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Costos de producción
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COSTOS DE PRODUCCIÓN
Los costos de producción o costos de operación son los gastos involucrados en
mantener un proyecto en operación o una pieza de un equipo en producción.
Los costos de producción para un determinado período de tiempo, por ejemplo, un mes,
pueden dividirse en dos grandes categorías: los COSTOS VARIABLES, que son
proporcionales a la producción como por ejemplo el costo de materia prima, y los COSTOS
FIJOS que son independientes de la producción, como por ejemplo el costo de los impuestos
que paga el edificio.
En la Tabla 1 se muestra una clasificación posible de los costos de producción.
Tabla 1. Clasificación de los costos de producción
COSTOS VARIABLES
Costo de materia prima
Costo de envases
Costo de mano de obra directa
Costo de supervisión
COSTOS FIJOS
Costos de inversión:
Costo de depreciación
Costo de impuestos
Costo de seguros
Costo de financiación
Costo de servicios
Costo de mantenimiento
Costo de Ventas y Distribución
Costo de suministros
Costo de Dirección y Administración
Costo de laboratorio
Costo de Investigación y Desarrollo
Costo de regalías y patentes
Otros autores consideran que algunos costos no tienen un comportamiento como el que
se describió al hacer la diferenciación entre los costos variables y los costos fijos para un
período de tiempo. Estos costos se denominan SEMIVARIABLES y no son ni fijos ni resultan
directamente proporcionales a la producción. Siempre que se incluyan costos semivariables
en la clasificación; podrían formar parte de este grupo el costo de mantenimiento, el costo de
supervisión, el costo de venta y distribución y el costo de administración y dirección.
La estimación de costos operativos permite, conjuntamente con otras variables
económicas, determinar la rentabilidad de un proyecto. De esta forma, el cálculo de costos
contribuye a realizar inversiones que sean rentables y a seleccionar entre varias alternativas
aquélla que tenga el mayor retorno sobre la inversión.
Asimismo, la estimación permite determinar la estructura de costos y así evaluar los
costos que tienen mayor influencia en la rentabilidad y poder diseñar alguna estrategia de
reducción de costos o, simplemente, ajustar la estimación para esos componentes del costo
de producción que son más relevantes.
Por otra parte, es necesario destacar la diferencia que existe entre la contabilidad de
costos y la estimación que se realiza en la preparación de un proyecto.
En el primer caso, se trata de analizar un hecho histórico que se clasifica y ordena de
acuerdo a normas contables preestablecidas y con lo cual se determina el costo de
producción que corresponde a un hecho acontecido en un período de tiempo ya pasado.
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En el segundo caso, la estimación se realiza para determinar cuál será el costo futuro de
un producto, como parte de la formulación y evaluación de un proyecto de inversión. Esta
metodología es aplicable también cuando se evalúa la factibilidad de incorporar un producto
nuevo en una planta existente. La estimación de los probables costos futuros de la producción
del proyecto, no sólo es necesaria para la determinación de los estudios financieros y
económicos, sino que permite proporcionar elementos de juicio para evaluar el impacto de
eventuales variaciones en los precios de venta y cambios en la situación del mercado y
modificaciones en la composición de la oferta.
Seguidamente, se explica cómo se puede calcular o estimar cada componente del costo
total de producción.
Costos variables
1. Costo de materia prima
Este rubro está integrado por los gastos en las materias primas que intervienen directa o
indirectamente en los procesos de transformación.
Para realizar la estimación del costo de materia prima es necesario contar con
información de las cantidades de las materias primas requeridas para elaborar el producto y
los precios de las materias primas.
Las cantidades de cada una de las materias primas se obtienen en función de los
balances de masa del proceso de producción, considerando los rendimientos de cada una de
las etapas del proceso.
Los precios unitarios de las materias primas que se utilizan para el cálculo del costo
deben ser a valor puesto en fábrica, es decir que deben incluir el costo de fletes y seguros
desde la empresa del proveedor hasta la planta donde se lleva a cabo la producción del bien
cuyo costo se está calculando. Si bien puede encontrarse información publicada de los
precios de mercados de distintas materias primas, siempre que sea posible, es preferible
utilizar las cotizaciones directas de posibles proveedores.
En los casos que involucren materia prima importada se considera el precio de la
materia prima puesta en fábrica. Este precio se obtiene de sumar la cotización en el puerto de
embarque (F.O.B., free on board) más el flete marítimo puerto de embarque-puerto destino
más el seguro marítimo, obteniendo de esa manera el Valor C.I.F, (Cost, Insurance & Freight)
puerto destino. A este valor C.I.F. deben adicionarse a su vez los derechos aduaneros y los
gastos de despacho, los honorarios del despachante de aduana y los fletes y seguros para
transportar el bien desde el puerto hasta la fábrica, obteniendo de esta manera el precio de la
materia prima a valor puesta en fábrica.
En plantas químicas, este rubro puede variar desde el 10 al 50% del costo total de
producción.
Si se producen algunas sustancias como subproductos con valor comercial, lo
recuperado se debe considerar como un crédito, restándose del costo de materia prima.
2. Costo de envases
El costo de envases considera todos los gastos en los que se incurre para contener el
producto para su comercialización. Se deben considerar el envase primario, el envase
secundario (si corresponde) y el embalaje. Se incluyen por ejemplo cajas, botellas, frascos,
bidones, tambores, bolsas y todo otro material que se utilice para contener el producto,
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transportarlo e informar al consumidor (según se diseñe en la estrategia de marketing que
adopte la empresa).
Para estimar el costo de envases se requiere conocer las cantidades requeridas de cada
tipo de envase y/o embalaje y el precio de éstos a valor puesto en fábrica.
Si el producto se comercializa a granel no se producirán erogaciones por la compra de
envases y embalajes y el costo de envases será igual a cero.
En aquellos casos en los cuales, por el tipo de envases y embalajes utilizados, este
rubro del costo no llega a ser comparativamente relevante, puede incluirse este componente
dentro del costo de materia prima.
