第十三章 標準成本制度(I)－直接原料與直接人工成本
成本與管理會計
作業解答
四版（上冊）
鄭丁旺‧汪泱若‧張錫惠 著
557
第一章
成本會計概論
一、選擇題
1-1.
C
1-2.
A
1-3.
D
1-4.
C
1-5.
A
1-6.
B
二、討論題
1-1. 成本會計具有下列五項主要功能：
1. 規劃之功能－規劃為管理的基本過程，係指評估企業內外在環境的機會與威
脅，設定欲達成之目標，以及有效運用資源達成目標之程序或計劃。這些規
劃在本質上可分為策略性和技術性兩種。前者涉及公司設立之最終目標，係
由最高管理當局針對公司內部及其環境作深入而廣泛之考量後所制定，而後
者則與公司未來某特定期間內之營運目標有關。
2. 組織之功能－組織係指將企業內部各相關部門（或單位）納入一個精心設計
的架構，使該企業之資源作最適之配置，俾利各項作業之順利執行及企業目
標之有效達成。企業是由含有各種不同作業性質或職能之部門（或單位）所
組成，這些部門之設立旨在於分派工作，以促成企業內部的專業分工。
3. 決策之功能－所謂決策乃是就各種可行的方案中選出對企業最有利方案之行
為。透過一健全之成本會計系統，管理人員可以取得可靠的資訊，用來估算
差異成本，分析不同方案間成本與利潤的差異，並作出正確的選擇。
4. 控制之功能－控制係指管理人員以有系統的方法，採行必要的手段或步驟，
將組織內各項作業之實際執行結果與預計目標相互比較之過程，以瞭解各單
位遵循計劃作業的情形，俾利查明差異之原因及進行例外管理。
5. 激勵之功能－在人性化管理逐漸受到重視的今日，找尋誘因創造激勵是管理
人員所面臨最具挑戰性的工作，激勵與上述四項基本管理功能息息相關，管
理人員必須常把「激勵」牢記在心，促使員工的目標與組織的目標趨於一致，
以避免或降低組織內劣幣驅逐良幣之情形。簡單地說，激勵就是刺激與獎勵。
2 成本與管理會計作業解答
1-2.
策略性規劃涉及公司設立之最終目標，係由最高管理人員針對公司及其所
處環境作深入而廣泛之考量後所制定。而技術性規劃則與公司未來某特定期間
內之營運目標有關，通常含有長期規劃和短期規劃。
1-3.
會計系統可大略分為財務會計及管理會計兩類。財務會計著重財務報表之
編製，俾彙總表達企業在某特定期間之經營成果、財務狀況之變動，以及某特
定時日之財務狀況，以因應企業外部使用者如股東、投資人、債權人、金融單
位及政府機構等之所需，故其主要目標在於損益之決定與資產之評價。相對地,
管理會計係蒐集、衡量及報導管理上所需之各種會計情報與資訊，以幫助管理
人員達成組織目標的資訊系統。由於管理會計著重於提供內部使者如各階層管
理人員所需的攸關資訊，其內涵除了一般財務性資料之報導外，尚包括非財務
性資料之分析。成本會計則為財務會計與管理會計的混合物，是衡量及表達成
本資訊的會計系統。就財務報表之編製而言，成本會計乃附屬於財務會計，但
從管理角度來看，成本會計亦是管理會計的一部分。
1-4.
直線職能負有釐訂政策及達成組織目標之直接責任。例如，生產部之副總
裁屬直線人員，因其負有生產符合品質標準之一定數量的產品之責任。
幕僚職能乃為提供直線職能之諮詢及支援而存在。例如，工廠廠長（直線
職能）須對新廠房設備之投資負責，會計長（幕僚職能）則須對廠長所欲申購
之各項設備，編製詳細之攸關成本分析，協助工廠廠長制定正確的投資決策。
1-5.
會計長負有提出對外及對內的相關會計報表之責任。對外的報表主要是依
規定呈報給稅務機關及證券暨期貨管理委員會的公開財務報表。對內而言，會
計長必須提供管理階層執行規劃、評估績效及制定決策所需之會計資料，並監
督公司的內部控制制度。
財務長的主要職責是管理公司的現金、有價證券、授信和帳款催收等事項。
財務長必須經常與金融機構打交道，同時也要注意該公司股票（及債券）市場
價格的動態。就大部分的企業而言，財務長負責財務方面的問題，如資金之取
得與管理，而會計長則負責會計方面的事務。
1-6.
「管理會計人員道德行為準則」雖然不一定能預防管理人員之舞弊行為，
但在內部會計人員遇到有疑問的會計實務時，這些準則提供了該如何去解決問
題的一般性指導方針。
第一章
成本會計概論 3
三、基本練習題
1-1.
直線功能
幕僚功能
北區分公司經理
人事部經理
精品部主任
會 計 長
女裝部主任
財務部副總
嬰兒部主任
廣告部副總
童裝部主任
內部稽核
美食街經理
公關部主任
採購部副總
1-2.
政大公司組織系統圖：
營業部副總
台北營業部
經
理
開發部副總
高雄營業部
經
理
董
事
會
總
經
理
財務部副總
人事部副總
製造部副總
會
人事部經理
廠
財務會計
設計部
主 任
製成品倉庫
主
任
計
長
長
成本會計
實驗部
主 任
成 本 分 析
材料部主任
驗收部主任
採購部主任
廠務部課長
裝配部課長
完工部課長
四、高階挑戰題
1-1.
1.
直線職能負有釐訂政策及達成組織目標之直接責任的職務。例如，生產
部之副總裁負有生產符合品質標準之一定數量的產品之責任的職務。
幕僚職能乃為提供直線職能之諮詢及支援而存在。例如，工廠廠長（直
4 成本與管理會計作業解答
線職能）須對新廠房設備之投資負責，會計長（幕僚職能）則須對廠長所欲
申購之各項設備，編製詳細之攸關成本分析。
2.
陳先生安排生產流程的工作屬直線職權，因其與公司生產藥品之基本目
標有直接關係。但協助解決生產上之問題則屬於幕僚職權，因為他只能對問
題提出建議而無權要求改變。此外，陳先生在實驗部門中對新藥品的監督與
使用也是幕僚的功能，因為此項工作只是發展藥品而不是製造藥品。
3.
陳先生因同時被賦予直線及幕僚職權，在工作上可能遭遇下列兩項衝
突。第一，產品監督員很可能無法明確的了解陳先生的責任與職權，而拒絕
與之商談問題，且新合約的監督員也可能無法察覺陳先生的直線職權而拒絕
接受其命令。第二，陳先生可能因個人難於區分其直線和幕僚權限，而在其
工作與職權上產生困難。例如，陳先生可能在使用他所實驗的藥品時，無法
客觀地判斷是否有問題。
1-2. 1.
林小姐的道德責任在於不可將新奇公司的內部問題告知黃先生。根據「管
理會計人員道德行為準則」之規定，林小姐須遵守下列準則：
保密：拒絕揭露在工作過程中所獲悉的機密資訊，但得到授權或法律另有規
定者除外。在此規定下，林小姐未經授權且無法律義務告知他人。
正直：在此準則下，林小姐應避免參與任何會損及職業道德之所有活動，且
避免主動或被動破壞組織達成合法或道德目標之情事。
2.
身為管理會計人員，林小姐有道德責任去告知新奇公司有關黃先生可能
毀約的消息。道德準則中有下列規定：
保密：避免使用由工作中所獲悉的機密資訊，向其他個人或第三者，換取不
道德或非法的利益。
正直：林小姐應避免主動或被動破壞組織達成合法或道德目標之情事，且應
公佈有利或不利的資訊，以及專業判斷或意見。
3.
林小姐應告訴她的上級主管關於她和黃先生的同學關係，並明白地表示
她並未透露公司之任何機密給黃先生或任何第三者，且未來也絕不會這麼
做。如果此問題未獲滿意的解決，林小姐應再呈報更高一級的管理人員，並
亦應將呈報的事情告知她的主管。
1-3. 1. 總經理進行「年底遊戲」之動機可能有下列數端：
a. 為了增加總經理私人的紅利：總經理紅利若是根據年度淨利來計算，則總
經理為了增加他的紅利數目，便會希望會計人員能在帳上動動手腳來增加
今年度的淨利，進而升高他可以領到的紅利。
b. 總經理要保住他的工作：若總經理曾經承諾董事會，每年都能達到一定的
第一章
成本會計概論 5
盈餘成長率，否則他就辭職走路。在這樣的情況下，總經理自然會要求會
計人員對財務報表做不合法的修改，以便保住他的工作。
2. 道德行為準則告訴我們：
‧避免主動或被動地破壞組織達成合法或道德目標之情事。
‧應公佈有利或不利的相關資訊，以及專業之判斷或意見。
於上述情況中，與「管理會計人員道德行為準則」相衝突而不應該被
允許的行為有：
b. 其應確實遵守在財務年度的最末一日，不得任意遞延或將次一會計年度的
銷貨交易視為本年度的交易入帳。
c. 任意竄改送貨日期是一種偽造財務報表的行為。
f. 以在 12 月份刊登的廣告就應該在本年度 12 月份認列，不得任意遞延，若
廣告代理商應允天天公司的要求修改帳單的日期，則涉嫌幫助偽造不實的
會計記錄。
至於題目所述的其他年底遊戲，則處在合法與違法之間的灰色地帶，必須
取得更多的相關資訊，方能進一步判斷是否違反道德準則的規定。以下僅列舉
部分的可能性：
a. 如果承包維修設備的承包商確實應總經理的要求，並未進行 12 月份的例行
性的維修工作，那麼該筆費用的確不需列支在本年度的報表中。但是總經
理必須對機器因未進行例行性維修所造成的損害負起責任。
d. 若已經過行銷部門的同意，給予最後一個月的銷貨額雙倍紅利的政策，在
一般的情況下並未涉及不法或不道德之問題。
e. 若廣告確實並未播出，那麼該筆廣告費用不需列支在本年度的報表中。
g. 若天天公司為了請貨運公司提前運送商品而私下給予額外的酬庸，那麼這
樣的行為顯然涉及違反道德準則。
3.
如果王大民確定天天公司總經理要求他做的年底遊戲，是違反「一般公
認會計原則」以及「管理會計人員道德行為準則」
，他就必須向總經理明確的
告知，這樣的行為是不被允許的，希望總經理能打消此一念頭。若總經理不
肯聽王大民的勸告而執意要進行年底遊戲，那麼王大民就必需向更高層級的
單位報告，如董事會或監察人，希望經由他們的勸說，能促使總經理停止年
底遊戲。若此時總經理仍然不聽勸告而繼續向王大民施加壓力，那麼在最壞
的情況下，王大民可能必須考慮辭去這個工作。
第二章
成本觀念與成本流程
一、選擇題
2-1.
Ｃ
2-2.
Ｄ
2-3.
Ｄ
2-4.
Ｂ
2-5.
Ａ
2-6.
Ｂ
2-7.
Ｂ
2-8.
Ａ
2-9.
Ｂ
2-10.
Ｃ
2-11.
Ｄ
製造成本＝$8,000＋$12,000＋$5,000＝$25,000
2-12.
Ｃ
主要成本＝$8,000＋$12,000＝$20,000
2-13.
Ｂ
加工成本＝$12,000＋$5,000＝$17,000
2-14.
Ａ
直接人工成本％＝75％－50％＝25％
由於直接原料成本為直接人工成本的 2 倍，
故直接人工成本＝$50,000／2＝$25,000
2-15.
Ａ
製造費用％＝50％－25％＝25％
由於直接人工成本＝製造費用，
故製造費用＝$25,000
2-16.
Ａ
直接原料進貨＝$300,000－$50,000＝$250,000
2-17.
Ｂ
製造成本＝$800,000－$30,000＝$770,000
直接人工成本＝$770,000－$150,000－$300,000＝$320,000
8 成本與管理會計作業解答
2-18.
D
銷貨成本＝$800,000－$25,000＝$775,000
2-19.
Ｄ
直接材料＝$10,000／20％＝$50,000
令製造費用＝X，直接人工＝Y
則 X＝(X＋Y)×1/4
Y＝3X，直接人工為製造費用的 3 倍
($50,000＋3X)×0.5＝3X＋X
$25,000＝4X–1.5X
X＝$10,000
Y＝$10,000×3＝$30,000
故製造成本＝$50,000＋$30,000＋$10,000＝$90,000
2-20.
Ｄ
原料耗用＝$3,000＋$4,000－$2,000＝$5,000
製造成本＝$5,000＋$6,500＋$5,500＝$17,000
製成品成本＝$5,000＋$17,000－$4,000＝$18,000
二、討論題
2-1. 1. 直接成本係指與某成本標的有關，並可採合理的經濟方法直接追溯到成本標
的之成本。
2. 間接成本係指雖與某成本標的有關，但無法採合理的經濟方法直接歸屬至成
本標的之成本。
3. 變動成本係指成本總額會隨作業量之變動成比例性之變動者。
4. 固定成本係指在某特定作業水準範圍內，成本總額不會隨作業量變動者。
5. 可控制成本係指該成本之發生與否及數額可由管理人員加以控制者。
6. 成本標的係指用來衡量、累積及報導成本的任何單位、作業或活動，亦即成
本歸屬的終點。
7. 共同成本係指兩個或兩個以上之作業、產品或單位，所共同使用之設備或服
務的成本。
8. 聯合成本係指在同一製造過程中，同時生產兩種以上之產品所產生之成本。
2-2. 1. 甲生產部耗用之原料成本。
2. 甲生產部之機器折舊。
3. 甲生產部之經理薪資。
第二章
成本觀念與成本流程 9
4. 生產部門之動力費為間接之變動成本。
5. 辦公設備之折舊費用。
6. 機器修理費為間接成本，但亦為可控制成本。
7. 各部門分攤總管理處之管理費用。
2-3. 1. 銷貨成本是已耗用之成本，故為一項費用。在損益表上，銷貨成本被視為一
項成本。
2. 壞帳常被列為一項費用，但有人主張應從銷貨收入項下直接減除壞帳（即收
益之抵銷）
。至於未提列準備之壞帳，如果主要債務人破產，則可列為損失。
3. 廠房機器之折舊費用係製造費用之一，代表將一部份機器成本重新分類為產
品成本（存貨）
。當產品出售時，折舊即變為銷貨成本的一部份，而成為一項
費用。
4. 開辦費係指能使公司在整個存續期間受益之成本，應歸屬於非流動資產。但
若有證據顯示公司之壽命有限時，開辦費應在該公司預期存續期間內分攤為
費用，或於預見結束經營時攤計為損失。不過，實務上常於公司存續初期，
將開辦費攤銷。
5. 正常製造程序所產生之損壞品，應列為製造產品之成本，當產品出售時，成
本即變為費用；但非常事件所造成之損壞，則應列為損失。
2-4. 決策者在分析成本之前，須先確定成本標的為何，並對成本標的予以明確界定，
如此才能能正確累積、衡量及報導成本，無特定標的之成本數字並無意義。
2-5. 區分成本為直接或間接成本之前，成本會計人員必須先知道「成本可直接追溯
至什麼標的？」
，否則就難以將成本依其性質予以分類，故選擇適當的成本標的
是有必要的。
2-6. 製造業產品成本的三大要素：直接材料成本、直接人工成本及製造費用。
2-7. 無論是製造業或買賣業，銷售經理之薪資通常都歸入營業費用，在發生時認列
為費用。
2-8. 裝配員的工資列為產品之成本，產品出售前為存貨成本的一部份，待產品出售
後才列計為銷貨成本。
2-9. 直接成本與間接成本的區分在於企業組織型態及成本標的。例如，當成本標的
為一工程合約時，則此工程之監工薪資可視為合約的直接成本。
10 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
三、基本練習題
2-1.
2，4，5，7，8 及 9 皆為產品成本
1，3，6 及 10 皆為期間成本
2-2.
期間成本
成本項目
1.廠房租金
2.工廠作業員薪資
3.廠房監工的薪水
4.廣告宣傳支出
5.公司主管座車的折舊
6.廠房空調費
7.公司在晶華飯店舉行年度聚餐的費用
8.廠房設備的折舊
9.由雇主負擔之保險費
10.倉庫管理員的薪資
11.公司主管的交際應酬費
產品成本
×
×
×
×
×
×
×
×
×
×
×
×
2-3.
成本名稱
先前的租金收入，每年
$ 50,000
直接原料成本，每單位
$
50
監督主管薪資，每月
$ 2,000
直接人工成本，每單位
$
20
倉庫租金成本，每月
$ 1,500
設備租金成本，每月
$ 5,000
廠房折舊，每年
$ 5,000
廣告新產品成本，每年
$ 60,000
變動
成本
固定
成本
直接
原料
產品成本
直接 製造
人工 費用
期間
成本
銷管
成本
機會
成本
×
×
×
×
×
×
×
×
×
×
×
×
×
×
×
第二章
運輸成本，每單位
$
15
電力成本，每單位
$
5
成 本 觀 念 與 成 本 流 程 11
×
×
×
×
2-4.
1. ｇ
2. ｄ
3. ｂ
4. ａ
5. ｌ
6. ｉ
7. ｍ
8. ｋ
2-5. 銷貨成本＝$20,000＋$60,000－$15,000
＝$65,000
2-6.
甲公司：
銷貨收入
銷貨成本：
製成品存貨—1 月 1 日
製成品成本
可供銷售產品成本
製成品存貨—12 月 31 日
銷貨成本
銷貨毛利(4,000,000×20％)
乙公司：
銷貨成本
加：期末製成品存貨
可供銷售產品成本
丙公司：
製成品—1 月 1 日
製成品成本
可供銷售製成品成本
減：製成品—12 月 31 日
銷貨成本
加：銷貨毛利
銷貨收入
$4,000,000
$600,000
3,800,000
$4,400,000
(1,200,000)
(3,200,000)
$800,000
$1,300,000
190,000
$1,490,000
$45,000
340,000
$385,000
(52,000)
$333,000
96,000
$429,000
12 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
2-7.
1. 主要成本＝直接原料成本＋直接人工成本
＝$389,000＋$671,000
＝$1,060,000
2. 加工成本＝直接人工成本＋製造費用
＝$671,000＋$202,000＋$137,000＋$116,000
＝$1,126,000
3. 產品成本＝直接原料成本＋加工成本
＝$389,000＋$1,126,000
＝$1,515,000
或＝主要成本＋製造費用
＝$1,060,000＋$202,000＋$137,000＋$116,000
＝$1,515,000
2-8.
1. 7 月份應生產的製成品單位數
＝期末存貨＋銷貨成本－期初存貨
＝100＋2,000－88
＝2,012(單位)
7 月份應購進的材料單位數
＝200＋(2,012×2)－150
＝4,074(克)
2. 2,012×(2×$5＋$10)＝$40,240
2-9.
直接原料：
期初存料
$22,000
本期進料
300,000
可供使用原料
減：期末存料
耗用之直接原料
直接人工
$322,000
(30,000)
$292,000
120,000
第二章
成 本 觀 念 與 成 本 流 程 13
製造費用：
間接人工成本
$60,000
廠房之折舊、電力及稅捐
50,000
總製造成本
110,000
$522,000
加：期初在製品
40,000
減：期末在製品
(48,000)
製成品成本
$514,000
加：期初製成品
25,000
可供銷售製成品成本
$539,000
減：期末製成品
(19,000)
銷貨成本
$520,000
2-10.
仙 子 公 司
製成品成本表
本年度
直接原料：
期初存貨
進
料
可供使用原料成本
期末存貨
$15,000
70,000
$85,000
(5,000)
直接原料耗用
$80,000
直接人工
30,000
製造費用：
間接人工
$12,000
工廠保險
8,000
折舊—廠房設備
修理及維修—工廠
總製造成本
期初在製品成本
本年度製造成本合計
期末在製品成本
製成品成本
13,000
2,000
35,000
$145,000
25,000
$170,000
(20,000)
$150,000
14 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
2-11.
文 來 公 司
1.
製成品成本表
本年度 3 月份
在製品—3 月 1 日
$40,000
製造成本：
直接原料
$104,000(1)
直接人工
160,000(4)
製造費用
80,000(5)
可用製造成本
344,000(3)
$384,000
減：在製品—3 月 31 日
(36,000)
$348,000(2)
製成品成本
(1) 20,000＋110,000－26,000＝104,000
(2) 345,000＋105,000－102,000＝348,000
(3) 348,000＋36,000－40,000＝344,000
(4) 令ｘ＝直接人工成本
則 104,000＋ｘ＋50％ｘ＝344,000
故ｘ＝160,000
(5) 160,000×50％＝80,000
2. 主要成本：
直接原料
$104,000
直接人工
160,000
$264,000
3. 加工成本：
直接人工
$160,000
製造費用
80,000
$240,000
第二章
成 本 觀 念 與 成 本 流 程 15
四、高階挑戰題
2-1.
在 製 品
84,000*
原
原
料
84,000
料
91,000**
應付帳款
91,000
* 銷貨成本
$140,000
加：增加之製成品存貨
17,000
製成品成本
$157,000
加：增加之在製品存貨
2,000
製造成本
$159,000
減：製造費用
$25,000
直接人工
50,000
(75,000)
用於製造之原料
$84,000
** 用於製造之原料
$84,000
加：增加之原料存貨
7,000
$91,000
薪
工
50,000
應付薪工
在 製 品
薪
50,000
50,000
工
製造費用統製帳
50,000
25,000
各種貸項
在 製 品
25,000
25,000
製造費用統製帳
製 成 品
25,000
157,000***
在 製 品
157,000
*** 140,000＋45,000－28,000＝157,000
銷貨成本
製 成 品
140,000
140,000
16 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
2-2.
令製造費用為 X，
X＝$8,100＋0.1X
則 0.9X＝$8,100
故 X＝$9,000
(3)
間接材料成本＝$9,000×10％
＝$900
直接材料成本＝$900÷6％
＝$15,000
(2)
令直接人工為 Y，
($15,000＋Y)×0.7＝Y＋$9,000
則$1,500＝0.3Y
故 Y＝$5,000
(1)
2-3.
由材料總成本$50,000 可推算製造總成本＝$50,000/50％＝$100,000；
因此，人工總成本＝$100,000×30％＝$30,000，
製造費用＝$100,000×35％＝$35,000，
直接人工＝$30,000×5/6＝$25,000，
間接人工＝$30,000×1/6＝$5,000。
由於該月初及月底均無存貨，製造成本即為銷貨成本，
故銷貨收入＝$100,000/0.5＝$200,000。
七堵製造公司
損
益
表
本年元月份
銷貨收入
$200,000
銷貨成本：
直接材料
$40,000
直接人工
25,000
製造費用
35,000
銷貨毛利
(100,000)
$100,000
營業費用：
銷管費用 200,000×25％
本期淨利
(50,000)
$50,000
第二章
成 本 觀 念 與 成 本 流 程 17
2-4.
1. 生產數量為 100,000 單位，共需直接原料 200,000 磅
每磅原料成本＝$160,000/200,000
＝$0.8
期初存貨為 0，故期末存貨＝2,000×$0.8
＝$1,600
固
2.
定
變
動
合
計
直接原料
$160,000
$160,000
直接人工
40,000
40,000
6,000
6,000
$15,000
5,000
20,000
30,000
12,000
42,000
$45,000
$223,000
$268,000
動
力
間接人工
其他製造費用
製造成本
生產數量
100,000 單位
平均單位成本＝$268,000/100,000＝$2.68
期末存貨單位＝$13,400/$2.68＝5,000 單位
3. 單位售價＝$475,000/(100,000－5,000)
＝$5
4. 銷貨收入
$475,000
銷貨成本($2.68×95,000)
254,600
銷貨毛利
$220,400
行銷及管理費用：
行銷($122,850＋$10,000)
管
營業淨利
理
$132,850
50,000
182,850
$37,550
18 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
2-5.
期初材料
購料
期末材料
耗用材料
減：耗用間接材料
耗用直接材料
直接人工
製造費用
間接材料
其他製造費用
製造成本
加：期初在製品
減：期末在製品
製成品成本
$52,000
450,000
(61,000)
$441,000
(50,000)
$391,000
250,000
$50,000
300,000
350,000
$991,000
84,000
(78,000)
$997,000
2-6.
大 台 公 司
1.
製成品成本表
本年度
直接原料
直接原料存貨(期初)
加：購料
可用直接原料
減：直接原料存貨(期末)
耗用直接原料
直接人工
製造費用
工廠租金
間接人工
機器折舊
機器維修費
工廠雜費
總製造費用
總製造成本
加：在製品(期初)
減：在製品(期末)
製成品成本
$81,600
288,000
$369,600
72,000
$297,600
408,000
$150,000
72,000
60,000
21,600
180,000
483,600
$1,189,200
54,000
$1,243,200
60,000
$1,183,200
第二章
成 本 觀 念 與 成 本 流 程 19
大 台 公 司
2.
銷貨成本表
本年度
期初製成品
$228,000
加：製成品成本
1,183,200
可售商品成本
$1,411,200
減：期末製成品
198,000
銷貨成本
$1,213,200
2-7.
龍
獅
虎
象
直接原料
$9,000
$4,300
$7,700
$13,640
直接人工
13,500
8,900
2,300
24,800
製造費用
10,500
6,200
11,500
7,200
總製造成本
$33,000
$19,400
$21,500
$45,640
期初在製品
$7,500
$3,100
$5,050
$8,325
期末在製品
(5,800)
(2,500)
(6,100)
(8,750)
製成品成本
$34,700
$20,000
$20,450
$45,215
銷
貨
$50,100
$26,275
$25,900
$80,200
期初存貨
$3,300
$1,400
$3,700
$6,155
製成品成本
34,700
20,000
20,450
45,215
$38,000
$21,400
$24,150
$51,370
期末存貨
(4,600)
(2,050)
銷貨成本
$33,400
$19,350
$15,650
$45,645
毛
利
$16,700
$6,925
$10,250
$34,555
營業費用
(5,300)
(7,575)
(5,400)
淨利（損）
$11,400
$(650)
$4,850
可供銷售
製成品成本
(8,500)
(5,725)
(11,045)
$23,510
20 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
2-8.
1. 製成品成本表：
居 銘 公 司
製成品成本表
本年度
原料存貨—1 月 1 日
$22,000
原料進貨
95,000
可供使用的原料
117,000
減：原料存貨—12 月 31 日
(11,000)
耗用之直接原料
$106,000
直接人工
280,000
製造費用：
間接人工
$80,000
租金--生產部門
96,000*
工廠水電費
54,000
生產設備維修
70,000
其它製造成本
15,000
權利金
90,000**
特殊設備租金
24,000***
總製造成本
$815,000
加：在製品存貨—1 月 1 日
24,000
減：在製品存貨—12 月 31 日
*
429,000
(11,000)
製成品成本
$120,000×80％＝$96,000
$828,000
** $1.5×60,000 單位＝$90,000
*** $12,000＋$0.2×60,000 單位＝$24,000
2. 本年度售出單位數：$1,500,000÷$30＝50,000 單位
總 產 量
60,000 單位
減：本年度售出單位數
(50,000 單位)
12 月 31 日製成品存貨單位數：
10,000 單位
本年度製成品單位成本＝$828,000÷ 60,000 單位
＝$13.8
12 月 31 日製成品存貨金額＝$13.8×10,000 單位
＝$138,000
第二章
成 本 觀 念 與 成 本 流 程 21
居 銘 公 司
3.
損
益
表
本年度
銷貨收入
銷貨成本
製成品存貨—1 月 1 日
製成品成本
減：製成品存貨—12 月 31 日
銷貨毛利：
營業費用：
廣告費
租金—銷管部門
銷管人員薪資費用
其它銷管費用
本期淨利：
$1,500,000
$0
828,000
(138,000)
690,000
$810,000
$180,000
24,000
200,000
40,000
444,000
$366,000
2-9.
09 年底
材
10 年底
料 在 製 品 製 成 品 材
11 年底
料 在 製 品 製 成 品 材
料 在 製 品 製 成 品
原帳列金額： $ 80,000 $ 160,000 $ 200,000 $ 220,000 $ 240,000 $ 270,000 $ 330,000 $ 360,000 $ 390,000
錯誤更正
09 年：
製造成本
製成品成本
銷貨成本
－
600 ＋
－
－
600
900 ＋
600 ＋
－
900
－
600
900 ＋
－ 1,100
600 ＋
－
900
600
900 ＋
－ 1,100
900
－ 1,100
10 年：
製造成本
＋
800 －
製成品成本
＋
800
800 －
800
＋ 1,000 － 1,000
＋ 1,000 － 1,000
＋ 1,300
＋ 1,300
銷貨成本
11 年：
製造成本
－ 1,300 ＋ 1,300
製成品成本
－ 1,700 ＋ 1,700
銷貨成本
－ 1,300
正確金額
$ 79,400 $ 159,700 $ 199,800 $ 220,200 $ 239,900 $ 270,100 $ 328,900 $ 359,500 $ 390,500
上述解題的方法，來自於下列三個公式：
1. 期初材料＋本期進料＝製造成本＋期末材料
2. 期初在製品＋製造成本＝製成品成本＋期末在製品
3. 期初製成品＋製成品成本＝銷貨成本＋期末製成品
22 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
景文公司
銷貨成本表
3 月份
2-10.
直接材料
期初存料(3/1)
$5,000
本期進料
500,000
進料運費
20,000
(10,000)
減：期末存料(3/31)
直接材料耗用
直接人工
製造費用
間接人工 60,000 …300,000×20％
水電費
20,000 … 25,000×80％
房屋稅
10,000
保險費
5,000
折舊費
10,000 …6,000＋4,000
總製造成本
加：在製品存貨(3/1)
減：在製品存貨(3/31)
製成品成本
加：製成品存貨(3/1)
減：製成品存貨(3/31)
銷貨成本
$515,000
150,000
…300,000×50％
105,000
$770,000
8,000
(15,000)
$763,000
10,000
(13,000)
$760,000
2-11.
1. 直接原料耗用總額＝$25,000＋$95,000＋$5,000－$20,000＝$105,000
2. 期初在製品存貨＝($5＋$3＋$3×150%)×2,500＝$31,250
3. 期末在製品存貨＝($5＋$3＋$3×150%)×2,000＝$25,000
4. 令直接人工＝X，則製造費用＝1.5X
$105,000＋X＋1.5X＝$195,000
故 X＝$36,000(直接人工)
5. 製造費用＝$36,000×1.5＝$54,000
6. 製成品成本＝$195,000＋$31,250－$25,000＝$201,250
7. 期末製成品存貨＝$18,000＋$4,500÷1.5＋$4,500＝$25,500
8. 銷貨成本＝$201,250＋$28,000－$25,500＝$203,750
9. 令銷貨總額＝Y，
則$203,750＋0.4Y＝Y
故 Y＝$339,583
第二章
2-12.
1. 製造費用＝$100,000×0.27＝$27,000
2. 直接人工＝$27,000/0.6＝$45,000
3. 直接材料＝$100,000–$45,000－$27,000＝$28,000
4. 令本期進料＝X，
則 0.2X＋X－$8,000＝$28,000
1.2X＝$36,000
故 X＝$30,000
5. 期初材料存貨＝$30,000×0.2＝$6,000
6. 令期末在製品存貨＝Y
則 0.8Y＋$100,000－Y＝$90,000
0.2Y＝$10,000
故 Y＝$50,000
7. 期初在製品存貨＝$50,000×0.8＝$40,000
8. 期末製成品存貨＝$35,000/0.7＝$50,000
2-13.
1. 主要成本－加工成本
＝(直接材料＋直接人工)–(直接人工＋製造費用)
＝直接材料－製造費用＝$80,000
由於製造費用＝$70,000
故直接材料＝$80,000＋製造費用
＝$80,000＋$70,000
＝$150,000
2. 由於直接材料為主要成本之 50％，
故直接人工＝直接材料＝$150,000
3. 製造成本＝$150,000＋$150,000＋$70,000＝$370,000
4. 令期末製成品存貨＝X，期末在製品存貨＝Y
則期初在製品存貨＝2X，期初製成品存貨＝2/3Y
$370,000＋2X–Y＝$370,000
$370,000＋2/3Y–X＝$390,000
2X＝Y
X＝2/3Y–$20,000
解聯立方程式
X＝$60,000(期末製成品)
Y＝$120,000(期末在製品)
期初在製品＝2×$60,000＝$120,000
期初製成品＝2/3×$120,000＝$80,000
成 本 觀 念 與 成 本 流 程 23
24 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
玉 山 公 司
銷貨成本表
三月份
直接材料
$150,000
直接人工
150,000
製造費用
70,000
製造成本
$370,000
加:期初在製品
120,000
減:期末在製品
(120,000)
製成品成本
$370,000
加:期初製成品
80,000
減:期末製成品
(60,000)
銷貨成本
$390,000
第三章
成本習性分析
一、選擇題
3-1.
Ｃ
3-2.
Ｃ
3-3.
Ａ
3-4.
Ｄ
3-5.
Ｂ
3-6.
Ｄ
3-7.
Ｂ
3-8.
Ｂ
3-9.
Ａ
變動成本＝($87,000－$52,000)／(10,000–5,000)
＝$7
固定成本＝$87,000–$7×10,000＝$17,000
3-10
Ａ
變動材料處理成本＝($1,600－$1,400)／(800–600)＝$1
3-11
Ｃ
固定材料處理成本＝$1,600－$1×800＝$800
3-12
D
預計材料處理成本＝$800＋$1×750＝$1,550
3-13
C
單位變動成本=($6 × 32,000 − $142,000) ⁄ (32,000 − 22,000)=$5
固定成本=$142,000 − $5 × 22,000)= $32,000
3-14
C
預估之製造費用=($80,000 + $12 × 150,000 / 3) ×3 =$2,040,000
3-15
A
3-16
Ｃ
人工成本預計數＝($20,000×0.8×0.8)×4－$20,000＝$31,200
26 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
3-17
Ｄ
人工成本預計數＝($20,000×0.8)＋($20,000×0.702)＋($20,000×0.64)
＝$16,000＋$14,040＋$12,800＝$42,840
3-18
Ｂ
$10×1,000＝$10,000
所需之直接人工成本＝［($10,000×0.85×0.85)×4–$10,000］
＝$18,900
若學習曲線僅適用於新訂單，3 件產品，則其計算如下：
直接人工成本＝(1,000×3-0.2345)×3×$10＝$23,187
二、討論題
3-1. 事實上這種假設與實際情形並不完全相符，當作業量低於某特定產能時，生產
效率通常會隨著作業量之增加而提高，當作業量介於某特定區間時，生產效率
會維持固定不變，當作業量達到某特定極限時，生產效率會隨著作業量之增加
而降低。受到這些因素的影響，單位或平均生產成本在不同作業水準下並不相
同。換言之，作業量與變動成本呈線性關係只存在有限的作業範圍（即攸關區
間）內。
3-2. 1. 固定成本：即不論作業量之增減其總額均保持不變的成本。
成本
作業量
2. 變動成本：指成本總額會隨作業量增減作等比例增減的成本。
成本
作業量
3. 半固定成本：又稱為階梯式固定成本，係指在不同作業區間內有不同總額之
固定成本。
成本
作業量
第三章
成 本 習 性 分 析 27
4. 半變動成本：又稱混合成本或階梯式變動成本，係指同時具有固定及變動性
質的成本，即在攸關範圍內，半變動成本除了固定成本外，尚
含有隨作業量變動成比例性變動之成本。
成本
作業量
3-3. 1. 成本標的：即成本歸屬的終點。有些成本項目在某一成本標的下為固定，但
在另一成本標的下卻屬變動。
2. 時間間距：通常在其他條件不變之情況下，時間間距愈大，管理人員愈有調
整的空間，因而成本愈趨向變動。
3. 攸關範圍：所謂攸關範圍就是使得固定成本與變動成本之習性不會更動之作
業區間。換言之，成本在攸關範圍內會維持其為固定或變動之習
性。
3-4. 1. 工業工程法：係指由工程人員針對某項作業，按其在不同作業水準下所需的
材料、人工及生產設備，來分析各項成本如何隨著作業量的變
動而變動的方法。
優點：可以詳細列出完成某項作業的所有步驟以及所需之生產要素的
數量，因而不但可以和其他類似的作業相比較以便找出製程中
之優缺點，而且還能發現營運上是否有浪費及無效率之現象。
缺點：耗時費錢，因為每一個作業都必須依照工程規範詳細列出工作
步驟。
2. 帳戶分析法：逐一審查個別成本帳戶，根據各項成本與作業水準間的關係來
分析成本習性並將成本歸類為固定成本或變動成本。
優點：比重新估計各個製造費用帳戶之變化來得簡單，同時也能讓管
理人員把注意力集中在隨生產量增加而增加的變動成本上。
缺點：相當依賴個人的判斷，其結果的好壞端視作估計的人是否有足
夠的經驗和正確的判斷。
3. 散 佈 圖 法：係指將過去某期間的成本和作業量標示在座標圖上，以顯示成
本與作業量間之關係的方法。
優點：簡單易懂，因為以圖表示兩個變數間之關係，易為人所瞭解。
缺點：由於趨勢線之繪製全憑觀察為之，難免會有誤差產生。
28 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
4. 高 低 點 法：係根據直線公式之原理，就一組能代表正常作業量變化之成本
觀察值，取其作業量為最高及最低兩點，此兩點所連成之直線
即假設為該項成本之習性的成本分析法。
優點：使用簡便。
缺點：如果所選擇的兩點不具代表性，則計算出來之公式不具意義。
5. 迴歸分析法：係以統計方法分析所使用之樣本資料以導出最能代表該樣本資
料的一條迴歸線，使得位於線上下之各觀察值與此線之垂直距
離的平方和為最小，故又稱為最小平方法。
優點：結果較精確也較具代表性。
缺點：計算複雜，有時可能需借助電腦。
3-5. 1. 相關係數(r)：代表兩個變數間的相關程度。當 r＝0，表示兩個變數沒有相關，
若 r 介於 0 至 1 之間，表示依變數隨自變數之增加（減少）而增加（減少）
；
若 r 介於 0 與-1 之間，則表示依變數隨自變數之增加（減少）而減少（增加）。
2. 判定係數(r2)：是相關係數的平方值，代表依變數之變動由自變數之變動所解
釋的百分比。判定係數愈大，表示依變數之變動與自變數之變動的相關程度
愈大。
3-6. 學習曲線之模式有二種：
1. 累積平均時間學習模式：假設每當累積生產數量增加一倍，其每單位累積平
均時間按一固定比率遞減。
2. 增額單位元時間學習模式：假設每當累積生產數量增加一倍，其增額單位時
間（即生產最後一單位所需之時間）即按一固定比率遞減。
三、基本練習題
3-1.
