Онлайн-курс лекций
EY по МСФО
Лекция №1. Введение в МСФО.
Концепция МСФО.
Представление финансовой
отчетности и учетная политика.
Диана Иванова, старший менеджер отдела
аудиторских услуг EY
Введение в МСФО.
Концепция МСФО.
Страница 3
Международные стандарты финансовой отчетности - История
• МСФО появились как ответ на глобализацию финансовых рынков
• Международная организация комиссий по ценным бумагам (англ.
International Organization of Securities Commissions, IOSCO) признала
преимущества глобальных стандартов, когда в 2000 году рекомендовала
своим членам разрешить использование стандартов МСФО на их биржах
для трансграничных размещений эмиссионных ценных бумаг (cross-boarder
offerings)
• С 2005 года по требованию Европейской комиссии (орган исполнительной
власти Европейского союза) компании, чьи акции котируются на биржах
Европы, обязаны составлять консолидированную отчетность по МСФО
• По данным Совета по МСФО в 144 юрисдикциях использование МСФО
обязательно для публичных компаний, еще в 12 юрисдикциях применение
МСФО разрешено, но не обязательно
Страница 4
Международные стандарты финансовой отчетности - Россия
• 2011 год – Постановления Правительства России
• Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 №107 «Об утверждении Положения
о признании МСФО и Разъяснений МСФО для применения на территории РФ»
• Под признанием документов международных стандартов понимается процесс
принятия решения о введении каждого документа международных стандартов в
действие на территории Российской Федерации
• Приказ Правительства РФ от 25.11.2011 №160н «О введении в действие МСФО и
Разъяснений МСФО на территории РФ»
• Фактически стали обязательными для определенных организаций с 1.01.2012 года в
связи с законом о консолидированной финансовой отчетности
Страница 5
МСФО в России – Кто обязан применять?
Закон о консолидированной отчетности (208-ФЗ) распространяется:
1. на кредитные организации;
2. на страховые организации (за исключением страховых медицинских организаций,
осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского
страхования);
3. на негосударственные пенсионные фонды;
4. на управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и
негосударственных пенсионных фондов;
5. на клиринговые организации;
6. на федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых
утверждается Правительством Российской Федерации;
7. на акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и
перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;
8. на иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам
путем их включения в котировальный список, за исключением специализированных
обществ и ипотечных агентов.
Страница 6
Международные стандарты финансовой отчетности - Авторы
• С 1973 по 2001 год – МСФО разрабатывал Комитет по международным стандартам
финансовой отчетности, КМСФО (International Accounting Standards Committee, IASC)
• До 2001 года стандарты назывались International Accounting Standards (IAS)
• В 2001 году КМСФО был переименован в Совет по международным стандартам
финансовой отчетности, СМСФО (International Accounting Standards Board, IASB)
• С 2001 года стандарты стали называться International Financial Reporting Standards (IFRS)
и нумерация началась заново
Страница 7
Международные стандарты финансовой отчетности – Определение и состав
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - стандарты и разъяснения,
выпущенные Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (Совет по
МСФО). Они состоят из :
• Стандарты, разработанные и принятые КМСФО, (IAS)
• Стандарты, разработанные и принятые СМСФО, (IFRS)
• Разъяснения, подготовленные Комитетом по разъяснениям Международной
финансовой отчетности (КРМФО) или ранее действовавшим постоянным Комитетом
по разъяснениям (ПКР)
Страница 8
Международные стандарты финансовой отчетности – Определение и состав
МСФО для
коммерческого
сектора
Страница 9
МСФО для
общественного
сектора
МСФО для
малых и
средних
предприятий
Концептуальные основы представления финансовых отчетов
Концептуальные основы состоят из 8 разделов, которые в дальнейшем будут
рассмотрены более подробно:
8 основных
разделов
Цель представления финансовых отчетов
общего назначения
Качественные характеристики
полезной финансовой информации
Финансовая отчетность и отчитывающаяся организация
Элементы финансовой отчетности
Признание и прекращение признания
Оценка
Представление и раскрытие информации
Концепции капитала и поддержания капитала
Страница 10
Цель представления финансовых отчетов общего назначения
Согласно Концептуальным основам цель представления финансовых отчетов (ФО)
общего назначения заключается в «предоставлении финансовой информации об
отчитывающейся организации, которая является полезной для существующих и
потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов при принятии ими
решений о предоставлении данной организации ресурсов.
Такие решения касаются решений о:
• покупке, продаже или удержании долевых и долговых инструментов;
• предоставлении или погашении займов и прочих форм кредита; либо
• реализации прав голоса в отношении действий руководства, от которых зависит
использование экономических ресурсов организации, или оказания влияния на
эти действия каким-либо иным образом».
Страница 11
Качественные характеристики полезной финансовой информации
Качественные характеристики полезной финансовой информации
определяют те виды информации, которые, скорее всего, будут
наиболее полезны для существующих и потенциальных инвесторов,
заимодавцев и прочих кредиторов при принятии решений об
отчитывающейся организации на основании информации,
представленной в ее ФО (финансовой информации).
