2
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ................................................................................................................... 3
1. Типовые формы бухгалтерской отчетности ..................................................... 4
2. Составление оборотно- сальдовой ведомости по синтетическим счетам..... 7
3. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость ................................................................................................................. 9
4. Порядок заполнения отчета по форме 2 НДФЛ ............................................. 12
5. Заполнение форм бухгалтерской отчетности……………………………….17
6. Анализ результатов хозяйственной деятельности виртуальной организации
за отчетный период ..............................................................................................23
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.…………………………………………………………………34
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………36
ПРИЛОЖЕНИЯ
3
Введение
Целью учебной практики является ознакомление с положениями
законодательства по порядку формирования бухгалтерской отчетности и
практическими навыками ее составления и использования.
Для достижения поставленной цели были поставлены следующие
задачи:
1.
Изучить
состав
типовых
форм
бухгалтерской
отчетности
предприятия, пояснительной записки.
2.
Ознакомиться с составлением оборотно-сальдовой ведомостью
по синтетическим счетам.
3.
Изучить порядок составления отчета о финансовых результатах
деятельности организации (предприятия).
4.
Научиться заполнять налоговые декларации по налогу на
добавленную стоимость, по страховым взносам в ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС.
5.
Рассмотреть пример формирования отчета по форме 2 НДФЛ.
6.
Ознакомиться с заполнением
форм: №3-отчет об изменениях
капитала, №4-отчет о движении денежных средств, №- 5-приложение к
бухгалтерскому балансу, №6-отчет о целевом использовании денежных
средств.
7.
Рассмотреть
порядок
проведения
анализа
результатов
хозяйственной деятельности на примере за отчетный период.
Учебная
практика
«Ознакомление
с
порядком
составления
и
использования бухгалтерской отчетности» мною, была пройдена в АОНО ВО
Институт менеджмента, маркетинга и финансов».
4
1. Типовые формы бухгалтерской отчетности
Учет каждой операции отражается на счетах бухгалтерского учета.
Данные по счетам группируются, как в синтетическом, так и в
аналитическом учете. В конце отчетного периода, все данные группируются
и отражаются в соответствующих формах бухгалтерской отчетности.
На
сегодняшний
день
в
российском
бухгалтерском
учете
регламентированы шесть форм бухгалтерской отчетности. Такие формы
состоят из:

баланса организации;

отчета о финансовых результатах;

отчета о движении денежных средств;

отчета о движении капитала;

