Máster SAP S4/HANA
Finance & Controlling
Edición 2023-24
Tema 5: Gestión y control del
coste estándar
Dra. Mercedes Barrachina Palanca
Objetivo: Analizar el cálculo del coste
estándar de producción, siendo el
problema central el análisis de las
desviaciones (control y evaluación).
• I. Objetivos y Ventajas del Coste
Estándar
• II. Proceso de cálculo del Coste
Estándar
• III. Análisis de las desviaciones en
Costes Directos
• IV. Análisis de las desviaciones en
Costes Indirectos
5
Definición y ventajas
Coste estándar es el coste unitario previsto para un producto o servicio,
como consecuencia de los estudios técnicos y económicos efectuados
sobre el proceso de producción.
Implantar un sistema de coste estándar implica:
Existe planificación y presupuestos
La empresa debe seguir registrando la información sobre costes reales, con
el fin de poder comparar con los costes previstos.
Analizar las desviaciones (costes previstos – costes reales)
Las ventajas son:
El coste de los productos es calculado por anticipado.
Poder medir la eficiencia/eficacia de los centros de producción-evaluación del
desempeño incentivos.
Base para elaborar futuros presupuestos.
Proceso de cálculo del coste estándar
Previsión de unidades físicas
de factores a consumir
(cantidades o tiempos)
Objetivo
Meta
Previsión de los precios o
tasas a aplicar a los factores
consumidos
Retroalimentación
Coste estándar
Análisis desviaciones
(Control)
Coste real
6
Clases de coste estándar
COSTE
ESTÁNDAR

CONSUMO PREVISTO DE
FACTORES

PRECIO PREVISTO PARA
LOS FACTORES
1. Estándar ideal o de máxima eficiencia.
2. Estándar práctico o esperado.
3. Estándar actualizado
Incorpora las mejoras en eficiencia
conseguidas en el consumo o
precio de los factores. Base del
presupuesto próximo.
Condiciones eficientes de
producción en el presente. Base
del presupuesto actual
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Establecimiento del coste estándar
Establecer un estándar implica desglosar entre:
Componente físico o técnico  Cantidad a consumir o tiempo a trabajar (ESTÁNDAR
TÉCNICO o norma de consumo esperada).
Componente económico  Precio o tasa a aplicar a las uds. físicas. (ESTÁNDAR
ECONÓMICO o precios (tasas) previstos.
8
Establecimiento del coste estándar
Hay que distinguir entre:
Costes variables o proporcionales con las uds. de producto. (Materiales directos y
Mano de obra directa).
Costes que no varían directamente con la producción, por incorporar elementos
fijos.(Costes indirectos de producción u Otros costes).
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Ejemplo coste estándar – coste real
COSTE ESTÁNDAR ANILLO DE ORO (2.500 a)
Material Directo (M. Prima Oro)
2 gr.
x
25 € / gr. =
50 €
Mano de Obra Directa
2,5 hh
x
42 €/ hh =
105 €
Costes Específicos Aprovisionamiento (CEA)
Total costes estándar directos
50 €MP
x 0,1 €/ € MP =
Costes Indirectos de Fabricación
0,75 hm
155 €
5€
64 €/hm =
48 €
Total costes estándar indirectos
53 €
Coste estándar ANILLO DE ORO
208 €
x
Ejemplo coste estándar – coste real
PRESUPUESTO 2.500 ANILLOS DE ORO
Material Directo (M. Prima Oro)
2 gr.
x
25 € / gr.
x 2.500 a. =
125.000 €
Mano de Obra Directa
2,5 hh x
42 €/ hh
x 2.500 a. =
262.500 €
Costes Específicos Aprovisionamiento (CEA)
Total presupuesto costes directos
50 €MP x 0,1 €/ € MP x 2.500 a. =
387.500 €
12.500 €
Costes Indirectos de Fabricación
0,75 hm x 64 €/hm
120.000 €
x 2.500 a. =
Total presupuesto c. indirectos
132.500 €
Coste estándar ANILLO DE ORO
520.000 €
Ejemplo coste estándar – coste real
COSTE REAL ANILLO DE ORO (2.000 a)
Material Directo (M. Prima Oro)
2,12 gr.