1，3，4 及 7 皆為固定成本
2，5，6 及 8 皆為變動成本
3-2.
1. 契約一：
成本
600
400
200
50
100
150
行駛之浬數
第三章
成 本 習 性 分 析 29
契約二：
成本
600
400
200
50
100
150
行駛之浬數
50
100
150
行駛之浬數
契約三：
成本
800
600
400
200
2. 契約一：ｙ＝$500
契約二：ｙ＝$300＋$2Ｘ
契約三：ｙ＝$5Ｘ
3. 契約一：固定成本函數
契約二：混合成本函數
契約三：變動成本函數
3-3.
1. 變動成本：
肥皂洗衣粉
自來水
洗衣機所耗電力
$16,000
14,000
36,000
$66,000
總變動成本
固定成本：
$120,000
32,000
8,000
技工薪資
折舊費用
出納薪資
$160,000
總固定成本
2. 每服務一人次之變動成本＝$66,000÷80,000
＝$0.825
B 年之總成本＝$160,000＋$0.825×90,000
＝$234,250
30 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
3. A 年：($66,000＋$160,000)÷80,000＝$2.825
B 年：$234,250÷90,000＝$2.603
3-4. 1. 單位變動成本＝(1,058,000－800,000)/(14,000－8,000)
＝$43
固定成本總額＝800,000－43×8,000
＝$456,000
ｙ＝$43ｘ＋$456,000
2. 7,000 小時：
總費用＝$43×7,000＋$456,000＝$757,000
13,000 小時：
總費用＝$43×13,000＋$456,000＝$1,015,000
3-5.
1. 單位變動成本＝($6,750－$2,850)÷(1,080－300)＝$5
固定成本總額＝6,750－5×1,080＝$1,350
ｙ＝$5ｘ＋$1,350
2. 乙年 1 月之總成本＝$5×600＋$1,350
＝$4,350
3-6.
A
480
720
900
300
1,080
840
945
450
5,715
1.
B
3,000
3,750
4,500
2,850
6,750
4,350
5,100
3,300
33,600
AB
1,440,000
2,700,000
4,050,000
855,000
7,290,000
3,654,000
4,819,500
1,485,000
26,293,500
A2
230,400
518,400
810,000
90,000
1,166,400
705,600
893,025
202,500
4,616,325
y＝a＋bx
ΣAB－ΣAΣB/n
b＝ ΣA2－(ΣA)2/n
＝［26,293,500－(5,715)(33,600)/8］÷［4,616,325－(5,715)2/8］
＝2,290,500/533,671.88
＝$4.29
B2
9,000,000
14,062,500
20,250,000
8,122,500
45,562,500
18,922,500
26,010,000
10,890,000
152,820,000
第三章
成 本 習 性 分 析 31
a ＝ΣB/n－b(ΣA/n)
＝(33,600/8)－4.29(5,715/8)
＝4,200－3,064.67
＝$1,135.33
y＝$1,135.33＋$4.29x
2. 乙年 1 月份之成本＝$4.29×600＋$1,135.33
＝$3,709.33
b［ΣAB－ΣAΣB/n］
2
3. r ＝
［ΣB2－(ΣB2)/n］
4.29［26,293,500－(5,715)(33,600)/8］
＝
［152,820,000－(33,600)2/8］
＝9,826,245/11,700,000
＝0.84
由 r2＝0.84 可知，程醫師診所的成本只有約 84％的部份能受所治療人數的影
響。
3-7.
1.
A 年：
帳
戶
直接材料
直接製造人工
電
力
監
工
材料處理人工
維修人工
折舊費用
租金及管理費用
合
計
每單位變動
總 成 本 變 動 成 本 固 定 成 本 製 造 成 本
$6,000,000
$6,000,000
$0
$40
4,500,000
4,500,000
0
30
750,000
750,000
0
5
1,125,000
337,500
787,500
2.25
1,200,000
600,000
600,000
4
1,500,000
750,000
750,000
5
1,900,000
0
1,900,000
0
2,000,000
0
2,000,000
0
$6,037,500
$86.25
$18,975,000 $12,937,500
B 年：
每單位變動
總 成 本 變 動 成 本 固 定 成 本 製 造 成 本
帳
戶
直接材料
$6,656,000
$6,656,000
$0
$41.6
直接製造人工
5,040,000
5,040,000
0
31.5
電
力
800,000
800,000
0
5
監
工
1,147,500
360,000
787,500
2.25
材料處理人工
1,240,000
640,000
600,000
4
維修人工
1,550,000
800,000
750,000
5
折舊費用
1,995,000
0
1,995,000*
0
2,000,000
0
2,000,000
0
租金及管理費用
合
計
$6,132,500
$89.35
$20,428,500 $14,296,000
* 190,000×1.05＝1,995,000
32 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
2. A 年：$18,975,000÷150,000＝$126.5
B 年：$20,428,500÷160,000＝$127.68
3-8.
大明公司
貢獻式損益表
三月份
銷貨收入
$650,000
減：變動銷貨成本
200,000
變動銷管費用
50,000
邊際貢獻
$400,000
減：固定銷貨成本
100,000
固定銷管費用
150,000
本期淨利
$150,000
3-9.
1.
載客人數
燃料費用
最高載客人數
15,070
$56,000
最低載客人數
1,945
14,000
13,125
42,000
變 動 數
單位變動成本之計算：
燃料費用變動數$42,000/載客人數變動數 13,125＝$3.2/人數
固定成本之計算：
最高載客人數之燃料費
減：變動成本：15,070×$3.2
固定成本
$56,000
48,224
$7,776
因此總成本＝$7,776＋$3.2×載客人數
2. 12,320 人預計將耗用燃料費之總額：
變動成本 12,320×$3.2
固定成本
燃料費總額：
$39,424
7,776
$47,200
第三章
成 本 習 性 分 析 33
3-10
3.
運費
折舊
1.
2,000
機器小時
4.
租金
維修費
2.
噸
50,000
30,000
1,000
2,000
直接人工小時
機器小時
四 、高階挑戰題
3-1
每單位平均時間
累積單位
1
200
2
180
4
162
8
145.8
直接材料：$2,000× 4 ＝$ 8,000
直接人工：$40× 518.4 ＝ 20,736
製造費用：$20× 518.4 ＝ 10,368
總
計
$ 39,104
累積時間
200
360
648
1,166.4
增額時間
200
160
288
518.4
3-2
1.
每單位累積平均時數
累積製造單位
1
2,000
2
1,600
4
1,280
直接材料 $4,000,000×4 ＝$ 16,000,000
直接人工 $1,000×5,120 ＝ 5,120,000
製造費用 $3,000,000×4 ＝ 12,000,000
合
計
$ 33,120,000
累積總時數
2,000
3,200
5,120
34 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
2.
增額單位時數
2,000
1,600
1,404
1,280
累積製造單位
1
2
3
4
累積總時數
2,000
3,600
5,004
6,284
6,284－2,000＝4,284
直接材料 $ 12,000,000
直接人工
4,284,000
製造費用
9,000,000
合
計 $ 25,284,000
3-3
1. (1)高低點法：
單位變動成本＝($5,500－$1,500)/(800－200)
＝$6.67
固定成本總額＝$1,500－$6.67×200
＝$166
成本函數：y ＝$166＋$6.67x
1..(2)最小平方法：
機器運轉時數維修成本
一月
二月
三月
四月
(x)
400
600
200
800
(y)
3,500
3,500
1,500
5,500
xy
1,400,000
2,100,000
300,000
4,400,000
x2
160,000
360,000
40,000
640,000
y2
12,250,000
12,250,000
2,250,000
30,250,000
2,000
14,000
8,200,000
1,200,000
57,000,000
b ＝［(4)(8,200,000)－(2,000)(14,000)］÷［4(1,200,000)－(2,000)2］
＝4,800,000÷800,000
＝6
a ＝(14,000÷4)－6×(2,000÷4)
＝500
成本函數：y ＝500＋6x
2. Y＝Σ(Y)÷4＝14,000÷4＝3,500
Σ(Y－Y)2＝(3,500－3,500)2＋(3,500－3,500)2＋(1,500－3,500)2
＋(5,500－3,500)2
＝8,000,000
第三章
成 本 習 性 分 析 35
X＝Σ(X)÷4＝2,000÷4＝500
Σ(X－X)2＝(400－500)2＋(600－500)2＋(200－500)2
＋(800－500)2
＝200,000
Σ(X－X)(Y－Y)＝(－100×0)＋(100×0)＋(－300×－2,000)
＋(300×2,000)
＝1,200,000
Σ(x－x)(y－y)
r＝
2
2
√Σ(x－x) Σ(y－y)
＝
1,200,000
1,264,911ٛ
≒0.9487
故 r2＝(0.9487)2＝0.90
3-4
1. 高低點法：
ｂ＝
$950－$250
$700
180－40 ＝ 140 ＝5
ａ＝250－5×40＝50
成本函數：y＝50＋5x
2. 最小平方法：
X
Y
(X－ x )
(Y－ y )
(X－ x )(Y－ y )
(X－ x )2
一月
40.00
250.00
(66.50)
(357.50)
23773.75
4422.25
二月
65.00
440.00
(41.50)
(167.50)
6951.25
1722.25
三月
80.00
480.00
(26.50)
(127.50)
3378.75
702.25
四月
82.00
490.00
(24.50)
(117.50)
2878.75
600.25
五月
105.00
620.00
(1.50)
12.50
六月
136.00
790.00
29.50
182.50
5383.75
870.25
七月
164.00
840.00
57.50
232.50
13368.75
3306.25
八月
180.00
950.00
73.50
342.50
25173.75
5402.25
合計
852.00
4860.00
0.00
0.00
80890.00
17028.00
平均
106.50
607.50
ｂ＝
∑ ( X − X )( Y − Y ) ＝ 80,890 ≒4.75
17,028
∑(X − X)
2
ａ＝607.5－4.75×106.5＝101.625
成本函數：y＝101.625＋4.75x
(18.75)
2.25
36 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
3. 高低點法：y＝50＋5×152＝810
最小平方法：y＝101.625＋4.75×152＝823.625
一般說來，最小平方法所計算出的數字較為可靠，因為採用最小平方法計
4.
算成本函數時，能考慮較多筆的資料；而採用高低點法計算成本函數僅需考慮
作業量最大及作業量最小的兩筆資料。
3-5
1.
直接材料
3×$2,000,000
$6,000,000
直接製造人工
18,900*×$600
11,340,000
變動製造費用
18,900×$400
7,560,000
其他製造費用
25％×$11,340,000
2,835,000
$27,735,000
總 成 本
*累積製造單位
1
每單位累積平均時數
10,000
2
8,500(10,000×0.85)
17,000
4
7,225(8,500×0.85)
28,900
累積總時數
10,000
28,900－10,000＝18,900
2.
直接材料
3×$2,000,000
$6,000,000
直接製造人工
3×10,000×$600
18,000,000
變動製造費用
3×10,000×$400
12,000,000
其他製造費用
25％×18,000,000
4,500,000
$40,500,000
成本差異：
$40,500,000
27,735,000
$12,765,000
3-6
直接材料
直接製造人工
變動製造費用
其他製造費用
總成本
3× $2,000,000
23,454*× $600
23,454× $400
25％× $14,072,400
$6,000,000
14,072,400
9,381,600
3,518,100
$32,972,100
第三章
成 本 習 性 分 析 37
*累積生產單位
增額單位時數
累積總時數
1
10,000
10,000
2
8,500
18,500
3
7,729
26,229
4
7,225
33,454
33,454－10,000＝23,454
3-7
先利用高低點法求得產品之單位變動成本如下：
單位變動成本＝($102×5,000－$110×4,000)÷(5,000－4,000)＝$70
令 VC＝純變動成本之單位變動成本
MV＝半變動成本中之單位變動成本
MF＝半變動成本中之固定成本
則 MV×5,000＋MF＝(1/11)×VC×5,000
MV×5,000×3＋MF＝(7/99)×VC×5,000×3
解上面兩式得：
2MV＝12/99×VC
MV＝2/33VC
由於 MV＋VC＝$70
2/33VC＋VC＝$70
因此，VC＝$66
MV＝$4
MF＝$10,000
當產銷量為 5,000 單位時，半變動成本之數額為：
$10,000＋5,000×$4＝$30,000
3-8
1. 方程式 1：Ｄ＝2.455＋0.188×15＝5.275
5.275×1,000＝5,275(輛)
方程式 2：Ｄ＝2.491＋0.44×12＝7.771
7.771×1,000＝7,771(輛)
方程式 4：Ｄ＝－0.184＋0.186×15＋0.437×12
＝7.85
7.85×1,000＝7,850(輛)
2. 方程式 4 最好，因為相關性最高且標準誤最小。
38 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
3-9
幅
數
增額單位時數
1
200
2
200×0.9
3
200×3
累 積 總 時 數
200
-0.152
380(200＋180)
549(169＋380)
張大萬先生共需耗用 549 小時。
3-10
1. 學習效果＝
(3,200＋2,240)÷(8＋8)
3,200÷8
340
＝ 400
＝85％
第三年度之直接人工時數＝(340×85％)×(8＋8＋16)－(3,200＋2,240)
＝9,248－5,440
＝3,808 小時
令第三年度製造費用之 90％信賴區間為 C，故 C＝$100,000＋$200×3,808
±1.96×$30,000
＝$861,600±58,800
所以，C 介於$920,400 與$802,800 之間。
2. 就成本控制而言，忽略學習效果，易導致成本高估。再者，若產品售價係按
成本基礎訂定，更會削弱產品在市場之競爭力。
就預算編製而言，忽略學習效果，易引發寬列預算及浪費資源之反功能行為。
3-11
1 －○
3 得：ΣXY－6ΣY＝(Σx2－6Σx)b
從○
因而可推知：aΣx－6(na)＝0
a(Σx－6n)＝0
因為 a＝1,000 且 n＝7
故(Σx－42)＝0，Σx＝42
由上列已知條件，可算出下列各月份的 x，x2
三月：x＝28,000÷3,500＝8，x2＝64
八月：x＝16,800÷2,800＝6，x2＝36
故七月：x＝Σx－(8＋7＋3＋9＋6＋5)＝4，x2＝16
Σx2＝64＋49＋9＋81＋16＋36＋25＝280
將ΣxY＝126,000，a＝1,000，Σx2＝280，Σx＝42
1 ，得：126,000＝1,000－42＋280－b，
代入○
2 得：ΣY＝7×1,000＋300×42 ＝19,600
再將 b＝300 代入○
第三章
成 本 習 性 分 析 39
3-12
貢獻式損益表
Ａ部門
Ｂ部門
Ｃ部門
全公司
銷貨收入
$30,000
$42,000
$84,000
$156,000
變動成本
12,000
21,000
50,400
83,400
邊際貢獻
$18,000
$21,000
$33,600
$72,600
減：部門直接固定成本
15,000
15,000
20,600
50,600
部門貢獻
$3,000
$6,000
$13,000
$22,000
減：共同性之固定成本
損
及費用
12,000
益
$10,000
3-13
1. 第一週
僱用 43 人成本＝$90×45×43＝$174,150
僱用 42 人成本＝$90×45×42＋
40 × ×
9 120＝$173,700
12
第一週應僱用 42 人
第二週
僱用 45 人成本＝$90×45×45＝$182,250
僱用 44 人成本＝$90×45×44＋
40 × ×
9 120＝$181,800
12
第二週應僱用 44 人
3-14
方案一
方案二
甲 顧 客
乙 顧 客
甲 顧 客
乙 顧 客
$15
$15
$15
$15
變動製造成本
4
2
4
2
運費
5
3.4
2.3
1.6
0.4
0.4
單位售價
減：單位變動成本：
倉儲費用
單位邊際貢獻
乘：銷量
總邊際貢獻
$6
$9.6
$8.3
$11
1,780 單位
860 單位
1,780 單位
860 單位
$10,680
$8,256
$14,774
$9,460
40 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
方案一之邊際貢獻合計數： $10,680＋$8,256
＝$18,936
方案二之邊際貢獻合計數： $14,774＋$9,460
＝$24,234
方案二之邊際貢獻合計數較大，故臺北公司應以採用方案二為佳。
第四章
成本－數量－利潤分析
一、選擇題
4-1.
Ｃ
4-2.
Ａ
4-3.
Ａ
4-4.
Ｄ
4-5.
Ｄ
4-6.
Ａ
4-7.
Ｂ
4-8.
Ｃ
4-9.
Ｃ
單位邊際貢獻＝$100×(1–40％)＝$60
損益兩平點銷貨量＝$480,000／$60＝8,000 單位
4-10
Ｂ
損益兩平點銷貨＝$300,000／60％
＝$500,000
4-11
Ｄ
變動成本＝$500,000–$300,000－$100,000＝$100,000
故利量率＝($500,000－$100,000)／$500,000＝80％
4-12
Ａ
邊際貢獻率＝$200,000／$400,000＝50％
稅前淨利＝($600,000－$400,000)×50％＝$100,000
4-13
Ｃ
［$30,000＋$14,000／(1–30％)］＝$50,000
$50,000／($20－$15)＝10,000 單位
42 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
4-14
Ｂ
去年銷貨收入＝$600,000／1.2＝$500,000
($500,000×30％－$100,000)＋$18,000＝$600,00×邊際貢獻率－$100,000
邊際貢獻率＝$168,000／$600,000＝28％
4-15
Ｂ
Ａ部門銷貨額＝$450,000 / (1 − 25%)＝$600,000
Ｂ部門銷貨額＝$750,000 −$600,000 ＝$150,000
4-16
C
本年度利潤＝$50,000 / 2＝$25,000
⎛ $150, 000 − $100, 000 ⎞
⎟ =100%
$100, 000
⎝
⎠
下年度利潤變化百分比＝ 2 × ⎜
下年度利潤＝$25,000 ×(1+100%)＝$50,000
4-17
Ａ
營業利益＝45,000／1.5＝$30,000
固定成本＝$45,000－$30,000
＝$15,000
4-18
Ｄ
$300,000–(固定成本／0.4)＝$100,000
固定成本＝$80,000
4-19
Ｃ
產品加權平均邊際貢獻
＝0.45×($400－$300)＋0.30×($500－$350)＋0.25×($600－$400)
＝$140
$280,000／$140＝2,000
Y 產品損益兩平點銷售量＝2,000×0.30＝600 單位
4-20
Ｂ
($150,000–損益兩平點銷貨額)／$150,000＝30％
損益兩平點銷貨額＝$105,000
4-21
Ｂ
第四章
成 本 － 數 量 － 利 潤 分 析 43
$600,000×(1–50％)／$150,000
＝$300,000／$150,000＝$2
4-22
Ａ
加權平均邊際貢獻率
＝30％×(1－50％)＋40％×(1－60％)＋30％×(1－40％)＝49％
損益兩平點之銷貨金額＝$1,960,000／49％＝$4,000,000
C 產品之損益兩平點銷貨金額＝$4,000,000×30％＝1,200,000
二、討論題
4-1. 成本數量利潤分析的主要假設如下：
1. 在攸關範圍內，銷貨收入、變動成本與銷售量之間為線性關係。
2. 所有成本均可明顯的劃分為變動與固定兩部分。
3. 在攸關範圍內固定成本為一常數，不隨產銷量之增減而變動。
4. 存貨沒有變動，亦即生產量與銷售量保持均衡。
5. 只產銷一種產品；如產銷多種產品，其產銷組合比例保持不變。
6. 一般物價水準不變，亦即貨幣購買力相同。
7. 在攸關範圍內，員工的生產效率及生產力不會有顯著的改變。
4-2. 損益兩平點分析意義如下：
1. 損益兩平點分析是成本－數量－利潤分析中利潤為零的一種分析方式。
2. 損益兩平點係指使企業不賺錢亦不虧本的一種境界，亦即總收入等於總成本
時的銷貨額或銷貨量。
3. 經由損益平衡點分析可知當銷貨數量高於某一特定水準時會有利潤，若低於
此一定水準則會有虧損產生。
4-3. 所謂邊際貢獻係指銷貨收入減除所有變動成本後的餘額。而單位邊際貢獻則是
單位售價與單位變動成本之差，亦可以邊際貢獻除以銷售量而得。
4-4. 利量圖與 CVP 圖的優缺點分述如下：
1. 利量圖：可顯示每個銷貨水準下的損益，但因未標示成本線，故無從看出銷
貨水準對成本產生之影響。
2. CVP 圖：除可了解每一個銷貨水準下，總收入與總成本的金額，亦可將總收
入減總成本後，求得損益金額。
44 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
4-5. 1. 方程式法：
令利潤＝（單位售價×總銷貨量）－［（單位變動成本×總銷貨量）＋固定成本］，
在損益兩平時利潤為零，亦即
利潤＝（單位售價×銷貨量）－［（單位變動成本×銷貨量）＋固定成本］
＝0
2. 邊際貢獻法：
損益兩平銷貨量＝固定成本÷單位邊際貢獻
損益兩平銷貨額＝固定成本÷邊際頁獻率
4-6. 所謂目標利潤，就是企業預期獲取的特定利潤水準。
4-7. 成本結構是指一企業總營運成本中，固定成本與變動成本所佔的相對比重。企
業的成本結構與其所屬產業及管理當局對風險的偏好程度相關，當管理人員對
風險偏好程度高時，會傾向選擇使利潤或損失極大的高固定成本及低變動成本
的成本結構，反之，則會選擇低固定成本高變動成本的成本結構。
4-8. 營運槓桿係用來衡量一企業的利潤隨其銷售變動而變數的程度。由於其大小決
定於成本結構，如一企業具有高營運槓桿，因其變動成本比重較小，故其利潤
隨銷貨水準變動的情形將較為敏感。管理人員可藉由營運槓桿係數，直接且迅
速地預估不同百分比的銷貨變動對利潤的影響，而不必費時編製詳細的比較式
損益表。
4-9. 營運槓桿係數是用來衡量銷貨變動對利潤之影響。一般言之，不同銷貨水準有
不同的營運槓桿係數，當銷貨水準愈接近損益兩平點時營運槓桿係數越大，而
後隨銷售量之增加而變小。
4-10. 安全邊際又稱安全餘額，係指預計（或實際）銷貨超過損益兩平點銷貨的部分，
代表企業承受產品滯銷風險之限度。安全邊際越大之企業，因銷貨額（量）超
出兩平銷貨較多，承受產品滯銷之限度較大，故不易遭受虧損。安全邊際與營
運槓桿係數呈反比關係，故當銷貨量接近損益兩平點時，安全邊際較低，但營
運槓桿係數則較高。
三、基本練習題
4-1.
1. 單位邊際貢獻＝$100－$60＝$40
2. 變動成本率＝$60/$100＝0.6
3. 損益兩平銷貨量＝$120,000/$40＝3,000 單位
第四章
成 本 － 數 量 － 利 潤 分 析 45
4-2.
1. $125,000/($15－$5－$2－$3)＝25,000（瓶）
2. ($125,000－30,000－20,000)/($15－$5－$2－$3)＝15,000（瓶）
4-3.
1. 邊際貢獻率＝1－60％＝40％
損益兩平點之銷貨額＝$500,000÷40％
＝$1,250,000
2. 安全邊際額＝$1,600,000－$1,250,000
＝$350,000
3. 淨利$300,000 時之銷貨額＝($500,000＋$300,000)÷40％
＝$2,000,000
4-4.
大 正 公 司
1.
損
益
表
2006 年度
銷貨收入
減：變動成本
邊際貢獻
減：固定成本
淨利
金
額
$250,000
62,500
$187,500
50,000
百分比
100%
25%
75%
20%
$137,500
55%
2. 損益兩平點銷貨金額＝$50,000÷75％＝$66,667
4-5.
1. 損益兩平銷售量＝$80,000/$200＝400 件
2. 單位變動成本＝($80,000－$16,000)/400＝$160
3. 損益兩平銷售量＝$16,000×1.5/($200－$160×0.95)
＝$24,000/$48＝500 件
4-6.
1. 假設要銷售 X 雙登山鞋才能達到此稅後淨利目標，則
$85,050
($1,800－$900)Ｘ－$972,000＝ 1－30％
Ｘ＝1,215
故要銷售 1,215 雙登山鞋。
46 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
$780,000
＝1,300
($1,500－$900)
2. 慢跑鞋的損益兩平銷售量＝
設若登山鞋的損益兩平銷售量要和慢跑鞋相同時的變動成本為Ｙ，則
$972,000
＝1,300
($1,800－Ｙ)
Ｙ＝1,052
故變動成本應增加($1,052－$900)＝$152
3.
$575,520
＝800
×
($1,800－$900) 0.4＋($1,500－$900)×0.6
慢跑鞋銷售量＝800×0.6＝480（雙）
登山鞋銷售量＝800×0.4＝320（雙）
4-7.
1. 損益平衡銷貨量＝$4,500÷($300－$210)
＝50 單位
2. 獲取$1,800 利潤時之銷貨量＝($4,500＋$1,800)÷($300－$210)
＝70 單位
3. 設需銷貨Ｑ單位，則 300Ｑ＝210Q＋4,500＋20％(300Q)
可求出
Ｑ＝150 單位。
4. 新損益平衡銷貨量＝($4,500－$1,700)÷［$300－($210＋$20)］
＝40 單位
5. 設單位售價為ｐ，則
200ｐ＝$210×200＋$4,500＋$3,500
200ｐ＝$50,000
ｐ＝$250
$300－$250＝$50
故售價應降低$50。
4-8.
1. 平均邊際貢獻率：
提案甲＝
提案乙＝
$150－$90 ×
$100－$80 ×
50％＋
50％
$100
$150
$200－$100 ×
$100－$90 ×
40％＋
60％
$100
$200
＝30％
＝34％
第四章
成 本 － 數 量 － 利 潤 分 析 47
損益兩平銷貨額：
提案甲＝
$420,000
＝$1,400,000
30％
提案乙＝
$420,000
＝$1,235,294
34％
故提案乙為較佳的選擇。
2. 稅前盈餘$500,000 之銷售額＝
$420,000＋$500,000
34％
＝$2,705,882
3. 新損益兩平銷貨額＝
$420,000×(1－10％)
27.4％*
＝$1,379,562
*平均邊際貢獻率＝
$100－$99 ×
$200－$110 ×
40％＋
60％
$100
$200
＝27.4％
4-9.
1. 令 X＝損益兩平受訓人次，則
2,000X＋500,000＝2,000,000
X＝750 人次
2. 令 Y＝每人次可分配到之教材費，則
750Y＋500,000＝$2,000,000*(1－0.3)
Y＝$1,200
故教材費減少數＝$2,000－$1,200＝$800
4-10.
1. 甲公司損益兩平銷貨量＝$24,000/($200－$100)
＝240（件）
乙公司損益兩平銷貨量＝$40,000/($200－$44)
＝256.4（件）
2. 甲公司之邊際貢獻率＝($200－$100)/$200
＝50％
乙公司之邊際貢獻率＝($200－$44)/$200
＝78％
甲公司之邊際貢獻率為 50 ％較乙公司的 78 ％為低，而且甲公司之固定成本
48 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
$24,000，也較乙公司的$40,000 為少。因此，甲公司之製造成本中，變動成本所
佔的比重較大，但乙公司的情形則恰好相反。在作 CVP 分析時，乙公司的固定
成本線較高，但變動成本線之斜率較小，一旦銷售量超過損益兩平點，則其邊
際貢獻會較大。
4-11.
1.
台北公司
公中公司
銷貨收入
$400,000
$400,000
變動成本
160,000
120,000
邊際貢獻
$240,000
$280,000
固定成本
120,000
160,000
營業淨利
$120,000
$120,000
營運槓桿
2
2.33
2. 預期淨利：
台北公司＝50％×2×120,000＋$120,000＝120,000×(1+50%×2)
＝$240,000
台中公司＝50％×2. 33 ×120,000＋$120,000＝120,000×(1+50%×2. 33 )
＝$260,000
營運槓桿：
台北公司：240,000×1.5/240,000＝1.5
台中公司：280,000×1.5/260,000＝1.615
4-12
損益兩平點＝
$20,000
＝2,000 單位
$25－$15
安全邊際率＝
預計銷售量－損益兩平點銷售量
預計銷售量
令預計銷售量為 X
20％＝
X－2,000
X
則 X＝2,500 單位
故預計銷售金額＝2,500×$25＝$62,500
第四章
成 本 － 數 量 － 利 潤 分 析 49
4-13
1. 損益兩平點銷售量＝
$20,000
＝5,000 單位
$10－$6
2. 所需銷貨量＝
$20,000＋$4,000
＝6,000 單位
$4
3. 所需銷貨量＝
$20,000＋$6,000/(1－40％)
＝7,500 單位
$4
$1,200/(1－40％)
＝$5,000
$4/$10
$2,400
＝$6,000
5. 應增加之銷貨收入＝
0.4
4. 應增加之銷貨收入＝
4-14.
百分比(％)
100
60
40
24
16
金
額
$500,000
300,000
$200,000
120,000
$80,000
×
2. 營業收入減少數 邊際貢獻率＝淨利減少數
1.2
營業收入
變動成本
邊際貢獻
固定成本
淨
利
$500,000×10％×
3. 營業槓桿係數＝
$200,000
＝$20,000
$500,000
$200,000
＝2.5
$80,000
4. 營業收入增加率×營業槓桿係數＝淨利增加率
6％×2.5＝15％
4-15.
1. 劃分固定與變動成本：
付現成本：
材料
人工
間接製造成本
銷管費用
折舊：
間接製造成本
銷管費用
變動成本
$4,000
2,000
1,000
500
$7,500
固定成本
合
$500
300
$800
計
$4,000
2,000
1,500
800
$8,300
$200
200
$400
$200
200
$400
50 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
2. 邊際貢獻率之計算：
銷貨收入
$10,000
100%
變動成本
7,500
75%
邊際貢獻
$2,500
25%
收回付現固定成本所需銷售金額：
$800÷25％＝$3,200
收回全部固定成本所需產銷金額：
$1,200÷25％＝$4,800
4-16.
1. 甲型之損益平衡點＝
$10,000
$50－$30
＝500 單位
乙型之損益平衡點＝
$6,000
$30－$15
＝400 單位
乙型拖鞋損益平衡點較低較易達到，故應優先產銷乙型拖鞋。
2. 設銷售數量為Ｑ時，獲利相同
($50－$30)Ｑ－$10,000＝($30－$15)Ｑ－$6,000
Ｑ＝800 單位
3. 在銷售量為 800 單位時，不論產銷何種拖鞋，其淨利均相同，故當銷量高於
800 單位時，高的邊際貢獻的甲型拖鞋會獲得較高收益。
4-17.
1. Ａ產品邊際貢獻率＝
$10,000－$6,000
＝40％
$10,000
Ｂ產品邊際貢獻率＝
$10,000－$3,000
＝70％
$10,000
Ａ產品損益兩平點銷貨金額＝$2,100÷40％
＝$5,250
Ｂ產品損益兩平點銷貨金額＝$5,600÷70％
＝$8,000
2. $7,700÷
$20,000－$9,000
＝$14,000
$20,000
第四章
3. Ａ：$14,000×
$10,000
$10,000
÷
＝7,000 單位
$20,000
10,000
Ｂ：$14,000×
$10,000
$10,000
÷
＝5,600 單位
$20,000
8,000
成 本 － 數 量 － 利 潤 分 析 51
4. ($20,000×0.6×0.4)＋($20,000×0.4×0.7)－$7,700
＝$2,700
5.
$7,700
0.4×60％＋0.7×40％
＝$14,808
4-18.
1. 損益兩平點銷售量＝($100,000＋$160,000＋$80,000＋$20,000)
÷($60－$39－$3)
＝20,000 單位
損益兩平點銷貨額＝360,000÷(($60-$42)/$60)
＝$1,200,000
2. (15,000－20,000)×$18＝－$90,000(損失)
3. 損益兩平點銷售量＝360,000÷($60－$42－$3)
＝24,000 單位
損益兩平點銷貨額＝$60×24,000
＝$1,440,000
4. 損益兩平點銷售量＝($360,000＋102,000)÷($60－39)
＝22,000 單位
損益兩平點銷貨額＝$60×22,000
＝$1,320,000
5. 營業利益＝(30,000－20,000)×($60－$42－$2)
＝$160,000
6. 令 x＝銷售量
則$39x＋$360,000＋$102,000＝42x＋$360,000
x＝34,000 單位
7. 銷售單位
佣金計劃
銷售單位
收入＠60
變動成本＠42 與＠39
邊際貢獻
固定成本
營業利益
30,000
$1,800,000
1,260,000
$540,000
360,000
$180,000
40,000
$2,400,000
1,680,000
$720,000
360,000
$360,000
薪水計劃
30,000
$1,800,000
1,170,000
$630,000
462,000
$168,000
40,000
$2,400,000
1,560,000
$840,000
462,000
$378,000
52 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
8. 令 Y＝單位數，則：
(a) $60Y＝$42Y＋$360,000＋$90,000
故 Y＝25,000 單位
(b) $60Y＝$39Y＋$462,000＋$90,000
故 Y＝26,286 單位。
4-19.
1. 100,000/40＝2,500(隻)
190,000/40＝4,750(隻)
280,000/40＝7,000(隻)
350,000/40＝8,750(不合)
2. 損益兩平點不受稅率的增減影響，因其利潤為零。
3. (80,000＋100,000)/40＝4,500(不合)
(80,000＋190,000)/40＝6,750(不合)
(80,000＋280,000)/40＝9,000(隻)
(80,000＋350,000)/40＝10,750(不合)
故產銷量為 9,000 隻。
4-20.
1.
產銷範圍(單位)
損益兩平銷貨量
0-799
$ 8,800 /($36－$20)＝550(單位)
800-1,099
$11,200 /($36－$20)＝700(超過攸關範圍)
1,100-1,999
$14,400 /($36－$20)＝900(超過攸關範圍)
2,000-3,999
$25,600 /($36－$20)＝1,600(超過攸關範圍)
4000 以上
$32,000 /($36－$20)＝2,000(超過攸關範圍)
故損益兩平銷貨量為 550 單位。
2. 產銷範圍為 0-799 單位時，安全邊際＝$27,360－550×$36＝$7,560
至於其他產銷範圍無安全邊際。
3.
產銷範圍
銷
貨
量
0-799
($ 8,800 ＋$1,200/0.75)/($36－$20)＝ 650
800-1,099
($ 11,200 ＋$1,200/0.75)/($36－$20)＝ 800
1,100-1,999
($ 14,400 ＋$1,200/0.75)/($36－$20)＝ 1,000
2,000-3,999
($ 25,600 ＋$1,200/0.75)/($36－$20)＝ 1,700
4000 以上
($ 32,000 ＋$1,200/0.75)/($36－$20)＝ 2,100
只有銷貨量為 650 及 800 單位時沒有超出攸關範圍，故銷貨金額為 650x$36
＝$23,400 及 800x$36=28,800
請注意：稅前淨利=$1,200/(1-25%)=$1,200/0.75
第四章
成 本 － 數 量 － 利 潤 分 析 53
4-21.
1. 單位售價＝$625,000÷25,000＝$25
單位變動成本＝$375,000÷25,000＝$15
$150,000
＝15,000(單位)
$25－$15
$150,000＋$77,000÷(1－45％)
＝29,000 單位
$25－$15
3. 使用新零件增加的單位變動成本＝$4.5－$2.5＝$2
2.
使用新機器增加的每年固定成本＝
損益兩平銷售量＝
4.
$18,000－0
＝$3,000
6
$150,000＋$3,000
＝19,125(單位)
$25－$15－$2
$153,000＋$55,000÷(1－45％)
＝31,625(單位)
$25－$15－$2
5. 2006 年邊際貢獻率＝
$25－$15
＝40％
$25
設 2007 年售價為Ｓ，則
Ｓ－($15＋$2)
＝40％
Ｓ
故Ｓ＝$28.3
四、高階挑戰題
4-1.
1. (200×$4,000＋6×$10,000＋$60,000＋$30,000)÷($55－$5)
＝19,000（人）
載客率＝19,000÷(200×150)＝63.33％
2. (150×$4,000＋6×$10,000＋$60,000＋$30,000)÷($55－$5)
＝15,000（人）
載客率＝15,000÷(150×150)＝66.67％
3. 令每架飛機每月飛行班次為Ｘ
(6Ｘ×$4,000＋6×$10,000＋$60,000)
÷($55－$5)＝6Ｘ×150×0.6
故Ｘ＝40 班次
4. 令每架飛機每月飛行班次為Ｙ
(6Ｙ×$4,000＋6×$10,000＋$60,000＋$30,000)
÷($55－$5)＝6Ｙ×150×0.7
故Ｙ＝20 班次
54 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
5. 若飛行班次固定，燃料費屬固定成本，相反的，若飛行班次不固定，則燃料
費屬變動成本。
4-2.
令 N＝受補助人數
1. 未設政府補助款限額
總收入＝總成本
($800,000＋$400,000)＝$5,000N＋$200,000
所以 N＝200 人
2. 政府補助款限額為$4,500
a. 受領政府補助款之人數
$800,000÷$4,500＝177 人……………受領之上限
可補助人數
$400,000＝($5,000－$4,500)×N＋$200,000
N＝400 人＞177 人超過上限
所以，受領政府補助款人數為 177 人，其餘的$3,500 則繳回公庫。
b. 補助款來源為民間募款之人數
民間募款剩餘數：
$400,000－($5,000－$4,500)×177－$200,000
＝$111,500
尚可再補助$111,500÷$5,000＝22 人，餘$1,500
所以，可補助人數為 177＋22＝199 人
3. 政府補助款限額為$2,500
則 N 需同時滿足下列 2 條件：
a. N≦($800,000÷$2,500)＝320 人…………受領上限
b. $400,000＝($5,000－$2,500)N＋$200,000
N＝80 人≦320
所以，補助 80 人，退還政府之數額：
$800,000－80×$2,500＝$600,000
4-3.
1. 單位邊際貢獻：
X：$12－$3－$2－$1＝$6
Y：$8－$2－$2－$1＝$3
損益兩平點的銷售量＝
$200,000＋$160,000
$6×1/3＋$3×2/3
＝90,000 單位
第四章
成 本 － 數 量 － 利 潤 分 析 55
Ｘ產品 30,000 單位
Ｙ產品 60,000 單位
2. 邊際貢獻率：
Ｘ＝
$10－$2.3－$2.2－$1
＝45％
$10
Ｙ＝
$8－$1.4－$2.2－$1
＝42.5％
$8
淨利率 15％之銷貨額＝
$200,000＋$160,000＋$36,000
(45％×60％＋42.5％×40％)－15％÷(1－25％)
＝$1,650,000
3. 損益兩平銷貨額＝
$200,000＋$160,000＋$36,000
45％×60％＋42.5％×40％
＝$900,000
損益兩平銷售量：Ｘ＝$900,000×60％÷$10
＝54,000 單位
Ｙ＝$900,000×40％÷$8
＝45,000 單位
4-4.