3. Costo de mano de obra directa
Incluye los sueldos de los obreros y/o empleados cuyo trabajo está directamente
asociado a la fabricación del producto.
La naturaleza del trabajo en la industria química y la creciente automatización, han
reducido las necesidades de mano de obra. En consecuencia, en las plantas químicas, el
costo de mano de obra directa no representa más de un 15% del costo total de producción.
Es difícil predecir la cantidad de operarios requeridos si el estimador no posee gran
experiencia en el funcionamiento de la planta o no se puede apoyar en información que
proviene de los registros de la empresa. Algunas compañías estudian los métodos y tiempos
de las operaciones y evalúan el rendimiento de los operarios, contribuyendo a la estimación
del costo de mano de obra.
Si no se cuenta con registros reales de la empresa en relación a la mano de obra que
demanda el proceso de producción, se debe estudiar el diagrama de flujo de ingeniería. Se
deben considerar tipo de equipos y distribución, número de unidades, cantidad de
instrumentación y control en el proceso. A modo de ejemplo, en la Tabla 2, se muestran las
necesidades de mano de obra para distintos equipos de procesos.
Para estimar el costo de mano de obra directa se requiere conocer el precio de la hora
hombre y el número de horas hombre para el período de tiempo que se está realizando el
cálculo (por ejemplo, para un mes). Es posible determinar las horas hombre sabiendo la
cantidad de operarios que se requieren y la duración de la jornada de trabajo extendida al
período en que se realiza la estimación.
Tabla 2. Típicas necesidades de mano de obra para equipos de procesos
Tipo de equipo
Secador rotativo
Secador spray
Secador de bandejas
Separador centrífugo
Cristalizador mecánico
Filtro para vacío
Evaporador
Reactor discontinuo
Reactor continuo
Planta generadora de vapor (100.000 lb/h)
Hombres por unidad
1/2
1
1/2
1/4 – 1/2
1/6
1/8 – 1/4
1/4
1
1/2
3
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El precio de la hora-hombre se obtiene de los convenios laborales vigentes. Al valor
básico de la hora hombre deben adicionarse las cargas sociales que están a cargo del
empleador. Los rubros más importantes a tener en cuenta en las cargas sociales son el SAC
(Sueldo Anual Complementario), las vacaciones, la ropa de trabajo, el salario familiar y los
seguros.
Si se conoce la cantidad de mano de obra por unidad de producción para la industria en
consideración, resulta muy sencillo calcular el costo de mano de obra conociendo el valor de
la hora-hombre en el momento de la estimación.
Henry Wessel desarrolló un método que establece relaciones exponenciales entre las
etapas identificables en el proceso y la producción. En la Figura 1 se ha representado en
abscisas la capacidad de planta expresada en toneladas/día y en ordenadas los
requerimientos de mano de obra por día y por etapa del proceso. La línea superior del gráfico
(A) se aplica para procesos discontinuos, mientras que la línea inferior (C) es utilizada para
procesos continuos altamente automatizados. La línea del medio (B) representa las
condiciones intermedias. La ecuación (1) representa estas relaciones.
( horas-hombre /día )
número de etapas del proceso
----------------------------------------- = W x ------------------------------------------------(capacidad en t/día)
(1)
(capacidad en t/día) 0,76
donde W depende del tipo de proceso. para el caso de múltiples unidades pequeñas para
aumentar la capacidad u operaciones totalmente discontinuas, W adopta el valor 23. Para
condiciones medias, el valor de W es 17; y para el caso de equipos grandes, automatizados, o
plantas que sólo procesan fluidos, el valor de W es 10.
Figura 1. Requerimientos de mano de obra en industrias de procesos químicos
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4. Costo de supervisión
Comprende los salarios del personal responsable de la supervisión directa de las
distintas operaciones.
La magnitud de la supervisión del proceso que se implementa en una planta está
estrechamente vinculada con la cantidad total de mano de obra, la complejidad de la
operación y los niveles de calidad de los productos.
Se debe tener en cuenta que, en muchos casos, este personal percibe sus haberes en
forma mensual, por lo que este rubro se convierte en un costo fijo hasta el 100% de la
capacidad instalada. También en este caso deben incluirse las cargas sociales sobre el
sueldo básico.
El costo de supervisión puede considerarse como el 10-25% del costo de la mano de
obra directa.
5. Costo de servicios
Este componente del costo contempla los servicios que se requieren para realizar la
producción del bien. Entre los servicios, en general, se incluyen energía eléctrica, gas natural,
agua, vapor, aire comprimido, entre otros. Debe relevarse el proceso a fin de determinar qué
servicios requiere la producción que se lleva a cabo.
Para la estimación del costo de producción es necesario determinar para cada servicio
requerido, el consumo y el precio.
Generalmente, el consumo tiene dos contribuciones, el consumo específico y el
consumo pico.
Los consumos específicos se utilizan como cifras promedio en la estimación y
representan el consumo promedio del servicio considerado, cuando se trabaja a capacidad
determinada.
Los consumos pico son aquéllos que podrían producirse cuando se da la circunstancia
de que toda la planta o equipos trabajan a capacidad plena o cuando es necesario poner en
marcha equipos especiales de consumos mayores que los valores promedio.

Energía eléctrica
Se deben distinguir dos tipos de uso de la energía eléctrica. Por un lado, debe
considerarse la energía eléctrica utilizada para el proceso (por ejemplo, para el
funcionamiento de los equipos) y para la iluminación de la planta (iluminación de los sectores
de producción). Por otro lado, debe considerarse la energía eléctrica necesaria para otros
usos como la iluminación de sectores administrativos, la iluminación de sectores perimetrales
al edificio, como por ejemplo cercos, entre otros usos no relacionados directamente con la
producción, pero este consumo se incluye en los costos de administración y dirección.
