lOMoARcPSD|36273869
Chương 3 - Tổn thất tài sản (IAS 36) Bài tập
Kinh tế quốc tế (Trường Đại học Kinh tế - Tài chính Thành phố Hồ Chí Minh)
Scan to open on Studocu
Studocu is not sponsored or endorsed by any college or university
Downloaded by Hoàng Thy (peppisi12@gmail.com)
lOMoARcPSD|36273869
CHỦ ĐỀ 3: IAS 36 - TỔN THẤT TÀI SẢN
BT 3.1 (Xác định giá trị tổn thất)
Xác định giá trị tổn thất (nếu có) của từng tài sản trong mỗi tình huống độc lập dưới đây:
1. Một công ty đang chuẩn bị báo cáo tài chính năm kết thúc vào ngày 31/12/X0. Một số mặt hàng
máy móc thiết bị sẽ bị tháo dỡ vào ngày 1/1/X1. Ngày 31/12/X0, các tài sản này vẫn đang được
sử dụng trong sản xuất và có giá trị còn lại là 1.000.000 USD. Giá trị sử dụng của tài sản tại ngày
31/12/X0 ước tính là 700.000 USD, và giá trị hợp lý trừ chi phí bán ước tính là 600.000 USD.
GT ghi sổ = $ 1.000.000
GT có thể thu hồi = Max (GT sử dụng; GT hợp lý – CP bán) = Max (700.000; 600.000) = $ 700.000
GT ghi sổ = $ 1.000.000 > GT có thể thu hồi = $ 700.000  Lỗ tổn thất = $ 300.000
Nợ CP tổn thất:
300.000
Có TSCĐ:
300.000
2. Một công ty sở hữu 6 tuyến xe buýt như là một đơn vị tạo tiền. Vào ngày 31/12/X0, giá trị ghi sổ
tổng tài sản của đơn vị tạo tiền và lợi thế thương mại lần lượt là 90.000 USD và 10.000 USD; Giá
trị có thể thu hồi của đơn vị tạo tiền là 75.000 USD. Trong đó đơn vị tạo tiền bao gồm 2 tài sản A
và B với giá trị ghi sổ là 60.000 USD & 30.000 USD.
GT ghi sổ của CGU (bao gồm Lợi thế thương mại) = 90.000 + 10.000 = $ 100.000
GT có thể thu hồi của CGU = $ 75.000
=> GT ghi sổ = $ 100.000 > GT có thể thu hồi = $ 75.000  Lỗ tổn thất = $ 25.000
Nợ CP tổn thất:
25.000
Có LT thương mại:
10.000 (phân bổ hết cho LTTM)
Có TS A:
10.000 [(60.000 / 90.000) x 15.000]
Có TS B:
5.000 [(30.000 / 90.000) x 15.000]
3. Một công ty có một giàn khoan trên biển với một khoản dự phòng để khôi phục môi trường biển
là 10.000.000 USD (đã được chiết khấu về hiện tại). Công ty nhận được lời đề nghị mua lại Giàn
khoan này với giá 16.000.000 USD, và chi phí thanh lý là $3.000.000. Giá trị sử dụng của giàn
khoan được ước tính vào khoảng 24.000.000 USD (chưa loại trừ chi phí khôi phục). Giá trị còn
lại của giàn khoan trên sổ sách là 20.000.000 USD (chưa loại trừ chi phí khôi phục).