x
24,3 € / gr. =
51,51 €
Mano de Obra Directa
2,38 hh
x
44,6 €/ hh =
106,14 €
Costes Específicos Aprovisionamiento (CEA)
Total costes reales directos
51,516 €MP
x 0,1164 €/ € MP =
Costes Indirectos de Fabricación
0,825 hm
x
63 €/hm =
157,66 €
6€
51,97 €
Total costes reales indirectos
57,97 €
Coste real ANILLO DE ORO
215,63 €
Ejemplo coste estándar – coste real
COSTE REAL 2.000 ANILLOS DE ORO
Material Directo (M. Prima Oro)
2,12 gr. x
24,3 € / gr. x 2.000 a =
103.032 €
Mano de Obra Directa
2,38 hh x
44,6 €/ hh x 2.000 a =
212.296 €
Costes Específicos Aprovisionamiento (CEA)
Total costes reales directos
51,51 €MP x 0,116 €/ € MP x 2.000 a =
315.328 €
12.000 €
Costes Indirectos de Fabricación
0,825 hm x 63 €/hm x 2.000 a = =
103.950 €
Total costes reales indirectos
115.950 €
Coste real ANILLO DE ORO
431.278 €
Ejemplo coste estándar – coste real
Estándar
Real
Estándar - Real
%
Coste anillo
208 €
215,639 €
-7,639 €
-3,67%
Costes MP Oro por anillo
50 €
51,516 €
-1,516 €
-3,03%
Costes MOD por anillo
105 €
106,148 €
-1,148 €
-1,09%
Costes CEA por anillo
5€
6€
-1 €
-20,00%
Costes CIP por anillo
48
51,975 €
-3,975 €
-8,28%
25 € / gr.
24,3 € / gr.
0,7 € / gr.
2,80%
2 gr.
2,12 gr
-0,12 gr.
-6,00%
Precio hh MOD
42 € / hh
44,6 € / hh
-2,6 € / hh
-6,19%
Consumo MOD por anillo
2,5 hh
2,38 hh
0,12 hh
4,80%
Tasa CEA
0,1 €/ € MP
0,1164 €/ € MP
-0,0164 €/ € MP
-16,40%
Tasa CIP
64 €/ hm
63 €/ hm
1 € / hm
1,56%
Consumo hm por anillo
0,75 hm
0,825 hm
-0,075 hm
-10,00%
Precio MP Oro
Consumo MP Oro por anillo
Desviaciones
Desviación Global = Coste Estándar – Coste Real
Coste Estándar = Coste de la Producción Real según
los consumos y precios (o tasas) previstas.
Coste Real = Coste de la Producción Real según los
consumos reales y precios (o tasas) reales.
Desviación Global = 𝛴
Desviaciones Factores Producción
Desviación Global de un Factor = Desviación Técnica + Desviación Económica
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Desviaciones Técnica y Económica
Desviación técnica, o en cantidad: es la valoración de la diferencia en el COSTE entre
el consumo de un factor según la norma (el estándar) y el consumo real.
Cantidad de material.
Tiempo de trabajo.
Expresa cambios respecto a la eficiencia (outputs / inputs) prevista, y en principio es
responsabilidad del departamento de producción correspondiente.
Desviación económica, o en precio: es la valoración de la diferencia en el COSTE a
causa de que el precio (o tasa) previsto (el estándar) del factor no se corresponde con
el precio (o tasa) real incurrido.
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Ejemplo coste estándar – coste real
Coste Estándar de la Producción real : 2.000 anillos
Coste Estándar de Materia Prima Oro
Ejemplo coste estándar – coste real
Coste Estándar de la Producción real : 2.000 anillos
Coste Estándar de Materia Prima Oro
50 € * 2.000 uds. =
(2 gr * 25 € /u.f. * 2.000 uds.)
100.000 €
Ejemplo coste estándar – coste real
Coste Estándar de la Producción real : 2.000 anillos
Coste Estándar de Materia Prima Oro
50 € * 2.000 uds. =
100.000 €
(2 gr * 25 € /u.f. * 2.000 uds.)
