미국세법 과제 다음은 미국 개인소득세와 관련된 질문이다. 각 질문에 답하시오. (1) 소득세 과세소득을 결정하는 과정에서 연방소득세(federal income tax)의 납부, 환급 및 환급세액에 대한 이자의 처리에 대해서 설명하시오. (2) 학자금 대출금과 관련된 이자비용과 임대와 관련된 대출금의 이자비용의 세무상 처리의 차이점에 대해서 설명하시오. (3) 배우자가 없는 경우 납세자가 선택할 수 있는 신고지위(filing status)를 설명하시오. (4) 다음 자료를 이용하여 납세자(Single)의 세액을 계산하시오. Gross income = $48,000 Above the line deductions = $5,000 Itemized deductions = $38,000 Standard deductions = $21,000 2020 tax brackets (single) 10% : $0 to $9,875 12% : $9,876 to $40,125 22% : $40,126 to $85,525 24% : $85,526 to $163,300 32% : $163,301 to $207,350 35% : $207,351 to $518,400 37% : $518,401 or more 단, 전체 과제의 분량은 반드시 A4 용지 1 장 이상일 것 모사과제로 확인될 경우 ＇0 점＇처리와 함께 이의신청 접수도 불가능합니다. ☞ 모사답안 기준 : 공지사항 과제작성 유의사항 안내 (1) 연방소득세는 회계장부에서 비용으로 기록되지만 세무 신고에서 공제되지는 않으며, 지출한 연도의 공제항목이 아니므로 환급 받은 연도의 과세대상이 아니다. 개인과 기업은 모든 자본이익의 순 총액에 대해 미국 연방소득세를 납부하는데, 투자자의 세율과 투자자산을 보유한 기간에 따라 투자율은 영향을 받게 된다. 단기 자본이익은 투자자의 일반 소득세율에 따라 과세되며, 판매 전에 1 년 이하 기간 동안 보유된 투자로 정의된다. 반면 1 년 이상 보유된 자산의 처분에 대한 장기 자본이익은 낮은 세율로 과세된다. 세금이 미리 공제되거나 과세소득을 더 많이 예상했을 경우, 과세자는 환급을 받을 수 있고, 환급된 세액에 대해서도 이자가 발생할 수 있다. (2) 우선 학자금 대출 조건을 살펴보자면 다음과 같다. 대학 이상의 교육비 충당 조건, 본인/배우자/부양가족을 위한 교육비, 정규등록의 1/2 이상 등록 등이고 $2500 이 한도이고 Phase-out rule for AGI 가 적용된다. 다음으로 임대와 관련된 대출금은 부동산 투자, 농업, 사업 운영 등 다양한 용도로 사용될 수 있으며, 부동산 투자나 비즈니스 목적으로 사용되는 임대 관련 대출금의 이자비용은 소득 수준과 무관하게 연방소득세에서 공제 가능하다. 세무상 처리 시 학자금 대출금과 관련된 이자비용은 Above the line deduction 인 반면 임대와 관련된 대출금의 이자비용은 Schedule E 에서 임대비용으로 공제된다. (3) 배우자가 없는 경우 납세자가 선택할 수 있는 신고지위는 기본적으로 Single(독신)이다. 그러나 배우자가 사망한 경우 배우자의 사망 연도를 기준으로 2 년간 QW (Qualifying widow(er)/생존배우자) or Surviving spouse 신고지위를 득할 수 있고 생존 배우자는 전체 과세 연도 동안 부양 대상 자녀가 거주하는 가구의 유지비용 중 과반 이상을 부담해야 한다. 반면 납세자가 연말에 결혼하지 않았거나 QW 신고지위가 아니거나 비거주외국인이 아니거나 집을 유지하는 비용의 과반을 부담했거나 자격요건을 갖춘 자녀/부양대상친척 등이 함께 살았을 경우 HOH (Head of Household/세대주) 신고지위를 득할 수 있다. (4) 납세자(Single)의 세액은 $500 이 될 것이며 다음과 같이 계산된다. Gross Income $48000 - Above the line deductions $5000 = AGI $43000. AGI 43000 - Itemized deductions $38000 = Taxable Income $5000. Taxable Income $5000 * Tax Rate 10% = Tax $500 Itemized deduction 이 Standard deduction 보다 더 크기 때문에 Itemized deduction 을 계산식에 사용하며, Taxable Income $5000 은 10% 세율구간에 들어가기 때문에 세액은 $500 으로 계산된다. 첨삭 내용 안녕하세요, 운영교수입니다. 전체적으로 과제와 관련한 4 가지 물음에 대해서 잘 정리해주셨습니다. 다만, 일부 보완이 필요해보입니다. 예 를들어, 1 번의 경우, 이자의 처리(과세여부)에 대해서 명확히 정리해주실 필요가 있습니다. 또한 과제인만큼 일정한 형식을 갖추어 제출해주신다면 더 완성도 높은 과제가 될 것으로 보입니다. 