Sistem Biaya dan
Akumulasi Biaya
Perkuliahan III
FLOW OF COSTS
IN MANUFACTURING ENTERPRISE
• Aliran biaya dalam perusahaan tidak menambah siklus
akuntansi dalam akuntansi keuangan. Akuntansi biaya
berkaitan dengan
pencatatan dan pengukuran elemen pada saat mengalir
melalui proses produksi.
. General ledger untuk proses produksi adalah
Materials, Payroll, FOH control, Work in Process, Finished
Goods, COGS
Flow of Cost(continue )
• Minimal ada 18 jurnal yang terjadi berkaitan dengan akuntansi
biaya. :
1. Pelunasan account payable
jurnal :
dr A/P dan cr Cash
2. Pembayaran prepaid expense
jurnal :
dr prepaid expense dan cr Cash
3. Pembelian dan perbaikan fixed assets
jurnal : dr Building & Equipment dan cr Cash
Flow of Costs (continue)
4. Macam-macam pembayaran lain, jurnalnya :
dr Various other accounts dan cr Cash
5. Pembayaran wages dan salaries payable, jurnalnya :
dr Accrued payroll dan cr Cash
6. Pembelian kredit raw material, factory, supplies, jurnalnya :
dr Materials
dan cr Account Payable
7. Mencatat payroll, jurnalnya :
dr Payroll dan
cr Accrued payroll
Flow of Costs (continue)
8. Penggunaan factory supplies atau indirect materials masuk ke produksi,
jurnalnya :
dr FOH control dan cr Materials
9. Pencatatan biaya produksi tak langsung ke FOH Control
jurnalnya :
dr FOH control dan cr A/P
10.Pencatatan prepaid expense yang sudah expired masuk FOH Control,
jurnalnya :
dr FOH control dan cr Prepaid expense
Flow of Cost ( continue )
11. Pencatatan depresiasi untuk pabrik, jurnalnya :
dr FOH control dan cr Accum. Depreciation
12. Pencatatan biaya lain untuk pabrik, jurnalnya :
dr FOH control dan cr Various other accounts
13. Pembebanan indirect labor cost ke
produksi, jurnalnya :
dr FOH control dan cr Payroll
Flow of Cost ( continue )
14. Pencatatan penggunaan Direct materials ke Work in Process,
jurnalnya :
dr Work in Process dan cr Materials
15. Pencatatan FOH control ke WIP, jurnalnya :
dr Work in Process dan cr FOH control
16. Pencatatan Payroll ke WIP, jurnalnya :
dr Work in Process dan cr Payroll
17. Pencatatan WIP masuk Finished Goods, jurnalnya :
dr Finished Goods dan cr Work in Process
Flow of Cost (continue )
18. Pencatatan Finished Goods ke COGS, jurnalnya :
dr COGS
dan
cr Finished Goods
ARUS FISIK PRODUK
Bahan Baku
Tenaga
Kerja
Overhead
PRODUK
JADI
ARUS BIAYA PERUSAHAAN MANUFAKTUR
Bahan
Bahan Baku
Langsung
Bahan tdk
Langsung
BOP
Tenaga
Kerja tdk
Langsung
Tenaga
Kerja
Barang
Dalam
Proses
Tenaga
Kerja
Langsung
Barang
Jadi
Harga
Pokok
Penjualan
ARUS BIAYA PERUSAHAAN MANUFAKTUR
BAHAN
PRODUK
PROSES
PRODUKSI
TENAGA
KERJA
JUAL
JADI
Overhead
BAHAN
BARANG DALAM
PROSES
XX
XX
XX
BIAYA T K
XX
XX
XX
PRODUK
JADI
BIAYA
OVERHEAD
XX
HPP
XX
XX
XX
XX
XX
X
XX
XX
XX
X
REPORTING THE RESULTS OF
OPERATIONS
Sebagaimana laporan keuangan konvensional maka
laporan keuangan perusahaan manufaktur adalah :
1. Income Statement
2. Cost of Goods Sold Statement, schedule 1
3. Balance Sheet
4. Cash flow Statement
COGS STATEMENT, schedule 1
• Manufactured cost = Direct Materials consumed +
Direct Labor + FOH
• FOH merupakan akun untuk menampung semua
Indirect Material/supplies Cost + Indirect Labor Cost
+ Other FOH Cost yang berkaitan dengan factory
(pabrik)
• Manufactured cost akan sama dengan COGM dan
COGS, jika tidak ada persediaan awal dan akhir untuk
WIP dan Finished Goods
Arus Biaya Produksi ke Laporan Keuangan
Persdiaan
P.Jadi
(Awal)
Persdiaan
BDP (Awal)
Harga
Pokok
Penjualan
(HPP)
Harga
Pokok
Produksi
Biaya
Produksi
periode ini
(BDP)
BTKL
BOP
Persdiaan
Bahan Baku
(Awal)
Persd. Produk
Jadi (Akhir)
Bahan Baku
(dari
pembelian)
Persd. BDP
(Akhir)
Persd. Bahan
Baku (Akhir)
Biaya
Pemasaran &
Biaya Admts
SUMBER DAYA
YANG TERSEDIA
Biaya
Pemasaran &
Biaya Admts
TOTAL BIAYA
PRODUKSI
BARANG
LAPORAN
TERSEDIA
LABA/RUGI
UNTUK DIJUAL
NERACA
COST SYSTEM
Macam-macam cost system :
1.
