Unidad 3
Costeo ABC
Contabilidad de Costos
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Introducción
Esta Unidad estudia uno de los
métodos de costeo basado en
actividades (ABC), el cual busca
procurar una mejor distribución
de los costos indirectos de
fabricación, mediante la
identificación de actividades
asociadas a la elaboración del
producto. Una vez más, la
problemática principal es la
distribución de los costos
(Imagen: Freepik.com)
indirectos, en particular para
aquellas empresas que utilizan un alto porcentaje de CIF.
El tipo de proceso y el producto o servicio que deba costearse será importante a la hora
de definir utilizar este método, ya que deben definirse actividades e inductores del costo
que demandan trabajo en la definición y conocimiento acabado del proceso.
Como se ha definido antes, la empresa puede haber diseñado su sistema de costeo a
medida y esto no significa desecharlo a priori, pues debe ser evaluado de acuerdo con las
condiciones en las que es implementado con respecto al proceso productivo y a la
tecnología que la empresa pueda implementar de acuerdo con el costo beneficio de esta.
Toda decisión de cambio respecto del sistema de costeo debe reportar una mejora en la
exactitud de la determinación del costo de producto o servicio, pero en términos de que
sea “razonable” su implementación. En particular, el costeo ABC es aplicable para aquella
empresa con altos niveles de CIF y varias líneas de producción similares.
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1. Costeo Basado en Actividades (ABC)
Pensemos en una planta procesadora de cerveza (Figura 1) que tiene varias maquinarias y
costos asociados a la mantención de sus componentes. Muchos de estos costos deben ser
compartidos con los distintos productos que se están fabricando, por lo que se debe idear
un método que distribuya de una forma equitativa los costos que no se pueden asignar
directamente.
Figura 1: Planta de cerveza
Fuente: https://www.wmftg.com/es-cl/industry/food/brewing-process/
Cada vez se ha vuelto más complejo distribuir con una sola tasa que logre capturar el
criterio más exacto para asignar los CIF. Por ello, este método plantea utilizar más de una
tasa de distribución para repartir de forma equitativa lo que le corresponde a cada
producto. En el ejemplo, los CIF que pueden identificarse son: la depreciación de los
estanques, su mantención, energía, seguros asociados, arriendo de planta (espacio),
personal de aseo, personal de prevención de riesgos y mantención, operadores de sala de
control, jefe de turno, etc. Esta situacion sería distinta para una planta artesanal que tiene
su proceso de fabricación menos automatizado, probablemente con una carga de mano
de obra directa más alta y menos depreciación de equipos. Los sistemas de costeo se
deben adecuar a la forma de fabricación considerando los controles que son apropiados,
no a la inversa.
El costeo basado en actividades (ABC) es un método que se concentra en el mejoramiento
de la distribución de costos indirectos de fabricación, dividiendo en grupos de CIF
relacionados -que llamaremos actividades-, y que son distribuidos por cuotas iguales o
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distintas que capturan de mejor forma la distribución de esas actividades. Es también
conocido como “multitasas”.
Si recordamos el método tradicional tenemos que los costos directos son asignados sin
problema, y los costos indirectos son agrupados y divididos por un generador del costo
que podría ser horas hombre, horas máquinas, costo y materiales, etc. Esta división arroja
una cuota de distribución para asignarla sobre la cantidad utilizada por cada producto y
así acumular el costo:
Figura 2: Costeo Tradicional
Fuente: Elaboración propia.
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El costeo ABC, en cambio, se basa en la determinación de las actividades que reunen una
serie de funciones que son indirectas a la fabricación. A estas actividades se les asignan
recursos totales mediante inductores de recursos (Figura 3).
Figura 3: Esquema de distribución de CIF costeo ABC
Fuente: Elaboración propia.
Luego que las actividades han sido valorizadas queda repartirlo hacia el producto, y se
realiza de acuerdo a inductores de la actividad. Por ejemplo, la actividad puede ser realizar
órdenes de compra y el inductor para repartirlo al producto sería la cantidad de órdenes
de compra que se requirieron para los distintos productos.
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Solo para la actividad Órdenes de Compra tendríamos que repartir los $300.000 de
recursos de la actividad en el producto 1, 2 y 3. Para ello se utiliza el inductor de costo de
la actividad:
Diferencias entre los sistemas de contabilidad
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2. Componentes del Costeo ABC
Los componentes del Costeo ABC son los recursos, las actividades y los distintos inductores,
según corresponda, y que se definen a continuación:
2.1 Recursos
Son los elementos económicos que son aplicados o utilizados para realizar actividades.
Estos deben estar valorizados en alguna moneda para que puedan ser asociados al valor
de la actividad.
Ejemplos:
Sueldos y salarios.
Depreciación de vehículos.
Materiales, etc.
2.2 Actividad
Son el conjunto de labores y tareas elementales cuya realización determina los productos
finales de la producción.
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2.3 Cost Drivers o Inductor de Costos
Son medidas que sirven de conexión entre las actividades y los recursos, que pueden
relacionarse también con el producto terminado. Estas medidas son las que causan que
los CIF varíen. En otras palabras, el inductor de costos determina cómo los productos o
servicios consumen los recursos o los costos de las actividades. Para ello, se debe
identificar el número de “unidades de actividad” consumidas por cada producto en su
fabricación (Sánchez, 2013).
