北商會資一甲中級會計學(一)期中考題解 1. 試說明下列各小題之敘述，所依據之品質特性、基本會計觀念或原則為何？ 請就下列基本會計觀念或原則中選擇最合適者回答：時效性、中立性、忠實 表述、繼續經營假設、可驗證性、報導頻率、可比性、攸關性。(12%) (1) 某項財務資訊之有無，會使投資人與債權人作成之決策有所差異。 (2) 針對財務報表通常以一年為期（或按年編製）。 (3) 既經採用的會計原則或方法，應於以後會計期間內繼續採用。 (4) 每一會計交易均應有足夠的證據支持，以便兩個同樣適任的人可以得到相 同的衡量或結論。 (5) 證期局由要求上市、上櫃公司從須編年報加以公布，到要求編半年報，進 而要求編季報，甚至要求報導月營收資料。 (6) 編製財務報表時應盡量使不同公司之報表仍可比較。 (7) 在何種會計觀念之下，將資產及負債區分為流動及非流動才有意義？ (8) 本公司向他公司承租機器設備，租賃期間五年，本公司並得於租賃期限屆 滿時，以優惠價格買下該機器設備，本公司對此機器設備採融資租賃方式 認列。 (9) 採用相同的存貨計價方法下所得的存貨成本。 (10) 以清算價值衡量資產係違反何種會計原則？ (11) 為提高會計資訊之有用性，「公允價值之運用」是為提高哪種基本品質 特性？ (12) 企業管理階層為了避免顯現出獲利不佳，決定改變存貨評價方法，改變 之後，公司的財務報表上顯示獲利逐年增加，試問上述事項違反何種品質 特性的要求？ 解答： (1) 攸關性 (2) 報導頻率 (3) 可比性 (4) 可驗證性 (5) 時效性 (6) 可比性 (7) (8) (9) (10) (11) (12) 繼續經營假設 忠實表述 可比性 個體繼續經營 攸關性 中立性 2. 開封公司董事會於 X1 年 10 月中，核准並宣布開始執行處分其符合停業單位 定義之通訊部門。該部門於 X1 年底前並未售出，當年營業損益為 $270,000， X1 年底淨資產之帳面金額為 $620,000，X1 年底淨資產之公允價值減出售成 本金額為$580,000。X2 年 1 月該部門發生營業損益為 $(130,000)，2 月初該部 門以 $600,000 處分，當時淨資產之帳面金額為 $525,000。假設所得稅稅率為 20%，試計算開封公司 X1 年度及 X2 年度綜合損益表中列示之停業單位損益 金額，分別為多少？(12%) 解答： X1 年度之停業單位損益包括以下兩項項目： 營業損益 (稅後) = $270,000 (1 − 20%) = $216,000 按公允價值減出售成本衡量損益 (稅後) = ($580,000 − $620,000) (1 − 20%) = $(32,000)。 故 X1 年度之停業單位損益 = $216,000－$32,000 = $184,000 X2 年度之停業單位損益包括以下兩項項目： 營業損益(稅後) = $(130,000) (1 − 20%) = $(104,000)。 處分損益(稅後) = ($600,000 − $525,000) (1 − 20%) = $60,000 故 X2 年度之停業單位損益 =－$104,000 + $ 60,000 = $(44,000) 3. 甲公司 X1 年底權益中包含保留盈餘$1,500,000，其他權益－透過其他綜合損 益按公允價值衡量債券投資未實現損益（貸餘）$160,000 及國外營運機構財 務報表換算之兌換差額（貸餘）$120,000。X2 年相關交易及資訊如下： （所得 稅率為 20%） (1) 1 月 1 日將透過其他綜合損益按公允價值衡量債券投資依市價出售，當日 該金融資產之市價與 X1 年底相同。 (2) 4 月 5 日宣告並發放現金股利$300,000。 (3) 7 月 30 日以成本$800,000 購入 A 公司債券，作為透過其他綜合損益按公 允價值衡量債券投資，其年底之市價為$850,000。 (4) 淨利$900,000。(包括處分投資利益$200,000) (5) 因現金流量避險操作而產生損失$150,000。 (6) 因匯率回升，使年底國外營運機構財務報表換算之兌換差額貸餘增加至 $264,000。 試就甲公司 X2 年度之綜合損益表（自本期淨利開始）及 X2 年底其他權益包 含之項目，填入各項目之餘額。