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(한)원가관리회계

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관리
회계
역동적인 가치 창출
사업 환경
제12판
로널드 W. 힐튼
코넬대학교
데이비드 E. 플랫
텍사스 대학교 오스틴 캠퍼스
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관리회계: 역동적인 비즈니스 환경에서 가치 창출,
12판
McGraw‑Hill Education 발행, 2 Penn Plaza, New York, NY 10121. 저작권 © 2020 by McGraw‑Hill Education. 판권 소유. 미국에서 인쇄되었습니
다. 이전 버전 © 2017, 2014 및 2011.
본 출판물의 어떤 부분도 McGraw‑Hill Education의 사전 서면 동의 없이 어떤 형태나 수단으로든 복제 또는 배포될 수 없으며 데이터베이스나 검색 시스템에 저장
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이 책은 중성지에 인쇄되었습니다.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 LWI 21 20 19
ISBN 978‑1‑259‑96951‑5
MHID 1‑259‑96951‑7
포트폴리오 매니저: Elizabeth Eisenhart
제품 개발자: Erin Quinones 및 Allie Kukla
마케팅 관리자: 캐서린 휠러
콘텐츠 프로젝트 관리자: Pat Frederickson 및 Brian Nacik
구매자: 샌디 루도비시 (Sandy Ludovissy)
디자인: 매트 다이아몬드
콘텐츠 라이선스 전문가: Ann Marie Jannette
표지 이미지: ©IM_Photo/Shutterstock
작곡자: SPi 글로벌
우리는 통일공인회계사 시험(1978~1984, 1987, 1990~1991)에서 채택된 자료의 사용을 허용해 준 미국공인회계사협회(American Institute of Certified
Public Accountants)와 채택된 공인회계사협회(Institute of Management Accountants)에 감사드립니다. 관리회계 시험 자격증(1977‑1984, 1987,
1990‑2000)의 자료.
페이지나 책 끝 부분에 나타나는 모든 크레딧은 저작권 페이지의 확장으로 간주됩니다.
의회 도서관 출판물 목록 데이터
이름: 힐튼, 로널드 W., 작가. | 플랫, 데이비드 E., 저자.
제목: 관리 회계: 역동적인 비즈니스 환경에서 가치 창출 / Ronald W. Hilton, Cornell
University, David E. Platt, University of Texas at Austin.
설명: 제12판. | Dubuque : McGraw‑Hill 교육, [2019] | 저자의 관리회계 개정판, [2017]
식별자: LCCN 2019022188 | ISBN 9781259969515 (알칼리 종이)
주제: LCSH: 관리회계.
분류: LCC HF5657.4 .H55 2019 | DDC 658.15/11—dc23 LC 기록은 https://
lccn.loc.gov/2019022188에서 확인 가능
본문에 기재된 인터넷 주소는 출판 당시 정확했습니다. 웹사이트를 포함한다고 해서 저자나 McGraw‑Hill Education이 보증한다는 의미는 아니며 McGraw‑Hill
Education은 이러한 사이트에 제시된 정보의 정확성을 보장하지 않습니다.
mheducation.com/highered
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로널드 W. 힐튼: 메그,
브래드, 몰리, 팀, 케리, 릴리아나에게.
데이비드 E. 플랫:
사랑과 인내를 보여준 낸시에게.
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관리회계 에 대한 찬사
Hilton은 다양한 응용 프로그램과 사례를 통합한 포괄적인 관리 회계 교과서입니다.
당신의 스타일에 꼭 맞는 사례와 문제를 찾을 수 있을 것입니다. 회사 경영에 대한 강조와 보도 범위의 깊이 때문에 이 텍스트를 고려할 가치가 있습니다.”
—토드 젠슨(Sierra College)
Hilton 11e 교재는 관리회계 입문 과정을 위한 환상적인 자료입니다. 필요한 모든 주제를 논리적 순서와 적절한 수준의 엄격함으로 다룹니다.”
—Laura Zellers, 위치타 주립대학교
“ 서비스 기반 기업 의 적용 범위와 함께 잘 설계된 통합 사례를 제공하는 매우 포괄적이고 읽기 쉬운 관리 회계 교과서입니다.”
—안젤라 샌드버그, 잭슨빌 주립대학교
"저는 이 책을 정말 좋아합니다. 학생들이 이전 경험보다 훨씬 빠르게 개념을 배우는 것을 볼 수 있습니다."
— 패티 브라운(오스틴 텍사스 대학교)
“ 핵심 경영회계 교과서의 캐딜락 이라고 표현하겠습니다 .”
—빌 웸피(텍사스 크리스천 대학교)
“이 책은 균형이 잘 잡혀 있고, 체계적으로 잘 정리되어 있으며, 서비스 산업과 최첨단 제조 환경을 비롯한 현재 주제에 대한 최신 정보를 담고 있는 훌
륭한 책입니다. 중점 기업과 대조 기업을 통한 훌륭한 사례와 일러스트레이션 도 적극 추천합니다 .”
—샌디에이고 주립대학교 존 C. 앤더슨
“나는 이 텍스트를 제2판부터 사용해 왔으며 지속적인 개선을 통해 매년 더 좋아지고 있습니다 .”
—스티브 G. 그린(미국 공군사관학교)
“'왜'와 '어떻게'에 대한 좋은 설명과 함께 잘 쓰여졌습니다.”
—크리스타 모건(조지아 페리미터 대학)
"가장 큰 장점은 관리회계를 일반 관리 기능과 연결하고 관리회계사가 관리팀의 중요한 구성원임을 드러내는 방식입니다."
—린다 C. 보웬(노스캐롤라이나대학교 채플힐 캠퍼스)
“이 책은 기본을 다루는 수준을 넘어 현대적인 주제를 훌륭하게 정리하고 통합합니다.”
—웨스트조지아 주립대학교 해리슨 맥크로(Harrison McCraw)
“잘 작성되고 잘 정리되어 있으며 장 끝 문제가 훌륭합니다.”
—Kathleen Sevigny, 보스턴 칼리지
"기술 보충 자료와 강사 리소스는 최고 수준 이며 우리 학생들에게 매우 적합합니다."
—Marilyn Okleshen, 미네소타 주립대학교 Mankato
“이 책은 매우 철저하고 잘 쓰여졌으며 여전히 학생 친화적입니다. 보충제가 정말 훌륭해요.”
—벤 베이커, 데이비슨 대학
“견고하고 잘 쓰여졌으며 사용자 친화적인 책입니다. 잘못될 리가 없어!”
—플로리다 주립대학교 로셸 그린버그(Rochelle Greenberg)
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머리말
Hilton & Platt 관리회계: 12판 이후 시장에서
가장 오래 지속되고 존경받는 관리회계 서적 중 하나입
니다.
현대 비즈니스의 속도에 맞춰 저자는 경험과 전문 지식을 결합하여 관리회계가 해당 분야에서 가장 관련성이 높고 정확하며 최신 교과서임
을 확인합니다. 관리회계는 회계와 관리 실무를 연결하기 위해 지속적으로 콘텐츠에 초점을 맞추고 업데이트합니다.
V
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VI 서문
저자 소개
Ronald W. Hilton 은 코넬대학교 회계학 명예교수입니다.
대학교. The에서 회계학 학사 및 석사 학위를 취득했습니다.
펜실베이니아 주립대학교, 오하이오 주립대학교에서 박사 학위를 받았습니다.
다양성. 1977년부터 코넬 교수로 재직 중인 힐튼 교수는 또한
오하이오주립대학교와 플로리다대학교에서 회계학을 전공했으며, 그곳에서
Walter J. Matherly 회계학 교수직. 그의 뒤를 쫓기 전에
박사 과정을 마친 후 Hilton은 Peat, Marwick, Mitchell and Company에서 근무했으며
미 공군 장교로 복무했다.
힐튼 교수는 경영회계사협회(Institute of Management Accountants) 회원입니다.
미국회계협회(American Accounting Association)에서 활동해 왔습니다. 그는 봉사했습니다
The Accounting Review의 부편집장 및 편집위원
리얼보드. Hilton은 Journal of Journal의 편집위원으로도 활동했습니다.
관리회계연구. 그는 레지던트 회원이었다.
© 존 레이스 사진
박사 컨소시엄과 신교수 컨소시엄의 교수진
미국 회계 협회의 후원을 받았습니다. 광범위한 연구 관심 분야를 바탕으로 Hilton은 다음과 같은 출판물을 발표했습니다.
Journal of Accounting Research, The Accounting Review, Management를 포함한 많은 저널의 기사
과학, 의사결정 과학, 경제 행동 및 조직 저널, 현대 회계
연구 및 수학 심리학 저널. 그는 또한 AAA 연구에 논문을 출판했습니다.
회계 연구 시리즈의 저자이자 Cost Management: Strategies for Business Decisions의 공동 저자입니다.
예산 책정: 이익 계획 및 통제, 원가 회계: 개념 및 관리 적용. 교수
힐튼의 현재 연구 관심 분야는 현대 비용 관리 시스템과 국제 문제에 중점을 두고 있습니다.
관리회계. 최근에는 제조 시설을 견학하며 마나 실천에 대한 상담도 해왔다.
북미, 유럽, 아시아 및 호주의 일반 회계사.
David E. Platt는 회계학부 회원이자 협회 회원입니다.
McCombs School of Business에서 학부 프로그램 학장을 역임했으며,
오스틴에 있는 텍사스대학교. 그는 Wharton School에서 BS Econ을 취득했습니다.
펜실베이니아 대학교, Syracuse Uni에서 마케팅 MBA 취득
versity, Cornell University에서 박사 학위를 받았습니다. 일하면서 CPA를 취득한 후
Pricewaterhouse Coopers에서 근무하면서 그는 수년 동안 금융 및
공급망 시스템 통합업체의 제품 관리. 현재 플랫 박사
UT에서 다양한 경영회계 과정을 가르치고 있습니다.
2학년 수준의 관리회계 기초를 받았으며,
학부 및 대학원 수준 모두에서 교육 상을 받았습니다. 그가 감독한
UT‑오스틴 국제 비즈니스 교육 및 연구 센터
(CIBER) 국제 관리 파트너십 의장을 역임했습니다.
텍사스 대학교 제공
ment는 전 세계 유수의 경영대학원들로 구성된 컨소시엄입니다. 그는 가지고있다
파리 소르본 경영대학원 방문강사 역임
미국, 유럽, 라틴 지역의 기업에 교육을 제공했습니다.
미국, 그리고 중국.
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12판의 새로운 내용은 무엇입니까?
새롭고 향상된 테마
조직의. 사용자 피드백을 바탕으로 저자는 이제 관리 회계 자체보다는
Hilton & Platt 관리회계 제12판에서 저자들은 관리회계 맥락에서 데
모든 관리자가 사용하는 광범위하게 적용 가능한 도구 세트인 관리 회
이터 분석 , 소위 빅데이터에 대한 범위를 크게 늘렸습니다 . 주제
계에 더 중점을 둡니다. 이러한 초점 변화에 맞춰 저자는 조직에서 관리
는 1장에서 처음 소개된다.
회계사가 어디에 있는지에 대한 프레젠테이션을 간소화했습니다. 위에
서 언급한 것처럼 데이터 분석 및 빅 데이터에 대한 입문 토론을 추가하는
동시에 가치 사슬, 용량, 균형성과표 등 경영의 다른 몇 가지 주요 주제
여기서는 전체의 맥락에서 논의됩니다.
에 대한 축소판 보기도 업데이트합니다. 또한 조영제 회사인 Whole
식품 시장 대비 회사. 그런 다음 Excel과 Tableau를 모두 사용한 데
Foods Market과 관련된 논의는 Amazon의 회사 인수에 대한 수정
이터 시각화 그림이 포함된 6장 에서 더 자세히 다룹니다 . 그리고 빅 데이터
된 맥락을 반영하여 업데이트되었습니다.
에 대한 논의와 그것이 경영상의 의사 결정에 미치는 영향은 3장의 새로운
MAP(Management Accounting Practice)에 삽입된 "비용 및 이익
관리의 빅 데이터 '사용 사례'", 기타 새로운 MAP와 같이 책 전반에 걸
쳐 흩어져 있습니다. 5장, 9장, 10장 과 일반 토론에서 .
2장에서는 새로운 조영제 회사인 Gold's Gym 의 소개를 소개
Hilton & Platt Managerial
합니다 . 풍부한 서비스 산업 사례를 포함하겠다는 약속을 계속하면서 저자
Accounting은 오랫동안 토론 통합 분
는 피트니스 비즈니스를 중심으로 서비스 산업의 비용에 대한 논의를 구축
야의 선두주자였습니다.
합니다.
기업 윤리 를
관리회계사협회(Institute of Management Accountants)를 활용한
관리회계 맥락
윤리적 전문 실무 선언문 및
그러므로 더 기억에 남습니다.
대부분의 장 끝에 나타나는 윤리 기능에 중점을 둡니다. 제12판에서 저자들은
마지막 판의 5장 에 의료 환경의 시간 중심 ABC(TDABC)를 추가
Focus on Ethics의 여러 내용을 업데이트하여 기업윤리 적용 연령에 있어 큰
한 후 , 12판에서는 새로운 초점 회사를 소개하여 해당 장의 전통적인 활동 기
진전을 이루었습니다.
반 원가 계산(ABC)의 프레젠테이션을 추가로 수정합니다.
시나리오를 모두 Ethics Unwrapped의 비즈니스 교육자들이 제작한 사려
깊고 재미있는 윤리 개념 비디오에 연결합니다.
Dronze, Inc. 이 회사는 레크리에이션용 드론을 생산하며 이전 버전에서 사
용된 ABC 교육에 대한 교육적 접근 방식을 유지하면서 예제 회사를 최신
이 단락 앞에 나타나는 로고로 표시된 비디오는 강사에게 비즈니스 윤리 개
상태로 유지하려는 저자의 노력을 계속해서 업데이트합니다.
념에 대한 토론을 확장할 수 있는 기회를 제공하는 동시에 학생들에게
제시된 윤리적 딜레마와 해결책에 대한 몇 가지 개념적 토대를 제공합니
다.
학생들에게 적합합니다.
비용 행동과 비용 추정을 다루는 6장에서는 저자의 주제를 이어갑니
다.
제12판에서는 데이터 분석 및 빅데이터 개발에 대해 이러한 주제를 다루는 별
신규 및 업데이트된 콘텐츠 및 예시
도의 섹션을 제공합니다. 빅데이터의 과제와 기회는 대부분 이 교재의 범위
1장에서는 학생들에게 관리회계를 소개하고 다양한 유형의 관리에 있어
를 벗어나지만 여기에서는 학생들에게 다음과 같은 정보를 제공하기 위해 개
관리회계의 관련성을 보여줌으로써 동기를 부여합니다.
발되었습니다.
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의사 결정에 사용되는 데이터의 출처와 분석에 대한 더 큰 관점을 갖고 주제
현재는 "환경, 사회, 거버넌스(ESG) 이니셔티브"입니다. 이 장
의 관련성을 경고합니다.
에서는 경영이 어떻게 이루어지는지에 대한 논의를 제공합니다.
아마도 후속 코스에서 만날 것입니다.
회계 측정 개념은 기업이 수행하는 ESG 이니셔티브와 ESG 투자자가 그러
데이터 분석, 데이터를 조사하는 과정
한 데이터를 사용할 수 있는 방식에 적용됩니다.
정보에 대한 결론을 도출하기 위한 세트
포함된 정보는 많은 조직을 관리하는 데 점점 더 중요해지고 있습니다. 관
리자가 패턴을 식별하는 데 도움이 되도록 데이터를 그래픽 또는 그림 형식으
로 표현하는 데이터 시각화
12장은 공식적으로 두 부분으로 나누어졌습니다.
독립적으로 다룰 수 있는 섹션:
책임회계와 균형성과표. 책임 회계 섹션은 이전 버전과 크게 다르지
않지만 사용자 입력을 기반으로 저자는 텍스트의 균형 성과표를 크게 확
트렌드와 복잡한 시나리오가 포함되어 있습니다.
장했습니다.
데이터는 데이터 분석과 함께 진행됩니다. 에게
이러한 새로운 주제를 다루면서 저자는 Chapter 6 중점 회사인 Donut
Desire(토론토에 있는 5개 도넛 상점 체인)에 대한 논의를 확장합니다. 이
적용 범위. 균형성과표 기술에 대한 논의를 확대하는 것 외에도 그들은
예는 회사의 다양한 상점에서 유틸리티 비용과 활동 수준에 대한 10
년간의 월간 데이터로 구성된 데이터 세트를 분석합니다. 데이터 시각적 논의
새로운 대조 회사 사례를 만들었습니다 .
를 확대하기 위해
밀레니얼 세대와 Z세대 소비자를 대상으로 하는 하이테크 스타트업의 맥락
에서 균형성과표 논의를 진행합니다. 이것
Donut Desire 예의 전통적인
새로운 모범 회사는 학생들에게 더 관련성이 높고 기억에 남을 것입니다.
Excel 시각화는 현재 많은 산업에서 사용되는 빠르게 성장하는 데이터 시각
화 소프트웨어 패키지인 Tableau 의 출력으로 보완됩니다.
이러한 중요한 성과를 내는 사람에 대한 이해를 높여줍니다.
기업.
에이징 기술. 또한 학생들이 흥미를 느낄 만한 다양한 스타트업 성과 지
비용‑규모‑이익 분석을 다루는 7장은 부록에서 소득세의 역할을 설
표 (예: 현금 소모율 및 활주로)를 예제에 포함하고 이러한 지표를 강화
명합니다. 이번 판에서 저자는 발효된 세금 감면 및 고용법(TCJA) 으로
하는 연습을 추가했습니다. (운영성과 측정은 12 장의 새로운 부록으로
인해 낮아진 미국 전체 법인세율을 반영하기 위해 이 적용 범위를 업데이트했
옮겨졌습니다. )
습니다.
2018년에 했어요.
저자들이 제12판 작업을 시작한 2018년에는 기업의 사회적 책임
목표 원가 계산 및 가격 결정에 관한 15장에서는 전자 소매업체
의 인터넷 동적 가격 책정 에 대한 업데이트된 논의를 제공합니다.
에 대한 관심 이 높아지고 사회에서 기업의 역할에 대한 대화가 증가했습니다.
이는 Blackrock CEO Larry Fink가 1월에 발행한 "CEO에게 보내는 편
지"에서 그 예시가 있습니다. . 믿음
새로운 윤리에 초점 삽입.
자본 지출을 다루는 16장
결정은 소득세의 역할을 다룹니다.
이 장의 섹션 2에 있는 할인된 현금 흐름 분석. 제12판에서 저자들은 2018
관리회계가 응답해야 한다는 것
년 발효된 세금 감면 및 고용법(TCJA) 으로 인해 미국 전체 법인세율
그러한 우려에 부응하여 저자는 다시 작성했습니다.
에 대한 낮은 세율을 반영하도록 이 범위를 업데이트했습니다. 또한 이 책
이전에 "환경 지속 가능성의 비용"이라고 불렸던 8장의 섹션을 확장했습니다.
이 세금 교과서가 아니라는 점을 인식하면서, 그들은 다음과 같은 간단한
토론을 제공합니다.
일반적으로 기업의 사회적 책임으로 범위를 넓히는 것입니다.
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TCJA에 따른 감가상각 규정(수정가속원가회수제도(MACRS) 포함 ) .
그것들은 오늘날의 학생들에게 신선하고 관련성이 있습니다.
게다가 세율도 낮아지고
이번 판에서는 많은 인용문이 새로 추가되었습니다.
현직 관리자와 관리회계사의 인용문은 오늘날의 역동적인 환경에서
TCJA에 따라 16 장의 장 끝 할당 자료까지 확장됩니다.
관리회계가 수행하는 중요한 역할을 묘사합니다.
사업 환경.
업데이트된 교육학
위의 구체적인 예 외에도 많은 장에는 간결하고 요약된 설명이 포함되어 있
관리회계 실무(MAP)
으며 인기 있는 비즈니스의 최신 예와 참고 자료가 추가되어 있습니다.
이러한 실제 사례 중 다수는 최신 버전으로 수정 및 업데이트되었으며 몇
가지 새로운 사례가 추가되었습니다.
네스 프레스.
서비스 산업 사례
제조업의 중요성이 지속적으로 강조되고 있음에도 불구하고 서
비스 산업은 계속해서 미국 경제에서 지배적인 역할을 하고 있습니
일부 MAP는 완전히 새로운 것이지만 위에서 언급한 데이터 분석 주제
를 다루기 위해 기존 MAP 중 다수도 관련성과 정확성을 유지하기 위해 업
데이트되었습니다. 예를 들어, 1장 MAP "관리회계를 사용하여 인터넷
으로 수익 창출"에서
다. 저자들은 서비스 산업 조직의 사례를 찾고 통합하는 동시에 초점 및 대조
회사에 등장하는 서비스 산업 사례를 학생들에게 점점 더 관련되게 만드는 기
저자는 다양한 토론을 추가했습니다.
록을 계속해 왔습니다. 관리회계 교과서 중 가장 서비스 산업에 초점을 맞춘
것으로 널리 알려진 제12판은 마진을 더욱 확대합니다.
저널리즘을 수익성으로 되돌리려는 노력. 그리고 2장 에서는 MAP “비용
행동을 통한 의료 비용 관리”가 업데이트되었습니다.
현재의 논쟁 상황에 대해
저렴한 케어법.
귀하의 피드백은 관리회계의 각 새 판을 개선하는 데 매우 중요하
며 새로운 주제, 핵심 주제 영역의 개정된 적용 범위, 가장 어려운 주제에
대한 새로운 교수법을 포함하여 이번 12판의 많은 변경에 대한 동기가 되었
자신의 말로
습니다.
저자는 이 인기 있는 기능의 많은 인용문을 업데이트하기
위해 지속적으로 노력하고 있습니다.
ix
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X 서문
Hilton & Platt 12e는 현재와 미래의 비즈니스를
위해 학생들을 어떻게 준비시키나요?
관리회계.
비즈니스는 항상 변화하고 있습니다. 새로운 기술, 새로운 모델, 새로운 글로벌 경쟁자 등이 있습니다.
그리고 학생들은 매년 기술적으로 더욱 능숙해짐에도 불구하고 경력을 성공적으로 수행할 수 있도록 모든 변화에 대한 프레임워크가 필요
합니다. 이를 따라잡기 위해 관리자는 정보의 빠른 흐름을 해석하고 올바른 결정을 내릴 수 있어야 합니다. 관리회계 도구와 관리회계 전
문가의 도움을 받아 관리자는 글로벌 다기능 팀에서 나란히 작업하여 오늘날의 역동적인 비즈니스 환경에서 요구하는 복잡한 결정을 내
릴 수 있습니다. 관리회계의 목표는 경영학도들에게 경영 의사결정의 기본 도구를 익히고 비즈니스가 변화하는 극적인 방식을 이해하고 대
응할 수 있는 맥락을 제공하는 것입니다. 본문 전반에 걸친 강조
학생들이 공감할 수 있는 방식으로 개념을 설명하면
서 조직 관리에 도움이 되는 회계 정보를 사용하는
것입니다.
회계정보를 생산할 수 있을 뿐만 아니라,
하지만 사람이 어떻게 하는지도 이해해
노인들은 다양한 범위에서 정보를 사용하
고 반응할 가능성이 높습니다.
기업.
“힐튼은 다양한 응용과 사례를 통합한 포
괄적인 관리회계 교재입니다.
당신의 스타일에 꼭 맞는 사례와 문제를 찾
을 수 있을 것입니다. 회사 경영과 보도 범위
에 대한 강조는 이 텍스트를 고려할 가치
가 있게 만듭니다.”
—Todd Jensen, CPA, Sierra College
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머리말
관련 있는.
Focus Companies는 학습 육성을 위한 강력한 전략을 제공하며 Hilton &
Platt 텍스트 전반에 걸쳐 Focus Companies의 통합은 다른 관리 회계 서적과
“회사 이야기는 학생들이 해당 장의 자료에 관
심을 갖도록 유도하는 역할을 합니다.”
—Michele Matherly, 노스대학교
캐롤라이나 앳 샬럿
비교할 수 없습니다.
각 장에서는 현실적인 회사의 맥락에서 중요한 관리회계 주제를 소개합니다. 학생
들은 경영 회계 결정이 회사에 미치는 즉각적인 영향을 확인하고 다양한 유형의 조
직에 노출됩니다.
“경영회계를 공부하는 고급 및 석사 수준의 훌
륭한 책이라고 생각합니다.”
—Michael Thomas Paz, 코넬대학교
SC 경영대학
“균형 있고 오랜 시간에 걸쳐 검증된 관리 회계
접근 방식입니다.”
균형이 잡힌.
—마이클 플로레스(위치타 주립대학교)
Hilton & Platt Managerial Accounting은 서비스 및 제조 회사에 대해 가장
균형 잡힌 적용 범위를 제공합니다. 저자들은 학생들이 매우 다양한 비즈니스 환경
에서 일하게 될 것이며 다양한 유형의 회사에 노출되어 이익을 얻을 것이라는 점을
인식하고 있습니다. 소매, 서비스, 제조, 비영리 조직의 다양한 사례
“관리회계의 행동적 측면에 대한 다양한
관점을 담은 훌륭한 입문서입니다. 현장이 직면
한 많은 현대적 문제를 다루고 있습니다.”
시어도어 로저스, 에모리 대학교
포함됩니다.
현대의.
"아마도 Hilton & Platt가 경쟁업체와 차별
화되는 점은 세상이 단순한 제조업체 이상의 기
업으로 구성되어 있고 관리회계가 서비스 및
비영리 조직에서 중요한 역할을 한다는 점을 인
식하고 있다는 점일 것입니다."
Hilton & Platt는 관리회계 주제에 대한 가장 현대적인 내용을 제시하는 데 있어
—Lanny Solomon, 미주리대학교–
계속 선두 자리를 지키고 있습니다. 예산 책정, 제품 원가 계산 등 실제 회계를 관리
캔자스시
하는 전통적인 도구가 현재 접근 방식으로 업데이트되었습니다. 데이터 시각화, 환
경 비용 관리, 인터넷 수익화, 시간 기반 활동 기반 비용 계산과 같은 새로운 주제도 논의됩니다.
유연한.
관리회계는 원하는 순서대로 주제를 다룰 수 있도록 모듈형 형식으로 작성되었습니다. 예를 들어 일부 강사는 과정 초기에 의사 결정 및/또는
관련 비용에 대한 공헌 이익 접근 방식을 다루는 것을 선호합니다. 그래서 6장(비용 행태 및 추정), 7장(CVP), 14장(관련 비용)을 작성하여
기본적인 비용 개념을 소개하는 2장 다음에 바로 다룰 수 있도록 합니다.
텍스트의 유연성을 보여주는 표는 강사 매뉴얼 소개에 나와 있습니다.
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XII 서문
Hilton & Platt 12e는 학생들이 비즈니스 맥락
에서 관리회계를 배우도록 어떻게 지원합니까?
포커스회사
1 중요한 역할
관리회계
역동적인 비즈니스 환경
학생들은 관련성을 볼 필요가 있습니다.
자료 학습에 적극적으로 참여하기 위해 관리 회계 정보.
포커스컴퍼니>>>
이것
장의 초점
회사는 월트 디즈니 컴퍼니입니다. 이 엔터테인먼
Ron Hilton과 Dave Platt는 관리자 및 컨설턴트로 일한 수년 동
트 서비스 회사는 테마파크, 장편 영화 스튜디오, 애니메이션 스튜디오, 텔
레비전 방송, 호텔 및 리조트, 소매점을 갖춘 업계의 거대 기업입니다. 월
안 핵심 개념을 설명하는 Focus Company를 만들고 학생들은
트 디즈니 컴퍼니(Walt Disney Company)를 예시로 사용하여,
자료의 중요성을 즉시 인식하고
마나 분야를 소개하겠습니다
노인회계학과 그 전공
테마. 여러분 중 일부는 흥분하고 있습니다.
©Eye Ubiquitous/Superstock
회계 공부에 대해. 하지만
더 많은 분들이 “내가 왜 그래야 합니까?”라고 묻고 있습니다.
관리회계를 공부하시나요? 나는 그런 사람이 되지 않을 거야
내용에 흥미를 가지게 됩니다.
회계사!” 좋은 질문입니다. 이 책의 주
각 장은 해당 장의 핵심 사
요 초점은 관리자가 관리회계 개념을 사
으로 구성됩니다.
항을 설명하는 중점 회사를 중심
용하는 방식입니다.
이 장의 초점은 The Walt
Focus Company가 설립될 때마다
Disney Company에 있
습니다. 다음 장의 초점 회
사는 실제 회사는 아니지
그리고 결정을 내리는 데 필요한 도구
해당 장에 전송되면 학생이 텍스트 주제에 적용되는 것을 볼 수 있
만
시온. 그 과정에서 관리회계사가 관리자
현실적인 시나리오다
와 협력하여 조직에 가치를 추가하는 방
실제 회사 관행을 바탕으로 구축
되었습니다. 해당 장에서 중
FR3/2파
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와
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©
1
도록 로고가 표시됩니다.
법도 살펴보겠습니다.
점 회사를 논의할 때마다 회
사 로고가 여백에 나타납니다.
"저는 각 장의 시작 부분에 있는 '회사에 대한 초
점'과 각 장 전체에 걸쳐 이러한 유형의 박스형 정보
를 좋아합니다."
—Anna Cianci, Drexel 대학교
<<<대비가 맞지 않음
예능과는 달리
대조회사
The Walt 의 서비스 설정
디즈니 컴퍼니, 우리는 우리의
©에드 엔디콧/Alamy
홀푸드마켓 에 주목
Amazon.com, Inc. 의 한 부서입니다. 이 힘은
대조 회사도 각 장에서 소개됩니다. 대부분의 경우 이는 Focus
집밥 소매업체는 주변에 400개가 넘는 매장을 보유하고 있습니다.
북미와 유럽. 역사적으로 기업의 사회적 책임 분야의 선두주자인
Whole Foods Market은 수익성 있는 사업을 운영해야 하는
Company의 산업과 다른 산업을 강조합니다. 이 기능을 사용하
요구 사항과 Amazon.com에 대한 비용 대비 만족스러운 수익
을 창출해야 하는 요구 사항 사이의 균형을 유지해야 하는 어려운
결정에 자주 직면합니다. 유기농 식품과 생산에 대한 공약이 많
이 공개되었습니다. 관리회계에 대해 알아보겠습니다.
니다. 또한 가르치는 관리회계 기술의 폭넓은 적용 가능성을 입증하
는 데 도움이 됩니다.
지속 가능한
또한 각 장마다
대조를 포함한다
회사. 대부분의 경우
경우, 대조
회사는 초점 회사와는 다른
업계의 핵심 장 주제를 제시
할 것입니다. 이 장에서 초
점 회사(Walt Disney)는 엔
전체에 대한 기여
푸드마켓의 노력
생산 비용이 더 많이 드는 제품을
터테인먼트 서비스 회사인 반
면 대조 회사(Whole Foods
Market)는 엔터테인먼트 서비
스 회사입니다.
판매하기 위해
경쟁적인 3월에
ket, 여전히 적절한 수익을 달성하
는 동시에
식품 소매상.
투자자.
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반
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틴
스
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면 서비스 산업 기업과 기타 비제조 환경에 더욱 중점을 둘 수 있습
Machine Translated by Google
서문 XIII
피
실제 사례
Hilton & Platt 교재는 학생들이 관리 회계 도구와 관리 프로세스의 필수 부
©에드 엔디콧/Alamy
G gy
지불 기한 등. 이제 북미와 유럽 전역에 있는 400개 이상의 회사 매장 전체에 대한 이러한 데이터를 연중 매
일 상상해 보십시오. 정말 엄청난 양의 데이터입니다! 그렇기 때문에 기업들은 역사적으로 이 엄청난 양의 데
이터를 효율적이고 정확하게 기록하는 데 노력을 집중해 왔습니다. 목표는 공급업체, 고객 및 직원을 행복하
게 유지하고 어떤 제품이 진열대에 있는지 파악하여 정확하고 효과적으로 진열하고 가격을 책정할 수 있도
록 하는 것이었습니다.
그러나 오늘날 기술의 강력함과 상대적으로 저렴한 비용으로 인해 기업은 회사의 공급업체, 고객 및 직
원에 대한 통찰력을 생성하려는 목표를 가지고 이러한 데이터를 기록하는 것에서 분석으로 전환할 수 있게
되었습니다. . 그리고 이러한 데이터를 활용하고 수집하거나 획득할 수 있는 다른 데이터와 결합하면서 기업
은 보다 효과적이고 수익성 있게 운영하는 데 도움이 되는 통찰력을 발견했습니다. 예를 들어, Whole
Foods Market은 자사 고객이 일반 식료품 고객보다 야외에서 여가 시간을 보낼 가능성이 67% 더 높으
며, 연간 $200,000 이상을 벌 가능성이 154% 더 높다는 것을 알고 있습니다.15
분인 전문가에 집중할 수 있도록 생각을 자극하는 다양한 실제 사례를 제
공합니다.
이를 아는 것은 Whole Foods Market 관리자와 모회사인 Amazon이 가치 사슬에서 운영, 마케팅 및 전
략을 더 잘 관리하는 데 도움이 됩니다. 예를 들어, 야외 활동을 즐기는 소비자의 관심을 끄는 식품 종류를
홍보하기로 선택할 수 있습니다.
그러나 훨씬 더 중요한 것은 연간 소득이 $200,000 미만인 대규모 인구 집단에서 더 많은 쇼핑객을 유치하
기 위해 새로운 제품 구색과 가격 전략을 시험해 볼 수도 있다는 것입니다.
주요 조직으로는 Amazon, Gold's Gym, Southwest Airlines,
Whole Foods Market, General Electric, FedEx 등이 있습
니다. 이들 회사는 본문에서 파란색으로 강조 표시되어 있습니다.
“컴퓨터 세대의 관심을 끌 수 있는 훌륭한 그래픽, 전시물, 삽
화.”
—캐시 세비니(보스턴 대학교)
자신의 말로
실무 관리자와 관리 회계사 모두의 인용문이 본문 전체의 여백에 포함되어 있
사용 가능한 대안 중에서 선택 해야 하는 플로리다 운영 .
습니다. 이러한 실제 인용문은 관리회계 분야가 어떻게 변화하고 있는지 보여
주고, 개념이 실제로 어떻게 사용되는지 강조하며, 관리회계사가 대부분 기업
계획
“나에게 필요한 건 누군가예요.
데이터를 분석하고, 문제를 확인하
고, 해결책을 찾아낼 수 있는 사
의 관리팀에서 핵심 역할을 하고 있음을 보여줍니다. 전자책에서 인용문은 참
람. . . [그냥] 차변과 대변, 재무
고문헌의 적절한 지점으로 하이퍼링크되어 있습니다. 많은 참고 자료가
정말 도와주세요.” (1b)
제표는 안 돼요
Tente Casters Inc.
원본 자료에 하이퍼링크로 연결되어 있습니다.
Disney의 최고 경영진은 회사가 소유한 Star Wars 브랜드 프랜차이즈 를 기반으로 회사의 플로리다 운영과 수익
성을 확장하려는 공격적이고 비용이 많이 드는 계획을 결정했습니다 . 그들의 계획 에는 Star Wars: Galaxy's
Edge 라는 새로운 명소에 전념하는 Disney의 Hollywood Studios 테마 파크를 대규모로 확장하고 새로운
"몰입형" Star Wars Hotel 리조트를 연결하는 것이 포함되었습니다. Walt Disney의 Imagineering Division
이 만들고 설계한 14에이커 규모의 공원 확장은 손님들에게 스타워즈 은하계의 행성을 방문하고 호텔에 머물면
서 거주할 수 있는 기회를 제공할 것입니다.
다음은 세부 계획 단계였습니다. Imagineering Division에서 디자인한 놀이기구와 시뮬레이션은 어떻게
배치되고 구성됩니까? 어떤 음식 및 음료 숙성 작업이 적합합니까? 명소에는 어떤 캐릭터가 등장하며 매일 얼마나
많은 직원이 필요합니까? 공원과 호텔을 운영하려면 어떤 물품이 필요합니까? 새로운 명소를 짓는 데 드는 전기
및 기타 유틸리티 비용은 얼마입니까? 호텔 객실 가격은 어떻게 책정해야 하나요? 마지막으로, 값비싼 프로젝트
비용을 지불하는 데 도움이 되도록 어떤 다른 증분 판매 기회를 창출할 수 있습니까? Disney의 경영진은 Star
Wars: Galaxy's Edge와 Star Wars Hotel의 운영을 계획 해야 했으며, 이는 예상되는 운영에 대한 자세한 재
무 및 운영 설명을 개발하는 것을 의미했습니다.
운영 활동 지휘
FP&A 및 분산 데이터 분석의 과제
관리회계실습
잘 알려진 실제 조직의 관리 회계 관행이 이 상자에 강조 표시되어
있습니다. 이는 학생들의 흥미를 자극하고 교실 토론을 위한 발판을 제공합
디
이 책의 다른 장에서 우리는 빅데이터와 데이터 분석이 관리회계 도구와 기법에 영향을 미치는 다양한 방식에 대해 이야기했
중
습니다. 분산 분석 및 d
ㅏ
관련 재무 계획 및 분석(FP&A) 기술도 예외는 아닙니다. 그러나 이러한 영향의 다양성은 여러분을 놀라게 할 수도 있습니
피
관리회계실습
다.
빅 데이터라는 용어에서 알 수 있듯이 이러한 영향 중 하나는 데이터 볼륨입니다. 고급 마이크로 오
AMD; 아스트라제네카;
세계 최대의 반도체 회사 중 하나인 디바이스 (AMD) 는 “80,000개 이상의 0을 보유하고 있습니다.
심플롯 식품;
개별 원가 대상과 전 세계 5개 생산 시설을 보유하고 있습니다.” 이러한 복잡한 작업에는 고급 데이터 분석 및 회계 소프트 ‑
샌프란시스코 발레단
웨어를 사용하여 비용을 계산해야 합니다 .
그런 다음 "복잡한 d 에 대한 수익성을 분석하고 수율 가정 [표준]을 검증합니다.
니다.
제품 흐름.”
글로벌 바이오제약회사 인 AstraZeneca는 확실히 데이터 볼륨과 관련된 과제도 안고 있습니다. 그러나 그들은 또
한 분산 분석 및 기타 목적을 위해 표준화된 정보를 제공하기 위해 회계사가 "종료"라고 부르는 재무 결과의 전 세계 요약
과 관련된 특히 어려운 문제를 해결해야 했습니다. “100개 이상의 국가에 시설을 두고 있으며 261억 달러의 매출을 올리
고 있습니다. . . [에서] 수천 개의 계정이 모든 글로벌 법인에 분산되어 있습니다. . . [그리고] 57,000명이 넘는 총 인력이
이를 효율적으로 수행하는 것은 어렵습니다. 클라우드 기반 데이터 분석 및 회계를 사용하여
윤리에 집중
이 기능은 대부분의 장에 포함되어 있습니다. Focus on Ethics는 윤리적 딜
레마를 제기하고 윤리경영의 중요성을 강조하는 어려운 질문을 던집니다.
”
"장 내 유용한 추가 정보 ‑ 각 장 끝 부분의 윤리, 장 전체의
MAP, 초점 대 대비 실제 사례."
이들 중 일부는 실제 기반입니다.
—훔볼트 주립대학교 마이크 토마스(Mike Thomas)
세계 사건은 허구이지만 기반을 둔 것입니다.
잘 확립된 일화적인 증거에 근거합니다. 우리는 정박한다
윤리에 집중
경영연구소 에 관한 토론
회계사의 윤리적 전문가 선언문
실천은 제1장의 윤리중심에서 제시됩니다.
과거의 실수로부터 교훈을 얻다: 보잉의 발견
보잉의 거대한 공장 내부에서 재앙이 조용히 펼쳐지고 있었습니다. . . 여러 임원이 일
문제를 숨겨도 소용이 없습니다
자리를 잃게 되고 회계부정 혐의로까지 이어지게 된다”고 말했다. 이 기간 동안 경제
투자자
호황 속에서 보잉 항공기에 대한 높은 수요가 제조 공정 현대화 노력으로 인한 생산
항공기 제조업체는 작업 주문 원가 계산을 사용하여 비행기 비용을 추적합니다. 그리
환경 혼란에 정면으로 부딪혀 '제조 신경 쇠약'을 초래했습니다. 그 결과 수익성이 극
고 이 장에서 설명하는 것처럼 공급망 관리와 생산 통제도 생산 비용을 관리하고 통제
적으로 감소했는데, 보잉의 주가가 불가피하게 하락하더라도 맥도넬‑더글라스 거래
하는 데 중요한 역할을 합니다. 하지만 아무리 노력해도 일이 항상 계획대로 진행되는
가 위태로워지지 않도록 이 문제의 규모는 투자자들에게 숨겨졌다고 합니다.
것은 아닙니다.
1990년대 후반, Boeing Company의 최고 경영진은 McDonnell‑
Douglas Corporation 과의 합병을 모색하고 있었지만 이사회는 거래 승인을 꺼렸
각 윤리 초점 섹션이 끝날 때마다
습니다. 마침내 거래가 성사되었고 세계 최대의 항공우주 회사가 탄생했습니다. 이 회
사는 상업 및 방위 항공 시장은 물론이고 우주 왕복선이나 로켓과 같은 좀 더 투기적
인 비행 사업에서도 경쟁할 수 있는 회사였습니다.
더욱이 BusinessWeek 기사에서는 “Boeing은 단순히 투자자들에게 생산
재난에 대해 알리지 않은 것 이상의 일을 했습니다. 또한 혼란을 감추기 위해 다양
우리는 개념적 토대와 추가 토론이나 과제를 위한 기초를 제공하기 위해
한 공격적인 회계 기법을 사용했습니다.” McDonnell‑Douglas와의 합병 후, 진실
은 훨씬 낮은 수익의 형태로 드러났습니다.6
존경받는 Ethics Unwrapped 시리즈의 비디오를 링크합니다.
불행하게도 BusinessWeek가 보도한 바에 따르면
3개월 간의 조사 끝에 2002년 5월
Machine Translated by Google
XIV 서문
학생들이 Hilton & Platt 12e를 사용하여 관리회
계 개념을 어떻게 익힐 수 있습니까?
장 끝 과제 자료
각 장에는 검토 질문, 연습, 문제 및 사례를 포함한 광범위한 과제 자료가 포함되어 있습니다. 우리의 문제 및 사례 자료는 AECC 및 AACSB 권장 사
항을 준수하며 수업 토론 및 프로젝트를 촉진합니다.
문제 검토는 문제와 완전한 해결책을 모두 제시하
비용 분류 문제 검토
문제 1
Myrtle Beach Golf Equipment, Inc.에서 발생한 몇 가지 비용은 다음과 같습니다. 각 비용에 대해 다음 분류 중 비용을 가장
잘 설명하는 분류를 표시하십시오. 동일한 비용 항목에 둘 이상의 분류가 적용될 수 있습니다. 예를 들어, 비용은 가변 비용 이자 제
품 비용일 수 있습니다.
므로 학생들이 전체 문제 해결 과정을 검토할 수 있
습니다.
비용 분류
ㅏ. 변하기 쉬운
비. 결정된
씨. 기간
디. 제품
주요 용어는 본문에서 굵게 표시되었습니다.
이자형. 행정
에프. 판매
그리고 그들의 정의에 연결
g. 조작
시간. 연구 및 개발
나. 직접재료
전자책 버전. 인쇄 버전에서는
제이. 직접 노동
케이. 제조 간접비
페이지 참조와 함께 장의 끝 부분에서 반복됩니
비용 항목
다.
1. 골프 클럽에 사용되는 금속.
2. 공장장의 급여.
이 책에는 완전한 내용도 포함되어 있습니다.
주요 용어집(eBook에 완전히 하이퍼링크되어 있
일반적으로.
음)
핵심 용어
질문, 연습 문제 검토,
각 용어의 정의는 표시된 페이지를 참조하거나 본문 끝에 있는 용어집을 참조하세요.
주의 집중 기능, 7
균형성과표, 10
최고 재무 책임자
(CFO), 13
데이터 과학, 22
직원 위치, 13
재무회계, 11
전략적 비용 관리,
빅데이터, 22
컨트롤러(또는 컨트롤러), 13
내부감사인, 15
용량, 19
원가회계시스템, 11
라인 위치, 13
재무, 15
인증된 경영
비용 요인, 18
관리회계사, 5
가치 사슬, 17
비용 관계, 18
관리회계, 4
데이터 분석, 22
실제 용량, 19
회계사(CMA), 23세
공인 글로벌 경영회계사
18
문제와 사례가 종합되어 있습니다.
의 요점을 다루는 데 집중합니다.
장. 난이도는 매우 다양하며, 강사 매뉴얼에는 각 문
제에 소요되는 난이도와 시간에 대한 지침이 강
데이터 거버넌스, 22
(CGMA), 23
사에게 제공됩니다.
다양한 적응형 CMA 및 CPA
문제가 포함되어 있습니다.
질문 검토
2‑1. 제품원가와 기간원가를 구별하라.
2‑2. 제품 원가를 재고 가능 원가라고도 부르는 이유는 무엇입니까?
2~17. 다음 중 병원의 간호 책임자가 통제할 수 있는 비용은 무엇입니까? 왜? ㅏ.
투약된 약의 비용.
2‑3. A와 A의 가장 중요한 차이점은 무엇입니까?
제조회사와 서비스업 회사의 원가를 제품원가로 분류할 것인가, 기간원가
로 분류할 것인가?
비. 일정으로 인해 간호사에게 초과 근무 비용이 지급됨
오류.
씨. 병원 침대의 감가상각비.
2~4. 배낭 생산에 발생하는 여러 제품 비용을 나열하십시오.
2~18. 본인부담비용과 기회비용을 구별하라.
2~5. 네 가지 생산 공정 유형을 각각 나열하고, 설명하고, 예를 제시하십시오.
2~19. 매몰비용과 차등비용이라는 용어를 정의합니다.
"어떤 텍스트에서든 최고의 문제 선택: 수많은
문제, 학생들에게 도전이 되는 많은 흥미롭고
다양한 문제를 포함하는 모든 수준의 문제, 그리
고 종종 흥미로운 실제 적용이 가능합니다."
2~20. 한계 비용과 평균 비용을 구별하십시오.
2~6. 유휴 시간 비용이 제조 간접비로 처리되는 이유는 무엇입니까?
2~21. 대학이나 대학교의 수업 등록 과정을 생각해 보세요. 등록하기 전에 어떤 추
가 정보를 알고 싶으십니까? 어떻게 도움이 될까요? 어떤 종류의 정보
2~7. 초과 근무 수당이 제조 간접비에 포함되는 이유를 설명하십시오.
2 8 "다른 비용은 서로 다릅니다"라는 문구는 무엇을 의미합니까?
를 얻을 수 있나요?
만약에
나
?
—Lynda Thoman, 퍼듀대학교
Machine Translated by Google
서문 XV
EXCEL® 스프레드시트 스프레드시트 애플리케이션은 현대 회계 실무에 필수적입니다.
학생들은 스프레드시트의 힘을 인식하고 스프레드시트에 회계 데이터가 표시되는 방식을 알아야 합니다. Excel 응용 프로그램은 본문에서 적절하게 설명됩니
다.
118
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
각각의 여러 연습 문제와 문제
이들 재고 잔고는 연말에 각각 10% 증가했습니다.
장에는 선택적 요구 사항이 포함되어 있습니다.
필수의:
1. 20x1에 대해 제조된 제품의 원가 일정을 준비합니다.
2. 해당 연도에 판매된 제품의 원가는 얼마입니까?
학생들이 스프레드시트를 만들 수 있도록
3. 스프레드시트 구축: 위의 모든 요구 사항을 해결하기 위해 Excel 스프레드시트를 구축합니다.
다음 데이터가 변경되면 솔루션이 어떻게 변경되는지 보여줍니다. 직접 재료 사용 금액은 $281,000이고 12월 31일 원자재 재고는 $28,000
솔루션을 개발합니다.
입니다.
연습 3~31
제조원가 흐름
(LO 3‑2, 3‑6)
Reimel Furniture Company, Inc.는 20x2 동안 다음 비용을 발생시켰습니다.
사용된 원료 .............................................. ................................................. ...............................................
$174,000
직접 노동 ................................................. ................................................. ................................................. .......
“관리회계 도구에 대한 좋은 설명입니다. 읽고 이
해하기 쉽습니다. 강점은 각 장의 마지막 문제에 있
습니다. 다양하고 많은 문제가 있습니다.”
324,000
20x2 동안 $180,000의 제조 간접비가 생산에 적용되었습니다. $120,000 상당의 제품이 완성되었고, $132,000 상당의 제품이 $195,000
에 판매되었습니다. 당해연도 원자재 구매는 없었습니다. 회사 재고 계정의 기초 잔액은 다음과 같습니다.
원료 .......................................................... ................................................. ................................................. .....$227,000
—Priscilla Wisner, Thunderbird School of Global
작업 진행 중 .......................................................... ................................................. ................................................. .
18,000
완제품 ................................................ ................................................. ................................................. .
30,000
필수의:
관리
1 회사의 제조 계정을 통한 비용 흐름을 보여주기 위해 T‑계정을 준비합니다.
®
문제
많은 문제는 다음을 사용하여 해결할 수 있습니다.
적용 가능한 모든 문제는 Connect에서 확인할 수 있습니다.
상품 원가 일정
재공품 재고, 12/31/x0 .....................
Excel 스프레드시트 템플릿은 다음 위치에 있습니다.
연결하다. Excel 로고가 나타납니다.
쉽게 이 문제 옆에 여백을 두세요.
판매 및 관리 급여 .................................
$ 8,100
13,800
판매 및 관리 사무실용 유틸리티 ..........
2,500
기타 판매 및 관리비 ..............
4,000
공장 및 장비에 대한 보험 .................................
3,600
간접 인건비 발생 ..............................
재공품 재고, 12/31/x1 .....................
8,300
공장건축 감가상각 ..............................
완제품 재고, 12/31/x0 ..............
14,000
29,000
직접인건비 발생............................................ 79,000
4,900
원자재 재고, 12/31/x1 ..............
공장 설비의 감가상각 ..............................
2,100
미수금, 12/31/x1 ..............................
4,100
원자재 보관을 위한 창고 공간 임대....
3,100
공장에 대한 재산세 ..........................................
완제품 재고, 12/31/x1 .............................
2,400
15,400
손익 계산서
영업사원이 사용하는 자동차의 감가상각비 ..... 1,200
6,000
간접재료 사용 .............................................
10,100
제조 및 판매;
(LO 3‑6)
3,800
현금 잔액, 12/31/x1 ....................................
원자재 재고, 12/31/x0 .................................
신분증.
문제 3‑42
다음 데이터는 20x1년의 Twisto Pretzel Company를 나타냅니다.
11,000
1. 총 제조 비용: $175,100
3. 순이익: $7,100
사장실 임대 .... 1,700
제조간접원가 적용........................... 58,000
20x1의 원자재 구매 .............................. 39,000
매출 ................................................ ......... 205,800
공장용 유틸리티 ............................................. .... 6,000
소득세 비용 ............................................................. 5,100
필수의:
1. Twisto Pretzel Company의 20x1 제조 제품 비용 일정을 준비합니다.
2. 회사의 20x1 매출 원가 일정을 준비합니다. 초과 신청으로 회사가 문을 닫습니다.
또는 매출원가에 간접비가 적게 적용되었습니다.
3. 회사의 20x1 손익계산서를 준비합니다.
문제 3‑43
Burlington Clock Works는 고급 수제 시계를 제조합니다. 이 회사는 작업 주문 원가 계산 시스템을 사용하며 제조 간접비는 직접 노동 시간을
기준으로 적용됩니다. 예상생산량
기본 작업 주문 원가 계산;
분개 항목
Excel 시뮬레이션 Connect 내에서 할당 가능한 Excel 시뮬레이션 질문을 통해 학생들이 연습할 수 있습니다.
관리회계의 맥락 내에서 기본 수식 및 서식과 같은 Excel 기술을 활용합니다.
이러한 질문에는 애니메이션과 해설이 포함된 도움말 및 Show Me 튜토리얼(활성화된 경우)뿐만 아니라
학생과 교수 모두를 위한 자동 피드백 및 채점.
아이콘은 각 장의 문제 및 사례에서 주요 비즈니스 영역을 식별합니다.
윤리적 문제
그룹 과제
인터넷 조사
국제 환경
사업
엑셀 템플릿
의사소통
Machine Translated by Google
강사 보충 교재
®
학습 준비에 대한 보장 오늘날 많은 교육 기관은 다음과 같
연결하다
집을 모두 연결하세요
은 개념에 초점을 맞추고 있습니다.
학습의 보장, 일부 학습의 중요한 요소
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각 장별 문제 중점
개별 학교의 영역과 통제 내에서,
윤리학 부분에 대해.
학교의 사명과 교수진. 그만큼
AACSB는 학교에 다음을 수행할 의무를 부과합니다.
자신의 콘텐츠와 학습에 대한 평가
목표. Hilton & Platt 12판과 그 강의
패키지는 특정 AACSB를 주장하지 않습니다.
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xvi
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‑ 조던 커닝햄,
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자세한 내용은.
위: Jenner 이미지/Getty 이미지, 왼쪽: Hero 이미지/Getty 이미지, 오른쪽: Hero 이미지/Getty 이미지
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감사의 말
우리는 감사합니다
그동안 도움을 주신 많은 분들께 감사의 말씀을 전하고 싶습니다.
이 교과서의 개발. 먼저, 수천명의 관리회계분들께 감사드립니다.
우리는 수년 동안 학생들을 가르치는 특권을 누려왔습니다. 그들의 열정과 댓글 그리고
질문은 관리회계의 많은 주제에 대한 우리의 생각을 명확히 하도록 요구했습니다.
둘째, 많은 강의를 해주신 다음 교수님들께 진심으로 감사드립니다.
이번 판과 이전 판에 대한 리뷰와 기여:
샌디에고 주립대학교 존 C. 앤더슨
William J. Callahan, CPA, 세인트조셉스
대학교
마샬 대학교 Jeffrey Archambault
플로렌스 아티아세(Florence Atiase) 텍사스 대학교 오스
틴 캠퍼스
메츠거 산제이 메로트라, 노스웨스턴
마이애미 대학교 Gyan Chandra
Jamshed Mistry, 우스터 폴리테크닉
학회
Marilyn Ciolino, Delgado 커뮤니티
벤 베이커, 데이비슨 칼리지
제임스 매디슨 대학교 폴 코플리
KR Balachandran, 뉴욕대학교 Stern School of
캘리포니아 주 모린 크레인
대학
대학교, 프레즈노
쉬펜스버그 대학교 프레데릭 바르도(Frederick Bardo)
버몬트대학교 스티븐 뎀시(Stephen Dempsey)
뉴올리언스 대학교 조셉 빔스(Joseph Beams)
패트리샤 데릭, 조지 워싱턴
블룸스버그 대학교 마이클 블루(Michael Blue)
웨스트 조지아
리처드 캠벨, 리오 대학교
그란데
Rowland Atiase, 텍사스대학교
오스틴
Business
해리슨 맥크로(Harrison McCraw) 주립대학교
대학교
대학교
Morgan Hamid Mohammadi, 세인트 자비에르 대
학교
벨뷰대학교 신시아 나이(Cynthia Nye)
미네소타 주립대학교 마릴린 오클레셴(Marilyn
Okleshen)
모하메드 온시, 시라큐스 대학교
Putnam Michael Thomas Paz, 코넬
노스캐롤라이나대학교 린다 보웬
샌디에고 주립대학교 마사 도란(Martha Doran)
리처드 브로디, 뉴헤이븐대학교
노스웨스턴대학교 앨런 드레빈
사무엘 필립스, 셰넌도어 대학교
빌라노바 대학교 웨인 브렘서(Wayne Bremser)
바바라 더럼, 센트럴 대학교
플로리다
Kamala Raghavan, 텍사스 서던 대학교
빌라노바대학교 제임스 에미그(James Emig)
Thomas H. Ramsey, 웨이크 포레스트 대학교
Kathie J. Shaffer 박사, CMA, Frostburg State
University
린다 브라운, 세인트 앰브로스 대학교
퍼듀 대학교 로버트 에스큐(Robert Eskew)
뉴멕시코 주립대학교 러셀 칼크(Russell Calk)
펜실베니아 주립대 앤드루 펠로
대학교
워싱턴 대학교 프레더릭 랜킨(Frederick Rankin)
Anna Cianci, Drexel 대학교
위치타 주립대학교 마이클 플로레스
Roy Regel, 몬타나대학교
미줄라
Deb Cosgrove, 네브래스카 대학교 링컨 캠퍼스
네바다 대학교 킴벌리 프랭크(Kimberly Frank)
Laura Rickett, 켄트 주립대학교
장치아호, 몽클레어 주립대학교
그레이트 밸리 대학교
라스베가스
노스웨스트 주 윌리엄 아이헤나우어
커뮤니티 칼리지
플로리다 애틀랜틱 대학교 앨런 프리드버그
세인트 조셉 대학교 와카르 가니(Waqar Ghani)
Marybeth Govan, Sinclair 커뮤니티
대학
잭슨빌 주립대학교 안젤라 샌드버그(Angela
시펜스버그 대학교 에드워드 굿하트(Edward
레베카 소이어(Rebecca Sawyer), 노스캐롤라이
Sandberg)
Goodhart)
Denise Guithues Amrhein, 세인트루이스
대학교
템플대학교 랠프 그린버그
수에안 헬리(웨스트 켄터키)
플로리다주 로셸 그린버그
커뮤니티 및 기술 대학
대학교
매기 휴스턴, 라이트 주립대학교
대학교
스티브 G. 그린(Steve G. Green), 미국 공군 사관학교
조지아 대학교 아만다 파머(Amanda Farmer)
레슬리 플레처(Georgia Southern University)
돈 사멜슨, 콜로라도 주
Susan B. Hughes, 버몬트 대학교
나대학교 윌밍턴 캠퍼스
파멜라 슈베르(Pamela Schwer), 세인트 자비에르 대학교
샤퍼 토마스 셀링(Shaffer Thomas Selling), 썬더버드,
가빈 국제학교
관리
Lanny Solomon, 캔자스 시티 미주리 대학교
Todd Jensen, CPA, Sierra College
멜빈 휴스턴, 웨인 주립대학교
웨이크포레스트대학교 폴 주라스(Paul Juras)
켄트 주립대학교 웬디 티츠(Wendy Tietz)
데니스 황(블룸스버그 대학교)
링컨대학교 셰리 코츨링(Sherrie Koechling)
웨이크 포레스트 대학교 랄프 타워
Mike Metzcar, 인디애나 웨슬리안 대학교
Stacey Konesky, 켄트 주립대학교
마크 터너, 스티븐 F. 오스틴 주립대학교
크리스타 모건, 조지아 경계
Wikil Kwak, 오마하 네브래스카 대학
배리대학교 마이클 타일러
대학
크리스티 라킨(Christy Larkin), 베이컨 칼리지
빌 웸페(텍사스 크리스천 대학교)
샌디에고 주립대학교 제임스 윌리엄슨
시어도어 로저스, 에모리 대학교
제임스 라세터 주니어 사우스대학교
플로리다
케이시 로우(Casey Rowe), 퍼듀 대학교, 웨스트
안젤로 루치아노, 콜롬비아 대학
프리실라 위스너, 썬더버드, 더 가빈
칼 푸트남(Karl Putnam), 텍사스대학교 엘(El)
파소
라파예트
로이스 마호니(이스턴 미시간 대학교)
국제경영학부
아나 마르케스(텍사스대학교)
오스틴
매사추세츠 대학교 Jia Wu,
다트머스
캐슬린 세비니(Kathleen Sevigny), 보스턴 칼리지
미네소타 대학교 스콧 마르텐스(Scott Martens)
제니퍼 인(Jennifer Yin), 산에 있는 텍사스 대학
퍼듀대학교 린다 토먼(Lynda Thoman)
마케트대학교 모린 마샤(Maureen Mascha)
마이클 토마스, 훔볼트 주립대
Michele Matherly, 노스대학교
캐롤라이나 앳 샬럿
안젤라 샌드버그, 잭슨빌 주
대학교
대학교
안토니오
오하이오 주립대학교 리차드 영(Richard Young)
Laura Zellers, 위치타 주립대학교
xix
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내용과 솔루션 매뉴얼의 정확성과 완전성을 철저하게 점검한 Beth Woods와 Helen Roybark에게 감사의 말씀을 전하고 싶습니다.
보충제를 준비하는 데는 많은 노력이 필요합니다. 우리는 이 귀중한 자료를 사용하여 본문을 사용하는 모든 사람이 강좌를 더 쉽게 가르칠 수 있도록 개발한 사
람들의 노력에 감사드립니다. 플로리다 공과대학의 Luann Bean에게 감사드립니다. Beth Kobylarz, Julie Hankins, James Emig, Villanova
University; Patricia Plumb, 사용자 Euphoria; 패티 로페즈(발렌시아 대학); Francis Marion University의 Kay Poston 박사; 보조 제품에 기여한
Radford University의 Helen Roybark 박사, CPA, CFE 박사.
우리는 본문에서 사례 자료의 사용을 허용한 Roland Minch 교수와 Michael Maher 교수에게 감사드립니다. The Walt Disney Company, Whole Foods
Market, Procter & Gamble, Walmart, Southwest Airlines 및 Gold's Gym에 관한 1장과 2장의 실제 회사 정보의 출처는 해당 회사가 발행한 연례 보고서 및
해당 회사에서 제공하는 기타 공개 자료입니다. 웹사이트.
마지막으로, 이 책의 출판 과정을 전문적으로 지도해주신 McGraw‑Hill의 훌륭한 분들께 감사의 말씀을 전하고 싶습니다. 특히 Tim Vertovec, Elizabeth
Eisenhart, Erin Quinones, Pat Frederickson, Allie Kukla, Brian Nacik, Michele Janicek, Katherine Wheeler 및
매트 다이아몬드.
로널드 W. 힐튼
데이비드 E. 플랫
더블 엑스
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각 장에서 사용되는 Focus Company 및 Contrast Company
포커스컴퍼니
장 제목
1. 역동적인 비즈니스 환경에서 관리회계의
포커스컴퍼니
포커스컴퍼니
산업
심벌 마크
오락
월트 디즈니 컴퍼니
차이
회사
전체 식품
Market,
중요한 역할
Inc(식료품 소매업체)
2. 기본 비용 관리 개념
혜성 컴퓨터
3. 제품 원가 계산 및 비용 Ac
블루 리버 패들 보드
일괄 생산의 누적
환경
블루리버
패들보드
컴퓨터 제조업체,
인터넷 판매
골드짐(피트
니스 서비스 회
사)
제조사, 스탠드업 패들보드
작은 세상
광고(광고 대
행사)
4. 공정원가계산과 하이브리드
제품원가계산 시스템
MVP 스포츠, 위스콘신
5. 활동 기반 원가 계산 및 관리
드론즈(주)
6. 활동 분석, 비용 행동 및 비용 추정
도넛 욕구
제조사, 야구글러브
Div'n
MVP 스포츠, 미네소타
Div'n (제조업체)
도넛
욕구
제조업체, 레크리
에이션용 드론
면역
메디컬센터(의료)
음식 서비스
별자리
소매 체인
연락
기술(제조업체)
7. 비용‑규모‑이익 분석
시애틀 컨템포러리
극장
비영리 예술 단체
디지털: 시간
(제조업체)
8. ESG 및 품질 비용의 가변 원가 계산 및 측정
FitDat.com
디자이너 및 제조업체, 스마트 시계
FitDat.com(디자이
너/제조업체)
9. 재무 계획 및 분석: 종합예산
스노우캡 음악 축제
뮤직페스티벌 프로듀서
FestiChair.com(제
조업체 및 인터넷 소매업체)
xxi
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각 장에서 사용되는 Focus Company 및 Contrast Company
포커스컴퍼니
장 제목
10. 표준원가계산 및 직접비 분석
포커스컴퍼니
DCdesserts.com
차이
포커스컴퍼니
산업
심벌 마크
도매 식품 서비스
회사
포레스트 홈
국립은행
(금융 서비스)
11. 유연한 예산 책정 및 간접비 분석
DCdesserts.com
도매 식품 서비스
북부 자동차
렌탈(차량 렌탈 서비
스)
12. 책임회계
그리고 균형성과표
알로하 호텔 및 리조트
13. 투자센터 및
선코스트 푸드 센터
리조트 호텔 체인
FLIT
FinTech(온라
인 금융서비스 스타트업)
소매 식료품 체인
이전가격
선코스트
식품 가공
분할
(조작)
14. 의사결정: 관련 비용 및 이점
월드와이드항공
국제항공사
국제적인
초콜릿
회사(제조업
체)
15. 가격 결정을 위한 목표 원가 계산
및 비용 분석
시드니 항해 용품
제조사, 범선
시드니 항해
해양 서비스(계약
업체)
16. 자본 지출 결정
마운틴뷰 시
시 정부
하이 컨트리
부서
매장(소매점)
17. 지원 활동 할당
비용 및 공동 비용
리버사이드 클리닉
의료인
국제적인
초콜릿
회사(제조업
체)
xxii
Machine Translated by Google
간략한 내용
1.
역동적인 비즈니스에서 관리회계의 중요한 역할
환경 2
2.
기본 비용 관리 개념 34
삼.
제품 원가 계산 및 일괄 원가 누적
생산환경 80
4.
프로세스 원가계산과 하이브리드 제품 원가계산 시스템 136
5.
활동 기반 원가 계산 및 관리 168
6.
활동 분석, 비용 행동 및 비용 추정 232
7.
비용‑규모‑이익 분석 282
8.
가변원가 계산과 ESG 및 품질 비용 측정 332
9.
재무 계획 및 분석: 종합예산 368
10.
표준원가계산 및 직접비 분석 430
11.
유연한 예산 책정 및 간접비 분석 474
12.
책임회계와 균형성과표 520
13.
투자센터와 이전가격 572
14.
의사결정: 관련 비용 및 이점 616
15.
가격 결정을 위한 목표 원가 계산 및 비용 분석 666
16.
자본 지출 결정 708
17.
지원 활동 비용 및 공동 비용의 할당 760
부록 I: Sarbanes‑Oxley Act, 내부 통제 및 관리
회계 788
부록 II: 복리와 현재 가치의 개념 794
부록 III: 재고 관리 802
“그들 자신의 말로”에 대한 참고 자료 809
용어집 812
기업 및 조직 지수 823
주제 색인 826
윤리 선언문에 중점을 둡니다 848
xxiii
Machine Translated by Google
내용물
질문 28 검토
연습 28
문제 29
사례 31
1 역동적인 비즈니스 환경에서 관리회계의 중요한 역
할2
관리회계: 경영진과의 비즈니스 파트너십 4
자원, 활동, 인력 관리 5
의사결정 6
기획 6
운영 활동 지휘 6
제어 6
관리회계가 가치를 추가하는 방법
조직 7
2 기본 비용 관리 개념 34
비용이란 무엇을 의미합니까? 36 제품원가, 기
간비용, 비용 37
재무제표 비용 38
손익계산서 38
대차대조표 41
관리회계활동의 목적 7
인터넷에서 수익을 창출하기 위해 관리회계를 사
용한 지도 8
균형성과표 10
제조 운영 및 제조
비용 41
조립제조 42
제조 비용 42
다양한 유형의 관리회계
조직 11
제조원가 흐름 45
관리회계와 재무회계 11
비제조업 생산비 47
조직 내 관리회계사는 어디에서 찾을 수 있나요? 13 다기능 배포 15
기본 비용 관리 개념: 다름
다양한 목적에 따른 비용 47
비용 요인 48
변동비와 고정비 48
경영의 운영 맥락
회계 16
MAP 비용 행동을 통한 의료 비용 관리 51
관리회계와 가치사슬 17
용량 및 용량 비용 18
MAP 자동차 산업의 미사용 용량 비용 관리: 글로벌 과제 21 빅 데이터, 데
이터 분석 및 관리 회계 21
비용 관리 및 책임 52
경제적 비용 개념 53
정보의 비용과 이점 57
MAP 현재 항공사가 수익을 창출하는 방법 57
서비스 산업의 비용 58
직업으로서의 관리회계 23
전문단체 23
윤리에 중점을 두세요: 윤리 101가지: “그냥 명령을 따르
는 것”이 받아들일 수 있는 변명입니까? 60
전문 자격증 23
장 요약 61
관리회계와 기업의 윤리적 풍토 24
비용 분류 문제 검토 62
주요 용어 63
윤리에 초점: IMA 윤리 선언문
전문실습 25
장 요약 26
xxiv
주요 용어 27
질문 검토 64
연습 65
문제 68
사례 77
Machine Translated by Google
내용물
xxv
간접비에 대한 비용 요인 선택
애플리케이션 107
부서별 간접비 107
2단계 비용 할당 107
프로젝트 원가 계산: 작업 주문 원가 계산
비제조 조직 108
윤리에 집중: 과거의 실수로부터 배우기:
Boeing은 투자자들에게 문제를 숨기는 것이 소용없다고 판단
했습니다 111
3 제품 원가 계산 및 원가 누적
배치 생산 환경 80
장 요약 112
작업 주문 원가 계산 문제 검토 113
주요 용어 114
제품 및 서비스 원가 계산 82
비제조기업의 제품원가계산 84
제조기업의 비용흐름 84
제품 원가 계산 시스템의 유형 86
질문 검토 115
연습 116
문제 121
사례 133
작업 주문 원가 계산 시스템 86
프로세스 원가 계산 시스템 87
제품 원가 계산 시스템 대안 요약 87
작업 주문 원가 계산에서 비용 누적
시스템 87
작업 비용 기록 88
직접재료비 89
4 프로세스 원가 계산과 하이브리드 제품 원가 계산
비용 및 이익 관리에 대한 MAP 빅 데이터 "사용 사례" 90
시스템 136
직접 노동 비용 91
작업 주문 원가 계산 및 프로세스 비교
비용 138
제조 간접비 92
작업 순서의 이벤트 순서 요약
비용 94
작업 주문 원가 계산 그림 94
자재 구매 94
직접재료의 활용 94
간접자료의 활용 96
비용의 흐름 138
작업 순서와 프로세스의 차이점
비용 140
등가 단위: 핵심 개념 140
등가 단위 140
프로세스 원가계산 예시 142
직접 노동 이용 96
그림 143의 기본 데이터
간접노동 활용 97
MAP 뉴욕 와인 산업 144 공정 원가 계산의 가중 평균 방
제조 간접비 발생 97
법 145
제조 간접비의 적용 98
간접비회계 요약 98
판매 및 관리 비용 99
생산 작업 완료 100
물품판매 100
과소적용 및 과다적용 오버헤드 100
제조원가표 103
매출원가표 103
원장에 분개 입력 전기 104
간접비 적용의 추가 측면 106
실제 및 일반 원가 계산 106
공정 원가 계산의 기타 문제 149
실제 원가와 일반 원가 계산 149
간접비 애플리케이션의 기타 비용 동인 149
후속 생산 부서 149
하이브리드 제품 원가 계산 시스템 150
배치 제조를 위한 운영 비용
프로세스 150
장 요약 153
공정원가계산 문제 검토 154
주요 용어 155
Machine Translated by Google
xxvi
내용물
질문 검토 155
주요 용어 201
연습 156
질문 202 검토
문제 159
연습 202
사례 167
문제 208
사례 227
5 활동 기반 원가 계산 및
관리 168
전통적인 볼륨 기반 제품 원가 계산
시스템 171
덴버의 트러블 172
활동 기반 원가 계산 시스템 172
6 활동 분석, 비용 행동 및 비용
추정 232
비용 행동 패턴 235
ABC 스테이지 1 173
가변비용 235
ABC 2단계 174
단계변수 비용 236
ABC 제품 원가 해석하기 177
고정비용 236
펀치라인 179
단계고정비용 237
기존 볼륨 기반 시스템이 왜곡되는 이유
제품 원가 180
Rockwell의 MAP 비용 왜곡
국제 182
활동 기반 원가 계산: 몇 가지 주요 문제 182
비용 동인 183
MAP 빅데이터 및 서비스 활동 기반 원가 계산 183
준변수 비용 239
곡선 비용 240
비용 행동 패턴을 사용하여 예측
비용 241
MAP는 직접노동은 가변인가 고정인가
비용? 242
엔지니어링, 헌신, 자유 의지
비용 243
다른 산업의 비용 행태 244
ABC 데이터 수집 185
활동 사전 및 활동 명세서 187
활동 기반 관리 187
2차원 ABC 187
ABM을 사용하여 비부가가치 식별
활동 및 비용 188
고객 수익성 분석 190
고객 수익성 분석 예시 191
Bank One Corp.의 MAP 고객 수익성 분석 192
비용 추정 244
계정 분류 방법 245
시각적 맞춤 방법 245
고저 방법 247
최소제곱 회귀 방법 248
다중 회귀 250
데이터 수집 문제 250
비용추정의 공학적 방법 251
빅데이터와 데이터 분석 252
빅데이터의 특성과 활용 가능성 252
서비스의 활동 기반 원가 계산
산업 194
데이터 분석 및 데이터 시각화 253
비용 행동에 대한 학습의 효과 258
시간 중심 활동 기반 원가 계산 194
Immunity Medical의 활동 기반 원가 계산
센터 195
일차 진료 부서의 TDABC 해석
정보 197
윤리에 초점: 이해 상충: 윤리
윤리에 초점: Cisco Systems, Walmart, Taco Bell,
Starbucks, U‑Haul, General Dynamics 및 Farmers
Insurance: 직접 노동은 가변 비용입니까? 259
장 요약 260
비용행태 및 추정에 대한 문제점 검토 261
제품 변경 시의 과제 198
주요 용어 262
장 요약 199
6장 부록: 다음을 사용한 최소 제곱 회귀
비용 동인 및 제품 비용에 대한 문제 검토
왜곡 200
마이크로소프트® 엑셀 262
질문 검토 264
Machine Translated by Google
내용물
연습 265
CVP 분석, 활동 기반 원가 계산 및
문제 270
첨단제조시스템 306
사례 279
JIT와 유연성을 향한 움직임
제조업 307
장 요약 310
비용‑규모‑이익 분석 문제 검토 311
주요 용어 311
제7장 부록: 소득세의 효과 312
질문 검토 314
연습 315
7 비용‑규모‑이익 분석 282
비용‑규모‑이익 분석의 예시 285
문제 317
사례 328
예상 비용 및 수익 285
손익분기점 286
기여마진 접근법 286
비용‑규모‑이익 관계를 그래프로 나타내기 288
CVP 그래프 해석하기 289
8 변동원가 계산과 측정
ESG 및 품질 비용 332
CVP 그래프의 대체 형식 291
이익‑규모 그래프 291
목표 이익 291
기여마진 접근법 292
방정식 접근법 292
그래픽적 접근 293
CVP 분석 적용 293
안전마진 293
섹션 1: 흡수 및 변동 원가 계산 334
고정 제조 간접비: Key 335
흡수 및 변수의 그림
비용 336
흡수원가계산 손익계산서 336
변동원가계산 손익계산서 337
흡수 소득 및 소득 조정
변동원가계산 337
고정비의 변화 293
비용‑규모‑이익 분석 339
단위 공헌이익의 변화 294
흡수 및 변동원가 계산의 평가 339
예상 거래량을 고려한 이익 예측 295
MAP IRS: 독특한 제품 포장은 재고 가능 비용입니다 341
주요 변수의 상호의존적 변화 296
발행된 연례 보고서의 CVP 정보 297
경쟁 심화에 직면한 MAP, 손익분기점수에 주목하는 항공사들 297
섹션 2: 품질 보장 비용 341
품질 비용 측정 및 보고 341
최적의 제품 품질에 대한 관점의 변화 343
여러 제품을 사용한 CVP 분석 298
품질관리와 원가절감을 위한 MAP 6시그마 346
CVP 분석 300 의 기본 가정
스프레드시트와 전산화된 계획의 역할
모델 300
CVP 관계 및 손익계산서 301
전통적 손익계산서 301
기여 손익계산서 301
전통과 공헌의 비교
손익계산서 302
비용 구조 및 운영 레버리지 303
영업 레버리지 304
MAP 운영 레버리지는 일부 웹 회사의 수익성을 높이는
데 도움이 됩니다. 305 비용 구조 및 운영
레버리지: 비용 이점 문제 306
ISO 9000 표준 346
섹션 3: 환경, 사회 및
거버넌스(ESG) 이니셔티브 348
ESG 성과 측정 및
퍼포먼스 348
ESG 비용 측정 349
민간 환경비용 관리 352
윤리에 초점: 과잉 생산에 대한 인센티브
인벤토리 353
장 요약 354
흡수에 관한 문제를 검토하고
변동원가계산 355
주요 용어 356
xxvii
Machine Translated by Google
xxviii
내용물
질문 검토 357
예산의 행동적 영향 399
연습 357
예산 여유: 예산 채우기 399
문제 360
참여예산 400
사례 365
윤리에 초점: 예산 증액: 비윤리적 조치인가, 아니면 합리적인 예
방조치인가? 401
장 요약 401
종합예산 편성 문제 검토
9 재무 계획 및 분석: 마스터
예산 368
일정 402
핵심 용어 404
질문 검토 404
재무 계획 및 분석(FP&A)
시스템 370
예산의 목적 371
연습 405
문제 409
사례 422
예산의 종류 372
종합예산: 계획 도구 372
서비스 또는 상품 판매 372
판매 예측 373
운영예산 374
자금 조달 예산 375
예산 지도: 귀중한 계획 도구입니까, 아니면 비용이 많이 드는 시
간 낭비입니까? 376 예산재무제표 377
활동 기반 예산 편성 377
종합예산 편성 378
매출예산 380
구매예산 381
직접 노동예산 381
생산 간접비 및 판관비 예산 383
10 표준원가계산 및 직접분석
비용 430
비용 관리 432
예외 433에 의한 관리
표준 설정 434
표준 설정 방법 434
표준 설정에 참여 434
완벽함 대 실제 표준: A
재정 예산 384
행동 문제 435
예산 재무제표 387
서비스 조직의 표준 사용 435
요약: 종합예산의 주요 특징 388
제조를 위한 종합예산 확대
회사 389
제작예산 390
직접재료예산 391
상품 원가 예산 일정
제조판매 393
비용 차이 분석 436
직접재료 표준 436
직접 노동 기준 437
실제 생산량을 고려한 표준비용 437
비용 차이 분석 438
직접재료 차이 439
직접 노동 차이 441.
예산 대차대조표 394
FP&A 및 분산 데이터 분석의 MAP 과제 443 다양한 유형의 직접 자재 또
기초가 되는 가정과 예측
종합예산 395
는 직접 노동 444
재무 계획 모델 396
예산행정 396
제대로 수행된 MAP 예산 책정은 매우 큰 데이터입
니다! 397
예산 편성의 국제적 측면 399
생산 손실 허용 444
비용 차이의 중요성 445.
통계적 접근 447
표준원가계산의 행동적 영향 448
Machine Translated by Google
내용물
분산의 제어 가능성 448
분산 간의 상호작용 449
표준원가와 제품원가계산 450
간접비 성과 보고서 490
활동 기반 유연한 예산 491
독일의 MAP 비용 관리 시스템 492
표준 원가 계산 시스템의 평가 451
표준원가계산의 장점 451
오늘날의 표준 원가 계산에 대한 비판
제조환경 452
MAP 비용 관리를 위해 공급업체와 협력 453
서비스 산업의 유연한 예산 편성 493
윤리에 초점: Wool Meet Eyes: 자기기만은 비윤리적인
가? 494
장 요약 495
탄력예산에 대한 문제점 검토 및 분석
윤리에 집중: 가짜 보너스: 희생
간접비 496
표준 비용을 절감하는 품질 454
주요 용어 497
장 요약 455
11장의 부록 A: 표준 비용 및 제품
표준원가계산 문제 검토 및 분석
비용 498
직접비 455
11장의 부록 B: 매출 차이 499
주요 용어 457
질문 500 검토
10장 부록: 제품 원가 계산을 위한 표준 원가 사용 458
연습 501
질문 460 검토
사례 516
문제 504
연습 460
문제 462
사례 471
12 책임회계와 균형
스코어카드 520
11 유연한 예산 책정 및 간접비 분석
비용 474
섹션 1: 책임회계 523
책임 중심점 523
책임회계의 예시 524
간접비 476
유연한 예산 477
유연한 예산의 장점 477
활동 측정 478
유연한 간접비 예시 479
공식 유연한 예산 479
성과 보고서 526
예산, 차이 분석 및 책임
회계 529
비용 할당 529
비용 할당 기반 529
예산에 따른 할당 기반 530
표준 원가 계산의 간접비 적용
책임의 행동 효과
시스템 481
회계 531
활동 측정의 선택 482
활동 측정값 선택 기준 482
간접비를 활용한 원가관리
변이 483
정보 대 비난 531
제어 가능성 531
원하는 행동에 동기를 부여하기 531
분할 보고 532
가변 오버헤드 484
세그먼트 대 세그먼트 관리자 534
고정 간접비 487
분할 보고의 주요 특징 534
xxix
Machine Translated by Google
내용물
트리플 엑스
섹션 2: 균형성과표 534
"균형성과표"란 무엇입니까? 535
세그먼트 성능의 기타 문제
평가 587
Flit FinTech: 균형성과표 예시 538
ROI, 잔여 소득 및 경제적 부가가치(EVA)에 대한 대안
균형성과표(Balanced Scorecard)를 지도로 작성하세요.
587
법인 설립 544
비재무 정보의 중요성 588
선행 및 후행 측정: 균형의 핵심
스코어카드 545
비영리 단체의 성과 측정
균형성과표(Balanced Scorecard)와 원인 사슬
효과 546
원인과 결과를 사용하여 균형성과표를 전략 547에 연결하는 지도
조직 588
이전가격 589
목표 일치 589
일반 이전가격 규정 590
외부 시장 가격에 따른 이전 593
윤리에 초점: 단기 이익, 장기 고통? 549
협상된 이적 가격 594
장 요약 550
표준비용과 실제비용 596
비용 기반 이전 가격 595
책임회계에 대한 문제점을 검토하고
부문별 자율성 훼손 596
균형성과표 550
국제적인 관점 596
주요 용어 552
12장 부록: 운영 성과
MAP 이전가격과 세금 문제 597
서비스산업의 이전가격 598
조치 553
질문 검토 555
연습 556
행동 문제: 위험 회피 및
인센티브 598
문제 560
목표 일치 및 내부 통제
사례 569
시스템 599
윤리에 초점을 맞추세요: 귀하의 회사가 내년 실적을 기
준으로 임금 인상을 결정한다면 어떨까요? 600
장 요약 600
투자센터 및 이전 문제 검토
가격 601
핵심 용어 602
질문 검토 603
연습 603
문제 606
13개 투자센터 및 이전
사례 611
가격 572
의사결정 위임 574
목표 일치성 획득: 행동
도전 575
관리 통제의 적응
시스템 575
투자 성과 측정
센터 576
투자 수익 576
잔여 소득 578
경제적 부가가치 581
EVA 582 기반 성과에 대한 MAP 지불
소득과 투자 자본 측정 583
투자 자본 583
14 의사결정: 관련 비용 및
혜택 616
의사결정에 있어서 관리회계사의 역할
만들기 618
의사결정 과정의 단계 619
정량적 분석과 정성적 분석 619
정보 획득: 관련성, 정확성 및
적시성 620
관련 정보 621
투자센터 소득 측정 586
고유한 결정과 반복적인 결정 622
인플레이션: 역사적 비용 대 현재 가치
관련 비용 식별의 중요성 및
혜택 622
회계 587
Machine Translated by Google
내용물
관련 비용 및 이점 식별 622
매몰비용 622
관련 없는 미래 비용과 이익 625
기회비용 625
요약 626
특별 결정 분석 626
특별 제안을 수락하거나 거부하세요 626
제품이나 서비스를 아웃소싱하다 628
MAP 인소싱의 부활 629 서비스, 제품 또는 부서 추가 또는 삭제 631
비용 669
정치, 법률, 이미지 관련 문제 670
경제적 이익 극대화 가격 670
총수입, 수요, 한계수입
곡선 670
총비용과 한계비용곡선 672
이익을 극대화하는 가격과 수량 672
가격 탄력성 675
이익 극대화 모델의 한계 675
정보의 비용과 이점 675
가격 책정에서 제품 원가 회계의 역할 676
MAP 경쟁력 유지를 위한 서비스 추가 633
제조회사의 특별결정 633
공동 제품: 추가 판매 또는 가공 633
제한된 자원과 관련된 결정 635
불확실성 637
활동 기반 원가 계산 및 오늘날의 고급
제조 환경 638
기존 아웃소싱(제작 또는 구매)
분석 638
비용 추가 가격 676
흡수비용 가격 공식 677
가변비용 가격 책정 공식 678
마크업 결정하기 678
MAP 전자 소매업체와 소매업체가 휘말렸습니다.
