقييم‬
‫ما إذا كان هناك انخفاض في قيمة األصول في األعمال المقتناة وما هو مقدار أي خسارة من هذا القبيل‪.‬يتم قياس المبلغ القابل لالسترداد‬
‫لألعمال (وحدة واحدة لتوليد النقد) بمبلغ ‪ 3.1‬مليون دوالر‪.‬‬
‫‪A company has acquired another business for $4.5m: tangible assets are valued at $4.0m and goodwill‬‬
‫‪at $0.5m.‬‬
‫‪An asset with a carrying amount of $1m is destroyed in a terrorist attack. The asset was not insured. The‬‬
‫‪loss of the asset without insurance has prompted the company to assess whether there has been an‬‬
‫‪impairment of assets in the acquired business and what the amount of any such a loss is.‬‬
‫‪The recoverable amount of the business (a single cash generating unit) is measured as $3.1m.‬‬
‫هناك خسارة انخفاض األصل في القيمة قدرها ‪ 1،4‬مليون دوالر (‪ 4.5‬مليون دوالر ‪ 3.1 -‬مليون دوالر)‪.‬‬
‫سيتم االعتراف بخسارة اإلضمحالل في الربح أو الخسارة‪ .‬سيتم توزيع الخسارة بين األصول في وحدة توليد النقد على النحو التالي‪.‬‬
‫أ‪ -‬خسارة مليون دوالر يمكن أن تعزى مباشرة إلى األصل غير المؤمن عليه الذي تم إتالفه‪.‬‬
‫ ماليين دوالر لألصول الملموسة‬3 ‫ مليون دوالر للشهرة وستكون القيمة الدفترية لألصول اآلن‬0.4 ‫ يجب تخصيص الخسارة المتبقية البالغة‬-‫ب‬
.‫ مليون دوالر للشهرة‬0.1 ‫و‬
There has been an impairment loss of $1,4m ($4.5m - $3.1m).
The impairment loss will be recognised in profit or loss. The loss will be allocated between the assets in the
cash generating unit as follows.
A- A loss of $1m can be attributed directly to the uninsured asset that has been destroyed.
B- The remaining loss of $0.4m should be allocated to goodwill
The carrying amount of the assets will now be $3m for tangible assets and $0.1m for goodwill.
:‫تتكون وحدة توليد النقد مما يلي‬
‫ مليون‬66 = ‫ مليون دوالر‬20 ‫ األصول المتداولة‬- ‫ مليون دوالر‬10 ‫ الشهرة‬- ‫ مليون دوالر‬6 ‫ اآلالت والمعدات‬- ‫ مليون دوالر‬30 ‫مبنى‬
.‫ مليون دوالر‬50 ‫ قدرت مراجعة انخفاض القيمة المبلغ القابل لالسترداد لوحدة توليد النقد بمبلغ‬، ‫في أعقاب الركود‬
‫كيف نخصص خسارة اضمحالل القيمة؟‬
A cash-generating unit comprises the following :
Building 30 m$ - Plant and equipment 6 m$ - Goodwill 10 m$ - Current assets 20 m$ = 66 m$
Following a recession, an impairment review has estimated the recoverable amount of the cashgenerating unit to be 50 million $.
How do we allocate the impairment loss ?