예를 들어, 과제를 수행하 는데 참고한 자료를 참고문헌으로 정리할 수 있을 것입니다. 비영리조직회계 과제 다음 미국정부회계에 대한 질문에 각각 영어로 기술하시오. (1) 정부형 펀드(Governmental fund)의 유형별 펀드 이름 (2) 통합 (Government-wide) 재무제표 이름 (3) 사업형 펀드(Proprietary fund)의 Net position 구성요소 3 가지 이름 (4) 수정발생주의는 자원의 유입을 어떤 항목으로 분류하여 보고하는지기술 모사과제로 확인될 경우 ＇0 점＇처리와 함께 이의신청 접수도 불가능합니다. ☞ 모사답안 기준 : 공지사항 과제작성 유의사항 안내 내용 (1) Governmental fund represents activities financed by taxes and aimed at providing services to the general public. Various types of governmental funds exist, including the following: - General fund, which covers the routine operations of a governmental unit financed through taxes. Examples include funding for the police department and fire department. - Special revenue fund, which records and discloses revenue from specific sources restricted or committed to expenditure for particular purposes other than debt service or capital projects. Examples include the utilization of hotel taxes to boost tourism and motor-fuel taxes to fund street construction. - Debt service fund, which manages financial resources allocated for the principal and interest payments on all general obligation debt. - Capital projects fund, responsible for managing financial resources designated for capital outlays. This includes the acquisition or construction of capital facilities and other capital assets. - Permanent fund, which reports resources legally restricted to the extent that only earnings, not principal, can be utilized to support government programs. (2) Government-wide financial statements, which consist of a statement of net assets and a statement of activities, are part of GASB 34 reporting with accrual-basis accounting. They are comprehensive financial reports that provide an overview of the overall financial position and activities of a government entity. (3) Net position for proprietary fund consists of 3 categories: Invested in capital asset; Restricted; and Unrestricted. (4) Under modified accrual accounting, revenue is recognized when measurable and available, while expenditure is recognized when measurable and incurred. Available here refers to finance expenditures made during the current fiscal year. Inflow of financial resources are classified as revenue, other financing sources, and special items. Specifically, revenue includes tax (property tax); grant (intergovernmental, entitlements); fines, penalty, licenses and permits; charge for services without self-supporting. Other financing sources include operating transfer-in; long-term debt, including general obligation bond, lease liability and bond anticipation payable. Special items include proceeds from sale of capital assets. .. 