关注公众号【会计教练】免费领取【会计实操、纳税申报】等相关资料及课程 建筑行业印花税的涉税合同及检查要点 一、建筑业常见合同，哪些需要缴纳印花税 序号 合同类型 是否缴纳印花税？具体税目？ 集团内公司借款合同 × 2 监理合同 × 3 建筑设计合同 √ 建设工程合同 4 工程勘察合同 √ 建设工程合同 5 建筑安装工程承包合同 √ 建设工程合同 6 竣工结算合同 7 施工图审查合同 8 购销合同 9 人身保险合同 10 意外保险合同 11 雇主责任险合同 √ 财产保险合同 12 劳务派遣合同 × 13 货物运输合同 √ 运输合同 14 营业账簿 √ 营业账簿 15 测绘合同 × 16 检验合同 √ 承揽合同 练 1 会 计 教 × 二、印花税常见问题 × √ 买卖合同 × × 关注公众号【会计教练】免费领取【会计实操、纳税申报】等相关资料及课程 1、机械租赁的同时配备操作人员，增值税上按照建筑服务纳税，该如何缴纳印 花税呢？ 参考国家税务总局福建省 12366 纳税服务中心答复： 一、根据《中华人民共和国印花税法》(中华人民共和国主席令第八十九号)附件 《印花税税目税率表》规定，建设工程合同，税率为价款的万分之三。 二、根据《中华人民共和国印花税法》(中华人民共和国主席令第八十九号)附件 《印花税税目税率表》规定，合同包括租赁合同，税率为租金的千分之一。 缴纳印花税。 计 教 2、项目上转售水电如何缴纳印花税？ 练 因此，纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员，应按照租赁合同 税务服务中心答复：非电网企业之间签订的售电合同不需要缴纳印花税。 文件依据：根据《财政部 国家税务总局关于印花税若干政策的通知》(财税 会 〔2006〕162 号)第二条规定：“对发电厂与电网之间、电网与电网之间(国家电 网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外)签订的购售电合同 按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征 税的凭证，不征收印花税。” 3、建筑企业异地施工项目的合同，在哪里缴纳印花税？ 依据《中华人民共和国印花税法》（主席令 13 届第 89 号 ）：“第十三条 纳 税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税；纳税人为 个人的，应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花 税。 关注公众号【会计教练】免费领取【会计实操、纳税申报】等相关资料及课程 不动产产权发生转移的，纳税人应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印 花税。” 建筑企业为单位纳税人，所以其签订的建筑施工合同均在机构所在地的主管税务 机关申报缴纳印花税。 4、合同金额和结算金额不一致，如何缴纳印花税？ 依据《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部 税 务总局公告 2022 年第 22 号）：“（二）应税合同、应税产权转移书据所列的 练 金额与实际结算金额不一致，不变更应税凭证所列金额的，以所列金额为计税依 据；变更应税凭证所列金额的，以变更后的所列金额为计税依据。已缴纳印花税 计 教 的应税凭证，变更后所列金额增加的，纳税人应当就增加部分的金额补缴印花税； 变更后所列金额减少的，纳税人可以就减少部分的金额向税务机关申请退还或者 抵缴印花税。 会 （三）纳税人因应税凭证列明的增值税税款计算错误导致应税凭证的计税依据减 少或者增加的，纳税人应当按规定调整应税凭证列明的增值税税款，重新确定应 税凭证计税依据。已缴纳印花税的应税凭证，调整后计税依据增加的，纳税人应 当就增加部分的金额补缴印花税；调整后计税依据减少的，纳税人可以就减少部 分的金额向税务机关申请退还或者抵缴印花税。 ... ... (七)未履行的应税合同、产权转移书据，已缴纳的印花税不予退还及抵缴税款。” 三、建筑行业印花税检查要点 关注公众号【会计教练】免费领取【会计实操、纳税申报】等相关资料及课程 （1）审查材料采购、合同履约成本、间接费用、财务费用、管理费用等 科目， 梳理可能涉及印花税的业务，并以发生金额估算应缴印花税数额，结合企业提供 的合同台账、合同，对比当期印花税缴纳情况。 （2）注意审查企业是否是由集团公司集中采购工程物资等供应分包等合同，如 果是集中采购，合同如何保管，是否足额贴花。关注是否有网上集中采购平台。 电子合同是否已经缴纳税款？电子合同是否按照财政部国家税务总局关于印花 税若干政策的通知(财税[2006]162 号)的规定征收印花税。 练 （3）注意审查项目的变更合同、追加合同、分包合同是否足额缴税。只对项目 主合同缴税，对后续的变更合同、追加合同、分包合同等不缴税，是施工企业常 计 教 见的问题。 （4）注意审查是否存在具有合同性质的凭证。对具有合同效力的协议、契约、 合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证是否按规定贴花。例如，检查建筑企 会 业砂石、钢材等材料的供应合同，落实运输费用是否单独结算。如果运输费用单 独结算，是否将运费结算单按规定贴花。 （5）注意检查租赁工程机械合同。对只租赁机械，不提供操作人员的合同，是 否按照租赁合同贴花，有无错按低税率的建筑安装工程承包合同缴税。 （6）检查签订时无法确定合同金额的应税合同是否按规定贴花。国家税务总局 公告 2022 年第 14 号 国家税务总局关于实施《中华人民共和国印花税法》等有 关事项的公告第一条第二款规定：“应税合同、产权转移书据未列明金额，在后 续实际结算时确定金额的，纳税人应当于书立应税合同、产权转移书据的首个纳 关注公众号【会计教练】免费领取【会计实操、纳税申报】等相关资料及课程 税申报期申报应税合同、产权转移书据书立情况，在实际结算后下一个纳税申报 期，以实际结算金额计算申报缴纳印花税。”，自 2022 年 7 月 1 日起施行。 （7）检查价格与增值税未分别列明的合同，是否按合同总价计算缴纳印花税， 有无按不含税价计税的情况。 （8）“以物抵债”未缴纳印花税，重点核实企业“以物抵债”协议，如果是以 机器设备抵债，分别按照“建筑安装工程承包合同”和“购销合同”税目缴纳印 花税；如果是以房屋、土地抵债，分别按照“建筑安装工程承包合同”和“产权 练 转移书据”缴纳印花税。核实企业是否准确按照税目、税率缴纳印花税。 此处只列明了 8 个检查要点，其实还有很多，总的来说，虽然印花税的历史 计 教 比较长久，征税范围较广，但由于其涉及的合同类型多样且税率低，企业在操作 中稍有不慎就可能带来风险。因此，建筑企业在签订各类合同时，应确保对税收 会 政策的准确理解和遵循，避免不必要的税务风险。