CONTABILIDAD BÁSICA
Estefanía Macrini
emacrini@live.com.ar






1 parcial y examen final (los temas son inclusivos, acumulativos)
Para tener un 4 es necesario tener aprobado un 60/100
TP obligatorio [COLPPY]
Nota conceptual: no suele bajar, sino que sube; pero trata acerca de la participación
No hay curva, examen es por catedra.
Nota final: 70% (1P 35%; final 50%; TP 15%) + 30% concepto
o Parcial se aprueba con 4; si se desaprueba… es necesario sacarse una nota tal que
el promedio de mayor o igual a 5 en el final para aprobar la materia.
https://sitios.educatina.com/utdt/login
1
RUBROS de las CUENTAS CONTABLES
cuentas
rubros
 Caja y Bancos (CyB)
 Créditos por ventas (CxV)
 Otros Créditos (OC)
 Bienes de cambio (BC) [lo que vendo]
 Inversiones Transitorias (IT)
 Inversiones Permanentes (IP)
 Bienes de Uso (BU) [lo que necesito para producir BC, pero no vendo]
 Activos intangibles (AI)
 Otros activos (OA)
o Alquileres pagados
 Sube por el haber y baja por el debe

ACTIVO
RegA










PASIVO
Reg P


PATRIMONIO
NETO
Cuentas a pagar (CxP)
Préstamos (P)
Remuneraciones y Cargas Sociales (RCS)
Cargas Fiscales (CF)
Anticipos de clientes (AC)
Dividendos (D)
Previsiones (Prev.)
Otros Pasivos (OP)
Sube por el debe y baja por el haber
Capital (C)
Resultados (R):
o Ordinarios (O):
 Operativos (O): actividad principal de la empresa
 No Operativos (NO): ganancia por inversiones (ej.)
o Extraordinarios (E): no tiene que ver con la empresa (donaciones,
robos)
*Las siglas entre paréntesis se colocaron al efecto de mostrar la abreviatura por convención que se podrá utilizar
cuando se solicite la clasificación de las cuentas por su naturaleza en las registraciones en el Libro Diario.
LAS PREGUNTAS PARA DEBITAR Y/O ACREDITAR
PARA DEBITAR
¿Qué entra? ¿Quién recibe?
¿A quién le tengo que cobrar?
¿Es resultado negativo?
PARA ACREDITAR
¿Qué sale? ¿Quién entrega?
¿A quién le tengo que entregar?
¿Es resultado positivo?
2
CUENTAS CONTABLES:
SALDO DEUDOR / NULO
ACTIVO
1.01
1.02
1.03
1.04
1.05
1.06
1.07
1.08
1.09
1.10
1.11
1.12
1.13
1.14
1.15
1.16
1.17
1.18
RN (PERDIDAS)
Caja
Valores a Depositar
Valores diferidos a depositar
Banco “X” c/c
Tarjeta de crédito XX
Deudores pro ventas
Deudores varios
Documentos a cobrar
Mercaderías
Materia prima
Inmuebles
Maquinarias
Rodados
Muebles y Útiles
Instalaciones
Equipos de computación
IVA Crédito Fiscal
IVA Saldo a Favor
4.01
4.02
4.03
4.04
4.05
4.06
4.07
4.08
4.09
4.10
4.11
Costo de Mercaderías Vendidas
Alquileres perdidos
Sueldos y Jornales
Fletes y Acarreos
Descuentos Cedidos
Seguros
Impuestos
Intereses perdidos
Gastos Generales
Comisiones perdidas
Publicidad perdida
SALDO ACREEDOR / NULO
PASIVO
2.01
2.02
2.03
2.04
2.05
2.06
PATRIMONIO NETO
Proveedores
Documentos a pagar
Acreedores
Valores diferidos a pagar
IVA Debito Fiscal
IVA Saldo a Pagar
3.01
3.02
3.03
3.04
Capital
Resultado del ejercicio
Reservas
Quebranto del
ejercicio
RP (GANANCIAS)
5.01
5.02
5.03
5.04
5.05
Ventas
Alquileres ganados
Intereses ganados
Descuentos obtenidos
Comisiones ganadas
ACTIVO + RESULTADO NEGATIVO = PASIVO + CAPITAL + RESULTADO POSITIVO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
PATIMONIO NETO = CAPITAL + (RESULTADO POSITIVO – RESULTADO NEGATIVO)
3
VIDEO 1: Qué es la contabilidad
Una empresa lleva a cabo OPERACIONES (compra y venta de bienes y servicios, pagos y cobros) que
generan cambios en su PATRIMONIO (variaciones)


Operaciones: otras empresas, proveedores, clientes, entidades financieras, fiscos (Tax)
Variaciones en el Patrimonio:
Caso 1
Caso 2
Caso 3
Caso 4
Caso 5
Empresa paga a
Empresa
compra
mercaderías con
efectivo
Empresa paga
Empresa
impuesto en
vende
efectivo
SERVICIOS
proveedor en efectivo,
Empresa
(en forma de deuda,
vende bienes
hizo encargo, pero no
paga hasta un par de
días después)
Entran
mercaderías y sale
efectivo del
patrimonio. (hubo
un intercambio)
Patrimonio se
mantiene IGUAL,
pero cambia la
composición
No entra nada,
pero si sale
efectivo.
Empresa paga por
algo que no le
“entra”.
Patrimonio
DISMINUYE
Entra
efectivo, pero
no sale nada
de su
patrimonio
Entra efectivo,
pero salen las
mercaderías.
(intercambio)
Efectivo sale del patrimonio
para pagar la deuda. Por lo
tanto, esa deuda también
sale del patrimonio.
Patrimonio
AUMENTA
Patrimonio se
mantiene
IGUAL, pero
cambia la
composición
Patrimonio se mantiene
IGUAL. Cancela una
deuda con un bien.
Variación
Permutativa
O Cualitativa
Variación Permutativa O
Cualitativa
Variación
Variación
Patrimonial
Patrimonial
Modificativa
Modificativa
Negativa
Positiva
* varía en su composición, pero no en su valor
Variación
Permutativa O
Cualitativa*
PROCESO CONTABLE:

Cada OPERACIÓN realizada va a traer una DOCUMENTACIÓN DE RESPALDO (factura, remito,
recibo, etc.). Estos documentos van a ser registrados en el sistema (entra información), la
procesa y emite una información de salida (una especie de conclusión, “se cambia un bien por
otro”, etc.)
4

Objetivo Final: Esta información después sirve para la TOMA DE DECISIONES; de los dueños,
accionistas, inversores, administradores, o terceros (bancos, clientes, posibles inversores, gobierno,
fiscos, etc.)
1er Cuatrimestre
Introducción a la Contabilidad
La contabilidad es…
 Arte: actividad artística principalmente creativa
 Ciencia: conjunto ordenado de conocimientos racionales (pertenece a ciencia económica)
 Técnica: conjunto de procedimientos y recursos de que se sirve una ciencia o un arte para
lograr un objetivo determinado
 Tecnología social: conjunto de teorías y de técnicas que permiten el aprovechamiento
práctico del conocimiento científico
¿Que es la Contabilidad?
DISCIPLINA TÉCNICA: conjunto de procedimientos y recursos de que se sirve una ciencia
[económica]
Procesa datos y brinda INFORMACIÓN SOBRE
1. El PATRIMONIO del ente: sus recursos (lo que ya tiene) y obligaciones (deudas)
a. Las obligaciones que se generan en una organización son con terceros (salarios,
proveedores, etc.) y con los sujetos internos (los que pusieron el capital inicial)
b. ¿Que es el patrimonio? Los bienes, derechos contra
terceros y obligaciones que posee la empresa
2. La EVOLUCIÓN de dicho patrimonio en el tiempo: resultados, por ejemplo
3. Bienes de propiedad de terceros en poder del ente
4. Ciertas contingencias (Son cosas que no sabemos que van a pasar pero hay alta posibilidad
de que ocurra) provisiones y previsiones
Dicha información: es expresada principalmente en MONEDA (en la misma moneda, para poder
comparar)
¿Para que sirve la información?
 Toma de decisiones de los dueños y administradores (accionistas/ socios/ etc.)
 Toma de decisiones de Terceros Interesados (proveedores: para saber si va a poder pagarle; gobierno:
dictar los impuestos; posibles inversores; clientes; banco: en el caso de sacar un crédito o una cuenta;
etc.)
 Cumplimiento de obligaciones legales (AFIP, etc.)
EL SISTEMA CONTABLE INTEGRA EL SISTEMA DE INFORMACION Y COMUNICACIÓN DE UNA
ORGANIZACION
5
Pasos del Proceso Contable: entrada, proceso y salida de información (3 pasos en total). Tiene el
fin de proveer información para usarla después para la toma de decisiones.
OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD: ¿CUÁL ES SU UTILIDAD?




TOMA DE DECISIONES de administradores, terceros interesados, para la vigilancia de los
recursos y obligaciones y para el cumplimiento de obligaciones legales
Por medio de la contabilidad obtenemos datos de una determinada realidad contable sobre
la cual queremos informar (datos exactos)
Procesamos dichos datos de manera que los mismos se transformen en información (sist.
contable entra info y emite info) (disponible para todos)
Ponemos dicha información en conocimiento de aquellos usuarios (los receptores del
mensaje de la contabilidad). Para que estos puedan DECIDIR sobre la base de la información
suministrada
SUJETO DE LA CONTABILIDAD
> Personas físicas (integrantes)
> Personas Jurídicas (Organizaciones) o de existencia ideal
o Organizaciones jurídicas Clasificación:
 Finalidad: pueden tener o no fines de lucro (generar una ganancia para los
dueños o todo excedente es reinvertido en la consecución del fin);
 Naturaleza Jurídica: derecho privado (sin intervención del EN) o de derecho
publico (intervención Estado, municipio, etc.)
o El Art 32 Ley de Sociedades Comerciales: “todos aquellos entes (lo que e y existe)
susceptibles de adquirir derechos y contraer obligaciones que no son personas
físicas” (Sociedades Anónimas o Sociedad de Responsabilidad Limitada)

Componentes de una Organización
o Uno o mas participantes
o Uno o mas objetivos y/o metas especificas
o Una actividad para el logro de las metas y objetivos
o Recursos: humanos y económicos

Rol de la Administración
o Toma de Decisiones y el Control: la INFORMACIÓN es un aspecto CLAVE para
revisar el cumplimiento de objetivos de la organización
LA INFORMACIÓN: ASPECTO CLAVE DE LA DECISIÓN (ejemplos)


¿Comprar materias primas al contado o a crédito?
o Necesito info. sobre los fondos disponibles y las deudas actuales con el proveedor
¿Cuánta cantidad de bienes se deben producir?
o Necesito información sobre los bienes y materia prima que hay en existencia
6


Fijación de condiciones de venta: ¿precios, plazos, intereses?
o Necesito conocer los fondos disponibles, las cuentas por cobrar, las cuentas por pagar
¿Vender o no vender a un determinado cliente?
o Necesito conocer las cuentas por cobrar al cliente del caso
ENTES: su organización
*Bienes o Servicios Económicos: objetos
susceptibles de ser comercializados con la
finalidad de la obtención de ganancias
Características:
1. Accesibles (que se puede obtener)
2. Escaso (limitado) (no se puede vender
el aire)
3. Jurídicamente transmisible (todos
los bienes que se comercian tienen una documentación respaldatoria)
4. Onerosos (debe tener un precio, un valor monetario)
5. Útiles
SISTEMA DE CONTABILIDAD EMPRESARIAL: Informes Contables o CONTABILIDAD
Recopila y sistematiza la información proveniente de los hechos económicos





CONT. De PRESENTACIÓN EXTERNA o FINANCIERA
Se rigen por normas de medición y exposición (tienen
que ser de la misma manera para poder comparar)
Brinda información histórica y útil para las personas
jurídicas
Auditoria externa obligatoria (es una instancia en el
que se debe ser aprobada por un profesional
externo)
Usuarios externos diversos
No son confidenciales (parte del conocimiento
publico)





CONT. De GESTIÓN
No se rigen por normas
profesionales
Contemplan otros hechos no
considerados por las normas
contables (información histórica
Y prospectiva)
No
requieren
auditorias
externas
Usuarios internos
Confidenciales. (privado)
TIPO DE INFORMACION QUE DEBE SER CAPTADA Y PROCESADA POR UN SIST. CONTABLE
7



La
contabilidad
solamente
captará aquella información DEL
ENTE que sea susceptible de ser
expresada objetivamente en
moneda de curso legal.
La contabilidad NO capta TODO
Bienes materiales e inmateriales y
obligaciones a los que se les
puede asignar un valor económico
MEDIOS POR LOS QUE SE
COMUNICA LA INFORMACION CONTABLE
ESTADOS CONTABLES e Información Complementaria: se preparan a partir del LIBRO DIARIO. Lo
que pasa en el día a día. (balance, libros diarios, evolución de patrimonio neto, etc.)
Objetivo de Estados Contables: Proveer información sobre el patrimonio del ente emisor a
una fecha y su evolución económica y financiera en el periodo que abarcan, para facilitar
la toma de decisiones económicas
ESTADOS CONTABLES




BASICOS
Estado de situación patrimonial
Estado de resultados
Estado de evolución del patrimonio neto
o Evolución de su situación en mismo periodo
Estado de flujo de efectivo
OTROS
Otros hechos que ayuden a
evaluar los montos, momentos
e incertidumbres de los futuros
flujos de fondos (ejemplo;
Balance de saldos)
USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE Y A QUE SE DEBE SU INTERES
EXTERNOS
Usuarios

Inversores actuales /potenciales (Riesgo 

inherente a su inversión)

Acreedores actuales o potenciales (Bancos,
proveedores, etc.)


