NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Contenido
• Objetivos y alcance
• Cambios en políticas contables
• Cambios en estimaciones contables
• Corrección de errores
• Resumen
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Objetivo
•
•
•
•
•
Criterios para seleccionar políticas contables
Criterios para modificar políticas contables
Información a revelar sobre cambios en políticas
Cambios en estimaciones contables
Errores en la información financiera
Mejorar
• Relevancia y fiabilidad de los estados financieros
• Comparabilidad de la información financiera
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Alcance
• Esta norma se aplicará en la selección y aplicación de políticas
contables, así como en los registros contables de los cambios
en las políticas, en estimaciones contables, y en la corrección
de errores de periodos anteriores.
• El efecto fiscal de los cambios de política contable y
corrección de errores se encuentra en NIC 12
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Políticas contables
• Políticas contables: Principios, bases, acuerdos, reglas y
procedimientos específicos adoptados por la entidad en la
elaboración y presentación de sus estados financieros
• NIC 2- Método de costeo de inventarios
• NIC 17- Reconocimiento de contratos de arrendamiento
• NIC 36- Deterioro
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Selección de políticas
• Cuando una NIIF aplique a una transacción, la política contable
seleccionada se determina aplicando la NIIF concreta.
• Por ejemplo, transacciones que tengan que ver con:
– Arrendamientos (NIC 17)
– Ingresos ordinarios (NIC 18)
– Intangibles (NIC 38)
– Propiedad de inversión (NIC 40)
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Selección de políticas
• Si no existe una NIIF que trate el tema especifico a una
transacción o hecho económico, la gerencia debe:
– Usar su juicio en la aplicación de la política contable,
usando los requerimientos de otras NIIF que traten
temas similares y relacionados.
– Las definiciones contenidas en el marco conceptual.
– La gerencia podrá considerar los pronunciamientos
recientes de otras instituciones emisoras de normas,
literatura contable y practicas adoptadas por sectores.
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Uniformidad de las políticas
• Seleccionar y aplicar políticas contables uniformes para
transacciones similares, otros acontecimientos y condiciones
• Salvo que una norma o una interpretación requiera o permita
aplicar políticas diferentes para categorías diferentes.
• Uniformidad Vs mejora de la información
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Cambios en políticas
• Una entidad cambiará de política contable, solo si tal cambio:
– Es requerido por otra NIIF (nuevas normas emitidas,
ejemplo NIIF 9 al 13).
– La nueva política lleva a que los estados financieros
suministren información más fiable y relevante sobre los
efectos de las transacciones. (método del costo a método
del valor razonable)
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Excepción para NIC 16 y 38
• La aplicación por primera vez de una política que consista en
la revaluación de activos se considerará un cambio en una
política contable que ha de ser tratado como una revaluación
(cambio prospectivo), en lugar de aplicar las disposiciones
contenidas en NIC 8.
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Cambios en políticas
• Si una entidad realiza un cambio en una política contable,
aplicará lo siguiente:
– Si es derivado de la aplicación inicial de una NIIF, usará las
disposiciones transitorias de dicha NIIF (si las hubiera).
– Si la nueva NIIF no trae disposición transitoria, o si el
cambio en la política contable es voluntario, aplicará dicho
cambio de forma retroactiva.
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Aplicación retroactiva
• Consiste en aplicar una nueva política contable a
transacciones, otros sucesos y condiciones, como si esta se
hubiere aplicado siempre. (los cambios afectan las ganancias
de ejercicios anteriores, y la presentación de la información
financiera).
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
NOTAS
o
o
o
o
o
ESTADO
DE oo
o
o
o
o
o
o
o
CAMBIOS
EN
o
o
o
ESTADO
o o
oDE
o
o
o
o o
o
oEL
o
o
FLUJO
DEL
o
o
o
o
o
o
PATRIMONIO
o
o
o
ESTADO
DE
o
o
o
o
oEFECTIVO
o
o
o
o RESULTADO
o
o
o
o
o
o
o
o
o
BALANCE
o
o
o
o
20x1o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
oo
oo
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
NOTAS
o
o
o
o
ESTADO
DE
o
o
o
o
o
o
CAMBIOS
EN
o
o
ESTADO
o
oDE
o
o
o
o
o
oEL
o
o
FLUJO
DEL
o
o
o
o
o
o
PATRIMONIO
o
o
o
ESTADO
DE
o
o
o
EFECTIVO
o
o
o
o
o
o RESULTADO
o
o
o
o
o
o
o
o
o
BALANCE
o
o
o
o
20x2o
o
o
o
o
Leonardo Varon García 2012
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
El cambio se realiza
para el periodo más
antiguo que se
presente
www.consultorcontable.com
Aplicación anticipada
de una NIIF
• La aplicación anticipada de una NIIF, no se considerará un
cambio voluntario de política contable.
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Aplicación retroactiva
• Se ajustará los saldos iníciales de cada componente afectado
del patrimonio, para el periodo anterior mas antiguo que se
presente. Las revelaciones incluyen también la información
ajustada.
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Aplicación retroactivalimitación
• Cuando sea obligatoria la aplicación retroactiva y fuera
impracticable determinar los efectos en el cambio en cada
periodo especifico o efecto acumulado, se hará lo siguiente:
– Se aplicará la política a los saldos de activos y pasivos al
principio del periodo más antiguo (puede ser el periodo
actual) y el ajuste se hará contra la cuenta del patrimonio
correspondiente.
– Si no es posible, se hará de forma prospectiva desde que
pueda realizarlo.
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Impracticabilidad
• La aplicación de un requisito es impracticable cuando la
entidad no puede aplicarlo después de haber realizado
cualquier esfuerzo razonable para aplicarlo.
