KATA PENGANTAR
Puji syukur kami panjatkan kehadirat Allah SWT berkat
karunianya penulis dapat menyelesaikan buku ajar Akuntansi Biaya.
Akuntansi biaya penting bagi para manajer untuk membuat keputusan
yang lebih baik karena akuntansi biaya menyediakan informasi yang
dibutuhkan oleh akuntansi manajemen dan akuntansi keuangan.
Penulis mengucapkan terimakasih kepada semua pihak yang
secara langsung maupun tidak langsung memberikan bantuan dan
dorongan dalam penulisan buku ini. Buku ini tersusun dan menjadi
lebih baik atas bantuan dan dukungan para kolega. Secara khusus
kami ingin mengucapkan terimakasih kepada rekan-rekan di
Universitas Negeri Jakarta yang telah memberikan bantuan, dukungan
dan tinjauan serta komentar atas penulisan buku ini.
Penulis berharap semoga buku ini bermanfaat dan dapat
menambah wawasan para pembaca mengenai akuntansi biaya.
Seperti kata pepatah. “Tak ada gading yang retak”. Penulis
mengharap kritik dan saran yang membangun dari pembaca agar
buku ini akan lebih baik lagi dan dapat segera diterbitkan.
Jakarta, Desember 2014
Penulis
Akuntansi Biaya
1
DAFTAR ISI
LEMBAR PENGESAHAN ....................................................................................
KATA PENGANTAR .............................................................................................
DAFTAR ISI .............................................................................................................
DAFTAR TABEL ....................................................................................................
DAFTAR GAMBAR................................................................................................
BAB I
RUANG LINGKUP AKUNTANSI BIAYA DAN
KONSEP BIAYA .........................................................................
A. Definisi dari “Cost” dan Akuntansi Biaya .......................
B. Hubungan Antara Cost Accounting,Financial
Accountingdan Managerial Accounting ..........................
C. Fungsi-Fungsi dari Cost Accounting ................................
D. Tujuan dari Cost Accounting ...............................................
E. Penggolongan Biaya................................................................
F. Laporan Harga Pokok Barang Yang di Produksi .........
G. Metode Pengumpulan Biaya Produksi ............................
H. Metode Penentuan Biaya Produksi ..................................
BAB II AKUNTANSI BIAYA BAHAN BAKU DAN
JUST IN TIME .............................................................................
A. Definisi Bahan Baku dan Biaya Bahan Baku .................
B. Pembelian Bahan .....................................................................
C. Pemakaian Bahan ....................................................................
D. Jurnal mutasi bahan ................................................................
E. Kuantitas Pemesanan Yang Ekonomis ...........................
F. Metode Pembebanan Harga Pokok Yang
Digunakan Untuk Produksi dan Penentuan
Persediaan Akhir Bahan Baku ............................................
G. Sisa Bahan Baku Yang Tidak Bisa Digunakan,
Produk Cacat dan Produk Rusak .......................................
H. Just In Time .................................................................................
BAB IV AKUNTANSI BIAYA TENAGA KERJA ......................................
A. Biaya Tenaga Kerja dan Cara Penggolongannya .........
B. Departemen Yang Terlibat Dalam
Perhitungan Biaya Tenaga Kerja .......................................
C. Penentuan Besarnya Biaya Tenaga Kerja ......................
2
Akuntansi Biaya
i
ii
iii
vi
vii
1
1
2
5
5
6
8
10
11
15
15
15
16
16
17
18
25
29
35
35
36
37
D.
E.
F.
G.
Lembur dan Premi Lembur .................................................
Jurnal pencatatan biaya tenaga kerja ..............................
Potongan-Potongan Terhadap Upah Kotor...................
Akuntansi Untuk Beberapa Biaya Yang
Berhubungan dengan Tenaga Kerja .................................
39
40
42
AKUNTANSI BIAYA OVERHEAD PABRIK ............................
A. Pengertian Biaya Overhead Pabrik ..................................
B. Penggolongan Biaya Overhead Pabrik ............................
C. Pembebanan Biaya Overhead Pabrik ..............................
D. Menentukan Tarif Biaya Overhead Pabrik ....................
E. Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya ...........................
F. Pencatatan Biaya Overhead Pabrik ..................................
G. Perlakuan Selisih Biaya Overhead ....................................
46
46
46
47
48
53
54
56
BAB V I DEPARTEMENTALISASI BIAYA OVERHEAD PABRIK ...
A. Pengertian Departementalisasi Biaya
Overhead Pabrik.......................................................................
B. Tujuan Departementalisai....................................................
C. Departemen Produksi dan Departemen Jasa ...............
D. Biaya Overhead Pabrik Departemental Langsung
dan Tidak Langsung ................................................................
E. Penentuan Tarif Biaya Overhead Pabrik
Per Departemen .......................................................................
F. Selisih Biaya Overhead Pabrik Per Departemen .........
G. Akuntansi Biaya Overhead Pabrik ....................................
61
BAB V
43
61
61
61
62
63
69
69
BAB VII PENETAPAN BIAYA BERDASARKAN AKTIVITAS
(ACTIVITY BASED COSTING) .........................................................
A. Pendekatan Activity Based Costing ..................................
B. Objek Biaya .................................................................................
C. Definisi Activity Based Costing ..........................................
D. Perbedaan Traditional Based Costing dan ABC .........
E. Implementasi ABC ...................................................................
F. Perhitungan Biaya dalam Sistem ABC .............................
G. Kelemahan Sistem ABC .........................................................
H. Penerapan sistem ABC yang tepat ....................................
BAB VIIIHARGA POKOK PESANAN ....................................................
A. Definisi Harga Pokok Pesanan............................................
B. Karakterisitik Perusahaan Dengan Harga Pokok
Akuntansi Biaya
76
76
77
77
78
79
82
84
85
87
87
3
Pesanan ........................................................................................
Metode Harga Pokok Pesanan ............................................
Tahapan Menetapkan Harga Pokok Pesanan ...............
Akuntansi Metode Harga Pokok Pesanan ......................
87
87
90
91
BAB IX HARGA POKOK PROSES – PENGANTAR...........................
A. Definisi Harga Pokok Proses.................................................
B. Karakteristik perusahaan dengan harga
pokok proses..............................................................................
C. Metode Harga Pokok Proses ...............................................
D. Perbedaan Metode Harga Pokok Proses dengan
Metode Harga Pokok Pesanan ............................................
E. Tahapan Metode Harga Pokok proses ............................
F. Masalah Perhitungan Biaya Proses Jika Produk
Hilang ............................................................................................
G. Akuntansi Harga Pokok Proses satu Departemen .....
96
96
C.
D.
E.
BAB X
96
99
99
100
101
102
HARGA POKOK PROSES-LANJUTAN .................................
A. Metode - Metode harga pokok proses – produk
Diolahlebih dari satu departemen produksi ................
B. Metode FIFO untuk harga pokok proses ........................
C. Tahapan Penggunaan Metode FIFO untuk
Harga Pokok Proses ................................................................
D. Akuntansi untuk Metode FIFO ...........................................
E. Metode Average untuk Harga Pokok Proses ................
F. Tahapan Penggunaan metode Average untuk
harga pokok proses .................................................................
G. Akuntansi untuk Metode Average ....................................
104
BAB XI PRODUK BERSAMA DAN SAMPINGAN .............................
A. Definisi Produk Bersama dan Produk Sampingan ....
B. Pentingnya Memahami Alokasi Produk Bersama ......
C. Metode Alokasi Produk Bersama ......................................
D. Akuntansi Produk Sampingan ............................................
119
119
123
124
127
BAB XII STANDAR COSTING (PENETAPAN STANDAR KOS) .......
A. Definisi Biaya Standar ............................................................
B. Pentingnya Melakukan Biaya standar .............................
C. Kelemahan Biaya Standar ....................................................
D. Analisis Varian dalam Biaya Standar ...............................
E. Variasi Biaya Tenaga Kerja ..................................................
131
131
131
134
134
135
4
Akuntansi Biaya
104
105
105
111
112
115
117
F.
G.
Varian Biaya Overhead Pabrik ..........................................
Analisisi Penyimpangan Biaya Sesungguhnya
dari Biaya Standar ...................................................................
136
DAFTAR PUSTAKA ..............................................................................................
GLOSARRY ..............................................................................................................
INDEKS .....................................................................................................................
140
141
153
Akuntansi Biaya
138
5
BAB I
RUANG LINGKUP AKUNTANSI BIAYA
DAN KONSEP BIAYA
A. Definisi dari “Cost” dan Akuntansi Biaya
Definisi Cost
The Commite on Cost Concepts and Standards of The American
Accounting Association memberikan definisi untuk istilah Cost sebagai berikut: “
Cost is foregoing measured in monetary term incurred or potentially to be
incurred to achieved a specific objective”. Cost ialah suatu pengorbanan yang
diukur dengan uang, yang telah dikeluarkan atau yang secara potensial harus
dikeluarkan untuk mencapai suatu tujuan.
Oleh karena itu maka istilah “Cost” mempunyai tiga pengertian sebagai
berikut:
1) Cost = Biaya
Misalnya: Material Cost
= Biaya pemakaian bahan baku
Labor Cost
= Biaya upah atau biaya tenaga kerja
Fixed Cost
= Biaya tetap
2) Cost = Harga Beli
Misalnya: Average cost method = Metode harga beli rata-rata
Cost of land
= Harga beli tanah
Cost of market
= Harga beli atau harga pasar (harga ganti)
3) Cost = Harga Pokok
Misalnya: Cost of goods sold
= Harga pokok dari barang yang dijual
Cost of sales
= Harga pokok penjualan
Cost of manufacturing = Harga pokok produksi
Telah disebutkan di atas terjemahan dari cost. Cost (biaya) merupakan
objek yang dicatat, digolongkan, diringkas, dan disajikan oleh akuntansi biaya.
Apakah biaya itu? Berikut diuraikan istilah biaya.
Biaya didefinisikan sebagai kas atau nilai ekuivalen kas yang
dikorbankan untuk mendapatkan barang atau jasa yang diharapkan memberikan
manfaat saat ini atau di masa yang akan datang bagi organisasi. Pengertian biaya
dalam arti luas merupakan pengorbanan ekonomis yang dapat diukur dalam
6
Akuntansi Biaya
satuan uang yang telah terjadi atau yang secara potensial akan terjadi untuk
mencapai tujuan tertentu.
Dalam akuntansi biaya, biaya merupakan semua pengeluaran yang
sudah terjadi yang digunakan untuk memproses produksi yang dihasilkan.
Seluruh biaya yang terjadi tersebut akan membentuk suatu harga pokok yang
kalau dibagi dengan jumlah produk yang dihasilkan menghasilkan harga pokok
produk per unit. Dalam artian sempit biaya merupakan sebagai bagian dari
harga perolehan aktiva atau dengan istilah harga pokok.
Definisi Akuntansi Biaya
Akuntansi biaya sebagai bidang akuntansi yang diperuntukkan bagi
proses penyajian dan analisa terhadap biaya-biaya yang yang berhubungan
dengan aktivitas suatu organisasi untuk menghasilkan barang atau jasa.
Pengertian akuntansi biaya menurut beberapa pakar:
1. Menurut Schaum : Akuntansi biaya adalah suatu prosedur untuk
mencatat dan melaporkan hasil pengukuran dari biaya pembuatan
barang atau jasa. Fungsi utama dari akuntansi biaya yaitu melakukan
akumulasi biaya untuk penilaian persediaan dan penentuan pendapatan.
2. Menurut Carter dan Usry : Akuntansi biaya adalah penghitungan biaya
dengan tujuan untuk aktivitas perencanaan dan pengendalian,
perbaikan kualitas dan efisiensi, serta pembuatan keputusan yang
bersifat rutin strategis.
3. Menurut Mulyadi : Akuntansi adalah proses pencatata, penggolongan,
peringkasan, dan penyajian biaya pembuatan dan penjualan produk
atau jasa dengan cara-cara tertentu serta penafsiran terhadapnya.
4. Menurut R.A Supriyono : Akuntansi biaya adalah salah satu cabang
akuntansi yang merupakan alat manajemen dalam memonitor dan
menekan transaksi biaya secara sistematis, serta menyajikan informasi
biaya dalam bentuk laporan biaya.
B. Hubungan Antara Cost Accounting, Financial Accounting dan Managerial
Accounting
Sebelum menjelaskan hubungan akuntansi biaya, akuntansi keuangan
dan akuntansi manajemen akan disajikan ringkasan perbedaan akuntansi
keuangan dengan akuntansi manajemen pada Gambar 2.1 berikut ini:
Akuntansi Biaya
7
1. Users
2. Time focus
Financial Accounting
Managerial Accounting
External persons who
make financial decisions
Managers who plan for
and control an organization
Historical perspective
Future emphasis
3. Verifiability
versus relevance
Emphasis on
verifiability
Emphasis on relevance
for planning and control
4. Precision versus
timeliness
Emphasis on
precision
Emphasis on
timeliness
5. Subject
Primary focus is on
the whole organization
Focuses on segments
of an organization
6. GAAP
Must follow GAAP
and prescribed formats
Need not follow GAAP
or any prescribed format
Mandatory for
external reports
Not
Mandatory
7. Requirement
Gambar 2.1 Perbedaan Akuntansi Keuangan dan Akuntansi Manajemen
Dari tabel diatas secara garis besar akuntansi dibagi menjadi dua yaitu
akuntansi keuangan dan akuntansi manajemen, masing-masing memiliki
karakteristik tersendiri dari berbagai dimensi.
“Financial Accounting” berhubungan dengan klasifikasi, pencatatan dan
interpretasi dari transaksi- transaksi perusahaan sedemikian rupa, sehingga
secara berkala dapat disusun daftar-daftar keuangan atau laporan-laporan
keuangan, yang menunjukkan baik hasil-hasil yang sebenarnya dari transaksi
tersebut, maupun kondisi keuangan dari perusahaan yang bersangkutan pada
akhir suatu periode.
Akuntansi keuangan ini memberikan data pada kepada pimpinan
perusahaan dan pihak ekternal mengenai jumlah biaya-biaya untuk
memproduksi barang-barang atau jasa-jasa. Jika terdapat beberapa macam
barang atau jasa yang diproduksi, maka jumlah seluruhnya dari barang-barang
atau jasa-jasa ini sukar untuk digunakan sebagai bahan untuk tujuan
pengendalian.
Oleh karena itu, maka prosedur akuntansi keuangan terpaksa harus
diperluas sedemikian rupa, sehingga memberi kemungkinan untuk menetapkan
harga pokok untuk memproduksi dan menjual tiap macam barang atau jasa,
tidak pada akhir periode, akan tetapi pada waktu barang-barang itu diproduksi
atau pada waktu jasa-jasa itu diberikan.
Dengan demikian data yang terperinci mengenai biaya pemakaian
bahan baku, biaya upah langsung dan biaya produksi tak langsung untuk tiap
macam barang yang diproduksi atau tiap macam jasa yang diberikan, maka
8
Akuntansi Biaya
pimpinan perusahaan dapat melakukan pengendalian biaya dan pendapatan
yang efektif.
Jadi “Cost Accounting” merupakan perluasan dari Financial Accounting
atau “General Accounting” dari suatu perusahaan, yang dapat memberikan harga
pokok untuk memproduksi atau menjual tiap macam barang atau jasa kepada
Pimpinan perusahaan. Walupun tekanan dari Cost Accounting sebagian besar
ditujukan kepada perusahaan industri, akan tetapi “ Modern Cost Accounting
and Control” digunakan juga dalam bidang distribusi, perbankan, asuransi,
public utilities dan perusahaan-perushaan swasta maupun milik negara.
Akuntansi manajemen adalah akuntansi yang bertujuan menghasilkan
informasi keuangan untuk pihak manajemen. Jenis informasi yang diperlukan
pasti berbeda dengan informasi yang diperlukan pihak luar. Manajemen dalam
hal ini terdiri dari top manajemen, middle manajemen dan lower managemen.
Umumnya informasi yang dihasilkan bersifat mendalam dan tidak
dipublikasikan kepada pihak luar.
Cost Accounting merupakan alat dari Manajemen, Oleh karena itu maka
Cost Accounting merupakan bagian yang integral dari proses manajemen.Cost
Accounting memberikan klasifikasi dan pembagian biaya-biaya yang tepat,
mengontrol bahan baku, bahan-bahan penolong, upah dan biaya-biaya tak
langsung, menetapkan standar-standar umtuk mengukut efisiensi, memberikan
data untuk menyusun budget, menetapkan harga, mengurangi kerugiankerugian karena kondisi musim dan menetapkan kebijaksanaan untuk
mengadakan ekspansi atau pengurangan aktivitas-aktivitas. Oleh karena itu
maka Cost Accounting memberikan data kepada Manajemen mengenai biayabiaya untuk memproduksi dan menjual barang–barang atau jasa-jasa.
Selain perbedaan yang ada seperti yang disajikan pada tabel
sebelumnya antara akuntansi keuangan dan akuntansi manajemen memiliki
kesamaan, yaitu:
1. Baik akuntansi keuangan maupuan akuntansi manajemen merupakan
pengolah informasi yang menghasilkan informasi keuangan.
2. Akuntansi keuangan dan akuntansi manajemen juga berfungsi sebagai
penyedia informasi keuangan sebagai dasar pengambilan keputusan.
Dengan demikian akuntansi biaya dapat merupakan bagian dari
akuntansi keuangan dan akuntansi manajemen. Dari keseluruhan perbedaan
diantara kedua tipe akuntansi keuangan dan akuntansi manajemen, akuntansi
biaya dapat memenuhi semua karakteristik keduanya misalnya akuntansi biaya
dapat ditujukan untuk memenuhi kebutuhan pemakai dalam perusahaan
sehingga akuntansi biaya memenuhi karakter akuntansi manajemen dan
memenuhi kebutuhan pemakai luar perusaahan.sehingga akuntansi biaya
memenuhi karakter akuntansi keuangan.
Akuntansi Biaya
9
C. Fungsi-Fungsi dari Cost Accounting
Cost Accounting mempunyai fungsi-fungsi sebagai berikut:
1. Menetapkan dan menganalisis biaya-biaya dan pendapatan dari
suatu perusahaansedemikian rupa sehingga dapat mengadakan
perbandingan antar bagian-bagian yang ada dalam perusahaan dan
perbandingan menurut waktu.
2. Mengumpulkan dan menggunakan data biaya untuk tujuan
pengendalian biaya.
3. Membebankan biaya-biaya kepada pendapatan-pendapatan dengan
cara setepat-tepatnya.
4. Mengadakan penyelidikan biaya-biaya yang dapat digunakan
untuk menetapkan kebijaksanaan-kebijaksanaan dan perumusan
rencana-rencana operasi yang menguntungkan.
D. Tujuan dari Cost Accounting
Tujuan akuntansi biaya adalah menyediakan suatu informasi yang
diperlukan oleh manajemen dalam mengelola perusahaan, yaitu:
1. Penentuan harga pokok produk atau jasa. Penetapan harga pokok akan
dapat membantu dalam:
a. Penilaian persediaan baik persediaan barang jadi maupun barang
dalam proses
b. Penetapan harga jual produk terutama harga jual yang didasarkan
kontrak, walaupun tidak selamanya penentuan harga jual
berdasarkan harga pokok.
2. Perencanaan dan pengendalian laba.
Akuntansi biaya menyediakan informasi atau data biaya masa lalu yang
diperlukan untuk menyusun perencanaan, dan selanjutnya atas dasar
perencanaan tersebut, biaya dapat dikendalikan dan akhirnya
pengendalian dapat dipakai sebagai umpan balik untuk perbaikan
dimasa yang akan datang.
3. Pengambilan keputusan Manajemen.
Secara rinci Cost Accounting mempunyai lima tujuan sebagai berikut;
1) Menetapkan biaya-biaya dan laba untuk suatu periode pembukuan
tertentu.
2) Menetapkan nilai-nilai persediaan barang-barang
3) Membantu dan ikut serta dalam penyusunan dan pelaksanaan budget.
4) Menetapkan metode-metode dan prosedur-prosedur, sehingga
memungkinkan pengendalian dan penghematan atau penyempurnaan
biaya-biaya.
10
Akuntansi Biaya
5) Menganalisa biaya-biaya yang memberikan informasi kepada
manajemen dalam masalah-masalah, dimana perlu diadakan pemilihan
antara dua alternatif atau lebih.
E. Penggolongan Biaya
Ada lima cara penggolongan biaya , yaitu penggolongan biaya:
1. Atas dasar obyek pengeluaran
2. Atas dasar fungsi pokok didalam perusahaan
3. Atas dasar hubungan biaya dengan sesuatu yang dibiayai
4. Atas dasar perilaku biaya dalam hubungannya dengan perubahan
volume kegiatan
5. Atas dasar jangka waktu manfaatnya.
1. Penggolongan Biaya Atas dasar Obyek Pengeluaran
Dalam cara penggolongan ini, nama obyek pengeluaran merupakan
dasar penggolongan biaya. Misalnya nama obyek pengeluaran adalah bahan
bakar, maka semua yang berhubungan dengan bahan baker disebut “biaya bahan
bakar”
2. Penggolongan Biaya Atas Dasar Fungsi Pokok Dalam Perusahaan
Biaya dapat dikelompokkan menjadi tiga kelompok:
1. Biaya Produksi. Yaitu biaya-biaya yang berhubungan langsung dengan
produksi dari suatu produk dan akan dipertemukan (dimatckan) dengan
penghasilan (revenue) diperiode mana produk itu dijual.Biaya produksi
yang terdiri dari biaya bahan baku/direct material, tenaga kerja/direct
labor, dan biaya overhead pabrik/factory overhead costs. Biaya produksi
terbagi lagi kedalam dua kategori yaitu biaya prima (prime cost) yang
terdiri atas biayabahan dan tenaga kerja, dan biaya konversi (conversion
cost) yaitu biaya tenaga kerja dan biaya overhead pabrik.
2. Biaya pemasaran. Merupakan biaya-biaya yang terjadi untuk
melaksanakan kegiatan pemasaran produk. Contohnya adalah biaya
iklan, biaya promosi biaya angkutan darigudang pembeli, gaji karyawan
bagian-bagian yang melaksankan kegiatan pemasaran , biaya contoh
(sample).
3. Biaya administrasi dan umum. Merupakan biaya-biaya untuk
mengkoordinir kegiatan kegiatan produksi dan pemasaran produk,
contoh biaya ini adalah biaya gaji karyawan bagian keuangan,
akuntansi,Personalia dan bagian
hubungan masyarakat, biaya
pemeriksaan akuntan, biaya fotocopy.
Jumlah biaya pemasaran dan biaya administrasi dan umum sering
disebut biaya komersial (commercial expense).
Akuntansi Biaya
11
3. Penggolongan Biaya Atas Dasar Hubungan Biaya Dengan Sesuatu Yang
Dibiayai
Biaya dapat dikelompokkan menjadi dua golongan; biaya langsung dan
biaya tidak langsung.Biaya langsung/Direct costadalah biaya yang terjadi, yang
penyebab satu-satunya adalah karena adanya sesuatu yang dibiayai. Jika sesuatu
yang dibiayai tersebut tidak ada, maka biaya langsung ini tidak akan terjadi.
Dengan demikian biaya langsung akan mudah diidentifikasikan dengan sesuatu
yang dibiayai. Dalam hubungannya dengan produk, biaya langsung terdiri dari
Biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung. Dalam hubungannya
dengan departemen biaya langsung departemen (direct departemental cost)
adalah semua biaya yang terjadi di dalam departemen tertentu.
Biaya tak langsung adalah biaya yang terjadinya tidak hanya disebabkan oleh
sesuatu yang dibiayai. Biaya tak langsung dalam hubungannya dengan produk
tidak mudah diidentifikasi dengan produk tersebut. Dalam hubungannya dengan
departemen, biaya tidak langsung departemen (indirect departemental Expense)
adalah biaya yang terjadi disuatu departemen, tetapi manfaatnya dinikmati oleh
lebih dari satu departemen
4. Penggolongan Biaya Atas Dasar Perilaku Biaya Dalam Hubungannya
Dengan Perubahan Volume Kegiatan
Dalam hubungannya dengan perubahan volume kegiatan, biaya dapat
digolongkan menjadi:
1. Biaya variabel
2. Biaya semi variabel
3. Biaya semi tetap
4. Biaya tetap
Biaya variabel adalah biaya yang jumlah totalnya berubah sebanding
dengan perubahan volume kegiatan. Contohnya biaya variabel adalah biaya
bahan baku,biaya tenaga kerja langsung.
Biaya semi variabel adalah biaya yang berubah tidak sebanding
perubahan volume kegiatan,. Biaya semi variabel mengandung unsur biaya
tetap dan unsur biaya variabel.
Biaya semi fixed adalah biaya yang tetap untuk tingkat volume
kegiatan tertentu dan berubah dengan jumlah yang konstan pada volume
produksi tertentu.
Biaya tetap adalah biaya yang jumlah totalnya tetap dalam kisar
volume kegiatan tetentu. Contohnya gaji direktur produksi.
12
Akuntansi Biaya
5. Penggolongan Biaya Atas Dasar Jangka Waktu Manfaat
Atas dasar jangka waktu manfaatnya, biaya dapat dibagi menjadi dua :
Pengeluaran modal (capital expenditure) adalah pengeluaran biaya
yang mempunyai manfaat lebih dari satu periode akuntansi. Pengeluaran modal
ini pada saat terjadi dibebankan sebagai harga pokok aktiva, dan dibebankan
dalam tahun-tahun yang menikmati manfaatnya dengan cara didepresiasi,
diamortisasiatau dideplesi.
Pengeluaran pendapatan (revenue expenditure) adalah pengeluaran
biaya hanya mempunyai manfaat dalam periode akuntansi di mana pengeluaran
tersebut terjadi (biaya periode). Pada saat terjadinya, pengeluaran pendapatan
ini dibebankan sebagai biaya dan dipertemukandengan pendapatan yang
diperoleh dari pengeluaran biaya tersebut.
F.
Laporan Harga Pokok Barang Yang di Produksi
Pada perusahaan perdagangan, harga pokok penjualan dihitung dengan
menambahkan persediaan barang dagangan awal dengan pembelian barang
dagangan dikurangi dengan persediaan barang dagangan akhir.
Pada perusahaan Manufaktur (pabrik) tidak demikian halnya. Pada
perusahaan manufaktur, karena ada proses produksi sebelum dilakukan
transaksi penjualan sebelum dapat disusunn harga pokok penjualan terlebih
dahulu disusun harga pokok barang yang diproduksi.Harga pokok barang yang
diproduksi itu tidak lain adalah merupakan kumpulan dari biaya – biaya
produksi yang telah dicatat pada siklus akuntansi biaya. Oleh sebab itu pada
akhir periode tertentu (akhir tahun) saat pelaporan kegiatan perusahaan,
disusunlah laporan harga pokok barang yang diproduksi.
Untuk menghitung harga pokok barang yang diproduksi periode
tertentu dapat dilakukan dengan cara sebagai berikut:Persediaan awal barang
(produk) dalam proses ditambah dengan pemakaian bahan baku, tenaga kerja
langsung, dan biaya aoverhead pabrik yang dibebankan. Dari hasil penambahan
tersebut didapatkan harga pokok barang yang diproses selama periode yang
dimaksud. Bila hasil tersebut dikurangi dengan persediaan akhir barang dalam
proses akan didapatkan harga pokok barang yang diproduksi.Bila harga pokok
barang yang diproduksi telah dihitung maka selanjutnya baru dilakukan
perhitungan harga pokok penjualan.
Berikut perbandingan laporan laba rugi dan laporan harga pokok
penjualan perusahaan dagang dan manufaktur:
Akuntansi Biaya
13
Merchandising Company
XYZ Bookstore
Sales
Cost of goods sold:
Beginning merchandise inventory Rp.
Add: Purchases
Goods available for sale
Deduct: Ending merchandise inventory
Gross margin
Selling and administrative expense:
Selling expense
Administrative expense
Net operating income
Rp. 1.000.000
100.000
650.000+
750.000
150.000+
100.000
200.000+
600.000400.000
300.000100.000
Manufacturing Company
ABC Manufacturing
Sales
Rp.
Costs of goods sold:
Beginning finished goods inventory
125.000
Add: Costs of goods manufactured
850.000*+
Goods available for sale
975.000
Deduct: Ending Finished goods inventory
175.000_
Gross margin
Selling and administrative expense
:
Selling expense
250.000
Administrative expense
300.000+550.000Net operating income
14
Akuntansi Biaya
1.500.000
800.000700.000
150.000
*Costs of Goods Manufactured
Direct material:
Beginning raw materials inventory
Rp. 60.000
Add: Purchases of raw materials
400.000
Raw materials available for use
460.000
Deduct: Ending raw materials inventory
Raw materials used in production
Direct Labor
Manufacturing overhead:
Insurance, factory
Indirect labor
Machine rental
Utilities, factory
Supplies
Depreciation, factory
Total manufacturing overhead cost
Total manufacturing cost
Add: Beginning work in process inventory
Deduct: Ending work in process inventory
Cost of goods manufactured
50.000
410.000
60.000
6.000
100.000
50.000
75.000
21.000
8.000
350.000
820.000
90.000
910.000
60.000
850.000
G. Metode Pengumpulan Biaya Produksi
Untuk dapat menghasilkan suatu perhitungan harga pokok produk
diperlukan suatu proses pengumpulan dari biaya-biaya yang terjadi atas suatu
produk. Proses pengumpulan biaya produksi dimulai dari proses mendapatkan
bahan mentah sampai kepada pengakuan produk selesai (jadi).
Metode pengumpulan biaya produksi terbagi atas metode harga pokok
pesanan dan metode harga pokok proses.
a. Metode Harga Pokok Pesanan
Pada metode ini, harga pokok (biaya produksi) dikumpulkan atas dasar
pekerjaan-pekerjaan atau pesanan-pesanan yang diterima dari
Akuntansi Biaya
15
langganan/pembeli mulai dari satu unit pesanan sampai kepada suatu partai
besar yang diproses pada saat yang sama.
Beberapa contoh perusahaan yang menggunakan metode ini adalah
kontraktor atau pemborong bangunan, perusahaan meubel, perusahaan
percetakan dan lain-lain.
b. Metode Harga Pokok Proses
Pada metode ini, harga pokok (biaya produksi) dikumpulkan atas dasar
proses atau departemen untuk suatu periode tertentu, biasanya satu bulan.
Biaya bahan baku, biaya tenaga kerja, dan biaya produksi tidak langsung
(overhead) yang dibebankan, dibebankan pada rekening-rekening barang dalam
proses setiap departemen. Beberapa contoh perusahaan yang menggunakan
metode ini adalah perusahaan tekstil, pabrik kertas, dan pabrik semen.
H. Metode Penentuan Biaya Produksi
Metode penentuan harga pokok produksi adalah cara untuk
memperhitungkan unsur-unsur biaya kedalam harga pokok produksi. Dalam
memperhitungkan unsur-unsur biaya ke dalam harga pokok produksi, terdapat
dua pendekatan yaitu Full Costing/ Absorption Costingdan Variabel Costing.
1. Full Costing/Absorption Costing
Full costing merupakan metode penentuaan harga pokok produksi yang
memperhitungkan semua unsur biaya produksi ke dalam harga pokok
produksi yang terdiri dari biaya bahan baku, biaya tenaga kerja
langsung dan biaya overhead baik yang berperilaku variabel amupun
tetap.
Pendekatan full costing/ Absorption Costing yang biasa dikenal sebagai
pendekatan tradisional menghasilkan laporan laba rugi dimana biayabiaya di organisisr dan disajikan berdasarkan fungsi-fungsi produksi,
adminstrasi dan penjualan. Laporan laba rugi yang dihasilkan dari
pendekatan ini banyak digunakan untuk memenuhi pihak luar
perusahaan, oleh karena itu sistematikanya harus disesuaikan dengan
prinsip akuntansi yang berterima umum untuk menjamin informasi
yang tersaji dalam laporan tersebut.
2. Variabel Costing
Varuabel costing merupakan metode penentuan harga pokok produksi
yang hanya memperhitungkan biaya produksi yang berperilaku variabel
ke dalam harga pokok produksi yang terdiri dari biaya bahan baku,
biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik varaibel.
Dalam pendekatan ini biaya-biaya yang diperhitungkan sebagai harga
pokok adalah biaya produksi variabel yang terdiri dari biaya bahan
baku, biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik varaibel.
16
Akuntansi Biaya
Biaya-biaya produksi tetap dikelompokkan sebagai biaya periodik
bersama-sama dengan biaya tetap non produksi
Pendekatan variabel costing di kenal sebagai contribution approach
merupakan suatu format laporan laba rugi yang mengelompokkan biaya
berdasarkan perilaku biaya dimana biaya-biaya dipisahkan menurut
kategori biaya variabel dan biaya tetap dan tidak dipisahkan menurut
fungsi-fungsi produksi, adminstrasi dan penjualan.
Dalam pendekatan ini biaya-biaya berubah sejalan dengan perubahan
output yang diperlakukan sebagai elemen harga pokok produk. Laporan
laba rugi dihasilkan dari pendekatan ini banyak digunakan untuk
memenuhi kebutuhan pihak internal oleh karena itu tidak harus
disesuaikan dengan prinsip akuntansi berterima umum.
Akuntansi Biaya
17
PT. Trikarya
Laporan Rugi Laba dengan Pendekatan Full Costing
31 Desember 19X1
Pendapatan penjualan
Rp. 600.000
Harga pokok penjualan:
Persediaan awal produk jadi
Rp. 35.000
Harga pokok produksi:
Persediaan awal produk dalam proses
20.000
Biaya produksi:
Biaya Bahan Baku
60.000
Biaya Tenaga Kerja Langsung
70.000
Biaya Overhead pabrik
85.000
215.000+
235.000
Persediaan akhir produk dalam proses
25.000 Harga pokok produksi
210.000+
Harga pokok produk yang tersedia untuk dijual 245.000
Persediaan akhir produk jadi
30.000Harga pokok penjualan
215.000 Laba bruto
385.000
Biaya Usaha:
Biaya administrasi & umum
Rp. 66.000
Biaya Pemasaran
185.000+
251.000Laba Bersih Usaha
134.000
Pendapatan di luar usaha
14.000
Biaya di luar usaha
(17.000)
3.000Laba Bersih sebelum pajak
131.000
Pajak penghasilan 35%
45.850
Laba Bersih setelah pajak
85.150
18
Akuntansi Biaya
PT. Trikarya
Laporan Rugi Laba dengan Pendekatan Variabel Costing
31 Desember 19X1
Pendapatan penjualan
Biaya Variabel
Harga pokok penjualan variabel:
Persediaan awal produk jadi
Harga pokok produksi variabel:
Persediaan awal produk dalam proses
Biaya produksi variabel:
Biaya bahan baku
60.000
Biaya tenaga kerja lngsung 70.000
BOP Variabel
55.000
Rp. 600.000
Rp.
30.000
30.000
185.000 +
215.000
20.000 -
Persediaan akhir produk dalam proses
Harga pokok produksi variabel
Harga pokok produksi yang tersedia untuk dijual
Persediaan akhir produk jadi
Harga pokok penjualan variabel
Biaya adminstrasi & umum variabel
Biaya pemasaran variabel
Total Biaya Variabel
Laba Kontribusi
Biaya Tetap:
Biaya overhead pabrik tetap
30.000
Biaya adminstrasi & umum tetap
50.000
Biaya pemasaran tetap
40.000+
Total biaya tetap
Laba bersih
195.000+
225.000
25.000200.000
80.000
100.000+
380.000220.000
120.000100.000
Akuntansi Biaya
19
BAB III
AKUNTANSI BIAYA BAHAN BAKU DAN
JUST IN TIME
A. Definisi Bahan Baku dan Biaya Bahan Baku
Bahan baku adalah merupakan bahan yang secara menyeluruh
membentuk produk selesai dan dapat diidentifikasi secara langsung pada
produk yang bersangkutan.Pengertian bahan baku dapat meluas meliputi juga
bahan-bahan yang digunakan untuk memperlancar proses produksi. Bahan baku
yang demikian termasuk dalam pengertian bahan baku penolong dan bahan
baku pembantu.
Bahan baku dibedakan atas bahan baku langsung(direct material)dan
bahan baku tidak langsung(indirect material). Bila biaya bahan baku tersebut
langsung dibebankan kepada kelompok biaya bahan baku dinamakan bahan
baku langsung, sedangkan bila biaya bahan baku dimaksud dibebankan melalui
rekening biaya overhead pabrik dinamakan biaya bahan baku tidak langsung.
Menurut prinsip akuntansi, semua biaya untuk memperoleh bahan baku
dan menempatkannya dalam keadaan siap untuk diolah. Jadi harga pokok bahan
baku tidak hanya tercantum dalam faktur pembelian saja. Harga pokok bahan
balu terdiri dari hargabeli ditambah dengan biaya-biaya pembelian dan biayabiaya yang dikeluarkan untuk menyiapkan bahan baku tersebut dalam keadaan
siap diolah. Harga beli dan biaya angkutan merupakan unsur mudah
diperhitungkan sebagai harga pokok bahan baku, sedangkan biaya pesan, biaya
penerimaan, pembongkaran, pemeriksaan, asuransi, pergudangan dan biaya
akuntansi bahan baku merupakan unsur-unsur biaya yang sulit diperhitungkan
kepada harga pokok bahan baku yang dibeli.
Pada umumnya harga pokok bahan baku hanya dicatat sebesar harga
beli menurut faktur dari pemasok, sedangkan biaya-biaya yang dikeluarkan
untuk memperoleh bahan baku dan menjadikan bahan baku yang siap diolah
diperhitungkan sebagai unsur biaya overhead pabrik.
B. Pembelian Bahan
Secara sederhana prosedur pembelian biasanya melibatkan bagian
produksi yang meminta bahan, bagian pembelian yang bertugas untuk memesan
bahan dan perlengkapan, bagian penerimaan barang yang bertugas menerima
barang yang dibeli dan bagian gudang yang menyimpan barang, Proses
pembelian dimulai dari bagian produksi yng meminta bahan yangh dibutuhkan
sesuai dengan rencana kerja pabrik.
Dokumen yang digunakan umumnya terdiri dari 3 macam yaitu
permintaan pembelian, pesanan pembelian, dan laporan penerimaan barang.
20
Akuntansi Biaya



Permintaan pembelian (purcahse requisition) adalah permintaan tertulis
yang dibuat untuk memberi tahu bagian pembelian akan kebutuhan
bahan atau perlengkapan (supplies), Dokumen surat permintaan
pembelian ini bisa berisi spesifikasi detail mengenai bahan, misalnya
mengenai jenis, ukuran warna, jumlah yang dibutuhkan dan juga berisi
kapan bahan tersebut harus siap di pabrik. Selain itu juga dapat berisi
nama peminta, penjelasan mengenai barang, harga per satuan atau per
potong, pengiriman, tanggal diterima, dan tanda tangan peminta dan
pemberi persetujuan.
Pesanan pembelian adalah dokumen tertulis yang dikirimkan kepada
pemasok sebagai tindak lanjut disetujuinya permintaan pembelian oleh
bagian pembelian. Pesanan pembelian biasanaya juga mengandung
syarat-syarat pengiriman dan syarat pembayaran (termin). Isi pesanan
pembelian umumnya termasuk nama perusahaan pemesan, nama
pemasok, tanggal pesanan penjelasan mengenai barang, harga barang
pengiriman, penyimpanan, asuransi dan tanda tangan yang berwenang.
Laporan penerimaan barang adalah laporan yang dibuat oleh penerima
barang yang dibeli. Laporan ini dibuat berdasarkan pengamatan pisik
barang yang diterima. Laporan ini umumnya berisi nama pengirim,
nomer pesanan, data pengiriman, penjelasan mengenai barang,
perbedaan dengan pesanan dan tanda tangan penerima.
C. Pemakaian Bahan
Pemakaian bahan merupakan kenyataan yang ada bahwa bahan baku
dibutuhkan untuk produksi. Setiap pemakaian bahan harus dilakukan dengan
meminta bahan kepada bagian gudang penyimpanan bahan melaui persetujuan
pejabat pengawas atau pengendali produksi. Bila pabrik dalam hal ini bagian
produksi membutuhkan bahan baku untuk berproduksi barulah dibuatkan
dokumen sebagai bukti permintaan bahan yaitu berupa surat permintaan
bahan(materials requisition).Dokumen ini biasanya di buat oleh peminta yaitu
bagian produksi dengan mengisikan nama bahan, jumlah kuantitas dan tujuan
pemakaian.
D. Jurnal mutasi bahan
Jurnal mutasi bahan dibuat berdasarkan bukti-bukti sebagai berikut:
1. Untuk pembelian bahan digunakan faktur pembelian yang dilampiri
laporan penerimaan barang dan pesanan pembelian.
2. Untuk pemakaian bahan dibuat berdasarkan bukti permintaan bahan.
Ayat-ayat jurnal yang dibuat untuk mencatat pembelian dan pemakaian bahan
sebagai berikut
Akuntansi Biaya
21
Persediaan bahan
Utang dagang
(Mencatat pembelianbahan)
Persediaan barang dalam proses
Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya
Persediaan bahan
(Mencatat pemakaian bahan)
Rp.xxx
Rp.xxx
Rp.xxx
Rp.xxx
Rp.xxx
Bila jumlah bahan yang diminta ternyata sisa, maka sisa tersebut dapat
dikembalikan ke gudang. Pengembalian sisa bahan dicatat dengan ayat jurnal
yang dibuat sebagai berikut:
Persediaan bahan
Rp. xxx
Persediaan barang dalam proses
Rp. xxx
Biaya Pverhead Pabrik-Sesungguhnya
Rp.xxx
E. Kuantitas Pemesanan Yang Ekonomis (Economic Order Quantity)
Kuantitas pemesanan ekonomis merupakan jumlah persediaan yang
dipesan pada suatu saat dengan tujuan untuk mengurangi biaya persediaan
tahunan. Jika suatu perusahaan tidak terlalu sering membeli bahan baku dan
melakukan pembelian dalam jumlah besar, biaya penyimpanan persediaan
menjadi tinggi karena investasi yang cukup besar dalam persediaan. Jika
pembelian dilakukan dalam jumlah yang kecil, dengan frekuensi pesanan yang
cukup sering, hal ini dapat mengakibatkan biaya pemesanan yang tinggi. Oleh
karena itu, jumlah optimum yang dipesan pada saat tertentu ditentukan dengan
cara menyeimbangkan dua faktor, yaitu :
1. Biaya penyimpanan (carrying cost) bahan baku
Merupakan biaya yang terjadi dalam rangka melaksanakan kegiatan
penyimpanan bahan atau hanya biaya-biaya yang bervariasi terhadap
variasi dalam tingkat persediaan. Biaya penyimpanan bahan baku
seringkali dinyatakan sebagai persentase terhadap investasi rata-rata
dalam persediaan.