Страница 12
Качественные характеристики полезной финансовой информации
Финансовые отчеты (ФО) предоставляют информацию об:
• экономических ресурсах отчитывающейся организации,
• правах требования к ней,
• эффекте от операций, а также прочих событий и обстоятельств,
которые привели к изменениям данных ресурсов и прав требования.
- «информация об экономических явлениях».
В некоторых случаях ФО также включают в себя пояснительные материалы
об ожиданиях и стратегиях руководства в отношении отчитывающейся
организации, а также иные виды прогнозной информации.
Страница 13
Качественные характеристики полезной финансовой информации
Для того, чтобы финансовая информация была полезной, она должна быть
уместной и правдиво представлять то, для представления чего она
предназначена (это две основополагающие качественные характеристики).
Полезность финансовой информации повышается, если она является
• сопоставимой,
• проверяемой,
• своевременной и
• понятной.
Страница 14
Качественные характеристики полезной финансовой информации
Уместная финансовая информация способна значительно влиять на
решения, принимаемые пользователями. Информация может оказывать
значительное влияние на принятие решения даже в том случае, если
некоторые пользователи решат не использовать ее с выгодой для себя либо
уже получили ее из других источников.
Финансовая информация способна значительно влиять на решения, если она
имеет прогнозную или подтверждающую ценность либо и то и другое.
Страница 15
Качественные характеристики полезной финансовой информации
Финансовая информация имеет прогнозную ценность, если она
может быть использована в качестве исходных данных в
процессах, используемых пользователями для прогнозирования
будущих результатов.
Финансовая информация имеет подтверждающую ценность,
если она позволяет судить о ранее сделанных оценках
(подтверждает или изменяет их).
Прогнозная ценность и подтверждающая ценность финансовой
информации взаимосвязаны. Информация, обладающая
прогнозной ценностью, зачастую имеет также и
подтверждающую ценность (например, информация о выручке
за текущий год).
Страница 16
Качественные характеристики полезной финансовой информации
Существенность
Информация является существенной, если можно обоснованно
ожидать, что ее пропуск, искажение или маскировка повлияют
на решения, принимаемые основными пользователями
финансовых отчетов общего назначения на основании данных
отчетов, предоставляющих финансовую информацию о
конкретной отчитывающейся организации.
Существенность – это специфичный для организации аспект
уместности.
Страница 17
Качественные характеристики полезной финансовой информации
Правдивое представление
Финансовые отчеты представляют экономические явления в словах и
цифрах.
Чтобы финансовая информация была полезной, она должна не только
представлять уместные экономические явления, но и правдиво
представлять сущность экономических явлений, для представления которых
она предназначена.
Отображение может обеспечить совершенно правдивое представление в
случае, если оно будет обладать следующими тремя характеристиками. Оно
будет полным, нейтральным и не содержать ошибок.
Страница 18
Качественные характеристики полезной финансовой информации
Полное отображение включает в себя всю информацию,
необходимую пользователю для понимания отображаемого
экономического явления, включая все необходимые описания и
пояснения.
Например, полное отображение группы активов должно
включать, как минимум:
• описание характера активов, входящих в состав данной
группы,
• числовое отображение всех активов в составе группы,
• описание того, что представляет собой данное числовое
отображение (например, историческую стоимость или
справедливую стоимость).
Страница 19
Качественные характеристики полезной финансовой информации
В нейтральном отображении отсутствует предвзятость в выборе или
представлении финансовой информации.
Нейтральное отображение не является тенденциозным, работающим
в пользу или против кого-либо, акцентирующим либо ослабляющим
внимание или манипулирующим мнением пользователей каким-либо
иным образом с тем, чтобы увеличить вероятность того, что
финансовая информация будет воспринята ими как благоприятная
или неблагоприятная.
Нейтральная информация не означает информацию, не имеющую
какой-либо цели или не оказывающую влияния на решения
пользователей. Напротив, уместная финансовая информация по
определению способна влиять на решения пользователей.
Страница 20
Качественные характеристики полезной финансовой информации
Правдивое представление не означает точность во всех
отношениях.
Отсутствие ошибок означает, что в описании экономического
явления нет ошибок или пропусков информации, и процесс,
использованный для получения представленной информации,
был выбран и применен без ошибок. В данном контексте
отсутствие ошибок не означает абсолютной точности во всех
отношениях.
Страница 21
Качественные характеристики полезной финансовой информации
Например, оценка цены или стоимости, не являющейся наблюдаемой, не
может быть отнесена к категории точных либо неточных. Однако
представление данной оценки может быть правдивым, если сумма четко и
точно описывается как расчетная оценка, объясняются характер и
ограничения процесса оценки и при выборе и применении надлежащего
процесса определения оценочного значения не было допущено ошибок.
