TK/2023DK
K: Additional Assignments Eksternt
årsregnskab
Exercise 1 – Begrebsrammen .............................................................................................................................2
Exercise 2 – Moms ..............................................................................................................................................3
Exercise 3 – Årsafslutning ...................................................................................................................................4
Exercise 4 – Årsafslutning ...................................................................................................................................8
Exercise 5 – Entreprisekontrakt ...................................................................................................................... 11
Exercise 6 – Tab på tilgodehavender ............................................................................................................... 12
Exercise 7 – Lageropgørelse ............................................................................................................................ 14
Exercise 8 – Hændelser ................................................................................................................................... 16
Exercise 9 – Bogføringsjournal ........................................................................................................................ 17
Exercise 10 – Pengestrømsopgørelser............................................................................................................. 18
Exercise 11 – Hændelser ................................................................................................................................. 20
Exercise 12 – Forpligtelser ............................................................................................................................... 21
Exercise 13 – Amortisering .............................................................................................................................. 22
Exercise 14 – Materielle anlægsaktiver og lån ................................................................................................ 23
Exercise 15 – Hændelser ................................................................................................................................. 24
Exercise 16 – Lån og leasing ............................................................................................................................ 25
Exercise 17 – Udskudt skat .............................................................................................................................. 26
Exercise 18 – Konsolidering ............................................................................................................................. 27
Exercise 19 – Hændelser ................................................................................................................................. 29
Exercise 20 – Årsafslutning .............................................................................................................................. 30
Exercise 1
Begrebsrammen
1
TK/2023DK
–
Ovenstående er figur 1-3 fra TTSKHH. Med udgangspunkt i denne, diskuter følgende:
Spørgsmål 1
Hvorfor skal virksomheder aflægge eksternt regnskab? Hvem er brugerne?
Formålet med at aflægge et eksternt regnskab er at formidle den økonomiske situation i den given
virksomhed og dermed også forklare omkring deres udsyn til fremtiden og hvordan det er gået det
foregående år.
Brugerne af årsregnskabet er alle interessenter i virksomheden, alt fra kreditorer, investorer, personale
osv. Det er alle som har interesse/noget med virksomheden at gøre som har brug for information om
virksomhedens helbred.
Spørgsmål 2
Hvad menes med det retvisende billede? Hvilke karakteristika skal være til stede for at et regnskab er
retvisende?
Et årsregnskab skal give et retvisende billede af virksomhedens helbred. Dvs. at de skal fremstille
deres tal så præcist som muligt også selvom der måske er problemer i virksomheden, som gør det
mindre attraktivt at reportere om problemerne. Regnskabet skal indeholde en uafhængig revisor
erklæring. De fundamentale karakteristika er relevance og faithful representation som betyder at
virksomheder skal reportere relevante tal og data på en troværdig metode.
2
TK/2023DK
–
Spørgsmål 3
Er der modsætninger mellem nogle af de kvalitative karakteristika? Begrund dit svar.
Mulige modsætninger kunne være
- verificerbarhed vs. relevans (korrekt vs. hurtig information)
- aktualitet vs. relevans (“gamle” information kan være relevant)
- sammenlignelighed kontra trofast repræsentation (Hvis der kommer en ny mere korrekt
regnskabsføring, der selvfølgelig afviger fra tidligere årsrapporter)
- Verificerbarhed og aktualitet vs. omkostningsbegrænsning (det kan være for dyrt at give brugerne
det fulde billede, omkostning vs. fordel)
Exercise 2
Moms
Vis bogføringen af bilag 1 – 12 på T-konti. Du kan med fordel bruge vores standardkontoplan, art. 1.
Kontant salg: 937.500, inkl. salgsmoms på 187.500
2. Husleje på 50.000 (ingen moms), betalt kontant.
3. Kontorartikler: 1.500, inkl. købsmoms på 300, betalt kontant.
4. Købte varer til salg: 625.000, inkl. Købsmoms på 125.000, betalt kontant.
5. Betalt fra kassekredit: Ny bil til 250.000, købsmoms på 62.500 (total 312.500).
6. Faktura til Peter Hansen:
14 lamper
4.550,00
Salgsmoms
1.137,50 Total
5.687,50
Peter Hansens kontonummer: 12210-5
7. Peter Hansen betaler 4.875,00 til virksomhedens kassekredit.
8. Forsikring betalt med kassekreditten: 3.500 (ingen købsmoms).
9. Kreditnota til Peter Hansen:
2 lamper retur -650,00 Salgsmoms
Total
-812,50 Peter Hansens
kontonummer: 12210-5
-162,50
10. Faktura fra P.H.Thomsen:
400 lamper
90.000,00 Købsmoms
22.500,00
Total
112.500,00
P.H. Thomsens kontonummer: 16410-5
11. Virksomheden betaler P.H.Thomsen 112.500 fra kassekreditten.
12. Internt bilag: Vareforbrug (Peter Hansen) - 12 lamper à 225,00
Vis herefter posteringer vedrørende afregning af moms. Du må gerne knytte en kommentar til.
3
TK/2023DK
–
Exercise 3
Årsafslutning
DanBed A/S har til brug for årsafslutningen for året 20X5 udarbejdet nedenstående afslutningsskema.
De fleste af kontiene er allerede afsluttet, og der mangler kun at blive taget hensyn til følgende
oplysninger (alle beløb i kr. 1.000):
a) Tekniske anlæg og maskiner afskrives med kr. 560.
b) Grunde og bygninger afskrives med kr. 1.020 som fordeles således på virksomhedens tre
afdelinger:
a) Produktion kr. 616.
b) Distribution og salg kr. 145.
c) Administration kr. 259.
c) Inventar afskrives med kr. 216.
d) Biler afskrives med kr. 418.
e) Ifølge kontoudtog for virksomhedens kassekredit er der tilskrevet renter på kassekreditten på kr.
129.
f) Forudbetaling for levering af madrasser modtaget kontant d. 31. december kr. 37.
g) Service eftersyn på den ene bil udgør ifølge faktura kr. 20 inkl. moms.
h) Selskabsskat for året er beregnet til kr. 2.675, hvoraf kr. 1.992 ifølge skatteregnskabet vil være
betalbar skat.
i) Der er forbrugt råvarer fra lageret for kr. 556. Forbruget overføres til Varer under fremstilling.
j) Udleveringsrapport fra færdigvarelageret er endnu ikke bogført. Beløbet udgør kr. 661.
k) Ifølge virksomhedens tidsregistrering udgør skyldig arbejdsløn kr. 48 for igangværende
produktion.
l) Af den langfristede gæld forfalder i alt kr. 1.058 i det kommende regnskabsår.
I selskabets vedtægter står der følgende om overskudsfordelingen:
A. Af et eventuelt overskud udbetales et beløb på op til 50% af selskabskapitalen som udbytte.
B. Der henlægges op til kr. 1.000 til Øvrige reserver.
C. Et resterende over- eller underskud overføres til Overført resultat.
Der gives følgende yderligere oplysninger (beløb i kr. 1.000) til brug for anlægsnoten:
1) Driftsmidler:
•
Nyanskaffelser i året har udgjort kr. 1.680
•
•
Anskaffelsesværdi for solgte driftsmidler kr. 990
Akkumulerede afskrivninger på solgte driftsmidler kr. 900 2) Biler:
•
Biler anskaffet i regnskabsåret for kr. 1.165
•
Anskaffelsesværdi for solgte biler kr. 460
•
maskiner:
Akkumulerede afskrivninger på solgte biler kr. 350 3) Tekniske anlæg og
4
TK/2023DK
–
•
Nyanskaffelser i året har udgjort kr. 1.810
5
TK/2023DK
•
Anskaffelsesværdi for solgte maskiner kr. 1.900
•
Akkumulerede afskrivninger på solgte maskiner kr. 1.650
Spørgsmål 1
Udarbejd regnskabsafslutningen og vis resultatopgørelse og overskudsfordeling for 20X5.
Spørgsmål 2
Vis balance samt anlægsnote og egenkapitalopgørelse for 20X5.
Spørgsmål 3
Spm. 3.1: Hvad er den bogførte værdi af DanBeds biler?
Spm. 3.2: Hvad er DanBeds beholdning af hhv. debitorer og kreditorer? Hvad er din umiddelbare
kommentar til forholdet mellem de to?
Spm. 3.3: DanBeds selskabskapital på 5,5 mio. kr. består af 100.000 udestående aktier hver med en
pålydende værdi af 55. Under forudsætning af udlodningen udbetales kontant og ens for alle aktier,
hvor meget er udlodningen per aktie? Hvis du ejede aktier i DanBed, ville du synes det var en god
beslutning at udbetale udbytte?
