ACCT339 (Audit) _ CH6
‫ضياء الدين صبح‬
Objective of conducting an audit of financial statements
‫الهدف من إجراء تدقيق للبيانات المالية‬
The purpose of an audit is to provide financial statement users with an opinion by the auditor on whether
the financial statements are presented fairly, in all material respects, in accordance with the applicable
financial accounting framework. An auditor’s opinion enhances the degree of confidence that intended
users can place in the financial statements
‫ من جميع‬،‫الغرض من التدقيق هو تزويد مستخدمي البيانات المالية برأي المدقق حول ما إذا كانت البيانات المالية معروضة بشكل عادل‬
‫ إن رأي المدقق يعزز درجة الثقة التي يمكن أن يضعها المستخدمون‬.‫ وفقًا لإلطار المحاسبي المالي المعمول به‬،‫النواحي الجوهرية‬
‫المستهدفون في البيانات المالية‬
Steps to Develop audit Objective
‫خطوات تطوير هدف التدقيق‬
Understand objectives and responsibilities for the audit
‫فهم أهداف ومسؤوليات التدقيق‬
Divide financial statements into cycles
‫تقسيم البيانات المالية إلى دورات‬
Know management assertions about financial statements
‫معرفة تأكيدات اإلدارة حول البيانات المالية‬
Know general audit objectives for classes of transactions, accounts, and disclosures
‫معرفة أهداف التدقيق العامة لفئات المعامالت والحسابات واإلفصاحات‬
5. Know specific audit objectives for classes of transactions, accounts, and disclosures
‫معرفة أهداف التدقيق المحددة لفئات المعامالت والحسابات واإلفصاحات‬
1.
2.
3.
4.
Management’s responsibility
‫مسؤولية اإلدارة‬
The responsibility for adopting sound accounting policies, maintaining adequate internal control, and
making fair representations in the financial statements rests with management rather than with the
auditor.
‫ وتقديم تمثيالت عادلة في البيانات المالية تقع على عاتق‬،‫ والحفاظ على الرقابة الداخلية الكافية‬،‫إن مسؤولية تبني سياسات محاسبية سليمة‬
.‫اإلدارة وليس على عاتق المدقق‬
Because they operate the business daily, a company’s management knows more about the company’s
transactions and related assets, liabilities, and equity than the auditor.
‫ فإن إدارة الشركة تعرف المزيد عن معامالت الشركة واألصول وااللتزامات وحقوق الملكية ذات الصلة‬،‫نظرا ألنهم يديرون األعمال يوميًا‬
ً
.‫أكثر من المدقق‬
In contrast, the auditor’s knowledge of these matters and internal control is limited to that acquired during
the audit.
‫ فإن معرفة المدقق بهذه األمور والرقابة الداخلية‬،‫وفي المقابل‬
.‫تقتصر على تلك المكتسبة أثناء التدقيق‬
Management’s responsibility for the integrity
and fairness of the representations (assertions)
in the financial statements carries with it the
privilege of determining which presentations
and disclosures it considers necessary. If
management insists on financial statement
disclosure that the auditor finds unacceptable,
the auditor can either issue an adverse or
qualified opinion or withdraw from the
engagement
)‫إن مسؤولية اإلدارة عن نزاهة وعدالة اإلقرارات (التأكيدات‬
‫الواردة في البيانات المالية تحمل في طياتها امتياز تحديد‬
‫ إذا أصرت‬.‫العروض واإلفصاحات التي تعتبرها ضرورية‬
‫اإلدارة على اإلفصاح عن البيانات المالية والذي وجده المدقق‬
‫ فيمكن للمدقق إما إصدار رأي سلبي أو متحفظ أو‬،‫غير مقبول‬
‫االنسحاب من المهمة‬
|Page1
ACCT339 (Audit) _ CH6
‫ضياء الدين صبح‬
Auditor’s responsibility
‫مسؤولية مدقق الحسابات‬
the overall objectives of the auditor, in conducting an audit of financial statements, are to:
:‫ فيما يلي‬،‫ عند قيامه بتدقيق البيانات المالية‬،‫ تتمثل األهداف العامة للمدقق‬.