отчета
о
целевом
использовании
полученных
средств
пояснительной записки.
Каждая форма бухгалтерской отчетности несет в себе определенную
информацию об имущественно-финансовом положении организации за
определенный
период,
или
на
отчетную
дату.
1. Баланс организации.
Данная форма отчета является наиболее информативной. В ней
отражены
активы
(имущество)
организации
и
пассивы
(источники
имущества) организации на определенную дату, как правило, на конец
квартала или года.
Данные в балансе – это группировка показателей по остаткам на счетах
бухгалтерского учета. Например, остаточная стоимость основных средств
отражается в строке 1150 активной части баланса за вычетом износа. А
остатки по счетам 10,41 составляют показатель в строке 1210 активной части
баланса – «Запасы». Ключевое правило баланса:
Актив=Пассив
Именно соблюдение этого правила, подтверждает правильность учета в
организации на протяжении отчетного периода.
5
На основании баланса, можно провести анализ его показателей в
динамике и анализ изменений удельного веса каждой статьи баланса за
сравниваемые периоды. Также, на основании данных баланса часто проводят
анализ ликвидности и платежеспособности.
2.
Отчет
о
финансовых
результатах
Данная форма также немаловажна – в ней отражены данные работы
предприятия и результат такой работы – прибыль или убыток.
В отчете о финансовых результатах аккумулируются данные по таким
показателям как выручка, себестоимость реализации, коммерческие затраты
и т.д.
Данная форма отчета также анализируется на изменение показателей в
динамике. Кроме того, вместе с данными баланса, на основании показателя
выручки можно провести анализ деловой активности предприятия и также
проанализировать данные в динамике.
3. Отчет о движении денежных средств
Данная
форма
бухгалтерской
отчетности
подробно
раскрывает
движение денежных потоков в организации. Отчет разделен на три раздела,
где
отдельно
учитываются
движения
по
текущей,
финансовой
и
инвестиционной деятельности.
На основании данных такого отчета за несколько периодов также
выявляется изменение показателей по той или иной статье.
4.
Отчет
об
изменениях
капитала
Данная форма отчета заполняется в организации при условии, что за
отчетный период происходили операции, связанные с изменениями капитала
предприятия. Например, выпуск акций, увеличение уставного фонда и т.д.
5. Отчет об использовании полученных денежных средств
Данная форма отчета заполняется только теми предприятиями, которые
получили в отчетном периоде целевое финансирование. Соответственно в
таком отчете отражаются данные по использованию полученных средств, что
подтверждает или опровергает правильность их использования.
6
6. Пояснительная записка
В последней форме отчета подробно раскрываются данные остальных
форм
бухгалтерской
отчетности.
7
2. Составление оборотно- сальдовой ведомости по синтетическим
счетам
Исходя из названия, синтетическая оборотная ведомость представляет
информацию о дебетовых и кредитовых оборотах по синтетическим счетам
бухгалтерского учета. Это значит, что выглядит такая ведомость следующим
образом:
В то же время, говоря об оборотной ведомости, обычно подразумевают
оборотно-сальдовую ведомость, т. е. регистр, в котором содержатся данные
не только об оборотах по счетам, но и об их остатках (сальдо). У оборотносальдовой ведомости, несомненно, больше информативности. Используя
данные только оборотной ведомости, организация не сможет составить
бухгалтерскую отчетность. Ведь отчетность отражает в том числе
информацию о финансовом положении организации на отчетную дату.
А такая информация доступна из данных об остатках по счетам, а не об их
оборотах. К примеру, для заполнения строки 1150 «Основные средства»
бухгалтерского баланса достаточно взять данные из оборотно-сальдовой
ведомости по счетам синтетического счета, вычтя из дебетового сальдо
счета 01 «Основные средства» кредитовый остаток счета 02 «Амортизация
основных средств» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н, п. 35 ПБУ 4/99).
Информация об оборотах по указанным счетам в данном случае не нужна.
Форма оборотно-сальдовой ведомости аналогична представленной
выше, но только дополнена графами с сальдо:
8
Дебетовое и кредитовое сальдо всех счетов на любую дату равно. Как
равны между собой итоговые дебетовый и кредитовый обороты по счетам.
Это обусловлено действием принципа двойной записи.
9
3.
Порядок
заполнения
налоговой
декларации
по
налогу
на
добавленную
стоимость
Плательщики НДС, а также налоговые агенты — это те категории
организаций (ИП), которым вменена обязанность сдавать декларацию
(ст. 143 НК РФ). Несвоевременно.
Практически всегда декларация по НДС направляется в электронном
виде. Заметьте, что на способ отправки не влияет даже численность
работников. Только в исключительных случаях у отчитывающегося лица
примут бумажную декларацию (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Отчетные месяцы по налогу — апрель, июль, октябрь, январь.
Заполненную декларацию нужно отправлять в указанные месяцы до 25-го
числа включительно.
У плательщиков НДС есть привилегия — они могут не платить всю
сумму сразу, а вправе ее разбить на три части.
Отправить каждую из трех частей НДС нужно успеть до 25-го числа
(п. 1 ст. 174 НК РФ). Если за I квартал 2019 года НДС равен 9 660 рублей,
отчитывающаяся компания должна оформить три платежки:
до 25.04.2019 — на 3 220 рублей;
до 25.05.2019 — на 3 220 рублей;
до 25.06.2019 — на 3 220 рублей.
Имейте в виду, что 25-го числа также можно отправить деньги.
Можно ли заплатить НДС одной суммой? Да, так сделать можно,
но в таком случае налог в ФНС должен уйти в первый из трех допустимых
месяцев.
Порядок заполнения декларации по НДС и актуальную форму можно
узнать из Приказа ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.
1. Как проверить декларацию
Для проверки декларации нужно руководствоваться контрольными
соотношениями (письмо ФНС РФ от 06.04.2017 № СД-4-3/6467@).
10
Также показатели в декларации можно сравнить с оборотами по счетам
68, 19, 76АВ, 76ВА.
Бланк декларации по НДС (excel)
2. Штрафы за несвоевременную сдачу декларации по НДС
Стандартный штраф за нарушение сроков сдачи декларации по НДС
составляет
5
процентов
от начисленного
налога
за каждый
полный
или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. Штраф
не может быть больше 30 процентов от суммы налога и не может быть
меньше 1 000 рублей (ст. 119 НК РФ).
3. Образец заполнения
Разберем заполнение декларации на примере. ООО «Лес» работает
на ОСНО. Основная деятельность — продажа промышленного оборудования
с НДС. Бухгалтер Ивушкина О. Т. составила декларацию за II квартал.
За период апрель – июнь 2018 года в организации были куплены
материальные ценности и продано электрооборудование:
Приобретен
калькулятор
на сумму
1 300 рублей.
НДС
входит
в указанную сумму и равен 198,31 рубля (счет-фактура № 5 от 03.06.2018).
Продано электрооборудование на сумму 44 756 рублей. НДС входит
в указанную
сумму
и равен
6 827,19 рубля
(счет-фактура
№ 476
от 13.05.2018).
Поступил счет-фактура № 52 от 19.02.2018 на сумму 7 300 рублей.
НДС входит в указанную сумму и равен 1 113,56 рубля. Шкаф по накладной
№ 52 от 19.02.2018 был принят к учету 19.02.2018. Так как вычет по НДС
законодатель разрешает применить в течение трех лет после оприходования
ТМЦ, бухгалтер ООО «Лес» правомерно отразил НДС по февральскому
счету-фактуре во II квартале (пп. 1.1 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Титульный лист и раздел 1 — обязательные составляющие налоговой
декларации. Другие разделы заполняются при необходимости, если есть
данные. В примере с ООО «Лес» бухгалтер Ивушкина О. Т., помимо
титульного листа и раздела 1, также внесла данные в разделы 3, 8 и 9.
11
12
4. Порядок заполнения отчета по форме 2 НДФЛ
2-НДФЛ — справка о доходах физического лица, которая применяется
как для налоговой отчетности, так и для личных целей налогоплательщиков.
В ней отражается величина доходов и сумма удержанного НДФЛ за
отчетный
период.
В
ИФНС
эту
форму
подают
организации
и
предприниматели, выплачивающие доходы физическим лицам. Справка
заполняется по каждому человеку отдельно. Вверху каждого листа справки
проставляется ИНН и КПП налогового агента, а также указывается
порядковый номер страницы.
В начале первого листа дается информация общего характера. Тут
содержатся сведения:

порядковый номер справки;

за какой год она составляется;

признак — цифровой код, означающий основание представления
сведения о доходах:
1 — НДФЛ с доходов удержан;
2 — НДФЛ удержать не удалось;
3 — справка подана правопреемником, НДФЛ удержан;
4 — справка подана правопреемником, но НДФЛ не удержан.

