FRAUD
KELOMPOK 1
Shania Khairena M.T - 2132150022
Puspitasari Marianauli - 2132150001
Marcella Aprilian - 2132150046
Carla Sucita - 2132150045
Salah satu akibat utama dari penipuan adalah kerugian
finansial.
Sehingga, profesi akuntansi dan audit terkait erat
dengan pencegahan penipuan, deteksi penipuan, dan
investigasi penipuan.
Dalam dekade terakhir, kemarahan masyarakat atas
terjadinya penipuan besar-besaran di perusahaan
publik dan perilaku lembaga keuangan telah
menyebabkan belanja pemerintah yang besar,
reformasi peraturan, konvergensi standar akuntansi
global, standar audit baru, pengawasan baru terhadap
profesi akuntansi, dan hukuman yang lebih besar bagi
mereka yang bersekongkol untuk melakukan atau
menyembunyikan penipuan keuangan atau bertindak
korup.
FRAUD:
WHAT IT IS?
Secara umum, seluruh tindakan penipuan dibagi menjadi
empat elemen dasar:
1. Representasi palsu tentang material alami
2. Pengetahuan ilmiah bahwa representasi itu salah,
atau pengabaian
3. Ketergantungan-orang yang menerima representasi
secara wajar dan dapat dibenarkan
4. Kerugian-kerugian finansial yang diakibatkan oleh
semua hal di atas
PENIPUAN: PREVALENSI, DAMPAK, DAN BENTUK
Penipuan adalah ciri dari setiap budaya terorganisir di dunia.
Menurut survei Association of Certified Fraud Examiners, sekitar $994 miliar hilang di
perusahaan-perusahaan AS pada tahun 2008 karena penipuan dan penyalahgunaan pekerjaan,
dan lebih dari satu dari empat kasus merugikan organisasi lebih dari $1 juta. Dua puluh
sembilan persen dari seluruh penipuan dilakukan oleh karyawan departemen akuntansi, dan 18
persen penipuan dilakukan – oleh anggota manajemen tingkat atas.
Menurut statistik Survei Kejahatan Ekonomi Global PwC tahun 2009, 30 persen organisasi
menjadi korban penipuan selama 12 bulan sebelumnya. Angka ini dibandingkan dengan 43
persen pada tahun 2007 dan 45 persen pada tahun 2005, dalam dua tahun terakhir. Responden
dari Eropa Timur dan Barat termasuk di antara perusahaan yang melaporkan insiden penipuan
tertinggi; misalnya, 71 persen organisasi di Rusia dan 43 persen di Inggris melaporkan pernah
mengalami penipuan dalam organisasinya
Dari seluruh perusahaan yang disurvei, 27 persen mengatakan bahwa dampak finansial
langsung dari paparan penipuan mencapai lebih dari $500.000, dan 25 persen dari mereka
melaporkan penipuan akuntansi percaya bahwa hal itu telah merugikan mereka lebih dari $1
juta.
Di Amerika Serikat, penipuan telah dilakukan sejak koloni didirikan. Penipuan yang
sangat terkenal pada masa itu dilakukan pada tahun 1616 di Jamestown, Virginia, oleh
Kapten Samuel Argall, wakil gubernur. Kapten Argall diduga "menipu investor di
Virginia Co. untuk setiap ayam dan barang kering yang tidak berhasil dipasok."
Menurut buku ‘Stealing’ dari Amerika, dalam waktu dua tahun setelah Argall
mengambil alih kepemimpinan di Jamestown, "seluruh harta milik masyarakat telah
hilang dan dikonsumsi.
Ketika dia kembali ke Inggris dengan perahu berisi barang-barang jarahan, penduduk
dan investor hanya mempunyai enam ekor kambing.
Kemudian, selama Perang Saudara Amerika, penipuan tertentu menjadi begitu umum
Badan legislatif menyadari perlunya undang-undang baru. Salah satu penipuan yang
paling mengerikan adalah menagih pemerintah Amerika Serikat atas persediaan yang
rusak atau tidak ada yang dijual ke Union Army. Tanggapan pemerintah federal adalah
Undang-Undang Klaim Palsu, yang disahkan pada bulan Maret 1863, yang menetapkan
ganti rugi ganda bagi para pencari keuntungan perang yang korup dan denda perdata
sebesar $2.000 untuk setiap klaim palsu yang diajukan. Hebatnya, undang-undang ini
masih berlaku, meski sudah banyak perubahan.