Una vez estimado el consumo anual de energía eléctrica en kWh por año, de acuerdo al
nivel de producción, queda por establecer el costo de la energía eléctrica.
Al respecto pueden presentarse dos situaciones distintas, a saber:
a) Energía eléctrica comprada: éste es el caso más simple desde el punto de vista de
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la estimación pues se tendrá un valor para el kWh puesto en entrada de fábrica, según el
cuadro tarifario en vigencia fijado por el proveedor de energía que estará definido por la zona
y nivel de consumo.
b) Energía Eléctrica autogenerada: éste es el caso que se presenta en plantas con
grandes consumos de energía eléctrica desarrolladas en base a la autogeneración de
electricidad. También puede presentarse este caso para plantas ubicadas en zonas que así lo
requieran. En los casos de autogeneración, la determinación del costo del kWh depende del
nivel de producción de la usina, lo que obliga a estimarlo para cada uno de los posibles
niveles de producción de planta.

Vapor
Igualmente, aquí se necesitan dos valores: consumo específico y el costo de para
generar el vapor o el precio fijado por el proveedor.
El consumo específico del proceso, en general, es dado por los fabricantes de equipo de
proceso. Los consumos de vapor pueden, fundamentalmente, deberse a tres usos: vapor para
procesos, vapor para generación de energía eléctrica y vapor para otros usos (calefacción,
laboratorios).
El costo del vapor depende las fuentes de donde proviene el vapor utilizado en el
proceso. Si el vapor es producido en calderas dedicadas exclusivamente a este objetivo, se
puede calcular el costo de la tonelada de vapor, según el precio del combustible, admitiendo
que todos los demás costos han sido considerados en los rubros que corresponde. Si el vapor
se genera fuera de la planta industrial y se compra, el precio unitario del gas (poder calorífico
3
de 9.300 kcal/m ) se obtiene del cuadro tarifario en vigencia suministrado por el proveedor del
servicio.

Agua
Existen varios tipos de agua a ser utilizados en la fábrica; el agua de proceso, el agua
para refrigeración, el agua para utilizar en las calderas para la producción de vapor y el agua
para uso general y humano (sanitarios, por ejemplo).
Cada uno de estos tipos de agua requiere un tratamiento especial para acondicionarla.
En general, las fuentes de provisión de agua en una fábrica son agua de pozo, agua de
espejo de agua (río, lago) o agua comprada al proveedor local (Obras Sanitarias Sociedad de
Estado, en el caso de Mar del Plata).
Para estimar el costo de agua se requiere conocer el consumo en una unidad de tiempo
(por ejemplo, un mes) y el precio del metro cúbico de agua.
En caso de agua de pozo o de espejo de agua, deben considerarse los costos
energéticos para la extracción y transporte del agua por cañerías desde la fuente hasta el
3
lugar donde se utiliza. El consumo de bombeo puede estimarse en 0,25 kWh/m en el caso de
pozo de unos 60 metros de profundidad. Para el transporte de agua por cañerías se puede
3
considerar un consumo de 0,0001 kWh/m .
Si el agua se compra a un proveedor local, el precio depende del nivel real de consumo
y será evaluado en función del cuadro tarifario en vigencia.
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6. Costo de mantenimiento
Este rubro incluye los costos de materiales y mano de obra (directa y supervisión)
empleados en planes de mantenimiento preventivos y en reparaciones a debidas a roturas o
desperfectos en el funcionamiento.
En caso de no contar con información detallada de las horas hombre y el gasto en
repuestos para el mantenimiento, este rubro del costo puede estimarse anualmente como un
porcentaje de la Inversión Fija. Para realizar esta estimación pueden tomarse en cuenta los
valores de la Tabla 3.
Tabla 3. Costo de mantenimiento como porcentaje de la inversión fija
Tipo de operación
Mano de Obra
Materiales
Total
Proceso simple
1-3
1-3
2-6
Proceso intermedio con condiciones
normales
Procesos complejos, con corrosión
considerable, alta instrumentación.
2-4
3-5
5-9
3-5
4-6
7 - 11
Este método da el costo de mantenimiento como un costo fijo, lo que no se corresponde
con la clasificación en la que se ha incluido. El valor calculado de esta manera corresponderá
a una planta trabajando al 100% de su capacidad de diseño. En caso de trabajar la planta a
distintos porcentajes de utilización, deberá ajustarse el valor estimado considerando el nivel
de producción en el punto de operación.
Pierce propone otro método de cálculo basado en la ecuación (2).
K = X (a + b . y)
(2)
Dónde: K: es el costo mantenimiento ($/año),
X: es el consumo de electricidad anual (kw-h/año),
a: es el índice de materiales calculado como el costo del material de reparación por kw-h
usado,
b: es el índice de mano de obra calculado como las horas hombre de reparación por kw-h
usado,
y: es el costo de hora hombre con supervisión.
Debe tenerse en cuenta que el costo de mantenimiento aumenta con la vida de los
equipos, pero estas estimaciones usan números promedio.
Este hecho puede tener importancia en la evaluación económica del proyecto, ya que
por esta técnica los costos para los primeros años de operación se verán gravados por un
mayor cargo del gasto de mantenimiento.
Teniendo en cuenta esta realidad es que se ha sugerido una nueva forma de estimar los
gastos de mantenimiento en función de un nuevo valor, igual al producto de la inversión por la
edad real del equipo o instalación. Este método de cálculo se presenta en la ecuación (3).
M = A (I x E) + b
(3)
donde M es el costo anual de mantenimiento, I es la Inversión, E es el tiempo transcurrido en
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años desde el montaje del equipo cuya inversión es I, y A y b son coeficientes que se
determinan en base a valores históricos de plantas similares. Lamentablemente se cuenta con
escasos datos para estimar estos coeficientes. Para plantas de papel y celulosa, se ha
estimado un coeficiente A de 0,009. Para calcular el valor de b, y en ausencia de otros datos,
puede tomarse éste como el 1% de la Inversión fija.
