- No category
Accounting Transparency & Financial Corruption
advertisement
ثضىث يضتمجهُخ ()26 ،25 2009 ص ص []74-53 دور انشفبفُخ انًضبصجُخ ويؼبَُر اإلفظبس انًضبصجٍ انذونٍ فٍ انضذ يٍ انفضبد انًبنٍ (دراصخ يضبصجُخ تضهُهُخ) انؼهــــــٍ د .فُضبء ػجذ انخبنك انجكىع يُهـــــــــم يزُــــــــذ ()2 ()1 أرصــالٌ اثراهُـــى األفُــذٌ ()3 انًهخض ٜ٣ذف اُجؾش إُ ٠دساعخ دٝس اُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ ٓٝذ ٟاالُزضاّ ثٔؼب٤٣ش اإلكقبػ أُؾبعج ٢اُذ٢ُٝ ك ٢اُؾذ ٖٓ أصش اُلغبد أُبُ ٢ك ٢اُٞؽذاد االهزقبد٣خ أ ٝروِِٜ٤ب ٝرخل٤لٜبٝ ،رزغغذ ٓؾٌِخ اُجؾش ك ٢إٔ ػذّ اعزخذاّ اُؾلبك٤خ أ ٝاُ٘وـ ك ٢اعزخذآًٝ ٚزُي ػذّ االُزضاّ اٌُبَٓ ثٔؼب٤٣ش اإلكقبػ أُؾبعج ٢اُذ ُٚ ٢ُٝرأص٤ش ك ٢إؽذاس اُلغبد أُبُٝ ،٢هذ خشط اُجؾش ثٔغٔٞػخ ٖٓ االعز٘زبعبد ُؼَ أٜٔٛب إٔ اُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ ٓٝؼب٤٣ش اإلكقبػ أُؾبعج ٢اُؾبَٓ رؤًذ ػِ ٠إٔ رزنٖٔ اُوٞائْ أُبُ٤خ ٓؼِٓٞبد ًبك٤خ ٝعٛٞش٣خ ٜٔٓٝخ رٌٖٔ ٓغزخذٜٓ٤ب عٔ٤ؼ ٖٓ ْٜرشؽ٤ذ هشاسار ْٜأُغزوجِ٤خ، ًٔب رؾذد ٓغز ٟٞاإلكقبػ أُ٘بعت كٜ٤بٝ ،أخ٤شا هذّ اُجؾش ػذدا ٖٓ اُزٞف٤بد ُؼَ أٜٔٛب ٞٛ اُذػْ اُوبٗ ٢ٗٞألعبُ٤ت اُشهبثخ أُبُ٤خ ٝأعٜضرٜب ٝٝمغ إعشاءاد رأد٣ج٤خ ُِؾذ ٖٓ ظبٛشح اُلغبد ٝثأؽٌبُ ٚأُخزِلخ ٜ٘ٓٝب اُلغبد أُبُ.٢ Abstract This Current research aims at studding the role of accounting disappearance and the adherence of the internal accounting disclosure standers to limit l the effect of financial deterioration in the economic entities. The problem of the research is in the misuse of disappearance. The research has come up with a number of conclusions. The most important one is that the accounting dispersant which assures the accounting lists should contain important, essential and enough dater which enable all users to evaluate their future decisions and limit the level of the appropriate disclose. Finally the research submitted number of recommendations to the logic support to the methods of financial observation and its devices and to put procedures to reduce the financial deterioration. ( )1أعزبر ٓغبػذ ،هغْ أُؾبعجخ٤ًِ ،خ اإلداسح ٝاالهزقبد ،عبٓؼخ أُٞفَ. ( )2أعزبر ٓغبػذ ،هغْ أُؾبعجخ٤ًِ ،خ اإلداسح ٝاالهزقبد ،عبٓؼخ أُٞفَ. (ٓ )3ذسط ٓغبػذ ،هغْ أُؾبعجخ٤ًِ ،خ اإلداسح ٝاالهزقبد ،عبٓؼخ أُٞفَ. تبرَخ االصتـــــالو: 2008/08/01 تبرَخ لجىل انُشـر: 2009/11/22 د .فُضبء ػجذ انخبنك انجكىع و يُهم يزُذ انؼهٍ و ارصالٌ اثراهُى األفُذٌ انًمذيخ: رؼذ اُؾلبك٤خ أُؾبعج ٤خ ٓٝؼب٤٣ش اإلكقبػ أُؾبعج ٢اُذ ٢ُٝأُذخَ اإلػالٓ٢ ُِٔؾبعجخ ٝػ٘قشا ٜٓٔب ً كٗ ٢غبػ اُٞظ٤لخ أُؾبعج٤خ كنال ػٖ رض٣ٝذ ٖٓ ٣ؼ٘ ْٜ٤أٓش اُٞؽذح ثبُٔؼِٓٞبد اٌُبك٤خ ٝاُٞاك٤خ اُز ٢رٌٔ٘ ٖٓ ْٜك ْٜؽبُخ ٓؼ٘٤خ رغؼِ ْٜهبدس ٖ٣ػِ ٠ارّخبر اُوشاس اُقبئت أُ٘بعت كٔ٤ب ٣خـ رِي اُؾبُخ. ٝإرا ٓب هجو٘ب ٛزا األٓش ػِ ٠اُج٤بٗبد أُبُ٤خ ك٤وزن ٢رُي إفذاس ٓؼِٓٞبد ؽبِٓخ ٝده٤وخ ٓؼذح ػِٝ ٠كن أعظ ٓٝؼب٤٣ش ٝامؾخ ٓٝؾذدح عِلب ُزٌٔ ٖ٤هبسا أُؼِٓٞبد أُؾبعج٤خ ٖٓ كٜٜٔب ٝارخبر هشاس سؽ٤ذ ٣خذّ أُقِؾخ اُؼبٓخ. يشكهخ انجضج: رزغغذ ٓؾٌِخ اُجؾش كٝ ٢عٞد ٗوـ ك ٢اعزؼٔبٍ اُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ ٓٝؼب٤٣ش اإلكقبػ أُؾبعج ٢اُذٝ ٢ُٝعٞء إدساى ُل ْٜرأص٤ش رُي ٖٓ هجَ اُجؼل ٓٔب ُٜب ٖٓ رأص٤ش ًج٤ش ك ٢إؽذاس ؽبالد اُلغبد أُبُٝ ٢األصٓبد أُبُ٤خ اُؾبدح ٝاُزً ٢بٕ عججٜب ػذّ االُزضاّ ثبُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ ٓٝؼب٤٣ش اإلكقبػ أُؾبعج ٢اُذ ٢ُٝثؾٌَ ٝامؼ ٝده٤ن ٝإٔٛبُٜٔب ٝػذّ اإلدساى ثٜٔب. أهذاف انجضج: ٣غؼ ٠اُجؾش إُ ٠رؾو٤ن ا٥ر:٢ .1ث٤اابٕ أ٤ٔٛااخ اُزااأص٤شاد أُزشرجااخ ػِاا ٠ػااذّ االُزااضاّ ثبُؾاالبك٤خ ٓااٖ هجااَ ٓخزِااق اُٞؽااذاد ٝاُوطبػابد االهزقاابد٣خ أُؾبعاج٤خ ٓٝؼااب٤٣ش اإلكقابػ أُؾبعااج ٢اُاذُِ ٢ُٝؾااذ ٓاٖ ظاابٛشح اُلغبد أُبُ.٢ .2ث٤بٕ ٓب٤ٛخ ًَ ٖٓ اُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ ٝظبٛشح اُلغبد أٌُبُ( ٢أُغججبد ،عجَ أُؼبُغخ). .3ث٤بٕ اٗؼٌبعبد ظبٛشح اُلغبد أُبُ ٢ػِٜ٘ٓ ٠ز ٢أُؾبعجخ ٝاُزذه٤ن. فرضُخ انجضج: ٘٣جغ اُجؾش ٖٓ كشم٤خ أعبع٤خ ٓلبدٛب ا٥ر:٢ مشٝسح االُزضاّ ثبُٔزطِجبد اُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ ٓٝؼب٤٣ش اإلكقبػ أُؾبعج ٢اُذ٢ُٝ اُز ٖٓ ١ؽأٗ ٚإٔ ٣غ ْٜك ٢اُؾذ ٖٓ ظبٛشح اُلغبد أُبُ.٢ يُهذ انجضج: هبُٔب إٔ اُجؾش ٗظش( ١أًبد )٢ٔ٣كوذ اػزٔذ اُجبؽض ٕٞك ٚ٤ػِ ٠أُٜ٘ظ اُٞفلٖٓ ٢ خالٍ ٓب ر٤غش ٖٓ االهالع ػِ ٠اٌُزت ٝاُذٝس٣بد ٝاُشعبئَ اُغبٓؼ٤خ اُزً ٢زجذ ػٖ أُٞمٞع ،كنال ػٖ االهالع ػِ ٠اُؼذ٣ذ ٖٓ أُقبدس اُؼشث٤خ ٝاألع٘ج٤خ ٝاُجؾٞس ٝاُزقلؼ ػِ ٠اُؾجٌخ اُذ٤ُٝخ ُِٔؼِٓٞبد (االٗزشٗ٤ذ). خطخ انجضج: ٝفٞال إُ ٠رؾو٤ن أٛذاف ٝكشم٤خ اُجؾش كوذ رْ روغ ٚٔ٤إُ ٠أُؾبٝس اُزبُ٤خ: أُؾٞس األ :ٍٝهج٤ؼخ اُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ ٓٝؼب٤٣ش اإلكقبػ أُؾبعج ٢اُذ( ٢ُٝأُل،ّٜٞ األ٤ٔٛخ ،األثؼبد). أُؾٞس اُضبٗٓ :٢ب٤ٛخ ظبٛشح اُلغبد أُبُ ٖٓ ٢ؽ٤ش (أُل ،ّٜٞاألؽٌبٍ ،عجَ اُزخل٤ق). 54 يزهخ ثضىث يضتمجهُخ – انؼذد أنخبيش وانؼشروٌ وانضبدس وانؼشروٌ 1430هـ – 2009و دور انشفبفُخ ويؼبَُر اإلفظبس انًضبصجٍ انذونٍ فٍ انضذ يٍ انفضبد انًبنٍ ... أُؾٞس اُضبُش :دٝس أُ٘ظٔبد ٝاُ٤ٜئبد اُذ٤ُٝخ ٝأُؾِ٤خ ٝأعٜضح اُشهبثخ أُبُ٤خ ك ٢اُؾذ ٖٓ ظبٛشح اُلغبد أُبُ.