가격 전쟁 680
비용 추가 가격 책정: 요약 및 평가 680
신제품의 전략적 가격 책정 681
목표원가계산 681
활동 기반 원가 계산 분석
인터넷상의 MAP 동적 가격 책정 682 전략적 이익 및 비용 관리 프로
아웃소싱 결정 638
세스 682
의사결정의 기타 문제 640
의사결정자를 위한 인센티브 640
활동 기반 원가 계산과 목표 원가 계산 684
제품 비용 왜곡과 가격 책정:
단기 vs 장기 결정 641
피해야 할 함정 641
윤리에 초점: 폐쇄 결정이 미치는 영향
부서 및 아웃소싱 642
장 요약 643
관련 비용에 대한 문제 검토 643
주요 용어 644
14장 부록: 선형 계획법 645
질문 검토 647
연습 648
문제 651
활동 기반 원가 계산 684
가치공학과 목표원가계산 685
시간과 재료의 가격 686
경쟁입찰 688
독점금지법이 가격에 미치는 영향 691
윤리에 초점: 다음을 기반으로 한 동적 가격 책정
개인 프로파일링 691
장 요약 692
Cost‑Plus Pricing에 대한 문제 검토 693
주요 용어 694
질문 검토 694
사례 663
연습 695
문제 697
사례 704
15 목표 원가 계산 및 가격 책정에 대한 비용 분석
결정 666
가격 결정에 대한 주요 영향 668
16 장 자본 지출 결정 708
섹션 1: 할인된 현금 흐름 분석 711
고객 요구 669
순현재가치법 712
경쟁자의 행동 669
내부수익률법 712
xxxi
Machine Translated by Google
xxxii
내용물
NPV 방법과 IRR 방법 비교 715
할인현금흐름의 기초가 되는 가정
분석 715
장애물 비율 선택 716
감가상각자산 717
두 가지 투자 프로젝트 비교 717
관리회계사의 역할 720
사후감사 720
리얼옵션분석 721
17 지원 활동 비용의 할당 및
공동 비용 760
섹션 1: 서비스 부서 비용 할당 762
섹션 2: 소득세 및 자본
직접법 765
예산 편성 721
강압법 765
세후현금흐름 721
상호 서비스 방법 766
가속상각 724
고정비용과 가변비용 767
세후 현금 흐름, 감가상각 및 세금
법 725
MAP 의료 산업의 폭발적인 비용과 비용 환급 769
수정된 가속 비용 회수 시스템
(MACRS) 726
처분손익 728
운전 자본 투자 729
소득세 효과에 대한 확장된 설명
자본예산 730
MAP 대형 제약회사는 신약 개발에 자본 예산을 사용합
니다 732
투자 프로젝트 순위 733
이중 비용 할당 769
예산 비용 할당 771
오늘날의 첨단 제조
환경 771
활동 기반 원가 계산의 증가 772
섹션 2: 공동 제품 비용 할당 772
공동 비용 할당 772
석유 및 가스 분야의 MAP 공동 비용 배분
산업 774
장 요약 775
섹션 3: 대체 제조 방법
투자 결정 734
서비스 부서 비용 문제 검토
할당 776
회수 방법 735
주요 용어 777
회계수익률법 736
17장 부록: 상호 서비스 방법 777
질문 검토 779
윤리에 초점: 조기에 역기능적인 초점
현금흐름 739
연습 779
문제 781
장 요약 739
자본 지출 결정에 대한 문제 검토 740
주요 용어 741
제16장 부록 A: 미래 가치와 현재
값 테이블 742
사례 786
부록 I: Sarbanes‑Oxley Act, 내부
통제와 관리회계 788
부록 II: 복리와
현재가치의 개념 794
16장의 부록 B: 인플레이션의 영향 744
질문 검토 746
연습 747
부록 III: 재고 관리 802
“그들 자신의 말로”에 대한 참고 자료 809
문제 750
용어집 812
사례 757
기업 및 조직 지수 823
주제 색인 826
윤리 선언문에 중점을 둡니다 848
참고: 파란색 으로 인쇄된 항목은 관리 회계 및 비용 관리의 현대적인 문제를 강조하는 항목을 나타냅니다.
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관리
회계
가치 창출
역동적인 비즈니스 환경
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1 중요한 역할
관리회계
역동적인 비즈니스 환경
포커스컴퍼니>>>
이 장의 초점
회사는 월트 디즈니 입니다.
회사. 이 엔터테인먼트 서비스 회사는
테마파크, 장편영화를 보유한 업계의 거물
스튜디오, 애니메이션 스튜디오, 텔레비전 방송,
호텔, 리조트, 소매업
백화점. 월트디즈니를 이용해서
회사를 예로 들면, 우리는
마나 분야를 소개하겠습니다
노인회계학과 그 전공
테마. 여러분 중 일부는 흥분하고 있습니다.
©Eye Ubiquitous/Superstock
회계 공부에 대해. 하지만
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그리고 결정을 내리는 데 필요한 도구
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또한 관리 방법도 살펴보세요.
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Disney Company에
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서 중점 회사를 논의할 때마
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타납니다.
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<<<대비가 맞지 않음
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The Walt 의 서비스 설정
디즈니 컴퍼니, 우리는 우리의
©에드 엔디콧/Alamy
홀푸드마켓 에 주목
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티
©
각 장에는 대조 회사
도 포함되어 있습니다.
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이 장을 완료한 후에는 다음을 수행할 수 있어야 합니다.
학습 목표는 이 장에서 다
룰 핵심 주제를 강조합니
다.
그것들은 논의되는 본문의
여백에서 반복됩니다. 또한
각 장의 마지막 과제에는
여백에 학습 목표가 나
열되어 있습니다.
1‑1
관리회계를 정의하고 관리과정에서 그 역할을 설명합니다.
1‑2
조직이 목표를 달성하는 데 도움이 되는 네 가지 기본 관리 프로세스를 설명하십시오.
1‑3
관리회계활동의 다섯 가지 목표를 나열하고 설명하십시오.
1‑4
관리회계와 재무회계의 주요 차이점을 설명해보세요.
1‑5 조직의 회계 및 재무 구조를 설명하십시오.
1‑6 조직의 최고재무책임자(CFO)나 통제관, 재무 담당자, 내부 감사인의 역할을 설명합니다.
1‑7 가치사슬의 개념을 이해하고 설명한다.
1‑8
용량에 대한 투자가 경영 의사결정에 어떻게 영향을 미치는지 설명하십시오.
1‑9 빅데이터와 데이터 분석, 그리고 이들이 상호 작용하는 방식을 이해하고 설명합니다.
관리회계.
1‑10 경영분야 전문기관 및 자격증에 대해 논의한다.
회계.
1‑11 경영에 적용되는 윤리적 책임과 윤리기준을 설명합니다.
회계.
다양한 종류의 조직이 우리의 일상생활에 영향을 미칩니다. 제조업체, 소매업체, 서비스 산업 기업, 농업 관
련 기업, 비영리 단체, 정부 기관 등이 우리에게 다양한 상품과 서비스를 제공합니다. 이 모든 조직에는 두 가
지 공통점이 있습니다. 첫째, 모든 조직에는 일련의 목표 나 목적이 있습니다.
Qantas 나 Southwest Airlines 와 같은 항공사는 수익성과 고객 서비스를 목표로 지정할 수 있습니다.
뉴욕 경찰국의 목표에는 비용 최소화와 함께 공공 안전 및 보안이 포함됩니다. 둘째, 조직의 목표를 추구하
려면 관리자에게 정보가 필요합니다. 경영진의 정보 요구 사항은 재무, 생산, 마케팅, 법률 및 환경 문제 전
반에 걸쳐 있습니다. 일반적으로 조직의 규모가 클수록 경영진의 정보 요구도 커집니다.
이번 장에서는 전반적인 경영 프로세스 내에서 관리회계의 역할을 살펴보겠습니다. 나머지 장에서는 관
리회계에 사용되는 다양한 개념과 도구를 탐색하여 연구를 확장할 것입니다.
관리회계: 경영진과의 비즈니스 파트너십
학습 목표 1‑1
관리회계를 정의하고 그 역할을
설명합니다.
관리 프로세스.
4
관리회계는 조직의 목표를 추구하기 위해 정보를 식별, 측정, 분석, 해석 및 전달하는 프로세스입니다. 관리
회계는 관리 프로세스의 필수적인 부분이며 관리회계사는 조직 관리팀의 중요한 전략적 파트너입니다. 그러
나 위에 나열된 작업은 회계사만 수행하는 것이 아닙니다. 모든 관리자는 다음 도구를 사용합니다.
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5
1장 역동적인 비즈니스 환경에서 관리회계의 중요한 역할
관리회계. 그것이 바로 당신이 여기 있는 이유입니다. 비록 당신이 회계사가 될 계획이 없더라도
말이죠!
“그들의 역할이
조직의 경영팀은 조직의 목표를 효과적이고 효율적으로 달성하기 위해 자원, 활동, 인력을 관리함으로
써 조직의 가치를 창출하고자 합니다. 관리회계는 관리자가 이를 달성하는 데 도움이 되는 도구와 관점을 제
공하므로 모든 경영학도가 이를 공부하는 것이 중요합니다.
[관리회계사는] 복잡한 데
거버넌스에서 지침으로,
이터를 실행 가능한 통찰력
으로 전환하고, 디지털
관리회계사는 관리회계 도구를 사용하는 전문가입니다.
방식으로 지원되는 비즈
니스 모델을 구현하고, 새
이들은 조직을 돕고 관리자가 효과적으로 운영할 수 있도록 지원합니다.
로운 KPI(핵심 성과 지표)
그들의 지식은 이 교과서의 자료를 바탕으로 고급 도구는 물론 회사와 산업에 특정한 지식과 기술을 포함합
니다.
현재 관리회계의 역할은 수년 전과 매우 다릅니다. 과거에는 관리회계사가 지원 부서로 조직되어 보고서
와 정보를 제공하는 관리자와 물리적으로 분리되는 경우가 많았습니다. 이제 기업에서는 관리회계사를 별도
의 부서에 격리하기보다는 일반적으로 관리회계사를 운영 부서에 배치하여 다른 관리자와 협력하여 결정을
내리고 운영 문제를 해결합니다. 종종 "분석가"라는 직함을 지닌 관리회계사는 팀에서 리더십 역할을 맡으며
그들이 제공하는 귀중한 정보를 찾기 위해 노력합니다. 첨단 기업에서 회계사의 역할은 "숫자 분석자 및 재
무 역사가에서 비즈니스 파트너 및 신뢰할 수 있는 조언자로 변모했습니다."2 그리고 관리 회계 도구는 모
든 관리자에게 가치를 더할 수 있습니다.
를 측정하여 가치를 측정하
고, 증가하는 위험 수준을
관리하고, 빠르게 확장
되는 고객 기반을 지원하
고 있습니다.” (1a)1
신탁
자원, 활동, 인력 관리
조직의 소유자, 이사 또는 수탁자는 일반적으로 경영진의 도움을 받아 목표를 설정합니다. 예를 들어,
월트 디즈니 컴퍼니(Walt Disney Company)의 목표는 회사 주주들이 선출한 이사회에 의해 설정됩
니다. 이사회의 목표 설정을 안내하는 디즈니의 사명은 "세계에서 가장 창의적이고 혁신적이며 수익성
있는 엔터테인먼트 경험과 관련 제품을 개발하려고 노력한다"는 것입니다.3
목표를 추구하면서 조직은 자원 (예: 자금, 특허, 건물) 을 확보하고 인력을 고용한 다음 일련의 조직
화된 활동에 참여합니다. 조직의 목표를 달성하는 데 있어 조직의 자원, 활동, 인력을 최대한 활용하는 것은
경영진의 몫입니다. 이를 달성하기 위해 관리팀의 일상 업무는 다음 네 가지 활동으로 구성됩니다.
1. 의사결정
2. 기획
3. 운영활동 지휘
4. 제어
1
자신의 말로 본문 전반에 걸쳐 실무 관리자와 관리 회계사의 인용문을 찾을 수 있습니다. 종합적으로 그들은 오늘날의 역동적인 비즈니스 환경에
서 관리회계가 수행하는 중요한 역할을 설명합니다. 이 인용문에 대한 참조는 본문 끝에 나타납니다. 참고 문헌은 장별로 구성되어 있습니다. 따라
서 참고문헌 (1a)는 제1장의 첫 번째 인용문과 관련이 있으며, 기타 등등입니다.
2
Gary Siegel, "기업 회계사의 이미지", Strategic Finance 82, no. 2(2000년 8월), p. 71.
3 이 장에서 논의되는 Walt Disney Company는 물론 실제 회사이며 이 회사의 사명, 구조 및 리더십에 대한 정보는
www.thewaltdisneycompany.com/about/에서 확인할 수 있습니다. 그러나 후속 장을 구성하는 중심 조직은 실제 조직이 아닙니다. 대
신 이는 비즈니스 및 관리 회계 문제를 논의하기 위한 현실적인 설정이며 대부분의 경우 실제 조직을 기반으로 합니다. 마찬가지로, 각 장에는 조
영제 회사에 대한 논의가 포함되어 있습니다. 이 장에 나오는 식품 소매업체인 Whole Foods Market과 같은 대조 회사 중 일부는 실제 회사입
니다. 다른 회사는 실제 조직을 기반으로 하는 가상의 회사입니다. 이러한 사실적인 그림과 시나리오는 학생들이 이 책에서 논의하는 비즈니스 및
관리회계 문제를 일상생활에 연결하는 데 도움을 주기 위한 것입니다.
학습 목표 1‑2
조직이 목표를 달성하는
데 도움이 되는 네 가지 기본
관리 프로세스를 설명하십시
오.
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6
1장 역동적인 비즈니스 환경에서 관리회계의 중요한 역할
의사결정
최근 디즈니의 경영진과 이사회는 회사의 성장 목표 중 하나가 플로리다에 있는 월트 디즈니 월드 리조트 의 고객
및 호텔 수용 능력을 확장하는 것이라고 결정했습니다 . 그러나 이를 수행하는 최선의 방법은 즉시 명확하지 않았
습니다. 회사의 기존 플로리다 테마파크 4곳( Magic Kingdom, Epcot, Disney's Hollywood Studios,
Disney 's Animal Kingdom) 중 하나 근처의 부족한 토지에 새로운 호텔 시설을 건설해야 할까요? 아니면 상
당한 투자를 들여 자체 호텔을 갖춘 새로운 유형의 테마파크를 건설해야 할까요? 하나 이상의 기존 공원에 새로
운 명소를 건설하고 기존 호텔 중 하나를 개조 및 확장해야 합니까? 아니면 회사가 완전히 다른 유형의 시설을 통
해 새로운 방향으로 사업을 확장해야 할까요? 이러한 각각의 대안적 행동 방침은 "창의적이고 혁신적이며 수익성
있는 엔터테인먼트"를 제공하려는 회사의 사명과 어떻게 결합됩니까? Disney의 최고 경영진은 회사의 플로리다
사업을 확장하기 위한 최선의 방법에 대한 결정을 내려야 했으며, 이를 위해서는 사용 가능한 대안 중에서 선택해
야 했습니다.
계획
“나에게 필요한 건 누군가예요.
데이터를 분석하고, 문제를 확인하
고, 해결책을 찾아낼 수 있는 사
람. . . [그냥] 차변과 대변 그리
고
Disney의 최고 경영진은 회사가 소유한 Star Wars 브랜드 프랜차이즈 를 기반으로 회사의 플로리다 운영과 수익
성을 확장하려는 공격적이고 비용이 많이 드는 계획을 결정했습니다 . 그들의 계획 에는 Star Wars: Galaxy's
Edge 라는 새로운 명소에 전념하는 Disney의 Hollywood Studios 테마 파크를 대규모로 확장하고 새로운
"몰입형" Star Wars Hotel 리조트를 연결하는 것이 포함되었습니다. Walt Disney의 Imagineering Division
이 만들고 설계한 14에이커 규모의 공원 확장은 손님들에게 스타워즈 은하계의 행성을 방문하고 호텔에 머물면
서 거주할 수 있는 기회를 제공할 것입니다.
재무제표는 그렇지 않다
정말 도와주세요.” (1b)
Tente Casters Inc.
다음은 세부 계획 단계였습니다. Imagineering Division에서 디자인한 놀이기구와 시뮬레이션은 어떻게
배치되고 구성됩니까? 어떤 음식 및 음료 숙성 작업이 적합합니까? 명소에는 어떤 캐릭터가 등장하며 매일 얼마나
많은 직원이 필요합니까? 공원과 호텔을 운영하려면 어떤 물품이 필요합니까? 새로운 명소를 짓는 데 드는 전기
및 기타 유틸리티 비용은 얼마입니까? 호텔 객실 가격은 어떻게 책정해야 하나요? 마지막으로, 값비싼 프로젝트
비용을 지불하는 데 도움이 되도록 어떤 다른 증분 판매 기회를 창출할 수 있습니까? Disney의 경영진은 Star
Wars: Galaxy's Edge와 Star Wars Hotel의 운영을 계획 해야 했으며, 이는 예상되는 운영에 대한 자세한 재
무 및 운영 설명을 개발하는 것을 의미했습니다.
운영 활동 지휘
새로운 명소와 호텔 조성을 계획하려면 광범위한 예측이 필요합니다.
그러나 명소와 호텔이 건설되고, 장비가 구비되고, 직원이 배치되면 실제로 운영하는 역동적인 프로세스가 시작됩
니다. 이번 주에는 몇 명의 손님이 도착할 것으로 예상됩니까?
토요일 아침에는 몇 명의 계산원이 근무해야 합니까? 각 종류의 음식을 매일 얼마만큼 주문해야 합니까? 급여를
충당하고, 공과금을 지불하고, 유지 관리 용품을 구입하는 데 얼마나 많은 현금이 필요합니까? 이러한 모든 질문
은 운영 활동을 지시한다는 일반적인 제목에 속하며 , 이는 매일 조직을 운영하는 것을 의미합니다.
제어
새로운 명소와 호텔이 운영됨에 따라 회사는 운영 결과를 관찰하기 시작할 수 있습니다. 명소와 호텔에 대한 디즈
니의 목표가 달성되고 있습니까? 새로운 매력은 “창의적이고 혁신적이며 수익성이 있는” 것인가? 그것을 어떻게 측
정합니까? 일반적으로 그리고 가장 중요한 것은 목표 달성을 위해 경영진이 개발한 계획을 운영이 준수했는가? 이
러한 질문에 답하기 위해 경영진은 통제에 참여합니다. 이는 조직이 의도한 방식으로 운영되고 목표를 달성하도
록 보장하는 것을 의미합니다.
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7
1장 역동적인 비즈니스 환경에서 관리회계의 중요한 역할
관리회계가 조직에 가치를 추가하는 방법
관리자에게는 이전 섹션에서 설명한 모든 관리 활동에 대한 정보가 필요합니다. 해당 정보는 경제학자, 금융 전문
가, 마케팅 및 생산 직원, 회계사, 조직의 관리 회계 시스템 등 다양한 출처에서 나옵니다.
관리회계활동의 목적
관리회계 활동은 다음과 같은 5가지 주요 목표를 지원하여 조직에 가치를 추가하는 일련의 도구, 시스템
및 관점으로 구성됩니다.
학습 목표 1‑3
5가지를 나열하고 설명하라
1. 의사결정 및 기획을 위한 정보 제공
관리회계활동의 목적.
2. 관리자가 운영 활동을 지시하고 통제하도록 지원합니다.
3. 조직의 목표를 향해 관리자와 기타 직원에게 동기를 부여합니다.
4. 활동, 하위 단위, 관리자 및 기타 성과 측정
조직 내 직원.
5. 조직의 경쟁적 위치를 평가하고 다른 관리자와 협력하여 해당 업계에서 조직의 장기적 경쟁력을 보장합니
다.
재무 데이터는 관리회계 시스템의 입력과 출력의 큰 부분을 차지하지만, 비재무 데이터도 제시하려는 경향이
강합니다. 관리회계시스템은 조직의 활동을 지시하는 경영진의 역할을 지원하기 위해 경영진에게 모든 종류의 정보
를 제공합니다. 운영 활동을 측정하고 관리하며 지속적으로 개선하는 것은 조직의 성공에 매우 중요합니다. 다음
장에서 살펴보겠지만 현대의 관리회계 시스템은 조직의 모든 수준에서 발생하는 활동에 초점을 맞추고 있습니다.
“당신은 자원이 없습니다
모든 것을 하려고. 당신은 최대
의 수익을 얻을 수 있는 것
에 집중합니다.” (1c)
크래프트 하인즈 주식회사
관리회계활동의 목적을 설명하기 위해 Star Wars: Galaxy's Edge와 Star Wars Hotel의 예를 계속 들어
보겠습니다.
의사결정 및 계획을 위한 정보 제공 사실상 모든 주요 의사결정에 있어 Disney 경영진은 관리회계정보에 크게 의
존하게 됩니다. 예를 들어, 새로운 관광명소와 호텔을 설립하기로 한 결정은 놀이기구와 시뮬레이션을 설계하고
관광명소 수명 전반에 걸쳐 이를 유지하는 데 드는 비용 추정에 영향을 받습니다. 테마파크의 관리자는 또한 관
광명소 운영 계획을 수립할 때 관리 회계 데이터에 의존하게 됩니다. 그 계획 에서 눈에 띄는
명소 운영에 따른 예상 수익과 비용을 자세히 설명하는 예산이 될 것입니다.
이 결정의 복잡성과 중요성으로 인해 Disney의 관리자와 회계사는 새로운 명소 운영을 위한 결정이 내려지
고 계획이 수립될 때 팀 단위로 협력하게 됩니다.
“우리가 보고 있는 것은 더 적습니다.
거래 및 기타
의사결정 지원 업무 유형. 더 분
관리자의 운영 활동 지시 및 통제 지원 일상적인 운영을 지시하고 통제하려면 엔터테인먼트 서비스 제공 프로세스
에 대한 다양한 데이터가 필요합니다. 예를 들어, 운영 활동을 지시할 때 공원 관리팀은 테마파크의 다양한 음식
장소에 적절한 직원을 배치하기 위해 고객 음식 서비스 수요 패턴에 대한 데이터가 필요합니다. 운영을 통제 할 때
경영진은 발생한 실제 비용과 예산에 명시된 비용을 비교합니다.
석적이고, 더 많은 . . . 옵션
분석.
경영진이 의사결정을 내리
는 데 도움이 되는 다양한
옵션을 살펴봅니다.” (1일)
보잉
관리회계정보는 주의 집중 기능을 통해 경영진을 지원하는 경우가 많습니다. 관리회계 보고서가 반드시 의사
결정 문제를 해결하는 것은 아닙니다. 대부분의 경우 관리자의 관심을 자신의 기술이 필요한 문제로 유도한 다음
이상적으로는 문제 해결에 도움이 되는 관련 데이터를 제공합니다. 설명을 위해 Star Wars: Galaxy's Edge에서
예산을 크게 초과하는 전력 비용이 발생했다고 가정해 보겠습니다. 이 사실은 예산이 초과된 이유를 설명하지 않
으며,
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8
1장 역동적인 비즈니스 환경에서 관리회계의 중요한 역할
이는 경영진에게 어떤 조치를 취해야 하는지 알려주지만 상황에 대한 경영진의 관심을 직접적으
로 보여줍니다. 추가 조사를 통해 회계 기록에 따르면 디즈니가 전기 요금으로 지불하는 요율이
상당히 높아졌다고 가정해 보겠습니다. 이 정보는 의사결정 문제의 틀을 잡는 데 있어 관리에
도움이 될 것입니다. 전기를 절약하기 위한 조치를 취해야 합니까?
다른 전력 공급업체를 찾아야 할까요? 아마도 경영진은 플로리다의 열기를 관리하기 위해 보
다 정교한 에어컨 시스템에 투자하는 것을 고려해야 할 것입니다.
유
인터넷에서
수익을 창출하기 위해 관리회계를 사용
중
온라인으로 운영되는 모든 회사에서 인터넷으로 수익을 창출한다는 것은 인터넷 서비스를 제공하는 데 드는 비용을 빼고 이익을 내기 위
관리회계실습
에프
해 사용자로부터 수익을 창출할 수 있는 방법을 찾는 것을 의미합니다.
ㅏ
서비스나 콘텐츠. 성공적인 수익 모델을 창출하는 것이 가장 큰 과제 중 하나입니다 .
피
인터넷 기업이 직면하고 있는 경영회계 정보와 기법은 올바른 모델을 찾고 관리하는 데 중요한 부분입니다. 다음 은
에프
페이스북, 월마트,
REI, 아마존, 폭스
씨
기업들은
인터넷으로 수익을 창출하려고 노력하고 있습니다.
뉴스, 새로운
티
타겟 콘텐츠
요크 타임즈,
2012년 5월 18일 페이스북이 주식을 최초 공모(IPO)한 지 4개월 후, 주식은 주당 38달러의 최초 공모 가격보다 50% 이상 낮은 가격에
월 스트리트 저널,
에프
링크드인
거래되었으며, 투자자들은 페이스북이 시작된 직후부터 묻기 시작한 질문에 대한 답변을 요구했습니다 . IPO: “ 어떻게
에스
[Facebook]은 일관된 서비스를 통해 9억 명 이상의 사용자에게 계속해서 수익을 창출할 것입니다.
4 다음 몇 달, 몇 년 동안 Facebook 사이트의 많은 변경 사항은 관리 회계사가 다양한 조치의 비용과 이점을 분석하면서 정확히 이를 수
행하기 위한 것이었습니다. 예를 들어, 2013년 3월의 디자인 변경은 "'좋아요'를 기반으로 더욱 정확한 사용자에게 콘텐츠를 타겟팅하는
잘 알려진 실제 조직의 관
리 회계 관행이 이 상
자에 강조 표시되어 있습니
다. 이 장의 주제가 실제로
어떻게 사용되는지 확인할
능력을 개선하여 회사가 수익 창출을 늘리는 데 도움을 주기 위한 것"5이었습니다. 그 후 몇 년 동안 Facebook은 인터넷 수익 창출 문제
를 해결한 것으로 보입니다 . 문제는 2018년 중반까지 IPO 가격의 5~6배에 달하는 주식 거래로 수익성이 높아졌다는 점이다.
수 있습니다. 실제 회사를
참고할 때마다 파란색으로
표시됩니다.
아마존과의 경쟁
Walmart는 오프라인 매장에 대한 투자 때문에 인터넷 판매를 더디게 수용했습니다.
모르타르 상점. 그러나 그들과 REI 와 같은 실제 매장에 투자하는 다른 회사들은 경쟁업체인 Amazon이 할 수 없는 것을 제공함으로써
매장과 함께 인터넷에서 수익을 창출할 수 있는 기회를 봅니다 . "Walmart는 매장에서 10마일 이내에 있는 모든 미국인의 90%와 접촉
하고 있으며 시장의 제3자 판매자가 '전방 배포' 창고(읽기: '매장')로 제품을 배송하는 것을 정당화해야 합니다." 6 고객이 구매한 상품을
매장까지 무료로 배송받을 수 있는 기회를 갖게 되면서 Walmart는 기존 공급망을 사용하여 소비자에게 제품을 제공함으로써 비용 효율
성을 확인할 수 있었습니다. 그리고 소비자가 구매한 제품을 수령하기 위해 매장을 방문하면 다른 제품을 구매할 가능성이 높으며 이는
Amazon에서는 얻을 수 없는 추가적인 수익 창출 기회입니다. 또한 매장에서는 온라인으로 주문한 패키지와 함께 소비자에게 서비스를 제
공할 수도 있습니다. “매장들은 항상 전문 소매업을 정의해온 서비스와 커뮤니티로 반격하고 있습니다. . .
REI는 이벤트와 기술 클리닉을 제
공했으며 지난 여름에는 여성을 대상으로 한 1,000개를 더 만들었습니다.”7 그러나 서비스가 무료로 제공되는 경우에는 전체 순이익을 얻
기 위해 매출 증가를 유도한다는 것을 입증해야 합니다. 관리회계 도구는 그러한 통찰력을 제공하는 데 도움이 됩니다.
(계속)
4 Steven Russolillo 및 Kaitlyn Kiernan, "MarketBeat: Facebook 주가가 30달러 아래로 떨어졌습니다", Wall Street Journal,
2012년 5월 29일.
5 Andrew Tonner, “Facebook의 재설계는 투자자에게 무엇을 의미합니까?” The Motley Fool, 2013년 3월 7일, http://
www.fool.com/investing/general/2013/03/07/what‑does‑facebook‑redesign‑mean‑for‑investors.aspx.
6 Alex Moazed, "Walmart는 Amazon을 위해 오고 있으며 성공하고 있습니다", Inc., 2017년 10월 11일.
7
Mya Frazier, “Amazon의 기어와의 전쟁”, Outside, 2018년 7월 11일.
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1장 역동적인 비즈니스 환경에서 관리회계의 중요한 역할
저널리즘을 다시 수익성 있게 만들기
“게시자들은 잠재고객에게 도달하고 유지하며 수익을 창출하는 최선의 방법을 계속 실험하고 있습니다.” 지난
10년 동안 일어난 가장 큰 변화 중 하나는 인쇄 매체에서 온라인 매체에 이르기까지 광고주가 쇄도했다는 것입
니다. 인쇄 광고 수익을 바탕으로 설립된 언론사의 관리자들은 온라인 콘텐츠가 일반적으로 무료인 세상에서 온
라인 존재로 수익을 창출하는 동시에 광고주의 과도한 편집 영향으로부터 독립할 수 있는 방법을 찾으려고 노력
하고 있습니다. 관리회계 기법은 수익성을 더 잘 이해하기 위해 여러 채널에 비용을 분배하는 동시에 동일한 채
널에 수익을 배분하는 데 도움이 됩니다. Facebook의 'Watch' 플랫폼에서 동영상 콘텐츠를 시도하는 Fox
News 부터 New York Times의 다양한 구독 모델, LinkedIn의 Wall Street Journal 후원 게시물에 이르
기 까지 뉴스를 수익성 있게 전달하기 위한 명확한 비즈니스 모델은 아직 없습니다. 8
조직의 목표를 향해 관리자 및 기타 직원에게 동기를 부여
조직에는 목표가 있습니다. 그러나 조직은 자신만의 목표를 가진 사람들로 구성되기도 합니다. 개인의 목표는 다
양하며 조직의 목표와 항상 일치하는 것은 아닙니다. 관리회계의 주요 목적은 관리자와 기타 직원이 조직의 목표
달성을 향해 노력하도록 동기를 부여하는 것입니다.
이 목적을 달성하는 한 가지 방법은 예산 편성입니다. Disney의 Star Wars: Galaxy's Edge에 대한 예산을 수
립할 때 최고 경영진은 자원을 어떻게 할당하고 어떤 활동을 강조해야 하는지 명시합니다. 실제 운영이 예산과 일
치하지 않는 경우 관리회계 시스템은 계획 이탈을 강조하고 관리회계 도구는 테마파크 관리자가 이탈 이유를 분
석하고 설명하는 데 도움을 줍니다.
조직 내의 활동, 하위 단위, 관리자 및 기타 직원의 성과 측정 조직의 목표를 향해 사람들에게 동기
를 부여하는 한 가지 방법은 해당 목표 달성에 대한 성과를 측정하는 것입니다. 이러한 측정은 긍정적
인 피드백, 승진, 급여 인상을 통한 성과 보상의 기초로 사용될 수 있습니다. 예를 들어, 대부분의
대기업은 부분적으로 자신이 관리하는 하위 단위에서 얻은 이익을 기준으로 임원에게 보상을 제공합
니다. 다른 조직에서는 관리자가 제품 품질, 판매 또는 정시 배송과 같은 운영 측정 기준에 따라 보상
을 받습니다. 예를 들어 Star Wars: Galaxy's Edge에서는 해당 명소를 방문하는 테마파크 방문객
의 비율 증가에 따라 경영진에게 부분적으로 보상이 제공될 수 있습니다.
관리회계 시스템은 사람의 성과를 측정하는 것 외에도 사업부, 제품 라인, 지리적 영역, 부서 등 조직의 하
위 단위의 성과를 측정합니다. 이러한 측정은 하위 단위의 관리자가 해당 단위에서 가능한 최고의 성과 수준을 얻
는 데 도움이 됩니다. 이러한 측정은 또한 최고 경영진이 특정 하위 단위가 실행 가능한 경제적 투자인지 여부를 결
정하는 데 도움이 됩니다. 예를 들어 Star Wars: Gal axy's Edge의 특정 시뮬레이션은 숙련된 관리 팀의 노력
에도 불구하고 유지 관리 비용이 너무 많이 든다는 사실이 밝혀질 수 있습니다.
조직의 경쟁적 위치를 평가하고 다른 관리자와 협력하여 해당 업계에서 조직의 장기적 경쟁력을 보장
합니다. 비즈니스 환경은 종종 매우 빠르게 변화합니다. 이러한 변화는 글로벌 경쟁, 빠르게 발전하
는 기술, 소셜 미디어와 같은 커뮤니케이션 트렌드로 인해 발생합니다.
8 Pete Brown, "플랫폼과 출판사: 후퇴의 조짐은 없습니다", Columbia Journalism Review, 2017년 2월 23일; Deepa
Seetharaman 및 Lukas I. Alpert, "Facebook이 비디오 플랫폼 'Watch'에 대한 뉴스 쇼 거래에 가까워졌습니다.", The Wall
Street Journal, 2018년 5월 31일.
9
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10
1장 역동적인 비즈니스 환경에서 관리회계의 중요한 역할
현재 기업을 성공으로 이끄는 활동은 내년에는 더 이상 충분하지 않을 수 있습니다.
관리회계의 중요한 역할은 지속적인 개선을 목표로 조직이 경쟁업체와 어떻게 비교되는지 지속적으로 평가하는 것입니다. 조
직의 경쟁적 위치를 평가할 때 묻는 질문은 다음과 같습니다.
"회계는 항상 분석적인 직업이
조직의 내부 운영 및 비즈니스 프로세스가 얼마나 잘 수행되고 있습니까?
었지만 [] 분석하는 숫자의
고객이 보기에 조직은 얼마나 잘 운영되고 있습니까? 그들의 필요가 가능한 한 잘 충족되고 있습니까?
종류는 엄격한 차변 및 대변에
서 프로세스 분석으로 변
혁신, 학습, 지속적인 운영 개선의 관점에서 조직이 얼마나 잘 수행되고 있습니까? 조직은 새로운 제품, 새
경되었습니다." (1e)
로운 서비스, 새로운 기술을 수용하는 트렌드세터입니까? 아니면 뒤쳐지고 있는 걸까요?
코흐 산업
조직이 재정적으로 얼마나 잘 운영되고 있나요? 기업이 계속해서 존속할 수 있는 기업입니까?
균형성과표
경쟁적 지위를 평가하고 장기적 경쟁력을 보장하는 데 사용되는 관리회계 도구의 한 예는 균형 성과표 라고 불리는 관리 프
레임워크입니다 .9 The Walt Disney Company의 자료 1‑1에 묘사된 균형성과표 는 다음과 같은 모델입니다. 여러 유형
의 재무 및 비재무적 성과 측정을 포함하는 비즈니스 성과 평가입니다.
조직이 변화하고 점점 더 경쟁이 치열해지는 비즈니스 환경에서 살아남으려면 조직의 관리자는 균형성과표에 강조
된 질문을 지속적으로 물어야 합니다. 월트디즈니컴퍼니도 예외는 아니다.
재정적 관점
월트 디즈니 회사는 주주들에
게 어떻게 보일까요?
목표
측정
고객은 이 제품에 대해 어떻게 생각합니까?
월트 디즈니는 어떤 활
에서 제공하는 엔터테인먼트 서비스
동을 해야 할까요?
월트 디즈니 컴퍼니?
회사 엑셀?
고객 관점
목표
내부 비즈니스 프로세스 관점
측정
목표
측정
학습과 성장의 관점
전시 1‑1
목표
측정
Walt Disney Company에 적용
되는 균형성과표 측정 범주
월트 디즈니 컴퍼니는 어떻게 할 수 있습니까?
지속적으로 개선하고 가치를 창출하는가?
9 균형성과표 개념은 Robert S. Kaplan과 David P. Norton이 개발했습니다. Robert S. Kaplan 및 David P. Norton, The
Strategy‑Focused Organization: How Balanced Scorecard Companies가 새로운 비즈니스 환경에서 성공하는 방법
(Boston: Harvard Business School Press, 2001)을 참조하십시오.
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11
1장 역동적인 비즈니스 환경에서 관리회계의 중요한 역할
Disney의 경영진은 회사의 비즈니스 프로세스와 엔터테인먼트 서비스의 품질에 관심을 기울여야 합니
다.
경영진은 고객의 요구 사항을 지속적으로 모니터링하고 제공된 서비스에 대한 만족도를 평가해
야 합니다.
회사의 전반적인 재무 건전성은 또한 경영진의 사고에서 두드러져야 합니다.
경영진은 회사가 엔터테인먼트 산업의 변화에 따라 지속적으로 적응하는 데 필요한 기술
을 보유하고 있는지 질문해야 합니다.
균형성과표는 중요한 관리회계 개념입니다. 우리는 프로 할 것이다
12장에서 균형성과표에 대해 폭넓게 논의합니다.
다양한 유형의 조직에서의 관리회계
조직에는 인간이 음식을 필요로 하는 것처럼 정보가 필요합니다. 이러한 기본 연료가 없으면 조직을 활력 있게 만
드는 활동을 유지할 수 없습니다. 이는 영리 기업이든 비영리 기업이든, 추구하는 활동에 관계없이 사실입니다. 결
과적으로 관리회계 정보는 모든 유형의 조직에서 매우 중요합니다. 포드
“[CFO는] 기업의 전략
적 파트너가 되어야 합니다.
최고 경영자
(제조), J.Crew (소매), GoDaddy.com (인터넷), American Airlines (교통), Marriott Hotels (관광),
Goldman Sachs (금융 서비스), The University of Texas (교육), The American Red Cross (비영리),
MD 앤더슨 암 센터 (의료) 및 미국 국방부 (정부)에는 모두 경영진에게 정보를 제공하는 실제 회계사가 있습니
다. 또한 관리회계 활동의 5가지 기본 목적은 각 조직과 관련이 있으며 해당 회사 및 산업의 모든 관리자는 관리
회계 도구를 사용하고 있습니다.
그리고 사업. . . . 을 위한
고성장 기술 기업의 CFO
로서 핵심은 성장을 관리하고
성장과 수익성의 균형을 맞추
는 것입니다.” (1f)
트룰리아 주식회사
관리회계와 재무회계
관리 회계 활동의 주요 목표를 다시 살펴보십시오. 이러한 각 목표의 초점은 관리자에게 있습니다. 따라서 관리
회계 의 초점은 조직 외부의 이해관계자보다는 조직 내 관리자 의 요구에 맞춰져 있습니다 .
학습 목표 1‑4
관리회계와 재무회계의 주요 차이점
을 설명해보세요.
이와 대조적으로 재무회계는 조직 외부의 당사자에게 보고하기 위해 회계 정보를 사용하는 것입니다.
McDonald's Corporation 이나 Facebook이 주주들에게 배포하는 연례 보고서는 재무회계 시스템의 출력
예입니다. 재무회계 정보의 사용자에는 현재 및 장래 주주, 대출 기관, 투자 분석가, 노동조합, 소비자 단체, 정부
기관 등이 포함됩니다.
관리회계 정보와 재무회계 정보는 둘 다 조직의 핵심 회계 시스템의 데이터를 활용하기 때문에 유사점이 많
습니다. 이는 조직에서 재무 데이터를 축적하고 저장하는 데 사용되는 절차, 인력 및 컴퓨터의 시스템입니다. 전
체 회계 시스템의 한 부분은 회사의 산출물(상품 및 서비스)을 생산하는 비용에 대한 데이터를 축적하는 원가 회
계 시스템 입니다. 이러한 데이터는 관리회계와 재무회계 모두에 사용됩니다. 예를 들어, 생산 비용 데이터는 일반
적으로 관리자가 다양한 제품이나 서비스의 가격을 평가하는 데 도움이 되며, 이는 관리 회계 용도입니다. 그러
나 생산 원가 데이터는 재무회계 용도인 제조업체의 대차대조표에 있는 재고를 평가하는 데에도 사용됩니다.
도표 1‑2는 조직의 핵심 회계 시스템, 원가 회계 시스템, 관리 회계 및 재무 회계 목적을 위한 데이터 사용
간의 관계를 보여줍니다. 관리회계와 재무회계 사이에는 유사점이 존재하지만 차이점은 훨씬 더 큽니다. 그림 1‑3
에는 가장 중요한 차이점이 나열되어 있습니다.
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12
전시 1~2
관리회계,
1장 역동적인 비즈니스 환경에서 관리회계의 중요한 역할
회계 시스템
(조직의 경영정보시스템의 한 부분)
재무회계,
원가회계
재무 및 관리회계에 사용할 데이터를 축적합니다.
원가회계시스템
(조직의 전반적인 회계 시스템의 한 부분)
비용정보 축적
관리회계
조직의 운영을 결정, 계획, 지시, 통제하고 경쟁적
재무 회계
공개된 재무제표 및
위치를 평가하기 위한 정보
기타 재무 보고서
정보의 내부 사용자
정보의 외부 이용자
조직 내 모든 수준의 관리자
주주, 금융 분석가, 대출 기관, 노동 조합, 소비자
단체 및 정부 기관
©알프레도 가르시아 사즈/Shutterstock
©프레도 드 루나/Purestock/Superstock
전시 1~3
차이점
관리 및 재무
회계
정보 이용자
규제
관리회계
재무 회계
관리자, 조직 내.
조직 외부의 이해관계자.
필요하지도 않고 규제되지도 않습니다.
관리용으로만 사용됩니다.
필수이며 일반적으로 준수해야 합니다.
회계원칙을 받아들였습니다. 레귤레이터
국제회계기준을 포함한다
이사회, 재무회계기준
이사회(미국), 미국 증권 및
교환위원회.
데이터 소스
조직의 핵심 회계 시스템,
재무 정보를 축적하는 조직의 핵심 회계 시스템에서
그 외 다양한 소스를 통해 금융 서비스 제공
거의 독점적으로 추출됩니다.
데이터뿐만 아니라 비재무적 데이터도 포함됩니다.
제품 불량률, 자재 수량
생산, 점유에 사용되는 노동
호텔 요금 및 평균 이륙 지연
항공사에서.
보고서의 성격
및 절차
보고서는 종종 조직 내의 하위 단위에 초점을 맞춥니다.
출판된 보고서는 다음과 같은 기업에 초점을 맞춥니다.
부서, 부문과 같은 조직,
그 전체. 일반적으로
지리적 지역 또는 제품 라인.
지역 또는 사업 부문 보고서
과거 데이터를 종합하여,
사업부, 그리고 거의 독점적으로 기반
미래 사건에 대한 추정 및 예측.
과거 거래 데이터.
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13
1장 역동적인 비즈니스 환경에서 관리회계의 중요한 역할
조직 내 관리회계사는 어디에서 찾을 수 있나요?
앞서 논의한 것처럼 모든 관리자는 기본적인 관리회계 개념과 도구를 이해하고 있어야 합니다. 그러나 디즈니의
스타워즈: 갤럭시 엣지(Star Wars: Galaxy's Edge) 및 스타워즈 호텔(Star Wars Hotel) 개장과 같은 복잡한
결정은 항상 조직의 회계 및 재무 조직으로부터 전문 관리회계사의 지원을 받습니다.
학습 목표 1‑5
회계 및 재무 구조를 설명
합니다.
조직.
대부분의 경영대학원에는 회계 및 재무 기술을 전담하는 별도의 부서가 있지만, 기업에서는 회계 및 재무 담당
자가 일반적으로 동일한 조직 단위에 속합니다. Walt Disney Company의 관리회계사를 포함한 회계 및 재무
조직의 조직을 보여주는 그림 1~4를 살펴보세요.10
회사는 회사 주주의 이익을 대표하는 이사회에 의해 운영됩니다. 회사의 최고경영자(CEO)는 최고경영자
(CEO)이다. CEO는 일반적으로 이사회의 구성원이며 현재 Disney의 경우처럼 이사회 의장을 겸임하는 경우도 있
습니다.
다른 경우에는 회사 경영에 참여하지 않는 이사회 구성원이 회장직을 맡게 됩니다.
라인 및 직원 직위 대기업의 CEO에게 보고하는 임원 직위에는 라인 직위와 직원 직위의 두 가지 유형이 있습니다.
라인 직위 의 관리자는 상품이나 서비스 제공에 직접 관여 합니다 . 예를 들어 디즈니의 라인 직책에는 디즈니 파
크, 체험 및 소비자 제품 회장(테마파크를 운영하고 디즈니 브랜드와 캐릭터를 기반으로 한 제품을 생산 및 판매),
ESPN 스포츠 케이블 채널의 사장, Disney Studios 회장(디즈니 영화 및 기타 미디어 콘텐츠 제작 및 배포) 조
직도 아래에는 각 부서의 다양한 운영 단위에 속한 수천 명의 관리자가 라인 위치에 있을 것입니다. 예를 들어, 월
트 디즈니 월드 리조트에 있는 디즈니 스타워즈 호텔의 총지배인, ESPN의 SportsCenter 총괄 프로듀서, 뉴욕
타임스퀘어 디즈니 스토어 의 관리자가 모두 줄을 서게 됩니다.
“강력한 의사소통 능력을 갖춘 분
석가는 특정 결정이 왜 비즈니스
에 좋은지, 그리고 그것이 어
떻게 비즈니스에 도움이 되는
지 설명할 수 있습니다.
사람들에게 영향을 미치고
동료들이 변화를 두려워하
지 않고 수용하도록 돕습니
다.” (1g)
EY(빅4 회계법인)
직원 직위 의 관리자는 Disney의 전반적인 사명을 지원하는 활동을 감독하지만 운영 활동에는 간접적으로
만 관여합니다. Disney의 직원 직위에는 법무 자문위원, 최고 커뮤니케이션 책임자, 최고 재무 책임자(CFO) 등이
포함됩니다.
CFO 또는 컨트롤러 대부분의 조직에서 모든 회계 및 재무 기능을 담당하는 임원을 CFO(최고 재무 책임자)로 지정
합니다.
때로는 소규모 회사의 컨트롤러 또는 비영리 또는 정부 조직의 감사관 이라고도 불리는 CFO는 조직의 최고 관리
및 재무 회계사입니다. CFO는 회사 전체의 회계 및 재무 전문가를 감독하고 관리 및 재무 회계에 사용되는 정보
와 보고서를 준비하는 책임을 집니다. 조직의 최고 경영 회계사로서 CFO와 그녀의 팀은 라인 관리자의 결정을 뒷
받침하는 분석을 제공합니다. CFO는 관리팀의 필수 구성원으로 참여하며 대부분의 CFO와 컨트롤러는 기업의 모
든 기능 영역과 모든 수준에서 계획 및 의사 결정에 참여합니다. 이러한 광범위한 역할을 통해 많은 관리 회계사들
이 조직의 최고 자리에 오를 수 있었습니다. 전직 CFO는 General Electric, Korn Ferry, PepsiCo, Bayer 및
기타 여러 회사의 CEO가 되었습니다 .
10Disney 조직도 정보는 2018년 9월 12일에 액세스한 www.thewaltdisneycompany.com/about의 데이터를 바탕으로
한 것입니다.
학습 목표 1‑6
의 역할을 설명하세요.
조직의 최고 재무 책임자(CFO)
또는 통제관, 회계 담당자,
내부 감사인.
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1장 역동적인 비즈니스 환경에서 관리회계의 중요한 역할
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1장 역동적인 비즈니스 환경에서 관리회계의 중요한 역할
전체 회사의 CFO 또는 컨트롤러 외에도 Walt Disney Company를 포함한 대부분의 회사에는 주요 운영
하위 단위에 부서별 CFO/컨트롤러가 있습니다. 따라서 Disney의 세부 조직도에는 Disney/ABC Television
Group, Disneyland Paris, The Walt Disney Studios 등의 CFO 또는 관리자가 표시됩니다.
“기본적으로 CFO에는 세 가지
유형이 있습니다. 대차대조표
구조 조정과 M&A(합병) 거래를 잘
수행하는 딜 메이킹 CFO, 장부를
최근 몇 년간 계획, 예산 책정, 성과 분석의 중요성에 대한 인식이 높아지면서 일부 대규모 조직에서는 앞서 설
명한 모델을 변형하여 채택하게 되었습니다. 이 대체 구조에서는 재무 계획 및 분석과 관련된 관리 회계 기능의 하
위 집합이 최고 성과 분석가에 의해 감독됩니다. 때로는 최고 성과 분석가가 CFO에게 보고하는 경우도 있습니다.
그러나 Disney의 통제, 재무 계획 및 세금 담당 부사장의 경우처럼 부서가 CFO와 분리되어 있는 경우가 많습니
다(Disney 조직도 참조).
재무 재무 는 일반적으로 자본을 조달하고 조직의 자산을 보호하는 일을 담당합니다. 또한 재무는 조직의 현금 및
투자, 신용 정책 및 보험 적용 범위를 관리할 책임이 있습니다. Disney에서 재무 담당자는 CFO 조직의 일부입니
다.
내부감사인 대부분의 대기업과 정부기관에는 내부감사인이 있습니다. 대규모 조직의 경우 내부 감사 부서의 이사
인 조직의 내부 감사자는 관리 및 재무 회계 책임 영역 모두에서 회계 절차, 기록 및 보고서를 검토할 책임이 있습
니다. 그런 다음 감사인은 조직의 회계 시스템과 내부 통제 시스템의 효율성에 관해 최고 경영진과 조직의 이사회
에 의견을 표명합니다. 일부 조직에서는 내부 감사자의 역할이 이보다 훨씬 더 광범위하며 특정 회사 운영에 대한
자세한 평가를 포함할 수 있습니다. Disney에서 내부 감사는 통제 기능의 일부입니다. 이 구조에서 내부 감사 기
능은 CFO로부터 독립적이며 적절한 재무 운영에 대한 책임을 맡을 수 있습니다.
마감하는 데 능숙한 회계 CFO,
그리고 운영 CFO, 비즈니스의 목
적과 메커니즘을 정말로 이해하고 있
습니다.” (1시간)
맥킨지 앤 컴퍼니
“역사적으로 금융 분야의 경력 경
로는 전통적인 금융 분야에 걸
쳐 매우 선형적이었습니다.
재무 역할. . . . 그렇지 않다
더 이상 선형적이지 않습니다.” (1i)
IBM
다기능 배포
공식 조직도에서 회계사는 일반적으로 이전 섹션에서 설명한 대로 직원 자격을 갖습니다. 그러나 관리회계사는 다
기능 관리 팀에 점점 더 많이 배치 되고 있습니다. 관리회계사는 최고 경영진, 마케팅 및 영업 담당자, 설계 엔지니
어, 운영 관리자, 법률 전문가, 품질 관리 담당자 및 조직의 거의 모든 전문 유형의 직원과 함께 작업합니다. 관리팀
은 의사결정을 내리고, 계획수립에 참여하고, 다양한 관점에서 운영 문제를 해결하기 위해 구성됩니다. 재무 및 기
타 관리회계 문제는 비즈니스 문제를 해결하는 데 매우 중요한 경우가 많으므로 관리회계사는 이러한 다기능 팀에
서 일상적으로 중요한 역할을 수행합니다.
"대부분의 사람들 . . . 분산되어 있
으며 실제로
와 같은 위치에 있다
Star Wars: Gal axy's Edge 전시를 제작하는 데 필요한 다양한 전문 지식에 대해 생각해 보세요. 기획 및
개발 팀은 운영, 마케팅 및 커뮤니케이션, 고객 관계, 엔지니어링 및 시설, 법무 자문실(법률 문제) 등 다양한 전문
분야의 개인을 모아야 합니다. 디즈니의 전반적인 비즈니스 전략을 고려하면 창의적인 인재도 당연히 존재할 것입
니다. 그리고 많은 투자, 결정 및 균형에 대한 사려 깊은 분석을 통해 이 모든 것을 하나로 모으는 것이 관리 회계
사입니다. 회계사가 의사소통, 조직 역학 및 갈등 해결에 능숙해야 한다는 것은 놀라운 일이 아닙니다!
지지하는 사람들.
이것이 우리의 접근 방식이며 우리
는 더 많이 움직이고 있습니다.
그쪽으로 좀 더 그리고
점점 더 적게
정보를 제공하는 중앙 그룹입니
다.” (1j)
보잉
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1장 역동적인 비즈니스 환경에서 관리회계의 중요한 역할
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관리회계 정보는 모든 유형의 조직에서 매우 중요합니다. 관리회계사는 의사 결정 및 운영 활동 지시에 있어 경영진의 역할을 지원하는 전략적 비즈니스 파트너 역
할을 합니다. 여기 사진(시계 방향, 왼쪽 상단부터)은 제조업체, 금융 서비스 회사, 비영리 지방 소방서 및 소매업체입니다. 이들 각 조직에서 관리회계는 어떻게 중요
할까요?
관리회계의 운영상 맥락
관리회계의 개념과 기법은 회사 운영의 상상할 수 있는 모든 부분에 적용되며 때로는 전문 관리회계사에 의해
적용되기도 하지만 종종 관리회계 기법을 사용하는 라인 관리자나 직원 위치에 의해 적용됩니다.
그들은 명백한 회계 및 재무 분야뿐만 아니라 영업, 마케팅, 생산, 공급망, 고객 서비스, 제품 개발 및 인적 자
원 관리에서도 발견됩니다.
회계가 조직의 다양한 부분의 운영에 어떻게 적용될 수 있는지 이해하기 위해 관리회계가 조직의 세 가
지 주요 요소, 즉 가치 사슬(고객이 지불할 가치를 창출하는 방법 또는 고객이 지불할 가치를 창출하는 방법)
에 어떻게 적용되는지 살펴보겠습니다. 비영리 단체라면 사명을 완수할 것입니다) 용량(자원으로 인해 발생
할 수 있는 출력)
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1장 역동적인 비즈니스 환경에서 관리회계의 중요한 역할
해당 가치를 생성하기 위해 돈을 지출합니다.) 및 데이터 분석(조직이 운영에 의해 생성되고 이와 관련된 엄청
난 양의 데이터를 이해하는 방법).
관리회계와 가치사슬
우리 모두가 소비하는 재화와 서비스는 어떻게 만들어지는가? 일반적으로 기본 원자재를 확보하고 이를 누군
가가 지불할 가치 있는 제품이나 서비스로 전환하는 데 많은 활동이 관련됩니다. 기본 원자재 및 에너지 확
보부터 궁극적인 제품 및 서비스 제공에 이르기까지 연결된 일련의 가치 창출 활동을 가치 사슬이라고 합니
다 . 각 회사는 전략에 따라 가치 사슬을 다양한 방식으로 정의하지만 핵심은 다음과 같습니다. 고객은 회사
의 가치 사슬 내 활동에서 이익을 인식해야 합니다 . 적절한 이익을 얻지 못한다면 회사는 망할 것입니다. 관
리회계 데이터는 기업이 활동 비용을 이해하고 활동이 수익성 있게 제공되는지 확인하는 데 도움이 됩니다.
학습 목표 1‑7
가치사슬의 개념을 이해하
고 설명한다.
몇 가지 예를 들어, 이제 이 장의 대조 회사인 Whole Foods Market을 살펴보겠습니다 . 텍사스 주
오스틴에 본사를 둔 Whole Foods Market은 미국과 유럽에 400개 이상의 매장을 보유하고 있습니다.
Whole Foods Market은 식료품 사업에서 오프라인 입지를 확립하려는 지속적인 노력의 일환으로
Amazon에 인수된 2017년 8월까지 독립 상장 기업이었습니다.
웹사이트 설명에 따르면 Whole Foods Market의 관리자와 회계사는 고품질 천연 및 유기농 식품 판
매자로서의 명성을 유지하고 쇼핑하기에 좋은 장소가 되어 수익을 얻기 위해 노력합니다. 회사 관리자는 가
치 사슬 설계에 대한 결정을 내릴 때 이러한 각 요소를 고려해야 합니다. 가치 사슬에 대한 올바른 결정은 회
사의 성공과 실패를 가를 수 있으며, Whole Foods Market의 결정에는 다음과 같은 중요한 질문에 대한
답변이 포함됩니다.
©에드 엔디콧/Alamy
식료품점에는 어떤 가치 사슬 활동이 포함되어야 합니까?
Amazon과의 연관성을 고려할 때, 다른 식료품점에서는 경쟁 우위를 제공할 수 있는 가치 사슬
에 쉽게 포함할 수 없는 활동이 있습니까?
어떤 활동을 스스로 제공해야 하며 어떤 활동을 다른 사람에게 아웃소싱할 수 있나
요?
각 가치 사슬 활동의 비용은 얼마입니까?
Whole Foods Market, Inc.의 가치 사슬의 주요 단계는 다음과 같습니다.
전시 1‑5. 여기에는 다음이 포함됩니다.
1. 공급업체 개발(천연 및 유기농 공급업체).
2. 농업 및 비농업 생산.
3. 재고 관리 및 유통.
4. 마케팅 및 고객 서비스.
5. 매장 내 생산 및 소매.
6. 지역사회 관리.
Whole Foods Market은 이 가치 사슬 자체의 모든 단계를 실행하지 않습니다. Whole Foods
Market은 준비된 식사 및 제과류와 같은 매장 내 생산을 제외하고는 판매하는 제품을 생산하지 않습니다.
회사는 핵심 가치에서 다음과 같이 명시합니다. “우리는 상호의존적인 비즈니스 생태계의 일부입니다. 고객
을 위한 뛰어난 소매 쇼핑 경험을 제공하기 위해 우리가 의존하는 공급업체는 수만 개에 이릅니다.”11
Whole Foods Market이 하는 일은 생산 자체를 하지 않더라도 식품에 대한 다양성과 표준을 확립하는
것입니다. 해당 제품의 생산을 아웃소싱하고, 제품을 마케팅하고, 제품이 판매되는 소매점에 유통하여 주로
고객의 가치에 호소하는 포괄적인 제품 세트를 편리하고 안정적으로 제공함으로써 대상 고객에게 가치를 더
합니다.
11www.wholefoodmarket.com/mission‑values/core‑values/declaration‑interdependent, 2018년 8월 접속.
©에드 엔디콧/Alamy
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1장 역동적인 비즈니스 환경에서 관리회계의 중요한 역할
공급업체 개발
농업 및 비농업 생산
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©켄 해먼드/USDA‑NRCS
삼
©small_frog/게티 이미지
지역사회 관리
재고 관리 및 배포
©Thinkstock/코비스
매장 내 생산 및 소매
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©옐로우독프로덕션
©Nadine Hutton/Bloomberg/Getty 이미지
마케팅 및 고객 서비스
4
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전시 1~5
모든 조직이 목표를 가장 효과적으로 달성하려면 관리자가 해당 조직이 참여하는 전체 가치 사슬을 이해하는 것이 중
전체 식품 시장
가치 사슬은
요합니다.
생산부터 판매까지 다양
한 활동을 펼치고 있습니
다.
이러한 이해는 관리자가 조직의 전략에 관해 중요한 질문을 하고 대답하는 데 도움이 될 수 있습니다. 회사는 소매업과 같
이 가치 사슬의 좁은 연결 고리에만 집중해야 합니까? 아니면 매장 생산까지 포함하도록 운영 범위를 확대해야 할까요? 공
급업체를 인수할 수 있는 기회가 있습니까? 그렇게 해야 하는 타당한 이유가 있습니까?
이러한 질문에는 조직이 추가된 가치에 대해 비용을 지불할 고객의 관심을 끌기 위해 조직이 목표를 가장 잘 달성할
수 있는 방법에 대한 근본적이고 전략적인 결정이 포함됩니다. 이러한 결정에 영향을 미치는 요소는 많지만, 한 가지 중요한
요소는 기업이 동일한 가치 사슬 활동을 기반으로 경쟁할 때 발생하는 비용에 관한 것입니다.
기업이 지속 가능한 경쟁 우위를 달성하려면 (1) 경쟁사와 동일한 품질 수준으로 더 낮은 비용으로 가치 사슬에서 하나 이
상의 활동을 수행하거나 (2) 가치를 수행해야 합니다. 경쟁사보다 더 높은 품질 수준으로, 더 큰 비용을 들이지 않고 체인
활동을 수행합니다.
가치 사슬과 가치 사슬의 각 활동에서 비용이 발생하는 요인을 이해하는 것은 기업 전략 개발에 있어 중요한 단계입
니다.
이러한 비용 유발 요인을 비용 동인이라고 하며, 여기에는 생산량, 판매량, 제품 혼합, 주문 수, 생산 실행 수, 부품 수, 제공
되는 서비스 유형 등과 같은 가치 사슬의 특성이 포함됩니다. .
광범위하게 정의된 비용 관계는 비용과 비용 동인 간의 상관관계(인과 여부)를 나타냅니다. 우리는 본문 전반에 걸쳐 그들
에 관해 더 많은 이야기를 할 것입니다.
가치 사슬 내 활동 간 비용 관계의 중요성에 대한 전반적인 인식과 이러한 비용 관계를 기업의 이익에 맞게 관리하는 프로세
스를 전략적 비용 관리라고 합니다. 전략적 비용 관리의 문제는 관리회계에 대한 연구를 진행하면서 다양한 맥락에서 발생
합니다.
용량 및 용량 비용
유용한 관리회계정보를 제공하는데 있어 가장 중요한 과제는 조직의 가치창출 역량과 비용을 이해하고 정확하게 분석하
는 것입니다.
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1장 역동적인 비즈니스 환경에서 관리회계의 중요한 역할
그 용량을 제공합니다. 용량 이란 회사가 가치 사슬에 적용하는 자원의 양과 조직이 해당 자원을 사용하여 특
정 기간 동안 생산할 수 있는 상품 또는 서비스 양의 상한을 의미합니다. 예를 들어, Apple의 공급업체는 한
달에 몇 대의 iPhone을 제조할 수 있습니까? 아니면 디즈니 매직 킹덤은 하루에 몇 명이나 효과적으로 수용
할 수 있나요? 아니면 Verizon이 한 시간에 몇 건의 휴대전화 통화나 문자 메시지를 처리할 수 있나요 ?
학습 목표 1‑8
용량에 대한 투자가 경영 의사결정에
어떻게 영향을 미치는지 설명하십시오.
Whole Foods Market의 관리자는 제공할 자원의 양에 대해 많은 결정을 내려야 합니다. 가치 사슬의
각 활동은 고용할 공급업체 개발 관리자 수부터 다음 개점 매장 규모, 각 기존 매장의 직원 수준에 이르기까지
용량 문제를 야기합니다.
예를 들어, 회사는 계산원을 교육하고 고용하기 위해 돈을 지출해야 합니다. 계산원에게 지출되는 1달러
는 얻을 수 없는 1달러의 이익이므로 Whole Foods Market은 필요한 것보다 계산원 시간을 더 많이 계획하
고 싶지 않습니다. 그러나 쇼핑객이 일할 수 있는 계산원이 충분하지 않아 계산대 줄이 너무 길다는 것을 알게
되면 쇼핑 환경이 편리하고 신뢰할 수 없다고 생각하고 식료품을 사러 다른 곳으로 갈 수도 있습니다. 그러나
식료품점에서 손실된 이익과 계산원 제공 비용 사이의 균형을 어떻게 맞춰야 할까요? 특히 신입 직원을 고용하
고 교육한 후 해당 직원을 계산원으로 교육하는 것은 상당한 투자가 될 때 더욱 그렇습니다.
이것이 Whole Foods Market의 관리자와 회계사가 직면한 역량 딜레마입니다.
용량 비용에 대해 어떻게 생각하는지에 대한 매우 간단한 예를 고려해 보겠습니다.
조직의 역량에는 다양한 개념이 있습니다. 이론적 용량은 모든 것이 완벽하게 작동할 경우 제공되는 자원
의 양에 대한 상품 또는 서비스 생산의 상한선을 나타냅니다. 이는 출납원이 질병으로 인해 시간을 놓치거나
금전 등록기가 고장나거나 정전이나 심한 폭풍과 같은 예상치 못한 중단이 발생하지 않음을 의미합니다. 이러
한 완벽함은 거의 달성되지 않기 때문에 대부분의 관리자는 용량을 측정하는 더 유용한 방법은 장비(금전 등록
기) 가동 중지 시간, 직원(계산원) 피로 또는 질병과 같은 정상적인 상황을 허용하는 실제 용량 이라고 믿습니
다.
©에드 엔디콧/Alamy
“오늘날의 문제 중 하나는 우리가 이러
한 모든 것에 의존한다는 것입니다.
컴퓨터 보고서 ‑ 우리
관리회계제도가 다루어야 할 중요한 질문은 다음과 같다. (1) 조직의 실무능력은 무엇인가? (2) 공급된 자
원 의 비용은 얼마입니까?
그 용량을 제공하기 위해? (3) 가치 창출에 이러한 자원이 어떻게 사용 되었는가 ?
이러한 문제를 살펴보기 위해 피자 사업이라는 친숙한 시나리오에 초점을 맞춰 보겠습니다. Whole
Foods Market의 일부 대형 매장에는 피자를 통째로 또는 조각으로 구입할 수 있는 "피자 바"가 있습니다.
당신이 그곳에서 피자 만드는 아르바이트를 했다고 가정해보자. 당신은 일주일에 세 번, 월요일, 수요일, 금요
일 저녁 6시부터 8시까지 근무합니다. 가끔 좋아하는 토핑을 얹은 피자 한 조각을 무료로 먹을 수 있는 엄청난
부가 혜택 외에도 시간당 11달러의 임금을 받습니다. 그래서 매일 저녁 일하면 22달러를 벌게 됩니다.
약간의 훈련과 약간의 경험을 쌓은 후에는 약 6분 안에 피자를 만들 수 있습니다. 여기에는 미리 측정된
피자 반죽 덩어리를 집어 두드려서 머리 위로 몇 번 과시적으로 돌린 다음 내려 놓고 피자 소스로 덮고 치즈와
기타 토핑을 바르고 오븐에 던지는 것이 포함됩니다. "작업"으로 피자를 만드는 것은 일반 치즈 피자보다 시간
이 더 걸리지만, 일반적인 저녁에 만드는 일반적인 피자 조합의 경우 평균 6분이 걸립니다. 또한 피자당 평균 6
분의 시간이 소요되므로 간헐적인 실수를 허용하여 토핑이 다 떨어졌을 때 델리에서 더 많은 토핑을 검색하고,
짧은 휴대폰 통화를 하고, 기타 일반적인 중단을 허용합니다. 2시간이라는 짧은 근무 시간에는 예정된 휴식 시
간이 없으므로 바쁜 저녁에는 최대 20개의 파이를 만들 수 있습니다(120분 사용 가능 ¼ 피자당 평균 6분).
따라서 위에서 논의한 용어를 사용하면 2시간 교대 근무에 공급되는 노동 자원의 비용은 22달러이고, 2
시간 교대 근무의 실제 생산 능력 은 피자 20판입니다.
이제 10월 첫째 주에 3번의 저녁 교대 근무에 대한 수요 수준이 매우 다르다고 가정해 보겠습니다. 월요
일 밤 축구로 인해 피자에 대한 꾸준한 수요가 발생하고 그날 저녁에 만들 수 있는 피자 중 20개를 모두 만듭니
다.
수요일 저녁은 시간이 꽤 걸려서 피자 10개만 만들면 됩니다. 금요일 저녁,
고객이 무엇을 구입하는지, 특정 품목
에 대한 판매 속도가 얼마나 빠
른지는 알 수 있습니다. 하지만 상
황이 달랐더라면 고객이 얼마나 샀을
지 알려주는 보고서는 없습니다.” (1
천)
메이시스
Machine Translated by Google
20
1장 역동적인 비즈니스 환경에서 관리회계의 중요한 역할
평소에는 매우 붐비고, 교통 체증으로 인해 많은 고객이 매장에 도착하지 못하기 때문에 비정상적으로 느립니다.
피자 하나만 만드세요.
이제 우리는 3교대 근무마다 피자 한 판에 드는 인건비를 계산할 수 있습니다. 매우 간단한 대답 중 하나는
다음과 같이 교대당 인건비를 각 교대조에서 만든 피자 수로 나누는 것입니다.
만든 피자
피자 당 비용
월요일
인건비
$22.00
20
$ 1.10
수요일
22.00
10
금요일
22.00
옮기다
2.20
22.00
1
멈춰서 이것에 대해 생각해 봅시다. 이 분석이 의미가 있나요? 대부분의 회계사와 관리자는 월요일 피자 한
판의 인건비가 $1.10이고, 수요일 피자 한 판의 인건비가 $2.20이며, 금요일에 만든 피자 한 판의 인건비가
$22.00라고 말하는 것은 말이 되지 않는다고 주장할 것입니다. 이 결과는 공급된 자원의 비용 과 사용된 자원
의 비용을 혼동하는 문제를 부각시킵니다 . 각 교대조 동안 공급된 노동 자원의 비용은 $22.00였지만, 사용된 노
동 자원의 비용은 $22.00였습니다.
수요 수준이 크게 다르기 때문에 교대마다 다릅니다.
사용된 노동 자원의 비용은 다음 표의 열 (c)에 표시된 대로 계산되어야 합니다. 더욱이, 피자당 사용되는 노
동 자원 비용은 열 (d)에서 계산된 것처럼 수요에 관계없이 피자당 1.10달러로 일정합니다. 마지막으로, 사용되
지 않은 노동 자원의 비용 (즉, 사용되지 않은 생산 능력의 비용)은 (e)열에서 계산됩니다.
표를 가장 잘 이해하려면 열 (a)부터 시작하여 작업해 보세요.
(이자형)
(디)
(비)
인건비
(ㅏ)
옮기다
(씨)
자원
인건비
인건비
사용된 자원
사용된 리소스
제공됨
인건비
미사용 자원
(즉, 미사용 용량 비용)
피자당
월요일
$22.00
$22.00[$22 × (20 ¼ 20)]
$1.10($22.00 ¼ 20)
수요일
22.00
11.00[$22 × (10 ¼ 20)]
1.10($11.00 ¼ 10)
11.00
금요일
22.00
1.10[$22 × (1 ¼ 20)]
1.10($1.10 ¼ 1)
20.90
$ 0.00
(b) 2시간 × 시간당 $11.00
(c) $22.00 × (만들어진 피자 수 ¼ 실제 용량의 피자 수)
(d) 사용된 노동 자원 비용 ¼ 피자 제조
(e) $22.00 ‑ 사용된 노동 자원 비용
이렇게 생각해보세요. 월요일에 피자 20개를 생산했습니다. 금요일에 피자 한 개를 만들었는데 시간
이 너무 많이 낭비되었습니다! 낭비된 시간으로 인해 Whole Foods Market은 얼마나 큰 손실을 입었나
요? 그들이 당신에게 지불한 22달러에서 실제로 누군가가 지불할 가치를 창출한 1.10달러, 즉 20.90달러
를 뺀 금액입니다. (또한 만들어지지 않은 피자 19개 × $1.10 = $20.90.) 이는 피자 비용이 아니라 사용되
지 않은 용량의 비용입니다.
불행하게도 관리자들이 생산에 소비된 모든 돈이 생산된 제품이나 서비스에 분배되어야 하는 것처럼 실수
로 행동하는 것은 드문 일이 아니며, 지출 중 일부가 공급된 자원에 사용되었지만 사용되지 않은 것인지 고려하
지 않습니다.
이야기의 교훈은 공급된 자원의 비용[위의 (b) 열], 사용된 자원의 비용[위의 (c)], 사용되지 않은 자원의 비
용[열(e)을 구별하는 것이 매우 중요하다는 것입니다. ) 위] 이는 미사용 용량에 대한 비용과 동일하다. Whole
Foods Market을 포함한 모든 관리팀의 중요한 임무는 용량 비용을 이해하고 관리하는 것입니다. 미사용 용량
의 비용에 대한 데이터를 제공하면 중요한 도구가 됩니다.12
12물론 이는 단일 자원, 즉 직원 한 명의 인건비에 초점을 맞추기 때문에 매우 간단한 예시입니다. 피자를 만드는 것처럼 간단한 작업에도 피자 재료, 여러 직원, 건
물 및 장비, 광고 등 많은 리소스가 필요합니다. 주요 항공사나 대규모 제조업체의 용량 문제가 얼마나 더 복잡한지 상상해 보십시오. 그럼에도 불구하고 매우
간단한 시나리오에서 용량 개념과 용량 비용을 연구함으로써 이 매우 중요한 개념에 대한 기본적인 이해를 발전시켜야 합니다. 또 다른 예를 보려면 David Welch
와 Ian Rowley, "Risky Business at Nissan", BusinessWeek, 2009년 11월 2일을 참조하십시오.
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21
1장 역동적인 비즈니스 환경에서 관리회계의 중요한 역할
자동차 산업의 미사용 용량 비용 관리:
와이:
세계적인 도전
중
ㅏ
대부분의 기업은 수요에 맞춰 생산 능력을 쉽게 조정할 수 없습니다. 자동차 제조업체가 공장에 투자하면 해당 용량과 관련 비용을 늘
‑
리거나 줄일 수 있는 옵션이 제한됩니다. 매출이 저조하면 경영진이 생산 시간을 줄일 수 있지만 시설 비용은 그대로 남는다. 게다가
인건비는 쉽게 구할 수 없는 경우가 많습니다.
관리회계실습
ㅏ
피
이자형
포드, 르노, 닛산, 미쓰비시
국가 노동법, 노동조합 규정, 교육 비용, 직원 충성도 등 실질적인 문제로 인해 조정될 수 있습니다.
에스
그렇다면 미사용 용량의 비용을 수요에 맞게 조정할 수 없다면 기업은 미사용 용량으로 인한 수익 손실을 방지하기 위해 어떻ㅏ
게 용량을 관리할 수 있을까요?
솔루션에는 대개 두 단계가 포함됩니다. (1) 첫째, 선택한 기본 시설의 용량 활용도를 최대화하기 위해 시설 간에 생산을 전환하는 동
시에 보조 시설에서 미사용 용량을 추가로 생성하고, (2) 다음으로 현재 광범위하게 사용되는 대체 용도를 판매하거나 찾습니다. 활용
도가 낮은 보조 시설.
미국 자동차 제조업체인 Ford Motor Co.는 유럽 시장에서 수익성 문제를 해결하기 위해 정확히 이러한 접근 방식을 따랐습니
다. “우리는 유럽에서 수익을 내기 위해 무엇이 필요한지 알고 있습니다. . . . 우리는 신제품 개발을 가속화하는 동시에 수요에 맞춰
용량을 맞추기 위해 노력할 것입니다.” 그 성명이 나온 지 몇 달 후, 포드는 유럽에서 활용도가 낮은 3개 공장의 차량 및 부품 생산을
다른 공장으로 이전하고 공장을 폐쇄할 것이라고 발표했습니다. “마감에는 다음이 포함됩니다. . . 자동차와 미니밴을 만드는
Genk(벨기에)의 48년 된 공장입니다. . . . 해당 모델의 생산은 스페인 발렌시아에 있는 포드 공장으로 이전될 것입니다.” 그러나 용
량 통합은 보다 근본적인 비즈니스 문제를 해결하지 못하며 이러한 변화에도 불구하고 유럽에서 Ford의 미래는 여전히 불확실합니
다.13
프랑스와 일본 기업인 르노 그룹(Groupe Renault), 닛산 자동차(Nissan Motor Co., Ltd.), 미쓰비시 자동차(Mitsubishi
Motors Corporation) 는 특이한 동맹을 통해 세 회사의 생산 능력을 관리했습니다. 닛산은 미쓰비시 지분의 약 3분의 1을 소유하
고 있으며, 르노와 닛산은 각각 나머지 지분의 상당 부분을 소유하고 있습니다. 세 회사는 전기차 개발 등 투자가 많이 필요한 프로젝
트에 협력하고, 때로는 시설(용량)도 공유하기도 한다. 닛산은 “한국 부산에 있는 르노삼성자동차 공장에서 미국 시장용 차량을 제
조합니다. . . [그것은] 연간 300,000대의 차량 용량의 절반으로 운영되었습니다.” 한편, 르노가 유럽 시장의 약세로 인해 감소한 수
요를 관리하는 데 어려움을 겪고 있는 가운데, 닛산은 자사 제품에 대한 높은 수요를 다른 곳에서 흡수하는 방법으로 "[생산] 작업 부
하의 일부를 르노의 충분히 활용되지 않는 프랑스 시설로 이전"하는 것을 고려했습니다.14
빅데이터, 데이터 분석, 관리회계
단일 Whole Foods Market이 매일 기록해야 하는 데이터의 양을 상상해 보십시오. 결제 거래는 수백, 수
천 명의 고객과 이루어지며, 근무 시간은 수십 명의 직원이 기록하며, 수령한 수백 개의 제품에 대한 수량,
판매자, 가격, 원산지, 상태, 유통기한,
13Neil Winton, "이익 전망이 녹으면서 다시 조사 중인 포드 유럽의 미래", Forbes, 2018년 6월 13일.
Keith Naughton, "유럽의 공장 생산 과잉으로 인해 압박을 받는 Ford 이익", Bloomberg.com, 2012년 7월 19일; Keith Naughton
및 Alex Webb, "3개의 유럽 공장 폐쇄로 5,700명의 일자리를 삭감한 Ford", Bloomberg .com, 2012년 10월 25일.
14르노 닛산 미쓰비시 얼라이언스에 대한 정보는 www.alliance‑2022.com에서 2018년 8월 22일 접속했습니다. 인용문은 David
Pearson, "Renault Mulls Making Nissan Cars", The Wall Street Journal, 2013년 1월 18일에서 발췌한 것 입니다 .
학습 목표 1‑9
빅데이터 및 데이터 분석과 이
들이 관리회계와 상호 작용하는
방식을 이해하고 설명합니다.
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22
1장 역동적인 비즈니스 환경에서 관리회계의 중요한 역할
©에드 엔디콧/Alamy
지불 기한 등. 이제 북미와 유럽 전역에 있는 400개 이상의 회사 매장 전체에 대한 이러한 데이터를 연중 매
일 상상해 보십시오. 정말 엄청난 양의 데이터입니다! 그렇기 때문에 기업들은 역사적으로 이 엄청난 양의 데
이터를 효율적이고 정확하게 기록하는 데 노력을 집중해 왔습니다. 목표는 공급업체, 고객 및 직원을 행복하
게 유지하고 어떤 제품이 진열대에 있는지 파악하여 정확하고 효과적으로 진열하고 가격을 책정할 수 있도
록 하는 것이었습니다.
그러나 오늘날 기술의 강력함과 상대적으로 저렴한 비용으로 인해 기업은 회사의 공급업체, 고객 및 직
원에 대한 통찰력을 생성하려는 목표를 가지고 이러한 데이터를 기록하는 것에서 분석으로 전환할 수 있게
되었습니다. . 그리고 이러한 데이터를 활용하고 수집하거나 획득할 수 있는 다른 데이터와 결합하면서 기업
은 보다 효과적이고 수익성 있게 운영하는 데 도움이 되는 통찰력을 발견했습니다. 예를 들어, Whole
Foods Market은 자사 고객이 일반 식료품 고객보다 야외에서 여가 시간을 보낼 가능성이 67% 더 높으
며, 연간 $200,000 이상을 벌 가능성이 154% 더 높다는 것을 알고 있습니다.15
이를 아는 것은 Whole Foods Market 관리자와 모회사인 Amazon이 가치 사슬에서 운영, 마케팅 및 전
략을 더 잘 관리하는 데 도움이 됩니다. 예를 들어, 야외 활동을 즐기는 소비자의 관심을 끄는 식품 종류를
홍보하기로 선택할 수 있습니다.
그러나 더욱 중요한 것은 연간 소득이 200,000달러 미만인 대규모 인구 집단에서 더 많은 쇼핑객을 유치하
기 위해 새로운 제품 구색과 가격 전략을 시험해 볼 수도 있다는 것입니다.
조직에서 생성되는 이 방대한 양의 데이터와 내부 데이터에 대한 컨텍스트를 보완하고 제공하기 위해 획
득할 수 있는 데이터를 흔히 빅 데이터라고 합니다. 빅데이터는 조직에 운영을 개선할 수 있는 기회를 제공하
는 동시에 큰 과제도 안겨줍니다. 그렇게 많은 데이터를 처리하려면 어떻게 해야 할까요? 이렇게 많은 양의
데이터가 정확하고 완전하며 처리 가능한 방식으로 형식화되어 있다고 확신할 수 있습니까? 여기에서 통찰력
을 얻는 데 어떤 도구가 도움이 될까요?
그리고 이러한 통찰력을 우리 운영에 가장 잘 연결하려면 어떻게 해야 할까요? 빅데이터를 이해하고 그로부
터 진실되고 유용한 통찰력을 개발하는 과정을 데이터 분석이라고 합니다.
빅 데이터의 주요 과제 중 하나는 너무 많은 데이터가 유효하고 사용 가능한지 확인하는 것과 관련이
있습니다. 이를 데이터 거버넌스라고 합니다. 데이터 거버넌스 연구소(Data Governance Institute)는 데
이터 거버넌스를 "누가 어떤 정보로, 언제, 어떤 상황에서, 어떤 방법을 사용하여 어떤 조치를 취할 수 있는
지를 설명하는 합의된 모델에 따라 실행되는 정보 관련 프로세스에 대한 의사 결정 권한 및 책임 시스템"이라
고 정의합니다. ”16 본질적으로, 모든 빅 데이터가 그것이 나타내는 것을 나타내고, 빠르고 정확하게 기록
할 수 있는지 확인하는 것은 조직의 프로세스입니다.
“이전에 우리는 70%의 비용을 지출했습니다.
관리회계는 회사의 데이터 거버넌스에서 중요한 역할을 합니다. 관리 회계 시스템이 잘 설계되어 정확하
고 시의적절한 데이터를 캡처하고 의사 결정자가 업무를 수행하는 데 필요한 정보를 제공한다면 이는 조직의
우수한 데이터 거버넌스에 기여할 것이며 대규모 조직의 효과적인 부분이 될 것입니다. 데이터 환경. 반대로,
회사의 데이터 거버넌스 관행이 열악한 경우 관리자는 자신이 받은 관리 회계 데이터가 의사 결정에 필요한
데이터가 아니거나 너무 늦게 도착하거나 부정확할 수 있다는 점을 걱정해야 합니다.
데이터 추출 시간
모든 힘든 작업은 분석에 30%
가 소요됩니다. 이제는 정반대
입니다.