GT ghi sổ = $ 20.000.000
GT có thể thu hồi = Max (GT hợp lý – CP bán; GT sử dụng)
= Max (16.000.000 – 3.000.000; 24.000.000 – 10.000.000)
1
Downloaded by Hoàng Thy (peppisi12@gmail.com)
lOMoARcPSD|36273869
= Max ($ 13.000.000; $ 14.000.000) = $ 14.000.000
=> GT ghi sổ = $ 20.000.000 > GT có thể thu hồi = $ 14.000.000  Lỗ tổn thất = $ 6.000.000
Nợ CP tổn thất:
6.000.000
Có TSCĐ:
6.000.000
BT 3.2 (Xác định giá trị sử dụng)
Swimmers là Công ty kinh doanh giải trí đường thủy. Trong tháng 1 năm 20X1, Swimmers đã
mua một chiếc thuyền để tổ chức các chuyến du thuyền trên sông Aquasa. Kinh doanh du thuyền đã
diễn ra rất tốt kể từ đó, tuy nhiên, đối thủ cạnh tranh là Cty kinh doanh Du Thuyền Royal đã quyết định
mở rộng hoạt động kinh doanh của mình đến khu vực này. Vào cuối năm 20X3, Swimmers ước tính
rằng doanh thu từ các chuyến đi thuyền sẽ giảm 12% do đối thủ cạnh tranh mới. Nhà quản lý DN đã
điều chỉnh dự báo dòng tiền từ kinh doanh thuyền trong vòng 7 năm còn lại dựa trên những dữ liệu mới
nhất, tất cả các thông tin hỗ trợ và điều kiện kinh tế có sẵn xung quanh hoạt động kinh doanh dịch vụ
du thuyền. Những dự báo này là đáng tin cậy trong vòng 5 năm. Từ năm 20X8 trở đi, Nhà quản lý có
thể ước tính dòng tiền, thông tin cụ thể trong bảng dưới đây:
Year
20X4
20X5
20X6
20X7
20X8
20X9
20X10
Cash flow
72,000
69,000
64,000
59,000
52,000
45,000
38,000
399,000
Các nhà quản lý tin rằng khi kết thúc thời gian sử dụng, thuyền sẽ được bán với giá 20 000 EUR
(không bao gồm trong các dự toán dòng tiền ở bảng trên). Theo Nhà quản lý, tỷ lệ chiết khấu trước thuế
thích hợp phản ánh rủi ro liên quan đến thuyền nhưng không bao gồm lạm phát là 5% p.a. Dự báo dòng
tiền bị thổi phồng bởi tỷ lệ lạm phát giả định là 2% p.a. Yêu cầu: Tính giá trị sử dụng của thuyền
BT 3.3 (Xác định giá trị tổn thất và ghi nhận)
Trong quá trình chuẩn bị báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm
2020, Ban Giám đốc Công ty Swimmers thực hiện kiểm tra sự suy giảm giá trị tài sản của mình. Có
một dấu hiệu bên ngoài cho thấy hoạt động kinh doanh dịch vụ thuyền trên sông Aquasa có thể bị suy
giảm.
Giá mua của thuyền là 600 000 EUR (vào tháng 1 năm 2018), thời gian sử dụng là 10 năm và
Swimmers áp dụng mô hình giá gốc với phương pháp khấu hao đường thẳng. Dựa trên nghiên cứu thị
2
Downloaded by Hoàng Thy (peppisi12@gmail.com)
lOMoARcPSD|36273869
trường hiện tại, Nhà quản lý của Swimmers ước tính giá trị thị trường hiện tại của thuyền là 316 000
EUR. Trong trường hợp bán, Swimmers sẽ phải chịu chi phí cho việc làm sạch và được ước tính là
14.000 EUR. Giá trị sử dụng của thuyền Aquasa được tính toán là 326.926 EUR.
Yêu cầu
1.Tính toán tổn thất của thuyền kể từ ngày 31/12/2020 và kế toán ghi nhận bút toán phù hợp.
Ngày 31/12/2020
 Giá trị ghi sổ = 600.000 - x 3 năm) = $ 420.000
 Giá trị có thể thu hồi = Max (Giá trị hợp lý – Chi phí bán; Giá trị sử dụng)
= Max (316.000 – 14.000; 326.926) = Max (320.000; 326.926) = $ 326.926
 GT ghi sổ > GT có thể thu hồi  Lỗ tổn thất = 420.000 – 326.926 = $ 93.074
Nợ Chi phí tổn thất:
93.074
Có Tài sản:
93.074
2.Tính phí khấu hao của thuyền cho năm 2021.