Actual cost system atau Historical cost system:
“Cost dikumpulkan pada saat terjadinya, namun pelaporannya ditunda
pada akhir periode akuntansi”
2.
Standard cost system
“Standard cost digunakan berdasarkan biaya yang ditetapkan
terdahulu. Actual cost juga dicatat dan variance dimasukan dalam
akun terpisah”.
COST SYSTEM (continue)
3. Full Absorption Costing:
“Biaya produksi dikumpulkan baik yang
bersifat tetap maupun variabel”.
4. Direct Costing/Variable Costing :
“ Biaya yang termasuk biaya produksi hanya
yang bersifat variabel saja”
COST ACCUMULATION
Ke 4 Cost System tersebut dapat digunakan dalam
CostAccumulation, yang meliputi :
1. JOB ORDER COSTING
. Biaya diakumulasikan untuk setiap batch, lot,
job order
. Produk bersifat hetrogen
. Akun WIP dibantu subdiary ledger
. Dapat ditentukan profit per job order
Cost Accumulation (continue)
2. PROCESS COSTING
. Biaya diakumulasi berdasarkan proses
produksi atau departemen.
. Produk bersifat homogen/uniform
. Biaya per unit dihitung dengan cara
membagikan antara jumlah biaya dengan
jumlah unit ekuivalen.
Cost accumulation (continue)
3. Blended Methods
“Direct material cost diakumulasi
berdasarkan job order costing dan
convertion cost diakumulasikan
berdasarkan process costing”.
Cost accumulation (continue)
4. Backflush Costing
“Dalam kasus proses produksi yang sangat
cepat, yang mengakibatkan hasil produksi
mendahului pencatatan akuntansi maka
melakukan backflush dapat dijadikan
pilihan yang sangat penting.
Backflushing costing dianggap dapat menjawab
kekunoan kronologis pencatatan akuntansi”
COMPARISON OFCOST ACCUMULATION
METHODS
1. Berbeda dengan metode Job Order,Blended dan
Process Costing, metode Backflush tidak mengenal
adanya Work in Process.
2. Masing-masing metode menunjukkan perbedaan
objek biaya yang menjadi tujuan penelusuran
biaya.
Flow of Costs Example
Bicycles by the Sea had $50,000 of direct
materials inventory at the beginning of the period.
Purchases during the period amounted to
$180,000 and ending inventory was $30,000.
How much direct materials were used?
$50,000 + $180,000 – $30,000 = $200,000
Flow of Costs Example
Direct labor costs incurred were $105,500.
Indirect manufacturing costs were $194,500.
What are the total manufacturing costs incurred?
Direct materials used
Direct labor
Indirect manufacturing costs
Total manufacturing costs
$200,000
105,500
194,500
$500,000
Flow of Costs Example
Assume that the work in process inventory
at the beginning of the period was $30,000,
and $35,000 at the end of the period.
What is the cost of goods manufactured?
