ACCOUNTING FOR LEASES
• Lease adalah perjanjian kontraktual antara pemilik property
(lessor) dengan pengguna property (lessee), dimana leesor
menyerahkan hak penggunaan property kepada lessee dan
lessee mempunyai kewajiban untuk membayar dalam
periode tertentu dengan sejumlah nilai yang telah
disepakati.
Pihak-pihak dalam Lease adalah:
• Pemilik property (lessor) adalah sebagai
kreditor atau investor
• Pengguna property (lessee) adalah sebagai
debitor atau investee
leasing terdiri dari beberapa elemen
di bawah ini:
• Pembiayaan perusahaan
• Penyediaan barang-barang modal
• Jangka waktu tertentu
• Pembayaran secara berkala
• Adanya hak pilih (option right)
• Adanya nilai sisa yang disepakati bersama
• Adanya pihak lessor
• Adanya pihak lessee
Keuntungan-keuntungan lease:
• Fleksibel
• Tidak diperlukan jaminan
• Capital saving
• Cepat dalam pelayanan
• Pembayaran angsuran lease diperlakukan sebagai
biaya operasional
• Sebagai pelindung terhadap inflasi
• Adanya hak opsi bagi lessee pada akhir masa lease.
• Adanya kepastian hukum
• Terkadang leasing merupakan satu-satunya cara
untuk mendapatkan aktiva bagi suatu perusahaan
Capitalized Lease
•
Lessee
Leased Equipment xxx
Lease Liability
• Lessor
Lease Receivable xxx
Equipment
xxx
xxx
Accounting by Lessee
Kriteria dalam mengklasifikasikan jenis Lease (Lessee)
is there a transfer of ownership?
Yes, Finance Lease
No
is there bargain purchase option?
Yes, Finance Lease
No
is lease term for the major part of economic life?
Yes, Finance Lease
No
Is present value of payments substantially all of fair value?
Yes, Finance Lease
No, Operating Lease
1 . Finance (Capital) Lease Method
(Lessee)
Jika Lessee memenuhi empat kriteria dalam
perjanjiaan lease maka termasuk dalam Finance
Lease. Jurnal-jurnal yang dibutuhkan yaitu:
•
Mencatat saat peminjaman
Leased equipment under finance lease
Lease liability
• Mencatat pengakuan bunga
Interes expense
Interest liability
xxx
xxx
xxx
xxx
•
•
•
Mencatat pembayaran lease
Property tax expense
Interest payable
Lease liability
Cash
Mencatat depresiasi
Depreciation expense-finance leases
xxx
Accumulated depreciation-finance leases
Mencatat jika lesse membeli barang lessor
Equipment
Accumulated depreciation-finance lease
Leased equipment under finance lease
Accumulated depreciation equipment
Cash
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
2. Operating Lease Method (Lessee)
• Dalam operating lease method, perjanjian lease
tidak dikenakan bunga dan pembayaran lease
berkala dilperlakukan langsung sebagai biaya
(expense), yaitu jurnalnya:
Rent Expense
Cash
xxx
xxx
Accounting by Lessor
Kriteria dalam mengklasifikasikan jenis lease (lessor ) :
Lease Agreement
is there a transfer of ownership?
Yes, Finance Lease
No
is there bargain purchase option?
Yes, Finance Lease
No
is lease term for the major part of economic life?
Yes, Finance Lease
No
Is present value of payments substantially all of fair value?
Yes, Finance Lease
No, Operating Lease
1. Finance (Capital) Lease Method
(Lessor)
• Finance lease method terbagi menjadi dua
bagian, yaitu:
– Direct Financing Method
• Transaksi ini terjadi jika fair value dari asset yang
disewakan sama dengan harga perolehan dari book
valuenya dan Lessor membeli asset atas permintaan
dari Lessee yang akan dipergunakan oleh Lessee
Jurnal-jurnal yang terkait dalam direct
financing method adalah
• Mencatat pendapatan lessor atas permintaan barang
Lease receivable
xxx
Equipment
xxx
• Mencatat pada saat penerimaan pembayaran leasing dari lesee
Cash
xxx
Lease receivable
xxx
Property tax expense / payable
xxx
• Mencatat penerimaan bunga
Interest receivable
xxx
Interest revenue-leases
xxx
• Mencatat penjualan barang leasing
Cash
xxx
Gain on sale of leased equipment
xxx
Sales Types Lease Method
Perbedaan sales type method dengan direct financing method
adalah adanya laba atau rugi yang diperoleh lessor dan fair value
dari asset yang disewakan berbeda dengan harga perolehan dari book
valuenya.
2. Operating Leases Method (Lessor)
• Jurnal-jurnal yang terkait yaitu:
Mencatat penerimaan kas rental
Cash
Rental Revenue
xxx
Mencatat depresiasi
Depreciation expense - finance leases
xxx
Accumulated Depreciation – finance leases
xxx
xxx
Special Accounting Problems
• Residual values
nilai leased asset pada akhir masa lease
Jenis-jenis residual values
- Guaranteed residual value
- Unguaranteed residual value
• Bargain purchase option (lessee)
Adanya hak opsi yang memungkinkan lessee membeli
asset yang bersangkutan pada akhir masa lease dengan
harga yang lebih murah dibandingkan estimasi nilai pasar
asset dimasa yang akan datang. Jika ada hak opsi maka
lessee harus menambahkan present falue of minimum lease
payments dengan present value of option price.
• Initial direct costs (lessor)
– initial direct cost adalah biaya-biaya yang
dikeluarkan oleh lessor untuk bernegosiasi
dalam memproses transaksi leased. Initial direct
costs tergantung pada jenis-jenis lease, yaitu:
• Dalam operating leases
• Dalam sales type leases
• Dalam direct financing leases