INTRODUCTION TO THE SPANISH CORPORATE INCOME TAX El Impuesto sobre Sociedades grava a todas las personas jurídicas que residan o tengan residencia permanente establecimiento en España. (son contribuyentes corporativos residentes todo tipo de sociedades mercantiles incluyendo sociedades anónimas (SA) y sociedades de responsabilidad limitada (SL). ITEMS Tipo impositivo: 25% para 2023 Ciertos dividendos, intereses y regalías están exentos de impuestos. Retención de impuestos: dividendos, intereses: 19% regalías, canon: 24% Las bases imponibles negativas no caducan. Régimen general y regímenes especiales: Entidades de reducida dimensión. (artículos 101-104) RESIDENT COMPANIES Se consideran entidades residentes las siguientes entidades: (art. 7) • Una entidad constituida bajo la ley española • Una entidad que tenga su domicilio social en España o su domicilio social lugar de dirección en España Además, las autoridades fiscales pueden presumir que una entidad residente en un paraíso fiscal o en un país sin tributación sobre la renta es residente fiscal en España si se da alguna de las siguientes existen circunstancias: • La mayoría de sus activos se encuentran directa o indirectamente en España. • La mayoría de sus derechos deben ejercerse en España. • La actividad principal de la entidad se desarrolla en España. La medida anterior no aplica si razones de negocio justifican el desempeño efectivo de operaciones y ejercicio de la gestión en dicha jurisdicción extranjera. Las entidades no residentes tributan únicamente por las rentas de fuente española, que incluyen las rentas cualquier tipo de actividad empresarial realizada en España a través de una sucursal, oficina u otro medio permanente establecimiento. Las personas físicas o jurídicas no residentes deberán designar un representante fiscal si son la realización de actividades empresariales en España a través de un establecimiento permanente o en el caso de determinadas otras ocurren circunstancias especificadas. TAXABLE INCOME Las empresas residentes están sujetas al impuesto sobre la renta de las sociedades sobre sus ingresos y ganancias en capital de todo el mundo. La base imponible generalmente se calcula usando un método directo de cómputo basado en los registros contables del contribuyente, aunque la ley autoriza el uso de métodos basados en la estimación (métodos forfaith). Las autoridades fiscales podrán excepcionalmente utilizar un método indirecto método basado en pruebas circunstanciales. Los ingresos y los gastos se imputarán, por regla general, de forma homogénea a cada ejercicio económico sobre una base devengada. (artículo 10) La renta imponible es la renta bruta de la empresa durante el año fiscal, menos ciertas deducciones. Es determinada a partir de las cuentas anuales preparadas bajo las normas generalmente aceptadas principios contables (Spanish GAAP), ajustados por determinadas disposiciones legales fiscales. El Spanish GAAP sigue varios criterios contenidos en las Normas Internacionales de Financial Reporting Standards (IFRS). En general, todos los gastos necesarios incurridos para producir ingresos durante el año y la depreciación de la propiedad que produce ingresos puede deducirse del ingreso bruto para llegar a Ingreso imponible. Ciertos conceptos no son deducibles de los ingresos brutos, tales como los siguientes: (art. 15) Importes que retribuyan directa o indirectamente el patrimonio propio (por ejemplo, dividendos y otros pagos realizados por entidades a favor de sus accionistas) Pagos del impuesto de sociedades Sanciones y multas - pérdidas de juego Regalos y donaciones (a partir del 1 de enero de 2015, los regalos a los clientes son deducibles hasta una cantidad equivalente al 1% de la facturación de una empresa) acciones contrarias a la ley Gastos relacionados con servicios realizados por personas o entidades residentes en un paraíso fiscal cotizado, salvo que el contribuyente pueda acreditar que el gasto corresponde a un transacción realizada efectivamente Gastos por intereses sobre la financiación intragrupo relacionada con la adquisición (o participación aumento) de una participación en entidades del grupo, salvo que razones empresariales válidas lo justifiquen. las transacciones están probadas Coste de extinción de la relación laboral, superando límites Ciertos gastos relacionados con transacciones con partes relacionadas DEPRECIATION Todos los activos tangibles fijos o muebles (excepto terrenos) que son propiedad de y se utilizan en La actividad comercial o empresarial de una sociedad es depreciable si su vida útil excede de un ejercicio fiscal. (arte12) Los métodos de depreciación están restringidos al método de línea recta y el método de saldo decreciente: - El método de línea recta puede ser utilizado para cualquier activo depreciable. - El método de saldo decreciente sólo podrá utilizarse para determinados activos materiales nuevos (industriales), maquinaria agrícola, vehículos, sistemas de información, etc.) que tienen una vida útil de tres años o más. La base para la depreciación es el precio de adquisición de los bienes adquiridos por la empresa o el costo de fabricación de los activos fabricados por la empresa. El precio de adquisición incluye todos los costos relacionados, tales como aranceles aduaneros, costos de transporte y gastos de instalación. Las tasas máximas de depreciación a efectos