Clientes (En casos de dependencia comercial 
del ente)
INTERNOS
Inversores mayoritarios
Responsables del área de
planificación y decisión
Responsables del área de
ejecución y control
El
personal
de
la
organización
8

El Estado y sus organismos (determinar los
tributos, políticas fiscales y sociales y
estadísticas económicas)

Empleados y sus asociaciones (evaluar la
estabilidad
y
rentabilidad
de
sus
empleadores)
¿A que se
debe su
interés?
 Empresas competidoras
 Analistas externos o evaluadoras de riesgo
Poseen algún tipo de interés en la organización y
sus decisiones se subordinan a lo que conocen
de ella
Toman decisiones sobre la
conducción y funcionamiento
de la organización
INFORMACIÓN CONTABLE: características para ser útil a los usuarios
 Pertinente: apta para satisfacer necesidades de los usuarios
 Confiable
o Aproximada a la Realidad: (razonable con lo que se pretende describir, que no haya errores u
omisiones)

Esencial: operaciones y hechos deben contabilizarse y exponerse
basándose en su sustancia y realidad económica
 Neutral: no debe favorecer al ente o influir en la conducta de los usurarios
 Integra: información debe ser completa, no omitir partes significativas
o Verificable (Siempre hay margen de error) (su representatividad debería ser susceptible de
comprobación por cualquier persona con pericia suficiente)



La información contable, no siempre es exacta (trata de serlo)
 Existe incertidumbre sobre hechos futuros, lo que obliga a efectuar
estimaciones
 La medición de determinadas operaciones/ hechos puede ser difícil
Sistemática: ordenada
Comparable: con otras informaciones (otros años, compañías, etc.)
o La información contenida en los estados contables de un ente debe ser susceptible
de comparación con otras informaciones



Del mismo ente a la misma fecha o periodo
Del mismo ente a otras fechas o periodos
De otros entes
o Para que los datos informados por un ente en un juego de estados contables sean
comparables entre si, se requiere:




Que todos ellos estén expresados en la misma unidad de medida
Que los criterios usados para cuantificar datos relacionados sean coherentes
Que cuando los estados contables incluyan información a mas de una fecha o
periodo, todos sus datos estén preparados sobre las mismas bases.
Clara: comprensible
RESTRICCIONES
9


Oportunidad: la información debe suministrarse en tiempo conveniente para los
usuarios
o Si no esta en tiempo oportunos, tal oportunidad se convierte en un simple dato
Equilibrio entre costos y beneficios: los beneficios derivados de la disponibilidad de
información deberían exceder a los costos de proporcionarla
NORMAS CONTABLES: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados [1965]
1. Ente (Los estados financieros se refieren siempre a un ente.)
2. Bienes Económicos (bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y son
susceptibles de ser evaluados en términos monetarios.)
3. Unidades De Medida (recurso que se emplea para reducir todos sus componentes
heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente.) (se elige
una moneda de cuenta, y se aplica un precio)
4. Ejercicio (necesario medir los resultados de la gestión de tiempo en tiempo [periodo: año,
generalmente], ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para
cumplir con compromisos financieros, etc.)
5. Devengado (variaciones patrimoniales sin considerar si se ha cobrado o pagado)
6. Reconocimiento de transacciones
7. Prudencia ("contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen (pre y provisiones) y las
ganancias solamente cuando se hayan realizado".)
¿Qué Son Las Normas Contables?
Determinan las reglas para la preparación de la información contable
Como hay que mostrarla, etc.
Ejemplo: establecen cuándo deben registrarse determinados hechos u operaciones,
cómo asignar valores a esos hechos u operaciones, qué información debe estar
contenida en los informes contables y con qué formato
•
•
•
Normas Contables Profesionales: son Las Resoluciones Técnicas (NIIF)
Normas Legales: Constitución Nacional, Código Civil, Código de Comercio, Ley de Sociedades
Comerciales, Ley de Contrato de Trabajo, Ley de Impuesto a las Ganancias, Ley de IVA
Normas Administrativas: Inspección General de Justicia, Comisión Nacional de Valores, BCRA,
Superintendencia de Seguros, AFIP, Aduana
10
UNIDAD 2
PROCESOS
CONTABLES
Requisitos para realizar una Registración Contable:
Hechos  fenómenos naturales (exógenos)
No importa el hecho en si sino el impacto que tiene o puede tener en el Patrimonio.
Operaciones: Ciclo continuo Operativo
 Compras
 Transformación (para org. Industriales)
 Ventas
 Cobranzas
 Pagos
Relaciones Jurídicas
 Leyes
 Contratos (compra y venta de bienes inmobiliarios,
el documento que dice que se adquirió una nueva
propiedad)



Jurisprudencia
Doctrina
Usos y Costumbres
Principio Devengado
Cuando suceda el hecho
Son las variaciones patrimoniales sin
considerar si se ha cobrado o pagado
Registra TODAS las operaciones
≠
Principio Percibido (incluye estar devengado)
Son las variaciones patrimoniales considerando
si se ha cobrado o pagado.
Lo registra SOLO cuando hay un movimiento de
fondo.
“Devengado”  Principio FUNDAMNETAL de la contabilidad
El reconocimiento contable de un hecho, operación o relación jurídica debe hacerse en el periodo
en que se genera el hecho sustancial generador sin entrar a considerar si se han afectado los fondos
del ente (criterio de lo percibido o pagado)
11
Periodo: debe definirse el ejercicio contable al cual corresponde cada hecho (ej. Año 2014)
Hecho Sustancial / Generados: acontecimiento que indica que algo existe. Es el hecho que hace que lo que
lo que se esta analizando quede perfeccionado desde el punto de vista legal o de las practicas comerciales.
(ej. Compra de un inmueble queda perfeccionada con la firma de la escritura traslativa de dominio. No importa
la posesión o el pago)
Cualquier cosa que ocurra es susceptible de devengamiento. El devengamiento ocurre SOLO; en
la contabilidad lo que se hace es registrarlo.
DOCUMENTACION DE RESPALDO

Todas las registraciones que efectué la contabilidad deben tener su documento de respaldo
En el caso de desastres naturales, lo que se registra son los gastos para las reparaciones o las perdidas del
hecho natural





Cumple 3 funciones básicas:
o Función Contable: constituye el respaldo de las anotaciones en los registros contables
o Función de Control: a través de su revisión y verificación colabora a determinar como
han sucedido realmente los hechos y operaciones
o Función Jurídica: otorga respaldo legal frente a terceros de las operaciones realizadas,
convirtiéndose en un principio que prueba lo sucedido (evita zonas grises, en negro,
etc.)
Puede ser externa o interna (propio individuo o terceros)
Debe observar determinadas formalidades por la AFIP
o Datos: fecha, emisor, destinatario, núm. Consecutiva y progresiva, CUIT, condición
frente a impuestos, descripción del bien a ser vendido, etc.
o Obligatoriedad de conservación: 10 años (plazo que tiene un 3º para iniciar acciones
legales)
Ejemplos:
Factura o ticket fiscal // Recibo
Nota de debito – crédito
INGRESOS



Cheque
Comprobante de transferencia
Remito
GASTOS
Aumento del PN originados



Escritura publica
Pagaré
Recibo de sueldo
GANANCIAS
PERDIDAS
Aumentos del PN que
Disminuciones del PN que se
por la producción o venta
Disminucio
se originan en
originan en operaciones
(bienes o servicios);
nes del
operaciones periféricas
periféricas o incidentales o
crecimiento natural o inducido
PN
o incidentales o en
en otras transacciones,
de activos del ente
relacionad
otras transacciones,
hechos o circunstancias
(explotación agropecuaria; gas;
o con los
hechos o circunstancias
(excepto las que resultan en
petróleo; etc.)
ingresos
(excepto las que
gastos o distribuciones de
resultan de ingresos o
propietarios)
12
Ingresos tienen gastos
aportes de
propietarios)
No están acompañadas de
ingresos
Relacionado con la actividad principal del
ente y sin relación con aportes de los
socios
(Resultados) Disminuciones o aumentos del PN que
carecen de contrapartida en costos o ingresos
ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE [cuentas]
ACTIVOS (Partida / Recursos)
Todos los bienes que posee el ente con valor monetario necesarios para su
funcionamiento. Pueden ser bienes materiales (tangibles), inmateriales (intangibles,
marcas, etc.) y derechos (CxV) que posee el ente frente a terceros
Def.
Dinero en efectivo, materias primas, inmuebles, derechos contra terceros de
Ej.
entregar al ente bienes o de prestarle servicios, derecho contra terceros de cobrar
una venta, licencias para usar un software
Atributos
(caract.)






Ser dinero en efectivo o prontamente (fácilmente) convertible en efectivo
Ser canjeable por otro activo
Ser capaz de cancelar una obligación del ente (cancelar una deuda)
Tener valor de cambio  debe ser posible distribuirlo entre los propietarios del ente
Tener valor de uso  poder ser empleado en alguna actividad productiva
Tener la capacidad de generar ganancias o ahorrar gastos futuros
Agrupamiento de bienes con características similares a efectos de la presentación de los EECC (RT Nº9)



RUBROS




Caja y bancos [cuenta corriente o cajas de ahorro] [CyB]
Inversiones [IT o IP]
Cuentas a cobrar
o Créditos por ventas [CxV]
o Otros créditos [OC]
Bienes de cambio (materia prima y mercaderías – todo proveedores) [BC]
Bienes de uso (rodados, equipos de computación, maquinarias  necesarios para
BC, pero no los vendo) [BU]
Activo intangible [La marca…etc.] [AI / BI, etc.]
Otros activos [OA]
PASIVOS (Fuente de Financiación Externa)
13
Def.
OBLIGACIONES del ente para con terceros, que pueden ser de Dar o de Hacer. Decimos
que un ente tiene un Pasivo cuando debido a un hecho o transacción ocurrida:
i. Esta obligado a entregar activos (bienes) o prestar servicios a un tercero
ii. La cancelación de la obligación es ineludible. Altamente probable
iii.
Puede emerger de obligaciones legales (sueldos) o de obligaciones asumidos
voluntariamente (comprar algo a largo plazo)
Prestamos solicitados al banco, obligación de pago/cancelación de una deuda,
Ej.
alquileres cobrados por adelantado, impuestos a pagar, proveedores, salarios a
pagar, etc.
Formas de
Cancelación
i.
ii.
iii.
iv.
v.
Entregando dinero u otros activos o prestando un servicio
Reemplazándolo por otro pasivo
Condonación por parte del acreedor (perdonan deuda)
Prescripción liberatoria (inacción por parte del acreedor y paso del tiempo)
Se acuerda con el acreedor la conversión de deuda en capital (acciones del ente)
Agrupamiento de obligaciones con características similares a efectos de la presentación de los EECC
RUBROS
i.
ii.
iii.
iv.
v.
vi.
vii.
viii.
Cuentas por pagar [CxP]
Prestamos [P]
Remuneraciones y cargas sociales (sueldos) [RyCS]
Cargas fiscales (impuestos) [CF]
Anticipos de clientes [AdC]
Dividendos (accionista share) [D]
Previsiones [Prev]
Otros pasivos [OP]
PATRIMONIO NETO (Fuentes de Financiación Interna)
todo lo que tengo menos todo lo que debo (A – P)
Def.
La participación de los propietarios en el ente. Representa los derechos que los
propietarios o integrantes de la organización tienen sobre el activo una vez deducidos
los pasivos (capital + reservas + resultados)
i. CAPITAL: aporte efectuado por los propietarios del ente (bienes materiales,
inmateriales, derechos)
ii. Reservas: ganancias de ejercicios anteriores que son guardadas para un futuro (reservas estatutarias)
RUBROS
iii. RESULTADOS: resultados generados por la operatoria de la empresa. Diferencia entre
ganancias y perdidas. [producen las variaciones en el patrimonio]
1. ORDINARIOS
a. OPERATIVOS (actividad ppal. de la empresa)
b. NO OPERATIVOS (ganancia por inversiones, siendo ente de otra cosa)
2. EXTRAORDINARIOS [no tiene que ver con la empresa (donaciones, robos)]
14
RESULTADOS
POSTIVOS
NEGATIVOS
Perdidas (Gastos
Ganancias
(ventas,
intereses
ganados,
etc.)
(servicios,
viáticos, librería,
luz, CMV [costo
de mercadería
vendida])
Ganancias – Perdidas
ECUACION FUNDAMENTAL – IGUALDAD CONTABLE BASICA
> Ecuación Estática o Patrimonial Básica o Simple
> Ecuación Dinámica o Compuesta
> Origen y Aplicación de Fondos
Activo = Pasivo + Patrimonio Neto
Ecuación Estática o Patrimonial Básica
Activo = Pasivo + Capital + Patrimonio Neto
Activo = Pasivo + Capital + Resultados Positivos – Resultados Negativos
Ecuación
Activo + Resultados Negativos = Pasivo + Capital + Resultados Positivos Dinámica
TECNICA DE LA
PARTIDA DOBLE
[dos grupos de partidas que
siempre deben estar
EQUILIBRADAS]
15


Saldo de los activos:
Deudor
Nulo


Saldo de los pasivos:
Acreedor
Nulo
Técnica de la Partida Doble: las anotaciones contables e hacen con dos grupos de partidas
que siempre deben estar EQUILIBRADAS [debe = haber]
ACTIVO + RESULTADO NEGATIVO
=
PASIVO + CAPITAL + RESULTADO POSITIVO
DEBITO
DEBE
Sube por el debe
CREDITO
HABER
Baja por el haber
DEBE
Baja por el debe
Saldo: Deudor [Debe> Haber] o Nulo [cero]
HABER
Sube por el haber
Saldo: Acreedor [Haber > Debe] o Nulo
Al activo / RN solo pueden tener estos saldos.
En el caso de que sea negativo, pasa a ser
Nunca trabajamos con valores negativos
pasivo /etc. Y ahí cambia de saldo.
> Todas las operaciones que realice la empresa sean susceptibles de ser medida en moneda
de manera objetiva
> Asientos Contables: La registración de una operación económica en el libro diario
o Debe respetar la partida doble (debe = haber)
> En las columnas del debe (debito) y del haber (crédito) se registran los IMPORTES
ASIENTOS CONTABLES (lo que registramos) producen….
Def.
PERMUTATIVA (CUALITATIVAS)
Modifican la COMPOSICIÓN del PN
del ente, pero NO su monto
Cuando entra y sale los mismos
montos.
Pueden ser producidas por activos,
pasivos, y patrimonio neto
Variaciones
Patrimoniales
Compro mercadería para vender
por $2.000. Pago la mitad y
Ej.
acuerdo con el proveedor pagarle
el resto en 30dias
Pago en efectivo la mercadería
comprada en el punto anterior
MODIFICATORIAS (CUANTITATIVAS)
Modifican el monto del PN
Modifican el patrimonio, si sube es
debido a las ganancias (ventas [RN])
y si baja es debido a las perdidas
(gastos o impuestos [RN]).
Pueden ser producidas por RN, RP y
PN (NO por activo o pasivo)
Vendo mercaderías por $4.000
(el importe es mayor al precio
de compra de la misma) Me
pagan en efectivo
Se adeudan al proveedor la
reparación de los vidrios del
rodado robado por $5.600
Persona morosa: aquella que incumplió con el pago de una obligación a la fecha de vencimiento
16
Cuentas Contables: elementos de similares características agrupadas bajo el mismo nombre




Sirven como medio para sistematizar y estandarizar datos
Debe haber Coherencia con lo que debe reflejar (por convención o sentido común)
o NO reflejan operaciones, sino Recursos, Obligaciones, Resultados o Capital:
elementos detallados de las partidas y rubros
Deben tener un nombre y un código (numero de cuenta)
La cantidad / especificación va a depender de cada ente (según actividad y tamaño)
Clasificación de CUENTAS CONTABLES
Por su naturaleza
Patrimoniales
Activo
Pasivo
Capital
Bienes y
Obligaciones
Aportes de
derechos a
a cancelar.
propietarios.
cobrar. Nacen
Nacen con
Nacen con un
con un debito
un crédito
crédito (H)
(D)
(H)
Acumulan saldo a través de los distintos
ejercicios contables de la empresa
(registrándose como asientos contables)
Regularizadoras
Resultados
Negativo
Positivo
Costos,
gastos,
perdidas.
Nacen
con un
debito
(D)
Beneficios,
ganancias,
utilidades.
Nacen con
un crédito
(H)
Ajustan el valor de
otras cuentas del
A, P, y PN
Sirven para ajustar
de forma temporal
Plan de Cuentas: listado de todas las cuentas que utilizara el ente