Year
20X5
Trial balance
No
Account/Kontonavn
1100
Sales/varesalg
1120
Cash discounts/Kontantrabatter
2100
Cost of goods sold/Variable
produktionsomkostninger
2200
Premises expenses/Lokaleomkostninger
2270
Mantenance and repair/Reparation og
vedligehold
2710
Depreciation Buildings/Afskrivning på
bygninger
0
2720
Depreciation Machinery/Afskrivning på
tekniske anlæg og maskiner
0
2800
Salary/Personaleomkostninger
2.392
2900
Sundry costs/Øvrige omkostninger
2.775
3100
Advertising expense/Salgsfremmende
omkostninger
3150
Sales Commission/Salgsprovision
1.056
3200
Premises expenses/Lokaleomkostninger
1.020
3300
Cash differences /Kassedifference
3400
Cars operating costs/Bilers
driftsomkostninger
3710
Depreciation Buildings/Afskrivning på
bygninger
0
3730
Depreciation cars/Afskrivning på biler
0
Debit
Credit
Adjustments
Income statement
Balance sheet
Debit
Debit
Debit
Credit
Credit
Credit
65.707
301
37.992
771
1.630
949
3
580
6
TK/2023DK
3800
Salary/Personaleomkostninger
481
3900
Sundry costs/Øvrige omkostninger
590
5100
Salary/Personaleomkostninger
1.213
5500
Office expenses/Kontorholdsomkostninger
1.386
5710
Depreciation Buildings/Afskrivning på
bygninger
0
5740
Depreciation Equipment/Afskrivning på
driftsmidler og inventar
0
5800
Bad debts expense/Tab på debitorer
0
5900
Sundry costs/Øvrige omkostninger
6100
Cost of staff/Lønafregning
6900
Distribution of wages/Lønfordeling
19.375
8110
Interest revenues/Renteindtægter
189
8210
Interest expenses/Renteomkostninger
635
9110
Corporation tax/Skat af årets resultat
0
11210
Land and buildings/Grunde og bygninger
11211
Acc. depreciation L&B/Akk. Afskrivninger
grunde og bygninger
11220
Machinery/Tekniske anlæg og maskiner
11221
Acc. depreciation machinery/Akk.
Afskrivninger tekniske anlæg og maskiner
11230
Cars/Biler
11231
Acc. depreciation cars/Akk. Afskrivninger
biler
11240
Equipment/Driftsmidler og inventar
11241
Acc. depreciation equipment/Akk.
Afskrivninger driftsmidler og inventar
11410
Equity investments/Kapitalandele i tilknyttede
virksomheder
12110
Raw materials/Råvarer og hjælpematerialer
2.701
12120
Work in progress/Varer under fremstilling
2.271
12130
Finished goods/Færdigvarer
5.507
12210
Trade debtors/Varedebitorer
4.937
12220
Allowances debtors/Forventet tab på
debitorer
12250
Prepayments/Periodeafgrænsningsposter
85
12510
Cash/Kassebeholdning
25
12520
Bank deposits/Bank, folio
13110
Company capital/Virksomhedskapital
265
19.375
30.529
14.645
9.161
2.020
4.250
1.237
3.545
1.170
0
198
255
5.500
7
TK/2023DK
13460
Reserves
provided
by
article
ass./Vedtægtsmæssige reserver
of
750
13490
Other reserves/Øvrige reserver
1.500
13810
Retained earnings/Overført overskud eller
underskud
3.825
13875
Dividends for the year/Udbytte for
regnskabsåret
14210
Deferred tax/Hensættelser til udskudt skat
14310
Provisions for
warranties/Garantiforpligtelser
14325
Other provisions/Andre hensatte forpligtelser
15110
Long term loan/Langfristet lån
16210
Short term part of long term loan/Kortfristet
del af langfristet lån
16220
Bank overdraft/Kassekredit
2.834
16310
Trade creditors/Varekreditorer
4.181
16880
Corporation tax payable/Skyldig selskabsskat
16881
Input VAT/Købsmoms
16883
Output VAT/Salgsmoms
16885
VAT payable/Momsafregning
16890
Other creditors/Andre kreditorer
234
16895
Payable wages/Skyldig arbejdsløn
514
16910
Accruals/Periodeafgrænsningsposter
235
0
1.357
258
0
8.260
537
0
1.429
3.583
0
138.109
138.109
8
TK/2023DK
Exercise 4 – Årsafslutning
Guldbageriet A/S har til brug for årsafslutningen for året 20X4 udarbejdet nedenstående
afslutningsskema. De fleste af kontiene er allerede afsluttet, og der mangler kun at blive taget
hensyn til følgende oplysninger (alle beløb i kr. 1.000):
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
Grunde og bygninger afskrives med kr. 1.685.
Tekniske anlæg og maskiner afskrives med kr. 924.
Inventar afskrives med kr. 354.
Biler afskrives med kr. 659.
Ifølge kontoudtog for virksomhedens kassekredit er der tilskrevet renter på kassekreditten
på kr. 375.
Revisionshonorar udgør kr. 80 inkl. 25% moms.
Eftersyn på kontormaskiner udgør kr. 220. Der er endnu ikke modtaget faktura for
eftersynet.
Selskabsskat for året er ifølge skatteregnskabet beregnet til kr. 5.295, hvoraf kr. 4.136 vil
være betalbar skat.
Der er forbrugt råvarer fra lageret for kr. 2.860. Forbruget overføres til Varer under
fremstilling.
Udleveringsrapport fra færdigvarelageret er endnu ikke bogført. Beløbet udgør kr. 1.010.
Ifølge akkordsedler udgør skyldig arbejdsløn kr. 439 for igangværende produktion.
Af den langfristede gæld forfalder i alt kr. 1.650 i det kommende regnskabsår.
I selskabets vedtægter står der følgende om overskudsfordelingen:
A. Af et eventuelt overskud udbetales op til 35% af selskabskapitalen som udbytte.
B. Et resterende over- eller underskud overføres til Overført overskud eller underskud.
Der gives følgende yderligere oplysninger (beløb i kr. 1.000) til brug for anlægsnoten:
1. Driftsmidler:
• Nyanskaffelser i året har udgjort kr. 1.530.
• Anskaffelsesværdi for solgte driftsmidler kr. 990
• Akkumulerede afskrivninger på solgte driftsmidler kr. 990
2. Biler:
• Biler anskaffet i regnskabsåret for kr. 875
• Anskaffelsesværdi for solgte biler kr. 325
• Akkumulerede afskrivninger på solgte biler kr. 285
3. Tekniske anlæg og maskiner:
• Biler anskaffet i regnskabsåret for kr. 2.340
• Anskaffelsesværdi for solgte maskiner kr. 2.108
• Akkumulerede afskrivninger på solgte maskiner kr. 2.108
9
TK/2023DK
Spørgsmål 1
Vis efterposteringer på t-konti. Udarbejd regnskabsafslutningen og vis resultatopgørelse og
overskudsfordeling for 20X4.
Spørgsmål 2
Vis balance samt anlægsnote og egenkapitalopgørelse for 20X4.
Spørgsmål 3
Guldbageren ønsker at købe nye ovne for i alt kr. 2.000. De overvejer at finansiere indkøbet via
•
Forøgelse på kassekreditten
•
Optagelse af at langfristet banklån
• Bruge af overført resultat
Beskriv hvordan regnskabet bliver påvirket i de tre scenarier, fx ved brug af relevante nøgletal.
Hvilken finansieringsmulighed vil du anbefale Guldbageren?