2. Biaya pemesanan (ordering cost)bahan baku
Merupakan biaya yang terjadi dalam rangka melaksanakan kegiatan
pemesanan bahan. Biaya pemesanan termasuk biaya membuat bukti
permntaan pembelian, pesanan pembelian, laporan penerimaan,
menangani kiriman, komunikasi dengan pemasok, akuntansi atas
pengantaran dan pembayaran dan biaya lain akibat tidak cukupnya
persediaan termasuk kesempatan hilangnya untuk penghematan dalam
beban angkut dan pemanfaatan diskon pembelian.
22
Akuntansi Biaya
Rumus EOQ:
EOQ =
√2 X RU X CO
√CUX CC
Keterangan:
RU :Required unit ( kebutuhan bahan baku setahun)
CO : Cost per order (biaya pemesanan per pesanan)
CU : Cost per unit (harga beli bahan baku per unit)
CC : Carrying Cost (persentase biaya penyimpanan)
Contoh perhitungan EOQ:
Selama tahun 2009 PT Cahaya mengenggarkan penjualan sebanyak 7500 unit.
Persediaan awal barang jadi sebesar 1500 unit dan persediian akhir barang jadi
1000 unit. Unit produk jadi membutuhkan 5 unit bahan baku. Harga beli bahan
baku per unit adalah Rp. 20.000. Biaya pemesanan per pesanan Rp. 800.000.
Biaya penyimpanan sebesar 10% dari persediaan rata-rata. Berapah EOQ nya?
Jawab:
Unit penjualan
7500 unit
Persediaan barang jadi akhir 1000 unit
8500 unit
Persediaan barang jadi awal (1500) unit
Unit produksi
7000 unit
Kebutuhan bahan adalah 5 unit bahan baku x 7000 unit = 35.000 unit
𝐸𝑂𝑄 =
√2 X 35.000 X Rp.800.000
√Rp.20.000 X 10%
= 5291 unit
F. Metode Pembebanan Harga Pokok Yang Digunakan Untuk Produksi dan
Penentuan Persediaan Akhir Bahan Baku
Dalam keadaan harga-harga tidak stabil, alokasi atau pembebanan harga pokok
bahan baku yang digunakan untuk produksi dan penentuan nilai oersediaan
akhir bahan baku dapat dihitung dengan bebearpa cara. Ada 2 sistem yang
mencakup beberapa teknik pembebanan harga pokok dan penentuan nilai
persediaan akhir yakni sistem periodik (sistem fisik) dan sistem perpetual
(sistem permanen).
1. Sistem Fisik
Dalam sistem ini pembelian bahana baku dicatat di rekening “Pembelian bahn
baku”. Jika terdapat persediaan awal bahan baku maka persediaan awal tersebut
dicatat di rekening terpisah yakni rekening “Persediaan bahan baku awal”.
Pembelian ditambah dengan persediaan awal menghasilkan bahan baku yang
Akuntansi Biaya
23
siap digunakan. Untuk dapat menentukan nilai persediaan akhir maka harus
diperhitungkan fisik terhadap persediaan bahan baku yang masih ada pada akhir
periode. Harga pokok bahan baku yang digunakan dihitung dengan
mengurangkan bahan baku yang siap digunakan dengan nilai persediaan akhir
bahan baku.
2. Sistem Perpetual
Pada sistem ini pembelian bahan baku dicatat dalam rekening “Persediaan
Bahan Baku”. Bila terdapat persediaan awal maka persediaan awal tersbut
termasuk pula pada rekenimg persediaan bahan baku tersebut. Pada saat
pemakaian bahan baku rekening persediaan bahan baku di kredit dan rekening
yang didebit adalah rekening Persediaan Barang dalam Proses. Pada sistem ini
harga pokok bahan yang digunakan untuk berproduksi ditentukan pada saat
pemakaian bahan baku tersebut. Saldo dari rekening poersediaan bahan baku
menunjukkan harga pokok bahan baku yang siap digunakan. Jadi dalam sistem
ini baik harga pokok bahan yang digunakanmaupun nilai persediaan langsung
ditentukan pada saat pemakaian ataupun juga saat pembelian. Selain itu pada
sistem ini dikelola apa yang disebut dengan “kartu persediaan bahan baku”.
Pada kartu ini dicatat hartga pokok pembelian dan harga pokokpemakaian serta
saldo persediaan bahan baku yang dimiliki.
Metode yang dapat digunakan dalam menentukan nilai persediaaan akhir bahan
baku
baik dengan sistem fisik maupun sistem perpetual adalah:
1. Metode Identifikasi Khusus
Metode ini mencatat setiap bahan dan harga belinya sendiri-sendiri sehingga
bila ada bahan yang dipakai dapat diidentifikasikasi harga belinya.
2. Metode Masuk Pertama Keluar Pertama (MPKP) atau First-in first-out
(FIFO)
Metode ini menganggap bahwa bahan yang digunakan berasal dari
pembelian terdahuli, sehingga bahan yang digunakan harus diketahui
jumlah kuantitasnya lebih dahulu kemudian dihitung harga pokoknya
dengan anggapan bahan berasal dari pembelian terdahulu.
3. Metode Masuk Terakhir Keluar Pertama (MTKP)atau Last-in-first-out (LIFO)
Metode ini beranggapan bahawa bahan yang digunakan berasal dari
pembelian terakhir, sehungga bahan yang digunakan harus diketahui jumalh
kuantitasnya lebih dahulu kemudian dihitung harga pokoknya dengan
anggapan bahan berasal dari pembelian terakhir.
4. Metode rata-rata tertimbang atau Weighted Average
Metode ini setiap saat menghitung rata-rata harga pokok per unit bahan dan
menggunakan harga rata-ratanya sebagai harga pokok bahan yang
digunakan.
24
Akuntansi Biaya
Berikut ini penerapan ke empat metode penilaian persediaan akhir, dengan data
pembelian dan penggunaan suatu bahan adalah:
Tgl
Persediaan Awal
1/1
Jumlah
Dibeli
Harga
unit
30
/
Jumlah
Dipakai
Saldo
20
-
30
Pembelian
5/1
60
10
-
90
Pemakaian
6/1
-
-
35
55
Pembelian
9/1
45
15
-
100
Pembelian
15/1
30
13
-
130
Pemakaian
20/1
-
-
60
70
Metode Identifikasi Khusus
Bila digunakan metode identifikasi khusus maka pemakaian bahan harus
diidentifikasi pembeliannya, katakana saja pada penggunaaan tanggal 6/1
ternyata dari bahan yang dibeli dari tanggal 5/1. maka harga pokok bahan yang
dipakai tanggal 6/1 adalah 35 x Rp 10 = Rp. 350.
Demikian pula untuk penggunaan tgl 20/1, misalnya ternyata dari persediaan
awal 30 unit dan pembelian tgl 9/1 sebanyak 30 unit. Maka hrga pokok bahan
yang digunakan tanggal 20/1 adalah:
30 X Rp. 20 = Rp. 600
30 X Rp. 15 = Rp. 450
Rp.1.050
Metode Masuk Pertama Keluar Pertama
Bila digunakan metode masuk pertama keluar pertama, maka harga pokok
bahan yang digunakan tanggal 6/1 dianggap berasal dari persediaan awal
sebanyak 30 unit dan pembelian tgl 5/1 sebanyak 5 unit sehingga harga
pokoknya.
30 X Rp. 20 = Rp. 600
5 X Rp. 10 = Rp. 50
Rp. 650
Harga pokok bahan yang digunakan pada tanggal 20/1 dihitung sebagai berikut:
Saldo bahan sampai tgl 15/1 adalah:
Akuntansi Biaya
25
Dari pembelian Tgl 5/1 55 unit Rp. 10 = Rp. 550
Dari pembelian Tgl 9/1 45 unit Rp. 15 = Rp. 675
Dari pembelian Tgl 15/1 30 unit Rp. 13 = Rp. 390
Harga pokok bahan yang dipakai tgl 20/1 terdiri dari pembelian tgl 5/1 55 unit
dan dari pembelian tgl 9/1 5 unit sehingga jumlahnya:
55 x Rp. 10 = Rp. 550
5x Rp. 15 = Rp. 75
625
Metode Terakhir Keluar Pertama
Bila digunakan Masuk Terakhir
Keluar Pertama, maka harga pokok bahan
yang digunakan tgl 6/1 dianggap berasal seluruhnya dari pembelian tgl 5/1
sebanyak 35 unit sehingga harga pokoknya : 35 X Rp 10 = Rp. 350
Harga pokok bahan yang digunakan pada tanggal 20/1 dihitung sebagai berikut:
Saldo bahan sampai tgl 15/1 adalah:
Dari persedian awal
30 X Rp. 20 = Rp.600
Dari pembelian tgl 5/1
25 X Rp. 10 = Rp. 250
Dari pembelian tgl 9/1
45 X Rp. 15 = Rp. 675
Dari pembelian tgl 15/1
30 X Rp. 13 = Rp. 390
Harga pokok bahan yang dipakai tgl 20/1 terdiri dari pembelian 9/1 30 unit dan
dari pembelian tgl 9/1 sebanyak 30 unit sehingga jumlah:
30 X Rp. 13 = Rp. 390
30 X Rp. 15 = Rp. 450
Rp.840
Metode Rata-rata tertimbang
Bila digunakan metode rata-rata tertimbang maka setiap saldo harus dibuat
harga rata-ratanya sehingga harga pokok bahan yang digunakan tgl 6/1 dihitung
sebagai berikut :
Saldo persediaan saat itu terdiri dari :
Persediaan awal
30 unit Rp. 20 = Rp. 600
Pembelian Tgl 5/1
60 unit Rp. 10 = Rp. 600
Rp.1200
Harga rata-rata Rp. 1200 :90 = Rp. 13,33
Harga pokok bahan yang digunakan 35 x Rp 13,33 = 466,67
Harga pokok bahan yang dipakai tgl 20/1 dihitung sebagi berikut :
Saldo persediaan saat itu
26
Akuntansi Biaya
Saldo tgl 6/1
Pembelian tgl 9/1
Pembelian tgl 15/1
55 unit x Rp.13,33 = Rp.733,15
45 unit x Rp. 15
= Rp. 675
30 unit x Rp. 13
= Rp. 390
Rp.1798,15
Harga rata-rata Rp. 1798,15 : 130 = Rp. 13,83
Harga pokok bahan yang digunakan = 60 X Rp. 13,83 = Rp. 829,91.
Tabel 3.1
Kartu Persediaan Bahan Baku Metode Identifikasi Khusus
Tgl
Keterangan
1/1
Persediaan
awal
Pembelian
Unit
Hrg/U
Jml
Pemakaian
Unit
Hrg/u
Saldo
Jml
5/1
Pembelian
60
10
600
6/1
Pemakaian
35
10
350
9/1
Pembelian
45
15
675
15/1
Pembelian
20/1
Pemakaian
30
13
390
Unit
Hrg/u
Jml
30
20
600
30
20
600
60
10
600
30
20
600
25
10
250
30
20
600
25
10
250
45
15
675
30
20
600
25
10
250
45
15
675
30
13
390
30
20
600
25
10
250
30
15
450
15
15
225
30
13
390
Akuntansi Biaya
27
Tabel 3.2
Kartu Persediaan Bahan Baku Metode FIFO
Tg
Keterangan
1/1
Persediaan
awal
Pembel
ian
Unit
Hrg/U
Pemakaian
Jml
Unit
Hrg/u
Saldo
Jml
5/1
Pembelian
60
10
600
6/1
Pemakaian
30
20
600
5
10
50
Unit
Hrg/u
Jml
30
20
600
30
20
600
60
10
600
55
10
550
55
10
550
45
15
675
55
10
550
45
15
675
30
13
390
9/1
Pembelian
45
15
675
15/1
Pembelian
20/1
30
13
Pemakaian
28
Akuntansi Biaya
390
55
10
550
40
15
600
5
15
75
30
13
390
Tabel 3.3
Kartu Persediaan Bahan Baku Metode LIFO
Tg
Keterangan
Pembelian
Unit
1/1
Hrg/U
Pemakaian
Jml
Unit
Hrg/u
Saldo
Jml
Persediaan
awal
5/1
Pembelian
60
10
600
6/1
35
10
350
Pemakaian
9/1
Pembelian
45
15
675
15/1
Pembelian
20/1
30
13
390
Pemakaian
Unit
Hrg/u
Jml
30
20
600
30
20
600
60
10
600
30
20
600
25
10
250
30
20
600
25
10
250
45
15
675
30
20
600
25
10
250
45
30
15
13
675
390
30
13
390
30
20
600
30
15
450
25
15
10
15
250
225
Tabel 3.4
Kartu Persediaan Bahan Baku Metode Average
Tgl
Keterangan
1/1
Persediaan
awal
5/1
Pembelian
6/1
Pemakaian
9/1
Pembelian
Unit
Hrg/U
Pemakaian
Jml
60
10
600
Pembelian
45
15
675
15/1
Pembelian
30
13
390
20/1
Pemakaian
Unit
35
60
Hrg/u
13,33
13,83
Saldo
Jml
Unit
Hrg/u
Jml
30
20
600
90
13,33
1200
466,67 55
829,9
13,33
733,33
100
14,08
1408,33
130
13,83
1798,33
70
13,83
968,53
Akuntansi Biaya
29
G. Sisa Bahan Baku Yang Tidak Bisa Digunakan, Produk Cacat dan Produk
Rusak
Di dalam suatu proses produksi terkadang perusahaan tidak dapat
menghindari kerugian tertentu seperti adanya sisa bahan baku yang tidak bisa
digunakan dan bahan baku yang rusak. Manajemen dan seluruh karyawan suatu
organisasi pabrik harus berusaha mengurangi kerugian tersebut semaksimal
mungkin.
Sisa Bahan Baku Yang Tidak Bisa Digunakan(Scrap)
Scrap merupakan bahan sisa yang dihasilkan dari pembuatan produk.
Contoh sisa bahan baku yang tidak dapat digunakan seperti potongan-potongan
baja, kayu, kulit, kain, dan lain-lain. Dalam beberapa hal sisa bahan baku dapat
dijual dan mungkin pula tidak dapat dijual, ataupun diapakan-apakan lagi.
Untuk sisa bahan baku yang dapat dijual harus dikembalikan ke gudang
disertai dengan laporan sisa bahan baku guna dicatat pada rekening persediaan
bahan baku.Pencatatan sisa bahan baku yang tidak bisa digunakan tersebut
adalah dengan mendebit rekenng persediaan bahan baku dan mengkredit biaya
overhead pabrik atau pendapatan dari penjualan sisa bahan baku atau barang
dalam proses bahan baku.Bila dicatat sebagai biaya overhead pabrik dan barang
dalam proses bahan baku maka akan mengurangi harga pokok produksi
sedangkan bila dicatat sebagai pendapatan dari penjualan sisa bahan baku akan
menambah pendapatan lain-lain.
Jurnal pencatatan sisa bahan baku:
Persediaan sisa bahan baku
xxx
Biaya overhead pabrik sesungguhnya
xxx
Atau:
Persediaan sisa bahan baku
xxx
Barang dalam proses-bahanbaku (BDP-BB)
xxx
Atau
Persediaan sisa bahan baku
xxx
Pendapatan dari penjualan sisa bahan baku
xxx atau
Pada saat betul-betul dijual maka jurnal yang dilakukan adalah (anggap harga
realisasi adalah lebih murah maka terjadi kerugian):
Kas
xxx
BOP/BDP-BB/Pendapatan dari penjualan sisa bahan baku
xxx
Persediaan sisa bahan baku
xxx
30
Akuntansi Biaya
Jurnal untuk harga realisasi adalah lebih mahal, maka menguntungkan:
Kas
xxx
BOP/BDP-BB/Pendapatan dari penjualan sisa bahan baku
xxx
Persediaan sisa bahan baku
xxx
Jika sisa bahan tejadi karena karakteristik proses pengolahan pesanan tertentu,
maka hasil penjualan sisa bahan dapat diidentifikasikan dengan pesanan
tersebut, maka hasil penjualannya dapat diperlakukan sebagai pengurang
barang dalam proses-bahan baku. Jika sisa bahan tidak dapat diidentifikasikan
dengan pesanan tertentu, dan sisa bahan merupakan hal yang biasa terjadi
dalam proses pengerjaan produk, maka hasil penjualannya dapat diperlakukan
sebagai pengurang biaya overhead pabrik yang sesungguhnya terjadi.
Produk Cacat (Defective Goods)
Produk cacat merupakan produk yang tidak memenuhi standar mutu yang telah
ditetapkan akan tetapi produk dapat diperbaiki atau disempurnakan lagi
menjadi produk yang baik dengan mengeluarkan biaya pengerjaan kembali
(rework).
Perlakuan produk cacat yaitu berkaitan dengan bagaimana perlakuan
biaya tambahan untuk pengerjaan kembali produk cacat tersebut. Terdapat dua
perlakuaan produk cacat tergantung pada sifat dan sebab terjadinya yaitu:
1. Jika produk cacat bukan merupakan hal yang biasa terjadi dalam proses
produksi, tetapi karena karakteristik pengerjaan pesanan tertentu, maka
biaya pengerjaan kembali produk cacat dapat dibebankan sebagai
tambahan biaya produksi pesanan yang bersangkutan.
2. Jika produk cacat merupakan hal yang biasa terjadi dalam proses
pengerjaan produk, maka biaya pengerjaan kembali dapat dibebankan
kepada seluruh produk dengan cara memperhitungkan biaya
pengerjaan kembali tersebut ke dalam tarif biya overhead pabrik. Biaya
pengerjaan kembali produk cacat yang sesungguhnya terjadi didebitkan
dalam rekening Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya.
Pencatatan Biaya Pengerjaan Kembali Produk Cacat Jika Biaya tersebut
Dibebankan Kepada Pesanan Tertentu
1. Mencatat biaya produksi yang terjadi atas pekerjaan pesanan tersebut
dengan jurnal sebagai berikut:
Barang dalam proses-Biaya Bahan Baku
xxx
Barang dalam proses-Tenaga Kerja Langsung
xxx
Barang Dalam prose-Overhead Pabrik
xxx
Persediaan Bahan Baku
xxx
Gaji dan Upah
xxx
Biaya Overhead Pabrik dibebankan
xxx
Akuntansi Biaya
31
2.
3.
Mencatat biaya pengerjaan kembali produk cacat jika biaya tersebut
dibebankan sebagai tambahan biaya produksi pesanan yang
bersangkutan (Anggap biaya pengerjaan tersebut terdiri biaya tenaga
kerja langsung dan biaya overhead pabrik), adalah:
Barang dalam proses-Tenaga Kerja Langsung
xxx
Barang Dalam proses-Overhead Pabrik
xxx
Gaji dan Upah
xxx
Biaya Overhead Pabrik dibebankan
xxx
Mencatat harga pokok produk selesai adalah sebagai berikut:
Persediaan Produk Jadi
xxx
Barang dalam proses-Biaya Bahan Baku
Barang dalam proses-Tenaga Kerja Langsung
Barang Dalam proses-Overhead Pabrik
xxx
xxx
xxx
Pencatatan Biaya Pengerjaan Kembali Produk Cacat Jika Biaya tersebut
Dibebankan Kepada Produksi Secara Keseluruhan
1. Mencatat biaya produksi yang terjadi atas produk tersebut dengan
jurnal sebagai berikut:
Barang dalam proses-Biaya Bahan Baku
xxx
Barang dalam proses-Tenaga Kerja Langsung
xxx
Barang Dalam prose-Overhead Pabrik
xxx
Persediaan Bahan Baku
xxx
Gaji dan Upah
xxx
Biaya Overhead Pabrik dibebankan
xxx
2. Mencatat biaya pengerjaan kembali produk cacat jika biaya tersebut
dibebankan kepada produk secara keseluruhan (Anggap biaya
pengerjaan tersebut terdiri biaya tenaga kerja langsung dan biaya
overhead pabrik), adalah:
Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya
xxx
Gaji dan Upah
xxx
Biaya Overhead Pabrik dibebankan
xxx
3. Mencatat harga pokok produk selesai adalah sebagai berikut:
Persediaan Produk Jadi
xxx
Barang dalam proses-Biaya Bahan Baku
xxx
Barang dalam proses-Tenaga Kerja Langsung
xxx
Barang Dalam proses-Overhead Pabrik
xxx
32
Akuntansi Biaya
Produk Rusak (Spoiled Goods)
Produk rusak merupakan produk yang tidak memenuhi standar mutu yang telah
ditetapkan yang tidak dapat diperbaiki menjadi produk yang baik. Perlakukan
terhadap produk rusak mirip dengan produk cacat yang sudah dibicarakan.
Perlakuaan produk rusak tergantung pada sifat dan sebab terjadinya yaitu:
1. Jika produk rusak bukan merupakan hal yang biasa terjadi dalam proses
produksi atau karena sulitnya pengerjaan pesanan tertentu, maka harga
pokok produk rusak dapat dibebankan sebagai harga pokok produk
yang baik dalam pesanan yang bersangkutan. Jika produk rusak tersebut
masih laku dijual, maka hasil penjualannya diperlakukan sebagai
pengurang biaya produksi pesanan yang menghasilkan produk rusak
tersebut.
2. Jika produk rusak merupakan hal yang biasa terjadi dalam proses
pengerjaan produk, mak kerugian yang timbul sebagai akibat terjadinya
produk rusak dapat dibebankan kepada seluruh produk dengan cara
memperhitungkan kerugian tersebut ke dalam tarif biya overhead
pabrik. Jika terjadi produk rusak, maka kerugian yang sesungguhnya
terjadi didebitkan dalam rekening Biaya Overhead Pabrik
Sesungguhnya.
Pesanan Produk Rusak-Jika Produk Rusak Dibebankan Kepada Pesanan
Tertentu
1 Mencatat biaya produksi untuk mengolah produk yang bersangkuatan
adalahsebagai berikut:
Barang dalam proses-Biaya Bahan Baku
xxx
Barang dalam proses-Tenaga Kerja Langsung
xxx
Barang dalam proses-Overhead Pabrik
xxx
Persediaan Bahan Baku
xxx
Gaji dan Upah
xxx
Biaya Overhead Pabrik dibebankan
xxx
2
Mencatat nilai jual produk rusak dan pengurangan biaya produksi
pesanan yang bersangkutan adalah sebagai berikut:
Persediaan Produk Rusak
xxx
Barang dalam proses-Biaya Bahan Baku
xxx
Barang dalam proses-Tenaga Kerja Langsun
xxx
Barang dalam proses-Overhead Pabrik
xxx
Pembagian nilai jual produk rusak sebagai pengurang terhadap tiap-tiap
rekening barang dalam proses tersebut, didasarkan pada perbandingan
tiap-tiap elemen biaya tersebut dalam harga pokok produk rusak.
Akuntansi Biaya
33
3
Mencatat harga pokok produk jadi yang baik adalah sebagai berikut:
Persediaan Produk Jadi
xxx
Barang dalam proses-Biaya Bahan Baku
xxx
Barang dalam proses-Tenaga Kerja Langsung
xxx
Barang dalam proses-Overhead Pabrik
xxx
Pesanan Produk Rusak-Jika Kergian Produk Rusak Dibebankan Kepada
Seluruh Produk
1. Mencatat biaya produksi untuk mengolah produk yang bersangkuatan
adalah sebagai berikut:
Barang dalam proses-Biaya Bahan Baku
xxx
Barang dalam proses-Tenaga Kerja Langsung
xxx
Barang dalam prose-Overhead Pabrik
xxx
Persediaan Bahan Baku
xxx
Gaji dan Upah
xxx
Biaya Overhead Pabrik dibebankan
xxx
2. Mencatat Produk rusak dan kerugiannya adalah sebagi berikut:
Persediaan Produk Rusak
xxx
Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya
xxx
Barang dalam proses-Biaya Bahan Baku
xxx
Barang dalam proses-Tenaga Kerja Langsung
xxx
Barang dalam prose-Overhead Pabrik
xxx
4 Mencatat harga pokok produk jadi yang baik adalah sebagai berikut:
Persediaan Produk Jadi
xxx
Barang dalam proses-Biaya Bahan Baku
xxx
Barang dalam proses-Tenaga Kerja Langsung
xxx
Barang dalam proses-Overhead Pabrik
xxx
H.Just In Time
Pengertian Just In Time
Just In Time (JIT) adalah suatu sistem produksi yang dirancang untuk
mendapatkan kualitas, menekan biaya, dan mencapai waktu penyerahan
seefisien mungkin dengan menghapus seluruh jenis pemborosan yang terdapat
dalam proses produksi sehingga perusahaan mampu menyerahkan produknya
(baik barang maupun jasa) sesuai kehendak konsumen tepat waktu. Untuk
mencapai sasaran dari sistem ini, perusahaan memproduksi hanya sebanyak
jumlah yang dibutuhkan/diminta konsumen dan pada saat dibutuhkan sehingga
dapat mengurangi biaya pemeliharaan maupun menekan kemungkinan
kerusakan atau kerugian akibat menimbun barang.
Beberapa definisi lain dari Just In Time :

34
JIT adalah suatu sistem produksi yang melakukan perbaikan secara
terus-menerus berdasarkan pada penghapusan segala waste (The
Technology Transfer Council of Australia, 1987).
Akuntansi Biaya




JIT adalah sistem produksi yang bertujuan untuk meminimalkan biaya
produksi dengan membuat dan mendistribusikan barang dalam jenis,
kuantitas, waktu dan tempat yang tepat dengan menggunakan fasilitas,
peralatan, dan sumber daya manusia seminimum mungkin (NSW
Science and Technology Council, 1985)
JIT adalah suatu siatem produksi yang merubah kompleksitas
manajemen manufaktur dengan kesederhanaan (Schonberger, 1984)
JIT adalah suatu filosofi manufaktur yang berusaha untuk memproduksi
suatu produk dalam jangka waktu sesingkat mungkin dengan
menghasilkan kesalahan seminimum mungkin ( Hall, 1987).
Pengurangan biaya melalui eliminasi persediaan.

Semua bahan baku dan komponen sebaiknya tiba di lokasi kerja pada
saat dibutuhkan – tepat waktu.

Produk sebaiknya diselesaikan dan tersedia bagi pelanggan, disaat
pelanggan menginginkannya-tepat waktu.

Aspek yang paling terlihat dari JIT adalah usaha mengurangi persediaan
barang dalam proses (work in process-WIP) dan bahan baku yang
disebut dengan produksi tanpa persediaan, produksi ramping atau
produksi dengan persediaan sama dengan nol (zero inventory
production).
Sistem Just In Time berusaha melakukan pekerjaan secara terusmenerustanpa henti, dengan menghilangkan segala pemborosan dan segala
sesuatu yang tidak memberi nilai tambah dengan menyediakan sumber daya
pada tempat dan waktu yang tepat. Sistem ini akan mengakibatkan
persediaan lebih sedikit, jumlah pekerja lebih sedikit, dan biaya produksi
lebih rendah serta produk dapat diserahkan ke pelanggan tepat waktu.
Sedangkan kualitas yang sangat tinggimerupakan hasil dari suatu sistem
pengendalian mutu yang sangat baik. Akhirnya, dengan kombinasi dan
gabungan kedua sistem tersebut akan membuat perusahaan mampu
bersaing dengan perusahaan lain serta mencapai laba dan hasil dari
investasi yang maksimal.
Menurut Hendra Kusuma Just In Time yaitu :
“Just In Time yaitu menghilangkan hal-hal yang tidak berguna yang
berhubungan dengan persediaan dan kelebihan produksi serta
pendayagunaan para pekerja secara penuh, terutama dalam hal peningkatan
mutu, produktifitas dan moral kerja”.
Masiyah Khoimi dan Yuningsih, mendefinisikan tujuan dasar sistem
JustIn Time adalah sebagai berikut : “Untuk memproduksi dan
menyampaikan apa yang dibutuhkan,
kapan hal itu dibutuhkan, pada tahap semua proses produksi, tepat pada
saat dipabrikasi, dipasang dan dikirim ke pelanggan”. Dari pendapat di atas
mengenai Just In Time, maka dapat disimpulkanbahwa Just In
Akuntansi Biaya
35
Timemerupakan suatu sistem yang digunakan untuk meminimalis terjadinya
pengeluaran dengan mendasarkan pada tarikan permintaan barang yang
dibutuhkan dengan menghilangkan hal-hal yang tidak berguna.
Konsekuensi JIT

Produksi akan terhenti dan batas waktu untuk pengiriman tidak
terpenuhi bila ada komponen yang penting hilang atau ditemukan ada
yang cacat.

Tata letak pabrik perlu diperbaiki dengan sistem JIT semua mesin yang
dibutuhkan untuk membuat produk/lini produk akan ditempatkan di
satu lokasi, pabrik terfokus atau pabrik di dalam pabrik.

Perusahaan yang menerapkan sistem JIT akan selalu berusaha dengan
keras untuk mengarah pada tujuan produk tanpa cacat/cacat nol/zero
defect.
Manfaat JIT
JIT bukan hanya sekedar metode pengendalian persediaan, tetapi juga
merupakan sistem produksi yang saling berkaitan dengan semua fungsi dan
aktivitas. Manfaat JIT antara lain sebagai berikut:
1 Mengurangi ruangan gudang untuk penyimpanan barang sehingga dapat
digunakan untuk aktivitas lain yang dapat meningkatkan produktivitas.
2 Mengurangi waktu setup dan penundaan jadwal produksi
3 Mengurangi pemborosan barang rusak dan barang cacat dengan
mendeteksi kesalahan pada sumbernya.
4 Penggunaan mesin dan fasilitas secara baik
5 Menciptakan hubungan lebih baik dengan pemasok
6 Layout pabrik yang lebih baik.
7 Pengendalian kualitas dalam proses
8 Modal kerja yang semula terikat dalam bentuk persediaan dapat
digunakan untuk tujuan lain.
Kegiatan
Just In Time diterapkan di bidang fungsional perusahaan, diantaranya adalah
Just In Time Pembelian dan Just In Time Produksi.
JIT Pembelian
Pembelian JIT merupakan pembelian barang berdasarkan permintaan sehingga
barang yang dibeli diterima tepat waktu, tepat jumlah, bermutu tinggi, dan
berharga murah. JIT pembelian mengharuskan adanya sistem penjadwalan
pengadaan barang dengan cara sedemilkian rupa sehingga dapat dilakukan
36
Akuntansi Biaya
penyerahan segera untuk memenuhi permintaan konsumen atau penggunaan
produksi.
Just In Time tidak hanya berlaku untuk persediaan akan tetapi juga pembelian,
fungsi pembelian sangat terlibat dalam penerapan JIT. Tujuannya adalah baik
persediaan bahan baku, maupun persediaan dalam proses berada pada tingkat
yang benar-benar minimum. Konsep JIT menekankan pada pembelian bahan
baku yang sesuai dengan kebutuhan proses produksi yang diperlukan untuk
membuat produk yang dipesan konsumen baik melalui pesanan maupun
kebutuhan pasar, sehingga tidak ada persediaan bahan baku di gudang kecuali
untuk diproses. Pembelian Just In Time menurut Supriono, adalah: “Sistem
pembelian barang berdasarkan tarikan permintaan sehingga barang yang dibeli
dapat diterima tepat waktu, tepat jumlah, bermutu tinggi, dan berharga murah”.
Dengan demikian pemilihan pemasok yang tepat harus benar-benar
dipertimbangkan dengan baik
Menurut Supriono pertimbangan pemilihan pemasok antara lain didasarkan atas
:
1. Pemasok mempunyai lokasi terdekat dengan perusahaan.
2. Perusahaan dapat menjalin hubungan yang erat dengan pemasok.
3. Pemasok dapat menawarkan harga yang bersaimg.
4. Pemasok mempunyai kinerja mutu dan kemampuan menyerahkan
komponen tepat waktu dan jumlah sesuai dengan yang diperlukan
5. Pemasok mempunyai komitmen pada pembelian JIT yang digunakan oleh
perusahaan.
Perusahaan harus berusaha untuk membangun hubungan yang saling
menguntungkan dengan para pemasok untuk mengurangi ketidakpastian
permintaan dan mewujudkan rasa saling percaya sebab JIT menerapkan sistem
kontrak jangka panjang.
Manfaat dari kontrak panjang menurut Supriono, adalah :
1. Dapat menentukan tingkat harga dan mutu yang diterima.
2. Frekuensi pemesanaan dapat berkurang sehingga biaya pemesanan
berkurang dalam jumlah besar.
3. Biaya komponen yang dibeli dapat lebih rendah.
4. Jumlah pemasok dapat diturunkan dengan tajam, dengan berkurangnya
pemasokmaka waktu dan biaya dikontrak dapat dikurangi
5. Dengan berkurangnya pemasok dan berhubungan baik dengan pemasok,
maka mutu dan komponen yang dibeli dapat ditingkatkan secara signifikan.
6. Dengan adanya peningkatan mutu bahan dan komponen yang dibeli, maka
biaya yangberhubungan dengan mutu dapat dihindari atau dikurangi.
Akuntansi Biaya
37
JIT pembelian dapat mengurangi waktu dan biaya yang berhubungan dengan
aktivitas pembelian dengan cara:
 Mengurangi jumlah pemasok
 Mengurangi atau mengeliminasi waktu dan biaya negosiasi dengan
pemasok
 Memiliki konsumen dengan program pembelian yang mapan
 Mengeliminasi atau mengurangi aktivitas dan biaya yang tidak bernilai
tambah.
 Mengurangi waktu dan biaya untuk program pemeriksaan mutu
JIT Produksi
Produksi JIT merupakan sistem produksi berdasarkan tarikan permintaan
sehingga produk dapat diproduksi tepat waktu, tepat jumlah, bermutu tinggi dan
berbiaya rendah.
Proses produksi dalam perusahaan manufaktur bisa dikatakan sangat penting.
Just In Time dalam bagian produksi harus benar-benar diorganisir dengan baik
karena dapat meningkatkan laba perusahaan.
Menurut Supriono menjelaskan produksi Just In Time, adalah : “Produksi JIT
adalah sistem produksi berdasarkan tarikan permintaan sehingga produk dapat
diproduksi tepat waktu, tepat jumlah, bermutu tinggi, dan berbiaya rendah”
Konsep JIT menekankan pada suatu proses produksi untuk menghasilkan
produk yang segera untuk diproduksi selanjutnya tanpa memerlukan waktu
yang lama, sehingga dari satu tahapan produksi tidak terdapat barang dalam
proses.
Produksi JIT dapat mengurangi waktu dan biaya produksi dengan cara:
 Mengurangi atau meniadakan barang dalam proses
 Mengurangi atau meniadakan “lead time”
 Mengurangi atau meniadakan “setup”
 Menyederhanakan pengolahan produk
Perusahaan yang menggunakan JIT produksi menyatakan bahwa mereka secara
signifikan dapat mengurangi aktivitas-aktivitas tidak bernilai tambah dan
meningkatkan efisiensi secara besar-besaran.
Keunggulan dan Kelemahan
Keunggulan
Keunggulan dari metode ini adalah dapat mengurangi biaya tenaga kerja,
persediaan, risiko kerusakan, dan peningkatan kualitas produksi. Keunggulan
tersebut seiring dengan adanya Total Quality Management dalam penerapan
sistem JIT sehingga risiko kerusakan dapat ditekan dan kerugian akibat retur
barang rusak oleh pelanggan dapat dikurangi karena Total Quality Management
juga menitikberatkan pada peningkatan kualitas dari produk. Selain itu, biaya
38
Akuntansi Biaya
tenaga kerja dapat ditekan karena jumlah persediaan diusahakan menjadi
seminim mungkin sehingga tenaga kerja dibutuhkan dalam mengawasi tidak
perlu dalam jumlah yang banyak. Biaya penyimpanan juga dapat ditekan hingga
seminimal mungkin akibat dari persediaan yang disimpan juga sedikit.
Kelemahan JIT
1. Sistem JIT mengakibatkan ketegangan kepada para pekerja, dengan
tidak tersedianya sediaan untuk memenuhi permintaan pelanggan, dan
terkadang mengakibatkan kerugian dalam penjualan (Poul L.Zipkin,
1991).
2. Dalam perusahaan retail, penerapan sistem JIT pun mengalami
kerugian penjualan akibat tidak ada sediaan dalam memenuhi
permintaan pelanggan, karena biaya pengadaan barang yang diminta
menjadi tinggi (Joseph Pereira, 1993).
Kritik lain yang umum terhadap sistem JIT menurut Fandy Tjipjono
&Anastasia Diana dalam Mursyidi, menyatakan bahwa :
1. Masalah yang berkaitan dengan kerusakan dan keandalan mesin untuk
menghasilkankualitas produk yang berkualitas.
2. Masalah yang berkaitan dengan proses dalam optimalisasi dan
pengendalian proses
produksi yang dianggap kurang optimal.
3. Prinsip lot size dalam JIT yang memproduksi berskala kecil dengan
beraneka ragam
produk. Ini tidak dapat diterapkan dalam produksi massa yang
memproduksi sebanyak mungkin item yang sama (economic lot size).
Kelemahan lainnya dari metode Just In Time adalah sulit mencari pemasok, biaya
pengiriman tinggi, kesulitan mengahadapi perubahan permintaan, tuntutan
sumber daya manusia yang multifungsi, dan perlengkapan teknologi yang
membutuhkan biaya besar.
Akuntansi Biaya
39
BAB IV
AKUNTANSI BIAYA TENAGA KERJA
A. Biaya Tenaga Kerja dan Cara Penggolongannya
Tenaga kerja adalah usaha pisik atau mental yang di[pergunakan dalam
mengolah produk jadi. Biaya tenaga kerja adalah harga yang dibayarkan untuk
pemakaian sumber daya manusia. Pembayaran ini disebut gaji bila dibayarkan
bulanan dan jumlahnya tidak tergantung pada jam kerja atau prestasi dan
disebut upah bila dibayarkan harian atau mingguan dan jumlahnya berdasarkan
jumlahnya berdasarkan jam, hari kerja atau berdasrkan unit barang.
Biaya tenaga kerja untuk produksi dibagi menjadi dua yaitu biaya
tenaga kerja langsung(direct labor)dan biaya tenaga kerja tak langsung(indirect
labor). Biaya tenaga kerja langsung adalah kompensasi yang dibayarkan kepada
tenaga kerja langsung yaitu tenaga kerja yang secara langsung bekerja pada
pengolahan barang. Sedangkan biaya tenaga tak langsung adalah kompensasi
yang dibayarkan kepada tenaga kerja tak langsung yaitu tenaga kerja yang
bekerja di pabrik tetapi tidak melakukan pekerjaan pengolahan secara langsung.
Dalam perusahaan manufaktur penggolongan kegiatan tenaga kerja dapat
dilakukan sebagai berikut:
1. Penggolongan menurut fungsi pokok dalam organisasi perusahaan
2. Penggolongan menurut kegiatan departemen-departen dalam
perusahaan
3. Penggolongan menurut jenis pekerjaannya
4. Penggolongan menurut hubungannya dengan produk
Penggolongan menurut fungsi pokok dalam organisasi perusahaan
Organisasi dalam perusahaan manufaktur dibagi ke dalam tiga fungsi pokok
yaitu, produksi, pemasaran, dan administrasi. Berdasarkan pembagian fungsi
pokok dalam perusahaan maka perlu dibedakan antara tenaga kerja pabrik dan
non pabrik. Pembagian tersebut bertujuan untuk mengetahui biaya tenaga kerja
yang merupakan unsur dari harga pokok produksi, yang mana biaya tenaga kerja
non pabrik bukan merupakan unsur harga pokok produksi melainkan meruakan
unsur biaya usaha. Berikut pengelompokkan biaya tenaga kerja meliputi:
a. Biaya tenaga kerja produksi yaitu, gaji karyawan pabrik, upah lembur
karyawan pabrik, biaya kesejahteraan karyawan pabrik, upah mandor,
gaji manajer pabrik.
b. Biaya tenaga kerja pemasaran yaitu uapah karyawan pemasaran, biaya
kesejahteraan karyawan pemasaran, biaya komisi pramuniaga, gaji
manajer pemasaran.
40
Akuntansi Biaya
c.
Biaya tenaga kerja administrasi dan umum yaitu, gaji karyawan bagian
akuntansi, personalia dan sekretariat, biaya kesejahteraan bagian
akuntansi, personalia, dan sekretariat.
Penggolongan menurut kegiatan departemen-departemen dalam
perusahaan
Biaya tenaga kerja digolongkan menurut kegiatan departemendepartemen dalam perusahaan. Umumnya terdapat dua departemen yaitu
departemen produksi dan departemen non produksi maka akan terbagi ke
dalam biaya tenaga kerja departemen produksi dan non produksi. Biaya
tenaga kerja dalam departemen produksi digolongan sesuai dengan bagianbagian yang dibentuk dalam departemen tersebut demikian pula halnya
tenaga kerja yang bekerja di departemen-departemen non produksi
digolongkan pula menurut departemen yang menjadi tempat mereka
bekerja. Biaya tenaga kerja di departemen non produksi meliputi biaya
tenaga kerja bagian akuntansi, bagian personalia dan lain sebaginya.
Penggolongan menurut jenis pekerjaannya
Penggolongan biaya tenaga kerja juga dapat dilakukan menurut sifat
pekerjaannya. Misalnya tenaga kerja digolongkan menjadi: operator,
mandor, penyelia. Maka biaya tenaga kerjanya dapat digolongkan menjadi;
upah mandor, upah operator, upah penyelia.