Una modificación a este cálculo ha sido dada por Gutoff, quien propone correlacionar
los costos de mantenimiento contra un parámetro que denomina inversión tiempo, definido en
la ecuación (4).
Inversión tiempo = I (E/n)
(4)
donde I y E tienen el significado dado anteriormente y n es la vida útil del equipo.
7. Costo de suministros
Incluye los materiales usados por la planta industrial excluyendo los ítems que ya fueron
considerados en los rubros correspondientes a materia prima, materiales de reparación o
embalaje. A modo de ejemplo, se incluyen es este rubro los aceites lubricantes, material de
vidrio, guantes, reactivos, material para limpieza.
Se puede estimar como el 20% del costo de mano de obra directa (Happel), como el
15% del costo de mantenimiento (Peter y Timmerhaus), como el 0,5 a 1% de la inversión fija
de la planta (Jelen) o bien como el 6% del costo de operación (Jelen).
8. Costo de laboratorio
Incluye el gasto de los ensayos de laboratorio para el control de las operaciones y el
control de la calidad de los productos.
Algunas plantas tienen un laboratorio de análisis, ensayos y trabajos de mejora del
proceso. En ese caso, son los gastos de funcionamiento en materiales y personal del
laboratorio.
Existen plantas que no cuentan con laboratorios o equipos de control de calidad propios.
Entonces, el costo de laboratorio se corresponde con los pagos realizados por los servicios
tercerizados. En este caso, el costo de laboratorio dependerá de la cantidad de muestras
analizadas en el período y del arancel del proveedor por cada muestra analizada o bien, de la
cantidad de auditorías para monitorear el proceso y de los honorarios del proveedor.
En ausencia de datos para el cálculo, el costo de laboratorio se puede estimar como
porcentaje (2 al 20%) del costo de la mano de obra directa.
9. Costo de regalías y patentes
Cualquier licencia de producción que deba pagarse sobre la base de producción debe
ser considerada como un costo de producción. En general, estos valores se pagan respecto a
un nivel de operación de planta predeterminado. En caso de corresponder y, ausencia de
otros datos, puede estimarse este componente del costo como un porcentaje (del 0,5 al 5%)
del ingreso por ventas del producto o como porcentaje (del 2 al 6%) del costo total del
producto.
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Costos de producción
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Costos fijos
1. Costos de inversión
1.1.
Costo de depreciación
1.1.1. Conceptos de depreciación
Depreciación significa una disminución en valor. La mayoría de los bienes van
perdiendo valor a medida que crece la antigüedad. Los bienes de producción comprados
recientemente, tienen la ventaja de contar con las últimas mejoras y operan con menos
posibilidades de roturas o necesidad de reparaciones. Excepto para posibles valores de
antigüedad, el equipo de producción gradualmente se transforma en menos valioso con el
uso. Esta pérdida en valor se reconoce en prácticas de contabilidad como un gasto de
operación. En lugar de cargar el precio de compra completo de un nuevo bien como un gasto
de una sola vez, la forma de operar es distribuir su costo de compra durante la vida del bien
en los registros contables. Este concepto de depreciación puede parecer en desacuerdo con
el flujo de caja real para una transacción particular, pero para todas las transacciones
tomadas colectivamente provee una representación realista del consumo de capital en
estados de beneficio y pérdida.
En contabilidad financiera, la depreciación es un costo indirecto. Los principales
objetivos para cargar un costo de depreciación pueden resumirse en:
1) recuperación del capital invertido en bienes de producción,
2) para determinar con seguridad costos indirectos de producción para registro de costos
3) para incluir el costo de depreciación en gastos de operación con propósito de
impuestos.
Para enfatizar la importancia de la depreciación, considérese el siguiente ejemplo:
Una persona invirtió $10.000 en una máquina para realizar un producto X, obteniendo
con su propio trabajo una producción de 1.000 unidades de X/año, que se vendían a
$5/unidad. El costo de los materiales y de la energía eran de $1/unidad. Al final del primer
año, esta persona vendió toda su producción y calculó su utilidad total en $120.000. Así siguió
2 años más después de los cuales la máquina se desgastó y quedó fuera de servicio. Para
seguir en el negocio debía comprar otra máquina nueva. Pero como había estado gastando lo
que creía era su utilidad real de $120.000/año durante los 3 años, ahora se da cuenta que no
tiene los $10.000 que había invertido, la máquina está desgastada y no tiene dinero para
comprar una máquina nueva.

¿Qué error cometió esta persona en su razonamiento y en su contabilidad?
Esta persona no tuvo en cuenta la depreciación y, por lo tanto, no realizó previsión para
recuperar el capital invertido en la máquina. La máquina con un valor inicial de $10.000, se
había depreciado hasta tener un valor de reventa (L) igual a cero. A través de esta
depreciación, se usó un capital de $10.000 para obtener el producto X. Este fue un costo de
producción, semejante al costo de los materiales y de la energía. Sin embargo, la
depreciación difiere de estos otros costos en que siempre se paga o se compromete por
adelantado. Por consiguiente, es esencial que se tome en cuenta la depreciación a fin de que
se pueda recuperar el capital usado para pagar por anticipado este costo. Al no hacer esto, da
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Costos de producción
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como resultado final, el agotamiento del capital. En este caso, como la máquina produjo 3.000
unidades de X en 3 años y su costo de compra fue de $10.000, el cálculo de lo que disminuyó
el bien en $/unidad fue de $3,33. Este costo de depreciación debió ser sumado a los costos
de materia prima y servicios, para luego, conocido el verdadero costo de producción, poder
determinar la utilidad real. Al mismo tiempo, al cargar la depreciación como costo se tiene un
medio para recuperar el capital.
