Marco conceptual para la
información financiera
Función del Marco Conceptual
El IASB usa el Marco Conceptual para:
• Prescribir estándares
• Aumentar la consistencia a través de los estándares
• Aumentar la consistencia a través del tiempo cuando
cambien los miembros de la Junta
• Suministrar parámetros para establecer criterios (juicios)
El Comité de Interpretaciones del IFRS usa el Marco para
interpretar los IFRS cuando no hay requerimientos en IFRS
Los preparadores de la información usan el Marco para
desarrollar políticas contables en ausencia de estándares
específicos
2
¿QUE ES EL MARCO
CONCEPTUAL?
Es el conjunto de teorías, conceptos y fundamentos
(principios) básicos y esenciales a partir del cual:
- se han desarrollado las NIC; y
- se viene desarrollando las NIIF
Conceptos básicos relacionados con la preparación y
presentación de los Estados Financieros en un contexto de
armonización contable internacional.
3
ESCENCIA Y REALIDAD
ECONÓMICA
• Las transacciones y demás sucesos económicos deben ser reflejados
en los Estados Financieros de acuerdo con su esencia y realidad
económica, y no según su forma legal.
4
ESCENCIA Y REALIDAD
ECONÓMICA
5
En otras palabras, si no hay requerimiento en las
NIIF…
Al utilizar el Marco Conceptual se le debería preguntar:
• Cual es el fenómeno económico (ej. transacción o
evento)?
• Qué información relevante, usando la base de causación
de contabilidad, representa fielmente tal fenómeno
económico para informar decisiones a los inversionistas y
prestamistas (potenciales o existentes)?
• Algunas de las NIIF provee tal información?
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El Marco Conceptual del IASB
El Marco establece conceptos acordados que subyacen en
el reporte financiero de las NIIF (IFRS)
• El propósito general del reporte financiero
• Características cualitativas
• Definiciones de los elementos de los E/F
• Reconocimiento
• Medición
• Presentación y revelación
• Otros conceptos que fluyen de los objetivos
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El Marco suministra
Un entendimiento cohesivo de los NIIF
• El Marco facilita la formulación de los NIIF en una forma
consistente y lógica
Una base para usar criterio en la aplicación de las NIIF
• El Marco establece los conceptos que subyacen los
estimados, juicios y criterios sobre los que están basados los
E/F preparados bajo NIIF
Una base para actualizar continuamente el conocimiento y las
competencias de las NIIF
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Beneficios del Marco en el proceso de
aprendizaje de los NIIF
• Suministra a los estudiantes un entendimiento cohesivo
de las NIIF
• Mejora la habilidad de los estudiantes para ejercer los
criterios que son necesarios para aplicar las NIIF
• Prepara a los estudiantes para actualizar continuamente
sus conocimientos y competencias
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Contexto del Marco Conceptual
• Los conceptos del Marco son el objetivo a través del cual el
IASB y los preparadores de los reportes financieros se
esfuerzan por alcanzar
• Como en la mayoría de objetivos, la visión del reporte
financiero ideal del Marco Conceptual es improbable que sea
logrado completamente, al menos no en el corto plazo, debido
a que toma tiempo en entender, aceptar e implementar
nuevos caminos para analizar las transacciones y otros
eventos
• No obstante, estableciendo un objetivo a través del cual se
esfuerzan en alcanzar es esencial para que el reporte
financiero evolucione para mejorar su utilidad
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Contenido del Marco Conceptual
Introducción
• Propósito y valor normativo
• Alcance
Capítulos
1. El objetivo de la información financiera con propósito
general
2. Características cualitativas de la información financiera útil
3. Estados financieros y la entidad que informa
4. Los elementos de los Estados Financieros
5. Reconocimiento y baja en cuentas
6. Medición
7. Presentación e información a revelar
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Capítulo 1: Objetivo de la información financiera
con propósito general
Proporcionar información financiera sobre la entidad
reportante, que sea útil a los inversionistas, prestamistas y
otros suministradores de crédito, existentes y potenciales,
para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a las
entidades,
a) compra, venta o mantenimiento de instrumentos de
patrimonio y de deuda.
b) El suministro de cancelación de préstamo y otras
formas de crédito,
c) el ejercicio del derecho a votar u otras formas de influir
en las acciones de la gerencia que afectan el uso de los
recursos económicos de la entidad.
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Objetivo de la información financiera continuación
• Las expectativas de los inversionistas, prestamistas y
otros acreedores acerca de los rendimientos dependen
de su evaluación del valor, oportunidad e incertidumbre
de los prospectos de la entrada futura de efectivo a la
entidad
- Las decisiones de los inversionistas acerca de comprar, vender o
mantener instrumentos de deuda o de patrimonio dependen de la
rentabilidad que esperan de una inversión en dichos instrumentos, ej.
dividendos, pagos del capital e intereses o incrementos del precio de mercado
- Las decisiones de los prestamistas acerca de suministrar o cancelar
prestamos y otras formas de crédito dependen de los pagos del capital e
intereses y otros rendimientos que esperan recibir
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Objetivo de la información financiera continuación
El objetivo de los Estados Financieros es proveer la
información sobre la situación financiera, su performance
financiera y los flujos de efectivo de una entidad que
puedan ser útiles a un amplio número de usuarios.
- Los Estados Financieros no suministran toda la
información a todos los usuarios para su toma de
decisiones
económicas
porque
solo
contienen
información financiera y reflejan el efecto financiero de
hechos pasados.
- Los Estados Financieros también muestran los
resultados de la administración de la gerencia o su
responsabilidad en la gestión de los recursos.
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Situación financiera, performance
y cambios en la situación financiera
Los usuarios de los Estados Financieros
estarán calificados para evaluar la
capacidad de la empresa para generar
efectivo:
• Si cuentan con información enfocada en
la situación financiera, performance y los
flujos de efectivo.