Kategori-kategori yang paling relevan bagi akuntan dan
auditor adalah sebagai berikut :
Penipuan Karyawan / Penyalahgunaan Aset
Jenis penipuan ini melibatkan pencurian uang tunai atau
inventaris, penggelapan pendapatan, penipuan
penggajian, dan penggelapan. Penyalahgunaan aset
adalah jenis penipuan yang paling umum. Contoh utama
penyalahgunaan aset adalah penipuan pencairan seperti
skema penagihan, skema penggajian, skema
penggantian biaya, gangguan cek, dan skema pencairan
mesin kasir.
Penipuan Laporan Keuangan.
Jenis penipuan ini ditandai dengan salah saji atau
penghilangan jumlah atau pengungkapan yang disengaja
dalam pelaporan keuangan untuk menipu pengguna
laporan keuangan. Hal ini juga mengacu pada penerapan
prinsip akuntansi yang salah secara sengaja untuk
memanipulasi hasil.
Terdapat tiga jenis penipuan:
1. Penipuan yang dilakukan oleh orang-orang dalam
organisasi yang mengakibatkan kerugian bagi
organisasi itu sendiri
2. Penipuan yang dilakukan oleh mereka yang
bertanggung jawab atas pelaporan keuangan, yang
menggunakan keuangan informasi yang mereka
ketahui palsu sehingga mereka dapat melakukan
penipuan terhadap investor atau pihak ketiga lainnya,
yang menguntungkan organisasi.
3. Tindakan korupsi yang dilakukan oleh perusahaan
atau para eksekutifnya, yang menguntungkan para
eksekutif atau perusahaan
ROOT CAUSES
OF FRAUD
Evolusi ekonomi dari sistem barter ke e-commerce telah membawa kemajuan
dalam cara penipuan dan korupsi dilakukan.
Awalnya, kekhawatiran tentang kepercayaan dalam transaksi ekonomi hanya terfokus
pada tingkat lokal, tetapi seiring dengan globalisasi, praktik-praktik korupsi dan
penipuan telah meluas secara internasional. Meskipun upaya legislasi telah dilakukan
oleh berbagai negara dan organisasi internasional untuk melawan korupsi dan
penipuan, paradigma lama ini telah dianggap tidak lagi memadai.
Faktor-faktor seperti tekanan keuangan, persaingan pasar, persyaratan hukum,
dan motivasi pribadi telah menjadi dorongan utama bagi praktik-praktik
penipuan yang semakin kompleks.
Paradigma baru diperlukan untuk memahami risiko dan menghadapi tantangan
dalam mengatasi penipuan dan korupsi, yang sekarang tidak terbatas pada pasar
yang berkembang, tetapi juga terjadi di pasar yang canggih dan teratur dengan
baik.
Akses ke modal pasar dan keinginan untuk pertumbuhan pendapatan telah
menjadi faktor utama yang memperkuat praktik-praktik penyimpangan keuangan
di seluruh dunia.
Audit: Sejarah Kuno
Ada banyak contoh di dunia kuno mengenai prosedur audit dan pengendalian yang digunakan dalam
administrasi sistem keuangan publik. Dinasti Shako di Tiongkok (1122-256 SM), majelis di Athena
klasik, dan Senat Republik Romawi merupakan contoh awal ketergantungan pada kontrol keuangan
formal.
Pada abad ke-12 dan ke-13, catatan menunjukkan bahwa pekerjaan audit dilakukan di Inggris,
Skotlandia, Italia, dan Perancis. Audit di Inggris yang dilakukan sebelum abad ketujuh belas ditujukan
terutama untuk memastikan akuntabilitas dana yang dipercayakan kepada pejabat publik atau swasta.
Audit tersebut tidak dirancang untuk menguji kualitas rekening, kecuali sejauh ketidakakuratan mungkin
menunjukkan adanya tipuan.
