Queda prohibida toda reproducción
total o parcial por cualquier medio
sin previa autorización del editor
Registro de Derechos de Autor
Ministerio del Interior
Diseño y Diagramación
GRUPO EDITORIAL
NUEVA LEGISLACION SAS.
Impreso por:
Nuevas Ediciones S.A.
Editado por:
GRUPO EDITORIAL
NUEVA LEGISLACION SAS.
Calle 64 No. 10-45
Tels.: 312 63 18 - 217 14 17
Bogotá, D.C.
info@nuevalegislacion.com
www.nuevalegislacion.com
Todos los derechos reservados
2016
ISBN 978-958-59514-2-6
Índice
General
Presentación
III
PRESENTACIÓN
Para seguir dando cumplimiento a la Ley 1314 de 2009, se preparó el libro APLICACIÓN
Contable para Pequeñas y Medianas Empresas - PyMES, el cual es una herramienta
para desarrollar nuestra labor como contadores públicos.
En los capítulos se presentan ejemplos y modelos acorde a cada tema tratado. La edición
consta de:
1. Guía de políticas contables para PyMES: Identificación de los grupos PLENAS,
PyMES, y Microempresas – COLGAAP, aspectos técnicos de las políticas contables,
características, objetivos de las políticas contables, importancia y beneficio de contar
con políticas en la empresa.
En el manual de políticas contables propuesto: Se desarrollan políticas contables
de moneda funcional, efectivo y equivalentes al efectivo, instrumentos financieros,
presentación de estados financieros, propiedades, planta y equipo, arrendamientos,
beneficio a empleados, costos por préstamos, ingresos, entre otras.
2. Ejercicio paralelo normas anteriores y nuevas normas para PyMES: Se desarrolla un
ejercicio con las normas anteriores, Decretos 2649 y 2650 de 1993 vs. Nuevas normas
para PyMES, con el fin de determinar las similitudes y/o diferencias en el momento de
efectuar los registros contables llámese causación o devengo.
3. Modelo presentación de Estados Financieros para las PyMES: Presentación y
explicación del Estado de Situación Financiera por liquidez y solvencia, el Estado de
Resultado por Naturaleza y Función, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado
de Flujos de Efectivo por el método directo como por el indirecto.
4. Revelaciones – Notas a los estados financieros para las PyMES: Estructura de las
revelaciones. Se describen las siguientes revelaciones notas desde las PyMES entre otras
tenemos: entidad reportante, principales políticas y prácticas contables, adopción a las
normas internacionales de información financiera – ESFA PyMES, efectivo y equivalentes
al efectivo, instrumentos financieros, cuentas comerciales y otras cuentas por cobrar,
inventarios, activos biológicos, propiedades, planta y equipo, propiedades de inversión,
inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, activos intangibles,
obligaciones financieras, otros pasivos financieros, cuentas por pagar comerciales y
IV
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
otras cuentas por pagar, pasivos por provisiones, beneficios a los empleados, pasivos
contingentes, transacciones con parte relacionadas, capital, ingresos por actividades
ordinarias, costo de ventas, gastos de administración, gastos financieros, gastos por
deterioro, otras ganancias o pérdidas,
5. Propuesta del dictamen del revisor fiscal para PyMES: Ejemplo del informe y dictamen
del revisor fiscal y juicio profesional del mismo.
6. Informe e indicadores de gestión y financiero bajo las normas contables PyMES:
Establecer las pautas y parámetros, a través de los cuales, se diseñan Indicadores de
Gestión para los diferentes procesos de una organización, partiendo de la estrategia
definida, orientada a garantizar el cumplimiento de las metas organizacionales. Plantear
los indicadores financieros más utilizados en el informe financieros bajo las normas
anteriores vs. las normas nuevas.
Suplemento 1 Homologación PUC (decretos 2650, 2649 de 1993) Vs. Plan de cuentas
propuesto. En las normas para PyMES no existe una estructura de reporte
similar a las incorporadas en los planes únicos de cuenta. Un plan de
cuentas es necesario para la clasificación de los hechos económicos pero
su estructura no debe ser el elemento principal para definir criterios de
presentación y revelación en los estados financieros.
Suplemento 2 Paralelo normas básicas decreto 2649/93 Vs. Normas contables para
grandes, normas contables para PyMES, y Microempresas COLGAAP).
Suplemento 3 Criterios de Valoración - Medición.
Suplemento 4 Cuadro comparativo Normas internacionales de auditoría NIAs. Vs. las
NAGA.
Suplemento 5 Conceptos del Consejo Técnico de la Contaduría Pública
EDUARDO GODOY RAMÍREZ
Contador Público – U. Autónoma de Colombia.
Grupo Editorial
Nueva Legislación SAS.
Dirigido por:
Jorge Enrique Chavarro Cadena
V
Índice General
ÍNDICE GENERAL
Pág.
CAPÍTULO 1
GUÍA DE POLÍTICAS CONTABLES PARA PyMES
Objetivos.............................................................................................................................1
Determinación de las políticas contables ...........................................................................1
Presentación de las políticas contables para PyMES .......................................................2
Identificación de los grupos bajo las normas de contabilidad en Colombia ......................5
Grupo 1 PLENAS ..........................................................................................................5
Grupo 2 PyMES ...........................................................................................................6
Grupo 3 Microempresas – COLGAAP .........................................................................7
Aspectos técnicos de las políticas contables .....................................................................7
Características de las políticas contables ..........................................................................8
a) Comprensibilidad.....................................................................................................8
Características de la comprensibilidad ..............................................................8
Ejemplo de comprensibilidad ..............................................................................8
b) Relevancia ..............................................................................................................9
c) Materialidad o importancia relativa .........................................................................9
d) Fiabilidad - Confiabilidad ........................................................................................9
e) Esencia sobre forma ............................................................................................10
f) Prudencia .............................................................................................................10
g) Integridad .............................................................................................................10
VI
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
h) Comparabilidad ....................................................................................................10
i) Oportunidad .......................................................................................................... 11
j) Equilibrio entre el costo y el beneficio .................................................................. 11
Importancia de las políticas contables.............................................................................. 11
Beneficio de contar con políticas contables en la empresa .............................................12
Propuesta para el diseño de un manual de políticas contables ......................................13
1. Introducción ...........................................................................................................13
2. Objetivo ................................................................................................................13
3. Alcance..................................................................................................................14
5. Política contable general .......................................................................................14
6. Cuadro guía para la implementación de las normas de información para PyMES ....18
7. Estructura de una POLÍTICA CONTABLE para PyMES .......................................19
8. Procedimientos e instructivos ...............................................................................20
9. Políticas Contables bajo las PyMES Ejemplo(s) desarrollado(s) .........................20
Moneda funcional ............................................................................................................21
1. Introducción ..........................................................................................................21
2. Objetivo ................................................................................................................21
3. Alcance..................................................................................................................21
6. Medición inicial .....................................................................................................22
9. Presentación y revelación .....................................................................................23
Presentación de Estados Financieros ..............................................................................24
1. Introducción ..........................................................................................................24
2. Objetivo .................................................................................................................24
3. Alcance..................................................................................................................24
4. Definiciones ...........................................................................................................24
5. Política contable general .......................................................................................26
Características cualitativas de la información en los estados financieros ........26
Ajustes por mantenimiento del capital .............................................................27
Comparabilidad ................................................................................................27
Comprensibilidad .............................................................................................27
Confiabilidad – Fiabilidad .................................................................................28
Índice General
VII
Empresa en marcha (hipótesis) ó en funcionamiento ó gestión continúa ........29
Equidad, objetividad ó neutralidad ...................................................................29
Equilibrio entre el costo y el beneficio ..............................................................29
Esencia sobre forma ........................................................................................29
Integridad .........................................................................................................30
Materialidad ó importancia relativa ..................................................................30
Oportunidad .....................................................................................................30
Principio de devengo (causación) ....................................................................30
Prudencia .........................................................................................................31
Reconocimiento y medición .............................................................................31
Relevancia .......................................................................................................31
Representación fiel ..........................................................................................32
Verificabilidad ...................................................................................................32
6. Reconocimiento y medición ..................................................................................33
9. Presentación y revelación .....................................................................................33
11. Referencia a la norma ...........................................................................................35
Efectivo y equivalentes al efectivo ...................................................................................36
1. Introducción ...........................................................................................................36
2. Objetivo .................................................................................................................36
3. Alcance..................................................................................................................36
4. Definiciones ...........................................................................................................36
5. Política contable general ......................................................................................38
6. Medición Inicial ......................................................................................................38
7. Medición posterior .................................................................................................39
8. Tratamiento contable de partidas conciliatorias ....................................................39
9. Presentación y revelación .....................................................................................40
10. Control de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo ................................40
11. Referencia a la normativa ....................................................................................44
Instrumentos financieros - Cuentas por cobrar ...............................................................45
1. Introducción ...........................................................................................................45
2. Objetivo .................................................................................................................45
3. Alcance..................................................................................................................45
Cuentas por Cobrar ..........................................................................................45
VIII
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
4. Definiciones ..........................................................................................................47
5. Política contable general .......................................................................................47
6. Medición inicial ......................................................................................................47
7. Medición posterior .................................................................................................47
9. Presentación y revelación ....................................................................................49
11. Referencia a la norma ..........................................................................................50
Inventarios .......................................................................................................................51
1. Introducción ...........................................................................................................51
2. Objetivo .................................................................................................................51
3. Alcance..................................................................................................................51
4. Definiciones ...........................................................................................................51
5. Política contable general .......................................................................................52
6. Medición inicial .....................................................................................................53
7. Medición posterior ................................................................................................57
9. Presentación y revelación .....................................................................................57
11. Referencia a la norma ...........................................................................................58
Propiedades, planta y equipo ..........................................................................................59
1. Introducción ...........................................................................................................59
2. Objetivo .................................................................................................................59
3. Alcance..................................................................................................................60
4. Definiciones ...........................................................................................................60
5. Política contable general .......................................................................................61
6. Medición inicial .....................................................................................................62
7. Medición posterior .................................................................................................66
8. Tratamiento contable ............................................................................................67
9. Presentación y revelación ....................................................................................68
10. Controles de la información financiera .................................................................69
11. Referencia a la norma ..........................................................................................70
Arrendamientos ...............................................................................................................71
1. Introducción ..........................................................................................................71
2. Objetivo .................................................................................................................71
Índice General
IX
3. Alcance..................................................................................................................71
4. Definiciones ..........................................................................................................75
6. Medición Inicial ......................................................................................................75
7. Medición posterior .................................................................................................76
9. Presentación y revelación .....................................................................................77
11. Referencia a la norma ..........................................................................................79
Provisiones y contingencias . ...........................................................................................80
1. Introducción ..........................................................................................................80
2. Objetivo .................................................................................................................80
3. Alcance .................................................................................................................80
4. Definiciones ...........................................................................................................80
5. Política contable general ......................................................................................82
6. Medición inicial .....................................................................................................83
7. Medición posterior .................................................................................................85
8. Tratamiento contable ............................................................................................86
9. Presentación y revelación .....................................................................................87
11. Referencia a la norma ..........................................................................................91
Obligaciones financieras .................................................................................................92
1. Introducción ...........................................................................................................92
2. Objetivo .................................................................................................................92
3. Alcance..................................................................................................................92
4. Definiciones ..........................................................................................................92
5. Política contable general ......................................................................................93
6. Medición inicial ......................................................................................................93
7. Medición posterior .................................................................................................95
8. Tratamiento contable ...........................................................................................100
9. Presentación y revelación ...................................................................................101
11. Referencia a la norma .........................................................................................102
Proveedores ...................................................................................................................103
1. Introducción .........................................................................................................103
2. Objetivo ...............................................................................................................103
X
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
3. Alcance ...............................................................................................................103
4. Definiciones .........................................................................................................103
5. Política contable general .....................................................................................104
6. Medición inicial ....................................................................................................105
7. Medición posterior ..............................................................................................106
9. Presentación y revelación ..................................................................................106
11. Referencia a la norma .........................................................................................106
Beneficio a empleados ..................................................................................................107
1. Introducción ........................................................................................................107
2. Objetivo ...............................................................................................................107
3. Alcance................................................................................................................107
4. Definiciones ........................................................................................................109
6. Medición inicial .................................................................................................... 110
7. Medición posterior ............................................................................................... 112
9. Presentación y revelación .................................................................................. 112
11. Referencia a la norma ........................................................................................ 113
Costos por préstamos ................................................................................................... 114
1. Introducción ........................................................................................................ 114
2. Objetivo .............................................................................................................. 114
3. Alcance................................................................................................................ 114
4. Definiciones ........................................................................................................ 114
6. Medición .............................................................................................................. 114
9. Información a revelar........................................................................................... 115
11. Referencias a la norma ...................................................................................... 115
Pasivos y patrimonio ...................................................................................................... 116
1. Introducción ......................................................................................................... 116
2. Objetivo .............................................................................................................. 116
3. Alcance................................................................................................................ 116
4. Definiciones ........................................................................................................ 116
5. Política contable general ..................................................................................... 117
6. Medición .............................................................................................................. 119
Índice General
XI
9. Presentación y revelación ..................................................................................120
11. Referencias a la norma ......................................................................................120
Ingresos ordinarios .........................................................................................................121
1. Introducción ........................................................................................................121
2. Objetivo ...............................................................................................................121
3. Alcance................................................................................................................121
4. Definiciones ........................................................................................................121
6. Medición ..............................................................................................................123
9. Presentación y revelación ...................................................................................125
11. Referencia a la norma .........................................................................................128
Impuesto a las ganancias ...............................................................................................129
1. Introducción ........................................................................................................129
2. Objetivo ...............................................................................................................129
3. Alcance................................................................................................................130
4. Definiciones .........................................................................................................130
5. Política contable general .....................................................................................132
6. Medición de impuestos corrientes y diferidos .....................................................136
9. Presentación y revelación ..................................................................................137
11. Referencia a la norma .........................................................................................139
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa ..................................140
1. Introducción .........................................................................................................140
2. Objetivo ...............................................................................................................140
3. Alcance................................................................................................................140
4. Definiciones .........................................................................................................140
5. Política contable general ....................................................................................141
6. Medición .............................................................................................................142
9. Presentación y revelación ...................................................................................143
11. Referencia a la norma ........................................................................................145
XII
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
CAPÍTULO 2
PARALELO NORMAS ANTERIORES Y NUEVAS NORMAS PARA PyMES
Objetivos.........................................................................................................................147
Ejercicio para desarrollar: ..............................................................................................147
Medición Inicial propiedades, planta y equipo ................................................150
Medición Posterior propiedades planta y equipo ............................................151
Depreciación acumulada.................................................................................151
Métodos de depreciación acumulada .............................................................152
Revelaciones ..................................................................................................153
Medición Inicial inventarios .............................................................................161
Medición Posterior inventarios ........................................................................161
Costo de Inventarios .......................................................................................162
Quinquenio ......................................................................................................171
Ajustes – Depreciación Acumulada.................................................................176
Ajustes – ICA ..................................................................................................177
Ajustes – Amortizaciones ...............................................................................177
Ajustes – a) C.D.T. Valor Razonable ...............................................................178
Ajustes – c) C.D.T. – Costo Amortizado ..........................................................179
Ajustes – Préstamo__al Costo Amortizado normas contables anteriores ......180
Ajuste Préstamo __al Costo Amortizado normas contables PyMES .............180
Ajuste – Préstamo __ al Costo Amortizado norma contable para PyMES .....181
CAPÍTULO 3
MODELO PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS PARA LAS PyMES
Guía IASB - Objetivos ..................................................................................................183
De qué constan los estados financieros ..................................................................184
Encabezado ....................................................................................................184
Cuerpo del informe..........................................................................................184
Jurídica............................................................................................................184
Estado de Situación Financiera ................................................................................184
Activos.............................................................................................................185
Activos corrientes ......................................................................................185
Activos no corrientes .................................................................................187
Pasivos ...........................................................................................................192
Pasivos corrientes .....................................................................................193
Índice General
XIII
Pasivos no corrientes ................................................................................200
Patrimonio ......................................................................................................201
Estado de resultados ...............................................................................................202
Estado de resultados por la naturaleza...........................................................202
Estado de resultados por su función ..............................................................204
Ingresos .........................................................................................................205
Gastos ............................................................................................................205
Ganancias o utilidades retenidas ....................................................................207
Presentación del Estado de Resultados ........................................................207
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto ..............................................................208
Estado de Flujos de Efectivo ...................................................................................209
Método directo ................................................................................................210
Método indirecto..............................................................................................212
Guía Superintendencia de Sociedades ......................................................................215
Carátula ....................................................................................................................215
Representante Legal, Contador y Revisor Fiscal .....................................................217
Estado de Situación Financiera ................................................................................219
Estado de Resultado – Gasto ...................................................................................222
ORI - (Otro Resultado Integral) - Netos de impuestos ..............................................223
Estado de flujos de efectivo ......................................................................................225
Estado de Cambios en el Patrimonio........................................................................228
CAPÍTULO 4
REVELACIONES – NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA LAS PyMES
Objetivos.........................................................................................................................239
Estructura de las Revelaciones Notas a los Estados Financieros para las PyMES .................239
Nota 1: Entidad reportante .......................................................................................241
Tiene las siguientes características .........................................................241
Responsabilidades - RUT ........................................................................242
Nota 2: Principales políticas y prácticas contables ..................................................242
Bases de consolidación ............................................................................243
Inversiones en asociadas..........................................................................243
Inversiones en negocios conjuntos ...........................................................243
XIV
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Operaciones controladas de forma conjunta ............................................244
Otros activos y pasivos financieros ...........................................................244
Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias ............................244
Costos por préstamos ...............................................................................245
Impuesto a las ganancias .........................................................................245
Propiedades, planta y equipo....................................................................245
Propiedades de inversión..........................................................................246
Activos intangibles ....................................................................................246
Deterioro ..................................................................................................246
Contratos de arrendamiento .....................................................................247
Inventarios.................................................................................................248
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar....................................248
Acreedores comerciales............................................................................248
Sobregiros y préstamos bancarios............................................................248
Beneficios a los empleados .....................................................................248
Provisiones................................................................................................249
Acuerdos de concesión .............................................................................249
Operaciones en moneda extranjera ..........................................................249
Moneda funcional ......................................................................................250
Nota 3: Adopción a las Normas Internacionales de Información Financiera - ESFA 250
Para PyMES .............................................................................................250
Nota 4: Supuestos de incertidumbre en la estimación .............................................251
Pagos por largos periodos de servicio ......................................................251
Nota 5: Restricción al pago de dividendos ...............................................................252
Nota 6: Efectivo y equivalentes al efectivo ..............................................................252
Nota 7: Instrumentos financieros .............................................................................252
Nota 8: Cuentas comerciales y otras cuentas por cobrar ........................................254
Nota 9: Inventarios ...................................................................................................255
Nota 10: Activos biológicos ......................................................................................256
Nota 11: Propiedades, planta y equipo ....................................................................257
Nota 12: Propiedades de inversión ..........................................................................259
Nota 13: Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos ..................259
Nota 14: Activos intangibles .....................................................................................260
Nota 15: Otros activos financieros ...........................................................................262
Índice General
XV
Nota 16: Otros activos no financieros ......................................................................262
Nota 17: Marca registrada adquirida en la compra de un negocio ..........................262
Nota 18: Obligaciones financieras ...........................................................................262
Nota 19: Otros pasivos financieros ..........................................................................263
Nota 20: Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar .......................263
Nota 21: Pasivos por provisiones ............................................................................263
Nota 22: Contratos de arrendamiento financiero .....................................................264
Nota 23: Compromisos por arrendamientos operativos ..........................................265
Nota 24: Beneficios a los empleados .......................................................................266
Nota 25: Pasivos contingentes ................................................................................266
Nota 26: Transacciones con parte relacionadas ......................................................267
Nota 27: Capital .......................................................................................................267
Nota 28: Reserva legal ............................................................................................268
Nota 29: Ingresos por actividades ordinarias ...........................................................268
Nota 30: Otros ingresos ...........................................................................................269
Nota 31: Costo de ventas ........................................................................................269
Nota 32: Gastos de administración ..........................................................................270
Nota 33: Gastos financieros .....................................................................................270
Nota 34: Gastos por deterioro ..................................................................................270
Nota 35: Otras ganancias o pérdidas ......................................................................271
Nota 36: Impuesto diferido .......................................................................................271
Nota 37: Estado de resultados .................................................................................274
Nota 38: Resultado por impuesto a las ganancias ..................................................274
Nota 39: Hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa ...................277
Nota 40: Compromiso(s) y pasivo(s) contingente(s) ................................................278
Nota 41: Nuevos pronunciamientos - normativos contables ....................................279
Nota 42: Aprobación de los estados financieros ......................................................279
Nota 43: Certificación de los estados financieros .....................................................279
XVI
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
CAPÍTULO 5
DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL PARA PyMES
Objetivos.........................................................................................................................281
Modelo propuesto de dictamen del revisor fiscal ..........................................................281
1. Título ...................................................................................................................281
2. Destinatario ........................................................................................................282
3. Información contable ..........................................................................................282
4. Responsabilidad administrativa...........................................................................282
5. Responsabilidad del revisor fiscal ......................................................................283
6. El dictamen debe describir una auditoria declarando que: ................................284
7. Juicio profesional de revisor fiscal ......................................................................284
8. Términos de referencia ......................................................................................285
9. Otras referencias ................................................................................................285
10. Conclusión ..........................................................................................................286
11. Información general y jurídica del informe ..........................................................286
CAPÍTULO 6
INFORME E INDICADORES DE GESTIÓN Y FINANCIEROS
BAJO LAS NORMAS CONTABLES - PyMES
Objetivos.........................................................................................................................289
Informe de gestión .........................................................................................................289
Indicadores de gestión ..................................................................................................293
¿Qué es un indicador?..............................................................................................293
¿Para qué sirven los indicadores de gestión? ..........................................................294
Tipos de indicadores de gestión ...............................................................................294
Características y/o criterios para establecer indicadores de gestión ........................295
Procedimiento para implantar un sistema de indicadores de gestión ......................295
Pautas para el establecimiento de indicadores ........................................................295
• Eficacia: .....................................................................................................295
• Eficiencia: ..................................................................................................297
Clasificación de los indicadores de gestión. .............................................................299
Dimensiones de los indicadores de gestión..............................................................299
Índice General
XVII
Otros ejemplos de indicadores de gestión .....................................................................300
Indicadores de Calidad .............................................................................................300
1. Porcentaje de unidades NO conformes......................................................300
2. Porcentaje de producto/pedido devuelto ...................................................300
Indicadores de cumplimiento ....................................................................................300
1. Exactitud en el tiempo de entrega ..............................................................300
2. Exactitud en el tiempo de procesamiento ..................................................301
Indicadores de Inventario .........................................................................................301
1. Exactitud de remisión de materia prima .....................................................301
2. Exactitud del inventario ..............................................................................301
Indicadores de recurso humano ..............................................................................301
1. Porcentaje de ausentismo ..........................................................................301
2. Accidentes por horas trabajadas ...............................................................302
3. Porcentaje de horas extras en el periodo ..................................................302
Indicadores y/o razones financieras bajo las PyMES.....................................................302
¿Qué es el análisis financiero? .................................................................................302
Indicadores de liquidez o solvencia ..........................................................................303
Razón corriente ...............................................................................................303
Prueba ácida ...................................................................................................304
Capital de trabajo ...........................................................................................304
Grados de solvencia .......................................................................................305
Indicadores de endeudamiento ................................................................................306
Nivel de endeudamiento. ................................................................................306
De apalancamiento LEVERANGE TOTAL - AUTONOMÍA .............................306
Leverage financiero total – Razón pasivo a capital.........................................307
Concentración del endeudamiento a corto plazo ...........................................307
Indicadores de actividad - eficiencia .........................................................................307
Rotación de cartera ........................................................................................308
Promedios de cobro ........................................................................................308
Rotación inventario .........................................................................................308
Rotación de activos .........................................................................................309
Indicadores de rentabilidad o rendimiento ................................................................309
Margen bruto de utilidades..............................................................................309
Margen operacional de utilidad .......................................................................310
Rendimiento de patrimonio ............................................................................. 311
XVIII
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
SUPLEMENTOS
Suplemento 1
PUC – propuesto para PyMES .....................................................................................313
Suplemento 2
Paralelo Normas Básicas .............................................................................................398
Suplemento 3
Criterios de valoración - medición ................................................................................404
Suplemento 4
Normas Internacionales de Auditoría NIAS vs. NAGA .................................................425
Suplemento 5
Conceptos del Consejo Técnico de la Contaduria Pública ..........................................432
Bibliografía......................................................................................................................441
Cibergrafía ......................................................................................................................444
Abreviaturas utilizadas
XIX
ABREVIATURAS UTILIZADAS
Para estudiar las normas contables para PyMES, es necesario conocer las siglas que nos
encontraremos muy a menudo en la mayoría de los sitios de internet, documentos y libros
especializados en el tema, entre las más importantes encontramos:
1. CAPÍTULO: Temas en que están divididas las normas para las entidades del grupo 3
(Microempresas – COLGAAP).
2. Código de ética: Un código de ética es “el conjunto de reglas en que una profesión
declara su intención de cumplir con la sociedad, es lealtad hacia ella, ya que son todos
estos sectores los que están confiando en su trabajo”
PARTE A
Aplicación
general del
código
Establece los principios fundamentales de ética profesional
Sección
100
Introducción y principios fundamentales
110
Integridad
120
Objetividad
130
Competencia y diligencia profesional
140
Confidencialidad
150
Comportamiento profesional
PARTE B
Profesionales
de la
contabilidad
en ejercicio
Describen el modo en que se aplica el marco conceptual de
determinadas situaciones
Sección
200
Introducción
210
Nombramiento profesional
220
Conflictos de intereses
230
Segundas opiniones
240
Honorarios y otro tipo de remuneraciones
250
Marketing de servicios profesionales
260
Regalos e invitaciones
270
Custodia de los activos del cliente
280
Objetividad - Todos los servicios
290
Independencia - Encargos de auditoría y de revisión
291
Independencia - Otros encargos que proporcionan
un grado de seguridad
PARTE C
Profesionales
de la
contabilidad
en la empresa
Describen el modo en que se aplica el marco conceptual de
determinadas situaciones
Sección
300
Introducción
310
Posibles conflictos
320
Preparación y presentación de información
330
Actuación con la especialización suficiente
340
Intereses financieros
350
Incentivos
XX
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
3. CINIIF: Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera,
es la equivalencia de la sigla en inglés IFRIC (Internacional Financial Reporting Interpretations
Comité), fue creado en el 2002 y reemplaza al anterior organismo llamado Comité de
Interpretaciones (SIC). El CINIIF emite y IASB aprueba.
4. CINIC: Comité de interpretación de Estándar, es el equivalente de la sigla en inglés SIC
(Standing Interpretations Comité). El comité de interpretación de estándar SIC emite y
las IASC aprueba.
5. ESFA: Estado de Situación Financiera de Apertura. Término en inglés Statement of
Financial Position Opening.
6. FASB: Financial Accounting Standards Board : En español traduce algo como
La Misión del Concejo para los estandares de Contaduría Financiera y es la entidad
encargada de fijar los principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados
Unidos.
7. GAAP: Generally Accepted Accounting Principles: su Traducción es Principios de
Contabilidad generalmente aceptados y son de uso general en el mundo, los US GAAP
son los principios de contabilidad Generalmente aceptados en Estados Unidos, mientras
que los COL GAAP son los principios de contabilidad Generalmente aceptados en
Colombia.
8. IAS: Interntational Accounting Standar: Norma Internacional de Contabilidad, fueron
todas las normas de Contabilidad emitidas por el Comité de Normas Internacionales de
contabilidad.
9. IASB: International Accounting Standars Board: en español traduce Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad, fue creado en el año 2001 para ejercer las funciones
que desde 1973 y hasta el año 2001 ejerció el IASC.
10. IASC: International Accounting Standards Comittee: en Español sería el Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad, Este comité fue creado en Londres en 1973
con el fin de estudiar y proponer Normas internacionales de Información financiera
internacionales y con el apoyo de 9 países (Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón,
México, Países Bajos, El Reino Unido y Los Estados Unidos) aunque Estados Unidos fue
el único miembro de los países Fundadores que decidió no utilizar las normas Emitidas
por el IASC en un principio.
11. IAESB: International Accounting Education Standard Board, sigla en español IES.
Calidad de la educación contable, para poder hacer paralelos en la implementación de
las normas contables.
Abreviaturas utilizadas
IES
Estándares
Internacionales de
Educación
IES 1
Requisitos de ingreso a un programa de educación contable
profesional.
IES 2
Contenido de los programas de educación profesional contable.
IES 3
Habilidades profesionales y educación general.
IES 4
Valores profesionales, ética y actitudes.
IES 5
Requisitos de experiencia práctica
IES 6
Evaluación de las capacidades y de la competencia profesional.
IES 7
Desarrollo profesional continuo: un programa de aprendizaje a
lo largo de la vida y de desarrollo continuo de la competencia
profesional.
IES 8
Competencias requeridas para auditores profesionales
XXI
12. IASCF: International Accounting Stantards Comittee Foundation: Fundación del Comité de
normas internacionales de Contabilidad, creada en el año 2000 para supervisar al IASB.
13. IFAC: International Federation Of Accountants: Federación Internacional de Contador
Públicoes, entidad creada desde 1977 en Munich, Alemania.
14. IFRIC: International Financial Reporting Standards Committee: en español es el comité de
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera, entidad creada
en el año 2002.
15. IFRS: International Financial Reporting Standards: En español ha sido traducido como
normas internacionales de información Financiera (NIIF) y son las normas que ha emitido
desde el 2001 la junta de normas internacionales de Contabilidad.
16. IVS: Estándares Internacionales de Valuación, es la equivalencia de la sigla en
inglés IVS (internacional Valuation Standards), su objeto es promover la coherencia y la
transparencia en el proceso de valoración.
17. GR: Ganancias Retenidas.
18. SECCIÓN: Temas en que están divididas las normas internacionales para PyMES.
19. SIC: Comité de Interpretaciones.
20. NIAA: Norma Internacional de Auditoria y Aseguramiento, es la equivalencia de la sigla
en inglés ISA.
XXII
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Asuntos introductorios (100-199)
Principios generales y Responsabilidades (200-299)
Evaluación de riesgo y respuesta a riesgos evaluados (300-499)
NIA
Evidencia de Auditoría (500-599)
Uso del trabajo de otros (600-699)
Normas Internacionales
de Auditoría y
Aseguramiento NIAA
Conclusiones y dictamen de auditoría (700-799)
Áreas especializadas (800-899)
Declaraciones internacionales sobre prácticas de auditoría DIPAs (1000-1100)
NAI
Normas internacionales sobre compromisos de Aseguramiento NICAs (30003699)
Normas internacionales sobre Servicios Afines (NISAs) (4000-4699)
21. NIC: Norma Internacional de Contabilidad, es la equivalencia de la sigla en inglés IAS
(Institute Accounting Standard).
22. NICSP: Estándares (normas) Internacionales de Contabilidad del Sector Público, es
la equivalencia de la sigla en inglés IPSAS (Internacional Public Sector Accounting
Standards).
23. NIE: Normas Internacionales de Formación, es la equivalencia de la sigla en inglés IES
(Internacional Education Standards), establece elementos esenciales que la educación y
programas de contabilidad deben contener y que tienen el potencial para ser reconocidos,
aceptados y aplicados internacionalmente.
24. NIIF: Norma Internacional de Información Financiera, es la equivalencia de la sigla en
inglés IFRS (Internacional Financial Reporting Estandar).
25. NIG: Norma Internacional de Gestión, es la equivalencia de la sigla en inglés ERM
(Enterprise Risk Management), organismo COSO I y COSO II.
26. OCI: El estado de resultados integrales contiene de la misma manera los conceptos
relacionados con los ingresos y gastos del periodo de la entidad adicionando los
componentes de otro resultado integral también denominado Other Comprehensive
Income – OCI, que es una partida que hace parte del patrimonio, también se conoce
como ingresos gastos no realizados.
27. ONI: Otras Normas de Información Financieras, son emitidas por el Consejo Técnico de la
Contaduría en Colombia, acordes a la Leyes 1314 de 2009, 1439 de 2011 y 1474 de 2011
Abreviaturas utilizadas
XXIII
y las subsiguientes que emita. Tienen como fin implementar las Normas Internacionales
de Contabilidad.
28. ORI: Otro Resultado Integral. Sigla en inglés OCI (Other Comprehensive Income).
29. PyMES: Pequeñas y Medianas entidades.
30. XBRL: Lenguaje extensible de reportes financieros, sigla en inglés XBRL (Standard
Extensible Business Reporting Language). La base de requerimiento de revelación
contenidos en las NIIF puede ser un insumo importante para modificar y ajustar los
diferentes anexos y formatos requeridos a los entes económicos, en un contexto de
reporte tecnológico llamado XBRL.
El creador de XBRL es un norteamericano, ex auditor de PriceWaterhouse, llamado
Charles Hoffman, que es ahora Director de innovación de la empresa UBMatrix. Su idea
inicial consistía en aprovechar el potencial de un lenguaje emergente, flexible y abierto,
llamado XML, al mundo de los informes financieros.
XBRL es el acrónimo de eXtensible Business Reporting Language o Lenguaje de Información
de Negocios Ampliable, un “nuevo” estándar para los informes financieros digitales. La
definición de XBRL del sitio web oficial de la organización www.xbrl.org es:
”XBRL es una especificación abierta libre de pago de derechos, que es desarrollada por un
consorcio sin objetivos de lucro y formado por más de 170 compañías líderes, asociaciones
y agencias de gobierno en el mundo. Cualquier interesado en la aplicación de XBRL para el
proceso de elaboración de informes financieros puede recibir una licencia de la organización
XBRL International”
A partir del XML, AICPA (American Institute of Certified Public Accountants), ha creado el
XBRL, que se perfila como un dialecto del XML, que permita el intercambio de información
contable, no solo a través de Internet, sino común a todos los programas de contabilidad.
XBRL, es un estándar que se ha venido desarrollando en los últimos años para la elaboración
y análisis de la información financiera de las empresas vía Internet y que tiene una importancia
crítica para la transparencia de los mercados financieros. Esta dirigido a los Directores de
Finanzas, Contables, Gerentes de Finanzas, Tesoreros, Gerentes de Contabilidad y todo
profesional involucrado en la función de creación de informes financieros en sus respectivas
empresas.
Este va a permitir la creación de informes financieros personalizados, a bajo costo y en
un formato compatible con la mayoría de las aplicaciones informáticas de contabilidad y
de análisis de datos. También va a permitir el intercambio automático de información entre
diversas aplicaciones de software.
El XBRL es una herramienta abierta (sin coste por licencia o uso), basada en el lenguaje
XML. Esta característica permitirá a las empresas reducir los costes de emisión de estados
financieros, puesto que un mismo documento XBRL se puede convertir a diversos formatos
de presentación (web, PDF, HML, RTF, etc.) sin intervención humana, lo cual minimiza la
existencia de errores en la información entregada, así como la rapidez de los procesos.
XXIV
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Con XBRL, los receptores pueden comparar, agregar y analizar de forma más fácil la
información empresarial. Además, los emisores de la información pueden aprovechar un
solo archivo para informar a varios organismos externos, en lugar de tener que crear una
nueva versión para cada uno de ellos.
XBRL ha sido diseñado para incrementar la transparencia y convertir la comunicación
financiera y la información sobre negocio en procesos más eficientes y menos costosos.
La adopción del lenguaje XBRL por parte de las empresas no implicará cambios en las
normas de contabilidad, pues está basado en los estándares de contabilidad internacionales
existentes.
Su uso actualmente no está generalizado, aunque existen varias compañías que ya lo
utilizan entre ellas: Merrill Lynch, Microsoft, Reuters, autoridades bancarias australianas,
SEC (Securities and Exchange Commission, Comisión de Bolsa y Valores) en los Estados
Unidos y está teniendo la misma acogida en el Reino Unido, Alemania y Japón.
En España, es la AECA (Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas)
la organización que mantiene contactos con los anteriores organismos, en lo que se refiere
al desarrollo de esta forma de difusión, apoyada por el Banco de España.
XBRL permite crear taxonomías XML de intercambio de datos para el sector financiero; es
un lenguaje universal y de carácter abierto no propietario, y por tanto, libre de licencias por
uso y codificación.
Taxonomías
Se denomina Taxonomía XBRL a una formalización de cada dato, por ejemplo, en el Estado
de Situación Financiera, se indica sus características, su denominación en distintos idiomas,
las normas contables en que se inscriben y cómo se representa la meta información que
le es aplicable.
Así las taxonomías XBRL serán las encargadas de la exhaustiva descripción de información
financiera, como capa de presentación para que los datos no solo sean comprensibles y
comparables cuando los analiza una persona, sino también una máquina.
Las taxonomías se convierten en diccionarios del lenguaje XBRL.
Conforman esquemas de clasificación que definen etiquetas específicas para cada elemento
específico de información (por ejemplo, “Beneficio Neto”).
Estas taxonomías son el fiel reflejo de la necesidad del control del vocabulario en el entorno
de la estandarización.
Cada Jurisdicción nacional tiene su propia Normativa Contable, por lo que cada una puede
tener su propia Taxonomía para Informes Financieros.
Otro tipo de organizaciones, tales como organismos reguladores, sectores industriales,
e incluso empresas para su uso interno, pueden necesitar taxonomías adaptadas a sus
Abreviaturas utilizadas
XXV
necesidades específicas de elaboración de información contable. Para este uso se está
promoviendo la Taxonomía denominada Libro Mayor
Es importante señalar que los usuarios de XBRL pueden ignorar en su totalidad, o al
menos en gran parte, los detalles técnicos relativos al lenguaje. En cambio, las compañías
desarrolladoras de software, tales como las que venden paquetes contables, deberían tener
muy presente el XBRL y sus características en el diseño de sus productos.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL XBRL
Ventajas
1. Mejora el acceso a la información financiera de manera digital y reutilizable, por parte
de los inversionistas y analistas asociados.
2. Provee información exacta y confiable a los inversionistas y otros usuarios interesados
para que puedan tomar decisiones financieras apropiadas.
3. Permite el cambio automático y confiable de la información financiera utilizando
cualquier tipo de formato y tecnología, incluyendo Internet.
4. No requiere del cambio a las normas contables para PyMES o a las políticas de
presentación y revelación de información financiera.
5. Elimina la necesidad de re-procesar información, reduciendo el riesgo asociado
al registro de los datos y bajando los costos para preparar y distribuir los estados
financieros.
6. Simplifica la cadena corporativa y financiera. Utilizando un estándar como el XBRL
se recorre toda la cadena de la información financiera corporativa en menor tiempo.
Se evita, entonces, el problema de tener que sacar datos desde diferentes bases de
datos, reunir toda la información necesaria, elaborar un informe preliminar, contrastar
y validar la información y recibir el visto bueno de los directivos de la compañía.
7. Reduce los costos. El uso de este lenguaje, especialmente diseñado para el manejo
de la información financiera, tiene además del ahorro de tiempo otras ventajas. Así,
por ejemplo, la reducción de costos asociados a la preparación de la información es
significativa. Además, se facilita notablemente el acceso a ella y, con ello, aumenta
la transparencia. XBRL es, además, compatible con cualquier sistema operativo y
no requiere el pago de licencias para su uso.
8. Facilita y agiliza la disponibilidad, distribución y publicación de la información, tanto
para la propia empresa o entre varias. La información proveniente de los sistemas
de contabilidad y otras fuentes se procesa, se expresa usando XBRL de manera que
esté disponible para enviarse o incluirse en informes financieros, comunicaciones al
mercado, páginas Web, declaraciones de impuestos, devoluciones de impuestos,
así como comunicaciones con los bancos.
9. Basado en XML, que es un estándar abierto. Esto aporta la reducción de costos.
XXVI
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
10. La información en formato XML es neutra, de manera que cualquier plataforma puede
entenderla.
11. Entre los beneficios de XBRL se cuenta el intercambio y reutilización de información
financiera de forma automática entre aplicaciones.
12. Hoy en día es típico que una empresa tenga que prepararlas en varios formatos: en
pdf, en word, en excel, en html... Con el XBRL no será necesario.
13. Permite una elaboración de informes financieros continuo, actualmente se hace
mensual o anualmente.
14. Conseguir información contable de Internet exige un tratamiento manual de los datos.
Con el XBRL se evitará.
15. Permite búsquedas rápidas y exactas. Porque todos los datos en un archivo XBRL,
ajustados al formato se marcan con etiquetas y la información relacionada se une.
16. Registro de datos. En la mayoría de los casos, la información financiera necesitará ser
procesada solamente una vez, reduciendo el riesgo del error en la entrada de datos.
También, porque la información XBRL se ajusta al formato internacional, los usuarios
no necesitarán cambiarlo al prepararla para ningún número de presentaciones. Tal
ventaja reduce no sólo costos de la preparación y reduce la introducción de errores
sino que también mejora el acceso del inversionista o del analista a la información.
17. Usuarios receptores de la información. Una organización que usa XBRL no será
requerida para divulgar más información que la que ella desea. Los usuarios
controlarán los datos que divulgan, no deben realizar un cambio a los estándares
existentes de la contabilidad, los usuarios encontrarán las plantillas de XBRL
apropiadas en la conformación con estándares existentes.
18. XBRL ampliará las oportunidades profesionales para ejecutivos financieros y además,
agrega valor a la información financiera para todos los usuarios: interventores,
contables, banqueros, accionistas y, cualquier persona que crea, aplicaciones o
acceso de los datos del negocio de una organización.
19. XBRL para informes de Gerencia: Se podrá rescatar al nivel de informes gerenciales
cualquier dato documental dentro de un sistema de información contable o Gerencial,
de manera natural al interactuar directamente con las bases de datos.
20. XBRL para la información de los Libros Contables; interactúa fácilmente con los
datos transaccionales del sistema de información contable, intercambiando datos
entre diferentes ambientes e integrando diferentes aplicaciones.
21. XBRL para informes de impuestos: XBRL facilitara el intercambio de datos a nivel
de impuestos, adaptándose a formatos establecidos, a su vez facilitara la tarea de
los auditores de impuestos en el cruce y comparación de datos entre diferentes
entidades.
22. XBRL para informes administrativos: Informes internos de propósito especifico serán
fácilmente generados, los cuales podrán tener el nivel de detalle adecuado a las
circunstancias al no ser de dominio publico.
Abreviaturas utilizadas
XXVII
23. XBRL para elaboración de papeles de trabajo: Este es un método estándar de
preparar papeles de trabajo que soporte un informe financiero. Siendo útil tanto en
una auditoria interna o externa.
24. XBRL para informes de Negocios: Se podrán generar informes bajo diferentes
negocios.
25. XBRL para entidades de vigilancia y control: Las entidades de vigilancia y control
podrán crear sus propias estructuras de acuerdo con sus necesidades de información,
sin causar ningún trauma operativo dentro de las organizaciones, lo cual les permitirá
además de reducir sus esquemas operativos internos profundizar en su nivel de
análisis y control.
Desventajas
1. Mayor consumo de banda ancha, debido al tamaño de los ficheros XML utilizados.
2. Creación de un dialecto específico que sirva de estándar para cada sector empresarial,
siendo muy complicado en algunos sectores.
Aplicaciones
1. Para la publicación y gestión de la información financiera.
2. XBRL para estados financieros: estados financieros de toda clase utilizados para
intercambiar información financiera.
3. XBRL para Impuestos: especificación para declaraciones de impuestos que son de
cumplimiento e información intercambiada para ítems que acaban en declaraciones
de impuestos.
4. XBRL para declaraciones legales: especificaciones para el gran número de
declaraciones requeridas por las autoridades.
5. XBRL para informes contables y financieros. XBRL facilita la elaboración, intercambio
y comparación de los informes financieros.
6. XBRL permite a las compañías preparar sus cuentas, publicarlas en distintos formatos,
enviar la información a través de Internet, analizar y comparar los datos que contiene,
en un tiempo muy breve. Además de la reducción del tiempo, también los costes
asociados a la preparación de la información corporativa se ven reducidos, al tiempo
que se hace más fácil el acceso a ella y , con ello, aumenta su transparencia.
7. Suministro de información de negocios mundial para crear, cambiar y analizar
la información financiera publicada, incluyendo, la presentación de documentos
reglamentarios, tales como, estados financieros trimestrales y anuales, información
del libro mayor y programación de auditorias.
8. XBRL facilitará a las empresas reducir las barreras internas existentes para
consolidar la información, agilizar el proceso de generación de informes y publicar
en diferentes medios y formatos, permitiendo poner a disposición de los grupos de
interés información actualizada.
XXVIII
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Para poner en marcha XBRL son necesarios tres requisitos:
1. La creación de una especificación, la misma para todas las compañías y consistente de
unos estados financieros a otros.
2. Una aplicación que permita la creación de estados financieros “etiquetados” con XML
que cumplan las especificaciones.
3. Hojas de estilo que den información para un formato especifico o una variedad de
formatos.
Ejemplo
Un ejemplo clásico de fichero XBRL que refleje apuntes contables, sería:
<?xml version=”1.0” encoding=”ISO-8859-1” ?>
<LIBRO_MAYOR>
<APUNTE>
<codigo>1305</codigo>
<nombre>Clientes</nombre>
<saldoAnterior>1000</saldoAnterior>
<movimientoDebito>10</movimientoDebito>
<movimientoCredito>100</movimientoCredito>
<nuevoSaldo>1090</nuevoSaldo>
</APUNTE>
<APUNTE>
<codigo>1105</codigo>
<nombre>Caja</nombre>
<saldoAnterior>2000</saldoAnterior>
<movimientoDebito>100</movimientoDebito>
<movimientoCredito>200</movimientoCredito>
<nuevoSaldo>2100</nuevoSaldo>
</APUNTE>
<APUNTE>
<codigo>1110</codigo>
<nombre>Bancos</nombre>
<saldoAnterior>100</saldoAnterior>
<movimientoDebito>10</movimientoDebito>
<movimientoCredito>10</movimientoCredito>
<nuevoSaldo>100</nuevoSaldo>
</APUNTE>
<APUNTE>
<codigo>1120</codigo>
<nombre>Cuentas de Ahorro</nombre>
<saldoAnterior>1500</saldoAnterior>
<movimientoDebito>100</movimientoDebito>
<movimientoCredito>10</movimientoCredito>
<nuevoSaldo>1410</nuevoSaldo>
</APUNTE>
</LIBRO_MAYOR>
XXIX
Abreviaturas utilizadas
¿Cómo leer la Taxonomía Ilustrada?
Segunda
columna
(formato)
Tercera columna
(referencias)
label
tipo
Referencias
Información a revelar sobre información general sobre los estados financieros
texto
IAS 1 Structure and content
Nombre de la entidad que informa u otras formas de identificación
texto
IAS 1.51 a
RUT de la entidad que informa
texto
Primera columna
(jerarquía)
110000 Información general sobre estados financieros
Primera columna – jerarquía.
La primera columna del documento representa la jerarquía de las normas internacionales
IFRS:
1. El encabezado de la columna representa el nombre de un componente de la norma.
Cada título de la columna va precedido de un número de seis cifras entre corchetes,
con un valor entre [100000] y [999999]. Estos número son artificiales y proporcionan
la funcionalidad de visualización y de clasificación (ellos no están relacionados con
la norma).
2. Las cifras por debajo de los encabezados de columna representan los elementos
que pertenecen a este componente, los cuales son requisitos de revelación de las
normas.
Segunda columna – formato
Estos son:
1. bloque de texto: indica que el formato de revelación es un bloque de texto en formato.
2. texto: indica que el formato de revelación es texto sin formato.
3. aaaa-mm-dd : indica que el formato de la revelación es fecha.
4. X : indica que el formato de la revelación es un valor monetario.
5. (X): indica que el formato de la revelación es un valor monetario que se presenta
como negativo.
6. X.XX: indica que el formato de la revelación es un valor decimal.
7. acciones: indica que el formato de la revelación es un número de acciones.
8. ___ : indica que el formato de la revelación es la suma total de las filas anteriores.
9. tabla: indica el comienzo de una revelación de dos dimensiones.
10. eje: indica un eje en una revelación dimensional.
XXX
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
11. miembro: indica un miembro de un eje.
12. línea de partidas: indica el comienzo de una serie de revelaciones para una tabla.
13. Una celda en blanco indica que una revelación no es necesaria.
Tercera columna – referencias
La tercera columna indica la sección/párrafo de la norma para una revelación dada.
1
Guía de políticas contables para PyMES
CAPÍTULO
GUÍA DE POLÍTICAS CONTABLES
PARA PyMES
1
OBJETIVOS
•
Identificar las características de las políticas contables bajo las normas contables para
PyMES.
•
Desarrollar modelo de políticas contable bajo las PyMES.
•
Proporcionar una guía de comprensión de políticas contables.
•
Promover la uniformidad de la información contable.
DETERMINACIÓN DE LAS POLÍTICAS CONTABLES
Las políticas contables obedecen a las directrices definidas en principio, métodos y
procedimientos atendidos por un ente económico para la preparación y presentación de sus
reportes financieros, en particular a la necesidad de divulgar información de interés público
con destino a terceros. La definición de las políticas contables permite orientar a sus usuarios
de la información sobre la manera como ha sido preparada la información para garantizar
la realidad en la situación financiera de la empresa.
SELECCIÓN y APLICACIÓN DE LAS POLÍTICAS CONTABLES PyMES
Ejemplo
Aplicar las normas contables específicas para cada una de la transacción
acordes a su ente económico.
Sección 17 Propiedades, planta y equipo
Aplicar los requerimientos de las normas contables para PyMES que
traten temas similares, utilizando los criterios de reconocimiento y
medición de acuerdo al Marco Conceptual.
No hay instrucción detallada, ver en el
Marco Conceptual criterios de medición
Pronunciamiento de otras normas similares a las normas contables para
PyMES, teniendo en cuenta el Marco Conceptual.
Comparar con otras normas como las
FASB
Prácticas contables aceptadas en los diferentes sectores de la económica
colombiana
estadísticos y de mercado que apliquen a
la norma para PyMES
2
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NO confundir las POLÍTICAS CONTABLES, son las que establecen los procedimientos para
registrar las transacciones y la manera en que se deben ejecutar los procesos.
Tener en cuenta que cada una de las Normas Contables PyMES contiene
1. Introducción
2. Objetivos
3. Alcance
4. Definiciones
5. Medición inicial
6. Medición posterior
7. Contenido
8. Fecha de vigencia
9. Modificaciones a otros estándares
10. Razones para su emisión
11. Guía de implementación
12. Bases de conclusiones
Al definir las políticas contables para PyMES, no se requiere copiar toda la norma. Basta
con citar los párrafos o páginas de las normas que apliquen para cada tipo de transacción
en la que la empresa tenga operación.
Las políticas contables, solo se pueden cambiar por:
1. Cambios en la norma contable para PyMES, y
2. Que se vaya a revelar y mejorar la información. Un cambio en las políticas, es bastante
dispendioso, pues se puede dar el caso de que tenga que recalcular sus estados
financieros de todos los periodos anteriores donde se uso la política anterior.
3. Evitar, determinar en las políticas contables estimaciones que son decisiones que se
deben revisar cada periodo y son susceptibles de cambiarse para revelar mejor la
información.
PRESENTACIÓN DE LAS POLÍTICAS CONTABLES PARA PYMES
1
2
3
4
5
POLÍTICAS CONTABLES - Presentación texto
Las políticas contables describen cada política contable específica que es relevante para un entendimiento de los
estados financieros. Reflejan los hechos y circunstancias del ente económico
CONCEPTO
Acciones propias
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
Activos biológicos
Activos de minería
Activos de petróleo y gas
Guía de políticas contables para PyMES
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
3
POLÍTICAS CONTABLES - Presentación texto
Las políticas contables describen cada política contable específica que es relevante para un entendimiento de los
estados financieros. Reflejan los hechos y circunstancias del ente económico
CONCEPTO
Activos financieros
Activos intangibles distintos a la plusvalía
Activos intangibles y plusvalía
Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta
Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas
Acuerdos de recompra y de recompra inversa
Arrendamientos
Baja en cuentas de instrumentos financieros
Beneficios a los empleados
Beneficios por terminación
Coberturas
Combinaciones de negocios
Combinaciones de negocios y plusvalía
Comprender los estados financieros
Construcciones en proceso
Contratos de seguro y de los activos, pasivos, ingresos y gastos relacionados
Conversión de moneda extranjera
Costos de adquisición diferidos que surgen de contratos de seguro
Costos de desmonte
Costos de préstamos
Costos financieros
Derechos de minería
Desembolsos de exploración y evaluación
Deterioro del valor de activos
Deterioro del valor de activos financieros
Deterioro del valor de activos no financieros
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
Dividendos
Efectivo y equivalentes al efectivo restringido
El capital emitido
El reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias
El reconocimiento en el resultado del periodo de la diferencia entre el valor razonable en el reconocimiento inicial y el precio
de transacción
Flujos de efectivo
Garantías colaterales
Garantías financieras
Gastos
Gastos de investigación y desarrollo
Gastos por depreciación
Gastos relacionados con el medioambiente
4
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
POLÍTICAS CONTABLES - Presentación texto
Las políticas contables describen cada política contable específica que es relevante para un entendimiento de los
estados financieros. Reflejan los hechos y circunstancias del ente económico
CONCEPTO
45 Impuestos a las ganancias
46 Ingresos y costos financieros
47 Ingresos y gastos comerciales
48 Ingresos y gastos por intereses
49 Instrumentos financieros
50 Instrumentos financieros a valor razonable con cambios en resultados
51 Instrumentos financieros derivados
52 Instrumentos financieros derivados y coberturas
53 Inversiones distintas de las inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación
54 Inversiones en asociadas
55 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
56 Inversiones en negocios conjuntos
57 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
58 La compensación de instrumentos financieros
59 La determinación de los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo
60 La información financiera por segmentos
61 La medición de inventarios
62 Las ganancias por acción
63 Las transacciones con pagos basados en acciones
64 Mediciones al valor razonable
65 Moneda funcional
66 Operaciones discontinuadas
67 Para la reclasificación de instrumentos financieros
68 Pasivos financieros
69 Plusvalía
70 Préstamos
71 Préstamos y cuentas por cobrar
72 Primas e ingresos y gastos por comisiones
73 Propiedades de inversión
74 Propiedades, planta y equipo
75 Provisiones
76 Reaseguros
77 Retiro del servicio, restauración y rehabilitación
78 Subsidiarias
79 Subvenciones gubernamentales
80 Transacciones con partes relacionadas
81 Transacciones con participaciones no controladoras
c 2016 IFRS Foundation
5
Guía de políticas contables para PyMES
IDENTIFICACIÓN DE LOS GRUPOS BAJO LAS NORMAS DE CONTABILIDAD EN COLOMBIA
Grupo 1 PLENAS
DETERMINACIÓN GRUPO 1 - PLENAS
Decretos 2784/2012, 3023/2013, 3024/2013, 2615 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
¿Es una Entidad
Emisora de Valores?
NO
SI
SI
¿Es una Entidad de
Interés Público?
¿La Entidad es Subordinada o sucursal de una Cía.
Extranjera que aplique NIIF Plenas?
NO
¿La Entidad cuenta con Planta de
Personal > a 200 trabajadores?
SI
¿La Entidad es Subordinada o Matriz de una Cía.
Nacional que deba aplicar NIIF Plenas?
1
2
3
4
5
SI
1
NO
SI
¿La Entidad es Matriz, Asociada o Negocio
Conjunto de una o más entidades extranjeras que
apliquen NIIF Plenas?
NO
CONFRONTAR
vs. GRUPOS 2 ó 3
SI
G
R
U
P
O
NO
NO
¿La Entidad cuenta con Activos
Totales > a 30.000 SMLMV?
SI
NO
¿La Entidad realiza importaciones o exportaciones
que representen más del 50% de las compras o de
las ventas, respectivamente?
Norma contable a utilizar
Período de presentación
Balance de apertura ESFA
Período de transición
Primeros Estados Financieros bajo las NIIF
Normas Contables para Grandes
2013
1 de Enero de 2014
2014
31 de Diciembre de 2015
SI
6
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Grupo 2 PyMES
DETERMINACIÓN GRUPO 2 - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129 - 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
¿Es una Entidad Emisora de Valores?
NO
¿Es una Entidad de Interés Público?
NO
Negocios fiduciarios que no cumplan con los
requisitos del artículo 1° del Decreto 2784 de SI
2012 y cuyos fideicomitentes pertenezcan al
Grupo 2, administrados por entidades vigiladas
por la Super Financiera de Colombia
G
R
U
P
O
NO
¿La Entidad cuenta con Planta de Personal
entre 11 y 200 trabajadores?
SI
2
NO
¿La Entidad cuenta con Activos Totales entre
500 < 30.000 SMLMV?
SI
¿Sus Ingresos anuales son SUPERIORES
a 6.000 SMLMV ?
NO
SI
NO
CONFRONTAR
con los GRUPOS 1 y 3
1
2
3
4
5
Norma contable a utilizar
Período de presentación
Balance de apertura ESFA
Período de transición
Primeros Estados Financieros bajo las NIIF
Normas Contables para PyMES
2014
1 de Enero de 2015
2015
31 de Diciembre de 2016
7
Guía de políticas contables para PyMES
Grupo 3 Microempresas – COLGAAP
DETERMINACIÓN GRUPO 3 - Microempresas - COLGAAP
Decretos 2706/2012 - 3019/2013 y
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
¿Es Persona Natural o Jurídica
que cumple los criterios
establecidos en el Art. 499
del ET.?
SI
NO
¿La Entidad cuenta con
Planta de Personal NO
superior a 10 trabajadores?
SI
¿Sus Ingresos anuales son inferiores
a 6.000 SMLMV?
NO
¿La Entidad cuenta con
Activos Totales inferiores a
500 SMLMV?
NO
SI
G
R
U
P
O
SI
3
NO
CONFRONTAR
vs. GRUPOS 2
1
2
3
4
5
Norma contable a utilizar
Período de presentación
Balance de apertura ESFA
Período de transición
Primeros Estados Financieros bajo las NIIF
Contabilidad Simplificada
2013
1 de Enero de 2014
2014
31 de Diciembre de 2015
ASPECTOS TÉCNICOS DE LAS POLÍTICAS CONTABLES
La Sección 10 de las normas contables para PyMES – Políticas Contables, Estimaciones y
Errores, tiene como alcance dar una orientación sobre la selección y aplicación de políticas
contables que deben usarse en la preparación de los estados financieros.
Si las normas contables para PyMES no considera transacciones o sucesos específicos, la
administración, tomará la iniciativa de su juicio para desarrollar y aplicar una política contable
que proporcione relevancia a la información financiera y a las decisiones económicas de los
diferentes usuarios, de igual manera debe ser fiable, para que los estados financieros reflejen
la representación fiel de las transacciones; además de estar libre de sesgos, manifestar
prudencia y reflejar información completa.
8
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Cuando no se encuentren una guía específica en las normas contables para PyMES, los
lineamientos a considerar para elaborar políticas contables podrán ser las determinadas en
las normas contables para PLENAS que traten situaciones similares y/o relacionadas. En
las normas contables para PyMES requiera o permita establecer categorías de partidas,
para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas, en caso que la normativa
lo permita se deberá seleccionar la más adecuada.
CARACTERÍSTICAS DE LAS POLÍTICAS CONTABLES
Las políticas contables deben cumplir con las características cualitativas de la información
financiera que establece la Sección 2: “Conceptos y principios generales”, las cuales son los
atributos que proporcionan la utilidad a la información contenida en los estados financieros.
a) Comprensibilidad
La información suministrada en los estados financieros debe presentarse de modo
que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento limitado de las
actividades económicas, empresariales y de la contabilidad, así como la voluntad de estudiar
diligentemente dicha información.
Características de la comprensibilidad
•
Información clasificada, caracterizada y presentada de forma clara y concisa.
•
La información acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados
financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones
económicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida sólo por la mera razón
de que puede ser muy difícil de comprender para ciertos usuarios.
•
Los informes financieros se preparan para usuarios que tiene un conocimiento
razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios y que revisan y
analizan la información con diligencia.
Ejemplo de comprensibilidad
Los datos proporcionados pueden ser entendidos por los usuarios y están expresados en
términos que se adaptan a su grado de comprensión.
Debido a los grandes cambios acaecidos en la tecnología se ha tenido que realizar un writeoff de activos fijos debido a su obsolescencia por valor de $ 25.000.000 que se ha abonado
a la cuenta 1225.
En este caso se ha utilizado un término inglés y un número de cuenta que dificulta la
comprensión del párrafo a los usuarios.
Guía de políticas contables para PyMES
9
La información es correcta ya que señala que deben darse de baja ciertos elementos del
activo fijo por estar obsoletos anulando las cuentas correspondientes, pero, la información
no es comprensible.
b) Relevancia
La información es relevante, cuando es capaz de influir en las decisiones tomadas por los
usuarios.
En especial si les ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a
confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente con base en la información
obtenida.
En síntesis, la información financiera debe ser útil para facilitar el proceso de toma
de decisiones.
Valor predictivo. Puede utilizarse como una variable en los procesos utilizados por
los usuarios para predecir resultados futuros (ingresos del periodo de operaciones que
continúan).
Valor confirmatorio. Proporciona información sobre evaluación realizadas anteriormente
por parte de los usuarios (ingresos comparados con las proyecciones previstas).
c) Materialidad o importancia relativa
La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión
inadecuada puede influir en las decisiones económicas que llevan a cabo los usuarios
sobre la base de la información financiera, así mismo cuando existe información errónea
incluida en tales estados.
La materialidad: es un aspecto de relevancia específico de una entidad, basado en la
naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la información en el
contexto del informe financiero de una entidad individual.
d) Fiabilidad - Confiabilidad
La información contable presentada en estados financieros se considera FIABLE cuando se
refleja sin errores importantes, que puedan afectar negativamente su interpretación para la
toma de decisiones, libre además, de prejuicios y diferencias entre lo que realmente deba
presentar y lo que realmente presenta.
Es muy posible que en vez de presentar en el Estado de Situación Financiera, provisiones
inciertas, pero que no dejan de tener importancia en la información que se presenta, puede
ser más acertado presentarla en las notas explicativas a los estados financieros que
componiendo parte del estado de situación financiera, generando utilidades o pérdidas
inciertas que puedan afectar las decisiones.
10
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Para que se considere información fiable debe cumplir con los siguientes requisitos:
1. Representación fiel,
2. La esencia sobre la forma,
3. Neutralidad,
4. Integridad.
e) Esencia sobre forma
Las transacciones y demás eventos deben registrarse y presentarse de acuerdo con su
sustancia y realidad económica, y no solamente en consideración a su forma legal.
f) Prudencia
Consiste en la inclusión de un cierto grado de precaución para llevar a cabo los juicios
necesarios al hacer las estimaciones bajo condiciones de incertidumbre, de tal forma que
los activos o los ingresos no aparezcan sobreestimados y que las obligaciones o los gastos
no sean subestimados.
Por ello, la incertidumbre que rodea ciertos eventos y circunstancias se debe reconocer
mediante revelación suficiente acerca de su naturaleza, extensión y tamaño.
g) Integridad
La información debe ser íntegra para ser confiable. La información que se presenta en los
estados financieros debe ser completa (respetando los límites de la materialidad o importancia
relativa), razón por la cual, se debe señalar que una omisión puede hacer que la información
resulte falsa o equívoca, y, por tanto, no ser fiable y deficiente en términos de relevancia.
h) Comparabilidad
La información que se entrega debe estar concebida de tal manera que los usuarios
puedan comparar los estados financieros de una entidad a lo largo de un tiempo o periodo
determinado e identificar las tendencias posibles de su situación financiera así como de sus
rendimientos financieros.
Esta característica también debe permitir a los usuarios ser capaces de comparar los estados
financieros con los de entidades diferentes, para evaluar su posición financiera, rendimiento
y flujos de efectivo.
La comparabilidad se caracteriza como:
1. Comparable, con información similar de otras entidades.
2. Comparable, con información similar de la misma entidad para otro periodo o fecha.
Guía de políticas contables para PyMES
11
3. La comparabilidad, no es uniformidad.
4. El uso de los mismos métodos, para las mismas partidas (coherencia) de periodo a
periodo ayuda a lograr la comparabilidad.
5. Algunas veces se sacrifica comparabilidad, como resultado de la aplicación prospectiva
de una norma contable, la cual mejora la relevancia o representación fiel de la entidad
en el largo plazo.
i) Oportunidad
Por oportunidad se entiende la capacidad de proporcionar información dentro del lapso
de tiempo o temporalidad en que se toma la decisión, ya que si existe retraso indebido en
la presentación de la información, ésta pude perder su relevancia.
La información tardía no es útil en la toma de decisiones
1. Tener información disponible para los usuarios a tiempo de ser capaz de influir en sus
decisiones.
2. Entre más antigua es la información menos útil sin embargo la información histórica
es útil para evaluar tendencias.
j) Equilibrio entre el costo y el beneficio
La información financiera debe respetar el principio de la relación costo – beneficio, razón
por la cual los beneficios derivados de la información que se entrega deben exceder a los
costos de suministrarla.
En este sentido, se puede afirmar que la evaluación de los beneficios frente a los costos,
constituye fundamentalmente un proceso de juicio de valor.
IMPORTANCIA DE LAS POLÍTICAS CONTABLES
Las políticas contables es importante en las PyMES, con el fin que los registros contables
estén basados en la normativa que les es de aplicación, porque cada transacción debe de
registrase de acuerdo a una política formalmente establecida, esto con el fin de responder
de la forma más rápida y eficiente a las diferentes necesidades de información de las
transacciones que se originan en una entidad, que hacen de la información contable y
financiera una herramienta para la toma de decisiones.
Cuando se carece de políticas no se tiene un lineamiento a seguir y por consiguiente se
pueden cometer errores al momento de registrar las transacciones, lo que daría como
consecuencia una información errada en los estados financieros. Por tal razón es de gran
importancia desarrollar un buen manual de políticas contables para que la información
financiera procesada pueda utilizarse para la toma de decisiones.
12
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
La importancia de la aplicabilidad de políticas contables, esta dada en que el representante
legal, las utilizara para desarrollar y aplicar una política contable que dé lugar a información
que sea relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios,
y fiable, en el sentido de que los estados financieros contengan las siguientes características:
•
Representen fielmente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de
efectivo de la entidad;
•
Reflejen la esencia económica de las transacciones, condiciones, y no simplemente su
forma legal;
•
Muestren neutralidad, es decir, libres de sesgos;
•
Manifiesten prudencia; y
•
Estén completos en todos sus extremos significativos.
BENEFICIO DE CONTAR CON POLÍTICAS CONTABLES EN LA EMPRESA
Si las políticas contables son adecuadas para determinada empresa, su buena aplicabilidad
o implementación, puede proporcionar beneficios como los mencionados a continuación:
•
Proporciona una guía para la elaboración y presentación de la información financiera.
•
Previenen desviaciones en el registro de las operaciones.
•
Proporcionan canales de comunicación entre los usuarios de la información financiera.
•
Ayuda a los usuarios externos en la toma de decisiones sobre los estados financieros.
•
Promover la situación financiera real y los resultados de las operaciones.
•
Promueven una coordinación y cooperación más estable entre los elementos del
departamento contable.
•
Especifica el punto de vista y la filosofía de la administración en el área contable.
Guía de políticas contables para PyMES
13
PROPUESTA PARA EL DISEÑO DE UN MANUAL DE POLÍTICAS CONTABLES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
MPC_ I_01
Manual de Políticas contables
Pág. 1 de
Las políticas contables comprenden los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos
específicos adoptados para el reconocimiento y medición de las transacciones, operaciones
y hechos para la elaboración y presentación de sus estados financieros, que son El Estado
de Situación Financiera por liquidez o solvencia, Estado de Resultados por naturaleza o por
función, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y Estado de Flujos de Efectivo directo
o indirecto.
1. Introducción
Este manual de Políticas Contables, es un conjunto de conceptos, criterios y prácticas
contables comunes que se encuentran basados en las Normas Contables para PyMES,
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB (International
Accounting Standars Board: en español traduce Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad, fue creado en el año 2001 para ejercer las funciones que desde 1973 y hasta
el año 2001 ejerció el IASC.), y de conformidad con lo establecido en el decreto 3022 del año
2013 y Decretos reglamentarios 2129 y 2267 de 2014, y sus correspondientes modificaciones
como son los Decretos Únicos 2420 y 2496 de 2015.
La aplicación de las normas contables para PyMES permite que la información contable sea
más relevante y mejore la calidad de la información financiera de propósito general que se
prepara y presenta.
Este manual de políticas contables permitirá que aplique criterios de reconocimiento, medición
y exigencias de revelación, basadas en las normas contables para PyMES, haciendo más
fiable, comparable y útil la información contable.
Las políticas contables descritas en el presente manual han sido preparadas por nombre
del responsable, así mismo procederá a comunicar a los departamentos de contabilidad,
tesorería, ventas, compras, y la existencia para la aplicación de dichas políticas.
2. Objetivo
Lograr que el manual de políticas contables, se constituya en un referente normativo interno
obligatorio para cada una de las cuentas que conforman los estados financieros, de fácil
consulta y comprensión, dirigido a los integrantes de la empresa, para el reconocimiento,
medición y presentación de sus hechos económicos en cumplimiento con los requerimientos
establecidos por las normas contables para PyMES.
Objetivo de la Información Financiera
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación
financiera, el rendimiento y los cambios en la situación financiera, que sea útil para la toma
14
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
MPC_ I_01
Manual de Políticas contables
Pág. 1 de
de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios que no están en condiciones
de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.
Los principales grupos de usuarios externos de los estados financieros incluyen:
• Proveedores que utilizan los estados financieros para tomar decisiones sobre créditos.
• Agencias de calificación crediticia, y similares que utilizan los estados financieros para
calificarlas.
• Clientes que utilizan los estados financieros para decidir negociaciones.
• Accionistas que no forman parte de la administración.
La empresa, es quien presenta información financiera, no solo de ella en forma individual
sino del conjunto al que pertenece (grupo) como si todas las entidades fueran una sola
(información consolidada).
La información debe ser útil, en especial para los inversionistas, proveedores de capital y
suministradores de bienes y servicios a la entidad, los cuales pueden llegar a ser los más
afectados económicamente hablando de las variaciones financieras de la entidad.
3. Alcance
El manual de políticas contables es la base para la preparación de información financiera para
la empresa a partir del 1 de enero de 20__, de acuerdo a las normas emitidas en Colombia
para las PyMES (son un conjunto de normas contables de carácter mundial de alta calidad,
comprensibles y de obligatorio cumplimiento, que exigen información transparente y de alta
calidad en la información financiera).
El presente manual define las políticas contables para:
•
El reconocimiento y medición de las partidas contables.
•
La preparación y presentación de los estados financieros.
•
La información a revelar sobre las partidas de importancia relativa.
•
Las divulgaciones adicionales sobre aspectos cualitativos de la información financiera.
Se establecen los criterios de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar,
respecto de las transacciones, operaciones, hechos y estimaciones de carácter económico,
que se presentan en los estados financieros de propósito general.
5. Política contable general
De acuerdo a los lineamientos internacionales de contabilidad, procesa la información
contable para determinar la información y así elaborar los estados financieros (Estado de
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
15
MPC_ I_01
Manual de Políticas contables
Pág. 1 de
Situación Financiera por liquidez o solvencia, Estado de Resultados por naturaleza o función,
Estado de Cambio en el Patrimonio Neto y Estado de Flujos de Efectivo directo o indirecto) de
los sucesos económicos, utilizará cualquiera de las siguientes políticas contables generales
que se mencionan a continuación:
•
Adopción por primera vez a las Normas Contables para PyMES – ESFA
Se preparó y elaboró el Estado de Situación Financiera – ESFA, bajo las PyMES el 1 de
Enero de 20__.
•
Supuestos contables
Para elaborar sus estados financieros, los estructura bajo los siguientes supuestos
contables:
1. Base de acumulación (o devengo): Reconocerá los efectos de las transacciones
y demás sucesos cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo); así mismo, se registrarán en los libros contables y se
informará sobre ellos en los estados de los períodos con los cuales se relacionan.
2. Negocio en marcha: Preparará sus estados financieros sobre la base que está en
funcionamiento, y continuará sus actividades de operación dentro del futuro previsible.
Si existiese la necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de las
operaciones de la empresa, dichos estados deberán prepararse sobre una base
diferente y, si así fuera, se revelará información sobre la base utilizada en ellos.
3. Bases de medición: Para determinar los importes monetarios cuando se reconocen
los elementos de los estados financieros, deberá medirlos de acuerdo a las siguientes
bases:
• Costo histórico: Para los activos, el costo histórico será el importe de efectivo o
equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de la contrapartida entregada
para adquirir el activo en el momento de la adquisición. Para los pasivos de la
entidad, el costo histórico se registrará el valor del producto recibido a cambio de
incurrir en la deuda o, por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes
que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal
de la operación.
• Valor razonable: Reconocerá el valor razonable como el importe por el cual
puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y
un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción
en condiciones de independencia mutua.
4. Características cualitativas: Al elaborar sus estados financieros aplicará las
características cualitativas a la información financiera, para que así esta pueda
adecuarse a las necesidades comunes de los diferentes usuarios, con el fin de
propiciar el cumplimiento de los objetivos de la entidad y garantizar la eficacia en la
utilización de dicha información.
16
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
MPC_ I_01
Manual de Políticas contables
Pág. 1 de
5. Moneda funcional: Expresará en los encabezados de los estados financieras la
utilización de la moneda funcional, la cual es el peso $ Colombiano.
6. Presentación de estados financieros
• Presentación razonable: Presentará razonable y fielmente la situación financiera,
el rendimiento financiero y los flujos de efectivo, revelando información adicional
necesaria para la mejor razonabilidad de la información.
• Cumplimiento de las normas contables para PyMES: Elaborará sus estados
financieros con base a la normas contables para PyMES, que es el marco de
referencia adoptado.
• Frecuencia de la información: Presentará un juego completo de estados
financieros anualmente, el cual estará conformado por: el Estado de Situación
Financiera, El Estado de Resultado Integral, Estado de Cambio en el Patrimonio,
y el Estados de Flujos de Efectivo y sus respectivas revelaciones (notas)
significativas del ente económico.
• Revelaciones en las notas a los estados financieros: Las notas a los estados
financieros se presentarán de forma sistemática, haciendo referencia a los
antecedentes de la empresa, la conformidad con la normativa internacional, las
partidas similares que poseen importancia relativa se presentarán por separado,
la naturaleza de sus operaciones y principales actividades; el domicilio legal;
su forma legal, incluyendo el dispositivo o dispositivos de ley pertinentes a su
creación o funcionamiento y otra información breve sobre cambios fundamentales
referidos a incrementos o disminuciones en su capacidad productiva, entre otros.
• Revelaciones (notas) a los estados financieros sobre políticas contables
utilizadas por las PyMES, presentará normalmente las notas a los estados
financieros bajo el siguiente orden:
• Declaración de que los estados financieros se elaboraron cumpliendo con
las normas para PyMES.
• Elaborará un resumen de las políticas contables significativas que se hayan
aplicado.
• Información adicional que sirva de apoyo para las partidas presentadas en
los estados financieros en el mismo orden que se presente cada estado y
cada partida; y
• Cualquier otra información a revelar que se estime conveniente. Para asegurar
que la nota está completa, deberá reportar en el Estado de Situación Financiera
y el estado de resultado para cada rubro de presentación importante, y verificar
la revelación de la política contable. Los cambios en políticas, métodos y
prácticas contables deben ser revelados y debe exponerse el efecto en los
estados financieros, su tratamiento se rige por la sección 10 para PyMES.
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
17
MPC_ I_01
Manual de Políticas contables
Pág. 1 de
En el transcurso del proceso de los hechos económicos se debe determinar en
este manual de políticas contables: 1. Los responsables de informar los hechos
económicos que impliquen cambios o adiciones a la(s) política(s) contable(s). 2.
Responsables de analizar la información recibida. 3. Responsables de cambios en
el manual de políticas contables. 4. Responsables de divulgar y actualizar el manual
de políticas contables. 5. Responsables de la creación y los cambios del catálogo
de cuentas contables (PUC).
Actualización del Manual de Políticas Contables
De acuerdo a las responsabilidades antes otorgadas, el procedimiento para mantener
actualizada la propuesta del Manual de Políticas Contables para la empresa bajo las PyMES
es el siguiente:
1. Recepción de información de nuevos hechos económicos: El responsable reportara a
la dirección contable / financiera, para efectos de que sea estudiado y se normalice el
procedimiento contable al respecto.
2. Las solicitudes se canalizarán, a través de la dirección contable / financiera, quien
designara a la persona que desarrolle esa actividad para que genere un borrador inicial,
para ser discutido por el comité de normas para PyMES en la empresa.
3. Un nuevo hecho económico es un acontecimiento, actividad y opinión observable, que
realiza, relacionado con su actividad económica, por ejemplo, actividades de compra y
venta de bienes y/o servicios, nuevas formas de financiación, nuevos convenios o nuevos
contratos.
4. El comité de normas para PyMES, debe estar permanentemente analizando los Estados
Financieros y sus hechos económicos, a fin de determinar las nuevas circunstancias
qué partiendo del Manual de Políticas Contables debe ser modificada, ampliada,
complementada o anulada.
5. Preparación de una(s) política(s) contable(s) o de modificación(es) de una(s) existente(s),
debe preparar la política indicando su justificación, análisis de los hechos, efectos y fecha
esperada de entrada en vigencia.
6. Aprobación del borrador(es) para socializarlo: se presenta en primera instancia a la
dirección contable / financiera, en segunda instancia al comité de normas para PyMES,
que son los responsables de estudiarla.
7. Aprobación final y socialización dentro de cada una de las dependencias, una vez
aprobada por el comité de normas PyMES, se debe remitir oficialmente a la administración
para su aprobación.
8. Capacitación: La dirección contable / financiera, conjuntamente con la persona o
dependencia afín a la política contable relacionada con el hecho económico, prepara
sesiones de actualización al personal involucrado asegurando el entendimiento de la
misma.
18
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
MPC_ I_01
Manual de Políticas contables
Pág. 1 de
6. Cuadro guía para la implementación de las normas de información para PyMES
Sección
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
Adopta la norma
SI
NO
GENERALIDADES y CONCEPTOS
Pequeñas y medianas empresas
Conceptos y principios generales
ESTADOS FINANCIEROS
Presentación de Estados Financieros
Estado de Situación Financiera
Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados
Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y
Ganancias Acumuladas
Estado de Flujos de Efectivo
Notas a los Estados Financieros
Estados Financieros Consolidados y Separados
Políticas Contables, Estimaciones y Errores
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Instrumentos Financieros Básicos
Otros Temas Relacionados con los Instrumentos Financieros
ACTIVOS
Inventarios
Inversiones en Asociadas
Inversiones en Negocios Conjuntos
Propiedades de Inversión
Propiedades, planta y equipo
Activos Intangibles distintos de la Plusvalía
Combinaciones de Negocios y Plusvalía
Arrendamientos
Provisiones y Contingencias
PASIVOS y PATRIMONIO
Pasivos y Patrimonio
INGRESOS
Ingresos de Actividades Ordinarias
Subvenciones del Gobierno
COSTOS y GASTOS
Costos por Préstamos
OTROS
Pagos basados en Acciones
Deterioro del Valor de los Activos
Beneficios a los Empleados
Impuesto a las Ganancias
Conversión de la Moneda Extranjera
Hiperinflación
Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa
Informaciones a revelar sobre partes relacionadas
Actividades Especiales
Transición a la NIIF para las PyMES
NOMBRE de la NORMA para PyMES
OBSERVACIONES
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
MPC_ I_01
Manual de Políticas contables
Pág. 1 de
7. Estructura de una POLÍTICA CONTABLE para PyMES
Contenido
1. Introducción
2. Objetivo
3. Alcance
4. Definiciones
5. Política contable general
6. Medición inicial
7. Medición posterior
8. Tratamiento contable en partidas conciliatorias
9. Presentación y revelación
10. Control de los saldos
11. Referencia a la normatividad
A tener en cuenta
Selección y aplicación
Uniformidad
POLÍTICAS
CONTABLES
Cambios
Información a revelar sobre un cambio
Cambios en estimaciones contables
Correcciones de errores de períodos anteriores
19
20
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
MPC_ I_01
Manual de Políticas contables
Pág. 1 de
8. Procedimientos e instructivos
Los procedimientos e instructivos se identificaran bajo los siguiente códigos. Como ejemplo
tenemos:
Política Contable
Políticas contables
Moneda Funcional
Arrendamiento
Beneficio a Empleados
Cuentas por Cobrar
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
Instrumentos Financieros
Impuesto a las ganancias
Inventarios
Inventario Materia Prima
Inventario Mercancía no Fabricada por la empresa
Inventario Producto en Proceso
Inventario Producto Terminado
Manual de políticas contables
Obligaciones financieras
Pasivos y patrimonio
Presentación de estados financieros
Proveedores
Provisiones y contingencias
Códigos Propuestos
PC_ I _01
MF_ I _01
ARR_ I _01
BE_ I _01
CxC_ I _01
EyEE_ I _01
HDI_ I _01
IF_ I _01
IG_ I _01
INV._ I _01
INV.MP_ I _01
INV.MnFP_ I _01
INV.PP_ I _01
INV.PT_ I _01
MPC_ I _01
OF_ I _01
PYP_ I _01
PEF_ I _01
PVEE_ I _01
PYC_ I _01
A los instructivos se le agregara _ I _ a los prefijos antes definidos y tanto para los
procedimientos como para los instructivos seguirá la numeración 01, 02, 03, 04,…etc.,
según el caso. El tamaño del papel será carta, bond, con márgenes: superior ____cm.,
inferior ____cm., izquierdo ____cm., derecho ____cm., dando un ancho de ____cm. y un
alto de ____cm.
9. Políticas Contables bajo las PyMES Ejemplo(s) desarrollado(s)
La norma contable para PyMES, Sección 10.2 define: “Son políticas contables los
principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados por
una entidad al preparar y presentar estados financieros”.
Para efectos del cumplimiento de este Manual de Políticas Contables la vigencia para
la preparación y presentación de información financiera es el 1 de enero de 20__ con la
elaboración del Estado de Situación Financiera ESFA para PyMES.
ELABORÓ
CARGO:
FECHA
REVISÓ
CARGO:
FECHA
APROBÓ
VIGENCIA DESDE
CARGO: Representante Legal
21
Guía de políticas contables para PyMES
MONEDA FUNCIONAL
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
MF_ I_01
Moneda Funcional
Pág. 1 de
1. Introducción
La moneda funcional, es la moneda del entorno económico principal en la que opera la
entidad (es decir donde se genera y se emplea el efectivo) y los factores más importantes
que se consideran al determinar su moneda funcional son los siguientes:
NOMBRE DEL ENTE ECONOMICO
Que influye en los precios de venta de los bienes y servicios (30.3)(a).
MONEDA
Peso $ colombiano
Del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen fundamentalmente
Peso $ colombiano
los precios de venta de sus bienes y servicios (30.3) (a).
Que influye fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de los materiales
Peso $ colombiano
y de otros costos que proporciona bienes o suministran los servicios (30.3) (b).
MONEDA
FUNCIONAL
La moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de financiación
Peso $ colombiano
(emisión de instrumentos de deuda y patrimonio) (30.4) (a).
La moneda en que normalmente se conservan los importes cobrados por las
Peso $ colombiano
actividades de operación (30.4)(b).
Las actividades del negocio en el extranjero se llevan a cabo como una extensión de
la entidad que informa, en lugar de hacerlo con un grado significativo de autonomía No Aplica
(30.5) (a).
Las transacciones con la entidad que informa constituyen una proporción alta o baja
No Aplica
FACTORES PARA de las actividades del negocio en el exterior (30.5) (b).
DETRMINAR
Los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero son suficientes
LA MONEDA
para atender las obligaciones por deuda actuales y normalmente esperadas, sin que No Aplica
FUNCIONAL
la entidad que informa tenga que poner fondos a su disposición (30.5)(c).
Los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el exterior son suficientes
para atender las obligaciones por deudas actuales y normalmente esperadas, sin No Aplica
que la entidad que informa tenga que poner fondos a su disposición (30.5)(d).
2. Objetivo
El objetivo principal es prescribir como se incorporan, en los Estados Financieros, las
transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, además como convertir
los estados financieros a la moneda de presentación elegida.
3. Alcance
Puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos formas diferentes:
• Puede realizar transacciones en moneda extranjera (Párrafo 30.1).
• Puede tener negocios en el exterior (Párrafo 30.1).
22
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
MF_ I_01
Moneda Funcional
Pág. 1 de
6. Medición inicial
Una transacción en moneda extranjera es una transacción que esta denominada o requiere
su liquidación en una moneda extranjera, incluyendo:
COMPRA O VENDE
PRÉSTAMO
ADQUIERE
• Párrafo 30.6__Bienes o servicios cuyos precios se
denomina en una moneda extranjera
• Párrafo 30.6(b)__Fondos, cuando los importes por
pagar o cobrar se denominan una moneda extranjera.
• Párrafo 30.6(c) Activos, o incurre o liquida pasivos,
denominados en una moneda extranjera
En el momento del reconocimiento inicial de una transacción en moneda extranjera, registrará
aplicando al importe de la moneda funcional la tasa de cambio de contado entre la moneda
funcional y la moneda extranjera en la fecha de la transacción.
FECHA DE
TRANSACCIÓN
•
Es la fecha en la cual la transacción
cumple las condiciones para su
reconocimiento, de acuerdo con esta
normas contable para PyMES
Información al final de los periodos posteriores sobre los que se informa
Al final de cada periodo sobre el que se informa, deberá convertir:
PARTIDAS
MONETARIAS
• Párrafo 30.9(a)__En moneda extranjera utilizando la tasa
de cambio de cierre
PARTIDAS NO
MONETARIAS
• Párrafo 30.9(b)__Que se miden en términos de costo
histórico en una moneda extranjera, utilizando la tasa de
cambio en la fecha de la transacción.
PARTIDAS NO
MONETARIAS
• Párrafo 30.9(c) Que se midan al valor razonable en una
moneda extranjera, utilizando las tasas de cambio en la
fecha en que se determinó dicho valor razonable
23
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
MF_ I_01
Moneda Funcional
Pág. 1 de
La empresa, reconocerá, en los resultados del periodo en que aparezcan, las
diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias o al convertir las
partidas monetarias a tasas diferentes de las que se utilizaron para su conversión en el
reconocimiento inicial durante el periodo o en periodos anteriores.
•
Inversión neta en un negocio en el extranjero
Puede tener partidas monetarias por cobrar o pagar a un negocio en el extranjero. Esas
partidas monetarias pueden incluir préstamos o cuentas por cobrar a largo plazo. No se
incluyen las cuentas de deudores o acreedores comerciales.
•
Conversión a la moneda de presentación
Utilización de una moneda de presentación distinta de la moneda funcional
Puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda(s), si la moneda de
presentación difiere de la moneda funcional, convirtiendo sus partidas de ingresos, gastos
y de situación financiera a la moneda de presentación legal.
Los activos y pasivos de cada estado de situación financiero incluyen todas las cifras
comparativas, se convierten a la tasa de cambio de cierre en la fecha de ese estado de
situación financiera.
Los ingresos y gastos para cada estado del resultado incluyen todas las cifras
comparativas y las convierten a las tasas de cambio en la fecha de la transacción.
Todas las diferencias de cambio resultantes se reconocen en otro resultado integral.
Por razones prácticas, puede utilizar una tasa que aproxime las tasas de cambio en las
fechas de las transacciones.
Las diferencias de cambio proceden de la conversión de los gastos e ingresos a las
tasas de cambio en las fechas de las transacciones, y de los activos y pasivos a la tasa
de cambio de cierre y la conversión del activo neto inicial a una tasa de cambio de cierre
que sea diferente de la tasa utilizada en el cierre anterior.
9. Presentación y revelación
De acuerdo a lo analizado anteriormente, la moneda funcional es el Peso $ Colombiano.
ELABORÓ
CARGO:
FECHA
REVISÓ
CARGO:
FECHA
APROBÓ
VIGENCIA DESDE
CARGO: Representante Legal
24
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
PEF_ I_01
Presentación de Estados Financieros
Pág. 1 de
1. Introducción
Tendrá que presentar los Estados Financieros y revelaciones (notas) bajo las normas
contables PyMES de acuerdo con el Decreto 3022/2013, decretos reglamentarios 2129,
2267 de 2014 y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, actualizado con el Decreto
2496 de 2015, normas contables para el grupo 2 PyMES.
2. Objetivo
Preparar y presentar los Estados Financieros de acuerdo con las normas contables para
PyMES, consiste en establecer las bases para la presentación de los estados financieros
con propósitos de información general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables,
tanto con los estados financieros de la misma entidad de ejercicios anteriores, como con los
de otras entidades diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, las normas contables establecen,
en primer lugar, requisitos generales para la presentación de los estados financieros y, a
continuación, ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos
mínimos sobre su contenido. Tanto el reconocimiento, como la valoración y la información
a revelar sobre determinadas transacciones y otros eventos, se abordan en otras normas
e interpretaciones.
3. Alcance
La norma contable para PyMES en relación con la presentación de estados financieros se
aplicará a los estados financieros con propósitos de información indicados en los párrafos
3.17 y 3.24 de las normas para PyMES, que prepara y divulga a los diversos usuarios.
4. Definiciones
Activos: Se reconoce un activo en el Estado de Situación Financiera cuando: a) es probable
que se obtenga del mismo, beneficios económicos futuros, y b) que dicho activo tenga un
costo o valor que pueda ser medido razonablemente. Si el hecho económico no cumple
estos requisitos, debe ser tratado como un gasto en el periodo.
Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados,
del que la empresa espera obtener, en el futuro beneficios económicos.
Costos y gastos: Se reconoce un costo o un gasto en el Estado de Resultados Integral
cuando: a) Surge una disminución de los beneficios económicos futuros relacionados con
la disminución en los activos o el incremento en los pasivos, y, además b) El costo o gasto
es cuantificable y puede ser valorado razonablemente.
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
25
PEF_ I_01
Presentación de Estados Financieros
Pág. 1 de
Gasto: Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento
o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no
están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
Impracticable: Al aplicar el método de la participación, se utilizarán los estados financieros
disponibles más recientes de la empresa asociada. Usualmente, tales estados son los
elaborados en la misma fecha que los del inversionista. Frecuentemente, cuando las fechas
de los estados financieros del inversionista y de la asociada son diferentes, la empresa
asociada prepara, para su empleo por parte del inversionista, estados con las mismas fechas
que los del inversionista. Cuando sea impracticable esto último, pueden usarse estados
financieros con diferentes fechas. El principio de uniformidad establece que la extensión
de los periodos contables, así como cualquier diferencia entre las fechas de cierre, deben
conservarse de un periodo a otro.
Ingresos: Se reconoce un ingreso en el Estado de Resultados Integral, cuando: a) Se ha
percibido, un incremento en los beneficios económicos futuros, que tienen relación con un
incremento en los activos o una disminución de los pasivos, y, además b) El valor del ingreso
es cuantificable y puede ser valorado razonablemente.
Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son
materiales (o tienen importancia relativa) si pueden, individualmente o en su conjunto, influir
en las decisiones económicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros.
La materialidad dependerá de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud,
enjuiciada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La
magnitud o la naturaleza de la partida o una combinación de ambas, podría ser el factor
determinante.
Normas internacionales de Información Financiera (NIIF), son las Normas e
Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB). Esas Normas comprenden:
a) las Normas Internacionales de Información Financiera;
b) las Normas Internacionales de Contabilidad; y
c) las Interpretaciones originadas por el Comité de Interpretaciones Internacionales de
Información Financiera (IFRIC) o las antiguas Interpretaciones (SIC).
Pasivo: Se reconoce un pasivo en el Estado de Situación Financiera cuando: a) Es probable
que del pago de la obligación en el momento presente se derive la salida de recursos que
tienen incorporados beneficios económicos, y además b) Que la cuantía del desembolso
pueda ser determinada razonablemente.
26
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
PEF_ I_01
Presentación de Estados Financieros
Pág. 1 de
El pasivo es una representación financiera de una obligación presente del ente económico,
derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deberán
transferir recursos o proveer servicios a otros entes.
Patrimonio: Es la parte residual en los activos de la empresa después de deducir todos sus
pasivos. Este puede subdividirse a efectos de su presentación en el Estado de Situación
Financiera para proveer información relevante a los usuarios.
5. Política contable general
Se establece como política contable, la presentación de Estados Financieros que reflejen en
forma razonable la realidad económica y la totalidad de los hechos económicos. El análisis y
estudio de esta información por parte de los distintos usuarios, les permitirá tomar decisiones,
acordes con la razonabilidad de los mismos.
Por lo tanto se espera que los Estados Financieros sirvan fundamentalmente para:
1. Evaluar la gestión de la administración.
2. Dar a conocer la responsabilidad de la gestión de los recursos confiados a la administración
y su uso en forma transparente, eficiente y eficaz.
3. Proyectar los flujos futuros de efectivo y la capacidad de generarlos y utilizarlos con
eficiencia.
4. Determinar la capacidad para la generación de efectivo y para el cumplimiento de sus
obligaciones.
5. Apoyar a la administración en sus procesos de planeación, organización, dirección y
control de su empresa.
Características cualitativas de la información en los estados financieros
INICIO
Verificabilidad
Ajuste por
Mantenimiento del
Capital
Comparabilidad
Comprensibilidad
ConfiabilidadFiabilidad
Representación
Fiel
Empresa en Marcha
Equidad,
Objetividad ó
Neutralidad
MARCO CONCEPTUAL
Normas PyMES
Relevancia
Reconocimiento y
Medición
Equilibrio ente el
costo y el beneficio
Prudencia
Esencia sobre
Forma
Principio de
DEVENGO
(causación)
Oportunidad
Materialidad
o Importancia
Relativa
Integridad
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
27
PEF_ I_01
Presentación de Estados Financieros
Pág. 1 de
Ajustes por mantenimiento del capital
Provienen de la reexpresión por reevaluación del valor de los activos o pasivos que pueden
dar lugar a incrementos o decrementos del patrimonio.
Por ello aunque estos incrementos o decrementos puedan cumplir con criterios relacionados
con la definición de ingresos y gastos, los mismos no se incluyen dentro del Estado de
Resultados de acuerdo con los conceptos de mantenimiento de capital.
El capital se debe entender como el conjunto de activos netos o patrimonio. Si por el contrario,
las necesidades de los usuarios apuntan al mantenimiento de la capacidad productiva, debe
usarse la concepción del mantenimiento del capital físico.
Comparabilidad
La información que se entrega debe estar concebida de tal manera que los usuarios
puedan comparar los estados financieros de una entidad a lo largo de un tiempo o periodo
determinado e identificar las tendencias posibles de su situación financiera así como de sus
rendimientos financieros.
Esta característica también debe permitir a los usuarios ser capaces de comparar los estados
financieros con los de entidades diferentes, para evaluar su posición financiera, rendimiento
y flujos de efectivo.
La comparabilidad se caracteriza como:
1. Comparable con información similar de otras entidades.
2. Comparable con información similar de la misma entidad para otro periodo o fecha.
3. La comparabilidad no es uniformidad.
4. El uso de los mismos métodos para las mismas partidas (coherencia) de periodo a
periodo ayuda a lograr la comparabilidad.
5. Algunas veces se sacrifica comparabilidad como resultado de la aplicación prospectiva
de una norma contable, la cual mejora la relevancia o representación fiel de la entidad
en el largo plazo.
Comprensibilidad
La información suministrada en los estados financieros debe presentarse de modo que
sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento limitado de las actividades
económicas, empresariales y de la contabilidad, así como la voluntad de estudiar
diligentemente dicha información.
28
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
PEF_ I_01
Presentación de Estados Financieros
Pág. 1 de
Características de la comprensibilidad
• Información clasificada, caracterizada y presentada de forma clara y concisa.
•
La información acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados
financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones
económicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida sólo por la mera razón
de que puede ser muy difícil de comprender para ciertos usuarios.
•
Los informes financieros se preparan para usuarios que tiene un conocimiento razonable
de las actividades económicas y del mundo de los negocios y que revisan y analizan la
información con diligencia.
Ejemplo de comprensibilidad
Los datos proporcionados pueden ser entendidos por los usuarios y están expresados en
términos que se adaptan a su grado de comprensión.
Debido a los grandes cambios acaecidos en la tecnología se ha tenido que realizar un writeoff de activos fijos debido a su obsolescencia por valor de $25.000.000 que se ha abonado
a la cuenta correspondiente.
• ¿Es esta información comprensible?
NO es información comprensible
En este caso se ha utilizado un término inglés y un número de cuenta que dificulta la
comprensión del párrafo a los usuarios.
La información es correcta ya que señala que deben darse de baja ciertos elementos del
activo fijo por estar obsoletos anulando las cuentas correspondientes, pero, la información
no es comprensible.
Confiabilidad – Fiabilidad
La información contable presentada en estados financieros se considera FIABLE cuando se
refleja sin errores importantes, que puedan afectar negativamente su interpretación para la
toma de decisiones, libre además, de prejuicios y diferencias entre lo que realmente deba
presentar y lo que realmente presenta.
Es muy posible que en vez de presentar en el Estado de Situación Financiera, provisiones
inciertas, pero que no dejan de tener importancia en la información que se presenta, puede
ser más acertado presentarla en las notas explicativas a los estados financieros que
componiendo parte del Estado de Situación Financiera, generando ganancias acumuladas
(utilidades o pérdidas) inciertas que puedan afectar las decisiones.
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
29
PEF_ I_01
Presentación de Estados Financieros
Pág. 1 de
Para que se considere información fiable debe cumplir con los siguientes requisitos:
1. Representación fiel,
2. La esencia sobre la forma,
3. Neutralidad,
4. Integridad.
Empresa en marcha (hipótesis) ó en funcionamiento ó gestión continúa
La información financiera parte de la premisa que la empresa continuará en funcionamiento
desarrollando sus actividades en un futuro previsible.
La entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o recortar de forma importante
la escala de sus operaciones.
Sí existe esta intención o necesidad, los Estados Financieros deben elaborarse sobre una
base diferente y esta debe revelarse.
Equidad, objetividad ó neutralidad
Para ser confiable la información contable contenida en los estados financieros debe ser
neutral, es decir, libre de sesgos (diferencia entre el valor esperado de un estimador y el
verdadero valor del parámetro).
Los Estados Financieros no serán neutrales si vía selección o presentación de la información,
se influencia la toma de decisiones o el juicio a fin de lograr un resultado predeterminado.
Equilibrio entre el costo y el beneficio
La información financiera debe respetar el principio de la relación costo – beneficio, razón
por la cual los beneficios derivados de la información que se entrega deben exceder a los
costos de suministrarla.
En este sentido, se puede afirmar que la evaluación de los beneficios frente a los costos,
constituye fundamentalmente un juicio de valor.
Esencia sobre forma
Las transacciones y demás eventos deben registrarse y presentarse de acuerdo con su
sustancia y realidad económica, y no solamente en consideración a su forma legal.
30
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
PEF_ I_01
Presentación de Estados Financieros
Pág. 1 de
Integridad
La información debe ser íntegra para ser confiable. La información que se presenta en los
estados financieros debe ser completa (respetando los límites de la materialidad o importancia
relativa), razón por la cual, se debe señalar que una omisión puede hacer que la información
resulte falsa o equívoca.
Materialidad ó importancia relativa
La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada
puede influir en las decisiones económicas que llevan a cabo los usuarios sobre la base
de la información financiera, así mismo cuando existe información errónea incluida en tales
estados.
La materialidad depende de la cuantía de la partida omitida, o del error de evaluación en su
caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias particulares de la omisión o el error.
De esta manera, el papel de la importancia relativa es suministrar un umbral o punto de
corte, más que ser una característica cualitativa primordial que la información ha de tener
para ser útil.
Oportunidad
Por oportunidad se entiende la capacidad de proporcionar información dentro del lapso de
tiempo o temporalidad en que se toma la decisión, ya que si existe retraso indebido en la
presentación de la información, ésta pude perder su relevancia.
La información tardía no es útil en la toma de decisiones, por lo que hay que tener
en cuenta:
1. Tener información disponible para los usuarios a tiempo de ser capaz de influir en sus
decisiones.
2. Entre más tardía sea la información no será útil en la toma de decisiones. Sin embargo
la información histórica es útil para evaluar tendencias.
Principio de devengo (causación)
En la sección 2 Conceptos y Principios, establece la base contable de acumulación (devengo),
como la aplicación del principio de reconocimiento establecido en las normas contables para
activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos.
Lo anterior sugiere que para que una partida sea causada en los estados financieros es
necesario que cumpla con lo siguiente:
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
31
PEF_ I_01
Presentación de Estados Financieros
Pág. 1 de
1. La partida debe cumplir con la definición del elemento en cuestión (propiedad, planta y
equipo, propiedad de inversión, intangibles, ingresos ordinarios, etc.).
2. La partida debe cumplir los criterios de reconocimiento establecidos en las normas
contables.
Prudencia
Consiste en la inclusión de un cierto grado de precaución para llevar a cabo los juicios
necesarios al hacer las estimaciones bajo condiciones de incertidumbre, de tal forma que
los activos o los ingresos no aparezcan sobreestimados y que las obligaciones o los gastos
no sean subestimados.
Por ello, la incertidumbre que rodea ciertos eventos y circunstancias se debe reconocer
mediante revelación suficiente acerca de su naturaleza, extensión y tamaño.
Reconocimiento y medición
Se entiende por reconocimiento el proceso de incorporación de un elemento en los estados
financieros, bien en el Estado de Situación Financiera o en el Estado de Resultados, siempre
y cuando cumpla con la definición del elemento correspondiente y satisfaga además los
siguientes criterios:
a) Sea probable que cualquier beneficio económico asociado entre a la empresa o salga
de la misma y,
b) Que la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido de manera fiable.
Los criterios de reconocimiento se apoyan en la aplicación de normas de medición
(valoración), concretas para cada elemento de los estados financieros.
La medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se
reconocen y registran los distintos elementos en los estados financieros.
Relevancia
La información es relevante cuando es capaz de influir en las decisiones tomadas por los
usuarios.
En especial si les ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar
o corregir evaluaciones realizadas anteriormente con base en la información obtenida.
En síntesis, la información financiera debe ser útil para facilitar el proceso de toma de
decisiones.
32
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
PEF_ I_01
Presentación de Estados Financieros
Pág. 1 de
Valor predictivo. Puede utilizarse como una variable en los procesos utilizados por
los usuarios para predecir resultados futuros (ingresos del periodo de operaciones que
continúan).
Valor confirmatorio. Proporciona información sobre evaluación realizadas anteriormente
por parte de los usuarios (ingresos comparados con las proyecciones previstas).
Representación fiel
Para ser confiable, la información debe representar fielmente las transacciones y demás
sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente.
Así, por ejemplo, en el Estado de Situación Financiera debe representar fielmente las
transacciones y demás sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y
patrimonio neto de la empresa en la fecha de la información, siempre que cumplan los
requisitos para su reconocimiento.
Una compra debe ser registrada con una factura que debe ser contabilizada en la fecha,
monto, proveedor, vencimientos que efectivamente se encuentran como información en la
factura. Además que la factura debe reflejar lo que realmente ocurrió en la operación de
compra.
1. La información financiera debe no solo representar los fenómenos relevantes, sino que
debe representar fielmente los fenómenos que pretende representar.
2. La información financiera no es perfecta (completa, neutral y libre de error), el objetivo
es maximizarla pero no se llegara a la perfección en muchas ocasiones.
3. Descripción completa. Incluye todas las descripciones y explicaciones necesarias
(naturaleza de los activos, descripción numérica de los activos del grupo, descripción
de la representación numérica).
4. Descripción neutral. No tiene sesgo en la selección o presentación de la información
financiera.
5. Libre de error. En la descripción del fenómeno y en el proceso utilizado para producir la
información presentada.
Verificabilidad
•
Observadores independientes diferentes y debidamente informados podrían alcanzar
un acuerdo (no necesariamente completo) de que una descripción particular es una
representación fiel.
•
La información cuantificada puede ser verificada con un rango de posibles importes y
las probabilidades relacionadas.
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
33
PEF_ I_01
Presentación de Estados Financieros
Pág. 1 de
6. Reconocimiento y medición
Reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados financieros de una partida
que cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes
criterios:
a) es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida llegue a,
o salga de la entidad; y
b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se rectifica
mediante la revelación de las políticas contables seguidas, ni tampoco, a través de notas
u otro material explicativo.
9. Presentación y revelación
Se determina que los Estados Financieros, se preparan y presentaran de acuerdo a las
políticas contables indicadas en este manual bajo las normas para PyMES, de tal manera
que reflejen fielmente la situación financiera de la empresa.
Para su presentación se debe tener en cuenta
1. Cumplir las políticas contables de la información financiera y de los estados financieros.
2. Se prepararán mediante la aplicación de políticas contables uniformes con respecto al
año anterior para ser comparables.
3. Los estados financieros (Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados, Estado
de Cambio en el Patrimonio Neto y el Estado de Flujos de Efectivo) se presentarán
comparativos, donde se reflejarán en el mismo orden, clasificación, nombre de las cuentas
y los mismos criterios de medición.
4. Cualquier reclasificación o modificación que se efectué en el año corriente se informara
en las revelaciones (notas a los estados financieros).
5. Cada estado financiero debe indicar su encabezado con claridad
Encabezado
Razón Social (nombre del ente económico)
Nombre del Informe
Individual__ ó Consolidado__
Fecha o período de presentación
Moneda funcional
34
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
PEF_ I_01
Presentación de Estados Financieros
Pág. 1 de
6.
En las revelaciones (notas a los estados financieros), se detallará la información
incluida la adicional necesaria de los hechos económicos y sociales relevantes que
ayuden a la comprensión de los mismos de los valores que se encuentran en el Estado
de Situación Financiera y el Estado de Resultados Integral.
7. En la parte inferior de los informes debe estar por la parte jurídica que corresponde a:
Firma del Representante Legal, firma del Contador Público bajo cuya responsabilidad se
elaboran con número de la tarjeta profesional y firma de Revisor Fiscal y su dictamen u
opinión con número de tarjeta profesional, quien da fe pública de las cifras allí registradas en
los estados financieros, o del auditor, con base en su opinión, y las notas que se acompañan
a los mismos.
Responsabilidades de los preparadores de los Estados Financieros
1. La Gerencia: Es responsable de analizar los resultados y presentarlos a consideración
de la asamblea general o junta directiva. El representante legal y el Contador Público
bajo cuya responsabilidad se elaboran, son los que certifican los estados financieros.
2. Junta directiva: Son responsables de analizar los Estados Financieros, y dan la respectiva
aprobación o improbación de los mismos.
3. Todos los procesos y/o departamentos: Todo el personal, son responsables de registrar
en el software contable, los hechos económicos de su competencia, de acuerdo al Manual
de Políticas Contables.
4. La dirección de contabilidad y/o finanzas, son responsables de brindar apoyo y soporte
técnico contable a todas las dependencias de la empresa al igual que: 1. Reportar
oportunamente cualquier cambio de las normas para PyMES. 2. Capacitar al personal
en la aplicación de las políticas contables y 3. Atender las consultas de los diferentes
departamentos y brindar la orientación de manera oportuna, veraz, razonable e integral
de los hechos económicos.
Uno de los aspectos relevantes para asegurar el cumplimiento de los objetivos de los Estados
Financieros y garantizar ante terceros que se cumplan las normas contables para PyMES
en su reconocimiento, medición, valuación, presentación y revelación es la existencia de
un adecuado sistema de control interno.
Entre los aspectos relevantes del sistema de control interno se encuentra el autocontrol,
el cual establece como uno de sus aspectos relevantes, que cada individuo dentro de la
organización, debe asegurar que los procesos en los cuales está comprometido, se lleven
a cabo de acuerdo a las políticas contables definidas y dentro de las normas para PyMES,
asegurando con ello la calidad de la información.
35
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
PEF_ I_01
Presentación de Estados Financieros
Pág. 1 de
11. Referencia a la norma
Sección 3 Presentación de Estados Financieros
Sección 4 Estado de situación financiera
Sección 5 Estado de resultado integral y Estado de resultados
Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y Estado de resultados y ganancias
acumuladas
Sección 7 Estado de Flujos de efectivo
Sección 8 Notas a los estados financieros
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
Sección 22 Pasivos y Patrimonio
Sección 23 Ingresos de actividades ordinarias
Sección 32 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa
ELABORÓ
CARGO:
FECHA
REVISÓ
CARGO:
FECHA
APROBÓ
VIGENCIA DESDE
CARGO: Representante Legal
36
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
EyEE _ I_01
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Pág. 1 de
1. Introducción
Las operaciones, depende en gran medida del capital de trabajo, representado principalmente
en el efectivo, de los activos que de acuerdo a sus características de alta liquidez son
considerados como sus equivalentes.
Cabe resaltar también que la información acerca de los flujos de efectivo es útil porque
suministra a los usuarios de los estados financieros, las bases para evaluar la capacidad
que tiene la empresa en el tiempo para la generación de efectivo y su grado de certidumbre.
2. Objetivo
Establecer las políticas contables en el marco de las normas para PyMES, para el
reconocimiento, medición, valuación, presentación, y revelaciones de las partidas que
integran el rubro de efectivo y equivalentes de efectivo en el Estado de Situación Financiera.
3. Alcance
El alcance de esta política contable abarca los activos financieros que se clasifican como
efectivo y equivalentes de efectivo.
Bajo esta denominación se agrupan las cuentas representativas de los recursos de liquidez
inmediata con que se cuenta, y que puede utilizar para el desarrollo de su objeto social,
dentro de los cuales se encuentran las siguientes:
•
•
•
•
•
•
•
Caja general
Cajas menores en moneda nacional
Cajas menores en moneda extranjera
Bancos en moneda nacional
Bancos en moneda extranjera
Inversiones liquidas o a la vista
Efectivo restringido
4. Definiciones
•
Activo corriente: Conversión en efectivo dentro de los 12 meses siguientes. En el caso
del efectivo corriente es importante analizar la intención de mantener el efectivo de la
entidad, ya que puede estar disponible en un periodo corriente, pero no tener la intención
de redimir hasta el largo plazo, puede tratarse de un efectivo restringido.
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
37
EyEE _ I_01
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Pág. 1 de
•
Activo financiero: Cualquier activo que sea efectivo, instrumento de capital en otra
empresa y un derecho contractual de recibir efectivo, activos financieros o pasivos de
cambio en condiciones favorables.
•
Capital de trabajo: Cuando la empresa suministre al mercado bienes o servicios,
dentro de un ciclo de explotación claramente identificable, la separación entre partidas
corrientes y no corrientes, tanto en el activo como en el pasivo del Estado de Situación
Financiera, supone una información útil al distinguir los activos netos que están circulando
continuamente como capital de trabajo, de los utilizados a plazo más largo por parte de
la entidad. Esta distinción también sirve para poner de manifiesto tanto los activos que
se esperan realizar en el transcurso del ciclo normal de la explotación, como los pasivos
que se deben liquidar en el mismo periodo de tiempo.
•
Costo de adquisición: Es el monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo o
servicio al momento de su adquisición.
•
Efectivo: Es la moneda de curso legal en caja y en depósitos bancarios disponibles
para la operación de la entidad; tales como, en cuentas de cheques, giros bancarios,
telegráficos o postales y remesas en tránsito.
•
Efectivo y equivalentes de efectivo: Son valores de corto plazo, de gran liquidez,
fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetos a riesgos poco importantes de
cambios en su valor, tales como: monedas extranjeras, metales preciosos, amonedados
e inversiones disponibles a la vista.
•
Efectivo restringido: Son el efectivo y los equivalentes de efectivo que tienen ciertas
limitaciones para su disponibilidad, las cuales normalmente son de tipo contractual.
•
Entradas de efectivo: Son operaciones que provocan aumentos del saldo de efectivo
y equivalentes al efectivo.
•
Flujo de efectivo: Son entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo.
•
Pasivo Financiero: cualquier pasivo que sea una obligación contractual de entregar
efectivo u otro activo financiero y una obligación contractual de intercambiar activos o
pasivos financieros en condiciones desfavorables.
•
Salidas de efectivo: Son operaciones que provocan disminuciones del saldo de efectivo
y equivalentes de efectivo.
•
Valor nominal: Es la cantidad en unidades monetarias expresada en billetes, monedas,
títulos e instrumentos.
•
Valor Razonable: Reconocerá el valor razonable como el importe por el cual puede
ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor
interesado y debidamente informado, que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua.
38
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
EyEE _ I_01
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Pág. 1 de
5. Política contable general
El efectivo y los equivalentes de efectivo son considerados activos financieros que representan
un medio de pago y con base en éste se valoran y reconocen todas las transacciones en
los estados financieros.
También se incluyen las inversiones o depósitos que cumplan con la totalidad de las
siguientes condiciones:
•
Que sean de corto plazo de gran liquidez, con un vencimiento original igual o menor a
___ (puede ser mes, bimestre, trimestre, acorde a la empresa).
•
Que sean fácilmente convertibles en efectivo.
•
Están sujetas a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
•
Debido al corto vencimiento de estas inversiones el valor registrado se aproxima al valor
razonable de mercado.
6. Medición Inicial
El efectivo y sus equivalentes, son considerados como un instrumento financiero activo que
representa un medio de pago y constituye la base sobre la que se valoran y reconocen todas
las transacciones en los estados financieros. Un depósito de efectivo en un banco o entidad
financiera representa un derecho contractual para obtener efectivo para el depositante o para
girar un cheque u otro instrumento similar contra el saldo del mismo, a favor de un acreedor.
Estos activos son reconocidos contablemente en el momento en que el efectivo es recibido o
es transferido a una entidad financiera a manera de depósitos a la vista, cuentas corrientes o
de ahorros y su valor es el importe nominal, del total de efectivo o el equivalente del mismo.
Si existieran restricciones en el efectivo o en cuentas de caja y bancos,
No se reconocerá estos recursos de efectivo como disponibles sino en una subcuenta
contable para el efectivo restringido, que permita diferenciarlo de otros saldos de efectivo,
dada la destinación limitada de dichos montos y se deberá revelar en las notas a los estados
financieros esta situación.
Si la restricción en el efectivo está asociada a una obligación (pasivo), para efectos de
presentación del Estado de Situación Financiera al corte del periodo contable, se deberán
presentar el efecto neto de dichas partidas (efectivo y el pasivo relacionado) y el saldo
resultante se incluirá en el Estado de Situación Financiera. Se presentará como activo
corriente si es inferior a un (1) año o como no corriente si es superior a ese período,
informando igualmente esta situación mediante notas a los Estados Financieros. En el caso
de que se cree un fondo de administración de recursos, para un proyecto en particular, este
hecho se debe revelar en las notas a los estados financieros.
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
39
EyEE _ I_01
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Pág. 1 de
Para el caso del efectivo en moneda extranjera se deberá reconocer con la Tasa
Representativa del Mercado (TRM) del día en que ingresa.
7. Medición posterior
Tanto en el reconocimiento y medición inicial como en la medición posterior, el valor asignado
para las cuentas de efectivo y sus equivalentes constituyen el valor nominal del derecho en
efectivo, representado en la moneda funcional definida para la presentación de información
bajo las normas contables PyMES.
Los saldos en moneda extranjera se deberán valorar con la TRM de último día del periodo.
Los ajustes realizados se deberán llevar a resultados del periodo.
8. Tratamiento contable de partidas conciliatorias
Todas las partidas conciliatorias entre el valor reportado en libros contables y extractos
bancarios, se procederán a tratar de la siguiente forma, al cierre contable: especificar tiempos
en que se tomarán las fechas de cierre, por ejemplo, junio y diciembre.
•
Se reconocen los rendimientos financieros que aparecen en el extracto bancario en
el mes correspondiente, al igual que la entrada de recursos de las consignaciones no
identificadas.
•
Se contabilizan las partidas conciliatorias que aparecen en el extracto bancario:
gravámenes, comisiones, retención en la fuente en el periodo correspondiente.
•
Se reconoce la cuenta por pagar y el mayor valor en la cuenta bancaria de los cheques
girados y no entregados al tercero, que quedan pendientes de cobro (que están en
custodia, a la fecha de análisis).
•
Para las partidas conciliatorias de consignaciones pendientes de registrar en libros se
deberán contabilizar en una cuenta del pasivo.
•
Para las partidas conciliatorias notas crédito y débito se debe contabilizar el ingreso o
gasto según corresponda contra un incremento o disminución en la cuenta bancaria
correspondiente.
Si el acuerdo de manejo de estos recursos es de carácter restringido, se establece que los
intereses que se generen de estas cuentas bancarias o depósitos a la vista que deben ser
devueltos al tercero, no se reconocerán en el estado de resultados, sino en el Estado de
Situación Financiera como un pasivo.
Si el efectivo o equivalente al efectivo no corresponden a recursos restringidos, se causan
los rendimientos o intereses a fin de mes según el reporte de la entidad financiera.
40
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
EyEE _ I_01
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Pág. 1 de
9. Presentación y revelación
En las notas a los Estados Financieros debe revelarse información acerca de:
•
La integración del efectivo y equivalentes de efectivo indicando, en su caso, la política
de valuación y la moneda o medida de intercambio de su denominación.
•
Cuando se presenten saldos de efectivo restringido, revelará en sus notas acerca de la
existencia, valor y tipo de restricción que afecta a dichos montos, acompañado de un
comentario sobre estos importes de efectivo y equivalentes de efectivo que no estén
disponibles para ser utilizados, y la fecha probable en que ésta expirará.
•
Los sobregiros bancarios se presentan como un pasivo por obligación financiera en el
Estado de Situación Financiera.
•
Si la restricción en el efectivo está asociada a una obligación (pasivo), para efectos de
presentación del Estado de Situación Financiera al corte del periodo contable, se deberán
compensar dichas partidas (efectivo y el pasivo relacionado) y el saldo resultante se
incluirá en el Estado de Situación Financiera. Se presentará como activo corriente si es
inferior a un año o como no corriente si es superior a ese período, informando igualmente
esta situación mediante notas a los Estados Financieros.
•
Se reconocen los rendimientos financieros que aparecen en el extracto bancario en
el mes correspondiente, al igual que la entrada de recursos de las consignaciones no
identificadas, se debe revelar los componentes de la partida de efectivo y equivalentes,
presentando además una (1) conciliación de saldos que figuren en el estado de flujos
de efectivo con las partidas equivalentes en el Estado de Situación Financiera.
•
Se contabilizaran las partidas conciliatorias que aparecen en el extracto bancario:
gravámenes, comisiones, retención en la fuente en el periodo correspondiente.
10. Control de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo
•
En el caso de cajas: el arqueo, es decir, el recuento de todo el dinero, y comprobantes
de gastos realizados.
41
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
EyEE _ I_01
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Pág. 1 de
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
ARQUEO DE CAJA MENOR
Responsable
Cargo
Monto Fijo $
BILLETES
$ 1.000
2.000
5.000
10.000
20.000
50.000
100.000
Según Acta
CANTIDAD
de fecha
VALOR
$
Libro Auxiliar
MONEDAS
50
100
200
500
1.000
CANTIDAD
NO
$
+
TOTAL $
SI
VALOR
= $
TOTAL $
RELACIÓN DE VALES
FECHA
CONSECUTIVO
BENEFICIARIO
CONCEPTO
VALOR
$
TOTAL VALES $
TOTAL EFECTIVO $
MONTO AUTORIZADO $
DIFERENCIA $
ÚLTIMO REEMBOLSO
FECHA
CHEQUE No.