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Recursos económicos y
derechos de los acreedores
La información sobre los recursos económicos y los
derechos de los acreedores permite a los usuarios evaluar
la salud financiera de una entidad, su liquidez, la necesidad
de financiamiento adicional y la gestión de recursos.
También ayuda a anticipar la distribución de flujos de
efectivo futuros entre diferentes acreedores. Diferentes
tipos de recursos económicos afectan de manera diferente
a los flujos de efectivo, algunos son directos, como cuentas
por cobrar, mientras que otros se combinan en la
producción y comercialización de bienes o servicios. Es
crucial que los usuarios conozcan la naturaleza y el monto
de los recursos disponibles para las operaciones de la
entidad.
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Cambios en los recursos
económicos y en los derechos
• Los cambios en los recursos económicos de una entidad
provienen del rendimiento financiero y otros eventos
como emisiones de deuda. Los usuarios necesitan
identificar estos cambios para evaluar los flujos de
efectivo futuros y la gestión de recursos.
• La información sobre el rendimiento financiero ayuda a
entender la rentabilidad y evaluar la gestión de recursos.
Conocer la variabilidad y componentes de la rentabilidad
es clave para evaluar la incertidumbre de los flujos de
efectivo futuros. Además, el rendimiento pasado y el
cumplimiento de responsabilidades de gestión ayudan a
prever la rentabilidad futura.
17
Postulados fundamentales
Devengado
• Base contable del devengado
-
Los efectos de las transacciones y otros hechos se
reconocen cuando ocurren (y no cuando se cobran o pagan
en efectivo).
-
Se registran y presentan en los Estados Financieros de los
periodos que corresponden.
-
Los Estados Financieros sobre el devengado informan
sobre transacciones que implicaron cobros y pagos en
efectivo y cuentas por cobrar y pagar en el futuro.
18
Postulados fundamentales
Empresa en marcha
• Los Estados Financieros se preparan en el supuesto de
que una empresa es un negocio en marcha y de que
continuará operando en el futuro cercano.
- Se asume que la empresa no tiene la intención ni
necesidad de liquidarse o reducir su nivel operativo.
- De lo contrario, los Estados Financieros deberán ser
preparados sobre una base distinta.
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Capitulo 2: Características cualitativas de la
información financiera útil
• Con el fin de formar un puente entre el por que de la contabilidad
(el objetivo) y el cómo de la contabilidad (reconocimiento, medición
y presentación de los estados financieros), este capítulo explica las
características cualitativas de la información contable
• Cómo una compañía selecciona un método contable aceptable, la
cantidad y los tipos de información a revelar y el formato en que se
presenta? Determinando qué alternativa suministra la información
mas útil para propósitos de la toma de decisiones
• El IASB identificó las características cualitativas de la información
contable que mejor (mas útil) distingue la información de
información inferior (menos útil)
• El IASB identificó una limitación del costo como parte del Marco
Conceptual
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Capitulo 2: Características cualitativas de la
información financiera útil
• Las características cualitativas son fundamentales o de mejora,
dependiendo de cómo afectan la utilidad en la toma de
decisiones de la información
• Cada característica cualitativa contribuye a la toma de
decisiones respecto de la información financiera
• El suministrar información financiera útil está restringida por
una limitación sobre el reporte financiero: el costo no debe
exceder los beneficios de una práctica de reporte
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Capítulo 2: Características cualitativas de la
información financiera útil
Características cualitativas fundamentales
Las cualidades fundamentales que hacen que la
información financiera sea útil (comparable, verificable,
oportuna y entendible) para la toma de decisiones son:
(a) Relevancia
(b) Materialidad
(c) Representación fiel
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Características cualitativas fundamentales
RELEVANCIA
Para ser relevante la información financiera debe ser capaz de hacer
una diferencia en una decisión
• La información financiera es capaz de hacer una diferencia cuando
tiene:
(a) valor predictivo
(b) valor confirmatorio, o ambos
• La información financiera tiene valor predictivo si tiene valor para
predecir procesos usados por los inversionistas en la formación de
sus propias expectativas acerca del futuro
• La información financiera tiene valor confirmatorio cuando ayuda a
los usuarios de la misma a confirmar o corregir expectativas previas
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Características cualitativas fundamentales
Ejemplo: La información sobre los ingresos del año
corriente que se puede usar como la base para
predecir los ingresos de periodos futuros también se
puede comparar con las predicciones de ingresos
para el año corriente que se efectuaron en años
anteriores. Los resultados de esas comparaciones
pueden ayudar al usuario a corregir o a mejorar los
procesos que se usaron para hacer las predicciones
previas.
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Características cualitativas fundamentales - cont
MATERIALIDAD
Es un aspecto específico de la relevancia
• La información es material si omitirla o exponerla incorrectamente
podría influir en las decisiones que los usuarios hacen con base en la
información financiera reportada
• Una empresa determina si la información es material con base en la
naturaleza y/o la magnitud de la partida a la cual está relacionada la
información considerada en el contexto del reporte financiero
individual de la empresa. Debe hacer una diferencia o una empresa
no debe revelarla
• Evaluar la materialidad es uno de los aspectos mas desafiantes de la
contabilidad debido a que se requiere evaluar el tamaño relativo y la
importancia de un elemento
• Las empresas deben considerar los factores cuantitativos como
cualitativos en la determinación de si un elemento es material
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Características cualitativas fundamentales – cont.
REPRESENTACION FIEL
Significa que los números y descripciones coinciden con lo que realmente existió o
pasó
• Es una necesidad debido a que la mayoría de los usuarios no tienen ni tiempo ni
experiencia para evaluar el contenido fáctico de la información
• Para ser una representación fiel la información debe ser:
(a) Completa
(b) Neutral
(c) Libre de error
Completa: significa que es provista toda la información que es necesaria para una
representación fiel
Neutral: significa que una entidad no puede seleccionar información para favorecer
un conjunto de partes interesadas sobre otras
Libre de error: Un elemento de información que está libre de error será una mas
precisa (fiel) representación de un elemento financiero. Una representación fiel no
implica que está totalmente libre de error debido a que la mayoría de mediciones
financieras de reporte involucran estimados de varios tipos que incorporan el
criterio de la administración
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Características cualitativas de mejora
Son complementarias a las características cualitativas
fundamentales
• Estas características distinguen la información mas útil de la
menos útil, y son:
(a) Comparabilidad
(b) Verificabilidad
(c) Oportunidad
(d) Comprensibilidad
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Características cualitativas de mejora – cont.