Beginning work in process
Total manufacturing costs
Ending work in process
Cost of goods manufactured
$ 30,000
500,000
35,000
$495,000
Flow of Costs Example
Assume that the finished goods inventory
at the beginning of the period was $10,000,
and $15,000 at the end of the period.
What is the cost of goods sold?
Beginning finished goods
Cost of goods manufactured
Ending finished goods
Cost of goods sold
$ 10,000
495,000
15,000
$490,000
Flow of Costs Example
Beg. Balance
Direct mtls. used
Direct labor
Indirect mfg. costs
Ending Balance
Work in Process
30,000 495,000
200,000
105,500
194,500
35,000
Flow of Costs Example
Work in Process
495,000
Finished Goods
10,000 490,000
495,000
15,000
Cost of Goods Sold
490,000
Manufacturing Company
BALANCE SHEET
INCOME STATEMENT
Inventoriable
Costs
Materials
Inventory
Revenues
Finished
Goods
Inventory
when
sales
occur
deduct
Cost of
Goods Sold
Equals Gross Margin
deduct
Work in
Process
Inventory
Period
Costs
Equals Operating Income
Merchandising Company
BALANCE SHEET
INCOME STATEMENT
Inventoriable
Costs
Merchandise
Purchases
Revenues
Inventory
when
sales
occur
deduct
Cost of
Goods Sold
Equals Gross Margin
deduct
Period
Costs
Equals Operating Income
Activity-Based Costing
• Traditional allocation method
Costs
Products
• Activity-based allocation method
Costs
Activities
First stage
Products
Second stage
Sekilas ABC
• Mengidentifikasi kegiatan-kegiatan yang
diperlukan untuk memproduksi produk atau
layanan
• Menentukan biaya aktivitas
• Mengalokasikan biaya ke obyek biaya
berdasarkan obyek konsumsi kegiatan
Biaya tingkat Incurrence
• Tidak semua biaya yang berhubungan dengan
- volume
- Tingkat unit
- Batch tingkat
- Produk tingkat
- Fasilitas tingkat
Operasi dari sebuah Sistem ABC
• Menetapkan biaya untuk kegiatan renang
Tahap pertama alokasi
Mengidentifikasi biaya yang dikeluarkan untuk
melakukan berbagai kegiatan
• Menentukan ukuran terbaik kegiatan yang berkaitan
dengan masing-masing biaya renang
Biaya driver
Operation of an ABC System
• Menentukan tarif per unit aktivitas
• Menetapkan biaya untuk produk / jasa berdasarkan
konsumsi kegiatan
Tahap kedua alokasi
• Biaya tidak langsung akan diubah ke langsung biaya
Peran strategis ABC
• Ringkasan berbasis biaya (ABC) vs volume berbasis biaya:
Volume berbasis biaya sering tidak memadai karena biaya tidak langsung
tidak selalu terjadi dalam proporsi ke volume output
Volume berbasis biaya biasanya menyebabkan miscosting dari keluaran
(yakni, beberapa produk akan overcosted dan lain-lain undercosted)
Volume berbasis biaya dapat menciptakan insentif untuk para manajer
yang tidak patut (misalnya, lebih volume equates lebih biaya overhead)
Ringkasan berbasis biaya menggunakan informasi tentang kegiatan yang
membentuk langsung (dukungan) biaya sehingga keluaran hanya
dikenakan biaya konsumsi sumber daya
Volume-Based Costing
• Walaupun sering tidak memadai, volume berbasis biaya
mungkin pilihan yang strategis untuk beberapa perusahaan
Jenis biaya sistem sesuai bila umumnya langsung biaya yang
besar biaya produk atau layanan dan kegiatan pendukung
produksinya relatif sederhana, biaya rendah, dan homogen di
seluruh lini produk yang berbeda
• Volume berbasis biaya yang sering digunakan oleh produsen
produk kertas, produsen produk pertanian, layanan
profesional dan perusahaan
Biaya tidak langsung
• Tidak mudah dan nyaman traceable ke obyek biaya
Biaya ini dipakai bersama-sama di antara unsur biaya
objek
Fisik mustahil untuk jejak
Biaya tidak efektif untuk jejak
Biaya tidak langsung
• Perlunya alokasi
Perkiraan biaya produk atau aktivitas
Apakah benar-benar biaya?