(a) obtain reasonable assurance about whether the financial statements as a whole are free from material
misstatement, whether due to fraud or error, thereby enabling the auditor to express an opinion on
whether the financial statements are presented fairly, in all material respects, in accordance with an
applicable financial reporting framework; and
،‫ سواء كانت ناشئة عن احتيال أو خطأ‬،‫الحصول على تأكيد معقول حول ما إذا كانت القوائم المالية ككل خالية من األخطاء الجوهرية‬
‫ وفقا ً إلطار‬،‫ من جميع النواحي الجوهرية‬،‫وبالتالي تمكين المدقق من إبداء رأي حول ما إذا كانت القوائم المالية معروضة بشكل عادل‬
‫إعداد التقارير المالية المعمول به؛ و‬
(b) report on the financial statements, and communicate as required by auditing standards, in accordance
with the auditor’s findings.
.‫ وفقًا للنتائج التي توصل إليها المراجع‬،‫ واإلبالغ عنها وفقًا لما تتطلبه معايير التدقيق‬،‫إعداد تقرير عن البيانات المالية‬
Material Versus Immaterial Misstatements
‫األخطاء الجوهرية مقابل األخطاء غير جوهرية‬
Misstatements are usually considered material if the combined uncorrected errors and fraud in the
financial statements would likely have changed or influenced the decisions of a reasonable person using
the statements.
‫عادة ما تعتبر األخطاء جوهرية إذا كانت األخطاء غير المصححة واالحتيال في البيانات المالية من المحتمل أن تغير أو تؤثر على قرارات‬
.‫الشخص المعقول الذي يستخدم البيانات‬
Although it is difficult to quantify a measure of materiality, auditors are responsible for obtaining
reasonable assurance that this materiality threshold has been satisfied.
‫ إال أن المدققين مسؤولون عن الحصول على تأكيد معقول بأنه قد تم استيفاء‬،‫على الرغم من أنه من الصعب تحديد مقياس لألهمية النسبية‬
.‫حد األهمية النسبية هذا‬
It would be extremely costly (and probably impossible) for auditors to have responsibility for finding all
immaterial errors and fraud.
.‫سيكون من المكلف للغاية (وربما من المستحيل) أن يتحمل المدققون مسؤولية العثور على جميع األخطاء غير المادية واالحتيال‬
Reasonable assurance
‫ضمان معقول‬
Assurance is a measure of the level of certainty that the auditor has obtained at the completion of the
audit.
.‫التأكيد هو مقياس لمستوى اليقين الذي حصل عليه المدقق عند االنتهاء من التدقيق‬
Auditing standards indicate reasonable assurance is a high, but not absolute, level of assurance that the
financial statements are free of material misstatements.
‫ من التأكيد على أن البيانات المالية خالية من األخطاء‬،‫ ولكن ليس مطلقًا‬،‫تشير معايير التدقيق إلى أن التأكيد المعقول هو مستوى عا ٍل‬
.‫الجوهرية‬
The concept of reasonable, but not absolute, assurance indicates that the auditor is not an insurer or
guarantor of the correctness of the financial statements. Thus, an audit that is conducted in accordance
with auditing standards may fail to detect a material misstatement
‫ فإن التدقيق الذي يتم‬،‫ وبالتالي‬.‫ إلى أن المدقق ليس مؤم ًنا أو ضام ًنا لصحة البيانات المالية‬،‫ ولكن ليس المطلق‬،‫يشير مفهوم التأكيد المعقول‬
‫إجراؤه وفقًا لمعايير التدقيق قد يفشل في اكتشاف األخطاء الجوهرية‬
The auditor is responsible for reasonable, but not absolute, assurance for several reasons:
)‫ (ضع دائرة غالبا ً ما تحفظهم‬:‫ لعدة أسباب‬،‫ ولكن ليس المطلق‬،‫يكون المدقق مسؤوالً عن التأكيد المعقول‬
1. Most audit evidence results from testing a sample of a population such as accounts receivable or
inventory. Sampling inevitably includes some risk of not uncovering a material misstatement. Also,
the areas to be tested; the type, extent, and timing of those tests; and the evaluation of test results
require significant auditor judgment. Even with good faith and integrity, auditors can make
mistakes and errors in judgment.