Year 20X4
No Account/Kontonavn
Trial balance
Debit
1100 Sales/varesalg
1120 Cash discounts/Kontantrabatter
Change in stocks of finished goods and in work in
progress/Ændring i beholdning af færdigvarer og varer under
1310 fremstilling
Adjustments
Credit Debit Credit
Income statement
Debit
Credit
Balance sheet
Debit Credit
124.816
2.587
0
Raw materials and consumables/Omk. til råvarer og
2100 hjælpematerialer
49.488
3100 Advertising expense/Salgsfremmende omkostninger
9.850
3150 Sales Commission/Salgsprovision
4.160
3200 Premises expenses/Lokaleomkostninger
1.567
3270 Mantenance and repair/Reparation og vedligehold
3.586
3400 Cars operating costs/Bilers driftsomkostninger
1.640
3500 Office expenses/Kontorholdsomkostninger
2.460
3800 Bad debts expense/Tab på debitorer
722
3900 Sundry costs/Øvrige omkostninger
605
4100 Salary/Personalelønomkostninger
26.567
4300 Other employment costs/Øvrige personaleomk.
5.420
5100 Depreciation Buildings/Afskrivning på bygninger
0
Depreciation Machinery/Afskrivning på tekniske anlæg og
5200 maskiner
0
5300 Depreciation cars/Afskrivning på biler
0
10
TK/2023DK
5400 Depreciation Equipment/Afskrivning på driftsmidler og inventar
0
Income from investments in subsuidiaries/Indtægter af
7510 kapitalandele i tilknyttede virksomheder
332
8110 Interest revenues/Renteindtægter
952
8210 Interest expenses/Renteomkostninger
9110 Corporation tax/Skat af årets resultat
11210 Land and buildings/Grunde og bygninger
2.451
0
34.542
11211 Acc. depreciation L&B/Akk. Afskrivninger grunde og bygninger
11220 Machinery/Tekniske anlæg og maskiner
6.969
12.245
Acc. depreciation machinery/Akk. Afskrivninger tekniske anlæg og
11221 maskiner
11230 Cars/Biler
3.505
3.375
11231 Acc. depreciation cars/Akk. Afskrivninger biler
11240 Equipment/Driftsmidler og inventar
11241
1.650
4.269
Acc. depreciation equipment/Akk. Afskrivninger driftsmidler og
inventar
1.758
11410 Equity investments/Kapitalandele i tilknyttede virksomheder
2.500
12110 Raw materials/Råvarer og hjælpematerialer
4.540
12120 Work in progress/Varer under fremstilling
2.540
12130 Finished goods/Færdigvarer
10.485
12210 Trade debtors/Varedebitorer
11.400
12220 Allowances debtors/Forventet tab på debitorer
265
12250 Prepayments/Periodeafgrænsningsposter
190
12510 Cash/Kassebeholdning
359
12520 Bank deposits/Bank, folio
13110 Company capital/Virksomhedskapital
13460 Reserves provided by article of ass./Vedtægtsmæssige reserver
1.225
8.800
885
13490 Other reserves/Øvrige reserver
2.250
13810 Retained earnings/Overført overskud eller underskud
2.589
13875 Dividends for the year/Udbytte for regnskabsåret
14210 Deferred tax/Hensættelser til udskudt skat
0
2.543
14310 Provisions for warranties/Garantiforpligtelser
387
14325 Other provisions/Andre hensatte forpligtelser
0
15110 Long term loan/Langfristet lån
16210 Short term part of long term loan/Kortfristet del af langfristet lån
23.921
806
16220 Bank overdraft/Kassekredit
2.956
16410 Trade creditors/Varekreditorer
4.892
11
TK/2023DK
16880 Corporation tax payable/Skyldig selskabsskat
748
16881 Input VAT/Købsmoms
2.145
16883 Output VAT/Salgsmoms
5.374
16885 VAT payable/Momsafregning
0
16890 Other creditors/Andre kreditorer
2.249
16895 Payable wages/Skyldig arbejdsløn
1.906
16910 Accruals/Periodeafgrænsningsposter
365
200.918 200.918
Exercise 5 – Entreprisekontrakt
RUF Constructs A/S har vundet en entreprisekontrakt om opførelse af et lille indkøbscenter.
Projektet er planlagt til at strække sig over 3 år, og indtægterne fra entreprisen er ifølge kontrakten
kr. 3 mio. Skatteprocenten er 22%.
Ifølge kontrakten skal indbetalingerne til RUF Constructs A/S fra bygherren erlægges efter følgende
skema:
År
Indbetalinger
1
1.000.000
2
1.000.000
3
1.000.000
I alt
3.000.000
De budgetterede omkostninger for hvert år er angivet i nedenstående skema:
År
Budgetterede omkostninger
1
2
3
I alt
700.000 1.000.000 800.000 2.500.000
Spørgsmål 1
Lav en opstilling i balanceskema der viser den regnskabsmæssige påvirkning af berørte relevante
poster i resultatopgørelse og balance i projektets løbetid (fra år 1 til år 3) efter skat hvis RUF
Constructs A/S benytter produktionsmetoden på projektet i årsregnskabet, mens
slutfaktureringsmetoden benyttes i skatteregnskabet. Vis også første års transaktioner på tkonti.
Spørgsmål 2
Lav en opstilling i balanceskema der viser den regnskabsmæssige påvirkning af berørte relevante
poster i resultatopgørelse og balance i projektets løbetid (fra år 1 til år 3) efter skat hvis RUF
Constructs A/S benytter slutfaktureringsmetoden på projektet i årsregnskabet (og i
skatteregnskabet).
12
TK/2023DK
Vis også første års transaktioner på t-konti.
Spørgsmål 3
Diskuter hvordan de to metoder lever op til regnskabsprincipperne om periodisering og matching.
Spørgsmål 4
Antag nu, at der ved udgangen af det første år er påløbet omkostninger for 1.500.000 kr. Stigningen
på kr. 0,8 mio. i forhold til budgettet skyldtes nogle helt specielle jordbundsforhold. Disse
jordbundsforhold kunne ikke forventes, og de ekstra omkostninger på kr. 0,8 mio. var således
nødvendige omkostninger for at bringe projektet videre (skyldtes ikke fejl). RUF Constructs A/S er
helt sikre på, at omkostningerne for de resterende to år vil svare til de budgetterede.
Lav en opstilling i balanceskema der viser den regnskabsmæssige påvirkning af berørte relevante
poster i resultatopgørelse og balance i projektets løbetid (fra år 1 til år 3) før skat.
13
TK/2023DK
Exercise 6
–
Tab på tilgodehavender
Firmaet Sunrise A/S sælger en del varer på kredit, men ikke alle kreditkunderne betaler
efterfølgende det, de skylder til virksomheden. Virksomheden har med andre ord observeret en del
tab på tilgodehavender fra kreditsalg. For på salgstidspunktet at tage højde for at ikke alle
kreditkunderne skønnes at kunne betale (matching), opgør virksomheden et skønnet tab
(hensættelse til tab på debitorer) med udgangspunkt i sammensætningen af debitorbeholdningen
på balancetidspunktet (saldometoden).
Antag, at der foreligger følgende relevante oplysninger vedrørende debitorerne et givet år:
Debitor tilgodehavende, primo (efter fradrag for konstateret tab, før fradrag for skønnede tab)
Hensættelse primo året
Kreditsalg i året
Produktionsomkostninger betalt kontant
Konstaterede tab i året
Årets indbetalinger fra kreditsalg
750
75
3.000
1.800
150
2.600
Antag endvidere, at debitorbeholdningen kan opdeles i fem grupper der hver især er karakteriseret
ved følgende erfaringsmæssige tabsprocenter såvel primo som ultimo:
Andel af debitortilgodehavende
Tabsprocent
Gruppe 1
50 %
0%
Gruppe 2
25 %
10 %
Gruppe 3
10 %
15 %
Gruppe 4
10 %
30 %
Gruppe 5
5%
40 %
Spørgsmål 1
Vis følgende på t-konti:
1) Primo balancerne på balancekontiene Debitorer og Hensættelse til tab på debitorer 2)
Årets kreditsalg
3) Betaling af produktionsomkostninger tilknyttet kreditsalget
4) Årets indbetalinger fra kreditsalg
5) Årets konstaterede tab på debitorer
Antag at virksomheden bruger saldometoden til at opgøre skønnet tab. Angiv herefter
6) Saldo på Debitorer ultimo året
7) Saldo på Hensættelse til tab på debitorer ultimo året
8) Samlet debitorbeholdning ultimo året
14
TK/2023DK
9) Årets samlede hensættelse i resultatopgørelsen
Spørgsmål 2
Antag nu i stedet, at virksomheden anvender kreditsalgsmetoden, og at tidligere erfaringer viser, at
tabets størrelse udgør 6% af årets omsætning (på kredit). Angiv igen
10) Saldo på Debitorer ultimo året
11) Saldo på Hensættelse til tab på debitorer ultimo året
12) Samlet debitorbeholdning ultimo året
13) Årets samlede hensættelse i resultatopgørelsen
Spørgsmål 3
Opstil resultatopgørelsen for Sunrise ved brug af hhv. saldometoden og kreditsalgsmetoden.
Skattesatsen er 22%.
Spørgsmål 4
Sunrise A/S er ved at forberede en børsnotering. Hvilken hensættelsesmetode giver det mest
attraktive billede af virksomheden for potentielle investorer?