COMPROBANTE DE EGRESO
GIRADO A
VALOR
$
$
El Fondo anterior fue contado en mi presencia y se me devolvió el efectivo, documentos, libros y demás implementos facilitados para
la práctica del mismo a mi entera satisfacción, a las _______________ del día _______ del mes de ______________ de _____
Firma del custodio
Firma quien realizó el arqueo
Reglamento de caja menor
Arqueos de la caja menor: Se realizarán arqueos periódicos y sorpresivos por funcionarios
designados por los administradores , diferentes de quienes manejan la(s) caja(s) menor(es),
con el fin de garantizar que las operaciones estén debidamente sustentadas, que los registros
sean oportunos y adecuados y que los saldos correspondan; constatando los recursos
asignados a las caja(s) menor(es), realizando el conteo físico, el control y seguimiento a
cada uno de los rubros presupuestales autorizados en las respectivas comunicaciones de
apertura, independientemente de la verificación por parte de la Auditoría.
42
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
EyEE _ I_01
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Pág. 1 de
De los resultados que se establezcan en los arqueos se debe dejar constancia en informe
suscrito por el funcionario que los practique y quienes tengan asignadas la(s) caja(s)
menor(es). Copia del informe se debe remitir a la gerencia administrativa y/o financiera.
En caso de presentarse diferencias por sobrantes o faltantes, la gerencia administrativa
y/o financiera informará de ser pertinente, a la Gerencia general para las investigaciones
administrativas a que haya lugar y a Contabilidad para los registros correspondientes.
En los arqueos se debe tener en cuenta que la suma del efectivo, el saldo en bancos, los
comprobantes de egreso y los recibos provisionales, debe ser igual al valor total autorizado
para la caja menor.
Prohibiciones Se establecen las siguientes prohibiciones para el manejo de la(s) caja(s)
menor(es):
• Atender gastos personales o préstamos y cambiar cheques del funcionario que tenga a
su cargo la caja menor, o de cualquier otra persona.
• Adquirir elementos que existan en el ente económico.
• Adquirir elementos devolutivos.
• Fraccionar pagos de un mismo elemento o servicio.
• Atender pagos por conceptos distintos de los autorizados en la creación de la Caja menor.
• Atender pagos por compromisos que deben constar por escrito.
• Atender pagos por servicios personales y conceptos inherentes a la nómina.
• Girar cheques en descubierto.
• Permitir demoras mayores a ( ) __ días hábiles para la legalización de recibos
provisionales.
• Tramitar compras de bienes y/o servicios a crédito con el compromiso de cancelarlos
con los recursos de la caja menor.
• Realizar desembolsos para atender gastos ajenos a la entidad.
• Atender pagos por servicios públicos y arrendamiento de inmuebles.
• Consignar recursos obtenidos por recaudo de servicios que presta la empresa.
• Cuando por cualquier circunstancia una caja menor quede inoperante, no se podrá
constituir otra o reemplazar hasta tanto la anterior haya sido legalizada en su totalidad.
Póliza global de manejo: Con cargo a la empresa, el representante legal es el responsable
de gestionar ante la compañía de seguros respectiva, la inclusión en la póliza global de
manejo vigente de los funcionarios a quienes se designe para el manejo de la(s) caja(s)
menor(es)
Reintegros definitivos: Al cierre de cada período se deben legalizar toda(s) la(s) caja(s)
menor(es), reintegrando a la cuenta bancaria, los saldos en efectivo y los saldos en bancos,
43
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
EyEE _ I_01
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Pág. 1 de
de tal manera que las cuentas corrientes de cada caja menor queden en ceros y se debe
elaborar la correspondiente comunicación de legalización de la caja menor.
La legalización definitiva de la(s) caja(s) menor(es), constituidas durante el período, se
hará antes del 31 de diciembre, fecha en la cual se deberá reintegrar el saldo sobrante y
el respectivo cuentadante responderá fiscal y pecuniariamente por el incumplimiento de su
legalización oportuna y del manejo del dinero que se encuentre a su cargo, sin perjuicio de
las demás acciones legales a que hubiere lugar.
Cuando se decida la cancelación de una caja menor, su titular la legalizará en forma definitiva,
reintegrando el saldo de los fondos que recibió.
Firma de Gerente General
Firma del Responsable
En el caso de cuentas corrientes y de ahorros bancarias: la conciliación bancaria.
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
CONCILIACIÓN BANCARIA
BANCO
SUCURSAL
CUENTA No
CONSIGNACIONES NO ACREDITADAS EN EL
BANCO - ESTA EN AUXILIAR y NO EXTRACTO
SALDO EXTRACTO BANCARIO
SALDO SEGÚN LIBROS
DIFERENCIA
(+) CHEQUES SIN COBRAR
(+) CONSIGNACIONES NO ACREDITADAS
(-) NOTAS DÉBITO NO CONTABILIZADAS
(+) NOTAS CRÉDITO NO CONTABILIZADAS
DIFERENCIA CONCILIADA
FECHA
C.E.
CONCEPTO
VALOR
Al efectuar la
operación entre
Diferencia menos (-)
Diferencia conciliada
debe dar cero (o)
TOTAL $
NOTAS CRÉDITO NO CONTABILIZADAS
CONSIGNACIONES EN EXTRACTO y NO AUXILIAR
DETALLES DE CHEQUES GIRADOS Y NO COBRADOS
FECHA
MES: de 20___ (presente año)
VALOR
BENEFICIARIO
FECHA
CONCEPTO
VALOR
TOTAL $
NOTAS DÉBITO NO CONTABILIZADAS
GIROS O GASTOS EN EXTRACTO y NO AUXILIAR
FECHA
TOTAL
PREPARO:
CONCEPTO
VALOR
TOTAL $
CONTADOR:
GERENTE:
44
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
EyEE _ I_01
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Pág. 1 de
•
Verificar (frecuencia: diario, mensual, semestral) las cuentas que no están disponibles
para ser usadas (destinación especifica) estén en la cuenta contable correspondiente a
efectivos restringidos.
•
Verificar (frecuencia: diario, mensual, semestral), si los efectivos restringidos que
posean un pasivo relacionado, se presente su efecto neto en el Estado de Situación
Financiera.
11. Referencia a la normativa
Sección 3
Sección 4
Sección 7
Sección 11
Sección 12
Sección 22
Sección 23
ELABORÓ
CARGO:
Presentación de Estados Financieros
Estado de situación financiera
Estado de Flujos de efectivo
Instrumentos financieros básicos
Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
Pasivos y Patrimonio
Ingresos de actividades ordinarias
FECHA
REVISÓ
CARGO:
FECHA
APROBÓ
VIGENCIA DESDE
CARGO: Representante Legal
Guía de políticas contables para PyMES
45
INSTRUMENTOS FINANCIEROS - CUENTAS POR COBRAR
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
IF_ I_01
Instrumentos financieros
Pág. 1 de
1. Introducción
Se reconoce un activo financiero como el derecho que tiene a recibir del emisor flujos futuros
de efectivo.
2. Objetivo
Es reconocer las obligaciones y derechos que se posee al emitir o vender el documento
generador de una obligación por cumplir con una promesa de pago del importe pactado
por parte del tenedor (persona que compro el documento) generando un derecho a recibir
esos pagos.
3. Alcance
Son aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, que se
contabilicen de acuerdo con la sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados,
sección 14 Inversión en asociadas y sección 15 Inversiones en negocios conjuntos .
Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de beneficios a los
empleados, a los que se aplique la sección 28 Beneficios a los Empleados.
Instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de transacciones con pagos
basados en acciones, a las que se aplica la sección 26 Pagos Basados en Acciones.
Esta política se debe aplicar en el reconocimiento y medición de los elementos de las cuentas
por cobrar comerciales. Estas agrupan las cuentas por cobrar comerciales a terceros y a
empresas relacionadas. Las cuentas por cobrar comerciales generalmente se formalizan a
través de las facturas, el cual representa un derecho de cobro.
Cuentas por Cobrar
Introducción
El siguiente mapa conceptual es la introducción de la correcta administración de cartera con
todos los procesos que esto implica para la cancelación de la deuda.
46
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
Evalúa el riesgo de los activos crediticios
(En el proceso de otorgamiento
seguimiento y control), y la posibilidad
de que un deudor incumpla sus
obligaciones financieras.
1. Proceso de la concesión
de un Crédito
IF_ I_01
Instrumentos financieros
Pág. 1 de
Para que esto se realice se debe contar con un plan que
comprenda desde la concesión del crédito hasta el cobro
jurídico.
ÁREA COMERCIAL: Estudia
la atracción a los clientes si
poseen características para
ser parte de los segmentos
financieros.
1. La Investigación del Solicitante: Consiste en
verificar los datos de la solicitud de crédito
teniendo en cuenta: (Carácter, capacidad, capital y
condiciones tanto Internas como Externas en que
se concede el crédito)
Condiciones Internas: (contrato, monto, garantías,
plazo, tasas, descuentos, amortización)
Condiciones Externas: (circunstancias de orden
social, político y económico que pueden variar).
ADMINISTRACIÓN Y RECUPERACIÓN DE LA CARTERA DE CRÉDITOS
PROGRAMA DE ADMINISTRACIÓN DE CARTERA
1. PROCESO DE LA CONCESIÓN DE UN
CRÉDITO
El administrador debe armonizar los esfuerzos
individuales que se encaminan al cumplimiento
de las metas del grupo
PROGRAMA DE ADMINISTRACIÓN DE CARTERA
ÁREA COMERCIAL: Estudia
la atracción a los clientes si
poseen características para
ser parte de los segmentos
financieros
LA META: Maximizar la tasa de
retorno ajustada manteniendo
de exposición de riesgo dentro
de parámetros aceptables
2. La Asignación del crédito.
Se fundamenta en:
a) Los resultados obtenidos
de la investigación del
solicitante.
b) La aplicación de las
políticas de crédito.
c) El correcto criterio de
quien concede el crédito.
3. La Recuperación de la Cartera. Para esta se tiene en cuenta
el seguimiento establecido para la recuperación de créditos
asignados.
* Cobranza administrativa.
* Cobranza de campo
* Cobranza extrajudicial
* Cobranza jurídica
* Cobranza legal
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
47
IF_ I_01
Instrumentos financieros
Pág. 1 de
4. Definiciones
Deterioro: Es la pérdida de valor de una partida o elemento en el transcurso del tiempo por
factores externos o internos que no permiten mantener más su valor original.
Instrumento financiero: Es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad
y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.
Valor Razonable: Es el precio por el cual puede intercambiarse un activo, cancelarse un
pasivo o intercambiarse un instrumento de patrimonio concedido, entre partes interesadas
y debidamente informadas que realizan una transacción en condiciones de independencia
mutua.
5. Política contable general
• Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Costo amortizado = Valor inicial (-) abonos a capital +/- amortización acumulada (TIR)
(-) deterioro
•
Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros.
Valor razonable = precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir
un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de
la medición.
6. Medición inicial
Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, una entidad lo medirá
al precio de la transacción (incluyendo los costos de transacción excepto en la medición
inicial de los activos y pasivos financieros que se miden posteriormente al valor razonable
con cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye, efectivamente, una transacción
de financiación para la entidad (para un pasivo financiero) o la contraparte (para un activo
financiero) del acuerdo. Un acuerdo constituye una transacción de financiación, si el pago se
aplaza más allá de los términos comerciales normales, por ejemplo, proporcionando crédito
sin interés a un comprador por la venta de bienes, o se financia a una tasa de interés que
no es una tasa de mercado, por ejemplo, un préstamo sin interés o a una tasa de interés
por debajo del mercado realizado a un empleado. Si el acuerdo constituye una transacción
de financiación, la entidad medirá el activo financiero o pasivo financiero al valor presente
de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de
deuda similar determinado en el reconocimiento inicial, (párrafo 11.13 normas para PyMES).
7. Medición posterior
• Las cuentas por cobrar posteriormente se medirán al costo amortizado bajo el método
del interés efectivo. (párrafo 11.14 normas para PyMES).
48
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
IF_ I_01
Instrumentos financieros
Pág. 1 de
Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá los instrumentos
financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos de transacción en que pudiera incurrir
en la venta u otro tipo de disposición:
(a) Los instrumentos de deuda que cumplan las condiciones del párrafo 11.8 (b) se
medirán al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo. Los párrafos
11.15 a 11.20 proporcionan una guía para determinar el costo amortizado utilizando
el método del interés efectivo.
Los instrumentos de deuda que se clasifican como activos corrientes o pasivos
corrientes se medirán al importe no descontado del efectivo u otra contraprestación
que se espera pagar o recibir (por ejemplo, el neto del deterioro de valor—véanse
los párrafos 11.21 a 11.26) a menos que el acuerdo constituya, en efecto, una
transacción de financiación (véase el párrafo 11.13).
(b) ...
(c) Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones ordinarias o
preferentes sin opción de venta se medirán de la siguiente forma (los párrafos 11.27
a 11.332 proporcionan una guía sobre el valor razonable):
(i) Si las acciones cotizan en bolsa o su valor razonable se puede medir de otra forma
con fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado, la inversión se medirá al
valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado
del periodo.
(ii) ...
Costo amortizado= Valor inicial del título (-) abonos a capital +/- amortización acumulada
(utilizando el método del interés efectivo TIE) (-) deterioro (para los activos financieros).
Método de interés efectivo: Es un método de cálculo del costo amortizado de un activo
o pasivo financiero y de distribución del ingreso por intereses o gastos por intereses a lo
largo del periodo correspondiente.
La tasa de interés efectivo es la tasa de descuento que igualada exactamente los flujos de
efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento
financiero o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto, con el importe en libros del
activo o pasivo financiero.
•
Las cuentas por cobrar que no tengan establecida una tasa de interés se medirán al
importe no descontado del efectivo que se espera recibir. (párrafo 11.15 normas para
PyMES).
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
49
IF_ I_01
Instrumentos financieros
Pág. 1 de
•
Se revisarán las estimaciones de cobros, y se ajustará el importe en libros de las cuentas
por cobrar para reflejar los flujos de efectivo reales y estimados ya revisados.(párrafo
11.20 normas para PyMES).
•
Se dará de baja a la cuenta por cobrar si se expira o se liquidan los derechos contractuales
adquiridos, o que se transfieran sustancialmente a terceros todos los riesgos y ventajas
inherentes de las cuentas por cobrar. (párrafo 11.33 normas para PyMES).
9. Presentación y revelación
Se revelarán las políticas adoptadas para la cuantificación de las cuentas por cobrar, a la
fecha, al igual que el monto de la provisión para ser presentadas en los estados financieros,
lo mismo que las cuentas por cobrar no comerciales (párrafo 8.5 normas para PyMES).
Los instrumentos financieros se clasificarán como activos corrientes si su vencimiento es
inferior a 12 meses, o se tienen con el propósito de ser negociados; en caso contrario, se
clasificarán como activos no corrientes.
En el Estado de Flujos de Efectivo, presentará los movimientos de los instrumentos financieros
como actividades de inversión.
Calificación por nivel de riesgo
Categoría A o “riesgo normal” Los créditos calificados en esta categoría reflejan una
estructuración y atención apropiadas. Los estados financieros de los deudores o los flujos de
caja del proyecto, así como el resto de información crediticia indican una capacidad de pago
adecuada, en términos del monto y origen de los ingresos con que cuentan los deudores
para atender los pagos requeridos.
Categoría B o “riesgo aceptable”, superior al normal” Los créditos calificados en esta
categoría están aceptablemente atendidos y protegidos, pero existen debilidades que pueden
afectar, transitoria o permanentemente, la capacidad de pago del deudor o los flujos de caja
del proyecto, en forma tal que, de no ser corregidas oportunamente, llegarían a afectar el
normal recaudo del crédito
Categoría C o “riesgo apreciable” Se califican en esta categoría los créditos que presentan
insuficiencias en la capacidad de pago del deudor o en los flujos de caja del proyecto y
comprometen el normal recaudo de la obligación en los términos convenidos.
Categoría D o “riesgo significativo” Son créditos de riesgo apreciable, cuya probabilidad de
recaudo es altamente dudosa.
Categoría E o “riesgo de incobrabilidad” Son créditos de riesgo con mínima probabilidad
de recaudo.
50
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
Calificación de la cartera de créditos por
edad de vencimiento. De acuerdo con la
edad de vencimiento, la cartera de créditos
se calificará obligatoriamente de la siguiente
manera:
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
A
B
C
D
E
IF_ I_01
Instrumentos financieros
Pág. 1 de
0-30 días 0-60 días
31-60 días 61-150 días
61-90 días 151-360 días
91-180 días 361-540 días
> 180 días > 540 días
Para efectos de constituir la respectiva provisión, cuando se califique
cualquiera de los créditos de un mismo deudor en B, C, D o en E
deberá llevar a la categoría de mayor riesgo los demás créditos de la
misma clasificación otorgados a dicho deudor.
Ejemplo
VENCIMIENTO
DE 0 A 3 MESES (0 A 180 DÍAS)
DE 3 A 6 MESES (81 A 180 DÍAS)
DE 6 A 12 MESES (181 A 360 DÍAS)
MÁS DE 12 MESES (MAS DE 360 DÍAS)
CARTERA
CLIENTES
ANCISAR DIAZ
CLAUDIA AREVALO
CRISTAL DEL MOÑO
ANA DEL CORRAL
PEPO TAMARINDO
TOTALES CARTERA
% PROVISIÓN
PROVISIÓN
TOTAL PROVISIÓN
%
0
5
10
15
DE 0 A 90 DÍAS
500.000
2.000.000
VENCIMIENTOS
DE 91 A 180 DÍAS
DE 181 A 360 DÍAS
150.000
200.000
2.500.000
5
125.000
227.500
350.000
10
35.000
450.000
450.000
15
67.500
11. Referencia a la norma
Sección 3
Sección 4
Sección 7
Sección 8
Sección 11
Sección 12
Sección 23
ELABORÓ
CARGO:
Presentación de Estados Financieros
Estado de situación financiera
Estado de Flujos de Efectivo
Notas a los Estados Financieros
Instrumentos financieros básicos
Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
Ingresos de actividades ordinarias
FECHA
REVISÓ
CARGO:
FECHA
APROBÓ
VIGENCIA DESDE
CARGO: Representante Legal
Guía de políticas contables para PyMES
51
INVENTARIOS
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
INV_ I_01
Inventarios
Pág. 1 de
1. Introducción
Los inventarios son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
o se encuentran en el proceso productivo para ser vendidos de forma posterior; o en forma
de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la
prestación de servicios.
2. Objetivo
El objetivo de esta política contable es establecer los criterios que se aplicaran para el
reconocimiento y medición de los inventarios que posee.
3. Alcance
Esta política se deberá aplicar en el reconocimiento y medición de los Inventarios (párrafo
13.1 normas contables para PyMES).
Esta sección aplica a todos los inventarios, excepto a (párrafo 13.2 normas para PyMES)
(a) Las obras en curso, que surgen de contratos de construcción o prestación de servicios.
(b) Los instrumentos financieros.
(c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas
en el punto de cosecha o recolección.
4. Definiciones
Adquisición: Incluye la compra, construcción, producción, fabricación, desarrollo, instalación
o maduración de un activo.
Bienes genéricos (commodities):Son activos no financieros del tipo agrícola, pecuario,
metalúrgico o energético, cuyo precio local se encuentra indexado a precios observados
en mercados establecidos o, en su caso, a ciertos índices o indicadores que se incluyen en
publicaciones internacionales especializadas
Costo de adquisición: Es el importe pagado de efectivo o equivalentes por un activo o
servicio al momento de su adquisición
Costo de disposición: Son los costos directos necesarios para llevar a cabo la venta de los
inventarios; es decir, los costos que resultan directamente y son esenciales para la operación
de venta y que serían incurridos por la entidad de realizarse la transacción.
52
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
INV_ I_01
Inventarios
Pág. 1 de
Dichos costos incluyen costos legales, impuestos asociados con la transacción, costos
de desmontar o de desplazamiento del activo, así como los demás costos acumulados
necesarios para dejar el activo en condiciones de venta, tales como almacenaje surtido,
traslado, fletes, acarreos, seguros.
Costo de ventas: Es el costo de adquisición correspondiente a los artículos vendidos.
Inventarios son activos (párrafo 13.1 normas para PyMES):
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros que se consumirán en el proceso de producción
o en la prestación de servicios.
Los bienes destinados al consumo interno y utilizado para la prestación del servicio, como
insumos directos y de oficina “papelería”, dotaciones para el personal y otros elementos
necesarios para la prestación del servicio, se reconocerán como inventarios de consumo,
por ser recuperables vía tarifa a través de la prestación del servicio público domiciliario.
Valor de realización (valor neto de realización o valor neto realizable) – es el monto que se
recibe, en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un
activo. Cuando a dicho valor de realización se le disminuyen los costos de disposición y en
su caso de terminación, se genera un valor neto de realización. Al valor neto de realización
también se le denomina precio neto de venta.
Valor razonable Representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el
mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir
o liquidar un pasivo, en una operación entre partes interesadas, dispuestas e informadas,
en un mercado de libre competencia. Cuando no se tenga un valor de intercambio accesible
de la operación debe realizarse una estimación del mismo mediante técnicas de valuación.
Los inventarios comprenden artículos comprados y que se mantienen para ser revendidos
incluyendo, por ejemplo, mercancía adquirida por un detallista para su venta, o terrenos
y otras propiedades destinadas a su venta. Los inventarios también incluyen artículos
producidos y en proceso de fabricación por la entidad así como materias primas y otros
materiales en espera de ser utilizados en ese proceso.
En el caso de un prestador de servicios, sus inventarios incluyen los costos de los servicios.
5. Política contable general
El sistema de valuación de inventarios es permanente, determinando el control de existencias
mediante aplicación computarizada, para generar de manera oportuna y permanente de las
existencias de inventario y el costo de ventas.
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
53
INV_ I_01
Inventarios
Pág. 1 de
•
El método de valoración del inventario utilizado es el promedio ponderado (El valor neto
de realización es el valor de uso estimado en el curso normal de las operaciones.), donde
el costo unitario se calcula dividiendo el costo total en las mercancías para la venta.
Toma de inventarios mensuales, para determinar valuación real del inventario.
•
Las existencias se registran al costo o a su valor neto de realización, el que resulte
menor.
6. Medición inicial
Principio de medición general: Los inventarios se medirán al costo o al precio de venta
estimado menos (-) los costos de terminación y venta (se conoce también como valor neto
de realización), el menor entre los dos (párrafo 13.4 normas para PyMES).
El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición
y transformación, del mismo modo también incluye todos los demás costos que se hayan
incurrido para darle a los inventarios su condición y ubicación actuales (párrafo 13.5 normas
para PyMES).
Son tres los elementos del costo de los inventarios:
1. Costos de adquisición
2. Costos de transformación (para empresas productoras)
3. Otros costos
1. Costos de adquisición tenemos los siguientes (párrafo 13.6 normas para PyMES).
•
Precio de compra
•
Aranceles de importación.
•
Impuestos a las ventas, que se considere como no recuperable para efectos fiscales.
•
Impuestos al consumo.
•
Transporte relacionado con la adquisición de los inventarios.
•
Almacenamiento necesario y relacionado con la compra de los inventarios.
•
Si el inventario es importado, se incluirán también los costos legales y los trámites
aduaneros realizados por el intermediario aduanero.
•
Los descuentos, rebajas sean condicionados o no, serán tratados como un menor
valor de los inventarios (incluye REBATES (es un descuento relacionado con
cumplimiento de metas y condiciones futuras), Rappels (es un tipo de descuento por
negociaciones comerciales, con descuentos normalmente por escalas) y financieros
(son los relacionados con el pronto pago por parte de un cliente o proveedor).
54
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
INV_ I_01
Inventarios
Pág. 1 de
Al momento de adquirir inventarios con pago aplazado, si se establece un elemento
de financiación (puede ser explícito o estar implícito en el precio del producto), este se
reconocerá como un gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación.
Un elemento con financiación implícita en una transacción se presenta si el precio del
inventario difiere, si este es pagado en las condiciones normales de crédito o si es pagado
en un plazo diferente (párrafo 13.7 normas para PyMES).
Ejemplo: Los repuestos y herramientas adquiridos en la ciudad de Neiva debieron ser
solicitados a un almacén especializado en Bogotá, generando unos pagos adicionales por
transporte, los cuales podrán ser incluidos en el valor total de los inventarios adquiridos,
así mismo si el proveedor otorga un descuento adicional, por la cantidad de repuestos
comprados de una referencia específica, descontará el valor correspondiente al descuento
del importe total del inventario adquirido.
2. Costos de transformación (para empresas productoras)
Los costos de transformación de los inventarios comprenden aquellos directamente
relacionados con las unidades de producción y una distribución sistemática de los costos
indirectos de producción variables o fijos incurridos para transformar la materia prima en
producto terminado (párrafo 13.8 normas para PyMES).
Los costos de transformación incluyen aquellos costos directamente relacionados con
las unidades producidas y comprenden:
•
Mano de Obra Directa (MOD)
•
Materia Prima Directa (MPD)
•
Costos Indirectos de Fabricación (CIF)
Los CIF fijos son aquellos que permanecen constantes, con independencia al volumen
de producción (depreciación, amortizaciones, arrendamientos, etc.)
Los CIF Variables son aquellos costos que varían directamente, o casi directamente,
con el volumen de producción obtenida (materiales, mano de obra indirecta, servicios
públicos, combustibles)
Las normas contables aceptan como mayor valor del inventario, todos aquellos costos
de transformación en los cuales debe incurrir la entidad para el procesamiento de los
inventarios, basados en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción
(párrafo 13.9 normas para PyMES).
Los inventarios no se incrementarán en periodos donde la producción se encuentre en
condiciones de producción bajas, evitando sobrevalorar el importe en libros de los mismos.
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
55
INV_ I_01
Inventarios
Pág. 1 de
Adicionalmente a los costos incurridos en el proceso de producción, la entidad puede
incurrir en otros costos necesarios para darles a los mismos su condición y ubicación
actuales (párrafo 13.11 normas para PyMES) y el cambio en el valor razonable del
instrumento financiero en una cobertura de riesgo de precio de materia prima cotizada
(párrafo 13.12 y 12.19b normas para PyMES).
Los importes excluidos del costo de los inventarios, deben reconocerse como gastos en
el periodo en el que se incurren, tales como los siguientes (párrafo 13.13 normas para
PyMES):
(a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de
producción.
(b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboración.
(c) Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los inventarios su
condición y ubicación actuales.
(d) Costos relacionados con la venta.
3. Otros costos
En la medida en que los prestadores de servicios tengan inventarios, los medirán por
los costos que suponga su producción. Estos costos consisten fundamentalmente en
mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación
del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles.
La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de
administración general, no se incluirán, pero se reconocerán como gastos en el periodo
en el que se hayan incurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no
incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles, tenidos en cuenta en
los precios facturados por la prestación de servicios (párrafo 13.14 normas para PyMES).
Técnicas de medición de costos
Se puede utilizar técnicas tales como (párrafo 13.16 normas para PyMES) el método
del costo estándar, el método de los minoristas o el precio de compra más reciente para
medir el costo de los inventarios, si los resultados se aproximan al costo. Los costos
estándares tendrán en cuenta los niveles normales de materias primas, suministros, mano
de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. Estos se revisarán de forma regular y,
si es necesario, se cambiarán en función de las condiciones actuales. El método de los
minoristas mide el costo reduciendo el precio de venta del inventario por un porcentaje
apropiado de margen bruto (párrafo 13.16 normas para PyMES).
56
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
Método del costo estándar
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
INV_ I_01
Inventarios
Pág. 1 de
Método de los minoristas
Precio de compra
Tiene en cuenta los niveles Mide el costo, reduciendo El precio de compra más reciente
normales de materias primas, el precio de venta por un % con el que se adquirieron los
suministros, mano de obra, apropiado de margen bruto.
inventarios.
eficiencia y utilización de la
capacidad.
Cálculo del costo
1. Medirá el costo de los inventarios de partidas que no son habitualmente intercambiables
y de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos,
utilizando identificación específica de sus costos individuales (párrafo 13.17 normas
para PyMES).
2. Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que
tengan una naturaleza y uso similares (párrafo 13.18 para normas PyMES). Para los
inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización
de fórmulas de costo distintas.
3. Medirá el costo de los inventarios, utilizando el costo promedio ponderado; el costo
de cada unidad de producto se determinará a partir del promedio ponderado del
costo de los artículos similares, poseídos al principio del periodo, y del costo de los
mismos artículos comprados durante el periodo.
Deterioro del valor de los inventarios
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO, evaluará al final de cada periodo sobre el que se
informa, si el importe en libros no es totalmente recuperable (por ejemplo, por daños,
obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si una partida (o grupos de partidas) de
inventario está deteriorada se requiere que medir el inventario a su precio de venta menos
los costos de terminación y venta y que reconozca una pérdida por deterioro de valor, con
cargo a resultados.
En ciertas circunstancias se puede presentar reversión del deterioro anterior (párrafo 13.19
normas para PyMES).
Ejemplo: Por el tipo de productos manejados como, repuestos menores, lubricantes y filtros,
insumos directos o de oficina y dotación” los cuales son necesarios para la prestación del
servicio público domiciliario y por ende son de consumo de la misma, es poco probable que
puedan deteriorarse; sin embargo, se debe analizar la obsolescencia relacionada con tener
productos vencidos, averiados, con baja rotación y que no puedan ser utilizados para los
fines por los cuales se adquirieron.
57
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
Precio de Adquisición.
Aranceles e impuestos no recuperables.
Costos atribuibles a la ubicación
del activo (Transporte, seguros).
Costos relacionados con almacenamiento.
Menos todos los
descuentos relacionados con la adquisición.
INV_ I_01
Inventarios
Pág. 1 de
Costo de
Adquisición
7. Medición posterior
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén
dañados, si están parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído.
En estos casos se debe rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable,
lo cual es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en
libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
La entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado
(-) los costos de terminación y venta.
Valor neto realizable = Precio estimado de venta (-) costo estimado de venta (-) costos
para terminar el producto
9. Presentación y revelación
En el Estado de Situación Financiera (párrafo 4.11c normas para PyMES) se clasificará
como un rubro separado denominado “inventarios” y se clasificará de acuerdo a lo siguiente:
•
•
•
•
•
Inventarios adquiridos y mantenidos para la venta
Inventarios de trabajo en curso (productos en proceso)
Inventarios de productos terminados
Inventarios de materia prima
Inventarios de materiales y suministros en el proceso productivo o de prestación de
servicios
En el Estado de Resultados, el costo de los inventarios vendidos se clasificará en un rubro
denominado “costos de venta” y las pérdidas de inventario por robo, destrucción o daño,
junto con las pérdidas por deterioro de valor se clasificarán como “perdidas por deterioro
de valor” y la reversión del deterioro de valor se clasificará como “reversión de pérdidas por
deterioro de inventarios”
En el Estado de Flujos de efectivos se presentará como actividades de operación.
58
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
INV_ I_01
Inventarios
Pág. 1 de
Información a revelar (párrafo 13.22 normas para PyMES)
Revelará la siguiente información:
a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la
fórmula de costo utilizada.
b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según la
clasificación apropiada.
c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo.
d) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado.
e) El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos.
11. Referencia a la norma
Sección 13 Inventarios
Sección 07 Estado de Flujos de Efectivo
Sección 27 Deterioro de activos – inventarios
ELABORÓ
CARGO:
FECHA
REVISÓ
CARGO:
FECHA
APROBÓ
VIGENCIA DESDE
CARGO: Representante Legal
Guía de políticas contables para PyMES
59
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
PPyE_ I_01
Propiedades, planta y equipo
Pág. 1 de
1. Introducción
Los principales activos no corrientes (terrenos, edificios y maquinaria y equipo) se registran a
sus valores de costo revaluados, con base en avalúos de peritos valuadores independientes.
El superávit por revaluación se registra en el patrimonio y anualmente se hace el traslado
del superávit por revaluación realizado a las utilidades retenidas, neto de cualquier impuesto
diferido que le corresponda, tal como lo permiten las normas contables para PyMES.
El importe del superávit transferido es igual a la diferencia entre la depreciación calculada
según el valor revaluado del activo y la calculada según su costo original.
La propiedad y planta y equipo es Activo tangible, ya que con ella, podemos saber la
depreciación, las distintas amortizaciones que se realiza dependiendo de la vida útil, estos
activos fijos son para el uso de la producción de la empresa.
Estos deben ser registrados y mantenidos a costo de adquisición o construcción, incluidos
los derechos de importación e impuestos no recuperables respecto de la compra, y deben
presentarse rebajados de su correspondiente depreciación acumulada.
Las propiedades, plantas y equipos son activos de empresa, para usarlos en producción de
bienes y servicios, arrendados a terceros o para uso y de los cuales se espera una duración
de más de un periodo.
Un activo debe ser reconocido como parte del rubro cuando es probable que éste provea
a la empresa beneficios económicos futuros y cuando su costo pueda ser cuantificado
confiablemente.
Además las mejoras en propiedad, planta y equipos se suman a su valor en libro cuando
es probable que se generen beneficios económicos futuros en exceso de los ya obtenidos.
2. Objetivo
Establecer el tratamiento contable para inmuebles, maquinaria y equipo durante las
operaciones de la empresa.
Los principales problemas para contabilizar los inmuebles, maquinaria y equipo son: el
momento en que deben reconocerse los activos, la determinación de los valores en libros y
los cargos por depreciación que deben reconocerse con relación a ellos y la determinación
y tratamiento contable de otras disminuciones del valor en libros.
60
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
PPyE_ I_01
Propiedades, planta y equipo
Pág. 1 de
3. Alcance
Abarca todos los activos de propiedades, planta y equipo, tanto su adquisición, las
depreciaciones que se clasifican dependiendo la vida útil de la propiedad inmueble,
amortización y su deterioro.
Bajo esta denominación se agrupan las cuentas representativas de los recursos de liquidez
inmediata, que puede utilizar para el desarrollo de su objeto social, dentro de los cuales se
encuentran las siguientes:
•
•
•
•
•
•
•
Propiedades, planta y equipo
Equipo de oficina
Maquinaria
Equipo de procesamiento de datos
Depreciaciones acumuladas
Deterioro
Amortizaciones
4. Definiciones
•
Amortización: Es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo a lo
largo de su vida útil.
•
El valor residual de un activo: Es el importe neto que la empresa espera obtener de un
activo al final de su vida útil, después de haber deducido los eventuales costos derivados
de la depreciación.
•
Importe en libros: Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas
la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
•
Importe depreciable: Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido,
menos su valor residual.
•
Importe recuperable: Es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta
de un activo y su valor en uso.
•
Pérdida por deterioro del valor: Es el valor que excede el importe en libros de un activo
o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.
•
Propiedades, planta y equipo: Son activos tangibles que posee una entidad para su
uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o
para propósitos administrativos; y se esperan usar durante más de un periodo (párrafo
17.2 Normas para PyMES). Las propiedades, planta y equipo no incluyen: a) los activos
biológicos relacionados con la actividad agrícola, b) los derechos mineros y reservas
minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
61
PPyE_ I_01
Propiedades, planta y equipo
Pág. 1 de
•
Valor de uso: Valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera
obtener de un activo.
•
Valor razonable: Reconocerá el valor razonable como el importe por el cual puede ser
intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor
interesado y debidamente informado, que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua.
•
Vida útil: Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte
de la entidad; o bien el número de unidades de producción o similares que se espera
obtener del mismo por parte de la entidad.
5. Política contable general
La propiedad, planta y equipo simboliza todos los activos tangibles adquiridos, construidos
o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente, para
la producción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para utilizarlos
en la administración, que no están destinados para la venta y cuya vida útil sobrepasa el
año de utilización.
Las depreciaciones de los inmuebles se hará a (1) un año para amortizar con estas siguientes
condiciones:
•
Se depreciará en forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y
equipo que tenga costo significativo con relación al costo total del elemento.
•
Para cada componente de un elemento, se pueden emplear métodos de depreciación
y vidas útiles diferentes.
•
El valor residual, la vida útil y el método de depreciación de un activo se revisarán, como
mínimo, al término de cada periodo anual.
•
Los activos se deprecian, incluso si no se encuentran en uso (reparación y mantenimiento).
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si sea
probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y
el costo del elemento pueda medirse de forma fiable.
Partidas tales como las piezas de repuesto, equipo de reserva y el equipo auxiliar se
reconocerán de acuerdo con esta sección cuando cumplan con la definición de propiedades,
planta y equipo. En otro caso, estos elementos se clasificarán como inventarios. (párrafo
17.5 normas para PyMES).
Los componentes, de algunos elementos de propiedades, planta y equipo, pueden
requerir reemplazo en intervalos regulares, en tal caso se adiciona el costo de reemplazar
62
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
PPyE_ I_01
Propiedades, planta y equipo
Pág. 1 de
componentes de tales elementos al importe en libros de un elemento de propiedad planta
y equipo cuando incurra en este costo.
6. Medición inicial
Propiedades, planta y equipo
Se reconocerán como propiedades, planta y equipo (PPyE) los elementos que cumplan con
las condiciones estipuladas para un activo y además:
•
Se usen en la producción o suministro de bienes y servicios, o
•
Se empleen con propósitos administrativos o
•
Estén destinados para arrendarlos (excepto los bienes inmuebles, los cuales se reconocen
como propiedades de inversión).
•
Una característica de estos activos es que se espera que la entidad los utilice por más
de un periodo.
En la sección 17 aplica a todos los elementos que cumplan con la definición de propiedades,
planta y equipo, excepto cuando otra norma exija y permita un tratamiento contable diferente.
También se deben reconocer como propiedades, planta y equipo, “las piezas de repuesto
importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante
más de un periodo… ”
Se deben revelar los métodos de distribución sistemática del valor de un bien durante su
vida útil estimada, las vidas útiles o tasas de depreciación o amortización, la fuente base
de estimación de la pérdida del valor correspondiente, respecto de la depreciación de los
inmuebles, maquinaria y equipo. Las depreciaciones se harán a un año.
Se registrará como propiedades, planta y equipo, los activos tangibles que se mantienen para
uso en la producción de bienes, en la prestación de servicios o en actividades mercantiles;
así mismo se prevé usarlo más de un período contable.
La medición inicial de las propiedades, planta y equipo se medirá por su costo.
Se reconocerá a un activo como elemento de las propiedades, planta y equipo si es probable
que la entidad obtenga beneficios económicos futuros; además que el costo de dicho activo
puede medirse con fiabilidad.
El costo comprende:
(a) El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de intermediación, los
aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los
descuentos comerciales y las rebajas (párrafo 17.10 normas para PyMES).
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
63
PPyE_ I_01
Propiedades, planta y equipo
Pág. 1 de
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
Estos costos pueden incluir los costos de preparación del emplazamiento, los costos
de entrega y manipulación inicial, los de instalación y montaje y los de comprobación
de que el activo funciona adecuadamente.
(c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro de la partida, así
como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre
una entidad cuando adquiere la partida o como consecuencia de haber utilizado dicha
partida durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción
de inventarios durante tal periodo.
(d) Se medirá el costo de propiedad, planta y equipo al valor presente de todos los pagos
futuros, si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito.
NO son costos de propiedades, planta y equipo (párrafo 17.11 normas para PyMES):
(a) Los costos de apertura de una nueva instalación productiva.
(b) Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos
de publicidad y actividades promociónales).
(c) Los costos de apertura del negocio en una nueva localización, o los de redirigirlo a
un nuevo tipo de clientela (incluyendo los costos de formación del personal).
(d) Los costos de administración y otros costos indirectos generales.
(e) Los costos por préstamos.
Los ingresos y gastos asociados con las operaciones accesorias durante la construcción o
el desarrollo de una partida de propiedades, planta y equipo se reconocerán en resultados
si esas operaciones no son necesarias para ubicar el activo en su lugar y condiciones de
funcionamiento previstos.
El costo de una partida de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente en efectivo
en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de
crédito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros (párrafo 17.13 normas para
PyMES).
Depreciación de propiedades, planta y equipo
Si los principales componentes de una partida de propiedades, planta y equipo tienen
patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios económicos, distribuirá el
costo inicial del activo entre sus componentes principales y depreciará cada uno de estos
componentes por separado a lo largo de su vida útil.
64
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
PPyE_ I_01
Propiedades, planta y equipo
Pág. 1 de
Otros activos se depreciarán a lo largo de sus vidas útiles como activos individuales. Con
algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida
ilimitada y por tanto no se deprecian (párrafo 17.16 normas para PyMES).
El cargo por depreciación para cada periodo se reconocerá en el resultado, a menos que
se requiera que se reconozca como parte del costo de un activo (párrafo 17.17 normas
para PyMES).
Se reconocerá la depreciación de un activo de propiedades, planta y equipo, cuando dicho
activo esté disponible para su uso, es decir, se encuentre en el lugar y en un contexto
necesario para operar de la manera prevista por la gerencia. Distribuirá el importe depreciable
de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil (párrafo 17.18 normas PyMES).
Factores tales como un cambio en el uso del activo, un desgaste significativo inesperado,
avances tecnológicos y cambios en los precios de mercado podrían indicar que ha cambiado
el valor residual o la vida útil de un activo desde la fecha anual sobre la que se informa más
reciente. Si estos indicadores están presentes, revisará sus estimaciones anteriores y, si las
expectativas actuales son diferentes, modificará el valor residual, el método de depreciación o
la vida útil. La entidad contabilizará el cambio en el valor residual, el método de depreciación
o la vida útil como un cambio de estimación contable (párrafo 17.19 normas para PyMES).
La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando
se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista
por la gerencia. La depreciación de un activo cesa cuando se da de baja en cuentas. La
depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a
menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de
depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga
lugar ninguna actividad de producción (párrafo 17.20 normas para PyMES).
Para determinar la vida útil de un activo, deberá considerar todos los factores siguientes
(párrafo 17.21 normas para PyMES):
(a) La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al
producto físico que se espere de éste.
(b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como
el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de
reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación mientras el
activo no está siendo utilizado.
(c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la
producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios
que se obtienen con el activo.
(d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las
fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
65
PPyE_ I_01
Propiedades, planta y equipo
Pág. 1 de
Seleccionar un método de depreciación que refleje el patrón con arreglo al cual espera
consumir los beneficios económicos futuros del activo. Los métodos posibles de depreciación
incluyen el método lineal (línea recta), el método de depreciación decreciente (saldos
decrecientes) y los métodos basados en el uso, como por ejemplo el método de las unidades
de producción (párrafo 17.22 normas para PyMES).
Depreciación por componentes:
Depreciara por componentes cuyos principales componentes tengan un costo importante
y patrones significativos diferentes de consumo de beneficios económicos y distribuirá el
costo inicial del activo entre sus componentes principales y depreciará cada uno de estos
componentes por separado durante su vida útil.
La depreciación de un activo cesa cuando se da de baja en cuentas. La depreciación
acumulada no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a
menos que se encuentre depreciado completamente. Sin embardo, si se utilizan métodos
de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no
tenga lugar ninguna actividad de producción.
Vida útil
Para determinar la vida útil se deben tener los siguientes ítems:
1. La utilización prevista del activo: El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al
producto físico que se espere del mismo.
2. El desgaste físico esperado, dependiendo de factores operativos tales como el número de
turnos de trabajo que se utilice el activo, la programación de mantenimiento, reparación
y el grado de conservación del activo incluso cuando no se esté utilizando.
3. La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la
producción, o de los cambios en la demanda de los productos o servicios que se obtienen
con el activo.
4. Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas
de caducidad de los contratos de arrendamiento.
Valores residuales
Es el importe neto que la empresa espera obtener de un activo al final de su vida útil, después
de haber deducido los eventuales costos derivados de la desapropiación.
La depreciación de las categorías de la cuenta propiedades, planta y equipo se reconoce
como gasto del período, y se calcula sobre el costo del elemento menos su valor residual,
usando los siguientes métodos y estimaciones:
66
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
Cuenta
Edificaciones
Terrenos usados para construir celdas
sanitarias
Maquinaria y Equipo
Vehículos
Muebles y Enseres
Equipo de cómputo y comunicación
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
Método de Depreciación
Línea recta
Unidades de producción
Línea recta
Línea recta
Línea recta
Línea recta
PPyE_ I_01
Propiedades, planta y equipo
Pág. 1 de
Vida Útil
De 20 años a 80 años
De acuerdo a la capacidad de la
celda sanitaria
De 10 a 25 años.
De 5 a 12 años.
De 10 a 20 años
De 5 a 7 años
Deterioro de propiedades, planta y equipo
Para determinar si el valor de un elemento o grupo de elementos de propiedades, planta
y equipo se ha visto deteriorado en su valor, debe remitirse al párrafo 17.24 de las normas
para PyMES, donde reconocerá y medirá la pérdida por deterioro cuando existan indicios.
DETERIORO
VALOR EN
LIBROS
IMPORTE RECUPERBLE
Al mayor valor entre
VALOR RAZONABLE (-)
COSTOS DE VENTA
•
•
•
VALOR DE USO
Registrará una pérdida por deterioro para propiedades, planta y equipo cuando el importe
en libros del activo es superior a su importe recuperable.
Se reconocerá cualquier pérdida por deterioro de un activo de propiedades, planta y
equipo en el resultado del período contable que se produzca.
Se realizará a la fecha sobre la que se informa en el período, una valuación para
determinar la existencia de deterioro de valor; si existe, deberá estimar el importe
recuperable de la propiedades, planta y equipo valuada.
7. Medición posterior
La entidad elegirá como política contable el modelo del costo del párrafo 17.15A o el
modelo de revaluación del párrafo 17.15B, y aplicará esa política a todos los elementos
que compongan una misma clase de propiedades, planta y equipo. Una entidad aplicará el
modelo del costo a propiedades de inversión cuyo valor razonable no puede medirse con
fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado. Una entidad reconocerá los costos del
mantenimiento diario de un elemento de propiedad, planta y equipo en los resultados del
periodo en el que incurra en dichos costos.
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
67
PPyE_ I_01
Propiedades, planta y equipo
Pág. 1 de
Modelo del costo
La entidad medirá un elemento de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento
inicial al costo menos (-) la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro
del valor acumuladas.
Modelo de revaluación
La entidad medirá un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda
medirse con fiabilidad por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de
la revaluación, menos (-) la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas
por deterioro de valor posteriores. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad,
para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que
podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.
•
Si la entidad posee propiedad, planta y equipo que contiene componentes principales que
reflejan patrones diferentes de consumo en sus beneficios económicos futuros, deberá
reconocerse el costo inicial de la propiedad distribuido para cada uno de los elementos
por separado.
•
Se dará de baja en cuentas un activo de propiedad, planta y equipo que se encuentra
en disposición ò no se espera obtener beneficios económicos futuros por la disposición
o uso del activo.
•
Se reconocerá la ganancia o pérdida por la baja en cuentas de un activo de propiedades,
planta y equipo en el resultado del período contable que se produjo.
8. Tratamiento contable
Los activos no corrientes, tales como mobiliario y equipo, vehículos y herramientas se
registran a su costo histórico de adquisición. El costo inicial de la propiedades, planta y equipo
comprende su precio de compra, incluyendo el impuestos de compra no reembolsables,
los costos financieros y cualquier costo directamente atribuible para ubicar y dejar al activo
en condiciones de trabajo y uso. Los gastos incurridos después de que los activos fijos
han sido puestos en operación, tales como reparaciones y costos del mantenimiento y de
reacondicionamiento, se cargan normalmente a los resultados del año en que se incurren.
En el caso que se demuestre claramente que tales gastos resultarán en beneficios futuros
por el uso de propiedad, planta y equipo, más allá de su estándar de funcionamiento original,
los gastos son capitalizados como un costo adicional de propiedad, planta y equipo.
La depreciación se calcula utilizando el método xxxxxxx, con base en la vida útil estimada
de los activos.
Las propiedades, planta y equipo mantenidos para la venta: evaluara si la disposición de
un activo antes de la fecha esperada anteriormente es un indicador de deterioro del valor,
68
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
PPyE_ I_01
Propiedades, planta y equipo
Pág. 1 de
que desencadena el cálculo del importe recuperable del activo a afectos de determinar si
ha visto deteriorado su valor (párrafo 17.26 normas para PyMES).
Cuando se venden o retiran los activos se elimina su costo y depreciación y cualquier
ganancia o pérdida que resulte de su disposición se registra contra los resultados.
Las construcciones en proceso representan la planta y propiedades en construcción y se
registran al costo. Esto incluye el costo de construcción, planta y equipo, y otros costos
directos. Las construcciones en proceso no se deprecian hasta que los activos relevantes
se terminen y estén en condiciones y buen estado para su uso.
Criterios para dar de baja el activo
Dará de baja en cuentas una partida de propiedades, planta y equipo:
(a) En la venta; o
(b) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición
(párrafo 17.27 normas para PyMES).
Se reconocerá la ganancia o pérdida por la baja en cuentas de una partida de propiedades,
planta y equipo en el resultado del periodo en que la partida sea dada de baja en cuentas.
La entidad no clasificará estas ganancias como ingresos de actividades ordinarias (párrafo
17.28 normas para PyMES).
Determinará la ganancia o pérdida (párrafo 17.30 normas para PyMES), procedente de la
baja en cuentas de una partida de propiedades, planta y equipo, como la diferencia entre el
producto neto de la disposición, si lo hubiera, y el importe en libros de la partida.
9. Presentación y revelación
Para cada una de las clasificaciones de propiedades, planta y equipo que la gerencia
considera apropiada, la siguiente información:
1. Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros.
2. Los métodos de depreciación utilizados.
3. Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
4. El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregada con pérdidas por
deterioro del valor acumuladas), al principio y final del periodo sobre el que se informa.
5. Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el
que se informa, que muestre por separado:
•
•
Las adiciones realizadas.
Las disposiciones.
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
•
•
•
•
•
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
69
PPyE_ I_01
Propiedades, planta y equipo
Pág. 1 de
Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.
Las transferencias a propiedades de inversión, si una medición fiable del valor
razonable pasa a estar disponible
Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de
acuerdo a la sección 27.
La depreciación.
Otros cambios.
La entidad revelará la siguiente información para cada clase de propiedades, planta y equipo
determinada de acuerdo con el párrafo 4.11(a) y de forma separada las propiedades de
inversión registradas al costo menos la depreciación y deterioro de valor acumulados:
(a) ...
(e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre
el que se informa, que muestre por separado:
(i) ...
(iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, de acuerdo
con los párrafos 17.15B a 17.15D, así como las pérdidas por deterioro del valor
reconocidas, o revertidas en otro resultado integral, en función de lo establecido
en la Sección 27.
(iv) transferencias a y desde propiedades de inversión registradas a valor razonable
con cambios en resultados (véase el párrafo 16.8).
Revelará también (párrafo 17.32 normas para PyMES).
(c) Si una entidad tiene propiedades de inversión cuyo valor razonable no puede
medirse con fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado revelará ese hecho y
las razones por las que la medición del valor razonable involucraría un esfuerzo o
costo desproporcionado para los elementos de propiedades de inversión.
•
En el Estado de Situación Financiera, clasificará las propiedades, planta y equipo
como activos no corrientes.
•
En el Estado de Flujos de Efectivo, presentará los movimientos de propiedades,
planta y equipo como actividades de inversión.
10. Controles de la información financiera
•
Se deben establecer políticas adecuadas para designar las personas encargadas de
adquirir, reemplazar, retirar o vender un activo fijo.
•
Se deben establecer políticas bien definidas para la capitalización de activos fijos
(propiedades, planta y equipo).
70
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
PPyE_ I_01
Propiedades, planta y equipo
Pág. 1 de
•
Se deben mantener registros detallados, individuales y por tipo de activo, donde se
asienten los movimientos de los mismos (adquisiciones, depreciaciones, mejores,
adiciones, etc.)
•
Se deben realizar inventarios periódicos de activos fijos para verificar el estado físico de
los mismos, así como su ubicación.
•
Las personas encargadas de custodiar los activos fijos deben establecer mecanismos
para informar sobre cambios en los activos fijos que impliquen ajustes contables.
•
Los registros de activos fijos y su respectiva depreciación, deben ser revisados
periódicamente para efectuar los cuadres con el departamento de contabilidad
11. Referencia a la norma
Sección 3
Presentación de Estados Financieros
Sección 4
Estado de situación financiera
Sección 7
Estado de Flujos de Efectivo
Sección 17 Propiedades, planta y equipo
Sección 20 Arrendamientos
Sección 21 Provisiones y contingencias
Sección 27 Deterioro del valor de los activos
ELABORÓ
CARGO:
FECHA
REVISÓ
CARGO:
FECHA
APROBÓ
VIGENCIA DESDE
CARGO: Representante Legal
71
Guía de políticas contables para PyMES
ARRENDAMIENTOS
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
ARR_ I_01
Arrendamiento
Pág. 1 de
1. Introducción
Esta política contable establece los lineamientos para el reconocimiento y medición de los
activos en arrendamiento.
2. Objetivo
El objetivo de esta política es establecer, el registro de arrendamientos, de tal forma que
los usuarios de los estados financieros, puedan conocer la información acerca de los
arrendamientos e información sobre los cambios generados.
Presenta el reconocimiento contable de los arrendamientos y permite distinguir entre
arrendamientos financieros y arrendamientos operativos, la determinación de su valor
en libros, medir los activos y los pasivos reconocidos luego del reconocimiento inicial del
arrendamiento financiero en los estados financieros, contabilizar los pagos por arrendamiento
que surjan de los arrendamientos operativos. Mediante la comprensión de los juicios
profesionales esenciales que se necesitan para la contabilización de arrendamientos.
ARRENDAMIENTO
Es un acuerdo en el que el arrendador conviene
con el arrendatario percibir una suma única
de dinero o una serie de pagos, o cuotas, por
cederle el derecho a usar un activo durante un
tiempo determinado.
Arrendamiento
Financiero
Arrendamiento
Operativo
3. Alcance
Esta política se aplicará a los acuerdos que transfieren el derecho de uso de activos, incluso
en el caso de que el arrendador quede obligado a suministrar servicios de cierta importancia
en relación con la operación o el mantenimiento de estos activos.
Algunos acuerdos, tales como los de subcontratación, los contratos de telecomunicaciones
que proporcionan derechos sobre capacidad y los contratos de tipo “tomar o pagar”, no
toman la forma legal de un arrendamiento, pero transmiten derechos de utilización de activos
a cambio de pago.
Estos acuerdos son en esencia arrendamientos de activos y deben contabilizarse según lo
establecido en esta política.
Exclusiones en la política de arrendamientos
Esta política no se aplicará a los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de servicios,
que no transfieren el derecho a utilizar activos desde una contraparte a la otra.
72
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
ARR_ I_01
Arrendamiento
Pág. 1 de
Esta política se aplicará a la contabilidad de los arrendamientos, distintos de:
1. Los arrendamientos para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares.
2. Los acuerdos de licencia para conceptos como películas, grabaciones en vídeo, obras
de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor (Política para Intangibles distintos
a la Plusvalía).
3. La medición de los inmuebles mantenidos por arrendatarios que se contabilicen como
propiedades de inversión y la medición de las propiedades de inversión suministradas
por arrendadores bajo arrendamientos operativos. (Política de Propiedades de Inversión).
4. La medición de activos biológicos mantenidos por arrendatarios bajo arrendamientos
financieros y activos biológicos suministrados por arrendadores bajo arrendamientos
operativos.
5. Los arrendamientos que pueden dar lugar a una pérdida para el arrendador del
arrendatario como consecuencia de cláusulas contractuales que no estén relacionadas
con cambios en el precio del activo arrendado, cambios en las tasas de cambio de la
moneda extranjera, o con incumplimientos por una de las contrapartes.
6. Los arrendamientos operativos que son onerosos (política de provisiones y contingencias
– contratos onerosos).
Es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a
la propiedad.
Arrendamiento
Financiero
ARRENDAMIENTO
Arrendamiento
Operativo
La propiedad de éste puede ser eventualmente transferido
o no serlo
Es un tipo de arrendamiento que no transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventaja sin herentesa
la propiedad.
Es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al
arrendamiento financiero
Clasificación de los arrendamientos:
Reconocimiento
Aplicará los siguientes criterios de reconocimiento para determinar si se reconoce o no un
arrendamiento.
73
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
ARR_ I_01
Arrendamiento
Pág. 1 de
Si un arrendamiento es un arrendamiento financiero u operativo depende de la esencia de
la transacción y no de la forma del contrato. La clasificación de un arrendamiento se hace
al inicio del arrendamiento y no se cambia durante su plazo, salvo que el arrendatario y
el arrendador acuerden cambiar las cláusulas del arrendamiento (distintas de la simple
renovación del mismo), en cuyo caso la clasificación del arrendamiento deberá ser evaluada
nuevamente.
Por lo tanto, reconocerá dos tipos de arrendamientos, financieros y operativos; a su vez
estos se subdividen en arrendatarios y arrendador:
ARRENDAMIENTO
Arrendatario
Arrendamiento Financiero
Arrendado
Arrendatario
Arrendamiento Operativo
Arrendador
Reconocimiento de Arrendamientos Financieros (general)
Reconocerá arrendamiento financiero en las siguientes situaciones que, individuamente o
en combinación, normalmente llevarían a clasificar un arrendamiento como financiero:
1. El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario a la finalización de su
plazo.
2. El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea
lo suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opción sea
ejercitable, para que al inicio del arrendamiento se prevea con razonable certeza que
tal opción se ejercitará.
3. El plazo del arrendamiento es por la mayor parte de la vida económica del activo, incluso
si no se transfiere la propiedad.
4. Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento
es al menos sustancialmente la totalidad del valor razonable del activo arrendado.
5. Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo el arrendatario
puede utilizarlos sin realizar modificaciones importantes.
74
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
ARR_ I_01
Arrendamiento
Pág. 1 de
Otros indicadores de situaciones que podrían llevar, por sí solas o en combinación, a la
clasificación de un arrendamiento como financiero, son:
1. Si el arrendatario puede cancelar el acuerdo de arrendamiento, y las pérdidas sufridas
por el arrendador asociadas con la cancelación fueran asumidas por el arrendatario.
2. Las ganancias o pérdidas procedentes de fluctuaciones en el valor residual del activo
arrendado repercuten en el arrendatario (por ejemplo en forma de descuento en el
arrendamiento que iguale el producto de la venta del activo al final del acuerdo).
3. El arrendatario tiene la capacidad de prorrogar el arrendamiento durante un período
secundario, a una renta que es sustancialmente inferior a la del mercado.
Reconocimiento de Arrendamientos Operativos
Se reconocerá un arrendamiento operativo sí, es un contrato mediante el cual el propietario
de un activo transfiere el derecho de uso a otra persona a cambio del pago de un canon
periódico. Este es un arrendamiento común y corriente, en el cual no se incluye la opción
de compra al finalizar el contrato de arrendamiento, como sí se hace en el contrato de
arrendamiento financiero.
En este tipo de contrato, el canon que se paga mensual no está compuesto por dos partes
como en el caso del arrendamiento financiero, sino que todo el valor corresponde a un gasto
por arrendamiento.
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
ARRENDAMIENTO
OPERATIVO
Transferencia de la propiedad
No hay Transferencia
Opción de compra
No hay opción de compra
Obtención del riesgo
No hay obtención del riesgo
Arrendamientos En Los Estados Financieros
Arrendamientos Financieros, Arrendatarios
Reconocimiento
Reconocerá un arrendamiento financiero como arrendatario solo cuando se convierta en la
parte contractual que posee el derecho a usar un activo.
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
75
ARR_ I_01
Arrendamiento
Pág. 1 de
Adicional a esto, revisará las situaciones como las contempladas en el Reconocimiento. De
Arrendamientos Financieros (general) de esta política para determinar si se convierte en la
parte arrendataria del arrendamiento financiero
4. Definiciones
Tasa de Interés Implícita en el arrendamiento: Tasa de descuento que, al inicio del
arrendamiento, produce la igualdad entre el valor presente total de (a) los pagos mínimos
por el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el valor razonable
del activo arrendado y (ii) cualquier costo directo inicial del arrendador.
Tasa de Interés Incremental de los préstamos del arrendatario: Tasa de interés que el
arrendatario habría de pagar en un arrendamiento similar o, si no fuera determinable, la tasa
en la que incurriría aquél, al comienzo del arrendamiento, si pidiera prestados, en un plazo
y con garantías similares, los fondos necesarios para comprar el activo.
Valor descontado: Es el que representa el importe actual de las entradas o salidas netas
que generaría un activo o un pasivo, una vez hecho el descuento de su valor futuro a la
tasa pactada.
Valor presente: Una estimación actual del valor descontado presente de las futuras entradas
netas de efectivo en el curso normal de la operación.
Valor razonable: Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo entre partes
interesadas.
Vida útil: el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o el
número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte
de la entidad.
6. Medición Inicial
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, reconocerá sus derechos de uso y
obligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos y pasivos en su estado de
situación financiera por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor
presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al
inicio del arrendamiento.
Cualquier costo directo inicial (costos incrementales que se atribuyen directamente a la
negociación y acuerdo del arrendamiento) se añadirá al importe reconocido como activo.
76
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
ARR_ I_01
Arrendamiento
Pág. 1 de
1. Cuando se actué en calidad de arrendatario en arrendamientos financieros
Valor
Razonable
MEDICIÓN
INICIAL
o
Valor presente
de los pagos
mínimos
El valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, debe calcularse utilizando
la tasa de interés implícita en el arrendamiento. Si no se puede determinar, se usará la
tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario.
2. Cuando actúe en calidad de arrendatario en arrendamientos operativos, reconocerá los
pagos de arrendamientos operativos (excluyendo los costos por servicios tales como
seguros o mantenimiento) como un gasto de forma lineal.
3. Cuando actúe en calidad de arrendador en arrendamientos operativos, presentará en
sus estados financieros los activos sujetos a arrendamiento operativo de acuerdo con
la naturaleza del activo (por ejemplo propiedades, planta y equipo) y reconocerá los
ingresos por arrendamientos operativos (excluyendo los importes por servicios tales
como seguros o mantenimiento) en los resultados sobre una base lineal a lo largo del
plazo del arrendamiento.
Reconocerá como gastos los costos incurridos en la obtención de ingresos por arrendamiento;
la depreciación será coherente con lo determinado en la política de acuerdo al tipo de activo
depreciable (propiedades, planta y equipo) para activos similares.
7. Medición posterior
Repartirá los pagos mínimos del arrendamiento entre las cargas financieras y la reducción
de la deuda pendiente utilizando el método del interés efectivo. Distribuirá la carga financiera
a cada periodo a lo largo del plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa
de interés constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar.
Cargará las cuotas contingentes como gastos en los periodos en los que se incurran.
77
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
PAGO
ARRENDAMIENTO
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
ARR_ I_01
Arrendamiento
Pág. 1 de
Reducción
de la deuda
Carga
financiera
a) Depreciación
Depreciará sus activos que están bajo la modalidad de arrendamiento financiero de
acuerdo con la política correspondiente para ese tipo de activo, es decir, de acuerdo a
la política de Propiedades, planta y equipo, la política de Activos intangibles distintos a
plusvalía. Si no existiese certeza razonable de que obtendrá la propiedad al término del
plazo del arrendamiento, el activo se deberá depreciar totalmente a lo largo de su vida
útil o en el plazo del arrendamiento, el que fuere menor.
b) Deterioro
También evaluará en cada fecha sobre la que se informa si se ha deteriorado el valor
de los activos bajo la modalidad de arrendamiento financiero de acuerdo a la política
correspondiente.
DETERIORO
VALOR EN
LIBROS
IMPORTE RECUPERBLE
Al mayor valor entre
VALOR RAZONABLE (-)
COSTOS DE VENTA
VALOR DE USO
9. Presentación y revelación
Revelará la siguiente información sobre los arrendamientos financieros en los que ejerce
como arrendatario:
1. Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del periodo sobre el que se
informa; o
2. El total de pagos mínimos futuros del arrendamiento al final del periodo sobre el que se
informa, para cada uno de los siguientes periodos:
(i) hasta un año;
(ii) entre uno y cinco años; y
(iii) más de cinco años.
78
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
ARR_ I_01
Arrendamiento
Pág. 1 de
3. Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos incluyendo, por
ejemplo, información sobre cuotas contingentes, opciones de renovación o adquisición
y cláusulas de revisión, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos
de arrendamiento.
PERÍODO
Monto
Clasificación
1AÑO
$___
Corriente
2 A 5 AÑOS
$___
No corriente
MÁS DE 5 AÑOS
$___
No corriente
Arrendamientos Operativos
Reconocimiento
Reconocerá un arrendamiento operativo como arrendatario solo cuando se convierta en
la parte contractual que posee el derecho a usar un activo y no cumple ninguna de las
situaciones contempladas en el Reconocimiento De Arrendamientos Financieros (General).
Medición
Se medirá los pagos por arrendamientos bajo arrendamientos operativos (excluyendo los
costos por servicios tales como seguros o mantenimiento) como un gasto de forma lineal
a menos que:
a) Otra base sistemática sea más representativa del patrón de tiempo de los beneficios del
usuario, incluso si los pagos no se realizan sobre esa base, o
b) Los pagos al arrendador se estructuren para incrementarse en línea con la inflación
general esperada (basada en índices o estadísticas publicadas) para compensar los
incrementos del costo por inflación esperados del arrendador. Si los pagos al arrendador
varían debido a factores distintos de la inflación general, esta condición b) no se cumplirá.
ARRENDAMIENTOS
OPERATIVOS,
ARRENDATARIO
Gastos
Costos por
servicios
Información A Revelar
Revelará la siguiente información para los arrendamientos operativos:
79
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
ARR_ I_01
Arrendamiento
Pág. 1 de
1. El total de pagos futuros mínimos del arrendamiento, bajo contratos de arrendamiento
operativo no cancelables para cada uno de los siguientes periodos:
(i) hasta un año;
(ii) entre dos y cinco años; y
(iii) más de cinco años.
2. Los pagos por arrendamiento reconocidos como un gasto.
3. Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos incluyendo, por
ejemplo, información sobre cuotas contingentes, opciones de renovación o adquisición
y cláusulas de revisión, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos
de arrendamiento.
PERÍODO
Monto
Clasificación
1AÑO
$___
Corriente
2 A 5 AÑOS
$___
No corriente
MÁS DE 5 AÑOS
$___
No corriente
En el Estado de Situación Financiera, clasificará los activos arrendados de acuerdo a su
naturaleza; en el caso en que se trate de propiedades, planta y equipo, los reconocerá como
activos no corrientes, ya sea en arrendamientos financieros o en operativos.
En el Estado de Flujos de Efectivo, presentará los movimientos de los arrendamientos
financieros como actividades de financiación, toda vez que constituyen uso de recursos
para la adquisición de un activo.
Presentará los movimientos de los arrendamientos operativos como actividades de operación,
toda vez que constituyen pagos o cobros por la prestación de un servicio (uso del activo
arrendado) o también puede ser actividades de inversión en caso que sea arrendamiento
financiero por compra de propiedades, planta y equipo.
11. Referencia a la norma
Sección 20
Sección 27
CINIIF 4
ELABORÓ
CARGO:
Arrendamientos
Deterioro del valor de los activos
Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento
FECHA
REVISÓ
CARGO:
FECHA
APROBÓ
VIGENCIA DESDE
CARGO: Representante Legal
80
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS .
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
PYC_ I_01
Provisiones y contingencias
Pág. 1 de
1. Introducción
Esta política ilustra las mejores prácticas contables para las provisiones, activos y pasivos
contingentes, que implementará, tomando como referencia las normas contables para
PyMES.
2. Objetivo
Establecer las bases contables para el reconocimiento, medición, presentación y revelación
de las provisiones, activos y pasivos de carácter contingente.
3. Alcance
Aplicará ésta política contable al proceder a contabilizar sus provisiones, activos y pasivos
de carácter contingente, correspondiente a las demandas y litigios a favor o en contra.
Esta política no cubre el tratamiento de:
1. Contratos de construcción (sección 23 ingresos de actividades ordinarias)
2. El deterioro de valor de las cuentas por cobrar, el cual será abordado en la política
contable de deterioro de las cuentas por cobrar.
3. El deterioro de inventarios, propiedades planta y equipo e inversiones, para lo cual se
debe analizar la política contable relacionada con cada uno de ellos.
4. La provisión de prestaciones sociales la cual será abordada en la política contable de
beneficios a los empleados (sección 28).
5. Arrendamientos (sección 20), esta sección trata los arrendamientos operativos que pasan
a ser onerosos.
6. Impuesto a las ganancias (sección 29).
Las provisiones se caracterizan por la existencia de incertidumbre acerca de su vencimiento
o de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios para poderlos cancelar.
4. Definiciones
Activo contingente: es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados,
cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia,
de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de
la entidad.
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
81
PYC_ I_01
Provisiones y contingencias
Pág. 1 de
Altamente probable: Las rúbricas cubiertas pueden ser tanto los activos y pasivos
reconocidos en el Estado de Situación financiera, como los compromisos en firme o las
transacciones futuras no comprometidas todavía, pero altamente probables, que se puedan
conocer por anticipado (transacciones previstas).
Por otra parte, la partida cubierta puede ser: (a) un único activo, pasivo, compromiso firme o
transacción prevista, o (b) un grupo de activos, pasivos, compromisos firmes o transacciones
previstas, con similares características en cuanto al riesgo asumido.
Al contrario que los préstamos y las partidas a cobrar originados por la propia empresa, las
inversiones que se mantienen hasta el vencimiento no pueden ser rúbricas cubiertas con
respecto al riesgo de tasas de interés, porque el señalamiento de una de estas rúbricas
como a mantener hasta su vencimiento, implica que no se van a contabilizar los cambios
correspondientes en las tasas de interés. No obstante, una inversión mantenida hasta el
vencimiento puede ser una rúbrica cubierta con respecto a las diferencias de cambio en
moneda extranjera o al riesgo de crédito.
Contrato oneroso: Es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con
las obligaciones que éste conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan
recibir del mismo.
Hecho que da origen a la obligación: Es todo aquel hecho del que nace una obligación
de pago, de tipo legal o implícita, de forma que no tenga otra alternativa más realista que
liquidar el monto correspondiente.
Mejor estimación: Es el importe que pagaría, racionalmente para liquidar la obligación al
final del periodo sobre el que se informa o para transferirla a un tercero en esa fecha.
Obligación en la fecha sobre la que se informa: Surge de un suceso pasado, implica que
no tiene otra alternativa más realista que liquidar la obligación. Esto puede ocurrir cuando,
tiene una obligación legal que puede ser exigida por ley, o cuando, tiene una obligación
implícita.
Obligación Legal: Es aquella que se deriva de:
• un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explícitas o implícitas);
•
la legislación; u
•
otra causa de tipo legal.
Obligación Implícita: Es aquella que se deriva de las actuaciones, en las que:
•
Debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a normas de
conocimiento público o a una declaración efectuada de forma suficientemente concreta,
82
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
PYC_ I_01
Provisiones y contingencias
Pág. 1 de
haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesto a aceptar cierto tipo de
responsabilidades; y
Como consecuencia de lo anterior, haya creado una expectativa válida, ante aquellos terceros
con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
Pasivo: Obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento
de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios económicos.
Pasivo contingente:
i.) Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de
ser confirmada sólo porque ocurra, o deje de ocurrir, uno o más eventos inciertos
en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad;
ii.) Una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido
contablemente porque:
a. no es probable que para liquidarla se vaya a requerir una salida de recursos que
incorporen beneficios económicos, o
b. el importe de la obligación no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.
Probable: Que tiene más probabilidad de ocurrir que de lo contrario.
Provisión: Pasivo cuya cuantía o vencimiento es incierto.
Ejemplo: Demanda contra la empresa, por lesiones personales causadas por el uso de
uno de sus bienes, demanda por incumpliendo de las obligaciones laborales de ciertos
requerimientos por omisiones en el cumplimiento de obligaciones fiscales nacionales y/o
distritales de las cuales las cuantía o vencimiento es incierto.
Tasa de Descuento: Es una medida financiera, tasa de interés que se aplica para determinar
el valor actual de un pago futuro.
Valor Presente: Una estimación actual del valor descontado presente de las futuras entradas
netas de efectivo en el curso normal de la operación.
5. Política contable general
A continuación, se ilustra el reconocimiento que realiza de sus provisiones y pasivos
contingentes:
83
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
SITUACIÓN
Si, posee una obligación presente
que probablemente exija una
salida de recursos.
Si, posee una obligación posible,
o una obligación presente, que
pueda o no exigir una salida de
recursos.
Si, posee una obligación posible, o
una obligación presente en la que
se considere remota la posibilidad
de salida de recursos.
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
PYC_ I_01
Provisiones y contingencias
Pág. 1 de
RECONOCIMIENTO
REVELACIONES
Se procede a reconocer una
Se exige revelar información
provisión por el valor total de
sobre la provisión.
la obligación.
No se reconoce provisión.
Se exige revelar información
sobre el pasivo contingente.
No se reconoce provisión.
No se exige revelar ningún
tipo de información.
6. Medición inicial
Reconocerá las provisiones cuando se cumpla la totalidad de los siguientes requisitos:
1. Debido a un suceso pasado, tenga la obligación y/o compromiso, ya sea implícito o legal,
de responder ante un tercero.
El suceso pasado que genera un compromiso será determinado por la administración con
base en la notificación legal de demandas o de acuerdo con las obligaciones contractuales
o de otro tipo establecidas. La administración será la responsable de consolidar toda la
información relacionada con este tipo de hechos y remitir las novedades a la dirección
financiera en los primeros cinco (5) días del mes siguiente.
La administración determinará en cada fecha de cierre para la elaboración del Estado
de Situación Financiera, si por un hecho pasado posee una obligación presente.
2. La probabilidad de que, tenga que desprenderse de recursos financieros para cancelar
tal obligación es mayor a la probabilidad de que no ocurra.
El término probable indica que se tiene mayor posibilidad de que un evento se presente de
que no se presente. La probabilidad de desprenderse de recursos financieros en el caso
de litigios y demandas, será determinada por la administración, con base en el estudio y
análisis que deberá realizar de cada uno de los procesos en contra, considerando entre
otros los siguientes aspectos: las pretensiones del demandante, el resultado de casos
similares, la jurisprudencia existente al respecto, la evolución del proceso, la cualificación
de los daños determinados por los abogados o peritos entre otros. Basado en este estudio
la la administración, deberá indicar si existe la probabilidad de pérdida.
3. Pueda realizarse una estimación confiable del monto de la obligación aunque su plazo
de liquidación y valor no sea conocido.
84
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
PYC_ I_01
Provisiones y contingencias
Pág. 1 de
La estimación confiable del monto de la obligación será realizada por la dirección, basado
en la cuantificación del conjunto de los elementos antes mencionados, teniendo en cuenta
la información disponible a la fecha de emisión de los estados financieros. Cuando la
estimación final resulte en diversos rangos de valores (es decir, pueden existir varias
probabilidades de montos de pérdida) deberá ser valorado cada uno de esos rangos con
un porcentaje de probabilidad que no supere el 100% del total; la sumatoria de estos
resultados será el valor de la provisión.
Este valor será equivalente al monto que tendría que desembolsar a la fecha de corte
del respectivo informe; es decir, la valoración se realizará con base en pesos constantes
a dicha fecha. Si esa estimación actual coincide con el monto a pagar en el futuro sin
pretensiones de reajuste, deberá ser descontado a valor actual tomando en cuenta el
tiempo estimado para liquidar el pleito y a una tasa de colocación que tenga en cuenta
el plazo y el riesgo de la deuda, dicha tasa termina siendo la misma de un préstamo
bancario pero considerando el plazo y el riesgo del acreedor (caso en el cual el
abogado deberá indicar la posible fecha de desembolso). Esta tasa será informada por
la dirección financiera, teniendo en cuenta el plazo asociado a la liquidación del pleito y
las características del acreedor.
Si estas tres (3) condiciones no se cumplen, no se debe reconocer una provisión, de lo
contrario, las demandas en contra clasificadas como probables notificadas en el periodo
sobre el que se prepara y elabora la información financiera, deberán ser informadas a la
Dirección Financiera , para proceder a su reconocimiento contable. Se reconocerá un gasto
o costo en el periodo contra un pasivo por el monto determinado por la Dirección Financiera.
Cada provisión que se reconozca en el Estado de Situación Financiera, deberá ser utilizada
sólo para afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida.
Litigios y Demandas
El valor inicial de las provisiones para litigios y demandas, es el monto que tendría
que desembolsar, en la fecha del cierre contable; según la estimación realizada por la
administración. Si esa estimación actual coincide con el monto a pagar en el futuro sin
pretensiones de reajuste deberá ser descontado a valor actual tomando en cuenta el tiempo
estimado para liquidar el pleito y a una tasa de mercado de deuda que será equivalente a la
tasa de interés de los créditos, en dicho plazo (caso en el cual el abogado deberá decir la
posible fecha de desembolso de manera certificada, o de lo contrario deberá ser reflejada
en los Estados Financieros).
Contratos Onerosos
Se reconocerá una provisión por contratos onerosos que represente la pérdida neta inevitable
que surja del contrato, la cual se medirá como el exceso del literal a) sobre el b):
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
85
PYC_ I_01
Provisiones y contingencias
Pág. 1 de
a) Los costos inevitables de cumplir las obligaciones del contrato; los cuales serán el menor
entre:
i) el costo de cumplir las cláusulas del contrato, o;
ii) las multas procedentes de su incumplimiento.
b) Los beneficios económicos que se esperen recibir del contrato.
7. Medición posterior
Al final de cada mes la administración, actualizará la información de cada uno de los pleitos
teniendo en cuenta las consideraciones indicadas en el numeral anterior, la situación actual
de cada proceso y la nueva información obtenida de cada uno de los procesos. Esto con el
fin de realizar los ajustes contables pertinentes.
a) Si el monto se incrementa respecto al cálculo inicial se reconocerá en gasto contra un
mayor valor de la provisión.
b) Si el valor es inferior al inicialmente reconocido, esta diferencia se registrará como un
menor valor del gasto si fue en el mismo ejercicio, en caso contrario se reconocerá como
un ingreso por recuperación de provisiones.
c) Cuando la naturaleza del proceso cambia a posible o remota, se cancela el pasivo
respectivo y se reversa el gasto o se reconoce el ingreso dependiendo del periodo en
el cual se reconoció inicialmente. Este hecho será revelado en las notas a los estados
financieros.
Reembolsos
Cuando se espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar
una provisión le sea reembolsado por un tercero, a través de: pólizas de cumplimiento,
contratos de seguros, garantías de proveedores entre otros; tal reembolso será objeto de
reconocimiento cuando, y sólo cuando, sea segura su recepción, al momento de que cancele
la obligación objeto de la provisión. El reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un
activo separado y se contabilizara un ingreso El valor reconocido para el activo no puede
exceder al valor de la provisión.
Baja en cuentas
Para el caso de los litigios, demandas y otros procesos legales, la provisión será cancelada
una vez finalice el pleito y se realicen efectivamente los desembolsos estimados previamente.
En caso de que el pleito termine favorable, y se informe el cambio de estado del pleito o
demanda de probable a posible o remoto, la provisión se revertirá contra el Estado de
86
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
PYC_ I_01
Provisiones y contingencias
Pág. 1 de
Resultados como otros ingresos, si ésta había sido constituida en períodos anteriores, o
menor valor del gasto si fue constituida en el mismo ejercicio.
Revisión y ajuste de la estimación
Revisará y ajustará las provisiones en cada fecha sobre la que se informa para reflejar la
mejor estimación actual del importe que sería requerido para cancelar la obligación en esa
fecha.
Los ajustes posteriores que surjan sobre los importes reconocidos inicialmente a la provisión,
se reconocerá en resultados del período, a menos que la provisión se hubiera reconocido
originalmente como parte del costo de un activo.
Cuando una provisión se mida por el valor presente del importe que se espera que sea
requerido para cancelar la obligación, la reversión del descuento se reconocerá como un
costo financiero en los resultados del periodo en que surja.
8. Tratamiento contable
Pasivos contingentes
Un pasivo contingente es aquel cuyo monto es determinable o no en forma confiable pero su
desenlace final es incierto o remoto. También se incluyen como pasivos contingentes aquellos
cuyo desenlace final es probable pero su monto no es determinable en forma confiable.
Los pasivos contingentes posibles no se reconocerán en los Estados Financieros; sólo se
revelarán en notas cuando su monto sea significativo, (exceda el 5% del resultado neto del
ejercicio), en cuyo caso describirá la naturaleza del mismo y su estimación.
Para los pasivos contingentes remotos no será necesario efectuar revelaciones.
Debido a que los pasivos contingentes pueden evolucionar, deberá revisar semestralmente
si el pasivo contingente posible o remoto se ha convertido en probable, caso en el cual
deberá reconocer una provisión en sus Estados Financieros.
La tabla de valoración definida, considera los siguientes criterios:
CLASIFICACIÓN
RANGO
Probable Superior al 61%
Posible Del 41%% al 60%
Remoto Inferior del 0% al 40%
DESCRIPCIÓN
La tendencia indica que seguramente se
concretará.
Puede presentarse o no.
No se presentará o no producirá efectos
para la Empresa.
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
87
PYC_ I_01
Provisiones y contingencias
Pág. 1 de
Activos contingentes
Un activo contingente representa la probabilidad de que, obtenga beneficios económicos
futuros producto de demandas, pleitos y litigios a favor, y cuyo desenlace futuro confirmará
o no la existencia del activo.
Reconocerá una cuenta por cobrar de una demanda o proceso legal a favor, sólo cuando:
1. Se haya recibido un fallo de la autoridad competente.
2. Sea probable que, reciba recursos del demandante.
3. Y la calificación del abogado de la probabilidad de recaudo supere el 80%.
Los activos contingentes surgidos de sucesos inesperados o no planificados, de los cuales
nace la posibilidad de una entrada de beneficios económicos, no se registrarán en los
Estados Financieros, ni se revelarán en las notas; sólo se hará el registro y la revelación en
notas, en el momento en que sea totalmente seguro que se van a recibir dichos beneficios
económicos.
Los activos contingentes han de ser objeto de evaluación de forma semestral, con el fin
de asegurar que su evolución se refleja apropiadamente en los Estados Financieros. El
reconocimiento está relacionado con el momento en el cual las provisiones son incorporadas
en la contabilidad.
La medición está relacionada con la determinación del valor por el cual se deben registrar
contablemente las provisiones.
Provisiones
Una provisión representa un pasivo, calificado como probable, cuyo monto es estimable
confiablemente pero cuyo valor exacto final y la fecha de pago es incierta. Las provisiones
son un subconjunto de pasivos, las cuales se distinguen de otros pasivos, ya que estas
son objeto de estimación, debido a que se caracterizan por la existencia de incertidumbre
acerca del momento del vencimiento o de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios
para proceder a su cancelación.
9. Presentación y revelación
Información a revelar sobre activos contingentes
Si es probable una entrada de beneficios económicos (más probable que no) pero no
prácticamente cierta, una entidad revelará una descripción de la naturaleza de los activos
contingentes al final del periodo sobre el que se informa y, a menos que involucraran
costos o esfuerzos desproporcionados, una estimación de su efecto financiero, medido
utilizando los principios establecidos en los párrafos 21.7 a 21.11.
88
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
PYC_ I_01
Provisiones y contingencias
Pág. 1 de
Si indicará esta estimación involucrara esfuerzo o costo desproporcionado, la entidad revelará
ese hecho y las razones por las que la estimación del efecto financiero involucraría dicho
esfuerzo o costo desproporcionado.
La presentación contable de los activos contingentes se realizará mediante notas a los
Estados Financieros para los casos en los cuales haya lugar. Para las provisiones y los
pasivos contingentes, tendrá en cuenta el siguiente árbol de decisión:
INICIO
¿Es obligación
presente resultante de
un hecho que genera
obligación?
NO
SÍ
¿Hay Flujo de
salida Probable?
¿Es una
Obligación
Posible?
NO
SÍ
NO
¿Es Remoto?
SÍ
SÍ
NO
¿Hay una
estimación
Razonable?
NO
(Caso Remoto)
SÍ
Hacer
Provisión
Revelar Pasivo
Contingente
No tomar
Ninguna Acción
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
89
PYC_ I_01
Provisiones y contingencias
Pág. 1 de
Información a revelar sobre provisiones
Para cada tipo de provisión, informar acerca de:
1 Valor en libros al principio y al final del período.
2 Las provisiones para nuevos procesos así como los incrementos de las existentes
efectuadas en el período.
3 Los valores utilizados (aplicados o cargados contra la provisión) durante el período.
4 Los valores cargados contra la provisión durante el año.
5 Los valores no utilizados revertidos en el periodo.
a. El incremento durante el período en el valor descontado que surge del paso del tiempo
y el efecto de cualquier cambio en la tasa de descuento. Esta tasa será informada
por la Dirección Financiera, teniendo en cuenta el plazo asociado a la liquidación
del pleito y la característica en cuanto al riesgo.
b. Igualmente se debe efectuar una breve descripción de la naturaleza de la obligación
contraída, calendario esperado de pagos y la incertidumbre que se pueda presentar
en su cumplimiento además de los reembolsos esperados.
No se requiere información comparativa.
Debe revelar, por cada tipo de provisión, información sobre los siguientes extremos:
1. Breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como el calendario
esperado de las salidas de beneficios económicos, producidos por la misma
2. Indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas
de esos recursos. En los casos en que sea necesario para suministrar la información
adecuada, la entidad debe revelar la información correspondiente a las principales
hipótesis realizadas sobre los sucesos futuros
3. El valor de cualquier eventual reembolso, informando además de la cuantía de los activos
que hayan sido reconocidos para recoger los eventuales reembolsos esperados.
Información a revelar sobre pasivos contingentes
A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla sea remota
en el pasivo contingente, debe dar, para cada tipo de pasivo contingente al final del periodo
sobre el que se informa, una breve descripción de la naturaleza del mismo y, cuando fuese
posible:
1. Una estimación de sus efectos financieros
2. Indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas
de recursos correspondientes
90
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
PYC_ I_01
Provisiones y contingencias
Pág. 1 de
3. La posibilidad de obtener eventuales reembolsos.
Si es impracticable revelar una o más de estas informaciones, este hecho deberá señalarse.
Para determinar qué provisiones o qué pasivos contingentes pueden agregarse en cada
uno de los tipos o clases, es necesario considerar si la naturaleza de las partidas es lo
suficientemente similar como para admitir una información común que las abarque todas. De
esta forma, puede resultar apropiado considerar como un sólo tipo de provisión, las partidas
relativas a las garantías de los diferentes productos, pero podría no resultar apropiado
agrupar en un solo tipo de provisión los importes relativos a las garantías comunes y las
referidas a procesos legales.
Cuando nacen, de un mismo conjunto de circunstancias, una provisión y un pasivo
contingente, la entidad revelará información complementaria de manera que se muestren
la relación existente entre una y otro.
Información a revelar sobre activos contingentes
En el caso de que sea probable la entrada de beneficios económicos, la entidad revelará en
las notas una breve descripción de la naturaleza de los activos contingentes correspondientes,
existentes al final del periodo sobre el que se informa y, cuando ello sea posible, una
estimación de sus efectos financieros. Es muy importante que, la información que se
suministre sobre los activos de carácter contingente, evite las indicaciones que puedan
confundir respecto a la posibilidad de la obtención de los ingresos correspondientes.
Información a revelar perjudicial
En ciertos casos posibles, pero extremadamente raros en la práctica, puede esperarse
que la información a revelar relativa a algunos de los extremos, perjudique seriamente a la
posición de la entidad, en disputas con terceros relativas a las situaciones que contemplan
las provisiones, los pasivos contingentes o los activos de igual naturaleza. En tales casos, no
es preciso que la entidad revele esta información, pero debe describir la naturaleza genérica
de la disputa, junto con el hecho de que se ha omitido la información y las razones que han
llevado a tomar tal decisión.
Control de información financiera
Los controles de información financiera, relacionados con las provisiones y pasivos
contingentes, estarán encaminados a:
•
Determinar que se han reconocido en forma apropiada y por los montos correctos las
provisiones.
•
Asegurarse de que todas las áreas reportan en forma oportuna y confiable información
relacionada con provisiones, pasivos y activos contingentes.
91
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
PYC_ I_01
Provisiones y contingencias
Pág. 1 de
•
Validar que se efectúen todas las revelaciones en las notas a los estados financieros,
requeridas para una mejor comprensión de la información.
•
Revisar los pasivos contingentes y provisiones para garantizar que los saldos son
vigentes y que se mantienen las condiciones que los originaron; reportar posibles ajustes
ante cambios en las situaciones iníciales, para que se reconozcan los nuevos hechos
económicos.
•
Validar la clasificación adecuada de las demandas y litigios a favor y en contra.
•
Circularización a los abogados internos y externos, solicitando detalle de procesos en
curso; su estado; la probabilidad de pérdida, monto estimado, entre otros.
•
Revisar todos los contratos que suscribe, con terceros con el fin de validar que éstos no
correspondan a contratos de carácter oneroso
11. Referencia a la norma
Sección 21 Provisiones y contingencias.
ELABORÓ
CARGO:
FECHA
REVISÓ
CARGO:
FECHA
APROBÓ
VIGENCIA DESDE
CARGO: Representante Legal
92
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
OBLIGACIONES FINANCIERAS
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
OF_ I_01
Obligaciones financieras
Pág. 1 de
1. Introducción
En el desarrollo del objeto social, puede requerir recursos económicos que provengan de
Bancos, entidades e instituciones financieras o de terceros tanto públicos como privados,
entre otros intermediarios financieros.
La obtención de estos recursos genera, la adquisición de obligaciones financieras, las
cuales representan instrumentos financieros pasivos cuyo tratamiento contable es especial
y requiere el desarrollo de una guía que ilustre las mejores prácticas contables para este
rubro de los estados financieros según las normas contables para PyMES.
2. Objetivo
Establecer las bases contables para el reconocimiento, medición, presentación y revelación
de las obligaciones financieras, como resultado del dinero recibido de bancos, entidades e
instituciones financieras entre otros intermediarios financieros.
3. Alcance
Esta política contable aplica para los pasivos financieros presentados en el Estado de
Situación Financiera, así:
•
Créditos de Tesorería: corresponden a créditos de rápida consecución y rápido pago, ya
que se destinan a solventar deficiencias transitorias de liquidez.
•
Sobregiros bancarios.
•
Pasivos por arrendamientos financieros: corresponden a las obligaciones que surgen de
los contratos de arrendamiento financiero que se suscriben con el ánimo de financiar la
adquisición de activos, a través de una compañía financiera.
•
Operaciones a corto, mediano y largo plazo; al igual que colocación de bonos y otros
títulos de crédito.
4. Definiciones
Costos de Transacción: Son los costos incrementales directamente atribuibles a la compra,
emisión, venta o disposición por otra vía de un pasivo financiero. Un costo incremental es
aquél, en el que no se habría incurrido si la entidad no hubiese adquirido, emitido, dispuesto
del instrumento financiero.
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
93
OF_ I_01
Obligaciones financieras
Pág. 1 de
Instrumento de deuda similar: Instrumento semejante en lo que respecta a la moneda
de transacción, plazo de financiación, calificación crediticia del prestatario, tasa de interés
que el prestatario, en circunstancias normales, pagaría sobre dicho tipo de transacción de
financiación y otros factores.
Instrumento financiero: Contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a
un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.
Método del interés efectivo: es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o un
pasivo financiero (o de un grupo de activos financieros o pasivos financieros) y de distribución
del ingreso por intereses o gasto por intereses a lo largo del periodo correspondiente.
Pasivo financiero: Cualquier pasivo que es:
(a) una obligación contractual:
(i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o
(ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en
condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o
(b) un contrato que será o pueda ser liquidado con los instrumentos de patrimonio de la
entidad, y en función del cual la entidad está o puede estar obligada a entregar un número
variable de sus instrumentos de patrimonio propios.
Tasa de interés efectiva: Es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de
efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento
financiero o cuando sea adecuado, en un periodo más corto, con el importe en libros del
activo financiero o pasivo financiero.
5. Política contable general
Las obligaciones financieras son instrumentos financieros pasivos bajo normas para PyMES,
debido a que corresponden a obligaciones contractuales a entregar efectivo u otro activo
financiero a otra entidad.
6. Medición inicial
Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, se medirá al precio de
la transacción (incluyendo los costos de transacción excepto en la medición inicial de los
activos y pasivos financieros que se miden posteriormente al valor razonable con cambios en
resultados) excepto si el acuerdo constituye, efectivamente, una transacción de financiación
para la entidad (para un pasivo financiero) o la contraparte (para un activo financiero) del
acuerdo.
94
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
OF_ I_01
Obligaciones financieras
Pág. 1 de
Aprobación del crédito
La aprobación de un crédito por una entidad financiera o un tercero, no genera aún
obligaciones ciertas a favor de terceros que deban ser reconocidas en el Estado de Situación
Financieros, como pasivos, debido a que no se han transferido los riesgos y beneficios
sobre el dinero.
La aprobación del crédito puede generar obligaciones contingentes, de acuerdo a la Política
de Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes bajo las normas contables para PYMES
deben ser reveladas en notas a los Estados Financieros, indicando el nombre de la entidad
financiera, el tipo de crédito y valor.
Entrega de garantías
Las garantías que se otorgan a las entidades financieras en respaldo de las obligaciones
aun cuando no generan la salida de recursos, si generan obligaciones contingentes que
deben ser reveladas en notas a los estados financieros.
Las garantías que han sido entregadas en respaldo de las obligaciones financieras adquiridas,
deben ser reconocidas en el momento en que se realiza el proceso legal jurídico que le
otorgue al acreedor un derecho futuro.
Reconocimiento inicial de costos financieros
El reconocimiento de los costos financieros se efectúa de acuerdo con los siguientes criterios:
i.) Comisiones posteriores (diferentes de las comisiones iníciales del numeral 4.1.1):
comprenden todas las comisiones que cobra la entidad financiera o el tercero y
que son necesarias para la consecución del crédito. Estas se miden por el valor
acordado entre las partes y se deben incluir en la preparación del flujo de efectivo
del crédito que es utilizado para la medición posterior del mismo, y se reconocerán
en una subcuenta contable.
ii.) Intereses sobre la deuda: los intereses sobre la deuda se reconocen como un mayor
valor del crédito (sub cuenta contable de obligaciones financieras). Se reconocerán
de acuerdo a lo pactado con la entidad financiera u otro tercero y se deben incluir
en la preparación del flujo de efectivo del crédito que es utilizado para la medición
posterior del mismo.
iii.) Otros gastos financieros: cualquier otro gasto asociado con las obligaciones
financieras diferentes de las mencionadas anteriormente, serán reconocidos como
gastos en el momento en que se incurre en ellos. Los otros gastos bancarios se
miden por el valor acordado o pagado.
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
95
OF_ I_01
Obligaciones financieras
Pág. 1 de
7. Medición posterior
Al final de cada periodo sobre el que se informa, se medirá los instrumentos financieros
de la siguiente forma, sin deducir los costos de transacción en que pudiera incurrir en la
venta u otro tipo de disposición:
(a) Los instrumentos de deuda que cumplan las condiciones del párrafo 11.8
(b) Se medirán al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo. Los
párrafos 11.15 a 11.20 proporcionan una guía para determinar el costo amortizado
utilizando el método del interés efectivo.
Los instrumentos de deuda que se clasifican como activos corrientes o pasivos corrientes se
medirán al importe no descontado del efectivo u otra contraprestación que se espera pagar
o recibir (por ejemplo, el neto del deterioro de valor—véanse los párrafos 11.21 a 11.26)
a menos que el acuerdo constituya, en efecto, una transacción de financiación (véase el
párrafo 11.13)
Costo amortizado y método del interés efectivo
El costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero en cada fecha sobre la
que se informa es el neto de los siguientes importes:
(a) ...
Los activos financieros y los pasivos financieros que no tengan establecida una tasa
de interés, que no estén relacionados con un acuerdo que constituye una transacción
de financiación y que se clasifiquen como activos corrientes o pasivos corrientes se
medirán inicialmente a un importe no descontado de acuerdo con el párrafo 11.13.
Por lo tanto, el apartado (c) anterior no se aplica a estos.
Valor razonable
Se utilizará la jerarquía siguiente para estimar el valor razonable de de un activo:
(a) La mejor evidencia del valor razonable es un precio cotizado para un activo idéntico
(o un activo similar) en un mercado activo. Éste suele ser el precio comprador
actual.
(b) Cuando no están disponibles precios cotizados, el precio de en un acuerdo de venta
vinculante o en una transacción reciente para un activo idéntico (o activo similar)
en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente
informadas proporciona evidencia del valor razonable. Sin embargo, este precio
puede no ser una buena estimación del valor razonable si ha habido cambios
significativos en las circunstancias económicas o un periodo de tiempo significativo
entre la fecha del acuerdo de venta vinculante, o la transacción, y la fecha de medición
96
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
OF_ I_01
Obligaciones financieras
Pág. 1 de
en Si la entidad puede demostrar que el último precio de transacción no es un buen
estimador del valor razonable (por ejemplo, porque refleja el importe que una entidad
recibiría o pagaría en una transacción forzada, en una liquidación involuntaria o en
una venta urgente), entonces ese precio se ajusta.
(c) Si el mercado para el activo no está activo y cualquier acuerdo de venta vinculante
o las transacciones recientes de un activo idéntico (o un activo similar) por sí solas
no constituyen una buena estimación del valor razonable, una entidad estimará
el valor razonable utilizando otra técnica de valoración. El objetivo de utilizar una
técnica de valoración es estimar el precio de transacción que se habría alcanzado
en la fecha de medición en un intercambio entre partes que actúen en condiciones
de independencia mutua, motivado por contraprestaciones normales del negocio.
Los pasivos financieros a corto plazo (menos de 12 meses), sin tasa de interés establecida,
se pueden medir por el valor del contrato original si el efecto del descuento no es importante.
Por ende, los flujos de efectivo relativos a los pasivos financieros a corto plazo, en principio
no se descontarán trayendo a valor presente.
Los pasivos financieros a largo plazo (más de 12 meses) serán mensualmente valorados al
costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva, esto independiente de
la periodicidad con la que se cancelen los intereses, comisiones y se abone al capital del
crédito de acuerdo a las cuotas pactadas con la entidad financiera; se procederá a realizar
la causación o devengo de los intereses y otros costos financieros mensualmente.
El costo amortizado del pasivo financiero en cada fecha sobre la que se informa es el neto
de los siguientes importes:
i.) el importe al que se mide en el reconocimiento inicial el pasivo financiero,
ii.) menos los reembolsos del principal,
iii.) más o menos la amortización acumulada, utilizando el método del interés efectivo,
de cualquier diferencia existente entre el importe en el reconocimiento inicial y el
importe al vencimiento,
Para esto, prepara un flujo de efectivo estimado para cada crédito, donde se tendrán en
cuenta todos los costos de transacción atribuibles al pasivo financiero, las proyecciones de
las cuotas (interés y abono a capital), y todas las comisiones que la entidad financiera cobre
durante el plazo del instrumento; el procedimiento a continuación ilustra cómo se aplica el
método de la tasa de interés efectiva por pasivo financiero.
Si la obligación financiera no posee costos incrementales, se podrán reconocer los intereses
por pagar de acuerdo a la última tasa de interés conocida para el periodo correspondiente
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
97
OF_ I_01
Obligaciones financieras
Pág. 1 de
entre última fecha de pago de intereses y días transcurridos al cierre contable mensual. De
poseerse costos incrementales se deberá realizar el procedimiento descrito a continuación:
Procedimiento:
1. Elaborar una tabla de amortización por crédito, teniendo en cuenta: el plazo, fecha de
inicio, fecha de vencimiento, el tipo de interés a utilizar (si es tasa variable se requiere
proyección de tasas futuras) y la forma de pagar capital e intereses.
2. Proyectar las tasas de interés variables futuras (DTF, IPC, IBR o UVR) hasta la fecha
de vencimiento del crédito. Se podrá utilizar la última tasa conocida hasta la siguiente
fecha de revisión de tasas de interés.
3. Incluir las comisiones y cualquier otro costo financiero pactado, hasta la fecha de
vencimiento del crédito.
4. Elaborar una proyección del flujo de efectivo mensual por crédito, teniendo en cuenta la
entrada del dinero (o entradas de dinero cuando sea el caso) y las salidas de efectivo
correspondientes a: pagos de interés, comisión y capital.
5. Calcular la tasa que iguala todos los flujos en un mismo periodo (mes), que corresponde
a la TIR (Tasa Interna de Retorno) del mismo.
6. Actualizar mensualmente para el cierre contable, la proyección de los flujos de efectivo
para los créditos que hayan sufrido variaciones con respecto a las condiciones pactadas
inicialmente: tasa de interés y valor de las comisiones a pagar.
La tasa que se halle en el numeral 5 es conocida como la tasa de interés efectiva del crédito,
la cual deberá ser expresada a efectiva mensual para poder realizar el reconocimiento
mensual de los intereses que se cancelarán en un periodo próximo.
Al calcular la tasa de interés efectiva, estimará los flujos de efectivo teniendo en cuenta
todas las condiciones contractuales del pasivo y pérdidas crediticias conocidas en las que
se haya incurrido, pero no tendrá en cuenta las posibles pérdidas crediticias futuras en las
que no se haya incurrido todavía.
Reconocimiento posterior de los costos financieros
Los intereses por pagar se reconocen mensualmente, calculados según lo pactado con la
entidad financiera u otro tercero. Se calculan tomando el saldo adeudado multiplicado por
la tasa de interés efectiva expresada en términos nominal mensual. El reconocimiento se
realizará debitando el gasto financiero contra un mayor valor de la obligación financiera (sub
cuenta contable de intereses de obligaciones financiera).
98
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
OF_ I_01
Obligaciones financieras
Pág. 1 de
A continuación, se exponen los registros contables para el pago del capital y de intereses
relacionados con las obligaciones financieras:
Pago de Capital
Los abonos al capital se reconocerán en el momento en que ocurra y se registrarán como
un menor valor de la obligación financiera.
Pago de Intereses
Cuando se deban pagar los intereses se debitará la subcuenta contable de intereses
de obligaciones financieras (donde se han causado mediante la tasa de interés efectiva
expresada en términos mensuales) por el valor a cancelar en el periodo correspondiente
contra la salida del efectivo; en este pago se podrán presentar las siguientes situaciones:
1. Que el interés causado con la tasa de interés efectiva sea superior al valor a cancelar en
el periodo correspondiente, por lo cual se generará un saldo remanente en la subcuenta
contable intereses de obligaciones financieras que será revertido en periodos posteriores.
2. Que el interés causado sea inferior al valor a cancelar por el periodo correspondiente,
por lo tanto, la subcuenta de intereses de obligaciones financieras tendrá un saldo débito
si en periodos anteriores no se generó un remanente que pueda ser revertido.
3. Que el interés causado sea igual al valor a cancelar por el periodo correspondiente, caso
en el cual, la subcuenta contable de intereses de obligaciones financieras no deberá
tener saldo al final del periodo.
Retiro y baja en cuentas
Retira de su Estado de Situación Financiera un pasivo financiero cuando, se haya extinguido
la obligación contraída con las entidades financieras o terceros, esto es, cuando la obligación
específica en el correspondiente contrato haya sido pagada o cancelada.
Si cambia una obligación financiera por otra (con la misma entidad financiera o con una
diferente) y se modifican sustancialmente las condiciones del crédito (plazo, tasa de interés,
fecha de vencimiento o montos), se contabilizará como una cancelación del pasivo financiero
original, reconociéndose un nuevo pasivo financiero. Lo mismo se hará cuando se produzca
una modificación sustancial de las condiciones actuales de un pasivo financiero.
Se considerará una modificación sustancial, cuando se modifique el plazo del crédito, un
(1) año más o menos del plazo del pasivo financiero inicial.
Las condiciones de una obligación financiera serán sustancialmente diferentes si el valor A
difiere al menos en un 10 % del valor B.
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
99
OF_ I_01
Obligaciones financieras
Pág. 1 de
•
Valor A: corresponde al valor presente de los flujos de efectivo bajo las nuevas
condiciones, descontados con la tasa de interés efectiva original o inicial del crédito;
estos flujos deberán incluir el valor neto de cualquier comisión.
•
Valor B: corresponde al valor presente de los flujos de efectivo futuros, descontados del
pasivo financiero existente.
Cualquier diferencia que surja entre el valor en libros del pasivo financiero cancelado y el
nuevo pasivo financiero adquirido se reconocerá en el resultado del periodo.
Obligaciones arrendamientos financieros
Cuando se adquiere un bien tangible o intangible a través de un arrendamiento y éste cumple
con las condiciones descritas en la política contable de arrendamientos, para ser clasificado
como un arrendamiento financiero, debe reconocer desde la firma de dicho contrato una
obligación a favor de la entidad financiera.
Reconocimiento Inicial
El reconocimiento del pasivo financiero relacionado con un arrendamiento financiero se
hará al inicio del arrendamiento, momento en el cual se reconoce en el Estado de Situación
Financiera el bien arrendado y un pasivo por el mismo valor, que será el menor entre el valor
razonable del bien arrendado, o el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento
(determinados al inicio del arrendamiento).
Al calcular el valor presente de cuotas que se deben cancelar durante el plazo del
arrendamiento, se tendrán en cuenta:
1. La tasa de descuento es la TIR de los flujos de efectivo proyectados del arrendamiento.
2. Se incluyen en el valor del activo arrendado y el pasivo, todos los costos directos iníciales
incurridos en la negociación del arrendamiento, tales como: comisiones, honorarios de
intermediación y honorarios legales. Si dichos costos no superan el 5% del valor por el
cual se reconoce inicialmente el pasivo (menor entre el valor presente de pagos mínimos
y valor razonable del bien), se reconocen como gastos del periodo en el estado de
resultados.
3. Se incluye el valor estimado de la opción de compra (cuando aplique esta condición en
el arrendamiento).
4. No se incluyen cuotas extraordinarias.
Medición Posterior
Procederá a amortizar la deuda mensualmente, por la menor entre el plazo del arrendamiento
o la vida útil del bien que se arrienda.
100
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
OF_ I_01
Obligaciones financieras
Pág. 1 de
Para esto se posee un flujo de efectivo estimado para cada pasivo generado por un
arrendamiento financiero, donde se deberá dividir cada cuota en dos partes, pago de intereses
y abono a capital. Se tendrán en cuenta para construir el flujo de efectivo:
1. Se actualiza la proyección del flujo de efectivo mensualmente, para el cierre contable, esto
con el fin de que el pasivo financiero quede a valores reales en el Estado de Situación
Financiera de cada mes.
2. El cálculo de los cánones se realiza de acuerdo a lo establecido con la entidad financiera, si
estos dependen de una tasa variable (DTF, IPC, IBR O UVR), se trabaja con la proyección
de éstas para estimar los pagos futuros de intereses. Para actualizar los flujos de efectivo
del arrendamiento se trabaja con la última tasa publicada en el mes por el Banco de la
República.
3. Con el flujo de efectivo elaborado, (teniendo en cuenta todas las entradas y las salidas)
se procede a calcular la tasa que iguala todos los flujos en un mismo periodo, que es la
TIR del mismo.
La tasa que se halle es conocida como la tasa de interés efectiva del crédito, la cual deberá
ser expresada a efectiva mensual para poder realizar el reconocimiento mensual de los
intereses que se cancelarán en un periodo próximo.
Con esta metodología, la carga financiera total se distribuirá entre los periodos que constituyen
el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés constante en
cada mes, aplicada sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar.
Los pagos contingentes se cargan como gastos en los periodos en los que sean incurridos.
Cancelación de las garantías
Una vez el crédito ha sido cancelado, de acuerdo con las prácticas financieras, se debe
proceder a cancelar la garantía que había sido otorgada. Dicha cancelación para que tenga
efectos legales, debe provenir del cumplimiento de un requisito de tipo legal.
En consecuencia, las garantías canceladas se revelarán en notas a los estados financieros
cuando se haya perfeccionado el documento legal que libera la garantía.
8. Tratamiento contable
Los controles contables de los saldos de obligaciones financieras deben estar encaminados a:
1. Determinar que se han reconocido todas las obligaciones financieras a favor de terceros
originadas en la recepción de dinero en calidad de préstamo.
2. Determinar que los saldos de las obligaciones financieras han sido reconocidas por los
valores acordados con los terceros y recibidos en calidad de préstamo.
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
101
OF_ I_01
Obligaciones financieras
Pág. 1 de
3. Determinar que los saldos de obligaciones financieras son pasivos ciertos, determinados
en forma razonable y valorados utilizando el método de la tasa de interés efectiva.
4. Determinar que los saldos de obligaciones financieros están debidamente soportados
en documentos internos y externos legales.
5. Determinar que la presentación y revelación está de acuerdo con las políticas establecidas.
6. Efectuar periódicamente la confirmación de saldos.
7. Efectuar periódicamente arqueos y revisiones de los contratos y de las garantías
otorgadas.
8. Determinar el cumplimiento de los requisitos que autorizan el endeudamiento y la entrega
de garantías.
9. Verificar que el crédito fue utilizado para el fin correspondiente.
9. Presentación y revelación
La presentación en los estados financieros y las revelaciones en notas relacionados con las
obligaciones financieras se efectuará considerando lo siguiente:
1. Se debe presentar por separado las obligaciones financieras en corriente y no corriente.
Se presentará como corriente los saldos o cuotas de obligaciones que se debe pagar
en los 12 meses siguientes a la fecha de cierre. Se presentará como no corriente las
obligaciones cuyos plazos o fechas de pago, exceden de un (1) año después de la fecha
de cierre. Para las obligaciones no corrientes se debe revelar los pagos que se deben
efectuar en cada uno de los próximos (2) dos años.
2. Los importes en libros de cada una de las siguientes categorías de pasivos financieros
en la fecha sobre la que se informa, en total, en el estado de situación financiera o en
las notas.
3. Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados, pasivos
financieros medidos al costo amortizado y compromisos de préstamo medidos al costo
menos deterioro del valor
4. Se debe revelar las garantías otorgadas sobre las obligaciones adquiridas, indicando la
naturaleza de la garantía, el bien objeto de garantía, el valor y cualquier otra restricción.
5. Revelar las condiciones o requisitos comprometidos a cumplir en virtud de acuerdos con
los acreedores financieros.
6. Revelar un detalle de cada una de las obligaciones financieras indicando la Entidad, el
valor, las tasas de interés, el vencimiento final, condiciones sobre el cumplimiento de
requisitos del crédito (tales como restricciones para el pago de dividendos por ejemplo).
102
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
OF_ I_01
Obligaciones financieras
Pág. 1 de
7. Revelar las políticas contables para el reconocimiento y medición de los intereses y
costos financieros sobre las deudas.
8. Revelar compromisos adquiridos para recibir nuevos créditos.
9. Revelar las políticas de gestión para controlar los riesgos de tasa de cambio, de tasa de
interés y cualquier otro, asociado a los compromisos relacionados con las obligaciones
financieras.
11. Referencia a la norma
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos.
ELABORÓ
CARGO:
FECHA
REVISÓ
CARGO:
FECHA
APROBÓ
VIGENCIA DESDE
CARGO: Representante Legal
Guía de políticas contables para PyMES
103
PROVEEDORES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
PVEE_ I_01
Proveedores
Pág. 1 de
1. Introducción
Se reconoce a un proveedor cuando cuenta como característica principal la de satisfacer
una necesidad tangible del mercado así mismo una persona natural o jurídica, cuya actividad
busca responder las necesidades del cliente, que por su característica principal de servicio
es intangible, pero así mismo el servicio está apoyado por bienes tangibles para lograr
dicha actividad.
2. Objetivo
Reestructurar las condiciones que modificaron este rubro para cumplir con las normas para
PyMES y optimizar el tratamiento contable de las mismas.
3. Alcance
Aplica para los jefes de almacén y compras, usuarios internos y todos los proveedores de
productos, insumos y/o servicios.
4. Definiciones
•
Productos: Corresponde a clasificación genérica para compras generales de bienes y
productos tangibles (insumos, suministros, herramientas, productos terminados, etc.).
•
Proveedor: Persona natural o jurídica que proporciona bienes o servicios.
•
Proveedor de bienes Empresa o persona física, cuya actividad se refiere a la
comercialización o fabricación de algún producto, los cuales tienen un valor monetario
en el mercado, así mismo los proveedores de bienes tienen como característica principal
satisfacer una necesidad tangible del mercado. Ejemplo de proveedores de bienes:
Empresas dedicadas a la venta de mercancías varias como; muebles, artículos de
oficina, mercancía para la reventa de cualquier tipo, empresas dedicadas a la extracción,
transformación y fabricación de objetos cuya finalidad sea la comercialización.
•
Proveedor de Servicios: Empresa o persona física, cuya actividad busca responder las
necesidades del cliente, que por su característica principal de servicio es intangible, es
decir que no se pude tocar, pero así mismo el servicio está apoyado por bienes tangibles
para lograr dicha actividad. Ejemplo de proveedores de servicios: compañías telefónicas,
de internet, transporte de mercancías y personal, servicios públicos y para estatales como
luz, agua, así como servicios de entretenimiento, televisión, mantenimiento y otros. Es
de vital importancia para las empresas establecer relaciones comerciales con este tipo
de proveedores ya que una adecuada selección de estos, significara un beneficio en el
funcionamiento y operación de la empresa.
104
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
PVEE_ I_01
Proveedores
Pág. 1 de
5. Política contable general
•
El proveedor se selecciona luego de recibir el formato F________ “Inscripción de
Proveedores” y verificar la información contenida según formato F__________
“Verificación y selección de Proveedores”.
•
Para los proveedores nuevos y con el fin de tener mayor certeza y objetividad en la
calificación se establece un periodo de prueba de tres entregas, excepto aquellos que
suministran los servicios de metrología, proveedores ocasionales y proveedores críticos
ambientales que con una entrega podrán ser evaluados.
•
Cuando un proveedor no ha tenido movimiento después de la última evaluación, se
conserva la anterior calificación para la evaluación en curso.
•
Los proveedores que suministren insumos, productos o servicios de bajo impacto no
se les solicitará registro de proveedores, salvo alguna indicación específica del Director
financiero o el Gerente general.
Procedimiento
•
Los jefes de almacén y compras envía a los proveedores el formato F__________
“Inscripción de Proveedores”, en el cual se especifican los documentos necesarios para
la inscripción.
•
Posteriormente registra el proveedor teniendo en cuenta el análisis de los documentos
entregados con la inscripción y la verificación y selección de datos expuestos en el
F________ “Verificación y selección de proveedores”. Para que un proveedor pueda
ingresar a la base de datos, debe tener como mínimo uno de los tres ítems de mecanismos
descritos en el formato F________“Inscripción de Proveedores” para garantizar la calidad
del producto suministrado y cumplir con la ponderación de los criterios de selección del
F_______ “Verificación y selección de Proveedores.”
•
El Jefe de almacén y compras clasifica los nuevos proveedores según el impacto sobre
la calidad del producto, al momento de enviar la primera orden de compra.
•
Para la evaluación del producto o servicio, con el recibo a satisfacción del solicitante
durante 3 pedidos se autoriza la permanencia en el listado de proveedores aprobados.
•
El Jefe de almacén y compras y jefes correspondientes a cada área informan al proveedor
las condiciones ambientales, de seguridad y salud ocupacional que deben cumplir.
•
La calificación de los proveedores se hará semestralmente en el formato F________
“Evaluación de Proveedores”, a los proveedores críticos definidos en la lista de
proveedores aprobados F________, mediante una reunión conjunta entre el jefe de
planta, la coordinación _____ los jefes de almacén y compra . Para los servicios de
calibración, entrenamiento y servicios ambientales se evaluarán una vez al año.
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
105
PVEE_ I_01
Proveedores
Pág. 1 de
•
Se debe bajar un punto a la calificación de calidad, cada vez que un producto o servicio
se rechace.
•
El Jefe de almacén o compras, obtiene el puntaje final del periodo en el formato
F_________ “Evaluación de Proveedores”, de acuerdo con los valores obtenidos en
cada aspecto así.
ASPECTO
Suministro
Reclamo
Calidad
•
%
40
20
40
INDICADOR
Cumplimiento en el tiempo y cantidad
Cumplimiento en Garantía
Conformidad producto
El proveedor se evalúa trimestralmente y se tiene en cuenta la calificación final así:
Puntaje
> 80
≥ 60 y < 80
< 60
Periodo de evaluación
Se cataloga proveedor tipo A (muy bueno) o B (bueno)
Se establecen acuerdos para la mejora y se hace un seguimiento semestral
Se elimina del listado de proveedores aprobados
•
La calificación obtenida por el proveedor se envía semestralmente, excepto proveedores
de calibración, recurso humano y servicio critico ambiental, que se envía anualmente.
•
En caso de presentarse problemas de calidad en los productos, el Jefe de almacén y
compras remite el respectivo reporte de no conformidad en el F_____ ¨ Control de no
conforme” y realiza el seguimiento a la respuesta presentada por el proveedor, verificando
en el siguiente envío la eficacia de las acciones.
•
El Jefe de almacén y compras actualiza el F________ “Listado Proveedores Aprobados”
semestralmente.
6. Medición inicial
Reconocerá una cuenta y documento por pagar cuando se convierte en una parte del
contrato y, como consecuencia de ello, tiene la obligación legal de pagarlo. (párrafo 11.12
normas para PyMES).
•
Se medirá inicialmente una cuenta y documento por pagar al precio de la transacción
incluidos los costos de ella.
•
Se medirá la cuenta y documento por pagar al valor presente de los pagos futuros
descontados a una tasa de interés de mercado para este tipo de pasivos financieros,
siempre y cuando el acuerdo constituye una transacción de financiación. (párrafo 11.13
normas para PyMES).
106
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
PVEE_ I_01
Proveedores
Pág. 1 de
7. Medición posterior
Medirá las cuentas y documentos por pagar al final de cada período al costo amortizado
utilizando el método del interés efectivo, cuando estas sean a largo plazo. (párrafo 11.14
normas para PyMES).
•
Se medirán las cuentas y documentos por pagar al final de cada período sobre el que
se informa al importe no descontado del efectivo u otra contraprestación que se espera
pagar, siempre que no constituya una transacción de financiación.
•
Se reconocerán como costo amortizado de las cuentas y documentos por pagar el neto
de los importes inicial menos los reembolsos del principal, más o menos la amortización
acumulada. (párrafo 11.15 normas para PyMES).
•
Revisará las estimaciones de pagos y se ajustará el importe en libros de las cuentas y
documentos por pagar para reflejar los flujos de efectivo reales y estimados revisados.
(párrafo 11.20 normas para PyMES).
•
Se dará de baja en cuentas una cuenta y documento por pagar cuando la obligación
especificada en el contrato haya sido pagada, cancelada o haya expirado. (párrafo 11.36
normas para PyMES).
9. Presentación y revelación
Revelará a la fecha del período contable que se informa la información concerniente a: Las
políticas adoptadas para la cuantificación de las cuentas y documentos por pagar, el monto
de las cuentas y documentos por pagar comerciales a la fecha y la composición de la cuenta
(párrafo 11.40 normas para PyMES).
11. Referencia a la norma
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 21 Provisiones y contingencias
Sección 22 Pasivos y patrimonios
ELABORÓ
CARGO:
FECHA
REVISÓ
CARGO:
FECHA
APROBÓ
VIGENCIA DESDE
CARGO: Representante Legal
107
Guía de políticas contables para PyMES
BENEFICIO A EMPLEADOS
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
BE_ I_01
Beneficios a empleados
Pág. 1 de
1. Introducción
Comprenden todos los tipos de contraprestaciones que se les proporciona a los trabajadores,
incluyendo administradores y gerentes, a cambio de sus servicios.
2. Objetivo
Establecer el tratamiento contable, en cuanto al reconocimiento, medición, presentación y
revelación respecto de los beneficios a los empleados, relacionados con la prestación de
sus servicios.
3. Alcance
Esta política aplica a todas las contraprestaciones que otorga a los empleados que presten
sus servicios bajo contratos tales como los de término fijo, término indefinido, u otra forma
de contratación laboral, con personas naturales, que se vinculen a las actividades propias
y complementarias del objeto social.