• Comparabilidad: Información que es medida y reportada en
una manera similar por diferentes compañías es considerada
comparable. La comparabilidad le permite a los usuarios
identificar las reales similitudes y diferencias en los eventos
económicos entre compañías. Los inversionistas solamente
pueden hacer evaluaciones válidas si está disponible
información comparable
• Verificabilidad: Ocurre cuando evaluadores independientes,
usando los mismos métodos, obtienen resultados similares
• Oportunidad: Significa tener información disponible para los
que toman decisiones antes de que la información pierda su
capacidad para influir en las decisiones
• Comprensibilidad: Es la cualidad de la información que
permite a los usuarios razonablemente informados ver su
significancia; es mejorada cuando la información es
clasificada, caracterizada y presentada clara y concisamente
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Capitulo 3: Estados Financieros y la entidad que
informa
El objetivo de los estados financieros es proporcionar información sobre los activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos de la entidad que informa que es útil a los usuarios de los
estados financieros para evaluar las perspectivas de entradas de efectivo netas futuras a la
entidad que informa y la administración de la gestión de los recursos económicos de la
entidad,
Esa información se proporciona:
• (a) en el estado de situación financiera, reconociendo activos, pasivos y patrimonio;
• (b) en el estado (o estados) del rendimiento financiero, reconociendo ingresos y gastos; y
• (c) en otros estados y notas, presentando y revelando información sobre:
(i) activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos reconocidos, incluyendo
información
sobre su naturaleza y sobre los riesgos que surgen de esos activos y
pasivos reconocidos;
(ii) activos y pasivos que no han sido reconocidos (véase el párrafo 5.6), incluyendo
información sobre su naturaleza y sobre los riesgos que surgen de ellos;
(iii) flujos de efectivo;
(iv) aportaciones de los tenedores de derechos sobre el patrimonio y distribuciones
a ellos; y
(v) los métodos, suposiciones y juicios utilizados al estimar los importes presentados
o revelados, y los cambios en ellos.
29
Capítulo 4: Elementos de los Estados Financieros
Presunciones básicas
Cinco presunciones básicas rodean la estructura de la contabilidad financiera:
1. Entidad económica
2. Negocio en marcha
3. Unidad monetaria
4. Periodicidad, y
5. Base de acumulación
Presunción de entidad económica: Significa que la actividad económica puede
identificarse con una unidad de responsabilidad en particular
Presunción de negocio en marcha: Significa que la empresa tendrá una vida larga.
Solamente cuando la liquidación aparece inminente la presunción es inaplicable
Presunción de unidad monetaria: Significa que la moneda es el común
denominador de la actividad económica y suministra una base apropiada para la
medición y análisis contable
Presunción de periodicidad: Implica que una empresa puede dividir sus actividades
económicas en períodos de tiempo artificiales
Base contable de acumulación (causación): Significa que las transacciones que
cambian los E/F de una empresa son registrados en los períodos en que ocurren los
eventos
30
Elementos de los estados financieros
SITUACION FINANCIERA
Activo
• Recurso controlado por la entidad
• Resultado de sucesos pasados
• Se espera obtener de él beneficios económicos futuros
Pasivo
• Obligación actual
• Surgida de sucesos pasados
• Se espera la salida de recursos que incorporan beneficios económicos
Patrimonio = activos – pasivos
RENDIMIENTO
Ingresos
• Incremento reconocido en activos/disminución en pasivos en el período actual
• Resultan en incremento del patrimonio
Gastos
• Disminución reconocida en activos/incremento en pasivos en el período actual
• Resultan en disminución del patrimonio
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Definición de activo
Un activo es un recurso económico presente
controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados. Un recurso económico es un
derecho que tiene el potencial de producir
beneficios económicos.
- derecho
- potencial de producir beneficios económicos
- control
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Definición de activo
• Un activo de una entidad es un recurso económico presente por el
cual la entidad tiene un derecho u otros accesos que otros no tienen
- Presente significa que en la fecha de los E/F el recurso económico
existe y la entidad tiene el derecho u otro acceso que otros no
tienen
- El recurso económico es escaso y capaz de producir entradas de
efectivo o reducir la salida de efectivo, directa o indirectamente,
sólo o en conjunto con otros recursos económicos. Los recursos
económicos que se originan de contratos u otros arreglos son
promesas incondicionales y otros pasivos que requieren provisión de
recursos económicos, incluyendo la protección al riesgo
- El derecho u otros accesos que otros no tienen le permite a la
entidad usar el recurso económico y limitar su uso por otros. Es
exigible por medios legales o equivalentes
33
Definición de activo
• Derechos:
que tienen el potencial de producir beneficios
económicos y toman diversas formas:
- Derechos a recibir efectivo.
- Derechos a recibir bienes o servicios.
- Derechos a intercambiar recursos económicos con
terceros en condiciones favorables.
- Derechos a beneficios procedentes de una obligación de
terceros que consiste en transferir un recurso económico si
ocurre un suceso futuro incierto que haya sido especificado.
- Muchos derechos se establecen por contrato
- Algunos derechos son momentáneos como los bienes o servicios de
consumo inmediato.
- No todos los derechos de una entidad son activos de esa entidad, los
activos deben tener el potencial de producir beneficios económicos
para la entidad más allá de los beneficios económicos disponibles para
todo tercero y ser controlados por la entidad. Por ejemplo, derechos
de acceso a bienes públicos, tales como los derechos públicos de paso
sobre terrenos o el conocimiento que es de dominio público.
