COSTOS PARA LA
TOMA DE DECISIONES
Viviana Lambretón Torres
Gabriela Garza Fernández
Universidad de Monterrey
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Datos de catalogación bibliográfica
Lambretón Torres, Viviana y Garza Fernández, Gabriela
Costos para la toma de decisiones
Segunda edición
PEARSON EDUCACIÓN, México, 2021
ISBN: 978-607-32-5516-5
Área: Administración y economía
Formato: 21 × 27 cm
Páginas: 272
Costos para la toma de decisiones
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SEGUNDA EDICIÓN, 2021
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ISBN e-book: 978-607-32-5516-5
www.pearsonenespañol.com
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D E D I C AT O R I A
Nuestro agradecimiento al Departamento Académico de
Contabilidad de la Universidad de Monterrey por su apoyo
para la realización de esta obra.
Agradecemos a nuestros compañeros docentes por sus
comentarios y sugerencias. A nuestros alumnos por ser la razón
por la cual decidimos embarcarnos en este proyecto.
Y, en especial, agradecemos a Dios por permitirnos continuar
nuestra labor docente, y a nuestras familias quienes con su amor
y apoyo nos animaron a cumplir una meta más, gracias.
Viviana y Gabriela
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CONTENIDO
Introducción ix
Capítulo 1
Introducción a la contabilidad de costos. Conceptos básicos 1
Planeación y control del ciclo de vida de los productos 3
Factores clave de éxito 5
Cadena de valor 5
Diferencias entre la contabilidad financiera y la contabilidad administrativa 7
La contabilidad de costos y su relación con las contabilidades administrativa
y financiera 9
Ética en los negocios Asociaciones que promueven la ética en las organizaciones 10
10
Cuestionario 12
Problemas 13
Actividades 18
Capítulo 2
Clasificaciones de los costos 19
¿Qué es un costo? 21
Clasificaciones de los costos 22
Clasificación de los costos de acuerdo con su comportamiento ante los cambios
en el nivel de actividad 23
Clasificación de acuerdo con el tiempo en que los costos se enfrentan
con los ingresos 27
Clasificación de acuerdo con su importancia para la toma de decisiones 30
Clasificación de acuerdo con el control que se tenga sobre el costo 31
Clasificación de costos de acuerdo con el tipo de sacrificio que representan 32
Clasificación de acuerdo con su importancia ante una disminución
de las actividades 32
Clasificación de acuerdo con la diferencia en el costo entre dos alternativas 32
Clasificación de acuerdo con la capacidad para asociarlos a un solo producto,
departamento o servicio 33
Problemática en la asignación de los costos indirectos a los objetos del costo 34
Cuestionario 36
Problemas 37
Actividades 54
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CONTENIDO
Capítulo 3
El estado del costo de producción 55
Valuación de los inventarios para la preparación de los estados financieros 57
Tipos de inventario en la empresa manufacturera 58
El estado del costo de producción 59
Costo de venta en la empresa manufacturera 62
Costo unitario de producción 63
Diferencia entre margen de utilidad bruta y margen de utilidad sobre el costo 64
Acumulación de costos en la empresa de servicios 65
Cuestionario 66
Problemas 67
Actividades 87
Capítulo 4
Planeación y presupuestos 89
Planeación estratégica 91
Presupuestos 93
Ventajas de los presupuestos y las limitaciones de los presupuestos 93
Proceso de elaboración del presupuesto 94
Tipos de presupuesto 94
Papel del comité de presupuestos en la elaboración del presupuesto anual 95
Variables macro y microeconómicas a considerar en la elaboración
del presupuesto 95
Estimación de los costos 96
Presupuesto maestro 96
Presupuesto de ventas 97
Presupuesto de producción 98
Presupuesto de requerimiento y compra de materiales directos 99
Presupuesto de mano de obra directa 101
Presupuesto de costos indirectos de fabricación 101
Presupuesto de inventarios finales 103
Presupuesto de costo de ventas 105
Presupuesto de gastos de operación 106
Estado de resultados presupuestado 107
Cuestionario 108
Problemas 109
Actividades 122
Capítulo 5
Presupuesto maestro Relación de los presupuestos con la planeación y el control 123
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Presupuesto maestro 126
Presupuesto de efectivo 128
Presupuesto de entradas de efectivo 129
Presupuesto de salidas de efectivo 129
Presupuesto de efectivo 129
Presupuesto de inversiones de capital 134
Balance general presupuestado 134
Ejemplo de un presupuesto maestro 135
Presupuesto de ventas 137
Presupuesto de producción 137
Presupuesto de requerimientos y compras de materias primas 138
Presupuesto de mano de obra directa 138
Presupuesto de costos indirectos de fabricación o gif 139
Presupuesto de inventarios finales 139
Presupuesto de gastos de operación 140
Presupuesto de costo de producción 140
Presupuesto de costo de ventas 141
Estado de resultados presupuestado CONTENIDO
141
Presupuesto de entradas de efectivo 142
Presupuesto de salidas de efectivo 143
Presupuesto de efectivo 143
Cuestionario 146
Problemas 147
Actividades 177
Capítulo 6
El modelo costo-volumen-utilidad El modelo costo-volumen-utilidad Supuestos del modelo 179
181
181
Punto de equilibrio 181
Margen de contribución 182
Estado de resultados con el formato de margen de contribución 183
Métodos para el cálculo del punto de equilibrio 184
Margen de seguridad 187
Utilización del modelo cvu para la planeación de utilidades 188
Efecto del cambio en alguna de las variables en el modelo cvu 190
Punto de equilibrio cuando se tienen varias líneas de productos 194
Estructura de costos de la empresa y la palanca operativa 196
Cuestionario 200
Problemas 201
Actividades 216
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CONTENIDO
Capítulo 7
Toma de decisiones a corto plazo 217
Toma de decisiones en el corto plazo 219
Pasos del proceso de toma de decisiones 219
Información cuantitativa y cualitativa a considerar 220
Información relevante e irrelevante para la toma de decisiones 221
Análisis marginal 222
Pedido especial 222
Mezcla óptima 226
Eliminar o agregar un producto, departamento o servicio 228
Seguir procesando o vender 230
Fabricar (hacer) o comprar 233
Establecimiento del precio 235
Cuestionario 239
Problemas 240
Actividades 261
Fuentes consultadas 262
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INTRODUCCIÓN
Esta obra tiene como objetivo servir de herramienta para la comprensión de la información
proporcionada por la contabilidad de costos en los procesos de planeación, control y toma
de decisiones en las empresas, a fin de incrementar la rentabilidad del negocio por medio del
desarrollo de las ventajas competitivas estratégicas en los negocios.
En esta segunda edición se incluye, al inicio de cada capítulo, una sección denominada “Perspectiva de negocios” para que el lector relacione los conceptos incluidos en el
capítulo con el contexto real de las empresas.
El libro consta de siete capítulos y su estructura contempla la explicación de los temas
acompañados de ejemplos prácticos que se resuelven paso a paso para una mejor comprensión del tema, así como cuestionarios, problemas y actividades a resolver.
En el capítulo 1 se presentan las diferencias y similitudes entre la contabilidad financiera y la contabilidad administrativa, así como el papel que juega la contabilidad de costos
en el sistema contable. Además, se analizan los factores de éxito en las organizaciones y
la importancia de una conducta ética tanto en el desempeño profesional de los individuos
como en el de los negocios.
En el capítulo 2 se estudian los costos en los que incurren las organizaciones y sus diferentes clasificaciones para facilitar su análisis.
En el capítulo 3 se analiza la forma en que las empresas manufactureras determinan el
costo de sus productos mediante la elaboración del estado de costo de producción y cómo
impactan estos resultados en la información que se presenta tanto en el estado de resultados como en el estado de situación financiera.
Los capítulos 4 y 5 tratan acerca de la importancia de la planeación en las organizaciones y cómo los presupuestos sirven de guía para que éstas alcancen los objetivos establecidos en su plan estratégico.
Después de comprender la importancia de la planeación, en el capítulo 6 se estudia el
modelo costo-volumen-utilidad y se analiza el efecto en la utilidad de los cambios en las
variables del modelo.
Finalmente, en el capítulo 7, se explican las etapas del proceso de toma de decisiones,
identificando la información cuantitativa y cualitativa relevante; asimismo se analizan las
principales decisiones a corto plazo que toman las empresas, utilizando el análisis marginal
para determinar el impacto en las utilidades del negocio de las decisiones que se toman.
Esperamos que este libro logre que el lector comprenda la importancia de una buena
administración y un buen control de costos para lograr el éxito en las organizaciones.
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CAPÍTULO
Introducción a la
contabilidad de
costos. Conceptos
básicos
Al concluir este capítulo usted será capaz de:
1. Explicar las etapas del ciclo de vida de un producto.
2. Enumerar los factores de éxito en las organizaciones.
3. Definir las actividades en la cadena de valor, distinguiendo entre
actividades primarias y secundarias.
4. Describir las diferencias y similitudes entre la contabilidad financiera
y la contabilidad administrativa.
5. Comprender las funciones que desempeña la contabilidad de costos
en el sistema contable.
6. Entender la importancia de una conducta ética en los negocios.
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P E R S P E C T I VA
DE NEGOCIOS
¿Cuál es el rol de la administración en el plan estratégico de Apple TV+?
¿Qué herramientas de gestión utiliza Apple TV+ para mantenerse
adelante de sus competidores?
¿Qué papel juega la contabilidad administrativa en los esfuerzos
de Apple TV+ por generar y mantener una ventaja competitiva?
¿Cuáles son los factores clave de éxito de Apple TV+?
Si las organizaciones desean mantener su posición en el mercado, deben
saber identificar los factores clave de su éxito, los cuales pueden ser el desarrollo de un proceso de operación eficiente que genere valor a los clientes,
el liderazgo en innovación para ofrecer productos y servicios de calidad que
excedan las expectativas de éstos, el fomento de planes de carrera que busquen el desarrollo y beneficio de los empleados, o bien, la promoción de un
trato justo y ético a los proveedores. Así como buscan generar valor para los
accionistas, las organizaciones deben también apoyar a la comunidad donde se desarrollan, además de la protección del medio ambiente.
El desafío que enfrenta hoy Apple TV+ es mantener a sus usuarios actuales comprometidos con la marca dado el tamaño del catálogo que ofrece
en relación con otras plataformas con catálogos más extensos.
Apple TV+ transmite en Netflix sin preocupaciones de quemar dinero
Los niveles de suscriptores de Apple TV+ pueden alcanzar o superar rápidamente los de la competencia, ya que la posición de efectivo de Apple,
la generación de flujo libre de efectivo y el ecosistema tecnológico, le
proporcionan una ventaja competitiva única. En nuestra opinión, los tenedores de bonos pueden beneficiarse del gasto de efectivo de Apple en
el potencial de crecimiento orgánico frente a los mayores rendimientos
de los accionistas.
Fuente: Bloomberg Intelligence (2020).
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Las empresas se enfrentan hoy día a mercados cada vez más globalizados, por lo que deben planear
sus operaciones y establecer estrategias que les permitan sobrevivir, además de tomar conciencia y
responsabilizarse del impacto que generan en la sociedad y el medio ambiente.
El impacto de una empresa en su entorno puede ser positivo
o negativo tanto en la economía como en los aspectos sociales y
ambientales. Una empresa socialmente responsable proyecta un
comportamiento ético y cumple con las normas que aportan una
mejora en el entorno en el que se encuentra. Además, se preocupa por desarrollar estrategias y tomar decisiones que generen
impactos positivos en la calidad de vida laboral, en el medio ambiente, en el compromiso que tienen con la sociedad; asimismo se
interesan porque los resultados de sus aportaciones obtengan,
como consecuencia, una mayor productividad y rentabilidad en
el negocio, esforzándose en crear sinergias con la comunidad y
La globalización es un fenómeno que en poco tiempo
su gobierno, atendiendo las necesidades sociales, culturales, ecose hizo presente en diferentes empresas.
nómicas y ambientales que ayuden al crecimiento de todos.
Al tener mayor competencia en el ámbito internacional, las empresas deben adecuarse a las necesidades de los clientes y aprovechar los acuerdos comerciales firmados entre los países, lo cual facilita el
libre tránsito de productos y servicios por medio de las fronteras. México, por ejemplo, cuenta con un
gran número de acuerdos comerciales con otros países, entre los que destacan el tratado firmado con
Estados Unidos y Canadá (t-mec), el Tratado de Libre Comercio con la Unión Europea (tlcuem), además
de ser miembro de la Asociación Latinoamericana de Integración (aladi) junto con Argentina, Bolivia,
Brasil, Chile, Colombia, Cuba, Ecuador, Panamá, Paraguay, Perú, Uruguay y Venezuela.
Planeación y control del ciclo
de vida de los productos
Se le llama ciclo de vida del producto a las distintas etapas por las que atraviesa éste desde su lanzamiento al mercado hasta su retirada definitiva del mismo. Debido al gran número de competidores
que luchan por participar en el mercado, el ciclo de vida de los productos es cada vez más corto. El
speed to market es una ventaja competitiva que consiste en generar productos, con las características
deseadas por los consumidores, de forma más rápida que la competencia, lo cual obliga a las empresas a lanzar continuamente al mercado novedosos productos y servicios. Sin embargo, esto es costoso
para la compañía, ya que, al reducirse el tiempo de duración del ciclo de vida de los productos, la probabilidad de generar ganancias también se ve disminuida.
De igual forma, el control que los administradores puedan ejercer sobre los costos en cada una de
las etapas de este ciclo se ve afectado, pues en cada una enfrentan distintos tipos de costos, así como
diferentes probabilidades de generar ganancias. La figura 1.1 muestra las típicas etapas del ciclo de
vida de un producto.
INTRODUCCIÓN
Altos costos de
investigación y desarrollo
No hay ventas aún
No hay utilidades
CRECIMIENTO
Costos de introducción
Inicio o crecimiento de las
ventas
Utilidades moderadas
MADUREZ
Control de costos
Madurez en las ventas
Etapa de mayores
ganancias
DECLINACIÓN
Las ventas disminuyen
mientras que el producto
sale del mercado
Las utilidades van
descendiendo
Figura 1.1 Etapas del ciclo de vida de un producto
Capítulo 1 | Introducción a la contabilidad de costos. Conceptos básicos • 3
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Como se observa en la figura 1.1, en la primera etapa el gasto en planeación, investigación y desarrollo es considerable, por lo que normalmente se tienen altos costos y nulos ingresos. En la segunda
etapa se introduce el producto al mercado, las ventas inician y crecen rápidamente; sin embargo, aún no
se tiene un control sobre los costos, por lo que las utilidades son moderadas. Durante la tercera etapa el
producto ya tiene una posición en el mercado, existe un mayor control sobre los costos y una estabilidad
en el nivel de ventas, por lo que en esta etapa se alcanza el mayor nivel de utilidades. Esta tendencia
puede durar años para algunas empresas cuyos productos no sufren cambios importantes a lo largo del
tiempo; no obstante, para otras puede durar apenas pocos meses, principalmente para compañías
con productos con un alto nivel de tecnología, porque están continuamente lanzando al mercado nuevos productos, lo que provoca que los productos anteriores se vuelvan obsoletos más rápidamente. Por
último, en la etapa de declinación ocurre un importante descenso en el volumen de ventas del producto,
durante el cual es posible desarrollar estrategias para desacelerar el ritmo de caída pero, una vez entrando en este ciclo, es inevitable la salida definitiva del producto del mercado.
Para competir en este ambiente globalizado, las empresas necesitan determinar cuánto les está
costando fabricar sus productos o generar sus servicios, a fin de establecer sus precios de venta y conocer cuáles de ellos les generan mayores rendimientos. También necesitan hacer proyecciones, porque
esto les permite visualizar de qué forma las decisiones que tomen hoy afectarán los resultados que se
obtendrán en el futuro.
Si desean alcanzar el éxito, las empresas necesitan establecer cuál será su ventaja competitiva;
es decir, qué diferenciación tendrán sus productos o servicios que hará que los consumidores los prefieran en relación con los de la competencia. Las empresas deberán estar en un proceso de mejora
continua, actualizándose en el uso de las nuevas tecnologías en sus operaciones como e-business y
e-commerce, y siendo creativas en la forma en que diseñan y comercializan los bienes y servicios.
Ahora se analizará, como ejemplo, el caso de tres de los principales fabricantes de teléfonos celulares: Samsung, Huawei y Apple. Hasta hace poco, la empresa que dominaba el mercado de los teléfonos
celulares con más aplicaciones y usos era Apple. Tres de los factores de su éxito han sido: el rompimiento de las barreras de segmentos de clientes –es decir, su cliente objetivo son todos–, la creación de una
cultura de su marca y, finalmente, nunca pelear guerras de precios, pues normalmente sus productos
tienen un precio superior al de sus competidores. Estos y otros factores permitieron a Apple dominar
el mercado; sin embargo, de acuerdo con las cifras que reporta Counterpoint Research (Srivastava,
2019), en los últimos años la empresa que sorpresivamente ha mostrado un mayor crecimiento en
su volumen de ventas y participación de mercado ha sido la marca china Huawei, ya que mientras la
participación de mercado de 2017 a 2019 se mantuvo estable para Apple y Samsung, con un promedio de 14% para Apple y 21% para Samsung, la marca Huawei incrementó su participación de
9% en 2017 hasta casi duplicarla con 17% en 2019. No obstante, aún no se ha dicho la última palabra en la guerra de estos tres fabricantes porque
durante el último trimestre de 2019 Apple logró
superar a sus competidores debido a la popularidad del iPhone 11 con ventas de 72.3 millones de
unidades frente a 70.4 millones de unidades
de Samsung y 56.2 millones de unidades de
Huawei durante el mismo periodo. Para mantener su posición, Apple deberá buscar estrategias
tanto de mercadotecnia como de operación que
le permitan seguir haciendo frente a la competencia. El resultado final de la disputa entre estas firmas por el mercado estará en manos de los
consumidores, ávidos por tener siempre a su alExiste una notable competencia por el mercado entre
cance lo último en tecnología.
Apple, Samsung y Huawei.
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Factores clave de éxito
El éxito de las empresas depende de muchos factores, pero podemos establecer tres factores clave
de éxito, que se muestran en la siguiente figura.
FACTORES CLAVE DE ÉXITO
Calidad
Costo y eficiencia
Tiempo
Figura 1.2 Factores clave de éxito
Calidad. La calidad es el conjunto de características que posee un producto o servicio, que le
confieren la capacidad de satisfacer las necesidades de los clientes. Las organizaciones deben crear
productos y servicios con una calidad que supere las necesidades y expectativas de los consumidores.
Costo y eficiencia. La eficiencia es la capacidad de hacer las cosas bien, utilizando para ello la
cantidad mínima de recursos posible. Las organizaciones deben manejar con eficiencia sus recursos
para que puedan reducir sus costos sin sacrificar la calidad.
Tiempo. Debido a que el ciclo de vida de los bienes y servicios es cada vez más corto, las empresas deben ser vanguardistas para crear, producir y lanzar al mercado nuevos e innovadores productos
de manera más rápida, permitiéndoles así mantener una ventaja competitiva sobre la competencia.
Desarrollar una estrategia competitiva es esencial para alcanzar y mantener el éxito en las organizaciones. La estrategia competitiva deberá abarcar tanto el área de mercadotecnia como a las áreas
administrativas y de operaciones.
El liderazgo en costos es una estrategia empresarial que consiste en generar productos o servicios al menor costo posible, lo que permite mantener precios bajos para competir. El logro de la
eficiencia en costos no sólo compete al área de producción, pues también se debe conseguir el ahorro
en costos en las áreas de ventas y distribución, así como en las actividades de soporte y, en general, en
toda la administración de la empresa. Para alcanzar el éxito, las organizaciones deben mantener
su compromiso con costos bajos, innovación y mejora continua en los productos y servicios que ofrecen,
con el objetivo de incrementar y mantener su participación en el mercado, creando de esta forma valor para sus clientes, proveedores y accionistas.
Otra estrategia utilizada para posicionarse en el mercado es el liderazgo en producto, que consiste en lograr una diferenciación del producto o servicio que la empresa ofrece, ya sea bajo la forma
de mayor calidad, mejores características, mejor atención al cliente posterior a la venta u otras ventajas que lo diferencien de la competencia. Idealmente, el liderazgo de producto debe complementarse
con un plan de mercadotecnia que enfatice dichas características.
Cadena de valor
Además del análisis de los costos del ciclo de vida del producto, es importante identificar y analizar los
costos de todas las áreas funcionales de la empresa. La cadena de valor, conocida también como análisis de la cadena de valor, es una herramienta que permite llevar a cabo un análisis de las seis principales
actividades que realiza la empresa y le generan valor. Con la cadena de valor se visualiza gráficamente
cómo las actividades o los procesos interactúan entre sí hasta lograr finalmente entregar un producto
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o servicio al cliente. Una comprensión y un análisis profundo de las actividades realizadas en la organización por medio de toda su cadena de valor son muy importantes para lograr un liderazgo en costos.
La cadena de valor es utilizada para entender mejor la ventaja competitiva de la empresa, en qué
parte se puede incrementar el valor para el cliente y en qué parte puede lograrse una reducción de costos;
además permite observar la relación de la empresa con los clientes, proveedores y otras empresas de la
misma industria. Se le llama cadena de valor debido a que cada actividad que se realice debe agregar valor
para el cliente. Cuando se genera ese valor agregado, se logra, a su vez, un incremento en la rentabilidad.
Esta herramienta clasifica las actividades en primarias y secundarias. Se les llama actividades
primarias a aquellas relacionadas con la generación y comercialización del producto o servicio que
ofrece la empresa. Por su parte, las actividades secundarias o de soporte son aquellas destinadas
a servir de apoyo a las actividades primarias, por ejemplo, las relacionadas con los recursos humanos,
las finanzas, los sistemas, la auditoría interna, la infraestructura y los abastecimientos, entre otras. La
figura 1.3 presenta las funciones de la cadena de valor en una empresa manufacturera.
ACTIVIDADES PRIMARIAS
Investigación
y desarrollo
Diseño
Producción
Mercadotecnia
Distribución
Servicio al
cliente
ACTIVIDADES SECUNDARIAS
Recursos humanos
Infraestructura
Soporte
tecnológico
Abastecimientos
Otros
Figura 1.3 Cadena de valor en una empresa manufacturera
A continuación se ejemplifican las funciones de la cadena de valor para Toyota, empresa japonesa
dedicada a la fabricación de automóviles.
1.
2.
3.
Investigación y desarrollo. Esta área se encarga de buscar nuevos materiales, más livianos y
resistentes, así como de la evaluación y prueba de los vehículos, de la creación de nuevos prototipos de automóviles, del estudio de mejores sistemas de seguridad, de la inclusión de mayor
tecnología en los nuevos modelos y de la búsqueda de sistemas de energía para sus motores que
mejoren su rendimiento y disminuyan la contaminación, entre otras actividades.
Diseño del producto. La diferenciación de sus productos es una de las ventajas competitivas para
Toyota, por lo que están enfocados en planear sus vehículos con diseños y especificaciones de
vanguardia que cumplan con las expectativas de los clientes más exigentes.
Producción. El sistema de producción diseñado por Toyota, que además sirve de ejemplo para
muchas compañías del mundo, se basa en ideas desarrolladas e incorporadas por Kiichiro Toyoda
y por Taiichi Ohno; entre las filosofías que proponen destacan el justo a tiempo, en la que ningún
componente de un auto debe fabricarse antes de que sea necesario, evitándose de esta forma
la acumulación de inventarios innecesarios que producen pérdidas; Jidoka que consiste en colocar las máquinas en el orden en que se usan y en capacitar a los trabajadores de manera que la
producción fluya en forma continua; andon cord establece que cualquier trabajador de la línea
de ensamble puede detener la producción si detecta un problema, y Kaizen establece que todo
proceso es susceptible de ser mejorado; por consiguiente, se busca la mejora continua en todos
los procesos, dando como resultado vehículos de la más alta calidad.
6 • Costos para la toma de decisiones
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4.
5.
6.
Mercadotecnia. Toyota busca vender sus vehículos de forma más económica y rentable que sus
competidores. Una de sus estrategias consiste en utilizar sus páginas web para promocionar
sus productos y servicios, en lugar de hacer grandes inversiones publicitarias.
Distribución. La venta de los vehículos Toyota se hace mediante distribuidores en todo el mundo,
estableciendo sus fábricas en puntos estratégicos con un sistema de logística que permite el suministro de los automóviles con la rapidez y los costos que requiere.
Servicio al cliente. La empresa ofrece los servicios de chequeo automotriz por computadora,
asistencia en el camino y un servicio de mantenimiento con precios muy competitivos y en tiempos
récord.
“En Toyota, los proveedores, en los distintos niveles, y la red de concesionarios oficiales en el país,
son parte esencial de su cadena de valor” (Toyota Motor Corporation, 2019).
La clave de éxito que ha mantenido a Toyota en el liderazgo es su forma de hacer las cosas, pues
aun y cuando muchas compañías la han imitado y se han escrito libros acerca de su sistema y filosofía,
ninguna ha logrado igualarla. Definitivamente, la industria automotriz es, en general, más eficiente
que antes debido a su sistema productivo; no obstante, Toyota mantiene su ventaja sobre la competencia. ¿Cómo lo logra? De acuerdo con Matthew E. May (2007), “el secreto está en que Toyota
implementa millones de ideas al año, la mayoría de ellas provienen de sus obreros. Muchas de estas
ideas son pequeñas, pero si acumulamos muchas de esas ideas todos los días, la compañía sabe un
poco más, y hace cada cosa un poquito mejor que el día anterior”.
Los administradores deberán vigilar continuamente el flujo de costos a lo largo de toda la cadena
de valor, tratando de que las actividades se realicen como un equipo integrado de trabajo, pues cada
una de las partes del proceso es esencial y determinante para el logro de los objetivos planeados.
Además deberán revisar qué actividades se llevan a cabo y eliminar aquellas que generan costo, pero
que no generan valor para el cliente. Por lo tanto, las organizaciones deberán hacer continuamente un
análisis detallado de sus operaciones, para identificar las acciones que deben llevar a cabo hasta que
el producto llegue a manos del consumidor. Estos pasos, denominados procesos de negocio, varían
dependiendo del tipo de empresa de que se trate, ya sea de servicios, comercial o manufacturera.
La meta es que la compañía busque formas de hacer las cosas a lo largo de su cadena de valor de
mejor manera que sus competidores, identificando cuál será su ventaja competitiva. Para mantenerse
compitiendo en un mercado altamente globalizado, las empresas necesitan tener información confiable y oportuna que les permita conocer, por una parte, los resultados obtenidos y, por otra, visualizar
el rumbo al que deben dirigir sus esfuerzos para alcanzar sus objetivos. Para esto se apoyan en la información que generan sus sistemas contables.
Diferencias entre la contabilidad financiera
y la contabilidad administrativa
La contabilidad financiera y la contabilidad administrativa son necesarias en la gestión de los negocios,
aunque cada una persigue un objetivo en particular.
La contabilidad financiera es un sistema de información que expresa en términos monetarios
las transacciones que realiza una entidad económica. Su principal objetivo es generar información financiera para usuarios externos a la empresa. Los estados financieros básicos conforman la parte más
relevante de dicha información, y es por medio de ellos que la empresa reporta los resultados de sus
operaciones y su situación financiera para un periodo determinado. Además, la contabilidad financiera está regulada por las Normas de Información Financiera (nif) y se basa en datos sobre transacciones
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y eventos ya transcurridos. La información que genera la contabilidad financiera deberá ser precisa y
estar debidamente respaldada.
A su vez, la contabilidad administrativa es un sistema orientado a satisfacer las necesidades y los
requerimientos de información por parte de la administración de la empresa, por lo que mide y analiza
información financiera y no financiera para generar, de acuerdo con las necesidades de la empresa,
un sinnúmero de reportes internos que sirven como base para las funciones de dirección, planeación,
control y toma de decisiones. La información generada para uso interno no está sujeta a regulación por
parte de organismos externos oficiales; sin embargo, algunas empresas establecen lineamientos internos para su elaboración y comunicación, consignando la periodicidad de los reportes que se requieren,
los cuales deben adecuarse a las necesidades cambiantes de la organización. Además se debe establecer quiénes serán los responsables de elaborarla, así como el tipo de información que se debe incluir. La
contabilidad administrativa puede utilizar tanto datos reales como estimaciones a futuro; asimismo es
utilizada para medir el desempeño y evaluar la posición competitiva de la empresa. La figura 1.4 muestra cómo la contabilidad administrativa apoya las principales funciones de un administrador.
Dirección
CONTABILIDAD
ADMINISTRATIVA
Toma de decisiones
Planeación
Control
Figura 1.4 Funciones apoyadas por la contabilidad administrativa
En la figura 1.5 se presenta un cuadro comparativo que resalta las principales diferencias entre la
contabilidad financiera y la contabilidad administrativa.
Contabilidad financiera
Contabilidad administrativa
Usuarios
Externos
Internos
Regulación
Normas de Información Financiera (nif)
No regulada
Se adecua a las necesidades de las
reglas internas
Orientación en el tiempo
Orientada en el pasado
Orientada principalmente en el futuro
Naturaleza de los reportes
que genera
Enfocada en toda la organización
Enfocada en segmentos de la
organización
Obligatoriedad
Obligatoria
Opcional
Periodicidad
Preparada por periodos fijos
Preparada por periodos fijos
o cuando se requiera
Contenido de la información
Datos reales precisos
Datos reales y estimados
Análisis de la información
Énfasis en la objetividad
Énfasis en la relevancia
Figura 1.5 Diferencias entre la contabilidad financiera y la contabilidad administrativa
8 • Costos para la toma de decisiones
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La contabilidad de costos y su relación
con las contabilidades administrativa
y financiera
Además de las contabilidades mencionadas, dentro de todo sistema contable existe un subsistema
denominado contabilidad de costos, que sirve de enlace entre la contabilidad financiera y
la contabilidad administrativa, proporcionando información de costos que la contabilidad financiera
utiliza para calcular el costo del producto que servirá de base para establecer el precio de venta,
valuar los inventarios, calcular el costo de venta y determinar la utilidad. Asimismo, la contabilidad
de costos genera información adicional a la medida, requerida por la contabilidad administrativa
para llevar a cabo eficientemente sus funciones, por ejemplo, la determinación de costos por áreas
geográficas, por clientes o por productos, así como los costos estimados para periodos futuros,
entre otros.
La contabilidad de costos puede definirse como la rama de la contabilidad que se encarga de
clasificar, analizar, acumular, controlar y asignar los costos a los productos, los procesos, las actividades o los servicios para los que la empresa desea tener una medición independiente. No se
trata sólo de determinar cuánto cuesta un producto o servicio, sino también de comprender qué
factores generan costos, como los costos de calidad, los del ciclo de vida de los productos, los de
las innovaciones tecnológicas y los de sus sistemas productivos, entre otros. Conocer a fondo los
generadores de costos permitirá que la empresa tenga un mejor control de ellos. La información
que aporta la contabilidad de costos sirve como fundamento para que la administración de la empresa tome decisiones.
La figura 1.6 muestra la relación que existe entre la contabilidad de costos y las contabilidades
administrativa y financiera.
CONTABILIDAD DE COSTOS
Contabilidad
financiera
Contabilidad
administrativa
Estados
financieros
Reportes internos
a la medida
Figura 1.6 Relación de la contabilidad de costos y las contabilidades administrativa y financiera
Las empresas luchan día a día por mantener su participación de mercado, así que deben ser
eficientes en la utilización de sus recursos. No pueden limitarse a fabricar un producto, fijarle un
precio agregando a su costo un margen de utilidad y esperar a que se venda. El precio de venta lo
establece el mercado. Siempre hay productos sustitutos que los consumidores pueden preferir en
lugar de los de una empresa en particular. Para ganar mercado, las empresas deben mantener sus
costos en un nivel lo suficientemente bajo como para que les permitan obtener algún margen de
utilidad. Establecer precios competitivos dará a la empresa la oportunidad de sobrevivir en una economía globalizada.
Capítulo 1 | Introducción a la contabilidad de costos. Conceptos básicos • 9
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Ética en los negocios
Un tema que ha cobrado relevancia en los últimos años es la ética en los negocios. Existen empresas
que han quebrado y desaparecido por falta de ética. Algunos de los casos más renombrados son el de
Enron y el despacho que los auditaba, Arthur Andersen, así como los de Lehman Brothers, WorldCom,
Barclays, Odebrecht, Parmalat, Homex y el de Medicare, entre otros. Además, varios de los fraudes
cometidos por estas organizaciones han derivado en acciones penales para los involucrados.
Hay valores morales universales que deben regir la conducta del personal si se quiere lograr un
buen ambiente de trabajo en las organizaciones, como son la confianza, la honestidad, el respeto y la
responsabilidad. Se debe ser capaz de distinguir entre lo correcto e incorrecto, y enfocarse en hacer lo
que se considera moralmente adecuado.
En los negocios la ética es primordial, ya que el comportamiento ético de una empresa puede
significar una ventaja competitiva ante los clientes comparado con aquellas organizaciones que manifiestan situaciones antiéticas.
A continuación, se presentan algunas frases célebres relacionadas con la ética que han dado la
vuelta al mundo:
• “No es difícil tomar decisiones cuando uno sabe cuáles son sus valores”. Roy O. Disney, cofundador
de la compañía The Walt Disney Company y productor estadounidense.
• “La ética o la moral deben entenderse no sólo como la realización de unas cuantas acciones buenas, sino como la formación de un alma sensible”. Victoria Camps, filósofa española y catedrática
emérita de la Universidad de Barcelona.
• “La ética es un código de valores que guía nuestras decisiones y acciones, y determina el propósito
y rumbo de nuestras vidas”. Ayn Rand, escritora y filósofa ruso-americana.
• “Tus valores son como las huellas dactilares. Las de ninguna persona son iguales, pero las dejas
sobre todo lo que haces”. Elvis Presley, cantante estadounidense.
• “La ética es conocer la diferencia entre lo que tienes derecho a hacer y lo que es correcto”. Potter
Stewart, juez en la corte suprema de Estados Unidos.
• “El más importante esfuerzo humano es luchar por la moralidad en nuestras acciones. Nuestro balance interno, e incluso nuestra existencia depende de ello. Sólo la moralidad en nuestras acciones
le puede dar belleza y dignidad a nuestras vidas”. Albert Einstein, físico alemán.
• “Si la ética es deficiente en los directivos, ese comportamiento se verá reflejado en los otros niveles
empresariales”. Robert Noyce, físico estadounidense.
• “La ética no se trata de cómo son las cosas, sino de la manera en que deberían serlo”. Michael
Josephson, estadounidense experto en ética, moralidad y carácter.
Asociaciones que promueven la ética en las organizaciones
En diversos países existen asociaciones que se preocupan por generar un código de ética que deben seguir sus agremiados. En México el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (imcp) emite
un código de ética que rige la labor del contador. Por su parte, en Estados Unidos, el Institute of
Management Accountants (ima) es una asociación que reúne a más de 60 000 profesionistas entre
contadores, financieros y administradores de todo el mundo. Su código de ética establece que los
miembros del ima deberán tener una conducta ética y un compromiso con la práctica profesional
que incluya los principios generales que expresan sus valores y normas en su conducta, comprometiéndose además a alentar a otros integrantes de sus organizaciones a que se adhieran a esos
valores. En la figura 1.7 se presentan los cuatro principios éticos generales que establece el ima en
su normatividad.
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Honestidad
Responsabilidad
PRINCIPIOS
ÉTICOS
Imparcialidad
Objetividad
Figura 1.7 Principios éticos promulgados por el Institute of Management Accountants
Las normas éticas promulgadas por el ima incluyen los aspectos de competencia profesional,
confidencialidad, integridad y credibilidad. Por su parte, el código de ética del Instituto Mexicano
de Contadores Públicos establece las normas éticas mínimas que deben adoptar los contadores públicos con práctica profesional en México, indicando que el contador deberá cumplir con principios
fundamentales de integridad, objetividad, diligencia, competencia profesional, confidencialidad y
comportamiento profesional.
Como se observa, hay muchas similitudes entre ambos códigos de ética, pues los valores universales son los mismos. De igual forma, las empresas suelen establecer códigos de ética que deben seguir
sus empleados y que incluyen normalmente dichos valores.
Sin importar la profesión que se desempeñe, el comportamiento de los individuos debe cumplir
los valores éticos y aplicar, en todos los dilemas que se le presenten, su juicio para actuar con base
en lo que considere correcto.
Capítulo 1 | Introducción a la contabilidad de costos. Conceptos básicos • 11
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CUESTIONARIO
De acuerdo con lo estudiado en este capítulo, responda las siguientes preguntas.
1. ¿Qué significa el término speed to market?
2. Describa brevemente las cuatro etapas del ciclo de vida de un producto.
3. Mencione por qué es importante una medición adecuada de costos en esta era
globalizada.
4. Indique cuáles son los factores clave de éxito en una empresa y describa brevemente
cada uno.
5. ¿Cuál factor de éxito cree usted que es más importante en una empresa? Mencione
las razones para su elección.
6. ¿Qué es el liderazgo en costos?
7. ¿Qué es el liderazgo en producto?
8. ¿Cómo puede una empresa lograr un liderazgo en costos?
9. Defina qué es la cadena de valor y describa las actividades primarias.
10. Mencione la diferencia entre actividades primarias y secundarias en la cadena de
valor.
11. ¿A qué se le llama proceso de negocio?
12. Mencione las principales diferencias entre la contabilidad financiera y la contabilidad
administrativa.
13. Mencione qué función desempeña la contabilidad de costos en el sistema contable.
14. Explique por qué es importante la ética en los negocios.
15. Las empresas con estándares altos de ética son menos propensas a que sus
empleados realicen actos fraudulentos o se involucren en actividades poco éticas.
Mencione si está o no de acuerdo con esta aseveración. Justifique su respuesta.
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PROBLEMAS
Resuelva los siguientes problemas empleando los conocimientos y las habilidades adquiridas durante el estudio de este capítulo.
Problema 1.1 Estrategia competitiva
La fábrica de aparatos electrodomésticos LH ha experimentado en los últimos dos años un
alarmante crecimiento del porcentaje de clientes que hacen efectiva su garantía de fábrica por
desperfectos en los aparatos comprados. La empresa está luchando por posicionarse como
líder en el mercado de los electrodomésticos y su estrategia competitiva es de liderazgo en
costos; sin embargo, con el fin de reducir costos ha sacrificado la calidad en sus productos.
De lo anterior comente brevemente la repercusión en los costos y exprese su opinión
acerca de lo que debería hacer la compañía para retomar su liderazgo.
Problema 1.2 Cadena de valor
Una fábrica de detergentes para ropa incurrió en los costos mostrados en la siguiente
lista. Para cada uno de ellos, identifique las actividades primarias de la cadena de valor
en las que se incurrieron. Use el siguiente código para las actividades primarias: Investigación y desarrollo (ID), Diseño (D), Producción (P), Mercadotecnia (M), Distribución (Dist) o
Atención a clientes (AC).
1. Costo de la atención telefónica en la línea gratuita de atención a clientes.
2. Costo de mantenimiento de las máquinas.
3. Costo de las muestras entregadas a los clientes.
4. Depreciación de los camiones encargados de surtir el producto a los supermercados
y tiendas de abarrotes.
5. Compra de materias primas como polifosfatos, silicatos, carbonatos y sulfato
de sodio para la elaboración del producto.
6. Costo de los servicios públicos del departamento de manufactura.
7. Sueldo del encargado de descubrir nuevos ingredientes activos que sean
biodegradables y a la vez eficaces en la limpieza de la ropa.
8. Costo de los materiales empleados en el diseño de nuevos empaques más
dinámicos y amigables con el medio ambiente.
9. Gasolina empleada por los camiones de reparto.
10. Costo de la nueva campaña publicitaria del producto.
Problema 1.3 Cadena de valor
Una fábrica de computadoras incurrió en los costos que se muestran a continuación. Identifique en cuál de las actividades primarias de la cadena de valor incurrió cada uno de esos
costos. Use el siguiente código para las actividades: Investigación y desarrollo (ID), Diseño
(D), Producción (P), Mercadotecnia (M), Distribución (Dist) o Atención a clientes (AC).
1. Costo de la electricidad en el área de ensamblaje.
2. Costo de hacer válidas las garantías de fábrica.
3. Honorarios de quien diseñó la nueva campaña publicitaria.
4. Costo de los servicios públicos generados en el departamento encargado de diseñar
la nueva PC.
5. Costos del área de logística para surtir el producto a los distribuidores autorizados.
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PROBLEMAS
6. Sueldo del empleado que se encarga de verificar que todos los componentes de la
computadora funcionen correctamente.
7. Costo de anunciar ofertas del producto en el periódico de la localidad.
8. Costo de pruebas con materiales más livianos y resistentes así como el desarrollo de
un disco duro con mayor capacidad y menor tamaño para la próxima generación
de computadoras.
9. Sueldo del trabajador que ensambla los componentes.
10. Sueldo del personal encargado de la atención telefónica a clientes que presentan
fallas o problemas con el producto.
Problema 1.4 Cadena de valor
Imagine una fábrica de televisores y describa brevemente las actividades que se llevarían
a cabo en cada una de las etapas de la cadena de valor.
• Investigación y desarrollo
• Diseño
• Producción
• Mercadotecnia
• Distribución
• Atención a clientes
Problema 1.5 Diferencias entre contabilidad financiera y contabilidad
administrativa
Determine si el concepto mencionado se refiere a contabilidad financiera (CF) o contabilidad administrativa (CA).
1. Su información debe ser precisa y objetiva.
2. Prepara información para usuarios externos.
3. Puede usar información histórica pero también proyecta información a futuro.
4. Se rige por las Normas de Información Financiera.
5. No se apega a regulación por parte de organismos externos.
6. Se encarga de preparar los estados financieros.
7. Debe realizar reportes en forma periódica.
8. Prepara información para usuarios internos.
9. Los reportes que genera están enfocados en segmentos de la organización.
10. Se basa en datos sobre transacciones y eventos ya transcurridos.
Problema 1.6 Diferencias entre contabilidad financiera y contabilidad
administrativa
Indique si son verdaderas (V) o falsas (F) las siguientes aseveraciones.
1. La contabilidad administrativa mide, analiza y reporta información financiera y no
financiera para la toma de decisiones.
2. La contabilidad administrativa se basa en hechos pasados.
3. La contabilidad administrativa debe seguir principios o reglas establecidas.
4. La contabilidad administrativa se utiliza para elegir, comunicar e implementar estrategias.
5. La contabilidad financiera está orientada al futuro.
6. La contabilidad financiera utiliza datos de varios años y estimados.
7. La contabilidad financiera se enfoca en toda la organización.
8. La contabilidad administrativa provee información para la planeación y toma
de decisiones.
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PROBLEMAS
9. La contabilidad de costos es necesaria para realizar los estados financieros de una
empresa manufacturera.
10. La contabilidad de costos es útil para establecer los precios de venta.
Problema 1.7 Diferencias entre contabilidad financiera y administrativa
Clasifique cada una de las siguientes acciones como relacionadas con el sistema de contabilidad financiera (CF) o con el de contabilidad administrativa (CA).
1. Elaboración de un reporte de los costos que generaría acatar una nueva regulación
ambiental.
2. Preparar la información que solicita el banco para autorizar un préstamo.
3. Preparación de un balance general.
4. Informar acerca de un juicio pendiente de resolución en las notas de los estados
financieros.
5. Preparar un reporte que muestre las variaciones entre la información real y la
estimada que servirá de base para evaluar el desempeño.
6. Determinar qué productos se tendrán que dejar de fabricar debido a la escasez de
materia prima.
7. Cálculo del margen de utilidad por producto.
8. Preparar los reportes que debe entregar trimestralmente a la Bolsa de Valores para
seguir cotizando.
9. Cálculo del flujo de efectivo estimado para el próximo periodo.
10. Asignar el valor al inventario final que aparece en el balance general.
Problema 1.8 Diferencias entre contabilidad financiera y contabilidad
administrativa
Indique si son verdaderas (V) o falsas (F) las siguientes aseveraciones.
1. La contabilidad financiera se enfoca en dar información a usuarios externos.
2. La contabilidad financiera genera los estados financieros.
3. La contabilidad administrativa se enfoca en dar información a usuarios externos.
4. La contabilidad financiera hace énfasis en la objetividad y verificabilidad de la
información.
5. La contabilidad de costos es útil para decidir entre fabricar o comprar una pieza.
6. La contabilidad administrativa requiere datos precisos para los estados financieros.
7. La contabilidad financiera se enfoca en segmentos de la organización.
8. La contabilidad administrativa hace énfasis en la relevancia de la información.
9. La contabilidad administrativa es un sistema de información al servicio de las
necesidades internas de la administración.
10. La contabilidad administrativa hace énfasis en la precisión de la información.
Problema 1.9 Ética
Una empresa farmacéutica lanza al mercado un nuevo medicamento antigripal que elimina los síntomas de la gripa en menos de 24 horas. El nuevo producto se convierte en
un éxito en pocas semanas. El ingeniero Ricardo Botello, químico investigador de la empresa, descubre un efecto secundario que puede ser letal en pacientes con diabetes, lo
comunica a su superior, pero éste le contesta: “¿qué tanta probabilidad hay de que pase
esto? Nos saldría más económico indemnizar a los familiares de aquellos pacientes que
mueran, si es que llegaran a presentar una demanda contra la empresa por esta causa,
que retirar este producto del mercado, las pérdidas económicas de retirarlo del mercado
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PROBLEMAS
serían enormes, además estaría en riesgo nuestra credibilidad”. Mencione cómo debería
proceder el ingeniero Botello en este asunto.
Problema 1.10 Ética
Laura Sepúlveda es la encargada de compras en una empresa y, como labor social, es la
presidenta del consejo de un orfanato de la localidad. Un proveedor le ofrece donar al
orfanato una cantidad importante de dinero a cambio de ser elegido como proveedor
principal. Laura considera que aun y cuando las políticas de la empresa establecen claramente que no se debe aceptar ningún beneficio de los proveedores, no le hace daño
a nadie, ya que la calidad del material que ofrece este proveedor es similar a la de los
demás proveedores, además de que el precio de compra es competitivo.
El orfanato actualmente se encuentra en una situación difícil y si no recibe una cantidad fuerte de donativos deberá ser clausurado. ¿Deberá Laura rechazar el “donativo”
que le ofrecen? Comente sobre las consecuencias de aceptarlo o rechazarlo.
Problema 1.11 Ética
El gerente de compras de una empresa ubicada al norte del país recibe una invitación de
un proveedor para un viaje de fin de semana a Las Vegas, Nevada, todo pagado para él
y un acompañante, que incluye entradas para obras de teatro. El gerente de compras
sabe que el proveedor desea obtener un nuevo contrato para surtir un nuevo material
que requiere la compañía.
Analice la situación y comente cómo debería proceder el gerente ante esta invitación.
Problema 1.12 Ética
LUNTEX es una empresa siderúrgica con plantas en Europa, Centroamérica y Sudamérica.
Las recientes crisis en Medio Oriente han impactado desfavorablemente a la organización, por lo que está en un proceso de reingeniería. Jimena Reyes, gerente de Recursos
Humanos, fue llamada a la oficina del director general, donde se le informa que el personal de la Dirección de Producción Industrial debería ser reducido, por lo que deberán
liquidar a varios empleados, entre ellos a Ricardo Morales, subgerente de ese departamento. El director le pide que no informe a nadie de los despidos hasta que él lo informe
en la junta que tendrán en el siguiente mes. Jimena y Ricardo han sido amigos desde la
secundaria, y sabe que Ricardo y su esposa están por comprar una casa para lo cual han
estado tramitando un crédito bancario. Jimena sale de la oficina del director sumamente
preocupada por su amigo y no sabe si deberá decirle que no se endeude ante el peligro
de quedarse sin trabajo. Discuta qué deberá hacer Jimena ante la orden del director de
no comunicar los despidos a nadie.
Problema 1.13 Ética
El ingeniero Andrés Flores fue contratado recientemente como gerente de producción en
la compañía Ferz S.A. en donde se utilizan químicos para la fabricación de fertilizantes.
Andrés fue seleccionado como el mejor candidato para el puesto debido a su experiencia
en el manejo de los desechos de sustancias químicas. En su primer mes al frente de la
producción, se dedicó a conocer el proceso de producción y al personal encargado de
las diferentes actividades. En una conversación que sostuvo con uno de los supervisores,
le preguntó sobre la forma en que manejaban los desechos tóxicos (nitrógeno, azufre,
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PROBLEMAS
fósforo y potasio). El supervisor le comentó que eran enviados junto con la basura, que
no utilizaban contenedores especiales porque el contralor había reducido el presupuesto
y hacerlo subiría los costos. Al ingeniero Flores le ofrecieron como parte de su sueldo un
bono sobre las utilidades obtenidas en la compañía, por lo que si se incrementan los costos del área de producción su bono se vería afectado. Cuando aceptó trabajar en Ferz y
ante la oferta de los bonos que recibiría generó un compromiso financiero con la universidad en la que estudia su hijo; de no obtener el bono, su hijo tendrá que renunciar a su
inscripción en la institución. Analice el dilema moral que enfrenta el ingeniero y comente
sobre las consecuencias favorables o desfavorables desde los puntos de vista ético, económico y ambiental.
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ACTIVIDADES
Actividad 1.1 Aprendizaje colaborativo. Cadena de valor en empresa real
a. Formen equipos de tres personas, nombren un líder que coordinará las actividades
del equipo, un secretario que se encargará de tomar notas y elaborar reportes, y un
comunicador que se encargará de la comunicación con el profesor.
b. Investiguen en la red la cadena de valor de una empresa real.
c. Identifiquen las principales actividades que incluye.
d. Elaboren un diagrama que muestre el flujo de la cadena de valor investigada.
e. Anexen un reporte especificando los roles que cada miembro desempeñó, las dificultades a las que se enfrentaron, los aprendizajes que se obtuvieron, el tiempo invertido
en la actividad y la fuente de donde obtuvieron la información.
Actividad 1.2 Estrategia competitiva
a. Investigue la ventaja competitiva de dos empresas reales.
b. Elabore un reporte en el que muestre la información recabada y su opinión acerca de
ella.
c. Incluya la fuente de donde obtuvo la información.
Actividad 1.3 Aprendizaje colaborativo. Código de ética en empresa real
a. Formen equipos de tres personas, nombren un líder que coordinará las actividades
del equipo, un secretario que se encargará de tomar notas y elaborar reportes, y un
comunicador que se encargará de la comunicación con el profesor.
b. Entren a la página web de tres empresas y busquen su código de ética.
c. Identifiquen los principales valores que promueve cada empresa.
d. Elaboren un cuadro comparativo con la información recabada.
e. Anexen un reporte especificando los roles que cada miembro desempeñó, las dificultades a las que se enfrentaron, los aprendizajes que se obtuvieron, el tiempo invertido
en la actividad y la fuente de donde obtuvieron la información.
Actividad 1.4 Aprendizaje colaborativo. Código de ética en empresa real
a. Investiguen una empresa que haya quebrado a causa de un fraude. Resuman qué fue
lo que sucedió.
b. Fundamenten su trabajo al indicar la fuente de donde obtuvieron la información y su
conclusión personal.
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2
CAPÍTULO
Clasificaciones
de los costos
Al concluir este capítulo usted será capaz de:
1. Explicar el significado de la palabra costo.
2. Explicar la diferencia entre costo activo, costo gasto y costo pérdida.
3. Comprender el comportamiento de los costos y clasificarlos como fijos,
variables o mixtos.
4. Identificar qué costos pueden ser inventariados y qué costos deberán
ser considerados como gasto del periodo.
5. Determinar el costo de producción.
6. Identificar y dar ejemplos de los tres elementos del costo de un
producto.
7. Describir qué costos son relevantes y cuáles irrelevantes para la toma
de decisiones.
8. Distinguir entre un costo directo y uno indirecto.
9. Calcular el costo unitario para diferentes niveles de actividad.
10. Comprender la utilidad de clasificar correctamente los costos.
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P E R S P E C T I VA
DE NEGOCIOS
¿Qué tipo de costos enfrenta una aerolínea a pesar de que sus actividades
se vean drásticamente disminuidas?
¿Cómo determinan los gerentes de Aeroméxico el costo de vender boletos
u operar un vuelo?
¿Cómo utilizan la información de costos?
¿Cómo hacen los administradores para mantener un control de sus
costos?
Por la pandemia de COVID-19 las aerolíneas enfrentaron altos costos operativos con ingresos casi nulos.
A pesar de tener los aviones en tierra, tuvieron que enfrentar costos por
renta del espacio en los hangares de los aeropuertos, costos de mantenimiento y renta de espacios en los mismos y sueldos de personal, entre otros
gastos a los que debieron hacer frente.
Las aerolíneas normalmente tienen miles de vuelos anualmente, por lo
que sus directivos deben conocer los costos en los que incurren, incluyendo
el costo de vender boletos en línea o en mostrador, así como el costo de
operar cada uno de sus vuelos.
Conocer el comportamiento de los costos es muy importante para los
administradores, ya que las empresas pueden seguir teniéndolos aun cuando disminuyan o suspendan sus actividades. La correcta identificación, así
como la clasificación, el análisis y control de costos son esenciales para ser
rentables y mantenerse compitiendo en el mercado.
La contabilidad de costos, como se expuso en el capítulo anterior, se
encarga de proporcionar información tanto a la contabilidad financiera (permitiéndole valorar inventarios y determinar la utilidad) como a la contabilidad administrativa (para que realice sus funciones de dirección, planeación,
control y toma de decisiones). Para lograr ese objetivo, acumula y clasifica
los costos de diferentes maneras, dependiendo del uso que se quiera dar
a la información. En este capítulo se explicarán algunas de las clasificaciones
más utilizadas para acumular costos.
Aerolíneas enfrentan pérdidas millonarias por COVID-19
La industria aérea mexicana tendrá pérdidas por al menos 30 000 millones de
pesos por el brote de coronavirus, debido a la baja demanda en los vuelos y
las cancelaciones de sus operaciones. La mayoría de las empresas ha tenido
un cierre drástico de operaciones de 70 a 80% en México y en otros países
casi de 100%. Además, el tener las naves en tierra tiene un costo, aunado
a los costos que deben solventar por el uso del espacio aéreo, los servicios
migratorios y las tarifas de uso aeroportuario (Canaero, 2020).
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¿Qué es un costo?
Un costo puede definirse como el sacrificio económico o la suma de erogaciones que hace una empresa o una persona para adquirir un bien o un servicio del cual espera obtener beneficios en el futuro. En ocasiones, se confunden los términos de costo y gasto. Es una práctica común denominar como
gastos a aquellos incurridos en áreas diferentes a la de producción y costos a los incurridos dentro del
área de producción, debido a que se incluirán como parte del costo de los productos fabricados.
El concepto de costo en el área de producción se transforma constantemente desde que inicia la
producción hasta que se vende el producto, por lo que se puede hablar de tres momentos; primero
cuando se inicia la fabricación del producto, se invierten recursos hasta que el producto esté listo para
salir al mercado: mientras no se venda, aún no le ha generado ningún beneficio a la empresa, por lo
que esa inversión se considera un activo y se presenta en el balance general como inventario; segundo, cuando el producto se vende, le genera un ingreso a la empresa, por lo que su costo se convierte
en gasto, pues generó un beneficio económico para la empresa y deberá presentar su costo en el estado de resultados como costo de ventas; finalmente, en caso de que el producto nunca salga a la venta
por encontrarse defectuoso, obsoleto o por no cumplir con los estándares de calidad, los recursos que
se invirtieron en su fabricación no se recuperarán nunca, y la empresa tendrá que reconocer una pérdida en los resultados del periodo. Estos tres momentos pueden sintetizarse de la siguiente manera:
• Costo activo. Un costo se considera un activo (una inversión) cuando aún no ha generado un
beneficio, pero tiene potencial de generarlo en el futuro.
• Costo gasto. Un costo se considera como gasto cuando un costo ya generó un beneficio; es decir,
cuando el producto se vendió y generó un ingreso contra el cual enfrentar su costo de fabricación.
• Costo pérdida. Se considera como una pérdida a los costos que nunca generaron ni generarán
un beneficio en el futuro.
Resumiendo, al hacer un sacrificio económico se genera un costo. Si el costo tiene potencial para
generar un beneficio se registra como un activo (costo-activo). A medida que se obtiene el beneficio
esperado, la parte que representa ese beneficio deja de ser activo para convertirse en gasto (costo-gasto), y si el activo deja de tener potencial para generar beneficio, se considera pérdida (costo-pérdida).
Se repasarán estos conceptos con el siguiente ejemplo. La Granja Vaquita Feliz procesó en el mes
de mayo, 2 000 litros de leche orgánica con un costo total de $40 000, dando un costo unitario de
$20 por litro ($40 000/2 000). De los 2 000 litros de leche, suponga que para el final del mes sólo había
vendido 1 600 litros, 100 litros se echaron a perder debido a una falla en el sistema de refrigeración,
y el resto está en buenas condiciones en el almacén en espera de venderse el próximo mes. De los
costos de producción de mayo, ¿cuánto de este costo debe incluirse en el estado de resultados como
gasto?, ¿cuánto debe considerarse como activo en el balance general?
Se consideraría como activo al costo de los litros que quedaron en el almacén en espera de ser
vendidos, porque tienen potencial de generar un beneficio económico a la empresa en el futuro, con
un valor de $6 000 (300 litros × $20 cada uno). Se les denomina también costos inventariables, ya que
el costo de estas unidades se presenta en el balance general dentro del grupo de activos circulantes
con el nombre de inventarios. Es importante destacar que los inventarios se deben valuar a su costo de
fabricación o compra, no a su precio de venta.
Por su parte, se considerarían como gasto $32 000 (1 600 litros × $20), que es el costo de producción de los 1 600 litros que la granja vendió y por los cuales ya obtuvo un beneficio económico. El
costo de los litros vendidos deberá entonces presentarse como costo de ventas en el estado de resultados del mes de mayo. El costo de ventas es considerado un gasto debido a que, al ser el costo de los
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artículos vendidos, ya se obtuvo el beneficio esperado; sin embargo, se acostumbra llamarlo “costo”
de ventas porque se incurre en el área de producción.
Debido a que los 100 litros dañados no podrán ser vendidos ni reprocesados, la inversión de
$2 000 que se hizo para para producirlos (100 litros × $20) deberá considerarse como pérdida y enviar
su costo al estado de resultados como un ajuste al costo de ventas. El cuadro presentado en la figura
2.1 resume esto.
Concepto
Monto
Estado financiero
Inventario
$ 6 000
Balance general
Costo de ventas
$32 000
Estado de resultados
Pérdida en inventarios
$ 2 000
Estado de resultados
Total
$40 000
Figura 2.1 Ejemplo de los conceptos activo, gasto y pérdida
Clasificaciones de los costos
Existen muchas clasificaciones de costos que se pueden tener dependiendo del uso que se desee dar
a la información; un mismo costo puede clasificarse en más de una categoría, pues está subordinada a
la perspectiva desde la que se observe. La figura 2.2 muestra algunas de estas clasificaciones de costos, las cuales se explicarán a lo largo de este capítulo.
CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
De acuerdo con su comportamiento ante
los cambios en el nivel de actividad
De acuerdo con el tiempo en el que se
enfrentan a los ingresos
De acuerdo con su importancia para la toma
de decisiones
De acuerdo con el control que se tenga sobre
el costo
De acuerdo con el tipo de sacrificio
que representan
Fijos
Comprometidos
Variables
Discrecionales
Mixtos
Material directo
Del producto
Mano de obra
directa
Del periodo
Relevantes
Costos indirectos
de fabricación
Irrelevantes
Controlables
No controlables
Desembolsables
Virtuales
De oportunidad
22 • Costos para la toma de decisiones
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CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
De acuerdo con su importancia ante una
disminución de actividades
De acuerdo con la diferencia en el costo entre
dos alternativas
De acuerdo con la capacidad para asociarlos
a un solo producto, departamento o servicio
Evitables
Inevitables
Sumergidos
Diferenciales
Directos
Indirectos
Figura 2.2 Clasificación de los costos
Clasificación de los costos de acuerdo con su comportamiento
ante los cambios en el nivel de actividad
El comportamiento del costo es la forma en que un costo se ve modificado por los cambios en el nivel
de actividad. Para entender su comportamiento, es necesario identificar qué actividades causan un
cambio en el costo (cost driver). Se denomina cost driver o generador de costos a cualquier factor que
cause un cambio en el costo de una actividad. Son ejemplos de estos factores el número de unidades
fabricadas, el número de horas máquina, la cantidad de órdenes procesadas o el número de envíos,
entre muchos otros. La actividad a la que estará ligada un costo dependerá del tipo de costo de que se
trate. Por ejemplo, el costo de la electricidad se ve afectado por los kilovatios de energía que se consuman, la gasolina, por los kilómetros que se recorran y, la materia prima, por las unidades producidas.
Los cambios en los niveles de actividad no afectan de la misma manera a todos los costos: mientras
que algunos sí afectan cuando cambia la actividad, hay otros que no se modificarán.
La clasificación de acuerdo con el comportamiento ante los cambios en el volumen de actividades
divide a los costos en tres grandes categorías: costos fijos, costos variables y costos mixtos. Sus
definiciones son válidas siempre que el nivel de actividad no sobrepase cierto rango denominado rango relevante de actividad. Rango relevante se entiende como aquel intervalo de actividad en el que los
costos fijos totales y los costos variables unitarios permanecen sin cambio.
a. Costos fijos. Son aquéllos en los que el total permanece sin modificación ante un cambio en el nivel de
actividad dentro de un rango relevante de actividad; es decir, mientras no se sobrepase la capacidad
instalada. Si se llega a sobrepasar la capacidad instalada, los costos se elevarían a otro rango de actividad, por lo que su gráfica se asemejaría a una escalera; en consecuencia, se
$
hablaría de costos fijos escalonados. La figura 2.3 ilustra el comportamiento
de los costos fijos dentro de un rango relevante de actividad.
Conforme se incrementa el volumen de actividad, la capacidad instaCF
lada se acerca a su límite, hasta que llega un momento en que la actividad sobrepasa esta capacidad y es necesario incrementarla, subiendo a un
nuevo rango de actividad. Imagine una pequeña fábrica con una máquiQ
na capaz de producir 10 000 unidades al mes, es decir, su rango relevante
Q = volumen de unidades
para costos fijos será de 1 a 10 000 unidades. Para poder incrementar su
Figura 2.3 Gráfica de costos fijos
producción por arriba de las 10 000 unidades, se tendrá que adquirir otra
dentro del rango relevante de actividad
Capítulo 2 | Clasificaciones de los costos • 23
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máquina, rentar otra bodega, contratar más supervisores, etcétera, por lo que sus costos fijos
estarían dentro de un segundo rango de actividad que sería de 10 001 a 20 000 unidades, y así
sucesivamente. Sería ilógico pensar que se puede incrementar infinitamente el nivel de actividad
sin que haya modificación en los costos fijos. La figura 2.4 muestra una gráfica de los costos fijos
para varios rangos distintos de actividad.
$
CF
Rango relevante
Q = volumen de unidades
Q
Figura 2.4 Gráfica de costos escalonados
Los costos fijos, a su vez, se pueden subclasificar como costos comprometidos o costos discrecionales. Los costos fijos comprometidos son aquellos relacionados con la inversión en infraestructura, contratos vigentes, entre otros, que no pueden eliminarse fácilmente sin comprometer
una gran cantidad de recursos. Normalmente, estos costos son de largo plazo. Son ejemplo de
este tipo de costos fijos las depreciaciones de edificios, la maquinaria y el equipo, el impuesto
predial, los contratos de arrendamiento y los sueldos del personal con contratos por tiempo indeterminado.
Los costos fijos discrecionales, por su parte, surgen de las decisiones que realiza la alta
administración de la empresa al momento de distribuir los recursos de su presupuesto para un determinado concepto. Un ejemplo de este tipo de costo fijo es el gasto que se efectúa en publicidad o
en capacitación, pues su monto no tiene ninguna relación con el volumen de producción o ventas
de la empresa, sino con lo que la gerencia decidió invertir en ese rubro en el periodo. Por ejemplo,
Cemex no paga a las televisoras un monto por cada tonelada de cemento que venda, sino depende
de los servicios publicitarios que haya decidido contratar en el periodo.
CV
b. Costos variables. Son aquellos costos que cambian proporcionalmente $
ante los cambios en el nivel de actividad. La figura 2.5 muestra una gráfica
del costo variable. Ejemplos de costos variables son los gastos de facturación y la cobranza, las comisiones que se les pagan a los vendedores, ya
que cuantas más unidades vendan más comisiones ganan. Otro ejemplo de
Q
costo variable es la materia prima utilizada en el área de producción, debido
Q = volumen de unidades
a que a mayor volumen de unidades que se fabriquen, mayor será la cantiFigura 2.5 Gráfica de costos variables
dad de materia prima que se consuma.
c. Costos mixtos. También son denominados costos semifijos o semivariables, pues tienen una parte
fija y otra variable. Un ejemplo típico de este tipo de costos son servicios públicos, como es el agua,
ya que del importe a pagar en el recibo una parte corresponde a la cuota fija de drenaje –que es
independiente del volumen de agua que se utilice– y otra parte es variable porque dependerá de
los metros cúbicos de agua que se consuman en el periodo. Otro ejemplo es la compensación total
de un vendedor, ya que normalmente se le paga un sueldo fijo más las comisiones que son variables. Los costos mixtos pueden representarse con la siguiente ecuación.
Costo total = Costo fijo total + Costo variable unitario × (Q)
Donde Q = nivel de actividad de que se trate.
24 • Costos para la toma de decisiones
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Las definiciones anteriores establecen el comportamiento para costos fijos y variables y se
aplican únicamente cuando se trata de los costos totales; si se hace referencia a los costos unitarios, el comportamiento de los costos sería al revés, pues los costos fijos por unidad cambian en
relación inversa al cambio en la actividad, porque cuantas más unidades fabrique una empresa, el
costo fijo total (que no cambia) se prorratea o reparte entre más unidades, lo que genera un costo
fijo unitario cada vez menor. Por otro lado, los costos variables totales, al modificarse en forma
proporcional a los cambios en el nivel de actividad, permiten que el costo variable por unidad
permanezca constante.
En la figura 2.6 se muestra la relación entre costos fijos y variables, tanto unitarios como totales.
Costo
Total
Unitario
Fijo
Permanece constante aunque
cambie el nivel de actividad
Se modifica en relación inversa
si se incrementa o disminuye el
nivel de actividad
Variable
Cambia en relación directa cuando
cambia el nivel de actividad
Permanece constante en un rango
de actividad
Figura 2.6 Relación entre costos totales y unitarios
Considere el siguiente ejemplo: un grupo de estudiantes está organizando una fiesta de fin de
cursos por lo que contratan un salón de eventos que tiene una capacidad para 200 personas, pero
pueden quitarse algunas divisiones para hacerlo más grande, con lo que su aforo aumenta a 350
personas. La renta del salón con capacidad de 200 personas será de $300 000, o de $450 000 si se
requiere un salón más grande con aforo de 350 personas. La música del DJ se contrataría por 6 horas
con un costo total de $100 000. El paquete de servicio de meseros, descorche y platillos es de $500
por persona e incluye barra libre. ¿Cuáles de estos costos son fijos? ¿Cuáles variables?
La renta del salón y el costo de la contratación de la música serían considerados como costos fijos, ya que permanecerán sin cambio una vez decidido cuál salón contratar, independientemente del
número de asistentes que al final tenga el evento. Por su parte, el paquete de meseros, descorche y
platillo deberá ser considerado como variable, pues el total a pagar dependerá del número de personas que asista al evento.
Los costos fijos quedarían en dos rangos relevantes:
Rango relevante
Costo fijo total
001 a 200 personas
$400 000 ($300 000 + $100 000)
201 a 350 personas
$550 000 ($450 000 + $100 000)
Para saber cuál de los dos salones deberán rentar y hacer una estimación del costo por persona,
deben analizar los costos desde diferentes posibilidades de asistencia. Cada estudiante deberá cubrir el costo de su platillo más una parte de la renta del salón y del DJ. La relación de costo variable
por estudiante no representa ningún problema (1 asistente = 1 platillo de $500). Los costos fijos son
los que se tendrán que repartir entre el número de personas que se planee que asistirán al evento
para poder estimar cuánto deberá pagar cada una. El costo por persona por este rubro no será el
mismo si van 50 o si van 200 o más. Cuanto mayor sea el número de asistentes, más barato resultará el evento por persona.
Capítulo 2 | Clasificaciones de los costos • 25
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La siguiente tabla muestra los costos fijos totales y unitarios para distintos niveles de actividad
(para este caso, el número de personas).
Personas
Costo fijo total
Costo fijo unitario
50
$400 000
$8 000
100
$400 000
$4 000
150
$400 000
$2 667
200
$400 000
$2 000
El costo fijo total, al mantenerse constante ante los incrementos en el nivel de actividad, provoca
que el costo fijo por unidad (en este caso por persona que asista al evento) descienda. Como se puede
apreciar, cuantos más estudiantes planeen asistir, más económico por persona resultaría la fiesta. Si el
número de estudiantes interesados en asistir fuera mayor a 200, se tendrían que cubrir costos fijos de
$550 000 en lugar de $400 000 por sobrepasar la capacidad máxima del primer salón y se tendría que
modificar la tabla anterior dividiendo el nuevo costo fijo total entre el número de personas.
Ahora se observará qué sucede con los costos variables totales y unitarios en la siguiente tabla.
Personas
Costo variable total
Costo variable unitario
50
$ 25 000
$500
100
$ 50 000
$500
150
$ 75 000
$500
200
$100 000
$500
Al analizar la tabla anterior se puede apreciar que el costo variable total se incrementa proporcionalmente, dependiendo del número de personas; sin embargo, el costo variable por unidad se mantiene constante.
El costo total del evento, suponiendo que se eligiera el salón para 300 personas, puede representarse con la siguiente fórmula:
CT = $550 000 + $500 (Q)
CT = CF + Cv(Q)
Donde:
CT = costo total
CF = costo fijo total
Cv = costo variable unitario
Q = nivel de actividad
Por lo general, al planear los costos se acostumbra establecer los costos fijos totales y los costos
variables por unidad debido a que el costo variable total es válido sólo para un volumen determinado
de actividad: agregar o sustraer una unidad cambiará el costo variable total.
Es una práctica común al planear los costos definir de cuánto serían los fijos totales y los variables
por unidad, ya que de esta manera se puede generalizar una ecuación que permita calcular o proyectar los costos para cualquier nivel de actividad.
26 • Costos para la toma de decisiones
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Clasificación de acuerdo con el tiempo en que los costos
se enfrentan con los ingresos
Otro método para clasificar los costos está relacionado con el momento en que éstos se deben enfrentar a los ingresos en el estado de resultados. Para esta clasificación, se deben separar los costos
en dos grandes grupos: los relativos al área de producción y los que pertenecen a las demás áreas de
la empresa, que se llaman costos del producto y costos del periodo, respectivamente.
a. Costos del producto. Son todos aquellos costos que se generan en el departamento de producción y que formarán parte del costo de inventarios. El momento de enfrentarlos a los ingresos será
hasta que el producto sea vendido. Mientras el producto no se venda, el costo que lleve acumulado
se considera una inversión y se presenta como inventario en la sección de activos en el balance
general. Una vez que se haya vendido, deja de ser un inventario para convertirse en un gasto, por
lo que su costo se presentará en el estado de resultados como costo de ventas.
Imagine el caso de una fábrica de muebles. Deberá iniciar su proceso productivo adquiriendo
la madera, los barnices y demás materiales que requieren para su fabricación. Cuando ya se han
adquirido dichos materiales, formarán parte de un stock o existencias de materiales que se conoce
como inventario de materias primas o simplemente inventario de materiales. Conforme inicia la
fabricación de los muebles, se van sacando materiales del almacén (con su respectivo costo) para
enviarse al proceso productivo e iniciar así su proceso de transformación; a partir de ese momento, dejan de considerarse inventario de materiales para convertirse en inventario de productos en
proceso. En el proceso de producción, además de los materiales, se agregarán otros insumos (la
mano de obra, la energía, etc.) que también implican un costo. Al costo de los materiales se le
agregan esos otros costos que se requieren conforme se avanza en el proceso de fabricación. Una
vez finalizado el proceso productivo, los productos ya fabricados se transfieren al almacén de productos terminados en espera de ser vendidos. En ese momento, es decir, al terminar de fabricarse
y mientras no sean vendidos, serán considerados inventario de productos terminados. Cuando se
venden, se retiran del almacén (del inventario de productos terminados) y se envían al cliente. El
costo de esos productos que se venden y que, por lo tanto, dejan de estar en el inventario de productos terminados se considera ahora “costo de ventas”. La figura 2.7 muestra el flujo de costos
del proceso productivo en una empresa manufacturera.
Inventario
de materiales
Inventario de
productos en proceso
Balance general
Inventario de
productos terminados
Costo
de ventas
Estado de resultados
Figura 2.7 Flujo del proceso productivo
Capítulo 2 | Clasificaciones de los costos • 27
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b. Costos del periodo. Son aquellos no relacionados con la función de producción; es decir, los generados por las áreas administrativas, de distribución y venta, así como de investigación y desarrollo. Los
gastos administrativos son todos los originados en áreas distintas a producción y ventas como son
recursos humanos, finanzas, sistemas, dirección general, etcétera. Ejemplo de este tipo de gastos son los
sueldos del director general, del área de finanzas, los servicios públicos, la depreciación del mobiliario
de las oficinas, entre muchos otros. Por su parte, se consideran gastos de venta todos los relacionados
con la función de ventas y distribución; ejemplos de este tipo de gastos son la publicidad, los sueldos del
personal del área de ventas, los fletes de venta, entre otros. Los gastos de investigación y desarrollo,
por su parte, se refieren a los recursos dedicados a la investigación y planificación de nuevos conocimientos en los aspectos técnicos y científicos de los productos que la empresa ofrece.
Estos gastos, como no se relacionan con ningún producto en específico, no se pueden inventariar; es decir, se tendrán que llevar como gastos en el estado de resultados en el periodo en el
que se generen, sin importar si los productos que se fabricaron en ese periodo se vendieron o no.
A continuación, observe el siguiente ejemplo: una fábrica de galletas reporta la siguiente información al finalizar el mes de noviembre.
Costo de los artículos terminados en el periodo
$240 000
Unidades fabricadas y terminadas
60 000
Unidades vendidas
45 000
Precio de venta
$
10
Gastos de venta
$ 50 000
Gastos de administración
$ 90 000
Como solamente se pueden inventariar (es decir, registrarse en el balance general como un
activo) los costos del área de producción, primero sería necesario calcular qué proporción de
los $240 000 se considerará como un activo en el balance, y cuánto se llevará al estado de resultados como costo de ventas.
Para hacer esto, primero calculamos el costo unitario de producción.