첨삭 내용 임건희 학습자님 그동안 학습에 수고하셨습니다. 학습자님은 정부형 펀드(Governmental fund)의 유형별 펀드 이름에 대해 잘 설명하였으며, 수정발생주의는 자원의 유입을 어떤 항목으로 분류하여 보고하는지에 대해서 도 잘 이해하고 있습니다. 세무회계 과제 ▷계산문제는 반드시 풀이과정을 작성하시기 바랍니다. 다음은 거주자들의 소득세 계산을 위한 자료이다. 다음의 자료를 기초로 각각의 물음에 답하시오. [물음 1] (30점) 거주자 C는 2×10년 3월 1일 ㈜휴넷에 입사하여 사용인으로 근무하다가 2×20년 1월 31일에 퇴사 하였다. ㈜휴넷에서 퇴직급여지급규정에 따라 지급하는 C의 퇴직금은 80,000,000원이며, 전액 C의 급여계좌로 입금하였다. 이 경우 C의 퇴직소득과 관련하여 ㈜휴넷이 원천징수할 세액을 계산하시 오. 단, 개인지방소득세는 고려하지 않는다. [물음 2] (35점) 근로소득이 있는 거주자 갑(여성)의 다음 자료를 바탕으로 20×1년 종합소득공제 중 인적공제액을 계산하시오. ⑴ 본인 및 부양가족 현황 관 계 연 령 소 득 본 부 모 남 아 동 40세 72세 70세 44세 6세 38세 근로소득금액 28,000,000원 없 음 기타소득금액 4,000,000원 총급여액 4,500,000원 없 음 없 음 인 친 친 편 들 생 비 고 20×1년 10월 31일 사망 장애인 ⑵ 본인과 부양가족은 주민등록표의 동거가족으로서 해당 과세기간 동안 동일한 주소에서 생계 를 같이 하고 있다. ⑶ 조세부담 최소화를 가정한다. [물음 3] (35점) 다음은 거주자 김한국씨의 20×5년 귀속 이자소득 및 배당소득과 관련된 자료이다. 다음 자료를 이용하여 20×5년도의 종합과세되는 금융소득금액을 계산하시오. 다만, 특별히 언급되지 않는 한 아래 금액은 원천징수 전의 금액이며, 원천징수는 적절히 이루어졌다.. ⑴ 국내에서 받은 보통예금이자：6,000,000원 ⑵ 내국법인이 발행한 회사채 이자：5,000,000원 ⑶ ｢자본시장과 금융투자업에 관한 법률｣에 따른 집합투자기구로부터의 이익：4,000,000원 ⑷ 개인적으로 금전을 빌려주고 받은 이자：14,000,000원 ⑸ 비실명 금융소득：10,000,000원 ⑹ 외국법인으로부터 받은 배당소득：5,000,000원(국내에서 원천징수되지 아니함) ⑺ 신탁법에 따른 공익신탁의 이익：4,000,000원 ⑻ 조세특례제한법에 따른 비과세종합저축에서 발생한 이자：1,400,000원 [물음 1] C 의 퇴직소득과 관련하여 ㈜휴넷이 원천징수할 세액은 3,550,000 원이며, 다음과 같이 계산된다. * 퇴직소득금액 = 8 천만원 * 근속연수공제 5 년초과 10 년이하 : 500 만원 + 200 만원 * (근속연수 10 년 - 5 년) = 1500 만원 * 환산급여 : (8 천만원 - 1500 만원) * 12 / 10 년 = 7800 만원 * 환산급여공제 7000 만원초과 1 억원이하 : 4520 만원 + (환산급여 7800 만원 - 7000 만원) * 55% = 4960 만원 * 과세표준 : 환산급여 7800 만원 - 환산급여공제 4960 만원 = 2840 만원 * 산출세액 : 과세표준 2840 만원 * 기본세율 15% * 10 년 / 12 = 355 만원 [물음 2] 20x1 년 인적공제액은 11,000,000 원이며, 다음과 같이 계산된다. 기본공제대상 사람의 수 1 명당 연 150 만원의 기본공제를 받을 수 있으며, 기본공제대상자가 특정 요건에 해 당하는 경우 1 명당 50~200 만원의 추가공제를 받을 수 있다. 이에 기본공제대상자는 본인, 부친, 남편, 아들, 동생 총 5 명이다. 부친의 경우 사망하였지만 사망한 연도까지 공제받을 수가 있어서 20x1 년 공제 대상에 포 함되고, 모친의 경우 과세기간의 소득금액 합계액이 100 만원 이상이기 때문에 기본공제 대상이 아니고, 동생 의 경우 나이요건인 만 20 세이하 또는 만 60 세이상에 해당하지는 않지만 장애인은 나이요건의 제한을 받지 않기 때문에 기본공제 대상이다. 아울러 추가공제대상자는 본인, 부친, 동생 총 3 명이다. 