34
Definición de activo
• Potencial para producir beneficios económicos: Un recurso
económico se considera un activo si tiene el potencial de
generar beneficios económicos futuros para la entidad,
independientemente de que sea probable o no que
efectivamente lo haga. En otras palabras, un derecho se
clasifica como un activo si tiene la capacidad teórica de
generar ingresos o beneficios económicos en el futuro.
• Es importante destacar que la probabilidad de que un activo
realmente genere beneficios económicos puede variar. Incluso
si esa probabilidad es baja, el derecho todavía puede calificar
como un activo. Sin embargo, la baja probabilidad de que el
activo produzca beneficios económicos puede influir en cómo
se reconoce y mide en los estados financieros.
35
Definición de activo
• Control: Una entidad se considera que controla un recurso
económico si tiene la capacidad actual de dirigir el uso de ese
recurso y obtener los beneficios económicos que pueden derivarse
de él. Esto implica que la entidad tiene la autoridad para tomar
decisiones sobre cómo utilizar ese recurso y beneficiarse de él.
• Este control también incluye la capacidad de la entidad para evitar
que terceros tomen decisiones sobre el uso del recurso económico y
obtengan los beneficios económicos que puedan generarse a partir
de él. En otras palabras, si una entidad tiene control sobre un
recurso económico, significa que ningún tercero tiene control sobre
ese mismo recurso en relación con esa entidad.
• Es importante destacar que el control no garantiza que el recurso
siempre generará beneficios económicos. Lo que implica es que si el
recurso produce beneficios económicos en el futuro, la entidad es la
parte que los obtendrá, ya sea directamente o a través de un
beneficio indirecto.
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Otros aspectos de los activos
• La forma física no es indispensable para su existencia.
Por ejemplo, los derechos de autor, y patentes, serán
activos si se espera BEF que fluyan a la entidad y si son
controlados por la entidad.
• El derecho de propiedad tampoco es indispensable.
Ejemplos, son el arrendamiento y el know how (saber
como)
• Los activos resultan de transacciones y otros eventos
ocurridos en el pasado, pero no de transacciones y otros
eventos por ocurrir. Por ejemplo, la intención de comprar
un inventario, no cumple la definición de activo.
37
DEFINICIÓN DE PASIVO
Un pasivo es una obligación presente de la entidad de
transferir un recurso económico como resultado de
sucesos pasados.
Para que exista un pasivo, deben satisfacerse los tres
criterios siguientes:
- la entidad tiene una obligación
- la obligación es transferir un recurso económico, y
- la obligación es una obligación presente que existe
como resultado de sucesos pasados
38
DEFINICIÓN DE PASIVO
• Un pasivo de una entidad es una obligación económica
presente por la cual la entidad está obligada a honrar
- Presente significa que en la fecha de los E/F la obligación
económica existe y la entidad está obligada a honrar
- Obligación económica es una promesa incondicional u
otro requerimiento para suministrar u olvidar recursos
económicos
- Una entidad es la obligada si la entidad es requerida
para mantener la obligación económica y su
requerimiento de mantener la obligación es exigible por
medios legales o equivalentes
39
DEFINICIÓN DE PASIVO
• Obligación:
•
•
•
•
Una obligación se refiere a un deber o responsabilidad que una
entidad tiene y que no tiene la capacidad práctica de evitar. En otras palabras, es un
compromiso que la entidad debe cumplir en el futuro.
Esta obligación suele estar relacionada con un tercero, es decir, alguien más que no
sea la entidad en sí. Este tercero puede ser una persona, otra entidad, un grupo de
personas o entidades, o incluso una comunidad o sociedad en general.
No es necesario conocer la identidad específica del tercero al que se le debe la
obligación. Lo importante es reconocer que existe una responsabilidad pendiente.
Muchas veces, estas obligaciones se originan a través de contratos, leyes u otros
medios legales, y son legalmente exigibles, lo que significa que la entidad está
legalmente obligada a cumplirlas.
Sin embargo, en algunos casos, puede haber incertidumbre sobre si existe una
obligación. Por ejemplo, si una entidad enfrenta un reclamo legal de un tercero por un
supuesto acto incorrecto, la entidad podría no estar segura de si realmente cometió el
acto, si está sujeta a la ley aplicable o cómo se resolverá la situación legal. Hasta que
se resuelva esta incertidumbre, no se reconocerá como una obligación y, por lo tanto,
no se registrará como un pasivo en los estados financieros de la entidad.
40
DEFINICIÓN DE PASIVO
• Transferencia de un recurso económico: Para que una obligación
sea reconocida como un pasivo, debe tener el potencial de requerir
que la entidad transfiera un recurso económico a un tercero o varios
terceros en el futuro.
• No es necesario que sea cierto o probable que esta transferencia de
recursos económicos ocurra, sino que basta con que exista la
posibilidad de que la entidad deba hacerlo en al menos una
circunstancia.
• En otras palabras, una entidad puede tener una obligación que
podría convertirse en un pasivo en el futuro si se cumplen ciertas
condiciones o eventos inciertos.
• Es importante destacar que una obligación puede cumplir con la
definición de un pasivo incluso si la probabilidad de que se
transfieran recursos económicos es baja. Sin embargo, esta baja
probabilidad puede influir en las decisiones sobre cómo se informa y
se mide ese pasivo en los estados financieros.
41
DEFINICIÓN DE PASIVO
• Transferencia de un recurso económico:
• Las obligaciones de transferir un recurso económico incluyen, por ejemplo:
a) Obligaciones de pagar efectivo.
b) Obligaciones de entregar bienes o prestar servicios.
c) Obligaciones a intercambiar recursos económicos con terceros en condiciones
desfavorables. Estas obligaciones incluyen, por ejemplo, un contrato a término
para vender un recurso económico en condiciones que son actualmente
desfavorables, o una opción que da derecho a un tercero a comprar un
recurso económico de la entidad.
d) Obligaciones de transferir un recurso económico si ocurre un determinado
suceso futuro incierto.
e) Obligaciones de emitir un instrumento financiero que obligará a la entidad a
transferir un recurso económico.