즉, 직접적으로
귀하가 추진할 수 있는 비즈니
스 결정 측면에서 손익에 영향을
미칩니다.”(1l)
빅 데이터의 또 다른 주요 과제는 이렇게 많은 양의 데이터를 분석하고 그로부터 의사 결정자에게 유용
한 통찰력을 끌어내는 것입니다. 이를 수행하는 과정을 데이터 과학이라고 합니다. 데이터 과학은 수학, 확
률, 통계, 컴퓨터 과학의 기술을 활용하여 대량의 데이터를 기업이 더 나은 결정을 내리는 데 도움이 될 수 있
는 정보로 변환합니다. 데이터 과학은 전문가가 Tableau 및 RStudio와 같은 강력한 소프트웨어 도구를
사용하여 실행하는 경우가 많지만, 모든 관리자와 이를 지원하는 관리 회계사에게 데이터 과학 기술이 점점
더 중요해지고 있는 것도 사실입니다. 이러한 이유로 귀하의 학업이 성공할 가능성이 높습니다.
하니웰
15Shep Hyken, “Whole Foods는 고객을 알고 있습니다. 당신의 것을 알고 계십니까?”, Forbes, 2018년 6월 3일.
16http://www.datagovernance.com/defining‑data‑governance/의 정의(2018년 9월 12일 액세스).
Machine Translated by Google
23
1장 역동적인 비즈니스 환경에서 관리회계의 중요한 역할
확률, 통계 및 기타 데이터 과학 기술 과정을 포함하며 Excel 이외의 하나 이상의 데이터 과학 도구에 대한 교육
도 포함할 수 있습니다.
우리는 본문 전반에 걸쳐 발생하는 데이터 분석과 관련된 문제를 지적할 것입니다.
이는 특히 6장에서 논의된 비용 행동 및 비용 추정 주제와 관련이 있습니다.
직업으로서의 관리회계
우리가 논의한 바와 같이, 관리회계사는 조직 전반에 걸쳐 발견되며, 따라서 그들은 종종 조직의 많은 관행과 절차
에 접촉합니다. 대부분의 기업에서 관리회계사는 엔지니어, 영업 직원, 재무 전문가, 생산 직원 및 모든 수준의 관리
자와 자주 상호 작용합니다. 효과적으로 업무를 수행하기 위해 관리회계사는 회계뿐 아니라 다른 주요 비즈니스
분야에 대해서도 지식이 있어야 합니다. 더욱이 강력한 구두 및 서면 의사소통 능력은 관리회계사를 포함한 모든
전문가의 성공에 매우 중요합니다.
학습 목표 1‑10
관리회계 분야의 전문기관과
자격증에 대해 토론해 보세요.
전문단체
많은 관리회계사와 기업 재무 및 회계팀의 구성원은 공인회계사(CPA)이자 미국 CPA 협회(American Institute
of CPAs)의 회원입니다. 그러나 CPA 지정은 주로 회사 외부 에서 일하는 사람들의 역량을 보장 하고 "대중", 특
히 투자자 및 규제 기관을 위한 회계 보고서의 신뢰성에 대한 판단을 전달하기 위해 고안되었습니다.
내부 회계 및 재무 분야의 모범 사례와 새로운 개발에 중점을 둡니다.
기업의 관리회계직에도 자체 인증과 조직이 있습니다. IMA( Institute of Management Accountants )는
80,000명 이상의 회원을 보유하고 있으며 Strategic Finance라는 제목의 관리회계 실무에 관한 실무자 중심
저널을 발행합니다. 관리회계사가 회원으로 있는 기타 전문 조직으로는 Financial Executives International
(고위 재무 임원용), 내부감사인협회( Institute of Internal Auditors), 미국회계협회 (American
Accounting Association) 등 이 있습니다.
(학자용).
미국 외 지역에서 관리회계사를 위한 주요 전문 협회는 CIMA( Chartered Institute of Management
Accountants )입니다. CIMA는 유럽과 아시아 전역에 지사를 두고 있으며 전 세계 수천 명의 회원을 지원하기 위
해 교육용 전자 저널을 발행합니다.
전문 인증
“[우리는] 다음을 찾습니다.
자신의 역할의 중요성과 보유해야 하는 전문 지식을 유지하면서 관리회계사는 CPA와 유사한 전문 자격증을 취득
할 수 있습니다.
1972년부터 IMA는 공인관리회계사(CMA)를 관리해왔습니다.
프로그램. CMA가 되기 위한 요구 사항에는 지정된 교육 요구 사항을 충족하고 엄격한 CMA 시험에 합격하는 것
이 포함됩니다. 또한 American Institute of CPAs는 CIMA와 협력하여 CGMA(Chartered Global
Management Accountant)라는 경험 및 시험 기반 인증을 제공했습니다.17 CMA, CGMA 및 기타 인증은 기
술을 검증하는 것 외에도 마나를 향상시킵니다. 노인 회계사에게는 매우 실질적인 이점이 있습니다. 미국에서 활동
하는 관리 회계사에 대한 최근 연구에 따르면 자격증을 보유한 전문가는 자격증을 취득하지 않은 동료보다 평균
총 보수가 거의 50% 더 많은 것으로 나타났습니다.18
솔리드의 조합
회계 능력, 전략적 사고 능력, 강력
한 기업 윤리. 누군가가 CMA라
면 우리는 할 수 있습니다
그게 더 편해
그 사람은 직업의 이러한 측면
을 숙달했습니다.” (1분)
마이크로소프트
17CMA 프로그램에 대한 자세한 내용을 보려면 IMA 웹사이트(imanet.org)를 방문하세요. CGMA 인증에 대한 자세한 내용을 보려면
cgma.org를 방문하세요.
18Shannon Charles, "IMA 2018 급여 설문조사", https://www.imanet.org/career‑resources/salary‑information.
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24
1장 역동적인 비즈니스 환경에서 관리회계의 중요한 역할
관리회계와 기업의 윤리적 풍토
학습 목표 1‑11
윤리적인 것을 설명하라
관리회계에 적용되는 책임과
윤리기준.
기업은 사회의 신뢰와 주주, 직원, 공급업체 및 고객의 신뢰에 달려 있습니다. 따라서 세간의 이목을 끄는 윤리적
실수로 인해 신뢰와 확신이 침해되는 것은 언제나 충격적이고 당혹스럽습니다. 2015년 폭스바겐 의 고위 임원들
이 배기가스 테스트를 속이고 오염 규제 장애물을 회피하도록 디젤 차량을 프로그래밍하도록 의도적으로 허용했
다는 사실이 밝혀진 이후, 회사가 지불해야 할 비용은 거의 상상할 수 없을 정도였습니다. 발표 후 몇 달 만에 회
사의 시장 가치는 3분의 1 이상 떨어졌고, 딜러 쇼룸에는 고객이 없었으며, 자매 회사인 Audi 의 CEO를 포함하
여 미국과 독일의 임원들이 연루되어 체포되었습니다. 배상 및 처벌 비용만 합하면 총 200억 달러가 넘으며, 판
매 손실, 평판 손상, 회사 주의 산만(체포 및 처벌은 2018년까지 계속됨), 숙련된 관리자 및 임원 손실 등으로 인
한 비용이 이보다 더 컸을 것입니다. 계열사인 Porsche 의 연구 개발 책임자입니다 .
왜 이런 스캔들이 일어나는 걸까요? 특히 돌이켜보면 스캔들을 촉발한 결정이 너무나 명백하고 노골적으로
잘못되었고 피할 수 있었던 것처럼 보일 때?
대부분의 연구자들과 평론가들에 따르면 탐욕스러운 기업 임원, 지나친 사업 거래를 하는 관리자, 다양한 회사
이사회(특히 이사회 감사 위원회)의 감독 부족, 외부 직원의 수준 이하 업무 등 많은 비난이 있습니다. 감사관, 시
장 기대치를 충족시키려는 압력, 월스트리트 분석가와 금융 언론의 충분한 조사 부족, 공격적인 회계의 한계를 한
계까지(또는 그 이상) 밀어붙이려는 일부 회계사 등이 있습니다.
폭스바겐 스캔들과 지난 20년 동안의 다른 많은 스캔들에서 얻은 한 가지 중요한 교훈은 사업상의 비윤리
적 행동이 도덕적인 의미에서 잘못되고 개별 조직에 해를 끼칠 뿐만 아니라 관점에서도 재앙이 될 수 있다는 것입
니다. 경제의. 예를 들어, 2001년 악명 높은 엔론(Enron) 사건에서 법원은 부채를 은폐하고 수익을 과대평가
할 목적으로 랩터와 같은 이름을 가진 소위 특수관계자를 만들어 투자 대중을 대상으로 대규모 사기가 저질러졌
다고 결론지었습니다. 이는 무엇보다도 기록을 감사한 명망 높은 감사 회사인 Arthur Andersen 의 실패로 이
어졌습니다 . 비록 이 회사의 형사 유죄 판결이 미국 대법원에 의해 최종적으로 뒤집혔음에도 불구하고 말이죠.
Arthur Andersen에 대한 최초의 유죄 판결로 인해 의회는 2002년 Sarbanes‑Oxley Act (이 법안에 대한
자세한 내용은 본문의 부록 I 참조)를 통과시켰습니다. 규정 준수 비용의 연도
2007년 후반에 시작된 세계적인 대불황 의 직접적인 원인은 아니지만 , 엔론은 그 많은 영향을 통해 분명히 기여
요인으로 느꼈습니다. 일반적인 관리자, 특히 회계사의 윤리적 행동은 사치품이나 임의로 "좋은 일"이 아닙니다.
경제의 원활한 기능을 위해서는 반드시 필요한 일입니다.
"결국 CFO로서 모든 것
은 귀하의 신뢰성, 사려
깊고 정직하며 충실한 책임
감에 달려 있습니다." (1n)
윤리 스캔들에서 순수 회계 문제의 대부분은 관리 회계(내부 보고)보다는 재무 회계(외부 보고)와 관련되어
있지만 앞서 회사의 재무 및 회계 조직에서는 동일한 개인 중 다수가 두 가지 유형의 회계 모두에 관여한다는 점
을 기억하십시오. . 따라서 궁극적으로 대부분 재무(외부) 회계 왜곡으로 인해 관리(내부) 회계 보고서도 잘못 기
술되었으며, 목적이 수단을 정당화하는 환경이 합리적으로 가정될 수 있습니다. 그것은 올바른 결정을 내리는 방
법이 아닙니다.19
주식회사 페리고
19이 섹션에서 논의된 문제에 대한 자세한 내용은 예를 들어 Jack Ewing과 Hiroko Tabuchi, "Volkswagen Set to Plead
Guilty and Pay US $4.3 Billion in deal," The New York Times, 2017년 1월 10 일 ; Jonnelle Marte, “디젤 배기가스 스캔
들로 독일에서 체포된 Audi CEO,” The Washington Post, 2018년 6월 18일; Ken Brown과 Ianthe Jean Dugan, “Arthur
Andersen의 은총의 몰락은 탐욕과 불행에 관한 슬픈 이야기입니다.” The Wall Street Journal, 2002년 6월 7일; Carl Bialik,
“Sarbanes–Oxley를 준수하는 데 실제로 비용이 얼마나 드나요?” 월스트리트 저널, 2005년 6월 16일; 및 Robert Rich, "The
Great Recession", Federal Reserve History, 2013년 11월 22일, https://www.federalreservehistory.org/essays/
great_recession_of_200709, 2018년 8월 접속.
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25
1장 역동적인 비즈니스 환경에서 관리회계의 중요한 역할
경영대학원과 회계전문직에서는 윤리적 문제에 대한 교육의 중요성이 널리 받아들여지고 있습니다.20
이를 위해 관리회계의 중요한 윤리적 문제는 대부분의 장의 끝에서 다루어질 것입니다. 윤리에 초점을 맞춘
이 글의 목적은 비즈니스 및 회계의 일상 업무에서 합법적인 윤리적 문제가 발생하더라도 이러한 문제를 해
결하기 위한 지침이 존재하고 적용될 수 있음을 이해하도록 돕는 것입니다. 대부분의 Focus on Ethics 작
품은 이러한 시나리오의 기본 윤리 개념을 설명하는 데 도움이 되는 짧고 유머러스한 애니메이션인 Ethics
Unwrapped 라는 비디오 시리즈에 대한 링크로 마무리됩니다 . 윤리적 실천에 관한 특히 관련된 전문적 관
점을 제공하기 위해 이 장의 윤리에 초점은 경영회계사 협회의 윤리적 전문적 실천 선언문이 될 것입니다 .
앞서 폭스바겐 사례에서 설명한 것처럼 금융 전문가를 포함한 모든 관리자는 자신과 동료, 조직에 대
해 높은 수준의 윤리적 행동 기준을 준수할 의무가 있습니다. 이러한 의무를 인식하여 IMA는 회원을 위해 다
음과 같은 윤리 기준을 개발했습니다. 특히 이는 일련의 원칙일 뿐만 아니라 윤리적 갈등 해결에 관한 섹션
도 포함하고 있다는 점에 유의하세요.
윤리에 초점 이러한 시나
리오는 윤리적 문제를 논의
하고 관리 회계에서 윤리
적 행동의 중요성을 강조합
니다. 향후 Focus on
Ethics 사례뿐만 아니
라 해결해야 할 윤리적 문제
를 포함하는 문제 및 사
례를 쉽게 참조할 수 있
도록 IMA 윤리적 전문 실무
선언문도 책의 마지막 페이
지에서 찾을 수 있습니다.
20예를 들어, 오스틴에 있는 텍사스 대학교 교수들이 개발한 Ethics Unwrapped 시리즈를 참조하세요. https://
ethicsunwrapped.utexas.edu/.
윤리에 집중
IMA 윤리 전문가 선언문
실무(2017년 7월 1일 개정)
IMA 회원은 윤리적으로 행동해야 합니다. 전문적인 윤리적 실천에 대한 헌신에는 회원 행동
을 안내하는 우리의 가치와 표준을 표현하는 중요한 원칙이 포함됩니다.
2. 적절한 사항에 대해 모든 관련 당사자에게 알립니다.
기밀 정보의 사용. 확인하기 위해 모니터링
규정 준수.
3. 비윤리적이거나 불법적인 이익을 위해 기밀정보를 사용하지 마십시오.
III. 진실성
원칙
1. 실제 이해 상충을 완화합니다. 정기적으로
IMA의 가장 중요한 윤리 원칙에는 정직, 공정성, 객관성 및 책임이 포함됩니다. 회원은 이
피하기 위해 사업 동료들과 의사소통을 하십시오.
러한 원칙에 따라 행동해야 하며 조직 내 다른 사람들이 이를 준수하도록 권장해야 합니다.
명백한 이해 상충. 잠재적인 이해 상충에 대해 모든 당사자에게 알리십시오.
2. 윤리적인 직무수행을 저해하는 행위를 하지 않는다.
표준
IMA 회원은 역량, 기밀성, 성실성 및 신뢰성의 표준을 준수하고 유지할 책임이 있습니다. 이
를 준수하지 않을 경우 징계 조치를 받을 수 있습니다.
3. 전문직의 평판을 떨어뜨릴 수 있는 활동에 참여하거나 지원하는 것을 삼가하십
시오.
4. 긍정적인 윤리문화 및 장소 조성에 기여
개인적인 이익보다 직업의 무결성.
IV. 믿을 수 있음
I. 역량
1. 지식과 기술을 향상시켜 적절한 수준의 전문적 리더십과 전문성을 유지한
다.
1. 공정하고 객관적으로 정보를 전달한다.
2. 알 수 있는 모든 관련 정보를 제공하십시오.
보고서, 분석 또는 보고서에 대한 의도된 사용자의 이해에 영향
2. 관련법령, 규정 및 기술기준에 따라 전문적인 업무를 수행한다.
을 미칠 것으로 예상되는 경우
추천.
3. 정확하고 명확하며 간결하고 시의적절한 의사결정 지원 정보와 권장 사항을 제
공합니다. 위험을 인식하고 관리하도록 돕습니다.
3. 조직 정책 및/또는 적용에 따라 정보, 적시성, 처리 또는 내부 통제의 지연이나
결함을 보고합니다.
케이블법.
II. 기밀성
4. 직업적 한계 또는 기타 사항을 전달합니다.
1. 공개가 승인되거나 법적으로 요구되는 경우를 제외하고 정보
를 기밀로 유지하십시오.
책임 있는 판단이나 활동의 성공적인 수행을 방해하는 제약.
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윤리적 문제 해결
해결 노력이 성공하지 못한 경우 구성원은 조직에서 탈퇴하는 것을 고려할 수 있습
윤리적 전문 실무 표준을 적용할 때 회원은 비윤리적인 문제나 행동에 직면할 수 있습니다.
니다.
이러한 상황에서 회원은 이를 무시하지 말고 적극적으로 문제 해결을 모색해야 합니다. 따
습니다. 원본 설명은 https://에서 확인할 수 있습니다.
Institute of Management Acco unants, Inc.의 허가를 받아 사용되었
라야 할 단계를 결정할 때 회원은 관련된 모든 위험과 보복에 대한 보호가 존재하는지 여
www.imanet.org/insights‑and‑trends/business‑leadership ‑and‑
부를 고려해야 합니다.
ethics/ima‑statement‑of‑ethical‑professional‑practice.
회원은 비윤리적인 문제에 직면했을 때,
가능한 경우 익명 보고 시스템의 사용을 포함하여 해당 조직의 확립된 정책을 따르십시
오.
이와 같은 윤리 선언문
다양한 직업에서 흔히 볼 수 있습니다.
예를 들어 의학계의 히포크라테스 선서를 생각해 보십시
오. 그러한 윤리상태
조직에 확립된 정책이 없는 경우 구성원은 다음과 같은 조치를 고려해야 합니다.
기술은 기초에서 개발됩니다.
비즈니스와 우리 삶의 다른 영역에 적용되는 윤리 원칙을 설명합니다. 이 교과서 전반에 걸
쳐 우리는 기본적인 윤리 개념 중 일부를 설명하는 Ethics Unwrapped 시리즈의 유용한 설
명 자료를 참조하여 각 윤리 초점을 마무리할 것입니다. 먼저 다음 짧은 비디오를 시청하십시
회원의 직속 상사와 함께. 감독관이 관련되어 있는 것으로 보이면 문제
오: 윤리적 리더십, 1부: 최고위층의 위험 및 윤리적 리더십, 2부: 모범 사례.*
가 다음 수준의 경영진에게 전달될 수 있습니다.
ber는 전화를 통해 핵심 요소가 어떻게 작동하는지 요청할 수 있습니다.
텍사스 대학교 오스틴 캠퍼스의 허가를 받아 McCombs 경영대학원
IMA 윤리적 전문 실무 선언문
윤리적인 문제에 적용할 수 있다.
*Ethics Unwrapped 개념 비디오는 텍사스 대학교 오스틴에서 발행한 재미있고 유용
한 자료입니다. 관리자, 회계사 및 조직 내 다른 사람들의 윤리적 행동과 관련된 비디오 및 기
타 자료는 https://ethicsunwrapped.utexas.edu에서 찾을 수 있습니다.
자신의 변호사에게 문의하여 문제와 관련된 법적 의무, 권리 및 위험에 대해
알아보세요.
단원 요약
LO1‑1 관리회계를 정의하고 관리 프로세스에서 그 역할을 설명합니다. 실회계 관리는 조직의 목표를 추구하기 위해 정보를 식
별, 측정, 분석, 해석 및 전달하는 프로세스입니다. 관리회계 개념과 도구는 모든 관리자가 사용하며, 전문 관리회계사는 조직
관리팀의 중요한 전략적 파트너입니다.
LO1‑2 조직이 목표를 달성하는 데 도움이 되는 네 가지 기본 관리 프로세스를 설명합니다. 목표를 추구하는 과정에서 조직은
자원을 확보하고 직원을 고용한 다음 체계적인 활동에 참여합니다. 조직의 목표 달성을 위해 조직의 자원, 직원 및 활동을 최대
한 활용하는 것은 경영진의 몫입니다. 네 가지 기본 관리 프로세스는 (1) 의사 결정, (2) 계획, (3) 운영 활동 지시, (4) 통제입
니다.
각 장의 요약은 장의 시작
부분에 나타나는 학습 목
표를 중심으로 구성됩
니다.
26
LO1‑3 관리회계 활동의 5가지 목표를 나열하고 설명하십시오. 노인 회계 활동의 다섯 가지 목표는 (1) 의사 결정 및 계획을
위한 정보 제공; (2) 관리자가 운영 활동을 지시하고 통제하도록 지원합니다. (3) 조직의 목표를 달성하도록 관리자 및 기타 직
원에게 동기를 부여합니다. (4) 조직 내 활동, 하위 단위, 관리자 및 기타 직원의 성과를 측정합니다. (5) 해당 업계에서 조직의
장기적 경쟁력을 보장하기 위해 조직의 경쟁적 위치를 평가하고 다른 관리자와 협력합니다.
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27
1장 역동적인 비즈니스 환경에서 관리회계의 중요한 역할
LO1‑4 관리회계와 재무회계의 주요 차이점을 설명하십시오. 관리회계정보의 이용자는 조직 내부의 관리자입니다. 관리 회계 정보는 필수 사항
이 아니며 규제되지 않으며 핵심 회계 시스템 및 기타 데이터 소스의 데이터를 활용합니다. 재무회계정보 이용자는 조직 외부의 이해관계자이
다. 재무회계 정보는 필수이며, 규제되며, 거의 전적으로 과거 거래 데이터를 기반으로 합니다.
LO1‑5 조직의 회계 및 재무 구조를 설명합니다. 모든 관리자는 기본적인 관리회계 개념과 도구를 이해해야 합니다. 관리회계사 또는 분석가라
고 불리는 관리회계 전문가는 조직도에서 직원 위치를 차지합니다. 이들은 다양한 경영 결정을 다루는 다기능 팀의 구성원으로 배치되는 경우
가 많습니다.
LO1‑6 조직의 최고재무책임자(CFO) 또는 통제관, 재무 담당자, 내부 감사인의 역할을 설명합니다. 조직의 최고 관리 및 재무 회계사를 최
고 재무 책임자(CFO) 또는 통제자(Controller)라고 합니다. 재무는 자본을 조달하고 조직의 자산을 보호할 책임이 있습니다. 조직의 내부
감사자는 회계 절차, 기록 및 보고서를 검토할 책임이 있으며 때로는 경영진에 대한 광범위한 성과 평가를 수행합니다.
LO1‑7 가치사슬의 개념을 이해하고 설명합니다. 가치 사슬은 기본 원자재 및 에너지 확보부터 궁극적인 제품 및 서비스 제공에 이르기까지
연결된 일련의 가치 창출 활동입니다. 가치 사슬, 해당 활동, 해당 활동의 비용 및 전략적 이점을 이해하는 것은 조직의 전략 개발에 있어 중요
한 단계입니다.
LO1‑8 역량에 대한 투자가 경영 의사결정에 어떻게 영향을 미치는지 설명하십시오. 생산 능력은 특정 기간 동안 조직이 생산할 수 있는 재화
나 서비스 양의 상한입니다. 공급되는 자원의 실제 용량은 정상적인 작업 중단을 고려하고, 이 수치를 기준으로 사용된 자원과 사용되지 않은
자원의 비용을 측정할 수 있습니다. 미사용 용량을 조정하지 않으면 비용 정보가 왜곡될 수 있습니다.
LO1‑9 빅데이터 및 데이터 분석과 이들이 관리회계와 상호 작용하는 방식을 이해하고 설명합니다. 기업은 엄청난 양의 데이터를 생성합니다.
이 빅 데이터는 데이터 분석의 원칙, 기술 및 도구를 사용하여 관리 및 조작되어 조직의 가치 사슬에 대한 통찰력을 제공할 수 있습니다. 관리
회계기법을 효과적으로 사용하면 이 데이터의 품질에 기여할 수 있습니다.
LO1‑10 관리회계 분야의 전문기관 및 자격증에 대해 논의합니다. 전문가로서 관리회계사는 자신의 전문 지식을 인증하는 프로세스를 거칠
수 있으며, 성공할 경우 IMA(Institute of Management Accountants)와 같은 하나 이상의 전문 조직 회원 자격의 혜택을 누릴 수 있습
니다.
LO1‑11 관리회계에 적용되는 윤리적 책임과 윤리 기준을 설명합니다. 관리회계사는 정직성, 공정성, 객관성 및 책임이라는 중요한 원칙을 특
징으로 하는 윤리적인 전문 실무에 대한 헌신을 보여야 합니다.
"IMA 윤리적 전문 실무 선언문" 에 성문화된 이러한 원칙은 모든 관리 회계 개념 및 실무, 그리고 실제로 전반적인 관리 의사 결정에 적용될
수 있습니다.
핵심 용어
각 용어의 정의는 표시된 페이지를 참조하거나 본문 끝에 있는 용어집을 참조하세요.
주의 집중 기능, 7
균형성과표, 10
최고 재무 책임자
(CFO), 13
데이터 과학, 22
직원 위치, 13
재무회계, 11
전략적 비용 관리,
빅데이터, 22
컨트롤러(또는 컨트롤러), 13
내부감사인, 15
용량, 19
원가회계시스템, 11
라인 위치, 13
재무, 15
인증된 경영
비용 요인, 18
관리회계사, 5
가치 사슬, 17
비용 관계, 18
관리회계, 4
데이터 분석, 22
실제 용량, 19
회계사(CMA), 23세
공인 글로벌 경영회계사
데이터 거버넌스, 22
(CGMA), 23
18
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1장 역동적인 비즈니스 환경에서 관리회계의 중요한 역할
질문 검토
1‑1. 기업과 소비자 간(B2C) 전자제품 거래량
1~12. 다음 진술은 무엇을 의미합니까? “관리회계는 주의를 집중시키는 역할을 하는 경우
소매 거래액은 2조 달러를 초과할 것으로 추산되며, 기업 간(B2B) 전자상거
래 거래액은 추가로 10억 달러를 초과할 것으로 추산됩니다. 전자상거래
의 이러한 폭발적 증가는 관리자에게 어떤 추가적인 의사결정 과제를 제
시하며, 관리회계에 어떤 영향을 미치나요?
가 많습니다.”
1~13. 제조업과 서비스업 기업의 가장 큰 차이점은 무엇인가요?
1~14. 실제 용량, 공급된 자원 비용, 사용된 자원 비용, 사용되지 않은 자원 비용 등의
용어를 설명하십시오.
1‑2. Amazon.com, American Red Cross, General Motors,
Walmart, City of Seattle 및 Hertz 라는 각 조직의 그럴듯한
목표 두 가지를 나열하십시오 .
1~15. 다음 설명을 평가해 보세요. "리소스에 사용되지 않은 용량
이 있는 경우 해당 용량은 영원히 손실됩니다."
1~16. CMA 라는 용어의 의미를 정의하고 설명합니다 .
1~3. 네 가지 기본 관리 활동을 나열하고 정의합니다.
1~4. 4가지 기본 관리 각각의 예를 들어보세요.
전국 패스트푸드 체인 맥락에서의 활동
치폴레 같은 .
1~17. 관리회계사를 위한 역량, 기밀성, 정직성, 신뢰성 등 각 윤리적 기준이 무엇을 의
미하는지 간략하게 설명하십시오.
1~18. 이 장의 논의를 바탕으로 비부가가치 비용이라는 용어가 무엇을 의미할 것이
1~5. 아메리칸 항공 과 같은 항공사에서 관리회계 활동의 각 목표가 어떻게 중요한
라고 예상하십니까? (다음 장에서 정식으로 용어를 정의하겠습니다.)
지에 대한 예를 들어보십시오 .
1~6. 관리회계와 재무회계의 네 가지 중요한 차이점을 나열하고 설명하십시오.
1~19. Walt Disney Company가 ESPN 스포츠 TV 운영 의 성공을 촉진하기 위해
빅 데이터 및 데이터 분석에서 얻은 통찰력을 적용할 수 있는 방법에 대한
1~7. 원가회계와 관리회계를 구별합니다.
세 가지 예를 제공하십시오 .
1~8. 라인 포지션과 직원 포지션을 구별하세요. 대학 환경에서 각각 두 가지 예를 들
어보세요.
1~20. 비영리단체에서 관리회계가 중요한 역할을 할 수 있나요? 당신의 대답을 설명하
십시오.
1~9. 다음 두 가지 회계 입장을 구별하십시오
설명: 통제관 및 회계관.
1~21. 대형 전자 기계 제조업체가 밝혔습니다.
1~10. 귀하의 대학은 균형성과표의 개념을 어떻게 사용할 수 있습니까? 균형성과표의 4
개 영역 각각에 대해 대학과 관련될 수 있는 두 가지 가능한 성과 측정값을
목표 중 하나로 다음과 같은 목표를 세웠습니다. “회사는 업
계에서 저비용 생산자가 되어야 합니다.” 관리회계는 회사가
이 목표를 달성하는 데 어떻게 도움이 될 수 있습니까?
나열하십시오.
1~22. 전문가가 된다는 것이 무엇을 의미한다고 생각하시나요? ~ 안에
1~11. 다음 경영진의 진술은 무엇입니까?
귀하의 견해로는 관리회계사가 전문가입니까?
Caterpillar 의 회계사는 조직 내에서 관리회계사가 어디에 위치해 있는지 암
시합니까? "[우리는] 이곳 비즈니스의 다른 모든 기능을 담당하는 파트너입니
다." (참조 (1d) 참조)
면 셔츠 제조업체 및 (b) 항공사.
1~24. 전략적 비용 관리라는 용어를 정의합니다 .
®
수업 과정
연습 1~25
1~23. (a) 남자 의 가치사슬에서 몇 가지 활동을 말하라.
적용 가능한 모든 운동은 Connect에서 사용할 수 있습니다.
관리자가 다음과 같은 결정을 내리는 데 도움이 될 수 있는 관리회계 정보의 예를 들어보십시오.
관리회계 및
의사결정
(LO 1‑1, 1‑2, 1‑3)
1. 버젯렌터카 사장은 렌터카 차량에 고급차를 추가할지 여부를 결정하고 있습니다.
2. 볼보트럭 공장 의 생산 관리자는 기계에 대한 정기 유지보수를 매주 또는 격주로 수행할지 결정하고 있습니다.
3. 대상 매장 의 관리자는 해당 목적을 위해 몇 명의 보안 인력을 고용할지 결정합니다.
좀도둑을 줄이는 것.
4. 마이애미 ‑데이드 카운티 대표위원회는 카운티 도서관 중 하나에 증축 도서관을 지을지 여부를 결정하고 있습니다.
연습 1~26
경영목표
다음 각 활동에 대해 관리회계 활동의 목적 중 어느 것이 관련되어 있는지 설명하십시오. 경우에 따라 여러 가지 목표가 포함될 수 있습니다.
회계 활동
(LO 1‑3, 1‑4)
1. AAA (미국 자동차 협회) 여행사 의 다양한 사무실 관리자를 위한 보너스 보상 시스템을 개발합니다 .
2. 엔지니어링이 완료한 컨설팅 업무의 실제 비용과 계획 비용을 비교합니다.
Allied Engineering 과 같은 회사 .
Machine Translated by Google
29
1장 역동적인 비즈니스 환경에서 관리회계의 중요한 역할
3. Wilson Sporting Goods 에서 테니스 라켓 제조 비용을 결정합니다 .
4. Best Buy 매장 에 있는 디지털 카메라 재고 비용을 측정합니다 .
5. 새로 제안된 Wells Fargo 지점 은행의 연간 운영 비용을 추정합니다.
6. 하얏트 리젠시 호텔 에서 한 달 동안 발생한 다음 비용을 측정합니다 .
ㅏ. 테이블 서비스 직원의 임금.
비. 재산세.
7. 쉐라톤 호텔의 객실 요금 구조, 객실 점유율, 레스토랑 이용률을 다음과 비교합니다 .
업계 평균.
연습 1~27
인터넷을 사용하여 다음 회사 중 하나 또는 귀하가 선택한 다른 회사의 웹사이트에 액세스하십시오.
경영의 기여
회계; 인터넷 이용
델타항공
www.delta.com
펩시코
www.펩시코.com
프록터 앤 갬블
www.pg.com
사과
www.apple.com
www.walmart.com
월마트
떻게 기여
(LO 1‑1, 1‑3, 1‑5)
이 아이콘은
인터넷.
회사의 최신 온라인 필수: 연례 보고서에서 경영 논의 및 분석 부분을 찾아보세요. 그런 다음 관리회계가 회사의 재무 목표에 어
할 수 있는지 간략하게 논의하십시오.
연습 1~28
인터넷을 사용하여 다음 회사 중 하나 또는 귀하가 선택한 다른 회사의 웹사이트에 액세스하십시오.
가치 사슬; 빅 데이터; 사용
인터넷
(LO 1‑7, 1‑9)
Avis 자동차 렌탈
www.avis.com
Expedia.com 홀
랜드 아메리카 라인
www.expedia.com
www.hollandamerica.com
리바이 스트라우스 앤 컴퍼니
www.levistrauss.com
노키아
www.nokia.com
태블릿 아이콘(왼쪽)은 그룹 작업을
리갈 엔터테인먼트 그룹
www.regmovies.com
나타냅니다.
필수의:
회사 웹사이트를 정독한 후 그룹으로 작업하여
1. 회사의 가치 사슬에 포함될 것으로 생각되는 세 가지 주요 활동을 나열하십시오.
2. 회사 고객에 대한 통찰력을 개발하는 데 도움이 되도록 회사에서 데이터 분석을 적용할 수 있는 세 가지 잠재적인 응용 프로그
램을 나열하십시오.
문제
®
적용 가능한 모든 문제는 Connect에서 확인할 수 있습니다.
데이브 넬슨(Dave Nelson)은 인터넷 스타트업 회사인 WowzaShops.com의 사장 시절 부여받은 수많은 스톡 옵션 덕분에 최근 48세의 나이
로 은퇴했습니다. 그는 산과 빅 스카이 컨트리(Big Sky Country)에서 살고자 하는 꿈을 이루기 위해 곧 몬타나로 이사했습니다. 항상 기업가였
문제 1‑29
소매업 관리
던 Nelson은 이사한 직후 스포츠 용품 매장을 시작했습니다. 단일 매장은 곧 인구가 적은 주 전역에 걸쳐 4개의 매장 체인으로 성장했습니다.
다기능 팀; 데이터
Nelson이 말했듯이, “우리가 얼마나 빨리 확장했는지 믿을 수 없습니다. 이는 기본적으로 통제할 수 없는 성장입니다. 우리가 이룬 성과에도 불구
해석학; 전자상거래
하고 발생한 성장입니다.”
(LO 1‑5, 1‑6, 1‑8, 1‑9)
사업은 수익성이 있었지만 체인에는 문제도 있었습니다. 매장 트래픽은 다소 계절적이었고 겨울이 다가올수록 둔화 현상이 발생했습니다.
따라서 Nelson은 자신의 제품 라인에 스키 장비와 액세서리를 추가했습니다. 부풀어오른 것처럼 보이는 필수 재고에 대한 자금 조달 필요성으로
인해 현금 잔고가 매우 낮은 수준에 머물렀고 때로는 단기 은행 대출이 발생했습니다.
펜 아이콘(위)은 서면 응답이 필요함
Nelson의 운영 중 일부는 카누 제작과 급류 래프팅 여행에 중점을 두었습니다. 회사의 재무 회계 시스템 보고서에 따르면 이러한 운영은 비
용 증가로 인해 손실을 입고 있는 것으로 나타났습니다. 그러나 Nelson은 확신할 수 없었습니다. “전통적인 손익계산서는 문제를 평가하는 데 그
다지 유용하지 않습니다.”라고 그는 지적했습니다. "또한 우리가 제품 품질, 배송 신뢰성, 가격 측면에서 최고의 공급업체와 거래하고 있지 않다는
것이 직감적입니다." 추가적인 합병증
을 나타냅니다.
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1장 역동적인 비즈니스 환경에서 관리회계의 중요한 역할
이는 경쟁이 점점 더 치열해지는 시장으로 인해 발생했습니다. 이전 고객 중 상당수는 현재 인터넷, 우편으로 받은 카탈로그 또는 야외 잡지에 크
게 광고하는 기업을 통해 상품을 구매하고 강 여행을 예약하고 있습니다.
Nelson의 배경은 마케팅이며, 그는 어떻게 진행해야 할지 다소 당황해 보였습니다. 회사의 최고재무책임자(CFO)는 이러한 문제를 해결하
는 데 있어 확실한 자산이 될 것입니다. 불행하게도 그녀는 자신의 전화번호를 알고 있었지만 일반적인 비즈니스 운영에 대한 핵심 지식이 부족했
습니다.
회사의 좁은 측면에서 전문가가 되었지만 일반적으로 회사에 대한 큰 그림이 부족한 "사일로"에서 어느 정도 관리한 다른 임원들에 대해서도 마찬
가지라고 말할 수 있습니다.
필수의:
1. CFO와 관리 회계가 Nelson이 회사의 문제를 해결하는 데 어떻게 도움을 줄 수 있는지 설명하십시오.
문제.
2. 여기서 다기능 팀이 유용할까요? 간략하게 논의합니다.
3. 스포츠 용품 회사의 많은 자원은 상당한 용량 문제를 야기합니다. 그러한 자원 세 가지를 나열하고 회사 운영에 비추어 그들의 역량 문제
를 설명하십시오.
4. 다음 설명을 평가하고 Nelson의 비즈니스에 적용되는 예를 제시하십시오. "데이터 분석은 '직감'과 반대입니다."
문제 1~30
균형성과표; 공기 호스
Deloitte & Young의 컨설턴트인 Susan Lopez는 뉴멕시코 주 산타페에 본사를 둔 Four Corners Airlines에서 막 근무를 시작했습니다. 회
(LO 1‑3)
사는 나머지 항공 산업의 기록적인 이익에도 불구하고 최근 어려운 시기를 겪었습니다. 경영진은 다소 정해진 방식을 취하고 있으며 회사 경영진에
대한 가장 최근 채용이 12년 전이었기 때문에 아마도 "새로운 피"를 사용할 수 있을 것입니다.
Lopez와 팀의 첫 번째 회의에서 항공사의 최고 경영자(CEO)는 다음과 같이 말했습니다. “이 업계에서 중요한 것은 탑승률, 즉 정기 항공
편에서 판매된 좌석의 비율이었습니다. 부하율이 적절하다면 다른 모든 것은 저절로 해결될 것입니다.” Lopez는 이 조치도 중요하지만 운영의 다
른 광범위한 측면도 중요하다고 지적했습니다. 그녀는 관리팀에 균형성과표에 대해 들어본 사람이 있는지 물었고, 대답은 묵묵부답이었습니다.
항공사와 관련된 두 가지 업무를 포함한 다른 업무 경험을 바탕으로 Lopez는 균형성과표가 항공사의 문제를 해결하는 데 도움이 될 수 있
다고 확신했습니다. 균형성과표의 철학에 대한 프레젠테이션이 끝난 후 Four Corners Airlines의 경영진은 생존을 위해 운영 철학의 변화가 필
요하다고 느끼면서 그녀의 아이디어를 받아들였습니다.
필수의:
1. 균형성과표 란 무엇이며 , 대표적인 핵심요소는 무엇입니까?
2. Lopez는 항공사의 균형성과표를 준비하기 위해 위원회를 구성하려고 합니다. 위원회에서 대표되어야 하는 회사의 여러 기능 영역(예: 마케
팅)을 나열하십시오.
3. 요구사항 1에서 지정한 핵심 요소를 평가하기 위한 여러 측정값을 식별합니다.
측정값에는 탑승률, 승객 불만 건수, 정시 도착 비율 등과 같은 항목이 포함됩니다.
4. 경영진이 하나의 측정치(즉, 부하율)에만 초점을 맞추는 데 문제가 있다고 생각하십니까?
간략하게 설명합니다.
문제 1‑31
품질 관리; 윤리적
행동
AccuSound Corporation은 스테레오 증폭기용 인쇄 회로를 제조합니다. 일반적인 제품 결함은 생산 과정에서 정확한 열 수준을 유지하지 못해
(LO 1‑6, 1‑7, 1‑10, 1‑11)
결함이 드리프트인 경우 100% 테스트 프로그램에서 거부된 사항을 허용 가능한 수준으로 재작업할 수 있습니다. 그러나 최근 고객 불만 사항을
발생하는 "드리프트"입니다.
분석한 결과 보조 컨트롤러이자 품질 관리 엔지니어인 Marie Allen은 일반적인 재작업으로는 회로가 표준 수준에 도달하지 못한다는 사실을 확인
했습니다. 샘플링 결과, 재작업된 회로의 약 절반이 확장된 증폭기 작동 후에 실패할 것으로 나타났습니다. 재작업된 회로의 고장 발생률은 5년 동
안 약 10%로 예상됩니다.
저울 아이콘(왼쪽)은 윤
리적 문제를 나타냅니다.
불행하게도 테스트를 통해 문제를 발견할 수 없기 때문에 어떤 재작업된 회로가 실패할지 판단할 수 있는 방법이 없습니다. 문제를 해결하
기 위해 재작업 프로세스를 변경할 수 있지만 제안된 변경에 대한 비용‑편익 분석에 따르면 경제적으로 실현 가능하지 않은 것으로 나타났습니다.
AccuSound의 마케팅 분석가는 이 문제가 회사의 평판과 고객 만족도에 상당한 영향을 미칠 것이라고 지적했습니다. 결과적으로 이사회는 이 문
제가 회사의 수익성에 심각한 부정적인 영향을 미치는 것으로 해석합니다.
Machine Translated by Google
31
1장 역동적인 비즈니스 환경에서 관리회계의 중요한 역할
Allen은 다가오는 분기별 이사회 회의를 위해 준비한 보고서에 회로 고장 및 재작업 문제를 포함시켰습니다. 잠재적으로 부정적인 경제적
영향으로 인해 Allen은 이 정보를 강조하는 오랜 관행을 따랐습니다. 제시될 보고서를 검토한 후, 공장 관리자와 그의 직원은 직원을 더 잘 통제해
야 한다고 관제사에게 불평했습니다. “이런 종류의 자료로 이사회를 화나게 할 수는 없습니다. Allen에게 톤을 낮추라고 말해주세요. 아마도 우
리는 이번 회의에서 이사회에 의해 그것을 얻고 그것에 대해 작업할 시간을 가질 수 있을 것입니다. 값싼 시스템을 구입하고 그렇게 큰 소리로 재생
하는 사람들은 시스템이 영원히 지속될 것이라고 기대해서는 안 됩니다.”
관제사는 Allen을 그의 사무실로 불러서 이렇게 말했습니다. “Marie, 이걸 묻어야 할 것 같아요. 재작업 실패 가능성은 구두 프레젠테이
션에서 간략하게 언급될 수 있지만 이사회에 발송되는 사전 자료에서는 언급되거나 강조되어서는 안 됩니다.”
Allen은 자신이 통제관의 명령을 따를 경우 잠재적으로 심각한 수입 손실이 발생할 수 있다는 사실에 대해 이사회가 잘
못된 정보를 얻게 될 것이라고 강하게 생각합니다. Allen은 품질 관리 엔지니어와 문제를 논의했는데, 엔지니어는 “그게 바로
당신의 문제예요, Marie”라고 말했습니다.
필수의:
1. 진행 방법을 결정할 때 Marie Allen이 인식해야 할 윤리적 고려 사항에 대해 토론하십시오.
2. (a) 관리자, (b) 품질 관리 엔지니어, (c) 공장 관리자가 어떤 윤리적 책임을 받아들여야 하는지 설명하십시오 .
3. 마리 알렌은 어떻게 해야 합니까? 당신의 대답을 설명하십시오.
(CMA, 개작)
문제 1‑32
Urban Elite Apparel은 여성 의류를 디자인하고 전국 소매점을 통해 판매합니다. 회사의 모든 의류 라인은 전 세계 계약 제조업체에서 제조됩니
부서 통제의 역할
다. 부서 관리자는 회사의 각 소매 부서를 책임집니다. 기업 통제실에서 배정된 각 부서의 관리자는 부서의 회계 시스템을 관리하고 부서 관리자에
레르; 소매점
게 재무 정보 분석을 제공합니다. 부서장은 부서 관리자의 성과를 평가하고 급여 인상 및 승진을 권장합니다. 그러나 승진 평가 및 급여 인상에 대
(LO 1‑4, 1‑6, 1‑9, 1‑10)
한 최종 책임은 기업 통제관에게 있습니다.
Urban Elite Apparel의 각 부서는 제품 디자인, 판매, 가격 책정, 운영 비용 및 이익을 담당합니다. 그러나 기업 경영진은 부서별 재무 운
영에 대해 엄격한 통제권을 행사합니다. 예를 들어, 적당한 금액을 초과하는 모든 자본 지출은 기업 경영진의 승인을 받아야 합니다. 부서에서 본사
로의 재무 보고 방법은 재무 통제 수준에 대한 추가 증거를 제공합니다. 부서 관리자와 부서 관리자는 해당 부서의 재무 결과에 대한 별도의 독립
적인 설명을 본사에 제출합니다. 기업 경영진은 부서 관리자가 스파이가 아닌 부서 운영에 대한 독립적인 시각을 제공하기 위해 존재한다고 명시합
니다.
필수의:
1. Urban Elite Apparel의 라인 및 직원 보고 방식에 대해 논의합니다.
2. Urban Elite Apparel 부서 관리자는 "이중 보고" 책임을 집니다. 관리자는 급여 및 승진에 대한 권장 사항을 제공하는 부서 관리자 와 해당
문제에 대한 최종 결정권을 갖는 기업 관리자 모두에 대해 책임을 집니다.
ㅏ. 이러한 유형의 업무에서 부서 통제관의 역할을 어렵게 만드는 요인을 식별하고 논의하십시오.
상황.
비. 부서 관리자의 동기 부여에 대한 이중 보고 관계의 효과를 논의합니다.
(CMA, 개작)
사례
비즈니스 응용 프로그램 소프트웨어의 개발 및 배포업체인 Progressive Application Corporation은 사업을 시작한 지 5년이 되었습니다. 회
사의 주요 제품으로는 통신판매 사업의 목록 관리, 청구, 회계에 사용되는 프로그램이 있습니다. 프로그레시브의 매출은 현재 연간 2,500만 달
러 수준까지 꾸준히 증가했습니다. 회사의 직원은 250명입니다.
사례 1~33
기밀 공개
정보; 윤리학; 소프트웨어
개발자
Andrea Nolan은 약 1년 전에 회계 관리자로 Progressive에 합류했습니다. Nolan의 임무에는 회사의 회계 운영에 대한 감독과 회사의
재무제표 작성이 포함됩니다. 지난 6개월 동안 프로그레시브의 판매가 중단되었다는 사실을 아무도 눈치 채지 못했습니다.
(LO 1‑1, 1‑3, 1‑6, 1‑10, 1‑11)
Machine Translated by Google
32
1장 역동적인 비즈니스 환경에서 관리회계의 중요한 역할
최근 2개월 동안 상승했고 실제로 하락했습니다. 이러한 예상치 못한 경기 침체로 인해 현금 부족이 발생했습니다. 이러한 문제가 더
욱 복잡해지면서 Progressive는 문서 준비 지연으로 인해 새로운 제품 라인의 도입을 연기해야 했습니다.
Progressive는 대부분의 인쇄 요구 사항을 Rob Borman이 소유한 소규모 회사인 Web Graphic Inc.에 계약했습니다.
Progressive의 계약이 Web Graphic 비즈니스의 약 50%를 차지하기 때문에 Borman은 Progressive의 요구 사항에 맞춰 인
쇄 용량의 대부분을 투자했습니다. 놀란은 수년 동안 보먼을 알고 지냈습니다. 사실 그녀는 Borman을 통해 Progressive에 회계
관리자가 필요하다는 사실을 알게 되었습니다.
Progressive의 최신 재무제표를 준비하는 동안 Nolan은 공급업체에 대한 안정적인 지급을 유지하는 회사의 능력에 대해 우
려하게 되었습니다. 그녀는 일반적으로 30일 이내에 모든 공급업체에 대한 대금 지급이 75일을 초과할 수 있다고 추정했습니다.
Nolan은 특히 Web Graphic에 대한 지불에 대해 우려하고 있습니다. 그녀는 Progressive가 최근 신제품 문서 인쇄를 위해 Web
Graphic에 대량 주문을 했다는 사실을 알고 있으며 Web Graphic이 곧 Progressive의 문서에 필요한 특수 용지를 주문할 것임
을 알고 있습니다. Nolan은 Borman에게 Progressive의 현금 문제에 대해 이야기하는 것을 고려하고 있습니다. 그러나 그녀는 문
서 인쇄가 지연되면 Progressive의 신제품이 위태로워질 수 있다는 것을 알고 있습니다.
필수의:
1. 이 상황에서 놀란의 윤리적 책임을 설명하십시오.
2. 요구사항 1에 대한 답변과 관계없이 Nolan이 Borman of Web을 알게 되었다고 가정합니다.
Graphic은 Progressive의 인쇄 작업에 필요한 특수 용지 주문을 연기하기로 결정했습니다.
Nolan은 Borman이 Borman과 이야기를 나누지 않았기 때문에 다른 출처로부터 Progressive의 재정 문제에 대한 소문
을 들었음에 틀림없다고 믿습니다. Nolan은 Borman이 서면 명령을 연기했다고 해당 진보당 관리들에게 말해야 합니까? 당
신의 대답을 설명하십시오.
3. 처음 두 가지 요구 사항에 대한 답변과 관계없이 Borman이 다음을 결정했다고 가정합니다.
놀란이 아닌 다른 출처로부터 프로그레시브의 재정 문제를 알게 되었기 때문에 특별 서류 명령을 연기하십시오. 또한 Nolan
은 Progressive의 구매 관리자인 Jim Grason이 Borman과의 우정을 알고 있다는 사실을 깨닫습니다. 이제 Nolan은
Grason이 Borman이 주문을 연기했다는 사실을 알게 되었을 때 Grason이 Borman에게 Progressive의 재정 문제
에 대해 말했다고 의심할 수도 있다는 점을 우려하고 있습니다. 놀란이 이 상황을 해결하기 위해 취해야 할 단계를 설명하십
시오.
(CMA, 개작)
디자인 요소: (마우스): ©이미지 출처, 모든 권리 보유; (지구): ©Doug Armand/Getty Image; (규모): ©DNY59/Getty
이미지; (태블릿): ©McGraw‑Hill Education; (펜): ©Shutterstock/wrangler
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2 기본 비용 관리
개념
포커스컴퍼니>>>
이 장의 초점
회사는 혜성이다
컴퓨터
미국 회사
기반 회사
생산하는
태블릿과 무릎
©로버트 모라/Alamy
베트남 하노이 공장의 최고 컴퓨터.
회사 매출의 대부분은
웹사이트인 Cometcomp를 통해 온라인으로
.com. 이 제조업체/소매업체는
다양한 표준화된 구성 요소
여러 컴퓨터 모델을 생산하는 방법
고객 기반으로 인기가 있습니다. 이 장에서는
ter, 우리는 많은 문제를 소개할 것입니다
이해하고 관리하는 데 참여합니다.
/segamIelpoeP게
지
미
이
티
©
이 사업이나 다른 사업을 운영하는 데 드는 비용.
Machine Translated by Google
<<<대비가 맞지 않음
마누와는 다르게
공장/소매
환경
혜성 컴퓨터의
©제임스 R. 마틴/
셔터스톡
회사, 우리도
사기에서 다루는 비용 문제를 탐색하십시오.
서비스업체 골드짐의 글입니다. 하나
세계에서 가장 유명한 피트니스 회사 중,
Gold's Gym에는 700개 이상의 회사가 있습니다.
소유 또는 프랜차이즈 피트니스 시설 세계
넓은. 골드체육관 매니저들은 그렇지
다른 회사의 경우 이를 이해해야 합니다.
회사에서 성공하기 위한 비용
소규모 비즈니스 환경. 그리고
Gold's Gym의 관리자들은 혁신을 위해 노력하고 있습니다.
빠르게 움직이는 피트니스에서 관련성을 유지하세요
업계에서는 비용을 이해해야 합니다.
/aidemkcaoetrsbreevta
tuwh©
S
변경 사항의 영향.
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이 장을 마친 후에는 다음을 수행할 수 있습니다.
2‑1
비용이라는 단어의 의미를 설명하십시오.
2‑2 제품원가, 기간원가, 비용을 구분한다.
2‑3 공개된 재무제표에서 비용의 역할을 설명하십시오.
2‑4 제조 공정의 네 가지 유형을 나열하고 설명하십시오.
2‑5 세 가지 제조 비용 유형의 예를 들어보세요.
2‑6 제조원가표, 물품원가표를 작성한다.
판매 및 제조업체의 손익계산서입니다.
2‑7 조직의 비용 동인을 식별하는 것의 중요성을 이해합니다.
2‑8 변동비와 고정비의 행동을 총체적으로 그리고 단위별로 설명하십시오.
2‑9 직접 비용, 간접 비용, 통제 가능 비용, 통제 불가능 비용을 구분합니다.
2‑10 기회비용, 본인부담비용, 매몰비용, 차등비용, 한계비용, 평균비용을 정의하고 예를 제시하십시오.
관리 프로세스에는 전략 수립, 계획, 통제, 의사 결정 및 운영 활동 지시가 포함됩니다. 관리자는 고품질의
관리회계정보 없이는 이러한 기능을 효과적으로 수행할 수 없습니다. 이 정보의 대부분은 조직에서 발생하
는 비용에 중점을 둡니다. 예를 들어, 전반적인 전략을 수립할 때 Southwest Airlines의 경영진은 저가, 고
서비스 항공사로 성공하는 데 필요한 비용 절감을 고려했습니다. Southwest의 노선과 비행 일정을 계획
할 때 관리자는 항공기 연료비, 비행 승무원 급여, 공항 착륙 비용을 고려해야 합니다. CPG(소비재) 제품의
비용을 통제 하려면 Procter & Gamble 의 관리자와 회계사가 생산 비용을 신중하게 측정하고 관리해야
합니다. Walmart 관리자는 새 매장 찾기에 대한 결정을 내릴 때 매장 건설, 유지 관리, 설비 및 직원 채용 비
용에 대한 정보가 필요합니다.
마지막으로, 운영 활동을 직접적으로 수행 하려면 이들 세 회사의 관리자 모두 급여, 공과금, 보안 및 기타
다양한 상품과 서비스 비용에 대한 정보가 필요합니다.
비용이란 무엇을 의미합니까?
학습 목표 2‑1
비용이라는 단어의 의미를 설명
하십시오.
이전 단락의 각 예는 한 유형 또는 다른 유형의 비용에 중점을 둡니다.
관리회계를 연구하는 중요한 첫 번째 단계는 조직에서 발생하는 다양한 유형의 비용과 이러한 비용을 적극적
으로 관리하는 방법에 대해 생각할 수 있는 프레임워크를 만드는 것입니다.
가장 기본적인 수준에서 비용은 특정 목적을 달성하기 위해 치르는 희생으로 정의될 수 있으며 일반적으
로 소비되거나 포기된 자원으로 측정됩니다. 하지만 좀 더 자세히 살펴보면 비용 이라는 단어가 사용되는 문
맥에 따라 다른 의미를 가질 수 있다는 것을 알 수 있습니다 . 한 가지 목적을 위해 특정한 방식으로 분류되
고 기록된 비용 데이터는 다른 용도로는 부적절할 수 있습니다. 예를 들어, 지난해 휘발유 생산에 발생한 비용
은 ExxonMobil의 해당 연도 수입을 측정하는 데 중요합니다. 그러나 이러한 비용은 회사의 계획을 세우는
데 유용하지 않을 수 있습니다.
36
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37
2장 기본 비용 관리 개념
석유 가격이 크게 변했거나 휘발유 생산 방법이 개선된 경우 내년 정유소 운영.
중요한 점은 다양한 비용 개념과 분류가 다양한 목적으로 사용된다는 것입니다. 이러한 개념과 분류를
이해하면 관리자는 유용하고 관련성이 높은 비용 데이터를 받고 있는지 확인할 수 있습니다. 이 장의 목적은
이 텍스트의 사용자가 회사에서 사용되는 비용 용어를 확실히 이해할 수 있도록 하는 것입니다. 본문 전반에
걸쳐 동일한 용어가 사용됩니다.
제품 원가, 기간 원가, 비용
비용을 분류하는 중요한 방법 중 하나는 재무보고를 위한 비용으로 인식되는 시점에 따라 결정됩니다. 비용
은 수익 창출을 위해 자원(자산)을 사용하는 경우 발생하는 비용으로 정의됩니다.
학습 목표 2‑2
제품원가, 기간원가 등을 구별한
사용된 리소스는 다음 중 하나일 수 있습니다.
현금, 직접 지출;
부채(미지급금)로 인식되는 미래의 현금 사용 약속 또는
플랜트 및 장비(감가상각을 통해) 또는 재고(매출원가를 통해)와 같은 기록된 자산의 가치
감소.
다양한 비용이 인식되는 시점을 설명하기 위해 제품 원가 와 기간 원가 라는 용어가 사용됩니다.
다.
경비.
"우리는 '여기에 비용이 있
습니다. 이것이 바로 비용
이 존재하는 이유이며, 이
것이 다른 것들과 비교되는
제품 원가는 재고, 재판매를 위해 구매 또는 제조된 상품에 할당된 비용입니다. 제품 원가는 상품이 판
매될 때까지 제조 상품이나 상품의 재고를 평가하는 데 사용됩니다. 판매기간에 재고자산이 감소하는 경우,
기록된 제품원가는 매출원가라는 비용으로 재분류됩니다.
방식입니다. 여기에 우리가 개
선할 수 있는 몇 가지 제안이
있습니다'라고 말할 것으로 예
상됩니다."(2a)
무한 궤도
소매업자 또는 전체 판매업자가 재판매를 위해 취득한 재고 상품의 제품 원가는 재고 구매
비용과 그들이 지불한 배송비로 구성됩니다.
제조재고의 제품원가에는 제조과정에서 발생한 모든 비용이 포함됩니다. 예를 들어, Texas
Instruments 의 생산직 직원의 인건비는 제조된 계산기의 제품 원가에 포함됩니다.
도표 2‑1은 제품 비용과 매출 원가 비용 간의 관계를 보여줍니다.
제품 원가의 또 다른 용어는 재고 가능 원가입니다. 제품 원가는 상품이 판매될 때까지 재고 원가로 저
장되기 때문입니다. 소매업체, 도매업체, 제조업체 외에도 제품 원가 개념은 다른 재고자산 생산업체와도 관련
이 있습니다. 농업 회사, 목재 회사, 광업 회사는 목록 작성 가능 상품을 생산하는 비제조업체의 예입니다. 사
과, 목재, 석탄 및 기타 상품은 판매되는 기간까지 제품 원가로 재고에 포함됩니다.
제품원가가 아닌 모든 비용을 기간비용이라고 합니다. 이러한 비용은 구매 또는 생산된 제품의 단위가
아닌 해당 비용이 발생한 기간으로 식별됩니다. 기간비용은 발생한 기간 동안의 비용으로 인식됩니다. 모든 연
구개발비, 판매비, 관리비는 기간비로 처리됩니다. 이는 제조업, 소매업, 서비스업 기업에서도 마찬가지이다.
연구개발 비용에는 새로운 제품과 서비스를 개발하는 데 드는 모든 비용이 포함됩니다. 실험실 운영, 신
제품 시제품 제작, 신제품 테스트에 소요되는 비용은 모두 연구개발(또는 R&D) 비용으로 분류됩니다.
판매비용 에는 영업사원의 급여, 수수료, 출장비, 제조사에서 발생하는 배송비, 광고 및 판촉비 등이 포함됩
니다.1
1
일반적으로 인정되는 회계 원칙(GAAP)을 통해 생산자는 운송 비용을 판매된 제품 비용으로 처리하도록 선택할 수 있으며, 이 경우 배
송 비용은 제품 비용이 됩니다. 그러나 이는 표준적인 치료법은 아닙니다. "장소", 즉 제품이나 서비스를 소비자에게 판매할 수 있는 올바
른 위치에 배치하는 것은 종종 "4P"라고 불리는 마케팅의 핵심 개념 중 하나입니다. 이에 따라 일반적으로 배송비는 판매 비용으로 처리됩
니다. 이 책에서는 생산자가 부담하는 배송비가 항상 기간비용이 됩니다.
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38
2장 기본 비용 관리 개념
전시 2‑1
제품 원가 및 원가
판매된 상품의
소매점
또는
도매업자
상품을 획득한 경우:
상품 판매:
제품 원가 는 동일
판매된 상품 원가라고 불리는 비용
구매 비용까지
(또는
플러스 교통
판매 비용)은 다음과 같습니다.
비용.
확인된 제품 비용
판매된 상품과 함께.
1년차
제조업체
2년차
상품은 다음과 같이 제조됩니다.
상품 판매:
제품 원가 는 동일
발생한 비용에
매출원 가라고 불리는 비용
은 다음과 같습니다.
제조 공정.
제품 비용
로 식별
시간
판매된 상품.
1년차 말에는 어떤
현재 보유하고 있는 재고는
가치가 있는 자산
제품 비용 으로 .
관리비용은 조직 전체를 운영하는 데 드는 모든 비용을 의미합니다. 최고 경영진의 급여와 회계, 법률 및 홍
보 활동 비용은 관리 비용의 예입니다.
표 2‑2는 기간비용의 성격을 보여준다.
재무제표 비용
학습 목표 2‑3
세 가지 유형의 회사의 재무제표를 검토하면 제품 비용과 기간 비용의 차이를 확인할 수 있습니다.
비용의 역할을 설명
공개된 재무제표.
손익 계산서
표 2‑3은 Procter & Gamble, Southwest Airlines,
전시 2‑2
모든 기간 비용이 기록되었습니다.
연중 비용으로,
기간 비용
그래서 기록할 자산이 없습니다
1학년 말에.
기간 비용
치료를 받는다
모두 같은 방식으로
종류
회사:
소매업체 및
도매업자,
제조업 자,
그리고 서비스
판매비, 관리비 등 1차년도
기간비용 발생
에 발생한 기간비용
은 다음과 같이 인식됩니다.
2년차에는 인정됩니다.
2년차 비용 으로
1년차 비용 .
산업 기업.
1년차
2년차
시간
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39
2장 기본 비용 관리 개념
전시 2‑3
프록터 앤 갬블
손익계산서
최근 1년간의 소득 명세서
세 가지 다른 산업(모두 수백만
값
정확히 잰
총 순수익 ............................................................. .................................................
$ 66,832
달러 단위)
34,268
판매된 제품의 원가 ............................................................ .............................................
제품 원가별
총 이익 .......................................................... ................................................. ..........
$ 32,564
18,853
판매비, 일반관리비 .................................................. ...........
영업 이익 ................................................ .................................................
$ 13,711
385
이자 및 기타 비용 .............................................. ...................................
소득세 전 소득 .............................................. .................................
$ 13,326
소득세 ................................................ ................................................. .......
순이익 ................................................ ................................................. ........
©grzegorz
knec/Alamy
스톡 사진
3,465
$ 9,861
월마트 스토어, INC.
최근 1년간의 소득 명세서
값
총 수익 .......................................................... ................................................. .....
정확히 잰
매출원가 ............................................... ................................................. .........
$500,343
373,396
제품 원가별
총 이익 .......................................................... ................................................. ..........
$126,947
영업 이익 ................................................ .................................................
$ 20,437
5,314
이자비용 및 부채손실 ............................................................ ..........................
소득세 전 소득 .............................................. .................................
$ 15,123
소득세 규정 ............................................................. ......................................
연결순이익 .......................................................... .......................................
©niloo138/123RF.com
106,510
운영비, 판매비, 일반비, 관리비 ..................................
4,600
$ 10,523
사우스웨스트 항공(주)
최근 1년간의 소득 명세서
영업수익:
승객 ................................................. ................................................. ......
$ 19,141
173
화물 .......................................................... ................................................. ............
다른 ................................................. ................................................. ..............
1,857
©iStockphoto
총 영업수익 ............................................................. ....................................
$ 21,171
운영 비용:
급여, 임금 및 수당 ............................................................ .............................
$ 7,319
연료 및 오일 ............................................. ................................................. ......
3,940
유지보수 자재 및 수리 ............................................................ ...................
1,001
항공기 대여 .......................................................... ................................................. .
198
1,292
착륙료 및 기타 임대료 ............................................................ ..........................
감가상각 및 상각 ............................................................ ..........................
1,218
기타 운영 비용 ............................................................. .................................
2,688
총 운영 비용 ............................................................. .................................
영업 이익 ................................................ .................................................
$ 17,656
$ 3,515
기타 비용(수입):
이자 비용 ................................................ ...............................................
$
자본화된 이자 .......................................................... .................................................
(49)
이자소득 .......................................................... .................................................
(35)
234
기타(이익) 손실, 순 .................................................. ...........................................
기타 비용 총액(소득) ............................................. .............................
소득세 전 소득 .............................................. .................................
소득세 규정 ............................................................. ......................................
순이익 .......................................................... ................................................. ..........
114
$ 264
$ 3,251
(237)
$ 3,488
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40
2장 기본 비용 관리 개념
그리고 월마트. 이들 회사는 서로 다른 세 가지 산업 분야에 속해 있으며 회사가 운영되는 다양한 방식을 나타냅
니다. 오하이오주 신시내티에 본사를 둔 Procter & Gamble은 Tide, Gillette, Pampers, Tampax,
Pantene, Crest, Ivory 등 유명 브랜드를 보유한 소비재(CPG) 제품 부문의 제품을 개발하고 제조하는 회사
입니다. 및 펩토‑비스몰(Pepto‑Bismol). 제품을 제조하지 않는 월마트는 아칸소 주 벤턴빌에 본사를 두고 전
세계에 소매 사업을 운영하는 대규모 소매 회사입니다. 텍사스 주 댈러스에 본사를 둔 주요 항공사인 사우스웨스
트 항공(Southwest Airlines)은 유형의 제품을 제조하거나 판매하는 회사가 아니라 서비스를 판매하는 회사입
니다.
판매 및 관리 비용은 항상 모든 유형의 회사 손익계산서에서 기간 비용입니다. 예를 들어, Procter &
Gamble은 표 2‑3의 손익계산서에 판매, 일반 및 관리 비용으로 188억 5300만 달러를 기재합니다.
Procter & Gamble의 경우 제조된 재고 비용은 제품 비용입니다. 완제품을 만드는 데 드는 모든 비용은
제품이 판매되는 기간까지 재고 비용으로 저장됩니다. 그러면 판매된 재고의 제품 원가가 판매된 제품의 원가, 즉
손익계산서의 비용이 됩니다.
Walmart의 제품 비용에는 재판매를 위한 상품 재고 획득에 드는 모든 비용이 포함됩니다. 이러한 제품 원
가는 상품이 판매되는 기간까지 재고로 분류됩니다. 그러면 이 비용은 매출원가(판매된 상품 원가)가 됩니다.
Southwest Airlines에는 재고가 있는 제품 비용이 없습니다. 이 회사는 항공운송 서비스 생산에 참여하
고 있지만 서비스 생산량은 생산되는 즉시 소비됩니다. Southwest Airlines, JPMorgan Chase & Co.,
Sheraton Hotels & Resorts, Coldwell Banker Real Estate, State Farm Insurance 와 같은 서비스
산업 기업에서는 일반적으로 서비스 생산 비용을 운영비라고 부릅니다. 운영비용은 기간비용으로 처리되므로 발생
한 기간 동안 비용으로 처리됩니다. 사우스웨스트 항공은 해당 기간의 운영비에 직원 임금, 항공유, 항공기 유지보
수 등의 비용을 포함합니다.
총 이익 및 영업 소득 위의 제조업체 및 소매업체 손익 계산서에는 총 이익이라는 항목이 포함되어 있고 세 가지
손익 계산서에는 모두 영업 소득이라는 소계가 포함되어 있습니다. 수익성에 대한 이러한 두 가지 관점은 순이익
과 다르며, 관리자와 투자자가 회사가 상품과 서비스를 수익성 있게 생산하고 판매한다는 핵심 임무를 성공적으
로 수행하는지 이해하는 데 매우 중요합니다.
총 이익 (때때로 총 마진이라고도 함) 은 회사 운영에 드는 다른 비용을 고려하지 않고 매출 원가(상품 원가/
판매 제품 원가)로 분류된 비용만 공제한 후 남은 부분입니다. 이 이익 수치는 생산 과정에 특정한 수익성에 대한
관점을 제공합니다. 즉, 제품과 서비스를 생산하는 데 드는 비용을 충당한 후 제품과 서비스에 대해 얼마나 많은
돈을 받고 있습니까?
영업 이익 ( 영업 이익이라고도 함) 은 한 단계 더 나아가 매출 원가 와 모든 기간의 운영 비용을 공제한 후
수익에서 남은 이익을 보고합니다. 영업 이익은 모든 운영 비용을 고려하지만 자금 조달(예: 이자 비용), 세금 또
는 기타 특이한 비즈니스 이벤트의 영향을 고려하지 않고 운영으로 인한 이익을 나타내기 때문에 관리자에게 매
우 중요한 이익 수치입니다. 영업이익에서 해당 항목을 제외하는 이유는 무엇인가요?
“핵심 초점은 우리가 통제
이는 상품과 서비스를 생산하고 판매하는 과정 외에도 회사가 필요한 자금 조달을 선택하는 방법, 따르는 세금
전략, 정규 운영과 관련 없는 비정상적인 사건 등 다양한 요인의 영향을 받기 때문입니다. 영업 이익에서 이러한
항목을 생략함으로써 회사의 핵심 사업을 운영하여 얻은 이익을 더 명확하게 볼 수 있으며, 이는 대부분의 관리자
에게 가장 관련성이 높은 결과입니다.
할 수 있는 레버에 있습니다.
비용의 속도를 관리하기 위
해.” (2b)
구글 주식회사
이 교과서 전체에서 우리는 일반적으로 총 이익과 영업 이익의 관점에서 회사의 수익성을 살펴볼 것이며, 결
정에 대한 세금의 영향을 고려하려는 경우에만 순이익을 논의하거나 계산할 것입니다.
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41
2장 기본 비용 관리 개념
전시 2‑4
프록터 앤 갬블 컴퍼니
부분대차대조표
최근 연도 말의 부분 대차대조표
제조업체 및 소매업체
현재 자산:
(모두 수백만 달러 단위)
현금 및 등가물 .......................................................... .........................................
$ 2,569
매도가능투자증권 .................................................. ..........
9,281
값
미수금 .......................................................... ..........................................
4,686
정확히 잰
재고 .......................................................... ................................................. ......
4,738
제품 원가별
선불비용 및 기타 유동자산 .............................................. .........
2,046
총 유동 자산 ............................................... .............................................
$23,320
©grzegorz
knec/Alamy
스톡 사진
월마트 스토어, INC.
최근 연도 말의 부분 대차대조표
현재 자산:
제품 원
현금 및 현금등가물 ............................................................ .................................
가 로 측정
매출채권(순) ............................................. .................................................
된 가치
재고 .......................................................... ................................................. ......
$ 6,756
5,614
43,783
3,511
선불비용 및 기타 유동자산 .............................................. .........
총 유동 자산 ............................................... .............................................
©niloo138/123RF.com
$59,664
대차 대조표
소매업체, 도매업체, 제조업체는 재고가 있는 제품을 판매하므로 이들의 대차대조표도 제품 비용의 영향을 받습니다. 도표
2‑4는 Procter & Gamble과 Walmart의 최근 대차대조표의 유동 자산 섹션을 표시합니다. 각 대차대조표의 현재 자산
섹션에는 재고가 포함됩니다. 제조업체에는 세 가지 유형의 재고가 있을 수 있습니다. 원자재 재고에는 생산에 투입되기 전
의 모든 자재가 포함됩니다. 재공품 재고란 대차대조표 작성일 현재 부분적으로만 완성된 제조 제품을 말합니다. 완제품 재
고란 완성되어 판매 준비가 완료된 제조 제품을 말합니다. 재공품 및 완제품 재고의 가치는 제품 원가로 측정됩니다.
“재고 관리는 계속해서 우리의 초점
이 될 것입니다.” (2c)
월마트
Walmart 대차대조표에는 매장 선반과 창고에 있지만 아직 판매되지 않은 상품 비용이 재고로 기록됩니다.
제조 운영 및 제조 비용
수만 개의 제조 회사가 있지만 그들의 기본 생산 프로세스는 네 가지 표준 유형으로 분류될 수 있습니다. 제품의 특성과 제
조 프로세스에 따라 발생하는 제조 비용이 결정됩니다. 따라서 경영진은 생산 프로세스와 발생 비용 유형 간의 관계를 이해
학습 목표 2‑4
하면 이러한 비용을 더 효과적으로 관리할 수 있습니다. 자료 2‑5는 제조 공정의 네 가지 표준 범주를 정의하고 설명합니
네 가지 유형의 제조 공정을 나열하고
다.2
설명하십시오.
우리는 이러한 각 제조 프로세스에서 관리회계와 원가관리의 역할을 연구할 것입니다. 이 장에서는 조립 작업에 중점
“나에게 [회계사에게] 필요
을 둘 것입니다.
한 것은 데이터를 분석하고, 문
3장에서는 작업장 및 배치 생산에 사용되는 관리회계 기법을 검토합니다. 4장에서는 연속 흐름 생산 환경에서 비용을 기록
제를 확인하고, 해결책을 찾아낼
하고 관리하는 데 사용되는 시스템에 중점을 둘 것입니다.
수 있는 사람입니다.” (2d)
텐트 캐스터
2 전시회는 널리 알려진 Hayes‑Wheelwright 생산 공정 매트릭스를 기반으로 합니다. 조립 프로세스의 변형 중 하나는 제조업체가 재고 부품을 사용하여 고
객 사양에 맞는 제품을 만드는 대량 맞춤화 입니다.
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42
2장 기본 비용 관리 개념
전시 2‑5
생산 유형
프로세스
생산 유형
프로세스
설명
프로세스
의예
제조업체
낮은 생산량; 작은
직업 상점
표준화; 세상에 하나뿐인 제품.
Habitat for Humanity (맞춤형 주택 건설업체).
©크리스 러셀/게티 이미지
여러 제품; 낮은 볼륨; 높은 제품
일괄
다양성; 일부 사용자 정의.
캐터필러 (일괄생산
중장비).
©매튜 로이드/블룸버그/게티 이미지
몇 가지 주요 제품; 더 높은 볼륨;
낮은 다양성; 최소한의 맞춤화.
포드 (자동차 조립 라인).
집회
©Bill Pugliano/Getty 이미지
높은 생산량; 고도로
연속 흐름
표준화된 상품.
엑슨모빌 (휘발유 생산,
연속 흐름 제품).
©Vichaya Kiatying‑Angsulee/123RF
조립 제조
조립 생산 환경을 설명하기 위해 컴퓨터 및 주변 장치 제조업체인 Comet Computer Company를 중심으로 살펴보겠습
니다.3 Comet은 마더보드, 컴퓨터 칩, 하드 드라이브, 디스플레이 등의 컴퓨터 부품을 구매한 후 이러한 부품을 다양한
제품으로 조립합니다. 태블릿 컴퓨터, 노트북, 데스크톱 컴퓨터와 같은 장치. Comet은 주로 자사 웹사이트인
Cometcomp.com을 통해 다양한 컴퓨터 모델을 판매합니다.
코멧과 다른 제조사에서 발생하는 제조원가 유형을 살펴보겠습니다.
제조 비용
관리자의 계획, 의사결정 및 비용 관리를 지원하기 위해 관리회계사는 비용과 관련된 조직의 기능 영역별로 비용을 분류합니
학습 목표 2‑5
세 가지 유형의 제조 비용의
예를 들어보세요.
다.
기능 영역의 예로는 제조, 마케팅, 관리, 연구 개발 등이 있습니다. 제조 비용은 직접 자재, 직접 노동 및 제조 간접비의 세
가지 범주로 더 분류됩니다. 제조 간접비는 때로 보다 일반적으로 생산 간접비라고도 하며, 서비스 생산에 사용되는 간접비
도 포함됩니다.
3 1장의 시작 부분에서 언급했듯이 본문의 나머지 장을 구성하는 중점 조직은 실제 조직이 아닙니다. 그러나 이는 비즈니스 및 관리 회계 문제를 논의하기 위
한 현실적인 환경입니다. 대부분의 경우 실제 조직을 기반으로 합니다. 이러한 사실적인 그림은 학생들이 이 책에서 논의하는 비즈니스 및 관리회계 문제를 경영
과정과 일상생활에 연결하는 데 도움을 주기 위한 것입니다.
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43
2장 기본 비용 관리 개념
직접재료 제조과정에서 소비되고 완제품에 물리적으로 결합되어 상대적으로 제품까지 추적이 용이한 재료를 직접재료라
고 합니다. 예로는 Subaru 자동차 의 판금 과 Comet 컴퓨터의 마이크로프로세서 칩이 있습니다.
일부 학생들은 원자재 와 직접재료 라는 용어를 서로 바꿔서 사용할 수 있어 혼란스러워합니다 . 그러나 차이점이
있습니다. 자재가 생산 공정에 들어가기 전에 해당 비용은 원자재로 분류됩니다. 생산에 들어간 후 그 비용은 직접 자재로
재분류됩니다(이 장의 다음 섹션에서 살펴보겠지만 이는 재공품 재고의 일부입니다).
직접노무 제조된 제품에 직접 작업하는 직원에 대한 급여, 임금, 복리후생 비용은 직접노무비로 분류됩니다. 예를 들어 베
트남 하노이에서 Comet 컴퓨터를 조립하는 직원의 임금과 Royal Dutch Shell의 정유소 중 한 곳에서 장비를 운영하
는 직원의 임금이 포함됩니다 .
직접 노동으로 분류된 노동 지출과 관련된 부가 혜택 비용도 직접 노동 비용으로 분류되어야 합니다. 부가 혜택에
는 건강 보험 제공 비용, 연금 및 사회 보장 기여금 납부 비용, 고용주가 직원에게 제공하는 기타 비급여 혜택이 포함됩니
다.
제조 간접비 기타 모든 제조 비용은 제조 간접비 ( 생산 간접비 라고도 함 )로 분류되며, 여기에는 간접 자재, 간접 노동,
기타 제조 비용이라는 세 가지 유형의 비용이 포함됩니다.
간접 자료
생산 과정에 필요하지만 완제품의 필수적인 부분이 되지 않는 자재비는 간접 자재비 로 분류됩니다 . 예를 들어 Ford
Motor Company 의 금속 제조 부서에서 사용되는 드릴 비트의 비용이 있습니다 . 드릴 비트는 마모되어 폐기되지만 제
품의 일부가 되지는 않습니다.
완제품의 필수적인 부분이 되지만 비용이 중요하지 않은 재료도 간접 재료로 분류되는 경우가 많습니다. 예를 들
어, Comet 컴퓨터를 조립하는 데 사용되는 다양한 기계 나사는 너무 저렴해서 특정 제품에 대한 비용을 직접 재료로 추
적할 가치가 없습니다. 대신 간접 자재 비용에 추가되어 제조 간접비의 일부가 됩니다.
간접 노동
제품에 직접 작업하지는 않지만 제조 과정에 필요한 서비스를 제공하는 인력의 비용은 간접 노동으로 분류됩니다.
Comet Computer Company의 이러한 인력에는 생산 부서 감독자, 품질 관리 검사관, 조립 공장 경비원이 포함됩니
다.
“단순히 [직원]에게 [조립] 작업
을 수행하게 한다면 그것은 직
접 노동입니다. 하지만 우리 모두
가 하고 있는 작업을 로봇에 투
입할 경우 [로봇]이 올바르
기타 제조 비용
게 프로그래밍되었는지 확인하는
재료비나 인건비가 아닌 기타 모든 제조비용은 제조간접원가로 분류됩니다. 이러한 비용에는 건물 및 장비의 감가상각비,
재산세, 보험, 전기 등 유틸리티 비용과 같은 플랜트의 다양한 비용과 서비스 부서 운영 비용이 포함됩니다. 지원 부서
라고도 하는 서비스 부서는 장비 유지 관리 부서와 같이 제품 제조에 직접적으로 작업을 수행하지는 않지만 제조 프로세
스가 발생하는 데 필요한 부서입니다. 일부 회사에서는 부서를 작업 센터 라고 합니다 .
엔지니어가 있어야 합니다.
이제 간접적이 됩니다.
노동." (2e)
크라이슬러
기타 제조 간접비에는 초과 근무 수당과 유휴 시간 비용이 포함됩니다. 초과 근무 수당은 일반적으로 예정된 시간
을 초과하여 근무한 직원에게 지급되는 추가 보상 입니다 . 미국과 캐나다의 대부분의 비관리직 직원의 경우 정부 규정에
따라 초과 근무 수당은 1회에 한 번씩 지급되어야 합니다.
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44
2장 기본 비용 관리 개념
정규 급여율의 1/2배(“시간 반”). 따라서 초과근무 수당 부분은 정규 급여율에 추가되는 추가 1/2입니다.
Comet 컴퓨터를 조립하는 기술자가 시간당 16달러를 번다고 가정해 보겠습니다. 기술자는 주당 48시간 근무하
며, 예정된 40시간 이후 초과근무 수당은 수당으로 지급됩니다. 초과근무 수당 규모는 정규임금의 1.5배, 즉 150%입니다.
해당 주간 기술자의 보상은 다음과 같이 분류됩니다.
직접인건비($16 × 48) .................................... ................................................. ..........................................
$768
간접비(초과근무 수당: ½ × $16 × 8) ............................................. ................................................. .................
64
지급된 총 보상금 ............................................................ ................................................. ..........................................
$832
시간당 $8의 추가 보상 만 초과근무 수당으로 분류됩니다. 시간당 16달러의 정규 임금은 8시간의 초과 근무에 대해
서도 직접 노동으로 간주됩니다.
유휴 시간은 장비 고장이나 새로운 생산 실행 설정 등의 사건으로 인해 직원이 생산적으로 소비하지 않는 시간입니다.
이러한 유휴 시간은 대부분의 제조 공정에서 피할 수 없는 특징입니다. 직원의 유휴 시간 비용은 특정 생산 작업과 연관되기
보다는 모든 생산 작업에 분산될 수 있도록 간접비로 분류됩니다. 40시간 근무 중에 기계 고장으로 인해 1시간 30분의 유
휴 시간이 발생했고 정전으로 인해 작업자가 추가로 30분 동안 유휴 상태에 있었다고 가정해 보겠습니다. 직원이 시간당
$14를 벌면 해당 직원의 주급은 다음과 같이 분류됩니다.
직접인건비 ($14 × 38) .................................... ................................................. ..........................................
$532
오버헤드(유휴 시간: $14 × 2) .................................... ................................................. .......................................
28
지급된 총 보상금 ............................................................ ................................................. ..........................................
$560
초과 근무 수당과 유휴 시간 비용은 특정 생산 작업과 연관되기보다는 제조 간접비로 분류되어야 합니다. 유휴 시간
이나 초과 근무가 발생할 수 있는 특정 작업은 무작위로 선택되는 경향이 있기 때문입니다.
휴일 수요를 충족하기 위해 Comet은 11월에 컴퓨터 생산 일정을 하루 8시간이 아닌 10시간으로 예약해야 한다고 가정
해 보겠습니다. 추가 2시간 동안만 지불되는 초과 근무 수당은 실제로 9시간과 10시간 동안 생산되는 컴퓨터뿐만 아니라 매
일 생산해야 하는 모든 컴퓨터 의 결과입니다. 마찬가지로, 한 시간 동안 정전이 발생하는 경우 여러 생산 작업 중 발생하는
유휴 시간은 당시 진행 중인 작업으로 인한 것이 아닙니다. 정전은 무작위 사건이므로 그로 인한 비용은 해당 부서의 전체
생산 비용으로 처리되어야 합니다.
표 2‑6에 요약되어 있듯이 총 제조 비용 에는 직접 자재, 직접 노동 및 제조 간접비가 포함됩니다. 직접 노동과 제조
간접비 는 원자재를 완제품으로 "변환"하는 데 드는 비용이므로 종종 전환 비용 이라고 합니다. 직접 재료비와 직접 노동비
를 흔히 원가라고 합니다 .