Coste Real de la Producción real : 2.000 anillos
Coste Real de Materia Prima Oro
(correspondiente a 4.240 gr.)
xR = 2,12
pR = 24,3
103.032 €
Ejemplo coste estándar – coste real
Desviaciones Materia Prima Oro
DESVIACIÓN GLOBAL = XS*pS – XR*pR= (xs* AR)* pS – XR *pR = (2 *2.000)* 25 – 4.240 * 24,3 =
=4.000 * 25 – 103.032 = 100.000 – 103.032 = -3.032 €
DESVIACIÓN TÉCNICA = (XS –XR)* pS = (4.000 – 4.240)*25 = -6.000 €
DESVIACIÓN ECONÓMICA = (pS – pR)* XR = (25 – 24,3)*4.240 = +2.968 €
- 3.032 €
Ejemplo coste estándar – coste real
Coste Estándar de la Producción real : 2.000 anillos
Coste Estándar de Mano de Obra Directa
Ejemplo coste estándar – coste real
Coste Estándar de la Producción real : 2.000 anillos
Coste Estándar de Mano de Obra Directa
105 € * 2.000 uds. =
(2,5 hh * 42 € /hh * 2.000 uds.)
210.000 €
Ejemplo coste estándar – coste real
Coste Estándar de la Producción real : 2.000 anillos
Coste Estándar de Mano de Obra Directa
105 € * 2.000 uds. =
210.000 €
(2,5 hh * 42 € /hh * 2.000 uds.)
Coste Real de la Producción real : 2.000 anillos
hR = 2,38
wR = 44,6
Coste Real de la Mano de Obra Directa
(correspondiente a 4.760 hh)
212.296 €
Ejemplo coste estándar – coste real
Desviaciones MOD
DESVIACIÓN GLOBAL = HS*wS – HR*wR= (hs * AR)* wS – HR *wR = (2,5 *2.000)* 42 – 4.760 * 44,6 =
=5.000 * 42 – 212.296 = 210.000 – 212.296 = -2.296 €
Supuesto 1
DESVIACIÓN TÉCNICA = (HS – HR)* wS = (5.000 – 4.760)*42 = +10.080 €
DESVIACIÓN ECONÓMICA = (wS – wS)* HR = (42 – 44,6)*4.760 = -12.376 €
- 2.296 €
Estándar de los CEA
Costes Específicos de Aprovisionamiento (CEA)
Son costes vinculados al aprovisionamiento y almacenamiento de Materiales.
Por lo general tienen un comportamiento fijo respecto al nivel de actividad.
 Coste amortizaciones instalaciones y mobiliario
 Coste personal encargados almacén
 Etc.
Presupuesto CEA
Cp = CFp
Tasa prevista CEA
𝑷
𝑪𝑭
𝒄𝑺 = 𝑷
𝑻
Base de Actividad Prevista CEA
𝑻𝑷
 Consumo (€) previsto Materiales (MP)
 Consumo (u.f.) previsto Materiales (MP)
Ejemplo coste estándar – coste real
COSTE ESTÁNDAR de un ANILLO DE ORO
Costes Específicos Aprovisionamiento (CEA)
50 €MP
x
0,1 €/ € MP =
Presupuesto CEA (Cp)= 12.500 €
Previsión producción (Ap)= 2.500 anillos
Previsión actividad (Tp)= 2.500 anillos * 50 €MP =125.000 €MP
Estándar Económico CEA (cS)= 12.500 € / 125.000 € = 0,1 € / €MP
5€
Ejemplo coste estándar – coste real
Coste Estándar de la Producción real : 2.000 anillos
Coste Específicos Aprovisionamiento (CEA)
Ejemplo coste estándar – coste real
Coste Estándar de la Producción real : 2.000 anillos
Coste Específicos Aprovisionamiento (CEA)
5 € * 2.000 uds. =
(50 € * 0,1 € /€MP* 2.000 uds.)
10.000 €
Ejemplo coste estándar – coste real
Coste Estándar de la Producción real : 2.000 anillos
Coste Específicos Aprovisionamiento (CEA)
5 € * 2.000 uds. =
10.000 €
(50 € * 0,01 € /€MP* 2.000 uds.)