(12%) 甲公司 綜合損益表(部分) X2 年度 ○ 1 本期淨利 其他綜合損益： 後續可能重分類至損益之項目： 透過其他綜合損益按公允價值衡量債券投資未實現評價損益： 本期新增利益 ○ 2 減：重分類調整 ○ 3 ○ 4 現金流量避險工具未實現損益 ○ 5 國外營運機構財務報表換算之兌換差額 ○ 6 與可能重分類之項目相關之所得稅 ○ 7 ○ 8 本期其他綜合損益（稅後淨額） ○ 9 本期綜合損益總額 其他權益： 透過其他綜合損益按公允價值衡量債券投資未實現損益 10 ○ 現金流量避險工具未實現損益 ○ 11 國外營運機構財務報表換算之兌換差額 12 ○ 解答： 甲公司 綜合損益表(部分) X2 年度 $900,000 本期淨利 其他綜合損益： 後續可能重分類至損益之項目： 透過其他綜合損益按公允價值衡量債券投資未實現評價損益： 本期新增利益 減：重分類調整 $50,000 (200,000) 現金流量避險工具未實現損益 國外營運機構財務報表換算之兌換差額 與可能重分類之項目相關之所得稅 $(150,000) (150,000) 180,000 24,000 本期其他綜合損益（稅後淨額） 本期綜合損益總額 ($264,000－120,000)稅後增加數÷80%=$180,000 稅前增加數 (96,000) $804,000 其他權益： 透過其他綜合損益按公允價值衡量債券投資未實現損益 $40,000 現金流量避險工具未實現損益 (120,000) 國外營運機構財務報表換算之兌換差額 264,000 4. 甲集團企業的所得稅稅率 20%，且本期綜合損益歸屬於母公司業主占權益總 額 80%。請利用以下該集團企業於 X2 年的權益變動表，就所編製之 X2 年綜 合損益表中「其他綜合損益」的部分，填入各項目之餘額。(12%) 項目 股本 X1 年年底 600,000 股本發行 50,000 保留盈餘 國外營運 機構換算 透過其他綜 合損益按公 允價值衡量 金融資產之 未實現損益 現金流量 避險 163,300 2,400 17,600 (400) 總計 782,900 (15,000) 股利 綜合損益總額 X2 年年底 650,000 非控制 權益 權益總額 48,600 831,500 50,000 50,000 (15,000) (15,000) 97,400 3,200 (14,400) (400) 85,800 21,450 107,250 245,700 5,600 3,200 (800) 903,700 70,050 973,750 甲集團企業 綜合損益表(部分) X2 年度 單位：新台幣元 ○ 1 本期淨利 其他綜合損益 後續可能重分類至淨利之項目： ○ 2 國外營運機構財務報表換算之兌換差額 透過其他綜合損益按公允價值衡量債券 ○ 3 未實現評價損益 ○ 4 現金流量避險 ○ 5 與可能重分類至淨利之項目相關之所得稅 ○ 6 本期其他綜合損益 $ 107,250 本期綜合損益總額 解答： 甲集團企業 綜合損益表(部分) X2 年度 單位：新台幣元 本期淨利 ($97,400÷80%) $ 121,750 其他綜合損益 後續可能重分類至淨利之項目： 國外營運機構財務報表換算之兌換差額 透過其他綜合損益按公允價值衡量債券 $ 5,000 (22,500) 未實現評價損益 現金流量避險 與可能重分類至淨利之項目相關之所得稅 (625) 3,625 (14,500) 本期其他綜合損益 $ 107,250 本期綜合損益總額 $3,200÷80%÷80%=$5,000 ($14,400)÷80%÷80%=($22,500) ($400)÷80%÷80%=($625) ($5,000－22,500－625)20%=3,625(利益) 5. 甲公司於X1年6月30日收取款項 $20,000後運送100張唱片予A唱片行，並移 轉對該批唱片之控制予A唱片行。該批唱片每張售價為 $200，每張成本為 $80。合約規定A唱片行6個月內享有退貨權，但退貨最多不得超過30張。至12 月31日退貨權屆滿日，A唱片行實際共退貨20張，甲公司同日退款A唱片行 $4,000。於以下獨立狀況中，試作甲公司於X1年關於該批唱片銷售應作之分 錄。假定甲公司對存貨採用永續盤存制。 (1) 該批唱片之退貨比例無法合理估計。(8%) (2) 該批唱片之退貨比例可合理估計為25%，即預期退貨25張。(8%) 解答： (1) X1年6月30日 現金 20,000 14,000 6,000 銷貨收入 退款負債 待退回產品之資產 銷貨成本 存貨 X1年12月31日 退款負債 銷貨收入 現金 存貨 2,400 5,600 8,000 6,000 2,000 4,000 1,600 800 銷貨成本 待退回產品之資產 (2) X1年6月30日 現金 銷貨收入 退款負債 待退回產品之資產 銷貨成本 存貨 X1年12月31日 退款負債 銷貨收入 現金 2,400 20,000 15,000 5,000 2,000 6,000 8,000 5,000 1,000 4,000 存貨 1,600 銷貨成本 400 待退回產品之資產 2,000 6. 