1. 邊際貢獻率＝
$12,500,000－$7,000,000－$2,500,000
＝24％
$12,500,000
損益兩平點銷貨金額＝
2. 邊際貢獻率＝
$12,500,000－$7,000,000－$12,500,000×6％
$12,500,000
損益兩平點銷貨金額＝
3. 邊際貢獻率＝
$300,000
＝$1,250,000
24％
$300,000＋$25,000×3＋$200,000
38％
＝38％
＝$1,513,158
$12,500,000－$7,000,000－$12,500,000×30％
$12,500,000
特定淨利銷貨金額＝
$300,000＋$2,700,000
＝$21,428,571
14％
4-5.
1. Ｑ＝Ａ＋ＢＰ
Ｂ＝－(1,300－900)÷($60－$40)＝－20
Ａ＝1,300＋(20×40)＝2,100
總收入＝Ｒ＝Ｐ×(2,100－20×Ｐ)
總成本＝Ｃ＝5×(2,100－20×Ｐ)＋18,000
利潤＝π＝總收入－總成本
＝14％
56 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
＝2100Ｐ－20Ｐ2－10,500＋100Ｐ－18,000
＝－20［Ｐ2－110Ｐ＋1,425］
若π＝0
則Ｐ*＝［－b＋(－)√b2－4×a×c］/2×ａ
＝［110＋(－)√6,400］/2
＝$95 或$15
*
Ｑ ＝2,100－20×95＝200 若 P*＝$95
Ｑ*＝2,100－20×15＝1,800 若 P*＝$15
2. 令
∂π ＝
0 則 2P*＝110
∂P
P*＝$55
Q*＝2,100－20×55＝1,000（當 P*＝$55）
3. 若 P＝0，則 Q＝2,100
若 Q＝20，則 P＝$104
且總成本＝20×$104＝$2,080
4-6.
1. (1)平均每公斤之售價：
棉
油
150×$ 15
粉
渣
300×$ 320/1,000＝
96
皮
穀
400×$ 160/1,000＝
64
生
棉
50×$ 40 /100＝
20
＝ $ 2,250
$ 2,430
900
$2,430÷900＝$2.7
(2)平均每公斤產出之變動成本：
材料成本
$
1,190÷
加工成本
$
310÷
900＝
31/90
行銷成本
$
700÷
1,000＝
0.7
合
900＝ $119/90
$ 71/30
計
(3)平均每單位邊際貢獻$2.7－$71/30＝$1/3
(4)損益兩平銷售量＝($3,682,000＋$3,240,000)÷$1/3
＝20,766,000 公斤
第四章
成 本 － 數 量 － 利 潤 分 析 57
2. 令每公噸棉子的最高購價為Ｐ，則
20,000×0.9×1,000×$2.7－20,000×Ｐ－20,000×$310－20,000×0.9×1,000×$0.7＝0
$36,000,000－$6,200,000－20,000Ｐ＝0
20,000Ｐ＝$29,800,000
Ｐ＝$1,490
3. 令每公噸棉子之最高購價為Ｑ，則
32,912,000×16％＝5,265,920
20,000 ×0.9×1,000 × $2.7－ 20,000 × Ｑ－ 20,000 × $310 － 20,000×0.9 ×1,000 ×$0.7 －
$3,682,000－$3,240,000
＝$5,265,920
$36,000,000－$6,200,000－20,000Ｑ－$3,682,000－$3,240,000
＝$5,265,920
20,000Ｑ＝$17,612,080
Ｑ＝$880.604
4-7.
1. 令每班飛機載客數為ｘ
則每年總收入＝$75×(5 天×5ｘ)×52 週＋
$40×(5 天×3ｘ＋2 天×10x)×52 週
＝$75×25ｘ×52＋$40×35ｘ×52
＝$170,300ｘ
每年飛機租金＝$3,800,000×2
＝$7,600,000
每年地勤服務成本＝$1,500,000
油料成本＝$500×45/60×((5＋3)×5＋10×2)班×52 週
＝$1,170,000
飛行員薪資＝$400×45/60×60 班×52 週
＝$936,000
處理成本＝$3×60ｘ×52 週
＝$9,360ｘ
餐飲成本＝$7.8×25ｘ×52 週
＝$10,140ｘ
故總成本＝$7,600,000＋$1,500,000＋$1,170,000＋$936,000
＋$9,360x＋$10,140ｘ
58 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
令總收入＝總成本，則
150,800ｘ＝$11,206,000
ｘ＝74 人
亦即平均每種班機載客人數為 74 人
2. 由於不賺不賠時：每週總收入＝每週總成本
故令特惠票價為Ｐ，則
每週總收入＝7 天×60 人×2 趟×Ｐ
＝840Ｐ
每週總成本＝營運成本＋廣告成本＋處理成本
營運成本＝$900×45/60×7 天×2 趟
＝$9,450
廣告成本＝$1,225
處理成本＝7 天×60 人×2 趟×$3
＝$2,520
再令 840Ｐ＝9,450＋$1,225＋$2,520
Ｐ＝$15.71
所以特惠票價為$15.71 時，才會不賺亦不賠。
4-8.
1. 總收入：($6,000－$1,000)×24＝$120,000
總支出：
教師薪資：$15,000×6＝ $90,000
租金：
雜費(其餘營業成本)：
12,000
8,000
$110,000
合計：
營業淨利＝$120,000－$110,000
＝$10,000
2. 令 P＝利潤，Ｓ＝學生，Ｔ＝老師
則Ｐ＝($6,000－$1,000)×Ｓ－15,000×T－($12,000－$8,000)
0-5
Ｐ＝$5,000×Ｓ－$15,000－$20,000
Ｐ＝0，Ｓ＝$35,000/$5,000＝7
僅聘一位老師時，沒有損益
兩平點
第四章
6-10
Ｐ＝$5,000×Ｓ－$30,000－$20,000
Ｐ＝0，Ｓ＝$50,000/$5,000＝10
11-15 Ｐ＝$5,000×Ｓ－$45,000－$20,000
Ｐ＝0，Ｓ＝$65,000/$5,000＝13
成 本 － 數 量 － 利 潤 分 析 59
僅聘二位老師時，收十名學
生才可達損益兩平點
聘任三位老師時，學生超過
13 名才有利潤
3. Ｐ＝$5,000×Ｓ－$15,000×Ｔ－$20,000
0-8
Ｐ＝$5,000×Ｓ－$15,000－$20,000
Ｐ＝0，Ｓ＝$35,000/$5,000＝7
9-16
Ｐ＝$5,000×Ｓ－$30,000－$20,000
Ｐ＝0，Ｓ＝$50,000/$5,000＝10
17-24 Ｐ＝$5,000×Ｓ－$45,000－$20,000
Ｐ＝0，Ｓ＝$65,000/$5,000＝13
僅聘一位老師時，招收 7 位
學生可達損益兩平
僅聘二位老師時，招收 10 位
學生可達損益兩平
僅聘三位老師時，招收 13 位
學生可達損益兩平
4. Ｐ＝$5,000×Ｓ－$15,000×Ｔ－$20,000
Ｐ＝$5,000×(24＋6)－$15,000×［(24＋6)÷5］－$20,000
＝$40,000
由於營業淨利會增加$30,000(=$40,000 − $10,000)，故鄭園長應該接受。
5. 在師生比維持 T：S＝1：5 的情況下，增收一名學生，總學生數為 31 名，必
須增聘一位老師。但因增收一名學生所增加的收入$5,000($6,000－$1,000)，
小於增聘老師所需增加的費用$15,000，故將使利潤減少$10,000。
4-9.
1. 變動成本總額
＝$500,000－$300,000
＝$200,000
2. 損益兩平銷貨量 ＝($300,000＋(36,000/0.6))÷($100－$40)
＝6,000 單位
3. 損益兩平銷貨量 ＝($300,000＋$450,000/15)÷($100－$45)
＝6,000 單位
4. 令Ｑ＝賺取稅後利潤$18,000 之銷貨量，則
$90Ｑ－$45×1.2Ｑ－$300,000－$450,000/15＝$18,000/(1－40％)
36Ｑ＝$360,000
故Ｑ＝10,000 單位
60 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
5. 令Ｐ為應訂定之單位售價，則
$55/$100＝Ｐ－$45×1.1÷Ｐ
故Ｐ＝$110
6. 不變，因為安安公司在損益兩平時利潤為零，無需繳交所得稅。
4-10.
1. 令π為利潤，則
π＝TR－TC
＝Ｐ×(4－Ｐ)－［10－5×(4－Ｐ)＋(4－Ｐ)2］
＝4Ｐ－Ｐ2－10＋20－5Ｐ－16Ｐ＋8Ｐ－Ｐ2
＝－2Ｐ2＋7Ｐ－6
7
令 ∂π ＝0，則Ｐ*＝
4
∂P
2. 令π＝0，則
(－2Ｐ＋3)(Ｐ－2)＝0
當 P*＝
1
3
3
，則損益兩平銷售量為 Q＝4－
＝2
2
2
2
當 P*＝2，則損益兩平銷售量為 Q＝4－2＝2
4-11.
1. 單位邊際貢獻：
甲
乙
$40
$20
材料成本
$8
$3
人工成本(5×$2；5×$1)
10
5
1
0.5
單位變動成本
$19
$8.5
單位邊際貢獻
$21
$11.5
預計單位售價
預計單位變動成本：
其他變動製造成本
($10×10％；$5×10％）
第四章
成 本 － 數 量 － 利 潤 分 析 61
單位稅前獲利：
甲
乙
$4,200,000
$1,150,000
(200,000)
(50,000)
折舊($200,000×70％；$200,000×30％)
(140,000)
(60,000)
廠房租金($130,000×0.6；$130,000×0.4)
(78,000)
(52,000)
(120,000)
(60,000)
(32,000)
(8,000)
稅前淨利總額(A)
$3,630,000
$920,000
預計銷售數量(B)
200,000
100,000
$18.15
$9.2
邊際貢獻總額
($21×200,000；$11.5×100,000)
減：其他固定製造成本*
行銷成本(180,000×
2
1
；$180,000×
)
3
3
行政管理成本**
單位稅前獲利(A÷B)
*($500,000－200,000×$1－100,000×$0.5)
×
200,000×$10
200,000×$10＋100,000×$5
＝$200,000
200,000×$40
**$40,000× 200,000×$40＋100,000×$20
＝$32,000
2. 200,000×10％×$21＝$420,000（甲產品之稅前獲利減少數）
100,000×10％×$11.5＝$115,000（乙產品之稅前獲利減少數）
4-12.
1. 各產銷量下之兩平點：
產
銷
量
0～ 20,000
兩
平
點
$ 70,000/ ($8－$5)
＝23,334
20,001～ 40,000
在
不存在
$ 110,000/ $3
＝36,667
故損益兩平點為 30,000 單位
存
$ 100,000/ $3
＝33,334
70,001～ 100,000
不存在
$ 90,000/ $3
＝30,000
40,001～ 70,000
存不存在
不存在
62 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
2. 欲取得稅後淨利$96,000 之銷售量：
產
銷
量
0～ 20,000
［$
20,001～ 40,000
［$
40,001～ 70,000
［$
70,001～ 100,000
［$
兩
平
點
70,000 ＋$96,000/(1－40％)］/$3
＝76,667
90,000 ＋$96,000/(1－40％)］/$3
＝83,333
100,000 ＋$96,000/(1－40％)］/$3
＝86,667
110,000 ＋$96,000/(1－40％)］/$3
＝90,000
存不存在
不存在
不存在
不存在
存
故應產銷 90,000 單位
3. 每單位稅前淨利＝$8×［7.5％/(1–0.4)］＝$1
每單位邊際貢獻減稅前淨利＝$8－$5－$1＝$2
故為獲取稅後淨利為銷貨金額之 7.5％，應產銷之數量：
產
銷
量
兩
0～ 20,000
平
點
$ 70,000/ $2
＝35,000
$ 90,000/ $2
＝45,000
$ 100,000/ $2
＝50,000
$ 110,000/ $2
＝55,000
20,001～ 40,000
40,001～ 70,000
70,001～ 100,000
故應產銷 50,000 單位
4. 上年度淨利：
$440,000
變動成本
$8×55,000
$5×55,000
邊際貢獻
$3×55,000
$165,000
銷貨收入
275,000
固定成本
100,000
稅前淨利
$65,000
今年之預計稅前淨利＝$65,000＋$3,600/(1–0.4)＝$71,000
令Ｐ＝單位售價，則
(55,000＋5,000)×(P－$5)－$100,000－$60,000＝$71,000
Ｐ＝$8.85
故單位售價應為$8.85
存不存在
不存在
不存在
存
在
不存在
在
第四章
成 本 － 數 量 － 利 潤 分 析 63
4-13.
1. 各產品之單位邊際貢獻：
Ａ產品單位邊際貢獻＝$320－($180＋$35＋$25)＝$80
Ｂ產品單位邊際貢獻＝$288－($100＋$42＋$34)＝$112
Ｃ產品單位邊際貢獻＝$200－($90＋$28＋$18)－$64
加權平均邊際貢獻＝$80×20％＋$112×50％＋$64×30％＝$91.2
損益兩平銷售量＝$456,000/$91.2＝5,000
各產品之銷售數量：
Ａ產品銷售數量＝5,000×20％＝1,000 單位
Ｂ產品銷售數量＝5,000×50％＝2,500 單位
Ｃ產品銷售數量＝5,000×30％＝1,500 單位
2. ［$456,000＋$68,000/(1–25％)］/$91.2＝6,000
稅後淨利為$68,000 之銷售額
＝6,000×20％×$320＋6,000×50％×$288＋6,000×30％×$200
＝$1,608,000
4-14.
1. 攸關成本係指隨決策方案之選擇而變動之成本。相對地，無關成本則是不因
決策方案之選擇而改變的成本。固定成本屬無關成本當其為決策方案之不可
免成本時，但固定成本屬攸關成本若其為決策方案之可免成本。
2. ＹＫＫ之邊際貢獻＝［$1,000–($4,000,000/8,000＋$1,000×20％)］×8,000
＝$2,400,000
Ｌ5 喪失之邊際貢獻＝［(10,200/0.85)–10,200］×($800－$600)
＝$360,000
營業淨利增加數＝$2,400,000－$360,000–1,976,000
＝$64,000
3. 令Ｑ＝ＹＫＫ之損益兩平銷售量，則
ＹＫＫ之邊際貢獻＝其它固定成本＋Ｌ5 喪失之邊際貢獻
$300×Ｑ＝$1,976,000＋(2/10)×Ｑ×$200
260Ｑ＝$1,976,000
Ｑ＝7,600 單位
64 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
第五章
分批成本制
一、選擇題
5-1.
Ａ
5-2.
Ｄ
5-3.
Ｄ
5-4.
B
5-5.
Ｄ
5-6.
Ａ
5-7.
Ｃ
5-8.
Ｂ
5-9.
Ｂ
5-10.
Ｃ
已分攤製造費用＝$50,000×120％＝$60,000
5-11.
Ｂ
少分攤製造費用＝$68,000－$60,000＝$8,000
5-12.
Ｄ
少分攤製造費用＝$320,000–$280,000＝$40,000
$40,000×［600,000/(400,000＋600,000＋1,000,000)］
＝$12,000
製成品存貨＝$600,000＋$12,000＝$612,000
5-13.
Ｃ
$40,000×［1,000,000/(400,000＋600,000＋1,000,000)］
＝$20,000
銷貨成本＝$1,000,000＋$20,000＝$1,020,000
5-14.
Ｄ
銷貨成本＝$1,000,000＋$40,000＝$1,040,000
5-15.
Ａ
已完工之產品成本＝$30,000＋$45,000＋$25,000
＝$100,000
66 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
5-16.
Ｂ
少分攤製造費用＝$28,000–$25,000＝$3,000
5-17.
Ｃ
預期收入＝$30,000×400％＝$120,000
預期成本＝$30,000＋$30,000×150％＝$75,000
預期利潤＝$120,000－$75,000＝$45,000
5-18.
Ｃ
甲部門製造費用預計分攤率＝($60,000 / 20,000 )＝300%每直接人工成本
乙部門製造費用預計分攤率＝($40,000 / 80,000 )＝50%直接人工成本
訂單#123 之產品成本＝$2,500 + $2,000 + ($800×3＋$1,200×0.5) ＝$7,500
二、討論題
5-1. 分批成本制：適用於依據顧客所指定的特殊規格來生產產品的企業。
分步成本制：適用於按連續性加工程序，多量生產產品性質相同或相近的企業。
作業成本制：適用於生產的產品其直接原料有明顯差異，但卻經過相同加工程
序之企業。
5-2. 否，雖然三種成本制度各有其適用之情況，但此非表示一個企業只能採用其中
的一種成本制度。事實上，很多企業根據實際需要同時採用不同的成本制度。
5-3. 皆不須作分錄。
5-4. 依據製造費用之計算基礎，製造費用分攤率有下列三種：
1. 實際製造費用分攤率。
2. 預計製造費用分攤率。
3. 標準製造費用分攤率。
5-5. 採用實際製造費用分攤率之主要缺點有二：
1. 許多製造費用須到會計期間終了才能知道金額，缺乏時效性。
2. 可能會發生產品單位成本隨著季節或產銷量變動的不穩定現象。
5-6. 產生多或少分攤製造費用之主要原因有二：
1. 製造費用成本的外在因素與期初原估計有所不同。
2. 分攤基礎之實際作業水準與期初原估計的作業水準不同。
5-7. 處理多或少分攤製造費用的方法一般有二種：
1. 將多或少分攤之數額全部轉入銷貨成本
優：方法簡單，實務上較常使用
缺：當數額較大時，產品成本計算不正確
第 五 章 分 批 成 本 制 67
2. 將多或少分攤之數額依相對比例分攤至在製品、製成品、銷貨成本項下
優：產品成本計算較精確
缺：分攤程序困難費時，實務上較少採用。
5-8. 分批成本制並不限於製造業使用。非製造業亦可應用之。例如，會計師事務所、
顧問公司、以及醫院等服務業等，通常亦採用分批成本制。
三、基本練習題
5-1.
1. 預計製造費用分攤率＝$600,000/50,000
＝$12/機器小時
2. 已分攤製造費用＝$12×800
＝$9,600
3. 在製品－#5A
$9,600
已分攤製造費用
$9,600
4. 少分攤製造費用數額＝$10,880－ $9,600
＝$1,280
5-2.
1. ($75,000＋$25,000)/10,000＝$10
$10×(1,000＋4,000＋3,000)＝$80,000
$80,000－$138,000＝－$58,000
故有少分攤製造費用$58,000
2. 各批次期末餘額
＃19：$60,000＋1,000×($10＋$10)＝$80,000（已結轉銷貨成本）
＃20：$30,000＋4,000×($10＋$10)＝$110,000（製成品成本）
＃21：$10,000＋3,000×($10＋$10)＝$70,000（在製品成本）
方法一：全部結轉銷貨成本
已分攤製造費用
80,000
銷貨成本
58,000
製造費用
138,000
68 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
方法二：按期末餘額分攤至銷貨成本、製成品、以及在製品
已分攤製造費用
80,000
銷貨成本
17,846
製 成 品
24,538
在 製 品
15,616
製造費用
138,000
5-3.
1. 機器部：$1,000,000÷50,000＝$20/機器小時
裝配部：$2,000,000÷$1,000,000＝200%直接人工成本
2. 工作編號＃38 之總製造費用＝2,000×$20＋$15,000×200％
＝$70,000
5-4.
1. 材
料
現
142,000
金
2. 在製品(142,000＋3,000－5,000)
材
142,000
140,000
料
140,000
3. 在 製 品
160,000
製造費用
8,000
應付薪資
4. 製造費用
現
168,000
86,000
金
5. 在 製 品
86,000
128,000
已分攤製造費用
6. 製造費用
128,000
8,000
累積折舊
7. 製 成 品
8,000
342,400
在 製 品
8. 已分攤製造費用
342,400
128,000
銷貨成本
26,000
製造費用
102,000
5-5.
1. 直接材料進料：
$90,000＋$20,000－$25,000＝$85,000
第 五 章 分 批 成 本 制 69
2. 已分攤製造費用：
$400,000÷$100＝4,000（全月所使用直接人工小時）
$600,000÷4,000＝$150（每小時製造費用分攤率）
$150×3,500＝$525,000（已分攤製造費用）
3. 在製品期末餘額：
直接材料
直接人工$100×100＝
製造費用$150×100＝
$8,000
10,000
15,000
$33,000
4. 銷貨成本之計算：
$3,000＋($90,000＋$350,000＋$525,000)－$33,000
＝$935,000（本期製成品成本）
$20,000＋$935,000－$65,000＝$890,000（本期銷貨成本）
5. 少分攤製造費用之計算：
$525,000－($500,000＋$100,000)＝－$75,000（少分攤）
5-6.
期初原料
加：進料
減：期末原料
直接原料耗用
加：直接人工
加：製造費用
間接人工
其它製造費用
房屋租金(25,000×0.8)
水電費
專利使用費
維護費
特殊設備租金(0.1×15,000＋3,000/12)
製造成本總額
加：期初在製品
減：期末在製品
製成品成本(15,000×$14.8167)
加：期初製成品
減：期末製成品(2,000×$14.8167)
銷貨成本(13,000×$14.8167)
銷貨收入(13,000×$25)
減：銷貨成本(13,000×$14.8167)
$10,000
40,000
(5,000)
$45,000
80,000
$30,000
5,500
20,000
17,500
15,000
12,500
1,750
102,250
$227,250
15,000
(20,000)
$222,250
0
29,633
$192,617
$325,000
(192,617)
70 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
銷貨毛利
減：銷管費用
廣告
房屋租金
其它銷管費用
銷管人員薪資
營業淨利
$132,383
$45,000
5,000
10,000
50,000
110,000
$22,383
由上列計算可知
1. 製造成本為$227,250。
2. 期末製成品存貨金額為$29,633。
3. 營業淨利為$22,383。
5-7.
1.
五奇公司
生產成本表
本年８月份
期初在製品：
直接材料
直接人工
已分攤製造費用
本期投入製造成本：
直接材料
直接人工
已分攤製造費用($1,000,000×150％)
本期可供製造成本
減：期末在製品
直接材料
直接人工
已分攤製造費用($92,000×150％)
製 成 品
2. 實際製造費用
已分攤製造費用
少分攤製造費用
3. 發生製造費用：
製造費用
相關貸項
分攤製造費用：
在製品
已分攤製造費用
少分攤製造費用結轉：
$200,000
160,000
150,000
$1,340,000
1,000,000
1,500,000
$140,000
92,000
138,000
$510,000
3,840,000
$4,350,000
(370,000)
$3,980,000
$2,580,000
(1,500,000)
$1,080,000
$2,580,000
$2,580,000
$1,500,000
$1,500,000
第 五 章 分 批 成 本 制 71
已分攤製造費用
少分攤製造費用
製造費用
銷貨成本
少分攤製造費用
$1,500,000
1,080,000
$2,580,000
$1,080,000
$1,080,000
5-8.
欣華公司
1.
生產成本表
七月份
期初在製品：
直接材料
直接人工
已分攤製造費用
本期投入製造成本：
直接材料
直接人工
已分攤製造費用*
本期可供製造成本
減：期末在製品
直接材料
直接人工
已分攤製造費用**
$30,000
24,000
22,500
$201,000
150,000
300,000
$21,000
13,800
27,600
製成品成本
2. 實際製造費用
已分攤製造費用
少分攤製造費用
3. 發生製造費用：
製造費用
相關貸項
分攤製造費用：
在製製造費用
已分攤製造費用
少分攤製造費用結轉：
已分攤製造費用
少分攤製造費用
製造費用
銷貨成本
少分攤製造費用
$76,500
651,000
$727,500
(62,400)
$665,100
$387,000
(300,000)
$87,000
387,000
387,000
300,000
300,000
300,000
87,000
387,000
87,000
87,000
72 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
5-9.
製成品存貨及在製品存貨多分攤之製造費用＝$1,500,000－$1,100,000
＝$400,000
多分攤製造費用＝$400,000÷(2÷5)＝$1,000,000
已分攤製造費用＝$1,000,000÷20％＝$5,000,000
實際製造費用＝$5,000,000－$1,000,000＝$4,000,000
5-10
1. $120,000÷6,000＝$20
Ａ產品：$20×(500＋1,000)＝$30,000
Ｂ產品：$20×(500＋4,000)＝$90,000
2. $80,000÷40,000＝$2
$40,000÷5,000＝$8
Ａ產品：$2×30,000＋$8×1,000＝$68,000
Ｂ產品：$2×10,000＋$8×4,000＝$52,000
5-11
1. 11 年 1 月份購料成本＝$20,000＋$90,000－$15,000
＝$95,000
2. 11 年 1 月份銷貨成本＝$20,000＋$180,000－$15,000
＝$185,000
3. 11 年 1 月份直接人工成本＝2,500×
$2,000
125
＝2,500×$16
＝$40,000
4. 11 年 1 月份已分攤製造費用＝2,500×$16×
$600,000
$400,000
＝$40,000×150％
＝$60,000
5. 10 年 12 月 31 日在製品＝$180,000＋($8,000＋$2,000＋$3,000)－($90,000
＋$40,000＋$60,000)
＝$3,000
6. 11 年 1 月 31 日在製品＝$8,000＋$2,000＋$3,000
＝$13,000
7. 11 年 1 月份多分攤製造費用＝$40,000×150％－$57,000
＝$3,000
第 五 章 分 批 成 本 制 73
5-12
1. a. ($38,000,000－$14,000,000)÷$20,000,000
＝120％
b. ($38,000,000－$14,000,000)÷($20,000,000＋$14,000,000)
＝70.59％
2. a. 批次#34：$40,000＋$40,000×(38/20)＝$116,000
批次#38：$40,000＋$40,000×(38/20)＝$116,000
b. 批次#34：$58,000＋$40,000×120％＝$106,000
批次#38：$74,000＋$40,000×120％＝$122,000
c. 批次#34：$58,000＋$58,000×70.59％＝$98,942
批次#38：$74,000＋$74,000×70.59％＝$126,237
四、高階挑戰題
5-1
1. 12 月份之材料數：
12 月 1 日材料存貨
進料
進貨運費
$9,000
$84,000
1,500
可用材料
12 月 31 日存貨
85,500
$94,500
4,500
12 月份投入之直接材料
$90,000
2. 12 月 31 日在製品：
直接材料
直接人工
製造費用
每單位$2.40
每單位$0.80
$3.20×2,000 單位＝
32 機器小時×$100＝
$6,400
3,200
$9,600
3. 12 月份生產完成之產品成本總額：
投入之直接材料（第 1 小題）
直接人工
製造費用（600 機器小時＠$100）
總製造成本
$90,000
30,000
60,000
$180,000
74 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
加：12 月 1 日在製品
直接材料($2.4×3,000)
直接人工($0.8×3,000)
製造費用($100×48 小時)
$7,200
2,400
4,800
減：12 月 31 日在製品（第 2 小題）
4. 12 月 31 日製成品：
直接材料
直接人工
製造費用（60 機器小時＠$100）
$5,000
3,000
6,000
$14,000
5. 12 月份之銷貨成本：
生產完成之產品成本（第 3 小題）
加：12 月 1 日之製成品
可銷售商品成本
減：12 月 31 日之製成品（第 4 小題）
$184,800
12,000
$196,800
14,000
$182,800
5-2
1. 在製品
4/30：$300＋$900＝$1,200
5/31：$500＋$5,500＝$6,000
2. 製成品
4/30：$3,600
5/31：$3,000＋$900＝$3,900
3. 銷貨成本
4 月份：$1,500＋$6,200＝$7,700
5 月份：$300＋$1,000＋$1,500＋$3,600＝$6,400
14,400
$194,400
9,600
$184,800
第 五 章 分 批 成 本 制 75
5-3.
中華電訊公司
損
益
表
11 年度
銷
貨
銷貨成本：
材
料：
存
貨 1/1
進
料
可使用材料
減：存貨 12/31
已耗材料
直接人工
已分攤製造費用
總製造成本
加：在製品存貨 1/1
減：在製品存貨 12/31
製成品成本
加：製成品存貨 1/1
減：製成品存貨 12/31
銷貨成本
加：少分攤製造費用
調整後銷貨成本
銷貨毛利
營業費用：
行銷費用
管理費用
稅前淨利
產品複雜性
5-4.
$60,000
$4,000
15,000
$19,000
(2,000)
$17,000
9,000
9,000
$35,000
2,000
(1,000)
$36,000
6,000
(4,000)
$38,000
2,000
40,000
$20,000
$6,000
9,000
100
80
(3)
60
(2)
(1)
40
(4)
20
(5)
控制精確性
20
40
60
80
100
15,000
$5,000
76 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
5-5
1. 令
則
直接材料＝ｘ，直接人工＝ｙ
ｘ＋ｙ＋0.75ｙ＝1,000,000
0.75ｙ＝1,000,000×0.27
解上列兩式得
ｙ＝$360,000
ｘ＝$370,000
故已分攤製造費用＝$360,000×0.75
＝$270,000
2. 令期末在製品存貨＝ｘ
製成品成本＝期初在製品＋製造成本－期末在製品
970,000＝0.8ｘ＋1,000,000－ｘ
ｘ＝$150,000
故
期初在製品存貨＝$150,000×0.8
＝$120,000
台玲公司
製成品成本表
本年度
直接材料
直接人工
已分攤製造費用
$370,000
360,000
270,000
$1,000,000
120,000
(150,000)
總製造成本
加：期初在製品存貨
減：期末在製品存貨
製成品成本
$970,000
5-6
材料
1.
4/1
進料
2,750 間接材料
11,500 直接材料
2,790
9,705*
1,755
*第 207 批
第 204 批
第 202,203,205,206 批
$2,450
970
6,285
$9,705
第 五 章 分 批 成 本 制 77
期末在製品包括第 203 及 206 批，已投入成本如下：
第 206 批
第 203 批
直接材料
直接人工
已分攤製造費用
總額
($1,480＋$555)
(1,000＋1,500)
(800**＋1,200)
＋ $ 1,980
＋
1,000
＋
800
＝ $ 4,015
＝
3,500
＝
2,800
($3,280＋$3,253)
＋ $ 3,780
$10,315
**製造費用按直接人工成本的 80％分攤
2. 在 製 品
4,850
材
料
1,250
薪
資
2,000
已分攤製造費用
1,600
製 成 品
9,550
在 製 品
9,550
銷貨成本
9,550
製 成 品
9,550
應收帳款
14,325
銷貨收入
14,325
3. 在 4 月份完工之產品，其成本計算如下：
第 205 批：
直接材料
$2,500
直接人工
2,100 (105 直接人工小時×$20)
已分攤製造費用
1,680 (105 直接人工小時×$16)
第 205 批總成本
$6,280
第 202 批
9,550
第 204 批
6,930
第 207 批
5,870
總成本
$28,630
4. 實際發生製造費用
已分攤製造費用：
第 202,203,205,206 批(330 小時×$16)
第 207 批
第 204 批($1,760－$960)
$9,365
$5,280
1,520
800
已分攤製造費用總額
少分攤製造費用
5. 第 201、202 及 205 批的產品已賣出，其成本為：
$8,450＋$9,550＋$6,280＝$24,280
7,600
$1,765
78 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
銷貨收入($24,280×1.5)
$36,420
銷貨成本
(24,280)
少分攤製造費用
(1,765)
4 月份銷貨毛利
$10,375
5-7
(一) 1. 假設忠孝公司已分攤製造費用總額為 X，又已知銷貨成本、製成品存貨、
在製品存貨之比例為：
金
額
$ 3,500,000
1,000,000
500,000
$ 5,000,000
銷貨成本
製成品成本
在製品成本
合
計
比例
0.7
0.2
0.1
1.0
則 0.1Ｘ－0.1Ｘ×0.7＝$810,000－780,000
Ｘ＝＄1,000,000
已分攤製造費用＝$1,000,000
多分攤製造費用＝$1,000,000×10％＝$100,000
本年度實際製造費用＝$1,000,000－$100,000
＝$900,000
2. 直接人工成本＝$1,000,000÷50％
＝$2,000,000
直接材料成本＝$5,000,000－$2,000,000－$1,000,000
＝$2,000,000
本年度製造成本之結構：
$ 2,000,000
直接材料成本
2,000,000
直接人工成本
1,000,000
已分攤製造費用
$ 5,000,000
合
計
銷貨成本、期末製成品存貨及期末在製品存貨之分析：
銷貨成本 製成品存貨 在製品存貨 合
計
直接材料成本
$1,250,000
$400,000
$350,000 $2,000,000
30 8 2
直接人工成本( , , )
1,500,000
400,000
100,000 2,000,000
40 40 40
30 8 2
已分攤製造費用( , ,
)
750,000
200,000
50,000 1,000,000
40 40 40
$500,000 $5,000,000
$3,500,000 $1,000,000
合
計
故銷貨成本中含有直接材料成本$1,250,000
第 五 章 分 批 成 本 制 79
(二) 新分攤方法下之已分攤製造費用：
已分攤製造費用＝$2,000,000×20％＋$20×(15,000＋10,000＋6,000)
＝$1,020,000
本年度多分攤製造費用＝$1,020,000－$900,000
＝$120,000
新分攤方法下之成本分析：
銷貨成本
直接材料成本
直接人工成本
已分攤製造費用
合
製成品存貨
$1,250,000
1,500,000
550,000*
在製品存貨
$400,000
$350,000
400,000
100,000
280,000** 190,000***
計
*
$640,000
$3,300,000 $1,080,000
$1,250,000×20％＋$20×15,000＝$550,000
**
$400,000×20％＋$20×10,000＝$280,000
*** $350,000×20％＋$20×6,000＝$190,000
故在新的分攤方法下：
多分攤製造費用＝$120,000
銷貨成本＝$3,300,000
年底製成品存貨＝$1,080,000
年底在製品存貨＝$640,000
合
計
$2,000,000
2,000,000
1,020,000
$5,020,000
80 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
第六章
分步成本制
一、選擇題
6-1.
Ｂ
6-2.
Ｄ
6-3.
Ｄ
6-4.
B
6-5.
D
6-6.
Ｃ
6-7.
Ｂ
加工成本之約當產量＝1,000×60％＝600 單位
6-8.
Ａ
材料之單位成本＝$4,200／2,100＝$2
加工成本之單位成本＝$6,150／2,050＝$3
期末在製品成本＝100×$2＋100×50％×$3＝$350
6-9.
Ｄ
當
產
量
單 位 數
材
料
加工成本
本期完成轉出
800
800
800
期末在製品
400
400
200
1,200
1,200
1,000
合
6-10.
約
計
Ａ
單 位 數
料
200
0
100
本期投入完工
600
600
600
期末在製品
400
400
200
1,200
1,000
900
計
Ｃ
約當產量＝5,200＋800×40％＝5,520
6-12.
加工成本
期初在製品
合
6-11.
材
Ａ
約當產量＝5,200＋800×40％－1,000×60％＝4,920
82 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
6-13.
Ｂ
約當產量＝10,000＋2,000×80％＝11,600
每單位材料成本＝$34,800／11,600＝$3
6-14.
Ｄ
約當產量＝10,000＋2,000×80％＝11,600
每單位加工成本＝$46,400／11,600＝$4
6-15.
Ｄ
約當產量＝8,100＋100×40％＝8,140
6-16.
Ｂ
約當產量＝8,100＋100×40％－200×50％＝8,040
6-17.
Ａ
1,000＋300－100＝1,200
6-18.
C
加權平均法下之約當產量：
直接原料
完工產品
期末在製品
合
加工成本
46.0
46.0
12×60%＝
計
7.2
12 × 30% =
53.2
3.6
49.6
先進先出下之約當產量：
直接原料
期初在製品
8
×
100% =
本期開工並完工
期末在製品
合
加工成本
0.8
8
×
100% =
38.0
38.0
12
×
60% =
計
7.2
46.0
0.8
12
×
30% =
3.6
46.4
二、討論題
6-1. 所謂約當產量亦稱約當完工量，係指依在製品存貨的完工程度換算為完工單位
之數量。
6-2. 生產成本報告單之編製步驟如下：
1. 編製數量表彙總數量變動流程。
第六章
分 步 成 本 制 83
2. 計算約當產量。
3. 彙總應負擔之成本。
4. 計算單位成本。
5. 分配總成本到製成品與在製品。
6-3. 先進先出法與加權平均法之主要差異如下：
1. 計算約當產量
先進先出法：計算當期約當產量時，期初在製品原已完工之約當產量應扣除。
加權平均法：當期約當產量不減除屬於前期完工部分。
2. 彙總成本資料並計算單位成本
先進先出法：僅考慮當期發生的成本，所以單位成本僅包括來自當期的成本
因素；而期初在製品成本不併入本期成本計算，僅需分行單獨列示。
加權平均法：單位成本包括來自前期之成本，故期初在製品成本須按其組成
之成本要素分別列示，以便與本期各成本要素之投入成本加總計算加權平均
單位成本。
3. 分配成本
先進先出法：完成轉出單位成本的計算分為兩部分：期初在製品完成的總成
本、與本期投入生產且完成之成本。
加權平均法：完成轉出之產品成本只需將完成之單位數乘以加權平均單位成
本，即可求得完成轉出單位之成本。
6-4. 1. 若以存貨評價觀點而言，二種方式均符合一般公認會計原則，故皆可採用。
2. 若從成本控制的角度來看，先進先出法較優。因其將本期成本與期初在製品
成本加以區分，且其所計算的約當產量只和當期發生的成本有關，故其單位
成本資訊較適於作為衡量本期成本控制成效之依據。
6-5. 後續部門增投原料而不增加產出單位時：
1. 生產單位不變。
2. 單位成本增加。
6-6. 後續部門增投原料並增加產出單位時：
1. 生產單位增加。
2. 單位成本改變。
6-7. 分批成本制與分步成本制之同異處如下：
1. 兩者之主要相似點：a. 兩種成本制度之主要目的皆在計算產品之總成本及單
位成本。
b. 兩種成本制度之成本流程類似。
c. 兩種成本制度均採用相同的會計科目。
84 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
2. 兩者之主要相異點：a. 分批成本：成本是按批次別彙集。
分步成本：成本依生產步序或部門來累積。
b. 分批成本：以分批成本單來累積及計算產品之總成本
與單位成本，每一生產批次有一張分批成本單。
分步成本：以生產成本報告單來彙總與計算產品的總
成本及單位成本，在同一特定期間內，部門須編製一
份該部門之生產成本報告單。
c. 分批成本：適用於依顧客指定規格生產產品的行業，
因每一訂單內容不同，每批產品的單位成本也不相同。
分步成本：適用於按標準規格多量製造類似產品的行
業。因此，以個別部門為成本之計算基礎，只要產品
經過同樣的加工部門，單位成本應相同。
d. 分批成本：每一批設置一個在製品帳戶。
分步成本：在製品帳戶會因加工部門的增加而增加。
6-8. 分步成本制之成本流程為：
1. 記錄直接原料成本。
2. 記錄直接人工成本。
3. 記錄製造費用。
4. 記錄產品移轉至下一部門繼續加工。
5. 記錄產品完工。
6. 記錄產品售出。
三、基本練習題
6-1.