En lugar de satisfacer una obligación de transferir un recurso económico al tercero
que tiene el derecho de recibir ese recurso, las entidades, en ocasiones, deciden,
por ejemplo:
a) liquidar la obligación negociando su liberación;
b) transferir la obligación a un tercero; o
c) sustituir esa obligación de transferir un recurso económico por otra
obligación, realizando una nueva transacción.
42
DEFINICIÓN DE PASIVO
• Obligación presente como resultado de sucesos pasados:
Una obligación presente existe como resultado de sucesos
pasados solo si:
a) la entidad ya ha obtenido beneficios económicos o realizado
una acción; y
b) como consecuencia, la entidad tendrá o podría tener que
transferir un recurso económico que no se hubiera
transferido en otro caso.
43
DEFINICIÓN DE PASIVO
• Una característica indispensable de un Pasivo es que la entidad tiene
una obligación en el presente.
• Una Obligación puede estar amparada en la ley, ya sea por contrato
o norma, como es el caso de cuentas por pagar por bienes o
servicios recibidos,
• Una Obligación también resulta de la práctica normal de los negocios,
por ejemplo, garantías por fallas en los productos vendidos a clientes.
• La intención de comprar un activo en el futuro, no da lugar a una
Obligación presente.
• Normalmente una obligación tiene lugar cuando el activo es
entregado, o la entidad asume un acuerdo irrevocable de comprar el
activo,
44
DEFINICIÓN DE PASIVO
• La compra de bienes y el uso de servicios dan lugar a
cuentas por pagar comerciales
• Los fondos recibidos por préstamos bancarios, dan lugar
a obligaciones bancarias
• Una entidad puede reconocer una obligación de otorgar
descuentos futuros a sus clientes, basados en las
compras de éstos. En este caso, las ventas de bienes en
el pasado, son las transacciones que originan el pasivo.
45
DEFINICIÓN DE PATRIMONIO
• El patrimonio representa la porción restante de los activos de una
entidad después de deducir todos sus pasivos. Los derechos sobre el
patrimonio son aquellos derechos que las partes tienen sobre esta
porción residual de los activos de la entidad después de considerar todos
sus pasivos. En otras palabras, son derechos que no califican como
pasivos.
• Estos derechos pueden surgir a través de contratos, leyes u otros
instrumentos legales y pueden incluir elementos como acciones emitidas
por la entidad o la obligación de la entidad de emitir otros derechos
sobre el patrimonio en el futuro. Diferentes tipos de derechos sobre el
patrimonio, como acciones comunes o preferentes, pueden otorgar a sus
titulares derechos diversos, como recibir dividendos, participar en la
liquidación de la entidad, o tener otros derechos relacionados con el
patrimonio.
46
DEFINICIÓN DE PATRIMONIO
• Si bien es un concepto residual, en el estado de situación financiera
debe abrirse en rubros como aportes, utilidades acumuladas,
reservas (o sea apropiaciones de utilidades acumuladas) o reservas
por ajustes provenientes del mantenimiento de capital,
• La apertura en rubros puede ser relevante para las decisiones que
deben tomar los usuarios de EF, porque pueden ser indicativos de
restricciones legales o de otro tipo,
• Las apropiaciones de reservas se hacen afectando los resultados
acumulados (no es un gasto),
• El importe del Patrimonio, por ser residual, depende de la medición
de los activos y pasivos.
• El Patrimonio no puede ser igual a la suma de las acciones
multiplicado por su valor en bolsa (si fueran iguales, sería una
coincidencia)
47
Definición de ingresos
• Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos
a lo largo del período contable, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como
disminuciones de los pasivos, que dan como resultado
aumentos en el patrimonio, y no están relacionados con los
aportes de los propietarios de los propietarios de este
patrimonio.
48
Definición de gastos
• Son las disminuciones en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del período contable, en forma de
salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la
generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado
disminuciones en el patrimonio, y no están relacionados con
las distribuciones realizadas a los propietarios de este
patrimonio.
49
Capitulo 5: Reconocimiento de los elementos
de los estados financieros
• Proceso de reconocimiento: Se denomina reconocimiento al
proceso de incorporación, en el balance de situación general o en el
estado de resultados, de una partida que cumpla la definición de
elemento correspondiente, además de satisfacer los criterios para su
reconocimiento, una partida que reúna la definición de un elemento,
deberá reconocerse, sólo cuando:
a. Es probable que cualquier beneficio económico futuro, asociado con la
partida en particular, fluya hacia o de la empresa, y
b. La partida tiene un costo o valor que puede ser medido de manera
confiable.
50
Criterios de reconocimiento
51
Criterios de reconocimiento
Una partida que cumple la definición de un Elemento, debe ser
reconocida, si:
a) Es Probable que el Beneficio Económico Futuro (BEF) de esa
partida fluirá a/de la entidad, Y
b) La partida tiene un Costo o un Valor que puede medirse
confiablemente.
• También se necesita tomar en cuenta el concepto de materialidad.
• Sólo elementos que cumplen la definición de un activo, un pasivo o
patrimonio se reconocen en el estado de situación financiera. De
forma análoga, solo los elementos que cumplen la definición de
ingresos o gastos se reconocen en el estado (o estados) del
rendimiento financiero. Sin embargo, no todas las partidas que
cumplen la definición de alguno de los elementos se reconocen.
52
Criterios de reconocimiento
El costo influye en las decisiones de información financiera y de
reconocimiento. Se reconoce un activo o pasivo si los beneficios de
esa información superan los costos asociados. Sin embargo, en
algunos casos, los costos pueden superar los beneficios.
No se puede determinar con precisión cuándo el reconocimiento
será útil a un costo razonable, requiriendo juicio. Es esencial
considerar la información que se proporcionaría si no se reconociera
un activo o pasivo, ya que el gasto puede revelar tendencias a lo
largo del tiempo.