٢ انًضىر األول :طجُؼخ انشفبفُخ انًضبصجُخ ويؼبَُر اإلفظبس انًضبصجٍ انذونٍ أوال :انًفهىو واألهًُخ -1انًفهىو: ً ً ٣ؼذ اإلكقبػ أُؾبعج ٢أُذخَ اإلػالُٓ٘ ٢ظش٣خ أُؾبعجخ ٝػ٘قشا أعبع٤ب ُ٘غبػ اُٞظ٤لخ أُؾبعج٤خ ك ٢إػالّ ر ١ٝأُقبُؼ ثبُؾوبئن االهزقبد٣خ ٝأُبُ٤خ اُز ٢رٌٕٞ أعبعبً ُِؾٌْ ػِ ٠اُٞؽذح .ك ٜٞاإلخجبس أُٞمؼ ٢اُذه٤ن ُِٔؼِٓٞبد أُؾبعج٤خ ثؼذ رؾِِٜ٤ب ٝاٗزٜبط اُٞمٞػ اٌُبَٓ ٝإظٜبس اُؾوبئن أُٜٔخ اُز٣ ٢ؼزٔذ ػِٜ٤ب أفؾبة أُقبُؼ ٝأُغزل٤ذ ٖٓ ٖ٣أُؼِٓٞبد عٞا ًء ًبٗٞا داخَ اُٞؽذح االهزقبد٣خ أّ خبسعٜب (ٓ٘قٞس.)13 :1999 ، كوذ رؼذدد اُزؼش٣لبد أُزؼِوخ ثبإلكقبػ ٝأٗٞاػًٔ ٚب رؼذدد ٓجبدا ٓٝؼب٤٣ش اإلكقبػ ٝاصداد اٛزٔبّ اُ٤ٜئبد ٝأُ٘ظٔبد اُذ٤ُٝخ ٝأُؾِ٤خ ث( ْٜؽ٘بٕ.)446 :2003 ، كوذ ػشكذ ٓؼظْ اُ٤ٜئبد ٝأُ٘ظٔبد أُ٤ٜ٘خ ُٜٔ٘خ أُؾبعجخ ٝأؿِت اُجبؽضٖ٤ ٝاُ ٌُزبة اإلكقبػ أُؾبعج ٢ثأٗ( ٚاُؾذ األدٗ ٠اُٞاعت ٗؾش ٖٓ ٙأُؼِٓٞبد ٝثؾٌَ ٣ؼٌظ ثضوخ عٔ٤غ األؽذاس ٝاُؾوبئن أُبُ٤خ اُغٛٞش٣خ اُز ٢أصشد ػِ ٠أُ٘ؾأح خالٍ اُلزشح) (ؽ٘بٕ.)448 :2003 ، ًٔب رؤًذ أؿِت أُشاعغ أُؾبعج٤خ ثإٔ ٓل ّٜٞاإلكقبػ أُؾبعجًٔ ٢ؼ٤بس ُ ٚدٝس ثبُؾ ك ٢اُز٘ظ٤ش أُؾبعج ٢أ ٝك ٢أُٔبسعبد أُؾبعج٤خ اُٜبدكخ إُ ٠رٞك٤ش ٝإ٣قبٍ اُج٤بٗبد ٝأُؼِٓٞبد إُٓ ٠خزِق اُلئبد اُز ٢رغزل٤ذ ٖٓ رِي اُج٤بٗبد ٝأُؼِٓٞبد الرخبر هشاسارٜب ،كنال ػٖ ثؼل أُؼِٓٞبد اُٞاسدح ك ٢اُوٞائْ أُبُ٤خ ُغؼِٜب راد هٔ٤خ إػالٓ٤خ ٖٓ ٝعٜخ ٗظش ٓغزخذٜٓ٤ب (أسد.)4 :2005 ،٢٘٣ إٔ ٓؼب٤٣ش اإلكقبػ اُؾبَٓ (رزطِت إٔ رزنٖٔ اُوٞائْ أُبُ٤خ ٝأُؾبعج٤خ ٓؼِٓٞبد ًبك٤خ ٝؿ٤ش ٓظِِخ ُٔغزخذٜٓ٤ب ٝػذّ ؽزف أً ٝزٔبٕ ٓؼِٓٞبد عٛٞش٣خ ٛٝبٓخ ٌٖٔ٣ االػزٔبد ػِٜ٤ب ٖٓ هجَ عٔ٤غ ٓغزخذٜٓ٤ب عٞاء ًبٗٞا داخَ أّ خبسط اُٞؽذح ك ٢رشؽ٤ذ هشاسار ْٜأُغزوجِ٤خ) (ؽ٘بٕ.)447 :2003 ، ًٔب ٣ؾ٤ش اُٞاهغ إُٝ ٠عٞد اسرجبه ًج٤ش ثٓ ٖ٤ؼب٤٣ش اإلكقبػ أُؾبعج ٢اُزبّ ٝاُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ ػِ ٠اُشؿْ ٖٓ ٝعٞد اخزالف ثٜٔ٘٤ب ػِٝ ٠كن ٝعٜبد ٗظش اُجؼل(*) .أٓب ثبُ٘غجخ ُزؾذ٣ذ ٓب٤ٛخ اُؾلبك٤خ ك٤ؼشك اُجؼل اُؾلبك٤خ ثأٜٗب٘ٓ( :قٞس، )13 :1999 ((رضٝد ٖٓ ٣ؼ٘ ٚ٤األٓش ثبُٔؼِٓٞبد اٌُبك٤خ ٝاُٞاك٤خ ٝاُز ٢رٌٔ٘ ٖٓ ْٜكٝ ْٜمؼ٤خ ٓؼ٘٤خ ثؾٌَ ًبَٓ ٝرٌٔ٘ ٖٓ ْٜارخبر اُوشاس اُالصّ)) ،ك ٢ؽ٣ ٖ٤ش ٟاالهزقبد ٕٞ٣إٔ (*) ٞ٣عذ اخزالف ث ٖ٤اُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ ٓٝؼب٤٣ش اإلكقبػ أُؾبعج ٢اُزبّ إر رٌ ٕٞاُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ أًضش ؽٔ٤ُٞخ ٖٓ ٓؼب٤٣ش اإلكقبػ أُؾبعجٝ ٢اٗغغبٜٓب ُٔخزِق عٞاٗت ؽ٤بح أُغزٔغ (اُغ٤بع٤خ ٝاالهزقبد٣خ ٝاالعزٔبػ٤خ) (اُغؼذٗ.)7 :2007 ،٢ يركز انذراصبد انًضتمجهُخ -كهُخ انضذثبء انزبيؼخ 55 د .فُضبء ػجذ انخبنك انجكىع و يُهم يزُذ انؼهٍ و ارصالٌ اثراهُى األفُذٌ (اُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ الثذ إٔ رشرجو ثؼشك اُوٞائْ أُبُ٤خ ٗٝزبئظ أػٔبٍ اُٞؽذاد ٝرزنٖٔ اُزوبس٣ش أُبُ٤خ اإلكقبػ ػٖ خططٜب ٞٗٝا٣بٛب أُغزوجِ٤خ أُزؼِوخ ثزط٣ٞش األػٔبٍ أ ٝاُذخ ٍٞك ٢رٞعؼبد عذ٣ذح) (ؿضاٍ.)95 :2006 ، ٝكٛ ٢زا أُغبٍ أُزؼِن ثبُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ الثذ ٖٓ اُزطشم إُ ٠اُ٘ٞاؽ ٢ا٥ر٤خ: أ -ؽشٝه اُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ. ةٓ -ؼٞهبد رطج٤ن اُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ. ط -عٞاٗت اُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ. كبُٔززجغ ُألدث٤بد أُؾبعج٤خ ٝاإلداس٣خ ٣الؽظبٕ ٓل ّٜٞاُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ ٓز٘بٍٝ ٖٓ هجَ اُؼذ٣ذ ٖٓ اٌُزبة ٝاُجبؽض ٖ٤ك ٢رِي األدث٤بد ُؾبالد ػذ٣ذح ٖٓٝػذح صٝا٣ب ُؼَ أٜٔٛب: .1اُزؼش٣ق اُز ١عبء ث )Vishwanath & kaufinan, 1999: 3( ٚإر ػشّ كٜب ػِ٠ أٜٗب أُؼِٓٞبد اُز ٢رزٞاكش كٜ٤ب دػبئْ ٓزٔضِخ ثخٞاؿ أُالئٔخ ٝاُضوخ ٝأُقذاه٤خ ٝاُؾٔ٤ُٞخ ٝاُ٘ٞػ٤خ ٝإٌٓبٗ٤خ اُٞف ٍٞإُٜ٤ب ك ٢اُٞهذ أُ٘بعت. .2اُزؼش٣ق اُز ١عبء ث )fug, 2003: 9) ٚإر ػشّ ف اُؾلبك٤خ ثأٜٗب االرغب ٙاُغبئذ ثز٘ظْ٤ اإلكقبػ أُؾبعج ٢ثوذس رؼِن األٓش ثبُٔغزضٔشٝ ٖ٣أُؾِِٝ ٖ٤رٞك٤ش ٓؼِٓٞبد رٌٖٔ ٖٓ ارخبر اُوشاساد أُ٘بعجخ. .3ػشّف آخش ٕٝاُؾلبك٤خ ثأٜٗب ًؾق االٛزٔبٓبد ٝاألٛذاف ٝاُذٝاكغ ٝاإلػالٕ ػٖ أُجبدا ك ٢ٜرؼ٘ ٢أُقذاه٤خ ٝرأً٤ذٛب أٓبّ اُشأ ١اُؼبّ ٝاُؾٌٓٞخ ٝاُوطبع اُخبؿ، ك٤ؾجٜٜٗٞب ثق٘ذٝم صعبع٣ ٢ؼٌظ ُِغٔ٤غ ثٞمٞػ ٓب روذّ ٖٓ أػٔبٍ ٜٓٝبّ ٝثشآظ (أك٘ذ.)4 :2001 ،١ .4ثٔ٘٤ب ٣ؼشّ كٜب آخش ٕٝػِ ٠أٜٗب ٝمٞػ اُزؾش٣ؼبد ٝدهخ األػٔبٍ أُ٘غضح داخَ اُز٘ظٔ٤بد ٝإرجبع اُزؼِٔ٤بد ٝأُٔبسعبد اإلداس٣خ اُٞامؾخ ٝعِٜخ اُٞف ٍٞإُ٠ ارخبر هشاساد ػِ ٠دسعخ ًج٤شح ٖٓ أُٞمٞػ٤خ ٝاُذهخ ٝاُٞمٞػ (ػجٞد،2005 ، .)57 ٣ٝ . 5ؤًذ اُذاٝٝد ١ػِ ٠إٔ اُؾلبك٤خ ُ٤غذ ٓغشد أسهبّ ٓٝؼِٓٞبد ٌُٖ ٣غت إٔ رٌٕٞ ٛز ٙاألسهبّ ٝأُؼِٓٞبد فؾ٤ؾخ ٝفبدهخ ثوذس ٓب رؾون ٖٓ ؽوبئن اُٞمغ اُوبئْ أُشرجو ثبُٔغزوجَ (اُذاٝٝد.)401 :2004 ،١ أ -شروط انشفبفُخ انًضبصجُخ: أعٔغ اُؼذ٣ذ ٖٓ اُجبؽضٝ ٖ٤اٌُزبة ػِ ٠إٔ أ٣خ ٓؼِٓٞخ ٓؾبعج٤خ أ ٝإعشاء ٓؾبعج٢ ٣زقق ثبُؾلبك٤خ الثذ ٖٓ إٔ ٣خنغ ُٔغٔٞػخ ٖٓ اُؾشٝه أٜٔٛب٘ٓ( :قٞس، ( )13 :1999اُغؼذٗ)7 :2007 ،٢ -1اُٞهز٤خ :إٔ رٌ ٕٞاُؾلبك٤خ ك ٢اُٞهذ أُ٘بعت ،كال هٔ٤خ ُِؾلبك٤خ أُزأخشح ،كٔضال إؽذ ٟاُؾشًبد ر٘ؾش ث٤بٗبرٜب ٓٝؼِٓٞبرٜب ثؼذ ع٘ٞاد ٖٓ إفذاسٛب. ٣ -2غت ػ ّذ اُؾلبك٤خ ٝعِ٤خ إلظٜبس األخطبء ٝاالهزقبؿ ٖٓ ٓشرٌجٜ٤ب ٤ُٝظ ؿب٣خ ٣غت رؾو٤وٜب. ً -3اُٞمٞػٝ :مٞػ اُؾلبك٤خ ثؾٌَ رٌ ٕٞك ٚ٤ؽبسؽخ ٗلغٜب ث٘لغٜب. 56 يزهخ ثضىث يضتمجهُخ – انؼذد أنخبيش وانؼشروٌ وانضبدس وانؼشروٌ 1430هـ – 2009و دور انشفبفُخ ويؼبَُر اإلفظبس انًضبصجٍ انذونٍ فٍ انضذ يٍ انفضبد انًبنٍ ... -4إٔ رٌ ٕٞاُؾلبك٤خ ؿ٤ش ٓخِخ ثٔجذأ أُؾبكظخ ػِ ٠ثؼل أُؼِٓٞبد ٝعش٣خ اُؼَٔ. ة -يؼىلبد تطجُك انشفبفُخ انًضبصجُخ: رزِخـ اُؼٞآَ أُج٘٤خ إلػبهخ رطج٤ن اُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ ثبُ٘ٞاؽ ٢ا٥ر٤خ( :اُغؼذ،١ )9 :2007 -1اُلغبد ثأٗٞاػ ٚأُخزِلخ ٝاُز ١هذ ٣أخز األؽٌبٍ ا٥ر٤خ: ػذّ اؽزشاّ اُوبٗ.