Coste Estándar de la Producción real : 2.000 anillos
CEA Real
(correspondiente a 103.032 € MP consumida real)
cR = 12.000/ 103.032 = 0,1164
12.000 €
Ejemplo coste estándar – coste real
Desviaciones Costes CEA
DESVIACIÓN GLOBAL = CS – CR = TS*cS – CR = (ts * AR)* cS – CR = (50 *2.000)* 0,1 – 12.000 =
=100.000 * 0,1 – 12.000 = 10.000 – 12.000 = 2.000 €
Supuesto 2
Estándar de los Costes Indirectos
CLASES DE FACTORES
INDIRECTOS A PRODUCTOS
Material Indirecto
M.O. indirecta
Energía, Amortización, etc.
Análisis de costes fijos y variables (en
relación con la unidad de actividad, por
ejemplo, hm)
Presupuesto Flexible de costes Indirectos
Cp = CFp + CVp
Nivel de actividad previsto [ TP ], según la
planificación empresarial (por ejemplo, hm
previstas)
Tasa estándar para imputar los Costes
Indirectos:
𝒄𝑺 =
𝑪𝑷
𝑻𝑷
Estándar de los Costes Indirectos
CLASES DE FACTORES
INDIRECTOS A PRODUCTOS
Material Indirecto
M.O. indirecta
Energía, Amortización, etc.
Análisis de costes fijos y variables (en
relación con la unidad de actividad, por
ejemplo, hm)
Presupuesto Flexible de costes Indirectos
Cp = CFp + CVp
Nivel de actividad previsto [ TP ], según la
planificación empresarial (por ejemplo, hm
previstas)
Presupuesto Flexible ajustado a la
actividad
Cp = CFp + cvp* Tp
Ejemplo coste estándar – coste real
COSTE ESTÁNDAR de un ANILLO DE ORO
Costes Indirectos de Fabricación.
0,75 hm
x
64 €/hm =
Presupuesto CIF (Cp)= 120.000 €
Previsión producción (Ap)= 2.500 anillos
Previsión actividad (Tp)= 2.500 anillos * 0,75 hm =1.875 hm
Estándar Económico (cS)= 120.000 € / 1.875 hm = 64 € / hm
48 €
Ejemplo coste estándar – coste real
Presupuesto Flexible en CIP
Previsión producción (Ap)= 2.500 anillos
Presupuesto CIF (Cp)= 120.000 €
Costes Fijos Previstos (CFp)= 80.625 €
Cp = CFp + CVp = 80.625 € + CVp = 120.000
Costes Variables Previstos (CVp)= 120.000 – 80.625 = 39.375 €
CVp = 39.375 € = cvp* Tp
Tp = 0,75 hm/anillo * 2.500 anillos = 1.875 hm
CVp = cvp *1.875 hm = 39.375 €
cvp = 39.375 € / 1.875 hm = 21€/hm
Cp = CFp + CVp = 80.625 + 1.875 hm * 21€/hm = 80.625 + 39.375 = 120.000 €
Coste Estándar y Actividad Prevista
El Coste Estándar (unitario) es dependiente del nivel de Actividad Prevista en presencia de Costes Fijos
 Cuanto mayor sea la Actividad Prevista (sin cambiar el resto de las previsiones técnicas y económicas)
menor será el Coste Estándar (unitario)
 Cuanto menor sea la Actividad Prevista (sin cambiar el resto de las previsiones técnicas y económicas)
mayor será el Coste Estándar (unitario)
Supuesto 4
Ejemplo coste estándar – coste real
Coste Estándar de la Producción real : 2.000 anillos
Coste Indirecto Estándar
Ejemplo coste estándar – coste real
Coste Estándar de la Producción real : 2.000 anillos
Coste Indirecto Estándar
48 € * 2.000 uds. =
(0,75 hm * 64 € /hm * 2.000 uds.)
96.000 €
Ejemplo coste estándar – coste real
Coste Estándar de la Producción real : 2.000 anillos
Coste Indirecto Estándar
48 € * 2.000 uds. =
96.000 €
(0,75 hm * 64 € /hm * 2.000 uds.)