Страница 22
Качественные характеристики полезной финансовой информации
Применение основополагающих качественных характеристик:
• идентифицируется экономическое явление, информация
о котором может быть полезной для пользователей
финансовой информации отчитывающейся организации;
• определяется вид информации о данном экономическом
явлении, которая будет наиболее уместной;
• определяется, доступна ли данная информация и может
ли она обеспечить правдивое представление данного
экономического явления.
Страница 23
Качественные характеристики полезной финансовой информации
Сопоставимость, проверяемость, своевременность и понятность
являются качественными характеристиками, повышающими
полезность информации, являющейся уместной и
обеспечивающей правдивое представление того, для
представления чего она предназначена.
Качественные характеристики, повышающие полезность
информации, также могут помочь определить, какой из двух
способов должен быть использован для отражения какого-либо
экономического явления, если считается, что оба способа
предоставляют в равной степени уместную информацию и
обеспечивают в равной степени правдивое представление этого
экономического явления.
Страница 24
Качественные характеристики финансовой отчетности
Сопоставимость
Информация об отчитывающейся организации более полезна, если она может быть
сопоставлена с аналогичной информацией о других организациях и с аналогичной
информацией о той же организации за другой период или на другую дату.
Чтобы информация была сопоставимой, нечто схожее должно выглядеть схожим образом, а
нечто отличное должно выглядеть по-разному.
Проверяемость
Проверяемость помогает убедить пользователей в том, что информация дает правдивое
представление о том экономическом явлении, для представления которого она
предназначена.
Проверяемость означает, что разные осведомленные и независимые наблюдатели могут
прийти к общему мнению, хотя и не обязательно к полному согласию, относительно того, что
определенное отображение является правдивым представлением.
Страница 25
Качественные характеристики полезной финансовой информации
Своевременность
Своевременность означает получение информации лицами,
принимающими решения, вовремя, чтобы она была способна
повлиять на принимаемые ими решения. Как правило, полезность
информации снижается с увеличением срока ее давности. Однако
некоторая информация может оставаться своевременной в течение
долгого времени после окончания отчетного периода, поскольку
возможно, например, что некоторым пользователям понадобится
выявлять и оценивать тренды.
Понятность
Классификация, систематизация и четкое и краткое представление
информации делают ее понятной.
Страница 26
Финансовая отчетность и отчитывающаяся организация
Состав финансовой отчетности
Отчет о финансовом
положении (ОФП,
«баланс»)
Отчет о финансовых
результатах (ОФР)
Прочие отчеты и
примечания (в т.ч.
«Balance Sheet» (BS)
• на дату
«Profit and Loss» (PL)
• за период
Other statements and
notes (incl. CFS, SOCE etc.)
Страница 27
ОДДС, ОИК и т.д.)
Финансовая отчетность и отчитывающаяся организация
Допущение о непрерывности
деятельности:
“
«Финансовая отчетность обычно
составляется на основании допущения о
том, что организация осуществляет свою
деятельность непрерывно и продолжит
осуществлять ее в обозримом будущем».
Страница 28
Таким образом, используется допущение,
что организация не имеет ни намерения,
ни необходимости прекратить свое
существование или прекратить свою
коммерческую деятельность. Если же
такое намерение или необходимость
существует, то может потребоваться
составление финансовой отчетности на
другой основе. В этом случае в
финансовую отчетность включается
описание использованной основы.
Элементы финансовой отчетности
Активы
Обязательства
ОФП
Страница 29
Капитал
Доходы и
расходы
ОФР
Элементы финансовой отчетности - Актив
Актив — существующий экономический ресурс, контролируемый
организацией в результате прошлых событий.
Экономический ресурс — это право, которое обладает потенциалом
создания экономических выгод.
Организация контролирует экономический ресурс, если в настоящее время у нее
существует возможность определять способ использования данного экономического
ресурса и получать экономические выгоды, которые он может приносить.
Контроль включает в себя существующую в настоящее время возможность
препятствовать тому, чтобы другие стороны определяли способ использования
экономического ресурса и получали экономические выгоды от него. Следовательно,
если одна сторона контролирует экономический ресурс, никакая другая сторона его не
контролирует.
Страница 30
Элементы финансовой отчетности - Обязательства
Обязательство — это существующая в настоящее время обязанность
организации передать экономический ресурс, возникшая в результате
прошлых событий.
Обязанность является необходимостью или ответственностью, избежать
которых организация не имеет практической возможности. Обязанность
всегда возникает перед другой стороной (или сторонами).
Многие обязанности возникают в силу наличия договора, требований
законодательства или аналогичных источников требований и являются
юридически закрепленными для стороны (или сторон), перед которыми
имеются эти обязанности. Однако обязанности могут также возникать в силу
сложившейся деловой практики организации, опубликованной политики или
конкретных заявлений, если у организации отсутствует практическая
возможность действовать отлично от такой практики, политики или
заявлений («обязанность, обусловленная практикой»).
Страница 31
Элементы финансовой отчетности - Капитал
ОФП
Собственный капитал – остаточная доля в активах организации
после вычета всех ее обязательств.