Perubahan ekonomi antara tahun 1600 dan 1800, yang menjadi awal meluasnya perdagangan,
memperkenalkan perhatian akuntansi baru yang berfokus pada kepemilikan properti dan penghitungan
laba dan rugi dalam pengertian bisnis.
Pada akhir abad ketujuh belas, undang-undang pertama yang melarang pejabat tertentu untuk bertindak
sebagai auditor suatu kota diberlakukan di Skotlandia, sehingga memperkenalkan gagasan modern
tentang independensi auditor.
Perkembangan perusahaan besar pada abad kesembilan belas, seperti perusahaan
kereta api, perusahaan asuransi, bank, dan perusahaan saham gabungan, telah
memperkuat peran profesi audit dalam lingkungan bisnis.
Di Inggris, undang-undang seperti Companies Act 1844 dan Companies Act 1879 telah
memberikan kontribusi besar terhadap perkembangan audit eksternal. Awalnya, praktik
audit mengikuti gaya Inggris dengan pemeriksaan terperinci atas data administrasi yang
berkaitan dengan neraca, tetapi pandangan terhadap peran auditor mulai berubah pada
akhir abad kesembilan belas.
Para pemikir terkemuka di bidang audit seperti Lawrence R. Dicksee mulai menekankan
pentingnya pendeteksian kecurangan sebagai bagian integral dari tugas auditor.
Di Amerika Serikat, evolusi audit dari praktik yang lebih rumit di Inggris menjadi "audit
pengujian" terjadi sebagai tanggapan terhadap tuntutan kreditor akan informasi
keuangan yang dapat diandalkan. Regulasi semakin ketat dan tuntutan akan
transparansi informasi keuangan mendorong auditor ke dalam peran yang lebih
menuntut dan terlihat dalam memeriksa laporan keuangan perusahaan.
AUDITORS ARE
NOT ALONE
Meskipun auditor telah lama diketahui mempunyai peran penting dalam mendeteksi
kecurangan, namun sudah diketahui bahwa mereka tidak beroperasi dalam vaccum.
Sekelompok direktur, penentu standar, dan regulator pasar merupakan partisipan utama dalam
tata kelola perusahaan, yang masing-masing diberi tanggung jawab khusus dalam proses
memastikan bahwa pasar keuangan, investor, dan pengguna laporan keuangan perusahaan
lainnya dilayani dengan baik.
Pada dasarnya, mereka adalah mata rantai dalam rantai pasokan pelaporan perusahaan (CRSC)
yang mencakup beberapa peserta tambahan
Meskipun auditor sering dianggap sebagai garda terdepan dalam mencegah kecurangan, dalam
realitasnya, mereka hanya merupakan bagian dari sistem yang lebih luas.
Sistem tata kelola perusahaan, manajemen risiko, dan pengendalian internal yang baik
merupakan garis pertahanan pertama terhadap kecurangan, dengan manajemen dan dewan
komisaris bertanggung jawab atas keberhasilannya.
Oleh karena itu, dewan komisaris memiliki tanggung jawab penting dalam melindungi
perusahaan dari risiko kecurangan.
Manajemen dan dewan berbagi tanggung jawab untuk aspek-aspek penting tertentu dalam
mencegah kecurangan dalam pelaporan keuangan:
1. Menetapkan "tone at the top” mengomunikasikan harapan atas pelaporan keuangan yang
transparan dan akurat
2. Merespon dengan cepat, adil, dan proporsional terhadap pelanggaran-pelanggaran
kebijakan dan prosedur
3. Menjaga proses audit internal dan eksternal independen dari pengaruh manajemen
4. Memastikan aliran informasi penting yang tepat kepada dewan dan pihak eksternal
5. Membangun sistem pengendalian akuntansi internal yang memadai yang akan
memenuhi persyaratan pasal 404 Sarbanes - Oxley Act
6. Menyelidiki dan memperbaiki permasalahan yang timbul
DETERRENCE,
AUDITING, AND
INVESTIGATION
FRAUD DETERRENCE CYCLE
Siklus pencegahan penipuan terjadi seiring waktu dan merupakan proses interaktif. Secara garis
besar, mempunyai empat elemen utama:
1. Penetapan tata kelola perusahaan dan penilaian risiko
2. Penerapan proses pengendalian tingkat transaksi, yang sering disebut sebagai sistem
pengendalian akuntansi internal; umumnya bersifat pencegah (sering disebut preventif) dan
bersifat detektif
3. Pemeriksaan retrospektif atas proses tata kelola dan pengendalian melalui pemeriksaan audit
4. Investigasi dan remediasi atas dugaan atau dugaan masalah
1. Corporate Governance
Tata kelola perusahaan adalah tentang penetapan dan pemantauan tujuan, kebijakan nada,
selera risiko, akuntabilitas, dan kinerja. Yang terkandung dalam definisi ini juga merupakan
seperangkat sikap, kebijakan, prosedur, pendelegasian wewenang, pengendalian yang
dikomunikasikan kepada seluruh konstituen, termasuk manajemen senior.