15
TK/2023DK
Exercise 7
–
Lageropgørelse
Virksomheden Smykkeriet A/S er en lille virksomhed (klasse B i henhold til ÅRL) der producerer
unikasmykker. Virksomheden anvender den løbende (perpetual) opgørelsesmetode ved måling af
virksomhedens varelager og kostpris for solgte varer. I regnskabsåret er der registreret følgende
transaktioner for en varegruppe:
Antal
Pris pr. Stk.
Primo
600
80
Køb, februar
750
96
Salg, marts
500
160
Køb, juli
300
84
Køb, september
400
100
Salg, november
650
160
Ultimo
900
??
Spørgsmål 1
Antag at virksomheden bruger FIFO til opgørelse af lagerbeholdning og produktionsomkostninger.
a) Hvad udgør værdien af varelageret ultimo i virksomheden?
b) Hvad udgør virksomhedens bruttofortjeneste?
Spørgsmål 2
Antag nu at virksomheden bruger vejet gennemsnit til opgørelse af lagerbeholdning og
produktionsomkostninger.
a) Hvad udgør værdien af varelageret ultimo i virksomheden?
b) Hvad udgør virksomhedens bruttofortjeneste?
Spørgsmål 3
Smykkeriet forventer at sølvprisen stiger i den nærmeste fremtid. Vil LIFO eller FIFO give det højeste
bruttoresultat under stigende råvarepriser? Beskriv forskellen.
Spørgsmål 4
Smykkeriet bestemmer sig for at periodisk vejet gennemsnit er den opgørelsesmetode der bedst
beskriver varernes flow på lageret.
a) Udregn varelagerets værdi under denne metode og beskriv forskellen på den løbende og den
periodiske opgørelse.
b) I løbet af året er der, ligesom sidste år, påløbet omkostninger til design, afskrivninger og husleje,
i alt kr. 70.000, i indirekte produktionsomkostninger. Opstil en simpel funktionsopdelt
resultatopgørelse og udregn Smykkeriets nettofortjeneste under forudsætning af at indirekte
produktionsomkostninger ikke indregnes som en del af varelagerets kostpris.
16
TK/2023DK
Selskabsskatteprocenten er 22%.
c) Antag at Smykkeriets samlede anlægsaktiver har en værdi af 30.000 kr. både primo og ultimo.
Beregn virksomhedens Return on assets og Net profit margin i overensstemmelse med TTSKHH
og kommenter dit resultat.
Spørgsmål 5
Antag nu at Smykkeriet benytter sig af valgmuligheden for klasse B virksomheder om at indregne
indirekte produktionsomkostninger i varelagerets kostpris. Normalkapaciteten for produktion af
smykker er 1.600 stk. per år, hvilket også var sidste års produktion.
a) Beregn varelagerets værdi ultimo samt virksomhedens nettofortjeneste under disse
forudsætninger.
b) Beregn virksomhedens Return on assets og Net profit margin i overensstemmelse med TTSKHH
og kommenter dit resultat.
c) Hvilken effekt ville det have på IPO-tillægget, hvis normalkapaciteten i stedet for 1.600 stk. per
år var 1.750 stk. per år?
d) Hvilken effekt ville det have på IPO-tillægget, hvis normalkapaciteten i stedet for 1.600 stk. per
år var 1.250 stk. per år?
Spørgsmål 6
a) Beskriv med dine egne ord hvordan Smykkeriets årsregnskab påvirkes af om indirekte
produktionsomkostninger allokeres på hver enhed og indregnes som en del af varelagerets
kostpris.
b) Regnskabschefen i Smykkeriet er optaget af at årsregnskabet skal give det mest retvisende
billede. Diskuter med udgangspunkt i matchingprincippet hvordan det retvisende billede, alt
andet lige, påvirkes af om indirekte produktionsomkostninger indregnes i varelageret.
c) Den lageransvarlige i Smykkeriet er optaget af at virksomhedens varelager skal omsættes så
hurtigt som mulig. Diskuter med udgangspunkt i nøgletallet Inventory Turnover (beregnes i
overensstemmelse med TTSKHH) hvordan omsætningshastigheden, alt andet lige, påvirkes af
om indirekte produktionsomkostninger indregnes i varelageret.
Exercise 8
Hændelser
Angiv med kortfattet begrundelse hvorledes hver af nedennævnte hændelser isoleret set påvirker
følgende dele af virksomhedens årsregnskab for året 20X2:

Balance ultimo

Resultatopgørelse for året, både arts- og funktionsopdelt

Pengestrømsopgørelse
Af forenklingshensyn skal der ses bort fra moms og skat.
1. En virksomhed betaler den 1. juli præmie for brandforsikring af produktionsbygningen de næste
12 måneder. Beløbet er tkr. 240. Den har kalenderårsregnskab.
17
TK/2023DK
–
2. Den samme virksomhed har den 1. november modtaget en betaling af husleje for nogle lokaler i
sin administrationsbygning, som den udlejer. Beløbet på tkr. 270, udgør lejerens betaling for
husleje i november, december og januar.
3. En produktionsvirksomhed køber i året råvarer kontant for tkr. 1.000. Den opgør, at den bruger
for tkr. 700 af råvarerne til produktion af produkter, som sælges i året, og at restlageret skal
nedskrives til værdien 250.
4. En maskinfabrik sælger og leverer en maskine (dvs. en færdigvare) til 10 mio. kr. hvor 30 % blev
betalt ved ordreafgivelse, mens 60 % betales ved levering og 10 % betales 60 dage efter levering.
Man fik ordren tidligere i året og har netop leveret for et par dage siden.
5. En virksomhed købte ved årets begyndelse en produktionsmaskine for tkr. 12.000 kontant, og
den afskriver den lineært over 8 år til en skrapværdi på 0.
Exercise 9 – Bogføringsjournal
Aros Wind Service A/S er en mellemstor virksomhed, der både producerer emner og reservedele
primært til vindindustrien i Danmark. Virksomhedens regnskabsår følger kalenderåret. I forbindelse
med regnskabsafslutningen for 20X2 mangler der at blive taget hensyn til følgende oplysninger (alle
beløb i kr. tusinde):
a) Bygninger afskrives med kr. 1.920, der fordeles med kr. 880 som vedrører produktion, kr. 750
som vedrører distribution, og kr. 290 som vedrører administration.
b) Tekniske anlæg og maskiner afskrives med kr. 1.130.
c) Driftsmidler og inventar afskrives med kr. 648.
d) Udleveringsrapport fra råvarelageret til varer under fremstilling er endnu ikke bogført.
Beløbet udgør kr. 594.
e) Ifølge faktura modtaget i slutningen af december er der udført service på en af
virksomhedens produktionsmaskiner for i alt kr. 260 inkl. moms. Betalingen forfalder om 60
dage.
f) Der er i december 20X2 påløbet renter på kassekreditten på kr. 8.
g) Bonus vedr. regnskabsåret 20X2 til ledelsen er opgjort til kr. 780. Beløbet bliver udbetalt
sammen med lønnen i februar 20X3.
h) Der er i december 20X2 afregnet moms via kassekreditten på kr. 1.020.
i) Aros Wind Service A/S har netop modtaget opkrævning for sikringsservice fra selskabet G4S
A/S vedr. administrationsbygningen for perioden 1. december 20X2 – 28. februar 20X3.
Fakturadato er december 20X2. Beløbet udgør kr. 45 inkl. moms og skal betales 20. januar
20X3.
j) Selskabets revisor har assisteret med opgørelse af skatten for 20X2. Samlet skat for 20X2
udgør kr. 3.660, hvoraf kr. 3.140 ifølge selskabets skattemæssige opgørelser udgør betalbar
skat.
18
TK/2023DK
k) Skønnet skyldigt revisorhonorar vedrørende regnskabsåret 20X2 udgør kr. 65.
Spørgsmål 1
Du bedes postere ovenstående bilag i en bogføringsjournal. Anvend venligst kontoplanen for den
funktionsopdelte resultatopgørelse jf. supplerende note A fra pensum.
19
TK/2023DK
Exercise 10
–
Pengestrømsopgørelser
Baseret på resultatopgørelse for 20X6 og balancekonti pr. 01.01.20X6 og 31.12.20X6, bedes du
udarbejde en pengestrømsanalyse for virksomheden Solar Power A/S for regnskabsåret 20X6. Skat
af årets resultat svarer til betalbar skat, dvs. der er ingen udskudt skat.
Spørgsmål 1
Udarbejd en pengestrømsopgørelse efter den indirekte metode for 201X for Solar Power A/S opdelt
på driftens likviditetsvirkning og pengestrømme fra investerings- og finansieringsaktiviteter.