ٕٞ اٗزؾبس اُؾبئؼبد. اُشؽٞح. -2اُغ٣ :َٜزؼِن ٛزا أُؼٞم إٓب ثبُغ َٜثأ٤ٔٛخ رطج٤ن اُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ أ ٝػذّ اإلُٔبّ ثزطج٤وٜب ٝاؽزغبة ٓؤصشارٜب. -3ؿ٤بة اُذٝس اُلؼبٍ ُٔؤعغبد أُغزٔغ أُذٗ.٢ -4ؿ٤بة اُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ أ ٝعٞء اعزخذاّ ٛزا اُـ٤بةٝ ،خقٞفب أُٔبسعبد أُؾبعج٤خ اُغِج٤خ أ ٝاُخبهئخ ٓضَ اعزـالٍ أُؼِٓٞبد أُزؼِوخ ثبُزذا ٍٝك٢ اُجٞفبد أُبُ٤خ. -5مؼق اإلهبس اُوبٗ ٢ٗٞاُالصّ ُؾٔب٣خ أُٞاه٘ ٖ٤ػ٘ذ ؿ٤بة اُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ أ ٝمؼق آُ٤خ رطج٤ن اُوبٗ ٕٞك ٢رِي اُؾبُخ. د -رىاَت انشفبفُخ انًضبصجٍ: ٣ش ٟاُجؼل إٔ اُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ رٔزذ ػِ ًَ ٠أُغز٣ٞبد ٝاُغٞاٗت ك ٢ٜال رزؼِن كوو ثٔغز ٖٓ ٟٞد ٕٝآخش أ ٝرـط٤خ اُجؼذ أُبُٓ ٢ضال ٖٓ د ٕٝاُجؼذ االعزٔبػٌٛٝ ٢زا ٝأ ْٛاُغٞاٗت اُز ٢رؾزِٜٔب ٓ( :٢ٛشهـ)18 :2006 ، -1اُغٞاٗت اُغ٤بع٤خ. -2اُغٞاٗت االهزقبد٣خ. -3اُغٞاٗت االعزٔبػ٤خ. رشرجو انزىاَت انضُبصُخ ثبُلغبد اإلداس ،١أٓب اُغبٗجبٕ ا٥خشإ كؼالهزٜٔب ثبُلغبدأُبُ ٢أًضش. انزىاَت االلتظبدَخ رزؼِن ٛز ٙاُغٞاٗت ثق٤بؿخ ٓؤؽشاد اهزقبد٣خ رٜذف إُ٠رٞع ٚ٤اُغ٤بعبد أُبُ٤خ ٝاُ٘وذ٣خ ػِٓ ٠غز ٟٞاُذُٝخ ك ٢إػبدح رٞص٣غ ٓٞاسدٛب ثٌلبءح ػبُ٤خ. ٝكٛ ٢زا أُغبٍ ٗالؽع إٔ اُؾلبك٤خ رأخز ٗٞػ ٖٓ ٖ٤أُؤؽشاد االهزقبد٣خ، ٓؤؽشاد ػِٓ ٠غز ٟٞاالهزقبد اُوٓ ٢ٓٞضَ (ٓؤؽشاد اُطبهخٓ ،ؤؽشاد اُ٘ٔ،ٞ ٓؤؽشاد اُزنخْ ،ؽغْ اُ َّذ ٖ٣أُؼذ ّٝثبُوطبع أُقشك ،٢صوخ أُغزِٜيٝ...ؿ٤شٛب)ٓٝ .ؤؽشاد ػِٓ ٠غز ٟٞاالهزقبد اُغضئٓ ٢ضَ ٓؤؽشاد رزؼِن ثبُ٘ٞاؽ ٢ا٥ر٤خٓ( :شهـ)20 :2006 ، ؽِٔخ األع.ْٜ ارغبٛبد أُ٘بكغ.ٖ٤يركز انذراصبد انًضتمجهُخ -كهُخ انضذثبء انزبيؼخ 57 د .فُضبء ػجذ انخبنك انجكىع و يُهم يزُذ انؼهٍ و ارصالٌ اثراهُى األفُذٌ ٓ ٍٞ٤أُغز.ٖ٤ٌِٜ أخش.ٟ انزىاَت االرتًبػُخ رشرجو اُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ ثبُغٞاٗت االعزٔبػ٤خ ٖٓ خالٍٝعٞد ٓؼب٤٣ش رزؼِن ثبُ٘ٞاؽ ٢ا٥ر٤خ( :اُغؼذٗ)12 :2007 ،٢ ٓؼب٤٣ش رزؼِن ثزٞص٣غ اُغٌبٕ. ٓؼب٤٣ش إؽبُخ أُوبٝالد ػِ ٠أُوب.ٖ٤ُٝ ٓؼب٤٣ش رٞص٣غ األسام ٢ك ٢أُذٕ اُغذ٣ذح. ٓؼب٤٣ش اُؾق ٍٞػِ ٠اُ٘لوبد اُؼالع٤خ ٝاُقؾ٤خ. -2األهًُخ كٛ ٢زا أُغبٍ رأخز األ٤ٔٛخ عبٗج ٖ٤أُٜٔٝب ٣زؼِن ثأ٤ٔٛخ اُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ ٝاُضبٗ٢ ٣زؼِن ثأ٤ٔٛخ ٓؼب٤٣ش اإلكقبػ أُؾبعج.٢ ثخقٞؿ أ٤ٔٛخ اُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ ك ٌٖٔ٤ؽقشٛب ثبُ٘ٞاؽ ٢ا٥ر٤خ: (( )Christiaens, 1999: 22اُغؼذٗ( )12 :2007 ،٢ثشًبد.)25 :2006 ، -1رغ ْٜاُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ كا ٢اإلفاالػ أُابُٝ ٢اإلداسٓ ١اٖ خاالٍ راٞك٤ش ٓؼِٓٞابد ُِٔغزخذُٜٓ ٖ٤ب ٝألفؾبة أُقبُؼ ثؾٌَ ٓغزٔش ٛٝبدف ثطش٣وخ ؽلبكخ ٓاٖ خاالٍ اُزوبس٣ش أُبُ٤خ ٓٝغبػذح اُٞؽذاد ك ٢ث٤بٕ ٓذ ٟاٌُلبءح ٝاُلبػِ٤خ ٝاالهزقابد٣خ ألداء أٗؾطزٜب أُخزِلخ. -2رؼااذ اُؾاالبك٤خ أُؾبعااج٤خ ٝعااِ٤خ ٓااٖ اُٞعاابئَ اُزاا ٢رغاا ْٜكاا ٢ػِٔ٤ااخ أُغاابءُخ ،كٜٔااب ٝعٜبٕ ُؼِٔخ ٝاؽذح اُز ٢رنؼ٘ب ػِ ٠ثذا٣خ اُطش٣ن ٗؾ ٞاُزوذّ ٝرؾغ٤غ االعازضٔبساد األع٘ج٤اااخ ٝأُؾِ٤اااخٝ ،اُزـبمااا ٢ػٜ٘ٔاااب هاااذ ٣اااؤد ١إُااا ٠اٗخلااابك ٓغاااز ٟٞراااذكن االعزضٔبساد أُجبؽشح أ ٝؿ٤ش أُجبؽشح. -3إٕ اػزٔااابد اُؾااالبك٤خ أُؾبعاااج٤خ كااا ٢اُااا٘ظْ أُؾبعاااج٤خ ٗٝظاااْ أُشاعؼاااخ ٓاااٖ ؽاااأٗٚ اُؾق ٍٞػِ ٠روبس٣ش ٓبُ٤خ راد دسعخ ػبُ٤خ ٖٓ أُٞصٞه٤خ ٝأُقذاه٤خ. أٓب أ٤ٔٛخ ٓؼب٤٣ش اإلكقبػ أُؾبعج ٢كزٌٖٔ ثبُ٘ٞاؽ ٢ا٥ر٤خ( :ؽ٘بٕ)465 :2003 ، (اُوبم( )158 :1999 ،٢ػجذ هللا)7 :1995 ، ً أ -رِج٤ااخ االؽز٤بعاابد أُؼِٓٞبر٤ااخ اُزاا ٢رٌاا ٕٞأعبعااب ُزٞع٤اا ٚاُوااشاساد أُغاازوجِ٤خ ُٔخزِق اُطٞائق ا٥ر٤خ( :أفؾبة اُٞؽذاد االهزقبد٣خ ،أُغازل٤ذٓ ٕٝاٖ اُواٞائْ أُبُ٤اااخ ،أُغااازضٔش ٕٝاُؾااابُٝ ٕٞ٤أُزشهجااا ،ٕٞأُؾِِااا ٕٞأُااابُ ،ٕٞ٤اُؼااابِٓ،ٕٞ أُغز ،ٌِٕٜٞأُغزٔغ). ة -رؾذ٣ااذ اإلهاابس اُزؾااش٣ؼُ ٢فكقاابػ كاا ٢اُوااٞائْ أُبُ٤ااخ ٝخقٞفااب ً كٔ٤ااب ٣زؼِاان (ثزٞص٣اغ األسثاابػ كٜ٤اب ٝرطج٤اان اُواٞاٗٝ ،)ٖ٤رؾذ٣ااذ اُزقاشكبد اُوبٗ٤ٗٞااخ أُجبؽااشح ٝؿ٤ش أُجبؽشح راد األصش ػِ ٠اُوٞائْ أُبُ٤خ. ط -رٞم٤ؼ اُغ٤بعبد أُؾبعج٤خ أُزجؼخ ػ٘ذ إػذاد اُواٞائْ أُبُ٤اخ ٝاإلكقابػ ػاٖ أ١ رـ٤٤ش ٣ؾذس ػٖ ػذّ إرجبػٜب خقٞفب ك ٢ؽبُخ ٝعٞد رأص٤ش ٓبد ١ػِ ٠اُ٘زبئظ. د -ث٤ااابٕ أعااابُ٤ت أُؼبُغااابد أُؾبعاااج٤خ أُطِٞثاااخ عاااٞا ًء أًبٗاااذ ػبٓاااخ أٓ ٝزؼِواااخ ثبُٔقشٝكبد أ ٝاإل٣شاداد أٓ ٝزؼِوخ ثبألفٝ ٍٞاُخقا ّٞأ ٝاألسثابػ ٝاُخغابئش. 