Singkatnya, tata kelola perusahaan merupakan keseluruhan budaya yang menetapkan dan
memantau ekspektasi perilaku yang dimaksudkan untuk menghalangi.
Proses dewan dan manajemen untuk melaksanakan tata kelola yang efektif dengan lebih baik,
termasuk yang berikut:
1. Strategi dan perencanaan operasional
2. Manajemen risiko
3. Etika dan kepatuhan (tone at the top)
4. ​Pengukuran dan pemantauan kinerja
5. Merger, akuisisi, dan transaksi transformasional lainnya
6. Evaluasi manajemen, kompensasi, dan perencanaan suksesi
7. Komunikasi dan pelaporan
8. Dinamika tata kelola
2. Transaction - Level Controls
Pengendalian tingkat transaksi merupakan pengendalian akuntansi dan keuangan yang
dirancang untuk membantu memastikan bahwa hanya tindakan transaksi yang sah, sah, dan
sah yang terjadi dan untuk melindungi aset perusahaan dari kerugian akibat pencurian atau
aktivitas penipuan lainnya.
Prosedur ini bersifat preventif karena dapat secara aktif memblokir atau mencegah terjadinya
transaksi penipuan, namun prosedur ini tidak selalu aman, dan penipu sering kali
memanfaatkan celah, ketidakkonsistenan, atau karyawan yang rentan.
3. Retrospective Examination
Prosedur retrospektif yang dirancang untuk membantu mendeteksi kecurangan sebelum
menjadi seperti yang dilakukan oleh manajemen, auditor, dan penyelidik akuntansi forensik
yang besar dan, akibatnya, merugikan organisasi.
Prosedur retrospektif seperti ini menjadi penghubung utama dalam mengkomunikasikan
intoleransi.
4. Investigation and Remediation
Merupakan penyelidikan akuntansi forensik atas dugaan, dugaan, atau penipuan yang
sebenarnya.
Investigasi juga harus menjadi dasar untuk memperbaiki prosedur pengendalian.
Investigasi harus mengarah pada tindakan yang sepadan dengan ukuran dan keseriusan
ketidakpantasan atau penipuan, tidak peduli apakah hal tersebut ditemukan sebagai
pelanggaran kecil terhadap kebijakan perusahaan atau skema besar untuk menciptakan
laporan keuangan palsu atau penyalahgunaan aset penting.
Kebijakan terus diperkuat dan direvisi, pengendalian terus ditingkatkan, audit dilakukan secara
rutin dan penyelidikan diselesaikan serta ditindaklanjuti jika diperlukan.
Tanpa komitmen terhadap setiap elemen siklus pencegahan penipuan, efek pencegahan secara
keseluruhan akan berkurang secara signifikan.