본인은 배우자가 있으며 과세기간에 종합소득과세표 준 계산 시 합산하는 종합소득금액이 3 천만원 이하인 여성이기 때문에 연 50 만원의 부녀자공제 대상이고, 부친은 사망 시 만 70 세 이상이었기 때문에 연 100 만원의 경로우대자공제 대상이며, 동생은 장애인이기 때 문에 연 200 만원의 장애인공제 대상이다. * 기본공제 : 본인 150 만원 + 부친 150 만원 + 남편 150 만원 + 아들 150 만원 + 동생 150 만원 = 750 만원 * 추가공제 : 본인 50 만원 + 부친 100 만원 + 동생 200 만원 = 350 만원 * 총 공제 : 750 만원 + 350 만원 = 1100 만원 [물음 3] 20x5 년도의 종합과세되는 금융소득금액은 5,000,000 원이며, 다음과 같이 계산된다. 금융소득의 범위에는 이자소득과 배당소득이 있는데, 이자소득에는 채권/증권의 이자와 할인액, 예금의 이자, 비영업대금(사업목적 이외의 금전 대여 후 지급받는 이자)의 이익 등이 있고, 배당소득에는 국내외법인으로 부터 받는 이익이나 잉여금의 배당/분배금, 국내외에서 받는 집합투자기구로부터의 이익 등이 있다. 즉, (1) 국 내에서 받은 보통예금이자 600 만원, (2) 내국법인이 발행한 회사채 이자 500 만원, 집합투자기구로부터의 이 익 400 만원, 개인적으로 금전을 빌려주고 받은 이자 1400 만원, 외국법인으로부터 받은 배당소득 500 만원은 모두 금융소득이라고 할 수 있으며, 금융소득의 총 금액은 600 만원 + 500 만원 + 400 만원 + 1400 만원 + 500 만원 = 3400 만원이다. 총수입금액 중 분리과세소득과 비과세소득을 제외한 나머지 금액에서 필요경비를 제외한 금액을 종합과세 대상금융소득이라고 한다. 분리과세소득이란 실지명의가 확인되지 않은 금융소득, 개인종합자산관리계좌에 서 발생하는 금융소득의 합계액 중 200 만원을 초과하는 금액 등이 있다. 반면 비과세소득이란 공익신탁의 이익, 비과세종합저축에서 발생하는 이자/배당소득, 개인종합자산관리계좌에서 발생하는 금융소득의 합계액 중 200 만원까지(서민형/농어민형은 400 만원) 등이 있다. 즉, 주어진 자료에서 (5) 비실명금융소득 1 천만원은 분리과세소득이고, (7) 신탁법에 따른 공익신탁의 이익 400 만원과 조세특례제한법에 따른 비과세종합저축에 서 발생한 이자 140 만원은 비과세소득이다. 분리과세소득과 비과세소득을 합산한 금액은 1 천만원 + 400 만 원 + 140 만원 = 1540 만원이다. 금융소득 3400 만원 - 분리과세&비과세 1540 만원 = 종합과세 대상금융소득 1860 만원이므로, 2 천만원 이하 인 경우에는 국내외 금융소득으로서 국내에서 원천징수되지 아니한 소득에 대해서는 종합과세하고 그 외 금 융소득은 원천징수로 분리과세한다. 이에 국내에서 원천징수되지 않은 (6) 외국법인으로부터 받은 배당소득 500 만원에 대해서는 종합과세한다. 첨삭 내용 [물음 1] - 오답으로 부분점수 부여 퇴직소득금액 80,000,000 근속연수공제 (근속연수 10 년) 4,000,000 환산급여 (80,000,000-4,000,000)*12/10 년 91,200,000 환산급여공제 45,200,000+(91,200,000-70,000,000)*55% = 56,860,000 과세표준 91,200,000-56,860,000=34,340,000 산출세액(원천징수세액) 34,340,000*기본세율*10 년/12 = 3,392,500 [물음 2] - 정답 기본공제 5 인(본인, 부친, 남편, 아들, 동생) = 7,500,000 추가공제(본인 500,000 + 부친 1,000,000 + 동생 2,000,000) = 3,500,000 합계 11,000,000 [물음 3] - 오답으로 부분점수 부여 (1) 보통예금이자 : 조건부 과세 6,000,000 (2) 회사채이자 : 조건부 과세 5,000,000 (3) 집합투자기구이익 : 조건부 과세 4,000,000 (4) 비영업대금 이익 : 조건부 과세 14,000,000 (5) 비실명 금융소득 : 무조건 분리과세 (6) 외국법인 배당 : 무조건 종합과세 5,000,000 (7) 공인식탁의 이익 : 비과세 (8) 비과세종합저축 이자 : 비과세 조건부 과세 합계 29,000,000, 무조건 종합과세 5,000,000 조건부 과세대상과 무조건 종합과세대상의 합계액(29,000,000+5,000,000=34,000,000)이 2 천만원을 초과하므로 조건부 과세대상과 무조건 종합과세대상을 모두 종합과세한다. 따라서 종합소득에 합산할 금융소득금액은 34,000,000 원이다. 연결회계 과제 다음은 독립적인 물음이다. 각 물음에 답하시오. (1) 취득법의 4 단계 절차에 대해서 기술하시오. (2) 취득일의 연결에서 작성하여야 할 재무제표(주석제외) 및 취득일의 연결선행절차 및 연결절차 2 단계에 대해서 기술하시오. (3) 관계기업이 주식배당을 통해 자본금을 증가시킨 경우, 투자기업의 관계기업투자 장부금액과 투자기업의 순자산에 미치는 영향에 대해서 기술하시오. (4) 20×1 년 초에 A 기업은 B 기업의 의결권이 있는 발행주식총수의 70%를 현금 500,000 원을 지급하고 취득 하고 지배력을 확보하였다. 