Coste Real de la Producción real : 2.000 anillos
Coste Indirecto Real
(correspondiente a 1.650 hm)
cR = 103.950/1.650 = 63
hR = 0,825
103.950 €
Ejemplo coste estándar – coste real
Desviaciones Coste Indirecto
DESVIACIÓN GLOBAL = CS – CR = TS*cS – CR = (ts * AR)* cS – CR = (0,75 *2.000)* 64 – CR =
=1.500 * 64 – 103.950 = -7.950 €
DESVIACIÓN TÉCNICA = (TS– TR )* cS = (1.500 – 1.650)*64 = - 9.600 €
DESVIACIÓN ECONÓMICA = (cS– cR)* TR = (64 – 63)*1.650 =
+1.650 €
Desviación CIF vista en Órdenes
- 7.950 €
+1.650 €
Desviaciones en Costes Indirectos
DESVIACIONES EN COSTES INDIRECTOS
(NO PROPORCIONALES) DE FABRICACIÓN
COMPONENTE TÉCNICO
(TS – TR) cS
COMPONENTE ECONÓMICO
(cS – cR) . TR 
DESVIACIÓN TÉCNICA (D.T.)
O EN EFICIENCIA
DESVIACIÓN EN (POR)
ACTIVIDAD
DESVIACIÓN EN
PRESUPUESTO
Desviaciones del componente económico
Causas de la desviación económica de los Costes Indirectos TR  (cS – cR) :
La actividad u ocupación del centro / empresa: d. actividad
La inexactitud del presupuesto: d. presupuesto (tanto costes fijos como
en costes variables unitarios)
Forma de calcularlas  Utilizando el presupuesto FLEXIBLE adaptado a la
actividad real.
Presupuesto Flexible ajustado a la Actividad Real
Presupuesto FLEXIBLE adaptado a la actividad real  𝐶𝑃(R)
Costes Fijos Previstos
Costes Variables Ajustados a la Actividad Real
𝐶𝑃(R) =𝐶F𝑃+𝑐𝑣𝑃 * 𝑇𝑅
Desviación en actividad y presupuesto
Desviación Económica = (cS – cR)*TR = cS * TR – cR * TR = cS * TR – Cp(R) + Cp (R) - cR * TR =
(cS * TR – Cp(R)) + (Cp (R) - cR * TR)
Desviación Económica = Desviación Actividad + Desviación Presupuesto
Desviación Actividad = cS * TR - Cp(R)
Desviación Presupuesto = Cp(R) - cR * TR
44
Desviación en actividad
La causa de la desviación en actividad es la existencia de costes fijos en el presupuesto:
𝑅
𝑆
𝑇 ⋅𝑐 −𝐶
𝑃(𝑅)
𝐶𝑃
𝑇𝑅
𝑃
𝑃
𝑅
= 𝑇 ⋅ 𝑃 − (𝐶𝐹 + 𝑐𝑣 ⋅ 𝑇 ) = 𝑃 (𝐶𝐹 𝑃 + 𝑐𝑣 𝑃 ⋅ 𝑇 𝑃 ) − (𝐶𝐹 𝑃 + 𝑐𝑣 𝑃 ⋅ 𝑇 𝑅 ) =
𝑇
𝑇
𝑅
𝑇𝑅
𝑇𝑅
𝑃
= 𝑃 ⋅ 𝐶𝐹 + 𝑃 ⋅ 𝑐𝑣 𝑃 ⋅ 𝑇 𝑃 − 𝐶𝐹 𝑃 − 𝑐𝑣 𝑃 ⋅ 𝑇 𝑅
𝑇
𝑇
𝑇𝑅
= 𝑃 ⋅ 𝐶𝐹 𝑃 + 𝑐𝑣 𝑃 ⋅ 𝑇 𝑅 − 𝐶𝐹 𝑃 − 𝑐𝑣 𝑃 ⋅ 𝑇 𝑅
𝑇
𝑻𝑹
= 𝑪𝑭 ⋅ ( 𝑷 − 𝟏)
𝑻
𝑷
Si TR < TP , la desviación será negativa.
Si TR > TP , la desviación será positiva.