Aunque un elemento cumple con la definición de activo o pasivo, si
no se reconoce, se puede requerir su mención en las notas para
compensar la falta de presentación en los resúmenes estructurados.
53
Relevancia
La información sobre activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos es relevante
para los usuarios de los estados financieros. Sin embargo, el reconocimiento de
un activo o pasivo concreto, así como cualquier ingreso, gasto o cambios en el
patrimonio resultantes, puede no siempre proporcionar información relevante.
Este es el caso si, por ejemplo:
a) es incierto si existe un activo o pasivo ; o
b) existe un activo o pasivo, pero la probabilidad de una entrada o salida de
beneficios económicos es baja.
La presencia de uno o de los dos factores descritos en el párrafo anterior no
lleva automáticamente a la conclusión de que la información proporcionada por
el reconocimiento carece de relevancia. Más aún, factores distintos de los
descritos en el párrafo anterior puede también afectar a la conclusión. Puede
ser una combinación de factores y no un factor único lo que determina si el
reconocimiento proporciona información relevante.
54
Relevancia
• Incertidumbre sobre la existencia: En algunos casos, esa incertidumbre,
posiblemente combinada con una baja probabilidad de entradas o
salidas de beneficios económicos y un excepcionalmente amplio rango
de posibles desenlaces, puede significar que el reconocimiento de un
activo o pasivo, necesariamente medido por un importe único, no
proporcionaría información relevante. Se reconozca o no el activo o
pasivo, puede ser necesario proporcionar en los estados financieros
información explicativa sobre las incertidumbres asociadas con ello.
• Baja probabilidad de una entrada o salida de beneficios económicos: Si
la probabilidad de una entrada o salida de beneficios económicos es
baja, la información más relevante sobre el activo o pasivo puede ser la
referida a la magnitud de las posibles entradas o salidas, su calendario
posible y los factores que afectan la probabilidad de que sucedan unas u
otras. La localización habitual de esta información está en las notas.
55
Representación fiel
El reconocimiento de un activo o pasivo concreto es apropiado si
proporciona no solo información relevante, sino también una
representación fiel de ese activo o pasivo, así como de cualquier
ingreso, gasto o cambios en el patrimonio resultantes. El que
pueda proporcionarse una representación fiel podría verse
afectado por el nivel de incertidumbre en la medición asociada
con el activo o pasivo, o por otros factores
56
Representación fiel
• Incertidumbre en la medición: Para que un activo o pasivo
sea reconocido, debe ser medido. En muchos casos, estas
medidas deben estimarse y están, por ello, sujetas a
incertidumbre en la medición, el uso de estimaciones
razonables es una parte esencial de la preparación de la
información financiera y no debilita la utilidad de la
información si las estimaciones están descritas y explicadas de
forma clara y precisa. Incluso un alto nivel de incertidumbre
en la medición no necesariamente impide que una estimación
proporcione información útil.
57
Representación fiel
Otros factores: La representación fiel no se limita solo al reconocimiento (inclusión) de un
elemento en los estados financieros, sino que también implica considerar otros aspectos:
a) Descripción de los ingresos, gastos y cambios en el patrimonio: Cuando se reconoce un
activo o pasivo, es necesario considerar cómo afecta esto a los ingresos, gastos y
cambios en el patrimonio de la entidad. Por ejemplo, si una empresa adquiere un activo
a cambio de una contraprestación, no reconocer el activo resultaría en el
reconocimiento de un gasto, lo que afectaría a la ganancia y al patrimonio de la entidad.
Esto es importante para evitar representaciones erróneas sobre la situación financiera
de la entidad.
b) Reconocimiento de activos y obligaciones relacionados: Al evaluar el reconocimiento de
un activo o pasivo, es importante considerar si también deben reconocerse activos y
obligaciones relacionados. La falta de reconocimiento de estos elementos puede crear
asimetrías contables y no proporcionar una representación precisa y comprensible del
efecto global de la transacción o evento que dio origen al activo o pasivo.
c) Presentación e información a revelar: La descripción completa de un activo, pasivo,
ingreso o gasto incluye no solo su reconocimiento en el estado financiero
correspondiente sino también la presentación y la información que se debe revelar. Esta
información adicional es esencial para que los usuarios de los estados financieros
comprendan completamente el fenómeno económico representado. Por lo tanto, la
presentación y la información a revelar son parte integral de proporcionar una
representación fiel de estos elementos en los estados financieros.
58
Baja en cuentas
• La baja en cuentas se refiere a eliminar activos o pasivos de los registros contables
cuando ya no cumplen con las definiciones respectivas de activos o pasivos. Esto
ocurre cuando la entidad pierde control sobre el activo o cuando ya no tiene una
obligación relacionada con el pasivo.
• El objetivo de la baja en cuentas es representar con precisión lo que queda de
activos y pasivos después de la eliminación y el impacto en la situación financiera
de la entidad. Esto se logra en dos pasos:
1. Baja en cuentas de activos o pasivos: Se eliminan aquellos que ya no cumplen con su
función, y se reconocen ingresos o gastos relacionados. Estos elementos eliminados se
llaman "componente transferido."
2. Continuación del reconocimiento: Los activos y pasivos que permanecen se siguen
reconociendo y se consideran como una unidad separada llamada "componente
retenido." No se reconocen ingresos o gastos adicionales en el componente retenido a
menos que cambien los requisitos de medición.
• En el caso de modificaciones contractuales, se analiza si se deben tratar como
elementos independientes o parte de la unidad existente. Si la modificación es
significativa y reemplaza un activo o pasivo existente, se puede dar de baja en
cuentas el antiguo y reconocer uno nuevo para reflejar con precisión la situación
financiera de la entidad.
59
Capitulo 6: Medición
• Los elementos reconocidos en los estados financieros se cuantifican
en términos monetarios. Esto requiere la selección de una base de
medición. Una base de medición es una característica identificada—
por ejemplo, costo histórico, valor razonable o valor de
cumplimiento—del elemento que está siendo medido. La aplicación
de una base de medición a un activo o pasivo crea una medida para
ese activo o pasivo, así como para cualquier ingreso y gasto
relacionado.