First Look Inside the
Fraud Detterence
Cycle
1. Corporate Governance
Elemen kunci tata kelola perusahaan adalah:
Dewan independen yang terdiri dari mayoritas direksi yang tidak hubungan material dengan
perusahaan
Ketua dewan independen atau direktur utama independen
Komite audit yang secara aktif memelihara hubungan dengan auditor internal dan eksternal
Komite audit yang mencakup setidaknya satu anggota yang memiliki keahlian keuangan, dan
semua anggotanya paham keuangan
Komite audit yang memiliki wewenang untuk mempertahankan penasihatnya sendiri dan
meluncurkan penyelidikan yang dianggap perlu
Komite nominasi dan kompensasi terdiri dari direktur independen
Komite kompensasi yang memahami apakah ia menyediakan secara khusus insentif yang
menguntungkan yang dapat mendorong praktik pelaporan keuangan yang tidak tepat atau
perilaku lain yang mendekati atau melampaui batas
Pengungkapan peristiwa penting yang berkaitan dengan perusahaan secara tepat waktu dan
seimbang
Hotline atau saluran pelaporan lainnya yang dikelola dengan baik, independen pengelolaan
Fungsi audit internal yang melapor langsung kepada komite audit tanpa takut “diedit” oleh
manajemen (CEO, CFO, pengontrol, dan lainnya)
2. Transaction-Level Controls
Sistem pengendalian akuntansi internal juga merupakan elemen kunci dalam pencegahan
penipuan siklus.
Pengendalian Internal—Kerangka Terpadu, disiapkan oleh
Komite Organisasi Sponsor dari Treadway Commission (COSO) dan diterbitkan oleh American
Institute of Certified Public Accountants. Panduan ini menjabarkan kerangka komprehensif untuk
pengendalian internal.
Elemen penting dalam Kerangka COSO:
1. Lingkungan Kontrol : meliputi integritas, nilai etika, dan kompetensi personel organisasi; filosofi
dan gaya operasi manajemen; pendekatan manajemen dalam penugasan wewenang dan tanggung
jawab; dan bagaimana personel diorganisasikan dan dikembangkan
2. Risk Assessment: Karena kondisi ekonomi, industri, peraturan, dan operasi terus menerus
perubahan, diperlukan mekanisme untuk mengidentifikasi dan menangani risiko secara
berkelanjutan dasar.
3. Control Activities: membantu memastikan bahwa kebijakan, prosedur, dan larahan manajemen
dilaksanakan. Hal ini juga membantu memastikan bahwa tindakan yang diperlukan telah diambil
untuk mengatasi risiko yang dapat menghambat pencapaian tujuan tersebut tujuan organisasi.
4. Information and Communication
5. Monitoring: Hal ini harus dipantau dan dievaluasi untuk perbaikan dan perubahan yang diperlukan
seiring dengan perubahan kondisi.
AUDITING AND
INVESTIGATION
PERBEDAAN
Objektif
Audit : Membentuk opini atas laporan keuangan secara keseluruhan secara keseluruhan
Investigasi : Tentukan kemungkinan atau besarnya penipuan yang terjadi
Tujuan
Audit : Biasanya dibutuhkan oleh pihak ketiga pengguna laporan untuk Menambah keuangan
Investigasi : Predikasi yang memadai bahwa penipuan telah atau mungkin telah terjadi
Nilai
Audit : kredibilitas yang dilaporkan
Investigasi : Menyelesaikan kecurigaan dan tuduhan
Sumber Bukti
Audit : Penyelidikan, observasi, pemeriksaan, dan kinerja ulang transaksi akuntansi untuk
mendukung asersi laporan keuangan
Investigasi : Tinjau data keuangan dan non-keuangan secara rinci, cari catatan publik, lakukan
pencarian fakta serta wawancara untuk mencari penerimaan, termasuk pertanyaan pihak ketiga
Kecukupan Bukti
Audit : Jaminan yang masuk akal
Investigasi : Tetapkan fakta untuk mendukung atau menyangkal kecurigaan dan tuduhan
Selama pelaksanaan audit, auditor berusaha mendeteksi kesalahan atau ketidaksesuaian,
tidak ada informasi spesifik bahwa ketidakwajaran tersebut ada. Selama penyelidikan,
seorang penyelidik akuntansi forensik berupaya menemukan metode dan cakupan lengkapnya
ketidakwajaran yang dicurigai atau diketahui. Keduanya merupakan fitur penting dari
siklus pencegahan penipuan, namun keduanya merupakan siklus yang terpisah. Mereka
melibatkan hal yang berbeda