Khấu hao ngày 31/12/2021 = 326.926 / 7 năm = 46.703,71
Nợ Chi phí khấu hao:
46.703,71
Có Hao mòn lũy kế: 46.703,71
BT 3.4 (Xác định giá trị tổn thất và ghi nhận)
Một tài sản (được hạch toán theo mô hình giá gốc) có giá trị còn lại (carrying amount) vào ngày
31/12/X0 là 100.000 USD. Tài sản này được khấu hao theo đường thẳng và thời gian hữu dụng còn lại
là 3 năm. Dự tính tài sản tạo ra luồng tiền thuần là 20.000 USD mỗi năm trong 3 năm sắp tới, sau đó sẽ
được thanh lý với giá trị thanh lý là 10.000 USD và không có chi phí thanh lý phát sinh. Thời điểm hiện
tại, tài sản này có thể bán được với giá bán là
50.000 USD và chi phí bán 2.000 USD.
Yêu cầu
1. Xác định giá trị sử dụng (Value in use) của tài sản với tỷ lệ chiết khấu dự tính 10%.
2. Tính tổn thất tài sản và ghi nhận bút toán nhật ký liên quan (nếu có)
3. Giả sử doanh nghiệp áp dụng mô hình đánh giá lại, số dư trong OCI (Thu nhập tổng hợp khác)
liên quan đến tài sản này là 30.000 USD. Hãy ghi nhận các bút toán nhật ký liên quan (không xét
ảnh hưởng của thuế)
BT 3.5 (Xác định giá trị tổn thất và ghi nhận)
Một Thiết bị sản xuất (TSCĐ HH) của doanh nghiêp được trình bày trên BCTC theo mô hình giá gốc,
có giá trị ghi sổ vào ngày 31.12.2020 là 200.000 $. Tài sản này được khấu hao theo phương pháp
3
Downloaded by Hoàng Thy (peppisi12@gmail.com)
lOMoARcPSD|36273869
đường thẳng, có thời gian hữu dụng còn lại là 3 năm. Tài sản này được dự tính tạo ra dòng tiền thuần là
50.000 $ mỗi năm trong 3 năm sắp tới, sau đó sẽ được thanh lý với giá 10.000 $ (không có chi phí
thanh lý). Ở thời điểm hiện tại, tài sản có thể bán được với giá 150.000 CU với chi phí bán 2.000 $.
Yêu cầu:
1. Xác định giá trị sử dụng của tài sản với tỷ lệ chiết khấu dự tính là 5%/năm.
2. Tính tổn thất tài sản và ghi nhận bút toán liên quan (nếu có tổn thất xẩy ra).
3. Hãy cho biết khi nào doanh nghiệp thực hiện thử nghiệm xem có tổn thất tài sản hay không.
BT 3.6 (Tổn thất của đơn vị tạo tiền)
Electra Corp. sở hữu một số nhà máy điện hạt nhân ở nhiều châu lục khác nhau. Vào cuối năm 2020,
Electra Corp. đang xem xét tổn thất cho một nhà máy ở Alandia. Nhà máy bao gồm các hạng mục sau
(với giá trị ghi sổ của chúng tính đến ngày 31 tháng 12 năm 2020):
- Lò phản ứng nguyên tử, tháp làm mát, kho chứa nhiên liệu hạt nhân, cùng với các thiết bị: 55
triệu EUR. (bao gồm ước tính ban đầu về chi phí ngừng hoạt động)
- Các phương tiện kỹ thuật khác liên quan trực tiếp đến nhà máy: 8 triệu EUR.
- Tòa nhà hành chính cùng với thiết bị (được sử dụng hoàn toàn trong nhà máy): 2 triệu EUR.
- Các khoản phải thu của nhà máy: 2 triệu EUR.
- Nợ phải trả của nhà máy: 1 triệu EUR.
- Dự phòng cho chi phí ngừng hoạt động: 15 triệu EUR. (đã quy về giá trị hiện tại).