전시 2‑6
총 제조 비용
총 제조 비용
직접
재료
+
직접
+
노동
주요 비용
전환 비용
조작
간접비
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45
2장 기본 비용 관리 개념
제조원가 흐름
직접자재비, 직접노무비, 제조간접비는 제품에 할당되어 제조업체의 제품이 판매되는 시점까지 재고원가에 저장되므로 제품
원가라고 합니다. 제조업체는 생산 시작부터 완제품이 판매될 때까지 이러한 비용의 흐름을 추적하는 제품 원가 계산 시스템
학습 목표 2‑6
을 갖추고 있습니다. 이러한 제조 비용 흐름은 표 2‑7에 나와 있습니다. 자재가 생산 과정에서 소비됨에 따라 이러한 직접
제조원가표, 판매원가표, 손익계
자재의 비용은 원자재 재고 계정에서 제거되고 재공품 재고에 추가됩니다. 마찬가지로, 이전 섹션에서 설명한 대로 직접 노
산서를 작성한다.
무비와 제조 간접비로 분류된 급여 비용은 재공품에서 누적됩니다.
제조업체.
제품이 완성되면 해당 비용은 재공품 재고에서 완제품 재고로 이전됩니다. 재공품 재고에서 완제품 재고로 이전된 직
접 자재, 직접 노무 및 제조 간접비의 총 비용을 제조 제품 원가라고 합니다.4 그런 다음 해당 비용은 완제품 에 저장됩니
다. 제품이 판매됩니다. 이때 해당 제품의 원가는 완제품에서 판매된 제품의 원가로 대체되며, 이는 판매가 이루어진 기간의
비용입니다. 자료 2‑7은 제품 원가 계산 시스템의 개념적 기반에 중점을 두고 있습니다. 제품 원가를 추적하는 데 사용되
“내 생각에는 원가
회계사는 비즈니스 분석가가
될 것입니다.” (2f)
보잉
는 세부 절차와 계정은 3장과 4장에서 다룹니다.
제조업체는 일반적으로 회계기간 동안의 제조원가 흐름을 요약하기 위해 제조원가표 와 판매원가표를 작성합니다 . 이
러한 일정은 경영진이 내부적으로 사용하기 위한 것이며 대중에게 공개되지 않습니다. 자료 2‑8의 Excel 스프레드시트에는
Comet Computer Company의 손익계산서와 함께 이 두 가지 일정이 나와 있습니다.5 이 일정에서 원자재, 완제품 및
재공품의 재고가 극도로 낮다는 점에 주목하세요. 연매출 7억 달러에 달하는 코멧의 연말 원자재 재고는 매출의 1%도 안
되는 502만 달러에 불과하다. 재공품 재고($100,000)와 완제품 재고($190,000)는 훨씬 더 낮습니다. 판매량에 비해 재
고가 낮은 것은 온라인 판매 비즈니스 모델을 사용하는 제조업체의 특징입니다.
전시 2‑7
제조원가 흐름
직접재료
재공품
직접 노동
완제품
목록
목록
비용
판매된 상품
조작
간접비
제품 비용.
..
.
. . 인벤토리에 저장됩니다. . .
. . . 제품이 판매될 때까지.
4
제조된 제품의 원가와 해당 기간의 총 제조 원가를 혼동하지 마십시오. 표시된 대로 상품 제조 원가는 완료되어 재공품 재고에서 완제품
재고로 이전된 상품의 원가입니다. 그러나 총 제조 비용은 해당 기간 동안 발생한 직접 자재, 직접 노무 및 제조 간접비, 즉 제조에 지출된 비용
의 합계입니다. 해당 지출 중 일부는 여전히 재공품 재고에 포함될 수 있으므로 전통적으로 제조된 제품 원가에 포함되지 않을 수 있습니다.
5 이 도구는 비즈니스에서 널리 사용되므로 텍스트의 일부 숫자 표시는 Excel 스프레드시트로 표시됩니다.
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46
2장 기본 비용 관리 개념
전시 2‑8
제조원가
일정
(계속되는)
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47
2장 기본 비용 관리 개념
증거물 2‑8 (결
론)
마이크로소프트 오피스 엑셀
비제조업 생산비
서비스 산업 기업과 많은 비영리 단체도 생산에 참여하고 있습니다.
이러한 조직과 제조업체의 차이점은 서비스는 생산되면서 소비되는 반면, 제조된 제품은 재고로 보관될 수 있다는
것입니다. Westin Hotels & Resorts, Bank of America, Delta Air Lines, Chicago Bulls 및
UnitedHealthcare 와 같은 기업은 서비스를 생산하는 사업에 종사하고 있습니다. 마찬가지로 미국 적십자
(American Red Cross) , 휴스턴 그랜드 오페라 협회(Houston Grand Opera Association) 등 비영리 단
체 도 서비스 제작에 참여하고 있습니다. 서비스 회사에서는 덜 일반적으로 관찰되지만 제조 회사에서 사용되는 것
과 동일한 비용 분류가 적용될 수 있습니다. 예를 들어, 에어프랑스
항공 운송 서비스를 생산합니다. 직접 자재에는 제트 연료, 항공기 부품, 식품 및 음료와 같은 비용이 포함됩니다.
직접 노동에는 비행 승무원의 급여와 항공기 유지 보수 직원의 급여가 포함됩니다. 간접비에는 수하물 처리 장비의
감가상각비, 보험, 승무원의 초과 근무 수당, 공항 착륙 비용이 포함됩니다.
서비스 회사는 제조 회사와 마찬가지로 직접적인 자재 비용과 직접 노동 비용을 가질 수 있습니다. 이러한 비
용은 회사의 서비스 결과로 추적될 수 있으므로 서비스 판매로 인한 영업 수익과 일치하는 운영 비용의 일부를 구
성합니다(자료 2‑3 참조). 그러나 앞서 언급했듯이 이는 제품 원가가 아니라 지출 회계 기간에 기록되는 기간 비용
입니다. 이유?
서비스는 유형 제품처럼 향후 판매를 위해 재고를 기록할 수 없으므로 해당 비용은 제품처럼 재공품 및 완제품 재
고 계정을 통해 흐르지 않습니다.
비용을 기록하고 분류하는 과정은 제조업 기업과 마찬가지로 서비스 산업 기업과 비영리 조직에서도 중요합
니다. 비용 분석은 은행 및 의료 서비스 가격 책정, 렌터카 업체 위치 선택, 대학 등록 목표 설정, 병원 비용 환급 결
정 등에 사용됩니다. 이러한 조직이 우리 경제에서 점점 더 많은 역할을 담당함에 따라 이들 조직의 활동에 관리회
계를 적용하는 것이 더욱 중요해질 것입니다.
기본 비용 관리 개념: 다양한 비용
목적에 따른 다양한 비용
다양한 목적으로
비용 개념을 이해하는 것은 비용 관리에 절대적으로 중요합니다. 더욱이 비용에 대한 다양한 관점은 다양한 관리
상황에서 중요합니다.
목적에 따라 비용이 다르다는 표현은 다음과 같은 개념을 전달하는 데 자주 사용됩니다.
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48
2장 기본 비용 관리 개념
다양한 관리 상황에서 비용의 다양한 특성을 이해하는 것이 중요할 수 있습니다. 이 섹션에서는 각각 특정 관리
과제에 초점을 맞추고 있는 Comet Computer Company의 여러 부서 간 관리 팀의 작업에 대해 간략하게
설명합니다. 이러한 비용 관리 팀의 작업에 대한 논의를 통해 관리 회계 및 비용 관리에 사용되는 몇 가지 주요 비
용 용어 및 개념을 살펴보겠습니다.
비용 요인
학습 목표 2‑7
가장 중요한 비용 개념 중 하나는 조직 활동의 변화에 따라 비용이 변하는 방식과 관련이 있습니다. 비용을 발생
시키는 활동의 종류를 종종 비용 동인이라고 합니다.
조직의 비용 동인을 식별하는 것의 중
요성을 이해합니다.
Comet Computer Company의 비용 관리 팀 중 하나는 Comet으로 인해 발생하는 비용을 이해하
고 줄이기 위해 구성되었습니다. 팀은 엔지니어, 생산 관리자, 구매 관리자, 관리 회계사로 구성되었습니다.
Comet에서 발생한 다양한 비용을 확인한 후 팀의 다음 단계는 지출 이유를 확인하는 것이었습니다. 비용 동인
은 비용 발생을 초래하는 활동이나 사건의 특징입니다. 대부분의 조직에서는 다양한 유형의 비용이 다양한 비용
동인에 반응합니다. 예를 들어, 제조 회사의 경우 조립 인건비는 제조된 제품 수량과 각 제품의 부품 수에 따라
결정됩니다. 대조적으로, 기계 설정 인건비는 생산 실행 횟수에 따라 결정됩니다.
항공사의 비용 동인
산업은 복잡하다. 비행기의 비
행 거리와 승객 탑승 비용은 비용
이 들지만 직원 배치 규칙, 공항
효율성, 심지어 날씨와 같은 다
양한 다른 요소도 마찬가지입니
다.
©조 레이들/게티 이미지
자재 취급 인건비는 사용된 원자재의
수량 및 크기, 다양한 제품의 부품 수,
입고된 원자재 선적 수 등 자재 관련
요인에 따라 결정됩니다.
비용 동인을 식별할 때 관리자나 회계사는 비용 동인에 따라 비용 또는 비용 풀이 달라지는 정도를 고려해
야 합니다. 비용과 비용 동인 간의 상관 관계가 높을수록 비용 행동에 대한 이해가 더 정확해집니다. 또 다른 중요
한 고려 사항은 비용 동인을 측정하는 비용입니다. 따라서 비용 동인을 식별하는 데에는 비용‑편익 상충관계가
있습니다. 조직의 비용 행동을 설명하는 데 사용되는 비용 동인의 수가 증가함에 따라 결과 정보의 정확성도 높
아질 수 있습니다.
그러나 정보를 식별하고 추적하는 데 드는 비용도 증가합니다. 비용 동인의 개념은 이후 장에서 논의되는 많은 주
제에서 중요한 측면이 될 것입니다.
가변 및 고정 비용
학습 목표 2‑8
의 행동을 설명하라
가변 및 고정 비용은 총계 및 단
Comet Computer Company 운영에 대한 비용 및 비용 동인을 파악한 후 비용 관리 팀은 수행된 활동과 다
양한 비용의 관계를 조사했습니다. 이러한 관계를 비용 행동 이라고 하며 6장에서 중점적으로 다룰 것입니다.
하지만 이 시점에서는 Comet Computer Company에서 확인한 두 가지 유형의 비용 행동, 즉 가변 비용 과
고정 비용을 살펴보겠습니다.
위당 기준입니다.
변동 비용 변동 비용 은 전체적으로 활동 수준(또는 비용 동인)의 변화에 정비례하여 변경됩니다. 활동이 20% 증
가하면 총 변수
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49
2장 기본 비용 관리 개념
비용도 20% 증가합니다. 예를 들어 크라이슬러(Chrysler) 가 사용하는 판금 가격
자동차 생산량이 5% 증가하면 약 5% 증가할 것입니다.
Chipotle Mexican Grill 에서 사용되는 냅킨 및 기타 종이 제품의 가격은 손님 수가 10% 증가하면 약 10% 증가합니다.
Comet Computer Company의 비용 관리 팀은 직접 자재를 가변 비용으로 식별했습니다. 구매한 구성 요소 중
하나인 고화질 LCD 디스플레이 화면은 제조된 노트북 컴퓨터당 100달러입니다. 이 직접 재료비에 대한 비용 행태는 표 2‑9
에 그래프로 표시되어 있습니다.
그림 2‑9의 패널 A는 이 가변 비용의 그래프를 표시합니다. 이 그래프에서 볼 수 있듯이 총 가변 비용은 활동에 비례
하여 증가합니다. 활동이 노트북 10대에서 20대로 두 배로 늘어나면 총 가변 비용은 $1,000에서 $2,000로 두 배로 늘어
납니다. 그러나 단위당 변동 비용은 활동이 변경되더라도 동일하게 유지됩니다. 각 활동 단위와 관련된 변동 비용은 첫 번
째 단위이든, 네 번째 단위이든, 18번째 단위이든 상관없이 $100입니다. 자료 2‑9의 패널 B에 있는 표는 이 점을 보여줍니
다.
요약하면, 활동이 변화함에 따라 총가변비용은 그에 비례하여 증가하거나 감소합니다.
활동이 변경됨에 따라 변동되지만 단위 가변 비용은 동일하게 유지됩니다.
고정 비용 활동 수준(또는 비용 동인)이 다양하더라도 고정 비용은 총계에서 변경되지 않습니다 . 활동이 20% 증가하거나
감소하더라도 총 고정 비용은 동일하게 유지됩니다. 고정비의 예로는 스타벅스 공장 및 장비의 감가상각비가 있습니다.
커피 로스팅 시설, 하얏트 호텔 의 재산세 비용 , 뉴욕시 교통국 에서 고용한 지하철 운전사 급여 .
Comet Computer Company의 비용 관리팀은 인터넷 판매 운영 관리자의 급여를 고정 비용으로 식별했습니다.
그녀의 연봉 150,000달러는 생산 또는 판매된 제품 수에 따라 달라지지 않습니다.
이 고정 비용은 자료 2‑10의 패널 A에 그래프로 표시되어 있습니다.
전시 2‑9
A. 총 가변비용 그래프
가변비용
총 가변 비용(LCD 디스플레이)
$3,000
$2,000
$1,000
활동(또는
비용 동인): 노트
10
20
30
북 장치
생산
B. 가변비용의 도표화
활동(또는
단위당 가변 비용
총 가변 비용
비용 동인)
1 ................................... $100 .......... ......................... 100달러
4 .......................................... 100 .......... .........................400
18 .......................................... 100 .......... ......................... 1,800
30 .......................................... 100 .......... ......................... 3,000
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50
2장 기본 비용 관리 개념
전시 2‑10
A. 총고정비용 그래프
고정비용
총고정비(인터넷판매관리자 급여)
$150,000
활동(또는
비용 요인):
10
20
30
노트북 장치
생산
B. 고정 비용의 도표화
총 고정 비용
단위당 가변 비용
활동(또는 비용 동인)
1 ............................................$150,000 .......... ................... $150,000
2 .......................................... 75,000 .......... ................... 150,000
5 .......................................... 30,000 .......... ................... 150,000
10 .......................................... 15,000 .......... ................... 150,000
20 ......................................
7,500 ....................150,000
30 ......................................
5,000 ......................... 150,000
C. 단위고정비용 그래프
단위당 고정 비용
$150,000
$100,000
$ 50,000
활동(또는
비용 요인):
10
20
30
노트북 장치
생산
자료 2‑10의 패널 A 그래프를 보면 활동이 변화해도 총 고정 비용은 변하지 않는 것이 분명합니다 . 활동이 10개에
서 30개로 3배 증가하면 총 고정 비용은 $150,000로 일정하게 유지됩니다. 그러나 단위당 고정 비용은 활동이 변경됨에
따라 변경됩니다. 활동 수준이 1단위인 경우 단위당 고정 비용은 단위당 $150,000($150,000 ¼ 1)입니다. 활동 수준이
10단위이면 단위당 고정 비용이 감소합니다.
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51
2장 기본 비용 관리 개념
단위당 최대 $15,000($150,000 ¼ 10). 총고정비용과 단위고정비용의 행동은 표 2‑10의 패널 B에 있는
표에 설명되어 있습니다.
활동 변화에 따른 단위 고정 비용의 변화를 보는 또 다른 방법은 도표 2‑10의 패널 C에 표시된 그래프
입니다. 활동이 증가함에 따라 단위 고정 비용은 꾸준히 감소합니다. 활동이 1단위에서 10단위로 변경될
때 단위 고정 비용의 감소는 활동이 10단위에서 20단위로 변경될 때 단위 고정 비용의 감소보다 훨씬 크고,
이는 다시 20단위에서 30단위로 감소하는 것보다 다소 큽니다. 따라서 단위고정비의 변화량은 활동수준이
증가함에 따라 감소한다.
요약하면 활동수준이 증가함에 따라 총고정비용은 일정하게 유지되지만 단위고정비용은 감소한다. 다
음 장에서 보게 되겠지만, 관리회계에서는 총고정비용과 단위고정비용의 행동을 철저히 이해하는 것이 중요
합니다.
비용 행동을 통한 의료 비용 관리
의료 비용은 미국 GDP에서 점점 더 큰 비중을 차지하므로 이러한 비용을 이해하는 것이 점점 더 중요해지고 있습니다. 오해의 한 영
중
역은 비용입니다 .
ㅏ
이자형
의료 비용의 행동: 이 비용 중 어느 것이 가변적이며 어느 것이 크게 y 입니까?
관리회계실습
피
결정된? 두 명의 주요 비용 전문가에 따르면 대부분의 의료 비용이 고정되어 있다는 것은 신화입니다. “경제학자와 회계사를 포함
이자형
한 많은 의료 시스템 참여자들은 많은 의료 서비스가 g를 통해 제공되기 때문에 대부분의 의료 비용이 고정되어 있다고 믿습니다. ,
진행중인
에 대한 논쟁
‑
직원, 공간, 장비를 공유합니다. 이러한 잘못된 생각의 결과는 비용 절감 노력이 가변적인 것으로 간주되는 비용의 작은 부분에만
초점을 맞추는 경향이 있다는 것입니다.” 그러나 의약품, 소모품 등 명백히 가변적인 비용에만 초점을 맞추는 것만으로는 충분한 수
에스
익을 낼 수 없습니다 .
의료 분야의 전반적인 비용 관리 문제를 해결하는 데 진전이 있습니다.
비용을 면밀히 분석해 보면 의료 비용의 최소 50%를 차지하는 인건비가 단기적으로만 고정되어 있으며 장기적으로 관리할
때 가변적으로 더 생산적으로 볼 수 있다는 사실이 드러납니다. “병원 경영진은 매년 직원의 수, 구성 및 보상을 설정할 수 있습니
다. 인건비는 경영진이 허용하는 경우에만 고정됩니다.” 또 다른 중요한 의료 비용은 공간이며, 이 두 비용 전문가에 따르면 공간 비
용도 단기 또는 중기 범위에서만 고정됩니다. “공간에 대한 수요가 줄어들면 장치를 더 작은 공간으로 통합할 수 있고 초과 공간을
용도 변경, 판매 또는 재임대할 수 있습니다. 마찬가지로 프로세스, 치료 프로토콜 또는 환자 구성의 변경으로 인해 자원에 대한 수
요가 없어지면 장비 비용을 피할 수 있습니다.”6
논란의 여지가 있는 ACA(Affordable Care Act) 는 총 비용을 절감하고 결과를 개선하는 동시에 미국 내 의료 범위를 확
장하는 것을 목표로 하며 비용 행동을 변화시키려는 많은 요소를 포함합니다. 예를 들어, ACA는 원래 모든 사람이 고용주가 제공
하는 보험을 통해 또는 개인 보험을 구매하여 어떤 형태로든 민간 건강 보험에 가입하도록 의무화했습니다. 해당 요구 사항의 한 가
지 목적은 건강 보험이 없는 개인의 응급실 방문을 줄이고, 방문당 비용이 높은 응급실 치료를 저렴한 진료소 방문으로 전환하여
단위 가변 비용을 줄이는 것이었습니다. 그러나 소위 "개인 명령"은 2017년 세금 감면 및 고용법의 일부로 의회에 의해 폐지되었습
니다.
ACA에는 치료 개선을 위한 묶음 지불이라는 계획도 포함되어 있습니다.
특정 치료 에피소드와 관련된 모든 다양한 치료는 정액 지불 요율로 지불됩니다. 오늘날에는 운동선수가 무릎을 다치면 정형외과 의
사, 마취과 의사, 간호사, 물리치료사 등에 대해 별도의 비용이 청구됩니다. 묶음결제의 경우,
(계속)
6 Robert S. Kaplan 및 Michael E. Porter, "의료 분야의 위기를 해결하는 방법", Harvard Business Review, 2011
년 9월, p. 60.
저렴한 의료법
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52
2장 기본 비용 관리 개념
치료의 모든 측면에 대해 단일한 지불 방식이 적용됩니다. 환자와 청구서를 지불하는 사람들의 경우 비용이 현재보다 더 고정
될 것입니다(그러나 의료 제공자에게는 재정적 위험이 증가합니다).
요점은 ACA 또는 기타 메커니즘을 통해 의료 비용을 통제하려면 먼저 이를 이해해야 한다는 것입니다. 여기에는 비용
을 가변 또는 고정으로 올바르게 분류하는 것, 적절한 분석 기간(항상 1년은 아님), 다양한 측정 접근 방식의 행동 및 인센티
브 효과, 올바른 분석 단위(항상 하나의 처리 방식은 아님)에 대한 이해가 포함됩니다. ).7 의료 비용을 억제하는 것이 그토록
어려운 것은 당연합니다!
비용 관리 및 책임
관리회계의 중요한 목적은 관리자가 비용을 이해하고 통제하도록 돕는 것입니다. 비용 관리 시스템(CMS)은
다음과 같은 목표를 가진 관리 계획 및 제어 시스템입니다.
조직의 중요한 활동을 수행하는 데 소비되는 자원의 비용을 측정 하고 해당 자원의 미사용 용
량을 측정합니다.
비부가가치 비용을 식별하고 제거합니다 . 활동비 입니다
제품 품질, 성능 또는 인지된 가치가 저하되지 않고 제거될 수 있는 것입니다.
기업에서 수행되는 모든 주요 활동 의 효율성과 효과를 결정합니다 .
조직의 미래 성과를 향상시킬 수 있는 새로운 활동을 식별하고 평가합니다.
조직의 활동에 대한 비용 관리 시스템의 강조점에 주목하십시오.
활동 회계 라고도 하는 이러한 강조는 가능한 최저 비용으로 고품질의 상품과 서비스를 생산하려는 목표에
매우 중요합니다. 활동에 초점을 맞추면서 관리회계사는 활동 기반 원가 계산(ABC) 시스템이라고 불리는
상품이나 서비스 생산 비용을 결정하는 시스템을 개발했습니다. ABC 시스템에서는 조직의 중요한 활동에
대한 비용이 누적된 다음 해당 활동이 상품 및 서비스 생산에 어떻게 사용되는지에 따라 상품 또는 서비스
에 할당됩니다. ABC 시스템은 경영진이 활동과 비용 간의 인과 관계 연령을 이해하는 데 도움이 됩니다. 활
동 기반 원가 계산 시스템을 사용하여 조직 운영을 개선하는 것을 활동 기반 관리 또는 ABM이라고 합니다.
때로는 비용이 발생한 부서나 작업 센터까지 비용을 추적하여 비용 관리가 용이해집니다. 부서에 대한
비용 추적을 책임회계라고 합니다. 5장에서는 비용 관리 시스템과 비용 절감을, 12장에서는 책임 회계를 자
세히 연구할 것입니다. 지금은 이러한 관리 회계 영역에 유용한 몇 가지 비용 개념에 중점을 두겠습니다.
학습 목표 2‑9
직접 및 간접 비용 특정 제품, 서비스 또는 부서와 같이 비용이 할당되는 개체를 원가 대상이라고 합니다 .
특정 원가 대상으로 추적될 수 있는 원가를 해당 원가 대상의 직접 원가 라고 합니다.
직접적, 간접적, 통제 가능,
통제할 수 없는 비용.
예를 들어, BMW 자동차 공장 의 도장 부서에서 사용되는 페인트 비용은 도장 부서의 직접 비용입니
다. 동시에 자동차의 직접적인 비용이기도 합니다.
7 묶음 지불 문제에 적용되는 이러한 문제에 대한 좋은 논의는 Austin Frakt, “Can Paying for A Health Problem as a
Whole, Not Piece by Piece, Save Medicare Money?”를 참조하십시오. 뉴욕 타임즈, 2018년 9월 17일.
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53
2장 기본 비용 관리 개념
BMW는 제조를 하고 있으며 앞서 살펴본 것처럼 비용 대상이 제품이나 서비스이고 직접 비용이 재료인 경우 이를
직접 재료라고 부릅니다. 마찬가지로, 자동차 정비사의 급여는 월마트 매장 의 자동차 수리 부서에 대한 직접 비용
이자 판매되는 서비스의 직접 비용(비용 대상)인 직접 노동 이기도 합니다 .
특정 원가 대상에 직접적 으로 추적할 수 없는 원가를 간접비라고 합니다.
그 비용 개체의. 예를 들어 월트 디즈니 월드 의 전국 광고 비용은 다음과 같습니다.
Magic Kingdom 및 Epcot 과 같은 리조트 단지의 각 부서 또는 하위 단위의 간접 비용입니다 . General
Electric Company 공장 관리자 의 급여는 공장의 각 생산 부서의 간접 비용입니다. 공장장의 업무는 공장 각 부
서의 원활한 업무 수행에 중요하지만, 공장장의 급여 비용 중 일부를 부서별로 추적할 수 있는 방법은 없습니다.
비용이 부서의 직접 비용인지 간접 비용인지는 고려 중인 부서에 따라 달라지는 경우가 많습니다. 비용은 조
직 내 한 부서 또는 하위 단위의 직접 비용일 수도 있지만 다른 부서의 간접 비용일 수도 있습니다. General
Electric Company 공장 관리자의 급여는 공장 부서의 간접 비용인 반면, 관리자의 급여는 그가 관리하는 공장
의 직접 비용입니다.
Comet Computer Company의 비용 관리 및 제어 팀은 회사 비용의 대부분이 부서 또는 해당 부서의 특
정 활동에서 추적 가능하다고 판단했습니다. 예를 들어, 구매 부서에서는 비용이 부서에만 국한되지 않고 공급업
체 식별, 공급업체 자격 부여, 엔지니어링 설계 부서의 설계 사양 확보, 가격 협상, 주문 발주, 주문 신속 처리, 자
재 수령 등의 특정 활동까지 추적되었습니다. 구성품, 자재 검사, 자재 취급 작업에 자재 방출.
비용 관리 시스템의 중요한 목표는 비용 발생을 초래한 활동에서 직접적으로 많은 비용을 추적하는 것입니
다. 활동회계 라고도 하는 이 프로세스는 비부가가치 비용을 제거하려는 경영진의 목표에 매우 중요합니다 . 이는
제품 품질, 성능 또는 인지된 가치의 저하 없이 제거될 수 있는 활동 비용입니다. (비부가가치 비용의 제거에 대해
서는 5장에서 더 자세히 연구할 것입니다.)
이익을 책임지는 전형적인 사
업단위의 경우,
3분의 1도 안 되는
간접비는
직접 통제할 수 있습니다. (2g)
통제 가능한 비용과 통제 불가능한 비용 비용 통제에 도움이 될 수 있는 또 다른 비용 분류는 특정 관리자에 의한
크래프트 식품
비용 항목의 통제 가능성을 나타냅니다. 관리자가 비용 수준을 통제하거나 크게 영향을 미칠 수 있는 경우 해당
비용은 해당 관리자의 통제 가능한 비용 으로 분류됩니다. 관리자가 크게 영향을 미칠 수 없는 비용은 해당 관리자
가 통제할 수 없는 비용 으로 분류됩니다. 많은 비용은 개인이 완전히 통제할 수 없습니다. 비용을 통제 가능한 것
과 통제 불가능한 것으로 분류할 때, 관리회계사는 일반적으로 비용에 영향을 미치는 관리자의 능력에 초점을 맞
춥니다. 문제는 “누가 비용을 통제하는가?”가 아닙니다. 그러나 "비용 항목의 수준에 영향을 미칠 수 있는 가장
좋은 위치에 있는 사람은 누구입니까?" 자료 2‑11에는 통제 가능 또는 통제 불가능이라는 일반적인 분류와 함
께 여러 비용 항목이 나열되어 있습니다.
Comet Computer의 비용 관리 및 제어 팀은 Comet의 많은 비용을 다양한 관리자가 제어할 수 있거나
제어할 수 없는 것으로 지정할 수 있었습니다. 예를 들어 원자재 및 부품 비용을 생각해 보십시오. 팀에서는 사용되
는 자재의 양은 대부분 생산 감독자가 통제할 수 있지만 자재 가격 은 구매 관리자의 영향을 더 많이 받는다고 판
단했습니다.
경제적 비용 개념
학습 목표 2‑10
기회비용, 본인부담비용, 매몰비용,
Comet Computer Company의 또 다른 학제간 관리 팀은 Comet의 제품에 사용되는 원자재 및 구성 요소
중 어느 것이 Comet에서 제조되어야 하는지, 어느 것이 아웃소싱되어야 하는지(외부 공급업체에서 구매)를 면밀
히 조사하기 위해 구성되었습니다.8 이 아웃소싱 조치 팀은 대리로 구성되었습니다
8 아웃소싱 결정은 기타 일반적인 관리 결정과 함께 14장에서 자세히 다루고 있습니다.
차등비용, 한계비용, 평균비용을
정의하고 예를 들어보세요.
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54
전시 2‑11
2장 기본 비용 관리 개념
비용 항목
관리자
인텔 공장 에서 컴퓨터 칩을 생산하
는 데 사용되는 원자재 비용
컴퓨터칩 생산부장
제어 가능하고
통제할 수 없는 비용
분류
통제 가능(생산 감독자는 낭비와 결함이 있는 단위를 최
소화하여 사용되는 자재의 양을 어느 정도 통제할 수
있습니다.)
레스토랑 매니저
통제 가능(식당 관리자는 과잉 음식이 생
산되거나 낭비되지 않도록 생산 일정을 계획하
여 사용되는 음식의 양을 어느 정도 통제합니
다.)
전국홍보비용
올랜도 공항의 Enterprise 임대 대리
통제불능
기업 렌터카 회사
점 관리자
지하철 에서 사용되는 음식 비용
식당
Target 의 국가 회계 및 데이터 처리 작업 비
대상 매장 관리자
용
텍사스주 오스틴
통제불능
구매 담당, 제품 디자인 엔지니어, 제품 그룹 영업 관리자, 실제 회계사로 구성됩니다. 팀이 임무를 수행하면서 팀원들은 곧
다시 한 번 여러 가지 비용 개념을 다루고 있다는 사실을 알게 되었습니다.
제품 원가, 기간 원가 등 회계 원가 분류 외에도 팀원들은 원가 분류에 경제적 개념을 사용하고 있음을 알게 되었습니
다.
이러한 개념은 관리자가 조직이 직면한 결정과 관련된 비용 정보를 결정하는 데 도움이 되는 경우가 많습니다. 다음에는 가
장 중요한 경제적 비용 개념 중 몇 가지를 논의합니다.
기회비용 기회 비용은 하나의 행동을 선택함으로써 대안적인 행동을 취할 수 없을 때 희생되는 이익으로 정의됩니다. 좋아하
는 DJ가 토요일 밤에 음악을 틀고 있는데 시청하고 싶은 대학 풋볼 경기가 동시에 TV에서 방영되고 있다면, DJ를 라이브
로 보는 기회비용은 게임을 라이브로 시청하는 데서 오는 즐거움입니다.
많은 비즈니스 결정에서 기회비용이 발생합니다. 예를 들어, 공 제조업체가 여름 레크리에이션 리그에 공급하기 위해
보스턴 시로부터 소프트볼 특별 주문을 받았다고 가정해 보겠습니다. 회사가 소프트볼 주문을 수락하면 대규모 스포츠 용
품점 체인에 판매할 야구공의 일반적인 생산량을 생산할 생산 능력(노동 또는 기계 시간)이 충분하지 않습니다. 소프트볼
주문을 수락하는 데 따른 기회비용은 부분적으로 달성할 수 없는 야구 생산으로 인한 포기된 이익이며, 야구 판매로 인한
잠재적 수익에서 야구 제조에 드는 가변 비용을 뺀 값으로 측정됩니다. 그러나 여기에는 스포츠 용품 고객과의 관계 손상으
로 인해 상실된 모든 미래 이익도 포함됩니다. 이러한 기회비용을 계산하고 고려하는 것은 매우 복잡할 수 있지만 올바른 결
정을 내리는 데에도 매우 중요합니다.
위의 DJ 대 축구 사례에서처럼 개인적인 결정에서도 기회 비용이 발생합니다. 더 중요한 것은, 학생의 대학 교육에 대
한 기회비용에는 학생이 대학에 재학하는 동안 풀타임 직업을 갖지 않은 결과로 상실된 급여가 포함된다는 것입니다.9
경제적 관점에서 볼 때, 어떤 행동과 관련된 1달러의 기회비용은 1달러의 본인 부담 비용과 동일하게 취급되어야 합니
다. 본인 부담 비용은 발생 결과 현금이나 기타 자산을 지불해야 하는 비용입니다. 소프트볼 주문과 관련된 본인 부담 비용
은 소프트볼을 생산하는 데 필요한 제조 비용으로 구성됩니다. 소프트볼을 수락하거나 거부하는 결정을 내릴 때
9 걱정하지 마세요. 연구 결과에 따르면 대학 졸업자는 고등학교 졸업자보다 상당한 금액을 벌고 있습니다. “100만 달러
가 훨씬 넘습니다. . . 직장 생활 동안” 평균 4년제 학위의 경우 대부분의 사람들에게 기회 비용을 포함하여 대학 교육 비용을 상
쇄할 수 있을 만큼 충분한 혜택을 제공합니다. Jaison R. Abel과 Richard Deitz, “대학의 이점이 여전히 비용보다 더 큽니까?”
경제 및 금융의 현안, 뉴욕 연방준비은행, 20권, 3호(2014).
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2장 기본 비용 관리 개념
주문을 할 때 회사의 경영진은 주문에 따른 본인부담 비용과 기회 비용을 모두 고려해야 합니다.
행동과학자 및 경제학자의 연구에 따르면 많은 사람들이 기회비용의 중요성을 무시하거나 경시하는 경향
이 있는 것으로 나타났습니다. 예를 들어, 당신이 아는 가장 큰 대학 농구 팬을 대상으로 다음 실험을 시도해
보세요. 먼저, 농구 Final Four 티켓을 위해 $1,000의 가격을 지불할 것인지 물어보십시오. 그런 다음 그들에
게 Final Four 진출권을 얻게 된다면 그것을 1,000달러에 팔 의향이 있는지 물어보십시오. 당신은 그들 중 많
은 사람들이 티켓 값으로 1,000달러를 지불하지 않을 것이라는 사실을 알게 될 것입니다. 그러나 그들은 또한
자신이 얻은 티켓을 $1,000에 팔지도 않을 것입니다! 즉, 그들은 Final Four 티켓 구매 에 드는 본인 부담금
1,000달러를 거부하며 , 사실상 “경기를 직접 보는 것보다 1,000달러를 갖고 싶습니다.”라고 말하는 것입니
다. 그러나 그들은 티켓을 파는 대신 경기를 관람하는 데 1,000달러의 기회비용을 감수할 의향이 있습니다.
"1,000달러를 갖는 것보다 직접 경기를 보는 것이 낫습니다." 흥미로운 모순이다!
Final Four 예시에 나타난 것과 같은 행동은 경제적으로 일관성이 없습니다. 그리고 의외로 흔해요! 기
회 비용의 중요성을 무시하거나 경시하면 일관되지 않고 잘못된 비즈니스 결정을 내릴 수 있습니다.10
Comet Computer의 아웃소싱 실행 팀은 내부에서 컴퓨터 구성 요소를 생산하기 위해 제한된 생산 자
원(예: 공간, 기계 시간, 직원 시간)을 사용하는 데 따른 기회 비용이 구성 요소를 아웃소싱할지 여부를 결정할
때 고려해야 할 중요한 요소라는 사실을 발견했습니다.11
매몰비용 매몰비용은 과거에 발생한 비용입니다. 결과적으로 이는 미래 비용에 영향을 미치지 않으며 현재 또는
미래의 조치로 변경될 수 없습니다.
이러한 비용의 예로는 이전에 구입한 장비의 구입 비용과 보유 재고의 제조 비용이 있습니다. 장비나 재고의 현
재 유용성에 관계없이 이를 획득하는 비용은 향후 어떤 조치로도 변경될 수 없습니다. 따라서 이러한 비용은 향
후 모든 결정과 관련이 없습니다.
예를 들어, 한 대학의 주차 및 교통 부서가 캠퍼스 티켓 발권 및 단속 프로세스를 지원하기 위해 지난 봄
에 태블릿 컴퓨터 10대와 전용 소프트웨어로 구성된 시스템을 구입했다고 가정해 보겠습니다. 하드웨어의 1년
보증이 만료된 직후, 교통 경찰은 태블릿이 신뢰할 수 없고 습하고 추운 겨울 날씨에 지나치게 민감하다고 불평
하기 시작했습니다. 감독자는 주차 및 교통 감독관에게 태블릿 기반 시스템을 폐기하고 주차 및 교통 단속을 위
해 맞춤 설계된 장치로 교체할 것을 요청합니다. 감독은 “우리는 태블릿 시스템을 망칠 여유가 없습니다!”라고
주장하며 대답합니다. 지난 봄에 우리는 그 비용으로 40,000달러를 지불했습니다.”
이 그림은 매몰비용에 대한 부적절한 관심의 전형적인 예입니다.
태블릿 기반 시스템에 지불된 40,000달러가 매몰되었습니다. 탭에 대한 향후 결정은 컴퓨터나 사무실의 절차
에 따라 해당 비용에 영향을 미칠 수 없습니다. 미래의 결정은 태블릿을 보관할 경우 내후성을 유지하는 비용,
그렇지 않은 경우 맞춤형 설계 장치로 교체하는 비용, 새로운 교통 경찰관을 교육하는 비용과 같은 미래 비용
을 기준으로 이루어져야 합니다. 현재의 사람들은 태블릿 시스템에 싫증이 나서 그만 두었습니다.
매몰비용이 미래의 결정에 영향을 미치도록 허용하는 것은 경제적 관점에서 올바르지 않지만 사람들은 종
종 그렇게 합니다. 과거의 결정을 정당화하려는 것은 인간의 본성입니다. 자신이나 다른 사람에게 역량을 입증
해야 할 필요성이 인식되면 관리자는 자신의 결정을 정당화하려고 노력할 수 있습니다. “우리는 태블릿 시스템
을 망칠 여유가 없습니다!”라는 주차 및 교통 책임자의 반응. 이는 시스템 구입에 대한 과거 결정을 정당화하려
는 이사의 요구를 나타낼 수도 있습니다. 관리자와 회계사는 이러한 행동 경향을 인식하는 것이 중요합니다.
Comet Computer의 아웃소싱 작업 팀은 MIU(모니터 인터페이스 장치)라는 구성 요소의 아웃소싱 생
산을 고려하면서 매몰 비용에 직면했습니다. 팀
10이 문제를 소유효과라고 합니다 . 기부 효과에 대한 전체 장을 포함하여 의사 결정의 행동 문제에 대한 흥미로운 토론을 보려면
노벨상 수상자인 Daniel Kahneman의 저서 Thinking, Fast and Slow, Farrar, Straus, and Giroux(2011)를 참조하세요.
11관련 비용 및 기회 비용의 역할을 포함하여 아웃소싱 결정에 대한 세부 사항은 14장에서 다룹니다.
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2장 기본 비용 관리 개념
MIU에 부품을 삽입하는 데 사용되는 자동 삽입 로봇이 유지 관리가 어렵고 작동 비용이 많이 든다는 사실을 발견했습니
다. 그럼에도 불구하고 부서 감독자는 로봇을 유지하고 MIU의 자체 생산을 계속하려는 경향이 있었습니다. 왜냐하면 그가
말했듯이 "Comet이 이 로봇을 위해 팔과 다리를 지불했기 때문입니다." 팀은 로봇의 구입 비용이 매몰 비용이며 아웃소
싱 결정과 관련이 없음을 입증할 수 있었습니다. 매몰비용은 14장에서 더 자세히 살펴보겠습니다.
차등 비용 차등 비용은 두 가지 대체 조치에 따라 비용이 달라지는 금액입니다. 예를 들어, 한 주 정부가 새로운 재활용 센터
를 건설하기 위해 두 곳의 경쟁 장소를 고려하고 있다고 가정해 보겠습니다. 북쪽 부지를 선택할 경우 재활용 폐기물을 해
당 부지로 운반하는 데 드는 연간 비용은 $285,000로 예상됩니다. 남부 부지를 선정할 경우 연간 운송비는 24만달러가 될
것으로 예상된다. 연간 쓰레기 운송 차등 비용은 다음과 같이 계산됩니다.
쓰레기를 북부 지역으로 운반하는 데 드는 연간 비용 ................................................. .............................................
쓰레기를 남부로 운반하는 데 소요되는 연간 비용 .............................................. .............................................
연간 차등 비용 ............................................................ ................................................. ...................................
$285,000
240,000
$ 45,000
한 대안에서 다른 대안으로의 비용 증가를 증분 비용이라고 합니다. 매립의 예에서 북부 부지를 선택하는 데 드는 연
간 증분 비용은 $45,000입니다.
차등 또는 증분 비용은 다양한 경제적 결정에서 발견됩니다. 여행사인 Gulliver's Travels가 교외에 새 사무실을 마련할
때 발생하는 추가 비용은 새 사업장 위치의 증분 비용입니다. 여행사에서 교외 지역이 있을 때와 없을 때 발생하는 총 비용
의 차이가 새 사무실 설립 여부를 결정하는 데 드는 비용의 차이입니다. 새로운 항공 노선 개설, 제조 회사의 교대 근무 추
가, 병원의 간호 인력 증원 등의 결정에는 모두 차등 비용이 발생합니다.
Comet Computer의 아웃소싱 실행 팀은 현재 연간 생산량 예측을 기준으로 MIU 생산 아웃소싱과 내부 생산 간
의 차등 비용이 아웃소싱에 유리한 연간 200,000달러가 될 것으로 추정했습니다. 차등 비용은 14장에서 더 자세히 살펴보
겠습니다.
한계비용과 평균 비용 차등비용 개념의 특별한 경우는 한 단위를 추가로 생산하는 증분비용인 한계비용 입니다.
고성능 노트북 컴퓨터 1대를 추가로 만들 때 코멧컴퓨터에 발생하는 추가비용은 컴퓨터 제조에 드는 한계비용이다. 표 2‑12
의 표는 생산 수량의 다양한 범위에 걸쳐 한계 비용이 어떻게 변할 수 있는지 보여줍니다.
한계 비용은 일반적으로 생산 프로세스의 효율성이 변하기 때문에 생산 수량 범위에 따라 다릅니다. Comet
Computer에서는 노트북 컴퓨터 생산의 한계 비용이 생산량이 증가함에 따라 감소합니다. 회사에서는 컴퓨터 한 대만 만
드는 것보다 컴퓨터 101대를 만드는 것이 훨씬 더 효율적입니다.
전시 2‑12
생산의 한계비용
Comet의 노트북 컴퓨터
컴퓨터 회사
총 비용
노트북 수
생산
1
노트북 생산
....................
2 ....................
$ 2,000
한계비용
노트북 생산
차액은 $1,900입니다.
두 번째 노트북의 한계 비용은 $1,900입니다.
차액은 $1,690입니다.
11번째 노트북의 한계 비용은 $1,690입니다.
차이는 $995입니다.
101번째 노트북의 한계 비용은 $995입니다.
3,900
10 ....................
18,000
11 ....................
19,690
100.............
150,000
101.............
150,995
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2장 기본 비용 관리 개념
한계비용 과 평균비용을 구별하는 것이 중요합니다 . Comet Computer 예에서 두 번째 컴퓨터의 한계
비용은 $1,900입니다. 하지만 노트북 2대를 제조할 경우 대당 평균 비용은 3,900달러를 2로 나눈 1,950달러
입니다. 마찬가지로, 11번째 노트북의 한계비용은 1,690달러이지만, 노트북 11대를 생산할 때 대당 평균 비용
은 1,790달러(19,690달러를 11로 나누어 계산)입니다.
101번째 노트북 컴퓨터의 한계비용은 얼마인가? 노트북 101대를 제조할 때 대당 평균 비용은?12
요약하면 생산 한계비용은 한 단위를 더 생산할 때 발생하는 추가 비용입니다. 단위당 평균 비용은 제조
된 수량에 관계없이 총 비용을 제조된 단위 수로 나눈 값입니다. 한계비용과 평균비용은 다양한 경제적 상황에
서 발생합니다. 텍사스 대학교 학장 은 추가 학생 한 명을 교육하는 데 드는 한계 비용에 관심이 있을 수 있고,
Toyota 임원은 Toyota Prius를 한 명 더 생산하는 데 드는 한계 비용을 알고 싶어할 수 있습니다. Amtrak
노선 관리자는 보스턴에서 뉴욕시 노선의 마일당 평균 비용에 관심이 있을 수 있습니다 .
“소통이 안 되면
정보를
개인, 그 다음에는
정보는 입니다. . . 잃어버린. 그래서,
당신의 의사소통 능력은 매우 중요합
정보의 비용과 이점
니다.” (2시간)
애보트 연구소
이 장에서는 다양한 비용 개념을 살펴보았습니다. 관리자와 이를 지원하는 관리회계사의 중요한 임무는 이러한
비용 개념 중 어느 것이 각 상황에 가장 적합한지 결정하는 것입니다. 회계사는 가능한 가장 효과적인 방식으로
사용자에게 비용 정보를 전달 하고 다양한 목적에 유용한 데이터를 기록하도록 조직의 회계 정보 시스템을 구성
하려고 노력합니다. 특정 방식으로 비용을 측정하고 분류하는 이점은 정보를 통해 촉진되는 계획, 통제 및 의사
결정의 개선을 통해 실현됩니다.
관리자와 회계사의 또 다른 중요한 임무는 정보를 생성, 전달 및 사용하는 비용과 정보 제공의 이점을 비교
하는 것입니다.
오늘날 항공사가 돈을 버는 방법
비용을 이해하는 것은 모든 비즈니스를 운영하는 데 중요합니다. 이는 연료비 변동, 인력 배치 문제, 항공료를 낮게 유지하기 위한 치열한 경쟁으로 인해 어려
중
‑
ㅏ
이자형
움을 겪고 있는 항공 산업에서 특히 그렇습니다. 월스트리트저널은 US 에어웨이즈(현재 아메리칸항공의 일부)에 “항공사 운영 비용을 면밀히 살펴보고 개
인 승객이 지불하는 비율까지 항공 비용을 절감해 달라”고 요청했다. [회사]는 승객 100명의 가상 비행을 만들었습니다. 각 승객은 국내선 평균 요금 146달N
러에 수수료 및 추가 비용 18달러를 지불했습니다.” 항공사의 결론은 "비행기에서 이익을 얻을 수 있는 여지가 거의 없다"는 것이었습니다. 100명의 승객이
티
이자형
에스
99석의 운임과 수수료로 모든 비용을 충당할 수 있습니다.” 고장? 커버하려면 29석이 필요합니다.
연료비, 급여용 20석, 소유 비용 충당 16석, 정부용 14석
수수료 및 세금, 유지 관리용 11석, 기타 각종 비용을 충당하기 위한 9석입니다. 저것
항공사의 이익을 충당하기 위해 승객 좌석 한 명을 빈약하게 남겨두었습니다.13
그렇다면 항공사들이 기록적인 속도로 다양한 수수료를 추가해 온 것도 놀라운 일이 아닙니다.
한 항공사 컨설팅 회사의 사장은 이렇게 말했습니다. “그것은 수익 구조에서 매우 중요한 부분입니다. . . [수수료]가 없다면 수익성 있는 항공 산업을 볼 수
없을 것입니다.”14
12101번째 노트북 컴퓨터의 한계 비용은 995달러입니다(그림 2‑12 참조). 노트북 101대를 생산할 때 단위당 평균 비용은
$1,495($150,995 ¼ 101)입니다.
13Scott McCartney, "항공사가 항공료를 지출하는 방법", The Wall Street Journal, 2012년 6월 7일, pp. D1, D2.
14Martha C. White, "추가 수수료는 항공사의 이익을 촉진하고 여행자를 당황하게 합니다", The New York Times, 2015
년 7월 27일, p. B1.
피
아르 자형
‑
탑승하는 가상의 비행에서 “이것은 시간이 걸립니다.
관리회계실습
항공산업
아메리칸 에어 라인
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2장 기본 비용 관리 개념
정보. 일부 회계사는 자신이 간과한 것이 없음을 보여주기 위해 관리자에게 너무 많은 정보를 제공하는 경향이
있습니다. 그러나 관리자가 효과적으로 활용할 수 있는 것보다 더 많은 데이터를 받으면 정보 과부하가 발생합니
다. 많은 양의 정보를 처리하는 데 어려움을 겪는 관리자는 가장 중요한 사실을 인식하지 못할 수도 있습니다. 제
공할 정보의 양과 유형을 결정할 때 관리회계사는 이러한 인간적 한계를 고려해야 합니다.
서비스 산업의 비용
이 장에서 연구한 비용 용어와 개념은 Comet Computer Company와 같은 제조 회사뿐만 아니라 서비스 산
업에서도 관련이 있습니다. 여기서는 유명한 피트니스 회사의 맥락에서 이러한 비용 문제를 살펴보겠습니다.
©제임스 R. 마틴/
셔터스톡
Gold's Gym은 세계 최대의 건강 및 피트니스 센터 운영업체 중 하나입니다. 이 회사는 전 세계적으로 700
개 이상의 프랜차이즈 및 회사 소유 체육관을 보유하고 있으며 최첨단 장비, 코칭 및 개인 트레이닝, 그룹 운동
프로그램, 피트니스 중심 커뮤니티 환경을 제공합니다. Gold's Gym은 최근 몇 년간 CrossFit 스타일 트레이
닝, 스핀 수업, 전문 운동 스튜디오, 부트 캠프 프로그램 및 3D 신체 스캐닝을 추가하여 끊임없이 변화하는 글로
벌 피트니스 산업에서 관련성을 유지하기 위해 노력하고 있습니다. 그들은 또한 빠르게 성장하는 디지털 코칭 공
간에 보조를 맞추기 위해 고안된 Gold's AmpTM 이라는 피트니스 앱을 출시했습니다 . 그리고 브랜드 의류와
기타 제품을 추가 수익원으로 판매하며 좋은 마케팅 소스이기도 합니다!
성장하고 번성하기 위해 회사는 보디빌딩 메카라는 초기 틈새 이미지에서 벗어나 1960년대 캘리포니아주
베니스 비치에서 시작된 회사로 돌아가 널리 접근 가능하고 환영받는 피트니스 기업이 되어야 했습니다. "개인화
및 혁신"의 크기를 강조합니다.15
전형적인 Gold's Gym은 수천 평방피트의 공간을 차지하고 매우 다양한 운동 장비를 갖추고 있으며 매주
수십 개의 수업을 프로그램합니다. 독립적인 프랜차이즈 네트워크를 통해 많은 새로운 지점에 프랜차이즈를 제공
하고 프랜차이즈 계약의 운영, 소매 이니셔티브, 판촉, 교육 및 모니터링을 지원하는 지역 비즈니스 관리자를 통
해 프랜차이즈를 지원합니다.
이제 우리가 연구한 다양한 비용 문제가 Gold's에 어떻게 적용되는지 생각해 보겠습니다.
서비스 산업 환경의 체육관.
제품 및 기간 비용 Gold's Gym은 체육관용으로 여러 종류의 제품을 구입합니다. 운동 장비는 대차대조표에 기
록되는 고정자산입니다. 모든 고정 자산과 마찬가지로 시간이 지남에 따라 감가상각되며 감가상각 비용은 서비
스 비용 (또는 앞서 설명한 운영 비용 )의 일부가 됩니다. 소모품(종이타올, 프린터 용지) 및 기타 운영비(강사급
여, 음악사용료, 공과금, 시설감가상각비 등)는 기간비용으로, 발생한 기간 동안 운영비 로 비용 처리됩니다 .
Gold's Gym 브랜드 상품과 같이 재판매를 위해 주문된 품목의 비용 은 고객이 구매하는 기간까지 제품 비용
(또는 재고 가능 비용) 으로 재고에 저장됩니다 .
이때 이러한 제품 비용은 서비스 비용 의 일부가 됩니다 .
가변 및 고정 비용 활동에 따라 직접적으로 달라지는 Gold's Gym 피트니스 센터에서 발생하는 비용은 가변 비
용입니다. 예를 들어, 사용 후 장비를 닦기 위한 액체 소독 및 물티슈 비용은 고객 방문 횟수에 비례하여 소독제
사용량이 달라지기 때문에 가변 비용입니다. 이는 모든 고객이 원하는 대로 장비를 닦아낸다는 의미는 아니지만
클라이언트가 많을수록 더 많은 소독제가 사용되며 비례적으로 두 배 더 많이 사용된다는 의미입니다.
15회사 및 서비스에 대한 정보는 Gold's Gym 웹사이트에서 가져온 것입니다. Gold's Gym의 변화에 대한 추가 정보는 Lee
Bell, "Gold's Gym: 세계에서 가장 상징적인 피트니스 클럽을 변화시키는 혁신", Forbes, 2018년 2월 23일을 참조하십시
오.
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2장 기본 비용 관리 개념
©dolgachov/123RF
고객은 두 배의 소독제를 사용하게 됩니다. 따라서 이 비용에 대한 비용 동인 은 해당 기간 동안의 고객 방문 횟
수가 될 것입니다. 반면, 체육관 및 수업에서 재생되는 음악에 대해 음악 서비스에 지불하는 요금은 서비스 활동
량(클라이언트 수)에 따라 달라지지 않기 때문에 고정 비용 입니다. 체육관에 얼마나 많은 사람이 있더라도 음악
은 항상 켜져 있습니다. 기타 고정 비용에는 Gold's Gym 관리 급여, 보험 및 재산세가 포함됩니다. 위에서 언급
한 운동 장비 감가상각비 역시 고정 비용이 됩니다.
직접 및 간접 비용 스핀 수업에서 참가자들은 고강도 사이클링 운동을 제공하는 특수 고정 기어 고정식 운동용
자전거를 탄다. 유일한 직접 비용
본 스핀수업(수업이 비용대상) 의 강사에게 지급되는 금액입니다. 그러나 스핀 클래스의 많은 간접 비용에는 스
핀 사이클의 감가상각이 포함됩니다(자전거 감가상각의 정확한 금액은 특정 클래스로 정확하게 추적할 수 없고
모든 스핀 클래스 간에 인위적으로만 나눌 수 있기 때문에 간접적입니다 ) . 관리자의 급여, 건물의 감가상각비,
프랜차이즈가 구매한 타겟 소셜 미디어 광고 등이 포함됩니다.
이제 특정 Gold's Gym 위치와 같은 다른 비용 개체를 고려하십시오. 이 비용 대상의 경우 위치 체육관 관
리자의 급여는 골드 체육관 위치의 직접적인 비용이 됩니다. 그러나 Gold's Gym CEO의 급여는 이 특정 위치
의 간접 비용입니다.
통제 가능 및 통제 불가능한 비용 이 Gold's Gym 위치의 체육관 관리자가 통제할 수 있는 비용 에는 지역 광고
가 포함되며, 위치 관리자가 해당 지역 광고 구매에 대한 책임이 있다는 가정하에 말입니다. 위치 관리자가 부분
적으로 통제할 수 있는 비용에는 에어컨 비용이 포함될 수 있습니다. 관리자는 전기 가격에 대해 거의 통제할 수
없지만 매장의 AC 시스템이 적절하게 유지되고 온도 설정이 적절하게 관리되는지 확인할 수 있습니다. 대부분의
장소 비용은 체육관 관리자가 통제할 수 없습니다 . 예를 들어 건물에 대한 감가상각비, 보험, 재산세는 위치, 보
험 적용 범위, 체육관 규모에 관한 회사 정책의 결과입니다.
기회, 본인 부담 및 매몰 비용 이러한 비용 유형은 모두 Gold's Gym 피트니스 서비스 사업에서 나타납니다. "개
인화 및 혁신" 전략의 일환으로 Gold's Gym은 무료 전용 공간을 줄이기로 결정했습니다.
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2장 기본 비용 관리 개념
웨이트를 하고 그 공간을 여성 전용 운동 공간으로 활용해보세요. 해당 결정으로 인해 손실된 고객 비즈니스는
해당 결정에 따른 기회비용 이었습니다 . 기회비용이 존재한다고 해서 그 결정이 좋지 않았다는 의미는 아닙니
다. 회사는 역도 선수로 인한 사업 손실의 기회비용이 보다 포용적인 환경을 선호하는 고객, 여성 및 남성 의 사
업 증가로 상쇄되고도 남을 것이라고 믿었습니다 . 그러나 결정이 올바른지 확인하려면 기회비용을 고려해야 합
니다. 강사에게 지급되는 임금과 유틸리티 비용은 본인 부담 비용의 예입니다. 작년에 타원형 기계를 최신 모델로
교체하는 데 지출한 비용이 매몰비용의 예입니다.
차등, 한계 및 평균 비용 Gold's Gym 위치에서 물품을 가져오기 위해 단거리 이동을 하고, 학급 그룹을 특별
행사에 데려가고, 가끔 교통 문제가 있는 고객을 돕기 위해 밴을 소유하고 있다고 가정합니다. 밴 교체가 필요하
며, 차량 2대를 검토중입니다. 이 두 가지 대체 차량의 비용 차이는 차량 교체 결정의 차등 비용 입니다( 한 밴의
좌석이 10개뿐이고 다른 밴의 좌석이 12개인 경우의 기회 비용 과 같이 결정에 영향을 미치는 다른 비용이 있을
수 있음 ). 매장에서 판매하기 위해 Gold's Gym 브랜드 운동가방을 추가로 구매하는 비용은 추가 운동가방의
한계비용 입니다. 일정 기간 동안 판매된 모든 Gold's Gym 브랜드 운동가방의 총 비용을 해당 가방 수로 나눈
값이 Gold's Gym 브랜드 운동가방의 평균 비용 입니다.
요약하자면, Lululemon, Motorola, Renault 와 같은 제조업체와 Allstate, Alamo Rent‑a‑Car 또
는 Gold's Gym 과 같은 서비스 산업 회사는 매우 다른 사업에 종사하고 있지만 모두 비용을 이해해야 합니다.
경쟁적인 환경에서 성공하세요.
윤리에 집중
윤리 101: “그저 명령을 따랐을 뿐”이라는 것이 받아들일 수 있는 변명입니
현재 기간. 회선 비용과 관련된 문제의 비용은 통신 회사가 통신 네트워크에 액세스하기 위
까?
해 외부 공급자에게 지불하는 수수료입니다. 또한 회사는 2002년 7월에 준비금 계좌도 조
최근 수십 년 동안 발생한 고전적인 윤리 문제 중 하나는 다음과 같습니다.
작했으며 이로 인해 1999년과 2000년에 38억 달러의 수익이 추가로 영향을 받았다고 발
Worldcom , Inc.는 비용 및 수입 조작으로 인해 투자자의 신뢰가 무너져 재정적 의무를
표했습니다.
이행할 수 없게 되면서 파산했습니다. Worldcom은 일련의 인수합병을 통해 미국에서 두
번째로 큰 장거리 통신 회사로 성장했습니다. 그것의 핵심 com
(준비금 계정은 고정 자산 운영 및 감가상각비와 유사하게 비용이 나중에 비용으로 전환될
때까지 대차대조표에 자산으로 비용을 저장하는 데 사용할 수 있습니다. 비용이 예상보다
오랫동안 준비금으로 유지되면 소득이 발생합니다. 단기적으로는 과대평가된다.)
통신 서비스에는 네트워크 데이터 전송이 포함됩니다.
공용 및 개인 네트워크를 통해. 인터넷 성장 초기에 지나치게 낙관적인 성장 전망으로 인해
통신 산업의 엄청난 생산 과잉으로 인해 월드컴에 문제가 발생했습니다.
WorldCom의 문제는 다음과 같은 과정에서 발견되었습니다.
내부 감사를 거쳐 회사의 새로운 감사인 KPMG에게 주목을 받았습니다. 다른 회사인
2002년 6월, 회사는 2001년과 2002년 1분기의 수익이 38억 달러를 초과했다고
Arthur Andersen은 회계 스캔들로 의심되는 기간 동안 WorldCom의 감사자로 근무했
밝혔습니다. 과대평가가 발생한 이유는
습니다. Arthur Andersen은 WorldCom 고위 경영진이 회계 사기에 대한 세부 정보를 공
회사는 의도적으로 기간 비용을 자본 지출로 잘못 분류했습니다. 이 책략은 회사의 재무제표
임자(CFO)는 회계 사기 혐의가 밝혀진 후 해고되었습니다. 월드컴의 CEO는 월드컴이 내린
에 두 가지 주요 영향을 미쳤습니다. 즉, 회사의 자산이 인위적으로 부풀려졌고 자본화를 통
회계 결정에 대해 아무것도 모른다고 주장했다.
개하지 않았다고 주장했습니다. KPMG의 전직 직원이었던 회사의 통제관이자 최고재무책
해 회사는 비용 인식을 미래로 분산할 수 있었고 이로 인해 순이익이 증가했습니다.
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CFO이지만 많은 관찰자들은 고위 경영진이 거의 80억 달러에 달하는 비용
을 어떻게 지출할 수 있는지 의문을 제기합니다.16
2002년 9월 27일자 Associated Press 기사에 따르면, “WorldCom, Inc.의
전 컨트롤러는 '고위 경영진'으로부터 기록을 위조하라는 지시를 받았다며 증권 사기 혐의
문화가 바뀌어도 고객과 환경의 정신적 안전에 대한 위험은 용납할 수 없을 정도로 높습니
다.” 관리자
그리고 회계사는 이러한 윤리의 최전선에 존재합니다.
도전.19
여기에는 어떤 윤리적 문제가 관련되어 있습니까? WorldCom과 Volkswagen의
에 대해 유죄를 인정했습니다.
관리자는 어떤 조치를 취해야 합니까? 먼저 경영회계사협회를 검토해 보세요.
그의 항변은 당시 미국 역사상 최대 규모의 기업회계 스캔들에서 나온 최초의 유죄 인정”이
었습니다.17 이후 회계감사관, 일반 회계 이사, CFO, CEO 모두 징역형을 선고받았습니다.
끝에 있는 윤리적 전문 실무 선언문
투자자들의 소송을 해결하기 위해 수백만 달러 상당의 개인 자산을 위조한 CFO 및 CEO입
1장.
니다.18
Ethics Unwrapped 컨셉 비디오
특히 이 윤리 초점에 적용되는 것에는 순응 편향과
권위에 대한 복종이 포함됩니다.*
이 전형적인 사기 행위가 오늘날에도 여전히 유효한 이유는 무엇입니까?
“명령에 따른 것뿐이다”라는 질문에 대한 대답은 당연히 받아들일 수 있는 변명
인가? 단호하게 "아니요!" 그러나 1장에서 논의한 최근의 폭스바겐 배기가스 스
텍사스 대학교 오스틴 캠퍼스의 허가를 받아 McCombs 경영대학원
캔들에서도 우리는 같은 문제를 다시 발견합니다. 한 기자는 이렇게 질문했습니
다. “폭스바겐에서는 '명령만 따르기'라는 문화가 너무나 확고해서 6년 동안 그
명령에 이의를 제기하는 사람이 없었고 명령에 따르기를 거부하는 사람이 없었습
*Ethics Unwrapped 개념 비디오는 텍사스 대학교 오스틴에서 발행한 재미있고 유용
한 자료입니다. 관리자, 회계사 및 조직 내 다른 사람들의 윤리적 행동과 관련된 비디오 및 기
타 자료는 https://ethicsunwrapped.utexas.edu에서 찾을 수 있습니다.
니까? 그렇다면, 그 전까지는
16Jared Sandberg, Rebecca Blumenstein 및 Shawn Young, “WorldCom은 회계상 38억 달러의 오류를 인정합니다. 회사는
재무 책임자를 축출하고 생존을 위한 투쟁을 벌였습니다. SEC 조사 확대 가능성 높음,” The Wall Street Journal, 2002년 6월 26일, p. A1; Jared
Sandberg, Deborah Solomon 및 Rebecca Blumenstein, "연결 끊김: WorldCom의 대규모 회계 스캔들 발굴 내부", The Wall
Street Journal, 2002년 6월 27일, p. A1; 및 Jared Sandberg, "뉴스 선도: Ebbers는 WorldCom의 회계 움직임을 알고 있었습니까?" 월스트
리트 저널, 2002년 7월 1일, p. A3.
17Devlin Barrett, “Ex‑WorldCom Exec Pleads Guilty,” Associated Press, 2002년 9월 27일(Ithaca Journal에 게재됨 ) 또한 Kurt
Eichenwald와 Simon Romero, "세 명의 WorldCom 임원에 대한 Plea Deals Are Seen for Three WorldCom Executives", The New
York Times, 2002년 8월 29일자, pp. C1, C4를 참조하십시오.
18T. Richardson, "Worldcom CFO가 거짓말을 했고 법정에서 인정했습니다", The Register, 2005년 2월 17일; A. Latour, S.
Young, L. Yuan, "Ebbers는 대규모 사기 혐의로 유죄 판결을 받았습니다." The Wall Street Journal, 2005년 3월 16일; B.
Cosgrove‑Mather, "전 Worldcom 임원이 감옥에 갇히다", CBS 뉴스, 2005년 8월 10일.
19Ira Chaleff, “폭스바겐의 맹목적인 복종 문화: 무엇이 잘못되었고 어떻게 해결하는지” MSBN.com, 2015년 9월 26일.
단원 요약
LO2‑1 비용이라는 단어가 무엇을 의미하는지 설명하세요 . 비용 이라는 단어는 상황에 따라 다양한 의미를 가질 수 있습니
다. 일반적으로 비용은 특정 목적을 달성하기 위해 포기한 자원으로 측정되는 희생입니다.
LO2‑2 제품원가, 기간원가, 비용을 구분한다. 제품 원가는 제조 또는 구매한 제품에 할당된 비용입니다. 기간 비용은 해당 비
용이 발생한 기간과 관련된 비용입니다. 비용은 수익 창출을 위해 자원(자산)을 사용할 때 발생하는 비용입니다.
LO2‑3 공개된 재무제표에서 비용의 역할을 설명합니다. 판매된 제품의 원가는 손익계산서의 비용입니다. 대차대조표의 재고
는 모든 자산과 마찬가지로 원가로 측정됩니다.
LO2‑4 네 가지 유형의 제조 공정을 나열하고 설명하십시오. 제조 공정의 네 가지 기본 유형은 작업 공장, 배치, 조립 라인
및 연속 흐름입니다.
61
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62
2장 기본 비용 관리 개념
LO2‑5 세 가지 제조 비용 유형의 예를 들어보십시오. 제조 비용은 직접 재료, 직접 노동, 제조 간접비(생산 간접비라고도 함)로 분류됩니다.
LO2‑6 제조원가표, 판매원가표, 제조업체 손익계산서를 작성한다. 이 장에 설명된 이러한 회계 일정은 생산 작업에서 발생하는 비용에 대한 정보
를 경영진에 제공합니다.
LO2‑7 조직의 비용 동인을 식별하는 것의 중요성을 이해합니다. 비용 동인은 비용 발생을 초래하는 모든 활동이나 사건입니다. 조직의 비용 동인
을 이해하는 것은 해당 비용을 관리하는 데 필수적인 구성 요소입니다.
LO2‑8 변동비와 고정비의 행동을 총체적으로, 단위당 기준으로 설명합니다. 조직의 활동이 증가함에 따라 가변 비용은 전체 활동에 비례하여 증
가하지만 단위당 기준으로는 일정하게 유지됩니다. 대조적으로, 조직의 활동이 증가함에 따라 고정 비용은 전체적으로 일정하게 유지되지만 단위
당 기준으로 감소합니다.
LO2‑9 직접 비용, 간접 비용, 통제 가능 비용, 통제 불가능 비용을 구분합니다. 직접 비용과 간접 비용은 조직의 다양한 부서에 대한 비용을 추적
하는 회계사의 능력을 의미합니다.
통제 가능 및 통제 불가능 이라는 용어는 관리자가 영향을 미칠 수 있는 정도를 설명하는 데 사용됩니다.
비용이 발생합니다.
LO2‑10 기회비용, 본인부담비용, 매몰비용, 차등비용, 한계비용, 평균비용을 정의하고 예를 제시합니다. 기회비용은 하나의 행동을 선택하면 다른
행동이 불가능해지기 때문에 포기되는 이익입니다. 본인 부담 비용에는 현금이나 기타 자산을 지불해야 합니다. 매몰비용은 과거에 발생한 비용으
로 현재 또는 미래의 결정으로 변경할 수 없는 비용입니다. 차등(또는 증분) 비용은 두 가지 대체 조치에서 발생하는 비용의 차이를 나타냅니다. 한
계비용은 한 단위를 추가로 생산하는 데 드는 비용입니다. 마지막으로, 단위당 평균 비용은 생산량에 관계없이 총 비용을 생산된 단위 수로 나눈 값
입니다.
비용 분류 문제 검토
문제 1
Myrtle Beach Golf Equipment, Inc.에서 발생한 몇 가지 비용은 다음과 같습니다. 각 비용에 대해 다음 분류 중 비용을 가장
잘 설명하는 분류를 표시하십시오. 동일한 비용 항목에 둘 이상의 분류가 적용될 수 있습니다. 예를 들어, 비용은 가변 비용 이자 제
품 비용일 수 있습니다.
비용 분류
ㅏ. 변하기 쉬운
비. 결정된
씨. 기간
디. 제품
이자형. 행정
에프. 판매
g. 조작
시간. 연구 및 개발
나. 직접재료
제이. 직접 노동
케이. 제조 간접비
비용 항목
1. 골프 클럽에 사용되는 금속.
2. 공장장의 급여.
3. 공장 냉방에 사용되는 전기 비용.
4. 영업사원에게 지급되는 수수료.
5. 골프백을 조립하는 근로자에게 지급되는 임금
6. 새로운 자율주행 골프카트의 프로토타입을 연구하는 엔지니어의 급여.
7. 회사 사장의 비서가 사용하는 노트북의 감가상각비.
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63
2장 기본 비용 관리 개념
문제 2
아래 목록은 Suwanee Bank 및 Trust Company의 대출 부서에서 발생하는 몇 가지 비용입니다. 각 비용에
대해 다음 분류 중 비용을 가장 잘 설명하는 분류를 표시하십시오. 동일한 비용 항목에 둘 이상의 분류가 적용될
수 있습니다.
비용 분류
ㅏ. 대출부서 관리자가 관리 b. 대출부서 관리자가 통제할 수 없음 c.
대출 부서의 직접 비용 d. 대출 부서의 간접 비용
이자형. 차등비용
에프. 한계비용 g. 기회 비
용
시간. 고정 비용
나. 본인 부담 비용
비용 항목
1. 대출부서 관리자의 급여.
2. 대출부서에서 사용하는 사무용품의 비용.
3. 작년에 대출부서 관리자가 구입한 부서의 데스크톱 컴퓨터 비용.
4. 은행의 일반광고비 중 대출부서에 배정된 부분.
5. 지점 대출 사무소가 있었다면 대출 부서가 은행을 위해 창출했을 수익
다음 카운티가 아닌 시내에 위치했습니다.
6. 추가 대출 신청을 1회 처리할 때 은행에서 발생하는 비용의 차이.
문제 검토에 대한 솔루션
문제 1
1. a, d, g, i 2.
b, d, g, k 3. a,
d, g, k
4. 에, 씨, 에프
5. 가, 디, 지, 제이
6. b, c, h
7. b, c, e
문제 2
1. b, c, 나
2. 에이, 씨, 나
3. 에, 시, 시
4. 비, 디, 나
5. 지
6. 이자, 에프
핵심 용어
각 용어의 정의는 표시된 페이지를 참조하거나 본문 끝에 있는 용어집을 참조하세요.
활동 회계, 52
단위당 평균 비용, 57 제어 가능 비
활동 기반 원가 계산(ABC) 시스템, 52
용, 53 전환 비용, 44 비용,
36 비용 동인, 48
활동 기반 관리
(ABM), 52
비용 관리 시스템
판매된 상품 원가, 45 차등 비
(CMS), 52
용, 56 직접 비용, 52 직접 노
원가 객체, 52
동 비용, 43 직접 자
제조된 제품의 비
재, 43
용, 45
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64
2장 기본 비용 관리 개념
비용, 37
재고가능원가, 37
기간 비용, 37
완제품, 41
제조 간접비, 43
원가, 44
고정비, 49
한계 비용, 56
제품 비용, 37
매출총이익, 40
비부가가치 비용, 52
원료, 41
총 이익, 40
운영비, 40
유휴 시간, 44
영업이익, 40
증분 비용, 56
영업이익, 40
간접비, 53
기회비용, 54
간접 노동, 43
본인부담금, 54
간접 자료, 43
초과 근무 수당, 43
서비스 부서(또는 지원 부서),
43
매몰 비용, 55
총 제조 비용, 44
책임회계, 52
제조 제품 원가 일정, 45
가변비용, 48
재공품, 41
판매 된 상품 원가 일정, 45
질문 검토
2‑1. 제품원가와 기간원가를 구별하라.
2~17. 다음 중 병원의 간호 책임자가 통제할 수 있는 비용은 무엇입니까? 왜?
2‑2. 제품 원가를 재고 가능 원가라고도 부르는 이유는 무엇입니까?
2‑3. A와 A의 가장 중요한 차이점은 무엇입니까?
제조회사와 서비스업 회사의 원가를 제품원가로 분류할 것인가, 기간원가
로 분류할 것인가?
ㅏ. 투약된 약의 비용.
비. 일정으로 인해 간호사에게 초과 근무 비용이 지급됨
오류.
씨. 병원 침대의 감가상각비.
2~4. 배낭 생산에 발생하는 여러 제품 비용을 나열하십시오.
2~18. 본인부담비용과 기회비용을 구별하라.
2~5. 네 가지 생산 공정 유형을 각각 나열하고, 설명하고, 예를 제시하십시오.
2~19. 매몰비용과 차등비용이라는 용어를 정의합니다.
2~6. 유휴 시간 비용이 제조 간접비로 처리되는 이유는 무엇입니
까?
2~20. 한계 비용과 평균 비용을 구별하십시오.
2~21. 대학이나 대학교의 수업 등록 과정을 생각해 보세요. 등록하기 전에 어떤 추
가 정보를 알고 싶으십니까? 어떻게 도움이 될까요? 어떤 종류의 정보
2~7. 초과 근무 수당이 제조 간접비에 포함되는 이유를 설명하십시오.
가 정보 과부하를 유발할 수 있습니까?
2~8. "목적에 따라 비용이 다르다"는 문구는 무엇을 의미합니까?
2~9. 플로리다 주 탬파 시가 계획, 비용 통제 및 의사결정에 비용 정보를 어떻게
사용할 수 있는지 보여주는 예를 들어보십시오.
2~10. 고정비용과 가변비용을 구별하세요.
2~11. 단위당 고정비용은 수준에 따라 어떻게 변하는가?
2~22. 2년 전 한 대형 백화점의 관리자는 39,000달러에 새 바코드 스캐
너를 구입했습니다. 최근 한 영업사원이 관리자에게 매장을 위
한 새로운 클라우드 기반 결제 시스템을 판매하려고 했습니
다. 새로운 시스템으로 인해 매장에서는 매년 상당한 금액
의 비용을 절약하게 될 것입니다. 최근 구입한 스캐너는 중
고 시장에서 19,000달러에 판매될 수 있습니다.
활동(또는 비용 동인)이 증가합니까? 왜?
2~12. 단위당 변동비는 수준에 따라 어떻게 변하는가
활동(또는 비용 동인)이 증가합니까? 왜?
2~13. 특정 항공편에 적용될 수 있는 항공 산업의 비용 요인에 대한 세 가지
예를 들어보세요.
2~14. 다음 중 대학 비용 동인 중 가변 비용의 행동과 연관될 가능성이 있는 것은 무엇
입니까?
(a) 학생 수, (b) 학습을 위해 제공되는 학과 수, (c) 도시 대 시골 위
치
2~15. 음식과 음료의 직접 비용 세 가지를 나열하십시오.
호텔의 부서. 부서의 간접 비용 세 가지를 나열하십시오.
점장은 판매원의 말을 듣지 않고 “그 스캐너를 방금 샀어요. 돈만큼의 가치
를 얻을 때까지는 제거할 수 없습니다.” (a) 기존 바코드 스캐너를 구입하
는 데 드는 비용은 어떤 유형입니까? (b) 관리자는 어떤 일반적인 행
동 경향을 보이고 있습니까?
2~23. 다음 각 비용이 직접적인 것인지 여부를 표시하십시오.
호텔 레스토랑의 비용 또는 간접 비용.
ㅏ. 제공되는 음식 비용.
비. 셰프의 급여와 부가 혜택.
씨. 호텔 주변 부지를 관리하는 데 드는 비용 중 일부는 레스토랑에 할당됩
2~16. 도시의 공항 관리자가 통제할 수 있는 비용 세 가지를 나열하십시오. 관리자
가 통제할 수 없는 비용 세 가지를 나열하십시오.
니다.
디. 호텔 광고비 중 레스토랑에 할당된 부분입니다.
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65
2장 기본 비용 관리 개념
®
수업 과정
적용 가능한 모든 운동은 Connect에서 사용할 수 있습니다.
연습 2~24
아래 각 사례에 대해 누락된 금액을 찾아보세요.
사례 I
완제품 재고 시작 .............................................
해당 기간 동안 제조된 제품의 원가 ..............................
사례 2
사례 III
제조된 제품의 원가
그리고 판매; 누락된 데이터
?
$12,000
$419,000
$95,000
완제품 재고 종료 ............................................................
98,000
8,000
판매된 제품의 원가 ............................................................ ..............
405,000
?
$ 7,000
?
(LO 2‑1, 2‑3, 2‑6)
21,000
304,000
연습 2~25
한 파운드리 직원은 정규 40시간 교대근무를 했는데, 공장 내 작은 화재로 인해 4시간을 유휴 상태로 만들었다. 직원은 시간당 18달러를 받습니
유휴 시간
다.
(LO 2‑5)
필수의:
1. 해당 주에 대한 직원의 총 보상을 계산합니다.
2. 이 보상 중 직접 노동 비용은 얼마나 됩니까? 간접비는 얼마입니까?
연습 2~26
직물 공장의 직기 운영자는 시간당 16달러를 받습니다. 계약에 따라 직원은 초과 근무 시간에 대해 $24(시간 반)를 받습니다. 운영자는 5월 첫째
초과근무 비용
주에 45시간을 근무했고, 평소 40시간 이후에는 초과근무 수당을 지급한다.
(LO 2‑5)
필수의:
1. 일주일 동안 직기 운영자의 보상을 계산합니다.
2. 해당 주에 대한 직원의 총 초과근무 수당을 계산합니다.
3. 직원의 주급 총액 중 직접 노동 비용은 얼마나 됩니까? 얼마입니까?
간접비?
연습 2–27
모든 제조 프로세스가 이 장에 제시된 구조에 깔끔하게 포함되는 것은 아닙니다. 한 가지 변형을 대량 맞춤화 라고 합니다 . 인터넷에서 대량 맞
춤화라는 용어를 검색해 보세요.
제조 공정;
인터넷 이용
조와 어떻
(LO 2‑4)
대량 맞춤화에 관한 여러 기사를 선택하고 읽어보세요. 그런 다음 (1) 필수 : 대량 맞춤화가 이 장에서 논의된 제조 프로세스 구
게 관련되는지, (2) 대량 맞춤화가 Falcon Northwest 와 같은 게임용 컴퓨터 제조업체에 가장 적합한 제조 프로세스 유형이라고 생각하는지
여부, 그리고 (3) 이 선택이 Falcon Northwest의 비용에 어떤 영향을 미칠지.
연습 2~28
금년에 발생한 다음 비용을 고려하십시오.
1. Ford Motor Company 에서 발생한 타이어 비용 .
2. Dell Inc. 의 영업사원에게 지급되는 판매수수료
3. Rooms To Go 가구 제조에 사용되는 목재 접착제 (사용된 접착제 비용은 미미하다고 가정).
4. ExxonMobil 이 고용한 정유소 경비원의 시간당 임금 .
5. 휴렛 패커드(Hewlett Packard )의 재무 담당 부사장의 급여 .
6. 코카콜라 의 광고비 .
7. Boeing Corporation 의 공장 기계에 대한 정액법 감가상각 .
8. Whirlpool Corporation 의 조립 라인 직원 임금 .
9. Ben & Jerry's 가 아이스크림을 식료품점으로 배송할 때 발생하는 배송 비용 .
10. The New York Times 에서 인쇄에 사용되는 신문 용지 .
11. Texas Instruments 의 식물 보험 비용 .
12. GE Lighting 의 전구 제조 시 발생하는 LED 비용 .
된 비용,
위의 사항을 각각 평가하고 비용이 (a) 제품 비용인지 기간 인지 확인합니다 . 필수: 비용, (b) 행동 측면에서 가변적이거나 고정
(c) 제품 비용에 대해서만 비용이 고유한 것인지 여부를 결정합니다. 직접 자재, 직접 노동, 제조 간접비로 분류됩니다. 항목 1은 예시로 작성되었
습니다.
1. 타이어 비용 : 제품 비용, 가변, 직접 재료
비용 분류
(LO 2‑2, 2‑8, 2‑9)
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66
2장 기본 비용 관리 개념
연습 2–29
상품 원가 일정
재활용 음료수 캔 제조업체인 Alexandria Aluminium Company의 재고 잔액은 20x1년 초와 말에 다음과 같습니다.
제조 및 판매;
손익 계산서
(LO 2‑1, 2‑3, 2‑6)
20x1년 12월 31일
20x1년 1월 1일
재고 분류
원료 ...........................................
$ 60,000 ...........................
$ 70,000
작업 진행 중 ....................................
120,000 ................. .....
115,000
완제품 ....................................
150,000 ...........
165,000
20x1 동안 회사는 $250,000의 원자재를 구입하고 $400,000를 직접 노동에 지출했습니다.
제조 간접비는 다음과 같습니다.
간접 자료 .......................................................... ................................................. ................................................. ...
$ 10,000
간접 노동 .......................................................... ................................................. ................................................. ........
공장 및 장비의 감가상각비 .............................................. ................................................. ..............
25,000
100,000
유틸리티 ................................................. ................................................. ................................................. .................
25,000
다른 ................................................. ................................................. ................................................. ....................
30,000
해당 연도 매출은 1,105,000달러였습니다. 해당 연도의 판매 및 관리 비용은 $110,000에 달했습니다. 회사의 세율은 40%입니다.
필수의:
1. 제조된 제품의 원가 일정을 준비합니다.
2. 판매된 상품의 원가 일정을 준비합니다.
3. 손익계산서를 준비합니다.
4. 스프레드시트 구축: 위의 모든 요구 사항을 해결하기 위해 Excel 스프레드시트를 구축합니다.
직접 노동 비용이 $390,000이고 유틸리티 비용이 $35,000인 데이터가 변경되면 비용 일정과 손익 계산서가 어떻게 변경되는지 보여줍니
다.
연습 2~30
고정 및 가변 비용;
Mighty Muffler, Inc.는 소형차의 머플러 교체를 전문으로 하는 자동차 서비스 시설을 운영하고 있습니다. 다음 표는 머플러 600개를 교체했
자동차 서비스; 없어진
을 때 한 달 동안 발생한 비용을 보여줍니다.
데이터
(LO 2‑1, 2‑8)
머플러 교체
500
600
700
총 비용:
고정 비용 ................................................ ................................................. .......
ㅏ
$42,000
비
가변 비용 ................................................ ................................................. ...
씨
30,000
디
이자형
$72,000
에프
g
시간
나
제이
케이
엘
N
영형
총 비용 .......................................................... ................................................. ....
머플러 교체당 비용:
고정 비용 ................................................. ................................................. .........
가변비용 .......................................................... ................................................. ....
머플러 교체당 총 비용 .............................................. .................