Penggolongan menurut hubungannya dengan produk
Penggolongan menurut hubungannya dengan produk dibagi menjadi
tenaga kerja langsung dan tenaga kerja tidak langsung. Tenaga kerja
langsung adalah semua karyawan yang secara langsung ikut serta
memproduksi produk jadi, yang dapat ditelusur secara langsung ke produk,
dan yang uapahnya merupakan bagian yang besar dalam memproduksi
produk. Upah tenaga kerja langsung diperlakukan sebagai biaya tenaga kerja
langsung dan diperhitungkan langsung sebagai unsur biaya produksi.
Tenaga kerja yang tidak secara langsung dapat ditelusur pada produk
disebut tenaga kerja tidak langsung. Upah tenaga kerja tidak langsung
dibebankan pada produk secara tidak langsung tetapi melalui tarif biiaya
overhead pabrik yang ditentukan dimuka.
B. Departemen Yang Terlibat Dalam Perhitungan Biaya Tenaga Kerja
Sebelum gaji dan upah dibayarkan kepada tenaga kerja akan diuraikan
beberapa departemen yang terlibat dalam pengorganisasian tenaga kerja dan
perhitungan biaya tenaga kerja, yaitu:
Akuntansi Biaya
41
1.
2.
3.
4.
5.
Departemen Personalia
Departemen ini mempunyai fungsi untuk menyediakan tenaga kerja
yang efisien dan memastikan bahwa seluruh organisasi mengikuti
kebijakan personalia yang sesuai. Fungsi lainnya meliputi perekrutan,
pelatihan, penilaian, pemutusan hubungan kerja dan penempatan
pegawai.
Departemen Perencanaan Produksi
Departemen perencanaan produksi bertanggung jawab untuk
menjadwalkan pekerjaan dan memberikan perintah kerja ke
departemen produksi. Pemberian perintah kerja pada umumnya disertai
dengan permintaan bahan baku dan kartu jam kerja tenaga kerja yang
membuktikan pekerjaan akan dilakukan atas produk,
Departemen pencatatan waktu
Departemen ini bertugas memastikan adanya catatan atau waktu kerja
setiap karyawan sebagai langkah awal dalamperhitungan biaya tenaga
kerja. Pencatatan waktu yang akurat diperoleh melalui: 1) kartu absen
yang menyediakan bukti yang dapat diandalkan atas kehadiran
karyawan di pabrik dari waktu masuk sampai dengan waktu pulang, 2)
kartu jam kerja atau pesanan untuk memastikan informasi atas jenis dan
lama pekerjaan yang dilakukan.
Departemen Penggajian
Departemen ini bertanggungjawab untuk mencatat klasifikasi
pekerjaan, departemen, dan tingkat upah untuk setiap karyawan.
Departemen penggajian bertugas antara lain:a) menghitung jam kerja
dan upah yang diterima, b) melakukan pemotongan gaji, c) menentukan
jumlah bersih yang harus dibayarkan ke setiap karyawan, e)
menyiapkan distribusi beban gaji yang menunjukkan jumlah biaya
tenaga kerja yang dibebankan ke setiap pesanan departemen, f)
mempersiapkan cek atau menyediakan data yang diperlukan oleh kasir
atau bendahara untuk melakukan pembayaran gaji.
Departemen Biaya
Departemen biaya mencatat biaya tenaga kerja langsung pada kartu
biaya pesanan ataulaporan produksi departemental, serta mencatat
biaya tenaga kerja tidak langsung pada catatan overhead departemental
yang terinci.
C. Penentuan Besarnya Biaya Tenaga Kerja
Upah yang dibayarkan kepada karyawan harus ditentukan dengan tepat
agar upah yang diterima karyawan besarnya sesuai denngan hak yang diterima.
Perusahaan harus mempunyai catatan yang lengkap berkaitan dengan kegiatan
yang dilakukan oleh pekerja, seperti jumlah jam kerja, jam berapa masuknya,
jam berapa keluar, lamaya lembur dan lainnya. Oleh karena itu perusahaan perlu
menyediakan kartu jam kerja yang digunakan untuk memonitor jumlah jam
kerja untuk masing-masing perkerja.
42
Akuntansi Biaya
Setelah melakukan perhitungan waktu kerja dari pekerja, maka
selanjutnya adalah menentukan besarnya upah yang akan diterima karyawan,
yaitu:
1. Tarif berdasar jam kerja.
Jika berdasarkan jam kerja, maka besarnya upah kotor yang akan
dibayarkan kepada pekerja sebesar jumlah jam kerja termasuk jam
lembur dikalikan dengan tarih upah per jam kerja.
Upah kotor = Jumlah Jam Kerja x Tarif/Jam
2. Tarif berdasar per unit produksi.
Apabila perusahaan menggunakan tarif berdasar unit produksi yang
dihasilkan, maka upah kotor yang diterima oleh pekerja adalah sebesar
unit produksi yang dihasilkan oleh masing-masing pekerja dikalikan
dengan tarif upah per unit.
Upah kotor = Unit yang dihasilkan x Tarif per unit
3. Tarif berdasar insentif.
Pada beberapa perusahaan, seringkali untuk merangsannng agar para
pekerja lebih produktif, perusahaan mengambil kebijakan untuk
memberikan insentif. Pada dasar ini, upah kotor akan dibayarkan
sebesar upah standar ditambah denngan insentif tertentu. Insentif ini
diberikan karena pekerja mampu memproduksi melebihi jumlah
standar yang telah ditetapkan terlebih dulu.
Insentif
Pemberian insentif merupakan pemberian penghargaan bagi pekerja
secara proporsional terhadap peningkatan output yang berkualitas tinggi.
Pekerjaan standar per jam atau per hari sebaiknya ditetapkan sedemikian rupa
sehingga pekerja dapat melampauinya dengan usaha yang masuk akal sehingga
menerima keuntungan penuh dari insenitf tersebut. Tujuan utama dari
pemberian insentif adalah untuk merangsang pekerja agar memproduksi lebih
banyak, sehingga memperoleh lebih banyak upah, tetapi pada saat yang
bersamaan tambahan output tersebut mengurangi biaya per unit.
Insentif dapat didasarkan atas waktu kerja, hasil yang diproduksi atau
kombianasi diantara keduanya. Ada beberapa cara pemberian insentif(Mulyadi,
2000:340-341) :
a. Insentif satuan dengan jam minimum (straight piecework with a
guaranteed hourly minimum plan).
b. Taylor differential piece rate plan. (Mulyadi, 2000:340-341)
Insentif satuan dengan jam minimum (straight piecework with a
guaranteed hourly minimum plan).
Karyawan dibayar atas dasar tarif per jam untuk menghasilkan jumlah
satuan keluaran (output) standar. Untuk hasil produksi yang melebihi
Akuntansi Biaya
43
jumlah standar tersebut, karyawan menerima jumlah upah tambahan
sebesar jumlah kelebihan satuan keluaran di atas standar kali tarif upah
per satuan. Tarif upah per satuan dihitung dengan cara membagi upah
standar per jam dengan satuan keluaran standar per jam.
Contoh:
Jika menurut penyelidikan waktu (time study), dibutuhkan waktu 10
menit untuk menghasilkan 1 satuan produk, maka jumlah keluaran
standar per jam adalah 15 satuan. Jika upah pokok sebesar Rp.3000 per
jam, maka tairf upah per satuan adalah Rp. 200 (Rp. 3000 : 15),
Karyawan yang tidak dapat menghasilkan jumlah standar per jam, tetap
dijamin mendapat uapah Rp. 3000 per jam. Tetapi apabila ia dapat
mengasilkan 18 satuan per jam (ada kelebihan 3 satuan dari jumlah
satuan standar per jam) maka upahnya dihitung sebagai berikut:
Upah dasar perjam
Insentif: 3 x Rp. 200(Rp. 3000:15)
Upah yang diterima pekerja per jam
Rp. 3.000
600
3.600
Taylor differential piece rate plan
Cara pemberian insentif ini adalah semacam straight piece rate plan
yang menggunakan tarif tiap potong untuk jumlah keluaran rendah per
jam dan tarif tiap potong yang lain untuk jumlah keluaran tinggi per jam.
Contoh:
Karyawan dapat menerima upah Rp. 9.800 per hari (untuk 7 jam kerja).
Misalkan rata-rata seorang karyawan dapat menghasilkan 14 satuan per
jam, sehingga upahnya per satuan Rp. 100 (upah per hari dibagi dengan
jumlah yang dihasilkan per hari Rp. 9.800/(14x7). Dalam Taylor plan ini,
misalkan ditetapkan tarif upah Rp. 95 per satuan untuk karyawan yang
menghasilkan 16 satuan per jam atau kurang dan Rp.115 per satuan
untuk karyawan yang menghasilkan 18 satuan per jam. Jika karyawan
menghasilkan 18 satuan per jam, maka upah per jam karyawan dihitung
sebagai berikut: Rp.115 x 18 =Rp.2.070 per jam, Sedang bila kayawan
hanya menghasilkan 14 satuan per jam, maka upah per jam dihitung
sebagai berikut: Rp. 95 x 14 = Rp. 1.330
D. Lembur dan Premi Lembur
Penghasilan lembur terdiri atas dua elemen yaitu tarif upah reguler dan
premium lembur yang merupakan jumlah tambahan untuk jam kerja yang
melebihi batas tertentu. Batas tersebut mungkin saja adalah 40 jam kerja per
minggu atau 8 jam kerja perhari.
44
Akuntansi Biaya
Misalnya jika seorang pekerja lebih dari 40 jam satu minggu, maka berhak
menerima uang lembur dan premi lembur. Dalam satu minggu seorang pekerja
bekerja selama 47 jam dengan tarif upah (dalam jam kerja biasa maupun
lembur) Rp. 1200 per jam. Premi lembur dihitung sebesar 50% dari tarif upah.
Upah karyawan tersebut dihitung sebagai berikut:
Jam reguler 40 jam x Rp. 1.200
= Rp. 48.000
Lembur 7 jam x Rp.1.200
= Rp. 8.400
Premium lembur 7 jam x Rp. 600
= Rp. 4.200
Jumlah upah pekerja tersebut satu minggu
= Rp. 60.600
Pembebanan premium lembur ke pesanan atau produk tertentu atau overhead
pabrik, sangat bergantung pada alasan dilakukannya lembur. Apabila suatu
pesanan adalah pesanan kilat dengan pengetahuan sebelumnya bahwa lembur
akan diperlukan, telah bekerja pada kapasita penuh dan pelanggan/pemesan
mau menerima beban tambahan karena lembur tersebut, maka premium lembur
tersebut sebaiknya dibebankan ke pesanan tersebut atau ditambahkan pada
upah tenaga kerja langsung. Tetapi jika lembur digunakan karena volume dari
pesanan reguler tidak dapat diselesaikan dalam jam kerja reguler atau lembur
tersebut terjadi karena ketidakefisienan atau pemborosan waktu, maka
premium lembur sebaiknya dibebankan ke biaya overhead pabrik, karena
lembur itu tidak disebabkan oleh pekerjaan yang dikerjakan selama jam lembur.
E. Jurnal pencatatan biaya tenaga kerja
Jurnal yang perlu dibuat untuk mencatat biaya tenaga kerja adalah yang
berkaitan dengan perhitungan biaya tenaga kerja. Dalam perhitungan ini
dipisahkan langsung dan biaya tenaga kerja tak langsung. Seperti pada biaya
bahan baku untuk biaya tenaga kerja langsung dicatat dalam rekening
Persediaan barang dalam proses (Persediaan BDP) sedangkan biaya tenaga
kerja tidak langsung dicatat dalam rekening Biaya Overhead Pabrik
sesungguhnya (BOP- S).
Akuntansi biaya gaji dan upah dilakukan dalam empat tahap pencatatan
berikut ini:
Tahap I
Berdasarkan kartu hadir karyawan (baik karyawan produksi, pemasaran
maupun administrasi dan umum), bagian pembuatan daftar gaji dan upah
tersebut kemudian membuat daftar gaji dan upah karyawan. Dari daftar Gaji dan
Upah tersebut kemudian dibuat Rekapitulasi Gaji dan Upah Untuk
mengelompokkan gaji dan upah tersebut menjadi gaji dan upah karyawan
pabrik,Gaji dan Upah karyawan administrasi dan umum, dan gaji dan upah
karyawan pemasaran. Gaji dan Upah karyawan pabrik dirinci lagi kedalam upah
karyawan langsung dan karyawan tak langsung dalam hubungannya dengan
produk. Atas dasar Rekapitulasi Gaji dan Upah tersebut, bagian Akuntansi
kemudian membuat jurnal distribusi gaji dan upah sebagai berikut:
Akuntansi Biaya
45
Barang Dalam Proses- Biaya Tenaga Kerja
xxx
Biaya Overhead Pabrik
xxx
Biaya Administrasi & Umum
xxx
Biaya pemasaran
xxx
Gaji & Upah
xxx
Tahap 2
Atas dasar Daftar Gaji dan Upah tersebut bagian Keuangan membuat BUkti Kas
Keluar dan cek untyuk pengambilan uang dari Bank, Atas dasar Bukti Kas Keluar
tersebut, bagian Akuntansi membuat jurnal sebagai berikut:
Gaji dan Upah
xxx
Utang Gaji & Upah
xxx
Utang Pph Karyawan
xxx
* Perusahaan berkewajiban memungut pajak penghasilan (Pph) yang diperoleh
karyawan dan menyetorkannya ke kas negara.
Tahap 3
Setelah cek diuangkan di bank, uang gaji dan upah kemudian dimasukkan
kedalam amplop gaji dan upah tiap karyawan. Uang Gaji dan Upah karyawan
kemudian dibayarkan oleh juru bayar kepada tiap karyawan yang berhak. Tiap
karyawan menandatangani Daftar Gaji dan Upah sebagai bukti telah diterimanya
Gaji dan Upah mereka. Setelah tiap karyawan mengambil gaji dan upahnya, atas
dasar Daftar gaji dan Upah yang telah ditandatangani karyawan, Bagian
Akuntansi membuat jurnal sebagai berikut:
Utang Gaji dan Upah
xxx
Kas
xxx
Tahap 4
Penyetoran pajak penghasilan (Pph) karyawan ke kas Negara di jurnal oelh
bagian Akuntansi sebagai berikut:
Utang PPH karyawan
Kas
xxx
xxx
Contoh:
Berdasarkan perhitungan yang telah dilakukan per tgl 25 April 2005
diketahui biaya gaji yang harus dibayar pd tgl 1 Mei 2005 adalah sebesar Rp,
30.000.000 dengam tarif pph 21 sebesar 5%. Perincian gaji adalah sebagai
berikut:
46
Akuntansi Biaya
- utk tenaga kerja langsung
-utk tenaga kerja tidak langsung
-utk bagian penjualan dan pemasaran
-utk bagian umum dan Adminstrasi
Rp. 15.000.000
Rp. 5.000.000
Rp. 2.500.000
Rp. 2.500.000
Diminta buatlah jurnal yang diperlukan!
Persediaan Barang Dalam Proses
BOP Sesungguhnya
Biaya Penjualan
Biaya Admnst dan Umum
Gaji dan Upah
15.000.000
5.000.000
2.500.000
2.500.000
Gaji dan Upah
Utang Gaji dan Upah
Utang PPH
30.000.000
Utang Gaji dan Upah
Kas
28.500.000
Utang PPH
1.500.000
Kas
30.000.000
28.500.000
1.500.000
28.500.000
1.500.000
F.
Potongan-Potongan Terhadap Upah Kotor
Upah kotor yang telah dihitung melalui catatan waktu kerja sebelum
dibayarkan kepada karyawan terlebih dahulu dipotong dengan potonganpotongan yang berlaku. Potongan yang dimaksud dapat berupa potongan yang
merupakan peraturan pemerintah (Undang-Undang) maupun potonganpotongan yang menjadi keputusan bersama antara buruh/karyawan dengan
manajemen perusahaan.
Potongan-potongan yang berasal dari peraturan pemerintah (Undangundang) antara lain seperti pajak penghasilan bagi karyawan yang
penghasilannya melebihi penghasilan tidak kena pajak, iuran asuransi sosial
tenaga kerja dan lain sebagainya. Potongan-potongan yang berasal dari
ketentuan perusahaan seperti antara lain potongan untuk iuran asuransi
kesehatan, kecelakaan, rumah sakit dan asuransi jiwa, iuran serikat kerja,
koperasi dan lain sebagainya.
Akuntansi Biaya
47
G. Akuntansi Untuk Beberapa Biaya Yang Berhubungan dengan Tenaga
Kerja (Labor Related Costs)
Ada beberapa biaya yang timbul dalam kaitannya dengan tenaga kerja.
Biaya-biaya yang dimaksud akan dibahas secara ringkas berikut ini:
Waktu Menganggur (Idle Time)
Waktu menganggur diakibatkan terdapat hambatan-hambatan yang
menjadikan waktu tidak produktif seperti kerusakan mesin, menungu bahan
baku untuk diproduksi, kekurangan pekerjaan, kemacetan dalam jadwal kerja
akan terjadi di setiap perusahaan. Hal ini menimbulkan waktu menganggur bagi
karyawan.
Waktu menganggur ini harus diupayakan ditekan seminimal mungkin,
sebab bila tidak dikendalikan dan diawasi. Waktu menganggur ini akan
cenderung membesar yang pada akhirnya akan mempertinggi harga pokok
produksi. Waktu menganggur ini diperlakukan sebagai unsur biaya overhead
pabrik.
Contoh:
Misalkan seorang karyawan harus bekerja 40 jam per minggu. Upahnya Rp.
1.700 per jam. Dari 40 jam kerja tersebut misalnya 8 jam merupakan waktu
menganggur, dan sisanya digunakan untuk mengerjakan pesanan tertentu.
Jurnal untuk mencatat biaya tenaga tersebut adalah:
Barang dalam Proses-Biaya Tenaga Kerja Langsung Rp.54.400
Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya
13.600
Gaji dan Upah
68.000
Bonus
Bonus merupakan tambahan gaji dan upah yang diberikan terhadap gaji
pokok. Bonus dapat diberikan dengan berbagai pertimbangan atau alasan, tetapi
pada umumnya bonus diberikan sebagai suatu penghargaan atas produktivitas
atau prestasi karyawan yang melampaui standar yang telah ditetapkan. Bonus
dapat ditetapkan dalam jumlah rupiah, suatu presentase dari gaji pokok, atau
persentase tertentu dari laba.
Bonus yang diberikan kepada karyawan pabrik, harus diberlakukan
sebagai bagian biaya produksi. Secara teoritis, bonus diberikan kepada
karyawan atau tenaga kerja langsung harus dibebankan secara langsung kepada
produk. Namun demikian untuk praktisnya, bonus sering diperlakukan sebagai
elemen biaya overhead pabrik, terutama apabila besar-kecilnya bonus baru
dapat ditentukan pada akhir tahun seperti misalnya, pada bonus harus
dialokasikan selama periode proses produksi berlangsung.
48
Akuntansi Biaya
Contoh:
Jika pendapatan rata-rata perminggu, dari seorang karyawan yang merupakan
tenaga kerja langsung adalah sebesar Rp. 150.000 dan perusahaan bermaksud
memberikan bonus dengan tambahan Rp.10.000 perminggu. maka pendapatan
aktualnya adalah sebesar Rp. 160.000 perminggu. Bonus ini dibebankan ke
overhead pabrik sebagai berikut:
Barang dalam Proses-BTKL
Rp.150.000
Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya
10.000
Gaji dan Upah
Rp.150.000
Utang Bonus
10.000
Upah Cuti
Upah cuti adalah upah yang dibayarkan kepada pekerja yang mengambil
cuti sesuai ketentuan perusahaan. Pembayaran upah senacam ini disebut dengan
upah non produktif, karena pekerja tidak aktiif tetapi menerima upah, upah cuti
ini akan dibebankan ke biaya overhead pabrik.Upah tersebut diakumulasikan
tiap bulan dan didistribusikan pada seluruh produksi selama setahun melalui
biaya overhead pabrik.
Contoh:
Tn A telah bekerja pada pabrik sepatu selama lima tahun, oleh karena itu Tn A
mempunyai hak cuti selama dua minggu. Gaji pokok Tn A Rp. 500.000 per
minggu.
Perhitungan upah reguler dan upah cuti saat Tn A mengambil cuti adalah:
Upah reguler mingguan
Rp. 500.000
Upah cuti = 2 x Rp. 500.000
Rp. 1.000.000
Upah cuti yang akan dibebankan pada biaya overhead pabrik per minggu adalah:
Jumlah pembebanan upah cuti
=
52 minggu − 2 minggu
Upah cuti yang akan dibebankan per minggu adalah:
=
10.000.000
50 minggu
= Rp.20.000
Jurnal :
Barang Dalam Proses-BTKL
Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya
Upah Cuti Terutang
Gaji dan Upah
Rp. 500.000
Rp. 20.000
Rp. 20.000
Rp. 500.000
Akuntansi Biaya
49
Shift Premium
Di dalam suatu pabrik ada kemungkinan berproduksi selama 24 jam penuh. Hal
ini menimbulkan adanya giliran kerja (shift) bagi buruh/karyawan. Masalah
yang timbul adalah giliran kerja pada malam hari yang tentu saja berbeda
perlakuannya dengan giliran kerja pada siang hari. Perbedaan upah tersebut
yang dinamakan Shift Premium. Pada pabrik-pabrik yang dikelola dengan baik
biasanya membedakan upah /gaji karyawan yang bekerja malam hari dengan
saing hari. Shift premium diperlakukan sebagai biaya overhead pabrik.
Contoh :
Misalnya pabrik mempunya 3 shift dengan tarif perjam kerja sebagai berikut:
Shift I
jam 08.00 – 16.00 = Rp. 15.000
Shift II
jam 16.00 – 24.00 = Rp. 15.500
Shift III
jam 24.00 – 08.00 = Rp. 16.000
Misalnya jika seorang buruh/karyawan bekerja pada shift 3 dengan upah 8 x Rp.
16.000 = Rp. 128.000 yang merupakan biaya tenaga kerja langsung, maka biaya
Rp, 128.000 harus diidistribusikan dengan jurnal sebagai berikut:
Barang Dalam Proses BTKL
Rp.120.000
Biaya Overhead Sesungguhnya (shift premium)
8.000
Gaji dan Upah
Rp. 128.000
Setup Time
Setup Time merupakan waktu yang diperlukan dan biaya yang dikeluarkan
untuk memulai awal produksi. Biaya pemula produksi dibutuhkan pada waktu
produksi mulai dijalankan atau dibuka kembali atau pada saat produk baru
diperkenalkan. Biaya pemula produksi meliputi pengeluaran-pengeluaran untuk
membuat rancang bangun, penyusunan peralatan dan mesin, latihan bagi
karyawan dan kerugian-kerugian akibat belum adanya pengalaman.
Perlakuan terhadap biaya pemula adalah sebagai berikut:
1) Dimasukkan ke dalam kelompok biaya tenaga kerja langsung.
Apabila biaya pemula produksi dapat diidentifikasi pada pesanan
tertentu, maka biaya ini dimasukkan ke kelompok biaya tenaga kerja
langsung dan dibebankan ke rekening Barang dalam Proses.
2) Dimasukkan sebagi unsur biaya overhead pabrik.
Biaya pemula produksi dapat diperlakukan sebagai unsur biaya
overhead pabrik.
3) Dibebankan kepada pesanan yang bersangkutan.
Biaya pemula produksi dapat dibebankan kepada pesanan tertentu,
dalam kelompok biaya tersendiri, yang terpisah dari biaya bahan baku,
biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik.
50
Akuntansi Biaya
BABV
AKUNTANSI BIAYA OVERHEAD PABRIK
a.
Pengertian Biaya Overhead Pabrik/Factory Overhead Costs
Biaya Overhead Pabrik (BOP) adalah seluruh biaya produksi yang tidak
dapat sebagai biaya bahan baku langsung atau biaya tenaga kerja langsung, biaya
overhead pabrik dapat pula didefinisikan sebagai seluruh biaya roduksi yang
tidak dapat dilacakatau tidak perlu dilacak ke unit produk secara individual.
Pembedaan antara bahan baku langsung dan bahan baku tak langsung serta
antara tenaga kerja langsung dan tenaga kerja tidak langsung sering sukar
dilakukan. Di suatu pabrik ada bahan baku dan tenaga kerja yang dapat
diklasifikasikan baik sebagai biaya langsung dan biaya tidak langsung. Pada
keadaan ini diperlukan metode klasifikasi yang tepat untuk menentukannya.
Biaya overhead pada umumnya juga didefinisikan sebagai semua biaya
produksi selain biaya bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung. Dengan
kata lain biaya overhead pabrik meliputi biaya bahan tidak langsung, tenaga
kerja tidak langsung dan biaya overhead pabrik lainnya seperti depresiasi
gedung pabrik, depresiasi mesin, pemeliharaan dan perbakan peralatan
produksi, listrik dan penerangan, pajak properti, asuransi fasilitas-fasilitas
produksi.
Contoh Biaya Overhead Pabrik sepertiIndirect material, Indirect labor,
Electricity or the other power, Water cost, Factory building rent, Depreciation of
factory building, Depreciation equipment of factory or machine, Maintenance,
Reparation, Ground and building tax, Factory of fire insurance.
b. Penggolongan Biaya Overhead Pabrik
Penggolongan biaya overhead pabrik meliputi tiga cara penggolongan:
a) Menurut sifat atau jenis nya
b) Menurut perilaku dalam hubungannya dengan perubahan volume
kegiatan produksi.
c) Menurut hubungannya dengan departemen
Penggolongan Biaya Overhead Pabrik Menurut Sifat atau Jenisnya
Biaya overhead pabrik menurut sifat atau jenisnya merupakan semua
biaya overhead pabrik yang mempunyai sifat/jenis mendorong memperlancar
kegiatan produksi, dikelompokkan menjadi beberapa golongan:
a) Biaya bahan penolong
b) Biaya tenaga kerja tidak langsung
c) Biaya Reparasi dan pemeliharaan
Akuntansi Biaya
51
d) Biaya depresiasi aktiva
e) Biaya asuransi
f) Biaya Listrik dan lain-lain.
Penggolongan Biaya Overhead Pabrik Menurut Perilaku Dalam
Hubungannya Dengan Perubahan Volume Kegiatan Produksi.
Penggolongan Biaya Overhead pabrik dalam hubungannya dengan
perubahan volume kegiatan dapat dibedakan menjadi :
a) Biaya overhead pabrik tetap
b) Biaya overhead pabrik variabel
c) Biaya overhead pabrik semivariabel
Biaya overhead pabrik tetap adalah biaya overhead pabrik yang tetap
konstan dalam kisaran perubahan volume kegiatan tertentu. Biaya overhead
pabrik variabel adalah biaya overhead pabrik yang jumlah totalnya berubah
secara proporsional sebanding dengan perubahan volume kegiatan. Biaya
overhead pabrik semi variabel adalah biaya overhead pabrik yang jumlah
totalnya berubah tidak proposional dengan perubahan volume kegiatan.
Penggolongan Biaya Overhead Pabrik Menurut Hubungannya Dengan
Departemen
Dalam hubungannya dengan departemen Biaya overhead pabrik dapat
dibedakan menjadi:
a) Biaya overhead pabrik langsung departemen
b) Biaya overhead pabrik tidak langsung departemen
Biaya overhead pabrik langsung departemen adalah biaya overhead
pabrik yang terjadi dalam departemen tertentu dan manfaatnya hanya
dinikmati oleh departemen tersebut. Misalnya biaya tenaga kerja tidak
langsung Departemen A, biaya penyusutan departemen A, dan bahan
penolong yang terjadi di departemen A.
Biaya overhead pabrik tidak langsung departemen adalah biaya
overhead pabrik yang manfaatnya dinikmati oleh lebih dari satu
departemen. Misalnya biaya pemeliharaan gedung pabrik atau biaya
asuransi gedung pabrik adalah biaya overhead pabrik tidak langsung bagi
departemen A maupun departemen B apabila kedua departemen tersebut
berada dalam satu atao gedung pabrik tersebut.
c.
Pembebanan Biaya Overhead Pabrik
Suatu pabrik yang bekerja berdasarkan pesanan memungkinkan
membebankan biaya overhead pabrik atas dasar ditentukan dimuka, hal ini
disebabkan hal-hal berikut. Pertama, biaya overhead pabrik merupakan semua
jenis biaya produksi yang tidak langsung yang tentunya mempunyai keragaman,
52
Akuntansi Biaya
ada biaya yang terjadinya secaranya sporadis yang tidak menentu selama jangka
waktu setahun, misalnya terdapat kerusakan mesin pada bulan-bulan tertentu
yang apabila pesanan harus dibebani dengan biaya overhead pabrik
sesungguhnya, maka pesanan yang dikerjakan pada saat jumlah reparasi mesin
sedikit akan menerima beban biaya overhead pabrik yang relatif kecil,
sedangkan pesanan yang dikerjakan pada saat terjadi reparasi mesin besarbesaran, akan menerima beban biaya overhead pabrik yang besar juga. Demikian
pula terdapat biaya overhead pabrik tertentu yang sering terjadi secara teratur
pada waktu tertentu, misalnya pada bulan tertentu terdapat pembayaran pajak
bumi dan bangunan (yang misalnya biasanya dibayar tiap bulan agustus pada
setiap tahun) yang tentunya pada bulan tersebut biaya overhead pabrik yang
dibebankan ke produk menjadi lebih besar dibandingkan dengan bulan lain yang
tidak terjadi pembayaran pajak bumi bangunan tersebut.
Kedua, perubahan volume kegiatan produksi dari bulan ke bulan relatif
tidak stabil, karena diantara biaya overhead pabrik terdapat biaya overhead
pabrik tetap dan variabel dalam kisar perubahan kegiatan produksi tertentu.
Dengan demikian akan mempunya dampak terhadap harga pokok produk per
satuan, apabila biaya overhead pabrik sesungguhnya dibebankan ke produk.
Produk yang dihasilkan pada bulan-bulan yang volume produksinya rendah akan
dibebani biaya overhead pabrik tetap yang tinggi, sedangkan produk yang
dihasilkan pada bulan-bulan yang volume produksinya tinggi akan dibebani
dengan biaya overhead pabrik tetap yang rendah.
Ketiga, adanya perubahan tingkat efisiensi produksi. Misalnya dalam
bulan tertentu terjadi ketidakefisienan pemakaian jumlah bahan penolong yang
dipakai dan terjadi kelebihan pembayaran upah tenaga kerja tidak langsung
yang sebagai akbiatnya akan mengakibatkan kenaikan harga pokok produk pe
satuan.
Keempat, Manajemen perusahaan dalam perusahaan yang berdasrkan
pesanan memerlukan informasi harga pokok produksi per satuan pada saat
pesanan selesai dikerjakan. Padahal ada beberapa elemen biaya overhead pabrik
yang dapat diketahui jumlahnya pada akhir setiap bulan atau akhir setiap tahun.
Contoh untuk biaya listrik, tagihan biaya listrik baru dapat diketahui setelah
bulan tertentu berakhir.
Dengan pertimbangan-pertimbangan di atas maka biaya overhead
pabrik dibebankan kepada setiap pesanan atau produk berdasarkan tarif
ditentukan di muka (pre determined rate). Cara pembebanan ini dimaksudkann
agar dapat membebankan biaya ovehead pabrik kepada setiap pesanan atau
produk secara adil dan wajar.
d. Menentukan Tarif Biaya Overhead Pabrik
Tarif Biaya overhead pabrik diperlukan dalam rangka penentuan harga
pokok produksi. Penentuan tarif biaya overhead pabrik dilakukan melalui tiga
tahap berikut:
Akuntansi Biaya
53
a) Menyusun anggaran Biaya overhead pabrik
b) Memilih dan menaksir dasar pembebanan biaya overhead pabrik
c) Menghitung tarif biaya overhead pabrik
Menyusun Anggaran Biaya Overhead Pabrik
Biaya overhead pabrik dapat dibebankan kepada barang jadi dengan
dua cara, yaitu dengan biaya sesungguhnya dan biaya taksiran. Penggunaan
biaya sesungguhnya memang cocok dengan standar akuntansi akan tetapi pada
banyak hal sulit dilakukan karena sulit menentukan pembebanannya kepada
barang jadi. Oleh karena itu cara kedua yaitu biaya taksiran atau dengan tarif
ditentukan dimuka. Biaya takasiran dihitung dengan cara, pertama adalah
menentukan taksiran aktivitas untuk tahun yang bersangkutan dan kedua
menentukan taksitan biaya overhead berdasar tingkat taksiran aktivitas
tersebut. Taksiran aktivitas dimaksud adalah suatu taksiran/perkiraan terhadap
jam kerja langsumg, jam mesin, biaya tenaga kerja langsung, dan lain-lain untuk
tahun di muka (yang akan datang). Dengan dasar taksiran tersebut, suatu
taksiran biaya overhead akan dibuat untuk setiap departemen produksi dan
departemen jasa.
Dalam menaksir atau menyusun anggaran biaya overhead pabrik harus
diperhatikan tingkat aktivitas (kapasitas) yang akan dipakai sebagai dasar
penaksir Biaya overhead pabrik. Ada beberapa macam kapasitas yang dipakai
sebagai dasar pembuatan anggaran biaya overhead pabrik, yaitu:
a. Kapasitas Teoritis atau Kapasitas Ideal
Yaitu ukuran aktivitas/ kapasitas yang maksimal atau 100% yang
seharusnya dicapai perusahaan. Ukuran ini menganggap keadaan sempurna
tanpa ada gangguan dalam aktivitas perusahaan.
b. Kapasitas Praktis atau Kapasitas Realistis
Yaitu ukuran aktivitas/kapasitas ideal dikurangi dengan hambatan atau
gangguan yang berasal dari luar (eksternal) perusahaan seperti resesi, kebijakan
pemerintah dan lain-lain.
c. Kapasitas Normal atau Kapasitas Jangka Panjang
Yaitu ukuran aktivitas/kapasitas yang praktis dikurangi dengan
hambatan yang berasal dari dalam (internal) perusahaan, seperti adanya
kerusakan mesin, karyawanabsen dan lain sebagainya.
d. Kapasitas yang Diharapkan atau Kapasitas Jangka Pendek
Yaitu ukuran aktivitas yang digunakan dalam periode akuntansi yang
akan datang.
54
Akuntansi Biaya
Memilih Dasar Pembebanan
Langkah selanjutnya setelah anggaran biaya overhead pabrik disusun
adalah memilih dasar yang akan dipakai untuk membebankan secara adil biaya
overhead pabrik kepada produk.
Ada beberapa dasar pembebanan yang umum dipakai untuk
membebankan biaya overhead pabrik kepada produk diantaranya adalah
sebagai berikut:
a) Satuan produk
b) Biaya bahan baku
c) Biaya tenaga kerja langsung
d) Jam tenaga kerja langsung
e) Jam Mesin
Faktor yang harus dipertimbangkan dalam memilih dasar pertimbangan
yang dipakai:
1) Memperhatikan jenis biaya overhead pabrik yang dominan jumlahnya
dalam departemen produksi.
2) Memperhatikan sifat-sifat biaya overhead pabrikyang dominan tersebut
dan erat hubungan sifat-sifat tersebut dengan dasar pembebanan yang
akan dipakai.
Tujuan utama dalam pemilihan dasar pembebanan adalah untuk
memastikan pembebanan overhead dalam proporsi yang wajar terhadap
sumber daya pabrik tidak langsung yang digunakan oleh pesanan, produk,
atau pekerjaan yang dilakukan.
Memilih dasar pembebanan sebaiknya berhubungan dengan fungsi yang
diwakili oleh biaya overhead yang akan dibebankan, seperti:
1) Apabila biaya overhead pabrik didominasi oleh elemen-elemen
biaya yang berhubungan dengan biaya bahan seperti biaya bahan
baku penolong, biaya sewa gudang, biaya asuransi gudang, maka
dasar pembebanan biaya overhead pabrik yang lebih sesuai
digunakan adalah biaya bahan baku.
2) Apabila biaya overhead pabrik didominasi oleh elemen-elemen
biaya yang berhubungan dengan biaya tenaga kerja seperti biaya
biaya tenaga kerja tidak langsung, biaya gaji pengawas, maka dasar
pembebanan biaya overhead pabrik yang lebih sesuai digunakan
adalah biaya tenaga kerja langsung atau jam teanaga kerja langsung.
3) Apabila biaya overhead pabrik didominasi oleh elemen-elemen
biaya yang berhubungan dengan biaya penyelengaraan fasilitas
pabrik seperti biaya reparasi dan pemeliharaan mesin, biaya
asuransi mesin, biaya penyusutan mesin, maka dasar pembebanan
biaya overhead pabrik yang lebih sesuai digunakan adalah jam
mesin.
4) Apabila biaya overhead pabrik relatif merata pada elemen-elemen
biaya yang mempunyai hubungan erat dengan biaya bahan baku,
Akuntansi Biaya
55
biaya tenaga kerja, biaya penyelenggaraan fasilitas pabrik, maka
dasar pembebanan yang paling mudah penggunaannya dipilih
adalah jumlah satuan produk.
Tujuan kedua dalam pemilihan dasar pembebanan adalah untuk
meminimalkan biaya dan pekerjaan administrasi. Ketika dua atau lebih
dasar pembebanan menghasilkan jumlah pembebanan biaya overhead
pabrik yang hampir sama untuk setiap pesanan atau produk, maka
dasar pembebanan yang paling sederhana dan paling mudah diukur
yang sebaiknya digunakan. Meskipun biaya untuk mengelola berbagai
metode berbeda dari satu perusahaan ke perusahaan lain, dasar biaya
tenaga kerja langsung dan dasar biaya bahan baku langsung cenderung
menghasilkan pekerjaan administrasi yang paling sedikit, karena data
yang diperlukan telah tersedia di dalam akumulasi catatan-catatan
perusahaan . Dasar jam tenaga kerja dan jam mesin pada umumnya
memerlukan tambahan pekerjaan administrasi karena usaha tambahan
yang diperlukan untuk mengumpulkan data.
Penentuan Tarif Biaya Overhead Pabrik
Bilamana tingkat produksi dan biaya overhead pabrik untuk periode
mendatang telah ditaksir maka tarif biaya overhead pabrik dapat dihitung. Tarif
biaya overhead pabrik biasanya dinyatakan dalam angka rupiah untuk setiap
kapasitas. Kapasitas dapat dinyatakan dalam bentuk kegiatan, yang penting
adalah ada hubungan langsung antara ukuran kegiatan dengan biaya overhead
pabrik.
Taksiran biaya overhead pabrik
𝑇𝑎𝑟𝑖𝑓 𝑏𝑖𝑎𝑦𝑎 𝑜𝑣𝑒𝑟ℎ𝑒𝑎𝑑 𝑝𝑎𝑏𝑟𝑖𝑘 =
Ukuran Aktivita
Tarif biaya overhead pabrik dinyatkan dengan persentase atau jumlah
rupiah untuk setiap jam kerja langsung, jam mesin, kilogram, satuan produk dan
sebagianya.
Ukuran aktivitas merupakan dasar pembebanan yang telah ditetapkan
kepada produk yaitu berupa:
Satuan produk
Apabila jumlah satuan produk sebagai dasar pembebanan, maka tarif biaya
overhead pabrik dihitung dengan menggunakan rumus sebagai berikut:
Taksiran biaya overhead pabrik
𝑇𝑎𝑟𝑖𝑓 𝑏𝑖𝑎𝑦𝑎 𝑜𝑣𝑒𝑟ℎ𝑒𝑎𝑑 𝑝𝑎𝑏𝑟𝑖𝑘 𝑝𝑒𝑟 𝑠𝑎𝑡𝑢𝑎𝑛 =
Taksiran jumlah satuan produk
Biaya bahan baku
Apabila biaya bahan baku sebagai dasar pembebanan, maka tarif biaya overhead
pabrik dihitung dengan menggunakan rumus sebagai berikut:
56
Akuntansi Biaya
𝑃𝑒𝑟𝑠𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠𝑒 𝑏𝑖𝑎𝑦𝑎 𝑜𝑣𝑒𝑟ℎ𝑒𝑎𝑑 𝑝𝑎𝑏𝑟𝑖𝑘 𝑑𝑎𝑟𝑖 𝑏𝑖𝑎𝑦𝑎 𝑏𝑎ℎ𝑎𝑛 𝑏𝑎𝑘𝑢 𝑦𝑎𝑛𝑔 𝑑𝑖𝑝𝑎𝑘𝑎𝑖
Taksiran biaya overhead pabrik
=
x 100%
Taksiran biaya bahan baku yang dipakai
Biaya tenaga kerja langsung
Apabila biaya tenaga kerja langsung sebagai dasar pembebanan, maka tarif biaya
overhead pabrik dihitung dengan menggunakan rumus sebagai berikut:
𝑃𝑒𝑟𝑠𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠𝑒 𝑏𝑖𝑎𝑦𝑎 𝑜𝑣𝑒𝑟ℎ𝑒𝑎𝑑 𝑝𝑎𝑏𝑟𝑖𝑘 𝑑𝑎𝑟𝑖 𝑏𝑖𝑎𝑦𝑎 𝑡𝑒𝑛𝑎𝑔𝑎 𝑘𝑒𝑟𝑗𝑎 𝑙𝑎𝑛𝑔𝑠𝑢𝑛𝑔
Taksiran biaya overhead pabrik
=
x 100%
Taksiran biaya tenaga kerja langsung
Jam tenaga kerja langsung
Apabila jam tenaga kerja langsung sebagai dasar pembebanan, maka tarif biaya
overhead pabrik dihitung dengan menggunakan rumus sebagai berikut:
𝑇𝑎𝑟𝑖𝑓 𝑏𝑖𝑎𝑦𝑎 𝑜𝑣𝑒𝑟ℎ𝑒𝑎𝑑 𝑝𝑎𝑏𝑟𝑖𝑘 𝑝𝑒𝑟 𝑗𝑎𝑚 𝑡𝑒𝑛𝑎𝑔𝑎 𝑘𝑒𝑟𝑗𝑎 𝑙𝑎𝑛𝑔𝑠𝑢𝑛𝑔
Taksiran biaya overhead pabrik
=
Taksiran jam tenaga kerja langsung
Jam Mesin
Apabila jam mesin sebagai dasar pembebanan, maka tarif biaya overhead pabrik
dihitung dengan menggunakan rumus sebagai berikut:
𝑇𝑎𝑟𝑖𝑓 𝑏𝑖𝑎𝑦𝑎 𝑜𝑣𝑒𝑟ℎ𝑒𝑎𝑑 𝑝𝑎𝑏𝑟𝑖𝑘 𝑝𝑒𝑟 𝑗𝑎𝑚 𝑘𝑒𝑟𝑗𝑎 𝑚𝑒𝑠𝑖𝑛
Taksiran biaya overhead pabrik
=
Taksiran jam kerja mesin
Contoh:
PT. HUDA memperkirakan bahwa biaya overhead pabrik untuk periode yang
akan datang adalah sebesar Rp. 10.000.000. PT. HUDA mendasarkan pada
kapasitas yang diharapkan. Umtuk periode yang akan datang kapasitas yang
diharapkan bila dinyatakan dalam:
a Unit Produksi
= 1000 unit
b Perkiraan Biaya bahan baku
= Rp. 15.000.000
c Perkiraan biaya tenaga kerja langsung
= Rp. 8.000.000
d Jam kerja langsung
= 4000 jam
e Jam Mesin
= 2500 jam
Berdasar di atas tarif biaya overhead pabrik adalah:
a. Atas dasar unit yang diproduksi
=
b.