1. 原料約當產量＝12,000＋2,000＝14,000 單位
2. 加工成本約當產量＝12,000＋2,000×80％
＝13,600 單位
6-2.
1. 加權平均法之約當產量：
原料：170,000＋10,000＝180,000 單位
加工成本：170,000＋10,000×40％＝174,000 單位
2. 先進先出法之約當產量：
原料：(170,000－20,000)＋10,000＝160,000 單位
加工成本：20,000×80％＋(170,000－20,000)＋10,000×40％
＝170,000 單位
第六章
分 步 成 本 制 85
6-3.
期初在製品
本年投入生產
合
計
本年完工轉出
期末在製品
合
計
本年底約當產量
減：期初在製品
僅本年之約當產量
完 工 百 分 比
單 位 數 直接原料 加工成本
20,000
90％
50％
140,000
160,000
144,000 100％
100％
60％
40％
16,000
160,000
約 當
直接原料
產 量
加工成本
144,000
9,600
144,000
6,400
153,600
(18,000)
135,600
150,400
(10,000)
140,400
6-4.
1. 直接原料之約當產量：
168,000＋12,000＝180,000(單位)
加工成本之約當產量：
168,000＋12,000×70％＝176,400(單位)
2. 直接原料之約當產量：
168,000＋12,000－36,000＝144,000(單位)
加工成本之約當產量：
168,000＋12,000×70％－36,000×50％＝158,400(單位)
6-5.
1.
部
門
製造部門
裝配部門
包裝部門
單 位 數
36,000
24,000
9,000
2.
部
門
製造部門
裝配部門
包裝部門
部
門
包裝原料
直接人工
單 位 數
36,000
24,000
9,000
單 位 數
9,000
9,000
3.
完工程度
40％
100％
—直接原料 100％
—包裝原料 50％
完工程度
20％
70％
80％
完工程度
50％
80％
約當產量
14,400
24,000
9,000
4,500
約當產量
7,200
16,800
7,200
約當產量
4,500
7,200
86 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
6-6.
約
1.
期初在製品
本期投入
合
計
本期完成轉入次部
期末在製品
合
計
單 位 數
0
48,000
48,000
39,000
9,000
48,000
加工程度
100％
70％
夾
板
當
產
膠
皮
量
加工成本
39,000
9,000
39,000
9,000
39,000
6,300
48,000
總 成 本
$210,000
單位成本
$4.375
製成品單位成本＝$4.375＋$3.85＋$9.2＝$17.425
48,000
$184,800
$3.85
45,300
$416,760
$9.2
約當產量合計
2. 製成品總成本＝39,000×$17.425
＝$679,575
3. 在製品：夾板成本
$39,375
膠皮成本
34,650
加工成本
57,960
4 月 1 日在製品餘額
$131,985
6-7.
第一個生產部
數量資料
期初在製品
本期投入
約當產量
單 位 數
1,000
11,000
原
料
加工成本
合計
12,000
本期完成轉出
期末在製品
10,000
2,000
10,000
2,000
10,000
1,500
合計
12,000
12,000
11,500
料
$50,000
625,000
加工成本
$37,500
800,000
$675,000
$837,500
$1,512,500
$56.25
$72.83
$129.08
成本資料
原
期初在製品
本期投入成本
總成本
單位成本
合
計
$87,500
1,425,000
第六章
分 步 成 本 制 87
成本分配
完成並轉出(100,000×$129.08)
$1,290,800
尾數調整
(45)
$1,290,755
期末在製品
原料(2,000×$56.25)
加工成本(1,500×$72.83)
$112,500
109,245
221,745
成本總額
$1,512,500
1. 約當產量
料＝10,000＋2,000×100％
原
＝12,000
加工成本＝10,000＋2,000×75％
＝11,500
2. 移轉至第二部門的單位成本和總成本
單位成本：
原
料＝$675,000÷12,000＝$56.25
加工成本＝$837,500÷11,500＝$72.83
單位成本＝$56.25＋$72.83＝$129.08
總成本：
完成並轉出(10,000×$129.08)
減：尾數調整
$1,290,800
(45)
$1,290,755
3. 月底在製品成本
單位成本：
原
料＝$675,000÷12,000＝$56.25
加工成本＝$837,500÷11,500＝$72.83
總成本：
料(2,000×$56.25)
$112,500
加工成本(1,500×$72.83)
109,245
原
合
計
$221,745
88 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
6-8.
數量資料
期初在製品
本期投入
合計
本期完成轉出
期末在製品
合計
減:期初在製品約當量
當期約當產量
成本資料
期初在製品成本
本期投入
成本總額
單 位 數
2,000
16,000
18,000
15,000
3,000
18,000
約當產量
直接原料
加工成本
完工程度
60％
100％
40％
材
料
15,000
3,000
18,000
(2,000)
16,000
加工成本
$56,160
$56,160
$3.51
單位成本
成本分配
$44,664
$44,664
$2.9776
15,000
1,200
16,200
(1,200)
15,000
合
計
$11,136
100,824
$111,960
$6.4876
本期完成轉到次部之成本
1. 期初在製品部分：
期初在製品成本
期初在製品本期投入成本
2. 本期投入生產完成部分
$11,136.00
2,382.08
期末在製品成本：
材料
加工成本
成本總額
$10,530.00
3,573.12
$13,518.08
84,338.80
$97,856.88
14,103.12
$111,960.00
布袋公司
6-9.
生產成本報告單
本年 12 月份
前部成本
約當產量
直接原料
加工成本
4,800
600
5,400
4,800
—
4,800
4,800
300
5,100
單 位 數
數量資料
期初在製品(100％,1/4)
前部轉入
合
計
400
5,000
5,400
製 成 品
期末在製品(100％,1/2)
合
計
4,800
600
5,400
第六章
成本資料
期初在製品
本期投入
合
計
約當產量
單位成本
成本分配
製 成 品
期末在製品
前部成本
加工成本
小
計
合
計
總 成 本
$4,150
111,950
$116,100
分 步 成 本 制 89
前部成本
$3,600
47,700
$51,300
直接原料
—
$34,200
$34,200
加工成本
$550
30,050
$30,600
5,400
$9.5
4,800
$7.125
5,100
$6.0
$22.625
合
計
$108,600
(4,800×$22.625)
(600×$9.5)
(300×$6.0)
$5,700
1,800
$7,500
$116,100
6-10
裕祥公司
第三部門生產成本報告單
8 月份
數量資料：
前部轉入
增加單位數
合
計
轉入製成品
期末在製品
合
計
成本資料：
本期加入成本
單位成本
單 位 數
10,000
10,000
20,000
16,000
4,000
20,000
前部成本
$30,000
$1.5
約單產量
料 人
前部轉入
材
16,000
4,000
20,000
材
料
$8,000
$0.4
16,000
4,000
20,000
人
工
$9,000
$0.5
工
16,000
2,000
18,000
製造費用
$10,800
$0.6
成本分配：
轉入製成品存貨($3×16,000)
期末在製品
前部成本($1.5×4,000)
材料($0.4×4,000)
人工($0.5×2,000)
製造費用($0.6×2,000)
成本總額
$48,000
$6,000
1,600
1,000
1,200
9,800
$57,800
製造費用
16,000
2,000
18,000
合
計
$57,800
$3
90 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
四、高階挑戰題
6-1
數量資料
期初在製品（80％）
本期投入
合計
本期完成及轉出單位數
期末在製品（50％）
合計
單 位 數
100,000
500,000
600,000
450,000
150,000
600,000
直接原料
約當產量
直接人工
製造費用
450,000
150,000
450,000
75,000
450,000
75,000
600,000
525,000
525,000
直接人工
製造費用
約當產量
合
成本資料
計
直接原料
期初在製品成本
$352,000
$100,000
$157,500
$94,500
本期投入
2,246,000
650,000
997,500
598,500
總 成 本
$2,598,000
$750,000
$1,155,000
$693,000
600,000
525,000
525,000
$1.25
$2.2
$1.32
除：約當產量
約當單位成本
$4.77
成本分配
完成且轉出單位之成本
$2,146,500
期末在製品存貨
451,500
總 成 本
$2,598,000
6-2
1.
本期產出單位數
5,000
減：期初在製品單位數
1,000
本期開始並完成單位數
4,000
2.
每單位約當產量之加工成本＝
$90, 000
＝$90
1, 000
本期約當產量＝期初在製品本期完工部分＋本期開始生產並完工單位數
＋期末在製品之約當產量
＝4,000＋8,000＋1,000
＝13,000 單位
本期加工成本總額＝$90×13,000＝$1,170,000
第六章
分 步 成 本 制 91
3.
約當產量＝期初在製品×(1－期初在製品完工程度)＋本期開始生產並完工之
單位數＋期末在製品×期末在製品完工程度
令Ｘ＝期初在製品完工程度
則 5,800＝1,000×(1－X)＋4,500＋3,000×30％
故Ｘ＝60％
6-3
1. a. 前部轉入成本：82,500×$4.5＝$371,250
b. 直接原料成本：86,000×$2.3＝$197,800
c. 加工成本：80,540×$2.7＝$217,458
2. 製成品成本：
期初在製品成本
$35,000
期初在製品本期投入成本
18,928(a)
本期投入生產完成部份
合
$53,928
684,000(b)
計
$737,928
(a)5,600×$2.3＋2,240×$2.7＝$18,928
(b)72,000×($4.5＋$2.3＋$2.7)＝$684,000
6-4
混
合
部
生產成本報告單
本月份
數量資料
期初在製品
本期投入
本部增加
合
計
本期完成
期末在製品
合
計
成本資料
期初在製品成本
本期投入成本
成本總額
單位成本
單 位 數
50,000
340,000
68,000
458,000
388,000
70,000
458,000
完工比例
60％
100％
80％
約當產量
前部成本
加工成本
388,000
70,000
458,000
388,000
56,000
444,000
前部成本
$210,000
1,873,900
$2,083,900
加工成本
$75,000
999,480
$1,074,480
合
計
$285,000
2,873,380
$3,158,380
$4.55
$2.42
$6.97
92 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
成本分配
完成品成本($6.97×388,000)
期末在製品成本
前部成本($4.55×70,000)
加工成本($2.42×56,000)
$2,704,360
$318,500
135,520
6-5
1. 約當產量：前部轉入＝700×100％＋200×100％
＝900
直接原料＝700×100％＋200×0
＝700
加工成本＝700×100％＋200×50％
＝800
約當單位成本：前部成本＝($20,000＋$70,000)÷900
＝$100
直接原料＝$7,000÷700
＝$10
加工成本＝($10,000＋$110,000)÷800
＝$150
製成品成本＝700×($100＋$10＋$150)
＝$182,000
紅利＝($300×700－$182,000)×5％
＝$1,400
2. 約當產量：前部轉入＝700×100％＋200×100％－100×100％
＝800
直接原料＝700×100％＋200×0－100×0％
＝700
加工成本＝700×100％＋200×50％－100×60%
＝740
約當單位成本：前部成本＝$70,000÷800＝$87.5
直接原料＝$7,000÷700＝$10
加工成本＝$110,000÷740＝$148.65
454,020
$3,158,380
第六章
分 步 成 本 制 93
製成品成本＝$20,000＋$10,000＋(700－100)×$87.5＋700×$10
＋(700－100×60％)×148.65
＝$184,636
紅利＝($300×700－$184,636)×5％
＝$1,268
6-6
松山公司—第一部門
生產成本報告單(加權平均法)
8 月份
約當產量
數量資料
期初在製品(40％)
本期投入
單 位 數
3
4,000○
50,000
投入合計
54,000
材
料
加工成本
完工轉出
5
期末在製品(60％)○
2
48,000○
4
6,000○
48,000
6,000
48,000
3,600
產出合計
54,000
54,000
1
51,600○
成本資料
期初在製品
本期投入
合
合
計
$16,860
199,500
料
$8,000
100,000
加工成本
$8,860
99,500
$216,360
$108,000
$108,360
$4.1
合
計
$196,800
19,560
51,600
54,000
$2.0
$2.1
計
算
(48,000×$4.1)
(6,000×$2＋3,600×$2.1)
計(A)
約當產量(B)
單位成本(Ａ/Ｂ)
成本分配
完工轉出
期末在製品
合
計
材
$216,360
1 在加權平均法下：
○
材料的約當單位成本：
(100,000＋8,000)÷54,000＝2
製造費用的約當單位成本＝0.8
約當產量：(1,780＋39,500)÷0.8＝51,600
加工約當單位成本＝(7,080＋60,000)÷51,600＝1.3
94 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
2 本月轉入次部的單位：
○
196,800÷(2＋0.8＋1.3)＝48,000
3 在先進先出法下的加工約當產量：
○
60,000÷1.2＝50,000
令期初在製品數量為 X，則(48,000－X)＋X.60％＋
6,000×60％＝50,000
故 X＝4,000
4 期末在製品單位：
○
54,000－48,000＝6,000
5 完工程度：
○
(51,600－48,000)÷6,000＝0.6
松山公司—第一部門
生產成本報告單(先進先出法)
8 月份
數量資料
期初在製品(40％)
本期投入
合
計
完工轉出
期初在製品
本期投入
期末在製品(60％)
合
計
成本資料
期初在製品
本期投入(A)
合
計
約當產量(B)
單位成本(Ａ/Ｂ)
成本分配
完工轉出
期初在製品
本期部分
合
計
期末在製品
合
計
單 位 數
4,000
50,000
54,000
4,000
44,000
6,000
54,000
合
計
$16,860
199,500
$216,360
合
$3.99
計
$21,636
175,560
$197,196
19,164
$216,360
材
約當產量
料
加工成本
44,000
6,000
50,000
材
料
2,400
44,000
3,600
50,000
加工成本
$100,000
$99,500
50,000
$2.00
50,000
$1.99
($16,860＋2,400×$1.99)
(44,000×$3.99)
(6,000×$2＋3,600×$1.99)
第六章
6-7
1. 約當完成查核數：
完成查核數
600,000
完成初核數 400,000×(1－20％)
320,000
約當完成查核件數
920,000
2. 初核單位成本$150,000／1,000,000＝$0.15／件
複核單位成本$1,380,000／600,000＝$2.3／件
3. 400,000×$0.15＝$60,000
分 步 成 本 制 95
96 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
第七章
損壞品、瑕疵品及殘料
一、選擇題
7-1.
Ａ
7-2.
Ｂ
7-3.
Ｄ
7-4.
C
7-5.
A
7-6.
Ｂ
7-7.
Ｃ
7-8.
Ａ
7-9.
Ｃ
7-10.
Ｃ
約當產量＝8,000＋3,000×60％＝9,800
7-11.
Ｂ
約當產量＝8,000＋3,000×60％－1,000×50％＝9,300
7-12.
Ｄ
正常損失單位＝5,000×5％＝250
非常損失單位＝5,600–5,000–250＝350
原料約當產量＝5,000＋500＋250＋350＝6,100
加工成本約當產量＝5,000＋500×80％＋250＋350＝6,000
材料單位成本＝$18,300／6,100＝$3
加工單位成本＝$30,000／6,000＝$5
完好產品成本＝(5,000＋250)×($5＋$3)＝$42,000
7-13.
Ｄ
材料約當產量＝5,000＋800＋200＝6,000
加工成本約當產量＝5,000＋800×50％＋200×80％＝5,560
材料單位成本＝$12,000／6,000＝$2
加工單位成本＝$5,560／5,560＝$1
98 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
製成品成本：
＝ 5,000×$3＝ $15,000
完 成 品
正常損壞品：
材料 ＝
200×$2＝
400
加工 ＝
160×$1＝
160
$15,560
合計
7-14. Ｃ
期末在製品成本：
材
料
加工成本
合
800×$2
＝ $1,600
800×50％×$1 ＝
計
400
$2,000
7-15. Ｄ
損壞數量＝5,000–4,400－400＝200
正常損壞數量＝(4,400＋400)×2％＝96
非常損壞數量＝200–96＝104
7-16. Ｃ
原料約當產量＝4,400＋400＋200＝5,000
加工成本約當產量＝4,400＋400×60％＋200×50％＝4,740
材料單位成本＝$15,000／5,000＝$3
加工單位成本＝$9,480／4,740＝$2
歸入本期轉出產品之正常損壞成本
＝(96×$3＋96×50％×$2)×(44/48)＝$352
7-17. Ｂ
歸入期末在製品之正常損壞成本
＝(96×$3＋96×50％×$2)×(4/48)＝$32
7-18. Ｄ
非常損壞成本＝104×$3＋104×50％×$2＝$416
二、討論題
7-1. 企業在生產過程中常因內、外因素產生損壞品、瑕疵品及殘料，內部因素如員
工作業之疏忽或平常對機器保養不善；外部因素可能如顧客在開始製造後要求
變更產品規格而發生不良品。
第七章
損 壞 品 、 瑕 疵 品 及 殘 料 99
7-2. 不論不良品發生的原因為何，成會系統均須適時記錄和報導成本，報導目的不
只是提醒管理人員注意損壞品、瑕疵品或殘料存在之現象，更要積極督促他們
採取步驟來改善情況，以提昇品質控制或交貨及加強企業獲利能力。
7-3. 損壞品：製造過程所產出之未符合規格或品質標準，而被廢棄或按處分價值出
售之產品，有些屬全部完工，有些則僅部分完工。
瑕疵品：亦稱再製品或重製品，凡製程所產出未符合規格或品質標準，而需加
修改或再製後乃可按完好產品出售之產品。
殘
料：亦稱廢料，係指在製品程序中附帶產出之價值較低，或不具價值之邊
料、餘料或廢物。
7-4. 正常損壞品：在有效率之作業情況下預期會發生且已發生之損壞品，是製程中
必然之成果，但管理人員在短期內無法加以控制或改變，其成本
應視為完好品之一部份。
非常損壞品：在有效率之作業情況下不預期會發生卻發生者，非生產過程中應
有部份，且大部分的損壞品均是可控制的。
7-5. 分批成本法對損壞品之處理：
1. 損壞品屬正常損失：
損壞品之成本應由該批次產品之在製品帳戶轉出，並將淨損壞成本計入「製
造費用」帳戶。
2. 損壞品因顧客要求而產生：
將損壞品之成本超過損壞品處分價值之部分歸屬到顧客所訂購之批次。
3. 損壞品屬非常損失：
將淨損壞品成本計於「非常損失」帳戶。
分步成本法對損壞品之處理：
1. 開始製造或製程中之正常損失：
不必計算損壞品之約當產量，損壞品成本由其它產品共同吸收。
2. 製程中有指明檢驗點之正常損失：
計算損壞品之約當產量，若期末在製品已通過檢驗，損壞品成本應由完好品
及期末在製品共同吸收。但若期末在製品尚未通過檢驗點，則損壞品成本應
由全部完好品吸收。
3. 損壞品為非常損壞：計算損壞品約當產量，其成本並列為當期損失。
100 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
7-6. 瑕疵品之會計處理方式，依成本累積制度之不同而不同：
分批成本法：
1. 瑕疵品由經常性內部因素引起：
於期初按以往經驗加以估計並計入預計製造費用分攤率中，使所有生產單位
均負擔該項成本。
2. 瑕疵品由非經常性外部因素引起：
瑕疵品之修補成本應由顧客所訂之批次產品負擔並記入「在製品」帳戶中。
3. 瑕疵品由非正常因素引起：
瑕疵品之修補成本應列為非常損失，不得計入產品成本。
分步成本法：
1. 瑕疵品比率低於或等於正常水準：
修補成本記入「在製品」帳戶。
2. 瑕疵品比率超過正常水準：
修補成本列為當期損失或製造費用。
7-7. 殘料入帳之時點及其意義可說明如下：
1. 在產出時入帳：
殘料之數量、價值均甚多時，為達控制目的，於產出時即計入。
2. 在出售時入帳：
殘料價值低，為簡化會計工作於出售時列為「其它收入」或「銷貨成本」之
減項。
三、基本練習題
7-1.
1. 單位總成本：$4＋$5＋$3＝$12
在製品—材料
4,000
在製品—人工
5,000
在製品—製造費用
3,000
材
料
4,000
薪
工
5,000
已分配製造費用
3,000
損 壞 品
40
製造費用
560
第七章
損 壞 品 、 瑕 疵 品 及 殘 料 101
在製品—材料
200
在製品—人工
250
在製品—製造費用
150
11,400
製 成 品
在製品—材料
3,800
在製品—人工
4,750
在製品—製造費用
2,850
2. 單位總成本
$4＋$5＋$(3－$0.3)＝11.7
在製品—材料
4,000
在製品—人工
5,000
在製品—製造費用
2,700
材
料
4,000
薪
工
5,000
2,700
已分配製費
40
損 壞 品
在製品—材料
13.68*
在製品—人工
17.09*
9.23*
在製品—製造費用
11,660
製 成 品
在製品—材料
3,986.32
在製品—人工
4,982.91
在製品—製造費用
2,690.77
* 13.68＝(
$4 ×
$0.8)×50
$11.7
17.09＝(
$5 ×
$0.8)×50
$11.7
9.23＝(
$2.7 ×
$0.8)×50
$11.7
102 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
7-2.
1.
第一部門
生產成本報告單
3 月份
數量資料
單 位 數
材
料
加工成本
本期投入
12,000
本期轉出
7,000
7,000
7,000
期末在製品
2,400
2,400
600
正常損壞
700
700
700
非常損壞
1,900
1,900
1,900
12,000
12,000
10,200
料
加工成本
$100,800
$60,000
$40,800
$9
$5
$4
合
計
成本資料
合
本期投入成本
計
單位成本
材
成本分配
本期轉出成本($9×7,000)
$63,000
正常損壞品成本($9×700)
6,300
$69,300
本期轉到第二部門總成本
期末在製品成本
14,400
非常損壞成本($9×1,900)
17,100
$100,800
成本總額
69,300
2. 在製品—第二部
17,100
非常損失
86,400
在製品—第一部
7-3.
1.一般品：
整補成本
單位成本
直接材料
$40
直接材料
$5.0
直接人工
60
直接人工
8.0
已分攤製造費用
72
已分攤製造費用
9.6
$172
$22.6
第七章
2.特殊品：
損 壞 品 、 瑕 疵 品 及 殘 料 103
單位成本
整補成本
直接材料
$40
直接材料
$5
直接人工
60
直接人工
8
已分攤製造費用
60
已分攤製造費用
8
$ 21
$160
7-4.
智偉公司乙生產部
生產成本報告單（加權平均法）
本年 6 月份
數量資料
約當產量
單 位 數
人工成本
製造費用
5,000
期初在製品
70,000
本期轉入
合
前部成本
75,000
計
本期完工轉次部
60,000
60,000
60,000
60,000
本期完工仍在庫
8,000
8,000
8,000
8,000
期末在製品
4,000
4,000
3,000
3,000
正常損壞
3,000
0
0
0
75,000
72,000
71,000
71,000
計
前部成本
人工成本
製造費用
期初在製品
$13,730
$13,130
$500
$100
本期投入
206,280
184,870
14,410
7,000
$220,010
198,000
$14,910
$7,100
$3.06
$2.75
$0.21
$0.10
合
計
成本資料
合
總成本
單位成本
成本分配
製成品：
轉次部($3.06×60,000)
未轉出仍在庫($3.06×8,000)
$183,600
24,480
$208,080
期末在製品：
前部成本($2.75×4,000)
$11,000
人工成本($0.21×3,000)
630
製造費用($0.10×3,000)
300
總成本
11,930
$220,010
104 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
7-5.
原
記
錄
應
記
製造費用
1.無
錄
2,250
在製品-1004
損壞品
改正分錄
2,250
150
材料甲
在製品-1004
材料乙
3.製造費用
3,000
800
800
180
180
薪工
在製品-1004
材料甲
推銷費用
3,000
800
在製品
薪工
150
150
其它收入
3,000
180
800
800
在製品-1004
在製品
180
3,000
在製品-1040
推銷費用
800
2,250
在製品-1004
在製品-1004
3,000
材料乙
2,250
損壞品
150
其它收入
2.在製品-1040 3,000
製造費用
180
製造費用
180
7-6.
1. 該項損失之發生是由於特定批次訂單嚴格品質要求所致，故應由該特定批次
訂單負擔該項損失。
2. 表示損壞係發生於同類型的所有批次中，故損壞品之損失計入製造費用，由
本期所生產之所有批次共同分攤。
3. 該損壞品屬非常損失，應以單獨項目列於損益表上的非常損失項目。
4. 表示該損失已由顧客、保險公司或是引發損失的員工處獲得賠償，因而將該
成本收回。
7-7.
1. 數量表
期初在製品
本期投入
11,000
74,000
投入量合計
85,000
製成品
期末在製品
正常損壞
非常損壞
61,000
16,000
6,710*
1,290
產出量合計
85,000
* 61,000×11％＝6,710
第七章
損 壞 品 、 瑕 疵 品 及 殘 料 105
約當產量：直接原料：61,000＋16,000×100％＋6,710×100％＋1,290×100％
－11,000×100％＝74,000
直接人工：61,000＋16,000×75％＋6,710×100％＋1,290×100％
－11,000×25％＝78,250
單位成本：直接原料成本：1,480,000÷74,000＝$20.000
12.038
直接人工成本：942,000÷78,250＝
$32.038
成本分配：
製 成 品
期初在製品完工成本：
$220,000＋$30,000＋$20×11,000×(1－100％)
＋$12.038×11,000×(1－25％)＝$349,313.5
本期投入並完工：$32.038×(61,000－11,000)＝$1,601,900
分配正常損失：$32.038×6,710＝$214,974.98
合計＝$2,166,188.48
期末在製品存貨＝ $20×16,000×100％＝
$320,000
$12.038×16,000×75％＝ 144,456
464,456
2. 新制度下正常損壞件數(61,000×5％)
3,050
原制度下正常損壞件數(61,000×11％)
6,710
正常損壞減少件數
3,660
稅前盈餘減少：$32.038×3,660＝$117,259.08
（在損壞件數仍為 8,000 件的情況下，將正常損壞減少件數 3,660 件轉為非常
損壞時，盈餘會減少。）
7-8.
1. 甲部門：
直接材料
直接人工
製造費用
$110,000
$88,000
$22,000
期末在製品約當產量
1,000
1,000
1,000
三月份之約當單位成本
$110
$88
$22
期末存貨成本
故甲部門三月份所耗用之生產成本可計算如下：
2
直接材料＝$110×(2,000×50％＋3,000×100％＋1,500× )
3
＝$550,000
合
計
$220,000
$220
106 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
2
直接人工＝$88×(2,000×50％＋3,000×100％＋1,500× )
3
＝$440,000
2
製造費用＝$22×(2,000×50％＋3,000×100％＋1,500× )
3
＝$110,000
乙部門：
乙部門 3 月份對每一單位所投入之成本：
$280－$240＝$40
故乙部門三月份所耗用之生產成本可計算如下：
前部轉入成本＝$240×5,000＝$1,200,000
3
直接人工＝$40× ×(4,000＋1,000×50％)＝135,000
4
1
製造費用＝$40× ×(4,000＋1,000×50％)＝045,000
4
2. ３月份製成品總成本($240×5,000)
$1,200,000
製成品成本中屬於
本期投入的部分($220×(3,000＋2,000×50％))
880,000
$320,000
甲部門期初在製品存貨：
7-9.
720
1. 製造費用
材
料
400
人
工
200
已分攤製造費用
120
720
2. 在 製 品
材
料
400
人
工
200
已分攤製造費用
120
720
3. 非常損失
材
料
400
人
工
200
已分攤製造費用
120
第七章
損 壞 品 、 瑕 疵 品 及 殘 料 107
7-10
布袋公司
生產成本報告單
本年 11 月份
約當產量
數量資料
單 位 數
料
加工成本
20,000
20,000
20,000
期末在製品(100％,40％)
4,000
4,000
1,600
非常損壞(100％,20％)
3,000
3,000
600
正常損壞
2,000
2,000
2,000
瑕 疵 品
1,000
1,000
1,000
30,000
30,000
25,200
料
加工成本
$186,000
$60,000
$126,000
$7
$2
$5
完 成 品
合計(A)
成本資料
本期投入成本(B)
合
單位成本(Ｂ/Ａ)
計
原
原
成本分配
完成品(20,000×$7＋2,000×$7－2,000×$2.5)
$149,000
期末在製品存貨成本(4,000×$2＋1,600×$5)
16,000
非常損失(3,000×$2＋600×$5－3,000×$2)
3,000
次級完成品(1,000×$7＋1,000×$2)
9,000
損壞品存貨殘值(3,000×$2＋2,000×$2.5－1,000×$2)
9,000
成本總額
$186,000
108 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
7-11
水上公司
1.
生產成本報告單—混合部（先進先出法）
本年度
約當產量
數量資料
期初在製品
本期投入
單 位 數
材
料
加工成本
10,000
40,000
50,000
本期完成：
期初在製品部份
10,000
—
6,000
本期投入完成
25,000
25,000
25,000
期末在製品
8,000
8,000
2,000
正常損壞
3,500
3,500
2,100
非常損壞
3,500
3,500
2,100
50,000
40,000
37,200
合
計(A)
成本資料
期初在製品成本
合
本期投入成本
2,302,000
成本總額(B)
單位成本(Ｂ/Ａ)
成本分配
正常損失
計
料
加工成本
$1,000,000
$1,302,000
$25
$35
$846,000
$3,148,000
$60
$161,000
完成品成本：
期初在製品部份
1,056,000
本期投入完成
1,500,000
完成轉入次部成本
材
$2,717,000
期末在製品成本
270,000
非常損壞
161,000
成本總額
$3,148,000
第七章
損 壞 品 、 瑕 疵 品 及 殘 料 109
水上公司
生產成本報告單—製錠部（先進先出法）
本年度
約當產量
數量資料
期初在製品
本期投入
單 位 數
15,000
35,000
前部成本
加工成本
15,000
10,000
10,000
2,000
13,000
—
10,000
10,000
2,000
13,000
3,000
10,000
8,000
1,200
7,800
50,000
35,000
30,000
合
計
$703,000
3,917,000
前部成本
加工成本
$2,717,000
$1,200,000
$77.63
$40
50,000
本期完成：
期初在製品部份
本期投入完成
期末在製品
正常損壞
非常損壞
合
計(A)
成本資料
期初在製品成本
本期投入成本
成本總額(B)
單位成本(Ｂ/Ａ)
$4,620,000
$117.63
成本分配
完成品成本：
正常損失負擔
期初在製品部分
本期投入完成
$101,630
823,000
1,176,300
$2,100,930
期末在製品成本：
期末在製品成本
非常損失負擔
成本總額
1,197,930
1,321,140*
$4,620,000
因期末在製品已通過檢驗點，故應分擔正常損失。
正常損失＝$77.63×2,000＋$40×1,200＝$203,260
$203,260×10,000／(10,000＋10,000)＝$101,630
所以期末在製品成本＝(77.63×10,000＋40×8,000)＋203,260×1/2＝$1,197,930
* 含誤差調整
110 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
2.
水上公司
生產成本報告單—混合部（先進先出法）
本年度
約當產量
數量資料
期初在製品
本期投入
單 位 數
材
料
加工成本
10,000
40,000
50,000
本期完成：
期初在製品部份
10,000
—
6,000
本期投入完成
25,000
25,000
25,000
期末在製品
8,000
8,000
2,000
正常損壞
3,500
3,500
2,100
非常損壞
3,500
3,500
2,100
50,000
40,000
37,200
合
計(A)
成本資料
期初在製品成本
合
本期投入成本
2,302,000
成本總額(B)
單位成本(Ｂ/Ａ)
成本分配
正常損失
計
料
加工成本
$1,000,000
$1,302,000
$25
$35
$846,000
$3,148,000
$60
$161,000
完成品成本：
期初在製品部份
1,056,000
本期投入完成
1,500,000
完成轉入次部成本
材
$2,717,000
期末在製品成本
270,000
非常損壞
161,000
成本總額
$3,148,000
第七章
損 壞 品 、 瑕 疵 品 及 殘 料 111
水上公司
生產成本報告單—製錠部（加權平均法）
本年度
約當產量
數量資料
單 位 數
期初在製品
15,000
本期投入
35,000
前部成本
加工成本
50,000
本期完成
25,000
25,000
25,000
期末在製品
10,000
10,000
8,000
正常損壞
2,000
2,000
1,200
非常損壞
13,000
13,000
7,800
50,000
50,000
42,000
前部成本
加工成本
合
計(A)
成本資料
合
計
期初在製品成本
$703,000
$283,000
$420,000
本期投入成本
3,917,000
2,717,000
1,200,000
$4,620,000
$3,000,000
$1,620,000
$98.57
$60
$38.57
成本總額(B)
單位成本(Ｂ/Ａ)
成本分配
本期完成
$2,464,250
正常損失
83,142
$2,547,392
完成品成本
期末在製品成本
正常損失
$908,560
83,142
非常損失
991,702
1,080,906*
成本總額
$4,620,000
正常損失＝$60×2,000＋$38.57×1,200＝$166,284
$166,284×10,000／(10,000＋10,000)＝$83,142
$166,284－$118,774＝$47,510
* 含誤差調整
112 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
7-12
豐郁公司第一部門
生產成本報告單
本年度三月份
1.
數量資料
期初在製品
本期投入
合
計
本期轉出
正常損壞
期末在製品
合
計
單 位 數
0
600,000
600,000
360,000
150,000
90,000
600,000
料
約單產量
人
工
製造費用
360,000
—
90,000
450,000
360,000
—
45,000
405,000
360,000
—
45,000
405,000
材
成本資料
本期投入成本
單位成本
材
料 人
工 製造費用 合
計
$1,800,000
$810,000
$162,000 $2,772,000
$2
$0.4
$6.4
$4
成本分配
移至第二部門($6.4×360,000)
期末在製品
材
料($4×90,000)
人
工($2×45,000)
製造費用($0.4×45,000)
成本總額
$2,304,000
$360,000
90,000
18,000
468,000
$2,772,000
豐郁公司第二部門
生產成本報告單
本年度三月份
數量資料
前部轉入
本期投入
合
計
本期轉出
期末在製品
合
計
成本資料
本期投入成本
單位成本
單 位 數
360,000
90,000
450,000
390,000
60,000
450,000
前部成本
390,000
60,000
450,000
材
約單產量
料 人
390,000
60,000
450,000
工
製造費用
390,000
24,000
414,000
390,000
24,000
414,000
前部成本 材
料 人
工 製造費用 合
計
$2,304,000 $1,350,000 $828,000 $414,000 $4,896,000
$3
$2
$1
$11.12
$5.12
第七章
成本分配
轉出至製成品存貨($11.12×390,000)
期末在製品
前部成本($5.12×60,000)
材料($3×60,000)
人工($2×24,000)
製造費用($1×24,000)
損 壞 品 、 瑕 疵 品 及 殘 料 113
$4,336,800
$307,200
180,000
48,000
559,200
24,000
$ 4,896,000
成本總額
2.
第一部門：
2,304,000
在製品—第二部門
2,304,000
在製品—第一部門
第二部門：
4,336,800
製成品
4,336,800
在製品—第二部門
7-13
1.
文糧公司
乙生產部成本報告單
10 月份
數量資料
期初在製品
本期投入
合計
期初在製品完工轉出
本期投入並轉出
正常損壞
期末在製品
合計
單 位 數 前部成本
5,000
13,000
18,000
5,000
0
10,000
10,000
1,000
—
2,000
2,000
12,000
18,000
約單產量
人
工 製造費用
2,000
10,000
—
400
12,400
2,000
10,000
—
400
12,400
成本資料
前部成本 人
期初在製品
本期投入成本
$78,600
工
$42,930
製造費用
合
計
$47,910
$28,370 $149,900
$197,810
成本總額
單位成本
$6.55
$3.462
$2.288
$12.3
114 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
成本分配
轉出至丙部門
期初在製品轉出部分
$47,910
期初成本
本期投入成本
0
前部成本
加工成本
($5.75×2,000)
11,500
$59,410
本期投入並轉出($12.3×10,000)
123,000
$182,410
期末在製品
前部成本($6.55×2,000)
$13,100
加工成本($5.75×400)
2,300
15,400
$197,810
成本總額
2.