필수의:
중
표에서 (a)부터 (o)까지 표시된 누락 금액을 채우십시오.
연습 2~31
고정, 가변, 한계 및
평균 비용; 호텔
(LO 2‑1, 2‑8, 2‑10)
호텔은 전화 회사에 매달 $100를 지불하고 각 통화에 대해 $0.25를 더합니다. 1월 동안 6,000건의 통화가 이루어졌습
니다. 2월에는 5,000건의 통화가 이루어졌습니다.
필수의:
1. 1월과 2월의 호텔 전화 요금을 계산합니다.
2. 1월과 2월의 전화 통화당 비용을 계산합니다.
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67
2장 기본 비용 관리 개념
3. 1월 전화요금 청구서를 고정항목과 변동항목으로 분리하세요.
4. 1월에 추가 전화 한 통의 한계비용은 얼마입니까?
5. 1월 평균 전화 통화 비용은 얼마였습니까?
연습 2~32
Martin Chuzzlewit은 길 반대편에 쇼핑몰이 건설될 것이라는 소식을 듣고 런던 외곽의 공터를 £1,350,000에 구입했습니다. 그는 현장에 패
스트푸드 매장을 놓으면 묶음 상품을 만들 수 있다고 생각했다. 알고 보니 그 소문은 거짓이었습니다. 길 반대편에는 위생 매립지가 있었고 마틴
의 땅은 쓸모가 없었습니다. (£는 영국 화폐 단위인 파운드를 나타냅니다.)*
경제적 특성
소송 비용
(LO 2‑1, 2‑10)
필수: 비용의 경제적 특성과 관련하여 Chuzzlewit이 공터에 지불한 £1,350,000는 어떤 유형의 비용입니까?
이 아이콘은 내부를 나타냅니다.
선택적 설정.
연습 2~33
Orbital Communications, Inc.는 TV 신호 전송에 사용되는 통신 위성을 제조합니다.
차등 비용
이 회사는 현재 유럽 회사로부터 위성용 구성 요소 하나를 구매합니다. Orbital Communications 엔지니어링 팀은 유럽 부품 대신 회사 자
(LO 2‑1, 2‑10)
체 부품인 부품 번호 A200을 사용하는 방법을 찾았습니다. 그러나 Orbital Communications 구성 요소는 부품당 $500의 비용으로 수정해
야 합니다. 유럽 부품의 가격은 부품당 8,900달러입니다. Orbital Communications의 부품 번호 A200은 수정 전 가격이 5,100달러입니
다. Orbital Communications는 현재 연간 10개의 유럽 구성 요소를 사용합니다.
필수: 대안.
Orbital Communications의 두 생산 간의 연간 차등 비용을 계산합니다.
연습 2~34
주 교육부는 직원들이 워드 프로세싱과 교육 통계 추적에 사용하는 컴퓨터 시스템을 소유하고 있습니다. 최근에는 주지사 사무실에서도 이 컴퓨
컴퓨팅 비용;
터를 사용하기 시작했습니다. 사용량이 늘어나면서 컴퓨터의 요구량이 곧 용량을 초과하게 되었습니다. 교육부 책임자는 직원들의 컴퓨팅 요구
정부기관
사항을 충족하기 위해 곧 여러 대의 개인용 컴퓨터를 임대해야 했습니다. 장비를 임대하는 데 드는 연간 비용은 $140,000입니다.
(LO 2‑1, 2‑9, 2‑10)
필수의:
1. 이 $140,000는 어떤 유형의 비용입니까?
2. 이 비용은 주지사 사무실이나 교육부와 연관되어야 합니까? 왜?
연습 2~35
대학 축구팀의 볼 게임 경기를 관람하기 위해 티켓 값으로 150달러를 지불했다고 가정해 보겠습니다. 어떤 사람이 당신의
티켓을 400달러에 사겠다고 제안했지만 당신은 경기에 가기로 결정했습니다.
필수의:
경제적 특성
소송 비용
(LO 2‑1, 2‑10)
1. 게임을 보는 데 실제로 어떤 비용이 들었나요?
2. 이것은 어떤 유형의 비용입니까?
연습 2~36
다음 각 한계 비용 계산에 포함될 수 있는 비용을 나열하십시오.
한계비용
1. 아메리칸 항공 항공편 의 추가 승객 1명의 한계 비용 .
(LO 2‑1, 2‑10)
2. Chipotle Mexican Grill 에서 한 명의 추가 고객에게 서비스를 제공하는 데 드는 한계 비용 .
3. 호놀룰루에서 시애틀까지 항공편을 추가하는 유나이티드 항공 의 한계 비용 .
4. Bank of America 지점 은행을 1시간 더 열어 두는 데 드는 한계 비용
토요일.
5. Burton 스노우보드 1개를 추가로 제조하는 데 드는 한계 비용 .
*대부분의 유럽 시장에서는 유로가 사용되지만 영국은 여전히 영국 파운드를 사용합니다.
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68
2장 기본 비용 관리 개념
®
문제
문제 2‑37
적용 가능한 모든 문제는 Connect에서 확인할 수 있습니다.
다음 비용 항목을 고려하십시오.
금융 내용
명세서 및 보고서
(LO 2‑3, 2‑4)
1. 보스턴 레드삭스 선수들의 연봉 .
2. 리바이스트라우스 청바지 의 연말 완성품 .
3. Home Depot 의 임원 보상 비용 .
4. Sony 의 광고 비용 .
5. Ford 공장의 화재 및 홍수 피해를 보장하기 위해 해당 기간 동안 발생한 비용 .
6. 카니발 크루즈 라인 선박 의 올해 감가상각비 .
7. 해당 기간 동안 Shutterfly가 사용한 프린터 잉크 및 용지 비용 .
8. 코나 자전거 공장 에서 발생하는 조립라인 인건비 .
9. Lenovo 컴퓨터 제조업체 에서 연말 생산이 진행 중입니다 .
10. 타겟 매장 의 고객에게 판매된 제품 비용 .
11. 카펫 제조업체 Shaw Floors의 유통업체에 판매된 제품 비용 .
필수의:
1. 방금 인용한 비용을 평가하고 관련 달러 금액이 회사의 대차대조표, 손익계산서 또는 제조원가 목록에 있는지 결정합니다. (메모:
어떤 경우에는 두 개 이상의 답변이 적용됩니다.)
2. 일반적으로 서비스 기업에는 중요하지 않지만 소매업체, 도매업체 및 제조업체에는 상대적으로 큰 자산인 주요 자산은 무엇입니까? 간략
하게 논의합니다.
3. 서비스 기업과 서비스 기업의 손익 계산서 간의 주요 차이점을 간략하게 설명하십시오.
소매업체, 도매업체, 제조업체의 제품입니다.
문제 2‑38
재무제표
요소: 제조업체
Lone Oak의 20x1 회계 기록에서 다음 정보가 추출되었습니다.
제품:
(LO 2‑5, 2‑6)
2. 제조원가:
$913,200
4. 순이익: 154,420달러
$ 175,000
원자재 구매 ............................................................. ................................................. .................................
직접 노동 ................................................. ................................................. ................................................. ..
254,000
간접 노동 .......................................................... ................................................. .................................................
109,000
판매 및 관리 급여 .............................................. ................................................. .................
133,000
80,000
건물 감가상각* ............................................................ ................................................. ....................................
195,000
기타 판매 및 관리비 ............................................................ ................................................. .....
344,000
기타 공장 비용 ............................................................ ................................................. .........................................
1,495,000
판매 수익(개당 $130) .............................................. ................................................. ..........................
*회사 건물의 75%가 생산 활동에 사용되었습니다. 나머지 25%는 판매 및 관리 기능에 사용되었습니다.
인벤토리 데이터:
1월 1일 12월 31일
원료 .......................................................... ................................................. .........................
작업 진행 중 .......................................................... ................................................. .....................
완제품* ............................................... ................................................. ....................
$ 15,800
$18,200
35,700
62,100
111,100
97,900
*1월 1일 및 12월 31일 완제품 재고는 각각 1,350개, 1,190개입니다.
필수의:
1. 해당 연도의 Lone Oak의 제조 간접비를 계산합니다.
2. Lone Oak의 제품 제조 원가를 계산합니다.
3. 회사의 매출 원가를 계산합니다.
4. 소득세율을 30%로 가정하고 20x1에 대한 순이익을 결정합니다.
5. 해당 연도 동안 제조된 완성된 장치의 수를 결정합니다.
6. 스프레드시트 구축: 위의 모든 요구 사항을 해결하기 위해 Excel 스프레드시트를 구축합니다.
간접 노동 비용이 $115,000이고 기타 공장 비용이 $516,000인 데이터가 변경되면 솔루션이 어떻게 변경되는지 보여줍니다.
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69
2장 기본 비용 관리 개념
문제 2‑39
4월 12일, 사업이 종료된 후 Singh & Sons는 회사의 재공품 및 완제품 재고를 파괴하는 엄청난 화재를 겪었습니다. 다행스럽게도 회사 소유의
자재가 다른 창고에 보관되어 있었기 때문에 모든 원자재는 피해를 입지 않았습니다. 다음 정보를 사용할 수 있습니다.
4월 12일까지의 판매 수익 4월 12일
매 가능 제품 원가, 4월 12일 재공
데이터
$330,000
................................................. ................................................. ...................
까지의 세전 소득 4월 12일까지 직접 노무 판
68,000
................................................. ................................................. .........
(LO 2‑5, 2‑6)
직접 사용된 재료:
$40,000
120,000
................................................. ................................................. ..........................
275,000
................................................. ................................................. ...
품 재고, 1월 1일 완제품 재고, 1월 1일 총이
재고 견적; 부분
................................................. ................................................. .........
21,000
................................................. ................................................. ..........
37,000
매출의 30%
익...... ................................................. ................................................. .........................................
회사의 회계사는 일반적으로 사용된 직접 자재 비용이 원가의 평균 25%(즉, 직접 자재 + 직접 노동)라고 판단했습니다. 또한, 제조 간접비
는 회사의 총 생산 비용의 50%입니다.
필수: Singh & Sons는 보험사와 합의 협상을 진행 중입니다.
화재로 인해 소실된 재공품 및 완제품 재고 비용 추정치를 준비합니다.
문제 2‑40
Mason Corporation은 올해 초부터 운영을 시작했습니다. 회사 제품 중 하나인 냉동 부품은 단위당 185달러에 판매됩니다. 올해의 활동과 관련
재무제표 요소 비용 행동
된 정보는 다음과 같습니다.
(LO 2‑5, 2‑6, 2‑8)
단위당 가변 비용:
20
$
직접 재료 ........................................... ................................................. ................................................
직접 노동 ................................................. ................................................. ................................................. ...
37
제조 간접비 ................................................................ ................................................. .................................
48
2. 순이익: $168,000
연간 고정비:
제조 간접비 ................................................................ ................................................. .................................
$600,000
판매 및 관리 ............................................................. ................................................. ...............................
860,000
생산 및 판매 활동:
생산량(단위) ............................................. ................................................. .............................................
24,000
판매량(단위) ............................................. ................................................. ................................................. .....
20,000
메이슨은 완제품 재고를 평균 생산 단가로 유지하며 다음과 같은 규정을 따릅니다.
소득세율 30%. 연말에는 진행 중인 작업이 없었습니다.
필수의:
1. 12월 31일 완제품 재고 비용을 결정합니다.
2. 12월 31일에 종료된 당해 연도에 대한 메이슨의 순이익을 계산합니다.
3. 내년 생산량이 23,000대로 감소하고 일반적인 비용행동 패턴이 변하지 않는 경우
변화, 어떤 영향을 미칠까요?
ㅏ. 단위당 37달러의 직접 노동 비용? 왜?
비. 고정 제조 간접비가 $600,000인가요? 왜?
씨. 고정 판매 및 관리 비용이 $860,000인가요? 왜?
디. 평균 생산단가는? 왜?
문제 2‑41
다음의 독립적인 경우 각각에서 누락된 금액을 결정합니다.
불완전한 데이터;
사례 C
사례 A 사례 B
?
$20,000
$15,000
기말재고, 원자재 .............................................. ...................................
$90,000
?
$30,000
원자재 구매 .............................................. .........................................
100,000
재고, 원자재 시작 ............................................................ .............................
직접 재료 ........................................... ................................................. ........
직접 노동 ................................................. ................................................. .............
제조 간접비 ................................................................ ..........................................
70,000
85,000
95,000
제조 비용
(LO 2‑2, 2‑5)
?
?
?
100,000
125,000
250,000
?
160,000
(계속되는)
이 아이콘은
Excel 스프레드시트 템플릿은
텍스트 웹사이트에서 제공
됩니다.
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70
2장 기본 비용 관리 개념
총 제조 비용 ............................................................. .........................................
재고 시작, 재공품 ............................................................ .........................
사례 A
사례 B
사례 C
520,000
345,000
340,000
35,000
20,000
?
35,000
5,000
?
재고 종료, 재공품 ............................................................ ...............................
제조된 제품의 원가 ............................................................ ................................................
시작 재고, 완제품 ............................................................ ..........................
?
525,000
50,000
40,000
?
판매 가능한 상품의 원가 ............................................................ .................................
350,000
?
?
370,000
25,000
?
?
545,000
330,000
?
?
?
480,000
총 마진 .......................................................... ................................................. ..........
255,000
170,000
?
판매비 및 관리비 ............................................................ .........................
?
75,000
재고 종료, 완제품 ............................................................ ...............................
판매된 제품의 원가 ............................................................ ................................................. ...
판매 .......................................................... ................................................. ..............
세전 소득 ............................................................. .................................................
소득세 비용 ............................................................. .................................................
?
150,000
40,000
순이익 .......................................................... ................................................. .............
45,000
?
?
?
90,000
?
55,000
문제 2‑42
비용 용어
(LO 2‑2, 2‑5, 2‑10)
1(a). 총 원가:
$2,680,000
1(b). 제조 간접비: $534,000
방금 끝난 연도의 다음 비용 데이터는 인사말 카드 제조업체인 Sentiments, Inc.와 관련이 있습니다.
직접 재료 ........................................... ................................................. .............................................
광고비 .......................................................... ................................................. ....................................
$2,100,000
99,000
공장건축 감가상각 .............................................. ................................................. ...........
115,000
직접 노동: 임금 ............................................................ ................................................. .......................................
485,000
연말 완제품 재고 비용 .............................................. ................................................. ...
115,000
간접 노동: 임금 .............................................. ................................................. ....................................
140,000
제작감독 연봉 ................................................................ ................................................. .....................
45,000
서비스 부서 비용* ............................................................ ................................................. ......................
100,000
직접 노동: 부가 혜택 .............................................. ................................................. ..........................
95,000
간접 노동: 부가 혜택 .............................................. ................................................. ..........................
30,000
생산 감독자를 위한 부가 혜택 .............................................. ................................................. .....
9,000
지불된 총 초과근무 보험료 ............................................................ ................................................. ..............
55,000
유휴 시간 비용: 생산 직원§ ................................................. ................................................. ........
관리 비용 .......................................................... ................................................. ....................................
영업사원을 위한 사무실 임대† ................................................. ................................................. ......
판매 수수료 .......................................................... ................................................. ......................................
제품 판촉 비용 ............................................................. ................................................. .............................
40,000
150,000
15,000
5,000
10,000
*모든 서비스는 제조 부서에 제공됩니다.
§ 유휴 시간 비용은 간접비 항목입니다. 이는 위에 명시된 직접 노동 임금에 포함되지 않습니다.
†영업소를 원자재 보관공간으로 전환하면서 판매공간 임대가 필요하게 되었습니다.
필수의:
1. 방금 끝난 연도에 대해 다음 비용을 각각 계산합니다. (a) 총 원가, (b) 총 제조 간접비, (c) 총 전환 비용, (d) 총 제품 비용, (e) 총 기간 소송
비용.
2. 위에 나열된 비용 중 하나는 기회비용입니다. 이 비용을 확인하고 그 이유를 설명하십시오.
기회 비용.
문제 2‑43
상품 원가 일정
다음 데이터는 20x2년 San Fernando Fashions Company를 나타냅니다.
제조 및 판매;
손익 계산서
매출 ................................................ ................................................. ................................................. .....
(LO 2‑1, 2‑3, 2‑5, 2‑6)
재공품 재고, 12월 31일 ............................................. ................................................. ...........
30,000
2. 판매원가: $580,000
재공품 재고, 1월 1일 판매비 및 관리
40,000
................................................. ................................................. ...............
비 ................................................. ................................................. .............................
소득세 비용 ............................................................. ................................................. .............................................
원자재 구매 .............................................. ................................................. ................................................
원자재 재고, 12월 31일 ............................................. ................................................. .....................
$950,000
150,000
90,000
180,000
25,000
(계속되는)
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71
2장 기본 비용 관리 개념
원자재 재고, 1월 1일
................................................. ................................................. ....................
직접 노동 ................................................. ................................................. ................................................. .........
40,000
200,000
유틸리티: 식물 .............................................. ................................................. ................................................. .......
40,000
감가상각: 공장 및 장비 .............................................. ................................................. ..........................
60,000
완제품 재고, 12월 31일 .............................................. ................................................. .................
50,000
완제품 재고, 1월 1일
................................................. ................................................. ..........
간접 자료 .......................................................... ................................................. ................................................. .
20,000
10,000
간접 노동 .......................................................... ................................................. ................................................. ......
15,000
기타 제조 간접비 ............................................................ ................................................. ......................
80,000
필수의:
1. San Fernando Fashions의 해당 연도 제조 제품 비용 일정을 준비합니다.
2. San Fernando Fashions의 연간 판매 상품 원가 일정을 준비합니다.
3. San Fernando Fashions의 해당 연도 손익계산서를 준비합니다.
4. 스프레드시트 구축: 위의 모든 요구 사항을 해결하기 위해 Excel 스프레드시트를 구축합니다.
원자재 구매 금액이 $190,000이고 간접 노동 비용이 $20,000인 경우 비용 일정과 손익 계산서가 어떻게 변하는지 보여주십시오.
문제 2‑44
Highlander Cutlery는 주방용 칼을 제조합니다. 나무칼 손잡이를 자르는 일을 하는 직원 중 한 명은 1월 일주일 동안 48시
간을 일했다. 직원은 주 40시간 근무에 시간당 12달러를 받으며, 40시간 이후에는 초과근무 수당을 받습니다. 추가 근무 시간
에 대해 직원에게는 시간당 $18의 초과 근무 수당이 지급됩니다. 직원의 시간은 다음과 같이 소비되었습니다.
칼자루 절단과 관련된 정규 업무 .............................................. ................................................. ..
일반 매장 청소 업무 .............................................. ................................................. .................................
정전으로 인한 유휴 시간 .............................. ................................................. .................................
직접 및 간접 노동
(LO 2‑1, 2‑3, 2‑5, 2‑9)
2. 총 임금 비용: $624
38시간
9시간
1 시간
필수의:
1. 위에 설명된 주 동안 직원의 총 임금 비용을 계산합니다.
2. 이 비용 중 다음 각 범주로 분류될 부분을 결정합니다.
ㅏ. 직접 노동
비. 제조 간접비(유휴 시간)
씨. 제조 간접비(초과근무 할증)
디. 제조 간접비(간접 노동)
문제 2–45
Cape Cod Shirt Shop은 티셔츠를 제조하고 구내 소매 판매를 위해 맞춤 디자인으로 장식합니다. 회사에서 발생하는 여러 비용은 다음과 같습
비용 분류
니다. 각 비용에 대해 다음 분류 중 비용을 가장 잘 설명하는 분류를 표시하십시오. 동일한 비용 항목에 둘 이상의 분류가 적용될 수 있습니다.
(LO 2‑5, 2‑8, 2‑9)
비용 분류
ㅏ. 변하기 쉬운
비. 결정된
씨. 기간
디. 제품
이자형. 행정
에프. 판매
g. 조작
시간. 연구 및 개발
나. 직접재료
제이. 직접 노동
케이. 제조 간접비
비용 항목
1. 티셔츠에 사용되는 원단 비용.
2. 셔츠 제작자의 임금.
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72
2장 기본 비용 관리 개념
3. 소매 티셔츠 매장 앞 새 간판 비용.
4. 회사의 재봉틀을 수리하는 직원의 임금.
5. 봉제부서에서 사용되는 전기요금.
6. 티셔츠 디자이너와 화가의 임금.
7. 영업사원의 임금.
8. 재봉틀의 감가상각.
9. 건물을 임대합니다. 건물 1층의 일부는 티셔츠를 만들고 칠하는 데 사용됩니다. 그 중 일부는 소매 판매점에 사용됩니다. 2층은 행정실과 원
자재 및 완제품 보관 장소로 사용된다.
10. 지역 언론의 일일 광고 비용.
11. 새로운 직물, 페인트, 티셔츠 디자인을 실험하는 디자이너의 임금.
12. 상점 광고 배너를 들고 해변을 따라 비행할 조종사를 고용하는 비용.
13. 소유주 비서의 급여.
14. 가스로 수리 비용.
15. 생산 직원의 보험 비용.
문제 2‑46
초과 근무 보험료 및
Heartland Airways는 중서부 3개 주에서 통근 항공편을 운항합니다. 토피카에서 열린 정치 대회로 인해 항공사는 2주 동안 여러 편의 항공편
부가 혜택 비용; 공기 호스
(LO 2‑1, 2‑3, 2‑5, 2‑9, 2‑10)
을 추가했습니다. 임시로 객실 승무원을 추가로 고용했습니다. 그러나 항공사는 추가 승무원을 채용하는 대신 기존 승무원을 초과근무로 활용했
다. Monica Gaines는 8월 10일에 다음 일정으로 근무했습니다.
그날 Gaines의 모든 항공편은 항공사가 일반적으로 비행하지 않는 추가 항공편이었습니다.
정규 시간: 토피카와 세인트 루이스 간 왕복 항공편 2회(8시간)
시간 외에:
토피카에서 캔자스시티까지 편도 비행 1회(3시간)
Gaines는 시간당 12달러를 받으며, 초과근무 시 1.5시간의 급여를 받습니다. 부가 혜택은 정규 근무 시간이든 초과 근무 시간이든 상관없이 근
무한 시간에 대해 시간당 $3의 비용이 듭니다.
필수의:
1. 토피카에서 다음으로 가는 항공편에서 Gaines가 제공한 서비스에 대해 보상하는 직접 비용을 계산합니다.
캔자스시.
2. 간접비용인 Gaines의 서비스 비용을 계산합니다.
3. 요구사항 2에서 계산된 비용은 비용 회계 목적으로 어떻게 처리되어야 합니까?
4. Gaines는 캔자스시티에서 8월 10일에 근무를 마쳤습니다. 하지만 그녀의 다음 비행기는
8월 11일 오전 11시에 토피카를 출발했습니다. 이로 인해 Gaines는 이른 아침 비행기를 타고 토피카로
"무작정" 돌아가야 했습니다. 이는 그녀가 근무하는 승무원이 아닌 승객으로 캔자스 시티에서 토피카
까지 여행했다는 것을 의미합니다. 캔자스 시티에서 토피카로 가는 아침 비행기가 꽉 찼기 때문에
Gaines는 유료 고객을 대체했습니다. 항공사의 수익 손실은 82달러였습니다. 82달러는 어떤 종류의 비
용인가요? 어떤 항공편으로 요금이 청구되나요? 왜?
문제 2–47
표 형식 분석
San Diego Sheet Metal, Inc.는 항공기 제조에 사용되는 특수 합금을 생산하기 위해 원재료에 대해 파운드당 40달러의
가변 비용을 발생시킵니다.
(LO 2‑8, 2‑9)
필수의:
가변 비용; 그래픽 및
1. 다음 생산에서 총 비용을 보여주는 회사의 원자재 비용 그래프를 그리십시오.
레벨: 10,000파운드, 20,000파운드, 30,000파운드.
2. 1파운드, 10파운드, 1,000파운드의 생산 수준에서 원자재의 단위 비용과 총 비용을 표시하는 표를 준비합니다.
문제 2‑48
고정 비용; 그래픽 및
Hightide Upholstery Company는 파워 보트의 좌석을 덮는 데 사용되는 특수 직물을 제조합니다.
표 형식 분석
회사의 연간 고정 생산 비용은 $100,000입니다.
(LO 2‑8, 2‑9)
필수의:
1. 실내장식용 직물의 생산 수준(10,000야드, 20,000야드, 30,000야드, 40,000야드)에서 총 비용을 보여주는 회사의 고정 생산 비용 그래
프를 그리십시오.
2. 1야드, 10야드, 10,000야드, 40,000야드의 생산 수준에서 회사의 고정 생산 비용에 대한 단위 비용과 총 비용을 표시하는 표를 준비합니
다.
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73
2장 기본 비용 관리 개념
3. 10,000야드, 20,000야드, 30,000야드, 40,000야드의 생산 수준에서 회사의 고정 생산 비용에 대한 단위 비용을 표시하는 그래프를 준
비합니다.
문제 2–49
다음 각 비용에 대해 해당 금액이 장비 유지관리 부서의 직접 비용인지 간접 비용인지 표시하십시오. 또한 부서 감독자가 각 비용을 최소한 부분
적으로 통제할 수 있는지 여부도 표시합니다.
직접, 간접, 통제 가능 및 통제 불가
능한 비용
(LO 2‑1, 2‑3, 2‑9)
1. 유지보수 부서에 할당되는 공장 관리자의 급여 비용입니다.
2. 유지 관리 부서에 할당된 재산세 비용.
3. 유지관리부서에서 사용하는 전기요금.
4. 유지관리부서가 점유한 건축면적에 대한 감가상각비
5. 유지보수 부서 직원의 유휴 시간.
문제 2–50
다음의 비용을 각각 제품원가인지, 기간원가인지 표시해 주십시오.
제품 원가 및 기간
소송 비용
1. 항공사에 고용된 항공기 정비사의 임금.
(LO 2‑1, 2‑2, 2‑3)
2. 제조 공장의 드릴 프레스 작업자의 임금.
3. 전자레인지로 조리 가능한 저녁 식사의 음식 비용.
4. 백화점 체인이 해당 매장까지 상품을 운송하는 데 드는 비용.
5. 와이너리에서 구입한 포도의 가격.
6. 피자 레스토랑의 피자 오븐에 대한 감가상각.
7. 컴퓨터 생산 시설의 공장 관리자 비용.
8. 백화점 보안요원의 임금.
9. 제조 시설의 유틸리티 비용.
문제 2‑51
Water Technology, Inc.는 20x1 동안 다음과 같은 비용을 발생시켰습니다. 회사는 해당 연도에 생산된 모든 제품을 판매했습니
다.
직접 재료 ........................................... ................................................. ................................................. .
직접 노동 ................................................. ................................................. ................................................. ......
$3,000,000
2,200,000
고정 및 가변 비용;
예측
(LO 2‑7, 2‑8)
직접 재료, 20x2 예측:
$3,600,000
제조 간접비:
유틸리티(주로 전기) ............................................. ................................................. ..........................
140,000
공장 및 장비의 감가상각비 .............................................. ................................................. ............
230,000
보험 ................................................. ................................................. ................................................. ...
160,000
감독 급여 ................................................................. ................................................. ......................................
300,000
재산세 ................................................ ................................................. ...............................................
210,000
판매 비용:
광고하는 ................................................. ................................................. ................................................. .
195,000
판매 수수료 .......................................................... ................................................. .......................................
90,000
관리 비용:
최고 경영진과 직원의 급여 .............................................. ................................................. .............
372,000
사무용품 ................................................ ................................................. .............................................
40,000
건물 및 장비의 감가상각 .............................................. ................................................. .......
80,000
20x1 기간 동안 회사는 경기 침체로 인해 생산 능력의 약 절반으로 운영되었습니다. 20x2에 대한 전망은 약간 더 좋습니다. 마케팅 관리
자인 Jared Lowes는 20x1 수준에서 매출이 20% 증가할 것으로 예상합니다.
필수: 위에
위에 나열된 각 비용을 가변 또는 고정 여부에 따라 분류하십시오.
나열된 각 비용 항목에 대해 20x2 비용 금액을 예측합니다.
문제 2–52
다음 용어는 비용의 다양한 경제적 특성을 설명하는 데 사용됩니다.
ㅏ. 기회 비용
비. 본인 부담 비용
씨. 고정 비용
경제적 특성
소송 비용
(LO 2‑4, 2‑10)
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74
2장 기본 비용 관리 개념
디. 차등비용
이자형. 한계비용
에프. 평균 비용
필수: 위에 나열된 용어 중 하나를 선택하여 아래에 설명된 각 금액의 특징을 지정하세요.
1. 공립학교 구내식당에서 500명의 어린이를 먹이는 데 드는 비용은 하루 $800 또는 어린이 1인당 $1.60입니다.
낮. 이 1.60달러의 비용을 설명하는 경제 용어는 무엇입니까?
2. 어린이집에 아이 한 명을 추가로 보내는 데 드는 비용.
3. 2년 전에 구입한 상품 재고 비용은 이제 쓸모가 없습니다.
4. 고층 사무실 건물의 관리는 자체 관리 기능을 위해 건물 내 2,500평방피트의 공간을 사용합니다. 이 공간은 $250,000에 임대할 수 있습
니다. $250,000의 임대 수익 손실을 설명하는 경제 용어는 무엇입니까?
5. 공장에서 자동화된 조립 라인을 구축하는 데 드는 비용은 $800,000입니다. 수동으로 작동되는 조립 라인을 구축
하는 데 드는 비용은 $375,000입니다. 이 두 금액의 차이를 설명하기 위해 어떤 경제 용어가 사용됩니까?
6. 이전 질문을 참조할 때, $800,000의 비용을 설명하는 데 사용되는 경제 용어는 무엇입니까?
자동화된 조립 라인을 구축하고 계십니까?
7. 컴퓨터 제조업체가 가장 인기 있는 제품군을 한 대 더 생산하는 데 드는 비용
노트북 컴퓨터.
문제 2‑53
비용 분류; 호텔
(LO 2‑1, 2‑3, 2‑9, 2‑10)
Bayview Hotel and Restaurant에서 발생하는 몇 가지 비용은 다음 목록에 나와 있습니다. 각 비용에 대해 다음 분류 중 비용
을 가장 잘 설명하는 분류를 표시하십시오. 동일한 비용 항목에 둘 이상의 분류가 적용될 수 있습니다.
비용 분류
ㅏ. 식음료부 직접비용
비. 식음료 부문의 간접비
씨. 주방 관리자가 제어 가능
디. 주방관리사가 통제할 수 없는
이자형. 호텔 총지배인이 통제 가능
에프. 호텔 총지배인이 통제할 수 없는
g. 차등비용
시간. 한계비용
나. 기회 비용
제이. 고정 비용
케이. 본인 부담 비용
비용 항목
1. 호텔의 일반 광고비로서 식음부에 배정됩니다.
2. 주방에서 사용하는 음식의 가격.
3. 추가 투숙객 1인 등록시 호텔에서 발생하는 총 비용의 차액
4. 주방이 차지하는 공간의 비용(감가상각비)(호텔 총지배인이
부엌에 할당된 전체 공간을 제어합니다.)
5. 수영장 옆 사우나가 차지하는 공간(감가상각비) 비용. 이 공간은 잡지와 서점으로 사용될 수도 있었습니다.
6. 호텔에 잡지와 서점이 있었다면 벌어들였을 수익.
7. "노동절 휴가 스페셜"에 대한 특별 제안으로 제공되는 객실 요금 할인.
8. 테이블 서비스 직원이 받는 임금
9. 주방관리인의 월급.
10. 13개월 전에 구입한 냉장고 가격입니다. 해당 장치는 다음에 대한 보증이 적용되었습니다.
12개월 동안 완벽하게 작동했습니다. 5년 동안 지속될 것이라는 원래 추정에도 불구하고 13개월 후에 냉각이 중단되었습니다.
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75
2장 기본 비용 관리 개념
11. 호텔에는 신선한 파이, 케이크, 페이스트리를 구매할 수 있는 두 가지 옵션이 있습니다. 맛있는 것은 순수할 수 있다
한 달에 약 $1,600에 현지 빵집에서 쫓기거나 호텔 주방에서 만들 수 있습니다. 구내에서 페이스트리를 만들려면 호텔에서 파트타임 페이
스트리 요리사를 고용해야 합니다.
한 달에 $600의 비용이 듭니다. 재료비는 한 달에 약 700달러에 달합니다.
따라서 호텔 주방에서 물건을 만드는 데 드는 비용 절감액은 한 달에 300달러에 이릅니다.
12. 주방 직원이 그릇을 깨뜨린 비용.
13. 예약, 급여, 호텔 일반 회계에 사용되는 컴퓨터 임대 비용.
14. 호텔 수영장을 청소하고 유지 관리하는 수영장 서비스 비용.
15. 호텔 수리에 11시간(시간당 14달러)을 투자한 유지보수 직원의 임금
부엌에 있는 식기세척기.
문제 2‑54
자료 2~3을 참조하고 다음 질문에 답하세요.
회계의 해석
보고서
필수의:
1. Procter & Gamble Company, Walmart Stores, Inc. 및 Southwest Airlines Company 의 손익계산서 간의 주요 차이점을 나
(LO 2‑1, 2‑3)
열하십시오 .
2. 이러한 손익계산서를 작성하기 위해 비용 회계 데이터가 어떻게 사용되었는지 설명하십시오.
3. Southwest Airlines Company의 손익계산서에서 항공권 판매원의 급여는 어디에 표시됩니까? 예약을 추적하는 데 사용되는 컴퓨터 장
비 비용은 명세서의 어디에 포함됩니까?
4. Walmart Stores, Inc.의 손익계산서에서 신문 광고 비용은 어디에 표시됩니까? 상품 원가는 어떻습니까?
5. Procter & Gamble Company의 손익계산서를 참조하십시오. P&G의 Tide 제품군 광고를 계획하는 브랜드 관리자의 급여는 어디
에 표시됩니까? 생산직 직원 연봉은 어떤가요? Tide 제품에 사용된 원자재 비용은 명세서에 어디에 포함됩니까?
문제 2–55
Roberta Coy는 보트용 맞춤형 계류 커버를 제작합니다. 각 계류 커버는 특정 보트에 맞게 손으로 꿰매어졌습니다. 두 개 이상의
동일한 보트에 대해 덮개를 만드는 경우 일반적으로 각각의 연속 덮개를 만드는 데 시간이 더 적게 걸립니다. Coy는 현지 보트 딜러
로부터 딜러가 판매하는 모든 보트에 대한 계류 덮개를 만들기 위해 접근했습니다. Coy는 17피트 선외 파워 보트에 맞게 제작된
계류 커버에 대해 다음과 같은 비용 일정을 개발했습니다.
한계비용과 평균
소송 비용
(LO 2‑7, 2‑10)
6. $370
총 커버 비용
계류 커버 제작
1
................................................. .....
2
................................................. .....
$ 450
850
삼 ................................................. ......
1,210
4
1,540
................................................. .....
5 ................................................. ......
1,850
필수: 다음을 계산합니다.
1. 2차 계류덮개의 한계비용.
2. 네 번째 계류 덮개의 한계 비용.
3. 다섯 번째 계류 덮개의 한계 비용.
4. 계류덮개를 2개 제작할 경우의 평균비용.
5. 계류덮개를 4개 제작할 경우의 평균비용.
6. 계류덮개를 5개 제작할 경우의 평균비용.
문제 2‑56
천연자원부는 주의 공원과 산림을 유지하고, 호수와 강에 물고기를 저장하고, 일반적으로 환경 보호를 감독하는 일을 담당합니다. 기관에서 발
비용 분류;
생하는 여러 가지 비용은 다음과 같습니다. 각 비용에 대해 다음 분류 중 비용을 가장 잘 설명하는 분류를 표시하십시오. 동일한 비용 항목에
정부기관
둘 이상의 분류가 적용될 수 있습니다.
(LO 2‑3, 2‑8, 2‑9, 2‑10)
비용 분류
ㅏ. 변하기 쉬운
비. 결정된
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76
2장 기본 비용 관리 개념
씨. 부서장이 통제할 수 있음
디. 부서장이 통제할 수 없는
이자형. 차등비용
에프. 한계비용
g. 기회 비용
시간. 고정 비용
나. 본인 부담 비용
제이. 대행사의 직접 비용
케이. 대행사의 간접 비용
엘. 특정 서비스를 제공하는 데 드는 직접 비용
중. 특정 서비스를 제공하는 데 드는 간접 비용
비용 항목
1. 해당 부서의 관리인이 사용하는 자동차 비용. 이 차량은 국가에서 구입한 차량입니다.
그렇지 않았다면 주 경찰이 사용했을 것입니다.
2. 휴양 호수에 폐를 끼치는 살아있는 비버를 덫으로 잡고 움직이는 데 드는 비용.
3. 부서장의 급여.
4. 위협적인 산불 진압을 돕기 위해 다른 주에서 소방팀을 데려오는 비용
사유 재산.
5. 주의 공유수역에 비축하는 데 사용되는 개인 부화장에서 구입한 물고기의 비용.
6. (a) 개인 부화장에서 어류를 구매하는 비용과 ( b )
국영 부화장을 운영하고 있습니다.
7. 환경 보호 부문의 역할을 설명하는 문헌 제작 비용.
이 문헌은 요청 시 학교, 카운티 정부, 도서관 및 민간인에게 무료로 우편으로 발송됩니다.
8. 추가 댐 하나의 안정성을 검사하기 위해 부서의 수력공학자를 파견하는 비용
안전.
9. 주의 컴퓨터 서비스 부서 운영 비용. 그 중 일부는 다음 부서에 할당됩니다.
천연자원학과.
10. 기관의 본점에서 사용하는 행정용품의 비용.
11. 주 주민들이 환경 문제를 신고할 수 있도록 무료 전화번호를 제공하는 데 드는 비용.
12. 효과 평가에 사용되는 정교한 모니터링 장비의 배터리 교체 비용
주의 호수에 산성비가 내렸습니다.
13. 관리인이 환경 보호에 관해 강연할 때 관리인의 임금 비용
정신학교 아이들.
14. 자발적인 혜택을 설명하는 브로셔를 100만 명의 주 주민에게 직접 우편으로 보내는 비용
캔과 병을 재활용합니다.
15. 공영 TV에 방영될 TV 프로그램 제작 비용. 이 쇼의 목적은 위험 폐기물을 찾아내고 적절하게 처리하는 방법을 사람들에게 교육하는 것
입니다.
문제 2–57
단위 비용; 이익을 극대화하는
출력
(LO 2‑7, 2‑8, 2‑10)
Canandaigua Vineyards, Inc.의 관리자는 와인 생산량의 다양한 수준에서 다음과 같은 비용을 예측했습니다.
와인 생산량(0.75리터 병)
2. 20,000병 생산, 수익: $26,000
10,000병
가변 생산 비용 ............................................................. ......
고정 생산비 ............................................................. ...........
$ 37,000
100,000
15,000병
$ 55,500
100,000
20,000병
$ 74,000
100,000
고정 판매 및 관리 비용 ..............................................
40,000
40,000
40,000
총 ................................................. ......................................
$177,000
$195,500
$214,000
회사의 마케팅 관리자는 다양한 판매 수준에서 회사의 고급 와인 가격을 다음과 같이 예측했습니다.
Machine Translated by Google
77
2장 기본 비용 관리 개념
와인 판매
10,000병
0.75리터 병당 판매 가격
15,000병
$18.00
$15.00
20,000병
$12.00
필수의:
1. 각 생산량 수준에서 와인 생산 및 판매의 단위 비용을 계산합니다. 어느 수준에서
단가가 최소화되는가?
2. 각 생산 수준에서 회사의 이익을 계산합니다. 회사가 자사의 모든 제품을 판매할 것이라고 가정
산출. 어떤 생산 수준에서 이윤이 극대화됩니까?
3. 세 가지 생산량 중 어느 수준이 회사에 가장 적합합니까?
4. 생산량이 증가함에 따라 와인의 단가가 감소하는 이유는 무엇입니까? 판매량이 증가함에 따라 병당 판매 가격이 하락하는 이유는 무엇입
니까?
문제 2–58
Hoboken Industries는 현재 여러 제품 생산에 사용할 부품 MR24를 매달 30,000개 단위로 생산하고 있습니다. 현재 MR24 부품을 생산하
가변 및 고정 비용;
는 데 사용되는 시설의 월 고정 비용은 $150,000이며 월 84,000개를 생산할 수 있는 능력을 갖추고 있습니다. 회사가 외부 공급업체로부터 부
부품 제작 또는 구매
품 MR24를 구매한다면 시설은 가동되지 않지만 고정 비용은 현재 금액의 40%로 유지됩니다. 부품 MR24의 가변 생산 비용은 단위당 $11입니
(LO 2‑8, 2‑10)
다.
필수의:
1. Hoboken Industries가 매월 부품 MR24를 30,000개 계속 사용한다면 공급업체의 단가가 얼마보다 낮은 경우에만 외부 공급업체로부
터 부품 MR24를 구매하여 순이익을 실현할 수 있습니까?
2. Hoboken Industries가 $12.875의 단가로 외부 공급업체로부터 부품 MR24를 얻을 수 있는 경우 부품 MR24를 구매하고 제조하는 데
무관심할 월별 사용량은 얼마입니까?
(CMA, 개작)
사례
CompTech, Inc.는 가정용 컴퓨팅 시스템에 사용되는 프린터를 제조합니다. 이 회사는 현재 프린터용 전자 부품과 장치를 담는 플라스틱 케이
사례 2–59
스를 모두 제조하고 있습니다. 생산 관리자인 Jim Cassanitti는 최근 Universal Plastics Corporation으로부터 CompTech 프린터용 케
경제적 특성
이스를 제조하라는 제안을 받았습니다. 케이스를 외부에서 구매하는 경우 CompTech는 프린터 케이스 부서를 폐쇄할 수 있습니다. Universal
Plastics Corporation의 입찰을 수락할지 여부를 결정하는 데 도움을 주기 위해 Cassanitti는 CompTech의 관리자에게 프린터 케이스 부
소송 비용; 부서 폐쇄
윤리학
서가 폐쇄될 경우 절약될 비용에 대한 분석을 준비하도록 요청했습니다. 컨트롤러의 연간 비용 절감 목록에는 다음 항목이 포함되었습니다.
(LO 2‑1, 2‑9, 2‑10)
건물 임대(프린터 케이스 부서는 공장 건물의 6분의 1을 차지하며 CompTech
는 연간 $177,000에 임대합니다.) ......................... ...........................................
$29,500
프린터 케이스 부서 감독관의 급여 .................................................. ................................................. .
$50,000
관리자와의 점심 시간 대화에서 Cassanitti는 CompTech가 현재 창고 공간을 39,000달러에 임대하고 있다는 사실을 알게 되었습니
다. 완성된 프린터를 보관하는 공간입니다. 프린터 케이스 부서가 폐지되면 보관 작업 전체가 공장 건물로 이전되어 폐쇄된 부서에서 비워진 공간
을 차지할 수 있습니다. Cassanitti는 또한 프린터 케이스 부서의 감독관이 부서가 폐쇄되더라도 CompTech에 의해 유지된다는 사실을 알게
되었습니다. 감독자는 최근 퇴직을 통보한 조립 부서를 관리하는 업무를 맡게 됩니다. CompTech의 모든 부서 감독자는 동일한 급여를 받습니
다.
필수의:
1. 당신은 Cassanitti의 결정에 조언을 제공하기 위해 컨설턴트로 고용되었습니다. 관제사의 비용 분석에 포함된 공간 비용과 감독 급여에
대해 Cassanitti에게 메모를 작성하세요. 프린터 케이스 부서가 차지하는 공간의 "실제" 비용과 감독관의 급여에 대해 메모에 설명하
십시오. 어떤 유형의 비용이 있나요?
Machine Translated by Google
78
2장 기본 비용 관리 개념
2. 요구 사항 1에 대한 귀하의 응답과 관계없이 CompTech의 컨트롤러가
프린터 케이스 부서의 부감독관인 그의 친구 Jack Westford가 접근했습니다.
Westford는 프린터 케이스 부서가 폐쇄되면 해고될 것을 걱정하고 있습니다. 그는 부서를 계속 운영하는 쪽으로 생산 관리
자의 결정을 기울이기 위해 부서 폐쇄로 인한 비용 절감 효과를 축소해 달라고 친구에게 요청했습니다. 관리자의 윤리적
책임에 대해 설명합니다.
사례 2~60
비용 이해
개념
(LO 2‑7, 2‑8, 2‑10)
1(a). 60,000부
당신은 Kirk, Spock, McCoy의 성공적인 경영 컨설팅 회사에서 여름 인턴십을 막 시작했습니다. 귀하에게 직장에서의 첫날은 다
음과 같은 문제가 제시되었기 때문에 바쁜 하루였습니다.
필수의:
다음 각각의 독립적인 상황에서 요청된 의견을 제공하십시오.
1. 인쇄전문기업 패스트큐컴퍼니는 전국 500여개 편의복사센터를 설립하였습니다. 서비스를 업그레이드하기 위해 회사는 고품
질 사본을 생산하는 데 사용할 세 가지 새로운 레이저 복사기 모델을 고려하고 있습니다. 이러한 고품질 사본은 FastQ
매장에서 제공되는 점점 늘어나는 제품 목록에 추가될 것입니다. 각 레이저 복사에 대해 고객에게 판매되는 가격은 매장에
어떤 기계가 설치되어 있든 상관없이 동일합니다. 고려중인 레이저 복사기의 세 가지 모델은 소량 모델인 1024S; 1024M, 중
형 모델; 대용량 모델인 1024G도 있습니다. 연간 임대 비용과 운영 비용은 각 기계의 크기에 따라 다릅니다. 기계 용량과
비용은 다음과 같습니다.
복사기 모델
연간 용량(부수) .............................................. .........................................
1024S
1024M
1024G
100,000
350,000
800,000
$ 11,000
$20,000
소송 비용:
연간 기계 임대 ............................................................. ......................................
$ 8,000
직접 재료와 직접 노동 .............................................. .........................
.02
.02
.02
가변 간접비 ............................................................ ...................................
.12
.07
.03
ㅏ. FastQ Company가 소용량 모델 레이저 복사기인 1024S 또는 중용량 모델 레이저 복사기인 1024M을 구입하는
데 무관심할 복사본의 용량 수준을 계산합니다.
비. FastQ Company의 경영진은 각 시설에서 판매될 사본의 수를 추정할 수 있습니다. FastQ Company가 각 사
업장별로 별도의 비용 계산을 하지 않고도 가장 수익성이 높은 기계를 선택할 수 있도록 하는 의사결정 규칙을 제시
하십시오. (힌트: 결정 규칙을 지정하려면 소형 복사기와 중형 복사기 사이에서 FastQ가 무관심할 볼륨을 결정하
세요. 그런 다음 중형 복사기와 대형 복사기 사이에서 FastQ가 무관심할 볼륨을 결정하세요.)
2. Alderon Enterprises는 항공기 엔진에 사용되는 세라믹 고정 장치에 대해 받은 특별 주문을 평가하고 있습니다.
Alderon은 최근 최대 용량 미만으로 운영되고 있으므로 제안된 가격이 생산에 소요되는 비용을 초과하는 경우 회사 경
영진은 주문을 수락할 것입니다. 귀하는 주문을 생산하는 데 필요한 두 가지 원자재의 비용을 결정하는 방법에 대한 조
언을 요청 받았습니다.
ㅏ. 특별 주문에는 순수하고 부패하기 쉬운 물질인 800갤런의 엔도가 필요합니다.
필요에 따라 쫓겨났습니다. Alderon은 현재 1,200갤런의 Endor를 보유하고 있습니다. 왜냐하면 해당 소재
가 회사의 거의 모든 제품에 사용되기 때문입니다. 마지막으로 endor를 구입했을 때 Alderon은 갤런당
$5.00를 지불했습니다. 그러나 주식 내 엔더에 대해 지불된 평균 가격은 4.75달러에 불과했습니다.
endor의 시장 가격은 매우 변동성이 크며 현재 가격은 $5.50입니다. 특별 주문이 승인되면 Alderon은 사용된 800갤
런의 Endor를 교체하기 위해 다음 주에 새로운 주문을 해야 합니다. 그때까지 가격은 갤런당 5.75달러에 도달할
것으로 예상됩니다.
이 장에 소개된 비용 용어를 사용하여 이전 논의에서 언급된 각 비용 수치에 대해 설명합니다. 특별 주문 제작
시 엔도의 실제 비용은 얼마입니까?
비. 또한 특별 주문에는 1,500kg의 타투인이 필요했는데, 이는 일반적으로 Alderon의 일반 제품에는 필요하지 않은 재
료입니다. 이 회사는 이전에 타투인 재료를 사용한 세라믹 제품을 제조했기 때문에 2,000kg의 타투인을
보유하고 있습니다. Alderon은 최근 Solo Industries로부터 14,000달러의 제안을 받았습니다.
Machine Translated by Google
2장 기본 비용 관리 개념
타투인 전체 공급. 그러나 Solo Industries는 Alderon의 전체 2,000kg 재고보다 적은 수량을 구매하는 데 관
심이 없습니다. Alderon의 경영진은 Alderon이 타투인에 20,000달러를 지불했기 때문에 Solo의 제안에 대
해 열의가 없습니다. 더욱이 타투인을 현재 시장 가격으로 구입한다면 킬로그램당 $11.00가 될 것입니다. 타투
인의 변동성으로 인해 Alderon은 어떤 식으로든 전체 공급량을 제거해야 합니다.
재료가 생산에 사용되지 않거나 판매되지 않는 경우 Alderon은 운송되어 유해 폐기물 처리장에 폐기되는 각
500kg에 대해 $1,000를 지불해야 합니다.
이 장에 소개된 비용 용어를 사용하여 각 비용 수치에 대해 설명합니다.
앞의 논의에서 언급했습니다. 특별주문에 사용되는 타투인의 실제 비용은 얼마인가요?
3. 지역 PBS 방송국에서 로봇 제조에 관한 TV 시리즈를 제작하기로 결정했습니다. TV 시리즈의 감독인 Justin Tyme은
현재 시리즈의 예상 비용 중 일부를 분석하려고 시도하고 있습니다. Tyme은 TV 제작진을 현장으로 데려가 다양한 제
조 장면을 촬영할 계획입니다. 4주 시리즈가 오후 8시~9시 황금 시간대에 방송된다면 방송국에서는 현재 예정된 야생동
물 쇼를 취소해야 합니다. 경영진은 야생동물 쇼를 관람하는 관객을 10%로 예상하고 있으며, 각 1%는 10,000달러
의 기부금을 가져올 것으로 예상합니다. 이와 대조적으로, 제조 쇼는 전체 관객의 15%가 시청할 것으로 예상됩니
다. 그러나 시청률의 1%당 기부금은 5,000달러에 불과할 가능성이 높습니다. 야생 동물 쇼가 취소되면 네트워크 텔레비
전에 $25,000에 판매될 수 있습니다.
이 장에 소개된 비용 용어를 사용하여 위 시나리오에서 언급된 각 재정 금액에 대해 설명합니다. 방송국의 예
상 수익과 관련하여 두 프로그램의 상대적 장점은 무엇입니까?
(CMA, 개작)
디자인 요소: (마우스): ©이미지 출처, 모든 권리 보유; (지구): ©Doug Armand/Getty Image; (규모): ©DNY59/
게티 이미지; (태블릿): ©McGraw‑Hill Education; (펜): ©Shutterstock/wrangler
79
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3 제품 원가 계산 및 비용
일괄 누적
생산 환경
포커스컴퍼니>>>
이 장의 내용
포커스컴퍼니
블루리버
패들보드
소규모 제조사인 블루리버 패들보드(Blue River Paddle Boards)입니다.
스탠드업 패들보드(SUP)의 선두주자이자
Chat 기반 관련 장비
테네시주 타누가. 블루리버
패들 보드는 작업 순서를 사용합니다.
비용을 축적하는 데 드는 비용
각 제품의. 직업
주문 원가 계산이 적합합니다.
블루 같은 회사에
©Alexey_Ulyanov/
셔터스톡
리버 패들 보드
그 제조
상대적으로 적은 수의 개별 제품.
작업 주문 원가 계산 시스템에서는 직접 자재,
직접 노동과 제조 간접비는
다음과 같은 각 생산 작업에 먼저 할당됩니다.
특정한 수의 패들보드
kcot/sgrn
etiktu
xth©
S
유형. 그러면 생산 작업의 비용은 다음과 같습니다.
작업의 단위 수에 대한 평균입니다.
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<<<대비가 맞지 않음
작은 세계
대조적으로
광고하는
그 남자에게
Blue River Paddle의 제작 환경
보드, 우리는 작업 주문 비용 계산을 탐색합니다.
서비스 산업 환경입니다. 작은
World Advertising은 광고와
오리건 주 포틀랜드에 있는 홍보 회사,
영리를 추구하는 사회적 지향에 도움이 되는
벤처는 자신의 메시지와 com을 만듭니다.
소비자에게 알려드립니다. 회사는
두 명의 관리 파트너, 여섯 명의 예술 및
커뮤니케이션 직원 동료, 그리고
사무실 지원 직원. 일반적인 비용
Small World 광고 프로젝트에는 다음이 포함됩니다.
부품의 직접 전문 인건비
귀하 및 동료뿐만 아니라 간접비
직접적인 전문 기반으로 적용
/nonFeRz3k2©
1
프로젝트에 사용된 노동력.
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이 장을 완료한 후에는 다음을 수행할 수 있어야 합니다.
3‑1
제조 기업과 비제조 기업에서 제품 및 서비스 원가 계산의 역할에 대해 토론합니다.
3‑2 제품 원가 계산에 사용되는 제조 계정을 통한 원가 흐름을 도표화하고 설명합니다.
3‑3 작업지시원가계산과 공정원가계산을 구별하라.
3‑4 미리 결정된 간접비 비율을 계산하고 작업순서에서의 사용법을 설명하세요.
작업장 및 배치 생산 환경에 대한 비용.
3‑5 작업 주문 원가 계산 시스템에서 직접 자재 비용, 직접 노동 비용, 제조 간접비를 기록하기 위한 분개 항목
을 준비합니다.
3‑6 제조된 물품의 원가표, 제품의 원가표를 작성한다.
판매된 상품 및 제조업체의 손익계산서입니다.
3‑7 제조 할당에 사용되는 2단계 할당 프로세스를 설명하세요.
생산 작업에 대한 간접비.
3‑8 서비스 산업 기업과 비영리 조직에서 사용되는 프로젝트 원가 계산 프로세스를 설명하십시오.
제품 및 서비스 원가 계산
학습 목표 3‑1
제조 기업과 비제조 기업에
서 제품 및 서비스
원가 계산의 역할에
대해 토론합니다.
제품 원가 계산 은 제조 품목, 상품 판매(재판매) 또는 서비스 제공 등 조직의 모든 산출물에 생산 비용을
할당하는 것입니다.
제품 원가 계산 시스템은 생산 과정에서 발생하는 비용을 누적하고 해당 비용을 조직의 결과물에 할당합니
다. 다양한 유형의 산출물 비용에는 중요한 차이점이 있으며 이러한 차이점이 발생하면 이를 강조하겠습니
다. 이러한 산출물을 언급할 때, 우리는 제조되거나 판매되는 물리적 품목을 지칭할 때 "제품"이라는 단어
를 사용하고, 본질적으로 덜 유형적인 산출물을 지칭할 때 서비스를 사용하는 표준 접근 방식을 따릅니다.
제품 원가 계산은 재무 분야의 다양한 목적에 필요한 데이터를 생성합니다.
회계, 관리회계, 원가관리.
재무회계에 사용 재무회계 에서 제품 원가는 대차대조표의 재고 가치를 평가하고 손익계산서의 매출 원가
를 계산하는 데 필요합니다. 일반적으로 인정되는 회계 원칙에 따르면 재고는 판매될 때까지 원가로 평가됩
니다. 그러면 재고 비용은 판매된 제품의 원가, 즉 제품이 판매된 기간의 비용이 됩니다.
서비스는 제품처럼 목록에 포함되지 않지만 해당 비용은 여전히 손익계산서에 표시되며 해당 판매 수익
과 일치합니다. 제품 원가 계산 시스템은 제공된 서비스 비용을 누적하여 손익계산서에 서비스 비용으로 기록
하는 데 사용됩니다.
82
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3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
재무회계를 위해서는 제품 원가를 개발해야 하기 때문에 이러한 동일한 원가가 조직 내부 의사결정에도
사용되는 경우가 많습니다. 그러나 재무회계에 허용되는 제품 원가 계산에 대한 단순한 접근 방식은 효과적인
의사 결정을 지원하는 데 종종 부적절합니다.
관리 회계에 사용 조직 내부에서는 관리자가 계획을 세우는 데 도움을 주고 의사 결정을 위한 고품질 데이터
를 제공하려면 제품 및 서비스 비용이 필요합니다. 제품 비용은 특정 제품이나 서비스를 만드는 데 소비된 자
원의 양을 알려주는 데 흥미롭지만 조직이 이익을 얻는 방법을 알려주는 데 매우 중요합니다. 출력물을 판매
하고 해당 출력물의 비용으로 보고합니다.
우리가 다양한 제품과 서비스의 상대적 수익성에 관심이 있고 일반적으로 그렇습니다. 비용을 할당하는 방식
을 선택하면 해당 결과에 대한 인식을 성공 또는 실패로 정의하는 데 도움이 됩니다.
마지막 문장의 "선택"이라는 단어가 핵심입니다. 대부분의 사람들은 제품이나 서비스의 가격이 재료비,
인건비 등에 대한 올바른 정보만 제공된다면 누구나 동의할 수 있는 매우 객관적인 수치라고 믿습니다. 그러
나 현실적으로 제품 원가는 애매모호한 개념이다. 예를 들어, 빵집에서 12월 초에 설탕 1,000kg을 킬로그램
당 $1.00에 구입하고, 12월 말에 설탕 1,000kg을 킬로그램당 $0.80에 구입하고, 두 구매 모두 동일한 저
장 사일로에 보관되어 있다고 가정해 보겠습니다. 1월 첫째 주에 그 사일로에 있는 설탕을 이용해 케이크를
만들 때, 케이크의 제품 원가에 설탕의 원가는 얼마만큼 반영되나요?
• 사일로에 있는 설탕의 평균 가격은 킬로그램당 $0.90입니다.
• 사일로는 위에서 채우고 아래에서 비우기 때문에 1월 첫째 주에 사용된 설탕은 아마도 사일로에 넣
은 첫 구매 제품일 것이며 가격은 킬로그램당 $1.00입니다.
• 회사는 재무 회계 시스템에서 LIFO(후입선출) 재고 회계를 사용하므로 재무 회계 시스템에서는 설탕
비용이 킬로그램당 $0.80의 가장 최근 시장 가격이라고 주장합니다.
이러한 각 비용은 고유한 방식으로 옳으며, 원가 계산 시스템이 어떻게 설계되었는지에 따라 이러한 비
용 중 하나가 생산 및 판매되는 케이크의 제품 비용, 즉 이익을 계산하는 데 사용될 수 있습니다.
설탕과 같은 직접 비용을 측정하고 해석하는 것이 모호하다면 생산 일정 컴퓨터 비용이나 품질 관리 감
독자의 급여와 같은 간접 제품 비용을 할당하는 방법이 얼마나 많을지 상상해 보십시오. 아마도 그 제품 원
가 수치는 결국 그렇게 객관적이지 않을 수도 있습니다! 그리고 비용 수치가 객관적이지 않으면 이익 수치도
객관적이지 않습니다.
제품 가격, 서비스 요금 요율, 생산할 제품의 혼합, 제조 또는 배송할 생산량에 대한 결정은 제품 비용
정보가 필요한 결정 중 하나입니다. 더욱이, 생산 비용을 통제하고 줄이는 것은 조직의 빈번한 목표이지만, 조
직은 제품을 만들고 서비스를 제공하는 데 드는 비용을 명확하고 합리적으로 정확하게 측정하지 않으면 그
목표를 달성하는 것이 불가능하다는 것을 알게 될 것입니다. 그리고 마지막으로 제품 원가 정보에서 파생되
는 이익은 성능을 측정하고 제품의 성공 또는 실패로 이어질 수 있는 자원 배분 결정을 내리는 데 사용됩니다.
다른 모든 조건이 동일하다면 어떤 제품이 광고 예산의 더 많은 부분을 차지합니까? 회사를 위해 돈을 벌고
있는 것처럼 보이는 사람.
따라서 제품 비용은 다양한 관리 목적에 중요한 데이터를 제공합니다.
제품 원가 할당에서 발생하는 문제, 특히 간접 제조(생산) 간접비는 이 장과 4장, 5장의 주제입니다.
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84
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
"[우리는] 자본 효율성과
비용 관리에 지속적으
로 초점을 맞추고 있습
니다." (3a)
관심 있는 조직에 보고에 활용 재무제표 작성 및 내부 의사결정 외에도 기업과 다양한 외부 조직 간의 관계에
서 제품 원가 정보에 대한 필요성이 점점 커지고 있습니다. 전기 및 가스 회사와 같은 공공 시설에서는 주 규
제 기관의 승인을 받아야 하는 요금 인상을 정당화하기 위해 제품 비용을 기록합니다. 병원은 보험회사나
Medicare 프로그램 에 따라 연방 정부가 상환하는 의료 시술 비용을 추적합니다 . 제조 회사는 종종 정부와
원가 가산 계약을 체결하는데, 여기서 계약 가격은 제품 제조 비용에 따라 결정됩니다.
엑슨모빌
비제조 기업의 제품 원가 계산
위에서 지적한 바와 같이, 제품 비용에 대한 필요성은 제조 회사에만 국한되지 않습니다.
머천다이징 회사는 제품 비용에 상품을 구매하고 운송하는 데 드는 비용을 포함합니다. 광업, 석유 및 가스,
농업과 같은 목록 작성 가능 상품의 비제조 생산자도 상품 생산 비용을 기록합니다. 이들 회사에서 제품 비용
의 역할은 제조 회사의 역할과 동일합니다. 예를 들어, Del Monte Foods 에서 재배하고 판매하는 파인애
플은 판매될 때까지 제품 원가로 재고가 작성됩니다. 그러면 제품 원가가 매출 원가가 됩니다.
“이제 우리는 더 나아졌습니다
사람들이 어떻게 시간을 보내는지에
대한 정보를 제공하고 실제 [비용]
을 비교할 수 있습니다.
할당된 것 대비
예산에." (3b)
인류를 위한 서식지 그레이터
서비스 기업과 비영리 조직 서비스 기업과 비영리 조직의 생산물은 생산되면서 소비되는 서비스로 구성됩니다.
서비스를 재고로 저장했다가 나중에 제조품처럼 판매할 수는 없지만 이러한 조직에는 서비스 생산 비용에 대
한 정보가 필요합니다. 자선 지원을 제공하는 은행, 보험 회사, 레스토랑, 항공사, 법률 회사, 병원, 시 정부
및 비정부 기구(NGO)는 모두 계획, 비용 관리 및 의사 결정을 위해 다양한 서비스를 생산하는 데 드는 비용
을 기록합니다. 예를 들어, 시카고에서 휴스턴까지 항공편을 추가하는 결정을 내릴 때 United Airlines의
경영진은 제안된 노선의 비행 비용을 알아야 합니다. 새로운 지점 은행을 설립하기 전에 Wells Fargo의 경
영진은 지점 유지 비용과 추가 수익 창출에 대해 알고 싶어할 것입니다. 그리고 미국 적십자는 비용 효율성을
평가하고 기부자에게 보고하기 위해 제공한 응급 서비스 비용을 알아야 합니다.
샌프란시스코
제조기업의 비용 흐름
학습 목표 3‑2
제품 원가 계산에 사용되는 제
제2장에서 소개한 바와 같이 제조비용은 일반적으로 직접재료비, 직접노무비, 제조간접비로 구성된다. 제조
회사에서 사용하는 제품 원가 계산 시스템은 여러 제조 계정을 사용합니다. 생산이 진행됨에 따라 모든 제조
비용은 WIP( 재공품 재고 ) 계정에 추가(차변)됩니다.
조 계정을 통한 원가 흐름을 도
표화하고 설명합니다.
재공품은 부분적으로 완료된 재고입니다. 계정에 대한 차변은 미완성 제품으로 표시되는 자산의 비용 기반 평
가를 증가시킵니다. 제품이 완성되자마자 해당 제품 원가는 WIP에서 완제품 재고 (FGI)로 이전됩니다. 이는
WIP의 감소(대변)와 FGI의 증가(차변)를 통해 달성됩니다. 완제품이 판매된 기간 동안 판매된 재고의 제품
원가는 완제품에서 제외(대변)되고 해당 기간의 비용 인 매출원가 (COGS)에 추가(차변)됩니다. 판매가 발생
했습니다. 공식적으로 소득을 요약하고 손익계산서에 기록될 모든 항목을 포착하기 위해 COGS는 회계 기
간 말에 기타 모든 비용 및 수익과 함께 소득 요약 계정(차변 소득 요약, 대변 COGS)에 마감됩니다. 기간의.
표 3‑1은 제조 계정을 통한 비용 흐름을 보여줍니다.
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3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
전시 3‑1
재공품 재고
완제품 재고
직접재료비
비용 흐름
제조 계정
이전된 제품 원가
직접인건비
제품이 완성되면
제조 간접비
제품이 판매될 때 이전되는 제품 비용
매출원가*
소득 요약
비용 마감
마지막 소득 요약
회계기간
*매출원가는 비용입니다. 좀 더 설명적이긴 하지만 "매출원가"라는 용어는 그다지 많이 사용되지 않습니다.
실제로는 "판매된 제품 비용"이라는 더 간단한 용어로 사용됩니다.
제조 비용 흐름의 예 Bradley Paper Company가 20x1 동안 다음과 같은 제조 비용을 발생시키고 적용했다고 가정합
니다.
직접 재료 ........................................... ................................................. ................................................. ..
$30,000
직접 노동 ................................................. ................................................. ................................................. .......
20,000
제조 간접비 ................................................................ ................................................. ....................................
40,000
20x1 동안 $60,000의 제품이 완성되었고 $25,000의 제품이 $32,000에 판매되었습니다. 도표 3‑2는 Bradley
Paper Company의 제조 계정을 통한 비용 흐름과 회사의 제품 비용이 대차대조표와 손익계산서에 미치는 영향을 보여줍
니다.
전시 3‑2
브래들리 페이퍼 컴퍼니
부분대차대조표
20x1년 12월 31일 현재
재공품 재고
직접재료비
직접인건비
제조 간접비
30,000
20,000
40,000
회사
현재 자산:
60,000
현금. . . . . . . . . . . . . . .
트리플 엑스
미수금. . . .
트리플 엑스
목록:
원료 . . . . . . .
균형
제조예
Bradley Paper의 비용 흐름
30,000
작업이 진행 중입니다. . . . .
완제품 . . . . .
트리플 엑스
$30,000
35,000
완제품 재고
60,000
균형
25,000
35,000
매출원가
브래들리 페이퍼 컴퍼니
부분 손익계산서
25,000
20x1년을 위해
매출 . . . . . . . . . .
매출
32,000
적음: 판매된 제품의 원가입니다. . .
$32,000
25,000
총 마진. . . . . . . . . . .
$ 7,000
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86
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
제품 원가 계산 시스템의 유형
제품 원가 계산 시스템에 사용되는 세부 회계 절차는 관련된 생산 프로세스 유형에 따라 다릅니다. 두 가지
기본 절차 세트, 즉 작업 주문 원가 계산과 프로세스 원가 계산이 사용됩니다.
작업 주문 원가 계산 시스템
학습 목표 3‑3
작업 주문 원가 계산과 프로세스 원
가 계산을 구별합니다.
작업 주문 원가 계산은 작업장 또는 배치 생산 제조 프로세스를 갖춘 회사에서 사용됩니다. (제조 공정 유형
에 대한 논의는 학습 목표 2‑4를 참조하십시오.)
작업장 환경에서는 제품이 매우 적은 양으로 또는 한 번에 하나씩 제조됩니다. 작업장 환경의 예로는 영화 제
작, 맞춤형 주택 건설, 항공기 제조, 맞춤형 기계 작업, 때로는 농업 장비 및 산업용 펌프와 같은 크고 값비
싼 품목의 생산 등이 있습니다.
일부 배치 생산 환경에서는 동일한 제품의 여러 단위가 단일 생산 실행(배치)으로 생산된 후 생산 자원을 사
용하여 다른 제품의 배치를 생산합니다. 예로는 가구 제조, 인쇄, 상업용 베이킹, 플라스틱 물체의 사출 성형
등이 있습니다. 이러한 일괄 생산 환경에서는 작업 주문 비용 계산도 사용됩니다.
작업 주문 원가 계산 에서는 각각의 개별 생산 배치를 작업 또는 작업 주문 이라고 합니다 .
비용 회계 절차는 각 작업에 비용을 할당하도록 설계되었습니다. 그런 다음 각 작업에 할당된 비용을 작업의
생산 단위에 대해 평균하여 단위당 평균 비용을 얻습니다. 예를 들어 AccuPrint가 10월에 두 건의 인쇄 작
업을 수행했으며 다음과 같은 비용이 발생했다고 가정합니다.
직업 A27
(캠페인 포스터 1,000개)
직접 재료 ........................................... ........
"많은 해운 회사가 돈을 벌
기 위해 고군분투하고 있으므
로 비용 리더십이 생존의 열쇠입
니다." (3c)
드류리 배송
컨설턴트
©Creatas 이미지
욥 B39
(청첩장 100장)
$100
$ 36
직접 노동 ................................................. .............
250
제조 간접비 .............................................
150
40
24
총 제조 비용 .............................................
$500
$100
캠페인 포스터당 비용은 포스터당 $0.50입니다($500를 포스터 1,000개로 나눈 값).
청첩장 당 비용은 $1.00입니다($100를 초대장 100개로 나눈 값).
서비스 산업 기업은 컨설팅 프로젝트(컨설턴시), 건물 설계(건축가), 세금 신고(회계법인), 소송(변호사)
과 같은 대규모 개별 고객 프로젝트를 제작하는 경우가 많습니다. 이는 특정 작업의 비용이 누적되어 단일 출
력 단위에 귀속될 수 있다는 점에서 작업장 또는 일괄 생산 제조 환경의 작업과 유사합니다. 이러한 이유로
대부분의 서비스 산업 회사는 재공품이나 완제품 재고가 없음에도 불구하고 작업 주문 원가 계산을 사용합니
다. 예를 들어, 공공 회계 회사에서는 가구 제조업체가 단일 테이블 배치에 비용을 할당하는 것과 거의 동일
한 방식으로 감사 업무에 비용을 할당합니다. 유사한 절차를 사용하여 의료 시설의 "사례", 정부 기관의 "프
로그램", 대학의 "프로젝트" 연구에 비용을 할당합니다.
©Sergio Azenha/Alamy 스톡 사진
원가 회계 시스템은 생산 원가가 (1) 원자재, (2) 재공품, (3) 완제품 및 판매 원가로 흘러가는 과정을 추적합니다.
©Radius 이미지/게티 이미지
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87
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
프로세스 원가 계산 시스템
프로세스 원가 계산 시스템은 많은 수의 생산량에 대한 모든 생산 비용을 누적한 다음 이 비용을 모든 단위에
대해 평균을 냅니다. 공정 원가 계산은 연속 흐름 제조 공정 에서 동일한 단위를 대량으로 생산하는 회사에
서 사용됩니다 . 화학물질, 휘발유, 전기를 생산하는 기업은 연속 흐름 제조 공정과 공정 원가 계산을 사용하
는 기업 중 하나입니다. 또한 일부 배치 생산 환경에서는 프로세스 원가 계산을 사용합니다. 이는 제조 프로세
스에서 제품을 연속 흐름이 아닌 개별 배치로 생산해야 하지만 배치별로 동일한 제품이 생산되는 경우에 발생
합니다(제품이 배치 간에 변경되는 위의 작업 주문 원가 계산 논의와는 대조적). 이러한 제품에는 마이크로
칩, 맥주 및 가공 식품이 포함되며, 이 환경에서는 서로 다른 배치의 제품이 동일하기 때문에 특정 생산 배치
에 대한 비용을 추적할 필요가 없습니다.
예를 들어, Silicon Valley Company가 2019년에 40,000개의 마이크로칩을 생산했다고 가정해 보겠습니다.
11월이요. 11월에는 다음과 같은 제조비용이 발생하였습니다.
직접 재료 ........................................... ................................................. ................................................. .....
$ 1,000
직접 노동 ................................................. ................................................. ................................................. ..........
2,000
제조 간접비 ................................................................ ................................................. .......................................
3,000
총 제조 비용 ............................................................. ................................................. ...........................................
$ 6,000
마이크로칩당 비용은 $0.15입니다(총 제조 비용 $6,000 ¼ 40,000개 생산).
제품 원가 계산 시스템 대안 요약
작업 주문과 프로세스 원가 계산의 차이는 관련된 생산 프로세스 유형에 따라 달라집니다. 작업 주문 원가 계
산 시스템은 상당히 다른 별개의 생산 작업에 비용을 할당합니다. 그런 다음 각 작업의 각 제품 단위에 대한
평균 비용이 계산됩니다. 프로세스 원가 계산 시스템은 다수의 동일한(또는 매우 유사한) 제품 단위에 대한
평균 비용입니다.1
이 장의 나머지 부분에서는 작업 주문 비용 계산의 세부 사항을 검토합니다. 다음
이 장에서는 프로세스 비용 계산을 다룹니다.
작업 주문 원가 계산 시스템에서 비용 누적
작업 주문 비용을 설명하기 위해 Blue River Paddle Boards, Inc.에 중점을 둘 것입니다. 테네시 주 채터
누가 외곽의 애팔래치아 산맥 기슭에 자리잡은 Blue River Paddle Boards는 28세의 야외 활동 애호가
두 명에 의해 설립되었습니다. 대학 때부터 친구인 Julia Pieterse와 Darius Wilson은 자신이 가장 좋아
하는 취미 중 하나인 스탠드업 패들 보딩에 대한 관심이 높아지면서 스탠드업 패들 보드(SUP) 및 관련 장비
를 제조 및 판매하는 회사를 시작했습니다. 3년의 운영 끝에 두 창업자는 작지만 재정적으로 건전한 사업의
물결을 타고 올라왔습니다.
작업 주문 원가 계산 시스템에서는 직접 자재 비용, 직접 노동 비용, 제조 간접비 등이 각 생산 작업에
할당됩니다. 이러한 비용은 제품 원가 계산 시스템의 입력 으로 구성됩니다 . 비용이 발생하면 원장의
WIP(Work‑in‑Process) 재고 계정에 추가됩니다. 각 작업에 할당된 제조 비용을 추적하기 위해 보조 원장
이 유지 관리됩니다. 각 작업에 할당된 보조 원장 계정은 작업 비용 기록 이라는 문서입니다 .
1 학습 목표 2‑4에서도 소개된 조립 라인 생산 프로세스가 2장에서 매우 기본적인 형태로 논의되었다는 점을 상기하십시오. 보다 복잡한 조립 라인에서 생산
된 각 단위는 이전의 것과 어떤 면에서 다른 경우가 많습니다. 그것을 따라. 예를 들어, Honda는 오하이오에 있는 동일한 조립 라인에서 자동차와 소형 트럭을
생산합니다. 이러한 종류의 조립 라인에는 작업 주문과 공정 원가 계산을 혼합한 운영 원가 계산이 필요합니다.
이는 4장에서 논의된다.
블루리버
패들보드
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88
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
작업 비용 기록
작업 비용 기록의 예가 자료 3‑3에 나와 있습니다. 이 시점에서는 파란색으로 인쇄된 주요 섹션과 제목에 집중하세요. (지금
은 검정색으로 인쇄된 세부 항목을 무시하십시오. 이에 대해서는 나중에 설명하겠습니다.)
이 작업 비용 기록은 20x1년 11월에 생산된 표준 12' 스탠드업 패들 보드(SUP) 80개로 구성된 작업 S116에 대한
것입니다. 작업 비용 기록의 세 가지 주요 섹션은 작업에 할당된 직접 자재 비용, 직접 노동 비용, 제조 간접비를 누적하는
데 사용됩니다. 다른 두 섹션은 작업에 대한 총 비용과 평균 단가를 기록하고 고객에게 배송된 단위를 추적하는 데 사용됩
니다. 작업 비용 기록을 직접 자재, 직접 노무 및 제조 간접비에 대한 항목이 기록되는 종이 문서로 시각화할 것이지만 일반
적으로 Excel 스프레드시트로 존재하거나 대기업에서는 전용 원가 계산 시스템으로 존재합니다. 회사의 관리 전산 시스템.
전시 3‑3
작업 비용 기록
작업 비용 기록: Blue River
패들 보드, Inc.
직무번호
S116
시작 날짜
20x1년 11월 1일
표준 12' SUP 80개
설명
20x1년 11월 22일
완료 날짜
80
완료된 단위 수
블루리버
패들보드
직접재료
날짜
11/1
11/8
단가
요청번호
수량
803 ‑ EPS 폼 코어
2,500제곱피트
805 ‑ 유리섬유/부품 키트
비용
$4.00
$10,000
80대
$100
$8,000
시간
비율
직접 노동
날짜
타임 카드 번호
비용
다양한
날짜
600
다양한 타임카드
$20
$12,000
제조 간접비
비용 요인
날짜
(액티비티 베이스)
11/30
기계시간
애플리케이션
비율
수량
2,000
비용
$9.00
$18,000
비용 요약
비용 항목
양
총 직접재료
총 제조 간접비
$18,000
12,000
18,000
총 비용
$48,000
총 직접노무
단가
$600
배송 요약
남은 단위
날짜
11/30
출하된 단위
재고 있음
60
20
비용 균형
$12,000
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89
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
작업에 대한 직접 재료비, 직접 노무비, 제조 간접비를 누적하는 데 사용되는 절차는 작업 주문 원가 계산 시스템에서
수행되는 일련의 활동을 구성합니다 . 이러한 절차는 다음에 설명됩니다.
직접재료비
SUP 배치를 생산하려면 원자재가 필요하므로 원자재 저장 영역에서 생산 부서로 이동됩니다. 자재 출시를 승인하기 위해
생산 부서 감독자는 자재 요청 양식을 작성합니다.
원료보관관리자에게 제출합니다. 자재 요청 양식 사본은 원가 회계 부서로 전달됩니다. 여기서는 요청한 자재 비용을 원자
재 재고 계정에서 재공품 재고 계정으로 이전하고 생산 작업에 대한 작업 비용 기록에 직접 재료 비용을 입력하기 위한 기준
으로 사용됩니다. 프로세스. 회계 입력의 기초로 사용되는 자재 요청 양식과 같은 문서를 소스 문서라고 합니다.
자료 3‑4는 자재 요청서 양식의 예를 보여줍니다.
많은 생산 시설에서 원자재가 필요한 생산 감독자는 컴퓨터 시스템에 정보를 입력하여 자재 요청을 생성합니다. 요청
은 창고와 원가 회계 부서의 컴퓨터로 자동 전송됩니다. 이러한 자동화는 서류 작업의 흐름을 줄이고 사무 오류를 최소화하
며 공급망 및 제품 원가 계산 프로세스의 속도를 높입니다.
공급망 관리 조직의 공급망은 조직 안팎으로 모든 상품, 서비스 및 정보의 흐름을 의미합니다. Blue River Paddle
Boards의 공급망은 다음과 같습니다.
고객
블루리버
회사
외륜
물품을 공급하고,
블루리버
서비스 및
정보를
블루리버
무대
외륜
(즉, 소매업체
무대
판매하는
외륜
회사의
무대
패들 보드
및 액세서리)
공급망에는 종종 많은 회사와 기타 조직이 포함됩니다. 공급망 관리는 서비스를 개선하고 비용을 관리
하거나 줄이기 위해 회사 공급망의 일부 또는 전체 조직과 적극적으로 협력하는 것을 의미합니다. 예를 들어,
Blue River의 관리자는 고급 SUP용 탄소 섬유를 공급하는 공급업체와 협력하여 배송 일정을 개선하거나
자재 비용을 줄일 수 있습니다. Blue River의 관리자는 또한 회사의 SUP 액세서리에 대한 보다 효과적인
매장 내 디스플레이에 대한 의견을 제공하거나 소매업체의 재입고 요구 사항에 대한 보다 시기적절한 정보
를 제공하기 위해 소매업체와 협의할 수도 있습니다.
자재 요청 번호
청구할 작업 번호
부서장
안건
352
J621
날짜
부서
전시 3‑4
1/28/x1
마무리 손질
티모시 윌리엄스
자재 요청 양식
블루리버
패들보드
수량
핀 키트
5대
에폭시 수지
2갤런
단가
$35.00
$50.00
양
$175
$100
Machine Translated by Google
90
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
자재 소요 계획 정기적으로 생산되는 제품 및 제품 구성 요소의 경우 필요한 자재를 미리 알고 있습니다. 이
러한 제품 및 구성 요소의 경우 자재 요청은 필요한 모든 자재가 나열된 BOM을 기반으로 합니다 .
생산이 여러 단계로 이루어지는 복잡한 제조 작업에서는 일반적으로 고도로 자동화된 자재 소요량 계
획 ( MRP) 시스템이 자재 관리에 사용됩니다. MRP는 관리자가 제조 프로세스의 각 단계에서 생산 일정을
계획하는 데 도움을 주는 운영 관리 도구입니다. 이러한 신중한 계획을 통해 생산 공정의 각 단계에서 필요
한 하위 어셈블리, 구성 요소 또는 부분적으로 처리된 재료가 다음 단계를 위해 준비될 수 있습니다.
일반적으로 전산화된 MRP 시스템에는 재고의 모든 구성 부품 및 자재와 생산 공정의 각 단계에 필요한 모
든 부품 및 자재를 나열하는 파일이 포함됩니다. 생산 흐름에 따라 자재 요청 및 기타 프로세스 문서를 자동
으로 생성합니다.
Blue River Paddle Boards의 운영 규모와 복잡성은 현재까지 작습니다.
MRP 시스템이 필요하지 않을 정도로 충분합니다.
비 및 이익 관리에 있어서의 빅데이터 "사용 사례"
비용
중
관리회계실습
ㅏ
피
여
기업이 새로운 기술의 도입이나 채택을 고려할 때,
첫 번째 대화는 "사용 사례"에 관한 것입니다. 이 용어에는 일부 좁은 정의가 있지만
에프
더 넓은 비즈니스 의미에서 소프트웨어 및 시스템 엔지니어링에 있어서 유스 케이스는 단독으로 또는 다른 유스 케이스와 함께 새로운 기술을
나
승
적용하는
스타우드 호텔 및
리조트, UPS,
방법입니다 .
기술을 개발(기술을 시장에 출시하려는 회사의 경우)하거나 기술을 획득(기술의 잠재적 사용자의 경우)하는 데 필요한 지출을 정당화합니다.
승
티
빅 데이터 환경에서 데이터 과학 및 데이터 거버넌스를 적용하는 데는 많은 비용이 듭니다. 여기에는 원시 데이터 캡처 및 구매, 데이터
정리(완전하고 정확하며 사용 가능한지 확인), 데이터 처리 하드웨어, 데이터 스토리지, 소프트웨어 및 훈련된 분석 전문가와 같은 리소스에 대
한 비용 지불이 포함됩니다. 데이터로부터 통찰력을 개발합니다. 이러한 투자에는 사용 사례가 필요합니다.
빅데이터를 활용하여 비용과 이익을 더 효과적으로 관리하는 두 가지 흥미로운 사용 사례는 다음과 같습니다.