10.000.000
1.000
=Rp.10.000 per unit
Atas dasar biaya bahan baku
=
10.000.000
15.000.000
x 100 % = 66,67% biaya bahan baku
Akuntansi Biaya
57
c.
Atas dasar biaya tenaga kerja langsung
=
d.
8.000.000
x 100 % = 125% biaya tenaga kerja langsung
Atas dasar jam kerja langsung
=
e.
10.000.000
10.000.000
4.000
= Rp.1.250 per jam kerja
Atas dasar jam mesin
=
10.000.000
2.500
= Rp.2.000 per jam mesin
Biaya Overhead Pabrik Dibebankan
Bila tarif biaya overhead pabrik telah ditentukan maka setiap barang
dihitung biaya overhead pabriknya dengan menerapkan tarif tersebut. Misalnya
tarif biaya overhead pabrik didasarkan jam kerja langsung dengan tarif
Rp1250/JKL. Sebuah barang diproduksi membutuhkan 5 jam kerja langsung
maka biaya overhead pabrik dibebankan kepada barang tersebut adalah
Rp.1250 x 5 = Rp.6250
e.
Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya
Biaya overhead pabrik sesungguhnya terjadi harian dan dicatat secara
periodic dalam buku besar dan buku pembantu biaya. Biaya-biaya yang masuk
dalam rekening biaya overhead pabrik sesungguhnya adalah semua pos biaya
overhead yang terjadi. Biaya-biaya ini dikumpulkan dari berbagai sumber
sebagai berikut:
1. Faktor yang dikirim oleh pemasok karena jasa atau supplies yang
diberikan
2. Voucher untuk pembayaran
3. Memorial yang didapat dari perhitungan penyusutan atau amortisasi
maupun deplesi
4. Penyesuaian akhir tahun
Dokumen-dokumen ini akan menyediakan suatu catatan atas informasi
yang akan dianalisis dan dicatat dalam akun. Untuk memperoleh informasi yang
akurat dan berguna, setiap transaksi harus diklasifikasikan dengan sepantasnya.
Pihak-pihak yang bertanggung jawab untuk pengklasifikasian harus mengenal
nama, nomor akun, dan tujuan dari setiap akun.
Biaya overhead pabrik yang sesungguhnya terjadi dikumpulkan untuk
dibandingkan dengan biaya overhead pabrik yang dibebankan kepada produk
atas dasar tarif yang ditentukan dimuka. Selisih yang terjadi antara biaya
58
Akuntansi Biaya
overhead pabrik yang dibebankan kepada produk atas dasar tarif yang
ditentukan dimuka dengan biaya overhead pabrik yang sesungguhnya terjadi
merupakan biaya overhead pabrik yang lebih atau kurang dibebankan (over or
underapplied factory overhead cost)
f.
Pencatatan Biaya Overhead Pabrik
Karena ada dua macam biaya overhead pabrik yaitu biaya sesunguhnya
dan biaya yang dibebankan dengan tarip, maka biaya overhead pabrik
disediakan dua rekening yaitu biaya overhead pabrik sesunguhnya (BOP-S) dan
biaya overhead pabrik yang dibebankan (BOP-D). Rekening BOP-S digunakan
untuk mencatat biaya sesungguhnya yang dikumpulkan baik dari pembayaran,
utang maupun penyesuaian. BOP-D digunakan untuk mencatat pembebanan
biaya overhead pabrik kepada barang yang dibuat. Ikhtisar jurnal untuk
mencatat biaya overhead pabrik sebagai berikut:
1.
Mencatat pembebanan biaya overhead pabrik kepada barang
Persediaan Barang dalam Proses
xxx
BOP- Dibebankan
xxx
2. Mencatat biaya overhead pabrik sesungguhnya
BOP- Sesungguhnya
xxx
Macam-macam Kredit
xxx
Macam-macam kredit dapat berupaGaji & Upah, Kas Keluar, Utang
Biaya,akumulasi penyusutan, Persediaan bahan penolong, Persediaan
Bahan bakar, Persediaan Suku Cadang, Persekot Asuransi gedung, dan
lain-lain.
3. Menutup rekening BOP- Sesungguhnya dan BOP Dibebankan
Untuk menutup biaya overhead pabrik maka rekening BOP-D didebit
dan rekening BOP- S dikredit. Hal ini akan mengakibatkan selisih biaya
overhead pabrik karena jumlah keduanya tidak sama. Selisih ini bisa
berupa
selisih
tidak
menguntungkan
(TM)/pembebanan
kurang/Unfavorable atau selisih menguntungkan (M)/pembebanan
lebih /Favorable/hemat.
a. Selisih tidak menguntungkan atau boros (pembebanan biaya overhead pabrik
kurang)
BOP- Dibebankan
xxx
Selisih BOP
xxx
BOP- Sesungguhnya
xxx
b. Selisih menguntungkan atau hemat (pembebanan biaya overhead pabrik
lebih)
Akuntansi Biaya
59
BOP – Dibebankan
xxx
BOP Sesungguhnya
xxx
Selisih BOP
xxx
Bila misalnya biaya overhead pabrik sesunguhnya Rp. 35.000 terdiri dari utang
biaya Rp. 12.000, biaya penyusutan Rp 13.000 dan pembayaran kas Rp. 10.000,
biaya overhead pabrik dibebankan Rp. 36.000, maka pencatatan biaya overhead
akan tampak sebagai berikut.
1. Mencatat pembebanan biaya overhead pabrik kepada barang
Persediaan Barang Dalam Proses Rp. 36.000
BOP- Dibebankan
Rp.36.000
2. Mencatat biaya overhead pabrik sesungguhnya
BOP- Sesungguhnya
Rp. 35.000
Utang Biaya
Rp.12.000
Akumulasi penyusutan
Rp. 13.000
Kas
Rp. 10.000
3. Menutup BOP- Sesungguhnya dan BOP- Dibebankan
BOP- Dibebankan
Rp, 36.000
BOP- Sesungguhnya
Rp. 35.000
Selisih BOP
1.000
Contoh:
Perusahaan pembuat es krim membebankan biaya overhead pabrik atas dasar
tarif yang dibuat sebelumnya. Anggaran biaya overhead untuk tahun 2005
adalah Rp. 1.400.000. Perusahaan melihat kemungkinan biaya overhead
dibebankan atas dasar jam kerja langsung, biaya bahan baku, atau upah langsung
pabrik. Data mengenai taksiran ketiganya adalah:
Upah langsung
Rp. 1.000.000
Biaya Bahan Baku
Rp. 800.000
Jam kerja langsung
2800 jam
Diminta:
1. Hitunglah tarif biaya overhead pbrik bila didasarkan atas,
a. Jam kerja langsung
b. Biaya bahan baku
c. Upah langsung
2. Bila tarif Biaya overhead pabrik menggunakan jam kerja langsung
dan ternyata pada bulan Maret 2000 Biaya overhead pabrik
sesungguhnya berjumlah Rp. 90.000 sedangkan jam kerja langsung
sesungguhnya 140 jam, Berapa BOP dibebankan untuk bulan Maret
60
Akuntansi Biaya
1999 dan berapa selisih biaya overhead pabriknya dan buatlah
jurnal yang diperlukan?
Jawab:
1. Tarip biaya overhead pabrik:
a. Berdasarkan jam kerja langsung
Rp. 1.400.000/2.800 = Rp. 500/ jam kerja langsung
b. Berdasarkan Biaya Bahan baku
Rp.1.400.000/Rp.800.000 x 100% = 175 % biaya bahanbaku
c. Berdasarkan upah langsung
Rp.1.400.000/1000.000 x 100% = 140 % upah langsung
2. Biaya OverheadPabrik sesungguhnya
Rp. 90.000
Biaya Overhead Pabrik dibebankan:
140 xRp. 500=
Rp. 70.000
Selisih Biaya Overhead Pabrik
Rp. 20.000 (Boros)
Mencatat pembebanan biaya overhead pabrik kepada barang:
Persediaan Barang Dalam Proses
Rp. 70.000
Biaya Overhead pabrik Dibebankan
Rp.70.000
Mencatat biaya overhead pabrik sesungguhnya:
Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya
Rp. 90.000
Macam-macam Kredit
Rp. 90.000
Menutup BOP- Sesungguhnya dan BOP- Dibebankan:
Biaya Overhead Pabrik Dibebankan
Rp, 70.000
Selisih Biaya Overhead Pabrik
Rp. 20.000
Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya
Rp. 90.000
g. Perlakuan Selisih Biaya Overhead
Akuntansi Selisih Biaya overhead pabrik diperlakukan sebagai berikut:
a. Setiap akhir bulan, selisih biaya overhead pabrik yang kurang atau lebih
dibebankan dipindahkan dari rekening biaya overhead pabrik
sesungguhnya ke rekening selisih biaya overhead pabrik. Selish kurang
dibebenkan di jurnal sebagai berikut:
Selisih Biaya Overhead Pabrik
Rp.20.000
Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya
Rp. 20.000
Hal ini dilakukan setiap akhir bulan karena selisih biaya overhead
pabrik pada siatu bulan akan dikompensasi dengan selisih biaya
overhead pabrik pada bulan-bulan berikutnya.
Akuntansi Biaya
61
b.
Perlakuan selisih biaya overhead pabrik setiap akhir tahun bergantung
pada penyebab terjadinya sekisih tersebut.
1) Apabila selisih tersebut disebabkan oleh kesalahan dalam
perhitungan tarif biaya overhead pabrik atau keadaan-keadaan
yang tidak berhubungan dengan efisiensi pabrik maka selisih
tersebut dibagi rata ke dalam rekening Peresediaan Barang dalam
Proses, Persediaan Produk Jadi dan Harga Pokok Penjualan.
Selisih Kurang dibebankan (Underapplied factory Overhead) akan
dijurnal sebagai berikut:
Harga Pokok Penjualan
xx
Persediaan Produk Jadi
xx
Persediaan Barang Dalam Proses
xx
Selisih Biaya Overhead Pabrik
xx
Selisih Lebih dibebankan (Overapplied factory Overhead) akan
dijurnal sebagai berikut:
Selisih Biaya Overhead Pabrik
xx
Harga Pokok Penjualan
xx
Persediaan Produk Jadi
xx
Persediaan Barang Dalam Proses
xx
2) Apabila selisih biaya overhead pabrik disebabkan karena
ketidakefisienan pabrik atau kegiatan perusahaan di atas atau di
bawah kapasitas normal, maka selisih tersebut harus diperlakukan
sebagai pengurang atau penambah Harga Pokok Penjualan.
Jurnal untuk mencatat selisih kurang dibebankan yang disebabkan
ketidakefisienan pabrik adalah sebagai berikut:
Harga Pokok penjualan
xx
Selisih Biaya Overhead pabrik
xx
Jurnal untuk mencatat selisih lebih dibebankan yang disebabkan
ketidakefisienan pabrik adalah sebagai berikut:
Selisih Biaya Overhead pabrik
xx
Harga Pokok penjualan
xx
Metode perlakuan terhadap selisih biaya overhead pabrik ini seringkali
digunakan tanpa memperhatikan penyebab terjadinya selisih tersebut. Hal ini
didasarkan pada pertimbangan-pertimbangan sebagai berikut:
a. Selisih biaya overhead pabrik tersebut relatif lebih kecil dibandingkan
dengan saldo rekening-rekening yang akan dibebani dengan pembagian
selisih tersebut.
b. Saldo rekening-rekening Persediaan Barang dalam Proses dan
Persediaan produk jadi biasanya relatif lebih kecil bila dibandinkan
dengan Harga Pokok Penjualan.
62
Akuntansi Biaya
Atas dasar pertimbangan-pertimbangan di atas maka selisih biaya overhead
pabrik dipindahkan ke rekening harga pokok penjualan atau secara langsung
dipindahkan ke rekening ikhtisar laba rugi.
Penyajian selisih Biaya Overhead pabrik dalam laporan laba rugi
ditampilkan sebagai berikut:
Apabila Selisih Biaya Overhead Pabrik Kurang Dibebankan:
Hasil Penjualan
Rp.xxx
Harga Pokok penjualan
Rp.xxx
Ditambah:
Selisih Biaya Overhead pabrik-Kurang dibebankan
Rp. xx +
Harga Pokok penjualan
Rp.xxx Laba Bruto
Rp. xxx
Apabila Selisih Biaya Overhead Pabrik Lebih Dibebankan:
Hasil Penjualan
Rp.xxx
Harga Pokok penjualan
Rp.xxx
Dikurangi:
Selisih Biaya Overhead pabrik-Lebih dibebankan
Rp. xx Harga Pokok Penjualan
Rp.xxx Laba Bruto
Rp. xxx
Contoh:
Misalkan dari contoh di atas biaya overhead pabrik sesungguhnya Rp. 90.000,
biaya overhead pabrik dibebankan Rp. 70.000. Saldo rekening-rekening
persediaan dan harga pokok penjualan sebagai berikut:
Persediaan Barang dalam Proses
Rp. 60.000
Persediaan Produk jadi
Rp. 90.000
Harga Pokok Penjualan
Rp. 600.000
Jumlah
Rp.750.000
Pembagian selisih biaya overhead pabrik kepada rekening-rekening persediaan
dan harga pokok penjualan adalah:
Selisih biaya overhead pabrik Rp. 20.000 dibagikan dengan cara :
Saldo sebelum penyesuian:
Persediaan Barang dalam Proses
Rp. 60.000
Persediaan Produk jadi
Rp. 90.000
Harga Pokok Penjualan
Rp.600.000
Jumlah
Rp.750.000
Akuntansi Biaya
63
Dasar penyesuaian:
Persediaan Barang dalam Proses : (60/750) x 20.000 = Rp. 1.600
Persediaan Produk jadi
: (90/750) x 20.000 = Rp. 2.400
Harga Pokok Penjualan
: (600/750) x 20.000 =Rp. 16.000
Saldo setelah penyesuaian:
Persediaan Barang dalam Proses
Rp. 61.600
Persediaan Produk jadi
Rp. 92.400
Harga Pokok Penjualan
Rp.616.000
Jumlah
Rp.770.000
Jurnal selisih biaya overhead pabrik untuk dua perlakuan adalah:
Selisih biaya overhead pabrik dibagikan kepada rekening-rekening
Persediaan dan Harga Pokok Penjualan.
Jurnal untuk membagikan selisih biaya overhead pabrik atas dasar data tersebut
diatas adalah sebagai berikut:
Harga Pokok Penjualan
Rp. 1.600
Persediaan Produk Jadi
2.400
Persediaan Barang Dalam Proses
16.000
Sellisih Biaya Overhead Pabrik
Rp. 20.000
Selisih Biaya overhead pabrik diperlakukan sebagai pengurang atau
penambah rekening Harga Pokok Penjualan
Jurnal untuk membagikan selisih biaya overhead pabrik atas dasar data tersebut
diatas adalah sebagai berikut:
Harga Pokok penjualan
Rp. 20.000
Selisih Biaya Overhead pabrik
Rp.20.000
Laporan Laba Rugi dengan Selisih Biaya Overhead Pabrik Kurang
Dibebankan:
Misalnya dengan estimasi hasil penjualan sebesar Rp. 1.200.000 dan
estimasi harga pokok penjualan Rp. 700.000
Hasil Penjualan
Rp.1.200.000
Harga Pokok penjualan
Rp.700.000
Ditambah:
Selisih Biaya Overhead pabrik-Kurang dibebankan
Rp. 20.000+
Harga Pokok penjualan
Rp. 720.000Laba Bruto
Rp. 480.000
64
Akuntansi Biaya
BAB VI
DEPARTEMENTALISASI BIAYA
OVERHEAD PABRIK
A. Pengertian Departementalisasi Biaya Overhead Pabrik
Departementalisasi biaya overhead pabrik merupakan pembagian
pabrik ke dalam bagian-bagian yang disebut departemen atau pusat biaya yang
dibebani dengan biaya overhead pabrik, dengan maksud untuk memperoleh
perhitungan dari biaya pekerjaan atau produk yang lebih baik dan meningkatkan
pengendalian yang bertanggungjawab
Bila Perusahaan mempunyai lebih dari satu departemen sebaiknya
perusahaan menyusun tarif biaya overhead untuk masing-masing departemen
produksi tersebut.Pada Saat menyusun tarif, maka setiap departemen harus
menyusun anggaran sendiri-sendiri menentukan dasar tarifnya dan kemudian
menghitung tarif biaya overhead pabriknya nya.
Pada dasarnya penentuan tarif biaya overhead pabrik per departemen
tidak berbeda langkahnya dengan penentuan tarif tunggal untuk seluruh pabrik.
Masalah yang perlu mendapat perhatian dalam penentuan tarif biaya overhead
pabrik per departemen adalah alokasi biaya overhead pabrik departemen
pembantu lainnya ke departemen produksi.
B. Tujuan Departementalisai
Tujuan dari departementalisai biaya overhead pabrik adalah:
a. Menghasilkan perhitungan biaya overhead pabrik yang lebih tepat
karena
melalui
departementalisasi
setiap
departemen
menggunakan tarif biaya overhead pabrik yang berbeda dalam
membebankan biaya overhead pabrik ke produk.
b. Untuk pengendalian biaya dapat lebih mudah dilakukan dengan
cara menghubungkan biaya dengan pusat terjadinya sehingga dapat
memperjelas tanggungjawab setiap biaya yang terjadi dalam
departemen tertentu.
C. Departemen Produksi dan Departemen Jasa
Departemen dalam perusahaan manufaktur dapat digolongkan ke dalam
departemen produksi dan departemen jasa. Departemen produksi adalah
departemen yang terlibat langsung dalam pengolahan produk dengan mengubah
bentuk, potongan dan sifat bahan yang dikerjakan, atau pun dengan cara suku
cadang menjadi suatu barang. Contoh: departemen perakitan, pelapisan,
Akuntansi Biaya
65
pemotongan, pencampuran, penggilingan. Biaya overhead pabrik yang terjadi
pada departemen produksi dibebankan ke produk.
Sedangkan departemen jasa memberikan jasa yang secara tidak
langsung membantu pengolahan produk tanpa mengadakan perubahan dalam
potongan, bentuk, maupun sifat bahan yang diolah menjadi barang jadi. Contoh:
departemen pemeliharaan, penyimpanan, keamanan, dan inspeksi. Biaya
overhead pabrik yang terjadi di departemen jasa adalah bagian dari total biaya
overhead pabrik dan menjadi bagian harga pokok produk sehingga biayanya
harus dialokasikan atau didistribusikan ke departemen produksi.
D. Biaya Overhead Pabrik Departemental Langsung dan Tidak Langsung
Biaya Overhead Pabrik Departemental Langsung (Direct Departemental
Overhead Expense)
Biaya overhead pabrik yang dapat ditelusuri secara langsung ke
departemen disebut dengan biaya departemental langsung. Sebagian besar biaya
overhead langsung dari departemen dapat dikategorikan sebagi berikut;
a. Supervisi, pekerja tidak langsung, dan kerja lembur.
b. Tunjangan karyawan atau tenaga kerja
c. Bahan baku tidak langsung dan perlengkapan pabrik
d. Perbaikan dan pemeliharaan.
e. Penyusutan peralatan dan sewa.
Kategori-kategori tersebut pada umumnya dapat diidentifikasikan
langsung dengan departemen asalnya, pakah departemen tersebut adalah
departemen produksi atau departemen jasa.
Biaya Overhead Pabrik Departemental Tidak Langsung (Indirect
Departemental Overhead Expense)
Biaya overhead pabrik departemen tidak langsung adalah biaya yang
terjadi untuk memberikan manfaat bagi semua departemen sehingga biayanya
dialokasikan ke semua departemen. Contoh: biaya listrik, lampu, sewa,
penyusutan atas bangunan pabrik, apabila digunakan oleh semua departemen ,
maka tidak dibebankan langsung ke suatu departemen.
Menentukan dasar pembebanan yang sesuai untuk mengalokasikan
biaya tidak langsung departemen adalah sulit dan arbirer. Paling tepat yang
dapat dilakukan adalah alokasi yang masuk akal dan untuk membebankan ke
setiap departemen sesuai dengan masing- masing atas biaya tersebut, suatu
dasar yang umum bagi semua departemen harus ditemukan. Alokasi harus
didasarkan pada salah satu berikut ini, yang diurutkan menurut preferensi: 1)
ukuran konsumsi dari suatu sumber daya, 2) ukuran output, 3) suatu pengganti
yang mewakili sumber daya yang dikonsumsi.
66
Akuntansi Biaya
E. Penentuan Tarif Biaya Overhead Pabrik Per Departemen
Penentuan tarif biaya overhead pabrik per departemen adalah sebagai
berikut:
1. Penyusunan anggaran biaya overhead pabrik per departemen
2. Alokasi biaya overhead pabrik departemen jasa ke departemen
produksi.
Ada tiga macam metode alokasi biaya overhead pabrik departemen jasa
3. Perhitungan tarif pembebanan biaya overhead pabrik per departemen.
Penyusunan anggaran biaya overhead pabrik per departemen
Penyusunan anggaran biaya overhead pabrik per departemen dibagi
menjadi emapat tahap, yaitu:
a. Estimasi Biaya Overhead Pabrik Langsung Departemen atas Dasar
Kapasitas yang Direncanakan untuk Tahun Anggaran.
Dilakukan dengan menaksir berapa biaya overhead pabrik langsung
departemen pada tingkat kapasitas yang direncanakan.
b. Estimasi Biaya Overhead Pabrik Tidak Langsung Departemen
Langkah berikutnya setelah menaksir biaya overhead pabrik langsung
adalah menaksir biaya overhead pabrik tidak langsung departemen
yang akan dikeluarkan dalam tahun anggaran. Biaya tidak langsung
departemen kemudian didistribusikan kepada departemen-departemen
yang menikmati manfaatnya.
c. Distribusikan Biaya Overhead Pabrik Tidak Langsung Departemen ke
Departemen-departemen yang Menikmati Manfaatnya.
d. Menjumlahkan Biaya Overhead Pabrik per Departemen.
Langkah selanjutnya dalam penyusunan anggaran biaya overhead
pabrik per departemen adalah menjumlahkan taksiran biaya overhead
pabrik langsung dan tidak langsung departemen dalam tiap-tiap
departemen. Biaya overhead pabrik per departemen ini kemudian
dipisahkan ke dalam biaya overhead pabrik tetap dan biaya overhead
pabrik variabel.
Alokasi Biaya Overhead Pabrik
Ada 3 cara yang umum dikenal dalam alokasi biaya overhead pabrik dari
Departemen jasa ke Departemen produksi. Ketiga cara tersebut
dikemukakan berikut ini:
1. Metode Langsung /Direct allocation method
Metode ini merupakan metode yang paling sederhana. Dalam
metode ini biaya suatu departemen jasa langsung dibebankan ke
departemen produksi. Pelayanan yang diberikan departemen jasa ke
departemen jasa lainnya dibaikan karena metode ini hanya
mengalokasikan biaya overhead pabrik departemen jasa ke departemen
Akuntansi Biaya
67
produksi saja. Urutan prioritas yang memberikan alokasi, departemen
jasa yang mana yang terlebih dahulu tidak menjadi masalah.
Dasar alokasi/pembebanan tergantung kepada kebijaksanaan
atau keputusan manajemen. Misalnya, biaya departemen jasa listrik atas
dasar banyaknya lampu pijar atau stop kontak pada masing-masing
departemen produksi. Contoh lain, biaya deaprtemen pemeliharaan
dialokasikan/dibebankan atas dasar luas lantai departemen produksi
dan lain sebagainya.
Departemen Jasa
A
B
Departemen Produksi
I
II
III
Gambar 6.1 Aliran jasa penerapan dengan metode langsung
Contoh:
PT. CAKRA yang memproduksi tepung “CAKRA” mempunyai 2
Departemen jasa dan 2 Departemen produksi, berikut anggaran biaya
overhead pabrik dan dasar alokasi pada awal tahun:
Data
Total
Departemen
Produksi
Departemen
Jasa
I
II
A
B
a. Operasi:
Luas lantai (M2)
1200
400
500
100
200
Jam Kerja Langsung
5000
2000
1000
500
1500
Bahan Penolong
Rp.2500.000
Rp.750.000
Rp. 500.000
Rp.650.000
Rp. 600.000
Penyusutan
Rp.1500.000
Rp.600.000
Rp. 550.000
Rp. 150.000
Rp. 200.000
asuransi
Rp. 900.000
Rp.300.000
Rp.300.000
Rp. 200.000
Rp. 100.000
b. BOP:
Dasar alokasi biaya overhead ditetapkan sebagai berikut:
1. Departemen A atas dasar jam kerja langsung
2. Departemen B atas dasar luas lantai
Dari data tersebut buatlah daftar alokasi biaya secara langsung dan
bertahap serta tentukan tarif biaya overhead pabrik jika tarif didasarkan
68
Akuntansi Biaya
pada unit produk yang dihasilkan masing-masing untuk Departemen I =
10.000 unit dan Departemen II = 8000 unit
Dari contoh soal di atas, penyelesaian untuk alokasi biaya overhead pabrik
metode langsung disajikan di tabel 6.1 berikut ini:
Tabel 6.1
PT.CAKRA
Alokasi Biaya Overhead Pabrik (Metode Langsung)
BOP tiap Departemen
Alokasi Dep. A:
Departemen
Jasa
Departemen
Produksi
A
B
I
II
Rp. 1000.000
Rp. 900.000
Rp.1650.000
(1000.000)
-
I.2/3 X Rp.1000.000
-
-
II. 1/3XRp.1000.000
-
-
Alokasi Dep. B
-
Rp. 1.350.000
-
Rp. 666.666,6
-
Rp. 333.333,3
(Rp. 900.000)
I. 4/9XRp. 900.000
Rp. 400.000
II. 5/9XRp.900.000
Rp. 500.000
BOP Stlh Alokasi
Rp. 2.716.666.6
Rp. 2.183.333,3
Tarif Biaya
pabrik
271,67/Produk
Rp.272,9/Produk
Overhead
Cara Perhitungan tabel di atas:
Alokasi Dep A berdasarkan jam kerja langsung, dialokasikan untuk :
Dep I: 2000/3000 x Rp. 1000.000 = Rp.666.666,6
Dep II: 1000/3000 x Rp. 1000.000 = 333.333,3
Alokasi Dep B berdasarkan luas lantai, dialokasikan untuk :
Dep I : 400/900 x Rp. 900.000 = Rp.400.000
Dep II : 500/900 x Rp. 900.000 = Rp. 500.000
1. Metode Alokasi Bertahap
Konsep metode ini beranggapan bahwa biaya suatu departemen
jasa dialokasikan pada departemen produksidan departemen jasa
lainnya melalui tahapan-tahapan. Departemen yang sudah dialokasikan
tidak akan dapat alokasi lagi dari Departemen jasa yang lain.
Departemen jasa yang belum dialokasikan atau alokasinya setelah
Akuntansi Biaya
69
departemen jasa yang lain akan mendapat alokasi dari departemen jasa
yang telah dialokasikan.
Tahap pertama biasanya adalah alokasi dari departemen jasa
yang paling besar biaya overhead pabriknya. Tahap selanjutnya alokasi
biaya departemenjasa yang lebih kecil dan seterusnya. Tahap terakhir
menghitung tarif biaya overhead pabrik departemen produksi, yakni
dengan membagi total biaya overhead setelahalokasi dari departemen
jasa dengan dasar perhitungan yang telah ditentukan.
Departemen Jasa
A
Departemen Produksi
B
I
II
III
Gambar 6.2 Aliran jasa penerapan dengan metode bertahap
Dengan menggunakan contoh soal PT.CAKRA maka perhitungan
alokasi biaya overhead pabrik departemen jasa dan penghitungan tarif
biaya overhead pabrik departemen produksi disajikan sebagai berikut:
Tabel 6.2
PT.CAKRA
Alokasi Biaya Overhead Pabrik (Metode Bertahap)
Departemen
A
Departemen
B
BOP tiap Dept.
Rp. 1000.000
Alokasi Dept. A
Rp.(1000.000)
Alokasi Dept. B
Jasa
Produksi
I
Rp. 900.000
II
Rp. 1.650.000
Rp.1.300.000
333.333
444.444
222.222
0
1.233.333
2.094.444
1.572.000
-
(1.233.333)
BOP setelah Alokasi
Tarif BOP
0
548.148
685.185
2.642. 592
2.257.407
264,26/Produk
282,17/Produk
Cara Perhitungan tabel di atas:
Alokasi Dep A berdasarkan jam kerja langsung, dialokasikan untuk :
Dep B: 1500/4500 x 1000.000 = 333.333,333
Dep I : 2000/4500 x 1000.000 = 444.444,444
70
Akuntansi Biaya
Dep II : 1000/4500 x 1000.000 = 222.222,222
Alokasi Dep B berdasarkan luas lantai, dialokasikan untuk :
Dep I : 400/900 x 1.233.333 = 548.148
Dep II : 500/900 x 1233.333 = 685.185
Tarif Biaya Overhead Pabrik :
Departemen Produksi A = Rp.2.642. 592/10.000 = 264,26/Produk
Departemen Produksi B = Rp.2.257.407/8000 = 282,17/Produk
2. Metode Aljabar/ Algebraic method
Biaya suatu departemen jasa dialokasikan pada departemen
produksi dan departemen jasa lainnya. Alokasi biaya overhead menurut
metode ini yakni alokasi yang mendasarkan pada prinsip penggunaan
fasilitas departemen jasa. Departemen jasa yang menggunakan fasilitas
departemen jasa yang lain. Walaupun biaya overheadnya telah
dialokasikan akan mendapat alokasi dari departemen jasa yang lain
tersebut.
Departemen Jasa
Departemen Produksi
A
I
B
II
III
Gambar 6.3 Aliran jasa penerapan dengan metode Aljabar
Contoh:
Biaya overhead langsung dan tidak langsung departemen-departemen
pembantu dan produksi selama tahun anggaran 19X5 diperkirakan
sebagai berikut:
Departemen Produksi:
Departemen A
Rp. 25.000.000
Departemen B
Rp. 12.000.000
Departemen Pembantu:
Departemen X
Rp. 9.000.000
Departemen Y
Rp. 4.000.000
Jasa yang dihasilkan departemen pembantu dibagikan menurut proporsi
sebagai berikut:
Akuntansi Biaya
71
Departemen Jasa
Dept X
Dept. Y
20 %
30 %
-
Jasa Dept. X
Jasa Dept. Y
Departemen Produksi
Dept. A
Dept. B
50 %
30 %
45 %
25%
Dalam metode ini, jumlah tiap-tiap departemen pembantu
dinyatakan dalam persamaan aljabar. Dari contoh ini, misalkan:
X= Jumlah biaya departemen X setelah menerima alokasi biaya dari
departemen Y
Y= Jumlah biaya departemen Y setelah menerima alokasi biaya dari
departemen X
X = 9.000.000 + 0,3 X
Y = 4.000.000 + 0,2 Y
Dua persamaan tersebut dapat diselesaikan lebih lanjut sebagai berikut:
X = 9.000.000 + 0,3 Y
X = 9.000.000 + 0,3 (4.000.000 + 0,2 X)
X = 9.000.000 + 1,200.000 + 0,06X
X-0,06X = 10.200.000
0,94X = 10.200.000
𝑋=
10.200.000
0,94
= 10.851.064
Y = 4.000.000 + 0,2 X
4.000.000 + 2.170.213
Y = 6.170.213
Alokasi biaya overhead departemen pembantu ke departemen produksi
dan antar departemen pembantu adalah:
Alokasi biaya overhead pabrik dengan menggunakan metode Aljabar :
Departemen Jasa
Departemen Produksi
Dept. X
Dept. Y
Dept.A
Dept B
Biaya Overhead Rp.9.000.000 Rp. 4.000.000 Rp. 25.000.000 Rp. 12.000.000
Alokasi Biaya
Overhead Dept.X (10.851.064) 2.170.213
5.425.532
3.255.219
Alokasi Biaya
Overhead Dept.Y
1.851.064
(6.170.213)
2.776.596
1.542.553
Jumlah
Rp. 0
Rp. 0
32.202.128
16.797.872
72
Akuntansi Biaya
Perhitungan tarif pembebanan biaya overhead pabrik per departemen.
Dapat dihitung dengan cara membagi total overhead pabrik final dari
setiap departemen produksi dengan dasar alokasi yang dipilih. Setelah semua
beban departemen jasa dialokasikan, tarif biaya overhead pabrik departemen
produksi dapat dihitung menurut jumlah jam kerja langsung, biaya pekerja
langsung, jam pemakaian mesin, dan dasar distribusi lain yang cocok
F.
Selisih Biaya Overhead Pabrik Per Departemen
Selisih biaya overhead pabrik diperoleh melaui pembandingan antara
biaya overhead yang dibebankan atas dasar tarif dengan biaya overhead yang
sesungguhnya terjadi per departemen. Biaya overhead yang sesungguhnya
terjadi dikumpulkan dan dicatat selama tahun anggaran tersebut. Biaya
overhead pabrik yang dibebankan merupakan biaya overhead yang ditaksir atau
ditentukan terlebih dahulu berdasarkan tarif.
Langkah-langkah untuk memperoleh selisih biaya overhead pabrik
adalah sebagai berikut:
1. Mengumpulkan jumlah setiap biaya overhead yang terjadi
sesungguhnya dalam masing-masing departemen selama tahun anggran
tertentu.
2. Mengumpulkan data sesungguhnya yang berhubungan dengan dasar
distribusi dan alokasi biaya overhead pabrik.
3. Mengalokasikan biaya overhead pabrik sesungguhnya departemen jasa
dengan cara sama seperti yang dilakukan pada wakti penentuan tarif
biaya overhead pabrik dibebankan. Dasar alokasi yang digunakan
adalah data yang dikumpulkan pada langkah ke 2.
4. Membandingkan biaya overhead sesungguhnya setiap departemen
produksi dengan yang dibebankan kepada produk berdasarkan tarif.
5. Menganalisis selisih biaya overhead per departemen.
Contoh perhitungan selisih biaya overhead pabrik disajikan dalam tabel 5.4
(Contoh soal PT.Cakra).
G. Akuntansi Biaya Overhead Pabrik
Pembebanan Biaya Overhead Pabrik Kepada Produk
Biaya overhead yang dibebankan kepada produk ditampung ke dalam
akun Biaya Overhead Pabrik yang Dibebankan.Akun biaya overhead
pabrik yang dibebankan dibentuk untuk setiap departemen produksi.
Jurnal pembebanan biaya overhead pabrik kepada produk adalah sebagai
berikut:
Akuntansi Biaya
73
Barang Dalam Proses-Biaya Overhead Pabrik Dep. A
Barang Dalam Proses-Biaya Overhead Pabrik Dep. B
Biaya Overhead Pabrik yang Dibebankan Dep.A
Biaya Overhead Pabrik yang Dibebankan Dep.B
xxx
xxx
xxx
xxx
Pengumpulan Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya
Biaya overhead yang sesungguhnya terjadi dikumpulkan ke dalam akun
Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya.Akun ini dirinci sesuai dengan
pembagian departemen jasa dan departemen produksi.
Akuntansi biaya overhead pabrik yang sesungguhnya terjadi sebagai
berikut:
1. Atas dasar berbagai macam bukti pembukuan, dicatat terjadinya biaya
overhead pabrik sesungguhnya dengan jurnal sebagai berikut:
Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya
xxx
Persediaan Bahan Penolong
xxx
Persediaan Bahan bakar
xxx
Gaji dan Upah
xxx
Akumulasi Depresiasi Gedung
xxx
Persekot Asuransi Gedung
xxx
2.
Atas dasar daftar biaya overhead pabrik sesungguhnya yang terjadi di
setiap departemen jasa dan produksi, kemudian dibuat jurnal untuk
memindahkan jumlah biaya overhead pabrik sesungguhnya ke dalam
akun biaya overhead pabrik sesungguhnya masing-masing departemen
berikut ini:
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.A
xxx
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.B
xxx
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.X
xxx
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.Y
xxx
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.Z
xxx
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya
xxx
3.
Setelah daftar biaya overhead pabrik sesungguhnya selesai disusun
kemudian dibuat daftar alokasi biaya overhead pabrik sesungguhnya.
Dibuatlah jurnal berikut ini:
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.A
xxx
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.B
xxx
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.X
xxx
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.Y
xxx
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.Z
xxx
(Jurnal Alokasi Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya Dep. Jasa Z)
74
Akuntansi Biaya
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.A
xxx
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.B
xxx
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.X
xxx
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.Y
xxx
(Jurnal Alokasi Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya Dep. Jasa Y)
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.A
xxx
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.B
xxx
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.X
xxx
(Jurnal Alokasi Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya Dep. Jasa X)
4.
5.
Jurnal penutupan akun Biaya Overhead Pabrik yang dibebankan ke
rekening Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya per departemen adalah
sebagai berikut:
Biaya Overhead Pabrik yang Dibebankan Dep.A
xxx
Biaya Overhead Pabrik yang Dibebankan Dep.B
xxx
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.A
xxx
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.B
xxx
Jurnal pencatatan biaya overhead pabrik yang kurang atau lebih
dibebankan
Setelah dihitung pada akhir periode jumlah biaya overhead pabrik
sesuungguhnya per departemen, maka akan diketahui berapa
perbedaan selisih antara biaya overhead dibebankan dengan biaya
overhead pabrik sesungguhnya.
Pembebanan kurang atau lebih Biaya Overhead Pabrik Dep.A xxx
Pembebanan kurang atau lebih Biaya Overhead Pabrik Dep.B xxx
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.A
xxx
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.B
xxx
Akuntansi Biaya
75
Contoh:
Melanjutkan contoh sebelumnya untuk PT. Cakra yang sudah dilakukan
perhitungan tarif biaya overhead pabrik dengan ketiga metode alokasi Biaya
Overhead pabrik dan berikut ini Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya per
Departemen dari PT.CAKRA.
Jenis Biaya
Jumlah
Biaya
Penolong
Bahan Rp. 2.500.000
Departemen Produksi
Departemen Jasa
I
II
A
B
Rp. 775.000
450.000
700.000
575.000
Biaya Penyusutan
Rp. 1.570.000
Rp. 625.000
515.000
200.000
230.000
Biaya Asuransi
Rp. 935.000
Rp.275.000
320.000
225.000
115.000
Rp.1.675.000
Rp. 1.285.000
Rp. 1.125.000
Rp. 920.000
Jumlah
Biaya
Overhead Pabrik
Berikut data mengenai dasar alokasi Biaya Overhead Pabrik pada akhir tahun:
Dasar alokasi
Departemen Produksi
Departemen Jasa
I
II
A
B
Luas lantai
425
475
125
175
Jam kerja Langsung
2500
1500
600
1250
Dasar alokasi biaya overhead pabrik adalah Departemen A atas dasar jam kerja
langsung, Departemen B atas dasar luas lantai. Metode alokasi secara bertahap.
Unit produk yang dihasilkan sesungguhnya untuk departemen I = 9000 unit,
departemen II = 10.000 unit.
Jawab:
Dari data tabel 6.2, tarif biaya overhead pabrik dengan metode alokasi bertahap
adalah diperoleh tarif biaya overhead pabrik departemen I sebesar Rp.
264,26/Produk dan tarif biaya overhead pabrik departemen II sebesar
Rp. 282,17 maka biaya overhead pabrik dibebankan departemen I adalah
Rp.264,26 x 9000 unit = Rp. 2.378.340 dan biaya overhead pabrik dibebankan
departemen II adalah Rp. 282,17 x 10.000 unit = Rp. 2.821.700.
Jurnal pembebanan biaya overhead pabrik kepada produk adalah sebagai
berikut:
Barang Dalam Proses-Biaya Overhead Pabrik Dep. I Rp. 2.378.340
Barang Dalam Proses-Biaya Overhead Pabrik Dep. II
2.821.700
Biaya Overhead Pabrik yang Dibebankan Dep. I
Rp. 2.378.340
Biaya Overhead Pabrik yang Dibebankan Dep. II
2.821.700
Langkah selanjutnya menghitung pengumpulan biaya overhead pabrik
sesungguhnya dengan cara yang sama dalam menghitung tarif biaya overhad
pabrik dibebankan yaitu dengan cara mengalokasikannya, disajikan dalam tabel
6.3.