58 يزهخ ثضىث يضتمجهُخ – انؼذد أنخبيش وانؼشروٌ وانضبدس وانؼشروٌ 1430هـ – 2009و دور انشفبفُخ ويؼبَُر اإلفظبس انًضبصجٍ انذونٍ فٍ انضذ يٍ انفضبد انًبنٍ ... ًٝزُي رؾذ٣ذ اُطشم أُؾبعج٤خ أُ٘بعجخ ٝاُلشٝك ٝأُجبدا أُؾبعج٤خ األعبعا٤خ اُز ٢رؾٌْ أػذاد اُوٞائْ ٝاُزوبس٣ش أُبُ٤خ. ٛـ -اإلكقبػ ػٖ ًَ أُؼِٓٞبد أُبد٣خ ٝاُز ٢رٌ ٕٞمشٝس٣خ ُغؼاَ اُج٤بٗابد ٝاماؾخ ٝهبثِخ ُِلٝ ،ْٜرطج٤ن ٓجذأ األ٤ٔٛخ اُ٘غج٤خ (اُؼِٝ ٢اُِِ٤خ.)12 :2007 ، -ٝرؾذ٣اااذ أُخبُلااابد أُبُ٤اااخ ُؼاااشك اُواااٞائْ أُبُ٤اااخ ٝأُزٔضِاااخ ثاااب٥ر( :٢اُزؾش٣اااق، االؽز٤اابٍ ،اُـااؼ ،االخاازالط ،اُزالػاات ،اُزض٣ٝااش ،اُخااذاع ،اُؾاازف ٝاإلُـاابء... ٝؿ٤شٛب). ٣ٝؾ٤ش اُٞاهغ إٔ اُؼذ٣ذ ٖٓ اُٞؽذاد االهزقبد٣خ ثبُٞهذ اُؾبمش رؼزٔذ ػِ٠ ٓل ّٜٞاُؾلبك٤خ ٗظشا أل٤ٔٛزٜب اٌُجش ٟك ٢أُغبٔٛخ ثئ٣غبد اُؾِ ٍٞاُز ٢رغبػذ ك ٢رط٣ٞش اُؼَٔ اإلداس ١كئرا ٓبسؿج٘ب ك ٢االسروبء ثأداء إداسر٘ب ٝر٘ظٔ٤بر٘ب ُِٞف ٍٞإُٓ ٠غزٟٞ ؽنبس٣ ١غب ْٛك ٢رؾغ ٖ٤اُؼَٔ اإلداس( ١أُِٞى.)120 :2002 ، ثٔ٘٤ب ٣ؾ٤ش اُجؼل إُ ٠أ٤ٔٛخ اُؾلبك٤خ ٖٓ خالٍ ٓغبٔٛزٜب ثب٥ر( :٢خشا ثؾخ، )341 :1997 أ .رؾو٤ن أُقِؾخ اُؼبٓخ ٝاُؾذ ٖٓ االعزٜبداد اُؾخقا٤خ ،خقٞفاب ٝإ ؿ٤ابة اُؾااالبك٤خ كااا ٢ثؼااال اُزؾاااش٣ؼبد ٝاُواااٞاٗ ٖ٤ثؾاااٌَ ٝاماااؼ ٣ؼااا ّذ عاااججب سئ٤غاااب ً ُالعزٜبداد اُؾخق٤خ ثؾٌَ ال٣خذّ أُقِؾخ اُؼبٓخ. ة .رٞك٤ش اُ٘غبػ ٝاالعزٔشاس٣خ أل٣اخ ٓ٘ظٔاخ راشٌٓ ّٝبكؾاخ اُلغابد أُابُٝ ٢اإلداس١ ثٌَ أٗٞاػ.ٚ د .رغب ْٛاُؾلبك٤خ ك ٢ارخبر هشاساد إداس٣خ عِٔ٤خ. س .إصاُخ اُؼٞائن اُج٤شٝهشاه٤خ ٝاُشٝر٤٘٤خ ك ٢األٗظٔخ ٝاُوٞاٗ.ٖ٤ -3األثـؼـبد ٌٖٔ٣ؽقش األثؼبد ُظبٛشح اُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ ٓٝؼب٤٣ش اإلكقبػ أُؾبعج ٢ثبألثؼبد ا٥ر٤خ( :االرؾبد اُذُِٔ ٢ُٝؾبعج٘ٓ( )14 :1999 ،ٖ٤قٞس)12 :1999 ، أ .األثؼبد أُؾبعج٤خ ٝأُبُ٤خ. ة .األثؼبد األخاله٤خ. د .األثؼبد اُوبٗ٤ٗٞخ. أ -األثؼبد انًضبصجُخ وانًبنُخ: ٣شًض ٛزا اُجؼذ ػِ ٠رؾو٤ن ٓجذأ اٌُِلخ /اُؼبئذ ك ٢اعزخذاّ اُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ ٓٝؼب٤٣ش اإلكقبػ أُؾبعج ،٢كٌضشح أُغزخذُٜٓٔ ٖ٤ب ٝر٘ٞع كئبر ْٜع٤ض٣ذ ٖٓ رٌِلخ أُ٘بكغ ٝاُؼٞائذ أُزؾووخ ٓ٘ٛٝ ،ْٜزا ال ٣ؼ٘ ٢ػذّ االُزضاّ ثبُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ أٝ ٓؼب٤٣ش اإلكقبػ أُؾبعج ٢ثٔب ٌٖٔ٣األٓش ث٘ؾش أُؼِٓٞبد ٝاُج٤بٗبد أُبد٣خ ٝاُغٛٞش٣خ كـ٤بثٜٔب ُ ٚأصش ًج٤ش ك ٢إؽذاس ظبٛشح اُلغبد أُبُٝ ٢رؾو٤ن أصٓبد اهزقبد٣خ ٓٝبُ٤خ ؽبدح ُِؼذ٣ذ ٖٓ اُجِذإ ٝرٌشاسٛب (ًٔٝب رًشٗبٛب عبثوب ٝاُزً ٢بٕ عججٜب ػذّ إػطبء اُقٞسح اُؾو٤و٤خ ُِٞمؼ٤خ أُبُ٤خ ُِوطبػبد اُؾ٣ٞ٤خ ك ٢رِي اُجِذإ أ ٝاُٞؽذاد االهزقبد٣خ اُؼبٓخ كٜ٤ب ٝػذّ االُزضاّ ثٜب). ة -األثؼبد األخاللُخ: يركز انذراصبد انًضتمجهُخ -كهُخ انضذثبء انزبيؼخ 59 د .فُضبء ػجذ انخبنك انجكىع و يُهم يزُذ انؼهٍ و ارصالٌ اثراهُى األفُذٌ الثذ ٖٓ االُزضاّ األخاله ٢ػ٘ذ ٓٔبسعخ اُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ ٓٝؼب٤٣ش اإلكقبػ أُؾبعج ٖٓ ٢هجَ أ٣خ عٜخ أٝ ٝؽذح اهزقبد٣خ ٝرُي ُٔٞاعٜخ األخطبس ا٥ر٤خ: (اُلغبد ،اإلكالط ،االٗ٤ٜبس) ،إٕ أُخبُلبد ك ٢أعبُ٤ت اُو٤بط ٝاإلكقبػ أُؾبعج٢ ٝاخز٤بس أُجبدا أُؾبعج٤خ عٞف روَ ؽ٤ضٔب ٣زٔغي اٌَُ ثبُوبٗ ٕٞاُز ٞٛ ١أٝالً ٝأخ٤شاً ٔ٣ضَ هٔ٤خ أخاله٤خ(*) (اُشا.)122 :2007 ،١ٝ د -األثؼبد انمبَىَُخ: رشًض ٛز ٙاألثؼبد ػِ ٠االٛزٔبّ ثٞمغ ؽذ ٓؼُٔ ٖ٤زطِجبد اإلكقبػ ػ٘ذ اعزخذاّ اُؾلبك ٤خ أُؾبعج٤خ أٝ ٝعٞد ٓؼب٤٣ش ُفكقبػ أُؾبعج ،٢كنال ػٖ دساعخ ٓغأُخ االُزضاّ ثوٞاٗ ٖ٤أعٞام أُبٍ ٝهٞاػذ ه٤ذ األٝسام أُبُ٤خ ثبُجٞسفبد ٝرؾذ٣ذ ٓزطِجبد اإلكقبػ ث٘ؾشاد االًززبة ك ٢األٝسام أُبُ٤خ اُز ٢رقذسٛب اُؾشًبد ٝرشؽ٤ذ هشاساد االعزضٔبس كنالً ػٖ رؾذ٣ذ فٞس ُِٔٔبسعبد اُخبهئخ اُخبفخ ثبإلكقبػٝ ،عجَ أُؼبُغخ أُؾبعج٤خ اُغِٔ٤خ اُٞاعجخ اإلصجبد. أ ١إٕ ٛزا اُجؼذ ٣ز٘ب ٍٝرؾذ٣ذ فٞس أُٔبسعبد اُغِٔ٤خ ٝأُٔبسعبد اُخبهئخ اُخبفخ ثبإلكقبػ ػٖ أُؼِٓٞبد أُبد٣خ ٝاُغٛٞش٣خ ك ٢اُوٞائْ أُبُ٤خ ٓٝب ٢ٛ اُزأص٤شاد أُزشرجخ ػِ ٠ر٘ل٤زٛب ٝأُغؤ٤ُٝبد اُوبٗ٤ٗٞخ ؽ٘٤ئز (ُطلٝ .)85 :2005 ،٢هذ ؽذد أؽذ اُجبؽض ٖ٤أ ْٛأُٔبسعبد اُخبهئخ اُؾبئؼخ ك ٢اإلكقبػ أُؾبعج ٢ثبُ٘ٞاؽ٢ ا٥ر٤خ( :اُغؼذٗ)20 :2007 ،٢ ػذّ ًلب٣خ اإلكقبػ ك ٢أُؼبٓالد ٓغ األهشاف ر ١ٝاُؼالهخ. ػذّ ًلب٣خ اإلكقبػ ثزوش٣ش ٓغِظ اإلداسح. اُزالػت ك ٢إػالٕ ٗزبئظ األػٔبٍ ثبإلفذاساد.ٓٝب ٣زؼِن ثبُٔٔبسعبد اُغِٔ٤خ ُفكقبػ أُؾبعجٝ ٢اُٞاعجخ اُزضج٤ذ ك ٢اُغغالد ٝأُغز٘ذاد ً ٢ٛب٥رُ( :٢طل)67-66 :2005 ،٢ ٓٔبسعبد ٓزؼِوخ ثبُٔقشٝكبد. ٓٔبسعبد ٓزؼِوخ ثبإل٣شاداد. ٓٔبسعبد خبفخ ثبُٔذكٞػبد ُِؾق ٍٞػِ ٠أػٔبٍ خبُ٤خ ٖٓ اُؾبالد ا٥ر٤خ:(سؽب ،ٟٝكغبد ،اٗ٤ٜبس ،إكالط ،أخطبءٓ ،خبُلبد ٝ ....ؿ٤شٛب). أٓب أُٔبسعبد ؿ٤ش اُغِٔ٤خ ُفكقبػ أُؾبعج ٢كٔزؼِوخ ثبُغٞاٗت ا٥ر٤خ: اُزضآبد ػشم٤خ. ٔٓ بسعبد ٓزؼِوخ ثبإلكقبػ ٝػذّ اٌُلب٣خ. ٔٓ بسعبد ٓزؼِوخ ثبُغٞاٗت األخاله٤خ. ٔٓ بسعبد ٓزؼِوخ ث٘زبئظ األػٔبٍ كٓ ٢خزِق األهشاف ٝاإلػالٕ ػ٘.ٚ ٔٓ بسعبد ٓزؼِوخ ثبُزوش٣ش. (*) ُالعزضادح ك ٢أُٞمٞع ٌٖٔ٣اُشعٞع إُ :٠دٝس االُزضآبد األخاله٤خ ُٜٔ٘خ أُؾبعجخ ك ٢رؾو٤ن اإلثذاع أُؾبعج ،٢ؽٔ٤بء ٓؾٔذ عٔ٤ش اُشا ،١ٝسعبُخ ٓبعغز٤ش ك ٢أُؾبعجخ ؿ٤ش ٓ٘ؾٞسح، عبٓؼخ أُٞفَ.2007 ، 60 يزهخ ثضىث يضتمجهُخ – انؼذد أنخبيش وانؼشروٌ وانضبدس وانؼشروٌ 1430هـ – 2009و دور انشفبفُخ ويؼبَُر اإلفظبس انًضبصجٍ انذونٍ فٍ انضذ يٍ انفضبد انًبنٍ ... أ٣خ ٓٔبسعبد ؿ٤ش هبٗ٤ٗٞخ أ ٝخبهئخ ٓزؼِوخ ثبُٔ ٖٜا٥ر٤خ( :أُؾبعجخ ،اُزذه٤ن، اُشهبثخ). انًضىر انخبٍَ :انفضبد انًبنٍ (انًفهىو ،األشكبل وانًضججبد ،صجم انتخفُف) أ -انًفهىو ٣ؼشف اُلغبد ثؾٌَ ػبّ ثأٗ ًَ ٚػَٔ ٣زنٖٔ عٞء اعزخذاّ ُِغِطخ اُؼبٓخ ألؿشاك خبفخ إٓب اُخشٝط ػٖ اُ٘ظبّ أ ٝاُوبٗ ٕٞأ ٝاعزـالُٜٔب أ ٝرغبِٜٔٛب ُزؾو٤ن ٓ٘لؼخ خق٤خ ُِلشد أ ٝاُغٔبػخ ٝعٞاء أًبٗذ رِي اُِـخ ػبٓخ أ ٝاعزٔبػ٤خ أٓ ٝبُ٤خ. أٓب اُلغبد أُبُ ٢ك٤أخز ٗلظ أُل ّٜٞإال إٗ٣ ٚأخز اُغبٗت أُبُ ٢كوو ٝؿبُجب ٓب ٌٕٞ٣ ُلغبد أُبُٓ ٢شرجطبً ٓغ اُـؼ كٜٔب ٝعٜبٕ ُؼِٔخ ٝاؽذح ؽ٤ش ٣ؾزشًبٕ ك ٢هج٤ؼخ ُٔٔبسعخ ؿ٤ش اُوبٗ٤ٗٞخ ٝفٞالً ُزؾو٤ن ٓ٘بكغ ؽخق٤خ (أث ٞهشع ٝآخش.)3 :2006 ،ٕٝ يركز انذراصبد انًضتمجهُخ -كهُخ انضذثبء انزبيؼخ 61 د .