fiscales se fijan por ley. Las tarifas varían dependiendo de la industria. Las siguientes son tasas generales de línea recta y periodos de depreciación de ciertos activos. Las empresas pueden usar tasas más altas si pueden demostrar que la depreciación real está en exceso de lo permitido por la ley. Para ser deducible el monto de la depreciación debe ser: registrado en los libros de contabilidad de la empresa (algunas excepciones a este requisito puede solicitar) “efectiva”, es decir, debe corresponder a la depreciación real del bien. calcularse de acuerdo con las tarifas prescritas por la ley o con otras tarifas que han sido expresamente aprobados por las autoridades fiscales. En caso contrario, deberá demostrarse la “eficacia” de la depreciación. A petición, el impuesto las autoridades pueden otorgar la aprobación para la depreciación acelerada si la empresa presenta un plan especificando los bienes, la fecha y el precio de adquisición, las tasas de depreciación y el asignación de depreciación anual deseada y razones para apoyar la adopción de tal plan. Cargos por depreciación que excedan las tasas máximas prescritas por la ley, a menos que pueda ser demostrado que las tasas utilizadas corresponden a la depreciación real incurrida A partir del 1 de enero de 2015, los activos fijos nuevos pueden depreciarse libremente anualmente si su coste unitario es inferior a 300 EUR, con un tope global de 25 000 EUR. (art. 12.3.e) Los activos intangibles, (12.2) como las patentes, pueden amortizarse si se deprecian y tienen una vida útil limitada. En determinadas circunstancias, el fondo de comercio y los activos intangibles de vida indefinida se amortizable para efectos fiscales. A partir del 1 de enero de 2015, el máximo anual la tasa de depreciación es del 5% PROVISIONS Las provisiones debidamente registradas son generalmente deducibles de impuestos excepto aquellas especificado por la ley. Provisiones para pérdidas no realizadas (art. 13) Se podrá constituir una provisión para deudas de dudoso cobro, si las deudas tienen más de 6 meses de vencidas, si el deudor es acusado de quiebra fraudulenta, es declarado en quiebra judicial o se encuentra en situación financiera similar (por ejemplo, reunión de acreedores, administración judicial temporal) o si la deuda el pago depende de la resolución de una disputa judicial o proceso de arbitraje; no deducible si el deudor es la administración pública o empresas afines. EXEMPT INCOME No existe una lista general de rentas exentas. Sin embargo, ciertas partidas de ingresos pueden estar exentas en algunos casos (por ejemplo, dividendos calificados) VALUATION OF INVENTO RY La ley del impuesto de sociedades no prescribe métodos permisibles para la valoración del inventario. En consecuencia, podrá utilizarse cualquier método de valoración admitido por la normativa contable española a efectos fiscales. El precio promedio ponderado es el método generalmente aceptado, pero también se acepta first in first out (FIFO). Se requiere un método común con respecto a los inventarios de los que tienen misma naturaleza y uso. Las existencias se valoran fiscalmente, como regla general, al costo histórico (de adquisición o producción) o el precio de mercado, el que sea menor. Los cargos financieros no están permitidos como parte del costo. RELIEF OF LOSSES (art. 26) La nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades deroga la anterior 18- plazo de vencimiento de un año para pérdidas operativas netas y establece un límite anual del 60% de la base imponible positiva antes de la aplicación de la reducción del impuesto a la reserva de capitalización (ver Reserva de capitalización), con efectos para el ejercicio fiscal iniciado el 1 de enero de 2016 (la limitación se aplica a las pérdidas superiores a 1 millón de euros). Se aumenta el límite porcentual al 70% para el impuesto a partir de 2017 o años después. Con vigencia para los años fiscales 2012, 2013, 2014 y 2015, las siguientes restricciones transitorias a la compensación de las pérdidas fiscales arrastradas se imponen a los contribuyentes con ingresos superior a 20 millones de euros en el año inmediatamente anterior • Si los ingresos dentro de los 12 meses anteriores al comienzo del año fiscal oscilaron entre 20 millones de euros a 60 millones de euros, las bases imponibles negativas pueden compensarse hasta un importe máximo del 50% de la base imponible. • Si los ingresos en el período mencionado anteriormente superan los 60 millones de euros, la limitación equivale al 25% de la renta imponible. Además, la nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades refuerza las reglas de cambio de control para entidades con bases imponibles negativas por la introducción de nuevas circunstancias que resulten en Restricciones en el uso de arrastre de pérdidas. En particular, bajo las nuevas reglas, el uso de impuestos las pérdidas están restringidas si la entidad que se transfiere se dedica a una actividad diferente o adicional dentro de los dos años siguientes al cambio de propiedad y si el volumen de negocios neto derivado de dicho actividades en esos años es superior al 50% de la facturación media de los dos años anteriores. CAPITAL GAINS En general, la legislación española trata las ganancias de capital como ingresos ordinarios imponibles en la tasa de impuesto corporativo regular ADMINISTRATION El ejercicio