номер корректировки:
00 — если справка составляется первично;
01, 02, 03 и так далее — порядковый номер произведенной
корректировки;
99 — если справка отменяет ранее представленную.

код налогового органа, где первые две цифры — код региона, а
последние — номер налоговой инспекции;

наименование налогового агента — компании или ФИО
предпринимателя;

информация о реорганизации, если это актуально;

код ОКТМО;
13

телефон для связи.
Раздел 1
В первом разделе представляется информация о физическом лице:
1. ИНН налогоплательщика.
Если ИНН неизвестен, поле можно не заполнять. При этом ИФНС не
вправе отказать налоговому агенту в приеме 2-НДФЛ (письмо от 22 марта
2018 года № ГД-2-14/562@).
2. Фамилия, имя и отчество (при наличии) физического лица, в
отношении которого составляется справка.
3. Статус налогоплательщика:
1 — налоговый резидент РФ;
2 — налоговый нерезидент РФ;
3 — высококвалифицированный специалист-нерезидент;
4 — участник Госпрограммы по добровольному переселению в Россию
соотечественников, нерезидент;
5 — иностранец либо человек без гражданства, получивший статус
беженца или временное убежище в РФ, нерезидент;
6 — иностранец, работающий в России на основании патента.
4. Дата рождения.
5. Код страны, гражданином которой является физическое лицо.
Берется из Общероссийского классификатора стран мира. Код России — 643.
6. Код вида документа. Он берется из Требований к оформлению
документов, представляемых в регистрирующий орган, утвержденных
Приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@. Код паспорта — 21.
7. Серия и номер удостоверяющего документа, чаще всего паспорта.
Раздел 2
Во втором разделе указываются итоговые данные по доходам и НДФЛ
за отчетный период:

общая сумма дохода физлица;
14

налоговая база;

ставка налога (обычно 13%);

сумма фиксированных авансовых платежей;

сумма налога, которую налоговый агент:
1.
исчислил по данным своего учета;
2.
удержал из дохода физического лица;
3.
перечислил в бюджет;
4.
удержал излишне или не смог удержать.
Форма 2-НДФЛ заполняется отдельно по каждой ставке, по которой
доход налогоплательщика в течение года облагался НДФЛ.
Если налог не был удержан (признаки 2 и 4), особенности заполнения
будут таковы:
1.
В
строке
«Сумма
налога
исчисленная»
отражается
сумма
начисленного НДФЛ;
2. В строке «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» —
сумма налога, которая не была удержана;
3.
В
строках
«Сумма
налога
удержанная»,
«Сумма
налога
перечисленная» и «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом»
—
прочерки.
В форме не должно быть пустых ячеек — все они должны быть заполнены.
Если показателя нет или он короче отведенного поля, в пустых ячейках
проставляются прочерки. Что касается отсутствия суммового показателя, то
указывается ноль (пример — копейки).
Раздел 3
В третьем разделе необходимо указать информацию о вычетах НДФЛ
— стандартных, социальных и имущественных. Работодатель делает вычеты
(кроме стандартных) на основании уведомлений из ИФНС, которые
предоставляет сотрудник.
В столбцах «Код вычета» указываются коды из Приложения 1 к
приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@. В поле «Сумма вычета»
15
отражается сумма по указанному коду. В полях ниже нужно указать
параметры налогового уведомления, на основе которого предоставляется
вычет. Код вида уведомлений:

1 — имущественный вычет;

2 — социальный вычет;

3 — уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи.
Также следует указать номер уведомления, его дату и код ИФНС,
которая его выдала.
Если не хватает полей для предоставленных вычетов или было
получено несколько уведомлений, то придется заполнить соответствующее
количество листов формы. При этом в последующих листах Раздел 1 и
Раздел 2 заполнять не нужно. Также в заголовке формы не нужно указывать
ОКТМО и телефон, а при заполнении в связи с выдачей нескольких
уведомлений — еще и наименование налогового агента. В Разделе 3 на
дополнительных листах нужно заполнить такие поля:
1. Если не хватило места для вычетов — «Код вычета», «Сумма
вычета».
2. Если было получено несколько уведомлений — «Код вида
уведомлений», «Номер уведомления», «Дата выдачи уведомления» и «Код
налогового
органа,
выдавшего
уведомление».
Если уведомления о налоговых вычетах нет, соответствующие поля
заполняются прочерками.
Подтверждение достоверности и полноты сведений
Справку может подписать сам налогоплательщик (директор компании,
предприниматель) либо его правопреемник, а также доверенное физическое
лицо или представитель доверенного юридического лица. В зависимости от
того, кто ставит подпись, необходимо указать код:

1 — документ подписал сам налоговый агент или правопреемник;