Costo unitario de producción =
Costo de los artículos terminados
Unidades terminadas
El costo unitario en este ejemplo será entonces de $4 ($240 000/60 000). De los $240 000, una
parte se presenta en el balance general como inventario de productos terminados, $60 000 (15 000
unidades en almacén a $4 cada una) y el resto se presenta en el estado de resultados como costo de
ventas, $180 000 (45 000 unidades vendidas con un costo de $4 cada una).
Los gastos del periodo, por su parte, serían de $140 000, que son la suma de $50 000 de gastos
de venta más $90 000 de gastos de administración. Por lo tanto, los costos quedarán distribuidos en el
estado de resultados y balance general como sigue.
Balance general al 30 de noviembre
Estado de resultados para el mes de noviembre
Activos
Inventarios
Ventas (45 000*$10)
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de operación
Utilidad de operación
$60 000
Costo del producto
$450 000
$180 000
$270 000
$140 000
$130 000
Gasto del periodo
28 • Costos para la toma de decisiones
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Todos los costos que se incurren en el área de producción, a su vez, se pueden clasificar en tres
grandes categorías.
Materia prima directa (md). Esta categoría incluye el costo de todos los materiales directos utilizados en la fabricación del producto, incluyendo su empaque. Ejemplo de esto es el costo de la harina,
los huevos, la leche, el aceite y otros materiales utilizados en la fabricación de galletas, incluyendo la
caja donde se empacan.
Mano de obra directa (mod). Es el sueldo de los trabajadores que intervienen directamente en
la fabricación del producto. En el caso de la fábrica de galletas, sería el sueldo de los operarios de
las máquinas en las que se elabora la masa y hornean las galletas, así como de los que intervienen
en el empacado.
Costos indirectos de fabricación (gif). Son todos aquellos gastos generados en las áreas productivas distintos a los materiales directos y mano de obra directa. Los costos indirectos de fabricación
se acumulan, por su parte, en tres subcategorías o componentes:
• Materiales indirectos, que incluye el costo de los materiales que se requieren en el proceso
productivo, pero que no forman parte integral del producto terminado como son los lubricantes o
las refacciones de máquinas, estopas, lijas, pequeñas herramientas como brocas, entre otros. Esta
categoría puede incluir materiales que sí forman parte del producto, pero que su monto es insignificante en comparación con los demás materiales, por ejemplo el costo del pegamento o clavos
al fabricar una mesa.
• Mano de obra indirecta, que es el sueldo de los empleados del área de producción que no están trabajando directamente en la fabricación del producto, sino efectuando otras actividades de
apoyo a la producción como son los supervisores de producción, el personal de mantenimiento,
de manejo de materiales e intendencia, entre otros trabajadores.
• Otros gastos indirectos de fabricación, que incluye todos los demás gastos del área de la fábrica
como son los sueldos de los gerentes, las secretarias y otros empleados del área de la fábrica no
incluidos en las dos clasificaciones anteriores, las depreciaciones de los activos fijos utilizados en el
área de producción, los servicios públicos de esa área, los seguros de fábrica, el impuesto predial
del edificio de la fábrica y los arrendamientos, entre otros.
La figura 2.8 muestra los componentes del costo indirecto de fabricación.
Mano de obra
indirecta
Otros gastos
indirectos de
fabricación
Materiales
indirectos
COSTO INDIRECTO
DE FABRICACIÓN
Figura 2.8 Componentes del costo indirecto de fabricación
Una forma común para agrupar los costos de producción es clasificarlos como costos primos o
costos de conversión. A la suma de los costos de material directo y mano de obra directa se le conoce
como costos primos, mientras que a la suma de los costos de mano de obra directa y costos indirectos
Capítulo 2 | Clasificaciones de los costos • 29
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de fabricación se le llama costos de conversión. La figura 2.9 muestra los tres elementos del costo
del producto.
Costos primos
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos
de fabricación
Costos de conversión
Figura 2.9 Elementos del costo del producto
Clasificación de acuerdo con su importancia
para la toma de decisiones
Otra clasificación para los costos es la relacionada con el efecto que se tiene en el costo ante las opciones
para la toma de decisiones. Así, los costos pueden clasificarse como relevantes o irrelevantes (no relevantes).
a. Relevantes. Son los costos que se verían afectados por la decisión que se tome y, por consiguiente, se deberán considerar antes de optar por dicha decisión. La mayoría de los costos
variables son relevantes al momento de tomar una decisión, mientras que los costos fijos sólo se
consideran relevantes si se ven incrementados o disminuidos al tomar una decisión.
b. Irrelevantes. Son aquellos costos que permanecen sin cambio independientemente de la decisión
que se tome. Los costos sumergidos son un ejemplo típico de costo irrelevante.
Para ilustrar la clasificación anterior, suponga que una empresa que actualmente fabrica los productos A, B y C, está estudiando la posibilidad de dejar de fabricar el producto C. Antes de tomar una
decisión, se deberá analizar la información disponible y considerar únicamente aquellos costos que estén directamente relacionados con la fabricación y venta de ese producto, y que se verían modificados
al dejar de fabricarlo; en otras palabras, los costos relevantes implicados en la decisión en cuestión. Por
otro lado, los costos comunes para los tres productos se considerarían irrelevantes, ya que permanecerán sin cambio independientemente de la decisión que se tome.
Por ejemplo, suponiendo que la renta de las instalaciones donde se fabrican los tres productos es
de $9 000 y que actualmente el costo del arrendamiento se reparte de manera proporcional entre los
tres productos ($9 000/3), asignando $3 000 a la fabricación del producto C. En caso de que se decida
dejar de fabricar el producto C, el arrendador no disminuiría la renta a $6 000 por este hecho. Lo que
ocurriría sería que ahora el costo del arrendamiento se dividirá entre los productos A y B asignándole
$4 500 a cada uno de ellos. En consecuencia, ese costo total de arrendamiento de $9 000 debería ser
considerado como irrelevante para tomar la decisión, porque no se verá afectado, sólo cambiaría su
distribución, pero en total seguirá siendo de $9 000.
Algunos costos que se consideran relevantes en esta decisión serían el costo de la materia prima
que se utiliza en la fabricación del producto C y el sueldo del gerente de esa línea, pues se prescindiría
de estos costos al suspender la producción del producto C. Por ello, antes de tomar una decisión, se
30 • Costos para la toma de decisiones
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debe analizar toda la información disponible y enfocar la atención en aquellos costos que se modificarían con un decremento o incremento en los mismos derivados de dicha decisión.
Clasificación de acuerdo con el control que se tenga sobre el costo
La cuarta clasificación está relacionada con el control que se pueda tener sobre la ocurrencia de un
costo. Antes de aplicar esta clasificación, se necesita definir para quién se quiere establecer, si se tiene
o no control sobre un costo.
a. Controlables. Se considera que un costo es controlable cuando una persona en cierto nivel organizacional puede influenciar la ocurrencia del costo. Entre más alto sea el nivel en que se encuentra dicho
individuo, mayor será el control que tiene sobre los costos.
b. No controlables. Son aquellos que no pueden ser controlados en un determinado nivel de autoridad; es decir, no se puede hacer nada para optar por incurrirlo o si ya se tiene para eliminarlo o
disminuirlo.
Cuando se lleva a cabo una evaluación del desempeño, es necesario poder diferenciar cuáles costos
son controlables para la persona y cuáles no, puesto que sería injusto evaluar el desempeño de un individuo por un costo que no es controlable para él. Todos aquellos gastos que son asignados a un área o departamento serán no controlables para el encargado de esa área o departamento, pues no puede hacer
nada para disminuirlos o evitarlos. Suponga que una empresa quisiera evaluar el desempeño del gerente
del área de producción; para poder hacerlo, el evaluador deberá iniciar la evaluación identificando cuáles de
los costos de esa área son controlables y cuáles son no controlables para el gerente; posteriormente, se
debe proceder a evaluar su desempeño con base únicamente en los costos controlables.
A continuación se presenta una tabla con ejemplos de costos del área de producción, clasificados
como controlables o no controlables para el gerente de producción, así como la razón para justificar la
clasificación otorgada.
Costo
Clasificación
Materia prima
consumida
Controlable
El gerente puede evitar el desperdicio puesto que la cantidad de material consumido
es considerado un costo controlable, mientras que el precio al que se compra sería
considerado no controlable.
Impuesto predial
de la fábrica
No controlable
La cantidad a pagar al municipio depende de los metros cuadrados y la ubicación
del edificio y no es algo que el gerente pueda modificar.
Tiempo extra
de los obreros
Controlable
El gerente tiene la capacidad de controlar el tiempo ocioso y programar la producción
de manera que se minimicen las horas extra.
Servicios públicos
en el área de la
fábrica
Controlable
Aunque no puede eliminar el gasto por servicios como agua, luz y gas, el gerente puede
evitar desperdicios y fomentar el ahorro en este concepto.
Sueldo del
director general
No controlable
Este gasto se reparte generalmente entre todas las áreas. El gerente no puede hacer
nada por disminuir la parte asignada al área de producción.
La depreciación
del edificio de la
fábrica
No controlable
Ese gasto es resultado de una decisión que tomó la alta administración de la empresa
cuando se adquirió o construyó el edificio. El gerente no puede hacer nada por disminuirla.
Capítulo 2 | Clasificaciones de los costos • 31
M02 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 31
26/11/20 10:29
Clasificación de costos de acuerdo con el tipo
de sacrificio que representan
La quinta clasificación es la que resulta al determinar el tipo de sacrificio que representa el costo para la
empresa. Se pueden tener costos desembolsables, costos virtuales y costos de oportunidad.
a. Desembolsables. Se les denomina así a aquellos costos que implican una salida de dinero para la
empresa. Algunos ejemplos de este tipo de costo son los sueldos, los servicios públicos y la renta,
entre muchos otros.
b. Virtuales. Son aquellos costos que impactan la utilidad durante un periodo contable, pero que no
implican un desembolso de efectivo. Ejemplos de esta clasificación son los gastos por depreciación
de los activos fijos y las amortizaciones de los activos intangibles.
c. De oportunidad. Son denominados como costos de oportunidad aquellos beneficios que son
desechados por elegir una alternativa en lugar de otra. El concepto es utilizado al examinar todas
las alternativas razonables antes de tomar una decisión.
Para ejemplificar los costos de oportunidad, suponga que una empresa está analizando la posibilidad de utilizar un sistema de subcontratación u outsourcing para adquirir una pieza de su producto en
lugar de fabricarla, porque de esta forma podría rentar las instalaciones que actualmente utiliza para
ello. Para tomar la decisión de fabricarla o comprarla, se debe considerar el ingreso mensual que podría recibir por la renta de esas instalaciones, además de los gastos que están directamente relacionados con la fabricación de esa pieza. Este ingreso que pudiera obtener, en caso de que decida comprar
la pieza, sería considerado, en esta decisión, como un costo de oportunidad.
Otro ejemplo de costo de oportunidad son los intereses que podrían estar generando los recursos financieros que se tienen invertidos en mercancía en espera de ser vendida si se destinaran a fondo de inversión.
Clasificación de acuerdo con su importancia ante
una disminución de las actividades
En algunas ocasiones las empresas se ven en la necesidad de eliminar un producto, un departamento o un
servicio y, para tomar la decisión, deben evaluar el efecto que ocasiona esa disminución de las actividades
en sus costos. En estos casos, los costos pueden ser clasificados como costos evitables o costos inevitables.
a. Evitables. Son aquellos costos plenamente identificados o asociados con un solo producto, cierta
área, departamento o servicio de forma tal que, si se elimina el producto, el área, el departamento
o el servicio, se elimina también el costo.
b. Inevitables. Son aquellos que no se pueden identificar con un solo producto, departamento o servicio,
sino que son comunes para varios de ellos, por lo que no desaparecen aunque se elimine alguno de ellos.
Para ejemplificar esta clasificación, suponga que una empresa vende sus productos en tres zonas
geográficas: norte, sur y centro. Si se tomara la decisión de cerrar la zona norte, el sueldo del gerente
responsable de esa zona y los gastos que generan las oficinas de dicha zona serían un costo evitable;
sin embargo, el sueldo del director general de la empresa sería un costo inevitable, ya que independientemente del número de zonas que se mantengan operando, su sueldo sería el mismo.
Clasificación de acuerdo con la diferencia en el costo entre dos
alternativas
Esta clasificación surge de la diferencia en costos que se genera cuando se debe elegir entre dos o más
alternativas.
32 • Costos para la toma de decisiones
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a. Sumergidos. También denominados costos hundidos, son costos que se incurrieron en el pasado
y no se pueden recuperar. Los costos hundidos se excluyen de la toma de decisiones, porque el costo seguirá siendo el mismo independientemente del resultado de una decisión, por lo que resultan
irrelevantes.
b. Diferenciales. Es el monto por el que difieren los costos entre dos alternativas. El incremento en
costo de una a otra alternativa se llama costo incremental. Los costos diferenciales son siempre
relevantes para la toma de decisiones.
Para entender mejor estos dos conceptos, suponga que una empresa dedicada al reciclaje tiene
dos opciones para colocar un centro de acopio de envases de plástico. La empresa utilizará un camión de tres toneladas que adquirió hace dos años por $350 000 para transportar los materiales del
centro de acopio a la bodega, donde serán lavados y triturados para luego venderse. El gasto por
depreciación del camión sería considerado un costo sumergido, pues fue producto de una decisión
que se tomó hace dos años y no importa qué opción se elija, el monto por depreciación se mantendrá sin modificación. Sin embargo, sí habría diferencia en el costo de la transportación hacia los
diversos centros de acopio, dado que uno de ellos está más cerca de la bodega que el otro. El costo
mensual de transportación que se tendría por el acarreo hacia cada uno de ellos se muestra en la
siguiente tabla.
Transportación a bodega
Centro
Sur
Costo diferencial
$7 000
$12 000
$5 000
Para tomar la decisión de qué centro de acopio elegir, la transportación sería entonces considerada un costo relevante, ya que éste se incrementa o disminuye dependiendo de la alternativa que se
elija, mientras que la depreciación del camión sería irrelevante, pues se mantiene sin cambio independientemente de la decisión que se tome.
Clasificación de acuerdo con la capacidad para asociarlos
a un solo producto, departamento o servicio
Además de las clasificaciones anteriores, un costo puede, a su vez, clasificarse como directo o indirecto, dependiendo de la capacidad que se tenga para asociarlo a un solo producto, área, departamento
o servicio en particular.
Para poder determinar si un costo es directo o indirecto, primero se debe establecer cuál es el
objeto del costo; esto es, definir para qué producto, departamento o servicio se desea una medición separada de costo. Por ejemplo, si lo que se quiere es determinar el costo de fabricar una
lavadora, el objeto del costo es la lavadora. Si, por el contrario, se quisiera determinar el costo de
operar el departamento de ventas de la empresa, entonces el objeto del costo sería el departamento de ventas.
Es importante definir cuál va a ser el objeto del costo debido a que un mismo concepto puede
clasificarse como directo o indirecto, dependiendo desde la perspectiva con que se mire.
a. Costos directos. Son aquellos que se pueden asociar fácilmente a un objeto del costo; es decir, a
un solo producto, departamento o servicio.
b. Costos indirectos. Son aquellos que se asocian a más de un producto, departamento o servicio,
por lo que tienen que ser distribuidos entre ellos. Todos aquellos costos que tienen que ser prorrateados o distribuidos entre varios objetos del costo se consideran indirectos.
Capítulo 2 | Clasificaciones de los costos • 33
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A continuación se presentan algunos ejemplos de costos que se clasificarían como directos o indirectos en relación con el producto.
Objeto del costo: el producto fabricado
Directos
Indirectos
Materia prima
Sueldo del gerente de producción
Mano de obra directa
Depreciación de las máquinas
Energía consumida en la fábrica
Parte del impuesto predial del edificio que le corresponde al área
de producción
Ahora suponga que la intención de la empresa es determinar cuáles de los costos anteriores se
clasificarían como directos o indirectos en relación con el departamento de producción (el objeto del
costo ya no es el producto, sino el departamento de producción); en este ejemplo, todos los costos anteriores serían, exceptuando el impuesto predial, considerados como costos directos para ese departamento, puesto que no hay duda que le corresponden al departamento de producción. Por otra parte,
como todas las áreas funcionales comparten un mismo edificio, resulta imposible asociar el costo del
impuesto predial a un solo departamento, por lo que éste requiere ser prorrateado entre todos ellos.
La parte de este costo, que le corresponde al departamento de producción, sería considerado como un
costo indirecto. Si el área de producción estuviera ubicada en un edificio independiente de las demás
áreas, entonces el impuesto predial también se consideraría un costo directo para ese departamento.
Objeto del costo: departamento de producción
Directos
Indirectos
Materia prima
Mano de obra directa
Parte del impuesto predial del edificio que le
corresponde al área de producción
Sueldo del gerente de producción
Depreciación de las máquinas
Energía consumida en la fábrica
Conocer el comportamiento de los costos y clasificarlos correctamente permite a los administradores tomar mejores decisiones y hacer una correcta evaluación del desempeño. Cuanto mayor sea el
conocimiento que se tenga en este aspecto, será más fácil llevar a cabo un adecuado control de los mismos y se podrá encaminar a la empresa al logro de los objetivos planeados por la alta administración.
Problemática en la asignación de los
costos indirectos a los objetos del costo
Si la empresa desea conocer el total de los costos atribuibles al objeto del costo, deberá asignarle
tanto los costos directos como los indirectos. La asignación de los costos directos a los objetos del
costo no representa problema, pues son fácilmente identificables con un solo objeto del costo, por lo
que la asignación es bastante precisa. Por el contrario, la asignación de los costos indirectos es menos
34 • Costos para la toma de decisiones
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precisa, ya que no se identifica el costo a un solo objeto, sino a varios de ellos. La figura 2.10 muestra
el proceso de asignación de los costos directos e indirectos al objeto del costo.
ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS
DIRECTOS E INDIRECTOS AL
OBJETO DEL COSTO
Asignación
de costos directos
El monto asignado es preciso
Asignación
de costos indirectos
El monto asignado con base en
un prorrateo es menos preciso
Figura 2.10 Asignación de los costos directos e indirectos al objeto del costo
La tarea de distribuir los costos indirectos entre los diferentes objetos de costo resulta en ocasiones complicada. En primer lugar, se debe determinar sobre qué base puede hacerse el prorrateo o
repartición del costo de la manera más representativa posible. Si se toma el ejemplo visto en la sección
anterior, el impuesto predial sería un costo indirecto que tiene que ser repartido entre todos los departamentos que ocupan ese edificio. Una base adecuada para esta asignación pudiera ser el número de
metros cuadrados que ocupa cada departamento. Suponiendo que el edificio lo compartieran cuatro
departamentos, lo más justo sería que el departamento que más metros ocupe sea al que más impuesto predial se le asigne, en lugar de repartirse el costo entre cuatro, siendo que un departamento
pudiera ocupar dos pisos y otro sólo una pequeña oficina.
Los costos indirectos de fabricación en el área de producción (gif) generalmente son asignados a
los productos utilizando como base para el prorrateo alguno de los siguientes ejemplos:
•
•
•
•
•
El número de unidades producidas
Las horas de mano de obra directa
Las horas máquina
El costo del material directo
El costo de la mano de obra directa
Si, por ejemplo, se quisiera repartir el costo de la electricidad generada en el departamento de
producción entre los productos fabricados, suponiendo que todos los productos tardan el mismo
tiempo en su fabricación, una base adecuada para hacerlo sería el número de unidades fabricadas,
pero si un tipo de producto tarda una hora en fabricarse mientras que otro tipo de producto tarda
tres horas, debería buscarse una base más adecuada para hacer el prorrateo, como sería el número
de horas máquina. De esta forma, al producto que tardó más tiempo en fabricarse y que consumió más electricidad en su proceso de fabricación, se le asignaría un costo mayor por concepto de
electricidad.
La figura 2.11 muestra gráficamente cómo se lleva a cabo la distribución de los costos indirectos.
Objeto del costo
COSTO INDIRECTO
Base de asignación
Objeto del costo
Objeto del costo
Figura 2.11 Asignación de los costos indirectos a los objetos del costo
Capítulo 2 | Clasificaciones de los costos • 35
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CUESTIONARIO
De acuerdo con lo estudiado en este capítulo, responda las siguientes preguntas.
1. Defina qué es un costo.
2. Explique, mediante un ejemplo, la diferencia entre costo activo, costo gasto
y costo pérdida.
3. Explique las diferencias entre costos fijos, variables y mixtos.
4. ¿Qué es un rango relevante de actividad? Explique el término con sus propias
palabras.
5. ¿Qué es un costo fijo comprometido? ¿Qué es un costo fijo discrecional? Dé un
ejemplo de cada uno.
6. ¿Qué sucede con el costo unitario de producción al incrementarse el volumen
de producción?
7. Distinga entre costo del producto y costo del periodo.
8. ¿Cuáles son las tres clasificaciones de los costos del área de producción
que constituyen los elementos del costo de un producto?
9. ¿A qué se le conoce como costo primo? ¿A qué se le denomina costo
de conversión?
10. Explique con sus palabras el término costo inventariable.
11. ¿Cuándo un costo se considera relevante para tomar una decisión? ¿Cuándo
se considera irrelevante?
12. ¿Qué es un costo controlable? ¿Qué es un costo no controlable?
13. ¿Deberían los administradores ser responsables de los costos que no pueden
controlar? Justifique su respuesta. Explique brevemente su punto de vista.
14. Explique, con sus palabras, por qué deben tomarse en cuenta los costos de
oportunidad a la hora de tomar una decisión. Dé un ejemplo de un costo
de este tipo.
15. Explique la diferencia entre un costo evitable y uno inevitable.
16. ¿Qué es un objeto del costo? Dé dos ejemplos.
17. ¿Qué es un costo directo? ¿Qué es un costo indirecto? Dé algunos ejemplos.
18. Explique, con sus propias palabras, la razón por la cual la asignación de los
costos indirectos al objeto del costo es menos precisa que la de los costos
directos.
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PROBLEMAS
Resuelva los siguientes problemas empleando los conocimientos y las habilidades adquiridas durante el estudio de este capítulo.
Problema 2.1 Costo unitario, costo que puede ser inventariado y costo de venta
La comercializadora W compró 15 000 artículos idénticos de inventario por un costo total
de $72 000 el 3 de marzo. A lo largo de ese mes, vendió 12 500 artículos a $8 cada uno.
Se pide:
a. Determine, al 31 de mayo, cómo quedaría distribuido el costo en:
1. Costo de ventas.
2. Inventario final de mercancía.
b. Calcule la utilidad bruta del mes de marzo.
Problema 2.2 Costo unitario, costo que puede ser inventariado y costo de venta
Len produjo 750 000 unidades en el año. El costo de fabricación que tuvo durante ese periodo
fue de $48 000 000. Para fin de año, se había logrado vender 80% de las unidades producidas.
Se pide:
1. Calcule el costo unitario de producción.
2. Calcule el costo de ventas.
3. Calcule el valor del inventario final de productos terminados.
Problema 2.3 Costo unitario, costo que puede ser inventariado y costo de venta
La compañía Zigma fabrica computadoras que tienen un precio de venta de $7 800 cada
una. A continuación, presenta información de sus operaciones del año:
La producción total fue de 60 000 computadoras a un costo de $5 300 cada una.
Al inicio del año no había en inventario computadoras y al final del año todavía no se
vendían 14 000 unidades.
Se pide:
1. Determine el valor del inventario final de productos terminados.
2. Calcule el costo de ventas.
3. Calcule el ingreso total.
4. Calcule la utilidad bruta.
Problema 2.4 Costo unitario, costo que puede ser inventariado y costo de venta
En una empresa incurrieron en costos de producción por $300 000. No había inventario de
productos terminados ni en proceso al inicio del periodo. Las unidades que se fabricaron y
terminaron en el periodo fueron 60 000 de las cuales se vendió solamente 70 por ciento.
Se pide:
1. Calcule el costo unitario de producción.
2. Determine el costo de ventas.
3. Determine el valor del inventario final de productos terminados.
Problema 2.5 Costo unitario, costo que puede ser inventariado y costo de venta
Manufacturera Praga S.A., produjo 70 000 unidades en el año. Al inicio del año no contaba con unidades en el almacén de productos terminados. El costo de los artículos terminados fue de $560 000. Durante el año ocurrió lo siguiente:
Capítulo 2 | Clasificaciones de los costos • 37
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PROBLEMAS
Se vendieron 85% de las unidades a un precio de $12 y el resto de las unidades fueron trasladadas al almacén de artículos terminados.
Se pide:
1. Determine la cantidad que aparecerá en el balance general en el rubro de inventario
de artículos terminados al final del año.
2. Calcule el costo de ventas.
3. Calcule la utilidad bruta.
Problema 2.6 Costo de ventas, costo del inventario final, utilidad bruta
La compañía Dru se dedica a fabricar pegamentos adhesivos. Al iniciar octubre no tenía
en existencia artículos para la venta, durante el mes realizó una producción de 3 000 artículos, incurriendo en un costo total de $360 000. El precio al que vende sus productos
es de $200 y al final del mes reportó ventas totales por $560 000.
Se pide:
1. Determine el costo de ventas.
2. Calcule el valor del inventario final de productos terminados.
3. Determine la utilidad bruta.
4. Calcule el porcentaje de utilidad bruta.
Problema 2.7 Costos fijos, variables y mixtos
Clasifique los costos que se presentan a continuación según correspondan a fijos, variables o mixtos.
1. Sueldo del director de finanzas.
2. Comisiones pagadas a los vendedores.
3. Depreciación de la maquinaria y el equipo por método de línea recta.
4. Renta de la fábrica.
5. Energía para operar maquinaria de la fábrica.
6. Calefacción de la fábrica.
7. Salario de los supervisores de la fábrica.
8. Sueldo del obrero al que se le paga por hora.
9. Costo anual del servicio de fumigación.
10. Costo de las cajas en las que se empaca el producto.
11. Gasolina utilizada por los camiones de reparto.
12. Servicio de agua y drenaje.
Problema 2.8 Costos fijos, variables y mixtos
La fábrica de yogur Deli presenta la siguiente información estimada para el próximo año.
Costos fijos mensuales en diferentes rangos relevantes de actividad de la fábrica
00001 a 30 000 galones
$200 000
30 001 a 60 000 galones
$300 000
60 001 a 90 000 galones
$400 000
Costo variable unitario $9
Diferentes niveles de producción
25 000 galones
50 000 galones
75 000 galones
38 • Costos para la toma de decisiones
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PROBLEMAS
Se pide:
Prepare un cuadro comparativo que muestre, para cada uno de los tres niveles de producción:
1. El costo variable total.
2. El costo fijo total.
3. El costo total.
4. El costo variable unitario.
5. El costo fijo unitario.
6. El costo unitario.
Problema 2.9 Rango relevante, costo unitario y costo total
Una fábrica de juguetes renta maquinaria para fabricar sus productos. El costo del arrendamiento depende del tipo de máquinas rentadas para operar de acuerdo con la cantidad de unidades requeridas en producción (véase tabla con la información). Sus costos
fijos son de $50 000 adicionales a la renta de las máquinas. Cada producto lleva un costo
variable por unidad de $68.
Se pide:
1. Determine el costo total y unitario para una producción de 4 800 unidades.
2. Determine el costo total y unitario para una producción de 9 500 unidades.
3. Determine el costo total y unitario para una producción de 14 000 unidades.
Maquinaria A
Costo de renta $30 000
Capacidad productiva de hasta 5 000 unidades
Maquinaria B
Costo de renta $38 000
Capacidad productiva de hasta 10 000 unidades
Maquinaria C
Costo de renta $45 000
Capacidad productiva de hasta 15 000 unidades
Problema 2.10 Costos fijos, variables, totales y unitarios
Complete los espacios en blanco y tenga en cuenta la clasificación de costos en fijos y
variables.
Niveles de producción dentro del rango relevante de actividad
5 000 unidades
Costo fijo total
Costo variable total
10 000 unidades
12 000 unidades
$42 000
$25 000
Costo total
Costo fijo unitario
Costo variable unitario
Costo unitario total
Problema 2.11 Costos fijos, variables, totales y unitarios
Complete los espacios en blanco y tenga en cuenta la clasificación de costos en fijos y
variables.
Capítulo 2 | Clasificaciones de los costos • 39
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PROBLEMAS
Niveles de producción dentro del rango relevante de actividad
150 000 unidades
200 000 unidades
300 000 unidades
Costo fijo total
Costo variable total
Costo total
Costo fijo unitario
$4
Costo variable unitario
$2
Costo unitario total
Problema 2.12 Costos fijos, variables, totales y unitarios
Una empresa cuyos costos fijos son de $50 000 ha observado diferentes comportamientos del costo unitario por lo que solicita su apoyo.
Actividad
(unidades)
Costo
total
200
$ 66 000
500
$ 90 000
1 000
$130 000
2 000
$210 000
Costo fijo
total
Costo fijo
unitario
Costo
variable
total
Costo
variable
unitario
Costo
unitario
total
Se pide:
1. Complete la información de la tabla.
2. Explique el comportamiento del costo unitario ante los diferentes niveles de producción.
Problema 2.13 Costos mixtos. Ecuación del costo total
Una empresa tiene un costo fijo mensual de $176 000 y un costo variable por unidad
de $24.
Se pide:
1. Presente la ecuación del costo total.
2. Determine el costo total y unitario si la producción fuera de 12 000 unidades.
3. Determine el costo total y unitario si la producción fuera de 30 000 unidades.
4. Explique por qué el costo unitario disminuye al elevarse los niveles de producción,
aun cuando el costo total aumenta.
Problema 2.14 Costos mixtos. Ecuación del costo total
Una empresa fabricó 10 000 unidades y su costo total fue de $650 000. En el análisis de
sus costos determinaron que 40% es costo fijo y el resto es costo variable.
Se pide:
1. Presente la ecuación del costo total.
2. Determine el costo total y unitario si la producción fuera de 14 000 unidades.
3. Determine el costo total y unitario si la producción fuera de 25 000 unidades.
40 • Costos para la toma de decisiones
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PROBLEMAS
Problema 2.15 Costo total y unitario, rango relevante
El señor Raúl Fernández planea establecer una pequeña fábrica de bolsas decoradas para
damas, por lo que está analizando tres escenarios posibles para su negocio.
• Escenario 1. Producción y venta esperada mensual de 2 500 unidades.
• Escenario 2. Producción y venta esperada mensual de 3 500 unidades.
• Escenario 3. Producción y venta esperada mensual de 5 000 unidades.
Los costos fijos mensuales dependen del tamaño de bodega que deba rentar: una opción es una bodega que rentaría en $100 000 con una capacidad para producir hasta 4 000
unidades, y como segunda opción rentaría una bodega con una capacidad para fabricar
más de 4 000 unidades en $130 000.
El costo variable de producción por bolsa lo estima en $180.
Se pide:
Calcule el costo total y unitario que se tendría en cada uno de los tres escenarios.
Problema 2.16 Ecuación del costo total
Una empresa fabricó 50 000 unidades de un producto. A ese nivel de actividad, su costo
total de producción fue de $200 000, de los cuales 60% se considera costo variable y el
resto costo fijo.
Se pide:
1. Determine el costo fijo total y el costo variable unitario.
2. Presente la ecuación del costo total.
3. Determine el costo total y unitario si la producción fuera de 60 000 unidades.
4. Determine el costo total y unitario si la producción fuera de 40 000 unidades.
Problema 2.17 Costos variables y fijos, totales y unitarios
En una empresa, en el mes de mayo se tuvieron costos indirectos de fabricación fijos por
$35 000; costos indirectos de fabricación variables unitarios por $3 y materiales directos
de $6 por unidad. Además, la mano de obra directa (se paga una cantidad mensual) del
mes en total fue de $22 600. La producción del mes fue de 9 000 unidades.
Se pide:
1. Determine el costo variable total.
2. Determine el costo fijo total.
3. Determine el costo variable unitario.
4. Determine el costo fijo unitario.
5. Determine el costo total de producción.
6. Determine el costo unitario de producción.
Problema 2.18 Costos variables y fijos, totales y unitarios
La empresa Luca produce medidores y presenta la siguiente información:
Cada medidor lleva $68 de material directo. El salario que se paga a los obreros del
área de producción es de $32 por unidad producida. El sueldo del jefe del departamento
de producción es de $27 000 mensuales. La depreciación del edificio de la fábrica y de
la maquinaria es de $34 000 mensuales. Los costos de servicios públicos mensuales (luz,
agua, gas, teléfono) son de $12 500 más $4 por medidor fabricado.
Se pide:
1. Costo fijo total.
2. Costo variable unitario.
Capítulo 2 | Clasificaciones de los costos • 41
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PROBLEMAS
3. Costo total de producción al fabricar 15 000 unidades.
4. Costo unitario de producción al fabricar 15 000 unidades.
5. Fórmula del costo de la empresa Luca.
Problema 2.19 Material directo, mano de obra directa o costo indirecto
de fabricación
A continuación se enlistan los costos que presenta el área de producción de una fábrica
de muebles:
1. Sueldo del supervisor de producción.
2. Madera.
3. Sueldo del operario de las máquinas.
4. Sueldo del trabajador que se encarga de lijar y barnizar los muebles.
5. Depreciaciones de las máquinas.
6. Sueldo del jefe de mantenimiento.
7. Impuesto predial del edificio de la fábrica.
8. Estopas y lubricantes de máquinas.
9. Sueldo del operario de las máquinas.
Se pide:
Clasifique los costos anteriores como material directo, mano de obra directa o costo indirecto de fabricación.
Problema 2.20 Material directo, mano de obra directa o costo indirecto de fabricación
Indique si los siguientes costos de un fabricante de productos para el cuidado del cabello y piel
se clasificarían como material directo, mano de obra directa o costo indirecto de fabricación.
1. Envases de los productos.
2. Depreciación de las máquinas de producción.
3. Sueldo de los trabajadores de limpieza del área de la fábrica.
4. Sueldo de los trabajadores en línea de producción.
5. Sueldo del gerente de la fábrica.
6. Desengrasante para limpieza del área de la fábrica.
7. Esencias y fragancias utilizadas en la fabricación de los productos.
8. Sueldo del supervisor de producción.
9. Servicios públicos de la fábrica.
10. Seguro contra incendio de la fábrica.
Problema 2.21 Material directo, mano de obra directa o costo indirecto de fabricación
Indique si los siguientes costos de un fabricante de barcos se clasificarían como material
directo, mano de obra directa o costo indirecto de fabricación.
1. Equipo de radar y satelital instalado en la cabina de mando.
2. Depreciación del equipo de soldadura.
3. Sueldo de los empleados de mantenimiento de las máquinas.
4. Motor del barco.
5. Salario del trabajador en la línea de montaje.
6. Acero y madera utilizados.
7. Sueldo del personal encargado de la limpieza (intendencia).
8. Sueldo del supervisor de producción.
9. Depreciación del edificio de la fábrica.
10. Sueldo del vigilante del almacén de materiales.
42 • Costos para la toma de decisiones
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PROBLEMAS
Problema 2.22 Costos del producto o del periodo. Material directo, mano
de obra directa o costo indirecto de fabricación. Costo fijo, variable o mixto
Una fábrica de muebles presenta un listado de sus costos. Clasifíquelos de acuerdo con
su comportamiento como fijos, variables o mixtos. Además, clasifíquelos de acuerdo con el
tiempo en que se enfrentan a los ingresos especificando: si es costo del producto, si es
material directo, mano de obra directa o costo indirecto de fabricación o, por el contrario,
indique si se trata de un costo del periodo. Cada concepto debe tener dos clasificaciones.
1. Madera utilizada en la fabricación de mesas.
2. Sueldo del personal de intendencia de la planta.
3. Renta del edificio de las oficinas generales.
4. Depreciación de la maquinaria y el equipo de la fábrica.
5. Lijas utilizadas para fabricar los muebles.
6. Salario del supervisor de producción.
7. Impuesto predial de la fábrica.
8. Publicidad.
9. Comisiones a los vendedores.
10. Seguro de los vehículos de transporte para entrega de la mercancía vendida.
Problema 2.23 Material directo, mano de obra directa o costo indirecto de
fabricación/costo del periodo o costo del producto/fijo, variable o mixto
Una fábrica de bolsas de papel presenta un listado de los costos en los que incurre normalmente. Clasifíquelos de acuerdo con su comportamiento como fijos, variables o mixtos. Además, clasifíquelos de acuerdo con el tiempo en que se enfrentan a los ingresos
especificando, en los costos del producto, si se trata de material directo, mano de obra
directa o costo indirecto de fabricación y, en caso de no poder clasificarse como ninguno
de esos tres elementos, especifique si se trata de un costo del periodo. Cada concepto
debe tener dos clasificaciones.
1. Rollos de papel empleados en la producción.
2. Sueldo mensual del gerente de ventas.
3. Comisiones a vendedores.
4. Sueldo quincenal del supervisor de producción.
5. Depreciaciones de las cortadoras de papel.
6. Tinta consumida en decorar las bolsas.
7. Remuneración a vendedores (sueldo base más comisiones).
8. Sueldo del vigilante de la fábrica.
9. Seguro contra incendios de la fábrica.
10. Teléfono de oficinas del área administrativa (se paga un mismo monto mensualmente).
11. Gastos de atención a clientes.
12. Sueldo del empleado que pega o ensambla las bolsas (se le paga por hora).
13. Pegamento para las bolsas.
14. Mantenimiento preventivo de las máquinas.
15. Renta de las oficinas del área de ventas.
Problema 2.24 Material directo, mano de obra directa o costo indirecto
de fabricación/periodo/fijo, variable o mixto
Clasifique los siguientes costos de acuerdo con su comportamiento como fijos, variables
o mixtos. Además, clasifíquelos de acuerdo con el tiempo en que se enfrentan a los in-
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PROBLEMAS
gresos especificando, en los costos del producto, si se trata de material directo, mano
de obra directa o costo indirecto de fabricación y, en caso de no poder clasificarse como
ninguno de esos tres elementos, especifique si se trata de un costo del periodo. Cada
concepto debe tener dos clasificaciones.
1. Costo de las uvas en la fabricación de vino de Cabernet Sauvignon.
2. Acero utilizado en la fabricación de las hornillas en las estufas Mabe.
3. Costo de las llantas de una camioneta Ford Explorer.
4. Tela de mezclilla para unos pantalones de Levi Strauss.
5. Sueldo del cfo de Samsung.
6. Sueldo de los vigilantes de las oficinas generales de General Electric.
7. Publicidad para Coach.
8. Comisiones de los vendedores de Motorola.
9. Sueldo del operador de la máquina de ensamble de Nike si se le paga por mes.
10. Depreciación de la maquinaria utilizada en la fabricación de las computadoras DELL.
Problema 2.25 Material directo, material indirecto
Una fábrica de roperías de madera emplea los siguientes materiales en la fabricación de
sus productos.
1. Madera de pino.
2. Lijas para la madera.
3. Pegamento.
4. Estopa para limpiar la ropería después de lijarla.
5. Clavos.
6. Madera de cedro.
7. Disolventes para la limpieza de las brochas.
Se pide:
Clasifique los materiales anteriores como directos o indirectos.
Problema 2.26 Elementos del costo del producto
Una compañía tiene un costo del producto de $200 000, costo primo de $130 000 y
costos de conversión de $150 000. Determine el monto de cada concepto.
Se pide:
1. Determine el monto de material directo (md).
2. Determine el monto de mano de obra directa (mod).
3. Determine el monto de costos indirectos de fabricación (gif).
Problema 2.27 Costos fijos y variables, totales y unitarios
Una compañía tiene costos indirectos de fabricación fijos de $50 000, costos indirectos
de fabricación variables por unidad de $3, material directo por unidad de $4 y mano de
obra directa mensual de $85 000. La producción en el mes fue de 30 000 unidades.
Calcule el monto de los siguientes conceptos.
Se pide:
1. Costo fijo total.
2. Costo variable total.
3. Costo fijo unitario.
4. Costo variable unitario.
5. Costo unitario.
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PROBLEMAS
6. Suponga que en el siguiente periodo la producción fuera de 35 000. Determine cuál
sería el costo total y el unitario.
Problema 2.28 Costos fijos y variables, primos y de conversión
Complete los espacios en blanco con la respuesta correcta. Cada inciso es independiente.
1. Una empresa fabricó 34 000 unidades y tuvo un costo fijo unitario de $4; por lo tanto,
el costo fijo total sería de
; si en lugar de 34 000 unidades se fabricaran 30 000, el costo fijo total sería de
.
2. Si el costo variable unitario es de $1.50, con un volumen de producción de 12 000 unidades, el costo variable total sería de
, mientras que con
un volumen de 15 000 el costo variable unitario sería de
.
3. Una empresa tuvo los siguientes costos: materiales directos $34 000, mano de obra
directa $16 000, costos indirectos de fabricación $28 000, gastos de administración
y venta $17 000; por lo tanto, el costo primo fue de
y
el de conversión de
.
4. Si el costo fijo unitario es de $3, el costo variable total es de $12 000 y el volumen
de unidades producidas es de 4 000, entonces el costo unitario de producción es
y el costo total de producción es
.
Problema 2.29 Costos del producto, costo primo y costo de conversión
La empresa Roja S.A., reporta la información que se muestra en la siguiente tabla.
Material directo
$74 200
Material indirecto
$ 1 800
Mano de obra directa
$68 000
Mano de obra indirecta
$ 8 700
Otros gastos indirectos de fabricación
$25 000
Se pide:
1. Calcule el total del costo primo.
2. Determine el costo de conversión.
3. Calcule el total del costo del producto.
Problema 2.30 Costos del producto, costo primo, costo de conversión y costos
del periodo
La compañía AXE presenta la siguiente información en su primer mes de operaciones:
Materiales (90% directos, 10% indirectos)
$ 90 000
Mano de obra (80% directa, 20% indirecta)
$120 000
Otros gastos indirectos de fabricación
$ 54 000
Ventas
$500 000
Gastos de administración
$160 000
Gastos de venta
$28 000 más 2% de las ventas
Capítulo 2 | Clasificaciones de los costos • 45
M02 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 45
26/11/20 10:29
PROBLEMAS
Se pide:
1. Calcule el total del costo del producto.
2. Calcule el costo del periodo.
3. Calcule el costo primo.
4. Determine el costo de conversión.
5. Suponga que en el mes fabricó 20 000 unidades y que todo se vendió.
a. Calcule el costo de venta.
b. Calcule la utilidad bruta.
c. Determine la utilidad o pérdida de operación.
Problema 2.31 Costo del producto, costo del periodo
Clasifique los siguientes costos de una fábrica de ropa según correspondan al producto o
al periodo. Si son costos del producto, indique además si son material directo, mano de
obra directa o costos indirectos de fabricación.
1. Sueldo de las costureras.
2. Comisiones a los vendedores.
3. Impuesto a la propiedad del edificio de la fábrica.
4. Impuesto a la propiedad del edificio de las oficinas generales.
5. Gastos por atención a clientes.
6. Gastos por mantenimiento de las máquinas de coser.
7. Hilo y alfileres.
8. Tela.
9. Publicidad en el periódico de la localidad.
10. Sueldo del diseñador de ropa.
11. Sueldo del gerente de finanzas.
12. Sueldo del supervisor de producción.
Problema 2.32 Costo unitario, costo total, costo primo
La compañía Arre produce actualmente 10 000 unidades, sus costos fijos mensuales son
mano de obra directa $360 000 y costos indirectos de fabricación $280 000. Los costos
variables unitarios son material directo $50 y costo indirecto de fabricación $30.
Se pide:
1. Calcule el costo unitario del producto al fabricar 10 000 unidades.
2. Calcule el costo total en que incurrirá si fabrica 10 800 unidades.
3. Calcule el costo primo si su producción es de 12 000 unidades.
Problema 2.33 Costos del producto, costo del periodo, costo de producción
Un gerente sin conocimientos acerca de la correcta clasificación de los costos, le pide a
usted que revise el siguiente reporte:
Costos de producción, zona sureste, tercer trimestre
Materiales (incluidos $45 000 de materiales indirectos)
$620 000
Mano de obra (incluye $16 000 del personal de seguridad e intendencia)
$450 000
46 • Costos para la toma de decisiones
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PROBLEMAS
Otros costos indirectos:
Servicios públicos de la fábrica
$
23 000
Sueldos de los vendedores
$
90 000
Seguros de la fábrica
$
30 000
Seguros de las oficinas corporativas
$
22 000
Sueldo del gerente de producción
$
82 000
Sueldo del personal de mantenimiento de las máquinas
$
33 000
Renta del edificio de la fábrica
$
60 000
Renta del edificio de las oficinas
$
72 000
Costo total de la producción
$1 482 000
Se pide:
1. Clasifique adecuadamente los costos de acuerdo con el tiempo en que se enfrentan
a los ingresos (producto o periodo).
2. Agrupe los costos de la producción como material directo, mano de obra directa o
costos indirectos de fabricación.
3. Presente un reporte correcto de los costos de producción de la zona sureste.
Problema 2.34 Costos producto, periodo, primo y conversión
Una fábrica de marcatextos presenta la siguiente información para el año que finalizó el
31 de diciembre.
Costo de los materiales empleados en el área de producción: $120 000, de los cuales
90% son considerados directos.
Costo de la mano de obra: $195 000, de la cual sólo 5% se consideró indirecta.
Otros costos indirectos de fabricación: $85 000.
Gastos de venta, generales y administrativos: $98 700.
Unidades terminadas en el año: 100 000.
Se pide:
1. Determine el costo de producción.
2. Calcule el costo unitario.
3. Calcule el costo primo.
4. Calcule el costo de conversión.
5. Determine el total de costos que deberían clasificarse como del periodo.
Problema 2.35 Costos del producto, costo del periodo, material directo, mano
de obra directa, costo indirecto de fabricación
Una fábrica de perfumes nos presenta un listado de sus costos. Clasifique cada uno de
ellos como del producto o del periodo. En caso de ser costo del producto, clasifíquelo
como material directo, mano de obra directa o costo indirecto de fabricación.
1. Depreciación de un equipo de producción automatizado.
2. Honorarios de los abogados que resolvieron un litigio en contra de la empresa.
3. Envase de vidrio y atomizador.
4. Sueldo del supervisor de control de calidad.
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PROBLEMAS
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
Mantenimiento de los camiones utilizados en la distribución de los productos.
Costo del teléfono de la línea de atención a clientes.
Sueldos y prestaciones de los trabajadores en la línea de producción.
Reparación y mantenimiento del equipo de la fábrica.
Impuesto predial de las oficinas.
Fragancias.
Sueldos a los vendedores.
Sueldo del director general de la empresa.
Publicidad.
Problema 2.36 Costos del producto, costo del periodo, material directo, mano
de obra directa, costo indirecto de fabricación
Una fábrica de yogur presenta el siguiente listado de costos. Clasifique cada uno como
del producto o del periodo. Si es del producto, clasifíquelo como material directo, mano
de obra directa o costo indirecto de fabricación. Si es del periodo, clasifíquelo como gasto de administración o gasto de venta.
1. Depreciación del camión refrigerado que se encarga de recolectar la leche de las
granjas locales.
2. Gasolina utilizada por los camiones que reparten los productos a los supermercados.
3. Frutas y saborizantes.
4. Sueldo del gerente de finanzas.
5. Lubricantes de las máquinas donde se envasa el producto.
6. Sueldo del gerente de la fábrica.
7. Endulzantes.
8. Bono anual del director general.
9. Envases de plástico en los que colocan sus productos.
10. Anuncios publicitarios.
11. Sueldo de los operarios de las máquinas donde se procesa el yogur.
Problema 2.37 Costos del producto, costo del periodo, costo primo y costo
de conversión
La compañía ROX fabrica bolsas de tela ecológicas para utilizarlas en el supermercado y
reporta sus costos del mes:
• Materiales comprados $250 000, no había inventarios iniciales y se utilizó 80% del material.
• Mano de obra directa $280 000.
• Gastos indirectos de fabricación $194 000.
• Gastos de operación $312 000.
Se pide:
1. Calcule el costo primo.
2. Calcule el costo de conversión.
3. Calcule el costo de producción.
4. Calcule el costo del periodo.
5. Si se fabrican 25 000 bolsas, ¿cuál es el costo unitario de producción?
Problema 2.38 Costos del producto, costo del periodo, costo primo y costo
de conversión
Luly es una pequeña fábrica de secadores de cocina. A continuación se presenta un listado de los costos en que incurrió en su último bimestre.
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PROBLEMAS
Materiales (5% indirectos)
$34 800
Mano de obra (20% indirecta)
$70 000
Depreciación del equipo de la fábrica
$ 8 000
Servicios públicos (60% área de la fábrica)
$24 000
Depreciación del equipo de las oficinas
$ 4 600
Sueldo del vendedor
$14 000
Sueldo del gerente general
$50 000
Sueldo de la secretaria de las oficinas generales
$10 000
Se pide:
1. Identifique los costos del producto.
2. Calcule el total de los costos del periodo.
3. Determine el total de los costos indirectos de fabricación.
4. Calcule los costos primos.
5. Calcule los costos de conversión.
Problema 2.39 Costos del producto, costo del periodo, costo primo y costo
de conversión
La compañía Descanso Natural fabrica bases de madera para camas y reporta la siguiente
información del mes de abril.
Madera de pino
$48 000
Clavos y pegamento
$
360
Ruedas de las bases
$
640
Rodillos para barnizar las bases
$
250
Barniz
$ 1 200
Sueldo de los cortadores
$14 200
Sueldo del personal de las oficinas administrativas
$10 900
Sueldo de los vendedores
$ 9 500
Sueldo de los ensambladores
$12 000
Renta de la fábrica
$23 000
Renta de las oficinas administrativas
$18 000
Servicios públicos de la fábrica
$ 9 400
Servicios públicos de las oficinas administrativas
$ 6 700
Mantenimiento de la maquinaria
$1 300
Papelería del área de administración
$ 920
Publicidad
$2 400
Se pide:
Calcule lo siguiente:
1. Total del material directo usado.
2. Total de la mano de obra directa.
Capítulo 2 | Clasificaciones de los costos • 49
M02 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 49
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PROBLEMAS
3.
4.
5.
6.
7.
Total de los costos indirectos de fabricación.
Total del costo del producto.
Costo primo.
Costos de conversión.
Costos del periodo.
Problema 2.40 Costos directos e indirectos
Clasifique los siguientes costos como directos o indirectos en relación con el departamento de mercadotecnia de una empresa (objeto del costo). El departamento está ubicado en un edificio que comparte con otros ocho departamentos de la misma empresa.
1. Servicios públicos del edificio.
2. Sueldos de los empleados del departamento de mercadotecnia.
3. Honorarios pagados en una investigación de mercado.
4. Sueldo del director general de la compañía.
5. Gastos efectuados en una campaña publicitaria.
6. Depreciación del edificio.
7. Depreciación del equipo de oficina utilizado por el área de mercadotecnia.
8. Bonos y prestaciones del personal del área de mercadotecnia.
Problema 2.41 Costos directos e indirectos, controlables y no controlables
Clasifique los siguientes costos en directos e indirectos para el departamento de producción (objeto del costo) de una fábrica de bicicletas y determine cuáles son controlables
y cuáles son no controlables para el gerente de ese departamento. El departamento de
producción está ubicado en un edificio separado físicamente de los demás departamentos de la empresa.
1. Gasto por depreciación del edificio de la fábrica.
2. Sueldo del director general de la compañía que se reparte proporcionalmente entre
todos los departamentos.
3. Costo de las horas perdidas por los trabajadores del departamento de producción.
4. Cuotas del imss relacionadas con los empleados de producción.
5. Costo de las materias primas utilizadas en la fabricación de las bicicletas.
6. Sueldo del gerente de producción.
7. Costo de las materias primas desperdiciadas por fallas en el sistema productivo.
8. Nómina de los empleados encargados de ensamblar las bicicletas.
9. Parte proporcional de los gastos corporativos que fue prorrateada entre todas las
áreas funcionales de la empresa y asignada al departamento de producción.
10. Gasto por depreciación del equipo de mantenimiento de las máquinas.
Problema 2.42 Costos directos e indirectos, controlables y no controlables
Para cada uno de los siguientes costos del departamento de producción de una fábrica
automotriz, indique si se trata de un costo directo o indirecto en relación con el producto
(objeto del costo) y si es controlable o no por el gerente de producción.
1. Electricidad usada en el área de producción.
2. Depreciación de las máquinas de ensamble.
3. Costo de las llantas y los volantes de los vehículos.
4. Lubricantes utilizados en el mantenimiento de las máquinas.
5. Impuesto predial de la planta armadora.
6. Tiempo perdido durante un apagón.
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PROBLEMAS
7. Sueldo de los trabajadores encargados de ensamblar los componentes eléctricos de
los vehículos.
8. Sueldo del gerente de producción.
9. Sueldos del personal de mantenimiento de las máquinas.
10. Seguro contra incendio de la planta.
Problema 2.43 Periodo o producto, fijo o variable, directo o indirecto
Elabore una tabla como la que se muestra a continuación e indique, para cada uno de
los siguientes costos de un fabricante de balones de futbol americano, si se trata de un
costo del producto o un costo del periodo, y clasifíquelo además como variable o fijo. Si
se clasifica como costo del producto, indique si es un costo directo o un costo indirecto
en relación con el balón (objeto del costo); en caso de ser un costo del periodo, indique
que no aplica dicha clasificación.
Concepto
Periodo o producto
Fijo o variable
Directo o indirecto
Ejemplo: plástico y piel
Producto
Variable
Directo
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Depreciación de las computadoras de las oficinas generales.
Salario de los supervisores del departamento de producción.
Mano de obra para cortar y coser las pelotas.
Publicidad.
Arrendamiento del edificio de la fábrica.
Sueldo de las personas que se encargan de empacar las pelotas.
Energía consumida por las máquinas en el área de la fábrica.
Sueldo del director de finanzas.
Problema 2.44 Costos relevantes e irrelevantes
Un pequeño supermercado está pensando en introducir el servicio de comida casera para
llevar. De los siguientes conceptos, identifique cuáles serían relevantes para su decisión.
1. Sueldo de las cocineras que se contratarían.
2. Sueldo del personal de intendencia del supermercado.
3. Costo del equipo de cocina que se tendría que adquirir.
4. Costo del arrendamiento por el terreno en el que está ubicado el supermercado.
5. Ingresos estimados que generará la venta de comida preparada.
6. Publicidad del supermercado.
7. Incremento en el costo del gas de las estufas.
8. Ingresos por la venta de abarrotes y la línea blanca del supermercado.
9. Costo de los permisos de salubridad para poder vender comida preparada.
10. Sueldo del gerente general del supermercado.
Problema 2.45 Costos relevantes e irrelevantes
Usted está pensando en adquirir un coche nuevo. Tiene dos opciones: un automóvil de
lujo y uno económico. Determine cuál de estos costos sería relevante y cuál irrelevante
para tomar su decisión.
1. Costo de la licencia de conducir.
2. Costo del automóvil de lujo.
3. Costo del automóvil económico.
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PROBLEMAS
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Costo del mantenimiento de cada uno de los modelos de coche analizados.
Costo anual de las placas y tenencia de cada uno.
Lo que pagó hace cuatro años por el coche que maneja actualmente.
Costo de los parquímetros que paga cuando va al centro de la ciudad.
Rendimiento de gasolina que tiene cada modelo.
Costo de la tarjeta de estacionamiento en la escuela donde estudia por las noches.
Costo del seguro de cada uno de los modelos.
Problema 2.46 Costos relevantes e irrelevantes
Clasifique los siguientes conceptos como relevantes o irrelevantes cuando se está pensando reemplazar una maquinaria usada por una de mayor capacidad. Identifique además cuál representa un costo sumergido.
1. Lo que se pagó hace cinco años por la maquinaria que se está utilizando actualmente.
2. El valor de mercado actual del equipo usado.
3. El incremento en ingresos y costos que se generará al aumentar el nivel de producción y ventas.
4. El precio de la maquinaria nueva.
5. El incremento en la capacidad instalada que se generaría.
6. El costo del arrendamiento de la fábrica.
7. El costo de mantenimiento de la maquinaria nueva.
8. Si se cuenta con los recursos financieros suficientes para adquirir la maquinaria nueva
o se requerirá financiamiento.
Problema 2.47 Clasificación de costos de acuerdo con el sacrificio que implican
Suponga que usted se inscribe en la universidad y paga $100 000 al semestre, pero recibe una oferta de trabajo de tiempo completo que le ofrece un sueldo por el que recibiría
$50 000 en el semestre. Usted decide rechazar la oferta y entrar a la escuela.
Se pide:
1. ¿Qué tipo de costo es para usted el sueldo que está rechazando?
2. ¿Cuánto le está costando realmente el seguir estudiando?
3. Del total indicado en el inciso 2, ¿cuánto es el monto desembolsable?
Problema 2.48 Costos sumergidos y diferenciales
Un local de café y pasteles desea adquirir una nueva máquina para hacer café. La máquina que se tiene actualmente fue adquirida hace cinco años en $50 000. Las dos opciones
para la adquisición de la máquina nueva que se están evaluando son una máquina mexicana y otra colombiana. Los costos de ambas se detallan a continuación.
Máquina mexicana
Máquina colombiana
Precio de compra
$70 000
$55 000
Transportación y/o gastos aduanales
$ 2 000
$22 500
Total
$72 000
$77 500
Se pide:
1. ¿Qué tipo de costo representan los $50 000 pagados por la máquina que se tiene
actualmente? Indique si se considera relevante para decidir qué máquina comprar.
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PROBLEMAS
2. Calcule el costo diferencial entre las dos alternativas.
3. ¿Qué otros factores, además del costo, deberían considerarse a la hora de tomar una
decisión?
Problema 2.49 Costos evitables e inevitables
Una cadena de restaurantes está pensando en cerrar una de sus sucursales que tiene en
el sur de la ciudad. Del siguiente listado de conceptos, identifique cuáles serían evitables
si cierra esa sucursal y cuáles serían inevitables.
1. Costo de la renta de la sucursal zona sur.
2. Sueldo del director general de la cadena de restaurantes.
3. Sueldo de los meseros y cocineros de la sucursal sur.
4. Publicidad de la cadena de restaurantes.
5. Sueldo del gerente de la sucursal sur.
6. Servicios públicos que se pagan en la sucursal sur.
Capítulo 2 | Clasificaciones de los costos • 53
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ACTIVIDADES
Actividad 2.1 Aprendizaje colaborativo. Clasificación de costos
Formen equipos de tres personas y nombren a un líder que coordinará las actividades del
equipo, un secretario que se encargará de tomar notas y elaborar reportes, y un comunicador que se encargará de la comunicación con el profesor.
Elaboren un listado con ocho costos que se pudieran tener en:
a. Una aerolínea.
b. Un hospital.
c. Una tienda departamental.
d. Una fábrica de televisores.
Clasifiquen los costos de cada empresa de acuerdo con su comportamiento como
fijos, variables o mixtos.
Anexen un reporte especificando los roles que cada miembro del equipo desempeñó, las dificultades a las que se enfrentaron, los aprendizajes que se obtuvieron y el
tiempo invertido en la actividad.
Actividad 2.2 Aprendizaje colaborativo
Dividan al grupo en equipos de tres o cuatro integrantes: cada equipo deberá tener a la
mano una hoja y una pluma.
Cada equipo pensará en la fabricación de un producto, describirá el producto, el
mercado al que iría dirigido, la ventaja competitiva que tendría, el precio y costo estimados. Identificará, además, al menos tres costos que se incurrirían en su fabricación y
venta que correspondan a cada una de las siguientes clasificaciones.
a. Material directo.
b. Mano de obra directa.
c. Costos indirectos de fabricación.
d. Gastos de administración.
e. Gastos de venta.
Elaboren un reporte que contenga la información solicitada.
Actividad 2.3 Aprendizaje colaborativo
Formen equipos de tres personas y nombren un líder que coordinará las actividades del
equipo, un secretario que se encargará de tomar notas y elaborar reportes, y un comunicador que se encargará de la comunicación con el profesor.
Busquen en la base de datos de su universidad un artículo de alguna revista especializada acerca de alguno de los siguientes temas.
a. Clasificación de costos.
b. Asignación de costos.
c. Control de costos.
d. Costos ambientales.
Elaboren un reporte de una cuartilla; en la primera mitad incluirán un resumen del
artículo y en la segunda mitad expresarán su opinión acerca de la temática del artículo.
Anexen un reporte especificando los roles que cada miembro del equipo desempeñó, las dificultades a las que se enfrentaron, los aprendizajes que se obtuvieron y el tiempo invertido en la actividad. Incluyan copia del artículo.
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3
CAPÍTULO
El estado del costo
de producción
Al concluir este capítulo usted será capaz de:
1. Diferenciar los tipos de inventario que maneja una empresa
manufacturera.
2. Comprender cómo se lleva a cabo el flujo de costos en una empresa
manufacturera.
3. Asignar correctamente los costos de producción del periodo a las
unidades que se terminaron y a las unidades que se quedaron sin
terminar al finalizar el mismo.
4. Elaborar un estado del costo de producción.
5. Calcular el costo de ventas.
6. Determinar el costo unitario de producción.
7. Diferenciar entre utilidad bruta y utilidad sobre el costo.
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P E R S P E C T I VA
DE NEGOCIOS
En la fábrica Renault, ¿cómo utilizar la información de costos para hacer
frente a una crisis?
¿Qué medidas de desempeño serían más útiles para evaluar
los resultados por cada tipo de producto?
¿Cómo lograr el control del flujo de costos para ser rentables?
El proceso de administración de una armadora automotriz incluye la formulación de estrategias, un proceso de planeación, un control y toma de decisiones aunado a una dirección acertada de las actividades operativas. Podrá
ser recordado 2020 como la crisis más profunda de la historia moderna de
la industria automotriz debido a la fuerte disminución de la demanda de los
vehículos.
Algunas medidas tomadas por Renault para hacer frente a la crisis fueron
disminuir su producción para 2024 en alrededor de 20%, para generar un
ahorro en costos de aproximadamente 650 millones de euros, además de la
racionalización de la fabricación de cajas de cambios en todo el mundo para
generar ahorros de aproximadamente 800 millones de euros, entre otras medidas implementadas.
Las empresas generan continuamente reportes que contienen una variedad de conceptos de costos. Los gerentes deben contar con habilidades
financieras que les permitan comprender el comportamiento y el flujo de los
costos y actuar con base en la información contable que tengan disponible.
Renault recortará unos 15 000 empleos en un plan de reducción
de costos
Renault S.A., planea eliminar alrededor de 14 600 empleos en todo el mundo
y reducir la capacidad de producción en casi una quinta parte para disminuir
drásticamente los costos y sobrevivir a la recesión que ha sacudido a la industria automotriz global por la reciente pandemia de COVID-19. La compañía
centrará su atención en la rentabilidad y se alejará de la carrera por los volúmenes a cualquier costo: “Si no hacemos nada, Renault está en peligro”,
indicó el ministro de finanzas francés (Taylor, 2020).
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La clasificación de los costos estudiada en el capítulo anterior es fundamental para la contabilidad
financiera en la elaboración de los estados financieros, así como para la contabilidad administrativa en
la generación de reportes internos. En este capítulo se estudiará la información que requiere la contabilidad financiera para la valuación de los inventarios y para el cálculo del costo de ventas.
La clasificación que se necesita para elaborar esta información es la relacionada con el tiempo
en que los costos se enfrentan a los ingresos, por lo que se requiere hacer una separación de los
costos, catalogándolos como costos del producto o costos del periodo, y así proceder a la correcta elaboración tanto del estado de resultados como del balance general. La figura 3.1 muestra
esta clasificación.
GASTOS DE
ADMINISTRACIÓN Y VENTA
COSTOS
DE PRODUCCIÓN
Gastos
del periodo
Costo del producto:
md + mod + gif*
Estado
de resultados
Estado de resultados
Costo de venta
Balance general
Inventario
Figura 3.1 Clasificación de acuerdo con el tiempo en que los costos enfrentan a los ingresos
* md (material directo), mod (mano de obra directa), gif (costos indirectos de fabricación).
Valuación de los inventarios para la
preparación de los estados financieros
En las empresas manufactureras, los costos de producción pasarán a formar parte del estado de
resultados como costo de ventas si las unidades fueron vendidas o, por el contrario, se presentarán
como inventario en el balance general si al finalizar el periodo aún no se han vendido. Esto parece
un proceso sencillo, sin embargo, debe considerarse también que una parte del costo de producción
deberá asignarse a las unidades que se quedan sin terminar su proceso de fabricación. Para determinar qué parte del costo de producción será asignada a las unidades terminadas y qué parte a las
que no concluyeron su proceso productivo al finalizar el periodo, es necesario hacer una valuación
del inventario.
La valuación de inventarios es una tarea compleja para las empresas manufactureras porque requiere determinar qué proporción de materia prima que estaba catalogada como inventario de materiales se consumió en su elaboración, y agregar al costo de la materia prima utilizada el costo de
la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación generados en ese periodo. Como se
mencionó en el capítulo anterior, se deberá establecer una base adecuada sobre la cual asignar o prorratear los costos indirectos de fabricación entre las unidades que se fabricaron.
Por otro lado, será preciso establecer también cuánto del costo de producción se asigna a las
unidades que quedaron en el inventario final de productos en proceso y cuánto a las unidades terminadas.
Capítulo 3 | El estado del costo de producción • 57
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Tipos de inventario en la empresa
manufacturera
Para entender mejor este proceso, se deben conocer los tres tipos de inventarios que manejan las empresas manufactureras: inventario de materiales, inventario de productos en proceso e inventario de
productos terminados.
Inventario de materiales o inventario de materias primas. Abarca todas las materias primas
tanto directas como indirectas que están en la bodega listas para utilizarse en la producción. En la
bodega de una fábrica de bicicletas, por ejemplo, podría almacenarse aluminio, acero inoxidable, pintura, tela de vinilo, caucho para las llantas y cartón para el empaque de las bicicletas terminadas, entre
otros materiales.
Materias primas utilizadas en la fabricación de bicicletas.
Inventario de productos en proceso. Se les denomina así a los productos que se quedaron en
alguna fase del proceso productivo y que no están 100% terminados para la fecha en que deben elaborarse los estados financieros.
Desde el momento en que sale la materia prima del almacén de materiales para utilizarse en la
fabricación de los productos, se considera parte del inventario de productos en proceso. En la cuenta
de inventario de productos en proceso se acumulan, además de los costos de la materia prima que se
utilicen en el proceso productivo, los costos de la mano de obra que interviene en su manufactura, así
como los costos indirectos de fabricación que se le asignaron en el periodo. Mientras los productos no
estén terminados por completo, seguirán acumulando costos hasta que culmine su proceso de fabricación y pueda determinarse el costo final de las unidades. Una vez terminadas, las unidades dejan de
formar parte del inventario en proceso para convertirse en inventario de productos terminados.
58 • Costos para la toma de decisiones
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Inventario de productos terminados. Engloba los productos que terminaron su proceso productivo y están en bodega listos y empacados para ser vendidos.
Las empresas comerciales, por su parte, sólo manejan un tipo de inventario, que es el de productos
terminados. Estas organizaciones no llevan a cabo un proceso de transformación, ya que adquieren los productos listos para su reventa. Por lo general, a ese inventario se le denomina inventario de mercancías.
La figura 3.2 muestra los activos circulantes de un balance general comparativo entre una empresa manufacturera y una comercial.
Empresa manufacturera
Activos circulantes:
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventario de materia prima
Inventario de productos en proceso
Inventario de productos terminados
Otros activos circulantes
Empresa comercial
Activos circulantes:
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventario de mercancías
Otros activos circulantes
Figura 3.2 Balance general comparativo entre una empresa manufacturera y una comercial
El estado del costo de producción
La elaboración del estado de resultados de una empresa manufacturera requiere de un reporte adicional, denominado estado de costo de producción, cuyo propósito es la determinación del costo de
los artículos terminados en el periodo.
Capítulo 3 | El estado del costo de producción • 59
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Para comprender mejor su contenido, se separará en tres partes la formulación del estado de
costo de producción. La primera parte consiste en determinar el costo de la materia prima que se
consumió o utilizó en el periodo, por lo que es preciso conocer el valor monetario del inventario de
materias primas que se tenían en el almacén de materiales tanto al inicio como al final del periodo, así
como el valor total de las compras a proveedores hechas durante el periodo en cuestión.
El cálculo para determinar el costo del material utilizado es la suma del inventario inicial de materiales más el monto de las compras netas de los materiales; así, se obtiene el costo total de los
materiales que se tuvieron disponibles durante la fabricación de los productos. A ese total de material
disponible se le resta el costo de los materiales que quedaron sin utilizar; dicha diferencia es el costo
del material utilizado en la producción en el periodo. La siguiente fórmula permitirá visualizar mejor
esta operación.
Inventario inicial de material directo
+ Compras netas de material directo
= Material directo disponible para la producción
– Inventario final de material directo
= Material directo usado
El cálculo de las compras netas de material directo se obtiene con la siguiente fórmula:
Compras totales
+ Fletes y gastos sobre compras
– Devoluciones y rebajas sobre compras
– Descuentos sobre compras
= Compras netas
La segunda parte del cálculo del estado de costo de producción consiste en determinar el costo
de producción del periodo. Éste se obtiene sumando al costo de la materia prima utilizada los costos de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación generados en el periodo, tal como
se muestra a continuación.
Material directo utilizado
+ Mano de obra directa
+ Costos indirectos de fabricación
= Costo de producción del periodo
La tercera parte de la formulación del estado de costo de producción consiste en determinar el
costo de las unidades terminadas en el periodo que fueron enviadas al almacén de productos
terminados. Para llevar a cabo este cálculo, se debe considerar el costo de las unidades en el inventario
inicial en proceso; es decir, el costo de las unidades que en el periodo pasado quedaron sin terminar
y que ya tenían un costo acumulado. Durante el periodo en curso, esas unidades deben continuar su
proceso de fabricación y continuar acumulando costos hasta el momento en que queden completamente terminadas y puedan finalmente ser transferidas al almacén de productos terminados. No
obstante, además de continuar fabricando las unidades que se quedaron sin terminar en el periodo
anterior, en el periodo en curso normalmente se inicia la producción de nuevos lotes de unidades que
pueden, al finalizar el periodo, terminarse o quedar de nuevo como inventario final de productos en
60 • Costos para la toma de decisiones
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proceso. La figura 3.3 muestra la forma en que se distribuye el costo de producción del periodo entre
las unidades que se terminan y las que continúan en proceso.
COSTO DE PRODUCCIÓN DEL PERIODO
Unidades iniciadas en el
periodo que se quedan
sin terminar y quedan
como inventario en
proceso al final del
periodo
Unidades iniciadas
y terminadas en el
periodo
Unidades en proceso al
inicio del periodo que se
terminaron
Costo de los artículos terminados
Figura 3.3 Distribución del costo de producción del periodo
Como se puede apreciar, una parte del costo de producción generado en el periodo se asigna a
las unidades que se terminaron en el mismo, aunque ya estaban iniciadas en un periodo anterior;
otra parte se asigna a las unidades que se iniciaron y se lograron terminar en el periodo, y una última
parte se asigna a las unidades que de nueva cuenta quedan sin terminar al finalizar éste, pero que ya
traen un costo acumulado. A continuación, se muestra cómo se determina el costo de los artículos
terminados.
Inventario inicial de productos en proceso
+ Costo de producción del periodo
= Costo de los productos en proceso durante el periodo
– Inventario final de productos en proceso
= Costo de los artículos terminados (cat)
Si se efectuaran los cálculos utilizando un solo formato para el estado de costo de producción,
quedarían de la siguiente manera:
Estado de costo de producción
Inventario inicial de material directo
+ Compras netas de material directo
= Material directo disponible
– Inventario final de material directo
= Material directo usado
+ Mano de obra directa
+ Costos indirectos de fabricación
= Costo de producción del periodo
+ Inventario inicial de productos en proceso
– Inventario final de productos en proceso
= Costo de los artículos terminados o cat
Capítulo 3 | El estado del costo de producción • 61
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Costo de venta en la empresa manufacturera
Una vez calculado el costo de los artículos terminados, se procede a determinar el costo de ventas.
El costo de ventas representa el costo de fabricación de las unidades que se vendieron en el periodo, y
se obtiene al sumar al costo del inventario inicial de productos terminados el costo de los artículos terminados (cat); esta suma representa el costo de todos los productos que la empresa tuvo disponibles
para vender. Por último, al costo de esa mercancía disponible para la venta se le resta el costo de las
unidades que quedaron sin venderse, lo cual arroja como resultado el costo de ventas.
Inventario inicial de productos terminados
+ Costo de los artículos terminados
= Costo de la mercancía disponible para la venta
– Inventario final de productos terminados
= Costo de ventas
Para ejemplificar lo anterior, suponga que una fábrica de bicicletas tenía, al iniciar el mes de junio,
los siguientes saldos en sus cuentas de inventario.
Inventario de materiales directos
$ 80 000
Inventario de productos en proceso
$ 45 000 (60 bicicletas sin terminar)
Inventario de productos terminados
$200 000 (125 bicicletas)
Durante el mes de junio, se compraron materiales directos por $250 000, el costo de la mano de
obra ascendió a $150 000 y los gastos indirectos de fabricación sumaron $95 000. Se inició la fabricación de 300 unidades y se continuó la fabricación de las 60 unidades iniciadas en mayo, por lo que
en el periodo se trabajó con dos lotes de unidades. Al finalizar el mes de junio, se habían terminado y
enviado al almacén las 60 unidades pendientes de terminar el mes previo y, además, se logró concluir
la fabricación de 250 de las unidades iniciadas en el periodo. Sin embargo, quedaron sin terminar
50 unidades con un costo acumulado de $59 000.
En el almacén de materiales quedaron sin utilizarse materiales directos con un costo de $65 000,
y el almacén de productos terminados conserva sin venderse un inventario de bicicletas con un costo
de $164 800.
La figura 3.4 ilustra el flujo de costos del mes de junio para la fábrica de bicicletas. El costo de
producción del periodo es de $510 000, e incluye el total de materiales, mano de obra y costos indirectos que se consumieron en el periodo. De ese costo, una parte fue asignada a las 60 unidades que
se quedaron sin completar en mayo y que fueron terminadas en junio, otra parte se asignó a las 250
unidades iniciadas y terminadas en junio y, finalmente, una última parte queda asignada a las 50 unidades que continúan sin terminarse. El costo de las 310 (60 + 250) unidades terminadas en el mes
de junio fue de $496 000.
Por último, el costo de ventas resulta de sumar al costo de los artículos terminados, que es de
$496 000, el valor del inventario de productos terminados que se tenía al inicio del periodo y restar el
costo de las bicicletas que al final del periodo quedaron sin venderse.