- Thời gian hữu ích còn lại của nhà máy là 10 năm (kết thúc năm 2030). Các nhà sản xuất điện mới
từ các nguồn thay thế buộc Electra phải giảm sản lượng tại nhà máy này. Với tình hình này, ban
lãnh đạo Electra đã chuẩn bị các dự báo tài chính mới cho nhà máy, không bao gồm chi phí
ngừng hoạt động và khôi phục, tài sản tài chính và các khoản nợ khác (trong bảng dưới đây). Nhà
máy được xác định chung là 1 đơn vị tạo tiền. in EUR '000
Năm
Dòng tiền
2021
2022
10,200
9,550
2023
8,900
2024
8,250
2025
7,600
2026
6,950
2027
6,300
2028
5,650
2029
5,000
4
Downloaded by Hoàng Thy (peppisi12@gmail.com)
lOMoARcPSD|36273869
2030
4,350
72,750
Electra đã nhận được đề nghị bán nhà máy với giá khoảng 42 triệu EUR. Giá này phản ánh thực tế là
người mua sẽ có nghĩa vụ ngừng hoạt động của nhà máy và khôi phục lại hiện trạng.
Chi phí bán nhà máy không đáng kể. Tỷ lệ chiết khấu là 5% / năm.
Yêu cầu: Xác định giá trị tổn thất của nhà máy
BT 3.7 (Phân bổ tổn thất cho các đơn vị tạo tiền và ghi nhận)
Ngày 31/12/20x1 công ty Alpha đang tính toán và ghi nhận tổn thất theo mô hình giá gốc của đơn vị
tạo ra tiền (CGU) là máy may. Công ty đã xác định được giá trị ghi sổ là $200,000; giá trị sử dụng
(value in use) là $160,000, với các thông tin chi tiết như sau:
CGU
Giá trị ghi sổ
Giá trị hợp lý trừ chi phí bán
Máy 1
$60,000
Máy 2
$80,000
$72,000
Máy 3
$40,000
$50,000
Lợi thế thương mại phân bổ
$20,000
Yêu cầu:
1.Tính toán và ghi nhận bút toán đánh giá tổn thất của công ty Alpha.
Giá trị ghi sổ của CGU = $ 200.000
Giá trị sử dụng của CGU = $ 160.000
=> Lỗ tổn thất = $ 40.000, trong đó:
 Phân bổ hết cho Lợi thế thương mại: $ 20.000
 Máy 3: GT ghi sổ = $ 40.000 < GT hợp lý = $ 50.000 => Không cần đánh giá tổn thất
 Máy 2: GT ghi sổ = $ 80.000 > GT hợp lý = $ 72.000 => Lỗ tổn thất = $ 8.000
 Máy 1: GT ghi sổ = $ 60.000 & không có GT hợp lý => Phân bổ hết phần lỗ còn lại
=> Lỗ tổn thất = 40.000 – 20.000 – 8.000 = $ 12.000
Nợ Chi phí tổn thất:
40.000
Có Lợi thế TM:
20.000
Có Máy 2:
8.000
Có Máy 1:
12.000
=> Tác động lên P/L
=> Tác động lên TSCĐ HH trên BC THTC
2. Xác định giá trị ghi sổ của các loại tài sản trong đơn vị tạo ra tiền được trình bày trên báo cáo tài
chính ngày 31/12/20x1
GT ghi sổ Máy 1 = 60.000 – 12.000 = $ 48.000
GT ghi sổ Máy 2 = 80.000 – 8.000 = $ 72.000
5
Downloaded by Hoàng Thy (peppisi12@gmail.com)
lOMoARcPSD|36273869
GT ghi sổ Máy 3 = $ 40.000
BT 3.8 (Hoàn nhập tổn thất)
Trong năm 2020, mẫu nước mới phân tích tại khu nghỉ dưỡng Alandia thuộc sở hữu của Beautiful Spas
cho thấy nước không còn bị ô nhiễm. Để nâng cao danh tiếng của mình, Beautiful Spas (công ty con
của Swimmers) đã tung ra chiến dịch quảng cáo rầm rộ và kết quả là lượng khách hàng tăng lên đáng
kể so với năm 2018 và 2019. Dựa trên những thực tế này và qua quá trình kiểm tra mức độ tổn thất, ban
quản lý đã chuẩn bị các dự báo dòng tiền mới cho khu nghỉ dưỡng Alandia.