|Page2
ACCT339 (Audit) _ CH6
‫ضياء الدين صبح‬
‫ يتضمن أخذ العينات حتما ً بعض مخاطر عدم الكشف‬.‫تنتج معظم أدلة التدقيق من اختبار عينة من السكان مثل الحسابات المدينة أو المخزون‬
‫ وكذلك المناطق المراد فحصها؛ نوع تلك االختبارات ومداها وتوقيتها؛ ويتطلب تقييم نتائج االختبار أحكا ًما هامة من‬.‫عن خطأ جوهري‬
.‫ يمكن للمدققين أن يرتكبوا أخطاء وأخطاء في الحكم‬،‫ حتى مع حسن النية والنزاهة‬.‫المدقق‬
2. Accounting presentations contain complex estimates, which inherently involve uncertainty and
can be affected by future events. As a result, the auditor has to rely on evidence that is persuasive,
but not convincing.
،‫ ونتيجة لذلك‬.‫ والتي تنطوي بطبيعتها على عدم اليقين ويمكن أن تتأثر باألحداث المستقبلية‬،‫تحتوي العروض المحاسبية على تقديرات معقدة‬
.‫ ولكنها غير مقنعة‬،‫يتعين على المدقق االعتماد على أدلة مقنعة‬
3. Fraudulently prepared financial statements are often extremely difficult, if not impossible, for the
auditor to detect, especially when there is collusion among management.
‫ خاصة عندما يكون هناك تواطؤ‬،‫ اكتشاف البيانات المالية المعدة بطريقة احتيالية‬،‫ إن لم يكن من المستحيل‬،‫غالبًا ما يكون من الصعب للغاية‬
.‫بين اإلدارة‬
Errors Versus Fraud ‫األخطاء مقابل االحتيال‬
error is an unintentional misstatement of the financial statements ‫الخطأ هو تحريف غير مقصود في البيانات المالية‬
fraud is an intentional misstatement of the financial statements
‫االحتيال هو تحريف مقصود في البيانات المالية‬
Two examples of errors are: a mistake in extending price times quantity on a sales invoice and overlooking
older raw materials in determining the lower of cost or market for inventory
‫ خطأ في تمديد السعر مرات الكمية في فاتورة المبيعات وإغفال المواد الخام القديمة في تحديد التكلفة أو السوق‬:‫مثاالن على األخطاء هما‬
‫للمخزون األقل‬
For fraud, there is a distinction between misappropriation of assets, often called defalcation or employee
fraud, and fraudulent financial reporting, often called management fraud.
،‫ والتقارير المالية االحتيالية‬،‫ والذي يُطلق عليه غالبًا االختالس أو االحتيال على الموظفين‬،‫ هناك فرق بين اختالس األصول‬،‫بالنسبة لالحتيال‬
.‫والتي يُطلق عليها غالبًا االحتيال اإلداري‬
An example of misappropriation of assets is a clerk taking cash at the time a sale is made and not entering
the sale in the cash register. An example of fraudulent financial reporting is the intentional overstatement
of sales near the balance sheet date to increase reported earnings.
‫ أحد األمثلة‬.‫أحد األمثلة على اختالس األصول هو قيام الموظف بأخذ النقود في وقت إجراء البيع وعدم إدخال البيع في ماكينة تسجيل النقد‬
.‫على التقارير المالية االحتيالية هو المبالغة المتعمدة في المبيعات بالقرب من تاريخ الميزانية العمومية لزيادة األرباح المبلغ عنها‬
Auditor’s responsibilities for Detecting Material errors
‫مسؤوليات المدقق عن اكتشاف األخطاء الجوهرية‬
Auditors spend a great portion of their time planning and performing audits to detect unintentional
mistakes made by management and employees. Auditors find a variety of errors resulting from such things
as mistakes in calculations, omissions, misunderstanding and misapplication of accounting standards, and
incorrect summarizations and descriptions.