Se realiza teniendo en cuenta las características de cada ente (aspecto jurídico, org,
tamaño, etc.)
Contiene nombre de cada cuenta y codificación
Ordenamiento metódico, sencillo y claro
Completo: contemplar todos los hechos que puedan darse y dar la posibilidad de agregar
nuevas cuentas
listado de todas las cuentas que utilizara el ente
1.
ACTIVOS
2. PASIVOS
1.1. ACTIVOS CORRIENTES
2.1. PASIVOS CORRIENTES
1.1.1. Disponible
2.1.1.
1.1.1.1. Caja
Obligaciones
con
instituciones
financieras
1.1.1.2.
Fondo rotativo
2.1.1.1.
Préstamos bancarios
1.1.1.3.
Bancos “X”
2.1.1.2.
Sobregiros bancarios
2.1.1.3.
Obligaciones bancarias
2.1.1.4.
Intereses por pagar sobre
1.2. Inversiones temporales
1.2.1.1.
Certificado
garantizados
de
pasivos
prestamos
17
1.2.1.2.
Pólizas de acumulación
1.2.1.3.
Certificado de tesorería
1.2.1.4.
Depósitos a plazo fijo
2.1.2. Obligaciones
comerciales
o
con
proveedores
2.1.2.1.
Cuentas
por
pagar
o
proveedores
2.1.2.2.
Documentos
por
pagar
corto plazo
2.1.3. Varios acreedores u otras cuentas
por pagar.
Transacción
Dinero depositado en c/c bancaria
Clientes que le deben a la empresa
Bienes utilizados como insumos para fabricar mercaderías
Intereses ganados por realizar una inversión
Recargos que nos cobra un proveedor por atrasarnos en el mago
(mora)
Local comercial (no para alquilar)
Bienes destinados a la venta habitual
Sueldos de los empleados
Servicio de le electricidad consumido
Empresa a las que le debemos en c/c mercantil
Cuenta
Bancos “X”
Deudores x ventas
Materia prima
Intereses ganados
Intereses perdidos
Inmueble
Mercaderías
Remuneraciones
Gastos electricidad
proveedores
Rubro
CyB
CxV
BC
ONO
OO
A
X
BU
BC
RyCS
OO
CxP
X
X
P
C
RP
RN
X
X
X
X
X
X
X
Registros Contables: art. 43 CC.
1. Libro diario: registrar todas las operaciones en orden cronológico + doc. Respaldatoria
a. Se registran  ASIENTOS CONTABLES, basados en la partida doble (debe/ haber)
b. Generan variaciones patrimoniales (Permutativa [cualitativas] y Modificativa
[cuantitativas])
2. Libro de inventario y balances / Mayor: se copia los estados contables anuales. Es un
resumen de todo lo que muestra el libro diario (resultados, cativo/pasivo, patrimonial,
bancos, etc.)
a. Incluye saldo de la cuenta
Depende de que es la empresa, estos registros también son obligatorios (legalmente):
3. Impositivos (IVA compras, IVA ventas)
4. Laborales (libro de sueldos)
5. Societarios (actas de directorio (administración), asamblea de Accionistas (legal), registro
de acciones) (obligatorios para S.A)
6. Registros computarizados
a. Microfilm / discos ópticos / otros medios
b. Se puede pedir autorización para llevar los registros de forma computarizada,
asegurando la imposibilidad de adulterar la información contenida y además
garantizar la veracidad de la información y valor probatorio.
Requisitos de los Libros Obligatorios (1. y 2.)
 Extrínsecos (de forma)
18

o Encuadernados (hojas cocidas y pegadas)
o Foliados (paginas numeradas)
o Rubricados (por el tribunal de Comercio o Juez de Paz)
Intrínsecos (del modo de llevar los libros)
o Modo: no alterar orden de fechas, no dejar espacios en blanco, no tachar, borrar,
arrancar hojas, raspar, interlinear, alterar encuadernación
o Sanción: inhabilitación de libros
o Conservación: hasta 10 años después del cese de actividad del ente
Proceso de registración contable:
Etapas del proceso:
1. Pre–registración
a. Tomar conocimiento del efecto de los hechos producidos por transacciones con
terceros, hechos internos y cambios en el contexto
b. Examinar los datos: verificar que sean cuantificables en moneda, si hacen variar el
patrimonio, si son hechos ciertos o contingencias, etc.
c. Control de entrada: documentación respaldatoria
2. Registración:
a. Libro diario y Libro mayor
3. Post registración: confección de los EECC
Documentación de Respaldo




Externos: emitidos por fuera de la empresa
Internos: emitidos por la empresa
Transacciones:
o Al contado: en un solo pago
o Al crédito: se efectúa la transacción en varios pagos, se cobre interés o no.
Diferido: que se hace en un momento posterior al de su grabación
¿Para que?
Factura
Recibo
Notas de
Crédito
Notas de
Debito
Original (blanco)
Respalda la compra
Compras y Ventas
(comprador)
Pagos (es para el
Cobros y Pagos
cliente)
Disminuciones en
Sirve para disminuir
compras ya realizadas
el valor de compra
(descuentos,
(descuentos) (es
reintegros, etc.)
para el comprador)
Aumentos en compras
Sirve para
o ventas ya realizadas
aumentar el valor
(agregarle algún valor o de compra (es para
cobrar algún interés)
el comprador)
Duplicado (color)
Respalda la venta
(vendedor)
Cobros (se lo queda el
vendedor)
Disminución el valor de
la venta (menor ingreso)
(se lo queda el
vendedor)
Triplicado
Aumenta el valor de la
venta (se lo queda el
vendedor)
19
Remito
Entrega de
mercaderías
Se lo queda el
comprador
Orden de
Compra
Para recibir pedidos de
clientes
Vendedor
Boletas de
Deposito
Para depósitos
bancarios
Se la queda el
individuo que
deposita
Pagare
Documentos
a Cobrar /
Pagar
Cheque
Valores
(diferidos) a
Depositar
Promesa escrita de
pago por la cual una
persona se
compromete a pagar
en una fecha
determinada
Orden de pago pura y
simple librada contra
un banco en el cual el
librador tiene fondos
depositados
(cuerpo del pagare)
Acreedor, o
beneficiario (con la
firma del que lo
emite)
(cuerpo del cheque:)
El beneficiario
quien lo entrega o
deposita en el
banco para su
cobro
Se lo queda el vendedor
(firmado por el
comprador)
Comprador (ya que es el
quien emite la orden)
Transportista
(firmado x
comprador)
(talón del pagare)
Deudor (el que debe
pagar)
Este lo emite
(talón del cheque:)
El que paga. El firmante
con el talón especifica el
numero de cheque a
quien se lo entrego
Facturas: (registradas al contado)
La emite… vendedor
Factura
A
Factura
B
Factura
C
Responsable inscripto (empresa)
Responsable inscripto
Los Monotributista y exentos y
Consumidores Finales
Destinatario…
Responsable inscripto
(entre empresas)
Consumidores finales
exentos o monotributistas
¿Discrimina IVA?
Discrimina IVA
(va aparte)
NO (incluido en
precio final)
Cualquiera
NO discrimina
20
Responsable inscripto, que la AFIP
Factura
considera que no supera el monto mínimo
M
de patrimonio fijado por soluciones legales
Factura
E
Comprador, al pagar deberá
retener el importe
correspondiente al IVA a su
proveedor
Exportadores sin importar la
categoría ante el IVA
Glosario:
 Responsable inscripto: cobra el IVA a sus clientes. Presenta declaraciones juradas
mensuales y entregada a la AFIP el importe recaudado (= debito – crédito fiscal)
 Exento: persona que realiza actividades no alcanzadas por el impuesto
 Monotributista: categoría especial
 Consumidor final: persona en la cual cae la totalidad del impuesto. Individuo quien
adquiere un bien para su consumo (no para revenderlo o transformarlo)
Cheque:
Titulo de crédito mediante el cual una persona ordena a su banco pagarle a un tercero.
o Comunes: orden de pago a la vista, es decir, el día que se presenta.
o De pago diferido: es una orden de pago liberada a una fecha en el futuro
 Transmisión: los cheques se pueden transmitir y el modo en que se haga depende del tipo de
cheque. Mediante entrega, endoso o cesión de créditos
 Distintos tipos de Cheques:
Cruzado
Al Portador
A la Orden
No a la Orden
Es un cheque al cual se le trazan No tiene especificado
Solo puede
No se puede endosar
dos líneas rectas paralelas y en
un beneficiario y
cobrarlo el
y debe cobrarlo para
diagonal en el frente. Al hacer
puede ser cobrado por beneficiario al
quien fue extendido.
esto el cheque no se puede
cualquiera que lo
cual fue hecho
Solo pueden ser
cobrar en efectivo y solo se
tenga en su poder. Se
el cheque. Se transmitidos mediante
puede depositar en una cuenta
puede endosar
puede endosar una cesión de créditos
Endosar: ceder los derechos del cheque para que otra persona o empresa lo pueda cobrar
Se pueden endosar: cheques extendidos a otras personas, al portador y a la orden.
Cheques Rechazados:
Causas Validas:
 Fondos insuficientes
 Falta de firma del librador o es distinta a la registrada
 Orden judicial
 Irregularidades en los endosos
 Adulteración o falsificación del cheque
Causas No Validas: (No puede ser rechazado)
 La cant. escrita en letras ≠ a la numerica
 Omisión del lugar de creación
 Endosos tachados
 Faltas de ortografía
21
Documentos
comerciales =
Documentación
Respaldatoria:
Son constancias
escritas de las
operaciones
comerciales que
realiza un
comerciante o
empresa
22
UNIDAD 3
VENTAS
Compras vinculadas con el derecho de propiedad
Un ente puede adquirir bienes o servicios
 Bienes muebles: activo
o Silla; se puede trasladar sin alterar el bien
 Bienes inmuebles: activo
o Casa; no se puede trasladar sin alterarla o perder su condición
 Bienes intangibles: activo
o Marcas o licencias;
 Servicios: resultados negativos (no es mío)
Para que un
bien sea
activo debe
cumplir con
los requisitos
de activos
Se recomienda lectura del libro Contabilidad Sistemas y Procesos, páginas 126 a 134, desde el
título “Compras” hasta el título “Documentación respaldatoria” inclusive (excluyendo el tema
compras en el exterior)
23
Compra de Activos y Rubros:



Bienes de Cambio:
o Bienes que posee el ente con la intención de comercializar en el curso diario de sus
actividades, por su actividad habitual
Bienes de Uso:
o Bienes tangibles de naturaleza relativamente permanente. Se utilizan para llevar a
cabo la actividad de la empresa, tienen vida útil mayor a un año, no están destinados
a la venta
 Esto se debe a que con el paso del tiempo estos bienes pierden valor
Bienes Intangibles:
o Bienes inmateriales, representativos de franquicias u otros privilegios, no son
tangibles ni son derechos contra terceros
Bienes Muebles
Bienes Inmuebles
Servicios
¿Cuál es el respaldo documental?
Con el titulo (factura /ticket fiscal)
Resultado negativo por el
devengamiento y una deuda a
pagar a futuro
¿Cuándo se perfecciona una compra?
Con la tradición de la cosa (Posesión)
Con la firma de la escritura traslativa de dominio
Se perfecciona con la mera recepción del
servicio. En el caso de los servicios de tracto
sucesivo, la compra queda perfeccionada cuando
concluye la percepción mensual del servicio
No hay registración contable cuando….
 Hay Presupuesto u Orden de Compra
 Si no existe posesión de la cosa o ticket fiscal o factura o remito no hay compra devengada
Si hay registración contable cuando….
 Recibo la factura por un servicio “X”, pero no la pago en el momento  la compra del
servicio ya se realizo ya fue devengada
o Esto resulta en un Resultado Negativo (porque ya usaste el servicio) y una Deuda.
¿Cuál es el valor por el que se ingresan los bienes al patrimonio del ente?
 Precio o Costo de incorporación o Valor de Origen
o Es el sacrificio económico necesario para disponer de un bien, para ponerlo en
condiciones de ser utilizado o comercializado, en las condiciones que
fundamentaron su incorporación.
 [PCEU] Puesta en condiciones económicas de uso  Necesario para ACTIVARLO
o Tales gastos forman parte del activo (no se registran en un asiento aparte, sino que,
para entrar al patrimonio, están incluidos en el único valor del bien)
o Todos los gastos necesarios para el uso del bien = poner en condiciones económicas
 El bien se encuentra en el estado para el que fue adquirido
 Todos los gastos o modificaciones que vienen después (en el futuro) de ponerlo en
condiciones económicas de uso forman parte del Resultado Negativo (deja de formar parte
del activo)
24
Gastos Necesarios para la Puesta En Condiciones Económicas De Uso
Todos los costos que ocurran hasta este momento, deben “activarse”, “cargarse” al costo de
incorporación. Precio de compra de contado
 Fletes
Todos los costos para la
 Carga y descarga
puesta en condiciones
 Seguros por transporte
(los que activan el bien),
 Comisiones
se incluye en el precio
 Honorarios de instalación
del asiento.
 Insumos consumidos en testeos de puesta en marcha, etc.
COMPRAS
BONIFICACIONES
DESCUENTOS
Menor precio de compra, rebaja
debido a la actividad comercial (no importa la
forma de pago) [relación comercial]
Menor precio de compra, rebaja en el precio
de un bien debido al medio de pago utilizado o
en la oportunidad en la que fue realizada.
No se contabiliza ninguno. Sino que vienen incluidos en el precio al que se anota en el asiento (se hace el
calculo antes de registrarlo)
Existen 4 motivos de bonificaciones:
1. Por volumen de compra (cantidad)
2. Por oportunidad
3. Por calidad (baja?)
4. Por relación comercial (lealtad)
Se debe exclusivamente a la [realcion
financiera]
Intereses por financiación