62 • Costos para la toma de decisiones
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Inventario de materiales
Inventario inicial de md
$ 80 000
+ Compras netas de md $250 000
– Inventario final de md $ 65 000
= Material directo usado $265 000
Mano de obra directa
$150 000
Costos indirectos
$95 000
Costo de producción del periodo
Material directo usado $265 000
+mod
$150 000
+gif
$ 95 000
Total
$510 000
Costo de los artículos terminados (cat)
Inventario inicial de productos en proceso
$ 45 000
+ Costo de producción del periodo
$ 510 000
– Inventario final de productos en proceso
$ 59 000
Total del cat
$496 000
Costo de ventas
Inventario inicial de productos terminados
$200 000
+ cat$496 000
– Inventario final de productos terminados
$164 800
Total de costo de ventas
$531 200
Costo de los artículos
terminados (cat)
$496 000
Costo de venta
$531 200
Figura 3.4 Flujo de costos del área de producción
Costo unitario de producción
Existen diferentes métodos para la valuación de inventarios, pero para fines de simplificación en este
capítulo, en el cálculo del costo unitario de las unidades terminadas en el periodo, se utiliza un costo
promedio mediante la siguiente fórmula:
Costo unitario =
Costo de los artículos terminados
Unidades terminadas
El costo unitario promedio para el ejemplo de las bicicletas sería entonces de $1 600 ($496 000/310
unidades terminadas). Si en lugar de obtener un costo promedio se quisiera ser más exactos en el
cálculo del costo unitario, se tendría que utilizar un método diferente de valuación de inventarios conocido como identificación específica, en el que las 60 unidades que quedaron pendientes en mayo
y que se terminaron en junio estarían valuadas a un costo unitario, mientras que las 250 unidades
iniciadas y terminadas en el actual periodo quedarían valuadas a otro costo. Para efecto de simplificar
este capítulo, suponga que una unidad fabricada el mes anterior tiene el mismo costo de una unidad
fabricada en el periodo actual.
Capítulo 3 | El estado del costo de producción • 63
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Los inventarios finales del mes de junio serán considerados inventarios iniciales para el mes de
julio y así sucesivamente. Una vez que se ha determinado el costo de ventas, se procede a elaborar el
estado de resultados.
Suponiendo que se vendieron en el mes 332 bicicletas en $4 000 cada una y que los gastos de
administración y venta hubiesen sido de $410 000, la distribución de costos en los estados financieros
quedaría como se muestra a continuación.
Balance general
al 30 de junio
Activos circulantes:
Inventario de materia prima
$ 65 000
Inventario de productos en proceso $ 59 000
Inventario de productos terminados $164 800
Estado de resultados para
el mes de junio
Ventas netas
$1 328 000
Costo de ventas
$ 531 200
Utilidad bruta
$ 796 800
Gastos de operación
$ 410 000
Utilidad de operación
$ 386 800
Diferencia entre margen de utilidad bruta
y margen de utilidad sobre el costo
Algo que en muchas ocasiones causa confusión entre los administradores es diferenciar entre margen
de utilidad bruta y margen de utilidad sobre el costo. Estos términos no son sinónimos, pues el
margen de utilidad bruta representa el porcentaje de las ventas que quedó como utilidad bruta; en
otras palabras, es el porcentaje que representa la utilidad bruta de las ventas y se determina dividiendo
la utilidad bruta entre las ventas; por su parte, el margen de utilidad sobre el costo representa la proporción o el porcentaje de utilidad bruta que se está manejando en relación con el costo de ventas, no
en relación con el precio de venta.
Margen de utilidad bruta =
Utilidad bruta
Ventas
Margen de utilidad sobre el costo =
Utilidad bruta
Costo de ventas
Para ejemplificar lo anterior, suponga que una empresa tiene un costo unitario de fabricación de
$300. La dirección desea obtener una utilidad bruta de 40% y, erróneamente, el administrador establece el precio de venta agregando al costo 40% de utilidad.
El precio de venta determinado es entonces de $420 ($300 × 1.4).
Si se calcula el margen de utilidad bruta se tendrá:
Precio de venta
$420
100%
Costo de ventas
$300
71.43% ($300/$420)
Utilidad bruta
$120
28.57% ($120/$420)
Como se puede apreciar, no se obtiene el margen de utilidad bruta deseado de 40%, sino sólo de
28.57 por ciento. Si se quiere obtener un margen de utilidad bruta de 40%, se debe determinar qué
margen de utilidad sobre el costo se requiere utilizar para lograrlo.
64 • Costos para la toma de decisiones
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El margen de utilidad sobre el costo se calcula dividiendo la utilidad entre el costo. Se sabe que
precio menos costo de ventas es igual a la utilidad bruta, por lo que, si las ventas representan 100% y
la utilidad bruta que se desea obtener es de 40%, por diferencia se determina que el costo de ventas
entonces representa 60% de las ventas. Si se pone esto en forma de ecuación se tendría lo siguiente:
costo = 0.6 precio. Al despejar esa ecuación para determinar el precio quedaría como sigue: precio =
costo/0.6. Simplificando, si se quiere obtener una utilidad bruta de 40% entonces, por lógica, el costo
debe ser de 60 por ciento. Si se tiene un costo de $300 que representa 60% del precio, entonces, al
despejar la ecuación se puede calcular el precio de venta que se debe establecer.
Si $300 ---------- 0.60 (60%)
Precio ----------- 1
(100%)
Precio = (300 × 1) / 0.60 = $500
Y entonces se puede comprobar que un precio de $500 es el requerido para lograr ese margen de
utilidad de 40%, cuando se sabe que el costo es de $300.
Precio
$500
Costo de venta
$300
100%
60% ($300/$500)
Utilidad bruta
$200
40% ($200/$500)
Otra manera de calcular de forma sencilla el precio de venta sería estableciendo el porcentaje de
utilidad sobre el costo que deberá manejar. El margen de utilidad sobre el costo se calcula dividiendo
la utilidad bruta de $200 entre el costo de venta de $300, cuyo resultado es, en este ejemplo, un margen de utilidad sobre el costo de 66.66% ($200/$300). Si la empresa desea manejar un margen de
utilidad bruta de 40% deberá agregar a su costo de 66.66% de utilidad; es decir, multiplicar su costo
por 1.6666 para determinar el precio de venta ($300 × 1.6666 = $500).
Es importante que los administradores comprendan bien esta diferencia para evitar errores posteriores. La información que proporciona la contabilidad de costos se utiliza como base en muchas decisiones
en todas las áreas de la empresa, por lo que es de vital importancia el dominio de estos conceptos.
Acumulación de costos en la empresa
de servicios
Vale la pena puntualizar que en este capítulo, aunque el enfoque es hacia la acumulación de costos
en las empresas manufactureras, estos mismos conceptos pueden aplicarse de la misma manera en
las empresas comerciales y de servicios. En años recientes, los conceptos de contabilidad de costos se
han aplicado en una variedad de empresas y organizaciones de servicios, como bancos, aerolíneas,
hospitales y despachos, entre muchas otras.
Las empresas de servicios modifican estos conceptos
para adaptarlos a sus requerimientos, lo cual les permite determinar el costo de sus servicios. Por ejemplo, los costos por
las horas hombre trabajadas, costos indirectos y materiales
se acumularían para determinar el costo de una auditoría en
un despacho contable. Toda empresa de servicios requiere
conocer el costo de su servicio para establecer y cobrar a su
clientela un precio justo y que le permita ser rentable.
Capítulo 3 | El estado del costo de producción • 65
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CUESTIONARIO
De acuerdo con lo estudiado en este capítulo, responda las siguientes preguntas.
1. ¿Qué clasificación de costos se requiere para elaborar el estado de costo
de producción?
2. ¿Cuáles son los tres tipos de inventarios que maneja una empresa
manufacturera? Describa cada uno brevemente.
3. ¿Por qué es importante distribuir el costo de producción del periodo entre las
unidades que se terminan y las unidades que se quedan sin terminar al finalizar
el mismo?
4. ¿En qué estado financiero aparecen los saldos acumulados en las cuentas de
inventarios de materiales, de productos en proceso y de productos terminados
al finalizar el periodo?
5. Mencione si está o no de acuerdo con la siguiente afirmación: “Todos los costos
del área de producción se van al estado de resultados en el periodo en el que se
generan”. Incluya la justificación que avale su postura.
6. Explique, con sus palabras, la diferencia entre costo de producción, costo del
periodo, costo de artículos terminados y costo de ventas.
7. ¿Cómo se determina el costo unitario de producción? Dé un ejemplo.
8. Imagine una empresa manufacturera, elija el producto que más le agrade y
represente en forma de diagrama cómo sería su proceso productivo desde que
se adquiere la materia prima hasta llegar al almacén de productos terminados.
9. Explique, con un ejemplo numérico, la diferencia entre margen de utilidad bruta
y margen de utilidad sobre el costo.
10. Explique, con sus palabras, cómo pueden aplicarse los conceptos de
acumulación de costos en una empresa de servicios. Dé un ejemplo.
66 • Costos para la toma de decisiones
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PROBLEMAS
Resuelva los siguientes problemas empleando los conocimientos y las habilidades adquiridas durante el estudio de este capítulo.
Problema 3.1 Compras netas, material directo usado
Los siguientes saldos al 31 de diciembre corresponden a la empresa Ruiz.
Inventario de materiales al 1 de enero
$ 65 000
Compras de material directo
$248 000
Fletes sobre compras
$
7 400
Devoluciones sobre compras
$
3 100
Descuentos sobre compras
$
4 380
Inventario de materiales al 31 de diciembre
$ 42 630
Se pide:
1. Calcular las compras netas.
2. Determinar el costo del material utilizado durante el año.
Problema 3.2 Cálculo del inventario en proceso
Al finalizar el año, se tiene la siguiente información de la compañía Crisol.
Costo de los artículos terminados
$760 000
Material directo usado
$240 000
Costos indirectos de fabricación (representan 60% de la mod)
$180 000
Inventario de productos en proceso al 31de diciembre
$ 43 800
Se pide:
1. Determinar el total de mano de obra directa.
2. Determinar el total de costo de producción del periodo.
3. Calcular el valor del inventario de productos en proceso al 1 de enero.
Problema 3.3 Compras netas, inventario final de materiales
Manufacturera Regia presenta la siguiente información del mes de octubre.
Inventario de materiales al 1 de julio
$10 740
Compras de material directo
$98 750
Fletes sobre compras
$ 3 720
Devoluciones sobre compras
$ 1 760
Descuentos sobre compras
$ 2 150
Material utilizado durante julio
$76 500
Se pide:
1. Calcular las compras netas.
2. Calcular el inventario de materiales al 31 de octubre.
Capítulo 3 | El estado del costo de producción • 67
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PROBLEMAS
Problema 3.4 Cálculo del inventario en proceso
Al finalizar el año, se tiene la siguiente información de la compañía Milly.
Costo de los artículos terminados
$582 400
Material directo usado
$184 000
Costo primo
$385 000
Costo de conversión
$392 000
Inventario de productos en proceso al 1 de enero
$ 34 000
Se pide:
1. Determinar el costo de la mano de obra directa.
2. Calcular el total de costos indirectos de fabricación.
3. Determinar el inventario de productos en proceso al 31 de diciembre.
Problema 3.5 Cálculo del material directo usado
Una fábrica adquiere sus materias primas en el extranjero y le proporciona la siguiente
información para que, con sus conocimientos de costos, pueda determinar la cantidad
de material que se utilizó en producción.
Compras de material directo
$175 800
Costos de importación
$
4 000
Fletes y acarreo
$
5 680
Devoluciones sobre compras
$ 12 000
Inventario inicial de materiales
$ 21 900
Inventario final de material
$ 18 380
Problema 3.6 Costo unitario, estado de costo de producción
Xoy S.A., realizó las siguientes operaciones durante su primer mes de funciones como
compañía manufacturera.
Compró materiales por $83 700.
Utilizó materiales por $64 700.
Pagó $43 000 de sueldos de mano de obra directa.
Acumuló $31 600 de gastos indirectos de fabricación.
Transfirió al almacén de productos terminados unidades con valor de $120 000.
Terminó 15 000 unidades.
Vendió 13 500 unidades a un precio de 40% por encima de su costo.
Se pide:
1. Preparar el estado de costo de producción.
2. Determinar el costo unitario.
3. Calcular el costo de ventas.
4. Preparar un estado de resultados parcial hasta la utilidad bruta.
5. Calcular el porcentaje de utilidad bruta obtenido.
6. Determinar el saldo de los inventarios de materia prima, productos en proceso y productos terminados que aparecerán en el balance general de la compañía a fin de mes.
68 • Costos para la toma de decisiones
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PROBLEMAS
Problema 3.7 Costo de los artículos terminados
Complete las cantidades que faltan en la siguiente tabla. Cada columna es independiente y representa a la compañía A, B y C, respectivamente.
Compañía A
Compañía B
Compañía C
Inventario en proceso al inicio
$ 24 000
d)
$18 000
Material directo utilizado
$ 35 000
$ 12 000
g)
a)
$ 30 000
$30 000
Costos indirectos de fabricación
$ 45 000
$ 28 000
$35 000
Costo de producción del periodo
$136 000
e)
$85 000
b)
$102 000
h)
$ 20 000
f)
$23 000
c)
$ 67 000
i)
Mano de obra directa
Costo de los productos en proceso durante el periodo
Inventario en proceso al final del periodo
Costo de los artículos terminados o cat
Problema 3.8 Costo de los artículos terminados. Costo unitario de producción
Tomando como referencia el problema anterior, suponga que la compañía A terminó en
el periodo 40 000 unidades, la compañía B, 34 000 y la compañía C, 18 000 unidades.
Se pide:
1. Determinar el costo por unidad para la compañía A.
2. Determinar el costo por unidad para la compañía B.
3. Determinar el costo por unidad para la compañía C.
Problema 3.9 Cálculo del costo de ventas y porcentaje de utilidad
Al finalizar el año, se tiene la siguiente información de tres empresas.
Empresa
X
Y
Z
a)
$ 15 000
$ 23 000
Costo de artículos terminados o cat
$240 000
$ 90 000
i)
Mercancía disponible para la venta
b)
e)
j)
Inventario de productos terminados al 31 de diciembre
$ 25 000
$ 19 000
$ 15 000
Costo de ventas
$260 000
f)
$400 000
c)
$150 000
$800 000
$140 000
g)
k)
d)
h)
50%
Inventario de productos terminados al 1 de enero
Ventas
Utilidad bruta
Porcentaje de utilidad bruta (%)
Se pide:
Para cada incógnita, encuentre la respuesta correcta.
Capítulo 3 | El estado del costo de producción • 69
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PROBLEMAS
Problema 3.10 Estado de costo de producción, costo unitario
La compañía Plott presenta la siguiente información del mes de abril, mismo en que la
compañía terminó 8 000 unidades.
Gasto por seguros de la fábrica
$18 000
Gastos por publicidad
$30 000
Inventario de productos terminados al 1 de abril
$23 000
Agua y drenaje para la fábrica
$13 000
Inventario de producción en proceso al 30 de abril
$13 900
Gasto por depreciación del edificio de la fábrica
$15 000
Gastos de administración
$43 000
Materiales directos utilizados
$86 000
Inventario de productos terminados al 30 de abril
$23 000
Gasto por depreciación del equipo de la fábrica
$11 800
Gasto por mantenimiento de la fábrica
$18 000
Inventario de producción en proceso al 1 de abril
$15 700
Mano de obra directa
$75 600
Mano de obra indirecta
$18 000
Materiales indirectos utilizados
$ 6 000
Otros gastos de fabricación
$ 4 000
Se pide:
1. Determinar el monto total de costos indirectos de fabricación.
2. Elaborar el estado de costo de producción.
3. Calcular el costo unitario de producción.
Problema 3.11 Estado de costo de producción, costo unitario, margen
de utilidad sobre costo, margen de utilidad bruta, precio
La siguiente tabla muestra la información que está disponible para Gyn al finalizar el mes
de octubre. Se sabe también que las unidades terminadas y enviadas al almacén para su
venta sumaron 40 000.
Costo de materiales directos usados en la producción
$132 000
Costos indirectos de fabricación
$ 86 800
Mano de obra directa
$114 000
Inventario de productos en proceso al 1 de octubre
$ 25 000
Inventario de productos en proceso al 31 de octubre
$ 17 800
Se pide:
1. Determinar el costo de los artículos terminados.
2. Calcular el costo unitario.
70 • Costos para la toma de decisiones
M03 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 70
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PROBLEMAS
3. Determinar a qué precio deberá vender sus productos si se desea obtener un margen
de utilidad bruta por unidad de 32%.
4. Calcular el margen de utilidad sobre el costo.
Problema 3.12 Estado de costo de producción, costo de ventas y estado de resultados
Blue Co., fábrica de instrumentos musicales, desafortunadamente tuvo un incendio que
destruyó la mayor parte de sus registros contables durante el mes de abril. Algunos datos
que se pudieron recabar aparecen a continuación.
Sueldos de mano de obra directa
$240 000
Utilidad bruta
$358 000
Inventario de materiales al 30 de abril
$ 22 000
Inventario de productos en proceso al 1 de abril
$ 84 000
Inventario de productos terminados al 1 de abril
$ 30 000
Inventario de productos en proceso al 30 de abril
$ 20 000
Costos indirectos de fabricación
$160 000
Ventas netas de abril
$993 000
Material directo usado
$200 000
Compras de material directo
$175 000
Se pide:
1. Calcular el inventario de materiales al 1 de abril.
2. Calcular el costo de ventas.
3. Determinar el inventario de productos terminados al 30 de abril.
4. Determinar el margen de utilidad bruta.
Problema 3.13 Estado de costo de producción y costo de ventas
Citra muestra la siguiente información.
Inventario inicial de productos terminados
$17 000
Gastos por servicio al cliente
$30 000
Impuesto predial de la fábrica
$ 9 000
Agua y drenaje de la fábrica
$12 000
Inventario final de producción en proceso
$25 000
Gasto por depreciación del edificio de la fábrica
$ 8 000
Gastos de administración
$43 000
Materiales directos utilizados
$83 000
Inventario final de productos terminados
$34 000
Gasto por depreciación del equipo de la fábrica
$11 000
Mantenimiento de la fábrica
$ 7 000
Inventario inicial de producción en proceso
$28 000
(Continúa)
Capítulo 3 | El estado del costo de producción • 71
M03 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 71
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PROBLEMAS
(Continuación)
Mano de obra directa
$56 000
Mano de obra indirecta
$21 000
Materiales indirectos utilizados
$10 000
Otros gastos de fabricación
$ 5 000
Se pide:
1. Elaborar el estado de costo de producción.
2. Determinar el costo de ventas.
Problema 3.14 Estado de costo de producción y costo de ventas
La siguiente información fue proporcionada por la fábrica de juguetes Mely.
Inventarios
1 de enero
31 de diciembre
Materiales directos
$48 000
$23 000
Productos en proceso
$36 000
$64 000
Productos terminados
$98 000
$94 000
Mano de obra directa
$112 000
Mano de obra indirecta
$ 24 000
Materiales indirectos
$
Compras de material directo
$178 000
Calefacción de la fábrica
$ 17 000
Gasto por depreciación del equipo de la fábrica
$ 24 000
Predial de la fábrica
$ 10 000
Otros costos indirectos
$ 39 000
8 000
Se pide:
1. Elaborar el estado de costo de producción.
2. Determinar el costo de ventas, elaborando el informe (estado de costo de ventas)
correspondiente.
Problema 3.15 Estado de costo de producción y costo de ventas
La siguiente información fue proporcionada por la fábrica de pinos navideños Poly.
Inventarios
1 de enero
31 de diciembre
Materiales directos
$80 000
$ 58 000
Productos en proceso
$30 000
$ 64 000
Productos terminados
$90 000
$125 000
72 • Costos para la toma de decisiones
M03 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 72
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PROBLEMAS
Mano de obra directa
$140 000
Mantenimiento de la maquinaria de la fábrica
$ 27 000
Renta del edificio de la fábrica
$ 12 000
Mano de obra indirecta
$ 16 000
Compras de material directo
$200 000
Gasto por depreciación del equipo de la fábrica
$ 25 000
Servicios públicos de la fábrica
$ 30 000
Materiales indirectos
$
5 000
Se pide:
1. Determinar el total de costos indirectos de fabricación.
2. Elaborar el estado de costo de producción.
3. Determinar el costo de ventas, elaborando el informe (estado de costo de ventas)
correspondiente.
Problema 3.16 Estado de costo de producción y costo de ventas
Corso, empresa dedicada a la fabricación de cableado eléctrico, muestra la siguiente información de sus costos del área de la fábrica en el mes de mayo.
Inventario de producción en proceso al 1 de mayo
$ 19 000
Mano de obra directa
$270 000
Mano de obra indirecta
$ 25 000
Inventario de materiales al 31 de mayo
$ 24 000
Materiales indirectos utilizados
$ 12 000
Otros gastos indirectos de fabricación
$ 28 000
Compras de material directo
$450 000
Seguro de la fábrica
$
Inventario de producto terminado al 1 de mayo
$ 60 000
Servicios públicos de la fábrica
$ 20 000
Inventario de materiales al 1 de mayo
$ 26 000
Inventario de producción en proceso al 31 de mayo
$ 25 000
Gasto por depreciación del edificio de la fábrica
$ 18 000
Inventario de productos terminados al 31 de mayo
$ 90 000
Gasto por depreciación de la maquinaria y el equipo de la fábrica
$ 10 000
Mantenimiento de las máquinas
$
8 000
2 000
Se pide:
1. Determinar el total de costos indirectos de fabricación.
2. Elaborar el estado de costo de producción.
3. Determinar el costo de ventas.
Capítulo 3 | El estado del costo de producción • 73
M03 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 73
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PROBLEMAS
Problema 3.17 Estado de costo de producción, costo de ventas, costo unitario,
gastos del periodo
Empresas Mexicanas le presenta los siguientes datos sobre la elaboración de sus productos. El precio de venta lo calcula agregando 65% de utilidad al costo de producción.
Durante el periodo se terminaron 400 unidades y se vendieron 360 unidades. Las compras de materiales directos para el año fueron de $400 000. El costo de producción del
periodo fue por $690 000.
Inventarios
1 de enero
31 de diciembre
Materiales directos
$70 000
$100 000
Productos en proceso
$34 500
$ 28 500
Productos terminados
$
0
?
Materiales indirectos utilizados
$13 500
Sueldos del área de ventas
$60 000
Sueldos de las áreas administrativas
$75 500
Otros costos indirectos de la fábrica
$45 000
Sueldos de intendencia del área de producción
$18 500
Depreciación del edificio de las oficinas generales
$25 000
Publicidad
$40 000
Servicios públicos de la fábrica
$65 000
Servicios públicos de las áreas administrativas
$90 000
Se pide:
1. Calcular el total de la mano de obra directa.
2. Elaborar el estado de costo de producción.
3. Calcular el costo unitario de producción.
4. Determinar el inventario final de productos terminados en pesos y unidades.
5. Calcular el precio de venta.
6. Determinar la utilidad bruta por unidad.
7. Calcular el porcentaje de utilidad bruta por unidad.
8. Determinar el costo de ventas.
9. Preparar el estado de resultados.
Problema 3.18 Estado de costo de producción, costo de ventas, estado
de resultados
Gixa, dedicada a fabricar pisos laminados, muestra la siguiente información:
Inventario de materias primas directas al 1 de enero
$
56 000
Inventario de productos en proceso al 1 de enero
$
43 000
Inventario de productos terminados al 1 de enero
$ 135 000
Ventas netas
$1 600 000
Compras de materias primas directas
$ 235 000
74 • Costos para la toma de decisiones
M03 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 74
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PROBLEMAS
Mano de obra directa
$ 290 000
Mano de obra indirecta
$
Electricidad y otros costos indirectos de fabricación
$ 150 000
Gastos de ventas
$ 285 000
Gastos de administración
$ 240 000
40 000
Los inventarios al 31 de diciembre son:
Inventario de materias primas directas
$ 42 000
Inventario de productos en proceso
$ 35 000
Inventario de productos terminados
$165 000
Se pide:
1. Elaborar el estado de costo de producción.
2. Determinar el costo de ventas.
3. Preparar el estado de resultados.
Problema 3.19 Estado de costo de producción, costo de ventas, estado
de resultados
Dante proporciona la siguiente información al finalizar el mes de diciembre:
Inventarios
1 de diciembre
31 de diciembre
Materiales directos
$170 000
$155 000
Productos en proceso
$ 96 000
$110 000
Productos terminados
$170 000
$215 000
Sueldos por mano de obra directa
$ 360 000
Sueldos por mano de obra indirecta
$ 115 000
Sueldo del gerente de producción
$ 250 000
Sueldos administrativos y de venta
$ 840 000
Compras de materiales directos
$ 1 600 000
Publicidad
$
50 000
Suministros de la fábrica
$
90 000
Electricidad de la fábrica
$
64 500
Gasto por depreciación del equipo de la fábrica
$
42 000
Gasto por depreciación del equipo de las oficinas
$
38 000
Renta del edificio de la fábrica
$ 225 000
Renta del edificio de las oficinas generales
$ 400 000
Ventas
$ 4 000 000
Materiales indirectos consumidos
$
25 200
Capítulo 3 | El estado del costo de producción • 75
M03 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 75
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PROBLEMAS
Se pide:
1. Elaborar el estado de costo de producción.
2. Determinar el costo de ventas.
3. Preparar el estado de resultados.
Problema 3.20 Estado de costo de producción, costo de ventas
Con la información disponible de cada compañía, determinar la incógnita que se indica.
a. Compañía Sube S.A.
Inventario inicial de productos terminados
$120 000
Costo de los artículos terminados
$600 000
Ventas
$900 000
Margen de utilidad bruta
Inventario final de productos terminados
35%
?
b. Compañía Baja S.A.
Utilidad bruta
$300 000
Costo de artículos terminados
$680 000
Inventario inicial de productos terminados
$125 000
Inventario final de productos terminados
$155 000
Inventario inicial de productos en proceso
$ 60 000
Inventario final de productos en proceso
$ 78 000
Ventas
?
Problema 3.21 Estado de costo de producción, costo de ventas
Laboratorios Aspersol S.A., es un pequeño fabricante de aerosol desinfectante utilizado
para la limpieza en hospitales. La compañía, el 28 de febrero, fue víctima de un hackeo de
su centro de procesamiento de datos, por lo que perdió alguna información. Sin embargo,
ese mismo día, mediante la realización de un inventario físico, se observó la existencia de
un inventario de materiales directos por $60 000 y de productos terminados de $170 000.
Se tiene información de que durante febrero se efectuaron compras de materiales directos por $385 000, además, los registros bancarios muestran que los pagos por mano de
obra directa fueron de $260 000 y los costos indirectos de la fábrica de $310 000. El total
de facturación por las ventas a crédito y de contado hecha a los clientes fue de $1 230 000,
mientras que el margen de utilidad bruta de la empresa sobre las ventas es de 40 por ciento.
Los saldos de las cuentas de inventarios al 1 de febrero eran los siguientes:
Inventario de materiales directos
$45 000
Inventario de producción en proceso
$50 000
Inventario de productos terminados
$90 000
76 • Costos para la toma de decisiones
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PROBLEMAS
Se pide:
1. Preparar un estado de resultados parcial hasta donde se determine la utilidad bruta.
2. Con base en el margen de utilidad bruta, estimar el costo de ventas de febrero.
3. Elaborar el estado del costo de producción con la finalidad de determinar el costo de
los artículos terminados o cat.
4. Determinar el valor del inventario final de productos en proceso.
Problema 3.22 Costo de ventas, estado de resultados, margen de utilidad
La siguiente información está disponible para la fábrica de persianas Lumax para el mes
de marzo.
Costo de los artículos terminados
$535 000
Inventario de productos terminados al 1 de marzo
$ 90 000
Inventario de productos terminados al 31 de marzo
$ 20 000
Ventas
$950 000
Gastos de venta
$120 000
Gastos de administración
$ 80 000
Se pide:
1. Calcular el costo de ventas.
2. Preparar el estado de resultados.
3. Determinar el margen (%) de utilidad bruta.
4. Determinar el porcentaje de utilidad de operación.
Problema 3.23 Estado de resultados
Una empresa maneja un margen de utilidad bruta de 35%; en el mes de mayo, su costo
de ventas fue de $520 000. Su utilidad de operación fue de 12% de las ventas.
Se pide:
Preparar el estado de resultados para ese mes de mayo.
Problema 3.24 Estado de costo de producción, costo de ventas, estado
de resultados
La siguiente información pertenece a la Compañía Gema y corresponde al mes de febrero:
Compra de materiales
$240 500
Inventario inicial de materiales directos
$ 20 000
Costos indirectos de fabricación
$ 65 000
Inventario inicial de productos en proceso
$ 15 000
Costo de artículos terminados (cat)
$450 000
Inventario final de artículos terminados
$ 48 000
Utilidad bruta
$360 000
Gastos de venta y administración
$230 000
(Continúa)
Capítulo 3 | El estado del costo de producción • 77
M03 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 77
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PROBLEMAS
(Continuación)
Inventario inicial de artículos terminados
$ 36 000
Inventario final de productos en proceso
$ 23 000
Inventario final de materiales directos
$ 14 500
Material directo usado
a)
Costo de producción del periodo
b)
Mano de obra directa
c)
Costo de ventas
d)
Utilidad de operación
e)
Ventas
f)
Se pide:
Resuelva las incógnitas que se le presentan.
Problema 3.25 Estado de costo de producción, costo de ventas
Se tiene la siguiente información al terminar el primer mes de operaciones de una fábrica
de pinturas de agua:
Ventas netas
$590 000
Utilidad bruta
$300 000
Costo de los artículos terminados
$305 000
Material directo usado
$150 000
Mano de obra directa
$ 90 000
Costos indirectos de fabricación
$120 000
Se pide:
1. Determinar el saldo del inventario final de productos en proceso.
2. Calcular el costo de ventas.
3. Determinar el valor del inventario final de productos terminados.
4. Calcular el margen (%) de utilidad bruta.
Problema 3.26 Estado del costo de producción
La fábrica de calcetas Maxi presenta la siguiente tabla con información para el mes de junio. Además, se terminaron 200 000 unidades en el periodo y el precio de venta se establece considerando un margen de utilidad sobre el costo de 60 por ciento. Se vendieron
175 000 unidades en el mes.
Material usado
Horas mod a $12 la hora
Gastos indirectos de fabricación
(se asignan con base en horas de mod)
$570 000
38 000 horas
Tasa de asignación
$10 por hora
Inventario de materiales directos al 1 junio
$ 70 000
Inventario de materiales directos al 30 de junio
$ 50 000
78 • Costos para la toma de decisiones
M03 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 78
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PROBLEMAS
Inventario de productos en proceso al 1 de junio
$194 500
Inventario de productos en proceso al 30 de junio
$100 500
Inventario de productos terminados al 1 de junio
$
Gastos de operación
$485 000
0
Se pide:
1. Calcular las compras de junio.
2. Calcular el costo unitario de producción.
3. Determinar el precio de venta de las calcetas.
4. Calcular el volumen, así como el valor del inventario final de los productos terminados.
5. Elaborar el estado de costo de producción y costo de ventas.
6. Preparar el estado de resultados.
7. Determinar el margen de utilidad bruta obtenido en junio.
Problema 3.27 Estado de costo de producción, costo de ventas, estado
de resultados
La siguiente tabla muestra datos incompletos del mes de noviembre de dos empresas
manufactureras. Determine las cantidades faltantes.
Beta
Gama
Inventario de materiales directos al 1 de noviembre
$ 280 000
a)
Compras netas de material directo
$1 400 000
$ 750 000
a)
$ 150 000
Material directo usado
$1 470 000
$ 890 000
Mano de obra directa
$ 700 000
b)
Costos indirectos de fabricación
b)
$ 500 000
Costo de producción del periodo
c)
$2 300 000
Inventario de producción en proceso al 1 de noviembre
$ 180 000
$ 105 000
Inventario de producción en proceso al 30 de noviembre
$ 175 000
c)
Costo de los artículos terminados (cat)
$2 550 000
$2 220 000
Inventario de productos terminados al 1 de noviembre
$ 120 000
$ 135 000
Inventario de productos terminados al 30 de noviembre
d)
d)
Costo de ventas
e)
$2 100 000
Ventas
f)
e)
Utilidad bruta
$2 450 000
f)
Gastos de operación
$ 950 000
g)
Utilidad de operación
g)
$ 900 000
50%
40%
Inventario de materiales directos al 30 de noviembre
Margen de utilidad bruta
Capítulo 3 | El estado del costo de producción • 79
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PROBLEMAS
Problema 3.28 Estado de costo de producción, costo de ventas, estado
de resultados
La siguiente información pertenece a la Compañía Grex del mes de febrero del año en curso.
Compras netas de materiales directos
$110 000
Inventario inicial de materiales directos
$ 60 000
gif
$140 000
Inventario inicial de productos en proceso
$ 25 000
Costo de artículos terminados (cat)
$500 000
Inventario final de artículos terminados
$ 28 000
Utilidad bruta
$300 000
Gastos de venta y administración
$110 000
Inventario inicial de artículos terminados
$ 40 000
Inventario final de productos en proceso
$ 32 000
Inventario final de materiales directos
$ 40 000
Costo de producción del periodo
a)
Material directo usado
b)
Mano de obra directa
c)
Costo de ventas
d)
Utilidad de operación
e)
Ventas
f)
Costo unitario de producción, si terminaron 20 000 unidades
g)
Unidades en el inventario final
h)
Margen (%) de utilidad bruta
i)
Se pide:
1. Preparar el estado de costo de producción.
2. Determinar el costo de ventas.
3. Preparar el estado de resultados para el mes de febrero (hasta utilidad de operación).
4. Resolver las incógnitas que se presentan en la misma tabla con base en sus respuestas a los incisos anteriores.
Problema 3.29 Estado de costo de producción, costo de ventas, estado
de resultados
La siguiente información pertenece a la Compañía Facilito al terminar el año anterior.
Saldos de sus cuentas de inventarios:
Al 1 de enero
Al 31 de diciembre
Inventario de materiales directos
$340 000
$260 000
Inventario de productos en proceso
$175 000
$ 75 000
Inventario de productos terminados
$315 000
?
80 • Costos para la toma de decisiones
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PROBLEMAS
Otros ingresos y gastos generados en el año:
Compras netas de materiales directos
$ 940 000
Total de costos indirectos de fabricación
$ 620 000
Costo de producción del periodo
$2 100 000
Ventas netas
$3 000 000
Gastos de venta
$ 250 000
Gastos de administración
$ 315 000
Mano de obra directa
a)
Utilidad bruta (42% de las ventas)
b)
Costo de ventas
c)
Calcule el costo unitario de producción, si se fabricaron 55 000 unidades
d)
Inventario final de artículos terminados en términos monetarios ($)
e)
Unidades en el inventario final de productos terminados
f)
Calcule el costo primo
g)
Calcule el costo de conversión
h)
Se pide:
1. Preparar el estado de costo de producción.
2. Determinar el costo de ventas.
3. Preparar el estado de resultados (hasta utilidad de operación).
4. Resolver las incógnitas que se presentan en la misma tabla con base en sus respuestas a los incisos anteriores.
Problema 3.30 Estado de costo de producción, costo de ventas, estado de resultados
Manufacturera Sake presenta la siguiente información del mes de agosto y le solicita determinar las cantidades de los espacios faltantes.
Inventario de materiales directos al 1 de agosto
a)
Compras netas de materiales directos
$ 98 000
Material directo disponible
$122 000
Inventario de materiales directos al 31 de agosto
$ 22 500
Material directo usado
b)
Mano de obra directa
$164 800
Costos indirectos de fabricación
c)
Costo de producción del periodo
$480 000
Inventario de producción en proceso al 1 de agosto
$
Inventario de producción en proceso al 31 de agosto
$ 12 300
Costo de los artículos terminados
8 750
d)
(Continúa)
Capítulo 3 | El estado del costo de producción • 81
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PROBLEMAS
(Continuación)
Inventario de productos terminados al 1 de agosto
$ 77 000
Inventario de productos terminados al 31 de agosto
e)
Costo de ventas
f)
Sake
Estado de resultados
Para el mes de agosto de XXXX
Ventas
g)
Costo de ventas
h)
Utilidad bruta (38%)
$323 000
Gastos de operación
$ 72 000
Otros gastos
$
2 400
Utilidad de operación
i)
Impuestos (30%)
j)
Utilidad neta
k)
Problema 3.31 Estado de costo de producción, costo de ventas, estado
de resultados
Complete la tabla anterior con las cifras que faltan. Cada columna es independiente.
K
L
M
Ventas
$724 000
j)
r)
Inventario inicial de materiales directos
$
k)
$ 65 000
a)
$ 327 000
$180 000
$ 10 000
$ 120 000
s)
b)
$ 283 000
$218 500
Compra de materiales directos
Inventario final de materiales directos
Material directo usado
8 250
Mano de obra
$ 92 000
l)
$300 000
Costos indirectos de fabricación
$150 000
$ 600 000
t)
Costos de producción del periodo
$329 000
$1 200 000
$915 000
$
54 000
$ 24 500
m)
$ 14 000
Inventario inicial de productos en proceso
c)
4 300
Inventario final de productos en proceso
$
Costo de los artículos terminados
$335 000
$1 060 000
u)
d)
$ 122 000
$150 000
Mercancía disponible para la venta
$355 000
n)
v)
Inventario final de productos terminados
$ 14 000
ñ)
w)
e)
$ 986 000
$976 000
Inventario inicial de productos terminados
Costo de venta
Utilidad bruta
f)
$ 480 000
x)
Gastos de operación
g)
o)
$214 000
Utilidad antes de impuestos
h)
$ 360 000
y)
Impuestos a la utilidad (30%)
i)
p)
$ 66 000
$ 84 700
q)
$154 000
Utilidad neta
82 • Costos para la toma de decisiones
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PROBLEMAS
Problema 3.32 Estado de resultados proyectado, comportamiento de costos
Una fábrica de sillas de aluminio preparó el siguiente estado de resultados al finalizar el
primer año de operaciones.
Información adicional: la parte variable del costo de ventas es de $118 por unidad.
Dentro de los gastos de operación hay un gasto variable de $16 por unidad.
Se pide:
Preparar el estado de resultados proyectado para el siguiente año suponiendo que las ventas se incrementarán en 50%, sin modificar el precio. Suponga, además, que la capacidad
instalada actual es adecuada y que los costos variables por unidad se mantienen constantes.
Ventas (10 000 unidades a $320)
$3 200 000
Costo de ventas
$1 920 000
Utilidad bruta
$1 280 000
Gastos de operación
$ 300 000
Utilidad de operación
$ 980 000
Problema 3.33 Elaboración de estados financieros
La fábrica de pantallas Tiux presenta la siguiente información al 31 de diciembre:
Efectivo
$
548 000
Clientes
$
432 000
Inventario de materia prima al 31 de diciembre
$
297 000
Inventario en proceso al 31 de diciembre
$
98 000
Inventario de productos terminados al 31 de diciembre
$
310 000
Terreno
$
500 000
Propiedades, planta y equipo
$11 865 000
Depreciación acumulada
$ 1 960 000
Proveedores
$
Préstamo bancario a largo plazo
$ 2 680 000
Capital social
$10 000 000
Dividendos
$
Ventas
$12 381 000
Devoluciones sobre ventas
$
184 000
Descuento sobre ventas
$
78 000
Compras netas de materiales directos
$ 2 900 000
Mano de obra directa
$ 1 200 000
Costos indirectos de fabricación
$ 1 850 000
Gastos administrativos
$ 1 100 000
Gastos de venta
$ 1 500 000
Impuesto a la utilidad
$
264 000
98 000
837 000
Capítulo 3 | El estado del costo de producción • 83
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PROBLEMAS
Adicional a la información de la tabla anterior, a continuación se presentan los saldos de
inventarios y las utilidades retenidas al inicio del periodo.
Inventario de materia prima al 1 de enero
$186 000
Inventario en proceso al 1 de enero
$180 000
Inventario de productos terminados al 1 de enero
$227 000
Utilidades retenidas al 1 de enero
$900 000
Se pide:
1. Elaborar el estado de costo de producción y costo de ventas.
2. Elaborar el estado de resultados.
3. Calcular las utilidades retenidas al 31 de diciembre.
4. Elaborar el balance general al 31 de diciembre.
Problema 3.34 Elaboración de estados financieros
La siguiente información pertenece a la fábrica de velas Ara.
Saldos al 31 de diciembre:
Efectivo
$
324 000
Inversiones temporales
$ 2 600 000
Clientes
$
218 000
Inventario de materia prima al 31 de diciembre
$
160 000
Inventario en proceso al 31 de diciembre
$
80 000
Inventario de productos terminados al 31 de diciembre
$
400 000
Terreno
$ 3 000 000
Planta y equipo
$ 5 923 000
Depreciación acumulada de planta y equipo
$ 2 120 000
Proveedores
$
Crédito hipotecario a 5 años
$ 2 300 000
Capital social
$ 6 000 000
Dividendos
$
Ventas
$10 280 000
Devoluciones sobre venta
$
210 000
Descuentos de ventas
$
382 000
Compras netas de material
$ 2 300 000
Mano de obra directa
$ 1 620 000
Costos indirectos de fabricación
$ 1 240 000
Gastos de administración
$ 1 200 000
Gastos de venta
$
950 000
Gastos por interés
$
240 000
Impuesto a la utilidad
$
720 000
328 000
460 000
84 • Costos para la toma de decisiones
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PROBLEMAS
Saldos al inicio del periodo:
Inventario de materias primas al 1 de enero
$
89 000
Inventario en proceso al 1 de enero
$ 240 000
Inventario de productos terminados al 1 de enero
$ 312 000
Utilidad retenida al 1 de enero
$1 000 000
Se pide:
1. Elaborar el estado de costo de producción y costo de ventas.
2. Elaborar el estado de resultados.
3. Determinar el margen de utilidad bruta.
4. Determinar el porcentaje de utilidad de operación.
5. Determinar el porcentaje de utilidad neta.
6. Calcular las utilidades retenidas al 31 de diciembre.
7. Elaborar el balance general al 31 de diciembre.
Problema 3.35 Elaboración de estados financieros
La Compañía Sherk muestra la siguiente información al 31 de diciembre:
Efectivo
$294 000
Cuentas por cobrar
$142 000
Estimación de cuentas incobrables
$
Inventario de materias primas directo al 31 de diciembre
$ 22 000
Inventario de trabajo en proceso al 31 de diciembre
$ 18 000
Inventario de artículos terminados al 31 de diciembre
$ 22 500
Terrenos
$680 000
Edificios
$800 000
Depreciación acumulada del edificio
$220 000
Equipo de oficina
$ 94 000
Depreciación acumulada del equipo de oficina
$ 14 000
Cuentas por pagar
$195 000
Préstamos bancarios a largo plazo
$520 000
Capital social
$850 000
Dividendos
$ 27 000
Ventas netas
$800 000
Compras de materias primas directas
$148 000
Mano de obra directa
$130 000
Mano de obra indirecta
$ 98 000
Electricidad y otros costos indirectos de fábrica
$ 50 000
Gastos de ventas
$ 65 000
Gastos de administración
$ 55 000
3 000
Capítulo 3 | El estado del costo de producción • 85
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PROBLEMAS
Saldos al inicio del periodo:
Inventario de materias primas directo al 1 de enero
$36 000
Inventario de trabajo en proceso al 1 de enero
$32 000
Inventario de artículos terminados al 1 de enero
$25 000
Utilidades retenidas al 1 de enero
$74 000
Se pide:
1. Preparar el estado de costo de producción.
2. Determinar el costo de ventas.
3. Elaborar el estado de resultados.
4. Determinar el porcentaje de utilidad de operación.
5. Elaborar el balance general.
86 • Costos para la toma de decisiones
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ACTIVIDADES
Actividad 3.1 Aprendizaje colaborativo. Estados financieros
Formen equipos de tres personas y elijan un líder, que coordinará las actividades del equipo, un secretario que se encargará de tomar notas y elaborar reportes, y un comunicador
que se encargará de la comunicación con el profesor.
Descarguen de la red el último informe anual reportado por:
a. Una empresa de servicios.
b. Una empresa comercial.
c. Una empresa manufacturera.
Comparen el estado de resultados y el balance general de cada organización y elaboren un cuadro comparativo con las diferencias y similitudes que encuentren entre ellos.
Anexen un reporte especificando los roles que cada miembro del equipo desempeñó,
las dificultades a las que se enfrentaron, los aprendizajes que se obtuvieron y el tiempo
invertido en la actividad. Incluyan una impresión de los estados financieros consultados.
Actividad 3.2 Aprendizaje colaborativo
En equipos de 2 a 3 integrantes, investiguen acerca del proceso productivo de una empresa manufacturera real, ya sea nacional o internacional.
a. Elaboren una pequeña descripción de sus productos.
b. Hagan un listado de los pasos que se incluyen en su proceso de producción.
c. Elaboren un diagrama de flujo que ejemplifique su proceso productivo.
Actividad 3.3 Aprendizaje colaborativo
Formen equipos de tres personas y nombren un líder que coordinará las actividades del
equipo, un secretario que se encargará de tomar notas y elaborar reportes, y un comunicador que se encargará de la comunicación con el profesor.
Elijan un producto a fabricar y elaboren un listado de los posibles costos requeridos
para su fabricación, clasificándolos correctamente.
Definan el número de unidades a fabricar y calculen su costo unitario de fabricación.
Capítulo 3 | El estado del costo de producción • 87
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4
CAPÍTULO
Planeación
y presupuestos
Al concluir este capítulo usted será capaz de:
1. Comprender la importancia de la planeación estratégica en una
empresa.
2. Conocer los conceptos de visión y misión en una empresa.
3. Definir el presupuesto.
4. Conocer las ventajas y limitaciones de los presupuestos.
5. Comprender el proceso de elaboración y la importancia de los
presupuestos.
6. Diferenciar los distintos tipos de presupuestos.
7. Comprender el procedimiento de elaboración del presupuesto anual
en las empresas.
8. Comprender la relación que existe entre el proceso administrativo
y los presupuestos.
9. Elaborar el presupuesto de operación de una empresa manufacturera.
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P E R S P E C T I VA
DE NEGOCIOS
¿Cómo vincula Procter & Gamble su presupuesto con las metas y los
objetivos de largo plazo?
¿Cómo funciona el presupuesto de operación de Procter & Gamble?
¿Cómo establecer prioridades al tener que hacer un recorte importante
en los gastos planeados?
A medida que las empresas planean la manera de hacer frente a una “nueva normalidad”, una de las primeras tareas que enfrentarán será la revisión
y el ajuste de los gastos en sus presupuestos.
El presupuesto es una parte esencial de la planificación, ya que ayuda
a los gerentes a informar, controlar y evaluar sus operaciones. Los presupuestos hacen coincidir los objetivos planteados en la planeación estratégica
con los recursos necesarios para lograr dichos objetivos. Durante el proceso
de elaboración del presupuesto, se evalúa la forma en que se están utilizando actualmente los recursos financieros y la forma en que se puede lograr
una mayor eficiencia en el futuro. A medida que cambian las condiciones
económicas del mercado, las organizaciones deben desarrollar presupuestos
de contingencia.
Los directivos de Procter & Gamble (P&G), con más de 40 marcas y cientos de diferentes productos en sus catálogos, enfrentan un desafío a la hora
de ajustar sus planes ante la crisis y, al mismo tiempo, lograr que sus marcas
crezcan y creen valor generando un impacto positivo en la sociedad y el medio ambiente.
P&G supera expectativas de ventas, por compras de pánico
P&G superó las expectativas del primer trimestre de 2020 debido a que los
consumidores se abastecieron de productos, como detergentes, papel higiénico y pañales, durante la contingencia sanitaria. Las ventas en las unidades de la compañía que producen marcas reconocidas como toallas de papel Bounty, el papel higiénico Charmin y los pañales Pampers subieron entre
6 y 8 por ciento. “Los robustos resultados que entregamos este trimestre son
un reflejo directo del rol integral que nuestros productos juegan para cumplir
las necesidades diarias de salud, higiene y limpieza de consumidores en todo
el mundo”, dijo David Taylor, presidente ejecutivo de la compañía (Revista
Expansión, 2020).
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Las empresas actualmente compiten en un mercado global y, para sobrevivir y tener éxito, deben tener
claridad en cuanto a su razón de ser, las metas que desean alcanzar en el futuro y la forma en que lograrán hacerlo. La planeación estratégica es una herramienta administrativa que ayuda a incrementar
las posibilidades de éxito en el cumplimiento de los objetivos.
Planeación estratégica
La planeación estratégica es el proceso de desarrollo e implementación de planes para alcanzar los objetivos establecidos para el desarrollo y crecimiento de la empresa y, por lo tanto, constituye una parte
importante de las operaciones de la misma.
Para que sus organizaciones sean proactivas en vez de reactivas, los responsables de la toma de
decisiones obtienen, procesan y analizan información interna y externa que les permite evaluar la
situación actual de la empresa y su nivel de competitividad, con lo cual podrán anticipar y decidir las
acciones que deberán tomarse para el futuro. En la figura 4.1 se muestran las principales características de la planeación estratégica.
PLANEACIÓN
ESTRATÉGICA
es un
proceso continuo, flexible, integral
y participativo que
implica
responsabilidad, compromiso,
involucramiento, trabajo en equipo, y
requiere
pensamiento estratégico, información
oportuna y análisis del entorno
Figura 4.1 Características de la planeación estratégica
En ocasiones suele atribuirse a Abraham Lincoln las siguientes frases: “Si pudiéramos saber primero
dónde estamos y hacia dónde vamos, podríamos juzgar mejor qué hacer y cómo hacerlo”. “Si sabemos
en dónde estamos y cómo llegamos ahí, podremos ver hacia dónde nos dirigimos, y si el resultado que
surge de manera natural en nuestro curso es inaceptable, podremos hacer un cambio a tiempo”.
Tal es, precisamente, el propósito de la planeación estratégica que permite saber:
• ¿En dónde estamos? Se puede decir que, en primera instancia, la planeación estratégica da la
oportunidad de generar un diagnóstico y utilizarlo para conocer las fortalezas y debilidades de
la organización; esto es, ser conscientes de su realidad.
• ¿Hacia dónde vamos? Si quieren operar apropiadamente y prosperar, las organizaciones deben
tener claridad en cuanto a sus metas: ¿cuál es su visión?, ¿qué dirección deben tomar?
• ¿Qué hacer y cómo hacerlo? Una vez determinada la situación actual y los objetivos que quieren alcanzarse en el futuro, la organización debe diseñar un plan operativo que le permita conseguirlos.
Así pues, se puede definir la planeación estratégica como el proceso mediante el cual se declara
la visión y la misión de la empresa, se analiza la situación externa e interna, se establecen los objetivos
generales, y se formulan las estrategias y los planes estratégicos necesarios para cumplirlos.
La visión es una declaración en la que la empresa establece hacia dónde se dirige en el largo
plazo. Definir la visión organizacional es fundamental, pues todos los esfuerzos y planes deben estar
Capítulo 4 | Planeación y presupuestos • 91
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26/11/20 10:43
encaminados a cumplir la misma. La visión de una empresa describe el objetivo que espera lograr en el
futuro. La dirección deberá definir lo que quiere alcanzar la organización en el largo plazo, indicando,
además, cómo planea conseguir sus metas estratégicas. La visión debe servir como punto de referencia, ya que todos los planes y proyectos deberán estar alineados a la misma. Esto implica que, ante las
diferentes alternativas, los integrantes de las organizaciones deberán optar por aquellas que más se
ajusten a la visión.
Por ejemplo, la visión de Procter & Gamble es: “ser y lograr ser reconocida como la mejor compañía de productos de consumo masivo y de servicio en el mundo” (P&G, 2020).
Por su parte, la misión es un texto en el cual se resume la razón de
ser de la organización, sus valores, sus metas. Una vez definidas la visión
y misión, deben darse a conocer y es recomendable colocarlas en un lugar
Creemos en
encontrar
visible para que quienes laboran en la organización, sus clientes, sus proveemaneras pequeñas,
dores y el público en general, puedan percibir la esencia de la organización.
pero significativas
Internamente a los empleados les servirá de motivador, y externamente es
de mejorar la vida,
un elemento de relaciones públicas.
ahora y para cada
La misión de Procter & Gamble es: “proporcionar productos y servicios
generación
de marca de calidad superior y valor que mejoran la vida de los consumivenidera.
dores de todo el mundo, ahora y para las generaciones venideras. Como
resultado, los consumidores nos recompensarán con liderazgo en las ventas,
ganancias y valor permitiendo que nuestra gente, nuestros accionistas y las
comunidades en las que vivimos y trabajamos prosperen”.
Toda empresa exitosa debe diseñar sus planes estratégicos a largo plazo, de los cuales se derivarán, a su vez, los planes a corto y mediano plazos. El cumplimiento de estos planes asegurará el logro
de los objetivos y las metas planeadas para alcanzar su visión.
La planeación a largo plazo se efectúa en términos globales respecto a
los principales planes de toda la organización; por su parte, los planes a corto plazo tienen como propósito diseñar las acciones que habrán de colocar
a la organización en un lugar específico dentro de un periodo determinado.
Debido a que la planeación estratégica toma en cuenta a la empresa
en su totalidad, debe ser realizada por la alta dirección de la misma y ser
proyectada a largo plazo, teóricamente para un periodo que abarque de
cinco a diez años. En la práctica, con los constantes cambios que se viven y
considerando que el mundo empresarial es más complejo que hace algunos
años, este periodo pudiera ser menor.
Para comprender mejor el tema de la planeación, se toma como apoyo
la comparación entre la administración de una compañía y un juego de ajedrez; en ambos casos hay que tener claridad en la meta que se desea lograr.
Se debe realizar una buena planeación y cada movimiento que se haga deberá tener un objetivo específico.
La planeación estratégica involucra a todos los miembros de la empresa
que deben estar comprometidos con ella y motivados para alcanzar sus objetivos; si todos caminan en la misma dirección, es más factible que se logre
llegar a la meta.
El plan estratégico debe señalar claramente los objetivos específicos
que permitirán alcanzar los objetivos generales, definiendo la forma en que
se van a llevar a cabo, los recursos que se requerirán, los responsables
de la implementación de las estrategias, así como el tiempo en que se ejecutarán y se obtendrán resultados.
92 • Costos para la toma de decisiones
M04 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 92
26/11/20 10:43
Los recursos deben ser asignados a la actividad en función de las prioridades establecidas en la
planeación estratégica y de acuerdo con la aportación que ésta haga al logro de los objetivos. En ese
sentido, la planeación debe ser flexible, de tal modo que posibilite un análisis periódico de la situación
para detectar factores que pudieran estar afectando las decisiones futuras y permitan la implementación de los ajustes pertinentes. Desde la perspectiva financiera, una de las herramientas que favorecen
el análisis mencionado son los presupuestos.
Presupuestos
Los presupuestos constituyen una herramienta esencial para determinar de qué manera el cumplimiento de las metas a corto plazo permite llegar al nivel que se definió como meta a largo plazo.
Se puede definir el presupuesto como: “un plan integrador y coordinador que se expresa en términos financieros respecto de las operaciones y recursos que forman parte de una empresa para un
periodo determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados por la alta gerencia” (Landgrave, Márquez, Morales y Ramírez, s/f).
Establecer un presupuesto permite que las empresas, las organizaciones, el gobierno e incluso las familias establezcan sus prioridades, controlen sus finanzas, minimicen el riesgo en operaciones financieras
y eviten costos innecesarios y una deficiente asignación de recursos. El presupuesto permite elaborar un
plan de acción dirigido a cumplir una meta y cuantificar las necesidades económicas para lograrlo.
La función principal de los presupuestos está relacionada con el control financiero de la organización; sin embargo, los presupuestos afectan las funciones administrativas de planeación, dirección y
control. La figura 4.2 ilustra la relación de los presupuestos con el proceso administrativo.
Planeación
Cada departamento o unidad
organizacional debe establecer
sus objetivos futuros
Dirección
Coordinar las decisiones
y acciones necesarias para
lograr los objetivos
presupuestados
Control
Comparar los resultados reales
respecto a los objetivos que
fueron presupuestados
Figura 4.2 Relación de los presupuestos con el proceso administrativo
De igual forma, un presupuesto es útil para establecer un vínculo entre las planeaciones a corto
plazo con las de mediano y largo plazos. Para la evaluación del desempeño, es importante que se
analicen las variaciones que surjan entre la información real y la presupuestada, para así poder implementar acciones preventivas y correctivas que aseguren el cumplimiento de las metas establecidas en
la planeación estratégica.
Cuando se elabora un presupuesto, es esencial tomar en consideración los pronósticos de crecimiento de la organización y definir las actividades que deberán desarrollarse para lograr los objetivos
en un periodo determinado.
Ventajas de los presupuestos y las limitaciones de los presupuestos
Como se ha visto, los presupuestos son de suma importancia y brindan muchas ventajas a las organizaciones. Algunas de ellas son motivar a la alta dirección a establecer objetivos específicos de la
Capítulo 4 | Planeación y presupuestos • 93
M04 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 93
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organización e incrementar la participación de los diferentes niveles jerárquicos, propiciar una mejora
continua, permitir la integración de las diferentes áreas y favorecer el trabajo en equipo. Además, generalmente las empresas cuentan con recursos limitados, y es mediante los presupuestos que se logra
una mejor asignación al destinarlos a donde más convenga a sus propósitos.
Sin embargo, los presupuestos también tienen algunas limitaciones, pues se basan en estimaciones y supuestos, por lo que, ante cambios importantes en algunas de las variables macroeconómicas
utilizadas para su elaboración, como lo son el tipo de cambio o las tasas de interés, deberán ser ajustados. Otra desventaja es que sus resultados no se pueden apreciar inmediatamente, ya que requieren
inversión de tiempo y costo.
Proceso de elaboración del presupuesto
Es importante que las organizaciones cuenten con políticas claras respecto del proceso de elaboración del presupuesto. En dichas políticas se deben especificar fechas, responsables de su elaboración
y procedimientos, entre otros aspectos. La figura 4.3 presenta un diagrama del proceso.
Inicio del proceso
Determinar variables
macroeconómicas
Departamentos o centros
procesan y entregan
información
Departamento de planeación
concentra la información
Elaboración de presupuesto
Presentación a la alta
dirección para su aprobación
Liberación del presupuesto
Control del presupuesto
Figura 4.3 Diagrama del proceso para elaborar un presupuesto
Tipos de presupuesto
Existen varios tipos de presupuesto, los cuales se describen a continuación:
•
•
•
•
Continuo
Estático
Flexible
Base-cero
El presupuesto continuo es aquel que se actualiza constantemente. Es un presupuesto de doce
meses hacia adelante, de tal manera que cuando un mes expira, otro mes es agregado al presupuesto,
por lo que siempre se tiene un presupuesto de doce meses disponible. Por ejemplo, si se tiene un presupuesto de enero a diciembre, al concluir el mes de enero se agrega el presupuesto del mes de enero
del siguiente año y así sucesivamente.
94 • Costos para la toma de decisiones
M04 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 94
26/11/20 10:43
El presupuesto estático es un presupuesto que se prepara para un determinado nivel de actividad. Los presupuestos maestros, que se explicarán más adelante, son presupuestos estáticos, porque
son elaborados para un solo nivel de actividad.
El presupuesto flexible es un presupuesto preparado para diferentes niveles de actividad, por
lo que proporciona distintos escenarios para diferentes niveles de actividad y pueden adaptarse a los
cambios que surjan en las variables involucradas en su elaboración. Este tipo de presupuesto es muy
utilizado en empresas manufactureras y comerciales. Por ejemplo, en una empresa manufacturera, los
presupuestos flexibles reconocen el comportamiento de los costos al cambiar los niveles de producción. Tal como se ha explicado en capítulos anteriores, al cambiar los niveles de actividad no todos los
costos varían en la misma proporción, ya que su comportamiento depende de si son fijos o variables.
El presupuesto base-cero es un presupuesto en el que cada operación es analizada para justificar su inclusión en el mismo, pues no se consideran los datos históricos para su elaboración, sino que
se parte de cero.
Papel del comité de presupuestos en la
elaboración del presupuesto anual
Es frecuente que las empresas —sobre todo las grandes— establezcan un comité de presupuestos conformado por miembros de la alta gerencia quienes, a su vez, involucran en el proceso a personal de diferentes niveles de la organización. Esta
forma de organización permite que la participación de todos
los departamentos y de todos los empleados facilite el logro del
éxito en el proceso de elaboración del presupuesto. El comité
de presupuestos fija las pautas generales que la organización
debe seguir y coordina los presupuestos que preparen por separado las diversas áreas de la organización, para luego someter el presupuesto final a la consideración del director general
y del consejo directivo. En una compañía pequeña esta tarea la
hace el propio director general o el director administrativo.
Variables macro y microeconómicas a considerar
en la elaboración del presupuesto
Tomando como base las metas a largo plazo derivadas de la planeación estratégica anteriormente descrita en este capítulo, se deben establecer metas a corto plazo, las cuales se plasman en los presupuestos.
Antes de elaborar cualquier presupuesto, es necesario considerar algunas variables económicas, a
fin de realizar los mejores pronósticos.
Entre las variables macroeconómicas a considerar se encuentran el crecimiento del producto interno bruto (pib) del país y de la rama industrial en donde se desempeña la empresa, la inflación esperada tanto del país donde se encuentra la empresa como la de los países con quienes tiene relaciones
comerciales, el tipo de cambio esperado de las diferentes monedas que utilizan, las tasas de interés en
caso de requerir financiamiento y el salario mínimo estimado. Asimismo, es importante contar con la
información concerniente a los tratados internacionales, los estímulos a las exportaciones, los aranceles correspondientes en función del tipo de mercancía y del país destino en caso de planear exportar,
entre otros conceptos. En México, una fuente confiable para obtener datos estadísticos es el Instituto
Nacional de Estadística y Geografía (Inegi).
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Asimismo, la empresa deberá recabar información relativa a aquellas variables sobre las que sí
puede tener cierto control, tales como el crecimiento esperado del mercado, la capacidad instalada con
la que se cuenta, la demanda esperada de sus productos o servicios, la rentabilidad deseada, sus políticas de capital de trabajo, los días que se dan de plazo a los clientes para que liquiden su compra, los
niveles de la liquidez deseados para la empresa, sus estrategias de precios, entre otras variables críticas.
Estimación de los costos
Para elaborar el presupuesto se debe estimar tanto los costos de producción como los de operación
que se esperan en ese periodo. Dichos costos pueden ser calculados considerando una base histórica; es decir, a partir de los costos de periodos anteriores más un porcentaje de inflación o incremento
esperado, o bien, determinarlos mediante un sistema de costos estándar. Los costos estándar son los
costos que “deberían de ser”, considerando las condiciones óptimas de producción; normalmente son
estipulados con base en la experiencia y en los estudios ingenieriles de personas especializadas. Esta segunda forma de estimar los costos es la más utilizada, ya que, además de establecer un costo meta que
se quiere alcanzar, permite detectar problemas mediante el análisis de las variaciones importantes que se
pudieran generar al comparar el costo unitario real con el costo unitario estándar. La utilización de costos
estándar obliga a las organizaciones a ser más eficientes en la administración de los costos al establecer
lo que se puede lograr utilizando los recursos de forma óptima.
Presupuesto maestro
Cada departamento o área funcional que conforma la empresa desarrolla distintas actividades; por lo
tanto, cada una de ellas debe elaborar un presupuesto que incluya los gastos estimados en que incurrirá así como los ingresos proyectados. Se le denomina presupuesto maestro a la integración de todos
estos presupuestos. El presupuesto maestro es utilizado por la alta dirección de la empresa para tomar
decisiones estratégicas, pues permite la evaluación del desempeño de cada una de las áreas a fin de
dar seguimiento a las metas establecidas generando un mayor control y eficiencia en las operaciones.
El resultado final de un proceso de elaboración de presupuestos son los estados financieros proyectados. Al conjunto de presupuestos que sirven de base para la elaboración del estado de resultados proyectado se le denomina presupuesto de operación y a los presupuestos que se requieren
para elaborar el flujo de caja proyectado así como el balance general proyectado se le denomina
presupuesto financiero. El presupuesto maestro está conformado entonces por estos dos grupos
de presupuestos. Este capítulo se enfocará en el proceso de elaboración de la serie de presupuestos que conforman el presupuesto de operación en una empresa manufacturera, ilustrado en la
figura 4.4. En el siguiente capítulo, se detallarán los demás presupuestos que forman parte del presupuesto financiero y se ejemplificará el proceso de elaboración del presupuesto maestro.
Para ejemplificar el proceso de generar el presupuesto de operación y con el objetivo de explicar
cada una de sus partes, se elaborará el presupuesto de una empresa manufacturera, proporcionando
la información necesaria en cada uno de los presupuestos elaborados.
Ecomuebles S.A., es una compañía que fabrica y vende mesas. Sus productos han tenido gran
aceptación en el mercado por su diseño, que combina la madera y el vidrio. La empresa produce dos
tipos de mesas: ovalada y redonda. El director general de la compañía está convencido de que
los presupuestos son una gran herramienta para cristalizar todos los planes que tienen como empresa,
así que el equipo a su cargo ha realizado la investigación necesaria y generado los pronósticos pertinentes para hacer el presupuesto del primer bimestre del próximo año. A continuación, se analizará
paso a paso la realización de los diferentes presupuestos para presentar el presupuesto de operación
al consejo directivo para su aprobación.
96 • Costos para la toma de decisiones
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PRESUPUESTO DE OPERACIÓN
Presupuesto
de ventas
Presupuesto
de producción
Presupuesto de
requerimientos y
compra de materiales
Presupuesto de costo
de producción
Presupuesto de mano
de obra directa
Presupuesto de costo
de ventas
Presupuesto
de costos indirectos
de fabricación
Presupuesto de
gastos de operación
Estado de resultados presupuestado
(utilidad de operación)
Figura 4.4 Presupuesto de operación
Presupuesto de ventas
Para la elaboración del presupuesto de ventas se requiere primeramente efectuar un pronóstico de
ventas, el cual es una estimación de las ventas futuras para un periodo determinado. En su elaboración, generalmente se toman como referencia las ventas históricas, estadísticas o índices de crecimiento del sector o del mercado en el que compite la empresa, se analizan las tendencias y, con base
en ellas, se procede a pronosticar las ventas. Existen diversos métodos para estimar el crecimiento
esperado en el mercado y en la demanda para los productos que ofrece la empresa; sin embargo,
como este no es tema de estudio en el capítulo, se concentrará exclusivamente en la elaboración de
los presupuestos tomando como base las ventas estimadas para el periodo.
El presupuesto de ventas es el punto de partida para la elaboración de los demás presupuestos y,
debido a que tiene un impacto directo en la confiabilidad de la información presentada en el presupuesto, debe realizarse cuidadosamente.
Esta es la fórmula para el cálculo del presupuesto de ventas:
Presupuesto de ventas = Unidades a vender × Precio de venta
Para el mes de enero del próximo año, el pronóstico de ventas realizado por el departamento
de mercadotecnia en Ecomuebles indica que se esperan ventas de 800 mesas ovaladas y 300 mesas
redondas. Para febrero, se espera que las ventas de ambos modelos se incrementen en 2 por ciento.
El precio de venta establecido es de $1 800 para cada mesa ovalada y de $2 000 para cada mesa
redonda, y no se contempla incrementar los precios durante el periodo en que se hará el presupuesto.
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Presupuesto de ventas para el primer bimestre
Mesa ovalada
Enero
Ventas en unidades
Febrero
800
× Precio de venta
$
= Ventas en $
$1 440 000
$1 468 800
Enero
Febrero
Mesa redonda
1 800
816
Ventas en unidades
$
1 800
300
× Precio de venta
$
2 000
= Ventas en $
$600 000
306
$
2 000
$612 000
Total bimestre
Ventas totales
$2 040 000
$2 080 800
$4 120 800
Presupuesto de producción
El presupuesto de producción está estrechamente relacionado con el presupuesto de ventas, ya que,
para determinar la producción, es preciso considerar, además de las unidades que se planean vender,
los niveles de inventario que se desea mantener.
Aunado a lo anterior, es importante que la empresa considere su nivel óptimo de inventarios.
Un nivel de inventario muy bajo puede repercutir en que los pedidos no puedan colocarse a tiempo,
mientras que un inventario alto tiene la desventaja de generar costos de manejo y almacenamiento.
Cada empresa debe analizar su situación, considerar su entorno y el tiempo en que tardan en surtir
sus proveedores.
Esta es la fórmula general para la determinación del presupuesto de producción:
Ecomuebles S.A., planea iniciar el año con un inventario de 50 mesas de cada uno de sus modelos.
Presupuesto de ventas (unidades)
+ Inventario final deseado (unidades)
– Inventario inicial (unidades)
= Presupuesto de producción (unidades)
Al terminar enero, espera contar con un inventario de 40 mesas ovaladas y 20 redondas, y al final de
febrero, con 30 mesas ovaladas y 18 redondas.
El inventario final planeado o deseado generalmente está relacionado con las unidades que se
estima vender en el siguiente periodo. Además, el inventario final de un periodo se convierte en inventario inicial del periodo subsecuente.
98 • Costos para la toma de decisiones
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Presupuesto de producción
Mesa ovalada
Enero
Febrero
800
816
+ Inventario final deseado de productos terminados
40
30
– Inventario inicial de productos terminados
50
40
790
806
Enero
Febrero
300
306
+ Inventario final deseado de productos terminados
20
18
– Inventario inicial de productos terminados
50
20
270
304
Ventas en unidades
= Producción (núm. de unidades)
Mesa redonda
Ventas en unidades
= Producción (núm. de unidades)
Presupuesto de requerimiento y compra de materiales directos
Para garantizar el abastecimiento oportuno de la demanda interna de materias primas, es necesario
presupuestar las necesidades de cada uno de los materiales directos y programar las compras necesarias considerando la calidad, el tiempo de entrega, el precio y el cumplimiento de las especificaciones,
entre otros conceptos.
Como se mencionó en el capítulo 2, es importante identificar los materiales directos e indirectos
que se necesitarán. En el presupuesto de requerimiento y compra de materiales se incluyen sólo
los materiales directos; los materiales indirectos que se utilizan en la fábrica serán considerados dentro
del presupuesto de gastos indirectos de fabricación.
Esta es la fórmula general para determinar los requerimientos y las compras de materiales del
periodo:
Presupuesto de producción
× Material directo requerido por unidad
= Materiales requeridos para producción
+ Inventario final deseado de material directo
– Inventario inicial de material directo
= Volumen de material a comprar
× Costo unitario de material
= Compras de material ($)
Las mesas que produce Ecomuebles requieren de dos materias primas directas: madera y vidrio.
La cantidad de materiales a presupuestar depende de las especificaciones de cada producto. Para este
ejemplo, suponga que la mesa redonda requiere más metros de madera y vidrio que la mesa ovalada,
debido a los cortes que exige su diseño. Los requerimientos por unidad se muestran a continuación:
Mesa ovalada
Mesa redonda
Costo por metro
Madera
2 metros
2.5 metros
$180
Vidrio
1 metro
1.5 metros
$150
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Los inventarios presupuestados de material directo para el 1 de enero son de 35 metros de madera
y 40 metros de vidrio. Después de considerar el tiempo de entrega del proveedor y el costo que genera el
almacenamiento, se contempla un inventario final deseado para el mes de enero de 45 metros de madera y 50 metros de vidrio, y para el mes de febrero, la misma cantidad de madera y 30 metros de vidrio.
Para calcular las necesidades de material para cada periodo, es necesario multiplicar la producción
esperada por la cantidad de material que requiere cada producto. Por ejemplo, en el mes de enero, ya
que se fabricarán 790 mesas ovaladas y que para cada mesa ovalada se requieren 2 metros de madera
y 1 metro de vidrio, se necesitarán 1 580 metros de madera (790 × 2) y 790 metros de vidrio (790 × 1),
además de lo que se requiera para fabricar las mesas redondas.
Presupuesto de requerimiento y compras de materiales
Madera
Enero
Producción mesas redondas
Febrero
790
806
2
2
metros
1 580
1 612
metros
Producción mesas ovaladas
270
304
unidades
Requerimiento por unidad (metros)
2.5
2.5
metros
Total material mesas ovaladas (b)
675
760
metros
2 255
2 372
metros
+ Inventario final deseado de material directo
45
45
metros
– Inventario inicial de material directo
35
45
metros
2 265
2 372
metros
× Requerimiento por unidad (metros)
Total material mesas redondas (a)
×
= Total material requerido para producción (a + b)
= Compras en volumen (metros)
× Costo material
$
= Compras en $
$407 700
$426 960
Enero
Febrero
Vidrio
Producción mesas redondas
180
$
unidades
180
790
806
1
1
Total de vidrio mesas redondas (a)
790
806
metros
Producción mesas ovaladas
270
304
unidades
1.5
1.5
metros
405
456
metros
1 195
1 262
metros
+ Inventario final deseado de material directo
50
30
metros
– Inventario inicial de material directo
40
50
metros
1 205
1 242
metros
× Requerimiento por unidad (metros)
× Requerimiento por unidad (metros)
Total de vidrio mesas ovaladas (b)
= Total material requerido para producción (a + b)
= Compras en volumen (metros)
× Costo material
$
150
= Compras en $
$180 750
$
unidades
metro
150
$186 300
Total bimestre
Total de compras de dos materias primas
$588 450
$613 260
$1 201 710
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Presupuesto de mano de obra directa
En este presupuesto se estima la cantidad de horas de mano de obra directa (mod) que se necesitarán
para convertir las materias primas en productos terminados.
Se utiliza como base el tiempo estándar que se debería emplear para fabricar cada tipo de producto, así como el costo que se genera por dicho tiempo. Este costo considera el salario integrado; es
decir, incluye las prestaciones, el seguro social y los beneficios, entre otros conceptos.
La fórmula para determinar las horas presupuestadas y el costo de la mano de obra directa presupuestada se muestra a continuación:
Presupuesto de producción (unidades)
× Tiempo empleado en una unidad (horas)
= Horas requeridas de mano de obra directa
× Costo por hora
= Costo de mano de obra directa
En Ecomuebles se han hecho estudios para determinar estos factores, por lo que la información disponible para la elaboración del presupuesto de mano de obra directa es la siguiente: el
tiempo requerido para fabricar una mesa ovalada es de tres horas y media, mientras que una mesa
redonda requiere de cuatro horas. El costo por hora de salario integrado para la mano de obra
directa es de $50.
Presupuesto de mod
Mano de obra directa
Enero
Producción mesas redondas
× Requerimiento por unidad (horas)
Total horas mesas redondas (a)
Producción mesas ovaladas
× Requerimiento por unidad (horas)
Total horas mesas ovaladas (b)
= Total horas de mano de obra directa (a + b)
Febrero
790
806
unidades
3.5
3.5
horas
2 765
2 821
horas
270
304
4
4
horas
1 080
1 216
horas
3 845
4 037
7 882 horas bimestre
× Costo por hora
$
50
= Costo de la mano de obra directa
$192 250
$
unidades
50
$201 850
$394 100 bimestre
Esa fórmula deberá aplicarse para cada tipo de productos y, una vez presupuestadas las horas
requeridas para todos los tipos de productos, se realiza la sumatoria correspondiente, a fin de determinar el número de horas y el costo de la mano de obra directa requeridos para la producción.