‫يتم تطبيق الخسارة أوال ً على الشهرة ثم على األصول الملموسة غير المتداولة على أساس تناسبي‪ .‬تعتبر األصول المتداولة مدرجة بالقيمة العادلة‬
‫ومن ثم ال يتم تخصيص أي خسارة انخفاض في القيمة لها ‪.‬‬
‫بعد شطب الشهرة ‪ ،‬فإن الرصيد الذي سيتم تخصيصه هو ‪ 6‬ماليين دوالر‪ .‬هذا مقسم بالتناسب على إجمالي ‪ 36‬مليون دوالر لألصول المتبقية‬
‫غير المتداولة بمعدل ‪ 1‬مليون دوالر لكل ‪ 6‬ماليين دوالر‪.‬‬
‫‪Carrying amount after‬‬
‫‪impairment‬‬
‫خسارة انخفاض القيمة‬
‫‪impairment loss‬‬
‫القيمة المسجلة (بالمليون)‬
‫‪Carrying Value‬‬
‫‪25‬‬
‫‪-5‬‬
‫‪30‬‬
‫المبان ‪Building‬‬
‫ي‬
‫‪5‬‬
‫‪-1‬‬
‫‪6‬‬
‫اآلالت والمعدات ‪Plant and equipment‬‬
‫‪0‬‬
‫‪-10‬‬
‫‪10‬‬
‫الشهرة ‪Goodwill‬‬
‫‪20‬‬
‫‪0‬‬
‫‪20‬‬
‫أصول متداولة ‪Current assets‬‬
‫‪50‬‬
‫‪-16‬‬
‫‪66‬‬
‫اإلجماىل ‪Total‬‬
‫البند ‪Item‬‬
‫تتدهور قيمة وحدة توليد النقد التي تتكون من مصنع وآالت ومعدات وما إلى ذلك وما يرتبط بها من شهرة تم شراؤها ألن المنتج الذي‬
‫تصنعه قد تجاوزه نموذج أكثر تقد ًما من الناحية التكنولوجية ينتجه أحد المنافسين‪ .‬وينخفض المبلغ القابل لالسترداد لوحدة توليد النقد‬
‫إلى ‪ 60‬مليون دوالر ‪ ،‬مما أدى إلى خسارة انخفاض في القيمة قدرها ‪ 80‬مليون دوالر مخصصة على النحو التالي‪.‬‬
A cash generating unit comprising a factory, plant and equipment etc. and associated purchased
goodwill becomes impaired because the product it makes is overtaken by a technologically more
advanced model produced by a competitor. The recoverable amount of the cash generating unit falls to
$60m, resulting in an impairment loss of $80m allocated as follows.
Carrying Value
befor impairment
Carrying Value
after impairment
Goodwill ‫الشهرة‬
40
0
‫براءة ر‬
Patent (with no market value) ‫إختاع‬
20
0
Tangible non-current assets ( market
value 60m$)
80
60
140
60
Item ‫البند‬
Total ‫اإلجماىل‬
‫ القيمة‬.‫ مليون دوالر‬90 ‫ ويزيد المبلغ القابل لالسترداد لوحدة توليد النقد إلى‬، ‫صا به‬
ً ‫ يحقق الكيان اختراقًا تقنيًا خا‬، ‫بعد ثالث سنوات‬
.‫ مليون دوالر‬70 ‫الدفترية لألصول الملموسة غير المتداولة لو لم يحدث االنخفاض في القيمة لكانت‬
.‫ حساب عكس خسارة االنخفاض في القيمة‬:‫مطلوب‬
After three years, the entity makes a technological breakthrough of its own, and the recoverable
amount of the cash generating unit increases to $90m. The carrying amount of the tangible non-current
assets had the impairment not occurred would have been $70m.
Required: calculate the reversal of the impairment loss.
‫يتم االعتراف بعكس خسارة االنخفاض في القيمة إلى الحد الذي يؤدي فيه إلى زيادة القيمة الدفترية لألصول الملموسة غير المتداولة إلى ما كان‬
‫ ماليين دوالر أمريكي و األصول‬10 ‫ أي يتم االعتراف بعكس خسارة انخفاض القيمة البالغة‬، ‫يمكن أن يكون لو لم يحدث االنخفاض في القيمة‬
‫ ال يتم التعرف على عكس اإلنخفاض فيما يتعلق ببراءة االختراع ألن تأثير الحدث‬.‫ مليون دوالر‬70 ‫الملموسة غير المتداولة التي تم إرجاعها إلى‬
‫ ال يسمح بعكس االنخفاض في قيمة‬.‫الخارجي الذي تسبب في الضرر األصلي لم ينعكس ( ال يزال المنتج األصلي يتفوق عليه بنموذج أكثر تقد ًما‬
.)36 ‫الشهرة بموجب معيار المحاسبة الدولي‬
The reversal of the impairment loss is recognized to the extent that it increases the carrying amount of the
tangible non-current assets to what it would have been had the impairment not taken place, i.e. a reversal of
the impairment loss of $10m is recognized and the tangible non-current assets written back to $70m. Reversal
of the impairment is not recognized in relation to the patent because the effect of the external event that
caused the original impairment has not reversed – the original product is still overtaken by a more advanced
model. Reversal of an impairment to goodwill is not permitted under IAS 36.