‫كبيرا من وقتهم في التخطيط وإجراء عمليات التدقيق الكتشاف األخطاء غير المقصودة التي ترتكبها اإلدارة‬
‫يقضي المدققون جز ًءا‬
ً
‫ وسوء الفهم وسوء تطبيق‬،‫ والسهو‬،‫ يجد المدققون مجموعة متنوعة من األخطاء الناتجة عن أشياء مثل األخطاء في الحسابات‬.‫والموظفين‬
.‫ والتلخيص واألوصاف غير الصحيحة‬،‫معايير المحاسبة‬
Auditor’s responsibilities for Detecting Material Fraud ‫مسؤوليات المدقق عن اكتشاف االحتيال المادي‬
Fraud resulting from Fraudulent Financial reporting Versus Misappropriation of assets
‫االحتيال الناتج عن التقارير المالية االحتيالية مقابل اختالس األصول‬
Fraudulent financial reporting harms users by providing them incorrect financial statement information
for their decision making.
.‫تضر التقارير المالية االحتيالية بالمستخدمين من خالل تزويدهم بمعلومات غير صحيحة عن البيانات المالية التخاذ قراراتهم‬
When assets are misappropriated, stockholders, creditors, and others are harmed because assets are no
longer available to their rightful owners.
.‫ يتضرر حملة األسهم والدائنون وغيرهم ألن األصول لم تعد متاحة ألصحابها الشرعيين‬،‫عندما يتم اختالس األصول‬
|Page3
ACCT339 (Audit) _ CH6
‫ضياء الدين صبح‬
There is an important distinction between the theft of assets and misstatements arising from the theft
of assets. Consider the following three situations:
:‫ خذ بعين االعتبار الحاالت الثالثة التالية‬.‫هناك فرق مهم بين سرقة األصول واألخطاء الناشئة عن سرقة األصول‬
1. Assets were taken and the theft was covered by misstating assets. For example, cash collected from a
customer was stolen before it was recorded as a cash receipt, and the account receivable for the
customer’s account was not credited. The misstatement has not been discovered.
‫ تمت سرقة المبالغ النقدية المحصلة من العميل قبل تسجيلها كإيصال‬،‫ على سبيل المثال‬.‫تم أخذ األصول وتم تغطية السرقة بتحريف األصول‬
.‫ لم يتم اكتشاف الخطأ‬.‫ ولم تتم إضافة حساب المدين لحساب العميل‬،‫نقدي‬
2. Assets were taken and the theft was covered by understating revenues or overstating expenses. For
example, cash from a cash sale was stolen, and the transaction was not recorded. Or, an unauthorized
disbursement to an employee was recorded as a miscellaneous expense. The misstatement has not
been discovered.
‫ تمت سرقة األموال النقدية من عملية‬،‫ على سبيل المثال‬.‫تم أخذ األصول وتم تغطية السرقة بتقليل اإليرادات أو المبالغة في بيان النفقات‬
.‫ لم يتم اكتشاف الخطأ‬.‫ تم تسجيل صرف غير مصرح به للموظف كمصروفات متنوعة‬،‫ أو‬.‫ ولم يتم تسجيل المعاملة‬،‫بيع نقدية‬
3. Assets were taken, but the misappropriation was discovered. The income statement and related
footnotes clearly describe the misappropriation.
.‫ يصف بيان الدخل والحواشي ذات الصلة بوضوح االختالس‬.‫تم االستيالء على األصول ولكن تم اكتشاف االختالس‬
Auditor’s responsibility to Consider Laws and regulations ‫مسؤولية مدقق الحسابات في مراعاة القوانين واللوائح‬
The auditor’s ability to detect material misstatements arising from failure to comply with laws and
regulations is impacted by the following factors
:‫تتأثر قدرة المدقق على اكتشاف األخطاء الجوهرية الناشئة عن عدم االلتزام بالقوانين واللوائح بالعوامل التالية‬
• Many laws and regulations primarily relate to operating aspects of the business and typically do not
affect the financial statements and are not captured by the client’s information systems related to
financial reporting.