Presupuesto de costos indirectos de fabricación
Como se explicó en el capítulo 2, los costos indirectos de fabricación (gif) son los gastos generados en las
áreas productivas que no pueden ser clasificados como materiales directos ni como mano de obra directa.
Es importante diferenciar los costos indirectos de fabricación variables de los fijos, de forma que
los variables se presupuesten en función del volumen de producción planeado y los fijos sean conside-
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rados en la capacidad normal de producción, independientemente del volumen de producción para el
que se está presupuestando. Se le denomina capacidad normal a la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, es decir, siendo eficientes.
Por lo general, en la elaboración de presupuestos los costos indirectos de fabricación variables son
asignados en función de las horas de mano de obra directa que requiera cada producto, aunque pudieran establecerse otras bases de asignación (para más información consulte el capítulo 2).
La siguiente fórmula es para el cálculo del presupuesto de gif:
Costos indirectos de fabricación variables
+ Costos indirectos de fabricación fijos
= Costos indirectos de fabricación totales
Después de un análisis exhaustivo, en Ecomuebles han estimado costos indirectos de fabricación
variables de $60 por hora de mano de obra directa y fijos de $197 050 mensuales.
Presupuesto de gif
Costos indirectos de fabricación
Enero
Horas de mano de obra directa (véase presupuesto mod)
×
gif
variable por hora
Febrero
3 845
$
4 037
60
$
horas
60
= Total de gif variables
$230 700
$242 220
+ Total de gif fijos
$197 050
$197 050
= Total de costos indirectos de fabricación
$427 750
$439 270
Total bimestre
$867 020
Ya que se cuenta con el total de gif presupuestado, se procede a calcular la tasa de aplicación que
será utilizada para asignar los costos de producción a las unidades que se planea fabricar.
Esta es la fórmula utilizada para el cálculo de la tasa de aplicación de gif:
Costos indirectos de fabricación totales
÷ Base de aplicación de costos indirectos
= Tasa de aplicación gif
Por lo general, se debe calcular una sola tasa de aplicación para los costos indirectos de fabricación que abarque el periodo completo del presupuesto. A continuación, se presenta el presupuesto
bimestral de gif así como el cálculo de su tasa de aplicación.
Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación
Tasa gif
gif
totales para el bimestre
$867 020
÷ Horas de mod para el bimestre
= Tasa de aplicación gif por cada hora de mod
7 882
$
110
Esto significa que por cada hora de mano de obra directa que se invierta en fabricar un producto,
se le asignarán $110 de costos indirectos de fabricación.
102 • Costos para la toma de decisiones
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Presupuesto de inventarios finales
Como se explicó en capítulos anteriores, las empresas manufactureras cuentan con tres tipos de inventarios: de materias primas, de productos en proceso y de productos terminados. Con el objeto de
simplificar la elaboración del presupuesto, por lo general no se consideran los inventarios en proceso a
menos que su monto sea realmente significativo.
El presupuesto de inventarios finales de productos terminados consiste en determinar el
valor monetario de las unidades que se desean mantener al final del periodo; dichas unidades están
especificadas en el presupuesto de producción. La siguiente fórmula es utilizada para valuar y determinar el presupuesto de inventarios finales de productos terminados:
Unidades en inventario final de productos terminados
× Costo unitario estimado de producción
= Presupuesto de inventario final
Como se puede apreciar, para poder formular este presupuesto se requiere calcular el costo unitario estimado de producción para cada uno de los diferentes productos que fabrique la empresa. Los
tres elementos del costo de un producto que deberán ser considerados para determinar el costo unitario del mismo son el material directo, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
Al final, se debe sumar el valor monetario de cada tipo de inventario a fin de determinar el total que
aparecerá en la sección correspondiente en el balance general presupuestado.
La estimación del costo unitario del producto es muy importante, ya que esta información es utilizada por los administradores para establecer el precio al que se venderán dichos productos, así como
para estimar el valor de los inventarios. Siguiendo con el ejemplo de Ecomuebles, a continuación se
presenta el cálculo del costo unitario de producción estimado para una mesa ovalada.
Mesa ovalada
Requerimiento
Costo
Costo unitario
Madera
2 metros
$180 el metro
$ 360
Vidrio
1 metro
$150 el metro
$ 150
Mano de obra directa
3.5 horas
$ 50 por hora
$ 175
3.5 horas
$110 tasa gif
$ 385
gif
(la base es horas mod)
Costo por unidad
$1 070
El costo de fabricación de una mesa ovalada está presupuestado en $1 070. De la misma forma,
se calcula ahora el costo unitario de una mesa redonda.
Mesa redonda
Requerimiento
Costo
Costo unitario
Madera
2.5 metros
$180 el metro
$ 450
Vidrio
1.5 metros
$150 el metro
$ 225
Mano de obra directa
4 horas
$ 50 por hora
$ 200
4 horas
$110 tasa gif
$ 440
gif
(la base es horas de mod)
Costo por unidad
$1 315
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En resumen, los costos unitarios presupuestados son los siguientes:
Costo unitario mesas
Ovalada
Redonda
Madera
$ 360
$ 450
Vidrio
$ 150
$ 225
Mano de obra directa
$ 175
$ 200
gif
$ 385
$ 440
Costo por unidad
$1 070
$1 315
Una vez determinado el costo unitario de cada producto, se procede a multiplicarlo por las unidades de inventario final deseado del mes de febrero para calcular su valor monetario.
Para simplificar el proceso de elaboración del presupuesto, sólo se determinarán los inventarios
finales para el último periodo del presupuesto, para formular de esta forma un solo estado de costo
de producción y un solo estado de resultados que abarque el periodo completo del presupuesto, sin
que esto implique que no sea posible su cálculo para cada mes. Enseguida se presenta el presupuesto
de inventarios finales para el mes de febrero para Ecomuebles.
Unidades de inventario
final deseado*
Costo unitario
estimado
Costo de
inventario final
Mesa ovalada
30 unidades
$1 070
$32 100
Mesa redonda
18 unidades
$1 315
$23 670
Inventario de productos terminados al 28 de febrero
$55 770
*Véase la información en el presupuesto de producción, se debe considerar el
inventario final deseado de febrero porque es el que corresponde al final del bimestre.
En el caso del presupuesto de inventario final de materiales directos, es necesario para la
elaboración del presupuesto de costo de producción calcular el costo del material que realmente se
utilizó en la producción. En este ejemplo, se considera como inventario final el correspondiente al mes
de febrero, pues el estado de resultados se presentará para el bimestre.
Inventario final de materiales directos
Inventario final deseado*
Costo
Valor total
Madera
45 metros
$180 el metro
$ 8 100
Vidrio
30 metros
$150 el metro
$ 4 500
Inventario final de materiales directos al 28 de febrero
$12 600
*Véase la información en el presupuesto de requerimientos de material. Se debe
considerar el inventario final deseado de febrero, ya que es el que corresponde
al final del bimestre. Al igual que el inventario final de productos terminados,
el inventario final de materiales directos deberá aparecer en la sección
correspondiente en el balance general proyectado.
104 • Costos para la toma de decisiones
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Presupuesto de costo de ventas
Para determinar el costo de ventas, recordando la información vista en el capítulo 3, primero se debe
estimar el costo de los artículos terminados, por lo que se requiere elaborar el estado de costo de
producción, que deberá incluir todos los costos involucrados en la fabricación de los productos: el
material directo, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Para este presupuesto,
se utiliza el mismo formato estudiado en el capítulo 3, pero simplificado, pues no se consideran los
inventarios de productos en proceso.
Estado del costo de producción
Inventario inicial de material directo
+ Compras netas de material directo
– Inventario final de material directo
= Material directo usado
+ Mano de obra directa
+ Costos indirectos de fabricación
= Costo de producción = Costo de artículos terminados
Como se puede apreciar, al no considerarse en la elaboración del presupuesto los inventarios iniciales ni finales de productos en proceso, el costo de productos terminados y el costo de producción
del periodo tienen el mismo valor.
Suponga que en Ecomuebles se estima iniciar el mes de enero con un inventario de materiales
de $12 300 ($6 300 en madera y $6 000 en vidrio), estos costos no necesariamente coinciden con los
costos estimados para el presupuesto, porque son costos reales de un periodo anterior. La formulación
del estado de costo de producción presupuestado se detalla a continuación.
Estado de costo de producción
Inventario inicial de material directo
$
12 300
+ Compras netas de material directo
$1 201 710
véase presupuesto de compras
– Inventario final de material directo
$
véase presupuesto de inventarios finales
= Material directo usado
$1 201 410
+ Mano de obra directa
$ 394 100
véase presupuesto de mod
+ Costos indirectos de fabricación
$ 867 020
véase presupuesto de gif
= Costo de artículos terminados (cat)
$2 462 530
12 600
Ya que se tiene el costo de producción estimado, se procede al cálculo del costo de ventas para el
periodo utilizando la misma fórmula vista en el capítulo anterior:
Inventario inicial de producto terminado
+ Costo de artículos terminados o cat
– Inventario final deseado de producto terminado
= Costo de ventas presupuestado
Capítulo 4 | Planeación y presupuestos • 105
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En la fábrica de muebles se estima iniciar en enero con un inventario de productos terminados de
$108 000. Este total es el costo de fabricación acumulado de los dos tipos de mesa, considerando los
costos reales del periodo que antecede al presupuesto.
Presupuesto de costo de ventas para el bimestre
Costo de venta proyectado
Inventario inicial de productos terminados
$ 108 000
+ Costo de artículos terminados
$2 462 530
–
$
Inventario final deseado de productos terminados*
55 770
$2 514 760
= Costo de ventas presupuestado
*Del presupuesto de inventario final de productos terminados.
Presupuesto de gastos de operación
En este presupuesto se contemplan los gastos en que incurrirán todas las áreas funcionales de la empresa distintas a producción. Como se mencionó anteriormente, cada una de estas áreas elabora su
propio presupuesto para concentrarlo posteriormente como un solo presupuesto de gastos de operación. Al igual que en el caso de los costos indirectos de fabricación, los gastos en este presupuesto
deberán agruparse de acuerdo con su comportamiento en fijos y variables. Los gastos de operación
variables generalmente están relacionados con el nivel de ventas.
Gastos de operación variables
+ Gastos de operación fijos
= Gastos de operación presupuestados
De acuerdo con la experiencia y considerando los cambios esperados en el entorno, Ecomuebles
estima como base, para su presupuesto de gastos de operación, 4% de las ventas como gasto variable
y $145 000 mensuales como gasto de operación fijo.
Como las ventas esperadas para el mes de enero son de $2 040 000 (véase presupuesto de ventas), los gastos de operación variables estimados para ese mes resultan de multiplicar dicho monto
por 4%, estimando así un total de $81 600 de gastos de operación variables. Siguiendo el mismo
procedimiento, para febrero los gastos variables ascenderían a $83 232 ($2 080 800 × 4%). Considerando también los gastos de operación fijos, la empresa tendría gastos de operación bimestrales de
$454 832 como se muestra a continuación.
Presupuesto de gastos de operación
Enero
Febrero
Gastos de operación variables
$ 81 600
$ 83 232
Gastos de operación fijos
$145 000
$145 000
Gastos de operación presupuestados
$226 600
$228 232
Total bimestre
$454 832
106 • Costos para la toma de decisiones
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Estado de resultados presupuestado
Una vez que se han presupuestado las ventas, el costo de ventas y los gastos de operación, es posible
elaborar el estado de resultados presupuestado, que es la última parte del presupuesto de operación.
A continuación, se muestra el estado de resultados para el primer bimestre del año.
Ecomuebles S.A.
Estado de resultados presupuestado
para el primer bimestre del año
Ventas
$4 120 800
Costo de ventas
$2 514 760
Utilidad bruta
$1 606 040
Gastos de operación
$ 454 832
Utilidad de operación
$1 151 208
En el presupuesto de operación, se contempla sólo el estado de resultados hasta la utilidad de
operación, por lo que queda pendiente completarlo hasta la utilidad neta una vez que se tenga listo el
presupuesto financiero, ya que deberán conocerse, entre otros conceptos, los ingresos y gastos financieros estimados, los impuestos esperados para el periodo, así como otros ingresos y gastos de otras
partidas que son determinantes en la utilidad neta.
Es importante destacar que a los estados financieros presupuestados también se les puede denominar estados financieros proforma o proyectados. Como se mencionó anteriormente, es objeto
de estudio de este capítulo sólo el presupuesto de operación; en el próximo capítulo se estudiará el
procedimiento para elaborar los presupuestos que integran el presupuesto financiero a fin de preparar
el presupuesto maestro.
En la medida que el presupuesto se lleve a cabo de forma adecuada, cuidando que las metas
sean alcanzables, haciendo estimaciones apegadas a la realidad de la organización e involucrando
debidamente al personal en su ejecución, el presupuesto servirá como una excelente herramienta para
evaluar el desempeño, coordinar actividades, llevar a cabo un control para evitar costos innecesarios
y asignar correctamente los recursos para alcanzar las metas establecidas en la planeación estratégica
de la organización.
Capítulo 4 | Planeación y presupuestos • 107
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CUESTIONARIO
De acuerdo con lo estudiado en este capítulo, responda las siguientes preguntas.
1. ¿Qué es la planeación estratégica?
2. Mencione las características de la planeación estratégica.
3. ¿Qué es la visión? Presente la visión de una empresa que cotice en la Bolsa
Mexicana de Valores.
4. ¿Qué es la misión? Presente la misión de una empresa que cotice en la Bolsa
Mexicana de Valores.
5. Mencione la diferencia entre la planeación estratégica a largo plazo y corto
plazo.
6. ¿Qué debe incluir el plan estratégico de una empresa?
7. Defina lo que es un presupuesto.
8. Explique la relación que existe entre los presupuestos y el proceso
administrativo.
9. Mencione dos ventajas y dos limitaciones de los presupuestos.
10. Explique brevemente los tipos de presupuestos.
11. ¿Cuál es la principal función de los presupuestos?
12. Mencione tres variables macroeconómicas que se deberán considerar en el
momento de elaborar los presupuestos.
13. Enumere los presupuestos que conforman el presupuesto de operación.
14. Explique con sus palabras, ¿por qué es necesario calcular una tasa de aplicación
de los gif?
108 • Costos para la toma de decisiones
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PROBLEMAS
Resuelva los siguientes problemas empleando los conocimientos y las habilidades adquiridas durante el estudio de este capítulo.
Problema 4.1 Presupuesto de ventas
La compañía El Cafetal fabrica y vende dos tipos de cafeteras (grande y mediana); el costo unitario de producción es de $1 200 y $900, respectivamente, y el precio de venta lo
establece incrementando 40% al costo.
Durante el mes de marzo vendió 450 cafeteras grandes y 500 medianas. Para el
siguiente mes, ha pronosticado un incremento en el número de unidades vendidas de
10% en la cafetera grande y de 15% en la mediana; sin embargo, para mantenerse en el
mercado conservará el mismo precio.
Elabore el presupuesto de ventas para abril.
Problema 4.2 Presupuesto de ventas
La compañía Noreste vendió en el mes de febrero 460 unidades a un precio 30% arriba
del costo unitario, su costo unitario de producción actualmente es de $380 y esperan
que no presente cambios en los próximos seis meses.
Basándose en un análisis de mercado, en marzo pronostican vender 25% más de sus
productos y además desean conservar 50 unidades cada mes en el almacén de inventario
de productos terminados. Para el mes de abril, se espera continuar con el mismo nivel de
ventas que en marzo; sin embargo, planean incrementar 5% el precio de venta.
Elabore el presupuesto de ventas para el segundo bimestre del año.
Problema 4.3 Presupuesto de producción
Una fábrica desea elaborar sus presupuestos de producción para los meses de junio y
julio, para lo cual proporciona información mostrada en la siguiente tabla. Al 31 de mayo
hay en existencia un inventario de 290 unidades del producto X y 370 unidades del producto Y. Para ambos productos, se desea contar con un inventario final equivalente a 5%
de las ventas esperadas para el siguiente mes.
Ventas planeadas en unidades
Junio
Julio
Agosto
Producto X
3 800
4 100
4 200
Producto Y
4 800
5 000
5 400
Se pide:
1. Elaborar el presupuesto de producción del mes de junio.
2. Elaborar el presupuesto de producción del mes de julio.
Problema 4.4 Presupuesto de ventas y producción
La compañía Dulces Regionales S.A., elabora mermeladas de fresa y durazno, y desea
elaborar sus presupuestos de ventas y producción para el último bimestre del año.
Capítulo 4 | Planeación y presupuestos • 109
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PROBLEMAS
Ventas planeadas
Noviembre
Diciembre
Precio de venta
Mermelada de fresa
3 600 botes
4 500 botes
$60
Mermelada de durazno
3 400 botes
4 400 botes
$54
Inventarios
1 de noviembre
30 de noviembre
1 de diciembre
Mermelada de fresa
320 botes
430 botes
450 botes
Mermelada de durazno
350 botes
500 botes
470 botes
Se pide:
1. Elaborar el presupuesto de ventas mensual y bimestral en unidades y en términos
monetarios.
2. Elaborar el presupuesto de producción mensual en unidades.
Problema 4.5 Presupuesto de compras de material directo
La compañía Delfín S.A., fabrica cuadernos y utiliza papel bond para su elaboración. Para
cada cuaderno emplea 2.45 metros cuadrados de papel bond a un costo por metro cuadrado de $0.75.
Al iniciar abril tiene 6 500 metros cuadrados de papel bond en el almacén y para final
del mes espera contar con 20% más en inventario. La producción estimada de cuadernos
para el mes de abril es de 98 000 unidades.
Calcule cuántos metros cuadrados de papel bond deberá comprar la compañía y
cuál será el costo total de compras en el mes de abril.
Problema 4.6 Presupuesto de mano de obra directa
Bolxas fabrica bolsas decorativas para regalos. Puesto que éstas tienen diversas especificaciones, su armado se realiza manualmente y se requieren en promedio seis minutos
para armar cada una. El costo por hora de la mano de obra directa es de $42.
Determine el presupuesto de mod (en cantidad de horas y monto de dinero) si se tiene un presupuesto de producción de 11 600 bolsas para el siguiente periodo.
Problema 4.7 Presupuesto de mano de obra directa
La empresa Del Sur fabrica tres productos. El tiempo de elaboración del producto A es de
30 minutos, del B, 15 minutos, y del C, 1 hora. El costo de mano de obra por hora es
de $64. Esperan el próximo mes fabricar 4 000 productos (30% de A, 60% de B y 10% de C).
Calcule el total de horas de mod del presupuesto y determine cuánto pagará la empresa por concepto de mod el próximo mes.
Problema 4.8 Presupuesto de producción
Raúl Garza se dedica a la fabricación de escaleras de aluminio en dos tamaños, de tres
y siete escalones. Al inicio del mes de mayo tiene en el almacén 200 productos, de los
cuales 60% son escaleras de siete escalones y 40% son de tres escalones.
Raúl planea vender en el mes de mayo 750 escaleras de siete escalones y 800 de tres
escalones, y para junio incrementar las unidades a vender de escaleras de siete escalones
en 20% y de escaleras de tres escalones en 10 por ciento. El inventario que desea tener
al último día de mayo es el equivalente a 10% de las unidades que venderá en junio.
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PROBLEMAS
Determine el número de escaleras, de siete escalones y tres escalones, que deberá
producir en el mes de mayo.
Problema 4.9 Presupuesto de gastos de operación
Con la información del problema anterior, suponga un precio de venta de $850 por la
escalera de siete escalones y de $320 por la de tres escalones, y que los gastos de operación variables son equivalentes a 4% de las ventas y los fijos son $32 500 mensuales.
Se pide:
1. Elaborar el presupuesto de ventas para los meses de mayo y junio.
2. Elaborar el presupuesto de gastos de operación para los meses de mayo y junio.
Problema 4.10 Presupuesto de ventas
Julia Salinas tiene una empresa que fabrica trapeadores de microfibra. Su producto tiene
mucha demanda entre las amas de casa, por lo que puede vender todo lo que produzca;
sin embargo, a Julia siempre le ha gustado contar con productos terminados en el almacén para atender a clientes potenciales. El costo de fabricar cada trapeador es de $130 y
espera vender su producción a un precio de 45% arriba del costo. Al 31 de agosto tiene
en el almacén 40 trapeadores terminados y al final del mes de septiembre espera contar
con 20% más. Su capacidad normal de producción es de 900 unidades por mes.
Considerando que utiliza toda su capacidad de producción, prepare el presupuesto
de ventas para el mes de septiembre.
Problema 4.11 Presupuesto de compra de material directo
Con la información del problema 4.10, elabore un presupuesto de compras de material
directo para el mes de septiembre, considerando la siguiente información adicional:
a. Para fabricar cada trapeador se utilizan 2 metros de microfibra y un mango de madera.
b. Actualmente, el costo por metro de microfibra es de $30, pero se estima que el proveedor subirá su precio 10% a partir del 1 de septiembre. El mango de madera tiene
un costo de $22.
c. Al 31 de agosto tiene en el almacén 50 metros de microfibra y 5 mangos de madera,
y se espera tener 20% más en inventario al 30 de septiembre.
Problema 4.12 Presupuesto de costos indirectos de fabricación
En una empresa se han realizado presupuestos de las diversas partidas en que incurrirán.
Con base en la siguiente tabla, determine el total que corresponde al presupuesto de gif.
Comisiones a vendedores
$11 300
Sueldo del director general
$120 000
Sueldo del gerente de producción
$56 000
Sueldo del supervisor de producción
$ 49 000
Sueldos del personal
administrativo
$74 000
Sueldo de los maquinistas
y ensambladores
$ 68 000
Renta del edificio (60%
de la fábrica, 40% de la
administración)
$80 000
Luz, agua, gas (70% de la fábrica,
30% de la administración)
$ 24 000
Depreciación de la maquinaria
$12 000
Depreciación del equipo de las
oficinas generales
$ 6 000
Gastos administrativos generales
$ 8 000
Otros costos indirectos de fabricación
$18 000
Capítulo 4 | Planeación y presupuestos • 111
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PROBLEMAS
Problema 4.13 Presupuesto de compras, mod, gif e inventarios finales. Costo
unitario de producción
Una compañía planea producir 520 unidades del producto que fabrica y nos proporciona la siguiente información. Cada producto lleva 1.8 metros de material directo y se
estima que cueste $72 cada metro. Para elaborar cada producto, se tardan 45 minutos
y se estima una tarifa de $66 por hora. Se desea un inventario final de 70 metros de
material y 46 unidades de productos terminados. Al inicio del mes, se tenían 60 metros
de material y 80 unidades de productos terminados. Los costos indirectos de fabricación
se aplican con base en horas de mano de obra y se ha determinado una tasa gif de $48
por hora de mod.
Se pide:
1. Elaborar el presupuesto de compras de materiales.
2. Elaborar el presupuesto de mano de obra.
3. Calcular el costo unitario estimado del producto.
4. Elaborar el presupuesto de inventarios finales de materias primas y de productos
terminados.
Problema 4.14 Presupuesto de costo unitario, presupuesto de ventas
Ana fabrica muñecas de tela; para elaborar cada una utiliza 1.3 metros de tela, ¼ de kilo
de relleno y 45 minutos de mano de obra. Se espera que el metro de tela cueste $56 y el
kilo de relleno, $80. El pago por hora de mano de obra será de $60, y además se incurrirá en otros gastos indirectos de fabricación para lo cual calculó una tasa de aplicación de
$70 por hora de mano de obra directa. Planea vender 670 unidades el próximo mes a un
precio 30% arriba del costo.
Se pide:
1. Calcular el costo unitario de producción presupuestado.
2. Elaborar el presupuesto de ventas.
Problema 4.15 Presupuesto de costo de ventas
Una fábrica planea vender 650 unidades del producto W durante el mes de diciembre y
proporciona la siguiente información.
Tabla de requerimientos de material y mano de obra
Concepto
Cantidad
Costo
Material 1
1.2 metros
$55 por metro
Material 2
2 kilos
$74 por kilo
Mano de obra
Inventarios
45 minutos
$68 hora
Producto W
Material 1
Material 2
Inicial
40 unidades = $12 880
18 metros = $990
12 kilos = $888
Final (deseado)
45 unidades
15 metros
16 kilos
Los gastos indirectos de fabricación estimados son variables $16 por hora de
fijos de $29 475. Los gif se asignan a los productos con base en las horas de mod.
mod,
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PROBLEMAS
Elabore para el mes de diciembre:
1. Los presupuestos de producción, compras de materiales y mano de obra directa.
2. Los presupuestos de gif, de inventarios finales, así como el costo de ventas.
Problema 4.16 Presupuesto de gastos de operación
En una empresa se han realizado presupuestos de diversas partidas en que incurrirán:
publicidad $12 000, mano de obra directa en fábrica $62 000, mano de obra indirecta
en fábrica $38 000, sueldo del director general $136 000, sueldos del personal administrativo $74 000, luz y agua $40 000 (60% de la fábrica, 40% de la administración), renta
del edificio $60 000 (50% de la fábrica, 30% del área administrativa, 20% del área de
ventas) y depreciación de maquinaria en fábrica $6 500.
Determine el total que corresponde al presupuesto de gastos de operación.
Problema 4.17 Presupuesto de inventario final de productos terminados
Beatriz Siller tiene un taller de costura en el que se fabrican cojines cuadrados, ovalados y
redondos. La información para elaborar cada producto se presenta a continuación.
Tabla de requerimientos de materiales y mano de obra por cojín
Cuadrado
Ovalado
Redondo
Costo
Tela
60 centímetros
80 centímetros
70 centímetros
$ 80 por metro
Hule espuma
¼ hoja
½ hoja
¼ hoja
$120 por hoja
mod
20 minutos
30 minutos
25 minutos
$ 60 por hora
La tasa de gif que tiene presupuestada es de $35 por hora de mod.
Se estima que al final del mes tendrá un inventario de 200 cojines, de los cuales 40%
serán cuadrados, 25% serán ovalados y el resto redondos.
Se pide:
1. Determinar el costo unitario de cada producto.
2. Elaborar el presupuesto de inventario final de productos terminados.
Problema 4.18 Presupuesto de costo unitario y precio de venta
La compañía Tesoro fabrica quitaesmalte para las uñas en dos presentaciones, mediano y
chico, y se encuentra realizando su proceso de planeación para los próximos cinco años.
La empresa requiere hacer un presupuesto de su costo unitario para poder determinar el
precio de venta, el cual se establece 40% arriba de su costo.
Ingredientes requeridos
Producto
Mediano
Chico
Costo
Acetona
150 mililitros
90 mililitros
$45 litro
Lanolina
150 mililitros
90 mililitros
$60 litro
Color
20 mililitros
12 mililitros
$35 litro
Perfume
30 mililitros
18 mililitros
$80 litro
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PROBLEMAS
El envase para los productos lo compra a un proveedor a $6 el mediano y $4 el chico.
El tiempo de mano de obra requerido para la elaboración y envasado es de 8 minutos para el mediano y 6 minutos para el chico, y paga a $60 la hora de mod.
La tasa de costos indirectos de fabricación se ha presupuestado en $50 por hora
de mod.
Se pide:
1. Elaborar el presupuesto de costo unitario de cada producto.
2. Determinar el precio de venta que ofrecerá a sus clientes.
Problema 4.19 Presupuesto de costo unitario
Ana Gabriela Lozano fabrica muñecas de trapo de tres tamaños: chica, mediana y grande. Para elaborar las muñecas utiliza tela de algodón, listones, estambre y relleno de borra. A continuación, describe lo necesario para la elaboración de sus productos.
Chica
Mediana
1 metro
Grande
Costo
Tela de algodón
80 centímetros
1.5 metros
$28 por metro
Listón
50 centímetros
80 centímetros
1 metro
$ 8 por metro
Estambre
75 centímetros
1.20 metros
1.6 metros
$ 4.80 por metro
Relleno de borra
¼ kilo
½ kilo
¾ kilo
$23 por kilo
Mano de obra
45 minutos
1 hora
75 minutos
$46 por hora
Para fabricarlas debe considerar, además del costo de la renta del espacio donde las maquila, la depreciación de la máquina de coser, los servicios públicos en que incurre, así
como el material indirecto que consume, por lo que ha estimado sus costos y determinado una tasa de aplicación de gif de $28 por hora de mano de obra directa.
Se pide:
1. Determine el costo de fabricación de cada uno de los tres tamaños de muñeca.
Problema 4.20 Presupuesto de operación
Descanset S.A., presenta la información de los dos tamaños de colchas que maneja para
que prepare el presupuesto del primer trimestre del año. Los requerimientos por colcha
se presentan a continuación.
Matrimonial
Individual
Costo
Tela
3 metros
2 metros
$39 por metro
Relleno de plumas
0.5 kilos
0.3 kilos
$82 por kilo
Mano de obra
3.2 horas
2.5 horas
$50 por hora
Ventas planeadas para el primer trimestre del año:
Matrimonial
Individual
860 unidades a un precio de $548.
920 unidades a un precio de $485.
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PROBLEMAS
Inventarios
Inicial
Final deseado
Colcha matrimonial
32 unidades
30 unidades
Colcha individual
40 unidades
45 unidades
Tela
30 metros
25 metros
Relleno de plumas
20 kilogramos
22 kilogramos
Los gastos indirectos de fabricación variables estimados son de $20 por hora de mod
y fijos de $48 000 trimestrales, y se aplican con base en las horas de mod.
Los gastos de administración y venta variables presupuestados son de 4% de las ventas y los fijos de $22 000 trimestrales.
El 1 de enero el inventario inicial de productos terminados es de $25 700 y de materia prima de $2 800.
Se pide:
1. Elaborar el presupuesto de operación para el trimestre (véase la figura 4.4).
Problema 4.21 Presupuesto de operación
Una fábrica de bancos para barras de cocina presenta la información de los dos tamaños
(alto y bajo) que elabora para que prepare el presupuesto del siguiente año.
Requerimientos por producto
Alto
Bajo
Costo
Madera
2.5 metros
1.8 metros
$60 por metro
Barniz
0.5 litros
0.3 litros
$30 por litro
Mano de obra
2 horas
1.75 horas
$50 por hora
Ventas planeadas para cada semestre del año
Producto
Semestre 1
Semestre 2
Precio
Alto
1 200
1 350
$640
Bajo
1 600
1 800
$520
El 1 de enero el balance general presenta un saldo de $2 400 en el inventario de materiales que corresponden a 30 metros de madera y 20 litros de barniz, y de $51 140 en
el de productos terminados por 100 bancos altos y 80 bancos bajos.
El inventario final deseado de productos terminados para cada semestre es el equivalente a 10% de las ventas que se esperan realizar en el semestre. El inventario final
deseado de materiales es de 40 metros de madera y 15 litros de barniz al final de cada
semestre.
Los gastos indirectos de fabricación se aplican con base en las horas de mano de
obra directa y se estima que para cada semestre serán de $124 245 fijos más $20 por
hora de mod.
Los gastos de administración y venta del semestre se estiman en $88 000 fijos más
3% de las ventas del semestre.
Capítulo 4 | Planeación y presupuestos • 115
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PROBLEMAS
Se pide:
1. Elaborar el presupuesto de operación de los dos semestres del año, para concluir con
la elaboración del estado de resultados del año (véase la figura 4.4).
Problema 4.22 Presupuesto de operación
Una fábrica de escritorios ejecutivos presenta la siguiente información de los dos modelos de escritorios que produce para que prepare el presupuesto del segundo bimestre del
año (marzo y abril).
Requerimientos por escritorio
Reyna
Oxford
Costo
Madera
3 metros
2.5 metros
$180 por metro
Vidrio
1.5 metros
1 metro
$130 por metro
Mano de obra
5 horas
6 horas
$ 50 por hora
Los proveedores han negociado un aumento en el costo de la madera y el vidrio de
5% a partir del 1 de abril.
En marzo planea vender 800 escritorios del modelo Reyna y 900 escritorios del
modelo Oxford a un precio de $4 700 y $5 000, respectivamente. Para el mes de abril,
espera incrementar 10% las ventas del modelo Reyna y conservar las mismas ventas
en el modelo Oxford, además de conservar el mismo precio en ambos modelos de
escritorio.
La información acerca de los inventarios se muestra en la tabla siguiente:
Inventarios
1 de marzo
31 de marzo
30 de abril
Escritorio Reyna
30 unidades
35 unidades
40 unidades
Escritorio Oxford
38 unidades
40 unidades
45 unidades
Madera
85 metros
90 metros
140 metros
Vidrio
90 metros
100 metros
120 metros
Los gastos indirectos de fabricación presupuestados son variables de $80 por hora
de mod y fijos de $1 244 334 mensuales, y se aplican con base en las horas de mod. Por
su parte, los gastos de administración y venta presupuestados son variables de 5% de las
ventas y fijos de $1 200 000 mensuales. Al 1 de marzo el valor monetario del inventario
de productos terminados es de $146 403 y de materiales de $27 000.
Se pide:
1. Elaborar el presupuesto de operación de marzo y abril, para concluir con la elaboración del estado de resultados del bimestre (véase la figura 4.4).
Problema 4.23 Presupuesto de operación
Una fábrica de floreros de aluminio elabora sus productos en tres tamaños: chico, mediano y grande, y presenta la siguiente información para que prepare el presupuesto de
operación del primer trimestre del año.
116 • Costos para la toma de decisiones
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PROBLEMAS
Requerimientos por producto
Chico
Aluminio
Mediano
½ kilo
Mano de obra
1 hora
Grande
Costo
1 kilo
1.5 kilos
$60 por kilo
1.25 horas
1.5 horas
$64 por hora
Los proveedores le han informado que en el mes de marzo el costo del aluminio se
incrementará 10 por ciento.
Se han pronosticado las ventas para enero en 4 000 floreros (50% del chico, 30%
del mediano y 20% del grande), en febrero esperan incrementar las ventas de los tres tamaños 10%, y en marzo sólo se espera un incremento en las ventas del florero mediano
en 5 por ciento. El precio de venta de sus productos se ha establecido en $400 el florero
chico, $500 el mediano y $680 el grande, los cuales se conservarán durante el primer
trimestre del año.
Inventarios al 1 de enero
Físico
Florero chico
Florero mediano
Florero grande
Aluminio
32 unidades
34 unidades
30 unidades
40 kilos
$6 500
$9 400
$10 490
$2 400
Monetario
La empresa ha establecido recientemente la política de establecer el inventario final
considerando 2.5% de las unidades a vender en el mismo mes. Respecto al inventario de
materia prima desea contar con 50 kilos de aluminio al finalizar cada mes.
Los gastos indirectos de fabricación presupuestados son variables de $40 por hora
de mod y fijos de $400 000 mensuales, y se aplican con base en las horas de mod.
Los gastos de administración y venta presupuestados son variables de 2% de las ventas y fijos de $250 000 mensuales.
Se pide:
1. Elaborar el presupuesto de operación de enero, febrero y marzo, para concluir con la
elaboración del estado de resultados del trimestre (véase la figura 4.4).
Problema 4.24 Presupuesto de operación
Una pequeña fábrica de pizarrones de corcho presenta la siguiente información para que
prepare el presupuesto para el último trimestre del año.
Las ventas planeadas para octubre son de 25 000 unidades, y para noviembre y diciembre 26 000 y 29 000, respectivamente. El precio de venta presupuestado es de $360.
Inventarios
Pizarrones
Corteza de alcornoque
Aluminio
1 de octubre
31 de octubre
30 de noviembre
31 de
diciembre
1 940 unidades
2 100 unidades
2 250 unidades
1 800 unidades
800 láminas
780 láminas
750 láminas
860 láminas
100 kilos
120 kilos
82 kilos
90 kilos
Capítulo 4 | Planeación y presupuestos • 117
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PROBLEMAS
Requerimientos por unidad
Cantidad
Corteza de alcornoque
5 láminas
Aluminio
0.25 kilogramos
Mano de obra
30 minutos
Costo
$35 por lámina
$28 por kilogramo
$52 por hora
Información adicional
• Los costos indirectos de fabricación variables son de $14 por hora de mod, mientras
que los fijos son de $254 000 mensuales.
• Los gastos de operación variables equivalen a 2% de las ventas, y los fijos ascienden
a $237 000 por mes.
• El valor del inventario de productos terminados al 1 de octubre es de $200 000 y el
de materiales de $45 000.
Se pide:
1. Elaborar el presupuesto de operación de octubre, noviembre y diciembre, para concluir con la elaboración del estado de resultados del trimestre (véase la figura 4.4).
Problema 4.25 Presupuesto de operación
Una fábrica de marcos para fotografía presenta información para hacer el presupuesto
de los meses de noviembre y diciembre.
El pronóstico de ventas para el mes de noviembre es de 2 500 unidades y espera se
incrementen 20% en diciembre. El precio negociado es de $530 por unidad.
Requerimientos por unidad
Cantidad
Costo
Pewter artesanal
0.35 kilogramos
$400 por kilo
Vidrio
0.15 láminas
$120 por lámina
Mano de obra
1.40 horas
$ 58 por hora
Información acerca de los inventarios se muestra en la tabla siguiente:
Marcos
1 de noviembre
30 de noviembre
31 de diciembre
200 unidades
250 unidades
160 unidades
Pewter artesanal
74 kilos
80 kilos
65 kilos
Vidrio
18 láminas
22 láminas
24 láminas
Información adicional
• Los costos indirectos de fabricación variables son de $21 por hora de mano de obra
directa, mientras que los fijos son de $228 500 mensuales. Los gif se aplican (asignan)
con base en las horas de mod.
• Los gastos de operación variables se estima que sean de 4% de las ventas y los fijos
de $178 000 cada mes.
• El valor monetario del inventario de productos terminados al 1 de noviembre es de
$70 000 mientras que el de materiales para la misma fecha es de $31 760.
118 • Costos para la toma de decisiones
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PROBLEMAS
Se pide:
1. Elaborar el presupuesto de operación de noviembre y diciembre, para concluir con la
elaboración del estado de resultados del bimestre (véase la figura 4.4).
Problema 4.26 Presupuesto de operación
Una fábrica de mesas para sala presenta la siguiente información para que elabore sus
presupuestos de julio y agosto. La empresa produce dos modelos de mesas: centro
y lateral.
Las ventas esperadas para abril son de 450 mesas de centro y 600 laterales. En mayo
espera incrementar 20% las ventas de ambos modelos, por su venta especial del Día de
las Madres.
Información de los inventarios
1 de julio
30 de julio
31 de agosto
Madera
700 metros
750 metros
780 metros
Hierro
240 kilos
250 kilos
260 kilos
Mesa de centro
50 mesas
65 mesas
50 mesas
Mesa lateral
70 mesas
80 mesas
60 mesas
Información complementaria requerida para elaborar los presupuestos:
• El precio de venta actualmente es de $3 300 la mesa central y $2 600 la mesa lateral,
y se espera conservar los mismos precios durante los próximos seis meses.
• Al 30 de junio tiene en inventario materia prima con valor de $278 000 y productos
terminados valuados en $164 500.
• Cada mesa de centro lleva 3 metros de madera y 2.5 kilogramos de hierro, la mesa
lateral lleva 2 metros de madera y 1.3 kilogramos de hierro. El costo de la madera es
de $340 el metro y del hierro $200 el kilogramo.
• El tiempo que se emplea en fabricar una mesa de centro es de 4 horas y una lateral es
de 3 horas, el costo de la hora de mano de obra directa es de $50 y se ha negociado
un aumento para el mes de agosto de 10 por ciento.
• Los gastos indirectos de fabricación se asignan con base en las horas de mano de
obra directa. Los costos variables se presupuestan en $12 por hora de mod y los fijos
mensuales en $284 000.
• Los gastos de operación se han presupuestado en $187 000 mensuales más 3% de
las ventas del mismo mes.
Se pide:
1. Elaborar el presupuesto de operación de julio y agosto, para concluir con la elaboración del estado de resultados del bimestre (véase la figura 4.4).
Problema 4.27 Presupuesto de operación
Una fábrica de barras de arándanos y chocolates artesanales hechas a mano vende sus
productos en dos presentaciones de cajas: familiar y grande. A continuación, se presenta
la información de los dos productos con el fin de que prepare el presupuesto para los
meses de abril, mayo y junio.
Capítulo 4 | Planeación y presupuestos • 119
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PROBLEMAS
Requerimientos por caja
Producto
Familiar
Grande
Costo
Harina y polvos secos
0.85 kilogramos
0.70 kilogramos
$ 28 por kilo
Arándanos y chocolate
0.25 kilogramos
0.15 kilogramos
$120 por kilo
Mano de obra directa
0.40 horas
0.30 horas
$ 48 por hora
Ventas planeadas para el trimestre
Abril
Mayo
Junio
Precio
Caja familiar
1 700 unidades
1 950 unidades
2 000 unidades
$134 por caja
Caja grande
1 900 unidades
2 300 unidades
3 000 unidades
$ 95 por caja
Información acerca de sus inventarios
1 de abril
30 de abril
31 de mayo
30 de junio
Familiar
80 cajas
100 cajas
90 cajas
95 cajas
Grande
60 cajas
80 cajas
60 cajas
65 cajas
Harina y polvos secos
200 kilos
340 kilos
350 kilos
350 kilos
Arándanos y chocolate
130 kilos
180 kilos
200 kilos
240 kilos
Información complementaria
Los costos indirectos de fabricación se aplican con base en las horas de mod; se ha presupuestado que serán de $25 000 mensuales más $26 por cada hora de mano de obra
directa.
Los gastos de administración y venta presupuestados son de $45 000 en total para el
trimestre, además de 5% de las ventas mensuales.
El inventario de productos terminados al 1 de abril es de $11 100 y el de materiales
de $21 200.
Se pide:
1. Elaborar el presupuesto de operación de abril, mayo y junio, para concluir con la
elaboración del estado de resultados del trimestre (véase la figura 4.4).
120 • Costos para la toma de decisiones
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ACTIVIDADES
Actividad 4.1 Aprendizaje colaborativo
Formen equipos de tres personas y nombren a un líder que coordinará las actividades del
equipo, un secretario que se encargará de tomar notas y elaborar reportes, y un comunicador que se encargará de la comunicación con el profesor.
• Definan los conceptos de planeación estratégica, visión y misión.
• Busquen en la web la visión y misión de dos empresas manufactureras, dos comerciales y dos de servicios.
• Analicen y comenten sobre las similitudes o diferencias encontradas.
• Entreguen un reporte considerando el formato apa para citar las fuentes. Incluyan un anexo
especificando los roles que cada miembro del equipo desempeñó, las dificultades a las que
se enfrentaron, los aprendizajes que se obtuvieron y el tiempo invertido en la actividad.
Actividad 4.2 Aprendizaje colaborativo
Trabajen en equipos de dos personas, consulten la definición y clasificación de los presupuestos basándose en tres autores de libros de la biblioteca de su universidad. Elaboren
un mapa mental presentando la información de los autores. Presenten la bibliografía
considerando el formato apa.
Actividad 4.3 Actividad en Excel
Desarrolle un modelo en Excel para solucionar un presupuesto de operación, cuidando
trabajar con fórmulas, de tal manera que al finalizar pueda modificarse la información y
generar otro presupuesto de operación; por ejemplo, con sólo cambiar el dato de unidades vendidas deberá generarse el nuevo presupuesto. Considere la siguiente información.
La compañía Desafío S.A., espera iniciar operaciones el próximo año con la venta de
dos productos (A y B), para lo cual ya tiene firmados varios contratos de distribuciones exclusivas. Espera tener un crecimiento rápido durante el primer año de operaciones, por lo
cual necesita preparar su presupuesto de operación para el próximo año por tetramestres.
La información que presenta la compañía es la siguiente:
Ventas
a. Las ventas esperadas durante el primer tetramestre serán de 18 500 unidades del
producto A y 24 200 del producto B.
b. Se espera un crecimiento tetramestral en las ventas de 10% para el producto A, a partir del segundo tetramestre, y de 15% del producto B, a partir del tercer tetramestre.
c. El precio de venta que ya tiene contratado para el primer tetramestre es de $350 para
A y de $280 para B.
d. Espera aumentar 10% los precios de los dos productos en el segundo tetramestre.
Requerimiento de materiales y mano de obra para cada producto
Producto
Material 1
Material 2
Mano de obra
A
8 piezas
5 metros
2 horas
B
6 piezas
3 metros
1.5 horas
Costo
$2.50 cada una
$5 por metro
$30 por hora
Capítulo 4 | Planeación y presupuestos • 121
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ACTIVIDADES
En el tercer tetramestre se espera un aumento de 4% en el costo de la materia prima.
Se espera un aumento de 10% en el costo por hora de mod en el tercer tetramestre.
Inventarios iniciales
Inventarios iniciales
Materias primas
Productos terminados
Material 1
25 000 piezas
A
1 200 unidades
Material 2
14 000 metros
B
1 500 unidades
El costo del inventario inicial de materiales es de $130 000 y el de productos terminados de $410 000.
Inventarios finales deseados para cada tetramestre
• Materia prima: 10% del material requerido para el siguiente tetramestre.
• Producto terminado: 5% de las ventas esperadas del siguiente tetramestre.
• gif: los gastos indirectos de fabricación para el próximo año se estiman en $8 400 000
y su base de aplicación son las horas de mano de obra directa.
Gastos de operación
Fijos por $4 200 000 anuales (se distribuyen de manera uniforme durante todo el año) y
como único gasto variable hay una comisión a los vendedores de 2% de las ventas de
cada tetramestre.
Se pide:
1. Elaborar el presupuesto de operación dividido en tres tetramestres, para concluir con
la elaboración del estado de resultados del año (véase la figura 4.4).
Actividad 4.4 Actividad en Excel
Con el modelo desarrollado en la actividad 4.3 y considerando únicamente un cambio en
la información del número de unidades a vender en el primer tetramestre, que consiste
en incrementar las ventas del producto A en 10% y del producto B en 5%, elabore el
presupuesto de operación.
122 • Costos para la toma de decisiones
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5
CAPÍTULO
Presupuesto
maestro
Al concluir este capítulo usted será capaz de:
1. Comprender la relación que existe entre la planeación estratégica
y los presupuestos.
2. Comprender la importancia del presupuesto maestro.
3. Distinguir las partes que componen un presupuesto maestro.
4. Elaborar los presupuestos que integran el presupuesto financiero.
5. Entender la importancia en el manejo del flujo de efectivo.
6. Elaborar el presupuesto de efectivo.
7. Elaborar el presupuesto maestro de una empresa manufacturera.
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P E R S P E C T I VA
DE NEGOCIOS
¿Cómo definen los ejecutivos de Harley-Davidson sus metas a largo
plazo?
¿Qué iniciativas planea implementar Harley-Davidson para lograr
su recuperación en la próxima década?
¿Qué papel desempeña en el proceso de toma de decisiones
la preparación de los presupuestos en Harley-Davidson?
A principios de 2020, con un desafío demográfico que se avecinaba en la
lucha por atraer a nuevos pasajeros, el ceo de Harley-Davidson fue reemplazado por Jochen Zeitz, quien ha reorientado a la compañía en su misión
principal cambiando su estrategia de crecimiento por una reducción en torno a los productos principales.
Durante 117 años, Harley-Davidson ha fabricado motocicletas en Estados Unidos; sin embargo, en 2020, la compañía debió tomar medidas importantes y redefinir sus prioridades, su modelo operativo, así como su estrategia para generar ganancias sostenidas y crecimiento a largo plazo.
Las organizaciones emplean la información que les proporcionan sus
presupuestos como una herramienta de planeación y control, y para el desarrollo y la promoción exitosa de nuevos productos y servicios que creen
valor para la compañía, que equivale a enfocar sus esfuerzos en el logro de
las metas establecidas en su planeación estratégica.
El plan The Rewire de Harley-Davidson es optimista
El nuevo plan estratégico de Harley-Davidson, llamado The Rewire, podría
resultar en una fuerte recuperación a medida que la economía se reinicie.
Harley-Davidson planea lanzar 100 nuevos modelos de motocicletas en
la próxima década para atraer nuevos conductores y también ha iniciado la
producción de motocicletas más pequeñas de 500-750 centímetros cúbicos.
El fabricante de Milwaukee está tomando varias iniciativas para mitigar el
impacto de la pandemia, incluidos los recortes salariales, las congelaciones de
contrataciones y los ajustes en su cronograma de lanzamiento de productos.
Las acciones han perdido más de 40% en el último trimestre; sin embargo, “creemos que el retroceso proporciona a los inversores tolerantes al
riesgo un punto de entrada favorable”, expresó el analista David Coleman
(Benzinga, 2020).
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En el capítulo anterior se estudió el procedimiento que se sigue en la elaboración del presupuesto de operación; en este capítulo se analizarán los pasos que se deben seguir una vez
que se ha completado el presupuesto de operación para, finalmente, culminar el presupuesto
maestro. Para los administradores, estos presupuestos se convierten en una herramienta muy
útil para la evaluación del desempeño, el control de las operaciones y la toma de decisiones,
que conlleva a que los recursos sean utilizados eficientemente, al alinear los planes operativos
a la planeación estratégica a largo plazo de la organización.
Esta alineación entre los presupuestos y la planeación
estratégica se puede evidenciar dentro del informe anual de
Femsa: “los valores y la cultura de nuestra organización, que
son vitales para nuestro éxito, están alineados con la estrategia y mentalidad de nuestra compañía. El modelo denominado ADN KOF, sirve de guía para nuestra gente al brindarle
las herramientas y capacidades que requiere para tener éxito.
Reconocemos que nuestra gente es corresponsable en el proceso de creación de nuestra cultura y comparte la responsabilidad de la transformación de nuestra compañía. El ADN
KOF nos permite alcanzar nuestra visión estratégica de convertirnos en el líder indiscutible en bebidas, con un crecimiento sostenible y rentable en el largo plazo” (Informe anual
Femsa, 2019).
La planeación a corto plazo analizada hasta ahora generalmente se hace para un periodo de un
año; sin embargo, se debe estar consciente de que es un pronóstico basado en estimaciones y que
éste puede ser ajustado por cambios importantes que surjan. Por lo tanto, cuando se ejerce el presupuesto, es importante considerar que existen factores que están fuera del control de la empresa
y que pueden afectar negativamente los planes: la inflación, los incrementos al salario mínimo, las
tasas de interés y los tipos de cambio esperados, entre otros. Si se registra una inflación en el país
mayor a la esperada, es posible que el precio de algunos insumos, como materias primas, sean mayores que los proyectados, o si existen variaciones importantes en los tipos de cambio y si se tenían
planeadas operaciones de compra o venta en monedas extranjeras, el monto total de deuda con
proveedores o el saldo de cuentas por cobrar se verían afectados, igual que los saldos de las deudas
en moneda extranjera.
De igual forma, pueden surgir imprevistos no contemplados en el presupuesto, por lo que se debe
contar con políticas claras que definan lo que se debe hacer en caso de que ocurran estas situaciones,
que establezcan lineamientos acerca de quién puede autorizar
incrementos en ciertas partidas o que se destinen recursos a
partidas que no estaban contempladas en el presupuesto. En
Bimbo, por ejemplo, especifican que sólo el Consejo de Administración tiene estas atribuciones, como se puede observar
en el siguiente comunicado.
“El Consejo de Administración cuenta con facultades
para aprobar los presupuestos de la compañía y las modificaciones que sufra el presupuesto en atención a los resultados
que se vayan reportando, así como autorizar partidas extraordinarias” (Código de Mejores Prácticas Corporativas Grupo
Bimbo).
Capítulo 5 | Presupuesto maestro • 125
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Relación de los presupuestos
con la planeación y el control
Como se mencionó en el capítulo anterior, los presupuestos deben estar en función de la planeación
estratégica, la cual establece los objetivos y define los planes a largo plazo, que normalmente abarcan
periodos que van de 5 a 10 años. Una vez establecidos, se definen los objetivos a corto plazo cuyo
cumplimiento, a su vez, permitirá alcanzar las metas a largo plazo. Si se imagina la visión de la empresa como la cima de una escalera de 10 escalones, cada escalón representa el presupuesto de un
año, de forma que el cumplimiento de los planes del presupuesto de cada año dejará la posición de la
empresa un escalón más cerca de alcanzar su visión.
Los presupuestos sirven como una herramienta para asegurar que los recursos se asignen a aquellas
actividades y proyectos que más contribuyan a lograr las metas establecidas en la planeación estratégica.
De igual forma, sirven como base para ejercer un control por parte de la administración, ya que facilitan
el monitoreo de las operaciones diarias al posibilitar el análisis de las discrepancias entre lo planeado y la
realidad, de forma que se puedan detectar áreas de oportunidad que deriven en la implementación de
acciones correctivas. No obstante, en ocasiones, los administradores pueden establecer metas demasiado ambiciosas o demasiado laxas. Por lo tanto, cuando se detectan variaciones importantes entre lo real
y lo estimado, deberán revisarse primeramente los presupuestos para analizar si las metas eran realistas
o hubo algún error al definir los planes a corto plazo o, si por el contrario, son ocasionados por ineficiencias en la operación. Dicha revisión previa permite una correcta evaluación del desempeño. La figura
5.1 muestra la relación entre la planeación estratégica, los presupuestos y la evaluación del desempeño.
Objetivos
a corto plazo
Presupuestos
Acciones correctivas
Comparación entre
lo real y lo planeado
Análisis de las
variaciones
Retroalimentación
Control y evaluación del desempeño
Objetivos
a largo plazo
Proceso de planeación
Planeación
estratégica
Figura 5.1 Relación de los presupuestos con la planeación estratégica y la evaluación del desempeño
Presupuesto maestro
En las organizaciones, al conjunto de todos los presupuestos de la organización se le conoce con el
nombre de presupuesto maestro y es considerado el principal presupuesto de la empresa, pues
126 • Costos para la toma de decisiones
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comprende todas las áreas de la organización. El nombre “maestro” deriva de que es considerado el
resultado o la culminación de todo el proceso de planeación.
El presupuesto maestro está conformado por dos presupuestos: el presupuesto de operación y
el presupuesto financiero, como se muestra en la siguiente figura.
PRESUPUESTO MAESTRO
Presupuesto de operación
Presupuesto financiero
Figura 5.2 Presupuesto maestro
El presupuesto de operación lo conforma la serie de presupuestos que se requiere desarrollar
en la formulación del estado de resultados proyectado, los cuales se analizaron a detalle en el capítulo
anterior.
El presupuesto financiero, por su parte, se conforma, a su vez, del presupuesto de efectivo, el
presupuesto de inversiones de capital y el balance general proyectado. En la medida que una empresa
tenga bien definido su presupuesto financiero, se incrementarán las posibilidades de lograr sus objetivos y aprovechar las oportunidades de negocio que se presenten. Los tres presupuestos que integran
el presupuesto financiero se muestran en la figura 5.3.
Presupuesto de efectivo
Entradas y salidas de efectivo que se estiman para el periodo del presupuesto
Presupuesto de inversiones de capital
Inversiones futuras estimadas en infraestrucutra
Balance general presupuestado
Situación financiera esperada para la empresa en una fecha futura
Figura 5.3 Presupuestos que integran el presupuesto financiero
Capítulo 5 | Presupuesto maestro • 127
M05 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 127
26/11/20 10:50
Para las empresas, es de vital importancia no sólo ver cómo y cuándo desarrollar sus planes de operación y de expansión, sino concentrarse en analizar con qué recursos contarán para llevarlos a cabo. La
planeación financiera ayuda a establecer la cantidad de recursos financieros necesarios que se requieren
tanto para la operación como para los proyectos de inversión y es, mediante el presupuesto de efectivo,
que se puede determinar si es necesario buscar fuentes de financiamiento para lograrlo. Al anticipar los
flujos de entradas y salidas, se puede prever la necesidad de efectivo en una fecha determinada.
Presupuesto de efectivo
El presupuesto de efectivo es un presupuesto que muestra el pronóstico de las futuras entradas y salidas de efectivo de una empresa para un periodo determinado. También se le conoce como flujo de
caja proyectado.
Es muy importante prever el efectivo que se tendrá disponible en determinada fecha, para que,
si se contempla algún faltante o sobrante, la empresa pueda prepararse con tiempo para dicha situación. Por ejemplo, si se determina que al tercer mes del año se tendrá un déficit de efectivo, para subsanar el problema oportunamente se puede solicitar un financiamiento, negociar con los proveedores
un crédito comercial, tratar de agilizar la cobranza, o solicitar aportaciones a los socios, entre otras
acciones. Si, por el contrario, se determina que se tendrá un excedente, se podrá contemplar un incremento de la cuenta de inversión en el banco o de la casa de bolsa —en caso de contar con ella— a
fin de generar un mayor rendimiento; también podría optarse por invertir en maquinaria o equipo que
incremente la capacidad productiva de la empresa, adquirir mercancía o aprovechar descuentos por
pronto pago con los proveedores, entre otras alternativas.
La administración correcta del efectivo requiere del dominio de cuatro principios básicos. Debe entrar
la mayor cantidad de efectivo tan rápido como sea posible y, por otro lado, salir la menor cantidad
de efectivo tan lento como sea posible. Sin embargo, el manejo de estos cuatro principios básicos es el
equivalente a un juego de malabarismo pues, en ocasiones, al llevar a cabo acciones que apoyen a uno
de los principios se puede perjudicar a otro. Por ejemplo, si se intenta incrementar la rapidez con que se
cobra a los clientes, y se decidiera reducir el plazo de crédito, ello podría ocasionar un menor volumen de
ventas y resultar contraproducente. Sin embargo, estos principios ayudan a entender que las empresas
deben siempre procurar aumentar lo más que puedan sus entradas de efectivo y disminuir en la medida
de lo posible sus salidas de efectivo. Mientras las entradas de efectivo sean mayores que las salidas, la empresa tendrá capacidad para hacer frente a las necesidades financieras que se le presenten.
Muchas de las decisiones que se toman en las empresas impactan en el efectivo, ya sea en el momento o posteriormente. Por ejemplo, si la empresa no cuenta con un proveedor que le garantice calidad y
entrega a tiempo, ¿cómo se verá impactado el efectivo? Resulta que si la materia prima no llega a tiempo
o con la calidad requerida, el departamento de producción no puede cumplir con su meta de fabricación
y, por consecuencia,el departamento de ventas queda afectado al no contar con la cantidad adecuada de
productos que tenía planeado vender; y si no hay ventas, tampoco habrá entradas de efectivo.
Cuando se planean las entradas y salidas de efectivo hay que considerar la situación en función
de lo que se necesite. En ese sentido, lo recomendable es hacerlo para tres momentos:
• Inmediato. Identificar, administrar y controlar las necesidades de efectivo más urgentes a fin de
tomar decisiones tales como aprovechar o no los descuentos por pronto pago con los proveedores.
• Corto plazo. De acuerdo con el presupuesto de operación a corto plazo, se planean las entradas
y salidas de efectivo que se generarán. El presupuesto de efectivo a corto plazo está relacionado
directamente con los demás presupuestos que forman parte del presupuesto maestro.
• Largo plazo. Considerar el plan estratégico a largo plazo y los proyectos de inversión en infraestructura.
128 • Costos para la toma de decisiones
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Contar con un presupuesto de efectivo es muy útil cuando se desea mostrar un proyecto y sus futuros rendimientos a los accionistas o, simplemente, al solicitar un crédito a una institución financiera,
porque mediante el presupuesto se puede mostrar que se contará con la capacidad suficiente de pago.
Ahora bien, el presupuesto de efectivo requiere de dos prerrequisitos para su elaboración: el presupuesto de entradas de efectivo y el presupuesto de salidas de efectivo. Una vez que éstos se han
elaborado, se procede finalmente a elaborar el presupuesto de efectivo.
Presupuesto de entradas de efectivo
Para la mayoría de las empresas, el dinero llega por medio de muchas fuentes, como pueden ser el
cobro a los clientes por las ventas realizadas, los intereses generados por inversiones que se tengan,
la venta de materiales de desecho o de algún activo fijo que ya no se requiera, el alquiler cobrado si
se renta alguna propiedad de la compañía, las aportaciones de capital que hagan los socios o la colocación de acciones o emisión de deuda en la bolsa de valores, los préstamos que se obtengan, entre
otras fuentes. Sin embargo, la principal fuente de efectivo de
toda empresa debe ser el cobro a los clientes. Una organización incapaz de cobrar oportunamente a sus clientes en forma
regular podrá enfrentar a corto plazo serios problemas financieros, generando falta de liquidez y riesgo de quiebra.
Así pues, el presupuesto de efectivo debe contener la
estimación de todas las entradas de efectivo que se tengan
contempladas para el periodo, tanto de operación como de
inversión y financiamiento. Al calcular los montos a recibir por
cobro a clientes, se deben considerar las políticas de cobranza
que se tengan planeadas para el periodo.
Presupuesto de salidas de efectivo
El presupuesto de salidas de efectivo debe incluir todos los gastos contemplados en el presupuesto
de operación, tanto del área de producción como de las demás áreas, además de las inversiones contempladas en infraestructura, los pagos de intereses, las amortizaciones de préstamos que se tengan contemplados y los
dividendos que se planee pagar a los accionistas, entre otras
posibles salidas.
Es importante mencionar que dentro de este presupuesto
deben omitirse gastos que no provoquen salidas de efectivo
como son las depreciaciones de activos fijos y amortizaciones
de activos intangibles, así como el consumo de pagos anticipados. De igual forma, deberán considerarse, en el pronóstico de
pagos a proveedores, los plazos que éstos ofrecen a la empresa para la liquidación de las compras a crédito.
Presupuesto de efectivo
En esta parte del presupuesto, se lleva a cabo un enfrentamiento de las entradas de efectivo planeadas con las salidas de efectivo estimadas, con el propósito de determinar en qué periodo existirán
faltantes o sobrantes de efectivo. En este cálculo, se debe tomar en cuenta el saldo de efectivo con el
Capítulo 5 | Presupuesto maestro • 129
M05 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 129
26/11/20 10:50
que se cuenta al iniciar el periodo, así como los mínimos de efectivo que la empresa desee mantener
para cubrir imprevistos. El presupuesto de efectivo se prepara de la siguiente manera.
Presupuesto de efectivo
Saldo inicial de efectivo
(+) Entradas de efectivo
(=) Efectivo disponible
(–) Salidas de efectivo
(=) Saldo final de efectivo
En caso de que se establezca un saldo mínimo deseado de efectivo, deberá compararse con el saldo
final de efectivo para determinar el sobrante o faltante que resulte, como se muestra a continuación.
Saldo final de efectivo
(–) Saldo mínimo deseado de efectivo
(=) Sobrante o faltante de efectivo
Si la empresa desea mantener un saldo mínimo en efectivo al final del periodo, se analizan los saldos a fin de solicitar, en caso de faltantes, un préstamo para cubrir las necesidades de efectivo, o bien
contemplar invertir los excedentes, si los hubiera.
La siguiente tabla resume los principales elementos que integran el presupuesto de efectivo, clasificándolos, según su origen o destino, como flujo de operación, de inversión o de financiamiento.
Entrada de efectivo por
Salida de efectivo por
• Venta de contado
• Cobro de ventas a crédito
• Intereses de las inversiones temporales
• Pagos a proveedores
• Pago de mano de obra directa
• Pago de costos indirectos de fabricación
• Pagos de gastos de operación
• Pago de impuestos
Inversión
• Venta de activos fijos
• Venta de inversiones a largo plazo o activos
intangibles
• Dividendos recibidos por inversiones en otras
empresas
• Adquisición de activos fijos o intangibles
• Inversiones permanentes en compañías asociadas o subsidiarias
Financiamiento
• Préstamos recibidos
• Aportaciones de socios
• Colocación de acciones en la bolsa de valores
• Colocación de deuda en la bolsa de valores
• Pago de préstamos y deudas con acreedores
• Pago de intereses
• Retiros de capital
• Pago de dividendos
Operación
Se presenta ahora un ejemplo de la elaboración del presupuesto de efectivo de una empresa manufacturera. La empresa Regiomontana de las Alturas S.A., se dedica a la fabricación de escaleras de
aluminio. Fue fundada hace ocho años por la familia Elizondo y sus productos han tenido muy buena
aceptación en el mercado nacional. En el último año de operaciones, sus ventas tuvieron un crecimiento considerable y esperan seguir aumentando su participación de mercado en los próximos años. La
empresa surte de sus productos principalmente a supermercados y distribuidores de materiales para
la construcción y las mejoras domésticas. Su administrador, preocupado por la cantidad de ventas
a crédito que se han generado, ha establecido políticas de cobranza que le permitan administrar mejor
sus flujos de efectivo.
130 • Costos para la toma de decisiones
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La información necesaria para elaborar el presupuesto de efectivo de los meses de mayo, junio y
julio es la siguiente:
• Las ventas reales de los meses de marzo y abril fueron de 5 800 y 6 000 escaleras, respectivamente.
Debido a un incremento en su fuerza de ventas, se espera aumentar sus ventas a 7 500 escaleras
en mayo, 8 000 en junio y 8 200 en julio.
• El precio de venta que se ofrece actualmente es de $220 y se contempla conservarlo así para los
próximos seis meses.
• De acuerdo con las ventas históricas, así como la política de cobranza con plazos de hasta 60 días,
se espera que las ventas mensuales sean 15% de contado y 85% a crédito.
• De las ventas a crédito, se espera cobrar 75% en el mes posterior a la venta y 25% restante dos
meses después de realizada la venta.
Debido a que se está ofreciendo a los clientes un plazo máximo de 60 días, para hacer el presupuesto de entradas de efectivo, será necesario contar con información de las ventas de dos periodos
anteriores al presupuesto —en este caso, de los meses de marzo y abril— para calcular los porcentajes
de cobranza tanto de contado como a crédito.
Unidades vendidas
Total de ventas
15% de contado
85% a crédito
Marzo
5 800
$1 276 000
$191 400
$1 084 600
Abril
6 000
$1 320 000
$198 000
$1 122 000
Mayo
7 500 estimadas
$1 650 000
$247 500
$1 402 500
Junio
8 000 estimadas
$1 760 000
$264 000
$1 496 000
Julio
8 200 estimadas
$1 804 000
$270 600
$1 533 400
Por lo que se refiere a las ventas a crédito, hay que estimar cuándo se cobrarían en cada periodo.
Ventas a crédito
75% al mes siguiente
25% a dos meses
Marzo
$1 084 600
$ 813 450
$271 150
Abril
$1 122 000
$ 841 500
$280 500
Mayo
$1 402 500
$1 051 875
$350 625
Junio
$1 496 000
$1 122 000
$374 000
Julio
$1 533 400
$1 150 050
$383 350
A partir de la información anterior, se podrán estimar las entradas de efectivo por cobranza. Por
ejemplo, en el mes de mayo se cobrarán $247 500 de las ventas al contado, más $841 500 de las ventas a crédito que se llevaron a cabo en abril y $271 150 de las ventas a crédito de marzo. Por lo tanto,
en el mes de mayo se tiene planeado recibir $1 360 150 por concepto de cobranza a los clientes.
Dependiendo del administrador o de la complejidad de los cálculos que se requieran para el cálculo de cobro a clientes, se puede acompañar el presupuesto de entradas con una cédula de cobranza
independiente de las demás entradas, o se integra en el mismo reporte de presupuesto de entradas de
efectivo. Para este ejemplo, se elaborará una cédula de cobranza.
Capítulo 5 | Presupuesto maestro • 131
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Cédula de cobranza
Mayo
Junio
Julio
Cobro de ventas de contado
$ 247 500
$ 264 000
$ 270 600
Cobro de 75% de la venta
a crédito del mes anterior
$ 841 500
$1 051 875
$1 122 000
Cobro de 25% de la venta
a crédito de dos meses antes
$ 271 150
$ 280 500
$ 350 625
Total de cobranza
$1 360 150
$1 596 375
$1 743 225
Continuando con las entradas de efectivo presupuestadas, la empresa Regiomontana de las Alturas
proporciona la siguiente información adicional:
• Se tiene una inversión en la bolsa de valores de $500 000 que genera una tasa de rendimiento fijo
de 6% anual, los intereses se cobran mensualmente.
• El 1 de julio se tiene planeado solicitar un préstamo bancario por $50 000, a una tasa de 17% anual.
Los intereses que se generen se pagarán junto con el préstamo a su vencimiento dentro de seis meses.
• Se espera vender en el mes de junio en $20 000 un equipo que ya no se utilizará. La transacción se
hará de contado.
Tomando en cuenta la información anterior, el presupuesto de entradas de efectivo quedaría así:
Presupuesto de entradas de efectivo
Mayo
Junio
Julio
Cobranza a clientes
$1 360 150
$1 596 375
$1 743 225
Intereses generados en la inversión
$
$
$
2 500
$
50 000
2 500
2 500
Préstamo a recibir
Venta de equipo
$
Total de entradas
$1 362 650
20 000
$1 618 875
$1 795 725
Analicemos ahora las salidas. La compra del aluminio y de otras materias primas que se requieren
para la fabricación de las escaleras las realizan a crédito con su proveedor; el plazo que éste ofrece a
la compañía para pagarle es de 30 días. Las compras en esta compañía normalmente se hacen 40%
de contado y el 60% restante se liquida a los 30 días.
Las compras llevadas a cabo en abril, así como las estimaciones de compras para los meses de
mayo, junio y julio, de acuerdo con la producción esperada, se muestran a continuación. Además,
debido a que el pago de la compra se realiza en dos partes, será necesario calcular la parte que correspondería a las compras de contado, así como el remanente que se pagaría dentro de los 30 días
siguientes. Esta tabla resume la información anterior.
Compras
40% de contado
60% a crédito
Abril
$490 000
$196 000
$294 000
Mayo
$525 000
$210 000
$315 000
Junio
$560 000
$224 000
$336 000
Julio
$567 000
$226 800
$340 200
De acuerdo con esta información y con las condiciones de pago otorgadas a la empresa, los pagos
estimados que se harían a proveedores serían los siguientes.
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Cédula de pago a proveedores
Mayo
Junio
Julio
Pago de compras de contado
$210 000
$224 000
$226 800
Pago de compras a crédito, mes anterior
$294 000
$315 000
$336 000
Total de pago a proveedores
$504 000
$539 000
$562 800
Continuando con las salidas de efectivo presupuestadas, la empresa Regiomontana de las Alturas
proporciona la siguiente información adicional.
• Se estima que los pagos mensuales por concepto de mano de obra directa sean de $120 000.
• El presupuesto de costos indirectos de fábrica indica que los gif estimados asciendan a $280 000
cada mes, incluyendo $50 000 por depreciaciones de la planta y el equipo de la fábrica.
• En junio se planea adquirir equipo de oficina con valor de $700 000; se piensa pagar la mitad ese
mismo mes y el resto en el mes siguiente.
• Actualmente, la empresa tiene contraído un préstamo de $540 000 que causa un gasto por interés
de 15% anual. Los intereses se pagan mensualmente y el préstamo se liquidará en su fecha de
vencimiento el 30 de junio.
• Los gastos de operación mensuales de la empresa se estimaron en $190 000. Estos gastos incluyen
$30 000 por depreciación del edificio y equipo de oficina.
El presupuesto de salidas de efectivo quedaría formulado de la siguiente manera:
Presupuesto de salidas de efectivo
Mayo
Junio
Julio
Pago a proveedores
$ 504 000
$ 539 000
$ 562 800
Pago de mano de obra
$ 120 000
$ 120 000
$ 120 000
Pago de costos indirectos de fábrica*
$ 230 000
$ 230 000
$ 230 000
$ 350 000
$ 350 000
$
$
Compra de equipo
Intereses del préstamo
$
6 750
Pago de préstamo
6 750
0
$ 540 000
Gastos de operación*
$ 160 000
$ 160 000
$ 160 000
Total de salidas
$1 020 750
$1 945 750
$1 422 800
*Dentro de las salidas de efectivo no se consideran los montos correspondientes a la depreciación.
Una vez que se han completado los presupuestos de entradas y salidas de efectivo, se procede
a la elaboración del presupuesto de efectivo. Suponga que al día 30 de abril el saldo de la cuenta
de efectivo en el balance general es de $150 000.
Presupuesto de efectivo
Mayo
Junio
Julio
Saldo inicial
$ 150 000
$ 491 900
$ 165 025
(+) Entradas de efectivo
$1 362 650
$1 618 875
$1 795 725
(=) Efectivo disponible
$1 512 650
$2 110 775
$1 960 750
(–) Salidas de efectivo
$1 020 750
$1 945 750
$1 422 800
(=) Saldo final
$ 491 900
$ 165 025
$ 537 950
Capítulo 5 | Presupuesto maestro • 133
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En el caso de que la empresa tenga establecido como política un mínimo de efectivo para la cuenta de caja y bancos, deberá compararse el saldo final estimado con el mínimo deseado y determinar
el sobrante o faltante que resulte. Suponiendo que resulte un faltante, como se ha mencionado, se
deberá pedir prestado o desinvertir (si se tiene algún fondo de inversión); por el contrario, si se detecta
un sobrante se podrán invertir los excedentes.
El presupuesto de efectivo puede presentarse en un solo reporte o en tres partes, según se desee;
de igual forma, puede acompañarse o no de cédulas de cobranza y de pago a proveedores para facilitar su lectura.
Presupuesto de inversiones
de capital
Las inversiones de capital forman parte de los planes a largo plazo de la empresa y se plasman en la
planeación estratégica. Estas inversiones, por lo general, implican riesgo, ya que comprometen una
gran cantidad de recursos financieros, por lo que representan una de las decisiones más importantes
bajo responsabilidad de la administración. Una inversión fallida en infraestructura puede poner en peligro el desarrollo futuro de una organización.
Si se contemplan inversiones en propiedades, planta o equipo en el periodo del presupuesto,
se deben consignar en el momento de elaborar el presupuesto de efectivo y el balance general. En
el caso de que se requiera invertir en infraestructura, se deberá determinar la forma en que serán
financiadas estas adquisiciones e incluir los desembolsos estimados en el presupuesto de efectivo del
periodo. En caso de que se requiera financiamiento, hay que contemplar las amortizaciones de deuda
junto con los intereses que se devenguen en el presupuesto de salidas de efectivo. De igual forma, hay
que considerar el gasto por depreciación y mantenimiento e incluirlos en el presupuesto de operación,
así como afectar las partidas correspondientes, tanto del estado de resultados como del balance general que se estén proyectando.
Balance general presupuestado
Por último, una vez que se han elaborado los demás presupuestos se procede a la elaboración del
balance general proyectado, el cual mostrará la situación financiera esperada para la compañía al finalizar el periodo del presupuesto.
Se puede llevar a cabo un análisis financiero sobre la información financiera proyectada para
evaluar si cumplirá con los objetivos deseados de liquidez y rentabilidad. Para poder hacer cambios
en caso de que no se genere un buen escenario, se pueden modificar ciertos planes o políticas para
mejorar la situación; por ejemplo, las políticas de cobranza y el nivel óptimo de inventarios, entre
otros ajustes.