Al hacer estudios de depreciación es conveniente visualizar una carga para
depreciación como constituida por una serie de pagos realizados a un fondo específico para el
reemplazo del bien que está siendo analizado. Mientras esta noción es totalmente razonable
en concepto, es raramente practicada en medios industriales. Un registro contable muestra la
carga anual para depreciación; la carga es usada con propósitos impositivos, pero aparece en
contabilidad en el Activo Fijo. La forma física del "fondo de depreciación" puede ser como
inventarios de materias primas o productos terminados.
Una excepción a la práctica de registrar contablemente los fondos de depreciación por
registros en libros es el método del fondo de amortización, usado ocasionalmente. En este
método de depreciación se establece una reserva separada por medio de pagos invertidos
fuera de la compañía. El interés rendido por el fondo es el interés pagado por la organización
que retiene la inversión. Los pagos anuales son determinados por la fórmula del fondo de
amortización donde F es la suma necesaria para reemplazar el bien, FFA es el factor del
fondo de amortización, n es la vida económica e “i” es el interés recibido por los fondos de la
inversión (ver ecuaciones en la sección 1.1.3.4.).
Para asignaciones por depreciación llevadas a cabo dentro de una organización, se
efectúa una carga cada año en otros costos de operación y se acredita en la reserva de
bienes por depreciación.
El costo original del bien menos la depreciación acumulada se denomina valor de libros
(VL).
La tierra es uno de los pocos bienes para los cuales no es necesaria la reserva, puesto
que el valor de la tierra normalmente permanece constante o en aumento.
1.1.2. Causas de declinación de valor
El hecho de tomar conocimiento de las causas potenciales de decrecimiento en valor
puede ayudar en la determinación de la forma más apropiada de depreciación para un bien.
a) Depreciación física: El desgaste debido al uso de cada día de operación disminuye
gradualmente la habilidad física de un bien para llevar a cabo su función. Un buen programa
de mantenimiento retarda la velocidad de declinación, pero difícilmente mantiene la precisión
esperada por una máquina nueva. Además del uso habitual, el daño físico accidental puede
también disminuir el rendimiento de un equipo.
b) Depreciación funcional: Las demandas realizadas sobre un bien pueden incrementarse más
allá de su capacidad de producción. Una planta central de calefacción no apta para satisfacer
las demandas incrementadas de calor por la adición de un nuevo edificio no sirve más allá de
su función específica. En el otro extremo, la demanda por servicios puede cesar en su
existencia, como sucede con una máquina que produce un producto cuya demanda
desaparece.
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Costos de producción
Ingeniería Económica 2021
c) Depreciación tecnológica: Medios novedosos desarrollados para llevar a cabo una función
pueden hacer que los medios presentes sean antieconómicos. Las locomotoras de vapor
perdieron valor rápidamente con el advenimiento de las locomotoras diesel. Los nuevos
materiales, las mejoras en la seguridad y las mejoras en la calidad a menor costo a partir de
nuevos desarrollos hacen que los diseños se vuelvan obsoletos.
d) Agotamiento: El consumo de un recurso natural agotable para producir productos o
servicios se denomina agotamiento. La extracción de petróleo, madera, roca o minerales de
un sitio aminoran el valor de lo sin explotar. Esta disminución se compensa por una reducción
proporcional en ganancias derivadas del recurso. Teóricamente, la carga de agotamiento por
unidad del recurso extraído se determina mediante la ecuación (5).
Valor presente del recurso
------------------------------------------------- = tasa de agotamiento ($/unidad)
Unidades remanentes del recurso
(5)
e) Depreciación monetaria: Un cambio en los niveles de precio es una causa problemática de
decrecimiento en el valor de las reservas de depreciación. Las prácticas contables habituales
relacionan la depreciación con el precio original de un bien, no con el de su reemplazo. Sin
embargo, se permite la revaluación con fines impositivos cuando se producen altas tasas de
inflación.
1.1.3. Métodos de depreciación
Se estudiarán cinco métodos de depreciación: línea recta, suma de dígitos anuales,
porcentaje fijo, doble porcentaje fijo y fondo de amortización. Todos los métodos se basan
estrictamente sobre el tiempo. O sea, un bien usado todos los días tiene la misma carga de
depreciación que uno usado una sola vez por año.
Cada método de depreciación posee características únicas que lo hacen atractivo de
acuerdo a las diferentes filosofías de administración. Sin embargo, con fines impositivos se
podrá usar el método permitido por la ley, que en Argentina es el método de la línea recta.
Un método por medio del cual el total del dinero invertido se recupera tempranamente
en la vida de un bien es un punto de vista conservador. Una cancelación temprana previene
contra cambios súbitos que pueden hacer que el equipo pierda valor y traslada algunos
impuestos hacia los últimos años. Los métodos en los cuales la carga anual es constante
simplifica el procedimiento contable.
En general, el comportamiento deseable de un método de depreciación obedece a:
1) recuperación del capital invertido en un bien;
2) mantener un valor de libro cercano al verdadero valor del bien a lo largo de su vida;
3) ser fácil en su aplicación;
4) ser aceptable por la legislación.
Existen dos aspectos en cuanto a la aplicación de los métodos de depreciación; el
aspecto interno de la compañía, por medio del cual se aplica el método que la dirección
considera más adecuado; y el aspecto impositivo, donde se deberá aplicar el método
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Costos de producción
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permitido por la legislación vigente.
El costo de depreciación depende de la vida útil (n), del capital invertido, del valor
residual y del método seleccionado.
En general, el costo de depreciación anual responde a la ecuación (6).
Costo de depreciación anual = e . (IF –L) = e . IF depreciable (6)
donde:
e = factor de depreciación anual (depende del método utilizado)
IF = inversión fija
L = valor residual o de reventa al final de la vida útil de un bien
En aquellos casos en que el valor residual se considere nulo (L= 0), el costo de
depreciación se obtiene aplicando la ecuación (7).
Costo de depreciación anual = e . IF
(7)
Para conocer el valor de libros en el año k, dentro del período de vida útil del bien, se
utiliza la ecuación (8).