Item ‫البند‬
Carrying Value Impairment Carrying Value reversal of the Carrying Value
befor impairment
loss
after impairment impairment loss after reversal
Goodwill ‫الشهرة‬
40
-40
0
0
0
‫براءة ى‬
Patent (with no market value) ‫إخياع‬
20
-20
0
0
0
Tangible non-current assets ( market
value 60m$)
80
-20
60
10
70
Total ‫اإلجماىل‬
140
-80
60
10
70
: Disclosure ‫ اإلفصاح‬: ً ‫رابعا‬
:‫ يجب أن تفصح البيانات المالية لكل فئة من األصول عما يلي‬.‫أ‬
A. The financial statements for each class of assets must disclose the following:
.‫ مبلغ خسائر اإلنخفاض المعترف بها في بيان الدخل الشامل خالل الفترة وبنود بيان الدخل التي عكست بها خسائر اإلنخفاض‬-1
1- The amount of the impairment loss recognised in the statement of comprehensive income during the period
and the items in the income statement in which the impairment loss was reversed.
.‫ مبلغ عكوسات خسائر اإلنخفاض المعترف بها في الربح والخسارة خالل الفترة وبنود بيان الدخل الشامل التي عكست بها خسائر اإلنخفاض‬-2
2- The amount of reversals of impairment losses recognised in profit and loss during the period and the items in
the statement of comprehensive income in which the impairment losses were reversed.
.‫ مبلغ خسائر اإلنخفاض المعترف بها مباشرة في حقوق الملكية خالل الفترة‬-3
3- The amount of impairment losses recognised directly in equity during the period.
.‫ المبالغ المعكوسة لخسائر اإلنخفاض المعترف بها في بيان الدخل الشامل اآلخر خالل الفترة‬-4
4- The reversal of impairment losses recognised in the statement of other comprehensive income during the
period.
: ‫ يجب اإلفصاح عما يلي‬،‫ عند وجود خسائر تدني هامة في قيمة األصول أو إستعادة جوهرية لخسارة التدني‬-‫ب‬
B- When there are significant impairment losses in the value of assets or a significant recovery of the
impairment loss, the following must be disclosed:
.‫ األحداث والظروف التي أدت إلى اإلعتراف بخسارة التدني في قيمة األصول‬-1
1- The events and circumstances that led to the recognition of the impairment loss in the value of the assets.
.‫ مبلغ خسارة اإلنخفاض وإستعادة خسارة اإلنخفاض‬-2
2- The amount of the impairment loss and the recovery of the impairment loss.
.‫ اإلفصاح عن طبيعة األصل والقطاع الذي ينتمي له األصل‬،‫ إذا كان التدني في قيمة أصل مفرد‬-3
3- If the decline is in the value of a single asset, disclosure of the nature of the asset and the sector to which the
asset belongs.
.‫ فيتم وصف لوحدة توليد النقد واإلفصاح عن مبلغ خسائر اإلنخفاض وإستعادة خسائر اإلنخفاض‬،‫ أما إذا كان التدني في وحدة توليد النقد‬-4
4- If the impairment is in the cash-generating unit, then the cash-generating unit is described and the amount of
impairment losses is disclosed and the impairment losses recover.
‫ يجب اإلفصاح عن األساس المستخدم لتحديد تلك القيمة مثل هل‬،‫ إذا كان المبلغ القابل لإلسترداد هو القيمة العادلة مطروحا ً منها تكاليف البيع‬-5
.‫القيمة محددة من خالل سوق نشط أم غير ذلك‬
5- If the recoverable amount is the fair value less costs to sell, the basis used to determine that value must be
disclosed, such as whether the value is determined by an active market or not.