Meningkatkan kesadaran biaya langsung
Kegiatan ini tidak gratis
Rencana lebih efisien biaya operasi
Sekarang kita tahu bahwa apa biaya, apa yang harus
kita lakukan?
Alokasi Indirect Biaya
• Khas metode alokasi :
Kemampuan untuk menanggung
Keadilan atau ekuitas
Manfaat yang diterima
Dan menimbulkan efek
Metode tradisional Alokasi
Biaya tidak langsung dialokasikan untuk biaya
objek berdasarkan objek dari biaya konsumsi
mengukur beberapa kegiatan, biasanya jam
kerja
$10,000,000 total indirect cost
400,000 total labor hours
= $25 per hour rate
produk merupakan tenaga kerja 6 jam akan dikenakan biaya $ 150
dari biaya langsung
Kritik dari Alokasi Overhead Tradisional
• Overhead yang menganggap semua yang berhubungan
dengan volume
• Pabrik seluruh departemen atau harga
Semua kegiatan yang berkaitan dengan satu ukuran
• Departemen fokus, tidak fokus proses
Fokus pada biaya yang timbul, tidak menimbulkan biaya
ABC Terms
• Suatu kegiatan tertentu adalah tugas atau aktivitas pekerjaan dilakukan,
seperti produksi setup
• Sebuah sumber ekonomi merupakan unsur yang dibutuhkan atau
dikonsumsi dalam melaksanakan kegiatan, seperti gaji dan perlengkapan
• J biaya driver baik sumber biaya konsumsi driver atau suatu kegiatan
konsumsi biaya driver
Sumber biaya konsumsi driver mengukur jumlah sumber daya yang
dikonsumsi oleh suatu kegiatan, seperti jumlah item dalam rangka
pembelian atau penjualan
Ringkasan biaya konsumsi driver mengukur jumlah kegiatan yang
dilakukan untuk obyek, seperti jumlah batch yang digunakan untuk
pembuatan produk Y
Biaya Assignment
•
Dua-tahap pendekatan untuk biaya tugas langsung (dukungan) biaya: sumber biaya
overhead pabrik seperti ditugaskan untuk biaya aktivitas renang dan kemudian ke
objek biaya (pekerjaan, klien, produk, pasien, dll)
•
Volume sistem berbasis menetapkan overhead pabrik ke satu tanaman atau
departemen biaya renang pertama dan kemudian ke produk atau layanan
menggunakan volume berbasis menilai
•
ABC sistem menetapkan biaya overhead pabrik untuk kegiatan atau kegiatan yang
menggunakan sumber daya renang biaya konsumsi biaya driver dan kemudian
menetapkan biaya ke obyek biaya menggunakan biaya konsumsi kegiatan driver
Penggunaan biaya driver dalam setiap tahap membuat ABC umumnya lebih
akurat dari volume berbasis biaya
Ringkasan Berbasis Costing
• Jadi pendekatan biaya sumber daya yang
memberikan biaya ke obyek biaya berdasarkan
kegiatan yang dilakukan untuk biaya objek
Biaya sumberdaya ditugaskan untuk kegiatan
berdasarkan kegiatan-kegiatan yang menggunakan
atau mengkonsumsi daya (konsumsi daya driver), dan
biaya kegiatan ditugaskan ke objek biaya berdasarkan
kegiatan yang dilakukan untuk biaya objek (aktivitas
konsumsi biaya driver)
Analisis kegiatan
• Melalui kegiatan analisis, perusahaan mengidentifikasi melakukan
pekerjaan ini untuk melakukan operasinya
Proses termasuk mengumpulkan data dari dokumen dan catatan yang ada,
serta mengumpulkan data tambahan dengan menggunakan kuesioner,
pengamatan, atau wawancara yang penting personil
Contoh pertanyaan antara lain:
Pekerjaan atau kegiatan apa yang Anda lakukan?
Berapa banyak menghabiskan waktu Anda melakukan kegiatan tersebut?
Apa sumber-sumber yang diperlukan untuk melakukan kegiatan-kegiatan
tersebut?
Apa nilai tidak ada kegiatan atau produk, layanan, pelanggan, atau
organisasi?