فُضبء ػجذ انخبنك انجكىع و يُهم يزُذ انؼهٍ و ارصالٌ اثراهُى األفُذٌ ة -األشكبل وانًضججبد األشكبلرؼذدد أؽٌبٍ اُلغبد أُبُ ٖٓ ٢ؽ٤ش ٓٔبسعبر ٌٖٔ٣ٝ ٚؽقش أ ْٛأؽٌبٍ ٛزا اُ٘ٞع ٖٓ اُلغبد ثب٥ر( :٢گالب ٝآخش( )28 :2006 ،ٕٝػضٔبٕ ٝآخش)5 :2006 ،ٕٝ -1االػزذاء ػِ ٠أُبٍ اُؼبّٛ :زا اُؾٌَ ٖٓ اُلغبد أُبُ٣ ٢زْ ٖٓ خالٍ (اُؾقٍٞ ػِ ٠إػلبءاد مش٣ج٤خ أًٔ ٝشً٤خ أ ٝرشاخ٤ـ ألؽخبؿ أ ٝؽشًبد ثؾٌَ ؿ٤ش هبٗٝ ٢ٗٞثذٝ ٕٝع ٚؽن أ ٝأخز أٓٞاٍ ػبٓخ رؾذ ٓغٔ٤بد إػبٗبد أٓ ٝغبػذاد ٓجبؽشح أ ٝؿ٤ش ٓجبؽشح ثذٝ ٕٝع ٚؽن). -2االكزوبس إُ ٠اُ٘ضاٛخ ٝاُؾلبك٤خ ك ٢اُزقشكبد أُبُ٤خ :هذ ٣زؼِن ٛزا اُؾٌَ ثؼِٔ٤خ إؽبُخ ػطبءاد ؽٌ٤ٓٞخ ثطشم ؿ٤ش ؽشػ٤خ ُِؾشًبد أ ٝأُ٘ؾبد أ ٝاُٞؽذاد ٝأؿِجٜب رشرجو ثٞعٞد ػالهخ ث ٖ٤أُغؤ ٖ٤٤ُٝاٌُجبس(أفؾبة اُؼُٜذ أُبُ٤خ اٌُج٤شح) ك ٢رِي اُٞؽذاد أ ٝألهشثبئ ْٜأ ٝاعزخذاّ ٝعبئَ ؿ٤ش هبٗ٤ٗٞخ أ ٝؽَ٤ ُزشع٤خ أُؾزش٣بد اُؾٌ٤ٓٞخ ٞٓٝافلبرٜب ُفؽبُخ. -3رٜش٣ت األٓٞاٍ :إٕ ه٤بّ ثؼل أُغؤ ٖ٤ُٝثزٜش٣ت األٓٞاٍ اُؼبٓخ اُز ٢رْ االعز٤الء ػِٜ٤ب ثؾٌَ ؿ٤ش هبٗ ٖٓٝ ٢ٗٞدٝ ٕٝع ٚؽن إُ ٠اُخبسط. -4ؿغ َ٤األٓٞاٍ :إٕ ػِٔ٤بد ؿغ َ٤األٓٞاٍ رٔضَ ظبٛشح خط٤شح ػبُٔ٤ب ًٔب رٔضَ عشٔ٣خ ٛذكٜب األعبط ٣زؼِن ثزـ٤٤ش ٣ٞٛخ األٓٞاٍ ثطش٣وخ ؿ٤ش ٓؾشٝػخ، ٝكؾٞاٛب ٣زؼِن ثطٔظ ٓقبدس األٓٞاٍ أٌُزغجخ ُغؼَ رِي األٓٞاٍ ؽشػ٤خ ٗظ٤لخ (رؾ َ٣ٞاألٓٞاٍ اُوزسح إُ ٠أٓٞاٍ ؽشػ٤خ) أ ١اُِغٞء إُ ٠أعبُ٤ت خذاػ٤خ ك ٢إخلبء اُقلخ اُؾشػ٤خ ػِ ٠رِي األٓٞاٍ ػِ ٠اُشؿْ ٖٓ إٔ ٓقذس اُؾقٍٞ ػِٜ٤ب ًبٕ ؿ٤ش ؽشػ ٢كأٓ ْٛقبدسٛب رٌ ٕٞإٓب (ؽبالد ؿؼ ٓبُ ،٢ؽبالد اؽز٤بٍ ٓبُ ،٢اخزالط ،اثزضاصٝ...ؿ٤شٛب) ()Forum, ma3ali, net, 2005 (ًذاٝ ١ٝفالػ اُذ.)75 :2007 ،ٖ٣ انًضججبد ٌٖٔ٣رؾذ٣ذ ٓغججبد اُلغبد أُبُ ٢ثٔب ٣أر( :٢أث ٞهشع ٝآخش( )3 :2006 ،ٕٝػضٔبٕ ٝآخش( )4 :2006 ،ٕٝؿضاٍ( )171 :2006 ،گالة ٝآخش)3 :2006 ،ٕٝ -1ؿ٤بة اُوبٗٝ ٕٞع٤بدرٝ ٚاؽزشآ ٚكٔ٤ب ٣زؼِن ثبُغبٗت أُبُٝ ٢اعزـالٍ أُبٍ اُؼبّ أ ٝاالػزذاء ػِ ٚ٤أ ٝرٜش٣ج.ٚ -2االعزٜبداد اُؾخق٤خ ك ٢رلغ٤ش اُوٞاٗ ٖ٤أُبُ٤خ ٝاُزؼِٔ٤بد أُبُ٤خ ٝرطج٤ؤٜب. -3ػذّ االُزضاّ ثبُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ ٓٝؼب٤٣ش اإلكقبػ أُؾبعجٔٓ ٢ب أد ٟإُ ٠اكزوبد أُغبءُخ ٝثبُزبُ ٢إُ ٠ثشٝص ؽبالد اُنؼق ٝاُلغبد أُبُ ٢عٞا ًء ػِٓ ٠غزٟٞ اُٞؽذاد االهزقبد٣خ أ ٝػِ ٠أُغز ٟٞاُوًٝ ،٢ٓٞزُي خِن األصٓبد االهزقبد٣خ اُؾبدح ٝرٌشاسٛب. -4ػذّ االُزضاّ ثٔؼب٤٣ش اإلكقبػ اُذ٤ُٝخ ُِٔؾبعجخ ٝاُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ كٔ٤ب ٣زؼِن ثبُٔؾبعجخ ػٖ أُغؤ٤ُٝخ االعزٔبػ٤خ ُِٔؼِٓٞبد اُز ٢رزنٜٔ٘ب اُوٞائْ ٝاُزوبس٣ش 62 يزهخ ثضىث يضتمجهُخ – انؼذد أنخبيش وانؼشروٌ وانضبدس وانؼشروٌ 1430هـ – 2009و دور انشفبفُخ ويؼبَُر اإلفظبس انًضبصجٍ انذونٍ فٍ انضذ يٍ انفضبد انًبنٍ ... أُبُ٤خ ٝاُغغالد أُؾبعج٤خ ٝث٤بٕ ٓذ ٟر٘ل٤ز اُٞؽذاد ُٔغؤ٤ُٝبرٜب االعزٔبػ٤خ ٝدٝسٛب ك ٢اُو٤بط ٝاإلكقبػ ػٖ اُظٞاٛش االعزٔبػ٤خ رغب ٙأُغزٔغ ٝاُج٤ئخ ثؾٌَ روبس٣ش ًٔ٤خ ٝٝفل٤خ ُؼٌظ اُقٞسح اُؾو٤و٤خ ُِٞؽذح ثؾٌَ فبدم ٝده٤ن ُج٤بٕ ٓغبٔٛز ٜب ك ٢رؾو٤ن اُؼبئذ االهزقبد ١كنال ػٖ رؾذ٣ذ االعزضٔبساد اُؾٌ٤ٓٞخ كٔ٤ب ٣زؼِن ثبُ٘لوبد ٝاإل٣شاداد اُؼبٓخ. -5مااؼق أداء أعٜااضح اُشهبثااخ أُبُ٤ااخ أُشًض٣ااخ ٝدٝا٣ٝااٖ اُشهبثااخ أُبُ٤ااخ ٤ٛٝئاابد اُ٘ضاٛخ ٓٝلٞم٤بد اُشهبثخ كٓ ٢خزِق اُجِاذإ ٝهِاخ خجشرٜاب كآ ٢زبثؼاخ ٝرطا٣ٞش األداء أُبُٝ ٢سهبثز.ٚ -6اُزشٛااَ اإلداسٝ ١أُاابُٝ ٢اُزشؽاا٤ن اإلداسٝ ١أُاابُ ٢اُ٘اابرظ ػااٖ ٝعااٞد أػااذاد ًج٤شح ٖٓ أُٞظل ٖ٤اإلداس ٖ٤٣أُبُٜ٣ ٖ٤٤زٔ ٕٞكوو ثزلنآ َ٤قابُؾ ْٜاُؾخقا٤خ ػِاا ٠أُقااِؾخ اُؼبٓااخ كنااال ػااٖ أخااز ْٛاُشؽاابٝ ٟٝاُؼٞائااذ اُؾخقاا٤خ ٝاثزااضاص األٓٞاٍ ٖٓ دٝ ٕٝع ٚؽن. د -صجم انتخفُف: ُْ ٣ؼذ ٖٓ أٌُٖٔ اُزـبم ٢ػٖ رأص٤شاد ظبٛشح اُلغبد أُبُٜٔٓ ٢ب ًبٗذ فـ٤شح أٝ ًج٤شح ٝعٞاء أًبٗذ رأص٤شارٜب اُنبسح ػِ ٠األٓذ اُوق٤ش أ ٝاألٓذ اُطُٔ َ٣ٞب ُٜب ٖٓ دٝس عِج ٢ػِ ٠األكشاد أٓ ٝغز ٟٞاُزطٞس االهزقبدٝ ١اُز٘ٔ٤خ االهزقبد٣خ ٝكوذإ صوخ أُغزضٔشٝ ٖ٣اصد٣بد أُخبهش اُشهبث٤خ. ٝؽغت آساء اُجبؽض ٖ٤كئٕ أ ْٛعجَ رخل٤ق ظبٛشح اُلغبد أُبُ٣ ٢زٔضَ ثب٥ر:٢ -1اُااذػْ اُواابٗ ٢ٗٞألعاابُ٤ت اُشهبثااخ أُبُ٤ااخ ٝأعٜضرٜااب ٝٝمااغ إعااشاءاد رأد٣ج٤ااخ ُِؾااذ ٜٓ٘ب ٝإػطبء اُذٝس اٌُج٤ش ُٜٔ٘خ أُؾبعجخ كٓ ٢ؾبسثخ اُلغبد أُبُٝ ٢دػٜٔب ُزٌٕٞ عبٛضح ُِو٤بّ ثذٝسٛب (ػضٔبٕ.)6 :2006 ، -2اُزٔغااي ثبُوٞاػااذ ٝأُٞاص٤اان األخاله٤ااخ ٝاُغااِ٤ًٞخ كاا ٢أُٜااٖ اإلداس٣ااخ ٝأُؾبعااج٤خ ٝاُشهبث٤ااخ ٝكاآ ٢خزِااق أُغاابالد ٝاُزشً٤ااض ػِاا ٠اُجؼااذ األخالهاأُ ٢ؾبسثااخ اُلغاابد أُبُ( ٢گالة ٝآخش.)9 :2006 ،ٕٝ -3كٓ ْٜب٤ٛخ اُلغبد أُبُٝ ٢أؽٌبُٝ ٚعجَ اُونبء ػِ ٖٓ ٚ٤خالٍ ػوذ اُ٘اذٝاد ٝإهبٓاخ اُذٝساد أُغزٔشح (االرؾبد اُذُِٔ ٢ُٝؾبعج.)15 :1999 ،ٖ٤ -4االٛزٔبّ ثبُؾالبك٤خ أُؾبعاج٤خ ٓٝؼاب٤٣ش اإلكقابػ أُؾبعاجٝ ٢االُزاضاّ ثٜاب ُِؾاذ ٓاٖ ظاابٛشح اُلغاابد أُاابُٝ ٢روِ٤ااَ األصٓاابد أُبُ٤ااخ اُؾاابدح ٝسثااو اُؾاالبك٤خ أُؾبعااج٤خ ثبُٔغبءُخ (اُغؼذٗ)18 :2007 ،٢ -5روااذ ْ٣اُااذػْ أُاابدٝ ١اُل٘ااٝ ٢أُغاابػذح ُِٔ٘ظٔاابد اُٞه٘٤ااخ ٝاُذ٤ُٝااخ اُزاا ٢رؾاابسة اُلغااابدٝ ،اإلػاااالٕ ػاااٖ أٗؾاااطزٜب ٓٝوزشؽبرٜاااب( )18 :1999 ،IFAC( .