Corto Plazo
Beneficios A
Empleados
Largo Plazo
Post-Empleo
Terminación
Reconocimiento general para todos los beneficios a los empleados
Reconocerá el costo de todos los beneficios a los empleados a los que éstos tengan derecho
como resultado de servicios prestados, durante el periodo sobre el que se informa:
COMO UN PASIVO
COMO UN GASTO
Después de deducir los importes ya pagados directamente A menos que otra sección de esta norma internacional
a los empleados o como una contribución a un fondo de requiera que el costo se reconozca como parte del costo
beneficios para los empleados.
de un activo, tal como inventarios o propiedades, planta
y equipo.
Si el importe pagado excede a las aportaciones que se deben realizar según los servicios prestados hasta la
fecha sobre la que se informa, una entidad reconocerá ese exceso como un ACTIVO en la medida en que el pago
anticipado vaya a dar lugar a una reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo.
108
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
BE_ I_01
Beneficios a empleados
Pág. 1 de
Beneficios a los empleados a corto plazo
Comprenden partidas tales como:
Beneficios a los empleados a corto plazo
Sueldos, salarios y
aportaciones a la seguridad
social
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Ausencias remuneradas a
•
corto plazo
•
Sueldos
Comisiones
Horas extras y recargos
Aportaciones a seguridad social
Cesantías
Intereses sobre las Cesantías
Prima de servicios
Auxilio de transporte
Dotaciones / Suministros a Trabajadores
Pensiones
Vacaciones anuales
Licencias por incapacidad
Otras Licencias remuneradas, seguros, salud prepagadas
Medición de beneficios a corto plazo
Cuando un empleado haya prestado sus servicios durante el periodo sobre el que se
informa, medirá el importe como un pasivo o como un gasto de acuerdo con lo expuesto en
el reconocimiento general para todos los beneficios a los empleados.
Reconocimiento y medición de ausencias remuneradas a corto plazo
Reconocerá el costo esperado de las ausencias remuneradas con derechos de carácter
acumulativo, a medida que los empleados prestan los servicios que incrementan sus derechos
al disfrute de futuras ausencias remuneradas.
Medirá el costo esperado de las ausencias remuneradas con derechos de carácter
acumulativo por el importe adicional no descontado que la entidad espera pagar como
consecuencia de los derechos no usados que tiene acumulados al final del periodo sobre
el que se informa. Presentará este importe como un pasivo corriente en la fecha sobre
la que se informa.
Ausencias remuneradas No acumulativas
Reconocerá el costo de otras ausencias remuneradas (no acumulativas) cuando éstas se
produzcan.
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
109
BE_ I_01
Beneficios a empleados
Pág. 1 de
La entidad medirá el costo de las ausencias remuneradas no acumulativas por el importe
no descontado de los sueldos y salarios pagados o por pagar correspondientes al periodo
de la ausencia.
Beneficios por terminación del contrato
Puede estar comprometida, por ley, por contrato u otro tipo de acuerdos con los empleados
o sus representantes, o por una obligación implícita basada en las prácticas habituales de
la misma, o por el deseo de actuar de forma equitativa, a realizar pagos (o suministrar otro
tipo de beneficios) a los empleados cuando resuelve (finaliza) sus contratos laborales. Estos
pagos son beneficios por terminación.
Reconocimiento
Puesto que los beneficios por terminación no proporcionan beneficios económicos futuros,
los reconocerá en resultados como gasto de forma inmediata.
Cuando, reconoce beneficios por terminación, habrá de tener en cuenta también los efectos
de la reducción en los beneficios por retiro o en otro tipo de beneficios a los empleados.
Reconocerá los beneficios por terminación como un pasivo y como un gasto, solo cuando
se encuentre comprometida de forma demostrable:
•
Rescindir el vínculo que le une con un empleado o grupo de empleados antes de la fecha
normal de retiro; o
•
Proporcionar beneficios por terminación como resultado de una oferta realizada para
incentivar la rescisión voluntaria.
Solo está comprometida de forma demostrable con una terminación cuando tiene un plan
formal detallado para efectuarla y no existe una posibilidad realista de retirar la oferta.
4. Definiciones
Beneficios a Corto Plazo: Son los beneficios cuyo pago se hace al término de los doce
meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.
Beneficios a los Empleados: Todo tipo de contraprestaciones que la entidad proporciona a
los trabajadores a cambio de los servicios prestados.
Beneficios por terminación: Beneficios a los empleados por pagar como consecuencia de:
1. La decisión de una entidad de rescindir el contrato de un empleado antes de la fecha
normal de retiro; o
2. La decisión de un empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de la relación de
trabajo a cambio de tales beneficios.
110
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
BE_ I_01
Beneficios a empleados
Pág. 1 de
Beneficios Post-Empleo: Beneficios a los empleados (diferentes de los beneficios por
terminación) que se pagan tras su periodo activo en la entidad.
Consolidación (Irrevocabilidad) de la Concesión: Es el momento en que el empleado
cumple con los derechos para otorgarle un beneficio o derecho.
Método de la unidad de crédito proyectada: Método de valoración actuarial (a veces
denominado método de los beneficios acumulados en proporción a los servicios prestados,
o método de los beneficios por año de servicio) según el cual se contempla cada año de
servicio como generador de una unidad adicional de derecho a los beneficios y se mide
cada unidad de forma separada para conformar la obligación final.
Obligación Implícita: La que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que:
I.
debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas de la
entidad que son de dominio público o a una declaración actual suficientemente
específica, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a
aceptar cierto tipo de responsabilidades; y
II. como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida, ante
aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
Salario: Es la retribución que recibe un trabajador por sus servicios.
Sueldo: Designa la remuneración que percibe una persona de manera periódica en razón
de su trabajo.
Otros beneficios a los empleados a largo plazo
Una entidad reconocerá un pasivo por otros beneficios a largo plazo y los medirá por el total
neto de los siguientes importes:
(a) …
Reconocer el cambio neto en el pasivo durante el periodo, distinto de un cambio
atribuible a beneficios pagados a empleados durante el periodo o a aportaciones
del empleador, como el costo de sus otros beneficios a los empleados a largo plazo
durante el periodo. Ese costo se reconocerá en su totalidad en el resultado como un
gasto, a menos que otra sección requiera que se reconozcan como parte del costo
de un activo, tales como inventarios o propiedades, planta y equipo.
6. Medición inicial
Reconocerá el costo de los beneficios a los empleados como:
1. Un pasivo, después de deducir los importes que hayan sido pagados directamente a los
empleados o como una contribución a un fondo de beneficios para los empleados. Si
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
111
BE_ I_01
Beneficios a empleados
Pág. 1 de
el importe pagado excede a las aportaciones que se deben realizar según los servicios
prestados hasta la fecha sobre la que se informa, una entidad reconocerá ese exceso
como un activo en la medida en que el pago anticipado vaya a dar lugar a una reducción
en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo. (párrafo 28.3 normas
para PyMES).
2. Como un gasto, a menos que otra sección de esta norma requiera que el costo se
reconozca como parte del costo de un activo, tal como inventarios o propiedades, planta
y equipo. (párrafo 28.4 normas para PyMES).
Los beneficios que otorga a sus empleados de acuerdo con documento interno son:
a) Beneficios a corto plazo
► Beneficio de Ley
• Sueldo
• Horas extras, recargos nocturnos, dominicales, festivos.
• Subsidio de transportes.
• Cesantías e intereses sobre las cesantías.
• Vacaciones
• Prima de servicios
► Son constitutivos de salario
• Primas extralegales y de vacaciones
• Ausencias por enfermedad remuneradas
► NO son constitutivos de salario
• Alimentación
• Porcentaje de almuerzo
• Auxilios educativos
• Auxilios para educación de hijos
• Quinquenios
• Bono por pensión de jubilación
b) Beneficios a largo plazo
-
Por vejez: cuando una persona se pensiona se le da un reconocimiento, incluido en
documento interno del área de talento humano.
-
Quinquenios: Solo se le entrega después del primer quinquenio, y si se retira antes,
tiene derecho proporcional.
-
Los beneficios por invalidez de larga duración. Casos de pensiones por capacidad
laboral reducida en más del 50 % o por muerte.
112
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
BE_ I_01
Beneficios a empleados
Pág. 1 de
Todos los beneficios serán reconocidos contablemente al momento que el empleado adquiera
el derecho de recibirlo y adquiere la obligación de pago. El valor reconocido será el
costo.
Serán reconocidos, cuando un empleado haya prestado sus servicios, durante el periodo
sobre el que se informa, y se medirán por el importe no descontado de los beneficios a corto
plazo que espera que haya que pagar por esos servicios.
Los beneficios son reconocidos cuando se presenten las condiciones y el empleado adquiera
el derecho; se medirán por el importe al que tenga derecho.
7. Medición posterior
La entidad medirá un pasivo por beneficios definidos correspondiente a sus obligaciones
bajo planes de beneficios definidos por el total neto de los siguientes importes: (párrafo
28.15 normas para PyMES).
(a) el valor presente de las obligaciones bajo los planes de beneficios definidos la fecha
sobre la que se informa, menos.
(b) el valor razonable, en la fecha sobre la que se informa, de los activos del plan (si los
hubiere) con los que las obligaciones van a ser liquidadas directamente.
Se medirá las obligaciones por beneficios definidos sobre la base de un valor presente
descontado. La entidad medirá la tasa usada para descontar los pagos futuros por referencia
a las tasas de mercado que a la fecha sobre la que se informa. (párrafo 28.17 normas para
PyMES).
Medirá los beneficios por terminación por la mejor estimación del desembolso que se
requeriría para cancelar la obligación en la fecha sobre la que se informa. En el caso de
existir una oferta de la entidad para incentivar la rescisión voluntaria del contrato, la medición
de los beneficios por terminación correspondientes se basará en el número de empleados
que se espera acepten tal ofrecimiento.
Cuando los beneficios por terminación se deben pagar a partir de los 12 meses tras el final
del periodo sobre el que se informa, se medirán a su valor presente descontado.
9. Presentación y revelación
Información a revelar sobre los planes de beneficios definidos
Una entidad revelará la siguiente información sobre los planes de beneficios definidos
(excepto para cualesquiera planes multi - patronales de beneficios definidos que se
contabilicen como planes de aportaciones definidas de acuerdo con el párrafo 28.11, para
los que se aplica en su lugar la información a revelar del párrafo 28.40). Si una entidad tiene
113
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
BE_ I_01
Beneficios a empleados
Pág. 1 de
más de un plan de beneficios definidos, estas informaciones pueden ser reveladas sobre
el conjunto de los planes, sobre cada plan por separado o agrupadas de la manera que se
considere más útil:
(a) ...
(c) Si, se utiliza cualquier simplificación del párrafo 28.19 para medir la obligación por
beneficios definidos, revelará ese hecho y las razones por las que usar el método
de la unidad de crédito proyectada para medir su obligación y el costo bajo un plan
de beneficios definidos involucraría un esfuerzo o costo desproporcionado.
Para cada categoría de beneficios por terminación que, proporciona a sus empleados,
revelará la naturaleza de los beneficios, su política contable, el importe de su obligación y
el nivel de financiación en la fecha sobre la que se informa.
Cuando exista incertidumbre acerca del número de empleados que aceptarán una oferta
de beneficios por terminación, existirá un pasivo contingente.
La política de Provisiones y Contingencias requiere que revele información sobre sus pasivos
contingentes, a menos que la posibilidad de salida de efectivo en la liquidación sea remota.
En el Estado de Situación Financiera, presentará el importe del costo esperado de las
ausencias acumulativas como un pasivo corriente en la fecha sobre la que informa. De
igual manera los beneficios a corto plazo, postempleo y por terminación que se encuentren
a corto plazo serán presentados como pasivos corrientes. Los beneficios postempleo, por
terminación y otros beneficios a largo plazo serán presentados como pasivos no corrientes.
En el Estado de Resultados, presentará las ganancias o pérdidas actuariales en el periodo.
11. Referencia a la norma
Sección 28 Beneficios a los empleados
Sección 21 Provisiones y contingencias
ELABORÓ
CARGO:
FECHA
REVISÓ
CARGO:
FECHA
APROBÓ
VIGENCIA DESDE
CARGO: Representante Legal
114
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
COSTOS POR PRÉSTAMOS
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
Costos por préstamos
Pág. 1 de
1. Introducción
Determinación de la política contable para costos por préstamos.
2. Objetivo
Determinar el tratamiento contable, y el reconocimiento que se le debe dar a los costos
por préstamos, es decir a aquellos que están relacionados con los fondos que ha tomado
prestados, tales como intereses y otros costos.
3. Alcance
Esta política tendrá aplicación en el reconocimiento de todos los costos en los que incurrirá,
al momento de adquirir obligaciones para su financiación, los costos por préstamos incluyen
intereses en sobregiros y préstamos bancarios, cargas financieras en arrendamientos
financieros y diferencias de cambio en préstamos en moneda extranjera cuando se
consideran como ajustes a los costos por intereses.
Reconocimiento
Reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en resultados en el período en
que incurre en ellos.
4. Definiciones
Costos por intereses: Incremento producido durante un periodo en el valor presente de
las obligaciones.
Costos por préstamos: Intereses y otros costos, en los que incurre la entidad, que están
relacionados con los fondos que se han tomado en préstamo.
Método del interés efectivo: Un método de cálculo del costo amortizado de un activo
financiero o un pasivo financiero (o de un grupo de activos financieros o pasivos financieros)
y de imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante.
6. Medición
Los intereses que surgen de Instrumentos de deuda que satisfagan las Condiciones de
Cumplimiento para estar dentro de esta categoría, se medirán teniendo en cuenta la política
de instrumentos financieros (Costo amortizado, método de interés efectivo).
115
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
Costos por préstamos
Pág. 1 de
Las cargas financieras que surgen de los acuerdos por arrendamiento, se distribuirán y
medirán conforme a la política de arrendamientos de entidad.
9. Información a revelar
Deberá incluir en su estado de resultado integral total el valor total de los costos financieros
ocurridos al final del periodo sobre el que se informa.
Revelará la siguiente información:
1. Costos financieros.
2. Los gastos por intereses totales (calculados utilizando el método del interés efectivo)
por pasivos financieros que no se miden al valor razonable con cambios en resultados.
Reconocer todos los costos por préstamos como un gasto en los resultados en el periodo
en el que se incurre en ellos, excepto en la medida que los costos por préstamos que sean
directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo que requiere,
necesariamente, de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para
la venta se capitalicen como parte del costo del activo.
11. Referencias a la norma
Sección 25
Costos por préstamos
Sección 5
Estado del resultado Integral y Estado de resultados
Sección 20
Arrendamiento
Sección 11
Instrumentos Financieros Básicos
ELABORÓ
CARGO:
FECHA
REVISÓ
CARGO:
FECHA
APROBÓ
VIGENCIA DESDE
CARGO: Representante Legal
116
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
PASIVOS Y PATRIMONIO
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
PYP_ I_01
Pasivos y patrimonio
Pág. 1 de
1. Introducción
Determinar la política de pasivos y patrimonio.
2. Objetivo
Establecer los principios para clasificar los instrumentos financieros emitidos, como pasivos o
como patrimonio, y como tratar la contabilización de los instrumentos de patrimonio emitidos
para las partes que actúan en calidad de propietarios.
3. Alcance
Esta política debe ser aplicada, en la contabilización de sus pasivos y patrimonio, también
establece los principios para su clasificación, reconocimiento y revelación.
Esta política se aplica cuando se clasifiquen todos los tipos de instrumentos financieros,
excepto a:
a) Las participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen
de acuerdo con la política de estados financieros consolidados y separados, la política
de inversiones en asociadas o inversiones en negocios conjuntos.
b) Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de beneficios a
los empleados, a los que se aplique la política de beneficios a los empleados.
c) Los contratos por contraprestaciones contingentes en una combinación de negocios
(Política de combinaciones de negocios y plusvalía). Esta exención se aplicará solo a la
adquirente.
Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de transacciones con pagos
basados en acciones a los que se aplica la política de pagos basados en acciones, excepto
por lo dispuesto en la parte que refiera a clasificación de un instrumento como pasivo o
patrimonio, que serán de aplicación a las acciones propias en cartera adquiridas, vendidas,
emitidas o liquidadas que tengan relación con planes de opciones sobre acciones para los
empleados, planes de compra de acciones para los empleados y todos los demás acuerdos
con pagos basados en acciones
4. Definiciones
Capitalización de ganancias o una emisión gratuita: (conocida algunas veces como
dividendo en forma de acciones) consiste en la entrega de nuevas acciones a los accionistas
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
117
PYP_ I_01
Pasivos y patrimonio
Pág. 1 de
en proporción a sus acciones antiguas. Por ejemplo, una entidad puede dar a sus accionistas
un dividendo de una acción por cada cinco acciones antiguas que tengan.
División de acciones: (conocido algunas veces como una división de acciones) es la
división de las acciones existentes en múltiples acciones. Por ejemplo, en una división de
acciones, cada accionista puede recibir una acción adicional por cada acción poseída. En
algunos casos, las acciones previamente en circulación se cancelan y son reemplazadas
por nuevas acciones.
Equivalentes al efectivo: Son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen
para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo más que para propósitos de inversión
u otros. Por tanto, una inversión cumplirá las condiciones de equivalente al efectivo solo
cuando tenga vencimiento próximo, por ejemplo de tres meses, o menos desde la fecha de
adquisición. Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades de financiación
similares a los préstamos. Sin embargo, si son reembolsables a petición de la otra parte y
forman una parte integral de la gestión de efectivo de una entidad, los sobregiros bancarios
son componentes del efectivo y equivalentes al efectivo.
Instrumento con opción de venta: Es un instrumento financiero que proporciona al tenedor
el derecho de volver a vender el instrumento al emisor a cambio de efectivo o de otro activo
financiero o que el emisor vuelve a rescatar o recomprar automáticamente en el momento en
que tenga lugar un suceso futuro incierto o la muerte o retiro del tenedor de dicho instrumento.
Instrumento de patrimonio: Un contrato que pone de manifiesto un interés en los activos
de la entidad, una vez han sido deducidos todos sus pasivos.
Pasivo: Es una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento
de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios económicos.
Patrimonio: Es la participación residual en los activos, una vez deducidos todos los pasivos,
incluye el capital aportado por los propietarios y otros importes atribuibles a estos (por
ejemplo, ganancias acumuladas).
Valor razonable: De un activo es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo
entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en
condiciones de independencia mutua.
5. Política contable general
Reconocimiento
El patrimonio incluye las inversiones hechas por los propietarios, más los incrementos de
esas inversiones, ganados a través de operaciones rentables y conservados para el uso
118
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
PYP_ I_01
Pasivos y patrimonio
Pág. 1 de
en las operaciones, menos las reducciones de las inversiones de los propietarios como
resultado de operaciones no rentables y las distribuciones a los propietarios
Clasificación de un instrumento como Pasivo o Patrimonio
• Un instrumento financiero que cumpla la definición de pasivo, se puede clasificar como
patrimonio si y solo si, pueda llegar a representar el interés residual de los activos netos.
Es decir, otorga al tenedor el derecho a una participación proporcional en los activos netos
en caso de liquidación de ésta. Los activos netos, son los que se mantienen después de
deducir todos los demás derechos sobre sus activos.
•
Un instrumento financiero debe ser clasificado ya sea como pasivo financiero o como
instrumento de patrimonio de acuerdo con la sustancia del contrato, no según su forma
legal. Deberá tomar la decisión en el momento en que inicialmente se reconoce el
instrumento.
•
Clasificará los instrumentos financieros como patrimonio, a pesar de que cumplan la
definición de pasivo, porque representan el interés residual de los activos netos de
nombre de la entidad, tales como:
-
Los instrumentos, o componentes de instrumentos, que están subordinados a todas
las demás clases de instrumentos se clasifican como patrimonio si imponen a una
obligación de entregar a terceros una participación proporcional de los activos netos
de la entidad solo en el momento de la liquidación.
Así mismo, ciertos instrumentos se clasifican como pasivos en lugar de como
patrimonio:
• Si la distribución de activos netos en el momento de la liquidación está sujeta a un importe
máximo.
•
Si el tenedor de un instrumento con opción de venta (que normalmente se clasifica como
patrimonio) tiene derecho a un importe medido sobre alguna otra base (PCGA locales).
•
Si obliga a la entidad a realizar pagos al tenedor antes de la liquidación, tales como un
dividendo obligatorio.
•
Un instrumento con opción de venta clasificado como patrimonio en los estados
financieros de la subsidiaria.
•
Una acción preferente que estipula un rescate obligatorio por el emisor por un importe
fijo o determinable en una fecha futura fija o determinable, o que da al tenedor el derecho
de requerir al emisor el recate de instrumento en o después de una fecha en particular
por un importe fijo o determinable.
119
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
PYP_ I_01
Pasivos y patrimonio
Pág. 1 de
Árbol de decisión clasificación instrumento Pasivo o Patrimonio
El
instrumento
Financiero
Representa una obligación presente de
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO, surgida
a raíz de sucesos pasados, al vencimiento
de la cual ,y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos que
NO
Instrumento
Financiero Pasivo
Representa el interés
residual de los activos
netos de
SI
Instrumento de
Patrimonio
6. Medición
Medirá los instrumentos de patrimonio al valor razonable del efectivo u otros recursos recibidos
o por recibir, neto de los costos directos de emisión de los instrumentos de patrimonio.
Si se aplaza el pago y el valor en el tiempo del dinero es significativo, la medición inicial se
hará sobre la base del valor presente.
Contabilizará los costos de transacción de una transacción de patrimonio como una deducción
del patrimonio neto, de cualquier beneficio fiscal relacionado.
Deuda convertible o instrumento financieros compuestos similares
• En la emisión de deuda convertible o de instrumentos financieros compuestos similares
que contengan un componente de pasivo y un componente de patrimonio, la entidad
distribuirá el producto entre el componente de pasivo y el componente de patrimonio.
120
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
PYP_ I_01
Pasivos y patrimonio
Pág. 1 de
•
Para realizar la distribución, primero determinará el importe del componente de pasivo
como el valor razonable de un pasivo similar. Distribuirá el importe residual como
el componente de patrimonio. Los costos de la transacción se distribuirán entre el
componente de pasivo y el componente de patrimonio sobre la base de sus valores
razonables relativos.
•
Como no será necesario revisar esta distribución en periodos posteriores, reconocerá
cualquier diferencia entre el componente del pasivo y el importe principal por pagar como
un gasto por interés utilizando el método de interés efectivo determinado en la política
de instrumentos financieros.
9. Presentación y revelación
Revelará, en sus Notas, lo siguiente:
a) Para cada clase de capital en acciones:
•
El número de acciones autorizadas, emitidas y pagadas totalmente, así como las
emitidas pero aún no pagadas en su totalidad.
•
El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal.
•
Una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del
periodo.
•
Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones,
incluyendo los que se refieran a las restricciones que afecten a la distribución de
dividendos y al reembolso del capital.
•
Las acciones, mantenidas por ella o por sus subsidiarias o asociadas.
•
Las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de
opciones o contratos para la venta de acciones, describiendo las condiciones e
importes.
b) Una descripción de cada reserva que figure en patrimonio.
11. Referencias a la norma
Sección 4
Estado de Situación Financiera
Sección 22
Pasivos y Patrimonio
ELABORÓ
CARGO:
FECHA
REVISÓ
CARGO:
FECHA
APROBÓ
VIGENCIA DESDE
CARGO: Representante Legal
Guía de políticas contables para PyMES
121
INGRESOS ORDINARIOS
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
IO_ I_01
Ingresos Ordinarios
Pág. 1 de
1. Introducción
Determinar la política contable en relación a los ingresos operacionales.
2. Objetivo
Establecer, el tratamiento contable de los ingresos por actividades ordinarias que surgen de
ciertos tipos de transacciones y otros eventos que generen efectivo o equivalentes al efectivo.
Se establece como deben ser reconocidos estos ingresos por actividades ordinarias, es
decir, cuando será probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad y si
estos pueden ser medidos con fiabilidad.
También identifica que circunstancias y/o criterios son necesarios que se cumplan para que
los ingresos por actividades ordinarias sean reconocidos.
3. Alcance
Esta política se aplicará al contabilizar ingresos de actividades ordinarias realizadas y
representan un aumento en el patrimonio y son procedentes de las siguientes transacciones
y sucesos:
Se excluye del alcance de esta política las siguientes transacciones y sucesos, que son de
tratamiento en otras políticas:
a. Acuerdos de arrendamiento, de acuerdo con la política de arrendamientos.
b. Dividendos y otros ingresos que surgen de inversiones contabilizadas por el método de
la participación, de acuerdo con la política de Inversiones y la política de Inversiones en
Negocios Conjuntos.
c. Cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos financieros, o su
disposición, de acuerdo con la política de (Instrumentos Financieros Básicos y,
d. Cambios en el valor razonable de propiedades de inversión, de acuerdo con la política
de Propiedades de Inversión.
4. Definiciones
Beneficios económicos futuros: Potencial para contribuir directa o indirectamente, a los
flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la entidad. Puede ser de tipo productivo,
constituyendo parte de las actividades de operación de la entidad. Puede también tomar la
122
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
IO_ I_01
Ingresos Ordinarios
Pág. 1 de
forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad para
reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce
los costos de producción.
Coste (Precio): Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados,
o el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento
de su adquisición o construcción, o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo
cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras
normas.
Costos de transacción: Costos incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión,
venta o disposición por otra vía de un activo financiero o de un pasivo financiero.
Efectivo: Comprende tanto el valor en caja como los depósitos bancarios a la vista. Los
depósitos a la vista incluyen aquellos realizados en entidades financieras que son exigibles
y están disponibles de inmediato sin penalización alguna. El efectivo incluye los billetes
disponibles de bancos extranjeros y los depósitos a la vista denominados en moneda
extranjera.
Equivalentes al efectivo: Son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen
para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo más que para propósitos de inversión
u otros. Por tanto, una inversión cumplirá las condiciones de equivalente al efectivo solo
cuando tenga vencimiento próximo, por ejemplo de tres meses o menos desde la fecha de
adquisición. Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades de financiación
similares a los préstamos. Sin embargo, si son reembolsables a petición de la otra parte y
forman una parte integral de la gestión de efectivo de una entidad, los sobregiros bancarios
son componentes del efectivo y equivalentes al efectivo.
Ingresos por actividades ordinarias: Corresponde a la entrada bruta de beneficios
económicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una
entidad, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio, que no esté
relacionado con las contribuciones de los propietarios de ese patrimonio.
Importe Nominal: Es el valor que aparece en el certificado de un valor de renta fija (como un
bono, pagaré o hipoteca) que representa la cantidad debida en el momento del vencimiento
del valor. También se conoce como valor a la par y por lo general, aunque no siempre,
representa el precio pagado por el título cuando inicialmente lo vendió el emisor.
Significación (o importancia relativa): Las omisiones o errores de partidas son significativas
(o tienen importancia relativa) si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las
decisiones económicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros. La
significación (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión
o error evaluados en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido.
123
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
IO_ I_01
Ingresos Ordinarios
Pág. 1 de
La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas, podría ser el factor
determinante.
Tasa de Interés efectivo: Tasa que iguala exactamente los flujos de efectivo a cobrar o
pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero (o, cuando sea
adecuado, en un periodo más corto) con el importe neto en libros del activo financiero o del
pasivo financiero. Para calcular la tasa de interés efectiva, una entidad estimará los flujos de
efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero
(por ejemplo, pagos anticipados, rescates y opciones de compra o similares), pero no tendrá
en cuenta las pérdidas crediticias futuras. El cálculo incluirá todas las comisiones y puntos
básicos de interés, pagados o recibidos por las partes del contrato, que integren el tipo de
interés efectivo, así como los costos de transacción y cualquier otra prima o descuento. Se
presume que los flujos de efectivo y la vida esperada de un grupo de instrumentos financieros
similares pueden ser estimados con fiabilidad. Sin embargo, en aquellos raros casos en
que esos flujos de efectivo o la vida esperada de un instrumento financiero (o de un grupo
de instrumentos financieros) no puedan ser estimados con fiabilidad, la entidad utilizará los
flujos de efectivo contractuales a lo largo del periodo contractual completo del instrumento
financiero (o grupo de instrumentos financieros).
Transacción financiera: Surge cuando, por ejemplo, se concede un crédito sin intereses al
comprador o acepta un efecto comercial, cargando al comprador una tasa de interés menor
que la del mercado, como contraprestación por la venta de bienes.
Valor razonable: Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo entre partes
interesadas.
6. Medición
Medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la contraprestación
recibida o por recibir.
Ingresos de
Actividades
Ordinarias
Entradas Brutas
de Beneficios
Económicos
Recibidos
Impuestos
Pago diferido
Cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo y el acuerdo constituye
efectivamente una transacción financiera, el valor razonable de la contraprestación es el valor
presente de todos los cobros futuros determinados utilizando una tasa de interés imputada.
124
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
IO_ I_01
Ingresos Ordinarios
Pág. 1 de
Una transacción financiera surge cuando por ejemplo, concede un crédito sin interés al
comprador. La tasa de interés imputada será, de entre las dos siguientes, la que mejor se
pueda determinar.
a. La tasa vigente para un instrumento similar de un emisor con una calificación crediticia
similar, o
b. La tasa de interés que iguala el importe nominal del instrumento con el precio de
venta en efectivo actual de los bienes o servicios.
Reconocerá la diferencia entre el valor presente de todos los cobros futuros y el importe
nominal de la contraprestación como ingreso de actividades ordinarias por intereses.
Medición: Intereses, regalías y dividendos
Tipo de Venta
Descripción de la
Venta
Reconocimiento
Cuando sea propietario de la licencia reconoce las cuotas y
regalías pagadas por el uso de activos (tales como marcas,
patentes, aplicaciones informáticas), de acuerdo con la
Cuotas por licencias sustancia del acuerdo respectivo.
Regalías
y regalías
Porrazonesprácticas,puedehacérselolinealmente,alolargo
delavidaútildelacuerdo,por ejemplo cuando una entidad a
quien se ha dado una licencia tiene el derecho de usar cierta
tecnologíaporunperiodoespecificadodetiempo.
Cuando efectúe préstamos de activos como por ejemplo
Intereses sobre
cuentas por cobrar ,realizará el cálculo de los intereses
Intereses activos de la
,según el método del interés efectivo, con tasa de
empresa.
interésparaactivossimilaresenelmercado.
Los dividendos establecidos como derecho a recibir el pago a
Ejemplo dividendos
favor.
Dividendos
por inversiones
Serán reconocidos como ingresos por dividendos.
Método porcentaje (%) de terminación (Prestación de servicios)
Utilizará el método de porcentaje de terminación para reconocer los ingresos de actividades
ordinarias por prestación de servicios.
Examinará y, cuando sea necesario, revisar las estimaciones de ingresos de actividades
ordinarias y los costos a medida que avance la transacción del servicio.
Determinará el grado de terminación de una transacción o contrato utilizando el método que
mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado.
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
125
IO_ I_01
Ingresos Ordinarios
Pág. 1 de
Los métodos posibles incluyen:
a. La proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha,
en relación con los costos totales estimados. Los costos incurridos por el trabajo
ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividades futuras, tales como
materiales o pagos anticipados.
b. Inspecciones del trabajo ejecutado.
c. La terminación de una proporción física de la transacción del servicio o del contrato
de trabajo.
Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la proporción
del trabajo ejecutado.
Reconocerá inmediatamente como gasto cualquier costo cuya recuperación no sea probable.
Cuando el desenlace de un contrato de prestación de servicios no pueda estimarse con
suficiente fiabilidad:
a. Reconocerá los ingresos de actividades ordinarias solo en la medida en que sea
probable recuperar los costos del contrato incurridos , y
b. Reconocerá los costos del contrato como un gasto en el periodo en que se hayan
incurrido.
9. Presentación y revelación
Incluirá los importes de ingresos de actividades ordinarias en el estado del resultado integral,
no se permite la presentación o descripción de cualquier partida de ingresos como “partidas
extraordinarias”.
Presentará:
o
Los importes brutos debidos por los clientes por contratos ejecutados, como un
activo.
o
Los importes brutos debidos a los clientes por contratos ejecutados, como un pasivo.
o
La diferencia entre el valor presente de todos los cobros futuros y el importe nominal
de la contraprestación como ingreso de actividades ordinarias por intereses.
Información a revelar
Revelará información general sobre los ingresos de actividades ordinarias en cuanto a:
a. Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de
actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el
126
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
IO_ I_01
Ingresos Ordinarios
Pág. 1 de
porcentaje de terminación de las transacciones involucradas en la prestación de
servicios.
b. El importe de cada categoría de ingresos de actividades ordinarias reconocidas
durante el periodo, que mostrará de forma separada como mínimo los ingresos de
actividades ordinarias procedentes de:
1. La venta de bienes
2. La prestación de servicios
3. Intereses
4. Regalías
5. Dividendos
6. Comisiones
7. Subvenciones del gobierno
8. Cualesquiera otros tipos de ingresos de actividades ordinarias significativas.
Incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solamente las entradas brutas de beneficios
económicos recibidos y por recibir por parte de la entidad, por su cuenta propia.
Excluirá de los ingresos de actividades ordinarias todos los importes recibidos por cuenta
de terceras partes, tales como:
Impuestos
• Sobre las ventas
En una relación de agencia, incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solo el importe
de su comisión.
Reconocimiento: Prestación de servicios
Cuando el resultado de una transacción que involucre la prestación de servicios, pueda ser
estimado con fiabilidad, reconocerá los ingresos de actividades ordinarias asociados con la
transacción, por referencia al grado de terminación (%) (porcentaje) de avance) del servicio
prestado al final del periodo sobre el que se informa.
Este resultado puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplan todas las condiciones
siguientes:
a. El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
b. Es probable que, obtenga los beneficios económicos derivados de la transacción.
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
127
IO_ I_01
Ingresos Ordinarios
Pág. 1 de
c. El grado de terminación de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa,
pueda ser medido con confiabilidad.
d. Los costos de transacción, y los costos para completarla, puedan medirse con
confiabilidad.
Cuando los servicios que preste, se efectúen a través de una serie de eventos a lo largo
de un periodo determinado, los ingresos se reconocerán de forma lineal, es decir, de forma
proporcional a lo largo del periodo, a menos que haya otro método que permita determinar
de mejor forma el grado de terminación.
Cuando los ingresos de actividades ordinarias dependan de forma significativa de un suceso,
no podrá reconocer en su contabilidad este ingreso hasta tanto no se ejecute dicha actividad.
Cuando el resultado de la transacción que involucre la prestación de servicios no pueda
estimarse de forma fiable, reconocerá los ingresos de actividades ordinarias solo en la
medida de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.
Reconocimiento: Intereses, regalías y dividendos
Reconocerá los ingresos de actividades ordinarias procedentes del uso por terceros de
activos que producen intereses cuando:
a. Sea probable que obtenga los beneficios económicos asociados con la transacción
y
b. El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma
fiable.
Reconocerá los ingresos de actividades ordinarias de acuerdo con las siguientes bases:
Los intereses se reconocerán utilizando el método del interés efectivo como se describe en
la política de instrumentos financieros, donde la tasa de interés efectiva se determina sobre
la base del importe (valor) en libros del activo financiero o pasivo financiero en el momento
del reconocimiento inicial:
a. El costo amortizado de un activo financiero (pasivo) es el valor presente de los flujos
de efectivo por cobrar futuros (pagos) descontados a la tasa de interés efectiva , y
b. El Ingreso por intereses en un periodo es igual al importe en libros del activo financiero
al principio de un periodo multiplicado por la tasa de interés efectiva para el periodo.
c. El concepto anterior será aplicado de la misma forma, para calcular el gasto por
intereses (ejemplo: préstamos bancarios).
128
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
IO_ I_01
Ingresos Ordinarios
Pág. 1 de
Reconocimiento Venta de bienes
Párrafo 23.10 Una entidad reconocerá ingresos de actividades ordinarias procedentes de
la venta de bienes cuando se satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) La entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad de los bienes.
(b) La entidad no conserve ninguna participación en la gestión de forma continua en el
grado usualmente asociado con la propiedad, ni retenga el control efectivo sobre
los bienes vendidos.
(c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
(d) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados de la
transacción.
(e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción puedan ser medidos
con fiabilidad.
11. Referencia a la norma
Sección 23 Ingresos de actividades ordinarias
Sección 5
ELABORÓ
CARGO:
Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados
FECHA
REVISÓ
CARGO:
FECHA
APROBÓ
VIGENCIA DESDE
CARGO: Representante Legal
Guía de políticas contables para PyMES
129
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
IG_ I_01
Impuesto a las ganancias
Pág. 1 de
1. Introducción
El impuesto a las ganancias en Colombia se denomina impuesto a la renta y complementarios,
tiene reconocimiento en dos momentos diferentes: 1. El impuesto a las ganancias del período
corriente y 2. El impuesto a las ganancias diferido.
Este último aparece cuando existen efectos futuros en impuestos a las ganancias, derivado
dicho efectos en períodos subsiguientes por el tratamiento diferente que tendría en la
contabilidad comercial y en las bases fiscales de imposición.
Desde el 2007 con la expedición de la Ley 1111 de diciembre de 2006, se separaron la
determinación de las ganancias ocasionales de las ganancias ordinarias. Este hecho puede
ocasionar tratamientos de impuestos diferidos en dos sistemas de depuración y bases fiscales
diferentes, con lo cual habrá que tener especial precaución, especialmente cuando se trate
de propiedad planta y equipos (activos fijos y reajustes fiscales en la contabilidad fiscal).
2. Objetivo
Dar a conocer el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. El principal
problema que se presenta al contabilizar el impuesto sobre las ganancias es cómo tratar
las consecuencias actuales y futuras de:
•
La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos)
que se han reconocido en el Estado de Situación Financiera de la empresa.
•
Las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros
•
Una vez reconocido por la empresa cualquier activo o pasivo, está inherente la expectativa
de que recuperará el primero o liquidará el segundo.
•
Cuando la recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a
pagos fiscales futuros mayores (o menores) de los que se tendrían si tal recuperación o
liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la empresa
reconozca un pasivo (o activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy
limitadas.
•
Dentro de esta norma también se aborda el reconocimiento de activos por impuestos
diferidos que aparecen ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así como la
presentación del impuesto sobre las ganancias en los estados financieros, incluyendo
la información a revelar sobre los mismos.
Esta política también contempla el tratamiento contable de los activos relacionados con
las pérdidas fiscales y los excesos de renta presuntiva con relación a la renta líquida.
130
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
IG_ I_01
Impuesto a las ganancias
Pág. 1 de
3. Alcance
El alcance de esta política contable abarca los impuestos diferidos y corrientes que se
clasifican en: impuestos a las ganancias.
Bajo esta denominación se agrupan las cuentas representativas de los recursos de liquidez
inmediata con que cuenta la empresa y que puede utilizar para el desarrollo de su objeto
social, dentro de los cuales se encuentran las siguientes:
•
Renta
•
IVA (Impuesto sobre las ventas por pagar)
•
ICA (Impuesto de industria y comercio avisos y tableros)
•
CREE (Impuesto sobre la renta para la equidad)
•
RIQUEZA (Impuesto a la riqueza)
Para el uso de esta política, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos
nacionales y extranjeros que estén basados en ganancias fiscales. El impuesto a las
ganancias incluye impuestos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan
por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad que
informa (párrafo 29.1 normas para las PyMES).
Trata sobre la contabilidad del impuesto a las ganancias. Se requiere que, reconozca las
consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se hayan
reconocido en los estados financieros. Estos importes fiscales reconocidos comprenden el
impuesto corriente y el impuesto diferido. El impuesto corriente es el impuesto por pagar
(recuperable) por las ganancias (o pérdidas) fiscales del periodo corriente o de periodos
anteriores.
El impuesto diferido es el impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros,
generalmente como resultado de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos por
su importe en libros actuales, y el efecto fiscal de la compensación de pérdidas o créditos
fiscales no utilizados hasta el momento procedente de periodos anteriores (párrafo 29.2
normas para PyMES).
4. Definiciones
Activos por impuestos diferidos: Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
recuperar en periodos futuros, relacionadas con (párrafo 29.9 normas para PyMES).
•
las diferencias temporarias deducibles;
•
la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan
sido objeto de deducción fiscal; y
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
•
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
131
IG_ I_01
Impuesto a las ganancias
Pág. 1 de
la compensación de excesos de renta presuntiva sobre la renta líquida de periodos
anteriores.
Diferencias temporarias: Son las que existen, el importe en libros de un activo o pasivo en
el estado de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:
-
Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros,
cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o
-
Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas que dan lugar a cantidades que
son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
El impuesto a las ganancias: Incluye todos los impuestos (nacionales o extranjeros)
relacionados con las ganancias como base de imposición. Para el caso de Colombia el
impuesto se denomina impuesto de renta, impuesto a la equidad CREE, impuesto a la
Riqueza y Ganancias ocasionales.
El impuesto diferido: Es el impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros,
generalmente como resultado de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos
por su importe en libro actual, y el efecto fiscal de la compensación de pérdidas o créditos
fiscales no utilizados hasta el momento procedente de periodos anteriores (párrafo 29.2
normas para PyMES). El impuesto diferido no se netea con el de renta.
Ganancia contable: Es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el
gasto por el impuesto a las ganancias.
Ganancia (pérdida) fiscal: Es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo
con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos
a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias: Es el importe total que, por este
concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto
el impuesto corriente como el diferido.
Impuesto corriente: Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias
relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo (párrafo 29.2 normas para PyMES).
La base fiscal de un activo o pasivo: Es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho
activo o pasivo.
Pasivos por impuestos diferidos: Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles (párrafo
29.9 normas para PyMES).
132
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
IG_ I_01
Impuesto a las ganancias
Pág. 1 de
5. Política contable general
Se representa obligaciones resultantes de impuestos a liquidar en periodos posteriores,
se lleva al pasivo corriente, cuando son pagados en el periodo menor a doce meses. “La
entidad reconocerá un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a pagar por las
ganancias fiscales del periodo actual ¨. Se provisiona el valor de impuesto a pagar dentro
de estas están: Impuesto sobre la Renta, Impuesto de Solidaridad y se liquida al momento
de hacer efectivo el pago por medio de declaración presentada a la Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales (DIAN).
Fases en la contabilización del impuesto a las ganancias
Contabilizará el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases siguientes (párrafo 29.3
normas para PyMES):
(a) Reconocerá el impuesto corriente, medido a un importe que incluya el efecto de los
posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales (párrafos 29.4
a 29.8).
(b) Identificará qué activos y pasivos se esperaría que afectaran a las ganancias fiscales si
se recuperasen o liquidasen por su importe en libros presente (párrafos 29.9 y 29.10).
(c) Determinará la base fiscal, al final del periodo sobre el que se informa, de lo siguiente:
(i) Los activos y pasivos del apartado (b). La base fiscal de los activos y pasivos se
determinará en función de las consecuencias de la venta de los activos o la liquidación
de los pasivos por su importe en libros presente. (párrafos 29.11 y 29.12).
(ii) Otras partidas que tengan una base fiscal, aunque no estén reconocidas como
activos o pasivos; como por ejemplo, partidas reconocidas como ingreso o gasto
que pasarán a ser imponibles o deducibles fiscalmente en periodos fututos (párrafo
29.13).
(d) Calculará cualquier diferencia temporaria, pérdida fiscal no utilizada y crédito fiscal no
utilizado (párrafo 29.14).
(e) Reconocerá los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos,
que surjan de diferencias temporarias, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales
no utilizados (párrafos 29.15 a 29.17).
(f) Medirá los activos y pasivos por impuestos diferidos a un importe que incluya el efecto
de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales, usando
las tasas impositivas, que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté
prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa, que se espera
que sean aplicables cuando se realice el activo por impuestos diferidos o se liquide el
pasivo por impuestos diferidos (párrafos 29.18 a 29.25).
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
133
IG_ I_01
Impuesto a las ganancias
Pág. 1 de
(g) Reconocerá una corrección valorativa para los activos por impuestos diferidos, de modo
que el importe neto iguale al importe máximo que es probable que se realice sobre la
base de las ganancias fiscales actuales o futuras (párrafos 29.21 y 29.22).
(h) Distribuirá los impuestos corrientes y diferidos entre los componentes relacionados de
resultados, otro resultado integral y patrimonio (párrafo 29.27).
(i) Presentará y revelará la información requerida (párrafos 29.28 a 29.32).
Reconocimiento y medición de impuestos corrientes
Reconocerá un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a pagar por las ganancias
fiscales del periodo actual y los periodos anteriores. Si el importe pagado, correspondiente
al periodo actual y a los anteriores, excede el importe por pagar de esos periodos, la entidad
reconocerá el exceso como un activo por impuestos corrientes (párrafo 29.4 normas para
PyMES).
Reconocerá un activo por impuestos corrientes por los beneficios de una pérdida fiscal que
pueda ser aplicada para recuperar el impuesto pagado en un periodo anterior (párrafo 29.5
normas para PyMES).
Medirá un pasivo (o activo) por impuestos corrientes a los importes que se esperen pagar
(o recuperar) usando las tasas impositivas y la legislación que haya sido aprobada, o cuyo
proceso de aprobación esté prácticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa.
Considerará las tasas impositivas cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado
cuando los sucesos futuros requeridos por el proceso de aprobación no hayan afectado
históricamente al resultado ni sea probable que lo hagan (párrafo 29.6 normas para PyMES).
Ejemplo:
El periodo contable de Egor Ltda., finaliza el 31 de diciembre. El año fiscal de la jurisdicción
comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre. La tasa del impuesto a las ganancias
correspondiente a 20__ es del 25 por ciento. La entidad tiene una ganancia contable de
$150.000 para el año finalizado. Las reglas que rigen la determinación de ganancias fiscales
en la jurisdicción son idénticas a las normas contables para las PYMES para el año finalizado
el 31 de diciembre de 20__, a excepción de los siguientes ingresos y gastos:
•
$ 20.000 de ingresos de actividades ordinarias por regalías reconocidos en 20__ están
exentos del impuesto a las ganancias.
•
No se permiten deducciones fiscales en gastos de entretenimiento de $ 5.500
El edificio se deprecia de forma más rápida a los fines fiscales. El importe de la depreciación
fiscal deducible en el año finalizado en 20__ fue de $ 43.000 el importe de la depreciación
contable del mismo edificio en los estados financieros del periodo fue de $ 35.000
134
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
IG_ I_01
Impuesto a las ganancias
Pág. 1 de
La ganancia fiscal se podría calcular de la siguiente manera: Expresado en miles de $
Ganancia contable para el año finalizado el 31 de marzo de 20__
$ 150.000
Menos ingresos de actividades ordinarias por regalías no imponibles
( 20.000)
Más gastos de entretenimiento no deducibles
5.500
Menos depreciación adicional deducible
($ 43.000 menos $ 35.000) =
( 8.000)
Ganancia fiscal ................................................................................................... $127.500
Gasto por impuestos corrientes para el año finalizado el
__________
31 de diciembre de 20__ ($127.500 × 25%) =
$ 31.875
Para tener en cuenta: en esta cuestión, se ignora el efecto de los impuestos diferidos de
las transacciones anteriores.
Reconocimiento de impuestos diferidos
Reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos por el impuesto por recuperar o pagar
en periodos futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados. Este impuesto
surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de la entidad
en el estado de situación financiera y su reconocimiento por parte de las autoridades fiscales,
y la compensación a futuro de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento
procedentes de periodos anteriores (párrafo 29.9 normas para PyMES).
Activos y pasivos cuya recuperación o liquidación no afectara a las ganancias fiscales
Si espera recuperar el importe en libros de un activo, o liquidar el importe en libros de un
pasivo, sin afectar a las ganancias fiscales, no surgirá ningún impuesto diferido con respecto
al activo o pasivo (párrafo 29.10 normas para PyMES).
Base fiscal
Determinará la base fiscal de un activo, pasivo u otra partida de acuerdo con la legislación
que se haya aprobado o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado. Si la
entidad presenta una declaración fiscal consolidada, la base fiscal se determinará en función
de la legislación fiscal que regule dicha declaración. Si la entidad presenta declaraciones
fiscales por separado para las distintas operaciones, la base fiscal se determinará según
las legislaciones fiscales que regulen cada declaración fiscal (párrafo 29.11 normas para
PyMES).
La base fiscal determina los importes que se incluirán en ganancias fiscales en la recuperación
o liquidación del importe en libros de un activo o pasivo. Específicamente párrafo 29.12
normas para PyMES.
(a) La base fiscal de un activo iguala al importe que habría sido deducible por obtener
ganancias fiscales si el importe en libros del activo hubiera sido recuperado mediante su
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
135
IG_ I_01
Impuesto a las ganancias
Pág. 1 de
venta al final del periodo sobre el que se informa. Si la recuperación del activo mediante
la venta no incrementa las ganancias fiscales, la base fiscal se considerará igual al
importe en libros.
(b) La base fiscal de un pasivo iguala su importe en libros, menos los importes deducibles
para la determinación de las ganancias fiscales (o más cualesquiera importes incluidos
en las ganancias fiscales) que habrían surgido si el pasivo hubiera sido liquidado por su
importe en libros al final del periodo sobre el que se informa. En el caso de los ingresos
de actividades ordinarias diferidos, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe
en libros, menos cualquier importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte
imponible en periodos futuros.
Diferencias temporarias
Las diferencias temporarias surgen cuando (párrafo 29.14 normas para PyMES).
(a) Existe una diferencia entre los importes en libros y las bases fiscales en el reconocimiento
inicial de los activos y pasivos, o en el momento en que se crea una base fiscal para esas
partidas que tienen una base fiscal pero que no se reconocen como activos y pasivos.
(b) Existe una diferencia entre el importe en libros y la base fiscal que surge tras el
reconocimiento inicial porque el ingreso o gasto se reconoce en el resultado integral o
en el patrimonio de un periodo sobre el que se informa, pero se reconoce en ganancias
fiscales en otro periodo diferente.
(c) La base fiscal de un activo o pasivo cambia y el cambio no se reconocerá en el importe
en libros del activo o pasivo de ningún periodo.
Pasivos y activos por impuestos diferidos
Reconocerá (párrafo 29.15 normas para PyMES).
(a) Un pasivo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere
que incrementen la ganancia fiscal en el futuro.
(b) Un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere
que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro.
(c) Un activo por impuestos diferidos para la compensación de pérdidas fiscales no utilizadas
y créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedente de periodos anteriores.
Medición de impuestos diferidos
Tasas impositivas: Medirá un activo (o pasivo) por impuestos diferidos usando las tasas
impositivas y la legislación que hayan sido aprobadas, o cuyo proceso de aprobación esté
prácticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa.
136
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
IG_ I_01
Impuesto a las ganancias
Pág. 1 de
Una entidad considerará las tasas impositivas cuyo proceso de aprobación esté prácticamente
terminado cuando los sucesos futuros requeridos por el proceso de aprobación no hayan
afectado históricamente al resultado ni sea probable que lo hagan (párrafo 29.18 normas
para PyMES).
La medición de los pasivos por impuestos diferidos y de los activos por impuestos diferidos
reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad espera,
en la fecha sobre la que se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de los activos
y pasivos relacionados. Por ejemplo, si la diferencia temporaria surge de una partida de
ingreso que se espera sea gravable como una ganancia de capital en un periodo futuro, el
gasto por impuestos diferidos se mide utilizando la tasa impositiva de ganancias de capital
(párrafo 29.20 normas para PyMES).
Corrección valorativa
Reconocerá una corrección valorativa para los activos por impuestos diferidos, de modo que
el importe en libros neto iguale al importe máximo que es probable que se recupere sobre
la base de las ganancias fiscales actuales o futuras (párrafo 29.21 normas para PyMES).
6. Medición de impuestos corrientes y diferidos
No descontará los activos y pasivos por impuestos corrientes o diferidos (párrafo 29.23
normas para PyMES).
Algunas veces, surgen incertidumbres con respecto al tratamiento fiscal adecuado de las
partidas. En estos casos, puede haber dudas sobre si el tratamiento adoptado por la entidad
al preparar la declaración fiscal será respaldado en última instancia por investigaciones de
la autoridad fiscal pertinente. Estos tipos de incertidumbre suelen denominarse “posiciones
fiscales inciertas”. Cuando la gerencia tenga dudas sobre el tratamiento fiscal adecuado,
deberá considerar esto en la medición del impuesto corriente y diferido, a menos que carezca
de importancia relativa.
Retenciones fiscales sobre dividendos
Cuando paga dividendos a sus accionistas, se le puede requerir pagar una porción de los
dividendos a las autoridades fiscales, en nombre de los accionistas. Estos importes, pagados
o por pagar a las autoridades fiscales, se cargan al patrimonio como parte de los dividendos
(párrafo 29.26 normas para PyMES).
Las retenciones fiscales no son atribuibles a la entidad que paga el dividendo. De hecho, la
entidad que paga el dividendo actúa como agente en el cobro de impuestos. Por consiguiente,
el importe total del dividendo, incluido lo pagado a las autoridades fiscales, se mostrará
como un dividendo en las cuentas del pagador.
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
137
IG_ I_01
Impuesto a las ganancias
Pág. 1 de
9. Presentación y revelación
Distribución en el resultado integral y el patrimonio
Reconocerá el gasto por impuestos en el mismo componente del resultado integral total
(es decir, operaciones continuadas, operaciones discontinuadas u otro resultado integral)
o en el patrimonio como la transacción u otro suceso que dio lugar al gasto por impuestos.
(párrafo 29.27 normas para PyMES).
Separación entre partidas corrientes y no corriente
Si presenta activos corrientes o no corrientes y pasivos corrientes o no corrientes, como
clasificaciones separadas en su estado de situación financiera no clasificará ningún activo
(pasivo) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes (párrafo 29.28 normas
para PyMES).
Compensación
Compensará los activos por impuestos corrientes y pasivos por impuestos corrientes, o
los activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos solo cuando tenga el
derecho, exigible legalmente, de compensar los importes y espere liquidarlos en términos
netos o realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente (párrafo 29.29 normas para
PyMES).
Reconocimiento
Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposición de que su importe en libros
se recuperará en forma de beneficios económicos, que la empresa recibirá en ejercicios
futuros. Cuando el importe en libros del activo:
•
Exceda a su base fiscal, el importe de los beneficios económicos imponibles excederá
al importe fiscalmente deducible de ese activo.
•
Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se registran
contablemente en un ejercicio, mientras que se computan fiscalmente en otro. Tales
diferencias temporarias son conocidas también con el nombre de diferencias temporales.
•
Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria
imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:
1. El reconocimiento inicial de un fondo de comercio; o
2. El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:
I. No es una combinación de negocios; y además
II. En el momento en que fue realizada no afectó ni al resultado contable bruto ni
a la ganancia (pérdida) fiscal.
138
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
IG_ I_01
Impuesto a las ganancias
Pág. 1 de
Información a Revelar
Revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la
naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de los impuestos corrientes y diferidos
de transacciones y otros eventos reconocidos (párrafo 29.30 normas para PyMES).
Esta también revelará separadamente, los principales componentes del gasto (ingreso) por
impuestos. Estos componentes del gasto (ingreso) por impuestos pueden incluir (párrafos
29.31 normas para PyMES).
(a) El gasto (ingreso) por impuestos corriente.
(b) Cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo por impuestos corrientes de periodos
anteriores.
(c) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el origen y la
reversión de diferencias temporarias.
(d) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en
las tasas impositivas o con la imposición de nuevos impuestos.
(e) El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos que surja de un cambio en el efecto
de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales.
(f) Los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de un cambio en el estado
fiscal de la entidad o sus accionistas.
(g) Cualquier cambio en la corrección valorativa.
(h) El importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las políticas contables
y errores.
Revelará la siguiente información de forma separada (párrafo 29.32 normas para PyMES).
(a) Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con partidas reconocidas
como partidas de otro resultado integral.
(b) Una explicación de las diferencias significativas en los importes presentados en el
estado del resultado integral y los importes presentados a las autoridades fiscales.
(c) Una explicación de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, en
comparación con las del periodo sobre el que se informa anterior.
(d) Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de pérdidas y créditos
fiscales no utilizados:
(i) el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos y las correcciones
valorativas al final del periodo sobre el que se informa, y
(ii) un análisis de los cambios en los activos y pasivos por impuestos diferidos y en
las correcciones valorativas durante el periodo.
139
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
IG_ I_01
Impuesto a las ganancias
Pág. 1 de
(e) La fecha de caducidad, en su caso, de las diferencias temporarias, y de las pérdidas
y los créditos fiscales no utilizados.
(f) En las circunstancias descritas en el párrafo 29.25, una explicación de la naturaleza
de las consecuencias potenciales en el impuesto a las ganancias, que procederían
del pago de dividendos a sus accionistas.
11. Referencia a la norma
Sección 29 Impuesto a las ganancias.
ELABORÓ
CARGO:
FECHA
REVISÓ
CARGO:
FECHA
APROBÓ
VIGENCIA DESDE
CARGO: Representante Legal
140
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
HDI_ I_01
Hechos ocurridos después del periodo
sobre el que se informa
Pág. 1 de
1. Introducción
Generar la política contable de hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.
2. Objetivo
Identificar los requerimientos de información financiera correspondientes a los hechos
o sucesos que ocurren entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha de
autorización de los estados financieros, para la publicación.
3. Alcance
Esta política define los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa y
establece los principios para el reconocimiento, medición y revelación de esos hechos.
Entendiendo como hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa: todos los
hechos, favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del periodo sobre
el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación.
1
2
3
4
5
Norma contable a utilizar
Período de presentación
Balance de apertura ESFA
Período de transición
Primeros Estados Financieros bajo las NIIF
Normas Contables para PyMES
2014
1 de Enero de 2015
2015
31 de Diciembre de 2016
Se entiende que el periodo sobre el que se informa es aquel periodo cubierto por los estados
financieros que corresponde entre 01 De Enero y el 31 De Diciembre, el cual se presentara
mensualmente.
4. Definiciones
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa: Son aquellos hechos,
favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del periodo sobre el que
se informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación, por
ejemplo un litigio, y los efectos de mercado en las acciones.
Obligación Implícita: La que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que
1. Debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas empresariales
que son de dominio público o a una declaración efectuada de forma suficientemente
141
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
HDI_ I_01
Hechos ocurridos después del periodo
sobre el que se informa
Pág. 1 de
concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar
cierto tipo de responsabilidades; y
2. Como consecuencia de lo anterior, haya creado una expectativa válida, ante aquellos
terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
Perdida por Deterioro: Es el exceso del valor en libros de un activo sobre su importe
recuperable (valor recuperable).
5. Política contable general
Tipos de hechos
(a) los que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final del periodo sobre el
que informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican
ajuste),y
(b) los que indican condiciones que surgieron después del periodo sobre el que informa
(hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajustes).
Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa incluirán todos los hechos
hasta la fecha en que los estados financieros queden autorizados para su publicación,
incluso si esos hechos tienen lugar después del anuncio público de los resultados o de otra
información financiera específica.
Existen hechos favorables o
desfavorables entre el final del
período sobre el que se informa y la
fecha de autorización de los estados
financieros
NO HACER NADA
SÍ
NO
Los hechos ocurridos
proporcionan evidencia de las
condiciones que existían al final
del período sobre el que informa
SÍ
Realizar ajuste a los estados
financieros
NO
NO
Los hechos ocurridos indican
condiciones que surgieron
después del período sobre el
que informa
SÍ
Revelar la información si es
requerida
142
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
HDI_ I_01
Hechos ocurridos después del periodo
sobre el que se informa
Pág. 1 de
6. Medición
Ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, incluyendo la información a
revelar relacionada, para los hechos que impliquen ajuste y hayan ocurrido después del
periodo sobre el que se informa.
Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa que implican ajuste, y por tanto requieren ajustar los importes reconocidos en sus
estados financieros, o que reconozca partidas no reconocidas con anterioridad:
Hechos Ocurridos Después Del
Periodo Sobre El Que Se Informa
Implican Ajuste
Justificación
SI
La resolución del litigio confirma que, tenia una
obligación presente al final del periodo sobre el
que se informa, a menos que se pueda apelar
la decisión o en caso contrario reconocer una
nueva provisión.
SI
La situación de quiebra de un cliente, ocurrida
después del periodo sobre el que se informa,
generalmente confirma que al final del periodo
sobre el que se informa existía una pérdida
sobre la cuenta comercial por cobrar, y por
tanto que necesita ajustar el importe en libros
de dicha cuenta
SI
La venta de inventarios, después del periodo
sobre el que se informa, puede aportar
evidencia sobre sus precios de venta al final
de periodo sobre el que se informa, con el
propósito de evaluar el deterioro del valor en
esa fecha.
Determinación del importe de la
participación en las ganancias netas
o de los pagos por incentivos a los
empleados
SI
Si contempla pagos a sus empleados sobre
participación de ganancias netas en el periodo
que los empleados hayan prestado sus
servicios, debe proceder a reconocerlos.
Descubrimiento de fraudes o errores
que muestren que los Estados
Financieros son incorrectos
SI
Al descubrir errores en los estados financieros,
debe corregirlos, ya que indicaba las
condiciones reales al cierre del periodo.
Resolución de un litigio judicial
Recepción de información que indica
deterioro del valor de un activo o su
reversión
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
143
HDI_ I_01
Hechos ocurridos después del periodo
sobre el que se informa
Pág. 1 de
9. Presentación y revelación
Revelará la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicación y
quién ha concedido esa autorización. Si los propietarios u otros tienen poder para modificar
los estados financieros tras la publicación, revelará ese hecho.
•
Revelará la siguiente información para cada categoría de hechos ocurridos después del
periodo sobre el que se informa que no implican ajuste:
a) la naturaleza del hecho; y
b) una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento de que no se puede
realizar esta estimación.
Hechos posteriores a la fecha del estado de situación financiera – Sección 32
► Revelaciones
1. Fecha de formulación o autorización de la emisión de los estados financieros
2. Organismo que autorizó la emisión
3. Si los propietarios u otros tienen la capacidad de modificar los estados financieros
con posterioridad a su emisión
4. Actualización de revelaciones sobre condiciones existentes a la fecha del Estado de
Situación Financiera en base a información recibida con posterioridad al cierre
5. Hechos no ajustables materiales:
•
Naturaleza del hecho posterior
•
Estimación del efecto financiero, o indicar la imposibilidad de realizar una
estimación
► Hechos ajustables
1. Facilitan evidencia sobre condiciones existentes a la fecha del Estado de Situación
Financiera
2. Se deben ajustar los importes registrados en los estados financieros, como son:
•
La sentencia después del cierre del Estado de Situación Financiera de un juicio
que confirma que la entidad tenía una obligación presente al cierre.
•
La obtención de información después del cierre del Estado de Situación Financiera
que es indicativa de la existencia de deterioro en el valor de un activo.
•
La determinación después del cierre del Estado de Situación Financiera del costo
de activos adquiridos o de los recursos obtenidos por la venta de un activo.
144
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
HDI_ I_01
Hechos ocurridos después del periodo
sobre el que se informa
Pág. 1 de
•
La fijación después del cierre del Estado de Situación Financiera de los bonos
de empleados, si la entidad tenía una obligación legal o constructiva a realizar
los pagos.
•
El descubrimiento de fraudes o errores con posterioridad al cierre del Estado de
Situación Financiera
► Hechos no ajustables
1. Condiciones que surgen con posterioridad a la fecha del Estado de Situación
Financiera
2. No deben ajustar importes registrados en los estados financieros
•
Requisitos de revelación de hechos materiales.
•
Clasificación de deudas: - La clasificación de las deudas a largo plazo se realiza
en base a circunstancias a la fecha del Estado de Situación Financiera (NIC
1). - No se deben considerar refinanciaciones o modificaciones obtenidas con
posterioridad al Estado de Situación Financiera.
•
Sin embargo si la entidad espera y tiene la capacidad irrestricta de refinanciar o
modificar los pagos a largo plazo, la deuda se clasifica a largo plazo
•
Dividendos: Los dividendos declarados después del cierre contable no deben
registrarse como un pasivo en el Estado de Situación Financiera, pero se deben
revelar en las notas.
•
Declarados: autorizados apropiadamente y ya no a voluntad de la sociedad.
•
Empresa en funcionamiento: Si la dirección ha decidido después del cierre
del Estado de Situación Financiera liquidar la entidad o cesar en operaciones,
no se deben preparar los estados financieros bajo el principio de empresa en
funcionamiento.
•
Re expresión de beneficios por acción: Para incluir el efecto en el número de
acciones de algunas transacciones que ocurren con posterioridad al cierre del
Estado de Situación Financiera, aunque sean acontecimientos no ajustables (NIC
33)
•
Una combinación de negocios o enajenación de una dependiente con posterioridad
a la fecha del Estado de Situación Financiera
•
Anuncio de un plan de interrumpir operaciones
•
Adquisiciones importantes de activos, clasificación de activos como mantenidos
para la venta, venta de activos o expropiación de activos significativos
•
Destrucción de una planta de producción por un incendio
145
Guía de políticas contables para PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
POLÍTICAS CONTABLES
bajo las Normas Contables para PyMES
CÓDIGO:
DOCUMENTO:
EDICIÓN 01
HDI_ I_01
Hechos ocurridos después del periodo
sobre el que se informa
Pág. 1 de
•
Anuncio o inicio de la implementación de un plan de reestructuración
•
Transacciones significativas de acciones ordinarias
•
Fluctuaciones significativas y anormales de precios de activos y tipos de cambio
•
Cambios en tipos impositivos o legislación fiscal emitida o anunciada con
posterioridad a la fecha del Estado de Situación Financiera que pueda tener un
efecto significativo en activos y pasivos fiscales
•
Suscripción de compromisos o contingencias significativas y
•
Inicio de un litigio significativo derivado de un hecho ocurrido con posterioridad
a la fecha del Estado de Situación Financiera.
11. Referencia a la norma
Sección 10: Políticas contables, estimaciones y errores.
Sección 32: Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
Sección 3:
ELABORÓ
CARGO:
Presentación de Estados Financieros
FECHA
REVISÓ
CARGO:
FECHA
APROBÓ
VIGENCIA DESDE
CARGO: Representante Legal
147
Paralelo normas anteriores y nuevas normas para PyMES
CAPÍTULO
PARALELO NORMAS ANTERIORES
Y NUEVAS NORMAS PARA PyMES
2
OBJETIVOS
•
Aplicar las anteriores normas locales de sus decretos 2649 y 2650 de 1993 con las
nuevas normas contables para PyMES, según decreto 3022 de 2013, sus Decretos
reglamentarios 2129 - 2267 de 2014 y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015,
Actualizado con el Decreto 2496 de 2015, para generar similitudes y diferencias.
•
Establecer las diferencias en los registros contables normas locales PCGA vs. Normas
internacionales.
•
Desarrollar un ejercicio con transacciones diarias en nuestro entorno.
EJERCICIO PARA DESARROLLAR:
Egor Ltda., fue creada bajo escritura pública No. 05112003 del 30 de Noviembre de 20__(año
anterior año), en la Notaría 2 de la ciudad de Bogotá, cuyo objeto social es la compra y
venta de prendas de vestir, está inscrita en el Régimen Común con NIT 900.447.774. Utiliza
el sistema permanente y el método de valoración promedio ponderado. Siendo su sede
principal la ciudad de Bogotá. ACTIVIDAD ECONOMICA 4642 (comercio al por mayor de
prendas de vestir – acorde a la resolución 000111 de Noviembre 21 de 2012 DIAN), tarifa
del ICA 11,04 ‰, el autocree es de 0,40%.
NOTA: En todas las transacciones se utiliza el sistema contable de devengo.
La Empresa presenta hechos económicos correspondientes al mes de Noviembre y Diciembre
de 20__(año anterior).
148
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOVIEMBRE - DICIEMBRE 20__ (año anterior)
1.) Noviembre 30 de 20__ (año anterior) Se constituye con aportes así: SOCIO 1 NIT
1.000.007.876 - 2 Aporta $ 50.000.000 en efectivo. SOCIO 2 NIT 51.705.606 - 9 $
45.000.000 en efectivo y $ 5.000.000 en equipo de computo. El SOCIO 3 NIT. 19.447.774
- 0 $ 20.000.000 en efectivo y $ 30.000.000 en vehículo de carga. Nota: Los socios son
personas naturales del régimen Simplificado.
SOCIO
SOCIO 1 NIT 19.242.357-8
SOCIO 2 NIT 53.333.7777-8
SOCIO 2 NIT 53.333.7777-8
SOCIO 3 NIT 19.639.789-3
SOCIO 3 NIT 19.639.789-3
APORTES a CAPITAL
$
50.000.000
45.000.000
5.000.000
20.000.000
30.000.000
TOTAL
150.000.000
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el
Decreto 2496 de 2015
Decretos 2649 y 2650 de 1993
CUENTA
DETALLE
DEBE
ÍTEM
Efectivo
Efectivo
Equipo de computo
Efectivo
Vehículo de carga
HABER
La CUENTA
la creará
DETALLE
DEBE
HABER
110505
Caja general
50.000.000
110501
Efectivo y equivalente al
efectivo - Caja
110505
Caja general
45.000.000
110501
Efectivo y equivalente al
efectivo - Caja
45.000.000
110505
Caja general
20.000.000
110501
Efectivo y equivalente al
efectivo - Caja
20.000.000
152805
Equipo de procesamiento
de datos
5.000.000
152801
PPyE - Equipo de computo
5.000.000
154008
Camiones, volquetas y
furgones
30.000.000
154001
PPyE - Camiones, volquetas y
furgones
31150501
Cuotas o partes de interés
social - Socio 1
50.000.000 31150101
Capital Social - Socio 1
50.000.000
31150502
Cuotas o partes de interés
social - Socio 2
50.000.000 31150102
Capital Social - Socio 2
50.000.000
31150503
Cuotas o partes de interés
social - Socio 3
50.000.000 31150103
Capital Social - Socio 3
SUMAS IGUALES
150.000.000 150.000.000
50.000.000
30.000.000
SUMAS IGUALES 150.000.000
50.000.000
150.000.000
2.) Diciembre 01 de 20__(año anterior) se adquieren en Almacenes XXy NIT: 890.664.4445, Gran Contribuyente Auto Retenedor, los siguientes Activos Fijos a Crédito:
•
Muebles y enseres por valor de $ 20.000.000 más IVA.
•
Equipo de Cómputo por $ 20.000.000 más IVA.
•
Estantería metálica en acero por $ 25.000.000 más IVA.
•
Antivirus por $ 2.500.000 más IVA.
•
Maquina estampadora de prendas de vestir con una base empotrada en el suelo, con
una profundidad de 2 metros, con un costo de desmantelamiento de $ 8.000.000,
valor de la compra $ 25.000.000 más IVA.
149
Paralelo normas anteriores y nuevas normas para PyMES
Activo
Muebles y enseres por valor de
Equipo de Cómputo por
Estantería metálica en acero por
• Antivirus por
Valor
Gastos
Impuesto NO
Desmantelamiento
Compra
incidentes recuperable
20.000.000
0
3.200.000
20.000.000
0
3.200.000
25.000.000
0
4.000.000
2.500.000
0
400.000
• Máquina estampadora de prendas
de vestir con una base empotrada
en el suelo, con una profundidad
de 2 metros, con un costo de
desmantelamiento de $ 8.000.000,
valor de la compra
25.000.000
TOTAL 92.500.000
0
0
4.000.000
14.800.000
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
DETALLE
152405
Muebles y enseres
Equipo de
procesarmiento de
datos
Muebles y enseres Estantería metálica
Programas para
computador
(software) Antivirus
Maquinaria y equipo Estampadora
152805
152405
171016
152001
233595
Otros - Alkosto
DEBE
HABER
23.200.000
2.900.000
5.330.738
5.330.738
Equipo de procesarmiento
de datos
23.200.000
2.900.000
29.000.000
107.300.000
SUMAS IGUALES 107.300.000 107.300.000
P=
0
29.000.000
107.300.000
23.200.000
Muebles y enseres 29.000.000
Estantería metálica
Programas para
computador (software)
2.900.000
Antivirus
Maquinaria y equipo 34.330.738
Estampadora
Pasivo Largo Plazo 5.330.738
Desmantelamiento
Otros - Alkosto
107.300.000
SUMAS IGUALES 112.630.738 112.630.738
29.000.000
P=
Valor del
activo
23.200.000
23.200.000
29.000.000
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el
Decreto 2496 de 2015
La
CUENTA
DETALLE
DEBE
HABER
la creará
Muebles y enseres
23.200.000
Decretos 2649 y 2650 de 1993
CUENTA
Descuento
(-)
F
n
(1+i)
8.000.000
6
(1+0,07)
5.330.738
150
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Nota: Defina las siguientes estimaciones contables sobre activos fijos:
• Método de depreciación
• Vida útil
• Valor de salvamento para todos los activos 5 % del precio inicial
• La licencia se amortizara a un (1) año.
• El software (antivirus) se amortizara a tres (3) años
Nota: Para efectos del ejercicio bajo las normas contables para PyMES
• Muebles y enseres de deprecian a 8 años
• Equipo de computo se deprecian a 3 años
• Vehículo se deprecian a 7 años
• Maquinaria se deprecia a 6 años
• Valor de salvamento para todos los activos 5 % del precio inicial
• La licencia se amortizara a un (1) año.
Nota: Los activos que se deprecian a doce (12) meses son los que tienen un costo
inicial de 50 UVT.
Medición Inicial propiedades, planta y equipo
Normas Contables para Grandes
Normas Contables para PyMES
Decreto 2784 de 2012, Decretos 3023, 3024 de
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129,
2013, Decreto 2615 de 2014 y Decreto Único
2267 de 2014 y Decreto Único Reglamentario 2420
Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el
de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decreto 2496 de 2015
Costo + Costos directamente atribuibles
Costo + Costos directamente atribuibles
NIC 16
Sección 17
Un elemento de PPyE se medirá en el reconocimiento inicial, por su costo
+ Precio de compra
+ Impuestos no Recuperables Aranceles de Importación Aranceles y otros impuestos no recuperables (IVA)
+ Costos de transporte y manipulación.
+ Bodegajes
+ Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de productos terminados, materiales y servicios.
Todos los costos atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que
+
pueda operar de la forma prevista por la gerencia
La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del
+
lugar sobre el que asienta.
Descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se tratarán como un menor valor del costo de
adquisición. (no se reconocerán como ingresos).
Los otros costos directamente atribuibles a la adquisición de productos terminados,
materiales y servicios son:
1. Costos de beneficios a empleados, derivados de la construcción o adquisición de
propiedades, planta y equipo (PPyE).
Paralelo normas anteriores y nuevas normas para PyMES
151
2.
3.
4.
5.
6.
Costos de preparación del emplazamiento físico.
Costos de entrega inicial.
Costos de manipulación y transporte posterior.
Costos de instalación y montaje.
Costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente (menos los
importes por venta de inventarios).
7. Costos del proceso de instalación y puesta a punto.
8. Honorarios profesionales.
9. Costos financieros (sección 25)
Medición Posterior propiedades planta y equipo
Normas Contables para Grandes
Normas Contables para PyMES
Decreto 2784 de 2012, Decretos 3023, 3024 de
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios
2013, Decreto 2615 de 2014 y Decreto Único
2129, 2267 de 2014 y Decreto Único
Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el
Decreto 2496 de 2015
Decreto 2496 de 2015
Modelo del costo ó Modelo de Revaluación
Modelo del costo
NIC 16
Sección 17
MODELO del COSTO
COSTO
(-) Depreciación Acumulada
(-) Pérdida por deterioro
MODELO del COSTO
COSTO
(-) Depreciación Acumulada
(-) Pérdida por deterioro
MODELO del REVALUACIÓN
Valor Razonable
(-) Depreciación Acumulada
(-) Pérdida por deterioro
Deterioro
Importe en libro
Importe
recuperable
Valor Razonable
(-) Costo de Venta
Valor de uso
Depreciación acumulada
1. Una entidad distribuirá el importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo
largo de su vida útil.
2. La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto
es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar
de la forma prevista por la gerencia.
152
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
3. La depreciación de un activo cesa cuando se da de baja en cuentas. La depreciación
no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos
que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de
depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando
no tenga lugar ninguna actividad de producción.
Factores a considerar
1. Uso esperado del activo, con referencia a la capacidad o rendimiento esperado.
2. El deterioro físico normal esperado, considerando número de turnos, programa
de mantenimiento y reparación.
3. Los límites legales o similares, tales como fechas de expiración de contratos
leasing.
Métodos de depreciación acumulada
Debe reflejar el patrón en el cual los beneficios económicos del activo son consumidos
por la empresa.
Algunos métodos aceptables son
•
Línea recta
Línea Recta =
Valor Activo Fijo - Valor de Salvamento
= Depreciación anual
Número de Años
Valor de Salvamento: Es la estimación del valor que el bien tendrá para el ente
económico una vez finalizada su utilización o vida útil.
•
Saldos decrecientes
Saldos Decrecientes = 1-
•
Valor del Acto Fijo
=__%
Suma de dígitos
Suma de Dígitos =
•
Valor de Salvamento
n
Dígito
E Dígito
x Valor a depreciar = Depreciación anual
Depreciación por Producción
Este método es similar al de línea recta, en cuanto se distribuye la depreciación
acumulada en forma equitativa en cada uno de los periodos (día, mes, año)
Por Producción=
Valor Activo Fijo
Número de Unidades que puede producir durante toda la vida útil
= $__ x Unidades Producida $__
Paralelo normas anteriores y nuevas normas para PyMES
153
Revelaciones
Para cada clase de activo se REVELARA
1. Indicar las bases de medición utilizadas.
2. El método de depreciación.
3. La vida útil o las tasas de depreciación usadas.
4. Valor bruto en libros y monto de depreciación acumulada deterioro acumulado
al inicio como al final del periodo.
5. Adiciones y disposiciones.
6. Adquisiciones a través de combinaciones de negocios.
7. Pérdidas y reversiones por deterioro.
8. Las transferencias a propiedades de inversión, si una medición fiable del valor
razonable pasa a estar disponible.
9. Conciliación entre los valores al inicio y al final, mostrando las adiciones,
reclasificaciones (NIIF 5 – Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas), adquisiciones mediante combinaciones de
negocios, incremento o disminuciones por revaluaciones, pérdidas por deterioro,
depreciación, diferencias por conversión de Estados Financieros.
10. Existencia e importes correspondientes a restricciones de titularidad de los activos.
11. Propiedades, planta y equipo (PPyE) afectados como garantía de pasivos.
12. Importe de desembolsos reconocidos en el importe en libros en propiedades,
planta y equipo (PPyE) en construcción.
13. Importe de compromisos de adquisición de propiedades, planta y equipo (PPyE).
14. Importe de compensaciones a recibir de terceros por elemento de propiedades,
planta y equipo (PPyE) cuyo valor se hubiere deteriorado, perdido o entregado.
15. Depreciación del periodo reconocida en resultados, o en otros activos (sección
13, sección 18).
16. Depreciación acumulada al término del periodo.
17. Variaciones por valores residuales.
18. Variaciones costos estimados de rehabilitación, desmantelamiento.
19. Variación de las vidas útiles.
20. Variación del método de depreciación.
Si se han efectuado revaluaciones
1. Fecha en la que se ha producido la revaluación.
2. Si se han utilizado tasadores independientes.
154
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
3. Importe en libros de cada clase de activo revaluado, si se hubiera aplicado el
modelo del costo.
4. El movimiento del Otro Resultado Integral (ORI) – superávit por revaluación y
descripción de las restricciones existentes para su distribución a accionistas.
5. Importe en libros de PPyE temporalmente fuera de servicio.
6. Importe en libros bruto de PPyE totalmente depreciados y que todavía están en
uso.
7. Importe en libros de PPyE retirados de su uso activo y no clasificados como
mantenidos para la venta; y
8. Si se aplica el modelo de costo, el valor razonable de la PPyE que difiera
significativamente de su importe en libros.
Se debe revelar también lo siguiente
1. Restricciones sobre la titularidad del bien.
2. Activos garantizando obligaciones, incluyendo montos correspondientes.
3. Política contable para costos de restauración.
4. Compromisos para adquisición de activos.
Bases de medición para determinación valor en libros
1. Método de Depreciación.
2. Vida Útil.
3. Cargos por depreciación.
4. Depreciación Acumulada.
5. Valor Bruto en Libros.
6. Movimiento de la cuenta.
7. Políticas contables.
8. Compromisos de compra.
3.) Diciembre 05 de 20__ (año anterior). Se hace apertura de cuenta corriente en Banco
de Bogotá No. 041-0212131, Sucursal Norte con 50% del dinero existente en Caja.
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
CUENTA
111005
110505
DETALLE
DEBE
HABER
Moneda Nacional
- B/Bogotá Cuenta
Corriente
57.500.000
Caja General
SUMAS IGUALES
57.500.000
57.500.000 57.500.000
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el
Decreto 2496 de 2015
La CUENTA
DETALLE
DEBE
HABER
la creará
Efectivo y equivalente al
efectivo - B/Bogotá Cuenta
Corriente
Efectivo y equivalente al
57.500.000
efectivo - Caja General
57.500.000
SUMAS IGUALES 57.500.000 57.500.000
155
Paralelo normas anteriores y nuevas normas para PyMES
4.) Diciembre 05 de 20__ (año anterior). Se pagan gastos de constitución a un asesor del
Régimen Simplificado. Actividad económica 70101, tarifa 6,9 ‰, en la elaboración de
la escritura de constitución en la notaria 2 y registro en la cámara de comercio, más
los honorarios del asesor por $ 4.000.000, se paga en comprobante de egreso No. 1,
Cheque 1.
•
Nota: Realizar las contabilizaciones teniendo en cuenta la contabilización del IVA,
retenciones en la fuente, (renta, IVA, R/ICA), si las hay.
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el
Decreto 2496 de 2015
CUENTA
171004
DETALLE
Cargos Diferidos
- Organización y
Preoperativos
236515
R/Fuente Honorarios 10 %
2368__
R/ICA 6,9 x 1.000
111005
Moneda Nacional - B/
Bogotá
DEBE
HABER
La CUENTA
la creará
DETALLE
4.000.000
4.000.000
400.000
27.600
R/Fuente Honorarios 10 %
2367__
R/IVA
400.000
R/ICA 6,9 x 1.000
27.600
Efectivo y equivalente al
efectivo B/Bogotá Cuenta
Corriente
IVA TEORICO 2,4 %
IVA deducible R/
Simplificado
HABER
Gastos legales - Notariales
-Notaria Octava
3.572.400
2408__
DEBE
3.572.400
IVA TEORICO 2,4 %
IVA deducible R/Simplificado
96.000
96.000
96.000
SUMAS IGUALES 4.096.000 4.096.000
R/IVA
96.000
SUMAS IGUALES
4.096.000
4.096.000
5.) Diciembre 05 de 20__ (año anterior).
a) Se Constituye un CDT´s por $ 5.000.000 a 6 meses en el Banco Bogotá, su medición
se hace a valor razonable, con cambio en el estado de resultados y se clasifica como
inversiones para negociar. Tasa de interés 5% efectivo anual, dinero descontado de
la cuenta corriente. Gasto financiero de $ 12.000.
b ) Compra una acción de ECOPETROL por $ 2.500.000, cancelado con el comprobante
de egreso No 2., Cheque 2.
c ) Se Constituye un CDT´s por $ 5.000.000 a 6 meses en el Banco Bogotá, su medición
se hace a costo amortizado con cambio en el estado de resultados y se clasifica
como inversiones hasta el vencimiento. Tasa de interés 5% efectivo anual, dinero
descontado de la cuenta corriente. Gasto financiero de $ 12.000.
156
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
CUENTA
122505
111005
530505
111005
120550
111005
122505
111005
530505
111005
DETALLE
DEBE
HABER
a) CDT´s - medición a Valor Razonable
Certificados de depósito a
término (CDT)
5.000.000
Moneda Nacional - B/Bogotá
Gasto Financiero
Gastos financieros
5.000.000
12.000
Moneda Nacional - B/Bogotá
b) ACCIÓN de ECOPETROL
Actividad financiera
2.500.000
Moneda Nacional - B/Bogotá
c) CDT´s - medición a Costo Amortizado
Certificados de depósito a
término (CDT)
5.000.000
12.000
2.500.000
Moneda Nacional - B/Bogotá
5.000.000
Gasto Financiero
Gastos financieros
12.000
Moneda Nacional - B/Bogotá
12.000
SUMAS IGUALES 12.524.000 12.524.000
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el
Decreto 2496 de 2015
La
CUENTA
DETALLE
DEBE
HABER
la creará
a) CDT´s - medición a Valor Razonable
Certificados de depósito a
término (CDT)
5.000.000
Efectivo y equivalente al
efectivo B/Bogotá Cuenta
Corriente
5.000.000
Gasto Financiero
Gastos financieros
12.000
Efectivo y equivalente al
efectivo B/Bogotá Cuenta
Corriente
12.000
b) ACCIÓN de ECOPETROL
Actividad financiera
2.500.000
Efectivo y equivalente al
efectivo B/Bogotá Cuenta
Corriente
2.500.000
c) CDT´s - medición a Costo Amortizado
Certificados de depósito a
término (CDT)
5.012.000
Efectivo y equivalente al
efectivo B/Bogotá Cuenta
Corriente
5.012.000
SUMAS IGUALES 12.524.000
12.524.000
Nota:
•
•
Defina la política contable sobre instrumentos financieros y otros tipos de inversiones
en sus ítems de clasificación y medición.
Tasa de Interés del mercado 7% efectivo anual.
Las inversiones son las cuentas que registran las inversiones en acciones, CDT´s, títulos
valores, papeles comerciales u otro documento negociable.
Las inversiones se registran
• Las acciones por su costo histórico y
• Las otras inversiones por su valor nominal.
• En subordinadas, bajo el método de participación, cuando tiene poder de disponer
en el siguiente periodo le trasfieren sus utilidades.
Filial: Tiene participación directa > del 50%
Subordinadas
Subsidiaria: Participación directa + participación indirecta sea > 50%
Inversión: Participación directa + participación indirecta sea <50%
157
Paralelo normas anteriores y nuevas normas para PyMES
Egor Ltda., al reconocer el activo financiero o un pasivo financiero, lo medirá al precio de la
transacción, incluido los costos de transacción excepto en la medición inicial de los activos
y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados; excepto
si el acuerdo constituye un efecto una transacción de financiación.
Al final de cada periodo sobre el que se va ha informar, Egor Ltda., medirá los instrumentos
financieros de la siguiente manera: Sin deducir los costos de transacción en que pudiera
incurrir en la venta u otro tipo de disposición.
Los instrumentos de deuda que cumplan las condiciones se medirán al costo amortizado
utilizando el método del interés efectivo.
Los CDT forman parte de la estrategia de la compañía de mantener ciertos dineros para
asegurar los flujos de fondos contractuales en el plazo establecido. Estos títulos cotizan en
el mercado de valores.
Ejemplo: sus características son: la fecha de emisión es el 1º de Julio del 2011, el nominal
es de $ 6.500.000, fecha de vencimiento el 30 de junio del 2016, tasa de interés 12% EA. Se
compraron dos títulos el 1º de febrero de 2014 por $ 6.700.000 cada uno y se incurrió en $
900.000 en costos de transacción por la compra que se pagaron a la comisionista de bolsa.
Se clasifica la inversión al costo amortizado y se valora de acuerdo con ese método que
tiene en cuenta la tasa de interés efectiva, así:
Medición inicial en fecha de compra
bajo las normas contables para PyMES
Valor de compra $
Costos de la compra $
Valoración en la fecha de compra normas
contables para PyMES $
13.400.000
900.000
14.300.000
Flujos del CDT hasta el vencimiento
El análisis se realizará en periodos mensuales
Periodo
Flujo
Periodo
Flujo
01/02/2014
-14.300.000
30/04/2015
28/02/2014
31/05/2015
31/03/2014
30/06/2015
1.560.000
30/04/2014
31/07/2015
31/05/2014
31/08/2015
30/06/2014
1.560.000
30/09/2015
31/07/2014
31/10/2015
31/08/2014
30/11/2015
30/09/2014
31/12/2015
31/10/2014
31/01/2016
30/11/2014
29/02/2016
31/12/2014
31/03/2016
31/01/2015
30/04/2016
28/02/2015
31/05/2016
31/03/2015
30/06/2016
14.560.000
Tasa de interés efectiva del instrumento:
Se halla la tasa por el tiempo
10,49%
EA
CALCULO TIR
01/02/2014
30/06/2014
30/06/2015
30/06/2016
-14.300.000
1.560.000
1.560.000
14.560.000
TIR = 0,104930228
158
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Valoración contable del instrumento en forma retroactiva
Periodos
Saldo inicial
Rendimientos
Financieros
Pagos
Saldo
final
Tasa de interés mensual
para causación
01/02/2014
28/02/2014
31/03/2014
30/04/2014
31/05/2014
30/06/2014
31/07/2014
31/08/2014
30/09/2014
31/10/2014
30/11/2014
31/12/2014
31/01/2015
28/02/2015
31/03/2015
30/04/2015
31/05/2015
30/06/2015
31/07/2015
31/08/2015
30/09/2015
31/10/2015
30/11/2015
31/12/2015
31/01/2016
29/02/2016
31/03/2016
30/04/2016
31/05/2016
30/06/2016
14.300.000
14.406.000
14.529.000
14.648.000
14.773.000
13.335.000
13.448.000
13.562.000
13.674.000
13.791.000
13.904.000
14.022.000
14.142.000
14.250.000
14.372.000
14.490.000
14.613.000
13.174.000
13.286.000
13.399.000
13.509.000
13.624.000
13.736.000
13.853.000
13.971.000
14.082.000
14.202.000
14.319.000
14.441.000
105.940,98
122.604,57
119.646,32
124.664,15
121.655,66
113.489,65
114.451,36
111.683,07
116.374,76
113.568,89
118.332,22
119.336,47
108.665,71
121.276,91
118.353,42
123.319,46
120.338,06
112.119,43
113.072,63
110.340,77
114.970,51
112.193,64
116.902,43
117.898,17
111.200,92
119.847,11
116.953,47
121.864,14
118.921,64
-1.560.000
-1.560.000
-14.560.000
14.406.000
14.529.000
14.648.000
14.773.000
13.335.000
13.448.000
13.562.000
13.674.000
13.791.000
13.904.000
14.022.000
14.142.000
14.250.000
14.372.000
14.490.000
14.613.000
13.174.000
13.286.000
13.399.000
13.509.000
13.624.000
13.736.000
13.853.000
13.971.000
14.082.000
14.202.000
14.319.000
14.441.000
0
0,740846%
0,851066%
0,823500%
0,851066%
0,823500%
0,851066%
0,851066%
0,823500%
0,851066%
0,823500%
0,851066%
0,851066%
0,768390%
0,851066%
0,823500%
0,851066%
0,823500%
0,851066%
0,851066%
0,823500%
0,851066%
0,823500%
0,851066%
0,851066%
0,795941%
0,851066%
0,823500%
0,851066%
0,823500%
Resultados
Valoración PyMES $ 14.022.000
Valor en libros bajo normas
13.400.000
contables anteriores $
Ajuste $ 622.000
Ajuste de conversión por valoración de acuerdo al Decreto 3022 de 2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de
2014 y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CLASIFICACIÓN
CONCEPTO
DEBE
HABER
Activo corriente
Instrumentos financieros al costo amortizado
14.022.000
Activo corriente
Inversiones temporales
13.400.000
Patrimonio
Ganancias retenidas
622.000
Sumas iguales
14.022.000
14.022.000
Paralelo normas anteriores y nuevas normas para PyMES
159
6.) Diciembre 06 de 20__ (año anterior). Se hace Apertura de Caja Menor, designando a la
secretaria para su manejo, entregándole el cheque 03 por $ 1.000.000. Comprobante de
Egreso No 03. Nota: La apertura del fondo de caja menor se realizó con el acta No. 03
(elaborar acta) y se pactaron las siguientes políticas: Que todos los pagos deben estar
autorizados por el ordenador del gasto y soportes correspondientes, además cuando
el saldo de caja menor se disminuya en un 80%, se debe solicitar el reembolso de caja
menor y sus contabilizaciones correspondientes, también se autoriza los pagos por caja
menor hasta el 10% de su monto.
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
CUENTA
DETALLE
DEBE
HABER
110510 Cajas menores
1.000.000
111005 Moneda Nacional B/Bogotá
SUMAS IGUALES 1.000.000
1.000.000
1.000.000
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto
2496 de 2015
La CUENTA
DETALLE
DEBE
HABER
la creará
Efectivo y equivalente al efectivo Caja Menor
1.000.000
Efectivo y equivalente al efectivo B/
Bogotá Cuenta Corriente
1.000.000
SUMAS IGUALES 1.000.000 1.000.000
7.) Diciembre 07 de 20__ (año anterior). Se compran 100 Pantalones a MANPANTALON
Ltda. NIT: 960.367.985-0 que corresponde al Régimen Común, con actividad económica
4642; ICA (11,04 ‰), a $ 100.000 unidad más IVA del 16%, a crédito Factura 5590.
Nota:
•
Realizar los registros contables teniendo en cuenta el IVA (tarifa general), Retención
en la Fuente, R/IVA, R/ ICA, si las hay.
•
Política contable de crédito de la empresa 30 días.
•
Defina cuantas otras políticas de valorización de inventario se podrían definir.
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
CUENTA
1435_
2408__
236540
2205__
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de
Decretos 2649 y 2650 de 1993
2014 y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado
con el Decreto 2496 de 2015
La CUENTA
DETALLE
DEBE
HABER
DETALLE
DEBE
HABER
la creará
Mercancia no fabricada
Mercancia no fabricada
por la empresa por la empresa Pantalones
10.000.000
Pantalones
10.000.000
IVA - Deducible
1.600.000
IVA - Deducible
1.600.000
R/Fuente Compras (2,5%)
250.000
R/Fuente Compras (2,5%)
250.000
Proveedores
11.350.000
Proveedores
11.350.000
SUMAS IGUALES 11.600.000 11.600.000
SUMAS IGUALES 11.600.000 11.600.000
160
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
ARTÍCULO
PANTALONES
UNIDAD
LOCALIZACIÓN
PROVEEDORES
FECHA
D M
REFERENCIA
ARTÍCULO
MÍNIMO
LOCALIZACIÓN
MÁXIMO
PANTALONES
REFERENCIA
UNIDAD
MÍNIMO
MÁXIMO
PROVEEDORES
DETALLE
VALOR
A
UNIT.
7 12 20__ Compra
ENTRADAS
CANT.
100.000 100
VALORES
SALIDAS
CANT. VALORES
10.000.000
SALDO
CANT.
100
FECHA
VALORES
D
M
10.000.000
7
12
DETALLE
A
VALOR
UNIT.
20__ Compra
100.000
ENTRADAS
CANT.
100
VALORES
SALIDAS
CANT.
VALORES
10.000.000
SALDO
CANT.
100
VALORES
10.000.000
En referencia a los Inventarios bajo las normas bajo las PyMES tenemos:
Normas Contables para Grandes
Normas Contables para PyMES
Decreto 2784 de 2012, Decretos 3023, 3024 de 2013, Decreto
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
2615 de 2014 y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015,
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el
Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decreto 2496 de 2015
INVENTARIOS SON activos:
NIC 2 párrafo 2
Sección 13.1
a) Poseídos para ser vendido en el curso normal de la operación
a) Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones.
b) En cuso de producción para luego ser vendidos; o
b) En proceso de producción con vistas a esa venta; o
c) En forma de materiales o suministros para ser consumidos en el
c) En forma de materiales o suministros para ser consumidos en el
proceso de producción, o en la prestación de servicios.
proceso de producción o en la prestación de servicios.
CONCEPTO
Normas Contables para Grandes
Decreto 2784 de 2012, Decretos 3023, 3024 de
2013, Decreto 2615 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015,
Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Normas Contables para PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267
de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015,
Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
ESTADO de SITUACIÓN FINANCIERA de APERTURA (ESFA)
Estado de Situación
NIC 2 Inventarios
Sección 13 Inventarios
Financiera - Apertura
NIIF 1 Adopción por primera vez a las Normas
Aplicación retroactiva
Sección 35 Transición a las NIIF para PyMES
Internacionales de Información Financiera
RECONOCIMIENTO
Reconocimiento y baja Marco Conceptual
en cuenta NIC 2 Inventarios
Sección 2 Conceptos y principios generales
Sección 13 Inventarios
PRESENTACIÓN y REVELACIÓN
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
Sección 3 Presentación de Estados Financieros
Estados Financieros NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
Sección 7 Estado de Flujos de Efectivo
Sección 13 Inventarios
Notas (revelaciones) a
NIC 2 Inventarios
Sección 8 Notas a los Estados Financieros
los Estados Financieros
MEDICIÓN
Medición Inicial Costo + Costos directamente atribuibles NIC 2
Costo ó Valor Neto de Realización (es el precio
Medición Posterior estimado de venta menos los costos de terminación
y venta) , el menor de los dos NIC 2
Costo + Costos directamente atribuibles Sección 13
Costo ó Valor Neto de Realización (es el precio estimado de
venta menos los costos de terminación y venta) , el menor
de los dos Sección 13
El valor en libros no debe exceder el VNR Sección 13
El valor en libros no debe exceder el VNR NIC 2
Deterioro
Inventarios, Sección 17 Propiedades, planta y equipo.
Inventarios NIC 36 Deterioro del valor de los activos.
Sección 27 Deterioro del valor de los activos.
Paralelo normas anteriores y nuevas normas para PyMES
161
Medición Inicial inventarios
Normas Contables para Grandes
Normas Contables para PyMES
Decreto 2784 de 2012, Decretos 3023, 3024 de 2013,
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129,
Decreto 2615 de 2014 y Decreto Único Reglamentario
2267 de 2014 y Decreto Único Reglamentario 2420 de
2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Costo + Costos directamente atribuibles
Costo + Costos directamente atribuibles
NIC 2
Sección 13
+ Precio de compra
+ Impuestos no Recuperables Aranceles de Importación Aranceles y otros impuestos no recuperables (IVA).
+ Costos de transporte y manipulación.
+ Bodegajes
+ Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de productos terminados, materiales y servicios.
Descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se tratarán como un menor valor del costo de
adquisición. (no se reconocerán como ingresos).
Medición Posterior inventarios
Normas Contables para Grandes
Normas Contables para PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos
Decreto 2784 de 2012, Decretos 3023,
CONCEPTO
3024 de 2013, Decreto 2615 de 2014 y
reglamentarios 2129, 2267 de 2014 y
Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015,
Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015,
Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Costo ó Valor Neto de Realización (es el Costo ó Valor Neto de Realización (es el precio
Medición
precio estimado de venta menos los costos de estimado de venta menos los costos de terminación
Posterior
terminación y venta), el menor de los dos NIC 2
y venta), el menor de los dos Sección 13
El valor en libros no debe exceder el VNR NIC El valor en libros no debe exceder el VNR Sección 13
2 Inventarios NIC 36 Deterioro del valor de los Inventarios, Sección 17 Propiedades, planta y equipo.
activos.
Sección 27 Deterioro del valor de los activos.
Se debe comparar el importe en libros de cada partida del inventario
Comparar Importe en libros, con el precio de venta
(-) Los costos de terminación y venta
Deterioro
= Si da deterioro
Al dar
deterioro Se reducirá el importe en libros a
Precio de venta
(-) Los costos de terminación y venta
Valor del deterioro para los libros y se
= reconoce como gasto en el E.R.
PEPS o el Costo Promedio Ponderado, para
inventarios habitualmente intercambiables.
Método de También se pueden medir, como el costo
Valuación estándar, el método de los minoristas (retail). O el
precio de compra más reciente, siempre que los
resultados se aproximen al costo. (NIIF - PyMES
párrafo 13.16)
PEPS o el Costo Promedio Ponderado, para
inventarios habitualmente intercambiables.
También se pueden medir, como el costo estándar,
el método de los minoristas (retail). O el precio de
compra más reciente, siempre que los resultados se
aproximen al costo. (NIIF - PyMES párrafo 13.16)
162
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Costo de Inventarios
EL COSTO DEL INVENTARIO
INCLUYE
EL COSTO DEL INVENTARIO
NO INCLUYE
Costo de Compra (Incluyendo
Impuestos, Transporte y Manejo)
neto de los Descuentos Comerciales
Desperdicios Anormales,
Pérdidas por Deterioro
Costos de Conversión (Incluyendo
gastos generales de manufactura fijos y
variables)
Costos de Almacenamiento a partir
de estar disponible para la venta
Otros Costos incurridos para tener
los Inventarios en su localización y
condición actual
Gastos Genereales Administrativos
NO Relacionados con la Produción
Descuentos y Rebajas en
Adquisiciones y Otras partidas
similares
Gastos de Venta
Diferencias en Cambio, que surjan
de la adquisición de inventarios
facturados en moneda extranjera
Costos Financieros (Según los
criterios de la NIC 23 costos por
préstamos)
Los inventarios incluyen
1. Bienes comprados y almacenados para su reventa,
2. Terrenos y propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros,
3. Productos en curso de fabricación y terminados,
4. Materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo,
5. Costo de los servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el ingreso de
actividades ordinarias (prestador de servicios).
NO son inventarios
NO SON INVENTARIOS
REPUESTOS
EQUIPOS DE
RESERVA Y
MANTENIMIENTO
EMBALAJES
MUESTRAS
CATÁLOGOS
NO aplica a los siguientes inventarios
1. Obras en curso derivados de contratos de construcción, incluye contratos de servicios
relacionados,
2. Instrumentos financieros- Sección 11 y 12
Paralelo normas anteriores y nuevas normas para PyMES
163
3. Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el
punto de cosecha o recolección, NIC 41, sección 34.
No aplica en la medición de Inventarios mantenidos por
1. Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la
cosecha o recolección, de minerales y productos minerales; siempre que sean
medidos a su valor neto realizable.
2. Los cambios en el valor neto realizable deben reconocerse en resultados del periodo.
3. Siempre que su venta esté asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo
o garantizada por el gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el riesgo
de fracasar en la venta sea mínimo.
4. Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan
sus Inventarios al valor razonable menos los costos relacionados con la venta.
5. Intermediarios que compran inventarios con el objetivo de venderlos en un futuro
próximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un
margen de comercialización.
Inventarios free on board (FOB)
• Del inglés free on board, puesto a bordo.
Fórmula de pago o clave utilizada en el comercio internacional para indicar que
el precio de venta de un determinado artículo incluye el valor de la mercancía y
los gastos de transporte y maniobra necesarios hasta ponerla a bordo del barco
que ha de transportarla al país de destino, pero excluye el seguro y el flete.
Inventarios cost insurance y freight (CIF)
• Del inglés cost (coste), Insurance (seguro) y freight (flete).
Fórmula de pago o clave utilizada en el comercio internacional para indicar
que en el precio de venta de un determinado artículo está incluido también el
seguro y el flete.
•
El comprador se hace cargo de la mercancía en el puerto de destino y, a
partir de ese momento, todos los gastos, incluidos los de desembarque, corren
por su cuenta.
Los Inventarios se medirán al
Costo, ó al Valor Neto Realizable (VNR), El menor de los dos
Valor Neto Realizable (VNR): Es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la operación, menos los costos estimados para terminar su producción y
los necesarios para llevar a cabo la venta.
164
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
VNR = Precio de venta (-) Costo de Terminación (-) Gastos de Venta
Puede incluir fletes, impuestos, comisiones, almacenamiento; siempre y cuando
estos se encuentren inmersos en el precio de venta.
El VALOR NETO REALIZABLE (VNR) se diferencia del VALOR RAZONABLE,
debido que VNR representa un valor propio para la entidad, que puede en algunas
ocasiones diferir del valor razonable de los bienes o servicios.
8.) Diciembre 08 de 20__ (año anterior). Se compran 100 Blusas a DOBLUSAS Ltda., NIT:
830.546.239-9 Gran Contribuyente Auto retenedor, con actividad económica 4642 (tarifa
ICA 11,04 ‰) a $ 60.000 Unidad más IVA (tarifa general), a crédito, Factura 7985. Si
pagamos dentro de 15 días, nos dan un descuento del 10 %,
Nota:
•
Realizar los registros contables teniendo en cuenta el IVA (tarifa general), Retención
en la Fuente, Impuesto a las ventas retenido (R/te IVA), Impuesto de industria y
comercio retenido (R/te ICA), si las hay.
•
Defina las políticas respecto a los descuentos condicionados que nos otorgan nuestros
proveedores.
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el
Decreto 2496 de 2015
La
CUENTA
DETALLE
DEBE
HABER
la creará
Decretos 2649 y 2650 de 1993
CUENTA
DETALLE
DEBE
HABER
Mercancia no
fabricada por la
1435__ empresa - Blusas 6.000.000
2408__ IVA - Deducible
960.000
2205__ Proveedores
SUMAS IGUALES 6.960.000
ARTÍCULO
BLUSAS
LOCALIZACIÓN
PROVEEDORES
FECHA
D M
UNIDAD
DETALLE
A
8 12 20__ Compra
VALOR
UNIT.
60.000
ENTRADAS
CANT. VALORES
100
6.000.000
6.960.000
6.960.000
REFERENCIA
ARTÍCULO
MÍNIMO
LOCALIZACIÓN
PROVEEDORES
MÁXIMO
SALIDAS
CANT.
Mercancia no fabricada
por la empresa - Blusas
IVA - Deducible
Proveedores
SUMAS IGUALES
SALDO
VALORES CANT.
100
VALORES
6.000.000
FECHA
6.000.000
960.000
BLUSAS
REFERENCIA
UNIDAD
DETALLE
D
M
A
8
12 20__ Compra
VALOR
UNIT.
60.000
6.960.000
6.960.000
6.960.000
ENTRADAS
CANT.
100
VALORES
6.000.000
MÍNIMO
MÁXIMO
SALIDAS
CANT.
VALORES
SALDO
CANT.
100
VALORES
6.000.000
165
Paralelo normas anteriores y nuevas normas para PyMES
9.) Diciembre 11 de 20__ (año anterior). Se devuelven 10 blusas a DOBLUSAS Ltda.
Hacemos nota crédito.
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el
Decreto 2496 de 2015
Decretos 2649 y 2650 de 1993
CUENTA
DETALLE
DEBE
Devolución
2205__ Proveedores
696.000
2408__ IVA - Deducible
1435__ Mercancia no
fabricada por la
empresa
SUMAS IGUALES
ARTÍCULO
FECHA
D
8
M
UNIDAD
DETALLE
A
12 20__ Compra
Dev.
11 12 20__ Compras
VALOR
UNIT.
60.000
60.000
ENTRADAS
CANT. VALORES
100
HABER
696.000
ARTÍCULO
MÍNIMO
LOCALIZACIÓN
PROVEEDORES
SALDO
VALORES CANT.
100
600.000
90
600.000
FECHA
696.000
BLUSAS
DETALLE
VALORES
D
M
8
12 20__ Compra
A
Dev.
11 12 20__ Compras
VALOR
UNIT.
60.000
60.000
696.000
REFERENCIA
UNIDAD
6.000.000
5.400.000
96.000
SUMAS IGUALES
REFERENCIA
MÁXIMO
696.000
Mercancia no fabricada
por la empresa
600.000
6.000.000
10
DEBE
Proveedores
IVA - Deducible
96.000
SALIDAS
CANT.
DETALLE
Devolución
696.000
BLUSAS
LOCALIZACIÓN
PROVEEDORES
La
CUENTA
la creará
HABER
ENTRADAS
CANT.
100
VALORES
MÍNIMO
MÁXIMO
SALIDAS
CANT.
VALORES
6.000.000
10
600.000
SALDO
CANT.
VALORES
100
6.000.000
90
5.400.000
166
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
10.) Diciembre 11 de 20__ (año anterior). Este mismo día, pagamos con cheque No.05 y
comprobante de egreso 05, Factura 7985, haciéndonos acreedor del descuento del
10%.
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
CUENTA
DETALLE
DEBE
Pago con descuento del 10 %
Proveedores
6.264.000
Descuentos comerciales
condicionados
2205__
421040
Moneda Nacional - B/
Bogotá
SUMAS IGUALES
111005
6.264.000
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267
de 2014 y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015,
Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
La
HABER
CUENTA
DETALLE
DEBE
HABER
la creará
Pago con descuento del 10 %
Proveedores
6.264.000
Descuento
540.000
comercial
540.000
Efectivo y
equivalente al
efectivo B/Bogotá
Cuenta Corriente
5.724.000
5.724.000
6.264.000
SUMAS IGUALES 6.264.000 6.264.000
11.) Diciembre 11 de 20__ (año anterior). Se registra la marca con la sigla Egor Ltda., y
sus costos fueron de $ 5.000.000 girando cheche a nombre de la Superintendencia de
Industria y Comercio, cheque No 006 comprobante de egresos No 6.
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
CUENTA
161010
111005
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267
Decretos 2649 y 2650 de 1993
de 2014 y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015,
Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
La CUENTA
DETALLE
DEBE
HABER
DETALLE
DEBE
HABER
la creará
Marca - Formada
5.000.000
Gastos legales
5.000.000
Efectivo y equivalente
Moneda Nacional al efectivo B/Bogotá
B/Bogotá
Cuenta Corriente
5.000.000
5.000.000
SUMAS IGUALES 5.000.000 5.000.000
SUMAS IGUALES
5.000.000 5.000.000
12.) Diciembre 11 de 20__ (año anterior). Se Venden a crédito a un cliente especial y se
le dio sin financiación 90 días de plazo, 50 Pantalones de MANPANTALON Ltda.
C/U a $ 300.000 más IVA (tarifa general) al cliente JUMBO S.A. NIT: 890.664.444-5.
Gran Contribuyente Auto Retenedor, Factura de Venta 001. Nota: Defina las políticas
administrativas sobre tiempo de crédito a otorgar a su clientela (no olvidar que el efectivo
y el equivalente al efectivo es de 90 días), que esta definirá su política contable sobre
la medición de la cartera, para el ejercicio tenga en cuenta que esta fue definida en el
punto 7. Nota: Tasa de interés de mercado 7 % efectiva anual.
Valor Razonable $ 150.000 y gastos de venta $ 60.000
167
Paralelo normas anteriores y nuevas normas para PyMES
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
CUENTA
DETALLE
1305__
135515
135517
135518
2408__
DEBE
HABER
Clientes
16.499.400
Anticipo R/Fuente (2,5%)
375.000
Anticipo R/IVA 15% del IVA
360.000
Anticipo R/ICA 11,04 x 1.000
165.600
IVA -Generado
2.400.000
Comercio al por mayor y al
por menor
15.000.000
COSTO DE VENTA
Comercio al por mayor y al
por menor
5.000.000
Mercancia no fabricada por
la empresa
5.000.000
AUTO CREE R/CREE
Anticipo R/CREE 0,40 %
60.000
R/te CREE
60.000
4135__
6135__
1435__
135519
236575
SUMAS IGUALES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el
Decreto 2496 de 2015
La CUENTA
DETALLE
DEBE
HABER
la creará
Clientes
16.499.400
Anticipo R/Fuente (2,5%)
375.000
Anticipo R/IVA 15% del IVA
360.000
Anticipo R/ICA 11,04 x 1.000
165.600
IVA -Generado
2.400.000
Comercio al por mayor y al
por menor
15.000.000
COSTO DE VENTA
Comercio al por mayor y al
por menor
5.000.000
Mercancia no fabricada por
la empresa
5.000.000
AUTO CREE R/CREE
Anticipo R/CREE 0,40 %
60.000
R/te CREE
60.000
22.460.000 22.460.000
SUMAS IGUALES 22.460.000 22.460.000
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
LOCALIZACIÓN
PROVEEDORES
FECHA
UNIDAD
DETALLE
D
M
A
7
12 20__ Compra
11 12 20__ Ventas
VALOR
UNIT.
MÍNIMO
ENTRADAS
CANT. VALORES
100.000 100
MÁXIMO
SALIDAS
CANT.
VALORES
10.000.000
100.000
NORMAS CONTABLES NUEVAS- PyMES
LOCALIZACIÓN
PROVEEDORES
SALDO
FECHA
UNIDAD
DETALLE
CANT.
VALORES
D
M
100
10.000.000
7
12 20__ Compra
50 5.000.000
50
5.000.000
A
11 12 20__
Venta
VALOR
UNIT.
100.000
100.000
ENTRADAS
CANT.
VALORES
MÍNIMO
MÁXIMO
SALIDAS
CANT.
VALORES
100 10.000.000
50
5.000.000
SALDO
CANT.
VALORES
100
10.000.000
50
5.000.000
13.) Diciembre 12 de 20__ (año anterior). Se consigna el efectivo existente en caja.
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
CUENTA
DETALLE
DEBE
111005
Moneda
Nacional - B/
Bogotá
57.500.000
HABER
110505 Caja General
57.500.000
SUMAS IGUALES 57.500.000 57.500.000
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el
Decreto 2496 de 2015
La CUENTA
DETALLE
DEBE
HABER
la creará
Efectivo y equivalente
al efectivo B/Bogotá
Cuenta Corriente
57.500.000
Efectivo y equivalente
al efectivo - Caja
57.500.000
SUMAS IGUALES 57.500.000
57.500.000
168
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
14.) Diciembre 13 de 20__ (año anterior). Se venden de contado 50 Blusas de DOBLUSAS
Ltda., C/U a $ 70.000 más IVA (tarifa general), al cliente Blusas y Blusas Ltda., NIT:
860.259.747-7 del Régimen Común, según Recibo de Caja No 03, Factura de venta
002.
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el
Decreto 2496 de 2015
CUENTA
DETALLE
1305__
Clientes
DEBE
HABER
La CUENTA
la creará
3.972.500
135515
Anticipo R/Fuente
(2,5%)
2408__
IVA -Generado
4135__
Comercio al por mayor
y al por menor
DETALLE
Clientes
560.000
1435__
Mercancia no fabricada
por la empresa
Anticipo R/CREE 0,40
%
236575
R/te CREE
Caja General
1305__
Clientes
Comercio al por mayor
y al por menor
3.000.000
ARTÍCULO
3.000.000
FECHA
D
M
Anticipo R/CREE 0,40
%
14.000
VALOR
UNIT.
60.000
ENTRADAS
100
MÍNIMO
Clientes
ARTÍCULO
3.972.500
VALORES
6.000.000
SALDO
CANT.
100
11.046.500
BLUSAS
VALORES
6.000.000
FECHA
UNIDAD
DETALLE
D
M
A
8
12 20__ Compra
VALOR
UNIT.
60.000
11.046.500
REFERENCIA
LOCALIZACIÓN
PROVEEDORES
MÁXIMO
SALIDAS
CANT.
3.972.500
11.046.500 SUMAS IGUALES
REFERENCIA
CANT. VALORES
14.000
Efectivo y equivalente al
efectivo - Caja
3.972.500
11.046.500
UNIDAD
DETALLE
14.000
R/te CREE
RECIBO de CAJA
BLUSAS
A
3.000.000
AUTO CREE R/CREE
3.972.500
LOCALIZACIÓN
PROVEEDORES
3.000.000
Mercancia no fabricada
por la empresa
14.000
SUMAS IGUALES
3.500.000
COSTO DE VENTA
RECIBO de CAJA
110505
560.000
Comercio al por mayor
y al por menor
3.500.000
AUTO CREE R/CREE
135519
87.500
IVA -Generado
COSTO DE VENTA
Comercio al por mayor
y al por menor
HABER
3.972.500
Anticipo R/Fuente
(2,5%)
87.500
6135__
DEBE
ENTRADAS
CANT.
100
VALORES
MÍNIMO
MÁXIMO
SALIDAS
CANT.
VALORES
6.000.000
SALDO
CANT.
100
VALORES
8
12 20__ Compra
11
Dev.
12 20__ Compras
6.000.000
60.000
10
600.000
90
5.400.000
11 12 20__ Dev. Compra
60.000
10
600.000
90
5.400.000
13
12 20__ Venta
60.000
50
3.000.000
40
2.400.000
13 12 20__ Venta
60.000
50 3.000.000
50
2.400.000
Paralelo normas anteriores y nuevas normas para PyMES
169
15.) Diciembre 15 de 20__ (año anterior). Se consigna el dinero que hay en caja a la cuenta
del Banco de Bogotá.
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
Decretos 2649 y 2650 de 1993
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el
Decreto 2496 de 2015
La CUENTA
CUENTA
DETALLE
DEBE
HABER
DETALLE
DEBE
HABER
la creará
Efectivo y
equivalente al
Moneda
efectivo B/Bogotá
Nacional - B/
Cuenta Corriente
3.972.500
111005
Bogotá
3.972.500
Efectivo y
equivalente al
110505
Caja General
3.972.500
efectivo - Caja
3.972.500
SUMAS IGUALES 3.972.500
3.972.500
SUMAS IGUALES 3.972.500
3.972.500
16.) Diciembre 18 de 20__ (año anterior). Se compra Papelería para 8 meses a Panamericana
Gran Contribuyente Auto Retenedor, NIT: 860.225.661- 6 por $ 800.000 más IVA (tarifa
general), Cheque 07, Comprobante de Egreso 07.
Nota: Se amortizará desde Diciembre de 20__(presente año).
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
CUENTA
DETALLE
171020 Útiles y papelería
2408__ IVA - Deducible
233595 Otros PANAMERICANA
PAGO
233595 Otros PANAMERICANA
111005 Moneda Nacional - B/Bogotá
SUMAS IGUALES
DEBE
800.000
128.000
928.000
1.856.000
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el
Decreto 2496 de 2015
La CUENTA
HABER
DETALLE
DEBE
HABER
la creará
Gasto - útiles, papeleria
800.000
IVA - Deducible
128.000
928.000
Otros PANAMERICANA
928.000
PAGO
Otros PANAMERICANA
928.000
Efectivo y equivalente al
efectivo B/Bogotá Cuenta
928.000
Corriente
928.000
1.856.000
SUMAS IGUALES 1.856.000 1.856.000
170
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
17.) Diciembre 24 de 20__ (año anterior). El Banco de Bogotá nos concede un préstamo a
12 meses a un interés del 2% sobre saldo, por valor de $ 20.000.000 y por estudio de
crédito descontó $ 200.000. El saldo lo abona en cuenta corriente de la empresa. Las
cuotas las debe pagar a partir del mes siguiente. Firmamos pagaré.
Nota: hacer la tabla por el método de medición costo amortizado, del instrumento
financiero del pasivo.
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
CUENTA
111005
530505
210510
DETALLE
DEBE
HABER
Moneda Nacional - B/
Bogotá
19.800.000
Gastos bancarios
200.000
Pagarés
20.000.000
SUMAS IGUALES 20.000.000 20.000.000
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el
Decreto 2496 de 2015
La CUENTA
DETALLE
DEBE
HABER
la creará
Efectivo y equivalente al
efectivo B/Bogotá Cuenta
Corriente
19.800.000
Pagarés
19.800.000
SUMAS IGUALES 19.800.000 19.800.000
18.) Diciembre 31 de 20__ (año anterior). Se liquida y paga la nómina de empleados del
mes de Diciembre de 20__(año anterior). Hacer las deducciones correspondientes por
seguridad social y retenciones sí las hubiere a los trabajadores, en el mes.
Nota: Contabilizar las provisiones de prestaciones sociales, y los Parafiscales. Seguridad
Social, se causan pero no se pagan en este mes, auxilio de transporte de 20__(año
anterior), ARL 0,522 %.
Los sueldos mensuales son los siguientes y todos firmaron contrato el 1 de diciembre
de 20__ (año anterior).
•
Administrador
$ 4.000.000
•
Contador
4.000.000
•
Vendedor
800.000
•
Secretaria
644.350
•
Auxilio de transporte
74.000
Nota: Se pacta un beneficio extralegal al gerente que se llamara QUINQUENIO,
correspondiente a 3 sueldos a la fecha que cumpla 5 años.
171
Paralelo normas anteriores y nuevas normas para PyMES
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496
de 2015
CUENTA
DETALLE
DEBE
La CUENTA
la creará
HABER
DETALLE
CAUSACIÓN NÓMINA
DEBE
HABER
CAUSACIÓN NÓMINA
510506
Sueldos
9.444.350
Sueldos
510527
Auxilio de transporte
237005
Aportes a entidades promotoras de
salud E.P.S.
238030
238030
236515
R/Fuente - Salarios
0
R/Fuente - Salarios
0
2505__
Salarios por pagar
8.756.802
Salarios por pagar
8.756.802
510568
Aportes a administradoras de
riesgos laborales A.R.L.