Он может быть разделен на определенные подклассы в ОФП.
Например, в случае акционерного общества,
собственный капитал может быть представлен следующим
позициями:
• средства, внесенные акционерами;
• нераспределенная прибыль;
• резервы, представляющие собой перераспределение
нераспределенной прибыли (например, создание
обязательных резервов);
• резервы, представляющие собой корректировки,
обеспечивающие поддержание капитала.
Страница 32
Собственный
капитал
Активы
Обязательства
Элементы финансовой отчетности - Доходы
Доходы представляют собой увеличение
активов или уменьшение обязательств,
которые приводят к увеличению
собственного капитала, не связанному со
взносами держателей прав требования в
отношении собственного капитала
организации.
Определение доходов включает в себя как
выручку, так и прочие доходы (например,
прибыль от выбытия внеоборотных активов).
Страница 33
Элементы финансовой отчетности - Расходы
Расходы представляют собой уменьшение активов
или увеличение обязательств, которые приводят к
уменьшению собственного капитала, не связанному
с его распределением в пользу держателей прав
требования в отношении собственного капитала
организации.
Определение расходов включает в себя разного рода
убытки, а также расходы, которые возникают в ходе
обычной деятельности (себестоимость продаж,
заработная плата, амортизация).
Страница 34
ОФР
Доходы
Расходы
Финансовый результат
Признание и прекращение признания
В ОФП признаются только статьи, отвечающие определению актива, обязательства или
собственного капитала.
В ОФР признаются только статьи, отвечающие определению доходов или расходов.
Актив или обязательство признаются только в том случае, если признание этого актива
или обязательства и возникающих в результате доходов, расходов или изменений в
собственном капитале предоставляет пользователям финансовой отчетности
информацию, которая является полезной, а именно:
(a)
уместную информацию о данном активе или обязательстве и соответствующих
доходах, расходах или изменениях в собственном капитале;
и
(b)
правдивое представление данного актива или обязательства и соответствующих
доходов, расходов или изменений в собственном капитале.
Страница 35
Признание и прекращение признания
Прекращение признания — это исключение всего ранее признанного актива
или обязательства или его части из ОФП организации.
Прекращение признания обычно происходит в тот момент, когда статья
больше не отвечает определению актива или обязательства:
(a)
применительно к активам прекращение признания обычно
происходит в тот момент, когда организация теряет контроль над всем
ранее признанным активом или его частью; и
(b)
применительно к обязательствам прекращение признания обычно
происходит, когда у организации больше нет существующей обязанности в
отношении всего или части ранее признанного обязательства.
Страница 36
Оценка
Элементы, признаваемые в финансовой отчетности,
представляются в денежном выражении. Для этого необходимо
выбрать соответствующую базу оценки:
•
Историческая стоимость
Исторической стоимостью актива на момент его приобретения или
создания является величина затрат, понесенных при приобретении или
создании этого актива, которая включает возмещение, уплаченное с целью
приобретения или создания этого актива, плюс затраты по сделке.
Исторической стоимостью обязательства на момент его возникновения
является величина возмещения, полученного за принятие на себя этого
обязательства, минус затраты по сделке.
•
Текущая стоимость:
(a)
справедливая стоимость;
(b)
ценность использования активов и стоимость исполнения
обязательств;
(c)
текущая стоимость замещения.
Страница 37
Оценка
Справедливая стоимость — это цена, которая была бы получена при продаже актива или
уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на
дату оценки.
Справедливая стоимость отражает позицию участников рынка — участников на рынке, к
которому у организации имеется доступ.
Актив или обязательство оцениваются с использованием тех же допущений, которые
использовали бы участники рынка при определении цены данного актива или
обязательства, если эти участники рынка будут действовать в соответствии с
собственными лучшими экономическими интересами.
Ценность использования — это приведенная стоимость денежных потоков или других
экономических выгод, которые организация ожидает получить в результате использования
актива и его конечного выбытия. Стоимость исполнения — это приведенная стоимость
денежных средств или других экономических ресурсов, которые, как ожидает
организация, она должна будет передать в счет исполнения своего обязательства.
Страница 38
Оценка
Текущая стоимость замещения актива — это стоимость эквивалентного
актива на дату оценки, состоящая из суммы возмещения, которое было бы
уплачено на дату оценки, и затрат по сделке, которые были бы понесены на
эту дату.
Текущая стоимость замещения обязательства — это возмещение, которое
было бы получено за эквивалентное обязательство на дату оценки, за
вычетом затрат по сделке, которые были бы понесены на эту дату.
Страница 39
Представление
финансовой
отчетности и учетная
политика
Страница 40
Назначение финансовой отчетности
МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» указывает, что для достижения
цели финансовая отчетность организации должна представлять информацию:
(а) об активах;
(b) об обязательствах;
(c) о собственном капитале;
(d) о доходах и расходах, включая прибыли и убытки;
(e) о взносах собственников и распределениях среди собственников, действующих в их
качестве собственников (собственники определяются как держатели инструментов,
классифицируемых как долевые);
(f) о денежных потоках.