VL = IF - D
(8)
donde VL es el valor de libros en el año k y D es la depreciación acumulada en k años.
1.1.3.1. Método de la línea recta
La depreciación por línea recta es la más simple en la aplicación y el método más
ampliamente usado. La depreciación anual es constante.
En este método, el factor de depreciación anual se calcula utilizando la ecuación (9).
1
e = ------n
(9)
En consecuencia, el costo de depreciación anual resulta, combinado las ecuaciones
(6) y (9) en la ecuación (10).
Costo de depreciación anual =
1
------- . (IF –L)
n
(10)
La depreciación acumulada (D) y el valor de libros (VL) se calculan de acuerdo a la
ecuación (11).
13
Costos de producción
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k
D = (IF - L) -------n
(11)
k
VL = (IF - L) (1 - -----) + L
n
donde k es un año cualquiera en la vida del bien y n es la vida útil total.
1.1.3.2. Método de la suma de dígitos anuales
Este método provee una mayor carga de depreciación durante los primeros años que
durante los últimos. El nombre deriva del método de cálculo. El factor anual es el cociente
entre el dígito que representa los años remanentes de vida (n - k+1) y la sumatoria de dígitos
de la vida total (1+2+...+n). Luego, la carga anual decrece cada año a partir de un máximo en
el primer año.
El factor de depreciación anual se calcula utilizando la ecuación (12) o bien la ecuación
(13).
n-k+1
e = -----------------------------1 + 2 + 3 + ... + n
n-k+1
2 (n-k+1)
e = ----------------------- = ------------------n (n + 1) / 2
n (n+1)
(12)
(13)
En consecuencia, el costo de depreciación anual resulta, combinado las ecuaciones
(6) y (13) en la ecuación (14).
2 (n-k+1)
Costo de depreciación anual = ----------------- . (IF –L)
n (n+1)
(14)
La depreciación acumulada (D) y el valor de libros (VL) se calculan de acuerdo a la
ecuación (15).
k+1
k
D = (IF - L) x (2 - ---------) x -------n+1
n
(15)
k
k+1
VL = (IF - L) x [ 1 - ------ x (2 - ---------) ] + L
n
n+1
14
Costos de producción
Ingeniería Económica 2021
1.1.3.3. Método del porcentaje fijo
Este método consiste en utilizar un porcentaje de depreciación constante sobre el valor
de libros. Como el valor de libros es una cantidad que disminuye cada año, la base sobre la
cual se aplica la tasa de depreciación va variando y, por lo tanto, los cargos anuales de
depreciación son mayores en los primeros años de vida del activo y van disminuyendo año a
año. Es otro medio de amortizar un bien a una tasa acelerada (como el método anterior), con
cargas anuales decrecientes hacia el fin de la vida útil. Un punto importante con este método
es que el valor residual debe ser mayor que cero. El valor del factor f o valor del porcentaje fijo
se determina de la siguiente manera:
Para el año 1:
D1 = IF . f
VL1 = IF - IF . f = IF . (1- f )
Para el año 2:
D2 = IF (1 - f) f
(16)
(17)
(18)
VL2 = VL1 - D2 = IF (1 - f) - IF (1 - f) f = IF (1 - f)2
Para el año M:
DM = IF (1 - f)M-1 f
(20)
VLM = IF (1 - f)M
(21)
(19)
La fracción fija f está limitada a 2/n, donde n es la vida útil del bien expresada en años.
Cualquier valor menor a 2/n puede ser usado. Para dar mayor énfasis, el método del balance
decreciente con f = 2/n se lo llama: doble porcentaje fijo.
En este método del porcentaje fijo, en general, el valor final de libros no se reducirá al
valor de reventa. Si es una exigencia la igualdad, despejamos f de la (21) para M = n
VL = L = IF (1 - f)n
(22)
(23)
El valor residual no debe ser nulo.
1.1.3.4. Método del fondo de amortización (F.A.)
La depreciación anual recuperada por una empresa debe ser, en teoría, depositada en
un fondo de reserva cuyo objetivo es lograr el reemplazo del activo. Los métodos vistos no
toman en cuenta los intereses ganados por los depósitos efectuados al fondo de reserva. Este
método es una variante de método de línea recta ya que sí toma en cuenta los intereses, de
15
Costos de producción
Ingeniería Económica 2021
tal manera que la suma de los depósitos anuales más sus intereses, sea igual al final de la
vida útil del activo a la inversión fija depreciable. Los valores de libros de acuerdo al método
del fondo de amortización son mayores que los correspondientes a los del método de la línea
recta. Es un método desacelerado de depreciación.
i
e = FFA i,n = -----------------------
(24)
(1 + i)n - 1
(1 + i)k - 1
D = (IF - L) ----------------(1 + i)n - 1
(1 + i)n - (1 + i)k
VL = (IF - L) ------------------------ + L
(1 + i)n - 1
(25)
(26)
1.1.4. Comparación de métodos
En la Figura 2 se muestran las curvas que indican el valor de libros en cada momento
de la vida del bien. Se basan en los cinco primeros métodos explicados. Cuanto más
empinada es la curva más rápido es el método de depreciación usado. El método del fondo de
amortización tiene la menor velocidad de recuperación de capital. Tanto el método de suma
de años dígitos como el de porcentaje fijo recuperan una gran proporción de la inversión inicial
en los primeros años de la vida depreciable. En la primera mitad de la vida económica de un
bien, alrededor del 70% de los costos de depreciación se recuperan por medio del método de
la suma de dígitos anuales y el 80% se recuperan por medio del método del doble porcentaje
fijo.
Al aplicar el método del porcentaje fijo se ve que el valor residual no puede hacerse
cero al final de la vida útil, inclusive puede ser mayor que el valor residual real. Para salvar
esta dificultad se puede cambiar de éste al método de la línea recta después de cierta
proporción de la vida útil del bien. Esto se conoce como método combinado.