주식 취득일 현재 B 기업의 순자산 장부금액은 500,000 원이며, 순자산의 공정가치 는 510,000 원이다. B 기업의 순자산장부금액과 순자산공정가치의 차액은 모두 재고자산에서 발생하였다. B 기 업은 기초 재고자산을 당기에 모두 판매하였다. 20X1 년 별도(개별) 재무제표의 당기순익은 A 기업이 300,000 원이고, B 기업의 200,000 원일 때 20X1 년 연결포괄손익계산서의 지배기업소유주 귀속 순이익은 얼마인가? 단, 전체 과제의 분량은 반드시 A4 용지 1 장 이상일 것. (1) 취득법의 4 단계 절차를 정확히 기술 : 각 절차별 5 점씩 총 20 점 (2) 취득일의 연결선행절차를 정확히 기술 : 15 점 취득일의 연결절차 2 단계를 정확히 기술 : 15 점 (3) 투자기업의 관계기업투자 장부금액에 미치는 영향을 정확히 기술 : 10 점 투자기업의 순자산에 미치는 영향을 정확히 기술 : 10 점 (4) 계산과정의 정확성 : 20 점 정답 : 10 점 계산 과정에 따라 부분 점수가 부여됩니다. _______________________________________________________________ 다음은 독립적인 물음이다. 각 물음에 답하시오. (1) 취득법의 4 단계 절차에 대해서 기술하시오. (20 점) 취득법은 1 단계 절차는 취득자의 식별, 2 단계 절차는 취득일의 결정, 3 단계 절차는 식별할 수 있는 취득 자 산, 인수 부채, 피취득자에 대한 비지배지분의 인식과 측정이며, 4 단계 절차는 영업권이나 염가매수차익의 인식과 측정이다. (2) 취득일의 연결에서 작성하여야 할 재무제표(주석제외) 및 취득일의 연결선행절차 및 연결절차 2 단계에 대해서 기술하시오. (30 점) 취득일의 연결에서 작성 재무제표는 연결재무상태표만 작성한다. 취득일의 연결선행절차 는 종속기업과 지 배기업의 재무제표를 합산이다. 연결절차 1 단계는 종속기업의 순자산을 취득일 현재 공정가치로 재평가하며 2 단계는 지배회사의 투자계정과 종속회사의 자본계정을 상계한다. (3) 관계기업이 주식배당을 통해 자본금을 증가시킨 경우, 투자기업의 관계기업투자 장부금액과 투자기업의 순자산에 미치는 영향에 대해서 기술하시오. (20 점) 주식배당을 한 경우, 관계기업의 순자산이 변동하지 않으므로 투자기업은 별도의 회계처리를 할 필요가 없 다. 따라서 투자기업의 관계기업투자 장부금액과 투자기업의 순자산은 변동하지 않는다. (4) 20×1 년 초에 A 기업은 B 기업의 의결권이 있는 발행주식총수의 70%를 현금 500,000 원을 지급하고 취득 하고 지배력을 확보하였다. 주식 취득일 현재 B 기업의 순자산 장부금액은 500,000 원이며, 순자산의 공정가치 는 510,000 원이다. B 기업의 순자산장부금액과 순자산공정가치의 차액은 모두 재고자산에서 발생하였다. B 기 업은 기초 재고자산을 당기에 모두 판매하였다. 20X1 년 별도(개별) 재무제표의 당기순익은 A 기업이 300,000 원이고, B 기업의 200,000 원일 때 20X1 년 연결포괄손익계산서의 지배기업소유주 귀속 순이익은 얼마인가? (20 점) 순자산 과소평가 상각 = 10,000 지배기업소유주 귀속 순이익 = 300,000 + (200,000- 10,000) x 70% = 433,000 원 원가관리회계 과제 ▷계산문제는 반드시 풀이과정을 작성하시기 바랍니다. (물음1) 2019년도 1월에 영업을 시작한 ㈜경기는 선입선출법에 의한 실제원가계산제도를 채택하 고 있으며 2019년과 2020년의 생산과 판매에 관한 자료는 다음과 같다. 구분 2019년 2020년 생산량 8,000단위 9,000단위 판매량 7,000단위 9,000단위 고정제조간접원가 1,600,000단위 1,620,000원 고정판매관리비 800,000단위 900,000원 2020년도 변동원가계산에 의한 영업이익이 1,200,000원이라고 할 때, 2020년 기초재고자산에 포 함된 고정제조간접원가를 계산하시오. (10점) (물음2) ㈜강원은 가구를 제작하여 판매하고 있으며 재고자산 계산은 선입선출법을 적용하고 있 다. 2020년 당기완성품은 1,000단위이고 판매량은 800단위이다. 기초제품 수량은 200단위(재고금 액 100,000원 중 고정제조간접원가 20,000원 포함), 기말제품 수량은 400단위(재고금액 150,000원 중 고정제조간접원가 포함)이다. 2020년 재공품의 기초와 기말재고는 없으며, 고정제조간접원가는 200,000원, 고정판매비와 관리비는 100,000원이다. 한편 2020년 전부원가계산에 의한 영업이익이 1,000,000원이다. (1) 기말제품에 포함된 단위당 고정제조간접원가는 얼마인가? (10점) (2) 변동원가계산에 의한 영업이익은 얼마인가? (10점) (물음3) ㈜휴넷은 활동기준원가계산제도로 원가를 계산하고 있다. 이를 위해 다음과 같은 자료를 수집하였다. 