文糧公司
丙生產部成本報告單
10 月份
約單產量
數量資料
期初在製品
單 位 數
前部成本
原
料
人
工
製造費用
4,000
前部轉入
15,000
增投原料
6,000
計
25,000
本期轉出
21,000
21,000
21,000
21,000
21,000
正常損壞
1,050
1,050
1,050
1,050
1,050
非常損壞
450
450
450
450
450
2,500
2,500
2,500
1,000
1,000
25,000
25,000
25,000
23,500
23,500
工
製造費用
合
期末在製品
合
計
成本資料
前部成本
原
料
人
合
計
期初在製品
$47,760
$41,920
$6,690
$3,750
$100,120
本期投入成本
182,410
230,410
60,040
32,920
505,780
成本總額
$230,170
$272,330
$66,730
$36,670
$605,900
單位成本
$9.2068
$10.8932
$2.840
$1.560
$24.5
第七章
損 壞 品 、 瑕 疵 品 及 殘 料 115
成本分配
轉出至製成品存貨
製成品成本($24.5×21,000)
正常損失($24.5×1,050)
$514,500
25,725
$540,225
11,025
非常損失($24.5×450)
期末在製品
前部成本($9.2068×2,500)
材料($10.8932×2,500)
人工($2.84×1,000)
製造費用($1.56×1,000)
成本總額
$23,017
27,233
2,840
1,560
54,650
$605,900
7-14
數
量
表
5,000
25,000
30,000
製成品
25,000
期末在製品
4,000
非常損壞
1,000
產出合計
30,000
1. 當月投入之每單位加工成本＝$18,000÷(5,000×(1－40％))
＝$6
當月投入之材料單位成本＝($200,000－$6×20,000)÷20,000
＝$4
當月投入材料總成本：
期初在製品本期投入
$4,000
本期投入本期完工
(20,000×$4)
80,000
期末在製品
8,000
非常損壞品
4,000
本月投入材料總成本
$96,000
期初在製品
本期投入
投入數合計
2. 當月加工成本總金額：
期初在製品本期投入
本期投入本期完工
(20,000×$6)
期末在製品
非常損壞品
本月投入加工成本
$18,000
120,000
6,000
3,000
$147,000
116 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
3. 期末在製品完工比例：
材料成本完工比例＝$8,000÷($4×4,000)＝0.5
加工成本完工比例＝$6,000÷($6×4,000)＝0.25
損壞品完工比例：
材料成本完工比例＝$4,000÷($4×1,000)＝1
加工成本完工比例＝$3,000÷($6×1,000)＝0.5
約當產量：
本期完工部份
期末在製品 4,000(50％,25％)
非常損壞品 1,000(100％,50％)
合
計
材料成本
25,000
2,000
1,000
28,000 單位
加工成本
25,000
1,000
500
26,500 單位
4. 單位成本：
材料成本
加工成本
$21,600
$6,700
147,000
96,000
$117,600
$153,700
28,000 單位
26,500 單位
$5.8
$4.2
期初在製品成本
本期投入總成本
總 成 本
本期約當產量
單位成本
7-15
1.
直接原料
約當產量
加工成本
前部轉入
60,000
14,000
7,400
8,600
90,000
60,000
14,000
7,400
8,600
90,000
60,000
11,200
5,180
6,020
82,400
60,000
14,000
7,400
8,600
90,000
計
直接成料
加工成本
$65,000
前部轉入
$85,000
657,500
$679,500
787,840
成本總額
$679,500
$852,840
$742,500
單位成本
$7.55
$10.35
$8.25
數量資料
期初在製品(50％)
本期前部轉入
合
單 位 數
12,000
78,000
90,000
計
本期完工轉出
期末在製品(80％)
正常損耗(70％)
異常損耗(70％)
合
計
成本資料
期初在製品
本期前部轉入
本期投入成本
合
第七章
損 壞 品 、 瑕 疵 品 及 殘 料 117
2. 異常損壞品成本＝($7.55＋$8.25)*8,600＋10.35*6,020＝$198,187
3. 五月份完成品成本：
本期完工轉出成本
($7.55＋$10.35＋$8.25)*60,000＝$1,569,000
正常損壞成本
［($7.55＋$8.25)*7,400＋$10.35*5,180］*60/74
＝$138,270
＝$1,707,270
本期完工轉出總成本
4. 期末在製品成本
($7.55＋$8.25)*14,000＋$10.35*11,200＝$337,120
［($7.55＋$8.25)*7,400＋$10.35*5,180］*14/74
正常損壞成本
＝$32,263
＝$369,383
期末在製品總成本
四、高階挑戰題
7-1
1. 裝配部：
調整正常損失前每件成本
前部成本
調整正常損失後每件成本
$48 ×(1＋0.05263×100％) ＝ $50.53
材
料
8 ×(1＋0.05263×100％) ＝
8.42
人
工
24 ×(1＋0.05263×60％) ＝
24.76
40 ×(1＋0.05263×60％) ＝
41.26
變動製造費用
$120
$124.97
5%
每一單位完好品應負擔正常損失之比例＝
＝0.05263
1- 5%
1. 0.05263×1×2×$6＝ $0.63
124.97
(0.63)
$124.34
7-2
1. 分步成本制：
非常損失
38,000
在製品(部門Ａ)
38,000
分批成本制：
損 壞 品
2,000
非常損失
38,000
在製品(某批次)
40,000
118 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
2. 分步成本制：
損壞品需計算其約當產量，若期末在製品已通過檢驗點，損壞品成本應
由完工產品及期末在製品，依相對約當產量比例共同吸收。若期末在製品未
通過檢驗點，則將正常損壞成本攤入製成品中。
分批成本制：
損 壞 品
2,000
製造費用
38,000
在製品(某批次)
40,000
3. 分步成本制：
無此情況
分批成本制：
損 壞 品
2,000
在製品(某批次)
7-3
2,000
1.
朴子公司
生產成本報告單—混合部（加權平均法）
本年元月份
約當產量
數量資料
單 位 數
直接原料
加工成本
本期投入
10,000
合
計
10,000
本期轉到精煉部
8,000
8,000
8,000
正常損壞品
1,000
—
—
期末在製品(100％,80％)
1,000
1,000
800
10,000
9,000
8,800
計
直接原料
加工成本
$266,000
$90,000
$176,000
$30
$10
$20
合計(A)
成本資料
本期投入成本(B)
單位成本(Ｂ/Ａ)
合
成本分配
本期轉到精煉部成本
8,000×$30
$240,000
期末在製品成本
直接原料：
1,000×$10＝$10,000
加工成本：
800×$20 ＝$16,000
成本總額
26,000
$266,000
第七章
成本移轉分錄：
在製品—精煉部
240,000
240,000
在製品—混合部
2.
損 壞 品 、 瑕 疵 品 及 殘 料 119
朴子公司
生產成本報告單—精煉部（加權平均法）
本年元月份
約當產量
數量資料
單 位 數
期初在製品(100％,60％)
3,000
本期前部轉入
8,000
前部轉入
加工成本
計
11,000
本期轉到包裝部
6,000
6,000
6,000
正常損壞品(100％,80％)
2,000
2,000
1,600
期末在製品(100％,50％)
3,000
3,000
1,500
11,000
11,000
9,100
計
前部轉入
加工成本
$104,200
$90,000
$14,200
本期前部轉入
240,000
240,000
—
本期投入成本
13,100
—
13,100
$357,300
$330,000
$27,300
$33
$30
$3
合
合
計(A)
成本資料
合
期初在製品
成本總額(B)
單位成本(Ｂ/Ａ)
成本分配
本期轉到包裝部成本
6,000×$33
$198,000
正常損壞品成本
(2,000×$30＋1,600×$3)
64,800
$262,800
本期轉到包裝部總成本
期末在製品成本
前部轉入：
3,000×$30＝$90,000
加工成本：
1,500×$3 ＝ $4,500
94,500
$357,300
成本總額
成本移轉分錄：
在製品—包裝部
在製品—精煉部
262,800
262,800
120 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
3.
朴子公司
生產成本報告單—包裝部（先進先出法）
本年元月份
約當產量
數量資料
單 位 數 前部轉入 直接原料
期初在製品(100％,80％,80％)
2,000
本期前部轉入
6,000
合
計
8,000
本期完成：
期初在製品
2,000
0
400
本期開始並完成
3,000
3,000
3,000
正常損壞品
500
500
500
非常損壞品
300
300
300
期末在製品(100％,50％,50％)
2,200
2,200
1,100
合
計(A)
6,000
5,300
8,000
成本資料
合
計 前部轉入 直接資料
期初在製品
$109,000
本期前部轉入
262,800 $262,800
—
本期投入成本
31,800
—
10,600
成本總額(B)
$10,600
$403,600 $262,800
單位成本(Ｂ/Ａ)
$49.8
$43.8
$2
成本分配
期初在製品成本
本期投入成本
400×$2＋400×$4
完成期初在製品之成本
本期開始且完成成本
3,000×$49.8＝$149,400
正常損壞品成本
500×$49.8 ＝ $24,900
本期轉製成品總成本
非常損壞品成本(損失)
300×$49.8
期末在製品成本
前部轉入
2,200×$43.8＝$96,360
直接原料
1,100×$2 ＝ $2,200
加工成本
1,100×$4 ＝ $4,400
成本總額
成本移轉分錄：
製 成 品
非常損壞品成本(損失)
在製品—包裝部
285,700
14,940
300,640
加工成本
400
3,000
500
300
1,100
5,300
加工成本
—
$21,200
$21,200
$4
$109,000
2,400
$111,400
174,300
$285,700
14,940
102,960
$403,600
第七章
損 壞 品 、 瑕 疵 品 及 殘 料 121
7-4
約當產量
數量資料：
單 位 數
直接材料
加工成本
8,000
8,000
8,000
期末存貨
800
800
200
正常損壞
800
800
600
非常損壞
200
200
150
9,800
9,800
8,950
總 成 本
直接原料
加工成本
期初在製品成本
$3,182
$948
$2,234
本期投入
54,632
11,400
43,232
計
$57,814
$12,348
$45,466
單位成本
$6.34
$1.26
$5.08
期初存貨
1,000
本期投入
8,800
合
9,800
計
完工量
合
計
成本資料：
合
正常損壞成本＝$1.26×800＋$5.08×600＝$4,056
1. 甲部門完成品應負擔成本＝$6.34×8,000＋$4,056＝$54,776
2. 甲部門期末在製品應負擔成本＝$1.26×800＋$5.08×200＝$2,024
7-5
1.
約當產量
原
製成品(5,000＋20,000)
料
加工成本
25,000
25,000
期末在製品
2,000(a)
1,000(b)
非常損壞
1,000(c)
500(d)
約當產量
28,000
(a) 4,000×50％＝2,000
單位原料成本＝$5,600÷2,000＝$2.8
單位總成本＝$140,000÷20,000＝$7.0
單位加工成本$7.0－$2.8＝$4.2
26,500
122 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
(b) 4,200÷$4.2＝1,000
(c) 2,800÷$2.8＝1,000
(d) 2,100÷$4.2＝500
原料單位成本＝($15,120＋$2,800＋20,000×$2.8＋$5,600＋$2,800)÷28,000
＝$2.94
加工單位成本＝($4,690＋$12,600＋20,000×$4.2＋$4,200＋$2,100)÷26,500
＝$4.06
2. 完工產品成本＝25,000×($2.94＋$4.06)＝$175,000
期末在製品成本＝2,000×$2.94＋1,000×$4.06＝$9,940
非常損壞成本＝1,000×$2.94＋500×$4.06＝$4,970
7-6
第一部門：
約當產量
數量資料
單 位 數
期初在製品(30％完工)
100,000
本期投入
400,000
合
500,000
計
直接原料
加工成本
370,000
370,000
370,000
期末在製品(65％完工)
60,000
60,000
39,000
正常損失(60％完工)
50,000
50,000
30,000
非常損失(60％完工)
20,000
20,000
12,000
500,000
500,000
451,000
期初在製品
$400,000
$150,000
$250,000
本期投入成本
2,400,000
800,000
1,600,000
本期完工轉出
合
計
成本資料
正常損失加工成本
總 成 本
約當單位成本
66,750
66,750
$2,866,750
$950,000
$1,916,750
$1.9
$4.25
第七章
損 壞 品 、 瑕 疵 品 及 殘 料 123
第二部門：
數量資料
期初在製品(60％完工)
本期投入
合
計
本期完工轉出
期末在製品(40％完工)
正常損失(100％完工)
非常損失(100％完工)
合
計
約當產量
單 位 數 直接原料 加工成本 前部轉入
50,000
410,000
460,000
340,000
340,000
340,000
340,000
80,000
80,000
32,000
80,000
30,000
30,000
30,000
30,000
10,000
10,000
10,000
10,000
460,000
412,000
460,000
460,000
成本資料
期初在製品
本期前部轉入
正常損失
本期投入成本
總 成 本
$1,098,170
2,466,953
110,000
1,600,000
$5,275,123
$328,000
$366,720
110,000
500,000 1,100,000
$828,000 $1,576,720 $2,870,403
約當單位成本
$11.867
$1.8
$3.827
第一部門完成品成本：
1.
完工轉出成本 ($1.9＋$4.25)×370,000＝$2,275,500
370, 000
正常損失成本 ($1.9×50,000＋$4.25×30,000)×
＝$191,453
430, 000
完成品成本＝$2,275,500＋$191,453＝$2,466,953
2. 第一部門期末在製品存貨成本：
$1.9×60,000＋$4.25×39,000＝$279,750
60, 000
＝$31,047
($1.9×50,000＋$4.25×30,000)×
430, 000
期末在製品成本＝$279,750＋$31,047＝$310,797
3. 第一部門非常損失金額：
$1.9×20,000＋$4.25×12,000＝$89,000
4. 第二部門完成品成本：
$11.867×(340,000＋30,000)＝$4,390,790
5. 第二部門期末在製品成本：
$1.8×80,000＋$3.827×32,000＋$6.24×80,000＝$765,664
6. 第二部門非常損失：
($1.8＋$3.827＋$6.24)×10,000＝$118,670
$403,450
2,466,953
$6.24
124 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
7-7
東華公司
生產成本報告單─組合部（先進先出法）
本年十月份
約
數量資料
當
產
量
單 位 數 前部轉入 直接原料 直接人工 製造費用
期初在製品
1,200
本期投入生產
6,000
合
7,200
計
期初在製品
1,200
0
240
720
720
本期投入生產並完工
3,800
3,800
3,800
3,800
3,800
期末在製品(6,000×25％)
1,500
1,500
1,500
900
900
700
700
700
700
700
7,200
6,000
6,240
6,120
6,120
損 壞 品
計(A)
合
成本資料
期初在製品*
合
計 前部轉入 直接原料 直接人工 製造費用
$19,920
本期前部轉入**
72,000
$72,000
本期投入成本
49,080
—
$6,240
$12,240
$30,600
$141,000
$72,000
$6,240
$12,240
$30,600
$20
$12
$1
$2
$5
成本總額(B)
單位成本(B/A)
成本分配
期初在製品完成之成本
$19,920＋240×$1＋720×($2＋$5)
＝
$25,200
本期投入並完成之成本
3,800×$20
＝
76,000
$101,200
本期製成品
＝
25,800
損壞品
$18,000＋$1,500＋$1,800＋$4,500
700×$12
＝
8,400
製造費用
700×($20－$12)
＝
5,600
期末在製品成本
成本總額
* $19,920＝$14,160＋$1,210＋$1,300＋$3,250
** $72,000＝6,000×$12
$141,000
第七章
損 壞 品 、 瑕 疵 品 及 殘 料 125
7-8
(1)及(2)
約當產量
釦
子
數量資料
單位數
皮
條
加工成本
期初在製品(80％)
400
本期投入
7,600
合
計
8,000
本期製成品
6,800
6,800
6,800
6,800
期末在製品(40%)
800****
800
—
320
第一次檢驗正常損壞
100*
100
—
70
第二次檢驗正常損壞
136**
136
136
136
第二次檢驗非常損壞
164***
164
164
164
合
計(A)
8,000
8,000
7,100
7,490
* 第一次檢驗點正常損壞＝(6,800－400)×2%＝128 單位＞100 單位
** 第二次檢驗點正常損壞＝6,800×2%＝136 單位
*** 第二次檢驗點的非常損壞＝300－136＝164 單位
**** 期末在製品＝8,000－6,800－100－300＝800 單位
成本資料
期初在製品
本期投入
成本總額(B)
單位成本(B/A)
成本分配
合
計
$21,300
451,990
$473,290
$61.7
皮
條
$10,000
206,000
$216,000
$27
釦
子
$2,400
45,170
$47,570
$6.7
加工成本
$8,900
200,820
$209,720
$28
未分攤正常
分攤第一次
分攤第二次
損壞前成本
檢驗正常損壞
檢驗正常損壞
本期製成品
＋$4,160
＋$7,711*
6,800×$61.7
×
×
期末在製品
800 $27＋320 $28
第二次檢驗非常損壞
164×$61.7－$5×164
損壞品殘值收入(300＋100)×$5
合計
= $431,431
= $30,560
=
=
$9,299
$2,000
$473,290
由上面之數據可知，非常損壞品之損失金額為$9,299，而製成品之成本為$431,431。
*136 ×$ 61.7 − 136 × $5 = $7,711
第一次檢驗正常損壞
100×$27＋70×$28－$5×100=$4,160
第二次檢驗正常損壞
136×$61.7－$5×136=$7,711
126 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
7-9
1. 製成品單位數＝(10,000＋74,000)－(8,000＋15,000)
＝61,000 台
期初在製品成本＝$220,000＋$30,000＋$12×10,000×(1－25％)
＝$340,000
本期投入並完工產品成本＝($20＋$12)×(61,000－10,000)
＝$1,632,000
故轉入製成品成本金額＝$340,000＋1,632,000 + 214,720
＝$2,186,720
2. 正常損壞品之成本金額＝(61,000×11％)×$32
＝$214,720(因期末在製品未達檢驗點，正常損失全由
完好產品負擔)
3. 非常損壞品之成本金額＝(8,000－6,710)×$32
＝$41,280
成本總額＝$220,000＋$30,000＋$1,480,000＋$942,000
＝$2,672,000
期未在製品成本＝$2,672,000－($1,972,000＋$214,720＋$41,280)
＝$444,000
加工成本＝$444,000－15,000×$20(材料成本)
＝$144,000
故期末在製品加工成本完工程度＝$144,000÷($12×15,000)
＝80％
4. 材料約當產量＝61,000＋15,000＋6,710＋1,290
＝84,000 台
加工成本約當產量＝61,000＋15,000×80％＋6,710×100％＋1,290×100％
＝81,000 台
單位成本＝($220,000＋$1,480,000)/84,000＋($30,000＋$942,000)/81,000
＝$32.24
故轉入製成品成本＝61,000 × $32.24 + 6,710 × $32.24
＝$2,182,970
5. 材料約當產量＝84,000－10,000
＝74,000 台
加工成本約當產量＝61,000＋15,000×80％＋6,710×50％＋1,290×50％
－10,000×25％
＝74,500 台
材料單位成本＝$1,480,000÷74,000
＝$20
加工成本單位成本＝$942,000÷74,500
＝$12.64
故正常損壞品成本金額＝$20×6,710＋$12.64×6,710×50％
＝$176,607
第七章
損 壞 品 、 瑕 疵 品 及 殘 料 127
7-10.
約當產量
直接原料
加工成本
數量資料
單 位 數
本月初在製品(100％,40％)
350
本月投入生產
1,500
合
計
1,850
本期完工轉至Ｇ部門：
期初在製品完工
350
0
210
本期投入完工
950
950
950
期末在製品(100％,60％)
250
250
150
正常損壞(1,300×12％)
156
156
156
非常損壞
144
144
144
合
計(A)
1,850
1,500
1,610
成本資料
本期投入(B)合計
$742,800
$563,160
$179,700
單位成本(B/A)
487.06
$375.44
$111.62
1. 轉至Ｇ部門成本：
期初在製品本期完工：
期初在製品成本
($76,200＋$21,200) ＝
$97,400.00
×
本期投入成本
210 $111.62
＝
23,440.20
合
計
$120,840.20
本期投入本期完工：
950×$487.06
＝
462,707.00
×
正常損壞成本：
156 $487.06
＝
75,981.36
合
計
$659,528.56
2. 期末在製品成本：
直接原料：
250×$375.44
＝
$93,860
加工成本
150×$111.62
＝
16,743
合計
$110,603
7-11.
1. 總 成 本＝$72,300＋$8,480＋$15,640＝$96,420
約當產量＝600
單位成本＝$96,420／600＝$160.70
2. 總 成 本＝$96,420＋$3,500＋$54,280＋$26,420＝$180,620
約當產量＝600
單位成本＝$180,620／600＝$301.03
完好品＝$301.03×590＝$177,607.70
正常損失＝$301.03×6＝$1,806.18
由第二部轉入第三部之成本＝$177,607.70＋$1,806.18＝$179,413.88
3. 第二部歸入製造費用之非常損失＝$301.03×4＝$1,204.12
128 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
第八章
作業成本制與逆算成本制
一、選擇題
8-1.
8-2.
8-3.
8-4.
8-5.
8-6.
8-7.
8-8.
Ａ
Ｄ
Ｃ
Ｄ
Ｂ
Ａ
Ｃ
Ｂ
二、討論題
8-1. 分步成本制係以各步序或部門為彙集成本之單位，並保有在製品成本之詳細記
錄與計算過程。分批成本制則以各工作批次、組、或一份契約來彙集成本，亦
保有在製品成本之詳細紀錄與計算過程。逆算成本制則以在生產完成時，亦即
會計期間結束時所能獲得之資訊，回溯彙集成本，然其對在製品成本不作詳細
記錄。
8-2. 混合成本制係利用分批成本制彙集直接原料成本，再利用分步成本制累積加工
成本的一種成本制度。
8-3. 即時生產制度之成功要素有：
1. 可靠的供應商
2. 全面品質管制的採行
3. 適當的工廠佈置
4. 員工多元技能的訓練
5. 全體員工的參與
8-4. 實行及時生產制度的潛在利益有：
1. 減少存貨可降低積壓於存貨的資金，提高資金週轉率。
2. 降低存貨的持有成本及減低存貨過時所起之損失。
3. 減少重製、消除浪費及降低總生產成本。
4. 改善產品品質及提昇作業效率。
5. 縮短交貨期，強化市場競爭力。
130 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
8-5. 製造單元(Manufacturing cells)係指將生產產品所需的各項機器及設備，以作業員
為中心分組配置的製程安排方式。
8-6. 瑕疵品的修復及材料之移動等。
8-7. 製衣業、製鞋業、半導體業等。
二、基本練習題
8-1.
銷貨成本
應付帳款
銷貨成本
已分攤加工成本
原
料
在 製 品
製 成 品
銷貨成本
44,000
在製品—甲部門
直接原料
已分攤加工成本
加工成本
各類貸項
在製品—乙部門
製成品—Ｂ
在製品—甲部門
在 製 品
已分攤加工成本
製成品—Ａ
在製品—乙部門
直接原料
已分攤加工成本
加工成本
銷貨成本
23,000
1. 銷貨成本
應付帳款
2. 銷貨成本
應付薪工
20,000
44,000
88,000
88,000
2,000
2,000
3,000
7,000
8-2.
15,000
8,000
10,000
10,000
10,000
13,000
23,000
4,000
4,000
64,000
14,000
50,000
12,000
10,000
2,000
8-3.
20,000
50,000
50,000
第八章
作 業 成 本 制 與 逆 算 成 本 制 131
3. 製造費用
36,000
各類貸項
36,000
4. 應收帳款
150,000
銷貨收入
150,000
5. 銷貨成本
30,000
已分攤製造費用
30,000*
已分攤製造費用
30,000
銷貨成本
6,000
製造費用
36,000
* 總製造成本＝1,000 件×$100＝$100,000
已分攤製造費用＝$100,000－$20,000－$50,000＝$30,000
8-4.
原料與在製品
應付帳款
加工成本
各類貸項
製 成 品
原料與在製品
已分攤加工成本
銷貨成本
製 成 品
$40×150,000＝6,000,000
5,000,000
5,000,000
3,000,000
3,000,000
8,000,000
5,000,000
3,000,000
6,000,000
6,000,000
8-5.
1. 原料與在製品
應付帳款
2. 製 成 品
原料與在製品
3. 加工成本
各類貸項
4. 製 成 品
已分攤加工成本
5. 銷貨成本
製 成 品
6. 製 成 品
原料及在製品
銷貨成本
900,000
900,000
880,000
880,000
600,000
600,000
600,000
600,000
1,480,000
1,480,000
100,000
20,000
120,000
132 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
8-6.
1. 原料與在製品
應付帳款
2. 製 成 品
原料與在製品
3. 銷貨成本
製 成 品
4. 銷貨成本
加工成本
5. 原料及在製品
製 成 品
銷貨成本
830,000
830,000
720,000
720,000
610,000
610,000
940,000
940,000
2,200
6,600
8,800
四、高階挑戰題
8-1.
1. 加工成本
直接人工
製造費用
生產總數量
每單位產品加工成
本
2.
產品製造成本
直接材料
塑膠板
添加材料
加工成本：
射出＠20
成型＠50
修整＠30
完成＠40
總成本
生產單位
每單位成本
射
出
$60,000
200,000
成
型
$30,000
170,000
修
整
$40,000
80,000
完
成
$10,000
30,000
$260,000
$200,000
$120,000
$40,000
13,000
$20
4,000
$50
4,000
$30
1,000
$40
塑膠板
9,000單位
隔熱板
3,000單位
儀表板
1,000單位
總處理成本
$540,000
$60,000
$120,000
80,000
$720,000
80,000
180,000
—
—
—
60,000
150,000
90,000
—
20,000
50,000
30,000
40,000
260,000
200,000
120,000
40,000
$720,000
$360,000
$340,000
$1,420,000
9,000
$80
3,000
$120
1,000
$340
第八章
作 業 成 本 制 與 逆 算 成 本 制 133
8-2. 1.
實體單位
開
始：
Ｘ型
1,000
Ｙ型
500
Ｚ型
600
2,100 單位
完成後移出
Ｘ型
1,000
Ｙ型
500
Ｚ型
300
1,800
期末在製品：Ｚ
300
總處理單位
2,100
約當產量
加工成本的約當產量：1,800＋300×50％＝1,950
直接材料的約當產量：
Ｘ型
1,000
Ｙ型
500
Ｚ型
600
總處理成本
直接人工
$9,250
製造費用
20,000
直接材料
Ｘ型
20,000
Ｙ型
7,500
Ｚ型
6,500
$62,750
單位成本
每單位加工成本：($9,250＋$20,000)÷1,950＝$15
每單位材料成本：
Ｘ型：$20,000÷1,000＝$20
Ｘ型：$7,500÷500＝$15
Ｚ型：$6,000÷600＝$10
移轉至下部門之成本
Ｘ型：1,000($15＋$20) ＝$35,000
Ｙ型：500($15＋$15) ＝$15,000
Ｚ型：300($15＋$10) ＝ $7,500
全部完工且移出
$57,500
2. 期末在製品存貨成本：
Ｚ型：300×$10＋300×50％×$15＝$5,250
134 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
8-3. 1.
約當產量：
第１作業：1,000＋700＋300＝2,000
第２作業：700＋100＋200×50％＝900
第３作業：500＋200×50％＝600
作業１
作業２
作業３
加工成本
÷ 約當產量
$6,000
2,000
$45,000
900
$8,100
600
單位成本
$3
$50
$13.5
Ａ型
Ｂ型
Ｃ型
2. 總成本：
完成品成本：
直接材料
加工成本
作業 1＠$3
作業 2＠$50
作業 3＠$13.5
$18,000
$5,550
$1,800
3,000
1,500
25,000
6,750
300
5,000
—
$21,000
$38,800
$7,100
$2,220
$3,600
在製品成本：
直接材料
加工成本
作業 1＠$3
作業 2＠$50
作業 3＠$13.5
—
—
—
—
600
10,000
1,350
600
5,000
—
$14,170
$9,200
$21,000
$52,970
$16,300
Ａ型
Ｂ型
Ｃ型
完成品成本
$21,000
$38,800
$7,100
完成單位
1,000
500
100
$21
$77.6
$71
總 成 本
單位成本：
完成品之單位成本
第八章
3. 在製品—作業１
31,170
材
料
加工成本
59,100
各類貸項
在製品—作業１
6,000
在製品—作業２
45,000
在製品—作業３
8,100
加工成本
製成品—Ａ型
21,000
在製品—作業２
16,170
在製品—作業１
*$37,170＝$31,170＋$6,000
製成品—Ｃ型
7,100
在製品—作業３
44,870
在製品—作業２
**$51,970＝$16,170＋$45,000－$9,200
製成品—B 型
38,800
在製品—作業３
作 業 成 本 制 與 逆 算 成 本 制 135
31,170
59,100
59,100
37,170*
51,970**
38,800
8-4.
1.
加工成本
直接人工
製造費用
組
合
$10,000
20,000
安
裝
$75,000
15,000
測
試
$20,000
47,500
加工成本
$30,000
90,000
67,500
10,000
$3
10,000
$9
3,000
$22.5
豪 華 型
$13,500
標 準 型
$30,000
陽 春 型
$119,000
1,500
4,500
11,250
7,500
22,500
56,250
21,000
63,000
$30,750
$116,250
$203,000
500
$61.5
2,500
$46.5
7,000
$29
總生產單位
單位作業成本
電腦總成本：
直接材料
加工成本：
組合$3
安裝$9
測試$22.5
合計
數量
單位成本
136 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
2.
1. 在 製 品
材
162,500
料
2. 加工成本
162,500
187,500
各類貸項
187,500
3. 在製品—組合
30,000
在製品—安裝
90,000
在製品—測試
67,500
加工成本
4. 在製品—安裝
187,500
192,500
在製品—組合
192,500
5. 製成品—陽春型
203,000
在製品—測試
79,500
在製品—安裝
282,500
6. 製成品—豪華型
30,750
製成品—標準型
116,250
在製品—測試
147,000
8-5.
1.
直接人工
製造費用
加工成本
總生產單位
單位作業成本
組
合
$80,000
20,000
$100,000
4,000
$25
測
試
$35,000
55,000
$90,000
4,000
$22.5
電 子 雞
$40,000
電 子 狗
$30,000
62,500
56,250
37,500
$196,250
2,500
$78.5
37,500
33,750
22,500
$123,750
1,500
$82.5
電子寵物成本：
直接材料
加工成本：
組合($25)
測試($22.5)
安裝($15)
合計
數量
單位成本
包
裝
$45,000
15,000
$60,000
4,000
$15
第八章
作 業 成 本 制 與 逆 算 成 本 制 137
2.
在 製 品
70,000
直接材料
加工成本
70,000
250,000
各類貸項
250,000
在製品—組合
100,000
在製品—測試
90,000
在製品—包裝
60,000
加工成本
在製品—測試
250,000
170,000
在製品—組合
在製品—包裝
170,000
260,000
在製品—測試
260,000
製成品—電子狗
123,750
製成品—電子雞
196,250
在製品—包裝
320,000
138 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
第九章
服務部門成本分攤
一、選擇題
9-1.
Ｂ
9-2.
Ａ
9-3.
Ｄ
9-4.
Ｃ
9-5.
B
9-6.
Ｄ
$60,000×0.4/(0.4+0.4)＝$30,000
9-7.
Ｂ
$60,000×0.4/(0.4+0.4)＋$41,850×0.3/(0.3＋0.55)
＝$44,771
9-8.
Ａ
$60,000×0.4＝$24,000
($41,850＋$60,000×0.2)×0.3/0.85＝$19,006
$24,000＋$19,006＝$43,006
9-9.
Ｃ
令 X＝S1 部門總製造費用，Y＝S2 部門總製造費用，則
X＝$60,000＋0.15×Y (1)
Y＝$41,850＋0.2×X (2)
解上面兩式，
可得 X＝$68,328，Y＝$55,516
故應分攤到生產部門 P1 之支援部門製造費用
＝$68,328×0.4＋$55,516×0.3＝$43,986
二、討論題
9-1. 成本分攤的四項準則為：
1. 因果關係：必須能確認成本與成本標的之間的因果關係。
2. 受益大小：如果難以確認因果關係，則可以成本標的所獲得的利益大小作為
分攤基礎。
140 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
3. 公平允當：如果管理人員無法找到能夠反映因果關係或所獲利益之分攤基礎
時，便可尋找一個具有「公平允當」分攤成本的分攤基礎。
4. 負擔能力：如果管理人員找不到符合上述之任一準則之分攤基礎時，則可考
慮依照各部門之承擔能力來分攤成本。
9-2. 傳統的兩段式成本分攤制度為：
第一階段：將服務部門之間接成本分攤至生產部門。
第二階段：將生產部門累積的間接生產成本（製造費用）分攤至生產批次或最
終產品。
9-3. 1. 做為成本認定及估計價格依據。
2. 評估存貨成本，便於財務報表編製。
3. 便利計算各產品線之獲利能力。
4. 激勵管理人員及員工。
9-4. 雙重分攤率比單一分攤率更能精確表間接達成本與成本標的之因果關係。例
如，使用雙重分攤率時，製造費用可區分為變動成本與固定成本兩部分，每一
部份可採用不同但較合適的分攤基礎。
9-5. 將服務部門成本分攤至生產部門的常用方法有三種：直接分攤法、逐步分攤法、
以及交互分攤法。其中以交互分攤法較優，因其明確地認列所有部門相互間的
服務。
9-6. 採用直線法分攤服務部門成本至生產部門的主要優缺點如下：
優點：簡單易算，無須估計服務部門使用其它服務部門資源之數量。
缺點：忽略大多數的服務部門之間亦可彼此提供服務之事實。
9-7. 分攤共同成本的二種方法及其優缺點如下：
1. 增額共同成本分攤法：
優點：可使新成立單位分攤較少之共同成本，短期內能生存下去之機會便會
增加。
缺點：不公平。
2. 獨支共同成本分攤法：
優點：公平。
缺點：個別使用單位之獨支成本與共同成本之間，並未必存有必然的比例關
係。
第九章
服 務 部 門 成 本 分 攤 141
三、基本練習題
9-1.
1. 直接分攤法
製造部門
服務部門
S1
S2
部門別費用
$21,000
$30,000
$60,000
$40,000
部門 S1 費用
(21,000)
—
12,000*
9,000
15,000**
15,000
部門 S2 費用
—
(30,000)
0
0
合計
*
M1
M2
$87,000
$64,000
$12,000＝$21,000×(4/7)
** $15,000＝$30,000×(45/90)
2. 逐步分攤法
製造部門
服務部門
S1
S2
部門別費用
$21,000
分攤 S1 費用
(21,000)
分攤 S2 費用
6,300*
—
合計
*
$30,000
(36,300)
0
0
M1
M2
$60,000
$40,000
8,400
6,300
18,150**
18,150
$86,550
$64,450
$6,300＝$21,000×30％
** $18,150＝$36,300×(45/90)
9-2.
1. 直接法：
服
務
營
部
業
S1
S2
S3
部門費用
$560,000
$744,000
$484,000
$320,000
$260,000
分攤 S1 費用
(560,000)
—
—
320,000
240,000
(744,000)
—
372,000
372,000
—
—
(484,000)
322,667
161,333
$0
$0
$0
$1,334,667
$1,033,333
分攤 S2 費用
分攤 S3 費用
合計
2. P1 部門之預算分攤率＝
P1
部
$1,334,667
＝$24.99/每機器小時
53, 400
P2
142 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
服務部
3.
營業部
S2
S1
S3
部門費用
$744,000
$560,000
$484,000
$320,000
$260,000
分攤 S2 費用
(744,000)
148,800
74,400
260,400
260,400
(708,800)
157,511
315,022
236,267
(715,911)
477,274
238,637
$1,372,696
$995,304
分攤 S1 費用
分攤 S3 費用
—
—
$0
$0
P1
$0
9-3.
1. (a) 依實際產能分攤成本
10,000
50,000
15,000
乙：20,000×
50,000
12,000
丙：20,000×
50,000
13,000
丁：20,000×
50,000
甲：20,000×
＝4,000
＝6,000
＝4,800
＝5,200
(b) 依預期每月平均使用量分攤成本
9,000
＝4,500
40,000
12,000
乙：20,000×
＝6,000
40,000
10,000
丙：20,000×
＝5,000
40,000
9,000
丁：20,000×
＝4,500
40,000
甲：20,000×
2.
變動成本
固定成本
甲：8,000×10/50＋12,000× 9/40＝1,600＋2,700
＝4,300
乙：8,000×15/50＋12,000×12/40＝2,400＋3,600
＝6,000
×
×
丙：8,000 12/50＋12,000 10/40＝1,920＋3,000
＝4,920
丁：8,000×13/50＋12,000× 9/40＝2,080＋2,700
＝4,780
P2
第九章
服 務 部 門 成 本 分 攤 143
9-4.
一般行政
$1,000
會
計
2,000
行
銷
500
法
務
400
合
計
$3,900
7
40
9
冷飲部＝4,000－3,900× －520×
－300×
30
52
30
＝2,600
16
10
12
餐館部＝1,000－3,900× －520× －300×
30
52
30
＝(1,300)
4
2
6
精品部＝200－3,900× －520× －300×
30
52
30
＝(400)
3
3
客房部＝(200)－3,900× －0－300×
30
30
＝(620)
9-5.
1. 由人事部門先分攤：
人
固定成本
事
$220
(220)
資
加
$500
(500)
$0
工
包
裝
$44.00
$110.00
94.86
71.14
$0
$138.86
$181.14
$85
100
$250.00
$150.00
(185)
138.75
46.25
$0
$388.75
$196.25
$527.61
$377.39
(166)
$0
變動成本
訊
$100
66
2. 由資訊部門先分攤：
人
固定成本
事
$220
30
(250)
$0
資
訊
$100
(100)
$0
加
工
包
裝
$40
$30
71.43
178.57
$111.43
$208.57
144 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
變動成本
$500
$85
34
(85)
$38.25
$12.75
(534)
$0
333.75
200.25
$372
$213
$483.43
$421.57
$0
9-6.
1. 增額共同成本分攤法：
造型攝影＝$330,000
結婚攝影＝$400,000－$330,000
＝$70,000
2. 獨支共同成本分攤法：
造型攝影＝400,000×
350,000
350,000 + 150,000
＝$280,000
結婚攝影＝400,000×
150,000
350,000 + 150,000
＝$120,000
9-7.
1. 直接分攤法
服務部門
Ａ
製造費用(分攤前)
生產部門
Ｂ
$30,000
甲
$18,000
乙
$120,000
$80,000
20,000
10,000
10,000
8,000
$150,000
$98,000
分攤：
2 1
Ａ：( , )
3 3
5 4
Ｂ：( , )
9 9
製造費用(分攤後)
(30,000)
(18,000)
0
0
第九章
服 務 部 門 成 本 分 攤 145
2. 逐步分攤法
服務部門
Ａ
製造費用(分攤前)
生產部門
Ｂ
$30,000
甲
乙
$18,000
$120,000
$80,000
7,500
15,000
7,500
(25,500)
14,167
11,333
$149,167
$98,833
分攤：
1 1 1
Ａ：( , , )
4 2 4
5 4
Ｂ：( , )
9 9
製造費用(分攤後)
(30,000)
0
0
3. 交互分攤法
令Ａ＝Ａ部門完成交互分攤後之製造費用
Ｂ＝Ｂ部門完成交互分攤後之製造費用
則
Ａ＝$30,000＋0.1Ｂ
Ｂ＝$18,000＋0.25Ａ
解上式得
Ａ＝$30,000＋0.1×($18,000＋0.25Ａ)
所以
Ａ＝$32,615
代Ａ入Ｂ得
Ｂ＝$18,000＋0.25×32,615
＝$26,154
服務部門
Ａ
製造費用(分攤前)
生產部門
Ｂ
$30,000
甲
乙
$18,000
$120,000
$80,000
8,154
16,307
8,154
2,615
(26,154)
13,077
10,462
0
0
$149,384
$98,616
分攤：
1 1 1
Ａ：( , , )
4 2 4
1 5 4
Ｂ：( , , )
10 10 10
製造費用(分攤後)
(32,615)
146 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
9-8.