76
Akuntansi Biaya
Tabel 6.3
PT.CAKRA
Alokasi Biaya Overhead Pabrk Sesungguhnya Departemen Jasa ke
Departemen Produksi
Keterangan
Departemen Jasa
Departemen Produksi
A
B
I
Biaya Overhead Pabrik
Rp. 1.125.000
Rp. 920.000
Rp. 1.675.000
Alokasi BOP Dep A
(Rp.1.125.000)
267.857
0
Alokasi BOP Dep.B
Jumlah BOP setelah Alokasi
1.187.857
( 1.187.857)
0
II
Rp. 1.285.000
535.714
321.429
2.210.714
560.932
1.606.429
626.925
2.771.646
2.233.354
Perhitungan Alokasi Biaya Overhead Pabrik:
Alokasi Dep A berdasarkan jam kerja langsung, dialokasikan untuk :
Dep. B. 1250/5250 x 1.125.000 = 267.857
Dep. I. 2500/5250 x 1.125.000 = 535.714
Dep. II. 1500/5250 x 1.125.000 = 321.429
Alokasi Dep B berdasarkan luas lantai, dialokasikan untuk :
Dep. I.425/5250 x 1.187.857 = 560.932
Dep. II.475/5250 x 1.187.857 = 626.925
Tabel 6.4
PT. CAKRA
Perhitungan Biaya Overhead Yang Lebih (Kurang) Dibebankan
(Over/Under) Applied Factory Overhead
Dep I
Jumlah biaya overhead pabrik yang
dibebankan ke produk adalah sebesar:
9000 unit x Rp. 264,26 *
10.000 unit x Rp. 282,17*
Dep II
Rp. 2.378.340
Rp. 2.821.700
Biaya overhead pabrik yang sesungguhnya
terjadi
Biaya Overhead Pabrik Lebih atau (kurang)
Dibebankan
Rp. 2.771.646
Rp. 2.233.354
(Rp 393.306)
Rp. 588.346
Akuntansi Biaya
77
*Dari hasil perhitungan sebelumnya yaitu BOP dibebankan berdasarkan tarif
dengan metode bertahap(Tabel 5.2)
Pencatatan jurnal untuk biaya overhead pabrik yang sesungguhnya terjadi
sebagai berikut:
1. Atas dasar berbagai macam bukti pembukuan, dicatat terjadinya biaya
overhead pabrik sesungguhnya dengan jurnal sebagai berikut:
Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya
Rp. 5.005.000
Persediaan Bahan Penolong
2.500.000
Akumulasi Depresiasi Gedung
1.570.000
Persekot Asuransi Gedung
935.000
2.
Atas dasar daftar biaya overhead pabrik sesungguhnya yang terjadi di
setiap departemen jasa dan produksi, kemudian dibuat jurnal untuk
memindahkan jumlah biaya overhead pabrik sesungguhnya ke dalam
akun biaya overhead pabrik sesungguhnya masing-masing departemen
berikut ini:
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.I Rp. 1.675.000
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.II
1.285.000
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.A
1.125.000
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.B
920.000
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya
5.005.000
3.
Setelah daftar biaya overhead pabrik sesungguhnya selesai disusun
kemudian dibuat daftar alokasi biaya overhead pabrik sesungguhnya.
Dibuatlah jurnal berikut ini:
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.I Rp. 267.857
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.II
535.714
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.B
321.429
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.A
1.125.000
(Jurnal Alokasi Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya Dep.A)
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.I Rp. 560.932
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.II
626.925
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.B
1.187.857
(Jurnal Alokasi Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya Dep.B)
4.
78
Jurnal penutupan akun Biaya Overhead Pabrik yang dibebankan ke
rekening Biaya Overhead Pabrik Sesungguhnya per departemen adalah
sebagai berikut:
Akuntansi Biaya
Biaya Overhead Pabrik yang Dibebankan Dep.I Rp. 2.378.340
Biaya Overhead Pabrik yang Dibebankan Dep.II
2.821.700
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.I
2.378.340
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.II
2.821.700
5.
Jurnal pembebanan kurang atau lebih biaya overhead pabrik per
departemen adalah:
Pembebanan Kurang Biaya Overhead Pabrik Dep.I Rp.393.306
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.I
393.306
Biaya Overhead Pabrik yang Sesungguhnya Dep.II
Rp.588.346
Pembebanan Lebih Biaya Overhead Pabrik Dep.II
588.346
(lihat tabel 6.4)
Akuntansi Biaya
79
BAB VII
PENETAPAN BIAYA
BERDASARKAN AKTIVITAS
(ACTIVITY BASED COSTING)
A.
1.
2.
Pendekatan Activity Based Costing
Sistem biayadapatdikelompokkanmenjadidua sistemyaitu:
Sistem Harga Pokok Aktual(Actual Cost System).
Yaitu sistem yang melakukan perhitungan harga pokok diakhir periode
setelah biaya terjadi.
SistemHargaPokokStandar (StandardCostSystem).
Yaitusistem yang melakukan perhitungan harga pokok sebelum harga
tersebut terjadi, berdasarkan perkiraan sementara.
Sistem biaya diatas, pada praktiknya masih dirasakan kurang akurat,
sehingga penerapan sistem alokasi biaya semakin lama menjadi perhatian bagi
praktisi lingkungan perusahaan. Pembebanan Biaya yang salah dapat
berdampak pada kesalahan dalam menentukan harga jual. Bab ini akan
menjelaskan tentang penerapan cara menetapkan Biaya berdasarkan aktivitas (
Activity Based Costing) dalam rangka meningkatkan akurasi harga pokok produk,
khususnya bagi perusahaan yang memiliki nilai overhead yang cukup signifikan.
Pembebanan biaya pada setiap produk menjadi masalah yang sangatkrusial bagi
perusahaan, khususnya perusahaan manufaktur.keakuratan penetapan biaya,
menjadi tujuan dalam proses pembebanan biaya. Kelebihan dalam menetapkan
biaya produksi mengakibatkan overcosting yang berdampak pada harga jual
terlalu tinggi, dan sebaliknya jika terlalu rendah menetapkan akan menyebabkan
pada undercosting yang akan berdampak pada terlalu rendah harga jual yang
diberikan perusahaan pada konsumen.kedua kondisi ini tidak baik bagi
perusahaan, sehingga perusahaan mengembangkan pendekatan pembiayaan
berdasarkan aktivitas atau activity based costing yang akan membantu
keakuratan pembebanan biaya pada produk. Hal ini sejalan dengan pendapat
ahli yang menyatakan sebagai berikut:
“If volume related bases are used, high volume products will be allocated
with an excessively high proportion of costs whenever overhead costs are
driven by forces which are not proportional to the volume of output.
Therefore high volume products will subsidise the low volume products
80
Akuntansi Biaya
whenever volume-based allocation methods are used. Inevitably this would
in the long run with increased low volume activity lead to reduced high
volume margins and perhaps, erroneous product mix decisions.” (R. Cooper
1990)
B.
Objek Biaya
Memahami objek biaya merupakan hal yang fundamental, jika salah
memahami apa saja yang menjadi objek biaya, sehingga dapat menyebabkan
overcosting dan undercosting.Pada dasarnya objek biaya adalah produk, jasa,
maupun konsumen, ketiga objek biaya ini dapat ditentukan besar kecilnya biaya
yang dibebankan berdasar aktivitas. Maka pemahaman aktivitas apa saja yang
dilakukan untuk menghasilkan barang atau jasa,dapat mempermudah dalam
menetapkan biaya dari suatu produk, semakin banyak sumber daya yang
digunakan dalam aktivitas yang dilakukan objek biaya, semakin besar biaya yang
seharusnya dibebankan. Misalnya dalam suatu perusahaan jasa perhotelan,
beberapa aktivitas yang dilakukan meliputi: pendaftaran penghuni hotel,
pelayanan kamar, pelayanan sarapan, atar jemput ke bandara dll. Semakin
banyak aktivitas yang dilakukan, semakin besar biaya yang dibebankan ke
konsumen. Adapun objek biaya dapat digambarkan sbagai berikut:
Fundamental cost objects
Activities
Assignment to
Other cost objects
Costs of
activities
Gambar
Cost of
 Product
 Service
 Customer
7.1 Objek Biaya
Sumber:Hongren,Cost Accounting,2006
C.
Definisi ABC
Penetapan biaya berdasarkan Aktivitas (activity based costing), yaitu
perhitungan biaya produksi untuk menghasilkan barang dan jasa berdasarkan
aktivitas yang dilakukan. Biaya yang dihitung meliputi biaya langsung (direct
cost) maupun biaya tidak langsung (indirect cost) yang merupakan biaya yang
akan dibebankan dalam produk jadi atau jasa yang diberikan.Timbulnya sistem
Activity based costing menurut Mulyadi (1998) sebagai akibat dari kebutuhan
akan informasi biaya yang akurat tersebut disebabkan oleh hal – hal sebagai
berikut:
Akuntansi Biaya
81
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Persaingan global (global competition) yang dihadapi perusahaan
manufaktur memaksa manajemen untuk mencari berbagai alternatif
pembuatan produk yang cost effective.
Penggunaan teknologi maju dalam pembuatan produk (advanced
manufacturing technology) menyebabkan proporsi biaya overhead
pabrik dalam product cost menjadi dominan.
Untuk dapat memenangkan persaingan dalam kompeteisi global,
perusahaan manufaktur harus menerapkan market driven strategy.
Market driven strategy menuntun manajemen untuk inovatif.
Pemanfaatan teknologi komputer dalam pengolahan data akuntansi
memungkinkan dilakukannya pengolahan berbagai informasi biaya
yang sangat bermanfaat dengan cukup akurat.
Activity based costing system dapat merefleksikan hakekat ekonomi dari
produksi, sehingga dapat memberikan bimbingan yang lebih baik
kepada manajer dalam pembuatan keputusan
Lebih lanjut dikatakan manfaat dari Activity based costing systems adalah:
1. Memperbaiki kualitas pembuatan keputusan
2. Menyediakan informasi biaya bedasarkan aktivitas, sehingga
mmemungkinkan manajmeen melakukan manajemen berbasis aktivitas
(activity-based management)
3. Perbaikan berkesinambungan terhadap aktivitas untuk mengurangi
biaya overhead pabrik.
4. Memberikan kemudahan dalam estimasi biaya relevan.
Dalam praktiknya kebutuhan untukmengukur lebihakurat biaya pada
produkyang berbedadan pengunaan sumber daya dalam aktivitasnya
menyebabkanperusahaan
besar sepertiBoeing,Exxonmobil,dllmelakukan
reformasisistembiayamereka. Salah satu caranya dengan menyempurnakan
sistembiayamerekamelaluikegiatan activity based costing.
D.
Perbedaan Traditional Based Costing dan ABC
Traditional based costing memiliki beberapa perbedaan dengan ABC,
adapun karekteristik masing –masing sistem adalah sebagai berikut:
Traditional based costing:
1. Biaya produksi selain bahan baku dan tenaga kerja langsung dijadikan
satu kelompok BOP (biaya overhead pabrik) dengan satu ukuran,
umumnya diukur berdasarkan jam kerja tenaga kerja langsung atau jam
kerja mesin.
2. Tarif BOP yang ditentukan merupakan tarif tunggal.
3. Pembebanan biaya produksi dilakukan pada semua produk,sehingga
muncul ketidakadilan bagi produk yang konsumsi sumberdaya
sedikit,atau bahkan tidak sama sekali.
82
Akuntansi Biaya
4.
5.
Biaya Nonmanufacturing, tidak dibebankan keproduk tertentu
meskipun biaya tersebut muncul karena memprduksi produk tersebut.
Fokus Pada Biaya departemen
Karakteristik sistem ABC:
1. Terdapat pengelompokan biaya untuk alokasi overhead dan biaya lain
yang bersifat sebagai biaya tak langsung,yang mana dalam setiap
kelompok terdapat tarif yang berbeda.
2. Tarif alokasi biaya didasarkan pada tingkat aktivitas sesungguhnya,
bukan akktivitas yang dianggarkan ataupun yang diharapkan,sehingga
tarif pada setiap aktivitas berbeda.
3. Tarif BOP ditentukan berdasarkan biaya yang dianggarkan atau
tingkatan aktivitas yang diharapkan.
4. Biaya yang dibebankan hanya biaya yang timbul akibat memproduksi
barang dan jasa tersebut
5. Fokus pada biaya proses
Gambar 7.2 Karakteristik Sistem ABC
E.
Implementasi ABC
Pengelompokkan perhitungan biaya dalam sistem ABC dapat
dijadikan dua bagian, yaitu:
1. Biaya yang dapat ditelusur (traceble cost). Biaya ini dapat ditelusur
sehingga dapat langsung dibebankan kepada produk yang dihasilkan.
2. Biaya yang tidak dapat ditelusur (non traceble cost). Biaya ini tidak
dapat ditelusur, sehingga dialokasikan ke produk dengan multi tariff,
Akuntansi Biaya
83
dengan melakukan
kelompoknya.
pengelompokkan
terlebih
dahulu
sesuai
Dalam hal pengelompokan biaya, sistem ABC membuat tingkatan aktivitas,
tingkatan aktivitas tersebut disebut hirarki biaya. Hirarki biaya dalam sistem
ABC adalah sebagai berikut:
1. Ouput unit level costs.
Aktivitas tingkat ini diukur berdasarkan satuan unit yang diproduksi
dari suatu produk atau jasa, sehingga biaya yang dibebankan
berdasarkan besaran konsumsi sumber daya secara proporsional,
contoh unit level depresiasi mesin.
2. Batch level costs.
Aktivitas tingkat ini diukur berdasarkan kinerja dalam satu kumpulan
aktivitas, dan tidak ada hubungannya dengan jumlah unit yang
dihasilkan, misalnya waktu untuk melakukan set-up.
3. Product-sustaining Cost.
Aktivitas tingkat ini dihubungkan dengan produk tertentu,dalam rangka
mendukung proses produksi produk atau jasa. Misalnya aktivitas
mendesain.
4. Facility -sustaining Cost.
Aktivitas tingkat ini dihubungkan dengan aktivitas yang mendukung
kegiatan perusahaan secara keseluruhan, bukan berdasarkan unit.
Contoh: biaya tenaga satpam perusahaan.
Dalam mengimplementasikan ABC,Robin dan Kaplan (1992) menyatakan ada
dua tahapan yang dilakukan,yaitu
84
Akuntansi Biaya
Sumber: Robin and Robert S Kaplan (1992) p.269
Dari penjelasan diatas maka kita bisa jelaskan tahapan-tahapannya adalah
sebagai berikut:
1. Tahap pertama. Menentukan aktivitas yang dilakukan perusahaan, dan
menentukan kelompok-kelompok aktivitas (activity pools).Aktivitas
yang langsung berhubungan dengan proses produksi dan aktivitas yang
tidak langsung berhubungan dengan proses produksi. Misal aktivitas
administrasi, dikelompokkan menjadi kelompok biaya tambahan gaji
tenaga administrasi.
2. Tahap kedua Menghitung total kelompokkan biaya dan menentukan
tarif
untuk setiap kelompok biaya, jika memungkinkan biaya
berdasarkan cost driver (ukuran aktivitas penyebab munculnya biaya).
Jika sudah diketahui tarif ABC, maka untuk kita lakukan perhitungan
biaya yang dibebankan untuk masing-masing produk atau jasa.
Secara sederhana tahapan ABC diatas dapat diringkas sebagai berikut:
1. Melakukan Identifikasi aktivitas yang ada dalam proses produksi barang
atau jasa.
2. Melakukan pembebanan konsumsi sumberdaya kepada aktivitas.
3. Melakukan identifikasikan output yang dihasilkan.
4. Menghubungkan biaya dengan output.
5. Menghitung total biaya untuk masing-masing produk barang atau jasa.
Akuntansi Biaya
85
F.
Perhitungan Biaya dalam Sistem ABC
Dalam menerapkan ABC sistem, kita harus memperhatikan aktivitas
yang berhubungan dengan biaya yang akan dibebankan. Sebagai ilustrasi dapat
dilihat di Perusahaan Manufaktur Adil Makmur .Data overhead yang didapat
selama bulan Januari 2014 adalah sebagai berikut:
Biaya pembelian dept.tenaga kerja
Rp.250.000
Pembayaran gaji bagian adminstrasi
Rp.5.000.000
Pembayaran Service Mesin
Rp.500.000
Biaya pembayaran air
Rp.250.000
Biaya pembayaran tunjangan kesehatan satpam
Rp.500.000
Biaya pembelian departemen Kantin
Rp.500.000
Biaya Pembayaran penyusutan mesin
Rp.250.000
Biaya yang ada dikelompokkan untuk dihitung dasar pembebanannya,
dalam kasus ini ada tiga pilihan, berdasar order pembelian, jam mesin dan jam
kerja.
Data produk yang produksi adalah sebagai berikut:
Dasar Pembebanan
Produk Y
Produk Z
Total
Order Pembelian
300
200
500
Jam tenaga kerja
600
400
1000
Jam mesin
250
250
500
Penggolongan Biaya:
Nama Biaya
Hirarki
Kelompok dasar
alokasi
Biaya pembelian dept.tenaga kerja
Bacth
Order Pembelian
Pembayaran gaji pegawai bag
admin
Unit
Jam kerja
Pembayaran Service Mesin
Sustainibility
Jam mesin
Biaya pembayaran air
Sustainibility
Jam mesin
Unit
Jam kerja
Biaya pembelian dept.kantin
Batch
Order Pembelian
Biaya Pembayaran penyusutan
mesin
Sustainibility
Jam mesin
Biaya pembayaran
kesehatan satpam
86
tunjangan
Akuntansi Biaya
Perhitungan biaya berdasar ABC
Order Pembelian:
dept tenaga kerja dan satpam = 250.000 + 500.000 = Rp.750.000
Tenaga kerja = Pembayaran gaji admin + tunjangan satpam
= 500.000 + 500.000 = Rp.1.000.000
Jam Mesin = service + air + penyusutan = 500.000 + 250.000 + 250.000 =
1.000.000
Dasar pembebanan:
Order Pembelian = 500, Tenaga kerja = 1000, Jam mesin = 500
Penetuan Tarif ABC :
Tarif ABC = Biaya aktivitas kelompok/dasar pembebanan
750.000/500 = 150 order pembelian
1000.000/1000 = 100 jam tenaga kerja
1000.000/500 = 200 jam mesin
Perhitungan alokasi biaya Produk Y
Formula: Dasar Pembebanan x tarif
Order pembelian = 300 x 150 = Rp.450.000
Jam tenaga kerja = 600 x 100 = 600.000
Jam Mesin = 250 x 200 = 500.000
Total Alokasi Produk A = 1550.000
Perhitungan alokasi Produk Z
Order pembelian = 200 x 150 = Rp.300.000
Jam tenaga kerja = 400 x 100 = 400.000
Jam Mesin = 250 x 200 = 500.000
Total Alokasi Produk B = 900.000
Perbandingan dengan sistem tradisonal:
Tarif tradisional berdasar jam mesin: Rp.7250.000/500.000 = 1450
Alokasi biaya ke produk:
Produk Y = 250 x 1450 = Rp.3625.000
Produk Z = 250 x 14,5 = Rp.3625.000
Dari perbandingan nilai biaya yang dibebankan antara sistem ABC dan
tradisional, maka dapat dilihat bahwa sistem ABC pembebanannya lebih
Akuntansi Biaya
87
akurat,Menurut erlina (2002) Tarifpabrikmenyeluruhdantarifdepartemental
telahdigunakanbeberapa
dekadedanterusdigunakansecarasukses.
Namunpadabeberapa
situasitarif
tersebutmenimbulkan
distorsiyangdapatmembuatstressperusahaan
yang
berproduksidalamlingkungan
produksicanggih(advanced
manufacturing
environment).
G.
Kelemahan Sistem ABC
Meskipun memiliki banyak keunggulan dalam sistem ABC, ada beberapa
kelemahan dalam sistem ini antara lain sebagai berikut:
1. Sistem ABC mengharuskan manajer untuk dapat menentukan masingmasing kelompok aktivitas secara tepat dan membebankannya
berdasarkan biaya pemicunya.
2. Banyak perhitungan yang harus dilakukan karena perbedaan aktivitas.
3. Perlu selalu ada perbaikan pengelompokkan aktivitas karena adanya
perubahan aktivitas perusahaan.
4. Biaya pengukuran yang terus menerus relatif mahal.
PENGENDALIAN
OPERASIONAL
DAN
ANALISIS
PROFITABILITAS
STRATEGIK
Beberapa perusahaan telah mencoba menggunakan ABCS tidak hanya
untuk menginformasikan keputusan yang diambil para manajer dana insinyur
terhadap produk dan proses, tetapi juga untuk pengendalian dan pelaporan
bulanan. Pereusahaan – perusahaan ini cenderung mencampuradukkan dua
fungsi yang berbeda yang dilaksanakan sistem biaya dalam organisasi. ABCS
membantu para manager membuat keputusan strategik yang lebih baik
mengenai produk dan proses serta mempengaruhi aktivitas para insinyur dalam
perancangan produk. Sebaliknya sistem pengendalian operasional dan sistem
pengukuran prestasi memberikan umpan balik jangka panjang yang akurat dan
meningkatkan efisiensi proses operasi. Dua fungsi ini sangat berbeda ditinjau
dari persyaratan informasi dan tampaknya tidak mungkin, bahwa suatu sistem
dapat melaksanakan dua fungsi secara vefektif, hal ini disebabkan oleh
perbedaan dalam beberapa hal.
1. Pertama-tama dalam hal ketepatan waktu. Periode palaporan sistem
penempatan biaya produk jauh lebih lama daripada sistem
pengendalian operasional. Informasi mengenai jumlah sumberdaya
yang dikonsumsi oleh produk dan pelanggan digunakan untuk
mengarahkan perhatian para manager pada rancangan, teknologi
manufaktur dan keputsuan penetapan harga serta product mix.
Keputusan menganai rancangan produk, pengenalan produk,
penghentian produk dan penempatan harga merupakan persoalan
startegik yang tidak didasarkan pada fluktuasi jangka pendek dalam
88
Akuntansi Biaya
2.
3.
efisiensi manufaktur. Sistem yang baik akan mengkalkulasikan biaya
perunit dari semua aktivitas kunci, sehingga beban – beban yang
diproyeksikan dari pengenalan produk baru atau perubahan rancangan
produk dapat diestimasikan atas dasar permintaan produk terhadap
sumberdaya organisasi. Disamping itu dampaknya dari perbaikan
proses untuk menurukan biaya atas pelaksanaan aktivitas kunci dapat
direfleksikan dalam profitabilitas produk.
Kedua adanya asumsi biaya tetap dan variabel. Sistem pengukuran
profitabilitas startegik dengan perspektif eaktu yang lebih lama,
mengakibatkan beban- beban yang diperlakukan sebagai variabel
menjadi banyak. Karena beban ini untuk tujuan pelaporan
pertanggungjawaban dan pengendalian biaya maka diperlakukan
sebagai beban – beben tetap. Sistem penetapan biaya produk
merefleksikan kondisi sumberdaya menurut produk dan pelanggan
dengan filosofi, hampir semua sumberdaya organisasi menjadi variabel,
bukan sumebra daya tetap. Perbedaan asumsi variabilitas jangka
panjang dalam sistem profitabiltas strategik dan sifat tetap dalam jangka
pendek dari banyak beban operasi, menimbulkan selisih volume apabila
sistem ABC digunakan sebagai anggaran dalam pelaporan bulanan.
Ketiga dalam hal lingkup sistem. Sistem pengedalian operasional
mengumpulkan beban – beban dari setiap pusat pertanggungjawaban.
Sebaliknya ABC system s mengumpulkan beban melintasi semua unit
operasi oraganisasi. Dalam ABC systems biaya dibebankan ke produk
tidak hanya bahan baku, tenaga kerja dan overhead pabrik, melainkan
sumberdaya yang diperlukan dalam perancangan, penjualan,
penyerahan pemberian pelayanan dan perbaikan produk.
H.
Penerapan sistem ABC yang tepat
Perusahaan yang menggunakan ABC adalah perusahaan yang
memproduksi berbagai jenis barang seperti dalam perusahaan yang
menggunakan job order costing. Sistem job oreder costing disebut sistem
tradisional (traditional costing system). ABC digunakan untuk laporan internal
perusahaan sebagai dasar pembuatan keputusan oleh manajemen, ABC bukan
untuk laporan ekternal. Perusahaan yang menggunakan ABC adalah perusahaan
yang memproduksi berbagai jenis barang seperti dalam perusahaan yang
menggunakan job order costing.
Hongren (2006) menyatakan, tidak semua perusahaan yang tepat dalam
mengimplementasikan sistem ABC, berikut ciri –ciri perusahaan yang tepat
menggunakan sistem ABC:
1. Memiliki jumlahbiaya tidak langsung yang cukup signifikan.
2. Mayoritas Biaya termasuk kedalam ouput unit – level costs.
3. Produk yang dihasilkan beragam.
Akuntansi Biaya
89
Cooper (1991) menjelaskan bahwa ada beberapa hal yang perlu
dipertimbangkan untuk menentukan kapan sistem biaya baru perlu
dikembangkan, antara lain:
1. Biaya pengukuran kinerja.
2. Biaya atas kesalahan.
3. Keanekaragaman produk yang dibuat.
Dalam mengimplementasikan activity based costing systems
dibutuhkan kesiapan manajemen dalam mengubah paradigma dari sistem biaya
konvensional, ke sistem biaya baru yang menghasilkan informasi biaya lebih
akurat.
ANALISIS AKTIVITAS
Konsep ABC systems, bahwa biaya produk ditimbulkan oleh aktivitas,
Aktivitas merupakan tindakan yang berulang – ulang untuk memenuhi fungsi
bisnis. Setiap aktivitas dapat ditentukan sebagai value added atau non value
added. Kaplan (1991), menyatakan bahwa sistem manajemen biaya mempunyai
dua sisi pengukuran kinerja, yaitu finansial dan non finansial. Pengukuran
kinerja yang bersifat finansial digunakan untuk pengukuran kinerja periodik dan
untuk penentuan biaya produk yang akurat. Sedangkan pengukuran kinerja non
finansial dapat digunakan untuk mengembangkan dan memperbaiki secara terus
menerus proses produksi dengan mengurangi non value added time. Continuous
improvement ini mengacu pada falsafah pengolahan bernilai tambah (value
added manufacturing), yang mengacu pada kegiatan manufaktur yang terbaik
dan sederhana, sehingga sistem manufactur menjadi lebih efisien. Non value
added dapat disebabkan oleh faktor yang bersifat sistematik, fisik dan
manusiawi, misalanya mesin mempunyai sistem yang mengaharuskan setiap
proses produksi harus dalam batch yang besar, teanaga kerja yang kurang
terampil mengakibatkan meningkatnya biaya tenaga kerja
90
Akuntansi Biaya
BAB VIII
HARGA POKOK PESANAN
Penentuan Harga Pokok bagi perusahaan merupakan hal yang sangat
penting. Perbedaan karakteristik perusahaan akan menimbulkan penggunaan
metode yang berbeda dalam menentukan harga pokok.Ketepatan penentuan
harga pokok bagi perusahaan dengan karakteristik pesanan menjadi fokus
pembahasan pada bab ini.
A.
Definisi Harga Pokok Pesanan
Harga Pokok Pesanan: adalah suatu perhitungan akuntansi untuk objek
terhadap pekerjaan memproduksi barang atau jasa tertentu yang berdasarkan
pesanan. Pada setiap pekerjaan yang satu membutuhkan sumber daya yang
berbeda, secara keseluruhan maupun sebagian. Misalnya: pembuatan kartu
nama, pembuatan undangan, pamflet,dll.
B. Karakterisitik Perusahaan Dengan Harga Pokok Pesanan
Karakteristik usaha perusahaan yang berdasarkan pesanan adalah sebagai
berikut:
a. Produk yang dihasilkan bertujuan untuk memenuhi pesanan
pelanggan, sehingga memiliki spesifikasi yang berbeda antara produk
satu dengan yang lainnya, sesuai dengan spesifikasi yang diminta
pelanggan.
b. Proses produksi dilakukan per pekerjaan sehingga tidak ada
kesinambungan antar satu pekerjaan dengan pekerjaan lainnya.
c. Ada perbedaan pengunaan sumber daya yang digunakan antar satu
produk dengan produk lainnya.
d. Tidak memiliki persediaan barang jadi, karena jumlah unit yang
diproduksi sesuai dengan pesanan.
C.
Metode Harga Pokok Pesanan
Metode Harga pokok pesanan adalah metode yang digunakan untuk
menentukan berapa biaya produksi yang akan digunakan sebagai dasar
menentukan harga pokok perpesanan sehingga dapat menentukan harga jual
yang akan dibebankan kepada pelanggan, sesuai dengan pesanan yang
dilakukan. Beberapa Hal yang harus diperhatikan dalam metode ini adalah
sebagai berikut:
1. Penentuan Biaya langsung, yaitu biaya yang berhubungan dengan
pengunaan bahan baku dan tenaga kerja langsung sesuai dengan
Akuntansi Biaya
91
2.
3.
4.
pesanan pelanggan. Biasanya menggunakan Actual Cost dalam
perhitungannya.
Penentuan Biaya tidak langsung, yaitu biaya yang tidak langsung
berhubungan dengan proses produksi, namun dibutuhkan dalam
pembuatan produk, berdasarkan
pesanan pelanggan. Biasanya
menggunakan tarif dalam perhitungannya.
Perhitungan harga pokok per pesanan, yang merupakan total biaya
dari biaya langsung dan tidak langsung berdasarkan pesanan.
Perhitungan Harga pokok per unit dari pesanan, berdasarkan total
harga pokok dibagi dengan jumlah produk yang dipesan.
Menurut Mulyadi informasi harga pokok produksi per pesanan bermanfaat
bagi manajemen untuk:
1. Menentukan harga jual yang akan dibebankan kepada pemesan.
Perusahaan yang produksinya berdasarkan pesanan memproses
produknya berdasarkan spesifikasi yang ditentukan oleh pemesan.
Formula untuk menentukan harga jual yang akan dibebankan kepada
pemesan adalah sebagai berikut:
Taksiaran biaya produksi untuk pesanan
Rp xx
Taksiaran biaya nonproduksi yang dibebankan kepada pesanan
Rp
xx +
Taksiran total biaya pesanan
xx
Laba yang diinginkan
xx +
Taksiran harga jual yang dibebankan kepada pemesan
Rpxx
2.
92
Mempertimbangkan penerimaan atau penolakan pesanan.
Untuk menerima atau menolak pesanan, manajemen memerlukan total
harga pokok pesanan yang akan diterima, informasi total harga pokok
peasanan memberikan dasar perlindungan bagi manajemen adar di
dalam menerima pesanan, perusahaan tidak mengalami kerugian. Total
harga pokok pedanan dihitung dengan unsur biaya berikut ini:
Biaya Produksi pesanan:
Taksiran biaya bahan baku
Rp xx
Taksiran biaya tenaga kerja
xx
Taksiran biaya overhead pabrik
xx +
Taksiran total biaya produksi
Rp xx
Biaya non Produksi
Taksiran biaya administrasi & umum
Rp xx
Taksiran biaya pemasaran
xx +
Akuntansi Biaya
Taksiran biaya nonproduksi
Taksiran total harga pokok pesanan
Rp xx +
Rp xx
3.
Memantau realisasi biaya produksi.
Informasi taksiran biaya produksi bermanfaat sebagai salah satu dasar
untuk mempertimbangkan diterima tidaknya suatu pesanan..
Pengumpulan biaya produksi per pesanan tersebut dilakukan dengan
menggunakan metode harga pesanan. Perhitungan biaya produksi
sesungguhnya yang dikeluarkan untuk pesanan tertentu dilakukan
dengan formula sebagai berikut:
Biaya bahan baku sesungguhnya
Rp xx
Biaya tenaga kerja sesungguhnya
Rp xx
Taksiran biaya overhead pabrik
Rp
xx +
Total Biaya produksi sesungguhnya
Rp xx
4.
Menghitung laba atau rugi tiap pesanan.
Untuk mengetahui apakah pesanan tertentu mampu menghasilkan laba
bruto atau mengakibatkan rugi bruto, manajemen memerlukan informasi
biaya produksi yang telah dikeluarkan untuk memproduksi pesanan
tertentu. Laba atau rugi bruto tiap pesanan dihitung sebagai berikut:
Harga jual yang dibebankan kepada pesanan
Rp xx
Biaya produksi pesanan tertentu:
Biaya bahan baku sesungguhnya
Rp xx
Biaya tenaga kerja langsung sesungguhnya Rp xx
Taksiran biaya overhead pabrik
Rp xx +
Total biaya produksi pesanan
Rp xx +
Laba bruto
Rp xx
5.
Menentukan harga pokok persediaan produk jadi dan produk dalam
proses yang disajikan dalam neraca.
Pada saat manajemen dituntut untuk membuat pertanggungjawaban
keuangan periodik, manajemen harus menyajikan laporan keuangan
berupa neraca dan laporan laba rugi.
Akuntansi Biaya
93
Pesanan
Jenis Produk
Tgl Pesan
Tgl Selesai
: 007
: Kartu Nama
: 17 Nov 2014
: 25 Nov 2014
Bahan Baku
PT.Adil Makmur
Kartu Harga Pokok
Pemesan
Sifat pesanan
Jumlah
Harga Jual
Tenaga Kerja
Tgl
No
Ket
jmlh
18
Kertas
kartu
100000
Tinta
50000
tgl
No
: Bapak Ihsan
: Segera
: 1.000
: Rp .500.000
BOP
Jmlh
tgl
Dasar
Jml
tarif%
Jumlah
150.000
19
Jumlah
100000
100.000
20
BTTL
Jumlah
Total Biaya Produksi
100
50000
50.000
300.000
Gambar 8.1 Kartu Harga Pokok Pesanan
D. Tahapan Menetapkan Harga Pokok Pesanan
Tahapan dalam menentukan pembebanan berdasarkan pesanan:
1. Mengidentifikasi yang jadi objek biaya dari pesanan,sehubungan
dengan sumber daya yang akan digunakan.
2. Mengidentifikasi Biaya Langsung dari pesanan.
3. Mengidentifikasi Biaya tidak langsung dari pesanan.
4. Menentukan dasar Alokasi - Biaya yang digunakan untuk
mengalokasikan Biaya Tidak Langsung ke pesanan, sesuai dengan
pemicu biaya.
5. Memasangkan Biaya Tidak Langsung ke setiap dasar Alokasi - Biayanya.
6. Melakukan perhitungan Tarif Alokasi Overhead (OH):
Biaya OH Aktual ÷ Dasar Alokasi OH Aktual
7. Melakukan penaksiran Biaya Overhead (OH) ke pesanan:
Tarif Alokasi OH x Aktivitas Dasar Aktual untuk pesanan
8. Menghitung Harga Pokok dengan menjumlahkan semua biaya langsung
dan tidak langsung dari pesanan yang dilakukan
9. Menentukan Harga Pokok pesanan per unit dengan membagi jumlah
unit dengan Total Harga pokok pesanan
Dalam harga pokok pesanan,penentuan biaya overhead pabrik biasanya
berdasarkan taksiran, permasalahan yang muncul ketika menggunakan Biaya
Overhead Taksiran biasanya muncul selisih antara Biaya Overhead taksiran
94
Akuntansi Biaya
dengan Biaya Overhead yang sesungguhnya yang mana kondisi tesebut
menimbulkan Over/ Underapplied. Menurut Hongren(2006) ada Tiga Metode
untuk Menyesuaikan Situasi diatas sebagai berikut:
1. Pendekatan Tarif Alokasi Disesuaikan – semua alokasi dihitung ulang
dengan tarif alokasi aktual, eksak
2. Pendekatan Prorasi – perbedaan dialokasikan antara Harga Pokok
Penjualan, Barang-dalam-Proses, dan Barang Jadi berdasarkan ukuran
relatifnya
3. Pendekatan Write-Off – perbedaannya dikurangkan saja ke Harga Pokok
Penjualan
E. Akuntansi Metode Harga Pokok Pesanan
a. Akuntansi Untuk Biaya langsung
1. Akuntansi untuk pembelian bahan baku.
Pembelian bahan dalam perusahaan yang merupakan biaya
langsung adalah pembelian bahan baku. Pembelian bahan baku bisa
dilakukan secara tunai maupun kredit. Bahan baku dan bahan penolong
tersebut dibeli oleh Bagian Pembelian. Pembelian bahan baku dijurnal
sebagai berikut:
Jurnal Pembelian Bahan secara tunai
Persediaan bahan baku
XXX
Kas
XXX
Jurnal Pembelian Bahan baku secara kredit
Persediaan bahan baku
Utang dagang
XXX
XXX
2.
Akuntansi Untuk Pemakaian Bahan Baku.
Dalam kegiatan proses produksi,bahan baku yang dibeli
digunakan sesuai dengan kebutuhan setiap pesanan.Perusahaan
memiliki kartu kontrol pemakaian bahan sebagai alat pengendalian.
Untuk memproses pesanan dari pelanggan, jurnal bahan baku yang
dipakai dicatat adalah sebagai berikut:
Barang dalam proses – biaya bahan baku
Persediaan Bahan baku
XXX
XXX
3.
Akuntansi Biaya Tenaga Kerja Langsung.
Biaya tenaga kerja yang masuk dalam biaya langsung adalah
biaya tenaga kerja langsung. Biaya tenaga kerja langsung meliputi biaya
tenaga kerja yang langsung berhubungan dengan proses produksi
pesanan pelanggan. Pengakuan biaya tenaga kerja langsung yang harus
Akuntansi Biaya
95
dibayar oleh perusahaan berdasarkan dari kartu jam kerja atau daftar
absen yang dibuat dalam daftar gaji dan upah karyawan. Adapun jurnal
untuk mencatat biaya tenaga kerja langsung adalah sebagai berikut:
a. Pengakuan Biaya tenaga kerja langsung
Sebelum biaya tenaga kerja langsung dibayarkan pada
karyawan, dilakukan pengakuan jumlah gaji dan upah yang terhutang
oleh perusahaan. Jurnal pengakuan biaya tenaga kerja langsung adalah
sebagai berikut:
Gaji dan Upah
XXX
Utang gaji dan Upah
XXX
b.
Pencatatan distribusi biaya tenaga kerja langsung.
Pencatatan distribusi biaya tenaga kerja langsung, bertujuan
untuk memasukkan unsur biaya tenaga kerja langsung kedalam
rekening barang dalam proses tenaga kerja langsung, adapun jurnal
distribusi biaya tenaga kerja langsung adalah sebagai berikut:
Barang dalam proses-biaya tenaga kerja langsung XXX
Gaji dan upah
XXX
c.
Pencatatan pembayaran biaya tenaga kerja langsung
Setelah dilakukan pembayaran biaya tenaga kerja langsung,
perusahaan mencatat pembayaran gaji dan upah yang terutang. Adapun
jurnal pencatatannya adalah sebagai berikut ini:
Utang gaji dan Upah
XXX
Kas
XXX
b. Akuntansi Untuk Biaya Tidak Langsung
Pencatatan biaya tidak langsung, berhubungan dengan
pencatatan biaya administrasi dan umum, biaya overhead antara lain
biaya tenaga kerja tidak langsung,bahan penolong,pembayaran listrik
dll.adapun contoh jurnal dalam pencatatan biaya tidak langsung adalah
sebagai berikut:
1. Akuntansi untuk pembelian bahan penolong.
Pembelian bahan dalam perusahaan yang merupakan biaya
tidak langsung adalah pembelian bahan penolong. Pembelian bahan
penolong bisa dilakukan secara tunai maupun kredit. Bahan penolong
tersebut dibeli oleh Bagian Pembelian. Pembelian bahan penolong
dijurnal sebagai berikut:
Jurnal Pembelian Bahan penolong secara tunai
Persediaan bahan penolong
XXX
Kas
XXX
96
Akuntansi Biaya
Jurnal Pembelian Bahan secara kredit
Persediaan bahan penolong
XXX
Utang dagang
XXX
2. Akuntansi Untuk Pemakaian Bahan penolong.
Dalam kegiatan proses produksi, bahan baku yang dibeli
digunakan sesuai dengan kebutuhan setiap pesanan. Perusahaan
memiliki kartu kontrol pemakaian bahan sebagai alat pengendalian.
Untuk memproses pesanan dari pelanggan, jurnal bahan baku yang
dipakai dicatat adalah sebagai berikut:
Biaya overhead aktual -bahan penolong
Persediaan Bahan penolong
XXX
XXX
3. Pengakuan Biaya tenaga kerja tidak langsung
Pengakuan biaya tenaga kerja tidak langsung yang harus
dibayar oleh perusahaan berdasarkan dari kartu jam kerja atau daftar
absen yang dibuat dalam daftar gaji dan upah karyawan.Biaya tenaga
kerja tidak langsung meliputi tenaga kerja penolong dan tenaga kerja
bagian administrasi dan umum. Adapun jurnal pengakuan biaya tenaga
kerja tidak langsung adalah sebagai berikut:
Gaji dan Upah
XXX
Utang gaji dan Upah
XXX
4. Pencatatan distribusi biaya tenaga kerja tidak langsung.
Pencatatan distribusi biaya tenaga kerja langsung, bertujuan
untuk menentukan distribusi biaya tenaga tidak kerja langsung,
adapun jurnal distribusi biaya tenaga kerja dia atas adalah sebagai
berikut:
Biaya overhead pabrik aktual-tktl
XXX
Biaya administrasi dan umum
XXX
Gaji dan upah
XXX
5. Pencatatan pembayaran biaya tenaga kerja tidak langsung.
Pembayaran biaya tenaga kerja tidak langsung yang terutang
dicatat dengan jurnal berikut ini:
Utang gaji dan Upah
XXX
Kas
XXX
6. Akuntansi Biaya Overhead Pabrik.
Akuntansi biaya overhead meliputi pencatatan pada overhead
yang ditaksir dan overhead aktual. Penentuan overhead yang ditaksir
biasanya dengan menghitung terlebih dahulu tarif overhead. Kemudian
setelah diketahui tarif overhead, dilakukan alokasi tarif tersebut
Akuntansi Biaya
97
kedalam pesanan. Tarif overhead hendaknya didasarkan pada faktor
pemicu munculnya biaya overhead.
Jurnal untuk mencatat biaya overhead pabrik kepada pesanan adalah
sebagai berikut:
Barang dalam proses-biaya overhead pabrik
XXX
Biaya Overhead Pabrik yang dianggarkan
XXX
Apabila sudah diketahui overhead aktual, misalnya atas transaksi
pembayaran listrik,biaya pemeliharaan,biaya depresiasi dll, maka akan
dilakukan pencatatan jurnal sebagai berikut
Biaya overhead aktual
XXX
Biaya Listrik
XXX
Biaya depresiasi
XXX
Biaya pemeliharaan
XXX
7. Akuntansi selisih biaya overhead
Dalam hal menggunakan taksiran terhadap biaya overhead,
maka akan muncul selisih biaya overhead yang dianggarkan dengan
biaya overhead yang aktual. Besaran selisihnya dapat diketahui dengan
menutup saldo rekening overhead pabrik yang dianggarkan ke rekening
overhead pabrik aktual. Jurnal penutup tersebut adalah sebagai berikut:
Biaya Overhead Pabrik yang dianggarkan
XXX
Biaya overhead pabrik aktual
XXX
Apabila overhead yang diangggarkan lebih besar dari yang
aktual, maka disebut lebih mengananggarkan(Overapplied),dan
sebaliknya jika yang dianggarkan lebih kecil dari aktual maka disebut
kurang dianggarkan (underapplied).