االرؾااابد اُذُِٔ ٢ُٝؾبعج.)14 :1999 ،ٖ٤ -6رط٣ٞش اُ٘ظبّ اُنش٣ج ٢ثٔب ٣زغْ ثبٌُلبءح ٝاُؼذاُخ ُٔ٘غ ظٜاٞس االخزالكابد أُغاججخ ُؾبالد اُلغبد أُبُ.٢ يركز انذراصبد انًضتمجهُخ -كهُخ انضذثبء انزبيؼخ 63 د .فُضبء ػجذ انخبنك انجكىع و يُهم يزُذ انؼهٍ و ارصالٌ اثراهُى األفُذٌ ٝ -7مغ ٗظبّ ُِٔؾزش٣بد ٣زْ ٓشاعؼخ ٓبُ٤خ ده٤وخ ثبػزٔبد ٝعبئَ رو٘٤خ ػبُ٤اخ ثٔاب ٣وِاَ ٓااٖ ؽاابالد اُطؼااٖ ثوااشاساد اُؾااشاء أ ٝػوااٞد اُؾااشاء ٝثؾااٌَ هاابٗ( ٢ٗٞؽااؾبرخ، )30 :1999 -8اػزٔاابد أٗظٔااخ سهبثااخ داخِ٤ااخ كؼبُااخ ُزوِ٤ااَ ؽاابالد اُلغاابد أُاابُٝ ٢ؽاابالد االؽز٤اابٍ أُبُٝ )*(٢اُزالػت ٝاُـؼ (االرؾبد اُذُِٔ ٢ُٝؾبعج.)16 :1999 ،ٖ٤ -9رلؼ٤ااَ دٝس ٝعاابئَ أُؾبعااجخ ٝأُغاابءُخ (*) كااال سهبثااخ ٓااٖ دٓ ٕٝغااب مءُخ ًٜٔٗٞااب ٣ؼ٘٤بٕ ثبُوذسح ػِٓ ٠ؾبعجخ ٓٝغبءُخ أُغؤ ٖ٤ُٝػِ ٠اخازالف ٓغاز٣ٞبر ْٜاإلداس٣اخ صٞاثب ً أ ٝػوبثب ً(گالة ٝآخش.)7 :2004 ،ٕٝ -10رؾذ٣ش ٝعبئَ اُشهبثخ ٝأعبُ٤جٜب :كٖٔ خالٍ اُزطٞساد أُزالؽوخ كا ٢ث٤ئاخ األػٔابٍ ٝاعاازخذاّ اُزو٘٤اابد اُؾذ٣ضااخ ٝصااٞسح أُؼِٓٞاابد رغاازذػ ٢رطاا٣ٞش أدٝاد ٝأعاابُ٤ت أُٔبسعااابد اُشهبث٤اااخ ٝأعااابُ٤جٜب ٝاعااازخذاّ اُجشٓغ٤ااابد اُؾذ٣ضاااخ ٝٝعااابئَ اُشهبثاااخ اُزؾِ٤ِ٤خ ٝاألعبُ٤ت أٌُ٤خ اُؾذ٣ضخ( .ػضٔبٕ ٝآخش)80 ،2006 ،ٕٝ انًض ىر انخبنج :دور انًُظًبد وانهُئبد انذونُخ وانًضهُخ وأرهزح انرلبثخ انًبنُخ فٍ انضذ يٍ ظبهرح انفضبد انًبنٍ كٛ ٢زا أُغبٍ ٣ش ٟاُجبؽض ٕٞأُٗ ٚج٤بٕ دٝس أُ٘ظٔبد ٝاُ٤ٜئبد اُذ٤ُٝخ ٝأُؾِ٤خ ٝأعٜضح اُشهبثخ أُبُ٤خ ك ٢اُؾذ ٖٓ ظبٛشح اُلغبد أُبُ ٢الثذ ٖٓ إٔ ٣وغْ أُٞمٞع إُ٠ هغٔٔٛ ٖ٤ب: أ -أ٤ٔٛخ أُ٘ظٔبد ٝاُ٤ٜئبد اُذ٤ُٝخ ٝأُؾِ٤خ أُؼ٘٤اخ ثؾاؤ ٕٝاُشهبثاخ ٓاٖ اُؾاذ ٓاٖ ظابٛشح اُلغبد أُبُ.٢ (*) ػ ّشف اُجؼل االؽز٤بٍ أُبُ ٢ثأٗ ٚاُزؾش٣ق أُزؼٔذ ُِوٞائْ أُبُ٤خ ثغجت( :عٔؼخ)17 :2000 ، -1رض٣ٝش اُغغالد ٝأُغز٘ذاد ٝاُٞصبئن أ ٝرؾٜٜ٣ٞب. -2عٞء رٞص٣غ األٓٞاٍ. -3ؽزف أصبس اُؼِٔ٤بد ٖٓ اُغغالد ٝأُغز٘ذاد أ ٝإُـبهٛب. -4عٞء رطج٤ن اُغ٤بعبد أُؾبعج٤خ. (*) رأخز أُغبءُخ األؽٌبٍ ا٥ر٤خ( :اُغ٘ذ)13 :2004 ،١ -1أُغبءُخ أُبُ٤خ ٖٓ :خالٍ ث٤بٕ ٓذ ٟاالُزضاّ ثبُزؾش٣ؼبد ٝاُنٞاثو أُبُ٤خ ٝاٗزظبّ عغالد اُزوبس٣ش أُبُ٤خ ٝعالٓزٜب ٝفذهٜب ك ٢اُزؼج٤ش ػٖ أداء اُٞؽذح. -2أُغبءُخ اإلداس٣خٝ :رُي ٖٓ خالٍ ث٤بٕ إٔ أُٞاسد أُخققخ ُِٞؽذح هذ اعزخذٓذ ٖٓٝ د ٕٝإعشاف أ ٝرجز٣ش ٝإٕ اُٞؽذح رشاػ ٢االهزقبد٣خ ك ٢ػِٜٔب. -3أُغبءُخ ػٖ األداءٝ :رُي ٖٓ خالٍ ث٤بٕ ٓذً ٟلبءح ٝكبػِ٤خ ر٘ل٤ز اُجشآظ ٝاألٗؾطخ اُخبفخ ثبُٞؽذح. ثٔ٘٤ب ٘٣ظش آخشُِٔ ٕٝغبءُخ إُ ٠أٜٗب (إُضاّ األؽخبؿ أ ٝاُغِطبد ثزؾذ٣ذ ً٤ل٤خ اعزـالٍ أُبٍ اُؼبّٝ ،رزطِت ٖٓ ًِٜٔ٤ب سكغ روبس٣ش إُ٤ٛ ٠ئبد رؾش٣ؼ٤خ أ ٝإُ ٠أ ١عٜبص سهبث( )٢اُغٛٞش، .)16 :1999 64 يزهخ ثضىث يضتمجهُخ – انؼذد أنخبيش وانؼشروٌ وانضبدس وانؼشروٌ 1430هـ – 2009و دور انشفبفُخ ويؼبَُر اإلفظبس انًضبصجٍ انذونٍ فٍ انضذ يٍ انفضبد انًبنٍ ... ة -دٝس أعٜااضح اُشهبثااخ أُبُ٤ااخ ٝدٝا٣ٝااٖ اُشهبثااخ أُبُ٤ااخ ٓااٖ اُؾااذ ٓااٖ ظاابٛشح اُلغاابد أُاابُ٢ ٝاُغجَ اُزو٘٤خ اُلؼبُخ اُٞاعجخ االػزٔبد. أ -أهًُخ انًُظًبد: رٌٔ ٖ أ٤ٔٛخ أُ٘ظٔبد كٗ ٢بؽ٤ز ٖ٤األ ٠ُٝرزؼِن ثزؾذ٣ذ اُغجَ اُشهبث٤خ اٌُلِ٤خ ثٔزبثؼخ ٝر٘ظ ْ٤أُ( ٖٜاإلداس٣خ ٝأُؾبعج٤خ ٝاُشهبث٤خ) ٝاُ٘بؽ٤خ اُضبٗ٤خ رزؼِن ثئفذاس أُؼب٤٣ش اُشهبث٤خ ُِ٘ٞاؽ ٢أُخزِلخ ٖٓ األٗؾطخ أُخزِلخ. ٘٣ٝظش اُجؼل إُ ٠إٔ اُ٘بؽ٤خ األ ٠ُٝرزؼِن أ٣نبً ثٔغأُخ رٞؽ٤ذ ٓغبساد األٗؾطخ ُِٞؽذاد أُخزِلخ ٝكؾـ ٓؼِٓٞبرٜب ٤ًٝل٤خ ػشمٜب ٓٝذ ٟاػزٔبدٛب ٓجذأ األ٤ٔٛخ اُ٘غج٤خ ُِٔخبُلبد اُز ٢رؤصش ك ٢هشاساد أُغزخذّ اُشؽ٤ذ (اُوبم.)362 :1999 ،٢ أٓب اُ٘بؽ٤خ اُضبٗ٤خ أُزؼِوخ ثئفذاس أُؼب٤٣ش كبُٞاهغ ٣ؾ٤ش إُٝ ٠عٞد اُؼذ٣ذ ٖٓ اُ ٔ٘ظٔبد ٝاُ٤ٜئبد اُذ٤ُٝخ ٝأُؾِ٤خ أُؼ٘٤خ ثئفذاس أُؼب٤٣ش ٝاُوٞاػذ ٝأُٞاص٤ن ٝاإلفذاساد أُزؼِوخ ثبُؾذ ٖٓ ظبٛشح اُلغبد أُبُ ٢أ ٝاُ٘ٞاؽ ٢أُزؼِوخ ثٜب كنالً ػٖ اُ٘ٞاؽ ٢عٞا ًء أًبٗذ ٓزؼِوخ ثٜٔ٘خ أُؾبعجخ أٜ٘ٓ ٝخ اُشهبثخ ٝاُزذه٤ن ٓٝؼب٤٣ش رو٘٤خ ٓشرجطخ ثزِي أُٝ ٖٜأٜٔٛب( :ؿضآٍ( )90 :2006 ،ؾٔٞد( )19 :2005 ،ػض٣ض، )119 :2004 -1ثؼل أُ٘ظٔبد ٝاُ٤ٜئبد اُذ٤ُٝخ ٝأُؾِ٤خ أُؼ٘٤خ ثؾؤٜ٘ٓ ٕٝخ أُؾبعجخ: االرؾبد اُذُِٔ ٢ُٝؾبعجٝ ٖ٤اُِغبٕ أُؾزوخ ػ٘.IFAC ٚ ٓغِظ ٓؼب٤٣ش أُؾبعجخ أُبُ٤خ .FASB ٓغِظ ٓؼب٤٣ش أُؾبعجخ اُذ٤ُٝخ .IASB ٤ٛئخ أُغبءُخ اُؼبٓخ .PAB ٤ٛئخ أُؼب٤٣ش أُؾبعج٤خ اُذ٤ُٝخ .IASC -2ثؼل أُ٘ظٔبد ٝاُ٤ٜئبد اُذ٤ُٝخ ٝأُؾِ٤خ أُؼ٘٤خ ثؾؤ ٕٝرذه٤ن اُؾغبثبد: اُِغ٘خ اُذ٤ُٝخ ُِغ٘خ أُشاعؼخ أُ٘جضوخ ٖٓ .IFAC أُؼٜذ األٓ٤شًُِٔ ٢ؾبعج ٖ٤اُوبٗٝ AICPA ٖ٤٤ٗٞاُِغبٕ أُ٘جضوخ ػ٘.ٚ أُغٔغ اُؼشثُِٔ ٢ؾبعج ٖ٤اُوبٗ.ٖ٤٤ٗٞ ٓغِظ ٓؼب٤٣ش اُزذه٤ن .ASB -3ثؼل أُ٘ظٔبد ٝاُ٤ٜئبد اُذ٤ُٝخ ٝأُؾِ٤خ أُؼ٘٤خ ثؾؤ ٕٝاُزٔٝ َ٣ٞاالعزضٔبس: ٓؤعغخ اُزٔ َ٣ٞاُذ٤ُٝخ .IIF ٤ٛئخ رذا ٍٝاألٝسام أُبُ٤خ .ESC -4ثؼل أُ٘ظٔبد ٝاُ٤ٜئبد اُذ٤ُٝخ ٝأُؾِ٤خ أُؼ٘٤خ ثؾؤ ٕٝاُشهبثخ أُبُ٤خ أُ٘ظٔخ اُذ٤ُٝخ ُألعٜضح اُؼِ٤ب ُِشهبثخ ٝأُؾبعجخ ٝ INTOSAIاُِغبٕ أُ٘جضوخػٜ٘ب. أُ٘ظٔخ األع٣ٞ٤خ ُألعٜضح اُؼِ٤ب ُِشهبثخ أُبُ٤خ .ASOSAI أُ٘ظٔخ اُؼشث٤خ ُألعٜضح اُؼِ٤ب ُِشهبثخ أُبُ٤خ ٝأُؾبعجخ .ARABOSAI أُ٘ظٔخ األكش٣و٤خ ُألعٜضح اُؼِ٤ب ُِشهبثخ أُبُ٤خ .AKOSAI اُ٤ٜئخ اُغؼٞد٣خ ُِٔؼب٤٣ش اُشهبث٤خ ٝأُؾبعج٤خ.يركز انذراصبد انًضتمجهُخ -كهُخ انضذثبء انزبيؼخ 65 د .فُضبء ػجذ انخبنك انجكىع و يُهم يزُذ انؼهٍ و ارصالٌ اثراهُى األفُذٌ ٓغِظ أُؼب٤٣ش أُؾبعج٤خ ٝاُشهبث٤خ اُؼشاه.