2
—
это
сделал
законный
представитель.
16
В следующих трех строках нужно указать фамилию, имя, отчество
лица, которое осуществляет подпись справки. Если подписывает справку
директор, а сдает в ИФНС бухгалтер, то указывать в этом разделе ФИО
бухгалтера
не
нужно.
Если 2-НДФЛ подписывает доверенное лицо, в нижней строке первого листа
нужно указать наименование и реквизиты доверенности.
Приложение
В новой форме 2-НДФЛ также дается информация о доходах и вычетах
гражданина с разбивкой по месяцам. Отражаются эти данные в приложении.
Здесь нужно указать сумму дохода и вычета (при наличии) за каждый месяц,
а также соответствующий им код. При этом стандартные, социальные и
имущественные вычеты не указываются.
Месяцы должны указываться в хронологическом порядке. Если в
каком-то месяце были разные виды доходов, то его следует указать в
нескольких строках.
В столбце «Код дохода / Код вычета» нужно указать соответствующий
код. Код вычета и его сумма указывается в том случае, если по
соответствующему виду дохода предусмотрен вычет либо он подлежит
налогообложению не в полном размере. Коды доходов и вычетов следует
брать из указанного выше приказа № ММВ-7-11/387@.
17
Заполнение
5.
форм
бухгалтерской
отчетности
Бухгалтерская отчетность – это информация о финансовом положении
экономического субъекта на отчетную дату, финансовый результат ее
деятельности
и
движение
денежных
средств
за
отчетный
период,
систематизированная в соответствии с требованиями, установленными
федеральным законодательством.
Бухгалтерская отчетность включает в себя:
1.
Бухгалтерский баланс;
2.
Отчет о финансовых результатах;
3.
Приложения к ним:

Отчет об изменении капитала;

Отчет о движении денежных средств;

Отчет о целевом использовании средств.
На
титульном
листе
бухгалтерской
отчетности
указывается
наименование организации, год, отчетный период, количество страниц
отчетности, ФИО руководителя и главного бухгалтера, почтовый индекс,
полный адрес предприятия.
Руководитель и главный бухгалтер расписываются и проставляют дату
росписи. Затем бухгалтерская отчетность отправляется в налоговый орган,
где его работники заполняют недостающие сведения.
1.
Бухгалтерский
баланс
–
это
способ
отражения,
способ
экономической группировки и обобщения информации об имуществе
предприятия и источниках его образования в денежной оценке на
определенную дату.
Бухгалтерский баланс состоит из актива и пассива. Актив включает в
себя внеоборотные активы и оборотных активов, а пассив – капитал и
резервы,
целевое
финансирование,
долгосрочные
обязательства
и
краткосрочные обязательства.
В активе статьи расположены в порядке увеличения ликвидности, в
пассиве – в порядке увеличения степени срочности возврата.
18
При составлении бухгалтерского баланса необходимо иметь в виду
следующее:

данные
бухгалтерского
баланса
на
начало
года
должны
соответствовать данным на конец прошлого года (с учетом произведенной
реорганизации);

не допускается зачет между статьями активов и пассивов,
статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет
предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;

соответствующие
статьи
бухгалтерского
баланса
должны
подтверждаться данными инвентаризации имущества, обязательств и
расчетов.
Бухгалтерский баланс содержит следующие обязательные реквизиты:

отчетную дату, по состоянию на которую приводится баланс;

полное
наименование
организации
в
соответствии
с
учредительными документами;

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

основной вид деятельности предприятия с кодом ОКВЭД;

организационно-правовая форма/форма собственности (согласно
классификаторам ОКОПФ и ОКФС);

единица измерения - тыс. руб. (код по ОКЕИ 384) или млн. руб.
(код по ОКЕИ 385);

местонахождение (адрес);

дата утверждения (указывается установленная дата для годовой
бухгалтерской отчетности);

дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового,
электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее
фактической передачи по принадлежности).
Суммовые показатели статей бухгалтерского баланса приводятся в
тысячах рублей без десятичных знаков.
19
В разделе "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса по группе
статей "Нематериальные активы" (строка 1110) показывается наличие
нематериальных активов по остаточной стоимости. Сумма по строке 1110
равна разности конечного сальдо по дебету счета 04 "Нематериальные
активы" и кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов".
По группе статей "Основные средства" (строка 1150) приводятся
показатели по основным средствам по остаточной стоимости. Сумма по
строке 120 равна разности конечного сальдо по дебету счета 01 "Основные
средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".
Сумма по строке 1180 "Отложенные налоговые активы" равна
конечному сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы".
В строку 1190 "Прочие внеоборотные активы" попадают внеоборотные
активы, не вошедшие в строки 1110 - 1180, например, расходы на НИОКР.
По строке 1100 «Итоги по разделуI» указывается сумма строк 1110 –
1190.
В разделе "Оборотные активы" бухгалтерского баланса по статьям
группы "Запасы" (строка 1210) раздела "Оборотные активы" бухгалтерского
баланса показываются остатки материально-производственных запасов,
предназначенных
для
использования
при
производстве
продукции,
выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации
(сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или
перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных
ценностей (животные на выращивании и откорме), а также затраты
организации, числящиеся
в незавершенном производстве (издержках
обращения), и расходы будущих периодов.
Строка
1230
"Дебиторская
задолженность".
К
дебиторской
задолженности организации относится:

задолженность поставщиков по поставке оплаченных товаров,
работ, услуг (сальдо по дебету счетов 60 и 76);
20

задолженность
покупателей
по
оплате
реализованных
им
товаров, работ, услуг (сальдо по дебету счета 62);

сумма переплаты по налогам и сборам (сальдо по дебету счетов
68 и 69);

задолженность работников организации по выданным им займам,
по возмещению нанесенного ущерба (дебетовое сальдо по счету 73);

задолженность подотчетных лиц (дебетовое сальдо по счету 71);

суммы
выставленных
претензий
по
недостаче
и
порче
материальных ценностей (дебетовое сальдо по соответствующему субсчету
счета 76);