Страница 41
Структура финансовой отчетности
Полный комплект финансовой отчетности включает в себя нижеперечисленные
компоненты, каждый из которых должен быть представлен с одинаковой степенью
значимости:
(а) отчет о финансовом положении на дату окончания периода;
(b) отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за отчетный период, который
должен быть представлен:
(i) в виде одного отчета о совокупном доходе с разделом о прибылях и убытках, который должен быть
представлен непосредственно перед разделом о прочем совокупном доходе, либо
(ii) в виде отдельного отчета о прибыли или убытке и отчета о совокупном доходе. В этом случае первый
отчет должен быть представлен непосредственно перед вторым;
(c) отчет об изменениях в собственном капитале за период;
(d) отчет о денежных потоках за период;
(e) примечания, состоящие из краткого обзора основных положений учетной политики и
прочей пояснительной информации;
(f) сравнительная информация за предшествующий период;
Страница 42
Сравнительная информация за предшествующий период
МСФО (IAS) 1 требует, за исключением случаев, когда МСФО допускают или
требуют иного, раскрывать сравнительную информацию за предшествующий
период по всем суммам, отраженным в финансовой отчетности за текущий
период.
Если информация представлена по инициативе организации, то по определению
никакой стандарт или разъяснение не освобождают организацию от раскрытия
сравнительной информации.
Поэтому сравнительная информация должна быть представлена в отношении
всей информации, раскрытой за текущий период по инициативе организации.
Страница 43
Отчет о финансовом положении
Отчет о финансовом положении должен включать статьи, представляющие
следующие величины:
АКТИВЫ
(а) основные средства;
(b) инвестиционная недвижимость;
(c) нематериальные активы;
(d) финансовые активы(за исключением
величин, указанных в подпунктах (e), (h) и
(i));
(e) инвестиции, учитываемые по методу
долевого участия;
(f) биологические активы;
(g) запасы;
(h) торговая и прочая дебиторская
задолженность;
(i) денежные средства и их эквиваленты;
(j) активы, классифицируемые как
предназначенные для продажи, и активы,
включенные в выбывающие группы,
которые классифицируются как
предназначенные для продажи в
соответствии с МСФО (IFRS) 5;
Страница 44
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
k) торговая и прочая кредиторская задолженность;
(l) оценочные обязательства;
(m) финансовые обязательства (за исключением величин,
указанных в подпунктах (k) и (l));
(n) обязательства и активы по текущему налогу как
определено в МСФО IAS 12;
(o) отложенные налоговые обязательства и отложенные
налоговые активы;
(p) обязательства, включенные в выбывающие группы,
которые классифицируются как предназначенные для
продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
КАПИТАЛ и РЕЗЕРВЫ
(q) неконтролирующие доли участия, представленные в
составе капитала;
(r) выпущенный капитал и резервы, относимые на
собственников материнской организации.
Отчет о финансовом положении
Пункт 60 МСФО (IAS) 1 устанавливает, что в своем отчете о финансовом положении
организация должна раздельно представлять оборотные и внеоборотные активы, а
также краткосрочные и долгосрочные обязательства в соответствии с пунктами 66 - 76,
за исключением случаев, когда способ представления по степени ликвидности
обеспечивает надежную и более уместную информацию.
Если применяется указанное исключение, организация должна представлять все активы
и обязательства в порядке их ликвидности.
В пункте 54 МСФО (IAS) 1 приводится перечень статей, которые в достаточной степени
отличаются по характеру или назначению, чтобы их следовало представлять в отчете о
финансовом положении раздельно
Организация выносит суждение о том, следует ли отдельно представлять
дополнительные статьи, приняв в расчет:
• характер и ликвидность активов;
• назначение активов в рамках организации;
• величину, характер и сроки погашения обязательств.
Страница 45
Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе
Помимо статей, требуемых другими МСФО, раздел о прибыли или убытке или отчет о прибыли или
убытке должен включать строки, которые представляют следующие показатели:
(а) выручка, при этом отдельно представляется процентная выручка, рассчитанная с использованием
метода эффективной процентной ставки;
(aa) прибыли и убытки в связи с прекращением признания финансовых активов, оцениваемых по
амортизированной стоимости;
(b) затраты по финансированию;
(ba) убытки от обесценения, определенные в соответствии с МСФО 9;
(c) долю организации в прибыли или убытке ассоциированных организаций и совместных
предприятий, учитываемых с использованием метода долевого участия;
(d) расходы по налогу на прибыль;
(ea) единую сумму, отражающую итоговую величину прекращенных видов деятельности (см. МСФО
(IFRS) 5).
Страница 46
Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе
Организация должна представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или
убытка, с использованием классификации, основанной либо на их характере, либо на их
назначении в рамках организации, в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает
надежную и более уместную информацию.