Spørgsmål 2
Kommenter pengestrømmene. Hvad er likviderne blevet brugt på i virksomheden? Hvordan er
fremtidsudsigterne for Solar Power baseret på pengestrømmene?
Resultatopgørelse for 20X6 (alle beløb i kr. 1.000)
Debet
Varesalg
Tab på varedebitorer
Vareforbrug
50.925
30
36.610
Lokaleomkostninger
1.663
Salgsfremmende omkostninger
1.620
Resten af andre eksterne omkostninger
716
Personaleomkostninger
7.333
Afskrivninger
1.822
Renteomkostninger
955
Skat af årets resultat
60
Årets resultat
I alt
Kredit
116
50.925
50.925
20
TK/2023DK
Balancekonti (alle beløb i kr. 1.000)
1. januar 20X6
31. december 20X6
Aktiver
Debet
Kredit
Debet
Inventar
7.950
8.850
Biler
6.862
7.290
Varelager
14.786
15.948
Varedebitorer
11.315
12.624
Forventet tab på debitorer
Kasse- og bankkonto folio
I alt
622
Kredit
652
1.170
39
42.083
44.751
Passiver
Debet
Kredit
Debet
Kredit
Selskabskapital
3.000
3.000
Reserver
3.420
3.436
300
100
Langfristet lån
5.363
7.613
Varekreditorer
3.703
4.239
Forudbetalinger fra kunder
6.300
6.375
13.981
14.222
5.174
5.084
220
30
42.083
44.751
Foreslået udbytte
Kortfristet banklån
Andre kreditorer
Skyldig selskabsskat
I alt
21
TK/2023DK
–
Exercise 11
Hændelser
I forbindelse med udarbejdelse af årsrapporten for 20X4 for virksomheden HTS A/S foreligger
nedenstående uafklarede hændelser.
a) Virksomheden har for 3 år siden (dvs. 1. januar 20X2) anskaffet materielle anlægsaktiver for kr.
5.250.000. Aktiverne afskrives med saldometoden over 8 år og skrapværdien blev estimeret til
at udgøre 15 % af anskaffelsessummen. Du bedes beregne og bogføre afskrivningerne for 20X4.
b) Virksomheden har i slutningen af 20X4 anskaffet nye materielle anlægsaktiver. I denne
forbindelse har der været fragtudgifter på kr. 20.000, installationsudgifter på kr. 35.000 samt
efterfølgende kursusudgifter for personale på kr. 45.000. Disse udgifter på i alt kr. 100.000 har
virksomheden netop modtaget 3 fakturaer på. Du bedes vise fakturaernes påvirkning.
c) Virksomheden er ultimo 20X4 i færd med et mindre projekt, der løber over 30 måneder og hvor
der i 20X4 kontant er afholdt 20 % af de totale omkostninger. Projektet indregnes efter
produktionsmetoden, og projektets estimerede samlede omkostninger anslås til kr. 5,1 mio.
med en dækningsgrad på 15 %, hvilket svarer til en fast salgspris på kr. 6,0 mio.
d) Virksomheden står overfor at skulle gennemføre en række store investeringer i udvikling af nye
markeder. I den forbindelse har virksomheden besluttet sig for at gennemføre en udvidelse af
aktiekapitalen. Emissionsdata:
•
•
2.685.000 aktier á
Salgspris pr. aktie
•
Emissionsomkostninger i alt kr. 550.000
kr. 1 (pålydende værdi)
kr. 2
Spørgsmål 1
Angiv, hvorledes hvert af ovennævnte hændelsesforløb isoleret set vil påvirke resultatopgørelse,
balancen ultimo og pengestrømsopgørelsen i årsrapporten for 20X4 før skat. Besvarelsen skal
angive hvilke poster hændelsen påvirker i resultatopgørelsen (opstillet efter såvel art som funktion),
balancen og pengestrømsopgørelsen, herunder med hvor meget. I pengestrømsopgørelsen skal du
skelne mellem pengestrømme fra drift, finansiering og investering. I dit svar bør du anvende
debet/kredit.
22
TK/2023DK
23
TK/2023DK
–
2 Forpligtelser
Virksomheden Meridian A/S producerer elektroniske komponenter til videresalg er ved at udarbejde
årsregnskabet for 20X6. Telefonselskabet Hear A/S har netop ringet vedrørende en reklamation på
nogle defekte komponenter leveret fra Meridian for tre år siden til en samlet værdi på kr. 400.000.
Anvendelsen af komponenten til hos Hear A/S var helt efter forskrifterne og Meridian meddeler straks
Hear at nye komponenter er på vej uden beregning. Dette er helt sædvanligt for Meridian, men hos
Hear er man lidt forundret, idet man mener at en sådan komponent burde kunne holde betydeligt
længere end tre år.
Spørgsmål 1
Hvordan skal sagen behandles i årsregnskabet hos Meridian A/S?
Spørgsmål 2
Ville det gøre nogen forskel, hvis Meridian 4 gange gennem de seneste 2 år havde haft tilsvarende
sager, hvor man hver gang havde afvist at foretage ombytning til en komponent uden beregning?
Spørgsmål 3
Antag at virksomhedens egenkapital var kr.1.000.000 og samlede aktiver var kr. 4.000.000 da
komponenterne blev solgt for tre år siden. Hvordan sagen behandles regnskabsmæssig er af
betydning for centrale regnskabsnøgletal. Du bedes beregne Gældsandelen (Debt Ratio) i
overensstemmelse med TTSKHH i de følgende to scenarier:
•
Hvis Meridian indregnede en hensat garantiforpligtelse på kr. 400.000 sammen med
omsætningen.
•
Hvis Meridian oplyste om en eventualforpligtelse eller ikke gjorde yderligere i forbindelse
med mulige fremtidige ombytninger.
Hvad er din umiddelbare kommentar til disse beregnede nøgletal?
Spørgsmål 4
Meridian skal i banken og ansøge om et nyt lån og ønsker naturligvis de mest favorable vilkår for
lånet. Hvordan skal Meridian kategorisere mulige fremtidige ombytninger hvis de ønsker at fremstå
med så lille en gældsandel som muligt?
24
TK/2023DK
Exercise 1 –
Exercise 13
Amortisering
En bilmekaniker optager et fastforrentet annuitetslån med nominel rente på 4% optages ultimo i år
20X0 med nominel restgæld på 1.000.000 kr. og kursværdi på 935.000 kr. Omkostninger ved
låneoptagelsen udgør 10.000 kr., således at låneprovenuet er 925.000 kr. Lånet løber over 5 år og
den årlige ydelse udgør 224.627 kr. Den effektive rente kan derfor beregnes til ca. 6,8390%. Det er
din opgave at hjælpe mekanikeren med at bogføre lånet i hele løbetiden.
Spørgsmål 1
Til hvilket beløb skal lånet indregnes i balancen ved optagelsen?
Spørgsmål 2
Lav en opstilling i balanceskema der viser den regnskabsmæssige påvirkning af resultatopgørelse og
balance i lånets løbetid ved amortisering ved den effektive rentefods metode. Vis påvirkningen i år
20X3 på t-konti. Hvad er restgælden ultimo år 20X3?
Spørgsmål 3
Lav en opstilling i balanceskema der viser den regnskabsmæssige påvirkning af resultatopgørelse og
balance i lånets løbetid ved amortisering ved lineær amortisering. Vis påvirkningen i år 20X3 på
tkonti. Hvad er restgælden ultimo år 20X3?
Spørgsmål 4
Bilmekanikeren er tilfreds med den årlige rente på lånet. Han forstår dog ikke hvorfor
resultatopgørelsen viser en større renteomkostning end de 4%. Forklar ham hvorfor.
Spørgsmål 5
Mekanikerens økonomi er lidt presset i starten af perioden og han spørger nu om han ikke kan
bogføre hele kursfaldet på de 75.000 kr. i år 20X5. Hvad mener du om dette forslag? Inddrag
begreberne for indregning af indtægter og omkostninger fra bogens (TTSKHH) kapitel 3.
4 Materielle anlægsaktiver og lån
25
TK/2023DK
–
Virksomheden Mols Organic A/S er et dansk produktionsselskab, som producerer danske økologiske grønsager
og frugt primært rettet mod det danske marked. Selskabets produktionsfaciliteter er beliggende på Mols, hvor
selskabet har haft adresse siden stiftelsen for 12 år siden.
Selskabet har primo 20X1 afholdt udgifter til et nyt stort drivhus med et tilknyttet specialiseret vandingsanlæg.