510570
Aportes a fondos de pensiones y/o
cesantías
237006
Administradoras de riesgos
laborales A.R.L.
238030
Fondos de cesantías y/o pensiones
510572
Aporte caja de compensación
familiar 4 %
237010
Aportes al ICBF, SENA y cajas de
compensación
148.000
9.444.350
Auxilio de transporte
148.000
377.774
Aportes a entidades promotoras de
salud E.P.S.
377.774
Fondos de cesantías y/o pensiones
377.774
Fondos de cesantías y/o pensiones
377.774
Fondos de cesantías y/o pensiones
80.000
Fondos de cesantías y/o pensiones
80.000
PROVISIÓN SEGURIDAD SOCIAL
PROVISIÓN SEGURIDAD SOCIAL
Aportes a administradoras de riesgos
laborales A.R.L.
49.300
49.300
Aportes a fondos de pensiones y/o
cesantías
1.133.322
49.300
1.133.322
1.133.322
Administradoras de riesgos laborales
A.R.L.
49.300
Fondos de cesantías y/o pensiones
PROVISIÓN PARAFISCALES
1.133.322
PROVISIÓN PARAFISCALES
Aporte caja de compensación familiar
4%
383.694
383.694
383.694
Aportes al ICBF, SENA y cajas de
compensación
PROVISIÓN LABORAL
383.694
PROVISIÓN LABORAL
510530
Cesantías
510533
Intereses sobre cesantías
800.002
Cesantías
510536
Prima de servicios
800.002
510539
Vacaciones
393.514
261005
Cesantías
261010
Intereses sobre cesantía
261015
Prima de servicios
800.002
Intereses sobre cesantía
261020
Vacaciones
393.514
Prima de servicios
96.000
800.002
Intereses sobre cesantías
800.002
96.000
96.000
Prima de servicios
800.002
Vacaciones
393.514
Gasto Beneficio a empleados
973.322
Cesantías
800.002
96.000
800.002
Vacaciones
393.514
CxP Otras Beneficio a empleados
SUMAS IGUALES 13.248.184 13.248.184
SUMAS IGUALES
973.322
14.221.506
14.221.506
Quinquenio
Beneficios a los empleados
Los BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS comprenden TODOS los tipos de retribuciones
que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.
•
Los beneficios a los empleados a corto plazo son los beneficios (diferentes de los
beneficios por terminación) cuyo pago será atendido en el término de los doce meses
siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.
•
Los beneficios post-empleo son retribuciones a los empleados (diferentes de los
beneficios por terminación) que se pagan después de completar su periodo activo
en la entidad.
172
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
•
Planes de beneficios post-empleo son acuerdos, formales o informales, en los que
la entidad se compromete a suministrar beneficios a uno o más empleados tras la
terminación de su periodo de empleo.
•
Planes de aportaciones definidas son planes de beneficios post-empleo, en los
cuales la entidad realiza contribuciones de carácter predeterminado a una entidad
separada (un fondo). No tiene obligación legal ni implícita de realizar contribuciones
adicionales, en el caso de que el fondo no tenga suficientes activos para atender a
los beneficios de los empleados que se relacionen con los servicios que éstos han
prestado en el periodo corriente y en los anteriores.
•
Planes de beneficios definidos son planes de beneficios post-empleo diferentes de
los planes de aportaciones definidas.
CONCEPTO
Estado de Situación
Financiera - Apertura
Aplicación
retroactiva
Normas Contables para Grandes
Decreto 2784 de 2012, Decretos 3023, 3024 de
2013, Decreto 2615 de 2014 y Decreto Único
Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el
Decreto 2496 de 2015
Normas Contables para PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos
reglamentarios 2129, 2267 de 2014 y
Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015,
Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
ESTADO de SITUACIÓN FINANCIERA de APERTURA (ESFA)
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
Sección 28 Beneficios a los empleados
NIC 19 Beneficios a los empleados
NIIF 1 Adopción por primera vez a las Normas
Sección 35 Transición a las NIIF para PyMES
Internacionales de Información Financiera
RECONOCIMIENTO
Marco Conceptual
Sección 2 Conceptos y principios generales
Reconocimiento y NIC 19 Beneficios a los empleados
Sección 28 Beneficios a los empleados
baja en cuenta NIC 26 Contabilización e información financiera sobre
planes de beneficio por retiro
PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
Estados Financieros
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
Notas (revelaciones) NIC 19 Beneficios a los empleados
a los Estados NIC 26 Contabilización e información financiera sobre
Financieros planes de beneficio por retiro
MEDICIÓN
El importe sin descontar de los beneficios que se
Medición Inicial espera sea pagado por los servicios NIC 19 y NIC 26
Sección 3 Presentación de Estados
Financieros
Sección 7 Estado de Flujos de Efectivo
Sección 28 Beneficios a los empleados
Sección 8 Notas a los Estados Financieros
El importe sin descontar de los beneficios
que se espera sea pagado por los servicios
Sección 28
Medición Posterior Ídem Medición Inicial
Ídem Medición Inicial
NIC 26 (contabilización e información financiera sobre Sección 11 (instrumentos financieros
Deterioro Activos del
planes de beneficio por retiro) y NIC 39 (instrumentos básicos) y Sección 28 (beneficios a los
plan
financieros: reconocimiento y medición)
empleados)
Paralelo normas anteriores y nuevas normas para PyMES
173
Egor Ltda., pagara, al finalizar el quinto (5) año a un trabajador con contrato a termino
indefinido, un beneficio consistente en una suma única de dinero, igual a un 7% del
sueldo, al final por cada año de servicio.
El sueldo del 1 Año es de $ 850.000 y se estima que aumentará a razón del 4,5 % anual.
La tasa de descuento utilizada es el 10% anual.
Egor Ltda., cuenta con un solo empleado y se espera que permanezca en la empresa
al final del año 5, asumiendo que no se produzca cambios – Calculamos.
1. Calculamos el importe del salario al final del 5 año
Sueldo
interés
Período
Beneficio sueldo anual
Quinquenio
850.000 En el primer año
4,5%
4
7%
5
n
F=P(1+i)
F=
850.000,00 (1,045)4
F= 1.013.640,81
Importe del salario al final del año 5 = 1.013.640,81 x 0,07 x 5 =
354.774,28
2. Obtener la cuantía de la unidad proyectada
Prestaciones por cada año de servicio = 354.774,28 / 5
=
3. Se calcula el valor presente de la unidad proyectda
F= 70.954,86
interes 10%
P=
F
n
(1+i)
Año 1
P=
70.954,86
(1+0,1)^4
=
70.954,86
1,4641
= 48.463,12
70.954,86
1,331
= 53.309,43
Año 2
P=
70.954,86
(1+0,1)^3
=
70.954,86
174
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Año 3
P=
70.954,86
(1+0,1)^2
=
70.954,86
1,21
= 58.640,38
70.954,86
1,1
= 64.504,42
70.954,86
1,0
= 70.954,86
Año 4
P=
70.954,86
(1+0,1)^1
=
Año 5
P=
70.954,86
(1+0,1)^0
=
Valor Presente Neto VPN, hasta el 5 año
Beneficio/Año
Beneficio 1 Año
1 Año
2 Año
3 Año
4 Año
5 Año
48.463,12
53.309,43
58.640,38
64.504,42
70.954,86
53.309,43
58.640,38
64.504,42
70.954,86
58.640,38
64.504,42
70.954,86
64.504,42
70.954,86
Beneficio 2 Año
Beneficio 3 Año
Beneficio 4 Año
Beneficio 5 Año
Total Pasivo
70.954,86
48.463,12
106.618,87
175.921,13
258.017,66
354.774,28
19.) Diciembre 31 de 20__ (presente año). Se causan servicios públicos así:
•
Factura 2345 CONDENSA – NIT: 899.999.360-1 $ 200.000
•
Factura 3340 EAAB - NIT: 899.456.258-3 IVA incluido $ 100.000
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
CUENTA
513530
513535
233550
DETALLE
Energía eléctrica
Teléfono
Servicios públicos
SUMAS IGUALES
DEBE
200.000
100.000
300.000
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de
2014 y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado
con el Decreto 2496 de 2015
La CUENTA
HABER
DETALLE
DEBE
HABER
la creará
Gasto Energía eléctrica
200.000
Gasto Teléfono
100.000
300.000
Servicios públicos
300.000
300.000
SUMAS IGUALES 300.000
300.000
Ajustes
1. Registrar a valor razonable al final del mes el CDT.
2. Calcular el deterioro de la inversión de ECOPETROL, sabiendo que al final del mes
estaba a $ 2.300.000.
Paralelo normas anteriores y nuevas normas para PyMES
175
3. Registrar las depreciaciones acumuladas.
4. Realizar la amortización de la papelería.
5. Al final del mes obtenemos la información que la estantería metálica, tiene un valor
razonable de $ 38.000.000, por cierre de importaciones del acero.
6. El 10 de diciembre de 20__ (presente año), el camión atropello aun transeúnte y este
interpuso una demanda civil. Sus pretensiones económicas son de $ 30.000.000,
consultado al abogado nos informa que en este tipo de demandas se pierde el 30
% de las pretensiones así tengamos asegurado el camión. Nota: Defina las políticas
contables respecto a este tipo de pasivos.
7. Calcular y registrar el impuesto de industria y comercio (ICA) y R/te ICA del bimestre.
8. Calcular el impuesto de renta y el impuesto a la equidad CREE.
9. La tasa de mercado es del 7 % efectivo anual.
10. El valor razonable de los pantalones es de $ 150.000, con unos gastos de venta de
$ 60.000 y las blusas de $ 80.000, con unos gastos de venta de $ 15.000.
11. La inflación esperada para los próximos cinco (5) años es de 4%.
Metodología sugerida
1. Desarrollar las transacciones comerciales en comprobantes de diario, con
normatividad contable y tributaria vigente.
2. Efectuar los ajustes correspondientes como son los ajustes al mil de las declaraciones
tributarias.
3. Elaborar las Tarjetas de Kardex
4. Registrar la provisión de cartera , mensual o a corte del año fiscal
5. Elaborar los ajustes de cierre
6. Registrar la depreciación acumulada de los activos fijos por el método de Línea Recta
7. Amortizar los diferidos
8. Al elaborar los estados financieros bajo las normas contables PyMES, tenga en
cuenta:
•
Elaborar los estados financieros bajo los Decretos 2649 y 2650 de 1993: Balance
General – Estado de Situación Financiera Estado de Resultados, Estado de
Cambio en el Patrimonio, Estado de Cambio en la Situación Financiera, El estado
de Flujo de Efectivo.
•
Elaborar los estados financieros bajo las normas contables PyMES: Estado de
Situación Financiera, Estado de Resultados, Estado de cambio en el patrimonio
neto, y Estado de Flujos de Efectivo.
176
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Ajustes – Depreciación Acumulada
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
Artículo 2 Decreto 3019 de 1989
ÍTEM
AÑOS
Tasa
Anual
5%
10%
10%
10%
10%
20%
20%
Construcciones y edificaciones
20
Maquinaria y equipo
10
Equipo de oficina
10
Muebles y enseres
10
Barcos, trenes y aviones
10
Equipo de computación y comunicación
5
Flota y equipo de transporte
5
IVA de ACTIVOS FIJOS que se pueden deducir en la
Declaración del IVA F. 300 Remitirse al Artículo 485 - 2 E.T.
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
CUENTA
DETALLE
516010 Maquinaria y equipo
Equipo de oficina 516015 Muebles y enseres
Equipo de oficina 516015 Estantería
Equipo de computación
516020 y comunicación
Flota y equipo de
transporte- Vehículo de
516035 carga
159210 Maquinaria y equipo
Equipo de oficina 159215 Muebles y enseres
Equipo de oficina 159215 Estantería
DEBE
HABER
229.583
183.667
229.583
367.333
500.000
229.583
183.667
229.583
Equipo de computación
159520 y comunicación
367.333
Flota y equipo de
transporte- Vehículo de
159235 carga
500.000
SUMAS IGUALES 1.510.166 1.510.166
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129,
2267 de 2014 y Decreto Único Reglamentario 2420 de
2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Determinarlo en las Políticas Contables
Tasa
ÍTEM
AÑOS
Anual
Construcciones y edificaciones
Maquinaria y equipo
6
17%
Equipo de oficina
Muebles y enseres
8
13%
Barcos, trenes y aviones
Equipo de computación y comunicación
3
33%
Flota y equipo de transporte
7
14%
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129,
2267 de 2014 y Decreto Único Reglamentario 2420 de
2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
La
CUENTA
DETALLE
DEBE
HABER
la creará
Maquinaria y equipo
382.639
Equipo de oficina Muebles y enseres
229.583
Equipo de oficina Estantería
286.979
Equipo de
computación y
comunicación
612.222
Flota y equipo de
transporte- Vehículo
de carga
357.143
Maquinaria y equipo
382.639
Equipo de oficina Muebles y enseres
229.583
Equipo de oficina Estantería
286.979
Equipo de
computación y
comunicación
612.222
Flota y equipo de
transporte- Vehículo
de carga
357.143
SUMAS IGUALES 1.868.566 1.868.566
177
Paralelo normas anteriores y nuevas normas para PyMES
Ajustes – ICA
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267
de 2014 y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015,
Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CUENTA
DETALLE
DEBE
511505 Industria y comercio
HABER
La CUENTA
la creará
204.000
DETALLE
Industria y comercio
DEBE
HABER
204.000
135518 Anticipo R/ICA 11,04
x1.000
166000
Anticipo R/ICA 11,04
x1.000
166000
241205 De industría y comercio
Vigencia fiscal corriente
38.000
De industría y comercio
Vigencia fiscal corriente
38.000
135518 Anticipo R/ICA 11,04
x1.000
Anticipo R/ICA 11,04
x1.000
400
429581 Ajuste al peso
400
400
Ajuste al peso
SUMAS IGUALES 204.400 204.400
SUMAS IGUALES
400
204.400
204.400
Ajustes – Amortizaciones
Normas Contables
para Grandes
Decreto 2784 de 2012, Decretos
3023, 3024 de 2013, Decreto
2615 de 2014 y Decreto Único
2420 de 2015, Actualizado con el
Decreto 2496 de 2015
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
FECHA
Cuenta
Ítem
$
Tiempo a
Amortizar
AÑOS
Cargos Diferidos Organización y Preoperativos
Dic 05 de
20__(año
anterior)
Dic. 18 de
20__(año
anterior)
Dic. 01 de
20__(año
anterior)
171004
Artículo 21 inc., del E.T. Se
4.000.000
efectuar a partir del ejercicio
en que incide la producción o
explotación
171020 Se
amortizarán
en función Útiles y papelería
directa con el
consumo
Programa para computador
171016
(software) Antivirus
800.000
2.900.000
5
NIC 38 (Activos Intangibles)
párrafos del 11 al 17
1
3
NIC 38 (Activos Intangibles)
párrafos 11 al 17,
NIC 36 Deterioro del valor de los
activos párrafo 6,9,13 y 15)
178
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
CUENTA
DETALLE
DEBE
Registro mercantil
55.556
Útiles, papelería y fotocopías
5.333
Cargos diferidos - Software
48.333
Organización y preoperativos
Útiles, papelería y fotocopías
Programas para computador
171016 - Software
SUMAS IGUALES
109.222
HABER
514010
519530
519565
171004
171020
55.556
5.333
48.333
109.222
Ajustes – a) C.D.T. Valor Razonable
EA = ( 1 + i )n -1
0,05 = (1+i)365 -1
1,05 = (1+i)365
365
1,05
= 1+i
0,000133681 = i día
EA = 5% =
EA = 7% =
0,000133681 = i
día
0,024695076 = i
semestral
0,000185383 = i
día
0,034408043 = i
semestral
F = P (1 + i )n
F = 5.000.000 (1+0,000133681)25
F = 5.000.000 0,00013368125
F= 5.016.736,91
i del 5% anual
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129,
2267 de 2014 y Decreto Único Reglamentario 2420
de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
La CUENTA
DETALLE
DEBE HABER
la creará
SUMAS IGUALES
Paralelo normas anteriores y nuevas normas para PyMES
Con interés (i) semestral del 7% anual
F = P (1 + i )
n
F = 5.000.000 (1+0,034408043)1
F = 5.000.000 (1+0,034408043)1
i del 7% Anual, pero
efectiva semestral
F= 5.172.040,26
P=
F
n
(1+i)
P=
5.172.404,26
(1+0,000185383)155
P=
5.172.404,26
1,029148439
P= 5.025.553,23
¿Hay deterioro?
5.016.736,91
5.025.553,23
Deterioro
-8.816,32
Ajustes – c) C.D.T. – Costo Amortizado
Periodo / Mes
1
2
3
4
5
6
(5.012.000)
Valor de contado
0
0
0
0
0
5.123.818 Valor en el momento de cancelación
TIR
0,3684236%
TIR (Valor de contado:Valor en el
momento de cancelación)
179
180
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
5.012.000 Valor de contado
Periodo / Mes INTERESES
SALDO
1
2
3
4
5
6
Total
18.465,39
18.533,42
18.601,70
18.670,23
18.739,02
18.808,52
111.818,29
Intereses se calcula= Saldo x TIR, y, el
5.030.465,39 saldo es sumar saldo anterior (+) intereses
5.048.998,81
5.067.600,51
5.086.270,75
5.105.009,77
5.123.817,82
Ajustes – Préstamo__al Costo Amortizado normas contables anteriores
PERIODO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
CRÉDITO
20.000.000
18.508.808
16.987.792
15.436.356
13.853.891
12.239.777
10.593.380
8.914.056
7.201.145
5.453.976
3.671.864
1.854.109
Decretos 2649 y 2650 de 1993
CUOTA
CAPITAL
INTERESES
1.891.192
1.491.192
400.000
1.891.192
1.521.016
370.176
1.891.192
1.551.436
339.756
1.891.192
1.582.465
308.727
1.891.192
1.614.114
277.078
1.891.192
1.646.396
244.796
1.891.192
1.679.324
211.868
1.891.192
1.712.911
178.281
1.891.192
1.747.169
144.023
1.891.192
1.782.112
109.080
1.891.192
1.817.755
73.437
1.891.192
1.854.110
37.082
TOTAL
20.000.001
2.694.303
SALDO
18.508.808
16.987.792
15.436.356
13.853.891
12.239.777
10.593.380
8.914.056
7.201.145
5.453.976
3.671.864
1.854.109
0
cuotas
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
TIR
Rango
Ajuste Préstamo __al Costo Amortizado normas contables PyMES
-19.800.000
1.891.192
1.891.192
1.891.192
1.891.192
1.891.192
1.891.192
1.891.192
1.891.192
1.891.192
1.891.192
1.891.192
1.891.192
0,021640307
Paralelo normas anteriores y nuevas normas para PyMES
Ajuste – Préstamo __ al Costo Amortizado norma contable para PyMES
Normas Contables para PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014 y
Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
PERIODO
CRÉDITO
CUOTA
CAPITAL
INTERESES
SALDO
1
19.800.000
1.891.192
1.462.714
428.478
18.337.286
2
18.337.286
1.891.192
1.494.367
396.825
16.842.919
3
16.842.919
1.891.192
1.526.706
364.486
15.316.213
4
15.316.213
1.891.192
1.559.744
331.448
13.756.468
5
13.756.468
1.891.192
1.593.498
297.694
12.162.970
6
12.162.970
1.891.192
1.627.982
263.210
10.534.989
7
10.534.989
1.891.192
1.663.212
227.980
8.871.777
8
8.871.777
1.891.192
1.699.204
191.988
7.172.573
9
7.172.573
1.891.192
1.735.975
155.217
5.436.598
10
5.436.598
1.891.192
1.773.542
117.650
3.663.055
11
3.663.055
1.891.192
1.811.922
79.270
1.851.133
12
1.851.133
1.891.192
1.851.133
40.059
0
TOTAL
19.800.000
2.894.304
181
Modelo Presentación de estados financieros para las PyMES
CAPÍTULO
MODELO PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS PARA LAS PyMES
183
3
GUÍA IASB - OBJETIVOS
•
Suministrar información acerca de la situación financiera, el desempeño y los cambios
en la posición financiera en determinado ente económico.
•
Mostrar los resultados obtenidos por la administración y dar cuenta de la responsabilidad
de los recursos confiados a ella.
•
Buscar proporcionar información financiera útil en el proceso de toma de decisiones
relacionadas con usuarios cuya actividad es la realización de inversiones.
•
Medir básicamente el comportamiento económico/financiero en las empresas, así como
la capacidad de estas para mantener, financiar y remunerar sus recursos. Ello hace
predominante el concepto de valoración y por ende de la situación patrimonial del ente,
por encima del resultado obtenido en las actividades y las operaciones realizadas.
•
Sustentar en ciertos postulados o premisas fundamentales o hipótesis básicos como lo
son, el principio de devengo, conocido por nosotros como causación, según el cual las
transacciones se registran (se causan) cuando sucede la corriente económica que las
origina, en lugar de cuando se genera el flujo financiero correspondiente, y el principio de
empresa en marcha o en funcionamiento o gestión continuada, que parte de la premisa
que la empresa continuará en funcionamiento desarrollando sus actividades en un futuro
previsible.
184
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
DE QUÉ CONSTAN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Ellos constan de:
Encabezado
Razón Social (nombre del ente económico)
Nombre del Informe
Individual__ ó Consolidado__
Fecha o período de presentación
Moneda funcional (Expresado en $ Colombianos ó US$ ó EUROS)
Cuerpo del informe
Son los datos que tipifican el informe: Estado de Situación Financiera, por liquidez o solvencia
(activo, pasivo, patrimonio), y en el Estado de Resultado, por naturaleza (servicios) o por
función (producción) que consta de ingresos y gastos.
Nombre de los ítems
Valores
Sumas
Jurídica
Firma del Representante Legal, firma del Contador Público con número de la tarjeta
profesional y firma de Revisor Fiscal con número de tarjeta profesional, quien da fe pública
de las cifras allí registradas en los Estados Financieros, con base en el dictamen.
Presentación razonable y cumplimiento de las normas contables para PyMES
Los estados financieros reflejarán razonablemente, la situación, el desempeño financiero
y los flujos de efectivo de la entidad. Esta presentación razonable exige proporcionar la
imagen fiel de los efectos de las transacciones, así como de otros eventos y condiciones, de
acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y
gastos fijados en el marco conceptual. Se supone que la aplicación de las normas contables
PyMES, acompañada de información adicional cuando sea preciso, dará lugar a estados
financieros que proporcionen una presentación razonable.
Requisitos o parámetros de restricción
La información que se presenta debe hacerse dentro de unos requisitos o criterios que
garanticen su utilidad en la toma de decisiones y, que obligan a la entidad emisora a cumplir
con unos requisitos restrictivos a saber:
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
La entidad revelará ya sea en el Estado de Situación Financiera o en las revelaciones
(notas), subclasificaciones más detalladas de las partidas que componen las rúbricas del
estado, clasificadas de una forma apropiada a la actividad realizada por la entidad. El detalle
185
Modelo Presentación de estados financieros para las PyMES
suministrado en las subclasificaciones dependerá de los requisitos afectados. Los factores
señalados a continuación se basará en una evaluación de: 1. la naturaleza y liquidez de los
activos; 2. la función de los activos dentro de la entidad; y 3. los importes, la naturaleza y
el plazo de los pasivos.
Se utilizarán también para decidir sobre los criterios de subclasificación. El nivel de
información suministrada será diferente para cada partida.
Encabezado
NORMAS CONTABLES PARA LAS PyMES
NORMAS CONTABLES PARA LAS PyMES
Presentación por liquidez
Presentación por Solvencia
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
INDIVIDUAL __ o CONSOLIDADO__
INDIVIDUAL __ o CONSOLIDADO__
A__de ______________de 20__(presente año)
A__de ______________de 20__(presente año)
EXPRESADO EN $ Colombianos ó US$ ó EUROS
CONCEPTO
Nota
EXPRESADO EN $ Colombianos ó US$ ó EUROS
SALDO ( $ )
SALDO ( $ )
VARIACION
VARIACION
fecha 20__
Presente año
fecha 20__
Año anterior
ABSOLUTA
($)
RELATIVA
(%)
CONCEPTO
Nota
ACTIVO
Cuerpo del Informe
SALDO ( $ )
VARIACION
VARIACION
fecha 20__
Presente año
fecha 20__
Año anterior
ABSOLUTA
($)
RELATIVA
(%)
ACTIVO
Activo corriente
xxx
xxx
Propiedades , planta y equipo
xxx
xxx
Activo no Corriente
xxx
xxx
Activo no Corriente
xxx
xxx
Propiedades , planta y equipo
xxx
xxx
Otros Activos no corrientes
xxx
xxx
Otros Activos no corrientes
xxx
xxx
Activo corriente
xxx
xxx
Total Activo
xxx
xxx
Total Activo
xxx
xxx
Pasivo corriente
xxx
xxx
Capital
xxx
Pasivo No corriente
xxx
xxx
Reserva (s)
xxx
xxx
Total Pasivo
xxx
xxx
Ganancia ó Pérdida del presente
ejercicio
xxx
xxx
PASIVO
PATRIMONIO NETO
xxx
Ganancias acumuladas
xxx
xxx
Total Patrimonio
xxx
xxx
PATRIMONIO
Jurídica
SALDO ( $ )
PASIVO
Capital
xxx
xxx
Pasivo No corriente
xxx
xxx
Reserva (s)
xxx
xxx
Pasivo corriente
xxx
xxx
Ganancia ó Pérdida del presente
ejercicio
xxx
xxx
Total Pasivo
xxx
xxx
Ganancias acumuladas
xxx
xxx
Total Patrimonio
xxx
xxx
Total Pasivo y Patrimonio
xxx
xxx
Total Patrimonio Neto y Pasivo
xxx
xxx
Firma
Representante Legal
Firma Contador Público
T.P. _____ - T ó A
Firma Revisor Fiscal
T.P. _____ - T ó A
Firma
Representante Legal
Firma Contador Público
T.P. _____ - T ó A
(Ver opinión Adjunta)
Firma Revisor Fiscal
T.P. _____ - T ó A
(Ver opinión Adjunta)
* La Variación Absoluta ($) se calcula : Presente Año menos (-) Año Anterior
* La Variación Relativa (%) se calcula: (Presente Año dividido (/) Año Anterior) * 100 - 100,
ó (Variación Absoluta ($) dividido (/) Año Anterior) * 100
c 2016 IFRS Foundation
Activos
Representa un recurso controlado económicamente por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del cual se espera la obtención de futuros rendimientos.
Por lo tanto su reconocimiento en los estados financieros solo es posible, cuando del mismo
se desprende la probabilidad de obtener rendimientos futuros y además posee un valor que
puede medirse razonablemente.
Activos corrientes
En las normas contables para PyMES, se clasifican como corriente cuando satisfaga alguno
de los siguientes criterios:
186
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
1. Se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal
de la operación de la entidad.
2. Se mantenga fundamentalmente con fines de negociación.
3. Se espere realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del Estado
Financiero; o
4. Se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo (tal como se define en la
Sección 7 Estados de Flujo de Efectivo), cuya utilización no esté restringida, para ser
intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses
siguiente a la fecha del Estado de Situación Financiera.
CONCEPTO
NORMAS CONTABLES PARA LAS PyMES
Presentación por LIQUIDEZ
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
INDIVIDUAL __ o CONSOLIDADO__
A__de ______________de 20__(presente año)
EXPRESADO EN $ Colombianos ó US$ ó EUROS
SALDO ( $ )
SALDO ( $ )
Nota
Presente año
Año anterior
ACTIVOS
Activos corrientes
Inventarios corrientes
Materias primas corrientes
Mercancías corrientes
Suministros de producción corrientes
Trabajo en curso corriente
Productos terminados corrientes
Piezas de repuesto corrientes
Otros inventarios corrientes
Total inventarios corrientes
Inventarios corrientes que surgen de actividades de
extracción
Reservas de mineral corrientes
Petróleo crudo corriente
Petróleo y productos petroquímicos corrientes
Gas natural corriente
Cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por
cobrar corrientes
Cuentas comerciales por cobrar corrientes
Cuentas por cobrar corrientes a partes relacionadas
Anticipos corrientes
Anticipos corrientes a proveedores
Gastos anticipados corrientes
Total anticipos corrientes
Cuentas por cobrar corrientes procedentes de impuestos
distintos a los impuestos a las ganancias
Impuesto al valor agregado por cobrar corriente
Otras cuentas por cobrar corrientes
Total cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por
cobrar corrientes
Activos por impuestos corrientes, corriente
Activos biológicos corrientes
Otros activos financieros corrientes
Otros activos no financieros corrientes
VARIACIÓN
ABSOLUTA ( $ )
VARIACIÓN
RELATIVA ( % )
187
Modelo Presentación de estados financieros para las PyMES
NORMAS CONTABLES PARA LAS PyMES
Presentación por LIQUIDEZ
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
INDIVIDUAL __ o CONSOLIDADO__
A__de ______________de 20__(presente año)
EXPRESADO EN $ Colombianos ó US$ ó EUROS
CONCEPTO
Nota
SALDO ($)
Presente año
SALDO ($)
Año anterior
VARIACIÓN
ABSOLUTA ($)
VARIACIÓN
RELATIVA (%)
ACTIVOS
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes al efectivo
Efectivo en caja
Saldos en bancos
Total efectivo
Equivalentes al efectivo
Depósitos a corto plazo, clasificados como equivalentes al
efectivo
Inversiones a corto plazo, clasificados como equivalentes al
efectivo
Otros acuerdos bancarios, clasificados como equivalentes al
efectivo
Total equivalente al efectivo
Total efectivo y equivalentes al efectivo
Activos corrientes distinto al efectivo pignorados como garantía
colateral para las que el receptor de transferencias tiene derecho
por contrato o costumbre a vender o pignorar de nuevo dicha
garantía colateral.
Total activos corrientes distintos de los activos no corrientes
o grupo de activos para su disposición clasificados como
mantenidos para la venta o como mantenidos para distribuir a los
propietarios,
Activos o grupos de activos para su disposición clasificados
como mantenidos para la venta o como mantenidos para
distribuir a los propietarios,
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
TOTAL ACTIVOS
c 2016 IFRS Foundation
Activos no corrientes
Activos no corrientes con carácter individual, así como otros activos y pasivos no corrientes
o corrientes incluidos en un grupo enajenable de elementos, cuya recuperación se espera
realizar fundamentalmente a través de su venta, en lugar de por su uso continuado, incluidos
los que formen parte de una operación interrumpida que se hubiera clasificado como
mantenida para la venta.
188
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
CONCEPTO
NORMAS CONTABLES PARA LAS PyMES
Presentación por LIQUIDEZ
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
INDIVIDUAL __ o CONSOLIDADO__
A__de ______________de 20__(presente año)
EXPRESADO EN $ Colombianos ó US$ ó EUROS
SALDO ( $ )
SALDO ( $ )
VARIACIÓN
Nota
Presente año Año anterior ABSOLUTA ( $ )
ACTIVOS
Activos NO corrientes
VARIACIÓN
RELATIVA ( % )
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Terrenos
Edificios
Maquinaria
Buques
Aeronave
Equipo de transporte
Enseres y accesorios
Equipo de oficina
Activos tangibles para exploración y evaluación
Activos de minería
Activos de petróleo y gas
Construcciones en proceso
Otras propiedades, planta y equipo
Método de depreciación, propiedades, planta
y equipo
Vidas útiles o tasas de depreciación,
propiedades, planta y equipo
Fechas de vigencia de revaluación,
propiedades, planta y equipo
Explicación de la implicación del tasador
independiente en la revaluación, propiedades,
planta y equipo
Depreciación, propiedades, planta y equipo
Pérdidas por deterioro de valor reconocidas en
el resultado del periodo, propiedades, planta y
equipo
Reversión de pérdidas por deterioro de valor
reconocidas en el resultado del periodo,
propiedades, planta y equipo
Incrementos (disminuciones) de revaluaciones,
propiedades, planta y equipo
c 2016 IFRS Foundation
189
Modelo Presentación de estados financieros para las PyMES
NORMAS CONTABLES PARA LAS PyMES
Presentación por LIQUIDEZ
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
INDIVIDUAL __ o CONSOLIDADO__
A__de ______________de 20__(presente año)
EXPRESADO EN $ Colombianos ó US$ ó EUROS
SALDO ($)
SALDO ($)
CONCEPTO
Nota
Presente año Año anterior
ACTIVOS
Activos NO corrientes
Información a revelar sobre deterioro de valor de activos
Información a revelar sobre pérdidas por deterioro del valor y
reversión de las pérdidas por deterioro del valor
Información a revelar sobre pérdidas por deterioro del valor y
reversión de las pérdidas por deterioro del valor
Información a revelar sobre pérdidas por deterioro del valor y
reversión de las pérdidas por deterioro del valor
Clases de activos
Activos
Propiedades, planta y equipo
Activos intangibles distintos de la plusvalía
Activos para exploración y evaluación
Activos financieros, clase
Plusvalía
Inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación
Activos no corrientes o grupos de activos para su disposición
clasificados como mantenidos para la venta
Otros activos con su valor deteriorado
Información a revelar sobre pérdidas por deterioro del valor y
reversión de las pérdidas por deterioro del valor
Pérdidas por deterioro de valor reconocidas en el resultado del
periodo
Descripción de la partida o partidas del estado del resultado
integral en las que se incluyen las pérdidas por deterioro de valor
reconocidas en el resultado del periodo
Reversión de pérdidas por deterioro de valor reconocidas en el
resultado del periodo
Descripción de la partida o partidas del estado del resultado
integral en las que se revierten las pérdidas por deterioro de valor
reconocidas en el resultado del periodo
Pérdidas por deterioro de valor reconocidas en otro resultado
integral
Reversión de pérdidas por deterioro de valor reconocidas en otro
resultado integral
VARIACIÓN
ABSOLUTA ($)
VARIACIÓN
RELATIVA (%)
c 2016 IFRS Foundation
190
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NORMAS CONTABLES PARA LAS PyMES
Presentación por LIQUIDEZ
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
INDIVIDUAL __ o CONSOLIDADO__
A__de ______________de 20__(presente año)
EXPRESADO EN $ Colombianos ó US$ ó EUROS
SALDO ( $ )
SALDO ( $ )
CONCEPTO
Nota
Presente año Año anterior
ACTIVOS
Activos NO corrientes
Información a revelar para cada pérdida por deterioro de valor
significativa reconocida o que haya revertido para activos
individuales o unidades generadoras de efectivo
Información a revelar para cada pérdida por deterioro de valor
significativa reconocida o que haya revertido para activos
individuales o unidades generadoras de efectivo
Información a revelar para cada pérdida por deterioro de valor
significativa reconocida o que haya revertido para activos
individuales o unidades generadoras de efectivo
Activos individuales o unidades generadoras de efectivo
Total de la entidad por activos individuales o unidades
generadoras de efectivo
Activos individuales o unidades generadoras de efectivo
Información a revelar para cada pérdida por deterioro de valor
significativa reconocida o que haya revertido para activos
individuales o unidades generadoras de efectivo
Explicación de los principales eventos y circunstancias que han
llevado al reconocimiento de pérdidas por deterioro del valor y
reversiones de pérdidas por deterioro del valor
Pérdidas por deterioro de valor
Reversión de la pérdida por deterioro de valor
Descripción de la naturaleza de activos individuales
Descripción del segmento sobre el que se debe informar al que
pertenece el activo individual
Descripción de la unidad generadora de efectivo
Descripción de las formas actuales y anteriores de agregar
activos
Descripción de las razones para cambiar la forma en que se
identifica la unidad generadora de efectivo
Información de si el importe recuperable del activo es el valor
razonable menos los costos de disposición o el valor en uso
Descripción de la base utilizada para medir el valor razonable
menos los costos de disposición
Tasa de descuento utilizada en estimaciones actuales del valor
en uso
Tasa de descuento utilizada en estimaciones anteriores del valor
en uso
Explicación sobre pérdidas por deterioros de valor reconocidos o
revertidos
VARIACIÓN
VARIACIÓN
ABSOLUTA ( $ ) RELATIVA ( % )
c 2016 IFRS Foundation
191
Modelo Presentación de estados financieros para las PyMES
NORMAS CONTABLES PARA LAS PyMES
Presentación por LIQUIDEZ
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
INDIVIDUAL __ o CONSOLIDADO__
A__de ______________de 20__(presente año)
EXPRESADO EN $ Colombianos ó US$ ó EUROS
SALDO ($)
SALDO ($)
VARIACIÓN
CONCEPTO
Nota
Presente año Año anterior ABSOLUTA ($)
ACTIVOS
Activos NO corrientes
Información a revelar sobre pérdidas por deterioro de valor
reconocidas o revertidas
Información a revelar sobre pérdidas por deterioro de valor
reconocidas o revertidas
Activos individuales o unidades generadoras de efectivo
Total de la entidad por activos individuales o unidades generadoras
de efectivo
Activos individuales o unidades generadoras de efectivo
Total de propiedades, planta y equipo
PROPIEDAD DE INVERSIÓN
ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALÍA
Marcas comerciales
Activos intangibles para exploración y evaluación
Cabeceras de periódicos o revistas y títulos de publicaciones
Programas de computador
Licencias y franquicias
Derechos de propiedad intelectual, patentes y otros derechos de
propiedad industrial, servicio y derechos de explotación.
Recetas, fórmulas, modelos, diseños y prototipos
Activos intangibles en desarrollo
Otros activos intangibles
Total de activos intangibles distintos de la plusvalía
PLUSVALÍA
Total activos intangibles y plusvalía
Inversiones contabilizadas utilizando el método de la
participación
Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
Inversiones en subsidiarias
Inversiones en negocios conjuntos
Inversiones en asociadas
Total de inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y
asociada
Activos biológicos no corrientes
VARIACIÓN
RELATIVA (%)
c 2016 IFRS Foundation
192
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NORMAS CONTABLES PARA LAS PyMES
Presentación por LIQUIDEZ
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
INDIVIDUAL __ o CONSOLIDADO__
A__de ______________de 20__(presente año)
EXPRESADO EN $ Colombianos ó US$ ó EUROS
SALDO ($)
SALDO ($)
VARIACIÓN
VARIACIÓN
CONCEPTO
Nota
Presente año Año anterior ABSOLUTA ($) RELATIVA (% )
ACTIVOS
Activos NO corrientes
Cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas no corrientes
Cuentas comerciales por cobrar no corrientes
Cuentas por cobrar no corrientes debidas por partes relacionadas
Anticipos de pagos no corrientes
Anticipos de arrendamientos no corrientes
Cuentas por cobrar no corrientes procedentes de impuestos distintos
a los impuestos a las ganancias
Impuesto al valor agregado por cobrar no corriente
Otras cuentas por cobrar no corrientes
Total cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar no
corrientes
Inventarios no corrientes
Activos por impuestos diferidos
Activos no corrientes diversos
Activos no corrientes reconocidos, plan beneficios definidos
Efectivo y equivalentes al efectivo restringido no corriente
Activos financieros derivados no corrientes
Otros activos financieros no corrientes
Intereses por cobrar no corrientes
Inversiones no corrientes distintas de las contabilizadas utilizando el
método de la participación
Depósitos a largo plazo
Inversiones en negocios conjuntos contabilizadas utilizando el método
de la participación
Activos financieros no corrientes al valor razonable con cambios
en resultados
Activos no corrientes a valor razonable con cambios en resultados,
designados en el momento del reconocimiento inicial.
Activos financieros no corrientes al valor razonable con cambios en
resultados, clasificados como mantenidos para negociar
Activos financieros no corrientes a valor razonable con cambios en
resultados, medidos obligatoriamente a valor razonable
Total activos financieros no corrientes al valor razonable con
cambios en resultados
Activos no corrientes distintos al efectivo pignorados como garantía
colateral para las que el receptor de transferencias tiene derecho
por contrato o costumbre a vender o pignorar de nuevo la garantía
colateral
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES
c 2016 IFRS Foundation
Pasivos
Representa una deuda u obligación, surgida como resultado de transacciones o hechos
pasados, para cuya cancelación es probable que la entidad se desprenda de recursos o
preste servicios que incorporen la obtención de rendimientos futuros.
Modelo Presentación de estados financieros para las PyMES
193
Por lo tanto, su reconocimiento en los estados financieros solo es posible cuando sea probable
que del pago de la obligación respectiva, se derive la salida de recursos que incorporan
beneficios económicos o determinen la prestación de servicios que sirvan para enjugar las
deudas y, además que tal pasivo, posea un valor que pueda cuantificarse razonablemente.
Pasivos corrientes
En las normas contables para PyMES, un pasivo se clasificará como corriente cuando
satisfaga alguno de los siguientes criterios:
1. Se espere liquidar en el ciclo normal de la operación de la entidad.
2. Se mantenga fundamentalmente para negociación
3. Deba liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del Estado de Situación
Financiera; o
4. La entidad no tenga un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo
durante, al menos los doce meses siguientes a la fecha del Estado de Situación
Financiera.
NORMAS CONTABLES PARA LAS PyMES
Presentación por LIQUIDEZ
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
INDIVIDUAL __ o CONSOLIDADO__
A__de ______________de 20__(presente año)
EXPRESADO EN $ Colombianos ó US$ ó EUROS
SALDO ($)
SALDO ($)
VARIACIÓN
VARIACIÓN
CONCEPTO
Nota
Presente año Año anterior ABSOLUTA ($) RELATIVA (%)
PASIVOS
Pasivos corrientes
Información a revelar sobre beneficios a los empleados
Información a revelar sobre planes de beneficios definidos
Información a revelar sobre planes de beneficios definidos
Información a revelar sobre planes de beneficios definidos
Planes de beneficios definidos
Planes de beneficios definidos
Planes de beneficios definidos del extranjero
Planes de beneficios definidos nacionales
Planes de beneficios definidos multipatronales
Planes de beneficios definidos gubernamentales
Planes de beneficios definidos que comparten riesgos entre
entidades bajo control común
Información a revelar sobre planes de beneficios definidos
Descripción del tipo de plan
Descripción de la naturaleza de los beneficios proporcionados por
el plan
Descripción del marco de regulación en que opera el plan
Descripción del efecto del marco de regulación del plan
Descripción de cualquier otra responsabilidad de la entidad sobre el
gobierno del plan
Descripción de los riesgos a los que el plan expone a la entidad
Descripción de concentraciones significativas de riesgo relacionado
con el plan
Descripción de modificaciones, reducciones y liquidaciones del plan
c 2016 IFRS Foundation
194
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NORMAS CONTABLES PARA LAS PyMES
Presentación por LIQUIDEZ
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
INDIVIDUAL __ o CONSOLIDADO__
A__de ______________de 20__(presente año)
EXPRESADO EN $ Colombianos ó US$ ó EUROS
SALDO ($)
SALDO ($)
VARIACIÓN
VARIACIÓN
CONCEPTO
Nota
Presente año Año anterior ABSOLUTA ($) RELATIVA (%)
PASIVOS
Pasivos Corrientes
Activos y pasivos reconocidos de planes de beneficios definidos
Pasivos reconocidos, plan de beneficios definidos
Activos reconocidos, plan de beneficios definidos
Pasivos (activos) por beneficios definidos netos
Superávit (déficit) en plan
Obligación por beneficios definidos, al valor presente
Activos del plan, al valor razonable
Superávit (déficit) neto del plan
Descripción del vínculo entre los derechos de reembolso y las
obligaciones relacionadas
Descripción de la forma en que la entidad determinó el beneficio
económico máximo disponible
Instrumentos financieros propios de la entidad incluidos en el valor
razonable de los activos del plan
Propiedad inmobiliaria ocupada por la entidad incluida en el valor
razonable de los activos del plan
Otros activos utilizados por la entidad incluidos en el valor razonable de
los activos del plan
Suposiciones actuariales de tasas de descuento
Suposiciones actuariales de tasas esperadas de incrementos de
salarios
Suposiciones actuariales de la tendencia en la variación de los costos
de atención sanitaria
Suposiciones actuariales sobre tasas esperadas de incrementos de
pensiones
Suposiciones actuariales sobre tasas esperadas de inflación
Otras suposiciones actuariales significativas
Descripción de las estrategias de equiparación activo-pasivo utilizadas
por el plan o la entidad para gestionar el riesgo
Descripción de los acuerdos de financiación y política de financiación
que afecte a aportaciones futuras
Estimación de las aportaciones que se espera pagar al plan en el
próximo periodo anual sobre el que se informa
Información a revelar sobre el perfil de vencimientos de obligaciones
por beneficios definidos [bloque de texto]
Promedio ponderado de la duración de obligaciones por beneficios
definidos
Descripción de la medida en que la entidad puede ser responsable del
plan del gobierno o multi-patronal para obligaciones de otras entidades
c 2016 IFRS Foundation
Modelo Presentación de estados financieros para las PyMES
195
NORMAS CONTABLES PARA LAS PyMES
Presentación por LIQUIDEZ
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
INDIVIDUAL __ o CONSOLIDADO__
A__de ______________de 20__(presente año)
EXPRESADO EN $ Colombianos ó US$ ó EUROS
CONCEPTO
Nota
SALDO ($)
SALDO ($)
VARIACIÓN
VARIACIÓN
Presente año Año anterior ABSOLUTA ($) RELATIVA (%)
PASIVOS
Pasivos Corrientes
Descripción de la asignación acordada del déficit o superávit
de planes del gobierno o multi-patronales en el momento de la
liquidación del plan
Descripción de la asignación acordada del déficit o superávit de
planes del gobierno o multi-patronales en el momento de la retirada
de entidades del plan
Descripción del hecho de que el plan de gobierno o multi-patronal es
un plan de beneficios definidos
Descripción de la razón por la que no se encuentra disponible
información suficiente para contabilizar planes del gobierno o multipatronales como planes de beneficios definidos
Descripción de la información sobre el superávit o déficit de planes
del gobierno o multi-patronales
Descripción de la base utilizada para determinar el superávit o déficit
de planes del gobierno o multi-patronales
Descripción de las implicaciones del superávit o déficit de planes del
gobierno o multi-patronales para la entidad
Nivel de participación de la entidad comparado con otras entidades
participantes
Descripción del acuerdo contractual o política establecida para cargar
el costo por beneficios definidos netos
Descripción de la política para determinar la aportación a planes de
beneficios definidos que comparten riesgos entre entidades bajo
control común
Descripción de las referencias cruzadas sobre información a revelar
sobre planes que comparten riesgos entre entidades bajo control
común en los estados financieros de otra entidad del grupo
Información a revelar sobre pasivos (activos) por beneficios definidos
netos
c 2016 IFRS Foundation
196
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NORMAS CONTABLES PARA LAS PyMES
Presentación por LIQUIDEZ
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
INDIVIDUAL __ o CONSOLIDADO__
A__de ______________de 20__(presente año)
EXPRESADO EN $ Colombianos ó US$ ó EUROS
SALDO ($)
SALDO ($)
VARIACIÓN
VARIACIÓN
CONCEPTO
Nota
Presente año Año anterior ABSOLUTA ($) RELATIVA (%)
PASIVOS
Pasivos corrientes
Información a revelar sobre pasivos (activos) por beneficios
definidos netos
Información a revelar sobre pasivos (activos) por beneficios definidos
Planes de beneficios definidos
Planes de beneficios definidos
Planes de beneficios definidos del extranjero
Planes de beneficios definidos nacionales
Planes de beneficios definidos multi-patronales
Planes de beneficios definidos gubernamentales
Planes de beneficios definidos que comparten riesgos entre entidades
bajo control común
Pasivos (activos) por beneficios definidos netos
Pasivos (activos) por beneficios definidos netos
Valor presente de obligaciones por beneficios definidos
Activos del plan
Efecto del techo del activo
Ganancias (pérdidas) por nuevas mediciones, pasivos (activos) por
beneficios definidos netos
Rendimiento de los activos del plan, pasivo (activo) por beneficios
definidos netos
Pérdidas (ganancias) actuariales que surgen de cambios en
suposiciones demográficas, pasivos (activos) por beneficios
definidos netos
Pérdidas (ganancias) actuariales que surgen de cambios en
suposiciones financieras, pasivos (activos) por beneficios definidos
netos
Pérdidas (ganancias) por cambios en el efecto de limitar los activos
de beneficios definidos netos al techo del activo, pasivos (activos) por
beneficios definidos
Total pérdidas (ganancias) por nuevas mediciones, pasivos (activos)
por beneficios definidos netos
Costo de servicios pasados y ganancias (pérdidas) que surgen por
liquidaciones, pasivos (activos) por beneficios definidos netos
Costo de servicios pasados, pasivos (activos) por beneficios
definidos netos
Pérdidas (ganancias) surgidas por liquidaciones, pasivos (activos)
por beneficios definidos netos
Costos por servicios pasados netos y ganancias (pérdidas) que
surgen por liquidaciones, pasivos (activos) por beneficios definidos
netos
Incrementos (disminuciones) por cambios en las tasas de cambio de
moneda extranjera, pasivos (activos) por beneficios definidos netos
c 2016 IFRS Foundation
Modelo Presentación de estados financieros para las PyMES
197
NORMAS CONTABLES PARA LAS PyMES
Presentación por LIQUIDEZ
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
INDIVIDUAL __ o CONSOLIDADO__
A__de ______________de 20__(presente año)
EXPRESADO EN $ Colombianos ó US$ ó EUROS
CONCEPTO
Nota
SALDO ($)
Presente año
SALDO ($)
Año anterior
VARIACIÓN
VARIACIÓN
ABSOLUTA ($) RELATIVA (%)
PASIVOS
Pasivos corrientes
Aportaciones al plan, pasivo (activo) por beneficios definidos netos
Aportaciones al plan por el empleador, pasivo (activo) por beneficios definidos netos
Aportaciones al plan por los participantes, pasivo (activo) por beneficios definidos
netos
Total aportaciones al plan, pasivos (activos) por beneficios definidos netos
Pagos procedentes del plan, pasivos (activos) por beneficios definidos netos
Pagos con respecto a liquidaciones, pasivos (activos) por beneficios definidos netos
Incrementos (disminuciones) por combinaciones de negocios y disposiciones, pasivos
(activos) por beneficios definidos netos
Incrementos (disminuciones) por otros cambios, pasivos (activos) por beneficios
definidos netos
Total incrementos (disminuciones) en pasivos (activos) por beneficios definidos netos
Pasivos (activos) por beneficios definidos netos al final del periodo
Información a revelar sobre derechos de reembolso
Información a revelar sobre derechos de reembolso
Información a revelar sobre derechos de reembolso
Planes de beneficios definidos
Planes de beneficios definidos
Planes de beneficios definidos del extranjero
Planes de beneficios definidos nacionales
Planes de beneficios definidos multi-patronales
Planes de beneficios definidos gubernamentales
Planes de beneficios definidos que comparten riesgos entre entidades bajo control
común
Información a revelar sobre el valor razonable de activos del plan
Información a revelar sobre el valor razonable de activos del plan
Planes de beneficios definidos
Planes de beneficios definidos
Planes de beneficios definidos del extranjero
Planes de beneficios definidos nacionales
Planes de beneficios definidos multi-patronales
Planes de beneficios definidos gubernamentales
Planes de beneficios definidos que comparten riesgos entre entidades bajo control
común
Niveles de la jerarquía del valor razonable
Todos los niveles de la jerarquía del valor razonable
Nivel 1 de la jerarquía del valor razonable
Nivel 2 y 3 de la jerarquía del valor razonable
c 2016 IFRS Foundation
198
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NORMAS CONTABLES PARA LAS PyMES
Presentación por LIQUIDEZ
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
INDIVIDUAL __ o CONSOLIDADO__
A__de ______________de 20__(presente año)
EXPRESADO EN $ Colombianos ó US$ ó EUROS
CONCEPTO
Nota
SALDO ($)
SALDO ($)
VARIACIÓN
VARIACIÓN
Presente año Año anterior ABSOLUTA ($) RELATIVA (%)
PASIVOS
Pasivos corrientes
Información a revelar sobre análisis de sensibilidad para
suposiciones actuariales
Información a revelar sobre análisis de sensibilidad para suposiciones
actuariales
Planes de beneficios definidos
Planes de beneficios definidos
Planes de beneficios definidos del extranjero
Planes de beneficios definidos nacionales
Planes de beneficios definidos multipatronales
Planes de beneficios definidos gubernamentales
Planes de beneficios definidos que comparten riesgos entre entidades
bajo control común
Suposiciones actuariales
Suposiciones actuariales
Suposiciones actuariales sobre tasas de descuento
Suposiciones actuariales sobre tasas esperadas de incrementos
salariales
Suposiciones actuariales sobre la tendencia en la variación de los
costos de atención sanitaria
Suposiciones actuariales sobre tasas esperadas de incrementos de
pensiones
Suposiciones actuariales sobre tasas esperadas de inflación
Otras suposiciones actuariales significativas
Información a revelar sobre análisis de sensibilidad para
suposiciones actuariales
Porcentaje de incremento razonablemente posible en suposiciones
actuariales
Incrementos (disminuciones) de obligaciones por beneficios definidos
debidos a incrementos razonablemente posibles en las suposiciones
actuariales
Porcentaje de disminución razonablemente posible en suposiciones
actuariales
Incrementos (disminuciones) de obligaciones por beneficios
definidos debidos a disminuciones razonablemente posibles en las
suposiciones actuariales
Descripción de los métodos y suposiciones utilizados para preparar el
análisis de sensibilidad para suposiciones actuariales
c 2016 IFRS Foundation
Modelo Presentación de estados financieros para las PyMES
199
NORMAS CONTABLES PARA LAS PyMES
Presentación por LIQUIDEZ
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
INDIVIDUAL __ o CONSOLIDADO__
A__de ______________de 20__(presente año)
EXPRESADO EN $ Colombianos ó US$ ó EUROS
CONCEPTO
Nota
SALDO ($)
SALDO ($)
VARIACIÓN
VARIACIÓN
Presente año Año anterior ABSOLUTA ($) RELATIVA (%)
PASIVOS
Pasivos corrientes
Descripción de las limitaciones de los métodos utilizados para
preparar el análisis de sensibilidad para suposiciones actuariales
Descripción de los cambios en métodos y suposiciones utilizadas
para preparar el análisis de sensibilidad para suposiciones actuariales
Descripción de las razones de los cambios en los métodos y
suposiciones utilizados para preparar los análisis de sensibilidad para
suposiciones actuariales
Información a revelar sobre información adicional sobre planes de
beneficios definidos
Información a revelar sobre el análisis del valor presente de
obligaciones por beneficios definidos que distingue naturaleza,
características y riesgos
Gastos por beneficios de terminación
Provisiones corrientes por beneficios a los empleados
Otras provisiones corrientes
Total provisiones corrientes
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
Pasivos por impuestos corrientes
Otros pasivos financieros corrientes
Pasivos incluidos en grupos de activos para su disposición
clasificados como mantenidos para la venta
Total pasivos corrientes
c 2016 IFRS Foundation
200
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Pasivos no corrientes
Los pasivos no corrientes o corrientes incluidos en un grupo enajenable de elementos, cuya
recuperación se espera realizar fundamentalmente a través de su venta, en lugar de por
su uso continuado, incluidos los que formen parte de una operación interrumpida que se
hubiera clasificado como mantenida para la venta.
NORMAS CONTABLES PARA LAS PyMES
Presentación por LIQUIDEZ
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
INDIVIDUAL __ o CONSOLIDADO__
A__de ______________de 20__(presente año)
EXPRESADO EN $ Colombianos ó US$ ó EUROS
CONCEPTO
Nota
SALDO ($)
SALDO ($)
VARIACIÓN
VARIACIÓN
Presente año Año anterior ABSOLUTA ($) RELATIVA (%)
PASIVOS
Pasivos NO Corrientes
Provisiones no corrientes por beneficios a los empleados
Otras provisiones no corrientes
Total provisiones no corrientes
Cuentas comerciales por pagar y otras cuentas por pagar no corrientes
Pasivo por impuestos diferidos
Pasivos por impuestos corrientes, no corriente
Otros pasivos no corrientes
Otros pasivos no financieros no corrientes
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES
TOTAL PASIVOS
c 2016 IFRS Foundation
201
Modelo Presentación de estados financieros para las PyMES
Patrimonio
Representa la parte de los activos de la entidad, una vez descontados los pasivos totales.
El patrimonio puede presentar subdivisiones en el Estado de Situación Financiera, que
se reflejan en distintas clasificaciones tales como fondos aportados por los propietarios,
ganancias acumuladas, reservas específicas procedentes de las utilidades o ganancias,
reservas por ajustes para mantenimiento del capital y otras ganancias o pérdidas reflejadas
directamente en el patrimonio.
CONCEPTO
NORMAS CONTABLES PARA LAS PyMES
Presentación por LIQUIDEZ
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
INDIVIDUAL __ o CONSOLIDADO__
A__de ______________de 20__(presente año)
EXPRESADO EN $ Colombianos ó US$ ó EUROS
SALDO ($)
SALDO ($)
VARIACIÓN
VARIACIÓN
Nota
Presente año Año anterior ABSOLUTA ($) RELATIVA (%)
PATRIMONIO
PATRIMONIO NETO
Capital emitido
Reserva de capital
Capital adicional pagado
Ganancias acumuladas
Otro resultado integral acumulado
Superávit de revaluación
Primas de emisión
Acciones propias en cartera
Reserva de pagos basados en acciones
Otras participaciones en el patrimonio
Otras reservas
Superávit de revaluación
Reserva de diferencias de cambio por conversión
Reserva de cobertura del flujo de efectivo
Reserva de ganancias y pérdidas por nuevas mediciones de activos
financieros disponibles para la venta
Reservas por catástrofes
Reserva por estabilización
Reservas para reembolsos de capital
Reservas de funsiones
Reserva legal
Total otras reservas
Total Patrimonio atribuida a los propietarios de la controladora
Participaciones no controladoras
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PATRIMONIO NETO y PASIVOS
Firma Representante Legal
Firma Contador Público
T.P. ______ - T o A
Firma Revisor Fiscal
T.P. ______ - T o A
(Ver opinión Adjunta)
c 2016 IFRS Foundation
202
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Presentación del Estado de Situación Financiera
El Estado de Situación Financiera, es estático por cuanto refleja la situación financiera del
ente económico en un momento determinado.
ESTADO DE RESULTADOS
En el estado de resultados se incluirán, como mínimo, rubros específicos con los importes
que correspondan a las siguientes partidas para el periodo:
1 Ingresos ordinarios (o de operación);
2 Costos financieros;
3 Participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen según el método de participación;
4 Impuesto a la ganancia;
5 Un único importe que comprenda el total de 1. el resultado después de impuestos
procedentes de las actividades discontinuadas, y 2. el resultado después de impuestos
que se haya reconocido por la medida a valor razonable menos los costos de venta o por
causa de la venta o disposición por otra vía de los activos o grupos en desapropiación
de elementos que constituyan la actividad en discontinuación; y
6 Resultado del periodo.
Las siguientes partidas se revelarán en el estado de resultados, como distribuciones del
resultado del periodo:
1. Resultado del periodo atribuido a los intereses minoritarios; y
2. Resultado del periodo atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de
la controladora.
Estado de resultados por la naturaleza
Este método resulta simple de aplicar, puesto que no es necesario distribuir los gastos de
la operación entre las diferentes funciones que lleva a cabo la entidad.
ORI: Otro resultado integral. Estado de resultado integral = Resultado ordinario y otros
resultado integrales o efectos valorativos que no entran o no hacen parte del resultado, ya
que no son un ingreso realizado y no son susceptible de ser distribuidos dentro del periodo.
Pero para fines del inversionista se muestran los efectos de esos estados integrales, hay que
consideran que estos en alguna oportunidad puede ser negativos o pueden tener efectos
tributarios, pero solo dentro del periodo que ocurre, es por esto que estas transacciones
afecta el patrimonio y afecta el ORI.
203
Modelo Presentación de estados financieros para las PyMES
NORMAS CONTABLES PARA LAS PyMES
Encabezado
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
ESTADO DE RESULTADO - Método de la Naturaleza
del ______de _____________de 20__ al __ de ___________de 20__ Presente año - Año anterior
EXPRESADO EN $ Colombianos ó US$ ó EUROS
Análisis Horizontal
Concepto
Nota
VARIACIÓN
RELATIVA (%)
Ingresos ordinarios
xxx
xxx
xxx
Otros ingresos de operación
xxx
xxx
xxx
xxx
± Variación en inventarios de productos terminados y en proceso
xxx
xxx
xxx
xxx
- Consumos de materias primas
(xxx)
(xxx)
(xxx)
(xxx)
- Gastos de personal
(xxx)
(xxx)
(xxx)
(xxx)
- Gastos por amortización
(xxx)
(xxx)
(xxx)
(xxx)
- Otros gastos de la operación
(xxx)
(xxx)
(xxx)
(xxx)
= RESULTADO DE LA OPERACIÓN
xxx
xxx
xxx
xxx
+ Ingresos financieros
xxx
xxx
xxx
xxx
(xxx)
(xxx)
(xxx)
(xxx)
- Gastos financieros
Cuerpo del Informe
SALDO ( $ )
Análisis
SALDO ( $ )
VARIACIÓN
Presente año Vertical % Año anterior ABSOLUTA ($)
xxx
+/- Diferencias en cambio (neto)
xxx
xxx
xxx
xxx
+/- Resultados por deterioro / Reversión del deterioro de activos
(neto)
xxx
xxx
xxx
xxx
+/- Participación en el resultado del ejercicio de sociedades
asociadas y negocios conjuntos según el método de la participación
xxx
xxx
xxx
xxx
+/- Resultado de la enajenación de activos no corrientes o de
valoración de activos no corrientes como mantenidos para la venta no
incluidos como actividades interrumpidas (neto)
xxx
xxx
xxx
xxx
+/- Otras ganancias / pérdidas (neto)
xxx
xxx
xxx
xxx
= BENEFICIO / (PÉRDIDA) ANTES DE IMPUESTOS DE
ACTIVIDADES CONTINUADAS
xxx
xxx
xxx
xxx
+/- Impuestos sobre las ganancias
(xxx)
(xxx)
(xxx)
(xxx)
= BENEFICIO / (PÉRDIDA) DESPUÉS DE IMPUESTOS DE
ACTIVIDADES CONTINUADAS
xxx
xxx
xxx
xxx
+/- Resultado después de impuestos de actividades interrumpidas
xxx
xxx
xxx
xxx
= BENEFICIO / PÉRDIDA DEL EJERCICIO
XXX
XXX
XXX
XXX
Otro Resultado Integral (ORI)
Análisis Horizontal
Jurídica
Concepto
Nota
SALDO ($)
Análisis
SALDO ($)
VARIACIÓN
Presente año Vertical % Año anterior ABSOLUTA ($)
VARIACIÓN
RELATIVA (%)
Diferencias de ajustes al valor razonable a través de resultados:
xxx
xxx
xxx
xxx
+/- Resultados por variaciones de valor de instrumentos financieros a valor
razonable (neto)
xxx
xxx
xxx
xxx
+/- Resultados por variaciones de valor de activos no financieros a valor
razonable (neto)
xxx
xxx
xxx
xxx
+/- Otros resultados no realizados
xxx
xxx
xxx
xxx
= RESULTADOS NO REALIZADOS NO RECONOCIDOS EN EL ESTADO DE
RESULTADOS
xxx
xxx
xxx
xxx
+/- BENEFICIO / PÉRDIDA DEL EJERCICIO
xxx
xxx
xxx
xxx
RESULTADO GLOBAL DEL EJERCICIO
XXX
XXX
XXX
XXX
Firma Representante Legal
Firma Contador Público
T.P. ______ - T o A
Firma Revisor Fiscal
T.P. ______ - T o A
(Ver opinión Adjunta)
c 2016 IFRS Foundation
204
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Estado de resultados por su función
Siguiendo este método, la entidad revelará, al menos su costo de ventas con independencia
de los otros gastos.
Encabezado
Este tipo de presentación puede suministrar a los usuarios una información más relevante
que la ofrecida presentando los gastos por naturaleza, pero hay que tener en cuenta que la
distribución de los gastos por función puede resultar arbitraria, e implicar la realización de
juicios subjetivos. Las entidades que clasifiquen sus gastos por función revelarán información
adicional sobre la naturaleza de tales gastos, que incluirá al menos el importe de los gastos
por depreciación y amortización y el gasto por beneficios a los empleados.
NORMAS CONTABLES PARA LAS PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
ESTADO DE RESULTADO - Método de Función
del ______de _____________de 20__ al __ de ___________de 20__ Presente año - Año anterior
EXPRESADO EN $ Colombianos ó US$ ó EUROS
Cuerpo del Informe
Concepto
Nota
SALDO ($)
Presente año
Análisis
Vertical %
SALDO ($)
Año anterior
Análisis Horizontal
VARIACIÓN
VARIACIÓN
ABSOLUTA ($) RELATIVA (%)
Análisis
Vertical %
SALDO ($)
Año anterior
Análisis Horizontal
VARIACIÓN
VARIACIÓN
ABSOLUTA ($) RELATIVA (%)
Ingresos ordinarios
Costo de ventas
= MARGEN BRUTO
Otros ingresos de operación
- Gastos de ventas
- Gastos de administración
- Otros gastos de operación
= RESULTADO DE LA OPERACIÓN
+ Ingresos financieros
- Gastos financieros
+/- Diferencias de cambio (neto)
+/- Resultados por deterioro / Reversión del deterioro de activos (neto)
+/- Participación en el resultado del ejercicio de sociedades asociadas y negocios
conjuntos según el método de la participación
+/- Resultado en la enajenación de activos no corrientes o de valoración de activos
no corrientes clasificados como mantenidos para venta no incluidos como actividades
interrumpidas (neto)
+/- Otras ganancias / pérdidas (neto)
= BENEFICIO / ( PÉRDIDA ) ANTES DE IMPUESTOS DE ACTIVIDADES CONTINUADAS
+/- Impuestos sobre las ganancias
= BENEFICIO / ( PÉRDIDA ) DESPUÉS DE IMPUESTOS DE ACTIVIDADES CONTINUADAS
+/- Resultado después de impuestos de actividades interrumpidas
= BENEFICIO / PÉRDIDA DEL EJERCICIO
= BENEFICIO / ( PÉRDIDA ) ANTES DE IMPUESTOS DE ACTIVIDADES CONTINUADAS
+/- Resultado después de impuestos de actividades interrumpidas
= BENEFICIO / PÉRDIDA DEL EJERCICIO
Otro Resultado Integral (ORI)
Concepto
Nota
SALDO ($)
Presente año
Jurídica
Diferencias de ajustes al valor razonable a través de resultados:
+/- Resultados por variaciones de valor de instrumentos financieros a valor razonable
(neto)
+/- Resultados por variaciones de valor de activos no financieros a valor razonable (neto)
+/- Otros resultados no realizados
= RESULTADOS NO REALIZADOS NO RECONOCIDOS EN EL ESTADO
DE RESULTADOS
+/- BENEFICIO / PÉRDIDA DEL EJERCICIO
RESULTADO INTEGRAL DEL EJERCICIO
Firma Representante Legal
Firma Contador Público
T.P. ______ - T o A
Firma Revisor Fiscal
T.P. ______ - T o A
(Ver opinión Adjunta)
c 2016 IFRS Foundation
205
Modelo Presentación de estados financieros para las PyMES
Ingresos
Constituye un incremento de los recursos económicos de una entidad, producido a lo largo
de un ejercicio económico en la forma de entradas o aumentos del valor de los activos, o
bien, como una disminución o decremento de las obligaciones o pasivos, que dan como
resultado un incremento del patrimonio y, que no están relacionados con los aportes de
capital de los propietarios del mismo.
La definición de ingresos incluye tanto los ingresos derivados de las actividades habituales
de la entidad como las utilidades o ganancias. A su vez, en estas ganancias se incluyen
también las no realizadas, como, por ejemplo las provenientes de la revalorización de activos
obtenidos por la aplicación de criterios de valoración diferentes del precio de adquisición.
NORMAS CONTABLES PARA LAS PyMES
Presentación por Naturaleza
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
ESTADO DE RESULTADOS
INDIVIDUAL __ o CONSOLIDADO__
del ______de _____________de 20__ al __ de ___________de 20__ Presente año - Año anterior
CONCEPTO
EXPRESADO EN $ Colombianos ó US$ ó EUROS
SALDO ($)
SALDO ($)
Nota
Presente año Año anterior
INGRESOS
Operaciones Continuas
VARIACIÓN
ABSOLUTA ($)
VARIACIÓN
RELATIVA (%)
Ingresos de actividades ordinarias
Ingresos de actividades ordinarias procedentes de la prestación de
servicios
Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos de
construcción
Ingresos por regalías
Ingresos por intereses
Ingresos por intereses por efectivo y equivalentes al efectivo
Ingresos por intereses por instrumentos de deuda mantenidos
Ingresos por dividendos
Otros ingreso de actividades ordinarias
Total de ingresos de actividades ordinarias
Costo de ventas
Ganancia bruta
Otros ingresos
Costos de distribución
c 2016 IFRS Foundation
Gastos
Constituyen un decremento de los recursos económicos de la entidad producido a lo largo
de un ejercicio económico, en forma de salidas o decrementos del valor de los activos, o
bien, como un aumento de los pasivos, que originan una disminución del patrimonio y, que
no están relacionados con distribución del mismo a los propietarios del capital.
206
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
La definición de Gastos incluye tanto los gastos derivados de las actividades habituales de la
entidad como las pérdidas, las cuales pueden surgir o no de las actividades habituales o de
siniestros. A su vez, estas pérdidas incluyen también las no realizadas, como, por ejemplo,
las provenientes de desvalorización de los activos, obtenidas de la aplicación de criterios
de valoración diferentes del precio de adquisición.
NORMAS CONTABLES PARA LAS PyMES
Presentación por Naturaleza
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
ESTADO DE RESULTADOS
INDIVIDUAL __ o CONSOLIDADO__
del ______de _____________de 20__ al __ de ___________de 20__ Presente año - Año anterior
EXPRESADO EN $ Colombianos ó US$ ó EUROS
SALDO ($)
SALDO ($)
VARIACIÓN
VARIACIÓN
CONCEPTO
Nota
Presente año Año anterior ABSOLUTA ($) RELATIVA (%)
GASTOS
Gastos de administración
Materias primas y consumibles utilizados
Gastos de servicios
Gastos de seguros
Gastos por honorarios profesionales
Gastos de transporte
Gastos por beneficios a los empleados a corto plazo
Sueldos y salarios
Aportes a la seguridad social
Otros beneficios a los empleados a corto plazo
Total gastos por beneficios a los empleados a corto plazo
Gastos por beneficio post-empleo, planes de aportaciones definidas
Gastos por beneficio post-empleo, planes de aportaciones definidos
Gastos por beneficios de terminación
Otros beneficios a los empleados a largo plazo
Otros gastos de personal
Total de gastos por beneficios a los empleados
Gastos por depreciación
Gastos por amortización
Total de gastos por depreciación y amortización
Gastos de reparación y mantenimiento
Gasto en combustible y energía
Gastos de investigación y desarrollo
Otros gastos
Dividendos clasificados como gasto
Gastos por intereses
Gastos por intereses de préstamos y sobregiros bancarios
Gastos por intereses de bonos
Otras ganancias (pérdidas)
Ganancia (pérdida) por actividades de operación
Ingreso financiero (costo)
Costos financieros
Costo financiero neto
c 2016 IFRS Foundation
207
Modelo Presentación de estados financieros para las PyMES
Ganancias o utilidades retenidas
En las normas, las ganancias o utilidades retenidas se utiliza para referirse a todas las
partidas que han sido reconocidas en el resultado integral, distintas de las transacciones
con los propietarios.
NORMAS CONTABLES PARA LAS PyMES
Presentación por Naturaleza
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
ESTADO DE RESULTADOS
INDIVIDUAL __ o CONSOLIDADO__
del ______de _____________de 20__ al __ de ___________de 20__ Presente año - Año anterior
EXPRESADO EN $ Colombianos ó US$ ó EUROS
SALDO ($)
SALDO ($)
VARIACIÓN
CONCEPTO
Nota
Presente año Año anterior
ABSOLUTA ($)
GANANCIAS
Participación en las ganancias (pérdidas) de asociadas y
negocios conjuntos que se contabilicen utilizando el método
de la participación
Otros ingresos (gastos) procedentes de subsidiarias,
entidades controladas de forma conjunta y asociadas
Ganancias (pérdidas) que surgen de diferencias entre
importes en libros anteriores y el valor razonable de activos
financieros reclasificados como medidos al valor razonable
Ganancias antes de impuestos
Ingreso (gasto) por impuestos
Ganancia (pérdida) procedente de operaciones continuas
Operaciones discontinuas
Utilidad (pérdida) de operaciones discontinuas (neto de
impuestos)
Resultado del período
Firma Representante Legal
Firma Contador Público
T.P. ______ - T o A
VARIACIÓN
RELATIVA (%)
Firma Revisor Fiscal
T.P. ______ - T o A
(Ver opinión Adjunta)
c 2016 IFRS Foundation
Presentación del Estado de Resultados
El Estado de Resultados es una síntesis de las operaciones que en cumplimiento del objeto
social lleva a cabo el ente económico durante un tiempo determinado. Este estado al cierre
del ejercicio debe presentarse comparado con el del periodo inmediatamente anterior.
Es una herramienta fundamental para el análisis financiero y el desarrollo de otros estados
financieros como el Estado de Situación Financiera, Estado de Flujos de Efectivo y las
Revelaciones (notas a los estados financieros, entre otros). Además facilita como punto
de apoyo la evaluación de la gestión desarrollada por los administradores en un período
determinado.
Es un estado dinámico por cuanto refleja una actividad, representándose gráficamente en
forma de barras y es acumulativo por cuanto resume las operaciones del ente económico
desde el primero hasta el último día del período estudiado.
208
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
ESTADO DE RESULTADO con
PÉRDIDA
ESTADO DE RESULTADO con
GANANCIA
2.000.000.000,00
1.800.000.000,00
1.600.000.000,00
1.400.000.000,00
1.200.000.000,00
1.000.000.000,00
800.000.000,00
600.000.000,00
400.000.000,00
200.000.000,00
0,00
1.500.000.000,00
1.000.000.000,00
500.000.000,00
0,00
Series1
-500.000.000,00
PERDIDA
INGRESOS
GASTOS
COSTOS
Series1
-1.000.000.000,00
-1.500.000.000,00
INGRESOS GASTOS
COSTOS UTILIDAD
-2.000.000.000,00
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
El estado de cambio en el patrimonio debe presentar una conciliación para cada componente
del patrimonio al inicio y al final del período; detallando por separado los cambios resultantes
de las utilidades, de cada partida del otro resultado integral y de las transacciones con los
propietarios, mostrando por separado las contribuciones y distribuciones a estos.
La entidad presentará un estado de cambio en el patrimonio neto que mostrará:
1. El resultado del periodo.
2. Cada una de las partidas de ingresos y gastos del periodo que, según lo requerido por
otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido directamente en el patrimonio neto,
así como el total de esas partidas.
3. El total de los ingresos y gastos del periodo, calculado como la suma de los apartados
1 y 2 anteriores, mostrando separadamente el importe total atribuido a los tenedores de
instrumentos de patrimonio neto de la controladora y a los intereses minoritarios; y
4. Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios en
las políticas contables y en la corrección de errores, de acuerdo con la Sección 10.
La entidad presentará también en el estado de cambios en el patrimonio neto o en
las notas:
1. Los importes de las transacciones que los poseedores de instrumentos de participación
en el patrimonio neto hayan realizado en su condición de tales, mostrando por separado
las distribuciones acordadas para los mismos:
2. El saldo de las ganancias acumuladas (ya se trate de importes positivos o negativos)
al principio del periodo y en la fecha del Estado de Situación Financiera, así como los
movimientos del mismo durante el periodo; y
Una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo, de cada clase
de patrimonio aportado y de cada clase de reservas, informando por separado de cada
movimiento habido en los mismos.
209
Modelo Presentación de estados financieros para las PyMES
Encabezado
NORMAS CONTABLES PARA LAS PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
A___de _______de Presente Año - Año Anterior
EXPRESADO EN $ Colombianos ó US$ ó EUROS
Jurídica
Cuerpo del Informe
CONCEPTOS
NOTA Capital
Ganancias
Otras
acumuladas reservas
Otros
Diferencias
instrumentos
de cambio
de patrimonio
Reservas de
revalorización
Reservas de
Revaloriz., de
actividades
interrumpidas
Saldo al comienzo del
ejercicio - Año anterior 20__
Ajustes
Correcciones de errores de ejercicio anteriores
Impacto del cambio de política contable
Saldo re-expresado al comienzo del ejercicio
- Año Anterior 20__
Resultado integral total del año
Ganancia del período
Total otro resultado integral
Resultado Integral total del Año Anterior
20 __
Transacciones con los propietarios,
registradas directamente en patrimonio
Contribuciones de y distribuciones a los
propietarios
Acciones propias adquiridas
Dividendos
Transacciones de pago basado en acciones
Total contribuciones y distribuciones a los
propietarios
Saldo re - expresado al 31 de diciembre Año
anterior 20__
Saldo al comienzo del ejercicio Presente
año 20__
Ajustes por valoraciones al valor razonable y
otros que afectan directamente al patrimonio
- Activos materiales e inmateriales
- Instrumentos financieros
- Diferencias de cambio
- Otros ajustes
Resultado global del ejercicio Presente año
20__
Menos: Dividendos pagados en el ejercicio
Más / menos: Aumentos (reducciones) del
capital
Saldo al final del ejercicio Presente año
20__
Firma Representante Legal
Firma Contador Público
T.P. ______ - T o A
Firma Revisor Fiscal
T.P. ______ - T o A
(Ver opinión Adjunta)
c 2016 IFRS Foundation
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Es el estado financiero básico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades
de operación, inversión y financiero. Para el efecto debe determinarse el cambio en las
diferentes partidas del Estado de Situación Financiera que inciden en el efectivo.
210
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
En las normas, el estado de flujos de efectivo proporciona información sobre la capacidad
que un ente económico tiene de generar efectivo y equivalentes de efectivo, así como sobre
las necesidades de liquidez durante un tiempo determinado.
Método directo
En este método las actividades de operación se presentan como si se tratara de un estado
de resultados por el sistema de caja. Los entes económicos que utilicen este método deben
informar por separado los siguientes movimientos relacionados con las actividades
de operación:
1. Efectivo cobrado a clientes.
2. Efectivo recibido por intereses, dividendos y otros rendimientos sobre inversiones.
3. Otros cobros de operación
4. Efectivo pagado a empleados y proveedores
5. Efectivo pagado por intereses
6. Pagos por impuestos
7. Otros pagos de operación
NORMAS CONTABLES PARA LAS PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO - METODO DIRECTO
INDIVIDUAL __ o CONSOLIDADO__
PARA LOS EJERCICIOS TERMINADOS EL __DE__________Presente año 20__ Año anterior 20__
EXPRESADO EN $ Colombianos ó US$ ó EUROS
CONCEPTO
Nota
SALDO ($)
Presente año
SALDO ($)
Año anterior
VARIACIÓN
ABSOLUTA ($)
VARIACIÓN
RELATIVA (%)
a Flujos de efectivo procedentes de actividades de operación
Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios
Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de
actividades ordinarias
Cobros derivados de contratos mantenidos para intermediación o para negociar
con ellos
Cobros procedentes de primas y prestaciones, anualidades y otros beneficios de
pólizas suscritas
Cobros por renta y ventas posteriores de activos mantenidos para arrendar a
terceros y posteriormente mantenidos para la venta
Otros cobros por actividades de operación
Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios
Pagos procedentes de contratos mantenidos para intermediación o para negociar
Pagos a y por cuenta de los empleados
Pagos por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de
las pólizas suscritas
Pagos por producir o adquirir activos mantenidos para arrendar a terceros y
posteriormente para la venta
Otros pagos por actividades de operación
Dividendos pagados
Dividendos recibidos
Intereses recibidos
= Efectivo generado de actividades de operación
+ Intereses pagados
- Impuestos de renta pagado
+/- Otros cobros pagados
= Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de
operación (a)
c 2016 IFRS Foundation
211
Modelo Presentación de estados financieros para las PyMES
NORMAS CONTABLES PARA LAS PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO - METODO DIRECTO
INDIVIDUAL __ o CONSOLIDADO__
PARA LOS EJERCICIOS TERMINADOS EL __DE__________Presente año 20__ Año anterior 20__
EXPRESADO EN $ Colombianos ó US$ ó EUROS
SALDO ($)
SALDO ($)
VARIACIÓN
VARIACIÓN
CONCEPTO
Nota
Presente año Año anterior ABSOLUTA ($) RELATIVA (%)
b Flujos derivados de actividades de inversión
Flujos de efectivo procedentes de la pérdida de control de subsidiarias u otros negocios
Flujos de efectivo utilizados para obtener el control de subsidiarias u otros negocios
Otros cobros para la venta de patrimonio o instrumentos de deuda de otras entidades
Otros pagos para adquirir patrimonio o instrumentos de deuda de otras entidades
Otros cobros por la venta de participaciones en negocios conjuntos
Otros pagos para adquirir participaciones en negocios conjuntos
Importes procedentes de la venta de propiedades, planta y equipo
Compras de propiedades, planta y equipo
Importes procedentes de ventas de activos intangibles
Compra de activos intangibles
Recursos por venta de otros activos a largo plazo
Compras de otros activos a largo plazo
Importes procedentes de subvenciones del gobierno
Anticipos de efectivo y préstamos concedidos a terceros
Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos concedidos a terceros
Pagos derivados de contratos de futuro, a término, de opciones y de permuta
financiera
Pagos procedentes de contratos de futuro, a término, de opciones y de permuta
financiera
Dividendos recibidos
Intereses pagados
Intereses recibidos
Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados)
Otras entradas (salidas) de efectivo
= Flujos de efectivo netos procedentes de (usadas en) actividades de inversión (b)
c Flujos derivados de actividades de financiación
Recursos por cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no
dan lugar a la pérdida de control
Pagos por cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no dan
lugar a la pérdida de control
Importe procedentes de la emisión de acciones
Importe procedente de la emisión de otros instrumentos de patrimonio
Pagos por adquirir o rescatar las acciones de la entidad
Pagos por otras participaciones en el patrimonio
Importe procedentes de préstamos
Reembolsos de préstamos
Pagos de pasivos por arrendamientos financieros
Importe procedentes de subvenciones del gobierno
Dividendos pagados
Intereses pagados
Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados)
Otras entradas (salidas) de efectivo
= Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de
financiación (c)
= Incremento o Disminución neto en flujos de efectivo y equivalentes
(a +/- b +/- c)
+ Efectivo y equivalentes al efectivo al principio del periodo
= Efectivo y equivalentes al efectivo al final del periodo
Firma Representante Legal
Firma Contador Público
T.P. ______ - T o A
Firma Revisor Fiscal
T.P. ______ - T o A
(Ver opinión Adjunta)
c 2016 IFRS Foundation
212
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Método indirecto
Bajo este método se prepara una conciliación entre la utilidad neta y el flujo de efectivo
neto de las actividades de operación, la cual debe informar por separado todas las partidas
conciliatorias.
Para el efecto, el flujo de efectivo generado por las operaciones normales, se determina
tomando como punto de partida la utilidad neta del período, valor al cual se adicionan o
deducen las partidas incluidas en el estado de resultados que no implican un cobro o un
pago de efectivo.
Entre las partidas mencionadas se encuentran:
1. Depreciación, amortización y agotamiento.
2. Provisiones para protección de activos.
3. Diferencias por fluctuaciones cambiarias.
4. Utilidades o pérdidas en venta de propiedades, planta y equipo, inversiones u otros
activos operacionales.
5. Corrección monetaria del período de las cuentas de Estado de Situación Financiera.
6. Cambios en rubros operacionales, tales como: Aumento o disminuciones en cuentas por
cobrar, inventarios, cuentas por pagar, pasivos estimados y provisiones, etc.
213
Modelo Presentación de estados financieros para las PyMES
NORMAS CONTABLES PARA LAS PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO - METODO INDIRECTO
INDIVIDUAL __ o CONSOLIDADO__
PARA LOS EJERCICIOS TERMINADOS EL __DE__________Presente año 20__ Año anterior 20__
EXPRESADO EN $ Colombianos ó US$ ó EUROS
CONCEPTO
Nota
SALDO ($ )
Presente año
SALDO ($)
Año anterior
VARIACIÓN
ABSOLUTA ($)
VARIACIÓN
RELATIVA (%)
Ganancia (pérdida)
a Ajuste para conciliar la ganancia (pérdida)
Ajustes por gasto por impuestos a las ganancias
Ajustes por costos financieros
Ajuste por disminuciones (incrementos) en los inventarios
Ajuste por disminuciones (incrementos) de cuentas por cobra de origen comercial
Ajustes por disminuciones (incrementos) en otras cuentas por cobrar derivadas de
las actividades de operación
Ajustes por incremento (disminucion) de cuentas por pagar de origen comercial
Ajustes por incrementos (disminuciones) en otras cuentas por pagar derivadas de
las actividades de operación
Ajustes por gastos de depreciación y amortización
Ajustes por deterioro de valor (reversiones de pérdidas por deterioro de valor)
reconocidas en el resultado del periodo
Ajustes por provisiones
Ajustes por pérdidas (ganancias) de moneda extranjera no realizadas
Ajustes por pagos basados en acciones
Ajustes por pérdidas (ganancias) del valor razonable
Ajustes por ganancias no distribuidas de asociadas
Otros ajustes por partidas disitintas al efectivo
Ajustes por pérdidas (ganancias) por la disposición de activos no corrientes
Otros ajustes para los que los efectos sobre el efectivo son flujos de efectivo de
inversión o financiación
Otros ajustes para conciliar la ganancia (pérdida)
= Efectivo generado de actividades de operación
Dividendos pagados
Dividentos recibidos
Intereses pagados
Intereses recibidos
Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados)
Otras entradas (salidas) de efectivo
= Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en ) actividades de
operación ( a )
c 2016 IFRS Foundation
214
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NORMAS CONTABLES PARA LAS PyMES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO - METODO INDIRECTO
INDIVIDUAL __ o CONSOLIDADO__
PARA LOS EJERCICIOS TERMINADOS EL __DE__________Presente año 20__ Año anterior 20__
EXPRESADO EN $ Colombianos ó US$ ó EUROS
SALDO ($)
SALDO ($)
VARIACIÓN
VARIACIÓN
CONCEPTO
Nota
Presente año Año anterior ABSOLUTA ($) RELATIVA (%)
b Flujos derivados de actividades de inversión
Flujos de efectivo procedentes de la pérdida de control de subsidiarias u otros negocios
Flujos de efectivo utilizados para obtener el control de subsidiarias u otros negocios
Otros cobros para la venta de patrimonio o instrumentos de deuda de otras entidades
Otros pagos para adquirir patrimonio o instrumentos de deuda de otras entidades
Otros cobros por la venta de participaciones en negocios conjuntos
Otros pagos para adquirir participaciones en negocios conjuntos
Importes procedentes de la venta de propiedades, planta y equipo
Compras de propiedades, planta y equipo
Importes procedentes de ventas de activos intangibles
Compra de activos intangibles
Recursos por venta de otros activos a largo plazo
Compras de otros activos a largo plazo
Importes procedentes de subvenciones del gobierno
Anticipos de efectivo y préstamos concedidos a terceros
Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos concedidos a terceros
Pagos derivados de contratos de futuro, a término, de opciones y de permuta financiera
Pagos procedentes de contratos de futuro, a término, de opciones y de permuta
financiera
Dividendos recibidos
Intereses pagados
Intereses recibidos
Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados)
Otras entradas (salidas) de efectivo
= Flujos de efectivo netos procedentes de (usadas en) actividades de inversión (b)
c Flujos derivados de actividades de financiación
Recursos por cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no
dan lugar a la pérdida de control
Pagos por cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no dan
lugar a la pérdida de control
Importe procedentes de la emisión de acciones
Importe procedente de la emisión de otros instrumentos de patrimonio
Pagos por adquirir o rescatar las acciones de la entidad
Pagos por otras participaciones en el patrimonio
Importe procedentes de préstamos
Reembolsos de préstamos
Pagos de pasivos por arrendamientos financieros
Importe procedentes de subvenciones del gobierno
Dividendos pagados
Intereses pagados
Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados)
Otras entradas (salidas) de efectivo
= Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de
financiación (c)
= Incremento o Disminución neto en flujos de efectivo y equivalentes
(a +/- b +/- c)
+ Efectivo y equivalentes al efectivo al principio del periodo
= Efectivo y equivalentes al efectivo al final del periodo
Firma Representante Legal
Firma Contador Público
T.P. ______ - T o A
Firma Revisor Fiscal
T.P. ______ - T o A
(Ver opinión Adjunta)
c 2016 IFRS Foundation
Modelo Presentación de estados financieros para las PyMES
215
GUÍA SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES
Carátula
Carátula
Datos básicos
NIT
Fecha de Corte
Se reunió el Máximo Órgano Social para considerar los
estados financieros
Acta número
Fecha del acta (Aaaa-Mm-Dd)
Fueron aprobados por la asamblea general de
accionistas o junta de socios
El Máximo Órgano Social aprobó distribuir utilidades del
ejercicio inmediatamente anterior
Valor de las utilidades decretadas en miles de pesos
(ejercicio inmediatamente anterior)
Información general
Razón social de la sociedad
Sin incluir el dígito de verificación
La fecha de corte debe ser 2015-12-31
Debe seleccionarlo la respuesta de la lista desplegable
en el formulario. Si la respuesta selaccionada es
"NO" no pase a diligenciar directamente la sección de
Información General; de lo contrario diligencie las filas
que siguen a continuación.
Seleccione la respuesta de la lista desplegable
Seleccione la respuesta de la lista desplegable
Esta cifra debe diligenciarse en miles de pesos
Diligencie la razón social que aparece registrada en
el Certificado de Existencia y Representación legal
actualizado
Diligencie la razón social que aparece registrada en
Objeto social principal
el Certificado de Existencia y Representación legal
actualizado. Solo debe incluir el objeto social principal
Clasificación Industrial Internacional Uniforme Versión 4 A.C Aquí se desplegará la versión del CIIU 4 A.C actual
Corte de cuentas según estatutos
Seleccionar la periodicidad de la lista despegable (ej.
Anual, Semestral). Será la estipulada por estatutos
Fecha de constitución (Aaaa-Mm-Dd)
Fecha de vencimiento (Aaaa-Mm-Dd)
Si el tipo societario corresponde a "SOCIEDAD POR
ACCIONES SIMPLIFICADA SAS" no deberá diligenciar
este campo
Estado actual
Seleccione la respuesta de la lista desplegable
Tipo societario
Debe seleccionarse una opción de acuerdo con la
situación en que se encuentra la compañía a la fecha
de los estados financieros. Seleccione la respuesta de
la lista desplegable
La sociedad es
Seleccione la respuesta de la lista desplegable
Actualización de datos
Dirección de notificación judicial registrada en Cámara de
Deberá diligenciar única y exclusivamente la dirección
Comercio
registrada para notificación judicial en el Certificado de
Existencia y Representación legal actualizado.
Departamento de la dirección de notificación judicial
Seleccione la respuesta de la lista desplegable
Ciudad de la dirección de notificación judicial
Seleccione la respuesta de la lista desplegable
Dirección del domicilio
Departamento de la dirección del domicilio
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Actualización de datos
Carátula
216
Ciudad de la dirección del domicilio
Teléfono del domicilio
Celular corporativo
E-mail de la sociedad
Matricula mercantil número
Domicilio casa matriz sucursal de sociedad extranjera
País del domicilio casa matriz sucursal de sociedad
extranjera
Personal ocupado permanente promedio mensual
Personal ocupado permanente femenino
Número de personal directivo femenino ocupado
permanentemente
Número de personal profesional femenino ocupado
permanentemente
Número de personal asistencial u operativo femenino
ocupado permanentemente
Personal ocupado permanente masculino
Número de personal directivo masculino ocupado
permanentemente
Número de personal profesional masculino ocupado
permanentemente
Número de personal asistencial u operativo masculino
ocupado permanentemente
Personal ocupado temporal promedio mensual
Personal ocupado temporal femenino
Número de personal directivo femenino ocupado
temporalmente
Número de personal profesional femenino ocupado
temporalmente
Número de personal asistencial u operativo femenino
ocupado temporalmente
Personal ocupado temporal masculino
Número de personal directivo masculino ocupado
temporalmente
Número de personal profesional masculino ocupado
temporalmente
Número de personal asistencial u operativo masculino
ocupado temporalmente
Información Sobre la Revisoría Fiscal
La compañía está obligada a tener Revisor fiscal?
El Revisor fiscal pertenece a una firma?
A que firma pertenece el Revisor Fiscal?
Concepto del Revisor fiscal en su informe
Si la sociedad no cuenta con este número debe dejar
el campo en blanco
Debe ser diligenciado únicamente por las sucursales
de sociedades extranjeras
Seleccione la respuesta de la lista desplegable
Debe seleccionar la respuesta de la lista desplegable.
Si la respuesta es si, deberá diligenciar los datos
del Revisor Fiscal en el anexo "Representante legal,
contador y revisor fiscal"
Fecha De Inscripción
En Cámara de
Comercio
Tarjeta profesional
Género
Email
Apellidos
Nombres
Número de
documento
Tipo de documento
Documentos [partidas]
Representante legal,
contador, revisor fiscal y
junta directiva [resumen]
Seleccione la respuesta
de la lista desplegable
Representante legal
primer suplente
Seleccione la respuesta
de la lista desplegable
Representante legal
segundo suplente
Seleccione la respuesta
de la lista desplegable
Seleccione la respuesta
de la lista desplegable
Seleccione la respuesta
de la lista desplegable
Diligencie los datos que figuran en el Certificado de Existencia y Representación
legal actualizado
Seleccione la respuesta
de la lista desplegable
Representante legal
principal
Representación legal
Representante Legal, Contador y Revisor Fiscal
Seleccione la respuesta
de la lista desplegable
Seleccione la respuesta
de la lista desplegable
Contador
Seleccione la respuesta
de la lista desplegable
Revisor fiscal suplente
Seleccione la respuesta
de la lista desplegable
Seleccione la respuesta
de la lista desplegable
Diligencie los datos que figuran en el Certificado de
Existencia y Representación legal actualizado
Seleccione la respuesta
de la lista desplegable
Revisor fiscal principal
Contador y revisoría fiscal
Modelo Presentación de estados financieros para las PyMES
217
Fecha De Inscripción
En Cámara de
Comercio
Tarjeta profesional
Género
Email
Apellidos
Nombres
Número de
documento
Tipo de documento
Documentos [partidas]
Representante legal,
contador, revisor fiscal y
junta directiva [resumen]
Los campos de datos de Junta Directiva deberán diligenciarse de manera obligatoria si en la carátula se seleccionó como Tipo Societario " SOCIEDAD ANÓNIMA"
Junta
Junta
Junta
Junta
Junta
Junta
Junta
Junta
Junta
Junta
Junta
Junta
Junta
Junta
directiva - directiva - directiva - directiva - directiva - directiva - directiva - directiva - directiva - directiva - directiva - directiva - directiva - directiva Principal Principal Principal Principal Principal Principal Principal Suplente Suplente Suplente Suplente Suplente Suplente Suplente
1
2
3
4
5
6
7
1
2
3
4
5
6
7
Junta directiva
218
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Modelo Presentación de estados financieros para las PyMES
219
Estado de Situación Financiera
Estado de situación financiera [sinopsis]
Activos [sinopsis]
Activos corrientes [sinopsis]
Efectivo y equivalentes al efectivo
El valor de la parte corriente de las Cuentas comerciales por
Cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar y otras cuentas por cobrar sumado con la parte no
cobrar corrientes
corriente será igual al total de este rubro reportado en el anexo
"Cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar"
Este rubro debe registrarse neto del deterioro. El valor del
Inventarios corrientes
deterioro de estos activos se diligenciara en el anexo de
Deterioro de activos
Activos por impuestos corrientes, corriente
El valor de la parte corriente de los Activos Biológicos sumado
con la parte no corriente será igual a la reportada en el anexo
Activos biológicos corrientes
"Información a revelar sobre activos biológicos y propiedades
de inversión"
Otros activos financieros corrientes
Otros activos no financieros corrientes
Activos corrientes distintos al efectivo pignorados
como garantía colateral para las que el receptor de
transferencias tiene derecho por contrato o costumbre
a vender o pignorar de nuevo dicha garantía colateral
Total activos corrientes distintos de los activos no
corrientes o grupo de activos para su disposición
Suma automática en el aplicativo
clasificados como mantenidos para la venta o
como mantenidos para distribuir a los propietarios
Activos no corrientes o grupos de activos para su
disposición clasificados como mantenidos para
la venta o como mantenidos para distribuir a los
propietarios
Activos corrientes totales
Suma automática en el aplicativo
Activos no corrientes [sinopsis]
Coincidirá con el valor total presentado en el anexo
Propiedad de inversión
"Información a revelar sobre activos biológicos y propiedades
de inversión"
Coincidirá con el valor presentado en el anexo "Propiedades
Propiedades, planta y equipo
Planta y Equipo"
Plusvalía
Coincidirá con el valor presentado en el anexo "Activos
intangibles distintos de la plusvalía". Este rubro debe
Activos intangibles distintos de la plusvalía
registrarse neto del deterioro. El valor del deterioro de estos
activos se diligenciara en el anexo de Deterioro de activos
Inversiones contabilizadas utilizando el método de la Si está diligenciando el estado financieros individual no deberá
participación
incluir valor alguno en este rubro
Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y Si está diligenciando el estado financieros individual no deberá
asociadas
incluir valor alguno en este rubro
El valor de la parte corriente de los Activos Biológicos sumado
con la parte no corriente será igual a la reportada en el anexo
Activos biológicos no corrientes
"Información a revelar sobre activos biológicos y propiedades
de inversión"
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Activos [sinopsis]
El valor de la parte corriente de las Cuentas comerciales por
Cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar y otras cuentas por cobrar sumado con la parte no
cobrar no corrientes
corriente será igual al total de este rubro reportado en el anexo
"Cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar"
Este rubro debe registrarse neto del deterioro. El valor del
Inventarios no corrientes
deterioro de estos activos se diligenciara en el anexo de
Deterioro de activos
Activos por impuestos diferidos
Activos por impuestos corrientes, no corriente
Otros activos financieros no corrientes
Otros activos no financieros no corrientes
Activos no corrientes distintos al efectivo pignorados
como garantía colateral para las que el receptor de
transferencias tiene derecho por contrato o costumbre
a vender o pignorar de nuevo la garantía colateral
Total de activos no corrientes
Suma automática en el aplicativo
Total de activos
Suma automática en el aplicativo
Patrimonio y pasivos [sinopsis]
Pasivos [sinopsis]
Pasivos corrientes [sinopsis]
Disposiciones actuales [sinopsis]
Provisiones corrientes por beneficios a los
empleados
El valor de la parte corriente de las Otras provisiones sumado
Otras provisiones corrientes
con la parte no corriente será igual a la reportada en el anexo
"Otras provisiones, pasivos contingentes"
Total provisiones corrientes
Suma automática en el aplicativo
El valor de la parte corriente de las Cuentas por pagar
comerciales y otras cuentas por pagar sumado con la parte
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas
no corriente será igual a la reportada en el anexo "Cuentas
por pagar
comerciales por pagar, otras cuentas por pagar y otros
pasivos financieros"
Pasivos por impuestos corrientes, corriente
El valor de la parte corriente de los Otros pasivos financieros
sumado con la parte no corriente será igual a la reportada en
Otros pasivos financieros corrientes
el anexo "Cuentas comerciales por pagar, otras cuentas por
pagar y otros pasivos financieros"
Otros pasivos no financieros corrientes
Total de pasivos corrientes distintos de los
pasivos incluidos en grupos de activos para su
Suma automática en el aplicativo
disposición clasificados como mantenidos para
la venta
Pasivos incluidos en grupos de activos para su
disposición clasificados como mantenidos para
la venta
Pasivos corrientes totales
Suma automática en el aplicativo
Pasivos no corrientes [sinopsis]
Provisiones no corrientes [sinopsis]
Provisiones no corrientes por beneficios a
los empleados
Activos corrientes [sinopsis]
Estado de situación financiera [sinopsis]
220
221
Pasivos [sinopsis]
El valor de la parte corriente de las Otras provisiones sumado
con la parte no corriente será igual a la reportada en el anexo
"Otras provisiones, pasivos contingentes"
Total provisiones no corrientes
Suma automática en el aplicativo
El valor de la parte corriente de las Cuentas por pagar
comerciales y otras cuentas por pagar sumado con la parte
Cuentas comerciales por pagar y otras cuentas
no corriente será igual a la reportada en el anexo "Cuentas
por pagar no corrientes
comerciales por pagar, otras cuentas por pagar y otros
pasivos financieros"
Pasivo por impuestos diferidos
Pasivos por impuestos corrientes, no corriente
El valor de la parte corriente de los Otros pasivos financieros
sumado con la parte no corriente será igual a la reportada
Otros pasivos financieros no corrientes
en el anexo "[801600] Cuentas comerciales por pagar, otras
cuentas por pagar y otros pasivos financieros"
Otros pasivos no financieros no corrientes
Total de pasivos no corrientes
Suma automática en el aplicativo
Total pasivos
Suma automática en el aplicativo
Patrimonio [sinopsis]
Coincidirá con el valor presentado al final del periodo en el
Capital emitido
Estado de cambios en el patrimonio
Coincidirá con el valor presentado al final del periodo en el
Prima de emisión
Estado de cambios en el patrimonio
No debe incluirse un valor negativo. Coincidirá con el valor
Acciones propias en cartera
presentado al final del periodo en el Estado de cambios en el
patrimonio
Coincidirá con el valor presentado al final del periodo en el
Inversión suplementaria al capital asignado
Estado de cambios en el patrimonio
Coincidirá con el valor presentado al final del periodo en el
Otras participaciones en el patrimonio
Estado de cambios en el patrimonio
Coincidirá con el valor presentado al final del periodo en el
Superávit por revaluación
Estado de cambios en el patrimonio. Este valor en ningún
caso podrá ser negativo.
Se presentará en este rubro el "Total otro resultado integral" sin
tener en cuenta el superávit por revaluación que se presenta
por separado. Se presentarán ademas las reservas legales,
Otras reservas
estatutarias y la reserva de acciones propias en cartera.
Coincidirá con el valor presentado al final del periodo en el
Estado de cambios en el patrimonio
Ademas de las ganancias acumuladas por efectos de la
convergencia en este rubro debe incluirse la utilidad o perdida
Ganancias acumuladas
del ejercicio. Coincidirá con el valor presentado al final del
periodo en el Estado de cambios en el patrimonio
Total patrimonio atribuible a propietarios de la Suma automática en el aplicativo. Aplica únicamente para
controladora
estados financieros consolidados
Suma automática en el aplicativo. Aplica únicamente para
Participaciones no controladoras
estados financieros consolidados
Suma automática en el aplicativo.Este rubro coincidirá con
Patrimonio total
el Patrimonio al final del periodo presentado en el Estado de
cambios en el patrimonio
Total de patrimonio y pasivos
Suma automática en el aplicativo.
Pasivos no corrientes [sinopsis]
Patrimonio y pasivos [sinopsis]
Estado de situación financiera [sinopsis]
Modelo Presentación de estados financieros para las PyMES
Otras provisiones no corrientes
222
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Estado de Resultado – Gasto
Resultado de periodo [resumen]
Ganancia (pérdida) [sinopsis]
Ingresos de actividades ordinarias
Debe coincidir con la suma de Total de ingresos
de actividades ordinarias procedentes de la venta
de bienes mas Total de ingresos de actividades
ordinarias procedentes de la prestación de
servicios mas Total de ingresos de actividades
ordinarias procedentes de contratos de
construcción mas Total de ingresos de actividades
ordinarias procedentes de dividendos (Holdings),
presentados en Notas - Análisis de ingresos y
gastos
Costo de ventas
No debe incluirse con signo negativo
Ganancia bruta
Suma automática en el aplicativo
Otros ingresos
Debe coincidir con el valor reportado en Otros
ingresos en el anexo Notas - Análisis de ingresos
y gastos
Gastos de ventas
No debe incluirse con signo negativo
Gastos de administración
No debe incluirse con signo negativo
Otros gastos
No debe incluirse con signo negativo
Otras ganancias (pérdidas)
Se incluirá signo negativo si corresponde a una
pérdida
Ganancia (pérdida) por actividades de operación
Suma automática en el aplicativo
Diferencia entre el importe en libros de dividendos pagaderos e
importe en libros de activos distribuidos distintos al efectivo
Ganancias (pérdidas) que surgen de la baja en cuentas de activos Se incluirá signo negativo si corresponde a una
financieros medidos al costo amortizado
pérdida.
Ingresos financieros
Costos financieros
No debe incluirse con signo negativo
Participación en las ganancias (pérdidas) de asociadas y
negocios conjuntos que se contabilicen utilizando el método de la Se incluirá signo negativo si corresponde a una
participación
pérdida
Otros ingresos (gastos) procedentes de subsidiarias, entidades
controladas de forma conjunta y asociadas
Se incluirá signo negativo si corresponde a un
gasto
Ganancias (pérdidas) que surgen de diferencias entre importes
en libros anteriores y el valor razonable de activos financieros
reclasificados como medidos al valor razonable
Se incluirá signo negativo si corresponde a una
pérdida.
Ganancias (pérdidas) de cobertura por cobertura de un grupo de
partidas con posiciones de riesgo compensadoras
Se incluirá signo negativo si corresponde a una
pérdida
Ganancia (pérdida), antes de impuestos
Suma automática en el aplicativo
Ingreso (gasto) por impuestos
Se incluirá signo negativo si corresponde a un
ingreso.
Ganancia (pérdida) procedente de operaciones continuadas
Suma automática en el aplicativo
Ganancia (pérdida) procedente de operaciones discontinuadas
Ganancia (pérdida)
Suma automática en el aplicativo
Modelo Presentación de estados financieros para las PyMES
223
ORI - (Otro Resultado Integral) - Netos de impuestos
Estado del resultado integral [sinopsis]
Ganancia (pérdida)
Otro resultado integral [sinopsis]
Componentes de otro resultado integral que no se reclasificarán al
resultado del periodo, neto de impuestos [resumen]
Otro resultado integral, neto de impuestos, ganancias (pérdidas)
de inversiones en instrumentos de patrimonio
Otro resultado integral, neto de impuestos, ganancias (pérdidas)
por revaluación
Otro resultado integral, neto de impuestos, ganancias (pérdidas)
por nuevas mediciones de planes de beneficios definidos
Otro resultado integral, neto de impuestos, cambio en el valor
razonable de pasivos financieros atribuible a cambios en el
riesgo de crédito del pasivo
Otro resultado integral, neto de impuestos, ganancias (pérdidas)
en instrumentos de cobertura que cubren inversiones en
instrumentos de patrimonio
Participación de otro resultado integral de asociadas y negocios
conjuntos contabilizados utilizando el método de la participación
que no se reclasificará al resultado del periodo, neto de impuestos
Total otro resultado integral que no se reclasificará al resultado
del periodo, neto de impuestos
Componentes de otro resultado integral que se reclasificarán al
resultado del periodo, neto de impuestos [resumen]
Diferencias de cambio por conversión [sinopsis]
Ganancias (pérdidas) por diferencias de cambio de
conversión, netas de impuestos
Ajustes de reclasificación en diferencias de cambio de
conversión, neto de impuestos
Otro resultado integral, neto de impuestos, diferencias
de cambio por conversión
Activos financieros disponibles para la venta [sinopsis]
Ganancias (pérdidas) por nuevas mediciones de activos
financieros disponibles para la venta, netas de impuestos
Ajustes de reclasificación, activos financieros disponibles
para la venta, neto de impuestos
Otro resultado integral, neto de impuestos, activos
financieros disponibles para la venta
Coberturas del flujo de efectivo [sinopsis]
Ganancias (pérdidas) por coberturas de flujos de efectivo,
neto de impuestos
Ajustes de reclasificación en coberturas de flujos de
efectivo, neto de impuestos
Importes eliminados del patrimonio e incluidos en el
importe en libros de activos (pasivos) no financieros que
se hayan adquirido o incurrido mediante una transacción
prevista altamente probable cubierta, neto de impuestos
Otro resultado integral, neto de impuestos, coberturas
del flujo de efectivo
Sera igual a la Ganancia (pérdida) del Estado de
Resultado Integral - Resultado del periodo
Se incluirá signo negativo si corresponde a una
pérdida
Se incluirá signo negativo si corresponde a una
pérdida
Se incluirá signo negativo si corresponde a una
pérdida
Se incluirá signo negativo si corresponde a una
pérdida
Suma automática en el aplicativo
Se incluirá signo negativo si corresponde a una
pérdida
Si corresponde a un ajuste positivo se incluirá
signo negativo
Suma automática en el aplicativo
Se incluirá signo negativo si corresponde a una
pérdida
Solo si corresponde a un ajuste positivo se incluirá
signo negativo
Suma automática en el aplicativo
Se incluirá signo negativo si corresponde a una
pérdida
Solo si corresponde a un ajuste positivo se incluirá
signo negativo
No es necesario incluir el signo negativo
Suma automática en el aplicativo
Otro resultado integral [sinopsis]
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Componentes de otro resultado integral que se reclasificarán al resultado del periodo, neto de impuestos [resumen]
Estado del resultado integral [sinopsis]
224
Coberturas de inversiones netas en negocios en el extranjero
[resumen]
Ganancias (pérdidas) por coberturas de inversiones netas
en negocios en el extranjero, neto de impuestos
Ajustes de reclasificación por coberturas de inversiones
netas en negocios en el extranjero, netos de impuestos
Otro resultado integral, neto de impuestos, coberturas
de inversiones netas en negocios en el extranjero
Cambio en el valor temporal del dinero de opciones [resumen]
Ganancia (pérdida) por cambios en el valor temporal del
dinero de opciones, neta de impuestos
Ajustes de reclasificación por cambios en el valor temporal
del dinero de opciones, neto de impuestos
Otro resultado integral, neto de impuestos, cambios en
el valor del valor temporal del dinero de opciones
Cambios en el valor de los elementos a término de contratos a
término [resumen]
Ganancia (pérdida) por cambios en el valor de los elementos
a término de contratos a término, neta de impuestos
Ajustes de reclasificación por cambios en el valor de los
elementos a término de contratos a término, netos de
impuestos
Otro resultado integral, neto de impuestos, cambios en el
valor de los elementos a término de contratos a término
Cambio en el valor de los diferenciales de tasa cambio de
moneda extranjera [resumen]
Ganancia (pérdida) por cambios en el valor de los
diferenciales de la tasa de cambio de la moneda extranjera,
neta de impuestos
Ajustes de reclasificación por cambios en el valor de los
diferenciales de la tasa de cambio de la moneda extranjera,
netos de impuestos
Otro resultado integral, neto de impuestos, cambios en
el valor de los diferenciales de tasa de cambio de la
moneda extranjera
Participación de otro resultado integral de asociadas y
negocios conjuntos contabilizados utilizando el método de la
participación que se reclasificará al resultado del periodo, neto
de impuestos
Total otro resultado integral que se reclasificará al resultado
del periodo, neto de impuestos
Total otro resultado integral
Resultado integral total
Resultado integral atribuible a [sinopsis]
Se incluirá signo negativo si corresponde a una
pérdida
Solo si corresponde a un ajuste positivo se incluirá
signo negativo
Suma automática en el aplicativo
Se incluirá signo negativo si corresponde a una
pérdida
Solo si corresponde a un ajuste positivo se incluirá
signo negativo
Suma automática en el aplicativo
Se incluirá signo negativo si corresponde a una
pérdida
Solo si corresponde a un ajuste positivo se incluirá
signo negativo
Suma automática en el aplicativo
Se incluirá signo negativo si corresponde a una
pérdida
Solo si corresponde a un ajuste positivo se incluirá
signo negativo
Suma automática en el aplicativo
Suma automática en el aplicativo
Suma automática en el aplicativo. Este valor
hará parte del rubro Otras reservas en Estado de
Situación Financiera, corriente/no corriente
Suma automática en el aplicativo
Aplica únicamente para estados financieros
consolidados
Aplica únicamente para estados financieros
Resultado integral atribuible a participaciones no controladoras
consolidados
Resultado integral atribuible a los propietarios de la controladora
Modelo Presentación de estados financieros para las PyMES
225
Estado de flujos de efectivo
Estado de flujos de efectivo [sinopsis]
Actividades de operación [sinopsis]
(+/-) Ganancia (pérdida)
Sera igual a la Ganancia (pérdida) del Estado de
Resultado Integral - Resultado del periodo
Ajustes para conciliar la ganancia (pérdida) [sinopsis]
(+/-) Ajustes gastos por impuestos a las ganancias
Incluye tanto el impuesto corriente como el diferido.
Si es gasto será positivo de lo contario será negativo
( + ) Ajustes por gastos de depreciación y amortización
(+/-) Ajustes por deterioro de valor (reversiones de
Si corresponde a deterioro deberá incluirse un valor
pérdidas por deterioro de valor) reconocidas en el
positivo, si es una reversión será negativo
resultado del periodo
(+) Ajustes por provisiones
(+) Ajustes por costos financieros
(+/-) Ajustes por pérdidas (ganancias) de moneda Se incluirá signo negativo si corresponde a una
extranjera no realizadas
ganancia
(+) Ajustes por pérdidas (ganancias) del valor razonable
Se incluirá signo negativo si corresponde a una
ganancia
Si se presentó fue una pérdida se incluirá en este
(-) Ajustes por ganancias no distribuidas de asociadas mismo rubro. Se incluirá negativo solo si se presento
una pérdida.
(+/-) Ajustes por pérdidas (ganancias) por la
disposición de activos no corrientes
(+/-) Otros ajustes para conciliar la ganancia (pérdida)
Total ajustes para conciliar la ganancia (pérdida)
Suma automática en el aplicativo
Flujos de efectivo procedentes de (utilizados en) actividades de
operación [sinopsis]
(+/-) Ajustes por disminuciones (incrementos) en los
inventarios
(+/-) Ajustes por la disminución (incremento) de
Si el valor corresponde a una disminución será
cuentas por cobrar de origen comercial
positivo; será negativo si es un incremento
(+/-) Ajustes por disminuciones (incrementos) en
otras cuentas por cobrar derivadas de las actividades
de operación
(+/-) Ajustes por el incremento (disminución) de
cuentas por pagar de origen comercial
Si el valor corresponde a un incremento será positivo;
(+/-) Ajustes por incrementos (disminuciones) en será negativo si es una disminución
otras cuentas por pagar derivadas de las actividades de
operación
(+/-) Otras entradas (salidas) de efectivo
Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en)
Suma automática en el aplicativo
actividades de operación
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Actividades de operación [sinopsis]
Estado de flujos de efectivo [sinopsis]
226
Flujos de efectivo procedentes de (utilizados en) actividades de
inversión [sinopsis]
(+) Flujos de efectivo procedentes de la pérdida de
control de subsidiarias u otros negocios
(-) Flujos de efectivo utilizados para obtener el control
No debe incluirse con signo negativo
de subsidiarias u otros negocios
(+) Otros cobros por la venta de patrimonio o
instrumentos de deuda de otras entidades
(-) Otros pagos para adquirir patrimonio o instrumentos
No debe incluirse con signo negativo
de deuda de otras entidades
(+) Otros cobros por la venta de participaciones en
negocios conjuntos
(-) Otros pagos para adquirir participaciones en
No debe incluirse con signo negativo
negocios conjuntos
(+) Importes procedentes de la venta de propiedades,
planta y equipo
(-) Compras de propiedades, planta y equipo
No debe incluirse con signo negativo
(+) Importes procedentes de ventas de activos
intangibles
(-) Compras de activos intangibles
No debe incluirse con signo negativo
(+) Recursos por ventas de otros activos a largo plazo
(-) Compras de otros activos a largo plazo
No debe incluirse con signo negativo
(+) Importes procedentes de subvenciones del
gobierno
(-) Pagos derivados de contratos de futuro, a término,
No debe incluirse con signo negativo
de opciones y de permuta financiera
(+) Cobros procedentes de contratos de futuro, a
término, de opciones y de permuta financiera
(+) Dividendos recibidos
(+) Intereses recibidos
(+/-) Otras entradas (salidas) de efectivo
Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en)
Suma automática en el aplicativo
actividades de inversión
Flujos de efectivo procedentes de (utilizados en) actividades de
financiación [sinopsis]
(+) Recursos por cambios en las participaciones en la
propiedad en subsidiarias que no dan lugar a la pérdida
de control
(-) Pagos por cambios en las participaciones en la
propiedad en subsidiarias que no dan lugar a la pérdida No debe incluirse con signo negativo
de control
(+) Importes procedentes de aumento de capital y/o
recolocación de acciones
(-) Disminución de capital social y/o readquisición de
No debe incluirse con signo negativo
acciones
(-) Pagos por otras participaciones en el patrimonio
No debe incluirse con signo negativo
Flujos de efectivo procedentes de (utilizados en)
actividades de inversión [sinopsis]
Actividades de operación [sinopsis]
Estado de flujos de efectivo [sinopsis]
Modelo Presentación de estados financieros para las PyMES
227
(+) Importe procedente del aumento prima por emisión
(-) Disminución de prima por emisión
No debe incluirse con signo negativo
(+) Importes procedentes de préstamos
(-) Reembolsos de préstamos
No debe incluirse con signo negativo
(-) Pagos de pasivos por arrendamientos financieros
No debe incluirse con signo negativo
(+) Importes procedentes de subvenciones del
gobierno
(-) Dividendos pagados
No debe incluirse con signo negativo
(-) Intereses pagados
No debe incluirse con signo negativo
(+/-) Otras entradas (salidas) de efectivo
Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en)
actividades de financiación
Incremento (disminución) neto de efectivo y
equivalentes al efectivo, antes del efecto de los cambios Suma automática en el aplicativo
en la tasa de cambio
Efectos de la variación en la tasa de cambio sobre el efectivo y
equivalentes al efectivo [sinopsis]
(+/-) Efectos de la variación en la tasa de cambio sobre
el efectivo y equivalentes al efectivo
Debe ser igual a la diferencia entre Efectivo y
Incremento (disminución) neto de efectivo y equivalentes al
equivalentes al efectivo al principio del periodo y
efectivo
Efectivo y equivalentes al efectivo al final del periodo
Efectivo y equivalentes al efectivo al principio del periodo
Debe ser igual al Efectivo y equivalentes al efectivo
del año 2014 en ESF
Efectivo y equivalentes al efectivo al final del periodo
Debe ser igual al Efectivo y equivalentes al efectivo
del año 2015 en ESF
Patrimonio al final del periodo
Total incremento (disminución) en el patrimonio
Incrementos (disminuciones) por cambios las participaciones en la propiedad de subsidiarias que no dan
lugar a pérdida de control, patrimonio
Incrementos (disminuciones) por transacciones con pagos basados en acciones, patrimonio
Importe eliminado de reservas de coberturas de flujos de efectivo e incluido en el costo inicial u otro importe
en libros de activos (pasivos) no financieros o compromisos en firme para los que se aplica la contabilidad
de coberturas del valor razonable
Importe eliminado de reservas de cambios en el valor temporal del dinero de opciones e incluido en el costo
inicial u otro importe en libros de activos (pasivos) no financieros o compromisos en firme para los que se
aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable
Importe eliminado de reservas de cambios en el valor de los elementos a término de contratos a término e
incluido en el costo inicial u otro importe en libros de activos (pasivos) no financieros o compromisos en
firme para los que se aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable
Importe eliminado de reservas de cambios en el valor de los diferenciales de tasa cambio de moneda extranjera
e incluido en el costo inicial u otro importe en libros de activos (pasivos) no financieros o compromisos en
firme para los que se aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable
Incrementos (disminuciones) por transacciones con acciones propias, patrimonio
Incremento (disminución) debido a cambios en políticas contables y correcciones de errores de periodos anteriores
Saldo reexpresado patrimonio al comienzo del periodo
Cambios en el patrimonio [sinopsis]
Resultado integral [sinopsis]
Ganancia (pérdida)
Otro resultado integral
Resultado integral total
Emisión de patrimonio
Dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios
Incrementos por otras aportaciones de los propietarios, patrimonio
Disminución por otras distribuciones a los propietarios, patrimonio
Incrementos (disminuciones) por otros cambios, patrimonio
Patrimonio al comienzo del periodo
Estado de cambios en el patrimonio [sinopsis]
Estado de cambios en el patrimonio [partidas]
Estado de Cambios en el Patrimonio
Suma automática en el aplicativo. En el caso de las reservas recuerde que el saldo final no podrá
ser menor a cero.