суммы
штрафных
санкций
по
хозяйственным
договорам,
признанных организацией или присужденных судом (дебетовое сальдо по
соответствующему субсчету счета 91).
В группе статей "Финансовые вложения (за исключением денежных
эквивалентов)" (строка 1240) отражаются фактические затраты организации
по инвестиции организации в ценные бумаги других организаций,
государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией
другим организациям займы с учетом процентов. Сумма по строке 1240
равна дебетовому сальдо по счету 58 "Финансовые вложения".
В строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты"
отражается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных
счетах.
В строке 1260 "Прочие оборотные активы" показываются суммы, не
нашедшие отражения по другим группам статей раздела "Оборотные активы"
бухгалтерского баланса.
По строке 1200 «Итоги по разделуII» указывается сумма строк 1210 –
1260. А по строке 1600 «БАЛАНС» суммируются строки 1100 и 1200.
В разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса в группе статей
"Уставный
капитал"
(строка
1310)
показывается
в
соответствии
с
21
учредительными документами величина уставного капитала организации.
Сумма по строке 1310 равна сальдо по счету 80 "Уставный капитал".
В группе статей "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
(строка 1370) показывается остаток нераспределенной прибыли, оставшейся
в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный
год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы,
образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с
учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов
и пр.). Сумма по строке 1370 равна сальдо по счету 84 "Нераспределенная
прибыль". Сальдо по кредиту счета 84 показывает наличие нераспределенной
прибыли, а сальдо по дебету счета 84 – непокрытого убытка предприятия.
По строке 1300 «Итоги по разделуIII» указывается сумма строк 1310 –
1370.
В разделе "Долгосрочные обязательства" бухгалтерского баланса в
группе статей "Отложенные налоговые обязательства" (строка 1420)
отражает наличие у организации отложенных на будущий период
обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль. Это обязательный
показатель в балансе, независимо от величины суммы обязательств.
По строке 1400 «Итоги по разделуIV» указывается сумма строк 1410 –
1450.
В разделе "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса в
разделе
"Заемные
средства"
(строка
1510)
указываются
суммы
задолженности по полученным кредитам и займам, подлежащие погашению
в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Группа статей "Кредиторская задолженность" (строка 1520) отражает
общую сумму кредиторской задолженности.
В статье «Оценочные обязательства» (строка 1540) основанием для
заполнения служит кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
По строке 1500 «Итоги по разделу V» указывается сумма строк 1510 –
1550. А по строке 1700 «БАЛАНС» суммируются строки 1300, 1400 и 1500.
22
Далее следует «Расшифровка отдельных показателей бухгалтерского
баланса», в котором уточняются значения некоторых статей баланса.
23
6. Анализ результатов хозяйственной деятельности виртуальной
организации за отчетный период.
Одним из важнейших условий успешного управления предприятием
является оценка его хозяйственной деятельности. Финансово-хозяйственная
деятельность предприятия отражает конечные результаты его деятельности.
Именно конечные результаты деятельности предприятия интересуют
собственников предприятия, его деловых партнеров, налоговые органы. Это
предопределяет важность проведения анализа финансово-хозяйственного
состояния экономического субъекта и повышает роль такого анализа в
экономическом процессе.
Анализ позволяет установить наличие или отсутствие у организации
финансовых затруднений, выявить их причины и наметить мероприятия по
устранению этих причин. Анализ также дает возможность констатировать
степень платежеспособности и ликвидности организации и прогнозировать
возможное банкротство организации в будущем.
Анализ
финансово-хозяйственной
деятельности
предприятия
осуществляется в основном по данным годовой и квартальной бухгалтерской
отчетности и в первую очередь по данным бухгалтерского баланса и отчета о
прибылях и убытках.
Финансово-хозяйственная
формирования,
движения
и
деятельность
обеспечения
охватывает
процессы
сохранности
имущества
предприятия, контроля за его использованием, являясь результатом
взаимодействия
всех
элементов
системы
финансовых
отношений
предприятия, и поэтому определяется совокупностью производственнохозяйственных факторов.
Для
анализа
платежеспособности
предприятия
рассчитываются
финансовые коэффициенты платежеспособности. Они рассчитываются
парами (на начало и конец анализируемого периода). Если фактическое
значение коэффициента не соответствует нормальному ограничению, то
оценить его можно по динамике (увеличение или снижение значения).
24
1. Для комплексной оценки платежеспособности предприятия в целом
следует использовать общий показатель платежеспособности, вычисляемый
по формуле:
L1н.г.=((с.250+с.260)+(0,5*с.240)+[0,3(с.210+с.220+с.230+с.270)])/
(c.620+[0,5(с.610+с.630+с.660)]+[0,3(с.590+с.640+с.650)])=
(144563+(0,5*2573643)+[0,3(228907+5055)])/
157372+[0,5*681416]+[0,3(34925)])=3082966,6/508557,5=6,06
L1к.г.=119248+14535+(0,5*610643)+
[0,3*234949+8485]/317951+[0,5*519494]+ [0,3*1074]=512134,7/578020,2=0,89
2. Коэффициент абсолютной ликвидности находится по формуле:
L2н.г. = (с.250+с.260) / (с.610+с.620+с.660) = 144663 / (681416+157372) =
144663/838788=0,172
L2к.г. = 133783 / (519494+317951) = 133783/837445=0,160
3. Коэффициент критической оценки:
L3н.г.
=
(с.250+с.260+с.240)
/
(с.610+с.620+с.630+с.660)
(142463+2200+573643)/ (681416+157372) = 718306/838788=0, 86
L3к.г. = (119248+14535+610643) / (519494+317951) = 744426/837445=
0, 89
4. Коэффициент текущей ликвидности:
L4н.г. = с.290 / (с.610+с.620+с.630+с.660) = 952268 / 838788 = 1, 14
L4к.г. = 987860/837445=1, 18
5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала:
L5н.г.=(с.210+с.220+с.230)/(с.290-с.610-с.620-с.630-с.660)=
(228907+5055)/ (952268-681416-157372) = 233962/113480=2,06
=
25
L5к.г. =( 234949+8485 )/(987860-519494-317951) = 243434/150415=1,62
6. Доля оборотных средств в активах:
L6н.г. = с.290 / с.300 = 952268/1323623=0, 72
L6к.г. = 987860/1384558=0, 71
7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами:
L7н.г. =(с.490-с.190)/с.290=(449910-371355)/952268=0,08
L7к.г. =( 546039-396698) / 987860= 0,15
Полученные данные представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Финансовые коэффициенты платежеспособности
Коэффициенты платежеспособности
На начало
На конец
Отклонение
периода
периода
1
2
3
4
Общий показатель ликвидности
6,06
0,89
-5,17
Коэффициент абсолютной ликвидности
0,172
0,160
-0,012
Коэффициент «критической оценки»
0,86
0,89
+0,03
Коэффициент текущей ликвидности
1,14
1,18
+0,04
Коэффициент маневренности
2,06
1,62
-0,44
Доля оборотных средств в активах
0,72
0,71
-0,01
Коэффициент обеспеченности
0,08
0,15
+0,07
функционирующего капитала
собственными средствами
По данным таблицы можно сделать выводы, что различные показатели
платежеспособности
финансового
не
состояния
только
дают
организации
характеристику
при
различных
устойчивости
методах
учета
ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних
пользователей аналитической информации.
На рисунке представлено соотношение изменения коэффициента
абсолютной ликвидности и коэффициента текущей ликвидности:
26
1,2
1
0,8
коэффициент
абсолютной
ликвидности
0,6
0,4
коэффициент
текущей
ликвидности
0,2
0
на
на конец
начало года
года
Рис. 2.1. Динамика коэффициента абсолютной и текущей ликвидности.
С
точки
зрения
общего
показателя
платежеспособности
осуществляется оценка изменения финансовой ситуации в организации с
точки зрения ликвидности. Данный показатель применяется так же при
выборе наиболее надежного партнера из множества потенциальных
партнеров на основе отчетности. Нормальное ограничение L1 ≥ 1. Из данных
таблицы видно, что на начало года этот показатель составил 6,06, а уже на
конец года он был равен 0,89.Это говорит о том, что у организации
платежных средств больше, чем платежных обязательств.
Коэффициент
L2 показывает, какую часть текущей краткосрочной
задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет
денежных
средств
и
приравненных
к
ним
финансовых
вложений.
Нормальное ограничение L2 ≥ [01;07]. На начало года коэффициент
абсолютной ликвидности составил 0,172, на конец года 0,160. Из расчета
отклонения видно, что коэффициент имеет динамику к уменьшению.
Коэффициент L3, показывает какая часть краткосрочных обязательств
организации может быть немедленно погашена за счет денежных средств,
средств в краткосрочных ценных бумагах, а так же поступлений по расчетам.
Допустимое значение 0,7-0,8, однако следует отметить, что достоверность
выводов по результатам расчетов этого коэффициента и его динамике в
27
значительной степени зависит от качества дебиторской задолженности
(сроков образования, финансового положения должника и т.д.), что можно
выявить
только
по
данным
внутреннего
учета.
Оптимально,
если
«коэффициент критической оценки» приблизительно равен 1.
У анализируемой организации значение этого коэффициента L3 на
начало года составляет 0,86, а на конец года 0,89.
Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущих
обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все
оборотные средства. Необходимым считается значение 1,5; оптимальное
L4[2,0;3,5]. На начало года данный показатель был равен 1,14, на конец года
1,18, что позволяет установить, в какой части краткосрочные текущие активы
покрывают краткосрочные обязательства.
Коэффициент
маневренности
функционирующего
капитала
показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в
производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. На
начало года данный показатель составлял 2,06, на конец года 1,62.
Уменьшение показателя в динамике – положительный факт.
Доля
оборотных
средств
в
активах
зависит
от
отраслевой
принадлежности предприятия. Но нормальным считается ограничение
L6≥0,5. На начало года доля оборотных средств в организации была равна
0,72, на конец года 0,71. Заметна отрицательная динамика.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует
наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее
текущей деятельности. На начало года L7= 0,08, а на конец года еще сильнее
увеличился данный показатель и стал равен 0,15, что говорит о
достаточности собственных средств у организации.
Для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия
используются показатели финансовой устойчивости:
1. коэффициент капитализации:
28
U1 н.г. = (с.590+с.690) / с.490 = (34925+838788) / 449910= 1, 94
U1 к.г. = (1074+837445) / 546039 = 1, 54
2. коэффициент
обеспеченности
собственными
источниками
финансирования:
U2 н.г. = (с.490 – с. 190) / с.290 = (449910-371355) / 952268 = 0, 08
U2 к.г. = (546039-396698) / 987860 = 0, 15
3. коэффициент финансовой независимости:
U3 н.г. = с.490 / с.700 = 449910/1323623=0, 34
U3 к.г. = 546039/1384558 = 0, 39
4. коэффициент финансирования:
U4 н.г. =с.490/ (с.590+с.690) = 449910/ (34925+1838788) =0, 24
U4 к.г. = 546039 / (1074+837445) = 546039/838519=0, 65
5. коэффициент финансовой устойчивости:
U5 н.г. = (с.490 + с.590) / с.700 = (449910+34925) / 1323623 = 0, 37
U5 к.г. = (546039+1074) / 1384558 = 0, 40
Полученные данные представлены в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Показатели финансовой устойчивости
Показатели
На начало
На конец
Отклонение
периода
периода
Коэффициент капитализации
1,94
1, 54
-0,4
Коэффициент обеспеченности собственными
0,08
0,15
+0,07
0, 34
0, 39
+0,05
источниками финансирования
Коэффициент финансовой независимости
29
Коэффициент финансирования
0, 24
0, 65
+0,41
Коэффициент финансовой устойчивости
0, 37
0 ,40
+39,63
Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага) показывает,
сколько заемных средств организация привлекла на 1 руб. вложенных в
активы собственных средств. На начало года этот показатель составил 1,94 ,
на конец года 1, 54. Заметна тенденция к снижению уровня заемных средств,
но при нормальном ограничении этот показатель должен быть не выше 1,5.
Коэффициент
обеспеченности
собственными
источниками
финансирования показывает, какая часть оборотных активов финансируется
за счет собственных источников. На начало года U2 = 0,08, на конец года
U2=0,15. Это говорит о том, что предприятие обеспечено собственными
источниками финансирования.
Коэффициент финансовой независимости (автономии) показывает
удельный
вес
собственных
средств
в
общей
сумме
источников
финансирования. На начало года он составлял 0,34, на конец года увеличился
на 0,39 и составил 0,73. Из данных видно, что данный коэффициент имеет
тенденцию к увеличению. Нормальное ограничение 0,4≤U3≤0,6.
На рисунке 2.2 представлено наглядное изменение коэффициента
финансирования и коэффициента финансовой устойчивости за год.
Коэффициент финансирования показывает, какая часть деятельности
финансируется за счет собственных, а какая за счет заемных средств. На
начало года U4 =0,24 на конец года U4 = 0,65. показатель увеличился на 0,41.
Нормальным считается ограничение U4 ≥0,7, а оптимальное значение
приблизительно равно 1,5.
30
0,8
0,6
0,4
На конец года
0,2
На начало года
0
Коэффициент
финансовой
устойчивости
Коэффициент
финансирования
Рис. 2.2. Изменение коэффициента финансирования и коэффициента
финансовой устойчивости за год.
Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть
актива финансируется за счет устойчивых источников. На начало года
показатель был равен 0,37, и было достигнуто нормальное ограничение (U5
≥0,6), а на конец года коэффициент финансовой устойчивости увеличился на
0,03 и стал равен 0,40, что положительно влияет на финансовую
устойчивость организации.
Кроме
проанализированных
коэффициентов
различают
еще
рентабельность всего капитала, собственных средств, производственных
фондов, финансовых вложений.
1. Рентабельность продаж:
R1 а.п. = (с. 050(ф.№2) / с.010 (ф.№2))*100% = (244158 / 2863134)*100%
= 8, 5%
R1 о.п. = (255885 / 2566364) * 100% = 10%
2. Чистая рентабельность:
R2 а.п. = (с.190 (ф.№2)) / (с.010 (ф.№2)) *100% = (96127/2863134) *100%
= 3, 4 %
R2 о.п. = (79544/2566364)*100% = 3, 1%
31
3. Экономическая рентабельность:
R3а.п.=(с.190(ф.№2))/(с.300(ф.№1)/2))*100%=(96127/(1323623/2))*100%
= (96127/661811,5)*100%=14,5%
R3 о.п. = (79544/ (1384558/2))*100% = (79544/692279)*100% = 11, 5%
4. Рентабельность собственного капитала
R4а.п. = (с.190 (ф.№2)/ (с.490 (ф.№1)/2))*100 %=( 96127/ (449910/2)
*100% = 42, 7%
R4 о.п. = (79544/(546039/2)*100% = (79544/273019,5)*100% = 29,1%
5. Валовая рентабельность:
R5а.п.=(с.029 (ф.№2)/ с.010 (ф.№2))*100 %=( 727994/2863134)*100%=
25, 4%
R5 о.п. = (791013/2566364)*100%=30, 8%
6. Затратоотдача:
R6а.п.=(с.050(ф.№2)/(с.020+с.030+с.040(ф.№2))*100%=(244158/2618976)
*100% = 9,3%
R6 о.п. = (255885/2310479)*100% = 11, 1%
Полученные данные представлены в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Показатели рентабельности.
Показатели
За аналогичный
За отчетный
Отклонение
период
период
Рентабельность продаж
8,5
10
+1,5
Чистая рентабельность
3,4
3,1
-0,3
Экономическая рентабельность
14,5
11,5
-3
32
Рентабельность собственного
42,7
29,1
-13,6
Валовая рентабельность
25,4
30,8
+5,4
Затратоотдача
9,3
11,1
+1,8
капитала
Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли приходится на
единицу реализованной продукции. За аналогичный период данный
показатель был равен 8,5%, за отчетный 10%. Видно, что рентабельность
продаж увеличилась на 1,5%. Рентабельность продаж можно наращивать
путем повышения цен или снижения затрат. Однако эти способы временные
и недостаточно надежны в нынешних условиях. Наиболее последовательная
политика
организации,
отвечающая
целям
укрепления
финансового
состояния, состоит в том, чтобы увеличивать производство и реализацию той
продукции, необходимость которой определена путем улучшения рыночной
конъюнктуры.
Чистая
рентабельность
показывает,
сколько
чистой
прибыли
приходится на единицу выручки. В аналогичном периоде R2 = 3,4, а в
отчетном можно заметить, что она уменьшилась на 0,3% и составила R2 = 3,1,
что отрицательно влияет на деятельность организации.
Экономическая
рентабельность
показывает