구분 제품 A 제품 B 생산수량(단위) 3,000단위 5,000단위 단위당 직접재료원가 5,000원 3,000원 활동 재료처리 원가동인 제품생산량(단위): 가공원가 8,000단위 6,000,000원 선반작업 기계회전수(회): 1,000회 3,000,000원 연마작업 부품수(단위): 1,000단위 1,500,000원 조립작업 조립시간(시간): 2,000시간 1,000,000원 계 11,500,000원 제품A와 제품B의 생산에 관한 활동자료가 아래와 같을 때, 다음에 물음에 답하시오. 제품명 기계회전수(회) 부품수(단위) 조립시간(시간) A 500회 200단위 1,000시간 B 500회 800단위 1,000시간 (1) 활동별 제조간접원가 배부율을 계산하시오. (20점) (2) 제품 A와 제품 B의 단위당 제조간접원가를 각각 계산하시오. (단, 소수점 이하는 절사할 것) (30점) [물음 1] - 정답 (1) 기초재고에 포함된 고정제조간접원가 =1,600,000 원×(1,000 단위÷8,000 단위)= 200,000 원 (2) 기말재고에 포함된 고정제조간접원가 =1,620,000 원×(1,000 단위÷9,000 단위)= 180,000 원 (3) 전부원가계산에 의한 영업이익 변동원가계산에 의한 영업이익 1,200,000 원 (-)기초재고에 포함된 고정제조간접원가 (200,000 원) (+)기말재고에 포함된 고정제조간접원가 180,000 원 (=) 전부원가계산에 의한 영업이익 1,180,000 원 [물음 2] - 정답 (1) 선입선출법에서 기말제품에 포함된 단위당 고정제조간접원가: 200,000 원÷1,000 단위(당기완성품) = @200 원 (2) 변동원가계산에 의한 영업이익 전부원가계산에 의한 영업이익 (+) 기초제품재고에 포함된 고정제조간접원가 (-) 기말제품재고에 포함된 고정제조간접원가 (=) 변동원가계산에 의한 영업이익 1,000,000 원 20,000 원 (400 단위×@200 원=80,000 원) 940,000 원 [물음 3] - 정답 (1) 활동별 제조간접원가 배부율 재료처리활동 제조간접원가배부율 = 6,000,000/8,000 = 750 선반작업활동 제조간접원가배부율 = 3,000,000/1,000 = 3,000 연마작업활동 제조간접원가배부율 = 1,500,000/1,000 = 1,500 조립작업활동 제조간접원가배부율 = 1,000,000/2,000 = 500 (2) 단위당 제조간접원가 A 단위당 제조간접원가 = (3000 개 * 750 + 500 회 * 3000 + 200 개 * 1500 + 1000 시간 * 500) / 3000 개 = 1,516 B 단위당 제조간접원가 = (5000 개 * 750 + 500 회 * 3000 + 800 개 * 1500 + 1000 시간 * 500) / 5000 개 = 1,390 중급재무회계 I 과제 아래의 물음에 모두 답하시오. (물음1) 다음은 20x1년 1월 1일부터 12월 31일까지 ㈜한강의 재고자산과 관련된 자료를 요약한 것이다. (1) 20x1년 12월 31일 ㈜한강이 재고자산 실사를 한 결과 회사가 보유한 재고자산의 원가는 ￦200,000이었다. (2) 선적지인도조건으로 구입한 재고자산 ￦30,000이 기말 현재 운송중이다. 회사는 아직 송장 이 도착하지 않아 매입과 관련된 회계처리를 하지 않았다. (3) 도착지인도조건으로 판매한 재고자산이 기말 현재 운송중이다. 판매가는 ￦100,000이며, 원 가는 ￦70,000이다. 회사는 선적시점에 매출로 인식하였다. (4) 기말 현재 회사가 보관하고 있는 재고자산 중 ￦40,000은 차입금에 대한 담보로 제공되어 있다. (5) 회사는 9월 1일 ㈜서울과 위탁판매계약을 맺고 원가 ￦200,000의 상품을 적송하였다. 한편 ㈜서울은 기말 현재 상품의 70%만을 판매 완료하였다. (6) 회사는 10월 15일 원가 ￦5,000의 상품을 고객 10명에게 각각 전달하고, 6개월 안에 ￦6,000에 구입할 것을 요청하였다. 기말 현재 2명으로부터 구입하겠다는 의사를 전달받았다. ㈜한강의 20x1년 말 재고자산금액은 얼마인가? (30점) (물음2) 다음은 재고자산 평가방법으로 평균법을 적용하고 있는 ㈜백두의 20x1년 매출과 매입과 관련한 자료이다. 일자 적요 수량 단가 금액 1월 1일 기초재고 300개 50 15,000 4월 1일 매입 600개 65 39,000 6월 15일 매출 (600개) 8월 31일 매입 600개 75 45,000 11월 1일 매출 (300개) 12월 1일 매입 150개 77 11,550 (1) 실지재고조사법을 적용한다고 가정할 경우 매출원가는 얼마인가? (20점) (2) 계속기록법을 적용한다고 가정할 경우 매출원가는 얼마인가? (20점) (물음3) ㈜한라의 20x1년 말 재고자산에 대한 자료가 다음과 같다고 할 때, 저가법 적용에 따른 재고자산의 평가손실을 계산하면 얼마인가? (단, 기초재고자산평가충당금은 없다고 가정한다.) (30 점) 구 분 기말재고단가 기말재고수량 취득원가 순실현가능가치 현행대체원가 장부수량 실사수량 상 품 400 360 320 60 50 제 품 250 270 240 75 75 원재료 100 125 140 50 50 [물음 1] 20x1 년 말 재고자산 금액은 400,000 원이며, 다음과 같이 계산된다. 