호텔: 호텔 수용력 최적화
호텔을 짓기 위해 좋은 위치를 확보하는 데는 비용이 많이 들며, 호텔은 현재와 미래에 해당 위치가 합리적으로 기대할 수 있는 교통량에 적합
한 규모여야 합니다. 위치를 신중하게 선택할 수 있고 건축된 객실 용량을 합리적으로 가득 채울 수 있다면 해당 호텔은 수익성이 더 높아질 가
능성이 높습니다. Ritz‑Carlton, Marriott, Sheraton 등 의 브랜드를 보유한 Starwood Hotels and Resorts는 데이터 분석을 사용하
여 "지역 및 전 세계 경제 요인, 이벤트 및 날씨에 대한 데이터를 분석하여 현재 및 계획 호텔의 비용과 수익을 이해합니다. .” 과연 빅데이터! 그
리고 호텔 위치, 규모, 프로모션 등 더 나은 결정을 내리기 위해 데이터 분석 도구를 사용한 결과 "호텔의 핵심 지표인 객실당 수익이 거의 5%
증가"했습니다.2
운송: 배송비 최소화
매일 순회하는 UPS 운전자 가 생성하는 데이터의 양을 상상해 보십시오 . 회사는 시스템을 포함한 빅 데이터 분석에 수십억 달러를 지출한 것
으로 알려졌습니다.
2 Bernard Marr, "빅 데이터와 분석이 호텔과 호텔 산업을 어떻게 변화시키고 있는가?", Forbes,
2016년 1월 26일.
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3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
"UPS 운전자에게 최적화된 경로를 제공하기 위해 수많은 양의 데이터를 수집하고 계산하기 위해 광범위한 차량 텔레매틱스와 고
급 알고리즘을 사용하는" ORION(On‑Road Integrated Optimization and Navigation)이라고 하고 EDGE("Enhanced
Dynamic Global Execution"의 경우)라고 합니다. ) 이는 "직원들이 아침에 배송 트럭 안에 패키지를 넣는 방법부터 바쁜 휴
가철에 UPS가 채용하는 대규모 임시 직원을 훈련하는 방법까지 모든 면에서 변화를 촉발시켰습니다."
ORION은 차량이 공회전하는 시간, A 지점에서 B 지점까지 다양한 경로의 상대적 효율성, 배송 차량이 사용하는 연료 등
배송 성능에 대한 데이터를 캡처합니다. 운전자는 이 방대한 과거 데이터 저장소에서 통찰력을 얻은 다음 향후 배송과 일치하여 가
능한 최상의 운전자 및 차량 경로 세트를 만듭니다. 회사에 따르면 “ORION은 UPS를 연간 약 1억 마일 절약합니다. 이는 1,000
만 갤런의 연료 소비를 줄이는 것입니다. 이는 또한 이산화탄소 배출을 약 100,000톤 감소시킵니다. . . 1년 동안 운전자당 하루
에 1마일만 줄이면 UPS는 최대 5천만 달러를 절약할 수 있습니다.”
EDGE 프로그램은 빅데이터를 사용하여 전체 UPS 유통 시스템을 통한 패키지 이동을 최적화합니다. 예를 들어, UPS는
“잘못된 배송 차량에 물품을 넣었을 경우 직원에게 알리기 위해 포장 차량에 전자 비콘을 설치하고 있습니다. . . 맞춤형 비콘 기술
은 UPS의 빅 데이터 및 사물 인터넷 혁신을 기반으로 합니다. 이 경우 UPS가 각 패키지에 대해 수집하는 데이터는 정확한 배송
시간 예측을 보장하는 데 도움이 됩니다.” 이는 빅 데이터에 투자하여 비용을 절감할 수 있는 방법을 보여주는 작은 사용 사례입니
다.
어떻게? 비콘을 설치하기 전에는 "잘못된 패키지를 발견한 운전자는 해당 패키지를 배달하기 위해 길을 떠나거나 감독자를 불러
올바른 트럭으로 옮겨야 했습니다."3
직접 노동 비용
작업에 직접 노동 비용을 할당하는 것은 생산 직원이 완료한 시간 기록을 기준으로 합니다. 시간 기록은 직
원이 각 생산 작업에 소비한 시간을 기록하는 양식입니다. 시간 기록은 원가 회계 부서에서 WIP 재고 및 진
행 중인 다양한 작업에 대한 작업 원가 기록에 직접 노동 비용을 추가하기 위한 기초로 사용되는 원본 문서
입니다. 대부분의 공장에서는 컴퓨터화된 시간 관리 시스템이 사용됩니다. 직원은 컴퓨터나 업무 서류의 바코
드를 스캔하여 업무를 시작했음을 알리고 시스템은 각 업무의 업무 시작 및 종료 시간을 자동으로 기록하고
해당 정보를 회계 부서에 전송합니다.
자료 3~5는 시간 기록의 예를 보여줍니다. 예에서 볼 수 있듯이 직원의 대부분의 시간은 두 가지 생산
작업에 소요되었습니다. 회계 부서(또는 전산 원가 계산 시스템)에서는 각 작업에 소요된 시간에 직원의 임금
을 곱하여 해당 비용이 재공품 목록 및 해당 작업 비용 기록에 기록됩니다. 그 직원은 또한 상점 청소 업무에
30분을 소비했습니다. 이때의 시간은 회계부서에서 간접노무로 분류되며, 그 비용은 제조간접비에 포함됩니
다.
3 Elizabeth Woyke, "더러워진 트럭을 청소할 시기를 결정하는 코드와 8달러 헤드폰을 사용하여 UPS가 더 빠르게 서비스를
제공하는 방법", MIT Technology Review, 2018년 2월 16일; "UPS Orion 배경", https://
www.presscom .ups.com/pressroom/ContentDetailsViewer.page?
ConceptType=Factsheets&id=1426321616277‑282, 2018년 9월 28일 액세스; 및 "UPS는 적재 정확도를 높이기 위해 포장
차량에 비콘을 설치합니다." https://www.presscom.ups.com/presscom/ContentDetailsViewer.page?
ConceptType=PressReleased&id=1492430555080‑811, 2018년 9월 28일 액세스.
91
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92
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
전시 3‑5
시간 기록
블루리버
패들보드
론 브래들리
직원 이름
날짜
12
사원번호
시작된 시간
8시
11:30
1:00
부서
정지된 시간
11:30
12:00
5시
12/19/x1
마무리 손질
직무번호
A267
가게 청소
J122
제조 간접비
직접 자재 및 직접 노동 비용을 생산 작업으로 추적하는 것은 상대적으로 간단하지만 제조 간접비를 작업으로 쉽게 추적할
수는 없습니다. 간접비를 올바르게 적용하는 것은 제품 비용을 정확하게 보고하고 해석하는 데 있어 가장 큰 과제입니다.
정의에 따르면, 제조 간접비는 간접 자재, 간접 노동, 유틸리티 비용, 감가상각비 등 간접 생산 비용의 이질적인 풀입
니다.
이러한 비용은 종종 개별 작업이나 제품 단위와 뚜렷한 관계가 없지만 생산이 이루어지기 위해서는 발생해야 합니다. 따라
서 이는 합법적으로 생산 비용의 일부이며, 제품 비용을 전체적으로 파악하려면 제조 간접비를 작업에 할당해야 합니다. 제
조 간접비를 생산 작업에 할당하는 이러한 프로세스를 간접비 적용 (또는 간접비 흡수)이라고 합니다.
간접비 적용 제품 원가 계산 정보가 유용하려면 적시에 관리자에게 제공되어야 하며, 원가가 측정되고 보고되는 제품이나
서비스를 만드는 데 발생한 비용을 공정하게 나타내야 합니다. 이로 인해 간접비를 효과적으로 적용하는 데 두 가지 주요
과제가 발생합니다.
첫째, 원가 회계 부서가 회사의 제품에 간접비를 적용하기 전에 제조 간접비의 실제 비용이 결정될 수 있도록 회계 기
간이 끝날 때까지 기다렸다고 가정합니다. 결과는 매우 정확한 오버헤드 적용이 될 것입니다. 그러나 이 정보는 해당 기간
동안 관리자가 계획, 통제 및 의사 결정을 위해 사용할 수 없었기 때문에 쓸모가 없을 수 있습니다.
둘째, 회사가 원자재 창고를 임대하고 매 분기 초에 임대료를 지불한다고 가정해 보겠습니다. 4월 1일 결제는 그날 생
산된 제품에만 적용되나요? 그 주? 아니요, 해당 비용은 향후 3개월 동안 제품 생산을 지원하기 위해 발생합니다. 또는 캐나
다에 위치한 회사가 1월 공과금을 방금 지불했다고 가정해 보겠습니다. 시설 난방 필요로 인해 해당 연도의 월 평균 비용
보다 훨씬 높을 수 있는 해당 청구서의 비용을 해당 월의 생산에만 할당하여 평균 제품 비용보다 높고 평균 제품 비용보다
낮은 경우 그 달 동안의 마진은? 대부분의 사람들은 아니오라고 말할 것입니다. 그렇다면 제조 간접비 비용을 우리가 생각
하는 방식으로 생산된 제품 및 서비스와 일치시키려면 어떻게 해야 할까요?
학습 목표 3‑4
미리 결정된 간접비 비율을
계산하고 작업장 및 배치 생산
을 위한 작업 주문 비용 계산
에 사용되는 방법을 설명합니다.
미리 결정된 간접비 비율 대부분의 조직에서 이러한 문제에 대한 해결책은 회계 기간 초에 이루어진 추정치를 기준으로 제
품에 간접비를 적용하고 전체 연도의 비용과 활동(대부분의 회사에서는 전체 비즈니스 및 보고 주기와 일치합니다.4 이 전
체 주기 접근 방식은 다음을 수행합니다.
환경.
4 1년이 아닌 다른 기간을 사용할 수 있습니다. 예를 들어 일부 회사에서는 분기별로 비용과 활동을 고려합니다. 그
러나 대다수 회사의 경우 프로세스는 연간 프로세스이므로 여기서는 프레젠테이션의 단순화를 위해 해당 접근 방식
을 따릅니다.
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93
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
1. 실제 비용을 대체할 수 있는 시의적절하지만 합리적인 추정치를 허용합니다(
근사치는 나중에 실제 비용으로 수정됩니다.
2. 산발적으로만 발생하는 비용(예: 분기별 임대료)을 결합하여 일년 내내 모든 생산에 적용합니다. 그
리고
3. 생산과 무관한 원인(예: 날씨)과 관련된 순환성의 영향을 약화시키는 대신, 연간 평균을 반영하는
방식으로 비용을 적용합니다.
이 접근 방식은 예상 제조 간접비 비율을 미리 계산한 후 해당 기간 동안 간접비를 적용하는 데 사용됩
니다. 먼저 회계 부서에서는 간접비 적용의 기초로 사용할 생산 활동 측정 기준을 선택합니다. 전통적인 제
품 원가 계산 시스템에서 이 척도는 일반적으로 직접 노동 시간, 직접 노동 비용 또는 기계 시간과 같은 수량
기반 비용 동인 (또는 활동 기반) 입니다.
볼륨 기반이라는 용어는 선택한 비용 동인이 대략 생산된 제품의 양(볼륨)에 비례하여 비용을 할당한다는 사
실을 의미합니다. 예를 들어, 생산량이 2배 증가하면 직접 노동 시간도 2배가 필요하고, 직접 노동 시간이 2
배 증가하면 제조 간접비가 2배 더 많이 할당됩니다.
비용 요인이 선택되면 (1) 해당 연도 동안 발생할 제조 간접비 금액, (2) 사용되거나 발생할 비용 요인(또
는 활동 기반) 금액에 대한 추정이 이루어집니다. 같은 해에. 그런 다음 제조 간접비를 생산에 적용하기 위해
일년 내내 사용될 미리 결정된 간접비 요율은 다음과 같이 계산됩니다.
미리 결정된
간접비
예산에 따른 제조 간접비
= ______________________________________________________
비용 동인(또는 활동 기반)의 예산 금액
예를 들어, Blue River Paddle Boards는 비용 동인(또는 활동 기반)으로 기계 시간을 선택했습니다.
20x1년에 회사는 간접비가 $360,000에 달하고 총 기계 사용 시간이 40,000시간이 될 것으로 추정합니다.
40,000시간의 예산 기계 시간은 회사의 실제 생산 능력을 나타냅니다. 이는 정상적인 작동 조건에서 40,000
기계 시간을 생산에 사용할 수 있을 것으로 예상된다는 것을 의미합니다. 정상적인 작동 조건에서는 일상적
인 기계 유지 관리, 직원 피로 등과 같은 문제가 발생할 수 있다는 학습 목표 1‑8의 토론을 상기하십시오.
Blue River 패들 보드에 대해 미리 결정된 간접비 요율은 다음과 같이 계산됩니다.
미리 결정된 간접비
$360,000
= ___________
40,000시간
= 기계 시간당 $9.00
사전 결정된 간접비 비율에 대한 논의에서 우리는 비용 동인이라는 용어를 강조했습니다. 왜냐하면 이
용어가 점점 더 전통적인 용어 활동 기반을 대체하고 있기 때문입니다. 더욱이, 우리는 전통적인 제품 원가 계
산 시스템이 단일한 양 기반 원가 동인에 의존하는 경향이 있다는 점을 강조했습니다 . 우리는 이 장의 뒷부
분에서 다양한 비용 동인을 기반으로 한 보다 정교한 제품 원가 계산 시스템을 소개할 것이며, 이 주제는 5
장에서 더 자세히 살펴보겠습니다.
간접비 적용 이제 미리 결정된 간접비 비율을 알았으니 이를 어떻게 해야 할까요? 미리 결정된 간접비 요율은
선택한 비용 요인의 단위당(예: 직접 노동 시간당 또는 기계 시간당) 표현된다는 점을 기억하십시오. 이 때문
에 특정 작업에 필요한 비용 동인의 양을 관찰할 수 있으면 해당 작업에 적용되는 간접비 금액을 결정하기 위
해 미리 결정된 간접비 비율을 곱할 수 있습니다.
예를 들어, Blue River Paddle Boards 작업 번호 D38에는 30시간의 기계 시간이 필요하다고 가정
합니다. 작업에 적용되는 오버헤드는 다음과 같이 계산됩니다.
미리 결정된 간접비 율 ............................................................ ................................................. .................................
$9
D38 작업에 필요한 기계 시간 ............................................. ................................................. ............................ × 30
작업 D38에 적용되는 간접비 ............................................. ................................................. ................................................
$ 270
블루리버
패들보드
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94
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
적용된 간접비 $270는 WIP에 추가되고 작업 D38 비용의 일부로 작업 비용 기록에 기록됩니다. WIP에 제조 간접비
를 추가하기 위해 작성된 회계 항목은 매일, 매주 또는 매월 작성될 수 있습니다. 간격은 생산 작업을 처리하는 데 일반적으
로 필요한 시간과 일치하도록 회사에서 선택합니다. 그러나 해당 간격에 관계없이 회계 기간 말에는 현재까지 발생한 모든
제조 비용이 재공품 재고에 기록되도록 입력됩니다. 이는 대차대조표에서 WIP 재고를 적절하게 평가하는 데 필요합니다.
작업 주문 원가 계산의 이벤트 순서 요약
표 3‑6의 흐름도는 작업 주문 원가 계산 시스템에서 수행되는 일련의 활동을 요약합니다. 작업 주문 원가 계산에 사용되는
각 문서의 역할도 순서도 하단에 요약되어 있습니다.
작업 주문 원가 계산 예시
블루리버
패들보드
학습 목표 3‑5
이제 20x1년 11월 동안 Blue River Paddle Boards가 작성한 회계 항목을 살펴보겠습니다. 이 회사는 스탠드업 패들
보드(SUP)를 위한 두 가지 생산 작업을 수행했습니다.
작업 번호 D42: 디럭스 14' SUP 80개
작업 번호 S116: 표준 12' SUP 80개
직접 비용을 기록하기 위한
분개 준비
작업 주문 원가 계산 시스템
의 자재, 직접 노동 및 제조 간접
작업 번호는 이것을 42번째 디럭스(탄소 섬유 변위 선체)로 지정합니다.
SUP 생산업무 및 116규격(유리섬유 기획선체) SUP 생산업무를 블루리버에서 수행하고 있습니다. 11월의 사건은 관련 회
계 항목과 함께 아래에 설명되어 있습니다.
비.
자재 구매
11월 동안 회사는 폼 코어, 표피재(유리섬유 및 탄소섬유), 다양한 SUP 부품 등 원자재 재고를 38,000달러에 구매했습니
다.
이러한 구매를 기록하는 일지는 전체적으로 다음과 같습니다.
(1) 원자재 재고 .............................................. ................................................. .....
38,000
외상 매입 계정 ................................................ ................................................. .....
38,000
이 장부와 이후의 모든 분개 항목이 원장에 게시되는 내용은 표 3‑11에 나와 있습니다. 실제로는 다양한 원자재를 여러 거
래를 통해 구매했을 가능성이 높으며, 각 거래는 별도의 분개 항목으로 기록됩니다.
직접재료 사용
11월 1일에 SUP 코어 생산을 시작하기 위해 다음 재료 요청이 제출되었습니다.
요청 번호 802: (작업 번호 D42
의 경우)
3,000평방피트의 고밀도 XPS(압출 폴리스티렌) 폼 코어, 평방
피트당 $8, 총 $24,000
요청 번호 803: (작업 번호 S116
의 경우)
2,500평방피트의 EPS(팽창 폴리스티렌) 폼 코어, 평방피트당 $4.00, 총
$10,000
산
생
류
서
계
회
템
스
시
산
계
가
원
문
주
업
작
약
요
서
순
트
벤
이
6전
시
‑3
동
활
스
세
로
프
용
비
다
하
인
승
입
투
에
산
생
를
재
자
다
하
인
승
산
생
해
위
을
업
직
다
하
문
주
산
생
서
구
청
료
재
록
기
간
시
동
노
접
직
공
제
를
초
기
한
대
에
당
할
용
비
에
업
작
산
생
…생
다
니
집
어
루
이
산
인
요
용
비
비
접
간
다
하
정
측
스
엑
비
접
간
된
정
결
리
미
작
조
접
직
접
직
비
접
간
동
노
료
재
고
품
공
재
적
누
을
용
비
록
기
용
비
업
작
다
니
됩
록
기
고
리
그
...
장
원
조
보
직
산
생
용
비
업
작
전
이
로
제
완
서
에
고
품
공
재
고
재
품
제
완
장
원
조
보
다
니
습
었
되
료
완
이
산
생
업
작
고
재
품
제
완
전
이
로
가
원
출
매
을
용
비
업
작
가
원
출
매
매
판
품
상
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3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
11월 8일, 이러한 생산 작업을 위해 SUP에 스킨을 배치하기 위한 준비로 추가 자재 요청이 제출되었습
니다.
요청 번호 804: (작업 번호
D42의 경우)
80개의 탄소 섬유/부품 키트, 단위당 $250, 총 $20,000
요청 번호 805: (작업 번호
S116의 경우)
80개의 유리섬유/부품 키트, 단위당 $100, 총 $8,000
다음 일지에는 이러한 원자재의 생산 출시가 기록되어 있습니다.
(2a) 재공품 재고 .............................................. .............................................
34,000
34,000
원자재 재고 .............................................. ..........................................
(2b) 재공품 재고 .............................................. .............................................
28,000
28,000
원자재 재고 .............................................. .........................................
관련 원장 전기는 표 3‑11에 나와 있습니다. 이러한 직접 재료비도 각 작업의 작업 비용 기록에 기록됩니다.
작업 번호 S116에 대한 작업 비용 기록은 표 3‑3에 표시되어 있습니다. 작업 번호 D42에 대한 작업 비용 레
코드가 유사하므로 표시되지 않습니다.
간접 자료의 사용
11월 15일에 다음과 같은 자재 요청이 제출되었습니다.
요청 번호 826: 에폭시 수지 4갤런, 갤런당 $50, 총 비용 $200
에폭시 수지는 블루리버에서 제조하는 모든 유형의 SUP 생산에 사용됩니다. 발생하는 비용은 상대적
으로 적고 모든 패들 보드에 영향을 미치기 때문에 특정 작업에 대한 에폭시 수지 비용을 추적하려는 시도는
이루어지지 않습니다. 오히려 생산 구역에 비축되어 있고 필요할 때 제조 공급 창고에서 추가 에폭시 수지를
징수합니다. 간접재료로 간주되어 그 비용은 제조간접원가에 포함됩니다. 회사는 제조 간접비 계정에 모든
제조 간접비를 누적합니다. 모든 실제 간접비는 이 계정에서 차감되어 기록됩니다. 간접 자재를 요청할 때,
간접 노동 비용이 발생할 때, 공과금을 지불할 때, 제조 장비에 대한 감가상각을 기록할 때 계정에서 차감됩
니다. 에폭시 수지의 사용량을 기록하기 위해 작성한 일지는 다음과 같습니다.
(3) 제조 간접비 .............................................. ...............................................
제조 소모품 재고 .............................................. ..........................
200
200
이 분개를 원장에 게시하는 내용은 표 3‑11에 나와 있습니다. 에폭시 수지 사용에 대한 비용은 개별 생
산 작업에 추적되지 않으므로 작업 비용 기록에는 항목이 없습니다.
직접 노동 이용
11월 말, 원가 회계 부서는 해당 월에 제출된 노동 시간 기록을 사용하여 다음과 같은 각 작업의 직접 노동
비용을 결정합니다.
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3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
직접 노무: 작업 번호 D42 직접 노
................................................. ......
$19,000
12,000
무: 작업 번호 S116 ............................................. .................
총 직접 노동 .......................................................... .............................
$31,000
이러한 비용을 기록하기 위해 작성된 분개는 다음과 같습니다.
(4) 재공품 재고 ............................................
31,000
지불할 임금...........................................................
31,000
관련 원장 게시는 표 3‑11에 나와 있습니다. 이러한 직접 노동 비용은 각 작
업의 작업 비용 기록에도 기록됩니다. 작업 번호 S116에 대한 작업 비용 기
록은 표 3‑3에 표시되어 있습니다. 작업 비용 기록에는 단 하나의 직접 노
동 항목만 표시됩니다. 실제로는 서로 다른 직원에 대한 다양한 임금률로 서
로 다른 날짜에 수많은 항목이 작성됩니다.
©어센트 X미디어/게티 이미지
이 소규모 생산 시설에서는 단일 및 소규모 배치로 제조되는 패들 보드
및 서핑 보드 제조 비용을 기록합니다. 직접 자재, 직접 노동 및
제조 간접비를 추적합니다.
간접노동 활용
11월 30일에 실시된 노동 시간 기록 분석에서도 다음과 같은 간접 노동 사용이 밝혀졌습니다.
간접 노동: 특정 직업에 부과되지 않음, $14,000
이 비용은 생산 감독자의 급여와 11월 동안 유지 관리 및 일반 청소 업무에 일부 시간을 보낸 다양한
직원의 급여로 구성됩니다. 제조 간접비에 간접 노동 비용을 추가하기 위해 다음 분개가 작성되었습니다.
(5) 제조 간접비 ............................................................ ................................................
14,000
14,000
지불할 임금........................................................... ................................................. .......
간접 노동 비용은 특정 작업에 대해 추적할 수 없으므로 작업 비용 기록에는 항목이 작성되지 않습니
다. 실제로 일지 항목 (4)와 (5)는 일반적으로 다음과 같이 하나의 복합 항목으로 결합됩니다.
재공품 재고 ............................................................ ................................................. ....
31,000
제조 간접비 ................................................. ................................................. ..
14,000
지불할 임금 ................................................. ................................................. .............
45,000
제조 간접비 발생
다음은 11월에 제공된 간접 생산 자원과 관련된 제조 간접비입니다.
제조 간접비:
공장 건물 임대 ............................................................. ................................................. ..........................
$ 5,000
장비 감가상각 ............................................................ ................................................. ...........
6,000
유틸리티(전기 및 천연가스) .................................................. ................................................. ..........
4,750
재산세 ................................................ ................................................. ................................................
2,500
보험 ................................................. ................................................. .............................................
총 ................................................. ................................................. ................................................. ......
2,000
$20,250
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98
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
이러한 비용을 기록하기 위해 11월 30일에 다음과 같은 복합 분개가 작성되었습니다.
20,250
(6) 제조 간접비 ............................................................ .................................................
선불 대여 ................................................ ................................................. ............
5,000
감가상각 누계액 ‑ 장비 .............................................. ..............
6,000
지급 계정(공과금 및 재산세) ................................................. ...............
7,250
선불보험 .......................................................... ................................................. ....
2,000
해당 항목은 Exhibit 3‑11에 게시되어 있습니다. 제조 간접비 비용은 특정 작업에 대해 추적할
수 없기 때문에 작업 비용 기록에 항목이 작성되지 않습니다.
제조 간접비 적용
11월에는 다양한 제조 간접비가 발생했으며, 이러한 비용은 제조 간접비 계정에서 차감되어 누적되었습니
다. 그러나 제조 간접비는 아직 재공품 재고에 추가되거나 작업 비용 기록에 기록되지 않았습니다. 회사의 제
품에 대한 간접비 적용은 미리 결정된 간접비 요율을 기준으로 합니다. 이 비율은 20x1 초에 회계 부서에서
다음과 같이 계산했습니다.
미리 결정된
간접비
20x1에 대해 예산된 총 제조 간접비
= ______________________________________________________
20x1에 대한 예산된 총 기계 시간
$360,000
= ___________
40,000시간
= 기계 시간당 $9.00
앞서 설명했듯이 40,000예산 기계 시간은 회사의 연간 실제 생산 능력을 나타냅니다.
공장 기계 사용 기록에 따르면 11월 동안 기계 시간의 실제 사용량은 다음과 같습니다.
기계 사용 시간: 작업 번호 D42 기계 사용 시
................................................. ................................................. ......
1,800시간
간: 작업 번호 S116 .................................... ................................................. ...........
2,000시간
총 기계 시간 ............................................................. ................................................. ......................................
3,800시간
작업 중 WIP에 적용되는 총 제조 간접비입니다.
11월은 다음과 같이 계산됩니다.
기계
미리 결정된
시간
작업 번호 D42
.................................
작업 번호 S116 ..............................
조작
간접비
간접비 적용
1,800
×
$9.00
=
2,000
×
$9.00
=
$16,200
18,000
$34,200
적용된 총 제조 간접비 ............................................................ ...............................................
적용된 제조 간접비를 추가 하기 위해 다음 분개를 작성합니다.
재공품 재고.
(7) 재공품 재고 ............................................................ ................................................. ...
34,200
제조 간접비 ................................................. .............................................
34,200
해당 항목은 표 3‑11에 게시되고 작업 번호 S116에 적용된 제조 간접비는 표 3‑3의 작업 비용 기록에 입력
됩니다.
간접비회계 요약
다음 타임라인에서 볼 수 있듯이 간접비를 계산하는 데 세 가지 개념이 사용됩니다.
간접비는 회계기간 초 에 예산이 책정되어 해당 기간 동안 적용 되며 , 실제 간접비는 회계기간 말 에 측정됩니
다.
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99
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
의끝
시작
회계 기간
회계 기간
시간
예산 책정됨
실제
적용된
간접비
간접비
간접비
(그리고 계산
미리 결정된
간접비)
표 3‑7에는 간접 제조에 사용되는 회계 절차가 요약되어 있습니다. 제조 간접비 계정의 왼쪽은 회계 기간 동안 발생
“생산 프로세스가 더욱 자동화
하는 실제 제조 간접비 를 누적하는 데 사용됩니다.
되면서 제조 간접비가 전
간접 자재, 간접 노동, 공장 임대, 장비 감가상각비, 공과금, 재산세 및 보험에 대해 발생한 실제 비용은 계정 차변에 기록
체 제조에서 차지하는 비중이 점
됩니다.
점 더 커지고 있습니다.
제조 간접비 계정의 오른쪽은 간접비를 기록하는 데 사용됩니다.
소송 비용. 이는 거의 사실이다
WIP 재고에 적용됩니다 .
제조 간접비 계정의 왼쪽에는 실제 간접비가 누적되는 반면, 오른쪽에는 예상 간접비를 기준으로 미리 결정된 간접비
모든 제조 회사.” (3d)
비율을 사용하여 간접비를 적용 합니다 . 미리 결정된 간접비를 계산하는 데 사용되는 추정치는 일반적으로 어느 정도 부정
확한 것으로 판명됩니다. 따라서 일반적으로 연말에 제조 간접비 계정에 0이 아닌 잔액이 있게 됩니다. 이 균형은 일반적으
크라이슬러
로 상대적으로 작으며 그 배치는 이 그림의 뒷부분에서 다룹니다.
판매 및 관리 비용
11월 동안 Blue River Paddle Boards에는 다음과 같은 판매 및 관리 비용이 발생했습니다.
판매 및 관리 사무실 임대 ............................................................ ................................................. .............
$ 1,500
영업사원의 급여 ............................................................ ................................................. .................................
4,000
경영진의 급여 ............................................. ................................................. ................................................
8,000
광고하는 ................................................. ................................................. ................................................. .......
1,000
사용되는 사무용품 ................................................................ ................................................. .............................................
300
총 ................................................. ................................................. ................................................. .................
$14,800
전시 3‑7
제조 간접비
제조 간접비
계정
실제 제조 제조 간접비
간접비가 생산에 적용됩니다.
발생한 만큼 누적됩니다.
직업.
다양한 계좌
재공품 재고
관련 크레딧은 다음과 같습니다.
제조 간접비
다양한 계좌로
워크인에 추가되었습니다
제조 간접비와 관련이 있습니다.
프로세스 재고.
Machine Translated by Google
100
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
학습 목표 2‑2에서 판매 및 관리 비용은 제품 비용이 아니라 기간 비용이라는 점을 상기하십시오.
이는 제조 비용이 아니므로 재공품 재고에 추가되지 않습니다. 대신 해당 비용이 발생한 회계기간의 비용
으로 처리되어 다음과 같은 분개가 작성됩니다.
(8) 판매비 및 관리비 .................................................. .................................
14,800
12,000
지불할 임금 ................................................. ................................................. ........
외상 매입 계정 ................................................ ................................................. ....
1,000
선불 대여 ................................................ ................................................. ............
1,500
300
사무용품 재고 ............................................................. .................................................
해당 항목은 Exhibit 3‑11에 게시되어 있습니다.
생산 작업 완료
작업 번호 S116은 11월에 완료되었지만 작업 번호 D42는 12월까지 계속 진행되었습니다. 표 3‑3의 작
업 비용 기록에서 알 수 있듯이 작업 번호 S116의 총 비용은 $48,000였습니다. 다음 분개에는 이러한
작업 원가가 재공품 재고에서 완제품 재고로 이전된 내용이 기록됩니다.
(9) 완제품 재고 .............................................. ...............................................
48,000
48,000
재공품 재고 ............................................................ .........................................
해당 항목은 Exhibit 3‑11에 게시되어 있습니다.
상품 판매
작업 번호 S116에서 제조된 표준 12' SUP 중 60개가 11월 동안 개당 900달러에 판매되었습니다. 표
3‑3의 작업 비용 기록에 표시된 대로 판매된 각 단위의 비용은 600달러였습니다. 다음과 같은 일지가
작성됩니다.
(10) 매출채권 .............................................. ................................................. ...
54,000
매출 ................................................ ................................................. .....
(11) 매출원가 ............................................................ ................................................. ........
완제품 재고 ............................................. ..........................................
54,000
36,000
36,000
이러한 항목은 Exhibit 3‑11에 게시되어 있습니다.
작업 번호 S116에 대한 나머지 제조 비용은 단위가 판매되는 후속 회계 기간까지 완제품 재고에
남아 있습니다.
따라서 재고에 남아 있는 작업 번호 S116의 비용 잔액은 $12,000입니다(남은 단위 20개 x 단위당
$600). 이 잔액은 증거자료 3‑3의 작업 비용 기록에 표시됩니다.
과소 적용 및 과다 적용 오버헤드
블루리버
패들보드
11월 동안 Blue River Paddle Boards는 $34,450의 총 실제 제조 간접비를 발생시켰지만, 작업
중 재고에는 $34,200의 간접비가 적용 되었습니다. 실제 오버헤드가 적용된 오버헤드를 초과하는 금
액, 즉 과소적용 오버헤드가 아래에서 계산됩니다.
Machine Translated by Google
101
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
$34,450
실제 제조 간접비* .............................................. ................................................. .................
34,200
제조 간접비 적용† .............................................. ................................................. ..........
$ 250
과소 적용 오버헤드 ................................................................ ................................................. .............................
*제조 간접비 계정의 차변 항목 합계: $200 + $14,000 + $20,250 = $34,450. 자료 3‑11을 참조하세요.
†적용된 간접비: 기계 시간당 $9.00 × 기계 시간 3,800시간.
실제 오버헤드가 적용된 오버헤드보다 적었다면 그 차이를 과잉 적용 오버헤드라고 불렀을 것입니다. 과소 적
용되거나 과도하게 적용된 오버헤드는 미리 결정된 오버헤드 요율을 계산하는 데 사용되는 오버헤드 및 활동
추정치의 오류로 인해 발생합니다. 이 그림에서는 Blue River Paddle Boards의 사전 결정된 요금이 약
간 과소평가되었습니다. 이제 실제 제조간접비 금액을 정확히 보고하기 위해서는 추정오차를 수정해야 한
다.
과소 적용 또는 과다 적용된 간접비 처리 회계 기간 말에 회사에는 과소 적용 또는 과다 적용된 간접비 처리
에 대한 두 가지 대안이 있습니다. 가장 일반적인 대안에서는 과소 적용되거나 과도하게 적용된 간접비가 매
출 원가로 마감됩니다. 이는 블루리버 패들보드에서 사용하는 방식으로, 필수 일지 항목은 아래와 같습니다.
(12) 매출원가 .............................................. ................................................. ....................
250
250
제조 간접비 ................................................. ................................................. .
표 3‑11에 게시된 이 항목은 제조 간접비 계정의 잔액을 0으로 만듭니다. 그러면 이 계정은 다음 회계
기간에 발생하는 제조 간접비를 누적하도록 정리됩니다. 분개(12)는 매출원가를 높이는 효과가 있습니다. 이
는 미리 결정된 간접비 비율이 약간 과소평가되었기 때문에 판매된 단위의 비용이 과소평가되었다는 사실을
반영합니다. 제조 간접비가 과도하게 적용되었다면, 즉 실제 발생한 것보다 더 많이 적용되었다는 뜻이며, 분
개 항목이 취소되어 제조 간접비를 없애기 위한 차변과 매출 원가를 줄이기 위한 대변이 기록됩니다. 대부분
의 회사에서는 매출 원가에 전체 금액을 기록하는 이 접근 방식을 사용합니다. 이는 간단하고 과소 적용되거
나 과도하게 적용되는 간접비 금액이 일반적으로 작기 때문입니다. 더욱이, 대부분의 회사는 이 그림에서처
럼 매월 항목을 작성하는 대신 연말까지 과소 적용 또는 초과 적용을 매출 원가로 마감하기를 기다립니다.
적게 적용되거나 과도하게 적용되는 간접비 비례 배분 일부 회사에서는 과소 적용되거나 과도하게 적용되는
간접비를 처리하기 위해 비례 배분 이라는 더 정확하지만 더 복잡한 절차를 사용합니다 . 이 접근법은 미리
결정된 간접비를 과소평가하거나 과대평가하는 것이 매출원가뿐만 아니라 재공품 재고 및 완제품 재고에도
영향을 미친다는 점을 인식합니다. 다음 다이어그램에서 볼 수 있듯이 적용된 오버헤드는 이 세 가지 계정을
모두 통과합니다. 따라서 세 계정 모두 미리 결정된 간접비 비율의 부정확성으로 인해 영향을 받습니다.
재공품
완제품
목록
물품 원가
판매된
목록
적용된 간
접비는
적용된 간접비는 다음
에 포함됩니다.
작업에 추가됨
완료된 물품의 원
과정에서
가
적용된 간접비는 비
용에 포함됩니다.
판매된 상품의
비례배분을 사용하면 위에 표시된 세 가지 계정에 과소 적용되거나 과도하게 적용된 오버헤드가 할당됩
니다. 일반적으로 각 계정에 남아 있는 현재 기간의 적용된 간접비 금액이 비례배분 절차의 기준이 됩니다. 블
루에서
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102
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
River Paddle Boards 예시에서 11월 30일에 세 계정에 남아 있는 적용 간접비 금액은 다음과 같이 결정
됩니다.
재공품
완제품
목록
간접비
작업 D42에 적용됨
간접비
물품 원가
판매된
목록
16,200
18,000 18,000
다음으로 이전된
적용된 간접비
다음으로 이전된
적용된 간접비
직업에 적용
완제품
S116
작업 S116이
완료되었을 때
18,000 13,500
13,500
물품 원가
60아웃되면 판매됨
80개 단위 중
판매된
11월 30일 각 계정에 남은 간접비 적용
계산
계정
양
설명
백분율*
백분율
47.37% ........... 16,200 ¼ 34,200
재공품 .......................... Job D42만 해당 ............. $16,200 ... ...........
완제품 ..................
작업 S116에 있는 단위의 ¼ ........
4,500 ..............
매출원가 ..............
작업 S116에 있는 단위의 ¼ ........
13,500 ..............
13.16% ...........
4,500 ¼ 34,200
39.47% ............ 13,500 ¼ 34,200
11월에 적용된 총 간접비 ............................................ $34,200 ......... ..... 100.00%
*둥근
위에서 계산된 백분율을 사용하여 Blue River Paddle Boards의 미적용 간접비 비율은 다음과 같이 결정
됩니다.
추가된 금액
과소 적용
계정
계정에
간접비 × 백분율 =
진행 중인 작업 ............................................................. .............
$250
×
47.37%
=
완제품 ................................................ .............
250
×
13.16%
=
32.90
매출원가 ............................................................. .........
250
×
39.47%
=
98.67
비례 배분된 총 과소 적용 간접비 .............................................. ................................................. ............
$250.00
$118.43
Blue River Paddle Boards가 과소 적용 간접비를 비례배분하기로 선택 했다면 다음과 같은 저널
항목이 작성되었을 것입니다.
재공품 재고 ............................................................ ................................................. .....
118.43
완제품 재고 ............................................. ................................................. ....
32.90
매출원가 ............................................................. ................................................. ..............
98.67
제조 간접비 ................................................. .................................................
250.00
이는 계속해서 Blue River Paddle Boards에서 사용하는 방법이 아니기 때문에
예를 들어, 이 항목은 Exhibit 3‑11의 원장에 전기되지 않습니다 .
대부분의 회사는 과소 적용되거나 과다 적용되는 모든 간접비를 매출 원가에 기록하지만, 조정해야 할
금액이 너무 커서 조정이 이루어지지 않으면 재고 및 COGS 계정이 실질적으로 잘못 표시될 경우 비례 배분
접근법이 사용됩니다. 또한 CASB(원가회계표준위원회)가 지정한 규칙에 따라 과소 적용 및 과다 적용 간접비
의 비례배분은 소수의 회사에서 사용됩니다 . 이 연방 기관은 대규모 정부 계약업체에 대한 필수 비용 회계 표
준을 개발하지만, 이 기관에서 정한 표준은 수백만 달러 규모의 정부 계약을 받는 기업에만 적용됩니다.
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103
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
제조원가표
증거물 3‑8의 Excel 스프레드시트에는 Blue River 패들 보드용으로 제조된 제품의 11월 비용 일정이 표시되어 있습니다.
일정에는 11월 동안 재공품에 적용된 직접 재료비, 직접 노무비, 제조 간접비에 대한 자세한 내용이 나와 있으며 재공품 재
학습 목표 3‑6
고의 변경 사항이 표시됩니다. 일정의 마지막 줄에 표시된 제품 제조 비용은 $ 48,000입니다. 이는 분개 번호(9)에 기록된
제조원가표, 판매원가표, 손익
대로 11월 동안 재공품 재고에서 완제품 재고로 이전된 금액입니다.
계산서를 작성한다.
제조업체.
매출원가표
Blue River 패들 보드에 대해 판매된 상품 원가 일정은 Exhibit 3‑9에 Excel 스프레드시트로 표시됩니다. 이 일정은 11월
에 판매된 상품의 원가와
전시 3‑8
상품 원가 일정
제조
마이크로소프트 오피스 엑셀
블루리버
패들보드
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104
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
전시 3‑9
상품 원가 일정
판매된
마이크로소프트 오피스 엑셀
블루리버
패들보드
해당 월의 완제품 재고 변경 사항을 자세히 설명합니다. 표 3‑10의 Excel 스프레드시트에는 회사의 11월 손익계산서가 표
시되어 있습니다. 손익계산서에 표시된 대로 세전 소득은 $2,950이며, 여기에서 추정 소득세 비용 $1,035를 차감하면
$1,915의 순이익이 산출됩니다.
분개 입력을 원장에 전기
Blue River Paddle Boards 그림의 모든 저널 항목은 증거물 3‑11의 원장에 게시됩니다. 이러한 T‑계정을 조사하면 그
림 전반에 걸쳐 논의된 비용 흐름에 대한 요약이 제공됩니다.
전시 3‑10
손익 계산서
마이크로소프트 오피스 엑셀
블루리버
패들보드
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105
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
미수금
발.
(10)
11,000
3,000
54,000
38,000
선불보험
발.
2,000
2,000
(1)
7,250
(6)
1,000
(8)
10,000
(6)
발.
31,000
(4)
14,000
(5)
12,000
(8)
사무용품 재고
발.
5,000
5,000
(6)
1,500
(8)
900
300
(8)
감가상각누계액: 장비
제조용품 재고
발.
발.
지불할 임금
선불 대여
발.
전시 3‑11
외상 매입 계정
750
200
105,000
(삼)
6,000
원자재 재고
30,000
34,000
(2a)
(3)
(1)
38,000
28,000
(2b)
(5)
14,000
(6)
20,250
4,000
34,000
(2b)
28,000
(4)
31,000
(7)
34,200
48,000
(9)
(11)
36,000
(12)
250
완제품 재고
발.
12,000
(9)
48,000
200
34,200
(7)
250
(12)
54,000
(10)
매출원가
재공품 재고
발.
(6)
제조 간접비
발.
(2a)
발.
판매 및 관리비
36,000
(11)
(8)
14,800
매출
*괄호 안의 숫자는 T‑계정 항목과 관련 분개 항목을 연결합니다. 색깔로 표시된 숫자는 11월 1일 계좌 잔액입니다.
Blue용 원장 계정
리버 패들 보드
삽화*
블루리버
패들보드
Machine Translated by Google
106
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
간접비 적용의 추가 측면
실제 및 일반 원가 계산
“장편영화 제작에 소요되는
비용은 실비계산 방식
을 사용하고 있습니
다.” (3e)
대부분의 회사는 상대적으로 오랜 기간 동안의 간접비 및 활동 추정치를 기반으로 미리 결정된 간접비 요율
을 사용합니다. 직접 자재 및 직접 노무가 WIP에 실제 금액으로 추가되지만 WIP에 미리 결정된 간접비 비
율을 사용하여 간접비가 적용되는 경우 제품 원가 계산 시스템을 일반 원가 계산이라고 합니다. 상당히 오
랜 기간에 걸쳐 정규화되는 사전 결정된 오버헤드 요율을 사용하는 것에서 이름을 따온 이 접근 방식은
Blue River Paddle Boards 그림에서 사용됩니다.
월트 디즈니 컴퍼니
일부 회사에서는 직접 자재와 직접 노무를 실제 금액으로 재공품에 추가하고, 각 마감 시 계산된 실제
간접비 비율을 사용하여 실제 간접비 를 재공품에 할당하는 시스템인 실제 원가 계산을 사용합니다. 회계
기간. 실제 간접비 비율을 사용하더라도 각 생산 작업에 할당된 간접비 금액은 여전히 할당된 금액입니다.
간접비로 정의되는 간접비는 개별 생산 작업으로 쉽게 추적될 수 없습니다.
실제 원가 계산은 언뜻 보면 대부분의 회사가 따르는 접근 방식처럼 보일 수 있지만 미리 결정된 간접
비 비율을 사용하는 것과 관련된 추정을 피하기 때문에 실제로는 매우 드뭅니다. 이는 여러 가지 심각한 단
점을 안고 있기 때문입니다.
• 순환성. 생산되는 제품이나 서비스와는 아무런 관련이 없는 이유로 비용은 연중 수시로 달라질 수
있습니다. 예: 텍사스에서는 여름철에 생산 공간을 냉방해야 하기 때문에 공공요금이 여름에
매우 높고 겨울에는 상대적으로 낮은 경향이 있습니다. 미네소타에서는 그 반대가 사실입니다.
난방 비용으로 인해 겨울철 비용이 더 많이 듭니다. 실제 원가 계산으로 인해 어떤 달에 생산
된 제품과 서비스는 다른 달에 생산된 것보다 더 비싸게 나타나 수익성이 낮아집니다. 대부분
의 기업은 생산 시점을 기준으로 제품 수익성에 대한 인식을 바꾸지 않기로 선택합니다.
• 대규모 지불. 일부 간접비에 대한 지불이 균등하게 분배되지 않음
일부 생산 기간은 다른 생산 기간보다 실제 비용이 더 높습니다. 예: 회사는 월별이 아닌 분기별
또는 연간 기준으로 임대 비용을 지불하기로 동의하는 경우 더 나은 거래를 협상할 수 있습니다.
실제 원가 계산으로 인해 지불 월에 생산된 제품이나 서비스는 지불이 이루어지지 않은
"휴일" 월에 생산된 제품이나 서비스보다 비용이 더 많이 들고 수익성이 떨어지는 것으로
나타납니다.
• 적시성. 기업은 의사결정에 여전히 유용할 때 비용 정보를 받기를 원합니다. 그러나 실제 간접비 정보
는 생산 기간이 지난 후에만 알 수 있는 경우가 많습니다. 실제 비용이 최종적으로 알려진 경우
에만 실제 간접비 비율을 계산할 수 있습니다. 예: 공과금 청구서는 생산 월이 끝나고 다음 달에
며칠 또는 몇 주가 지난 후 월별로만 도착하는 경우가 많습니다.
실제 및 일반 원가 계산은 다음과 같이 요약될 수 있습니다.
실제 비용
일반 원가 계산
재공품 재고
재공품 재고
실제 직접재료비
실제 직접재료비
실제 직접 노동 비용
실제 직접 노동 비용
할당된 오버헤드:
적용되는 오버헤드:
실제 간접비 비율(기
간말에 계산)
×
실제 비용 동인 사용 금액
미리 결정된 간접비 요율(기간
(예: 직접 노동 시간)
초에 계산됨)
×
사용된 비용 동인
의 실제 금액
(예: 직접 노동 시간)
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107
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
간접비 적용을 위한 비용 요인 선택
제조 간접비에는 생산 프로세스와의 관계에 따라 크게 달라지는 다양한 간접 제조 비용이 포함됩니다. 단일
의 거래량 기준 원가 동인(활동 기준)이 미리 결정된 간접비 비율을 계산하는 데 사용되는 경우 이는 회사의
모든 제품에 공통적으로 적용되는 생산적인 입력이어야 합니다. 예를 들어 회사의 모든 제품에 직접 노동이
필요하고 일부 제품에만 기계 시간이 필요한 경우 일반적으로 직접 노동 시간이 비용 요인으로 선호됩니다.
기계 시간이 비용 동인으로 사용된 경우 기계 시간이 필요하지 않은 제품에는 간접비가 할당되지 않습니다.
거래량 기반 비용 동인을 선택할 때 목표는 간접비가 변하는 패턴과 가장 유사한 패턴으로 변하는 입력
을 선택하는 것입니다. 간접적으로 많은 양의 간접비를 발생시키는 제품에는 많은 양의 비용 동인이 필요하
며 그 반대의 경우도 마찬가지입니다. 비용 요인이 낮은 수준인 기간에는 발생하는 간접비가 낮아야 합니다.
따라서 간접비의 발생과 비용 동인의 사용 사이에는 상관관계가 있어야 합니다.
비용 동인으로서의 직접 노동의 한계 전통적인 제품 원가 계산 시스템에서 가장 일반적인 수량 기반 비용 동
인은 직접 노동 시간과 직접 노동 비용입니다. 그러나 직접 노동을 간접비 적용 기반으로 활용하는 경향은 사
라지고 있습니다. 로봇 공학과 컴퓨터 통합 제조 시스템을 사용하여 많은 생산 공정이 점점 자동화되고 있습
니다. 자동화가 향상되면 두 가지 결과가 나타납니다. 첫째, 제조 간접비가 전체 생산비에서 차지하는 비중
이 더 크다. 둘째, 생산요소로서 직접노동의 중요성이 감소한다. 직접 노동의 생산적 투입 요소로서의 중요
성이 감소함에 따라 비용 요인으로서는 덜 적합해졌습니다. 이러한 이유로 일부 기업에서는 간접비가 발생하
는 패턴을 더 잘 반영하는 비용 요인으로 기계 시간, 공정 시간 또는 처리 시간을 전환했습니다. 처리 시간
( 주기 시간 이라고도 함 ) 은 원자재를 고객에게 배송할 준비가 된 완제품으로 변환하는 데 필요한 평균 시간
입니다.
“직접 노동은 제조 간접비를
적용하기 위한 기반으로 점점
덜 적합해지고 있습니다.” (3f)
크라이슬러
처리 시간에는 자재 취급, 생산 처리, 검사 및 포장에 필요한 시간이 포함됩니다.
부서별 간접비
이 장의 앞부분에 제시된 Blue River Paddle Boards 그림에서 회사의 모든 제조 간접비는 단일 비용 풀
로 결합되었습니다. 그런 다음 기계 시간을 기준으로 미리 결정된 단일 간접비 요율을 사용하여 간접비를 제
품에 적용했습니다. Blue River의 전체 공장에서는 단 하나의 간접비만이 사용되므로 이를 공장 전체 간접
비 라고 합니다 . 일부 생산 프로세스에서는 간접비와 회사 제품 간의 관계가 생산 부서마다 크게 다릅니다.
그러한 경우 회사는 생산 부서마다 다른 부서별 간접비 요율을 사용할 수 있습니다. 이는 일반적으로 회사 제
품에 대한 간접비를 보다 정확하게 할당하는 결과를 낳습니다. 활동기준원가계산(ABC)을 사용하면 간접비
를 더욱 정확하게 할당할 수 있으며 이에 대해서는 5장에서 광범위하게 다룹니다.
2단계 비용 할당
회사가 부서별 간접비 요율을 사용하는 경우 제조 간접비를 생산 작업에 할당하는 작업은 2단계 비용 할당
으로 구성된 두 단계로 수행됩니다 . 첫 번째 단계에서는 모든 제조 간접비가 가공, 조립 등 생산 부서에 할당
됩니다. 두 번째 단계에서는 각 생산 부서에 할당된 간접비가 해당 부서를 통과하는 생산 작업에 적용됩니다.
이 두 단계 프로세스를 더 자세히 살펴보겠습니다.
학습 목표 3‑7
제조 간접비를 생산 작업
에 할당하는 데 사용되는
2단계 할당 프로세스를 설
명합니다.
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3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
1단계 첫 번째 단계에서는 모든 제조 간접비가 회사의 생산 부서에 할당됩니다. 그러나 1단계에는 종종 두
가지 유형의 할당 프로세스가 포함됩니다. 첫째, 모든 제조 간접비는 부서별 간접비 센터에 할당됩니다. 이
단계를 비용 분배 (때로는 비용 할당) 라고 합니다 .
예를 들어, 천연가스를 사용하여 공장을 난방하는 데 드는 비용은 각 부서의 공간 입방피트에 비례하여 공
장의 모든 부서에 분배됩니다. 비용 분배 단계에서는 제조 간접비가 생산 부서와 서비스 부서 모두 에 할당됩
니다 . 장비 유지관리, 자재 취급 부서와 같은 서비스 부서는 회사의 제품에 직접적으로 작업을 수행하지는
않지만 생산이 이루어지는 데 필요한 부서입니다.
둘째, 모든 서비스 부서 비용은 서비스 부서 비용 할당이라는 프로세스를 통해 생산 부서에 재할당됩니
다 . 이 단계에서는 다양한 생산 부서에서 사용되는 각 서비스 부서의 생산량의 상대적 비율을 기준으로 서비
스 부서 비용을 할당하려고 합니다. 예를 들어, 더 많은 장비를 갖춘 생산 부서에는 유지 관리 부서 비용 중
더 많은 부분이 할당됩니다.
“당신이 부과하는
가격과 그에 따른 수익성 사
1단계가 끝나면 모든 제조 간접비가 할당됩니다.
생산 부서에.
이의 관계를 파악하려면… . .
몇 가지 비용을 예로 들면
거부율, 기계 유지 관리, 보
험, 임대료, 유틸리티 및 재고
운반 비용 등을 고려하세
2단계 두 번째 단계에서는 각 생산 부서에 누적된 모든 제조 간접비가 해당 부서가 수행한 생산 작업
에 할당됩니다. 이 프로세스를 오버헤드 적용(또는 오버헤드 흡수)이라고 합니다. 2단계에서는 각 생
산 부서마다 자체적으로 미리 결정된 간접비 비율이 있습니다. 이러한 요율은 다양한 비용 요인에 따
라 결정되는 경우가 많습니다.
요.” (3g)
생산 작업에 간접비를 할당하는 2단계 프로세스는 표 3‑12에 나와 있습니다. 전시회에서 비용 분배, 서
비스 부서 비용 할당 및 간접비 적용의 역할을 확인하세요. 간접비 분배 및 서비스 부서 비용 할당 기술은 본
문의 뒷부분에서 다루겠습니다. 이 장에서는 주로 오버헤드 적용 프로세스에 중점을 두고 있습니다.5
골츠 그룹
프로젝트 비용:
비제조 조직의 작업 주문 원가 계산
학습 목표 3‑8
서비스 산업 기업과 비영리
조직에서 사용되는 프로젝트 원가
계산 프로세스를 설명합니다.
작업 주문 원가 계산은 서비스 산업 회사 및 기타 비제조 조직에서도 사용됩니다. 그러나 이러한 조직에서는 생
산 "일자리"를 언급하기보다는 운영을 반영하는 용어를 사용합니다. 예를 들어, 필라델피아 아동 병원 과 같은
병원에서는 "사례"에 비용을 할당하고 McKinsey & Company 와 같은 컨설팅 회사는 "참여" 비용을 추적합
니다. 법률 회사는 사건에 비용을 할당하는 반면, 정부 기관은 일반적으로 "프로그램" 또는 "임무"를 지칭합니
다. 제조 회사에서 발견되는 것과 동일한 이유로 이러한 조직과 유사한 조직에는 비용 축적의 필요성이 존재합니
다. 예를 들어 SpaceX 에서 상업용 위성을 발사하는 임무
출시 서비스의 계획, 비용 관리 및 가격 책정을 위해 비용이 할당됩니다.
작은 세계
광고하는
서비스 산업 회사에서 사용되는 비용 축적 시스템을 설명하기 위해 오레곤 주 포틀랜드에 위치한 광고 및 홍
보 대행사인 Small World Advertising을 살펴보겠습니다. 효과적인 메시지를 작성하고 이를 소비자에게 기억
에 남게 전달하여 영리를 추구하는 사회적 지향적 벤처가 성공할 수 있도록 돕는 것을 임무로 하는 이 소규모 광
고 대행사에는 스스로 비용을 지불하는 두 명의 관리 파트너가 있습니다.
5 세 가지 유형의 할당이 관련되어 있는데 왜 이것을 2단계 비용 할당이라고 부르는지 정당하게 질문할 수 있습니다. 2단
계 할당이라는 용어는 문헌과 실제에 확고히 자리잡고 있습니다. 이는 비용이 할당되는 두 가지 원가 대상 또는 실체가 있다
는 사실에서 비롯됩니다 . 즉, 1단계의 생산 부서 와 2단계의 생산 작업입니다 .
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3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
1단계
서비스 부서
공장
구금
기계
서비스
수리하다
부서
부서
간접비
제조 간접비
에 할당됩니다
유통 (일반
서비스 부서 비용 할당
제조 간접비
비용이 분산된다
(서비스 부서 비용은
모든 부서에.)
부서.)
생산
부서.
생산에 할당
생산 부서
가공부 조립부
2단계
간접비 적용
(모든 비용은
생산 부서는
간접비
제품에 적용됩니다.)*
에 할당됩니다
생산직.
생산 작업은 생산 부서를 통과합니다.
*
가공부는 사진의 자전거 프레임과 같은 자전거 부품을 제조합니다. 조립부에서는 부품을 조립합니다. 가공부와 조립부에는 각각 미리 결정된 간접비 요율이
있습니다.
전시 3‑12
연봉 100만달러. 6명의 직원으로 구성된 예술 및 커뮤니케이션 직원이 고객 서비스를 담당하고 있으며 직원은 연간
$50,000를 벌고 있습니다. 이러한 재능 있는 전문가를 유지하는 데 도움이 되도록 넉넉한 부가 혜택이 제공되며, 혜택 비용
은 전체 직원 보상의 평균 40%입니다. Small World Advertising의 직접 전문 인력 예산은 다음과 같습니다.
파트너 급여................................................................. ................................................. ................................................. .. $200,000
파트너 혜택(40%) ............................................. ................................................. .............................................
80,000
총 파트너 보상 ............................................................ ................................................. .................................$280,000
예술 및 커뮤니케이션 직원 급여 ............................................................ ................................................. ... $300,000
직원 혜택(40%) .............................................. ................................................. .........................................
120,000
총 직원 보상 ............................................................ ................................................. ............................ $420,000
총 $756,000에 달하는 광고 대행사의 연간 간접예산은 자료 3‑13에 나와 있습니다. 간접 예산에는 지원 직원, 예술
및 사진 용품, 사무실 운영, 유틸리티, 임대료, 보험, 광고, 차량 유지 관리 및 감가 상각 비용이 포함됩니다. Small World
의 회계사는 3분의 1로 추산했습니다.
부서별 개발
다음을 사용한 간접비
2단계 할당
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3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
전시 3‑13
작은 세계 광고:
연간 간접비 예산
마이크로소프트 오피스 엑셀
작은 세계
광고하는
“정부가 승인한 UT의 간접 비용 요
율(IDC) 계약이 대중에게 공개되었
습니다. . . 간접비
간접비용이라고도 함
비용은 다음을 기준으로 계산됩니다.
실제 발생한 비용에 대해
연구를 지원하다
그리고 2개로 나누어져 있어요
카테고리: 시설 및 관리. . .
구성 요소
관리 비용
일반 행정, 학과 행
정, 학생 등이 포함됩니다.
예산으로 책정된 간접비 중 2개는 광고 대행사의 파트너를 지원하는 데 사용되며, 그 중 2/3는 예술 및 커뮤니케이션 관련
서비스 관리
직원을 지원하는 데 사용됩니다. 따라서 다음과 같은 두 가지 간접비 비율이 계산됩니다.
후원 프로젝트 관리 비용.
시설 부분의 구성 요소에는 건물 감
가상각비, 장비 감가상각비,
토지 개량 감가상각비, 유틸리
티 비용 및 도서관 비용
이 없는 이자, 운영 및 유지보수가
포함됩니다.” (3시간)
예산이 책정된 연간 파트너 지원 오버헤드
____________________________________
=
예산이 책정된 연간 직원 지원 간접비
____________________________________
예산에 따른 연간 직원 보상
$756,000 × 1 ___________
3
= 90%
3
= 120%
$280,000
예산에 따른 연간 파트너 보상
=
$756,000 × 2 ___________
$420,000
위의 계산에 따라 간접비는 파트너 직접 전문 노동력의 90%에 직원 직접 전문 노동력의 120%를 더한 비율로 각 광
고 참여에 할당됩니다. 5월 동안 Small World Advertising은 안경 판매 회사인 EyeStyle Global의 광고 프로젝트를
완료했으며 판매된 각 쌍에 대해 저소득 국가의 비영리 기관에 안경 한 켤레를 기부했습니다.
텍사스 대학교 오스틴
캠퍼스
계약에는 직접 재료비 $1,800, 파트너 직접 전문가 $1,200가 필요했습니다.
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3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
인건비, 예술 직원 2,000달러가 전문 노동력을 직접 관리합니다(이 인건비에는 혜택 비용이 포함됩니다). 총
계약 비용은 다음과 같이 계산됩니다.
계약 MJH0207: EyeStyle Global 광고 프로그램
직접 재료 ........................................... ................................................. ......................
$1,800
직접 전문 인력(파트너) ............................................. ................................................. .
1,200
직접 전문 노동 (어소시에이트) .............................................. ...............................................
2,000
적용된 간접비:
파트너 지원($1,200 × 90%) ............................................. ................................................. .
1,080
직원 지원 ($2,000 × 120%) ............................................. .............................................
2,400
총 비용 .......................................................... ................................................. ....................................
$8,480
$8,480의 총 계약 비용에는 실제 직접 자재 및 직접 전문 인건비와 파트너 지원 비용 및 예술 및 커뮤
니케이션 직원 지원 비용에 대해 미리 결정된 간접비 요율을 기준으로 적용되는 간접비가 포함됩니다. 계약 비
용은 회사가 비용을 통제하고, 현금 흐름과 운영을 계획하고, 계약 가격 결정 시 하나의 정보 입력으로 사용
할 수 있습니다. 계약 비용 외에도 회사는 광고 서비스에 대한 수요와 경쟁업체가 부과하는 가격도 고려해
야 합니다.
위의 논의는 서비스 산업과 비영리 단체의 비용 축적 절차에 대한 간략한 개요만을 제공합니다. 중요
한 점은 작업 주문 원가 계산 시스템이 다양한 조직에서 사용되며 이러한 시스템이 계획, 의사 결정 및 제어
를 위해 관리자에게 중요한 정보를 제공한다는 것입니다.
윤리에 집중
과거의 실수로부터 교훈을 얻다: 보잉의 발견
보잉의 거대한 공장 내부에서 재앙이 조용히 펼쳐지고 있었습니다. . . 여러 임원이 일
문제를 숨겨도 소용이 없습니다
자리를 잃게 되고 회계부정 혐의로까지 이어지게 된다”고 말했다. 이 기간 동안 경제
투자자
호황 속에서 보잉 항공기에 대한 높은 수요가 제조 공정 현대화 노력으로 인한 생산
항공기 제조업체는 작업 주문 원가 계산을 사용하여 비행기 비용을 추적합니다. 그리
환경 혼란에 정면으로 부딪혀 '제조 신경 쇠약'을 초래했습니다. 그 결과 수익성이 극
고 이 장에서 설명하는 것처럼 공급망 관리와 생산 통제도 생산 비용을 관리하고 통제
적으로 감소했는데, 보잉의 주가가 불가피하게 하락하더라도 맥도넬‑더글라스 거래
하는 데 중요한 역할을 합니다. 하지만 아무리 노력해도 일이 항상 계획대로 진행되는
가 위태로워지지 않도록 이 문제의 규모는 투자자들에게 숨겨졌다고 합니다.
것은 아닙니다.
1990년대 후반, Boeing Company의 최고 경영진은 McDonnell‑
Douglas Corporation 과의 합병을 모색하고 있었지만 이사회는 거래 승인을 꺼렸
습니다. 마침내 거래가 성사되었고 세계 최대의 항공우주 회사가 탄생했습니다. 이 회
사는 상업 및 방위 항공 시장은 물론이고 우주 왕복선이나 로켓과 같은 좀 더 투기적
인 비행 사업에서도 경쟁할 수 있는 회사였습니다.
더욱이 BusinessWeek 기사에서는 “Boeing은 단순히 투자자들에게 생산
재난에 대해 알리지 않은 것 이상의 일을 했습니다. 또한 혼란을 감추기 위해 다양
한 공격적인 회계 기법을 사용했습니다.” McDonnell‑Douglas와의 합병 후, 진실
은 훨씬 낮은 수익의 형태로 드러났습니다.6
불행하게도 BusinessWeek가 보도한 바에 따르면
3개월 간의 조사 끝에 2002년 5월
6
스탠리 홈즈(Stanley Holmes)와 마이크 프랜스(Mike France), “보잉의 비밀: 항공기 거대 회사가 거대한 공장 Snafu를 은폐하기 위해 회계 규칙을 악용했
는가?” Businessweek, 2002년 5월 20일. Andy Pasztor 및 Anne Soueo, "Boeing은 수사를 해결하고 기소를 피하기 위해 큰 벌금을 지불할 수 있습니다",
The Wall Street Journal, 2005년 9월 17일 참조.
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Boeing이 비용 초과, 생산 문제, McDonnell‑Douglas와의 합병을 어떻게 처리
보잉이 좀 더 투명한 회사가 되었다고 생각하시나요? McDonnell‑Douglas 합병
했는지에 대해 어떻게 생각하십니까? 회사의 최고 경영진이 윤리적으로 행동했습니까? 회계
과 같은 대규모 거래가 2019년에 성사될 경우 비밀 유지와 공개의 윤리에 관해 그들에게 무
사는 어떻습니까?
엇을 조언하시겠습니까?
보잉‑맥도넬 합병 이후 몇 년 동안 회사는 또 다른 주목할만한 생산 문제에 직면했
미래?
습니다.
그리고 이전 데바에게서 교훈을 얻은 것 같습니다
클레. 예를 들어, 2000년대 초반부터 현재까지 Boeing의 새로운 787 모델은 다양한 문
제에 직면해 있습니다. 리튬 이온 배터리 문제로 인한 접지; 그리고 실망스러운 연료 시스템
과 엔진 문제. 그러나 McDonnell‑Douglas 합병 당시 생산 문제를 둘러싼 비밀이 유지
특히 이 윤리 초점에 적용되는 윤리적 풀이
(Ethics Unwrapped) 컨셉 비디오에는 제한된 윤리
성과 도덕적 근시안이 포함됩니다.*
되었던 것과는 달리 이러한 문제는 Boeing에서 합리적인 수준의 투명성을 바탕으로 공개
텍사스 대학교 오스틴 캠퍼스의 허가를 받아 McCombs 경영대학원
적으로 진행되었습니다.7
*Ethics Unwrapped 개념 비디오는 텍사스 대학교 오스틴에서 발행한 재미있고 유용
한 자료입니다. 관리자, 회계사 및 조직 내 다른 사람들의 윤리적 행동과 관련된 비디오 및 기
타 자료는 https://ethicsunwrapped.utexas.edu에서 찾을 수 있습니다.
7
"보잉 787 드림라이너: 문제의 타임라인," The Telegraph, 2013년 7월 28일; Dominic Gates, "Boeing 787의 문제는 아웃소싱, 감독 부
족으로 비난됨", Seattle Times, 2013년 2월 2일, 2015년 5월 1일 업데이트; Julie Johnsson과 Benjamin D Katz, "Boeing은 787 엔진
위기를 종식시키기 위해 Rolls‑Royce에 임원을 배치합니다." Bloom berg, 2018년 5월 25일.
단원 요약
LO3‑1 제조 기업과 비제조 기업에서 제품 및 서비스 원가 계산의 역할을 논의합니다. 제품 원가 계산은 생산 프로세스의 비용
을 누적하여 회사의 제품에 할당하는 프로세스입니다. 제품 원가는 세 가지 주요 목적으로 필요합니다. (1) 재무 회계에서 재
고 및 판매된 제품 원가를 평가합니다. (2) 계획, 비용 관리 및 의사 결정을 위해 관리자에게 관리 회계 정보를 제공합니다. (3)
회사 외부의 다양한 조직에 비용 데이터를 제공합니다.
LO3‑2 제품 원가 계산에 사용되는 제조 계정을 통한 원가 흐름을 도표화하고 설명합니다. 직접 자재 비용, 직접 노동 비용, 제
조 간접비 등은 먼저 재공품 재고 계정에 입력됩니다. 상품이 완성되면 누적된 제조 비용이 재공품 재고에서 완제품 재고로 이
전됩니다. 마지막으로, 이러한 제품 원가는 판매가 발생할 때 완제품 재고에서 매출 원가로 이전됩니다.
LO3‑3 작업 주문 원가 계산과 프로세스 원가 계산을 구별합니다. 작업 주문 원가 계산은 작업장 또는 일괄 생산 작업에 참여
하는 회사에서 사용됩니다. 이러한 회사는 상대적으로 적은 수의 이기종 제품을 생산합니다. 공정 원가 계산은 거의 동일한 제
품을 상대적으로 많이 생산하는 회사에서 사용됩니다.
LO3‑4 미리 결정된 간접비 요율을 계산하고 작업장 및 배치 생산 환경에 대한 작업 주문 원가 계산에 이 요율이 어떻게 사용
되는지 설명합니다. 간접비는 제조 간접비 추정치(분자)와 일부 비용 동인 또는 활동 기반 수준(분모)을 기반으로 사전 결정
된 간접비 요율을 사용하여 생산 작업에 적용됩니다.
LO3‑5 작업 주문 원가 계산 시스템에서 직접 재료비, 직접 노동비, 제조 간접비를 기록하기 위한 분개 항목을 준비합니다.
이 장에 설명된 대로 분개 항목은 원자재 재고, 재공품 재고, 완제품 재고, 판매 원가 등 다양한 계정을 통해 제조 비용의 흐름
을 추적하는 데 사용됩니다. 과잉 적용 및 과소 적용 오버헤드를 주기적으로 조정하는 두 가지 방법이 설명 및 설명되어 있습니
다.
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3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
LO3‑6 제조원가표, 판매원가표, 제조업체의 손익계산서를 작성합니다. 이 장에 설명된 이러한 회계 일정은 생산 작업에서 발생하
는 비용에 대한 정보를 경영진에 제공합니다.
LO3‑7 제조 간접비를 생산 작업에 할당하는 데 사용되는 2단계 할당 프로세스를 설명합니다. 1단계에서는 비용 분배 및 서비스 부
서 비용 할당을 사용하여 모든 제조 간접비를 생산 부서에 할당합니다. 2단계에서는 미리 결정된 간접비를 사용하여 생산 부서의
간접비를 생산 작업에 할당하는 데 비용 적용이 사용됩니다.
LO3‑8 서비스 산업 기업과 비영리 조직에서 사용되는 프로젝트 원가 계산 프로세스를 설명합니다. 작업 주문 원가 계산 방법은 다
양한 서비스 산업 기업과 비영리 조직에서 사용됩니다. 프로젝트, 계약, 사례, 프로그램 또는 임무의 누적 비용은 병원, 법률 회사
및 정부 기관과 같은 조직의 관리자에게 중요한 정보를 제공합니다.
작업 주문 원가 계산 문제 검토
Piedmont Paint Company는 작업 주문 원가 계산 시스템을 사용하며 해당 회사는 올해 초에 두 가지 작업을 진행했습니다.
JY65 작업에는 현재 $134,400의 비용이 할당되어 있고, DC66 작업에는 현재 $85,600의 비용이 할당되어 있습니다. 다음과 같
은 추가 정보를 사용할 수 있습니다.
• 회사는 기계 가동 시간을 기준으로 제조 간접비를 적용합니다. 해당 연도의 예산 오버헤드 및 기계 활동(실제 용량 기준)은 각
각 $1,344,000 및 16,000시간이었습니다.
• 회사는 1분기 동안 4개의 직무를 수행했습니다. 직접 재료 사용, 직접 노동
발생 및 소비된 기계 시간은 다음과 같습니다.
직업번호
JY65 ....................................
직접재료
DC66 ...........................
$33,600 ..............................
— ...............................
SG78 ...........................
70,400 ...........................
RG82 ...........................
24,000 ................. ..............
직접 노동
$ 56,000 ..............................
35,200 ...........................
기계 시간
1,200
700
2,000
500
104,000 ................. ..............14,080 ..............................
• 1분기 제조 간접비에는 감가상각비($54,400), 간접 인건비($96,000), 사용된 간접 자재($8,000) 및 기타 공장 비용
($223,200)이 포함되었습니다.
• Piedmont Paint Company는 JY65 작업과 DC66 작업을 완료했습니다. Job DC66은 계정으로 매각되어 회사에
$55,520의 이익을 창출했습니다.
필수의:
1. Piedmont Paint Company의 미리 결정된 간접비 적용 비율을 결정합니다.
2. 3월 31일 기준으로 다음 사항을 기록할 일지를 준비합니다. (참고: 개별 작업 데이터를 결합하여 적절한 경우 요약 항목을 사
용하십시오.)
ㅏ. 생산에 직접 자재를 공급하고 직접 노동을 발생시키는 것입니다.
비. 해당 분기에 발생한 제조 간접비입니다.
씨. 제조 간접비를 생산에 적용하는 것입니다.
디. JY65 및 DC66 작업 완료.
이자형. DC66 작업 판매.
3. 3월 31일 현재 생산 중인 작업의 비용을 결정합니다.
4. 1분기 완제품 재고가 늘었나, 줄었나요? 얼마만큼?
5. 해당 연도 1분기에 제조 간접비가 과소 또는 과다 적용되었습니까? 얼마만큼?
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3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
문제 검토에 대한 솔루션
1. 사전 결정된 간접비 비율 = 예산된 간접비 ¼ 예산된 기계 시간 = $1,344,000 ¼ 16,000 = 기계 시간당 $84
128,000*
2. (a) 재공품 재고 .............................................. ...........
128,000
원자재 재고 .............................................. ....
209,280†
재공품 재고 ............................................................ .............
209,280
지불할 임금 ................................................. ................ *$33,600 +
$70,400 + $24,000 = $128,000
†$56,000 + $35,200 + $104,000 + $14,080 = $209,280
381,600
(b) 제조 간접비 ............................................................ ...............
감가 상각 누계액 .............................................
54,400
지불할 임금 ................................................. .................
96,000
8,000
제조 소모품 재고 .............................................
기타 계정
.................................................
223,200
369,600*
(c) 재공품 재고 ............................................................ .................
369,600
제조 간접비 ................................................. . *(1,200 + 700 + 2,000 +
500) × $84 = $369,600
504,400*
(d) 완제품 재고 ............................................................ ...............
504,400
재공품 재고 ............................................................ ..
*JY65 직업: $134,400 + $33,600 + $56,000 + (1,200 × $84) = $324,800
직업 DC66: $85,600 + $35,200 + (700 × $84) = $179,600
$504,400 = $324,800 + $179,600
235,120*
(e) 미수금 ............................................................ ..............
매출 ................................................ ...........
235,120
*$179,600 + $55,520 = $235,120
매출원가 ............................................................. ..........................
179,600
179,600
완제품 재고 .............................................
3. Job SG78 및 RG82는 3월 31일 현재 생산 중입니다.
직업 SG78: $70,400 + $104,000 + (2,000 × $84) ................... $342,400
직업 RG82: $24,000 + $14,080 + (500 × $84) ..............................80,080
총 ................................................. ............................ $422,480
4. 완제품 재고가 $324,800($504,400
$179,600) 증가했습니다.
5. 회사의 실제 간접비는 $381,600이고, 적용된 간접비는 총 $369,600입니다. 따라서 간접비는 $12,000만큼 과소 적용되었습
니다.
핵심 용어
각 용어의 정의는 표시된 페이지를 참조하거나 본문 끝에 있는 용어집을 참조하세요.
활동 기지, 93
BOM, 90
실제 원가 계산, 106
비용 분배(비용 할당이라고도 함), 108
제조된 제품의 원가, 103
자재요청서, 89
일반 원가계산, 106
부서별 간접비,
107
실제제조간접비, 99
제조 간접비 적용, 98
부서별 오버헤드 센터, 108
과잉 적용 오버헤드, 101
오버헤드 적용(또는 흡수), 92
작업 비용 기록, 87
작업 주문 비용, 86
공장 전체 간접비, 107
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115
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
미리 결정된 간접비, 93
제조 제품 원가 일정, 103
서비스 부서, 108
원본 문서, 89
프로세스 비용 시스템, 87
판매 된 상품 원가 일정, 103
제품 원가 계산, 82
제품 원가 계산 시스템, 82
107
과소 적용된 간접
공급망, 89
처리 시간(또는 주기 시간), 107
비, 100
볼륨 기반 비용
서비스 부서 비용 할당, 108
비례배분, 101
2단계 비용 할당,
시간 기록, 91
운전사, 93
질문 검토
3‑1. 제품 원가 계산의 네 가지 목적을 나열하고 설명하십시오.
3‑2. 작업 순서와 프로세스 비용의 차이점을 설명하십시오.
3~13. 다음 각 용어를 정의하고 (a) 간접비 분배, (b) 서비스 부서 비용 할당, (c)
간접비 적용 간의 관계를 설명하십시오 .
3‑3. 제품 원가 계산 개념은 서비스에 어떻게 적용됩니까?
부산업 회사?
3~4. 다음 문서의 목적은 무엇입니까? (a) 재료 요청 양식, (b) 노동 시간 기록, (c) 작
3~14. 법률 실무 및 컨설팅 회사와 같은 전문 서비스 회사에서 작업 주문 원가 계산
개념이 어떻게 사용되는지 설명하십시오.
업 비용 기록.
3~5. 생산 간접비가 생산에 적용되는 이유
가격 결정을 내릴 때 제품 비용이 사용되는 경우는 무엇입니까?
3~15. 비용 동인 이라는 용어는 무엇을 의미합니까 ? 거래량 기반 비
용 동인 이란 무엇입니까 ?
3~16. 제품 원가 계산 시스템을 통한 비용 흐름을 설명합니다. 어떤 특별계좌가 관련
되어 있으며, 어떻게 사용되나요?
3~6. 미리 결정된 오버헤드 사용의 이점을 설명하세요.
실제 간접비 요율 대신 요율을 적용합니다.
3~7. prorat의 장점과 단점을 하나씩 설명해보세요.
오버헤드가 과도하게 적용되거나 과소 적용됩니다.
3~8. 간접비 회계의 정확성 대 적시성과 관련된 중요한 비용 편익 문제를 설명
합니다.
3~9. 실제 원가 계산과 정상 원가 계산의 차이점을 설명하세요.
3~17. Mayo Clinic 과 같은 병원이 작업 주문 비용 개념을 어떻게 사용할 수 있는
지 예를 들어보세요.
3~18. 일부 제조업체가 전환하는 이유는 무엇입니까?
간접비 적용의 기준으로 기계 시간 또는 생산 시간에 대한 직접 노동 시간이
있습니까?
3~19. 과잉적용 또는 과소적용의 원인은 무엇입니까?
간접비?
3~20. 회계 기간 말에 초과 적용되거나 과소 적용되는 간접비를 처리하는 두 가지 방
3~10. 단일 볼륨 기반 비용 동인(또는 활동)이
법을 간략하게 설명하십시오.
기준)이 제조 간접비를 적용하는 데 사용되는 경우, 비용 동인을 선택하는 관
리회계사의 주요 목적은 무엇입니까?
3~21. Lowes 와 같은 대규모 소매업체가 자사에서 판매하는 제품에 간접비를 할
당하는 방법을 설명하세요.
3~11. 공장 전체 간접비 대신 여러 간접비를 사용하는 경우의 몇 가지 비용과 이점
을 설명하십시오.
3~12. 부서별 간접비 요율 개발 시 2단계 비용 할당 프로세스를 설명합니다.
백화점.
3~22. Doctors 와 같은 비영리 단체가 어떻게 활동하는지 설명하세요.
Without Borders는 특정 난민 캠프에서의 운영에 간접비를 할당할 수
있습니다.
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116
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
®
수업 과정
연습 3~23
적용 가능한 모든 운동은 Connect에서 사용할 수 있습니다.
다음 각 회사에 대해 작업 주문 또는 프로세스 비용 계산이 더 적절한지 표시하십시오.
작업 주문 대 프로세스
원가 계산
(LO 3‑1, 3‑3)
1. 수영장용 화학물질 제조업체.
2. 맞춤형 온수 욕조 및 스파 제조업체.
3. 건축회사.
4. 세라믹 타일 제조업체.
5. 요구르트 생산자.
6. 맞춤형 도구 창고 제조업체.
7. 종이 클립 제조업체.
8. 엔지니어링 컨설팅 회사.
9. 풍선 제조업체.
10. 맞춤형 긴급 구조 차량 제조업체.
연습 3~24
고정 및 가변 비용;
간접비; 농업 관련 기업
(LO 3‑1, 3‑4)
Tender Bird Poultry, Inc.의 관리자는 회사의 고정 간접비가 연간 $100,000라고 추정합니다. 그녀는 또한 가변 간접비가 사육 및 판매되는 닭
한 마리당 약 $0.10라는 사실도 확인했습니다.
회사는 단일 제품을 보유하고 있으므로 간접비는 산출 단위, 닭 사육 및 판매를 기준으로 적용됩니다.
필수의:
1. 다음 각 출력 예측에 따라 미리 결정된 오버헤드 비율을 계산합니다. 200,000
닭, 닭 30만 마리, 닭 40만 마리.
2. 미리 결정된 간접비율은 예측 생산량의 변화에 비례하여 변화합니까?
왜?
연습 3~25
작업의 기본 분개 항목
Finley Educational Products는 6월에 작업 번호 B67을 시작하고 완료했습니다. 이 작업에는 $4,600의 직접 자재와 40시간의 직접 노동(시간
주문 원가 계산
(LO 3‑5)
당 $17)이 필요했습니다. 사전에 결정된 간접비 요율은 직접 노동 시간당 $5입니다.
필수: 생산 비용 발생 및 작업 번호 B67 완료를 기록하기 위한 분개를 준비합니다.
연습 3~26
작업 주문 원가 계산; 특징
영화 제작; 사용
인터넷
(LO 3‑1, 3‑3)
Disney, MGM, Warner Brothers와 같은 영화 제작자의 웹사이트를 방문하세요.
월트 디즈니 스튜디오
www.디즈니.com
엠지엠
www.mgm.com
www.warnerbros.com
워너 브라더스
필수: 회사의 최근(또는 예정된) 영화 개봉작 중 하나에 대해 읽어보세요. 그런 다음 작업 주문 비용 계산이 장편 영화 제작에 적합한 비용 계산 방법
인 이유와 이유에 대해 논의합니다. 제작되는 영화 유형(예: 스튜디오에서 애니메이션을 촬영하는 것과 팀북투에서 촬영하는 경우)에 따라 대답이 달
라지나요?
연습 3~27
작업 주문 원가 계산 기본 사항
Bodin Company는 비디오 게임으로 인해 건염에 걸린 어린이를 위한 손가락 부목을 제조합니다. 회사는 1월 초와 말에 다음과 같은 재고를 보유
(LO 3‑2, 3‑4, 3‑6)
하고 있었습니다.
1월 1일
1월 31일
$125,000
$117,000
작업 진행 중 .......................................................... ......
235,000
251,000
원료 .......................................................... ..........
134,000
124,000
완제품 ................................................ ......
다음 추가 데이터는 1월 운영과 관련이 있습니다.
구매한 원자재 ............................................. ......................
$191,000
직접 노동 ................................................. ................................................
300,000
실제 제조 간접비 ............................................................ ..........
175,000
실제 판매관리비 ..............................................
115,000
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117
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
회사는 직접 노동 비용의 60% 비율로 제조 간접비를 적용합니다. 어느
과도하게 적용되거나 과소 적용되는 제조 간접비는 연말까지 누적됩니다.
필수: 다음 금액을 계산합니다.
1. 회사의 1월 원가입니다.
2. 1월 총 제조원가입니다.
3. 1월에 생산된 물품의 원가.
4. 1월에 판매된 상품의 가격.
5. 1월 31일의 제조 간접비 계정 잔액. 차변 또는 대변?
(CMA, 개작)
연습 3~28
McAllister, Inc.는 일반적인 원가 계산 시스템을 사용합니다. 다음 정보는 방금 끝난 연도에 관한 것입니다.
비용 관계; 정상
• 총 제조 비용은 $2,500,000였습니다.
원가계산 시스템
(LO 3‑2, 3‑4, 3‑6)
• 제조된 제품의 원가는 $2,425,000입니다.
• 적용된 제조 간접비는 총 제조 비용의 30%였습니다.
• 제조 간접비는 직접 노동 비용의 80% 비율로 생산에 적용되었습니다.
• 1월 1일 재공품 재고는 2019년 1월 1일 재공품 재고의 75%였습니다.
12월 31일
필수: 재무제표 준비를 지원하기 위해 다음을 계산합니다.
1. 해당 연도의 총 직접 노동 비용을 계산합니다.
2. 해당 연도에 사용된 직접 자재의 총 비용을 계산합니다.