эффективность
использования всего имущества организации. При анализе экономической
рентабельности, безусловно, нужно принимать во внимание роль отдельных
его
элементов.
Но
зависимость,
целесообразно
строить
не
через
оборачиваемость элементов, а через оценку структуры капитала в увязке с
динамикой
его
оборачиваемости
и
рентабельности.
Экономическая
рентабельность в аналогичном периоде R4=14,5, а в отчетном периоде она
уменьшилась на 3% и составила R4=11,5%.
Рентабельность собственного капитала показывает эффективность
использования собственного капитала. Динамика R4 оказывает влияние на
уровень котировки акций. Показатель рентабельности собственного капитала
позволяет
установить
зависимость
между
величиной
инвестируемых
33
собственных
ресурсов
и
размером
прибыли,
полученной
от
их
использования. Рентабельность собственного капитала в аналогичном
периоде была равна 42,7, а в отчетном периоде уменьшилась на 13,6 и
составила 29,1.
На диаграмме представлено изменение валовой рентабельности и
затратоотдачи:
35
30
25
20
15
На начало года
10
На конец года
5
0
Валовая
рентабельность
Затратоотдача
Рис 2.3. Соотношение изменения валовой рентабельности и
затратоотдачи за год.
Валовая
рентабельность
показывает,
сколько
валовой
прибыли
приходится на единицу выручки.
Затратоотдача показывает, сколько прибыли от продажи приходится на
1 тыс. руб. затрат. В аналогичном периоде затратоотдача была равна 9,3, в
отчетном периоде данный показатель был увеличен на 1,8% и составил 11,1.
34
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Данные отчетности используются внешними пользователями для
оценки
эффективности
деятельности
организации,
а
также
для
экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность
необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и
служит исходной базой для последующего планирования.
Рассмотрев
правила
составления,
состав,
порядок
заполнения,
структуру и содержание бухгалтерской отчетности, можно сделать вывод,
что она является необходимым инструментом, при помощи которого
внешние и внутренние пользователи получают сведения, необходимые для
оценки финансового состояния предприятия: о его стабильности и
прибыльности; увеличении или уменьшении доли собственных средств;
рискованности
или
доходности
инвестиций;
оценке
эффективности
использования ресурсов; целесообразности распоряжения инвестициями;
способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих
мест, выплачивать дивиденды, выполнять принятые на себя обязательств по
расчетам за приобретенную продукцию и т. д. Положительная оценка
деятельности предприятия в результате анализа бухгалтерской отчетности
влечет за собой укрепление с ним партнерских взаимоотношений.
Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность формирует
сведения, полезные руководству предприятия для принятия управленческих
решений. Данные баланса, отчета о прибылях и убытках и других отчетоврасшифровок к нему необходимы:
- для контроля за наличием и структурой средств и источников;
- для контроля за размещением средств;
- для контроля за степенью изношенности основных фондов
предприятия;
-
для
предприятия.
анализа
финансового
состояния
и
платежеспособности
35
Изучение бухгалтерского баланса позволяет выявить обеспеченность
организации собственными оборотными средствами, состояние расчетных и
кредитных отношений, финансовое состояние организации. Дальнейшее
совершенствование
бухгалтерской
отчетности
неразрывно
связано
с
совершенствование бухгалтерского учета, переходом предприятия на новый
план счетов. Только полное, объективное, непрерывное документирование
всех хозяйственных операций, правильное проведение инвентаризаций,
сопоставимая оценка учета текущих затрат и калькулирования может
служить базой для формирования надежной и достоверной бухгалтерской
отчетности.
В условиях рыночной экономики бухгалтерский учет нуждается в
постоянном развитии. Это относится и к теории, и к методологии
бухгалтерского учета как науки, и к практической организации учета на
конкретном предприятии
Ежегодно
утверждаются
новые
документы,
разрабатываются
инструкции, рекомендации, стандарты учета и отчетности, которые призваны
повысить роль и значение бухгалтерской информации в области управления,
контроля и анализа хозяйственной деятельности предприятии.
36
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Приказ МФ РФ от 02.07.10. № 66- н «О формах бухгалтерской
отчетности».
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н(в
ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г №31н).
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской
Федерации от 29 июля 1998 г. №34н [Электронный ресурс]. (в редакции
Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 № 132н; от 24.12.2010 №186н.).
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г.
№ 129-ФЗ. 23 положения по бухгалтерскому учету [Текст]: текст с
изменениями и дополнениями Д 22 на 2010 год. – М.: Эксмо, 2010. – 240 с.
5. www.consultant.ru- справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
6. www/nalog/ru- Федеральная налоговая служба.
7. Савицкая, Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности
предприятия / [Текст]: Учебник - 6-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИнфраМ, 2013г.
8. nalog.park.ru - «ФНС России» - налоговая консультация.
9. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации", ПБУ 4/99, утв. Минфином РФ от 06.07.99 г. № 43н.