‫• تتعلق العديد من القوانين واللوائح في المقام األول بالجوانب التشغيلية لألعمال وال تؤثر عادة ً على البيانات المالية وال يتم التقاطها‬
.‫بواسطة أنظمة معلومات العميل المتعلقة بالتقارير المالية‬
• Noncompliance may involve actions to conceal it, such as collusion, forgery, deliberate failure to record
transactions, management override of controls, or intentional misrepresentations made to the auditor.
‫ مثل التواطؤ أو التزوير أو الفشل المتعمد في تسجيل المعامالت أو تجاوز اإلدارة للضوابط‬،‫• قد يتضمن عدم االلتزام إجراءات إلخفائه‬
.‫أو التحريفات المتعمدة المقدمة إلى المدقق‬
• Whether an act constitutes noncompliance is a matter for legal determination, such as by a court of
law.
.‫ مثالً من قبل محكمة قانونية‬،‫• إن ما إذا كان الفعل يشكل عدم امتثال هو أمر يخضع للقرار القانوني‬
The auditor’s responsibilities regarding noncompliance with laws and regulations (frequently referred to
as illegal acts) depend on whether the laws or regulations are expected to have a direct effect on the
amounts and disclosures in the financial statements.
‫تعتمد مسؤوليات المدقق فيما يتعلق بعدم االلتزام بالقوانين واللوائح (التي يشار إليها في كثير من األحيان باألفعال غير القانونية) على ما‬
.‫إذا كان من المتوقع أن يكون للقوانين أو اللوائح تأثير مباشر على المبالغ واإلفصاحات في البيانات المالية‬
Laws and regulations with a Direct effect on the Financial Statements
‫القوانين واألنظمة ذات التأثير المباشر على البيانات المالية‬
The provisions of certain laws and regulations, such as tax and pension laws and regulations, are generally
recognized to have a direct effect on the amounts and disclosures in the financial statements.
‫ لها تأثير مباشر على المبالغ‬،‫ مثل قوانين ولوائح الضرائب والمعاشات التقاعدية‬،‫من المعترف به عمو ًما أن أحكام بعض القوانين واللوائح‬
.‫واإلفصاحات في البيانات المالية‬
|Page4
ACCT339 (Audit) _ CH6
‫ضياء الدين صبح‬
Laws and regulations that Do Not have a Direct effect on the Financial Statements
‫القوانين واألنظمة التي ليس لها تأثير مباشر على البيانات المالية‬
The auditor should perform the following procedures to identify instances of noncompliance with other
laws and regulations that may have a material effect on the financial statements:
‫يجب على المدقق تنفيذ اإلجراءات التالية لتحديد حاالت عدم االلتزام بالقوانين واللوائح األخرى التي قد يكون لها تأثير جوهري على‬
:‫البيانات المالية‬
• Inquire of management and those charged with governance about whether the entity is in compliance
with such laws and regulations.
.‫• االستفسار من اإلدارة والقائمين على الحوكمة حول ما إذا كانت المنشأة ملتزمة بهذه القوانين واللوائح‬
• Inspect correspondence, if any, with the relevant licensing or regulatory authorities
‫ مع سلطات الترخيص أو السلطات التنظيمية ذات الصلة‬،‫ إن وجدت‬،‫• فحص المراسالت‬
Audit procedures When Noncompliance Is Identified or Suspected
‫إجراءات التدقيق عند تحديد أو االشتباه بعدم االلتزام‬
If the auditor becomes aware of information concerning an instance of noncompliance or suspected
noncompliance with laws and regulations, the auditor should obtain an understanding of the nature and
circumstances of the act.
‫ فيجب على المدقق الحصول‬،‫إذا أصبح المدقق على علم بمعلومات تتعلق بحالة عدم االلتزام أو االشتباه في عدم االمتثال للقوانين واللوائح‬
.‫على فهم لطبيعة وظروف الفعل‬
Additional information should be obtained to evaluate the possible effects on the financial statements.
.‫وينبغي الحصول على معلومات إضافية لتقييم التأثيرات المحتملة على البيانات المالية‬
The auditor should discuss the matter with management at a level above those involved with the
suspected noncompliance and, when appropriate, those charged with governance.