Приветствуется, чтобы данный анализ, организации представляли непосредственно в
отчете или отчетах, представляющих показатели прибыли или убытка и прочего
совокупного дохода в одном из двух форматов:
• по методу «по характеру расходов» (материальные расходы, амортизация,
расходы на оплату труда и т.д.) – ‘nature’
• по методу «по назначению расходов» (себестоимость, коммерческие,
управленческие и т.д.) – ‘function’
Страница 47
Отчет об изменениях в собственном капитале
МСФО (IAS) 1 требует представлять отчет об изменениях в собственном капитале,
содержащий следующую информацию:
(а) общий совокупный доход за отчетный период (который включает в себя прибыль и убыток
и прочий совокупный доход), отдельно показывая общие суммы, приходящиеся на
собственников материнской организации и на неконтролирующие доли участия;
(b) по каждому компоненту собственного капитала влияние ретроспективного применения
или ретроспективного пересчета, признанного в соответствии с МСФО (IAS 8);
(c) по каждому компоненту собственного капитала сверку между балансовой стоимостью на
начало и конец отчетного периода, отдельно раскрывая информацию об изменениях,
обусловленных:
(i) прибылью или убытком,
(ii) прочим совокупным доходом,
(iii) операциями с собственниками, выступающими в качестве таковых, отдельно показывая
взносы собственников и выплаты собственникам и изменения долей участия в дочерних
организациях, которые не приводят к потере контроля.
Страница 48
Отчет о движении денежных средств
Информация о денежных потоках дает пользователям финансовой
отчетности основу для оценки способности организации генерировать
денежные средства и эквиваленты денежных средств, а также ее
потребностей в использовании этих денежных потоков.
МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» устанавливает
требования в отношении представления и раскрытия информации о
денежных потоках.
Страница 49
Примечания к финансовой отчетности
Согласно МСФО (IAS) 1 примечания к финансовой отчетности должны:
(а) представлять информацию о принципах подготовки финансовой отчетности и
используемой учетной политике;
(b) раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представлена в основных
формах финансовой отчетности;
(c) представлять дополнительную информацию, значимую для понимания основных форм
финансовой отчетности, но не представленную в них.
Страница 50
МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и
ошибки»
Целью МСФО (IAS) 8 является установление критериев выбора и изменения учетной
политики вместе с порядком учета и раскрытием информации об изменениях в учетной
политике, изменениях в бухгалтерских оценках и исправлениях ошибок.
Данный стандарт призван улучшить уместность и надежность информации,
содержащейся в финансовой отчетности организации, а также сопоставимость этой
финансовой отчетности на протяжении времени и с финансовой отчетностью других
организаций.
Требования к раскрытию информации об учетной политике, за исключением требований
к раскрытию информации об изменениях в учетной политике, изложены в МСФО (IAS) 1.
Страница 51
МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и
ошибки»
Учетная политика - конкретные принципы, основы, общепринятые условия, правила и
практические подходы, применяемые организацией при подготовке и представлении
финансовой отчетности.
МСФО устанавливают учетную политику, которая, по заключению Совета по МСФО,
приводит к формированию финансовой отчетности, содержащей уместную и надежную
информацию об операциях, прочих событиях и условиях, к которым данная учетная
политика применяется.
В том случае, когда какой-либо МСФО применяется к операции, прочему событию или
условию, учетная политика или ее положения, применяемые к этому объекту учета,
должны быть определены путем применения данного МСФО.
Страница 52
МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и
ошибки»
В случае отсутствия какого-либо МСФО, специально применимого к операции, прочему
событию или условию, руководство должно использовать собственное суждение при
разработке и применении учетной политики для формирования информации, которая:
• уместна для пользователей при принятии ими экономических решений; и
• надежна в том смысле, что информация в финансовой отчетности:
• правдиво представляет финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки
•
•
•
•
Страница 53
организации;
отражает экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только их
юридическую форму;
является нейтральной, то есть свободной от предвзятости;
соответствует осмотрительности; и
является полной во всех существенных отношениях.
Учетная политика – Последовательность
Организация должна выбрать и применять учетную политику
последовательно для аналогичных операций, прочих
событий и условий, если только какой-либо МСФО
специально не требует или не разрешает деление статей по
категориям, для которых может быть уместна разная
учетная политика.
Если какой-либо МСФО требует или допускает такое деление
по категориям, то для каждой такой категории следует
выбрать соответствующую учетную политику и применять
ее последовательно.
Страница 54
Изменения в учетной политике
Организация должна вносить изменения в учетную
политику, только если данное изменение:
• требуется каким-либо МСФО;
или
• приведет к тому, что финансовая отчетность будет
содержать надежную и более уместную
информацию о влиянии операций, прочих событий
или условий на финансовое положение,
финансовые результаты или денежные потоки
организации.
Страница 55
Изменения в учетной политике
Пользователям финансовой отчетности необходимо иметь
возможность сравнивать финансовую отчетность
организации на протяжении времени, с тем чтобы
определить тенденции изменения ее финансового
положения, финансовых результатов и денежных потоков.