Coincidirá con el valor del Coincidirá con el valor de la Coincidirá con el valor de las
capital emitido presentado prima de emisión presentado acciones propias en cartera
en el Estado de Situación en el Estado de Situación presentado en el Estado de
Financiera en 2015
Financiera en 2015
Situación Financiera en 2015
Se incluirá valor negativo solo si corresponde a una pérdida
Se incluirá valor negativo solo si corresponde a una pérdida
Se incluirá valor negativo solo
Se incluirá valor negativo solo si
si corresponde a una pérdida
corresponde a una pérdida
Suma automática en el aplicativo
Los valores serán iguales a los consignados al inicio del periodo
Los valores registrados en esta fila coincidirán con los valores presentados en el estado de
situación financiera en 2014
Información sobre las participaciones en el patrimonio
Señalado actualmente [miembro]
Patrimonio [miembro]
Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora [miembro]
Acciones propias en cartera
Capital emitido [miembro]
Prima de emisión [miembro]
[miembro]
228
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Patrimonio al final del periodo
Total incremento (disminución) en el patrimonio
Incrementos (disminuciones) por cambios las participaciones en la propiedad de subsidiarias que no
dan lugar a pérdida de control, patrimonio
Incrementos (disminuciones) por transacciones con pagos basados en acciones, patrimonio
Importe eliminado de reservas de coberturas de flujos de efectivo e incluido en el costo inicial u otro
importe en libros de activos (pasivos) no financieros o compromisos en firme para los que se aplica
la contabilidad de coberturas del valor razonable
Importe eliminado de reservas de cambios en el valor temporal del dinero de opciones e incluido en
el costo inicial u otro importe en libros de activos (pasivos) no financieros o compromisos en firme
para los que se aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable
Importe eliminado de reservas de cambios en el valor de los elementos a término de contratos a
término e incluido en el costo inicial u otro importe en libros de activos (pasivos) no financieros
o compromisos en firme para los que se aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable
Importe eliminado de reservas de cambios en el valor de los diferenciales de tasa cambio de moneda
extranjera e incluido en el costo inicial u otro importe en libros de activos (pasivos) no financieros
o compromisos en firme para los que se aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable
Incrementos (disminuciones) por transacciones con acciones propias, patrimonio
Incremento (disminución) debido a cambios en políticas contables y correcciones de errores de periodos
anteriores
Saldo reexpresado patrimonio al comienzo del periodo
Cambios en el patrimonio [sinopsis]
Resultado integral [sinopsis]
Ganancia (pérdida)
Otro resultado integral
Resultado integral total
Emisión de patrimonio
Dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios
Incrementos por otras aportaciones de los propietarios, patrimonio
Disminución por otras distribuciones a los propietarios, patrimonio
Incrementos (disminuciones) por otros cambios, patrimonio
Patrimonio al comienzo del periodo
Estado de cambios en el patrimonio [sinopsis]
Estado de cambios en el patrimonio [partidas]
Suma automática en el aplicativo. En el caso de las reservas recuerde que el saldo final no podrá ser
menor a cero.
Coincidirá con el valor de la
Coincidirá con el valor de otras
Coincidirá con el valor del
inversión suplementaria al capital participaciones en el patrimonio superávit por revaluación
asignado presentado en el Estado presentado en el Estado de
presentado en el Estado de
de Situación Financiera en 2015
Situación Financiera en 2015
Situación Financiera en 2015
Se incluirá valor negativo solo si corresponde a una pérdida
Se incluirá valor negativo solo si corresponde a una pérdida
Se incluirá valor negativo solo si
corresponde a una pérdida
Suma automática en el aplicativo
Los valores serán iguales a los consignados al inicio del periodo
Los valores registrados en esta fila coincidirán con los valores presentados en el estado de situación
financiera en 2014
Información sobre las participaciones en el patrimonio
Señalado actualmente [miembro]
Patrimonio [miembro]
Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora [miembro]
Inversión suplementaria al capital
Otras participaciones en el
Superávit por revaluación
asignado
patrimonio [miembro]
Modelo Presentación de estados financieros para las PyMES
229
Se incluirá valor negativo solo
si corresponde a una pérdida
Patrimonio al final del periodo
Total incremento (disminución) en el patrimonio
Incrementos (disminuciones) por transacciones con pagos basados en acciones, patrimonio
Importe eliminado de reservas de coberturas de flujos de efectivo e incluido en el costo inicial u otro
importe en libros de activos (pasivos) no financieros o compromisos en firme para los que se aplica
la contabilidad de coberturas del valor razonable
Importe eliminado de reservas de cambios en el valor temporal del dinero de opciones e incluido en
el costo inicial u otro importe en libros de activos (pasivos) no financieros o compromisos en firme
para los que se aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable
Importe eliminado de reservas de cambios en el valor de los elementos a término de contratos a
término e incluido en el costo inicial u otro importe en libros de activos (pasivos) no financieros
o compromisos en firme para los que se aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable
Importe eliminado de reservas de cambios en el valor de los diferenciales de tasa cambio de moneda
extranjera e incluido en el costo inicial u otro importe en libros de activos (pasivos) no financieros
o compromisos en firme para los que se aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable
Suma automática en el aplicativo. En el caso de las reservas recuerde que el saldo final no podrá ser menor
a cero.
Suma automática en el aplicativo
Los valores serán iguales a los consignados al inicio del periodo
Los valores registrados en esta fila coincidirán con los valores presentados en el estado de situación
financiera en 2014
Incrementos (disminuciones) por cambios las participaciones en la propiedad de subsidiarias que Se incluirá valor negativo solo
no dan lugar a pérdida de control, patrimonio
si corresponde a una pérdida
Incrementos (disminuciones) por transacciones con acciones propias, patrimonio
Incrementos (disminuciones) por otros cambios, patrimonio
Incremento (disminución) debido a cambios en políticas contables y correcciones de errores de periodos
anteriores
Saldo reexpresado patrimonio al comienzo del periodo
Cambios en el patrimonio [sinopsis]
Resultado integral [sinopsis]
Ganancia (pérdida)
Otro resultado integral
Resultado integral total
Emisión de patrimonio
Dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios
Incrementos por otras aportaciones de los propietarios, patrimonio
Disminución por otras distribuciones a los propietarios, patrimonio
Patrimonio al comienzo del periodo
Estado de cambios en el patrimonio [sinopsis]
Estado de cambios en el patrimonio [partidas]
Información sobre las participaciones en el patrimonio
Señalado actualmente [miembro]
Patrimonio [miembro]
Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora [miembro]
Otras reservas [miembro]
Reserva de ganancias y pérdidas sobre
Reserva de
Reserva de diferencias de
coberturas de flujo de instrumentos de cobertura que cubren inversiones
cambio en conversiones
efectivo [miembro]
en instrumentos de patrimonio [miembro]
[miembro]
230
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Patrimonio al final del periodo
Total incremento (disminución) en el patrimonio
Incremento (disminución) debido a cambios en políticas contables y correcciones de errores de
periodos anteriores
Saldo reexpresado patrimonio al comienzo del periodo
Cambios en el patrimonio [sinopsis]
Resultado integral [sinopsis]
Ganancia (pérdida)
Otro resultado integral
Resultado integral total
Emisión de patrimonio
Dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios
Incrementos por otras aportaciones de los propietarios, patrimonio
Disminución por otras distribuciones a los propietarios, patrimonio
Incrementos (disminuciones) por otros cambios, patrimonio
Incrementos (disminuciones) por transacciones con acciones propias, patrimonio
Incrementos (disminuciones) por cambios las participaciones en la propiedad de subsidiarias
que no dan lugar a pérdida de control, patrimonio
Incrementos (disminuciones) por transacciones con pagos basados en acciones, patrimonio
Importe eliminado de reservas de coberturas de flujos de efectivo e incluido en el costo inicial
u otro importe en libros de activos (pasivos) no financieros o compromisos en firme para los
que se aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable
Importe eliminado de reservas de cambios en el valor temporal del dinero de opciones e incluido
en el costo inicial u otro importe en libros de activos (pasivos) no financieros o compromisos
en firme para los que se aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable
Importe eliminado de reservas de cambios en el valor de los elementos a término de contratos a
término e incluido en el costo inicial u otro importe en libros de activos (pasivos) no financieros
o compromisos en firme para los que se aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable
Importe eliminado de reservas de cambios en el valor de los diferenciales de tasa cambio de
moneda extranjera e incluido en el costo inicial u otro importe en libros de activos (pasivos)
no financieros o compromisos en firme para los que se aplica la contabilidad de coberturas
del valor razonable
Patrimonio al comienzo del periodo
Estado de cambios en el patrimonio [sinopsis]
Estado de cambios en el patrimonio [partidas]
Suma automática en el aplicativo.
En el caso de las reservas recuerde que el saldo final no podrá ser menor a cero.
Suma automática en el aplicativo
Los valores serán iguales a los consignados al inicio del periodo
Los valores registrados en esta fila coincidirán con los valores presentados en el estado de situación financiera
en 2014
Información sobre las participaciones en el patrimonio
Señalado actualmente [miembro]
Patrimonio [miembro]
Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora [miembro]
Otras reservas [miembro]
Participación de otro resultado integral de asociadas
Reserva por cambios
Reserva por cambios en
en el valor temporal
el valor de los elementos
y negocios conjuntos contabilizados utilizando el
a término de contratos a
del dinero de opciones
método de la participación que no se reclasificará al
resultado del periodo, neto de impuestos
[miembro]
término [miembro]
Modelo Presentación de estados financieros para las PyMES
231
Patrimonio al final del periodo
Total incremento (disminución) en el patrimonio
Incremento (disminución) debido a cambios en políticas contables y correcciones de errores de
periodos anteriores
Saldo reexpresado patrimonio al comienzo del periodo
Cambios en el patrimonio [sinopsis]
Resultado integral [sinopsis]
Ganancia (pérdida)
Otro resultado integral
Resultado integral total
Emisión de patrimonio
Dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios
Incrementos por otras aportaciones de los propietarios, patrimonio
Disminución por otras distribuciones a los propietarios, patrimonio
Incrementos (disminuciones) por otros cambios, patrimonio
Incrementos (disminuciones) por transacciones con acciones propias, patrimonio
Incrementos (disminuciones) por cambios las participaciones en la propiedad de subsidiarias
que no dan lugar a pérdida de control, patrimonio
Incrementos (disminuciones) por transacciones con pagos basados en acciones, patrimonio
Importe eliminado de reservas de coberturas de flujos de efectivo e incluido en el costo inicial
u otro importe en libros de activos (pasivos) no financieros o compromisos en firme para los
que se aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable
Importe eliminado de reservas de cambios en el valor temporal del dinero de opciones e incluido
en el costo inicial u otro importe en libros de activos (pasivos) no financieros o compromisos
en firme para los que se aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable
Importe eliminado de reservas de cambios en el valor de los elementos a término de contratos a
término e incluido en el costo inicial u otro importe en libros de activos (pasivos) no financieros
o compromisos en firme para los que se aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable
Importe eliminado de reservas de cambios en el valor de los diferenciales de tasa cambio de
moneda extranjera e incluido en el costo inicial u otro importe en libros de activos (pasivos)
no financieros o compromisos en firme para los que se aplica la contabilidad de coberturas
del valor razonable
Patrimonio al comienzo del periodo
Estado de cambios en el patrimonio [sinopsis]
Estado de cambios en el patrimonio [partidas]
Suma automática en el aplicativo. En el caso de las reservas recuerde que el saldo final no podrá ser menor a
cero.
Suma automática en el aplicativo
Los valores serán iguales a los consignados al inicio del periodo
Los valores registrados en esta fila coincidirán con los valores presentados en el estado de situación financiera
en 2014
Información sobre las participaciones en el patrimonio
Señalado actualmente [miembro]
Patrimonio [miembro]
Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora [miembro]
Otras reservas [miembro]
Reserva de nuevas
Reserva de
Reserva de ganancias y pérdidas
Reserva por cambios en el
mediciones de
pagos basados
valor de los diferenciales de la en nuevas mediciones de activos
financieros disponibles para la
en acciones
planes de beneficios
tasa de cambio de la moneda
definidos [miembro]
venta [miembro]
[miembro]
extranjera [miembro]
232
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Patrimonio al final del periodo
Total incremento (disminución) en el patrimonio
Incremento (disminución) debido a cambios en políticas contables y correcciones de errores de
periodos anteriores
Saldo reexpresado patrimonio al comienzo del periodo
Cambios en el patrimonio [sinopsis]
Resultado integral [sinopsis]
Ganancia (pérdida)
Otro resultado integral
Resultado integral total
Emisión de patrimonio
Dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios
Incrementos por otras aportaciones de los propietarios, patrimonio
Disminución por otras distribuciones a los propietarios, patrimonio
Incrementos (disminuciones) por otros cambios, patrimonio
Incrementos (disminuciones) por transacciones con acciones propias, patrimonio
Incrementos (disminuciones) por cambios las participaciones en la propiedad de subsidiarias
que no dan lugar a pérdida de control, patrimonio
Incrementos (disminuciones) por transacciones con pagos basados en acciones, patrimonio
Importe eliminado de reservas de coberturas de flujos de efectivo e incluido en el costo inicial
u otro importe en libros de activos (pasivos) no financieros o compromisos en firme para los
que se aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable
Importe eliminado de reservas de cambios en el valor temporal del dinero de opciones e incluido
en el costo inicial u otro importe en libros de activos (pasivos) no financieros o compromisos
en firme para los que se aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable
Importe eliminado de reservas de cambios en el valor de los elementos a término de contratos a
término e incluido en el costo inicial u otro importe en libros de activos (pasivos) no financieros
o compromisos en firme para los que se aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable
Importe eliminado de reservas de cambios en el valor de los diferenciales de tasa cambio de
moneda extranjera e incluido en el costo inicial u otro importe en libros de activos (pasivos)
no financieros o compromisos en firme para los que se aplica la contabilidad de coberturas
del valor razonable
Patrimonio al comienzo del periodo
Estado de cambios en el patrimonio [sinopsis]
Estado de cambios en el patrimonio [partidas]
Suma automática en el aplicativo. En el caso de las reservas recuerde que el saldo final no podrá ser menor a
cero.
Suma automática en el aplicativo
Los valores serán iguales a los consignados al inicio del periodo
Los valores registrados en esta fila coincidirán con los valores presentados en el estado de situación financiera
en 2014
Información sobre las participaciones en el patrimonio
Señalado actualmente [miembro]
Patrimonio [miembro]
Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora [miembro]
Otras reservas [miembro]
Coberturas de inversiones Reserva de ganancias y pérdidas Reserva para cambios en el valor razonable de
por inversiones en instrumentos pasivos financieros atribuibles a cambios en el
netas en negocios en el
riesgo de crédito del pasivo [miembro]
extranjero
de patrimonio [miembro]
Modelo Presentación de estados financieros para las PyMES
233
Patrimonio al final del periodo
Total incremento (disminución) en el patrimonio
Incrementos (disminuciones) por transacciones con acciones propias, patrimonio
Incrementos (disminuciones) por cambios las participaciones en la propiedad de subsidiarias
que no dan lugar a pérdida de control, patrimonio
Incrementos (disminuciones) por transacciones con pagos basados en acciones, patrimonio
Importe eliminado de reservas de coberturas de flujos de efectivo e incluido en el costo inicial
u otro importe en libros de activos (pasivos) no financieros o compromisos en firme para los
que se aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable
Importe eliminado de reservas de cambios en el valor temporal del dinero de opciones e incluido
en el costo inicial u otro importe en libros de activos (pasivos) no financieros o compromisos
en firme para los que se aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable
Importe eliminado de reservas de cambios en el valor de los elementos a término de contratos a
término e incluido en el costo inicial u otro importe en libros de activos (pasivos) no financieros
o compromisos en firme para los que se aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable
Importe eliminado de reservas de cambios en el valor de los diferenciales de tasa cambio de
moneda extranjera e incluido en el costo inicial u otro importe en libros de activos (pasivos)
no financieros o compromisos en firme para los que se aplica la contabilidad de coberturas
del valor razonable
Incrementos (disminuciones) por otros cambios, patrimonio
Incremento (disminución) debido a cambios en políticas contables y correcciones de errores de
periodos anteriores
Saldo reexpresado patrimonio al comienzo del periodo
Cambios en el patrimonio [sinopsis]
Resultado integral [sinopsis]
Ganancia (pérdida)
Otro resultado integral
Resultado integral total
Emisión de patrimonio
Dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios
Incrementos por otras aportaciones de los propietarios, patrimonio
Disminución por otras distribuciones a los propietarios, patrimonio
Patrimonio al comienzo del periodo
Estado de cambios en el patrimonio [sinopsis]
Estado de cambios en el patrimonio [partidas]
Será igual a la suma de Otras reservas
Será igual a la suma de Otras reservas
Será igual a la suma de Otras reservas
Suma automática en el aplicativo. En el caso de las reservas recuerde que el saldo final no podrá ser menor a
cero.
Coincidirá con el valor de otras reservas presentado
en el Estado de Situación Financiera en 2015
Se incluirá valor negativo cuando la reserva cumpla
con el fin para el cual fue destinada
Se incluirá valor negativo cuando la reserva cumpla
con el fin para el cual fue destinada
Suma automática en el aplicativo
Los valores serán iguales a los consignados al inicio del periodo
Los valores registrados en esta fila coincidirán con los valores presentados en el estado de situación financiera
en 2014
Reserva
Legal
Información sobre las participaciones en el patrimonio
Señalado actualmente [miembro]
Patrimonio [miembro]
Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora [miembro]
Otras reservas [miembro]
Reserva ocasional
Reserva acciones
y/o estatutaria
propias en cartera
234
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Será negativo en el caso de que existan
apropiaciones (ej: reserva) o cuando se
presente una pérdida
Suma automática en el aplicativo
Este valor corresponderá al resultado del
ejercicio obtenido en Estado de Resultado
integral, resultado del periodo, por función de
gasto
Patrimonio al final del periodo
Total incremento (disminución) en el patrimonio
Incrementos (disminuciones) por transacciones con pagos basados en acciones, patrimonio
Importe eliminado de reservas de coberturas de flujos de efectivo e incluido en el costo inicial u otro
importe en libros de activos (pasivos) no financieros o compromisos en firme para los que se aplica
la contabilidad de coberturas del valor razonable
Importe eliminado de reservas de cambios en el valor temporal del dinero de opciones e incluido en
el costo inicial u otro importe en libros de activos (pasivos) no financieros o compromisos en firme
para los que se aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable
Importe eliminado de reservas de cambios en el valor de los elementos a término de contratos a
término e incluido en el costo inicial u otro importe en libros de activos (pasivos) no financieros
o compromisos en firme para los que se aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable
Importe eliminado de reservas de cambios en el valor de los diferenciales de tasa cambio de moneda
extranjera e incluido en el costo inicial u otro importe en libros de activos (pasivos) no financieros
o compromisos en firme para los que se aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable
Suma automática en el aplicativo. En el caso de las reservas recuerde que el saldo final no podrá ser
menor a cero.
Solamente existirá movimiento en caso de que se realicen.
Ver BOLETÍN INFORMATIVO CONTABLE DE ORIENTACION
Y APLICACIÓN DE LOS NUEVOS MARCOS DE REFERENCIA
CONTABLE Y DE ASEGURAMIENTO
Solamente existirá movimiento en caso de que se realicen.
Ver BOLETÍN INFORMATIVO CONTABLE DE ORIENTACION
Y APLICACIÓN DE LOS NUEVOS MARCOS DE REFERENCIA
CONTABLE Y DE ASEGURAMIENTO
Los valores serán iguales a los consignados al inicio del periodo
Los valores registrados en esta fila coincidirán con los valores presentados en el estado de situación
financiera en 2014
Será negativo en el caso de que existan
Incrementos (disminuciones) por cambios las participaciones en la propiedad de subsidiarias que no
apropiaciones (ej: reserva) o cuando se
dan lugar a pérdida de control, patrimonio
presente una pérdida
Incrementos (disminuciones) por transacciones con acciones propias, patrimonio
Incrementos (disminuciones) por otros cambios, patrimonio
Otro resultado integral
Resultado integral total
Emisión de patrimonio
Dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios
Incrementos por otras aportaciones de los propietarios, patrimonio
Disminución por otras distribuciones a los propietarios, patrimonio
Ganancia (pérdida)
Incremento (disminución) debido a cambios en políticas contables y correcciones de errores de periodos
anteriores
Saldo reexpresado patrimonio al comienzo del periodo
Cambios en el patrimonio [sinopsis]
Resultado integral [sinopsis]
Patrimonio al comienzo del periodo
Estado de cambios en el patrimonio [sinopsis]
Estado de cambios en el patrimonio [partidas]
Información sobre las participaciones en el patrimonio
Señalado actualmente [miembro]
Patrimonio [miembro]
Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora [miembro]
Ganancias acumuladas [miembro]
Ganancias acumuladas diferentes a las
Ganancias acumuladas por efectos de la convergencia
generadas por efectos de la convergencia
Modelo Presentación de estados financieros para las PyMES
235
Será igual a la suma de las columnas: Ganancias
acumuladas diferentes a las generadas por
efectos de la convergencia y Ganancias
acumuladas por efectos de la convergencia
Será igual a la suma de las columnas: Ganancias
acumuladas diferentes a las generadas por
efectos de la convergencia y Ganancias
acumuladas por efectos de la convergencia
Será igual a la suma de los valores incluidos
en las columnas: Capital emitido, Prima de
emisión, Acciones propias en cartera, Inversión
suplementaria al capital asignado, Otras
participaciones en el patrimonio, Superavit
por revaluación, Otras reservas y Ganancias
acumuladas.
Suma automática en el aplicativo
Los valores serán iguales a los consignados al inicio del periodo
Los valores registrados en esta fila coincidirán con los valores presentados en el estado de
situación financiera en 2014
Será igual a la suma de las columnas: Ganancias
Incrementos (disminuciones) por cambios las participaciones en la propiedad de subsidiarias que no dan acumuladas diferentes a las generadas por
lugar a pérdida de control, patrimonio
efectos de la convergencia y Ganancias Será igual a la suma de los valores incluidos
en las columnas: Capital emitido, Prima de
acumuladas por efectos de la convergencia
emisión, Acciones propias en cartera, Inversión
Incrementos (disminuciones) por transacciones con pagos basados en acciones, patrimonio
suplementaria al capital asignado, Otras
Importe eliminado de reservas de coberturas de flujos de efectivo e incluido en el costo inicial u otro importe
participaciones en el patrimonio, Superavit
en libros de activos (pasivos) no financieros o compromisos en firme para los que se aplica la contabilidad
por revaluación, Otras reservas y Ganancias
de coberturas del valor razonable
acumuladas.
Importe eliminado de reservas de cambios en el valor temporal del dinero de opciones e incluido en el costo
inicial u otro importe en libros de activos (pasivos) no financieros o compromisos en firme para los que se
aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable
Importe eliminado de reservas de cambios en el valor de los elementos a término de contratos a término e
incluido en el costo inicial u otro importe en libros de activos (pasivos) no financieros o compromisos en firme
para los que se aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable
Importe eliminado de reservas de cambios en el valor de los diferenciales de tasa cambio de moneda extranjera
e incluido en el costo inicial u otro importe en libros de activos (pasivos) no financieros o compromisos en
firme para los que se aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable
Suma automática en el aplicativo. En el caso de las reservas recuerde que el saldo final no podrá
Total incremento (disminución) en el patrimonio
ser menor a cero.
Coincidirá con el valor de ganancias acumuladas Coincidirá con el valor de patrimonio atribuible
Patrimonio al final del periodo
presentado en el Estado de Situación Financiera a los propietarios de la controladora presentado
en 2015
en el Estado de Situación Financiera en 2015
Resultado integral total
Emisión de patrimonio
Dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios
Incrementos por otras aportaciones de los propietarios, patrimonio
Disminución por otras distribuciones a los propietarios, patrimonio
Incrementos (disminuciones) por otros cambios, patrimonio
Incrementos (disminuciones) por transacciones con acciones propias, patrimonio
Otro resultado integral
Ganancia (pérdida)
Incremento (disminución) debido a cambios en políticas contables y correcciones de errores de periodos anteriores
Saldo reexpresado patrimonio al comienzo del periodo
Cambios en el patrimonio [sinopsis]
Resultado integral [sinopsis]
Patrimonio al comienzo del periodo
Estado de cambios en el patrimonio [sinopsis]
Estado de cambios en el patrimonio [partidas]
Información sobre las participaciones en el patrimonio
Señalado actualmente [miembro]
Patrimonio [miembro]
Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora [miembro]
Ganancias acumuladas [miembro]
236
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Patrimonio al final del periodo
Total incremento (disminución) en el patrimonio
Importe eliminado de reservas de coberturas de flujos de efectivo e incluido en el costo inicial u otro importe
en libros de activos (pasivos) no financieros o compromisos en firme para los que se aplica la contabilidad
de coberturas del valor razonable
Importe eliminado de reservas de cambios en el valor temporal del dinero de opciones e incluido en el costo
inicial u otro importe en libros de activos (pasivos) no financieros o compromisos en firme para los que se
aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable
Importe eliminado de reservas de cambios en el valor de los elementos a término de contratos a término e
incluido en el costo inicial u otro importe en libros de activos (pasivos) no financieros o compromisos en firme
para los que se aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable
Importe eliminado de reservas de cambios en el valor de los diferenciales de tasa cambio de moneda extranjera
e incluido en el costo inicial u otro importe en libros de activos (pasivos) no financieros o compromisos en
firme para los que se aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable
Incrementos (disminuciones) por transacciones con pagos basados en acciones, patrimonio
Coincidirá con el valor de participaciones Coincidirá con el valor de patrimonio presentado
presentado en el Estado de Situación Financiera en el Estado de Situación Financiera en 2015
en 2015. Aplica solo para estados financieros
consolidados
Suma automática en el aplicativo. En el caso de las reservas recuerde que el saldo final no podrá
ser menor a cero.
Será igual a la suma de los valores incluidos
en las columnas: Patrimonio atribuible a los
propietarios de la controladora y Participaciones
no controladoras
Suma automática en el aplicativo
Será igual a la suma de los valores incluidos
en las columnas: Patrimonio atribuible a los
propietarios de la controladora y Participaciones
no controladoras
Los valores serán iguales a los consignados al inicio del periodo
Los valores registrados en esta fila coincidirán con los valores presentados en el estado de
situación financiera en 2014
Incrementos (disminuciones) por otros cambios, patrimonio
Se incluirá valor negativo solo si corresponde
Incrementos (disminuciones) por transacciones con acciones propias, patrimonio
Incrementos (disminuciones) por cambios las participaciones en la propiedad de subsidiarias que no dan a una pérdida
lugar a pérdida de control, patrimonio
Disminución por otras distribuciones a los propietarios, patrimonio
Incrementos por otras aportaciones de los propietarios, patrimonio
Dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios
Emisión de patrimonio
Resultado integral total
Otro resultado integral
Ganancia (pérdida)
Resultado integral [sinopsis]
Cambios en el patrimonio [sinopsis]
Saldo reexpresado patrimonio al comienzo del periodo
Incremento (disminución) debido a cambios en políticas contables y correcciones de errores de periodos anteriores
Patrimonio al comienzo del periodo
Estado de cambios en el patrimonio [partidas]
Estado de cambios en el patrimonio [sinopsis]
Participaciones no controladoras [miembro]
Patrimonio [miembro]
Señalado actualmente [miembro]
Información sobre las participaciones en el patrimonio
Modelo Presentación de estados financieros para las PyMES
237
239
Revelaciones – notas a los estados financieros para las PyMES
CAPÍTULO
REVELACIONES – NOTAS A LOS ESTADOS
FINANCIEROS PARA LAS PyMES
4
OBJETIVOS
•
•
Identificar la estructura de las revelaciones bajo las normas contables para las PyMES.
Desarrollar un ejemplo como guía para las PyMES.
Las notas a los estados financieros deben incluir descripciones narrativas o revelaciones
de los montos registrados en los estados primarios. También incluyen información sobre
partidas que no clasifican para ser reconocidos en los estados financieros.
ESTRUCTURA DE LAS REVELACIONES NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA LAS PYMES
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
CONCEPTO
INFORMACIÓN DEL ENTE ECONÓMICO y DECLARACIÓN DE CUMPLIMIENTO
Información a revelar sobre notas y otra información explicativa
Moneda funcional
Moneda de Presentación
Entidad que reporta
Sede de la entidad
Forma legal de la entidad
País de constitución
Dirección de la sede social de la entidad
Domicilio principal donde desarrolla sus actividades
Descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y actividades principales
Nombre de la entidad controladora
Nombre de la controladora última del grupo
Duración de la vida de entidades de vida limitada
Declaración de cumplimiento con las normas contables para PyMES
c 2016 IFRS Foundation
240
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
CONCEPTO
INFORMACIÓN DEL ENTE ECONÓMICO y DECLARACIÓN DE CUMPLIMIENTO
Adopción por primera vez a las Normas PyMES
Información a revelar sobre la adopción por primera vez
Información a revelar sobre información comparativa preparada de conformidad con las normas contables anteriores.
Efecto financiero de la transacción de las normas contables anteriores
Información a revelar sobre información comparativa preparada de conformidad con las normas contables anteriores
Patrimonio
Resultado integral
Ganancia (pérdida)
Explicación del efecto de la situación financiera informada
Descripción la razón por la cual la entidad dejó de aplicar las nuevas normas contables para PyMES
Información a revelar sobre activos y pasivos financieros designados nuevamente
Información a revelar sobre los valores razonables de partidas utilizados como costo atribuido
Costo atribuido acumulado de inversiones para las que el costo atribuido es su valor razonable.
Ajuste acumulado a importes en libros de inversiones presentadas según normas contables anteriores.
Explicación de la forma y razón por la que la entidad tuvo, y dejó de tener, una moneda funcional para la que no está disponible
un índice general de precios fiable y no existe intercambiabilidad con moneda extranjera estable.
Información a revelar sobre incertidumbres sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha
Entre otras …
c 2016 IFRS Foundation
Las revelaciones son más detalladas y más estrictas que las trabajadas bajo las normas
contables anteriores, establecidos en el Decreto 2649 de 1993, principalmente por que la
información esta más relacionados con los usuarios principales (inversiones) y secundarios
(gerencia y reguladores).
Cuando se tiene un control adecuado, esto no es un problema, sino un requerimiento para la
persona que prepara los Estados Financieros entre los que tenemos: El Estado de Situación
Financiera (individual o consolidado), Estado de Resultado (naturaleza o de la función, Estado
de Cambios en el Patrimonio Neto, y el Estado de Flujos de Efectivo (directo o indirecto).
De acuerdo a la estructura de las normas contables PyMES Sección 8, en las revelaciones
(notas) se:
1. Presentará información acerca de las bases para la elaboración de los estados financieros,
así como de las políticas contables específicas empleadas de acuerdo con:
-
La base o bases para la elaboración de los estados financieros; y
-
Las demás políticas contables empleadas que resulten relevantes para la comprensión
de los estados financieros.
2. Revelará la información que, siendo requerida por las normas contables PyMES, no se
presente en, El Estado de Situación Financiera (individual o consolidado), Estado de
Resultado (métodos de la naturaleza o de la función), Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto, y el Estado de Flujos de Efectivo - métodos directo o indirecto.
Revelaciones – notas a los estados financieros para las PyMES
241
3. Suministrara la información adicional que, no habiéndose incluido.
4. Las notas se presentarán, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemática.
Cada partida en el Estado de Situación Financiera (individual o consolidado), Estado de
Resultado (naturaleza o de la función ), Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, y el
Estado de Flujos de Efectivo (directo o indirecto), contendrá una referencia cruzada a la
información dentro de las notas.
5. La entidad revelará en las notas información sobre los supuestos clave acerca del futuro,
así como otros datos clave para la estimación de la incertidumbre en la fecha del Estado
de Situación Financiera, siempre que lleven asociado un riesgo significativo de suponer
cambios materiales en el valor de los activos o pasivos dentro del año próximo. Respecto
de tales activos y pasivos las notas deberán incluir detalles de 1 su naturaleza y 2. su
importe en libros en el Estado de Situación Financiera (individual o consolidado)
Cumplimiento con las Normas Contables para las PyMES
Los estados financieros que se acompañan han sido preparados de conformidad con las
normas contables PyMES.
Nota: Cuando no se aplican las normas contables para PyMES o algunas de ellas, debe
revelarse ese hecho, toda vez que la aplicación de las políticas contables impropias o
inadecuadas, no se corrige con la revelación de las políticas contables utilizadas ni mediante
notas explicativas a los estados financieros (sección 10).
Los estados financieros individuales se prepararan para uso interno de la administración,
así como para cumplir con ciertos requisitos legales y fiscales.
La información financiera contenida no incluye los Estados Financieros Consolidados (son
consolidados cuando la controladora incluye sus subsidiarias como si fueran una sola entidad.
Son separados cuando la controladora presenta la inversión en subsidiarias al costo. Son
individuales cuando la entidad no está obligada a consolidar).
En caso de que no existan estados financieros consolidados y no se encuentren en
el supuesto de la sección 9 (estados financieros consolidados y separados), deberá
mencionarse en la opinión.
Nota 1: Entidad reportante
Egor Ltda., es una sociedad limitada creada bajo la legislación Colombiana, bajo
escritura pública 11210516
Tiene las siguientes características
NIT. 900.447.774-6. acorde a la Resolución DIAN 00432 de 30 de Noviembre de 2014
la Actividad Económica Principal para este ente económico es 52442 se dedica a la
comercialización de de un producto gravado (a la tarifa general)
242
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Responsabilidades - RUT
Códigos
05 07 08 09 11 14 35 -
Impuesto renta y complementarios - régimen ordinario;
Retención en la fuente a título de renta;
Retención timbre nacional;
Retención en la fuente en el impuesto sobre las ventas;
Ventas régimen común;
Informante de exógena
Impuesto sobre la renta para la equidad CREE
Dirección seccional:
32
País:
Colombia 169
Departamento:
Bogotá D.C. 11
Ciudad/Municipio:
001
Dirección:
Carrera 13 65-11
Teléfono:
560 66 00
Actividad Económica - ICA
En Bogotá D.C., para el Impuesto de Industria y
Comercio Avisos y Tableros - ICA, Agrup. Por tarifa 204
y código de Actividad CIIU a declarar 52442 con una
tarifa por Mil de 11,04. (Resolución 000139/2012)
Auto CREE
0,40% (Decreto 14 de 2014)
La duración de la sociedad
se extiende hasta noviembre 30 de 2035
Nota 2: Principales políticas y prácticas contables
Estos estados financieros consolidados (separados o individuales) se han elaborado de
acuerdo con la Norma contables de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Empresas PyMES) emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
y adoptadas en Colombia mediante el Decreto 3022 de 2013, Decretos reglamentarios
2129 y 2267 de 2014 y el Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, actualizado con el
Decreto 2496 de 2015.
El Estado de Situación Financiera de Apertura – ESFA para las PyMES, fue el 1 de enero
de 2015 siendo un periodo de transición hasta el 31 de diciembre de 2015. Los primeros
estados financieros bajo las normas para PyMES, será el 31 de diciembre de 2016.
Los estados financieros se encuentran presentados en miles de pesos $ colombiano, dólares
$US, o Euros E.
Para el reconocimiento de los hechos económicos, aplica la base del devengo. Los hechos
económicos se encuentran documentados mediante soportes de origen interno y/o externo,
que cumplen con los requisitos aplicables a cada caso y se adhieren a los comprobantes
de contabilidad respectivos, haciendo posible su verificación.
Revelaciones – notas a los estados financieros para las PyMES
243
La contabilidad se registró utilizando el aplicativo ____________, adquirido, para el registro
integral de la de la información contable y financiera y no existen limitaciones que incidan
en el normal desarrollo del proceso contable.
Bases de consolidación
Los estados financieros consolidados incorporan los estados financieros de la sociedad y
de sus filiales y subsidiarias. Todas las transacciones, saldos, ingresos y gastos intragrupo
han sido eliminados.
Una entidad es una subsidiaria cuando es controlada, se presume que existe control cuando
se posea, directa o indirectamente, más de la mitad del poder de voto de una entidad.
Controladora no obligada a presentar estados financieros consolidados
Nombre del ente económico, es una controladora que no necesita presentar estados
financieros consolidados debidos que
•
Nombre del ente económico es ella misma una subsidiaria, y
•
Su última controladora (o alguna de las controladoras intermedias) elaboran estados
financieros consolidados con propósito de información general que cumplan con las
Normas contables para PyMES.
•
De acuerdo a lo anterior la medición de las inversiones en las subsidiarias se presentan
al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado, si
el valor razonable de las acciones se puede medir con fiabilidad, o al costo menos el
deterioro del valor.
Inversiones en asociadas
•
Una asociada es una inversión sobre la cual la entidad que informa posee influencia
significativa (poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación
de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales políticas).
•
Las inversiones en asociadas se contabilizan al costo menos cualquier pérdida por
deterioro de valor acumulada.
•
Los ingresos por dividendos de inversiones en asociadas se reconocen cuando se
establece el derecho a recibirlos por parte del Grupo y se incluyen en otros ingresos.
Inversiones en negocios conjuntos
•
Una negocio conjunto es una inversión sobre la cual la entidad que informa posee control
conjunto (acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica, se
da únicamente cuando las decisiones estratégicas, tanto financieras como operativas, de
dicha actividad requieren el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo
el control).
244
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
•
Las inversiones en negocios conjuntos se contabilizan al costo menos cualquier pérdida
por deterioro de valor acumulada.
•
Los ingresos por dividendos de inversiones en negocios conjuntos se reconocen cuando
se establece el derecho a recibirlos por parte del Grupo y se incluyen en otros ingresos.
Operaciones controladas de forma conjunta
Respecto a las participaciones en operaciones controladas de forma conjunta, se reconocerá
en los estados financieros los activos controlados y los pasivos incurridos, y los gastos
incurridos y su participación en los ingresos obtenidos de la venta de mercancías o prestación
de servicios por parte de la operación conjunta.
Otros activos y pasivos financieros
•
Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero se midió al precio
de la transacción (incluidos los costos de transacción excepto en la medición inicial de
activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados).
•
Al final del periodo los instrumentos de deuda se miden al costo amortizado utilizando el
método del interés efectivo. Los instrumentos de deuda que se clasifican como activos
corrientes o pasivos corrientes se medirán al importe no descontado del efectivo u otra
contraprestación que se espera pagar o recibir (por ejemplo, el neto del deterioro de
valor) a menos que el acuerdo constituya, en efecto, una transacción de financiación. Si
el acuerdo constituye una transacción de financiación, la entidad medirá el instrumento
de deuda al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de
mercado para un instrumento de deuda similar.
•
Las inversiones en acciones ordinarias y preferenciales se miden al valor razonable,
con cambios reconocidos en el resultado, si las acciones cotizan en bolsa o su valor
razonable se puede medir fiablemente; en caso contrario se medirán al costo menos el
deterioro del valor.
Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias
•
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes se
reconocen cuando se transfieran los riesgos y ventajas derivados de la propiedad
del activo y se traspase la titularidad legal de los bienes al comprador. Los ingresos
procedentes por la prestación de servicios se reconocen por el grado de avance siempre
que los costos puedan ser identificables.
-
Los ingresos de actividades ordinarias se miden al valor razonable de la
contraprestación recibida o por recibir, neta de descuentos e impuestos asociados
con la venta, cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo
y el acuerdo constituye efectivamente una transacción de financiación, el valor
razonable de la contraprestación es el valor presente de todos los cobros futuros
determinados utilizando una tasa de interés imputada.
Revelaciones – notas a los estados financieros para las PyMES
245
•
Los ingresos procedentes de intereses se reconocen mediante el método se la tasa
de interés efectiva. Los ingresos procedentes de dividendos de reconocen cuando se
establezca el derecho a ser recibidos por parte de la entidad.
•
Los ingresos ordinarios procedentes por explotación de intangibles se reconocen
de acuerdo con la esencia del contrato, de forma lineal a lo largo del periodo contractual.
Costos por préstamos
Los costos por préstamos se reconocen en el resultado del periodo en el que se incurren.
Impuesto a las ganancias
El resultado por impuestos a las ganancias representa la suma del resultado por el impuesto
corriente y por el impuesto diferido.
1. El impuesto corriente por pagar está basado en el resultado fiscal del año.
2. El impuesto diferido se reconoce a partir de las diferencias entre los importes en libros
de los activos y pasivos en los estados financieros y sus bases fiscales correspondientes
(conocidas como diferencias temporarias).
-
Los pasivos por impuestos diferidos se reconocen para todas las diferencias
temporarias que se espere que incrementen la ganancia fiscal en el futuro.
-
Los activos por impuestos diferidos se reconocen para todas las diferencias
temporarias que se espere que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro, y cualquier
pérdida fiscal o exceso de renta presuntiva no utilizado. Los activos por impuestos
diferidos se miden al importe máximo que, sobre la base de la ganancia fiscal
actual o estimada futura, es probable que se recuperen. El importe en libros neto
de los activos por impuestos diferidos se revisa en cada fecha sobre la que se
informa y se ajusta para reflejar la evaluación actual de las ganancias fiscales
futuras. Cualquier ajuste se reconoce en el resultado del periodo.
2.1 El impuesto diferido se calcula, de la conciliación financiera y fiscal, según las tasas
impositivas que se espera aplicar a la ganancia (pérdida) fiscal de los periodos en
los que se espera realizar el activo por impuestos diferidos o cancelar el pasivo por
impuestos diferidos, sobre la base de las tasas impositivas que hayan sido aprobadas
al final del periodo sobre el que se informa.
Propiedades, planta y equipo
Las partidas de propiedades, planta y equipo se miden al costo menos la depreciación
acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulada.
La depreciación se registra para distribuir el costo de los activos menos sus valores residuales
a lo largo de su vida útil estimada, aplicando el método de la línea recta.
En la depreciación de las propiedades, planta y equipo se utilizan las siguientes vidas
útiles:
246
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Construcciones y edificaciones
Terrenos
Maquinaria y equipo
Equipo de oficina
Equipo de comunicación y computación
Flota y equipo de transporte
Mejoras a propiedades
de ___ a ______años
Vida útil indeterminada
de ___ a ______años
de ___ a ______años
de ___ a ______años
de ___ a ______años
de ___ a ______años
Si existe algún indicio de que se ha producido un cambio significativo en la tasa de
depreciación, vida útil o valor residual de un activo, se revisa la depreciación de ese activo
de forma prospectiva para reflejar las nuevas expectativas.
Las reparaciones y el mantenimiento preventivo se registran en los resultados del año en
un rubro denominado “gastos por mantenimiento”.
Propiedades de inversión
Las propiedades (terrenos y edificaciones) no usadas por la entidad y que se mantengan para
ser arrendadas a terceras personas o para obtener plusvalías se miden al valor razonable a
la fecha de presentación, siempre que el valor razonable se puede medir de manera fiable
sin costo o esfuerzo desproporcionado, reconociendo en resultados los cambios en el valor
razonable, en caso contrario de clasificaran y medirán como una partida de propiedad,
planta y equipo.
Activos intangibles
•
Los activos intangibles corresponden a programas informáticos adquiridos que se
registran al costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro
acumuladas.
•
Se amortizan a lo largo de la vida estimada de cinco años empleando el método lineal.
•
Si existe algún indicio de que se ha producido un cambio significativo en la tasa de
amortización, vida útil o valor residual de un activo intangible, se revisa la amortización
de ese activo de forma prospectiva para reflejar las nuevas expectativas.
•
La depreciación se carga para distribuir el costo de los activos menos sus valores
residuales a lo largo de su vida útil estimada, aplicando el método de la línea recta.
Deterioro
•
En cada fecha sobre la que se informa, se revisa la propiedad, planta y equipo, activos
biológicos medidos al costo, activos intangibles e inversiones en subsidiarias, asociadas y
negocios conjuntos para determinar si existen indicios de que esos activos hayan sufrido
una pérdida por deterioro de valor.
Revelaciones – notas a los estados financieros para las PyMES
247
•
Si existen indicios de un posible deterioro del valor, se estima y compara el importe
recuperable de cualquier activo afectado (o grupo de activos relacionados) con su importe
en libros. Si el importe recuperable estimado es inferior, se reduce el importe en libros
al importe recuperable estimado, y se reconoce una pérdida por deterioro del valor en
resultados.
•
De forma similar, en cada fecha sobre la que se informa, se evalúa si existe deterioro del
valor de los inventarios comparando el importe en libros de cada partida del inventario (o
grupo de partidas similares) con su precio de venta menos los costos de terminación y
venta. Si una partida del inventario (o grupo de partidas similares) se ha deteriorado, se
reduce su importe en libros al precio de venta menos los costos de terminación y venta,
y se reconoce inmediatamente una pérdida por deterioro del valor en resultados.
•
Si una pérdida por deterioro del valor se revierte posteriormente, el importe en libros
del activo (o grupo de activos relacionados) se incrementa hasta la estimación revisada
de su valor recuperable (precio de venta menos costos de terminación y venta, en el
caso de los inventarios), sin superar el importe que habría sido determinado si no se
hubiera reconocido ninguna pérdida por deterioro de valor del activo (grupo de activos)
en años anteriores. Una reversión de una pérdida por deterioro de valor se reconoce
inmediatamente en resultados.
Contratos de arrendamiento
•
Los contratos de arrendamiento se clasifico como financieros siempre que los términos
del acuerdo transfieran sustancialmente todos los riesgos y las ventajas inherentes a la
propiedad del activo arrendado. Todos los demás contratos de arrendamiento se clasifican
como operativos.
•
Los derechos sobre los activos mantenidos en arrendamiento financiero se reconocieron
como activos de la entidad, al valor razonable de la propiedad arrendada (o, si son
inferiores, por el valor presente de los pagos mínimos del contrato de arrendamiento) al
inicio del contrato.
•
El correspondiente pasivo con el arrendador se incluyo en el estado de situación financiera
como un pasivo por el arrendamiento financiero. Los pagos del contrato de arrendamiento
se reparten entre los gastos financieros y la reducción de la obligación del arrendamiento,
para así conseguir una tasa de interés constante sobre el saldo restante del pasivo.
•
Los gastos financieros se reconocieron en el estado de resultados.
•
Los activos mantenidos en arrendamiento financiero se incluyeron en propiedades, planta
y equipo, y la depreciación y evaluación de pérdidas por deterioro de valor se realizo de
la misma forma que para los activos que son propiedad de la entidad.
•
Los arrendamientos por pagar de arrendamientos operativos se registraron a resultados
sobre una base lineal a lo largo del plazo del arrendamiento correspondiente.
248
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Inventarios
•
Los inventarios se midieron al menor entre el costo y el precio de venta menos (-) los
costos de terminación y venta.
•
El costo se calculo aplicando el método del promedio ponderado.
•
El costo de los inventarios comprendió todos los costos derivados de su adquisición y
transformación, del mismo modo también incluye todos los demás costos que se hayan
incurrido para darle a los inventarios su condición y ubicación actuales, y se restan las
rebajas y descuentos obtenidos.
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
•
La mayoría de las ventas se realizaron en condiciones de crédito, y los importes de las
cuentas por cobrar tienen o no intereses.
•
Cuando el crédito se amplía más allá de las condiciones de crédito normales, las cuentas
por cobrar se miden al costo amortizado utilizando el método de interés efectivo.
•
Al final de cada periodo sobre el que se informa, los importes en libros de los deudores
comerciales y otras cuentas por cobrar se revisan para determinar si existe alguna
evidencia objetiva de que no vayan a ser recuperables. Si es así, se reconoce
inmediatamente en resultados una pérdida por deterioro del valor.
Acreedores comerciales
•
Los acreedores comerciales fueron obligaciones basadas en condiciones de crédito y
no tienen intereses. Los importes de acreedores comerciales denominados en moneda
extranjera se convierten a la moneda funcional usando la tasa de cambio vigente en la
fecha sobre la que se informa.
•
Las ganancias o pérdidas por cambio de moneda extranjera se incluyeron en otras
ganancias o pérdidas.
Sobregiros y préstamos bancarios
Los gastos por intereses se reconocieron sobre la base del método del interés efectivo y se
incluyen en los gastos financieros.
Beneficios a los empleados
•
El pasivo por obligaciones o beneficios a los empleados se encuentra relacionado con
lo establecido por el gobierno para pagos relacionados a los trabajadores de la entidad,
los cuales se consideraron como beneficios a corto plazo.
•
No existen en la entidad prestaciones extralegales (si existieran como son prima de
servicios extralegal, etc., se explicaran), no hay pagos por beneficios a largo plazo, ni
planes de beneficios definidos.
Revelaciones – notas a los estados financieros para las PyMES
•
249
El costo de todos los beneficios a los empleados a los que éstos tengan derecho como
resultado de servicios prestados a la entidad durante el periodo sobre el que se informa
se reconocen como un pasivo, después de deducir los importes que hayan sido pagados
directamente a los empleados o como una contribución a un fondo de pensiones; si el
importe pagado excede a los aportes que se deben realizar según los servicios prestados
hasta la fecha sobre la que se informa, se reconocerá ese exceso como un activo en
la medida en que el pago anticipado vaya a dar lugar a una reducción en los pagos a
efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo; y se reconocen como un gasto, a
menos que se reconozcan como parte del costo de un activo.
Provisiones
•
Se reconoce un pasivo por provisión cuando exista una obligación presente como
resultado de un suceso pasado, y es probable que tenga que desprenderse de recursos
económicos para cancelar la obligación, y pueda estimarse de manera fiable el importe
de la obligación.
•
El pasivo se midió como la mejor estimación del importe requerido para cancelar la
obligación, en la fecha sobre la que se informa.
•
Cualquier ajuste a los importes previamente reconocidos se reconoció en resultados.
•
La provisión se calculo por el valor presente del importe que se espera que sea requerido
para cancelar la obligación, se reconocerá un gasto financiero en los resultados del
periodo en que surja.
•
Todos los productos fabricados por la entidad están garantizados por defectos de
fabricación por un periodo de un año.
•
Se reconoció el ingreso de actividades ordinarias, y se realizo una provisión por el costo
estimado de la obligación por garantía.
Acuerdos de concesión
•
La entidad reconoció un activo financiero, un derecho contractual incondicional de recibir
un importe de efectivo especifico o determinable u otro activo financiero por parte del
gobierno a cambio de la construcción o actualización de un activo del sector público,
y posteriormente de operar y mantener el activo durante un determinado periodo de
tiempo; o reconoce un activo intangible si existe un derecho de cobrar por el uso de un
activo del sector público que construye o actualiza, y posteriormente opera y mantiene
por un determinado periodo de tiempo.
Operaciones en moneda extranjera
Las operaciones en moneda extranjera efectuadas durante el año se registraron a la
tasa de cambio vigente en la fecha de la transacción; los saldos de activos y pasivos en
moneda extranjera han sido convertidos a pesos $ colombianos utilizando la tasa de cambio
representativa del mercado (TRM) a 31 de diciembre de 20__ Presente año, la tasa de
cambio fue de $ _______ y 20__ Año anterior, la tasa de cambio fue de $ ____ .
250
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Moneda funcional
La moneda funcional, es el peso $ colombiano, el dólar o el euro según el caso.
Las operaciones realizadas en moneda extranjera se registraron al tipo de cambio vigente
a la fecha de concertación o liquidación. Los saldos se ajustaron al tipo de cambio vigente
a la fecha del cierre y se reconoce en el Estado de Resultados, la fluctuación cambiaria
devengada.
Nota 3: Adopción a las Normas Internacionales de Información Financiera - ESFA
Para PyMES
De conformidad con la Ley 1314 de 2009 y el Decreto reglamentario 3022 de 2013, Decretos
reglamentarios 2129 y 2267 de 2014 y de los Decretos únicos 2420 y 2496 de 2015 y
Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, actualizado con el Decreto 2496 de 2015, se
encuentra clasificada en el Grupo 2, y tiene como modelo contable a aplicar las Normas
contables para PyMES.
La empesa elaboró el Estado de Situación Financiera de Apertura ESFA a enero 1 de 2015
con los saldos iniciales bajo las normas contables siguiendo las exenciones y excepciones
establecidas en la sección 35; a diciembre 31 de 2014.
Se presento los primeros estados financieros bajo normas contables para PyMES, de forma
comparativa con el año 2015, sin embargo para efectos fiscales las autoridades tributarias
obligan la aplicación de las normas contables establecidas en el decreto 2649 de 1993 por
un periodo adicional de cuatro años, hasta que sea estudiado el impacto que tendrían las
normas internacionales en la tributación.
Los efectos de la aplicación contable, dando cumplimiento al Decreto reglamentario 3022 de
2013, Decretos reglamentarios 2129 y 2267 de 2014, para PyMES, el 1 de enero de 2015,
presentaron los siguientes impactos:
Detalle
Patrimonio inicial a Dic. 31 de 2014 PCGA Anteriores
Remedición del deterioro de cuentas por cobrar
Remedición de PPYE
Desreconocimiento de cargos diferidos
Reconocimiento de pasivos por provisiones
Remedición de impuestos diferidos
Efectos aplicación PyMES
Patrimonio inicial a enero 1 de 20__ PyMES
Importe $
Revelaciones – notas a los estados financieros para las PyMES
251
Las variaciones en los rubros del balance general a enero 1 de 20__Año de la adopción
ESFA fueron las siguientes:
Ítem
Saldo PCGA Diciembre
31 de 2014
ACTIVOS
Reclasificación Ajustes NIIF 1
Saldo Enero 1 de
2015
Efectivo y equivalentes
Deudores y cuentas por cobrar
Activos por impuestos corrientes
Inventarios
Otros activos financieros -Inversiones
Propiedades, planta y equipo
Cargos Diferidos
Activo x impuestos diferidos
Valorización
Total activos
PASIVOS
Cuentas por pagar
Proveedores
Impuestos por pagar
Beneficios a los empleados
Pasivos ingresos diferidos
Pasivos por anticipos recibidos
Otros pasivos no financieros
Pasivo por impuestos corrientes
Pasivos estimados y provisiones
Total pasivos
PATRIMONIO
Capital suscrito y pagado
Reservas
Utilidad del ejercicio
Revalorización patrimonio
Total patrimonio
Total pasivos + patrimonio
Nota 4: Supuestos de incertidumbre en la estimación
Pagos por largos periodos de servicio
Al determinar el pasivo para los pagos por largos periodos de servicio, la gerencia se hizo
una estimación de los incrementos de los sueldos durante los siguientes cinco (5) años, la
tasa de descuento para los siguientes cinco (5) años a utilizar para calcular el valor presente
y el número de empleados que se espera que abandonen la entidad antes de recibir los
beneficios.
252
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Nota 5: Restricción al pago de dividendos
Según los términos de los acuerdos sobre préstamos y sobregiros bancarios, no se pudo
pagar dividendos, porque el saldo de las ganancias acumuladas estaba por debajo de la
suma de los saldos pendientes de los préstamos y sobregiros bancarios.
Nota 6: Efectivo y equivalentes al efectivo
El efectivo incluye depósitos en cuentas bancarias, monedas extranjeras y valores de
inmediata realización (se valúan a su valor razonable).
Los valores de este rubro se encuentran compuestos por partidas depositadas en entidades
financieras autorizadas en Colombia, no existen cuantías restringidas en este rubro, ni
cuentas embargadas o con una destinación legal específica que imposibilite a la empresa
utilizar estos recursos en un período no mayor a sesenta días.
Actualmente pueden o no existir partidas conciliatorias significativas mayores a _______
días en este rubro los cuales se detallaran.
Las inversiones temporales incluyen inversiones denominadas en moneda nacional o
extranjera, son usualmente de liquidez diaria en instrumentos de deuda y/o repos bancarios.
Estos fondos proveen liquidez diaria y tienen como objetivo preservar el valor del principal
invertido. Deben revelarse cuando existen restricciones formales en cuanto a su disponibilidad
y, en su caso, presentarlos fuera del activo circulante.
El siguiente es el detalle a 31 de Diciembre de 20__ (presente año) Vs. 20__(año anterior)
Ítem
20__(presente año)
20__(año anterior)
Efectivo en caja
Saldo en entidades financieras
Encargos fiduciarios
Inversiones en instrumentos de deuda
Subtotal efectivo y equivalentes al efectivo
Sobregiros bancarios
Total efectivo y equivalentes al efectivo
Nota 7: Instrumentos financieros
Son inversiones en valores de deuda de capital, los cuales se clasifican de acuerdo con el
propósito al realizar la inversión, como sigue:
•
Con fines de negociación: Son instrumentos financieros en los que desde el momento de
invertir en ellos, se tiene la intención de negociarlos a corto plazo y en fechas anteriores
a su redención (vencimiento), con el objetivo de obtener ganancias con base en sus
cambios de valor en el mercado y no solamente por los rendimientos inherentes a los
mismos. Se valúan al valor razonable, reconociendo los efectos correspondientes en el
Estado de Resultados (costo) integral de financiamiento.
253
Revelaciones – notas a los estados financieros para las PyMES
•
Disponible para la venta: Son instrumentos financieros en los que desde el momento
de invertir en ellos, se tiene la intención de negociarlos a mediano plazo y en fechas
anteriores a su redención (vencimiento), con el objetivo de obtener ganancias con base
en sus cambios de valor en el mercado y no solamente por los rendimientos inherentes
a los mismos. Se valúan reconociendo las ganancias o pérdidas generadas como una
partida de la utilidad integral dentro del capital contable hasta la fecha de realización,
momento en que se reclasifican los efectos acumulados de dicha valuación al Estado
de Resultados (costo) integral de financiamiento.
•
Conservados a vencimiento: Son instrumentos financieros de deuda en los que al
momento de invertir en ellos, se tiene la intención y capacidad financiera comprobada
para mantener dicha inversión hasta su vencimiento. Se valúan a su costo de adquisición
más los rendimientos devengados, los cuales se reconocen en el Estado de Resultados
dentro del resultado (costo) integral de financiamiento.
Se reconocieron los activos o pasivos que surgen de las operaciones con instrumentos
financieros derivados del Estado de Situación Financiera a valor razonable, independientemente
del propósito de su tenencia o emisión.
El valor razonable se midió con base a los precios de mercados reconocidos y cuando no
cotizan en el mercado, se determina con base en las técnicas de valuación aceptadas en
el sector financiero.
Cuando se tengan instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de
ambos, se aplicaron las secciones 11 (instrumentos financieros básicos) y 12 (Otros temas
relacionados con los instrumentos financieros).
A 31 de Diciembre de 20__(presente año), el efectivo e inversiones en instrumentos
financieros los cuales están compuestos por títulos para negociar, títulos disponibles para
la venta y títulos conservados al vencimiento, están compuestos en:
Ítem
Efectivo en caja y bancos
Instrumentos financieros
Títulos para negociar
Títulos disponibles para la venta
Títulos conservados al vencimiento
Total
20__(presente año)
20__(año anterior)
•
Los títulos para negociar, están representados por instrumentos de deuda como son
bonos y títulos gubernamentales, los cuales se encuentran valuados a valor razonable.
La valuación a 31 de diciembre de 20__(presente año) es de $ _______ y 20__(año
anterior) es de $ ______ , y se presenta en el Estado de Resultado (financiamiento).
•
Los títulos disponibles para la venta, están representados por instrumentos de deuda
como son bonos y títulos gubernamentales, los cuales se encuentran valuados a valor
razonable. La valuación a 31 de diciembre de 20__(presente año) es de $ _______ y
254
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
20__(año anterior) es de $ ______ , y se presenta en el Estado de Resultado (componente
de la utilidad integral).
•
Los títulos conservados al vencimiento, incluyen inversiones con vencimiento en (días,
mes o año), cuyas tasas de interés están entre ___ % y ___ %, y se valúan al costo
de adquisición más los intereses derivados, los cuales se presentan en el Estado de
Resultado (resultado integral de financiamiento).
Cada nota deberá adecuarse a la clase de instrumento que se tenga, se revelará
• El detalle de las inversiones en instrumentos financieros clasificados en
o A corto y largo plazo.
o Conservados a su vencimiento
• El detalle y características de los activos y pasivos financieros que se presentan
compensados en el Estado de Situación Financiera.
Nota 8: Cuentas comerciales y otras cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar a 31 de Diciembre de 20__(presente año), se presentan a su valor de
realización, neto de provisiones, devoluciones, descuentos y de estimaciones para pérdidas
en su recuperación
El siguiente es el detalle a 31 de Diciembre de 20__ (presente año) Vs. 20__(año anterior)
Ítem
20__(presente año)
20__(año anterior)
Deudores comerciales
Cuentas por cobrar a partes relacionadas
Cuentas por cobrar a empleados
Cuentas por cobrar causadas
Saldos a favor por impuesto a las ventas
Cuentas por cobrar de terceros
Anticipos
Gastos pagados por anticipado
Reclamaciones
Deterioro de valor
Total cuentas comerciales y otras cuentas por cobrar
La empresa, tiene la práctica de crear una estimación de cuentas de dudoso cobro, la cual
se determina efectuando estudios de valuación a los saldos de clientes que presentan una
antigüedad superior a ____ días, ya las cuentas por cobrar en litigio y/o con problemas de
recuperación a___días.
Los valores de cuentas por cobrar con vencimiento superior a noventa (90) días representan
un porcentaje inferior al uno 1%) por ciento del total de las cuentas por cobrar de la empresa.
Revelaciones – notas a los estados financieros para las PyMES
255
El siguiente es el detalle a 31 de Diciembre de 20__ (presente año) Vs. 20__(año anterior)
Ítem
20__(presente año)
20__(año anterior)
Saldo inicial
Gasto por deterioro del periodo
Recuperación deterioro
Cartera dada de baja
Saldo final
Si existen saldos de clientes individualmente significativos, se reconoció por separado.
Nota 9: Inventarios
A 31 de Diciembre de 20__(presente año) Vs. 20__(año anterior), los inventarios se presentan
al costo de adquisición por el método (describir el método de valuación utilizado en la
empresa), o al valor de mercado, el menor, siempre y cuando este último no sea inferior al
valor neto de realización.
El costo de venta representa el costo de los inventarios al momento de la venta, incrementado,
en su caso, por las reducciones en el valor neto de realización de los inventarios durante
el ejercicio.
El siguiente es el detalle a 31 de Diciembre de 20__ (presente año) Vs. 20__(año anterior)
Ítem
Materias primas
Productos en proceso
Productos terminados
Mercancía para la venta
Productos agropecuarios
Inventarios en transito
Materiales para consumo
Deterioro de valor
Total inventarios
20__(presente año)
20__(año anterior)
Los costos de los inventarios reconocidos en resultados del periodo incluyen un importe de
$ _____ (20__(presente año) $ ______) en el rubro costos de ventas.
Se registraron las estimaciones necesarias para reconocer disminuciones en el valor de los
inventarios por deterioro, obsolescencia, lento movimiento y otras causas que indiquen que
al aprovechamiento o realización de los artículos que forman parte del inventario resultara
inferior al valor registrado.
256
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
El detalle del deterioro de inventarios a 31 de Diciembre de 20__(presente año) Vs. 20__(año
anterior)
Ítem
20__(presente año)
20__(año anterior)
Saldo inicial
Gasto por deterioro del periodo
Recuperación deterioro
Inventario dado de baja
Saldo final
A 31 de Diciembre de 20__(presente año) y 20__(año anterior), los inventarios (especificar)
se encuentran en garantía por la obtención de un préstamo bancario, crédito mercantil,
adquisición del mismo inventario. En este caso se deberá revelar dicha situación por medio
de un párrafo.
Nota 10: Activos biológicos
El siguiente es el detalle a 31 de Diciembre de 20__ (presente año) Vs. 20__(año anterior)
Activos biológicos medidos a su valor razonable
Ítem
20__(presente año)
Saldo inicial
Ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor
razonable menos los costos de venta
Compras
Disminuciones procedentes la cosecha o recolección
Ventas
Incrementos procedentes de combinaciones de
negocios
Diferencias netas de cambio surgidas de la
conversión de los estados financieros
Otros cambios
Saldo final
Activos biológicos medidos al costo
Ítem
20__(presente año)
Saldo inicial
Compras
Disminuciones procedentes la cosecha o recolección
Depreciación
Deterioro
Ventas
Diferencias netas de cambio surgidas de la conversión
de los estados financieros
Otros cambios
Saldo final
20__(año anterior)
20__(año anterior)
257
Revelaciones – notas a los estados financieros para las PyMES
Nota 11: Propiedades, planta y equipo
Los inmuebles, maquinaria y equipo, y los arrendamientos capitalizables, se registraron al
costo de adquisición y al valor presente de los pagos por realizar, respectivamente.
A partir del día de mes de 20__ año que realiza las adquisiciones de activos en periodos de
construcción o instalación, incluyen el resultado integral de financiamiento correspondiente
como parte del valor de los activos.
Las depreciaciones se calcularon por el método de línea recta sobre saldos mensuales de
los activos, con base en las vidas útiles estimadas en los activos.
Las mejoras a locales arrendados se amortizaron durante el periodo útil de la mejora o el
término del contrato, el que sea menor.
Los gastos de mantenimiento y reparaciones menores se registraron en los resultados
cuando se incurre.
Activos adquiridos por financiamiento: Los inmuebles, maquinaria y equipo, se registraron
a su costo de adquisición más los intereses y la pérdida en cambios que se revengan
sobre financiamiento obtenidos para su adquisición, durante el periodo de instalación o
construcción.
El siguiente es el detalle a 31 de Diciembre de 20__ (presente año) Vs. 20__(año anterior)
Para el 20__(año anterior)
Ítem
Costo
A Enero 1 de 20__(año anterior)
Compras y adiciones
Ventas o retiros
A diciembre 31 de 20__(año anterior)
Depreciación y deterioro acumulado
A Enero 1 de 20__(año anterior)
Depreciación anual
Deterioro de valor
Ventas o retiros
A diciembre 31 de 20__(año anterior)
Importe en libros
A diciembre 31 de 20__(año anterior)
Terrenos y
edificaciones
Equipo de
transporte
Maquinaria, equipo de
oficina y de cómputo
Total
258
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Para el 20__(presente año)
Ítem
Terrenos y
edificaciones
Equipo de
transporte
Maquinaria, equipo de
oficina y de cómputo
Total
Costo
A Enero 1 de 20__(presente año)
Compras y adiciones
Ventas o retiros
A diciembre 31 de 20__(presente año)
Depreciación y deterioro acumulado
A Enero 1 de 20__(presente año)
Depreciación anual
Deterioro de valor
Ventas o retiros
A diciembre 31 de 20__(presente año)
Importe en libros
A diciembre 31 de 20__(presente año)
Durante 20__(presente año), se percibió una disminución significativa en la eficiencia de un
equipo principal y, por tanto, llevó a cabo una revisión de su importe recuperable. La revisión
condujo al reconocimiento de un deterioro de valor de $ _______.
El importe en libros de las instalaciones fijas y equipo, incluye un importe de $ ______ (20__
(año anterior) $ _______) respecto a activos mantenidos en arrendamiento financiero.
La propiedad, planta y equipo de la entidad se encuentra asegurada al costo de adquisición, y
no presenta restricción alguna sobre su propiedad, ni tampoco presenta hipotecas, embargos
u otros gravámenes de índole jurídica.
Para los pagos y parte de la maquinaria que estén garantizando préstamos bancarios y/o
otros pasivos, se deben incluirse en un cuadro que muestre el concepto, valor garantizado
y en caso se explica si existe algún gravamen sobre los inmuebles, maquinaria y equipo.
Se revela el valor de los activos adquiridos en arrendamiento financiero. En la nota de deuda
a largo plazo deberá se revela el pasivo respectivo.
Se calculo el costo estimado para concluir las construcciones curso, así como los valores
que se tengan comprometidos.
La empresa, tiene la capacidad de planta no utilizada por aproximadamente ___% del total.
La estimación del cargo a resultados relativos, que se calculó incluyendo principalmente
los siguientes conceptos: ________ , ________ , y ___________ asciende a $ ______ en
20__(presente año) y $ ______ en 20__(año anterior).
259
Revelaciones – notas a los estados financieros para las PyMES
Durante el 20__(presente año) se identificaron indicios de deterioro en los activos de larga
duración (se debe indicar la unidad generadora de efectivo), por lo que se procedió a
determinar la posible pérdida por deterioro. La determinación del deterioro de los activos
de larga duración se efectuó con base en los flujos de efectivo futuros esperados, de la
unidades generadora de efectivo, considerando la vida útil remanente, resultando un efecto
por deterioro de 20__(presente año) y 20__(año anterior).
Nota 12: Propiedades de inversión
El siguiente es el detalle a 31 de Diciembre de 20__ (presente año) Vs. 20__(año anterior)
Ítem
20__(presente año)
20__(año anterior)
Saldo inicial
Compras y adiciones
Variaciones del valor razonable
Transferencias
Ventas
Saldo final
Se evaluó de manera periódica los valores actualizados de los activos de larga duración
(inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos no circulantes (crédito mercantil, intangibles)),
para determinar la existencia de los indicios de que dichos valores exceden su valor de
recuperación.
El valor neto de recuperación representa el monto de los ingresos netos potenciales que
se esperaba razonablemente obtener como consecuencia de la utilización o realización de
dichos activos.
Cuando se determina que los valores actualizados son excesivos, se registraron las
estimaciones necesarias para reducirlos a su valor de recuperación.
Como se determino que se van a vender los activos, éstos se presentaron en los Estados
Financieros a su valor actualizado o de realización, el menor. Los activos y pasivos de un
grupo clasificado como disponible para la venta se presentan por separado en el Estado
de Situación Financiera.
Nota 13: Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos
Posee ___% de participación en la asociada _____________cuyas acciones cotizan o no
en bolsa
260
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
El siguiente es el detalle a 31 de Diciembre de 20__ (presente año) Vs. 20__(año anterior)
Ítem
A Enero 1 de 20__(año anterior)
Inversión
Utilidad (pérdida) por el método de
participación
Dividendos recibidos
Efecto de la conversión
Deterioro de valor
Ventas
Transferencias
A diciembre 31 de 20__(año anterior)
Inversión
Utilidad (pérdida) por el método de
participación
Dividendos recibidos
Efecto de la conversión
Deterioro de valor
Ventas
Transferencias
A diciembre 31 de 20__(presente año)
Asociada X
Negocio conjunto Y
Asociada Z
La siguiente tabla resume la información financiera de las inversiones significativas, en
asociadas (las cifras representan el 100% de la participación de las entidades subyacentes):
A diciembre 31 de 20__(presente año)
Activo corriente
Activo no corriente
Pasivo corriente
Pasivo no corriente
Patrimonio
Porcentaje de participación en la compañía
Valor en libros de la inversión
Asociada X
Negocio conjunto Y
Asociada Z
Ingresos
Costos y gastos
Ganancia o pérdida
Participación en los resultados de la entidad
Nota 14: Activos intangibles
El importe de la amortización y del deterioro acumulado a 31 de Diciembre de 20__(presente
año) Vs. 20__(año anterior) es de $ _______ y $ ______ , respectivamente.
261
Revelaciones – notas a los estados financieros para las PyMES
El siguiente es el detalle a 31 de Diciembre de 20__ (presente año) Vs. 20__(año anterior)
Para el 20__(año anterior)
Ítem
Programas informáticos
Patentes
Marcas
Total
Programas informáticos
Patentes
Marcas
Total
Costo
A Enero 1 de 20__(año anterior)
Compras y adiciones
Ventas o retiros
A diciembre 31 de 20__(año anterior)
Amortización y deterioro acumulado
A Enero 1 de 20__(año anterior)
Amortización anual (incluida en gastos)
Deterioro de valor
Ventas o retiros
A diciembre 31 de 20__(año anterior)
Importe en libros
A diciembre 31 de 20__(año anterior)
Para el 20__(presente año)
Ítem
Costo
A Enero 1 de 20__(presente año)
Compras y adiciones
Ventas o retiros
A diciembre 31 de 20__(presente año)
Amortización y deterioro acumulado
A Enero 1 de 20__(presente año)
Amortización anual (incluida en gastos)
Deterioro de valor
Ventas o retiros
A diciembre 31 de 20__(presente año)
Importe en libros
A diciembre 31 de 20__(presente año)
Los activos intangibles incluyen principalmente costos de desarrollo de un proyecto, franquicia
para utilizar la(s) marca(s). Estos activos se registran a su costo de adquisición o desarrollo.
Los costos de desarrollo de un proyecto se amortizan en línea recta, durante su vida útil
estimada de _____ (días, meses o años). Las franquicias se amortizan en línea recta, durante
sus periodos de vigencia remanentes, que van en días, meses o años, según el caso.
262
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Se deben revelar las vidas útiles o porcentajes (%) de amortización, así como los métodos
de amortización utilizados.
Los activos con vida indefinida se refieren a una licencia de _________ por $ ______ y
expira el día de mes de 20__(año pactado). Los flujos de efectivo a esta licencia se espera
continúen indefinidamente.
Nota 15: Otros activos financieros
El siguiente es el detalle a 31 de Diciembre de 20__ (presente año) Vs. 20__(año anterior)
Ítem
20__(presente año)
20__(año anterior)
Inversiones en CDT
Instrumentos de patrimonio al valor razonable
Instrumentos de patrimonio al costo
Títulos de devolución de impuestos
Total activos financieros
Nota 16: Otros activos no financieros
El siguiente es el detalle a 31 de Diciembre de 20__ (presente año) Vs. 20__(año anterior)
Ítem
20__(presente año)
Propiedades no clasificadas como PPyE
Obras de arte
Total otros activos no financieros
20__(año anterior)
Nota 17: Marca registrada adquirida en la compra de un negocio
La marca registrada por $ ______ adquirida en la compra, es renovable por un lapso indefinido
a un costo que se espera sea muy bajo.
El nombre protege a una marca de producto que ha estado a la cabeza en la participación
del mercado. Un análisis de estudio de ciclo de vida del producto, mercado, competencia,
tendencias y oportunidades en ampliación de la marca, indica que generará ingresos y flujos
de efectivo en __ años, periodo que sirve de base para amortizarla.
Nota 18: Obligaciones financieras
A 31 de Diciembre de 20__(presente año), cumplió o no cumplió con las obligaciones
pactada en(los) contrato(s) No. ________ de mantener determinada proporción de activos
circulantes a pasivos circulante.
A 31 de Diciembre de 20__(presente año), tiene las siguientes líneas de crédito
señalando los siguientes conceptos: tipo de crédito, moneda, tasa de interés
__ %, plazo, monto de las amortizaciones, detalle de las garantías (en caso de existir),
restricciones o cláusulas especiales del crédito.
Revelaciones – notas a los estados financieros para las PyMES
263
Nota 19: Otros pasivos financieros
El siguiente es el detalle a 31 de Diciembre de 20__ (presente año) Vs. 20__(año anterior)
Ítem
20__(presente año)
20__(año anterior)
Sobregiros bancarios
Contratos de arrendamiento financiero
Préstamos con entidades financieras
Total otros pasivo financieros
Los sobregiros y préstamos bancarios se encuentran respaldados con _________________
sobre los ____________ , ____________ y ___________________, por un registro en
libros de $ ______ a 31 de diciembre de 20__Presente año ($ ______ a 31 de diciembre
de 20__(año anterior)).
La tasa de interés a pagar por sobregiro bancario está referenciada a la tasa DTF más ____
puntos. El interés por pagar por el préstamo bancario a un plazo de ______ años a una tasa
fija del ____% EA (efectiva anual).
Nota 20: Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
El siguiente es el detalle a 31 de Diciembre de 20__ (presente año) Vs. 20__(año anterior)
Ítem
20__(presente año)
20__(año anterior)
Proveedores
Otras cuentas por pagar
Impuesto sobre la venta por pagar
Impuesto a la riqueza por pagar
Otros impuestos por pagar
Beneficios a corto plazo a los empleados
Cuentas por pagar estimadas
Total cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
El registro de cuentas por pagar comerciales a 31 de diciembre de 20__(presente año),
incluye $ ______ denominados en moneda extranjera – si las tenemos.
A la fecha de corte de los estados financieros, no existen valores significativos vencidos
pendientes de pago.
Los principales proveedores son (detallar el nombre y ciudad), a quienes se les realizo,
aproximadamente,___% en 20__(presente año) y ___% en 20__(año anterior) de las
compras totales.
Nota 21: Pasivos por provisiones
El siguiente es el detalle a 31 de Diciembre de 20__ (presente año) Vs. 20__(año anterior)
Con base en estimaciones de la administración, las provisiones de pasivo por aquellas
obligaciones presentes en las que la transferencia de activos o la prestación de servicios son,
virtuales, ineludibles y surgieron como consecuencia de eventos pasados principalmente,
264
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
garantías de los productos que vende, comisiones, regalías, sueldos y otros pagos al personal
y efectos ambientales. Lo que, en este caso se aplico la provisión a su valor presente.
Ítem
20__(presente año)
20__(año anterior)
Por garantías
Por reestructuración
Por procesos legales
Por reembolsos
Por contratos onerosos
Por rehabilitación, retiro de activos y desmantelamiento
Por planes de beneficios definidos
Total provisiones
Las variaciones relacionadas con provisiones corresponden a las siguientes
Ítem
20__(presente año)
20__(año anterior)
Saldo inicial
Medición de nuevas provisiones
Actualización financiera por medición del importe descontado
Pago de provisiones
Importes no utilizados revertidos en el periodo
Saldo final
Nota 22: Contratos de arrendamiento financiero
Contratos de arrendamiento financiero como arrendatario
Tiene los siguientes activos reconocidos debido a la existencia de un contrato de
arrendamiento financiero.
Ítem
Propiedades, planta y equipo
Propiedades de inversión
Intangibles
Total activos bajo contratos de arrendamiento financiero
20__(presente año)
20__(año anterior)
La empresa tiene una máquina especializada con una vida útil estimada de ______ años
en arrendamiento financiero a _________años.
Los pagos mínimos futuros del arrendamiento son los siguientes:
Ítem
20__(presente año)
20__(año anterior)
Hasta un año
Entre uno y cinco años
Más de cinco años
Total
Contratos de arrendamiento financiero como arrendador.
Inversión bruta en el arrendamiento y el valor presente de los pagos mínimos por cobrar a
31 de Diciembre de 20__ Presente año.
Revelaciones – notas a los estados financieros para las PyMES
Ítem
20__(presente año)
265
20__(año anterior)
Hasta un año
Entre uno y cinco años
Más de cinco años
Total
Los siguientes datos se encuentran relacionados con los contratos de arrendamiento
financiero mantenidos como arrendador:
Ítem
20__(presente año)
Ingresos financieros no acumulados
Importe de los valores residuales no garantizados acumulados
(devengados) a favor del arrendador
Correcciones de valor acumuladas para pagos mínimos por el
arrendamiento pendientes de cobro
Cuotas contingentes reconocidas en los ingresos del periodo
20__(año anterior)
Nota 23: Compromisos por arrendamientos operativos
Se toma en arriendo varias oficinas en arrendamiento operativo. Los arrendamientos son
para un periodo promedio de ____años, con cuotas fijas a lo largo de dicho(s) periodo(s).
Los pagos mínimos por arrendamiento operativo reconocidos como gastos durante el
20__(presente año) son de $ ______ (20__(año anterior) $ ______)).
Al final del año, se tiene compromisos pendientes por arrendamientos operativos no
cancelables, con los siguientes vencimientos:
Ítem
20__(presente año)
20__(año anterior)
Hasta un (1) año
Entre uno (1) y cinco (5) años
Más de cinco (5) años
Total
Entrega en arriendo varias oficinas en arrendamiento operativo. Los arrendamientos son
para un periodo medio de tres años, con cuotas fijas a lo largo de dicho periodo.
Los valores recibidos mínimos por arrendamiento operativo reconocidos como ingresos
durante el año 20__(presente año) son de $ ______ (20__ (año anterior) $ ______)).
Al final del año, se tiene valores por recibir pendientes por arrendamientos operativos no
cancelables, con los siguientes vencimientos:
Ítem
20__(presente año)
Hasta un (1) año
Entre uno (1) y cinco (5) años
Más de cinco (5) años
Total
20__(año anterior)
266
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Nota 24: Beneficios a los empleados
Los beneficios por terminación por causas distintas a la reestructuración y al retiro, a
que tiene derecho los empleados, se reconocieron en el Estado de Resultados de cada
ejercicio(mensual), con base en cálculos actuariales de conformidad con el método en la
unidad de crédito proyectado, considerando los sueldos proyectados. A 31 de Diciembre
de 20__(presente año) para efectos del reconocimiento de los beneficios al retiro, la vida
laboral promedio remanente de los empleados que tienen derecho a los beneficios del plan
es aproximadamente de ___ años.
Los pasivos por beneficios a los empleados otorgados son:
•
El pasivo por beneficios a corto plazo se reconoció conforme a los sueldos actuales
expresados a su valor nominal, reconociendo los efectos en el Estado de Resultados
del presente ejercicio.
•
Los pasivos por beneficios por terminación laboral y por retiro se calcularon a través del
método en la unidad de crédito proyectado, con base en la vida estimada de servicio
del personal, y correspondió al valor presente de la obligación por beneficios definidos
descontado del valor razonable.
Se tuvieron en cuenta al momento del retiro: como pensiones por jubilación, invalidez,
viudez u otras como servicios médicos u hospitalarios pagados a empleados jubilados, así
como a sus dependientes, hay que hacer las revelaciones correspondientes atendiendo a
las características y condiciones de cada plan.
Las remuneraciones al término de la relación laboral, por causas distintas a reestructuración, se
presentaron en los resultados como parte de las operaciones ordinarias. Las remuneraciones
al término de la relación laboral por reestructuración deben tratarse a véase el ejemplo 3 del
Apéndice a la Sección 21 Provisiones y Contingencias. En ausencia de guías más detalladas
sobre lo que se considera ‘sin que quepa posibilidad realista de retirarse del plan’ (aunque sea
en el contexto de una provisión), véanse los ejemplos 6 y 7 del Apéndice de la Sección 21.
Nota 25: Pasivos contingentes
Durante el 20__ (presente año), un cliente inició un juicio, debido a un accidente ocurrido
con un vehículo de la entidad. El cliente asegura que las pérdidas totales ascienden a $
______ y ha iniciado un litigio para reclamar este importe.
El asesor legal de la entidad considera que la demanda no tiene base, y la entidad pretende
impugnarla. En estos estados financieros no se ha reconocido ninguna provisión porque la
gerencia no considera probable que surja una pérdida.
Las obligaciones o pérdidas importantes relacionadas con contingencias se reconocieron
cuando se materialicen y existieron elementos razonables para su cuantificación.
267
Revelaciones – notas a los estados financieros para las PyMES
Nota 26: Transacciones con parte relacionadas
Las transacciones entre la entidad y sus subsidiarias, que son partes relacionadas, han sido
eliminadas en la consolidación.
Vende bienes a su asociada, que es una parte relacionada, según el siguiente detalle:
Los pagos por arrendamientos financieros y los préstamos a entidades financieras (véase
la nota xxx) se encuentran garantizados personalmente por un accionista principal de la
entidad. No se ha solicitado pago alguno por esta garantía.
La remuneración total de los administradores y de otros miembros del personal clave en
20__(presente año), incluidos pagos laborales y honorarios ascendió a $ ________ (20__(año
anterior) $ ______).
Un resumen de las transacciones con partes relacionados a 31 de Diciembre es el
siguiente
Ítem
20__(presente año)
20__(año anterior)
Asociada X
Venta de bienes
Compra de bienes
Venta de propiedades
Compra de propiedades
Ingresos por prestación de servicios
Pagos por servicios
Dividendos recibidos
Ingresos por arrendamientos
Pagos por arrendamientos
Ingresos por explotación de intangibles
Pagos por explotación de intangibles
Aportes de patrimonio efectuados
Cuentas por cobrar comerciales
Préstamos por cobrar
Deterioro por cuentas por cobrar
Gasto por deterioro de cuentas por cobrar
Nota 27: Capital
Los saldos a 31 de diciembre de 20__ Presente año y 20__ Año anterior de $ _______
comprenden _____acciones ordinarias con valor nominal de $ ________ completamente
desembolsadas, emitidas y en circulación. Otras _____acciones adicionales están
autorizadas legalmente pero no han sido emitidas.
268
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
El siguiente es el detalle a 31 de Diciembre de 20__ (presente año) Vs. 20__(año anterior)
Ítem
20__(presente año)
20__(año anterior)
20__(presente año)
20__(año anterior)
Número de acciones autorizadas
Número de acciones suscritas y no pagadas
Número de acciones suscritas y pagadas
Valor nominal de las acciones
Ítem
Número de acciones al inicio del periodo
Emisión de nuevas acciones
Número de acciones al final del periodo
Nota 28: Reserva legal
•
De acuerdo con disposiciones vigentes en Colombia, la compañía debe constituir una
reserva legal apropiando como mínimo el 10% de la utilidad neta hasta que dicho monto
alcance el 50% del capital social. Esta reserva no puede distribuirse entre los accionistas
antes de la liquidación de la compañía, pero puede utilizarse para compensar pérdidas
de ejercicios anteriores.
•
Por el período 20__ Presente año, la asamblea de accionistas ordenó enjugar la pérdida
registrada por el año gravable 20__ Año anterior, contra las reservas constituidas,
reconociendo una reducción por valor de $______.
•
Por el período 20__ Año anterior, la asamblea de accionistas ordenó trasladar a
reservas voluntarias el resultado registrado por el año gravable 20__ Año tras anterior,
reconociendo un incremento de las reservas por valor de $ _______.
Nota 29: Ingresos por actividades ordinarias
El siguiente es el detalle a 31 de Diciembre de 20__ (presente año) Vs. 20__(año anterior)
•
Los ingresos relacionados con la venta de productos se reconoce conforme éstos se
entregan a los clientes y se les transfieren los riesgos y beneficios de los mismos.
•
Los ingresos por servicios se reconocen conformen los prestan.
Las estimaciones para pérdidas en la recuperación de cuentas por cobrar (que se incluyen
en gastos de venta), provisiones para devoluciones y descuentos (que se deducen de las
ventas) y comisiones sobre ventas (que se incluyen en los gastos de ventas) se registraron
con base en análisis y estimaciones de la administración.
269
Revelaciones – notas a los estados financieros para las PyMES
Ítem
20__(presente año)
20__(año anterior)
Venta de bienes
Prestación de servicios
Intereses
Explotación de intangibles
Dividendos
Comisiones
Subvenciones del Gobierno
Total ingresos
Cuando una transacción no cumple los requisitos para reconocerse como un ingreso ordinario,
la entidad registra esta partida como un pasivo en el rubro denominado “otros pasivos no
financieros – anticipo de clientes” y esto ocurre debido que las venta de las mercancías,
incluyen el soporte post venta, el cual se presta por un periodo entre uno a tres años.
Las ventas realizadas a (detallar el nombre y ciudad de los principales clientes) representan
el ___% en 20__(presente año) y ___% en 20__(año anterior) de las ventas netas.
Los productos y/o servicios, se comercializaron con ___ clientes, sin que exista concentración
(o exista concentración) importante en algún cliente en particular.
Nota 30: Otros ingresos
El siguiente es el detalle a 31 de Diciembre de 20__ (presente año) Vs. 20__(año anterior)
Ítem
20__(presente año)
20__(año anterior)
Dividendos
Arrendamientos
Recuperaciones
Comisiones
Total otros ingresos
Los otros ingresos incluyen los dividendos recibidos de $ ________ (20__(año anterior)
$ ______) procedentes de una asociada, y la ganancia de $ __________por la venta de
propiedades, planta y equipo en 20__ (presente año) (20__ (año anterior) $ ______)).
Nota 31: Costo de ventas
El siguiente es el detalle a 31 de Diciembre de 20__ (presente año) Vs. 20__(año anterior)
Ítem
Costo de venta de mercancías
Costo de licenciamiento del software
Costo de servicios
Total costo de ventas
20__(presente año)
20__(año anterior)
270
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Nota 32: Gastos de administración
El siguiente es el detalle a 31 de Diciembre de 20__ (presente año) Vs. 20__(año anterior)
Ítem
20__(presente año)
20__(año anterior)
Gastos de personal
Honorarios
Impuestos
Arrendamientos
Contribuciones y afiliaciones
Seguros
Servicios
Gastos legales
Mantenimientos y reparaciones
Adecuaciones e instalaciones
Gastos de viaje
Depreciaciones
Diversos
Total gastos de administración
Nota 33: Gastos financieros
El siguiente es el detalle a 31 de Diciembre de 20__ (presente año) Vs. 20__(año anterior)
Ítem
Intereses por sobregiros bancarios
Intereses por préstamos
Intereses por contratos de arrendamiento
financiero
Total gastos financieros
20__(presente año)
20__(año anterior)
Nota 34: Gastos por deterioro
Los resultados reconocidos por deterioro corresponden con los siguientes
Ítem
Inventarios
Propiedades, planta y equipo
Propiedades de inversión al costo
Activos biológicos
Crédito mercantil
Intangibles
Inversiones en asociadas
Inversiones en negocios conjuntos
Total gasto por deterioro
20__(presente año)
20__(año anterior)
271
Revelaciones – notas a los estados financieros para las PyMES
Reversiones por pérdidas por deterioro de valor
20__(presente año)
Inventarios
Propiedades, planta y equipo
Propiedades de inversión al costo
Crédito mercantil
Intangibles
Inversiones en asociadas
Inversiones en negocios conjuntos
Reversiones por pérdidas por deterioro de
valor
Ítem
20__(año anterior)
Nota 35: Otras ganancias o pérdidas
El siguiente es el detalle a 31 de Diciembre de 20__ (presente año) Vs. 20__(año anterior)
Ítem
20__(presente año)
20__(año anterior)
Diferencia en cambio
Resultado en venta de propiedad, planta y
equipo
Variaciones del valor razonable de instrumentos
de patrimonio
Variaciones del valor razonable de propiedades
de inversión
Variaciones del valor razonable de derivados
financieros
Total otras ganancias (pérdidas)
Nota 36: Impuesto diferido
Son las diferencias entre los importes reconocidos en el estado de resultados y los fiscales.
Los activos por impuestos diferidos son los efectos fiscales de las ganancias
fiscales futuras esperadas en relación con:
•
Las provisiones por garantías, que no será deducible fiscalmente hasta que el pasivo
sea efectivamente pagado, pero que ya ha sido reconocido como un gasto al medir la
ganancia del año.
•
Los pasivos por impuestos de industria y comercio, que no será deducible fiscalmente
hasta que se cancelen, pero que ya ha sido reconocida como un gasto al medir la
ganancia del año.
272
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
No se ha reconocido una corrección valorativa para los activos por impuestos diferidos,
ya que, sobre la base de años anteriores y las expectativas futuras, la gerencia considera
probable que se produzcan ganancias fiscales contra las que las futuras deducciones fiscales
puedan ser utilizadas.
A 31 de Diciembre 20__(presente año), reconoció el impuesto diferido originado en las
siguientes partidas temporarias:
Por los años gravable 2015 y 2014, la tarifa aplicable al impuesto diferido es del 34% (25%
por impuesto sobre la renta y 9% del impuesto sobre la renta para la equidad CREE). Lo
anterior se debe a los cambios introducidos por la Ley 1607 de 2012 y 1739 de 2014.
El siguiente es el detalle a 31 de Diciembre de 20__ (presente año) Vs. 20__(año anterior)
Ítem
Propiedades, planta y equipo
Propiedades de inversión
Activos biológicos
Instrumentos de patrimonio al valor razonable
Pasivos deducibles cuando sean cancelados
Provisiones por garantías
Pérdidas fiscales
Excesos de renta presuntiva
Deterioro de cuentas por cobrar
Deterioro de inventarios
Total impuesto diferido
Saldo inicial
Resultado por variación del impuesto diferido
Saldo final
20__(presente año)
20__(año anterior)
Pérdidas fiscales no reconocidas como
diferencias temporarias
Excesos de renta presuntiva no reconocidas
como diferencias temporarias
Los activos por impuestos diferidos por _______________________, así como el pasivo
por impuestos diferidos por ________________________ se relacionan con el impuesto a
las ganancias de la misma jurisdicción, y la legislación permite su compensación. Por ello,
se han compensado en el estado de situación financiera como se señala a continuación:
Ítem
Activos por impuestos diferidos
Pasivos por impuestos diferidos
Total
20__(presente año)
20__(año anterior)
273
Revelaciones – notas a los estados financieros para las PyMES
El resultado por impuesto a las ganancias se originó por lo siguiente
Ítem
20__(presente año)
Resultado antes de impuestos
Tarifa impositiva
Resultado por impuestos a las ganancias
Ajustes por impuestos corrientes de periodos anteriores
Gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con
el nacimiento y reversión de diferencias temporarias
Gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con
cambios en las tasas fiscales o con la imposición de
nuevos impuestos
Beneficios de carácter fiscal, procedentes de pérdidas
fiscales, créditos fiscales o diferencias temporarias no
reconocidos en periodos anteriores utilizadas para reducir
el gasto por impuestos del periodo corriente
Beneficios de carácter fiscal, procedentes de pérdidas
fiscales, créditos fiscales o diferencias temporarias no
reconocidos en periodos anteriores utilizadas para reducir
el gasto por impuestos diferido
Gasto por impuestos diferidos surgido de la baja o la
reversión de la baja de activos por impuestos diferidos
Gasto (ingreso) por impuestos relacionado con cambios
en políticas contables y errores incluidos en el resultado
del periodo
Efecto sobre los gastos por impuestos diferidos
procedentes de una revisión por las autoridades fiscales
Ajustes al gasto por impuestos diferido que surge
del cambio en el estatus fiscal de la entidad o de los
accionistas
Gastos (ingresos) por impuestos procedentes de cambios
en correcciones valorativas contra activos por impuestos
diferidos
Otros componentes del gasto (ingreso) por impuestos
diferido
Total gasto por impuesto a las ganancias
20__(año anterior)
274
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Nota 37: Estado de resultados
Las ganancias acumuladas se presentan en el patrimonio y en las variaciones de capital
contable, la cual es el resultado de la operación, en el ejercicio y está representado por la
utilidad neta del año. A 31 de Diciembre de 20__(presente año) no se presentan operaciones
que requieran conciliación alguna.
Nota 38: Resultado por impuesto a las ganancias
La legislación Tributaria establece lo siguiente:
•
El impuesto a las ganancias se calcula al 34% (20__(presente año) del resultado fiscal
estimado para el año).
•
El gasto de $ _____ por impuestos a las ganancias del año 20__ (presente año)
20__ (año anterior) por $ _______ difiere del importe que resultaría de aplicar la tasa
impositiva del 34% (en 20__(presente año) y en 20__ (año anterior) a la ganancia antes
de impuestos porque, según la legislación fiscal colombiana, los gastos por gravámenes
a los movimientos financieros, costos por garantías, aportes a parafiscales, sanciones,
intereses moratorios no son deducibles fiscalmente en su totalidad.
•
La firmeza de las declaraciones del impuesto sobre la renta se da para los contribuyentes
en el término de dos (2) años en forma general, durante ese lapso de tiempo pueden
ser revisadas por las autoridades tributarias, a partir de la fecha de presentación.
•
La estimación del saldo por impuesto a las ganancias para la renta y el impuesto a la
renta para la equidad “CREE”, fue calculada por el sistema de renta ordinaria y sobre
la base de la depuración de ingresos, costos y gastos por los periodos gravables 20__
(presente año) y 20__ (año anterior), estableciendo la renta líquida gravable a la cual
se aplica la tarifa oficial del 25% para el impuesto de renta, y la tarifa del 9% para el
impuesto de renta a la equidad “CREE”, por los años en referencia.
•
El pasivo o activo por impuesto corriente de renta e impuesto de renta a la equidad
“CREE” del periodo corriente fue compensado (o no) con los saldos a favor de periodos
anteriores y las retenciones en la fuente que le practicaron a la empresa, lo anterior
generó un saldo a pagar (o saldo a favor) en el impuesto de renta el cual se presenta
en los estados financieros como un pasivo (o activo) por impuesto corriente.
•
La Ley 1739 de 2014, se expidieron nuevas normas en materia tributaria que entraron
en vigencia a partir de enero 1 de 2015, relacionadas con la creación del impuesto a la
riqueza por los periodos gravables 2015, 2016 y 2017 (para las personas jurídicas) el
cual grava la posesión de riqueza superior a $1.000 millones de pesos a enero 1 de 2015,
la tarifa marginal aplicable a la sociedad será del 1.15%, 1% y 0.40% respectivamente,
sobre una base gravable proyectada de $ 42.073 millones. Se realizan cambios en el
impuesto sobre la renta para la equidad CREE, estableciendo como tarifa definitiva el 9%
y creando una sobretasa adicional para contribuyentes con bases gravables superiores
275
Revelaciones – notas a los estados financieros para las PyMES
a $800 millones por los años gravables 2015, 2016, 2017 y 2018 con una tarifa del 5%,
6%, 8% y 9% respectivamente.
El siguiente es el detalle a 31 de Diciembre de 20__ (presente año) Vs. 20__(año anterior)
Ítem
20__(presente año)
20__(año anterior)
Impuesto corriente por renta
Impuesto de renta a la equidad CREE
Ajuste periodos anteriores sobre impuestos corrientes
Impuesto diferido por renta
Impuesto diferido a la renta CREE
Resultado por impuesto a las ganancias
El siguiente es el detalle de la determinación del pasivo por impuesto de renta y el de
impuesto a la equidad “CREE”:
Ítem
20__(presente año)
Utilidad antes de impuesto
Más: Gastos no deducibles
Menos: Otras partidas que afectan la renta
Renta Líquida
Renta Presuntiva
Renta Líquida Gravable Renta
Menos rentas exentas
Renta Líquida Gravable
Gasto por Impuesto de Renta
Renta Líquida Gravable CREE
Gasto por Impuesto de Renta para la equidad "CREE"
Menos: Descuento Tributario
Pasivo (activo) por Impuesto de Renta
Pasivo (activo) por Impuesto de Renta para la
equidad "CREE"
20__(año anterior)
276
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Otra forma de calcular el pasivo del Impuesto a la equidad CREE
BASE GRAVABLE - IMPUESTO del CREE
∑
Ingresos Brutos Susceptibles de Incrementar el
Patrimonio Realizados en el año Gravable 2014
∑
(-)
Devoluciones Rebajas y Descuentos
(-)
(-)
Ingresos NO Constitutivos de Renta ni Ganancia
Ocasional Art. 36, 36-1, 36-2, 36-3, 36-4, 37, 45,
46-1, 47, 48, 49, 51 y aportes de entidades estatales
e impuestos para el sistema de transporte masivo)
(-)
Costos (Art. 58 al 88-1 E.T.)
(-)
Deducciones (Art. 107 y 108 E.T.) y (Arts. 126-2,
147, 157, 158, 158-1, 158-2, 158-3, 160 a 170,
173 E.T.
(-)
(-)
(-)
Tarifa ___%
∑
(-)
Prima en colocación de acciones, utilidad en enajenación de acciones, capitalización
de utilidades, capitalizaciones no gravadas, utilidades en procesos de democratización
de sociedades, utilidad en venta de inmuebles de interés público o social,
indemnizaciones por seguro de daño, indemnización por destrucción o renovación de
cultivos, los gananciales, participaciones y dividendos y los no gravados, distribución
de utilidades por liquidación.
(-)
TOTAL INGRESOS NETOS
(-)
(-)
(-)
Donaciones - incluida la de la corporación Matamoros, compensación de pérdidas
fiscales, deducción por inversiones en nuevas plantaciones - riegos - pozos,, por
amortización en el sector agropecuario, por inversiones en control y mejoramiento del
ambiente, en inversiones de activos fijos, por exploración y explotación de petróleo, en
plantaciones de reforestación.
(-)
Rentas Exentas (Decisión 578 Comunidad Andina)
(-)
Doble tributación por: regalías, dividendos y participaciones, intereses, ganancias de
capital… etc.
(-)
Rentas Exentas (Art. 4 Decreto 841/98)
(-)
Régimen tributario de las entidades de seguridad social - Exención de impuestos
(-)
(-)
Rentas Exentas (Art. 135 Ley 100/93)
(-)
Régimen tributario de las entidades de seguridad social - Exención de impuestos
(-)
(-)
Rentas Exentas (Art. 81 Ley 964/2005), (Art. 56 Ley
546/99)
(-)
Beneficio tributario rendimientos de títulos ahorro largo plazo para financiación de
vivienda. Vivienda de Interés Social subsidiable
(-)
Utilidad en la enajenación de predios destinados a fines de utilidad publica
(-)
(-)
Rentas Exentas (Numeral 9 Art. 207-2 ET)
(-)
(-)
Ganancias Ocasionales (Artículos 300a 305 E.T.)
1. Diferencia entre el precio de enajenación y el costo
fiscal del activo
2. Utilidad originada en liquidación de sociedades
3. Herencias, legados y donaciones
4. Loterías, premios, rifas, apuestas y similares,
premios en títulos de capitalización
(-)
Venta de activos fijos
Art. 300 E.T. La utilidad obtenida en la venta de un activo fijo que estuvo en poder del
contribuyente por dos años
Art. 51 E.T.
Art. 302,303,307 y 308 E.T.
Art. 317 E.T.
(-)
(+) Renta por recuperaciones de deducciones
(=)
Base Gravable CREE Depuración ORDINARIA (=)
(X)
Base Gravable CREE (=)
La base gravable del CREE no podrá ser inferior al 3% del Patrimonio Líquido del
contribuyente en el último día del periodo gravable inmediatamente anterior
Base Gravable mínima 3 % Patrimonio líquido año
anterior
Impuesto sobre la renta para la equidad CREE 9 % (X)
SobreTASA CREE (5% Artículo 22 LEY 1739 de
2014)
TARIFA 9% (años 2013, 2014, 2015)
(X)
Depuración ORDINARIA (-) 800.000.000 =____* 5%
TOTAL IMPUESTO A CARGO
Saldo a favor anterior sin solicitud de devolución y/o compensación
Autorretención a título del CREE
Otras retenciones CREE año gravable 20__(año de presentación)
TOTAL RETENCIONES CREE año gravable 20__(año de presentación)
Anticipo SobreTASA CREE (5% Artículo 22 LEY 1739 de 2014)
(=)
(=)
Impuesto Sobre la Renta para la Equidad - CREE (=)
277
Revelaciones – notas a los estados financieros para las PyMES
El cálculo del activo (pasivo) por impuesto a las ganancias corriente, se presenta de
la siguiente manera:
Ítem
Retenciones y autorretenciones renta
Retenciones y autorretenciones "CREE"
Saldo a favor periodo anterior
Pasivo por Impuesto de Renta
Pasivo por Impuesto de Renta "CREE"
Saldo a favor renta vigencia actual (pasivo)
Saldo a pagar renta "CREE" vigencia actual (pasivo)
20__(presente año)
20__(año anterior)
Nota 39: Hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa
Los hechos posteriores relevantes en la preparación y revelaciones de la información
financiera del periodo son de dos clases:
•
Los que originan modificaciones a los Estados de Resultados.
•
Los que originan revelaciones por medio de notas a los Estados Financieros
El __ de mes de 20__(presente año), hubo un acontecimiento natural en uno de los
almacenes, se espera que el costo de la renovación ascienda a $ ______, el reembolso por
parte del seguro se estima en $ ______.
El __de mes de 20__(año siguiente a la presentación del informe ), la asamblea general
votaron para declarar un dividendo de $ ______ por acción ($ ______ en total), a pagar el __
de mes 20__(año siguiente a la presentación del informe ), a los accionistas registrados a 31
de mes limite para determinar dividendos de acuerdo al (año siguiente a la presentación del
informe ). Dado que la obligación surgió en 20__(año siguiente a la presentación del informe
), no se muestra ningún pasivo en el estado de situación financiera el 31 de diciembre de
20__(presente año).
Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el
que se informa que no implican ajuste, que por lo general darían lugar a revelar
información.
La información a revelar reflejará información que se conocerá después del final del
periodo sobre el que se informa pero antes de que se autorice la publicación de los estados
financieros:
• Una combinación de negocios importante o la disposición de una subsidiaria importante.
• El anuncio de un plan para discontinuar una operación.
• Las compras de activos muy importantes, las disposiciones o planes para disponer de
activos o expropiación de activos muy importantes por parte del gobierno.
• La destrucción por incendio de una planta de producción importante.
• El anuncio, o el comienzo de la ejecución, de una reestructuración importante.
278
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
•
Las emisiones o recompras de la deuda o los instrumentos de patrimonio de una
entidad.
Las variaciones anormalmente grandes en los precios de los activos o en las tasas de
cambio de la moneda extranjera.
Los cambios en las tasas impositivas o en las leyes fiscales, aprobadas o anunciadas,
que tengan un efecto significativo en los activos y pasivos por impuestos corrientes y
diferidos.
La aceptación de compromisos o pasivos contingentes significativos, por ejemplo, al
otorgar garantías por importe significativo.
El inicio de litigios importantes, surgidos exclusivamente como consecuencia de hechos
ocurridos después del periodo sobre el que se informa.
•
•
•
•
Nota 40: Compromiso(s) y pasivo(s) contingente(s)
1. Rento las oficinas administrativas y bodega(s), así como los computadores y equipo de
transporte, de acuerdo con los contratos de arrendamiento con fechas definidas.
•
El gasto total ascendió a $ _____ en 20__(presente año) y de $ _______ (año anterior)
y se incluyen en el estado de resultados.
•
El importe de las rentas anuales por pagar, derivadas de los contratos de arrendamiento
con vigencia definida hasta _____________, es como sigue:
Año
20__(presente año)
20__ (año anterior)
20__
Valor $
Total
2. Celebrado contratos de prestación de servicios con empresas relacionadas, en los cuales
éstas se comprometen a prestarle los servicios de _____________ (detallar el servicio),
necesarios para desarrollar el objeto social.
•
Estos contratos son por tiempo indefinido o no y vencen el __ de ______ de 20__
(año de referencia del contrato).
•
El pago de estos contratos fue de $ ______ en el 20__(presente año) y $ ______
en el 20__(año anterior), y se incluye en los gastos de (administración o de venta)
en el Estado de Resultados.
3. Se tiene un pasivo contingente derivado de las obligaciones laborales que se menciona
en la nota de beneficios a trabajadores.
4. Se encuentra vinculada en juicios y reclamaciones, derivados del curso normal de sus
operaciones, que se espera no tenga un efecto importante en el Estado de Situación
Financiera y en el Estado de Resultados.
Revelaciones – notas a los estados financieros para las PyMES
279
5. De acuerdo con la legislación tributaria, la autoridad (DIAN) tienen la facultad de revisar
hasta los cinco (5) años anteriores a la última declaración del impuesto sobre la renta
presentada.
6. Las autoridades tributarias (DIAN), iniciaron una revisión directa de algunos aspectos de
la operación. La administración, no esperan que surjan gastos adicionales importantes.
Nota 41: Nuevos pronunciamientos - normativos contables
Decreto Ministerio de Comercio, Industria y Turismo No. 2496 de 23 de diciembre de 2015
Por medio del cual se modifica el Decreto 2420 de 2015 Único Reglamentario de las Normas
de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan
otras disposiciones.
Decreto Único Reglamentario Ministerio de Comercio, Industria y Turismo No. 2420 de
14 de diciembre de 2015 Se expide el Decreto Único Reglamentario de las Normas de
Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan
otras disposiciones.
Nota 42: Aprobación de los estados financieros
Estos estados financieros fueron aprobados por la asamblea general y autorizados para su
publicación a los ___ día(s) del mes de ______ de 20__ (siguiente año).
Nota 43: Certificación de los estados financieros
Declaramos que hemos preparado el Estado de Situación Financiera, el Estado de
Resultado Integral, el Estado de cambios en el patrimonio, el Estados de flujos de efectivo
y las revelaciones (notas), a diciembre 31 de 20__(presente año), con base en las normas
contables para PyMES, asegurando que no contiene errores materiales y que representan
fielmente la situación financiera a 31 de diciembre de 20__(presente año) y los resultados
de sus operaciones, cambios en el patrimonio, a 31 de Diciembre de 20__(presente año)
y que además:
•
Las cifras incluidas son tomadas de los libros y auxiliares respectivos.
•
No hemos tenido conocimiento de irregularidades que involucren a miembros de la
administración o empleados, que puedan tener efecto de importancia relativa sobre los
estados financieros enunciados.
•
Aseguramos la existencia de activos y pasivos cuantificables, así como sus derechos
y obligaciones registrados de acuerdo con cortes de documentos registrados y con
acumulación de sus transacciones en el ejercicio de 20__ (presente año).
•
Confirmamos la integridad de la información proporcionada respecto a que todos los
hechos económicos, han sido reconocidos en ellos.
280
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
•
Los hechos económicos, se han registrado, clasificado, descrito y revelado dentro de sus
estados financieros y sus respectivas revelaciones (notas), incluyendo sus gravámenes,
restricciones a los activos, pasivos reales y contingentes, como también las garantías
que hemos dado a terceros.
•
No se han presentado hechos posteriores al curso del periodo que requieran ajustes o
revelaciones en los estados financieros o en las notas consecuentes.
•
Los aportes a la seguridad social han sido efectuados, declarados y pagados de acuerdo
con las disposiciones legales.
Dado en Ciudad donde se emiten los Estados Financiero y sus revelaciones a los ___ días
del mes de ______ de 20__ (siguiente año).
Firma Representante Legal
Firma Contador Público
T.P. ______ - T o A
Firma Revisor Fiscal
T.P. ______ - T o A
(Ver opinión Adjunta)
Dictamen del revisor fiscal para PyMES
CAPÍTULO 5
DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL PARA PyMES
281
5
OBJETIVOS
Proponer un modelo de dictamen de revisor fiscal bajo el código de comercio en su capítulo
VIII, artículos 207 a 216, Decreto 0302 de 2015 y Decreto Único Reglamentario 2420 de
2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015.
MODELO PROPUESTO DE DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL
El revisor fiscal debe tener en cuenta las normas de aseguramiento de aseguramiento de
información NIAs, siendo de gran importancia la NIA 700 "Formación de la opinión y emisión
del informe de auditoría sobre los estados financieros", teniendo en cuenta el apartado 10 el
cual determina. "El auditor se formará una opinión sobre si los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información
financiera aplicable (NIA 200, apartado 11 "Objetivos globales del auditor independiente y
realización de la auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría") (Los
apartados 35-36 tratan de las frases utilizadas para expresar esta opinión en el caso de un
marco de imagen fiel y de un marco de cumplimiento, respectivamente)."
1. Título
El dictamen debe tener un titulo que indique claramente que es el dictamen de un
profesional independiente.
Ejemplo:
Informe de Revisoría Fiscal individual o consolidado
282
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
2. Destinatario
El dictamen debe dirigirse según lo requieran las circunstancia del trabajo.
• Identificar a las entidades financieras que han sido auditadas.
• Declarar que los estados financieros han sido auditados.
• Identificar el titulo de cada estado que forman los estados financieros.
• Referirse al resumen de las políticas contables significativas y otras.
Ejemplo:
A la atención de los socios o accionistas del NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO
Informe sobre los Estados Financieros individual o Consolidados
En cumplimiento de las funciones del Revisor Fiscal. He(mos) fiscalizado los
estados financieros (individual o consolidados) de NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO,
correspondientes a(al) día __ mes de 20__ (presente año o periodo a informar y 20__
año anterior o periodo a comparar).
3. Información contable
Especificar la fecha o periodo cubierto por cada uno de los estados financieros.
Ejemplo:
Los estados financieros correspondiente al Estado de Situación Financiera, Estado de
resultados, Estado de cambios en el Patrimonio y los Estados de Flujos de Efectivo
(individual o consolidados acorde a las normas contable vigente en el país) a(al) día –
mes de 20__ (presente año o periodo a informar) y 20__ (año anterior o periodo a comparar), y las
revelaciones (notas), así como un resumen de las políticas contables significativas y
notas explicativas.
4. Responsabilidad administrativa
Esta sección del dictamen describe las responsabilidades de aquellos en la organización
que son responsables de la preparación de los estados financieros.
El dictamen no necesita referirse específicamente a la “administración” pero debe usar un
término que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal de la jurisdicción
particular.
El dictamen debe incluir una sección con la responsabilidad de la administración (u otro
sinónimo) por los estados financieros, el dictamen del revisor fiscal debe describir la
responsabilidad de la administración por la preparación de los estados financieros. La
descripción debe incluir una explicación de que la administración es responsable de
la preparación de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable y del control interno que determine necesario para permitir
Dictamen del revisor fiscal para PyMES
283
la preparación de los estados financieros que están libres de errores significativos, ya
sea de fraude o de error.
Ejemplo:
La responsabilidad de la preparación y presentación de los Estados Financieros (individual
o consolidados) es de la administración de NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO. La
Administración es responsable del control interno que considere necesario para permitir
que la preparación de los Estados Financieros individual o consolidados esté exenta de
inexactitudes materiales, ya sea por irregularidades o errores.
5. Responsabilidad del revisor fiscal
El revisor fiscal debe incluir su responsabilidad, el dictamen debe declarar que es
responsabilidad del revisor fiscal expresar un juicio profesional sobre los estados
financieros con base en la fiscalización o revisoría.
El dictamen debe declarar que la fiscalización o revisoría se llevo acabo de acuerdo con
las normas internacionales de auditoría. El dictamen también debe explicar que esas
normas requieren que el revisor fiscal cumpla con los requerimientos éticos y que planee
y realice la fiscalización o revisión para obtener seguridad razonable sobre si los estados
financieros estén libres de errores significativos.
Ejemplo:
Mi (nuestra) responsabilidad es expresar un juicio profesional sobre los estados
financieros adjuntos basada en mis (nuestras) revisiones. He(mos) llevado a cabo mis
(nuestras) revisiones de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas
normas exigen que cumpla (mos) los requerimientos de ética, así como que planifique
(mos) y ejecute (mos) la revisoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre
si los estados financieros están libres de desviación material.
Una revisoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia sobre
los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del revisor fiscal, incluida la evaluación de los riesgos
de desviación material en los estados financieros debido a fraude o error.
Al efectuar dichas evaluaciones del riesgo, el revisor fiscal tiene en cuenta el control
interno relevante para la preparación y presentación razonable por parte de NOMBRE DEL
ENTE ECONÓMICO de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos
de fiscalización que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la
finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de NOMBRE DEL
ENTE ECONÓMICO. Una fiscalización también incluye la evaluación de lo adecuado
de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables
realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación de los estados
financieros en su conjunto.
Considero que la evidencia que he obtenido en mis revisiones proporciona una base
suficiente y adecuada para mi juicio profesional.
284
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
6. El dictamen debe describir una auditoria declarando que:
La revisoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia sobre los montos y
revelaciones en los Estados Financieros.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del revisor fiscal, incluyendo la
evaluación de riesgo de errores significativos de los estados financieros, ya sea por
fraude o por errores. Al hacer esas evaluaciones de riesgo, el revisor fiscal considera el
control interno relevante para la preparación de los estados financieros por la entidad,
con el fin de diseñar procedimientos que sean apropiados en las circunstancias, pero no
para expresar un juicio profesional sobre la efectividad del control interno de la entidad.
El dictamen debe declarar si el revisor fiscal considera que la evidencia de la auditoria
que ha obtenido es suficiente y adecuada para proporcionar una base para el juicio
profesional.
Ejemplo:
Considero que las evidencias, que he obtenido suficientes y adecuadas para proporcionar
una base razonable para emitir mi juicio profesional.
Obtuve la información necesaria para el cumplimiento de mis funciones de Revisoría
Fiscal y llevé a cabo mi trabajo de acuerdo con normas de auditoría internacional. Estas
normas requieren que el trabajo sea adecuadamente planeado y que se lleve a cabo
de tal manera que se obtenga una seguridad razonable sobre la ausencia de errores
materiales en los estados financieros.
Una fiscalización de estados financieros implica, entre otras cosas, hacer un examen
completo como evidencia que respalden las cifras y revelaciones de los estados
financieros. También incluye la evaluación de las normas o principios de contabilidad
bajo las normas PyMES, utilizados y de los cálculos efectuados, así como la evaluación
de la presentación de los estados financieros.
7. Juicio profesional de revisor fiscal
El dictamen del revisor fiscal debe incluir una declaración de su juicio profesional.
• Juicio profesional sin salvedad: se expresa que los Estados Financieros son
razonables.
En mi juicio profesional, los estados financieros adjuntos a éste informe y certificados,
fueron fielmente tomados de los libros y presentan razonablemente la situación financiera
de NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO al día___ mes______ de 20__(presente año o
periodo de presentación), los resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio
y sus flujos de efectivo durante los años o periodos de presentación - terminados en
esas fechas, se presentan de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados para las PyMES, uniformemente aplicados.
Con base en el desarrollo de mis demás labores de Revisoría Fiscal, conceptúo que la
contabilidad se llevó de conformidad con las normas legales y la técnica contable; las
operaciones registradas en los libros, y los actos de los administradores se ajustaron a
Dictamen del revisor fiscal para PyMES
285
los estatutos y a las decisiones de la Gerencia y de la Junta Directiva; la correspondencia
y los comprobantes de cuentas se llevaron y conservaron debidamente; y se observaron
medidas adecuadas de control interno y de conservación y custodia de los bienes de
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO y de terceros en su poder. Los asuntos observados
en el transcurso de mi revisión a lo largo de la vigencia fiscal anterior fueron expuestos en
su debida oportunidad por la Revisoría Fiscal, mediante memorandos de control interno.
• Juicio profesional con salvedad: se expresa que los hechos económicos no están
acordes a las normas, o que las cifras en los estados financieros…….., excepto……..
• Juicio profesional adversa o negativa: se expresa que las cifras no son razonables.
• Juicio profesional denegada o abstención: se niega a emitir una opinión.
• Juicio profesional parcial: no se utiliza.
8. Términos de referencia
Las Normas contables requieren que cuando se presenten estados financieros de dos o
más ejercicios, las políticas y criterios contables de preparación de los mismos deberán
ser consistentes. Ejemplo: en los casos en que una entidad haya emitido estados
financieros hasta el 20__(identificar la fecha) preparado conforme a otras normas, deberá
reestructurarlos para hacerlos comparables con las correspondientes a 20__(identificar
fecha), observando las disposiciones contenidas en las normas contables.
En los casos en que se presenten estados financieros comparativos (dos o más
ejercicios) y el revisor fiscal realizo un examen a los mismos en todos los ejercicios de
referencia y considere que las disposiciones normativas observadas en el desarrollo de
la revisoría o fiscalización de los estados financieros de todas las fechas y periodos a
que se refieren las mismas, corresponden a las normas internacionales de auditoría y
no identifica diferencia alguna en las normas de auditoría aplicadas en los exámenes
realizados, podrá emitir su dictamen por los años de referencia conforme a las normas
internacionales de auditoría.
Cuando se haya realizado un cambio de revisores fiscales y decidan presentar estados
financieros comparativos, los sucesores no podrán mencionar en su dictamen que
los estados financieros de los años o periodos anteriores fueron examinados por
otros profesionales contables, salvo que los antecesores apliquen los procedimientos
necesarios para examinar los ajustes de conversión de la base de preparación anterior
de los estados financieros a las normas contables en el dictamen correspondiente(s).
Ejemplo:
Quiero destacar la información específica detallada en las revelaciones (notas a los
Estados Financieros) de NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO.