No son sacrificios necesarios para adquirir el bien …  por esto NO forman parte del PCEU
para activarse, sino que forman parte de los Resultados Negativos.
o Uno elige voluntariamente, (había otras opciones)
o Los intereses por la financiación (yo le pido al proveedor que me financie para obtener
la mercadería hoy y pagarla en el futuro); estos intereses se devengan como resultados
negativos.
Precios de lista vs. Precios de contado: contienen interés implícito
Resumen: Costo de incorporación de los Bienes al patrimonio
 Precio de compra de contado (interés implícito)
 Más Sacrificios adicionales para la P.C.E.U (fletes, seguros, comisiones, etc.) => NO son
Rdo. Negativo, se Activan
 Neto de Descuentos y Bonificaciones => NO son un Rdo. Positivo
 Neto de Intereses financieros. => Si hay intereses, se reconocen como Rdo. Negativo
por intereses perdidos
25
Particularidades
Anticipo a Proveedores: son derechos, pero NO se exponen en CxV ni en Otros Créditos
Analizar en qué se convertirá en el futuro:
• Anticipo para compra de mercaderías para revender  Bienes de Cambio.
• Anticipo para compra de bienes muebles para usar  Bienes de Uso.
• Anticipo para compra de licencia de software  Activos Intangibles
Ventas y Servicios:
Concepto de VENTA  transmitir un derecho de propiedad
¿Cuándo se perfecciona una venta? ¿Cuál es la doc. Respaldatoria?
Bienes Muebles
Con la tradición de la cosa (Posesión: Remito)
Con el titulo (factura o ticket fiscal)
Bienes Inmuebles Con la firma de la escritura traslativa del dominio
Servicios
Con la prestación del servicio o cuando concluye la percepción del servicio
(si son de acto sucesivo) (factura)
Precio de Venta
Costo
+
%Mg
Costo operativo + utilidad
=
Precio de Venta
Depende de una decisión del ente, excepto en los casos en que exista una regulación estatal:
¿Cómo se determina?
> Se determina a partir de su costo, con el agregado de un margen destinado a cubrir los
demás costos operativos y la utilidad esperada del ente [costos operativos]
> En otros casos el mercado es el que determina el valor de salida. Como es el caso de bienes
de mercado transparente (petróleo, cereales, acciones, divisas)
Precio de Compra
Bonificaciones + Descuentos =
Menor precio de Compra
Bien: activo / bien de cambio
Servicios: PN / Resultado Negativo
Vs.
Precio de Venta
Bonificaciones + Descuentos =
Menor precio de Venta
PN / Resultado Positivo
Neto de Bonificaciones y Descuentos otorgados
Bonificaciones y Descuentos Otorgados

Se tratan contablemente como un menor precio de venta
o Bonificación (oportunidad, cantidad, calidad, relación comercial)
o Descuentos:
 Descuento por oportunidad de pago (el precio de lista contiene un
componente financiero implícito)
 Descuento por medio de pago (efectivo, cheque, trasferencia bancaria, etc.)
[si vos me das mayor liquidez ahora, te doy un descuento]
El resultado positivo por la venta se reconoce NETO el descuento o bonificación otorgada
26
Particularidades:
Anticipos y Señas Recibidas de Clientes
Pasivo (obligación de un cliente)
Rubro: Anticipo de Clientes
Ejemplo:
Cuenta
Debe
Caja (A+/ CyB)
1000
Señas Recibidas (P+/ AdC)
Fghjkl; hgfdse
Haber
Anticipo y Señas de Mercaderías
Activo
Rubro: Bien de Cambio
 Mercaderías
 Anticipo / seña
1000
Precio de Ventas  Estado de Resultados
Ventas (RP)
Resultado Bruto
±
–
CMV (RN)
=
Otros Ingresos (ganancias[+] o perdidas[–])
Resultado Bruto
=
Resultado Neto
Lo que gane
o perdí en la
operación
¿Que es el Costo de Ventas? [CMV]  R. Negativo.

Es el consumo de un activo o sacrificio de activos directamente relacionados con el logro de la
venta. Es el sacrificio necesario para poder obtener un ingreso.

Lo que costo comprar o adquirir el bien que se vendió se denomina COSTO de VENTA o Costo de
Mercaderías Vendidas (CMV)

El costo de la venta se devenga en el mismo momento en que se devenga la venta. (se registra
en ese mismo momento de la venta)
Ello no implica que siempre se podrá realizar el reconocimiento contable en el mismo
momento, ya que para ello es necesario reconocer su importe.


Se devenga la venta (asiento); después se registra el CMV (+RN) y con una baja en el activo de
mercaderías
Tipos de Resultados Negativos:
COSTO
Sacrificio de
activos
directamente
relacionados
con el logro
de la venta
GASTO
Representa sacrificios económicos originados en el
desarrollo de una actividad dada y relacionado con el logro
de objetivos. Es el sacrificio de activos indirectamente
relacionados con el logro de la venta.
PERDIDAS
Representa gastos
que no generaran
ingresos futuros.
No son necesarios
El ente decidirá si imputa este RN a costo de ventas o a para el adecuado
gasto de comercialización o administración: ej. Fletes para funcionamiento
de la organización
distribuir bienes vendidos, comisiones por ventas
27
METODOS PARA DETERMINARLO (al costo)
Método de Inventario
Permanente
PEPS / UEPS / CPP
Método de Identificación
especifica
Método de Costeo Global Por
Diferencia De Inventarios
Método de Identificación especifica:





Para ventas que sean específicamente identificables, donde los productos sean ÚNICOS
o Ejemplos: automóviles antiguos (numero de chasis), inmuebles (nomenclatura
catastral), obras de Arte.
o En el caso de biromes, remeras, etc. son mas difíciles de identificarlos. (saber cual fue
mi primer birome, etc.)
Se utiliza cuando se puede hacer un seguimiento individual de cada producto
o Cuando entro, cuando se vende el producto
Habrá una cuenta de activo para cada producto y por lo tanto una cuenta de ventas para cada
producto
Se reconoce el costo y se lo registra en el momento de la venta
Lleva un registro detallado que nos permite identificar el costo del articulo con precisión y en
oportunidad de su venta.
Método de Inventario Permanente:





Lleva un registro permanente de los movimientos del inventario de bienes de cambio: entradas
y salidas (se registran los COSTOS; mientras que en el libro diario los precios de venta)
Permite identificar las diferencias entre inventarios físicos y contables, buscar las casusas de
estas diferencias y separar del costo de ventas: los resultados por errores o faltantes de
inventarios (perdidas)
Herramienta de trabajo: ficha de inventario
Se reconoce el costo y se lo registra en el momento de la venta
Hay distintos criterios que consisten en la presunción de que el inventario físico tiene
determinados movimientos:
1. PEPS: primero que entre, primero que sale
2. UEPS: ultimo que entre, primero que sale
3. CPP: costo promedio ponderado.
Ficha de Inventario Permanente  se registran los COSTOS, no los precios de venta.
Articulo:
Entradas:
Salidas:
Existencias en Stock
Precio
Precio
Precio
Fech Concept Cant
Cant
Cant
unitari Total
Unitari Total
unitari Total
a
o
.
.
.
o
o
o
1/1
Compra
10
u.
$10
$10
0
-
-
-
10u
$10
$100
28
2/1
Flete
3/1
Venta
$10
0
-
-
10u
$20
$20
0
10u.
$20
0
0
Se registra en entradas o salidas. Las existencias se registran siempre.
Libro Diario:
Cuenta
Debe Haber
3/1 Caja (A+/CyB)
A Mercaderías (A–/BC)
0
0
Notas:
300
A Ventas (PN/ RP+)
CMV (PN/RN)
$20
300
200
Se usa la Ficha de Inventario de
200
la parte de Salidas que
determina el CMV
1. PEPS: Primero entrado, primero salido
a. Las unidades que se dan de baja del inventario se descargan a los costos mas
antiguos que permanezcan en existencia
b. Asume que el orden en que se venden las unidades es comenzado por aquellas que
han entrado primero al inventario (las compras mas antiguas)
c. Si hay existencias iniciales, serán las primeras en salir. Son consideradas
primerísimas compras
d. Consecuencias:
i. Los bienes de cambio quedaran valuados a valores más próximos a los del
mercado, a precios de las compras mas recientes
ii. En general concuerda con la política correcta de manejo real de inventarios
iii. En una situación donde los precios de compra tienen tendencia a aumentar
el CMV estará subvaluado produciendo una utilidad mayor.
2. UEPS: Ultimo entrado, Primero Salido
a. Las unidades que se dan de baja del inventario se descargan a los costos mas
recientes que permanezcan en existencia
i. Los vinos, que a medida que pasa el tiempo su valor aumenta.
b. Asume que el orden en que se venden las unidades es comenzado por aquellas que
han entrado por último inventario (las compras mas recientes)
c. Consecuencias:
i. Los bienes de cambio en stock quedaran valuados a valores históricos, el
valor de los precios de las compras mas antiguas
ii. En una situación donde los precios de compra tienen tendencia a aumentar
el CMV estará valuado a precios de compra mas recientes produciendo una
menor utilidad.
29
Diferencias entre PEPS y UEPS:
 La diferencia determinada por uno u otro método consisten en una distribución de resultados
entre períodos
 Si se analizan períodos de manera independiente según se utilice uno u otro método el
resultado del período será distinto.
 En el supuesto que se diera de baja la totalidad de las compras en un mismo período, o si se
considera toda la vida del ente, no habría diferencias pues en dicho período se habrán
devengado los resultados de la totalidad de las compras.
3. CPP: Costo Promedio Ponderado
a. Luego de cada entrada de existencias se obtiene el costo promedio de las unidades
anteriores mas las ingresadas nuevas mediante la siguiente cuenta:
CPP
=
(Costo total de las unidades anteriores + Costo total de las unidades nuevas)
(Unidades anteriores + unidades Nuevas)
b. Es el CPP lo que utiliza para asignar valores a las unidades salidas y a las existentes
c. Se emplea un UNICO costo unitario para todas las mercaderías
d. Los egresos de bienes en stock no modifican el CPP.
Método Del Costeo Global Por Diferencia De Inventarios:






Cuando no se lleva un control de stock por inventario permanente ni existe forma de
determinar el costo de manera individualizada
Se obtiene un costo de todas las ventas de un período (en vez de un costo por cada venta)
CMV = Existencia Inicial + Compras – Existencia Final
o La existencia final puede estar valuadas a Primeras Compras o Ultimas Compras
Se registra el CMV al finalizar un ejercicio contable (y no con cada venta)
o No se llega a registrar con el CMV cuando se devenga (momento de la venta)
o Sino que se registra al final del ejercicio bajo un solo asiento.
Se asume que lo que no esta en existencia final es porque se vendió
Dentro del CMV podría haber faltantes o sobrantes; por errores, hurtos, deterioro,
promociones, pero estos NO se pueden detectar.
Implicancias:
 No permite detectar faltantes ni sobrantes de bienes de cambio
 El CMV se devenga con la venta, pero se registrará contablemente en una única oportunidad al
cierre de ejercicio contable
 Será necesario efectuar un conteo del inventario físico para determinar el costo global y luego
valorizarlo
 Posible alternativa de valuación de existencias en stock (para valorizar los Bienes de Cambio
en stock): valuarlos a precios de las últimas compras.
30
Preguntas de Parcial:
¿En que momento se devenga el CMV?
En el momento de la venta de esa mercadería. Ya que recién en ese momento en el que la
mercadería se va de mi patrimonio, resulta como un resultado negativo. El costo se devenga en
ese momento
EL COSTO SE DEVENGA EN EL MOMENTO DE LA VENTA. Excepto en el Costeo Global, que el CMV
se devenga en el momento de la venta, pero se registra al final del mes.
En el método inventario permanente (PEPS, UEPS, PPP), ¿es posible determinar los faltantes de
mercadería?
Si se puede determinar por PEPS, UEPS, PPP. Sin embargo, bajo el método de costeo global, no se
puede ver, ya que lo que no veo en la existencia global se asume que fue vendido.
Las existencias finales quedan valuadas a un mayor valor utilizado el método de inventario:
PEPS (primero que entra primero que sale). Bajo este método, al final del ejercicio, con este
método lo que queda al final (como existencia final) es lo ultimo que entro (mas caro: $2).
En cambio, en con el método UEPS: lo que queda en existencia final es lo que esta valuado a un
precio menor (lo primero que entro $1)
¿En el método de Costeo Global, puedo registrar el CMV por cada venta?
NO: Se devenga en el momento de la venta. Pero se registra al final del mes con la formula.
¿Para la venta de un inmueble, que método de determinación de costeo utilizarías?
Identificación Especifica. (Producto UNICO: inmueble, obras de artes, autos, etc.)
Créditos por Ventas y Otros Créditos  Cuentas Por Cobrar
“Son derechos que el ente posee contra terceros para recibir sumas de dinero u otros bienes o
servicios (siempre que no respondan a las características de otro rubro del activo)”.
Las normas contables establecen que deben mostrarse por separado:
 Los créditos por venta o bienes o servicios correspondientes a las actividades habituales
del ente: Créditos por Ventas
 Los créditos que no tengan este origen: Otros créditos
Actividad: clasificación de derechos contra terceros
Operaciones que Generan Derechos
Ventas de mercaderías en cuenta corriente mercantil
Ventas de bienes de uso, se recibe un pagare con fecha de pago a 30
días
¿En que rubro deben
exponerse esos derechos?
Créditos por ventas
Otros Créditos
31
Interés a cobrar por venta de bienes de cambio a 30 días de plazo de
pago
Compromiso de aporte de capital de los socios que aun no ha sido
integrado
Honorarios del estudio de abogados pagados por adelantado
Anticipos a proveedores por compra de materia prima
Anticipos a proveedores por compra de maquinarias para fabricación
Prestamos otorgados a empleados, pendientes a cobro
Lo accesorio sigue a lo principal (la VENTA)
Créditos por ventas
Otros Créditos
Otros Créditos
Bienes de Cambio
Bienes de Uso
Otros Créditos
Tipos de Créditos según la Forma de Instrumentación

En Cuenta Corriente Mercantil
o Cuentas:
 Deudores por ventas
 Nombre del cliente // Clientes a cobrar

Documentados con Pagaré o Cheque Diferido
o Cuentas:
 Documentos a Cobrar (pagares recibidos  se refiere a una promesa de pago)
 Cheques Diferidos a Cobrar (o Valores diferidos a Cobrar)
 Diferido: se tiene que esperar una cierta cantidad de días para cobrarlo.
o Cheques comunes: caja y banco (puede cobrarse de inmediato)
o Cheques diferidos: crédito // valores (derecho)

Documentos con alguna Garantía
o Garantías personales
o Garantías reales
o Cuentas:
 Deudor por Hipoteca a Cobrar
 Deudor con Prenda a Cobrar
Tipos de Créditos según el Vencimiento:
Con Fecha de Vencimiento Establecida
 Se hará la reclasificación de cuenta correspondiente para mostrar en el libro diario al estado
del derecho a cobrar
o Créditos por cobrar comunes: deudores por ventas
Estas 3
categoría
s de
deudores
entran
o Deudores morosos: los que se pasaron de la fecha de vto. (en mora)

Si sube el activo (x CxV) en mora; tiene que bajar el activo de deudores por venta (ya
debería haber pagado)  esto es para evitar que se le cobre dos veces lo mismo
o Deudores en Gestión Judicial ο Litigio: una vez que se pasan devuelta del plazo de pago.
en
Activo /
Créditos
x ventas
32
En el caso de que el deudor no va a pagarme nunca (se pierde el juicio); el crédito pasa a ser una
pérdida (resultado negativo), bajo la cuenta “Deudores Incobrables” + dar de baja Deudores en
Gestión Judicial (porque nunca me va a pagar, pierdo el crédito)