Contoh selisih jurnal untuk kondisi Overapplied:
Biaya overhead pabrik aktual
XXX
Selisih Biaya Overhead pabrik
contoh jurnal selisih underapplied:
Selisih Biaya overhead pabrik
Biaya Overhead pabrik aktual
c.
98
XXX
XXX
XXX
Akuntansi Harga Pokok Produk
1. Akuntansi harga pokok produk dalam proses.
Akuntansi harga pokok produk dalam proses ditujukan untuk
mencatat persediaan dalam proses akhir periode.adapun jurnal untuk
mencatat transaksi tersebut adalah sebagai berikut.
Persediaan Produk dalam proses
XXX
Akuntansi Biaya
Barang dalam proses- biaya bahan baku
Barang dalam proses- biaya tenaga kerja langsung
Barang dalam proses- biaya overhead pabrik
XXX
XXX
XXX
2. Akuntansi harga pokok produk jadi.
Akuntansi harga pokok produk jadi dilakukan untuk mencatat
pesanan yang sudah selesai dan akan ditranfer ke bagian gudang. Jurnal
untuk mencatat harga pokok produk jadi adalah sebagai berikut:
Persediaan Produk Jadi
XXX
Barang dalam proses-biaya bahan baku
XXX
Barang dalam proses- biaya tenaga kerja langsung
XXX
Barang dalam proses- biaya overhead pabrik
XXX
3. Akuntansi harga pokok produk yang dijual.
Akuntansi Harga pokok produk yang dijual dicatat ketika produk
diserahkan kepada pemesan dan akan mengurang persediaan produk
jadi.jurnal untuk mencatatan transaksi ini adalah sebagai berikut:
Harga pokok penjualan
XXX
Persediaan Produk jadi
XXX
4. Akuntansi Pendapatan Penjualan Produk
Akuntansi pendapatan penjualan produk dilakukan untuk mencatat
pendapatan yang diperoleh dari penjualan produk kepada pemesan jurnal
untuk mencatat pendapatan penjualan adalah sebagai berikut:
Penjualan Kredit:
Piutang Dagang
XXX
pendapatan penjualan
XXX
Penjualan Tunai:
Kas
XXX
pendapatan penjualan
XXX
Akuntansi Biaya
99
BAB IX
HARGA POKOK PROSES – PENGANTAR
Pendahuluan
Penentuan harga pokok pesanan pada bab sebelumnya berdasarkan
karakteristik perusahaan dengan pesanan.Pada Bab ini akan dibahas beberapa
metode dalam menentukan harga pokok bagi pesanan yang memiliki
karakteristik proses.Menentukan harga pokok proses lebih komplek,karena
banyak departemen yang terlibat dalam proses produksi,sehingga dalam bab ini
harga pokok proses akan dibahas materi penjelasan tentang proses sebagai
pengantar dan dilanjutkan pada
A. Definisi Harga Pokok Proses
Metode penentuan harga pokok untuk produk yang diproses dalam
jumlah besar dan variasi produk sangat kecil.Contoh perusahaan yang
menggunakan harga pokok proses adalah pabrik semen,industri kimia,dll.
B. Karakteristik perusahaan dengan harga pokok proses
Perusahaan yang menggunakan metode harga pokok proses
berbeda dengan perusahaan dengan harga pokok pesanan.Perusahaan
dengan metode ini memproduksi produk dalam jumlah yang besar,adapun
karakteristiknya adalah sebagai berikut:
a. Produk yang dihasilkan bertujuan untuk memenuhi target produksi
perusahaan, spesifikasi produk satu dengan yang lainnya relatif sama.
b. Jumlah produk yang diproduksi sangat besar,tidak tergantung pada
pesanan
c. Proses produksi dilakukan berkelanjutan, sehingga ada kesinambungan
antar satu pekerjaan dengan pekerjaan lainnya.
d. Pengunaan sumber daya antar satu produk dengan produk lainnya
perbedaannya hanya sedikit.
e. Memiliki persediaan barang jadi,karena jumlah unit cukup besar,tidak
berdasarkan pesanan.
100
Akuntansi Biaya
Harga Pokok Proses
Biaya Manufaktur
Bahan Baku
Tenaga Kerja
Biaya OH
Departemen I
Departemen II
Departemen III
Barang Jadi
5-6
Gambar 9.1 Arus Biaya dengan Menggunakan Harga Pokok Proses
MANFAAT INFORMASI HARGA POKOK PRODUKSI
Dalam perusahaan yang berproduksi massa, informasi harga pokok
produksi yang dihitung untuk jangka waktu tertentu bermanfaat bagi
manajemen untuk:
1. Menentukan harga jualan produk. Perusahaan yang berproduksi massa
memproses produknya untuk memenuhi persediaan gudang. Dengan
demikian biaya produksi dihitung untuk jangka waktu tertentu untuk
menghasilkan informasi biaya produksi persatuan produk. Dalam
menentapkan harga jual produk, biaya produksi per unit merupakan salah
satu data yang dipertimbangkan di samping data biaya lain serta data
ninbiaya. Kebijakan penetapan harga jual yang didasarkan pada biaya
menggunakan formula penetapan harga jual berikut ini:
Taksiran biaya produksi untuk jangka waktu tertentu
Rpxx
Taksiran biaya non produksi untuk jangka waktu tertentu
Rpxx
Taksiran total biaya untuk jangka waktu tertentu
RPxx
Jumlah produk yang dihasilkan untuk jangka waktu tertentu
Rpxx
Taksiran harga pokok produk per satuan
Rpxx
Laba per unit produk yang diinginkan
Rpxx
Taksiran harga jual per unit yang dibebankan kepada pembeli
Rpxx
Untuk menaksir biaya produksi yang akan dikeluarkan dalam memproduksi
produk dalam jangka waktu tertentu perlu dihitung unsur – unsur biaya
berkiut ini:
Akuntansi Biaya
101
Taksiran biaya bahan baku
Taksiran biaya tenaga kerja langsung
Taksiran biaya overhead pabrik
Taksiran biaya produksi
Rpxx
Rpxx
Rpxx
Rpxx
2.
Memantau realisasi biaya produksi. Jika rencana produksi untuk jangka
waktu tertentu telah diputuskan untuk dilaksanakan, manajemen
memerlukan informasi biaya produksi yang sesungguhnya dikeluarkan di
dalam pelaksanaan rencana produksi tersebut. Pengumpulan biaya
produksi untuk jangka waktu tertentu tersebut dilakukan dengan
menggunakan metode harga pokok proses. Perhitungan biaya produksi
sesungguhnya yang dikeluarkan untuk jangka waktu tertentu dilakukan
dengan berikut ini:
Biaya produksi sesungguhnya bulan ......
Biaya bahan baku sesungguhnya
Rpxx
Biaya tenaga kerja sesungguhnya
Rpxx
Biaya overhead pabrik sesungguhnya
Rpxx+
Total biaya produksi sesungguhnya bulan .....
Rpxx
3.
Menghitung laba atau rugi bruto periode tertentu. Untuk menghitung
apakah kegiatan produksi dan pemasaran perusahaan dalam periode
tertentu mampu menghasilkan laba bruto atau mengakibatkan rugi bruto,
manajemen memerlukan informasi biaya produksi yang telah dikeluarkan
untuk memproduksi produk dalam periode tertentu. Informasi laba atau
rugi bruto periodek diperlukan untuk mengetahui kontribusi produk dalam
menutup biaya nonproduksi dan menghasilkan laba atau rugi. Oleh karena
itu, metode harga pokok proses digunakan oleh manajemen untuk
mengumpulkan informasi biaya produksi yang sesungguhnya dikeluarkan
untuk periode tertentu guna menghasilkan informasi laba atau rugi bruto
tiap periode. Laba atau rugi bruto tiap periode dihitung sebagai berikut:
Hasil penjualan (harga jual per satuan x volume produk yang dijual) Rpxx
Persediaan produk jadi awal
Rpxx
Persediaan produk dalam proses awal
Rpxx
Biaya Produksi:
Biaya bahan baku sesungguhnya
Rpxx
Biaya tenaga kerja langsung sesungguhnya
Rpxx
Biaya overhead pabrik sesungguhnya
Rpxx+
Total Biaya produksi
Rpxx+
Rpxx
Persediaan produk dalam proses akhir
RpxxHarga pokok produksi
Rpxx+
Harga pokok produk yang tersedia untuk dijual
Rpxx
Persediaan produk jadi akhir
Rpxx –
102
Akuntansi Biaya
Harga pokok produk yang dijual
Laba bruto
4.
RpxxRpxx
Menentukan Harga pokok Persediaan produk jadi dan produk dalam
proses yang disajikan dalam neraca. Di dalam neraca, manajemen harus
menyajikan harga pokok persediaan produk jadi dan harga pokok produk
yang pada tanggal neraca masih dalam proses. Untuk tujuan tersebut,
manajemen perlu menyelenggarakan catatan biaya produksi tiap periode.
Berdasarkan catatan biaya produksi tiap periode tersebut manajemen
dapat menentukan biaya produksi yang melekat pada produk jadi yang
belum laku dijual pada tanggal neraca. Disamping itu, berdasarkan catatan
tersebut, manajemen dapat pula menentukan biaya produksi yang melekat
pada produk yang pada tanggal neraca masih dalam proses pengerjaan.
Biaya produksi yang melekat pada produk jadi yang belum laku dijual pada
tanggal neraca yang disajikan dalam neraca sebagai harga pokok
persediaan produk jadi. Biaya produksi yang melekat pada produk yang
pada tanggal neraca masih dalam proses pengerjaan disajikan dalam neraca
sebagai harga pokok persediaan produk dalam proses.
C. Metode Harga Pokok Proses
Metode Harga Pokok proses adalah metode biaya produksi yang
mana biaya tersebut dikumpulkan untuk setiap proses selama jangka waktu
tertentu,misalnya satu bulan.Total Biaya yang sudah dihitung selama satu
periode dibagi dengan jumlah unit yang diproduksi pada periode tersebut
sehingga menghasilkan biaya produksi per unit.
D. Perbedaan Metode Harga Pokok Proses dengan Metode Harga Pokok
Pesanan
Untuk lebih jelas lagi kita akan coba membedakan metode harga
pokok proses dan metode harga pokok pesanan:
Metode Harga Pokok Proses
Metode Harga Pokok Pesanan
1.
Penentuan Biaya
perpesanan
Produksi
1.
Penentuan
biaya
perperiode akuntansi
2.
Sumber daya yang digunakan
berbeda
2.
Sumber daya yang digunakan
relatif sama
3.
Biaya per unit dihitung
berdasarkan biaya untuk satu
pesanan dibagi jumlah unit
yang dipesan
4.
Biaya per unit dihitung dari total
biaya perperiode dibagi dengan
jumlah unit yang diproduksi
4.
Dalam
5.
Tidak
proses
perhitungan
ada
produksi
pembedaan
Akuntansi Biaya
biaya
103
Metode Harga Pokok Proses
Metode Harga Pokok Pesanan
biaya produksi dibedakan
antara biaya langsung dan
tidak langsung
langsung dan tidak langsung
dalam proses perhitungan biaya
produksi
5.
Penentuan biaya overhead
pabrik berdasarkan taksiran
6.
Biaya
overhead
pabrik
didasarkan pada biaya yang
sesungguhnya.
6.
Kegiatan produksi dilakukan
jika ada pesanan
7.
Kegiatan produksi dilakukan
setelah ada
surat perintah
produksi yang berisi rencana
produksi produk standar untuk
jangka waktu tertentu.
E. Tahapan Metode Harga Pokok proses
Pada Bab ini kita akan mempelajari tahapan yang harus dilakukan
perusahaan yang menggunakan metode harga pokok proses,tahapan ini
sekaligus merupakan prosedur dalam membuat laporan harga pokok
proses.Jika dalam harga pokok pesanan terdapat kartu pesanan,maka
informasi dalam metode harga pokok proses dapat diambil dari laporan
harga pokok pesanan. Adapun tahapan yang dilakukan perusahaan adalah
sebagai berikut:
1.
2.
3.
4.
5.
104
Melakukan Analisis arus unit fisik dari produk
Pada tahapan ini perusahaan melakukan perhitungan berapa produk
yang di produksi pada periode tersebut.
Menghitung Unit Ekuivalen
Pada tahap ini perusahaan melakukan perhitungan unit ekuivalen
untuk masing masing biaya produksi,yaitu:bahan baku,tenaga kerja
dan BOP
Menghitung Unit kos
Pada tahap ini unit kos dihitung dari pembagian total biaya produksi
dengan total barang yang diproduksi
Menilai persediaan
Penilaian persediaan dengan Menghitung persediaan akhir barang
dalam proses dan menghitung produk yang dikirim kegudang
Melakukan rekonsiliasi
Tahap terakhir metode ini adalah melakukan rekonsiliasi antar biaya
yang dibebankan dan biaya yang terhitung.
Akuntansi Biaya
Perhitungan Unit ekuivalen untuk satu Departemen:
Unit yang jadi + (persentase jadiX unit yang jadi)
Contoh:
Unit yang jadi bahan baku 40,000 unit
Persentase jadi 100%
Maka unit ekuivalen bahan baku = 40,000 + (100%x40,000)
= 80,000
PT.X
Laporan Harga Pokok Proses
Periode November 20xx
Unit produksi
Total unit produksi
XXX
XXX
Perhitungan Biaya
Biaya yang terjadi selama periode nov
XXX
Total biaya
XXX
Dibagi unit ekuivalen
YYY
Biaya per unit ekuivalen
Rp.ZZZ
Biaya yang dibebankan
Barang jadi dikirin kegudang (Rp. x Unit)
SSS
Persediaan akhir BDP (Rpx unit)
RRR
Total biaya yang dibebankan
Rp.TTT
5-14
Gambar. 9.2.Laporan Harga Pokok Proses
F.
Masalah Perhitungan Biaya Proses Jika Produk Hilang
Pada Perusahaan dengan karakteristik proses ada beberapa masalah dalam
penentuan harga pokok jika terjadi kehilangan.Produk yang hilang bisa
Akuntansi Biaya
105
terjadi diawal proses maupun di akhir proses.Dalam hal penentuan harga
pokok, maka dapat dipertimbangkan perhitungannya sebagai berikut:
1. Masalah Produk hilang pada awal proses
Pada Produk yang hilang pada awal proses dianggap belum ikut
menyerap biaya produksi. Pada kondisi ini biaya produksi yang
dikeluarkan dalam departemen
yang bersangkutan
tidak
diikutsertakan dalam perhitungan unit ekuivalensi produk.
2. Masalah Produk hilang pada akhir proses
Produk yang hilang pada akhir proses dianggap sudah ikut menyerap
biaya produksi yang dikeluarkan dalam departemen yang
bersangkuatan sehingga
diikutsertakan dalam perhitungan unit
ekuivalensi produk departemen yang bersangkutan.
G. Akuntansi Harga Pokok Proses satu Departemen
1. Akuntansi untuk pembelian bahan baku.
Pembelian bahan baku bisa dilakukan secara tunai maupun kredit.
Bahan baku dan bahan penolong tersebut dibeli oleh Bagian Pembelian.
Pembelian bahan baku dijurnal sebagai berikut:
Jurnal Pembelian Bahan secara tunai
Persediaan bahan baku
XXX
Kas
XXX
Jurnal Pembelian Bahan baku secara kredit
Persediaan bahan baku
Utang dagang
XXX
XXX
2. Akuntansi Untuk pembebanan Biaya manufaktur.
Dalam kegiatan proses produksi,bahan baku yang dibeli digunakan
sesuai dengan kebutuhan setiap pesanan,tenaga kerja dihitung berdasar
jumlah jam kerja dan dilakukan pembebanan BOP dalam metode ini
berdasarkan nilai aktual.
Barang dalam proses – produk X
XXX
biaya bahan baku
XXX
biaya tenaga kerja langsung
XXX
BOP
XXX
3. Akuntansi harga pokok produk jadi.
Akuntansi harga pokok produk jadi dilakukan untuk mencatat pesanan
yang sudah selesai dan akan ditranfer ke bagian gudang. Jurnal untuk
mencatat harga pokok produk jadi adalah sebagai berikut:
Persediaan Produk Jadi
XXX
Barang dalam proses-Produk X
XXX
106
Akuntansi Biaya
4. Akuntansi harga pokok produk yang dijual.
Akuntansi Harga pokok produk yang dijual dicatat ketika produk
diserahkan kepada pemesan dan akan mengurang persediaan produk
jadi. jurnal untuk mencatatan transaksi ini adalah sebagai berikut:
Harga pokok penjualan
XXX
Persediaan Produk jadi
XXX
5. Akuntansi Pendapatan Penjualan Produk
Akuntansi pendapatan penjualan produk dilakukan untuk mencatat
pendapatan yang diperoleh dari penjualan produk kepada pemesan
jurnal untuk mencatat pendapatan penjualan adalah sebagai berikut:
Penjualan Kredit
Piutang Dagang
XXX
pendapatan penjualan
XXX
Penjualan tunai
Kas
pendapatan penjualan
XXX
XXX
Akuntansi Biaya
107
BAB X
HARGA POKOK PROSES-LANJUTAN
Pembahasan harga pokok proses pada bab sebelumnya,masih
membahas untuk satu departemen.Pada perusahaan dengan karakteristik harga
pokok proses dengan lebih satu departemen dapat digunakan beberapa metode
harga pokok proses yang akan dibahas di bab ini.Dalam suatu departemen
produksi, produk yang belum selesai diproses pada akhir periode akan menjadi
persediaan produk dalam proses pada awal periode berikutnya. PDP ini
membawa harga pokok produksi per satuan yang berasal dari periode
sebelumnya, yang kemungkinan akan berbeda dengan harga pokok produksi per
satuan yang dikeluarkan oleh departemen yang bersangkutan dalam periode
sekarang.
Dengan demikian, jika dalam periode sekarang dihasilkan produk
selesai ditransfer ke gudang atau ke departemen berikutnya, harga pokok yang
melekat pada persediaan produk dalam proses awal akan menimbulkan masalah
dalam penentuan harga pokok produk selesai tersebut.
A.
Metode - Metode harga pokok proses – produk diolah lebih dari satu
departemen produksi.
Dalam Penentuan harga pokok lebih dari satu departemen,ada beberapa
metode yang bisa diterapkan.Metode ini menganggap biaya produksi periode
sekarang pertama kali digunakan untuk menyelesaikan produk yang pada awal
periode masih dalam proses, baru kemudian sisanya digunakan untuk mengolah
produk yang dimasukkan dalam proses dalam periode sekarang. Oleh karena itu,
dalam perhitungan unit ekuivalensi, tingkat penyelesaian persediaan produk
dalam proses awal harus diperhitungkan.
Adapun metode Harga pokok tersebut adalah sebagai berikut:
1. Metode FIFO ( Masuk Pertama Keluar Pertama)
Metode ini melakukan perhitungan unit ekuivalen dan biaya manufaktur
pada harga pokok persediaan produk dalam proses awal sebagai
perhitungan awal,baru dilakukan perhitungan dilakukan perhitungan
untuk mengolah produk yang dimasukkan dalam proses periode
pelaporan
2. Metode Average
Metode ini melakukan perhitungan harga pokok persediaan produk
dalam proses awal ditambahkan pada biaya produksi sekarang dan
108
Akuntansi Biaya
jumlahnya kemudian dibagi dengan unit ekuivalen produk untuk
mendapatkan harga pokok rata – rata tertimbang.
B.
Metode FIFO untuk harga pokok proses
Dalam perhitungan harga pokok proses dengan metode FIFO, ada dua
hal yang dipertimbangkan, yaitu:
1. Metode FIFO – Departemen produksi Pertama
Yang harus diperhatikan dalam pengunaan metode FIFO, pada
departemen pertama ini adalah perhitungan ekuivalennya. Dalam
perhitungan unit ekuivalen metode FIFO, tingkat penyelesaian
persediaan produk dalam proses awal diperhitungkan. Pada
departemen pertama biasanya dilakukan pengolahan bahan baku,dan
departemen selanjutnya menggunakan barang dalam proses
departemen pertama sebagai bahan bakunya.
2.
C.
Metode FIFO- setelah departemen produksi pertama.
Departemen produksi berikutnya setelah departemen pertama,
mengolah lebih lanjut produk hasil departemen pertama dan
menjadikannya sebagai bahan baku. Pada departemen selanjutnya
biasanya terdapat penambahan, bahan baku, biaya tenaga kerja biaya
overhead pabrik,untuk menyempurnakan proses produksi.Yang menjadi
perhatian bagi penentuan harga pokok adalah tambahan bahan baku,
tambahan ini menimbulkan dua kemungkinan:
a. Jika tambahan bahan baku tidak menambah jumlah produk yang
dihasilkan, maka tidak berpengaruh terhadap perhitungan unit
ekuivalen produk, sehingga harga pokok produksi per satuan
produk yang diterima dari departemen produksi sebelumnya sama.
b. Jika terjadi tambahan produk, maka hal ini akan berakibat
diadakannya penyesuaian harga pokok produksi per satuan produk
yang diterima dari departemen produksi sebelumnya.
Tahapan Penggunaan Metode FIFO untuk Harga Pokok Proses
Tahapan dalam metode FIFO ini adalah sebagai berikut:
1. Tahap Penyusunan laporan harga pokok proses pada departemen
pertama
a. Menentukan perhitungan fisik barang
Tahap awal dalam departemen pertama kita lakukan
perhitungan arus barang terhadap barang dalam proses awal dan
diproduksi pada periode ini unit yang ditransfer dan unit yang
menjadi barang dalam proses akhir
b. Menentukan Unit ekuivalen
Unit ekuivalen ditentukan berdasarkan masing-masing biaya
produksi, yaitu Bahan baku, tenaga kerja dan overhead.
Rumus untuk unit ekuivalen dengan metode FIFO:
Akuntansi Biaya
109
Jumlah unit memulai produksi dan jadi + (persentase unit jadi x
jumlah Unit Barang dalam proses awal) + (Percentase unit jadi X
jumlah Barang dalam Proses akhir)
c.
Menentukan biaya per unit
Biaya perunit ditentukan berdasarkan masing-masing unit
ekuivalen biaya produksi dengan cara:
Biaya per unit bahan baku = Total biaya bahan baku/unit
ekuivalen bahan baku
Biaya per unit Tenaga Kerja
= Total biaya Tenaga kerja
langsung/unit ekuivalen tenaga kerja langsung
Biaya per unit overhead = Total biaya overhead/unit ekuivalen
overhead
d.
Menentukan harga pokok proses dan persediaan
Dalam menentukan harga pokok proses dan menilai persediaan
dilakukan dengan beberapa tahap:
a) Melakukan perhitungan biaya barang dalam proses akhir
Perhitungan biaya dalam proses akhir merupakan penjumlahan
dari BDP akhir biaya bahan baku,BDP akhir biaya Tenaga kerja
langsung dan BDP akhir biaya Overhead.
 biaya BDP bahan baku = (biaya per unit x ( Barang dalam
proses BB akhirx % BDP akhir).
 biaya BDP Tenaga kerja = (biaya per unit x ( Barang dalam
proses BTKL akhirx % BDP akhir).
 biaya BDP overhead = (biaya per unit x ( Barang dalam
proses BOP akhirx % BDP akhir)
b) Melakukan perhitungan Biaya unit awal dan jadi
Rumus untuk perhitungannya adalah: Biaya per unit ,unit awal
dan jadi X jumlah unit awal dan jadi
c) Melakukan perhitungan Biaya Barang dalam proses awal:
Rumus = Biaya pada periode ini + biasa penyelesaian
d) Menghitung total biaya
Rumus = Total Biaya Unit awal dan jadi + Total biaya BDP awal
e.
Melakukan rekonsiliasi
Rekonsilisasi disini maksudnya adalah memguji nilai biaya yang
terhitung dan biaya yang dibebankan harus sama.
Ilustrasi pengunaan metode FIFO pada departemen pertama:
a) Perhitungan fisik Barang
Unit yang dihitung:
Unit, BDP awal
110
Akuntansi Biaya
XXX
Unit yang diproduksi periode Y
Total unit yang dihitung
Unit yang dibebankan
Unit jadi dan ditransfer:
Unit awal dan jadi
Dari BDP awal
BDP akhir x(% jadi)
Total Unit yang dibebankan
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
b) Perhitungan unit ekuivalensi
Unit Ekuivalensi biaya bahan baku departemen 1 Metode FIFO
Persediaan produk dalam proses awal
X
Produk selesai yang ditransfer ke departemen 2
X
Produk dalam proses akhir (% x BDP akhir)
X
Jumlah
XXX
Unit ekuivalensi biaya Tenaga Kerja Langsung departemen 1
dengan metode FIFO
Persediaan produk dalam proses awal (100%-%
X
BTKL)
X
Produk selesai yang ditransfer ke departemen 2
X
Produk dalam proses akhir (% x BDP Akhir)
XXX
Jumlah
Unit ekuivalensi BOP departemen 1 dengan metode FIFO
Persediaan produk dalam proses awal (100%-%
BOP)
Produk selesai yang ditransfer ke departemen 2
Produk dalam proses akhir (% x BDP Akhir)
Jumlah
Akuntansi Biaya
X
X
X
XXX
111
Perhitungan biaya per unit dengan menggunakan metode FIFO
biaya produksi
Biaya bahan baku
Biaya tenaga kerja
Biaya overhead
pabrik
Total biaya
Unit ekuivalensi
1
1
1
Biaya
produksi per
satuan
X
X
x
1/x
1/x
1/x
Perhitungan harga pokok proses dan persediaan produk dalam proses
departemen 1
Harga pokok produk selesai yang ditransfer ke departemen 2:
Harga pokok persediaan produk dalam proses awal
Biaya penyelesaian produk dalam proses awal:
Biaya bahan baku (100 %-%BDPx BDP Awal x biaya/unit)
Biaya tenaga kerja (100%-%BDPx BDP Awal x biaya/unit)
Biaya overhead pabrik (100%-%BDPx BDP Awal x biaya/unit)
Harga pokok produk dari produksi sekarang (unit ditransfer x
total bi per unit)
Harga pokok produk selesai yang ditransfer ke Departemen 2
Harga pokok produk dalam proses akhir:
Biaya bahan baku : BDP Akhir x % BDPA x biaya per unit = x
Biaya tenaga kerja : BDP Akhir x % BDPA x biaya per unit = x
Biaya overhead Pabrik : BDP Akhir x % BDPA x biaya per unit =
x
Jumlah biaya yang dibebankan dalam departemen 1
112
Akuntansi Biaya
X
X
X
X
XXXX
x
X
XXX
XXXXX
PT. Adil Makmur
Laporan Biaya Produksi Departemen 1
Bulan November 20XX
Data Produksi;
Persediaal Awal BDP (BBB %; BTKL %;BOP%)
Dimasukkan dalam proses
Jumlah produk yang diolah
Produk selesai ditransfer ke departemen II
PDP akhir (BBB 100%; BK 70%)
Jumlah produk yang dihasilkan
Biaya yang dibebankan dalam Departemen 1;
Harga pokok Persediaan awal BDP
Biaya yang dikeluarkan sekarang;
Biaya bahan baku
Biaya tenaga kerja
Biaya overhead pabrik
Jumlah biaya yang dibebankan
X Unit
X
XX
X
X
XX
Total
Rp X
per unit
Rp
Rp
Rp
Rp
Rp X
Rp X
Rp X
Rp X
X
X
X
X
Gambar 10.1 Laporan Harga Pokok Proses Metode FIFO Departemen 1
METODE MASUK PERTAMA KELUAR PERTAMA DEPARTEMEN SETELAH
DEPARTEMEN PRODUKSI PERTAMA
Perhitungan Unit Ekuivalen:
BBB= (% x BDPAw) + (Ditransfer – BDPAw) + (% x BDPAk) = unit
BTK = (% x BDPAw) + (Ditransfer – BDPAw) + (% x BDPAk) = unit
BOP = (% x BDPAw) + (Ditransfer – BDPAw) + (% x BDPAk) = unit
Perhitungan harga pokok produksi per satuan produk yang dihasilkan
departemen 2
Pada departemen setelah departemen pertama perbedaan hanya
terletak diperhitungan biaya yang memasukkan unsur harga pokok dari
departemen pertama sebagai total biaya ditambah biaya yang dikeluarkan
departemen 2 pada periode pelaporan.
Akuntansi Biaya
113
PT. Adil Makmur
Laporan Biaya Produksi Departemen 2
Bulan November 20XX
Data Produksi;
Pesediaan Awal BDP (BBB %; BK 60%)
Diterima dari Dept 1
Jumlah produk yang diolah
Produk selesai ditransfer ke departemen II
PDP akhir (BBB 100%; BK 70%)
Jumlah produk yang dihasilkan
Biaya yang dibebankan dalam Departemen 2;
Harga pokok Persediaan awal BDP
Biaya yang dikeluarkan sekarang;
HP produk diterima dari Dept 1
Biaya tenaga kerja
Biaya overhead pabrik
Jumlah biaya yang dibebankan
X Unit
X
XX
X
X
XX
Total
RpX
per unit
X
X
X
X
X
X
X
X
Lanjutan..
Perhitungan Biaya ;
Harga pokok produk selesai ditransfer ke Gudang;
Harga pokok Persediaan awal BDP
Biaya penyelesaian Pesediaan awal BDP;
Biaya tenaga kerja (% x BDPAwx Rp.X )
biaya overhead pabrik (% x BDPAw x Rp .X)
Harga pokok produk dari produksi sekarang
(unit @ Rp X)
Harga pokok produk selesai ditransfer ke gudang
Harga pokok produk dalam proses akhir (X unit):
HP dari Dept 1 (%x X unit x Rp X)
Rp X
Biaya tenaga kerja (%x X unit x Rp X)
Rp X
Biaya overhead pabrik (%x X unit x Rp X)
Rp X
Harga pokok produk dalam proses akhir
Jumlah Biaya produksi yang dibebankan dalam Departemen 2
Rp.X
Rp .X
Rp .X
Rp .X
Rp.X
Rp.X
Rp.X
Rp.X
Gambar 10.2 Laporan Harga Pokok Proses Metode FIFO Departemen 2
114
Akuntansi Biaya
D.
Akuntansi untuk Metode FIFO
1. Akuntansi untuk pembelian bahan baku.
Pembelian bahan baku bisa dilakukan secara tunai maupun
kredit. Bahan baku dan bahan penolong tersebut dibeli oleh Bagian
Pembelian. Pembelian bahan baku dijurnal sebagai berikut:
Jurnal Pembelian Bahan secara tunai
Persediaan bahan baku
Kas
XXX
XXX
Jurnal Pembelian Bahan baku secara kredit
Persediaan bahan baku
XXX
Utang dagang
XXX
2. Akuntansi Untuk pembebanan Biaya manufaktur.
Dalam kegiatan proses produksi,bahan baku yang dibeli
digunakan sesuai dengan kebutuhan setiap pesanan,tenaga kerja
dihitung berdasar jumlah jam kerja dan dilakukan pembebanan BOP
dalam metode ini berdasarkan nilai aktual.
Barang dalam proses – produk Departemen 1
biaya bahan baku
biaya tenaga kerja langsung
BOP
XXX
XXX
xxx
xxx
3. Akuntansi untuk mentransfer dari departemen 1
Dalam metode harga pokok proses dalam lebih dari satu
departemen,ada perpindahan BDP dari departemen 1 ke departemen
selanjutnya,adapun trasaksinya adalah sebagai berikut:
Barang dalam proses – produk Departemen 2
XXX
Barang dalam proses – produk Departemen 1
XXX
4. Akuntansi harga pokok produk jadi.
Akuntansi harga pokok produk jadi dilakukan untuk mencatat produk
yang sudah selesai dan akan ditranfer ke bagian gudang dari
departemen terakhir. Jurnal untuk mencatat harga pokok produk jadi
adalah sebagai berikut:
Persediaan Produk Jadi
Barang dalam proses-Produk departemen akhir
XXX
XXX
Akuntansi Biaya
115
5. Akuntansi harga pokok produk yang dijual.
Akuntansi Harga pokok produk yang dijual dicatat ketika produk
diserahkan kepada pemesan dan akan mengurang persediaan produk
jadi. jurnal untuk mencatatan transaksi ini adalah sebagai berikut:
Harga pokok penjualan
XXX
Persediaan Produk jadi
XXX
6. Akuntansi Pendapatan Penjualan Produk
Akuntansi pendapatan penjualan produk dilakukan untuk mencatat
pendapatan yang diperoleh dari penjualan produk kepada pemesan
jurnal untuk mencatat pendapatan penjualan adalah sebagai berikut:
Penjualan Kredit
Piutang Dagang
pendapatan penjualan
Penjualan tunai
Kas
pendapatan penjualan
XXX
XXX
XXX
XXX
E.
Metode Average untuk Harga Pokok Proses
Dalam metode ini, harga pokok persediaan produk dalam proses awal
ditambahkan kepada biaya produksi sekarang, dan jumlahnya kemudian dibagi
dengan unit ekuivalensi produk untuk mendapatkan harga pokok rata-rata
tertimbang. Dan digunakan untuk menentukan harga pokok produk jadi yang
ditransfer ke departemen berikutnya atau ke gudang atau dengan cara
mengalikannya dengan jumlah kuantitasnya.
Metode Average untuk harga pokok proses dilakukan dengan menghitung harga
pokok average, Harga pokok rata – rata tertimbang digunakan dalam harga
pokok produk jadi yang ditransfer ke departemen berikutnya
1. Metode Harga pokok Rata – rata tertimbang – departemen
pertama.
Dalam departemen produksi pertama, biaya yang harus diperhitungkan
dalam penentuan harga pokok produk adalah biaya yang melekat pada
persediaan produk dalam proses awal dan biaya produksi yang
dikeluarkan dalam priode sekarang. Biaya yang melekat pada
persediaan produk dalam proses awal merupakan biaya yang berasal
dari periode sebelumnya. Dalam metode harga pokok rata – rata
tertimbang ini biaya yang berasala dari periode sebelumnya ditambah
dengan biaya dari periode sekarang kemudaian dihitung rata- ratanya
dengan cara membagi jumlah tersebut dengan unit ekuivalen unsur
biaya yang bersangkutan.Biaya yang harus diperhitungkan dalam
116
Akuntansi Biaya
penentuan harga pokok produk adalah biaya yang melekat pada
persediaan produk dalam proses awal dan biaya produksi yang
dikeluarkan dalam priode sekarang.Rumus Biaya untuk average
menurut Mulyadi(1998) adalah sebagai berikut:
Biaya bahan baku yang melekat
pada produk dalam proses awal
Biaya
bahan
baku per unit
=
+
Biaya
bahan baku
yang
dikeluarkan dalam periode
sekarang
____________________________________________
Unit ekuivalen biaya bahan baku
Biaya tenaga kerja yang
melekat pada produk dalam
proses awal
Biaya
tenaga
kerja per unit
=
+
Biaya tenaga kerja yang
dikeluarkan dalam periode
sekarang
____________________________________________
Unit ekuivalen biaya tenaga kerja
Biaya overhead pabrik yang
melekat pada produk dalam
proses awal
Biaya overhead
pabrik per unit
=
+
Biaya overhead pabrik yang
dikeluarkan dalam periode
sekarang
____________________________________________
Unit ekuivalen biaya overhead pabrik
2. Metode harga pokok rata – rata tertimbang – departemen setelah
departemen pertama.
Pada departemen ke 2 dan seterusnya, harga pokok produk
yang dihasilkan merupakan harga pokok kumulatif, yaitu merupakan
penjumlahan harga pokok dari departemen (atau departemen –
departemen) sebelumnya. Dalam metode harga pokok rata – rata
tertimbang, untuk menghitung harga pokok per satuan kumulatif
produk yang dihasilkan departemen setelah departemen produk
pertama, perlu dihitung rata – rata harga pokok per satuan produk yang
berasal dari departemen sebelumnya dan harga pokok rata – rata yang
ditambahkan daloam departemen setelah departemen pertama yang
Akuntansi Biaya
117
bersangkutan. Rumus perhitungan kedua macam harga pokok
persatuan menurut mulyadi(1998) adalah sebagai berikut:
Harga Pokok Produk Per satuan yang dibawa dari departemen sebelumnya
Harga pokok produk dalam
proses awal yang berasal dari
departemen sebelumnya
1)
Harga pokok produk per
unit yang di bawa dari
departemen sebelumnya
=
+
Harga pokok produk
yang ditransfer dari
departemen
sebelumnya dalam
periode sekarang
+
Produk yang
ditransfer dari
departemen
sebelumnya dalam
periode sekarang
______________________________________
Produk dalam proses awal
Harga Pokok Produk per unit yang ditambahkan dalam departemen setelah departemen
pertama
Biaya bahan baku yang
melekat pada produk dalam
proses awal
2)
Biaya bahan baku per unit
+
Biaya bahan baku
yang
dikeluarkan
dalam
periode
sekarang
=
Unit ekuivalen biaya bahan baku
Biaya tenaga kerja yang
melekat pada produk dalam
proses awal
3)
Biaya tenaga kerja per unit
+
Biaya tenaga kerja
yang
dikeluarkan
dalam
periode
sekarang
=
Unit ekuivalen biaya tenaga kerja
Biaya overhead pabrik yang
melekat pada produk dalam
proses awal
4)
Biaya Overhead pabrik
+
Biaya
overhead
pabrik
yang
dikeluarkan dalam
periode sekarang
=
Unit ekuivalen biaya overhead pabrik
118
Akuntansi Biaya
5)
F.
Total
harga
pokok
produksi per satuan
=
(1) + (2) + (3) + (4)
Tahapan Penggunaan metode Average untuk harga pokok proses
1. Menentukan perhitungan fisik barang
Tahap awal dalam departemen pertama kita lakukan
perhitungan arus barang terhadap barang dalam proses awal dan
diproduksi pada periode ini= unit yang ditransfer + unit dari BDP
awal dan unit yang menjadi barang dalam proses akhir
2.
Menentukan Unit ekuivalen
Unit ekuivalen ditentukan berdasarkan masing-masing biaya
produksi, yaitu Bahan baku, tenaga kerja dan overhead.
Rumus untuk unit ekuivalen dengan metode Average:
Jumlah unit jadi + (Percentase unit jadi X jumlah Barang dalam Proses
akhir)
Rumus untuk unit ekuivalen dengan metode Average Departemen
selanjutnya:
BBB = Produk Jadi ditransfer ke gudang+(% x BDP Ak)
BTK
= Unit ditranfer ke departemen 2+ (% x BDP Akhir)
BOP
= Unit ditranfer ke departemen 2+ (% x BDP Akhir)
3.
Menentukan biaya per unit
Biaya perunit ditentukan berdasarkan masing-masing unit
ekuivalen biaya produksi dengan cara:
Biaya per unit bahan baku = Biaya bahan baku BDP awal+BBB
periode ini /unit ekuivalen bahan baku
Biaya per unit Tenaga Kerja = Biaya bahan baku BDP awal+BBB
periode ini /unit ekuivalen bahan baku
Biaya per unit overhead = Biaya bahan baku BDP awal+BBB periode
ini /unit ekuivalen bahan baku
4.
Menentukan harga pokok proses dan persediaan
Rumus = Biaya yang dtranfers + (%BDP akhir BB Xunit BDP
BBXBiaya per unit BB)+ (%BDP akhir BTKL Xunit BDP BTKLXBiaya
per unit BTKL)+( (%BDP akhir BOP Xunit BDP BOPXBiaya per unit
BOP)
5.
Melakukan rekonsiliasi
Rekonsilisasi disini maksudnya adalah memguji nilai biaya yang
terhitung dan biaya yang dibebankan harus sama.
Akuntansi Biaya
119
Data Produksi;
Persediaan Awal dalam Proses
Dimasukkan dalam proses
Jumlah produk yang diolah
Produk selesai ditransfer ke departemen II
PDP akhir
Jumlah produk yang dihasilkan
Biaya yang dibebankan dalam Departemen 1;
Biaya bahan baku
Biaya tenaga kerja
Biaya overhead pabrik
Jumlah biaya yang dibebankan
XXX
Perhitungan Biaya ;
Harga pokok produk selesai ditransfer ke Dept 2 (X kg @ Rp )
Harga pokok produk dalam proses akhir (BDP Akhir kg):
biaya bahan baku (% x BDP Akhir) x Rp
Biaya tenaga kerja (% x BDP Akhir) x Rp
biaya overhead pabrik (% x BDP Akhir) x Rp
Harga pokok produk dalam proses akhir
Jumlah Biaya produksi yang dibebankan dalam Departemen 1
X
X
XX
X
X
XX
Total
X
X
X
per unit
X
X
X
XXX
X
Rp.X
Rp.X
Rp.X
XXX
XXX
Gambar 10.3 Laporan Harga Pokok Metode Average Departemen 1
PT. Adil Makmur
Laporan Biaya Produksi Departemen 2
Bulan November 20XX
Data Produksi;
Persediaan Awal Produk Dalam Proses
Dimasukkan dalam proses
Jumlah produk yang diolah
Produk selesai ditransfer ke departemen II
PDP akhir
Jumlah produk yang dihasilkan
Biaya yang dibebankan dalam Departemen 1;
Total
Biaya yang berasal dari Departemen 1
Rp.x
Biaya yang ditambahkan dalam Departemen 2
Biaya tenaga kerja
Biaya overhead pabrik
X
Jumlah biaya yang dibebankan
Rp XX
Perhitungan Biaya ;
Harga pokok produk selesai ditransfer ke Dept 2 (X kg @ Rp.total/unit)
Harga pokok produk dalam proses akhir (BDP Akhir ):
Yang berasal dari Departemen 1 (BDP Ax Rp.per unit dept 1)
Yang ditambahkan dalam Departemen 2
Biaya tenaga kerja (% xBDP Akhir) x Rp.perunit
biaya overhead pabrik (% x BDP Akhir) x Rp per unit
Harga pokok produk dalam proses akhir
Jumlah Biaya produksi yang dibebankan dalam Departemen 2
X unit
X
XX
X unit
X
X
per unit
Rp.X
X
X
X
Rp XX
Rp X
Rp
Rp
Rp
Rp
Rp
x
X
x
xx
Gambar 10.4 Laporan Harga Pokok Proses Metode Averge Departemen 2
120
Akuntansi Biaya
G.