甲公司於X1年1月1日客戶簽訂出售設備之合約，該設備之控制將於X2年12月 31日移轉予客戶。合約明定之付款方式有二：其一為客戶於X2年12月31日支 付$116,640，其二為客戶於X1年1月1日支付$100,000；兩種付款方式的隱含利 率為8%。A客戶選擇於X1年1月1日支付$100,000，B客戶選擇X2年12月31日 支付$116,640。另假設甲公司及A、B客戶之單獨融資借款利率分別為6%、8% 及10%。試作甲公司相關分錄。(12%) 解答： $116, 640 = $100, 000 8%為兩種付款選擇之隱含利率 (1 + 8%) 2 $100,000 (1+6%)2 = $112,360此金額A公司借入款，以A公司單獨融資交易利率計算至12/31/X2之價值 X1年1月1日 現金 100,000 100,000 合約負債(A客戶) X1年12月31日 利息費用($100,000×6%) 合約負債 X2年12月31日 利息費用($106,000×6%) 合約負債 合約負債(A客戶) 現金(B客戶) 銷貨收入 6,000 6,000 6,360 6,360 112,360 116,640 229,000 7. 甲公司於X1年1月1日與客戶簽訂兩項智慧財產授權(A及B授權)之合約，依合 約A授權之控制係於X1年2月1日移轉予客戶，B授權之控制係於X1年1月1日 移轉予客戶。A授權及B授權於X1年1月1日之單獨售價分別$2,000與$2,500。 合約中明定A授權之價格為固定金額$1,800，B授權之價格為客戶使用B授權 所生產產品之未來銷售金額之4%(即變動對價)，甲公司於X1年1月1日估計此 以銷售基礎計算之權利金為$5,200。甲公司於X1年1月1日自客戶收取$1,800， 另X1年1月至2月之每月月底實際自客戶收取當月之權利金分別為$1,620與 $1,800。 甲公司判定，將變動對價完全分攤至B授權時，並非合理之交易價格分攤。試 作甲公司X1年1月至2月之相關分錄。(12%) 解答： 由於將變動對價完全分攤至B授權並不適當，因此甲公司將合約之所有交易價格 (固定對價與變動對價)分攤至A與B授權：即以A及B授權之相對單獨售價(分別為 $2,000/$4,500及$2,500/$4,500)分攤固定對價與變動對價。就固定對價$1,800所分 攤至A授權之金額($800)將於2月1日移轉該授權之控制時認列為收入。 但就固定對價$1,800所分攤至B授權之金額($1,000)，因IFRS15特別規定，當企業 授權智慧財產之對價係以銷售基礎計算之權利金時，須於「發生後續銷售」及「滿 足履約義務」兩者中較晚者發生時，始能將此權利金認列收入，所以就甲公司X1 年1月至2月實際可自客戶收取之權利金$1,620與$1,800而言，分攤至B授權之金 額($900與$1,000)因該授權於X1年1月1日移轉予客戶(滿足履約義務)，故應於發 生後續銷售的X1年1月至2月認列為收入；但分攤至A授權之金額（$720與$800） 因該授權於X1年2月1日移轉予客戶(滿足履約義務)，故X1年2月後才能認列為收 入。 X1年1月1日 現金 1,800 合約負債—A授權 800 權利金收入—B授權 1,000 X1年1月31日 現金 1,620 合約負債—A授權 720 900 權利金收入—B授權 X1年2月1日 合約負債—A授權 權利金收入—A授權 X1年2月28日 現金 權利金收入—A授權 權利金收入—B授權 1,620 1,620 1,800 800 1,000 8. 甲公司於X1年3月1日與客戶簽約以$420出售A、B 及C 三項可區分之商品， 並約定甲公司須於X1年4月1日移轉對A商品之控制予客戶，於X1年5月1日移 轉對B及C商品之控制予客戶，客戶則於X1年5月31日支付$420。無可觀察證 據顯示此合約之折扣僅與一或兩項 (但非三項) 商品有關。A、B及C三項商品 於X1年3月1日之相對單獨售價分別為：130、182及208；於X1年4月1日之相 對單獨售價分別為：78、208及234。試作甲公司之相關分錄。(12%) 解答： 因無可觀察證據顯示此合約之折扣僅與一或兩項(但非三項)商品有關，甲公司 按A、B及C三項商品於X1年3月1日之相對單獨售價($130/$520、$182/$520及 $208/$520) 將交易價格$420分攤至A、B及C三項商品，再於移轉產品之控制予 客戶時認列所分攤之交易價格為收入。 X1年4月1日 應收帳款 銷貨收入—A商品 X1年5月1日 應收帳款 銷貨收入—B商品 銷貨收入—C商品 X1年5月31日 現金 應收帳款 105 105 315 147 168 420 420