Nombres de las
cuentas:
En negrita

Cada vez que se cancele una cuenta (al abrirse un nueva) se registra por el debe
y el haber; para mantener la partida doble y que no se cobre dos veces lo mismo
De esta manera, el saldo al igual que en Deudores x Vtas; Deudores Morosos y
en Litigio = quedan Saldos Nulos (NO acreedor o deudor)
Tipos de Créditos según la Forma de Financiación:
Sin Interés: se registra de la misma manera que antes.
Con Interés:
¿Cómo muestro en la contabilidad el devengamiento de los intereses? Depende si:
 Sin Documento: c/c Mercantil (deudores x ventas)  no hay documento ratificado
 Como no es un crédito documentado, y no se cuándo vendrá a efectivizar el pago, no
puedo reconocer por adelantado esos intereses que ira “devengando” el crédito, sólo
podré hacerlo a fin de cada mes

o 1. Se registra al saldo por deudores x ventas (A+/CxV) y las ventas (PN+/RP/oo)
o 2. Al mes siguiente cuando se efectiviza el pago / interés; se registra los deudores por
ventas (A+/CxV) [se mantiene la cuenta, para hacer referencia a la misma operación] y la
nueva cuenta de Intereses Ganados (PN+/RP/oo)
o 3. La ganancia total es la de ventas + intereses – CMV
Con Documento: pagare o cheque diferido
o Involucran un compromiso (promesa de pago)
o En el doc. se incluye el interés  se de antemano cuánto va a valer tal crédito.
 Se devenga por adelantado en el mismo asiento se recibe el documento. Y
después, mes a mes, se da de baja el valor en cuestión. (se va diluyendo el
derecho a cobrar) [se devenga a ppio, pero se va dando de baja, se pierde el
derecho mes a mes]
Cuenta Reguladora del Activo:
33


Agrupa un monto que se va a poder devengar mes a mes
Al ser una cuenta reguladora sube/baja por el debe/haber de manera contraria a como lo
hace la partida (activo/pasivo/resultados)
Análisis de Recuperabilidad de los Créditos:



Recuperabilidad cierta
Recuperabilidad nula: resultado negativo
Recuperabilidad presunta: previsiones
3.5 Movimiento de Fondos
Activo: Rubro Cajas y Bancos
Características:
 Liquidez inmediata
 Poder cancelatorio legal ilimitado (para cancelar todas las deudas que queramos)
Componentes





Dinero en papel efectivo (papel moneda): Caja
Moneda extranjera utilizada para el giro habitual del negocio: moneda extranjera (te
registra todo en el mismo tipo de moneda, por lo que es necesario hacer la convertibilidad)
Saldos en cuentas corrientes bancarias: Banco c/c
Cheques comunes recibidos de terceros: valores a depositar (porque se puede depositar
en cualquier momento)
Fondo fijo
o Existencia mínima de efectivo para atender el pago de gatos menores (librería,
transporte, viáticos)
o Hay un custodio responsable
o Monto fijo establecido por mes
 Constitución emitiendo un cheque
 Rendición de gastos al final del mes
 Reposición periódica emitiendo un nuevo cheque
o
Se registran todos los gastos a fin de mes (transporte / cafetería / etc.) con una baja en
el activo (rubro CyB; cuenta: Fondo Fijo) por un monto (xx). Después en la reposición del
monto utilizado sube el activo por cuenta Fondo fijo (xx) y como se transfiere la $$ desde
un Banco a Fondo Fijo, baja el activo de Banco.
No forman Parte del Rubro (porque no tienen liquidez inmediata)

Cheque de pago diferidos: fecha de cobro posdatada. No es un medio de pago, no es Caja
y Bancos
o Créditos x Ventas (valores diferidos a cobrar/depositar [actividad ppal.]) o Otros
Créditos (valores diferidos a cobrar [no actividad ppal.])
34


o Son una promesa de pago, y continúan siendo un crédito hasta la presentación para
su cobro
Pagaré: promesa de pago. No es un medio de pago. Documentos Diferidos a Depositar
Giro en descubierto bancario [nombre cuenta]: préstamo que otorga el banco
[PASIVO]
o Se anota en el momento del devengamiento (al final)
o Se paga al proveedor con un cheque porque no se tenia fondos en la cuenta
bancaria
o

Pasivo / préstamo: se considera una “préstamo” que nos hace el banco, implica que el
ente puede emitir un cheque o hacer una transferencia sin tener dinero en la c/c, es
por un monto determinado y el banco cobra un interés por esta financiación
Depósitos en Plazo Fijo: instrumento de inversión para generar renta
Documentación De Respaldo de Cobranzas, pagos, Movimiento de Fondos:

Recibo: cuando fecha de cobro y de factura son diferentes



Factura o ticket fiscal: cuando fecha de cobro y de factura coinciden
Boleta de Deposito: para deposito en efectivo o de cheques.
Notificación del banco de transferencia bancaria
o
Hago una compra y la pago mañana (efectúa la compra en el momento, pero recibe $$ dsps)
Procedimiento de Control Interno
Objetivo: salvaguardar los activos del rubro cajas y bancos
 Arqueo de caja y de cheques
 Fondo fijo
 Conciliación Bancaria.
o Procedimiento de control interno. Busca explicar las diferencias entre los registros
contables y registros del banco respecto de los movimientos en las cuentas
corrientes bancarias.
o Motivos por los que los saldos pueden NO coincidir:
 Temporarios o Transitorios: con el tiempo se “arreglen” solas las diferencias
(NO se realizan AJUSTES)

Depósitos registrados, pero no acreditados por el banco (cheques x
clearing bancario)
o
tiempo que se toma el sistema financiero en hacer las
compensaciones entre entidades bancarias (transferencia
de una banco a otro)



Cheques emitidos, pero no entregados al beneficiario
Cheques emitidos, retirados por el beneficiario, pero no presentados al
cobro y no vencidos (no transcurrieron los 30 días)
Permanentes: la diferencia requiere un ajuste en la contabilidad (SI se
necesitan AJUSTES)
 Omisión de registrar un deposito
 Omisión de registrar un cheque emitido
35
 Cheque depositado, registrado, pero luego rechazado
 Cheque emitido, entregado, no cobrado por beneficiario y vencido
 Comisiones, intereses, gastos bancarios que no fueron registrados.
o Periodicidad mensual: a fin de mes
o
Se parte del saldo contable de la cuenta Banco c/c para reconciliar (explicar) las diferencias
con el saldo que informa el resumen de cuenta que prepara el banco
Efectivo: caja (moneda nacional) o moneda extranjera (o divisa)
Banco: banco “X” c/c o c/ahorro o plazo fijo
Cheques: valores a depositar
Bienes para revender: mercaderías, que hasta su revente es propiedad de la empresa
Deudores por ventas  cliente que adeuda dinero por una compra que realizo
Sillas, mesas, etc. (se pueden trasladar que utiliza el ente): Muebles y útiles
Vehículos: rodados
Compromiso de pago: Pagare, el que tiene esto tiene una obligación a pagar  Documentos a
cobrar al plazo que se especifique o documentos a pagar (deuda)
Deuda a proveedores: Proveedores
Impuestos que a hace falta pagar  Impuestos a pagar
2do Cuatrimestre
Compromisos Fiscales: Sugiere lectura 138 – 140 Contabilidad Sistemas y Proceso
Impuesto al Valor Agregado (IVA)





Grava el consumo de bienes y servicios
Alícuota general 21%
Alícuotas especiales:
o 10,5%: insumos informáticos, frutas y verduras; ganadería
o 27%: servicios de telefonía
Bienes y servicios que están exentos del IVA
o Servicios educativos; Libros; medicamentos; etc.
Categorías y sujetos:
o Responsable Inscripto: ventas anuales superiores a $2.6 millones si vende bienes y
superiores a $1.7 millones si vende servicios
o Monotributista (categorías en https://www.afip.gob.ar/monotributo/categorias.asp)
cuando no llegan a las ventas de los responsables inscriptos
o Exentos
o No gravados: exportadores
o Consumidor final
36
Responsable Inscripto
IVA en VENTAS
Todo responsable inscripto es sujeto
obligado a retener el IVA cuando vende
(siempre), sin importar a quien venda debe
facturar IVA al cliente, sin importar si emite
factura A o B

Factura A: se emite para clientes
responsable inscriptos. IVA Discriminado

Factura B: se emite para todos los otros
clientes (consumidor final, exentos,
monotributistas, etc.)
IVA en COMPRAS
Todo Responsable Inscripto pagara IVA cuando
compre bienes o servicios (vendedor factura IVA)
Si le compra a un exento, el RI no paga IVA (porque lo que
venden los exentos no esta gravado con IVA)

Impuesto traslativo (soy un intermediario 
para que le llegue el impuesto a la AFIP)
El IVA recaudado es una obligación del RI a la
AFIP, se contabiliza como un Pasivo =
IVA Debito Fiscal (P+/Cargas Fiscales)
Recibe Factura A: cuando RI compra a RI. El IVA
pagado o adeudado será un Activo, Crédito Fiscal y
se lo podrá compensar mensualmente con el IVA
que cobro a sus clientes y le debe al estado (se
discrimina)
o Se genera Crédito Fiscal (me cobraron de mas)
IVA Crédito Fiscal (A+/OC)
Factura C: cuando RI compra a
monotributistas.
El
IVA
esta
incluido
implícitamente en la factura C no se lo podrá
compensar y se tratara como un mayor costo del
activo o servicio comprado.
Recibe
*en Factura A (RI vende a RI)*:
NO importa si el cliente paga en el momento
o no (deudor) el IVA se factura SIEMPRE
37
IVA en VENTAS – Factura A (IVA se factura siempre)
Con un valor a depositar (cheques comunes)
Es obligatorio discriminar el IVA ($4830)
Se genera Débito fiscal
C/C Mercantil (deudores x ventas – CxV)
IVA en COMPRAS
Compra entre R.I – Factura A
IVA Crédito  el IVA es un Activo, Otros Créditos
(derecho contra el estado)
El IVA Crédito Fiscal puede surgir de compras de:
 Bienes (de cambio, de uso, intangibles)
 Servicios (telefonía, electricidad, honorarios
profesionales, combustible, etc.)
RI COMPRA a un MONOTRIBUTISTA – Factura B
Debido a que no es una factura A, el IVA no se
discrimina.  Impuesto es un mayor costo
Recuerde que las compras pueden ser tanto de
bienes como de servicios
Responsables Inscriptos:
Mecanismo de Compensación
Mensual
Otros Personajes:
MONOTRIBUTISTAS
EXENTOS
38
Pagan mensualmente a AFIP una cuota de Cuando compran siempre pagan IVA y es un
impuesto integrado en concepto de IVA e mayor costo del bien o servicio comprado. (lo
que compren esté gravado con IVA)
Impuesto a las Ganancias
•
Compran  pagan IVA y es un mayor costo
del bien o servicio comprado.
Venden  trasladan ese IVA pagado en sus
compras al precio de venta
No pueden tomar el IVA pagado en las
compras como crédito fiscal porque no tienen
contra qué compensarlo porque cuando
venden no cobran IVA , porque lo que venden
No tienen mecanismo de compensación
esta exceptuado de tributar IVA.
Emiten Factura tipo C
•
INVERSION



Son colocaciones de excedentes de fondos
Fuera o al margen de la actividad principal de la empresa (la empresa no se dedica a
adquirir estos activos como actividad principal)
Con el fin o la intención de obtención de una renta u otros beneficios.


El activo en el que se invierte es la Inversión = A/Inv.
La renta que se obtenga es un Rdo. Positivo (o Negativo) Ordinario No Operativo
Instrumentos de inversión (libro pág. 173 – 180)
 Plazos fijos
Es como un
“préstamo”
al banco
o Rendimiento conocido previamente y certero
o Plazo previamente determinado (entre 30 y 365 días)  CORTO PLAZO
 Mayor a 1 año es permanente y menor a un año es transitorio (no se ajusta)
o El dinero queda inmovilizado en la cuenta plazo fijo hasta el vencimiento de la
colocación.
o Respaldo documental: comprobante de depósito.
o A mayor plazo, mayor rendimiento (aunque en Argentina no siempre suele ser así)
Ejemplo
 Plazo Fijo: (A+/Inv)
 Intereses Positivos a Devengar (RegA+/Inv)  total de intereses a final del plazo
o Esta cuenta se va dando de baja mes a mes (RegA–/Inv); contra Interés Ganado
(RP+/ONO)
 Final del plazo: banco c/c transfiere el total del plazo fijo (inversión inicial + intereses
ganados)  (A+/CyB) y el Plazo Fijo (A–/Inv)
 Inversiones en Títulos Públicos (ej. bonos del estado)
o Deuda emitida por el Estado
39
Es un
préstamo al
estado.
o Devolución de Capital al final de la vida del bono (a su vencimiento) + Intereses en
un cronograma pautado (generalmente cada 6 meses o 1 año)
o Genera una Renta Fija (RP/ONO); que se abona a quien posea los títulos al día que
se estableció para el pago de la renta
o Compra/Venta con o sin Cupón de Interés (Interés corrido)
o Valor nominal vs. Valor de cotización:
 Valor nominal: es el valor original del bono. Determinado por la cantidad de
dinero que el Estado pretende recaudar y la cantidad de títulos a ofrecer.
Los intereses se pagan y se calculan sobre el valor nominal.
 Valor cotización en la bolsa de comercio: depende de: cuestiones de
mercado, riesgo país, tipo cambio dólar, inflación, oferta y demanda, etc.
Ejemplo
Títulos Públicos (sin Cupón Corrido  interés que se devengo)
 Bonos … (A/Inv): PxQ + cotización
y baja el Banco c/c (A–/CyB)
 Devengamiento intereses o renta:
todos los meses (%anual)
o Intereses o renta de TP a
cobrar (A+/OC): se calcula
sobre el valor nominal
o Intereses o renta de TP
(PN/RP+/ONO)
 Cobranza de Intereses
o Banco c/c (A+/CyB)contra
la cuenta Intereses o renta
de TP a cobrar (A+/OC)
 Ventas de títulos públicos
Títulos Públicos (con cupón o interés corridos)  NO ENTRA
 Bonos … (A+/Inv)
 Intereses o renta a cobrar (A+/OC)
 Banco c/c (A–/CyB)
 Acciones de empresas con cotización en la Bolsa de Comercio
(títulos de Capital)
o Participaciones accionarias en el capital de una empresa.
Participación
o Tienen Mercado transparente: valor de Cotización en la Bolsa de Comercio (volátil)
en una empresa
:: participantes cuentan con toda la información existente, (completa, clara y verdadera)
Emitido por la
o
Valor de incorporación: valor de cotización + comisiones de intermediarios
empresa
(sociedad de Bolsa o Banco)
40
o Resultados que genera esta inversión: (varia según ente)  puede haber perdidas
 Dividendos (RP/ONO)
 Resultado por la venta de acciones
 Resultado por tenencia de acciones (cambio en el valor de cotización)
 Acciones de empresas sin cotización
o Participaciones accionarias en otras empresas.
o No disponen de un mercado transparente. (no se cuenta con toda la información
existente, no es completa o clara)
o Valor de ingreso al patrimonio: debo analizar los estados contables de la empresa
adquirida.
o Genera renta => Dividendos (RP/ONO)
Ejemplo
 Compra de Acciones
o Acciones de (empresa): (A+/Inv)
 Valor: valor total (P x Q) + % comisión.
 Recepción de Dividendos
o Banco (A+/CyB)
o Dividendos Ganados (PN/RP+/ONO)
 Ajuste de valuación de este activo al final del ejercicio: se reconoce un resultado por
tenencia por la diferencia de cotización de $a < $b (yo la compre a $a, ahora vale $b, ahora
se registra por el valor $c = $a – $b)
o Acciones (empresa); (A+/Inv)
o Resultado por tenencia de acciones (PN/RP+/ONO)
 Venta de acciones
o Venden a una cotización mayor. Comisión %. Se recibe dinero en c/c
o Banco c/c (A+/CyB): P($a) x Q – %comisión
o Acciones (empresa) (A–/Inv) : valor total de la compra inicial de las acciones +
incremento por resultado por tenencia
o Resultado por venta acciones (PN/RP+/ONO)  rdo neto. (no se solicita diferencias
el rdo, de la venta del resultado y del Costo de ventas(