Con los tres estados financieros completos, el presupuesto maestro estará listo para su aprobación; una vez que éste ha sido aprobado y ajustado según se haya requerido, servirá a los administradores como guía para el control de sus operaciones. La figura 5.4 muestra cómo los presupuestos que
conforman el presupuesto maestro están relacionados entre sí.
134 • Costos para la toma de decisiones
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Presupuesto
de venta
Presupuesto de
entradas de efectivo
Presupuesto de
producción
Presupuesto de
compra de materiales
Presupuesto de mod
Presupuesto de gif
Presupuesto de
inventarios finales
Presupuesto de
gastos de operación
Presupuesto de costo
de ventas
Presupuesto de
salidas de efectivo
Estado de resultados
presupuestado
Presupuesto
de efectivo
Presupuesto de
inversiones de capital
Balance general
presupuestado
Figura 5.4 Interrelaciones de los presupuestos que conforman el presupuesto maestro
Ejemplo de un presupuesto maestro
Ahora que se han estudiado todos los presupuestos de los que se compone el presupuesto maestro,
se verá un ejemplo a continuación. La Compañía Calux S.A., produce camastros para jardín desde
hace cinco años. Sus productos son muy demandados por las casas de decoración debido a que son
elaborados con la mejor calidad, son 100% de madera y debido a un tratamiento que se le da a la
madera, son resistentes a los cambios de temperatura e ideales para terrazas en el exterior. El equipo
de planeación de la empresa acaba de concluir su proceso de planeación estratégica, por lo que desea
elaborar el presupuesto maestro para el próximo año (dividido en cuatrimestres). Para ello, cuenta con
la siguiente información:
a. Respecto al próximo año, las ventas esperadas para el primer cuatrimestre son de 2 000 unidades.
Se espera un crecimiento de 10% para el segundo cuatrimestre y conservar el mismo volumen de
ventas para el tercer cuatrimestre.
b. El precio de venta estimado es de $2 300 por unidad y se espera incrementarlo para el último cuatrimestre en 5 por ciento.
Capítulo 5 | Presupuesto maestro • 135
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c. Las políticas de cobranza indican un plazo máximo de crédito de 60 días. La compañía espera que sus
ventas sean 40% al contado y el 60% restante a crédito, esperando cobrar la venta a crédito dentro
del cuatrimestre inmediato posterior a la venta.
d. Al 31 de diciembre del presente año, la empresa tiene en existencia un inventario final de producto terminado de 350 unidades y, para el siguiente año, desea mantener los siguientes inventarios
finales de productos terminados: para el primer cuatrimestre 500 unidades, 550 unidades en el
segundo cuatrimestre y 450 unidades en el tercer cuatrimestre.
e. La materia prima que se utiliza para fabricar los camastros es madera de cedro de 2 pulgadas
de espesor y 10 pulgadas de ancho, el costo por metro es de $120 y se utilizan 3.2 metros en
la elaboración de cada unidad. El proveedor ha informado que el precio de la madera tendrá un
incremento de $6 por metro a partir del segundo cuatrimestre del siguiente año.
f. Cada camastro es fabricado por obreros especializados a los que se les paga por hora. En promedio
tardan 4 horas en fabricar cada camastro, mientras que la tarifa planeada es de $50 por hora. No
se contemplan incrementos en el costo por hora para el próximo año.
g. Al 31 de diciembre del presente año, Calux tiene en bodega un inventario de materiales de
600 metros. La empresa planea tener un inventario final de materiales equivalente a 10% de lo
que se vaya a necesitar el siguiente cuatrimestre; sin embargo, al finalizar el año, desea tener un
inventario final de materiales igual al del inicio del año.
h. Considerando las condiciones de crédito convenidas con el proveedor, se espera que las compras a
realizar sean efectuadas 50% de contado y 50% a crédito. Se espera pagar las compras a crédito
en el cuatrimestre inmediato posterior a la compra.
i. Se estima que los costos indirectos de fabricación fijos sean de $800 000 cada cuatrimestre. De ese
monto, $120 000 corresponden a la depreciación de la planta y el equipo de fábrica. Por su parte,
el gif variable presupuestado se estima en $15 por hora de mod. El gif se asigna con base en las
horas de mano de obra directa (mod).
j. En cuanto a los gastos generales de operación, se espera que los gastos de administración y venta
fijos asciendan a $200 000 por cuatrimestre, incluyendo $50 000 por depreciación del equipo de
oficina. Los gastos de operación variables estimados equivalen a 2% de las ventas planeadas.
k. La empresa está sujeta a una tasa de impuestos a la utilidad de 30%. Los impuestos que se generen en el año del presupuesto se pagarán hasta el siguiente año. Los impuestos pendientes de
pago al 31 de diciembre del año actual se liquidarán en el mes de marzo.
l. La empresa contempla pagar dividendos a sus accionistas por $300 000 cada cuatrimestre.
m. En la actualidad la empresa cuenta con un préstamo bancario a cinco años, del cual paga intereses
mensualmente a una tasa de 18% anual.
n. El presupuesto de inversiones de capital para el próximo año estipula que:
– El 1 de mayo se comprará un terreno con valor de $2 400 000. Se negoció con el acreedor liquidar dicha adquisición en 12 mensualidades sin intereses a partir del día último del mismo mes.
– En diciembre se comprará de contado un equipo cuyo valor se estima en $856 000.
El balance general al 31 de diciembre del presente año se muestra a continuación.
Calux S.A.
Balance general
Al 31 de diciembre del año actual
Activo
Pasivo
Circulante:
Efectivo
Corto plazo:
$780 000
Proveedores
$442 000
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Cuentas por cobrar
$ 1 900 000
Impuestos por pagar
Inventario de materiales
$
72 000
Largo plazo:
Inventario de productos terminados
$
360 000
$
Préstamo bancario
850 000
$ 2 700 000
Inmuebles, maquinaria y equipo:
Terreno
$ 6 400 000
Planta y equipo neto
$10 430 000
Total activo
Capital contable
$19 942 000
Capital social
$12 000 000
Utilidades retenidas
$ 3 950 000
Total pasivo y capital
$19 942 000
Para su aprobación, la alta dirección requiere que se le presente el presupuesto maestro de la compañía para el próximo año dividido en cuatrimestres, así como los estados financieros en forma anual.
De acuerdo con lo explicado en el capítulo anterior, el proceso de presupuestación inicia con la
elaboración del presupuesto de ventas, el cual es la base para la elaboración de los demás presupuestos
que conforman el presupuesto de operación. Una vez completado éste, se elaborará el presupuesto de
efectivo para concluir el presupuesto maestro con la elaboración del balance general presupuestado.
Presupuesto de ventas
En este presupuesto simplemente se multiplican las unidades que se tiene planeado vender por el precio estimado de venta.
Cuatrimestre
Ventas en unidades
Total
1
2
3
2 000
2 200
2 200
2 300
(×) Precio
$
(=) Ventas
$4 600 000
$
2 300
$5 060 000
$
2 415
$5 313 000
$14 973 000
Presupuesto de producción
En la elaboración de este presupuesto, es preciso considerar los inventarios iniciales y finales contemplados de productos terminados, así como el hecho de que el inventario final de un periodo se convierte en el inventario inicial del siguiente periodo.
Cuatrimestre
1
2
3
2 000
2 200
2 200
(+) Inventario final de productos terminados
500
550
450
(–) Inventario inicial de productos terminados
350
500
550
2 150
2 250
2 100
Ventas en unidades (del presupuesto anterior)
(=) Producción (unidades)
Capítulo 5 | Presupuesto maestro • 137
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Presupuesto de requerimientos
y compras de materias primas
Para elaborar este presupuesto se utiliza la información que se refiere a las necesidades de materiales para cada unidad. Además, para determinar la cantidad a comprar, se deberán considerar los
inventarios de materiales iniciales y finales planeados de materiales en volumen. En este ejemplo se
utiliza en la fabricación una sola materia prima; sin embargo, para productos que requieren múltiples materias primas en su proceso de producción, se requiere replicar los mismos cálculos para
cada una de ellas.
Cuatrimestre
Total
Madera
1
2
3
Producción planeada de camastros
2 150
2 250
2 100
(×) Metros requeridos por unidad
3.2
(=) Total de material requerido
3.2
3.2
6 880
7 200
6 720
(+) Inventario final deseado (en metros)
720
672
600
(–) Inventario inicial (en metros)
600
720
672
7 000
7 152
6 648
(=) Materiales a comprar (en metros)
(×) Costo unitario de material (por metro)
$
120
(=) Compras
$840 000
$
126
$
$901 152
126
$837 648
$2 578 800
Presupuesto de mano
de obra directa
En la elaboración de este presupuesto se deben considerar los tiempos estimados de mano de obra
directa que se requieren para completar una unidad terminada, así como las tarifas de mano de
obra estimadas para el periodo.
Cuatrimestre
Total
1
2
3
Producción planeada
2 150
2 250
2 100
(×) Horas por unidad
4
4
4
8 600
9 000
8 400
(=) Total de horas
(×) Costo por hora
$
50
(=) Costo de mod
$430 000
$
50
$450 000
$
26 000 horas
50
$420 000
$1 300 000
138 • Costos para la toma de decisiones
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Presupuesto de costos indirectos
de fabricación o gif
Como se vio en el capítulo anterior, este presupuesto deberá incluir todos los costos indirectos de fabricación planeados para el periodo, clasificados según su comportamiento en fijos y variables. Los gif
variables dependen del total de horas de mano de obra estimadas para el periodo.
Cuatrimestre
Total
1
2
3
Costos indirectos de fabricación variables
($15 × total de horas del cuatrimestre)
$129 000
$135 000
$126 000
Costos indirectos de fabricación fijos
$800 000
$800 000
$800 000
Costos indirectos de fabricación totales
$929 000
$935 000
$926 000
$2 790 000
Una vez determinados los costos indirectos de fabricación totales para el periodo del presupuesto,
se procede a calcular la tasa de aplicación correspondiente, como se muestra a continuación.
Tasa gif
gif
totales para el año
$2 790 000
(÷) Horas de mod para el año
Tasa de aplicación de gif
26 000
$
107.3077
Esto significa que, por cada hora que tarde la fabricación del camastro, deberán asignársele
$107.31 de costos indirectos de fabricación. Es importante notar que las bases más utilizadas de asignación de gif, cuando se están elaborando los presupuestos, son las horas de mano de obra directa;
sin embargo, se pueden utilizar otras bases de asignación si así se considera conveniente.
Presupuesto de inventarios finales
Para poder preparar el costo de venta presupuestado y elaborar el balance general, se requerirá primero estimar el valor de los inventarios finales tanto de la materia prima como de los productos terminados. Puesto que el estado de resultados se presenta de forma anual, sólo se requiere el cálculo de los
inventarios finales al 31 de diciembre, es decir, al finalizar el último cuatrimestre.
La elaboración del presupuesto de inventario final de materiales es sencilla, ya que sólo requiere
tomar la información del presupuesto de requerimientos y compras de materiales y multiplicar el volumen que se desea mantener en bodega por el costo estimado de compra al finalizar el año.
Presupuesto de inventario de materias primas directas al 31 de diciembre
Madera
Inventario final deseado
Costo
Total
600 metros
$126
$75 600
Capítulo 5 | Presupuesto maestro • 139
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Para calcular el inventario final de productos terminados, se toma como base el inventario final
deseado de productos terminados en unidades, el cual fue determinado en el presupuesto de producción para el tercer cuatrimestre. Luego se procede al cálculo del costo unitario de producción a fin de
estimar el valor del inventario final de productos terminados en unidades monetarias.
El costo unitario se determina multiplicando los requerimientos de materiales y mano de obra por
los costos estimados al finalizar el periodo para cada uno de estos rubros; para los costos indirectos
de fabricación, se multiplican las horas de mano de obra directa requeridas en la fabricación de cada
unidad por la tasa de aplicación de gif.
Cálculo del costo unitario
Requerimiento
Madera
Costo
Total
3.2 metros
$
126
$40 320
Mano de obra directa
4 horas
$
50
$
200
Costos indirectos de fabricación
4 horas
$1 073 077
$
429.23
Costo unitario
$ 1 032.43
Por lo tanto, el valor del inventario final estimado para el 31 de diciembre de productos terminados quedaría como se muestra a continuación.
Camastros
Unidades
Costo unitario
Inventario final
450
$1 032.43
$464 594*
*Se redondeó la cifra para facilitar los cálculos posteriores.
Presupuesto de gastos de operación
Los gastos de operación normalmente deberán estar clasificados en fijos y variables. La parte variable
dependerá de las ventas pronosticadas para el periodo; en este caso, se estimó que sería de 2% de las
ventas.
Cuatrimestre
Total
1
2
3
Variables (2% × ventas del cuatrimestre)
$ 92 000
$101 200
$106 260
Fijos
$200 000
$200 000
$200 000
Total de gastos de operación
$292 000
$301 200
$306 260
$899 460
Presupuesto de costo de producción
En este presupuesto, a diferencia de los demás presupuestos de operación, se calcula para todo el periodo del presupuesto, es decir, en forma anual; sin embargo, si así se desea, se puede presentar por cuatrimestres, sólo que se tendrían que calcular los inventarios finales también para los cuatrimestres 1 y 2.
140 • Costos para la toma de decisiones
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La información acerca del inventario inicial de materias primas (al 1 de enero) se extrae del balance general al 31 de diciembre del año actual. Debido a que los inventarios iniciales y finales de productos en proceso, por lo general, no son considerados al elaborar los presupuestos, se toma en cuenta el
costo de producción presupuestado como si fuera el costo de los artículos terminados.
Estado del costo de producción
Anual
Inventario inicial de materiales (1 de enero)
$
72 000
(+) Compras de material directo
$2 578 800
(–) Inventario final de materiales (31 de diciembre)
$
(=) Material directo a utilizar
$2 575 200
(+) Mano de obra directa
$1 300 000
(+) Costos indirectos de fabricación
$2 790 000
(=) Costo de producción = Costo de los artículos terminados
$6 665 200
75 600
Presupuesto de costo de ventas
Esta parte del presupuesto se puede presentar, como se vio en el capítulo 3, como una continuación
del presupuesto de producción o en forma separada. El saldo del inventario de productos terminados
al 1 de enero se extrae del balance general inicial.
Presupuesto de costo de ventas
Anual
Inventario inicial de productos terminados (1 de enero)
$ 360 000
(+) Costo de los artículos terminados o cat
$6 665 200
(=) Costo de la mercancía disponible
$7 025 200
(–) Inventario final de productos terminados (31 de diciembre)
$ 464 594
(=) Costo de ventas estimado
$6 560 606
Estado de resultados presupuestado
Con la elaboración del estado de resultados, se concluye el presupuesto de operación que representa
la primera parte del presupuesto maestro. La parte del estado de resultados que corresponde al resultado integral de financiamiento (rif), donde se presentan, entre otros conceptos, los ingresos y gastos
por concepto de intereses, se completa hasta que se hayan calculado los intereses generados por
los préstamos o inversiones que se tengan. En este caso, los $486 000 de intereses se extrajeron del
presupuesto de salidas de efectivo que se presenta más adelante. De igual forma, en caso de existir
montos por conceptos de otros ingresos u otros gastos no relacionados con la actividad normal del
negocio, se deberán presentar antes de la utilidad de operación.
Capítulo 5 | Presupuesto maestro • 141
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Calux S.A.
Estado de resultados presupuestado
Por el año ­­
Ventas
$14 973 000
Costo de ventas
$ 6 560 606
Utilidad bruta
$ 8 412 394
Gastos de operación
$
Utilidad de operación
$ 7 512 934
rif
(gasto por intereses)
$
899 460
486 000
Utilidad antes de impuestos
$ 7 026 934
Impuestos (30%)
$ 2 108 080
Utilidad neta
$ 4 918 854
Presupuesto de entradas de efectivo
Para el presupuesto de entradas de efectivo, se empezará determinando la parte de las ventas que se
realizó al contado y a crédito.
Del presupuesto de ventas
1
2
3
Ventas planeadas
$4 600 000
$5 060 000
$5 313 000
Contado 40%
$1 840 000
$2 024 000
$2 125 200
Crédito 60%
$2 760 000
$3 036 000
$3 187 800*
*La venta a crédito del tercer trimestre deberá presentarse en el balance general
al 31 de diciembre como cuentas por cobrar.
A continuación, se presentan las entradas pronosticadas para el siguiente año, suponiendo que
las ventas a crédito se cobran el siguiente cuatrimestre y que no existen otras fuentes de efectivo planeadas para el periodo.
Cuatrimestre
Presupuesto de entradas de efectivo
1
2
3
Ventas al contado (40%)
$1 840 000
$2 024 000
$2 125 200
Cobranza venta a crédito cuatrimestre anterior
$1 900 000*
$2 760 000
$3 036 000
Total de entradas
$3 740 000
$4 784 000
$5 161 200
*Saldo en cuentas por cobrar en el balance inicial.
142 • Costos para la toma de decisiones
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Presupuesto de salidas de efectivo
Una de las principales salidas de efectivo es el pago a proveedores; tomando en cuenta los plazos
convenidos con éste, se espera que las compras se hagan 50% de contado y 50% a crédito, como se
muestra a continuación.
Del presupuesto de compras de material directo
1
2
3
Compras totales del cuatrimestre
$840 000
$901 152
$837 648
Al contado 50%
$420 000
$450 576
$418 824
A crédito 50%
$420 000
$450 576
$418 824*
*El saldo de las compras a crédito del tercer cuatrimestre deberá presentarse en el balance general
al 31 de diciembre como cuentas por pagar a proveedores.
El presupuesto de salidas de efectivo se muestra a continuación.
Cuatrimestre
Presupuesto de salidas de efectivo
1
2
3
Pago de compras al contado (50%)
$420 000
$ 450 576
$ 418 824
Pago de compras a crédito, cuatrimestre anterior
$442 000*
$ 420 000
$ 450 576
Pagos por concepto de mano de obra directa
$430 000
$ 450 000
$ 420 000
Pagos de costos indirectos de fabricación, sin depreciación
$809 000
$ 815 000
$ 806 000
Gastos de operación, sin depreciación
$242 000
$ 251 200
$ 256 260
Pagos de impuestos
$850 000
Dividendos
$300 000
$ 300 000
$ 300 000
Intereses del préstamo
$162 000
$ 162 000
$ 162 000
$ 800 000
$ 800 000
Compra de terreno**
Compra de equipo
Total de salidas
$ 856 000
$3 655 000
$3 648 776
$4 469 660
*Saldo de cuentas por pagar a proveedores al 31 de diciembre del año actual.
**Se paga el equivalente a cuatro mensualidades de $200 000 en los cuatrimestres 2 y 3, el resto deberá
presentarse como acreedores diversos en el balance general.
Presupuesto de efectivo
En esta parte del presupuesto se lleva a cabo un enfrentamiento entre las entradas y salidas de efectivo
planeadas con el propósito de determinar en qué periodo existirán sobrantes o faltantes de efectivo. El
saldo inicial de efectivo para el primer cuatrimestre es el saldo de efectivo del balance general inicial;
de igual forma, el saldo al finalizar el tercer cuatrimestre deberá aparecer como saldo de efectivo en el
balance general al 31 de diciembre.
Capítulo 5 | Presupuesto maestro • 143
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Cuatrimestre
Presupuesto de efectivo
1
2
3
Saldo inicial
$ 780 000
$ 865 000
$2 000 224
(+) Entradas de efectivo
$3 740 000
$4 784 000
$5 161 200
(=) Efectivo disponible
$4 520 000
$5 649 000
$7 161 424
(–) Salidas de efectivo
$3 655 000
$3 648 776
$4 469 660
(=) Saldo final
$ 865 000
$2 000 224
$2 691 764
Antes de elaborar el balance general presupuestado, se debe calcular el saldo de utilidades retenidas al 31 de diciembre, partiendo del saldo que aparece como utilidades retenidas en el balance
general inicial.
Utilidad retenida inicial (1 de enero)
$3 950 000
(+) Utilidad neta del ejercicio
$4 918 854
(–) Dividendos (3 × $300 000)
$ 900 000
(=) Utilidad retenida final (31 de diciembre)
$7 968 854
Finalmente, una vez que se cuenta con toda la información de los demás presupuestos, se elabora
el balance general de la compañía, para finalizar, con ello, el presupuesto maestro.
Calux S.A.
Balance general presupuestado
Al 31 de diciembre de
Activo
Pasivo
Circulante:
Corto plazo:
Efectivo (a)
$ 2 691 764
Proveedores (g)
$
418 824
Cuentas por cobrar (b)
$ 3 187 800
Impuestos por pagar (h)
$ 2 108 080
Inventario de material directo (c)
$
75 600
Acreedores diversos (i)
$
Inventario de productos terminados (d)
$
464 594
800 000
Largo plazo:
Préstamo bancario (j)
$ 2 700 000
Inmuebles, maquinaria y equipo:
Terrenos (e)
$ 8 800 000
Capital contable
Planta y equipo neto (f)
$10 776 000
Capital social (k)
$12 000 000
Utilidades retenidas (l)
$ 7 968 854
Total pasivo y capital
$25 995 758
Total activo
$25 995 758
(a) Representa el saldo de efectivo al concluir el tercer cuatrimestre.
(b) Cantidad pendiente de cobro de las ventas a crédito del último cuatrimestre.
144 • Costos para la toma de decisiones
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(c)
(d)
(e)
(f)
(g)
(h)
(i)
(j)
(k)
(l)
Del presupuesto de inventarios finales de materiales.
Del presupuesto de inventarios finales de productos terminados.
Saldo anterior más $2 400 000 del terreno que se adquiere durante el periodo del presupuesto.
Saldo anterior más $856 000 del equipo que se adquirió, menos $360 000 por depreciaciones incluidas en el
presupuesto de gif, menos $150 000 por depreciaciones del presupuesto de gastos de operación.
Compras a crédito pendientes de liquidar del último cuatrimestre.
Gasto por impuestos a la utilidad del periodo (véase el estado de resultados). En los datos especifica que se
pagará hasta el siguiente año.
Cuatro mensualidades de $200 000 pendientes de pago de la compra del terreno.
Queda el mismo saldo que el balance inicial.
Queda el mismo saldo que el balance inicial.
Saldo de utilidad retenida final.
Como se observa, en el presupuesto maestro se pueden predeterminar los ingresos y gastos en
que incurrirá la empresa, y analizar así la situación que se presentará, a fin de estar preparados o tomar las decisiones pertinentes para lograr un mejor desempeño.
El presupuesto maestro proporciona una visión general de la situación financiera que se espera
para la empresa y, por consiguiente, facilita una buena planeación al permitir observar los resultados
que se tendrán al poner en práctica los planes que se establecieron previamente.
Es conveniente hacer un análisis que permita a los ejecutivos administrar de manera eficiente y
eficaz los recursos de la empresa. Sin embargo, no se debe perder de vista que los presupuestos son
estimaciones, están basados en proyecciones, así que un cambio significativo en las variables consideradas puede afectar los resultados esperados.
Capítulo 5 | Presupuesto maestro • 145
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CUESTIONARIO
De acuerdo con lo estudiado en este capítulo, responda las siguientes preguntas.
1. Explique la relación entre los presupuestos y la planeación estratégica y el
control.
2. ¿Qué es el presupuesto maestro? ¿Cuáles son las dos partes en que se divide?
3. ¿Cuáles presupuestos conforman el presupuesto de operación?
4. ¿Cuáles son los componentes del presupuesto financiero?
5. Explique qué es y para qué sirve el presupuesto de efectivo.
6. Explique los tres momentos para los que debe realizarse el presupuesto
de efectivo.
7. “Todos los gastos implican una salida de efectivo”, ¿está de acuerdo con esta
declaración? Explique.
8. Mencione algunas ideas de cómo las empresas pueden disminuir o demorar
las salidas de efectivo.
9. Mencione cinco fuentes de donde las empresas pueden obtener efectivo,
clasificándolas como de operación, inversión o financiamiento.
10. Mencione cinco ejemplos de salidas de efectivo para las empresas,
clasificándolos como de operación, inversión o financiamiento.
11. Explique en qué consiste el presupuesto de inversiones de capital.
12. Explique, con sus palabras, las ventajas de hacer el presupuesto maestro en las
organizaciones.
146 • Costos para la toma de decisiones
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PROBLEMAS
Resuelva los siguientes problemas empleando los conocimientos y las habilidades adquiridas durante el estudio de este capítulo.
Problema 5.1 Presupuesto de cobranza
La empresa AWN fabrica dispensadores de aroma. El precio de venta actual es de $70
por unidad y se espera incrementarlo 10% en el mes de julio. Las ventas las realiza 15%
de contado y 85% a crédito; de las ventas a crédito, cobra 75% un mes después de la
venta y 25% restante dos meses después.
Las unidades vendidas en los meses de marzo y abril son 5 200 y 5 800, respectivamente. De acuerdo con los pronósticos presentados por el departamento de mercadotecnia,
esperan vender en mayo 6 000 unidades, en junio 6 500, en julio 6 700 y en agosto 7 000.
Se pide:
1. Elaborar una cédula de cobranza para los meses de mayo, junio, julio y agosto.
2. Determinar el saldo de clientes que aparecerá en el balance general del 31 de agosto.
Problema 5.2 Presupuesto de pago a proveedores
Luis Rojas tiene una fábrica de artículos de aluminio y paga a sus proveedores 50% al
contado, 30% al mes siguiente de la compra y el resto dos meses después de la compra.
Durante los meses de enero y febrero efectuó compras por $380 000 cada mes. Como
espera incrementar sus ventas a partir del próximo mes de marzo, necesitará comprar
más materia prima en los próximos meses, por lo que incrementará sus compras 10%
en marzo y nuevamente 5% en abril.
Se pide:
1. Elaborar una cédula de pago a proveedores para los meses de marzo y abril con el
fin de preparar la información necesaria para el presupuesto de salidas de efectivo.
2. Determinar el saldo a proveedores que aparecerá en el balance general del 30 de
abril.
Problema 5.3 Presupuesto de salidas de efectivo
Continuando con la información del problema anterior, Luis Rojas paga $36 500 mensuales de mano de obra, renta una bodega en $12 800 al mes, y tiene gastos administrativos
por $74 000 al mes, de los cuales 5% corresponde a gasto por depreciación de mobiliario
y equipo de oficina. Adicionalmente, en el mes de marzo planea comprar un equipo de
transporte por $80 000 por el que pagará 30% en el momento de adquirirlo y el resto en
dos pagos iguales a realizarse en los meses de abril y mayo.
Se pide:
1. Elaborar el presupuesto de salidas de efectivo para los meses de marzo y abril.
2. Determinar la cantidad que aparecerá en acreedores diversos en el balance general
presupuestado al 30 de abril.
Problema 5.4 Presupuesto de efectivo
El Hospital Pablus proporciona servicios de salud en su comunidad. El Consejo de Administración se reunió el mes de marzo y autorizó la compra de equipo médico (lámparas
y camas para cirugía, equipos de rayos X y un mastógrafo) por un valor de $3 270 000.
Capítulo 5 | Presupuesto maestro • 147
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26/11/20 10:50
PROBLEMAS
La compra del equipo se hará al contado al finalizar el segundo trimestre del año y
los miembros del consejo requieren conocer la cantidad que se necesitará solicitar como
préstamo en esa fecha.
Los siguientes datos serán utilizados en la elaboración de un análisis futuro de flujos
de efectivo.
a. Facturación de ingresos realizada el primer trimestre del año es: enero $5 200 000,
febrero $5 300 000 y marzo $5 400 000.
De la facturación del hospital, 70% se realiza a compañías aseguradoras y el
30% restante corresponde a los clientes directos.
Un análisis del comportamiento de la cobranza en los últimos años arroja el siguiente patrón.
Compañías de seguros
Directa a pacientes
Mes en que se dio el servicio
30%
40%
Mes después de que se dio el servicio
50%
30%
Segundo mes después de dar el servicio
15%
20%
Cuentas incobrables*
5%
10%
*Se estima que estos porcentajes de los ingresos no podrán ser cobrados, por lo que no deben
incluirse en el presupuesto de entradas de efectivo.
Facturación estimada para el segundo trimestre del año es: $5 000 000 en abril,
$5 500 000 en mayo y $6 000 000 en junio.
b. Las compras de insumos médicos hechas durante los tres meses pasados y las planeadas para el próximo trimestre se presentan a continuación.
Mes
Importe
Enero
$1 300 000
Febrero
$1 400 000
Marzo
$1 150 000
Abril
$1 350 000
Mayo
$1 400 000
Junio
$1 450 000
Todas las compras se realizan 50% al contado, 30% se paga un mes después
de efectuada la compra y el 20% restante a los dos meses de haber efectuado la
compra.
c. Los salarios de cada mes son de $1 420 000 fijos más 15% de la facturación del mes.
d. Otros gastos administrativos son de $780 000 mensuales (incluyen $128 500 por depreciación del edificio y equipos).
e. Los gastos por interés son de $98 000 mensuales y se pagan al final de cada trimestre
(paga tres meses juntos).
148 • Costos para la toma de decisiones
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26/11/20 10:50
PROBLEMAS
f. Se espera que los ingresos obtenidos por un fondo de beneficencia continúen siendo
de $250 000 al mes.
g. El Hospital Pablus tiene un saldo de efectivo de $345 000 el 31 de marzo del año en curso. En sus políticas tiene establecido un saldo mínimo de $300 000 al final de cada mes.
Se pide:
1. Cédula de cobranza de efectivo para abril, mayo y junio.
2. Cédula de pago a proveedores para abril, mayo y junio.
3. Presupuesto de efectivo para abril, mayo y junio.
4. Determinar la cantidad a solicitar como préstamo para comprar el 31 de junio el
equipo médico autorizado por el Consejo de Administración.
Problema 5.5 Presupuesto de efectivo
La empresa comercial Nava S.A., fundada hace tres años, se especializa en la compra y venta
de rasuradoras eléctricas, y desea elaborar su presupuesto de efectivo para los meses de enero,
febrero y marzo. Elabore el presupuesto de efectivo empleando la información proporcionada.
a. Las ventas reales de los meses de noviembre y diciembre fueron de $465 000 y
$568 000, respectivamente. Las ventas estimadas para el próximo trimestre son en
enero de $530 000, en febrero de $490 000 y en marzo de $500 000.
b. Su historial de cobranza indica que normalmente cobran 60% al contado, 30% de la
venta un mes después y el 10% restante a los dos meses de efectuada la venta.
c. Las compras las realizan 40% de contado y 60% a crédito. Las compras a crédito se
pagan al mes siguiente de efectuada la compra. Las compras reales hechas en diciembre fueron por $330 000, y el presupuesto para el próximo trimestre estima compras
en enero por $290 000, en febrero por $285 000 y en marzo por $272 000.
d. En febrero los socios harán aportaciones por $120 000.
e. El año pasado solicitaron al banco un préstamo por $120 000, el cual les fue otorgado con una tasa de interés de 16% anual. El día último de cada mes deben pagarse
los intereses y el total del préstamo se pagará el 31 de marzo.
f. Tienen una inversión en Cetes por $250 000 que genera un interés anual de 6%, los
intereses se cobran mensualmente.
g. El 1 de febrero pedirán un préstamo bancario por $180 000 con intereses de 14%
anual. Los intereses se pagarán al final de cada mes, iniciando ese mismo mes.
h. Los gastos de venta mensuales equivalen a 5% de las ventas de cada mes, y los gastos
de administración se estiman en $34 000 mensuales. Estos gastos incluyen $2 900
por depreciación del edificio y equipo.
i. Han hecho negociaciones para comprar equipo de cómputo el 1 de enero. El equipo
tiene un costo de $300 000, pagarán 30% al contado y el resto en dos mensualidades
sin intereses a partir del mes siguiente a su compra.
j. El saldo de efectivo al 31 de diciembre del presente año es de $180 000.
Problema 5.6 Presupuesto de efectivo
Molduras Treviño desea elaborar un presupuesto de efectivo para los meses de abril,
mayo y junio de 2022, para lo cual le presenta información extraída de su presupuesto
de operación, así como otros datos adicionales que se requieren.
a. Las ventas reales de marzo fueron de $700 000. Las ventas presupuestadas para el
trimestre son: en abril $800 000, mayo $840 000 y junio $915 000.
b. Se espera que las ventas se hagan 80% de contado y el 20% restante a crédito, cobrando el crédito el siguiente mes.
Capítulo 5 | Presupuesto maestro • 149
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26/11/20 10:50
PROBLEMAS
c. Se espera que los socios hagan una aportación de $400 000 en junio.
d. Las compras de materiales de contado estimadas para abril, mayo y junio son de
$160 000, $175 000 y $180 000, respectivamente.
e. El presupuesto de inversiones de capital indica que en abril se planea comprar una
maquinaria con un valor de $350 000, pagando $86 000 en ese mismo mes y el resto
se pagará en 48 mensualidades sin intereses.
f. Los gastos indirectos de fabricación mensuales estimados son de $100 000 (incluye
$35 000 por depreciación).
g. Los pagos estimados por concepto de mano de obra directa son de $120 000 para
abril, $110 000 para mayo y de $115 000 para junio.
h. Los gastos de operación presupuestados son de $150 000 mensuales, incluidos
$20 000 por depreciación.
i. Se tiene un préstamo de $1 200 000 a cinco años con interés de 9% anual, los intereses se pagan mensualmente.
j. En junio se espera vender un equipo usado en $240 000.
k. El saldo de efectivo al 1 de abril es de $400 000.
Se pide:
1. Presupuesto de entradas de efectivo para abril, mayo y junio.
2. Presupuesto de salidas de efectivo para abril, mayo y junio.
3. El presupuesto de efectivo para abril, mayo y junio.
4. Determinar el saldo de efectivo que deberá presentarse en el balance general al 30
de junio.
Problema 5.7 Presupuesto de efectivo
La mueblería Ramos desea elaborar un presupuesto de efectivo para los meses de enero
y febrero de 2022. A continuación, se muestra información real de diciembre, y presupuestada para enero y febrero.
a. Las ventas reales de diciembre fueron de $900 000 y las presupuestadas para enero y
febrero son de $860 000 y $910 000, respectivamente.
b. Se espera que las ventas sean 60% de contado y el 40% restante a crédito a un mes.
c. Las compras reales de diciembre fueron de $250 000 y las estimadas para enero y
febrero son de $290 000 y $270 000, respectivamente.
d. Las compras se pagan 70% de contado y el 30% restante a crédito. Se tiene un
acuerdo con el proveedor para liquidar las compras a crédito el siguiente mes.
e. En enero se comprará una camioneta con valor de $300 000, pagando la mitad ese
mismo mes y el resto se pagará en 24 mensualidades. La camioneta que se utilizaba
se estima venderla en febrero en $135 000 al contado.
f. Se tiene un préstamo de $1 200 000 a cinco años con interés de 10% anual, los intereses se pagan mensualmente.
g. Los sueldos de mod son de $60 000 por mes.
h. Los gif son de $220 000 al mes (incluyen $20 000 por depreciaciones).
i. Se espera que los socios hagan una aportación de $500 000 en febrero.
j. Se tiene una inversión en la bolsa de valores de $400 000 que genera un interés anual
de 6%, los intereses se cobran al final de cada mes.
k. Los gastos de operación son de $390 000 al mes (incluyen 40 000 por depreciaciones).
l. El saldo de efectivo al 1 de enero es de $210 000.
Se pide:
1. Presupuesto de entradas de efectivo para enero y febrero.
2. Presupuesto de salidas de efectivo para enero y febrero.
150 • Costos para la toma de decisiones
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PROBLEMAS
3. Presupuesto de efectivo para enero y febrero.
4. Determinar el saldo de efectivo que deberá presentarse en el balance general al final
de febrero.
5. Determinar el saldo de cuentas por cobrar que deberá presentarse en el balance general al final de febrero.
Problema 5.8 Presupuesto de efectivo
Moldes Cerámicos S.A., desea elaborar un presupuesto de efectivo para los meses de
abril y mayo del próximo año. Prepare el presupuesto de efectivo para dichos meses empleando la información mostrada a continuación.
a. Las ventas reales de marzo fueron de $2 600 000. Las ventas presupuestadas para
abril y mayo se estiman en $3 100 000 y $3 180 000, respectivamente. La política de
ventas de la compañía establece que las ventas se realizan 60% de contado y 40% a
crédito a un mes.
b. Los socios harán aportaciones a capital en el mes de abril por un total de $1 000 000
en abril.
c. Las compras de materiales se llevan a cabo de contado y las estimadas para abril y
mayo son de $840 000 y $750 000, respectivamente.
d. En abril se comprará una camioneta con un valor de $384 000, con un pago de
$60 000 en ese mismo mes y el resto se pagará en seis mensualidades.
e. La compañía paga actualmente $230 000 por concepto de mano de obra directa. En
el mes de abril se incrementará esta cantidad en 15 por ciento.
f. Los gastos indirectos de fabricación estimados son de $380 000 mensuales (incluye
$30 000 por depreciación).
g. Los gastos de operación proyectados son de $460 000 mensuales, incluidos $12 000
por depreciación.
h. En mayo se solicitará un préstamo a corto plazo por $120 000, el cual se liquidará
junto con los intereses dentro de seis meses.
i. Se tiene un préstamo de $900 000 a ocho años con un interés de 14% anual, los
intereses se pagan mensualmente.
j. El saldo de efectivo al 1 de abril es de $300 000.
Problema 5.9 Presupuesto de efectivo
La compañía Beautiful S.A., se dedica a la fabricación de esculturas de porcelana. Al 30
de abril del presente año se tiene en la cuenta de efectivo $123 400. Se desea incrementar la capacidad productiva, por lo que es necesario invertir en nueva maquinaria por un
valor de $425 000. Esta inversión se planea realizar el 1 de julio, la transacción será al
contado, por lo que es necesario elaborar un presupuesto de efectivo para los meses de
mayo y junio, y así determinar si se necesitará tramitar algún préstamo a fin de contar
con la liquidez necesaria para la operación. El gerente administrativo proporciona la siguiente información para hacerlo.
a. Las ventas realizadas en el mes de abril son por $860 000, para el mes de mayo se
estima un total de ventas de $1 106 800 y para junio de $1 240 000. La política de
cobranza de la empresa establece que las ventas se hagan 60% al contado y 40% a
crédito, la cual se cobrará al mes siguiente de efectuada la venta.
b. Las compras de la materia prima necesaria para fabricar los productos se estiman
para mayo en $492 000 y para junio en $538 000. Todas las compras se pagan al
contado.
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PROBLEMAS
c. Los sueldos que pagan mensualmente son $96 850 del área de producción y $71 400
del área de administración.
d. La estimación de costos indirectos de fabricación es de $192 800 mensuales, los cuales incluyen $30 700 por depreciación de activo fijo.
e. Los gastos generales de administración y venta se estiman en $100 000 mensuales,
los cuales incluyen $10 000 por depreciación del equipo.
f. Se tiene contemplado comprar equipo de oficina en el mes de mayo con un valor de
$270 000; lo que se ha negociado con el proveedor es dar un anticipo de 40% el mes
de la compra y el resto pagarlo a partir del siguiente mes a seis meses sin intereses.
g. El 1 de enero del presente año la empresa recibió del Banco Norte un préstamo por
$160 000 con una tasa de interés de 15% anual. Los intereses se pagan cada día
último de mes, mientras que el préstamo se pagará hasta el mes de noviembre.
Se pide:
1. Elaborar el presupuesto de efectivo para los meses de mayo y junio.
2. Calcular cuánto dinero adicional necesitarían si la empresa desea mantener un saldo
mínimo de efectivo de $100 000 al 30 de junio, considerando la compra de la maquinaria.
3. Mencione algunas ideas para que la compañía pueda obtener el efectivo necesario
calculado en el inciso anterior.
Problema 5.10 Presupuestos de cobranza y pago a proveedores
La empresa Haditas S.A., vende muñecas y desea elaborar sus presupuestos de cobranza
y de pago a proveedores para los meses de enero, febrero, marzo y abril del próximo año.
a. Las ventas en unidades son las siguientes:
Reales
Proyectadas
Noviembre
18 700 unidades
Enero
23 000 unidades
Diciembre
23 800 unidades
Febrero
22 900 unidades
Marzo
20 000 unidades
Abril
24 600 unidades
Mayo
29 400 unidades
b. El precio de venta de cada muñeca es de $180 y se estima se incremente 5% en el
mes de marzo. Las ventas las realiza 40% de contado y 60% a crédito. La venta a
crédito la cobra 50% un mes después y 50% dos meses después de la venta.
c. Las compras se calculan según las ventas esperadas del mes siguiente. Las compras se
hacen 30% de contado y 70% a crédito a un mes. El costo de compra actualmente
es de $100 por muñeca; sin embargo, el proveedor ha avisado a la empresa que a
partir del mes de abril se incrementará 10 por ciento.
Se pide:
1. Elaborar el presupuesto de cobranza de enero, febrero, marzo y abril.
2. Determinar el saldo de la cuenta de clientes en el balance general del 30 de abril.
3. Elaborar el presupuesto de pago a proveedores de los meses de enero, febrero, marzo y abril.
4. Determinar el saldo que aparecerá en la cuenta de proveedores en el balance general
del 30 de abril.
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PROBLEMAS
Problema 5.11 Presupuesto de efectivo
Con los presupuestos de cobranza y pago a proveedores del problema anterior (problema 5.10) y considerando la información adicional que proporciona la empresa Haditas
S.A., elabore el presupuesto de efectivo para los meses de enero, febrero, marzo y abril
del próximo año.
a. En enero se comprará equipo con un valor de $1 600 000, con un anticipo de $600 000
ese mismo mes y el resto en partes iguales los próximos cuatro meses. En febrero se
venderá un equipo que ya no se utiliza en $82 000 al contado.
b. El 1 de enero se pedirá un préstamo de $400 000 con intereses de 15% anual. El
préstamo se pagará en noviembre, los intereses se pagarán al final de cada bimestre.
c. Mensualmente, el total pagado por concepto de sueldos es de $370 000 y se planea
dar un incremento a los empleados en el mes de marzo de 2 por ciento.
d. Se pagan mensualmente $36 000 de renta de las oficinas.
e. Hay un impuesto pendiente de pagar por $348 600 que se liquidará en marzo.
f. En abril se espera que los socios hagan aportaciones por $120 000.
g. Se tiene una inversión en el banco de $180 000 que genera un interés anual de 5%,
los intereses se cobran el día último de cada mes.
h. El 31 de diciembre hay $80 000 en la cuenta de efectivo de la empresa.
Problema 5.12 Balance general presupuestado
La Compañía Noyola S.A., sufrió una inundación en el área administrativa y parte de los
presupuestos previamente autorizados fueron destruidos, por lo que solicita que a partir
del balance general del 31 de diciembre del presente año y con la información que han
logrado rescatar, elabore el balance general presupuestado para el siguiente año.
Noyola S.A.
Balance general
Al 31 de diciembre de
Activos
Pasivos
Activo circulante
Pasivo corto plazo
Efectivo
$ 186 400
Proveedores
$ 224 300
Clientes
$ 234 800
Acreedores diversos
$
Inventario de materiales
$
Impuestos por pagar
$ 184 900
Inventario de artículos
terminados
$ 140 500
Documentos por pagar
$ 162 000
Total activo circulante
$ 648 700
Total pasivo corto plazo
$ 667 900
87 000
96 700
Pasivo largo plazo
Inmuebles, maquinaria y equipo
Terreno
$3 000 000
Préstamo bancario
$ 685 000
Edificio
$3 650 000
Hipoteca por pagar
$1 200 000
Total pasivo largo plazo
$1 885 000
Depreciación acumulada
del edificio
Equipo
–$ 814 000
$ 684 300
(Continúa)
Capítulo 5 | Presupuesto maestro • 153
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PROBLEMAS
(Continuación)
Depreciación acumulada
del equipo
Total activos fijos
–$ 188 000
Total pasivo
$2 552 900
$6 332 300
Capital contable
Activo intangible
Patentes
Amortización acumulada
de las patentes
$ 390 000
–$ 190 000
Capital social
$3 300 000
Prima en venta de acciones
$ 340 000
Utilidades retenidas
$ 988 100
Total intangibles
$ 200 000
Total capital contable
$4 628 100
Total activo
$7 181 000
Total pasivo más capital
$7 181 000
Información adicional
a. Durante el año se espera comprar equipo por $12 000 al contado.
b. Al 31 de diciembre se estima que en la cuenta de efectivo haya un saldo de $110 300.
c. Los socios harán una aportación en el mes de junio por $500 000 y se repartirán dividendos por $120 000.
d. La amortización acumulada al final del próximo año será equivalente a 55% del valor
de la patente.
e. Se espera una utilidad antes de impuestos de $740 000, la tasa de impuestos es de
30 por ciento.
f. Los impuestos del año pasado deben ser liquidados en su totalidad y los del próximo
año quedarán pendientes de pago.
g. La depreciación del año se estima en $300 000, 70% corresponde al edificio y 30%
al equipo.
h. Las ventas del año serán de $2 840 000, de las cuales quedará pendiente de cobrar
10%, mientras que 90% incrementarán el efectivo.
i. Se estima cobrar durante el año todo lo que debían sus clientes de las ventas del año
anterior.
j. Los inventarios finales en total se estiman en $200 000, de los cuales 60% corresponde al inventario de artículos terminados.
k. Se pagará todo lo que se debe del año pasado a los proveedores y se estima que al
final del año presupuestado quedará la cuenta de proveedores con un saldo de
$109 400.
l. Se liquidarán $90 000 de acreedores diversos y $100 000 de documentos por pagar.
m. Se pagarán durante el año $48 000 del préstamo bancario y $120 000 de la hipoteca.
Problema 5.13 Presupuesto de efectivo, saldo mínimo requerido
La Compañía Franco, después de analizar su situación financiera en cuanto a la liquidez
que necesita tener, implementó una política para establecer un mínimo requerido de
efectivo de $200 000 al final de cada mes. Si llegaran a existir faltantes, se puede solicitar
un préstamo a una tasa de 12% anual, el cual deberá pagarse junto con los intereses que
se hayan ocasionado en el mes que se tengan sobrantes. Los préstamos deben ser en
múltiplos de $1 000, se solicitan al inicio del mes en que se necesiten y se pagan el último
día del mes en el que haya sobrantes.
154 • Costos para la toma de decisiones
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PROBLEMAS
El área de finanzas ha elaborado los presupuestos de entradas y salidas de efectivo
correspondientes al primer semestre del año y reporta un saldo de efectivo de $204 000
al 31 de diciembre del presente año.
El total de entradas y salidas presupuestadas son las siguientes.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Entradas
$608 000
$598 500
$715 400
$718 000
$695 700
$700 000
Salidas
$516 000
$716 800
$715 600
$678 000
$723 000
$685 300
Se pide:
1. Elaborar un presupuesto de efectivo indicando los préstamos solicitados y pagados.
2. Determinar la cantidad de intereses que se pagarían en el primer semestre del año.
Problema 5.14 Presupuesto de efectivo, saldo mínimo requerido
El administrador de una comercializadora ha trabajado los últimos meses en establecer políticas claras de operación para llevar un buen control administrativo del negocio.
A continuación, presenta algunas de las políticas que ha implementado en la empresa.
• Las ventas se realizan 60% al contado y 40% a crédito. De las ventas a crédito, se espera cobrar 70% al mes siguiente y el resto dos meses después de efectuada la venta.
• Las compras se hacen 50% al contado y 50% a crédito, las cuales deberán pagarse al
mes siguiente de efectuada la compra.
• El saldo mínimo requerido de efectivo en la empresa es de $140 000 al final de cada
mes. Si llegaran a existir faltantes, se puede solicitar un préstamo a una tasa de 14%
anual, el cual deberá pagarse junto con los intereses que se hayan ocasionado en el
mes que se tengan sobrantes. Los préstamos deben ser en múltiplos de $500. Los
préstamos se solicitan al inicio del mes en que se necesiten y se pagan el último día
del mes en el que se tengan sobrantes.
El administrador desea elaborar el presupuesto del próximo trimestre (abril, mayo y
junio) utilizando las nuevas políticas, para lo cual presenta la siguiente información de lo
ocurrido en los meses de febrero y marzo, y lo que estima que sucederá en abril, mayo y
junio.
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Ventas
$300 000
$320 000
$340 000
$390 000
$430 000
Compras
$160 000
$170 000
$190 000
$190 000
$180 000
Gastos (en efectivo)
$160 000
$160 000
$184 900
$189 800
$175 000
El saldo de efectivo al 31 de marzo es de $150 000.
Se pide:
1. Elaborar un presupuesto de efectivo indicando los préstamos solicitados y pagados.
2. Determinar la cantidad de intereses que se pagarían en el segundo trimestre.
3. Determinar la cantidad que aparecerá en el balance general del 30 de junio en las
cuentas de clientes y proveedores.
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PROBLEMAS
Problema 5.15 Presupuesto maestro
La Compañía Olmeca fabrica tablas de madera para cocina en una sola presentación, las
cuales han sido diseñadas en especial para cortar verduras y las vende principalmente a
supermercados a un precio de $140 cada tabla. Por lo regular, las ventas las hace 70% al
contado y el resto lo cobra al mes siguiente.
En el mes de diciembre la demanda de su producto fue muy alta, vendió y entregó
6 300 unidades; sin embargo, no alcanzó a surtir más, pues se quedó sin unidades en inventario. Esta situación ya le ha ocurrido con anterioridad, ya que en el mes de diciembre
no contaba con inventario inicial de productos terminados, por lo que desea implementar una política para mantener un inventario final equivalente a 4% de las unidades que
espera vender el siguiente mes.
Espera que las unidades que venderá se incrementen 10% en enero, mantener el
mismo nivel de unidades vendidas en febrero, se incrementen nuevamente 20% en marzo y se conserven las mismas ventas de marzo para abril. Para lograr su meta, ha decidido no incrementar el precio de su producto.
Para fabricar las tablas utiliza madera dura de una pulgada de espesor, la cual compra a $220 por metro. Para cada producto se utilizan 30 centímetros de madera. Al 31
de diciembre tenía en inventario 30 metros de madera y desea continuar con el mismo
nivel de inventario final los dos primeros meses de año, y para el mes de marzo incrementar su inventario final a 35 metros de madera. En el primer día del mes compra lo
necesario para la fabricación de ese mes. El proveedor de la madera le ofrece no incrementar el costo, pero todas las operaciones deben ser al contado.
El tiempo que tarda en fabricar cada tabla es de 15 minutos y paga la mano de obra
directa a razón de $45 la hora. Se estima que no habrá incrementos en los costos de material y mano de obra para el próximo año.
La estimación de sus costos indirectos de fabricación incluye: la renta de la fábrica,
$13 000; los servicios públicos (agua, luz, gas), $8 432; el material indirecto, $1 670; la
depreciación de la maquinaria, $3 500, y la mano obra indirecta, $3 000. Les han comunicado que en el mes de marzo les incrementarán en $ 700 la renta. Los costos indirectos
se asignan a las unidades producidas con base en horas de mano de obra directa.
Los gastos de operación en que ha incurrido en meses anteriores son, en promedio,
$24 000 mensuales y estiman que a partir de enero se incrementarán en 5%. En los gastos de operación se incluyen $2 000 por depreciación del equipo de oficina.
Al 31 de diciembre, los saldos de las cuentas del balance general de la compañía son
los siguientes.
Efectivo
$112 000
Equipo de oficina (neto)
$275 000
Clientes
$396 000
Impuestos por pagar
$205 300
Inventario de materiales
$
Capital social
$800 000
Maquinaria (neto)
$422 000
Utilidades retenidas
$206 000
6 300
En el mes de marzo se comprará una máquina para lijar la madera y acelerar el tiempo
de producción de su producto. Esta máquina tiene un costo en el mercado de $240 000,
pero, como la compra se hará al contado, se negoció un precio de 5% menor al del
mercado.
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PROBLEMAS
En el mes de febrero se pagarán dividendos por $180 000. Los impuestos a la
utilidad son del 30%. Los impuestos anuales se pagan en el mes de marzo del siguiente año.
Se pide:
1. Elaborar los presupuestos mensuales para el primer trimestre del año, de ventas,
compras, mano de obra, gastos indirectos de fabricación, gastos de operación y
efectivo.
2. Elaborar el presupuesto trimestral de inventarios finales, costo de producción, costo
de ventas, del estado de resultados y balance general.
Problema 5.16 Presupuesto de operación, balance general presupuestado
Vaqueros S.A., fabrica sillas de montar elaboradas con vaqueta de cuero y plata en un
solo modelo. El personal que contrata para elaborar el producto se considera mano de
obra especializada, ya que debe tener experiencia en trabajar con artesanías de plata. El
contador de la empresa proporciona la siguiente información para elaborar el presupuesto del próximo año.
Requerimientos de materiales y mano de obra directa por unidad
Vaqueta de cuero
4 metros
$330 por metro
Plata
15 onzas
$265 por onza
Mano de obra directa
30 horas
$ 80 por hora
Se cuenta, además, con la siguiente información.
• La compañía vende actualmente 600 sillas al año y espera incrementar sus ventas 10%
para el próximo año. El precio estimado en que venderá cada unidad es de $15 200.
• Inventarios inicial y final deseados de artículos terminados y materiales.
Inventarios
Inicial
Final deseado
Vaqueta de cuero
10 metros
30 metros
Plata
40 onzas
50 onzas
2 sillas
5 sillas
Productos terminados
• Los inventarios iniciales de material directo están valuados en $11 000 y en $17 900
el de productos terminados.
• Los costos indirectos de fabricación variables se estiman en $12 por hora de mano de
obra directa, además de $560 000 fijos presupuestados.
• Se estima que los gastos de operación serán $580 000 en el año, más $300 por cada
visita que realicen a los clientes para vender sus productos; se estima que se harán
460 visitas en el año.
• Los impuestos estimados para el próximo año se estiman en $930 000.
• El contador también informa que las utilidades retenidas actualmente son de $324 000
y que se repartirán dividendos en el año por $164 500.
• Proporciona además información de algunas cuentas del balance general final que ya
han sido presupuestadas.
Capítulo 5 | Presupuesto maestro • 157
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PROBLEMAS
Efectivo
$324 580
Planta y equipo neto
$5 980 000
Pasivo a largo plazo
$ 490 000
Cuentas por cobrar
$368 800
Pasivo a corto plazo
$
Capital social
$3 500 000
78 495
Se pide:
1. Elaborar el presupuesto maestro para el año (véase la figura 5.4).
Problema 5.17 Presupuesto maestro
La compañía Reto S.A., espera iniciar operaciones el próximo año con la venta de dos
productos (A y B) para lo cual ya tiene firmados varios contratos de distribuciones exclusivas de sus productos.
Para iniciar sus operaciones, sus socios hicieron diversas aportaciones, además de
solicitar un préstamo al banco y financiarse con sus proveedores. La compañía necesita
preparar su presupuesto maestro para el próximo año, dividido por semestres para presentarlo a los inversionistas.
El balance general con el que esperan iniciar el próximo año, después de hacer las
primeras compras de activo fijo y materiales y de obtener el préstamo bancario, se muestra a continuación.
Reto S.A.
Balance general
Al 1 de enero de
Activo circulante
Pasivo
Efectivo
$ 247 500
Proveedores
$
Inversiones
$ 400 000
Préstamo bancario
$ 647 500
Acreedores diversos
$ 400 000
Total pasivo
$1 077 000
Inventarios:
Materiales
$
29 500
Total activo circulante
$ 677 000
Activo fijo
29 500
Capital contable
Equipo de oficina
$ 700 000
Maquinaria y equipo
$1 800 000
Equipo de transporte
$ 650 000
Total activo fijo
$3 150 000
Total activo
$3 827 000
Capital social
$2 750 000
Total capital
$2 750 000
Pasivo más capital
$3 827 000
La información que presenta la compañía es la siguiente:
a. Las ventas esperadas durante el primer semestre serán de 21 500 del producto A y
de 32 200 del producto B. Se espera un crecimiento en las ventas en el segundo semestre del año de 5% en las unidades vendidas del producto A y de 6% del producto
B. El precio de venta que ya tiene contratado para el próximo año es de $290 para el
producto A y de $210 para el B.
b. De las ventas 60% serán de contado y el 40% restante a crédito; las ventas a crédito
se cobrarán en el semestre inmediato posterior a la venta.
c. Se desea un inventario final de productos terminados equivalente a 10% de las ventas esperadas para el mismo semestre.
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PROBLEMAS
d. Para fabricar el producto A se utilizan 12 piezas del material 1 y 6.4 metros del material 2. Para fabricar el producto B se utilizan 10 piezas del material 1 y 4.5 metros
del material 2. El costo del material 1 es de $2.50 la pieza y el del material 2 es de $5
el metro.
e. Las compras de los materiales se harán 70% de contado y 30% a crédito; se pagarán las compras a crédito el siguiente semestre.
f. Al inicio del año se tienen 2 300 piezas del material 1 y 3 800 metros del material 2. Se
desea tener 5% más de cada material al final del primer semestre, y al final del año
se espera un inventario final de 2 500 piezas del material 1 y 4 000 metros del material B.
g. El tiempo que se utiliza para fabricar el producto A es de dos horas y para el producto
B es de hora y media. El costo por hora de mano de obra directa estimada para el año
es de $36 por hora.
h. Los gastos indirectos de fabricación fijos semestrales se estiman en $972 390, de los
cuales $150 000 corresponden a depreciación de la maquinaria. Los gastos indirectos
de fabricación variables se estiman en $4 por hora de mano de obra directa. Los gastos se pagan en el semestre que se generan. Su aplicación se basa en horas de mod.
i. Los gastos de operación presupuestados fijos serían de $350 000 semestrales, de los
cuales $75 000 son por concepto de depreciación del semestre ($55 000 del equipo
de transporte y $20 000 del equipo de oficina). Los gastos de operación variables
presupuestados equivalen a 2% de las ventas del semestre.
j. Del préstamo bancario que tiene la empresa, los intereses se pagarán al final de cada
semestre a una tasa de 18% anual. Se tiene contemplado pagar $580 000 del préstamo el día último del año.
k. En el mes de noviembre se pagará el saldo que se tiene de acreedores diversos.
l. La inversión que tiene la empresa genera intereses de 6% anual, los cuales se cobran
mensualmente.
m. Se tiene contemplado comprar una máquina por $600 000 el 30 de junio; se pagará
30% de contado y el resto en 10 pagos mensuales a partir del siguiente mes.
n. La tasa de impuestos es de 30% y los impuestos que resulten se pagarán hasta el
siguiente año.
Se pide:
1. Elaborar el presupuesto maestro anual presentando la información por semestre
(véase la figura 5.4).
Problema 5.18 Presupuesto maestro
La compañía Fresk es una empresa que fabrica un componente que se utiliza en los
equipos de refrigeración y proporciona la siguiente información para la elaboración de su
presupuesto maestro para el siguiente año.
a. Las ventas presupuestadas para el próximo año son, para el primer trimestre, 37 600
unidades, para el segundo trimestre 40 000 unidades, para el tercer trimestre se espera
un incremento en el número de unidades vendidas de 6%, en el cuarto trimestre se
espera conservar las mismas unidades vendidas que en el tercer trimestre.
b. Se espera que las ventas sean cobradas 65% en el trimestre de la venta y 35% al
siguiente trimestre. El precio de venta para los primeros meses del año será de $105,
y se pronostica un incremento de 10% en el precio para el inicio del tercer trimestre.
c. Al iniciar el año quedaron 3 800 componentes en el almacén de productos terminados.
d. La empresa desea mantener un inventario final de productos terminados equivalente
a 10% de las ventas estimadas para el siguiente trimestre y espera finalizar el año con
un inventario final de productos terminados de 4 300 unidades. Cada producto utiliza
Capítulo 5 | Presupuesto maestro • 159
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PROBLEMAS
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
l.
100 gramos de cobre y 200 gramos de caucho. El kilo de cobre se cotiza actualmente
en $68 y se espera un incremento en el precio del cobre de 8% para el mes de julio.
El caucho cuesta $32 el kilo y firmaron un contrato con su proveedor en el que se
estipula que no tendrán aumentos en el precio del caucho durante el año.
El 31 de diciembre hay un inventario de materiales de 200 kilos de cobre y de 350 kilos de caucho. La empresa planea tener un inventario final de materiales equivalente
a 5% de lo que vaya a necesitar el siguiente trimestre. Fresk desea tener un inventario
final de materiales en diciembre igual que al del inicio del año.
Las compras se realizarán 50% al contado y 50% se pagarán al siguiente trimestre.
La mano de obra se paga a $48 por hora, el tiempo aproximado de fabricación de
cada componente es de media hora.
El gif fijo será de $456 000 cada trimestre, de ese total $90 000 corresponden por
depreciación. El gif se asigna con base en las horas de mod. El gif variable se estima en
$9 por hora de mod.
Los gastos de administración y venta fijos son de $297 000 cada trimestre, incluidos
$32 000 por depreciación del equipo de oficina. Los gastos de administración y venta
variables son de $3.80 por unidad vendida. No se contemplan incrementos durante
el año.
Se contempla pagar dividendos de $650 000 en el tercer trimestre.
Se comprará un equipo de $1 600 000 en el primer trimestre, el cual se pagará en
cuatro pagos iguales durante el año.
La tasa de impuestos se estima en 30%. Los impuestos que se deben del año pasado
se pagarán en el segundo trimestre del año.
La información de las cuentas del balance general al 31 de diciembre del presente
año se muestra a continuación.
Activos
Pasivo y capital
Efectivo
$
235 000
Cuentas por pagar
$
236 000
Cuentas por cobrar
$
985 000
Impuestos por pagar
$ 1 340 000
Inventario de material directo
$
25 200
Inventario de productos terminados
$
203 000
Capital social
$11 530 000
Inmuebles, maquinaria y equipo neto
$13 750 000
Utilidades retenidas
$ 2 092 200
Total activos
$15 198 200
Total pasivo y capital
$15 198 200
Se pide:
1. Elaborar el presupuesto maestro anual presentando la información por trimestre
(véase figura 5.4).
Problema 5.19 Presupuesto maestro
La empresa Nene fabrica colchones para cuna. Al finalizar el año, el contador renunció a la
empresa y entregó al gerente general información de los resultados obtenidos en el año:
• La compañía vendió $12 500 000.
• El precio de venta que mantuvo todo el año fue de $1 250.
• Inició el año con 210 unidades en inventario de productos terminados y al final del
año tenía el doble en el almacén.
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PROBLEMAS
• Al finalizar el año tiene en el almacén 130 metros de tela, 50 kilos de hule espuma y
300 resortes.
• Para fabricar cada colchón se utilizan 3 metros de tela, 1 kilo de hule espuma y 16
resortes.
• El tiempo promedio que se utiliza en la fabricación de cada colchón es de 5 horas.
Las cuentas del balance general inicial presentan los siguientes saldos:
Efectivo
$ 524 750
Proveedores
$ 954 300
Cuentas por cobrar
$ 930 000
Acreedores diversos
$ 420 000
Inventario de materiales
$
Impuestos por pagar
$ 186 300
Inventario de productos terminados
$ 260 000
Préstamo bancario a largo plazo
$2 500 000
Terreno
$3 900 000
Capital social
$4 000 000
Edificio (neto)
$2 486 800
Utilidades retenidas
$1 399 750
Maquinaria y equipo (neto)
$1 346 700
12 100
El gerente general de la compañía elaborará el presupuesto para el siguiente año y
ha tomado algunas decisiones que le ayudarán a administrar mejor el negocio y presentar mejores resultados.
• Incrementará el precio 5% y espera vender 15% más de unidades.
• El inventario final deseado de productos terminados será el equivalente a 2% de las
unidades que espera vender en el año.
• Espera tener en el almacén, al finalizar el año, 10% más de cada material directo que
se tenían en existencia al inicio del año.
• Negoció con los proveedores el costo de los materiales y le ofrecieron la tela a $60
el metro, el hule espuma a $34 el kilo y comprará a $9 cada resorte.
• Pagará a los proveedores lo que adeuda la compañía y de las compras que realice el
año que entra quedará pendiente únicamente de pagar 20 por ciento.
• Negoció con el sindicato que el pago por hora de mano de obra será de $55.
• Los costos indirectos de fabricación se aplican a los productos con base en las horas
de mano de obra directa utilizada. Estima que los gif serán de $600 000 (incluye
$80 000 por depreciación de maquinaria y $30 000 por depreciación del edificio de la
fábrica) más $6 por hora de mano de obra directa.
• Después de llevar a cabo algunos ajustes a los gastos de operación estima que serán de
$590 000 (incluye $40 000 por depreciación del edificio de oficinas y $12 000 por
depreciación del equipo) más gastos variables de $9 por unidad vendida.
• Estima que, de las ventas que se hagan en el año, se cobrará 90%, además de recibir
lo que le debían los clientes el año anterior.
• Se pagarán los impuestos pendientes y los impuestos que resulten en el siguiente año
quedarán pendientes de pago.
• Al finalizar el año, pagará los intereses del préstamo bancario, el cual fue contratado
con una tasa de 18%. Además, se liquidará 50% del préstamo.
• Liquidará la cuenta de acreedores diversos.
• Tiene contemplado pagar en el año dividendos a los socios de la compañía por un
total de $687 000.
• Comprarán equipo por $1 340 500 al contado, en el mes de mayo.
Capítulo 5 | Presupuesto maestro • 161
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PROBLEMAS
Se pide:
1. Elaborar el presupuesto anual de operación.
2. Elaborar el presupuesto anual de efectivo.
3. Elaborar el balance general presupuestado al 31 de diciembre del próximo año.
Problema 5.20 Presupuesto maestro
La compañía Gala iniciará el próximo año sus operaciones, fabricará bolsas para maquillaje en dos tamaños (grande y mediana) y desea elaborar su presupuesto maestro
para llevar un mejor control; solicita que la información sea presentada por cuatrimestres. Para iniciar el negocio, los socios aportaron $420 000 en efectivo, equipo de
oficina con un valor de $486 000 y maquinaria valuada en $780 000.
La información necesaria para la elaboración de los presupuestos se presenta a continuación.
• El pronóstico de ventas de bolsas para maquillaje para el primer cuatrimestre del
próximo año es de 5 500 unidades (60% de bolsas grandes y 40% de bolsas medianas) y se espera tener un crecimiento cuatrimestral de 10% por los próximos dos años
en ambos productos.
• Esperan tener en inventario final 10% de las unidades que se venderán en el siguiente
cuatrimestre.
• El precio de venta establecido para el próximo año es de $150 para la bolsa grande y
de $120 para la bolsa mediana, y se contempla incrementarlo 10% en el tercer cuatrimestre debido a que los proveedores han informado que la tela subirá su precio 5%
en el segundo cuatrimestre y los broches 20% en el tercer cuatrimestre.
• Se desea tener un inventario final de tela y broches equivalente a 5% de los requerimientos del cuatrimestre.
• Las ventas se harán 65% al contado y el resto se cobrará en el cuatrimestre inmediato
después de la venta.
• Las compras se harán al contado.
La información sobre los requerimientos de cada producto es la siguiente:
Tela ($30 el metro)
Broches ($1.54 c/u)
Mano de obra ($47 la hora)
Bolsa grande
0.55 metros
6 broches
0.30
Bolsa mediana
0.35 metros
4 broches
0.25
• Los costos indirectos y gastos de operación presupuestados son los siguientes:
Cuatrimestre 1
Cuatrimestre 2
Cuatrimestre 3
gif
140 000
146 000
150 000
Gastos de operación
112 000
118 000
120 500
• Los gif incluyen depreciación de maquinaria por $20 000 cuatrimestrales y los gastos de operación incluyen $10 400 cuatrimestrales por depreciación del equipo de
oficina.
• Al finalizar el segundo cuatrimestre, solicitarán un préstamo al banco por $130 000
a dos años, el primer pago del préstamo lo harán hasta el segundo año; sin em-
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PROBLEMAS
bargo, los intereses sí deben pagarse al final de cada cuatrimestre iniciando en el
tercer cuatrimestre; la cantidad que pagarán de intereses será de $11 650 cada
cuatrimestre.
• La tasa de impuestos es de 30 por ciento.
Se pide:
1. Elaborar los presupuestos cuatrimestrales de ventas, producción, compra de materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de fabricación, gastos de
operación y efectivo.
2. Elaborar los presupuestos para el día último del año de inventarios finales, costo de
ventas, estado de resultados y balance general.
Problema 5.21 Presupuesto maestro
La compañía Sabores S.A., vende endulzantes sin calorías en dos presentaciones: caja
con sobres y en bote. La compañía desea preparar un presupuesto maestro para el próximo año por bimestres.
En la fabricación de los endulzantes se utilizan dos materias primas: frutina y estevia
(ignore los envases en el presupuesto). A continuación, se presenta el balance general al
31 de diciembre del año actual.
Sabores S.A.
Balance general
Al 31 de diciembre del año actual
Activos
Pasivos
Efectivo
$ 325 000
Cuentas por pagar
$ 410 000
Inversiones
$ 300 000
Impuestos por pagar
$ 400 000
Cuentas por cobrar
$1 200 000
Préstamo bancario
$ 600 000
Acreedores diversos
$
Total pasivos
$1 410 000
Inventarios:
Materiales
$90 000
Productos terminados
$ 480 000
Equipo de oficina
$ 160 000
Dep. acumulada del equipo de oficina
Maquinaria y equipo de fábrica
Dep. acumulada de maquinaria y equipo
Equipo de transporte
Dep. acumulada del equipo de transporte
Total activo
–$
20 000
$2 500 000
–$ 420 000
$ 700 000
–$
–
Capital contable
Capital social
$2 793 000
Utilidades retenidas
$1 067 000
Total de capital
$3 860 000
Total pasivo y capital
$5 270 000
45 000
$5 270 000
La información que presenta la compañía es la siguiente:
a. Las ventas esperadas durante el primer bimestre del próximo año se estiman en
40 900 cajas y 56 000 botes.
b. Se espera un crecimiento en las ventas de 5% cada bimestre para los dos productos.
c. El precio de venta que ya tiene contratado es de $45 para la caja y de $50 para el
bote, y se espera mantener esos precios durante el próximo año.
Capítulo 5 | Presupuesto maestro • 163
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PROBLEMAS
d. En el primer bimestre del próximo año se espera cobrar las cuentas pendientes de
cobro del año actual.
e. De las ventas 40% son de contado y el 60% restante se cobrará un bimestre después
de efectuada la venta.
f. Requerimientos de materiales y mano de obra:
Frutina (gramos)
Estevia (gramos)
Mano de obra (horas)
Caja
50
20
0.20
Bote
100
40
0.30
Costo
$0.12 el gramo
$0.34 el gramo
$36 la hora
g. Las compras se hacen 85% de contado y 15% a crédito, pagándose el saldo el siguiente periodo.
h. En el primer bimestre del próximo año se espera pagar el saldo pendiente con los
proveedores al 31 de diciembre del año actual.
i. La información acerca de los inventarios iniciales en volumen se muestra a continuación.
Materias primas
Productos terminados
Frutina
216 000 gramos
Cajas
12 000 cajas
Estevia
365 000 gramos
Botes
10 800 botes
j. Se desea mantener un inventario de materias primas igual a 10% de lo que se necesitará el siguiente bimestre.
k. Se desea mantener en bodega, al finalizar cada bimestre, un inventario de productos
terminados de 15% de las ventas esperadas el siguiente periodo.
Nota: para calcular los inventarios finales de productos y de materiales, hay que
desfasarse del presupuesto del próximo año y calcular las ventas de los dos primeros
bimestres del año siguiente al presupuesto. Se deberá estimar además la producción
del primer bimestre del siguiente año del presupuesto, así como realizar el requerimiento de materiales del primer bimestre del año siguiente al presupuesto.
l. Los sueldos se pagan en el periodo que se originan.
m. Los gif fijos pronosticados para cada bimestre serán de $300 000, incluidos $10 500
por depreciaciones ($8 000 de la maquinaria y $2 500 del equipo de transporte). Los
gif variables se espera que sean $6 por hora de mod. Los gif se pagan en el bimestre
en que se generan exceptuando la depreciación.
n. Los gastos de venta y administración de cada bimestre son $130 000 fijos, incluyendo
$7 000 por depreciación del equipo de oficina. Se pagará una comisión de 3% de las
ventas de cada bimestre a los vendedores. Los gastos de operación se pagan en el
periodo en que se generan exceptuando la depreciación.
o. El préstamo que aparece en el balance general se pagará en seis exhibiciones iguales
al final de cada bimestre. Los intereses del préstamo se pagarán al finalizar cada bimestre a una tasa de 12% anual sobre el saldo pendiente de pago.
p. Las inversiones temporales generan un rendimiento anual de 6%, el cual se cobrará
al finalizar cada bimestre.
q. Se planea comprar una máquina nueva el 30 junio por $280 000, pagando un enganche de $60 000 y el resto en 12 mensualidades.
r. La tasa de impuestos para el próximo año es de 30 por ciento.
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PROBLEMAS
s. El impuesto por pagar que aparece en el balance general actual se pagará en marzo
del próximo año.
t. Se espera que los socios efectúen aportaciones por $1 500 000 en febrero.
Se pide:
1. Elaborar el presupuesto maestro anual presentando la información por bimestre (véase figura 5.4).
Problema 5.22 Presupuesto maestro
La compañía Desinfecta S.A., fabrica gel antibacterial en tres presentaciones: de bolsillo,
de 150 mililitros y de un litro. La compañía desea preparar un presupuesto maestro para
el próximo año por bimestres.
En la fabricación de su producto se utilizan cuatro materias primas: carbopol, alcohol
etílico, trietanolamina y envases de plástico. A continuación, se presenta el balance general al 31 de diciembre del año actual.
Desinfecta S.A.
Balance general
Al 31 de diciembre del año actual
Activos
Pasivos
Efectivo
$ 518 000
Cuentas por pagar
$ 450 000
Inversiones
$ 900 000
Acreedores diversos
$
Cuentas por cobrar
$1 200 000
Impuestos por pagar
$1 186 000
Préstamo bancario
$ 780 000
Total pasivos
$2 463 400
Inventarios:
47 400
Materiales
$ 234 000
Productos terminados
$ 186 300
Equipo de oficina
$ 638 100
Dep. acum. del equipo de oficina
$ –58 000
Capital contable
Maquinaria y equipo de fábrica
$2 500 000
Capital social
$2 970 000
Utilidades retenidas
$ 850 000
Total de capital
$3 820 000
Total pasivo y capital
$6 283 400
Dep. acum. por maquinaria y equipo
Equipo de transporte
Dep. acum. por equipo de transporte
Total activo
–$ 680 000
$ 980 000
–$ 135 000
$6 283 400
La información adicional que presenta la compañía es la siguiente:
a. Las ventas esperadas durante el primer bimestre del próximo año se estiman en
24 000 unidades de gel de bolsillo, 16 000 de gel de 150 mililitros y 14 000 de gel de
un litro.
b. Se espera un crecimiento en las ventas de 3% cada bimestre para los tres productos.
c. El precio de venta que ya tiene negociado con sus principales clientes es de $28 para
el gel de bolsillo, $50 para el gel de 150 mililitros y $220 para el gel de un litro. En el
bimestre tres se incrementará el precio del gel de bolsillo a $29 y en el bimestre cinco
se incrementará el precio de los otros dos productos 5 por ciento.
d. En el primer bimestre del próximo año se espera cobrar las cuentas pendientes de
cobro del año actual.