• Es impracticable aplicar un cambio de política contable de
forma retroactiva si:
– El efecto acumulado del cambio no es determinable
– La aplicación retroactiva requiere hipótesis sobre
intenciones que la gerencia hubiera tenido en dicho
periodo.
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Impracticabilidad
• …
– La aplicación retroactiva requiere estimaciones
significativas de importes y es imposible distinguir
objetivamente la información sobre dichas estimaciones
que:
• Faciliten evidencia sobre circunstancias existentes a
dicha fecha en que tales importes fueron registrados,
valorados o revelados y
• Hubieran estado disponibles en la fecha de emisión de
los estados financieros
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Revelaciones
• Cuando la aplicación inicial de una NIIF tiene efectos en la
información financiera:
– Nombre de la NIIF;
– Que el cambio se realiza conforme a la disposición
transitoria de la NIIF (si aplica);
– La naturaleza del cambio en la política;
– Cuando sea aplicable, la descripción de la disposición
transitoria;
– Cuando sea aplicable, el efecto sobre ejercicios futuros de
la disposición transitoria;
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Revelaciones
• Cuando la aplicación inicial de una NIIF tiene efectos en la
información financiera:
– Para el periodo corriente y para cada periodo anterior
presentado, el importe del ajuste:
• Que afecta a cada partida de los estados financieros; y
• Sobre las ganancias por acción básicas y diluidas (sí
aplica NIC 33);
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Revelaciones
• Cuando la aplicación inicial de una NIIF tiene efectos en la
información financiera:
– El importe del ajuste relativo a periodos anteriores a los
presentados; y
– Si la aplicación retroactiva es impracticable, las
circunstancias que conllevaron a la existencia de dicha
condición y una descripción de cómo y desde cuándo se ha
aplicado.
• No es necesario esta revelación en periodos posteriores
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Revelaciones
• Cuando un cambio voluntario en una política contable tiene
efecto en el periodo corriente o periodos anteriores, revelar
adicionalmente:
– La naturaleza del cambio;
– Las razones por las que la aplicación de la nueva política
facilita información más fiable y relevante;
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Revelaciones
• Cuando una entidad no ha aplicado una NIIF que ha sido
emitida pero que no ha entrado en vigor, se debe revelar:
– Una indicación de que ha aplicado una NIIF antes que esta
entre en vigor;
– Información relevante, estimada, para evaluar el posible
impacto de la aplicación de la nueva NIIF sobre los estados
financieros de la entidad para el periodo en que se aplique
por primera vez.
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Cambios en estimaciones
• Un cambio en una estimación es un ajuste en el importe en
libros de un activo o pasivo, o en el importe del consumo
periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la
situación actual del elemento, así como de los beneficios
futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los
activos y pasivos correspondientes.
• Un cambio de una estimación proviene de nueva información
o nuevos acontecimientos, y no es una corrección de errores.
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Estimaciones contables
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Deterioro de cartera por dudosa recuperación.
Obsolescencia de los inventarios.
Valor razonable de activos y pasivos financieros.
Cambios de vida útil.
Cambios en los patrones de consumo de un activo.
Valor residual de un activo
Método de depreciación utilizado
Pasivos estimados por garantías
Pasivos por pleitos y demandas
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Efectos del cambio en las
estimaciones
• El efecto en el cambio se hará de forma prospectiva (periodo
actual).
• Es decir afecta el periodo actual y los periodos futuros.
• El efecto sobre los periodos futuros se debe revelar, si es
practicable hacerlo.
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Errores
• Un error es una omisión e inexactitud en los estados
financieros, por uno o más periodos anteriores.
• Es el resultado de una falla al momento de emplear o de un
error al utilizar información fiable que:
– Estaba disponible cuando se formularon los estados
financieros; y
– Podría esperarse razonablemente que se hubiese
conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y
presentación de los E.F.
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Clases de errores
•
•
•
•
•
Errores aritméticos
Errores en aplicación de políticas contables.
Inadvertencia o mala aplicación de los hechos.
Fraudes
Valoración de activo o pasivos
Los errores se corrigen aplicando la reexpresión retroactiva.
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Reexpresión retroactiva
• Consiste en corregir el reconocimiento, medición, e
información a revelar de los importes de los elementos de los
estados financieros, como si el error cometido en periodos
anteriores, no se hubiese cometido nunca.
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Aplicación retroactiva
• Se aplica así:
– Reexpresando la información comparativa para el periodo
o periodos anteriores, donde se originó el error.
– Si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo
para el que se presentan los E.F., se debe reexpresar los
saldos iníciales de activos, pasivos y patrimonio para dicho
periodo.
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Limitaciones a la retroactividad
• Si la corrección del error es impracticable, se
reexpresarán los saldos iníciales más antiguos en los
cuales tal reexpresión sea practicable (puede ser el
periodo actual).
• El efecto de la corrección de un error de periodos
anteriores, no se incluirá en el resultado del periodo
donde se descubra el error.
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Revelación sobre errores
• La naturaleza del error;
• Para cada ejercicio anterior presentado, si es practicable, el
importe de la corrección:
– Que afecta a cada rubro de los E.F.; y
– Sobre la ganancia por acción básicas y diluidas;
• El importe de la corrección al inicio del primer ejercicio
presentado; y
• Si la aplicación retroactiva es impracticable, las circunstancias
que conducen a la existencia de dicha condición.
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Resumen
Cambios en políticas
Cambios en
estimaciones
Errores periodos
anteriores
Aplicación
retroactiva
Aplicación
prospectiva
Reexpresión
retroactiva
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com
Leonardo Varon García 2012
www.consultorcontable.com