60
Capitulo 6: Medición
COSTO HISTORICO
Se basa en la información monetaria relacionada con activos, pasivos,
ingresos y gastos, que proviene principalmente de transacciones pasadas,
especialmente el precio pagado en adquisiciones o el valor recibido en la
asunción de pasivos. A diferencia del valor corriente, el costo histórico no
refleja cambios en los valores, excepto en casos de deterioro de activos o
pasivos.
• Cuando se adquiere o crea un activo, su costo histórico incluye la
contraprestación pagada y los costos de transacción. Para los pasivos,
el costo histórico es el valor de la contraprestación recibida menos los
costos de transacción.
• En situaciones donde no es posible identificar un costo o este no
proporciona información relevante (por ejemplo, en eventos no
basados en transacciones de mercado), se utiliza el valor corriente
como un costo atribuido al reconocimiento inicial, y este costo
atribuido se utiliza como punto de partida para la medición posterior a
costo histórico.
61
Capitulo 6: Medición
COSTO HISTÓRICO:
A lo largo del tiempo, el costo histórico de un activo se actualiza para
reflejar la depreciación, pagos que reduzcan el activo, deterioro de
valor si es necesario y la acumulación de intereses. Del mismo modo,
el costo histórico de un pasivo se actualiza para reflejar el
cumplimiento total o parcial de la obligación, reconocimiento de un
valor mayor si es necesario y la acumulación de intereses. En el caso
de activos y pasivos financieros, se utiliza la medición a costo
amortizado, que refleja estimaciones de flujos de efectivo futuros
descontados en el reconocimiento inicial y se actualiza con el tiempo
para reflejar cambios en intereses, deterioro y transacciones
relacionadas. Esto asegura que los registros contables reflejen
adecuadamente el valor de los activos y pasivos a lo largo del tiempo.
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Capitulo 6: Medición
Valor corriente:
• Las mediciones basadas en el valor corriente proporcionan
información monetaria sobre activos, pasivos, ingresos y
gastos utilizando datos actualizados que reflejan las
condiciones en la fecha en que se realiza la medición. A
diferencia del costo histórico, que se basa en transacciones
pasadas y no refleja cambios posteriores, el valor corriente se
ajusta continuamente para reflejar las estimaciones
actualizadas de flujos de efectivo y otros factores relevantes
desde la última medición.
63
Capitulo 6: Medición
El "valor razonable“
Representa el precio al que se vendería un activo o se transferiría un pasivo en una
transacción ordenada entre participantes de mercado en una fecha determinada. El
valor razonable refleja la perspectiva de los participantes del mercado que tienen acceso
al mismo mercado que la entidad. Se basa en supuestos que estos participantes
utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo, considerando su interés económico
propio.
La determinación del valor razonable puede realizarse de dos maneras:
1. Directamente a través de observación de mercado: En algunos casos, el valor
razonable se puede determinar directamente observando los precios en un mercado
activo donde se negocia el activo o pasivo en cuestión.
2. Indirectamente mediante técnicas de medición: En otros casos, se utiliza técnicas de
medición que consideran factores como estimaciones de flujos de efectivo futuros,
posibles variaciones debido a la incertidumbre en esos flujos, el valor temporal del
dinero, una prima de riesgo (descuento por riesgo) y otros factores relevantes, como
la liquidez.
• Es importante destacar que el valor razonable no se basa en el precio de la
transacción original que dio origen al activo o pasivo. Además, no se ajusta por los
costos de transacción incurridos al adquirir el activo ni se reduce por los costos de
transacción al incurrir o asumir el pasivo. Tampoco refleja los costos de transacción
relacionados con la disposición final del activo o la transferencia del pasivo.
64
Capitulo 6: Medición
El "valor en uso" y el "valor de cumplimiento"
1. Valor en uso: Este se refiere al valor presente de los flujos de efectivo o
beneficios económicos que una entidad espera obtener del uso continuo de un
activo y de su disposición final. En otras palabras, representa el valor actual de
los beneficios que la entidad espera recibir a lo largo del tiempo al mantener y
luego vender o usar un activo.
2. Valor de cumplimiento: Se trata del valor presente de los flujos de efectivo o
beneficios económicos que una entidad espera estar obligada a transferir a
medida que cumple con un pasivo. Esto incluye no solo los montos que la
entidad debe pagar a la contraparte del pasivo, sino también los montos que la
entidad espera tener que transferir a terceros para cumplir con esa obligación.
• Ambos conceptos se basan en estimaciones de flujos de efectivo futuros y no
incluyen costos de transacción en el momento de adquirir un activo o asumir un
pasivo. Sin embargo, consideran el valor presente de los costos de transacción
que la entidad espera incurrir al final de la vida útil del activo o al satisfacer el
pasivo.
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Capitulo 6: Medición
El "costo corriente“
Se refiere al costo de un activo o pasivo equivalente en la fecha
de medición, teniendo en cuenta las condiciones actuales. Para
calcularlo, se suma la contraprestación que se pagaría por
adquirir un activo o se resta la contraprestación que se recibiría
por transferir un pasivo, considerando los costos de transacción
que se incurrirían en esa fecha. A diferencia del valor razonable,
valor en uso y valor de cumplimiento, que son valores de salida,
el costo corriente representa valores de entrada y refleja las
condiciones actuales de mercado en la fecha de medición. En
algunos casos, cuando no se pueden determinar los precios de
mercado directamente, el costo corriente se estima de forma
indirecta, ajustando los precios de activos nuevos para reflejar la
edad y condición de los activos que la entidad posee.