Ringkasan Analisis (lanjutan)
•
Untuk mengidentifikasi sumber biaya untuk berbagai kegiatan, sebuah firma classifies semua
kegiatan sesuai dengan cara di mana aktivitas mengkonsumsi sumber daya
•
J-unit tingkat aktivitas yang dilakukan pada setiap unit produk atau layanan dari perusahaan
(misalnya, bahan-bahan langsung)
•
J-batch tingkat aktivitas dilakukan untuk setiap batch atau kelompok unit produk atau layanan
(misalnya, pengaturan mesin atau menempatkan pesanan pembelian)
•
J-produk yang mendukung kegiatan tingkat produksi pada suatu produk atau layanan
(misalnya, teknik perubahan untuk mengubah bagian untuk produk)
•
J-fasilitas tingkat mendukung kegiatan operasi secara umum (misalnya, pajak properti dan
asuransi)
Mengembangkan sebuah Sistem ABC
Ada tiga langkah dalam pengembangan sebuah sistem ABC:
- Mengidentifikasi sumber daya dan biaya kegiatan (Panggung Satu)
Suatu kegiatan analisis dilakukan untuk mengidentifikasi kegiatan utama dan jalan di mana
aktivitas mengkonsumsi sumber daya
- Menetapkan sumber biaya untuk kegiatan (Panggung Satu)
- Menggunakan sumber daya biaya konsumsi driver berdasarkan penyebab-dan-efek
hubungan, seperti jumlah jam kerja, konfigurasi, bergerak, mesin-hari, karyawan, atau kaki
persegi untuk menetapkan sumber biaya
- Penugasan dilakukan secara langsung melalui pelacakan atau estimasi
- Menetapkan biaya untuk biaya aktivitas objek (Tahap Dua)
- Menggunakan aktivitas konsumsi biaya driver, seperti pesanan pembelian, penerimaan
laporan, disimpan bagian, tenaga kerja langsung-jam, atau siklus manufaktur waktu untuk
menetapkan biaya aktivitas
Batasan dan manfaat dari ABC Systems
Manfaat
Profitabilitas yang lebih baik karena
langkah-langkah untuk lebih
akurat biaya
Identifikasi nilai-nilai vs nonditambahkan kegiatan dan biaya
yang terkait
Informasi untuk proses perbaikan
Perkiraan biaya perbaikan
Membantu mengidentifikasi dan
mengontrol biaya unused
kapasitas
Keterbatasan
Beberapa mungkin memerlukan
biaya alokasi ke departemen
dan produk berdasarkan
volume tindakan sewenangwenang
Beberapa biaya yang dapat
diidentifikasi dengan spesifik
produk yang diabaikan
Mahal dan memakan waktu untuk
mengembangkan dan
melaksanakan
Mungkin manajerial terhadap hasil
ABC
Berbasis Volume vs ABC Contoh
Haymarket Bioteknologi, Inc (HBT) memproduksi dan menjual dua sistem
komunikasi aman, AW (Anywhere) dan sz (SecureZone). HBT berikut memiliki
data untuk operasi kedua produk:
AW
Production Volume
Selling Pricing
Unit direct materials and labor
Direct labor-hours
Direct labor-hours per unit
5,000
$400.00
$200.00
25,000
5
SZ
20,000
$200.00
$80.00
75,000
3.75
Berbasis Volume vs ABC Contoh
(lanjutan)
Tradisional volume berbasis biaya sistem yang digunakan perusahaan
yang memberikan pabrik overhead (OH) berdasarkan jam tenaga kerja
langsung (DLH). Perusahaan yang memiliki total biaya overhead sebesar $
2.000.000. Sejak perusahaan yang dianggarkan untuk 100.000 DLHs tahun,
overhead per DLH menilai adalah $ 20 ($ 2.000.000 / 100.000 DLH
Berbasis Volume vs ABC (lanjutan)
• Overhead pabrik yang ditugaskan ke AW adalah $
500.000 (25.000 x DLH $ 20) total dan $ 100 ($
500.000 / 5.000 unit) per unit, karena perusahaan
menghabiskan 25.000 jam kerja langsung ke
manufaktur 5.000 unit AW
DAN
• Overhead pabrik yang ditugaskan ke sz adalah $