fiscal es el mismo que el período contable, que puede ser distinto del año natural. El ejercicio fiscal no podrá exceder de 12 meses. La declaración de impuestos debe presentarse dentro de los 25 días siguientes a las seis meses siguientes al cierre del ejercicio fiscal. En los meses de abril, octubre y diciembre de cada año natural, las empresas y personas permanentes los establecimientos de entidades o personas físicas no residentes deben efectuar pagos a cuenta de impuesto sobre sociedades o impuesto sobre la renta de no residentes, respectivamente, igual a cualquiera de los siguiente: • Dieciocho por ciento de la obligación tributaria del año fiscal anterior. • Una cantidad calculada aplicando los 5/7 del tipo del Impuesto sobre Sociedades (no obstante, ver siguiente párrafo) a las utilidades del ejercicio a partir del cierre del mes anterior a la fecha de la pago y luego restando del resultado el impuesto retenido de los pagos a la empresa y anticipos de impuestos realizados con anterioridad. Esta alternativa es obligatoria para las empresas con una facturación superior a 6 millones de euros en el ejercicio fiscal inmediato anterior. PARTICIPATION EXEMPTION REGIME AND FOREIGN TAX RE LIEF (art 21) El método de exención puede ser utilizado para evitar la doble imposición sobre los dividendos recibidos de españoles y no españoles subsidiarios residentes y sobre ganancias de capital derivadas de transmisiones de acciones emitidas por dichas empresas si se cumplen los siguientes requisitos: En el momento de la distribución del dividendo o de la generación de la plusvalía, el sociedad española haya poseído, directa o indirectamente, al menos el 5% del capital social de la empresa residente o no residente por un período ininterrumpido de al menos un año o la el coste de adquisición de la filial supera los 20 millones de euros Solo para empresas extranjeras, se requiere un nivel mínimo de impuestos (nominal) del 10% bajo un sistema de impuesto de sociedades extranjero similar al sistema de impuesto de sociedades de España. Este requisito es se considera cumplido si la subsidiaria es residente en un país que ha entrado en un doble tratado fiscal con España que contiene una cláusula de intercambio de información NET FINANCIAL EXPENSES (es decir, el exceso de los gastos financieros sobre los ingresos por intereses), ya sea con prestamistas relacionados o no relacionados, serán deducibles de impuestos hasta un límite del 30% del EBITDA (según se define en esta disposición fiscal) del período impositivo. Gastos financieros netos superiores a este límite de EBITDA del 30 % puede trasladarse y deducirse en los siguientes 18 años (sujeto al mismo límite del 30% EBITDA). Si la entidad forma parte de un grupo fiscal español, el límite será aplicable al nivel de la grupo fiscal (se aplican determinadas reglas particulares a las sociedades que se incorporan y abandonan el grupo) GROUPS OF COMPANIES Un grupo de empresas puede presentar una declaración del impuesto sobre la renta consolidada si la elección para aplicar este régimen se realiza antes del inicio del ejercicio fiscal en el que se aplica el régimen a aplicar y si las autoridades fiscales son notificadas de la elección. Después de que el grupo elija tributación en régimen consolidado, el régimen se aplica indefinidamente, siempre que se satisfazcan los requisitos. Antes de 2015, para efectos fiscales, un grupo de empresas se definía como un grupo de sociedades residente en España controlada por una sociedad matriz residente en España y que no controlada por otra empresa residente. No obstante, a partir del 1 de enero de 2015, en línea con varios procesos judiciales comunitarios, la legislación española amplió el ámbito de aplicación del grupo fiscal. FOREIGN PORTFOLIO HO LDING COMPANY REGIME Se aplica un régimen fiscal especial a las sociedades que tener una sociedad de cartera extranjera (entidades de tenencia de valores extranjeros o ETVE) estado. Las ETVE son sociedades ordinarias españolas dedicadas a la administración y gestión de participaciones en el patrimonio de entidades no residentes. Las ETVE también pueden dedicarse a otras actividades. Además de la exención general para dividendos y ganancias de capital derivadas de acciones en empresas extranjeras calificadas como se describe en el Régimen de exención de participación y el impuesto extranjero alivio, una ETVE se beneficia de otras ventajas fiscales, incluidas las siguientes: • No se aplica retención en la fuente sobre las distribuciones realizadas por las ETVE con cargo a las reservas derivadas de dividendos de fuente extranjera exentos de impuestos y ganancias de capital a accionistas no residentes que son no residentes en paraísos fiscales. • Las ganancias de capital derivadas por accionistas extranjeros de ETVEs de transferencias de acciones en ETVEs son no grava en la medida en que la ganancia de capital corresponda a dividendos exentos calificados y ganancias (realizadas o no realizadas) derivadas a nivel de ETVE si el accionista no es residente en un paraíso fiscal. SPECIAL REGULATION: ENTITIES WITH REDUCE DIMENSION Entidades con ingresos superiores a 10 millones de euros Las inversiones en nuevos activos tangibles e inmuebles pueden acogerse a una depreciación fiscal libre prestación. Dicho beneficio fiscal está condicionado al mantenimiento del nivel de empleo.