變動成本分攤
管 理 部
維 護 部
$40,000
$45,000
鑄 造 部
組 裝 部
工廠管理部
$10×500
(5,000)
$10×1,500
(15,000)
$10×2,000
(20,000)
5,000
$15,000
$20,000
工廠維護部
$5×5,000
(25,000)
$5×5,000
(25,000)
變動成本合計
$0
$0
固定成本分攤
$4,000
$10,000
25,000
25,000
$40,000
$45,000
工廠管理部
$20×20
(400)
$20×80
(1,600)
$20×100
(2,000)
400
$1,600
$2,000
工廠維護部
$10,400×0.4
(4,160)
$10,400×0.6
(6,240)
固定成本合計
$8,240
總分攤成本
$45,760
$53,240
生產部門之製造費用
100,000
300,000
預算機器小時
預定製造費用分攤率(A)÷(B)
$0
6,240
$5,760
總製造費用成本
$0
4,160
$145,760
$353,240(A)
5,000
5,000(B)
$29.15
$70.65
第九章
服 務 部 門 成 本 分 攤 147
9-9.
變動成本：
服務部門成本
塑 型 部
拼 裝 部
$20,000
$25,000
35,000
40,000
36,000
12,000
$91,000
$77,000
$70,000
$140,000
56,000
64,000
180,000
120,000
固定成本合計
$306,000
$324,000
合
$397,000
$401,000
人 事 部
$45,000
20 25
, )
45 45
維 修 部
175 200
,
(
)
375 375
電 機 部
225 75
,
(
)
300 300
變動成本合計
(
75,000
48,000
固定成本：
人 事 部
$210,000
1 2
( , )
3 3
維 修 部
175 200
,
(
)
375 375
電 機 部
(60％，40％)
120,000
300,000
計
四、高階挑戰題
9-1.
1. 直接分攤法：
機器部門：100,000×5/8＋40,000×1/5＝70,500
裝配部門：100,000×3/8＋40,000×4/5＝69,500
逐步分攤法：
維
修
$100,000
20,000
(120,000)
$0
動
力
$40,000
(40,000)
$0
機
器
裝
配
$4,000
$16,000
75,000
45,000
$79,000
$61,000
148 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
交互分攤法：
令維修部門為Ａ
動力部門為Ｂ
則Ａ＝100,000＋0.5Ｂ
Ｂ＝40,000＋0.2Ａ
解上列兩式得：
Ａ＝133,333
Ｂ＝66,667
維
修
動
$100,000
力
機
裝
配
$40,000
(133,333)
26,667
33,333
(66,667)
$0
器
$0
$66,666
$40,000
6,667
26,667
$73,333
$66,667
2. 外購千瓦小時之計算：
機
器
100
裝
配
400
維
修
4
400(500× )
5
合
計
900
外購成本＝900×$40＝ $ 36,000
間接人工成本
監
工
間接人工成本
1
$ 14,000 (70,000× )
5
→維修部門
10,000
→動力部門
10,000
→動力部門
$ 34,000
外購電力需花費$36,000，但停止動力部門卻只能減少$34,000，故不應外
購電力。
第九章
服 務 部 門 成 本 分 攤 149
9-2.
生產部門
服務部門
工
甲
部門直接成本
乙
廠 機
器 收 料 部
辦 公 室 保 養 部 及 倉 庫 合
計
$ 307,500 $ 206,000 $ 100,400 $ 75,960 $ 60,800 $ 750,660
部門間接成本：
機器運轉用動力
10,000
8,000
租金熱力及照明
8,000
6,000
合
計
18,000
2,000
2,000
6,000
24,000
$ 325,500 $ 220,000 $ 102,400 $ 77,960 $ 66,800 $ 792,660
分攤成本：
工廠辦公室
51,200
30,720 (102,400)
機器保養部
49,000
39,200
收料部及倉庫
77,040
—
合
計
機器小時
10,240
10,240
$ (88,200)
$ (77,040)
$ 502,740 $ 289,920
50,000
40,000
每一機器小時之
製造費用分攤率 $ 10.0548
$ 7.248
9-3.
計算分攤率：
變動成本
乙部門變動成本分攤率＝
丙部門變動成本分攤率＝
$387,720
＝$2.7/每小時
143,600
$317,680＋($2.7×1,600)
＝$3.5/每單位零件
92,000
固定成本
甲部門固定成本分攤率＝
$174,000
＝$0.6/每坪
(300,000－10,000)
乙部門固定成本分攤率＝
$214,400＋($0.6×26,000)
＝$1.15/每小時
200,000
丙部門固定成本分攤率＝
$182,360＋($0.6×13,000)＋($1.15×1,600)
120,000
＝$1.6/每單位零件
150 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
成本分攤表：
營業部門
服務部門
甲
變動成本
—
乙
丙
Ａ
$387,720
$317,680
$487,200
Ｂ
$609,600
Ｃ
$149,000
乙部門分攤
(每小時$2.7)
$2.7×1,600
(4,320)
$2.7×4,000
$2.7×2,000
4,320
(10,800)
10,800
(5,400)
$2.7×136,000
5,400
(367,200)
367,200
丙部門分攤
(每單位$3.5)
$3.5×28,000
(98,000)
$3.5×14,000
$3.5×50,000
總變動成本
固定成本
$0.6×26,000
$0.6×13,000
$0.6×20,000
$0.6×15,000
$0.6×216,000
98,000
(49,000)
49,000
(175,000)
175,000
—
$0
$0
$596,000
$664,000
$691,200
$174,000
$214,400
$182,360
$324,600
$431,400
$802,600
(15,600)
15,600
(7,800)
7,800
(12,000)
12,000
(9,000)
9,000
(129,600)
129,600
乙部門分攤
(每小時$1.15)
$1.15×1,600
(1,840)
$1.15×4,800
$1.15×3,200
1,840
(5,520)
5,520
(3,680)
$1.15×190,400
3,680
(218,960)
218,960
丙部門分攤
(每單位$1.6)
$1.6×36,000
(57,600)
$1.6×24,000
$1.6×60,000
57,600
(38,400)
38,400
(96,000)
96,000
總固定成本
$0
$0
$0
$399,720
總 成 本
—
—
—
$995,720 $1,146,480 $1,938,360
$482,480 $1,247,160
第十章
作業基礎成本制與
策略性成本管理
一、選擇題
10-1.
Ａ
10-2.
Ｄ
10-3.
Ａ
10-4.
Ｂ
10-5.
Ｃ
10-6.
Ｄ
10-7.
Ｄ
10-8.
B
10-9.
Ｄ
10-10.
Ａ
10-11.
Ｃ
10-12.
Ｂ
(參見 p373，表 10-4)
起動總次數＝5＋10＝15 次
$4,500×10/15＝$3,000
10-13.
Ａ
機器總時數＝200＋1,000＝1,200 小時
$6,000×200/1,200＝$1,000
10-14.
Ｃ
$20,000/10,000＝$2
$2×50＝$100
152 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
10-15.
Ｄ
製造費用
動因耗用量
成本動因
$ 80,000
直接人工小時
20,000 小時
20,000
機器小時
10,000 小時
60,000
開工次數
100 次
40,000
檢驗次數
100 次
×
×
×
×
$4 300＋$2 50＋$600 2＋$400 3＝$3,700
10-16.
C
10-17.
Ｄ
成 本 率
$4
2
600
400
二、討論題
10-1. 傳統的成本分攤制度係先將服務部門之成本攤至生產部門後，再採用與數量相
關的分攤基礎將生產部門所累積之成本攤入最終產品。
作業基礎成本制係將資源成本分配到各項作業上，用以建立作業成本庫；再依
最終產品對各項作業資源的耗用程度，把作業成本庫所累積之成本按成本動因
之實際水準分配至最終產品。
10-2. 並非所有的成本動因都是製造費用的分攤基礎，而且也並非所有的分攤基礎都
是成本動因。例如，機器小時可能是某一部門的成本動因，但該部門卻以直接
人工成本作為成本之分攤基礎。
10-3. 實施作業基礎成本制時，應考量的主要因素有：
1. 獲得高階主管的支持
2. 得到全體員工的配合
10-4. 造成成本交叉補貼的主要原因有二：
1. 未正確追溯產品之直接成本。
2. 使用不當之成本分攤基礎。例如，當不同種類產品每單位耗用作業資源之比
率不同時，僅按單位層級之動因分攤間接成本。
10-5. 企業維持競爭優勢的一般性策略有二：
1. 低成本策略：在於生產較其他競爭者的成本為低的同質產品，使顧客能以較
低的代價取得同樣功能的產品。
2. 產品差異化策略：藉由調整產品規格、特徵，使有別於其他競爭者之產品在
功能、形態、設計上的差異，由此來提昇顧客所感受到（或得到）的價值。
10-6. 企業之作業連結類型有內部連結與外部連結兩種。所謂內部連結係指公司內部
所執行的各種具附加價值作業間之關係；而外部連結則描述公司執行的作業與
其外部供應商及消費者所執行的作業間之關係。
第十章
作 業 基 礎 成 本 制 與 策 略 性 成 本 管 理 153
10-7. 管理會計在過去只分析產品銷售價格與原先買入價格間之差異，主要在衡量增
創的附加價值，因未考慮原料供應商之價值鏈，故分析的時點太晚，而且未分
析產品售出後，消費者持有及使用該產品之後續成本，故分析的時點又結束得
太早。
10-8. 企業執行之作業可分為下列四種層級：
1. 單位層級作業：作業量（如直接人工小時，或機器小時等）與生產數量有直
接相關的作業。
2. 批次層級作業：作業量與生產批次量直接相關的作業。
3. 產品層級作業：用來支援生產和銷售個別產品的作業。
4. 設施層級作業：用來維持廠房運作及支援生產的相關管理設施或活動。
10-9. 儲存、移動、等待、以及檢測等四項是常見之無附加價值作業。
三、基本練習題
10-1.
單位層級：1，7，及 10
批次層級：2，3 及 4
產品層級：6 及 8
設施層級：5 及 9
10-2.
直接原料成本
直接人工成本
$400,000
×1)
2,000
$7, 200
×1)
裝配作業(
1,800
$360,000
機器作業(0.5×
)
1, 200
預計單位成本：
預計總製造成本＝$404×1,100
＝$444,400
原料處理作業(
$40
10
200
4
150
$404
10-3.
1. 製造費用：
開工成本($110,000＋$90,000)
檢驗成本($150,000＋$120,000)
電力($120,000＋$80,000)
維修($150,000＋$150,000)
合
計：
$200,000
270,000
200,000
300,000
$970,000
154 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
直接人工小時耗用數：
甲 產 品
乙 產 品
裁 剪 部
50,000
30,000
裝 配 部
5,000
970,000
合
計
55,000 小時
1,000,000 小時
每一直接人工小時分攤的製造費用：
$970,000÷(55,000＋1,000,000)＝$0.92
$0.92×55,000÷20,000＝$2.53 ·············· 甲
$0.92×1,000,000÷200,000＝$4.60 ······· 乙
2. 每一機器小時分攤的裁剪部製造費用：
($110,000＋$150,000＋$120,000＋$150,000)÷(7,500＋130,000)
＝$3.85
每一直接人工小時分攤的裝配部製造費用：
($90,000＋$120,000＋$80,000＋$150,000)÷(5,000＋970,000)
＝$0.45
($3.85×7,500＋$0.45×5,000)÷20,000＝$1.556················· 甲
($3.85×130,000＋$0.45×970,000)÷200,000＝$4.685······· 乙
10-4.
1. $1,615,000÷(35,000＋30,000＋65,000)＝$12.42
甲＝
35,000
×$10＋$50＋($12.42×35,000÷7,000)
7,000
＝$162.1
乙＝
30,000
×$10＋$60＋($12.42×30,000÷63,000)
63,000
＝$70.67
丙＝
65,000
×$10＋$40＋($12.42×65,000÷29,000)
29,000
＝$90.25
2. $125,000÷(175＋125＋200)＝$250
$560,000÷(80＋140＋120)＝$1,647.06
$620,000÷(90＋150＋120)＝$1,722.22
$78,000÷(1,500＋500＋3,000)＝$15.6
($120,000＋$112,000)÷(25,000＋8,000＋50,000)＝$2.8
第十章
甲＝$50＋
作 業 基 礎 成 本 制 與 策 略 性 成 本 管 理 155
35,000
×$10＋($250×175＋$1,647.06×80＋$1,722.22×90
7,000
＋$15.6×1,500＋$2.8×25,000)÷7,000
＝$160.56
乙＝$60＋
30,000
×$10＋($250×125＋$1,647.06×140＋$1,722.22
63,000
×150＋$15.6×500＋$2.8×8,000)÷63,000
＝$73.5
丙＝$40＋
65,000
×$10＋($250×200＋$1,647.06×120＋$1,722.22
29,000
×120＋$15.6×3,000＋$2.8×50,000)÷29,000
＝$84.51
10-5.
$100,000÷20,000＝$5（每直接人工小時）
$120,000÷10,000＝$12（每機器小時）
$80,000÷200＝$400（每開工次數）
$80,000÷200＝$400（每維修次數）
196×$5＋30×$12＋3×$400＝$2,540
故應分攤之製造費用為$2,540。
10-6.
直接原料成本總額
直接人工成本總額
分攤至專案軟體製造部門之服務部門成本
專案軟體製造部門已分攤製造費用(400,000×400/100)
合
計：
$5,700,000×1.25＝$7,125,000
$1,200,000
400,000
2,500,000
1,600,000
$5,700,000
$7,125,000÷12,000＝$593.75
10-7.
直接原料($182,000－7,000×$2.2)
直接人工($28,000－7,000×$0.5)
折舊費用
檢驗成本(7,000×2.5×80％×$2)
再製成本(7,000×6％×$20)
訂購成本($21×2×(100－20))
工程成本
合
計
$166,600
24,500
31,500
28,000
8,400
3,360
21,140
$283,500
156 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
$283,500÷7,000＝$40.5
$315,840÷7,000＝$45.12
可降低之成本＝$45.12－$40.5＝$4.62
10-8.
1.
作業基礎成本制以成本歸屬為重點，來探討資源投入、作業、和成本標
的的關係，主要功能在於消除傳統成本會計制度下產品成本計算不正確之現
象，幫助管理人員瞭解成本發生的真正原因和作業資源實際耗用情形，以及
確認作業項目有無附加價值，以協助企業達成成本規劃與控制之目的，俾益
對外競爭能力之增強。
2. 直接材料：$50,000/2,000＝
$25.0
直接人工：$15,000/2,000＝
7.5
製造費用：
［$800,000×2,000/100,000］/2,000＝
8.0
單位成本
$40.5
3. 直接材料：$50,000/2,000＝
$25.0
直接人工：$15,000/2,000＝
7.5
製造費用：$32,400*/2,000＝
16.2
單位成本
•
$48.7
整備：［$500,000/2,000］×100＝$25,000
電力：［$100,000/40,000］×2,000＝$5,000
檢驗：［$120,000/30,000］×500＝$2,000
移動：［$80,000/40,000］×200＝$400
製造費用：$(25,000＋5,000＋2,000＋400)＝$32,400
10-9.
1. 兩階段成本分攤制
第一階段：
裁 整 部
應分攤的製造費用
直接人工小時
$300,000
裝 配 部
a
$200,000
÷20,000
÷10,000
$15
$20
每直接人工小時的製造費用
a $500,000×(18,000/30,000)＝$300,000
$500,000×(12,000/30,000)＝$200,000
第十章
第二階段：
從各部門分攤而來的製造費用
裁 整 部
裝 配 部
合
作 業 基 礎 成 本 制 與 策 略 性 成 本 管 理 157
甲 皮 箱b
$180,000
90,000
乙 皮 箱c
$120,000
110,000
$270,000
$230,000
甲 皮 箱
$300,000
120,000
270,000
$690,000
÷25,000
$27.6
乙 皮 箱
$480,000
160,000
230,000
$870,000
÷20,000
$43.5
計
b 裁整部＝$15×12,000＝$180,000
裝配部＝$20×4,500＝$90,000
c 裁整部＝$15×8,000＝$120,000
裝配部＝$20×5,500＝$110,000
產品成本：
直接原料
直接人工
製造費用
總 成 本
製造(出售)單位
單位成本
2. 作業基礎成本制
估計各作業所
發生的製造費用
$280,000
85,000
75,000
60,000
作
業
機器整備
檢
查
電
力
監
督
甲
估計耗用的
成本動因數量
1,400
1,700
30,000
30,000
皮
箱
分攤比率
$ 200 /整備次數
$50 /檢查小時
$2.5 /電力耗用量(千瓦)
$2 /直接人工小時
乙
直接原料
$300,000
$480,000
直接人工
120,000
160,000
皮
箱
製造費用
機器整備
檢
查
電
力
監
督
總 成 本
製造(出售)單位
單位成本
40,000 ($200×200)
35,000 ($50×700)
37,500 ($2.5×15,000)
33,000 ($2×16,500)
240,000 ($200×1,200)
50,000 ($50×1,000)
37,500 ($50×15,000)
27,000 ($2×13,500)
$565,500
$994,500
÷25,000
÷20,000
$22.62
$49.725
158 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
3. 作業基礎成本制能夠提供較正確的成本資訊。在所有的製造費用中，機器整
備及品質檢查成本所佔的比率高達 73%，然而兩階段成本分攤制度，所使用
的成本分攤基礎，並沒有考慮機器整備及品質檢查作業對產品成本的影響，
因而造成產品成本的扭曲，使產量大但是機器整備次數及檢查時數少的甲皮
箱之成本高估；使產量小但機器整備次數及檢查時數多的乙皮箱之成本低
估。在作業基礎成本制下，機器整備及檢查等費用被單獨列出並分別按整備
次數及檢查時數分攤到最後產品，因而能得出更合理的成本。
10-10.
1. $100＋($1,000,000/50,000)＝$120········· 每直接人工小時之製造成本
$120×1.25＝$150····································· 平均每單位產品之製造成本
2. ∵固定費用從$1,000,000 增加到$1,200,000，而直接人工小時由 50,000 小時
減少為 40,000 小時。
∴$100＋($1,200,000/40,000)＝$130····· 每直接人工小時之製造成本
∵每單位產品所消耗的直接人工小時由 1.25 小時減少至 1.2 小時。
∴$130×1.2＝$156··································· 平均每單位產品之製造成本
3. a. 改變產品設計後，每直接人工小時之製造成本反而增加，此乃因為直接人
工小時並非是消耗作業資源的正確動因，故產品經變更設計後雖可使直接
人工小時降低，卻導致固定製造費用的增加。
b. 降低產品生產過程的複雜度，將可使成本降低。
10-11.
標 準 型
直接材料成本
$500,000
加工成本：
材料處理(50,000×$1)
$50,000
切割(50,000×$5)
250,000
組合(3,750×$50)
187,500
油漆(2,500×$44)
110,000
製造成本總額$
生產單位數
每單位製造成本
597,500
$1,097,500
÷ 2,500
$439
無 漆 型
直接材料成本
$85,500
第十章
作 業 基 礎 成 本 制 與 策 略 性 成 本 管 理 159
加工成本：
材料除理(7,500×$1)
$7,500
切割(7,500×$5)
37,500
組合(550×$50)
27,500
製造成本總額
72,500
$158,000
生產單位數
÷ 500
每單位製造成本
$316
故標準型製造成本總額為$1,097,500，單位成本為$439。
無漆型製造成本總額為$158,000，單位成本為$316。
10-12.
1. 成本分攤係指將製造費用按照某種分攤基礎之比例歸屬到成本標的之過程。
2. 每機器小時之製造成本＝$500＋($5,000,000/10,000)＝$1,000
每單位產品成本＝$1,000×3＝$3,000
3. 每機器小時之製造成本＝$500＋($6,600,000/6,000)＝$1,600
單位產品成本＝$1,600×2＝$3,200
4. 機器小時並非製造成本之成本動因或會計主任所建立之成本關係式不正確。
四、高階挑戰題
10-1
1. 兩段式成本分攤制
第一階段：
甲
1,200,000×(4/8)
累積製費
直接人工小時總數
每直接人工小時製費
乙
$500,000
600,000
$1,100,000
÷ 50,000
$22
1,200,000×(4/8)
丙
$300,000
600,000
$900,000
÷ 30,000
$30
第二階段：
乙
丙
製費總額
$ 22×30,000
30×15,000
方
型
$660,000
450,000
$1,110,000
$ 22×20,000
30×15,000
圓
型
$440,000
450,000
$890,000
160 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
產品成本：
直接原料
直接人工
製費總額
$ 20×100,000
50×45,000
總製造成本
銷售數量
方
型
$2,000,000
2,250,000
1,110,000
$5,360,000
÷ 100,000
單位成本
2.作業基礎成本制
乙—直工
250,000×(3/5)
丙—直工
150,000×(15/30)
品質檢查 1,100,000×(1/5)
乙—機時
350,000×(3/4)
丙—機時
150,000×(2/4)
製費總額
$53.60
$92.80
方
型
$150,000
75,000
220,000
262,500
75,000
圓
型
$100,000
75,000
880,000
87,500
75,000
250,000×(2/5)
150,000×(15/30)
1,100,000×(4/5)
350,000×(1/4)
150,000×(2/4)
$782,500
方
產品成本：
直接原料
直接人工
製費總額
40×50,000
50×35,000
$1,217,500
型
圓
$2,000,000
2,250,000
782,500
$5,032,500
÷ 100,000
$50.33
總製造成本
銷售數量
單位成本
圓
型
$2,000,000
1,750,000
890,000
$4,640,000
÷ 50,000
型
$2,000,000
1,750,000
1,217,500
$4,967,500
÷ 50,000
$99.35
10-2.
1. 兩段式成本分攤制
第一階段：
機 械 部
直接辨認之製費
$180,000
服務部之製費
300,000×(40,000/50,000)
240,000
累積製費
$420,000
直工小時
8,000
每人工小時製費分攤率
$52.50
組 合 部
$120,000
300,000×(10,000/50,000)
60,000
$180,000
6,000
$30.00
第二階段：
機 械 部
組 合 部
製費總額
52.5×5,000
30×3,000
商 業 用
$262,500
90,000
$352,500
52.5×3,000
30×3,000
工 程 用
$157,500
90,000
$247,500
第十章
產品成本：
直接材料
直接人工
製費總額
總製造成本
銷售數量
單位成本
40×100,000
8,000×50
作 業 基 礎 成 本 制 與 策 略 性 成 本 管 理 161
商 業 用
$4,000,000
400,000
352,500
$4,752,500
÷ 100,000
$47.53
50×50,000
6,000×50
工 程 用
$2,500,000
300,000
247,500
$3,047,500
÷ 50,000
$60.95
商業用
單位售價(5,600,000/100,000；4,400,000/50,000)
減：單位成本
工程用
$56
$88
$47.53
$60.95
佣金(56×10%；88×15%)
5.60
13.20
銷管費用(200,000/100,000; 200,000/50,000)
2.00 55.13
單位利潤
2.作業基礎成本制
機械部直工
組合部直工
機器整備時數
訂單次數
製費總額
產品成本：
直接材料
直接人工
製費總額
總製造成本
銷售數量
單位成本
$ 0.87
商 業 用
100,000×(5,000/8,000)
$ 62,500
60,000×(3,000/6,000)
30,000
×
240,000 (2500×2/15,000)
80,000
200,000×(25/50)
100,000
78.15
$ 9.85
工 程 用
100,000×(3,000/8,000)
$ 37,500
60,000×(3,000/6,000)
30,000
240,000×(2500×4/15,000)
160,000
200,000×(25/50)
100,000
$327,500
$272,500
商 業 用
$4,000,000
400,000
272,500
$4,672,500
÷ 100,000
工 程 用
$2,500,000
300,000
327,500
$3,127,500
÷ 50,000
$46.725
$62.55
商業用
單位售價
減：單位成本
4.00
工程用
$56
$46.725
$88
$62.55
162 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
佣金
5.600
銷管費用
2.000 54.325
單位利潤
3.
13.20
4.00
$1.675
79.75
$ 8.25
傳統成本會計制度係以直接人工小時為基礎將生產部門所累積之製造
費用分攤至最終的兩種產品，此兩種產品所耗用的直接人工小時總數差異不
大，但由於大部分的製造費用是由機器整備及訂單處理等兩項作業所引起，
其中工程用計算機對此兩項作業資源之耗用量大於商業用計算機，因而在傳
統成本會計制度下，存有產品扭曲及交互補貼之現象，特別是低估了工程用
計算機之成本並高估了商業用計算機之成本。
4. 金寶公司可以採行下列措施來改善其獲利能力：
a. 提高工程用計算機之售價。
b. 調降商業用計算機之售價。
c. 加強商業用計算機之促銷活動。
d. 尋求減少機器整備次數及訂單次數之相關方法。
10-3.
1. 兩段式成本分攤制
第一階段：
製造部直接成本
服務部甲
2,000,000×(1/4)
服務部乙
1,200,000×(15/40)
累積製費
直接人工小時總數
每直接人工小時製費
製造部丙
$500,000
500,000 2,000,000×(3/4)
450,000 1,200,000×(25/40)
$1,450,000
÷ 20,000
$72.50
製造部丁
$800,000
1,500,000
750,000
$3,050,000
÷ 50,000
$61.00
第二階段：
製造部丙
製造部丁
72.50×10,000
61.00×30,000
製費總額
72.50×10,000
61.00×20,000
$2,555,000
產品成本：
直接原料
直工—丙
直工—丁
簡 易 型
$725,000
1,830,000
10×40,000
50×10,000
60×30,000
簡 易 型
$400,000 15×20,000
500,000 50×10,000
1,800,000 60×20,000
精 密 型
$725,000
1,220,000
$1,945,000
精 密 型
$300,000
500,000
1,200,000
第十章
製費總額
總製造成本
銷售數量
單位成本
作 業 基 礎 成 本 制 與 策 略 性 成 本 管 理 163
2,555,000
$5,255,000
÷ 40,000
$131.38
1,945,000
$3,945,000
÷ 20,000
$197.25
簡 易 型
精 密 型
2. 作業基礎成本制
300,000×(1/2)
420,000×(3/5)
$150,000
480,000
機時—丙
2,400,000×(1/5)
400,000×(10/15)
266,667
機時—丁
980,000×(15/25)
588,000
直工—丙
直工—丁
整備時數
$150,000
2,400,000×(4/5)
400,000×(5/15)
1,920,000
980,000×(10/25)
168,000
133,333
392,000
製費總額
$1,736,667
$2,763,333
產品成本：
簡 易 型
$400,000
500,000
1,800,000
1,736,667
$4,436,667
÷ 40,000
精 密 型
$300,000
500,000
1,200,000
2,763,333
$4,763,333
÷ 20,000
$110.92
$238.17
直接原料
直工—丙
直工—丁
製費總額
總製造成本
銷售數量
單位成本
3.
252,000
300,000×(1/2)
420,000×(2/5)
舊成本會計制度忽略了大部份製造費用係由機器整備時間所引起。事實
上，精密型遙控器所耗用的機器整備總時數為簡易型的 4 倍(1,000V.S.2,000
×2)，因而舊制度低估了精密型遙控器的單位成本，以及高估簡易型之單位
成本。
4. 新興公司可採行下列方案來改進其文山廠之獲利能力：
a. 調高精密型遙控器之售價。
b. 進行製程改造，以降低機器整備時間。
c. 提供大額訂單客戶優惠措施，以減少機器整備的次數。
10-4.
1. 全廠單一製費分攤率＝$1,000,000/50,000
＝$20/每直接人工小時
164 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
剪裁部直接成本
組合部直接成本
製
費
每批總製造成本
每批數量（把）
單位成本
豪 華 傘
$15,000
10,000
20×250
5,000 20×300
$30,000
÷ 500
$ 60
普 通 傘
$30,000
30,000
6,000
$66,000
÷ 2,000
$ 33
2. 兩段式成本分攤制
第一階段：
直接辨認之製費
維修部分攤數( 100, 000 ×
20
;
5
25 25
安裝部分攤數( 400, 000 ×
累積製費
分攤基礎
製費分攤率
3 1
;
4 4
)
)
剪 裁 部
$400,000
組 合 部
$100,000
80,000
20,000
300,000
100,000
$780,000
÷ 20,000 機器小時
$ 39.00／每機器小時
$220,000
÷ 30,000 人工小時
$ 7.33／每人工小時
豪 華 傘
$15,000
10,000
5,850
1,100
$31,950
÷ 500
普 通 傘
$30,000
30,000
7,800
1,100
$68,900
÷ 2,000
$63.90
$34.45
第二階段：
剪裁部直接成本
組合部直接成本
剪裁部製費
組合部製費
每批總製造成本
每批數量（把）
單位成本
3. 作業基礎成本制
維
修
機器整備
剪裁部監工
剪裁部折舊
組合部監工
組合部折舊
100,000/25,000
400,000/400
300,000/300
100,000/20,000
60,000/30,000
40,000/5,000
製費分攤率
$4
1,000
1,000
5
2
8
第十章
豪 華 型
普 通 型
$25,000
$60,000
直接成本
修
250×4
1,000
200×4
800
機器整備
3×1,000
3,000
1×1,000
1,000
剪裁部監工
2×1,000
2,000
1×1,000
1,000
剪裁部折舊
150×5
750
200×5
1,000
組合部監工
150×2
150×2
組合部折舊
100×8
300
800
300
0
維
每批總製造成本
4.
作 業 基 礎 成 本 制 與 策 略 性 成 本 管 理 165
$32,850
$64,100
每批數量(把)
÷ 500
÷ 2,000
單位成本
$65.70
$32.05
剪裁部比組合部使用較多的機器小時，製造豪華傘（平均每把）所需機
器整備時數又多於普通傘，因而採用部門別製費分攤率時，每把豪華傘之單
位成本會高於採用直接人工為基礎的全廠單一製費分攤率下的單位成本。
5.
機器整備與剪裁部監工等費用的成本動因皆為機器整備小時，由於普通
傘耗用較少的機器整備小時。
10-5.
1.
公司可能因從前訂單成本不大，為簡化會計處理程序，而將填製訂單成
本費用化。
2. 總訂單成本＝$50×10,000＋$50,000×(10,000/1,000)
＝$1,000,000
每一訂單成本＝$1,000,000/10,000
＝$100
甲組每一單位產品之訂單成本＝$100×5,000/300,000
＝$1.67
乙組每一單位產品之訂單成本＝$100×3,000/300,000
＝$1
丙組每一單位產品之訂單成本＝$100×2,000/300,000
＝$0.67
未將訂單成本納入產品成本中，便所有產品成本皆低估，其中甲組產品為小
批次訂購，每一單位產品成本被嚴重地低估了$1.67。
166 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
3.
總產品單位數＝300,000×3
＝900,000
總訂單數目＝900,000/200
＝4,500
總訂單成本＝$50×4,500＋$50,000×5
＝$475,000
訂單成本降低數額＝$1,000,000－$475,000
＝$525,000
10-6.
1. 計算各部門應分攤之製造費用：
1,014,000
＝$677,233
2, 220,000
573,000
稅務：$1,482,700×
＝$382,697
2, 220,000
261,000
顧問：$1,482,700×
＝$174,318
2, 220,000
372,000
編報：$1,482,700×
＝$248,452
2, 220,000
審計：$1,482,700×
每件平均成本可計算如下：
審
計 稅
務 顧
問 編
報
直接成本
$1,191,700 $626,200 $345,200 $405,200
分攤之製造費用
677,233
382,697
174,318
248,452
總 成 本
$1,868,933 $1,008,897 $519,518 $653,652
服務件數
每件成本
合
計
$2,568,300
1,482,700
$4,051,000
50
500
20
75
$37,378.66 $2,017.79 $25,975.90 $8,715.36
審
計 稅
務 顧
問 編
報 合
計
$1,191,700 $626,200 $345,200 $405,200 $2,568,300
2.
直接成本
可直接歸屬
之製造費用
165,000
82,000
間接成本分攤：
教育訓練
68,900
35,100
管
理
33,023
330,233
客戶開發
83,334
208,333
其
它
55,131
31,154
總 成 本
$1,597,088 $1,313,020
服務件數
每件成本
45,000
14,000
306,000
16,900
9,100
130,000
13,209
49,535
426,000
208,333
—
500,000
14,190
20,225
120,700
$642,832 $498,060 $4,051,000
50
500
20
$31,941.76 $2,626.04 $32,141.6
75
$6,640.8
第十章
作 業 基 礎 成 本 制 與 策 略 性 成 本 管 理 167
10-7.
1. 傳統成本分攤方法：
每單位自製增額成本：
直接原料
直接人工
變動製造費用
$ 20
10
8
$ 38
每單位外購成本
37
$1
成本增加數
因自製每單位增額成本為$38，大於外購成本$37﹐
故應向外購買。
2. 作業基礎成本制：
每單位自製增額成本：
直接原料
直接人工
製造費用
電力與維修
原料搬運
原料驗收
工
程
整
備
設備折舊
領班薪水
合
計
正常產量
每單位外購成本
成本節省數
$20
10
$8×50,000＝ $400,000
100×200＝ 20,000
40×200＝
8,000
20×2,000＝ 40,000
500×50＝ 25,000
50,000
50,000
$593,000
÷100,000
5.93
$35.93
37
$1.07
因自製每單位增額成本為$35.93，小於外購成本$37，故應自行製造。
3. 及時制度法
每單位自製增額成本﹕
直接原料
製造單元人工(含維修)
$ 20
$2,000,000÷100,000＝20
168 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
製造費用
電
力
$300,000
$20,000×(1－50％)＝
8,000×(1－80％)＝
原料搬運
原料驗收
10,000
1,600
工程師年薪
35,000
工
程
40,000
設備折舊
50,000
領班薪水
50,000
合
計
$486,600
正常產量
÷100,000
4.87
$44.87
每單位外購增額成本
37.00
成本增加數
$7.87
因自製每單位增額成本為$44.87，大於外購成本$37，故應向外購買。
10-8.
1. 兩段式成本分攤制
第一階段：
服務部甲
服務部乙
2,040,000×(1/4)
1,160,000×(30/80)
累積製費
直接人工小時總數
每直接人工小時製費
製造部丙
$ 450,000
510,000 2,040,000×(3/4)
435,000 1,160,000×(50/80)
$1,395,000
÷ 10,000
$ 139.5
製造部丁
$850,000
1,530,000
725,000
$3,105,000
÷ 25,000
$ 124.2
第二階段：
服務部丙
服務部丁
139.5×5,000
124.2×15,000
製費總額
產品成本：
直接原料
直工—丙
直工—丁
製費總額
300×4,000
100×5,000
120×15,000
標 準 型
$697,500 139.5× 5,000
1,863,000 124.2×10,000
精 密 型
$697,500
1,242,000
$2,560,500
$1,939,500
標 準 型
$1,200,000
500,000
1,800,000
2,560,500
400×2,000
100×5,000
120×10,000
精 密 型
$800,000
500,000
1,200,000
1,939,500
第十章
總製造成本
銷售數量
作 業 基 礎 成 本 制 與 策 略 性 成 本 管 理 169
$6,060,500
÷ 4,000
$1,515.13
單位成本
$4,439,500
÷ 2,000
$2,219.75
2. 作業基礎成本制
直工—丙
直工—丁
整備時數
機時—丙
機時—丁
260,000×(1/2)
380,000×(15/25)
2,400,000×(2/10)
450,000×(20/30)
1,010,000×(30/50)
260,000×(1/2)
380,000×(10/25)
2,400,000×(8/10)
450,000×(10/30)
1,010,000×(20/50)
精 密 型
$130,000
152,000
1,920,000
150,000
404,000
製費總額
$1,744,000
$2,756,000
產品成本：
標 準 型
$1,200,000 400×2,000
500,000 100×5,000
1,800,000 120×10,000
1,744,000
$5,244,000
÷ 4,000
精 密 型
$800,000
500,000
1,200,000
2,756,000
$5,256,000
÷ 2,000
直接原料
直工—丙
直工—丁
製費總額
300×4,000
100×5,000
120×15,000
總製造成本
銷售數量
單位成本
3.
標 準 型
$130,000
228,000
480,000
300,000
606,000
$1,311.00
$2,628.00
兩段式成本分攤制忽略了大部分製造費係由機器整備所引起。因為精密
型濾水器所耗用的機器整備總時數為標準型的四倍，兩段式成本分攤一方面
低估了精密型濾水器的單位成本，令一方面高估標準型濾水器之單位成本。
4. 新高公司可採行下列方案來改進其獲利能力：
1 調高精密型濾水器之售價。
○
2 進行製程改造，以降低製造時間。
○
3 提供大額訂單客戶優惠措施，以減少機器整備的次數。
○
4 降低標準型濾水器之售價以增加其銷售量。
○
5 加強標準型濾水器之促銷活動。
○
10-9.
1.
直接辨認
機器維修中心(110,000×0.8;0.2)
材料處理中心(90,000×9/15;6/15)
製
成型部門
$280,000
88,000
54,000
造
費
用
裝配部門
$175,000
22,000
36,000
170 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
廠房維護中心(150,000×8/ 12;4/12)
合
計
機器小時
人工小時
製造費用分配率
直接材料
直接人工
製造費用：
成型部門(6.525×1;2)
裝配部門(14.15×0.25;0.5)
100,000
50,000
$522,000
$283,000
80,000
20,000
$14.15 /人工小時
$6.525/機器小時
吸塵器製造成本
家 庭 用
工 業 用
$12
$45
4
30
6.525
3.5375
13.05
7.075
單位成本
$26.063
$95.125
製造成本
單位數
單位成本
家 庭 用
$425,000
20,000
$21.25
工 業 用
$2,225,500
30,000
$74.183
2.
3. 節省之金額＝$805,000－$(99,000＋350,500＋75,000＋75,000)
＝$205,500
在及時化製造制度下，製造費用可能減少的原因包括：製造中心員工同時兼
負移動生產材料及維修機器，節省了材料移動及機器維修之相關製造費用。
此外，由於製程縮短，存貨水準下降，節省了存貨管理之相關成本。
第十一章
聯合成本之分攤
一、選擇題
11-1.
Ａ
11-2.
Ｃ
11-3.
Ｃ
11-4.
Ｂ
11-5.
Ｂ
11-6.
Ｄ
11-7.
Ａ
總市價＝100×$100＋200×$150＝$40,000
$30,000×($10,000/$40,000)＝$7,500
11-8.