.‫ يجب اإلفصاح عن سعر الخصم المستخدم في خصم التدفقات النقدية المتوقعة لألصل‬،‫ إذا كان المبلغ القابل لإلسترداد هو القيمة قيد اإلستخدام‬-6
6- If the recoverable amount is value in use, the discount rate used to discount the expected cash flows of the
asset must be disclosed.
.‫ يجب اإلفصاح عن المعلومات التي استخدمت لوضع التقديرات التي تم إستخدامها لتحديد القيمة القابلة لإلسترداد‬-‫ج‬
C- The information used to make the estimates that was used to determine the recoverable amount must be
disclosed.
‫ وإجمالي إستعادة خسائر التدني المعترف بها خالل الفترة والمتعلقة بالقوائم‬،‫ يجب اإلفصاح عن إجمالي خسائر إنخفاض قيمة الموجودات‬-‫د‬
.‫ مع اإلفصاح عن األصول المتأثرة واألحداث المؤدية لإلعتراف بتلك الخسائر‬،‫المالية ككل والتي لم يتم اإلفصاح عنها وفق متطلبات المعيار‬
D- The total impairment losses for assets, and the total recoveries of impairment losses recognized during the
period and related to the financial statements as a whole that were not disclosed in accordance with the
requirements of the standard, must be disclosed, with the disclosure of the affected assets and the events
leading to the recognition of those losses.
: Practices ‫تدريبات‬
:‫لدى شركة المجد وحدة توليد نقد والتي تشمل األصول التالية بقيمتها الصافية‬
Al Majd has a cash generating unit which includes the following assets at their net worth:
)‫القيمة المسجلة (بالمليون‬
Carrying Value
Item ‫البند‬
6
Goodwill ‫الشهرة‬
10
Rigs ‫الحفارات‬
30
Building ‫المبان‬
‫ي‬
46
Total ‫اإلجماىل‬
.‫ مليون جنيه‬28 ‫ بلغت القيمة القابلة لإلسترداد‬2021/12/31 ‫و فى‬
On December 31, 2021, the recoverable amount was EGP 28 million.
.‫ تخصيص خسارة انخفاض القيمة لألصول التي تتعلق بوحدة توليد النقد‬:‫المطلوب‬
Required: Allocate the impairment loss for the assets related to the cash-generating unit.
‫‪Carrying Value Impairment Carrying Value‬‬
‫‪befor impairment‬‬
‫‪loss‬‬
‫‪after impairment‬‬
‫البند ‪Item‬‬
‫‪0‬‬
‫‪-6‬‬
‫‪6‬‬
‫الشهرة ‪Goodwill‬‬
‫‪7‬‬
‫‪-3‬‬
‫‪10‬‬
‫الحفارات ‪Rigs‬‬
‫‪21‬‬
‫‪-9‬‬
‫‪30‬‬
‫ى‬
‫المبان ‪Building‬‬
‫ي‬
‫‪28‬‬
‫‪-18‬‬
‫‪46‬‬
‫اإلجماىل ‪Total‬‬
‫فى ‪ 2021/1/1‬إشترت الشركة ( أ ) ‪ % 70‬من أسهم وحصص حقوق الملكية للشركة ( ب ) للنقل بمبلغ ‪ 140,000‬دوالر وقد بلغت‬
‫القيمة العادلة لصافي أصول الشركة ( ب ) ‪ 150,000‬دوالر وقد بلغت القيمة القابلة لإلسترداد فى ‪ 2021/12/31‬مبلغ ‪113,000‬‬
‫دوالر وتم إحتساب الحصة غير المسيطر عليها على أساس حصتها التناسبية من القيمة العادلة لصافي األصول للشركة المشتراة في‬
‫تاريخ اإلستمالك‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬إحتساب قيمة الشهرة التي تخص الشركة األم عند التملك‪.‬‬
‫‪ .2‬إحتساب خسارة التدني لوحدة توليد النقد ( ب ) إن وجدت‪.‬‬
‫‪ .3‬بيان كيفية معالجة خسارة التدني إن وجدت‪.‬‬
On 1/1/2021, Company (A) purchased 70% of the shares and equity shares of Company (B) for the
transfer of $140,000, and the fair value of the net assets of Company (B) amounted to $150,000.