9. Otras referencias
El informe de gestión correspondiente al año o periodo de referencia, el cual ha sido
preparado por la Gerencia dando cumplimiento a disposiciones legales y contiene las
explicaciones que la administración considera pertinentes, con respecto a la evolución
286
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
de la Entidad y su situación económica y administrativa, así como el cumplimiento de las
normas sobre propiedad intelectual y derechos de autor. En cumplimiento de lo dispuesto
en el artículo 38 de la Ley 222 de 1995, he verificado que la información financiera
contenida en el citado informe sea concordante con aquella reflejada en los estados
financieros y en sus notas explicativas al año o periodo del informe, no encontrando
diferencia entre ellos.
En cumplimiento del Decreto 1406 de 1.999 en sus artículos 11 y 12 nos permitimos
informar que ha cumplido durante el período sus obligaciones de autoliquidación y
pago de los aportes al Sistema de Seguridad Social Integral. En concordancia con
el artículo 26 y 27 de la ley 1393 de 2010 el cual reza "Artículo 26. La celebración y
cumplimiento de las obligaciones derivadas de contratos de prestación de servicios
estará condicionada a la verificación por parte del contratante de la afiliación y pago de
los aportes al sistema de protección social, conforme a la reglamentación que para tal
efecto expida el Gobierno Nacional. El Gobierno Nacional podrá adoptar mecanismos
de retención para el cumplimiento de estas obligaciones, así como de devolución de
saldos a favor. Artículo 27. Adiciónese el artículo 108 del Estatuto Tributario con el
siguiente parágrafo: “Parágrafo 2°. Para efectos de la deducción por salarios de que
trata el presente artículo se entenderá que tales aportes parafiscales deben efectuarse de
acuerdo con lo establecido en las normas vigentes. Igualmente, para la procedencia de
la deducción por pagos a trabajadores independientes, el contratante deberá verificar la
afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes a la protección social que le corresponden
al contratista según la ley, de acuerdo con el reglamento que se expida por el Gobierno
Nacional. Lo anterior aplicará igualmente para el cumplimiento de la obligación de retener
cuando esta proceda”".
• Es correcta la información contenida en las declaraciones de autoliquidación de
aportes al sistema de seguridad social integral y en particular la relativa a los afiliados
y la correspondiente a sus ingresos base de cotización.
• La Entidad no se encuentra en mora por concepto de aportes al sistema de seguridad
social integral.
10. Conclusión
Los estados financieros individual o consolidado, que se emiten por NOMBRE DEL
ENTE ECONÓMICO fueron realizados de conformidad con las normas contables, y los
exámenes del revisor fiscal se realizaron observando las disposiciones normativas de
las normas internacionales de auditoría.
11. Información general y jurídica del informe
_____________________________
Nombre y firma del Revisor Fiscal
T.P. _____ - T ó A
C.C. ___________
Ciudad, país y fecha del informe
Dictamen del revisor fiscal para PyMES
287
En este tema del informe de Revisor Fiscal se cita el Decreto Único 2420 del 14 de
diciembre de 2015, del MINISTERIO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO, en
los artículos 1.2.1.2, 1.2.1.3, 1.2.1.4, 1.2.1.5, 1.2.1.6, 1.2.1.7.
"Artículo 1.2.1.2 El presente título será de aplicación obligatoria por los revisores fiscales
que presten sus servicios, a entidades del Grupo 1, y a las entidades del Grupo 2 que
tengan más de 30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes (SMMLV) de activos
o, más de 200 trabajadores, en los términos establecidos para tales efectos en los títulos
1 y 2 de la parte 1 del libro 1 del presente Decreto, así como a los revisores fiscales que
dictaminen estados financieros consolidados de estas entidades. Las entidades que no
pertenezcan al Grupo 1 y que voluntariamente se acogieron a emplear el marco técnico
normativo de dicho Grupo, les será aplicable lo dispuesto en el presente artículo.
Parágrafo. Los revisores fiscales que presten sus servicios a entidades no contempladas
en este artículo, continuarán aplicando los procedimientos de auditoría previstos en el
marco regulatorio vigente y sus modificaciones, y podrán aplicar voluntariamente las NAI
descritas en los artículos 1.2.1.3 y 1.2.1.4 del presente Decreto.
Artículo 1.2.1.3 Aplicación de las NIA por el revisor fiscal. El revisor fiscal aplicará las
NIA, anexas a este Libro, en cumplimiento de las responsabilidades contenidas en los
artículos 207, numeral 7, y 208 del Código de Comercio, en relación con el dictamen de
los estados financieros.
Articulo 1.2.1.4. Aplicación de las ISAE por el revisor fiscal. El revisor fiscal aplicará
las ISAE, anexas a este título, en desarrollo de las responsabilidades contenidas en el
artículo 209 del Código de Comercio, relacionadas con la evaluación del cumplimiento
de las disposiciones estatutarias y de la asamblea o junta de socios y con la evaluación
del control interno.
Artículo 1.2.1.5 Opinión o concepto del revisor fiscal. Para efectos de la aplicación del
artículo 1.2.1.4 del presente Decreto no será necesario que el revisor fiscal prepare
informes separados, pero sí que exprese una opinión o concepto sobre cada uno de los
temas contenidos en ellos. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública expedirá las
orientaciones técnicas necesarias para estos fines.
Artículo 1.2.1.6. Código de ética. Los Contadores Públicos aplicarán en sus actuaciones
profesionales de Código de Ética para Profesionales de la Contaduría, contenido en el
anexo 4 del presente Decreto, en consonancia con el Capítulo Cuarto, Título Primero
de la Ley 43 de 1990.
Artículo 1.2.1.7. Aplicación de normas NICC. Los Contadores Públicos que presten
servicios de revisoría fiscal, auditoría de información financiera, revisión de información
financiera histórica u otros trabajos de aseguramiento, aplicarán en sus actuaciones
profesionales las NICC contenidas en el anexo 4 de este Decreto"
Informe e indicadores de gestión y financieros bajo las normas contables - PyMES
CAPÍTULO 6
INFORME E INDICADORES DE GESTIÓN
Y FINANCIEROS BAJO LAS NORMAS
CONTABLES - PyMES
289
6
OBJETIVOS
•
Presentar un modelo de informe de gestión.
•
Determinar elementos teóricos como prácticos, que permitan identificar el valor estratégico
del control de gestión, para hacer el seguimiento a los procesos e introducir los correctivos
necesarios de manera oportuna.
•
Establecer las pautas y parámetros, a través de los cuales, se diseñan Indicadores de
Gestión para los diferentes procesos de una organización, partiendo de la estrategia
definida, orientada a garantizar el cumplimiento de las metas organizacionales.
•
Plantear los indicadores financieros más utilizados en el informe financieros bajo las
normas anteriores vs. las normas contables para PyMES
INFORME DE GESTIÓN
Ciudad y fecha (indicar ciudad y fecha en el momento de emitir el informe)
Señores
(Depende a quién va dirigido)
Junta de socios ó
Asamblea general
1.) Saludo
Ejemplo:
En cumplimiento a los Estatutos de NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO, de conformidad
con las normas legales vigentes (Ley 222 de 1995 art. 46 y 47 y a la Ley 603 de 2002),
290
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
presento a la Asamblea General de Accionistas ó la junta de socios, este informe, en donde
se consignan las actividades más relevantes ejecutadas durante el año 20__(presente
año ó periodo que informa) y una visión del entorno actual. Se narran la evaluación de los
negocios y la situación de los resultados, incluyendo los informes de cuentas periódicas
o anuales si es procedente.
Análisis del Estado de Resultados y el Estado de Situación Financiera
Ejemplo:
Estado de Resultados
Por el año 20__ (presente año ó periodo que informa) el sector de se describe brevemente
el sector del objeto social en el que la empresa se desarrolla y si sucedieron hechos que
incidan directamente en los resultados de la gestión).
Los ingresos operacionales crecieron o decrecieron un ___% al pasar de $_______
millones a $ _______.
Durante el año se vendieron _________Unidades o Toneladas, a un precio promedio
de $ ___________.
Frente al año anterior, las ventas presentaron un incremento o disminución de _____
unidades y el precio promedio tuvo un crecimiento o disminución del _____%.
Entretanto, el costo unitario del producto vendido creció o disminuyo el ____%, cifra
inferior o superior al crecimiento de la inflación; mientras que el costo de producción
creció o disminuyo en un _____%, lo que significa que en la venta del período se vendió
o no inventario que quedó del año anterior.
Con relación al Estado de Situación Financiera
Puede observarse que el crecimiento o disminución de los
Activos fue de un ___%.
Los pasivos igualmente aumentaron o disminuyeron en un ___% y
El Patrimonio creció o disminuyo en un ___%
Las razones financieras más comunes, muestran lo siguiente:
Razón corriente ___%
Capital de trabajo $ ______
Razón de endeudamiento ____%
Rendimiento sobre el Patrimonio ____% y
Utilidad o perdida sobre ventas ___%.
Informe e indicadores de gestión y financieros bajo las normas contables - PyMES
291
Los gastos en el mismo periodo se incrementaron un ___%, ya que aumento la compra
de materia prima principal para producción, relacionada directamente con el aumento
de ventas lo cual se denota una mejora en la ganancia o una disminución o pérdida en
lo operacional.
Los ingresos y los gastos no operacionales se mantuvieron (estables ó aumentaron
ó disminuyeron) frente al periodo pasado, y así se van describiendo situaciones por
área de la empresa si es necesario, en cada una de las dependencias, en lo comercial,
administrativa, salud ocupacional, seguridad industrial, información adicional, como se
describe a continuación.
Aspecto general
Presentamos un análisis general, importante para entender las condiciones de el entorno
nacional.
La economía Colombiana vive un período de mejoría o decrecimiento económico que se
viene presentando desde el año 20__(identificar el año ó periodo que quiere informar)
y se concluye que continuará o no hasta el año 20__(identificar el año ó periodo que
quiere informar).
El desempleo viene aumentando o disminuyendo, la inflación estuvo por debajo del __%
La coyuntura de la contracción actual de la economía explica parte del creciente o
disminución del empleo o desempleo en Colombia pues hay otros factores de carácter
estructural que explican el fenómeno como son, entre otras, la falta de educación y
capacitación de la población; las diferencias entre la oferta de mano de obra según sus
conocimientos, capacidades, habilidades y la demanda de mano de obra por parte del
sector productivo. No obstante las limitaciones provenientes de la elevación del costo
de la mano de obra no por los salarios sino por los costos parafiscales, como son las
contribuciones al SENA, al ICBF y a las Cajas de Compensación, y especialmente la
Seguridad Social; lo que contribuye significativamente a que el costo laboral exceda la
productividad del trabajo, y así con cada uno de los ítem que se requiera referir…
2. Los acontecimientos importantes ocurridos después del periodo de corte
Ejemplo:
Así deben descubrir los hechos importantes desde del cierre del ejercicio a la fecha del
informe referente a adquisición de nuevos créditos, capitalizaciones, compra o venta de
activos, entre otros
Entre periodo(s) que se quiere referir, dentro del año en curso o comparado con el mismo
pero en periodo anterior de(l) 20__(identificar el año ó periodo que quiere informar) se
crearon, nuevos puntos de ventas, lo que significa un aumento del __% con relación al
total del año pasado, lo que significo la contratación de___nuevos empleados.
En cuanto a los activos fijos mostraron un incremento, ya que se adquirió bajo la modalidad
de __________ (identificar el bien adquirido) que se utiliza actualmente para (identificar
el fin de la adquisición).
292
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
3. Identificar la evolución de la sociedad
Ejemplo:
La evolución predecible en nada difiere al entorno expuesto en este informe. La dirección
ha dado todos los pasos que permitan avanzar más en el desarrollo, la eficiencia y la
productividad.
Con la apertura de nuevos puntos, se presume por lo menos un aumento o disminución
de las ventas en un__% y con el aumento o disminución en las obligaciones laborales
por la aprobación de la reforma tributaria es posible que haya disminución considerable
en los gastos y los costos laborales.
4. Detallar las operaciones celebradas con los socios, accionistas o con los
administradores
Ejemplo:
Las operaciones que en el año 20__(identificar el año ó periodo que quiere informar), se
celebraron con socios, accionistas o administradores son las siguientes:
•
Socio A $ _______
•
Socio B $ _______
•
Gerente general $ ______
ó, por el año 20__(identificar el año ó periodo que quiere informar), no se realizaron
préstamos o negocios por parte de los socios, accionistas o administrados, ni de la
misma a los socios, accionistas o administradores,
5. Se debe informar el cumplimiento de las normas sobre propiedad intelectual y
derechos de autor por parte de la sociedad.
Ejemplo:
En cumplimiento del artículo 47 de la Ley 222 /95 modificada con la Ley 603 del 27 de
Julio /2000, con relación a la propiedad intelectual y derechos de autor, nos permitimos
informar el estado de cumplimiento de normas sobre propiedad intelectual y derechos
de autor.
En cumplimiento del artículo 1 de la Ley 603 de Julio 27/2000 puedo garantizar ante
socios y ante autoridades que los productos protegidos por derecho de propiedad
intelectual están siendo utilizados en forma legal, es decir con el cumplimiento de
las Normas respectivas y con las debidas autorizaciones; y en el caso específico del
Software, se certifica que las licencias necesarias para el funcionamiento, y que además
las adquisiciones de equipos es controlada de tal manera que nuestros proveedores
satisfagan a la empresa con todas las garantías de que estos son adquiridos legalmente.
6. Terminar el informe
Ejemplo:
Informe e indicadores de gestión y financieros bajo las normas contables - PyMES
293
En cumplimiento del Decreto 1406 de 1.999 en sus artículos 11 y 12 nos permitimos
informar que ha cumplido durante el período sus obligaciones de autoliquidación y
pago de los aportes al Sistema de Seguridad Social Integral. En concordancia con
el artículo 26 y 27 de la ley 1393 de 2010 el cual reza "Artículo 26. La celebración y
cumplimiento de las obligaciones derivadas de contratos de prestación de servicios
estará condicionada a la verificación por parte del contratante de la afiliación y pago de
los aportes al sistema de protección social, conforme a la reglamentación que para tal
efecto expida el Gobierno Nacional. El Gobierno Nacional podrá adoptar mecanismos
de retención para el cumplimiento de estas obligaciones, así como de devolución de
saldos a favor. Artículo 27. Adiciónese el artículo 108 del Estatuto Tributario con el
siguiente parágrafo: “Parágrafo 2°. Para efectos de la deducción por salarios de que
trata el presente artículo se entenderá que tales aportes parafiscales deben efectuarse de
acuerdo con lo establecido en las normas vigentes. Igualmente, para la procedencia de
la deducción por pagos a trabajadores independientes, el contratante deberá verificar la
afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes a la protección social que le corresponden
al contratista según la ley, de acuerdo con el reglamento que se expida por el Gobierno
Nacional. Lo anterior aplicará igualmente para el cumplimiento de la obligación de retener
cuando esta proceda”".
Los datos incorporados en las declaraciones tributarias son correctos y se han
determinado correctamente las bases de cotización.
La gerencia general agradece a los socios, accionistas, empleados, clientes y proveedores
en general, el apoyo, para el logro de los resultados que hoy estamos presentando.
A los Señores socios, accionistas muchas gracias por su confianza y apoyo.
__________________________________
Nombre y firma del Representante Legal
C.C. ___________
Ciudad, país y fecha del informe
Una copia del informe de gestión fue entregada a la Revisoría Fiscal para que en su
dictamen informe sobre su concordancia con los Estados Financieros.
INDICADORES DE GESTIÓN
Como elementos para generar el informe de gestión es importante establecer los indicadores,
los cuales se proponen unos para su aplicación y como base para crear acordes a su
actividad económica.
¿Qué es un indicador?
Es la relación entre las variables cuantitativas o cualitativas, que permite observar la situación
y las tendencias de cambio generadas en el objeto o fenómeno observado, respecto a
objetivos y metas previstas e influencias esperadas.
294
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Los indicadores de gestión son medidas utilizadas para determinar el éxito de un proyecto o
una organización. Los indicadores de gestión suelen establecerse por los líderes del proyecto
u organización, y son utilizados posteriormente, a lo largo del ciclo de vida, para evaluar el
desempeño y los resultados. Los indicadores de gestión suelen estar ligados con resultados
cuantificables, como ventas anuales o reducción de costos en manufactura.
¿Para qué sirven los indicadores de gestión?
•
Son medios, instrumentos o mecanismos para evaluar hasta qué punto en qué medida
se están logrando los objetivos estratégicos.
•
Representan una unidad de medida gerencial que permite evaluar el desempeño de
una organización frente a sus metas, objetivos y responsabilidades con los grupos de
referencia.
•
Producen información para analizar el desempeño de cualquier área de la organización
y verificar el cumplimiento de los objetivos en términos de resultados.
•
Detectan y prevén desviaciones en el logro de los objetivos.
•
Conllevan a generar alertas sobre la acción, no perder la dirección, bajo el supuesto de
que la organización está perfectamente alineada con el plan.
Tipos de indicadores de gestión
son los medios
para lograr los resultados
son de
resultado
Según los expertos, por ejemplo, los indicadores de gestión se clasifican en seis (6) tipos:
1 de ventaja competitiva
2 de desempeño financiero
3 de flexibilidad
4 de utilización de recursos
5 de calidad de servicio y
6 de innovación.
Otros los clasifican en tres dimensiones:
1. económicos (obtención de recursos),
2. eficiencia (producir los mejores resultados posibles con los recursos disponibles) y
3. efectividad (el nivel de logro de los requerimientos u objetivos).
Informe e indicadores de gestión y financieros bajo las normas contables - PyMES
295
Otro acercamiento al tema de los indicadores de gestión es el Balance de Scorecard, que plantea
la necesidad de hacer seguimiento, además de los tradicionales indicadores financieros, de otros
tres tipos: perspectiva del cliente, perspectiva de los procesos y perspectiva de mejora continua.
Tradicionalmente, las empresas han medido su desempeño basándose exclusivamente
en indicadores financieros clásicos (aumento de ventas, disminución de costos, etc.). La
gerencia moderna, sin embargo, exige al gerente realizar un seguimiento mucho más amplio,
que incluya otras variables de interés para la organización.
Características y/o criterios para establecer indicadores de gestión
Para que un indicador de gestión sea útil y efectivo, tiene que cumplir con una serie de
características, entre las que destacan:
1. Relevante (que tenga que ver con los objetivos estratégicos de la organización),
2. Claramente Definido (que asegure su correcta recopilación y justa comparación),
3. Fácil de Comprender y Usar,
4. Comparable (se pueda comparar sus valores entre organizaciones, y en la misma
organización a lo largo del tiempo),
5. Verificable y
6. Costo - Efectivo (que no haya que incurrir en costos excesivos para obtenerlo).
Procedimiento para implantar un sistema de indicadores de gestión
1. Crear un grupo de trabajo de indicadores (PLANEAR).
2. Identificar de las actividades a medir (PLANEAR).
3. Establecer en un procedimiento de medición (Objetivo, asignación de responsabilidades
preparación de administración del sistema) (PLANEAR).
4. Ejecución del proceso (HACER).
5. Seguimiento al sistema a medir y puesta en marcha de las acciones correctivas
(VERIFICAR).
6. Ampliar razonablemente el número de indicadores (ADMINISTRAR).
Pautas para el establecimiento de indicadores
Es importante conocimiento de la organización y claridad en conceptos como:
•
Eficacia:
Extensión en la que se realizan las actividades planificadas y se alcanzan los resultados
planificados. (ISO 9000 numeral 3.2.14).
296
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
•
Relacionados con aspectos externos (cliente). Alcanzan o no alcanzan resultados,
maneja diferentes variables
Ventas realizadas por semana
Visitas realizadas por semana
= ___*100
Ejemplo de Indicador de Eficacia
1. Nombre: PRODUCTO CONFORME
2. Procedimiento de cálculo: ((Productos suministrados-productos devueltos) /
productos suministrados)) * 100
3. Unidad: %
4. Sentido: creciente
5. Fuente de información: Registro de entregas y registro de devoluciones
6. Frecuencia de la toma de datos: diaria
7. Valor de actualidad (capacidad): 80%
8. Valor de potencialidad: 95%
9. Meta: mínimo 90%
10. Frecuencia de análisis: mensual
11. Responsable del análisis: jefe del proceso de gestión comercial
Ejemplo de Indicador de Eficacia
1. Nombre: NIVEL DE CUMPLIMIENTO DE PERFIL.
2. Procedimiento de cálculo: (Puntos obtenidos por el candidato /puntos requeridos
por el perfil) * 100
3. Unidad: %
4. Sentido: creciente.
5. Fuente de información: Evaluación del perfil del cargo.
6. Frecuencia de la toma de datos: Al ingreso de un nuevo empleado.
7. Valor de actualidad (capacidad): 80%
8. Valor de potencialidad: 95%
9. Meta: mínimo 90%
10. Frecuencia de análisis: mensual.
11. Responsable del análisis: jefe del proceso de gestión humana.
Ejemplo de Indicador de Eficacia
1. Nombre: SATISFACCIÓN DEL CLIENTE
Informe e indicadores de gestión y financieros bajo las normas contables - PyMES
297
2. Procedimiento de cálculo: Tabulación de la percepción del cliente sobre el
servicio recibido
3. Unidad: Números
4. Sentido: Creciente
5. Fuente de información: Encuesta de entrega de servicios
6. Frecuencia de la toma de datos: entrega del servicio
7. Valor de actualidad (capacidad): 3
8. Valor de potencialidad: 5
9. Meta: mínimo 4
10. Frecuencia de análisis: bimensual
11. Responsable del análisis: jefe del proceso de prestación servicio
•
Eficiencia:
Es la relación entre el resultado alcanzado y los recursos utilizados. (ISO 9000 numeral
3.2.15).
-
Relacionados con aspectos internos. Son mejores o peores que algo (relativos).
-
Dados en unidades producidas por recursos utilizados con respectos a lo esperado.
-
Orientados al manejo de los parámetros de los procesos.
-
Manejan la misma variable
Visitas realizadas por semana
Visitas esperadas por semana
= ___*100
Ejemplo de Indicador de Eficiencia
1. Nombre: COBERTURA DE MANTENIMIENTO
2. Procedimiento de cálculo: (Equipos a los que se les realizó mantenimiento
preventivo / equipos programados para mantenimiento preventivo) * 100
3. Unidad: %
4. Sentido: Creciente
5. Fuente de información: Hoja de vida de equipos y programa de mantenimiento
preventivo
6. Frecuencia de la toma de datos: semanal
7. Valor de actualidad (capacidad): 80%
8. Valor de potencialidad: 98%
9. Meta: 90%
298
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
10. Frecuencia de análisis: trimestral
11. Responsable del análisis: jefe del proceso de mantenimiento
Ejemplo de Indicador de Eficiencia
1. Nombre: Eficiencia del manejo de mano de obra
2. Procedimiento de cálculo: (unidades producidas por hora hombre / unidades
programadas de producción por hora hombre) * 100
3. Unidad: %
4. Sentido: Creciente
5. Fuente de información: programación de producción
6. Frecuencia de la toma de datos: diario
7. Valor de actualidad (capacidad): 85%
8. Valor de potencialidad: 98%
9. Meta: 89%
10. Frecuencia de análisis: semestral
11. Responsable del análisis: jefe del proceso de producción
•
Valor de Actualidad (capacidad): Es el resultado obtenido al analizar la situación
real de la empresa en este momento. Se asocia al concepto de eficacia.
•
Valor de Potencialidad: Se asocia con el concepto de eficiencia y por lo tanto,
con el de productividad. Se orienta a la mejor situación posible, con los recursos
disponibles.
Elementos para el diseño de indicadores de Gestión
1. Nombre
2. Procedimiento de cálculo
3. Unidad
4. Sentido
5. Fuente de información
6. Frecuencia de la toma de datos
7. Valor de actualidad (capacidad)
8. Valor de potencialidad
9. Meta
10. Frecuencia de análisis
11. Responsable del análisis
Informe e indicadores de gestión y financieros bajo las normas contables - PyMES
299
Clasificación de los indicadores de gestión.
EFICIENCIA
Materia prima
Mano de obra
Maquinaria
Medios logísticos
Métodos
Medios financieros
EFICACIA
Calidad
Cumplimiento
Costo
Confiabilidad
Comodidad
Comunicación
EFECTIVIDAD
Planeación
Productividad
Potencialidad
Participación
Adaptación
Cobertura
OBSERVACIONES
Efectivo interna
Efectivo interna
Efectivo interna
Efectivo social
Efectivo social
Efectivo social
Dimensiones de los indicadores de gestión
TIPO
REVISIÓN
Planeación estratégica Desempeño global de la organización
Planeación funcional
Desempeño de las áreas funcionales
Planeación operativa
Desempeño individual de empleados,
equipos, productos, servicios y
procesos.
ENFOQUE
Largo plazo (anuales)
Corto y mediano plazo
(mensuales o semestrales)
Cotidiano (semanales,
diarias, horas)
PROPÓSITO
Alcances de la visión y la misión
Apoyo de las áreas funcionales para el logro de
las metas estratégicas de la organización
Alineamiento del desempeño de empleados,
equipos, productos, servicios y de los procesos
con las metas de la organización y de las áreas
funcionales
El mejoramiento continuo se basa en el ciclo Plan, Hacer, Verificar y Acción (PHVA),
de la siguiente manera:
A
(ACCIÓN)
DEFINIR
LAS METAS
ACTUAR
CORRECTAMENTE Y/O
ESTANDARIZAR
P
(PLAN)
DEFINIR LOS
MÉTODOS QUE
PERMITAN ALCANZAR
LAS METAS
EDUCAR Y
ENTRENAR
V
(VERIFICAR)
VERIFICAR LOS
RESULTADOS DE
LA TAREA EJECUTADA
EJECUTAR LA
TAREA
(RECOLECTAR
DATOS)
H
(HACER)
De esta manera, los indicadores de gestión están dados por:
INDICADOR =
Resultado de la medición
Meta Establecida par la Variable
= x 100 =
300
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
OTROS EJEMPLOS DE INDICADORES DE GESTIÓN
Indicadores de Calidad
1. Porcentaje de unidades NO conformes
Este indicador ilustra el porcentaje (%) de las unidades totales producidas que salieron
con no conformidad.
% de UNIDADES NO CONFORMES =
Unidades NO Conformes
Unidades Totalmente Producidas
= ___ %
Este indicador puede medirse también en cada una de las estaciones de trabajo
obteniendo la relación de las unidades totales salidas en el lugar de trabajo y las no
conformes salidas de la mismo lugar de trabajo; de esta forma se obtendría el porcentaje
de unidades no conformes de la estación de trabajo .
2. Porcentaje de producto/pedido devuelto
Este indicador permite observar el grado de satisfacción de los clientes a partir de lo
cantidad de productos o pedidos devueltos.
% Pedidos / Productos devueltos =
Cantidad de Producto / Pedidos Devueltos
Cantidad de Productos / Pedidos Entregados
= ___ %
El resultado de este indicador debe tender a la baja siempre; en caso contrario se debe
realizar un análisis inmediato de las causas por las cuales se han devuelto productos o
pedidos completos, para plantearse las medidas necesarias que mejoren la calidad del
producto y así el indicador pueda tender a la baja.
Indicadores de cumplimiento
1. Exactitud en el tiempo de entrega
En muchas ocasiones los tiempos de entrega de los pedidos prometidos a los clientes
no se cumplen por distintas causas, lo que debe controlarse estrictamente más aun en
esta época donde el tiempo se vuelve un bien muy preciado.
Exactitud en el tiempo de entrega = Tiempo de Entrega Teórico (-) Tiempo de Entrega Real = ___
Cuando el tiempo de entrega teórico es mayor que el tiempo de entrega real, el
indicador muestra un resultado positivo que indica que el pedido fue entregado antes
de lo prometido, lo que habla muy bien del cumplimiento de la empresa; en el caso
contrario, el indicador muestra un resultado negativo lo que significa que hay que revisar
inmediatamente que tan negativo fue el resultado y plantear las acciones necesarias
para solucionar el inconveniente del cumplimiento.
301
Informe e indicadores de gestión y financieros bajo las normas contables - PyMES
2. Exactitud en el tiempo de procesamiento
El tiempo de procesamiento de una unidad determinada de producto, debe encontrarse en
el rango ya estipulado ya sea para cada estación de trabajo, para una parte del proceso
o todo el proceso. Para llevar registro de esto, se recomienda el siguiente indicador.
Exactitud en el tiempo de procesamiento =
Tiempo de Proceso Teórico (-) Tiempo de Proceso Real
= ___
Estas dos variables deben concordar en la unidad establecida para definir la cantidad del
producto y en la estación de trabajo, el segmento o totalidad del proceso de producción,
dependiendo la parte del proceso que se desee evaluar.
Indicadores de Inventario
1. Exactitud de remisión de materia prima
Este indicador busca mostrar que tan exactas son las remisiones de materia prima de
los proveedores con la cantidad real de materia prima que se recibe.
EXACTITUD DE LA REMISIÓN =
Cantidad de Materia Prima documentada en la Remisión (-) Cantidad de Materia Prima Recibida
= ___
Si el resultado de este indicador es cero quiere decir que la remisión es exacta, si el
resultado es mayor que cero, quiere decir que en la remisión hay más unidades de materia
prima relacionadas que las que realmente se reciben y si el resultado del indicador es
menor que cero, la cantidad de materia prima recibida es mayor que la relacionada en
la remisión.
2. Exactitud del inventario
El inventario es uno de los ítems con los que se debe tener mucho cuidado, por lo cual
este indicador mostrará que tan exacto es el inventario real con respecto al inventario
que se lleva en la contabilidad.
EXACTITUD DE INVENTARIO = Cantidad de Inventario Físico (-) Cantidad de Inventario teórico = ___
Se debe tener en cuenta que las cantidades evaluadas deben ser del mismo tipo de
materia prima, de producto en proceso o de producto terminado dependiendo del
inventario y estas cantidades deben corresponder al mismo periodo; en el caso de
evaluarse el inventario de producto en proceso, deben ser las cantidades salidas de la
misma estación de trabajo.
Indicadores de recurso humano
1. Porcentaje de ausentismo
Generalmente en todas las empresas se presentan ausentismos en el recurso humano,
aspecto del que muchas veces no se lleva control.
% de Ausentismo =
Horas Hombre Ausente
Horas hombre trabajadas
= ___ %
302
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Este indicador puede utilizarse por áreas, es decir, se puede llevar el porcentaje de
ausentismo en el área de ventas, llevando el historial de este solamente del personal
que labora en ventas. Se recomienda llevarlo de esta forma en todas las áreas de la
compañía utilizando los mismos periodos de tiempo.
2. Accidentes por horas trabajadas
Los accidentes de trabajo de los cuales no están exentas las empresas, son un tema muy
delicado del cual es importante que se lleve registro, ya que con este se pueden realizar
análisis de cada cuanto ocurren accidentes y en el caso de elevarse este indicador, tomar
las medidas correctivas y preventivas del caso.
Accidentes por unidad de tiempo =
Número de Accidentes en período
Horas Hombre Trabajadas en el período
= ___ %
Se recomienda realizar un listado de las causas más comunes de accidentes y de esta
forma conocer cuáles son las medidas prioritarias para contrarrestar este fenómeno.
3. Porcentaje de horas extras en el periodo
Es importante también que se lleve un registro de las horas extras que se laboran ya
sea por departamento o en su totalidad.
% Horas Extras en Período =
Total Horas Extras en Período
Total Horas Trabajadas en Período
= ___ %
Muchas veces ocurre que hay un exceso de horas extras trabajadas lo que sugiere
una revisión de las situación en la cual se puede encontrar, que el motivo es un asunto
temporal, por un evento en particular, que más adelante se normalizará, o puede ser
que se necesite crear un turno si el evento es permanente, o si no hay motivos para que
esté sucediendo y existe algo afectando la eficiencia de las horas laborales ordinarias.
INDICADORES Y/O RAZONES FINANCIERAS BAJO LAS PYMES
¿Qué es el análisis financiero?
El análisis financiero se puede definir como un proceso que comprende la recopilación,
interpretación, comparación y estudio de los estados financieros y datos operacionales de
la unidad empresarial. Lo que conlleva calcular e interpretar porcentajes, tasas, tendencias,
indicadores y estados financieros complementarios y auxiliares con el fin de evaluar el
desempeño financiero y operacional de la organización empresarial.
El análisis financiero tiene a su disposición múltiples herramientas empezando por los
estados financieros básicos y en general todo aquello que le sirva para interpretar y analizar
los estados financieros; existen dos que se denominan análisis horizontal y análisis vertical,
303
Informe e indicadores de gestión y financieros bajo las normas contables - PyMES
que sirven para determinar el grado de incidencia o peso proporcional (en porcentaje) que
tiene cada cuenta dentro del estado financiero analizado, permitiendo establecer como están
compuestos los estados financieros.
La mayoría de los indicadores o razones financieras que se utilizan para evaluar una
empresa, se derivan de la información tomada de los Estados Financieros como son: Estado
de Situación Financiera y el Estado de Resultados.
En consecuencia, para poder realizar una interpretación adecuada resulta de vital importancia
que dichos estados se elaboren con base en las Normas contables para PyMES.
Debe tomarse en cuenta que parte fundamental de la utilidad de los indicadores consiste en
realizar comparaciones entre los valores globales de todas las entidades. Al efecto, pasa a
ser relevante la oportunidad de la información, lo que equivale a decir que, si una institución
se retrasa en la remisión de la misma, no solamente inhibe de realizar el análisis a la propia
entidad, sino que provocaría una demora o distorsión en los valores globales.
Indicadores de liquidez o solvencia
Estos indicadores surgen de la necesidad de medir la capacidad que tienen los entes
económicos (empresas) para cancelar sus obligaciones a corto plazo.
La liquidez se refiere a la solvencia de la posición financiera general de la empresa, es decir,
la facilidad con la que paga sus facturas.
Razón corriente
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, actualizado
con el Decreto 2496 de 2015
NOMBRE
RAZÓN CORRIENTE =
FÓRMULA
Activo Corriente
Pasivo Corriente
RESULTADO
= ___ centavos o peso
NOMBRE
RAZÓN CORRIENTE =
FÓRMULA
Activo Corriente
Pasivo Corriente
RESULTADO
= ___ centavos o peso
Se lee este indicador de la siguiente manera: Por cada peso $ que debe
la empresa a corto plazo tiene , el valor de la operación, para respaldar la
obligación a corto plazo
Se lee este indicador de la siguiente manera: Por cada peso $ que debe
la empresa a corto plazo tiene , el valor de la operación, para respaldar la
obligación a corto plazo
Indica la capacidad que tiene la empresa para cumplir con sus obligaciones
financieras, deudas o pasivos a corto plazo. Al dividir el activo corriente
entre el pasivo corriente (son aquellas deudas por pagar durante el próximo
período), sabremos cuantos activos corrientes tendremos para cubrir o
respaldar esos pasivos exigibles a corto plazo.
Indica la capacidad que tiene la empresa para cumplir con sus obligaciones
financieras, deudas o pasivos a corto plazo. Al dividir el activo corriente entre
el pasivo corriente (son aquellas deudas por pagar durante el próximo período),
sabremos cuantos activos corrientes tendremos para cubrir o respaldar esos
pasivos exigibles a corto plazo.
Este indicador permite conocer la posibilidad de efectuar los pagos a corto plazo de la
empresa; en cuanto a la liquidez corriente. No debe estar por debajo de 0,4 centavos, y
tampoco debe hacer mucho efectivo ocioso, relación 1 a 1 suele debe ser adecuada.
304
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Prueba ácida
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, actualizado
con el Decreto 2496 de 2015
NOMBRE
PRUEBA ÁCIDA =
FÓRMULA
Activo Corriente menos Inventario
Pasivo Corriente
RESULTADO
= ___ centavos o peso
NOMBRE
PRUEBA ÁCIDA =
FÓRMULA
Activo Corriente menos Inventario
Pasivo Corriente
RESULTADO
= ___ centavos o peso
Por cada peso $ que se debe a corto plazo, se cuenta, para su
cancelación, con $ _______ en activos corrientes de fácil realización, sin
tener que recurrir a la venta de inventarios
Por cada peso $ que se debe a corto plazo, se cuenta, para su cancelación,
con $ _______ en activos corrientes de fácil realización, sin tener que
recurrir a la venta de inventarios
Revela la capacidad de la empresa para cancelar sus obligaciones corrientes,
pero sin contar con la venta de sus existencias, es decir, básicamente con los
saldos de efectivo, el producido de sus cuentas por cobrar, sus inversiones
temporales y algún otro activo de fácil liquidación que pueda haber, diferente
a los inventarios.
Revela la capacidad de la empresa para cancelar sus obligaciones corrientes,
pero sin contar con la venta de sus existencias, es decir, básicamente con los
saldos de efectivo, el producido de sus cuentas por cobrar, sus inversiones
temporales y algún otro activo de fácil liquidación que pueda haber, diferente
a los inventarios.
La prueba ácida permite ver si la empresa está o no en capacidad de cumplir con sus
obligaciones financieras.
Revela la capacidad de la empresa para cancelar sus obligaciones corrientes, pero sin
contar con la venta de sus existencias (inventario), es decir, básicamente con los saldos de
efectivo, el producido de sus cuentas por cobrar, sus inversiones temporales y algún otro
activo de fácil liquidación que pueda haber, diferente a los inventarios.
Capital de trabajo
No es una razón (indicador), es una medida común de la liquidez. Se calcula de la manera
siguiente:
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, actualizado
con el Decreto 2496 de 2015
NOMBRE
FÓRMULA
CAPITAL DE TRABAJO =
Activo Corriente menos Pasivo Corriente
RESULTADO
= _______
NOMBRE
FÓRMULA
CAPITAL DE TRABAJO =
Activo Corriente menos Pasivo Corriente
RESULTADO
= _______
Es el valor que le queda a la empresa, representado en efectivo u otros activos
corrientes, después de haber pagado todos los pasivos de corto plazo, en el
caso en que tuvieran que ser cancelados de inmediato.
Es el valor que le queda a la empresa, representado en efectivo u otros activos
corrientes, después de haber pagado todos los pasivos de corto plazo, en el
caso en que tuvieran que ser cancelados de inmediato.
Muestra el valor que le quedaría a la empresa, después de haber pagado
sus pasivos de corto plazo, permitiendo a la Gerencia tomar decisiones de
inversión temporal.
Muestra el valor que le quedaría a la empresa, después de haber pagado sus
pasivos de corto plazo, permitiendo a la Gerencia tomar decisiones de inversión
temporal.
Muestra el valor que le quedaría a la empresa, después de haber pagado sus pasivos de
corto plazo, permitiendo a la gerencia tomar decisiones de inversión temporal.
Solvencia financiera es la capacidad de una empresa para cumplir todas sus obligaciones
sin importar su plazo. En ocasiones es referida como liquidez, pero ésta es solo uno de
los grados de solvencia. Se dice que una empresa cuenta con solvencia cuando está
305
Informe e indicadores de gestión y financieros bajo las normas contables - PyMES
capacitada para liquidar los pasivos contraídos al vencimiento de los mismos y demuestra
que podrá conservar dicha situación en el futuro. Tomado de http://www.gestiopolis.com/
que-es-solvencia-financiera-como-se-analiza/
Grados de solvencia
•
Solvencia final. Diferencia existente entre el activo total y el pasivo exigible, se le llama
final porque sería la empleada en el caso de una liquidación empresarial. A través de
ella se mide si el valor de los bienes del activo respaldan la totalidad de las deudas
contraídas.
•
Solvencia corriente (Liquidez). Consiste en la relación entre el activo corriente y el
pasivo corriente, evidencia la capacidad de atender las deudas en el corto plazo sin
interferencias al proceso productivo ni a la estructura financiera de la empresa.
Diferencia entre solvencia y liquidez
Solvencia es:
Liquidez es:
Contar con los bienes y recursos suficientes para Tener el efectivo necesario, en el momento oportuno,
respaldar los adeudos contraídos, aún cuando que permita hacer el pago de los compromisos
estos bienes sean diferentes al efectivo.
contraídos.
Es decir, liquidez es cumplir con los compromisos y solvencia es tener con qué pagar esos
compromisos, para tener liquidez se necesita tener solvencia previamente. De lo anterior
se tiene que la solvencia es la posesión de abundantes bienes para liquidar deudas pero
si no hay facilidad para convertir esos bienes en dinero o efectivo para hacer los pagos
entonces no existe la liquidez.
NOMBRE
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, actualizado
con el Decreto 2496 de 2015
FÓRMULA
RESULTADO
NOMBRE
FÓRMULA
RESULTADO
SOLVENCIA
COBERTURA DE DEUDA
COBERTURA DE DEUDA =
Flujo de efectivo de operación
Pasivo a lo largo plazo
= ____ veces
Muestra la capacidad de la empresa para pagar la totalidad de sus pasivos, pero
se debe tomar en cuenta que el pasivo a corto plazo es revolvente y no tiene que
pagarse necesariamente.
El flujo de efectivo de la operación es la utilidad de operación mas (+) las
partidas virtuales del estado de resultado.
Señala el número de veces que el efectivo generado por la empresa alcanza para
pagar el pasivo a largo plazo.
306
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Indicadores de endeudamiento
Tienen por objeto medir en qué grado y de qué forma participan los Acreedores dentro del
financiamiento del ente económico (empresa).
Nivel de endeudamiento.
Este indicador financiero ayuda al analista financiero a ejercer un control sobre el
endeudamiento que maneja la empresa, cabe recordar que las partidas de Pasivo y
patrimonio son rubros de financiamiento, donde existe un financiamiento externo (Pasivo)
y un financiamiento interno (Patrimonio) y del manejo eficiente de estas depende el éxito
financiero del ente económico. Un mal manejo en este sentido puede hacer que los esfuerzos
operacionales se rebajen fácilmente.
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, actualizado
con el Decreto 2496 de 2015
NOMBRE
FÓRMULA
NIVEL DE ENDEUDAMIENTO =
Pasivo Total
Activo total
RESULTADO
= ____ x 100
NOMBRE
NIVEL DE ENDEUDAMIENTO =
FÓRMULA
RESULTADO
Pasivo Total
= ____ x 100
Total Pasivo + Patrimonio
Por cada peso $ que el ente económico tiene invertido en activos ______ centavos,
han sido financiados por los acreedores (bansos, proveedores, empleados, etc).
Por cada peso $ que el ente económico tiene invertido en activos ______
centavos, han sido financiados por los acreedores (bansos, proveedores,
empleados, etc).
En otras palabras, los Acreedores son dueños del _____ %, quedando los
dueños del _____ % ( 100 (-) ____ %)
En otras palabras, los Acreedores son dueños del _____ %, quedando los
dueños del _____ % ( 100 (-) ____ %)
Por cada peso ($1) invertido en activos, cuánto está financiado por terceros y qué garantía
está presentando la empresa a los acreedores.
Este indicador debe ser multiplicado por 100 para hallar cuanto de los recursos han sido
financiados de forma externa, es decir que nos indica el nivel de pasivos que han financiado
la inversión en activos.
De apalancamiento LEVERANGE TOTAL - AUTONOMÍA
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, actualizado
con el Decreto 2496 de 2015
NOMBRE
DE APACALAMIENTO
LEVERANGE TOTAL=
FÓRMULA
Total Pasivo
Patrimonio
RESULTADO
= ____ %
NOMBRE
AUTONOMÍA=
FÓRMULA
Total Pasivo
Patrimonio
RESULTADO
= ____ %
Por cada peso ($ 1) de patrimonio se tienen comprometidos a corto plazo
$_________________
Por cada peso ($ 1) de patrimonio se tienen comprometidos a corto plazo
$_________________
o se que dada peso ($1) de los dueños esta comprometido a corto plazo un
_______ %
o se que dada peso ($1) de los dueños esta comprometido a corto plazo
un _______ %
Este indicador mide el grado de compromiso del patrimonio de los socios – accionistas
para con los acreedores, como también el grado de riesgo de cada una de las partes que
financian las operaciones.
307
Informe e indicadores de gestión y financieros bajo las normas contables - PyMES
Leverage financiero total – Razón pasivo a capital
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, actualizado
con el Decreto 2496 de 2015
NOMBRE
FÓRMULA
LEVERAGE FINANCIERO TOTAL =
RESULTADO
Pasivos a Largo Plazo
Patrimonio
= ________
NOMBRE
FÓRMULA
RAZÓN PASIVO A CAPITAL =
RESULTADO
Pasivos a Largo Plazo
Patrimonio
= ________
Se establece la relación entre los compromisos financieros y el patrimonio
Se establece la relación entre los compromisos financieros y el patrimonio
Por cada peso ($1) de patrimonio, se tienen comprometidos a nivel
financiero $ ____________ centavos
Por cada peso ($1) de patrimonio, se tienen comprometidos a nivel
financiero $ ____________ centavos
Entre mayor sea el resultado del índice de apalancamiento menos probabilidades existen
para que una entidad financiera otorgue un crédito.
Este resultado permite establecer que por cada peso ($1) aportado por los accionistas,
cuanto ha tenido que salir a captar la empresa ante terceros, por lo cual se leería que por
cada peso ($1) que han aportado los socios capitalistas, generan un endeudamiento del
factor obtenido (resultado de la división).
Concentración del endeudamiento a corto plazo
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, actualizado
con el Decreto 2496 de 2015
NOMBRE
FÓRMULA
CONCENTRACIÓN DEL
ENDEUDAMIENTO A
CORTO PLAZO
Pasivo Corriente
Pasivo Total con Terceros
(total pasivos)
RESULTADO
= ____ centavos o peso
Por cada peso ($1) de la deuda que la empresa tiene con terceros, $
_________ centavos, tienen vencimiento corriente
NOMBRE
CONCENTRACIÓN DEL
ENDEUDAMIENTO A
CORTO PLAZO
FÓRMULA
RESULTADO
Pasivo Corriente
Pasivo Total con Terceros
= ____ centavos o peso
Por cada peso ($1) de la deuda que la empresa tiene con terceros, $ _________
centavos, tienen vencimiento corriente
Se interpreta diciendo que en la medida que se concentra la deuda en el pasivo corriente
con un resultado mayor que uno (1) se atenta contra la liquidez, y si la concentración es
menor que uno (1) se presenta mayor solvencia y el manejo del endeudamiento es a más
largo plazo.
Indicadores de actividad - eficiencia
Miden la eficiencia con la cual un ente económico (empresa) utiliza sus activos, según la
velocidad de recuperación de los valores aplicados en ellos.
Miden la velocidad con que diversas cuentas se convierten en ventas o efectivo. Con respecto
a las cuentas corrientes, las medidas de liquidez son generalmente inadecuadas, porque las
diferencias en la composición de las cuentas corrientes de una empresa afectan de modo
significativo su verdadera liquidez.
308
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Rotación de cartera
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, actualizado
con el Decreto 2496 de 2015
NOMBRE
FÓRMULA
ROTACIÓN DE CARTERA =
RESULTADO
Ventas a crédito en el período
= _____ veces
Cuentas por Cobrar Promedio
Las cuentas por cobrar giraron _________ veces durante ____ (día, semana,
mes, año)
NOMBRE
FÓRMULA
ROTACIÓN DE CARTERA =
RESULTADO
Ventas a crédito en el período
Cuentas por Cobrar Promedio
= _____ veces
Las cuentas por cobrar giraron _________ veces durante ____ (día, semana,
mes, año)
Mide el número de veces que las cuentas por cobrar giran en promedio, durante un periodo
de tiempo (día, semana, mes, año).
Promedios de cobro
Se define como la cantidad promedio de tiempo que se requiere para recuperar las cuentas
por cobrar.
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, actualizado
con el Decreto 2496 de 2015
NOMBRE
FÓRMULA
PERÍODOS DE COBRO=
RESULTADO
Cuentas por Cobrar Promedio x 365
= _____ días
Ventas a Crédito
NOMBRE
FÓRMULA
PERÍODOS DE COBRO=
RESULTADO
Cuentas por Cobrar Promedio x 365
= _____ días
Ventas a Crédito
El promedio, que la empresa tarda es de ____ días en recuperar su cartera o
cuenta por cobrar
El promedio, que la empresa tarda es de ____ días en recuperar su cartera o
cuenta por cobrar
o en otras palabras que la totalidad de la cartera se está conviertiendo a efectivo
en un promedio cada ___ días
o en otras palabras que la totalidad de la cartera se está conviertiendo a
efectivo en un promedio cada ___ días
El período promedio de cobro es significativo sólo en relación con las condiciones de crédito
de la empresa.
Rotación inventario
Representa las veces que los costos en inventarios se convierten en efectivo o se colocan
a crédito. Mide la actividad, o liquidez, del inventario de una empresa
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, actualizado
con el Decreto 2496 de 2015
NOMBRE
ROTACIÓN INVENTARIO =
FÓRMULA
Costo de lo Vendido
Inventario Promedio
RESULTADO
= _____ veces
NOMBRE
ROTACIÓN INVENTARIO =
FÓRMULA
Costo de lo Vendido
Inventario Promedio
RESULTADO
= _____ veces
El inventario roto ______ veces en ______ (días o semanas o año).
El inventario roto ______ veces en ______ (días o semanas o año).
Es decir, que el inventario se vendio totalmente ____ veces
Es decir, que el inventario se vendio totalmente ____ veces
309
Informe e indicadores de gestión y financieros bajo las normas contables - PyMES
La rotación resultante sólo es significativa cuando se compara con la de otras empresas de
la misma industria o con una rotación de inventarios anterior de la empresa.
La rotación de inventarios se puede convertir con facilidad en una duración promedio del
inventario al dividir 365 (el número de días de un año) entre la rotación de inventarios. Este
valor también se considera como el número promedio de días en que se vende el inventario.
Rotación de activos
Indica la eficiencia con la que la empresa utiliza sus activos para generar ventas.
Por lo general, cuanto mayor sea la rotación de activos totales de una empresa, mayor será
la eficiencia de utilización de sus activos. Esta medida es quizá la más importante para la
gerencia porque indica si las operaciones de la empresa han sido eficientes en el aspecto
financiero.
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, actualizado
con el Decreto 2496 de 2015
NOMBRE
ROTACIÓN DE ACTIVOS =
FÓRMULA
Ventas (netas)
Activo Fijo Bruto
RESULTADO
NOMBRE
= _____ veces
ROTACIÓN DE ACTIVOS =
FÓRMULA
Ventas (netas)
Activo Fijo Bruto
RESULTADO
= _____ veces
Los activos fijos rotaron ____ veces
Los activos fijos rotaron ____ veces
Esto quiere decir que las ventas fueron superiores o inferiores a los activos fijos
según el resultado
Esto quiere decir que las ventas fueron superiores o inferiores a los activos
fijos según el resultado
Indicadores de rentabilidad o rendimiento
Miden la posición financiera y la forma eficiente en que se administra un ente económico
(empresa); es la habilidad que tiene el ente económico para ganar una utilidad satisfactoria
y así reinvertir.
Al utilizar solo cifras del Estado de Resultados se toma algunas de las versiones de las
utilidades: Utilidad Bruta, Utilidad Operacional, Utilidad Neta, y se compara siempre contra
la cifra de las Ventas Netas.
La rentabilidad así obtenida recibe el calificativo correspondiente a la cifra de las utilidades
que se haya tomado como referencia para el cálculo.
Margen bruto de utilidades
Cuando se combinan cifras del Estado de Resultados con cifras del Estado de Situación
Financiera, la comparación se hace dividiendo la utilidad neta o la utilidad antes de impuestos
por el total del Activo o por el total del Patrimonio y multiplicando (X) por 100, para expresar
porcentualmente. En este caso la rentabilidad se califica con el nombre del parámetro el
Activo que haya usado como referencia para el cálculo.
310
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NOMBRE
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, actualizado
con el Decreto 2496 de 2015
FÓRMULA
MARGEN BRUTO DE
UTILIDADES =
Utilidad Bruta
Ventas Netas
RESULTADO
= _____ x 100%
NOMBRE
FÓRMULA
MARGEN BRUTO DE
UTILIDADES =
Utilidad Bruta
Ventas Netas
RESULTADO
= _____ x 100%
Las ventas del ente económico generaron ______ % de la utilidad bruta
Las ventas del ente económico generaron ______ % de la utilidad bruta
Por cada peso ($1) vendido generó ________ centavos de utilidad
Por cada peso ($1) vendido generó ________ centavos de utilidad
Esta razón nos ayuda a conocer el porcentaje (%) de utilidad que obtiene nuestro negocio
después de haber cubierto sus costos de ventas.
Este indicador muestra el porcentaje (%) de las ventas netas que permiten a las empresas
cubrir sus gastos operativos y financieros, es importante tener en cuenta que el costo de la
mercancía vendida en las empresas comerciales se calcula según el sistema de inventarios
que utilice, en cambio en las industriales o de manufactura esta dado por el estado de
costo de producto vendido; razón por la cual es posible que un valor que es bueno en una
empresa comercial puede no serlo en una empresa industrial, considerando en estas la alta
inversión en activos fijos lo cual afecta las utilidades del periodo vía depreciaciones, así no
afecte su flujo de efectivo.
Margen operacional de utilidad
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, actualizado
con el Decreto 2496 de 2015
NOMBRE
OPERACIONAL DE UNIDAD =
FÓRMULA
Utilidad Operacional
Ventas Netas
RESULTADO
= _____ x100%
NOMBRE
OPERACIONAL DE UNIDAD =
FÓRMULA
Utilidad Operacional
Ventas Netas
RESULTADO
= _____ x100%
La utilidad operacional correspodían a un __ % de las ventas netas
La utilidad operacional correspodían a un __ % de las ventas netas
De cada peso ($1) se reportaron _______ centavos de utilidad operacional
De cada peso ($1) se reportaron _______ centavos de utilidad operacional
El margen operacional de utilidad muestra al realidad económica de un negocio, es decir
sirve para determinar realmente si el negocio es lucrativo o no independiente de como ha
sido financiado, es decir sin considerar el costo, si lo tiene, de sus pasivos, lo anterior se
sustenta en el hecho de que se compara la utilidad neta, depurada con gastos operativos,
en relación las ventas netas; podría decirse que es la parte de las ventas netas que queda
a disposición de los dueños para cubrir el costo financiero de la deuda, si existe, y obtener
sus ganancias.
311
Informe e indicadores de gestión y financieros bajo las normas contables - PyMES
Rendimiento de patrimonio
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decretos 2649 y 2650 de 1993
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, actualizado
con el Decreto 2496 de 2015
NOMBRE
RENDIMIENTO DE PATRIMONIO =
FÓRMULA
Unidad Neta
Patrimonio
RESULTADO
= _____ x 100%
NOMBRE
RENDIMIENTO DE PATRIMONIO =
FÓRMULA
Unidad Neta
Patrimonio
RESULTADO
= _____ x 100%
Las utilidades netas correspondieron al __________ % sobre el
patrimonio
Las utilidades netas correspondieron al __________ % sobre el patrimonio
Quiere decir esto que los socios o accionistas obuvieron un rendimiento
sobre su inversión de _____________ %
Quiere decir esto que los socios o accionistas obuvieron un rendimiento sobre su
inversión de _____________ %
Los indicadores de rentabilidad del activo y del patrimonio sirven para observar cual es el
real margen de rentabilidad de los propietarios con relación a su inversión, este valor debe
compararse con el costo de oportunidad, es decir con otras alternativas posibles del mercado.
Es importante tener en cuenta que, al calcular la rentabilidad del activo, estos se encuentran
a datos históricos, el analista debe, si le es posible, valorar los activos a precios de mercado
y tener en cuenta solo activos operativos.
El rendimiento de patrimonio, refleja el rendimiento tanto de los aportes como del superávit
acumulado, el cual debe compararse con la tasa de oportunidad que cada accionista tiene
para evaluar sus inversiones.
313
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
Suplemento
PUC – PROPUESTO PARA PyMES
1
En las normas contables para PyMES NO existe una estructura de reporte similar a las
incorporadas en los planes únicos de cuentas.
En las normas contables para PyMES, un plan de cuentas es necesario para la clasificación
de los hechos económicos pero su estructura no debe ser el elemento principal para definir
criterios de presentación y revelación en los estados financieros. Un plan de cuentas emitido
por una entidad reguladora solo puede definir clasificaciones basados en la naturaleza del
elemento, porque la función del elemento es asignada por la entidad y no por el regulador.
La clase que se identifican por el primer dígito, son:
Naturaleza de las cuentas
NATURALEZA
CLASE
NOMBRE
Débito Crédito
Normas contables
Anteriores
Decreto 2649/93
Decreto 2650/93
Normas contables Nuevas - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos
reglamentarios 2129 y 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de
2015, Actualizado con el Decreto 2496 de
2015
1
2
3
Activo
Pasivo
Patrimonio
+
-
+
+
Balance General
Balance General
Balance General
Estado de Situación Financiera por Liquidez
o Solvencia
4
5
6
7
Ingresos
Gastos
Costos de venta
Costos de producción
+
+
+
+
-
Estado de Resultados
Estado de Resultados
Estado de Resultados
Estado de Resultados
Estado de Resultados por Naturaleza o
Función
8
9
Cuentas de Orden Deudores
Cuentas de Orden Acreedores
+
-
+
Cuentas de Orden
Cuentas de Orden
N/A Cuentas de Orden Deudoras
N/A Cuentas de Orden Acreedoras
Para las
normas
PyMES se
agrupan en
gastos
314
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Plan de cuentas propuesto por el autor: En la primera columna los decretos 2650 y 2649
de 1993 normas contables anteriores, también conocida como COLGAAP. En la segunda
columna el decreto 3022 de 2013 con sus respectivos decretos reglamentarios 2129 y 2267
de 2014 y el Decreto Único 2420, actualizado con el Decreto 2496 de 2015, con referencia a
las normas contables nuevas - PyMES. En la tercera columna se va a evidenciar la relación
que tiene las cuentas con las secciones acordes a las PyMES.
ACTIVO
Activo corriente
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Plan de Cuentas - Propuesto
Decretos 2650 y 2649 de 1993
DENOMINACIÓN
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
1
ACTIVO
1
1
11
DISPONIBLE
11
11
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
1105
CAJA
1105
1105
Caja
110505
CAJA GENERAL
110501
110505
Caja general
110510
CAJAS MENORES
110502
110510
Caja menor
110515
MONEDA EXTRANJERA
110503
110515
Moneda Extranjera
1110
BANCOS
1110
1110
DEPOSITO EN INSTITUCIONES FINANCIERAS y COOPERATIVAS
111005
MONEDA NACIONAL
111001
11100101
111005
Cuenta corriente
11100102
111006
Cuenta de ahorro
11100103
111008
Depósitos a corto plazo
11100104
111009
Fiducias
11100105
111010
Fondos
11100106
111020
Descubiertos o sobregiros bancarios
111011
Depósitos en el exterior
111010
MONEDA EXTRANJERA
1115
REMESAS EN TRANSITO
111505
MONEDA NACIONAL
111510
MONEDA EXTRANJERA
1120
CUENTAS DE AHORRO
112005
BANCOS
112010
CORPORACIONES DE AHORRO Y VIVIENDA
Moneda Nacional
111002
11100201
ACTIVO
Moneda Extranjera
112015
ORGANISMOS COOPERATIVOS FINANCIEROS
1125
FONDOS
1125
1125
FONDOS
112505
ROTATORIOS MONEDA NACIONAL
112501
112505
Rotatorios en Moneda Nacional
112510
ROTATORIOS MONEDA EXTRANJERA
112502
112510
Rotatorios en Moneda Extranjera
112515
ESPECIALES MONEDA NACIONAL
112520
ESPECIALES MONEDA EXTRANJERA
112525
DE AMORTIZACIÓN MONEDA NACIONAL
112530
DE AMORTIZACIÓN MONEDA EXTRANJERA
1130
1130
FONDOS DE USO RESTRINGIDO
113001
113005
Caja
113002
113010
Depósito en instituciones Financieras y Cooperativas
PyMES Sección 7, 11
CÓDIGO
CÓDIGO
propuesto por
el autor
315
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Plan de Cuentas - Propuesto
12
DENOMINACIÓN
INVERSIONES
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
113003
113012
Fondos Especiales para la Administración de Liquidez
113004
113020
Fondos en Tránsito
113005
113025
Efectivo y equivalentes al efectivo restringido corriente
113006
113030
Efectivo y equivalentes al efectivo restringido no corriente
1140
1140
EQUIVALENTES DE EFECTIVO
114001
114005
Depósitos a corto plazo
114002
114010
Inversiones a corto plazo
114003
114015
Otros acuerdos bancarios
1205
ACCIONES
1205
1202
ACTIVOS FINANCIEROS
ACTIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN
RESULTADOS
Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados,
designados en el momento del reconocimiento inicial
Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados,
clasificados como mantenidos para negociar
Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados,
medidos obligatoriamente a valor razonable
TÍTULOS DE RENTA VARIABLE
120505
AGRICULTURA, GANADERÍA, CAZA Y SILVICULTURA
120501
120205
Títulos de Renta variable contabilizados al costo
120510
PESCA
120502
120210
Títulos de Renta variable contabilizados al valor razonable
120515
EXPLOTACIÓN DE MINAS Y CANTERAS
120520
INDUSTRIA MANUFACTURERA
120525
SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA
120530
CONSTRUCCIÓN
120535
COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR
120540
HOTELES Y RESTAURANTES
120545
TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y
COMUNICACIONES
120550
ACTIVIDAD FINANCIERA
120555
ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE
ALQUILER
12
1201
1201
120101
120101
120102
120105
120103
120106
120560
ENSEÑANZA
120565
SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD
120570
OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS,
SOCIALES Y PERSONALES
120590
120290
Otros títulos
120599
AJUSTES POR INFLACIÓN
120599
120299
Deterioro (CR)
1210
CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL
1210
CUOTAS O PARTES DE INTERÉS SOCIAL
121005
AGRICULTURA, GANADERÍA, CAZA Y SILVICULTURA
121001
Agricultura, ganadería , caza y silvicultura
121010
PESCA
121002
Pesca
121015
EXPLOTACIÓN DE MINAS Y CANTERAS
121003
Explotación de minas y canteras
121020
INDUSTRIA MANUFACTURERA
121004
Industria manufacturera
121025
SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA
121005
Suministro de electricidad, gas y agua
121030
CONSTRUCCIÓN
121006
Construcción
121035
COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR
121007
Comercio al por mayor y al por menor
121040
HOTELES Y RESTAURANTES
121008
Hoteles y restaurantes
121045
TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y
COMUNICACIONES
121009
Transporte, almacenamiento y comunicaciones
121050
ACTIVIDAD FINANCIERA
121010
Actividad financiera
121055
ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE
ALQUILER
121011
Actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler
121060
ENSEÑANZA
121012
Enseñanza
121065
SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD
121013
Servicios sociales y de salud
PyMES Sección 7, 11
CÓDIGO
CÓDIGO
propuesto por
el autor
PyMES Sección 11, 12, 14, 15 Y 19
Decretos 2650 y 2649 de 1993
316
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Plan de Cuentas - Propuesto
Decretos 2650 y 2649 de 1993
121070
DENOMINACIÓN
OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS,
SOCIALES Y PERSONALES
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
121014
DENOMINACIÓN
Otras actividades de servicios comunitarios, sociales y personales
121015
1225
CERTIFICADOS
1225
1202
Mantenidas para la venta
TÍTULOS DE RENTA FIJA
122505
CERTIFICADOS DE DEPOSITO A TERMINO (C.D.T.)
122501
120201
Certificados de deposito a termino (CDT´s)
122510
CERTIFICADOS DE DEPOSITO DE AHORRO
122502
122515
CERTIFICADOS DE AHORRO DE VALOR CONSTANTE
(C.A.V.C.)
122503
Certificados de ahorro de valor constante (C.A.V.C.)
122520
CERTIFICADOS DE CAMBIO
122504
Certificados de cambio
122525
CERTIFICADOS CAFETEROS VALORIZABLES
122505
Certificados cafeteros valorizables
122530
CERTIFICADOS ELÉCTRICOS VALORIZABLES (C.E.V.)
122506
Certificados eléctricos valorizables (C.E.V.)
122535
CERTIFICADOS DE REEMBOLSO TRIBUTARIO (C.E.R.T.)
122507
Certificados de reembolso tributario (C.E.R.T.)
122540
CERTIFICADOS DE DESARROLLO TURÍSTICO
122508
Certificados de desarrollo turístico
122545
CERTIFICADOS DE INVERSIÓN FORESTAL (C.I.F.)
122509
Certificados de inversión forestal (C.I.F.)
122595
OTROS
122510
123002
Otros
Títulos de Renta Variable Contabilizados al Costo
123003
Títulos de Renta Variable Contabilizados al Valor Razonable
Certificados de deposito de ahorro
Otros Títulos
123090
1245
DERECHOS FIDUCIARIOS
124505
FIDEICOMISOS DE INVERSIÓN MONEDA NACIONAL
124510
FIDEICOMISOS DE INVERSIÓN MONEDA EXTRANJERA
1250
DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES
NEGOCIADAS (REPOS)
125005
ACCIONES
125010
CUOTAS O PARTES DE INTERÉS SOCIAL
125015
BONOS
125020
CEDULAS
125025
CERTIFICADOS
125030
PAPELES COMERCIALES
125035
TÍTULOS
125040
ACEPTACIONES BANCARIAS O
FINANCIERAS125095OTROS
1299
PROVISIONES
129905
ACCIONES
129910
CUOTAS O PARTES DE INTERÉS SOCIAL
129915
BONOS
129920
CEDULAS
129925
CERTIFICADOS
123099
120299
Deterioro (Cr)
1235
1203
123501
120301
INVERSIONES NO CORRIENTES MANTENIDAS HASTA EL
VENCIMIENTO
Títulos de Renta Fija
123502
120390
Otros Títulos
123503
120395
Rendimientos por Cobrar
123599
120399
Deterioro (Cr)
1240
1204
124001
120401
INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS, NEGOCIOS CONJUNTOS Y
ASOCIADAS
Inversiones en subsidiarias
124002
120402
Inversiones en negocios conjuntos
124003
120403
Inversiones en asociadas
124099
120499
Deterioro (Cr)
PyMES Sección 11, 12, 14, 15 Y 19
CÓDIGO
CÓDIGO
propuesto por
el autor
317
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
129930
PAPELES COMERCIALES
129935
TÍTULOS
129940
ACEPTACIONES BANCARIAS O FINANCIERAS
129945
DERECHOS FIDUCIARIOS
129950
DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES
NEGOCIADAS
129955
OBLIGATORIAS
129960
CUENTAS EN PARTICIPACIÓN
129995
OTRAS INVERSIONES
CÓDIGO
propuesto por
el autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
Las cuentas en participación entrarían a clasificarse como inversiones de renta variable, por el lado de
otras inversiones se debe tener en cuenta según su tipo de renta si es fija o variable para poder hacer la
clasificación de la intención.
PyMES Sección 11, 12, 14, 15 Y 19
Decretos 2650 y 2649 de 1993
13
1305
CLIENTES
1301
1306
VENTAS DE BIENES
130505
NACIONALES
130101
130606
Nacionales
130510
DEL EXTERIOR
130102
130607
130515
DEUDORES DEL SISTEMA
130103
130690
Del exterior
Deudas de Difícil Cobro
130199
130699
Deterioro (Cr)
1302
1308
PRESTACIÓN DE SERVICIOS
130201
130806
Nacionales
130202
130807
130203
130890
Del exterior
Deudas de Difícil Cobro
130299
130899
Deterioro (Cr)
1310
CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES
1310
CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES
131005
CASA MATRIZ
131001
Cuentas por cobrar a Casa matriz
131010
COMPAÑÍAS VINCULADAS
131002
Compañías vinculadas
131015
ACCIONISTAS O SOCIOS
131003
Accionistas o socios
131020
PARTICULARES
131004
Particulares
131095
OTRAS
131005
Otras
Deterioro (Cr)
131099
1315
CUENTAS POR COBRAR A CASA MATRIZ
1315
CUENTAS POR COBRAR A CASA MATRIZ
131505
VENTAS
131501
Ventas
131510
PAGOS A NOMBRE DE CASA MATRIZ
131502
Pagos a nombre de Casa Matriz
131515
VALORES RECIBIDOS POR CASA MATRIZ
131503
Valores recibidos a Casa Matriz
131520
PRESTAMOS
131504
Préstamos
Deterioro (Cr)
131599
1320
CUENTAS POR COBRAR A VINCULADOS ECONÓMICOS
1320
CUENTAS POR COBRAR A PARTES RELACIONADAS
132005
FILIALES
132001
Asociadas
132010
SUBSIDIARIAS
132002
Subsidiarias
132015
SUCURSALES
132003
Otras partes relacionadas
Deterioro (Cr)
132099
132019
1320
AVANCES Y ANTICIPOS ENTREGADOS
Anticipos a contratos
132020
Anticipos para Mantenimientos
132030
Depósitos
132090
Arrendamientos pagados por anticipados
132095
Pólizas de seguro
132097
Anticipos a proveedores
PyMES Sección 11, 12
Debido a la incertidumbre de las condiciones del mercado de renta variable, no es posible efectuar una
provisión por inversiones, esas pérdidas generadas se registra en el gasto.
CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR Y OTRAS CUENTAS POR
13
COBRAR
318
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Plan de Cuentas - Propuesto
Decretos 2650 y 2649 de 1993
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
CÓDIGO
propuesto por
el autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
132090
Difícil cobro
132099
Deterioro (CR)
Los anticipos deben reclasificarse según su destinación (propiedades, planta y equipo, gastos pagados
por anticipado).
1325
CUENTA S POR COBRAR A SOCIOS Y ACCIONISTAS
1325
1325
CUENTAS POR COBRAR A CARGO DE PARTES RELACIONADAS
132505
A SOCIOS
132501
132505
Cuentas por cobrar a cargo de la controladora
132510
A ACCIONISTAS
132502
132510
Cuentas por cobrar a cargo del personal clave de la gerencia
1345
INGRESOS POR COBRAR
1345
INGRESOS POR COBRAR
134505
DIVIDENDOS Y/O PARTICIPACIONES
134501
Dividendos y/o participaciones
134510
INTERESES
134502
Intereses
134515
COMISIONES
134503
Comisiones
134520
HONORARIOS
134504
Honorarios
134525
SERVICIOS
134505
Servicios
134530
ARRENDAMIENTOS
134506
Arrendamientos
134535
CERT POR COBRAR
134507
134595
OTROS
134599
CERT por cobrar
Deterioro (Cr)
1350
RETENCIÓN SOBRE CONTRATOS
1350
RETENCIONES SOBRE CONTRATOS
135005
DE CONSTRUCCIÓN
135001
De construcción
135010
DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS
135002
De prestación de servicios
135095
OTROS
135003
17
ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
1355
ANTICIPO DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES O
SALDOS A FAVOR
1355
1705
ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
135505
ANTICIPO DE IMPUESTOS DE RENTA Y
COMPLEMENTARIOS
135501
170501
Anticipo de impuestos de Renta y Complementarios
135502
170502
Retención en la fuente - Anticipo R/Fuente
1710
ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES DISTINTOS AL
IMPUESTO DE RENTA
135510
ANTICIPO DE IMPUESTOS DE INDUSTRIA Y COMERCIO
135515
RETENCIÓN EN LA FUENTE
135517
IMPUESTO A LAS VENTAS RETENIDO
135504
171003
Impuesto de Industria y Comercio - Anticipo ICA
135518
IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO RETENIDO
135505
171004
Impuesto al las ventas retenido - Anticipo R/ IVA
135520
SOBRANTES EN LIQUIDACIÓN PRIVADA DE IMPUESTOS
135506
171010
Impuesto de Industria y Comercio Retenido - Anticipo R/ICA
135525
CONTRIBUCIONES
135507
171011
Sobrantes en liquidación privada de impuestos
135530
IMPUESTOS DESCONTABLES
135508
171012
Impuesto diferido
135595
OTROS
13552408
171028
IVA DEUDORA IVA Descontable o Deducible
135519
171015
Anticipo Auto Cree
1360
RECLAMACIONES
1360
RECLAMACIONES
136005
A COMPAÑÍAS ASEGURADORAS
136001
A compañías aseguradoras
136010
A TRANSPORTADORES
136002
A transportadores
136015
POR TIQUETES AÉREOS
136003
Por tiquetes aéreos
136095
OTRAS
1365
CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES
1365
CUENTAS POR COBRA AL PERSONAL
136505
VIVIENDA
136501
Vivienda
136510
VEHÍCULOS
136502
Vehículo
136515
EDUCACIÓN
136503
Educación
136520
MÉDICOS, ODONTOLÓGICOS Y SIMILARES
136504
Médicos, odontológicos y similares
136525
CALAMIDAD DOMESTICA
136505
Calamidad domestica
136530
RESPONSABILIDADES
136506
Responsabilidades
136595
OTROS
1370
PRESTAMOS A PARTICULARES
1370
PRESTAMOS A PARTICULARES
137005
CON GARANTÍA REAL
137001
Con garantía real
PyMES Sección 11, 12
Otros
13
319
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Plan de Cuentas - Propuesto
137010
DENOMINACIÓN
CON GARANTÍA PERSONAL
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
137002
Con garantía personal
137099
Deterioro (CR)
DEUDORES VARIOS
1380
DEUDORES VARIOS
1380
138005
DEPOSITARIOS
138001
Deudores
138010
COMISIONISTAS DE BOLSAS
138002
Deudores (pesos $ colombianos)
138015
FONDO DE INVERSIÓN
138003
Deudores (moneda extranjera)
138020
CUENTAS POR COBRAR DE TERCEROS
138004
Deudores, facturas pendientes de formalizar
138025
PAGOS POR CUENTA DE TERCEROS
138005
Deudores, efectos comerciales a cobrar
138030
FONDOS DE INVERSIÓN SOCIAL
138006
Deudores, efectos comerciales en cartera
138095
OTROS
138007
Deudores, efectos comerciales descontados
138008
Deudores, efectos comerciales en gestión de cobro
138009
Deudores, efectos comerciales impagados
138010
Deudores de dudoso cobro
1390
139001 a
139098
1385
DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO
DERECHOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA
138011
Deudores por operaciones en común
138099
Deterioro (CR)
138501 a
138598
1399
PROVISIONES
139905
CLIENTES
139910
CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES
139915
CUENTAS POR COBRAR A CASA MATRIZ
139920
CUENTAS POR COBRAR A VINCULADOS ECONÓMICOS
139925
CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS Y ACCIONISTAS
139930
ANTICIPOS Y AVANCES
139932
CUENTAS DE OPERACIÓN CONJUNTA
139935
DEPÓSITOS
139940
PROMESAS DE COMPRAVENTA
139945
INGRESOS POR COBRAR
139950
RETENCIÓN SOBRE CONTRATOS
139955
RECLAMACIONES
139960
CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES
1390
1390
OTRAS DEUDORAS
139001
139012
Créditos a empleados
139002
139017
Préstamos a particulares
139003
139090
Difícil cobro
139099
139099
Deterioro (CR)
139965
PRESTAMOS A PARTICULARES
139975
DEUDORES VARIOS
139980
DERECHOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA
14
INVENTARIOS
14
1405
140501 a
140598
MATERIAS PRIMAS
1401
1405
MATERIAS PRIMAS
140101
140505
Materias primas A
140599
Deterioro (Cr)
INVENTARIOS - EXISTENCIAS
140102
140199
1410
141001 a
141098
PRODUCTOS EN PROCESO
Materias primas B
1410
PRODUCTOS EN CURSO
141001
Productos en curso A
PyMES Sección 13, 27, y 34
CÓDIGO
CÓDIGO
propuesto por
el autor
PyMES Sección 11, 12
Decretos 2650 y 2649 de 1993
320
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Plan de Cuentas - Propuesto
Decretos 2650 y 2649 de 1993
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
CÓDIGO
propuesto por
el autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
141002
Productos en curso B
1411
PRODUCTOS SEMITERMINADOS
141101
Productos semiterminados A
141102
Productos semiterminados B
1410
OBRAS DE CONSTRUCCIÓN EN CURSO
1417
141701 a
141798
OBRAS DE URBANISMO
1420
142001 a
142098
CONTRATOS EN EJECUCIÓN
1425
142501 a
142598
CULTIVOS EN DESARROLLO
1428
142801 a
142898
PLANTACIONES AGRÍCOLAS
TRABAJO EN CURSO
141005
Productos en proceso
141010
Obra de construcción en curso
141015
Contratos en ejecución
141020
Otros trabajos en curso
1412
SUB PRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS
141201
Subproductos A
141202
Subproductos B
141203
Residuos A
141204
Residuos B
141205
Materiales recuperados A
141206
Materiales recuperados B
141299
Deterioro (CR)
PyMES Sección 13, 27, y 34
1415
141501 a
141598
DENOMINACIÓN
1430
PRODUCTOS TERMINADOS
1430
PRODUCTOS TERMINADOS
143005
PRODUCTOS MANUFACTURADOS
143001
Productos terminados A
143010
PRODUCTOS EXTRAÍDOS Y/O PROCESADOS
14300101
Productos manufacturados
143015
PRODUCTOS AGRÍCOLAS Y FORESTALES
14300102
Productos extraídos y/o procesados
143020
SUBPRODUCTOS
14300103
Productos agrícolas y forestales
143025
PRODUCTOS DE PESCA
14300104
Subproductos
14300105
Productos de pesca
14300199
Deterioro (CR)
143002
Productos terminados B
14300201
Productos manufacturados
14300202
Productos extraídos y/o procesados
14300203
Productos agrícolas y forestales
14300204
Subproductos
14300205
Productos de pesca
14300299
Deterioro (CR)
1430
PRODUCTOS TERMINADOS
143005
Productos manufacturados
143010
Otros productos
143099
Deterioro (CR)
321
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Plan de Cuentas - Propuesto
Decretos 2650 y 2649 de 1993
1440
144001 a
144098
MERCANCÍAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA
BIENES RAÍCES PARA LA VENTA
DENOMINACIÓN
1435
1435
MERCADERIAS
143501
143505
Mercancías no fabricadas por la empresa
143599
143599
Deterioro (CR)
1440
BIENES RAÍCES PARA LA VENTA
1445
144501 a
144598
SEMOVIENTES
1445
SEMOVIENTES
144505
ESPECIES MAYORES
144501
Especies mayores
144502
Especies menores
144510
ESPECIES MENORES
1455
145501 a
145598
MATERIALES, REPUESTOS Y ACCESORIOS
REPLANTEADA, D.R.2894/94, ART.7
1455
1455
SUMINISTROS DE PRODUCCIÓN
145599
AJUSTES POR INFLACIÓN
145525
145525
Materiales y accesorios
145505
COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
145599
145599
Deterioro (CR)
145510
ABONOS Y FERTILIZANTES
145515
SEMILLAS TERMINADAS
145520
FUNGICIDAS Y HERBICIDAS
145525
MATERIALES Y REPUESTOS
145530
LOZA Y CRISTALERÍA
145535
HERRAMIENTAS
145540
MEDICINAS
145545
ELEMENTOS HOSPITALARIOS
145550
INSTRUMENTAL QUIRÚRGICO
145555
DOTACIÓN Y SUMINISTRO A TRABAJADORES
145560
ELEMENTOS DE ROPERÍA Y LENCERÍA
145595
OTROS
1460
146001 a
146098
ENVASES Y EMPAQUES
1465
146501 a
146598
INVENTARIOS EN TRANSITO
1499
PROVISIONES
149905
PARA OBSOLESCENCIA
149910
PARA DIFERENCIA DE INVENTARIO FÍSICO
149915
PARA PERDIDAS DE INVENTARIOS
149920
LIFO
1460
1460
PIEZAS DE REPUESTOS
146001
146005
Repuestos
146099
146099
Deterioro (CR)
1465
1465
INVENTARIOS QUE SURGEN DE ACTIVIDADES DE EXTRACCIÓN
146501
146505
Reserva de mineral
146502
146510
Petróleo crudo
146503
146515
Petróleo y productos petroquímicos
146504
146520
Gas natural
146599
146099
Deterioro (CR)
1470
1470
INVENTARIOS QUE SURGEN DE ACTIVIDADES AGRICOLAS
147001
171005
Cultivos en desarrollo
147002
147010
Productos agrículas
147099
147099
Deterioro (CR)
1499
1499
OTROS INVENTARIOS
149001
149005
Otros inventarios
149099
149099
Deterioro (CR)
PyMES Sección 13, 27, y 34
1435
143501 a
143598
DENOMINACIÓN
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
PyMES Sección 13,
27, y 34
CÓDIGO
CÓDIGO
propuesto por
el autor
322
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Activo NO Corriente
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
15
DENOMINACIÓN
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
15
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
1501
Propiedades de inversión
150101
Costo
150102
Medición a valor razonable
1504
TERRENOS
1504
1504
150405
URBANOS
150401
150405
TERRENOS
150410
RURALES
15040101
15050505
Modelo de Costo
15040102
15040510
Modelo de Revaluación
15040199
15040599
Deterioro (CR)
150402
150410
EDIFICIOS
15040201
15041005
Modelo de Costo
15040202
15041010
Modelo de Revaluación
15040299
15040599
Deterioro (CR)
1505
1505
ACTIVOS DE MINERIA
150501
150505
Modelo de Costo
150502
150510
Modelo de Revaluación
150592
150515
Depreciación acumulada (CR)
150599
150599
Deterior (CR)
1506
MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS
150605
TUBERÍAS Y EQUIPO
150610
COSTOS DE IMPORTACIÓN MATERIALES
150615
PROYECTOS DE CONSTRUCCIÓN
TERRENOS Y CONSTRUCCIONES
1506
1506
ACTIVOS DE PETRÓLEO Y GAS
150601
150605
Modelo de Costo
150602
150610
Modelo de Revaluación
150692
150615
Depreciación acumulada (CR)
150699
150699
Deterioro (CR)
1507
1507
ACTIVOS TANGIBLES PARA EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN
150701
150705
Modelo de Costo
150702
150710
Modelo de Revaluación
150792
150715
Depreciación acumulada (CR)
150799
150799
Deterioro (CR)
1508
CONSTRUCCIONES EN CURSO
1508
1508
CONSTRUCCIONES EN PROCESO
150805
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
150801
150805
Modelo de costo
150810
ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES
150899
150899
Deterioro (CR)
150815
VÍAS DE COMUNICACIÓN
150820
POZOS ARTESIANOS
150825
PROYECTOS DE EXPLORACIÓN
150830
PROYECTOS DE DESARROLLO
150899
AJUSTES POR INFLACIÓN
1512
MAQUINARIA Y EQUIPOS EN MONTAJE
1512
MAQUINARIA Y EQUIPOS EN MONTAJE
151205
MAQUINARIA Y EQUIPO
151201
Maquinaria y equipo
151210
EQUIPO DE OFICINA
151202
Equipo de oficina
151215
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN
151203
Equipo de computación y comunicación
151220
EQUIPO MEDICO - CIENTÍFICO
151204
Equipo medico - científico
151225
EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
151205
Equipo de hoteles y restaurantes
151230
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
151206
Flota y equipo de transporte
151235
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARÍTIMO
151207
Flota y equipo fluvial y/o marítimo
PyMES Sección 17
Decretos 2650 y 2649 de 1993
323
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
151240
FLOTA Y EQUIPO AÉREO
151208
Flota y equipo aéreo
151245
FLOTA Y EQUIPO FÉRREO
151209
Flota y equipo férreo
151250
PLANTAS Y REDES
151210
Plantas y redes
151299
AJUSTES POR INFLACIÓN
151299
Deterioro (CR)
1516
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
1516
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
151605
EDIFICIOS
151605
Edificios
Oficinas
151610
OFICINAS
151610
151615
ALMACENES
151615
Almacenes
151620
FABRICAS Y PLANTAS INDUSTRIALES
151620
Fabricas y plantas industriales
151625
SALAS DE EXHIBICIÓN Y VENTAS
151625
Salas de exhibición y ventas
151630
CAFETERÍA Y CASINOS
151630
Cafetería y casinos
151635
SILOS
151635
Silos
Invernaderos
151640
INVERNADEROS
151640
151645
CASETAS Y CAMPAMENTOS
151645
Casetas y campamentos
151650
INSTALACIONES AGROPECUARIAS
151650
Instalaciones agropecuarias
151655
VIVIENDAS PARA EMPLEADOS Y OBREROS
151655
Vivienda para empleados y obreros
151660
TERMINAL DE BUSES Y TAXIS
151660
Terminas de buses y taxis
151663
TERMINAL MARÍTIMO
151663
Terminal marítimo
151665
TERMINAL FÉRREO
151665
Terminal férreo
151670
PARQUEADEROS, GARAJES Y DEPÓSITOS
151670
Parqueaderos, garajes y depósitos
151675
HANGARES
151675
Hangares
151680
BODEGAS
151680
Bodegas
151695
OTROS
151692
Depreciación acumulada (CR)
151699
AJUSTES POR INFLACIÓN
151699
Deterioro (CR)
1520 152001
MAQUINARIA Y EQUIPO
a 152098
1520
1520
MAQUINARIA Y EQUIPO
152001
152005
Modelo de Costo
152002
152010
Modelo de Revaluación
152092
152015
Depreciación acumulada (CR)
152099
152099
Deterioro (CR)
1524
EQUIPO DE OFICINA
1524
1524
EQUIPO DE OFICINA
152405
MUEBLES Y ENSERES
152401
152405
Equipo de oficina
152410
EQUIPOS
15240101
15240505
Modelo de Costo
152495
OTROS
15240102
15240510
Modelo de Revaluación
152499
AJUSTES POR INFLACIÓN
15240192
15240515
Depreciación acumulada (CR)
15240199
24150599
Deterioro (CR)
1528
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN
1528
152410
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN
152805
EQUIPOS DE PROCESAMIENTO DE DATOS
152801
15241005
Modelo de Costo
152810
EQUIPOS DE TELECOMUNICACIONES
152802
15241010
Modelo de Revaluación
152815
EQUIPOS DE RADIO
152892
15241015
Depreciación acumulada (CR)
152820
SATELITES Y ANTENAS
152899
152499
Deterioro (CR)
152825
LÍNEAS TELEFÓNICAS
152895
OTROS
152899
AJUSTES POR INFLACIÓN
1532
EQUIPO MÉDICO - CIENTÍFICO
1525
1525
ENSERES Y ACCESORIOS
152501
152505
Modelo de Costo
152502
152510
Modelo de Revaluación
152592
152515
Depreciación acumulada (CR)
152599
152599
Deterioro (CR)
1532
EQUIPO MÉDICO - CIENTÍFICO
PyMES Sección 17
Decretos 2650 y 2649 de 1993
324
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decretos 2650 y 2649 de 1993
DENOMINACIÓN
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
153205
MÉDICO
153201
153210
ODONTOLÓGICO
153202
Médico
Odontológico
153215
LABORATORIO
153203
Laboratorio
153220
INSTRUMENTAL
153204
Instrumental
153295
OTROS
153292
Depreciación acumulada (CR)
153299
AJUSTES POR INFLACIÓN
153299
Deterioro (CR)
1536
EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
1536
EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
153605
DE HABITACIONES
153601
De habitaciones
153610
DE COMESTIBLES Y BEBIDAS
153602
De comestibles y bebidas
153695
OTROS
153692
Depreciación acumulada (CR)
153699
AJUSTES POR INFLACIÓN
153699
1540
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
1540
1540
VEHÍCULOS
154005
AUTOS, CAMIONETAS Y CAMPEROS
154001
154015
Equipo de transporte terrestre
154008
CAMIONES, VOLQUETAS Y FURGONES
15400101
15401505
Modelo de Costo
154010
TRACTOMULAS Y REMOLQUES
15400102
15401510
Modelo de Revaluación
154015
BUSES Y BUSETAS
15400192
15401515
Depreciación acumulada (CR)
154017
RECOLECTORES Y CONTENEDORES
15400199
15401599
Deterioro (CR)
154020
MONTACARGAS
154025
PALAS Y GRÚAS
154030
MOTOCICLETAS
154035
BICICLETAS
154040
ESTIBAS Y CARRETAS
154045
BANDAS TRANSPORTADORAS
154095
OTROS
154099
AJUSTES POR INFLACIÓN
Deterioro (CR)
1544
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARÍTIMO
1544
1540
VEHÍCULOS
154405
BUQUES
154401
154005
Buques
154410
LANCHAS
15440101
15400505
Modelo de Costo
154415
REMOLCADORAS
15440102
15400510
Modelo de Revaluación
154420
BOTES
15440192
15400515
Depreciación acumulada (CR)
154425
BOYAS
15440199
15400599
Deterioro (CR)
154430
AMARRES
154435
CONTENEDORES Y CHASSISES
154440
GABARRAS
154495
OTROS
154499
AJUSTES POR INFLACIÓN
1548
FLOTA Y EQUIPO AEREO
1548
1540
VEHÍCULOS
154805
AVIONES
154801
154010
Aeronaves
154810
AVIONETAS
15480101
15401005
Modelo de Costo
154815
HELICÓPTEROS
15480102
15401010
Modelo de Revaluación
154820
TURBINAS Y MOTORES
15480192
15401015
Depreciación acumulada (CR)
154825
MANUALES DE ENTRENAMIENTO PERSONAL
TÉCNICO
15480199
15401099
Deterioro (CR)
154830
EQUIPOS DE VUELO
154895
OTROS
154899
AJUSTES POR INFLACIÓN
1552
FLOTA Y EQUIPO FÉRREO
1552
FLOTA Y EQUIPO FÉRREO
155205
LOCOMOTORAS
155201
Locomotoras
155210
VAGONES
155202
Vagones
155215
REDES FÉRREAS
155203
Redes férreas
PyMES Sección 17
CÓDIGO
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
325
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
155295
OTROS
155292
Depreciación acumulada (CR)
155299
AJUSTES POR INFLACIÓN
155299
Deterioro (CR)
1556
ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES
1556
ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES
155605
INSTALACIONES PARA AGUA Y ENERGÍA
155601
Instalaciones para agua y energía
155610
ACUEDUCTO ACEQUIAS Y CANALIZACIONES
155602
Acueducto acequias y canalizaciones
155615
PLANTAS DE GENERACIÓN HIDRÁULICA
155603
Plantas de generación hidráulica
155620
PLANTAS DE GENERACION TÉRMICA
155604
Plantas de generación térmica
155625
PLANTAS DE GENERACION A GAS
155605
Plantas de generación a gas
155628
PLANTAS DE GENERACION DIESEL, GASOLINA Y
PETRÓLEO
155606
Plantas de generación diesel, gasolina y petróleo
155630
PLANTAS DE DISTRIBUCIÓN
155607
Plantas de distribución
155635
PLANTAS DE TRANSMISION Y SUBESTACIONES
155608
Plantas de transmisión y subestaciones
155640
OLEODUCTOS
155609
Oleoductos
155645
GASODUCTOS
155610
Gasoductos
155647
POLIDUCTOS
155611
Pliductos
155650
REDES DE DISTRIBUCIÓN
155612
Redes de distribución
155655
PLANTAS DE TRATAMIENTO
155613
Plantas de tratamiento
155660
REDES DE RECOLECCION DE AGUAS NEGRAS
155614
Redes de recolección de aguas negras
155665
INSTALACIONES Y EQUIPO DE BOMBEO
155615
Instalaciones y equipo de bombeo
155670
REDES DE DISTRIBUCION DE VAPOR
155616
Redes de distribución de vapor
155675
REDES DE AIRE
155617
Redes de aire
155680
REDES ALIMENTACION DE GAS
155618
Redes alimentación de gas
155682
REDES EXTERNAS DE TELEFONÍA
155619
Redes externas de telefonía
155685
PLANTAS DESHIDRATADORAS
155620
Plantas deshidratadoras
155695
OTROS
155692
Depreciación acumulada (CR)
155699
AJUSTES POR INFLACIÓN
155699
Deterioro (CR)
1560 156001
ARMAMENTO DE VIGILANCIA
a 156098
1560
ARMAMENTO DE VIGILANCIA
156099
156092
Depreciación acumulada (CR)
156099
Deterioro (CR)
AJUSTES POR INFLACIÓN
1562 156201
ENVASES Y EMPAQUES
a 156298
156299
AJUSTES POR INFLACIÓN
1564
PLANTACIONES AGRÍCOLAS Y FORESTALES
1564
ACTIVOS BIOLÓGICOS - PLANTAS
156405
CULTIVOS EN DESARROLLO
156401
Cultivos en desarrollo
156410
CULTIVOS AMORTIZABLES
156402
Cultivos amortizables
156499
AJUSTES POR INFLACIÓN
156403
Medición a valor razonable
1568
VIAS DE COMUNICACIÓN
1568
VÍAS DE COMUNICACIÓN
156805
PAVIMENTACION Y PATIOS
156801
Pavimentación y patios
156810
VÍAS
156802
Vías
156815
PUENTES
156803
Puentes
156820
CALLES
156804
Calles
156825
AERÓDROMOS
156805
Aeródromos
156895
OTROS
156892
Depreciación acumulada (CR)
156899
AJUSTES POR INFLACIÓN
156899
Deterioro (CR)
1572
MINAS Y CANTERAS
157205
MINAS
157210
CANTERAS
157299
AJUSTES POR INFLACIÓN
1576 157601
POZOS ARTESIANOS
a 157698
PyMES Sección 17
Decretos 2650 y 2649 de 1993
326
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decretos 2650 y 2649 de 1993
CÓDIGO
157699
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
AJUSTES POR INFLACION
1580 158001
YACIMIENTOS
a 158098
AJUSTES POR INFLACIÓN
1581
1581
BIENES ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
158101
158105
Modelo de costo
158102
158106
Mejoras
158103
158110
Modelo de Revaluación
158192
158115
Depreciación acumulada (CR)
158199
158199
Deterioro (CR)
1584 158401
SEMOVIENTES
a 158498
1584
ACTIVOS BIOLÓGICOS - SEMOVIENTES
158405
158401
Especies menores
ESPECIES MENORES
158410
ESPECIES MAYORES
158402
Especies mayores
158499
AJUSTES POR INFLACIÓN
158403
Medición a valor razonable
158499
Deterioro (CR)
1588
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO EN TRANSITO
1588
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO EN TRANSITO
158805
MAQUINARIA Y EQUIPO
158801
Maquinaria y equipo
158810
EQUIPO DE OFICINA
158802
Equipo de oficina
158815
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN
158803
Equipo de computación y comunicación
158820
EQUIPO MEDICO CIENTÍFICO
158804
Equipo medico científico
158825
EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
158805
Equipo de hoteles y restaurantes
158830
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
158806
Flota y equipo de transporte
158835
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARÍTIMO
158807
Flota y equipo fluvial y/o marítimo
158840
FLOTA Y EQUIPO AÉREO
158808
Flota y equipo aéreo
158845
FLOTA Y EQUIPO FÉRREO
158809
Flota y equipo férreo
158850
PLANTAS Y REDES
158810
Plantas y redes
158855
ARMAMENTO DE VIGILANCIA
158811
Armamento de vigilancia
158860
SEMOVIENTES
158812
Semovientes
158865
ENVASES Y EMPAQUES
158901
Envases y empaques
158899
AJUSTES POR INFLACIÓN
1589
ACTIVOS MANTENIDOS PARA LA VENTA
158901
Terrenos
158902
Construcciones en curso
158903
Maquinaria en montaje
158904
Construcciones y edificaciones
158905
Maquinaria y equipo
158906
Equipo de oficina
158907
Equipo de computación y comunicación
158908
Equipo médico - científico
158909
Equino de hoteles y restaurantes
158910
Flota y equipo de transporte
158911
Flota y equipo fluvial y/o marítimo
158912
Flota y equipo aéreo
158913
Flota y equipo férreo
158914
Acueductos, plantas y redes
158915
Propiedades planta u equipo en tránsito
158916
Armamento de vigilancia
158917
Envases y empaques
158918
Activos biológicos - plantas
PyMES Sección 17
158099
327
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decretos 2650 y 2649 de 1993
DENOMINACIÓN
1592
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
159205
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
159210
MAQUINARIA Y EQUIPO
159215
EQUIPO DE OFICINA
159220
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN
159225
EQUIPO MEDICO CIENTÍFICO
159230
EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
159235
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
159240
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARÍTIMO
159245
FLOTA Y EQUIPO AÉREO
159250
FLOTA Y EQUIPO FÉRREO
159255
ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES
159260
ARMAMENTO DE VIGILANCIA
159265
ENVASES Y EMPAQUES
159299
AJUSTES POR INFLACIÓN
1596
DEPRECIACIÓN DIFERIDA
159605
EXCESO FISCAL SOBRE LA CONTABLE
159610
DEFECTO FISCAL SOBRE LA CONTABLE (CR)
159699
AJUSTES POR INFLACIÓN
1597
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
159705
PLANTACIONES AGRÍCOLAS Y FORESTALES
159710
VÍAS DE COMUNICACIÓN
159715
SEMOVIENTES
159799
AJUSTES POR INFLACIÓN
1598
AGOTAMIENTO ACUMULADO
159805
MINAS Y CANTERAS
159815
POZOS ARTESIANOS
159820
YACIMIENTOS
159899
AJUSTES POR INFLACIÓN
1599
PROVISIONES
159904
TERRENOS
159906
MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS
159908
CONSTRUCCIONES EN CURSO
159912
MAQUINARIA EN MONTAJE
159916
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
159920
MAQUINARIA Y EQUIPO
159924
EQUIPO DE OFICINA
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
158919
Activos biológicos - semovientes
158920
Vías de comunicación
158921
Minas y canteras
158922
Pozos artesianos
158923
Yacimientos
158924
Materiales proyectos petroleros
158992
Depreciación acumulada (CR)
158999
Deterioro (CR)
1590
1590
OTRAS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
159001
159005
Modelo de Costo
159002
159010
Modelo de Revaluación
159092
159015
Depreciación acumulada (CR)
159099
159099
Deterioro (CR)
Tiene su equivalencia en cada categoría de las propiedades, planta y equipo
PyMES Sección 17
CÓDIGO
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
328
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
159928
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN
159932
EQUIPO MEDICO CIENTÍFICO
159936
EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
159940
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
159944
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARÍTIMO
159948
FLOTA Y EQUIPO AÉREO
159952
FLOTA Y EQUIPO FÉRREO
159956
ACUEDUCTOS, PLANTAS Y REDES
159960
ARMAMENTO DE VIGILANCIA
159962
ENVASES Y EMPAQUES
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
159964
PLANTACIONES AGRÍCOLAS Y FORESTALES
159968
VÍAS DE COMUNICACIÓN
1585
BIENES RECIBIDOS EN LEASING
159972
MINAS Y CANTERAS
158501
Edificaciones recibidas en leasing
159980
POZOS ARTESIANOS
15850101
Edificaciones recibidas en leasing
159984
YACIMIENTOS
15850192
Depreciación de edificaciones en leasing (CR)
159988
SEMOVIENTES
15850193
Deterioro de edificaciones en leasing (CR)
159992
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO EN TRANSITO
1586
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
158601
Terrenos
15860101
Costo
15860193
Ajustes a Valor Razonable
15860199
Deterioro (cr)
158602
Edificios
15860201
Costo
15860293
Ajustes a Valor Razonable
15860299
Deterioro (cr)
PyMES Sección 17
Decretos 2650 y 2649 de 1993
329
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
Otros Activos
ACTIVO
OTROS ACTIVOS
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decretos 2650 y 2649 de 1993
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
OTROS ACTIVOS
INTANGIBLES
16
ACTIVOS INTANGIBLES Y PLUSVALIA (CRÉDITO MERCANTIL)
1601
INMOVILIZACIONES INTANGIBLES
160101
Investigación
160102
Desarrollo
160103
Concesiones administrativas
160104
Propiedad industrial
160105
Fondo de comercio
160106
Derechos de traspaso
160107
Aplicaciones informáticas
160108
Anticipos para inmovilizaciones intangibles
1605
CRÉDITO MERCANTIL
1605
1605
PLUSVALIA (CRÉDITO MERCANTIL)
160505
FORMADO O ESTIMADO
160501
160505
Costo
160510
ADQUIRIDO O COMPRADO
160599
160599
Deterioro (CR)
160599
AJUSTES POR INFLACIÓN
1610
MARCAS
1610
1610
ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALÍA
161005
ADQUIRIDAS
161001
161005
MARCAS COMERCIALES
161010
FORMADAS
16100101
16100505
Modelo del costo
161099
AJUSTES POR INFLACIÓN
16100102
16100510
Modelo de Revaluación
16100192
16100515
Amortización acumulada (CR)
16100199
16100599
Deterioro (CR)
1615
PATENTES
161505
ADQUIRIDAS
161510
FORMADAS
161599
AJUSTES POR INFLACIÓN
1615
PATENTES
1620
CONCESIONES Y FRANQUICIAS
162005
CONCESIONES
162010
FRANQUICIAS
162099
AJUSTES POR INFLACIÓN
1625
DERECHOS
1625
161010
DERECHOS DE PROPIEDAD INTELECTUAL, PATENTES Y
OTROS DERECHOS DE PROPIEDAD INDUSTRIAL, SERVICIOS Y
DERECHOS DE EXPLOTACIÓN
162505
DERECHOS DE AUTOR
162501
16101005
Modelo de costo
162510
PUESTO DE BOLSA
162502
16101010
Modelo de Revaluación
162515
EN FIDEICOMISOS INMOBILIARIOS
162590
16101015
Amortización acumulada (CR)
162520
EN FIDEICOMISOS DE GARANTÍA
162599
16101099
Deterioro (CR)
162525
EN FIDEICOMISOS DE ADMINISTRACIÓN
162530
DE EXHIBICION – PELICULAS
162535
Ø EN BIENES RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTO
FINANCIERO (LEASING) ADICIONADA D.R.2116/96,
ART.1º
162595
OTROS
162599
AJUSTES POR INFLACIÓN
1630
163001 A
163098
KNOW HOW
163099
AJUSTES POR INFLACIÓN
1630
KNOW HOW
PyMES Sección 18 y 19
16
330
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
ACTIVO
OTROS ACTIVOS
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
DENOMINACIÓN
1635
163501 A
163598
LICENCIAS
163599
AJUSTES POR INFLACIÓN
1698
DEPRECIACIÓN Y/O AMORTIZACIÓN ACUMULADA
169805
CRÉDITO MERCANTIL
169810
MARCAS
169815
PATENTES
169820
CONCESIONES Y FRANQUICIAS
169830
DERECHOS
169835
KNOW HOW
169840
LICENCIAS
169899
AJUSTES POR INFLACIÓN
1699
169901 A
169998
PROVISIONES
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
1635
1610
ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALÍA
163501
161015
LICENCIAS Y FRANQUICIAS
16350101
16101505
Modelo de costo
16350102
16100510
Modelo de Revaluación
16350190
16101515
Amortización acumulada (CR)
16350199
16101599
Deterioro (CR)
1636
161020
ACTIVOS INTANGIBLES PARA EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN
163601
16102005
Modelo de costo
163602
16102010
Modelo de Revaluación
163690
16102015
Amortización acumulada (CR)
163699
16102099
Deterioro (CR)
1637
161025
CABECERAS DE PERIÓDICOS O REVISTAS Y TÍTULOS DE
PUBLICACIONES
163701
16102505
Modelo de costo
163702
16102510
Modelo de Revaluación
163790
16102515
Amortización acumulada (CR)
163799
16102599
Deterioro (CR)
1638
161035
RECETAS, FÓRMULAS, MODELOS, DISEÑOS Y PROTOTIPOS
163801
16103505
Modelo de costo
163702
16103510
Modelo de Revaluación
163890
16103515
Amortización acumulada (CR)
163899
16103599
Deterioro (CR)
1639
161040
ACTIVOS INTANGIBLES EN DESARROLLO
163901
16104005
Modelo de costo
163902
16104010
Modelo de Revaluación
163990
16104015
Amortización acumulada (CR)
163999
16104099
Deterioro (CR)
1640
161045
OTROS ACTIVOS INTANGIBLES
164001
16104505
Modelo de costo
164002
16104510
Modelo de Revaluación
164090
16104515
Amortización acumulada (CR)
164099
16104599
Deterioro (CR)
PyMES Sección 18 y 19
CÓDIGO
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
PyMES Sección 18 y 19
Decretos 2650 y 2649 de 1993
331
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
ACTIVO
OTROS ACTIVOS
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
17
DENOMINACIÓN
DIFERIDOS
1705
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
170505
INTERESES
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
17
13
CUENTAS COMERCIALES POR COB RAR Y OTRAS CUENTAS
POR COBRAR
1705
1340
ANTICIPOS DE SERVICIOS NO RECIBIDOS
170510
HONORARIOS
170515
COMISIONES
170501
174003
Comisiones
170520
SEGUROS Y FIANZAS
170502
134001
Seguros
170525
ARRENDAMIENTOS
170503
134004
Arrendamientos
170530
BODEGAJES
170535
MANTENIMIENTO EQUIPOS
170540
SERVICIOS
170545
SUSCRIPCIONES
170595
OTROS
170599
134099
Otros pagos anticipados
1710
CARGOS DIFERIDOS
171004
ORGANIZACIÓN Y PREOPERATIVOS
171008
REMODELACIONES
171012
ESTUDIOS, INVESTIGACIONES Y PROYECTOS
171016
PROGRAMAS PARA COMPUTADOR (SOFTWARE)
171020
ÚTILES Y PAPELERÍA
171024
MEJORAS A PROPIEDADES AJENAS
171028
CONTRIBUCIONES Y AFILIACIONES
171032
ENTRENAMIENTO DE PERSONAL
171036
FERIAS Y EXPOSICIONES
171040
LICENCIAS
171044
PUBLICIDAD, PROPAGANDA Y PROMOCIÓN
171048
ELEMENTOS DE ASEO Y CAFETERÍA
171052
MOLDES Y TROQUELES
171056
INSTRUMENTAL QUIRÚRGICO
171060
DOTACIÓN Y SUMINISTRO A TRABAJADORES
171064
ELEMENTOS DE ROPERÍA Y LENCERÍA
171068
LOZA Y CRISTALERÍA
171069
PLATERÍA
171070
CUBERTERÍA
171072
DESCUENTO EN COLOCACIÓN DE BONOS
171076
IMPUESTO DE RENTA DIFERIDO “DEBITOS” POR
DIFERENCIAS TEMPORALES
171080
CONCURSOS Y LICITACIONES
171095
OTROS
171099
AJUSTES POR INFLACIÓN
1715
COSTOS DE EXPLORACIÓN POR AMORTIZAR
171505
POZOS SECOS
171510
POZOS NO COMERCIALES
171515
OTROS COSTOS DE EXPLORACIÓN
171599
AJUSTES POR INFLACIÓN
171016
161030
PROGRAMAS DE COMPUTADOR
17101601
16103005
Modelo de costo
17101602
16103010
Modelo de Revaluación
17101690
16103015
Amortización acumulada (CR)
17101699
16103099
Deterioro (CR)
PyMES Sección 18
Decretos 2650 y 2649 de 1993
332
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
ACTIVO
OTROS ACTIVOS
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decretos 2650 y 2649 de 1993
DENOMINACIÓN
1720
COSTOS DE EXPLOTACIÓN Y DESARROLLO
172005
PERFORACIÓN Y EXPLOTACIÓN
172010
PERFORACIONES CAMPOS EN DESARROLLO
172015
FACILIDADES DE PRODUCCIÓN
172020
SERVICIO A POZOS
172099
AJUSTES POR INFLACIÓN
1730
CARGOS POR CORRECCIÓN MONETARIA DIFERIDA
1798
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
179805
COSTOS DE EXPLORACIÓN POR AMORTIZAR
179810
COSTOS DE EXPLOTACIÓN Y DESARROLLO
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
PyMES Sección 18
CÓDIGO
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
AJUSTES POR INFLACIÓN
18
OTROS ACTIVOS
18
18
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
1805
BIENES DE ARTE Y CULTURA
1805
1805
TERRENOS
180505
OBRAS DE ARTE
180501
180505
Costo
180510
BIBLIOTECAS
180502
180510
Revaluación
180595
OTROS
180590
180515
Ajustes a Valor Razonable
180599
AJUSTES POR INFLACIÓN
180599
180525
Deterioro (CR)
1810
1810
EDIFICIOS
181010
181005
Costo
181002
181010
Revaluación
181090
181015
Ajustes a Valor Razonable
181092
181020
Depreciación acumulada (CR)
181099
181025
Deterioro (CR)
19
VALORIZACIONES
1905
DE INVERSIONES
190505
ACCIONES
190510
CUOTAS O PARTES DE INTERÉS SOCIAL
190515
DERECHOS FIDUCIARIOS
1910
DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
191004
TERRENOS
191006
MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS
191008
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
191012
MAQUINARIA Y EQUIPO
191016
EQUIPO DE OFICINA
191020
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN
191024
EQUIPO MEDICO CIENTÍFICO
191028
EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
191032
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
191036
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARÍTIMO
191040
FLOTA Y EQUIPO AÉREO
191044
FLOTA Y EQUIPO FÉRREO
191048
ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES
191052
ARMAMENTO DE VIGILANCIA
191056
ENVASES Y EMPAQUES
191060
PLANTACIONES AGRÍCOLAS Y FORESTALES
191064
VÍAS DE COMUNICACIÓN
191068
MINAS Y CANTERAS
191072
POZOS ARTESIANOS
191076
YACIMIENTOS
191080
SEMOVIENTES
PyMES Sección 11, 18, 20
179899
Bajo las nuevas disposiciones desaparece estas cuentas y se trasladan a cada grupo
333
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
ACTIVO
OTROS ACTIVOS
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
1995
DE OTROS ACTIVOS
199505
BIENES DE ARTE Y CULTURA
199510
BIENES ENTREGADOS EN COMODATO
199515
BIENES RECIBIDOS EN PAGO
199520
INVENTARIO DE SEMOVIENTES
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
1912
1912
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
191201
191205
Inversiones financieras
191202
191206
Otros pasivos
1965
1965
ACTIVOS BIOLÓGICOS
196501
196505
Costos
196502
196510
Valor razonable menos costos de venta
196590
196515
Amortización acumulada (CR)
196599
196590
Deterioro (CR)
196589
196599
Otros
1970
1970
ACTIVOS BIOLÓGICOS
197001
197005
Inversiones financieras
197002
197010
Deudores Comerciales y otras cuentas por cobrar
197002
197015
Propiedad, planta y equipo
197004
197020
Activos intangibles
197005
167090
Otros Activos
197099
197099
Deterioro (CR)
PyMES Sección 11, 18, 20
Decretos 2650 y 2649 de 1993
334
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
PASIVOS
Pasivo Corriente
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decretos 2650 y 2649 de 1993
DENOMINACIÓN
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
2
PASIVO
2
21
OBLIGACIONES FINANCIERAS
21
21
PASIVO
2101
2101
PRESTAMOS BANCARIOS
210101
210304
Préstamos bancarios garantizados
210102
210305
Préstamos bancarios no garantizados
210103
210307
Descubiertos o Sobregiros Bancarios
210104
210308
Contratos de arrendamiento financiero
210105
210309
Pagares
210192
210392
Costos de Transacción Directamente Atribuibles (Db)
210194
210394
Anticipo para amortizar obligaciones en moneda legal (Db)
210195
210395
Intereses pagados por anticipado (Db)
210197
210397
Intereses por Pagar
210198
210398
Comisiones por Pagar
2102
2102
BONOS EMITIDOS
210201
210201
Bonos emitidos
210202
210292
Costos de Transacción Directamente Atribuibles (Db)
210203
210294
Anticipo para amortizar obligaciones en moneda legal (Db)
210204
210295
Intereses pagados por anticipado (Db)
210205
210297
Intereses por Pagar
210206
210298
Comisiones por Pagar
2103
2103
OBLIGACIONES SIN GARANTÍA Y PAGARÉS EMITIDOS
210301
210301
Obligaciones sin garantía y pagarés emitidos
210392
210392
Costos de Transacción Directamente Atribuibles (Db)
210394
210394
Anticipo para amortizar obligaciones en moneda legal (Db)
210395
210395
Intereses pagados por anticipado (Db)
210397
210397
Intereses por Pagar
210398
210398
Comisiones por Pagar
2104
2104
PAPEL COMERCIAL EMITIDO
210401
210301
Papel comercial emitido
210402
210392
Costos de Transacción Directamente Atribuibles (Db)
210494
210394
Anticipo para amortizar obligaciones en moneda legal (Db)
210495
210395
Intereses pagados por anticipado (Db)
210497
210397
Intereses por Pagar
210498
210398
Comisiones por Pagar
2105
2105
OTROS PRESTAMOS
210501
210301
Otros préstamos
210592
210392
Costos de Transacción Directamente Atribuibles (Db)
210594
210394
Anticipo para amortizar obligaciones en moneda legal (Db)
210595
210395
Intereses pagados por anticipado (Db)
210597
210397
Intereses por Pagar
210598
210398
Comisiones por Pagar
OBLIGACIONES FINANCIERAS E INSTRUMENTOS DERIVADOS
2105
BANCOS NACIONALES
2105
BANCOS NACIONALES
210505
SOBREGIROS
210501
Sobregiros
210510
PAGARES
210502
Pagares
210515
CARTAS DE CRÉDITO
210503
Cartas de crédito
PyMES Sección 03, 11, 12, 22, 25
CÓDIGO
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
335
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decretos 2650 y 2649 de 1993
210520
DENOMINACIÓN
ACEPTACIONES BANCARIAS
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
210504
DENOMINACIÓN
Aceptaciones bancarias
2106
2106
PASIVOS FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS
EN RESULTADOS
210601
210605
Pasivos financieros a valor razonable con cambios en
resultados que cumplen la definición de mantenidos para
negociar
21060101
21060505
Aceptaciones Bancarias
21060102
21060520
Contratos de Forward - Especulación
21060103
21060525
Contratos de Forward - cobertura
21060104
21060530
Contratos de Futuros - Especulación
21060105
21060535
Contratos de Futuros - cobertura
21060106
21060540
Swaps – Especulación
21060107
21060545
Swaps – cobertura
21060108
21060550
Opciones –Especulación
21060109
21060555
Opciones –cobertura
210602
210610
Pasivos financieros a valor razonable con cambios en
resultados, designados en el momento del reconocimiento
inicial
21060201
21060505
Aceptaciones Bancarias
21060202
21060520
Contratos de Forward - Especulación
21060203
21060525
Contratos de Forward - cobertura
21060204
21060530
Contratos de Futuros - Especulación
21060205
21060535
Contratos de Futuros - cobertura
21060206
21060540
Swaps – Especulación
21060207
21060545
Swaps – cobertura
21060208
21060550
Opciones –Especulación
21060209
21060555
Opciones –cobertura
2107
2107
PASIVOS FINANCIEROS A COSTO AMORTIZADO
210701
210705
Aceptaciones Bancarias
210702
210720
Contratos de Forward - Especulación
210703
210725
Contratos de Forward - cobertura
210704
210730
Contratos de Futuros - Especulación
210705
210735
Contratos de Futuros - cobertura
210706
210740
Swaps – Especulación
210707
210745
Swaps – cobertura
210708
210750
Opciones –Especulación
210709
210755
Opciones –cobertura
2110
BANCOS DEL EXTERIOR
2110
BANCOS DEL EXTERIOR
211005
SOBREGIROS
21001
Sobregiros
211010
PAGARES
21002
Pagares
211015
CARTAS DE CRÉDITO
21003
Cartas de crédito
211020
ACEPTACIONES BANCARIAS
21004
Aceptaciones bancarias
2115
CORPORACIONES FINANCIERAS
2115
CORPORACIONES FINANCIERAS
211505
PAGARES
211501
Sobregiros
211502
Pagares
211510
ACEPTACIONES FINANCIERAS
211503
Aceptaciones financieras
211515
CARTAS DE CRÉDITO
211504
Cartas de crédito
211520
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
(LEASING)
211505
Contratos de arrendamiento financiero (leasing)
2120
COMPAÑÍAS DE FINANCIAMIENTO COMERCIAL
2120
COMPAÑIAS DE FINANCIAMIENTO COMERCIAL
212005
PAGARES
212001
Sobregiros
PyMES Sección 03, 11, 12, 22, 25
CÓDIGO
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
336
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decretos 2650 y 2649 de 1993
212010
ACEPTACIONES FINANCIERAS
212020
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
(LEASING)
212002
DENOMINACIÓN
Pagares
212003
Aceptaciones financieras
212004
Contratos de arrendamiento financiero (leasing)
212005
Hipotecaria
2125
CORPORACIONES DE AHORRO Y VIVIENDA
212505
SOBREGIROS
212510
PAGARES
212515
HIPOTECARIAS
2130
ENTIDADES FINANCIERAS DEL EXTERIOR
2135
COMPROMISOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES
NEGOCIADAS
2135
COMPROMISOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIADAS
213505
ACCIONES
213501
Acciones
213510
CUOTAS O PARTES DE INTERÉS SOCIAL
213502
Cuotas o partes de interés social
213515
BONOS
213503
Bonos
213520
CEDULAS
213504
Cedulas
213525
CERTIFICADOS
213505
Certificados
213530
PAPELES COMERCIALES
213506
Papeles comerciales
213535
TÍTULOS
213507
Títulos
213540
ACEPTACIONES BANCARIAS O FINANCIERAS
213508
Aceptaciones bancarias o financieras
213595
OTROS
2140
COMPROMISOS DE RECOMPRA DE CARTERA
NEGOCIADA
2140
COMPROMISOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA
2145
OBLIGACIONES GUBERNAMENTALES
2145
OBLIGACIONES GUBERNAMENTALES
214505
GOBIERNO NACIONAL
214501
Gobierno Nacional
214510
ENTIDADES OFICIALES
214502
Entidades Oficiales
2195
OTRAS OBLIGACIONES
2195
OTRAS OBLIGACIONES
219505
PARTICULARES
219501
Particulares
219510
COMPAÑÍAS VINCULADAS
219502
Compañías vinculadas
219515
CASA MATRIZ
219503
Casa matriz
219520
SOCIOS O ACCIONISTAS
219504
Socios o accionistas
219505
Fondos y cooperativas
2198
MEDICIÓN A COSTO AMORTIZADO
219525
FONDOS Y COOPERATIVAS
219530
DIRECTORES
219595
OTRAS
2199
22
PROVEEDORES
22
PyMES Sección 03, 11, 12, 22, 25
DENOMINACIÓN
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
MEDICIÓN A VALOR RAZONABLE
23
CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR Y OTRAS CUENTAS POR
PAGAR
2205
NACIONALES
2205
2305
PROVEEDORES NACIONALES
2210
DEL EXTERIOR
220501
230510
Crédito de proveedores
2215
CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES
220502
230515
Contratos de arrendamiento financiero
2220
CASA MATRIZ
220592
230592
Costos de Transacción Directamente Atribuibles (Db)
2225
COMPAÑÍAS VINCULADAS
220594
230594
Anticipo para amortizar crédito proveedores nacionales (Db)
2305
CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES
220595
230595
Intereses pagados por anticipado (Db)
2310
A CASA MATRIZ
220597
230597
Intereses por Pagar
2320
A CONTRATISTAS
220598
230598
Comisiones por Pagar
2330
ORDENES DE COMPRA POR UTILIZAR
2202
2310
DEL EXTERIOR
220201
231010
Crédito de proveedores
220202
231015
Contratos de arrendamiento financiero
220292
231092
Costos de Transacción Directamente Atribuibles (Db)
PyMES Sección 03, 4, 11, 12, 21, , 22
CÓDIGO
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
337
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
220294
231094
Anticipo para amortizar crédito Público en Moneda Extranjera (Db)
220295
231095
Intereses pagados por anticipado (Db)
220297
231097
Intereses por Pagar
220298
231098
Comisiones por Pagar
2315
2315
CUENTAS POR PAGAR CON PARTES RELACIONADAS
231501
231505
Cuentas por cobrar a cargo de la controladora
Cuentas por cobrar a cargo de personal clave de la gerencia
231502
231510
2335
COSTOS Y GASTOS POR PAGAR
2335
2335
CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR
233505
GASTOS FINANCIEROS
233501
233502
Suscripción de acciones o participaciones
233510
GASTOS LEGALES
233502
233503
Dividendos y participaciones
233515
LIBROS, SUSCRIPCIONES, PERIÓDICOS Y REVISTAS
233503
233504
Deudas con acciones o socios
233520
COMISIONES
233504
233505
Costos financieros
233525
HONORARIOS
233505
233510
Costos legales
233530
SERVICIOS TÉCNICOS
233506
233515
Libros, suscripciones, periódicos y revistas
Comisiones
233535
SERVICIOS DE MANTENIMIENTO
233507
233520
233540
ARRENDAMIENTOS
233508
233525
Honorarios
233545
TRANSPORTES, FLETES Y ACARREOS
233509
233530
Servicios técnicos
Servicios de mantenimiento
233550
SERVICIOS PÚBLICOS
233510
233535
233555
SEGUROS
233511
233540
Arrendamientos
233560
GASTOS DE VIAJE
233512
233545
Transportes, fletes y acarreos
233565
GASTOS DE REPRESENTACIÓN Y RELACIONES
PUBLICAS
233513
233550
Servicios públicos
233570
SERVICIOS ADUANEROS
233514
233555
Seguros
233595
OTROS
233515
233560
Gastos de viaje
233516
233565
Gastos de representación y relaciones publicas
233517
233570
Servicios aduaneros
233590
233590
Otros acreedores
2340
INSTALAMENTOS POR PAGAR
2340
INSTALAMENTOS POR PAGAR
2345
ACREEDORES OFICIALES
2345
ACREEDORES OFICIALES
2355
DEUDAS CON ACCIONISTAS O SOCIOS
2355
DEUDAS CON ACCIONISTAS O SOCIOS
235505
ACCIONISTAS
235501
Accionistas
235510
SOCIOS
235502
Socios
2360
DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES POR PAGAR
2360
DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES POR PAGAR
236005
DIVIDENDOS
236001
Dividendos
236010
PARTICIPACIONES
236002
Participaciones
2365
RETENCIÓN EN LA FUENTE
2365
236505
SALARIOS Y PAGOS LABORALES
236505
Salarios y pagos laborales
236510
DIVIDENDOS Y/O PARTICIPACIONES
236510
Dividendos y/o participaciones
236515
HONORARIOS
236515
Honorarios
236520
COMISIONES
236520
Comisiones
236525
SERVICIOS
236525
Servicios
236530
ARRENDAMIENTOS
236530
Arrendamientos
236535
RENDIMIENTOS FINANCIEROS
236535
Rendimientos financieros
236540
COMPRAS
236540
Compras
236545
LOTERÍAS, RIFAS, APUESTAS Y SIMILARES
236545
Loterías, rifas, apuestas y similares
236550
POR PAGOS AL EXTERIOR
236550
Por pagos al exterior
236555
POR INGRESOS OBTENIDOS EN EL EXTERIOR
236555
Por ingresos obtenidos en el exterior
PASIVOS FISCALES
240510
RETENCION EN LA FUENTE
PyMES Sección 03, 4, 11, 12, 21, , 22
Decretos 2650 y 2649 de 1993
338
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decretos 2650 y 2649 de 1993
DENOMINACIÓN
236560
ENAJENACIÓN PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
PERSONAS NATURALES
236560
236565
POR IMPUESTO DE TIMBRE
236565
Por impuesto de timbre
236570
OTRAS RETENCIONES Y PATRIMONIO
236570
Otras retenciones y patrimonio
236575
AUTORRETENCIONES
236575
Autorretenciones
23657505
Salarios y pagos laborales
23657510
Dividendos y/o participaciones
2367
236701 A
236798
IMPUESTO A LAS VENTAS RETENIDO
2368
236801 a
236898
IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO RETENIDO
Enajenación propiedades planta y equipo personas naturales
23657515
Honorarios
23657520
Comisiones
23657525
Servicios
23657530
Arrendamientos
23657535
Rendimientos financieros
23657540
Compras
23657545
Loterías, rifas, apuestas y similares
23657550
Por pagos al exterior
23657555
Por ingresos obtenidos en el exterior
23657560
Enajenación propiedades planta y equipo personas naturales
23657565
Por impuesto de timbre
23657570
Otras retenciones y patrimonio
2367
IMPUESTO A LAS VENTAS RETENIDO (R/te. IVA)
2368
IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO RETENIDO (R/te ICA)
2403
IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO
240301
Vigencia fiscal corriente
240302
Vigencias fiscales anteriores
24
IMPUESTOS, GRAVÁMENES Y TASAS
2404
DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
2404
2405
PASIVOS POR IMPUESTO CORRIENTE - IMPUESTO DE RENTA
240405
VIGENCIA FISCAL CORRIENTE
240401
240505
Impuesto de renta y complementarios
240410
VIGENCIAS FISCALES ANTERIORES
24040101
24040501
Vigencia fiscal corriente
24040102
24040502
Vigencias fiscales anteriores
2365
240510
Retención en la fuente
236505
24051001
Salarios y pagos laborales
24051002
Honorarios
236510
236515
Dividendos y/o participaciones
236520
24051003
Comisiones
236525
24051004
Servicios
236530
24051005
Arrendamientos
236535
24051006
Rendimientos financieros
236540
24051007
Compras
24051008
Por pagos al exterior
236545
236550
Loterías, rifas, apuestas y similares
236555
Por ingresos obtenidos en el exterior
236560
Enajenación propiedades planta y equipo personas naturales
236565
236570
24051009
Por impuesto de timbre
Otras retenciones y patrimonio
PyMES Sección 03, 4, 11, 12, 21, , 22
DENOMINACIÓN
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
PyMES Sección 03, 4, 11, 12, 21, , 22, 29,
CÓDIGO
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
339
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decretos 2650 y 2649 de 1993
DENOMINACIÓN
236575
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
24051010
23657505
Autorretenciones
Salarios y pagos laborales
23657510
Dividendos y/o participaciones
23657515
Honorarios
23657520
Comisiones
23657525
Servicios
23657530
Arrendamientos
23657535
Rendimientos financieros
23657540
Compras
23657545
Loterías, rifas, apuestas y similares
23657550
2408
240801 a
240898
DENOMINACIÓN
Por pagos al exterior
236901
24051011
Retención Cree R/te. CREE
236599
24051012
Pago retención en la fuente
2406
IMPUESTO A LA EQUIDAD CREE
240601
Vigencia fiscal corriente
2407
IMPUESTO A LA RIQUEZA
240701
Vigencia fiscal corriente
2408
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR SOPORTADO IVA
IVA Generado
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR
2408__01
IVA GENERADO
2408__0101
IVA ___%
2408__0102
IVA ___%
2408__0103
IVA ___%
2408__0104
IVA ___%
2408__02
IVA DEDUCIBLE o se puede utilizar la cuenta 135511 IVA
Deudora - IVA Descontable o Deducible
2408__0201
IVA ___%
2408__0202
IVA ___%
2408__0203
IVA ___%
2408__0204
IVA ___%
2408__03
IVA CON RÉGIMEN SIMPLIFICADO
2408__0301
IVA ___%
2408__0302
IVA ___%
2408__0303
IVA ___%
2408__0304
2412
IVA ___%
2412
DE INDUSTRIA Y COMERCIO
2410
DE INDUSTRIA Y COMERCIO (ICA)
241205
VIGENCIA FISCAL CORRIENTE
241201
241010
Vigencia fiscal corriente
241210
VIGENCIAS FISCALES ANTERIORES
24120101
24101005
Vigencia fiscal corriente - Municipio origen de las operaciones
24120102
24101010
Vigencia fiscal corriente - Fuera del municipio origen de las
operaciones
241202
Vigencias fiscales anteriores
24120201
Vigencias fiscales anteriores - Municipio origen de las operaciones
24120202
Vigencias fiscales anteriores - Fuera del municipio origen de las
operaciones
241015
241015
IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y TASAS POR PAGAR
24101501
24101503
Predial unificado
24101502
24101505
Valorización
24101503
24101509
Registro
PyMES Sección 03, 4, 11, 12, 21, , 22, 29,
CÓDIGO
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
340
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
24101504
24101514
Cuotas de fiscalización y auditaje
24101505
24101516
Impuesto sobre vehículos automotores
24101506
24101522
Impuesto al patrimonio
24101507
24101527
Impuestos, contribuciones y tasas en el exterior
24101508
24101580
Otros impuestos departamentales
24101509
24101585
Otros impuestos municipales
24101510
24101590
Otros impuestos distritales
24101595
24101595
Multas y sanciones
2416
241601 A
241698
A LA PROPIEDAD RAIZ
2420
242001 A
242098
DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS PUBLICOS
2424
DE VALORIZACIÓN
2424
DE VALORIZACION
242405
VIGENCIA FISCAL CORRIENTE
242401
Vigencia fiscal corriente
242410
VIGENCIAS FISCALES ANTERIORES
242402
Vigencias fiscales anteriores
2428
242801 a
242898
2428
DE TURISMO
DE TURISMO
2432
243201 a
243298
2432
TASA POR UTILIZACION DE PUERTOS
TASA POR UTILIZACIÓN DE PUERTOS
DE VEHICULOS
2416
A LA PROPIEDAD RAIZ
2420
DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS PÚBLICOS
2436
DE VEHÍCULOS
2436
243605
VIGENCIA FISCAL CORRIENTE
243601
Vigencia fiscal corriente
243610
VIGENCIAS FISCALES ANTERIORES
243602
Vigencias fiscales anteriores
2440
244001 a
244098
2440
DE ESPECTACULOS PUBLICOS
DE ESPECTÁCULOS PÚBLICOS
2444
DE HIDROCARBUROS Y MINAS
2444
DE HIDROCARBUROS Y MINAS
244405
DE HIDROCARBUROS
244401
De hidrocarburos
244410
DE MINAS
244402
De minas
2448
244801 a
244898
REGALÍAS E IMPUESTOS A LA PEQUEÑA Y
MEDIANA MINERÍA
2448
REGALIAS E IMPUESTOS A LA PEQUEÑA Y MEDIANA MINERIA
2452
245201 a
245298
2452
A LAS EXPORTACIONES CAFETERAS
A LAS EXPORTACIONES CAFETERAS
2456
245601 a
245698
2456
A LAS IMPORTACIONES
A LAS IMPORTACIONES
2460
246001 a
246098
2460
CUOTAS DE FOMENTO
CUOTAS DE FOMENTO
PyMES Sección 03, 4, 11, 12, 21, , 22, 29,
Decretos 2650 y 2649 de 1993
341
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decretos 2650 y 2649 de 1993
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
2464
DE LICORES, CERVEZAS Y CIGARRILLOS
2464
DE LICORES, CERVEZAS Y CIGARRILLOS
246405
DE LICORES
246401
De licores
246410
DE CERVEZAS
246402
De cervezas
246415
DE CIGARRILLOS
246403
De cigarrillos
2468
246801 a
246898
2468
AL SACRIFICIO DE GANADO
AL SACRIFICIO DE GANADO
2472
247201 a
247298
2472
AL AZAR Y JUEGOS
AL AZAR Y JUEGOS
2476
247601 a
247698
GRAVÁMENES Y REGALÍAS POR UTILIZACIÓN DEL
SUELO
2495
249501 a
249598
OTROS
2370
RETENCIONES Y APORTES DE NÓMINA
2370
2510
RETENCIONES Y APORTES POR BENEFICIOS A EMPLEADOS
237005
APORTES A ENTIDADES PROMOTORAS DE
SALUD EPS
237001
251005
Aportes a entidades promotoras de salud E.P.S.