Dựa trên dữ liệu tài chính dưới đây, Hãy đưa ra lời khuyên cho Swimmers Corp về cách xử lý tình
huống này trên sổ sách tập đoàn cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 2020.
Dữ liệu tài chính:
Tính đến 31.12.2018 (in EUR '000)
Tài sản
Giá gốc
Đất khoáng trị liệu
Nguồn bùn trị liệu
Thiết bị Spa
Thiết bị thể thao/ giải trí thư giãn
Văn phòng quản lý
Các tài sản cố định khác
13,000
7,500
6,500
4,000
2,500
500
Tổng
34,000
Goodwill
6,000
TỔNG CỘNG
40,000
Khấu hao lũy kế
Tổn thất
Giá trị còn lại
trước tổn thất
năm 2018
(Carrying amount)
1,300
750
650
400
250
100
3,450
0
3,849
2,221
1,924
1,184
740
132
10,050
6,000
7,851
4,529
3,926
2,416
1,510
268
20,500
0
3,450
16,050
20,500
Tính đến 31.12.2020 (in EUR ‘000)
Giá trị ghi sổ
Nếu không có tổn thất
Tài sản
Được trình bày
được ghi nhận năm 2018
Đất khoáng trị liệu
6.280
9.360
Nguồn bùn trị liệu
3.624
5.400
Thiết bị Spa
3.140
4.680
Thiết bị thể thao/ giải trí
1.932
2.880
Văn phòng quản lý
1.207
1.800
Các TSCĐ khác
215
320
Tổng
16.398
24.440
Goodwill
0
6.000
TỔNG CỘNG
16.398
30.440
Giá trị sử dụng dựa trên dự báo của NQL tính đến 31/12/2020:
32.000
Giá trị hợp lý – CP bán dựa trên dữ liệu gần đây:
28.000
6
Downloaded by Hoàng Thy (peppisi12@gmail.com)
lOMoARcPSD|36273869
MÔ HÌNH GIÁ GỐC
 GT có thể thu hồi = Max (GT sử dụng; GT hợp lý – CP bán) = Max (32.000; 28.000) = $ 32.000
 GT ghi sổ = $ 16.398 < GT có thể thu hồi = $ 32.000 => Hoàn nhập tổn thất
 GT ghi sổ nếu không ghi nhận tổn thất năm 2018 = $ 24.440 (GT tối đa được hoàn nhập) & Lợi thế
thương mại đã mất đi thì không phục hồi nữa.
 Mức hoàn nhập tổn thất = 24.440 – 16.398 = $ 8.042
Nợ Đất khoáng trị liệu:
3.080 [(6.280 / 16.398) x 8.042]
Nợ Nguồn bùn trị liệu:
1.777 [(3.624 / 16.398) x 8.042]
Nợ Thiết bị Spa:
1.540 [(3.140 / 16.398) x 8.042]
Nợ Thiết bị thể thao/ giải trí:
948 [(1.932 / 16.398) x 8.042]
Nợ Văn phòng quản lý:
592 [(1.207 / 16.398) x 8.042]
Nợ Các TSCĐ khác:
105 [(215 / 16.398) x 8.042]
Có Hoàn nhập tổn thất (P/L): 8.042
MÔ HÌNH GIÁ TRỊ HỢP LÝ
 GT ghi sổ = $ 16.398 < GT có thể thu hồi = $ 32.000
=> Hoàn nhập tổn thất = 15.602
 Mức hoàn nhập tổn thất = 24.440 – 16.398 = $ 8.042 (tính vào P/L)
=> Ghi tăng vào OCI = 15.062 – 8.042 = $ 7.020 (tính vào OCI)
Nợ Tài sản:
15.062
Có Hoàn nhập tổn thất (P/L):
8.042
Có OCI:
7.020
7
Downloaded by Hoàng Thy (peppisi12@gmail.com)