The recoverable amount on 31/12/2021 amounted to $113,000, and the non-controlling interest was
calculated on the basis of its proportionate share of the fair value of the net assets of the acquired
company on the date of acquisition.
Required :
1- Calculating the goodwill value of the parent company upon acquisition.
2- Calculate the impairment loss for the cash-generating unit (B), if any.
3- A statement of how to deal with the impairment loss, if any.
.‫ دوالر‬35,000 = ) % 70 * 150,000 ( – 140,000 = ‫ قيمة الشهرة التي تخص الشركة القابضة عند التملك‬-1
1- The value of the goodwill that belongs to the holding company upon acquisition = 140,000 – (150,000 * 70%)
.‫ خسارة التدني لوحدة توليد النقد ( ب ) إن وجدت‬-2
2- the impairment loss for the cash-generating unit (B), if any.
The value of goodwill attributable to non-controlling interests
‫قيمة الشهرة التي تخص الحقوق غير المسيطر عليها‬
‫ دوالر‬15,000 = 35,000 – 50,000 = 35,000 – ) %70 /35,000( =
‫ى‬
‫ى‬
‫المشياة (ب) ىف دفاتر ر‬
‫لصاف أصول ر‬
‫الشكة ( أ ) عدا الشهرة‬
‫كة‬
‫الش‬
‫القيمة المسجلة‬
‫ي‬
‫ي‬
105,000
35,000
The carrying value of the net assets of the acquired (B) company in the
books of the (A) company, excluding goodwill
‫ الشهرة المسجلة بدفاتر ر‬:‫يضاف‬
)‫الشكة (القابضة‬
Goodwill recorded in the books of the (holding)
140,000
15,000
Total ‫اإلجماىل‬
‫ى‬
‫غي المسيطر عليها‬
‫الت تخص الحقوق ر‬
‫ قيمة الشهرة ي‬:‫يضاف‬
Add: goodwill to the non-controlling interest
ً
‫(الدفيية) المعدلة ى‬
‫ى‬
155,000 Recording (book) value adjusted as default ‫إفياضا‬
‫القيمة المسجلة‬
-113,000
‫ى‬
recoverable amount ‫لإلسيداد‬
‫ القيمة القابلة‬:‫يطرح‬
42,000
Impairment loss ‫خسارة إنخفاض القيمة‬
29,400
The holding company share
‫نصيب القابضة‬
.‫ كيفية معالجة خسارة التدني إن وجدت‬-3
‫يتم تخفيض الشهرة التي تخص القابضة بهذه القيمة لتصبح قيمتها بعد تنزيل خسارة اإلنخفاض‬
The goodwill belonging to the holding is reduced by this value to become its value after deducting the
impairment loss:
‫ دوالر‬5600 = 29,400 – 35,000 =
:‫فيما يلي المعلومات المتعلقة باآلالت لدى الشركة الوطنية‬
‫ في هذا التاريخ تلقت‬. ‫ دوالر‬50,000 ‫ بقيمة‬2021/12/31 ‫ دوالر ورصيد مجمع اإلهالك في‬280,000 ‫التكلفة التاريخية لآلالت‬
‫ دوالر وتقدر مصاريف‬180,000 ‫الشركة الوطنية عرض من إحدى الشركات التي تعمل في نفس مجال الصناعة لشراء اآلالت بمبلغ‬
.‫ دوالر تتحملها الشركة الراغبة بالشراء‬5,000 ‫تفكيك اآلالت بمبلغ‬
‫تم تقدير القيمة قيد اإلستعمال والناتجة من خصم التدفقات النقدية المتوقعة من استعمال اآلالت خالل العمر اإلنتاجي المتبقي لها والبالغ‬
.‫ دوالر‬190,000 ‫ سنوات (بما في ذلك القيمة المتبقية المقدرة) بمبلغ إجمالي‬5
.‫ تحديد قيمة خسارة التدني في قيمة المعدات‬:‫المطلوب‬
The following is the information related to the machines of the National Company:
The historical cost of the machines is $280,000 and the accumulated depreciation balance on
12/31/2021 is $50,000. On this date, the National Company received an offer from one of the companies
operating in the same field of industry to purchase the machines in the amount of 180,000 dollars, and
the expenses for dismantling the machines are estimated at 5,000 dollars to be borne by the company
wishing to purchase.