Udgifter til drivhuset udgør kr. 1.500, og vandingsanlægget udgør kr. 500. Udgifter til installationstekniker, som
skal tilslutte vandingsanlægget, udgør kr. 20. Årligt service af vandingsanlægget det første år udgør kr. 15.
Drivhusets levetid er oplyst til at udgøre 25 år med en skrapværdi på kr. 100. Vandingsanlægget er oplyst af
producenten til at have en levetid på 20 år, og det er efter endt brugstid værdiløst. Mols Organic A/S afskriver
produktionsanlæg lineært i selskabets årsregnskab.
Økonomidirektøren i selskabet er blevet bedt om at regne på konsekvenserne, og i den forbindelse bedes du
assistere økonomidirektøren med følgende spørgsmål (alle beløb er i kr. tusinde):
Spørgsmål 1
Du bedes udarbejde en opstilling, som viser konsekvenserne af købet af drivhuset og vandingsanlægget i de
første 3 år (år 20X1, 20X2 og 20X3) af produktionsanlæggets levetid før skat. Antag at der ikke er andre end de
nævnte forhold, der skal tages i betragtning.
Spørgsmål 2
Antag at selskabet har finansieret produktionsanlægget ved hjælp af et lån med følgende betingelser. Den 1.
januar 20X1 optog selskabet et lån med en løbetid på 18 år. Lånets hovedstol var på kr. 2.000, og lånet har en
nominel rente på 4,0 % p.a. Der er helårlig rentetilskrivning pr. 31. december. Lånet er et annuitetslån med en årlig
ydelse på kr. 158, der forfalder og betales 31. december – første gang den 31. december 20X1. Provenuet den 1.
januar 20X1 var kr. 1.921. Den effektive rentesats på lånet er 4,5 % p.a. Lånet behandles regnskabsmæssigt ved
hjælp af den effektive rentefods metode.
Du bedes udarbejde en opstilling, som viser konsekvenserne af lånet i de første 3 år.
Spørgsmål 3
Antag at drivhuset primo 20X4 (anlæggets år 4) opskrives med kr. 792 som følge af stigende råvarepriser på
markedet. Hvordan er den regnskabsmæssige behandling af denne opskrivning, og hvilken betydning vil det
have for de årlige afskrivninger (i 20X4 og fremefter)?
26
TK/2023DK
Exercise 1 –
5 Hændelser
I forbindelse med udarbejdelse af årsrapporten for 20X3 for slagteriet Meat A/S foreligger
nedenstående uafklarede hændelser.
a) Virksomheden har i året til SLIM-produkterne købt råvarer kontant for kr. 4,2 mio. Den opgør, at
den bruger for kr. 3,9 mio. af råvarerne til produktion af SLIM, som sælges i året, og at restlageret
skal nedskrives til værdien kr. 0,1 mio.
b) Virksomheden har 1. januar 20X2 købt en udbeningsmaskine kontant for kr. 4,5 mio. Denne
kategori maskiner afskrives med anvendelse af faldende brøks metode (SYD-metoden) over 5 år.
Du bedes beregne og bogføre afskrivningerne for 20X3.
c) Virksomheden har ultimo året modtaget et erstatningskrav fra en udenlandsk kunde på kr. 2 mio.
i forbindelse med særlige frosne kødudskæringer. Erstatningskravet skyldes en række påstående
problemer med holdbarheden for det frosne kød. På grundlag af en ekspertudtalelse vurderer
ledelsen i Meat A/S, at den manglende holdbarhed nok kan tilskrives kundens håndtering af det
frosne kød.
d) Den 1. januar 20X2 optager Meat A/S et lån med en løbetid på 8 år. Lånets hovedstol er på kr.
2.000, og lånet har en nominel rente på 3,0% p.a. Der er helårlig rentetilskrivning pr. 31. december.
Lånet er et annuitetslån med en årlig ydelse på kr. 284,913, der forfalder og betales
31.
december – første gang den 31. december 20X2. Provenuet den 1. januar 20X2 var kr.
1.863,993. Den effektive rentesats på lånet er følgelig 4,7% p.a. Lånet behandles
regnskabsmæssigt ved hjælp af effektive rentefods metode. Du bedes beregne og vise
påvirkningen for 20X3 – altså i det andet år af lånets løbetid.
e) Den 1. januar 20X2 optager Meat A/S et lån med en løbetid på 8 år. Lånets hovedstol er på kr.
2.000, og lånet har en nominel rente på 3,0% p.a. Der er helårlig rentetilskrivning pr. 31.
december. Lånet er et annuitetslån med en årlig ydelse på kr. 284,913, der forfalder og betales
31.
december – første gang den 31. december 20X2. Provenuet den 1. januar 20X2 var kr.
1.863,993. Den effektive rentesats på lånet er følgelig 4,7% p.a. Lånet behandles
regnskabsmæssigt med lineær amortisering af kurstab, jf. lærebogens (TTSKHHS’) anvisninger. Du
bedes beregne og vise påvirkningen for 20X3 – altså i det andet år af lånets løbetid.
Spørgsmål 1
Angiv, hvorledes hvert af ovennævnte hændelsesforløb isoleret set vil påvirke resultatopgørelse,
balancen ultimo og pengestrømsopgørelsen i årsrapporten for 20X3. Besvarelsen skal angive hvilke
poster hændelsen påvirker i resultatopgørelsen (opstillet efter såvel art som funktion), balancen og
pengestrømsopgørelsen, herunder med hvor meget. I pengestrømsopgørelsen skal du skelne mellem
27
TK/2023DK
Exercise 1 –
pengestrømme fra drift, finansiering og investering. Der ses bort fra eventuelle skattemæssige
påvirkninger.
6 Lån og leasing
Avistrykkeriet News A/S skal 1. januar 20X3 bruge en ny trykkemaskine de næste 6 år, som hos
leverandøren koster kr. 1.790.400. News A/S afskriver lineært over 6 år.
Forhandleren foreslår to alternative finansieringsmetoder: Den første mulighed er at finansiere
købet ved en leasingkontrakt med følgende betingelser: en årlig leasing ydelse på kr. 375.000 i 6 år,
betaling forfalder første gang 31. december 20X3. For denne kontrakt kan der beregnes en intern
rente på 6,9466513 %.
Den anden mulighed er at optage et 6-årigt lån på kr. 1.790.400 den 1. januar 20X3, med rente på 5
% p.a. De årlige ydelser består af et fast afdrag på kr. 298.400 plus de påløbne renter. Afdrag og
renter forfalder til betaling 31. december, første gang i 20X3.
I skatteregnskabet behandles leasingkontrakter altid som operationel leasing, og driftsmidler ejet af
News afskrives med 25 % efter saldometoden. Omkostninger ved lånet er fradragsberettigede både i
News A/S’ skatteregnskab og årsregnskab. Skatteprocenten er 22.
Spørgsmål 1
Hvilken type leasingkontrakt er der tale om? Lav en opstilling i balanceskema der viser hvordan
leasingkontrakten påvirker resultatopgørelse og balance i de 6 år.
Spørgsmål 2
Hvilken type lån er der tale om? Lav en opstilling i balanceskema der viser den regnskabsmæssige
påvirkning af resultatopgørelse og balance i lånets løbetid (fra år 1 til år 6). Beskriv
renteomkostningen i resultatopgørelsen – hvad består beløbet af?
Spørgsmål 3
Antag at der i spm. 1 er tale om operationel leasing. Vis den regnskabsmæssige påvirkning af
berørte relevante poster i resultatopgørelse og balance i leasingkontraktens andet (20X4) år på
tkonti.
Spørgsmål 4
Antag at News A/S kun har denne ene transaktion i år 20X4 og at samlede aktiver (total assets) er
2.000.000 og driftsindtægten (operating income) er 500.000. Beregn debt ratio og interest coverage
ratio ultimo år 20X4 både for finansiel og operationel leasing og diskuter hvordan de to
målemetoder passer med ”et retvisende billede”.
28
TK/2023DK
Exercise 1 –
7 Udskudt skat
PEAD Buildings A/S har vundet en entreprisekontrakt om opførelse af et lille hotel. Projektet er
planlagt til at strække sig over tre år, og indtægterne fra entreprisen er ifølge kontrakten kr. 9 mio.
Ifølge kontrakten skal indbetalingerne til PEAD Buildings A/S fra bygherren erlægges som følger:
År
Indbetalinger
1
2
3
I alt
3.000.000 3.000.000 3.000.000 9.000.000
De budgetterede omkostninger for hvert år er angivet i nedenstående skema:
År
Budgetterede omkostninger
1
2
3
I alt
2.100.000 3.400.000 2.500.000 8.000.000
Ved udgangen af det første år er der påløbet omkostninger for kr. 3.000.000 kr. Stigningen på kr. 0,9
mio. i forhold til budgettet skyldes nogle specielle jordbundsforhold, som man burde have taget
højde for. De ekstra omkostninger på kr. 0,9 mio. blev nødvendige for at bringe projektet videre men
skyldtes altså en fejl.