‫ وعندما يكون ذلك‬،‫ويجب على المدقق مناقشة األمر مع اإلدارة على مستوى أعلى من أولئك المشاركين في حالة عدم االلتزام المشتبه بها‬
.‫ مع المسؤولين عن الحوكمة‬،ً‫مناسبا‬
Reporting of Identified or Suspected Noncompliance ‫اإلبالغ عن حاالت عدم االمتثال المحددة أو المشتبه بها‬
Unless the matters involved are inconsequential, the auditor should communicate with those charged with
governance matters involving noncompliance with laws and regulations that came to the auditor’s
attention during the course of the audit.
‫ يجب على المدقق التواصل مع المكلفين بأمور الحوكمة التي تنطوي على عدم االلتزام بالقوانين‬،‫وما لم تكن األمور المعنية غير مهمة‬
.‫واللوائح التي وصلت إلى علم المدقق أثناء سير التدقيق‬
If the matter involved is believed to be intentional and material, it should be communicated to those
charged with governance, such as the board of directors, as soon as practicable.
‫ في أقرب وقت‬،‫ مثل مجلس اإلدارة‬،‫ فيجب إبالغه إلى المسؤولين عن الحوكمة‬،‫إذا كان هناك اعتقاد بأن األمر المعني مقصود وجوهري‬
.‫ممكن عمليًا‬
the noncompliance has a material effect and has not been adequately reflected in the financial statements,
the auditor should express a qualified or adverse opinion on the financial statements.
‫ فيجب على المدقق إبداء رأي متحفظ أو سلبي على البيانات‬،‫إذا كان لعدم االلتزام تأثير جوهري ولم ينعكس بشكل كاف في البيانات المالية‬
.‫المالية‬
If the auditor is precluded by management or those charged with governance from obtaining sufficient
appropriate evidence to evaluate whether noncompliance that may be material to the financial
statements has occurred or is likely to have occurred, the auditor should express a qualified opinion or
disclaim an opinion on the financial statements on the basis of the scope limitation
‫إذا تم منع المدقق من قبل اإلدارة أو المكلفين بالحوكمة من الحصول على ما يكفي من األدلة المناسبة لتقييم ما إذا كان عدم االلتزام الذي‬
‫ فيجب على المدقق إبداء رأي متحفظ أو االمتناع عن إبداء رأي حول‬،‫قد يكون جوهريا ً في البيانات المالية قد حدث أو من المحتمل حدوثه‬
‫البيانات المالية على أساس حدود النطاق‬
|Page5
ACCT339 (Audit) _ CH6
‫ضياء الدين صبح‬
Professional skepticism
‫الشك المهني‬
the audit must be planned and performed with an attitude of professional skepticism in all aspects of the
engagement, recognizing the possibility that a material misstatement could exist regardless of the
auditor’s prior experience with the integrity and honesty of client management and those charged with
governance.
‫ مع االعتراف باحتمال وجود خطأ جوهري بغض النظر‬،‫يجب التخطيط للتدقيق وتنفيذها بأسلوب الشك المهني في جميع جوانب المهمة‬
.‫عن خبرة المدقق السابقة فيما يتعلق بنزاهة وصدق إدارة العمالء والمسؤولين مع الحكم‬
Aspects of professional Skepticism ‫جوانب الشك المهني‬
Professional skepticism consists of two primary components: a questioning mind and a critical assessment
of the audit evidence.