Thorne, Darlson y Thomas (1964) han sugerido para el método del porcentaje fijo
cambiar al método de la línea recta en 1/3 de la vida útil y para el método del doble porcentaje
fijo cambiar al método de la línea recta en 1/2 de la vida útil.
16
Costos de producción
Ingeniería Económica 2021
Figura 2. Comparación de métodos de depreciación
Si cada año la compañía registra el valor de libros por cualquiera de los cinco métodos
y si el equipo se deprecia exactamente en la forma en que se predijo por el método
seleccionado, entonces el valor de libros dará una medida del valor real en cualquier momento
durante los 10 años.
Si el equipo no durara tanto tiempo como se ha estimado, la porción de capital
representada por el valor de libros remanente se anula y no se puede hacer nada excepto
registrarlo como una pérdida. Si el equipo durara más de lo estimado, cualquier valor del
mismo después de los 10 años representa un error en la estimación de su vida útil.
La depreciación puede corregirse en forma periódica para ajustar la vida útil calculada
a la real, lo cual es necesario si se busca obtener costos contables correctos.
Debe observarse que la tasa de interés utilizada en el método del fondo de
amortización puede ser una tasa supuesta y conservativa y no debe confundirse con la tasa
de interés obtenida como retorno de la inversión total. Como ha mostrado Grant (1950), la
ventaja del método F.A. es que la suma de las cargas anuales (depósitos anuales + interés
sobre los depósitos anteriores) más el interés sobre el valor no depreciado es constante.
El método del porcentaje fijo requiere mayores depósitos anuales cuando el equipo es
nuevo y los costos de reparación y mantenimiento menores, y la inversa cuando el equipo se
acerca al final de su vida útil; por lo tanto, la suma de carga depreciada + costo de operación
se mantiene aproximadamente constante.
Finalmente, el método de la línea recta (que puede llamarse F.A. a 0% de interés) es el
más simple de usar e intermedio entre los anteriores.
1.2. Costo de impuestos
Corresponden a impuestos fijos a la propiedad. Este rubro puede variar de acuerdo
con las leyes vigentes. Depende del lugar donde está ubicada la planta industrial, ya que las
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Costos de producción
Ingeniería Económica 2021
plantas situadas en ciudades pagan más impuestos que las correspondientes a regiones
menos pobladas. No se incluyen aquí los impuestos sobre la ganancia. Este costo se puede
estimar entre el 1 al 2% de la Inversión fija.
1.3. Costo de seguros
Dependen del tipo de proceso e incluyen seguros sobre la propiedad (incendio, robo
parcial o total), para el personal y para las mercaderías (pérdidas parciales, totales), jornales
caídos, entre otros. Normalmente el monto anual de este rubro se puede estimar entre el 0,5
al 1% de la Inversión fija.
1.4. Costos de financiación
El interés es una compensación pagada por el uso del capital prestado. Dado que, al
solicitar un crédito, se establece una tasa de interés, fija o ajustable, de acuerdo a las
circunstancias económicas del país, este interés es un costo fijo que debe pagarse al solicitar
un préstamo o crédito bancario para realizar la inversión o parte de ella. Algunos autores
consideran en que el interés no debe incluirse en el costo de producción ya que puede
tomarse como parte de las ganancias de la empresa. Ello se debe a que las ganancias de una
compañía dependerían de la fuente del capital empleado. Así, una planta operada más
eficientemente que use capital prestado tendrá costos de producción mayores y menores
ganancias que aquélla que opera en condiciones menos eficiente, del mismo tamaño y tipo
pero que usa capital propio. La esencia de la discusión radica en el alcance de la palabra
"ganancia" y en definir si la misma incluye o no los intereses como parte del costo. Si este
costo es deducido, la ganancia es aquella parte en exceso sobre el capital total (propio y
prestado). Sin embargo, para propósitos impositivos, las leyes consideran la ganancia como la
diferencia entre los pesos vendidos (entradas netas) y el costo total sin tener en cuenta el
interés sobre el capital propio.
2. Costo de venta y distribución
Este componente del costo de producción incluye los salarios y gastos generales de
oficinas de ventas, los salarios, comisiones y gastos de viaje para empleados del
departamento ventas, los gastos de embarque y transporte, los gastos extras asociados con
las ventas, los servicios técnicos de venta y la participación en ferias, entre otros.
En general, este costo se calcula como un porcentaje (del 1 al 5%) de los ingresos por
ventas anuales. Si el producto es nuevo, el porcentaje puede incrementarse en el rango 5 al
10%.
3. Costo de dirección y administración
Este componente del costo de producción incluye todos los gastos de la administración
de la empresa, como por ejemplo los salarios del personal administrativo y los gastos
generales, tanto de insumos como de servicios (telefonía, internet, energía eléctrica, limpieza
de oficinas, seguridad, servicio de medicina laboral, transporte entre plantas o sedes (si
hubiera más de una)).
Además, contempla los gastos de dirección de la empresa, como por ejemplo el salario
de la conducción superior (presidente de la compañía, gerentes), el pago a servicios de
asesoramiento legal, contable y de auditoría.
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Costos de producción
Ingeniería Económica 2021
Este costo se puede estimar como un porcentaje (20 a 40%) del costo de mano de
obra directa.
4. Costo de investigación y desarrollo
En algunas empresas se realizan actividades de investigación y desarrollo orientadas a
la innovación de los productos y de los procesos.
Los gastos de Investigación y Desarrollo (I + D) incluyen los salarios del personal
directamente relacionado con este tipo de tarea, los gastos fijos y de operación de toda la
maquinaria y equipos utilizados, el costo de materiales y suministros, gastos generales
directos y costos varios.
Este componente del costo, en caso de corresponder, puede estimarse como un
porcentaje (0,5 a 5%) del valor de los ingresos por ventas anuales.