실사 시 재고자산의 원가 20 만원 + 매입 관련 미착품 3 만원 + 판매 관련 미착품 7 만원 + 적송품 20 만원 * (1 - 판매완료 70%) + 시송품 5 천원 * (10 명 - 2 명) = 40 만원 [물음 2] (1) 실지재고조사법을 적용한다고 가정할 경우 매출원가는 60,300 원이며, 다음과 같이 계산된다. 평균단가는 (15,000 + 39,000 + 45,000 + 11,550 원) / (300 + 600 + 600 + 150 개) = 110,550 원 / 1650 개 = 67 원이므로, 매출원가는 67 원 * (600 + 300 개) = 60,300 원이다. (2) 계속기록법을 적용한다고 가정할 경우 매출원가는 57,000 원이며, 다음과 같이 계산된다. (15,000 + 39,000 원) / (300 + 600 개) = 54,000 원 / 900 개 = 60 원 60 원 * 600 개 = 36,000 원 ((60 원 * 300 개) + 45,000 원) / (300 + 600 개) = 63,000 원 / 900 개 = 70 원 70 원 * 300 개 = 21,000 원 이에 36,000 원 + 21,000 원 = 57,000 원 [물음 3] 저가법 적용에 따른 재고자산의 평가손실은 2,000 원이며, 다음과 같이 계산된다. (400 - 360) * 50 = 2000 중급재무회계 II 과제 12월 말 결산법인인 ㈜종로는 20x1년 1월 1일 ㈜강남이 발행한 채무상품을 취득하였다. ㈜강남이 발행한 채무상품에 적용되는 시장이자율은 20x1년 1월 1일 연 12%이며, 20x1년 말 공정가치는 \93,000이다. (1) ㈜강남이 발행한 채무상품의 조건은 다음과 같다. - 액면금액: \100,000 - 표시이자율: 연 10% - 이자지급일: 매년 12월 31일 - 발행일: 20x1년 1월 1일 - 만기일: 20x5년 12월 31일 (2) 현재가치 계산에 필요한 현가계수 및 연금현가계수는 다음과 같다. 10% 12% 구분 현가 연금현가 현가 연금현가 4 기간 0.68301 3.16987 0.63552 3.03735 5 기간 0.62092 3.79079 0.56743 3.60478 (물음 1) ㈜종로는 투자채무상품을 상각후원가측정 금융자산으로 분류하였다. (1) 20x1년 1월 1일 취득일 회계처리와 20x1년 말 회계처리를 하시오. (단, 채무상품의 취득 과 관련된 취득원가는 발생하지 않았다.) (25점) (2) ㈜종로는 20x2년 말 표시이자 수령직후 사채를 \96,000에 매각하였다. 이와 관련한 처분 손익을 계산하시오. (25점) (물음 2) ㈜종로는 투자채무상품을 기타포괄손익-공정가치측정 금융자산으로 분류하였다. (1) ㈜강남이 발행한 채무상품의 20x1년 말과 20x2년 말의 공정가치는 각각 \93,000, \98,000이다. 20x2년 말 현재 재무상태표에 당해 투자채무상품과 관련하여 계상되어야 할 기타포괄손익-공정가치측정 금융자산 평가이익 금액은 얼마인가? (25점) (2) ㈜종로는 ㈜강남의 사채를 20x3년 4월 1일 \99,500에 매각하였다. 이와 관련한 처분손 익을 계산하시오. (25점) [물음 1] (1) 20x1 년 1 월 1 일 취득일 회계처리는 차변에 만기 92,791 원, 대변에 현금 92,791 원으로 기록할 수 있다. 20X1 년 말 회계처리는 차변에 현금 10,000 원, 대변에 이자수익 11,135 원으로 기록할 수 있다. 이에 만기 시 차변에 1,135 원이 기록된다. (2) 20x2 년 말 회계처리는 차변에 현금 10,000 원, 대변에 이자수익 11,271 원으로 기록할 수있다. 이에 만기 시 차변에 1,271 원이 기록된다. 사채를 96,000 원에 매각하였으니 차변에 현금 96,000 원, 대변에 만기 95,197 원으 로 기록할 수 있다. 이에 매각이익은 대변에 802 원이 기록된다. [물음 2] (1) 20X1 년 초 회계처리는 차변에 기타포괄손익:공정가치 92,791 원, 대변에 현금 92,791 원으로 기록되고, 20X1 년 말 회계처리는 차변에 현금 10,000 원, 대변에 이자수익 11,135 원으로 기록되어 기타포괄손익:공정가 치 금액은 1,135 원으로 기록된다. 평가이익 금액은 차변에 기타포괄손실 926 원, 대변에 기타포괄손익:공정가 치 926 원으로 기록된다. 20X2 년 말 회계처리는 차변에 현금 10,000 원, 대변에 이자수익 11,271 원으로 기록 되어 차변에 기타포괄손익:공정가치 1,271 원이 기록된다. 