٢ثؼذ ػشك أ ْٛأُ٘ظٔبد ٝاُ٤ٜئبد اُذ٤ُٝخ ٝأُؾِ٤خ أُؼ٘٤خ ثؾؤ( ٖٜٓ ٕٝأُؾبعجخ، اُزذه٤ن ،االعزضٔبس ،اُشهبثخ أُبُ٤خ) كلٛ ٢زا أُغبٍ ٣ؾ٤ش اُجؼل إُ ٠اٌُ٤ل٤خ أُطِٞثخ ُؼشك أُؼِٓٞبد ك ٢اُوٞائْ أُبُ٤خ( :ثشًبد)3 :2006 ، أ -الثذ ٖٓ إٔ ٌٕٞ٣اُؼشك ٓؾووب ُِقبُؼ اُؼبّ. ة -اُزو٤٤ذ ثبُٔؼب٤٣ش اُذ٤ُٝخ أُزؼِوخ ث٘ٞاؽ( ٢أُؾبعجخ ،اُزذه٤ن ،اُشهبثخ ،اُزو٘٤بد اإلداس٣خ أُخزِلخ) ٓٝذ ٟاٗغغبٜٓب ٓغ رِي أُؼب٤٣ش ك ٢أؿِت االرغبٛبد. ط -هذسرٜب ػِ ٠ؽَ أُؾٌالد اإلداس٣خ ٝأُؾبعج٤خ ٝاُشهبث٤خ. ة -دور أرهزح انرلبثخ انًبنُخ ودواوٍَ انرلبثخ انًبنُخ يٍ انضذ يٍ ظبهرح انفضبد انًبنٍ وانضجم انتمُُخ انفؼبنخ انىارجخ االػتًبد. رؼذدد األعٜضح أُغؤُٝخ ػٖ ر٘ل٤ز أػٔبٍ اُشهبثخ أُبُ٤خ ٓٝزبثؼزٜب كٓ ٢ؼظْ اُجِذإُ ،وذ ٝسد د رؾذ ٓغٔ٤بد ػذ٣ذح رؾَٔ إٓب األعٜضح اُؼِ٤ب أُشًض٣خ ُِشهبثخ ٝأُؾبعجخ ،أ٤ٛ ٝئبد ٝدٝا ٖ٣ٝاُشهبثخ ٝأُؾبعجخ أٓ ٝلٞم٤بد اُشهبثخ ٝأُؾبعجخ، ٛٝز ٙاألعٜضح اُز ٢رز ٠ُٞأٗؾطخ اُشهبثخ أُبُ٤خ ٓٝزبثؼزٜب ٝر٘ظ ْ٤أػٔبُٜب اُؼذ٣ذ ٖٓ اُوٞاٗٝ ٖ٤اُِٞائؼ (اُغجز )364 :1998 ،٢كنال ػٖ إٗ ٚرْ إثالء رِي األعٜضح ٝاُذٝاٖ٣ٝ ثٞاعجبد عذ٣ذح رزؼِن ثزو ْ٤٤أداء اُغٜبد اُخبمؼخ ُشهبثزٜب (أٌُبٕ ٗلغ.)ٚ ُٝز٘ل٤ز رِي أُٜبّ ٝاُٞاعجبد أًُِٞخ إُٜ٤ب رو ّٞثئػذاد خطو ع٘٣ٞخ أ ٝكقِ٤خ ألدائٜب ػِٝ ٠كن اُوٞاٗٝ ٖ٤اُِٞائؼ أُبُ٤خ ٝاإلداس٣خ اُ٘بكزح ك ٢رِي اُجِذإ ًٝزُي اعزخذاّ ٓغٔٞػخ ٖٓ اُوٞاػذ ٝاألفٝ ٍٞأُؼب٤٣ش ٝأُؤؽشاد إلٗغبص اُزوبس٣ش ٝث٤بٕ آسائٜب كٔ٤ب ٣زؼِن ثٔذ ٟكبػِ٤خ األداء أُبُ ٢ك ٢رِي اُٞؽذاد أُؾُٔٞخ ثبُشهبثخ أُبُ٤خ خقٞفبٓ ،غأُخ اُزقشف أُبُ( ٢اُغجزٝ )366 :1998 ،٢أُؾبكظخ ػِ ٠أُبٍ اُؼبّ ٝعٞء اُزقشف ث ٚخقٞفب ثؼذ رلؾ ٢ظبٛشح اُلغبد أُبُٝ ٢اإلداسٝ ١ؽبالد اُـؼ ٝاالؽز٤بٍ أُبُٝ ٢ؿ٤شٛب ٖٓ اُظٞاٛش أُبُ٤خ اُغِج٤خ. كنال ػٖ ٓب رؤد ٚ٣رِي األعٜضح ٖٓ دٝس كؼبٍ ك ٢رط٣ٞش أدٝاد اُشهبثخ ػِ ٠أُبٍ اُؼبّ ُزٌٝ ٕٞعِ٤خ كؼبُخ ُ٘ٔٝ ٙٞأداح كؼبُخ ُؾلظٝ ٚف٤بٗزٝ ٚاعزـالُ( ٚؽغٖ:2007 ، ًٝ ) 27زُي االٛزٔبّ ثئعشاءاد اُشهبثخ ٝاُزذه٤ن خذٓخ ألهشاف ػذ٣ذح أٜٔٛب أُغزٔغ، االهزقبد اُٞه٘ ،٢اُٞؽذاد االهزقبد٣خ أُخزِلخ. ٣ٝش ٟاُجؼل مشٝسح اٛزٔبّ اُغٜبص اُشهبث ٢ثبُ٘ٞاؽ ٢ا٥ر٤خ ػ٘ذ ٌٓبكؾخ ؽبالد اُـؼ ٝاُلغبد أُبُ( :٢گالة ٝآخش)8 :2006 ،ٕٝ -1االٛزٔبّ ثٞؽذاد اُشهبثخ اُذاخِ٤خ ُِغٜبد اُخبمؼخ ُشهبثخ اُغٜبص ثؼ ّذٛب خو اُذكبع األ ٍٝك ٢رط٣ٞش ٗظْ ٝإعشاءاد سهبث٤خ ع٤ذح ٝرط٣ٞش أدائٜب ٝاُؾلبظ ػِ ٠أُبٍ اُؼبّ. -2اُؼَٔ ػِ ٠ؽش األعٜضح اُشهبث٤خ أُخزقخ ك ٢رلغ٤ش ٝرطج٤ن األٗظٔخ ٝاُوٞاٖٗ٤ أُبُ٤خ اُٞاعت اػزٔبدٛب ٝروِ َ٤ؽبالد االعزٜبد اُؾخق.٢ -3االٛزٔبّ ثلزؼ ِٓلبد اُلغبد أُبُٝ ٢أُخبُلٝ ٖ٤عجَ ٓؼبُغخ ظٞاٛش اُلغبد ٝاعزشعبع أُجبُؾ أُطِٞثخ ٓ٘( ْٜأُخبُل.)ٖ٤ 66 يزهخ ثضىث يضتمجهُخ – انؼذد أنخبيش وانؼشروٌ وانضبدس وانؼشروٌ 1430هـ – 2009و دور انشفبفُخ ويؼبَُر اإلفظبس انًضبصجٍ انذونٍ فٍ انضذ يٍ انفضبد انًبنٍ ... -4رلؼٝ َ٤عبئَ أُغبءُخ أُ٘قٞؿ ػِٜ٤ب ك ٢األٗظٔخ ٝاُوٞاٗ.ٖ٤ ٝ -5مغ هبٌُِٗ ٕٞغت ؿ٤ش أُؾشٝع ٓٞمغ اُز٘ل٤ز ًٝزُي هبٗ ٕٞثئهشاساد اُزْٓ أُبُ٤خ ثٔب ٣ؾون ٓجذأ اُؾلبك٤خ ٝأُغبءُخ. -6االٛزٔبّ ػِ ٠اُجؼذ األخاله ٢ثؼ ّذ ٙأؽذ ٓشرٌضاد اُلغبد أُبُ.٢ يركز انذراصبد انًضتمجهُخ -كهُخ انضذثبء انزبيؼخ 67 د .فُضبء ػجذ انخبنك انجكىع و يُهم يزُذ انؼهٍ و ارصالٌ اثراهُى األفُذٌ االصتُتبربد وانتىطُبد أ -االصتُتبربد: -1رؼ٘ ٢اُؾلبك٤خ ثبُٔقاذاه٤خ ٝػاذّ اُزؾ٤اض ٝرأً٤اذٛب أٓابّ اُاشأ ١اُؼابّ ،كٜا ٢رؤًاذ ػِا ٠إ رٌ ٕٞاُوٞائْ أُبُ٤خ (ثؼ ّذٛب إؽذٝ ٟعبئَ االكقبػ أُؾبعجٓ )٢زنأ٘خ ُٔؼِٓٞابد ًبك٤اخ ٝعٛٞش٣خ ٜٔٓٝخ رٔ ٌّٖ ٓغزخذٜٓ٤ب عٔ٤ؼ ٖٓ ْٜرشؽ٤ذ هشاسر ْٜأُغزوجِ٤خ -2رؤًااذ اُؾاالبك٤خ أُؾبعااج٤خ ٓٝؼااب٤٣ش اإلكقاابػ أُؾبعااج ٢اُؾاابَٓ ػِاا ٠إٔ رزناأٖ اُوااٞائْ أُبُ٤خ ٓؼِٓٞبد ًبك٤خ ٝعٛٞش٣خ ٜٔٓٝخ رٔ ٌّٖ ٓغزخذٜٓ٤ب عٔ٤ؼٓ ْٜاٖ رشؽا٤ذ هاشاسارْٜ أُغزوجِ٤خًٔ ،ب رؾذد ٓغز ٟٞاإلكقبػ أُ٘بعت كٜ٤ب. ٞ٣ -3عذ اخزالف ث ٖ٤اُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ ٓٝؼب٤٣ش اإلكقبػ أُؾبعجٛٝ ٢زا االخزالف ٣زؼِان ثبُؾٔ٤ُٞخ ،كبُؾلبك٤خ أُؾبعج٤خ أًضش ؽٔ٤ُٞخ ٖٓ ٓؼب٤٣ش اإلكقبػ أُؾبعج.٢ -4رٔزذ اُؾلبك٤خ إُ ٠ػذح عٞاٗت أٜٔٛب: عٞاٗت ع٤بع٤خ. عٞاٗت اهزقبد٣خ. عٞاٗت اعزٔبػ٤خ. -5اُلغاابد أُاابُٓ ٢ااب ٞٛإال عااٞء اعاازخذاّ اُغااِطخ اُؼبٓااخ ٝاعاازـالٍ أُاابٍ اُؼاابّ ُِٔقااِؾخ اُؾخق٤خ ٝرلناِٜ٤ب ػِا ٠أُقاِؾخ اُؼبٓاخ ٗز٤غاخ اعازـالٍ اُوابٗ ٕٞأُابُ ٢أ ٝاُزؼِٔ٤ابد أُبُ٤خ أ ٝرغبِٜٔٛب ٝؿبُجب ٓب ٓ ٌٕٞ٣شرجطب ً ثبُـؼ ٝاالؽز٤بٍ أُبُ.٢ -6رطاا٣ٞش اُ٘ظاابّ اُنااش٣جٝ ٢عؼِاا٣ ٚزغااْ ثبٌُلاابءح ٝاُؼذاُااخ كاآ ٢ؾبُٝااخ ٓ٘ااغ االخزالكاابد أُغججخ ُظبٛشح اُلغبد أُبُ.٢ ة -انتىطُبد -1اُااذػْ اُواابٗ ٢ٗٞألعاابُ٤ت اُشهبثااخ أُبُ٤ااخ ٝأعٜضرٜااب ٝٝمااغ إعااشاءاد رأد٣ج٤ااخ ُِؾااذ ٓااٖ ظبٛشح اُلغبد ٝثأؽٌبُ ٚأُخزِلخ ٜ٘ٓٝب اُلغبد أُبُ.٢ -2اُزٔغي ثبُوٞاػذ ٝأُؼب٤٣ش ٝأُٞاص٤ن اُغِ٤ًٞخ ٝاألخاله٤اخ ُٔخزِاق األػٔابٍ ٝأُغابالد ٝاألٗؾطخ. -3ػوذ ٗذٝاد ٓٝؤرٔشاد ػٖ كٓ ْٜب٤ٛاخ ظابٛشح اُلغابد أُابُ ٢ثبعازٔشاس ُزٌٔا ٖ٤أُاٞاهٖ ٖٓ ك ْٜهج٤ؼخ رِي اُظبٛشح ٓٝغججبرٜب ٝعجَ رخل٤نٜب أٌٓ ٝبكؾزٜب أ ٝػاٖ هش٣ان إػاذاد ًز٤ااات إسؽااابد ١فاااـ٤ش ٗٝؾاااش ٙثااازُي ٣ٝاااٞصع ػِااا ٠أؿِااات اُٞؽاااذاد ٝخقٞفاااب راد األٗؾطخ أُبُ٤خ أُزؼذدح. انًظبدر انًظبدر ثبنهغخ انؼرثُخ اوالً :انىحبئك انرصًُخ .1هبٗ ٕٞدٞ٣إ اُشهبثخ أُبُ٤خ اُؼشاه ٢ر ٝاُشهْ ُ 6غ٘خ .1990 حبَُبً :انرصبئم واالطبرَش انزبيؼُخ .2اُااشا ،١ٝؽاأ٤بء ٓؾٔااذ عاأ٤ش ( ،)2007دٝس االُزضآاابد األخاله٤ااخ ُٜٔ٘ااخ أُؾبعااجخ ك ٢رؾو٤ن اإلثذاع أُؾبعاج ،٢سعابُخ ٓبعغاز٤ش ٓؾبعاجخ ؿ٤اش ٓ٘ؾاٞسح ،كهُةخ اإلدارح وااللتظبد ،ربيؼخ انًىطم ،انؼراق. 