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Medición: Activos
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Medición: Activos
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Medición: Activos
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Medición: Pasivos
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Medición: Pasivos
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Medición: Pasivos
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Medición: Pasivos
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Medición continuación
• La situación actual es que los conceptos de medición
deben basarse en el objetivo del reporte financiero y en
las definiciones de las características de los elementos:
- El objetivo del reporte financiero es el lugar para
comenzar
- Las características cualitativas y la limitación al costo
deben ser factores a tenerse en cuenta en la medición
- Los elementos indican qué es lo que tratamos de medir
• La Junta del IASB no piensa actualmente que el Marco
debe esforzarse en identificar un atributo único de
medición para todos los activos y pasivos
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Conceptos de medición
• Medición es el proceso de determinar los valores
monetarios por los cuales deben reconocerse y llevarse
los elementos en el estado de situación financiera y en el
estado de resultados
• En una gran proporción, los reportes financieros están
basados en estimados, juicios y modelos en lugar de
descripciones exactas. El Marco Conceptual establece los
conceptos que subyacen dichos estimados, juicios y
modelos
• El IASB se guió por los objetivos y las características
cualitativas cuando especificó el concepto de mediciones
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Confiabilidad de la medición
• Una partida debe poseer un costo o valor que pueda
medirse con fiabilidad
• El uso de estimados razonables es una parte esencial en
la preparación de los E/F y no disminuye su confiabilidad
• Cuando no puede hacerse un estimado razonable la
partida no es reconocida
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Conceptos de medición continuación
La sección de Medición del Marco es débil - solamente lista
algunos métodos de medición usados en la práctica:
• Costo histórico: efectivo/equivalentes de efectivo pagado o
valor razonable de la consideración dada al momento de la
adquisición
• Costo corriente: efectivo que debería pagarse si se adquiere
ahora
• Valor realizable (o de liquidación): efectivo que podría
obtenerse vendiendo el activo ahora
• Valor presente: valor presente descontado de las entradas
futuras de efectivo que se espera que el elemento genere
• Valor de mercado (valor razonable): nombrado pero no
descrito en el Marco
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Capitulo 7: Presentación e Información a Revelar
• Es el objetivo del reporte financiero
• Las notas suministran descripciones narrativas o
desagregaciones de partidas presentadas en los E/F
“primarios” e información acerca de partidas que no califican
para reconocimiento en dichos estados
- La falta de reconocer un elemento no puede rectificarse
mediante su revelación
• La aplicación de las NIIF con revelaciones adicionales, cuando
sea necesario, da por resultado una presentación razonable
(presentación razonable de transacciones, eventos y
condiciones)
78
Capitulo 7: Presentación e Información a Revelar
Clasificación de los activos y los reclamos
• La información acerca de la naturaleza y valores de los
recursos económicos y reclamos de una entidad
reportante puede ayudar a los usuarios a identificar las
fortalezas y debilidades del reporte financiero de la
entidad
• Tal información puede ayudar a los usuarios a:
- Evaluar la liquidez y solvencia de la entidad reportante
- Sus necesidades para financiación adicional y qué tan
exitosa será en obtener tal financiación
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Por qué clasificar los activos y los pasivos?
• La clasificación se aplica a la unidad de cuenta seleccionada
para un activo o pasivo. Sin embargo, puede ser, en ocasiones,
apropiado separar un activo o un pasivo en componentes que
tengan diferentes características y clasificar dichos
componentes por separado. Eso sería apropiado cuando la
clasificación de los componentes por separado mejore la
utilidad de la información financiera resultante. Por ejemplo,
podría ser apropiado separar un activo o pasivo en
componentes corrientes y no corrientes, procediendo a
clasificar dichos componentes por separado.
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Por qué clasificar el patrimonio?
• Para proporcionar información útil, puede ser necesario
clasificar los derechos sobre el patrimonio por separado si
tienen características diferentes.
• De forma análoga, para proporcionar información útil puede
ser necesario clasificar los componentes de patrimonio por
separado si algunos de ellos están sujetos a requerimientos
concretos de carácter legal, de regulación o de otro tipo. Por
ejemplo, en algunas jurisdicciones, se permite que una
entidad lleve a cabo distribuciones a los tenedores de
derechos sobre el patrimonio solo si tiene suficientes reservas
calificadas como distribuibles. La presentación o revelación
por separado de esas reservas puede proporcionar
información útil.
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Capítulo 8: Conceptos de
mantenimiento del capital
capital
y
de
1. Concepto Financiero del Capital: Bajo este concepto, el capital se define
en términos de dinero invertido o poder adquisitivo invertido en la
entidad. El capital se considera sinónimo de activos netos o patrimonio
de la entidad. Este enfoque se centra en el mantenimiento del valor
nominal del dinero invertido.
2. Concepto Físico del Capital: Bajo este concepto, el capital se define en
términos físicos, como la capacidad productiva de la entidad. Se basa en
medidas tangibles relacionadas con la producción. Se presta más
atención al mantenimiento de la capacidad operativa.
• La elección entre estos conceptos debe basarse en las necesidades de los
usuarios de los estados financieros. Si los usuarios están más interesados
en el mantenimiento del valor nominal del capital invertido o del poder
adquisitivo de ese capital, se debe adoptar la concepción financiera del
capital. Si se preocupan principalmente por el mantenimiento de la
capacidad productiva de la entidad, se debe utilizar la concepción física
del capital.
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Capítulo 8: Conceptos de
mantenimiento del capital
capital
y
de
• Mantenimiento del Capital Financiero: Bajo este concepto, se busca
mantener o aumentar el capital financiero de una entidad. El capital
financiero se refiere a los recursos monetarios o el valor en términos de
unidades monetarias nominales. En otras palabras, el objetivo es generar
ganancias que superen las contribuciones de los propietarios y las
distribuciones realizadas a ellos durante un período.
• Mantenimiento del Capital Físico: Bajo este concepto, se busca mantener o
aumentar la capacidad productiva física de una entidad. Se centra en la
capacidad operativa o la capacidad de producción de la entidad. El objetivo
es lograr un aumento en la capacidad productiva, ya sea en términos físicos
o en recursos necesarios para mantener esa capacidad, que supere las
contribuciones de los propietarios y las distribuciones realizadas durante el
período.
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