Akuntansi untuk Metode Average
1. Akuntansi untuk pembelian bahan baku.
Pembelian bahan baku bisa dilakukan secara tunai maupun kredit.
Bahan baku dan bahan penolong tersebut dibeli oleh Bagian Pembelian.
Pembelian bahan baku dijurnal sebagai berikut:
Jurnal Pembelian Bahan secara tunai
Persediaan bahan baku
XXX
Kas
XXX
Jurnal Pembelian Bahan baku secara kredit
Persediaan bahan baku
XXX
Utang dagang
XXX
2. Akuntansi Untuk pembebanan Biaya manufaktur.
Dalam kegiatan proses produksi,bahan baku yang dibeli digunakan
sesuai dengan kebutuhan setiap pesanan,tenaga kerja dihitung berdasar
jumlah jam kerja dan dilakukan pembebanan BOP dalam metode ini
berdasarkan nilai aktual.
Barang dalam proses – produk Departemen 1
XXX
biaya bahan baku
xxx
biaya tenaga kerja langsung
xxx
BOP
xxx
3. Akuntansi untuk mentransfer dari departemen 1
Dalam metode harga pokok proses dalam lebih dari satu
departemen,ada perpindahan BDP dari departemen 1 ke departemen
selanjutnya,adapun trasaksinya adalah sebagai berikut:
Barang dalam proses – produk Departemen 2
XXX
Barang dalam proses – produk Departemen 1
XXX
4. Akuntansi harga pokok produk jadi.
Akuntansi harga pokok produk jadi dilakukan untuk mencatat produk
yang sudah selesai dan akan ditranfer ke bagian gudang dari
departemen terakhir. Jurnal untuk mencatat harga pokok produk jadi
adalah sebagai berikut:
Persediaan Produk Jadi
XXX
Barang dalam proses-Produk departemen akhir
XXX
5. Akuntansi harga pokok produk yang dijual.
Akuntansi Harga pokok produk yang dijual dicatat ketika produk
diserahkan kepada pemesan dan akan mengurang persediaan produk
jadi. jurnal untuk mencatatan transaksi ini adalah sebagai berikut:
Harga pokok penjualan
XXX
Persediaan Produk jadi
XXX
Akuntansi Biaya
121
6. Akuntansi Pendapatan Penjualan Produk
Akuntansi pendapatan penjualan produk dilakukan untuk mencatat
pendapatan yang diperoleh dari penjualan produk kepada pemesan
jurnal untuk mencatat pendapatan penjualan adalah sebagai berikut:
Penjualan Kredit
Piutang Dagang
XXX
pendapatan penjualan
XXX
Penjualan tunai
Kas
XXX
pendapatan penjualan
XXX
122
Akuntansi Biaya
BAB XI
PRODUK BERSAMA DAN SAMPINGAN
Perusahaan dalam proses produksi bisa menghasilkan banyak
produk.Pada awal produksi kadang perusahaan menggunakan biaya
bersama.Pada bab ini akan dibahas mengenai alokasi untuk produk bersama dan
produk sampingan dalam perusahaan.
A.
Definisi Produk Bersama dan Produk Sampingan
Produk Bersama: Produk gabungan (joint product) merupakan produk –
produk dari proses produksi yang sama yang memiliki nilai jual yang realtif
besar dalam produk bersama beberapa produk yang dihasilkan dalam suatu
rangkaian atau seri produk secara bersama dengan menggunakan bahan,
tenaga kerja dan biaya overhead secara bersama. Biaya tersebut tidak dapat
ditelusuri atau dipisahkan pada setiap produk, dan setiap produk
mempunyai nilai jual atau kuantitas yang relatif sama.Contoh pada Pabrik
pengolahan daging,yang dijadikan sosis,kornet,bakso dll.
Perhitungan biaya produk bersama dan produk sampingan perlu
diperhatikan :
1. Ketika perusahaan menghasilkan produk lebih dari satu atau beberapa
lini produk.
2. Biaya yang diperhitungkan adalah biaya yang digunakan secara
bersama oleh produk bersama tersebut.
3. Perhitungan biaya ditujukan pada saat pembebanan biaya pada
masing-masing produk. Pembebanan biaya dapat digunakan dalam
menentukan persediaan, penentuan laba, dan pelaporan keuangan.
4. Perhitungan biaya produk bersama dan produk sampingan digunakan
manajemen perusahaan untuk tujuan perencanaan laba dan evaluasi
kinerja.
Akuntansi Biaya
123
Gambar 11.1 Produk Bersama
Produk Bersama
Proses Lanjutan
Split Off Point
Jus Apel
Obat Maag
Pemetikan
Apel
Harga Jual Pada
Titik Pisah
Kripik apel
Apel segar
Proses Lanjutan
4
Produk sampingan: Produk – produk yang nilai total penjualannya
lebih kecil dibandingkan
dengan nilai jual produk gabungan
diklasifikasikan sebagai produk sampingan (by – product). Produk
sampingan merupakan produk tambahan ,bukan produk utama yang
dihasilkan perusahaan,yang nilai atau kuantitasnya lebih rendah
dibandingkan dengan produk lain (produk utama).contoh: kulit dari pabrik
pengolahan daging,perca dari pabrik garmen,dll. Titik dalam proses
produksi bersama di mana setiap produk dapat diidentifikasikan untuk
pertama kalinya disebut juga titik pisah (split-off point). Dari gambar diatas
dapat diketahui bahwa setelah titik pemisah masing-masing produk bisa
mendapatkan tambahan biaya karena ada proses lanjutan.Tambahan biaya
untuk menghasilkan masing-masing produk disebut Biaya pada titik
pemisah,yaitu biaya yang mudah ditelusuri secara langsung ke produk.
Gambar 11.2 Produk Sampingan
Produk Sampingan
Kulit Roti
(Produk Sampingan)
Produk utama
ROTI
Produk Cacat
(Produk Sampingan)
6
124
Akuntansi Biaya
Produk gabungan dan produk sampingan keduanya diproduksi dari
bahan mentah yang sama. Sampai dengan suatu titik tertentu pada proses
produksi, tidak ada perbedaan yang dapat di buat antara produk – produk
tersebut. Titik dalam proses produksi gabungan di mana setiap produk
dapat diidentifikasikan untuk pertama kalinya disebut juga titik pisah
(split-off point). Setelah itu proses produksiyang terpisah dapat
diaplikasikan pada setiap produk. Pada titik pisah, produk gabungan atau
produksampingan mungkin dapat dijual atau membutuhkan pemprosesan
lebih lanjut agar dapat dijual, bergantung pada sifatnya.
Biaya gabungan mencakup seluruh biaya produksi yang terjadi
sebelum titik pisah (meliputi bahan baku langsung, tenaga kerja langsung
dan overhead pabrik). Untuk tujuan pelaporan keuangan, biaya – biaya ini
dialokasikan diantara produk – produk gabungan. Biaya tambahan terjadi
setelah titik pisah yang dapat diidentifikasi langsung ke setiap produk
disebut juga biaya pemprosesan tambahan (additional processing cost) atau
biaya yang dapat dipisahkan (separable cost).
Output lain dari produksi gabungan mencakup bahan sisa, limbah
serta unit – unit rusak dan cacat. Bahan sisa merupakan sisa proses
produksi yang memiliki nilai pemulihan yang kecil atau tidak memiliki nilai
pemulihan. Limbah seperti halnya limbah kimia, merupakan bahan baku
sisa yang tidak memiliki nilai pemulihan dan harus dibuang oleh
perusahaan ketika dibutuhkan. Selain limbah beberapa produk tidak
memenuhi standar kualitas dan dapat dikerjakan ulang untuk dijual
kembali. Unit – unityang rusak tidak dikerjakan ulang karena alasaan
ekonomi. Unit- unit yang cacat dikerjakan ulang untuk dijadikan unit – unit
yang dapat dijual.
1.
Biaya Bersama
Biaya bersama adalah biaya yang dikeluarkan dalam menghasilkan
produk yang diproses secara bersamaan. Biaya yang diolah secara bersama
seperti bahan, tenaga kerja dan biaya overhead untuk menghasilkan
beberapa produk. Biaya bersama dapat diartikan sebagai biaya overhead
bersama (joint overhead cost) yang harus dialokasikan ke berbagai
departemen, baik dalam perusahaan yang kegiatan produksinya
berdasarkan pesanan maupun yang kegiatan produksinya dilakukan secara
massa.
Biaya produk bersama (joint product cost) adalah biaya yang
dikeluarkan sejak saat mula – mula bahan baku diolah sampai dengan saat
berbagai macam produk dapat dipisahkan identitasnya. Biaya produksi
bersama ini terdiri dari biaya bahan baku, biaya tenaga kerja dan biaya
overhead pabrik.
Pengertian pertama biaya bersama tersebut diatas disebut biaya
bergabung (common cost), sedangkan pengertian kedua disebut biaya
bersama (joint cost). Biaya bergabung adalah biaya – biaya untuk
Akuntansi Biaya
125
memproduksi dua atau lebih produk yang terpisah (tidak diolah bersama)
dengan fasilitas sama pada saat yang bersamaan. Biaya bergabung dan
biaya bersama mempunyai satu perbedaan pokok yaitu bahwa biaya
bergabubg dapat diikuti jejak alirannya ke berbagai produk yang terpisah
tersebut atas dasar sebab akibat atau dengan cara menelusuri jejak
penggunaan fasilitas. Biaya bergabubg tidak meliputi biaya bahan baku dan
biaya tenaga kerja langsung. Di lain pihak biaya bersama tidak dapat diikuti
jejak alirannya ke berbagai macam produk yang dihasilkan dan meliputi
biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung dan overhead pabrik.
Biaya bersama dan biaya bergabung dapat dibedakan ditinjau dari sudut
alokasinya. Dasar yang dipakai untuk mengalokasikan biaya bergabung
harus menggambarkan aliran biaya tersebut dalam proses produksi atau
kepada produk. Atau dengan kata lain dalam alokasi biaya bergabung
dianggap biaya tersebut dapat diikuti jejak alirannya, atau diidentifikasikan
kepada proses atau produk tertentu. Dalam alokasi biaya berasama, dasar
dipakai untuk alokasi tidak menggambarkan aliran biaya bersama tersebut
ke dalam produk.
Biaya bersama dikeluarkan untuk mengolah bahan baku menjadi
berbagai macam produk yang dapat berupa produk bersama (joint
products), produk sampingan (by product) dan produk sekutu (co-product).
Produk bersama adalah dua produk atau lebih yang diproduksi secara
serentak dengan serangkaian proses atau dengan proses gabungan. Nilai
jual (kualitas kali harga jual per satuan) masing – masing produk bersama ii
realtif sama, sehingga tidak ada di antara produk – produk yang dihasilkan
tersebut dianggap sebagai produk utama ataupun produk sampingan.
Produk sampingan adalah suatu produk ataulebih yang nilai jualnya realtief
lebih rendah yang diproduksi bersama dengan produk lain yang nilai
jualnya lebih tinggi. Pada umumnya perbedaan antara produk bersama
dengan produk sampingan didasarkan pada nilai jual relatiefnya. Jika nilai
jual produk – produk yang dihasilkan relatief sama atau setidak- tidaknya
material jumlahnya bila dibandingkan dengan seluruh pendapatan
(revenues) perusahaan maka produk – produk tersebut merupakan produk
bersama. Sebaliknya jika nilai jual salah satu produk relatief kecil bila
dibandingkan dengan total pendapatan perusahaan, maka produk tersebut
merupakan produk sampingan. Pembedaan produk bersama dan produk
sampingan atas dasar kriteria nilai jual tersebut memungkinkan produk
yang ada pada suatu saat diperlakukan sebagai produk sampingan, disaat
lain dapat menjadi produk bersama atau sebaliknya.
Produk sekutu adalah dua produk atau lebih yang diproduksi pada
waktu yang bersamaan, tetapi tidak dari kegiatan pengolahan yang sama
atau tidak berasal dari bahan baku yang sama.
Biaya bersama mencakup seluruh biaya produksi yang terjadi
sebelum titik pisah (meliputi bahan baku langsung, tenaga kerja langsung
dan overhead pabrik). Untuk tujuan pelaporan keuangan, biaya – biaya ini
126
Akuntansi Biaya
dialokasikan diantara produk – produk bersama. Biaya tambahan terjadi
setelah titik pisah yang dapat diidentifikasi langsung ke setiap produk
disebut juga biaya pemprosesan tambahan (additional processing cost)
atau biaya yang dapat dipisahkan (separable cost)( mulyadi 1998).
Identifikasi produk bersama, produk sampingan
Karakteristik produk bersama adalah sebagai berikut:
1. Produk diproses secara bersamaan dan setiap produk mempunyai nilai
yang tinggi dibanding produk sampingan.
2. Split Off Point pada produk bersama adalah saat dimana produk-produk
tersebut dapat diidentifikasi atau dipisah ke masing-masing produk
secara individual.
3. Setelah Split Off Point (titik pisah) tersebut dapat dijual pada titik pisah
(secara langsung) dan dapat juga dijual setelah pisah (setelah proses
lebih lanjut) untuk mendapatkan produk yang lebih menguntungkan.
Biaya yang dikeluarkan untuk memproses produk lebih lanjut disebut
biaya proses lanjutan atau biaya setelah titik pisah (severable Cost).
4. Setiap produk mempunyai hubungan fisik yang sangat erat dalam
proses produksi. Apabila terjadi peningkatan kualitas untuk satu unit
jenis produk yang dihasilkan, maka kualitas yang lain akan bertambah
secara proporsional.
5. Produk bersama tertentu, kadang menghasilkan semua jenis yang
relatif sama, jika ia ingin memproduksi hanya salah satu di antara
produk bersama tersebut.
Menurut Mulyadi Produk sampingan dapat digolongkan sesuai dengan
dapat tidaknya produk tersebut dijual pada saat terpisah dari produk utama
(main Product).
a. Produk sampingan yang dapat dijual setelah terpisah dari produk
utama tanpa memerlukan pengolahan lebih lanjut.
b. Produk sampingan yang memerlukan proses pengolahan lebih lanjut
setelah terpisah dari produk utama.
B. PENTINGNYA MEMAHAMI ALOKASI PRODUK BERSAMA
1.
2.
3.
Untuk menentukan Penilaian persediaan persediaandanharga pokok
penjualanuntuktujuan pelaporan akuntansi dan perhitungan internal
dan eksternal.
Menilai persediaan untuk tujuan asuransi,misalnya besarnya
premi,atau dalam menilai kerusakan,maupun untuk tujuan pelaporan
internal.
Menetukan biaya departemen atau divisi untuk tujuan pengukuran
kinerja eksekutif.
Akuntansi Biaya
127
4.
Mengaturan tarif karena adanya sebagian produk atau jasa yang
diproduksi dikenakan peraturan harga.
5. Mengetahui besarnya kontribusi masing-masing produk bersama
terhadap total pendapatan perusahaan.
6. Mengetahui seluruh biaya produksi yang dibebankan ke masingmasing produk bersama.
7. Menjadikan alokasi biaya produksi lebih akurat
Sistem biaya standar dirancang untuk mengendalikan biaya. Biaya
standar merupakan alat yang penting di dalam menilai pelaksanaan
kebijakan yang telah ditetapkan sebelumnya. Jika biaya standar
ditentukan dengan realistis, hal ini akan merangsang pelaksana dalam
melaksanakan pekerjaannya dengan efektif, karena pelaksana telah
mengetahui bagaimana pekerjaan seharusnya dilaksanakan, dan pada
tingkat biaya berapa pekerjaan tersebut seharunya dilaksanakan.
Sistem biaya standar memberikan pedoman kepada manajemen berapa
biaya yang seharusnya untuk melaksanakan kegiatan tertentu, sehingga
memungkinkan mereka melakukan pengurangan biaya dengan cara
perbaikan metode produksi, pemilihan tenaga kerja dan kegiatan yang
lain.
Tingkat keketatan atau kelonggaran standar tidak dapat dihitung
dengan tepat. Meskipun telah ditetapkan dengan jelas jenis standar apa
yang dibutuhkan oleh perusahaan, tetapi tidak ada jaminan bahwa
standar telah ditetapkan dalam perussahaan secara keseluruhan dengan
ketaatan atau kelonggaran yang realtief sama.
Seringkali standar cenderung untuk menjadi kaku atau fleksibel,
meskipun dalam jangka waktu pendek. Keadaan produksi selalu
mengalami perubahan, sedangkan perbaikan standar jarang sekali
dilakukan. Perubahan standar menimbulkan masalah persediaan.
Sebagai contoh, suatu perubahan dalam harga bahan baku memerlukan
penyesuaian terhadap persediaan, tidak saja persediaan bahan baku
tetapi juga persediaan produk dalam proses dan produk jadi berisi
bahan baku tersebut. Jika standar sering diperbaiki, hal ini
menyebabkan kurang efektifnya standar tersebut sebagai alat pengukur
pelaksana. Tetapi jika tidak diadakan perbaikan standar, padahal telah
terjadi perubahan yang berarti dalam produksi, maka akan terjadi
pengukuran pelaksanaan yang tidak tepat dan tidak realistis.
C. METODE ALOKASI PRODUK BERSAMA
1. Metode unit fisik.
2. Metode rata-rata tertimbang.
3. Metode nilai jual relatif / metode nilai harga hipotesis.
4. Metode rata-rata unit.
128
Akuntansi Biaya
.
a. Metode Unit Fisik
Metode ini paling sederhanadiantara metode lainnnya,karena dalam
metode ini dalam pembebanan biaya bersama kepada produk
didasarkan jumlah output yang dihasilkan atau unit secara fisik
.Untuk mengunakan metode ini kita harus mengetahui
outputnya,dan diungkapkan dalam satuan yang sama antara satu
produk dengn yang lainnya.
Rumus pembebanan biaya bersama:
Rumus alokasi
=Jumlah unit masing-masing produk x Biaya
Bersama
Jumlah unit keseluruhan produk
Contoh: PT Sejahtera Bersama memproduksi dua produk secara
bersama yaitu produk Mawar dan Melati. Biaya bersama yang
dikeluarkan untuk menghasilkan kedua produk tersebut adalah Rp
2000.000.Unit produksi Mawar 1000 unit dan melati 2000
unit.Hitung Pembebanan Alokasi biaya bersama:
Alokasi untuk Mawar = (1000xRp.2.000.000)/3000 =666.666
Alokasi untuk melati =(2000xRp.2.000.000)/3000 =1.344.444
b. Metode rata – rata tertimbang.
Pada metode rata – rata terimbang kuantitas produksi dikalikan
dengan angka penimbang dan hasil kalinya baru dipakai sebagai
dasar alokasi. Penentuan angka penimbang untuk tiap – tiap produk
didasarkan pada jumlah bahan yang dipakai, sulitnya pembuatan
produk, waktu yang dikonsumsi, dan perbedaan jenis tenaga kerja
yang dipakai untuk tiap jenis produk yang dihasilkan.
Rumus pembebanan biaya bersama:
Rumus Alokasi =Jumlah penimbang rata-rata setiap produk x Biaya
Bersama
Jumlah penimbang rata-rata seluruhproduk
Contoh:
Perusahaan Kue kaleng menghasilkan 3 produk dengan biaya
bersama Rp.3000.000,data produk adalah sebagai berikut:
Produk A= 3200 penimbang rata-rata 2,produk B=
3000,penimbang rata-rata 3,Produk c=800 penimbang rata-rata 3.
Jawab:
Menghitung nilai bobot: A=6200,B=9000,C=2400,total bobot 23600
Alokasi biaya A = (6200X3000.000)/17600) = Rp.1.056818
Alokasi biaya B = (9000X3000.000)/17600) =Rp. 1.534090
Akuntansi Biaya
129
Alokasi Biaya C =(2400X3000.000)/17600) =Rp.409092
c. Metode nilai jual.
Metode ini banyak digunakan untuk mengalokasikan biaya bersama
kepada produk bersama. Dasar pikiran metode ini adalah bahwa
harga jual suatu produk merupakan perwujudan biaya – biaya yang
dikeluarkan dalam mengolah produk tersebut. Jika salah satu
produk terjual lebih tinggi dari pada produk yang lain, hal ini karena
biaya yang dikeluarkan untuk produk tersebut lebih banyak bila
dibandingkan dengan produk yang lain. Oelh karena itu, menurut
metode ini cara yang logis untuk mengalokasikan biaya bersama
adalah berdasarkan pada nilai produk bersama yang dihasilkan.
Metode Nilai jual dibagi 2,
a. Harga Jual diketahui dititik pemisah
Rumus Alokasi Harga jual diketahui dititik pemisah
=Jumlah nilai jual masing-masing produk x Biaya Bersama
Jumlah nilai jual keseluruhan produk
b. Harga Jual tidak diketahui dititik pemisah
Apabila suatu produk tidak bisa dijual pada titik pisah, maka
harga tidak dapat diketahui pada saat titik pisah. Dasar yang
dapat digunakan dalam mengalokasikan biaya bersama adalah
harga pasar hipotesis. Harga pasar hipotesis adalah nilai jual
suatu produk setelah diproses lebih lanjut dikurangi dengan
biaya yang dikeluarkan untuk memproses lebih lanjut.
Jumlah nilai jual hipotesis
Rumus alokasi biaya bersama=masing-masing produk setelah titik pisah x Biaya
Bersama
Jumlah nilai jual hipotesis seluruh produk setelah titik pisah
d. Metode Rata – rata biaya per unit.
Metode rata-rata biaya per unit adalah suatu metode dalam
mengalokasikan biaya bersama, bahwa seluruh produk yang
dihasilkan dari proses produksi bersama harus dibebani suatu nilai
secara proposional dari seluruh biaya bersama atau dari besarnya
unit yang diproduksi.Metode ini mengabaikan bobot atau nilai jual
dari produk terkait, disamping itu semua produk diasumsikan
bersifat homogen, artinya masing-masing produk memerlukan
biaya yang relatif sama.
Rumus alokasi = Biaya per unit x Jumlah unit masing-masing
produk
Biaya per unit = Jumlah biaya bersama
130
Akuntansi Biaya
Jumlah unit keseluruhan produk
Metode Mana yang dipilih?
Menurut Hongren(2006) dari metode diatas gunakannilaipenjualan
dimetodesplitoffsaat menjualdata hargatersedia(bahkan jika proses lebih
lanjutdilakukan).
Alasanuntukmenggunakannilai
penjualandimetodesplitoffmeliputi:
1. Mengukurnilaiproduk
bersamasegerapada
akhirprosesbersama.
Nilaipenjualan displitoffadalah ukuran terbaikdarimanfaat yang
diterimasebagai
hasil
daripengolahanbersamarelatif
terhadapsemuametode lainmengalokasikan
2. Nilaipenjualanmetodesplitofftidak
memerlukaninformasi
tentanglangkah-langkah pengolahansetelahsplitoff.
3. Nilaipenjualan
dimetodesplitoffdan
metodepasarlainberdasarkanmemiliki
dasaryang
berartiuntuk
mengalokasikan
biayabersama
untukproduk,
yang
merupakanpendapatan. Sebaliknya, fisik-metodepengukuranmungkin
tidaksecarabermaknayang dapat digunakanuntuk mengalokasikan
biayabersama untukproduk individu.)
4. Nilaipenjualan dimetodesplitoffsederhana. Sebaliknya, NRVdan
metodeNRVpersentasemargin
kotorkonstandapat
menjadi
kompleksuntuk
operasimemiliki
beberapaprodukdanbeberapa
titiksplitoffpengolahan.
Kompleksitas
inimeningkat
ketikamanajemenmembuatperubahan
padaurutanspesifiksecesionspengolahanpostsplitoffataudititik
di
manaproduk individuyang dijual
D. AKUNTANSI PRODUK SAMPINGAN
Metode yang digunakan dalam perhitungan harga pokok produk sampingan,
yaitu :
1. Metode tanpa harga pokok
2. Metode dengan harga pokok.
Dalam produk sampingan, titik berat pemahasannya adalah bagaimana
memberlakukan pendapatan penjualan produk sampingan tersebut. Alokasi
biaya bersama kepada produk utama dan produk sampingan pada umumnya
dianggap tidak perlu, karena nilai produk sampingan relatief rendah bila
dibandingkan dengan produk utama. Meskipun demikian ada beberapa
metode untuk mengalokasikan biaya bersama kepada produk utama dan
produk sampingan. Metode akuntansi yang digunakan untuk meberlakukan
produk sampingan dapat dibagi menjadi dua golongan:
Akuntansi Biaya
131
a.
b.
Metode – metode yang tidak mencoba menghitung harga pokok sampingan
atau persediaannya, tetapi memberlakukan pendapatan penjualan produk
sampingan sebagai pendapatan atau pengurang biaya produksi. Metode ini
biasanya disebut metode – metode tanpa harga pokok (non cost methods).
Metode – metode yang mencoba mengalokasikan sebagian biaya bersama
kepada produk sampingan dan menentukan harga pokok persediaan
produk atas dasar biaya yang dialokasikan tersebut. Metode metode ini
dikenal dengan nama metode – metode harga pokok (cost methods)
Metode – metode tanpa harga pokok
Metode tanpa harga pokok adalah suatu metode dalam perhitungan
produk sampingan tidak memperoleh alokasi biaya bersama dari
pengolahan produk sebelum dipisah.
a. Produk sampingan dapat langsung dijual pada saat saat titik pisah (split
of point) atau pengakuan atas pendapatan kotor.
Metode ini memperlakukan penjualan produk sampingan berdasarkan
penjualan kotor. Dalam metode ini penjualan atau pendapatan produk
sampingan dalam laporan laba rugi dapat diperlakukan sebagai berikut :
1. Diperlakukan sebagai penghasilan diluar usaha atau pendapatan
lain-lain.
2. Diperlakukan sebagai penambah penjualan atau pendapatan
produk utama.
3. Diperlakukan sebagai pengurang harga pokok penjualan.
4. Diperlakukan sebagai pengurang biaya produksi.
Contoh:
Penjualan
X
Harga Pokok Penjualan :
Persediaan awal
Rp X
Total biaya produksi
Rp X
Pendapatan penjualan produk sampingan
Rp X
X
Tersedia dijual
X
Persediaan akhir
XXLaba Kotor
X
Beban pemasaran dan administrasi
X Laba operasi
X
132
Akuntansi Biaya
b. Produk sampingan memerlukan proses lanjutan setelah dipisah dari
produk utama atau pengakuan atas pendapatan bersih.
Rumus penjualan bersih produk sampingan , yaitu :
Penjualan/
Pendapatan
Bersih
Produk
Sampingan
=
Penjualan/pendapatan produk sampingan- (Biaya proses lanjutan
produk sampingan + Biaya pemasaran dan biaya administrasi)
Dalam metode ini penjualan atau pendapatan produk sampingan dalam
laporan laba rugi dapat dikategorikan sebagai berikut :
1. Diperlakukan sebagai penghasilan diluar usaha atau pendapatan
lain-lain.
2. Diperlakukan sebagai penambah penjualan atau pendapatan
produk utama.
3. Diperlakukan sebagai pengurang harga pokok penjualan.
4. Diperlakukan sebagai pengurang biaya produksi
.
Metode Harga Pokok
Metode harga pokok merupakan suatu metode dimana produk
sampingan memperoleh alokasi biaya bersama sebelum dipisah dari
produk utama.
Dua dengan harga pokok terdiri dari :
a. Harga Pokok Pengganti.
Metode ini digunakan bagi perusahaan yang menggunakan produk
sampingan untuk kebutuhan sendiri dalam proses produksi sebagai
biaya bahan maupun bahan pembantu. Metode ini tidak menjual produk
sampingan ke pasar, tetapi dikonsumsi sendiri dengan patokan harga
yang didasarkan pada harga pasar.
b. Harga Pokok Pembatalan Biaya (Reversal)
Metode perlakuan produk sampingan ini pada dasarnya sama dengan
metode terakhir yang tealh dibicarakan di atas. Ada perbedaan sedikit di
antara keduanya, yaitu kalau pada metode terakhir yang dikurangkan
dari total biaya produksi adalah pendapatan penjualan sesungguhnya
produk samoingan, sedangkan pada metode nilai pasar ini yang
dikurangkan adalah taksiran nilai pasar produk sampingan.
Metode Reversal atau disebut metode pembatalan biaya adalah
produk sampingan mendapat alokasi biaya terlebih dahulu sebelum
dipisah dari produk utama.
Rumusan :
Penjualan
Rp xxxxxx
Taksiran Laba Kotor
(Rp xxxxxx)
Akuntansi Biaya
133
HPP
Rp xxxxxx
Taksiran Biaya Proses Lanjutan (Rp xxxxxx)
Taksiran Biaya Pemasaran
(Rp xxxxxx)
Taksiran Biaya Administrasi
(Rp xxxxxx)
Biaya Produk Sampingan
Rp xxxxxx
134
Akuntansi Biaya
BAB XII
STANDAR COSTING
(PENETAPAN STANDAR KOS)
Perusahaan membutuhkan alat ukur untuk menilai kinerja.Salah satu
alat ukur untuk menilai kinerja adalah dengan menilai efisiensi pengunaan biaya
pada setiap proses produksi.Untuk memudahkan menilai kinerja tersebut
perusahaan biasanya menetapkan standar biaya.Bab ini akan membahas tentang
standar biaya dan cara menentukan selisih dalam standar biaya
A. DEFINISI BIAYA STANDAR
Biaya standar merupakan benchmark yang secara efektif dan efisien
ditetapkan di muka untuk biaya-biaya yang seharusnya dikonsumsi oleh suatu
produk atau untuk aktivitas jasa. Sistem biaya standar merupakan suatu sistem
akuntansi biaya yang mengolah informasi biaya sedemikian rupa sehingga
manajemen dapat mendeteksi kegiatan – kegiatan dalam perusahaan yang
biayanya menyimpang dari biaya standar yang ditentukan. Sistem akuntansi
biaya ini mencatat biaya yang seharusnya dikeluarkan dan biaya yang
sesungguhnya terjadi, dan menyajikan perbandingan antara biaya standar dan
biaya sesungguhnya serta menyajikan analisis penyimpangan biaya
sesungguhnya dari biaya standar.Biaya standar per unit merupakan
penjumlahan dari standar biaya bahan baku,standar biaya tenaga kerja langsung
dan standar biaya overhead pabrik.
B. Pentingnya Melakukan Biaya standar
Beberapa Pertimbangan disusun standar biaya:
1 Menjadi Pedoman bagi departemen maupun perusahaan untuk
menentukan arah kebijakan penetapan standar dan sebagai alat
pegendalian Biaya standar menjadi mengendalikan. Dengan adanya
biaya standar perusahaan dapat menilai penggunaan sumber daya
perdepartemen, sehingga aktivitas dan proses produksi dapat dilakukan
secara efisien dan efektif.
2 Membantu dalam menentukan harga pokok perusahaan.
3 Memberikan informasi mengenai proyeksi atau estimasi biaya serupa di
masa mendatang
4 Selisih antara aktual dan standar dapat dijadikan alat untuk penilaian
kinerja sehingga memotivasi karyawan
5 Sistem biaya standar lebih murah dari sistem biaya normal
Akuntansi Biaya
135
Sumber Penyusunan Standar:
1 Pengalaman
Penyusunan standar berdasarkan pengalaman tahun sebelumnya.
2 Melakukan penelitian secara ilmiah
Penyusunan standar berdasar penelitian secara langsung,
3 Informasi dari bagian operasi
Penyusunan stadar berdasarkan masukan dan hasil informasi dari
bagian operasional,bagian operasi dan bagian akuntansi.
JENIS STANDAR
Standar dapat digolongkan atas dasar tingkat ketaatan atau kelonggaran sebagai
berikut:
1. Standar Ideal.
standar ideal yaitu standar yang asumsinya dapat dicapai secara penuh,
sulit untuk dicapai karena kondisi aktual biasanya ada penyimpangan tidak
selama tepat dengan asumsi yang dibangun.
2. Standar Normal.
Standar normal didasarkan atas taksiran biaya di masa yang akan datang di
asumsi keadaan ekonomi dan kegiatan yang normal. Kenyataannya standar
normal didasarkan pada rata – rata biaya di masa yang lalu, yang
disesuaikan dengan taksiran keadaan biaya di masa yang akan datang.
3. Pelaksanaan Terbaik Yang di Capai
Standar yang mungkin dicapai dalam kondisi operasi yang efisien
4. Kaizen standards
Menggambarkan perkembangan perencanaan dan tipe dari standar saat ini.
Gambar 12.1 Pembebanan biaya standar
Sumber: http://sintaalastast.blogspot.com/2013/12/standar-costing.html
136
Akuntansi Biaya
PUSAT PERTANGGUNGJAWABAN
Pusat pertanggungjawaban adalah suatu unit organisasi di dalam
perusahaan yang dipimpin oleh seorang manajer yang bertanggung jawab.
Secara umum kegiatan setiap pusat pertanggungjawaban di dalam perusahaan
adalah mengolah masukan menjadi keluaran. Jika masukan suatu pusat
pertanggungjawaban dikalikan dengan harganya, akan diperoleh biaya,
sedangkan jika keluarannya dikalikan dengan harganya akan diperoleh
pendapatan (revenues) pusat pertanggungjawaban tersebut. Semua pusat
pertanggungjawaban dapat diukur masukannya, tetapi tidak semua keluaran
pusat pertanggungjawaban dapat diukur secara kuantitatif. Dengan mudah kita
menentukan satuan ukuran bagi keluaran Departemen Pembangkit Listrik (yaitu
kilowatt hour), tetapi tidak demikian dengan penetuan satuan ukuran keluaran
Departemen Personalia. Berdasarkan atas masukan dan keluarannya, pusat
pertanggungjawaban di dalam perusahaan secara garis besar dapat dibagi
menjadi 4 macam: pusat biaya, pusat pendapatan, pusat laba, dan pusat
investasi.
Pusat biaya (expense center) adalah pusat pertanggungjawaban yang
prestasi manajernya diukur berdasarkan masukannya. Pusat pendapatan adalah
pusat pertanggungjawaban yang prestasi manjernya diukur berdasarkan
keluarannya. Pusat laba adalah pusat pertanggungjawaban yang prestasi
manajernya diukur berdasarkan selisih antara keluaran dan masukan (laba).
Pusat investasi adalah pusat pertanggungjawaban yang prestasi manajernya
diukur berdasarkan perbandingan antara laba yang diperoleh dengan investasi
di dalam pusat pertanggungjawaban tersebut.
Pusat biaya dapat dibagi lanjut menurut sifat biaya yang dikeluarkan
oleh pusat pertanggungjawaban tersebut. Engineered expense center adalah
pusat biaya yang sebagian besar biayanya berupa engineered expense, yaitu biaya
yang masukan dan keluarannya mempunyai hubungan yang nyata dan erat.
Sebagian besar biaya departemen produksi memiliki hubungan yang erat dan
nyata dengan keluarannya. Jika masukkan (biaya produksi) ditambah, keluaran
departemen produksi juga akan mengalami kenaikan (berarti masukkan
departemen ini memiliki hubungan yang erat dengan keluarannya). Di lain pihak
jika keluaran departemen produksi ini ditambah, akan menyebabkan
bertambahnnya masukkan departemen tersebut (berarti masukan departemen
ini memiliki hubungan yang nyata dengan keluarannya). Discretionary expense
center adalah pusat biaya yang sebagian besar biayanya berupa dicretionary
expense, yaitu biaya yang antara masukan dan keluaranny tidak memiliki
hubungan yang erat dan nyata.
Akuntansi Biaya
137
C. Kelemahan Biaya Standar
Meskipun ada beberapa manfaat dalam biaya standar,ada beberapa kelemahan
dari biaya standar.Adapun kelemahan biayastandar adalah sebagai berikt:
1. Tingkat keketatan atau kelonggaran standar tidak dapat dihitung
dengan tepat.
2. Standar biasanya kaku atau fleksibel, meskipun dalam jangka waktu
pendek,karena jarang mengikuti perubahan kondisi lingkungan
perusahaan secara cepat.
3. Perubahan standar menimbulkan masalah persediaan. Jika standar
sering diperbaiki, hal ini menyebabkan kurang efektifnya standar
tersebut sebagai alat pengukur pelaksana.Namun perbaikan standar
perlu dilakukan agar benchmark lebih baik.
D. Analisis Varian dalam Biaya Standar
Dalam biaya standar ada dua hal yang menjadi perhatian,yaitu standar
kuantitas dan standar harga.standar kuantitas adalah standar yang menentukan
seberapa besar input yang seharusnya digunakan dalam menghasilkan sejumlah
output.Sedangkan standar harga adalah standar yang menentukan seberapa
besar jumlah dana yang harus dibayarkan untuk sejumlah kuantitas yang
digunakan. Analisis varians adalah analisis selisih standar dengan sumber daya
aktual yang digunakan.Dari hasil analisis variance akan ditemukan selisih yang
mana apabila aktual harga dan kuantitas lebih besar dari standar harga dan
kuantitas,maka kondisi ini disebut tidak menguntungkan(Unfavorable),dan
sebaliknya apabila aktual harga dan kuantitas lebih kecil dari standar harga dan
kuantitas,maka kondisi ini disebut menguntungkan (Favorable).
a. Varian Biaya Bahan Baku
Varian Biaya bahan baku standar terdiri dari:
1.
Varian harga
Varian harga bertujuan untuk mengetahui selisih antara harga aktual
dan harga yang ditetapkan.
Rumus Varians harga adalah sebagai berikut:
Aktual kuantitas (Aktual harga – Standar harga)
Harga yang dipakai sebagai harga standar dapat berupa:
a. Harga yang diperkirakan akan berlaku di masa yang akan datang,
biasanya untuk jangka waktu satu tahun.
b. Harga yang berlaku pada saat penyusunan standar.
c. Harga yang diperkirakan akan merupakan harga normal dalam jangka
panjang.
2.
138
Varians kuantitas
Rumus Varians kuantitas yang dipakai:
Aktual Harga (Aktual kuantitas yg dipakai – Standar kuantitas pakai)
Akuntansi Biaya
Harga standar bahan baku digunakan untuk:
a. Mengecek pelaksanaan pekerjaan Departemen Pembelian.
b. Mengukur akibat kenaikan atau penurunan harga terhadap laba
perusahaan.
Gambar.12.2 Varians Harga dan Pengunaan Barang.
Varian Harga dan Pengunaan
Bahan
AP x AQ (Actual
Quantity at Actual
Price) (1)
SP x AQ (Actual
Quantity at
Standard Price) (2)
Price Variance
(1) –(2)
SP x SQ (Standard
Quantity at
Standard Price)
(3)
Usage Variance
(2) – (3)
Total Variance
(1) – (3)
9-14
Sumber:Hongren (2003)
E. Varian Biaya Tenaga Kerja
Biaya tenaga kerja standar terdiri dari dua unsur :
1. Varians Efisiensi Jam kerja
Varians Efisiensi jam Kerja standar
Varians ini digunakan untuk melihat efisiensi pembuatan produk.Rumus
Jam tenaga kerja strandar:
Rumus Varians Efisiensi adalah sebagai berikut:
Aktual Tarif (Aktual jam – Standar jam)
Jam tenaga kerja standar ditentukan dengan memperhitungkan
kelonggaran waktu untuk istirahat, penundaan kerja yang tidak bisa
dihindari (menunggu bahan baku, reparasi dan pemeliharaan mesin),
dan faktor – faktor kelelahan kerja. Tidaklah mungkin seorang pekerja
memiliki tingkat kecepatan yang sama dalam setiap menit selama 7 jam
kerja.
Akuntansi Biaya
139
2.
a.
b.
c.
d.
Varians Upah
Varians ini digunakan untuk melihat efisiensi pembayaran upah
pegawai dalam proses produksi.
Rumus Varians Tarif adalah sebagai berikut:
Aktual Jam Kerja (Aktual tarif – Standar tarif)
Tarif upah standar dapat ditentukan atas dasar:
Ketentuan pemerintah pusat/daerah
Perjanjian dengan organisasi karyawan.
Data upah masa lalu. Yang dapat digunakan sebagai tarif upah standar
adalah: rata- rata hitung, rata-rata tertimbang atau median dari upah
karyawan masa lalu.
Penghitungan tarif upah dalam keadaan operasi normal.
Gambar 12.3. Varian Tenaga Kerja Langsung:
Varian Tenaga Kerja
AH x AR (Actual
Hours at Actual
Rate) (1)
AH x SR (Actual
Hours at Standard
Rate) (2)
SH x SR
(Standard Hours at
Standard Rate) (3)
Efficiency
Variance
(2) – (3)
Rate Variance
(1) –(2)
Total Variance
(1) – (3)
9-21
Sumber:Hongren,2003
F.
Varian Biaya Overhead Pabrik
Dalam Varians Biaya overhead pabrik tedapat 2 perhitungan yang bisa kita
lakukan:Varian untuk overhead variabel dan fixed overhead.
a. Varian variabel overhead:
1.Spending Variance
140
Akuntansi Biaya
Varians ini digunakan untuk melihat penggunaan biaya variabel dalam
pembuatan produk. Rumus Jam tenaga kerja strandar:
Rumus Spending Variance adalah sebagai berikut:
Aktual jam (Aktual variabel overhead – Standar variabel overhead)
2..Efisiensi Variance
Varians ini digunakan untuk melihat efisiensi overhead pabrik variabel.
Rumus Varian efisiensi adalah sebagai berikut:
Standar variabel overhead (Aktual jam –standar jam)
Gambar 12.4. Varian Overhead Variabel
OVERHEAD VARIABEL
VARIAN
Actual Variable
Overhead (1)
Variable
Overhead Rate x
Actual Hours (2)
Spending
Variance
(1) –(2)
Variable
Overhead Rate x
Standard Hours
(3)
Efficiency
Variance
(2) – (3)
Total Variance
(1) – (3)
9-31
Sumber: Hongren, 2003
b.Variance Fixed overhead:
1. Spending Variance
Varians ini digunakan untuk melihat penggunaan biaya variabel dalam
pembuatan produk. Rumus Jam tenaga kerja strandar:
Rumus Spending Variance adalah sebagai berikut:
Fixed Overhead Spending Variance = Aktual FOH – Standar FOH
Akuntansi Biaya
141
2.Volume Variance
Varians ini digunakan untuk melihat volume overhead pabrik variabel.