1.500.000 (75.000 x DLH $ 20) total dan $ 75 ($
1.500.000 / 20.000 unit) per unit, karena perusahaan
menghabiskan 75.000 jam kerja langsung ke
manufaktur 20.000 unit sz
Berbasis Volume vs ABC (lanjutan)
Ditunjukkan menggunakan analisis profitabilitas produk berbasis
biaya volume:
AW
Unit selling price
Unit product cost
Direct materials and labor
Factory overhead
Cost per unit
Unit margin
SZ
$400
$200
100
$200.00
$80
75
300
$100
155.00
$45.00
Berbasis Volume vs ABC (lanjutan)
Dalam upaya untuk menggunakan sistem ABC, HBT telah
mengidentifikasi kegiatan-kegiatan berikut ini, anggaran biaya, dan
biaya konsumsi kegiatan driver:
Activity
Engineering
Setups
Machine running
Packing
Total
Budgeted
Cost
$125,000
300,000
1,500,000
75,000
$2,000,000
Activity Consumption
Cost Driver
Engineering hours
Number of setups
Machine-hours
Number of packing orders
Berbasis Volume vs ABC (lanjutan)
HBT juga telah mengumpulkan data berikut operasi menyangkut
setiap produk-produknya:
AW
Engineering hours
Number of setups
Machine-hours
Packing orders
5,000
200
50,000
5,000
SZ
7,500
100
100,000
10,000
Total
12,500
300
150,000
15,000
Berbasis Volume vs ABC Contoh
(lanjutan)
Menggunakan data yang dikumpulkan, kegiatan untuk menilai setiap
kegiatan konsumsi biaya driver dihitung sebagai berikut:
(1)
Activity Consumption
Cost Driver
Engineering hours
Number of setups
Machine-hours
Packing orders
(2)
Cost
(3)
Activity
Consumption
(4) = (2)/(3)
Activity
Rate
$125,000
300,000
1,500,000
75,000
12,500
300
150,000
15,000
$10
1000
10
5
Berbasis Volume vs ABC Contoh (lanjutan)
Biaya overhead pabrik AW @ 5.000 unit produksi:
(1)
Activity Consumption
Cost Driver
(2)
Activity
Rate
Engineering hours
Number of setups
Machine-hours
Packing orders
Overhead cost per unit
$10
1,000
10
5
(3)
Activities
(4) = (2) x (3)
Total Overhead
Allocated
(5)
Overhead
Per Unit
5,000
200
50,000
5,000
$50,000
200,000
500,000
25,000
$10.00
40.00
100.00
5.00
$775,000
$155.00
Berbasis Volume vs ABC Contoh (lanjutan)
Biaya overhead pabrik untuk sz @ 20.000 unit produksi:
(1)
Activity Consumption
Cost Driver
(2)
Activity
Rate
Engineering hours
Number of setups
Machine-hours
Packing orders
$10
1.000
10
5
Overhead cost per unit
(3)
Activities
(4) = (2) x (3)
Total Overhead
Allocated
(5)
Overhead
Per Unit
7.500
100
100.000
10.000
$75.000
100.000
1.000.000
50.000
$3,75
5,00
50,00
2,50
$1.225.000
$61,25
Berbasis Volume vs ABC Contoh (lanjutan)
Ditunjukkan menggunakan analisis profitabilitas produk ABC:
SZ
AW
Unit selling price
Unit product cost
Direct materials and labor
Factory overhead:
Engineering
Setups
Machine running
Packing
Cost per unit
Unit margin
$200.00
$400
$80
$200
$10
40
100
5
$3.75
5.00
50.00
2.50
155
355
$45
61.25
141.25
$58.75
Berbasis Volume vs ABC Contoh (lanjutan)
Diagram berikut ini membandingkan hasil dari kedua sistem biaya:
AW
Unit overhead cost
Volume-based
Activity-based
Difference
Unit margin
Volume-based
Activity-based
Difference
SZ
$100
155
$55
$75,00
61,25
$13,75
$100
45
$55
$45,00
58,75
$13,75
Anda dapat
guess yang tinggi
dan volume yang
merupakan
produk-volume
rendah?
Perlu diketahui bahwa volume berbasis biaya cenderung undercost
kompleks rendah-volume overcost tinggi dan produk-produk volume, situasi
yang sering disebut sebagai biaya produk lintas subsidization