Ｃ
銷售價值總額＝$50,000－$20,000＋$30,000－$10,000
＝$50,000
$40,000×30/50＝$24,000
11-9.
Ｄ
平均毛利率＝($15,000－$7,000－$5,000)/$15,000＝20％
$10,000×(1－20％)－3,000＝$5,000
11-10.
Ｃ
40,000＋30,000＋15,000＋15,000＝100,000
($200,000×40/100)＝$80,000
11-11.
Ｂ
($2×40,000－$25,000)＋($3×30,000－$35,000)
＋($4×15,000－$20,000)＋($5×15,000－$25,000)＝$200,000
$200,000×55,000/200,000＝$55,000
11-12.
Ａ
令 P＝最低售價，則 1,000×(1–20％)×P－$40,000＝1,000×$200
172 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
11-13.
11-14.
800P＝$240,000
故 P＝$300
Ｄ
$10,000－$4,000＝$6,000
Ｃ
$10,000－$4,000－$1,000－$10,000×20％＝$3,000
11-15. Ｃ
分離點市價總額=$0.25×2,000+$3×1,500+$3.5×1,000+$5×1,500
=$16,000
Ｃ產品應分攤之成本[($3.5×1,000) ∕ $16,000]×$12,000
=$2,625
11-16. D
二、討論題
11-1. 聯產品又稱主要產品，是指經由同一製造程序或連續生產過程所產出各種產品
中價值較高者。
副產品又稱附屬或次要產品，只在生產某些價值較高產品時，附帶產出一種或
多種相對價值較低的物品，其價值雖不及聯產品，但仍有其銷售市場。
11-2. 分攤聯合成本之理由如下：
1. 提供編製財務報表及申報所得稅所需之成本資料。
2. 提供管理人員評估各部門績效所需之成本資料。
3. 提供按成本基礎計價契約所需資料。
4. 在涉及聯產品或副產品保險理賠計算時所需之成本資料。
5. 作為管理者制定管制性產品價格所需之成本資料。
11-3. 售價法係以各類產品之相對售價或市價比例分攤聯合成本的方法，其又有三種
計算方式：
1. 分離點售價法：若產品在分離點即可銷售，則以各項商品在分離點之相對售
價來分攤聯合成本。
2. 淨變現價值法：若在分離點聯產品無法銷售時，則必須估計分離點之淨變現
價值或假設市價，以其作為分攤聯合成本之基礎。
3. 固定毛利率淨變現價值法：
步驟１：計算平均銷貨毛利率。
步驟２：利用平均銷貨毛利率求出各產品應有之銷貨毛利，再將各產品售價
減去銷貨毛利，得出銷貨成本。
步驟３：將銷貨成本減除可分離之再加工成本後從而求出各產品應分攤之聯
合成本。
第十一章
聯 合 成 本 之 分 攤 173
11-4. 出售副產品的收益可列為其它收入、其他銷貨收入、主產品銷貨成本之減項或
是主產品製造成本的減項。
11-5. 就決策目的而言，除非聯合成本會因決策結果而改變，否則應屬無關成本。通
常只有分離點後的加工成本才是必須考慮的攸關成本。
11-6. 聯合成本分攤之常用方法有下列幾種：
1. 按聯產品相對市價基礎分攤聯合成本。
2. 按某種衡量單位作為分攤聯合成本的基礎，如磅、噸、或加侖。
11-7 政府合約成本之償付方式有下列兩種：
1. 固定價格法(Fixed-price method)又稱總包價法；係指合約報酬為一事前決定
之數額，與事後實際發生之合約成本無關的一種合約成本償付方法。
2. 成本償付法(Cost-reimbursement method)又稱實報實銷法；係指合約報酬以執
行合約實際發生之成本為基礎，再依合約性質之不同採取不同加成方式來計
算最終成本償付額的方法。
三、基本練習題
11-1.
1
2
產
品
石
油
天 然 氣
合
計
產
品
石
油
天 然 氣
合
計
公 升
100,000
40,000
分離點售價
$ 16
$ 10
淨變現價值
$1,600,000
400,000
$2,000,000
淨變現價值
分攤聯合成本
單位生產成本
$1,600,000
$768,000
$768,000÷100,000＋$14
＝$21.68
400,000
192,000
$192,000÷40,000＋$24
＝$28.8
$2,000,000
$960,000
11-2.
產
品
銷貨收入
分離點後加工成本
淨變現價值
聯合成本分攤
Ｐ
$200,000
$100,000
$100,000
$25,000
Ｑ
600,000
300,000
300,000
75,000
$800,000
$400,000
$400,000
$100,000
174 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
11-3.
1.
進一步加工後售價
減：分離點時售價
增加的收益(每磅或加崙)
磅數或加崙數
增加總收益
增加總成本
增額利益或損失
Ａ
$ 20
16
$4
× 15,000
$60,000
63,000
$(3,000)
Ｂ
$ 13
8
$5
× 20,000
$100,000
80,000
$20,000
Ｃ
$ 32
25
$7
×4,000
$28,000
36,000
$(8,000)
故只有 B 產品應該再加工
聯產品成本是沈沒成本，故與聯產品在分離點時出售或進一步加工的決
2.
策無關。在分離點應考慮的因素是由於加工所產生的增額收入及增額成本。
若增額收益超過增額成本，則應進一步加工。
11-4.
產
分離點市價
$80,000
60,000
40,000
20,000
品
Ｗ
Ｘ
Ｙ
Ｚ
合計
*
分攤之聯合成本
$64,000
48,000
32,000
16,000
$160,000*
$200,000
$160,000
$200,000 ＝80%
11-5.
1.
最
終
最
終 分離點後
分 攤 之
產品 單位市價 生產數量 總 市 價 加工成本 推定市價 聯合成本 總 成 本
Ｘ
$ 40
4,800 $ 192,000 $51,200 $ 140,800 $84,480 $ 135,680
Ｙ
$ 50
8,000
$ 400,000
$97,600 $ 302,400 $ 181,440 $ 279,040
Ｚ
$ 86
1,600
$ 137,600
$20,800 $ 116,800
$70,080
$90,880
$ 729,600 $ 169,600 $ 560,000 $ 336,000 $ 505,600
產品
Ｘ
Ｙ
Ｚ
單位成本
$28.27
34.88
56.80
銷售單位
4,500
7,000
1,400
銷貨成本
$127,215
244,160
79,520
$450,895
第十一章
聯 合 成 本 之 分 攤 175
2. 差異(1,600 單位Ｚ)
總
額
$17,600
20,800
每 單 位
$11
13
減少的收入($86－$75)
降低的成本($20,800÷1,600)
$(3,200)
$(2)
是，強生公司應接受訂單。因為此訂單可使公司獲利$3,200
11-6.
1.
產品
Ａ
Ｂ
Ｃ
最
終
最
終 分離點後
分 攤 之
單位市價 生產數量 總 市 價 加工成本 推定市價 聯合成本 總 成 本
$ 20
5,000 $ 100,000 $60,000 $40,000 $20,000 $80,000
$ 30
2,000
$60,000 $40,000 $20,000 $10,000 $50,000
$ 40
7,000 $ 280,000 $ 140,000 $ 140,000 $70,000 $ 210,000
$ 440,000 $ 240,000 $ 200,000 $ 100,000 $ 340,000
每 單 位 製 成 品
總生產成本÷生產數量＝生產成本×存貨數量＝分配至製成品存貨金額
$80,000
50,000
210,000
5,000
2,000
7,000
$ 16
25
30
1,000
500
700
$16,000
12,500
21,000
$340,000
$49,500
產品Ａ
2.
每單位差異收入：
$20－$10
$30－$8
每單位差異成本：
$60,000÷5,000
$40,000÷2,000
產品Ｂ
$10
$22
12
20
淨利（損）
$2
$(2)
是否進一步加工？
否
是
聯成本
之分攤
$700
700
分離點後
加工成本
$600
400
銷管費用
$150
200
$1,400
$1,000
11-7.
1. 按聯產品的重量：
Ｘ
Ｙ
市
價
$ 1,500
2,000
相對重量
1 公斤
1 公斤
$350
淨
利
$50
700
$750
176 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
2. 採分離點相對價值
市
Ｘ
Ｙ
價
$1,500
2,000
銷貨費用
$150
200
$3,500
$350
分離點後 分 離 點 分
攤淨
利
加工成本 相 對 價 值 聯 合 成 本 ( 每 公 斤 )
$600
$750
$488
$262
400
1,400
912
488
$1,000
$2,150
$1,400
$750
11-8.
生產單位
獨立再加 淨 變 現 分攤聯合
每噸生產
1.
值成
本 生產成本 成
本
產品 數 量 售 價 最終售價 工 成 本 價
AA
20噸 $60
$1,200
$400
$800
$160
$560
$28
BB
50噸 $30
1,500
300
1,200
240
540
10.8
$700
$2,000
$400
$1,100
生產單位
獨立再加 淨 變 現 分攤聯合
每噸生產
2.
值成
本 生產成本 成
本
產品 數 量 售 價 最終售價 工 成 本 價
AA
20
60
$1,200
$400
$800
$154
$554
$27.70
BB
50
30
1,500
220
1,280
246
466
9.32
$2,080
$400
$1,020
因 BB 之加工成本降低導致聯合成本分攤比例改變，使得 AA 及 BB 之每
噸成本均下降。值得注意的是，AA 之生產方式並未改變，但經過淨變現價值
法分攤聯合成本後，卻使其生產成本也隨之降低。如此結果將容易造成績效考
核不公，以及決策制定錯誤等問題。
11-9.
產品
Ａ
最終售價
分離點後加工成本
—
$56,250*
Ｂ
120,000
$176,250
分離點假定售價
比例
聯合成本
$56,250
0.52
$39,403
$68,000
52,000
0.48
36,372
$68,000
$108,250
1.00
$75,775
* ($37,500/25,000)×(25,000＋12,500)＝$56,250
故產品Ｂ之銷貨毛利＝$120,000－$36,372－$68,000
＝$15,628
11-10.
1. 採用分離點之相對價值分攤聯合成本：
第十一章
銷貨收入
減：分離點後加工成本
分離點推算售價
分離點相對價值比例
應分攤之聯合成本
產品純益
甲
$245,000
200,000
$45,000
30%
$30,000
$15,000
乙
$30,000
0
$30,000
20%
$20,000
$10,000
聯 合 成 本 之 分 攤 177
丙
$175,000
100,000
$75,000
50%
$50,000
$25,000
合
計
$450,000
300,000
$150,000
100%
$100,000
$50,000
2. 採用相對重量分攤聯合成本：
銷貨收入
產品重量
產品相對重量比例
應分攤聯合成本
純益（純損）
甲
$50,000
300,000磅
60%
$60,000
$(10,000)
乙
$30,000
100,000磅
20%
$20,000
$10,000
丙
$60,000
100,000磅
20%
$20,000
$40,000
合
計
$140,000
500,000磅
100%
$100,000
$40,000
3. (1) 禾豐公司可藉著改變分離點後之加工決策來增加純益。
(2)
再加工可增加之銷貨收入
減：再加工所增加之成本
因再加工所增加的收益（損失）
是否應再加工：
甲 產 品
$195,000
200,000
$(5,000)
否
丙 產 品
$115,000
100,000
$15,000
是
(3)採用上述的加工決策後，總純益為：
銷貨收入(50,000＋30,000＋175,000)
減：銷貨成本(100,000＋100,000)
$255,000
200,000
$55,000
11-11.
1. 出售副產品淨收入＝100,000×$3－50,000－25％×3×100,000
－300,000×10％
＝$145,000
應分攤之聯合成本＝$800,000－$145,000＝$655,000
產品 最終售價 分離點後加工成本 估計淨變現價值
Ａ
$500,000
$100,000
$400,000
Ｂ
600,000
0
600,000
$1,000,000
產品Ａ之單位成本＝($262,000＋$100,000)/50,000＝$7.24
產品Ｂ之單位成本＝$393,000/50,000＝$7.86
副產品Ｃ之單位成本＝($145,000＋$50,000)/100,000＝$1.95
分攤聯合成本
$262,000
393,000
$655,000
178 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
2.
產品
Ａ
Ｂ
Ｃ
最終售價
$500,000
600,000
300,000
分離點後加工成本
$100,000
0
50,000
估計淨變現價值
$400,000
600,000
250,000
分攤聯合成本
$256,000
384,000
160,000
$1,250,000
$800,000
產品Ａ之單位成本＝($256,000＋$100,000)/50,000＝$7.12
產品Ｂ之單位成本＝$384,000/50,000＝$7.68
產品Ｃ之單位成本＝($160,000＋$50,000)/100,000＝$2.1
11-12.
1. 甲產品在分離點之銷售價值＝$80×5,000－$20,000
＝$380,000
乙產品在分離點之銷售價值＝($20×10,000－$160,000)＋($2×25,000
－$40,000)－$70,000
＝($20,000)
因為乙產品在分離點之銷售價值為－$20,000，故聯合成本$300,000 均應由
甲產品負擔。
明貞公司
產品別損益表
甲 產 品 丙 產 品 丁 產 品 合
計
銷
貨
$400,000 $200,000
$50,000
$650,000
分離點１之聯合成本
$300,000
—
—
$300,000
分離點２之聯合成本
—
$56,000
$14,000
70,000
個別處理成本
$20,000
160,000
40,000
220,000
合
計
$320,000 $216,000
$54,000
$590,000
淨利(損)
$(4,000)
$60,000
$80,000 $(16,000)
2. 新計畫之銷售價值：
丙：($25×9,000)－($20*×9,000)＝$45,000
丁：($2×30,000)－($1.6**×30,000)＝12,000
$57,000
* ($160,000/10,000)+$4=$20
** $40,000/25,000=$1.6
原計劃之銷售價值：
丙($20×10,000)－$160,000＝$40,000
丁($2×25,000)－$40,000＝$10,000
50,000
增加之銷售價值
$7,000
故應採行新計劃
第十一章
聯 合 成 本 之 分 攤 179
四、高階挑戰題
11-1.
1. 磅數流程表
70％ $23,660
甲產品
(四)46,200 磅
60％ $38,000
(二)66,000 磅
$120,000
乙產品
(一)110,000 磅
30％ 19,800 磅
丙產品
40％(三)44,000 磅
$165,000
－4,000 磅(損失)
40,000 磅*
* 計算丙產品完好磅數：
設 X 為完好磅數
44,000－0.1X＝X
X＝40,000
產
最終單
品 位市價 生產數量 市
甲產品
$5.00
46,200
分離點後
分攤之 2
價 加工成本 推定市價 聯合成本
$38,000
$231,000
1
丙產品
合
1
12.00
40,000
計
15,660
23,660
$185,000
$44,400
480,000
165,000
315,000
75,600
$726,660
$226,660
$500,000
$120,000
乙產品之市價(19,800 磅×$1.20)
減：乙產品之行銷費用
乙產品之淨變現價值
2
聯合成本為假定市價之 24％，
$44,400＝$185,000×0.24
$75,600＝$315,000×0.24
$23,760
8,100
$15,660
180 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
光南公司
甲產品之銷貨毛利表
本年度
2.
銷貨收入(38,400 磅×$5)
$192,000
生產成本：
分攤聯合成本
$102,000
第二部門
38,000
第四部門
23,660
生產總成本
$163,660
減：乙產品之淨變現價值
淨生產成本
15,900*
$147,760
減：期末存貨
29,552**
銷貨成本
118,208
銷貨毛利
$73,792
* 乙產品之淨變現價值等於乙產品之收入$24,000(20,000 × $1.2)減有關之行銷
費用$8,100。
** 期末存貨等於淨生產成本$147,760 乘以 20％。
11-2.
先計算第二部門的前部轉入成本（亦即第一部門完工轉出成本）：
第一部門總成本： $176,000＋$148,000＝ $324,000
減副產品淨收入：
5,600×$6－$3,600＝ $(30,000)
$294,000
第二部門計算：
約當產量
數量資料
單 位 數
期初在製品
前部成本
材
料
加工成本
4,000
前部轉入
42,000
投入合計
46,000
成品量
40,000
40,000
40,000
40,000
期末在製品(2/3)
3,000
3,000
0
2,000
正常損失(檢驗點)
2,000
2,000
0
2,000
非正常損失(檢驗點)
1,000
1,000
0
1,000
46,000
46,000
40,000
45,000
產出合計
第十一章
成本資料
前部成本
直接材料
加工成本
合
計
期初在製品
$29,840
0
18,900
$48,740
聯 合 成 本 之 分 攤 181
本期投入成本 合
計 約當產量 單位成本
$294,000
$323,840
46,000
$7.04
277,600
277,600
40,000
6.94
252,000
270,900
45,000
6.02
$823,600
$872,340
$20.00
1. 正常損失成本：2,000×$7.04＋2,000×$6.02＝$26,120
非常損失成本：1,000×($7.04＋$6.02)＝$13,060
2. 期末在製品成本：3,000×$7.04＋2,000×$6.02＝$33,160
3. 製成品成本：40,000×$20＋$26,120＝$826,120
11-3.
1. 丙分配之聯合成本＝$60,000×(15/100)＝$9,000
乙分配之聯合成本＝$60,000－$36,000－$9,000＝$15,000
2. 甲在分離點之售價＝$100,000×(36/60)＝$60,000
3.
產 品 再加工後售價 再加工成本
甲
70,000
7,000
乙
25,000
5,000
丙
20,000
3,000
淨變現值
$63,000
20,000
17,000
$100,000
聯合成本分配數
$37,800*
12,000**
10,200***
$60,000
* $60,000×63/100＝$37,800
** $60,000×20/100＝$12,000
*** $60,000×17/100＝$10,200
11-4.
1. 部門生產成本報告單
約當產量
料 加
(1)數量資料
單 位 數 材
期初在製品(材料：100％，加工 50％)
16,000
本期投入(92,000×2)
184,000
投入合計
200,000
甲 產 品
120,000
乙 產 品
60,000
丙 產 品
10,000
190,000
190,000
期末在製品(材料：100%，加工 60%)
5,000
5,000
正常損壞(材料及加工：100％)
3,000
3,000
非常損壞(材料及加工：100％)
2,000
2,000
產出合計
200,000
200,000
工
190,000
3,000
3,000
2,000
198,000
182 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
(2)成本資料
合
期初在製品
計
$6,060
本期投入
79,300
49,200
30,100
$85,360
$54,000
$31,360
200,000
198,000
$0.27
$0.158
合計(a)
約當產量(b)
單位成本(a)÷(b)
料
$4,800
$0.428
(3)成本分配
合
製 成 品
計
1,284
製成品合計
$82,680*
期末在製品
1,824
非常損失
工
$1,260
算
190,000×$0.428
3,000×$0.428
5,000×$0.27＋3,000×$0.158
2,000×0.428
856
計
加
計
$81,320
含正常損失
合
材
$85,360
(* 含小數點誤差調整$76)
2. 部門聯合成本分攤表
副產品之淨收入：$0.3×10,000－$1,800＝$1,200
聯產品
甲
最後售價(A)
$0.7× 120,000
可分離成本(B)
$9,840－$1,200×84÷120
假設售價(A)－(B)
＝$9,000
$75,000
＝$84,000
乙
$0.6× 60,000
$6,360－$1,200×36÷120
＝$6,000
＝$36,000
$30,000
$120,000
$105,000
聯合成本
分攤總成本
$82,680×75／105＝$59,057
$59,057＋$9,000＝$68,057
$82,680×30／105＝$23,623
$23,623＋$6,000＝ 29,623
$82,680
$97,680
第十一章
聯 合 成 本 之 分 攤 183
11-5.
產 品 １
產 品 ２
產 品 ３
銷 售 額
$15,000
$81,000
$141,750
銷售單位
10,000
30,000
40,000
$1.5
$2.7
$3.54375
1.
產品單位售價
本年生產單位數
產品最終售價
30,000 單位
30,000 單位
合
計
60,000 單位
$45,000
$81,000
$212,625
直接材料成本
—
0
0
直接人工成本
—
40,450
101,000
間接費用
—
10,550
36,625
$45,000
$30,000
$75,000
產 品 １
產 品 ２
產 品 ３
$45,000
$30,000
$75,000
$150,000
30%
20%
50%
100%
$27,000
$18,000
$45,000
$90,000
減：在加工成本
分離點售價
2.
分離點售價
聯合成本分攤比例
已分攤聯合成本
產 品 １
3.
已分攤聯合成本
產 品 ２
$150,000
合
產 品 ３
$ 27,000
—
$ 18,000
51,000
總生產單位數
$ 27,000
÷ 30,000
$ 69,000
÷ 30,000
$ 182,625
÷ 60,000
單位生產成本
$
$
$ 3.04375
加：再加工成本
總生產成本
0.9
2.3
$ 45,000
137,625
故銷貨成本可計算如下：
產品１：$0.9×10,000 單位
$9,000
產品２：$2.3×30,000 單位
69,000
產品３：$3.0437×40,000 單位
總銷貨成本
121,750
$199,750
4. 本年底存貨總價值：
產品１：$0.9×20,000 單位
產品２：$2.3×0 單位
產品３：$3.04375×20,000 單位
存貨總價值
計
$18,000
0
60,875
$78,875
184 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
11-6.
1. 製成品—甲
3,000
在製品—棒棒糖
2. 在製品—甲
3,000
3,000
在製品—棒棒糖
在製品—甲
3,000
4,000
材
料
2,000
人
工
1,500
已分攤製造費用
製成品—甲
500
7,000
在製品—甲
3. 在製品—甲
7,000
2,250*
在製品—棒棒糖
*
2,250
30,000×0.1
×150,000＝2,250
×
(394,000 0.5)＋(30,000×0.1)
在製品—甲
4,000
材
料
2,000
人
工
1,500
已分攤製造費用
製成品—甲
500
6,250
在製品—甲
6,250
11-7.
1. 副產品 C 之淨變現價值：5,000×10％＝500 公斤
500×$100×90％＝$45,000
聯產品成本＝(5,000×$450)＋($795,000)－$45,000
＝$3,000,000（來自東方工廠）
西方工廠累積聯合成本＝$3,000,000＋$500,000＝$3,500,000
聯成品成本之分攤如下：產品 A＝$3,500,000×50％＝$1,750,000
產品 B1＝$3,500,000×50％＝$1,750,000
銷貨成本
產品Ａ
1,750,000×4/5＝ 1,400,000
產品Ｂ1
同左
產品Ｃ
45,000×4/5＝ 36,000
期末存貨
1,750,000×1/5＝ 350,000
同左
45,000×1/5＝ 9,000
第十一章
2.
銷貨成本
產品Ａ
同上
期末存貨
同上
聯 合 成 本 之 分 攤 185
產品Ｂ2
$1,922,500×4/5＝$1,538,000
產品Ｃ
同上
$1,922,500×1/5＝$384,500
同上
(註)$1,750,000＋$150,000＋225×$100＝$1,922,500
3. 產品 B1 之銷售價值＝2,250×$1,200×90％＝$2,430,000
產品 B2 之銷售價值＝2,250×9/10＝2,025
2,025×$1,400×90％＝$2,551,500
額外的銷售價值＝$2,551,500－$2,430,000＝$121,500
額外的加工成本＝(150,000)＋(225×100)＝$172,500
由於額外的銷售價值小於額外的加工成本，故不應將 B1 加工成 B2 及 D。
4. 產品 B1 之銷售價值＝$2,430,000
產品 B2 之銷售價值＝$2,551,500
產品 D 之銷售價值＝225×$10,000×90％＝2,025,000
額外的銷售價值＝2,551,500＋2,025,000－2,430,000＝2,146,500
額外的加工成本＝150,000
由於額外的銷售價值大於額外的加工成本，故應將 B1 加工成 B2 及 D。
11-8.
1. 肉塊在分離點之價值＝200×$30－$4,000＝$2,000
肉絲在分離點之價值＝2,000×$65–($36,000－$4,000－$2,000)
＝$100,000
肉乾在分離點之價值＝8,000×$43.75－$50,000＝$300,000
肉絲及肉乾在分離點之價值＝$100,000＋$300,000＝$400,000
肉乾應分攤第一部門之聯合成本＝$200,000×3/4＝$150,000
2. 肉絲應分攤第一部門之聯合成本＝$200,000×1/4＝$50,000
3. 肉乾每磅之成本＝($150,000＋$50,000)/8,000＝$25
4. 肉絲每磅之成本＝($50,000＋$36,000－$4,000－$2,000)/2,000＝$40
5. 期末製成品存貨成本：
肉乾(8,000–6,400)×$25＝ $40,000
肉絲(2,000–1,800)×$40＝
期末製成品成本
$8,000
$48,000
186 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
11-9.
瑞昌公司
第一部門生產成本報告單
1.
本年度 2 月份
數量資料：
約當產量
單 位 數
開始生產
直接材料
加工成本
64,000
64,000
轉入第 2 部門
轉入第 3 部門
轉列副產品
20,000
40,000
4,000
20,000
40,000
－
20,000
40,000
－
合
64,000
60,000
60,000
期初在製品
本期投入成本
料
—
$116,000
加工成本
—
$60,000
總 成 本
$116,000
$60,000
計
成本資料：
材
減：副產品市價
合
計
—
$176,000
$176,000
(8,000)
待分配之成本
$168,000
成本分配：
轉入第二部門
$42,000*
轉入第三部門
126,000*
期末再製品存貨
0
成本總額
$168,000
* 第一部門聯合成本的分攤如下：
(1) 加工成本約當產量
本期轉入在製品存貨
正常損壞
期末在製品
約當產量
** 正常損壞採用忽略法攤記
第 二 部
第 三 部
18,000
40,000
—
2,000
20,000 單位
—**
2,000
42,000 單位
第十一章
聯 合 成 本 之 分 攤 187
(2) 計算單位再加工成本
期初在製品加工成本
本期投入加工成本
加工成本總額
約當產量
每單位再加工成本
第 二 部
$4,000
36,000
$40,000
÷ 20,000 單位
$2
第 三 部
$6,000
120,000
$126,000
÷ 42,000 單位
$3
(3) 已分攤聯合成本
合計
轉入第二部在製品 轉入第三部在製品
最終單位售價
$ 10
$ 15
減：每單位再加工成本
3
2
分離點推定市價
$8
$ 12
× 40,000 單位
分離點單位數
× 20,000 單位
總推定市價
$160,000
$480,000
$640,000
分攤比例
25％
75％
已分攤聯合成本
$42,000
$126,000
$168,000
瑞昌公司
第二部門生產成本報告單
本年度 2 月份
數量資料：
約當產量
單 位 數
前部成本
加工成本
18,000
18,000
18,000
8,000
8,000
2,000
26,000
26,000
20,000
前部成本
加工成本
$10,000
$4,000
$14,000
42,000
36,000
78,000
計
$52,000
$40,000
$92,000
單位成本
$2
$2
$4
期初在製品
本期轉入
6,000
20,000
26,000
本期完工轉出
期末在製品
合
計
成本資料：
期初在製品
本期投入成本
合
合
計
188 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
成本分配：
轉入製成品倉庫($4×18,000)
期末在製品
前部成本($2×8,000)
加工成本($2×2,000)
$72,000
$16,000
4,000
20,000
成本總額
$92,000
瑞昌公司
第三部門生產成本報告單
本年度 2 月份
數量資料：
約當產量
期初在製品
本期轉入
單 位 數
6,000
40,000
前部成本
加工成本
46,000
本期完工轉出
正常損壞
期末在製品
40,000
2,000
4,000
40,000
—
4,000
40,000
—
2,000
合
46,000
44,000
42,000
前部成本
加工成本
期初在製品
$28,000
$6,000
$34,000
本期投入成本
126,000
120,000
246,000
計
$154,000
$126,000
$280,000
單位成本
$ 3.5
$3
$ 6.5
計
成本資料：
合
成本分配：
轉入製成品倉庫($6.5×40,000)
合
計
$260,000
期末在製品
前部成本($3.5×4,000)
加工成本($3×2,000)
成本總額
$14,000
6,000
20,000
$280,000
第十一章
2. 在製品—第二部
42,000
在製品—第三部
126,000
製 成 品
聯 合 成 本 之 分 攤 189
8,000
在製品—第一部
176,000
製 成 品
72,000
在製品—第二部
72,000
製 成 品
260,000
在製品—第三部
260,000
3
瑞昌公司
.
第一部門生產成本報告單
本年度 2 月份
數量資料：
約當產量
單 位 數
開始生產
直接材料
加工成本
64,000
64,000
轉入第 2 部門
轉入第 3 部門
轉列副產品
20,000
40,000
4,000
20,000
40,000
－
20,000
40,000
－
合
64,000
60,000
60,000
計
成本資料：
材
期初在製品
本期投入成本
總 成 本
減：副產品市價
待分配聯合成本
料
—
$116,000
$116,000
成本分配：
轉入第二部門
轉入第三部門
期末再製品存貨
成本總額
* 第一部門聯合成本的分攤如下：
加工成本
—
$60,000
$60,000
$42,000*
126,000*
0
$168,000
合
計
—
$176,000
$176,000
(8,000)
$168,000
190 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
(1) 加工成本約當產量
期初在製品存貨
本期轉入在製品存貨
正常損壞
期末在製品
約當產量
第 二 部
4,000
12,000
—
2,000
18,000 單位
第 三 部
4,000
34,000
—**
2,000
40,000 單位
** 正常損壞採用忽略法攤記
(2) 計算單位再加工成本
本期投入加工成本
約當產量
每單位再加工成本
第 三 部
第 二 部
$36,000
$120,000
÷ 18,000 單位 ÷ 40,000 單位
$2
$3
(3) 已分攤聯合成本
合計
轉入第二部在製品 轉入第三部在製品
最終單位售價
$ 10
$ 15
減：每單位再加工成本
3
2
分離點推定市價
$8
$ 12
分離點單位數
× 20,000 單位
× 40,000 單位
總推定市價
$160,000
$480,000
$640,000
分攤比例
25％
75％
已分攤聯合成本
$126,000
$168,000
$42,000
第十一章
聯 合 成 本 之 分 攤 191
瑞昌公司
第二部門生產成本報告單
本年度 2 月份
數量資料：
約當產量
單 位 數
期初在製品
前部成本
加工成本
6,000
本期轉入
20,000
26,000
期初在製品完工轉出
6,000
0
4,000
本期轉入並完工轉出
12,000
12,000
12,000
8,000
8,000
2,000
26,000
20,000
18,000
前部成本
加工成本
期末在製品
合
計
成本資料：
期初在製品
本期投入成本
計
$14,000
$42,000
$36,000
成本總額
本期投入單位成本
合
$78,000
$92,000
$2.1
$2
$4.1
成本分配：
轉入製成品倉庫
期初在製品部分
前期投入成本
本期投入成本
$14,000
8,000
$22,000
本期投入並完工部分
($4.1×12,000)
49,200
期末在製品
前部成本($2.1×8,000)
加工成本($2×2,000)
$16,800
4,000
成本總額
$71,200
20,800
$92,000
192 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
瑞昌公司
第三部門生產成本報告單
本年度 2 月份
數量資料：
期初在製品
本期轉入
期初在製品完工轉出
本期轉入並完工轉出
正常損失
期末在製品
合
計
單 位 數
6,000
40,000
46,000
6,000
34,000
2,000
4,000
46,000
約當產量
前部成本
加工成本
0
34,000
—
4,000
38,000
4,000
34,000
—
2,000
40,000
成本資料：
前部成本
期初在製品
本期投入成本
$126,000
加工成本
$120,000
成本總額
本期投入單位成本
合
計
$34,000
$246,000
$280,000
$3.3158
成本分配：
轉入製成品倉庫
期初在製品部分
前期投入成本
$34,000
本期投入成本
12,000
本期投入並完工部分
($6.3158×34,000)
期末在製品
前部成本($3.3158×4,000)
加工成本($3×2,000)
成本總額
2. 在製品—第二部
42,000
在製品—第三部
126,000
製 成 品
8,000
在製品—第一部
製 成 品
71,200
在製品—第二部
製 成 品
260,737
在製品—第三部
$3
$6.3158
$46,000
214,737
$13,263
6,000
176,000
71,200
260,737
$260,737
19,263
$280,000
第十二章
預
算
一、選擇題
12-1.
B
12-2.
Ｄ
12-3.
Ｃ
12-4.
Ｂ
12-5.
Ｂ
12-6.
Ｂ
銷貨成本＝$100,000×(1-40％)＝$60,000
$30,000＋進貨數額－$50,000＝$60,000
進貨數額＝$80,000
12-7.
Ｃ
9,000×3＋10,000×(1–0.3)–10,000
＝27,000＋7,000－10,000＝24,000
12-8.
Ｄ
每月採購數額＝($20,000－$1,500＋$1,000)/3＝$6,500
現金支出預算＝$2,000＋$6,500×2＝$15,000
12-9.
Ａ
($20,000/10,000)×500＋$30,000＝$31,000
12-10.
Ｃ
５月份的預計現金收入：
３月份銷貨($150,000×15%)
$22,500
４月份銷貨($100,000×30%)
30,000
５月份銷貨($200,000×50%)
100,000
合
計
$152,500
194 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
12-11.
Ｃ
５月份的預計現金支出：
３月份進貨($90,000×50％)
$45,000
４月份進貨($60,000×50％)
30,000
合
12-12.
$75,000
計
Ｄ
令６月份的預計銷貨收入＝X，則
預計６月份現金收入＝100,000×15％＋200,000×30％＋0.5X
＝75,000＋0.5X
預計６月份現金支出＝60,000×50％＋70,000×50％
＝65,000
因為 75,000＋0.5X–65,000＝80,000
故 6 月份的預計銷貨收入(X)為$140,000
12-13.
B
12-14.
Ｄ
6 月份進貨數量=6 月份銷售量+月底存貨數量−月初存貨數
=1,650+425−412=1,663 單位
6 月份進貨數量=1,663 單位×$125=$207,875
二、討論題
12-1. 預算的主要功能有下列六項：
1. 規劃之功能：預算可強迫管理人員事先展望未來，未雨綢繆及早發覺潛在瓶
頸，並妥為規劃以因應未來環境之變化。
2. 溝通與協調之功能：預算的編製係站在企業整體之立場，對各部門之預算方
案作綜合性的溝通與協調，從而決定企業的整體目標。
3. 控制之功能：預算也是一種標準。就預算與實際結果加以比較，管理人員可
以找出差異並分析差異發生之原因，以利採取更正措施。
4. 資源分配之功能：透過預算，管理人員可以對資源作最適的分配。例如，將
資源優先分配給能獲得最高利潤的部門，以降低無效率或浪費之情形。
5. 評估績效之功能：預算代表企業在某特定期間的既定目標。經由比較實際結
果與該既定目標（預算），管理人員可以評估個人、各部門及整個企業在該
第十二章
預
算 195
期間之作業績效。
6. 激勵之功能：如果預算之編製能讓各部門相關人員共同參與，則因各項預算
是在各部門相關人員親自參與之下所共同制定，較易獲得認同，進而產生激
勵員工自動自發努力達成工作目標之效果。
12-2. 預算是管理人員以數量單位表達企業在未來某一特定期間內如何取得及運用
資源的詳細計劃；預測則是管理人員對未來某事件所做的消極性估計。
12-3. 長期利潤計劃是達成公司目標的概括性計畫，著眼於較久遠之未來，主要提供
一個引導管理人員制定營運及財務決策的一般性架構。而短期利潤計劃則是即
將來臨的年度計劃，較長期利潤計劃來得詳細而且具體。
12-4. 因為只有當所有的員工（包括管理階層）都能體認預算的重要而且願意參與預
算的編製及實行，預算的目的才能有效達成，否則預算將不會產生任何效果。
12-5. 預算編製的原則如下：
1. 部門與整體目標一致：預算固然可使各部門管理人員致力於該部門目標之達
成，惟這些目標卻未必符合公司之整體目標。因此，編製預算時必須考量如
何引導管理人員努力之方向，使某部門之目標與公司整體目標相一致。
2. 長短期目標兼顧：編製預算時，管理人員必須瞭解公司的長期目標（例如，
市場佔有率或銷售成長率等）和短期目標（例如，預期的銷貨額或利潤數
等），避免引導員工過分追求短期之預算目標，而忽視或犧牲公司的長期利
益及目標。
3. 彈性原則：預算本身就是一種估計，而任何估計均含有某種程度的判斷，因
此在預算編製過程中應建立彈性觀念。
4. 各管理階層之參予：預算之編製亟需各管理階層之參與及合作，尤其是最高
管理當局之持續支持。如果最高管理當局不能持續支持預算之編製，則低階
管理人員很快地將把預算之編製視為一項無意義的活動，從而降低預算的價
值。
5. 預算不能取代管理：預算乃在提供詳細參考資料，俾使管理人員得以順利完
成組織目標。預算只是一種管理工具，並不能取代或免除管理職能，因而管
理人員不宜過分依賴預算，以免耽誤正常管理作業之運作。
6. 預算不是唯一的績效評估標準：預算雖可作為評估績效之標準，但過度使用
預算當作評估工具可能導致反功能行為。
196 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
12-6. 常用的銷貨預測方法有下列五種
1. 銷售人員估計法：企業之銷售或業務人員與顧客之接觸最頻繁，最能夠瞭解
顧客的真正需求，故可要求其提供預測資訊。然而，值得注意的是，若將其
預測之銷售數值作為評估績效之基準，則銷售人員所提供之預測值可能會偏
低。
2. 市場調查法：市場調查人員雖然不像銷售人員能掌握顧客的短期需求，但他
們有能力預測長期需求趨勢，瞭解社會或經濟之各項變化對公司的銷貨收
入、潛在市場、以及產品所產生的影響，因此可利用市場調查結果來核對銷
售人員的預測。
3. 得爾菲法：得爾菲法就是讓一組人員分別進行不具名的預測，然後讓每個人
獲知所有的預測，從而修正其原先的預測。重複此一過程，直到每個人的預
測值都相同或近似為止。
4. 趨勢分析法：簡單的圖形分析、甚至複雜的時間序列分析等方法都有助於銷
貨預測之編製。這些方法只需要過去的資料，不必另行蒐集新資訊，具有經
濟效益。
5. 迴歸分析法：此法乃是將過去的銷貨資料納入迴歸分析模式，從而預測下一
期的銷貨水準。迴歸模式運用過去的資料，試圖找出影響銷貨的相關因素。
12-7. 總預算的內容是由營業預算和財務預算所構成。
1. 營業預算（Operating budget）：係指企業在未來某特定期間之營業活動的收
入及支出計劃，它包括銷貨預算及生產預算等。營業預算涵蓋的期間通常為
一年，而且應與公司之會計年度相一致，以便利預算與實際結果之比較。
2. 財務預算(Financial budget)：係指企業在未來某特定期間的資金取得與運用
之計劃，其範疇含有資本預算及現金預算等。
12-8. 彈性預算係指按攸關範圍內所有作業水準所編製之預算。其編製步驟如下：
1. 決定作業水準的攸關範圍。
2. 區分成本為變動及固定成本兩大類。
3. 編製不同作業水準下之成本或收入預算數。
三、基本練習題
12-1.