68 يزهخ ثضىث يضتمجهُخ – انؼذد أنخبيش وانؼشروٌ وانضبدس وانؼشروٌ 1430هـ – 2009و دور انشفبفُخ ويؼبَُر اإلفظبس انًضبصجٍ انذونٍ فٍ انضذ يٍ انفضبد انًبنٍ ... .3اُغاا٘ذ ،١ػِاآ ٢اابٍ هللا ػجااذ هللا ( ،)2004رقاأٗ ْ٤ظاابّ ٓؼِٓٞاابد ؽٌاآ ٢ٓٞؾااشٝع س ١اُغض٣شح اُؾٔبُ ،٢سعبُخ ٓبعغز٤ش ك ٢أُؾبعجخ ؿ٤ش ٓ٘ؾٞسح ،لضةى انًضبصةجخ، كهُخ اإلدارح وااللتظبد ،ربيؼخ انًىطم ،انؼراق. .4ػجااٞد ،خِااٞد ٛاابد ،)2005( ١رؼض٣ااض ٓؼط٤اابد اُؾاالبك٤خ كاا ٢ظااَ رو٘٤ااخ أُؼِٓٞاابد ٝهشاسارٜااب االٗزبع٤ااخ ،اهشٝؽااخ دًزااٞسا ٙؿ٤ااش ٓ٘ؾااٞسح ،كهُةةخ اإلدارح وااللتظةةبد، ربيؼخ انًىطم ،انؼراق. .5ؿااضاٍ ،عااؼبد عااؼ٤ذ ( ،)2006األثؼاابد اإلعاازشار٤غ٤خ ُٔغااؤ٤ُٝخ أُ٘ظٔااخ كاا ٢مااٞء اُزؾٌْ أُؤعغٝ ٢أصشٛب ػِ ٠اإلكقبػ أُؾبعج ،٢أهشٝؽخ دًزٞسا ٙؿ٤اش ٓ٘ؾاٞسح، لضى انًضبصجخ ،كهُخ اإلدارح وااللتظبد ،ربيؼخ انًىطم ،انؼراق. ٓ .6ؾٔااذ ،كااشاط ػض٣ااض ( ،)2004اإلثااالؽ أُاابُ ٢كاا ٢اُغبٓؼاابد اُؾٌ٤ٓٞااخ اُؼشاه٤ااخ، سعااابُخ ٓبعغاااز٤ش كااا ٢أُؾبعاااجخ ؿ٤اااش ٓ٘ؾاااٞسح ،لضةةةى انًضبصةةةجخ ،كهُةةةةخ اإلدارح وااللتظبد ،ربيؼخ انًىطم ،انؼراق. .7أُِاٞى ،عاالٍ عااؼذ ( ،)2002أصاش عاازشار٤غ٤خ اُزٌٔا ٖ٤كا ٢روش٣ااش االثاذاع أُ٘ظٔاا٢ (دساعخ رؾِ٤ِ٤خ) ،اهشٝؽخ دًزاٞسا ٙؿ٤اش ٓ٘ؾاٞسح ،كهُةخ اإلدارح وااللتظةبد ،ربيؼةخ انًىطم ،انؼراق. حبنخبً :انذورَبد .8اث ٞهشع ،عبٓش ٝآخش" ،)2006( ٕٝدور انتمُُبد انضذَخخ فٍ يزبل انكشةف ػةٍ انغش وانفضبد". .9االرؾبد اُذُِٔ ٢ُٝؾبعاج" ،)1999( ٖ٤يهُةخ انًضبصةجخ ويضبرثةخ انفضةبد"ٝ ،سهاخ ٗوبػ ٓ٘ؾٞسح ك ٢اُؼذدٓ ٖٓ 109 /غِخ أُؾبعت اُوبٗ ٢ٗٞاُؼشث.٢ .10أؽٔذٓ َٜ٘ٓ ،غ٤ذ ٝاُِِ٤خ ،رـش٣ذ (" ،)2007اصةتخذاو األهًُةخ انُضةجُخ فةٍ انؼًةم انتذلُمٍ"ٓ ،غِخ ر٘ٔ٤خ اُشاكذ٤ًِ ،ٖ٣اخ االداسح ٝاالهزقابد ،عبٓؼاخ أُٞفاَ ،اُؼاذد ،87اُؼشام. .11أسد٘٣ااا ،٢هااا ٚأؽٔااااذ ؽغاااٖ (" ،)2006اإلفظةةةبس انًضبصةةةةجٍ ػةةةٍ انًضةةةة ونُخ االرتًبػُةخ فةٍ انمةةىائى انًبنُةخ"ٓ ،غِاخ ر٘ٔ٤ااخ اُشاكاذ٤ًِ ،ٖ٣اخ اإلداسح ٝاالهزقاابد، عبٓؼخ أُٞفَ ،اُؼذد ،81اُؼشام. .12ثشًاابد ،إثااشآ ْ٤ٛؾٔااذ (" ،)2006األخةةالق واإلفظةةبس انًضبصةةجٍ يةةذخم يمتةةرس فةةٍ ظةةم انةةتضكى انً صضةةٍ" ،أُااؤرٔش اُؼِٔاا ٢اُغاا٘ ١ٞاُغاابدط ُغبٓؼااخ اُض٣زٗٞااخ األسدٗ٤خ ،األسدٕ. .13عٔؼخ ،أؽٔذ ؽِٔ" ،)2000( ٢يض ونُخ انًذلك ثشأٌ انخطأ وانغش ػُةذ تطجُةك يؼبَُر انتذلُك انذونُخ"ٓ ،غِخ أُذهن األسدٗ ،٢اُؼذد ،43/االسدٕ. .14اُغااؼذٗٓ ،٢قااطل ٠ؽغااٖ ثغاا" ،)2007( ٢ٗٞ٤يةةذي ارتجةةبط انشةةفبفُخ واإلفظةةبس ثبنتمةةبرَر انًبنُةةخ وصىكًةةخ انشةةركبد" ،ثؾااش ٓوااذّ ُِٔااؤرٔش اُااذ ٢ُٝثٌِ٤ااخ اإلداسح ٝاالهزقبد ٝعٔؼ٤خ أُؾبعجٓٝ ٖ٤ذهو ٢اُؾغبثبد ثذُٝخ اإلٓبساد أُزؾاذح ثئؽاشاف االرؾبد اُؼبّ ُِٔؾبعجٝ ٖ٤أُشاعؼ ٖ٤اُؼشة ،د٣غٔجش. يركز انذراصبد انًضتمجهُخ -كهُخ انضذثبء انزبيؼخ 69 د .فُضبء ػجذ انخبنك انجكىع و يُهم يزُذ انؼهٍ و ارصالٌ اثراهُى األفُذٌ .15ؽاااؾبرخ ،إثاااشا" ،)1999( ْ٤ٛيةةةب هةةةٍ أصةةةجبة انفضةةةبد اإلدارٌ شةةةروط وصةةةجم يضبرثت "ٓ ،غِخ أُذهن األسدٗ٤خ ،اُؼذد ،40/االسدٕ. .16ػضٔبٕ ،ك٤قَ ٝآخش" ،)2006( ٕٝدور انتمُُةبد انضذَخةخ فةٍ يزةبل انكشةف ػةٍ انغش وانفضبد". ً .17ذا ،١ٝهالٍ ٓؾٔٞد ٝفالػ اُذ٤ٓ ،ٖ٣بدح (" ،)2007األحر انًتجةبدل ثةٍُ يضةُم األيىال وااللتظبد انخفٍ"ٓ ،غِخ ر٘ٔ٤خ اُشاكذ٤ًِ ،ٖ٣اخ اإلداسح ٝاالهزقابد ،عبٓؼاخ أُٞفَ ،اُؼذد ،87اُؼشام. ً .18الة ،عؼ٤ذ ٞ٣عق ٝآخش" ،)2006( ٕٝدور انتمُُبد انضذَخخ فٍ يزةبل انكشةف ػٍ انغش وانفضبد". ٘ٓ .19قٞس ،ػجذ اُؾلا٤ع (" ،)1999انشةفبفُخ يؼةبَُر اإلفظةبس وانضةرَخ انًهُُةخ"، ٓغِخ أُذهن األسدٗ٤خ ،اُؼذد ،39 /االسدٕ. راثؼبً :انكتت .20ؽغاآٖ ،ؾٔااذ ػجااذ اُؾاابكع ػجااذ اُؼاابٍ ( ،)2007انًضبصةةجخ وانًرالجةةخ ػهةةً انًةةبل انؼبو ،اإلعٌ٘ذس٣خٓ ،قش. .21ؽ٘بٕ ،سماٞإ ؽِا ،)2003( ٟٞانًُةىرد انًضبصةجٍ انًضبطةر يةٍ انًجةبد انةً انًؼبَُر ،ه ،1داس ٝائَ ُِ٘ؾش ٝاُزٞص٣غ ،ػٔبٕ ،األسدٕ. .22اُغاااجز ،٢عااابهغ ( ،)1998انًىاضةةةُغ انًتمذيةةةخ فةةةٍ انشةةة وٌ انًبنُةةةخ ،اُؾاااشًخ اُ٘ٔٞرع٤خ ُِطجبػخ ،ثـذاد ،اُؼشام. .23اُوبماا ،٢ؽغااٝ ٖ٤دؽااذٝػ ،ؽغاا ،)1999( ٖ٤أصبصةةُبد انتةةذلُك فةةٍ ظةةم انًؼةةبَُر األيرَكُخ وانذونُخٓ ،ؤعغخ اُٞسام ُِ٘ؾش ،ه ،1ػٔبٕ ،األسدٕ. ُ .24طلاا ،٢أٓاا ٖ٤اُغاا٤ذ ( ،)2005يرارؼةةخ وتةةذلُك َظةةى انًؼهىيةةبد ،اُااذاس اُغبٓؼ٤ااخ ُِ٘ؾش ٝاُزٞص٣غ ،اإلعٌ٘ذس٣خٓ ،قش. .25أُغٔااغ اُؼشثاأُِ ٢ؾبعااج ٖ٤اُواابٗ ،)2001( ٖ٤ٗٞتمُُةةخ انًؼهىيةةبد ،هٓ ،1طاابثغ اُؾٔظ ،ػٔبٕ ،األسدٕ. انًظبدر ثبنهغخ األرُجُخ 26- Christians, Governing New Public Management Reform and Diverging Accounting Practice in Belgian Local Governments, www.sidly.com, 1999. 27- Form, ma3ali.netshowtread.pub?t=116324 28- www.oecpa.org.htm 70 يزهخ ثضىث يضتمجهُخ – انؼذد أنخبيش وانؼشروٌ وانضبدس وانؼشروٌ 1430هـ – 2009و
0
advertisement
Download
advertisement
Add this document to collection(s)
You can add this document to your study collection(s)
Sign in Available only to authorized usersAdd this document to saved
You can add this document to your saved list
Sign in Available only to authorized users