Antag at PEAD Buildings A/S benytter produktionsmetoden på projektet i årsregnskabet, mens
slutfaktureringsmetoden anvendes i skatteregnskabet. Selskabsskatteprocenten er 25.
Spørgsmål 1
Lav en opstilling der viser den regnskabsmæssige påvirkning af berørte relevante poster i
resultatopgørelse og balance i projektets løbetid (fra år 1 til år 3) efter skat.
Spørgsmål 2
Beskriv de grundlæggende forskelle på produktionsmetoden og slutfaktureringsmetoden. Redegør
for hvordan det ville påvirke det regnskabsmæssige resultat og opgørelsen af udskudt skat, hvis
PEAD Buildings A/S anvendte slutfaktureringsmetoden i årsregnskabet i stedet for
produktionsmetoden.
Spørgsmål 3
Antag at selskabsskatten i år 2 nedsættes til 20 % med virkning fra 1. januar i år 3. Vis på t-konti og
forklar den regnskabsmæssige påvirkning af berørte relevante poster i resultatopgørelse og balance
i projektets løbetid.
29
TK/2023DK
Exercise 1 –
Spørgsmål 4
Lederen af byggeriet skal til lønforhandling i starten af år 2. Sammen med en byggesagkyndig
besigtiger han byggepladsen i december år 1 og de bliver enige om at hotellet faktisk er 35%
færdigt. Hvilken indflydelse har det på PEAD Buildings’ årsregnskab for år 1? Hvilke incitamenter kan
lederen have for at forøge færdiggørelsesgraden?
8 Konsolidering
Virksomheden Alfa A/S ejer 60 % af aktierne i Beta AG og 80 % af aktierne i Delta Inc. Da købene
fandt sted udgjorde reserverne i Beta AG kr. 7,5 mio. mens de i Delta Inc udgjorde kr. 9,5 mio.
Hovedtallene i de to virksomheders selskabsregnskaber per 31. december 20X3 er givet nedenfor.
Koncerngoodwill afskrives ikke, og der ses bort fra skat.
I løbet af 20X3 har Beta AG kontant solgt varer for kr. 22.500.000 til Alfa A/S med en avance på 25
% af kostprisen. Heraf ligger der 31. december 20X3 på Alfa A/S’s lager varer for kr. 3.125.000.
Ligeledes i løbet af 20X3 har Delta Inc kontant solgt varer for kr. 13.750.000 til Alfa A/S med en
avance på 30 % af kostprisen. Heraf ligger der 31. december 20X3 på Alfa A/S’s lager varer for kr.
2.925.000.
Herudover skylder Beta AG den 31. december 20X3 Alfa A/S kr. 950.000, mens Alfa A/S den 31.
december 20X3 skylder Beta AG kr. 650.000, og Delta Inc skylder den 31. december 20X3 Alfa A/S kr.
850.000, mens Beta AG den 31. december 20X3 skylder Delta Inc kr. 450.000
Individuelle selskabsregnskaber per 31. december 20X3
Resultatopgørelse
Alfa A/S tus.kr.
Beta AG tus.kr.
Delta Inc tus.kr.
Omsætning
188.400
48.320
73.250
Produktionsomkostninger
157.200
42.080
60.375
Brutto fortjeneste
31.200
6.240
12.875
Administrations- og andre omkostninger
28.650
5.115
10.375
2.550
1.125
2.500
Netto resultat
Balance - Aktiver
Grunde, bygninger og produktionsanlæg
Alfa A/S tus.kr.
Beta AG tus.kr.
Delta Inc tus.kr.
65.250
7.950
15.625
Kapitalandele (i Beta AG) – til kost
9.000
----
----
Kapitalandele (i Delta Inc) – til kost
15.000
----
----
Varelager
19.125
6.350
9.000
9.825
3.275
7.250
525
225
375
118.725
17.800
32.250
Selskabskapital
18.000
2.500
6.250
Reserver
44.250
8.950
11.125
Varedebitorer
Likvid beholdning
Aktiver i alt
Passiver
30
TK/2023DK
Exercise 1 –
I alt egenkapital
62.250
11.450
17.375
Gæld
50.550
4.250
11.000
5.925
2.100
3.875
118.725
17.800
32.250
Varekreditorer
Passiver i alt
Spørgsmål 1
Udarbejd konsolideret resultatopgørelse og balance per 31. december 20X3 samt relevante noter.
31
TK/2023DK
Spørgsmål 2
Antag at Beta AG kunne indregnes til indre værdis metode. Beskriv hvad den går ud på og hvilken
effekt den har på Alfas regnskab.
Spørgsmål 3
Antag nu, at Beta AG via en stråmand i Lichtenstein får mulighed for at overtage de 20 % af aktierne
i Delta Inc, som Alfa A/S ikke ejer. Forklar hvordan en sådan overtagelse vil påvirke Alfa A/S
koncernregnskab.
Spørgsmål 4
Ved overtagelsen havde Delta internt oparbejdede kundelister for kr. 800.000. Hvordan skal de
behandles i koncernregnskabet efter købsomvurdering?
Spørgsmål 5
Beta udbetaler kr. 500.000 i udbytte til Alfa ultimo 20X3. Vis konteringen for denne transaktion a)
I koncernregnskabet.
b) I Alfas årsregnskab hvis Beta indregnes til indre værdis metode
c) I Alfas årsregnskab hvis Beta indregnes til kostpris
9 – Hændelser
I forbindelse med udarbejdelse af årsrapporten for 20X0 for virksomheden Roundabout A/S
foreligger nedenstående uafklarede hændelser.
a) Virksomheden har modtaget kr. 7 mio. kontant i udbytte fra virksomheden Belgian
Roundabout BV, et selskab man ejer 25 % af. Antag at kapitalandele indregnes til indre
værdi.
b) Virksomheden har modtaget kr. 7 mio. kontant i udbytte fra virksomheden Belgian
Roundabout BV, et selskab man ejer 25 % af. Antag at kapitalandele indregnes til kost værdi.
c) Den 1. august 20X0 sælger virksomheden en af sine grunde kontant for kr. 48 mio. Grunden
blev anskaffet for 4 år siden for kr. 30 mio. Du bedes beregne gevinsten og kontere effekten
af denne transaktion.
d) Den 1. januar 20X0 køber virksomheden en bygning med tilhørende grund for kr. 15 mio.
kontant. Grunden var vurderet til kr. 7 mio. og bygningen til kr. 8 mio. Bygningens levetid er
estimeret til 25 år. Virksomheden anvender lineære afskrivninger. Du bedes kontere
anskaffelsen samt beregne og bogføre afskrivningerne for 20X0.
e) Virksomheden har modtaget og betalt faktura på kr. 2,4 mio. i forbindelse med opstart af ny
produktionslinje. En tredjedel af beløbet vedrører kursus for relevante
produktionsmedarbejdere i forbindelse med opstarten, mens den resterende del vedrører
indkøring af maskiner m.v. således at produktionslinjen bliver helt klar til brug.
32
TK/2023DK
Exercise 1
f) Virksomheden har netop gennemgået sin debitorliste og har konstateret, at der en saldo på
kr. 8 mio., som er tvivlsom. Virksomheden forventer, at 75% af de tvivlsomme debitorer slet
ikke vil betale.
g) Virksomhedens færdigvarelager er bogført til 12 mio. kr. Det bliver imidlertid konstateret, at
nettorealisationsprisen er 11 mio. kr., og at genanskaffelsesprisen er 13 mio. kr.
Spørgsmål 1
Angiv, hvorledes hvert af ovennævnte hændelsesforløb isoleret set vil påvirke resultatopgørelse,
balancen ultimo og pengestrømsopgørelsen i årsrapporten for 20X0. Besvarelsen skal angive hvilke
poster hændelsen påvirker i resultatopgørelsen, balancen og pengestrømsopgørelsen, herunder
med hvor meget. I pengestrømsopgørelsen skal du skelne mellem pengestrømme fra drift,
finansiering og investering. I dit svar kan du enten anvende debet/kredit eller +/-. Der ses bort fra
konsekvenserne i skatteregnskabet.