1. 甲產品在 2009 年之預計生產量＝36,000＋3,000－4,000＝35,000 單位
2. 甲產品在 2010 年之預計生產量＝36,000＋3,000－3,000＝36,000 單位
第十二章
預
算 197
3. Ａ原料在 2009 年之預計採購量＝［36,000×(3/12)＋35,000］×5－20,000
＝200,000 單位
12-2.
產
品
預計銷售單位
加：預計期末存貨
減：預計期初存貨
本季所需生產單位
立地服裝公司
生 產 預 算 表
本年第三季
襯
衫
23,000
7,000
30,000
6,000
24,000
西
褲
40,000
11,000
51,000
12,000
39,000
Ｔ
恤
60,000
15,000
75,000
15,000
60,000
12-3.
產品
IC-X
IC-Y
IC-Z
合計
銷
量
30,000
15,600
8,000
大 方 公 司
預算銷貨收入及銷貨毛利
下
年
度
每
件 每
件
平均單價 銷貨成本 每件毛利 銷 貨 收 入
$38.4
$25.00
$13.40 $1,152,000
27.5
17.25
10.25
429,000
22.0
15.60
6.40
176,000
$1,757,000
銷貨毛利
$402,000
159,900
51,200
$613,100
12-4.
1. 每月預算電力費用＝$3,000＋(4×$0.5)×生產單位數
2.
彈性預算
生產單位
100,000
200,000
變動電力費用
$200,000
$400,000
固定電力費用
3,000
3,000
總電力費用
$403,000
$203,000
300,000
$600,000
3,000
$603,000
12-5.
單 位 數
銷貨收入
變動成本：
直接原料
動 力 費
固定成本：
設備折舊
監工薪資
6,000
$300,000
產出水準
7,000
$350,000
8,000
$400,000
10
5
60,000
30,000
70,000
35,000
80,000
40,000
15,000
65,000
15,000
65,000
15,000
65,000
15,000
65,000
每單位預算額
—
$50
198 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
12-6.
瑋倫公司
預計損益表
第二季
銷貨(500,000×2)
銷貨成本［1,000,000×(100％－40％)］
$1,000,000
600,000
$400,000
銷貨毛利
銷管費用：
壞帳費用($1,000,000×2％)
折舊費用($800,000÷20÷4)
$20,000
10,000
推銷費用
變動($1,000,000×10％)
固
定
管理費用
100,000
50,000
40,000
220,000
$180,000
稅前淨利
12-7.
嘉儀公司
現金預算表
五月及六月
期初現金餘額
現金收入
出售設備資產
可用現金餘額
現金支出：
進
貨
營業費用
現金支出總額
預期最低現金餘額
現金需要總額
現金餘額（不足額）
融
資：
借入款（月初）
還款（月末）
利息費用
融資結果
期末現金餘額
五
月
$15,000
65,000
17,300
$97,300
六
月
$15,000
73,800
900
$89,700
$64,000
37,500
$101,500
15,000
$116,500
$(19,200)
$39,200
33,000
$72,200
9,400
$81,600
$8,100
$19,200
—
—
$19,200
$15,000
—
$19,200
192
$(19,392)
$(11,292)
第十二章
預
算 199
12-8.
聯強硬體製造公司
預計損益表
本年度
第一季
第二季
第三季
第四季
北 區 部
$280
$270
$300
$320
$1,170
南 區 部
120
180
120
135
555
計
$400
$450
$420
$455
$1,725
銷貨成本
200
225
210
228
863
銷貨毛利
$200
$225
$210
$227
$862
廣 告 費
$7
$7
$7
$7
$28
推 銷 費
48
54
50
55
207
管 理 費
34
38
36
39
147
總公司費
26
29
27
30
112
計
$115
$128
$120
$131
$494
稅前純益
$85
$97
$90
$96
$368
26
29
27
29
111
$59
$68
$63
$67
$257
銷
合
合
計
貨
其它營業費用：
合
減：所得稅
稅後純益
12-9.
1.
銷貨收現月份
10 月
7月
$15,000×0.2 ＝$3,000
8月
$20,000×0.25 ＝$5,000
$20,000×0.2 ＝$4,000
9月
$18,000×0.5×0.98＝$8,820
$18,000×0.25 ＝$4,500
10 月
—
合
2.
９月
計
購貨付現月份
合
$16,000×0.5×0.98＝$7,840
$16,820
$16,340
８月
９月
7月
$10,000×0.5＝$5,000
8月
$12,000×0.5×0.95＝$5,700
9月
—
計
—
$10,700
—
$12,000×0.5＝$6,000
$16,000×0.5×0.95＝$7,600
$13,600
200 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
12-10
邦信公司
現金預算表
8 月份
現金餘額(8 月 1 日)
加：銷貨收現
可用現金
減：現金支出
進貨付現
銷管費用付現
所得稅付現
發放現金股利
$50,000
2,650,000a
$2,700,000
$1,000,000b
400,000c
135,000d
1,000,000
估計現金餘額(8 月 31 日)
a
：3,000,000×40％＋2,500,000×(60％－2％)＝2,650,000
b
：1,200,000×50％＋800,000×50％＝1,000,000
c
：1,000,000－550,000－2,500,000×2％＝400,000
d
：(2,500,000－1,250,000－800,000)×30％＝135,000
2,535,000
$165,000
12-11
期初現金餘額
現金收入：
現銷收現
賒
銷
七 月 份
八 月 份
九 月 份
十 月 份
現金收入合計
可用現金
現金支出：
現
購
賒購付現
營業費用現金支出
現金支出合計
期末現金餘額
台北家俱公司
現金預算表
9 月、10 月份
九
月
$13,000
十
月
$(8,750)
$40,000
$60,000
10,000
48,000
38,750
—
$136,750
$149,750
—
12,000
31,000
47,500
$150,500
$141,750
$20,000
92,000*
46,500
$158,500
$(8,750)
$20,000
80,000**
10,000
$110,000
$31,750
* $100,000－$6,000＋$10,000－$12,000＝$92,000
** $80,000－$3,000＋$12,000－$9,000＝$80,000
第十二章
預
算 201
四、高階挑戰題
12-1
雅芳公司
銷售單位
加：期末存貨
全部所需單位
減：期初存貨
所需生產單位
每單位所需人工(小時)
總人工時數
直接人工成本：
薪資(每小時$8)
提撥退休金(每小時$0.25)
員工理賠保險(每小時$0.1)
員工醫療保險(每小時$0.4)
員工社會安全及
失業稅(每小時$0.8)
12-2
生產及直接人工預算
B 年第一季
一
月 二
月
10,000
12,000
16,000
12,500
26,000
24,500
16,000
16,000
10,000
8,500
2
2
20,000
17,000
三
月
8,000
13,500
21,500
12,500
9,000
1.5
13,500
整
季
30,000
13,500
43,500
16,000
27,500
50,500
$160,000
5,000
2,000
8,000
$136,000
4,250
1,700
6,800
$108,000
3,375
1,350
5,400
$404,000
12,625
5,050
20,200
16,000
$191,000
13,600
$162,350
10,800
$128,925
40,400
$482,275
國民公司
銷貨成本預算表
某年度
原
料：
期初存貨
進
貨
可使用原料
減：期末存貨
原料成本
人
工
製造費用
全部製造成本
加：期初在製品
減：期末在製品
製成品成本
加：期初製成品
減：期末在製品
銷貨成本
$500,000
2,950,000*
$ 3,450,000
450,000
$ 3,000,000
7,475,000
4,475,000
$ 14,950,000
150,000
300,000
$ 14,800,000
900,000
1,200,000
$ 14,500,000**
202 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
*
**
預計用料
$3,000,000
期末原料
450,000
減：期初存貨
500,000
需購買之原料
$2,950,000
盈餘 6％×$25,000,000 ··········· 銷貨之 7.5％
行銷、管理、財務 ················ 銷貨之 20％
銷貨成本 ································ 銷貨之 72.5％
100％
所以：銷貨成本＝$20,000,000×72.5％＝$14,500,000
12-3.
相關項目金額之計算：
1. 應收帳款之收回額：
十二月份：50％×$200,000
十一月份：40％×$200,000
十 月份：10％×$280,000
減：現金折扣 2％×100,000
$ 100,000
80,000
28,000
$ 208,000
2,000
實收應收帳款
$ 206,000
2. 直接人工：
需要工作時數：90,000/7.5
正常產能下時數：75,000/7.5
需要加班工時
12,000
10,000
2,000
正常產能下成本：12,000×$4
加班成本：2,000×$2
$48,000
4,000
應付直接人工
$52,000
3. 支付設備票據：
票據面額：$144,000/24
利息：$102,000×1％
應付票據(設備)
$6,000
1,020
$7,020
4. 現金支出預付費用
減餘額(11/30)
$3,600
4,200
$7,800
4,800
現金支出預付費用
$3,000
十二月份已列計
加餘額(12/31)
第十二章
預
算 203
現金預算之編製
玉 井 公 司
現 金 預 算
本年 12 月份
$12,000
現金餘額，11/30
現金收入：
收回應收帳款
出售設備
$206,000
7,500
213,500
$225,500
現金支出：
材
料
直接人工
變動製造費用—90,000×$0.3
固定製造費用—(280,000－40,000)/12
變動銷售費用—50,000×$0.2
固定銷售費用—$60,000/12
固定管理費用—$120,000/12
應付票據(設備)
現金支出預付費用
股
利
所 得 稅
$60,000
52,000
27,000
20,000
10,000
5,000
10,000
7,020
3,000
1,400
50,000
$(19,920)
現金盈餘(短絀)，12/31
12-4.
245,420
德維公司
製造預算
本年 1 月份
1.
１月份產量：
預計產量
預計耗用直接人工小時（1 單位 2 小時）
根據預計產量，1 月份之預算成本：
材料(4,000 單位×$90)
人工(4,000 單位×$60)
變動製造費用：
間接人工(4,000 單位×$6.65×2 小時)
$53,200
×
×
間接材料(4,000 單位 $0.6 2 小時)
4,800
修理費(4,000 單位×$0.75×2 小時)
6,000
固定製造費用：
折
舊
監
工
１月份預計成本
4,000 單位
8,000 小時
$360,000
240,000
64,000
$32,500
30,000
62,500
$726,500
204 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
德維公司
2.
實際成本與彈性預算比較表
本年１月份
實際成本
彈性預算
$360,000
$342,000
$18,000
直接人工
252,000
228,000
24,000
間接人工
60,000
50,540
9,460
間接材料
6,000
4,560
1,440
修 理 費
18,000
5,700
12,300
折舊費用
32,500
32,500
0
監
工
30,000
30,000
0
合
計
$758,500
$693,300
$65,200
材料(24,000 磅)
超支或節省
彈性預算的主要目的是將原訂之預算，根據實際之作業水準加以調整，
3.
俾使績效之衡量更具意義。這樣的概念當然亦可應用在其它所有成本隨作業
水準變動而改變之成本項目。當然，將彈性預算應用於非製造業時，主要的
困難還是在於如何決定一個適當的作業基礎。
12-5.
1. 附表甲—每月現金收入預算
項
目
賒銷總額
六
月
$40,000
七
月
$60,000
八
月
$68,000
九
月
$80,000
賒
銷
10,000
15,000
17,000
20,000
現
銷
$30,000
$45,000
$51,000
$60,000
收
入：
現
銷
$45,000
$51,000
$60,000
10,000
15,000
17,000
$55,000
$66,000
$77,000
應收帳款收現
合
計
2. 附表乙—每月購貨現金支出預算
項
購
目
貨
減：2％折扣
支
出
七
月
$40,800
八
月
$48,000
九
月
$60,000
816
960
1,200
$39,984
$47,040
$58,800
第十二章
預
算 205
3. 附表丙—每月營業費用現金支出預算
項
薪
目
資
七
月
$12,000
八
月
$13,600
九
月
$16,000
租
金
3,000
3,400
4,000
其他費用
1,200
1,360
1,600
$16,200
$18,360
$21,600
合
計
4. 附表丁—每月現金支出總額預算
項
目
購貨（附表乙）
七
營業費用（附表丙）
合
計
月
八
月
九
月
$39,984
$47,040
$58,800
16,200
18,360
21,600
$56,184
$65,400
$80,400
5. 附表戊—現金收支預算
項
目
收入（附表甲）
七
八
月
九
月
$55,000
$66,000
$77,000
56,184
65,400
80,400
$(1,184)
$600
支出（附表丁）
增（減）淨額
月
$(3,400)
6. 附表己—家欣商店財務調度
項
目
期初現金
七
月
$10,000
現金增減淨額
(1,184)
財務調度前現金餘額
$8,816
銀行借款
月
$10,816
600
$11,416
2,000
九
月
$10,396
(3,400)
$6,996
4,000
20*
支付利息
支付現金
期末現金餘額
八
1,000
$10,816
2
* 利息支出：$1,000×12%× ＝$20
12
$10,396
$10,996
206 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
家 欣 商 店
預 計 損 益 表
7.
本年第三季
$208,000
(124,800)
$83,200
銷貨—附表甲
減：銷貨成本—(銷貨×60％)
銷貨毛利
減：銷管費用
薪資—附表丙
租金—附表丙
其他費用—附表丙
折舊($5,000×3)
$41,600
10,400
4,160
15,000
(71,160)
加：進貨折扣—附表乙
$12,040
(90)
$11,950
2,976
本季淨利
$14,926
營業淨利
減：利息費用—($20＋$70)*
* 利息費用之計算：
已付現：$20
應付未付：$1,000×12％×(3/12)＋$4,000×12％×(1/12)＝$70
家 欣 商 店
預計資產負債表
本年 9 月 30 日
資
產：
流動資產
現金—附表己
應收帳款(9 月之賒銷)—附表甲
存貨($100,000×60％)
流動資產合計
固定資產：
土
地
設備淨額($150,000－$15,000 折舊)
資產合計
$10,996
20,000
60,000
$90,996
$50,000
135,000
185,000
$275,996
負債與業主權益：
銀行借款
應付利息
業主權益($256,000＋$14,926 本季淨利)
負債與業主權益合計
$5,000
70
$5,070
270,926
$275,996
第十二章
預
算 207
12-6.
員工負擔之全民健保費係由雇主先行自員工薪資中扣下，再代員工將之繳
交健保局，因此 6.7％的部份並非雇主的額外成本。
影林攝影公司
生產及直接人工預算
2009 年第一季
１
銷售數量(單位)
加：期末存貨*
總需要量
減：期初存貨
應生產單位數
每單位所需直接人工小時
所需直接人工小時合計
月
10,000
10,000
20,000
10,000
10,000
×
2
20,000
月
２
份
月
10,000
8,500
18,500
10,000
8,500
×
2
17,000
３
月
8,500
9,000
17,500
8,500
9,000
× 1.5
13,500
第一季合計
28,500
9,000
37,500
10,000
27,500
—
50,500
* 下月預計銷貨量的 100％。
薪資(每小時$80)
$1,600,000 $1,360,000 $1,080,000
$4,040,000
退休金提撥(每小時$2.5)
50,000
42,500
33,750
126,250
勞工保險補助(每小時$1)
20,000
17,000
13,500
50,500
員工醫療保險(每小時$4)
80,000
68,000
54,000
202,000
112,000
95,200
75,600
282,800
$1,862,000 $1,582,700 $1,256,850
$4,701,550
全民健保費
(每小時為$80×7％＝$5.6)
直接人工成本合計
12-7.
1. 營業現金收入之計算：
法1
應收帳款期末餘額
銷貨額
$13,500＋應收帳款期初餘額＝應收帳款期初餘額＋$350,000－帳款收現
帳款收現（營業現金收入） ＝$350,000－$13,500
＝$336,500
法2
壞帳費用＝$350,000×1%＝$3,500
本月應收帳款增加＝$1,000＋$3,500＝$13,500
∵期末應收帳款增加數＝銷貨收入－帳款收現
$13,500 ＝ $350,000 － 營業現金收入
∴營業現金收入＝$350,000－$13,500＝$336,500
208 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
2. 營業現金支出之計算：
存貨增加數
(1) 進貨＝銷貨成本＋存貨期末餘額－存貨期初餘額
＝$245,000＋$5,000
＝$250,000
(2) 帳款付現＝$250,000＋應付帳款期初餘額－應付帳款期末餘額，由於本期
之應付帳款數額並無變動，故帳款付現額＝$250,000
(3) 銷管費用（變動）＝$350,000×15％－$350,000×1％(壞帳)
＝$49,000
銷管費用（固定）＝$35,000－$20,000（折舊）
＝$15,000
營業現金支出＝(2)＋(3)
＝$250,000＋$49,000＋$15,000
＝$314,000
12-8.
如伊商店
1.
現
金
預
算
３月份
期初現金餘額
自客戶處收現數：
一月份及二月份的銷貨
三月份銷貨(600,000×70%)
出售唐三彩
可供使用現金
現金支付數：
償付應付票據及其利息
三月份購貨 600,000×1/2×80%×(1－2%)
支付二月份應付帳款 500,000×(1－2%)
營業費用
租
金(600,000×70%)
員工獎金
廣 告 費(25,000×60%＋8,000)
現金支付總數
融資前現金餘額
銀行要求之最低現金餘額
$35,000
$1,000,000
420,000
25,000
1,445,000
$1,480,000
$370,000
235,200
490,000
42,000
150,000
23,000
(1,310,200)
$169,800
$75,000
第十二章
預
算 209
2. 四年。因如伊商店目前之現金餘額雖為$169,800，大於銀行所要求的最低餘
額$75,000。但是因其貸款期間為四年，所以至少應要求如伊公司提出一份
未來四年的現金預算表（即貸款期間內之現金預算），以確保能如期收回本
金及利息，以降低銀行的風險。
12-9.
1. ４月份銷貨收入在６月收現數額
＝($30,000/10％)×10％＝$30,000
５月份銷貨收入在６月收現數額
＝($40,000/20％)×10％＝$20,000
2. ６月份收現數額＝$30,000＋$20,000＋$480,000×80％
＝$434,000
６月份付現數額＝$240,000＋$320,000×25％＋$82,000
＝$402,000
６月底現金餘額＝$20,000＋$434,000－$402,000＝$52,000
12-10.
1. ３月份的預計現金收入：
１月份銷貨($200,000×12％)
$24,000
２月份銷貨($180,000×25％)
45,000
３月份銷貨($235,000×60％)
141,000
合
計
$210,000
2. ３月份的預計現金支出：
２月份進貨 80,000×(1–5％)
$76,000
３月份銷管費用(235,000×20％)
47,000
合
計
$123,000
3. ３月初的現金餘額
$13,000
加：３月份預計收入
210,000
減：３月份預計支出
(123,000)
３月底的預計現金餘額
$100,000
4. 令４月份的預計銷貨收入＝X，則
預計４月份現金收入＝180,000×12％＋235,000×25％＋0.6X
＝80,350＋0.6X
預計４月份現金支出＝180,000×(1–5％)＋0.2X
＝171,000＋0.2X
因為 100,000＋(80,350＋0.6X)–(171,000＋0.2X)＝89,350
X＝200,000
故４月份的預計銷貨收入為$200,000
210 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
12-11.
1.
和平公司
預算損益表
2010 年度
$1,012,000*
銷貨收入
製造成本：
材料 133,000×1.1×1.05
$153,615
變動製造費用 20,000×1.1×0.93
20,460
製造費用(批次)
36,000**
190,000
固定製造費用
折
90,000
舊
490,075
$521,925
銷貨毛利
銷管費用：
行銷費用 85,000×1.1×0.92
$86,020
折舊費用(行銷面)
23,000
管理費用 86,000×1.09
93,740
8,000
折舊費用(管理面)
210,760
$311,165
營業利益
* 單位售價＝($800,000/200,000)×$1.15＝$4.6
銷貨收入＝200,000×1.1×$4.6＝$1,012,000
** 製造費用(批次)＝$30,000＋$3,000×2(批次)＝$36,000
2. 從營業所取得之現金金額＝營業利益($311,165)＋折舊($90,000＋$23,000
＋$8,000)
＝$432,165
3. 預算寬列係指預算參與者刻意低估收入或高估成本，使預算目標更容易達
成。若該公司實施作業基礎預算，可藉由成本動因資訊來提高預算編製之精
確性，有助消除一部份預算寬列之現象。
第十三章
標準成本制度(Ⅰ)－
直接原料與直接人工成本
一、選擇題
13-1.
Ａ
13-2.
Ｃ
13-3.
Ｃ
13-4.
Ｂ
13-5.
Ｄ
13-6.
Ｂ
13-7.
Ｂ
13-8.
Ｄ
$12,500–220×$50＝$1,500(不利)
13-9.
Ｂ
(220–2×100)×$50＝$1,000(不利)
13-10.
Ｃ
(5,000－標準人工小時)×$30＝$6,000
故標準人工小時＝4,800 小時
13-11.
Ｂ
實際人工成本－5,000×$30＝－$2000
故實際人工成本＝$148,000
13-12.
Ｃ
購料價差＝10,000×($10－$9)＝$10,000(有利)
用料價差＝9,800×($10–$9)＝$9,800(有利)
數量差異＝(9,800–3×3,000)×$10＝$8,000(不利)
212 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
二、討論題
13-1. 標準成本制度可幫助企業達成下列目的：
1. 建立標竿及提升績效。
2. 節省帳務處理成本。
3. 預測成本及訂定售價。
4. 規劃及控制成本。
5. 進行例外管理。
6. 落實責任會計。
13-2. 實施標準成本制度之限制：
1. 標準成本制度較不適用於生產技術及企業環境變化快速的產業。
2. 企業若過度依賴以「標準成本制度」來管理成本，將導致形式上的「符合標
準」
，而失去持續改進的重要性。
3. 傳統的標準成本制度過度重視成本控制及成本抑減，因而忽略了產品及服務
品質之提升。
4. 標準數字與實際數字間「差異重大性」之決定，常常令人困擾。
13-3. 標準之種類有下列四種：
理想標準：又稱為理論標準，係指在最佳作業情形下，可達到之最高作業標準
或理想作業標準。
可達標準：係管理當局依理想標準調整不可避免之生產中斷因素而得之作業標
準。
正常標準：係指考慮實際情況，在正常作業水準下所訂定的作業標準。
平均標準：係以過去若干期間實際發生（或觀察）之作業水準的數值加以平均
而得之作業標準。
13-4. 設定標準之原則包括：
1. 標準不宜太高或太低。
2. 標準之擬定需要靠團隊的合作。
3. 設定標準必須考量成本效益。
4. 標準必須定期更新。
5. 標準須為能夠量化的例行性項目。
第十三章
13-5.
標 準 成 本 制 度 ( Ⅰ ) － 直 接 原 料 與 直 接 人 工 成 本 213
決定標準應否修正的因素應在於事件的本身而非時間的長短。事件可以分
為內部及外部兩類。內部事件包含技術之改變、設計之修訂、以及工資率之調
整等；而外部事件則包含價格之變動、市場之趨勢、以及特殊顧客之需求等。
價格標準與產品規格標準往往必須隨著外部事件之發生而經常加以修正與調
整。
13-6.
直接原料成本差異可分解為價格差異與數量差異兩個部分。導致直接原料
價格差異發生的主要因素如下：
1. 非預期之市場價格波動。
2. 取得或未取得有利的現金折扣。
3. 使用替代材料。
4. 運輸成本變動。
5. 原料品質水準之變動。
6. 原訂價格標準過高或過低。
導致直接原料數量差異發生的主要因素如下：
1. 管理不善所引起之浪費或損耗。
2. 製造方法之改變。
3. 原料品質水準之變動。
4. 使用替代原料。
5. 機器維修不當。
6. 原料數量標準過高或過低。
13-7.
直接人工成本差異是由工資率差異及效率差異所構成。導致直接人工工資
率差異發生的因素如下：
1. 非預期之工資率變動。
2. 替代使用不同等級之人工。
3. 產生加班津貼。
4. 發放額外獎金。
5. 原訂工資率標準過高或過低。
導致直接人工效率差異發生的因素如下：
214 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
1. 工作時間不正常或加班過多導致效率不佳。
2. 產品品質水準或原料規格之改變。
3. 人工技術之優劣。
4. 設備故障導致生產中斷。
5. 原訂效率標準過高或過低。
13-8. 此問題可分為兩個部分來回答：
1. 直接原料
一般而言，採購部門在其可控制的範圍內，必須對直接原料價格差異負
責。例如，採購部門曾否利用多方詢價、經濟採購量，獲取有利現金折扣，
或用最經濟的運送方式等，來幫助控制價格差異。然而，有時原料價格差異
並非全由採購部門負責，例如在生產日程排定後，由於生產需要而緊急採
購，迫使採購部門無法以最佳經濟採購量取得該原料，並且快速運輸亦會增
加運輸成本，在此種情形下，所產生的價格差異應由生產部門負責。
生產部門通常必須對其可控制範圍內之原料數量差異負責。然而，有時
原料數量差異會導因於採購部門，例如，若採購部門以低價購買低品質之原
料，而導致生產部門超額耗用原料。在此種情形下，採購部門應對此原料之
數量差異負責。
2. 直接人工
工資率差異多因人工的不當使用所引起，因此，應由任用該人工之部門
主管承擔起控制工資率差異之責任。
生產部門通常須負責人工效率差異，但引起人工效率差異的原因非生產
部內所能控制者不應由該部內負責。例如，因材料品質不良致增加處理時
間，則此項差異的責任應歸屬於採購部門。
二、基本練習題
13-1.
1. 直接原料
實際投入
×
標準價格
$314,000
$14,000F
實際產出所允許的標準投入
×
標準價格
$325,000
$11,000F
價格差異
數量差異
實際成本
$300,000
第十三章
標 準 成 本 制 度 ( Ⅰ ) － 直 接 原 料 與 直 接 人 工 成 本 215
2. 直接人工
實際投入
×
標準價格
$76,000
實際成本
$80,000
$4,000U
工資率差異
實際產出所允許的標準投入
×
標準價格
$70,000
$6,000U
效率差異
* F 代表有利，U 代表不利
13-2.
1. 直接人工工資率差異＝實際投入×實際工資率－實際投入×預計工資率
800U＝1,000×實際工資率－1,000×$14
實際工資率＝$14.8/小時
2. 直接人工效率差異＝1,300＋800＝2,100F
直接人工效率差異＝實際投入×標準價格－實際產出所允許之標準投入×
標準價格
$2,100F＝$14,000－實際產出所允許之標準小時×$14
實際產出所允許之標準小時＝1,150 小時
13-3.
1. 直接原料：
實際購量
×
實際價格
1,600×$4
＝$6,400
實際購量
×
標準價格
1,600×$4.2
＝$6,720
實際用量
×
標準價格
1,450×$4.2
＝$6,090
標準用量
×
標準價格
1,120×$4.2
＝$4,704
$320F
$1,386U
進料價差
數量差異
* F 代表有利，U 代表不利
2. 直接人工：
實際小時
×
實際工資
410×$12.10
＝$4,961
實際小時
×
標準工資
410×$12
＝$4,920
標準小時
×
標準工資
440×$12
＝$5,280
$41U
$360F
工資率差異
效率差異
* F 代表有利，U 代表不利
216 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
3. 原料部分相關分錄：
直接原料
6,720
進料價差
320
應付帳款
6,400
在製品
4,704
數量差異
1,386
直接原料
6,090
人工部分相關分錄：
在 製 品
5,280
工資率差異
41
應付薪資
4,961
效率差異
360
13-4.
1.
實際小時
×
實際工資率
17,000×$16.4
＝$278,800
實際小時
×
標準工資率
17,000×$16
＝$272,000
標準小時
×
標準工資率
16,000*×$16
＝$256,000
$6,800U
$16,000U
工資率差異
效率差異
* 16,000 小時＝2 小時×8,000 單位
** F 代表有利，U 代表不利
2. 在製品
工資率差異
效率差異
256,000
6,800
16,000
應付薪資
278,800
13-5.
約當產量
實體單位
1.
前部成本
期初存貨(50％加工成本)
從Ａ部門轉入
4,000
36,000
合
40,000
計
原
料
直接人工
期初在製品完成轉出
本期投入本期轉出
期末存貨(75％加工成本)
正常損壞(100％加工成本)
4,000
26,000
8,000
2,000
0
26,000
8,000
2,000
4,000
26,000
0
0
2,000
26,000
6,000
2,000
合
40,000
36,000
30,000
36,000
計
第十三章
標 準 成 本 制 度 ( Ⅰ ) － 直 接 原 料 與 直 接 人 工 成 本 217
2. 原料：
實際用量(磅)
×
實際價格
29,600×$2
＝$59,200
實際用量(磅)
×
標準價格
29,600×$1.9
＝$56,240
標準用量(磅)
×
標準價格
30,000*×$1.9
＝$57,000
$2,960U
$760F
價格差異
數量差異
F 代表有利，U 代表不利
* 30,000＝4,000＋26,000
直接人工：
實際小時
×
實際工資率
76,000×$7.8
＝$592,800
實際小時
×
標準工資率
76,000×$8
＝$608,000
標準小時
×
標準工資率
72,000**×$8
＝$576,000
$15,200F
$32,000U
工資率差異
效率差異
F 代表有利，U 代表不利
** 72,000＝(2,000＋26,000＋6,000＋2,000)×2 小時
13-6.
1. 直接原料
價格差異（進料價差）
800,000
20,000*
應付帳款統制帳
* $820,000－(200,000×$4)＝$20,000（不利）
在 製 品
$784,800
直接原料
$784,584
數量差異
** ［(19,620×10)－196,146］×$4＝$216（有利）
2. 在 製 品
工資率差異
820,000
216**
196,200
9,800*
應付薪資
效率差異
* $205,800－(9,800×$20)＝$9,800（不利）
** ［9,800－(19,620×0.5)］×$20＝$200（有利）
205,800
200**
218 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
13-7.
1. 直接原料存貨
555,000
直接原料價格差異
11,100
應付帳款
在製品存貨
600,000
直接原料數量差異
直接原料存貨
在製品存貨
300,000
直接人工工資率差異
直接人工效率差異
應付薪資
製成品存貨
900,000
在製品存貨
2. 直接原料存貨
$900,000
直接原料價格差異（進料價差）
18,000
應付帳款
在製品存貨
$600,000
直接材料存貨統制帳
直接材料數量差異
566,100
45,000
555,000
5,400
30,000
264,600
900,000
$918,000
$555,000
45,000
13-8.
1. 直接原料價格差異（進料價差）＝($17－$16)×5,000
＝$5,000（不利）
直接原料數量差異＝(4,400－2×2,000)×$16
＝$6,400（不利）
直接人工工資率差異＝($12.4－$12)×3,250
＝$1,300（不利）
直接人工效率差異＝(3,250－1.5×2,000)×$12
＝$3,000（不利）
2. 原
料
80,000
進料價差
5,000
應付帳款
85,000
在 製 品
64,000
直接原料數量差異
6,400
原
料
70,400
在 製 品
36,000
直接人工工資率差異
1,300
直接人工效率差異
3,000
應付薪工
40,300
第十三章
13-9.
標 準 成 本 制 度 ( Ⅰ ) － 直 接 原 料 與 直 接 人 工 成 本 219
Ｘ原料：
實際用量×實際價格
實際用量×預計價格
48,000×$5.4＝$259,200
48,000×$5＝$240,000
(用料)
價格差異$19,200(Ｕ)
預計用量×預計價格
40,000×$5＝$200,000
數量差異$40,000(Ｕ)
Ｕ代表不利
13-10.
3,216,100
$44,100
不利薪資率差異
3,172,000
有利效率差異
$9,200
3,181,200
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
123× 16,300＝$ 2,004,900
82×
8,600＝ 705,200
57.5× 8,800＝ 506,000
120× 16,300＝$ 1,956,000
80×
8,600＝ 688,000
60×
8,800＝ 528,000
120× 3× 1,000＝$ 360,000
120× 13×
360＝ 561,600
120× 5×
960＝ 576,000
120× 6×
560＝ 403,200
80× 2× 1,000＝$ 160,000
80× 8×
360＝ 230,400
80× 2.5× 960＝ 192,000
80× 3.5× 560＝ 156,800
60× 2.5× 1,000＝$ 150,000
60× 5×
360＝ 108,000
60× 2×
960＝ 115,200
60× 5×
560＝ 168,000
四、高階挑戰題
13-1.
1.
數量
單位標準成本
批次
22
1,000
$ 41.1
23
1,700
41.1
24
1,200
—
* 材料：(1,200×100％×$26.4)
$31,680
人工：(1,200×80％×$14.7)
14,112
$45,792
全部標準成本
$ 41,100
69,870
45,792*
220 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
2. 材料價格差異＝$106,400－(95,000×$1.1)
＝$1,900（不利）
3. a. 材料數量差異：
實際用量
批次 22
24,100
批次 23
40,440
批次 24
28,825
減：標準用量
1,000×24
24,000
1,700×24
40,800
1,200×24
每單位標準成本
數量差異：
28,800
100
(360)
$1.1
$1.1
$110(不利)
$396(有利)
25
$1.1
$27.5(不利)
b. 人工效率差異：
實際工時
批次 22
2,980
批次 23
5,130
批次 24
2,890
減：標準工時
1,000×3
3,000
1,700×3
5,100
960*×3
2,880
(20)
30
10
標準工資率
$4.9
$4.9
$4.9
效率差異：
$98(有利)
$147(不利)
$49(不利)
* 1,200×80％＝960
c. 人工工資率差異：
批次 22
$5
批次 23
$5
批次 24
$5
4.9
4.9
4.9
$0.1
$0.1
$0.1
實際工作時數
2,980
5,130
2,890
工資率差異：
$298(不利)
$513(不利)
$289(不利)
實際工資率
減：標準工資率
第十三章
標 準 成 本 制 度 ( Ⅰ ) － 直 接 原 料 與 直 接 人 工 成 本 221
13-2.
1. 正常損壞品單位數：1,000×25％＝250 單位
非常損壞品單位數：400－250＝150 單位
非常損壞品直接原料約當單位數：150×100％＝150 單位
非常損壞品直接人工約當單位數：150×70％＝105 單位
非常損壞品標準成本：
直接原料(150×$200)
$30,000
直接人工(105×$5,000)
525,000
合
計
$555,000
2. 完工並轉入製成品倉庫單位之標準成本：
本期完工單位(1,000×$5,200)
$5,200,000
正常損壞品：
合
直接原料(250×100％×$200)
$50,000
直接人工(250×70％×$5,000)
875,000
計
925,000
$6,125,000
13-3.
1. 實際投入材料份數：10,000×120％＝ 12,000
每份材料實際價格：$40×(1－5％)＝$
38
實際產出所允許的標準投入
×
×標準價格
實際成本
實際投入 標準價格
12,000×$38
12,000×$40
10,000×$40
$456,000
$480,000
＝$400,000
$24,000(有利)
$80,000(不利)
價格差異
數量差異
$56,000(不利)
彈性預算差異
2. 文山中學福利餐廳的負責人可透過下列方法，加強對成本之管理：
(1)加強對果菜供應商送貨時的檢驗工作：因協議取得較低的材料價格，可能
會間接導致供應商供應品質較低的材料，加強驗收的工作可避免因收到品
質較差的蔬果肉品，使廚房的工作人員被迫不得不淘汰掉較多不合用的材
料。
(2)加強對新進員工之訓練，使其盡快的熟悉該餐廳之生產流程。
(3)設計分紅與獎金制度，激勵員工提升生產效率。
222 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答
13-4.
1. a. 此題中 APQ＝AQ
直接原料數量差異＝SP(APQ－SQ)
＝4,200
6(APQ－2×3000)＝4,200
故 APQ＝6,700
每磅實際價格＝$43,550÷6,700
＝$6.5(每磅)
b. 直接原料價格差異＝APQ×(AP－SP)
＝6,700×(6.5－6)＝3,350(不利)
直接原料總差異＝直接原料價格差異＋直接原料數量差異
$3,350(不利)＋$4,200(不利)＝$7,550(不利)
2. a. 直接人工工資率差異＝直接人工總差異－直接人工效率差異
＝2,600(不利)－650(有利)
＝3,250(不利)
AH×SR－SH×SR＝3,250(不利)
AH×(AR－SR)＝3,250(不利)
又 AR＝45,500÷6,500＝7
6,500×(7－SR)＝3,250(不利)
故 SR＝$6.5（每小時）
b. 直接人工效率差異＝AH×SR－SH×SR
SR(AH－SH)＝650(不利)
6.5(6,500－SH)＝650(不利)
故 SH＝6,600 小時
c. 每單位應投入之標準小時＝6,600÷3,000
＝2.2(小時/單位)
13-5.
1. 有利
2. 有利
3. 不利
4. 不利
5. 有利
第十三章
標 準 成 本 制 度 ( Ⅰ ) － 直 接 原 料 與 直 接 人 工 成 本 223
13-6.
1.
實際成本
AQ×SP
價格差異
$982,800 36,400×$30＝$1,092,000
鳳
梨
西
瓜
218,400 18,200×$10＝
182,000
36,400 不利
芒
果
847,000 15,400×$60＝
924,000
(77,000)有利
合
計
$2,048,200
$2,198,000
$(109,200)有利
$(149,800)有利
水果投入標準數量＝(54,000/80)×100＝67,500 公斤
鳳梨標準數量＝67,500×0.5＝33,750 公斤
西瓜標準數量＝67,500×0.3＝20,250 公斤
芒果標準數量＝67,500×0.2＝13,500 公斤
AQ×SP
SQ×SP
數量差異
$1,092,000 33,750×$30＝$1,012,500
鳳
梨
西
瓜
182,000 20,250×$10＝
202,500
(20,500)有利
芒
果
924,000 13,500×$60＝
810,000
114,000 不利
合
計
$2,025,000
$173,000 不利
$2,198,000
$79,500 不利
2. 鳳梨產生有利的價格差異及不利的效率差異，西瓜則產生不利的價格差異
及有利的效率差異。而芒果則產生有利的價格差異與不利的數量差異，總
計來說，三種水果總共產出$(29,700)＋$15,900＋$37,000＝$23,200 不利差
異，其中有利的價格差異為$149,800，不利的數量差異為$173,000。
224 成 本 與 管 理 會 計 作 業 解 答