평가이익 금액은 차변에 기타포괄손익:공정가치 3,729 원, 대변에 기타포괄손실 926 원으로 기록되어 대변에 기타포괄이익 2,803 원이 기록된다. (2) 20X3 년 4 월 1 일 회계처리는 차변에 미수이자 2,500 원, 대변에 이자수익 2,855 원으로 기록된다. 이에 차 변에 기타포괄손익:공정가치 355 원으로 기록된다. 20X3 년 4 월 1 일 매각 시 회계처리는 차변에 현금 99,500 원, 대변에 기타포괄손익:공정가치 98,355 원으로 기록된다. 이에 차변에 기타포괄이익 2,803 원, 대변에 처분 이익 3,948 원으로 기록된다. 첨삭 내용 임건희 수강생님, 안녕하세요? 중급회계Ⅱ 운영교수 김용수입니다. (물음 2-2)의 풀이가 잘못되었습니다. 정답) (물음 2-2) 처분손익 (1) 20x3 년 1 월 1 일부터 4 월 1 일까지 유효이자: 95,197 원 × 12% × 3/12 = 2,856 원 (2) 20x3 년 1 월 1 일부터 4 월 1 일까지 경과이자: 10,000 원 × 3/12 = 2,500 원 (3) 20x3 년 4 월 1 일 상각후원가: 95,197 원 + (2,856 원 - 2,500 원) = 95,553 원 (4) 20x3 년 4 월 1 일 처분손익: 97,000 원(=처분가액 99,500 원에서 20x3 년 1 월 1 일부터 4 월 1 일까지 경과이 자 2,500 원은 이자수익이므로 제외) - 95,553 원 = 1,447 원 그럼, 남은 과정도 잘 마무리하셔서 꼭 좋은 점수 받으시길 기원합니다. 감사합니다. 운영교수 김용수 드림. 회계감사 과제 다음은 독립적인 물음이다. 각 물음에 답하시오. (과제는 A4 용지 1 장 이상의 분량으로 제출할것. ) (1) 감사위험과 중요왜곡표시위험의 차이점에 대해서 서술하시오. (2) 전반적인 결론단계에서 분석적절차의 감사목적 및 생략여부에 대해서 서술하시오. (3) 이행감사의 감사목적 및 감사판단기준에 대해서 서술하시오. (4) 감사위험의 구성요소 3 가지에 대해 서술하시오. 모사과제로 확인될 경우 ＇0 점＇처리와 함께 이의신청 접수도 불가능합니다. ☞ 모사답안 기준 : 공지사항 과제작성 유의사항 안내 내용 (1) 감사위험이란 중요왜곡표시위험과 적발위험의 함수로, 재무제표가 중요하게 왜곡되어 표시되어 있는 경 우 감사인이 부적합한 감사의견을 표명할 위험이다. 중요왜곡표시위험이란 감사를 착수하기 전에 재무제표 가 중요하게 왜곡되어 표시되어 있을 위험인데, 고유위험과 통제위험의 곱셈으로 계산된다. 이처럼 감사위험 과 중요왜곡표시위험은 밀접하게 연관되어 있으나 감사위험은 감사를 진행할 때 발생되는 오류인데, 중요왜 곡표시위험은 재무제표 자체에 존재하는 오류라는 차이가 있다. (2) 전반적인 결론단계란 감사 종료 시점에 근접하여 기업에 대해 이해한 바와 재무제표가 일관성이 있는지 를 나타내며 분석적 절차의 목적 중 생략이 불가한 일부이다. 분석적 절차란 특정 계정잔액에 대한 합리적인 기대치를 산출하기 위해 비율과 추세, 관련 있는 재무/비재무정보간 상관관계를 이용하며 재무제표상의 금액 과 비교하는 과정이다. (3) 이행감사의 감사목적은 관련 법률 또는 규정을 제대로 준수하였는지 여부이며, 감사판단기준은 관련 법률 또는 규정에 따라 진행되며 감사의 주체에 따라 내부감사인 또는 외부감사인이 감사를 진행한다. (4) 감사위험(audit risk)은 고유위험(inherent risk), 통제위험(control risk), 적발위험(detection risk)이라는 3 가지의 요소로 구성되어 있다. 고유위험은 거래유형/계정잔액/공시에 대한 경영진의 주장이 개별적으로 혹은 다른 왜곡표시와 합칠 때 중요하게 왜곡표시될 가능성을 의미한다. 통제위험은 이러한 왜곡표시가 기업의 내부통 제에 의해 적시에 예방/발견/수정되지 못할 위험을 의미한다. 적발위험은 감사위험을 수용가능한 낮은 수준 으로 감소시키기 위해 감사인이 수행하는 절차가 개별적으로 혹은 다른 왜곡표시와 합칠 경우 중요할 수 있 는 이러한 왜곡표시를 발견하지 못할 위험을 의미하며, 주로 실증절차에 의존하여 적발위험을 통제한다. 감 사위험의 계산식은 고유위험 * 통제위험 * 적발위험의 곱셈으로 나타낼 수 있다. 첨삭 내용 안녕하세요, 학습자님, (2) 전반적인 결론단계란 감사 종료 시점에 근접하여 기업에 대해 이해한 바와 재무제표가 일관성이 있는지 를 나타내며 분석적 절차의 목적 중 생략이 불가한 일부이다. 분석적 절차란 특정 계정잔액에 대한 합리적인 기대치를 산출하기 위해 비율과 추세, 관련 있는 재무/비재무정보간 상관관계를 이용하며 재무제표상의 금액 과 비교하는 과정이다. --> 전반적인 결론에서 분석적절차의 감사목적은 감사종료시점에 근접하여 기업에 대하여 이해한 바와 재무 제표가 일관성이 있는지에 대한 전반적인 결론이 목적이며, 생략이 불가능합니다. 수고하셨습니다.