Los costos fijos totales, expresados en unidad monetaria por unidad de tiempo, no
dependen de la cantidad producida en el período. En consecuencia, aquéllos costos fijos que
se estimen en función de parámetros que varían con la producción, deben estimarse para la
capacidad de diseño y mantenerse constantes en ese valor para todos los porcentajes de
utilización a los que trabaje la planta.
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Costos de producción
Ingeniería Económica 2021
En la Tabla 4 se muestra la estimación de cada uno de los costos de producción.
Tabla 4. Estimación del costo de producción
COSTOS VARIABLES
Costo de materia prima
Estimación a partir de las cantidades requeridas y precios.
Costo de envases
Estimación a partir de las cantidades requeridas y precios.
Costo de mano de obra Estimación a partir del número de operarios o gráfico de
directa (MOD)
Wessel y precio hora hombre con cargas sociales (Cargas
sociales 30-45% del precio de la hora hombre)
Costo de supervisión
10 al 25% de MOD
Costo de servicios
Estimación a partir de requerimientos y tarifas de
empresas proveedoras
Costo de mantenimiento
2 al 10% de Ia Inversión Fija (IF) (el resultado da unidad
monetaria/por año)
Costo de suministros
0,5 a 1% de IF (el resultado da unidad monetaria/por año)
Costo de laboratorio
2 a 20% de MOD
Costo de regalías y patentes
0 a 5% de los ingresos por ventas anuales
COSTOS FIJOS
Costo
depreciación
Costos de inversión
de Estimación n función del método
seleccionado (el resultado da en unidad
monetaria/por año)
Costo de impuestos
1 a 2% de IF (el resultado da en unidad
monetaria/por año)
Costo de seguros
0,5 a 1% de IF (el resultado da en unidad
monetaria/por año)
Costo de financiación
Estimación en función del capital solicitado
a crédito (el resultado da en unidad
monetaria/por año)
Costo de ventas y distribución
1 a 5% de los ingresos por ventas anuales
Costo de administración y dirección
20 a 40% del costo anual de MOD
Costo de investigación y desarrollo
al 5% de los ingresos por ventas anuales
Costos de producción
Ingeniería Económica 2021
Costo total y Costo unitario
El costo total de producción (CT) que se mide en unidad monetaria por unidad de
tiempo, se obtiene de sumar los costos variables totales (CVT) y los costos fijos totales (CFT),
según muestra la ecuación (27).
CT = CVT + CFT
(27)
Si al valor del costo total de producción (CT) se lo divide por las unidades producidas
en la unidad de tiempo considerada (N), se obtiene el costo unitario de producción, que se
mide en unidad monetaria por unidad de producto. Esta relación se muestra en la ecuación
(28).
CT
––– =
N
CVT
CFT
––––– + ––––––
N
N
(28)
Retomando los conceptos, el costo variable total (CVT), medido en unidad monetaria
por unidad de tiempo, tiene una variación proporcional a la producción por unidad de tiempo
(N) y el costo fijo total (CFT), medido en unidad monetaria por unidad de tiempo, es constante
con la producción por unidad de tiempo (N). En consecuencia, al analizar los costos unitarios
puede observarse que los costos variables unitarios son constantes con la producción por
unidad de tiempo (N) y los costos fijos unitarios decrecen con un aumento de las unidades
producidas por unidad de tiempo (N).
Estimación del beneficio
V ENT
T OS
COS
AS
IA
V AR
S
BL E
ci ón
si n depr ecia
C ost os fi jos
PROY ECT O
RE
S I NG
O
R
T
O
SO S
DEPRECI ACI ON
BENEFI CI O
BNAI O
BRUT
BNAI
Figura 3. Flujo de caja de un proyecto
BENEFI CI O
NET O
I M PU
E ST O
S
COSTOS DE PRODUCCI ON
Una compañía, completa o en parte, puede ser interpretada como un número
determinado de flujos de caja. La Figura 3 se muestra un modelo general del flujo de caja que
describe una operación y cómo ésta es pagada.
FLUJO DE
CAJA
20
21
Costos de producción
Ingeniería Económica 2021
Existen dos flujos principales. El primero es la entrada por ventas y servicios y cualquier
otra fuente de entradas conectada al proyecto. El segundo está dado por los gastos y es el
total de costos fijos y variables. El beneficio es la diferencia entre las entradas y las salidas.
En general, las entradas de dinero por ventas totales (V) menos los costos de producción sin
incluir la depreciación (C) dan como resultado el Beneficio Bruto (BB) de la compañía, como
se muestra en la ecuación (29).
BB = V - C
(29)
Cuando se consideran los costos de depreciación, el Beneficio Neto Antes de Impuestos
(BNAI) resulta como se expresa en la ecuación (30).
BNAI = V - C - e. (IF - L)
(30)
siendo e = factor de depreciación interno
Pero este beneficio está gravado impositivamente, de modo tal que el inversor no recibe
dicha cantidad de dinero. Estos impuestos constituyen un factor importante para evaluar la
economía de cursos alternativos de acción. La presión impositiva es diferente en cada país,
pero en términos generales, cuando se desea realizar una estimación aproximada, puede
tomarse un valor general total del 35 - 40% del beneficio neto antes de impuestos. Se debe
observar que, para el cálculo de los impuestos, el BNAI se debe determinar considerando el
método de depreciación legal aceptado por el Estado (en Argentina es el método de línea
recta) y el coeficiente se simboliza con d.
El Beneficio Neto (BN) de la empresa se calcula de acuerdo a la ecuación (31).
BN = V - C - e. (IF - L) - t (V - C - d. (IF - L) )
(31)
siendo “d” el factor de depreciación legal y “t” la tasa impositiva.
En otras palabras, este modelo establece que el beneficio neto de un proyecto se
determina por la diferencia entre el ingreso por venta del producto y el costo para producirlo,
almacenarlo y venderlo, incluyendo la reserva que se realice para respaldar el capital
(depreciación) y el pago de impuestos.