Fondos comunes de inversión [FCI]: cambo de bonos, plazos fijos, acciones de distintas
empresas
o Combinado de distintos instrumentos de inversión  ayuda a diversificar.
o Parecido al plazo fijo: pero la diferencia es que el capital NO queda inmovilizado.
 Inversiones en otros tipos de bienes

Inmuebles para alquilar (Inv) o revender (BU)
o Destinado a alquiler  pasa a ser inversión (deja de ser un BU – desarrollo actividad
de la empresa) ya que tiene el objetivo de generar renta
o No tiene mercado transparente.
41
o Ingresa al patrimonio por el valor de la escritura (compra) + gastos necesarios para
su adquisición (comisiones, gastos de escribanía, etc.)
o Conceptos vinculados con el alquiler:
 Depósito en garantía: cubre potenciales daños sobre el inmueble por mal
uso por parte del inquilino, pero, en el dia de hoy (no paso nada) es un
pasivo contra el que alquila (si no pasa nada al final del plazo, esa cantidad se
devuelve)

A+/CyB y P+/CxP (tambien: Otros P o anticipos de clientes); cuenta:
“Deposito en Garantía por alquileres”
 Comisiones inmobiliarias: (escribanía): para legalizar las firmas de los
contratantes (certifica firmas). Esto es un Gasto (RN+) para el dueño
 No es un gasto necesario para la adquisición del bien, del A/Inv, NO
se activa
o La renta (RP/ONO) la constituye el importe del alquiler
o Los alquileres se suelen cobrar por mes adelantado (al ppio del mes): A+/CyB y
P+/Anticipo de Clientes u Otros Pasivos cuenta “Alquiler recibido por adelantado”
(legalmente el inquilino está entregando un adelanto porque aún no uso el bien ese mes).
o El resultado positivo por el alquiler no está ganado (devengado) aún a principio de
mes, ya que se devengará con el transcurrir del tiempo.
 El alquiler ganado (RP/ONO) se registrará el último día del mes, dando de
baja el P/Anticipo de Clientes u Otros Pasivos

Moneda Extranjera: para Inv o operatoria habitual (CyB)
o Sólo es considerada inversión si no se utiliza en la operatoria habitual
o Su venta a un precio superior al de compra genera => RP+/ONO
o Puede haber rdos. por tenencia debido a diferencias de cambio en la cotización

Bienes Muebles (obras de arte, piezas de colección)
o No tiene mercado transparente.
o No son rápidamente convertibles en efectivo. (no son liquidos)
o La compra de oro  genera un aumento en el rubro inversiones.
o Alquiler, Comodato o Venta
o Genera renta => RP/ONO
Valor de incorporación al Patrimonio

El activo / inversión ingresara al patrimonio por el valor de costo (compra) mas todos
aquellos gastos necesarios hasta la puesta en condiciones economicas de uso
Ejemplo: Gastos Necesarios: comisiones de los Agentes de Bolsa (intermediarios) por compra de inversiones
en acciones o bonos, comisiones de inmobiliaria y honorarios escribania para escriturar inmueble en compra
de inmuebles para alquiler o reventa.
*Agentes de bolsa: son intermediarios para la compra de acciones con cotización en la Bolsa de Comercio
o Titulos públicos: son bancos o sociedades de bolsa
42
Valuación de las inversiones al cierra del ejercicio contable
Se podrá reconocer resultados por tenencia por el incremento (A+/Inv. : compra de oro) o
disminución de la cotización en el mercado transparente de inversiones como: moneda extranjera,
acciones con cotización y títulos públicos.
Tipos de inversiones (temporarias o permanentes)

Clasificación según:
o Características de inversión
o Intención del inversor

Inversión fácilmente vendible, con intención de venta a corto plazo => TRANSITORIA
o Inversión TEMPORARIA: dura menos de un año. Es posible deshacerse de esta
inversion en menos de un año
PERMANENTE
o Inversión de venta dificultosa (mercado no transparente)
 Con intención de conservarla en el largo plazo
 Con la intención de venderla al corto plazo, pero no lo consigo
o Inversión con mercado transparente, con intención de conservarla en el largo plazo

Educatina: Bienes de Cambio:
 Mercadería
 Materia prima
 Productos en proceso
 Productos terminados
 Mercadería en transito
 Mercadería fuera de temporada.
¿Cuándo se considera devengada una compra hecha en el exterior con cláusula CIF?
Cuando los bienes llegan a la aduana de destino
Desvalorizaciones Sistemáticas del Activo
AMORTIZACIONES

Reflejo contable de la desvalorización de ciertos bienes de uso (y similares), e intangibles.
o Distribuye la probable desvalorización a través del tiempo estimativo en que se puede
producir.
o No es propósito de la amortización que los bienes queden correctamente valuados.
Causas: bien pierde valor a través del tiempo




Uso, deterioro, desgaste normal, fatiga de materiales
Agotamiento
Obsolencia técnica (se va actualizando)
Envejecimiento de Planteles de bienes productivos
43
Requisitos Fundamentales para Amortizar:





Que tenga valor amortizable
Que no haya transcurrido su vida útil totalmente
Que se haya producido el hecho causal de amortización
Que tenga previamente definido el método de amortización (línea recta, intensidad uso)
No se puede amortizar sin antes haberlo puesto en las condiciones economicas de uso
Criterios:


Año de alta completo: se incluye año de compra (se tira para atrás)
Año de baja completo: no se incluye año de compra (se tira para adelante)
Métodos:


Decreciente (empezaba siendo muy grande la desvalorización, y con el tiempo decrece)
Línea recta
o La duración esperada de la vida útil estimada, expresada en años
o Considera que la amortización es una función constante, donde las causas que originan
la amortización son continuas y homogéneas
o Método de mayor adhesión
Valor de Origen –
Valor Residual
Cuota
=
Amortizable
Vida
Útil
(años)
Valor residual: lo que queda después de
terminar su vida útil (es un valor que
no es Por
amortizable)
intensidad de uso
o La intensidad de utilización del bien, expresando la vida útil en unidades físicas de horas
de funcionamiento, de unidades a extraer, de km a recorrer.
o Se mide por la capacidad productiva (por el uso que se le da)

Auto – cantidad de kilómetros que recorre y cuantos puede recorrer
Valor Origen – Valor Residual
Capacidad Productiva
=
(Cuota Unitaria
Amortizable)
……..(un nro.)……
 X
Vida Útil Utilizada
=
(lo que se USO)
Amortización
del Periodo.
Valor Neto = Valor de Origen – Amortizaciones Acumuladas
Amortizaciones Acumuladas: la amortización de un año x la cantidad de años (pertenezcan al VU)
Tipos Bien
Tratamiento Contable
Definicion
BC: CMV si se vendieron en el periodo
Productivo(BC y BU)
Maquinaria para producir BC
BU: Costo del Bien Producido
No productivo
RN/OO (actividad ppal. del ente)
Maquinaria no utilizada para
producir BC (rodados para
Al margen
RN/ONO (no actividad ppal)
transportar, jefe).)
ASIENTO
Cuenta
Mercadería (o de “Bien XX”)
Partida / Rubro
A+/BC
Debe
X
Haber
44
Bien
Amortización Acumulada de “Bien XX”
Productivo
Amortización de “Bien XX”
Bien No
Productivo
Amortización Acumulada de “Bien XX”
Reg. A+ / BU
PN/RN+/OO
Reg. A+ / BU
X
X
X
Inmuebles:


Terreno: NO se amortiza
Edificio (infraestructura): SI se amortiza
ACTIVOS INTANGIBLES
Bienes Intangibles




Franquicias
Privilegios (licencia, patente)
Incluyendo los anticipos por su adquisición
Que no sean bienes tangibles ni derechos contra terceros.
Bienes Inmateriales
Genera ganancias futuras
Se amortizan en la medida que contribuyan
a la operatoria de la empresa
Fecha
Partida / Rubro
A/BI/BI o CD
A–/CyB
Cargos diferidos
Ahorra gastos futuros / genera ganancias futuras
No se desvalorizan, pero deben darse de baja
aquellos activos intangibles con poca
probabilidad de éxito.
Cuenta
Activooo….
Medio de Pago
Debe Haber
X
X
BIENES INMATERIALES:
Son bienes intangibles que NO pueden apreciarse por los sentidos, se trata de cosas no corpóreas
Amortizaciones
 Drchos. sobre patentes de invención (ej.:
 Los bienes inmateriales deben ser
farmacéuticas)
amortizados en la medida que
 Marcas de Fabrica (ej.: patente “Coca–Cola”)
contribuyan en la operación de la
 Concesiones o Franquicias (ej.: McDonald’s, etc.)
empresa
 Licencias
 Drchos. de autor y edición (canciones, obras, etc.)  No suelen tener una vida útil convenida,
sino que dependerá de la vigencia del
 Valor llave (posicionamiento, calidad, renombre;
contrato de uso
ej.: Vichy, Rolls Royce, manaos vs. Coca–Cola) [El
valor que tiene la “marca” en la cabeza del  Si son bienes intangibles con derecho
de perpetuidad, NO los amortizamos
cliente  marketing, etc.]
CARGOS DIFERIDOS:
Representados por gastos cuyos efectos serán atribuirles a los rdos. de varios ejercicios futuros.
45
Ejemplo:
 Creación de una vacuna  si logro crear y la
vende = $$$
 Gastos de investigación y desarrollo de
nuevos productos
Incorporación al patrimonio: todos los costos
incurridos
No se desvalorizan, pero deben darse de baja del
activo aquellos con poca probabilidad de éxito
Costo de Incorporación y Amortizaciones
Bien
Marcas
Costo =
Desvalorización / Devengamiento
Gastos legales y de inscripción +
Si la inscripción es ilimitada o
Dibujos + diseños a su precio de
renovable no debería desvalorizarse. La
adquisición
RT limita su vida a 20 años
Pastos de investigación y
Patentes
desarrollo necesarios para el
descubrimiento + gastos de
inscripción
Concesiones/
Pago al propietario + gastos
Franquicias
legales + otros gastos necesarios
Distribuir su costo en unidades que se
espera producir antes de su reemplazo
y/u Obsolencia.
Desvalorización dentro del plazo de su
vida legal, a menos que su utilidad
económica sea menor
Depende del tipo de contrato: por
Derecho de
Pago al propietario + gastos
Edición
legales + otros gastos necesarios
edición (se distribuye entre ediciones
editadas) o por unidades vendidas
(cada unidad vendida absorbe su
porción de la desvalorización)
Derechos de
Calor de adquisición + gastos
Autor
legales + gastos de inscripción
Licencias de
Valor de adquisición + otros
Uso
gastos necesarios
Desvalorización se computa sobre base
de ejemplares que se desea producir y
vender
Desvalorizarlo en su vida útil,
teniendo en cuenta el plazo del
permiso
Diferir: “Pasar” para mas adelante.


Implica que ese hecho que estamos pretendiendo registrar, tiene en verdad lo que se
conoce como utilidad económica futura
Ejemplo: gastos de
Nos ahorra gastos futuros
Tratamiento Contable
investigación y
desarrollo
Lo común a ambos grupos es la utilidad económica, requisito para que permanezcan en el activo
46
Los cargos diferidos, deben incidir como una perdida de ejercicio futuros, relacionándola con los
ingresos / ahorro de gastos.
Reparaciones, Mantenimiento y Mejoras del Activo Fijo
Pg. 210 a 213 Libro Contabilidad Sistemas y Procesos.
Características:


Trabajos sobre bienes de uso y similares (algunos intangibles; software; bienes para
inversión; inmuebles)
Con fecha posterior a la de su puesta en condiciones economicas de uso
o Esto es registrado como un Resultado Negativo  gastos que NO son necesarios.
REPARACIONES
MANTENIMIENTO
MEJORAS
Def.
Arreglas, remendar,
recomponer
Habituales, necesarios,. Son
preventivos, evita
reparaciones
Aumenta el “valor” o la
“productividad” del bien
Obj:
Que el bien vuelva a tener las
mismas condiciones
económicas de uso que tenia
antes (Ya estaba y las perdió)
de que se rompa o deje de
funcionar.
Conservar las condiciones
economicas de uso
Incrementar la capacidad
productiva o de servicio
original del bien.
Incrementar su vida útil
(los años de servicio para
la empresa)
Importe: Costo de todos los insumos utilizados y la mano de obra u honorarios consumida en el
trabajo
Trat.
Cont.
Resultado Negativo
Según su atipicidad,
recurrencia y excepcionalidad
de la reparación; puede ser
extraordinario u OO.
Depende del bien
Puede activarse (para bienes
utilizados para la fabricación
del BC) o RN.*Cuadro
Se activa el bien sobre el
que se hace la mejora.