Таким образом, одна и та же учетная политика
применяется в течение каждого периода и от одного
периода к следующему, за исключением случаев, когда
изменение в учетной политике отвечает одному из
критериев, указанных на предыдущем слайде.
Страница 56
Изменения в учетной политике
Не является изменениями в учетной политике следующее:
• применение учетной политики в отношении
операций, прочих событий или условий,
отличающихся по своей сути от операций, прочих
событий или условий, ранее имевших место; и
• применение новой учетной политики в отношении
операций, событий или условий, которые ранее не
имели место или были несущественными.
Страница 57
Применение изменений в учетной политике
Если изменение в учетной политике обязательное, т.е.
требуется каким-либо МСФО, то
• учет изменений необходимо осуществлять в
соответствии с переходными положениями данного
МСФО.
Если изменение в учетной политике добровольное, т.е. с
целью предоставлять более надежную и уместную
информацию, то
• учет изменений необходимо осуществлять
ретроспективно.
Страница 58
Ретроспективное применение изменений в учетной политике
Ретроспективное применение заключается в применении новой учетной
политики к операциям, прочим событиям и условиям таким образом, как
если бы эта учетная политика применялась всегда.
Если полное ретроспективное применение практически неосуществимо, то
организация должна применять новую учетную политику на начало самого
раннего периода, для которого ретроспективное применение практически
осуществимо.
Информация об изменении учетной политики должна быть должным
образом раскрыта в отчетности.
Страница 59
Изменения в бухгалтерских оценках
Изменение в бухгалтерской оценке - корректировка балансовой
стоимости актива или обязательства или величины, отражающей
потребление актива в периоде, которая возникает в результате оценки
текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод
и обязанностей, связанных с активами и обязательствами.
Изменения в бухгалтерских оценках возникают в результате появления
новой информации или развития событий и, следовательно, не являются
исправлениями ошибок.
Страница 60
Изменения в бухгалтерских оценках
Использование обоснованных расчетных оценок является
неотъемлемой частью подготовки финансовой отчетности и
не снижает ее надежность.
Расчетная оценка может требовать пересмотра, если
меняются обстоятельства, на которых она основывалась,
или в результате появления новой информации или
накопления опыта.
По своей сути пересмотр расчетной оценки не имеет
отношения к предыдущим периодам и не является
исправлением ошибки.
Страница 61
Применение изменений в учетной политике
Влияние изменения бухгалтерской оценки должно быть
признано перспективно, с даты изменения в расчетной
оценке, в текущем и будущих периодах, затронутых
изменением.
Организация должна раскрыть характер и сумму
изменения в бухгалтерской оценке:
• оказывающей влияние в текущем периоде,
• или той, которая, как ожидается, окажет влияние в
будущих периодах (за исключением раскрытия
информации о влиянии на будущие периоды, когда
практически неосуществимо оценить данное
влияние).
Страница 62
Ошибки
Ошибки предыдущих периодов - пропуски или искажения
информации в финансовой отчетности организации за один
или более предыдущих периодов, возникающие вследствие
неиспользования либо неверного использования надежной
информации,
• которая была доступной в то время, когда
финансовая отчетность за указанные периоды была
одобрена к выпуску; и
• можно было обоснованно ожидать, что указанная
информация будет получена и учтена при
подготовке и представлении данной финансовой
отчетности.
Страница 63
Ошибки
Такие ошибки включают результаты:
Математических
ошибок
Страница 64
Ошибок в
применении
учетной
политики
Недосмотра
или неверного
толкования
фактов
Мошенничества
Ошибки
Организация должна ретроспективно исправить
существенные ошибки предыдущих периодов после их
обнаружения в первом комплекте финансовой отчетности,
одобренной к выпуску, посредством:
• пересчета сравнительных данных за
представленный предыдущий период (периоды), в
котором (которых) была допущена ошибка; или
• пересчета остатков на начало периода активов,
обязательств и собственного капитала для самого
раннего из представленных предыдущих периодов,
если ошибка была допущена до начала самого
раннего из представленных предыдущих периодов.
Страница 65
Раскрытие информации об ошибках предыдущих периодов
В случае обнаружения и исправления существенной ошибки, организация
должна раскрыть следующее:
• характер ошибки предыдущих периодов;
• для каждого из представленных предыдущих периодов, насколько это
практически осуществимо, сумму корректировки:
• для каждой затронутой статьи финансовой отчетности; и
• для базовой и разводненной прибыли на акцию, если МСФО (IAS) 33
«Прибыль на акцию» применяется к организации;
• сумму корректировки на начало самого раннего из представленных
предыдущих периодов; и
• обстоятельства, которые привели к наличию условия, при котором
ретроспективное исправление практически неосуществимо для
определенного предыдущего периода, и описание того, как и с какого
момента ошибка была исправлена.
Повторение раскрытия этой информации в финансовой отчетности
последующих периодов не требуется.