Exercise 20 – Årsafslutning
Sølvbageriet A/S har til brug for årsafslutningen for året 20X4 udarbejdet nedenstående
afslutningsskema. De fleste af kontiene er allerede afsluttet, og der mangler kun at blive taget
hensyn til følgende oplysninger (alle beløb i kr. 1.000):
a) Tekniske anlæg og maskiner afskrives med kr. 623.
b) Grunde og bygninger afskrives med kr. 1.100 som fordeles således på virksomhedens tre
afdelinger:
a. Produktion kr. 660.
b. Distribution og salg kr. 160.
c. Administration kr. 280.
c) Inventar afskrives med kr. 203.
d) Biler afskrives med kr. 459.
e) Selskabsskat for året er ifølge skatteregnskabet beregnet til kr. 4.830, som endnu ikke er bogført.
f) I årets løb bogføres de faktiske tab på konto for Forventet tab på debitorer, og ved
årsafslutningen reguleres den tilbageværende saldo på kontoen, sådan at saldoen kommer til at
svare til 5,0 % af saldoen på konto for Varedebitorer pr. 31.12. Beløbet afrundes til hele kr.
g) På råvarelageret benyttes vejet gennemsnitsmetode (periodisk). Transaktionerne i december
har været følgende:
Styk
Transaktion
Primo
1.12
I tus. kroner
På lager
Styk pris
9.500
360
Transaktions
Bogført
beløb
værdi
3.420
Indkøbt 5.12 1.000 10.500 300 300 3.720 Indkøbt 10.12 3.000 13.500 325 975 4.695 Forbrugt
12.12 -4.000 9.500
Indkøbt 17.12 2.500 12.000 330 825 5.520 Forbrugt 21.12 -4.000 8.000
33
TK/2023DK
Forbrugt
22.12
-2.500
5.500
Indkøbt
23.12
4.000
9.500
Forbrugt
28.12
-5.000
4.500
Ultimo
31.12
300
1.200
4.500
6.720
6.720
Forbruget skal nu gøres op og overføres til Varer under fremstilling – konto 12120.
h) Udleveringsrapport fra færdigvarelageret er endnu ikke bogført. Beløbet udgør kr. 735.
i) Ifølge akkordsedler udgør skyldig arbejdsløn kr. 318 for igangværende produktion.
j) Der er i december modtaget et brev fra en advokat på vegne af en kunde, som påstår hun har
knækket en meget dyr tand-krone på grund af en sten i et af Sølvbageriets brød. Kunden har
derfor måttet betale en tandlægeregning på kr. 62 (tusinde), som advokaten mener
Sølvbageriet skal erstatte straks – ellers vil man anlægge retssag. Sølvbageriet har ikke nogen
produktansvarsforsikring der dækker den slags. Spørgsmålet er derfor hvordan sagen skal
behandles ved regnskabsafslutningen. Umiddelbart burde kunden have opdaget stenen,
hvorfor hun egentlig selv er skyld i skaden, og hun har derfor ikke krav på noget. Sølvbageriets
34
TK/2023DK
advokat mener, at udfaldet af en retssag (hvis det kommer dertil) vil være meget usikkert. Ifølge
gammelt regnskabsmateriale fra de foregående 5 år har Sølvbageriet åbenbart 8 gange tidligere
overført beløb i størrelsesordenen kr. 5 – 10 (tusinde) til hel eller delvis dækning af kunders
tandlægeregninger (uden Sølvbageriets advokat har været involveret). Endnu er intet registreret
eller bogført.
k) Af den langfristede gæld forfalder kr. 1.181 i det kommende regnskabsår.
I selskabets vedtægter står der følgende om overskudsfordelingen:
A. Af et eventuelt overskud udbetales 75 % af selskabskapitalen i udbytte.
B. Et resterende over- eller underskud overføres til ”Overført overskud eller underskud”.
Der gives følgende yderligere oplysninger (beløb i kr. 1.000) til brug for blandt andet anlægsnoten:
1) Driftsmidler:
a. Nyanskaffelser i året har udgjort
kr. 1.020
b. Anskaffelsesværdi for solgte maskiner
kr. 655
c. Akkumulerede afskrivninger på solgte maskiner kr. 655 2) Biler:
a. Biler anskaffet i regnskabsåret for
kr. 450
b. Anskaffelsesværdi for solgte biler
kr. 175
c. Akkumulerede afskrivninger på solgte biler
kr. 150
Spørgsmål 1
Udarbejd regnskabsafslutningen på afslutningsskemaet, resultatopgørelse inkl. overskudsfordeling
og balance samt anlægsnote egenkapitalopgørelse for 20X4.
Spørgsmål 2
Udregn hvor meget hhv. produktion-, distribution- og administrationsomkostninger udgør af
nettoomsætningen (vertikal analyse). Beregn derefter net profit margin og kommenter resultatet.
Spørgsmål 3
I forbindelse med årsafslutningen har Sølvbageriet nogle spørgsmål til revisoren, som du bedes
besvare:
1) Bageriet sælger friskpresset juice for kr. 30, hvoraf kr. 5 er pant for glasflasken. De sælger ca.
200 flasker om måneden, men ved at ca. 10% af flaskerne ikke leveres tilbage. Hvordan skal
det fremgå af årsregnskabet?
2) Bageriet sælger med stor succes titurskort til rugbrød for kr. 220. De ved at det i gennemsnit
tager kunderne 12 uger at bruge klippekortet og de har solgt 60 stk. i december. Hvornår
skal decembers salg indregnes og hvordan skal det måles?
35
TK/2023DK
År
No
Saldobalance
Kontonavn
Debet
1100 Varesalg
1120 Kontantrabatter
2100 Variable produktionsomkostninger
2200 Lokaleomkostninger
2270 Reparation og vedligehold
2.392
2900 Øvrige omkostninger
2.775
950
1.056
513
0
3400 Bilers driftsomkostninger
581
3710 Afskrivning på bygninger
0
3730 Afskrivning på biler
0
3800 Personaleomkostninger
481
3900 Øvrige omkostninger
191
5200 Lokaleomkostninger
1.213
510
5300 Kassedifference
5500 Kontorholdsomkostninger
24
1.386
5710 Afskrivning på bygninger
0
5740 Afskrivning på driftsmidler og inventar
0
5900 Øvrige omkostninger
6100 Lønafregning
6200 ATP
265
20.286
364
6900 Lønfordeling
20.650
8110 Renteindtægter
8210 Renteomkostninger
188
1.634
9110 Skat af årets resultat
0
11210 Grunde og bygninger
23.029
11211 Akk. Afskrivninger grunde og bygninger
11220 Tekniske anlæg og maskiner
Kredit Debet Kredit
1.630
2800 Personaleomkostninger
5100 Personaleomkostninger
Debet
771
0
3300 Tab på debitorer
Kredit
32.992
2720 Afskrivning på tekniske anlæg og maskiner
3200 Lokaleomkostninger
Debet
Balance
301
0
3150 Salgsprovision
Kredit
Resultatopgørelse
73.433
2710 Afskrivning på bygninger
3100 Salgsfremmende omkostninger
Efterposteringer
4.646
8.161
36
TK/2023DK
Akk. Afskrivninger tekniske anlæg og
11221 maskiner
11230 Biler
2.020
2.250
11231 Akk. Afskrivninger biler
11240 Driftsmidler og inventar
1.237
2.846
11241 Akk. Afskrivninger driftsmidler og inventar
12110 Råvarer og hjælpematerialer
12120 Varer under fremstilling
1.170
6.720
730
12130 Færdigvarer
7.975
12210 Varedebitorer
6.917
12220 Forventet tab på debitorer
175
12290 Periodeafgrænsningsposter
82
12510 Kassebeholdning
20
12520 Bank, folio
210
12530 Girobank
38
13110 Virksomhedskapital
4.600
13460 Vedtægtsmæssige reserver
590
13490 Øvrige reserver
1.500
13810 Overført overskud eller underskud
173
13875 Udbytte for regnskabsåret
0
14110 Hensættelser til pensioner
0
14210 Hensættelser til udskudt skat
1.357
14310 Garantiforpligtelser
258
14325 Andre hensatte forpligtelser
0
15110 Langfristet lån
9.281
16210 Kortfristet del af langfristet lån
537
16220 Kassekredit
1.134
16410 Varekreditorer
3.181
16810 Skyldig ATP-bidrag
0
16820 Skyldig A-skat og AM
51
16880 Skyldig selskabsskat
0
16881 Købsmoms
16883 Salgsmoms
1.430
3.583
16885 Momsafregning
0
16890 Andre kreditorer
234
16895 Skyldig arbejdsløn
442
16910 Periodeafgrænsningsposter
235
37
TK/2023DK
130.699 130.699
38