3. 12월 31일 회사의 재공재고 가치를 계산합니다.
(CMA, 개작)
연습 3~29
Garrett Toy Company는 걷고, 말하고, 카드놀이를 할 수 있는 테디베어 1,000마리로 구성된 작업 번호 TB78을 생산하기 위
해 4월에 다음과 같은 비용을 지출했습니다.
작업 비용 기록
(LO 3‑2, 3‑3, 3‑4)
직접 재료:
4/1/20x0 요청 번호 101: 직물 400야드(야드당 $0.80)
4/5/20x0 요청 번호 108: 입방피트당 $.30에 500입방피트의 충전재
직접 노동:
4/1/20x0부터 4/8/20x0까지의 직원 근무 시간 카드부터: 시간당 $12로 500시간
제조 간접비:
시간당 $2.00의 직접 노동 시간을 기준으로 적용됩니다.
작업 번호 TB78은 4월 15일에 완료되었습니다. 4월 30일에 700마리의 곰이 지역 장난감 가게로 배송되었습니다.
필수의:
위에 제공된 정보를 사용하여 작업 비용 기록을 준비하십시오. (자료 3‑3을 지침으로 사용하십시오.)
연습 3~30
Crunchem Cereal Company는 20x1 동안 다음과 같은 실제 비용을 발생시켰습니다.
직접 사용된 재료 ............................................. ................................................. .............................................
상품 원가 일정
$275,000
직접 노동 ................................................. ................................................. ................................................. ........
120,000
제조 간접비 ................................................................ ................................................. ................................................
252,000
회사가 미리 결정한 간접비 비율은 직접 노동 비용의 210%입니다. 1월 1일 재고잔고는 다음과 같습니다.
원료 .......................................................... ................................................. ................................................. .....
$30,000
작업 진행 중 .......................................................... ................................................. ................................................. .
39,000
완제품 ................................................ ................................................. ................................................. .
42,000
제조
(LO 3‑2, 3‑4, 3‑6)
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118
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
이들 재고 잔고는 연말에 각각 10% 증가했습니다.
필수의:
1. 20x1에 대해 제조된 제품의 원가 일정을 준비합니다.
2. 해당 연도에 판매된 제품의 원가는 얼마입니까?
3. 스프레드시트 구축: 위의 모든 요구 사항을 해결하기 위해 Excel 스프레드시트를 구축합니다.
다음 데이터가 변경되면 솔루션이 어떻게 변경되는지 보여줍니다. 직접 재료 사용 금액은 $281,000이고 12월 31일 원자재 재고는
$28,000입니다.
연습 3~31
제조원가 흐름
(LO 3‑2, 3‑6)
Reimel Furniture Company, Inc.는 20x2 동안 다음 비용을 발생시켰습니다.
사용된 원료 .............................................. ................................................. ...............................................
$174,000
직접 노동 ................................................. ................................................. ................................................. .......
324,000
20x2 동안 $180,000의 제조 간접비가 생산에 적용되었습니다. $120,000 상당의 제품이 완성되었고, $132,000 상당의 제품이
$195,000에 판매되었습니다. 당해연도 원자재 구매는 없었습니다. 회사 재고 계정의 기초 잔액은 다음과 같습니다.
원료 .......................................................... ................................................. ................................................. .....
$227,000
작업 진행 중 .......................................................... ................................................. ................................................. .
18,000
완제품 ................................................ ................................................. ................................................. .
30,000
필수의:
1. 회사의 제조 계정을 통한 비용 흐름을 보여주기 위해 T‑계정을 준비합니다.
20x2 동안.
2. 주어진 정보를 반영하여 부분 대차대조표와 부분 손익계산서를 준비합니다.
위에. (힌트: 자료 3‑2를 참조하세요.)
연습 3~32
기본 제조 비용
흐름
Ozarks Manufacturing Company의 지난 해 운영과 관련하여 선택된 데이터는 다음과 같습니다.
(LO 3‑2, 3‑6)
재고
시작
원료 .......................................................... ................................................. .............
$71,000
종결
$ 81,000
작업 진행 중 .......................................................... ................................................. .........
80,000
30,000
완제품 ................................................ ................................................. .........
90,000
110,000
기타 데이터:
직접 사용된 재료 ............................................. ...............................................
$326,000
해당 연도 동안 생산에 부과된 총 제조 비용(직접 노동 비용의 60% 비율로 적용되는 직접 자
재, 직접 노동 및 제조 간접비 포함) ......... .............................................
686,000
판매 가능한 상품의 원가 ............................................................ ...............................
판매비 및 관리비 ............................................................ ..............
826,000
31,500
필수의:
1. 해당 연도에 구매한 원자재 비용은 얼마입니까?
2. 해당 연도 동안 생산에 부과된 직접 노동 비용은 얼마입니까?
3. 해당 연도 동안 제조된 제품의 원가는 얼마입니까?
4. 해당 연도 동안 판매된 상품의 원가는 얼마입니까?
(CMA, 개작)
연습 3~33
과소 적용 비율
간접비
(LO 3‑5)
Sweet Tooth Confectionary는 직전 회계연도 동안 제조 간접비로 157,000달러를 지출했습니다. 그러나 생산에 적용된 간접비는 141,000
달러에 불과했습니다. 연도 말에 다양한 제조 계정에 다음과 같은 연도 적용 간접비 금액이 남아 있습니다.
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119
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
적용된 간접비
12월 31일에 계정에 남아 있
음
재공품 재고 ............................................................ ................................................. ............
$35,250
완제품 재고 ............................................. ................................................. ...........
49,350
매출원가 ............................................................. ................................................. .....................
56,400
필수: 세 개
제조 간접비 계정의 잔액을 마감하기 위한 분개 준비
의 제조 계정에 잔액을 비례 배분합니다.
연습 3~34
다음 정보는 직전 연도의 Trenton Glass Works에 관한 것입니다.
과다 적용 또는 과소 적용
간접비
예산된 직접 노동 비용: 시간당 $16에 75,000시간(실제 용량)
(LO 3‑4, 3‑5)
실제 직접 노동 비용: 시간당 $17.50에 80,000시간
예산된 제조 간접비: $997,500
실제 판매관리비 : 435,000
실제 제조 간접비:
감가상각 ................................................. ................................................. .................................................
$231,000
재산세 ................................................ ................................................. ................................................
21,000
간접 노동 .......................................................... ................................................. .................................................
82,000
200,000
감독 급여 ................................................................. ................................................. .......................................
유틸리티 ................................................. ................................................. ................................................. ........
59,000
보험 ................................................. ................................................. ................................................. ....
30,000
300,000
공간 대여 ............................................................. ................................................. ...............................................
79,000
간접 자료(아래 데이터 참조) .............................................. ................................................. .....................
간접 자료:
재고 시작, 1월 1일 연중 구
................................................. ................................................. ...................
48,000
매 .............................................. ................................................. ...................................
94,000
재고 종료, 12월 31일 .............................. ................................................. ..............
63,000
필수의:
1. 직접 노동 시간을 기준으로 회사가 미리 결정한 간접비를 계산합니다.
2. 해당 연도에 과다하게 적용되거나 과소 적용된 간접비를 계산합니다.
3. 제조 간접비 계정을 매출 원가로 마감하는 분개를 준비합니다.
4. 스프레드시트 구축: 위의 요구 사항 1과 2를 해결하기 위해 Excel 스프레드시트를 구축합니다. 다음 데이터가 변경되면 솔루션이 어떻게
변경되는지 보여줍니다. 예산된 제조 간접비는 $990,000, 재산세는 $25,000, 간접 자재 구매 금액은 $97,000입니다.
연습 3~35
다음 데이터는 방금 끝난 연도의 Oneida Restaurant Supply Company와 관련된 것입니다.
미리 결정된 간접비
비율; 다양한 비용 요인
예상 판매 수익 ............................................. ................................................. ................................................
$205,000
340,000
실제 제조 간접비 ............................................................ ................................................. .........................
예산된 기계 시간(실제 용량 기준) .............................................. .............................................
10,000
예산된 직접근로시간(실제능력 기준) .................................................. .........................................
20,000
14
예산 직접 노동 비율 ............................................................ ................................................. ...................................
예산에 따른 제조 간접비 ............................................................ ................................................. ...................
$364,000
실제 기계 작동 시간 ............................................. ................................................. ..........................................
11,000
실제 직접근로시간 ............................................................ ................................................. .......................................
18,000
실제 직접 노동 비율 ............................................................ ................................................. .........................................
$
15
필수의:
1. (a) 기계 시간, (b) 직접 노동 시간, (c) 직접 노동 비용 등 공통 비용 동인을 각각 사용하여 해당 연도에 회사가 미리 결정한 간접비 비율을 계
산합니다 .
2. 각 비용 요인을 사용하여 해당 연도의 과다 적용 또는 과소 적용 간접비를 계산합니다.
위에 나열된.
(LO 3‑4)
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120
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
연습 3~36
실제 원가 계산과 일반 원가 계산 비교
(LO 3‑4, 3‑5)
Oneida Restaurant Supply Company에 대한 이전 실습의 데이터를 참조하세요. 다음을 가정하여 해당 연도의 총 제조 간접비를 재공품
재고에 추가하기 위한 분개를 준비합니다.
1. 회사는 실제 원가 계산을 사용합니다.
2. 회사는 기계 가동 시간에 따라 미리 결정된 간접비를 적용하는 일반 원가 계산을 사용합니다.
연습 3~37
프로젝트 원가 계산; 내부
Design Arts Associates는 베를린의 인테리어 장식 회사입니다. 시장 사무실을 새단장하기 위한 회사의 계약에서 다음과 같은 비용이 발생했
꾸미기
습니다.
(LO 3‑1, 3‑8)
직접 사용된 재료 ............................................. ................................................. ...........................................
3,500유로
직접 전문 노동 ............................................................. ................................................. .................................
6,000유로
회사의 올해 예산에는 다음과 같은 추정치가 포함되었습니다.
예산상의 간접비 ................................................................ ................................................. .................................
400,000유로
예산이 책정된 직접 전문 인력 ............................................................ ................................................. ...........
250,000유로
간접비는 매년 계산되는 미리 결정된 간접비 요율을 사용하여 계약에 적용됩니다. 요율은 직접 전문 인건비를 기준으로 합니다.
필수: 답변
시장 사무실을 새롭게 장식하기 위한 회사 계약의 총 비용을 계산하십시오. (기억하다
을 유로화로 표현합니다.)
연습 3~38
비용 요인 선택
간접비 적용
(LO 3‑1, 3‑4)
당신이 수제 유리 제품을 생산하는 회사의 관리자라고 가정해 보겠습니다.
1. 간접비 적용의 기반이 되는 거래량 기반 비용 동인을 선택합니다. 메모 쓰기
당신의 선택을 설명하는 회사 사장에게.
2. 이제 직업을 바꾸셨습니다. 당신은 고도의 기술을 사용하는 마이크로칩 제조업체의 컨트롤러입니다.
자동화된 생산 과정. 위에 언급된 동일한 요구 사항을 반복합니다.
연습 3~39
비용 요인; 다양한 생산 방법
안장과 기타 가죽 제품을 제조하는 Laramie Leatherworks에는 세 개의 부서가 있습니다.
(LO 3‑4, 3‑5)
며 기계를 거의 사용하지 않습니다. 태닝 부서에서는 가죽을 생산합니다. 태닝 공정에는 노동력이나 기계가 거의 필요하지 않지만 공간과 공정 시
조립부문에서는 자동화된 생산공정을 통해 벨트, 지갑, 새들백 등 다양한 가죽제품을 생산하고 있습니다. 안장 부서에서는 수제 안장을 생산하
간이 필요합니다. 세 부서의 생산 프로세스가 다르기 때문에 회사는 제조 간접비를 적용하기 위해 세 가지 다른 비용 동인을 사용합니다. 비용 동
인 및 간접비 요율은 다음과 같습니다.
미리 결정된
비용 요인
간접비
태닝부
평방피트의 가죽
평방피트당 3달러
조립부
기계 시간
기계 시간당 $9
안장 부서
직접 노동 시간
직접 노동 시간당 $4
이 회사의 고급 안장 및 액세서리 세트는 수제 안장, 안장 가방 2개, 벨트, 조끼로 구성되어 있으며 모두 조화를 이루고 있습니다. 전체 세
트에는 태닝 부서의 100평방피트 가죽, 조립 부서의 기계 작업 시간 3시간, 안장 부서의 직접 노동 시간 40시간이 사용됩니다.
에 적용된
작업 번호 DS‑20은 20개의 디럭스 안장 및 액세서리 세트로 구성되었습니다. 분개장 준비 필수: 각 부서의 재공품 재고 계정
제조 간접비를 기록하기 위한 항목입니다.
연습 3~40
2단계 할당
2단계 배분에 사용되는 세 가지 유형의 배분 절차를 보여주는 표 3‑12를 참조하십시오. 병원 환경에서 이러한 할당 절차 각각의 예를 들어보십
(LO 3‑1, 3‑7)
시오. 궁극적인 비용 대상은 병원 진료의 환자당일입니다. 이것은 한 명의 환자를 돌보는 하루입니다. (힌트: 먼저 병원의 다양한 부서를 생각해
보세요. 환자를 직접 다루는 부서는 무엇이며, 환자를 직접 상대하지 않는 서비스 부서는 무엇입니까? 병원에 발생하는 비용은 무엇입니까?
Machine Translated by Google
121
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
병원의 모든 부서에 배포되어야 합니까? 여기서 올바른 병원 용어는 중요하지 않습니다. 표 3‑12에 설명된 비용 할당 개념 에 중점을 둡니다 .)
연습 3~41
Small World Advertising 예제의 오버헤드 적용 그림을 참조하세요. 회사가 각 광고 참여에 간접비를 적용하기 위해 단일 비용 요인인 총 직원
보상을 사용했다고 가정합니다.
간접비 적용
서비스업 기업
(LO 3‑8)
필수의:
1. 총 예산에 따른 직원 보상(파트너 및 동료 직원 보상 모두)을 계산합니다.
2. 이 단일 비용 동인을 기준으로 Small World의 간접비 비율을 계산합니다.
3. EyeStyle Global 참여에 적용된 오버헤드를 다시 계산합니다.
4. 단일 비용 동인을 사용하여 적용된 오버헤드와 계산된 적용된 오버헤드를 비교합니다.
텍스트 그림에 사용된 두 가지 비용 요인을 사용합니다.
®
문제
적용 가능한 모든 문제는 Connect에서 확인할 수 있습니다.
문제 3‑42
다음 데이터는 20x1년의 Twisto Pretzel Company를 나타냅니다.
상품 원가 일정
재공품 재고, 12/31/x0 ..................... $ 8,100
판매 및 관리 급여 .................................
13,800
공장 및 장비에 대한 보험 .................................
재공품 재고, 12/31/x1 .....................
완제품 재고, 12/31/x0 ..............
간접 인건비 발생 ..............................
8,300
공장건축 감가상각 ..............................
14,000
원자재 재고, 12/31/x1 ..............
11,000
2,100
미수금, 12/31/x1 ..............................
4,100
원자재 보관을 위한 창고 공간 임대....
3,100
회사 사장실 공간 임대 ....
1,700
10,100
2,400
완제품 재고, 12/31/x1 ..............15,400
손익 계산서
(LO 3‑6)
1,200
4,900
공장 설비의 감가상각 ..............................
제조 및 판매;
3,800
79,000
간접재료 사용 .............................................
1. 총 제조 비용: $175,100
3. 순이익: $7,100
제조간접원가 적용........................... 58,000
20x1의 원자재 구매 .............................. 39,000
공장용 유틸리티 ............................................. ....
영업사원이 사용하는 자동차의 감가상각.....
29,000
직접 인건비가 발생함 ................................................
6,000
공장에 대한 재산세 ..........................................
2,500
4,000
3,600
현금 잔액, 12/31/x1 ....................................
원자재 재고, 12/31/x0 .................................
판매 및 관리 사무실용 유틸리티 ..........
기타 판매 및 관리비 ..............
매출 ................................................ ......... 205,800
6,000
소득세 비용 .............................................................
5,100
필수의:
1. Twisto Pretzel Company의 20x1 제조 제품 비용 일정을 준비합니다.
2. 회사의 20x1 매출 원가 일정을 준비합니다. 초과 신청으로 회사가 문을 닫습니다.
또는 매출원가에 간접비가 적게 적용되었습니다.
3. 회사의 20x1 손익계산서를 준비합니다.
문제 3‑43
Burlington Clock Works는 고급 수제 시계를 제조합니다. 이 회사는 작업 주문 원가 계산 시스템을 사용하며 제조 간접비는 직접 노동 시간을
기준으로 적용됩니다. 올해 예상 제조 간접비는 $240,000입니다. 이 회사는 직접적인 노동력을 구성하는 10명의 시계 제작자를 고용하고 있습니다.
이들 직원 1인당 연간 근무시간은 2,000시간으로 예상되는데, 이는 직원 개개인의 실무능력을 의미한다. 10월에는 다음과 같은 사건이 발생했습니
다.
기본 작업 주문 원가 계산;
분개 항목
(LO 3‑4, 3‑5)
1. 미리 결정된 간접비: 시간당 $12
ㅏ. 이 회사는 보드 피트당 11달러에 마호가니 베니어 3,000보드 피트를 구입했습니다.
비. 생산을 위해 20개의 황동 균형추가 요청되었습니다. 각 무게의 가격은 $23입니다.
씨. 생산을 위해 5갤런의 접착제가 요청되었습니다. 접착제 가격은 갤런당 20달러입니다. 접착제는
간접재료로 취급됩니다.
디. 10월 시계장치 건물의 감가상각비는 $8,000였습니다.
이자형. 400달러의 공과금을 현금으로 지불했습니다.
에프. 타임 카드에는 다음과 같은 노동 사용량이 표시되었습니다.
직업번호 G60 : 괘종시계 12개, 직접 노동 1,000시간
직업 번호 C81: 뻐꾸기 시계 20개, 직접 노동 700시간
시계 제작자(직접 노동 인력)는 시간당 20달러를 받습니다.
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122
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
g. 10월 재산세 $910 청구서를 받았으나 아직 현금으로 납부하지 않았습니다.
시간. 이 회사는 자재 취급, 매장 청소 등 다양한 업무를 수행하는 근로자를 고용합니다.
10월 급여는 $2,500였습니다.
나. 7월에 시작된 작업 번호 G60이 10월에 완료되었습니다. 작업에 소요된 총 비용은 다음과 같습니다.
$14,400.
제이. 작업 번호 G60의 괘종시계 9개가 10월에 각각 1,500달러에 판매되었습니다.
필수의:
1. 회사가 미리 결정한 해당 연도의 간접비를 계산합니다.
2. 위에서 설명한 사건을 기록하기 위해 일지를 준비합니다.
문제 3‑44
제조 비용 흐름;
Perfecto Pizza Company는 전자레인지용 피자를 생산합니다. 12월 31일자로 Perfecto의 장부에 다음 계정이 나타났습니다.
T‑계정 분석
(LO 3‑2, 3‑5)
외상 매입 계정
원자재 재고
발. 1/1
21,000
?
발. 12/31
?
36,000
재공품 재고
발. 1/1
2,500
발. 1/1
1,000
발. 12/31
136,500?
완제품 재고
17,000
직접재료
?
직접 노동
?
발. 1/1
12,000
발. 12/31
20,000
?
?
?
제조 간접비
?
발. 12/31
19,000
매출원가
제조 간접비
?
?
710,000
매출
지불할 임금
2,000
147,000
?
발. 1/1
?
5,000
발. 12/31
미수금
발. 1/1
11,000
발. 12/31
15,000
? 806,000
추가 정보:
ㅏ. 지급 계정은 직접 자재 구매에만 사용됩니다.
비. 해당 연도에 2,500달러의 적게 적용된 간접비는 아직 매출 원가로 마감되지 않았습니다.
필수의:
물음표로 표시된 금액을 계산하여 T‑계정을 완성하세요.
문제 3‑45
작업 주문 원가 계산; 신문
작업 주문 비용 시스템을 사용하는 Stellar Sound, Inc.는 20x1 시작 시 두 가지 작업을 진행 중이었습니다. 64 ($84,000) 및 직업 번호. 65
항목
($53,500). 다음 정보를 사용할 수 있습니다.
(LO 3‑2, 3‑4, 3‑5)
4. 완제품 재고가 $203,000 증가
했습니다.
ㅏ. 회사는 기계 가동 시간(실제 생산 능력 기준)을 기준으로 제조간접비를 적용합니다. 올해 예산 오버헤드와 기계 활동은 각각 840,000달러
와 16,000시간으로 예상되었습니다.
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123
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
비. 회사는 1분기 동안 4개의 일자리를 창출했습니다. 직접 재료 사용, 직접 노동
발생 및 소비된 기계 시간은 다음과 같습니다.
직업번호
64 ........................................... ....................................
직접재료
직접 노동
$21,000
65 ................................................. ....................................
$35,000
—
기계 시간
1,200
22,000
700
66 ........................................... ....................................
44,000
65,000
2,000
67 ........................................... ....................................
15,000
8,800
500
씨. 1분기 제조 간접비에는 감가상각비($34,000), 간접 인건비($60,000), 사용된 간접 재료비($5,000), 기타 공장 비용($139,500)이 포함되
었습니다.
디. Stellar Sound 완료 작업 번호 64 및 직업 번호. 65. 직업번호 65가 계좌로 매각되어 회사에 $34,700의 이익이 발생했습니다.
필수의:
1. 회사가 미리 결정한 간접비 적용 비율을 결정합니다.
2. 3월 31일 기준으로 다음 사항을 기록할 일지를 준비합니다. (참고: 개별 작업 데이터를 결합하여 적절한 경우 요약 항목을 사용하십시오.)
ㅏ. 생산에 직접 자재를 공급하고 직접 노동을 발생시키는 것입니다.
비. 해당 분기에 발생한 제조 간접비입니다.
씨. 제조 간접비를 생산에 적용하는 것입니다.
디. 작업 완료 번호. 64와 아니오. 65.
이자형. 직업번호 매매입니다. 65.
3. 3월 31일 현재 생산 중인 작업의 비용을 결정합니다.
4. 1분기 완제품 재고가 늘었나, 줄었나요? 얼마만큼?
5. 해당 연도 1분기에 제조 간접비가 과소 또는 과다 적용되었습니까? 얼마만큼?
문제 3‑46
Finlon Upholstery, Inc.는 작업 주문 원가 계산 시스템을 사용하여 제조 비용을 축적합니다. 20x1년 12월 31일 회사의 재공품은 하나의 작업
(번호 2077)으로 구성되었으며 연말 대차대조표에는 $156,800로 기록되었습니다. 해당일에는 완제품 재고가 없습니다.
작업 주문 원가 계산; 집중하다
제조 간접비
(LO 3‑2, 3‑4, 3‑5)
Finlon은 직접 노동 비용을 기준으로 제조 간접비를 생산에 적용합니다. (예상된 직접 노동 비용은 직접 노동 시간 측면에서 회사의 실제
용량에 예산된 직접 노동 비율을 곱한 것입니다.) 직접 노동 및 제조 간접비에 대한 20x2 예산 총액은 각각 $4,200,000 및 $5,460,000입니다.
1. 사전에 결정된 간접비
비율: 직접 노동의 130%
올해의 실제 결과는 다음과 같습니다.
비용
6. 판매된 제품 원가:
$15,309,300
직접 사용된 재료 ............................................. ................................................. ......................................
직접 노동 ................................................. ................................................. ................................................. .
간접재료 사용 .............................................. ................................................. ...................................
$ 5,600,000
4,350,000
65,000
간접 노동 .......................................................... ................................................. ................................................
2,860,000
공장 감가상각 ................................................. ................................................. ....................................
1,740,000
공장 보험 .......................................................... ................................................. .........................................
공장 유틸리티 .......................................................... ................................................. .............................................
판매비 및 관리비 ............................................................ ................................................. .............
총 ................................................. ................................................. ................................................. .......
59,000
830,000
2,160,000
$17,664,000
직업번호 2077년은 20x2년 1월에 완료되었습니다. 연말에는 진행중인 작업이 없었습니다. 20x2 동안 생산된 Job No.를 제외하고 모든 Job이
판매되었습니다. 2143에는 직접 자재비 $156,000와 직접 인건비 $85,000가 포함되어 있습니다. 회사는 매출원가에 과소 또는 과다 적용된 간접
비를 부과합니다.
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124
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
필수의:
1. 회사가 미리 결정한 간접비 적용 비율을 결정합니다.
2. 직접 사용된 자재에 대한 WIP 계정에 추가 사항을 결정합니다.
인건비, 제조 간접비.
3. 회사가 20x2, 12월 31일 대차대조표에 완제품 재고로 공개할 금액을 계산합니다.
4. 해당 연도의 완료된 생산을 기록하는 데 필요한 일지를 준비합니다.
5. 연말에 과소 또는 과다 적용되는 간접비 금액을 계산하고 필요한 사항을 준비합니다.
처분을 기록하는 일지 항목입니다.
6. 회사의 20x2 매출 원가를 결정합니다.
7. 제조에 판매비와 관리비를 포함시키는 것이 적절한가?
간접비 또는 매출원가? 간략하게 설명합니다.
문제 3‑47
컨설팅 회사의 작업 주문 원가 계
JLR Enterprises는 캘리포니아 전역에 컨설팅 서비스를 제공하고 작업 주문 비용 시스템을 사용하여 고객 프로젝트 비용을 축적합니다. 추적
가능한 비용은 개별 고객에게 직접 청구됩니다. 이와 대조적으로, JLR에서 발생하지만 특정 클라이언트에서 식별할 수 없는 기타 비용은 미리 결
산
(LO 3‑1, 3‑2, 3‑4, 3‑8)
정된 간접비 적용 요율을 사용하여 작업에 청구됩니다. 고객에게는 직접 청구 가능한 비용, 간접비 및 인상액이 청구됩니다.
1. 추적 가능한 비용:
$2,500,000
JLR의 비용 관리 이사인 Brent Dean은 향후 비용이 다음과 같이 예상됩니다.
년도:
비용
전문 직원 급여 .............................................
행정지원직원 ..............................
여행하다 ................................................. ..............
복사하기 ................................................. .
기타 운영 비용 .................................................
총 ................................................. ............
직접 비용 비율
클라이언트까지 추적 가능
$2,500,000 ...................................
80%
300,000 ....................................
60%
250,000 ....................................
90%
50,000 ....................................
90%
100,000 .............. ...................................
50%
$3,200,000 ................................... ...........
회사의 파트너는 회사를 위해 $640,000의 이익을 창출하기를 원하며 일정 비율을 추가할 계획입니다.
해당 수치를 달성하기 위해 총 비용을 인상합니다.
3월 10일, JLR은 Martin Manufacturing을 위한 프로젝트 작업을 완료했습니다. 다음과 같은 비용이 발생했습니다: 전문 직원 급여,
$41,000; 행정 지원 직원, $2,600; 여행, $4,500; 복사, $500; 기타 운영 비용 $1,400.
필수의:
1. 다가오는 연도에 대한 JLR의 총 추적 가능 비용과 회사의 예상 총 비용을 결정합니다.
간접비.
2. 미리 결정된 간접비 비율을 계산합니다. 요율은 클라이언트 작업으로 추적 가능한 총 비용을 기준으로 합니다.
3. JLR은 이익 목표를 달성하기 위해 각 작업에 몇 퍼센트의 비용을 추가합니까?
4. Martin Manufacturing 프로젝트의 총 비용을 결정합니다. 마틴에게 청구되는 금액은 얼마입니까?
수행된 서비스에 대해?
5. JLR의 기타 운영 비용 중 50%만이 특정 클라이언트 프로젝트에서 직접 추적 가능합니다. 이 범주에 포함되고 고객 추적이 어려운 몇
가지 비용을 언급하십시오.
6. 전문 인력 비용의 80%가 특정 클라이언트 프로젝트에서 직접 추적 가능하다는 점에 유의하십시오.
이 수치가 100%가 아닌 이유를 설명하는 몇 가지 이유를 인용하십시오.
문제 3‑48
작업 주문 원가 계산; 집중하다
Garcia, Inc.는 가공 부서에서 조립 부서, 완제품 재고까지 전달되는 제품에 대한 작업 주문 원가 계산 시스템을 사용합니다. 가공 부서는 고도
간접비 및 비용 요인
로 자동화되어 있습니다. 대조적으로, 조립 부서는 수많은 수동 조립을 수행합니다.
(LO 3‑2, 3‑4, 3‑5, 3‑7)
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125
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
활동. 회사는 가공 부서에서는 기계 시간을 사용하고 조립 부서에서는 직접 노동 비용을 사용하여 제조 간접비를 적용합니다. 다음 정보는 방금 끝
2. 재공품 재고 비용 종료:
난 연도와 관련이 있습니다.
$153,530
가공부 조립부
$4,000,000
$3,080,000
실제 제조 간접비 ............................................................ .
4,260,000
3,050,000
예산된 직접인건비(실용능력 기준) ........
1,500,000
5,600,000
실제 직접인건비 .............................................. .................
1,450,000
5,780,000
예산된 기계 시간(실제 용량 기준) .........
400,000
100,000
실제 기계 작동 시간 ............................................. ...........
425,000
110,000
예산에 따른 제조 간접비 ............................................................
다음 데이터는 작업 번호와 관련이 있습니다. 775, 연말 생산에 유일한 일자리.
가공부 조립부
직접 재료 ........................................... ......................
직접 노동 ................................................. .................................
$24,500
$ 6,700
27,900
58,600
360
150
기계 작동 시간 ................................................. ......................
판매 및 관리 비용은 $2,500,000에 달했습니다.
필수의:
1. 일반적인 원가계산을 가정하고, 사전에 결정된 간접비를 결정합니다.
가공부와 조립부.
2. 회사의 연말 재공재고 비용을 계산합니다.
3. 해당 연도 동안 기계 가공에 간접비가 과소 또는 과다 적용되었는지 확인합니다.
부서.
4. 조립부에 대한 요구 사항 (3)을 반복합니다.
5. 회사가 매출 원가에 대한 조정으로 과소 또는 초과 적용된 간접비를 처리하는 경우 회사의 매출 원가 계정이 증가하거나 감소합니까? 설
명하다.
6. 회사의 재공품 계정에 부과된 간접비는 얼마입니까?
그 해?
7. 회사 비용 동인의 적절성에 대해 언급합니다(예: 가공 시 기계 시간 사용 및 조립 시 직접 노동 비용).
문제 3‑49
MarineCo, Inc.는 선외 모터와 다양한 기타 해양 장비를 제조합니다. 회사는 작업 주문 비용 시스템을 사용합니다. 일반 원가 계산이 사용되며
제조 간접비는 기계 시간을 기준으로 적용됩니다. 해당 연도의 예상 제조 간접비는 $1,464,000이며, 경영진은 회사의 실제 생산 능력을 73,200시
간의 기계 시간으로 추정합니다.
작업 주문의 분개 항목
원가 계산
(LO 3‑4, 3‑5)
1. 사전에 결정된 간접비
필수의:
요금: 기계 시간당 $20
1. MarineCo의 해당 연도 미리 결정된 간접비를 계산합니다.
2. 4월에 발생한 다음 사건을 기록하기 위해 일지를 준비합니다.
ㅏ. 이 회사는 Peninsula Marine Corporation으로부터 계정 비용으로 $7,850에 해양 프로펠러를 구입했습니다.
비. 게이지 부서 감독관은 300파운드의 투명 플라스틱에 대한 요청서를 제출했습니다.
구입 당시 재료 비용은 파운드당 0.60달러였습니다.
씨. 모터 테스트 부서 감독자는 간접 재료로 간주되는 300피트의 전선을 요청했습니다. 와이어 구입 당시 가격은 피트당 0.10달러였습
니다.
디. 전기요금 800달러를 현금으로 지불했습니다.
이자형. 4월에 발생한 직접 인건비는 75,000달러였습니다.
에프. 판매사원이 운전하는 차량의 보험료는 4월 보험료가 1,800달러였습니다. 그만큼
보험 상품은 3월에 선불로 결제되었습니다.
g. $3,000 상당의 금속 튜브를 계정으로 구입했습니다.
시간. 미지급금에 대해 $1,700의 현금 지급이 이루어졌습니다.
Machine Translated by Google
126
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
나. 4월에는 21,000달러의 간접 인건비가 발생했습니다.
제이. 4월 장비 감가상각비는 7,000달러였습니다.
케이. 50개의 타코미터로 구성된 작업 번호 G22는 4월에 완료되었습니다. 총 비용은
직업은 $ 1,100였습니다.
엘. 4월에는 7,000시간의 기계 시간이 사용되었습니다.
중. 4월 계정 매출은 176,000달러에 달했습니다. 4월에 판매된 상품 가격은 139,000달러였습니다.
문제 3–50
상품 원가 일정
제조 및 판매;
손익 계산서
(LO 3‑5, 3‑6)
2. 판매된 제품 원가(과소
적용 간접비 조정): $1,770,000
다음 데이터는 20x2년 Huron Corporation을 나타냅니다.
간접재료 사용 ..............................
판매 수익 ............................................. $2,105,000
89,000
원자재 재고, 12/31/x1 .....
20x2로 원자재 구매 ..............
731,000
59,000
원자재 재고, 12/31/x2 ................
45,000
공장 설비의 감가상각 ..............
60,000
공장 및 장비에 대한 보험 ...........
40,000
공장용 유틸리티 .............................................
70,000
직접 인건비가 발생함 ..............................
474,000
재공품 재고, 12/31/x1 .........
판매비 및 관리비 ...........
269,000
재공품 재고, 12/31/x2 ...........
간접 인건비 발생............
150,000
완제품 재고, 12/31/x1 ............
35,000
90,000
완제품 재고, 12/31/x2 ............
40,000
공장에 대한 재산세 ..............................
공장건축 감가상각 ..................
125,000
법인세비용 .................................................
제조 간접비 적용 ..............
‑0‑
40,000
577,500
25,000
필수의:
1. 20x2에 대해 제조된 제품 비용에 대한 Huron의 일정을 준비합니다.
2. 회사의 20x2 매출 원가 일정을 준비합니다. 초과 신청으로 회사가 문을 닫습니다.
또는 매출원가에 간접비가 적게 적용되었습니다.
3. 회사의 20x2 손익계산서를 준비합니다.
4. 스프레드시트 구축: 위의 모든 요구 사항을 해결하기 위해 Excel 스프레드시트를 구축합니다.
판매 수익은 $2,115,000, 적용된 제조 간접비는 $580,000, 유틸리티 비용은 $78,000로 데이터가 변경되면 솔루션이 어떻게 변경되
는지 보여줍니다.
문제 3‑51
일정 해석
제조된 제품의 원가
(LO 3‑2, 3‑6)
앞 문제에서 휴론(Huron Corporation)을 위해 준비한 제품 제조원가표를 참고하세요.
필수의:
1. 20x2 동안 발생한 제조 비용 중 20x2년 12월 31일 재공품 재고와 관련된 금액은 얼마입니까?
2. 회사가 20x2로 생산량을 20% 늘렸다고 가정합니다. 일람표에 표시된 직접 재료비는 더 컸습니까, 아니면 같았습니까? 왜?
3. 공장 건물의 감가상각에 대한 요구사항 2와 동일한 질문에 답하십시오.
4. 장비 감가상각비 $60,000 중 절반만 공장 기계와 관련이 있고 나머지 절반은 판매 및 관리 장비와 관련이 있다고 가정해 보겠습니다. 이로
인해 제조된 제품의 원가 일정이 어떻게 바뀌었을까요?
문제 3–52
제조된 제품의 원가;
프라임 및 전환 비용
Marco Polo Map Company의 3월 매출 원가는 $345,000였습니다. 3월 31일 재공품 재고는 3월 1일 재공품 재고의 90%였습니다. 적용
된 제조 간접비는 직접 노동 비용의 50%였습니다. 기타 3월 회사의 재고 및 생산에 관한 정보는 다음과 같습니다.
(LO 3‑2, 3‑6)
1. 제조원가:
$348,000
재고 시작, 3월 1일:
원료 .......................................................... ................................................. .................................................
작업 진행 중 .......................................................... ................................................. .............................................
완제품 ................................................ ................................................. .............................................
3월 원자재 구매량 .............................................. ................................................. ..............
$ 17,000
40,000
102,000
113,000
재고 종료, 3월 31일:
원료 .......................................................... ................................................. .................................................
작업 진행 중 .......................................................... ................................................. .............................................
완제품 ................................................ ................................................. .............................................
26,000
?
105,000
Machine Translated by Google
127
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
필수의:
1. 3월 한 달 동안의 생산품 원가표를 작성합니다.
2. 작업 중에 발생한 원가(직접 자재 및 직접 노무)를 계산하기 위한 일정을 준비합니다.
3월.
3. 3월 동안 재공품에 청구된 전환 비용(직접 노동 및 제조 간접비)을 계산하기 위한 일정을 준비합니다.
(CMA, 개작)
문제 3‑53
Midnight Sun Apparel Company는 일반 원가 계산을 사용하며 제조 간접비는 기계 시간을 기준으로 진행 중인 작업에 적용됩니다. 당해연
도 1월 1일 현재 재공품 및 완제품 재고 잔액은 없습니다. 금년도 예산에는 다음과 같은 예산이 포함되었습니다.
초과 적용 또는
과소 적용 오버헤드
(LO 3‑2, 3‑4, 3‑5, 3‑6)
3. 과소 적용 간접비: $6,000
총 예산으로 책정된 제조 간접비 ............................................................ ................................................. ..........
총 예산 기계 시간 ............................................................ ................................................. ..........................
$235,000
47,000
1월에 회사는 다음과 같은 생산 작업을 시작했습니다.
A79:
1,000 기계 시간
N08:
2,500 기계 시간
P82:
500 기계 시간
1월 동안 작업 번호 A79와 N08이 완료되었으며 작업 번호 A79가 판매되었습니다. 1월에 발생한 실제 제조 간접비는 26,000달러였습니다.
필수의:
1. 해당 연도에 대한 회사의 사전 결정된 간접비 비율을 계산합니다.
2. 1월 중 생산에 적용된 제조 간접비는 얼마입니까?
3. 1월에 과도하게 적용되거나 과소 적용되는 간접비를 계산합니다.
4. 요구 사항 3에서 계산된 매출 원가 잔액을 마감하는 분개를 준비합니다.
5. 재공품 재고, 완제품 재고 및 매출 원가 계정 사이에서 요구사항 3에 따라 계산된 잔액을 비례 배분하는 분개를 준비합니다.
문제 3–54
Marc Jackson은 최근 오프셋 인쇄기 및 석판화 기계 제품군을 생산하는 비상장 회사인 Offset Press Company에 원가 회계사로 채용되었
윤리적 문제; 제조업의 과소
습니다. 입사 후 처음 몇 달 동안 Jackson은 Offset이 재공품 재고 계정에 공장 간접비를 과소 적용하고 일반 및 관리 비용 계정을 통해 비용을
과대계상했다는 사실을 발견했습니다. 이러한 관행은 올해로 창립 6년차인 회사 창립 초기부터 이어져 왔습니다. 매년 그 효과는 긍정적이었으
적용
간접비
며 회사의 조세 상황에 중대한 영향을 미쳤습니다. Offset에는 내부 감사 기능이 없으며 외부 감사자는 아직 과소 적용되는 공장 간접비를 발견
(LO 3‑1, 3‑2, 3‑4, 3‑6)
하지 못했습니다.
6년 차 감사에 앞서 잭슨은 회사 감사관인 메리 브라운에게 관행과 그 영향을 지적하고 필요한 조정을 하도록 요청했습니다. 브라운은 그
에게 조정을 하지 말고 외부 감사인이 작업을 완료할 때까지 기다렸다가 발견한 내용을 확인하라고 지시했습니다.
이제 6년차 감사가 완료되었으며, 외부 감사인은 다시 한 번 공장 간접비의 과소 적용을 발견하지 못했습니다. 잭슨은 브라운에게 필요
한 조정을 할 수 있는지 다시 물었고, 조정하지 말라는 말을 다시 들었습니다. 그러나 Jackson은 조정이 이루어져야 하며 외부 감사인에게 상
황을 알려야 한다고 믿습니다.
오프셋프레스컴퍼니에는 윤리적 갈등을 해결하기 위한 정해진 정책이 없기 때문에,
Jackson은 다음 세 가지 대안 조치 중 하나를 고려하고 있습니다.
• 브라운의 지시를 따르고 더 이상 아무것도 하지 마십시오.
• 브라운이 적절한 조정을 하도록 설득하고 외부 감사자에게 다음 사항에 대해 조언하도록 시도합니다.
그녀의 행동.
• 이사회 감사위원회에 문제를 알리고 적절한 회계자료를 제공합니다.
Machine Translated by Google
128
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
필수의:
1. 잭슨이 고려하고 있는 세 가지 대안적 행동 방침 각각에 대해 그 행동이 적절한지 여부를 설명하십시오.
2. 요구 사항 1에 대한 답변과 관계없이 Jackson이 다시 Brown에게 접근하여
필요한 조정을 했지만 실패했습니다. 이 상황을 해결하기 위해 Jackson이 취해야 할 단계를 설명하십시오.
(CMA, 개작)
문제 3–55
미리 결정된 간접비
Troy Electronics Company는 분기별로 미리 결정된 간접비를 계산합니다. 당해 연도에 대해 다음과 같은 추정이 이루어졌습니다.
비율; 다양한 기간;
가격
(LO 3‑4)
추정된
조작
간접비
4. 미리 정해진 요율: 시간당
$4.44(반올림)
추정된
직접 노동
시간
분기별 사전 결정
간접비(직접 노동 시
간당)
$100,000
25,000
?
2분기 ..........................................
80,000
16,000
?
3 분기 .............................................
50,000
12,500
?
?
1분기 .............................................................
4 분기 ..........................................
70,000
14,000
총 ................................................. .........
$300,000
67,500
회사의 주요 제품인 부품 번호 A200에는 $100의 직접 재료와 20시간의 직접 재료가 필요합니다.
단위당 노동. 인건비는 시간당 $15 입니다.
필수의:
1. 각 분기에 대해 회사의 분기별로 미리 결정된 간접비 비율을 계산합니다.
2. 1월과 4월에 제조된 경우 부품 번호 A200의 한 단위 비용을 결정합니다.
3. 회사의 가격 정책에서 비용에 대해 10% 인상을 요구한다고 가정해 보겠습니다. 1월과 4월에 생산된 경우 부품 번호 A200의 단위에 부과
될 가격을 계산하십시오.
4. 회사가 미리 결정한 해당 연도의 간접비 요율을 매년 계산하는 경우 이를 계산합니다 .
5. 요구 사항 4에 대한 답변을 바탕으로 부품 번호 A200의 가격은 얼마입니까?
1월에 생산? 4월?
6. 미리 결정된 간접비를 매년 계산하는 경우 부품 A200의 단위 가격은 얼마입니까?
문제 3‑56
미리 결정된 간접비를 사용한 간접
비 적용
Bondi Furniture Company의 관리자인 Tiana Shar는 11월의 간접비를 분석하는 중입니다. 그녀는 이번 달에 다음과 같은 데이터를 수집
했습니다.
비율
(LO 3‑2, 3‑4, 3‑5, 3‑6)
노동
직접 노동 시간:
2. 직업 77 비용: $200,675
6. 11월에 과소 적용된 간접비:
$4,575
욥기 77 ................................................. ................................................. ................................................. ..
3,500
욥 78 ........................................... ................................................. ................................................. ....
3,000
욥 79 ........................................... ................................................. ................................................. ....
2,000
인건비:
직접 노동 임금 ............................................. ................................................. ....................................
$204,000
간접근로임금 ............................................................ ................................................. .................................
15,000
감독 급여 ................................................................. ................................................. .................................
6,000
재료
재고, 11월 1일:
원자재 및 소모품 ............................................. ................................................. ..........................
$ 10,500
재공품(작업 77) .................................................. ................................................. .............................
54,000
완제품 ................................................ ................................................. ...........................................
112,500
원자재 및 소모품 구매:
원료 .......................................................... ................................................. .............................................
소모품(간접자재) .............................................. ................................................. .........................
$135,000
15,000
(계속되는)
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129
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
생산을 위해 요청된 직접 자재 및 공급품:
욥기 77 ................................................. ................................................. ................................................. ..
$ 45,000
욥 78 ........................................... ................................................. ................................................. ....
37,500
욥 79 ........................................... ................................................. ................................................. ....
25,500
12,000
소모품(간접자재) .............................................. ................................................. .............................
총 ................................................. ................................................. ................................................. .......
$120,000
다른
건물 점유 비용(열, 조명, 감가상각비 등)
공장 시설 .......................................................... ................................................. .......................................
영업소 .......................................................... ................................................. .............................................
$ 6,400
1,600
행정 사무소 ................................................................ ................................................. .............................
1,000
총 ................................................. ................................................. ................................................. .......
$ 9,000
생산 장비 비용:
힘 ................................................. ................................................. ................................................. ....
$ 4,100
수리 및 유지보수 ............................................................. ................................................. .........................
1,500
감가상각 ................................................. ................................................. .................................................
1,500
다른 ................................................. ................................................. ................................................. .....
1,000
총 ................................................. ................................................. ................................................. .......
$ 8,100
회사의 작업 주문 원가 계산 시스템은 간접비 적용을 위한 원가 동인으로 직접 노동 시간(실제 능력으로 측정)을 사용합니다. 전년도 12월에 Shar
는 금년도 직접 노동 및 제조 간접비에 대해 다음과 같은 예산을 준비했습니다. 이 공장은 이론적으로 연간 직접 노동 시간 150,000시간을 운영할
수 있습니다. 그러나 Shar는 연간 실제 용량이 120,000시간이라고 추정합니다.
제조 간접비
직접 노동 시간
변하기 쉬운
결정된
100,000 ................................................. ................................................. .....................
$325,000
$216,000
120,000 ................................................. ................................................. .....................
390,000
216,000
140,000 ................................................. ................................................. .....................
455,000
216,000
11월에는 다음 작업이 완료되었습니다.
욥기 77 ................................................. ................................................. ................................................. .........
사이드 체어
욥 78 ........................................... ................................................. ................................................. ...........
엔드 테이블
필수의:
다음 계산을 통해 Shar를 도와주세요.
1. 올해의 미리 결정된 간접비 비율을 계산합니다.
2. 작업 77의 총 비용을 계산합니다.
3. 11월 동안 작업 79에 적용된 제조 간접비 금액을 계산합니다.
4. 11월에 적용된 제조 간접비 총액은 얼마입니까?
5. 11월에 발생한 실제 제조 간접비를 계산합니다.
6. 11월에 과도하게 적용되거나 과소 적용되는 간접비를 계산합니다.
(CMA, 개작)
문제 3–57
Scholastic Brass Corporation은 고등학생이 사용할 수 있는 금관 악기를 제조합니다.
포괄적인 작업 순서
회사는 직접 노동 시간을 기준으로 제조 간접비를 적용하는 일반적인 원가 계산 시스템을 사용합니다. 올해 회사의 예산에는 다음과 같은 예측이 포
함되었습니다.
예산된 총 제조 간접비 ............................................................ ................................................. ..........
예산된 총 직접 노동 시간(실제 능력 기준) .............................................. ...............................
원가 문제
(LO 3‑2, 3‑4, 3‑5, 3‑6)
$426,300
20,300
1. 사전에 결정된 간접비
요율: 직접 노동 시간당 $21
4. 총 실제 간접비: $33,900
7. 수입(손실): $(1,625)
Machine Translated by Google
130
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
3월 동안 회사는 다음 두 가지 생산 작업을 수행했습니다.
76개의 트롬본으로 구성된 작업 번호 T81
110개의 코넷으로 구성된 작업 번호 C40
3월의 행사는 다음과 같이 설명됩니다.
ㅏ. 1,000평방피트의 압연 황동 판금을 $5,000에 구입했습니다.
비. 400파운드의 황동 튜브를 $4,000에 구입했습니다.
씨. 3월 5일에 다음 요청이 제출되었습니다.
요청 번호 112: 평방 피트당 $5의 황동 판금 250 평방 피트(작업 번호 T81의 경우)
요청 번호 113: 황동 튜브 1,000파운드, 파운드당 $10(작업 번호 C40의 경우)
요청 번호 114: 밸브 윤활유 10갤런(갤런당 $10)
생산에 사용되는 모든 황동은 직접재료로 취급됩니다. 밸브 윤활유는 간접 물질입니다.
디. 근로시간표를 분석한 결과, 3월 근로시간은 다음과 같았다.
직접 노동: 작업 번호 T81, 800시간, 시간당 $20
직접 노동: 직업 번호 C40, 900시간, 시간당 $20
간접 노동: 일반 공장 청소, $4,000
간접 노동: 공장 감독 급여, $9,000
이자형. 3월 동안 공장 건물과 장비의 감가상각비는 $12,000에 달했습니다.
에프. 3월에 사용된 창고 공간에 대해 현금으로 지불한 임대료는 $1,200였습니다.
g. 3월 동안 발생한 유틸리티 비용은 $2,100였습니다. 이 비용에 대한 청구서는 다음과 같습니다.
받았으나 3월에 청구서를 납부하지 않았습니다.
시간. 3월 공장 재산세는 $2,400를 현금으로 납부했습니다.
나. 3월 한 달 동안 공장 운영을 보장하는 보험 비용은 $3,100였습니다. 보험
정책은 선불이었습니다.
제이. 3월 동안 현금으로 지급된 판매 및 관리 직원의 급여 및 부가 혜택 비용은 $8,000에 달했습니다.
케이. 관리 사무 장비 및 공간에 대한 감가상각비는 $4,000에 달했습니다.
엘. 3월 중 현금으로 지불한 기타 판매 및 관리 비용은 1,000달러에 달했습니다.
중. 작업 번호 T81이 3월 20일에 완료되었습니다.
N. 작업 번호 T81의 트롬본 중 절반이 3월에 각각 700달러에 계정으로 판매되었습니다.
선택한 계정의 3월 1일 잔액은 다음과 같습니다.
현금 ........................................... ................................................. ................................................. .............
미수금 .......................................................... ................................................. ......................................
선불보험 .......................................................... ................................................. ..........................................
원자재 재고 .............................................. ................................................. ....................................
제조 소모품 재고 .............................................. ................................................. ...........
재공품 재고 ............................................................ ................................................. .................................
$ 10,000
21,000
5,000
149,000
500
91,000
완제품 재고 ............................................. ................................................. .................................
220,000
감가상각누계액: 건물 및 장비 .............................................. ...........................................
102,000
외상 매입 계정 ................................................ ................................................. .................................................
지불할 임금 ................................................. ................................................. ...............................................
필수의:
1. 해당 연도 동안 회사가 미리 결정한 간접비를 계산합니다.
2. 3월의 사건을 기록할 일지를 준비합니다.
3. T‑계정을 설정하고 요구사항 2에서 작성한 분개를 전기합니다.
13,000
8,000
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131
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
4. 3월에 과도하게 적용되거나 과소 적용되는 간접비를 계산합니다. 이 작업을 종료하려면 일지를 준비하세요.
매출원가에 균형을 맞춥니다.
5. 3월 생산품 원가표를 작성합니다.
6. 3월 매출원가표를 준비합니다.
7. 3월 손익계산서를 작성하세요.
문제 3–58
Scholastic Brass Corporation에 관한 이전 문제를 참조하십시오. 작업 번호 T81에 대해 다음 작업 비용 레코드를 완성하십시오. (직장
작업 비용 기록; 앞선 문제의 계속
T81의 모든 직접 노동 시간은 3월 8일부터 3월 12일까지의 주 동안 발생했다고 가정합니다.)
(LO 3‑2, 3‑4, 3‑6)
T81 총 작업 비용: $34,050
스콜라스틱 브라스 코퍼레이션:
작업 비용 기록
T81
직무번호
설명
시작 날짜
완료 날짜
완료된 단위 수
직접재료
날짜
요청번호
수량
비용
단가
직접 노동
날짜
3/8 ~ 3/12
타임 카드 번호
시간
비용
비율
3–08부터 3–12까지
제조 간접비
비용 요인
날짜
애플리케이션
(액티비티 베이스)
수량
비용
비율
3/8 ~ 3/12
비용 요약
비용 항목
양
총 직접재료
총 직접노무
총 제조 간접비
총 비용
단가
배송 요약
남은 단위
날짜
출하된 단위
재고 있음
비용 균형
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132
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
문제 3–59
제조원가의 흐름
불완전한 데이터
(LO 3‑2, 3‑4, 3‑5)
Conundrum Corporation은 가구를 제조합니다. 행정청 화재로 인해 당해년도 11월 회계기록 일부가 소실되었습니다. 원장에서 다음 정보
를 종합할 수 있었습니다.
5. $80,000
원자재 재고
외상 매입 계정
40,000
12,000
발. 10/31
45,000
발. 11/30
재공품 재고
완제품 재고
8,000
발. 10/31
35,000
발. 10/31
매출원가
제조 간접비
60,000
매출
지불할 임금
1,500
발. 11/30
미수금
발. 10/31
8,000
다양한 원본 문서를 검토하고 여러 직원을 인터뷰한 결과 다음과 같은 결과를 얻을 수 있었습니다.
다음 추가 정보를 수집하세요.
ㅏ. 11월 동안 회수된 미수금 금액은 $205,000였습니다.
비. 11월 판매 수익은 매출원가의 120%였습니다. 모든 판매는 계좌입금입니다.
씨. 간접비는 직접 노동 시간(실제 능력 기준)을 사용하여 미리 결정된 연간 간접비 요율을 사용하여 적용됩니다.
디. 올해 예산으로 책정된 간접비는 $720,000입니다.
이자형. 올해 예산된 직접 노동 비용은 $960,000입니다. 직접 노동 요율은 시간당 20달러입니다.
에프. 11월 30일의 미지급금 잔액은 $1,000였습니다. 원자재 구매만 지급 계정에 반영됩니다. 11월 15일에 $81,000가 결제되었습니다.
g. 11월 매출원가는 $180,000였습니다.
시간. 11월 30일 완제품 재고 잔액은 $5,000였습니다.
나. 11월 동안 직접 노동 직원들에게 79,500달러가 지급되었습니다. 지급 임금 계정의 10월 31일 잔액은 $1,000였습니다.
제이. 11월의 실제 제조 간접비 는 $60,000였습니다.
케이. 11월 30일 현재 진행 중인 가구를 분석한 결과, 현재까지 이러한 품목은
500시간의 직접 노동과 20,500달러의 직접 자재가 필요했습니다.
필수의:
다음 금액을 계산해 보세요. 그런 다음 문제에 주어진 T‑계정을 완성하세요.
1. 11월 매출입니다.
2. 11월 30일 미수금 잔액.
3. 11월에 구매한 원자재 원가입니다.
4. 11월 30일 재공품 재고 잔액.
5. 11월 진행 중인 작업에 직접 인력이 추가되었습니다.
Machine Translated by Google
133
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
6. 11월에 적용된 간접비.
7. 11월 중에 완료된 물품의 원가.
8. 11월에 사용된 원자재입니다.
9. 10월 31일 원자재 재고 잔고.
10. 11월 간접비는 과다 적용되거나 과소 적용되었습니다.
TeleTech Corporation은 비즈니스 시장을 위해 두 가지 서로 다른 컬러 프린터를 제조합니다. 올해 두 모델의 예상 비용은 다음과 같습니다.
문제 3–60
공장 전체 대 부서 간접비 비율; 제
품
기본 시스템
직접 재료 ........................................... .................................................
고급 시스템
$ 400
직접 노동(시간당 $15, 20시간) ............................................. ...................
$ 800
300
300
제조 간접비* ............................................................ .................................
400
400
총 ................................................. ................................................. ...............
$1,100
$1,500
가격
(LO 3‑1, 3‑4, 3‑7)
1. 총 예산 간접비(부서 A 및 B):
$800,000
3. 부서별 간접비, 부서 A: 직접
*미리 결정된 간접비 요율은 직접 노동 시간당 $20입니다.
노동 시간당 $26
각 프린터 모델에는 20시간의 직접 노동이 필요합니다. 기본 시스템은 A부서 5시간, B부서 15시간이 필요합니다. 고급 시스템은 A부서
15시간, B부서 5시간이 필요합니다. 이 두 생산부서에 예산으로 책정된 간접비는 다음과 같습니다.
부서 A
가변비용 .......................................................... .........................
직접 노동 시간당 $16 $200,000
고정 비용 ................................................. .............................
부서 B
직접 노동 시간당 $4
$200,000
회사 경영진은 올해 각 생산 부서에서 직접 노동 시간을 20,000시간 수준으로 운영할 것으로 예상하고 있습니다. (본 추정치는 각 부서
의 실무역량을 기준으로 작성되었습니다.)
필수의:
1. 회사가 미리 결정한 간접비 비율이 어떻게 결정되었는지 보여주십시오.
2. 만약 회사가 컬러 프린터의 각 모델 가격을 원가보다 10% 더 높게 책정한다면, 컬러 프린터의 가격은 얼마입니까?
각 모델?
3. 회사가 부서별로 미리 결정된 간접비 요율을 사용한다고 가정합니다. 두 생산 부서 각각의 비율을 계산합니다.
4. 다음에서 계산된 부서별 간접비 비율을 사용하여 각 모델의 제품 비용을 계산합니다.
요구사항 3.
5. 회사가 계속해서 각 제품의 가격을 원가보다 10% 높게 책정한다고 가정하고 각 모델에 부과될 가격을 계산합니다. 요구사항 4에서 계산
된 수정된 제품 원가를 사용합니다.
6. TeleTech Corporation의 사장에게 회사가 공장 전반의 간접비를 사용해야 할지 부서별 요율을 사용해야 할지 추천하는 메모를 작성합
니다. 간접비와 회사의 가격 정책이 미치는 잠재적인 영향을 고려하십시오. 이러한 고려 사항이 회사의 시장 경쟁 능력에 어떤 영향을 미
칠 수 있습니까?
사례
사례 3–61
CompuFurn, Inc.는 컴퓨터 워크스테이션용 가구를 제조합니다. CompuFurn은 작업 주문 원가 계산 시스템을 사용하고 흡수 원가 계산을
작업 주문 원가 계산 시스템의 정보
사용합니다. 11월 30일 ComuFurn의 재공품 목록은 다음과 같은 작업으로 구성되었습니다.
해석
(LO 3‑2, 3‑3, 3‑4, 3‑6)
직업번호
설명
단위
CC723 ...........................
컴퓨터 캐디 ...........................
20,000 ..............
CH291 ..........................
의자 .............................................
15,000 ..............
PS812 ...........................
프린터 스탠드 .................................
25,000 ..............
총 ................................................. ................................................. .............................................
누적 비용
3. 12/31 완제품 재고 : 13,400개
$ 900,000
431,000
250,000
$1,581,000
4. 실제 간접생산액: $4,392,000
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134
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
11월 30일 선입금을 통해 평가되는 회사의 완제품 재고는
FIFO(First‑Out) 방식으로 4가지 항목으로 구성됩니다.
안건
수량 및 단가
컴퓨터 캐디 .............................................
7,500개 @ 개당 $64 ....................................................
누적 비용
의자 ................................................. .......
19,400 단위 @ $35 각 ...................................................
679,000
프린터 스탠드 .................................................
21,000 단위 @ $55 각 ...................................................
1,155,000
책상 ................................................. ........
11,200개 @ 각 $102 .. ................................................
$ 480,000
1,142,400
총 ................................................. ................................................. .............................................
$3,456,400
11월 말, 원자재와 구매 부품을 모두 포함하는 CompuFurn의 자재 재고 계정 잔액은 668,000달러였습니다. 12월 한
달 동안 자재 재고에 대한 추가 및 요청에는 다음이 포함되었습니다.
추가사항
원자재
구매 .......................................................... .....
$242,000 ..................................... ............
구매한 부품
$396,000
요청사항:
직업 CC723 .......................................... .....
51,000 ................................................. ............
욥 CH291 ................................................. ....
작업 PS812 .......................................... .....
104,000
3,000 ................................................. ............
10,800
124,000 ................................................. ............
87,000
Job DS444 (책상 5,000개) ..............................
65,000 ................................. ..........................
187,000
CompuFurn은 기계 시간을 기준으로 제조 간접비를 적용합니다. 회사의 해당 연도 제조 간접 예산은 총 4,500,000달러
였습니다. 회사는 이 기간 동안 회사의 추정 실제 생산 능력인 900,000시간의 기계 시간을 사용할 계획이었습니다. 올해 첫 11개
월 동안 총 830,000시간의 기계 시간이 사용되었으며 실제 제조 간접비는 $4,140,000에 달했습니다.
12월 한 달 동안의 기계 사용 시간과 노동 시간은 다음과 같습니다.
계정
기계 시간
노동시간
인건비
CC723 ........................................... ..........................
12,000
11,600
CH291 ........................................... ..........................
4,400
3,600
43,200
PS812 ........................................... ..........................
19,500
14,300
200,500
DS444 ........................................... ..........................
14,000
12,500
138,000
—
간접 노동 .......................................................... ..............
—
감독 .......................................................... ..........
총 ................................................. ..........................
3,000
—
49,900
45,000
$122,400
29,400
57,600
$591,100
12월에 완료된 작업과 해당 월의 판매량은 다음과 같습니다.
수량
수량
직업번호
생산품목
CC723 ..................
컴퓨터 캐디 ...........................
20,000
컴퓨터 캐디 .................
17,500
CH291 ....................
의자 .........................................
15,000
의자 ..................................
21,000
DS444 ..................
책상 ..........................................
프린터 스탠드 ..............
18,000
완성된 아이템
5,000
배송됨
책상 ...................................
6,000
필수의:
1. 회사가 작업 주문 원가 계산 시스템을 사용하는 것이 적절한 경우를 설명하십시오.
2. 12월 31일 현재 CompuFurn의 재공품 재고 계정 잔액을 계산합니다.
3. 12월 31일 현재 CompuFurn의 완제품 재고에 있는 의자 비용을 계산합니다.
4. 12월에 발생한 실제 제조 간접비는 $252,000였습니다. 컴퓨터 계산
Furn의 해당 연도 오버헤드가 과도하게 적용되거나 과소 적용되었습니다.
5. 작업 주문 원가 계산 시스템을 사용할 때 초과 적용되거나 과소 적용되는 간접비 잔액에 대한 두 가지 대체 회계 처리를 설명
하십시오.
(CMA, 개작)
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135
3장 배치 생산 환경에서의 제품 원가 계산 및 원가 누적
사례 3–62
광섬유 통신 장비 제조업체인 FiberCom, Inc.는 작업 주문 비용 시스템을 사용합니다. 생산 공정이 고도로 자동화되어 있으므로 제조 간접비
는 사전에 결정된 간접비 비율을 사용하여 기계 시간을 기준으로 적용됩니다. 현재 기계 시간당 $15의 연간 비율은 $1,200,000의 예산 제조 간
접비와 80,000 기계 시간(회사의 추정 실제 용량)의 예산 활동 수준을 기준으로 합니다. 해당 연도의 운영이 완료되었으며 12월에 작업한 작업
에 대한 제조 간접비 적용, 재공품에서 완제품으로의 비용 이전을 제외하고 해당 연도에 대한 모든 회계 항목이 작성되었습니다. 12월에 완료된
작업, 12월에 판매된 작업에 대한 완제품 비용을 매출 원가로 이전합니다. 11월 30일 현재와 12월 한 달 동안의 요약 데이터는 다음 표와 같습니
다. 작업 T11‑007, N11‑013 및 N11‑015는 12월에 완료되었습니다. Job N11‑013을 제외하고 완료된 모든 작업은 12월 31일 영업 종료
까지 고객에게 인계되었습니다.
작업 주문의 비용 흐름
원가 계산 시스템; 일정
제조된 제품의 원가;
오토메이션
(LO 3‑2, 3‑3, 3‑4, 3‑5, 3‑6)
3. 12월에 적용되는 제조 간접비:
$90,000
6. 제품 제조 원가: $2,968,800
재공품
12월 활동
균형
직업번호
직접
11월 30일
직접
노동
$ 1,500 .................
$ 4,500 ....................
300
4,000 ...........................
12,000 .........................
1,000
T11‑007 ..............
$ 87,000
N11‑013 ...........
55,000
N11‑015 ...........
‑0‑
25,600 ...........
D12‑002 ...........
‑0‑
37,900 ..........................
시간
1,400
26,700 ....................
2,500
20,000 .........................
‑0‑
26,000 .............. ....
16,800 ......... ..
800
$142,000
$95,000 .................
$80,000 ....................
6,000
D12‑003 ...........
총 .....................
기계
재료
운영 활동
11월 30일까지 활동
12월 활동
실제 제조 간접비 발생:
간접 자료 .............................................
$ 125,000 ..........................
간접 노동 .............................................
345,000 ................. .....
유틸리티 ................................................. ..
245,000 ...........
$ 9,000
30,000
22,000
감가상각...........................................
385,000 .................
35,000
총 간접비 .............................................
$1,100,000 .................
$96,000
원자재 구매* ..............
$ 965,000 .......................... $
$98,000
직접 노동 비용 ..................................
845,000 .............. ......
$80,000
기타 데이터:
기계 작동 시간 .................................................
73,000 .................
연초 계정잔고 원자재재고* ............................................
1월 1일
재공품 재고 ..............................
60,000
완제품 재고 ...........................
125,000
6,000
$105,000
*원자재 구매 및 원자재 재고는 직접자재와 간접자재로 구성됩니다. 방금 완료된 연도 12월 31일 현재 원자재 재고 계정 잔액은 $85,000입니다.
필수의:
1. 제조업체가 제조 간접비를 적용하기 위해 미리 결정된 간접비 요율을 사용하는 이유를 설명하십시오.
그들의 직업.
2. FiberCom이 방금 완료된 연도의 11월 30일까지 작업에 얼마나 많은 제조 간접비를 적용했습니까?
3. 해당 연도 12월 동안 작업에 얼마나 많은 제조 간접비가 적용되었을까요?
방금 완료됐나요?
4. 방금 완료된 연도의 12월 31일을 기준으로 제조 간접비가 초과 적용되거나 과소 적용되는 금액을 결정합니다.
5. 전년도 12월 31일 완제품 재고 계정 잔액을 결정합니다.
완전한.
6. 방금 완료된 연도의 FiberCom, Inc.를 위해 제조된 제품 비용 일정을 준비합니다.
(힌트: 사용된 직접 재료의 비용을 계산할 때 FiberCom의 원자재 재고 계정에는 직접 재료와 간접 재료가 모두 포함된다는 점을 기억하
십시오.)
(CMA, 개작)
디자인 요소: (마우스): ©이미지 출처, 모든 권리 보유; (지구): ©Doug Armand/Getty Image; (규모): ©DNY59/
게티 이미지; (태블릿): ©McGraw‑Hill Education; (펜): ©Shutterstock/wrangler
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4 프로세스 원가 계산 및 하이브리드
제품 원가 계산 시스템
포커스컴퍼니>>>
이 장의 초점
회사는 MVP입니다
스포츠 장비 회사
파니. 회사의
위스콘신 사업부 제조 기지
밀워키 공장의 볼 장갑. MVP
위스콘신 사업부는 제품 원가 계산을 사용합니다.
프로라는 방법
과세 비용. 아래에
프로세스 비용,
직접적인 재료와
전환 비용
(직접 노동 및 제조 간접비)
먼저 각 프로세스에 할당됩니다.
(또는 부서) 제조에 사용되는
작업. 그러면 각 프로세스의 비용은
(또는 부서)가 단위에 할당됩니다.
부서에서 일했어요. 처리비용
kcotsrettu/h글
스
존
렌
©
S
ing은 제조 회사에서 사용됩니다.
상대적으로 많은 양을 생산하는
유사한 제품.
©포토디스크/게티 이미지
Machine Translated by Google
<<<대비가 맞지 않음
과정에 비해
에 사용되는 원가 계산 시스템
MVP의 위스콘신 디비전,
우리는 다른 제품 비용 시스템을 탐색합니다
회사 미네소타 사업부의 직원입니다.
이 MVP 사업부는 두 가지 유형을 제조합니다.
미니애폴리스 공장에 농구공이 있습니다. 그만큼
프로 농구는 다음과 같이 덮여 있습니다.
정품 가죽인 반면 스콜라스틱 베이스는
켓볼은 인조 가죽으로 덮여 있습니다.
다른 외부 메이트를 제외하고
그러나 실제로 각 농구에는 다음이 필요합니다.
동일한 생산 단계. MVP 미네소타
사업부는 제품 원가 계산 시스템을 사용합니다.
운영 원가 계산이라고 합니다.
FR3/2캐
렛
율
시
©
1
생산 환경에 적합합니다.
Machine Translated by Google
이 장을 완료한 후에는 다음을 수행할 수 있어야 합니다.
4‑1
작업 주문과 프로세스 비용 계산 간의 유사점과 중요한 차이점을 나열하고 설명합니다.
4‑2 공정원가계산 시스템에서 원가의 흐름을 기록하기 위한 분개장 준비
순차적 생산 부서와 함께.
4‑3 가중 평균 공정 비용 하에서 등가 단위 표를 준비합니다.
4‑4 가중 평균법에 따라 등가단위당 원가를 계산한다.
프로세스 비용.
4‑5 공정원가계산의 가중평균법에 따라 부서별 총생산원가를 분석한다.
4‑6 가중 평균 공정 원가 계산에 따라 부서별 생산 보고서를 준비합니다.
4‑7 운영 원가 계산 시스템이 배치 제조 프로세스에서 직접 자재 및 전환 활동의 비용을 누적하고 할당
하는 방법을 설명합니다.
우리는 제품 원가 계산 시스템이 두 가지 주요 기능을 수행한다는 것을 확인했습니다.
1. 생산비 축적.
2. 해당 생산 비용을 회사 제품에 할당합니다.
기획, 원가관리, 의사결정, 정부 규제기관 등 다양한 외부기관에 대한 보고 등의 목적으로 제품 원가가 필요
합니다.
작업 주문 원가 계산은 3장에서 설명했습니다. 이러한 유형의 제품 원가 계산 시스템은 상대적으로 적
은 수의 제품이 별도의 배치 또는 작업 주문으로 생산되고 이러한 제품이 서로 크게 다를 때 사용됩니다. 이
장에서는 프로세스 비용 시스템을 다룹니다. 공정 원가 계산은 다수의 동일하거나 매우 유사한 제품이 연속
적인 흐름으로 제조되는 반복적인 생산 환경에서 사용됩니다. 공정 원가 계산을 사용하는 산업에는 종이, 석
유, 화학, 섬유, 식품 가공, 목재 및 전자 제품이 포함됩니다.
작업 주문 원가 계산과 프로세스 원가 계산 비교
학습목표 4‑1
작업 주문과 프로세스 비용 계
산 간의 유사점과 중요한
차이점을 나열하고 설
명합니다.
여러 면에서 작업 주문 원가 계산과 프로세스 원가 계산은 유사합니다. 두 제품 원가 계산 시스템 모두 생산
비용을 생산량 단위로 할당하는 동일한 궁극적인 목적을 가지고 있습니다. 더욱이 제조 계정을 통한 비용
흐름은 두 시스템에서 동일합니다.
비용의 흐름
그림 4‑1은 두 가지 공정 원가 계산 상황에서의 비용 흐름을 보여줍니다. 하나는 단일 생산 부
서이고 다른 하나는 두 개의 생산 부서가 순차적으로 사용되는 상황입니다.
이전 장의 작업 주문 원가 계산에 사용된 것과 동일한 계정이 이 프로세스 원가 계산 예시에 사용됩니다. 그
림에서 볼 수 있듯이 직접 자재 비용, 직접 노동 비용, 제조 간접비 등이 WIP 재고 계정에 추가됩니다. 처럼
138
Machine Translated by Google
139
제4장 공정원가계산과 복합제품원가계산 시스템
전시 4‑1
생산부서 1개
진행중인 비용의 흐름
재공품
완제품
목록
판매된 제품의 원가
완료된 상품 원가
직접 노동
판매된 상품
목록
직접재료
그리고로 옮겨졌다
응용제조
간접비
원가 계산 시스템
비용
현재 동안
기간
완제품
두 개의 연속 생산 부서
재공품 재고:
재공품 재고:
생산부 A
생산부 B
직접재료
완료된 상품 원가
직접 노동
A 부서와
응용제조
간접비
완료된 상품 원가
그리고로 옮겨졌다
로 전송
부서 B
완제품
직접재료
직접 노동
응용제조
간접비
매출원가
완제품 재고
판매된 제품의 원가
현재 기간 동안
상품이 완성되면 비용은 완제품 재고로 이전됩니다. 상품이 판매되는 기간 동안 제품 원가는 매출 원가로 이전됩니다. 두 부
서의 경우 첫 번째 생산 부서에서 상품이 완성되면 생산 부서 A의 재공품 재고 계정에 누적된 비용이 생산 부서 B의 재공품
재고 계정으로 이전됩니다.
비용 흐름을 기록하기 위
해 분개를 준비합니다.
Exhibit 4‑1에 설명된 것처럼 두 개의 순차적 생산 부서의 경우 분개 항목은 다음과 같습니다. (일지에 사용된 숫자
는 항목의 형태를 보여주기 위한 목적으로 가정되었습니다.)
1. 생산 부서 A에서 직접 자재 및 직접 노무가 사용되므로 이러한 비용은 부서 A의 재공품 재고 계정에 추가됩니다.
오버헤드는 미리 정해진 오버헤드 비율을 사용하여 적용됩니다. 미리 결정된 간접비
비율은 작업 순서 및 프로세스 비용 계산에서 동일한 방식으로 계산됩니다.
재공품 재고: 생산 부서 A 원자재 재
학습 목표 4‑2
...................................
100,000
고 ............................................ ......................................
50,000
지불할 임금 ................................................. .......................................
20,000
제조 간접비 ................................................. ..........................
30,000
2. 생산 부서 A가 일부 제품 단위에 대한 작업을 완료하면 해당 단위는 생산 부서 B로 이전됩니다. 이러한 상품에
할당된 원가는 부서 A의 WIP 재고 계정에서 WIP 계정으로 이전됩니다. 부서 B의 프로세스 재고 계정입니
다.
부서 B에서는 부분적으로 완성된 제품에 할당된 비용을 이전 비용이라고 합니다.
순차적 생산 부서를 갖춘
프로세스 원가 계산 시스템.
Machine Translated by Google
140
제4장 공정원가계산과 복합제품원가계산 시스템
“프로세스 기반 원가 계산은 기
원가 계산으로 전환할 수 있
이를 통해 우리는 무엇이 구동되는
지 확인할 수 있었습니다.
80,000
.........................
재공품 재고: 생산 부서 A
능적 예산을 프로세스
는 첫 번째 기회를 제공했습니다.
.................................
재공품 재고: 생산 부서 B
80,000
3. 생산부서 B에서는 직접자재와 직접노무를 사용하고, 제조간접비는 미리 정해진 간접비율을
적용하여 적용한다.
재공품 재고 : 생산부서 B 원자재 재
개인의 비용
.................................
75,000
40,000
고 ............................................. ................................................
프로세스.” (4a)
UnitedHealth Group(이
지불할 임금 ................................................. ......................................
15,000
제조 간접비 ................................................. ..............
20,000
전 John Deere Health
Care)
4. 생산부서 B에서 상품이 완성되어 완제품 창고로 이동됩니다.
완제품 재고 ............................................. .................................
재공품 재고: 생산 부서 B
130,000
.........................
130,000
5. 상품이 판매되었습니다.
매출원가 ............................................................. ..........................................
125,000
완제품 재고 ............................................. ..........................
125,000
작업 주문과 프로세스 원가 계산의 차이점
학습목표 4‑1
작업지시 원가 계산에서는 비용이 작업지시별로 누적되어 작업원가 기록에 기록됩니다.
특정 작업 주문의 각 단위 비용은 작업 주문의 총 비용을 작업의 단위 수로 나누어 구합니다.
작업 주문과 프로세스 비용 계산 간의
유사점과 중요한 차이점을 나열
하고 설명합니다.
공정 원가 계산에서는 작업 오더나 배치가 아닌 부서별로 비용이 누적됩니다 . 단위당 비용은 생산된 단
위에 대해 발생한 총 비용을 평균하여 구합니다. 표 4‑2에는 작업 주문과 프로세스 비용 간의 주요 차이점
이 요약되어 있습니다.
등가 단위: 핵심 개념
학습 목표 4‑3
가중 평균 공정 비용에 따른 등가 단
위 표를 준비합니다.
자재, 인건비, 간접비는 생산 과정에서 서로 다른 비율로 발생하는 경우가 많습니다. 직접 자재는 일반적으
로 공정 중 하나 이상의 개별 지점에서 생산에 투입됩니다. 이와 대조적으로 직접 노동과 전환 비용 이라고
불리는 제조 간접비는 일반적으로 프로세스 전반에 걸쳐 지속적으로 발생합니다. 회계 기간이 끝나면 일반적
으로 진행 중인 부분적으로 완성된 제품은 자재 및 전환 활동과 관련하여 서로 다른 완료 단계에 있습니다.
예를 들어, 진행 중인 단위는 변환과 관련하여 75% 완료되었을 수 있지만 이미 모든 직접 재료가 포함되
어 있을 수 있습니다. 이 상황은 표 4‑3에 묘사되어 있습니다.
등가 단위
표 4‑3의 그래픽 그림은 회계 기간 말에 처리 중인 물리적 단위가 1,000개라고 가정합니다. 각 물리적 단위
는 변환(직접 노동 및 제조 간접비)과 관련하여 75% 완료되었습니다. 부분적으로 완료된 단위에 얼마나 많
은 전환 활동이 적용되었습니까? 전환 활동은 생산 공정 전반에 걸쳐 균일하게 발생합니다. 따라서 1,000
개 단위에 대한 75%의 변환을 수행하는 데 필요한 변환 활동량은 750개 단위에 대한 모든 변환을 수행하
는 데 필요한 변환 활동량과 동일합니다 . 이 숫자는 다음과 같이 계산됩니다.
1,000개 부분 완료
처리 중인 물리적 단위
× 75% 완료
위
= 변환에 대한 750 등가 단
Machine Translated by Google
141
제4장 공정원가계산과 복합제품원가계산 시스템
전시 4‑2
A. 작업 오더 원가 계산: 작업 오더별로 비용을 누적합니다.
작업 순서와 프로세스 원
가 계산의 비교
재공품
목록
직업 1
직접재료
완성된
직접 노동
상품
상품
제조 간접비
목록
판매된
비용
직업 2
직업 3
나. 공정원가계산 : 생산부서별 원가를 누적한다.
직접재료
직접 노동
제조 간접비
재공품 재고:
생산부 A
재공품 재고:
생산부 B
완제품 재고
매출원가
등가 단위라는 용어는 물리적 단위 배치에 적용된 제조 활동의 양을 나타내기 위해 공정 원가 계산에 사용됩니다. 1,000
개의 물리적 단위
진행 중인 전환 활동은 750개에 해당하는 단위를 나타냅니다.
등가 단위라는 용어는 부분적으로 완성된 제품이 나타내는 직접 자재의 양을 측정하는 데에도 사용됩니다. 직접 재
료는 생산 공정 초기에 통합되므로 1,000 물리적 단위는 직접 재료의 1,000 등가 단위를 나타냅니다 (1,000 물리적 단위
× 직접 재료에 대한 100% 완전함).
공정 원가 계산의 가장 중요한 특징은 직접적인 자재 비용과 변환 비용이 물리적 단위가 아닌 등가 단위에 할당된다
는 것입니다. 예시 4‑3을 다시 참조하세요. 단순화를 위해 현재 회계 기간의 유일한 생산 활동은 1,000개의 물리적 단위에
대한 작업을 시작하고 필요한 변환 활동의 75%를 완료하는 것이라고 가정합니다. 발생한 비용이 전환(직접 노동 및 제조
간접비)에 대해 $1,500이고 직접 재료에 대해 $5,000라고 가정합니다. 그러면 이러한 비용은 다음과 같이 할당됩니다.
“운영 [관리자]
$1,500 전환 비용
____________________________
750개 등가 변환 단위 $5,000 직접 재료비
________________________________
직접 자재 1,000개 등가 단위
= 등가 단위당 $2.00
변환을 위해
= 등가 단위당 $5.00
직접 재료에 대한
이는 회계기간 초에 재공품 재고가 없고 해당 기간 동안 완성된 상품이 없기 때문에 매우 단순화된 예입니다.
에 깊은 관심을 가지고 있다
원가 관리. 진정한 비용 관리를
위해서는 관련 프로세스를
살펴봐야 합니다.” (4b)
UnitedHealth
Group(이전 John
그럼에도 불구하고 이는 프로세스 원가 계산에서 비용이 물리적 단위가 아닌 등가 단위에 할당된다는 중요한 개념을 보여줍
니다.
Deere Health Care)
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142
제4장 공정원가계산과 복합제품원가계산 시스템
전시 4‑3
직접 재료 및 변환
일반적인 활동
생산 과정
생산 공정(예: 화학 정제 공정)
프로세스 전반에 걸쳐 균일하게 적용되는 전환 활동(직접 노동 및 제조 간접비)
직접 재료가 배치됩니다.
에서 생산에 들어갑니다
회계할 때
의 시작
생산 과정.
완제품은 75%
에 관하여 완전하다
변환. 상품은
100% 완료
기간이 종료되고 부분적으로
직접적인 자료에 대한 존중.
프로세스 원가계산 예시
일반적인 프로세스 원가 계산 시스템의 핵심 문서는 매 회계 기간 말에 각 생산 부서에서 작성되는 부서별 생산 보고서 입니
다.
이 보고서는 작업 주문 원가 계산 시스템에서 작업별로 비용을 누적하는 데 사용되는 작업 비용 레코드를 대체합니다. 부서
별 생산 보고서에는 부서 전체의 생산 수량 흐름이 요약되어 있으며 해당 기간 동안 부서의 재공품 재고 계정에서 이전된 생
산 원가 금액이 표시됩니다.
부서별 생산 보고서를 준비하는 데는 다음 네 가지 단계가 사용됩니다.
1. 유닛의 물리적 흐름 분석.
2. 등가 단위 계산(직접 재료 및 전환 활동의 경우).
3. 단위 비용 계산(즉, 직접 재료 및 전환에 대한 등가 단위당 비용).
4. 총 비용 분석(재공품에서 제거되어 다음 생산 부서나 완제품으로 이전될 비용 결정).
이번 장에서 중점적으로 다룰 공정원가 계산 방법을 가중평균법이라고 합니다. 이 방법은 실제로 회사에서 거의 항상
사용됩니다.
© 알프 리베이로/Shutterstock
©잉그램 퍼블리싱/수퍼스톡
공정 원가 계산은 와인 산업에서 사용됩니다. 먼저, 원료(이 경우 포도)를 수확하여 생산에 들어갑니다. 그러면 생산 과정에서 전환 비용이 발생합니다. 회계 기간이 끝
나면 부분적으로 완성된 와인 단위는 와인 숙성 과정에 남아 있습니다.
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143
제4장 공정원가계산과 복합제품원가계산 시스템
전시 4‑4
일러스트레이션을 위한 기본 데이터 ‑
절단 부서
마이크로소프트 오피스 엑셀
프로세스 원가 계산을 사용합니다. 선입선출 ( FIFO) 방법 이라는 또 다른 프로세스 비용 계산 방법이 있습니다 . 이 방법
은 일부 비용 회계 과정에서 다루지만 실제로는 거의 사용되지 않습니다.1
일러스트레이션을 위한 기본 데이터
MVP Sports Equipment Company의 위스콘신 사업부는 밀워키 공장에서 야구 글러브를 제조합니다. 커팅 부서에서
는 공정 초기에 인조 가죽으로 구성된 직접 소재를 생산에 투입합니다. 직접 노동 비용과 제조 간접비는 프로세스 전반에 걸
쳐 균일하게 발생합니다. 재료를 말아서 더 부드럽게 만든 다음 야구 글러브를 만드는 데 필요한 조각으로 자릅니다. 절단
부서에서 사용되는 미리 결정된 간접비 요율은 직접 노동 비용의 125%입니다.