237006
APORTES A ADMINISTRADORAS DE RIESGOS
PROFESIONALES ARP
237002
237010
APORTES AL I.C.B.F., SENA Y CAJAS DE
COMPENSACIÓN
237003
251006
Aportes a administradoras de riesgos profesionales A.R.L.
237015
APORTES AL F.I.C.
237004
251010
Aportes al ICBF, SENA y cajas de compensación
237025
EMBARGOS JUDICIALES
237005
237030
LIBRANZAS
237006
251025
Embargos judiciales
251030
Libranzas
Fondos de cesantías y/o pensiones
Aportes al F.I.C.
237035
SINDICATOS
237007
237040
COOPERATIVAS
237008
Sindicatos
237045
FONDOS
237009
Cooperativas
237095
OTROS
237010
251045
Fondos
237095
251095
Otros
2375
CUOTAS POR DEVOLVER
2375
CUOTAS POR DEVOLVER
2380
ACREEDORES VARIOS
2380
ACREEDORES VARIOS
238005
DEPOSITARIOS
238001
Depositarios
238010
COMISIONISTAS DE BOLSAS
238002
Comisionistas de bolsas
238015
SOCIEDAD ADMINISTRADORA - FONDOS DE
INVERSIÓN
238003
Sociedad administradora - fondos de inversión
238020
REINTEGROS POR PAGAR
238004
Reintegros por pagar
238025
FONDO DE PERSEVERANCIA
238005
Fondo de perseverancia
238030
FONDOS DE CESANTIAS Y/O PENSIONES
238006
Donaciones asignadas por pagar
238035
DONACIONES ASIGNADAS POR PAGAR
238095
OTROS
2385
PRÉSTAMOS DE PRODUCTOS
2386
REEMBOLSO DE COSTOS
PyMES Sección 03, 4, 11, 12, 21, , 22, 29,
BENEFICIO A EMPLEADOS
342
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decretos 2650 y 2649 de 1993
DENOMINACIÓN
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
2387
PROGRAMA DE EXTENSIÓN AGROPECUARIA
PASIVOS POR BENEFICIO A EMPLEADORES
25
OBLIGACIONES LABORALES
25
2505
250501 a
250598
SALARIOS POR PAGAR
2505
2505
SALARIOS POR PAGAR
250501
250501
Salario integral
250502
Salario que ganan mas de 10 s.m.l.m.v.
250503
Salario que ganan menos de 10 s.m.l.m.v.
2510
CESANTÍAS CONSOLIDADAS
2510
251005
LEY LABORAL ANTERIOR
251001
Ley LABORAL ANTERIOR
251010
LEY 50 DE 1990 Y NORMAS POSTERIORES
25100101
Cesantías - que ganan mas de 10 s.m.l.m.v.
25100102
Cesantías - que ganan menos de 10 s.m.l.m.v.
2515
251501 a
261598
2520
252001 a
252098
2525
252501 a
252598
INTERESES SOBRE CESANTÍAS
PRIMA DE SERVICIOS
VACACIONES CONSOLIDADAS
250502
CESANTÍAS CONSOLIDADAS
251010
Ley 50 de 1990 y NORMAS POSTERIORES
25101001
Cesantías - que ganan mas de 10 s.m.l.m.v.
25101002
Cesantías - que ganan menos de 10 s.m.l.m.v.
2515
250503
INTERESES SOBRE CESANTÍAS
251501
Ley LABORAL ANTERIOR
25150101
Intereses sobre cesantías - que ganan mas de 10 s.m.l.m.v.
25150102
Intereses sobre cesantías - que ganan menos de 10 s.m.l.m.v.
251510
Ley 50 de 1990 y NORMAS POSTERIORES
25151001
Intereses sobre cesantías - que ganan mas de 10 s.m.l.m.v.
25151002
Intereses sobre cesantías - que ganan menos de 10 s.m.l.m.v.
2520
250506
PRIMA DE SERVICIOS
252001
Ley LABORAL ANTERIOR
2520101
Prima de servicios - que ganan mas de 10 s.m.l.m.v.
2520102
Prima de servicios - que ganan menos de 10 s.m.l.m.v.
252010
Ley 50 de 1990 y NORMAS POSTERIORES
25201001
Prima de servicios - que ganan mas de 10 s.m.l.m.v.
25201002
Prima de servicios - que ganan menos de 10 s.m.l.m.v.
2525
250504
VACACIONES CONSOLIDADAS
252501
Ley LABORAL ANTERIOR
2525101
Vacaciones - que ganan mas de 10 s.m.l.m.v.
2525102
Vacaciones - que ganan menos de 10 s.m.l.m.v.
252510
Ley 50 de 1990 y NORMAS POSTERIORES
25251001
Vacaciones - que ganan mas de 10 s.m.l.m.v.
25251002
Vacaciones - que ganan menos de 10 s.m.l.m.v.
2530
PRESTACIONES EXTRALEGALES
2530
PRESTACIONES EXTRALEGALES
253005
PRIMAS
253001
Primas
253010
AUXILIOS
253002
Auxilios
253015
DOTACION Y SUMINISTRO A TRABAJADORES
253003
Dotación y suministro a trabajadores
253020
BONIFICACIONES
253004
Bonificaciones
253025
SEGUROS
253005
Seguros
253095
OTRAS
PyMES Sección 03, 4, 11, 12, 21, , 22, 29,
CÓDIGO
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
343
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
2532
253201 a
253298
PENSIONES POR PAGAR
2532
PENSIONES POR PAGAR
2535
253501 a
253598
CUOTAS PARTES PENSIONES DE JUBILACIÓN
2535
CUOTAS PARTES PENSIONES DE JUBILACIÓN
2540
254001 a
244098
INDEMNIZACIONES LABORALES
2540
INDEMNIZACIONES LABORALES
2545
OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO
2550
BENEFICIOS POR TERMINACIÓN
2555
CONTRATOS NO LABORALES
PyMES Sección 03, 4, 11, 12, 21, , 22, 29,
Decretos 2650 y 2649 de 1993
344
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Pasivo NO Corriente
PASIVO
PASIVOS NO CORRIENTES
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
26
DENOMINACIÓN
PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES
2605
PARA COSTOS Y GASTOS
260505
INTERESES
260510
COMISIONES
260515
HONORARIOS
260520
SERVICIOS TÉCNICOS
260525
TRANSPORTES, FLETES Y ACARREOS
260530
GASTOS DE VIAJE
260535
SERVICIOS PÚBLICOS
260540
REGALÍAS
260545
GARANTÍAS
260550
MATERIALES Y REPUESTOS
260595
OTROS
2610
PARA OBLIGACIONES LABORALES
261005
CESANTÍAS
261010
INTERESES SOBRE CESANTÍAS
261015
VACACIONES
261020
PRIMA DE SERVICIOS
261025
PRESTACIONES EXTRALEGALES
261030
VIÁTICOS
261095
OTRAS
2615
PARA OBLIGACIONES FISCALES
261505
DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
261510
DE INDUSTRIA Y COMERCIO
261515
TASA POR UTILIZACIÓN DE PUERTOS
261520
DE VEHÍCULOS
261525
DE HIDROCARBUROS Y MINAS
261595
OTROS
2620
PENSIONES DE JUBILACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
26
PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES
2611
Desmantelamiento y disminución de activos
2612
Reestructuración
2613
Contratos onerosos
2614
Litigios
261401
Multas, sanciones
261402
Intereses por multas y/o sanciones
261403
Reclamos
261404
Laborales
261405
Civiles
261406
Penales
261407
Administrativos
261408
Comerciales
2615
Para obligaciones de garantías
2616
Bonos y papeles comerciales
261601
Bonos en circulación
261602
Garantía general
261603
Garantís específica
261604
Bonos obligatoriamente convertibles en acciones
261605
Papeles comerciales
PyMES Sección 03, 4, 11, 12, 21, , 22, 29,
Decretos 2650 y 2649 de 1993
345
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
PASIVO
PASIVOS NO CORRIENTES
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
262005
CALCULO ACTUARIAL PENSIONES DE JUBILACIÓN
262010
PENSIONES DE JUBILACIÓN POR AMORTIZAR (DB)
2625
PARA OBRAS DE URBANISMO
262505
ACUEDUCTO Y ALCANTARILLADO
262510
ENERGÍA ELÉCTRICA
262515
TELÉFONOS
262595
OTROS
2630
PARA MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
263005
TERRENOS
263010
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
263015
MAQUINARIA Y EQUIPO
263020
EQUIPO DE OFICINA
263025
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
2610
2610
PROVISIONES POR PROCESOS LEGALES
261001
261004
Provisiones por litigios o demandas por préstamos
261002
261005
Provisiones por litigios o demandas laborales
261010
261006
Provisiones por litigios o demandas comerciales
2615
2615
PROVISIONES POR COSTOS DE DESMANTELAMIENTO,
RESTAURACIÓN Y REHABILITACIÓN
261501
261504
Provisiones por costos de desmantelamiento
261502
261505
Provisiones por costos de restauración
261503
261506
Provisiones por costos de rehabilitación
2620
2620
PROVISIONES PARA REESTRUCTURACIONES Y CONTRATOS
ONEROSOS
262001
262002
Indemnizaciones por reestructuración
262002
262004
Bonificaciones por reestructuración
262003
262006
Contratos Onerosos
2690
2690
OTRAS PROVISIONES
269001
269011
Provisiones por riesgos no asegurados
269002
269012
Provisiones por Mecanismos alternativos de solución de conflictos
269003
269090
Provisiones por reembolsos
27
27
INGRESOS DIFERIDOS
2705
2705
INGRESOS DEVENGADOS POR FACTURAR
290501
270521
intereses
270502
270522
Comisiones
270503
270523
Arrendamientos
270504
270524
Honorarios
270505
270525
Servicios técnicos
270506
270528
Otros
28
28
PASIVOS INCLUIDOS EN GRUPOS DE ACTIVOS PARA SU
DISPOSICIÓN CLASIFICADOS COMO MANTENIDOS PARA LA
VENTA
2805
2805
PASIVOS INCLUIDOS EN GRUPOS DE ACTIVOS PARA SU
DISPOSICIÓN CLASIFICADOS COMO MANTENIDOS PARA LA
VENTA
280501
280521
Obligaciones Financieras e Instrumentos Derivados
280502
280522
Operaciones de Crédito Público y Financiamiento con Banca
Central
280503
280523
Impuestos por pagar
280504
280524
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
280505
280525
Obligaciones laborales y de seguridad social integral
280528
280528
Provisiones
PyMES Sección 03, 4, 11, 12, 21, , 22, 29,
Decretos 2650 y 2649 de 1993
346
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
PASIVO
PASIVOS NO CORRIENTES
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
263030
EQUIPO MEDICO - CIENTÍFICO
263035
EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
263040
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
263045
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARÍTIMO
263050
FLOTA Y EQUIPO AÉREO
263055
FLOTA Y EQUIPO FÉRREO
263060
ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES
263065
ARMAMENTO DE VIGILANCIA
263070
ENVASES Y EMPAQUES
263075
PLANTACIONES AGRÍCOLAS Y FORESTALES
263080
VÍAS DE COMUNICACIÓN
263085
POZOS ARTESIANOS
263095
OTROS
2635
PARA CONTINGENCIAS
263505
MULTAS Y SANCIONES AUTORIDADES
ADMINISTRATIVAS
263510
INTERESES POR MULTAS Y SANCIONES
263515
RECLAMOS
263520
LABORALES
263525
CIVILES
263530
PENALES
263535
ADMINISTRATIVOS
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
280229
280529
Otros pasivos
29
29
OTROS PASIVOS
2905
2905
ANTICIPOS Y AVANCES RECIBIDOS
290501
290505
De clientes
290502
290510
Sobre contratos
290595
290595
Otros
2912
2912
PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
291201
291212
Inversiones financieras
291202
291213
Activos no corrientes o grupos de activos mantenidos para la
venta o para distribuir a los propietarios
291203
291214
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
291204
291215
Inventarios
291205
291216
Propiedades, Planta y Equipo
291206
291217
Activos intangibles y crédito mercantil
291207
291218
Propiedades de Inversión
291208
291219
Otros Activos
291209
291221
Obligaciones Financieras e Instrumentos Derivados
291210
291224
Acreedores Comerciales y otras cuentas por pagar
291211
291225
Obligaciones laborales y de seguridad social integral
291228
291228
Provisiones
291229
291229
Otros Pasivos
2915
2915
RECAUDOS A FAVOR DE TERCEROS
291501
291501
Regalías y compensaciones monetarias
291502
291502
Impuestos
291503
291503
Ventas por cuenta de terceros
291504
291505
Cobro cartera de terceros
2920
2920
SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
292001
292005
Pasivos por subvenciones del gobierno
PyMES Sección 03, 4, 11, 12, 21, , 22, 29,
Decretos 2650 y 2649 de 1993
347
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
PASIVO
PASIVOS NO CORRIENTES
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
DENOMINACIÓN
263540
COMERCIALES
263595
OTRAS
2640
264001 a
264098
PARA OBLIGACIONES DE GARANTÍAS
2695
PROVISIONES DIVERSAS
269505
PARA BENEFICENCIA
269510
PARA COMUNICACIONES
269515
PARA PERDIDA EN TRANSPORTE
269520
PARA OPERACIÓN
269525
PARA PROTECCIÓN DE BIENES AGOTABLES
269530
PARA AJUSTES EN REDENCIÓN DE UNIDADES
269535
AUTOSEGURO
269540
PLANES Y PROGRAMAS DE REFORESTACIÓN Y
ELECTRIFICACIÓN
269595
OTRAS
27
DIFERIDOS
2705
INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO
270505
INTERESES
270510
COMISIONES
270515
ARRENDAMIENTOS
270520
HONORARIOS
270525
SERVICIOS TÉCNICOS
270530
DE SUSCRIPTORES
270535
TRANSPORTES, FLETES Y ACARREOS
270540
MERCANCÍA EN TRANSITO YA VENDIDA
270545
MATRICULAS Y PENSIONES
270550
CUOTAS DE ADMINISTRACIÓN
270595
OTROS
2710
ABONOS DIFERIDOS
271005
REAJUSTE DEL SISTEMA
2715
271501 A
271598
UTILIDAD DIFERIDA EN VENTAS A PLAZOS
2720
272001 A
272098
CRÉDITO POR CORRECCIÓN MONETARIA DIFERIDA
2725
IMPUESTOS DIFERIDOS
272505
POR DEPRECIACIÓN FLEXIBLE
272595
DIVERSOS
272599
AJUSTES POR INFLACIÓN
28
OTROS PASIVOS
2805
ANTICIPOS Y AVANCES RECIBIDOS
280505
DE CLIENTES
280510
SOBRE CONTRATOS
280515
PARA OBRAS EN PROCESO
280595
OTROS
2810
DEPÓSITOS RECIBIDOS
281005
PARA FUTURA SUSCRIPCIÓN DE ACCIONES
281010
PARA FUTURO PAGO DE CUOTAS O DERECHOS
SOCIALES
281015
PARA GARANTÍA EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
PyMES Sección 03, 4, 11, 12, 21, , 22, 29,
CÓDIGO
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
PyMES Sección 02, 03, 11, 12, 16, 17, 22,
Decretos 2650 y 2649 de 1993
348
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
PASIVO
PASIVOS NO CORRIENTES
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
281020
PARA GARANTÍA DE CONTRATOS
281025
DE LICITACIONES
281030
DE MANEJO DE BIENES
281035
FONDO DE RESERVA
281095
OTROS
2815
INGRESOS RECIBIDOS PARA TERCEROS
281505
VALORES RECIBIDOS PARA TERCEROS
281510
VENTA POR CUENTA DE TERCEROS
2820
282001 A
282098
CUENTAS DE OPERACIÓN CONJUNTA
2825
RETENCIONES A TERCEROS SOBRE CONTRATOS
282505
CUMPLIMIENTO OBLIGACIONES LABORALES
282510
PARA ESTABILIDAD DE OBRA
282515
GARANTÍA CUMPLIMIENTO DE CONTRATOS
2830
EMBARGOS JUDICIALES
283005
INDEMNIZACIONES
283010
DEPÓSITOS JUDICIALES
2835
ACREEDORES DEL SISTEMA
283505
CUOTAS NETAS
283510
GRUPOS EN FORMACIÓN
2840
284001 A
284098
CUENTAS EN PARTICIPACIÓN
2895
DIVERSOS
289505
PRESTAMOS DE PRODUCTOS
289510
REEMBOLSO DE COSTOS EXPLORATORIOS
289515
PROGRAMA DE EXTENSIÓN AGROPECUARIA
29
BONOS Y PAPELES COMERCIALES
2905
290501 A
290598
BONOS EN CIRCULACIÓN
2910
291001 A
291098
BONOS OBLIGATORIAMENTE CONVERTIBLES EN
ACCIONES
2915
291501 A
291598
PAPELES COMERCIALES
2920
BONOS PENSIÓNALES
292005
VALOR BONOS PENSIÓNALES
292010
BONOS PENSIÓNALES POR AMORTIZAR (DB)
292015
INTERESES CAUSADOS SOBRE BONOS
PENSIÓNALES
2925
TÍTULOS PENSIÓNALES
292505
VALOR TÍTULOS PENSIÓNALES
292510
TÍTULOS PENSIÓNALES POR AMORTIZAR (DB)
292515
INTERESES CAUSADOS SOBRE TÍTULOS
PENSIÓNALES
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
PyMES Sección 02, 03, 11, 12, 16, 17, 22,
Decretos 2650 y 2649 de 1993
349
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
PATRIMONIO NETO
PATRIMONIO
PATRIMONIO NETO
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decretos 2650 y 2649 de 1993
DENOMINACIÓN
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
3
PATRIMONIO
3
3
PATRIMONIO
31
CAPITAL SOCIAL
31
31
CAPITAL SOCIAL
3105
CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO
3105
3105
CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO
310505
CAPITAL AUTORIZADO
310501
310505
Capital autorizado
310510
CAPITAL POR SUSCRIBIR (DB)
310512
310510
Capital por suscribir (DB)
310515
CAPITAL SUSCRITO POR COBRAR (DB)
310513
310515
Capital suscrito por cobrar (DB)
3110
ACCIONES, CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL
PROPIAS READQUIRIDAS (DB)
3110
ACCIONES, CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL PROPIAS
READQUIRIDAS (DB)
311005
ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS (DB)
311001
Acciones propias readquiridas (DB)
311010
CUOTAS O PARTES DE INTERÉS SOCIAL PROPIAS
READQUIRIDAS (DB)
311002
Cuotas o partes de interés social propias readquiridas (DB)
3115
APORTES SOCIALES
3115
APORTES SOCIALES
311505
CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL
311501
Cuotas o partes de interés social
311510
APORTES DE SOCIOS - FONDO MUTUO DE
INVERSIÓN
311502
311515
CONTRIBUCIÓN DE LA EMPRESA - FONDO MUTUO
DE INVERSIÓN
311503
311520
SUSCRIPCIONES DEL PUBLICO
311504
Suscripciones del publico
3120
312001 A
312098
3120
CAPITAL ASIGNADO
CAPITAL ASIGNADO
3125
312501 A
312598
INVERSIÓN SUPLEMENTARIA AL CAPITAL
ASIGNADO
3125
INVERSION SUPLEMENTARIA AL CAPITAL ASIGNADO
3130
313001 A
313098
3130
CAPITAL DE PERSONAS NATURALES
CAPITAL DE PERSONAS NATURALES
3135
313501 A
313598
3135
APORTES DEL ESTADO
APORTES DEL ESTADO
3140
314001 A
314098
3140
FONDO SOCIAL
FONDO SOCIAL
32
SUPERÁVIT DE CAPITAL
32
32
SUPERAVIT DE CAPITAL
3205
PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES, CUOTAS O
PARTES DE INTERES SOCIAL
3205
3205
PRIMA EN COLOCACION DE ACCIONES, CUOTAS O PARTES DE
INTERES
Prima en colocación de acciones
Aportes de socios - fondo mutuo de inversión
Contribución de la empresa - fondo mutuo de inversión
320505
PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES
320501
320505
320510
PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES POR COBRAR
(DB)
320502
320510
320515
PRIMA EN COLOCACIÓN DE CUOTAS O PARTES DE
INTERÉS SOCIAL
320503
320515
320504
320520
3210
3210
DONACIONES
321005
EN DINERO
321010
EN VALORES MOBILIARIOS
Prima en colocación de acciones por cobrar (DB)
Prima en colocación de cuotas o partes de interés social
Prima en colocación de cuotas o partes de interés social por
cobrar (DB)
Aportes por cobrar (DB) solo en SAS
PyMES Sección 02, 03, 11, 12, 16, 17, 22,
CÓDIGO
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
350
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
PATRIMONIO
PATRIMONIO NETO
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decretos 2650 y 2649 de 1993
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
321015
EN BIENES MUEBLES
321020
EN BIENES INMUEBLES
321025
EN INTANGIBLES
3215
CRÉDITO MERCANTIL
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
3220
312001 A
312098
KNOW HOW
3225
SUPERÁVIT MÉTODO DE PARTICIPACIÓN
322505
DE ACCIONES
322510
DE CUOTAS O PARTES DE INTERÉS SOCIAL
3243
3243
SUPERÁVIT MÉTODO DE PARCIPACIÓN PATRIMONIAL
324301
324302
Inversiones en Entidades Asociadas
324302
324304
Inversiones en Entidades Controladas Conjuntamente
324303
324306
Inversiones en otros acuerdos conjuntos (Operaciones y Activos
Conjuntos)
324304
324308
Inversiones en Entidades Controladas (Subsidiarias O
Subordinadas)
RESERVAS Y OTROS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
33
RESERVAS
33
33
3305
RESERVAS OBLIGATORIAS
3305
3305
RESERVAS OBLIGATORIAS
330505
RESERVA LEGAL
330501
330505
Reserva legal
330510
RESERVAS POR DISPOSICIONES FISCALES
330502
330515
Reserva para readquisición de acciones
330515
RESERVA PARA READQUISICIÓN DE ACCIONES
330591
330590
Otras reservas
330516
ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS (DB)
330517
RESERVA PARA READQUISICIÓN DE CUOTAS O
PARTES DE INTERÉS SOCIAL
330518
CUOTAS O PARTES DE INTERÉS SOCIAL PROPIAS
READQUIRIDAS (DB)
330520
RESERVA PARA EXTENSIÓN AGROPECUARIA
330525
RESERVA LEY 7A. DE 1990
330530
RESERVA PARA REPOSICIÓN DE SEMOVIENTES
330535
RESERVA LEY 4A DE 1980
330595
OTRAS
3310
RESERVAS ESTATUTARIAS
3310
3310
RESERVAS ESTATURATIAS
331005
PARA FUTURAS CAPITALIZACIONES
331001
331005
Para futuras capitalizaciones
331010
PARA REPOSICIÓN DE ACTIVOS
331002
331010
Para reposición de activos
331015
PARA FUTUROS ENSANCHES
331003
331015
Para futuros ensanches
331095
OTRAS
331091
331090
Otras reservas
3315
RESERVAS OCASIONALES
3315
3315
RESERVAS OCASIONALES
331505
PARA BENEFICENCIA Y CIVISMO
331501
331505
Para fomento económico
331510
PARA FUTURAS CAPITALIZACIONES
331502
331510
Para capital de trabajo
331515
PARA FUTUROS ENSANCHES
331503
331515
A disposición del máximo órgano social
331520
PARA ADQUISICIÓN O REPOSICIÓN DE
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
331504
331590
331525
PARA INVESTIGACIONES Y DESARROLLO
331530
PARA FOMENTO ECONÓMICO
331535
PARA CAPITAL DE TRABAJO
331540
PARA ESTABILIZACIÓN DE RENDIMIENTOS
331545
A DISPOSICIÓN DEL MÁXIMO ÓRGANO SOCIAL
331595
OTRAS
Otras reservas
PyMES Sección 02, 03, 11, 12, 16, 17, 22,
321501 A
321598
351
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
PATRIMONIO
PATRIMONIO NETO
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decretos 2650 y 2649 de 1993
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
34
REVAPORIZACIÓN DEL PATRIMONIO
3405
AJUSTES POR INFLACIÓN
340505
DE CAPITAL SOCIAL
340510
DE SUPERÁVIT DE CAPITAL
340515
DE RESERVAS
340520
DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
340525
DE ACTIVOS EN PERIODO IMPRODUCTIVO
340530
DE SANEAMIENTO FISCAL
340535
DE AJUSTES DECRETO 3019 DE 1989
340540
DE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES DECRETADAS
EN ACCIONES,
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
SUPERÁVIT MÉTODO DE PARTICIPACIÓN
3410
341001 A
341098
SANEAMIENTO FISCAL
3415
341501 A
341598
AJUSTES POR INFLACIÓN DECRETO 3019 DE 1989
35
3505
350501 A
350598
DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES DECRETADOS EN
ACCIONES, CUOTAS O PARTES DE INTERÉS SOCIAL
35
35
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES DECRETADOS
3505
3505
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES DECRETADOS
350501
350505
Dividendos decretados en acciones
350502
350510
Participaciones decretadas en cuotas o interés social
DIVIDENDOS DECRETADOS EN ACCIONES
3510
351001 A
351098
PARTICIPACIONES DECRETADAS EN CUOTAS O
PARTES DE INTERÉS SOCIAL
3510
36
RESULTADOS DEL EJERCICIO
36
36
RESULTADOS DEL EJERCICIO
3605
360501 a
360598
3605
3605
RESULTADOS DEL EJERCICIO
UTILIDAD DEL EJERCICIO
3610
361001 a
361098
360501
360501
Utilidad o excedente del ejercicio
PERDIDA DEL EJERCICIO
37
RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
3705
370501 a
370598
UTILIDADES ACUMULADAS
3710
371001 a
371098
PERDIDAS ACUMULADAS
Participaciones decretadas en cuotas o partes de interés social
360502
360502
Pérdida o déficit del ejercicio
37
37
RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
3705
3705
RESULTADO DE EJERCICIOS ANTERIORES
370501
370501
Utilidad o Excedente del ejercicio
370502
370502
Pérdida o Déficit del ejercicio
3710
GANANCIAS (PÉRDIDAS) BALANCE DE PRUEBA
370503
3710
Ajustes por cambio en políticas contables
371001
371002
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
371002
371004
Inversiones Financieras
371003
371006
Activos no corrientes o grupos de activos mantenidos para la
venta o para distribuir a los propietarios
371004
371008
Deudores Comerciales y otras cuentas por cobrar
PyMES Sección 02, 03, 11, 12, 16, 17, 22,
CUOTAS O PARTES DE INTERÉS SOCIAL
340545
352
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
PATRIMONIO
PATRIMONIO NETO
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
38
SUPERÁVIT POR VALORIZACIONES
3805
DE INVERSIONES
380505
ACCIONES
380510
CUOTAS O PARTES DE INTERÉS SOCIAL
380515
DERECHOS FIDUCIARIOS
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
371005
371010
Inventarios
371006
371012
Propiedades, Planta y Equipo
371007
371014
Activos Intangibles y Crédito Mercantil
371008
371016
Propiedades de Inversión
371009
371022
Otros Activos
371010
371024
Obligaciones Financieras e Instrumentos Derivados
371011
371026
Operaciones de Crédito Público y financiamiento banca Central
371012
371028
Impuestos por pagar
371013
371030
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
371014
371032
Obligaciones laborales y de seguridad social integral
371015
371034
Bonos y Otros títulos
371016
371038
Provisiones
371017
371040
Otros Pasivos
38
38
GANANCIAS (PÉRDIDAS) POR OTROS RESULTADOS
INTEGRALES QUE NO SE RECLASIFICARAN AL RESULTADO
DEL PERIODO
3805
3805
OTRO RESULTADO INTEGRAL, NETO DE IMPUESTOS,
GANANCIAS (PÉRDIDAS) DE INVERSIONES EN INSTRUMENTO
DE PATRIMONIO
380501
380505
Inversiones en Instrumentos de Patrimonio
3810
3810
OTRO RESULTADO INTEGRAL, NETO DE IMPUESTOS,
GANANCIAS (PÉRDIDAS) POR REVALUACIÓN
381001
381005
Activos no corrientes o grupos de activos mantenidos para la
venta
Propiedades, Planta y Equipo
381002
381010
381003
381015
Activos Intangibles
381004
381020
Propiedades de Inversión
381005
381025
Otros Activos
3815
3815
OTRO RESULTADO INTEGRAL, NETO DE IMPUESTOS,
GANANCIAS (PÉRDIDAS) POR NUEVAS MEDICIONES DE
PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS
381501
381505
Nuevas mediciones de planes de beneficios definidos
3820
3820
OTRO RESULTADO INTEGRAL, NETO DE IMPUESTOS,
GANANCIAS (PÉRDIDAS) CAMBIO EN EL VALOR RAZONABLE DE
PASIVOS FINANCIEROS ATRIBUIBLE A CAMBIOS EN EL RIESGO
DE CREDITO DEL PASIVO
382001
382005
Instrumentos financieros pasivos
3825
PARTICIPACIÓN DE OTRO RESULTADO INTEGRAL DE
ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS CONTABILIZADOS
UTILIZANDO EL MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN QUE NO SE
RECLASIFICARÁ AL RESULTADO DEL PERIODO, NETO DE
IMPUESTOS
3825
382501
382505
Inversiones en Asociadas
382502
382510
Inversiones en negocios conjuntos
39
39
GANANCIAS (PÉRDIDAS) POR OTROS RESULTADOS
INTEGRALES QUE SE RECLASIFICARAN AL RESULTADO DEL
PERIODO
3905
3905
DIFERENCIA DE CAMBIO POR CONVERSIÓN EN OPERACIONES
EXTRANJERAS
PyMES Sección 02, 03, 11, 12, 16, 17, 22,
Decretos 2650 y 2649 de 1993
353
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
PATRIMONIO
PATRIMONIO NETO
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
390501
390505
Ganancias (pérdidas) por diferencias de cambio de conversión,
netas de impuestos
390502
390510
Ajustes de reclasificación en diferencias de cambio de conversión,
neto de impuestos
390503
390515
Otro resultado integral, neto de impuestos, diferencias de cambio
por conversión
3910
3910
ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
391001
390505
Ganancias (pérdidas) por nuevas mediciones de activos
financieros disponibles para la venta, neta de impuestos
391002
390510
Ajustes de reclasificación, activos financieros disponibles para la
venta, neto de impuestos
391003
390515
Otro resultado integral, neto de impuestos, activos financieros
disponibles para la venta
3915
3915
COBERTURAS DEL FLUJO DE EFECTIVO
391501
391505
Ganancias (pérdidas) por coberturas de flujos de efectivo, neta
de impuestos
391502
391510
Ajustes de reclasificación, coberturas de flujos de efectivo, neto
de impuestos
391503
391515
Importes eliminados del patrimonio e incluidos en el importe en
libros de activos (pasivos) no financieros que se hayan adquirido
o incurrido mediante una transacción prevista altamente probable
cubierta, neto de impuestos
391504
391520
Otro resultado integral, neto de impuestos, coberturas del flujo
de efectivo
3920
3920
COBERTURAS DE INVERSIONES NETAS EN NEGOCIOS EN EL
EXTRANJERO
392001
392005
Ganancias (pérdidas) por coberturas de inversiones netas en
negocios en el extranjero, neto de impuestos
392002
392010
Ajustes de reclasificación por coberturas de inversiones netas en
negocios en el extranjero, netos de impuestos
392003
392015
Otro resultado integral, neto de impuestos, coberturas de
inversiones netas en negocios en el extranjero
3925
3925
PARTICIPACIÓN DE OTRO RESULTADO INTEGRAL DE
ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS CONTABILIZADOS
UTILIZANDO EL MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN QUE SE
RECLASIFICARÁ AL RESULTADO DEL PERIODO, NETO DE
IMPUESTOS
392501
392505
Inversiones en Asociadas
392502
392510
Inversiones en negocios conjuntos
3810
DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
3810
DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
381004
TERRENOS
381001
Terrenos
381006
MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS
381002
Materiales proyectos petroleros
381008
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
381003
Construcciones y edificaciones
381012
MAQUINARIA Y EQUIPO
381004
Maquinaria y equipo
381016
EQUIPO DE OFICINA
381005
Equipo de oficina
381020
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN
381006
Equipo de computación y comunicación
381024
EQUIPO MEDICO CIENTÍFICO
381007
Equipo medico científico
381028
EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
381008
Equipo de hoteles y restaurantes
381032
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
381009
Flota y equipo de transporte
381036
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARÍTIMO
381010
Flota y equipo fluvial y/o marítimo
381040
FLOTA Y EQUIPO AÉREO
381011
Flota y equipo aéreo
381044
FLOTA Y EQUIPO FÉRREO
381012
Flota y equipo férreo
381048
ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES
381013
Acueductos plantas y redes
381052
ARMAMENTO DE VIGILANCIA
381014
Armamento de vigilancia
381056
ENVASES Y EMPAQUES
381015
Envases y empaques
PyMES Sección 02, 03, 11, 12, 16, 17, 22,
Decretos 2650 y 2649 de 1993
354
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
PATRIMONIO
PATRIMONIO NETO
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
381060
PLANTACIONES AGRÍCOLAS Y FORESTALES
381016
Plantaciones agrícolas y forestales
381064
VÍAS DE COMUNICACIÓN
381017
Vías de comunicación
381068
MINAS Y CANTERAS
381018
Minas y canteras
381072
POZOS ARTESIANOS
381019
Pozos artesianos
381076
YACIMIENTOS
381020
Yacimientos
381080
SEMOVIENTES
381021
Semovientes
3895
DE OTROS ACTIVOS
3895
DE OTROS ACTIVOS
389505
BIENES DE ARTE Y CULTURA
389501
Bienes de arte y cultura
389510
BIENES ENTREGADOS EN COMODATO
389502
Bienes entregados en comodato
389515
BIENES RECIBIDOS EN PAGO
389503
Bienes recibidos en pago
389520
INVENTARIO DE SEMOVIENTES
389504
Inventario de semovientes
PyMES Sección 02, 03, 11, 12, 16, 17, 22,
Decretos 2650 y 2649 de 1993
355
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
INGRESOS
Ingresos Operacionales
INGRESOS
INGRESOS OPERACIONALES
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
4
INGRESOS OPERACIONALES
4
4
INGRESOS
41
OPERACIONALES
41
41
VENTA
4105
AGRICULTURA, GANADERÍA, CAZA Y SILVICULTURA
4105
AGRICULTURA, GANADERIA, CAZA Y SILVICULTURA
410505
CULTIVO DE CEREALES
410501
Cultivo de cereales
410510
CULTIVOS DE HORTALIZAS, LEGUMBRES Y PLANTAS
ORNAMENTALES
410502
410515
CULTIVOS DE FRUTAS, NUECES Y PLANTAS
AROMÁTICAS
410503
410520
CULTIVO DE CAFÉ
410504
Cultivo de café
410525
CULTIVO DE FLORES
410505
Cultivo de flores
410530
CULTIVO DE CAÑA DE AZÚCAR
410506
Cultivo de caña de azúcar
410535
CULTIVO DE ALGODÓN Y PLANTAS PARA MATERIAL
TEXTIL
410507
410540
CULTIVO DE BANANO
410508
Cultivo de banano
410545
OTROS CULTIVOS AGRÍCOLAS
410509
Otros cultivos agrícolas
410550
CRÍA DE OVEJAS, CABRAS, ASNOS, MULAS Y
BURDÉGANOS
410510
410555
CRÍA DE GANADO CABALLAR Y VACUNO.
410511
410560
PRODUCCIÓN AVÍCOLA
410512
Producción avícola
410513
Cría de otros animales
Servicios agrícolas y ganaderos
410565
Cultivos de hortalizas, legumbres y plantas ornamentales
Cultivos de frutas, nueces y plantas aromáticas
Cultivo de algodón y plantas para material textil
Cría de ovejas, cabras, asnos, mulas y burdéganos
Cría de ganado caballar y vacuno.
410570
SERVICIOS AGRÍCOLAS Y GANADEROS
410514
410575
ACTIVIDAD DE CAZA
410515
Actividad de caza
410580
ACTIVIDAD DE SILVICULTURA
410516
Actividad de silvicultura
410595
ACTIVIDADES CONEXAS
410517
Actividades conexas
410599
AJUSTES POR INFLACIÓN
4110
PESCA
4110
PESCA
411005
ACTIVIDAD DE PESCA
411001
Actividad de pesca
411010
EXPLOTACIÓN DE CRIADEROS DE PECES
411002
Explotación de criaderos de peces
411095
ACTIVIDADES CONEXAS
411003
Actividades conexas
411099
AJUSTES POR INFLACIÓN
4115
EXPLOTACIÓN DE MINAS Y CANTERAS
4115
EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS
411505
CARBÓN
411501
Carbón
411510
PETRÓLEO CRUDO
411502
Petróleo crudo
411512
GAS NATURAL
411503
Gas natural
411514
SERVICIOS RELACIONADOS CON EXTRACCIÓN DE
PETRÓLEO Y GAS
411504
411515
MINERALES DE HIERRO
411505
Minerales de hierro
411520
MINERALES METALÍFEROS NO FERROSOS
411506
Minerales metalíferos no ferrosos
411525
PIEDRA, ARENA Y ARCILLA
411507
Piedra, arena y arcilla
411527
PIEDRAS PRECIOSAS
411508
Piedras preciosas
411528
ORO
411509
Oro
411530
OTRAS MINAS Y CANTERAS
411510
Otras minas y canteras
411532
PRESTACIÓN DE SERVICIOS SECTOR MINERO
411511
Prestación de servicios sector minero
411595
ACTIVIDADES CONEXAS
411512
Actividades conexas
411599
AJUSTES POR INFLACIÓN
4120
INDUSTRIAS MANUFACTURERAS
4120
INDUSTRIAS MANUFACTURERAS
Servicios relacionados con extracción de petróleo y gas
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
Decretos 2650 y 2649 de 1993
356
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
INGRESOS
INGRESOS OPERACIONALES
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
412001
PRODUCCIÓN Y PROCESAMIENTO DE CARNES Y
PRODUCTOS CARNICOL
412001
412002
PRODUCTOS DE PESCADO
412002
412003
PRODUCTOS DE FRUTAS, LEGUMBRES Y
HORTALIZAS
412003
412004
ELABORACIÓN DE ACEITES Y GRASAS
412004
Elaboración de aceites y grasas
412005
ELABORACIÓN DE PRODUCTOS LÁCTEOS
412005
Elaboración de productos lácteos
412006
ELABORACIÓN DE PRODUCTOS DE MOLINERIA
412006
Elaboración de productos de molinería
412007
ELABORACIÓN DE ALMIDONES Y DERIVADOS
412007
Elaboración de almidones y derivados
412008
ELABORACIÓN DE ALIMENTOS PARA ANIMALES
412008
Elaboración de alimentos para animales
412009
ELABORACIÓN DE PRODUCTOS PARA PANADERÍA
412009
Elaboración de productos para panadería
412010
ELABORACIÓN DE AZÚCAR Y MELAZAS
412010
Elaboración de azúcar y melazas
412011
ELABORACIÓN DE CACAO, CHOCOLATE Y
CONFITERÍA
412011
412012
ELABORACIÓN DE PASTAS Y PRODUCTOS
FARINÁCEOS
412012
412013
ELABORACIÓN DE PRODUCTOS DE CAFÉ
412013
412014
ELABORACIÓN DE OTROS PRODUCTOS
ALIMENTICIOS
412014
412015
ELABORACIÓN DE BEBIDAS ALCOHÓLICAS Y
ALCOHOL ETÍLICO
412015
412016
ELABORACIÓN DE VINOS
412016
412017
ELABORACIÓN DE BEBIDAS MALTEADAS Y DE
MALTA
412017
412018
ELABORACIÓN DE BEBIDAS NO ALCOHÓLICAS
412018
Elaboración de bebidas no alcohólicas
412019
ELABORACIÓN DE PRODUCTOS DE TABACO
412019
Elaboración de productos de tabaco
412020
PREPARACIÓN E HILATURA DE FIBRAS TEXTILES Y
TEJEDURÍA
412020
412021
ACABADO DE PRODUCTOS TEXTILES
412021
412022
ELABORACIÓN DE ARTÍCULOS DE MATERIALES
TEXTILES
412022
412023
ELABORACIÓN DE TAPICES Y ALFOMBRAS
412023
412024
ELABORACIÓN DE CUERDAS, CORDELES,
BRAMANTES Y REDES
412024
412025
ELABORACIÓN DE OTROS PRODUCTOS TEXTILES
412025
412026
ELABORACIÓN DE TEJIDOS
412026
Elaboración de tejidos
412027
ELABORACIÓN DE PRENDAS DE VESTIR
412027
Elaboración de prendas de vestir
412028
PREPARACIÓN, ADOBO Y TEÑIDO DE PIELES
412028
Preparación, adobo y teñido de pieles
412029
CURTIDO, ADOBO O PREPARACIÓN DE CUERO
412029
Curtido, adobo o preparación de cuero
412030
ELABORACIÓN DE MALETAS, BOLSOS Y SIMILARES
412030
Elaboración de maletas, bolsos y similares
412031
ELABORACIÓN DE CALZADO
412031
Elaboración de calzado
412032
PRODUCCIÓN DE MADERA, ARTÍCULOS DE MADERA
Y CORCHO
412032
412033
ELABORACIÓN DE PASTA Y PRODUCTOS DE
MADERA, PAPEL Y CARTÓN
412033
412034
EDICIONES Y PUBLICACIONES
412034
Ediciones y publicaciones
412035
IMPRESIÓN
412035
Impresión
412036
SERVICIOS RELACIONADOS CON LA EDICIÓN Y LA
IMPRESIÓN
412036
412037
REPRODUCCIÓN DE GRABACIONES
412037
412038
ELABORACIÓN DE PRODUCTOS DE HORNO DE
COQUE
412038
412039
ELABORACIÓN DE PRODUCTOS DE LA REFINACIÓN
DE PETRÓLEO
412039
Producción y procesamiento de carnes y productos cárnicos
Productos de pescado
Productos de frutas, legumbres y hortalizas
Elaboración de cacao, chocolate y confitería
Elaboración de pastas y productos farináceos
Elaboración de productos de café
Elaboración de otros productos alimenticios
Elaboración de bebidas alcohólicas y alcohol etílico
Elaboración de vinos
Elaboración de bebidas malteadas y de malta
Preparación e hilatura de fibras textiles y tejeduría
Acabado de productos textiles
Elaboración de artículos de materiales textiles
Elaboración de tapices y alfombras
Elaboración de cuerdas, cordeles, bramantes y redes
Elaboración de otros productos textiles
Producción de madera, artículos de madera y corcho
Elaboración de pasta y productos de madera, papel y cartón
Servicios relacionados con la edición y la impresión
Reproducción de grabaciones
Elaboración de productos de horno de coque
Elaboración de productos de la refinación de petróleo
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
Decretos 2650 y 2649 de 1993
357
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
INGRESOS
INGRESOS OPERACIONALES
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
412040
ELABORACIÓN DE SUSTANCIAS QUÍMICAS BÁSICAS
412040
412041
ELABORACIÓN DE ABONOS Y COMPUESTOS DE
NITRÓGENO
412041
Elaboración de sustancias químicas básicas
412042
ELABORACIÓN DE PLÁSTICO Y CAUCHO SINTÉTICO
412042
412043
ELABORACIÓN DE PRODUCTOS QUÍMICOS DE USO
AGROPECUARIO
412043
412044
ELABORACIÓN DE PINTURAS, TINTAS Y MASILLAS
412044
412045
ELABORACIÓN DE PRODUCTOS FARMACÉUTICOS
Y BOTÁNICOS
412045
412046
ELABORACIÓN DE JABONES, DETERGENTES Y
PREPARADOS DE TOCADOR
412046
412047
ELABORACIÓN DE OTROS PRODUCTOS QUÍMICOS
412047
Elaboración de otros productos químicos
412048
ELABORACIÓN DE FIBRAS
412048
Elaboración de fibras
412049
ELABORACIÓN DE OTROS PRODUCTOS DE CAUCHO
412049
Elaboración de otros productos de caucho
412050
ELABORACIÓN DE PRODUCTOS DE PLÁSTICO
412050
Elaboración de productos de plástico
412051
ELABORACIÓN DE VIDRIO Y PRODUCTOS DE VIDRIO
412051
Elaboración de vidrio y productos de vidrio
412052
ELABORACIÓN DE PRODUCTOS DE CERÁMICA,
LOZA, PIEDRA, ARCILLA Y PORCELANA
412052
Elaboración de productos de cerámica, loza, piedra, arcilla y
porcelana
412053
ELABORACIÓN DE CEMENTO, CAL Y YESO
412053
Elaboración de cemento, cal y yeso
412054
ELABORACIÓN DE ARTÍCULOS DE HORMIGÓN,
CEMENTO Y YESO
412054
412055
CORTE, TALLADO Y ACABADO DE PIEDRA
412055
412056
ELABORACIÓN DE OTROS PRODUCTOS MINERALES
NO METÁLICOS
412056
412057
INDUSTRIAS BÁSICAS Y FUNDICIÓN DE HIERO Y
ACERO
412057
412058
PRODUCTOS PRIMARIOS DE METALES PRECIOSOS
Y DE METALES NO FERROSOS
412058
Productos primarios de metales preciosos y de metales no
ferrosos
412059
FUNDICIÓN DE METALES NO FERROSOS
412059
Fundición de metales no ferrosos
412060
FABRICACIÓN DE PRODUCTOS METÁLICOS PARA
USO ESTRUCTURAL
412060
412061
FORJA, PRENSADO, ESTAMPADO, LAMINADO DE
METAL Y PUVIMETALURGICA
412061
412062
REVESTIMIENTOS DE METALES Y OBRAS DE
INGENIERÍA MECÁNICA
412062
412063
FABRICACIÓN DE ARTÍCULOS DE FERRETERÍA
412063
412064
ELABORACIÓN DE OTROS PRODUCTOS DE METAL
412064
Elaboración de otros productos de metal
412065
FABRICACIÓN DE MAQUINARIA Y EQUIPO
412065
Fabricación de maquinaria y equipo
412066
FABRICACIÓN DE EQUIPOS DE ELEVACIÓN Y
MANIPULACIÓN
412066
412067
ELABORACIÓN DE APARATOS DE USO DOMESTICO
412067
Elaboración de aparatos de uso domestico
412068
ELABORACIÓN DE EQUIPOS DE OFICINA
412068
Elaboración de equipos de oficina
412069
ELABORACIÓN DE PILAS Y BATERÍAS PRIMARIAS
412069
Elaboración de pilas y baterías primarias
412070
ELABORACIÓN DE EQUIPOS DE ILUMINACIÓN
412070
Elaboración de equipos de iluminación
412071
ELABORACIÓN DE OTROS TIPOS DE EQUIPO
ELÉCTRICO
412071
412072
FABRICACIÓN DE EQUIPOS DE RADIO, TELEVISIÓN Y
COMUNICACIÓN
412072
412073
FABRICACIÓN DE APARATOS E INSTRUMENTOS
MEDICO
412073
412074
FABRICACIÓN DE INSTRUMENTOS DE MEDICIÓN Y
CONTROL
412074
412075
FABRICACIÓN DE INSTRUMENTOS DE OPTICA Y
EQUIPO FOTOGRÁFICO
412075
412076
FABRICACIÓN DE RELOJES
412076
Elaboración de abonos y compuestos de nitrógeno
Elaboración de plástico y caucho sintético
Elaboración de productos químicos de uso agropecuario
Elaboración de pinturas, tintas y masillas
Elaboración de productos farmacéuticos y botánicos
Elaboración de jabones, detergentes y preparados de tocador
Elaboración de artículos de hormigón, cemento y yeso
Corte, tallado y acabado de piedra
Elaboración de otros productos minerales no metálicos
Industrias básicas y fundición de hiero y acero
Fabricación de productos metálicos para uso estructural
Forja, prensado, estampado, laminado de metal y puvimetalurgica
Revestimientos de metales y obras de ingeniería mecánica
Abdicación de artículos de ferretería
Fabricación de equipos de elevación y manipulación
Elaboración de otros tipos de equipo eléctrico
Fabricación de equipos de radio, televisión y comunicación
Fabricación de aparatos e instrumentos medico
Fabricación de instrumentos de medición y control
Fabricación de instrumentos de óptica y equipo fotográfico
Fabricación de relojes
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
Decretos 2650 y 2649 de 1993
358
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
INGRESOS
INGRESOS OPERACIONALES
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
412077
FABRICACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES
412077
Fabricación de vehículos automotores
412078
FABRICACIÓN DE CARROCERÍAS DE AUTOMOTORES
412078
Fabricación de carrocería de automotores
412079
FABRICACIÓN DE PARTES PIEZAS Y ACCESORIOS
PARA AUTOMOTORES
412079
412080
FABRICACIÓN Y REPARACIÓN DE BUQUES Y OTRAS
EMBARCACIONES
412080
412081
FABRICACIÓN DE LOCOMOTORAS Y MATERIAL
RODANTE PARA FERROCARRILES
412081
412082
FABRICACIÓN DE AERONAVES
412082
412083
FABRICACIÓN DE MOTOCICLETAS
412083
Fabricación de motocicletas
412084
FABRICACIÓN DE BICICLETAS Y SILLAS DE RUEDAS
412084
Fabricación de bicicletas y sillas de ruedas
412085
FABRICACIÓN DE OTROS TIPOS DE TRANSPORTE
412085
Fabricación de otros tipos de transporte
412086
FABRICACIÓN DE MUEBLES
412086
Fabricación de muebles
412087
FABRICACIÓN DE JOYAS Y ARTÍCULOS CONEXOS
412087
Fabricación de joyas y artículos conexos
412088
FABRICACIÓN DE INSTRUMENTOS DE MÚSICA
412088
Fabricación de instrumentos de música
412089
FABRICACIÓN DE ARTÍCULOS Y EQUIPO PARA
DEPORTE
412089
412090
FABRICACIÓN DE JUEGOS Y JUGUETES
412090
Fabricación de juegos y juguetes
412091
RECICLAMIENTO DE DESPERDICIOS
412091
Reciclamiento de desperdicios
412092
Fabricación de partes piezas y accesorios para automotores
Fabricación y reparación de buques y otras embarcaciones
Fabricación de locomotoras y material rodante para ferrocarriles
Fabricación de aeronaves
Fabricación de artículos y equipo para deporte
412095
PRODUCTOS DE OTRAS INDUSTRIAS
MANUFACTURERAS
412099
AJUSTES POR INFLACIÓN
4125
SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA
4125
412505
GENERACIÓN, CAPTACIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE
ENERGÍA ELÉCTRICA
412501
412510
FABRICACIÓN DE GAS Y DISTRIBUCIÓN DE
COMBUSTIBLES GASEOSOS
412502
412515
CAPTACIÓN, DEPURACIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE
AGUA
412503
412595
ACTIVIDADES CONEXAS
412504
412599
AJUSTES POR INFLACIÓN
4130
CONSTRUCCIÓN
4130
CONSTRUCCIÓN
413005
PREPARACIÓN DE TERRENOS
413001
Preparación de terrenos
413010
CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS Y OBRAS DE
INGENIERÍA CIVIL
413002
413015
ACONDICIONAMIENTO DE EDIFICIOS
413003
Acondicionamiento de edificios
413020
TERMINACIÓN DE EDIFICACIONES
413004
Terminación de edificaciones
413025
ALQUILER DE EQUIPO CON OPERARIOS
413005
Alquiler de equipo con operarios
413095
ACTIVIDADES CONEXAS
413006
Actividades conexas
413099
AJUSTES POR INFLACIÓN
4135
COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR - Venta de
mercancías
4135
COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR
Productos de otras industrias manufactureras
SUMINISTROS DE ELECTICIDAD, GAS y AGUA
Generación, captación y distribución de energía eléctrica
Fabricación de gas y distribución de combustibles gaseosos
Captación, depuración y distribución de agua
Actividades conexas
Construcción de edificios y obras de ingeniería civil
Se pueden
clasificar en
productos
terminados,
semiterminados
413502
VENTA DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES
413501
413504
MANTENIMIENTO, REPARACIÓN Y LAVADO DE
VEHÍCULOS AUTOMOTORES
413502
413506
VENTA DE PARTES, PIEZAS Y ACCESORIOS DE
VEHÍCULOS AUTOMOTORES
413503
413508
VENTA DE COMBUSTIBLES SÓLIDOS, LÍQUIDOS,
GASEOSOS
413504
Venta de vehículos automotores
Mantenimiento, reparación y lavado de vehículos automotores
Venta de partes, piezas y accesorios de vehículos automotores
Venta de combustibles sólidos, líquidos, gaseosos
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
Decretos 2650 y 2649 de 1993
359
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
INGRESOS
INGRESOS OPERACIONALES
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
413510
VENTA DE LUBRICANTES, ADITIVOS, LLANTAS Y
LUJOS PARA AUTOMOTORES
413505
413512
VENTA A CAMBIO DE RETRIBUCIÓN O POR
CONTRATA
413506
413514
VENTA DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS
AGROPECUARIAS Y FLORES
413507
413516
VENTA DE OTROS INSUMOS Y MATERIAS PRIMAS
NO AGROPECUARIAS
413508
413518
VENTA DE ANIMALES VIVOS Y CUEROS
413509
413520
VENTA DE PRODUCTOS EN ALMACENES NO
ESPECIALIZADOS
413510
413522
VENTA DE PRODUCTOS AGROPECUARIOS
413511
413524
VENTA DE PRODUCTOS TEXTILES, DE VESTIR, DE
CUERO Y CALZADO
413512
413526
VENTA DE PAPEL Y CARTÓN
413513
Venta de papel y cartón
413528
VENTA DE LIBROS, REVISTAS, ELEMENTOS DE
PAPELERÍA, ÚTILES Y TEXTOS ESCOLARES
413514
Venta de libros, revistas, elementos de papelería, útiles y textos
escolares
413530
VENTA DE JUEGOS, JUGUETES Y ARTÍCULOS
DEPORTIVOS
413515
413532
VENTA DE INSTRUMENTOS QUIRÚRGICOS Y
ORTOPÉDICOS
413516
413534
VENTA DE ARTÍCULOS EN RELOJERÍAS Y JOYERÍAS
413517
Venta de artículos en relojerías y joyerías
413536
VENTA DE ELECTRODOMÉSTICOS Y MUEBLES
413518
Venta de electrodomésticos y muebles
413538
VENTA DE PRODUCTOS DE ASEO, FARMACÉUTICOS,
MEDICINALES, Y ARTÍCULOS DE TOCADOR
413519
Venta de productos de aseo, farmacéuticos, medicinales, y
artículos de tocador
413540
VENTA DE CUBIERTOS, VAJILLAS, CRISTALERÍA,
PORCELANAS, CERÁMICAS Y OTROS ARTÍCULOS DE
USO DOMESTICO
413520
413542
VENTA DE MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN,
FONTANERÍA Y CALEFACCIÓN
413521
413544
VENTA DE PINTURAS Y LACAS
413522
413546
VENTA DE PRODUCTOS DE VIDRIOS Y
MARQUETERÍA
413523
413548
VENTA DE HERRAMIENTAS Y ARTÍCULOS DE
FERRETERÍA
413524
413550
VENTA DE QUÍMICOS
413525
413552
VENTA DE PRODUCTOS INTERMEDIOS,
DESPERDICIOS Y DESECHOS
413526
413554
VENTA DE MAQUINARIA, EQUIPO DE OFICINA Y
PROGRAMAS DE COMPUTADOR
413527
413556
VENTA DE ARTÍCULOS EN CACHARRERIAS Y
MISCELÁNEAS
413528
413558
VENTA DE INSTRUMENTOS MUSICALES
413529
413560
VENTA DE ARTÍCULOS EN CASAS DE EMPEÑO Y
PRENDERÍAS
413530
413562
VENTA DE EQUIPO FOTOGRÁFICO
413531
Venta de equipo fotográfico
413564
VENTA DE EQUIPO ÓPTICO Y DE PRECISIÓN
413532
Venta de equipo óptico y de precisión
413566
VENTA DE EMPAQUES
413533
Venta de empaques
413568
VENTA DE EQUIPO PROFESIONAL Y CIENTÍFICO
413534
Venta de equipo profesional y científico
413570
VENTA DE LOTERÍAS, RIFAS, CHANCE, APUESTAS
Y SIMILARES
413535
413572
REPARACIÓN DE EFECTOS PERSONALES Y
ELECTRODOMÉSTICOS
413536
413595
VENTA DE OTROS PRODUCTOS
413537
413599
AJUSTES POR INFLACIÓN
Venta de lubricantes, aditivos, llantas y lujos para automotores
Venta a cambio de retribución o por contrata
Venta de insumos, materias primas agropecuarias y flores
Venta de otros insumos y materias primas no agropecuarias
Venta de animales vivos y cueros
Venta de productos en almacenes no especializados
Venta de productos agropecuarios
Venta de productos textiles, de vestir, de cuero y calzado
Venta de juegos, juguetes y artículos deportivos
Venta de instrumentos quirúrgicos y ortopédicos
Venta de cubiertos, vajillas, cristalería, porcelanas, cerámicas y
otros artículos de uso domestico
Venta de materiales de construcción, fontanería y calefacción
Venta de pinturas y lacas
Venta de productos de vidrios y marquetería
Venta de herramientas y artículos de ferretería
Venta de químicos
Venta de productos intermedios, desperdicios y desechos
Venta de maquinaria, equipo de oficina y programas de
computador
Venta de artículos en cacharrerías y misceláneas
Venta de instrumentos musicales
Venta de artículos en casas de empeño y prenderías
Venta de loterías, rifas, chance, apuestas y similares
Reparación de efectos personales y electrodomésticos
Venta de otros productos
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
Decretos 2650 y 2649 de 1993
360
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
INGRESOS
INGRESOS OPERACIONALES
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
4140
HOTELES Y RESTAURANTES
4140
HOTELES Y RESTAURANTES
414005
HOTELERÍA
414001
Hotelera
414010
CAMPAMENTO Y OTROS TIPOS DE HOSPEDAJE
414002
Campamento y otros tipos de hospedaje
414015
RESTAURANTES
414003
Restaurantes
414020
BARES Y CANTINAS
414004
Bares y cantinas
414095
ACTIVIDADES CONEXAS
414005
Actividades conexas
414099
AJUSTES POR INFLACIÓN
4145
TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y
COMUNICACIONES
4145
414505
SERVICIO DE TRANSPORTE POR CARRETERA
414501
Servicio de transporte por carretera
414510
SERVICIO DE TRANSPORTE POR VÍA FÉRREA
414502
Servicio de transporte por vía férrea
414515
SERVICIO DE TRANSPORTE POR VÍA ACUÁTICA
414503
Servicio de transporte por vía acuática
414520
SERVICIO DE TRANSPORTE POR VÍA AÉREA
414504
Servicio de transporte por vía aérea
414525
SERVICIO DE TRANSPORTE POR TUBERÍAS
414505
Servicio de transporte por tuberías
414530
MANIPULACIÓN DE CARGA
414506
Manipulación de carga
414535
ALMACENAMIENTO Y DEPOSITO
414507
Almacenamiento y deposito
414540
SERVICIOS COMPLEMENTARIOS PARA EL
TRANSPORTE
414508
414545
AGENCIAS DE VIAJE
414509
414550
OTRAS AGENCIAS DE TRANSPORTE
414510
Otras agencias de transporte
414555
SERVICIO POSTAL Y DE CORREO
414511
Servicio postal y de correo
414560
SERVICIO TELEFÓNICO
414512
Servicio telefónico
414565
SERVICIO DE TELÉGRAFO
414513
Servicio de telégrafo
414570
SERVICIO DE TRANSMISIÓN DE DATOS
414514
Servicio de transmisión de datos
414575
SERVICIO DE RADIO Y TELEVISIÓN POR CABLE
414515
Servicio de radio y televisión por cable
414580
TRANSMISIÓN DE SONIDO E IMÁGENES POR
CONTRATO
414516
414595
ACTIVIDADES CONEXAS
414517
Actividades conexas
414599
AJUSTES POR INFLACIÓN
4150
ACTIVIDAD FINANCIERA
4150
ACTIVIDAD FINANCIERA
TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES
Servicios complementarios para el transporte
Agencias de viaje
Transmisión de sonido e imágenes por contrato
Se pueden clasificar también como ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, ingresos
de valores representativos de deuda, ingresos de créditos.
415005
VENTA DE INVERSIONES
415001
415010
DIVIDENDOS DE SOCIEDADES ANÓNIMAS Y/O
ASIMILADAS
415002
Venta de inversiones
415015
PARTICIPACIONES DE SOCIEDADES LIMITADAS Y/O
ASIMILADAS
415003
415020
INTERESES
415004
Intereses
415025
REAJUSTE MONETARIO - UPAC
415005
Reajuste monetario - UVR
415030
COMISIONES
415006
Comisiones
415035
OPERACIONES DE DESCUENTO
415007
Operaciones de descuento
415040
CUOTAS DE INSCRIPCIÓN - CONSORCIOS
415008
Cuotas de inscripción - consorcios
415045
CUOTAS DE ADMINISTRACIÓN - CONSORCIOS
415009
Cuotas de administración - consorcios
415050
REAJUSTE DEL SISTEMA - CONSORCIOS
415010
Reajuste del sistema - consorcios
415055
ELIMINACIÓN DE SUSCRIPTORES - CONSORCIOS
415011
Eliminación de suscriptores - consorcios
415060
CUOTAS DE INGRESO O RETIRO - SOCIEDAD
ADMINISTRADORA
415012
415065
SERVICIOS A COMISIONISTAS
415013
Servicios a comisionistas
415070
INSCRIPCIONES Y CUOTAS
415014
Inscripciones y cuotas
415075
RECUPERACIÓN DE GARANTÍAS
415015
Recuperación de garantías
415095
ACTIVIDADES CONEXAS
415099
AJUSTES POR INFLACIÓN
Dividendos de sociedades anónimas y/o asimiladas
Participaciones de sociedades limitadas y/o asimiladas
Cuotas de ingreso o retiro - sociedad administradora
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
Decretos 2650 y 2649 de 1993
361
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
INGRESOS
INGRESOS OPERACIONALES
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decretos 2650 y 2649 de 1993
DENOMINACIÓN
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
4155
ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y
DE ALQUILER
4155
ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE
ALQUILER
415505
ARRENDAMIENTOS DE BIENES INMUEBLES
415501
Arrendamientos de bienes inmuebles
415510
INMOBILIARIAS POR RETRIBUCIÓN O CONTRATA
415502
Inmobiliarias por retribución o contrata
415515
ALQUILER EQUIPO DE TRANSPORTE
415503
Alquiler equipo de transporte
415520
ALQUILER MAQUINARIA Y EQUIPO
415504
Alquiler maquinaria y equipo
415525
ALQUILER DE EFECTOS PERSONALES Y ENSERES
DOMÉSTICOS
415505
415530
CONSULTARÍA EN EQUIPO Y PROGRAMAS DE
INFORMÁTICA
415506
415535
PROCESAMIENTO DE DATOS
415507
415540
MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN DE MAQUINARIA
DE OFICINA
415508
415545
INVESTIGACIONES CIENTÍFICAS Y DE DESARROLLO
415509
Investigaciones científicas y de desarrollo
415550
ACTIVIDADES EMPRESARIALES DE CONSULTARÍA
415510
Actividades empresariales de consultaría
415555
PUBLICIDAD
415511
Publicidad
415560
DOTACIÓN DE PERSONAL
415512
Dotación de personal
415565
INVESTIGACIÓN Y SEGURIDAD
415513
Investigación y seguridad
415570
LIMPIEZA DE INMUEBLES
415514
Limpieza de inmuebles
415575
FOTOGRAFÍA
415515
Fotografía
415580
ENVASE Y EMPAQUE
415516
Envase y empaque
415585
FOTOCOPIADO
415517
Fotocopiado
415590
MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN DE MAQUINARIA
Y EQUIPO
415518
415595
ACTIVIDADES CONEXAS
415599
AJUSTES POR INFLACIÓN
4160
ENSEÑANZA
4160
ENSEÑANZA
416005
ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LA EDUCACIÓN
416001
Actividades relacionadas con la educación
416095
ACTIVIDADES CONEXAS
416099
AJUSTES POR INFLACIÓN
4165
SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD
4165
SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD
416505
SERVICIO HOSPITALARIO
416501
Servicio hospitalario
Alquiler de efectos personales y enseres domésticos
Consultaría en equipo y programas de informática
Procesamiento de datos
Mantenimiento y reparación de maquinaria de oficina
Mantenimiento y reparación de maquinaria y equipo
416510
SERVICIO MEDICO
416502
Servicio medico
416515
SERVICIO ODONTOLÓGICO
416503
Servicio odontológico
416520
SERVICIO DE LABORATORIO
416504
Servicio de laboratorio
416525
ACTIVIDADES VETERINARIAS
416505
Actividades veterinarias
416530
ACTIVIDADES DE SERVICIOS SOCIALES
416506
Actividades de servicios sociales
416595
ACTIVIDADES CONEXAS
416599
AJUSTES POR INFLACIÓN
4170
OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS
COMUNITARIOS, SOCIALES Y PERSONALES
4170
OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS,
SOCIALES Y PERSONALES
417005
ELIMINACIÓN DE DESPERDICIOS Y AGUAS
RESIDUALES
417001
417010
ACTIVIDADES DE ASOCIACIÓN
417002
417015
PRODUCCIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE FILMES Y
VIDEOCINTAS
417003
417020
EXHIBICIÓN DE FILMES Y VIDEOCINTAS
417004
Exhibición de filmes y videocintas
417025
ACTIVIDAD DE RADIO Y TELEVISIÓN
417005
Actividad de radio y televisión
417030
ACTIVIDAD TEATRAL, MUSICAL Y ARTÍSTICA
417006
Actividad teatral, musical y artística
417035
GRABACIÓN Y PRODUCCIÓN DE DISCOS
417007
Grabación y producción de discos
417040
ENTRETENIMIENTO Y ESPARCIMIENTO
417008
Entretenimiento y esparcimiento
Se puede clasificar en inmovilizado o inmovilizado material en curso, intangible o material.
Eliminación de desperdicios y aguas residuales
Actividades de asociación
Producción y distribución de filmes y videocintas
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
CÓDIGO
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
362
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
INGRESOS
INGRESOS OPERACIONALES
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
417045
AGENCIAS DE NOTICIAS
417009
Agencias de noticias
417050
LAVANDERÍAS Y SIMILARES
417010
Lavanderías y similares
417055
PELUQUERÍAS Y SIMILARES
417011
Peluquerías y similares
417060
SERVICIOS FUNERARIOS
417012
Servicios funerarios
417065
ZONAS FRANCAS
417013
Zonas francas
417095
ACTIVIDADES CONEXAS
417099
AJUSTES POR INFLACIÓN
4171
MEDICIÓN A VALOR RAZONABLE DE INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
4172
MEDICIÓN A VALOR RAZONABLE DE PROPIEDADES DE
INVERSIÓN
4173
MEDICIÓN A VALOR RAZONABLE DE ACTIVOS BIOLÓGICOS
4175
417501 a
417598
DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN
VENTAS (DB)
4175
417599
AJUSTES POR INFLACIÓN
417501
Descuentos sobre ventas por pronto pago
417502
Descuentos sobre ventas por pronto pago de mercaderías
417503
Descuentos sobre ventas por pronto pago de productos
terminados
417504
Descuentos sobre ventas por pronto pago de productos
semiterminados
417505
Descuentos sobre ventas por pronto pago de subproductos y
residuos
417506
Devoluciones de ventas y operaciones similares
417507
Devoluciones de ventas de mercaderías
417508
Devoluciones de ventas de productos terminados
417509
Devoluciones de ventas de productos semiterminados
417510
Devoluciones de ventas de subproductos y residuos
417511
Devoluciones de ventas de envases y embalajes
417512
“Rappels” sobre ventas
417513
«Rappels» sobre ventas de mercaderías
417514
“Rappels” sobre ventas de productos terminados
417515
“Rappels” sobre ventas de productos semiterminados
DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN VENTAS (DB)
417516
“Rappels” sobre ventas de subproductos y residuos
417517
“Rappels” sobre ventas de envases y embalajes
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
Decretos 2650 y 2649 de 1993
363
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
Ingresos NO Operacionales
INGRESOS
INGRESOS NO OPERACIONALES
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
42
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
42
NO OPERACIONALES
4205
OTRAS VENTAS
NO OPERACIONALES
420505
MATERIA PRIMA
420510
MATERIAL DE DESECHO
420515
MATERIALES VARIOS
420520
PRODUCTOS DE DIVERSIFICACIÓN
420525
EXCEDENTES DE EXPORTACIÓN
420530
ENVASES Y EMPAQUES
420535
PRODUCTOS AGRÍCOLAS
420540
DE PROPAGANDA
420545
PRODUCTOS EN REMATE
420550
COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
420599
AJUSTES POR INFLACIÓN
4210
FINANCIEROS
4210
FINANCIEROS
421005
INTERESES
421001
Intereses
421010
REAJUSTE MONETARIO - UPAC
421002
Reajuste monetario - UVR
421015
DESCUENTOS AMORTIZADOS
421003
Descuentos amortizados
421020
DIFERENCIA EN CAMBIO
421004
Diferencia en cambio
421025
FINANCIACIÓN VEHÍCULOS
421005
Financiación vehículos
421030
FINANCIACIÓN SISTEMAS DE VIAJES
421006
Financiación sistemas de viajes
421035
ACEPTACIONES BANCARIAS
421007
Aceptaciones bancarias
421040
DESCUENTOS COMERCIALES CONDICIONADOS
421008
Descuentos comerciales condicionados
421045
DESCUENTOS BANCARIOS
421009
Descuentos bancarios
421050
COMISIONES CHEQUES DE OTRAS PLAZAS
421010
Comisiones cheques de otras plazas
421055
MULTAS Y RECARGOS
421011
Multas y recargos
421060
SANCIONES CHEQUES DEVUELTOS
421012
Sanciones cheques devueltos
421095
OTROS
421099
AJUSTES POR INFLACIÓN
4215
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
421505
DE SOCIEDADES ANÓNIMAS Y/O ASIMILADAS
421510
DE SOCIEDADES LIMITADAS Y/O ASIMILADAS
421599
AJUSTES POR INFLACIÓN
4220
ARRENDAMIENTOS
422005
TERRENOS
422010
CONSTRUCCIONES Y EDIFICIOS
422015
MAQUINARIA Y EQUIPO
422020
EQUIPO DE OFICINA
422025
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN
422030
EQUIPO MEDICO - CIENTÍFICO
422035
EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
422040
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
422045
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARÍTIMO
422050
FLOTA Y EQUIPO AÉREO
422055
FLOTA Y EQUIPO FÉRREO
422060
ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES
422062
ENVASES Y EMPAQUES
422065
PLANTACIONES AGRÍCOLAS Y FORESTALES
422070
AERÓDROMOS
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
Decretos 2650 y 2649 de 1993
364
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
INGRESOS
INGRESOS NO OPERACIONALES
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
422075
SEMOVIENTES
422099
AJUSTES POR INFLACIÓN
4225
COMISIONES
422505
SOBRE INVERSIONES
422510
DE CONCESIONARIOS
422515
DE ACTIVIDADES FINANCIERAS
422520
POR VENTA DE SERVICIOS DE TALLER
422525
POR VENTA DE SEGUROS
422530
POR INGRESOS PARA TERCEROS
422535
POR DISTRIBUCIÓN DE PELÍCULAS
422540
DERECHOS DE AUTOR
422545
DERECHOS DE PROGRAMACIÓN
422599
AJUSTES POR INFLACIÓN
4230
HONORARIOS
423005
ASESORÁIS
423010
ASISTENCIA TÉCNICA
423015
ADMINISTRACIÓN DE VINCULADAS
423099
AJUSTES POR INFLACIÓN
4235
SERVICIOS
423505
DE BASCULA
423510
DE TRANSPORTE
423515
DE PRENSA
423520
ADMINISTRATIVOS
423525
TÉCNICOS
423530
DE COMPUTACIÓN
423535
DE TELEFAX
423540
TALLER DE VEHÍCULOS
423545
DE RECEPCIÓN DE AERONAVES
423550
DE TRANSPORTE PROGRAMA GAS NATURAL
423555
POR CONTRATOS
423560
DE TRILLA
423565
DE MANTENIMIENTO
423570
AL PERSONAL
423575
DE CASINO
423580
FLETES
423585
ENTRE COMPAÑÍAS
423595
OTROS
423599
AJUSTES POR INFLACIÓN
4240
UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES
424005
ACCIONES
424010
CUOTAS O PARTES DE INTERÉS SOCIAL
424015
BONOS
424020
CEDULAS
424025
CERTIFICADOS
424030
PAPELES COMERCIALES
424035
TITULOS
424045
DERECHOS FIDUCIARIOS
424050
OBLIGATORIAS
424095
OTRAS
424099
AJUSTES POR INFLACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
Decretos 2650 y 2649 de 1993
365
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
INGRESOS
INGRESOS NO OPERACIONALES
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
4245
UTILIDAD EN VENTA DE PROPIEDADES PLANTA
Y EQUIPO
4245
UTILIDAD EN VENTA DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
424504
TERRENOS
424501
Terrenos
424506
MATERIALES INDUSTRIA PETROLERA
424502
Materiales industria petrolera
424508
CONSTRUCCIONES EN CURSO
424503
Construcciones en curso
424512
MAQUINARIA EN MONTAJE
424504
Maquinaria en montaje
424516
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
424505
Construcciones y edificaciones
424520
MAQUINARIA Y EQUIPO
424506
Maquinaria y equipo
424524
EQUIPO DE OFICINA
424507
Equipo de oficina
424528
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN
424508
Equipo de computación y comunicación
424532
EQUIPO MEDICO - CIENTÍFICO
424509
Equipo medico - científico
424536
EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
424510
Equipo de hoteles y restaurantes
424540
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
424511
Flota y equipo de transporte
424544
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARÍTIMO
424512
Flota y equipo fluvial y/o marítimo
424548
FLOTA Y EQUIPO AÉREO
424513
Flota y equipo aéreo
424552
FLOTA Y EQUIPO FÉRREO
424514
Flota y equipo férreo
424556
ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES
424515
Acueductos plantas y redes
424560
ARMAMENTO DE VIGILANCIA
424516
Armamento de vigilancia
424562
ENVASES Y EMPAQUES
424517
Envases y empaques
424564
PLANTACIONES AGRÍCOLAS Y FORESTALES
424518
Plantaciones agrícolas y forestales
424568
VÍAS DE COMUNICACIÓN
424519
Vías de comunicación
424572
MINAS Y CANTERAS
424520
Minas y canteras
424580
POZOS ARTESIANOS
424521
Pozos artesianos
424584
YACIMIENTOS
424522
Yacimientos
424588
SEMOVIENTES
424523
Semovientes
424599
AJUSTES POR INFLACIÓN
4248
BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E
INGRESOS EXCEPCIONALES
Beneficios procedentes del inmovilizado intangible
4248
UTILIDAD EN VENTA DE OTROS BIENES
424805
INTANGIBLES
424801
424810
OTROS ACTIVOS
424802
Beneficios procedentes del inmovilizado mate rial
424899
AJUSTES POR INFLACIÓN
424803
Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias
424804
Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo en partes
vinculadas
424805
Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo,
empresas del grupo
424806
Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo,
empresas asociadas
424807
Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo, otras
partes vinculadas
424808
Diferencia negativa en combinaciones de negocios
424809
Beneficios por operaciones con obligaciones propias
424810
Ingresos excepcionales
4249
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
ACTIVOS Y PASIVOS ASOCIADOS
424901
Inmovilizado
424902
Inversiones con personas y entidades vinculadas
424903
Inversiones financieras
424904
Existencias, deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
424905
Otros activos
424906
Provisiones
424907
Deudas con características especiales
424908
Deudas con personas y entidades vinculadas
424909
Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
Decretos 2650 y 2649 de 1993
366
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
INGRESOS
INGRESOS NO OPERACIONALES
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
4250
RECUPERACIONES
4250
RECUPERACIIONES
425005
DEUDAS MALAS
425001
Deudas malas
425010
SEGUROS
42050101
Recuperación cartera castigada
425015
RECLAMOS
425002
Reintegro de otros costos y gastos
425020
REINTEGRO POR PERSONAL EN COMISIÓN
42500295
Recuperación otros costos y gastos
425025
REINTEGRO GARANTÍAS
42051099
Recuperación de deterioro de propiedades, planta y equipo
425030
DESCUENTOS CONCEDIDOS
425035
REINTEGRO PROVISIONES
425040
GASTOS BANCARIOS
425045
DE DEPRECIACIÓN
425050
REINTEGRO DE OTROS COSTOS Y GASTOS
425099
AJUSTES POR INFLACIÓN
4255
INDEMNIZACIONES
425505
POR SINIESTRO
425510
POR SUMINISTROS
425515
LUCRO CESANTE COMPAÑÍAS DE SEGUROS
425520
DAÑO EMERGENTE COMPAÑÍAS DE SEGUROS
425525
POR PERDIDA DE MERCANCÍA
425530
POR INCUMPLIMIENTO DE CONTRATOS
425535
DE TERCEROS
425540
POR INCAPACIDADES I.S.S.
425595
OTRAS
425599
AJUSTES POR INFLACIÓN
4260
426001 A
426098
PARTICIPACIONES EN CONCESIONES
426099
AJUSTES POR INFLACIÓN
4265
426501 A
426598
INGRESOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
426599
AJUSTES POR INFLACIÓN
4275
427501 A
427598
DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN
OTRAS VENTAS (DB)
427599
AJUSTES POR INFLACIÓN
4295
DIVERSOS
429503
CERT
429505
APROVECHAMIENTOS
429507
AUXILIOS
429509
DONACIONES
429511
INGRESOS POR INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO
429513
POR TRABAJOS EJECUTADOS
429515
REGALÍAS
429517
DERIVADOS DE LAS EXPORTACIONES
429519
OTROS INGRESOS DE EXPLOTACIÓN
429521
DE LA ACTIVIDAD GANADERA
429525
DERECHOS Y LICITACIONES
429530
INGRESOS POR ELEMENTOS PERDIDOS
429533
MULTAS Y RECARGOS
429535
PREAVISOS DESCONTADOS
429537
RECLAMOS
429540
RECOBRO DE DAÑOS
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
Decretos 2650 y 2649 de 1993
367
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
INGRESOS
INGRESOS NO OPERACIONALES
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
429543
PREMIOS
429545
BONIFICACIONES
429547
PRODUCTOS DESCONTADOS
429549
RECONOCIMIENTOS I.S.S.
429551
EXCEDENTES
429553
SOBRANTES DE CAJA MENOR
429555
SOBRANTES EN LIQUIDACIÓN FLETES
429557
SUBSIDIOS ESTATALES
429559
CAPACITACIÓN DISTRIBUIDORES
429561
DE ESCRITURACIÓN
429563
REGISTRO PROMESAS DE VENTA
429567
ÚTILES, PAPELERÍA Y FOTOCOPIAS
429571
RESULTADOS MATRICULAS Y TRASPASOS
429573
DECORACIONES
429575
MANEJO DE CARGA
429579
HISTORIA CLÍNICA
429581
AJUSTE AL PESO
429583
LLAMADAS TELEFÓNICAS
429599
AJUSTES POR INFLACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
4296
INGRESOS FINANCIEROS POR VALORACIÓN DE ACTIVOS Y
PASIVOS
429601
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta
429602
Transferencia de pérdidas de activos financieros disponibles para
la venta
4297
INGRESOS EN OPERACIONES DE COBERTURA
429701
Beneficios por coberturas de flujos de efectivo
429702
Beneficios por coberturas de una inversión neta en un negocio en
el extranjero
429703
Transferencia de pérdidas por coberturas de flujos de efectivo
429704
Transferencia de pérdidas por coberturas de una inversión neta en
un negocio en el extranjero
4298
INGRESOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN
429801
Diferencias de conversión positivas
429802
Transferencia de diferencias de conversión negativas
4299
INGRESOS POR SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
429901
Ingresos de subvenciones oficiales de capital
429902
Ingresos de donaciones y legados de capital
429903
Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados
44
44
OTROS INGRESOS
4402
4402
RENDIMIENTOS DE INVERSIONES Y OTROS INGRESOS
FINANCIEROS
440201
440202
Depósitos en Instituciones Financieras y Cooperativas
440202
440204
Fondos Especiales para Administración de Liquidez
440203
440216
Inversiones Mantenidas para Negociación
440204
440218
Inversiones Disponibles para la Venta
440205
440220
Inversiones hasta el Vencimiento
440206
440224
Derechos Fiduciarios
440207
440256
Dividendos
440208
440260
Descuentos obtenidos por pronto pago no planeados
440209
440270
Descuentos obtenidos condicionados al volumen no planeados
440210
440290
Otros ingresos Financieros
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
Decretos 2650 y 2649 de 1993
368
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
INGRESOS
INGRESOS NO OPERACIONALES
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
4406
4406
AJUSTE POR DIFERENCIA EN CAMBIO
440601
440605
Efectivo y equivalentes de efectivo
440602
440620
Deudores Comerciales y otras cuentas por cobrar
440603
440625
Inventarios
440604
440630
Propiedades, Planta y Equipo
440605
440635
Activos Intangibles y Crédito Mercantil
440606
440640
Propiedades de Inversión
440607
440645
Otros Activos
440608
440650
Obligaciones Financieras e Instrumentos Derivados
4409
4409
UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES Y OTROS ACTIVOS
440901
440901
Inversiones Mantenidas para Negociación
440902
440902
Inversiones Disponibles para la Venta
440903
440903
Inversiones Hasta el Vencimiento
440904
440916
Deudores Comerciales y otras cuentas por cobrar
440905
440918
Propiedades, Planta y Equipo
440906
440920
Activos intangibles y crédito Mercantil
440907
440922
Otros Activos
4490
4490
OTROS INGRESOS DIVERSOS
449001
449002
Arriendos
449002
449003
Ingresos por condonación de deudas
449003
449004
Indemnizaciones Compañías de Seguros
440904
449049
Indemnizaciones
48
48
OTROS RESULTADOS INTEGRALES
4820
4820
GANANCIA (PÉRDIDA) DE OTROS RESULTADOS INTEGRALES
482001
482005
Ganancias (pérdidas) por diferencias de cambio de conversión,
antes de impuestos
482002
482006
Ajustes de reclasificación en diferencias de cambio de conversión,
antes de impuestos
482003
482007
Impuesto a las ganancias relacionado con diferencias de cambio
de conversión de otro resultado integral
482004
482008
Ganancias (pérdidas) por nuevas mediciones de inversiones
disponibles para la venta, antes de impuestos
482005
482009
Ajustes de reclasificación, inversiones disponibles para la venta,
antes de impuestos
482006
482010
Impuesto a las ganancias relacionadas con inversiones
disponibles para la venta de otro resultado integral
482007
482011
Ganancias (pérdidas) por coberturas de flujos de efectivo, antes
de impuestos
482008
482012
Ajustes de reclasificación en coberturas de flujos de efectivo,
antes de impuestos
482009
482014
Impuesto a las ganancias relacionado con coberturas de flujos de
efectivo de otro resultado integral
482010
482015
Ganancias (pérdidas) sobre coberturas de inversión neta de
negocios en el extranjero, antes de impuestos
482011
482016
Ajustes por reclasificación sobre coberturas de una inversión neta
en negocios en el extranjero, antes de impuestos.
482012
482017
Impuesto a las ganancias relacionado con coberturas de una
inversión neta en negocios en el extranjero de otro resultado
integral
482013
482020
Ganancias (pérdidas) clasificada en otros ingresos del resultado
integral por revaluación de Propiedades, Planta y Equipo y Otros
Activos, antes de impuestos
482014
482021
Impuesto a las ganancias relacionado con cambios en el superávit
de revaluación de Propiedades, planta y equipo y otros activos, de
otro resultado integral
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
Decretos 2650 y 2649 de 1993
369
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
INGRESOS
INGRESOS NO OPERACIONALES
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
482015
482022
Ganancias (pérdidas) actuariales clasificadas en otros ingresos
del resultado integral por planes de beneficios definidos, antes de
impuestos
482016
482023
Impuesto a las ganancias relacionado con planes de beneficios
definidos de otro resultado integral
482017
482024
Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a
cambios en el riesgo de crédito de pasivos clasificados en otros
ingresos del resultado integral, antes de impuestos
482018
482025
Impuestos a las ganancias relacionado con cambios en el valor
razonable de pasivos financieros atribuibles a cambios en el riesgo
de crédito de pasivos
482019
482026
Participación en otros resultados integrales de entidades
subordinadas, asociadas y negocios conjuntos contabilizadas
por el Método de Participación Patrimonial clasificados en otros
resultados integrales, antes de impuestos
482020
482027
Impuestos a las ganancias relacionado con la participación en
Asociadas y Negocios Conjuntos contabilizadas por el Método de
Participación patrimonial
482021
482028
Ganancias (Pérdidas) clasificadas en otros resultados integrales
por activos no corrientes clasificados como mantenidos para la
venta, antes de impuestos
482022
482029
Impuestos a las ganancias relacionado con activos no corrientes
o grupos en desapropiación clasificados como mantenidos para
la venta
482023
482030
Ajustes de reclasificación en el impuesto a las ganancias
relacionado con componentes de otro resultado integral
4301
INGRESOS POR GANANCIAS ACTUARIALES Y AJUSTES EN
LOS ACTIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO DE
PRESTACIÓN DEFINIDA
420101
Ganancias actuariales
420102
Ajustes positivos en activos por retribuciones a largo plazo de
prestación definida
4302
INGRESOS POR ACTIVOS NO CORRIENTES EN VENTA
430201
Beneficios en activos no corrientes y grupos enajenables de
elementos mantenidos para la venta
430202
Transferencia de pérdidas en activos no corrientes y grupos
enajenables de elementos mantenidos para la venta
4303
INGRESOS DE PARTICIPACIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO O
ASOCIADAS CON AJUSTES VALORATIVOS NEGATIVOS PREVIOS
430301
Recuperación de ajustes valorativos negativos previos, empresas
del grupo
430302
Recuperación de ajustes valorativos negativos previos, empresas
asociadas
430303
Transferencia por deterioro de ajustes valorativos negativos
previos, empresas del grupo
430304
Transferencia por deterioro de ajustes valorativos negativos
previos, empresas asociadas
4304
EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PÉRDIDAS
POR DETERIORO
430401
Reversión del deterioro del inmovilizado intangible
430402
Reversión del deterioro del inmovilizado material
430403
Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias
430404
Reversión del deterioro de existencias
430405
Reversión del deterioro de productos terminados y en curso de
fabricación
430406
Reversión del deterioro de mercaderías
430407
Reversión del deterioro de materias primas
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
Decretos 2650 y 2649 de 1993
370
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
INGRESOS
INGRESOS NO OPERACIONALES
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
430408
Reversión del deterioro de otros aprovisionamientos
430409
Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales
430410
Exceso de provisiones
430411
Exceso de provisión por retribuciones al personal
430412
Exceso de provisión para impuestos
430413
Exceso de provisión para otras responsabilidades
430414
Exceso de provisión por operaciones comerciales
430415
Exceso de provisión por contratos onerosos
430416
Exceso de provisión para otras operaciones comerciales
430417
Exceso de provisión para actuaciones medioambientales
430418
Exceso de provisión para reestructuraciones
430419
Exceso de provisión por transacciones con pagos basados en
instrumentos de patrimonio
430420
Reversión del deterioro de participaciones y valores
representativos de deuda a largo plazo
430421
Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de
patrimonio neto a largo plazo, empresas del grupo
430422
Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de
patrimonio neto a largo plazo, empresas asociadas
430423
Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a
largo plazo, empresas del grupo
430424
Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a
largo plazo, empresas asociadas
430425
Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a
largo plazo, otras partes vinculadas
430426
Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a
largo plazo, otras empresas
430427
Reversión del deterioro de créditos a largo plazo
430428
Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas del
grupo
430429
Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas
asociadas
430430
Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras partes
vinculadas
430431
Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras empresas
430432
Reversión del deterioro de participaciones y valores
representativos de deuda a corto plazo
430433
Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de
patrimonio neto a corto plazo, empresas del grupo
430434
Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de
patrimonio neto a corto plazo, empresas asociadas
430435
Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a
corto plazo, empresas del grupo
430436
Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a
corto plazo, empresas asociadas
430437
Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a
corto plazo, otras partes vinculadas
430438
Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a
corto plazo, otras empresas
430439
Reversión del deterioro de créditos a corto plazo
430440
Reversión del deterioro de créditos a corto plazo, empresas del
grupo
430441
Reversión del deterioro de créditos a corto plazo, empresas
asociadas
430442
Reversión del deterioro de créditos a corto plazo, otras partes
vinculadas
430443
Reversión del deterioro de créditos a corto plazo, otras empresas
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
Decretos 2650 y 2649 de 1993
371
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
INGRESOS
INGRESOS NO OPERACIONALES
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
47
AJUSTES POR INFLACION
4705
CORRECCIÓN MONETARIA
470505
INVERSIONES (CR)
470510
INVENTARIOS (CR)
470515
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (CR)
470520
INTANGIBLES (CR)
470525
ACTIVOS DIFERIDOS
470530
OTROS ACTIVOS (CR)
470535
PASIVOS SUJETOS DE AJUSTE
470540
PATRIMONIO
470545
DEPRECIACIÓN ACUMULADA (DB)
470550
DEPRECIACIÓN DIFERIDA (CR)
470555
AGOTAMIENTO ACUMULADO (DB)
470560
AMORTIZACIÓN ACUMULADA (DB)
470565
INGRESOS OPERACIONALES (DB)
470570
INGRESOS NO OPERACIONALES (DB)
470575
GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACIÓN
(CR)
470580
GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS (CR)
470585
GASTOS NO OPERACIONALES (CR)
470590
COMPRAS (CR)
470592
COSTO DE VENTAS (CR)
470594
COSTOS DE PRODUCCION O DE OPERACION (DB)
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
4305
OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
430101
Resultados de operaciones en común
430102
Pérdida transferida (gestor)
430103
Beneficio atribuido (partícipe o asociado no gestor)
4304
SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
430401
Subvenciones, donaciones y legados a la explotación
430402
Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al
resultado del ejercicio
430403
Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al
resultado del ejercicio
4305
VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
430501
Variación de existencias de productos en curso
430502
Variación de existencias de productos semiterminados
430503
Variación de existencias de productos terminados
430504
Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales
recuperados
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
Decretos 2650 y 2649 de 1993
372
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Gastos
Bajo el decreto 3022 de 2013, sus decretos reglamentarios 2129 y 2267 de 2014 y el Decreto
Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015, la cuentas
5, 6, y 7 son gastos.
GASTOS
GASTOS ADMINISTRATIVOS
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decretos 2650 y 2649 de 1993
DENOMINACIÓN
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
51
OPERACIONALES DE ADMINISTRACIÓN
51
52
OPERACIONALES DE ADMINISTRACIÓN
5105
GASTOS DE PERSONAL
5105
5201
SUELDOS Y SALARIOS
510503
SALARIO INTEGRAL
510501
520145
Salario integral
510506
SUELDOS
510502
520101
Sueldos del personal
510512
JORNALES
51050201
510515
HORAS EXTRAS Y RECARGOS
51050202
510533
510518
COMISIONES
Sueldos mayores 10 s.m.l.m.v.
Sueldos menores de 10 s.m.l.m.v.
520146
Contratos de personal temporal
510534
520109
Honorarios
510503
520102
Jornales
520103
Horas extras y recargos
510521
VIÁTICOS
510504
510524
INCAPACIDADES
51050401
510527
AUXILIO DE TRANSPORTE
510530
CESANTÍAS
510533
INTERESES SOBRE CESANTÍAS
510536
PRIMA DE SERVICIOS
510539
VACACIONES
510542
PRIMAS EXTRALEGALES
Diurnas ordinarias
Nocturnas ordinarias
Recargos nocturno Ordinario
51050402
Festivas diurnas
Festivas nocturnas
Recargos nocturnos festivos
510505
520104
Incapacidades
510545
AUXILIOS
510506
520123
Auxilio de transporte
510548
BONIFICACIONES
510507
520124
Cesantías
510551
DOTACIÓN Y SUMINISTRO A TRABAJADORES
51050701
Cesantías para los que ganan mas de 10 s.m.l.m.v.
510554
SEGUROS
51050702
Cesantías para los que ganan menos de 10 s.m.l.m.v.
510557
CUOTAS PARTES PENSIONES DE JUBILACIÓN
510508
510558
AMORTIZACIÓN CALCULO ACTUARIAL PENSIONES
DE JUBILACIÓN
51050801
510559
PENSIONES DE JUBILACIÓN
51050802
520125
Intereses sobre cesantías
Intereses / cesantías para los que ganan mas de 10 s.m.l.m.v.
Intereses / cesantías para los que ganan menos de 10 s.m.l.m.v.
510560
INDEMNIZACIONES LABORALES
510509
510561
AMORTIZACIÓN BONOS PENSIÓNALES
51050901
520113
Prima de servicios
510562
AMORTIZACIÓN TÍTULOS PENSIÓNALES
51050902
510563
CAPACITACIÓN AL PERSONAL
510509
510566
GASTOS DEPORTIVOS Y DE RECREACIÓN
51050901
Vacaciones salario integral
51050902
Vacaciones para los que ganan mas de 10 s.m.l.m.v.
51050903
Vacaciones para los que ganan menos de 10 s.m.l.m.v.
Prima de servicios para los que ganan mas de 10 s.m.l.m.v.
Prima de servicios para los que ganan menos de 10 s.m.l.m.v.
520117
Vacaciones
510510
Primas extralegales
51051001
Primas extralegales para los que ganan mas de 10 s.m.l.m.v.
51051002
Primas extralegales para los que ganan menos de 10 s.m.l.m.v.
510511
Indemnizaciones laborales
Indemnización laboral salario integral
510581
APORTES SINDICALES
51051101
510584
GASTOS MÉDICOS Y DROGAS
51051102
Indemnización laboral para los que ganan mas de 10 s.m.l.m.v.
510595
OTROS
51051103
Indemnización laboral para los que ganan menos de 10 s.m.l.m.v.
510599
AJUSTES POR INFLACIÓN
510512
520131
Dotación y suministro a trabajadores
510514
520149
Comisiones
510515
520147
Viáticos
510513
Capacitación al personal
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
CÓDIGO
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
373
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
GASTOS
GASTOS ADMINISTRATIVOS
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decretos 2650 y 2649 de 1993
DENOMINACIÓN
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
510516
510517
DENOMINACIÓN
Auxilios
520118
Bonificaciones
510524
Seguros
510525
Cuotas partes pensiones de jubilación
510526
Amortización calculo actuarial pensiones de jubilación
510527
Pensiones de jubilación
510528
Amortización bonos pensiónales
510529
Amortización títulos pensiónales
510530
Gastos deportivos y de recreación
510531
Aportes sindicales
510532
510534
Gastos médicos y drogas
520150
Apoyo de sostenimiento
510535
520151
Inactividad
510536
520105
Gastos de representación
5202
5110
HONORARIOS
5110
511005
JUNTA DIRECTIVA
511001
511010
REVISORÍA FISCAL
511002
511015
AUDITORIA EXTERNA
511003
511020
AVALAOS
511004
511025
ASESORA JURÍDICA
511005
HONORARIOS
Contador público
520210
Revisor fiscal
Auditoria externa
Junta directiva
520220
Avalúos
511030
ASESORA FINANCIERA
511006
520225
Asesora jurídica
511035
ASESORA TÉCNICA
511007
520235
Asesora financiera
511095
OTROS
511008
511099
AJUSTES POR INFLACIÓN
511095
520295
Otros
5105
GASTOS DE PERSONAL
5105
5204
APORTES SOBRE LA NÓMINA
510569
APORTES A ENTIDADES PROMOTORAS DE SALUD
EPS
510518
520404
510570
APORTES A FONDOS DE PENSIONES Y/O CESANTÍAS
510519
520405
510568
APORTES A ADMINISTRADORAS DE RIESGOS
PROFESIONALES ARP
510520
520403
510572
APORTES CAJAS DE COMPENSACIÓN FAMILIAR
510521
520406
Asesora técnica
Aportes a entidades promotoras de salud - EPS
Aportes a fondos de pensiones y/o cesantías
Aportes a administradoras de riesgos profesionales ARL
Aportes cajas de compensación familiar
510575
APORTES I.C.B.F.
510522
520401
Aportes ICBF
510578
SENA
510523
520402
SENA
5115
IMPUESTOS
5115
5208
TRIBUTOS - IMPUESTOS
511505
INDUSTRIA Y COMERCIO
511501
520802
Industria y comercio
De timbres
511510
DE TIMBRES
511502
520803
511515
A LA PROPIEDAD RAÍZ
511503
520804
A la propiedad raíz
511520
DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS PÚBLICOS
511505
520805
De vehículos
511525
DE VALORIZACIÓN
511504
520806
Al patrimonio
511530
DE TURISMO
511505
520808
Estampilla prodesarrollo
511535
TASA POR UTILIZACIÓN DE PUERTOS
51152408
520809
IVA Descontable
511540
DE VEHÍCULOS
511595
520819
Otros
511545
DE ESPECTÁCULOS PÚBLICOS
511550
CUOTAS DE FOMENTO
511570
IVA DESCONTABLE
511595
OTROS
511599
AJUSTES POR INFLACIÓN
5211
5211
GENERALES
521101
521103
Arrendamientos
521102
521104
Contribuciones y afiliaciones
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
CÓDIGO
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
374
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
GASTOS
GASTOS ADMINISTRATIVOS
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
521103
521106
Seguros
521104
521108
Servicios
521105
521110
Gastos legales
521106
521112
Mantenimiento y reparaciones
521107
521114
Adecuación e instalación
521108
521115
Gastos de viaje
521109
521119
Diversos
5120
ARRENDAMIENTOS
5120
ARRENDAMIENTOS
512005
TERRENOS
512001
Terrenos
512010
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
512002
Construcciones y edificaciones
512015
MAQUINARIA Y EQUIPO
512003
Maquinaria y equipo
512020
EQUIPO DE OFICINA
512004
Equipo de oficina
512025
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN
512005
Equipo de computación y comunicación
512030
EQUIPO MEDICO - CIENTÍFICO
512006
Equipo medico - científico
512035
EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
512007
Equipo de hoteles y restaurantes
512040
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
512008
Flota y equipo de transporte
512045
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARÍTIMO
512009
Flota y equipo fluvial y/o marítimo
512050
FLOTA Y EQUIPO AÉREO
512010
Flota y equipo aéreo
512055
FLOTA Y EQUIPO FÉRREO
512011
Flota y equipo férreo
512060
ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES
512012
Acueductos plantas y redes
512065
AERÓDROMOS
512013
Aeródromos
512070
SEMOVIENTES
512014
Semovientes
512095
OTROS
512099
AJUSTES POR INFLACIÓN
5125
CONTRIBUCIONES Y AFILIACIONES
5125
CONTRIBUCIONES Y AFILIACIONES
512505
CONTRIBUCIONES
512501
Contribuciones
512510
AFILIACIONES Y SOSTENIMIENTO
512502
Afiliaciones y sostenimiento
512599
AJUSTES POR INFLACIÓN
5130
SEGUROS
5130
SEGUROS
513005
MANEJO
513001
Manejo
513010
CUMPLIMIENTO
513002
Cumplimiento
513015
CORRIENTE DÉBIL
513003
Corriente débil
513020
VIDA COLECTIVA
513004
Vida colectiva
513025
INCENDIO
513005
Incendio
513030
TERREMOTO
513006
Terremoto
513035
SUSTRACCIÓN Y HURTO
513007
Sustracción y hurto
513040
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
513008
Flota y equipo de transporte
513045
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARÍTIMO
513009
Flota y equipo fluvial y/o marítimo
513050
FLOTA Y EQUIPO AÉREO
513010
Flota y equipo aéreo
513055
FLOTA Y EQUIPO FÉRREO
513011
Flota y equipo férreo
513060
RESPONSABILIDAD CIVIL Y EXTRACONTRACTUAL
513012
Responsabilidad civil y extracontractual
513065
VUELO
513013
Vuelo
513070
ROTURA DE MAQUINARIA
513014
Rotura de maquinaria
513075
OBLIGATORIO ACCIDENTE DE TRANSITO
513015
Obligatorio accidente de transito
513080
LUCRO CESANTE
513016
Lucro cesante
513085
TRANSPORTE DE MERCANCÍA
513017
Transporte de mercancía
513095
OTROS
513099
AJUSTES POR INFLACIÓN
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
Decretos 2650 y 2649 de 1993
375
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
GASTOS
GASTOS ADMINISTRATIVOS
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
5135
SERVICIOS
5135
SERVICIOS
513505
ASEO Y VIGILANCIA
513501
Aseo y vigilancia
513510
TEMPORALES
513502
Temporales
513515
ASISTENCIA TÉCNICA
513503
Asistencia técnica
513520
PROCESAMIENTO ELECTRÓNICO DE DATOS
513504
Procesamiento electrónico de datos
513525
ACUEDUCTO Y ALCANTARILLADO
513505
Acueducto y alcantarillado
513530
ENERGÍA ELÉCTRICA
513506
Energía eléctrica
513535
TELÉFONO
513507
Teléfono
513540
CORREO, PORTES Y TELEGRAMAS
513508
Correo, portes y telegramas
513545
FAX Y TELEX
513509
Fax y télex
513550
TRANSPORTE, FLETES Y ACARREOS
513510
Transporte, fletes y acarreos
513555
GAS
513511
Gas
513595
OTROS
513599
AJUSTES POR INFLACIÓN
5140
GASTOS LEGALES
5140
GASTOS LEGALES
514005
NOTARIALES
514001
Notariales
514010
REGISTRO MERCANTIL
514002
Registro mercantil
514015
TRAMITES Y LICENCIAS
514003
Tramites y licencias
514020
ADUANEROS
514004
Aduaneros
514025
CONSULARES
514005
Consulares
514095
OTROS
514099
AJUSTES POR INFLACIÓN
5145
MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
5145
MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
514505
TERRENOS
514501
Terrenos
514510
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
514502
Construcciones y edificaciones
514515
MAQUINARIA Y EQUIPO
514503
Maquinaria y equipo
514520
EQUIPO DE OFICINA
514504
Equipo de oficina
514525
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN
514505
Equipo de computación y comunicación
514530
EQUIPO MEDICO-CIENTÍFICO
514506
Equipo medico - científico
514535
EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
514507
Equipo de hoteles y restaurantes
514540
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
514508
Flota y equipo de transporte
514515
MAQUINARIA Y EQUIPO
514509
Maquinaria y equipo
514520
EQUIPO DE OFICINA
514510
Equipo de oficina
514525
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN
514511
Equipo de computación y comunicación
514530
EQUIPO MEDICO-CIENTÍFICO
514512
Equipo medico - científico
514535
EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
514513
Equipo de hoteles y restaurantes
514540
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
514514
Flota y equipo de transporte
514545
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARÍTIMO
514515
Flota y equipo fluvial y/o marítimo
514550
FLOTA Y EQUIPO AÉREO
514516
Flota y equipo aéreo
514555
FLOTA Y EQUIPO FÉRREO
514517
Flota y equipo férreo
514560
ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES
514518
Acueductos plantas y redes
514565
ARMAMENTO DE VIGILANCIA
514519
Armamento de vigilancia
514570
VÍAS DE COMUNICACIÓN
514520
Vías de comunicación
514599
AJUSTES POR INFLACIÓN
5150
ADECUACIÓN E INSTALACIÓN
5150
ADECUACION E INSTALACION
515005
INSTALACIONES ELÉCTRICAS
515001
Instalaciones eléctricas
515010
ARREGLOS ORNAMENTALES
515002
Arreglos ornamentales
515015
REPARACIONES LOCATIVAS
515003
Reparaciones locativas
515095
OTROS
515099
AJUSTES POR INFLACIÓN
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
Decretos 2650 y 2649 de 1993
376
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
GASTOS
GASTOS ADMINISTRATIVOS
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
5155
GASTOS DE VIAJE
5155
GASTOS DE VIAJE
515505
ALOJAMIENTO Y MANUTENCIÓN
515501
Alojamiento y manutención
515510
PASAJES FLUVIALES Y/O MARÍTIMOS
515502
Pasajes fluviales y/o marítimos
515515
PASAJES AÉREOS
515503
Pasajes aéreos
515520
PASAJES TERRESTRES
515504
Pasajes terrestres
515525
PASAJES FÉRREOS
515505
Pasajes férreos
515595
OTROS
515599
AJUSTES POR INFLACIÓN
5160
DEPRECIACIONES
5160
DEPRECIACIONES
516005
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
516001
Construcciones y edificaciones
516010
MAQUINARIA Y EQUIPO
516002
Maquinaria y equipo
516015
EQUIPO DE OFICINA
516003
Equipo de oficina
516020
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN
516004
Equipo de computación y comunicación
516025
EQUIPO MEDICO - CIENTÍFICO
516005
Equipo medico - científico
516030
EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
516006
Equipo de hoteles y restaurantes
516035
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
516007
Flota y equipo de transporte
516040
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARÍTIMO
516008
Flota y equipo fluvial y/o marítimo
516045
FLOTA Y EQUIPO AÉREO
516009
Flota y equipo aéreo
516050
FLOTA Y EQUIPO FÉRREO
516010
Flota y equipo férreo
516055
ACUEDUCTOS, PLANTAS Y REDES
516011
Acueductos, plantas y redes
516060
ARMAMENTO DE VIGILANCIA
516012
Armamento de vigilancia
516099
AJUSTES POR INFLACIÓN
5165
AMORTIZACIONES
5165
AMORTIZACIONES
516505
VÍAS DE COMUNICACIÓN
516510
INTANGIBLES
516515
CARGOS DIFERIDOS
516595
OTRAS
516599
AJUSTES POR INFLACIÓN
5195
DIVERSOS
5195
DIVERSOS
519505
COMISIONES
519501
Comisiones
519510
LIBROS, SUSCRIPCIONES, PERIÓDICOS Y REVISTAS
519502
Libros, suscripciones, periódicos y revistas
519515
MÚSICA AMBIENTAL
519503
Música ambiental
519520
GASTOS DE REPRESENTACIÓN Y RELACIONES
PUBLICAS
519504
519525
ELEMENTOS DE ASEO Y CAFETERÍA
519505
519530
ÚTILES, PAPELERÍA Y FOTOCOPIAS
519506
Útiles, papelería y fotocopias
519535
COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
519507
Combustibles y lubricantes
519540
ENVASES Y EMPAQUES
519508
Envases y empaques
519545
TAXIS Y BUSES
519509
Taxis y buses
519550
ESTAMPILLAS
519510
Estampillas
519555
MICROFILMACIÓN
519511
Microfilmación
519560
CASINO Y RESTAURANTE
519512
Casino y restaurante
519565
PARQUEADEROS
519513
Parqueaderos
519570
INDEMNIZACIÓN POR DAÑOS A TERCEROS
519514
Indemnización por daños a terceros
519575
PÓLVORA Y SIMILARES
519515
Otros
519595
OTROS
519599
AJUSTES POR INFLACIÓN
Gastos de representación y relaciones publicas
Elementos de aseo y cafetería
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
Decretos 2650 y 2649 de 1993
377
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
GASTOS
GASTOS ADMINISTRATIVOS
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
5199
PROVISIONES
5197
PROVISIONES
519905
INVERSIONES
519901
Desmantelamiento y disposición de activos
519910
DEUDORES
519902
Reestructuración
519915
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
519903
Contratos onerosos
519995
OTROS ACTIVOS
519904
Litigios
519999
AJUSTES POR INFLACIÓN
519905
Para obligaciones de garantías
5199
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
519901
Deterioro de los activos no corrientes o grupos de activos
mantenidos para la venta o para distribuir a los propietarios
519902
Inversiones
519903
Deudores
519904
Otras cuentas por cobrar
519905
Inventarios
519906
Propiedades, planta y equipo
519907
Intangibles y crédito mercantil
519908
Propiedades de inversión
519909
Deterioro otros activos
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
Decretos 2650 y 2649 de 1993
378
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
GASTOS
GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decretos 2650 y 2649 de 1993
DENOMINACIÓN
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
52
OPERACIONALES DE VENTAS
52
51
OPERACIONALES DE VENTAS
5205
GASTOS DE PERSONAL
5205
5101
SUELDOS Y SALARIOS
520503
SALARIO INTEGRAL
520501
510145
Salario integral
520506
SUELDOS
520502
510101
Sueldos
520512
JORNALES
52050201
520515
HORAS EXTRAS Y RECARGOS
52050202
520518
COMISIONES
520533
510146
Contratos de personal temporal
520521
VIÁTICOS
520534
510109
Honorarios
520524
INCAPACIDADES
520503
510102
Jornales
520527
AUXILIO DE TRANSPORTE
520504
510103
Horas extras y recargos
520530
CESANTÍAS
52050401
520533
INTERESES SOBRE CESANTÍAS
520536
PRIMA DE SERVICIOS
520539
VACACIONES
520542
PRIMAS EXTRALEGALES
520545
AUXILIOS
520548
BONIFICACIONES
Sueldos mayores a 10 s.m.l.m.v.