The value in use derived from discounting the expected cash flows from the use of the machines over
their remaining useful life of 5 years (including the estimated residual value) is estimated at a total of
$190,000.
Required: Determine the value of the equipment impairment loss.
Value ‫القيمة‬
Fair Value ‫القيمة العادلة‬
Value ‫القيمة‬
180,000 Fair Value ‫القيمة العادلة‬
Value in use ‫القيمة قيد األستعمال‬
190,000 Value in use ‫القيمة قيد األستعمال‬
‫ى‬
‫لم يتم طرح مصاريف ر‬
.‫المشيي هو من يتحملها‬
‫الشاء ألن‬
Purchase expenses are not subtracted because the buyer is the one who pays them.
The Higher ‫األكي‬
‫القيمة ر‬
190,000
) 40,000 ( = ) 50,000 - 280,000( - 190,000
= Impairment Loss ) ‫خسائر اإلنخفاض ( اإلضمحالل‬
2021 ‫ و‬2020 ‫ دينار ولدى إجراء اختبار التدني نهاية عامي‬900,000 ‫ اشترت الشركة العربية للنفط معدات بمبلغ‬2020/1/1 ‫فى‬
‫ سنوات وتتبع‬9 ‫ والعمر اإلنتاجي المقدر‬.‫ دينار على التوالي‬830,000 ‫ دينار و‬650,000 ‫تبين أن القيمة القابلة لإلسترداد هي‬
.‫الشركة طريقة القسط الثابت في اإلهالك‬
.2021 ‫ و‬2020 ‫ بيان المعالجة المحاسبية للتدني وإستعادة التدني نهاية عامي‬:‫المطلوب‬
On 1/1/2020, the Arab Oil Company purchased equipment for the amount of 900,000 dinars, and when
the impairment test was conducted at the end of 2020 and 2021, it was found that the recoverable value
is 650,000 dinars and 830,000 dinars, respectively. The estimated useful life is 9 years, and the company
follows the straight-line method of depreciation.
Required: A statement of the accounting treatment of impairment and Reversing of impairment at the
end of 2020 and 2021.
‫ى‬
recoverable value ‫لإلسيداد‬
‫القيمة القابلة‬
650,000
900,000
Asset Cost ‫تكلفة األصل‬
-100,000
Depreciation Expense 2020 ‫إهالك عام‬
800,000
‫ى‬
Carrying Amount ‫الدفيية‬
‫القيمة‬
-150,000
Impairment loss ‫خسارة إنخفاض القيمة‬
Debit ‫ مدين‬Credit ‫دائن‬
150,000
Item ‫البند‬
Date ‫التاري خ‬
Impairment Loss ‫خسا رة إنخفاض األصول‬
150,000 Accumulated Impairment Loss ‫مجمع إنخفاض األصول‬
31/12/2020
‫ى‬
recoverable value ‫لإلسيداد‬
‫القيمة القابلة‬
830,000
: 2020 ‫عام‬
900,000
Asset Cost ‫تكلفة األصل‬
-100,000
Depreciation Expense 2020 ‫إهالك عام‬
-81,250
)650.000/8(Depreciation Expense 2021 ‫إهالك‬
-150,000
Accumulated Impairment Loss ‫مجمع إنخفاض‬
568,750
‫ى‬
Carrying Amount ‫الدفيية‬
‫القيمة‬
261,250
Impairment loss ‫خسارة إنخفاض القيمة‬
: 2021 ‫عام‬
Debit ‫ مدين‬Credit ‫دائن‬
150,000
Item ‫البند‬
Date ‫التاري خ‬
Accumulated Impairment Loss ‫مجمع إنخفاض األصول‬
131,250 Reversing of impairment loss ‫مكاسب إستعادة خسائر اإلضمحالل‬
18,750 Accumulated Depreciation ‫مجمع اإلهالك‬
31/12/2021