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PROBLEMAS
e. De las ventas 40% son de contado y el 60% restante se cobrará un bimestre después
de efectuada la venta.
f. Requerimientos de materiales y mano de obra:
Carbopol
(kilo)
Alcohol etílico
(litro)
Trietanolamina
(litro)
Mano de obra
(hora)
Gel de bolsillo
0.012
0.043
0.02
0.10
Gel de 150 mililitros
0.018
0.08
0.032
0.20
Gel de un litro
0.110
0.42
0.216
0.34
$105 kilo
$132 litro
$90 litro
$50 por hora
Costos
Además, cada producto lleva un envase de plástico, el cual es comprado a un
proveedor, se compra justo lo que se necesita en el área de producción, no se conservan inventarios. El costo de los envases es de $0.15 para el gel de bolsillo, $0.20
para el de 150 mililitros y $0.30 para el de un litro.
g. En el tercer bimestre se espera un incremento de 10% en el costo de la trietanolamina.
h. Las compras se hacen 70% de contado y 30% a crédito, pagándose el saldo el siguiente periodo.
i. En el primer bimestre del próximo año se espera pagar el saldo pendiente con los proveedores al 31 de diciembre del año actual. En el segundo bimestre se liquidará la cuenta
que se tiene con acreedores diversos.
j. La información acerca de los inventarios iniciales en volumen se muestra a continuación.
Materias primas
Productos terminados
Carbopol
400 kilos
Gel de bolsillo
1 900 unidades
Alcohol etílico
980 litros
Gel de 150 mililitros
1 100 unidades
Trietanolamina
700 litros
Gel de un litro
920 unidades
k. Se desea mantener un inventario de materias primas igual a 15% de lo que se necesitará en el mismo bimestre.
l. Se desea mantener en bodega, al finalizar cada bimestre, un inventario de productos
terminados de 10% de las ventas esperadas en el mismo bimestre.
m. Los sueldos se pagan en el periodo que se originan.
n. Los gif fijos pronosticados para cada bimestre serán de $384 000, incluyendo $16 500
por depreciaciones ($12 000 de la maquinaria y $4 500 del equipo de transporte). Los
gif variables se espera que sean $12 por hora de mod. Los gif se pagan en el bimestre
en que se generan exceptuando la depreciación.
o. Los gastos de venta y administración por bimestre son de $240 000 fijos, incluidos
$8 200 por depreciación del equipo de oficina. Se pagará a los vendedores una comisión de 3% de las ventas de cada bimestre. Los gastos de operación se pagan en el
periodo en que se generan exceptuando la depreciación.
p. El préstamo que aparece en el balance general se pagará en seis exhibiciones iguales
al final de cada bimestre. Los intereses del préstamo se pagarán al finalizar cada bimestre a una tasa de 16% anual sobre el saldo pendiente de pago.
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PROBLEMAS
q. Las inversiones temporales generan un rendimiento anual de 4%, el cual se cobrará
al finalizar cada bimestre.
r. Se planea comprar una máquina nueva el 31 de marzo por $1 200 000, pagando un
enganche de 50% y el resto en cinco pagos bimestrales a partir del siguiente bimestre
de efectuada la compra.
s. La tasa de impuestos para el próximo año es de 30 por ciento.
t. El impuesto por pagar que aparece en el balance general actual se pagará en marzo
del próximo año.
u. Se espera que los socios hagan aportaciones por $500 000 en marzo.
v. Se pagarán dividendos a los socios por $800 000 (50% en mayo y 50% en noviembre).
w. Se planea retirar $1 700 000 en efectivo para depositarlos en inversiones temporales
el 30 de diciembre.
Se pide:
1. Elaborar el presupuesto maestro anual presentando la información por bimestre (véase la figura 5.4).
Problema 5.23 Presupuesto maestro
La compañía Snack Light S.A., fabrica barritas de amaranto en dos presentaciones: con
chocolate y con canela. La compañía desea preparar un presupuesto maestro para el año
2022 (mensual y anual).
En la fabricación de las barritas se utilizan dos materias primas: amaranto y condimentos (chocolate, canela y miel). Ignore el empaque en el presupuesto.
A continuación, se presenta el balance general al 31 de diciembre de 2021.
Snack Light S.A.
Balance general
Al 31 de diciembre de 2021
Activo circulante
Pasivo
Efectivo
$ 560 000
Cuentas por pagar
$ 120 000
Cuentas por cobrar
$ 220 000
Préstamo bancario
$ 670 000
Deudores diversos
$
Impuestos por pagar
$ 280 000
Acreedores diversos
$
Total pasivo
$1 165 000
45 000
Inventarios:
Materiales
$
Producto terminado
$1 400 000
Documentos por cobrar
$ 350 000
89 000
Activo fijo
Equipo de oficina
Depreciación acumulada por equipo
de oficina
Maquinaria y equipo
Depreciación acumulada por maquinaria
Equipo de transporte
Depreciación acumulada por equipo
de transporte
Total activo
95 000
Capital contable
$ 350 000
–$
80 000
Capital social
$3 000 000
Utilidades retenidas
$ 529 000
Total capital
$3 529 000
Total pasivo + capital
$4 694 000
$2 000 000
–$ 450 000
$ 300 000
–$
90 000
$4 694 000
Capítulo 5 | Presupuesto maestro • 167
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PROBLEMAS
La información que presenta la compañía es la siguiente:
Ventas
• Las ventas en volumen de cajas de producto esperadas durante el primer mes de 2022
son 278 000 cajas de barras con chocolate y de 240 000 cajas de barras con canela
y miel.
• Para las barras de amaranto con chocolate, se espera un crecimiento en las ventas de
2.5% en marzo y otro incremento de 5% en julio. Para las barras con canela y miel,
se espera un incremento en mayo de 8 por ciento.
• El precio de venta para las barras de amaranto con chocolate es de $45 la caja y para
las barras de amaranto con canela y miel de $40 por caja; se espera un incremento de
precios de 4% en junio y de 3% en noviembre.
Cobranza
• En el primer mes de 2022 se espera cobrar las cuentas pendientes de cobro del año
anterior.
• De las ventas, 65% son de contado y el 35% restante se cobrará un mes después de
la venta.
Requerimiento de materiales y mano de obra
Amaranto
Condimentos: canela
y miel, chocolate
Mano de obra
(horas)
Barras de chocolate
150 gramos
150 gramos
0.25
Barras de canela
200 gramos
100 gramos
0.20
$0.020 gramos
$0.060 gramos
$35 por hora
Costo
• Se espera un incremento en el precio de las materias primas de 15% en julio y de la
mano de obra de 10% en septiembre.
Compras
• Las compras se hacen 40% de contado y 60% a crédito, pagándose el saldo el siguiente mes.
• En enero de 2022 se espera pagar el saldo pendiente con los proveedores al 31 de
diciembre de 2021.
Inventarios iniciales
Materias primas
Productos terminados
Amaranto
1 000 000 gramos
Barras de chocolate
20 000 cajas
Condimentos
1 150 000 gramos
Barras de canela
30 000 cajas
Inventarios finales
• Se desea mantener un inventario de materias primas igual a 15% de lo que se necesitará el siguiente mes. En diciembre se espera conservar el mismo inventario final
que en noviembre.
• Se desea mantener en bodega, al finalizar cada mes, un inventario de productos
terminados de 10% de las ventas esperadas el siguiente mes. En diciembre se espera
conservar el mismo inventario final que en noviembre.
168 • Costos para la toma de decisiones
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PROBLEMAS
Mano de obra
• Los sueldos se pagan en el periodo en el que se originan.
Costos indirectos de fabricación
• Los gastos indirectos de fabricación fijos pronosticados para cada mes serán de
$1 200 000 incluidos $35 000 por depreciaciones ($20 000 por la maquinaria y
$15 000 por el equipo de transporte).
• Se espera que los gastos indirectos de fabricación variables sean de $16 por hora de mod.
• Los gif se pagan en el mes en que se generan, exceptuando la depreciación.
Gastos de operación
• Los gastos de venta y administración cada mes son de $1 400 000 fijos, incluidos
$8 000 por depreciación del equipo de oficina.
• Se pagará una comisión de 5% de las ventas cada mes como comisión a los vendedores.
• Los gastos de operación se pagan en el mes en que se generan exceptuando la depreciación.
Otros
• Se abonará al préstamo que aparece en el balance general al 31 de diciembre de 2021
$50 000 cada mes.
• Los intereses del préstamo se pagan al finalizar cada mes a una tasa de 14% anual
sobre el saldo pendiente de pago del mes anterior.
• En febrero se cobra el saldo de deudores diversos.
• El documento por cobrar genera un interés mensual de 2% que se cobra cada mes y
se espera cobrar el documento en noviembre.
• La tasa de impuestos es de 30%. El impuesto por pagar que aparece en el balance
general al 31 de diciembre de 2021 se pagará en marzo de 2022.
• Se espera que los socios hagan aportaciones por $500 000 en julio.
• Se espera pagar un dividendo de $700 000 en diciembre.
• En abril se pagarán $85 000 a los acreedores diversos.
Se pide:
1. Elaborar el presupuesto maestro anual presentando la información por mes (véase
la figura 5.4).
Problema 5.24 Presupuesto maestro
La compañía Limpia Fácil S.A., vende escobas y trapeadores, y desea preparar un presupuesto maestro para el próximo año (por bimestres y anual).
En la fabricación de los trapeadores se utiliza madera e hilo de algodón. Para las escobas, se usa madera y espiga. A continuación, se presenta el balance general al 31 de
diciembre de 2019.
Limpia Fácil S.A.
Balance general
Al 31 de diciembre de 2019
Activo circulante
Pasivo
Efectivo
$
120 000
Cuentas por pagar
$
Inversiones
$ 1 300 000
Préstamo bancario
$ 2 600 000
Cuentas por cobrar
$
Impuestos por pagar
$
420 000
230 000
630 000
(Continúa)
Capítulo 5 | Presupuesto maestro • 169
M05 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 169
26/11/20 10:50
PROBLEMAS
(Continuación)
Inventarios:
Materiales
$
505 000
Productos terminados
$ 2 450 000
Activo fijo
Acreedores diversos
$
–
Total pasivo
$ 3 460 000
Capital contable
Equipo de oficina
Depreciación acumulada del equipo
Maquinaria y equipo
$
440 000
Capital social
$13 992 250
–$
110 000
Utilidades retenidas
$ 2 142 750
Total capital
$16 135 000
Total pasivo + capital
$19 595 000
$ 4 200 000
Dep. acumulada de la maquinaria
Edificio
–$ 1 230 000
$15 000 000
Depreciación acumulada del edificio
–$ 3 500 000
$19 595 000
Total activo
La información que presenta la compañía es la siguiente:
Ventas
• Las ventas esperadas durante el primer bimestre de 2020 para los trapeadores serán
de 50 000 unidades y para las escobas de 80 000 unidades.
• Debido a las campañas publicitarias se espera un crecimiento en las ventas de 3%
cada bimestre para los dos productos.
• El precio de venta que ya tiene contratado con tiendas de autoservicio es de $65 para
el trapeador y $85 para la escoba, y se espera mantener esos precios durante 2020.
Nota: para poder calcular los inventarios finales de productos y de materiales,
hay que desfasarse del presupuesto de 2020 y calcular las ventas de los dos primeros
bimestres de 2021 y la producción del primer bimestre de 2021, y hacer el requerimiento de materiales del primer bimestre de 2021.
Cobranza
• En el primer bimestre de 2020 se espera cobrar las cuentas pendientes de cobro del
año anterior.
• De las ventas 70% son de contado y el 30% restante se cobrará el bimestre posterior
a la venta.
Requerimiento de materiales y mano de obra
Madera
Hilo
Trapeador
0.35 tabla
280 gramos
Escoba
0.40 tabla
Costo
$55 tabla
$0.04 gramo
Espiga
Mano de obra
(horas)
0.25
225 gramos
0.18
$0.10 gramo
$42 por hora
Compras
• Las compras se hacen 55% de contado y 45% a crédito, y el saldo se paga el siguiente bimestre.
• En el primer bimestre de 2020 se espera pagar el saldo pendiente con los proveedores
al 31 de diciembre de 2019.
170 • Costos para la toma de decisiones
M05 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 170
26/11/20 10:50
PROBLEMAS
Inventarios iniciales
Materia prima
Madera
Producto terminado
6 000 tablas
Hilo
1 300 000 gramos
Espiga
1 250 000 gramos
Trapeadores
22 000 unidades
Escobas
28 000 unidades
Inventarios finales
• Se desea mantener en bodega, al finalizar cada bimestre, un inventario de productos
terminados de 12% de las ventas esperadas el siguiente periodo.
• Se desea mantener un inventario de materias primas igual a 20% de lo que se necesitará el siguiente bimestre.
Mano de obra
• Los sueldos se pagan en el periodo en el que se originan.
Costos indirectos de fabricación
• Los gastos indirectos de fabricación fijos pronosticados para cada bimestre serán
de $1 100 000, incluyendo $50 000 por depreciaciones ($15 000 de la maquinaria y
$35 000 del edificio).
• Se espera que los gastos indirectos de fabricación variables sean de $7 por hora de mod.
• Los gif se pagan en el bimestre en el que se generan, exceptuando la depreciación.
Gastos de operación
• Los gastos de venta y administración cada bimestre son de $830 000 fijos, incluidos
$10 000 por depreciación del equipo de oficina.
• Se pagará a los vendedores una comisión de 4.5% de las ventas de cada bimestre.
• Los gastos de operación se pagan en el periodo en que se generan exceptuando la
depreciación.
Otros
• Se hará un abono de $300 000 al préstamo que aparece en el balance general al 31
de diciembre de 2019 al final de cada bimestre durante 2020.
• Los intereses del préstamo se pagan al finalizar cada bimestre a una tasa de 10%
anual sobre el saldo pendiente de pago.
• Las inversiones temporales generan un rendimiento anual de 6% y se cobran al finalizar cada bimestre.
• Se comprará equipo de oficina nuevo en agosto de 2020 por $300 000 a crédito a 36
mensualidades a partir de septiembre.
• La tasa de impuestos es de 30%. El impuesto por pagar que aparece en el balance
general al 31 de diciembre de 2019 se pagará en marzo de 2020.
• Se espera que los socios hagan aportaciones por $2 000 000 en julio.
• Se pagarán dividendos de $200 000 en cada bimestre de 2020.
Se pide:
1. Elaborar el presupuesto maestro anual presentando la información por bimestre (véase la figura 5.4).
Capítulo 5 | Presupuesto maestro • 171
M05 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 171
26/11/20 10:50
PROBLEMAS
Problema 5.25 Presupuesto maestro
Chic S.A., vende bolsas de dama en tres presentaciones: elegante, formal y casual. La
compañía desea preparar un presupuesto maestro (por bimestres y anual).
En la fabricación de las bolsas se utiliza tela, piel y pedrería. A continuación, se presenta el balance general al 31 de diciembre del año actual.
Chic S.A.
Balance general
Al 31 de diciembre del año actual
Activos
Pasivos
Circulante
Corto plazo
Efectivo
$ 2 680 000
Proveedores
$ 2 000 000
Inversiones
$ 1 800 000
Acreedores diversos
$
Clientes
$ 4 200 000
Impuestos por pagar
$ 9 450 000
Total pasivo corto plazo
$12 084 750
Inventarios:
Materiales
$
196 000
Productos terminados
$
254 950
Total activos circulantes
$ 9 130 950
Activos fijos
634 750
Largo plazo
Préstamo bancario
$10 350 000
Total pasivos
$22 434 750
Equipo de oficina
$ 4 850 000
Dep. acumulada del equipo de oficina
$
Maquinaria y equipo de fábrica
$18 950 000
Capital social
$11 600 000
Dep. acumulada de la maquinaria
$ 3 450 000
Utilidades retenidas
$ 1 559 200
Equipo de transporte
$ 8 600 000
Total de capital
$13 159 200
Dep. acumulada del equipo de transporte
$ 1 867 000
Total activo fijo
$26 463 000
Total activo
$35 593 950
Total pasivo y capital
$35 593 950
20 000
Capital contable
La información que presenta la compañía es la siguiente:
Ventas
• Las ventas esperadas durante el primer bimestre del próximo año serán de 5 000 unidades de bolsa elegante, 6 500 de bolsa formal y 9 000 de bolsa casual.
• Debido a la aceptación en el mercado, se espera un crecimiento en las ventas (unidades) de 1.5% bimestral para la bolsa formal, de 1% bimestral para la bolsa casual,
y de la bolsa elegante sólo se espera un incremento de 1% en el tercer bimestre y 2%
en el último bimestre.
• El precio de venta es de $1 100 la bolsa elegante, $750 la bolsa formal y $520 la bolsa
casual. Espera aumentar 3% los precios de los tres productos en el cuarto bimestre.
Cobranza
• En el primer bimestre del próximo año se espera cobrar las cuentas pendientes de
cobro del año anterior.
172 • Costos para la toma de decisiones
M05 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 172
26/11/20 10:50
PROBLEMAS
• De las ventas, 60% son de contado y el resto se espera cobrar en el bimestre posterior
a la venta.
Requerimiento de materiales y mano de obra
Tela
Piel
Elegante
2.4 metros
Formal
1.6 metros
1 metro
Casual
1.5 metros
0.60 metros
$38 por metro
$120 por metro
Costo primer bimestre
Pedrería
Mano de obra
30 piezas
1.8 horas
8 piezas
1.3 horas
0.85 horas
$16 por pieza
$45 por hora
• El cuarto bimestre se espera un aumento de 5% en el costo de la tela y en el quinto
bimestre un aumento de 10% en el costo de la pedrería.
• Se espera que se mantenga igual el costo del metro de piel durante todo el año, así como
el de la mano de obra.
Compras
• Las compras se hacen 20% de contado y 80% a crédito, y el saldo se paga el siguiente bimestre.
Inventarios iniciales
Materia prima
Producto terminado
Tela
1 200 metros
Piel
320 metros
Pedrería
7 000 piezas
Elegante
350 unidades
Formal
450 unidades
Casual
540 unidades
Inventarios finales
• Materia prima: 2% del material requerido el siguiente bimestre.
• Producto terminado: 4% de las ventas esperadas el siguiente bimestre.
Mano de obra directa
• Los sueldos se pagarán en el periodo en el que se originan.
Costos indirectos de fabricación
• Los costos indirectos de fabricación fijos pronosticados para el próximo año serán de
$9 684 000, y se considera una depreciación bimestral de $150 000 correspondientes
a la maquinaria. Se espera que los gif variables sean de $18 por hora de mod.
• Los gif se pagan en el bimestre que se generan (exceptuando la depreciación).
Gastos de operación
• Los gastos de operación fijos bimestrales se estiman en $850 000, de los cuales
$148 000 corresponden a gastos por depreciación ($52 000 del equipo de oficina y
$96 000 del equipo de transporte).
• Se pagará una comisión de 4% de las ventas de cada bimestre a los vendedores.
Capítulo 5 | Presupuesto maestro • 173
M05 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 173
26/11/20 10:50
PROBLEMAS
• Los gastos de operación se pagan en el bimestre en que se generan (exceptuando la
depreciación).
Información adicional
• Se pagará la cantidad de acreedores diversos que aparece en el balance general al 31
de diciembre en el mes de enero.
• El préstamo se pagará en 18 meses y los pagos se realizarán al final de cada bimestre.
• Los intereses del préstamo se pagan al final de cada bimestre a una tasa de 18%
anual sobre el saldo pendiente de pago.
• Las inversiones temporales generan un rendimiento anual de 4% y se cobran al final
de cada bimestre.
• Se comprará maquinaria en el mes de agosto por $3 500 00, pagará 80% de contado
y el resto en tres bimestres a partir del mes de septiembre.
• La tasa de impuestos es de 30%. El impuesto por pagar que aparece en el balance
general inicial se pagará en el mes de marzo. Los impuestos del año del presupuesto
se pagarán hasta el siguiente año.
• Se contempla pagar dividendos por $98 000 al finalizar cada bimestre.
Se pide:
1. Elaborar el presupuesto maestro anual presentando la información por bimestre (véase la figura 5.4).
Problema 5.26 Presupuesto maestro
La compañía Tecsa fabrica mochilas en dos diseños: escolar y deportiva. La compañía
desea preparar su presupuesto maestro para el próximo año, desglosado mensualmente.
En la fabricación de las mochilas se utilizan dos materias primas principales (piel y tela).
A continuación, se presenta el balance general al 31 de diciembre del año actual.
Tecsa
Balance general
Al 31 de diciembre del año actual
Activos
Pasivos
Circulante
Corto plazo
Proveedores
$ 1 490 000
$ 2 350 000
Acreedores diversos
$ 1 200 000
Clientes
$ 2 870 000
Impuestos por pagar
$
Deudores diversos
$
47 000
Total corto plazo
$ 3 666 500
Materiales
$
114 920
Largo plazo
Productos terminados
$
179 860
Préstamo bancario
$ 2 400 000
Total activo circulante
$ 6 154 080
Total pasivos
$ 6 066 500
Efectivo
$
Inversiones
592 300
976 500
Inventarios:
Activo fijo
Equipo de oficina
Dep. acum. del equipo de oficina
$
876 420
–$
63 000
Capital contable
174 • Costos para la toma de decisiones
M05 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 174
26/11/20 10:50
PROBLEMAS
Maquinaria y equipo de fábrica
$ 3 894 000
Dep. acum. de la maquinaria y el equipo
Equipo de transporte
Dep. acum. del equipo de transporte
Capital social
$ 4 000 000
–$
492 000
Utilidades retenidas
$ 1 138 000
$
872 600
Total de capital
$ 5 138 000
–$
37 600
Total pasivo y capital
$11 204 500
Total activo fijo
$ 5 050 420
Total activo
$11 204 500
La información que presenta la compañía es la siguiente:
a. Las ventas esperadas para el mes de enero son de 12 900 mochilas escolares y 9 700
mochilas deportivas.
b. Se espera un crecimiento en las ventas de 2% al inicio del segundo trimestre para
ambos productos. Posteriormente, en octubre se espera un incremento de 3% para la
mochila escolar y en noviembre un incremento de 2% para la mochila deportiva.
c. El precio de venta que se ha establecido para el primer mes del año es de $140 para
la mochila escolar y de $180 para la mochila deportiva. Se espera incrementar el
precio de venta de ambos productos en el mes de mayo de 3%, y posteriormente, en
octubre se contempla otro incremento de 4 por ciento.
d. Durante el mes de enero, se espera cobrar las cuentas pendientes de cobro de clientes del año actual. El saldo de la cuenta de deudores diversos se cobrará en el mes de
mayo.
e. Se estima que 45% de las ventas sean de contado y el 55% restante se cobrará al
mes siguiente de efectuada la venta.
f. Requerimientos de materiales y mano de obra.
Piel
Tela
Mano de obra
Escolar
0.45 metros
0.8 metros
0.5 horas
Deportiva
0.55 metros
0.6 metros
0.75 horas
Costo
$86 el metro
$34 el kilo
$30 por hora
g. Se contempla un incremento del costo de la piel de 1.5% en el mes de mayo y otro
incremento de 2% en el mes de noviembre. En cuanto al costo de la tela, se espera
un incremento de 3% en el mes de septiembre.
h. Se estima que el costo por hora de mod se incrementará 4% en el mes de junio.
i. Las compras se hacen 60% de contado y 40% a crédito, pagándose el saldo pendiente en el siguiente periodo.
j. En el primer mes del próximo año se espera pagar el saldo pendiente con los proveedores al 31 de diciembre del año actual.
k. La cuenta de acreedores diversos corresponde a un equipo comprado en el mes de
diciembre que se pagará en cuatro mensualidades los primeros cuatro meses del año.
l. La información acerca de los inventarios iniciales en volumen se muestra a continuación.
Materias primas
Piel
850 metros
Tela
1 230 metros
Productos terminados
Escolar
1 200
Deportiva
1 000
Capítulo 5 | Presupuesto maestro • 175
M05 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 175
26/11/20 10:50
PROBLEMAS
m. Se desea mantener un inventario de materias primas igual a 3% de lo que se necesitará el siguiente mes.
n. Se desea mantener en bodega, al finalizar cada mes, un inventario de productos terminados equivalente a 4% de las ventas esperadas para el siguiente mes.
Nota: para calcular los inventarios finales de productos y materiales, hay que
desfasarse del presupuesto del próximo año y calcular las ventas de los dos primeros
meses del año siguiente al presupuesto. Se deberá estimar además la producción del
primer mes del siguiente año del presupuesto, así como realizar el requerimiento de
materiales del primer mes del año siguiente al presupuesto.
o. Los sueldos se pagan en el periodo que se originan.
p. Los gif fijos pronosticados para cada mes serán de $238 000, incluidos $15 000 por
depreciaciones ($11 200 de la maquinaria y $3 800 del equipo de transporte). Los gif
variables se espera que sean de $6 por hora de mod. Los gif se pagan en el mes en que
se generan exceptuando la depreciación.
q. Los gastos de operación mensuales son de $148 000 fijos, incluidos $6 700 por
depreciación del equipo de oficina. Se pagará una comisión de 3% de las ventas
de cada mes a los vendedores. Los gastos de operación se pagan en el periodo en que
se generan exceptuando la depreciación.
r. A partir de enero del próximo año, el préstamo que aparece en el balance general se
pagará en seis pagos iguales al final de cada mes. Los intereses del préstamo se pagarán al finalizar cada mes a una tasa de 26% anual sobre el saldo pendiente de pago.
s. Las inversiones temporales generan un rendimiento anual de 4%, el cual se cobrará
al finalizar cada trimestre (los primeros intereses se reciben en marzo).
t. Se planea comprar equipo para la fábrica el 1 de julio por $800 000, pagando un
enganche de 30% y el resto en 12 mensualidades, iniciando en el mes de agosto (se
firmará documentos por pagar para el adeudo).
u. La tasa de impuestos esperada para el próximo año es de 30 por ciento.
v. El impuesto por pagar que aparece en el balance general actual se cubrirá en marzo
del próximo año.
w. Se pagarán dividendos a los socios por $5 000 000, la mitad se les entregará en abril
y la otra mitad en octubre.
Se pide:
1. Elaborar el presupuesto maestro anual presentando la información por mes (véase
la figura 5.4).
176 • Costos para la toma de decisiones
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ACTIVIDADES
Actividad 5.1 Aprendizaje colaborativo
Formen equipos de tres personas y nombren un líder que coordinará las actividades del
equipo, un secretario que se encargará de tomar notas y elaborar el reporte, y un comunicador que se encargará de la comunicación con el profesor.
Utilizando la base de datos de su universidad, busquen un artículo de alguna revista
especializada acerca del tema de presupuestos.
Elaboren un reporte de una cuartilla que incluya los principales puntos que trata el
artículo, la aplicabilidad de lo que ahí se expone y su opinión personal al respecto.
Actividad 5.2 Investigación de campo
En equipos de dos o tres personas hagan una entrevista al encargado de la operación de
los presupuestos en una organización o empresa y generen un reporte que incluya una
descripción del proceso que llevan a cabo para establecer los presupuestos y la forma en
que ejercen control sobre los mismos.
Incluyan un diagrama de su proceso presupuestal.
Capítulo 5 | Presupuesto maestro • 177
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CAPÍTULO
6
El modelo
costo-volumenutilidad
Al concluir este capítulo usted será capaz de:
1. Explicar el modelo costo-volumen-utilidad (CVU).
2. Mencionar las ventajas del modelo CVU.
3. Explicar los supuestos en los que se basa el modelo.
4. Comprender el efecto de los cambios de alguna de las variables en el
modelo CVU.
5. Definir qué es el punto de equilibrio.
6. Aplicar el modelo CVU en la planeación.
7. Explicar el concepto margen de seguridad.
8. Determinar el punto de equilibrio en unidades y pesos.
9. Aplicar el modelo CVU a organizaciones con varias líneas de productos.
10. Definir qué es la palanca operativa.
11. Calcular el efecto en la utilidad que ocasionan los cambios en las
ventas utilizando la palanca operativa.
12. Analizar el riesgo de la empresa basándose en su estructura de costos.
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P E R S P E C T I VA
DE NEGOCIOS
¿Qué medidas puede tomar Columbia para mejorar su liquidez, preservar
el capital y contener los costos para mitigar el impacto financiero de la
pandemia por COVID-19 en 2020?
¿Qué retos enfrenta Columbia para poder emerger con una posición
competitiva más fuerte?
¿De qué forma el análisis del modelo cvu de Columbia puede ayudar
a tomar decisiones encaminadas a recuperar la rentabilidad de la
compañía?
Estimar cómo se comportarán los costos es un conocimiento esencial para
los gerentes de la fábrica de ropa deportiva Columbia al establecer el rumbo
de su organización y tomar decisiones encaminadas a lograrlo.
En un esfuerzo por reforzar su liquidez, Columbia retiró $375 millones
de su línea de crédito total de $631 millones, además de suspender los pagos
trimestrales de dividendos, las recompras de acciones y reducir los pedidos de
inventario al anticipar una disminución en la demanda de los consumidores.
Conocer el punto de equilibrio permite pronosticar cómo los cambios
en los volúmenes de ventas y en los costos impactarán en la rentabilidad
de la empresa. Los gerentes usualmente analizan la información que proporcionan herramientas como el modelo cvu para seleccionar el curso de
acción que genere la mayor cantidad de ingresos y, a su vez, permita utilizar
los recursos de la organización de manera eficiente.
Columbia llega al punto de equilibrio cuando el coronavirus
detiene las ventas físicas
La compañía incumplió las expectativas de ganancias de los analistas, ya que
su utilidad neta disminuyó 100%. En opinión de su presidente Tim Boyle: “es
imposible predecir cuándo pasará esta crisis, pero hemos resistido muchas
tormentas durante la historia de Columbia, que abarca más de 80 años. Hemos tomado rápidamente medidas para mitigar el impacto financiero de la
pandemia, y estamos muy concentrados en emerger en una posición competitiva más fuerte” (McDonald, 30/04/2020).
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26/11/20 10:55
En el mundo de los negocios, las organizaciones deben generar información que permita a los administradores conocer el nivel mínimo de actividad que deberán lograr para generar utilidades. En este
capítulo se estudiará el modelo costo-volumen-utilidad (cvu) y la manera en que cualquier cambio en
alguna de las variables del modelo afecta positiva o negativamente los resultados.
Las aerolíneas, por ejemplo, necesitan conocer la cantidad mínima de pasajeros que deberán lograr
por vuelo antes de abrir una nueva ruta; de la misma forma, una compañía de teatro necesita determinar el
mínimo de boletos por función que deberán vender para lograr cubrir sus costos y generar utilidad.
Conocer el efecto de los cambios en los costos, volúmenes y precios de venta en las utilidades
permite a los administradores tomar mejores decisiones y planear las operaciones para así contribuir al
logro de los objetivos.
El modelo costo-volumen-utilidad
El modelo costo-volumen-utilidad es una técnica que permite conocer el efecto de los cambios en
los volúmenes, costos e ingresos en las utilidades. En el modelo intervienen tres variables: precios,
volúmenes y costos; el cambio en alguna de estas variables repercutirá en los resultados de la organización.
Entre otras cosas, el modelo es útil para:
•
•
•
•
•
•
•
Establecer precios de venta.
Determinar si es conveniente introducir un nuevo producto o un nuevo servicio.
Evaluar si conviene o no realizar una inversión en maquinaria.
Visualizar el efecto en las utilidades de los cambios en los costos y volúmenes.
Determinar los volúmenes de producción y venta mínimos que se deben alcanzar.
Seleccionar entre diferentes procesos alternativos de producción.
Planear las utilidades.
Supuestos del modelo
El modelo cvu está basado en los siguientes supuestos.
1. Se puede diferenciar y separar la totalidad de los costos en fijos y variables.
2. Los niveles de inventario permanecen constantes; es decir, se vende todo lo que se produce.
3. Los ingresos y costos guardan un comportamiento lineal dentro del rango relevante de actividad;
es decir, no se consideran economías de escala.
4. En empresas que ofrecen múltiples productos o servicios, la mezcla de ellos se mantiene constante.
5. El cambio en alguna de las variables no afecta a las demás.
Punto de equilibrio
Punto de equilibrio
El primer paso para el análisis del modelo costo-volumen-utilidad es determinar el
punto de equilibrio. El punto de equilibrio es el punto en el cual los ingresos y los
gastos son iguales; por lo tanto, no se genera utilidad o pérdida.
Conocer el punto de equilibrio permite determinar de antemano cuál es el volumen mínimo de ventas que debe generar una empresa para estar en equilibrio.
Ninguna empresa desea operar en su punto de equilibrio, lo ideal es estar operando
Capítulo 6 | El modelo costo-volumen-utilidad • 181
M06 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 181
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por encima de él. Entre más alejado esté el volumen de ventas del punto de equilibrio, mayor utilidad
obtendrá la empresa.
Para comprender mejor estos conceptos, considere el siguiente ejemplo. Sweet Cupcakes es un
pequeño negocio que vende cupcakes de sabores. Su dueña, Andrea Carrizales, está preocupada
pues recientemente se estableció cerca de su local un negocio de productos similares y teme perder
su clientela. Por ello, desea conocer su punto de equilibrio, a fin de tomar las acciones necesarias para
mantenerse en el mercado. Para determinar el punto de equilibrio, es necesario primeramente clasificar el total de costos y gastos de la empresa de acuerdo con su comportamiento en fijos y variables,
y hacer una estimación de los mismos para el siguiente periodo. Recuerde que, para generalizar la
fórmula del costo total estudiada en el capítulo 2: CT = CF + CvQ y hacerla útil para cualquier nivel
de actividad, se utilizan los costos fijos totales y los costos variables unitarios debido a que éstos se
mantienen constantes.
Esta tarea no siempre es fácil, se debe examinar cuidadosamente el total de gastos que se tienen y
proceder a clasificarlos. Los costos mixtos deberán separarse en su parte fija y variable para acumularlos
donde corresponda. Existen diversos métodos para hacer esta separación, los cuales no serán tratados
en el presente libro.
Después de un día de arduo trabajo recopilando información, Andrea resumió sus hallazgos como
sigue. El precio de venta de los cupcakes es de $25 cada uno. Por lo general, sus ventas mensuales
alcanzan 7 200 unidades.
Sus costos fijos mensuales son los siguientes:
Renta del local
$12 000
Sueldos
$20 500
Seguros
$ 3 000
Depreciación del equipo
$ 2 500
Otros costos fijos
$10 000
Total costos fijos
$48 000
Los costos variables por unidad se componen de los siguientes:
Materiales
$12
Empaque
$ 2
Otros variables
$ 3
Costo variable unitario
$17
Una vez determinado el total de costos fijos del periodo y el costo variable por unidad, se procede
a calcular el margen de contribución, el cual se define a continuación.
Margen de contribución
Representa el exceso del precio sobre los costos variables, es decir, el remanente que queda después
de restar a las ventas los costos variables. Se le llama así porque contribuirá a cubrir los costos fijos.
El margen de contribución puede calcularse por unidad, en porcentaje o en total. A continuación,
se procede a calcularlo de forma unitaria y en porcentaje.
182 • Costos para la toma de decisiones
M06 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 182
26/11/20 10:55
Margen de contribución unitario = Precio de venta – Costo variable unitario
Margen de contribución unitario
Precio de venta
$25
Menos costo variable
$17
Margen de contribución unitario
$ 8
Este resultado significa que cada cupcake que se vende deja $8 de margen para contribuir a cubrir
los costos fijos. Cuantos más costos fijos se tengan, más cupcakes se necesitará vender para lograrlo.
A continuación, se determinará el margen de contribución porcentual, es decir, expresado de
manera que represente un porcentaje de las ventas. Cabe aclarar que este porcentaje se puede determinar con totales o unitarios, porque es una cantidad relativa y el resultado sería el mismo.
Margen de contribución porcentual =
Margen de contribución unitario
Precio de venta
Margen de contribución porcentual =
Margen de contribución total
Total de ventas
Margen de contribución porcentual
Margen de contribución unitario
Precio de venta por unidad
=
$8
$25
= 32%
Si se calcula utilizando los totales se tendría lo siguiente:
Margen de contribución total ($8 × 7 200 cupcakes)
Venta total ($25 × 7 200 cupcakes)
=
$57 600
$180 000
= 32%
Esto significa que 32% de los ingresos quedan disponibles para cubrir los costos fijos y generar
utilidades.
Estado de resultados con el formato
de margen de contribución
Si se cuenta con la totalidad de los costos clasificados de acuerdo con el comportamiento en fijos
y variables, se puede preparar el estado de resultados con un formato diferente al que normalmente se utiliza en la contabilidad financiera. Este
formato, denominado formato de margen de
contribución, es de gran utilidad para los administradores al utilizarlo como base para su toma
de decisiones.
Estado de resultados
Formato de margen de contribución
Ventas
– Costos variables
= Margen de contribución
– Costos fijos
= Utilidad de operación
Capítulo 6 | El modelo costo-volumen-utilidad • 183
M06 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 183
26/11/20 10:55
Métodos para el cálculo del punto
de equilibrio
Una vez determinado el margen de contribución y conociendo los costos fijos de la empresa, se cuenta con información suficiente para calcular el punto de equilibrio, mediante el empleo de alguno de
los siguientes métodos: por despejar la ecuación del costo total, por una fórmula algebraica o por el
método gráfico.
1. Despejar la ecuación del costo total
Consiste en despejar de la ecuación de costo total la variable Q que representa el volumen de
ventas, desglosando las partes que la componen.
Ingresos totales – Costos totales = Utilidad
Ingresos totales – Costos fijos totales – Costos variables totales = Utilidad
(Precio × Q) – Costos fijos totales – (Costo variable unitario × Q) = Utilidad
Donde Q = volumen de ventas
Si en el punto de equilibrio la utilidad es de cero, se despeja la variable Q de la fórmula de la siguiente manera:
Ingresos – Costos fijos – Costos variables = Utilidad
$25 Q – $48 000 – $17 Q = 0
$8 Q – $48 000 = 0
Q = $48 000/$8
Q = 6 000 unidades
2. Fórmula algebraica
Como se muestra a continuación, la fórmula algebraica es la forma más sencilla para determinar
el punto de equilibrio en unidades.
Costo fijo total
Punto de equilibrio en unidades =
Margen de contribución unitario
Al determinar el punto de equilibrio para Sweet Cupcakes, se obtiene el valor de 6 000 unidades.
Punto de equilibrio:
Costo fijo total
Margen de contribución unitario
=
$48 000
$8
= 6 000 unidades
Es decir, como cada unidad aporta $8 de margen de contribución para cubrir los costos fijos,
se requiere vender 6 000 cupcakes para lograr el punto de equilibrio.
3. Método gráfico
Para elaborar una gráfica, se necesitará calcular los costos fijos totales, el costo variable total, el
costo total y el ingreso total para varios niveles estimados de producción, como se muestra en la
tabla siguiente.
184 • Costos para la toma de decisiones
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Nivel de ventas
Costo fijo total
Costo variable total
Costo total
Ingreso total
0
$48 000
$
0
$ 48 000
$
0
2 000
$48 000
$ 34 000
$ 82 000
$ 50 000
4 000
$48 000
$ 68 000
$116 000
$100 000
6 000
$48 000
$102 000
$150 000
$150 000
8 000
$48 000
$136 000
$184 000
$200 000
El eje horizontal representa el volumen de ventas (Q), mientras que el eje vertical la variable monetaria ($). Los costos fijos son representados por una línea horizontal al no modificarse con los cambios
en los niveles de producción y ventas. El costo variable total se grafica con una línea que parte del
origen con un ángulo de inclinación de 45° y va incrementando proporcionalmente el total ante los
incrementos en los volúmenes de venta. El costo total parte del costo fijo debido a que, si el nivel de
ventas es de cero unidades, se tendrían sólo costos fijos. Por su parte, el ingreso total inicia de cero
(origen) y conforme se venden más unidades se incrementa proporcionalmente como se muestra en
la siguiente figura.
$
Ingreso total
Costo total
Área de ganancia
Costo variable total
$200 000
$150 000
Punto de equilibrio
Área de pérdida
$100 000
$50 000
0
Costo fijo total
Q
2 000
4 000
6 000
8 000 10 000
Figura 6.1 Representación gráfica del punto de equilibrio
Así pues, el punto de equilibrio es el punto en el que se intersectan las líneas del ingreso total y
del costo total. Como se puede apreciar en la parte inferior de la gráfica, antes del punto de equilibrio
se encuentra un área de pérdida, debido a que, en estos niveles de actividad, los costos totales se ubican por encima de los ingresos totales, lo cual repercute negativamente en la utilidad. Por el contrario,
el área marcada como de ganancia muestra que, a partir del punto de equilibrio, el ingreso total se
coloca por encima del costo total, lo que genera ganancias a la compañía. Cuanto más alejado esté el
nivel de ventas del punto de equilibrio, mayor será la diferencia entre el ingreso y el costo total, incrementando las ganancias.
A continuación, se pueden comparar los resultados que se tendrían en los diferentes niveles de
actividad.
Capítulo 6 | El modelo costo-volumen-utilidad • 185
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Volumen de ventas
2 000
4 000
6 000
8 000
10 000
Ventas (precio $25)
$50 000
$100 000
$150 000
$200 000
$250 000
Costos variables ($17 cada una)
$34 000
$ 68 000
$102 000
$136 000
$170 000
Margen de contribución
$16 000
$ 32 000
$ 48 000
$ 64 000
$ 80 000
Costos fijos
$48 000
$ 48 000
$ 48 000
$ 48 000
$ 48 000
–$32 000
–$ 16 000
$
$ 16 000
$ 32 000
Utilidad de operación
0
La tabla anterior evidencia que:
• Antes de lograr el nivel de punto de equilibrio, se tienen pérdidas.
• Cuando se logra llegar al punto de equilibrio, la utilidad es igual a cero, debido a que el margen de
contribución es igual a los costos fijos.
• A medida que se venden más unidades, el margen de contribución es mayor que los costos fijos
generando una utilidad.
• La utilidad irá en aumento si se continúan incrementando las ventas mientras no se sobrepase la
capacidad instalada y, por lo tanto, su rango relevante de actividad. Si se sobrepasa el rango relevante, los costos fijos se verán incrementados disminuyendo la utilidad.
Volviendo a los resultados obtenidos, se tiene que Andrea deberá vender un mínimo de 6 000
unidades al mes para lograr llegar a su punto de equilibrio; a ese nivel no perdería nada, pero tampoco obtendría ganancias. Todas las ventas que pueda lograr por encima del punto de equilibrio le
generarán una utilidad de $8 por unidad. Debido a que las primeras 6 000 unidades vendidas tuvieron
que cubrir los costos fijos, una vez cubiertos éstos, las unidades vendidas por encima del punto de
equilibrio le generarán ganancias iguales a su margen de contribución.
Para fines prácticos, de los tres métodos descritos en los párrafos anteriores, a lo largo del capítulo
se utilizará el método de la fórmula algebraica para el cálculo del punto de equilibrio.
El método algebraico también es útil si se quiere determinar el punto de equilibrio en unidades
monetarias, lo cual se logra modificando la fórmula al dividir los costos fijos entre el margen de contribución en porcentaje.
Punto de equilibrio en pesos =
Costo fijo total
Margen de contribución en porcentaje
Punto de equilibrio en pesos
Costo fijo total
Margen de contribución porcentual
=
$48 000
0.32
= $150 000
Esta forma de determinar el punto de equilibrio indica cuál es el nivel mínimo de ventas en unidades monetarias que debe obtener para lograr cubrir la totalidad de sus costos. Otra manera de
calcular el punto de equilibrio en pesos consiste, simplemente, en multiplicar el punto de equilibrio en
unidades por el precio, como se muestra a continuación.
6 000 unidades × $25 = $150 000
186 • Costos para la toma de decisiones
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Margen de seguridad
Otro concepto relevante en el análisis del modelo de punto de equilibrio, es el denominado margen
de seguridad, el cual representa el exceso de las ventas sobre el punto de equilibrio. Es decir, lo que
vende una empresa más allá de su punto de equilibrio. Se le llama así debido a que entre más alejadas estén las ventas de su punto de equilibrio, se cuenta con mayor seguridad de que la empresa no
entrará en el área de pérdida. Al igual que las ventas para estar en equilibrio, el margen de seguridad
puede ser calculado en volumen o en términos monetarios. La fórmula para determinarlo se muestra
a continuación:
Margen de seguridad = Ventas – Punto de equilibrio
Si se desea determinar el margen de seguridad para Sweet Cupcakes, tomando como base las
ventas mensuales estimadas de 7 200 unidades, se tiene:
Margen de seguridad en unidades = Venta en unidades – Punto de equilibrio en unidades
7 200 – 6 000 = 1 200 unidades
Esto significa que la empresa está vendiendo 1 200 unidades más que la cantidad mínima que se
requiere para alcanzar su punto de equilibrio. El margen de seguridad también puede calcularse en
unidades monetarias como se muestra a continuación.
Margen de seguridad en $ = Ventas en $ – Punto de equilibrio en $
$180 000 (7 200 × $25) – $150 000 = $30 000
De igual forma, si se tiene el margen de seguridad en unidades, se puede obtener el margen de
seguridad en unidades monetarias al multiplicar el margen de seguridad en unidades por el precio
de venta.
1 200 × $25 = $30 000
También es conveniente obtener el margen de seguridad como porcentaje de las ventas de
la siguiente manera:
Margen de seguridad en porcentaje
Margen de seguridad
Ventas
=
1 200
7 200
= 16.67%
Este porcentaje representa la proporción del margen de seguridad que tiene el negocio de Andrea
en relación con el volumen de ventas. Entre mayor sea este porcentaje, significa que el riesgo de caer en
el área de pérdida es menor.
El margen de seguridad es útil también para calcular la utilidad sin tener que elaborar un estado
de resultados utilizando la siguiente fórmula:
Utilidad = Margen de seguridad en unidades × Margen de contribución unitario
Capítulo 6 | El modelo costo-volumen-utilidad • 187
M06 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 187
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En este caso, para calcular la utilidad para un volumen de ventas mensuales de 7 200 unidades, se
puede multiplicar 1 200 unidades × $8 = $9 600.
Se comprobará lo anterior con un estado de resultados con el formato de margen de contribución
para el volumen señalado.
Estado de resultados
Ventas (7 200 × $25)
$180 000
Costos variables (7 200 × $17)
$122 400
Margen de contribución
$ 57 600
Costos fijos
$ 48 000
Utilidad de operación
$
9 600
Utilización del modelo cvu para
la planeación de utilidades
El modelo cvu también puede ser utilizado para determinar las unidades que deberán vender para
obtener una utilidad deseada antes de impuestos. Se sabe que si el margen de contribución es
igual a los costos fijos de la empresa cuando se está en equilibrio (utilidad = 0), entonces, si se desea
obtener una determinada utilidad, en esa misma cantidad, se deberá incrementar el margen de contribución, para que, al restar los mismos costos fijos, llegue a la utilidad meta; por lo que sólo se suma la
utilidad deseada a los costos fijos en el numerador de la fórmula.
Unidades a vender para lograr una
Costo fijo total + Utilidad de operación deseada
=
utilidad deseada antes de impuestos
Margen de contribución unitario
Suponga que Andrea desea que su negocio le genere una utilidad mensual de $15 000, el número
de unidades que se tendrían que vender se calcularía de la siguiente forma.
Unidades a vender
Costo fijo total + Utilidad deseada
Margen de contribución unitario
=
$48 000 + $15 000
$8
= 7 875 unidades
De igual forma, si se quiere determinar el monto de las ventas deseado en unidades monetarias
en lugar del volumen para obtener una utilidad deseada, simplemente se utiliza el margen de contribución en porcentaje en la fórmula.
Ventas que requiere
Costo fijo total + Utilidad deseada
Margen de contribución porcentual
=
$48 000 + $15 000
0.32
= $196 875
Se comprobará lo anterior elaborando un estado de resultados para un volumen de 7 875 unidades.
188 • Costos para la toma de decisiones
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Estado de resultados
Ventas (7 875 × $25)
$196 875
Costos variables (7 875 × $17)
$133 875
Margen de contribución
$ 63 000
Costos fijos
$ 48 000
Utilidad de operación
$ 15 000
De igual forma, el modelo cvu puede servir de base para determinar el nivel de ventas que se
debe lograr para obtener una utilidad deseada después de impuestos. Para hacerlo, se requiere
convertir primeramente la utilidad después de impuestos en una utilidad antes de impuestos, de forma que podamos, sencillamente, utilizar la fórmula anterior.
Si Andrea deseara obtener una utilidad después de impuestos de $14 000, suponiendo una tasa
de impuestos de 30%, se requiere entonces convertir la utilidad deseada después de impuestos en
una utilidad antes de impuestos, usando, para ello, la fórmula que se muestra a continuación:
Utilidad de operación =
Utilidad neta de impuestos
(1 – Tasa de impuestos)
Conversión de utilidad neta a una utilidad antes de impuestos:
Utilidad neta
$14 000
=
1 – Tasa de impuestos
=
1 – 0.30
$14 000
0.70
= $20 000
Ya teniendo la utilidad deseada antes de impuestos, se utiliza la fórmula para determinar las ventas en unidades que se deben lograr para alcanzarla:
Unidades a vender =
$48 000 + $20 000
$8
= 8 500 unidades
Si se quiere incluir todo en una sola fórmula quedaría como sigue:
Unidades a vender para obtener una
=
utilidad deseada después de impuestos
Unidades a vender =
Costo fijo total +
Utilidad después de impuestos
( 1 – Tasa de impuestos)
Margen de contribución unitario
$48 000 + $14 000
(1 – 0.3)
$8
= 8 500 unidades
Si se quisiera obtener las ventas en unidades monetarias en lugar de volumen, se sustituye de
nueva cuenta el margen de contribución porcentual en el lugar del margen de contribución unitario
como se muestra a continuación.
Unidades a lograr =
$48 000 + $14 000
(1 – 0.3)
0.32
= $212 500
Capítulo 6 | El modelo costo-volumen-utilidad • 189
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De nueva cuenta, se puede comprobar lo anterior elaborando un estado de resultados para un
volumen de 8 500 unidades.
Estado de resultados
Ventas (8 500 × $25)
$212 500
Costos variables (8 500 × $17)
$144 500
Margen de contribución
$ 68 000
Costos fijos
$ 48 000
Utilidad de operación
$ 20 000
Como se ha podido constatar, el modelo cvu es entonces una herramienta de gran utilidad para
analizar el efecto que tiene el cambio en alguna de las variables en el punto de equilibrio y, por lo tanto, en las utilidades de la organización.
Efecto del cambio en alguna de las variables
en el modelo cvu
A continuación, se analizará el efecto positivo o negativo que pueden generar los cambios en las variables del modelo en el punto de equilibrio. Partiendo de la lógica de que cuanto más pequeño sea
el punto de equilibrio es mejor, cualquier incremento en los costos fijos o variables ocasionará que el
punto de equilibrio aumente. De igual forma, si el precio de venta se ve disminuido ocasionará un incremento en el punto de equilibrio. Si, por el contrario, ocurre una disminución en los costos fijos o en
los variables, o si el precio de venta aumenta, se presentará una disminución del punto de equilibrio, lo
cual es bueno, pues significa que se requiere vender menos volumen de unidades para alcanzar el
punto de equilibrio. En la figura 6.2 se presenta un resumen de los escenarios.
PUNTO DE EQUILIBRIO
PUNTO DE EQUILIBRIO
Disminuyen los costos fijos
Disminuyen los costos variables
El precio aumenta
Aumentan los costos fijos
Aumentan los costos variables
El precio disminuye
Efecto positivo
Efecto negativo
Figura 6.2 Cambios en las variables del modelo cvu
Ahora se verá el efecto de los cambios en los costos fijos siguiendo el mismo ejemplo de
Sweet Cupcakes. Suponga que Andrea está preocupada porque su arrendador quiere incrementar la
renta de su local de $12 000 a $15 000 mensuales, por lo que sus costos fijos se elevarían de $48 000
a $51 000; es decir, en 6.25% ($3 000/$48 000).
190 • Costos para la toma de decisiones
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26/11/20 10:55
Si se calcula su nuevo punto de equilibrio se tiene:
Punto de equilibrio en unidades =
$51 000
$8
= 6 375 unidades
Este cambio en el costo fijo provoca que ahora, en lugar de tener que vender 6 000 unidades, Andrea necesite vender 6 375 unidades para ubicarse de nuevo en el punto de equilibrio. Otra forma de
calcular este nuevo punto de equilibrio sería incrementando ese 6.25% al punto de equilibrio anterior.
6 000 × 1.0625 = 6 375
Observe ahora, con un estado de resultados y partiendo de la estimación de ventas mostradas
anteriormente (7 200 unidades), el efecto que este cambio en los costos fijos tendría en las utilidades
planeadas, así como en el punto de equilibrio.
Estado de resultados
Estimación original
Nueva estimación
Ventas (7 200 × $25)
$180 000
$180 000
Costos variables (7 200 × $17)
$122 400
$122 400
Margen de contribución
$ 57 600
$ 57 600
Costos fijos
$ 48 000
$ 51 000
Utilidad de operación
$
$
9 600
6 600
Punto de equilibrio en unidades
6 000
6 375
Punto de equilibrio en pesos
$150 000
$159 375
Si, por el contrario, Andrea decidiera cambiarse de local a uno en el que pagaría una renta mensual de $8 000 en lugar de $12 000, entonces sus costos fijos disminuirían de $48 000 a $44 000, lo
cual disminuiría el punto de equilibrio e incrementaría el nivel de utilidad esperado, tal como se muestra a continuación.
Estado de resultados
Estimación original
Nueva estimación
Ventas
$180 000
$180 000
Costos variables
$122 400
$122 400
Margen de contribución
$ 57 600
$ 57 600
Costos fijos
$ 48 000
$ 44 000
Utilidad de operación
$
9 600
$ 13 600
Punto de equilibrio en unidades
6 000
5 500
Punto de equilibrio en pesos
$150 000
$137 500
Se analizará ahora el efecto de los cambios en los costos variables. Suponga que Andrea
piensa que su estimación de costos variables fue demasiado baja; con mayor realismo, establece ahora
Capítulo 6 | El modelo costo-volumen-utilidad • 191
M06 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 191
26/11/20 10:55
que sus costos variables estimados sean de $19 por unidad. El efecto de este incremento en el costo
variable provocará que el margen de contribución unitario disminuya y repercuta negativamente tanto
en el punto de equilibrio como en la utilidad, tal como se demuestra a continuación.
Estado de resultados
Estimación original
Nueva estimación
Ventas
$180 000
$180 000
Costos variables
$122 400
$136 800 (7 200 × 19)
Margen de contribución
$ 57 600
$ 43 200
Costos fijos
$ 48 000
$ 48 000
Utilidad de operación
$
9 600
–$
4 800
Margen de contribución unitario
$8
$6
Margen de contribución porcentual
32%
24%
Punto de equilibrio en unidades
6 000
8 000
Punto de equilibrio en pesos
$150 000
$200 000
En ese caso, el volumen de ventas estimado estaría ubicado por debajo de su punto de equilibrio,
lo que ocasionaría que tuviera una pérdida en lugar de utilidad. Si, por el contrario, se pudieran disminuir los costos variables de $17 a $15, se presentaría un incremento en el margen de contribución
unitario, una disminución en el punto de equilibrio y un incremento en la utilidad, como se muestra a
continuación.
Estado de resultados
Estimación original
Nueva estimación
Ventas
$180 000
$180 000
Costos variables
$122 400
$108 000 (7 200 × $15)
Margen de contribución
$ 57 600
$ 72 000
Costos fijos
$ 48 000
$ 48 000
Utilidad de operación
$
9 600
$ 24 000
Margen de contribución unitario
$8
$10
Margen de contribución porcentual
32%
40%
Punto de equilibrio en unidades
6 000
4 800
Punto de equilibrio en pesos
$150 000
$120 000
Se examinará ahora el efecto de los cambios en el precio de venta. Cualquier cambio en el precio
repercutirá directamente en el margen de contribución unitario. Suponga que Andrea decidiera aumentar su precio de venta de $25 a $26; esto provocaría un incremento en el margen de contribución
unitario de $8 a $9, lo cual disminuiría el punto de equilibrio y generaría, en consecuencia, un incremento en las utilidades como se muestra a continuación.
192 • Costos para la toma de decisiones
M06 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 192
26/11/20 10:55
Estado de resultados
Estimación original
Nueva estimación
Ventas
$180 000
$187 200
Costos variables
$122 400
$122 400
Margen de contribución
$ 57 600
$ 64 800
Costos fijos
$ 48 000
$ 48 000
Utilidad de operación
$
9 600
$ 16 800
Margen de contribución unitario
$8
$9
Margen de contribución porcentual
32%
35%
Punto de equilibrio en unidades
6 000
5 333.33
Punto de equilibrio en pesos
$150 000
$138 666.67
Sin embargo, el incremento en el precio podría generar un efecto negativo sobre la demanda
esperada. Si el precio fijado para los productos o servicios queda por encima del precio de la competencia, se pueden perder clientes, lo que sería una estrategia contraproducente. Si, por el contrario, se
decide disminuir el precio de venta, el margen de contribución unitario disminuye, provoca un incremento en el punto de equilibrio y afecta negativamente la utilidad. Pero, por otro lado, la disminución
en el precio también podría incentivar un incremento en la demanda, compensando la baja en el margen de contribución total al incrementar el volumen de ventas.
Para visualizar lo anterior, se analizará ahora el efecto de una reducción en el precio de venta de $25
a $23. Suponiendo que no se viera afectado el nivel de ventas estimado, el punto de equilibrio estimado
quedaría como se muestra a continuación.
Estado de resultados
Estimación original
Nueva estimación
Ventas
$180 000
$165 600
Costos variables
$122 400
$122 400
Margen de contribución
$ 57 600
$ 43 200
Costos fijos
$ 48 000
$ 48 000
Utilidad de operación
$
9 600
–$
4 800
Margen de contribución unitario
$8
$6
Margen de contribución porcentual
32%
26%
Punto de equilibrio en unidades
6 000
8 000
Punto de equilibrio en pesos
$150 000
$184 000
Como se puede observar, el negocio estaría operando por debajo de su punto de equilibrio y generando pérdidas. Por otro lado, considerando la ley de oferta y demanda, la reducción en el precio
probablemente generaría que el volumen de ventas se incrementara, con lo cual podría lograrse seguir
operando por encima del punto de equilibrio y empezar a generar utilidades.
Capítulo 6 | El modelo costo-volumen-utilidad • 193
M06 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 193
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Por último, se analizará el efecto de los cambios en el volumen. Una vez que se sobrepasa
el punto de equilibrio, cada unidad adicional que se venda dejará su margen de contribución como
ganancia. Por ejemplo, si en lugar de 7 200 unidades lograra vender 7 500, estas 300 unidades adicionales dejarían una utilidad adicional de $8 cada una —considerando los datos originales—, incrementando la utilidad total en $2 400 (300 × $8). Por el contrario, si el nivel de ventas de 7 500 disminuye
estaría operando cada vez más cerca del punto de equilibrio y, como ya se sabe, estaría en riesgo de
empezar a generar pérdidas.
Punto de equilibrio cuando se tienen varias
líneas de productos
El modelo costo-volumen-utilidad está originalmente diseñado para calcular el punto de equilibrio
para empresas que venden un solo tipo de producto; sin embargo, es posible adaptarlo para determinar el punto de equilibrio cuando se tienen varias líneas de productos. Para lograrlo, se debe
sustituir el margen de contribución unitario por un margen de contribución promedio ponderado que
considere la participación en el mercado de cada uno de los productos.
El margen de contribución promedio ponderado resulta de multiplicar el margen de contribución unitario de cada uno de los productos por el porcentaje de participación en las ventas de la
empresa. Lo anterior debido a que cada tipo de producto contribuye de manera diferente a las ventas
de la empresa y, por consiguiente, a su utilidad. Un producto con un margen de contribución alto no
necesariamente es el que más contribuye a lograr la utilidad de la empresa.
Suponga que Sweet Cupcakes vendiera tres tipos de productos: cupcake, supercupcake y palecupcake como se muestra en la siguiente figura.
Figura 6.3 Mezcla de productos de Sweet Cupcakes
Cada uno de estos productos tiene su demanda esperada, su precio de venta y sus costos variables, el resumen de la información correspondiente se encuentra en la siguiente tabla:
Cupcake
Supercupcake
Palecupcake
Precio de venta
$25
$120.00
$15
Costo variable unitario
$17
$ 74.75
$10
Margen contribución unitario
$ 8
$ 45.25
$ 5
Volumen de ventas esperadas
5 525
1 700
1 275
194 • Costos para la toma de decisiones
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Como se puede apreciar, el margen de contribución varía de un tipo de producto a otro, pero
no son comparables entre sí debido a que cada uno de ellos contribuye a las ventas de la empresa
de manera diferente, por lo que se deberá calcular un margen de contribución promedio ponderado en el que se tome en cuenta el volumen de ventas de cada producto. Para realizar el cálculo,
antes que nada, es preciso determinar qué porcentaje de las ventas totales de la empresa representan las ventas de cada tipo de producto, lo cual se logra dividiendo el volumen de ventas de
cada tipo de producto entre el volumen total de ventas (sumatoria de las ventas de todos los tipos
de productos).
Cupcake
Supercupcake
Palecupcake
Volumen total
Volumen de ventas esperado
5 525
1 700
1 275
8 500
Porcentaje de la venta
65%*
20%
15%
100%
*Ejemplo del cálculo para el primer producto 5 525/8 500 = 0.65 = 65%.
Una vez obtenido el porcentaje de participación de cada producto, se determina el margen promedio ponderado al multiplicar el margen unitario de cada producto por su porcentaje de participación en las ventas de la siguiente manera y se efectúa la sumatoria correspondiente para obtener el
margen de contribución promedio ponderado de la empresa.
Margen de contribución promedio ponderado = ($8 × 0.65) + ($45.25 × 0.20) + ($5 × 0.15) = $15
Ese margen de contribución promedio ponderado será el denominador utilizado en la fórmula de
punto de equilibrio en unidades para la mezcla como se muestra a continuación:
Punto de equilibrio en unidades =
Costo fijo total
Margen de contribución promedio ponderado
Volviendo al ejemplo, el punto de equilibrio quedaría:
Costo fijo total
Margen de contribución promedio ponderado
=
$48 000
$15
= 3 200 unidades
Esas 3 200 unidades representan el total de unidades físicas que se deben vender en la empresa
para alcanzar el punto de equilibrio, pero en ese total están incluidas las unidades de diferentes tipos
de productos, por lo que, si se quiere conocer cuántas unidades de cada línea de producto se requiere
vender en el punto de equilibrio, simplemente se multiplica ese total de unidades que se obtuvo por el
porcentaje de participación de cada uno.
Cupcake
Supercupcake
Palecupcake
Total
Porcentaje de la venta
65%
20%
15%
100%
Unidades en el punto de equilibrio
2 080
640
480
3 200
Se comprobará lo anterior con un estado de resultados en el punto de equilibrio.
Capítulo 6 | El modelo costo-volumen-utilidad • 195
M06 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 195
26/11/20 10:55
Estado de resultados
Cupcake
Supercupcake
Palecupcake
Volumen total
Ventas
$52 000
$76 800
$7 200
$136 000
Costos variables
$35 360
$47 840
$4 800
$ 88 000
Margen de contribución
$16 640
$28 960
$2 400
$ 48 000
Costos fijos
$ 48 000
Utilidad de operación
$
–
Suponiendo que Sweet Cupcakes lograra alcanzar el volumen de ventas planeadas de 8 500 manteniendo la proporción o mezcla de venta estimada, el estado de resultados quedaría como sigue:
Estado de resultados
Cupcake
Supercupcake
Palecupcake
Volumen total
Ventas
$138 125
$204 000
$19 125
$361 250
Costos variables
$ 93 925
$127 075
$12 750
$233 750
Margen de contribución
$ 44 200
$ 76 925
$ 6 375
$127 500
Costos fijos
$ 48 000
Utilidad de operación
$ 79 500
Volumen de venta
5 525
1 700
1 275
8 500
Si se calcula el margen de seguridad, sería de 5 300 unidades (8 500 – 3 200): si cada una de esas
unidades deja un margen promedio ponderado de $15, se obtiene la utilidad de $79 500 (5 300 × $15).
También se podría utilizar el margen promedio ponderado en las fórmulas dadas para el cálculo
de unidades a vender para obtener la utilidad deseada antes y después de impuestos.
Tal como se ha visto a lo largo del capítulo, el modelo costo-volumen-utilidad es una herramienta
esencial para administrar y controlar los recursos de las organizaciones, pues permite simular el efecto
de los cambios en cualquiera de las variables en las utilidades y en el logro de los objetivos estratégicos
planeados.
Estructura de costos de la empresa
y la palanca operativa
Es importante que los administradores conozcan el impacto que tiene en sus decisiones el tipo de costos que posee la empresa; es decir, considerando su estructura de costos.
La estructura de costos de una organización se refiere a la proporción de costos fijos y variables
que maneja. Esta estructura varía de una industria a otra y depende del tipo de empresa que se trate.
Una comercializadora, así como una empresa de servicios, tendrá menos inversión en infraestructura,
con una estructura de costos, por lo general, con una mayor proporción de costos variables que fijos. Por
el contrario, una empresa manufacturera con un sistema de producción muy automatizado tendrá una
alta proporción de costos fijos, mientras que otra con un sistema productivo más intensivo en mano de
obra, tendrá mayor proporción de costos variables.
196 • Costos para la toma de decisiones
M06 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 196
26/11/20 10:55
Para ejemplificar lo anterior, a continuación se presenta el estado de resultados de las compañías
A y B:
Estado de resultados
Compañía A
Compañía B
Ventas
$2 000 000
100%
$2 000 000
100%
Costos variables
$ 200 000
10%
$1 100 000
55%
Margen de contribución
$1 800 000
Costos fijos
$1 200 000
Utilidad de operación
$ 600 000
$ 900 000
60%
$ 300 000
15%
$ 600 000
Como se puede apreciar, aunque ambas empresas tienen las mismas ventas y la misma utilidad,
la diferencia entre las dos radica en su estructura de costos. Mientras que la compañía A tiene mayor
proporción de costos fijos que variables, la compañía B tiene mayor proporción de costos variables que
fijos. La estructura de costos afecta el nivel de riesgo con el que se está operando. Una empresa con
muchos costos fijos corre mayor riesgo de tener pérdidas en caso de que disminuya su nivel de ventas.
Si recuerda lo visto en el capítulo 2, al disminuir el nivel de actividad disminuyen los costos variables totales, mientras los costos fijos permanecen sin cambio, por lo que menos unidades tendrían que
absorber dichos costos. Por el contrario, si el nivel de actividad se incrementara, es decir, si pudieran
producir y vender más unidades, el único incremento en costos que tendrán será el de los costos variables, lo que les permitirá obtener mayores ganancias que una empresa con una estructura de costos
mayormente variables.
Como se observa, el tipo de estructura de costos que maneja una empresa afecta directamente
el nivel de riesgo con el que se opera; este riesgo se denomina palanca operativa. La palanca operativa es la manera en que la organización utiliza los costos fijos en su estructura de costos. Sirve para
evaluar el grado de sensibilidad de la utilidad ante los cambios en los volúmenes de venta; es decir,
cuánto se moverá la utilidad ante los cambios en los volúmenes de venta.
La fórmula para el cálculo de la palanca operativa es la siguiente:
Palanca operativa =
Margen de contribución total
Utilidad de operación
Se calculará ahora la palanca para las compañías A y B.
Margen de contribución
÷
Utilidad de operación
=
Palanca operativa
A
$1 800 000
÷
$600 000
=
3
B
$ 900 000
÷
$600 000
=
1.5
Como se puede notar, aunque las dos empresas tienen las mismas ventas y utilidades, la compañía A tiene una palanca de 3 mientras que la compañía B tiene una palanca de 1.5. La palanca de 3
significaría que a la utilidad le pasará 3 veces lo que le pase a las ventas. La palanca de 1.5 significa
que le pasará a la utilidad 1.5 veces lo que le ocurra a las ventas.
Suponga, por ejemplo, que las ventas tienen un incremento de 10% para ambas compañías. La
utilidad de la compañía A se incrementaría en 30% (3 veces 10%); en cambio, la utilidad de la compañía B si incrementará solamente en 15% (1.5 veces 10%), tal como se muestra en la siguiente tabla.
Capítulo 6 | El modelo costo-volumen-utilidad • 197
M06 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 197
26/11/20 10:55
A
B
Original
10% de incremento
en ventas
Original
10% de incremento
en ventas
Ventas
$2 000 000
$2 200 000
$2 000 000
$2 200 000
Costos variables
$ 200 000
$ 220 000
$1 100 000
$1 210 000
Margen de contribución
$1 800 000
$1 980 000
$ 900 000
$ 990 000
Costos fijos
$1 200 000
$1 200 000
$ 300 000
$ 300 000
Utilidad de operación
$ 600 000
$ 780 000
$ 600 000
$ 690 000
Estado de resultados
En la tabla anterior se puede apreciar que el incremento en la utilidad fue mayor en la compañía A
($180 000/$600 000 = 30%) que en la compañía B ($90 000/$600 000 = 15%). El cálculo de la palanca operativa es una herramienta muy útil como simulador para analizar el efecto de los cambios en los
volúmenes de ventas en la utilidad, sin tener que elaborar un estado de resultados.
Se observa ahora lo que sucedería con las dos compañías suponiendo que las ventas descendieran
20%. Si se utiliza la palanca para medir el efecto que esto tendría en la utilidad, se puede inferir que
la utilidad de la compañía A bajaría en 60% (3 veces 20%) mientras que la utilidad de la compañía B
bajaría 30% (1.5 veces 20%), tal como se muestra en la tabla siguiente:
A
B
Original
20% de disminución
en ventas
Original
20% de disminución
en ventas
Ventas
$2 000 000
$1 600 000
$2 000 000
$1 600 000
Costos variables
$ 200 000
$ 160 000
$1 100 000
$ 880 000
Margen de contribución
$1 800 000
$1 440 000
$ 900 000
$ 720 000
Costos fijos
$1 200 000
$1 200 000
$ 300 000
$ 300 000
Utilidad de operación
$ 600 000
$ 240 000
$ 600 000
$ 420 000
Estado de resultados
La utilidad de A bajó de $600 000 a $240 000, es decir, 60% ($360 000/$600 000); por su parte,
la utilidad de la compañía B bajó de $600 000 a $420 000, lo que representa una disminución de 30%
($180 000/$600 000).
Con una palanca operativa grande, los incrementos en las ventas aumentan en mucho la utilidad;
por el contrario, si las ventas bajan, el impacto negativo en la utilidad es mucho mayor. De ahí el riesgo de
tener un apalancamiento alto.
Por lo anterior, antes de tomar decisiones como incrementar la capacidad instalada, automatizar
los procesos y hacer inversiones en infraestructura que traen consigo incrementos en los costos fijos,
se debe analizar el efecto de esos cambios en el apalancamiento y en las utilidades.
Para poder estimar adecuadamente la demanda esperada, es de vital importancia conocer
bien el mercado en el que se opera. Cuando se incrementa la capacidad instalada, el peligro está
en que se sube al siguiente escalón en los costos fijos. El apalancamiento beneficia, entonces, si
la empresa está en crecimiento, pero en épocas de recesión, donde el nivel de ventas disminuye, la
perjudica.
198 • Costos para la toma de decisiones
M06 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 198
26/11/20 10:55
A continuación, se observará qué pasa ahora con el punto de equilibrio de ambas compañías.
Costo fijo total
÷
Margen de contribución porcentual
=
Punto de equilibrio
A
$1 200 000
÷
90% ($1 800 000/$2 000 000)
=
$1333333.33
B
$ 300 000
÷
45% ($900 000/$2 000 000)
=
$ 666666.67
Un apalancamiento alto conlleva un punto de equilibrio elevado, ya que hace necesario vender
más unidades para cubrir los costos fijos.
La palanca en sí no es buena ni mala; sólo incrementa el riesgo de pérdida si bajan las ventas y si
se tiene un grado de apalancamiento grande, por lo que las empresas con una palanca alta deberán
buscar que sus ventas estén en constante crecimiento y utilizar eficientemente su capacidad instalada
para así lograr que el apalancamiento trabaje a su favor como generador de utilidades.
Capítulo 6 | El modelo costo-volumen-utilidad • 199
M06 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 199
26/11/20 10:55
CUESTIONARIO
De acuerdo con lo estudiado en este capítulo, responda las siguientes preguntas.
1. Defina el modelo costo-volumen-utilidad.
2. Enliste los supuestos del modelo costo-volumen-utilidad.
3. ¿Qué es el punto de equilibrio?
4. Defina margen de contribución.
5. ¿Cómo se calcula el margen de contribución unitario?
6. ¿Cómo se calcula el margen de contribución porcentual?
7. ¿Cómo es el formato del estado de resultados con base en el margen
de contribución?
8. Brevemente describa los tres métodos para calcular el punto de equilibrio.
9. ¿Qué significa el término margen de seguridad?
10. ¿Puede utilizarse el modelo cvu para determinar las ventas que se deben lograr
para obtener una utilidad deseada?
11. ¿Cómo se convierte una utilidad neta de impuestos en una utilidad antes
de impuestos?
12. Explique, con sus palabras, cómo después del punto de equilibrio el margen
de contribución se convierte en una utilidad por unidad.
13. ¿Qué es el margen de contribución promedio ponderado y cuándo debe
utilizarse?
14. El modelo cvu sólo puede ser utilizado en empresas manufactureras. ¿Está usted
de acuerdo o no con esta afirmación? Justifique su respuesta.
15. ¿Qué es la estructura de costos?
16. Explique, con sus palabras, lo que significa el apalancamiento operativo y cómo
se relaciona con la utilidad.
17. Un apalancamiento alto siempre es malo. ¿Está de acuerdo o no con esta
afirmación? Justifique su respuesta.
200 • Costos para la toma de decisiones
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26/11/20 10:55
PROBLEMAS
Resuelva los siguientes problemas empleando los conocimientos y las habilidades adquiridas durante el estudio de este capítulo.
Problema 6.1 Punto de equilibrio, cambio en las variables
Un negocio de hamburguesas tiene a la venta un solo producto (paquete de hamburguesa, papas y refresco) a $100. En su análisis de costos ha determinado un costo fijo de
$38 400 mensuales y un costo variable unitario de $52. Actualmente, vende alrededor
de 1 150 paquetes al mes.