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3. Aplicación del Método del Costeo ABC
Para aplicar el método de Costeo ABC primero se debe identificar el producto y
determinar si el proceso productivo tiene un alto nivel de CIF para que justifique realizar
un costeo ABC. Si efectivamente la fabricación del producto o servicio tiene un alto nivel
de CIF, entonces se debe determinar qué actividades no se pueden asignar directamente
al costo del producto e identificarlas. Esta es una de la tareas más dificiles en el costeo
ABC, ya que la agrupación de actividades requiere un alto conocimiento del proceso de
fabricación y la habilidad para agrupar las distintas funciones que la realizan y que sean
posibles de medir.
Supongamos que los productos 1, 2 y 3 son alimentos masivos que deben ser elaborados
bajo las mismas especificaciones, pero que se fabrican de acuerdo a la programación de la
producción. Una actividad común a este proceso sería la programación de la producción,
que sería una actividad que requiere como recursos las remuneraciones de un especialista
en planificación de la poducción, licencia de software adecuado, espacio de oficina,
energía base y depreciación de equipos. Entonces, la actividad sería la programación de la
producción y el inductor de actividad sería la cantidad de programaciones que se efectúen
por producto.
Una vez realizada la distinción de las actividades, se debe identificar los costos directos de
fabricación (MD y MOD) unitarios y solo quedaría el cálculo de CIF.
Tabla 1
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En la tabla 1 aún no se han calculado los costos de CIF, solo los costos primos. Luego, se
deben seleccionar las actividades y las bases de aplicación de los costos indirectos a los
productos (inductor) para que puedan ser medidos y se asignen los recursos.
Al identificar los CIF asociados por cada base de aplicación, se obtiene los costos
asociados a cada actividad.
Se han determinado tres actividades con su respectivo inductor y el costo de CIF asignado
luego de haber distribuido los costos de las funciones que componen la actividad,
obteniendo:
Tabla 2
Una vez que se obtiene la actividad, su inductor y el CIF asociado, se debe calcular la tasa
por unidad de cada una de las actividades. Esto se obtiene del total de CIF dividido por el
total de actividad del inductor presente en cada producto.
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Si tomamos el ejemplo anterior se tiene:
Tabla 3
La cuota para “Ajustes de máquina” se calcula del total de CIF ($700.000), dividido por el
total de ajustes que se realizaron para todos los productos (Volumen de actividad = 1.400
ajustes) y, con ello, se obtiene una tasa de $500 por cada ajuste de máquina que se
realice.
El siguiente paso es calcular los costos directos asignados a los productos. Esto se obtiene
aplicando, por cada actividad, la cantidad de actividad que utilizó el producto por el valor
de la cuota. En el caso de “Ajustes de máquina” teníamos una cuota de $500 y, aplicado al
producto 1 (Volumen de actividad del producto 1= 400), tenemos $200.000 que debemos
aplicar.
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De la Tabla 3 tenemos:
Tabla 4
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Finalmente, se debe incorporar a los costos primos de cada producto los CIF calculados de
acuerdo al método para obtener un costo total y unitario de la producción.
De la tabla 1 tenemos:
Para las siguientes unidades los costos primos serían:
Incorporando los CIF obtenemos la siguiente Tabla:
Tabla 5
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Estos se pueden traspasar a Costos unitarios dividiendo por las unidades:
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Conclusión
La contabilidad de costos y los distintos métodos de asignación de estos al producto es
parte de la información relevante para la toma de decisiones que determinan, por
ejemplo, a qué valor se debe vender determinado producto o servicio, o cuál es la
estructura actual de costos y cómo podría disminuirse. La exactitud del cálculo de los
costos de cada producto dependerá de la tecnología existente en la empresa y la
capacidad de capturarlos. El método de costeo ABC aporta al cálculo de costeo del
producto o servicio cuando existen altos niveles de CIF en que se dificulta la distribución;
en general, se presenta en empresas muy automatizadas en que la maquinaria es
controlada por software en forma centralizada. Por ello, no es aconsejable utilizarlos
cuando no se cumple esta condición, pues hay un arduo trabajo en la definición de
actividades e inductores.
El criterio del profesional que realice la asignación de costos deberá determinar cuál es
método más adecuado de acuerdo con el producto y proceso productivo. Si existe un
sistema actual que no se adecúe exactamente a los métodos revisados deberá evaluar si
lo mantiene, desecha o readecúa, considerando que la exactitud tiene costos asociados de
controles para obtener la cuantificación.
Si las organizaciones tienen métodos más eficientes que generen un mejor nivel de
exactitud, estos serán los adecuados. El criterio profesional será importante a la hora de
implementar un sistema de costeo, donde se debe evaluar principalmente la posibilidad
de obtener los datos que permitan un sistema de costeo lo más exacto posible.
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Referencias bibliográficas
Gayle, L. (1999). Contabilidad y Administración de Costos. México: McGraw Hill.
Horngren, C.; Srikant, D. y Madhav, R. (2012). Contabilidad de Costos: Un enfoque
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Niño T. J. (2009). Contabilidad Gerencial. Santiago: Andrés Bello.
Polimeni, R. S.; Fabozzi, F. y Adelberg, A. (1997). Contabilidad de Costos. Colombia:
McGraw Hill.
Sánchez, B. (2013). Implicancias del Método de Costeo ABC. Quipukamayor, 21(39), 65-73.