‫ العقل المتشكك والتقييم النقدي ألدلة التدقيق‬:‫يتكون الشك المهني من عنصرين أساسيين‬
Elements of professional Skepticism
‫عناصر الشك المهني‬
Academic research on the topic of professional skepticism suggests there are six characteristics of
skepticism
‫تشير األبحاث األكاديمية حول موضوع الشك المهني إلى أن هناك ست خصائص للشك‬
1. Questioning mindset—a disposition to inquiry with some sense of doubt
‫عقلية التساؤل – الميل إلى االستفسار مع بعض الشعور بالشك‬
2. Suspension of judgment—withholding judgment until appropriate evidence is obtained
‫تعليق الحكم – حجب الحكم حتى يتم الحصول على األدلة المناسبة‬
3. Search for knowledge—a desire to investigate beyond the obvious, with a desire to corroborate
‫ مع الرغبة في التأييد‬،‫البحث عن المعرفة – الرغبة في التحقيق فيما وراء ما هو واضح‬
4. Interpersonal understanding—recognition that people’s motivations and perceptions can lead them
to provide biased or misleading information
‫الفهم بين األشخاص – االعتراف بأن دوافع الناس وتصوراتهم يمكن أن تقودهم إلى تقديم معلومات متحيزة أو مضللة‬
5. Autonomy—the self-direction, moral independence, and conviction to decide for oneself, rather than
accepting the claims of others
‫ بدالً من قبول مطالبات اآلخرين‬،‫ والقناعة باتخاذ القرار بنفسه‬،‫ واالستقالل األخالقي‬،‫الحكم الذاتي – التوجيه الذاتي‬
6. Self-esteem—the self-confidence to resist persuasion and to challenge assumptions or conclusions
‫احترام الذات – الثقة بالنفس لمقاومة اإلقناع وتحدي االفتراضات أو االستنتاجات‬
Professional judgment
‫الحكم المهني‬
Elements of the Judgment process
‫عناصر عملية الحكم‬
1. Identify and Define the Issue
‫تحديد المشكلة وتعرفيها‬
The starting point to an effective professional judgment begins with identifying and defining the issue by
carefully analyzing the situation and its potential effect on the audit.
.‫تبدأ نقطة البداية للحكم المهني الفعال بتحديد المشكلة وتعريفها من خالل التحليل الدقيق للموقف وتأثيره المحتمل على عملية التدقيق‬
Failure to identify the correct issue often leads to an incorrect analysis and an inappropriate judgment.
.‫غالبًا ما يؤدي الفشل في تحديد المشكلة الصحيحة إلى تحليل غير صحيح وحكم غير مناسب‬
2. Gather the Facts and Information and Identify the relevant Literature
‫جمع الحقائق والمعلومات وتحديد األدبيات ذات الصلة‬
With the problem defined, the auditor seeks to understand the relevant facts and available information
concerning the issue.
.‫ يسعى المراجع إلى فهم الحقائق ذات الصلة والمعلومات المتاحة المتعلقة بالمشكلة‬،‫ومن خالل تحديد المشكلة‬
This might include obtaining facts and information about key inputs and assumptions to a transaction,
event, or situation through discussions with client personnel who are knowledgeable of the situation.
‫وقد يشمل ذلك الحصول على حقائق ومعلومات حول المدخالت واالفتراضات الرئيسية لمعاملة أو حدث أو موقف من خالل المناقشات مع‬
.‫موظفي العميل الذين هم على دراية بالموقف‬
|Page6
ACCT339 (Audit) _ CH6
‫ضياء الدين صبح‬
3. Perform the analysis and identify potential alternatives ‫إجراء التحليل وتحديد البدائل المحتملة‬
The auditor considers a number of factors such as whether he or she understands the form and substance
of the transaction or event, whether the relevant authoritative literature has been applied consistently by
the client to similar situations, whether the auditor has been able to corroborate the facts and
assumptions that are important to the analysis, and whether the auditor has identified any discrepancies
or inconsistencies in the facts and information obtained.
‫ وما إذا كان العميل قد طبق األدبيات‬،‫يأخذ المدقق في االعتبار عددًا من العوامل مثل ما إذا كان يفهم شكل وجوهر المعاملة أو الحدث‬
‫ وما إذا كان‬،‫ وما إذا كان المدقق تمكن من تأكيد الحقائق واالفتراضات المهمة للتحليل‬،‫الرسمية ذات الصلة بشكل متسق في مواقف مماثلة‬
.‫المدقق قد حدد أي اختالفات أو تناقضات في الحقائق والمعلومات التي تم الحصول عليها‬
‫ يمكن للمدقق تحديد ما إذا كانت الحقائق والمعلومات المرتبطة بمعاملة البيع غير العادية تفي بالمعايير المحاسبية لالعتراف‬،‫على سبيل المثال‬
‫ وسيقوم المدقق بدراسة ما إذا كانت هناك أي معلومات غير كاملة أو متناقضة مع‬.‫باإليرادات واإلفصاح عن البيانات المالية ذات الصلة‬
‫المعلومات المستخدمة من قبل المنشأة لتبرير إدراج تلك اإليرادات في البيانات المالية وسيحصل على معلومات أخرى لحل أي حاالت عدم‬
.‫اتساق‬
4. Make the Decision
‫اتخاذ القرار‬
The analysis may identify only one appropriate response to the issue, or it may conclude that there are
multiple responses that could reasonably be made in the circumstances, requiring the auditor to identify
which alternative best addresses the issue.