Se pide:
1. Calcular el margen de contribución unitario, así como el punto de equilibrio en unidades.
2. Calcular el margen de contribución porcentual y el punto de equilibrio en pesos.
3. Determinar el nuevo punto de equilibrio en cada caso, suponiendo que:
a. Los costos variables disminuyeran 8 por ciento.
b. Los costos fijos aumentaran 10% y el precio aumentara 5 por ciento.
c. El precio por paquete aumentara a $110.
4. El gerente del establecimiento desea hacer una inversión en publicidad de $3 450
mensuales en folletos que anuncien su producto, estima que al hacerlo logrará incrementar las ventas en 10%, ¿conviene realizar la inversión? Justifique su respuesta
determinando el incremento en la utilidad.
Problema 6.2 Punto de equilibrio
Una fábrica de cafeteras tiene costos fijos de fabricación anuales de $4 200 000 y un
costo variable unitario de producción de $1 780. Los gastos de venta y administración
anuales fijos son de $1 229 600 y variables de $60 por unidad. La venta actual es de
5 400 unidades con un precio de venta de $3 600.
Se pide:
1. Calcular el margen de contribución unitario.
2. Determinar el margen de contribución porcentual.
3. Calcular el punto de equilibrio en unidades monetarias.
4. Computar el punto de equilibrio en unidades.
5. Determinar el margen de seguridad.
6. Calcular la utilidad que está obteniendo actualmente.
7. Determinar cuántas unidades debe vender si desea obtener una utilidad antes
de impuestos de $3 370 400.
8. Determinar cuántas unidades debe vender si desea una utilidad después de impuestos de $2 174 480 (tasa de impuestos de 30%).
9. Calcule la utilidad que obtendría el administrador, quien piensa que una reducción
en el precio de venta de $400 traería, como consecuencia, un incremento en las
ventas a 6 300 unidades, ¿conviene?
Problema 6.3 Punto de equilibrio en pesos
Danax S.A., tiene un margen de contribución de 40%, con costos fijos de $4 200 000
mensuales y una tasa de impuestos a la utilidad de 30 por ciento.
Capítulo 6 | El modelo costo-volumen-utilidad • 201
M06 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 201
26/11/20 10:55
PROBLEMAS
Se pide:
1. Calcular el punto de equilibrio en unidades monetarias.
2. Determinar las ventas que debe lograr para tener una utilidad antes de impuestos
de $1 530 000.
3. Calcular la utilidad de operación si la utilidad deseada después de impuestos fuera
de $1 470 000.
4. Determinar las ventas que debe lograr para tener una utilidad después de impuestos
de $1 470 000.
Problema 6.4 Punto de equilibrio
La compañía Matcha S.A., vendió 28 560 figuras de latón el año pasado a un precio de
$500 cada una. Sus costos variables de manufactura fueron de $200 por unidad y un
costo variable de administración y ventas unitario de $80. Los costos fijos de producción
totalizaron $1 850 000 y los de operación $819 920.
Se pide:
1. Calcular el margen de contribución en pesos y porcentaje.
2. Determinar el punto de equilibrio en unidades monetarias.
3. Calcular el punto de equilibrio en unidades.
4. Calcular el margen de seguridad en unidades y, con base en ello, determinar la utilidad actual.
5. Si los costos variables de producción sufrieran un incremento de 10%, ¿cuál tendría
que ser el precio de venta para mantener el mismo margen de contribución en porcentaje?
6. Calcular el número de unidades a vender para obtener una utilidad de operación de
$1 900 580, sin tomar en cuenta los cambios del inciso anterior.
Problema 6.5 Punto de equilibrio
Una ferretera muestra la siguiente información de los resultados obtenidos en el mes de
febrero:
Ventas
$450 000
Costo de ventas (60% fijos)
$240 000
Utilidad bruta
$210 000
Gastos de operación (50% fijos)
$ 86 000
Utilidad de operación
$124 000
Se pide:
1. Preparar el estado de resultados con el formato del margen de contribución y determinar el porcentaje de margen de contribución total.
2. Calcular el punto de equilibrio en unidades monetarias.
Problema 6.6 Punto de equilibrio
El señor Juárez vende bolsas de caramelos a $15. Su costo variable de producción es de
$9 por bolsa y tiene costos fijos de $4 386 por semana. Sus ventas semanales actuales
son de 920 unidades.
202 • Costos para la toma de decisiones
M06 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 202
26/11/20 10:55
PROBLEMAS
Se pide:
1. Calcular el punto de equilibrio en unidades.
2. Determinar el punto de equilibrio en unidades monetarias.
3. Calcular el margen de seguridad en unidades.
4. Determinar la utilidad que obtiene actualmente.
5. El señor Juárez estima que si aumenta el precio de la bolsita a $16 perderá 5% de sus
ventas, ¿le conviene el cambio de precio? Fundamente su respuesta con el aumento
o la disminución en su ganancia actual.
6. Con los datos originales, el señor Juárez estima que si reparte volantes le costaría
$600 semanales y las ventas se pueden incrementar 10%, ¿le conviene hacerlo?
Fundamente su respuesta con el aumento o la disminución en su ganancia actual.
Problema 6.7 Punto de equilibrio, datos faltantes
Encuentre los datos que faltan; cada inciso es independiente.
Ventas
Costos
variables
Margen de
contribución
Costos
fijos
Utilidad
Punto de equilibrio
en unidades
monetarias
Porcentaje
de margen de
contribución
1
$600 000
$300 000
a)
b)
$130 000
c)
d)
2
e)
$211 200
f)
$140 000
g)
$250 000
h)
3
$930 000
i)
$558 000
j)
k)
$280 000
60%
4
l)
$648 900
$381 100
m)
$190 000
n)
ñ)
Problema 6.8 Punto de equilibrio, datos faltantes
Encuentre los datos que faltan; cada inciso es independiente.
Ventas
Costos
variables
Margen de
contribución
Costos
fijos
Utilidad
Punto de equilibrio
en unidades
monetarias
Porcentaje
de margen de
contribución
1
a)
b)
$350 000
c)
$200 000
d)
40%
2
$680 000
$244 800
e)
$145 000
f)
g)
h)
3
i)
$309 120
$426 880
$236 400
j)
k)
l)
4
$950 000
m)
n)
ñ)
$350 000
o)
68%
Problema 6.9 Punto de equilibrio para mezcla de productos
Una fábrica de bicicletas produce dos tipos de éstas; sus costos fijos anuales son de
$2 287 560 y proporciona, además, la siguiente información:
Montaña
Pista
400 unidades
850 unidades
Precio de venta
$9 000
$5 200
Costo variable de fabricación
$2 400
$1 800
Gastos de venta variables
$ 360
$ 220
Ventas
Capítulo 6 | El modelo costo-volumen-utilidad • 203
M06 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 203
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PROBLEMAS
Se pide:
1. Calcular el margen de contribución promedio ponderado.
2. Determinar el punto de equilibrio para la mezcla. Indique, además, cuántas bicicletas
de cada tipo deberán venderse en el punto de equilibrio.
3. Determinar el punto de equilibrio en unidades monetarias con base en su respuesta
del inciso anterior.
4. Determine la utilidad actual de la empresa.
Problema 6.10 Punto de equilibrio para mezcla de productos
Un local vende paletas de hielo, lo siguiente son sus datos del mes de septiembre.
Paleta de agua
Paleta
cubierta
Paleta de leche
Paleta con
fruta
2 400 unidades
2 000 unidades
1 600 unidades
2 400 unidades
Precio de venta
$10
$12
$14
$10
Costo variable unitario
$ 5
$ 8
$ 9
$ 6
Ventas
Costo fijo mensual de $22 500.
Se pide:
1. Determinar el margen de contribución promedio ponderado.
2. Calcular el punto de equilibrio para la mezcla indicando cuántas paletas de cada tipo
deberán venderse.
3. ¿Cuántas paletas en total deben venderse para obtener una utilidad de $31 500 antes de impuestos? ¿Cuántas de cada tipo?
Problema 6.11 Punto de equilibrio para mezcla de productos
Una empresa fabrica tres tipos de lavabos de mano.
Mármol
Granito
Cuarzo
120 unidades
210 unidades
270 unidades
Precio de venta
$1 900
$1 100
$850
Costo variable unitario
$ 700
$ 620
$470
Ventas
Costo fijo mensual de $260 550.
Se pide:
1. Calcular el margen de contribución promedio ponderado.
2. Determinar el punto de equilibrio para la mezcla, indicando cuántos lavabos de cada
tipo se deberán vender.
3. Tomando como base el margen de contribución por unidad, ¿cuál es el producto más
rentable por unidad vendida?
Problema 6.12 Punto de equilibrio, datos faltantes
A continuación, se presenta la información de tres compañías para que complete los espacios donde están los incisos.
204 • Costos para la toma de decisiones
M06 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 204
26/11/20 10:55
PROBLEMAS
Compañía
Agua
Tierra
Aire
$164 000
$240 000
v)
Costo variable total
a)
l)
w)
Margen de contribución
b)
m)
x)
Costo fijo total
c)
$ 28 000
y)
Utilidad de operación
d)
n)
z)
8 000
ñ)
25 000
Ventas ($)
Unidades producidas y vendidas
Precio
e)
$
15
$30
Costo variable unitario
f)
$
6
$15
Costo fijo unitario
g)
o)
aa)
$ 13.60
p)
$21
h)
q)
ab)
r)
ac)
Costo total unitario
Costo total
Margen de contribución unitario
12
$
Margen de contribución porcentual
i)
s)
50%
Punto de equilibrio en unidades
j)
t)
ad)
Punto de equilibrio en pesos
k)
u)
ae)
Problema 6.13 Punto de equilibrio, palanca operativa
Accesorios S.A., proporciona los siguientes datos:
Ventas
$7 500 000
Costos fijos de producción
$2 800 000
Costos variables de producción
$1 500 000
Gastos fijos de operación
$ 900 000
Gastos variables de operación
$ 600 000
Se pide:
1. Determinar el margen de contribución total.
2. Calcular el margen de contribución en porcentaje.
3. Calcular el punto de equilibrio en pesos.
4. Calcular la palanca de operación.
5. Si las ventas bajaran 15%, calcule el efecto en la utilidad utilizando la palanca.
6. Comprobar lo anterior con un estado de resultados.
Problema 6.14 Punto de equilibrio, palanca operativa
La compañía Alí proporciona los siguientes datos:
Ventas
$12 000 000
Costos de producción (40% fijos)
$ 6 000 000
Costos de operación (50% fijos)
$ 2 400 000
Capítulo 6 | El modelo costo-volumen-utilidad • 205
M06 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 205
26/11/20 10:55
PROBLEMAS
Se pide:
1. Determinar el margen de contribución total.
2. Calcular el margen de contribución en porcentaje.
3. Calcular el punto de equilibrio en unidades monetarias.
4. Calcular la palanca de operación.
5. Si las ventas bajaran 10%, calcule el efecto en la utilidad utilizando la palanca. Compruebe lo anterior con un estado de resultados.
6. Si las ventas subieran 15%, calcule el efecto en la utilidad utilizando la palanca.
Compruebe lo anterior con un estado de resultados.
Problema 6.15 Punto de equilibrio, palanca operativa
LM del Sureste produce un solo producto. El impuesto a la utilidad es de 30%. Sus ventas mensuales son de 6 300 unidades y su precio de venta es de $80. A continuación, se
muestra un listado de sus costos.
Variables unitarios
Fijos por mes
Materiales directos
$7 por unidad
Mano de obra directa
$5 por unidad
Costos indirectos de fabricación
$6 por unidad
$35 000
Gastos de administración y venta
$4 por unidad
$19 984
Se pide:
1. Calcular el margen de contribución unitario y porcentual.
2. Calcular el punto de equilibrio mensual en unidades.
3. Determinar el punto de equilibrio en unidades monetarias.
4. Calcular el margen de seguridad.
5. Determinar cuánto gana actualmente (utilizando el margen de seguridad).
6. Calcular la palanca operativa.
7. Calcular cuántas unidades debe vender si desea lograr una utilidad antes de impuestos de $342 316.
8. Calcular cuántas unidades debe vender si desea lograr una utilidad después de impuestos de $300 000.
9. Suponga que decide aumentar el precio 5%, por lo que su volumen de ventas bajaría
10%, ¿le conviene el cambio? Justifique su respuesta con un aumento o disminución
de utilidades.
Problema 6.16 Punto de equilibrio, toma de decisiones
Bolsas S.A., fabrica bolsas de piel. La empresa tiene costos fijos de manufactura de
$460 000 y costos fijos de administración y ventas de $150 740 al año. Los costos variables de manufactura son de $190 por unidad y los gastos variables de venta de $36 por
unidad. Cada bolsa se vende en $400. Sus ventas actuales son de 8 000 unidades. La
tasa de impuestos es de 30 por ciento.
Se pide:
1. Calcular el punto de equilibrio anual en unidades.
2. Calcular el punto de equilibrio anual en unidades monetarias.
3. Determinar el margen de seguridad en unidades.
4. Suponga que el margen de contribución aumentara en $40, los costos variables permanecen constantes, ¿cuál es el nuevo punto de equilibrio anual en unidades y en pesos?
206 • Costos para la toma de decisiones
M06 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 206
26/11/20 10:55
PROBLEMAS
5. Sin tomar en cuenta la pregunta anterior, determine la utilidad actual.
6. ¿Cuál es el monto de ventas en unidades monetarias que debe lograr para obtener
una utilidad antes de impuestos de $200 000 al año?
7. ¿Cuál es el monto de ventas en unidades monetarias que debe alcanzar para obtener
una utilidad después de impuestos de $124 600 al año?
8. El gerente de la empresa piensa que si aumenta el precio de las bolsas a $440 perderá 10% de sus ventas actuales, ¿le conviene o no? Justifique su respuesta con un
aumento o disminución de utilidades.
Problema 6.17 Punto de equilibrio, palanca operativa, cambio en variables
Una fábrica de televisores presenta la siguiente información:
Costos
Variables
Fijos
De producción
$750 cada uno
$603 200
De operación
$350 cada uno
$262 000
Precio de venta: $2 400 cada uno.
Ventas actuales: 720 unidades.
Se pide:
1. Calcular el margen de contribución unitario y porcentual.
2. Calcular el punto de equilibrio en unidades y en pesos.
3. ¿Cuál es el margen de seguridad en unidades y en pesos?
4. Elaborar un estado de resultados con el formato de margen de contribución.
5. ¿Qué ventas en pesos debe lograr si desea tener una utilidad de $300 000 antes de
impuestos?
6. Calcular la palanca de operación.
7. Si el volumen de ventas se incrementara en 20%, ¿cuál sería el porcentaje de incremento en la utilidad? Utilice la palanca de operación en su cálculo.
8. Preparar un estado de resultados para el nuevo volumen de ventas.
9. El director está pensando en cambiar de proveedor y espera reducir los costos variables de producción en 10%, también desea invertir $50 000 adicionales en publicidad, por lo que sus ventas aumentarían en 15%, ¿cuál sería la utilidad que obtendría
si se hacen ambos cambios? Comente acerca de la conveniencia de llevar a cabo
estas ideas.
Problema 6.18 Margen de contribución, precio de venta
Un negocio tiene una utilidad de operación de $450 000 al mes, costos fijos de $1 200 000
mensuales, ventas de 10 000 unidades al mes y un costo variable por unidad de $80.
Se pide:
1. Determinar el margen de contribución total.
2. Calcular el margen de contribución unitario.
3. ¿Qué precio de venta tiene?
Problema 6.19 Punto de equilibrio
Balones Estrella S.A., fabrica pelotas de básquetbol. Tiene costos fijos de manufactura
de $620 000 y gastos fijos de administración y ventas de $176 250 al mes. Los costos
variables de manufactura son de $46 por pelota y los gastos variables de venta de $14
Capítulo 6 | El modelo costo-volumen-utilidad • 207
M06 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 207
26/11/20 10:55
PROBLEMAS
por pelota. Cada pelota se vende en $130. Sus ventas actuales son de 30 000 unidades
mensuales. La tasa de impuestos es de 30 por ciento.
Se pide:
1. Calcular el punto de equilibrio anual en unidades y en pesos.
2. Obtener el margen de seguridad en unidades.
3. Determinar la utilidad actual considerando el margen de seguridad.
4. ¿Cuántas unidades tendría que vender para obtener una utilidad de operación de
$2 989 000 al año?
5. ¿Cuántas unidades tendría que vender para obtener una utilidad neta de $2 500 000
al año?
Problema 6.20 Punto de equilibrio en pesos para mezcla
Una compañía fabrica envases de plástico en tres diferentes tamaños y presenta los siguientes datos:
Ventas
Margen de contribución porcentual
Chicos
Medianos
Grandes
$430 000
$550 000
$350 000
35%
40%
25%
Costos fijos anuales de $190 000.
Se pide:
1. Preparar el estado de resultados para la compañía.
2. Determinar el margen de contribución porcentual total de la empresa.
3. Calcular el punto de equilibrio en unidades monetarias para la compañía.
Problema 6.21 Punto de equilibrio, cambio en variables
El Hotel Miramar tiene disponibles 120 habitaciones, sus costos fijos de operación son de
$1 400 000 al mes, tiene costos variables de $260 por habitación y el precio que cobra
por cada cuarto es de $760. Actualmente renta 3 400 habitaciones al mes.
Se pide:
1. ¿Cuántas habitaciones debe rentar cada mes para alcanzar el punto de equilibrio?
2. ¿Cuántas habitaciones en promedio debe rentar por día? Suponer meses de 30 días.
3. Calcule el punto de equilibrio mensual en unidades monetarias.
4. Suponga que el margen de contribución aumentara en $60, mientras que los costos
variables permanecen constantes, ¿cuál es el nuevo punto de equilibrio mensual en
unidades físicas y monetarias?
Problema 6.22 Punto de equilibrio para mezcla
Luxor vende artículos de belleza. A continuación, se presentan algunos de sus datos de
operación.
Labiales
Sombras
Delineador de ojos
Precio
$90
$130
$115
Costo variable
$60
$85
$80
% de participación en las ventas
40%
35%
25%
208 • Costos para la toma de decisiones
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26/11/20 10:55
PROBLEMAS
Sus costos fijos mensuales son de $14 600.
Se pide:
1. Calcular el margen de contribución promedio ponderado.
2. Determinar el punto de equilibrio para esa mezcla.
3. ¿Cuántas unidades de cada tipo de producto debe vender en el punto de equilibrio?
4. Tomando como base el margen de contribución por unidad, ¿cuál es el producto más
rentable para la tienda?
Problema 6.23 Cálculo del precio y punto de equilibrio
El gerente de Dumas desea obtener una utilidad antes de impuestos de $390 000.
La compañía tiene costos variables de $80 por unidad y costos fijos totales de $260 000.
Se pide:
1. ¿A qué precio debe vender cada unidad si sólo puede vender 5 000 unidades?
2. Determinar el punto de equilibrio en unidades.
3. Determinar el margen de seguridad en unidades.
4. Comprobar la utilidad utilizando el margen de seguridad.
Problema 6.24 Cálculo de unidades
Una empresa tiene un costo variable de $250 por unidad, un precio de venta de $450,
costos fijos de $84 000 al mes y obtuvo una utilidad de operación de $40 000.
Se pide:
1. ¿Cuál fue el margen de contribución total que tuvo?
2. ¿Cuántas unidades fueron vendidas para obtener las utilidades mencionadas?
3. Determinar el porcentaje de margen de contribución.
Problema 6.25 Punto de equilibrio, toma de decisiones
El señor Treviño vende costales de frijol a $650 cada uno, su costo variable de producción
es de $460 y tiene costos fijos de $475 000 al mes. Sus ventas mensuales son de 3 200
costales.
Se pide:
1. Calcular el punto de equilibrio en unidades.
2. Determinar el punto de equilibrio en pesos.
3. Si debido a una reducción en los costos variables el margen de contribución aumentara en $60, suponiendo que el precio permanece constante, ¿cuál será el nuevo
punto de equilibrio en unidades y pesos?
4. Considerando los datos originales, el señor Treviño estima que si aumenta el precio del
costal a $700 perderá 12% de su volumen de ventas actual, ¿le conviene el cambio de
precio? Fundamente su respuesta con un incremento o una disminución de utilidades.
Problema 6.26 Punto de equilibrio en pesos
El costo variable de Cajas del Golfo es igual a 40% de las ventas. En el mes actual las
ventas fueron de $600 000, los costos fijos de $365 000 y el precio de venta unitario del
único producto que comercializa es de $80.
Se pide:
1. ¿Cuántas unidades se vendieron?
2. Calcular el margen de contribución total.
3. Determinar el margen de contribución unitario y en porcentaje.
4. Calcular el punto de equilibrio en unidades y en pesos.
Capítulo 6 | El modelo costo-volumen-utilidad • 209
M06 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 209
26/11/20 10:55
PROBLEMAS
Problema 6.27 Punto de equilibrio en pesos
Un restaurante de comida casera tuvo utilidades de $47 000 en el mes de mayo, sus costos fijos fueron de $30 000 y sus costos variables representaron 45% de las ventas.
Se pide:
1. Determinar el margen de contribución total.
2. Utilizando una regla de tres simple, obtener las ventas totales en pesos.
3. Calcular el costo variable total.
4. Calcular el punto de equilibrio en pesos.
Problema 6.28 Punto de equilibrio, palanca operativa
Los datos de la compañía R para el mes de marzo son los siguientes:
Costos fijos
Costos variables unitarios
Costos de producción
$300 000
$40
Gastos de administración
$145 000
$12
Gastos de venta
$159 800
$20
Se vendieron 8 000 unidades.
El precio de venta es de $180.
Tasa de impuestos de 30 por ciento.
Se pide:
1. Determinar el margen de contribución unitario y en porcentaje.
2. Calcular el margen de contribución total.
3. Calcular el punto de equilibrio en unidades y en pesos.
4. Determinar el margen de seguridad en unidades.
5. ¿En cuánto se incrementaría la utilidad si se vendieran 3 000 unidades adicionales?
6. Determinar las unidades a vender si desea obtener una utilidad después de impuestos de $250 000.
7. Tomando como base los datos originales, calcular la palanca de operación.
8. Utilizando la palanca operativa, determinar qué porcentaje de decremento en utilidad se generaría si las ventas disminuyeran 8 por ciento.
Problema 6.29 Punto de equilibrio, estructura de costos
Viajes Económicos S.A., es una compañía que se dedica a realizar paseos a grupos por los
centros turísticos de la Ciudad de México. El listado de sus costos es el siguiente:
Renta del edificio de las oficinas
$25 000
al mes
Depreciación de los autobuses
$ 6 000
al mes
Mantenimiento y varios
$ 8 000
al mes
Sueldos administrativos
$46 000
al mes
Sueldos de los guías turísticos
$25 000
al mes
Comidas y refrigerios
$ 1 200
por viaje
Gasolina
$
850
por viaje
Sueldo del chofer
$
950
por viaje
210 • Costos para la toma de decisiones
M06 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 210
26/11/20 10:55
PROBLEMAS
Precio cobrado de $8 000 por viaje.
En la actualidad realiza 35 viajes mensualmente.
Se pide:
1. Calcular el margen de contribución por viaje.
2. Determinar el margen de contribución total del mes.
3. Calcular el margen de contribución en porcentaje.
4. Determinar el punto de equilibrio en unidades y en pesos.
5. Determinar la utilidad actual.
6. Determinar el número de viajes que tiene que realizar para obtener una utilidad de
operación de $120 000 al mes.
7. Suponga que el administrador del negocio decide cambiar la forma de pago de los
guías turísticos y en lugar de pagarles $25 000 al mes, se les pagará $1 500 por viaje.
Determine:
a. El nuevo margen de contribución unitario.
b. El nuevo punto de equilibrio.
c. La utilidad de operación que tendría con 35 viajes. ¿Conviene el cambio a la empresa?
Problema 6.30 Punto de equilibrio, cambio variables
El gerente de una empresa dedicada a la fabricación de soportes para laptop se encuentra preocupado debido a que no se ha logrado el nivel de rentabilidad planeado.
El precio actual del producto es de $750 por unidad, el costo variable unitario de
producción es de $300, el gasto variable de operación unitario es de $120. Los costos
fijos mensuales son de $1 149 720. Actualmente, está vendiendo 6 580 unidades al mes.
Se pide:
1. Calcular el punto de equilibrio actual en unidades.
2. Determinar la utilidad mensual que obtiene.
3. Determinar cuál de las siguientes opciones conviene más. Cada una es independiente de las demás. Justifique su respuesta a cada inciso determinando el nuevo punto
de equilibrio y la utilidad que obtendría:
a. Elevar el precio de venta en 15%, pero se genera, en consecuencia, una disminución en el volumen de ventas de 5 por ciento.
b. Lograr reducir los costos variables de producción en 10 por ciento.
c. Reducir en 9% los costos fijos.
Problema 6.31 Punto de equilibrio, estructura de costos, toma de decisiones
Pedro Ortiz desea establecer un negocio de pintura de automóviles. Tras investigar las
opciones de maquinaria encontró una en la que el proceso de pintado sería totalmente
automatizado, y otra con maquinaria menos sofisticada en donde intervendría más la
mano de obra de los trabajadores. La información de los costos asociados con cada una
de las dos opciones y la capacidad instalada se muestra en la tabla siguiente:
Automatizada
Manual
Costo fijo anual
$3 000 000
$1 107 000
Costo variable unitario
$
$
Capacidad instalada anual
2 500
4 500 coches
3 800
2 500 coches
Capítulo 6 | El modelo costo-volumen-utilidad • 211
M06 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 211
26/11/20 10:55
PROBLEMAS
El precio que se cobrará por pintado, independientemente del proceso elegido, será
de $6 500 por automóvil.
Se pide:
1. Presentar la ecuación del costo total que se tiene con la opción automatizada y con
la manual.
2. Calcular el punto de equilibrio que se tendría en cada opción.
3. Suponiendo que se pintaran 1 200 automóviles al año, ¿cuál sería el costo total que
se tendría en cada opción?
4. Suponga ahora que se pintaran 2 400 automóviles, ¿cuál sería el total que se tendría
en cada opción?
5. ¿En qué nivel de unidades el costo total sería el mismo para las dos opciones?
Nota: iguale las dos ecuaciones del inciso 1 para obtener su respuesta.
Problema 6.32 Precio de venta, costos fijos, palanca operativa
Conteste lo que se pide en cada inciso.
a. Tornillería Regiomontana planea vender 20 000 cajas de tornillos, sus costos fijos son
de $800 000 y los costos variables representan 40% del precio de venta. Si quisiera
obtener una utilidad de $400 000, ¿cuál tendría que ser el precio de venta por caja?
b. Recubrimientos Residenciales tuvo el año pasado ventas de $800 000, un margen de
contribución de 65% y una palanca operativa de 2.5. Determine el total de costos fijos.
Problema 6.33 Punto de equilibrio, toma de decisiones
Cruceros Marina Azul ofrece todas las noches el servicio de paseo con cena incluida en
las costas de Holbox. El boleto para cena y paseo se vende en $900 por persona, con un
costo variable por pasajero de $405. Los costos fijos mensuales —incluyen los sueldos
del capitán, cocineros y el resto de la tripulación, la depreciación del barco y los seguros,
entre otros gastos— suman $396 000. La capacidad del barco es de 60 pasajeros por
noche. Actualmente, se venden alrededor de 1 200 boletos al mes.
Se pide:
1. Obtener el margen de contribución por pasajero.
2. Calcular el margen de contribución en porcentaje.
3. Determinar el punto de equilibrio mensual en número de boletos.
4. Obtener el margen de seguridad en número de boletos.
5. Determinar la utilidad por mes que obtiene.
6. Se piensa invertir $48 600 en publicidad, se estima que el beneficio que se obtendría
sería un incremento de 25% en la cantidad de boletos vendidos.
a. ¿Cuál es el punto de equilibrio de la inversión en publicidad? Es decir, el mínimo
de incremento de boletos vendidos que debe generar.
b. De lograrlo, ¿cuánto se incrementaría la utilidad?
Problema 6.34 Punto de equilibrio, palanca operativa
Danzak es una academia de baile. A continuación, presenta el siguiente estado de resultados al terminar el último periodo escolar:
212 • Costos para la toma de decisiones
M06 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 212
26/11/20 10:55
PROBLEMAS
Danzak
Estado de resultados
para el ciclo escolar
Ingresos
$3 000 000
Costos variables
$1 350 000
Margen de contribución
$1 650 000
Costos fijos
$ 990 000
Utilidad de operación
$ 660 000
Se pide:
1. Mostrar la estructura de costos de la academia indicando el porcentaje de costos
variables y de fijos que presenta en relación con su ingreso neto.
2. Calcular la palanca operativa.
3. Suponga que en el siguiente periodo escolar se logra un incremento en los ingresos
de 18%. Utilizando la palanca operativa determine el porcentaje de incremento en
utilidades que tendría.
4. Comprobar lo anterior elaborando un nuevo estado de resultados.
Problema 6.35 Punto de equilibrio, estructura de costos, palanca operativa
Llantax S.A., distribuidor de llantas, piensa introducir una nueva línea de neumáticos para
camiones de ruta. Se tendría que contratar un nuevo vendedor por lo que se están estudiando dos planes de compensación.
• Plan A: sueldo base de $15 000 mensuales, más una comisión de $120 por unidad vendida.
• Plan B: sueldo fijo mensual de $36 600 sin comisiones de venta.
• El precio de venta por neumático es de $5 000 con un costo de compra de $3 980
cada unidad. La demanda planeada mensual es de 250 unidades. Otros costos fijos
del negocio son de 45 000 al mes.
Se pide:
1. Determinar el punto de equilibrio para el plan A y para el plan B.
2. Analizar la estructura de costos de los dos planes elaborando un estado de resultados para cada uno que muestre el porcentaje de costos variables y fijos que tendrían
como porcentaje de la venta. Suponga que se venden las 180 unidades.
3. Calcular la palanca operativa que tendría con cada plan.
4. Determinar la ecuación de costo total para cada plan.
5. ¿A qué nivel de ventas sería indiferente elegir cualquiera de los dos planes?
6. Con la información recabada en el inciso anterior, determinar debajo de cuántas
unidades conviene el plan A y despúes de cuántas conviene el plan B.
7. Calcular el costo total de los dos planes para un nivel de ventas de 100 unidades.
¿Qué plan conviene más?
8. ¿Cambiaría la respuesta del inciso anterior si se pudieran vender 200 unidades?
Problema 6.36 Punto de equilibrio en pesos, cambio en variables
El Buen Pan muestra sus estimaciones de ingresos y costos para el próximo año.
Ingresos
$2 000 000
Costos variables
$ 900 000
Costos fijos
$ 825 000
Utilidad
$ 275 000
Capítulo 6 | El modelo costo-volumen-utilidad • 213
M06 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 213
26/11/20 10:55
PROBLEMAS
Se pide:
1. Determinar el punto de equilibrio en unidades monetarias.
2. Calcular el nuevo punto de equilibrio, así como la utilidad estimada para cada uno de
los siguientes cambios en el presupuesto original. Cada situación es independiente
de la anterior.
a. Un decremento en los costos fijos de 10 por ciento.
b. Un incremento de 15% del margen de contribución. El ingreso total permanece
sin cambio.
c. Un aumento de 5% en los ingresos.
Problema 6.37 Punto de equilibrio
Globito es un salón de fiestas infantiles con una capacidad instalada para atender a 100
invitados. Normalmente se llevan a cabo al menos tres eventos a la semana. Cobra un
precio por persona que incluye barra libre de refresco, merienda y pastel de $250. Sus
costos se muestran a continuación.
Variables por invitado
Costos fijos mensuales
Comida y refrescos
$80
Renta del local
$50 000
Comisión animadora
$20
Sueldos
$60 000
Otras variables
$10
Varios fijos
$16 000
Se pide:
1. Calcular el punto de equilibrio en número de invitados al mes.
2. ¿Cuántos eventos de 100 invitados debe vender como mínimo al mes?
3. Suponga que se quiere cambiar la forma de pagarle a la animadora a un sueldo fijo
de $12 000, ¿cuál sería el nuevo punto de equilibrio?
4. Sin tomar en cuenta el inciso anterior, suponiendo que se logren colocar en un mes
15 eventos a su máxima capacidad, ¿cuál sería la utilidad que obtendría?
Problema 6.38 Punto de equilibrio, palanca operativa
Dos compañías de diferentes industrias presentan la siguiente información del año que
acaba de terminar:
Compañía Sube
Compañía Baja
Monto
Porcentaje
Monto
Porcentaje
Ventas
$600 000
100%
$600 000
100%
Costos variables
$330 000
55%
$180 000
30%
Margen de contribución
$270 000
45%
$420 000
70%
Costos fijos
$150 000
$300 000
Utilidad de operación
$120 000
$120 000
214 • Costos para la toma de decisiones
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PROBLEMAS
Se pide:
1. Calcular el punto de equilibrio en unidades monetarias.
2. Determinar el margen de seguridad en unidades monetarias.
3. Calcular la palanca operativa.
4. Utilizando la palanca operativa, determine el cambio porcentual en la utilidad si las
ventas se incrementaran en 20 por ciento.
5. Comprobar su respuesta a la pregunta anterior con un nuevo estado de resultados
para ambas compañías.
Capítulo 6 | El modelo costo-volumen-utilidad • 215
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ACTIVIDADES
Actividad 6.1 Aprendizaje colaborativo. Modelo costo-volumen-utilidad
Formen equipos de tres personas y nombren a un líder que coordinará las actividades del
equipo, un secretario que se encargará de tomar notas y elaborar el reporte, y un comunicador que se encargará de la comunicación con el profesor.
Utilizando la base de datos de su universidad, busquen un artículo de alguna revista
especializada acerca de alguno de los siguientes temas:
a. Modelo costo-volumen-utilidad
b. Palanca operativa
c. Punto de equilibrio
Elaboren un reporte de una cuartilla, en la primera mitad incluyan un resumen
del artículo y en la segunda mitad expresen su opinión acerca de la temática que trata
el artículo.
Actividad 6.2 Punto de equilibrio
Seleccione un producto que pudiera fabricar usted mismo, imagine que va a iniciar un
pequeño negocio donde comercializará dicho producto.
Elabore un reporte en el que incluya:
a. Una descripción de su producto, el mercado al que va dirigido y el posible precio al
que lo vendería.
b. Un listado de los materiales que necesitará, incluyendo las cantidades y los costos de
cada uno.
c. El tipo de herramientas o equipo que requeriría para poder fabricarlos.
d. Una lista de los principales gastos que tendría en su negocio por mes separándolos en
dos columnas: fijos o variables. Los costos fijos deberán expresarse en totales por mes
mientras que los variables (incluyendo el material) deberán incluirse en forma unitaria
como se muestra en la siguiente tabla:
Costo
Material directo
e.
f.
g.
h.
Fijo total
Variable por unidad
$700
Una proyección de sus ventas mensuales para los próximos seis meses.
El cálculo del punto de equilibrio por mes.
El margen de seguridad que tendría.
Sus comentarios acerca de la viabilidad en la vida real de sus proyecciones, identificando qué factores pudieran dificultar el logro de sus metas.
216 • Costos para la toma de decisiones
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7
CAPÍTULO
Toma de decisiones
a corto plazo
Al concluir este capítulo usted será capaz de:
1. Identificar la información relevante para la toma de decisiones.
2. Explicar las etapas del proceso para la toma de decisiones.
3. Utilizar el análisis marginal en la toma de decisiones.
4. Tomar decisiones cuando hay restricciones de recursos disponibles.
5. Utilizar la información relevante en el análisis de pedido especial.
6. Identificar los factores cualitativos a considerar en la toma
de decisiones.
7. Utilizar la información relevante para decidir la conveniencia
del outsourcing.
8. Tomar decisiones referentes a la conveniencia de seguir procesando.
9. Tomar decisiones sobre la eliminación o adición de un producto,
departamento o servicio.
10. Comprender los diferentes enfoques para la fijación de precios.
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26/11/20 11:03
P E R S P E C T I VA
DE NEGOCIOS
¿Qué información requieren los directivos de Inditex para tomar la
decisión de cuáles puntos de venta cerrar, ante la necesidad de disminuir
la cantidad de tiendas físicas en operación?
¿Cómo compensarán los gerentes de Inditex la baja en ventas en tienda?
Ante las pérdidas ocasionadas por la pandemia en 2020, el grupo Inditex,
dueño de marcas comerciales como Zara, Pull & Bear, Bershka, Stradivarius
y Massimo Dutti, ha decidido cerrar las tiendas más pequeñas y abrir otras
más grandes, más modernas y digitalizadas.
Como estrategia para reducir el inventario en tiendas, cuando un cliente hacía un pedido por Internet se le preparaba desde la tienda y no desde
un almacén para pedidos online, y así posibilitar una gestión de inventarios
más eficiente y una reducción de 10% en el inventario, a pesar de que las
tiendas estaban cerradas durante la pandemia ocasionada por la COVID-19.
Noticias como ésta recuerdan que los administradores se enfrentan día
a día con un sinnúmero de decisiones que deben tomar: ¿Cerrar sucursales?
¿Qué precio establecer para sus productos o servicios? ¿Exportar a nuevos
mercados? ¿Usar outsourcing?, entre muchas otras, utilizando, para ello, información cuantitativa financiera y no financiera a fin de analizar los efectos
que estas decisiones generarán en las ganancias futuras de sus organizaciones.
Inditex cierra 1 200 tiendas, sólo serán online
El grupo optimizará su red de tiendas al cerrar entre 1 000 y 1 200 de aquí a
2021. El grupo, que tuvo que cerrar 88% de sus tiendas durante la pandemia, ha presentado pérdidas por primera vez en su historia. Inditex acelerará
su estrategia de optimización de la red comercial, tras el impacto que la pandemia del coronavirus ha tenido en sus cuentas. El grupo dueño de Zara tuvo
que cerrar 88% de sus establecimientos durante las semanas de confinamiento, lo que le ha llevado a presentar pérdidas por 409 millones por primera
vez en su historia. Sin embargo, las ventas online durante la crisis sanitaria se
incrementaron en 95%. Como consecuencia, el grupo ha decidido acelerar su
estrategia de digitalización y reorganización de la red comercial, un proceso
en el que lleva años trabajando (Villaécija, 2020).
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26/11/20 11:03
Toma de decisiones en el corto plazo
En el mundo de los negocios hay decisiones a largo plazo que involucran una gran cantidad de recursos (por ejemplo, el establecimiento de una nueva planta en otra ciudad) y a las que, una vez tomadas,
no es posible dar marcha atrás sin que las finanzas de la organización se vean seriamente comprometidas, por lo cual se requieren procedimientos de evaluación de proyectos de inversión para seleccionar
la inversión más congruente con las metas estratégicas. Asimismo, los administradores en el día a día
se enfrentan a una gran cantidad de decisiones denominadas
a corto plazo. Las decisiones a corto plazo son derivadas del
funcionamiento normal de la empresa, y al no involucrar una
cantidad importante de recursos, sí es posible revocarlas y dar
marcha atrás. Las decisiones a largo plazo parten directamente
de la planeación estratégica, mientras que las de corto plazo
surgen de las necesidades de operación del negocio.
En este capítulo se abordará la toma de decisiones a corto
plazo, por lo que no será necesario involucrar en el análisis el
concepto de valor del dinero en el tiempo en el momento de
elegir entre las diferentes opciones.
Pasos del proceso de toma de decisiones
El proceso de toma de decisiones a corto plazo consta generalmente de seis pasos.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Identificar el problema.
Especificar los criterios para tomar la decisión.
Identificar las posibles alternativas de solución y eliminar aquellas que no sean factibles.
Proyectar los costos e ingresos de cada alternativa.
Comparar, analizar y elegir la mejor alternativa.
Implementar y evaluar los resultados.
Para ilustrar los pasos de este proceso, suponga el caso de un pequeño productor de mango.
Paso 1. Identificar el problema. Los mangos cultivados son exportados a Estados Unidos.
La operación de exportación exige que se cumplan ciertas especificaciones en cuanto a tamaño
y calidad del producto. Actualmente, entre 10 y 20% de la producción no cumple dichas especificaciones por no tener el tamaño adecuado, por estar manchada la cáscara o por estar golpeada
la fruta. El productor le pide a usted, como administrador, que le proponga opciones acerca del destino de la fruta considerada hasta el momento como desperdicio. Por lo general, se cosechan aproximadamente 8 000 kilos de mangos al mes, y en promedio se desperdician alrededor de 1 200 kilos
de fruta.
Paso 2. Especificar los criterios de decisión. Una vez clarificado el problema, el administrador debe especificar los criterios sobre los cuales se tomará la decisión. El objetivo es ¿minimizar
costos? ¿Generar nuevos ingresos? ¿Aumentar la participación de mercado? ¿Incrementar la satisfacción de los clientes? Suponga que el criterio de decisión será aquella alternativa que genere
mayores utilidades.
Capítulo 7 | Toma de decisiones a corto plazo • 219
M07 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 219
26/11/20 11:03
Paso 3. Identificar las posibles alternativas. Lo más recomendable es establecer dos o más
cursos de acción. En este caso, las alternativas propuestas son las siguientes:
1.
2.
3.
4.
Vender la fruta considerada como desperdicio a una fábrica de mermeladas y conservas.
Invertir en una maquinaria para fabricar y envasar jugo de mango.
Vender la fruta como de segunda en el mercado local.
Permanecer como hasta el momento.
La alternativa 4 queda automáticamente eliminada, pues el dueño desea hacer algo al respecto; la
alternativa 2 también se descarta porque no se cuenta, por el momento, con el capital necesario para
invertir en maquinaria. Así pues, sólo serán evaluadas las alternativas 1 y 3.
Paso 4. Proyectar los costos e ingresos de cada alternativa. Para lograrlo, se deberá recopilar
toda la información financiera, de mercado, entre otras, de cada una de las alternativas factibles, y
descartar toda la información que sea irrelevante para la toma de decisiones.
• Por lo que se refiere a la alternativa 1, se encontró una fábrica de conservas interesada en adquirir la fruta. El costo del transporte correría por cuenta del productor. La fruta se empacaría
en costales de 20 kilogramos. El precio máximo que estarían dispuestos a pagar es de $4.5 por
kilo. El costo del transporte, empacado y otros que generaría esta labor asciende a $2 por kilo.
• En cuanto a la alternativa 3, habría que seleccionar la fruta en mejor estado y desechar definitivamente el resto. Se estima que 80% de la fruta pudiera venderse en fruterías de barrio
(960 kilos aproximadamente). El precio en el mercado de la fruta de segunda se calcula en $8
por kilo (precio en mercado regular: $15 por kilo). Se estima, además, que el proceso de selección de los mangos y su empaque en rejillas para su distribución tendría un costo de $3 por kilo.
Paso 5. Comparar y elegir la mejor alternativa. Analizadas las dos alternativas, se tiene que
la opción 1 generaría una ganancia de $2.50 por kilo ($4.50 – $2) por lo que los ingresos adicionales
estimados por mes serían de $3 000 (1 200 × $2.50). Por otro lado, la opción 3 generaría una utilidad
adicional por kilo de $5 pero sólo se venderían 960 kilos en promedio, generando una ganancia mensual adicional de $4 800 (960 × $5). Como el objetivo en esta decisión es maximizar las ganancias, se
elegiría la alternativa 3.
Paso 6. Implementar la alternativa seleccionada y evaluar los resultados. Los responsables
deben evaluar siempre el progreso y el resultado de las decisiones que se tomen, comparando la
realidad con las estimaciones a fin de obtener retroalimentación que les permita determinar la efectividad del curso de acción elegido. Si surgiera de pronto otra opción más rentable, la dirección pudiera dar marcha atrás y evaluar de nuevo las alternativas posibles.
Información cuantitativa y cualitativa a considerar
Por lo general, las decisiones que tienen que ver con recursos financieros involucran principalmente
información cuantitativa. Esto se debe a que en dichos casos el objetivo es maximizar utilidades o
disminuir costos; sin embargo, antes de tomar una decisión también es preciso considerar la información cualitativa relacionada. La información cualitativa es aquella que no puede expresarse en forma
numérica, por lo que tiende a ser subjetiva, tal como la moral de los empleados, la imagen de la empresa y la satisfacción de los clientes, entre otros factores que deben considerarse antes de tomar una
decisión. La figura 7.1 resume este proceso.
Para que el proceso sea exitoso, los administradores deberán contar con información veraz y oportuna que les permita evaluar las alternativas y elegir la más conveniente.
220 • Costos para la toma de decisiones
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INFORMACIÓN CUANTITATIVA
1. Identificar el problema
2. Especificar los criterios de decisión
3. Identificar las posibles alternativas
4. Proyectar los costos e ingresos de cada alternativa
Información
cualitativa relevante
5. Comparar y elegir la mejor alternativa
6. Implementar la alternativa seleccionada y evaluar los resultados
Figura 7.1 Proceso de toma de decisiones
Información relevante e irrelevante para la toma de decisiones
Los administradores deberán ser capaces de aislar la información relevante de la irrelevante. Se
considera que es relevante cuando la información cumple dos características esenciales:
1. Son ingresos o costos que difieren entre las diferentes alternativas.
2. Tiene que ver con un ingreso que se generará o un costo en el que se incurrirá en el futuro. Un
costo será relevante cuando se vea afectado (esto es, cuando se incremente, se disminuya o pueda
eliminarse) por la decisión que se tome. También son relevantes aquellos costos de oportunidad
que pudieran generarse con alguna de las alternativas.
Por lo general, los costos variables son relevantes para la toma de decisiones. En contraste, la
mayoría de los costos fijos suelen considerarse irrelevantes para el proceso, a menos que se vean incrementados o disminuidos al tomar una decisión.
De igual forma, son irrelevantes los costos sumergiINFORMACIÓN
dos porque se refieren a costos pasados, los cuales
ya no es posible modificar ni dar marcha atrás.
Los costos que son comunes a varios departamentos o áreas y que son asignados o prorrateados
¿Difieren entre las alternativas?
¿Son ingresos y costos esperados en el futuro?
a una actividad no se van a eliminar independientemente del curso de acción que se tome; por
consiguiente, también resultan irrelevantes. De ahí
Sí
No
la importancia de poder identificar —y excluir del
análisis— todos los ingresos y costos que no se verán modificados independientemente del curso de
Irrelevante
Relevante
acción elegido.
El administrador deberá analizar con cuidado
qué información será utilizada como base para resNo se utiliza en el
Se utiliza en el
paldar la decisión. La figura 7.2 muestra cómo se
análisis
análisis
lleva a cabo la tarea de seleccionar la información
antes de efectuar el análisis.
Figura 7.2 Proceso de selección de información
Capítulo 7 | Toma de decisiones a corto plazo • 221
M07 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 221
26/11/20 11:03
Análisis marginal
Una herramienta de gran utilidad en el momento de la toma de decisiones es el análisis marginal, el
cual consiste en determinar los cambios en los ingresos y costos y, por consiguiente, el incremento o
decremento en las utilidades como resultado de una decisión. Trabajar sólo con lo que cambia permite
un ahorro considerable en el tiempo y cálculos necesarios para el proceso de la toma de decisiones.
Análisis marginal
Ingreso incremental
− Costo incremental
= Utilidad (pérdida) incremental
En el ejemplo anterior, no se necesitó la información acerca de los gastos e ingresos actuales
para tomar la decisión, sólo se consideró el incremento en ingresos y gastos de cada una de las
alternativas para realizar la elección. Al hacer un análisis marginal no se requiere conocer cuánto
está ganando o perdiendo actualmente la empresa, sino en cuánto cambiará la utilidad o la pérdida
actual si se toma una decisión. Utilizar esta herramienta facilita separar la información relevante de
la irrelevante.
Debido a que los costos tienen un comportamiento diferente si son fijos o variables, también es
de gran utilidad en este proceso utilizar el margen de contribución unitario y el formato del estado de
resultados con base en el margen de contribución visto en el capítulo anterior. El presente capítulo se
enfocará en el análisis de seis de las decisiones a corto plazo más comunes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Pedido especial
Mezcla óptima
Eliminar o agregar un producto, departamento o servicio
Seguir procesando o vender
Fabricar (hacer) o comprar
Establecimiento del precio
Pedido especial
Este tipo de decisión surge cuando un cliente nuevo ofrece comprar un lote de productos a un precio
por debajo del precio normal. La empresa podría considerar esa posibilidad únicamente en el caso de
encontrarse operando por debajo de su capacidad instalada y tener capacidad ociosa; de lo contrario,
no tendría ninguna lógica aceptar vender un lote de productos, que puede venderse a precio regular,
a un precio menor. El pedido especial, como indica su nombre, es un encargo que se acepta por única
vez y no de forma regular.
En el caso de aceptar un pedido especial, los costos fijos de fabricación y venta por lo general
serán irrelevantes para la toma de decisiones porque, aunque se tengan en el futuro, serán generados
independientemente de la determinación de aceptar o rechazar el pedido especial. Sólo deberán ser
considerados los costos adicionales que se generen como consecuencia de aceptar el pedido.
El precio del pedido especial deberá ser suficiente para cubrir sus costos variables de producción,
así como cualquier incremento en otros costos que se relacionen directamente con el mismo. De igual
forma, si por aceptar el pedido se tuvieran que sacrificar algunas unidades de la venta normal, el margen de contribución total que genere ese pedido debería ser mayor que el margen de contribución
que se sacrifica de la venta regular.
222 • Costos para la toma de decisiones
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26/11/20 11:03
Algunos gastos variables de venta, como las comisiones a vendedores, normalmente no se consideran en el pedido especial debido a que el cliente es quien solicita que se le venda y el pedido no es
resultado de su labor de ventas.
Los requisitos para aceptar el pedido serían los siguientes:
•
•
•
•
Que el pedido tenga un margen de contribución positivo.
Que se tenga capacidad instalada ociosa.
Que el pedido no altere el mercado regular de la empresa.
Que el ingreso incremental supere el costo incremental del pedido y se genere una utilidad incremental.
A continuación se emplean los conocimientos anteriores para analizar un caso particular.
SISA es una empresa dedicada a la fabricación de detergente líquido biodegradable para trastes. Su producción y venta actual es de 850 000 litros a un precio de $20 por litro. Con ese nivel
de producción, SISA está utilizando sólo 85% de su capacidad instalada, la cual es de un millón de
litros por año.
Una cadena de supermercados ofrece comprarle un lote de 140 000 litros de detergente a $14
por litro. A cada envase (con capacidad de un litro) del pedido, se le pondría una etiqueta diferente
con la marca del supermercado para venderlo como genérico. Los costos de SISA relacionados con la
fabricación y venta de los 850 000 litros de detergente que produce y vende actualmente se muestran
a continuación.
Costo unitario
Total para 850 000 unidades
Material directo
$ 7
$ 5 950 000
Mano de obra directa variable
$ 1.20
$ 1 020 000
Costos indirectos de fábrica fijos
$ 2
$ 1 700 000
Costos indirectos de fábrica variables
$ 1.50
$ 1 275 000
Gastos de venta y administración
$ 3.50
$ 2 975 000
Total
$15.20
$12 920 000
En caso de que SISA aceptara fabricar el pedido especial, no se tendrían que pagar las comisiones
a vendedores (de 5% del precio de venta), que representan actualmente el único gasto variable de
operación. Sin embargo, el cambio de etiqueta y los gastos de envío generarían un costo adicional en
total de $45 000.
Si la información se tomara tal como aparece en la tabla anterior sin clasificar ni separar lo relevante de lo irrelevante, a primera vista parecería que el precio de compra que ofrece la cadena de
supermercados de $14 es insuficiente para cubrir los costos de $15.20 por litro, por lo que probablemente se rechace el pedido pensando que se perderían $1.20 por cada litro.
Para tomar una buena decisión, lo primero que hay que hacer es identificar la información relevante y dejar de lado la irrelevante. En este caso, los costos fijos actuales serían irrelevantes, ya que no
se incrementarán ni disminuirán por la decisión que se tome; las comisiones a vendedores también es
información irrelevante porque no se tendrían con el pedido. Los costos variables de producción y los
costos adicionales que genera el pedido sí serían relevantes, por lo que deberán ser considerados en
la toma de decisiones.
Capítulo 7 | Toma de decisiones a corto plazo • 223
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26/11/20 11:03
Una vez identificada toda la información pertinente, el procedimiento sugerido es el siguiente:
a. Determinar el margen de contribución unitario para el pedido.
Precio$14
– Costos variables:
Material directo
$ 7
Mano de obra directa
$ 1.20
Costos indirectos variables
$ 1.50
Total de costos variables
$ 9.70
= Margen de contribución unitario $ 4.30
Si el margen de contribución resultara negativo se rechazaría el pedido en este paso.
b. Verificar si existe capacidad instalada suficiente para fabricar la venta regular más el pedido especial.
¿La capacidad ociosa es suficiente para fabricar el pedido especial o se tendrían que sacrificar
unidades a precio regular para aceptarlo? En caso de que la capacidad instalada fuera insuficiente, la única forma de poder completar las unidades del pedido especial sería sacrificando algunas
de las unidades que se venden a precio regular para destinarlas al pedido especial, considerando
que no se puede modificar la cantidad de unidades solicitadas en el pedido.
Capacidad normal ≥ Venta regular + Pedido
Capacidad normal ≥ Venta regular + Pedido
1 000 000 ≥ 850 000 + 140 000 unidades
1 000 000 ≥ 990 000
Como se puede apreciar, SISA cuenta con capacidad suficiente para fabricar el pedido sin
afectar la venta regular.
c. Si la capacidad instalada no fuera suficiente, se tendrían que dejar de vender algunas unidades a
precio regular para completar el pedido, por lo que, para determinar cuánto margen de contribución se sacrifica por aceptar el pedido, sería necesario determinar el margen de contribución de las
unidades “normales” sacrificadas.
Precio$20
– Costos variables:
Material directo
$ 7
Mano de obra directa
$ 1.20
Costos indirectos variables
$ 1.50
Comisiones (5% de $20)
$ 1
Total de costos variables
$10.70
= Margen de contribución unitario $ 9.30
En caso de tener que sacrificar unidades de las ventas normales, el número de dichas unidades
se deberá multiplicar por su margen de contribución unitario, a fin de ver en cuánto bajará el margen
de contribución por esta acción. Sin embargo, para fines de este ejemplo, no es necesario hacerlo, ya
que no hay que sacrificar unidades de las ventas normales.
224 • Costos para la toma de decisiones
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26/11/20 11:03
d. Determinar otros costos que se incrementarían a causa del pedido.
En este ejemplo serían los $45 000 de gastos adicionales.
e. Realizar un análisis marginal para determinar el incremento o decremento neto que generaría en
la utilidad actual de la empresa.
Margen de contribución total del pedido
(140 000 × $4.30)
– Disminución en el margen de contribución normal
(0 × $9.30)
– Costos adicionales
= Utilidad adicional
$602 000
$
$ 45 000
$557 000
f. Finalmente, antes de tomar la decisión hay que revisar la información cualitativa relevante, pues,
aunque cuantitativamente sea rentable aceptar el pedido, deberían considerarse otros factores, por
ejemplo, la posibilidad de que los clientes habituales se sientan molestos, porque a un nuevo cliente se
le dé un mejor precio. En este ejemplo, se parte de la base de que las ventas regulares no se afectarán.
Por lo tanto, la decisión, para este ejemplo, sería que sí se debería aceptar el pedido, porque
la utilidad de la empresa se vería incrementada en $557 000.
Se puede comprobar lo anterior elaborando dos estados de resultados, uno que incluya el
pedido especial y otro sin él. La diferencia entre las dos utilidades deberá ser de $557 000 como se
muestra a continuación.
Sin pedido
Con pedido
$17 000 000
$18 960 000
Material directo
$ 5 950 000
$ 6 930 000
Mano de obra directa variable
$ 1 020 000
$ 1 188 000
Costos indirectos de fábrica variables
$ 1 275 000
$ 1 485 000
Gastos de operación variables (5%)
$
$
Margen de contribución
$ 8 457 500
$ 9 059 500
Gastos de venta y administración fijos
$ 2 677 500
$ 2 677 500
Costos indirectos de fábrica fijos
$ 1 700 000
$ 1 745 000
Utilidad
$ 4 080 000
$ 4 637 000
Incremento en utilidad con pedido
$
Ventas
Costos variables:
297 500
297 500
557 000
Los costos fijos de administración y venta totales quedaron sin cambio, los costos indirectos fijos
sólo se incrementaron por el monto adicional de $45 000 que se tendrían por el pedido. Dado que las
comisiones a vendedores no se pagarían a las unidades del pedido, en ambos estados de resultados se
presenta la misma cifra.
Suponga ahora que el pedido fuera de 160 000 litros en lugar de 140 000. Al comparar la capacidad instalada con las unidades que requiere la venta regular más el pedido especial, se tendría que se
sobrepasaría en 10 000 unidades la capacidad instalada.
Capacidad normal ≥ Venta regular + Pedido
1 000 000 ≤ 850 000 +160 000
1 000 000 ≤ 1 010 000
Capítulo 7 | Toma de decisiones a corto plazo • 225
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Suponiendo que el número de unidades del pedido especial no se pudiera modificar, para aceptar
el pedido se tendrían que dejar de vender 10 000 unidades a precio regular para completarlo. Ante
esta situación, no necesariamente se debe rechazar el pedido, sino que habría que hacer de nueva
cuenta un análisis marginal antes de tomar la decisión, tal como se muestra a continuación.
Margen de contribución total del pedido
(160 000 × $4.30)
$688 000
– Disminución en el margen de contribución normal (10 000 × $9.30)
$ 93 000
– Costos adicionales$ 45 000
= Utilidad adicional$550 000
Como se puede observar, aun cuando se dejan de vender algunas unidades a precio regular,
el aceptar el pedido incrementaría la utilidad en $550 000 por lo que deberá ser aceptado.
Esta es una solución temporal para utilizar la capacidad ociosa mientras se logra incrementar el
volumen de ventas a precio normal. Después de todo, no sería rentable seguir ofreciendo unidades a
precio reducido si se pueden vender a precio regular.
Mezcla óptima
Las organizaciones, por lo general, tienen algunos de sus recursos limitados, como el espacio disponible, las horas máquina de capacidad instalada, las horas de mano de obra especializada, la materia
prima disponible, entre otras limitantes. Este tipo de restricciones obliga a las empresas a tomar decisiones sobre qué productos o servicios ofrecer cuando no pueden satisfacer todo lo que demandan
los clientes. Se le denomina mezcla óptima a la combinación de productos o servicios sujetos a alguna
restricción que generan el mayor margen de contribución posible y, por ende, la mayor utilidad.
En ese sentido, los administradores deberán dar prioridad al producto o servicio que genere mayores ganancias (en función de las limitantes que se tengan) para la compañía. A continuación se
presenta un ejemplo para comprender mejor lo anterior.
La compañía GRISSA fabrica tres tipos de motores, cada uno requiere el uso de una máquina
especial en su fabricación. La empresa sólo dispone de 380 horas máquina al mes. La información de
costos e ingresos relacionados con sus tres productos se muestra a continuación.
Motor X32
Motor C43
Motor V60
$6 000
$8 500
$12 000
Materiales
$2 100
$3 050
$ 4 300
Otras variables de producción
$ 850
$1 200
$ 2 180
Gastos variables de venta y administración
$ 230
$ 350
$
Horas máquina requeridas por unidad
2
2.40
4
Demanda máxima esperada en unidades
40
30
85
Precio de venta por unidad
Costos variables unitarios:
480
Además, GRISSA tiene costos fijos de producción mensuales de $120 000 y gastos fijos de administración y venta de $30 000.
Lo primero que se debe hacer para tomar una decisión sobre la mezcla óptima a fabricar es identificar el factor limitante. En GRISSA son las horas máquina disponibles por mes. Si la empresa pudiera
fabricar todo lo que demandan sus clientes, entonces no habría ninguna decisión que tomar. En este
226 • Costos para la toma de decisiones
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26/11/20 11:03
caso, el problema radica en que la capacidad instalada es insuficiente para satisfacer la demanda
máxima esperada, ya que se necesitarían 492 horas máquina (Motor X32: 40 × 2 = 80 + Motor C43:
30 × 2.4 = 72 + Motor V60: 85 × 4 = 340) y sólo hay 380 disponibles.
Ahora se analizará la información disponible para separar lo relevante de lo irrelevante. Para esta
decisión, los costos fijos —tanto de producción como de operación— serían irrelevantes, ya que permanecerán sin cambio independientemente de la decisión que se tome respecto a cuántos motores
de cada modelo fabricar. La información relativa al precio y costos variables de fabricación y operación
es relevante, pues el total de costos variables que se tendrá dependerá del volumen asignado a cada
motor. El tiempo de fabricación de cada unidad es relevante también porque hay una restricción en
cuanto a las horas disponibles al mes; de igual forma, la información acerca de la demanda máxima es
relevante porque varía de un producto a otro.
Una vez aislada la información irrelevante, el primer paso consistirá en determinar el margen de
contribución con base en la limitante de cada motor como se muestra en la siguiente tabla:
Motor X32
Motor C43
Motor V60
$6 000
$8 500
$12 000
Materiales
$2 100
$3 050
$ 4 300
Otras variables de producción
$ 850
$1 200
$ 2 180
Gastos variables de venta y administración
$ 230
$ 350
$ 480
= Margen de contribución unitario
$2 820
$3 900
$ 5 040
÷ La limitante (horas máquina)
2 horas
2.4 horas
4 horas
= Margen de contribución por hora máquina
$1 410
$1 625
$1 260
Precio de venta
− Costos variables unitarios:
Como se puede observar, los márgenes de contribución unitarios de cada tipo de producto no
son comparables entre sí desde el momento en que cada tipo de producto tarda diferente tiempo en
fabricarse, por lo que, para poder tomar una decisión acertada, se deben hacer comparables dichos
márgenes determinándolos en función de la limitante en cuestión. En este ejemplo, el producto aparentemente más rentable —por tener un mayor margen de contribución— si no se tomara en cuenta
la limitante, sería el motor V60, pero también es el producto que más tiempo de fabricación consume, ya
que se podrían fabricar dos unidades del X32 en el tiempo en que se fabrica un V60. Así, considerando la restricción de las horas máquina, se divide el margen de contribución entre los recursos
que son objeto de la restricción y que cada producto consume, obteniendo, de esta forma, el margen
de contribución con base en la limitante. En este caso, el margen de contribución por cada hora máquina que se utiliza como soporte de la decisión.
Una vez determinado el margen de contribución con base en la limitante, se establece el orden en
que se empezará a destinar el tiempo para cubrir la demanda de los clientes, empezando con la del
producto más rentable por hora máquina y continuando en orden descendente hasta agotar el recurso.
Cuando existe una restricción se debe preguntar:
¿a qué producto o servicio se le dará prioridad?

Deberá ser al que tenga mayor margen de contribución
con base en la limitante
Capítulo 7 | Toma de decisiones a corto plazo • 227
M07 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 227
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Se tiene, entonces, que el producto más rentable sería el motor C43 ($1 625 de margen de contribución por hora máquina), después el X32 ($1 410) y el menos rentable sería el V60 ($1 260).
Se empezaría por fabricar las unidades que requiere la demanda del C43, que es de 30 unidades,
y como cada unidad requiere de 2.4 horas máquina en fabricarse se consumirían 72 horas, y quedarían 308 horas disponibles para los otros dos motores. Se procedería, entonces, a surtir la demanda
del segundo producto más rentable, el X32 con una demanda de 40 unidades, las cuales tardan
2 horas en fabricarse cada una, consumiendo otras 80 horas máquina. En ese momento quedarían
solamente 228 horas disponibles. Dado que para fabricar las 85 unidades que demandan los clientes
se necesitarían tener 340 horas, se deberán dejar de fabricar algunas unidades del motor V60, para
fabricar solamente 57 unidades (228/4) en lugar de las 85 que demandan los clientes.
Por lo tanto, la cantidad a producir y vender de motores para maximizar la utilidad de la empresa,
es decir, la combinación o mezcla óptima a producir y vender, sería de 30 unidades del motor C43,
40 unidades del C32 y 57 unidades del V60 como se muestra en la siguiente tabla:
Producción
en unidades
Horas máquina
× unidad
Total de horas
Margen de
contribución
por hora
Margen de
contribución
total
Motor C43
30
2.40
72
$1 625
$117 000
Motor C32
40
2
80
$1 410
$112 800
Motor V60
57
4
228
$1 260
$287 280
Producto
380
$517 080
Esta mezcla de productos será la que mayor ganancia genere a la compañía. Pudieran existir
otras combinaciones de productos a fabricar, pero sin duda la anterior será la más rentable.
Este tipo de solución es válida únicamente en el corto plazo. A mediano y largo plazos, la solución
deberá ser subsanar la limitante que, en este ejemplo, sería la de tratar de incrementar la capacidad
instalada de horas máquina, ya sea comprando o rentando otra máquina.
Eliminar o agregar un producto, departamento o servicio
En ocasiones los administradores deben decidir si eliminan una línea de productos o si dejan de operar
un departamento, un territorio, o incluso ya no ofrecer un servicio, porque aparentemente no está
siendo tan rentable como debiera. Suponiendo que se estuviera analizando la posibilidad de eliminar
una línea de productos, antes de tomar cualquier decisión al respecto, se deberá efectuar un análisis
que abarque las siguientes tareas:
a. En primer lugar, determinar si la línea de producto que se pretende eliminar tiene un margen de
contribución positivo.
b. Separar los costos fijos en relevantes e irrelevantes para la toma de decisión. Deberán ser considerados como relevantes aquellos costos fijos evitables que están directamente relacionados con esa línea
de productos, de forma que se puedan descartar al eliminarse la línea de productos. Los costos que
son comunes para varias líneas de producto y que fueron asignados o prorrateados entre ellas serían
considerados irrelevantes, ya que, aunque se elimine una línea de productos, el monto total no se va
a reducir o eliminar, sino que deberá redistribuirse entre las demás.
c. Identificar las posibles opciones para el uso de la capacidad instalada que se vaya a liberar.
d. Evaluar si al eliminar una línea de productos no se verá afectada la venta de las demás.
228 • Costos para la toma de decisiones
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El análisis marginal sugerido para este tipo de decisión se muestra a continuación.
–
=
–
=
Análisis marginal de una línea de productos
Ventas de la línea
Costos variables
Margen de contribución
Costos fijos evitables (relevantes)
Utilidad de la línea
Si la línea genera un margen de contribución positivo suficiente para cubrir los costos fijos directamente asociados a ella —y todavía queda un remanente de utilidad—, esa línea no deberá ser eliminada, porque al hacerlo se dejarán de tener esos recursos para cubrir los costos comunes de la empresa,
por lo que la utilidad global se vería disminuida. Si, por el contrario, el margen de contribución de la
línea no fuese suficiente para cubrir los costos fijos evitables, la línea debería eliminarse, no sin antes
tomar en cuenta el efecto que esto pudiera tener en la venta de los otros productos de la empresa.
A continuación se presenta como ejemplo el de una tienda departamental. Actualmente la tienda
tiene cuatro departamentos: Hogar, Ropa y calzado, Electrónica y Restaurante. La empresa está analizando la posibilidad de cerrar el restaurante, ya que ha generado pérdidas en los últimos dos años. Los
resultados obtenidos en el año anterior se muestran en la tabla siguiente:
Hogar
Ropa y calzado
Electrónica
Restaurante
Total
Ventas
$1 300 000
$1 650 000
$2 200 000
$450 000
$5 600 000
Costos variables
$ 780 000
$ 900 000
$1 240 000
$340 000
$3 260 000
Margen de contribución
$ 520 000
$ 750 000
$ 960 000
$110 000
$2 340 000
Costos fijos directos
$
$
$
85 000
$ 35 000
$ 230 000
Costos fijos comunes
$ 260 000
$ 330 000
$ 440 000
$ 90 000
$1 120 000
Utilidad de operación
$ 210 000
$ 360 000
$ 435 000
–$ 15 000
$ 990 000
50 000
60 000
Los costos fijos directos se refieren a los gastos directamente relacionados con cada departamento, como el sueldo del gerente del departamento y los seguros, entre otros. Por su parte, los costos fijos comunes se refieren a los gastos corporativos que fueron asignados a los departamentos con base
en los ingresos por las ventas que generó cada uno.
En este ejemplo, los costos fijos directos se podrían descartar si se elimina el departamento, por
lo que son evitables y se deben considerar en el análisis. Por el contrario, los costos fijos comunes
como el impuesto predial, que es general para toda la tienda, la renta o la depreciación del edificio de
la tienda, así como el sueldo del gerente de la tienda, entre otros gastos que fueron asignados a los
departamentos tomando como base las ventas, el número de empleados o los metros cuadrados que
ocupe el departamento (entre otras bases de asignación), son inevitables y no se consideran relevantes
puesto que su monto no disminuiría, aunque se elimine uno de los departamentos.
Una vez desechada la información irrelevante, se procede a realizar el análisis como se muestra en
la siguiente tabla:
Análisis marginal del restaurante
Ventas
$450 000
Costos variables
$340 000
Margen de contribución
$110 000
Costos fijos evitables
$ 35 000
Utilidad del restaurante
$ 75 000
Capítulo 7 | Toma de decisiones a corto plazo • 229
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Como se puede apreciar, el restaurante genera un margen de contribución que cubre sus costos
fijos evitables y aporta un remanente de $75 000. Si bien dicho monto es insuficiente para cubrir
el total de los costos fijos comunes que se le asignan, sí contribuye en una gran parte. Por consiguiente, si la empresa decidiera cerrarlo, la utilidad de la tienda disminuiría de $990 000 a $915 000
($990 000 – $75 000).
Se comprobará lo anterior con un estado de resultados que no incluya al restaurante, partiendo
de la suposición de que sus costos fijos comunes se redistribuyeron en partes iguales entre los otros
tres departamentos.
Hogar
Ropa y calzado
Electrónica
Total
Ventas
$1 300 000
$1 650 000
$2 200 000
$5 150 000
Costos variables
$ 780 000
$ 900 000
$1 240 000
$2 920 000
Margen de contribución
$ 520 000
$ 750 000
$ 960 000
$2 230 000
Costos fijos directos
$
$
$
85 000
$ 195 000
Costos fijos comunes
$ 290 000
$ 360 000
$ 470 000
$1 120 000
Utilidad de operación
$ 180 000
$ 330 000
$ 405 000
$ 915 000
50 000
60 000
En este caso, la mejor decisión deberá ser no cerrar el restaurante; sin embargo, no se puede perder de visita que el restaurante es el departamento menos rentable de la tienda y probablemente sea
una buena opción en el futuro sustituirlo por otro departamento que pudiera ser más rentable.
Si la disyuntiva enfrentada por la administración fuera evaluar la opción de introducir una nueva
línea o departamento, el análisis que se realizaría sería el mismo, y se considerarían como costos fijos
relevantes para esta decisión aquellos que se van a incrementar al introducirlo.
Seguir procesando o vender
Este tipo de decisión surge principalmente cuando se tiene un proceso de producción conjunta; es
decir, cuando de un solo proceso de producción surgen diferentes productos que seguirán su procesamiento por separado. A este tipo de proceso de producción se le llama sistema de producción
conjunta (véase la figura 7.3).
A
Costo común
B
Coproductos
C
Punto de separación
D
Subproducto
Figura 7.3 Sistema de producción conjunta
En un sistema de producción conjunta, al inicio del proceso productivo, los productos tienen
un procesamiento en común, hasta que llegan a un punto de separación a partir del cual seguirán un
proceso de producción por separado.
Cuando los productos que se generan tienen en el punto de separación un precio de venta comparable entre ellos, se denominan coproductos o productos conjuntos. Si alguno de ellos tiene en
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el mercado un precio significativamente inferior a los demás, se considera como subproducto debido
a que resulta de manera incidental de la producción de los otros coproductos.
Este tipo de proceso productivo se lleva a cabo principalmente en la industria de alimentos y en
la de extracción de recursos naturales (minería y petróleo). En la extracción del petróleo se tiene un
procesamiento en común, se llega a un punto de separación a partir del cual se derivarán una serie
de coproductos como la gasolina, el queroseno, el diésel, el biodiésel, la vaselina, el asfalto y los lubricantes, entre muchos otros. En este tipo de situación, la decisión radica en identificar cuáles de ellos
se deben vender en el punto de separación a un precio menor, y en qué casos conviene llevar a cabo
un proceso adicional para convertirlos en un producto terminado diferente que pudiera ser vendido
a un precio mayor.
Los costos generados durante el procesamiento en común —por ejemplo, los costos de perforación y en la extracción del petróleo— serían irrelevantes porque, independientemente de la opción
que se elija, el costo ya se generó en el pasado y es considerado un costo hundido. Por el contrario, los
costos que se tendrían después del punto de separación —para transformar el petróleo en los diferentes coproductos— sí serían relevantes para la toma de decisiones, pues varían de un producto a otro y
son identificables con el producto que se quiere transformar.
El análisis marginal sugerido para este tipo de decisión se muestra a continuación.
Análisis marginal
Ingreso adicional
− Costo adicional
= Utilidad adicional
Se busca determinar en cuánto se incrementarían los ingresos al vender el producto una vez realizado el procesamiento adicional y compararlos contra los costos adicionales que se generarían en
dicho proceso. Si el ingreso adicional excede al costo adicional, se deberá seguir procesando; de lo
contrario, se deberán vender los productos sin el proceso adicional.
Ahora se presentará el caso de la productora de cacao RITSA. El proceso de producción conjunta
incluye la siembra, cosecha, el descortezado, fermentado y secado del cacao. Este proceso genera tres
coproductos que seguirán su procesamiento por separado, dependiendo del producto final que se
desee obtener. El primer coproducto es la masa de cacao, que puede ser convertido en manteca de
cacao para elaborar chocolate blanco (producto final). El segundo es el grano fermentado de cacao,
que puede ser transformado en polvo de cacao para ser utilizado en bebidas, nieves y galletas, entre
otros usos. El tercer coproducto es el licor de cacao, que es transformado en chocolate para cobertura,
el cual puede ser amargo, semiamargo o suave, dependiendo de la concentración del cacao que lleve.
La figura 7.4 muestra el proceso de producción que se lleva a cabo en RITSA.
Punto de separación
Proceso conjunto
Siembra, cosecha, descortezado,
fermentado y secado del cacao
Masa de cacao
Chocolate blanco
Grano fermentado
Polvo de cacao
Licor de cacao
Chocolate para
cobertura
Figura 7.4 Proceso de producción conjunta del cacao en RITSA
Capítulo 7 | Toma de decisiones a corto plazo • 231
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RITSA puede ofrecer los productos tal como se obtienen en el punto de separación a diferentes empresas de la industria alimentaria, o transformarlos en un producto más elaborado para su venta en el
mercado nacional e internacional. Los costos asociados a este proceso se muestran en la siguiente tabla:
Costos y precios por kilo
Masa de cacao
Grano fermentado
Licor de cacao
8 000 kilos
12 500 kilos
25 000 kilos
Precio de venta en el punto de separación
$100
$120
$ 90
Costos del proceso adicional
$110
$ 60
$ 35
Precio de venta final
$190
$220
$200
Volumen
El costo del proceso antes de llegar al punto de separación es de $900 000. Determinar qué proporción de los $900 000 le correspondería a cada tipo de producto sería irrelevante, pues no se está
decidiendo si se realiza la primera parte del proceso productivo o no. El análisis busca establecer si
conviene o no realizar un proceso adicional después del punto de separación.