Страница 66
Первое применение
МСФО
Страница 67
МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО»
Организация должна применять настоящий стандарт МСФО при составлении:
• своей первой финансовой отчетности по МСФО; и
• каждого промежуточного финансового отчета, если таковые
составляются, который она представляет в соответствии с МСФО
(IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность" за часть периода,
охватываемого ее первой финансовой отчетностью по МСФО.
Первой финансовой отчетностью по МСФО для организации является
первая годовая финансовая отчетность, для составления которой
организация принимает к использованию МСФО и подтверждает это
включением в указанную финансовую отчетность явного и однозначного
заявления о ее соответствии МСФО.
Страница 68
Что считается первым применением МСФО
Финансовая отчетность, подготовленная по МСФО, будет считаться первой, если в предыдущие
периоды организация не составляла отчетность по МСФО.
Финансовая отчетность компании НЕ считается составленной согласно МСФО, если финансовая
отчетность за последний отчетный период была представлена:
• в соответствии с национальными требованиями, не соответствующими МСФО;
• в соответствии с МСФО, но не содержала четкого и безоговорочного заявления о соответствии
МСФО;
• включала четкое и безоговорочное заявление о соответствии некоторым, но не всем МСФО;
• в соответствии с национальными требованиями, не соответствующими МСФО и при этом
используя некоторые отдельные стандарты МСФО для учета статей, в отношении которых не
существовало национальных требований; или в соответствии с национальными требованиями,
с проведением сверки отдельных сумм с суммами, полученными при применении МСФО;
• в соответствии с МСФО исключительно для внутреннего использования, и эта финансовая
отчетность не предоставлялась собственникам компании или иным внешним пользователям;
• в соответствии с МСФО для целей консолидации, но полный пакет финансовой отчетности не
был подготовлен в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;
• не представляло финансовую отчетность за предыдущие периоды.
Страница 69
Первое применение МСФО
Временные рамки перехода на МСФО
Сравнительный
период
Первый отчетный
период по МСФО
Первая финансовая
отчетность по МСФО
1/1/2017
1/1/2018
Дата перехода на МСФО,
Вступительный баланс в
соответствии с МСФО
Страница 70
31/12/2018
Начало первого
отчетного периода
по МСФО
31/12/2019
Отчетная дата
Первое применение МСФО
Организация должна подготовить и представить вступительный отчет о
финансовом положении по МСФО по состоянию на дату перехода на МСФО,
создав таким образом стартовую точку для ведения учета в соответствии с
МСФО.
Дата перехода на МСФО - начало самого раннего периода, за который
организация представляет полную сравнительную информацию согласно МСФО
в своей первой финансовой отчетности по МСФО.
Первый отчетный период по МСФО - самый последний отчетный период,
представленный организацией в ее первой финансовой отчетности по МСФО.
Страница 71
Первое применение МСФО
Фундаментальным принципом МСФО (IFRS) 1 является требование полного
ретроспективного применения стандартов, вступивших в силу на конец
отчетного периода, за который организация составляет свою первую отчетность
по МСФО, с учетом ограниченного ряда исключений.
МСФО (IFRS) 1 требует, чтобы организация, впервые применяющая МСФО,
использовала единую учетную политику для вступительного отчета о
финансовом положении по МСФО и для всех периодов, представленных в ее
первой финансовой отчетности по МСФО.
Страница 72
Первая годовая финансовая отчетность по МСФО
Первая годовая финансовая отчетность организации по МСФО должна
включать, как минимум:
• три отчета о финансовом положении,
• два отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе,
• два отчета о движении денежных средств,
• два отчета об изменениях в собственном капитале,
• соответствующие примечания ко всем представленным отчетам,
включая сравнительную информацию.
Страница 73
Первая годовая финансовая отчетность по МСФО
За исключением случаев, когда применяются исключения, организация должна в своем
вступительном отчете о финансовом положении по МСФО:
• признать все активы и обязательства, признание которых требуется согласно
МСФО;
• не признавать статьи в качестве активов или обязательств, если МСФО не
разрешают такое признание;
• реклассифицировать статьи, которые в соответствии с ранее применявшимися
ОПБУ были признаны как один вид активов, обязательств или компонентов
собственного капитала, но являются другим видом активов, обязательств или
компонентов капитала согласно МСФО; и
• применить МСФО при оценке всех признанных активов и обязательств.
Страница 74
Дополнительная информация по МСФО
- Сайт Фонда МСФО (IFRS Foundation) - www.ifrs.org
- Сайт Минфина РФ (перевод МСФО) - minfin.ru
МСФО-страничка сайта компании EY:
• на английском языке – https://www.ey.com/en_gl/ifrstechnical-resources
• на русском языке –
https://www.ey.com/ru_ru/assurance/ey-ifrs-publications2019
Страница 75
ey.com/ru/ifrs – на русском языке
• Предоставляет он-лайн доступ к новостям и информации об изменениях
МСФО на русском языке
• Сайт работает без ограничений или логина
Страница 76