Sueldos menores a 10 s.m.l.m.v.
Diurnas ordinarias
Nocturnas ordinarias
Recargos nocturno Ordinario
52050402
Festivas diurnas
Festivas nocturnas
Recargos nocturnos festivos
520505
510104
Incapacidades
520551
DOTACIÓN Y SUMINISTRO A TRABAJADORES
520506
510123
Auxilio de transporte
520554
SEGUROS
520507
510124
Cesantías
520557
CUOTAS PARTES PENSIONES DE JUBILACIÓN
52050701
520558
AMORTIZACIÓN CALCULO ACTUARIAL PENSIONES
DE JUBILACIÓN
52050702
520559
PENSIONES DE JUBILACIÓN
520508
Cesantías para los que ganan mas de 10 s.m.l.m.v.
Cesantías para los que ganan menos de 10 s.m.l.m.v.
510125
Intereses sobre cesantías
520560
INDEMNIZACIONES LABORALES
52050801
520563
CAPACITACIÓN AL PERSONAL
52050802
Intereses / cesantías par los que ganan mas de 10 s.m.l.m.v.
520566
GASTOS DEPORTIVOS Y DE RECREACIÓN
520509
520569
APORTES AL I.S.S
52050901
520572
APORTES CAJAS DE COMPENSACIÓN FAMILIAR
52050902
520575
APORTES I.C.B.F.
520509
520578
SENA
52050901
Vacaciones salario integral
520581
APORTES SINDICALES
52050902
Vacaciones para los que ganan mas de 10 s.m.l.m.v.
520584
GASTOS MÉDICOS Y DROGAS
52050903
Vacaciones para los que ganan menos de 10 s.m.l.m.v.
520595
OTROS
520510
Primas extralegales
520599
AJUSTES POR INFLACIÓN
52051001
Primas extralegales para los que ganan mas de 10 s.m.l.m.v.
Intereses / cesantías para los que ganan menos de 10 s.m.l.m.v.
510113
Prima de servicios
Prima de servicios para los que ganan mas de 10 s.m.l.m.v.
Prima de servicios para los que ganan menos de 10 s.m.l.m.v.
510117
Vacaciones
52051002
Primas extralegales para los que ganan menos de 10 s.m.l.m.v.
520511
Indemnizaciones laborales
52051101
Indemnización laboral salario integral
52051102
Indemnización laboral para los que ganan mas de 10 s.m.l.m.v.
52051103
520512
Indemnización laboral para los que ganan menos de 10 s.m.l.m.v.
510131
Dotación y suministro a trabajadores
520514
510149
Comisiones
520515
510147
520513
Capacitación al personal
520516
520517
Viáticos
Auxilios
510118
Bonificaciones
520524
Seguros
520525
Cuotas partes pensiones de jubilación
520526
Amortización calculo actuarial pensiones de jubilación
520527
Pensiones de jubilación
520528
Amortización bonos pensiónales
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
CÓDIGO
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
379
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
GASTOS
GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decretos 2650 y 2649 de 1993
DENOMINACIÓN
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
520529
Amortización títulos pensiónales
520530
Gastos deportivos y de recreación
520531
510105
Gastos de representación
520534
510550
Apoyo de sostenimiento
Inactividad
520535
510151
5210
HONORARIOS
5210
5102
521005
JUNTA DIRECTIVA
521001
HONORARIOS
Contador público
521010
REVISORÍA FISCAL
521002
521015
AUDITORIA EXTERNA
521003
510210
Revisor fiscal
521020
AVALAOS
521004
521025
ASESORÍA JURÍDICA
521005
510220
Avalúos
510225
Asesora jurídica
Auditoria externa
Junta directiva
521030
ACCESORIA FINANCIERA
521006
521035
ACCESORIA TÉCNICA
521007
521095
OTROS
521008
510235
Asesora técnica
521099
AJUSTES POR INFLACIÓN
521095
510295
Otros
Asesora financiera
5205
5104
APORTES SOBRE LA NÓMINA
520518
510404
Aportes a entidades promotoras de salud - EPS
520519
510405
Aportes a fondos de pensiones y/o cesantías
520520
510403
Aportes a administradoras de riesgos profesionales ARL
520521
510406
Aportes cajas de compensación familiar
520522
510401
Aportes ICBF
520523
510402
SENA
5215
IMPUESTOS
5215
5108
TRIBUTOS - IMPUESTOS
521505
INDUSTRIA Y COMERCIO
521501
510802
Industria y comercio
De Timbres
521510
DE TIMBRES
521502
510803
521515
A LA PROPIEDAD RAÍZ
521503
510804
A la propiedad raíz
521520
DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS PÚBLICOS
521504
510805
De vehículos
521525
DE VALORIZACIÓN
521505
510806
Al Patrimonio
521530
DE TURISMO
521506
510808
Estampilla prodesarrollo
510809
521535
TASA POR UTILIZACIÓN DE PUERTOS
521507
521540
DE VEHÍCULOS
521508
521545
DE ESPECTÁCULOS PÚBLICOS
521509
521550
CUOTAS DE FOMENTO
521519
521555
LICORES
521560
CERVEZAS
521565
CIGARRILLOS
521570
IVA DESCONTABLE
521595
OTROS
521599
AJUSTES POR INFLACIÓN
IVA descontable
Impuesto diferido
Devolución de impuestos
510819
Otros
5211
5111
GENERALES
521101
511103
Arrendamientos
521102
511104
Contribuciones y afiliaciones
521103
511106
Seguros
521104
511108
Servicios
521105
511110
Gastos legales
521106
511112
Mantenimiento y reparaciones
521107
511114
Adecuación e instalación
521108
511115
Gastos de viaje
521119
511119
Diversos
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
CÓDIGO
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
380
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
GASTOS
GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
5220
ARRENDAMIENTOS
5220
ARRENDAMIENTOS
522005
TERRENOS
522001
Terrenos
522010
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
522002
Construcciones y edificaciones
522015
MAQUINARIA Y EQUIPO
522003
Maquinaria y equipo
522020
EQUIPO DE OFICINA
522004
Equipo de oficina
522025
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN
522005
Equipo de computación y comunicación
522030
EQUIPO MEDICO - CIENTÍFICO
522006
Equipo medico - científico
522035
EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
522007
Equipo de hoteles y restaurantes
522040
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
522008
Flota y equipo de transporte
522045
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARÍTIMO
522009
Flota y equipo fluvial y/o marítimo
522050
FLOTA Y EQUIPO AÉREO
522010
Flota y equipo aéreo
522055
FLOTA Y EQUIPO FÉRREO
522011
Flota y equipo férreo
522060
ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES
522012
Acueductos plantas y redes
522065
AERÓDROMOS
522013
Aeródromos
522070
SEMOVIENTES
522014
Semovientes
522095
OTROS
522099
AJUSTES POR INFLACIÓN
5225
CONTRIBUCIONES Y AFILIACIONES
5225
CONTRIBUCIONES Y AFILIACIONES
522505
CONTRIBUCIONES
522501
Contribuciones
522510
AFILIACIONES Y SOSTENIMIENTO
522502
Afiliaciones y sostenimiento
522599
AJUSTES POR INFLACIÓN
5230
SEGUROS
5230
SEGUROS
523005
MANEJO
523001
Manejo
523010
CUMPLIMIENTO
523002
Cumplimiento
523015
CORRIENTE DÉBIL
523003
Corriente débil
523020
VIDA COLECTIVA
523004
Vida colectiva
523025
INCENDIO
523005
Incendio
523030
TERREMOTO
523006
Terremoto
523035
SUSTRACCIÓN Y HURTO
523007
Sustracción y hurto
523040
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
523008
Flota y equipo de transporte
523045
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARÍTIMO
523009
Flota y equipo fluvial y/o marítimo
523050
FLOTA Y EQUIPO AÉREO
523010
Flota y equipo aéreo
523055
FLOTA Y EQUIPO FÉRREO
523011
Flota y equipo férreo
523060
RESPONSABILIDAD CIVIL Y EXTRACONTRACTUAL
523012
Responsabilidad civil y extracontractual
523065
VUELO
523013
Vuelo
523070
ROTURA DE MAQUINARIA
523014
Rotura de maquinaria
523075
OBLIGATORIO ACCIDENTE DE TRANSITO
523015
Obligatorio accidente de transito
523080
LUCRO CESANTE
523016
Lucro cesante
523095
OTROS
523017
Transporte de mercancía
523099
AJUSTES POR INFLACIÓN
5235
SERVICIOS
5235
SERVICIOS
523505
ASEO Y VIGILANCIA
523501
Aseo y vigilancia
523510
TEMPORALES
523502
Temporales
523515
ASISTENCIA TÉCNICA
523503
Asistencia técnica
523520
PROCESAMIENTO ELECTRÓNICO DE DATOS
523504
Procesamiento electrónico de datos
523525
ACUEDUCTO Y ALCANTARILLADO
523505
Acueducto y alcantarillado
523530
ENERGÍA ELÉCTRICA
523506
Energía eléctrica
523535
TELÉFONO
523507
Teléfono
523540
CORREO, PORTES Y TELEGRAMAS
523508
Correo, portes y telegramas
523545
FAX Y TELEX
523509
Fax y télex
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
Decretos 2650 y 2649 de 1993
381
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
GASTOS
GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
523550
TRANSPORTE, FLETES Y ACARREOS
523510
Transporte, fletes y acarreos
523555
GAS
523511
Gas
523560
PROPAGANDA Y PUBLICIDAD
523595
OTROS
523599
AJUSTES POR INFLACIÓN
5240
GASTOS LEGALES
5240
GASTOS LEGALES
524005
NOTARIALES
524001
Notariales
524010
REGISTRO MERCANTIL
524002
Registro mercantil
524015
TRAMITES Y LICENCIAS
524003
Tramites y licencias
524020
ADUANEROS
524004
Aduaneros
524025
CONSULARES
524005
Consulares
524095
OTROS
524099
AJUSTES POR INFLACIÓN
5245
MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
52145
MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
524505
TERRENOS
524501
Terrenos
524510
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
524502
Construcciones y edificaciones
524515
MAQUINARIA Y EQUIPO
524503
Maquinaria y equipo
524520
EQUIPO DE OFICINA
524504
Equipo de oficina
524525
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN
524505
Equipo de computación y comunicación
524530
EQUIPO MEDICO - CIENTÍFICO
524506
Equipo medico - científico
524535
EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
524507
Equipo de hoteles y restaurantes
524540
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
524508
Flota y equipo de transporte
524545
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARÍTIMO
524509
Maquinaria y equipo
524550
FLOTA Y EQUIPO AÉREO
524510
Equipo de oficina
524555
FLOTA Y EQUIPO FÉRREO
524511
Equipo de computación y comunicación
524560
ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES
524512
Equipo medico - científico
524565
ARMAMENTO DE VIGILANCIA
524513
Equipo de hoteles y restaurantes
524570
VÍAS DE COMUNICACIÓN
524514
Flota y equipo de transporte
524599
AJUSTES POR INFLACIÓN
524515
Flota y equipo fluvial y/o marítimo
524516
Flota y equipo aéreo
524517
Flota y equipo férreo
524518
Acueductos plantas y redes
524519
Armamento de vigilancia
524520
Vías de comunicación
5250
ADECUACIÓN E INSTALACIÓN
5250
ADECUACION E INSTALACION
525005
INSTALACIONES ELÉCTRICAS
525001
Instalaciones eléctricas
525010
ARREGLOS ORNAMENTALES
525002
Arreglos ornamentales
525015
REPARACIONES LOCATIVAS
525003
Reparaciones locativas
525095
OTROS
525099
AJUSTES POR INFLACIÓN
5255
GASTOS DE VIAJE
52155
GASTOS DE VIAJE
525505
ALOJAMIENTO Y MANUTENCIÓN
525501
Alojamiento y manutención
525510
PASAJES FLUVIALES Y/O MARÍTIMOS
525502
Pasajes fluviales y/o marítimos
525515
PASAJES AÉREOS
525503
Pasajes aéreos
525520
PASAJES TERRESTRES
525504
Pasajes terrestres
525525
PASAJES FÉRREOS
525505
Pasajes férreos
525595
OTROS
525599
AJUSTES POR INFLACIÓN
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
Decretos 2650 y 2649 de 1993
382
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
GASTOS
GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
5260
DEPRECIACIONES
5260
DEPRECIACIONES
526005
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
526001
Construcciones y edificaciones
526010
MAQUINARIA Y EQUIPO
526002
Maquinaria y equipo
526015
EQUIPO DE OFICINA
526003
Equipo de oficina
526020
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN
526004
Equipo de computación y comunicación
526025
EQUIPO MEDICO - CIENTÍFICO
526005
Equipo medico - científico
526030
EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
526006
Equipo de hoteles y restaurantes
526035
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
526007
Flota y equipo de transporte
526040
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARÍTIMO
526008
Flota y equipo fluvial y/o marítimo
526045
FLOTA Y EQUIPO AÉREO
526009
Flota y equipo aéreo
526050
FLOTA Y EQUIPO FÉRREO
526010
Flota y equipo férreo
526055
ACUEDUCTOS, PLANTAS Y REDES
526011
Acueductos, plantas y redes
526060
ARMAMENTO DE VIGILANCIA
526012
Armamento de vigilancia
526065
ENVASES Y EMPAQUES
5265
AMORTIZACIONES
526099
AJUSTES POR INFLACIÓN
5265
AMORTIZACIONES
526505
VÍAS DE COMUNICACIÓN
526510
INTANGIBLES
526515
CARGOS DIFERIDOS
526595
OTRAS
526599
AJUSTES POR INFLACIÓN
5270
FINANCIEROS - REAJUSTE DEL SISTEMA
527001 a
527098
527099
AJUSTES POR INFLACIÓN
5295
DIVERSOS
5295
DIVERSOS
529505
COMISIONES
529501
Comisiones
529510
LIBROS, SUSCRIPCIONES, PERIÓDICOS Y REVISTAS
529502
Libros, suscripciones, periódicos y revistas
529515
MÚSICA AMBIENTAL
529503
Música ambiental
529520
GASTOS DE REPRESENTACIÓN Y RELACIONES
PUBLICAS
529504
529525
ELEMENTOS DE ASEO Y CAFETERÍA
529505
529530
ÚTILES, PAPELERÍA Y FOTOCOPIAS
529506
Útiles, papelería y fotocopias
529535
COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
529507
Combustibles y lubricantes
529540
ENVASES Y EMPAQUES
529508
Envases y empaques
529545
TAXIS Y BUSES
529509
Taxis y buses
529550
ESTAMPILLAS
529510
Estampillas
529555
MICROFILMACIÓN
529511
Microfilmación
529560
CASINO Y RESTAURANTE
529512
Casino y restaurante
529565
PARQUEADEROS
529513
Parqueaderos
529570
INDEMNIZACIÓN POR DAÑOS A TERCEROS
529514
Indemnización por daños a terceros
529575
PÓLVORA Y SIMILARES
529515
Otros
529595
OTROS
529599
AJUSTES POR INFLACIÓN
5299
PROVISIONES
529905
INVERSIONES
529910
DEUDORES
529915
INVENTARIOS
529920
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
529995
OTROS ACTIVOS
529999
AJUSTES POR INFLACIÓN
Gastos de representación y relaciones publicas
Elementos de aseo y cafetería
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
Decretos 2650 y 2649 de 1993
383
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
GASTOS
OTROS GASTOS
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decretos 2650 y 2649 de 1993
DENOMINACIÓN
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
53
NO OPERACIONALES
53
53
NO OPERACIONALES
5305
FINANCIEROS
5305
5305
FINANCIEROS
530505
530505
GASTOS BANCARIOS
530501
530510
REAJUSTE MONETARIO - UPAC
530502
Gastos bancarios
530515
COMISIONES
530503
530515
530520
INTERESES
530504
530520
Intereses
530525
DIFERENCIA EN CAMBIO
530505
530525
Diferencia en cambio
530530
GASTOS EN NEGOCIACIÓN CERTIFICADOS DE
CAMBIO
530506
530535
DESCUENTOS COMERCIALES CONDICIONADOS
530540
GASTOS MANEJO Y EMISIÓN DE BONOS
530545
PRIMA AMORTIZADA
530595
OTROS
530599
AJUSTES POR INFLACIÓN
Reajuste monetario - UVR
Comisiones
Prima amortizada
530511
530530
Descuentos concebidos por pronto pago no planeados
530512
530535
Descuentos concebidos condicionados al volumen no planeados
5307
DE PRODUCCIÓN
530701
Ineficiencia
530702
Baja producción
530703
Dañados
530704
Desperdicios
530705
Desechos
5310
PERDIDA EN VENTA Y RETIRO DE BIENES
5310
PERDIDA EN VENTA Y RETIRO DE BIENES
531005
VENTA DE INVERSIONES
531001
Venta de inversiones
531010
VENTA DE CARTERA
531002
Venta de cartera
531015
VENTA DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
531003
Venta de propiedades planta y equipo
531020
VENTA DE INTANGIBLES
531004
Venta de intangibles
531025
VENTA DE OTROS ACTIVOS
531005
Venta de otros activos
531030
RETIRO DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
531006
Retiro de propiedades planta y equipo
531035
RETIRO DE OTROS ACTIVOS
531007
Retiro de otros activos
531040
PERDIDAS POR SINIESTROS
531008
Perdidas por siniestros
531095
OTROS
531099
AJUSTES POR INFLACIÓN
5315
GASTOS EXTRAORDINARIOS
531505
COSTAS Y PROCESOS JUDICIALES
531510
ACTIVIDADES CULTURALES Y CÍVICAS
531515
COSTOS Y GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
531520
IMPUESTOS ASUMIDOS
531595
OTROS
531599
AJUSTES POR INFLACIÓN
5395
GASTOS DIVERSOS
539505
DEMANDAS LABORALES
539510
DEMANDAS POR INCUMPLIMIENTO DE CONTRATOS
539515
INDEMNIZACIONES
5395
5395
OTROS GASTOS NO OPERACIONALES
Multas, sanciones y litigios
539520
MULTAS, SANCIONES Y LITIGIOS
539501
539517
539525
DONACIONES
539502
539519
Donaciones
539530
CONSTITUCIÓN DE GARANTÍAS
539503
539530
Impuestos asumidos
539535
AMORTIZACIÓN DE BIENES ENTREGADOS EN
COMODATO
539595
OTROS
539599
AJUSTES POR INFLACIÓN
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
CÓDIGO
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
384
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
GASTOS
OTROS GASTOS
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
54
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
54
DENOMINACIÓN
DETERIORO, AGOTAMIENTO, DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN,
PASIVOS ESTIMADOS Y CÁLCULO ACTUARIAL
5402
5402
DETERIORO INVERSIONES FINANCIERAS
540201
540202
Inversiones disponibles para la venta
540202
540203
Inversiones hasta el vencimiento
540295
540295
Recuperaciones - cambios en estimaciones (Cr)
5404
5404
DETERIORO CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Y OTRAS
CUENTAS POR COBRAR
540401
540406
Venta de bienes
540402
540420
Avances y anticipos entregados
540490
540490
Otros deudores
540495
540495
Recuperaciones - cambios en estimaciones (Cr)
5406
5406
DETERIORO INVENTARIOS
540601
540610
Mercancías en existencia
540602
540615
Prestación de Servicios
540603
540618
Materiales para la prestación de servicios
540690
540690
Otros Inventarios
540695
540695
Recuperaciones - cambios en estimaciones (Cr)
5407
5407
DETERIORO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
540701
540705
Terrenos
540702
540715
Construcciones en Curso
540703
540720
Maquinaria, planta y equipo en montaje
540704
540740
Edificaciones
540705
540755
Maquinaria y Equipo
540706
540765
Muebles, Enseres y Equipos de Oficina
540707
540770
Equipos de Comunicación y Computación
540795
540795
Recuperaciones - cambios en estimaciones (Cr)
5408
5408
DETERIORO DE ACTIVOS INTANGIBLES Y CRÉDITO MERCANTIL
540801
540825
Derechos
540802
540835
Licencias
540803
540840
Software
540804
540882
Otros Activos Intangibles
540895
540895
Recuperaciones - cambios en estimaciones (Cr)
5409
5409
DETERIORO DE ACTIVOS NO CORRIENTES O GRUPOS DE
ACTIVOS MANTENIDOS PARA LA VENTA O PARA DISTRIBUIRI A
LOS PROPIETARIOS
540901
540905
Activos no corrientes mantenidos para la venta
540902
540907
Activos no corrientes para distribuir a los propietarios
540995
540995
Recuperaciones - cambios en estimaciones (Cr)
5410
5410
DETERIORO DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN
541001
541005
Terrenos
541002
541010
Edificaciones
541095
541095
Recuperaciones - cambios en estimaciones (Cr)
5411
5411
DETERIORO OTROS ACTIVOS
541101
541160
Bienes de arte y cultura
Activos Biológicos
541102
541165
54
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
5413
5413
PASIVO ESTIMADO PARA OBLIGACIONES FISCALES
5405
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
541301
541337
Impuesto de industria y comercio
540505
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
541302
541340
Impuesto de renta y complementarios - Impuesto Corriente
541303
541350
Impuesto de renta y complementarios - Impuesto Diferido
541304
Impuesto a la equidad CREE
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
Decretos 2650 y 2649 de 1993
385
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
GASTOS
OTROS GASTOS
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decretos 2650 y 2649 de 1993
DENOMINACIÓN
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
541305
541390
DENOMINACIÓN
Impuesto a la Riqueza
541390
Otras provisiones para obligaciones fiscales
5414
PROVISIONES PARA LITIGIOS Y/O DEMANDAS
541404
Litigios o demandas por préstamos
541405
Litigios o demandas laborales
541406
Litigios o demandas comerciales
541407
Litigios o demandas por impuestos
5417
PROVISIONES DIVERSAS
541790
Otras Provisiones
5425
PASIVOS ESTIMADOS PARA PRESTACIONES SOCIALES
542501
Cesantías
542502
Intereses sobre cesantías
542503
Vacaciones
542504
Prima de servicios
542505
Bonificaciones
5430
DEPRECIACIÓN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
543005
Terrenos
543040
Edificaciones
543055
Maquinaria y Equipo
543065
Muebles, Enseres y Equipos de Oficina
543070
Equipos de Comunicación y Computación
543082
Otras Propiedades, Planta y Equipo
5438
AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES Y CRÉDITO
MERCANTIL
543825
Derechos
543835
Licencias
543840
Software
543882
Otros Activos Intangibles
543895
Recuperaciones - cambios en estimaciones (Cr)
5440
DEPRECIACIÓN / AMORTIZACIÓN PROPIEDADES DE INVERSIÓN
544005
Edificios
59
GANANCIAS Y PERDIDAS
59
5905
GANANCIAS Y PERDIDAS
5905
GANANCIAS
GANANCIAS
590505
GANANCIAS Y PERDIDAS
590501
Ganancias
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
CÓDIGO
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
386
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
COSTOS DE VENTA
COSTOS DE VENTA
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
61
COSTO DE VENTAS Y DE PRESTACIÓN DE
SERVICIOS
61
COSTO DE VENTAS Y DE PRESTACION DE SERVICIOS
6105
AGRICULTURA, GANADERÍA, CAZA Y SILVICULTURA
6105
COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR
610505
CULTIVO DE CEREALES
610501
Cultivo de cereales
610510
CULTIVOS DE HORTALIZAS, LEGUMBRES Y PLANTAS
ORNAMENTALES
610502
610515
CULTIVOS DE FRUTAS, NUECES Y PLANTAS
AROMÁTICAS
610515
610520
CULTIVO DE CAFÉ
610516
Cultivo de café
610525
CULTIVO DE FLORES
610517
Cultivo de flores
610530
CULTIVO DE CAÑA DE AZÚCAR
610518
Cultivo de caña de azúcar
610535
CULTIVO DE ALGODÓN Y PLANTAS PARA MATERIAL
TEXTIL
610519
610540
CULTIVO DE BANANO
610520
Cultivo de banano
610545
OTROS CULTIVOS AGRÍCOLAS
610521
Otros cultivos agrícolas
610550
CRÍA DE OVEJAS, CABRAS, ASNOS, MULAS Y
BURDÉGANOS
610522
610555
CRÍA DE GANADO CABALLAR Y VACUNO.
610523
610560
PRODUCCIÓN AVÍCOLA
610524
Producción avícola
610565
CRÍA DE OTROS ANIMALES
610525
Cría de otros animales
610570
SERVICIOS AGRÍCOLAS Y GANADEROS
610526
Servicios agrícolas y ganaderos
610575
ACTIVIDAD DE CAZA
610527
Actividad de caza
610580
ACTIVIDAD DE SILVICULTURA
610528
Actividad de silvicultura
ACTIVIDADES CONEXAS
610529
Actividades conexas
610595
Ø
Cultivos de hortalizas, legumbres y plantas ornamentales
Cultivos de frutas, nueces y plantas aromáticas
Cultivo de algodón y plantas para material textil
Cría de ovejas, cabras, asnos, mulas y burdéganos
Cría de ganado caballar y vacuno.
D.R.2894/94, ART.7
610599
AJUSTES POR INFLACIÓN
6110
PESCA
6110
PESCA
611005
ACTIVIDAD DE PESCA
611001
Actividad de pesca
611010
EXPLOTACIÓN DE CRIADEROS DE PECES
611002
Explotación de criaderos de peces
611095
ACTIVIDADES CONEXAS
611003
Actividades conexas
611099
AJUSTES POR INFLACIÓN
611004
Ajustes por inflación
6115
EXPLOTACIÓN DE MINAS Y CANTERAS
6115
EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS
611505
CARBÓN
611501
Carbón
611510
PETRÓLEO CRUDO
611502
Petróleo crudo
611512
GAS NATURAL
611503
Gas natural
611514
SERVICIOS RELACIONADOS CON EXTRACCIÓN DE
PETRÓLEO Y GAS
611504
611515
MINERALES DE HIERRO
611505
Minerales de hierro
611520
MINERALES METALÍFEROS NO FERROSOS
611506
Minerales metalíferos no ferrosos
611525
PIEDRA, ARENA Y ARCILLA
611507
Piedra, arena y arcilla
611527
PIEDRAS PRECIOSAS
611508
Piedras preciosas
611528
ORO
611509
Oro
611530
OTRAS MINAS Y CANTERAS
611510
Otras minas y canteras
611532
PRESTACIÓN DE SERVICIOS SECTOR MINERO
611511
Prestación de servicios sector minero
611595
ACTIVIDADES CONEXAS
611512
Actividades conexas
611599
AJUSTES POR INFLACIÓN
6120
INDUSTRIAS MANUFACTURERAS
6120
INDUSTRIAS MANUFACTURERAS
612001
PRODUCCIÓN Y PROCESAMIENTO DE CARNES Y
PRODUCTOS CARNICOS
612001
612002
PRODUCTOS DE PESCADO
612002
612003
PRODUCTOS DE FRUTAS, LEGUMBRES Y
HORTALIZAS
612003
Servicios relacionados con extracción de petróleo y gas
Producción y procesamiento de carnes y productos cárnicos
Productos de pescado
Productos de frutas, legumbres y hortalizas
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
Decretos 2650 y 2649 de 1993
387
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
COSTOS DE VENTA
COSTOS DE VENTA
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
612004
ELABORACIÓN DE ACEITES Y GRASAS
612004
Elaboración de aceites y grasas
612005
ELABORACIÓN DE PRODUCTOS LÁCTEOS
612005
Elaboración de productos lácteos
612006
ELABORACIÓN DE PRODUCTOS DE MOLINERIA
612006
Elaboración de productos de molinería
612007
ELABORACIÓN DE ALMIDONES Y DERIVADOS
612007
Elaboración de almidones y derivados
612008
ELABORACIÓN DE ALIMENTOS PARA ANIMALES
612008
Elaboración de alimentos para animales
612009
ELABORACIÓN DE PRODUCTOS PARA PANADERÍA
612009
Elaboración de productos para panadería
612010
ELABORACIÓN DE AZÚCAR Y MELAZAS
612010
Elaboración de azúcar y melazas
612011
ELABORACIÓN DE CACAO, CHOCOLATE Y
CONFITERÍA
612011
612012
ELABORACIÓN DE PASTAS Y PRODUCTOS
FARINÁCEOS
612012
612013
ELABORACIÓN DE PRODUCTOS DE CAFÉ
612013
612014
ELABORACIÓN DE OTROS PRODUCTOS
ALIMENTICIOS
612014
612015
ELABORACIÓN DE BEBIDAS ALCOHÓLICAS Y
ALCOHOL ETÍLICO
612015
612016
ELABORACIÓN DE VINOS
612016
612017
ELABORACIÓN DE BEBIDAS MALTEADAS Y DE
MALTA
612017
612018
ELABORACIÓN DE BEBIDAS NO ALCOHÓLICAS
612018
612019
ELABORACIÓN DE PRODUCTOS DE TABACO
612019
Elaboración de cacao, chocolate y confitería
Elaboración de pastas y productos farináceos
Elaboración de productos de café
Elaboración de otros productos alimenticios
Elaboración de bebidas alcohólicas y alcohol etílico
Elaboración de vinos
Elaboración de bebidas malteadas y de malta
Elaboración de bebidas no alcohólicas
Elaboración de productos de tabaco
612020
PREPARACIÓN E HILATURA DE FIBRAS TEXTILES Y
TEJEDURA
612020
612021
ACABADO DE PRODUCTOS TEXTILES
612021
612022
ELABORACIÓN DE ARTÍCULOS DE MATERIALES
TEXTILES
612022
612023
ELABORACIÓN DE TAPICES Y ALFOMBRAS
612023
612024
ELABORACIÓN DE CUERDAS, CORDELES,
BRAMANTES Y REDES
612024
612025
ELABORACIÓN DE OTROS PRODUCTOS TEXTILES
612025
612026
ELABORACIÓN DE TEJIDOS
612026
Elaboración de tejidos
612027
ELABORACIÓN DE PRENDAS DE VESTIR
612027
Elaboración de prendas de vestir
612028
PREPARACIÓN, ADOBO Y TEÑIDO DE PIELES
612028
Preparación, adobo y teñido de pieles
612029
CURTIDO, ADOBO O PREPARACIÓN DE CUERO
612029
Curtido, adobo o preparación de cuero
612030
ELABORACIÓN DE MALETAS, BOLSOS Y SIMILARES
612030
Elaboración de maletas, bolsos y similares
612031
ELABORACIÓN DE CALZADO
612031
Elaboración de calzado
612032
PRODUCCIÓN DE MADERA, ARTÍCULOS DE MADERA
Y CORCHO
612032
612033
ELABORACIÓN DE PASTA Y PRODUCTOS DE
MADERA, PAPEL Y CARTÓN
612033
612034
EDICIONES Y PUBLICACIONES
612034
Ediciones y publicaciones
612035
IMPRESIÓN
612035
Impresión
612036
SERVICIOS RELACIONADOS CON LA EDICIÓN Y LA
IMPRESIÓN
612036
612037
REPRODUCCIÓN DE GRABACIONES
612037
612038
ELABORACIÓN DE PRODUCTOS DE HORNO DE
COQUE
612038
612039
ELABORACIÓN DE PRODUCTOS DE LA REFINACIÓN
DE PETRÓLEO
612039
612040
ELABORACIÓN DE SUSTANCIAS QUÍMICAS BÁSICAS
612040
612041
ELABORACIÓN DE ABONOS Y COMPUESTOS DE
NITRÓGENO
612041
612042
ELABORACIÓN DE PLÁSTICO Y CAUCHO SINTÉTICO
612042
Preparación e hilatura de fibras textiles y tejedura
Acabado de productos textiles
Elaboración de artículos de materiales textiles
Elaboración de tapices y alfombras
Elaboración de cuerdas, cordeles, bramantes y redes
Elaboración de otros productos textiles
Producción de madera, artículos de madera y corcho
Elaboración de pasta y productos de madera, papel y cartón
Servicios relacionados con la edición y la impresión
Reproducción de grabaciones
Elaboración de productos de horno de coque
Elaboración de productos de la refinación de petróleo
Elaboración de sustancias químicas básicas
Elaboración de abonos y compuestos de nitrógeno
Elaboración de plástico y caucho sintético
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
Decretos 2650 y 2649 de 1993
388
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
COSTOS DE VENTA
COSTOS DE VENTA
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
612043
ELABORACIÓN DE PRODUCTOS QUÍMICOS DE USO
AGROPECUARIO
612043
612044
ELABORACIÓN DE PINTURAS, TINTAS Y MASILLAS
612044
612045
ELABORACIÓN DE PRODUCTOS FARMACÉUTICOS
Y BOTÁNICOS
612045
612046
ELABORACIÓN DE JABONES, DETERGENTES Y
PREPARADOS DE TOCADOR
612046
612047
ELABORACIÓN DE OTROS PRODUCTOS QUÍMICOS
612047
Elaboración de otros productos químicos
612048
ELABORACIÓN DE FIBRAS
612048
Elaboración de fibras
612049
ELABORACIÓN DE OTROS PRODUCTOS DE CAUCHO
612049
Elaboración de otros productos de caucho
612050
ELABORACIÓN DE PRODUCTOS DE PLÁSTICO
612050
Elaboración de productos de plástico
612051
ELABORACIÓN DE VIDRIO Y PRODUCTOS DE VIDRIO
612051
Elaboración de vidrio y productos de vidrio
612052
ELABORACIÓN DE PRODUCTOS DE CERÁMICA,
LOZA, PIEDRA, ARCILLA Y PORCELANA
612052
Elaboración de productos de cerámica, loza, piedra, arcilla y
porcelana
612053
ELABORACIÓN DE CEMENTO, CAL Y YESO
612053
Elaboración de cemento, cal y yeso
612054
ELABORACIÓN DE ARTÍCULOS DE HORMIGÓN,
CEMENTO Y YESO
612054
612055
CORTE, TALLADO Y ACABADO DE LA PIEDRA
612055
612056
ELABORACIÓN DE OTROS PRODUCTOS MINERALES
NO METÁLICOS
612056
612057
INDUSTRIAS BÁSICAS Y FUNDICIÓN DE HIERRO Y
ACERO
612057
612058
PRODUCTOS PRIMARIOS DE METALES PRECIOSOS
Y DE METALES NO FERROSOS
612058
Productos primarios de metales preciosos y de metales no
ferrosos
612059
FUNDICIÓN DE METALES NO FERROSOS
612059
Fundición de metales no ferrosos
612060
FABRICACIÓN DE PRODUCTOS METÁLICOS PARA
USO ESTRUCTURAL
612060
612061
FORJA, PRENSADO, ESTAMPADO, LAMINADO DE
METAL Y
612061
612062
REVESTIMIENTO DE METALES Y OBRAS DE
INGENIERÍA MECÁNICA
612062
612063
FABRICACIÓN DE ARTÍCULOS DE FERRETERÍA
612063
Fabricación de artículos de ferretería
612064
ELABORACIÓN DE OTROS PRODUCTOS DE METAL
612064
Elaboración de otros productos de metal
612065
FABRICACIÓN DE MAQUINARIA Y EQUIPO
612065
Fabricación de maquinaria y equipo
612066
FABRICACIÓN DE EQUIPOS DE ELEVACIÓN Y
MANIPULACIÓN
612066
612067
ELABORACIÓN DE APARATOS DE USO DOMESTICO
612067
Elaboración de aparatos de uso domestico
612068
ELABORACIÓN DE EQUIPO DE OFICINA
612068
Elaboración de equipo de oficina
612069
ELABORACIÓN DE PILAS Y BATERÍAS PRIMARIAS
612069
Elaboración de pilas y baterías primarias
612070
ELABORACIÓN DE EQUIPO DE ILUMINACIÓN
612070
Elaboración de equipo de iluminación
612071
ELABORACIÓN DE OTROS TIPOS DE EQUIPO
ELÉCTRICO
612071
612072
FABRICACIÓN DE EQUIPOS DE RADIO, TELEVISIÓN Y
COMUNICACIONES
612072
612073
FABRICACIÓN DE APARATOS E INSTRUMENTOS
MÉDICOS
612073
612074
FABRICACIÓN DE INSTRUMENTOS DE MEDICIÓN Y
CONTROL
612074
612075
FABRICACIÓN DE INSTRUMENTOS DE OPTICA Y
EQUIPO FOTOGRÁFICO
612075
612076
FABRICACIÓN DE RELOJES
612076
Fabricación de relojes
612077
FABRICACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES
612077
Fabricación de vehículos automotores
612078
FABRICACIÓN DE CARROCERÍAS PARA
AUTOMOTORES
612078
Elaboración de productos químicos de uso agropecuario
Elaboración de pinturas, tintas y masillas
Elaboración de productos farmacéuticos y botánicos
Elaboración de jabones, detergentes y preparados de tocador
Elaboración de artículos de hormigón, cemento y yeso
Corte, tallado y acabado de la piedra
Elaboración de otros productos minerales no metálicos
Industrias básicas y fundición de hierro y acero
Fabricación de productos metálicos para uso estructural
Forja, prensado, estampado, laminado de metal y
Revestimiento de metales y obras de ingeniería mecánica
Fabricación de equipos de elevación y manipulación
Elaboración de otros tipos de equipo eléctrico
Fabricación de equipos de radio, televisión y comunicaciones
Fabricación de aparatos e instrumentos médicos
Fabricación de instrumentos de medición y control
Fabricación de instrumentos de óptica y equipo fotográfico
Fabricación de carrocerías para automotores
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
Decretos 2650 y 2649 de 1993
389
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
COSTOS DE VENTA
COSTOS DE VENTA
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decretos 2650 y 2649 de 1993
DENOMINACIÓN
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
612079
FABRICACIÓN DE PARTES PIEZAS Y ACCESORIOS
PARA AUTOMOTORES
612079
612080
FABRICACIÓN Y REPARACIÓN DE BUQUES Y OTRAS
EMBARCACIONES
612080
612081
FABRICACIÓN DE LOCOMOTORAS Y MATERIAL
RODANTE PARA FERROCARRILES
612081
612082
FABRICACIÓN DE AERONAVES
612082
612083
FABRICACIÓN DE MOTOCICLETAS
612083
Fabricación de motocicletas
612084
FABRICACIÓN DE BICICLETAS Y SILLAS DE RUEDAS
612084
Fabricación de bicicletas y sillas de ruedas
612085
FABRICACIÓN DE OTROS TIPOS DE TRANSPORTE
612085
Fabricación de otros tipos de transporte
612086
FABRICACIÓN DE MUEBLES
612086
Fabricación de muebles
612087
FABRICACIÓN DE JOYAS Y ARTÍCULOS CONEXOS
612087
Fabricación de joyas y artículos conexos
612088
FABRICACIÓN DE INSTRUMENTOS DE MÚSICA
612088
Fabricación de instrumentos de música
612089
FABRICACIÓN DE ARTÍCULOS Y EQUIPO PARA
DEPORTE
612089
612090
FABRICACIÓN DE JUEGOS Y JUGUETES
612090
Fabricación de juegos y juguetes
612091
RECICLAMIENTO DE DESPERDICIOS
612091
Reciclamiento de desperdicios
612095
PRODUCTOS DE OTRAS INDUSTRIAS
MANUFACTURERAS
612092
612099
AJUSTES POR INFLACIÓN
6125
SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA
6125
612505
GENERACIÓN, CAPTACIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE
ENERGÍA ELÉCTRICA
612501
612510
FABRICACIÓN DE GAS Y DISTRIBUCIÓN DE
COMBUSTIBLES GASEOSOS
612502
612515
CAPTACIÓN, DEPURACIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE
AGUA
612503
612595
ACTIVIDADES CONEXAS
612504
612599
AJUSTES POR INFLACIÓN
6130
CONSTRUCCIÓN
6130
CONSTRUCCIÓN
613005
PREPARACIÓN DE TERRENOS
613001
Preparación de terrenos
613010
CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS Y OBRAS DE
INGENIERÍA CIVIL
613002
613015
ACONDICIONAMIENTO DE EDIFICIOS
613003
Acondicionamiento de edificios
613020
TERMINACIÓN DE EDIFICACIONES
613004
Terminación de edificaciones
613025
ALQUILER DE EQUIPO CON OPERARIO
613005
Alquiler de equipo con operario
613095
ACTIVIDADES CONEXAS
613006
Actividades conexas
613099
AJUSTES POR INFLACIÓN
6135
COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR
6135
613502
VENTA DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES
613501
613504
MANTENIMIENTO, REPARACIÓN Y LAVADO DE
VEHÍCULOS AUTOMOTORES
613502
613506
VENTA DE PARTES, PIEZAS Y ACCESORIOS DE
VEHÍCULOS AUTOMOTORES
613503
613508
VENTA DE COMBUSTIBLES SÓLIDOS, LÍQUIDOS,
GASEOSOS
613504
613510
VENTA DE LUBRICANTES, ADITIVOS, LLANTAS Y
LUJOS PARA AUTOMOTORES
613505
613512
VENTA A CAMBIO DE RETRIBUCIÓN O POR
CONTRATA
613506
613514
VENTA DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS
AGROPECUARIAS Y FLORES
613507
613516
VENTA DE OTROS INSUMOS Y MATERIAS PRIMAS
NO AGROPECUARIAS
613508
Fabricación de partes piezas y accesorios para automotores
Fabricación y reparación de buques y otras embarcaciones
Fabricación de locomotoras y material rodante para ferrocarriles
Fabricación de aeronaves
Fabricación de artículos y equipo para deporte
Productos de otras industrias manufactureras
SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA
Generación, captación y distribución de energía eléctrica
Fabricación de gas y distribución de combustibles gaseosos
Captación, depuración y distribución de agua
Actividades conexas
Construcción de edificios y obras de ingeniería civil
6135
COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR
Venta de vehículos automotores
Mantenimiento, reparación y lavado de vehículos automotores
Venta de partes, piezas y accesorios de vehículos automotores
Venta de combustibles sólidos, líquidos, gaseosos
Venta de lubricantes, aditivos, llantas y lujos para automotores
Venta a cambio de retribución o por contrata
Venta de insumos, materias primas agropecuarias y flores
Venta de otros insumos y materias primas no agropecuarias
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
CÓDIGO
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
390
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
COSTOS DE VENTA
COSTOS DE VENTA
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decretos 2650 y 2649 de 1993
DENOMINACIÓN
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
613518
VENTA DE ANIMALES VIVOS Y CUEROS
613509
613520
VENTA DE PRODUCTOS EN ALMACENES NO
ESPECIALIZADOS
613510
Venta de animales vivos y cueros
613522
VENTA DE PRODUCTOS AGROPECUARIOS
613511
613524
VENTA DE PRODUCTOS TEXTILES, DE VESTIR, DE
CUERO Y CALZADO
613512
613526
VENTA DE PAPEL Y CARTÓN
613513
Venta de papel y cartón
613528
VENTA DE LIBROS, REVISTAS, ELEMENTOS DE
PAPELERÍA, ÚTILES Y TEXTOS ESCOLARES
613514
Venta de libros, revistas, elementos de papelería, útiles y textos
escolares
613530
VENTA DE JUEGOS, JUGUETES Y ARTÍCULOS
DEPORTIVOS
613515
613532
VENTA DE INSTRUMENTOS QUIRÚRGICOS Y
ORTOPÉDICOS
613516
613534
VENTA DE ARTÍCULOS EN RELOJERÍAS Y JOYERÍAS
613517
Venta de artículos en relojerías y joyerías
613536
VENTA DE ELECTRODOMÉSTICOS Y MUEBLES
613518
Venta de electrodomésticos y muebles
613538
VENTA DE PRODUCTOS DE ASEO, FARMACÉUTICOS,
MEDICINALES, Y ARTÍCULOS DE TOCADOR
613519
Venta de productos de aseo, farmacéuticos, medicinales, y
artículos de tocador
613540
VENTA DE CUBIERTOS, VAJILLAS, CRISTALERÍA,
PORCELANAS, CERÁMICAS Y OTROS ARTÍCULOS DE
USO DOMESTICO
613520
613542
VENTA DE MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN,
FONTANERÍA Y CALEFACCIÓN
613521
613544
VENTA DE PINTURAS Y LACAS
613522
613546
VENTA DE PRODUCTOS DE VIDRIOS Y
MARQUETERÍA
613523
613548
VENTA DE HERRAMIENTAS Y ARTÍCULOS DE
FERRETERÍA
613524
613550
VENTA DE QUÍMICOS
613525
613552
VENTA DE PRODUCTOS INTERMEDIOS,
DESPERDICIOS Y DESECHOS
613526
613554
VENTA DE MAQUINARIA, EQUIPO DE OFICINA Y
PROGRAMAS DE COMPUTADOR
613556
VENTA DE ARTÍCULOS EN CACHARRERÍAS Y
MISCELÁNEAS
613528
613558
VENTA DE INSTRUMENTOS MUSICALES
613529
613560
VENTA DE ARTÍCULOS EN CASAS DE EMPEÑO Y
PRENDERÍAS
613530
613562
VENTA DE EQUIPO FOTOGRÁFICO
613531
Venta de equipo fotográfico
613564
VENTA DE EQUIPO ÓPTICO Y DE PRECISIÓN
613532
Venta de equipo óptico y de precisión
613566
VENTA DE EMPAQUES
613533
Venta de empaques
613568
VENTA DE EQUIPO PROFESIONAL Y CIENTÍFICO
613534
Venta de equipo profesional y científico
613570
VENTA DE LOTERÍAS, RIFAS, CHANCE, APUESTAS
Y SIMILARES
613535
613572
REPARACIÓN DE EFECTOS PERSONALES Y
ELECTRODOMÉSTICOS
613536
613595
VENTA DE OTROS PRODUCTOS
613537
613599
AJUSTES POR INFLACIÓN
6140
HOTELES Y RESTAURANTES
6140
HOTELES Y RESTAURANTES
614005
HOTELERIA
614001
Hotelería
614010
CAMPAMENTO Y OTROS TIPOS DE HOSPEDAJE
614002
Campamento y otros tipos de hospedaje
614015
RESTAURANTES
614003
Restaurantes
614020
BARES Y CANTINAS
614004
Bares y cantinas
614095
ACTIVIDADES CONEXAS
614099
AJUSTES POR INFLACIÓN
Venta de productos en almacenes no especializados
Venta de productos agropecuarios
Venta de productos textiles, de vestir, de cuero y calzado
Venta de juegos, juguetes y artículos deportivos
Venta de instrumentos quirúrgicos y ortopédicos
Venta de cubiertos, vajillas, cristalería, porcelanas, cerámicas y
otros artículos de uso domestico
Venta de materiales de construcción, fontanería y calefacción
Venta de pinturas y lacas
Venta de productos de vidrios y marquetería
Venta de herramientas y artículos de ferretería
Venta de químicos
Venta de productos intermedios, desperdicios y desechos
Venta de maquinaria, equipo de oficina y programas de
computador
613527
Venta de artículos en cacharrerías y misceláneas
Venta de instrumentos musicales
Venta de artículos en casas de empeño y prenderías
Venta de loterías, rifas, chance, apuestas y similares
Reparación de efectos personales y electrodomésticos
Venta de otros productos
613595
Venta de otros productos
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
CÓDIGO
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
391
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
COSTOS DE VENTA
COSTOS DE VENTA
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
6145
TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y
COMUNICACIONES
6145
TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES
614505
SERVICIO DE TRANSPORTE POR CARRETERA
614501
Servicio de transporte por carretera
614510
SERVICIO DE TRANSPORTE POR VÍA FÉRREA
614502
Servicio de transporte por vía férrea
614515
SERVICIO DE TRANSPORTE POR VÍA ACUÁTICA
614503
Servicio de transporte por vía acuática
614520
SERVICIO DE TRANSPORTE POR VÍA AÉREA
614504
Servicio de transporte por vía aérea
614525
SERVICIO DE TRANSPORTE POR TUBERÍAS
614505
Servicio de transporte por tuberías
614530
MANIPULACIÓN DE CARGA
614506
Manipulación de carga
614535
ALMACENAMIENTO Y DEPOSITO
614507
Almacenamiento y deposito
614540
SERVICIOS COMPLEMENTARIOS PARA EL
TRANSPORTE
614508
614545
AGENCIAS DE VIAJE
614509
Servicios complementarios para el transporte
Agencias de viaje
614550
OTRAS AGENCIAS DE TRANSPORTE
614510
Otras agencias de transporte
614555
SERVICIO POSTAL Y DE CORREO
614511
Servicio postal y de correo
614560
SERVICIO TELEFÓNICO
614512
Servicio telefónico
614565
SERVICIO DE TELÉGRAFO
614513
Servicio de telégrafo
614570
SERVICIO DE TRANSMISIÓN DE DATOS
614514
Servicio de transmisión de datos
614575
SERVICIO DE RADIO Y TELEVISIÓN POR CABLE
614515
Servicio de radio y televisión por cable
614580
TRANSMISIÓN DE SONIDO E IMÁGENES POR
CONTRATO
614516
614595
ACTIVIDADES CONEXAS
614599
AJUSTES POR INFLACIÓN
6150
ACTIVIDAD FINANCIERA
6150
ACTIVIDAD FINANCIERA
615005
DE INVERSIONES
615001
De inversiones
615010
DE SERVICIO DE BOLSA
615002
De servicio de bolsa
615099
AJUSTES POR INFLACIÓN
615003
Ajustes por inflación
6155
ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y
DE ALQUILER
6155
ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE
ALQUILER
615505
ARRENDAMIENTOS DE BIENES INMUEBLES
615501
Arrendamientos de bienes inmuebles
615510
INMOBILIARIAS POR RETRIBUCIÓN O CONTRATA
615502
Inmobiliarias por retribución o contrata
615515
ALQUILER EQUIPO DE TRANSPORTE
615503
Alquiler equipo de transporte
615520
ALQUILER MAQUINARIA Y EQUIPO
615504
Alquiler maquinaria y equipo
615525
ALQUILER DE EFECTOS PERSONALES Y ENSERES
DOMÉSTICOS
615505
615530
CONSULTARÍA EN EQUIPO Y PROGRAMAS DE
INFORMÁTICA
615506
615535
PROCESAMIENTO DE DATOS
615507
615540
MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN DE MAQUINARIA
DE OFICINA
615508
615545
INVESTIGACIONES CIENTÍFICAS Y DE DESARROLLO
615509
Investigaciones científicas y de desarrollo
615550
ACTIVIDADES EMPRESARIALES DE CONSULTARÍA
615510
Actividades empresariales de consultaría
615555
PUBLICIDAD
615511
Publicidad
615560
DOTACIÓN DE PERSONAL
615512
Dotación de personal
615565
INVESTIGACIÓN Y SEGURIDAD
615513
Investigación y seguridad
615570
LIMPIEZA DE INMUEBLES
615514
Limpieza de inmuebles
615575
FOTOGRAFÍA
615515
Fotografía
615580
ENVASE Y EMPAQUE
615516
Envase y empaque
615585
FOTOCOPIADO
615517
Fotocopiado
615590
MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN DE MAQUINARIA
Y EQUIPO
615518
615595
ACTIVIDADES CONEXAS
615599
AJUSTES POR INFLACIÓN
Transmisión de sonido e imágenes por contrato
Alquiler de efectos personales y enseres domésticos
Consultaría en equipo y programas de informática
Procesamiento de datos
Mantenimiento y reparación de maquinaria de oficina
Mantenimiento y reparación de maquinaria y equipo
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
Decretos 2650 y 2649 de 1993
392
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
COSTOS DE VENTA
COSTOS DE VENTA
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decretos 2650 y 2649 de 1993
DENOMINACIÓN
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
6160
ENSEÑANZA
6160
ENSEÑANZA
616005
ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LA EDUCACIÓN
616001
Actividades relacionadas con la educación
610595
ACTIVIDADES CONEXAS
616099
AJUSTES POR INFLACIÓN
6165
SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD
6165
SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD
616505
SERVICIO HOSPITALARIO
615501
Servicio hospitalario
616510
SERVICIO MEDICO
615502
Servicio medico
616515
SERVICIO ODONTOLÓGICO
615503
Servicio odontológico
616520
SERVICIO DE LABORATORIO
615504
Servicio de laboratorio
616525
ACTIVIDADES VETERINARIAS
615505
Actividades veterinarias
616530
ACTIVIDADES DE SERVICIOS SOCIALES
615506
Actividades de servicios sociales
616595
ACTIVIDADES CONEXAS
616599
AJUSTES POR INFLACIÓN
6170
OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS
COMUNITARIOS, SOCIALES Y PERSONALES
6170
OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS,
SOCIALES Y PERSONALES
617005
ELIMINACIÓN DE DESPERDICIOS Y AGUAS
RESIDUALES
617001
617010
ACTIVIDADES DE ASOCIACIÓN
617002
617015
PRODUCCIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE FILMES Y
VIDEOCINTAS
617003
617020
EXHIBICIÓN DE FILMES Y VIDEOCINTAS
617004
Exhibición de filmes y videocintas
617025
ACTIVIDAD DE RADIO Y TELEVISIÓN
617005
Actividad de radio y televisión
617030
ACTIVIDAD TEATRAL, MUSICAL Y ARTÍSTICA
617006
Actividad teatral, musical y artística
617035
GRABACIÓN Y PRODUCCIÓN DE DISCOS
617007
Grabación y producción de discos
617040
ENTRETENIMIENTO Y ESPARCIMIENTO
617008
Entretenimiento y esparcimiento
617045
AGENCIAS DE NOTICIAS
617009
Agencias de noticias
617050
LAVANDERÍAS Y SIMILARES
617010
Lavanderías y similares
617055
PELUQUERÍAS Y SIMILARES
617011
Peluquerías y similares
617060
SERVICIOS FUNERARIOS
617012
Servicios funerarios
617065
ZONAS FRANCAS
617013
Zonas francas
617095
ACTIVIDADES CONEXAS
617099
AJUSTES POR INFLACIÓN
Eliminación de desperdicios y aguas residuales
Actividades de asociación
Producción y distribución de filmes y videocintas
62
COMPRAS
62
6205
DE MERCANCÍAS
6205
DE MERCANCIAS
6210
DE MATERIAS PRIMAS
6210
DE MATERIAS PRIMAS
621099
AJUSTES POR INFLACIÓN
6215
DE MATERIALES INDIRECTOS
621599
AJUSTES POR INFLACIÓN
6220
COMPRA DE ENERGÍA
622099
AJUSTES POR INFLACIÓN
6225
DEVOLUCIONES REBAJAS Y DESCUENTOS EN
COMPRAS (CR)
6225
6225
DEVOLUCIONES REBAJAS Y DESCUENTOS EN COMPRAS (CR)
622599
AJUSTES POR INFLACIÓN
622501
622505
Devoluciones en compras
6215
62
COMPRAS
6215
DE MATERIALES INDIRECTOS
621505
Materiales indirectos
6220
COMPRA DE ENERGIA
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
CÓDIGO
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
393
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
COSTOS DE PRODUCCIÓN
LOS ELEMENTOS DEL COSTO
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decretos 2650 y 2649 de 1993
CÓDIGO
71
DENOMINACIÓN
MATERIA PRIMA
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
71
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
MATERIA PRIMA
710101 a
719999
MANO DE OBRA DIRECTA
7205
BENEFICIOS A TRABAJADORES
720501
Salario integral
720502
Sueldos
72050201
Sueldos mayores a 10 s.m.l.m.v.
72050202
Sueldos menores a 10 s.m.l.m.v.
720503
Jornales
720504
Horas extras y recargos
72050401
Diurnas ordinarias
Nocturnas ordinarias
Recargos nocturno Ordinario
72050402
Festivas diurnas
Festivas nocturnas
Recargos nocturnos festivos
720505
Incapacidades
720506
Auxilio de transporte
720507
Cesantías
72050701
Cesantías para sueldos mayores a 10 s.m.l.m.v.
72050702
Cesantías para sueldos menores a 10 s.m.l.m.v.
720508
Intereses sobre cesantías
72050801
Intereses / cesantías para sueldos mayores a 10 s.m.l.m.v.
72050802
Intereses / cesantías para sueldos menores a 10 s.m.l.m.v.
720509
Prima de servicios
72050901
Prima de servicios para sueldos mayores a 10 s.m.l.m.v.
72050902
Prima de servicios para sueldos menores a 10 s.m.l.m.v.
720509
Vacaciones
72050901
Vacaciones salario integral
72050902
Vacaciones para sueldos mayores a 10 s.m.l.m.v.
72050903
Vacaciones para sueldos menores a 10 s.m.l.m.v.
720510
Primas extralegales
72051001
Primas extralegales para sueldos mayores a 10 s.m.l.m.v.
72051002
Primas extralegales para sueldos menores a 10 s.m.l.m.v.
720511
Indemnizaciones laborales
72051101
Indemnización laboral salario integral
72051102
Indemnización laboral para sueldos mayores a 10 s.m.l.m.v.
72051103
Indemnización laboral para sueldos menores a 10 s.m.l.m.v.
720512
Dotación y suministro a trabajadores
720513
Capacitación al personal
720514
Comisiones
720515
Viáticos
720516
Auxilios
720517
Bonificaciones
720518
Aportes a entidades promotoras de salud - EPS
720519
Aportes a fondos de pensiones y/o cesantías
720520
Aportes a administradoras de riesgos profesionales ARL
720521
Aportes cajas de compensación familiar CCF
720522
Aportes ICBF
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
72 7201 a
7299
394
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
COSTOS DE PRODUCCIÓN
LOS ELEMENTOS DEL COSTO
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decretos 2650 y 2649 de 1993
DENOMINACIÓN
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
720523
SENA
720524
Seguros
720525
Cuotas partes pensiones de jubilación
720526
Amortización calculo actuarial pensiones de jubilación
720527
Pensiones de jubilación
720528
Amortización bonos pensiónales
720529
Amortización títulos pensiónales
720530
Gastos deportivos y de recreación
720531
Aportes sindicales
720532
73 7301 A
7399
7301
COSTOS INDIRECTOS
DENOMINACIÓN
73
Gastos médicos y drogas
73
COSTOS INDIRECTOS
7301
Materiales indirectos
7305
BENEFICIOS A TRABAJADORES
730501
Salario integral
730502
Sueldos
73050201
Sueldos mayores a 10 s.m.l.m.v.
73050202
Sueldos menores a 10 s.m.l.m.v.
730503
Jornales
730504
Horas extras y recargos
73050401
Diurnas ordinarias
73050402
Nocturnas ordinarias
73050403
Recargos nocturno Ordinario
7305010
Festivas diurnas
730501001
Festivas nocturnas
730501002
Recargos nocturnos festivos
730607
Incapacidades
730608
Auxilio de transporte
730609
Cesantías
73050701
Cesantías para sueldos mayores a 10 s.m.l.m.v.
73050702
Cesantías para sueldos menores a 10 s.m.l.m.v.
730508
Intereses sobre cesantías
72050801
Intereses / cesantías para sueldos mayores a 10 s.m.l.m.v.
73050802
Intereses / cesantías para sueldos menores a 10 s.m.l.m.v.
730509
Prima de servicios
73050901
Prima de servicios para sueldos mayores a 10 s.m.l.m.v.
73050902
Prima de servicios para sueldos menores a 10 s.m.l.m.v.
730509
Vacaciones
73050901
Vacaciones salario integral
73050902
Vacaciones para sueldos mayores a 10 s.m.l.m.v.
73050903
Vacaciones para sueldos menores a 10 s.m.l.m.v.
730510
Primas extralegales
73051001
Primas extralegales para sueldos mayores a 10 s.m.l.m.v.
73051002
Primas extralegales para sueldos menores a 10 s.m.l.m.v.
730511
Indemnizaciones laborales
73051101
Indemnización laboral salario integral
73051102
Indemnización laboral para sueldos mayores a 10 s.m.l.m.v.
73051103
Indemnización laboral para sueldos menores a 10 s.m.l.m.v.
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
CÓDIGO
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
395
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
COSTOS DE PRODUCCIÓN
LOS ELEMENTOS DEL COSTO
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decretos 2650 y 2649 de 1993
DENOMINACIÓN
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
730512
Dotación y suministro a trabajadores
730513
Capacitación al personal
730514
Comisiones
730515
Viáticos
730516
Auxilios
730517
Bonificaciones
730518
Aportes a entidades promotoras de salud - EPS
730519
Aportes a fondos de pensiones y/o cesantías
730520
Aportes a administradoras de riesgos profesionales ARL
730521
Aportes cajas de compensación familiar
730522
Aportes ICBF
730523
SENA
730524
Seguros
730525
Cuotas partes pensiones de jubilación
730526
Amortización calculo actuarial pensiones de jubilación
730527
Pensiones de jubilación
730528
Amortización bonos pensiónales
730529
Amortización títulos pensiónales
730530
Gastos deportivos y de recreación
730531
Aportes sindicales
730532
Gastos médicos y drogas
7310
7310
HONORARIOS
731001
731025
Asesoría jurídica
731002
731035
Asesoría técnica
7315
7315
IMPUESTOS
731501
731505
Industria y Comercio
731502
731510
De timbres
731503
731515
A la propiedad raíz
731504
731540
De Vehículos
731505
731550
Cuotas de Fomento
73152408
731570
IVA descontable
731507
731575
Regalías
751595
731595
Otros
7320
7320
ARRENDAMIENTOS
732001
732005
Terrenos
732002
732010
Construcciones y edificaciones
732003
732015
Maquinaria y equipo
732004
732040
Flota y equipo de transporte
732095
732095
Otros
7325
7325
CONTRIBUCIONES Y AFILIACIONES
732501
732510
Afiliación y Sostenimiento
7330
7330
SEGUROS
733001
733025
Incendio
733002
733030
Terremoto
733003
733035
Sustracción y Hurto
733004
733040
Flota y equipo de transporte
733005
733060
Responsabilidad civil y contractual
733006
733070
Rotura de maquinaria
733007
733075
Obligatorio accidente de transito
733008
733080
Todo riesgo
733095
733095
Otros
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
CÓDIGO
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
396
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
COSTOS DE PRODUCCIÓN
LOS ELEMENTOS DEL COSTO
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decretos 2650 y 2649 de 1993
DENOMINACIÓN
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
7335
7335
SERVICIOS
733501
733505
Aseo y vigilancia
733503
733515
Asistencia Técnica
733504
733520
Procesamiento electrónico de datos
733525
733525
Acueducto y alcantarillado
733530
733530
Energía eléctrica
733535
733535
Teléfono
733540
733540
Correo, portes y telegramas
733550
733550
Transporte, fletes y acarreos
733555
733545
Gas
733510
733560
Publicidad propaganda y promoción
733511
733575
Manejo de carga
733592
733592
Aseguramiento aduanero
733595
733595
Otros
7340
7340
GASTOS LEGALES
734001
734015
Tramites y licencias
734002
734020
Aduaneros
734095
734095
Otros
733502
Temporales
7345
MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
734505
Terrenos
734510
Construcciones y edificaciones
734515
Maquinaria y equipo
734520
Equipo de oficina
734525
Equipo de computación y comunicación
734540
Flota y equipo de transporte
734560
Acueductos plantas y redes
734570
Vías de comunicación
7350
7350
ADECUACIÓN E INSTALACIÓN
735001
735005
Instalaciones eléctricas
735002
735010
Arreglos ornamentales
735003
735015
Reparaciones locativas
7355
7355
GASTOS DE VIAJE
735501
735505
Alojamiento y manutención
735502
735515
Pasajes aéreos
735503
735520
Pasajes terrestres
735595
735595
Otros
7360
7360
DEPRECIACIONES
736001
736005
Construcciones y edificaciones
736002
736010
Maquinaria y equipo
736003
736015
Equipo de oficina
736004
736020
Equipo de computación y comunicación
736005
736035
Flota y equipo de transporte
7365
7365
AMORTIZACIONES
736501
736515
Cargos Diferidos
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
CÓDIGO
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
397
Suplemento 1 - PUC – Propuesto para PyMES
COSTOS DE PRODUCCIÓN
LOS ELEMENTOS DEL COSTO
NORMAS CONTABLES ANTERIORES
NORMAS CONTABLES NUEVAS - PyMES
Decreto 3022/2013, Decretos reglamentarios 2129, 2267 de 2014
y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
Plan de Cuentas - Propuesto
CÓDIGO
propuesto por el
autor
CÓDIGO
Superintendencia
de sociedades
DENOMINACIÓN
7395
7395
DIVERSOS
739501
739520
Gastos de representación y relaciones publicas
739502
739525
Elementos de aseo y cafetería
739503
739530
Útiles, papelería y fotocopias
739504
739535
Combustibles y lubricantes
739505
739540
Envases y empaques
739506
739545
Taxis y buses
739507
739560
Casino y restaurante
739508
739565
Parqueaderos
739509
739580
Peajes
739510
739585
Cargues y descargues
739511
739590
Servicio de grúa y montacargas
739512
739595
Servicio de cama baja
739513
739510
De Timbres
739514
739515
A La Propiedad raíz
PyMES Sección 02, 03, 04, 23, 25
Decretos 2650 y 2649 de 1993
398
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Suplemento
PARALELO NORMAS BÁSICAS
2
Paralelo Normas Básicas - Decreto 2649 de1993 - Grandes - PyMES y Microempresas – COLGAAP
Normas Contables Nuevas
Normas Contables Anteriores
TEMAS
Decreto 2649/93
Normas Contables para Grandes
Normas Contables para PyMES
Microempresas - COLGAAP
Decreto 2784 de 2012, Decretos 3023,
3024 de 2013, Decreto 2615 de 2014, y
Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015,
Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decreto 3022/2013, Decretos
reglamentarios 2129, 2267 de 2014, y
Decreto Único Reglamentario 2420 de
2015, Actualizado con el Decreto 2496
de 2015
Decretos 2706 de 2012,
3019 de 2013, y Decreto
Único Reglamentario 2420
de 2015, Actualizado con el
Decreto 2496 de 2015,
PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD
Adopción por primera vez
NIIF 1 CINIIF 12 y 18
Sección 35
Definición
art. 1,138
NIC 1 SIC 7,15,25,29 y 32 CINIIF
1,14,15,17,19,20 y 21, NIC 8 SIC 10,25,27 y
31 CINIIF 4,5,6,12,13,16,18 y 21
Capítulo 15
Sección 3 y 10
Aplicación
art. 2
NIC 1 SIC 7,15,25,29 y 32 CINIIF
1,14,15,17,19,20 y 21, NIC 8 SIC 10,25,27
y 31 CINIIF 4,5,6,12,13,16,18 y 21, NIC 34
CINIIF 10 y 21
Sección 3 y 10
Valor Razonable
NIIF 13 CINIIF 2,4,13,17 y 19
Sección 11,12,16,20,22 y 34
Capítulo 12
Cuentas regulatorias
NIIF 14
Capítulo 2
INFORMACIÓN CONTABLE
Objetivos básicos
art. 3,16,20,22 y ss.
Marco conceptual
Sección 1 y 2
Cualidades de la
contabilidad
art. 4,18,32
Marco conceptual
Sección 1 y 2
Capítulo 2
NORMAS BÁSICAS
Definición
art. 5
NIC 1 SIC 7,15,25,29 y 32 CINIIF
1,14,15,17,19,20 y 21, NIC 8 SIC 10,25,27 y
31 CINIIF 4,5,6,12,13,16,18 y 21
Sección 3 y 10
Ente económico
art. 6,1,7,9
Marco conceptual
Sección 1 y 2
Continuidad
art. 7,6,9,15,47,105,115
Marco Conceptural , NIC 1 SIC 7,15,25,29 y
32 CINIIF 1,14,15,17,19,20 y 21
Sección 1 y 2
Unidad de medida
art. 8,10,50,57
NIC 21 SIC 7 CINIIF 16
Sección 30
Periodo
art. 9,6,7,19 y ss., 60
NIC 8 SIC 10,25,27 y 31 CINIIF
4,5,6,12,13,16,18 y 21
Sección 10
Valuación o medición
art. 10,8,49 a
51,57,61,62,63,64,68 a
70,73,82,92,94,107 a 109
Marco conceptual
Sección 1 y 2
Capítulo 2
Esencia sobre forma
art. 11,15,47,116,117
Marco conceptual
Sección 1 y 2
Capítulo 2
Realización
art. 12,10,17,47,48,57,96,97
Marco conceptual
Sección 1 y 2
Capítulo 2 y 14
Capítulo 2
Asociación
art. 13,34,54,64,66,96
Marco conceptual
Sección 1 y 2
Mantenimiento patrimonio
art. 14
Marco conceptual
Sección 1 y 2
Revelación plena
art. 15,7,11,21,57,113 y
ss., 136
Varias NIIF
Varias PyMES
Capítulo 2
Importancia relativa o
materialidad
art. 16,47,113
Marco Conceptural , NIC 1 SIC 7,15,25,29 y
32 CINIIF 1,14,15,17,19,20 y 21
Sección 1 y 2
Capítulo 2 y 3
Prudencia
art. 17,12,49,52,81
No figura como característica, NIC 2,16,
40,36,38,17, NIIF 5, NIC 10, 12,19, NIIF 2,
NIC 37, 18,11
Sección 1 y 2
Capítulo 2,7,8 y 9
Practicas de cada actividad
art. 18,4
NIC 41, NIIF 6, NIIF 4 SIC 27
Sección 34
399
Suplemento 2 - Paralelo Normas Básicas
Paralelo Normas Básicas - Decreto 2649 de1993 - Grandes - PyMES y Microempresas – COLGAAP
Normas Contables Nuevas
Normas Contables Anteriores
TEMAS
Decreto 2649/93
Normas Contables para Grandes
Normas Contables para PyMES
Microempresas - COLGAAP
Decreto 2784 de 2012, Decretos 3023,
3024 de 2013, Decreto 2615 de 2014, y
Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015,
Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decreto 3022/2013, Decretos
reglamentarios 2129, 2267 de 2014, y
Decreto Único Reglamentario 2420 de
2015, Actualizado con el Decreto 2496
de 2015
Decretos 2706 de 2012,
3019 de 2013, y Decreto
Único Reglamentario 2420
de 2015, Actualizado con el
Decreto 2496 de 2015,
ESTADOS FINANCIEROS
Sección 3 y 10
art. 19,9,34 y ss., 47,53
NIC 1 SIC 7,15,25,29 y 32 CINIIF
1,14,15,17,19,20 y 21, NIC 34 CINIIF 10
y 21
art.
20,22,23,24,25,26,27,28,29,30
NIC 1 SIC 7,15,25,29 y 32 CINIIF
1,14,15,17,19,20 y 21, NIC 34 CINIIF 10 y
21, NIIF 10 CINIIF 5 y 17
Sección 3 y 9
art. 21,9,15,32,113
NIC 1 SIC 7,15,25,29 y 32 CINIIF
1,14,15,17,19,20 y 21
Sección 3
art. 22,116,117,118,119,120
NIC 1 SIC 7,15,25,29 y 32 CINIIF
1,14,15,17,19,20 y 21
Sección 3,4,5,6 y 22
Consolidados
art. 23,21,122
NIIF 10 CINIIF 5 y 17 IFRS 10 NIC 27 SIC 7
Sección 9
Propósito especial
art. 24,25,27,28,29,31
No hay de propósito especial
Sección 2
Balance inicial
art. 25
NIIF 1 CINIIF 12 y 18
Sección 35
NIC 34 CINIIF 10 y 21
Sección 3,4,5,6 y 22 Aplicación de la
NIC 34 con requerimientos de la NIIF
para PyMES
Importancia
Clases
Propósito general
Básicos
Periodos intermedios /
Información Financiera
Intermedia
art. 26
Estado de costos
art. 27,24
NIC 2 SIC 32 CINIIF 20
Sección 13
Estado de inventarios
art. 28,24,63
No se menciona
No se menciona
Extraordinarios
art. 29
NIC 34 CINIIF 10 y 21
Sección 3 alguna referencia al tema
Estados de liquidación
art. 30,111,112
No aplica en NIIF
No aplica en PyMES
Preparados sobre bases
distintas de los principios de
contabilidad
art. 31,136
No aplica en NIIF
No aplica en PyMES
art. 32,4,7,9,21
NIC 1 SIC 7,15,25,29 y 32 CINIIF
1,14,15,17,19,20 y 21
Sección 3,4,5,6 y 22
art. 33
NIC 1 SIC 7,15,25,29 y 32 CINIIF
1,14,15,17,19,20 y 21
Sección 3
Comparativos
Certificados y dictaminados
Capítulo 15
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Enumeración y relación
Activo
art. 34,13,35 a 45,47
NIC 1 SIC 7,15,25,29 y 32 CINIIF
1,14,15,17,19,20 y 21
Sección 2,3,4,5,6 y 22
art. 35,57,61 a 73,115
NIC 1 SIC 7,15,25,29 y 32 CINIIF
1,14,15,17,19,20 y 21 IFRS 5
Sección 3,4,13,14,15,16,17,18,19,20
y 21
Capítulo 2
art. 36,57,74 a 82,115
NIC 1 SIC 7,15,25,29 y 32 CINIIF
1,14,15,17,19,20 y 21, NIC 10 SIC 7 CINIIF
17, NIC 12 SIC 25 CINIIF 7 y 21, NIC 19
CINIIF 14, NIC 26 NIC 39 CINIIF 16, NIC 32
CINIIF 2,12 y 19, NIIF 2 y 9
Sección 3 y 22
Capítulo 2
art. 37,83 a 95
NIC 1 SIC 7,15,25,29 y 32 CINIIF
1,14,15,17,19,20 y 21
Sección 3 y 22
Capítulo 2
art. 38,96 a 103,107 a 109
NIC 18 SIC 27 y 31 CINIIF 12,13,15 y 18, NIC
11 SIC 27 y 32, CINIIF 12 y 15
Sección 23
Capítulo 12 y 2
Pasivo
Patrimonio
Ingresos
Ingresos de contratos con
clientes
NIIF 15
Costos
art. 39,63 a 67
NIC 2 SIC 32 CINIIF 20
Sección 25
Gastos
art. 39,63 a 67
Varias NIIF
Varias PyMES
Corrección monetaria
art. 41,51,54,63 a
73,82,92,94,107 a 109,115
NIC 29 CINIIF 7
Sección 31
Cuentas de orden
contingentes
art. 42,110,121
No aplica en NIIF
No aplica en PyMES
Cuentas de orden fiduciarias
art. 43,110,121
No aplica en NIIF
No aplica en PyMES
Cuentas de orden fiscales
art. 44,110,115,121,136
No aplica en NIIF
No aplica en PyMES
Cuentas de orden de control
art. 45,110,121,136
No aplica en NIIF
No aplica en PyMES
Capítulo 2
400
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Paralelo Normas Básicas - Decreto 2649 de1993 - Grandes - PyMES y Microempresas – COLGAAP
Normas Contables Nuevas
Normas Contables Anteriores
TEMAS
Decreto 2649/93
Normas Contables para Grandes
Normas Contables para PyMES
Microempresas - COLGAAP
Decreto 2784 de 2012, Decretos 3023,
3024 de 2013, Decreto 2615 de 2014, y
Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015,
Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decreto 3022/2013, Decretos
reglamentarios 2129, 2267 de 2014, y
Decreto Único Reglamentario 2420 de
2015, Actualizado con el Decreto 2496
de 2015
Decretos 2706 de 2012,
3019 de 2013, y Decreto
Único Reglamentario 2420
de 2015, Actualizado con el
Decreto 2496 de 2015,
NORMAS TÉCNICAS
Propósito
art. 46
NIC 1 SIC 7,15,25,29 y 32 CINIIF
1,14,15,17,19,20 y 21
Sección 3
Marco conceptual
Sección 2
Marco conceptual
Sección 1 y 2
Reconocimiento hecho
económico
art. 47,7,11,12,16 a
34,57,96,97,136
Causación o por
acumulación
art. 48,12
Medición valor histórico
art. 49,10,17
Marco conceptual
Sección 1 y 2
Moneda funcional
art. 50,8,10
NIC 21 SIC 7 CINIIF 16
Sección 30
Ajuste de la unidad de
medida
art. 51,10,41,51,58,61,63 a
73,82,92 a 94,107,108
NIC 21 SIC 7 CINIIF 16
Sección 30
art. 52,17,62,81,115,116
NIC 37 SIC 27 y 29 CINIIF 1,5,6,12.13,14,15
y 21
Sección 21
Provisiones y contingencias
Clasificación
art. 53,19
Asignación
art. 54,13,41,51,58,64 a
67,96,115
Diferidos
art. 55,67,73
NIC 38 SIC 29 y 32 CINIIF 4,12 y 20
Sección 18
Asientos, Registros
art. 56,106,123 a 126,128,132
Marco conceptual - Devengo
Sección 1 y 2
Afirmaciones
art. 57,10,12,15,35,36,47,113
y ss.
NIC 8 SIC 10,25,27 y 31 CINIIF
4,5,6,12,13,16,18 y 21
Sección 10
Ajustes
art. 58,51,54,106,132
Información conocida
después del cierre
art. 59,106,113 y ss.
Cierre contable
art. 60,9
NIC 10 SIC 7 CINIIF 17
NIC 1,51c
Capítulo 2
Capítulo 2
Sección 32
Sección 3
NORMAS TÉCNICAS ESPECÍFICAS SOBRE ACTIVOS
art. 61,10,51,68,72,116
NIC 39 CINIIF 16, NIC 32 CINIIF 2,12 y 19,
NIIF 7 CINIIF 12 y 17 NIIF 9 SIC 27 CINIIF
2,5,10,12 y 19
Sección 11,12,14,15 y 19
Capítulo 6
art. 62,10,52,116
NIC 39 CINIIF 16, NIC 32 CINIIF 2,12 y 19,
NIIF 7 CINIIF 12 y 17 NIIF 9 SIC 27 CINIIF
2,5,10,12 y 19
Inversiones
Cuentas y documentos por
cobrar
Sección 11,12
Capítulo 7
Inventarios
NIC 2 SIC 32 CINIIF 20 NIC 36 SIC 32 CINIIF
art. 63,129,10,28,51,68,72,116 1,10 y 12
Sección 13,27 y 34
Capítulo 8,7 y 9
Propiedad planta y equipo
art. 64,73,10,13,41,51,54,68 a
70,72,101
NIC 16 SIC 29 y 32 CINIIF 1,4,12,18 y 20 NIC
17 SIC 15,27,29 y 32 CINIIF 4 y 12
Sección 17
Capítulo 9
Propiedades de inversión
art. 64
NIC 40
Sección 16
Activos agotables
art. 65,51,54,68,70,72
NIIF 6
Activos intangibles
art. 66,67,13,51,54,68,72
NIC 38 SIC 29 y 32 CINIIF 4,12 y 20
Sección 18 y 19
Activos diferidos
art. 67,51,54,55,58,72
NIC 38 SIC 29 y 32 CINIIF 4,12 y 20
Sección 18
Ajustes activos, moneda
extranjera, en UPAC o pacto
reajuste
art. 69,10,41,51,64,102
NIC 21 SIC 7 CINIIF 16
Sección 30
Gastos financieros
capitalizados
art. 71,51
NIC 23 CINIIF 1 y 12
Sección 25
401
Suplemento 2 - Paralelo Normas Básicas
Paralelo Normas Básicas - Decreto 2649 de1993 - Grandes - PyMES y Microempresas – COLGAAP
Normas Contables Nuevas
Normas Contables Anteriores
TEMAS
Decreto 2649/93
Normas Contables para Grandes
Normas Contables para PyMES
Microempresas - COLGAAP
Decreto 2784 de 2012, Decretos 3023,
3024 de 2013, Decreto 2615 de 2014, y
Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015,
Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decreto 3022/2013, Decretos
reglamentarios 2129, 2267 de 2014, y
Decreto Único Reglamentario 2420 de
2015, Actualizado con el Decreto 2496
de 2015
Decretos 2706 de 2012,
3019 de 2013, y Decreto
Único Reglamentario 2420
de 2015, Actualizado con el
Decreto 2496 de 2015,
NORMAS TÉCNICAS ESPECÍFICAS SOBRE PASIVOS
art. 74,116
NIC 39 CINIIF 16, NIC 32 CINIIF 2,12 y 19,
NIIF 7 CINIIF 12 y 17 NIIF 9 SIC 27 CINIIF
2,5,10,12 y 19
Sección 11,12,22 y 25
Capítulo 10
art. 75
Varias NIIF
Sección 3,4,11,12,21 y 22
Capítulo 10
Capítulo 11
Obligaciones financieras
Cuentas y documentos
por pagar
Obligaciones laborales
art. 76,116
NIC 19 CINIIF 14 NIC 26
Sección 28 y 22
Pensiones de jubilación
art. 77,116
NIC 19 CINIIF 14 NIC 26
Sección 28 y 22
Impuestos por pagar/
Impuesto a las ganancias
art. 67,78,115
Dividendos, participaciones
o excedentes por pagar
art. 79,116
NIC 1,55
art. 80,116
NIC 39 CINIIF 16, NIC 32 CINIIF 2,12 y 19,
NIIF 7 CINIIF 12 y 17 NIIF 9 SIC 27 CINIIF
2,5,10,12 y 19
Sección 11,12 y 22
art. 81,17,52
NIC 37 SIC 27 y 29 CINIIF 1,5,6,12,13,14,15
y 21
Sección 21 y 22
art. 82,10,41,51,102
NIC 39 CINIIF 16, NIC 32 CINIIF 2,12 y 19,
NIIF 7 CINIIF 12 y 17 NIIF 9 SIC 27 CINIIF
2,5,10,12 y 19
Sección 11,12 y 22
art. 83,116
NIC 32 CINIIF 2,12 y 19 NIC 1 SIC 7,15,25,29
y 32 CINIIF 1,14,15,17,19,20 y 21 NIIF 7
CINIIF 12 y 17
Sección 2,3,11,12 y 22
art. 84,86,116
NIC 32 CINIIF 2,12 y 19 NIC 1 SIC 7,15,25,29
y 32 CINIIF 1,14,15,17,19,20 y 21 NIIF 7
CINIIF 12 y 17
Sección 11,12 y 22
art. 85,95,116
NIC 16 SIC 29 y 32 CINIIF 1,4,12,18 y 20
NIC 38 SIC 29 y 32 CINIIF 4,12 y 20
Sección 16,17 y 18
NIC 1 SIC 7,15,25,29 y 32 CINIIF
1,14,15,17,19,20 y 21,
Sección 2,3,11,12, y 22
Bonos
Contingencia de pérdida
Ajuste del valor de los
pasivos
NIC 12 SIC 25 CINIIF 7 y 21,
Sección 29 y 22
NORMAS TÉCNICAS ESPECÍFICAS SOBRE PATRIMONIO
Capital
Prima en colocación de
aportes
Valorizaciones
Intangibilidad prima
colocación de aportes y de
las valorizaciones
art. 86,84
Reservas o fondos
patrimoniales
art. 87,116
Aportes propios adquiridos
y amortizados
art. 88,116
NIC 32 CINIIF 2,12 y 19
Sección 11,12 y 22
Dividendos, participaciones
o excedentes decretados
en especie
art. 89,116
NIC 32 CINIIF 2,12 y 19 NIC 1 SIC 7,15,25,29
y 32 CINIIF 1,14,15,17,19,20 y 21 NIIF 7
CINIIF 12 y 17
Sección 11,12 y 22
Revalorizaciones del
patrimonio
art. 90,92,116
No aplica NIIF
No aplica PyMES
Valorizaciones del
patrimonio
art. 91
NIC 16 SIC 29 y 32 CINIIF 1,4,12,18 y 20
NIC 38 SIC 29 y 32 CINIIF 4,12 y 20
Ajuste anual del patrimonio
art. 92
Ajustes del patrimonio que
ha sufrido aumentos y
disminuciones en el año
art. 93,51,116
Ajuste mensual del
patrimonio
art. 94,10,41,51
Valor a excluir del patrimonio art. 95,85,116
Capítulo 5
402
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Paralelo Normas Básicas - Decreto 2649 de1993 - Grandes - PyMES y Microempresas – COLGAAP
Normas Contables Nuevas
Normas Contables Anteriores
TEMAS
Decreto 2649/93
Normas Contables para Grandes
Normas Contables para PyMES
Microempresas - COLGAAP
Decreto 2784 de 2012, Decretos 3023,
3024 de 2013, Decreto 2615 de 2014, y
Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015,
Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decreto 3022/2013, Decretos
reglamentarios 2129, 2267 de 2014, y
Decreto Único Reglamentario 2420 de
2015, Actualizado con el Decreto 2496
de 2015
Decretos 2706 de 2012,
3019 de 2013, y Decreto
Único Reglamentario 2420
de 2015, Actualizado con el
Decreto 2496 de 2015,
NORMAS TÉCNICAS ESPECÍFICAS SOBRE LAS CUENTAS DE RESULTADOS
Reconocimiento de ingresos
y gastos
Realización del ingreso
Reconocimiento del ingreso
por la venta de bienes
NIC 18 SIC 27 y 31 CINIIF 12,13,15 y 18 NIC
11 SIC 27 y 32 CINIIF 12 y 15 NIC 2 SIC 32
CINIIF 20, y otras
Sección 23 y 25
art. 97,12,36,96,12,47,48,117
NIC 18 SIC 27 y 32 CINIIF 12,13,15 y 18 NIC
11 SIC 27 y 32 CINIIF 12 y 15
Sección 23 y 25
art. 96,12,13,36,47,48,54,97 a
100,104 a 106,117
Capítulo 12
art. 98,12,47,48,96,117
NIC 18 SIC 27 y 31 CINIIF 12,13,15 y 18
Sección 23 y 25
Reconocimiento de ingresos
por la prestación de
servicios
art. 99,12,47,48,96,117
NIC 18 SIC 27 y 31 CINIIF 12,13,15 y 18 NIC
11 SIC 27 y 32 CINIIF 12 y 15 NIC 2 SIC 32
CINIIF 20, y otras
Sección 23 y 25
Capítulo 12
Reconocimiento de otros
ingresos
art. 100,47,48,117
NIC 18 SIC 27 y 31 CINIIF 12,13,15 y 18
Sección 23 y 25
Capítulo 12
Daciones en pago
art. 101,64, inciso 3
NIC 18 SIC 27 y 31 CINIIF 12,13,15 y 18
Sección 23 y 25
Diferencia en cambio
art. 102,69,82
NIC 21 SIC 7 CINIIF 16
Sección 30
Devoluciones, rebajas y
descuentos
art. 103,13,15,47,48
NIC 18 SIC 27 y 31 CINIIF 12,13,15 y 18
Sección 23
Gastos financieros
art. 104,47,48,117
NIC 23 CINIIF 1 y 12
Sección 25
Reconocimientos de la
extinción o pérdida de la
utilidad futura
art. 105,47,48,117
Reconocimiento de errores
de ejercicios anteriores
art. 106,56,58,59,113 y ss,132
NIC 8 SIC 10,25,27 y 31 CINIIF
4,5,6,12,13,16,18 y 21
Sección 10
NORMAS SOBRE CUENTAS DE ORDEN
Registros en las cuentas
de orden
art. 110,42,43,121
Operaciones discontinuadas
art. 111,30,115
NIIF 5 CINIIF 17
Contabilidad en las
empresas en liquidación
art. 112,30
No aplica en NIIF
No aplica en NIIF
No aplica en PyMES
OPERACIONES DESCONTINUADAS Y EMRESAS EN LIQUIDACIÓN
No aplica en PyMES
NORMAS TÉCNICAS SOBRE REVELACIONES
Ámbito de aplicación
art. 113,15,16,21,57,59,136
Varias NIIF
Notas a los estados
financieros
art. 114,15,115
NIC 1 SIC 7,15,25,29 y 32 CINIIF
1,14,15,17,19,20 y 21
Norma general sobre
revelaciones - Políticas
Contables
art. 115,7,35,36,41,44,52,106,
111,114,135
NIC 8 SIC 10,25,27 y 31 CINIIF
4,5,6,12,13,16,18 y 21
Revelaciones sobre rubros
del balance general
art. 116,11,12,52,61,62,63,74,
76,77,80,83,84,87,88,89,90
Ver Estado de Situación Financiera
Revelaciones sobre rubros
del estado de resultados
art. 117,11,22
Revelaciones sobre rubros
del estado de cambios en el
patrimonio
art. 118,22
Estado de cambios en la
situación financiera
art. 119,22
No aplica en NIIF
No aplica en PyMES
Estado de flujos de efectivo
art. 120,22
NIC 7
Sección 3 y 7
Revelaciones de las cuentas
de orden
art. 121,42 a 45,110
No aplica en NIIF
No aplica en PyMES
Estados financieros
consolidados o separados
art. 122,23
NIIF 10 CINIIF 5 y 17 IFRS 10
Sección 9
Ver Estado de Resultados por Naturaleza y
Función
Sección 3 y 8
Capítulo 4
Capítulo 2
Sección 10
Sección 3,4 y 8
Sección 3,5 y 6
Ver Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
Capítulo 3 al 5
Capítulo 3 al 5
Capítulo 3 al 5
Sección 3 y 6
Capítulo 3 al 5
Capítulo 3 al 5
403
Suplemento 2 - Paralelo Normas Básicas
Paralelo Normas Básicas - Decreto 2649 de1993 - Grandes - PyMES y Microempresas – COLGAAP
Normas Contables Nuevas
Normas Contables Anteriores
TEMAS
Decreto 2649/93
Normas Contables para Grandes
Normas Contables para PyMES
Microempresas - COLGAAP
Decreto 2784 de 2012, Decretos 3023,
3024 de 2013, Decreto 2615 de 2014, y
Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015,
Actualizado con el Decreto 2496 de 2015
Decreto 3022/2013, Decretos
reglamentarios 2129, 2267 de 2014, y
Decreto Único Reglamentario 2420 de
2015, Actualizado con el Decreto 2496
de 2015
Decretos 2706 de 2012,
3019 de 2013, y Decreto
Único Reglamentario 2420
de 2015, Actualizado con el
Decreto 2496 de 2015,
NORMAS SOBRE REGISTROS Y LIBROS
Soportes
art. 123,56,124,134
No tratan este tema
Comprobantes de
Contabilidad
No tratan este tema
No tratan este tema
art. 124,123,56,134
Libros
art. 125,56,129,131
No tratan este tema
No tratan este tema
No tratan este tema
No tratan este tema
No tratan este tema
Registro de libros
art. 126,56
No tratan este tema
No tratan este tema
No tratan este tema
No tratan este tema
Lugar donde deben exhibirse
los libros
art. 127,133
No tratan este tema
No tratan este tema
No tratan este tema
Forma de llevar los libros
art. 128,56
No tratan este tema
No tratan este tema
No tratan este tema
Inventario de mercancía
art. 129,125
No tratan este tema
No tratan este tema
No tratan este tema
Libros de accionistas y
similares
art. 130,134
No tratan este tema
No tratan este tema
No tratan este tema
Libros de actas
art. 131,125,134
No tratan este tema
No tratan este tema
No tratan este tema
Corrección de errores
art. 132,56,58,106
No tratan este tema
No tratan este tema
No tratan este tema
Exhibición de libros
art. 133,127
No tratan este tema
No tratan este tema
No tratan este tema
Conservación y destrucción
de los libros
art. 134,123,124,126,130,131
No tratan este tema
No tratan este tema
No tratan este tema
Pérdida y reconstrucción de
los libros
art. 135,115
No tratan este tema
No tratan este tema
No tratan este tema
art. 136,15,31,44,45,47,113
y ss.
No tratan este tema
No tratan este tema
No tratan este tema
Ejercicio de las facultades
reguladoras en materia de
contabilidad
art. 137,61 a 136
No tratan este tema
No tratan este tema
No tratan este tema
Consejo permanente para
la evaluación de las normas
sobre contabilidad
art. 138,1
No tratan este tema
No tratan este tema
No tratan este tema
Disposiciones finales
404
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Suplemento
CRITERIOS DE VALORACIÓN - MEDICIÓN
3
•
Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se
reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su
inclusión en el Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados. Para realizarla
es necesaria la selección de una base o método particular de medición.
•
Criterios de valoración: Son el conjunto de reglas a través de las cuales se asigna un
valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales (activos,
pasivos, instrumentos de patrimonio, ingresos y gastos).
Las normas contables para PyMES establecen los criterios de valoración que son:
1. Costo histórico o costo de producción
2. Valor Razonable
3. Valor Neto Realizable
4. Valor Actual
5. Valor de Uso
6. Costo de Venta
7. Costo Amortizado
8. Costos de Transacciones atribuibles a un Activo o Pasivo Financiero
9. Valor contable o en libros
10. Valor Residual
Suplemento 3 - Criterios de Valoración - Medición
405
1.) Costo histórico o costo de producción
Costo histórico o costo
Precio de adquisición ó Costo de producción
de producción
1. El precio de adquisición de las materias primas y otras que se consumen
2. El precio de los factores de producción directamente imputables al activo (como son mano de obra
directa M.O.D)
Costo de Producción 3. La fracción razonablemente corresponda de los costos de producción indirectamente relacionados
con el activo (mano de obra de auxiliar, reparaciones, conservación, amortizaciones, etc.) siempre que
se basen en la capacidad normal de producción (lo que incluye del costo de producción el costo de
subactividad).
Precio de Adquisición
Incluye
1
Efectivo o equivalente pagado o pendiente de pagar.
El Valor Razonable de las demás contraprestaciones derivadas de la adquisición.
Costo de Producción
Incluye
COSTO
Es el más
HISTORICO común
El precio de adquisición de las M.P. y otras consumibles
El precio de los factores de producción como por ej. M.O.D
La fracción de los costos de producción (M.O.I., reparaciones, mantenimiento,
amortizaciones, etc.)
* Ejemplo: Costo histórico
Egor Ltda., Compra una maquina con las siguientes características
Descripción
$
Maquina 10.000.000
Descuento dentro de 6 meses 5.000.000
Gastos de transporte, instalación, etc. 3.000.000
El precio de adquisición es:
Descripción
Maquina
Descuento dentro de 6 meses
Gastos de transporte, instalación, etc.
Precio de adquisición de la maquinaria
$
10.000.000
5.000.000
3.000.000
18.000.000
* Ejemplo: Costo de producción
Egor Ltda., ha fabricado unos bienes, acordes a su objeto social
COSTOS DIRECTOS
$
Materias primas 5.500.000
Otros materiales 2.250.000
Mano de Obra Directa 3.175.000
TOTAL 10.925.000
COSTOS INDIRECTOS
Costos Indirectos de Fabricación
Porcentaje de producción
TOTAL
$
1.525.000
80 %
1.220.000
COSTO DE PRODUCCIÓN 12.145.000
406
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
2.) Valor razonable - VR
2
Valor
Razonable
Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y
debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. El Valor Razonable
se determinará sin deducir los costos de transacción en los que pueda incurrirse en su enajenación
PASADO
PRESENTE
FUTURO
COSTO
HISTÓRICO
VALOR ACTUAL
NETO
COSTO DE
REPOSICIÓN
VALOR NETO
REALIZABLE
VALOR RAZONABLE
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre un comprador y un
vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre. NIIF y IFRS 13
El Valor Razonable se determinará sin deducir los costos de transacciones en los que
pudiera incurrirse en su enajenación.
NO tendrá en ningún caso el carácter de valor razonable el que sea el resultado de
una transacción forzada, urgente o como consecuencia de una situación de liquidación
involuntaria.
OBJETIVOS
• Establecer una sola fuente de orientación para todas las valuaciones a Valor Razonable - VR.
• Aclarar la definición de Valor Razonable y la orientación relativa.
• Mejorar las revelaciones acerca de las valuaciones a Valor Razonable.
NIIF Y IFRS 13
• NO se refiere a cuándo valuar las partidas a Valor Razonable.
• Se refiere a cómo determinar el Valor Razonable y la revelación requerida.
FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIÓN
• 1 de enero de 2014.
• Aplicación prospectiva.
Jerarquía – valor razonable
NIVEL 1
NIVEL 2
NIVEL 3
(Más alta prioridad)
Datos de entrada observables distintos de los del Nivel 1
(Más baja prioridad)
Precio cotizado (sin
ajustar) en un mercado
activo para activos o
pasivos idénticos.
1. Precio otizado para activos similares en mercados inactivos.
2. Tasas de interés, curva de rendimiento, volatilidad implícita,
márgenes de crédito.
3. Datos de entrada corroborados con el mercado
(correlacionados con los datos del mercado).
Datos de entrada no
observables.
Suplemento 3 - Criterios de Valoración - Medición
407
Alcance – valor razonable
La NIIF y el IFRS 13 aplica a todas las transacciones y saldos sean financieros o no
financieros, para los cuales las normas internacionales y el IFRS requieran o permitan
las mediciones a Valor Razonable.
El Valor Razonable NO aplica a
1. Pago basado en acciones - IFRS 2
2. Arrendamiento - NIC 17
3. Mediciones que tienen algunas similitudes con el Valor Razonable (VR) pero que
no son, tales como el valor realizable neto (NIC 2 Inventarios), valor de uso (NIC 36
Deterioro del valor de los activos).
El Valor Razonable se aplicara en los siguientes casos
1. Las permutas
2. Instrumentos financieros
•
Activos financieros mantenidos para negociar.
•
Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas
y ganancias.
•
Activos financieros disponibles para la venta.
•
Pasivos financieros mantenidos para negociar
•
Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdida
y ganancias
•
Las coberturas contables
3. Combinaciones de negocios.
4. Cálculo del deterioro.
Medición – valor razonable
La valuación a Valor Razonable requiere la determinación de
1. El activo - El Pasivo, valuado a Valor Razonable.
2. El mercado principal.
3. La premisa de valuación (mayor y mejor uso del activo (no financiero)).
4. El precio (técincas de valuación y datos de entrada).
Ejemplo: Valor razonable
El día 15 de Mayo de 20__(presente año) la empresa Egor Ltda.,compra un bono
publico a la compañía Acciones de Colombia S.A., con las siguientes características:
408
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Valor Nominal: $ 50.000.000
Enero 1 de 20__(hace 9
Emisión: años)
Plazo: 15 años
Cupón 4.14%
Periodo trimestral
Precio en el mercado $ 105.12
1. Determine el valor por el cual las dos compañías están dispuestas a realizar la
transacción el día 15 de Mayo de 20__(presente año).
2. Determine el valor en libros para el día 30 de junio de 20__(presente año), asumiendo
que el precio de mercado es constante.
3. Determine el valor en libros para el día 4 de Julio de 20__(presente año), asumiendo
que el precio de mercado es constante.
1. Determine el valor por el cual las dos compañías están dispuestas a realizar la transacción el día
15 de Mayo de 20__ (presente año).
Mayo 15 de 20__(presente año)
Valor de mercado del Bono sin cupón
Valor Nominal $ 50.000.000
Precio de mercado $ 105,12
Valor del bono sin cupón $
Valor del bono sin cupón=
Valor Nominal x (Precio de mercado/100)
52.560.000
Valor actual del cupón
Valor Nominal $
Tasa Cupón
50.000.000
4,14%
AÑO
MES
DÍA
Días de transacción
20
5
15
Último pago de cupón
20
4
1
1
14
+1
MES
1
=
30
día
DÍA
14
=
14
día
+
1
día
=
45
días
Días (transcurridos desde el último pago de cupón)
Valor del Cupón $
255.205,48
Valor de la transacción $ 52.815.205,48
45 días
Valor cupón =
Valor Nominal x tasa cupón x días/365
Valor transacción =
Valor bono sin cupón + Valor del cupón
Suplemento 3 - Criterios de Valoración - Medición
2. Determine el valor en libros para el día 30 de junio de 20__ (presente año), asumiendo que el precio
de mercado es constante.
Junio 30 de 20__(presente año)
Valor de mercado del Bono sin cupón
Valor Nominal $ 50.000.000
Precio de mercado $ 105,12
Valor del bono sin cupón=
Valor del bono sin cupón $
52.560.000
Valor Nominal x (Precio de mercado/100)
Valor actual del cupón
Valor Nominal $
50.000.000
Tasa Cupón
4,14%
AÑO
MES
DÍA
Días de Valoración
20
6
30
Último pago de cupón
20
4
1
2
29
+1
=
60
día
=
29
día
+
1
día
=
90
días
MES 2
DÍA 29
Días (transcurridos desde el último pago de cupón)
Valor del Cupón $
510.410,96
Valor en libros Bono + cupón $ 53.070.410,96
90 días
Valor cupón =
Valor Nominal x tasa cupón x días/365
Valor en libros bono + cupón =
Valor bono sin cupón + Valor del cupón
3. Determine el valor en libros para el día 4 de julio de 20__ (presente año), asumiendo que el precio de
mercado es constante.
Julio 04 de 20__(presente año)
Valor de mercado del Bono sin cupón
Valor Nominal $ 50.000.000
Precio de mercado $ 105,12
Valor del bono sin cupón=
Valor del bono sin cupón $
52.560.000
Valor Nominal x (Precio de mercado/100)
Valor actual del cupón
Valor Nominal $
50.000.000
Tasa Cupón
4,14%
AÑO
MES
DÍA
Día de Valuación
20
7
4
Último pago de cupón
20
7
1
0
3
+1
MES 0
=
0
día
DÍA 3
=
3
día
+
1
día
=
4
días
Días (transcurridos desde el último pago de cupón)
Valor del Cupón $
22.684,93
Valor en libros Bono + cupón $ 52.582.684,93
4 días
Valor cupón =
Valor Nominal x tasa cupón x días/365
Valor en libros bono + cupón =
Valor bono sin cupón + Valor del cupón
409
410
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
En general será el valor de mercado. Por MERCADO se entiende aquel en que:
1. Se intercambian bienes y/o servicios homogéneos
2. Pueden encontrarse prácticamente en cualquier momento compradores y vendedores
3. Los precios son conocidos, accesibles, reales, actuales y producidos con regularidad
Si NO existe un mercado activo, el Valor Razonable se obtendrá mediante la aplicación
de técnicas y modelos de valoración tales como:
1. Transacciones recientes en condiciones de independencia mutua.
2. Valor Razonable de otros activos sustancialmente iguales
3. Descuento de flujos de efectivo futuros estimados
4. Modelos para valorar opciones
Cuando algún elemento al que corresponda aplicar la valoración por el Valor Razonable
NO pueda valorarse de forma fiable, ni aplicando un valor de mercado ni los modelos ni
las técnicas señalados, se valorará de la siguiente manera:
1. Por el criterio del costo amortizado, en el caso de activos o pasivos financieros.
2. Por el precio de adquisición o costo de producción reducido, en su caso, por las
partidas correctoras que puedan corresponder.
3.) Valor neto realizable - VNR
3
Valor Neto
Realizable
El VNR de un activo es el importe que la empresa puede obtener por su enajenación en el mercado, en el curso
normal del negocio, deduciendo los costos estimados necesarios para llevarla a cabo, así como, en el caso de
las materias primas y de los productos en proceso, los costos estimados necesarios para terminar su producción
construcción o fabricación
Ejemplo: Valor neto realizable - VNR
Egor Ltda., posee dos (2) activos
ejemplo 1 DESCRIPCIÓN
$
Maquina - lapiadora 125.000.000
Anuncio para venderla y comisiones (-)
9.000.000
El Valor Neto Realizabe de la maquina es = 116.000.000
ejemplo 2 DESCRIPCIÓN
$
Productos en curso 120.000.000
Costos para terminación de los productos (-) 30.000.000
El Valor Neto Realizabe de los productos es = 90.000.000
411
Suplemento 3 - Criterios de Valoración - Medición
4.) Valor actual
4
Valor
actual
Es el importe de flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, según se trate de un activo o de un
pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento.
Ejemplo: Valor actual
Egor Ltda., posee una pulidora
DESCRIPCIÓN
$
Maquina - Pulidora 60.000.000
Tasa
5%
En el tercer (3) año se tiene previsa venderla
Probabilidad
90%
Características del mercado, originará un flujo de 40.000.000
Venta por 90 %
INGRESOS $
Años
5.000.000
0
5.500.000
1
6.000.000
2
40.000.000
3
Utilizamos la formula de Valor Presente, para desarrollar los cálculos.
F
n
(1+i)
P=
Año 0
Año 0 =$
5.000.000,00
Año 1
P=
P=
5.500.000
1
(1+0,05)
5.500.000
1
(1,05)
=
=$
5.238.095,24
412
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Año 2
P=
P=
6.000.000
2
(1+0,05)
6.000.000
2
(1,05)
=
=$
5.442.176,87
Año 3
P=
P=
36.000.000
(1+0,05)3
36.000.000
3
(1,05)
= $ 31.098.153,55
Valor Actual= $ 46.778.425,66
5.) Valor de uso
5
Valor de
Uso
El Valor de Uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor actual de los flujos de efectivo futuro
esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenación u otra forma de
disposición, teniendo en cuenta su estado actual y, actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo, ajustando por
los riesgos específicos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros.
Las proyecciones de flujos de efectivo se basarán en hipótesis razonables y fundamentadas; normalmente la
cuantificación o la distribución de los flujos de efectivo está sometida a incertidumbre, debiéndose considerar esta
asignado prohibiciones a las distintas estimaciones de flujos de efectivo. En cualquier caso, esas estimaciones deberán
tener en cuenta cualquier otra asunción que los participantes en el mercado considerarían, tal como el grado de liquidez
inherente al activo valorado.
Ejemplo: Valor de uso
Egor Ltda., tiene unas instalaciones, con las siguientes características
DESCRIPCIÓN
$
Vida útil
5 años
Flujo constante anual 22.000.000
Tasa de mercado
5%
413
Suplemento 3 - Criterios de Valoración - Medición
INGRESOS $
Años 0
22.000.000
1
22.000.000
2
22.000.000
3
22.000.000
4
22.000.000
5
Utilizamos la formula de Valor Presente, para desarrollar los cálculos.
F
n
(1+i)
P=
Año 1
P=
22.000.000
1
(1+0,05)
P=
22.000.000
1
(1,05)
P=
22.000.000
2
(1+0,05)
= $ 20.952.380,95
Año 2
P=
22.000.000
2
(1,05)
= $ 19.954.648,53
Año 3
P=
P=
22.000.000
3
(1+0,05)
22.000.000
3
(1,05)
= $ 19.004.427,17
414
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Año 4
P=
P=
22.000.000
4
(1+0,05)
22.000.000
= $ 18.099.454,45
4
(1,05)
Año 5
P=
P=
22.000.000
5
(1+0,05)
22.000.000
= $ 17.237.575,66
5
(1,05)
Valor de Uso
5
Valor de
Uso
= $ 95.248.486,75
En el cálculo del Valor de Uso Se desarrollan básicamente dos (2) alternativas 1. Utilizar una
tasa de descuento ajustada al riesgo, con lo que el valor en uso (valor actual) será menor; o
2. Estimar una probabilidad de ocurrencia a cada flujo de efectivo (utilizando un tipo de interés
no ajustado por el riesgo).
Ejemplo: Valor de uso
Egor Ltda., tiene unas instalaciones, con las siguientes características:
DESCRIPCIÓN
Vida útil
Flujo constante
Flujo constante
Flujo constante
Flujo constante
Tasa de mercado
Prima de riesgo estimado
Total Intereses
Probabilidad
Flujo de
Efectivo
$
4
10.000.000
15.000.000
20.000.000
22.000.000
5
2
7
años
por el
por el
por el
por el
1 Año
2 Año
3 Año
4 Año
%
%
%
90
80
70
60
%
%
%
%
415
Suplemento 3 - Criterios de Valoración - Medición
INGRESOS $
Años
10.000.000
1
0
90%
Probabilidad de cada Flujo de Efectivo $ 9.000.000
F
n
(1+i)
P=
Año 1
P=
P=
10.000.000
(1+0,07)1
10.000.000
1
(1,07)
=$
9.345.794,39
Año 2
P=
P=
15.000.000
2
(1+0,07)
15.000.000
2
(1,07)
= $ 13.101.580,92
Año 3
P=
P=
20.000.000
3
(1+0,07)
20.000.000
(1,07)3
= $ 16.325.957,54
15.000.000
2
20.000.000
3
22.000.000
4
80%
12.000.000
70%
14.000.000
60%
13.200.000
416
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Año 4
P=
P=
22.000.000
4
(1+0,05)
22.000.000
(1,07)4
Valor de Uso
= $ 16.783.694,67
= $ 55.557.027,52 Sera el valor Actual
Valor de uso teniendo en cuenta las probabilidades MERCADO
Año 1
P=
P=
9.000.000
(1+0,05)1
9.000.000
1
(1,05)
=$
8.571.428,57
Año 2
P=
P=
12.000.000
2
(1+0,05)
12.000.000
2
(1,05)
= $ 10.884.353,74
Suplemento 3 - Criterios de Valoración - Medición
417
Año 3
P=
P=
14.000.000
3
(1+0,05)
14.000.000
(1,05)3
= $ 12.093.726,38
Año 4
P=
P=
13.200.000
4
(1+0,05)
13.200.000
(1,05)4
Valor de Uso
= $ 10.859.672,67
= $ 42.409.181,36
6.) Costo de venta
6
Costo de venta
Son los costos incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la
empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender, excluidos los gastos
financieros, y los impuestos sobre beneficios. Se incluyen los gastos legales necesarios
para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.
Ejemplo: Costo de venta
Egor Ltda., tiene unas instalaciones, con las siguientes características, la cual desea
venderla
DESCRIPCIÓN
Valor Inicial
Amortizaciones
$
100.000.000
50 %
Descripción
Precio de Venta
Impuestos NO recuperables
Comisión por venta
$
125.000.000
2.000.000
10 %
418
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Los Costos de Venta son
Descripción
$
Impuesto sobre la renta
2.000.000
Comisión
12.500.000
TOTAL
14.500.000
7.) Costo amortizado
7
Costo amortizado
El costo amortizado de un instrumento financiero es:
El importe al que inicialmente fue valorado un Activo financiero o Pasivo financiero
(-) menos los reembolsos
(+/-) más o menos (según proceda) la parte imputada en la cuenta de resultados,
mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo,
de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y,
para el caso de los Activos financieros,
(-) menos cualquier reducción de valor por deterioro reconocida, ya sea directamente
como una disminución del importe del Activo o mediante una cuenta correctora de su valor.
El criterio de valoración del costo amortizado se aplica a
ACTIVOS FINANCIEROS
1. Préstamos y partidas a cobrar.
2. Créditos por operaciones no comerciales.
3. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.
PASIVOS FINANCIEROS
1. Débitos y partidas por pagar.
2. Débitos por operaciones comerciales.
3. Débitos por operaciones no comerciales.
Ejemplo: Costo amortizado
Egor Ltda., recibe un préstamo, con las siguientes características
ÍTEM
Préstamo
Gastos estudio préstamo
Los intereses se pagarán cada año al
El capital se pagará en un único pago al final del
$
50.000.000
1 %
5 %
3 año
Las letras I, J corresponden a las columnas y los número 26, 27,28,29 son las filas, en
un Excel,
CÁLCULO DE INTERÉS EFECTIVO - TIR
ÍTEM
$
Préstamo
50.000.000
Gastos estudio préstamo
500.000
BASE CÁLCULO DE LA TIR
49.500.000
Suplemento 3 - Criterios de Valoración - Medición
26
27
28
29
I
PERÍODO
DD/MM/AA
01/02/2014
01/02/2015
01/02/2016
01/02/2017
419
J
$
-49.500.000
25.000.000
25.000.000
75.000.000 25.000.000 + 50.000.000
TIR =
0,507164
.=TIR(J26:J29)
X 100
50,7164 %
COSTO AMORTIZADO AL FINAL DE CADA AÑO
AÑO GASTO
COBROS /
SALDO Costo
PERÍODO
FECHA
FINANCIERO
PAGOS
Amortizado
INICIO
50.000.000
500.000
49.500.000
0
1 01/02/2015 25.104.631
25.000.000
49.604.631 Saldo anterior + Gastos financieros - cobros/pagos
2 01/02/2016 25.157.696
25.000.000
49.762.327 Saldo anterior + Gastos financieros - cobros/pagos
3 01/02/2017 25.237.673
75.000.000
0
8.) Costo transacción atribuibles a un activo ó pasivo financiero
8
Son los costos incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión,
enajenación u otra forma de disposición de un activo financiero, o a la emisión o
asunción de un pasivo financiero, en los que no habría incurrido la empresa no hubiera
realizado la transacción.
Costo transacción
atribuibles a un activo Entre ello se incluyen los honorarios y las comisiones pagadas a agentes, asesores
o pasivo financiero
e intermediarios, tales como los de corretaje, los gastos de intervención, así como los
impuestos y otros derechos que recaigan sobre la transacción, y se excluyen las primas
o descuentos obtenidos en la compra o emisión, los gastos financieros, los costos de
mantenimiento y los administrativos internos.
Ejemplo: Costo transacción atribuibles a un activo ó pasivo financiero
Egor Ltda., adquiere acciones en la Bolsa de Colombia
Número de acciones 1.000.000
Valor nominal $
60.000
Costo de operación
Se considerarán como mayor valor de los activos
150.000 (si las acciones se clasifican en la cartera de disponibles para la venta).
o se imputaran a pérdida y ganancias
(si las acciones se clasifican en la cartera de mantenidos para negociar).
420
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
9.) Valor contable ó en libros
9
El valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra
Valor contable ó
registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada
en libros
y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulado que se haya registrado.
Ejemplo: Valor contable ó en libros
Egor Ltda., en el Estado de Situación Financiera al final del ejercicio, presentando las
siguientes partidas.
DETALLE
Propiedad - Industria
Amortización acumulada (-)
Deterioro del valor de la propiedad - industrial (-)
Valor Contable ó en Libros
$
90.000.000
30.000.000
10.000.000
50.000.000
10.) Valor residual
10
Valor
residual
El Valor Residual de un activo es el importe que la empresa estima que podría obtener en
el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costos
de venta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás
condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.
La Vida Útil: Es el período durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizado o el
número de unidades de producción que espera obtener del mismo. En particular, en el caso de
activos sometidos a reversión, su vida útil es el período concesional cuando este sea inferior
a la vida económica del activo.
La Vida Económica: Es el período durante el cual se espera que el activo sea utilizable por parte
de uno o más usuarios, o el número de unidades de producción que se espera obtener del activo
por parte de uno o más usuarios.
Ejemplo: Valor residual
Egor Ltda., en el Estado de Situación Financiera al final del ejercicio, presentando las
siguientes partidas
DETALLE
Valor en libros - Equipo de procesamiento de datos
En el mercado tiene un valor de
Vida útil estimada
$
5.000.000
1.800.000
2 años
Al final de los 2 años se incurre en los siguientes gastos para su venta
DETALLE
$
Anuncios
20.000
Comisiones
5 %
Transportes
40.000
Cálculo del VALOR RESIDUAL
En el mercado tiene un valor de
Anuncios (-)
Comisiones (-)
Transporte (-)
Valor Residual
$
1.800.000
20.000
90.000
40.000
1.650.000
Suplemento 3 - Criterios de Valoración - Medición
421
Exenciones de aplicar las normas contables para PyMES
Permiten obviar algunos criterios de medición y reconocimiento, determinados en las normas
contables para PyMES. Es debido a que las normas contables para PyMES buscan que la
información financiera sea comprensible, fiable, integra y comprensible, los efectos de los
reconocimientos y mediciones deben ser aplicados de forma retroactiva. Su uso es optativo,
por lo tanto, serán aplicados en la medida en que no se disponga de la información confiable
con arreglo a la norma respectiva.
Las exenciones son:
1. Activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la CINIIF
12, Acuerdos de concesión de servicios: En la adopción podrá usar las disposiciones
incluidas en la CINIIF 12 de acuerdos de concesión de servicios. Esta indica que si es
impracticable la aplicación retroactiva de esta interpretación, los activos financieros e
intangibles (deberán ser valorados con base en el valor en libros en esa fecha y se hará
la comprobación del deterioro de los mismos) relacionados deberán ser reconocidos al
inicio del periodo más antiguo que está siendo presentado en los estados financieros
comparativos.
2. Activos y Pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos: Una subsidiaria
que adopta por primera vez el Decreto 3022 de 2013, Decretos reglamentarios 2129,2297
de 2014 y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, actualizado con el Decreto 2496
de 2015, con posterioridad a su controladora, medirá los activos y pasivos ya sea por
el importe en libros que fueron incluidos en los estados financieros consolidados de la
controladora o por los importes requeridos por esta normas contables para PyMES.
3. Arrendamientos: La entidad puede optar por determinar si un acuerdo vigente contenía
un arrendamiento de acuerdo con las normas contables anteriores de la forma requerida
por la CINIIF 4. La determinación de si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento
deberá basarse en el la esencia de la parte económica del acuerdo, lo que exige una
evaluación de si:
•
El cumplimiento del acuerdo depende del uso de un activo o activos específicos, y
•
Si el acuerdo traspasa el derecho d uso del activo.
4. Beneficios a los empleados: Una entidad que adopta por primera vez las normas para
PyMES podrá aplicar las disposiciones transitorias del párrafo 173(b) de la NIC 19. La
entidad puede revelar los importes requeridos por el apartado (p) del párrafo 120A, a
medida que se determinen los mismos por cada periodo contable, en forma prospectiva
desde la fecha de transición NIIF 1.20.
5. Combinaciones de negocios: La entidad puede optar por no aplicar de forma retroactiva
la NIIF 3 a combinaciones de negocios realizadas en años anteriores. Si la entidad opta
por aplicarla, ésta deberá contabilizar las combinaciones de negocios según el método
de la adquisición, esto es:
•
Identificar a la adquiriente.
•
Medir el costo de la combinación de negocios.
422
Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
•
Distribuir en la fecha de adquisición, el costo de la combinación de negocios entre los
activos adquiridos, los pasivos y las provisiones para pasivos contingentes asumidos.
6. Contratos de seguros: La entidad puede aplicar o no las disposiciones transitorias de
la NIIF 4 Contratos de seguro, según se indica.
•
Se puede decidir el mantener las prácticas contables que viene utilizando la empresa
o cambiarlas para los contratos de seguros bajo ciertas circunstancias.
•
Se podrán reclasificar los pasivos por contratos de seguros para reflejar tasas de
interés vigentes.
•
Se permite no ajustar los pasivos por seguros para eliminar la excesiva prudencia
que puedan tener en su reconocimiento y medición.
•
Se pueden mantener las políticas contables para las mediciones de los contratos de
seguros que involucran márgenes de inversión futuros, y
•
Se pueden cambiar las políticas contables para reconocer en el estado de resultados
integral la amortización proporcional de las contrapartidas del activo de seguros que
ha sido valorado.
7. Costos por préstamos: La entidad podrá aplicar las disposiciones transitorias contenidas
en los párrafos 27 y 28 de la NIC 23 Costos por préstamos, lo que implica que la
capitalización de los costos por préstamos adquiridos para activos aptos se efectuará a
partir del periodo más tarde entre el 1 de enero de 2009 y la fecha de transición.
8. Designación de instrumentos financieros reconocidos previamente: Una entidad
puede designar un instrumento financiero como medido al valor razonable, con cambios en
resultados o en otros resultados integrales, de acuerdo con las condiciones establecidas
en los párrafos D19 a D19D de la NIIF 1. Así mismo, se permite que una entidad designe
las inversiones patrimoniales a valor razonable a través del estado de resultado integral,
con base en lo indicado en la NIIF 9, considerando los hechos y circunstancias existentes
en la fecha de transición y no en la fecha de compra.
9. Diferencias de conversión acumuladas: Una entidad puede optar por no reconocer las
diferencias de conversión acumuladas que existan a la fecha de transición a las normas
internacionales según lo dispuesto en la NIC 21, donde establece que las diferencias
de conversión nacen de transacciones efectuadas por la entidad en moneda extranjera
o por los negocios en el extranjero que se efectúen entre filiales y empresa matriz o
viceversa. Adicionalmente, la entidad puede presentar sus estados financieros en una
moneda extranjera, distinta a la moneda funcional. En el momento de la adopción por
primera vez a las normas contables para PyMES – ESFA puede optar por considerar
nulas las diferencias de conversión acumuladas de todos los negocios en el extranjero
en la fecha de la transición a las normas internacionales (es decir, aplicar el método de
¨ nuevo comienzo).
10 Instrumentos financieros compuestos: En el caso en que el componente pasivo de un
instrumento financiero compuesto (pasivo y patrimonio), ha dejado de existir en la fecha
de transición a las normas internacionales, una entidad que adopta por primera vez las
Suplemento 3