CHAPTER 1
관리회계와 원가개념
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관리회계란 무엇인가?
○ 재무회계와 관리회계의 비교
• 회계학(Accounting) – 기업이나 단체에 대한 재무정보를 수집, 정리, 보고하여
의사결정에 도움을 주는 분야
• 재무회계 – 주주, 채권자, 규제당국 등 조직 외부의 이해관계자에 대한 재무보
고를 위한 회계로 재무제표를 어떻게 작성하고 해석하는지가 주요 내용
- 과거 활동의 재무결과를 강조, 객관성과 검증가능성, 정밀성, 조직전체와 관련한 요약정
보를 강조, GAAP/IFRS를 준수, 외부보고 강제성
• 관리회계 – 조직 내부의 경영자들에게 원가 등의 정보를 제공하고 의사결정을
도와주는 회계 분야
- 계획, 통제, 의사결정/ 미래의사결정에 영향을 미치는 정보, 목적적합성, 적시성, 부문
별 보고 강조, GAAP/IFRS와 관련성 없음. 외부보고에 대한 강제성 없음
※부문(segment) : 관리자들이 원가, 수익 및 이익 관련 정보를 얻고자 하는 조직의 부분
이나 활동을 의미
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관리회계란 무엇인가?
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관리회계란 무엇인가?
○ 관리회계와 경영의 중요한 세 가지 활동
• 계획(Planning) - 목표달성을 위한 방안을 구체화하는 것, 예산문제를
수반
• 통제(Controlling) - 계획이 적절히 수행되고 있음을 피드백(feedback)
하는 것 혹은 상황 변화에 따라 계획이 적절하게 수정되도록 하는 것
을 포함. 통제 과정의 한 부분으로 성과보고서를 작성
• 의사결정(Decision Making) - 복수의 선택 가능한 대안들 중 특정한
대안을 선택하는 것. 세 가지 질문을 중심으로 이루어 짐
- 무엇을 팔아야 하는가?
- 누구에게 제공해야 하는가?
- 어떻게 실행해야 하는가?
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관리회계란 무엇인가?
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Managerial Accounting: Planning, Controlling, an
d Decision Making
The primary purpose
of this course is to
teach measurement
skills that managers
use to support
planning, controlling,
and decision making
activities.
Planning
Controlling
Decision
Making
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관리회계 : 숫자 그 이상의 것
○ 공정관리
• 비즈니스 프로세스(business process) – 사업에서 과업을 수행하기 위
한 일련의 단계를 의미
• 가치 사슬(value chain)이란 조직의 기능부서들이 비즈니스 프로세스를
형성하기 위해서 어떻게 서로 상호작용하는지를 의미
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학습목표
학습목표 1-1 원가대상에 원가를 할당하기 위한
원가를 직접원가와 간접원가로 분류할 수
있다.
학습목표 1-2 기본적인 3가지 제조원가의 범주를
식별하고 예를 제시할 수 있다.
학습목표 1-3 재무제표 작성에 필요한 원가를 제
조원가와 기간원가로 분류할 수 있다.
학습목표 1-4 원가를 원가행태에 따라 변동원가,
고정원가, 혼합원가로 분류할 수 있다.
학습목표 1-5 의사결정에 사용되는 원가를 차액원
가, 기회원가, 매몰원가로 분류할 수 있다.
학습목표 1-6 상거래기업의 손익계산서를 전통적
방식과 공헌이익 접근법을 이용하여 작성
할 수 있다.
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원가란 무엇인가?
• 원가(Cost)
- 원가 : 특정자원을 얻기 위해 포기된 자원의 가치
- 취득원가 : 재화나 용역을 취득하기 위해 지불한 가치
부대비용 포함(부동산 중개료, 등록세, 취득세)
- 제조원가 : 제품을 만들 때 들어간 자원의 가치
재료원가, 생산직 종업원 급여 등
• 비용(Expense)
- 비용 : 매출 등 수익을 발생시키면서 사용된 자원의 가치,
수익창출 활동과정에서 발생
- 원가와 비용의 발생 시점
원가는 자원의 취득시점 : 본사 건물의 구입, 상품의 구입
비용은 자원의 사용시점 : 본사 건물의 사용, 상품의 판매
- 원가와 자산가치의 구별
원가 : 재고, 설비 등의 자원을 획득할 때 포기된 자원의 가치
자산가치 : 그 자산의 현재 장부상의 가치
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경영자의 다양한 목적에 따라 분류
○ 각각의 목적에 맞는 원가 분류를 적용하는 것이 관리회계에서는
매우 중요
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원가를 원가대상에 할당하기 위한 원가의 분류
원가대상(cost object) : 원가 정보가 요구되는 제품, 고객,
작업 및 조직 단위 등
• 직접원가(direct costs) – 특정 원가대상에 쉽고 용이하게 추적될 수 있
는 원가
• 간접원가(indirect costs) - 특정 원가대상에 쉽고 용이하게 추적될 수 없
는 원가(공통원가(common costs)는 간접원가의 한 유형)
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제조기업의 회계처리를 위한 분류
• 제조원가(manufacturing costs) – 직접재료원가(간접재료원가), 직
접노무원가(간접노무원가), 제조간접원가
- 직접재료원가(direct materials)는 제품의 필수 구성요소가 되고, 제품에 용이하게 추적
될 수 있는 원가
- 직접노무원가(direct labor)는 제품의 개별 단위에 용이하게 추적될 수 있는 노무원가
(접촉원가)
- 제조간접원가(manufacturing overhead)는 직접재료원가와 직접노무원가를 제외한 모