Rumus Varian efisiensi adalah sebagai berikut:
[Standar tarif fixed overhead x Standar jam] – (Standard fixed
overheadx standar jam).
Gambar12.5. Varian Fixed Overhead
Varian Fixed Overhead
Actual Fixed
Overhead
(1)
Budgeted Fixed
Overhead
(2)
Fixed Overhead
Rate x Standard
Hours (3)
Volume
Variance
(2) – (3)
Spending
Variance
(1) – (2)
Total Variance
(1) – (3)
9-38
Sumber:Hongren,2003
G. ANALISIS PENYIMPANGAN BIAYA SESUNGGUHNYA DARI BIAYA
STANDAR
Penyimpangan biaya seseungguhnya dari biaya standar disebut dengan
selisih (variance). Selisih biaya sesungguhnya dengan biaya standar dianalisis,
dan dari analisis ini diselidiki penyebab terjadinya, untuk kemudian di cari jalan
untuk mengatasi terjadinya selisih yang merugikan.
Analisis biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung berbeda
dengan analisis selisih biaya overhead pabrik. Dalam analisis biaya bahan baku
dan biaya tenaga kerja langsung hanya dikenal dua macam kapasitas: kapasitas
sesungguhnya dan kapasitas standar; sedangkan dalam analisis selisih biaya
overhead pabrik dikenal tiga macam kapasitas: kapasitas sesungguhnya,
kapasitas standar, dan kapasitas normal (kapasitas yang terakhir ini digunakan
untuk menghitung tarif biaya overhead pabrik). Oleh karena itu, pembahasan
analisis selisish ini dibedakan menjadi dua: analisis selisih biaya produksi
142
Akuntansi Biaya
langsung (biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung) dan biaya
overhead pabrik.
ANALISIS BIAYA SELISIH BIAYA PRODUKSI LANGSUNG
Menurut Mulyadi Ada tiga model analisis biaya produksi langsung:
1. Model Satu Selisih (The One – Way Model)
Dalam model ini selisih antara biaya sesungguhnya dengan biaya
standar tidak dipecah ke dalam selisih harga dan selisih kuantitas,
tetapi hanya ada satu macam selisih yang merupakan gabungan antara
selisih harga dengan selisih kuantitas.
2. Modal Dua Selisih (The Two – Way Model)
Dalam model analisis ini selisih antara biaya sesungguhnya dengan
biaya standar dipecah menjadi dua macam selisih yaitu selisih harga dan
selisih kuantitas atau efiseinsi.
3. Model Tiga Selisih (The Three – Way Model)
Dalam model ini, selisih antara biaya standar dengan biaya
sesungguhnya dipecah menjadi tiga macam selisih: selisih harga, selisish
kuatitas dan selisih harga/kuantitas. Model dua selisih menjadi tidak
teliti untuk memisahkan selisih harga dan selisih kuantitas jika harga
dan kuantitas standar masing – masing lebih tinggi atau lebih rendah
dari harga dan kuantitas sesungguhnya atau jika kuantitas
sesungguhnya lebih tinggi dari kuantitas standar, namun sebaliknya
harga sesungguhnya lebih rendah dari harga standar.
Akuntansi Untuk Varian Biaya Standar
1. Jurnal Pembelian Bahan Baku
Bahan Baku
XX
Varians Harga BahanBaku
XX
Hutang
XX
2. Jurnal mencatat bahan baku yang digunakan
Barang dalam proses-Bahan baku
XX
Bahan baku langsungefisiensivarians
XX
Bahan Baku
XX
3. Jurnal Varian Tenaga Kerja
Barang Dalam Proses-Tenaga Kerja
XX
Varians efisiensi tenaga kerja
XX
Hutang Gaji dan Upah
XX
Akuntansi Biaya
143
DAFTAR PUSTAKA
Abdul Halim, Dasar-dasar Akuntansi Biaya, BPFE, Yogyakarta, Edisi 4 ,1999
Bootsman, Griffin, Vickrey, Williams, Akuntansi Biaya, Perencanaan dan
pengendalian,Erlangga, Jakarta, 1997.
Charles T. Horngren, Akuntansi Biaya, Edisi 12, Erlangga, Jakarta, 2010.
Carter, William.K and Usry,Milton.E. Cost Accounting, 13 th Edition.Thomson,
2006
Horngren, Sunden, Elliot, Akuntansi Biaya dengan Menggunakan Pendekatan
Manajemen Biaya, Erlangga, Jakarta,1998.
Matz, Adolf,et al Cost Accounting Planning and Control, South Western
Publishing Company USA Edisi 1997.
Mulyadi, Akuntansi Biaya, Edisi 5, Yogyakarta, 2010.
Richard A. Masgrove, Akuntansi Biaya, Erlangga, Jakarta,1993.
Supriyono, R. A, Akuntansi Biaya. Bagian Penerbit Fakultas Ekonomi UGM,
Yogyakarta,1999.
Tresno Lesmono, Akuntansi Biaya, Pusat Penerbitan AAYKPN, Yogyakarta, Edisi
2. 2000.
144
Akuntansi Biaya
GLOSARRY
ABC (activity-based costing) Perhitungan biaya berdasarkan aktivitas.
Absorption costing (perhitungan biaya penyerapan penuh−juga disebut
dengan perhitungan biaya konvensional atau perhitungan biaya
penuh) Mengaitkan sebagian atau semua biaya produksi tetap dengan
unit produk dan kemudian membebankan biaya ini sebagai bagian dari
angka harga pokok penjualan dalam laporan laba rugi saat unit yang
terkait dijual.
Activity driver (pemicu aktivitas) Dalam ABC, suatu dasar digunakan untuk
mengalokasikan biaya dari suatu aktivitas ke produk, pelanggan, atau
objek biaya final lainnya.
Activity-based costing−ABC (perhitungan biaya berdasarkan aktivitas)
Suatu sistem di mana tempat penampungan biaya overhead yang
jumlahnya lebih dari satu dialokasikan menggunakan dasar yang
memasukkan satu atau lebih faktor yang tidak berkaitan dengan volume.
Actual cost system (sistem biaya aktual−juga disebut sistem biaya historis)
Suatu metode pengumpulan informasi biaya pada saat biaya tersebut
terjadi. Penyajian hasilnya ditunda sampai akhir periode akuntansi.
Actual overhead (overhead aktual) Total biaya produksi tidak langsung.
Administrative expenses budget (anggaran beban administratif) Suatu daftar
mengenai biaya fungsi administratif yang diestimasikan.
Administrative expenses (beban administratif) Beban yang terjadi dalam
mengarahkan dan mengendalikan organisasi.
Algebraic method(metode aljabar−juga disebut metode simultan) Suatu
metode pendistribusian biaya departemen jasa yang mempertimbangkan
seluruh hubungan antara semua departemen jasa.
Applied overhead (overhead dibebankan) Jumlah overhead yang dibebankan
ke produk yang diproduksi selama periode tersebut.
Average cost method (metode biaya rata-rata) Metode perhitungan biaya
persediaan yang mengasumsikan bahwa biaya dari setiap pengeluaran
bahan baku merupakan bauran biaya dari semua pengiriman yang ada di
persediaan pada waktu pengeluaran bahan baku terjadi.
Average unit cost method (metode biaya rata-rata per unit) Suatu metode
alokasi biaya produksi gabungan ke produk gabungan dengan membagi
biaya produksi gabungan ke berbagai produk berdasarkan biaya rata-rata
per unit.
Balance sheet (neraca) Laporan keuangan yang menunjukkan posisi keuangan
(aktiva, kewajiban, dan ekuitas pemilik) di akhir periode. Neraca
melengkapi laporan laba rugi.
Akuntansi Biaya
145
Base (dasar−juga disebut dengan dasar alokasi overhead atau dasar tarif
overhead) Faktor yang dimasukkan sebagai denominator ketika
menghitung suatu tarif overhead, atau suatu aktivitas ke mana biaya
dapat dibebankan untuk tujuan akuntansi overhead.
Base rate (tarif dasar−juga disebut tarif pekerjaan) Upah dasar untuk
pekerjaan yang dilakukan.
Basic standard (standar dasar) Suatu ukuran di mana kinerja yang
diperkirakan dibandingkan dengan kinerja aktual.
Batch-level cost (biaya tingkat batch) Biaya yang disebabkan oleh jumlah
batch yang diproduksi dan dijual (misalnya: biaya persiapan).
Batch-level driver (pemicu tingkat batch) Dalam ABC, suatu ukuran dari
aktivitas yang bervariasi dengan jumlah batch yang diproduksi (misalnya:
jam persiapan).
Budget (anggaran) Rencana manajemen yang dinyatakan secara tertulis dan
terkuantifikasi.
Budgeted cost of goods manufactured ad sold statement(laporan harga
pokok produksi dan harga pokok penjualan dianggarkan) Suatu
daftar biaya produksi termasuk estimasi untuk bahan baku langsung,
tenaga kerja langsung, dan overhead dibebankan yang diperlukan untuk
periode anggaran tersebut.
By-product (produk sampingan) Suatu produk dengan total nilai yang relatif
kecil, yang diproduksi secara simultan dengan suatu produk dengan total
nilai yang lebih besar.
Capital expenditure (pengeluaran modal) Biaya yang dimaksudkan untuk
memberikan manfaat di periode yang akan datang dan dilaporkan sebagai
aktiva.
Charging rate (tarif pembebanan−atau disebut juga tarif penagihan, tarif
jam terjual, atau tarif transfer) Suatu alat untuk mendistribusikan biaya
overhead, berdasarkan ide bahwa departemen membeli jasa internal
dengan cara yang sama seperti ketika membeli bahan baku, perlengkapan,
dan tenaga kerja.
Commercial expenses (beban komersial) Beban pemasaran dan beban
administratif.
Common costs (biaya umum) Biaya yang tidak dapat ditelusuri, yang terjadi
untuk manfaat lebih dari satu klasifikasi fungsional atau unit bisnis.
Controllable variance (varians terkendali) Selisih antara overhead pabrik
aktual yang terjadi dengan kelonggaran anggaran berdasarkan jumlah
standar dari dasar alokasi yang diperbolehkan untuk produksi aktual.
Conversion Cost (biaya konversi) Biaya tenaga kerja langsung plus overhead
pabrik.
146
Akuntansi Biaya
Cost Accounting (akuntansi biaya) Perhitungan biaya dengan tujuan untuk
aktivitas perencanaan dan pengendalian, perbaikan kualitas dan efisiensi,
serta pembuatan keputusan. Juga mengacu pada akuntansi manajemen.
Cost Object(objek biaya) Item atau aktivitas apapun yang biayanya
diakumulasikan dan diukur.
Cost Pools(tempat penampungan biaya) Kategori-kategori ke dalam mana
overhead dibagi untuk tujuan perhitungan tarif overhead lebih dari satu.
Data Processing System(sistem pemrosesan data) Prosedur, formulir, dan
peralatan yang digunakan untuk pemrosesan data.
Direct Costing (perhitungan biaya langsung-juga disebut dengan perhitungan
biaya Variabel) Suatu metode perhitungan biaya di mana biaya yang di
alokasikan ke unit produksi hanya meliputi biaya produksi variabel.
Overhead tetap diperlakukan sebagai beban periodik.
Direct Departemental cost (biaya departemental langsung) Suatu biaya
dapat ditelusuri secara langsung ke departemen di mana biaya tersebut
berasal.
Direct Expense (biaya langsung) Biaya yang dapat ditelusuri langsung ke suatu
fungsi atau departemen).
Direct labor (tenaga kerja langsung) Tenaga kerja yang mengubah bahan baku
langsung menjadi barang jadi dan dapat dibebankan ke produk tertentu.
Direct Labor Budget (anggaran tenaga kerja langsung) Anggaran manufaktur
yang menestimasi biaya tenaga kerja langsung yang diperlukan untuk
memenuhi anggaran manufaktur.
Direct Material (bahan baku langsung) Bahan baku yang membentuk bagian
yang tidak terpisahkan dari barang jadi dan yang dimasukkan secara
ekspilist dalam perhitungan biaya produk.
Direct Method (metode langsung) Suatu metode untuk mendistribusikan
biaya departemen jasa dengan cara mengalokasikan biaya hanya ke
departemen produksi.
Driver(pemicu) Dalam ABC, didefinisikan sebagai dasar yang digunakan untuk
mengalokasikan biaya overhead.
Economic Order Quantity – EOQ (jumlah pesanan ekonomis) Jumlah
persediaan yang dipesan pada suatu waktu yang meminimalkan biaya
tahunan dari pemesanan dan penyimpanan.
Equivalent Unit (unit ekuivalen) Dalam perhitungan biaya berdasarkan
proses, didefinisikan sebagai jumlah dari suatu sumber daya yang
diperlukan untuk menyelesaikan satu unit produk dalam hal elemen biaya
yang dipertimbangkan.
Expected Actual Capacity (kapasitas aktual yang diperkirakan) Konsep
kapasitas produksi jangka pendek yang menghitung tarif overhead
Akuntansi Biaya
147
dengan cara mendasarkan pembilang dan penyebutnya pada output
aktual yang diperkirakan untuk periode tersebut.
Factory Burdon(tanggungan pabrik – disebut juga dengan beban pabrik,
overhead pabrik, overhead produksi, beban produksi, atau biaya
produksi tidak langsung) Bahan baku tidak langsung, tenaga kerja tidak
langsung, dan semua biaya pabrik lainnya yang tidak dapat secara mudah
diidentifikasikan dengan pesanan tertentu, produk tertentu, atau objek
biaya final lainnya.
Factory Cost(biaya pabrik – juga disebut dengan biaya manufaktur atau
biaya produksi) Biasanya, adalah jumlah dari ketiga elemen biaya : biaya
bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik.
Factory Expenses (beban pabrik) Sama seperti tanggungan pabrik.
Factory Overhead Budget(anggaran overhead pabrik) Suatu anggaran
manufaktur yang mengikuti bagan akun, mengelompokkan biaya dalam
akun sesuai dengan klasifikasi alami biaya dan klasifikasi departemental.
Factory Overhead (overhead pabrik) Sama seperti tanggungan pabrik.
FIFO(first in, first out) method (metode FIFO) Suatu perhitungan biaya
persediaan dimana ketika bahan baku digunakan, biaya yang diebankan
ke bahan baku tersebut adalah biaya dari pasokan tertua dalam
persediaan.
Fixed cost (biaya tetap) Suatu biaya yang tidak berubah secara total pada saat
aktivitas bisnis meningkat atau menurun.
Fixed Efficiency Variance (varians efisiensi tetap) Selisih antara jumlah
overhead tetap yang akan dibebankan ke produksi jika didasarkan pada
jumlah unit aktual dari dasar alokasi yang digunakan dengan jumlah yang
akan dibebankan ke produksi berdasarkan jumla unit standar dari dasar
alokasi yang diperbolehkan untuk produksi aktual.
Full costing (perhitungan biaya penuh – juga disebut dengan perhitungan
biaya konvensional atau perhitungan biaya penyerapan penuh)
Mengaitkan sebagian atau semua biaya produksi tetap dengan unit
produk dan kemudian membebankan biaya ini sebagai bagian dari angka
harga pokok penjualan dalam laporan laba rugi saat unit yang terkait
dijual
Idle capacity (kapasitas menganggur) Suatu konsep kapasitas produksi
dengan faktor dalam pengangguran karyawan dan fasilitas karena
kurangnya penjualan secara temporer. Pendekatan ini menetapkan
penyebut dari tarif overhead pada tingkat yang lebih rendah yang
mencerminkan pengangguran yang diperkirakan
Incentive wage (rencana pemberian insentif upah) Suatu rencana
pembayaran yang memberikan penghargaan kepada pekerja sesuai
dengan proporsi langsung dari peningkatan output berkualitas tinggi yang
mereka hasilkan
148
Akuntansi Biaya
Indirect departmental cost (biaya tidak langsung departmental) Suatu biaya
yang digunakan secara bersama-sama oleh beberapa departemen yang
memperoleh manfaat dari biaya tersebut
Indirect expenses (beban tidak langsung) Beban yang tidak dapat ditelusuri
yang terjadi untuk lebih dari satu fungsi atau departemen
Indirect labor (tenaga kerja tidak langsung) Tenaga kerja yang tidak dapat
ditelusuri secara langsung ke pembuatan atau komposisi barang jadi
Indirect manufacturing cost (biaya produksi tidak langsung – disebut juga
dengan beban pabrik, overhead pabrik, tanggungan pabrik, overhead
produksi,
atau
beban
produksi)
Bahan baku tidak langsung, tenaga kerja tidak langsung, dan semua biaya
pabrik lainnya yang tidak dapat secara mudah diidentifikasikan dengan
pesanan tertentu, produk tertentu, atau objek biaya final lainnya
Indirect materials (bahan baku tidak langsung) Bahan baku yang diperlukan
untuk
penyelesaian
suatu
produk
tetapi
tidak
dapat
diklasifikasikansebagai bahan baku langsung karena bahan baku tersebut
tidak menjadi bagian dari barang jadi atau karena secara jumlah tidak
signifikan
Job (pesanan) Output yang diidentifikasikan untuk memenuhi pesanan tertentu
dari pelanggan atau untuk menggantikan item persediaan
Job-order costing (perhitungan biaya berdasarkan pesanan) Suatu metode
perhitungan biaya dimana biaya diakumulasikan untuk setiap pesanan
(setiap batch, setiap lot, atau setiap pesanan pelanggan)
Job-order cost sheet (kartu biaya pesanan – juga disebut kartu biaya) Suatu
daftar, dalam bentuk kertas maupun elektronik dari rincian mengenai
biaya produksi dari suatu pesanan tertentu
Job rate (tarif pekerjaan – juga disebut dengan tarif dasar) Upah pokok per
jam untuk pekerjaan yang dilakukan
Joint cost (biaya gabungan) Biaya yang muncul dari pemrosesan secara
simultan atau produksi produk-produk yang dihasilkan oleh proses yang
sama
Joint products (produk gabungan)Produk-produk yang diproduksi secara
simultan oleh suatu proses umum atau suatu seri proses, dimana setiap
produk memiliki lebih dari nilai nominal dalam bentuk dengan mana
produk tersebut diproduksi
Just-in-time [JIT] Suatu filosofi yang berpusat pada pengurangan biaya melalui
penghilangan persediaan
Labor efficiency variance (varian efisiensi tenaga kerja) Selisih antara jumlah
jam kerja aktual dengan jumlah jam kerja standar yang diperbolehkan,
keduanya diukur dengan tingkat tarif tenaga kerja standar
Akuntansi Biaya
149
Labor rate (varian tarif tenaga kerja – disebut juga dengan varians upah atau
biaya)
Selisih antara tarif standar dengan tarif aktual untuk tenaga kerja
langsung dikalikan dengan jumlah jam kerja aktual
Labor time ticket (kartu jam kerja karyawan) Suatu dokumen yang
menunjukkan jumlah waktu yang dihabiskan oleh seorang karyawan pada
suatu pesanan atau tugas lainnya
Lead time (waktu tunggu) Interval antara waktu suatu pesanan ditempatkan
dengan waktu ketika bahan baku ada di lantai produksi siap untuk
digunakan dalam proses produksi
Lean production (produksi ramping – disebut juga dengan produksi tanpa
persediaan atau produksi dengan persediaan nihil [zero inventory
production
–
ZIP])
Produksi yang melibatkan suatu usaha untuk mengurangi persediaan
barang dalam proses dan bahan baku
LIFO [last in, first out] method (metode LIFO) Suatu metode perhitungan biaya
dengan identifikasi terhadap lapisan item, dimana metode ini
membebankan biaya dari pembelian terakhir yang ada dalam persediaan
ke setiap batch bahan baku yang dikeluarkan ke produksi
Main product (produk utama) Produk dari produsen yang memiliki nilai paling
besar
Manufacturing budget (anggaran manufaktur) Suatu daftar yang memuat
estimasi dari biaya produksi yang digunakan untuk mengidentifikasi biaya
bahan baku langsung dan biaya tenaga kerja langsung dengan produk
serta manajer yang bertanggung jawab
Manufacturing cost (biaya manufaktur – juga disebut dengan biaya produksi
atau
biaya
pabrik)
Biasanya, adalah jumlah dari ketiga elemen biaya: bahan baku langsung,
tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik
Manufacturing expense (beban produksi – disebut juga dengan beban pabrik,
overhead pabrik, tanggungan produksi, overhead produksi, atau
biaya
produksi
tidak
langsung)
Bahan baku tidak langsung, tenaga kerja tidak langsung, dan semua biaya
pabrik lainnya yang tidak dapat secara mudah diidentifikasikan dengan
pesanan tertentu, produk tertentu, atau objek biaya final lainnya
Manufacturing overhead (overhead produksi) Sama dengan beban produksi
Marginal costing (perhitungan biaya marginal – jugadisebut dengan
perhitungan biaya langsung atau perhitungan biaya variabel) Suatu
metode perhitungan biaya dimana biaya dialokasikan ke unit produksi
hanya meliputi biaya produksi variabel. Overhead tetap diperlakukan
sebagai biaya periodik
150
Akuntansi Biaya
Marginal income (laba marginal – atau disebut juga margin kontribusi)
Selisih antara pendapatan penjualan dan biaya variabel
Marketing expenses (beban pemasaran) Beban pascaproduksi yang meliputi
promosi, penjualan, dan pengiriman
Marketing function (fungsi pemasaran) Suatu unit yang dikelola untuk
mengendalikan dan menganalisis beban pemasaran yang berkaitan
dengan item biaya tertentu
Materials inventory variance (varians persediaan bahan baku) Standar
biaya dari peningkatan atau penurunan dalam persediaan bahan baku
Materials purchase price variance (varians harga pembelian bahan baku)
Suatu varians harga bahan baku yang dicatat pada saat bahan baku dibeli
Materials quantity variance (varians kuantitas bahan baku – atau disebut
juga dengan varian penggunaan [usage]) Suatu varian yang dihitung
dengan membandingkan jumlah aktual dari bahan baku yang digunakan
dengan jumlah standar yang diperbolehkan, keduanya diukur dengan
biaya standar
Material record cards (kartu catatan bahan baku) merupakan kartu yang
mencatat setiap jenis bahan baku dan berfungsi sebagai catatan
persediaan perpetual.
Materials requisition (bukti permintaan bahan baku) merupakan otorisasi
bagi gudang untuk mengirimkan jenis dan jumlah tertentu dari bahan
baku ke departemen tertentu pada waktu tertentu.
Net revenue method (metode pendapatan bersih) Suatu metode perhitungan
biaya produk sampingan yang mengakui kebutuhan untuk membebankan
biaya yang dapat ditelusuri ke produk sampingan.
Non-value added activities (aktivitas tidak bernilai tambah) Aktivitas bisnis
yang menggunakan sumber daya tanpa menambahkan nilai ke produk
atau aktivitas umum dari perusahaan yang tidak spesifik untuk barang
atau jasa tertentu.
Normal standard (standar normal) Suatu standar yang ditetapkan untuk
tingkat aktivitas dan efisiensi normal.
Normal time (waktu normal) Waktu yang digunakan oleh seseorang untuk
bekerja pada kecepatan normal untuk melakukan suatu pekerjaan.
Order point (titik pemesanan) Titik dalam proses produksi di mana jumlah
bahan baku yang tersedia sama dengan kebutuhan yang diperkirakan.
Organization (Organisasi) Sistematisasi dari bagian-bagian yang saling
bergantung satu sama lain ke dalam satu unit.
Organization chart (bagan organisasi) Suatu bagan yang menunjukkan posisi
manajemen utama dari suatu perusahaan guna mendefinisikan otoritas,
tanggung jawab dan pertanggungjawaban.
Akuntansi Biaya
151
Organizational incentive plans (rencana pemberian insentif organisasi- juga
disebut dengan rencana pembagian keuntungan) Suatu rencana
pemberian insentif upah yang memberanikan karyawan untuk
memberikan saran dan kontribusi, serta pembayaran insentif
penghargaan ke semua karyawan untuk perbaikan produktivitas secara
keseluruhan.
Overall (atau net) factory overhead variance (varians overhead pabrik
keseluruhan-atau disebut juga dengan varians overhead pabrik
bersih) Selisih antara overhead pabrik aktual yang terjadi dengan biaya
overhead pabrik yang dapat dibebankan ke barang dalam proses di
periode tersebut.
Overapplied overhead (overhead dibebankan terlalu tinggi) Overhead
dibebankan melampaui overhead aktual. Hal ini menyebabkan saldo
kredit dalam akun pengendali overhead.
Overhead allocation base (dasar alokasi overhead-disebut juga dengan dasar
tarif overhead atau dasar) Suatu aktivitas ke mana biaya dibebankan
untuk keperluan akuntansi overhead, atau faktor yang dimasukkan dalam
penyebut dari suatu tarif overhead.
Overhead rate base (dasar tarif overhead) Sama dengan dasar alokasi
overhead.
Planning (perencanaan) Konstruksi dan program operasi terinci.
Plant-level driver (pemicu tingkat pabrik) Dalam ABC didefinisikan sebagai
suatu ukuran atas biaya tingkat pabrik.
Practical capacity (kapasitas praktis) Kapasitas produksi dari suatu
departemen sebagaimana dipengaruhi oleh faktor-faktor internal seperti
kerusakan mesin, bahan baku yang tidak memuaskan, kekurangan tenaga
kerja, dan inefisiensi lainnya.
Prime cost (biaya utama) Biaya bahan baku langsung plus biaya tenaga kerja
langsung.
Process costing (perhitungan biaya berdasarkan proses) Suatu metode di
mana bahan baku, tenaga kerja, dan overhead pabrik dibebankan ke pusat
biaya. Biaya yang dibebankan ke setiap unit produksi hasil produksi
ditentukan dengan membagi total biaya yang dibebankan ke pusat biaya
tersebut dengan jumlah unit yang diproduksi.
Process time (waktu proses) Total waktu yang diperlukan proses produksi
untuk menghasilkan satu unit output.
Producing department (departemen produksi) Suatu departemen yang
terlibat dalam proses produksi suatu produk dengan cara mengubah
bentuk atau sifat bahan baku atau dengan cara merakit komponen.
Product-level-costs (biaya tingkat produk) Biaya yang terjadi untuk
mendukung sejumlah produk berbeda yang dihasilkan (misalnya:
perubahan desain dan jam desain).
152
Akuntansi Biaya
Production cost (biaya produksi-juga disebut dengan biaya manufaktur atau
biaya pabrik) Biasanya, adalah jumlah dari ketiga elemen biaya: bahan
baku langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik.
Profit planning (perencanaan laba) Proses yang dilakukan secara sadar guna
mengembangkan rencana operasional yang dipikirkan secara matang
yang akan mencapai cita-cita dan tujuan perusahaan.
Programmed fixed costs (biaya tetap terprogram- juga disebut dengan biaya
tetap diskresioner) Pengeluaran yang bersifat tetap sebagai akibat dari
kebijakan manajemen.
Purchase order (pesanan pembelian) Suatu kontrak atas kuantitas bahan baku
yang akan diantarkan.
Purchase requisition (permintaan pembelian) Suatu daftar yang memberikan
informasi kepada agen pembelian mengenai jumlah dan jenis bahan baku
yang diperlukan.
Purchases budget (anggaran pembelian) Suatu anggaran manufaktur yang
memuat daftar mengenai jumlah dan biaya bahan baku yang harus dibeli
selama periode tersebut guna memenuhi kebutuhan produksi yang
dianggarkan.
Quantitative unit method (metode unit kuantitafif) Suatu metode alokasi
biaya produksi gabungan ke produk gabungan dengan cara
mendistribusikan biaya gabungan total berdasarkan unit pengukuran
umum tertentu.
Receiving report (laporan penerimaan) Suatu laporan yang mensertifikasi
jumlah yang diterima, kadangkala termasuk hasil inspeksi dan pengujian
kualitas.
Replacement cost method (metode biaya penggantian) Suatu metode
perhitungan biaya produk sampingan di mana biaya produksi dari produk
utama dikredit sejumlah biaya penggantian dari produk sampingan yang
digunakan dalam pabrik tersebut. Debit lawannya adalah ke departemen
yang menggunakan produk sampingan tersebut.
Replacement expenditures (pengeluaran penggantian) Pengeluaran yang
terjadi karena penggantian asset yang sudah using.
Research and development – R&D (riset dan pengembangan) Riset adalah
usaha terencana untuk menemukan pengetahuan baru yang akan berguna
dalam mengembangkan suatu produk atau hasa atau proses teknik baru.
Pengembangan adalah penerjemahan pengetahuan tersebut ke dalam
suatu rencana atau desain untuk suatu produk atau proses baru.
Resource driver (pemicu sumber daya) Dalam ABC didefinisikan sebagai
suatu dasar yang digunakan untuk mengalokasikan biaya dari suatu
sumber daya ke aktivitas-aktivitas berbeda yang menggunakan sumber
daya tersebut. (Misalnya: jumlah luas lantai yang ditempati dalam kaki
persegi.)
Akuntansi Biaya
153
Revenue expenditure (pengeluaran pendapatan) Suatu biaya yang
memberikan manfaat bagi periode sekarang dan dilaporkan sebagai
beban.
Rework (Pengerjaan kembali) Proses pembetulan barang cacat.
Scrap (bahan baku sisa) Isi atau potongan yang tersisa setelah pemerosesan
bahan baku, bahan baku rusak yang tidak dapat digunakan maupun
dikembalikan ke pemasok, dan komponen-komponen rusak yang terhadu
karena kecerobohan karyawan atau kegagalan mesin.
Semivariable cost (biaya semivariabel) Suatu biaya yang memperlihatkan
baik karakteristik biaya tetap maupun karakteristik biaya variable.
Service department (departemen jasa) Suatu departemen yang memberikan
kontribusi secara tidak langsung ke proses produksi suatu produk tetapi
tidak mengubah bentuk, rakitan, maupun sifat dari bahan baku.
Simultaneous method (metode simultan – disebut juga dengan metode
aljabar) Suatu metode pendistribusian biaya departemen jasa yang
mempertimbangkan seluruh hubungan antara semua departemen jasa.
Spending variance (varians pengeluaran) Selisih antara overhead actual
dengan suatu anggaran yang telah disesuaikan terhadap aktivitas actual.
Disebabkan oleh perbedaan kuantitas dan harga.
Split-off point (titik pisah batas) Titik dalam proses produksi di mana produk
gabungan muncul sebagai unit-unit individual.
Spoiled goods (barang cacat) Unit yang telah sebagian atau sepenuhnya selesai
yang ternyata cacat dan tidak dapat diperbaiki.
Standard cost pricing (penetapan harga berdasarkan biaya standar) Suatu
metode penetapan harga yang menggunakan biaya standar sebagai dasar.
Standar cost system (sistem biaya standar) Suatu sistem dimana produk,
operasi dan proses dihitung biayanya berdasarkan jumlah yang telah
ditentukan sebelumnya atas sumber daya yang akan digunakan serta
harga yang telah ditentukan sebelumnya untuk sumber daya tersebut.
Standard cost (biaya standar) Biaya yang sebaiknya dicapai di pabrik yang
dioperasikan secara efisien pada tingkat kapasitas normal, atau biaya
yang telah ditentukan sebelumnya untuk memproduksi satu unit atau
sejumlah tertentu produk selama suatu periode.
Standard time (waktu standar) Waktu yang akan dihabiskan oleh seseorang
dalam melakukan suatu pekerjaan, termasuk waktu pribadi, periode
istirahat, dan kemungkinan penundaaan. Waktu standar dinyatakan
dalam menit per unit atau jumlah unit per jam.
Step method (metode bertingkat- disebut juga dengan metode sekuensial)
Suatu metode pendistribusian biaya, departemen jasa dalam urutan yang
telah ditentukan per departemen.
154
Akuntansi Biaya
Straight piecework plan (rencana unit kerja langsung) Suatu rencana
pemberian insentif upah yang membayar upah tertentu untuk setiap unit
yang diproduksi.
Target pricing (penetapan harga target) Suatu strategi penetapan harga, yang
didesain untuk menciptakan keunggulan kompetitif yang menetapkan
harga produk seolah-olah pangsa pasarnya lebih besar dibandingkan
dengan yang sebenarnya, dan seolah-olah biayanya lebih rendah daripada
yang sebenarnya.
Theoretical capacity (kapasitas teoretis) Kapasitas dari suatu departemen
untuk memproduksi pada kecepatan penuh tanpa interupsi.
Theoretical standard (standar teoretis) Suatu standar yang ditetapkan untuk
tingkat aktivitas dan efisiensi ideal atau maksimum.
Three-variance method (metode tiga varians) Suatu metode akuntansi biaya
overhead di mana jumlah overhead pabrik dibebankan terlalu tinggi atau
terlalu rendah dapat dianalisis sebagai varians pengeluaran, varians
efesiensi dan varians volume.
Throughput time (waktu throughput) Dalam produksi didefinisikan sabagai
unit dalam proSes dibagi dengan unit yang diproduksi per hari.
Time ticket (kartu jam kerja) suatu kartu yang menunjukkan penggunaan jam
kerja seorang karyawan.
Traceability (ketelusuran) Mampu tidaknya suatu biaya ditelusuri ke objek
biaya tertentu.
Two-variance method (metode dua varians) Suatu metode akuntansi biaya
overhead yang membagi saldo di akun pengendali overhead menjadi
varians terkendali dan varians volume.
Under applied overhead overhead dibebankan terlalu rendah) overhead
aktual yang tidak dialokasikan ke produk. Hal ini menyebabkan adanya
saldo debit di akun pengendali overhead.
Unit-based system (sistem berbasis unit) Suatu sistem perhitungan biaya
yang secara eksklusif menggunakan ukuran tingkat unit sebagai dasar
untuk mengalokasikan overhead ke output
Unit-level costs (biaya tingkat unit) Dalam ABC didefinisikan sebagai suatu
biaya yang akan meningkat apabila satu unit produk produksi (misal:
biaya listrik dan tenaga kerja inspeksi).
Unit-level driver (pemicu tingkat unit) Dalam ABC didefinisikan sebagai
ukuran dari suatu aktivitas yang bervariasi dengan jumlah unit yang
diproduksi dan dijual (misalnya: jam tenaga kerja dan jam mesin).
Variable cost (biaya variabel) Suatu biaya yang meningkat totalnya secara
proporsional terhadap peningkatan dalam aktivitas dan menurun totalnya
secara proporsional terhadap penurunan dalam aktivitas.
Akuntansi Biaya
155
Variable costing (perhitungan biaya variabel-juga disebut dengan
perhitungan biaya langsung) Suatu metode perhitungan biaya di mana
biaya dialokasikan ke unit produksi hanya meliputi biaya produksi
variabel. Overhead tetap diperlakukan sebagai beban periodik.
Variable efficiency variance (varians efisiensi variabel) Selisih antara jumlah
actual dari dasar alokasi yang digunakan dengan jumlah standar dari
dasar alokasi yang diperbolehkan untuk produksi aktual dikalikan dengan
tarif overhead pabrik variabel.
Variance (varians) Suatu ukuran statistik atas penyebaran dari nilai
kondisional yang mungkin di sekitar nilai yang diperkirakan. Juga, selisih
antara biaya aktual dengan biaya yang dianggarkan, atau selisih antara
biaya aktual dengan biaya standar.
Volume variance (varians volume) Selisih antara kelonggaran anggaran yang
didasarkan pada jumlah standar dari dasar alokasi yang diperbolehkan
untuk produksi aktual dengan standar overhead pabrik yang dapat
dibebankan ke barang dalam proses. Jumlah overhead Pabrik tetap
dianggarkan yang dibebankan terlalu tinggi atau terlalu rendah dalam
sistem biaya standar.
Weighted-average cost of capital (biaya modal rata-rata tertimbang) Biaya
modal yang bervariasi bergantung pada bauran dan proporsi dari sumber
dana yang digunakan untuk mendanai suatu bisnis.
Weighted-average method (metode rata-rata tertimbang) Suatu
metodealokasi biaya produksi gabungan ke produk gabungan dengan
memberikan bobot yang telah ditentukan sebelumnya ke setiap unit.
Zero inventory production (produksi dengan persediaan nihil - disebut
juga dengan produksi tanpa persediaan atau produksi ramping)
Produksi yang melibatkan suatu usaha untuk mengurangi persediaan
barang dalam proses dan bahan baku.
156
Akuntansi Biaya
INDEKS
A
Absorption costing
Activity base costing
Activity driver
Akuntansi biaya
13,14
89
92
Algebraic method
Alokasi biaya overhead pabrik
1,2,3,4,5,6,7,10,17,41,47,54
79
71,75,76,77,82,83,84,86,88
B
Biaya administrasi dan umum
Biaya bahan penolong
Biaya bergabung
Biaya bersama
Biaya komersial
Biaya konversi
Biaya langsung
Biaya langsung departemen
Biaya overhead pabrik
Biaya overhead pabrik langsung departemen
Biaya overhead pabrik semivariabel
Biaya overhead pabrik variabel
Biaya overhead tidak langsung departemen
Biaya pemasaran
Biaya pengerjaan kembali
Biaya pengganti
Biaya periode
Biaya pesan
Biaya produk bersama
Biaya produksi
Biaya produksi langsung
Biaya produksi tidak langsung
Biaya pemesanan
Biaya penyimpanan
8,9
55
138
135,143,144,145
9
8
9,54
9
2,8,71.54
55,56,71.72,77,81,85
55
55
55,56,73
8,9,15
31,32
146
10
17
135,137
2,8,17,51,53,54
9,54
9,5
19,20,38
19,20,40
Akuntansi Biaya
157
Biaya reparasi dan pemeliharaan
Biaya semi fixed
Biaya semi variable
Biaya standar
Biaya taksiran
Biaya tambahan
Biaya tenaga kerja
Biaya tenaga kerja tidak langsung
Biaya tetap
Biaya tidak langsung
Biaya tidak langsung departemen
Biaya utama
Biaya variabel
Bukti permintaan bahan
55
9
9
147,150,155
57
31
2,41,54
44,47,55,59
3,9,10,14,16
9
9,73
8
9,14,16
18,19
C
Capital expenditure
Commercial expenses
Conversion cost
Cost
Cost Accounting
10
9
3
3
4,7
D
Defective good
Direct allocation method
Direct cost
Direct departmental costs
Direct departmental overhead expenses
Direct labor
Direct material
Distribusi gaji dan upah
31
74
9
9
72
8,41
8,17
47
E
Economic order Quantity
Estimated costs
19,20,21
70
158
Akuntansi Biaya
F
Factory overhead costs
First-in, first-out method
Full costing
8,54
22,27
13,14,15
G
Gaji dan Upah
41,47,48,51,52
H
Harga Pokok
1,3,4
I
Idle Time
Indirect Departemental Expense
Indirect Departemental Overhead Expenses
Indirect labor
Indirect material
Insentif
50
9
72
12,41
17
44,45
J
Jam Kerja
Job Order Costing
Job-order cost sheet
Joint Cost
Joint Product Cost
Just in Time
41
98
103
138
137
35,36,37,38,39,40
K
Kapasitas Normal
Kapasitas Sesungguhnya yang diharapkan
Kapasitas Teoritis
Kartu Hadir
Kartu Jam Kerja
Kartu Persediaan
58
58
58
47
45
22,26,27,28,29
Akuntansi Biaya
159
L
Labor Related Costs
Laporan Penerimaan Barang
Laporan Harga Pokok Produksi
Last-in, first out method
50
18
10
22,28
M
Main Product
Materials Requisition
Metode Aljabar
Metode Alokasi Bertahap
Metode Alokasi Langsung
Metode Biaya Pengganti
Metode Biaya Standar
Metode Harga Pokok Pesanan
Metode Harga Pokok Proses
Metode Harga Pokok Rata-rata
Metode Identifikasi Khusus
Metode Masuk Pertama, Keluar Pertama (MPKP)
Metode Masuk Terakhir, Keluar Pertama (MTKP)
Metode Nilai Jual Relatif
Metode Nilai Pasar
Metode Rata-rata tertimbang
Metode rata-rata biaya per unit
Metode Satuan Fisik
Metode Tanpa Harga Pokok
Metode Dua Selisih
Metode Satu Selisih
Metode Tiga Selisih
139
18
79
77,78
74,76
146
147,148
13,100,104,114
13, 110,119
127,131
23,26
23,24,27
24,28
141,142
146
25,29,141,142
143
141
144
156
156
156
N
Nilai Jual Hipotesis
Normal Capacity
142,143
58
160
Akuntansi Biaya
O
Order pembelian
Over or Underapplied Factory Overhead Cost
Overapplied Factory Overhead
95
63,87
64,67,68
P
Pembebanan biaya overhead pabrik
Pembebanan kurang biaya overhead pabrik
Pembebanan lebih biaya overhead pabrik
Pengeluaran modal
Pengeluaran pendapatan
Period expenses
Prime cost
Produk bersama
Produk cacat
Produk rusak
Produk sampingan
Produk utama
Purchase requisition
56
64,67,68
64,67,68
10
10
10
8
135,136
31,32
33.34
136,139
139
18
R
Revenue expenditures
Rework cost
19
31,32
S
Scrap materials
Selisih biaya standar
Selisih efisiensi
Selisih efisiensi biaya overhead pabrik variabel
Selisih efisiensi tetap
Selisih efisiensi upah
Selisih efisiensi variabel
Selisih harga
Selisih kuantitas/ efisiensi
Selisih pengeluaran
Selisih pengeluaran biaya overhead pabrik
29.30
150
152,153,154
153
154
152
153
151
151
153,154
153
Akuntansi Biaya
161
Selisih pengeluaran variabel
Selisih tarif upah
Selisih volume
Sistem biaya standar
Spoiled goods
Stock card
Surat permintaan pembelian
153
152
154
147,148,149,150
33.34
22,26,27,28,29
18
T
Tarif yang ditentukan di muka
Tenaga kerja
The one-way model
The three-way model
The two-way model
57
41
156
156
156
U
Underapplied
Underapplied factory overhead
64,67
64,67,68
V
Variable costing
Variable overhead-efficiency variance
Variable overhead spending-variance
Variable spending variance
Variance
13,14,16
153
153
153,154
150
W
Waktu menganggur
Weighted average cost method
50
22,29
162
Akuntansi Biaya