،‫ أو قد يخلص إلى أن هناك استجابات متعددة يمكن تقديمها بشكل معقول في هذه الظروف‬،‫وقد يحدد التحليل استجابة واحدة مناسبة للمشكلة‬
.‫مما يتطلب من المدقق تحديد البديل األفضل الذي يعالج المشكلة‬
5. Review and Complete the Documentation and rationale for the Conclusion
‫قم بمراجعة وإكمال الوثائق واألساس المنطقي لالستنتاج‬
As the auditor articulates in written form the rationale of his or her judgment, the auditor may find that
the reasoning appears faulty or incomplete and therefore is not persuasive.
.‫ وبالتالي ليس مقن ًعا‬،‫ فقد يجد المدقق أن المنطق يبدو خاطئًا أو غير كامل‬،‫عندما يوضح المدقق كتابيًا األساس المنطقي لحكمه‬
This should direct the auditor to evaluate which aspects of the analysis and judgment process may warrant
further consideration.
‫وينبغي أن يوجه هذا المدقق إلى تقييم جوانب عملية التحليل والحكم التي قد تتطلب المزيد من الدراسة‬
The process of documenting helps the auditor to be more objective and complete in assessing the
reasoning used in reaching a judgment decision.
.‫تساعد عملية التوثيق المدقق على أن يكون أكثر موضوعية واكتماالً في تقييم األسباب المستخدمة في التوصل إلى قرار الحكم‬
For example, the auditor’s documentation of the facts and information associated with the unusual sales
transaction and the auditor’s rationale for concluding the transaction was recorded in accordance with
standards and may help the auditor identify for further consideration any aspects that might not be clear
or persuasive before reaching a final conclusion about the appropriateness of the accounting treatment.
‫ تم تسجيل توثيق المراجع للحقائق والمعلومات المرتبطة بمعاملة البيع غير العادية واألساس المنطقي للمراجع إلبرام‬،‫على سبيل المثال‬
‫ وقد يساعد المراجع في تحديد أي جوانب قد ال تكون واضحة أو مقنعة من قبل لمزيد من الدراسة التوصل إلى نتيجة‬،‫المعاملة وفقًا للمعايير‬
.‫نهائية حول مدى مالءمة المعالجة المحاسبية‬
Financial statements cycle
‫دورة القوائم المالية‬
A common way to divide an audit is to keep closely related types (or classes) of transactions and account
balances in the same segment. This is called the cycle approach
‫إحدى الطرق الشائعة لتقسيم التدقيق هي االحتفاظ بأنواع (أو فئات) وثيقة الصلة من إجراءات المعامالت وأرصدة الحسابات في نفس‬
‫ وهذا ما يسمى نهج الدورة‬.‫القطاع‬
that each of these cycles is so important that one or more later chapters address the audit of each cycle:
:‫أن كل دورة من هذه الدورات مهمة للغاية بحيث يتناول فصل واحد أو أكثر الحقا ً تدقيق كل دورة‬
• Sales and collection cycle
‫دورة المبيعات والتحصيل‬
• Inventory and warehousing cycle
‫دورة الجرد والتخزين‬
• Acquisition and payment cycle
‫دورة االستحواذ والدفع‬
• Capital acquisition and repayment cycle
‫دورة اكتساب رأس المال والسداد‬
|Page7
ACCT339 (Audit) _ CH6
‫ضياء الدين صبح‬
• Payroll and personnel cycle
‫الرواتب ودورة الموظفين‬
.
|Page8