든 제조원가
• 기초원가와 가공원가
- 기초원가(prime cost) : 직접재료원가와 직접노무원가
- 가공원가(conversion cost) : 직접노무원가와 제조간접원가
• 비제조원가(nonmanufacturing costs) – 판매원가(selling costs),
관리원가(administrative costs)
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재무제표 작성을 위한 원가분류
수익비용대응의 원칙(matching principle)은 특정한 수익을 창출하는데
발생한 원가는 수익이 인식된 동일 기간에 비용으로 인식되어야 한다는
발생주의(accrual) 개념에 근거
• 제품원가(product costs) – 제품을 취득 또는 제조하는 활동과 관
련된 모든 원가
- 제품원가는 제품을 매입 또는 제조할 때 제품단위에 부착되고 이 원가
들은 매출을 위해 대기 중인 동안 여전히 부착됨
- 제품원가는 재무상태표의 재고자산 계정으로 할당된 후, 제품이 판매되
면 매출원가로 비용처리됨
• 기간원가(period costs) – 제품원가를 제외한 모든 원가, 모든 판
매비와 관리비는 기간원가로 취급
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재무제표 작성을 위한 원가분류
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원가행태 추정을 위한 원가분류
• 원가행태(cost behavior)는 활동수준이 변화함에 따라 원가가 어떻게 반
응할 것인가와 관련
• 원가구조(cost structure) - 변동원가, 고정원가 및 혼합원가가 차지하는
상대적 비율
○ 변동원가(variable cost)
• 변동원가(variable cost)는 활동수준의 변화에 비례하여 총액이 변동하는 원가
(매출원가, 직접재료원가, 직접노무원가, 간접재료원가, 소모품비, 동력비 등의 일부 제조간접원
가, 판매수수료, 선적비용 등 일부 판매관리비)
- 활동기준(activity base) : 변동원가를 발생시키는 어떤 측정치, 원가동인(cost
driver)라고도 불림
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원가행태 추정을 위한 원가분류
○ 고정원가(fixed cost)
• 고정원가(fixed cost)는 활동수준이 변화하더라도 총액이 일정하게 유지
되는 원가, 단위당 평균고정원가는 활동수준의 증가에 따라 감소됨, 확정
고정원가, 재량고정원가
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원가행태 추정을 위한 원가분류
○ 변동원가(variable cost)와 고정원가(fixed cost)
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원가행태 추정을 위한 원가분류
○ 혼합원가
• 혼합원가(mixed cost)는 변동원가와 고정원가의 두 요소를 모두 가지고
있음. 혼합원가는 준변동원가(semivariable costs)라고도 함
회사가 주정부에 납부해야 하는 수수료에 연간 $25,000의 면허료와 래프팅 건당 $3의 자연환
경 이용료가 포함되어 있다고 가정해보자. 회사가 올해 1,000건의 래프팅을 수행했다면, 주정
부에 지급하는 총수수료는 고정원가 $25,000에 변동원가 $3,000를 더한 $28,000가 될 것이다.
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의사결정을 위한 원가분류
○ 차액원가와 차액수익
• 두 대안 간에 발생하는 원가의 차이는 차액원가(differential cost), 두 대
안 간에 발생하는 수익의 차이는 차액수익(differential revenue)
- 증분원가, 증분수익의 개념과 유사하며, 경제학의 한계비용과 한계수익
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의사결정을 위한 원가분류
○ 기회원가와 매몰원가
• 기회원가(opportunity cost)는 한 대안이 다른 대안에 우선하여 선택되는
경우 포기되는 잠재적 효익을 의미
• 매몰원가(sunk cost)는 과거에 이미 발생하여 현재 혹은 미래의 의사결정
에 의하여 변경될 수 없는 원가
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목적에 따른 원가 분류
• 전통적인 손익계산서(traditional format)는 주로 외부보고를 목적
으로 작성되며, 공헌이익 손익계산서(contribution format)는 내부
관리를 목적으로 작성. 공헌이익 손익계산서 미래의 경영의사결정
을 위한 것으로 원가예측을 위해 원가를 원가 행태에 따라 변동원가
와 고정원가로 분류
• 다른 목적을 위한 서로 다른 원가의 분류
○ 전통적인 손익계산서
• 매출액에서 매출원가를 차감하여 매출총이익(gross margin)을 계산하고,
매출총이익에서 판매비와관리비를 차감하여 영업이익을 계산
• 매출원가=기초상품+당기매입-기말재고
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목적에 따른 원가 분류
○ 공헌이익 손익계산서
• 공헌이익 접근법은 원가를 변동원가와 고정원가로 구분하며, 첫 단
계로 매출액에서 변동원가를 차감한 공헌이익(contribution margin)
을 계산
• 공헌이익(contribution margin)은 매출액에서 변동원가를 차감한
것. 공헌이익은 매출액 중에서 변동원가를 차감하고 남은 금액을 의
미, 이 금액을 고정원가를 커버하고 이후에는 당기의 이익에 공헌하
게됨
- CVP분석, 제약이론, 관리 의사결정에 유용
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목적에 따른 원가 분류
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Assignment
In-Class : 1-2, 1-4, 1-6, 1-23
Take-Home : 1-1, 1-3, 1-15, 1-18
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