Desviación en presupuesto
La causa de la desviación en presupuesto es la inexactitud en el presupuesto:
𝐶
𝑃(𝑅)
𝐶𝑅
− 𝑇 ⋅ 𝑐 −= (𝐶𝐹 + 𝑐𝑣 ⋅ 𝑇 ) − 𝑇 ⋅ 𝑐 = (𝐶𝐹 + 𝑐𝑣 ⋅ 𝑇 ) − 𝑇 ⋅ 𝑅 = (𝐶𝐹 𝑃 + 𝑐𝑣 𝑃 ⋅ 𝑇 𝑅 ) − 𝐶 𝑅
𝑇
𝑅
𝑅
𝑃
𝑃
𝑅
𝑅
𝑅
𝑃
𝑃
𝑅
𝑅
= 𝐶𝐹 𝑃 + 𝑐𝑣 𝑃 ⋅ 𝑇 𝑅 − 𝐶𝐹 𝑅 − 𝑐𝑣 𝑅 ⋅ 𝑇 𝑅 = 𝐶𝐹 𝑃 − 𝐶𝐹 𝑅 + 𝑐𝑣 𝑃 ⋅ 𝑇 𝑅 − 𝑐𝑣 𝑅 ⋅ 𝑇 𝑅 = (𝑪𝑭𝑷 − 𝑪𝑭𝑹 ) + (𝒄𝒗𝑷 − 𝒄𝒗𝑹 ) ⋅ 𝑻𝑹
CFP- CFR , representa la inexactitud en la estimación de los CF
(cvp – cvR ) TR, representa la inexactitud en la estimación de los cv unitarios
Ejemplo coste estándar – coste real
Presupuesto Flexible en CIP AJUSTADO a la Actividad Real
Previsión producción (Ap)= 2.500 anillos
Presupuesto CIF (Cp)= 120.000 €
Costes Fijos Previstos (CFp)= 80.625 €
Cp = CFp + CVp = 80.625 € + CVp = 120.000
Cp = CFp + CVp = 80.625 + 1.875 hm * 21€/hm = 80.625 + 39.375 = 120.000 €
TR = = 1.650 hm
CVp(R) = cvp *1.650 hm = 21€/hm * 1.650 hm = 34.650 €
Cp(R) = CFp + CVp = CFp + cvp * TR
Cp(R) = 80.625 + 21€/hm * 1.650 hm = 80.625 + 34.650 = 115.275 €
Ejemplo coste estándar – coste real
48
Desviaciones Económicas Costes Indirectos
DESVIACIÓN ECONÓMICA = (cs – cr)*Tr = (64 – 63)*1.650 = +1.650 €
CR = CFR + CVR = 103.950 = 70.000 + 33.950;
AR = 2.000 anillos; TR = 1.650 hm
cvR = 20,57 €/hm
CVR = cvR* TR = 20,57 €/hm *1.650 hm = 33.950 €
D. ACTIVIDAD = CFp * (TR/Tp-1) = 80.625 * (1.650/1.875 – 1) = - 9.675 €
D. PRESUPUESTO = (CFP – CFR) + (cvp-cvR)*TR = (80.625 - 70.000) + (21 - 20,57) * 1.650 = +11.325 €
Ejemplo coste estándar – coste real
49
Desviaciones Económicas Costes Indirectos
DESVIACIÓN ECONÓMICA = (cs – cr)*Tr = (64 – 63)*1.650 = +1.650 €
CP(R) = CFP + cvp * TR = 80.625 + 21 * 1.650 = 115.275 €
TR = 1.650 hm
cvp = 21€/hm
cs = Kp/TP = 120.000 / 1.875 = 64 €/ hm
D. ACTIVIDAD = cs * TR - CP(R) = 64 * 1650 – 115.275 = - 9.675 €
D. PRESUPUESTO = CP(R) - CR = 115.275 – 103.950 = +11.325 €
Supuesto 6
Desviación anual –
Desviación mensual
• Desviaciones Costes Indirectos
• El estándar económico cs se calcula para todo un año.
• Las desviaciones se pueden plantear también a nivel mensual
(u otro periodo diferentes al año).
• En estos casos, hay que tener en cuenta que al trabajar con
una tasa prevista (estándar económico cs) anual, implícitamente
estas admitiendo en el cálculo de las desviaciones que la
producción prevista se divide por igual los 12 meses del año.
50
Desviación anual –
Desviación mensual
• En caso contrario, cada mes tendría una tasa prevista diferente:
costes fijos previstos mes / actividad prevista mes.
• Esto se puede comprobar en el supuesto 5 al calcular las
desviaciones mensuales de costes indirectos con la fórmula:
Supuesto 5
D. ACTIVIDAD = CFp * (TR/Tp-1)
Tp mensual será el resultado de dividir Tp anual entre 12 meses.
CFp mensual será el resultado de dividir CFp anual entre 12 meses.
51
Fin Tema 5
¡Muchas gracias!