Con el propósito de preparar los estados financieros, los costos que se generan antes del punto de
separación deberán ser asignados a los productos utilizando algún método de asignación de costos,
como el método de unidades producidas, el método de valor relativo de ventas o el método de valor
neto de realización. Estos métodos no serán estudiados en este libro debido a que no se necesita tener
esa información para tomar una decisión. De igual forma, en este caso, sería irrelevante para la toma
de decisiones la información acerca de los volúmenes de producción de cada uno. Lo relevante sería,
en este caso, el diferencial de ingresos que se tendría de seguirlos procesando, así como los costos del
proceso adicional.
La siguiente tabla muestra el cálculo del ingreso adicional que se tendría con cada uno de los tres
productos al obtener la diferencia entre los dos precios de venta.
Masa de cacao
Grano fermentado
Licor de cacao
Precio de venta final
$190
$220
$200
− Precio en el punto de separación
$100
$120
$ 90
= Ingreso adicional
$ 90
$100
$110
Ya calculado el ingreso adicional, simplemente se hace un análisis marginal que compara este ingreso con el costo adicional y se determina la utilidad o pérdida que resultaría.
Masa de cacao
Grano fermentado
Licor de cacao
Ingreso adicional
$ 90
$100
$110
− Costos del proceso adicional
$110
$ 60
$ 35
–$ 20
$ 40
$ 75
= Utilidad adicional
Como se puede observar, RITSA debería vender la masa de cacao en el punto de separación
—debido a que sus costos adicionales exceden su ingreso adicional—, y seguir procesando el grano
fermentado y el licor de cacao para convertirlos en polvo de cacao y chocolate para cobertura, respectivamente.
232 • Costos para la toma de decisiones
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La aplicación de este tipo de análisis no se limita a procesos de producción conjunta. Puede ser
útil para cualquier empresa que vea la posibilidad de vender un producto a un determinado precio,
o seguirlo procesando para generar un producto diferente que pueda vender a un mayor precio. Por
ejemplo, una fábrica de muebles usaría este mismo tipo de análisis al decidir si conviene vender una
mesa de madera burda sin lijar ni pintar, o continuar su procesamiento hasta convertirla en un producto terminado, como sería una mesa con patas torneadas y acabado de lujo, que pudiera venderse a
un precio mayor.
Fabricar (hacer) o comprar
Las organizaciones pueden utilizar los servicios de un proveedor externo para algún producto o servicio que necesiten en sus actividades; a esto se le conoce como outsourcing o subcontratación. Muchas empresas utilizan servicios de proveedores externos para el manejo de sus nóminas, llevar su contabilidad, los servicios de limpieza, o gestionar su centro de copiado, entre muchas otras funciones;
sin embargo, también se puede recurrir a un proveedor para adquirir alguno de sus productos ya sea
para revenderlos o ser utilizados como un material o parte de los productos que fabrican. Cuando se
tiene esta opción de outsourcing, las empresas deben hacer un análisis marginal para poder tomar la
decisión de contratarlo o no, de manera tal que se maximicen sus utilidades.
A continuación se presenta el ejemplo de una fábrica de lavadoras que está analizando la posibilidad de dejar de producir el reloj de uno de sus modelos y comprarlo a un proveedor externo. Antes de
tomar la decisión, se requiere analizar la información cuantitativa y cualitativa disponible.
Dentro de la información cualitativa deberá revisarse, entre otros factores, la calidad del producto
que maneja el proveedor y si realiza sus entregas a tiempo. Dentro de los datos cuantitativos relevantes
estarán todos aquellos costos directamente asociados a la fabricación de los relojes como la materia
prima, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación variables. Los costos fijos de producción serían irrelevantes a menos que se puedan evitar o eliminar al dejar de fabricar los relojes.
También sería relevante determinar si a alguno de los recursos que se utilizan actualmente en la
fabricación de los relojes se le pudiera dar un uso alterno —como rentar el espacio o la maquinaria que
actualmente utiliza— del cual se pudiera obtener un beneficio económico. Por otro lado, los gastos
de venta de las lavadoras serían irrelevantes, debido a que serían los mismos, independientemente de
que se compre o fabrique el reloj.
Los relojes los puede comprar a un proveedor a un costo de $850 cada uno, o seguirlos fabricando.
Los costos actuales de producción de 25 000 relojes al año son los siguientes:
Total
Por unidad
Materiales directos
$10 500 000
$420
Mano de obra directa
$ 2 750 000
$110
Costos indirectos variables
$ 5 375 000
$215
Costos indirectos fijos
$ 4 500 000
$180
Costo de producción
$23 125 000
$925
El costo unitario que resulta es de $925 y aparentemente es superior al ofrecido por el proveedor, por lo que se deberá efectuar un análisis para determinar si realmente conviene o no comprar
los relojes.
De los costos indirectos de fabricación fijos, $1 800 000 corresponden a los sueldos de los supervisores (que no serían recontratados en caso de que se compren los relojes) y otros gastos directamente rela-
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cionados con la fabricación de los relojes, que serían eliminados al suspender su fabricación. El resto fue
asignado a la fabricación de los relojes y no podrá ser eliminado. Se determinó que la maquinaria que se
utiliza actualmente en la fabricación de los relojes podría rentarse a otra empresa por $300 000 al año.
El análisis que se requiere para este tipo de decisión consiste en separar de nueva cuenta la información relevante de la irrelevante:
• Sería relevante el costo de la materia prima debido a que, si se decide comprarlos, se eliminaría
ese costo.
• La mano de obra directa sería relevante, ya que, aunque se les pague un sueldo fijo por semana, o
se les pague por unidad fabricada, pueden ser considerados como un costo evitable al tener la opción de prescindir de esos trabajadores. La información referente a la mano de obra sería irrelevante
sólo en caso de que los obreros fueran reasignados a otras labores y permanecieran en la empresa.
• Los costos indirectos de fabricación fijos que están directamente asociados a la fabricación de los
relojes serían relevantes, ya que se eliminarían al interrumpir su fabricación. Por otro lado, serían
irrelevantes los costos indirectos fijos asignados a la producción de los relojes, pues no se eliminarían ni se reducirían al dejar de fabricarlos.
• El ingreso que se percibiría por la renta de la máquina sería considerado como un costo de oportunidad y deberá ser tomado en consideración.
A continuación, se muestra el cálculo del costo de fabricar, considerando únicamente la información relevante para el análisis marginal que debería llevarse a cabo.
Costo de fabricar
Material directo
+ Mano de obra directa
+ Costos indirectos variables
+ Costos indirectos fijos evitables
+ Costo de oportunidad
= Costo de fabricar (hacer)
Se calculará ahora el costo de fabricación de los relojes. Se puede calcular de forma total o unitaria, según resulte más sencillo para quien realiza el análisis, teniendo especial cuidado con los costos
fijos unitarios para no caer en el error de tratarlos como si fueran variables. En este ejemplo se considerarán las cifras totales. El costo relevante de fabricar (hacer) se muestra en la siguiente tabla:
Costo de fabricar
25 000 unidades
Materiales directos
$10 500 000
Mano de obra directa
$ 2 750 000
Costos indirectos variables
$ 5 375 000
Costos indirectos fijos evitables
$ 1 800 000
Costo de oportunidad
$
Total
$20 725 000
300 000
Si se divide el total de $20 725 000 entre las 25 000 unidades, se tendría un costo unitario de
$829, el cual es menor que el costo de compra con el proveedor (de $850), por lo que la compañía
234 • Costos para la toma de decisiones
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debería seguir fabricando los relojes. Comprarlos costaría en total $21 250 000 y arrojaría una diferencia de $525 000 entre las dos alternativas. Si no se hubieran aislado los datos irrelevantes de los
cálculos, parecería que el precio del proveedor es menor que el costo unitario de fabricación de $925,
llevando a cometer el error de comprarlos.
Otra forma de llevar a cabo el análisis sería considerar el costo de oportunidad como una disminución al total que se tendría que pagar por los relojes al proveedor. Así se restaría al costo de compra,
en lugar de sumarlo, el costo de hacer como se muestra en la siguiente tabla:
Costo de hacer
25 000 unidades
Costo de compra
25 000 unidades
Materiales directos
$10 500 000
Comprarlo (25 000 × $850)
$21 250 000
Mano de obra directa
$ 2 750 000
– Ingreso por renta de la máquina
$
Costos indirectos variables
$ 5 375 000
Total compra
$20 950 000
Costos indirectos fijos evitables
$ 1 800 000
Total
$20 425 000
Diferencia
$
300 000
525 000
Como se puede apreciar, la diferencia entre las dos opciones sigue siendo la misma, por lo que no
cambiaría la decisión de que la mejor opción en este ejemplo es seguir fabricando los relojes.
Establecimiento del precio
Fijar o establecer un precio que sea atractivo para los consumidores constituye una de las decisiones
más difíciles que enfrentan los administradores de las empresas, pues afecta directamente la demanda
de los productos o servicios que éstas ofrecen. Hay organizaciones que no tienen la capacidad para influir en los precios del mercado, así que deben fijar un precio comparable con el que ofrecen los competidores para no quedar fuera de la jugada. Si la empresa quiere establecer un precio por arriba del
precio del mercado, pero conservar su clientela, debe ofrecer un producto diferenciado y que ofrezca
una característica que los clientes valoren lo suficiente como para estar dispuestos a pagar más por él.
¿Por qué los consumidores están dispuestos a pagar más por una tablet de Samsung o de Apple
que por una de otras marcas? Algunas veces es debido a la calidad que ofrecen los productos, la
moda, las características del producto, el rendimiento del mismo, entre muchas otras cosas que los
consumidores valoran.
Cuando el producto o servicio que la empresa ofrece no tiene una característica de diferenciación
respecto de los de la competencia, deberá establecer un precio equivalente al que ofrecen en el mercado sus principales competidores. Este sistema de fijación de precios es denominado costo meta
(target cost). Si, por el contrario, se ofrece un producto único o nuevo del que no hay mucha oferta en el mercado, o se tiene una
Tomadores de precios
Fijadores de precios
ventaja competitiva, se puede establecer un precio equivalente al
Características del producto:
Características del producto:
costo más un porcentaje de utili• Carece de singularidad
• Producto único o diferenciado
dad deseado; a este método se le
• Mucha competencia
• Poca competencia
denomina costo total (cost plus
pricing).
La figura 7.5 muestra cómo
Costo meta
Basado en el costo total
determinar qué metodología se
(target cost)
(cost plus pricing)
debería utilizar para el establecimiento del precio.
Figura 7.5 Tomadores de precio vs. fijadores de precio
Fuente: Braun et al. (2009).
Capítulo 7 | Toma de decisiones a corto plazo • 235
M07 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 235
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Para ejemplificar lo anterior, observe el caso de Alimentos IGA, que se dedica a la fabricación de
harina para pasteles en diferentes sabores. Los accionistas de IGA desean un rendimiento sobre su inversión o roi (utilidad/inversión en activos fijos) de 18% antes de impuestos. El total de activos promedio presupuestado para el próximo año para la empresa es de $75 000 000, por lo que el rendimiento
esperado es de $13 500 000. El producto que IGA ofrece no posee características que lo diferencien
de la competencia, por lo que deberá utilizar la metodología del costo meta al establecer su precio de
venta. En el mercado, las cajas de harina para pastel se ofrecen en un rango de precio que va de $22
a $26, dependiendo de la marca y el origen (nacionales o importados). Después de un análisis, los
ejecutivos de venta de IGA fijaron un precio tentativo para su producto de $25 y esperan vender el
próximo año 4 500 000 cajas. A partir de esta información, el costo meta entonces se calcularía de la
siguiente forma:
Cálculo del costo meta
Ingreso esperado por ventas (4 500 000 × $25)
$112 500 000
(−) Utilidad meta ($75 000 000 × 0.18)
$ 13 500 000
(=) Costo meta
$ 99 000 000
En el momento de estimar los costos esperados por IGA para el próximo periodo, deberán ser
considerados todos los costos de la empresa, tanto los de producción como los de operación, sin
importar si son fijos o variables. Así, la estimación de costos de la empresa para el siguiente año se
muestra a continuación.
4 500 000 unidades
Unitario
Total
Costo variable de producción
$ 9.5
$ 42 750 000
Costo fijo de producción
$ 6
$ 27 000 000
Gasto variable de operación
$ 3
$ 13 500 000
Gasto fijo de operación
$ 4
$ 18 000 000
Costo total
$22.5
$101 250 000
Como se puede apreciar, el costo meta es $2 250 000 menor de lo que habría estimado IGA
($101 250 000 – $99 000 000). Si se calcula el remanente que se lograría con esos costos y con un
precio de $25 por caja se tendría lo siguiente:
Ingreso esperado por ventas (4 500 000 × $25)
$112 500 000
− Costo total estimado
$101 250 000
= Utilidad estimada
$ 11 250 000
Si se compara el rendimiento de 18% esperado por los accionistas con 15% que obtendría a ese
nivel de costos ($11 250 000/$75 000 000), se observa que no se logra llegar a la utilidad meta.
Como no es factible incrementar el precio de venta, las acciones que puede realizar la empresa
para lograr el nivel de rentabilidad esperado por los accionistas estarán limitadas a tratar de lograr una
reducción de sus costos para alcanzar el costo meta, ya sea del área de producción o en las áreas de
ventas y administración. Otra forma de lograr el rendimiento esperado sería por medio de un incremento en el volumen de las unidades vendidas. Al incrementar las unidades vendidas, los costos va-
236 • Costos para la toma de decisiones
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riables totales se verán incrementados, pero los costos fijos totales permanecerán constantes mientras
no se sobrepase la capacidad instalada.
Si se quisiera determinar el número de unidades que tendría que vender para obtener la
utilidad deseada por los accionistas, se usaría la herramienta del modelo costo-volumen-utilidad
(cvu) analizada en el capítulo 6. Para utilizar esa herramienta se requiere considerar los costos
fijos totales, que serían en este caso de $45 000 000 ($27 000 000 + $18 000 000), así como
los costos variables por unidad que sumarían $12.50 ($9.50 + $3), por lo que si el precio se fijara
en $25, resultaría en un margen de contribución estimado por unidad de $12.50 ($25 – $12.50).
Utilizando, entonces, la fórmula de unidades a vender para lograr una utilidad deseada se obtendría lo siguiente:
Unidades a vender =
Unidades a vender =
Costo fijo + Utilidad deseada
Margen de contribución unitario
$45 000 000 + $13 500 000
$12.50
= 4 680 000 cajas
Si se lograra incrementar el nivel de ventas de 4 500 000 a 4 680 000 unidades o se redujeran los
costos totales en $2 250 000, se obtendría el rendimiento esperado por los accionistas. Las organizaciones que utilizan este método de establecimiento del precio deben mantener un nivel de costos que
les permita generar un margen de ganancia.
Para ejemplificar el método del costo total (costo más un porcentaje de utilidad deseado), suponga ahora que el producto que ofrece Alimentos IGA tuviera características que los demás productos en
el mercado no ofrecieran; suponiendo el mismo rendimiento esperado de $13 500 000, el precio que
deberá establecer para lograrlo se calcularía de la siguiente manera:
Cálculo del precio método del costo total
4 500 000 unidades
Costo fijo total
$ 45 000 000
Costo variable total
$ 56 250 000
Total costos
$101 250 000
Más utilidad deseada
$ 13 500 000
Ingreso meta
$114 750 000
(Ingreso meta/unidades)
$
25.50
Utilizando esta metodología, el precio mínimo por caja de harina para pastel sería de $25.50
($114 750 000/4 500 000 cajas), ya que a un precio menor no se lograría alcanzar la utilidad meta.
Con este precio se llegaría a la utilidad esperada al vender las 4 500 000 unidades originales como se
muestra enseguida:
Ingreso esperado por ventas (4 500 000 × $25.50)
$114 750 000
Menos costo total estimado
$101 250 000
Utilidad estimada
$ 13 500 000
Capítulo 7 | Toma de decisiones a corto plazo • 237
M07 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 237
26/11/20 11:03
También es posible que la empresa tenga una política para el establecimiento del precio como se
muestra a continuación.
Precio = Costo + Porcentaje de utilidad sobre el costo
Suponga que, en lugar de basarse en el rendimiento sobre la inversión esperado por los accionistas, se tuviera una política donde los precios se establezcan agregando al costo un porcentaje de utilidad sobre el mismo. La desventaja de esta metodología es que el precio que resulta puede estar fuera
de mercado. Si la política fuera agregar al costo 20%, su precio se calcularía de la siguiente manera:
Precio = Costo + Porcentaje de utilidad sobre el costo
Precio = 22.50 + 20% de utilidad sobre el costo de $22.50
Precio = 22.50 + 4.50 (0.20 × 22.50)
Precio = $27
Por último, no hay que olvidar lo visto en el capítulo 2 referente a la diferencia entre utilidad bruta
y utilidad sobre el costo. Si la empresa tiene la política de agregar al costo 20% de utilidad sobre el
costo, realmente el margen de utilidad bruta que estaría generando sería de 16.66% ($4.50/$27).
Aunque no se abordarán en este libro, existen otras metodologías para el establecimiento del precio, como la que se basa en el rendimiento esperado, la que se basa en el costeo directo y la basada
en cláusulas escalatorias, entre otras.
Por lo que se refiere a la toma de decisiones a corto plazo —tema del presente capítulo—, se
consideró la información cuantitativa y cualitativa asociada a estas decisiones como base para elegir el
mejor curso de acción; sin embargo, no debe olvidarse lo relacionado con las cuestiones de ética y responsabilidad social que deben prevalecer ante cualquier dilema, aun antes de considerar el beneficio
económico que resulta de una decisión en particular.
238 • Costos para la toma de decisiones
M07 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA 55165.indd 238
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CUESTIONARIO
De acuerdo con lo estudiado en este capítulo, responda las siguientes preguntas.
1. Mencione la diferencia entre las decisiones a corto y largo plazos.
2. Explique, brevemente, los pasos en el proceso de la toma de decisiones.
3. ¿Cuáles son las dos características que debe tener la información para que sea
considerada relevante? Explique brevemente.
4. ¿Qué diferencia hay entre información cualitativa y cuantitativa?
5. En cualquier decisión sólo deben considerarse los datos cuantitativos relevantes.
¿Está de acuerdo con esta afirmación? Justifique su punto de vista.
6. Dé dos ejemplos de costos relevantes y dos de costos irrelevantes en la decisión
de dejar de fabricar un producto.
7. ¿Por qué los costos hundidos son irrelevantes? Dé un ejemplo.
8. ¿En qué consiste el análisis marginal?
9. ¿Qué es una restricción o limitante?
10. ¿Qué es el outsourcing?
11. ¿Por qué los costos variables generalmente son relevantes mientras que los fijos
no en la toma de decisiones a corto plazo?
12. ¿En qué consiste un sistema de producción conjunta?
13. ¿Qué es un coproducto?
14. ¿Qué diferencia hay entre un coproducto y un subproducto?
15. Explique, brevemente, en qué casos la empresa puede abstenerse de fijar el
mismo precio que los competidores.
16. Explique el método de costo meta.
17. Describa, brevemente, en qué consiste el método del costo total o cost plus
pricing.
Capítulo 7 | Toma de decisiones a corto plazo • 239
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26/11/20 11:03
PROBLEMAS
Resuelva los siguientes problemas empleando los conocimientos y las habilidades adquiridas durante el estudio de este capítulo.
Problema 7.1 Determinación de información relevante
SeRecicla S.A., es una empresa dedicada al reciclaje de plástico. Durante el proceso,
el insumo se introduce en una máquina en la que se muele hasta quedar en granos. El
gerente general está estudiando la posibilidad de adquirir una nueva máquina, la cual
tiene una capacidad 30% mayor que el equipo actual. Si se incrementa la capacidad de
producción, se incrementarán los costos fijos de producción, pero los costos variables
de producción podrían reducirse 12% al generar menos desperdicio. La máquina actual
requiere reparaciones y mantenimiento constante, mientras que la nueva sólo necesita
mantenimiento una vez al año. El valor en libros de la máquina actual es de $1 500 000,
y su valor de mercado de $1 300 000. La máquina nueva tendrá un costo de $3 000 000.
Para adquirir la máquina nueva será necesario vender la máquina actual, además de solicitar un crédito bancario a cuatro años, a una tasa de interés de 12% anual.
Para cada concepto, indique si la información sería relevante o irrelevante para la
toma de decisiones.
1. Incremento o decremento en costos y utilidad que generará el cambio de máquinas.
2. Costo de la máquina nueva.
3. Valor de mercado de la máquina actual.
4. Diferencia en los costos de mantenimiento que requieren ambas máquinas.
5. Interés del préstamo.
6. Incremento en el costo fijo que generará la máquina nueva.
7. Costos fijos actuales.
8. Monto en que se reducirán los costos variables actuales con la máquina nueva.
9. Costos de desinstalación y retiro de la máquina actual.
10. Costo de compra de la máquina actual que se adquirió hace nueve años.
Problema 7.2 Determinar si la información es relevante para la toma
de decisiones
Una empresa del giro de la construcción está decidiendo entre varios modelos de retroexcavadoras para sustituir al que actualmente está en uso. Determine cuáles de los siguientes conceptos serían relevantes para su decisión:
1. Costo de las opciones de marca y modelo de la nueva retroexcavadora.
2. Costo de la retroexcavadora vieja que se compró hace seis años.
3. Sueldo del operador del equipo.
4. Costo del mantenimiento del nuevo equipo.
5. Valor de mercado del equipo viejo.
6. Rendimiento en el consumo de aceite y gasolina que tendría con cada modelo.
Problema 7.3 Identificación de alternativas, análisis marginal, eliminación
de línea de productos
Mario Fernández, dueño de una pastelería con varias sucursales, recibió de su contador
el estado de resultados en el formato de margen de contribución de dos de sus líneas
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26/11/20 11:03
PROBLEMAS
de productos menos rentables. Analizando dicha información, pudo identificar que
$30 000 de los costos fijos del pan de dulce y $60 000 de la galletería fina fueron asignados. Mario cree que, si deja de vender pan de dulce, las ventas de la galletería se pudieran elevar hasta en 30%, mientras que, si deja de vender galletería fina, las ventas de
pan de dulce se elevarían en 25%. El estado de resultados del último periodo se muestra
en la siguiente tabla:
Pan de dulce
Galletería fina
Ventas
$120 000
$190 000
Gastos variables
$ 80 000
$110 000
Gastos fijos
$ 55 000
$ 90 000
–$ 15 000
–$ 10 000
Pérdida
Se pide:
1. Identificar las alternativas de decisión que se tienen.
2. Elaborar un análisis marginal que muestre el incremento o decremento en utilidades
que generaría cada una.
3. Identificar cuál de las anteriores es la mejor opción y emitir su recomendación.
Problema 7.4 Pedido especial
Rueda S.A., fabrica bicicletas profesionales. Últimamente su demanda no ha sido la esperada, por lo que sólo está fabricando y vendiendo 580 000 unidades al año, cuando
tiene capacidad para fabricar 640 000. Hace una semana la fábrica recibió un pedido de
un nuevo cliente que ofrece comprarle un lote de 90 000 bicicletas a un precio de $5 800
cada una. El gerente de producción no sabe si le conviene aceptar la propuesta, por lo
que le solicita a usted su opinión al respecto.
El precio regular de las bicicletas de la compañía Rueda es de $8 000. La compañía
paga 5% sobre el precio de venta como comisiones a los vendedores, las cuales no se
tendrían con el pedido. Por pequeños cambios en el diseño, el costo de los materiales
se incrementaría a $3 900 por unidad para el pedido. El supervisor de producción estima
que se tendría un costo adicional de $200 000 por cambios y disposición de máquinas,
además de tener que invertir $80 000 por un dispositivo especial y accesorios que requerirá el pedido. Los costos fijos de fabricación no se verían afectados por el pedido.
A continuación, se le proporcionan los costos actuales de producción por cada
bicicleta:
Costo unitario
Material directo
$3 700
Otros costos variables de fabricación
$ 740
Costos fijos de fabricación
$1 900
Costo unitario de producción
$6 340
Se pide:
1. Elaborar un reporte en el que dé su opinión al gerente indicando si conviene o no
aceptar dicho pedido. Justifique su respuesta con un análisis marginal.
2. Determinar si le convendría aceptar el pedido si éste fuera por 100 000 unidades.
Capítulo 7 | Toma de decisiones a corto plazo • 241
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26/11/20 11:03
PROBLEMAS
Problema 7.5 Pedido especial
Watts fabrica focos ahorradores de energía. Actualmente, produce y vende 380 000 unidades al año a un precio de $58 por unidad. Un nuevo cliente ofrece comprarle 26 000
unidades a $35 cada una. La capacidad anual de Watts es de 400 000 unidades. En caso
de aceptar el pedido, se tendrían gastos adicionales de $11 600 por manejo y envío.
El costo unitario actual de producción es el siguiente:
Costo variable
$26
Costo fijo
$12
Costo unitario
$38
Se pide:
Determinar si Watts debería aceptar el pedido especial. Justifique su punto de vista con
un análisis marginal.
Problema 7.6 Pedido especial
Una fábrica de macetas de cantera tiene una capacidad mensual para fabricar 7 500
unidades. La demanda actual de sus macetas ha ido a la baja en los últimos meses, por
lo que actualmente produce y vende sólo 6 850 unidades a un precio de $520 cada una.
Los costos actuales por unidad son los siguientes:
Costos fijos de fabricación
Costos variables de fabricación
Costo unitario de producción
$80
$350
$430
Además, tiene un gasto variable de operación unitario de 10% del precio, que corresponde a comisiones pagadas a vendedores, y gastos fijos de operación por $234 000
mensuales. Los gastos variables de operación no aplicarían para el pedido.
La fábrica recibió un pedido de Vivero Exprés, que ofrece comprarle un lote de 600
macetas a un precio de $400 cada una. Si acepta el pedido, los costos fijos de producción permanecerían sin cambio y los gastos por fletes serían pagados por el vivero.
Se pide:
1. Determinar qué información sería irrelevante en su toma de decisiones.
2. Determinar si debería aceptar el pedido. Justifique su respuesta con un análisis marginal.
3. Al suponer que el pedido fuera de 1 200 macetas, ¿le convendría aceptarlo? Realice
los cálculos necesarios para fundamentar su respuesta.
Problema 7.7 Pedido especial
Una empresa de velas aromáticas en el primer semestre del año ha fabricado un promedio de 48 000 unidades mensuales, tiene la política de cero inventarios, por lo que toda
su producción la vende en el mismo mes a un precio de $54 por vela. Sus costos actuales
se muestran a continuación:
Materiales
mod variable
gif variables
$23 por vela
$ 8 por vela
$ 2 por vela
La fábrica tiene capacidad para producir 60 000 velas al mes y sus costos indirectos
de fabricación son de $38 400 mensuales.
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PROBLEMAS
Una tienda de regalos ofrece comprarle 20 000 velas a un precio de $40 cada una. Si se
acepta el pedido, se tendría un gasto adicional por empaque y envío al cliente de $2 200.
Se pide:
1. Determinar si debe aceptar el pedido por medio de un análisis que muestre el incremento o decremento en las utilidades que tendría.
2. Si el pedido fuera de 15 000 velas, ¿convendría aceptarlo? Justifique su respuesta
con un análisis marginal.
Problema 7.8 Pedido especial
My Sunglasses fabrica lentes de sol con polarizado con tecnología TriLenium Gold que
elimina completamente los rayos ultravioleta. El precio de venta de cada unidad es
de $1 350. La fábrica tiene una capacidad para producir 115 000 lentes por año, aunque
actualmente sólo está vendiendo 98 000. A los obreros se les paga por hora. Los costos
de fabricación por unidad son los siguientes:
Costo unitario para 100 000 lentes
Material directo
$632
Mano de obra directa variable
$130
Gastos indirectos variables
$ 86
Gastos indirectos fijos*
$ 80
Gastos de mercadotecnia variables
$ 45
Costo total
$973
*$8 000 000 costo fijo de producción/100 000 lentes.
La fábrica recibe un pedido de una cadena de tiendas de ropa y accesorios de 16 500
lentes a $900 cada uno. Con el pedido no se tendrían los gastos variables de mercadotecnia ni habría efecto sobre los costos fijos de producción. Jessica Ramos, gerente de la
fábrica, cree que aceptar el pedido resultará en una pérdida, porque el precio ofrecido
para el pedido está por debajo del costo de fabricación.
Se pide:
1. Dar su opinión acerca de la conveniencia de aceptar el pedido especial mostrando el
incremento o decremento en utilidades que éste generaría a la fábrica.
2. Al suponer que el pedido fuera de 25 000 lentes en lugar de 20 000, ¿cambiaría su
decisión? ¿Cuál sería el efecto en la utilidad que tendría el aceptarlo?
3. ¿Qué factores cualitativos deberán ser considerados antes de tomar la decisión final?
Problema 7.9 Pedido especial
Una fábrica de taladros industriales tiene una capacidad mensual para fabricar 6 500
unidades; sin embargo, actualmente sólo produce y vende 5 300 unidades a un precio de
$874 cada una. Sus costos mensuales son los siguientes:
Costos fijos de fabricación totales
Costo variable de producción unitario
Gastos fijos de administración totales
Gasto variable de venta por unidad
$847 400
$
460
$437 600
$
32
Capítulo 7 | Toma de decisiones a corto plazo • 243
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26/11/20 11:03
PROBLEMAS
Una cadena de ferreterías solicitó a la fábrica 1 800 taladros a un precio de $582 por unidad. El taladro tendrá la marca de la cadena de ferreterías y requeriría de un pequeño ajuste
en el diseño que incrementaría los costos variables de producción en 10%, además de gastos
de envío del pedido de $3 500. Este pedido no generaría gastos variables de venta.
Se pide:
1. Preparar un análisis marginal para determinar si conviene aceptar el pedido especial.
2. Determinar si convendría aceptar el pedido si éste fuera de 1 500 unidades.
Problema 7.10 Pedido especial
Una fábrica de contenedores de plástico tiene una capacidad mensual de 3 000 unidades. Actualmente produce y vende 2 600 a un precio de $450 cada uno.
Sus costos de producción totalizaron en el mes $650 000, de los cuales 40% son
costos fijos. Los gastos de operación fijos son de $85 000 y pagan a los vendedores 3%
de comisión sobre el precio de venta.
Recibió una solicitud de una empacadora de 1 000 contenedores, pero le ofrecen
pagarle $300 por unidad. Si acepta el pedido, tendría un costo adicional de $2 000 por el
almacenamiento y envío de los productos.
Se pide:
1. Determinar si debe aceptar el pedido especial. Justifique su respuesta mostrando el
incremento o decremento en utilidades.
2. Si el pedido fuera de 800 unidades, ¿debe aceptar el pedido especial?
Problema 7.11 Restricción de recursos, mezcla óptima
Para fabricar sus productos (A, B, C y D), una empresa tiene disponibles solamente
3 514 kilos al mes de un material que está escaso en la actualidad. El gerente de manufactura no sabe cuál de los productos que componen la mezcla de la compañía es más
rentable, así que reunió la siguiente información para llevar a cabo un análisis que le
permita priorizar la utilización de los recursos disponibles.
A
B
C
D
Precio de venta
$600
$750
$850
$700
Costo variable unitario (% del precio)
60%
65%
50%
40%
2 kilos
2.5 kilos
1.8 kilos
3 kilos
400
500
580
320
Material requerido por unidad
Demanda máxima mensual en unidades
Se pide:
1. Establecer cuál producto es el más rentable con base en la limitante.
2. Determinar la mezcla óptima a fabricar en unidades de cada tipo de producto.
3. Determinar el margen de contribución total que alcanzaría con la mezcla óptima de
productos.
Problema 7.12 Restricción de recursos, mezcla óptima
El doctor Buenavista es dueño de una pequeña clínica oftalmológica que utiliza un aparato, altamente especializado y muy costoso, para realizar varios tipos de cirugías. La capacidad de la máquina es de 160 horas al mes. Debido a los precios y a la satisfacción de
sus clientes, en los últimos meses la demanda ha excedido la disponibilidad de tiempo.
244 • Costos para la toma de decisiones
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PROBLEMAS
Hacia finales de año, el doctor espera contar con suficientes recursos para adquirir una
nueva máquina y poder satisfacer la demanda. Por el momento no sabe qué hacer, así
que le pide a usted su consejo sobre qué tipo de cirugías debería darle prioridad. Para
ello, le proporciona la siguiente información:
Cataratas
Miopía
Retina
Precio de la cirugía
$22 000
$14 000
$24 000
Costo variable por cirugía
$14 800
$ 9 000
$17 400
Duración de la cirugía
2 horas
1 hora
1.5 horas
32 cirugías
80 cirugías
20 cirugías
Demanda máxima por mes
Costos fijos mensuales de la clínica de $84 000
Los costos variables incluyen honorarios médicos, enfermeras, lentes oscuros para
el día, goggles para dormir y medicamentos, entre otros. La duración de la cirugía es el
tiempo desde la llegada del paciente, la preparación, la cirugía y el periodo de recuperación, entre otros, hasta que el quirófano vuelve a estar en condiciones de ser utilizado.
Se pide:
1. Determinar qué procedimiento quirúrgico es el que tiene un mayor margen de contribución con base en la limitante.
2. Determinar la mezcla óptima de cirugías que debería programar por mes el doctor
Buenavista a fin de generar el mayor margen de contribución posible.
Problema 7.13 Identificación del producto más rentable con limitante de recursos
La empresa XIUX fabrica dos productos, G y J, los cuales requieren la utilización de mano
de obra muy especializada que actualmente está escasa. Los datos acerca de sus costos y
margen de contribución (en cifras en dólares estadounidenses) son los siguientes:
G
J
Precio de venta
$48
$38
Material directo
$20
$18
Mano de obra directa especializada ($12 por hora)
$12
$ 9
Costos indirectos de fabricación variables
$ 5.50
$ 2.50
Gastos variables de administración y ventas
$ 1.90
$ 1.20
Se pide:
Determinar cuál de los dos productos es más rentable, tomando en cuenta la escasez de
mano de obra especializada. Justifique su respuesta con un análisis marginal.
Problema 7.14 Restricción de recursos, mezcla óptima
Magicvent es una fábrica de ventiladores industriales y sólo dispone de 750 000 horas
máquina al año para elaborar sus productos. La información acerca de sus dos principales productos se muestra a continuación.
Capítulo 7 | Toma de decisiones a corto plazo • 245
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26/11/20 11:03
PROBLEMAS
Z14
W6
Precio de venta
$6 800
$7 600
Material directo
$3 300
$3 800
Mano de obra directa variable
$ 840
$ 920
Costos indirectos de fabricación ($50 por hora máquina)
$ 900
$1 200
Gastos variables de administración y ventas
$ 630
$ 728
Demanda anual en número de unidades
25 000
18 500
Se pide:
1. Determinar qué producto es el más rentable con base en la limitante.
2. Indicar la mezcla óptima a fabricar.
3. Si pudieran arrendar más maquinaria, ¿cuántas horas extra serían necesarias para
cumplir la demanda?
Problema 7.15 Restricción de recursos, mezcla óptima
La Estrella produce tres tipos de paletas heladas. Su capacidad instalada actual es de
210 horas máquina al mes. Por el momento no puede surtir todo lo que demandan sus
clientes, por lo que su administrador le pide su ayuda para tomar una decisión acertada.
A continuación, se presenta la información pertinente para el análisis.
Paleta de agua
Paleta de crema
Paleta de yogur
Precio de venta por paleta
$12
$14
$15
Costo variable de producción
$ 9
$12
$10
Paletas por hora máquina
60
40
20
1 800
2 500
3 100
Demanda máxima por mes en unidades
Se pide:
1. Determinar cuál es el margen de contribución total por hora que se obtendría con
cada tipo de paleta.
2. Determinar qué producto es el más rentable con base en la limitante.
3. Especificar cuántos minutos requiere la fabricación de una paleta de cada tipo.
4. Determinar, en unidades, la mezcla óptima a fabricar de cada tipo de producto.
Problema 7.16 Mezcla óptima con restricción de recursos
Salud Integral S.A., fabrica tapetes sanitizantes de cinco tipos: mini, chico, mediano,
grande y extra grande. El mini es utilizado para mascotas y los demás tamaños dependen
del espacio que se requiera cubrir. Los cinco estilos de tapete se elaboran en el mismo departamento con varias máquinas, las cuales en conjunto tienen una capacidad productiva
de 8 500 horas al mes, pero esto ha sido insuficiente en los últimos meses para satisfacer
la demanda de tapetes que ha tenido la empresa.
246 • Costos para la toma de decisiones
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PROBLEMAS
A continuación, se muestra la información de los precios y costos para los cinco tipos
de tapetes.
Mini
Chico
Mediano
Grande
Extra
grande
Precio de venta
$190
$300
$380
$430
$500
Material directo
$ 75
$112
$156
$180
$210
Otros costos variables
de producción
$ 50
$ 60
$ 70
$ 80
$ 90
Costos indirectos fijos
de fabricación*
$ 25
$ 40
$ 50
$ 65
$ 70
Gastos variables de
administración y ventas
$ 20
$ 22
$ 25
$ 25
$ 25
Gastos fijos de administración
y venta
$ 12
$ 15
$ 15
$ 18
$ 18
Utilidad por unidad
$
8
$ 51
$ 64
$ 62
$ 87
Demanda
1 500
2 800
3 700
4 400
3 600
*Asignados utilizando una tasa de $100 por hora máquina.
Se pide:
1. Determinar las horas que requiere cada tipo de paquete en fabricarse.
2. Determinar cuál es el producto más rentable con base en la limitante.
3. Determinar la mezcla óptima a fabricar.
Problema 7.17 Restricción de recursos, mezcla óptima
La compañía Pescadito fabrica cañas de pescar de un largo de 7 pies; los tres modelos
que produce son suave, media y dura.
Para la fabricación de las cañas se utiliza equipo especializado y actualmente no tienen la capacidad suficiente para cubrir toda la demanda, ya que sólo disponen de 5 000
horas máquina. Los costos fijos de la empresa son de $1 420 000.
El gerente general le solicita a usted un análisis para determinar cuál es la mezcla óptima de productos que debiera fabricar a fin de lograr maximizar sus utilidades. Para ello,
presenta la siguiente información:
Suave
Media
Dura
Precio
$12 400
$14 000
$15 800
Costo variable unitario
$ 7 400
$ 8 400
$ 9 500
Tiempo de fabricación
4.5 horas
3.5 horas
4 horas
520
460
420
Demanda (unidades)
Se pide:
1. Determinar qué producto es el más rentable con base en la limitante.
2. Determinar la mezcla óptima a fabricar.
3. Calcular la utilidad antes de impuestos que se obtendría con la mezcla óptima.
Capítulo 7 | Toma de decisiones a corto plazo • 247
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26/11/20 11:03
PROBLEMAS
Problema 7.18 Eliminar línea de productos
Snack House es un local que vende granielotes, chamoyadas, malteadas y cafés, entre
otros productos. Las malteadas son elaboradas en el local con una máquina que rentan. La dueña pidió a su gerente que le preparara un estado de resultados por línea de
productos y éste le recomendó que dejara de fabricar las malteadas. A continuación, se
presenta el análisis realizado por el gerente para el último año.
Malteadas
Ventas
$200 000
Costos variables de producción:
Fruta, azúcar y otros materiales
$28 400
Sueldo del encargado de prepararla
$72 000
Renta de máquina para hacer nieve
$40 800
Renta del local (asignado)
$34 000
Sueldo del gerente general (asignado)
$39 200
Servicios públicos (asignado)
$10 800
Total costos
$225 200
–$ 25 200
Utilidad de operación
Se pide:
1. Encontrar los errores en el análisis del gerente y elaborar un análisis marginal que
pueda ser de utilidad para guiar la toma de decisiones de la dueña de Snack House.
2. ¿Qué recomendación haría usted?
Problema 7.19 Cerrar un departamento no rentable
Acabados Regios S.A., vende pintura, accesorios de pintura, persianas, alfombras y papel tapiz. David López, gerente general y dueño del negocio, ha observado que, en los
últimos tres años, la venta de papel tapiz ha ido a la baja, quizá porque éste ya no está
de moda, así que está pensando si sería conveniente dejar de venderlo. A continuación, se
presenta el estado de resultados del último mes de las operaciones del negocio.
Papel tapiz
Pinturas y
accesorios
Persianas y
alfombras
Total
Ventas
$31 200
$78 000
$60 000
$169 200
Costos variables
$22 800
$36 500
$32 800
$ 92 100
Costos fijos
$14 000
$20 000
$18 600
$ 52 600
–$ 5 600
$21 500
$ 8 600
$ 24 500
Utilidad de operación
De los costos fijos de los tapices, 70% son costos directos de la línea y podrían ser
eliminados. El resto no se podría eliminar, pues son gastos generales que se le asignaron
a la línea.
248 • Costos para la toma de decisiones
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26/11/20 11:03
PROBLEMAS
Si se dejara de vender papel tapiz, se esperaría que surjan los siguientes cambios.
a. Las ventas de pintura y accesorios de pintura bajarían 8% debido a que los clientes
que compraban tapices también se llevaban pinturas y accesorios.
b. El espacio que utiliza el departamento de tapiz podría utilizarse para la venta de
alfombras y persianas, con lo cual las ventas de esa línea de productos se incrementarían 14 por ciento.
Se pide:
1. Determinar si conviene eliminar el departamento de tapices.
2. Otra opción para el espacio que actualmente utiliza la línea de papel tapiz consistiría en
introducir una nueva línea de producto, pisos de madera, que generaría ventas mensuales
de $58 000 con un margen de contribución de 60%, pero se tendrían que contratar a dos
instaladores para los pisos con un sueldo integrado mensual para cada uno de $8 600. Determine si conviene eliminar el departamento de tapices e introducir los pisos de madera.
3. Dar su opinión acerca del mejor curso de acción a seguir.
Problema 7.20 Eliminar o agregar una línea
Una tienda de autoservicio tiene tres líneas de productos; el dueño de la tienda está estudiando la posibilidad de eliminar la línea de hogar debido a que es el tercer mes consecutivo que tiene pérdidas.
La siguiente información corresponde a los resultados obtenidos en febrero:
Abarrotes
Hogar
Farmacia
Total
Ventas
$756 000
$372 100
$345 600
$1 473 700
Costos variables
$335 000
$286 800
$112 000
$ 733 800
Publicidad directa de la línea
$ 70 000
$ 75 600
$ 38 000
$ 183 600
Gastos generales de la tienda*
$ 19 300
$ 18 200
$
6 500
$
44 000
Sueldo del gerente de la tienda
$ 14 000
$ 14 000
$ 14 000
$
42 000
Seguro contra incendio de la tienda
$ 10 000
$ 9 700
$ 7 500
$
27 200
Sueldo del gerente de la línea
$ 15 000
$ 18 300
$ 13 500
$
46 800
Deprec. del equipo de la tienda**
$
6 500
$ 5 200
$
$
14 700
Utilidad o pérdida
$286 200
–$ 55 700
Costos fijos:
3 000
$151 100
$ 381 600
*Asignados con base en las ventas de cada línea.
**Corresponde a la parte proporcional que utiliza cada línea, el equipo utilizado en el área
de hogar sería conservado.
Se pide:
1. Determinar si la línea de hogar debe ser eliminada.
2. Calcular la utilidad si cierra la línea de hogar.
3. Independientemente de las respuestas dadas en los dos incisos anteriores, el dueño
está estudiando la posibilidad de introducir un área de comidas rápidas en la tienda, estima que tendría ventas mensuales de $425 000, un margen de contribución
de 30%, y generaría costos adicionales mensuales a los que actualmente tiene por
$120 000, ¿conviene empezar a operar el área de comida? Justifique su respuesta
con un cálculo del incremento o la disminución en la utilidad actual.
Capítulo 7 | Toma de decisiones a corto plazo • 249
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PROBLEMAS
Problema 7.21 Eliminar o agregar una línea
Un pequeño negocio de frituras fabrica tres productos: sus datos de una semana típica se
muestran a continuación.
Chicharrones
Papitas
Fritos
Ventas
$17 500
$14 500
$7 400
Costos variables
$ 8 400
$ 5 900
$5 600
Costos fijos
$ 2 500
$ 2 600
$2 700
Utilidad
$ 6 600
$ 6 000
–$ 900
Total
$11 700
Se pide:
1. Suponiendo que $1 900 de los costos fijos de los fritos son gastos generales de fabricación asignados y depreciaciones de los equipos, determine, mediante la elaboración
de un análisis marginal, si la línea debe ser eliminada o no.
2. Calcular la utilidad de la empresa si la elimina.
3. Si como una consecuencia de eliminar los fritos aumentara la venta de los otros dos
productos 10%, ¿convendría dejar de operar esa línea de producto? Justifique su
respuesta con un cálculo del incremento o la disminución en la utilidad actual.
Problema 7.22 Eliminar un departamento
Una tienda departamental, ubicada en el centro de la ciudad de Reynosa, opera con
cuatro departamentos: damas, caballeros, niños y maternidad. La tienda asigna todos sus
costos fijos corporativos, depreciación del edificio y servicios públicos de acuerdo con los
metros cuadrados de espacio que ocupa cada departamento. El estado de resultados por
departamentos para el último semestre se muestra a continuación.
Damas
Caballeros
Niños
Maternidad
Total
Ventas
$822 000
$322 000
$493 000
$290 000
$1 927 000
Gastos variables
$336 000
$244 000
$189 000
$132 000
$ 901 000
Gastos fijos
$138 000
$130 000
$ 85 000
$ 87 000
$ 440 000
Utilidad o pérdida
$348 000
–$ 52 000
$219 000
$ 71 000
$ 586 000
Se pide:
1. Suponer que todos los costos fijos son comunes a todos los departamentos y determinar si alguno de ellos debería ser cerrado.
2. Suponer que, de los costos fijos del departamento de caballeros, $87 000 corresponden a publicidad de sus productos y sueldo del gerente de ese departamento.
¿Considera que debería eliminarse ese departamento? Justifique su respuesta con
un análisis marginal.
3. Tomar como base el inciso anterior y suponer que se decide eliminar el departamento
de caballeros, pero eso traería como consecuencia una disminución de 8% en las
ventas del departamento de damas. En ese caso, ¿cuál sería la utilidad de la empresa? ¿Conviene eliminarlo? Justifique su respuesta.
250 • Costos para la toma de decisiones
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PROBLEMAS
Problema 7.23 Eliminar o agregar una línea
El dueño de una nevería se encuentra en su despacho estudiando el reporte que le entregó el gerente con los resultados del mes de abril. El dueño no está conforme con los
resultados obtenidos y analiza seriamente la posibilidad de dejar de fabricar nieve de leche.
Los resultados que le mostraron son los siguientes:
Nieve de agua
Nieve de leche
Troles
Ventas
$32 800
$19 150
$20 000
Costos variables
$17 400
$16 800
$10 300
Evitables
$ 2 700
$ 2 800
$ 2 200
Inevitables
$ 1 800
$ 1 700
$ 1 200
Utilidad
$10 900
–$ 2 150
$ 6 300
Total
Costos fijos:
$15 050
Se pide:
1. Determinar si debe eliminarse la línea de nieve de leche; justifique numéricamente
su respuesta.
2. Indicar la nueva utilidad que obtendría en la nevería si se elimina la nieve de leche.
3. Suponer que el dueño de la nevería desea introducir una nueva línea de nieve de yogur, que generaría ventas de $42 000 al mes, con gastos variables totales de $24 600
mensuales, y costos fijos adicionales de $4 300 mensuales por la renta de una máquina especial, ¿conviene introducir la nueva línea? Genere un reporte que fundamente
su opinión.
Problema 7.24 Eliminar o agregar una línea
La compañía Portales espera los siguientes resultados para el próximo trimestre:
Televisores
Estéreos
Reguladores
Total
Ventas
$1 894 000
$2 158 000
$700 000
$4 752 000
Costos variables
$ 648 400
$ 713 000
$458 000
$1 819 400
Costos fijos
$ 253 500
$ 294 500
$296 000
$ 844 000
Utilidad
$ 992 100
$1 150 500
–$ 54 000
$2 088 600
Se pide:
1. Suponiendo que todos los costos fijos son inevitables, ¿cuál sería la utilidad de la
compañía si se elimina la fabricación de reguladores?
2. Suponer que 60% de los costos fijos de los reguladores corresponden a los costos
directos a ese producto, por lo que son costos evitables. Indique si es conveniente
eliminar la fabricación de ese producto y cuál sería la utilidad de la compañía.
Capítulo 7 | Toma de decisiones a corto plazo • 251
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26/11/20 11:03
PROBLEMAS
Problema 7.25 Seguir procesando o vender
TUXSA fabrica químicos para la industria de los fertilizantes. En uno de sus procesos conjuntos se generan 30 000 galones del químico T25, el cual es procesado y transformado
en 12 000 galones de X48 y 18 000 galones de N45. El importe de los costos conjuntos
para generar el T25 es de $35 000.
La fábrica asigna $14 000 de dichos costos al X48 y $21 000 al N45. El X48 puede
ser vendido en el punto de separación a $70 el galón o procesado para convertirlo en
R20 y venderlo en $95 el galón. Por su parte, el N45 puede ser vendido en el punto de
separación en $55 el galón o procesado hasta convertirlo en Z30, el cual puede ser vendido a $85 el galón. Los costos del proceso adicional de los 12 000 galones de X48 para
transformarlo en R20 son de $384 000, y los del proceso adicional de los 18 000 galones
del N45 para convertirlo en Z30 son de $378 000.
Se pide:
1. Elaborar un diagrama que muestre los costos de fabricación de los productos similar
al incluido en este capítulo.
2. Determinar qué producto o productos deben venderse en el punto de separación,
y cuál o cuáles deberían seguirse procesando.
3. Redactar un memorándum dirigido al gerente de producción, donde plasme su
análisis y recomendaciones, así como un estado de resultados que apoye su decisión.
Problema 7.26 Información relevante, seguir procesando o vender
Una fábrica de automóviles tiene un inventario valuado en $238 000 en partes que se
han vuelto obsoletas por cambios en los diseños. Las partes pueden venderse en $68 500
o modificarse y venderse en $84 000. El costo de la modificación sería de $24 300.
Se pide:
1. Determinar qué parte de la información anterior es irrelevante para la toma de
decisiones.
2. Determinar si el inventario obsoleto deberá ser vendido como está o modificarse
previamente. Utilice el análisis marginal en su cálculo.
Problema 7.27 Seguir procesando o vender
Una carpintería vende mesas para sala. Actualmente, las comercializa sin acabados de
lujo a $2 260 cada una. El dueño está analizando si conviene agregarles un acabado
de laca, vistas con espejo y agregar cuatro pequeños taburetes que se guarden debajo de
cada mesa. Estima que con ese acabado y los taburetes pudiera venderlas en $5 860. El
costo de fabricación actual de cada mesa es de $1 680. El costo de fabricación de cada
uno de los cuatro taburetes es de $370. El costo adicional de ponerle un acabado de lujo
a la mesa se muestra a continuación.
Materiales
Mano de obra
Indirectos
$460
$510
$120
Se pide:
1. Especificar cuál de la información anterior es irrelevante para la toma de decisiones.
2. Determinar si conviene realizar el proceso adicional. Justifique su respuesta.
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PROBLEMAS
Problema 7.28 Seguir procesando o vender
ChocoWorld es una compañía dedicada a procesar derivados del cacao. Su producción
inicia al procesar los granos de cacao hasta convertirlos en polvo de cocoa, con un costo
de $1 000 por lote. El polvo de cocoa podría venderse o ser procesado para hacer jarabe de
chocolate líquido o fabricar barras de chocolate para repostería. Los ingresos que se obtendrían al procesar cada lote en cada una de las tres opciones se muestran a continuación.
Polvo de cocoa
Jarabe de chocolate
Barras de chocolate
$ 1 430
$ 7 620
$12 400
El costo de transformar el polvo de cocoa en jarabe es de $4 700. Por su parte,
transformar el polvo de cocoa en barras de chocolate cuesta $9 980. El gerente ha decidido fabricar barras de chocolate, pues son el producto que más ingresos generará a
la compañía.
Se pide:
1. Explicar si está de acuerdo con la decisión del gerente.
2. Elaborar un reporte en donde establezca sus propias recomendaciones, e incluya un
análisis financiero que las respalde.
Problema 7.29 Seguir procesando o vender
SunDeli procesa y vende leche orgánica, la cual se puede convertir en yogur natural sin
azúcar ni aditivos, y es posible vender cada porción en $10. Cada galón de leche es convertido en 12 porciones individuales de yogur, al cual se le puede agregar fruta, con lo
que resultarían 18 porciones individuales que podrían venderse en $15 cada una.
El costo de producción de cada galón de leche orgánica es de $35, y puede venderse
en $65. El costo de convertir la leche a yogur y envasarlo es de $4 por porción. Seguir
procesando el yogur para agregarle fruta y endulzarlo tendría un costo aproximado de
$5 por porción, adicional a los $4.
Se pide:
1. Determinar qué debería vender la empresa: leche orgánica, yogur natural orgánico
o yogur orgánico con fruta.
2. Elaborar un estado de resultados para cada una de las tres opciones, suponiendo que
se procesara solamente un galón de leche.
Problema 7.30 Seguir procesando o vender
AllClean fabrica compuestos de limpieza para fines industriales como desengrasantes,
quitasarro y destapacaños, entre otros. Casi todos estos productos se producen de manera independiente, pero hay dos que están relacionados: el XS turbo que es un poderoso
disolvente y el Oxiden que sirve principalmente para quitar óxido. El costo de generar
1 litro de XS turbo es de $28 y se vende a la industria en $36, pero una parte de su
producción es retenida para ser mezclada con otros muchos ingredientes y generar el
Oxiden. Cada litro de XS que se procesa resulta en cinco botes de Oxiden, el cual puede
ser vendido a $14 por bote. Los costos del proceso adicional por bote son los siguientes:
Otros ingredientes
Indirectos de fábrica
Total de costos
$2.80
$1.50
$4.30
Capítulo 7 | Toma de decisiones a corto plazo • 253
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PROBLEMAS
Se pide:
1. Determinar si AllClean debería seguir procesando el XS turbo para producir Oxiden.
2. Determinar el incremento o la disminución en las utilidades que se generaría por
vender Oxiden en lugar de XS.
Problema 7.31 Producción conjunta. Seguir procesando o vender
La fábrica de textiles Lana´s Up se dedica al procesamiento de lana de oveja para la elaboración de telas. El proceso inicia con la esquila de la oveja, lavado de la lana obtenida,
se escarmena —separar a mano las fibras cuidando que no se corten o rompan hasta que
adquieran una textura suave—, seguido del hilado para formar madejas. Después del
hilado se genera un punto de separación que da lugar a procesos productivos independientes para elaborar cada uno de los diferentes tipos de tela. Los costos del esquilado,
escarmenado e hilado de la lana son de $150 000 por lote. En este punto, la lana se considera virgen y las madejas pueden ser vendidas a los fabricantes de ropa en $180 000.
Por otro lado, las madejas de lana pueden continuar un procesamiento de teñido y
tejido, resultando en rollos de tela de lana de dos grados de calidad: fina y extrafina. Los
costos del teñido y procesamiento para generar estos dos tipos de tela son los siguientes:
Fina
Extrafina
Materiales
$12 000
$22 000
Otros costos de producción
$12 400
$16 700
Total de costos por lote
$24 400
$38 700
El precio de venta de los rollos de la tela de lana extrafina que resultan de procesar
un lote de lana virgen alcanza en el mercado los $232 000, mientras que el de lana fina
solamente $200 000.
Se pide:
Determinar si conviene seguir el proceso adicional para fabricar alguno o los dos tipos de
tela. Justifique su respuesta con un análisis marginal.
Problema 7.32 Seguir procesando o vender
Rexa S.A., fabrica actualmente 4 000 unidades de un componente que puede venderse
parcialmente terminado en $176. El director de la compañía solicita al gerente de producción que analice si conviene venderlo totalmente terminado en $200. Los costos de
producción actuales por unidad son los siguientes:
$ 46
Material directo Mano de obra directa variable
$ 38
Costo indirecto variable
$ 27
Costo indirecto fijo
$ 22
$133
Si realiza el proceso adicional, los costos de mano de obra directa se elevarán a $44,
los costos indirectos de fabricación variables aumentarán en $3.50 y los costos indirectos
de fabricación fijos aumentarán a $24.
254 • Costos para la toma de decisiones
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26/11/20 11:03
PROBLEMAS
Se pide:
1. Determinar si debe seguir procesando el producto o venderlo como está. Justifique
su respuesta con un análisis marginal.
2. Determinar el incremento o la disminución en las utilidades que se generaría.
Problema 7.33 Fabricar o comprar
Durante los últimos cuatro años, Motores de México S.A., ha comprado a un proveedor
35 000 unidades anuales de una pieza utilizada en uno de sus motores. Debido a que en
el último semestre el precio alcanzó los $680 por unidad, el gerente general pide a su
contralor y a su director de producción que se reúnan y preparen un reporte que muestre
el costo de fabricar 35 000 piezas al año. Su intención es poder decidir a partir de esa
información si conviene seguir comprando la pieza o fabricarla ahí mismo.
Para fabricar las piezas se podrían utilizar las mismas instalaciones que tienen actualmente, sólo se rentaría un equipo especial necesario para la operación, y se contratarían
obreros especializados para su fabricación. El reporte muestra un costo estimado de $815
por pieza, por lo que la recomendación es que deberían seguir comprando las piezas.
Reporte de los costos de fabricación de 35 000 unidades
Materiales directos
$11 900 000
Sueldo de los obreros
$ 1 750 000
Costos indirectos de fabricación variables
$ 5 600 000
Renta de la maquinaria
$ 1 750 000
Costos indirectos fijos asignados
$ 4 200 000
Gastos generales y corporativos*
$ 3 325 000
Total de costos
$28 525 000
*Asignados con base en las ventas del modelo de motor que
lleva la pieza.
Se pide:
1. Revisar el reporte anterior y realizar las correcciones necesarias, eliminar del análisis
la información irrelevante y determinar el costo relevante que se tendría al fabricar la
pieza.
2. Determinar si conviene seguir comprando la pieza o es mejor fabricarla.
Problema 7.34 Fabricar o comprar
FENIX necesita un componente que puede fabricar o comprar. Si lo compra le cuesta $27
por unidad. Los costos actuales por unidad de fabricación de los 20 000 componentes
que requiere mensualmente se muestran a continuación:
Material directo
Mano de obra directa
gif variables
gif fijos
Costo unitario
$ 8.50
$ 9
$ 5
$ 6.50
$29
Capítulo 7 | Toma de decisiones a corto plazo • 255
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26/11/20 11:03
PROBLEMAS
De los gastos indirectos de fabricación fijos, $2 se consideran evitables, y el resto fueron
prorrateados al componente. Si éste se dejara de fabricar, el espacio que ocupa actualmente
podría rentarse en $24 000 al mes. A los trabajadores se les paga por hora trabajada.
Se pide:
1. Determinar si la empresa debe fabricar el componente o comprarlo. Justifique su
respuesta.
2. Especificar cuál es el precio máximo que la empresa estaría dispuesta a pagar para
comprar el componente.
3. Mencionar al menos dos factores cualitativos que se deberán considerar al tomar la
decisión.
Problema 7.35 Fabricar o comprar
Una fábrica de camas hidráulicas para hospital está estudiando la posibilidad de comprarle a un proveedor en $1 300 una de las piezas que utiliza en su fabricación.
Sus costos actuales de fabricación de 2 000 de estas piezas al mes son los siguientes:
Materiales directos
$1 560 000
Mano de obra directa
$ 720 000
Indirectos variables
$ 450 000
Indirectos fijos
$ 330 000
Costo de producción
$3 060 000
De los costos indirectos de fabricación fijos, $130 000 corresponden a gastos directamente relacionados con la fabricación de las piezas, el resto fueron asignados a la fabricación de los mismos. Si se decide comprar las piezas, se pudiera rentar la maquinaria
que utilizan actualmente en $12 000 por mes.
Se pide:
Determinar si las piezas deberán ser compradas o fabricadas por la empresa.
Problema 7.36 Fabricar o comprar
La Langosta Feliz es un famoso restaurante de mariscos en la ciudad de Puerto Vallarta.
Actualmente, compran los postres que ofrece a una pastelería cercana. El precio al que
compran el postre en tamaño individual es de $35 cada uno. Normalmente, se adquieren
alrededor de 250 postres por semana. El gerente del restaurante piensa contratar a un pastelero para que salgan más baratos al hacerlos ellos mismos. Con esa idea en mente, pide
a su ayudante le prepare un estimado de los costos por semana que tendrían si deciden
prepararlos. La información que recibió se muestra en la siguiente tabla:
Costos por semana para elaborar 250 postres
Sueldo repostero (fijo)
$2 500
Materiales directos
$3 750
Otros variables (gas, etc.)
$2 200
Costos fijos asignados*
$1 500
Total
$9 950
*Depreciación de la cocina y del edificio del restaurante, así como de los
gastos generales.
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PROBLEMAS
Se pide:
1. Determinar si al restaurante le conviene más seguir comprando los postres o elaborarlos por su cuenta.
2. ¿A qué nivel de actividad sería indiferente comprarlos que hacerlos ellos mismos?
3. Con base en su respuesta de la pregunta anterior, si la demanda de postres por semana se redujera a 200, ¿cambiaría su respuesta de la pregunta 1?
Problema 7.37 Fabricar o comprar
La compañía Briquet elabora, entre otros productos, encendedores para estufa. La empresa incurrió en los siguientes costos el año pasado al fabricar 72 000 unidades:
Materiales directos
$ 822 000
Mano de obra directa variable
$ 140 000
Indirectos variables
$ 230 000
Indirectos fijos
$ 320 000
Costo de producción para 72 000 unidades
$1 512 000
Un proveedor le ha ofrecido venderle los encendedores en $20 por unidad. De los
costos indirectos fijos, $170 000 fueron asignados a la fabricación de los encendedores y el
resto corresponde a los gastos directamente relacionados con la fabricación de los mismos.
No obstante, si la empresa decidiera comprarlos, no podría dar otro uso a las instalaciones
que utiliza en la producción de los encendedores.
Se pide:
1. Determinar si Briquet debería fabricar o comprar los encendedores. Realice un análisis que respalde su opinión.
2. Suponer que pueden utilizar las instalaciones en la fabricación de otro producto
que le genera una utilidad de operación de $300 000. ¿Qué debería hacer Briquet?
Muestre el análisis que respalde su opinión.
Problema 7.38 Utilización de outsourcing
La Universidad Del Valle, ubicada en San Luis Potosí, utiliza su propio equipo de trabajadores de limpieza. Actualmente, tiene 10 empleados en ese equipo, y a cada uno le paga
un sueldo integrado mensual de $7 500, que incluye las prestaciones de ley. Otros gastos
mensuales que se generan en el departamento de limpieza se detallan a continuación.
Materiales de limpieza
$18 000
Sueldo del supervisor de limpieza
$ 8 500
Gastos corporativos asignados a las labores de limpieza
$ 4 500
Total
$31 000
Multiservicios de Limpieza está ofreciendo sus servicios profesionales a la universidad, por un total de $105 000 al mes, incluidos los materiales de limpieza.
Se pide:
1. Determinar si conviene utilizar outsourcing en este caso.
2. Enlistar al menos tres factores cualitativos que se deberán tomar en consideración.
Capítulo 7 | Toma de decisiones a corto plazo • 257
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PROBLEMAS
Problema 7.39 Fabricar o comprar
GEMA es una vinatería y está estudiando la posibilidad de dejar de fabricar las botellas
para sus vinos. La compañía requiere 100 000 botellas al año. A continuación, se presentan los costos actuales de fabricación de las 100 000 botellas:
Materiales directos
$170 000
Mano de obra directa variable
$230 000
gif
variables
$120 000
gif
fijos
$230 000
Costo de producción
$750 000
Un proveedor le ha ofrecido venderle las botellas a $7 por unidad. Si decidiera comprarlas, podría dar otro uso a las instalaciones que utiliza en la producción de las mismas,
y obtener una ganancia de $25 000 al año. De los gif fijos, $95 000 corresponden a los
gastos generales de la fábrica que fueron asignados a la fabricación de las botellas, el
resto son gastos directos que serían eliminados al dejar de producir las mismas.
Se pide:
1. Determinar si GEMA debería fabricar o comprar las botellas. Muestre el análisis que
respalde su opinión.
2. Suponer que sólo $50 000 de los gastos fijos fueron asignados a la fabricación
de las botellas, ¿convendría comprarlas? Justifique su respuesta con un análisis que
respalde su opinión.
Problema 7.40 Establecimiento del precio
Cabañas Mazamitla posee cabañas en la zona de Villa de Santiago, en Nuevo León, México. Los inversionistas desean obtener un rendimiento de 9% sobre su inversión. Los
activos de la empresa están valuados en $30 000 000. Sus costos fijos anuales ascienden
a $2 100 000; los costos variables por cabaña son de $950 al día. En promedio, se logra
rentar las cabañas 2 000 días al año. Cabañas Mazamitla goza de mucho prestigio entre
los excursionistas, debido a las muchas actividades al aire libre que ofrece; en consecuencia, los paseantes suelen estar dispuestos a pagar más con tal de alojarse ahí.
Se pide:
1. Determinar el tipo de metodología que debería establecerse para fijar el precio, ¿cost
plus pricing o costo meta?
2. Si otras cabañas cobran $2 500 por noche, ¿qué precio debería fijarse en Cabañas
Mazamitla?
3. Determinar el punto de equilibrio en número de cabañas a rentar al año, tomando
como base el precio calculado en el inciso anterior.
Problema 7.41 Establecimiento del precio
Tomando como base los datos del problema 7.40 considere que la imagen de Cabañas
Mazamitla ha ido a la baja, por lo que ahora sus administradores no pueden establecer
precios por encima de la competencia.
Se pide:
1. Determinar cuál es el costo meta.
2. Suponiendo que no pudieran disminuir los costos, ¿cuál sería la utilidad?
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PROBLEMAS
3. Especificar qué porcentaje de rendimiento sobre la inversión tendría la empresa. ¿Los
inversionistas estarían conformes?
Problema 7.42 Establecimiento del precio
UltraTires S.A., es una empresa fabricante de neumáticos para bicicletas de montaña y ha
ido incrementando su participación en el mercado en los últimos cinco años, debido a las
nuevas tecnologías “antiponchado” y “antiderrape” que ha introducido, las cuales son
muy apreciadas entre los fanáticos de los deportes extremos. La empresa desea obtener
una utilidad de 35% sobre el costo total; actualmente tiene los siguientes costos unitarios y totales de fabricación para las 340 000 unidades que produce y vende cada año:
Nivel de producción de 340 000 neumáticos
Total
Unitario
Costo variable de producción
$ 76 500 000
$225
Costo fijo de producción
$ 27 200 000
$ 80
Gasto variable de operación
$ 20 400 000
$ 60
Gasto fijo de operación
$ 18 700 000
$ 55
Costo total
$142 800 000
$420
Se pide:
1. Determinar el precio al que debería venderse cada neumático.
2. Preparar un estado de resultados para el año.
3. Determinar el porcentaje de utilidad neta que tendría con ese precio.
4. Determinar el margen de contribución por unidad.
5. Calcular, en unidades, el punto de equilibrio para la compañía.
Problema 7.43 Establecimiento del precio
El Paraíso es un vivero especializado en sembrado de semillas de flores exóticas. Cuando
las plantas alcanzan aproximadamente 15 centímetros de altura, están listas para ser
enviadas a otros viveros y a cadenas de supermercados para su venta final. Los activos de
la compañía están valuados en $15 000 000. Sus costos fijos anuales son de $1 500 000.
El costo promedio de cada planta para el vivero es de $15 incluyendo servicios, mano
de obra de los trabajadores, tierra, costo de las macetas de plástico y otros gastos indirectos. El volumen de ventas anual es de 450 000 plantas. Competidores ofrecen plantas
del mismo tamaño en un rango de precios que van de $15 a $18 cada una, dependiendo del
tipo de planta.
Se pide:
1. Suponiendo que los dueños de El Paraíso esperan un rendimiento anual de 8.5% y se
tenga la capacidad de influir en el precio, ¿qué precio deberán fijar para sus plantas?
2. Suponer que no se tiene ningún control sobre el precio y que el precio que ofrecen
los competidores deberá ser el que El Paraíso establezca para sus propios clientes.
a. ¿Cuál sería el costo meta? Considere el precio más alto de la competencia.
b. Calcule la utilidad que estarían generando al año.
c. Determine el porcentaje de rendimiento que se estaría obteniendo. ¿Estarían contentos los accionistas?
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PROBLEMAS
Problema 7.44 Establecimiento del precio
SINSA utiliza la metodología del costo total o cost plus pricing para fijar el precio de sus
productos, agregando 20% de utilidad sobre el costo total. Los costos anuales, para un
volumen de producción y venta de 70 000 unidades de sus productos, se muestran a
continuación:
Costo total para un volumen de 70 000 unidades
Costos variables de producción
$3 150 000
Costos fijos de producción
$1 260 000
Gastos variables de operación
$ 560 000
Gastos fijos de operación
$ 350 000
Costo total
$5 320 000
Se pide:
1. Determinar el precio de venta.
2. Suponer que fabricaron y vendieron 82 000 unidades en lugar de 70 000. Dicho volumen se encuentra dentro del rango relevante de actividad, ¿qué precio resultaría
para el producto?
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ACTIVIDADES
Actividad 7.1 Aprendizaje colaborativo
Formen equipos de tres integrantes y visiten el sitio web de las siguientes compañías.
www.nemak.com
www.walmart.com.mx
www.aeromexico.com
Investiguen acerca de sus actividades e identifiquen para cada compañía una actividad en la que pudieran utilizar el outsourcing determinando las ventajas y desventajas de
hacerlo.
Actividad 7.2 Toma de decisiones
Investigue en Internet o en una base de datos como Bloomberg alguna noticia sobre
cierre de plantas o sucursales. Redacte un breve informe acerca de la noticia que incluya
su opinión personal acerca de los posibles factores que pudieran haber conducido a esa
decisión.
Actividad 7.3 Aprendizaje colaborativo
En equipos, busquen en la biblioteca o en la base de datos electrónica de su universidad
un artículo para cada uno de los siguientes temas:
a. Outsourcing
b. Análisis marginal
Discutan el contenido de los mismos y preparen un reporte de una cuartilla por cada
artículo en el que incluyan un breve resumen y su opinión personal. Anexen los artículos
consultados.
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Fuentes consultadas
Capítulo 1
Bloomberg Intelligence (2020). Apple TV+ broadcasts to
Netflix without worries of burning money. Bloomberg Intelligence.
May, Matthew E. (2007). The elegant solution: Toyota’s
formula for mastering innovation. Free Press Simon
and Schuster.
Srivastava, S. (2019). Huawei’s Global Smartphone Market Share Reaches Highest Ever Level in Q1 2019.
Business World.
Toyota Motor Corporation (2019). Sustainability Data
Book. Recuperado de https://global.toyota/pages/
global_toyota/sustainability/report/sdb/sdb19_
en.pdf.
Capítulo 2
Cámara Nacional de Aerotransportes (Canaero) (2020).
Las aerolíneas mexicanas perderán al menos 30,000
mdp por el coronavirus. Recuperado de https://canaero.org.mx/las-aerolineas-mexicanas-perderanal-menos-30000-mdp-por-el-coronavirus/
Capítulo 3
Taylor, C. (2020). We thought too big, Renault says
as it axes 15,000 jobs in cost-cutting reboot.
CNBC News. Recuperado de https://www.cnbc.
com/2020/05/29/renault-to-restructure-french-factories-in-high-stakes-reboot-plan.html.
Capítulo 4
Landgrave, I., Márquez, F., Morales, L. y Ramírez, D. V.
N. (s./f.). Efecto de la inflación sobre los estados financieros. Inédito, trabajo de investigación para el
Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
Procter & Gamble (P&G) (2020). Quiénes somos. Recuperado de https://latam.pg.com/quienes-somos/.
Revista Expansión (2020). P&G supera expectativas de
ventas trimestrales gracias a las compras de pánico.
Capítulo 5
FEMSA (2020). Informe anual Femsa 2019. Recuperado
de http://www.informeanual.femsa.com/.
Grupo Bimbo (2020). Código de mejores prácticas. Recuperado de https://grupobimbo.com/es/nuestrogrupo/gobierno-corporativo/codigo-de-gobiernocorporativo.
Nigam, P. (05/05/2020). Harley-Davidson’s ‘Rewire’ Plan
Turns Argus Bullish. Benzinga News. Recuperado de
https://www.benzinga.com/analyst-ratings/analystcolor/20/05/15955942/harley-davidsons-rewireplan-turns-argus-bullish.
Capítulo 6
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yahoo.com/news/columbia-hits-breakeven-pointcoronavirus-214116346.html.
Capítulo 7
Braun, K., Tietz, W. y Harrison, W. (2009). Managerial
Accounting (2a. ed.). Estados Unidos: Pearson Educación.
Villaécija, Raquel (2020). Inditex cierra 1,200 tiendas;
sólo serán online. El Mundo.es. Recuperado de
https://www.elmundo.es/economia/empresas/2020
/06/10/5ee0b8c621efa062648b468d.html
262 • Costos para la toma de decisiones
Z01 Costos para la toma de decisiones 01 SE HA XXXXX.indd 262
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Este libro tiene como objetivo servir de herramienta
para la comprensión de la información proporcionada por la contabilidad de costos en los procesos
de planeación, control y toma de decisiones en las
empresas, a fin de incrementar la rentabilidad del
negocio por medio del desarrollo de las ventajas
competitivas estratégicas en los negocios.
En esta segunda edición, se incluye, al inicio de
cada capítulo, una sección denominada “Perspectiva de negocios” para que el lector relacione los conceptos incluidos en el capítulo con el contexto real
de las empresas.
La obra consta de siete capítulos y su estructura
contempla la explicación de los temas acompañados
de ejemplos prácticos que se resuelven paso a paso
para una mejor comprensión del tema, así como
cuestionarios, problemas y actividades a resolver.
Esperamos que este texto logre que el lector
comprenda la importancia de una buena administración y un buen control de costos para lograr el
éxito en las organizaciones.
www.pearsonenespañol.com
ISBN: 978-607-32-5516-5
90000
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