Siempre Rdo. Negativo
(ordinario o extraordinario)
Rdo. Negativo: bienes NO
de fabricación (OO o ONO)
Activa “mercadería”: bienes
de fabricación.
Siempre se activan al
bien al que le realizo la
mejora
MANTENIMIENTO – [Activo (PCEU) o RN]
REGLA GENERAL
Resultado Negativo
REGLA PARTICULAR (fabricación)
Se activa (Cuenta: Mercaderías) al valor del bien que se
esta fabricando: costo de fabricación
Ordinario Operativo
47
Ordinario No Operativo
Nunca extraordinario porque son
trabajos habituales
Solo para los casos en que el mantenimiento es sobre
un bien afectado directamente a la producción
Se considera gasto necesario para poder continuar
fabricando el bien.
IMPUESTOS



Compromisos fiscales
Son contraprestaciones exigidas por el estado
Se originan en leyes del poder legislativo para conseguir recursos para el gasto publico
(como defensa, salud, educacion, etc.)
La capacidad contributiva se mide a través de:
o Ganancia: impuesto a la ganancia  hecho imponible: generación de ganancias
o Consumo: impuesto al valor agregado (IVA)  hecho imponible: comprar
o Ventas: impuesto a los ingresos brutos.  hecho imponible: vender.
> Hecho imponible: presupuestos facticos que demuestran la capacidad contributiva del ente.
> Importancia para la contabilidad: cuando un hecho imponible se perfecciona se da origen a la
obligación tributaria  se origina Pasivo / Cargas Fiscales.
Impuesto. Las Ganancias (IG)
Recae sobre (grave) la renta (ganancias) de los entes obtenidas durante un ejercicio economico:
alícuota 35% de la ganancias neta
 La generación de ganancias es el hecho generador de devengamiento del resultado
negativo y del consecuente pasivo
 Si bien se devenga diariamente, se contabiliza de forma mensual.
 Tratamiento contable: RN  ordinario o extraordinario
¿Qué es una PROVISION de Pasivo?
DEUDAS
Obligaciones ciertas:
corresponden a un hecho
cierto, de importe cierto
Es exigible por el estado
PROVISION
Obligaciones ciertas que son determinables, no son exigibles
aun: corresponden a un hecho cierto, de importe incierto.
Estimación (monto desconocido que me van a cobrar a fin de
mes), en el futuro va a ser una obligación  no es exigible.
1. Provisión de Impuesto a las Ganancias:
Se provisiona el pasivo porque no se conoce la ganancia neta hasta finalizar el ejercicio contable:
pasivo cierto, pero NO exigible (importe estimado hasta que se prepare la declaración jurada)
Recién será un pasivo exigible cuando se presente la DDJJ en la fecha establecida por las normas fiscales.
Fecha
Mes a mes (enero a diciembre) otras empresas lo hacen solo en diciembre
Cuenta
Partida / Rubro
D
H
48
Impuesto a las Ganancias
Provisión Impuesto a las Ganancias
PN+/RN/OO
P+/CF
100
100
2. Anticipos de Impuestos a las Ganancias:
Pagos a cuenta que puede exigir el fisco de lo que corresponderá pagar cuando se determine el
cargo impuesto del ejercicio mientras tanto son un saldo a favor del ente.
Lo determina el fisco en función del impuesto correspondiente el ejercicio anterior y este
también decide cuantas cuotas se abonara.
Los anticipos son un activo / Otros Créditos por tener el atributo de cancelar un pasivo en el
futuro
Ingresos de Anticipos (Julio a Diciembre)
Cuenta
Partida / Rubro
Fecha Anticipo de Impuesto a las Ganancias
A+/OC
Banco c/c
A–/CyB
D
90
H
90
3. Cuando se conoce el importe definitivo
El importe definitivo se conoce luego de finalizado el ejercicio contable, el pasivo ya no es de
importe estimado, sino cierto
Debe contabilizarse el impuesto a pagar y eliminar la provisión
De ser necesario hay que ajustar el importe del RN.
Cuenta
Provisión Impuesto a las Ganancias
Fecha
Impuesto a las Ganancias
Impuesto a las Ganancias a pagar
Partida / Rubro
-P/CF
PN+/RN/OO
P+/CF
D
1200
150
H
1350
4. Cuando se presenta la declaración jurada del impuesto y se realiza el pago
El importe definitivo se conoce luego de finalizarse el ejercicio contable, en el momento de la
presentación de la DDJJ el impuesto se torna exigible, el monto ya es definitivo
En el momento de la presentación de la DDJJ se utiliza el anticipo como parte de pago, se realiza
la compensación
Presentación de la DDJJ y Pago
Cuenta
Partida / Rubro
Impuesto a las ganancias a pagar
P+/CF
Fecha
Anticipo de Impuestos a las Ganancias
A–/OC
Banco c/c
A–/CyB
D
1350
H
540
810
49
Sanciones y Multas por Incumplimiento



Si la empresa no cumple con la presentación de las. Declaraciones Juradas de Impuestos
(DDJJ) será pasible de MULTAS. Estas se devengan con el mero incumplimiento, no con la
intimación ni con el pago
Si la empresa no cumple con el pago del impuesto, aplican INTERESES. Se devengaran con el
paso del anticipo
La obligación de pagar multas e intereses constituirán un mayor Pasivo / Cargas Fiscales y la
contrapartida será un resultado negativo.
PASIVOS
Obligaciones ciertas, determinadas o determinables
HECHO CIERTO
HECHO INCIERTO
DEUDA
X
PROVISION
PREVISION
IMPORTE
CIERTO
IMPORTE
INCIERTO
DEUDAS
Obligaciones que
corresponden a un
hecho cierto de
importe cierto
DEUDA
PROVISION
PREVISION
PROVISIONES


Obligaciones que
corresponden a un hecho
cierto, de importe incierto.
Son PASIVOS
Proveedores
Objetivo: asegurarse de poseer los
recursos necesarios para satisfacer la
obligación en el momento necesario
HECHO
√
√
X
PREVISIONES [contingencias]



Impuesto a las ganancias, servicios,
SAC (sueldos, etc.), aguinaldos
IMPORTE
√
X
X

Obligaciones que corresponden ni el
hecho o el importe son ciertos (son
inciertos)
PASIVO o REG A
Deudores incobrables 
REGULARIZADORA DEL ACTIVO
Para juicios (probabilidad)  PASIVO
Si se que va a pasar algo malo, me conviene
registrarlo lo antes posible, para no llevarme
sorpresas; pero hay posibilidad de que no pase.
alta probabilidad de ocurrencia
Rubros del Pasivo:



Cuentas por pagar (CxP)
Prestamos (P)
Cargas Fiscales (CF)


Anticipos a Clientes (AdC)
Remuneraciones y Cargas
Sociales (RyCS)



Dividendos (D)
Previsiones (Prev.)
Otros Pasivos (OP)
Cuentas por Pagar
50
Aquello que el ente debe a sus habituales abastecedores de bienes y servicios, por compras
efectuadas a crédito o financiadas
 Deudas comerciales en c/c (proveedores, acreedores, etc.)
 Deudas comerciales documentadas (pagares, Hipotecas, cheque diferido, etc.)
 Deudas comerciales sin interés y que devengan interés
Préstamos
Son deudas bancarias, fondos prestados por entidades financieras que podrán tener las mismas
alternativas que las comerciales: documentados o no, respaldados por una garantía real y sean
pasibles de devengar interés o no.
 Podemos prestarle nosotros $$ al banco  plazo fijos, y también se cobrar intereses.
 Aquí se expondrán GIROS EN DESCUBIERTO, que tengamos en las c/c, que reflejen un
pasivo con el banco
Remuneraciones y Cargas Sociales
Contrato de Trabajo
Existe cuando la personas presta un
servicio a favor de otra, quien tiene
la facultad de dirigirle mediante el
pago de una remuneración.
 Remuneraciones
Es la suma con que una Empresa o comerciante
retribuye a su Personal, en efectivo.
Clases de Remuneraciones:
1. Básica  Sueldo
Puede ser escrito o verbal.
2. Adicionales  Viáticos, Horas Extra, Feriados
No tiene plazo de duración previsto y
(mayor remuneración)
es por tiempo indeterminado
3. Adicionales por Rendimiento  Comisión,
Gratificación, Presentimiento.
Conceptos que integran el
SUELDOS: compra de sueldo:
Sujetos:
fuerza laboral y el
• Salario BÁSICO (nunca
 Empleador, Patrón o Principal:
intelecto de
inferior al mínimo vital
ente que requiere servicios de
empleados.
y móvil)
trabajador.
Se devenga por la
• Adicionales (por
mera puesta a
antigüedad, por zona
 Empleado, Trabajador o
disposición de la
desfavorable, etc.)
Dependiente: presta servicios o
fuerza laboral,
• Sueldo Anual
tareas a favor de otra y bajo su
Complementario (SAC
dependencia, mediante el cobro independiente de que
en el período bajo
ó AGUINALDO)
de una remuneración.
análisis el empleado
• Dos veces por
haya trabajado o no
año se cobra ½
sueldo mas.
51
•
Licencias
remuneradas (Ej.
VACACIONES)
Aportes de los empleados y Contribuciones Patronales:
Aporte de los empleados: son las sumas de dinero con que contribuye el empleado al
mantenimiento de determinadas Instituciones públicas (jubilaciones de la ANSES, a la obra social
y a PAMI). Son retenidas en la liquidación de sus remuneraciones por el empleador. Son
obligatorias.
Contribuciones de los Empleadores: son las sumas de dinero que la empresa debe abonar a las
instituciones cuando tienen trabajadores en relación de dependencia. También son obligatorias.
Concepto
Entidad recaudadora
Jubilación
INSSJP (PAMI)
OBRA SOCIAL
AFIP
AFIP
AFIP
Sueldo Bruto
–
Retenciones
A cargo de
Empleado
11%
3%
3%
Total: 17%
=
Sueldo
Neto
ANSES (jubilaciones) + Obra
social + PAMI = %17
Sueldo básico
/ minimo
A cargo de los empleados.
PASIVO para el ente
Empleador
17%
6%
Total: 23%
 Contribuciones Patronales
23%
Mayor Costo pata el ente.
TRATAMIENTO CONTABLE
Debemos analizar si los empleados son productivos o no productivos.
Los aportes patronales, por el principio de que lo accesorio sigue a lo principal, recibirán el mismo
tratamiento contable del sueldo.
Empleado
Productivo
Productor
de:
BC
BU
No productivo
Al margen
Tratamiento contable
Costo del bien producido (CMV si se vendieron los
bienes en el período)
Costo del bien producido
RN – OO
RN – ONO
Aclaraciones
Aquel que produce el
bien.
NO produce el bien
52
Pasos para liquidar sueldos
1. Liquidaremos los
sueldos con sus
retenciones
2. Liquidaremos los
aportes patronales
sobre el sueldo
Tendremos cargo a resultados por el total de la remuneración bruta y dos
pasivos, uno por las retenciones (actualmente 17%) y otro por el sueldo
neto a pagar
Se devenga mensualmente pero no hay certeza de cual es la mejor
remuneración del semestre (MRS)
Cálculo: el 50% de la mejor remuneración del semestre
Hecho cierto de importe incierto=> PROVISIONES: pasivo devengado no
3. Liquidaremos el
exigible
aguinaldo (SAC)
Dentro de la liquidación del SAC tendremos dos instancias:
a) la constitución de la provisión mensual
b) a fin de cada semestre 30/06 y 31/12, se tiene certeza de la deuda,
reconocerla como tal anulando la provisión. Generar el SAC a pagar
Provisionaremos mes a mes, hasta tener certeza del SAC devengado y por
4. Liquidaremos aportes ende de los aportes patronales sobre SAC devengados.
patronales sobre SAC
Atención: El SAC lleva las mismas retenciones y aportes patronales que los
sueldos
El vínculo laboral puede terminar por distintos motivos:
• Renuncia,
• Despido (con y sin justa causa),
• Quiebra del empleador,
5. Cese de la relación
• Muerte del empleador
laboral
• Muerte del empleado, entre otras.
Ante el cese, se abonarán todos aquellos conceptos devengados a la
fecha, más el importe de la indemnización si correspondiera.
Las indemnizaciones por ley, NO llevan retenciones ni aportes patronales
1. Ejemplo: empleado administrativo/ productivo, cuya remuneración bruta es $10.000.
Sueldos (RN/OO)/ Mercaderías (A/BC)
10.000
a Retenciones a Pagar (P/RCS)
1.700  para la AFIP
a Sueldos a pagar (P/RCS)
8.300
2. Ejemplo: empleado administrativo/ productivo, cuya remuneración bruta es $10.000.
Aportes patronales 23%.
Sueldos (RN/OO)/ Mercaderías (A/BC)
2.300
a Aportes Patronales a Pagar (P/RCS) 2.300
Cargas Fiscales
53
Financiación del estado
 Derechos de exportación e importación (aduanas)
 Renta de correos
 Venta / Alquiler de bienes del Estado (Ej. Tierras, empresas)
 Préstamos (Ej. de organismos internacionales, otros países, bonos)
 Tributos: Impuestos, Tasas, Contribuciones
Tributos que debe pagar un ente
Impuestos: son contraprestaciones exigidas por el Estado en virtud de su poder de gravar, que se
originan en leyes que emite el mismo Estado con el objetivo de conseguir recursos para hacer
frente al gasto público.
Financian servicios públicos indivisibles como Defensa, Salud, Educación, actividad Legislativa
Gravan distintas manifestaciones de capacidad contributiva (nivel de vida / bienestar económico),
y ésta se mide a través de:
• La Ganancia: Ej. Impuesto a las ganancias
• El Consumo: Ej. El Impuesto al Valor Agregado
Tasas: medio de financiación de servicios públicos divisibles, que se puedan asociar a un usuario
en particular de ese servicio que se provee. Ej. ABL
Contribuciones: medio de financiación de servicios públicos que no se puede asociar a un
beneficiario en particular. Ej. Asfaltado de calles
Los impuestos son exigidos por el Estado a quienes éste determine que verifiquen o cumplen con
el hecho imponible (presupuestos fácticos / hechos de naturaleza económica).
Importancia para la contabilidad: Cuando un hecho imponible se perfecciona se da origen a la
obligación tributaria, es decir, a la Deuda Fiscal.
Impuesto a las Ganancias
• Grava la renta (ganancia) de los entes obtenidas durante un ejercicio económico
• La generación de ganancias es el hecho generador de devengamiento.
• Si bien se devengan diariamente, lo contabilizaremos en forma mensual.
• Tratamiento contable:
Resultado negativo
(Ordinario o Extraordinario según RT)
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
•
•
•
Se aplica en forma general a la venta de bienes y servicios en múltiples etapas y no es
acumulativo, en cada etapa se traslada la carga tributaria a través del precio y lo termina
soportando el consumidor final.
Discriminado en las facturas tipo A, pero no en las tipo B ó C
Alícuota general 21% (10,5% ó 27% para determinados bienes/servicios)
54
•
NO genera un resultado para el ente si la operatoria es entre Responsables Inscriptos en el
IVA
• Si el ente no lo puede transferir sí es un Costo del activo adquirido3
(Ej. un RI compra mercaderías a un Monotributista)
Anticipos de Clientes
Los alquileres, que se cobran por mes adelantado se registra
A+/CyB
Medio de Pago
Alquiler por adelantado
P–/AdC o OP
P+/AdC o OP
Alquiler por adelantado
Rentas
RP+/OO
Dividendos
Dividendos a pagar en EFECTIVO  parte de la ganancia de la empresa. Se contrarresta con una
cuenta del PN/RA
Previsiones
Hecho e Importe incierto.
Otros Pasivos
CONTINGENCIAS
El objetivo de la contabilidad es captar operaciones, hechos económicos y relaciones jurídicas, que
impacten al ente de manera real o potencial
 Por POTENCIAL nos referimos a acontecimientos sujetos a confirmación  Contingencias
o Acontecimientos que aun no se materializaron, no se sabe si se van a confirmar en
determinado sentido (hecho incierto, pero posible)
o Las contingencias que capta la cont. se relacionan con hechos desfavorables (RN)
o Para captar contingencias se realizan PREVICIONES: anticipar hechos para prevenir
sus consecuencias economicas.
REQUISITOS para contabilizar una PREVISION



Que exista ALTO GRADO DE PROBABILIDAD de materialización del hecho contingente: la
ocurrencia es muy probable
Que sea significativo el importe y que sea cuantificable
Que el resultado se haya devengado: que se haya producido el hecho generador del
resultado
o
En el caso de previsión para incobrables: el hecho generador del resultado es la venta
financiada, el otorgamiento de plazo para que el cliente pague su deuda.
55
o
En el caso de previsión para incobrables p
Documentación Respaldatoria para Deudores Incobrables:



Detalle de los montos adeudados por los clientes aprobados por la gerencia
Historial de cumplimiento de los clientes
Informes de los abogados en caso de existir gestión judicial para cobrar lo adeudado
Dos Tipos de Previsiones – TRATAMIENTO CONTABLE
Los CxV pueden sufrir la contingencia de que existan posibles deudores incobrables y por lo tanto
exista incertidumbre sobre la recuperabilidad del derecho a cobrar
Reg. A
Previsión para deudores incobrables se
reconoce: un
Creación
Pre
“Deudor Incobrable” (RN+/E)
“PREVISION para Deudor Incobrable”
(Reg. A+/ CxV.)
Hecho se
vuelve
cierto;
derecho a
cobrar se
perdió
Eliminar el derecho a cobrar del activo y
eliminar la previsión
Aumenta el Pasivo
Potenciales PASIVOS que tenga que asumir
el ente en caso de afectarlos y
consecuentemente un RN


Potenciales perdidas por despidos
Potenciales perdidas por juicios y reclamos
de terceros
“Juicio Laboral” (RN+/E/OO)
“Previsión para Juicio Laboral” (P+/Prev)
Se elimina el pasivo estimado y
contabilizamos el cierto.
“Previsión para ds. Inc.” (RegA.–/CxV)
“Previsión para juicios laborales” (P–/ Prev.)
“Deudores por Ventas” (A–/CxV)
“Juicios laborales a pagar” (P+/CxP)
 No existen dudas:
“Caja” (A+/CyB)
“Deudores por Ventas” (A–/CxV)
Recupera
Ganamos

Reversar la previsión contabilizada 
RECUPERO PREVISION.
“Previsión para Ds Inc.” (RegA– /CxV).
“Deudores Incobrables” (RN–/E)
PROVISION DEL PASIVO
Hecho cierto importe incierto
PREVISION DEL PASIVO
Hecho estimado importe estimado
Si se consumo el servicio de electricidad en un
mes y no se recibió la factura, el pasivo es cierto,
existe la obligación definitiva de pagar la luz,
pero no se conoce con exactitud el importe por
no contar con la factura
Un juicio no se sabe exactamente si se perderá o no hasta que el
juez dicte la sentencia final, tampoco se conoce exactamente el
importe que potencialmente se perderá porque este lo
determina el juez en la sentencia final, mientras tanto es un
pasivo potencial, tanto el hecho como el importe.
56
PATRMONIO NETO
1.
2.
3.
4.
5.
La diferencia entre activos y pasivos: PN = Activos. – Pasivos
Al momento de creación del ente: PN = Capital o Aportes de los propietarios
A medida que el ente comienza a operar y obtener resultado: PN = Capital + RP – RN
También puede entenderse como la fuente de Financiación Interna de un ente: A = P + PN
También pude entenderse como la participación de los propietarios en los activos del ente.
Rubros principales
1. CAPITAL
a. Cuentas:
i. Capital o Capital Subscripto o “Acciones en circulación” o temporalmente “acciones a emitir”
ii. Aportes irrevocables
iii. Prima de emisión de acciones
2. Resultados Acumulados
a. Cuentas:
i. Resultados No Asignados (RNA): “cuenta sobre”.
ii. Creación de Reservas: legal, voluntaria o estatutaria.
1. Legal: mayor al 5% de los RNA y menor al 20% del capital
2. Voluntarias: tienen un propósito (compra de rodado)
3. Estatutaria: predeterminada por el estatuto.
1. APORTE DE LOS PROPIETARIOS O CAPITAL
a. CAPITAL: aportes de los socios a perpetuidad
APORTES
No Dinerarios (en ESPECIE, acciones, etc.)





Dinerarios (EFECTIVO)
Deben integrarse en el momento del

acto consecutivo como minimo el 25%
del monto comprometido (se puede

hacer en ≠ montos)
Para integrar el saldo restante los
socios tienen un plazo máximo de 2
años
Deben integrarse en su totalidad en el acto
constitutivo (en el momento en el que se firma)
Si resulta dificultoso establecer el valor por el
que ingresan la patrimonio de la sociedad, se
necesitara de un perito que determine el valor.
Perito: persona confiable o experta.
Cuando un socio realiza aportes de capital recibe títulos que representan un determinado
numero de acciones (capital representado por acciones).
La tenencia de estos títulos le da el carácter jurídico de socio
La emisión de acciones necesita la decisión y la aprobación legal de la IGJ
57

En un SA las cuentas utilizadas para denominar el capital:
 Acciones a emitir: cuanto el aporte de capital aun no esta inscripto en la IGJ 
SUSCRIPCION
 Acciones en circulación: una vez inscripto el aporte del capital y el estatuto
constitutivo en la IGJ  INTEGRACION
Asientos:
SUSCRIPCIÓN: cuando el aporte de capital no esta inscripto en la IGJ
Accionistas
A+/OC
$500.000
Acciones a emitir
PN+/C
$500.000
INTEGRACIÓN: cuando el aporte del capital ya esta inscripto en la IGJ
Caja
A+/CyB
$125.000
Accionistas
A–/OC
$125.000
b. APORTES IRREVOCABLES: aportes para futura suscripción de acciones.



Ocurre cunado el ente tiene necesidades inmediatas de fondos
Los socios existentes o un tercero aportan los fondos (aumenta un activo), pero la
contrapartida aun NO es capital hasta tanto la asamblea de accionistas no apruebe la
suscripción (es necesario que la asamblea lo apruebe para que el agente sea considerado
socio)
El aportante NO reúne aun la calidad de socio por dicho aporte, no tiene derechos en el
ente y renuncia al reintegro de los fondos reafirmando su voluntad al recibir acciones en
el futuro. (es necesario comprometerse al aporte para recibir acciones en el futuro; no se
pueden echar para atrás una vez acordado)
Asientos
Cuando se RECIBE el aporte irrevocable
Caja
Aportes Irrevocables
Cuando se APRUEBA la capitalización
Aportes Irrevocables
Acciones a Emitir
A+/CyB
PN/C+
$50.000
PN/C–
PN/C+
$50.000
$50.000
$50.000
c. PRIMA DE EMISION DE ACCIONES:



Diferencia entre el valor de suscripción y el valor de integración del capital
Diferencia entre la cantidad de acciones que recibe el socio al valor nominal y el importe que
efectivamente este aporta
Cuando el total aportado es superior al valor nominal de las acciones que se emiten
58

Aplica a los aportes de capital posteriores a la constitución de la sociedad
Objetivos:
1. No perjudicar la participación patrimonial de los accionistas existentes ante la
incorporación de un nuevo accionista, de lo contrario se licuaría el valor contable de su
acción (mantener valor de la acción previa a la incorporación)
2. Es un modo de “cobrarle” al nuevo accionista la ganancia futura que obtendrá por un
negocio que tiene perspectivas de generar un flujo de ingresos en el futuro.
Ejemplo:
CAPITAL: $100.000 (o 100.000 acciones a valor nominal $1)
RESULTADOS ACUMULADOS del ejercicio:$900.000
TOTAL: PATRIMNONIO NETO: $1.000.000
FONDOS ADICIONALES REQUERIDOS: $100.000
¿Qué ocurre si un tercero aporta los $100.000 y recibe 100.000 acciones?
 Valor patrimonial por acción antes de la incorporación del nuevo socio:
o $1.000.000 PN / 100.000 acciones = $10/ acción
 Valor patrimonial por acción después de la incorporación del nuevo socio
o $1.000.000 / 200.000 acciones = $5,50 / acción
Se licúa el valor
patrimonial por
acción de los
socios
preexistentes
El incremento de la cantidad de acciones y del aporte dinerario a la empresa es de distintas
magnitudes, y es por eso que el valor de la acción se licua.
Para disminuir el valor patrimonial por acción la cantidad de acciones a integrar
 ¿Cual quiere que sea el valor patrimonial de la acción?
**Valor
$10/ acción
Patrimonial =
 ¿Cual es el nuevo valor de PN con la suscripción?
por Acción
$1.100.000
 ¿Cuentas acciones debería haber emitidas? (despejo**):
Cantidad de
110.000 (de las cuales 100.000 son las viejas y 10.000 serian
Acciones
las nuevas a emitir)
Valor del PN
Cantidad de Acciones
=
Capital
VN de la acción
Entonces al nuevo socio hay que darle 10.000 acciones a VN $1. La diferencia entre $10.000 y
$100.000 que aportara será a Prima de Emisión
Suscripción
Accionistas
Acciones a Emitir o Capital
Prima de Emisión
A+/OC
PN/C+
PN/C+
$100.000
Integración
Caja
A+/CyB
$100.000
$10.000
$90.000
59
Accionistas
A–/OC
$100.000
Sube por el Haber y
baja por el Debe
2. RESULTADOS ACUMULADOS [RA]
a)
b)
Las ganancias o pérdidas acumuladas sin una asignación específica [RNA]
Las ganancias reservadas por disposiciones legales, voluntarias y/o estatutarias
a. Resultados NO Asignados [RNA]  ~CUENTA SOBRE (otro tipo de banco c/c)~


Cuando finaliza el ejercicio contable se realiza la refundación de las cuentas de resultado, para
que sus saldos queden en cero y nazca una nueva cuneta que acumule el neto entre RN y RP
del ejercicio. Esta cuenta se llama Resultado del Ejercicio
Reúne los resultados del ejercicio, ya sean positivos o negativos.
o Se dan vuelta (los RP que subían por el haber, se dan de baja por el debe)
o Se intercambia el haber y el debe; para terminar de generar la cuenta Resultado del
Ejercicio (RP+)
Venta
CMV
Intereses perdidos
Gastos X
Resultado del Ejercicio
PN/RP
PN/RN/OO
PN/RN/OO
PN/RN/OO
PN/RP
$1.000.000
$300.000
$10.000
$90.000
$600.000
Luego se transfiere ese resultado del ejercicio a una cuenta denominada: Resultados NO
asignados [RNA]
RA  resultado acumulado.
Resultado del Ejercicio
Resultados NO Asignados
PN/RP+
PN/RA+
$600.000
$600.000
Pasaje de cuentas: Se lo cambia de cuenta (Variación Permutativa)
Cuentas donde puede terminar los RNA
 Constitución de reservas
o Legal
o Voluntaria
o Estatutaria
 Distribución de dividendos
 Asignación de honorarios a directores.
o No mas del 25% de los RNA.
b. CREACION DE RESERVAS (ganancias reservadas)
Son ganancias retenidas cuyo objetivo es fortalecer el PN para que no se distribuyan a los socios
todos los RNA
1. Reserva Legal: obligatoria por ley de sociedades comerciales, no puede ser menos al 5%
del resultado del ejercicio (tope 20% capital). Aprobado por la IGJ
60
2. Reserva voluntaria: por ejemplo, para renovar bienes de uso, comprar cierto bien, etc.
Tiene que ser decidido y aprobado por la asamblea.
En el ejemplo anterior el Rdo Ejercicio que pasa RNA era $6000.000 (saldo acreedor -haber)
Resultados NO Asignados
Reserva Legal
PN/RA–
PN/RA+
$30.000
$30.000
c. Distribución de Dividendos
Distribución de ganancias a los socios se decide en la Asamblea de Accionista.
EFECTIVO
PASIVO para los socios
Variación Modificativa
OTRAS ACCIONES
Se emiten nuevas acciones y se genera un AUMENTO DE CAPITAL
Variación Permutativa.
Asientos – En EFECTIVO
Cuando se DECIDE su distribución
Resultados NO asignados
Dividendos en efectivo a pagar
PN– /RA
P+/ Div.
$20.000
$20.000
Banco c/c
P–/ Div.
A–/CyB
Asientos – en ACCIONES
Resultados NO asignados
Acciones a emitir o Capital
PN– /RA
PN+/C
$50.000
Cuando se PAGAN
Dividendos en efectivo a pagar
$20.000
$20.000
$50.000
d. Asignación de HONORARIOS a Directores
La ley de sociedades comerciales prevé este obligación y determina que el máximo de honorarios
a los directores puede ser el 25% de los RNA
Cuando se DECIDE asignar Honorarios
Resultados NO asignados
Honorarios a Directores a pagar
Cuando se PAGAN
Honorarios a Directores a pagar
Banco c/c
PN– /RA
P+/ CxP
$150.000
P–/CxP
A–/CyB
$150.000
$150.000
$150.000
e. Creación y Desafectación de Reservas

Las reservas voluntarios pueden desafectarse (disolverse)
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

Ese resultado que se había apartado con un fin determinado, vuelve a integrar los RNA para
ser reasignados a otra finalidad o incluso distribuirse entre los socios
Se vuelve para atrás la creación de una Reserva.
Se cancela el asiento hecho previamente para crear la reserva:
Reserva Voluntaria
PN–/RA
Resultados NO asignados
PN+/RA
$10.000
$10.000
f. Absorción de PÉRDIDAS (quebrantos)


Se utilizaran las reservas oportunamente creadas
En caso de ser necesario los propietarios deberán realizar aportes en efectivo: la ley de
sociedades comerciales obliga a los socios a soportar las perdidas del ente
1: en 2020 hay quebranto, el RNA es saldo deudor $20.000, hay $30.000 de Reserva Legal para
absorber este quebranto
Reserva Legal
PN–/RA
$20.000
RNA
PN+/RA
$20.000
2: En 2020 hay quebranto, el RNA es saldo deudor $50.000, hay $30.000 de Reserva Legal para
absorber este quebranto y el resto lo cubren los accionistas
Reserva Legal
PN–/RA
$30.000
Banco c/c
A+/CyB
$20.000
RNA
PN+/RA
$50.000
Documentación Respaldatoria de las decisiones tomadas respecto del patrimonio neto, las que
son tomadas por los socios quedaran asentadas en el Libro de Acta de Asamblea de Accionistas
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