증거물 4‑4의 Excel 스프레드시트에는 3월 절단 부서의 활동과 비용이 요약되어 있습니다. 3월 1일 진행 중인 작업
에 대해 표 4‑4에 나열된 직접 자재 및 전환 비용은 2월 중에 발생한 비용으로 구성됩니다. 이 비용은 2월 말에 진행 중인
남은 단위에 할당되었습니다.
표 4‑4의 데이터에 따르면 절단 부서의 재공품 재고 계정의 3월 1일 잔액은 다음과 같습니다.
재공품 재고: 절단 부서
3월 1일 잔액
57,200
1 공정 원가 계산의 FIFO 방법은 원가 계산: 선입선출 방법이라는 제목의 이 텍스트 보충 자료에서도 다룹니다. 이 보충 자료는 Connect Library의 학생과 강
사에게 제공됩니다.
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144
제4장 공정원가계산과 복합제품원가계산 시스템
N
뉴욕 와인 산업
중
ㅏ
피
관리회계실습
티
뉴욕주의
와인 산업은 캘리포니아와 W 에 이어 미국에서 세 번째로 큰 와인 산업입니다.
워싱턴 주는 매년 주 경제에 거의 138억 달러를 기여합니다. E _
Empire State의 30,000에이커 규모의 포도밭과 320개의 와이너리에서 2억 배럴 이상의 와인을 생산합니다 .
매년 와인 한 병. Finger Lakes 지역, Hudson Valley, Lake Erie 해안선을 따라, Niagara 절벽 지역 및 Long Island에 위치
ㅏ
한
뉴욕 와이너리는 뉴욕의 두 가지 가장 큰 산업인 농업과 관광 산업 중 가장 빠르게 성장하는 부문을 구성합니다.
와인 생산은 공정 비용 계산의 훌륭한 예를 제공합니다. 프로세스
일반적인 Finger Lakes 지역 포도밭에서 사용되는 포도원은 다음과 같습니다.2
다듬기: 성장기가 끝나면 포도나무를 다듬어 다음 수확을 준비하는 데 도움을 줍니다.
묶기: 덩굴을 와이어로 묶어 날씨로부터 보호합니다. (이것은 시즌이 끝날 때에도 발생합니다.)
힐링(Hilling): 뿌리 주변에 흙을 쌓아 더욱 보호합니다.
컨디셔닝: 봄에는 흙이 뿌리부터 수평으로 정리됩니다.
풀기: 봄과 여름 동안 덩굴이 자유롭게 자랄 수 있도록 와이어에서 덩굴을 풀어줍니다.
화학물질 살포: 질병과 곤충으로부터 덩굴을 보호하기 위해 봄에 덩굴에 살포합니다.
수확: 손상을 최소화하기 위해 최고 품질의 포도를 손으로 수확합니다.
줄기 제거 및 분쇄: 포도 묶음을 기계에 넣어 줄기를 부드럽게 제거하고 가볍게 분쇄합니다.
압착: 스템머/분쇄기에서 제거한 후 주스가 스템머/분쇄기에서 자유롭게 흘러 나옵니다.
포도.
필터링: 포도를 기계적으로 분쇄하여 더 많은 주스를 만듭니다.
발효: 이 과정은 와인의 종류에 따라 다릅니다. 예를 들어, 리슬링 포도 주스는 발효를 위해 스테인리스 스틸 탱크에
넣어집니다. 샤도네이 포도 주스는 오크통에서 2단계 발효 과정을 거칩니다.
노화: 이 과정은 다양합니다. 리슬링 와인은 스테인리스 스틸 탱크에서 약 1년 동안 숙성됩니다. 샤르도네는 오크통에
서 약 2년 동안 숙성됩니다.
병입: 기계가 와인을 병에 담아 코르크 마개를 합니다.
라벨링: 각 병에는 양조업자, 빈티지, 품종 이름이 라벨로 표시되어 있습니다.
포장: 병은 12병 케이스에 포장됩니다.
케이스 라벨링: 케이스에는 병에 표시된 것과 동일한 정보가 찍혀 있습니다.
배송: 와인은 와인 유통업체와 소매업체로 배송됩니다.
직접 재료비를 추가하기 위해 3월에 다음 분개가 작성되었습니다.
직접 노동력 및 제조 간접비를 재공품 재고에 포함시킵니다.
재공품 재고: 절단 부서
원자재 재고 .............................................. ..............
283,500
90,000
지불할 임금 ................................................. .................................
86,000
제조 간접비 ................................................. .................
107,500
2 저자의 연구와 다음 출처를 바탕으로 합니다. 2017년 미국 와인 산업에 대한 경제적 영향 보고서, John Dunham & Associates, 뉴
욕, 2017년; A. Adams, “뉴욕은 와인 생산 부문에서 3위를 차지하고 있습니다.”
와인 및 포도나무, 2018; DJ Groom, "뉴욕주에 중요한 와인 산업", Syracuse Post‑Standard,
2010년 1월 10일.
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145
제4장 공정원가계산과 복합제품원가계산 시스템
공정 원가 계산의 가중 평균 방법
이제 가중 평균 공정 원가 계산을 사용하여 부서별 생산 보고서를 준비하는 데 사용되는 4단계를 제시합니다.
1단계: 생산단위의 물리적 흐름 분석 첫 번째 단계는 3월 생산단위의 물리적 흐름을 요약한 표를 준비하는 것이다. 표는
자료 4‑5에 나와 있으며 다음 목록 공식을 반영합니다.
단위
처음에는
( 진행
물리적
중인
단위
작업) + ( 물리적
시작됨 )
완료되었으며
일을 마무리하면서
( 전송됨)
물리적 단위
= ( 물리적 단위
진행중 )
2단계: 등가 단위 계산 공정 원가 계산 절차의 두 번째 단계는 직접 재료 및 변환 활동의 등가 단위를 계산하는 것입니다.
Exhibit 4‑6에 표시된 등가 단위 표는 1단계(Exhibit 4‑5)에서 준비된 물리적 흐름 표를 기반으로 합니다. 완료되어 절단
부서에서 이전된 40,000개의 실제 유닛은 100% 완료되었습니다. 따라서 이는 직접 재료와 변환 모두에 대해 40,000 등
학습 목표 4‑3
가중 평균 공정 비용에 따른
등가 단위 표를 준비합니다.
가 단위를 나타냅니다. 기말 재공품 재고의 10,000개 단위는 직접 자재 기준으로 완전하며, 이는 직접 자재의 10,000개 등
가 단위를 나타냅니다. 그러나 전환에 관해서는 50%만 완료되었습니다. 따라서 기말 재공품 재고는 5,000 상당의 변환 활
동 단위(10,000 물리적 단위 × 50% 완료)를 나타냅니다.
표 4‑6에서 알 수 있듯이 총 등가 단위 수는 다음과 같이 계산됩니다.
완료된 단위 활동
마무리 활동
( 해당
) +단위
( 등가 단위
재공품 ) = ( 합계
등가 단위
활동의 )
물리적 단위
전시 4‑5
1단계: 물리적 분석
20,000
단위 흐름 ‑ 절단
유닛이 시작되었습니다.................................................. ..........................................
30,000
부서
설명할 총 단위.......................................................... .........................................
50,000
3월 중 완료 및 이전된 유닛 ..............................................
40,000
작업 진행 중, 3월 1일 3월에
................................................. .................................
작업 진행 중, 3월 31일 ............................................ ......................................
10,000
설명된 총 단위.......................................................................... ...........................................
50,000
백분율
전시 4‑6
등가 단위
2단계: 등가 단위 계산 ‑ 절단
부서(가중 평균 방법)
다음 사항을 준
물리적
단위
작업 진행 중, 3월 1일 3월에
.............................................
유닛이 시작되었습니다.................................................. ...
20,000
수하여 완료
변환
직접
재료 변환
10%
30,000
설명할 총 단위 ............................................................ ..
50,000
3월 중 유닛 완성 및 이전…
40,000
100%
40,000
40,000
작업 진행 중, 3월 31일 ................................................
10,000
50%
10,000
5,000
설명된 총 단위 ............................................................ .
50,000
50,000
45,000
총 등가 단위 ............................................................ .....
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146
제4장 공정원가계산과 복합제품원가계산 시스템
직접적인 자재와 전환 모두에 대한 총 등가 활동 단위는 현재 기간에만 수행된 활동을 초과합니다. 3월에는 실제 제
품 단위가 30,000개만 시작되었고 공정 초기에 직접 자재가 추가되었기 때문에 실제로 3월에는 직접 자재의 30,000개 단
위만 생산에 투입되었습니다. 그러나 가중 평균 공정 비용 계산에 사용되는 직접 재료 등가 단위의 총 개수는 50,000개입니
다(자료 4~6 참조). 다른 20,000개 상당의 직접 자재 단위는 실제로 전월에 생산에 들어갔습니다. 이것이 가중평균법의 주
요 특징이다. 해당 활동 단위의 수는 활동이 현재 회계 기간에 발생했는지 아니면 이전 기간에 발생했는지 구분하지 않고
계산됩니다.
학습 목표 4‑4
공정 원가 계산의 가
중 평균 방법에 따라 등
가 단위당 비용을 계산합니다.
학습 목표 4‑5
공정원가계산의 가중평균법
에 따라 부서의 총생산원가
를 분석합니다.
3단계: 단위 비용 계산 공정 원가 계산 절차의 세 번째 단계인 직접 자재 활동과 전환 활동 모두에 대한 등가 단위당 비용
을 계산하는 과정이 자료 4~7에 나와 있습니다. 직접 자재의 등가 단위당 비용은 초기 작업 비용 과 3월에 발생한 비용을
포함한 총 직접 자재 비용을 총 등가 단위로 나누어 계산합니다(2단계, 자료 4‑6 참조). . 전환 비용에도 유사한 절차가 사
용됩니다.
4단계: 총 비용 분석 이제 절단 부서의 재공품 재고 계정에서 재봉 부서의 재공품 재고 계정으로 이전될 총 비용을 결정하
여 공정 원가 계산 절차를 완료할 수 있습니다. 자료 4‑8은 필요한 계산을 제공합니다. 편의상 3단계의 계산은 Exhibit 4‑8
에서 반복됩니다. 증거자료 4‑8의 하단에는 $340,700의 총 비용이 완료 및 이전된 제품 비용과 재공품 재고 잔액에 완전
히 반영되었는지 확인하기 위한 점검이 이루어집니다.
증거 4‑8의 계산은 다음 분개 항목의 기초로 사용됩니다.
완료되어 절단 부서에서 이전된 제품 비용을 이전합니다.
290,400
재공품 재고: 바느질 부서 .............................................. ...................
290,400
재공품 재고: 절단 부서 .............................................. ............
3월 31일 절단부 재공품 재고 계정이 다음과 같이 나타납니다. 계정의 3월 31일 잔액은 표 4‑8에서 계산된 잔액과
일치합니다.
재공품 재고: 절단 부서
3월 1일 잔액
3월 직접 재료비, 직접 노동비, 제조
57,200
283,500
간접비 적용 비용
3월 31일 잔액
완료되어 절단 부서에서 이전된
제품 비용
50,300
전시 4‑7
3단계: 단위 계산
비용 ‑ 절감부서(가중평균법)
290,400
직접 재료 변환
진행 중인 작업, 3월 1일(자료 4~4에서) .................................
3월에 발생한 비용(표 4~4 참조) ..............................
계산해야 할 총 비용 ............................................................ ....................
등가 단위(2단계, 자료 4‑6) .....................................
등가 단위당 비용 ............................................................ ...................
$ 50,000
90,000
$140,000
총
$ 7,200
193,500
$200,700
50,000
45,000
$2.80
$4.46
$140,000
________
$200,700
________
50,000
45,000
$ 57,200
283,500
$340,700
$7.26
$2.80 + $4.46
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147
제4장 공정원가계산과 복합제품원가계산 시스템
직접 재료 변환
진행 중인 작업, 3월 1일(자료 4~4에서) .................................
3월에 발생한 비용(표 4‑4 참조) ..............................
계산해야 할 총 비용 ............................................................ ...........
등가 단위(2단계, 자료 4‑6) ....................................
등가 단위당 비용 ............................................................ .................
$ 50,000
전시 4‑8
총
$ 7,200
$ 57,200
90,000
193,500
283,500
$140,000
$200,700
$340,700
50,000
45,000
$2.80
$4.46
$140,000
________
$200,700
________
50,000
45,000
4단계: 합계 분석
비용 ‑ 절감부서(가중평균법)
$7.26
$2.80 + $4.46
3월에 완료되어 절단 부서에서 이전된 제품 비용:
( 단위
이전됨
수 ) × ( 총 비용
등가 단위) .............................................40,000 × $7.26 ...... ...........
$290,400
절단 부서의 3월 31일 재공품 재고에 남아 있는 비용:
직접 재료:
( 등가물
직접재료의
수 단위) × ( 등가물당직접재료
비용
단위) ................ 10,000 × $2.80 ........................
$ 28,000
변환:
( 등가물
변환 단위
수 ) × ( 등가당 비용 환산 단위 ) ....................5,000 × $4.46 ......... ....
22,300
3월 31일 진행 중인 작업의 총 비용 .............................................. ................................................. .........
$ 50,300
확인: 완료되어 이전된 상품 비용 .............................................. ................................................
$290,400
3월 31일 재공품 재고 비용 .............................................. .........................................
계산된 총 비용 ............................................................ ................................................. ..........
50,300
$340,700
부서별 생산 보고서 이제 절단 부서의 3월 생산 보고서를 준비하는 데 필요한 네 가지 단계를 모두 완료했습니다. Exhibit
4‑9에 표시된 보고서는 Exhibit 4‑6과 4‑8에 제시된 표를 단순히 결합한 것입니다. 이 보고서는 가중 평균 방법에 따라 수
행된 모든 프로세스 비용 계산에 대한 편리한 요약을 제공합니다.
학습 목표 4‑6
가중 평균 공정 원가 계산
에 따라 부서별 생산 보고서
를 준비합니다.
이 프로세스 비용 계산 방법을 가중 평균 방법이라고 부르는 이유는 무엇입니까?
직접적인 자재 활동과 변환 활동 모두에 대한 3월 등가 단위당 비용은 두 회계 기간인 2월과 3월에 발생한 비용의 가중 평
균으로 계산되기 때문입니다. 이 사실을 입증하기 위해 직접적인 자료에 중점을 둘 것입니다. 직접 자재는 프로세스 초기에
생산에 투입되므로 3월 1일 재공품의 20,000개 물리적 단위에는 이미 직접 자재가 있습니다. 3월 1일 진행 중인 작업에서
등가 단위당 직접 자재 비용은 $2.50(증거 4‑4의 $50,000 ¼ 20,000)입니다. 이 비용은 실제로 2월에 발생했습니다 .
“목표는 경영진
이 [비용] 정보를 매일 사용
하는 것입니다.
우리는 원합니다. . . 만들다
사람들이 필요한 정보를 갖
3월에는 30,000개의 물리적 장치가 작업 진행 중으로 들어가 직접적인 자재를 받았습니다. 3월에 발생한 직접재료비
는 90,000달러였습니다. 따라서 3월 에 발생한 등가 단위당 직접 재료비는 $3.00($90,000 ¼ 30,000)였습니다.
공정 비용의 가중 평균 방법에 따라 직접 재료의 등가 단위당 비용은 자료 4‑7에서 $2.80으로 계산되었습니다. 이
2.80달러의 단위 비용 수치는 다음 계산에서 볼 수 있듯이 가중 평균입니다.
이 시연의 요점은 가중 평균 프로세스 원가 계산에서 단위 비용 수치는 둘 이상의 회계 기간에 걸쳐 발생한 비용의 가
중 평균이라는 것입니다.
고 있는지 확인
더 많은 정보를 제공하기 위해
결정.” (4c)
UnitedHealth
Group(이전 John
Deere Health Care)
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148
제4장 공정원가계산과 복합제품원가계산 시스템
가중치
$2.50 ×
직접재료
20,000
+
20,000 30,000
직접 총 등가 단위 비율
+
30,000
$3.00 ×
직접 재
전체 비율
가중 평균
료비
비용
등가 단위
처음에는 재료
등가물 당
등가 단위
직접적인 재료의
2월
재공품
3월의 유닛
3월에 추가됨
당 비용
= $2.80
20,000 30,000 +
등가물 당
직접 단위
재료
목록
전시 4‑9
3월 생산 보고서:
절단부(가중평균법)
MVP 스포츠 장비 회사
3월 생산 보고서: 절단 부서
등가 단위
백분율
다음 사항을 준
작업 진행 중, 3월 1일
.............................................
3월에 유닛이 시작되었습니다.................................................
직접
수하여 완료
변환
물리적
단위
변환
재료
10%
20,000
30,000
설명할 총 단위 ............................................................ .
50,000
3월 중 유닛 완성 및 이전…
40,000
100%
40,000
40,000
작업 진행 중, 3월 31일 ................................................
10,000
50%
10,000
5,000
설명된 총 단위 ............................................................
50,000
50,000
45,000
총 등가 단위 ............................................................ ....
직접재료
$ 50,000
작업 진행 중, 3월 1일(자료 4~4에서)
3월에 발생한 비용(자료 4~4)
고려해야 할 총 비용
등가 단위(2단계, 자료 4‑6)
등가 단위당 비용
변환
총
$ 57,200
$ 7,200
90,000
193,500
283,500
$140,000
$200,700
$340,700
50,000
45,000
$2.80
$4.46
$140,000
________
$200,700
________
50,000
45,000
$7.26
$2.80 + $4.46
3월에 완료되어 절단 부서에서 이전된 제품 비용:
( 단위
이전됨
수 ) × ( 총 비용
등가 단위) .................................40,000 × $7.26 ........... .................................
$290,400
절단 부서의 3월 31일 재공품 재고에 남아 있는 비용:
직접 재료:
( 등가물
직접재료의
수 단위) × ( 등가물당 비용직접 재료 단위) .............. 10,000 × $2.80 .............................. ............
$ 28,000
변환:
( 등가물
변환 단위
수 ) × ( 등가당 비용
환산 단위 ) .............. 5,000 × $4.46 ............................. ...........
22,300
3월 31일 진행 중인 작업의 총 비용 .............................................. ................................................. ..........................
$ 50,300
확인: 완료되어 이전된 상품 비용 .............................................. ................................................. .
$290,400
3월 31일 재공품 재고 비용 .............................................. ................................................. ........
계산된 총 비용 ............................................................ ................................................. .................................
50,300
$340,700
Machine Translated by Google
제4장 공정원가계산과 복합제품원가계산 시스템
공정 원가 계산의 기타 문제
프로세스 원가 계산과 관련된 몇 가지 다른 문제는 논의할 가치가 있습니다.
실제 원가 계산과 일반 원가 계산 비교
프로세스 원가 계산에 대한 설명에서는 일반 원가 계산이 사용되었다고 가정했습니다. 3장에서 설명한 바와
같이, 정상원가계산 시스템에서는 직접 자재와 직접 노무는 실제 금액으로 재공품에 적용되지만 , 제조 간접비
는 사전에 결정된 간접비를 사용하여 재공품 재고에 적용됩니다. 이와 대조적으로 실제 원가 계산 시스템에서
는 직접 자재, 직접 노동 및 제조 간접비 의 실제 비용이 WIP에 입력됩니다.
실제 원가 계산이나 일반 원가 계산은 프로세스 원가 계산 시스템과 함께 사용될 수 있습니다. 표 4‑4에
서는 적용된 제조 간접비를 계산하기 위해 미리 결정된 간접비 비율이 사용되었기 때문에 우리 그림에서는 일
반 원가 계산을 사용했습니다. 이로 인해 3월에 $107,500(125% × $86,000)의 간접비가 적용되었습니
다. 실제 원가 계산을 사용했다면 3월의 제조 간접비는 표 4‑4에 제시된 적용된 간접비 대신 발생한 실제 간
접비였을 것입니다. 다른 모든 면에서 실제 원가 계산과 일반 원가 계산에 사용되는 프로세스 원가 계산 절차
는 동일합니다.
일반 원가 계산을 사용하는 경우 기간 말에 간접비가 과도하게 적용되거나 과소 적용될 수 있습니다. 이
금액은 3장에 설명된 대로 매출 원가로 마감되거나 비례 배분됩니다.
간접비 적용을 위한 기타 비용 동인
우리 그림에서는 직접 노동 비용을 기준으로 미리 결정된 간접비를 사용했습니다. 제조간접원가의 적용은 직
접노무비를 기준으로 하였기 때문에 직접노무와 제조간접비는 단일원가요소 환산비용으로 통합되었다. 이
절차는 실제로 매우 일반적입니다. 직접 노동 이외의 일부 비용 동인(또는 활동 기반)이 제조 간접비를 적용하
는 데 사용된 경우 간접비는 공정 원가 계산에서 직접 노동 비용과 별도로 회계처리됩니다.
예를 들어, 제조 간접비가 기계 시간을 기준으로 적용된다고 가정해 보겠습니다. 100개의 물리적 단위
그룹은 직접 자재 측면에서 100% 완료, 직접 작업 측면에서 60% 완료, 기계 시간 측면에서 40% 완료입
니다.
이러한 상황은 초기 단계에서는 노동집약적이지만 후기 단계에서는 더욱 자동화되는 생산 공정에서 발생할
수 있습니다. 이 경우 100개의 물리적 단위는 다음과 같은 등가 단위 수량을 나타냅니다.
등가 단위
물리적 단위 100
직접재료
직접 노동
100
60
100 × 100%
100 × 60%
제조 간접비 40
100 × 40%
전체 프로세스 원가 계산 절차 전반에 걸쳐 이제 두 가지(직접 재료 및 전환) 비용 요소 대신 세 가지 비용 요
소(직접 재료, 직접 노동 및 제조 간접비)가 있게 됩니다. 다른 모든 측면에서 프로세스 비용 계산은 이 장의
앞부분에서 설명한 것과 동일합니다.
후속 생산 부서
그림에서 생산에는 절단과 스티칭이라는 두 가지 순차적 생산 작업이 필요합니다. 두 번째 부서의 프로세스
원가 계산 절차는 첫 번째 부서의 프로세스와 유사하지만 한 가지 추가 고려 사항이 있습니다. 상품 비용
149
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150
제4장 공정원가계산과 복합제품원가계산 시스템
완료되어 커팅 부서 밖으로 이전된 제품은 스티칭 부서에서 추가 처리를 거치는 동안 부분적으로 완성된 제품 단
위에 계속 할당되어야 합니다. 후속 생산 부서의 프로세스 원가 계산 절차는 원가 계산 텍스트에서 다룹니다.3
하이브리드 제품 원가 계산 시스템
작업 주문 및 프로세스 원가 계산은 제품 원가 계산 시스템의 극단을 나타냅니다. 그러나 일부 생산 프로세스는
작업 주문 및 프로세스 비용 환경의 특성을 모두 나타냅니다. 그러한 생산 공정의 예로는 일부 의류 및 식품 가공
작업이 있습니다. 이러한 생산 과정에서 전환 활동은 회사의 모든 제품 라인에서 매우 유사하거나 동일할 수 있
습니다. 비록 직접적인 자재는 크게 다를 수 있습니다. 의류 라인에 따라 면, 실크, 양모 등 상당히 다른 직접 소
재가 필요합니다. 그러나 직접적인 노동력과 제조 간접비가 수반되는 이러한 자재의 전환은 제품 유형에 따라 크
게 다르지 않을 수 있습니다. 식품 산업에서 경제 등급 또는 프리미엄 사과 소스의 생산은 직접적인 재료 투입인
사과의 품질과 비용에 따라 다릅니다. 그러나 이 두 제품 라인의 조리, 여과 및 통조림 작업은 거의 동일합니다.
배치 제조 프로세스에 대한 운영 원가 계산
학습 목표 4‑7
운영 원가 계산 시스템이 직
접 자재 및 비용의 비용을 누
적하고 할당하는 방법
을 설명합니다.
배치 제조 공정에서의 전환
활동.
위에서 설명한 생산 공정을 종종 배치 제조 라고 합니다.
프로세스. 이러한 공정은 일부 중요한 면에서는 다르지만 다른 면에서는 거의 동일한 여러 제품 라인의 대량 생
산이 특징입니다. 배치 제조 작업은 작업 주문 원가 계산과 프로세스 원가 계산 환경의 특성을 모두 갖기 때문에
하이브리드 제품 원가 계산 시스템이 필요합니다. 일반적인 접근 방식 중 하나를 운영 비용 계산이라고 합니다.
이 제품 원가 계산 시스템은 전환 활동이 제품 라인 전체에서 매우 유사하지만 직접 재료가 크게 다를 때 사용됩
니다. 전환비용은 부서별 로 누적되며 , 이러한 비용을 제품에 할당하기 위해 프로세스 원가 계산 방법이 사용됩
니다. 이와 대조적으로 직접 자재비는 작업 오더 또는 배치 별로 누적되며 작업 오더 원가 계산은 제품에 자재비
를 할당하는 데 사용됩니다.
운영 비용 계산의 주요 특징은 표 4‑10에 설명되어 있습니다. 전시회에서 제품은 생산 부서 A와 B를 순차적
으로 통과한다는 점에 유의하십시오. 직접 재료비는 각 제품 배치로 직접 추적되지만 전환 비용은 부서별로 적용
됩니다. 직접 노동과 제조 간접비는 직접 노동을 별도로 식별하는 것이 아니라 전환 비용이라는 단일 비용 범주로
결합됩니다. 또한, 운영원가계산에서는 미리 정해진 적용비율을 적용하여 제품에 전환비용을 적용합니다 . 이 사
전 결정된 요율은 다음과 같이 예산된 전환 비용을 기준으로 합니다 .4
미리 정해진 용도
전환 비용 요율
예산된 전환 비용
(직접 노동 및 제조 간접비)
= ____________________________________________________________
예산 비용 동인(또는 활동 기반)
운영 비용의 예시로 MVP Sports Equipment Company의 미네소타 사업부에 중점을 둘 것입니다. 이
사업부는 천연 가죽 외관을 사용하는 프로용 공과 인조 가죽을 사용하는 스콜라스틱 공이라는 두 가지 등급의
농구공을 제조합니다. 서로 다른 두 제품의 절단 및 스티칭 작업은 동일합니다. 스콜라스틱 공은 특별한 포장 없
이 판매되지만, 프로 공은 매력적인 판지 상자에 포장되어 있습니다.
삼
순차 생산 작업은 순차 생산 부서의 공정 원가 계산이라는 제목의 이 교과서 보충 자료에서도 다룹니다 . 이 보충 자료는 Connect
Library의 학생과 강사에게 제공됩니다.
4 비용 동인에 대한 예산 금액은 회사의 실제 생산 능력을 기준으로 합니다.
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151
제4장 공정원가계산과 복합제품원가계산 시스템
전시 4‑10
재공품 재고:
운영 원가 계산
생산부 A
배치 2
배치 1
전환 비용
누적
직접 노동
부서별
조작
간접비
누적
일괄적으로
직접재료
소송 비용
재공품 재고:
생산부 B
배치 4
배치 3
완제품 재고
10월에는 두 개의 배치가 생산에 들어가고 완료되었습니다. 10월에는 진행 중인 작업의 시작 또는 종료 목록이 없습
니다. 비용 및 생산 데이터는 표 4‑11에 나와 있습니다. Exhibit 4‑11에서는 직접 재료 비용이 배치별로 식별된다는 점에 유
의하세요. 그러나 전환 비용은 두 생산 부서와 포장 부서와 관련이 있습니다.
각 농구공의 제품 비용은 다음과 같이 계산됩니다.
전문적인
학생
직접 재료:
배치 P19 ($20,000 ¼ 1,000) .................................................. ......................................
$20.00
$10.00
배치 S28 ($30,000 ¼ 3,000) .................................................. ......................................
전환 : 준비부
(전환 비용 $30,000 ¼ 생산 단위 4,000개)* ............................................
7시 50분
7시 50분
6.00
6.00
(전환 비용 $500 ¼ 포장 1,000개 단위)* ................................................. ....
.50
–0–
총 제품 비용 ............................................................. ................................................. ............
$34.00
$23.50
전환: 마무리 부서
(전환 비용 $24,000 ¼ 생산 수량 4,000개)* ............................................
전환: 포장 부서
*2개의 생산부서가 각각 총 4,000개의 공을 작업했지만, 포장부는 프로볼 1,000개만 처리했습니다.
이전 디스플레이에서 각 공은 준비 부서와 마무리 부서에서 동일한 변환 비용을 받는다는 점에 유의하십시오. 왜냐하
면 이러한 작업은 두 제품에 대해 동일하기 때문입니다. 단, 직접재료비와 포장비는 제품에 따라 다릅니다. 총 비용
$104,500(자료 4‑11)은 아래와 같이 제품 비용에 포함됩니다.
프로용 공: 1,000 × $34.00 .............................. ................................................. ..........................
스콜라스틱 볼: 3,000 × $23.50 .................................... ................................................. ..........................
총 ................................................. ................................................. ................................................. ...........
$ 34,000
70,500
$104,500
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152
제4장 공정원가계산과 복합제품원가계산 시스템
전시 4‑11
운영 원가 계산 데이터
일러스트레이션을 위한 기본 데이터
운영 원가 계산
직접 재료비:
배치 P19(프로볼 1,000개) .................................................. .............
배치 S28 (학술공 3,000개) .................................................. ..........
총 직접재료비
$20,000 (포장재비 $1,000 포함)
30,000
$50,000
전환 비용(예산):
준비부 .......................................................... ................................................. ................................................
마무리 부서 .......................................................... ................................................. ..........................................
포장 부서 .......................................................... ................................................. .......................................
$ 30,000
24,000
500
총 ................................................. ................................................. ................................................. .................$54,500
총 비용:
직접 재료 ........................................... ................................................. ................................................. ......
변환: 준비 ............................................................. .................................
$30,000
마무리 .......................................................... .................................
24,000
포장 .......................................................... ...............................
500
50,000
총 전환 비용 ............................................................. ................................................. ..............
54,500
총 ................................................. ................................................. ................................................. ............... $104,500
전환 비용에 대한 사전 결정된 적용 비율:*
준비부:
예산된 전환 비용
______________________
예산에 따른 생산
$30,000
= _________
4,000대
= 단위당 $7.50
마무리 부서:
예산된 전환 비용
______________________
예산에 따른 생산
$24,000
= _________
4,000대
= 단위당 $6.00
포장 부서:
예산된 전환 비용
______________________
예산 단위 패키지
$500
= _________
1,000개
= 단위당 $0.50
*비용 동인(또는 활동 기반)은 처리된 단위 수입니다.
다음 분개 항목은 미네소타 지부의 비용 흐름을 기록하기 위해 작성되었습니다. 배치 P19가 생산에 들어갈 때 준비
부서의 원자재 요청을 기록하기 위해 첫 번째 입력이 이루어집니다. (이 금액에는 배치 P19에 대해 이후에 발생할 포장 비
용 $1,000가 제외됩니다.)
재공품 목록: 준비 부서 .............................................. .................
19,000
19,000
원자재 재고 .............................................. .................................................
배치 S28이 생산에 들어갈 때 준비 부서의 원자재 요청을 기록하기 위해 다음 항목을 입력합니다.
재공품 목록: 준비 부서 .............................................. .................
30,000
30,000
원자재 재고 .............................................. .................................................
변환 비용은 다음 분개 항목으로 준비 부서에 적용됩니다.
재공품 목록: 준비 부서 .............................................. .................
30,000
30,000
적용된 전환 비용 .............................................. .............................................
다음 항목은 부분적으로 완료된 프로 및 학업 농구를 마무리 부서로 이전한 것을 기록합니다.
재공품 재고: 마감 부서 .............................................. .....................
재공품 목록: 준비 부서 .............................................. ............
79,000
79,000
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153
제4장 공정원가계산과 복합제품원가계산 시스템
마무리 부서에 적용된 전환 비용은 다음과 같이 기록됩니다.
재공품 재고: 마감 부서 .............................................. .....................
24,000
24,000
적용된 전환 비용 .............................................. .............................................
다음으로 프로볼은 포장부로, 스콜라스틱볼은 완제품으로 이동됩니다.
재공품 재고: 포장 부서 .............................................. ...................
32,500
완제품 재고 ............................................. ................................................. ....
70,500
103,000
재공품 재고: 마감 부서 .............................................. ............
원재료(포장) 비용과 전환 비용이 포장에 기록됩니다.
부서는 다음과 같습니다.
재공품 재고: 포장 부서 .............................................. ...................
1,500
1,000
원자재 재고 .............................................. .................................................
500
적용된 전환 비용 .............................................. .............................................
드디어 프로농구가 완제품으로 옮겨집니다.
완제품 재고 ............................................. ................................................. ....
재공품 재고: 포장 부서 .............................................. ..........
34,000
34,000
회계기간 말에 적용된 전환비용이 실제 발생한 전환비용과 다르다고 가정합니다. 그러면 초과 적용 또
는 미적용 전환 비용이라고 하는 차이가 매출 원가로 마감됩니다. 이러한 회계 처리는 초과 적용 또는 과소
적용 간접비에 대해 3장에서 설명한 것과 유사합니다.
단원 요약
LO4‑1 작업 주문과 프로세스 원가 계산 간의 유사점과 중요한 차이점을 나열하고 설명합니다. 공정 원가 계산은 비교적 많은
수의 거의 동일한 제품이 제조되는 생산 공정에 사용됩니다. 프로세스 원가 계산 시스템의 목적은 작업 주문 원가 계산 시스템
의 목적과 동일합니다. 즉, 비용을 축적하고 이러한 비용을 제품 단위에 할당하는 것입니다. 작업 주문 원가 계산은 상대적으
로 적은 수의 서로 다른 제품을 생산하는 회사에서 사용됩니다.
LO4‑2 순차적 생산 부서가 있는 프로세스 원가 계산 시스템에서 비용 흐름을 기록하기 위해 분개를 준비합니다. 직접 자재 비
용, 직접 노동 비용, 제조 간접비 등이 재공품 재고 계정에 추가됩니다. 직접 노동과 제조 간접비는 전환 비용 이라는 단일 비용
범주로 결합되는 경우가 많습니다 . 제품이 완성되면 해당 제품에 할당된 비용은 완제품 재고 또는 다음 생산 부서의 재공품 재
고 계정으로 이전됩니다. 마지막으로 상품이 판매되면 해당 비용은 매출원가라는 비용 계정으로 이전됩니다.
LO4‑3 가중 평균 공정 비용 하에서 등가 단위 표를 준비합니다. 이 장에 설명된 등가 단위 표는 직접 재료비와 전환비 모두에
대해 해당 기간 동안의 등가 활동 단위를 계산합니다.
LO4‑4 공정원가의 가중평균법에 따라 등가단위당 원가를 계산한다. 직접 자재와 변환 모두에 대한 등가 단위당 비용은 이 장
에 표시된 대로 계산됩니다. 각 요소 입력, 직접 재료 및 전환에 대해 해당 입력 비용은 해당 입력에 해당하는 단위 수로 나뉩니
다.
LO4‑5 공정원가계산의 가중평균법에 따라 부서의 총생산원가를 분석합니다. 해당 기간 동안 직접 자재 및 전환으로 인해 발생
한 총 생산 원가는 기말 재공품 재고 또는 완료되어 이전된 제품 원가에 할당됩니다.
LO4‑6 가중 평균 공정 원가 계산에 따라 부서별 생산 보고서를 준비합니다. 이 장에 설명된 대로 부서별 생산 보고서를 준비하
는 데에는 네 단계가 있습니다. (1) 단위의 물리적 흐름을 분석합니다. (2) 등가 단위를 계산합니다. (3) 등가 단위당 비용을 계
산합니다.
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154
제4장 공정원가계산과 복합제품원가계산 시스템
(4) 부서의 총 비용을 분석합니다. 공정원가계산의 가중평균법에서 각 원가범주에 대한 등가단위당 원가는 (1) 초기 재공품 재고에 할당된 원가
와 (2) 재공품 중에 발생한 원가의 가중평균입니다. 현재 기간.
LO4‑7 배치 제조 공정에서 운영 원가 계산 시스템이 직접 자재 및 전환 활동의 비용을 누적하고 할당하는 방법을 설명합니다. 운영 원가 계산
은 작업 주문 및 프로세스 원가 계산의 혼합입니다. 이는 제품 라인마다 직접 재료가 크게 다르지만 변환 활동은 본질적으로 동일한 생산 프로세
스를 위해 설계되었습니다. 직접 재료비는 작업 주문 원가 계산 방법을 사용하여 제품 배치별로 누적됩니다. 전환비용은 생산부서별로 누적되며
공정원가계산법을 사용하여 제품 단위에 할당됩니다.
공정원가계산 문제 검토
MVP의 절단 부서에 대해 6월 한 달 동안 수집된 데이터는 다음과 같습니다. 전환 활동은 생산 프로세스 전반에 걸쳐 균일하게 발생합니다.
작업 진행 중, 6월 1일 ‑ 25,000개:
$ 73,750
직접 재료: 100% 완전함, 비용 ............................................ ................................................. ..........
46,000
변환: 40% 완료, 비용 ............................................................ ................................................. ..........................
................................................. ................................................. ..........
진행 중인 잔액, 6월 1일
$119,750
6월에 시작된 유닛 .............................................. ................................................. ...........................................
40,000
6월에 완료되어 이전된 장치 .............................................. ................................................. ....
60,000
진행 중인 작업, 6월 30일:
직접 재료: 100% 완전함
변환: 60% 완료
6월에 발생한 비용:
직접 재료 ........................................... ................................................. .................................................
$121,250
237,500
전환 비용: 직접 노동 및 제조 간접비 적용 .............................................. ....................
필수: 가중 평균 공정 비용을 사용하여 절단 부서의 6월 생산 보고서를 준비합니다. (힌트: 자료 4~9의 형식을 따르세요.)
문제 검토 솔루션
절단 부서의 6월 생산 보고서는 자료 4‑12에 나와 있습니다.
전시 4‑12
MVP 스포츠 장비 회사
6월 생산 보고서:
6월 생산 보고서: 절단 부서
절단부(가중평균법)
등가 단위
백분율
물리적
단위
작업 진행 중, 6월 1일 6월에 .............................................
25,000
직접
완료
개종에 대한 존중
재료 변환
40%
유닛 가동 ................................................. ..
40,000
설명할 총 단위 ............................................................
65,000
6월 중 유닛 완성 및 이전…
60,000
100%
60,000
60,000
5,000
60%
5,000
3,000
65,000
63,000
작업 진행 중, 6월 30일 ..............................
설명된 총 단위 ................................................................
65,000
총 등가 단위 ............................................................ .
직접 재료 변환
진행 중인 작업, 6월 1일 6월 ................................................. ...........
에 발생한 비용 ............................................. ..........................
계산해야 할 총 비용 ............................................................ .....................
등가 단위 .......................................................... .................................
등가 단위당 비용 ............................................................ ....................
$ 73,750
121,250
$ 195,000
65,000
$3.00
총
$ 46,000
237,500
$283,500
$119,750
358,750
$478,500
63,000
$4.50
$195,000
________
$283,500
________
65,000
63,000
$7.50
$3.00 + $4.50
(계속되는)
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155
제4장 공정원가계산과 복합제품원가계산 시스템
6월에 완료되어 절단 부서에서 이전된 제품 비용:
( 단위
이전됨
수 ) × ( 총 비용 등가 단위) .............................. 60,000 × $7.50 .............. ..........................
$450,000
절단 부서의 6월 30일 재공품 재고에 남아 있는 비용:
직접 재료:
( 등가물
직접재료의
수 단위) × ( 등가물당직접재료
비용 단위) .......... 5,000 × $3.00 ................................. .........
$ 15,000
변환:
( 등가물
변환 단위
수 ) × ( 등가당 비용 환산 단위 ) .............. 3,000 × $4.50 .................... ............
13,500
6월 30일 진행 중인 작업의 총 비용
$ 28,500
확인: 완료되어 이전된 상품 비용 .............................................. .............................................
$450,000
6월 30일 재공품 재고 비용 .............................................. ................................................. .
계산된 총 비용 ............................................................ ................................................. ..........................
28,500
$478,500
핵심 용어
각 용어의 정의는 표시된 페이지를 참조하거나 본문 끝에 있는 용어집을 참조하세요.
배치 제조, 150
등가단위, 141
운영 비용, 150
이전 비용, 139
부서별 생산 보고서, 142
하이브리드 제품 원가 계산 시
스템, 150
프로세스 비용 시스템,
가중 평균 방법, 142
138
질문 검토
위에 나열된 $182,000의 비용이 어느 기간 동안 어떤 부서에서 발생했습니
4‑1. 작업 주문과 프로세스 원가 계산의 주요 차이점을 설명하십시오.
까? 설명하다
4–2. 공정 원가 계산이 적절한 제품 원가 계산 시스템이 될 수 있는 제조 유형 5가지를
너의 답.
4~10. 가중 평균 방법의 이름에 대한 이유를 설명하십시오.
나열하십시오.
공정 원가 계산을 좋은 선택으로 만드는 이러한 제품의 주요 특징은 무
엇입니까?
4–11. 프로세스 비용 계산은 어떻게 다른가요?
직접 노동 이외의 활동 기반에 간접비가 적용된다면 이 장에 설명된 것과
4–3. 비제조업 사업체 3개를 나열하시오.
공정 원가 계산을 사용할 수 있습니다. 예를 들어, 공공 회계 회
사는 고객의 세금 신고서 처리 비용을 누적하기 위해 프로세스 원
가 계산을 사용할 수 있습니다.
다를까요?
4~12. 운영원가계산 의 개념을 설명해보세요 . 프로세스 또는 작업 주문 비용 계산
4‑4. 제품 원가 계산 시스템의 목적은 무엇입니까?
과 어떻게 다릅니까? 운영 비용 계산이 배치 제조 프로세스에 적합한
4–5. 등가 단위라는 용어를 정의 하고 이 개념이 공정 원가 계산에
어떻게 사용되는지 설명하십시오.
이유는 무엇입니까?
4~13. 공정 원가 계산을 사용하여 작성된 부서별 생산 보고서의 목적은 무엇입
4–6. 네 가지 각각의 목적을 나열하고 간략하게 설명하십시오.
니까?
프로세스 비용 단계.
4~7. 순차 생산 프로세스의 첫 번째 부서에 대한 재공품 재고 계정에 직접 재료비
를 입력하기 위해 분개를 준비하는 방법을 보여줍니다. 첫 번째 부서
에서 두 번째 부서로의 상품 이전을 순서대로 기록하는 분개를 준비하는 방
4~14. 교실이나 소그룹 토론을 위한 질문입니다.
이제 다양한 비용에 대해 알아보았습니다.
그리고 이를 축적하는 데 사용되는 시스템, 이러한 개념이 소셜 미디어 산
업에 어떻게 적용될 수 있는지 생각해 봅시다. 당신이 Facebook,
법을 보여줍니다.
Twitter, Instagram 또는 기타 소셜 미디어 회사 의 CFO(최고 재
무 책임자)라고 가정해 보겠습니다 . 이들 회사에는 어떤 종류의 비용이 발
생합니까? 인건비, 재료비, 간접비가 있나요? 직접 비용과 간접 비용? 결정
4–8. 이전 비용이란 무엇입니까 ?
4–9. 한 식품 가공 회사에는 혼합 부서와 조리 부서라는 두 개의 순차적 생산 부서가
있습니다. 조리부에서 진행 중인 1월 1일 작업 비용은 다음과 같습니다.
된
그리고 가변비용? 소셜 미디어 회사가 생산하는 서비스 유형은 무엇입
니까? 그리고 이들 회사가 발생시키는 비용은 그들이 생성하는 서비스
와 어떤 관련이 있습니까?
직접 재료 ........................................... .............
변환 .......................................................... ...........
이전된 비용 ............................................................. .......
$ 79,000
30,000
182,000
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156
제4장 공정원가계산과 복합제품원가계산 시스템
®
수업 과정
연습 4~15
적용 가능한 모든 운동은 Connect에서 사용할 수 있습니다.
아래의 각 경우에 누락된 금액을 입력하세요.
단위의 물리적 흐름
(LO 4‑1, 4‑3)
1. 작업 진행 중, 9월 1일
................................................. ................................................. .....
9,000톤
?
9월에 시작된 유닛 .............................................. ................................................. .......
19,000톤
9월에 완료된 단위 ............................................................ ................................................. .
2,000톤
작업 진행 중, 9월 30일 ............................................ ................................................. .........
2. 작업 진행 중, 2월 1일
................................................. ................................................. .........
13,000kg
2월에 시작된 유닛 .............................................. ................................................. ...........
1,500kg
2월에 완료된 단위 ............................................................ ................................................. .....
9,200kg
?
작업 진행 중, 2월 28일 ............................................ ................................................. .............
3. 작업 진행 중, 1월 1일
................................................. ................................................. ...........
100,000갤런
해당 연도에 시작된 단위 ............................................................ ................................................. .............
850,000갤런
?
해당 연도 동안 완료한 단위 ............................................................ ................................................. .......
작업 진행 중, 12월 31일 ............................................ ................................................. ..........
200,000갤런
연습 4~16
프로세스 원가 계산; 사용
인터넷
(LO 4‑1)
인터넷을 이용하여 Weyerhaeuser 홈페이지 (www.weyerhaeuser.com), International Paper에 접속합니다.
(www.internationalpaper.com) 또는 Boise Cascade (www.boisecascade.com).
필수: 회사 제품 및 운영에 관해 웹사이트에 제시된 정보를 훑어보세요. 그런 다음 프로세스 원가 계산이 이 회사에 적합한 제품 원가 계산 방법인
이유에 대해 토론하십시오.
연습 4–17
등가 단위;
가중 평균
Rainbow Glass Company는 장식용 유리 제품을 제조합니다. 이 회사는 제조 작업에 공정 원가 계산 시스템을 사용합니다. 모든 직접 자재는
공정 초기에 추가되며, 전환 비용은 공정 전반에 걸쳐 균일하게 발생합니다. 회사의 10월 생산 일정은 다음과 같습니다.
(LO 4‑1, 4‑3)
단위
10월 1일 작업 진행 중(전환 60% 완료) .............................. .................................................
1,000
10월에 시작된 유닛 ............................................................ ................................................. ...........................................
5,000
설명할 총 단위 ............................................................ ................................................. ......................................
6,000
10월에 완료되어 이전된 작업 시작 단계의 장치 ..............................
1,000
단위는 10월에 시작되고 완료되었습니다................................................. ................................................. ..........
3,000
10월 31일 작업 진행 중(전환 20% 완료) ................................... .........................................
2,000
설명된 총 단위 ............................................................ ................................................. ................................................
필수의:
가중 평균 공정 원가 계산을 사용하여 다음 각 금액을 계산합니다.
1. 10월 중 직접 자재 등가 단위.
2. 10월의 전환 활동에 해당하는 단위입니다.
(CMA, 개작)
연습 4~18
등가 단위;
Terra Energy Company는 다양한 석유화학 제품을 정제합니다. 다음 데이터는 회사의 Lodi 공장에서 가져온 것입니다.
가중 평균
(LO 4‑1, 4‑3)
작업 진행 중, 11월 1일
................................................. ................................................. ........
직접 재료 ........................................... ................................................. .............................
변환 .......................................................... ................................................. ....................................
2,000,000갤런
100% 완료
25% 완료
11월에 작업이 시작되었습니다 .............................................. .............................................
950,000갤런
작업 진행 중, 11월 30일 ............................................ ................................................. ............
240,000갤런
직접 재료 ........................................... ................................................. .............................
변환 .......................................................... ................................................. ...................................
필수: 11월의 직접 재료 및 변환에 해당하는 단위를 계산합니다.
공정 원가 계산에는 가중 평균 방법을 사용합니다.
100% 완료
80% 완료
6,000
Machine Translated by Google
157
제4장 공정원가계산과 복합제품원가계산 시스템
연습 4~19
Fit‑for‑Life Foods Corporation의 Evanston 공장은 저지방 샐러드 드레싱을 생산합니다. 다음 데이터는 방금 끝난 연도에
관한 것입니다.
물리적 흐름과 등가물
단위; 가중 평균
(LO 4‑1, 4‑3)
완료율
단위
작업 진행 중, 1월 1일 작업 진행
................................................. ...........
중, 12월 31일 ............................................ ..........................
직접재료
변환
20,000파운드
80%
60%
15,000파운드
70%
30%
해당 연도 동안 회사는 120,000파운드의 자재 생산을 시작했습니다.
필수: 해당
단위의 물리적 흐름을 분석하고 등가 단위를 계산하는 일정 준비
연도의 직접 자료 및 변환 둘 다. 가중 평균 프로세스 비용을 사용합니다.
연습 4~20
Idaho Lumber Company는 건설에 사용할 목재를 재배, 수확 및 가공합니다. 다음 데이터는 11월의 회사 제재소에 관한 것입니다.
등가 단위당 비용
가중 평균
(LO 4‑1, 4‑3, 4‑4)
작업 진행 중, 11월 1일:
직접 재료 ........................................... ................................................. ................................................. ..
변환 .......................................................... ................................................. ................................................. .......
$ 65,000
180,000
11월에 발생한 비용:
직접 재료 ........................................... ................................................. ................................................. ..
변환 .......................................................... ................................................. ................................................. .......
$425,000
690,000
11월의 활동 등가 단위는 직접 자재 등가 단위 7,000개와 전환 활동 등가 단위 1,740개였습니다.
니다.
필수 기간: 11월 동안 직접 자재 및 변환 모두에 대해 등가 단위당 비용을 계산합니다 . 가중 평균 프로세스 비용을 사용합
연습 4–21
Otsego Glass Company는 자동차용 창유리를 제조합니다. 다음 데이터는 판유리 사업부에 관한 것입니다.
등가 단위당 비용
가중 평균
(LO 4‑1, 4‑3, 4‑4)
작업 진행 중, 6월 1일:
직접 재료 ........................................... ................................................. ................................................. ..
변환 .......................................................... ................................................. ................................................. .......
$ 37,000
36,750
6월에 발생한 비용:
직접 재료 ........................................... ................................................. ................................................. ..
변환 .......................................................... ................................................. ................................................. .......
$150,000
230,000
6월의 등가 활동 단위는 다음과 같습니다. 직접 자재 등가 단위 17,000개
48,500 상당의 전환 활동 단위.
필수: 가중
6월 동안의 직접 자재 및 변환 모두에 대해 등가 단위당 비용을 계산하십시오.
평균 프로세스 비용을 사용합니다.
연습 4–22
Savannah Textiles Company는 의류 산업을 위한 다양한 천연 직물을 제조합니다. 다음은 9월 한 달 동안의 직조 부서에 관한 데이터입
니다.
총 비용 분석;
가중 평균
(LO 4‑5)
직접 재료의 등가 단위(가중 평균 방법) .............................................. ......................................
60,000
등가 변환 단위(가중 평균법) ................................................. .................................................
52,000
9월 중에 완료되어 이전된 장치 .............................................. .............................................
50,000
Machine Translated by Google
158
제4장 공정원가계산과 복합제품원가계산 시스템
9월 비용 데이터는 다음과 같습니다.
작업 진행 중, 9월 1일
직접 재료 ........................................... ................................................. ................................................. ....
$ 94,000
변환 .......................................................... ................................................. ................................................. .........
44,400
9월에 발생한 비용
직접 재료 ........................................... ................................................. ................................................. ....
$164,000
변환 .......................................................... ................................................. ................................................. .........
272,800
9월 1일 기준 직조부에서는 20,000개의 단위가 처리 중이었습니다(직접 자재의 경우 100% 완료, 변환의 경우 40% 완료).
필수: 가중 평균 공정 비용을 사용하여 다음 각 금액을 계산합니다.
1. 제직 부서에서 완료되어 이전된 제품 비용.
2. 제직부서의 9월 30일 재공품 재고 비용.
3. 스프레드시트 구축: 위의 모든 요구 사항을 해결하기 위해 Excel 스프레드시트를 구축합니다.
다음 데이터가 변경되면 솔루션이 어떻게 변경되는지 보여주십시오. 9월에 발생한 비용은 직접 자재 비용으로
$328,000, 변환 비용으로 $818,400였습니다.
연습 4~23
총 비용 분석;
다음 데이터는 판지 상자 제조업체인 Tulsa Paperboard Company에 관한 것입니다.
가중 평균
(LO 4‑5)
작업 진행 중, 2월 1일 직접 자
료 ................................................. ................................................. ................................................
변환 .......................................................... ................................................. ...............................................
10,000개*
$ 5,500
17,000
2월에 발생한 비용
직접 재료 ........................................... ................................................. ..........................................
변환 .......................................................... ................................................. ...............................................
$110,000
171,600
*직접 자료에 관해서는 완전합니다. 변환이 40% 완료되었습니다.
2월의 해당 활동 단위는 다음과 같습니다.
직접재료(가중평균법) ................................................. ................................................. ...........
110,000
환산(가중평균법) .................................................. ................................................. ..........................
92,000
완료 및 이전 완료 ............................................. ................................................. .................................
90,000
필수: 가중 평균 공정 비용을 사용하여 다음 금액을 계산합니다.
1. 2월 중에 완료되어 이전된 상품의 비용입니다.
2. 2월 28일 재공품 재고 비용.
연습 4~24
운영 원가 계산
MVP 미네소타 디비전의 11월 생산은 배치 P25(프로 농구 2,000개)와 배치 S33(학생 농구 4,000개)으로 구성되었습니다. 각 배치는 11월
(LO 4‑7)
에 시작되고 완료되었으며 진행 중인 시작 또는 종료 작업은 없었습니다. 발생한 비용은 다음과 같습니다.
직접 재료:
배치 P25, $42,000(포장재 $2,500 포함); 배치 S33, $45,000.
전환 비용:
준비 부서, 단위당 $7.50의 미리 결정된 요율; 마무리 부서, 단위당 $6.00의 미리 결정된 요율; 포장 부서, 단위당 $0.50의 미리 정해진 요
율. (전문가용 볼만 포장되어 있습니다.)
필수의:
1. 부서의 일괄 제조 프로세스를 묘사하는 다이어그램을 그립니다. 자료 4~10을 참조하세요.
안내.
2. 각 농구 유형에 대한 11월 제품 비용을 계산합니다.
3. 11월의 비용 흐름을 기록하기 위한 분개 항목을 준비합니다.
Machine Translated by Google
159
제4장 공정원가계산과 복합제품원가계산 시스템
®
문제
적용 가능한 모든 문제는 Connect에서 확인할 수 있습니다.
Timing Technology, Inc.는 타이밍 장치를 제조합니다. 20x1 동안 900,000개의 유닛이 완성되어 완제품 재고로 이전되었습니다. 20x1년
문제 4–25
12월 31일에 300,000개의 작업이 진행 중이었습니다. 이들 단위는 전환 측면에서 50% 완료되었으며 직접 자료 측면에서는 100% 완료되었습
단계별 가중치
니다. 완제품 재고는 200,000개로 구성되었습니다. 제조 공정 초기에 자재가 생산에 추가되고, 직접 노동 비용의 60% 비율로 각 제품에 간접비
평균 프로세스 원가 계산
가 적용됩니다. 20x1년 1월 1일에는 완제품 재고가 없었습니다. 재고 비용 기록을 검토한 결과 다음 정보가 공개되었습니다.
(LO 4‑3, 4‑4, 4‑5)
3. 등가 단위당 비용, 총 비용:
$4.77
소송 비용
단위
직접재료
직접 노동
작업 진행 중, 20x1년 1월 1일
(80% 변환 완료) ................................................ .................
생산이 시작된 장치 ............................................................ ..........................
200,000
$ 200,000
$ 315,000
1,000,000
직접 재료비 .............................................. ................................................. ...........
$1,300,000
직접 노동 비용 ............................................. ................................................. .................................................
$1,995,000
20x1년 12월 31일 기준으로 일정을 준비하여 다음을 계산합니다.
필수의:
1. 단위의 물리적 흐름.
2. 가중평균법을 사용한 등가생산단위.
3. 재료 및 전환에 대한 등가 단위당 비용.
4. 20x1년 12월 31일 완제품 재고 및 재공품 재고 비용.
(CMA, 개작)
문제 4–26
Piscataway Plastics Company는 자동차 산업에서 광범위하게 사용되는 고도로 전문화된 플라스틱을 제조합니다. 6월 한 달간 수집된 데
이터는 다음과 같습니다. 전환 활동은 생산 공정 전반에 걸쳐 균일하게 발생합니다.
간단한 가중 평균 프로세스 원
가 계산, 단계별 접근 방식
(LO 4‑3, 4‑4, 4‑5)
작업 진행 중, 6월 1일 ‑ 50,000개: 직접 자재:
2. 총 등가단위 환산 : 226,000
100% 완료, 비용 .............................. ................................................. .............................
변환: 40% 완료, 비용 ............................................................ ................................................. ..........................
진행 중인 잔액, 6월 1일
................................................. ................................................. .............
$120,000
34,400
$154,400
6월에 시작된 유닛 .............................................. ................................................. .................................................
200,000
6월 중에 완료되어 완제품 재고로 이전된 단위 .............................................. ..........
190,000
진행 중인 작업, 6월 30일:
직접 재료: 100% 완전함
변환: 60% 완료
6월에 발생한 비용:
직접 재료 ........................................... ................................................. ................................................. ...
$492,500
전환 비용:
직접 노동 ................................................. ................................................. ................................................. ....
제조간접원가 적용 ............................................................ ................................................. ....................
총 전환 비용 ............................................................. ................................................. ................................................
필수: 6월.
해당 월의 다음 각 프로세스 비용 단계를 수행하기 위한 일정을 준비합니다.
공정 원가 계산에는 가중 평균 방법을 사용합니다.
1. 유닛의 물리적 흐름 분석.
2. 등가 단위 계산.
3. 단가 계산.
4. 총 비용 분석.
$ 87,450
262,350
$349,800
Machine Translated by Google
160
제4장 공정원가계산과 복합제품원가계산 시스템
문제 4–27
누락된 데이터 생산
다음 데이터는 Vesuvius Tile Company의 7월에 관한 것입니다.
보고서; 가중 평균
작업 진행 중, 7월 1일(단위) ................................................. ................................................. .................................
(LO 4‑4, 4‑5, 4‑6)
7월에 시작된 유닛 ............................................................ ................................................. .........................................
재공품 재고, 직접 자재 종료에
설명할 총 단위 ............................................................ ................................................. ..........................................
남은 비용: $123,750
7월 31일 진행 중인 작업의
총 비용: $202,950
20,000
?
65,000
?
7월 중 완료 및 이전된 유닛 .............................................. ................................................. .....
작업 진행 중, 7월 31일(단위) ................................................. ................................................. .................................
15,000
총 등가 단위: 직접 재료 ............................................................ ................................................. ..............
65,000
?
총 등가 단위: 변환 ............................................................ ................................................. ..........................
$164,400
작업 진행 중, 7월 1일: 직접 자료 ............................................ ................................................. ..............
?
진행 중인 작업, 7월 1일: 전환 ................................................ ................................................. ..........................
?
7월에 발생한 비용: 직접 자재 .................................................. ................................................. ...............
659,400
7월에 발생한 비용: 전환 .............................................. ................................................. ....................
244,200
진행 중인 작업, 7월 1일: 총 비용 .............................................. ................................................. ...............................
7월에 발생한 총 비용 .............................................. ................................................. ...............................
1,031,250
계산해야 할 총 비용 ............................................................ ................................................. .........................................
1,275,450
8.25
등가 단위당 비용: 직접 재료 ................................................................ ................................................. ...................
?
등가 단위당 비용: 전환 .............................................. ................................................. ..........................
21.45
등가 단위당 총 비용 ............................................................ ................................................. ...................................
?
7월 중에 완료되어 이전된 물품의 비용 .............................................. .................................................
?
재공품 재고 종료 시 남은 원가: 직접 자재 ................................................. .............................
79,200
재공품 재고 종료 시 남은 비용: 전환 .............................................. .................................
202,950
7월 31일 진행 중인 작업의 총 비용 ................................................. ................................................. .........................
추가 정보:
ㅏ. 생산 공정 초기에 직접 자재가 추가되고 전환 활동이 발생합니다.
프로세스 전반에 걸쳐 균일하게.
비. 회사는 가중 평균 프로세스 원가 계산을 사용합니다.
씨. 7월 1일 진행 중인 작업은 변환과 관련하여 30% 완료되었습니다.
디. 7월 31일 진행 중인 작업은 전환과 관련하여 40% 완료되었습니다.
필수: 누락된 금액을 계산하고 회사의 7월 생산 보고서를 준비합니다.
문제 4–28
부분 생산 보고서;
저널 항목; 가중
Triangle Fastener Corporation은 프로세스 원가 계산을 사용하여 단일 제품에 대한 원가를 누적합니다. 직접 재료는 생산 공정 초기에 추
가되며 공정 전반에 걸쳐 전환 활동이 균일하게 발생합니다. 다음은 부분적으로 완료된 5월 생산 보고서입니다.
평균 방법
(LO 4‑2, 4‑3, 4‑4, 4‑5)
생산 보고서
1(b). 등가 단위당 비용, 직접 재료:
$5.60
5월 한 달 동안
등가 단위
백분율
다음 사항을 준
물리적
단위
작업 진행 중, 5월 1일 5월
................................................. ...
30,000
설명할 총 단위 ............................................................ .....
55,000
5월 중 완료 및 이전된 유닛 ..............
35,000
작업 진행 중, 5월 31일 ............................................ .......
20,000
설명된 총 단위 ............................................................ ....
55,000
재료 변환
40%
25,000
중에 가동 시작 ............................................ ..........
직접
수하여 완료
변환
80%
35,000
35,000
20,000
16,000
직접
재료
작업 진행 중, 5월 1일
................................................. ..........................
5월에 발생한 비용 .............................................. .........................
계산해야 할 총 비용 ............................................................ ......................
$143,000
165,000
$308,000
변환
총
$ 474,700 $ 617,700
2,009,000 2,174,000
$2,483,700 $2,791,700
Machine Translated by Google
161
제4장 공정원가계산과 복합제품원가계산 시스템
필수의:
1. 가중 평균 방법을 사용하여 다음 프로세스 비용 계산 단계를 각각 완료합니다.
ㅏ. 등가 단위 계산.
비. 단위 비용 계산.
씨. 총 비용 분석.
2. 완료 및 이체된 물품의 원가 이체를 기록하기 위한 분개장을 작성합니다.
5월 중.
문제 4–29
Moravia Company는 크림치즈를 가공하고 포장합니다. 4월 한 달간 수집된 데이터는 다음과 같습니다. 전환 활동은 생산 공정 전반에 걸쳐
균일하게 발생합니다.
간단한 가중 평균 프로세스 비
용 계산; 단계별 접근 방식
작업 진행 중, 4월 1일 ‑ 10,000개:
$ 22,000
직접 재료: 100% 완전함, 비용 ............................................ ................................................. ...............
4,500
변환: 20% 완료, 비용 ............................................................ ................................................. ..............
$ 26,500
................................................. ................................................. ...............
진행 중인 잔액, 4월 1일
4월에 시작된 유닛 .............................................. ................................................. .......................................
(LO 4‑3, 4‑4, 4‑5)
2. 등가단위, 직접재료 :
110,000
100,000
80,000
4월에 완료되어 완제품 재고로 이전된 단위 .............................................. ............
작업 진행 중, 4월 30일:
직접 재료: 100% 완전함
전환: 33
% 완료
4월에 발생한 비용:
직접 재료 ........................................... ................................................. .................................................
$198,000
전환 비용:
직접 노동 ................................................. ................................................. .................................................
$ 52,800
105,600
제조간접원가 적용 ............................................................ ................................................. ..........
총 전환 비용 ............................................................. ................................................. .................................
필수: 4월.
$158,400
해당 월의 다음 각 프로세스 비용 단계를 수행하기 위한 일정을 준비합니다.
공정 원가 계산에는 가중 평균 방법을 사용합니다.
1. 유닛의 물리적 흐름 분석.
2. 등가 단위 계산.
3. 단가 계산.
4. 총 비용 분석.
5. 스프레드시트 구축: 위의 모든 요구 사항을 해결하기 위해 Excel 스프레드시트를 구축합니다.
다음 데이터가 변경되면 솔루션이 어떻게 변경되는지 보여줍니다. 4월 1일 재공품 비용은 직접 재료의 경우 $66,000, 전
환의 경우 $18,000였습니다.
문제 4–30
Albany Company는 프로세스 원가 계산을 사용하여 제품 비용을 누적합니다. 직접 재료는 생산 공정 초기에 추가되며 공정 전반에 걸쳐 전
부분 생산 보고서;
환 활동이 균일하게 발생합니다.
저널 항목; 가중
평균 방법
(LO 4‑2, 4‑3, 4‑4, 4‑5)
생산 보고서
8월 20x1일
2. 등가 단위당 비용, 총액:
$11.43
등가 단위
백분율
다음 사항을 준
물리적
단위
작업 진행 중, 8월 1일 8월에 장
.................................................
치가 시작되었습니다.................................. ......
40,000
120,000
8월 중 유닛 완료 및 이전 .......
100,000
설명된 총 단위 ............................................................ .....
5. 재공품 재고(대변): $1,143,000
직접
재료 변환
80%
80,000
설명할 총 단위 ............................................................ ......
작업 진행 중, 8월 31일 ............................................ ...
수하여 완료
변환
20,000
30%
100,000
100,000
20,000
6,000
120,000
(계속되는)
Machine Translated by Google
162
제4장 공정원가계산과 복합제품원가계산 시스템
직접
작업 진행 중, 8월 1일 8월
................................................. ....................
에 발생한 비용 .............................................. .........................
계산해야 할 총 비용 ............................................................ ..........................
재료
변환
$ 42,000
$ 305,280
총
$ 347,280
96,000
784,400
880,400
$138,000
$1,089,680
$1,227,680
필수: 다음 요구 사항을 완료하려면 가중 평균 프로세스 원가 계산을 사용하세요.
1. 등가 단위의 일정을 준비합니다.
2. 등가 단위당 비용을 계산합니다.
3. 8월 중에 완료되어 이전된 상품의 비용을 계산합니다.
4. 8월 31일 재공품 재고에 남은 원가를 계산합니다.
5. 완료 및 이체된 물품의 원가 이체를 기록하기 위한 분개장을 준비합니다.
8월 중.
문제 4–31
생산 결정
Goodson Corporation은 통신 산업에 사용되는 다양한 부품을 조립합니다. 이 회사의 주력 제품인 릴레이 스위치는 XY634, AA788,
소송 비용; 등가물 분석
단위
GU321 세 부품을 조립한 결과물이다. 다음 정보는 4월 활동과 관련됩니다.
(LO 4‑3, 4‑4, 4‑5)
재공품 재고 시작: 4,000개, 변환 완료율 75%; 비용 $286,000 (직접 자재 $220,000, 전환 비용 $66,000)
3. 재공품 재고 종료 비용:
$324,000
생산 시작: 25,000개.
생산완료: 24,000개.
재공품 재고 종료: 5,000개, 변환 완료율 40%.
직접 사용된 재료: XY634, $267,000; AA788, $689,000; GU321, $448,000.
직접 근로자의 시간당 임금, $20; 총 직접 노동 급여, $126,500.
간접비 적용 요율: 직접 노동 시간당 $60.
모든 부품은 Goodson 제조 공정 초기에 도입됩니다. 전환 비용은
생산 전반에 걸쳐 균일하게 발생합니다.
필수의:
1. 4월의 직접 자재비와 전환비 총액을 계산합니다.
2. 해당 달에 완료된 상품 비용을 결정합니다.
3. 4월 30일 재공품 재고 원가를 결정합니다.
4. 재공품 재고 종료에 관하여
ㅏ. 5월에 이 장치에 얼마나 많은 직접 자재 비용이 추가됩니까?
비. 5월에 이 단위에 대해 몇 퍼센트의 전환이 수행됩니까?
5. 릴레이 스위치가 70% 완성 단계에서 다른 부품(HH887)을 추가해야 한다고 가정합니다. 4월 기말 재공품 재고에는 부품 HH887과 관련
된 등가 단위가 몇 개나 표시됩니까?
문제 4–32
재공품 분석
재고 계정
(LO 4‑3, 4‑4, 4‑5)
A‑1 Products는 조립라인 공정을 통해 목재가구를 생산하고 있습니다. 모든 직접 자재는 공정 초기에 투입되며, 전환 비용은 제조 전반에 걸쳐
고르게 발생합니다.
회사의 6월 재공품 계정을 조사한 결과 다음과 같은 정보가 확인되었습니다.
3. 6월 30일 워크인 비용
프로세스 재고: $34,600
차변:
6월 1일 잔액: 300개, 30% 전환 완료, 비용 $21,300*
생산개시 : 900대
6월에 사용된 직접 재료: $45,000
6월 전환 비용: $25,700
신용측:
생산완료 : 700대
*보충 기록에 따르면 직접 재료 비용은 $15,000이고 전환 비용은 $6,300입니다.
제조 직원과의 대화를 통해 최종 재공품이 60%인 것으로 나타났습니다.
전환이 완료되었습니다.
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163
제4장 공정원가계산과 복합제품원가계산 시스템
필수의:
1. 6월 30일 재공품 재고의 단위 수를 결정합니다.
2. 6월에 완료된 제품의 원가를 계산하고 완료된 생산을 기록하기 위한 적절한 분개를 준비합니다.
3. 6월 30일 재공품 재고 비용을 결정합니다.
4. 등가단위의 의미를 간략하게 설명하시오. 적절하게 할당하려면 왜 등가 단위가 필요한가요?
완료된 생산과 진행 중인 생산 사이의 비용을 파악합니까?
문제 4–33
다음 데이터는 5월 Hercules Tire and Rubber Company에 관한 것입니다.
누락된 데이터 생산
?
작업 진행 중, 5월 1일(단위) ................................................. ................................................. .................................
5월에 시작된 유닛 .............................................. ................................................. ...........................................
60,000
설명할 총 단위 ............................................................ ................................................. .........................................
75,000
작업 진행 중, 5월 31일(단위) ................................................. ................................................. ...............................
10,000
총 등가 단위: 직접 재료 ............................................................ ................................................. .....................
75,000
$135,000
?
진행 중인 작업, 5월 1일: 전환 ................................................ ................................................. ..........................
?
5월에 발생한 비용: 직접 자재 .................................................. ................................................. ..............
작업 진행 중, 5월 1일: 총 비용 .............................................. ................................................. .............................
832,250
172,500
5월에 발생한 총 비용 .............................................. ................................................. .............................
1,402,250
계산해야 할 총 비용 ............................................................ ................................................. ...........................................
1,574,750
등가 단위당 비용: 직접 재료 ................................................................ ................................................. ...........
9.40
?
등가 단위당 비용: 전환 .............................................. ................................................. ..........................
등가 단위당 총 비용 ............................................................ ................................................. .................................
21.65
?
5월 중 완료되어 이전된 물품의 원가 .............................................. .........................................
?
재공품 재고 종료 시 남은 원가: 직접 자재 ................................................. ......................
재공품 재고 종료 시 남은 비용: 전환 .............................................. .................................
5월 31일 재공품 총 비용 .............................................. ................................................. .........................
5월 31일 작업 과정의 총 비
용: $167,500
?
총 등가 단위: 변환 ............................................................ ................................................. ..........................
5월에 발생한 비용: 전환 .............................................. ................................................. ...................
총 등가 단위, 환산: 71,000
?
5월 중 완료 및 이전된 유닛 .............................................. ................................................. ....
작업 진행 중, 5월 1일: 직접 자료 ............................................ ................................................. .....................
보고서; 가중 평균
(LO 4‑4, 4‑5, 4‑6)
73,500
167,500
추가 정보:
ㅏ. 생산 공정 초기에 직접 자재가 추가되고 전환 활동이 발생합니다.
프로세스 전반에 걸쳐 균일하게.
비. Hercules는 가중 평균 프로세스 비용을 사용합니다.
씨. 5월 1일 진행 중인 작업은 변환과 관련하여 20% 완료되었습니다.
디. 5월 31일 진행 중인 작업은 전환과 관련하여 60% 완료되었습니다.
필수: 누락된 금액을 계산하고 회사의 5월 생산 보고서를 준비합니다.
문제 4–34
런던의 공공회계법인인 Scrooge and Zilch는 개인의 소득세 신고서를 준비하는 업무를 담당하고 있습니다. 회사는 내부 보고를 위해 가중 평
균 프로세스 원가 계산 방법을 사용합니다. 다음 정보는 2월에 관한 것입니다. (£는 영국 화폐 단위인 파운드를 나타냅니다.)*
대중의 프로세스 원가 계산
회계법인
(LO 4‑3, 4‑4, 4‑5)
2. 처리 중인 총 반품 비용, 2월 28
반품 처리 중, 2월 1일:
(25% 완료) ............................................. ................................................. ................................................. ...
2월부터 반품 시작 ............................................ ................................................. .......................................
200
825
반품 처리 중, 2월 28일:
(80% 완료) ............................................. ................................................. ................................................. ...
125
반품 처리 중, 2월 1일: 노
동 ................................................. ................................................. ................................................. ..............
오버헤드 .......................................................... ................................................. ................................................. ........
£ 6,000
2,500
노동, 2월 (4,000시간) .................................................. ................................................. ......................................
89,000
오버헤드, 2월 ............................................. ................................................. .................................................
45,000
*대부분의 유럽 시장에서는 유로가 사용되지만 영국에서의 일상적인 비즈니스는 계속해서 파운드로 이루어집니다.
일: £14,250
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164
제4장 공정원가계산과 복합제품원가계산 시스템
필수의:
1. 인건비와 간접비에 대해 다음 금액을 계산합니다.
ㅏ. 동등한 활동 단위.
비. 등가 단위당 비용. (답을 영국 파운드로 표현하는 것을 잊지 마세요.
파운드(£로 표시)
2. 2월 28일 현재 처리 중인 반품 비용을 계산합니다.
(CMA, 개작)
문제 4–35
프로세스 원가 계산; 생산
GroFast Company는 주로 상업용 야채 재배자들이 사용하는 고품질 비료를 제조합니다. 생산 과정에는 두 개의 부서가 참여합니다. 혼합부
보고서; 저널 항목;
에서는 다양한 화학물질이 생산에 투입됩니다. 가공 후 Mixing 부서는 Chemgro라는 화학물질을 Finishing 부서로 옮깁니다. 그곳에서 제품
가중 평균 방법
은 Vegegro라는 브랜드 이름으로 완성, 포장 및 배송됩니다.
(LO 4‑2, 4‑3, 4‑4, 4‑5, 4‑6)
11월 완료 및 이전된 제품 비용:
다양한
$306,300
화학
켐그로
믹싱부
베지그로
마무리과
Mixing 부서에서는 공정 초기에 원료가 추가됩니다. 인건비와 간접비는 프로세스 전반에 걸쳐 지속적으로 적용됩니다. 모든 직접 부서 간
접비는 부서로 추적되며, 공장 간접비는 직접 노동을 기준으로 부서에 할당됩니다. 20x2에 대한 공장 간접비 요율은 직접 노동 달러당 $0.40입니
다.
다음 정보는 Mixing Department의 11월 20x2 생산과 관련된 것입니다.
ㅏ. 작업 진행 중, 11월 1일(4,000파운드, 변환 75% 완료):
원료 .......................................................... ................................................. ................................................. ......
$22,800
시간당 $5.00의 직접 노동 .............................................. ................................................. .................................
24,650
부서별 오버헤드 ................................................................ ................................................. ......................................
12,000
할당된 플랜트 간접비 ............................................................ ................................................. ................................................
9,860
비. 원료:
재고품, 11월 1일, 2,000파운드 .............................................. ................................................. ...................
$10,000
구매, 11월 3일, 10,000파운드 .............................................. ................................................. ...............
51,000
구매, 11월 18일, 10,000파운드 .............................................. ................................................. .............
51,500
11월 중 생산 개시, 16,000파운드
씨. 직접 인건비, $103,350
디. 직접 부서 간접비, $52,000
이자형. 마무리 부서로 이동, 15,000파운드
에프. 작업 진행 중, 11월 30일, 5,000파운드, 20% 완료
회사는 제품 원가를 누적하기 위해 가중 평균 공정 원가 계산을 사용합니다. 그러나
원자재 재고를 관리하기 위해 회사는 FIFO(즉, 선입선출) 재고 방식을 사용합니다.
필수의:
1. 11월 20x2에 대한 혼합 부서의 생산 보고서를 준비합니다. 보고서에는 다음이 표시되어야 합니다.
ㅏ. 비용 요소(즉, 직접 재료 및 전환)에 따른 등가 생산 단위입니다.
비. 각 비용 요소에 대한 등가 단위당 비용입니다. (답은 가장 가까운 센트 단위로 반올림하세요.)
씨. Chemgro 비용이 마감 부서로 이전되었습니다.
디. 20x2년 11월 30일 혼합 부서의 재공품 재고 비용입니다.
2. 다음 사건을 기록하기 위해 일지를 준비합니다.
ㅏ. 11월 중 직접 자재를 생산에 투입합니다.
비. 11월 직접인건비 발생.
씨. Mixing 부서에 대한 간접비 적용(직접 부서 및 할당)
공장 간접비.)
디. Chemgro를 Mixing 부서에서 이전.
(CMA, 개작)
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165
제4장 공정원가계산과 복합제품원가계산 시스템
문제 4–36
Plasto Corporation은 일련의 성형 의자를 포함하여 다양한 플라스틱 제품을 제조합니다.
운영 비용; 단위
동일한 디자인의 변형인 성형 의자의 세 가지 모델은 스탠다드(스택 가능), 디럭스(암 포함), 이그제큐티브(암 및 패딩 포함)입니다. 회사는 배치
소송 비용; 분개 항목
제조를 사용하고 운영 비용 시스템을 갖추고 있습니다. 생산 공정에는 압출 작업과 의자를 형성하고 다듬고 마무리하는 후속 작업이 포함됩니
(LO 4‑7)
다. 플라스틱 시트는 압출 공정을 통해 생산되며, 그 중 일부는 다른 제조업체에 직접 판매됩니다. 성형 작업 중에 남은 플라스틱 시트를 의자 좌
석으로 성형하고 다리를 추가합니다. Standard 모델은 이 작업 후에 판매됩니다. 트림 작업 중에 디럭스 및 이그제큐티브 모델에 팔걸이가 추
가되고 의자 가장자리가 매끄러워집니다. Executive 모델만 패딩이 추가되는 마무리 작업에 들어갑니다. 생산된 모든 장치는 각 작업 내에서 동
1. 총 제품 가격, 디럭스 모델:
$207,900
일한 단계를 거칩니다. 5월 생산의 총 제조 비용은 898,000달러였습니다. 발생한 생산 단위 및 직접 재료 비용은 다음과 같습니다.
단위
생산
압출
마치다
손질
형태
재료
재료
재료
재료
플라스틱 시트 .......................................................... .........
5,000
표준 모델 ................................................. .....
6,000
72,000
$24,000
디럭스 모델 ................................................. ........
3,000
36,000
12,000
경영진 모델 .......................................................... ....
2,000
24,000
8,000
6,000
$12,000
16,000
$192,000
$44,000
$15,000
$12,000
총 ................................................. ..............
$ 60,000
$ 9,000
5월 한 달간 적용된 제조원가는 다음과 같습니다.
압출
직접 노동 ................................................. .................................
제조 간접비 ................................................................ ............
손질
형태
작업
작업
작업
마치다
작업
$152,000
$60,000
$30,000
$18,000
240,000
72,000
39,000
24,000
필수의:
1. 5월 한 달 동안 Plasto Corporation에서 생산한 각 제품에 대해 (a) 단가와 (b) 총 비용을 결정하십시오. 해당 달에 발생한 모든 비용을
계산해 두십시오.
2. 5월의 생산비 흐름을 기록하기 위한 분개장을 준비합니다.
(CMA, 개작)
문제 4–37
(Roland Minch 제공) Glass Glow Company는 Egalton 공장에서 다양한 유리창을 제조합니다. 부서 I에서는 투명 유리 시트가 생산되고,
운영 비용; 단가
이 시트 중 일부는 완제품으로 판매됩니다. 부서 I에서 만들어진 다른 시트에는 유색 유리 시트를 형성하기 위해 부서 II에 금속 산화물이 추가되
(LO 4‑7)
었습니다. 이러한 컬러 시트 중 일부는 판매됩니다. 다른 것들은 에칭을 위해 부서 III으로 옮겨진 후 판매됩니다. 회사는 운영원가 계산을 사용합
2. 단위당 전환 비용, 부서 II:
니다.
$10.00
Glass Glow Company의 5월 제품에 적용된 생산원가는 다음 표와 같다. 5월에는 진행 중인 작업의 시작 또는 종료 재고가 없습니다.
5. 에칭된 컬러 유리 시트 비용:
시트당 $76.25
1부
비용 범주
직접 재료 ........................................... .................................
직접 노동 ................................................. ................................................
제조 간접비 ................................................................ ..........
$450,000
2부
$72,000
22,000
$38,000
230,000
68,000
73,750
단위
Dept. III 이후 판매
1. 부서 I의 단위당 전환 비용.
2. 부서 II의 단위당 전환 비용.
3. 투명 유리판의 가격.
2부장 매
트.
–0–
11,000
$247,500
4,000
90,000
$32,000
......................................
5,000
112,500
40,000
각 유리 시트에는 각 작업 내에서 동일한 단계가 필요합니다.
필수: 다음 금액을 각각 계산합니다.
감독 매트.
...................................
투명 유리, Dept. I 이후 판매 에칭되 ................................................. ......
지 않은 색유리, Dept. II 이후 판매, 에칭된 색유리,
–0–
38,000
1부
제품
3부
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166
제4장 공정원가계산과 복합제품원가계산 시스템
4. 에칭되지 않은 컬러 유리 시트의 비용.
5. 에칭된 컬러 유리 시트의 비용.
문제 4–38
운영 비용; 단가;
Orbital Industries of Canada, Inc.는 항공우주 산업을 위한 다양한 재료와 장비를 제조합니다. 회사의 위니펙 공장에 있는 R&D 엔지니어
비용 흐름; 분개 항목
팀은 궤도 위성과 우주선의 다양한 목적에 유용할 새로운 재료를 개발했습니다. 상표명 Ceralam으로 명명된 이 소재는 세라믹과 적층 플라스틱
(LO 4‑7)
의 최고의 특성 중 일부를 결합합니다. Ceralam은 이미 3개국에서 생산된 위성의 다양한 하우징에 사용되고 있습니다. Ceralam 시트는 롤링
이라는 작업을 통해 생산되며, 이 작업에서는 다양한 재료가 함께 롤링되어 다층 라미네이트를 형성합니다. Orbital Industries는 압연 작업 직
2. 단가, 반사 세라램 하우징:
$200.00
후 이러한 Ceralam 시트 중 다수를 전 세계 항공우주 기업에 판매합니다. 그러나 Orbital은 또한 위니펙 공장에서 많은 Ceralam 시트를 추가
로 처리합니다. 압연 후 시트는 성형 작업으로 보내져 다양한 도구를 수용하는 데 사용되는 다양한 모양으로 성형됩니다. 성형 후 시트는 펀칭 작
업으로 보내져 돌출된 기구, 전기 도관 등을 수용할 수 있도록 성형된 시트에 구멍을 뚫습니다. 그런 다음 성형 및 펀칭 시트 중 일부가 판매됩니
다. 나머지 유닛은 침지 작업으로 보내지며, 이 작업에서는 성형된 시트를 특수 화학 혼합물에 담가서 반사 표면을 만듭니다.
3월 한 달 동안 위니펙 공장에서는 다음 제품이 생산되었습니다. 그만큼
직접 재료비도 표시됩니다.
직접재료
직접재료
다음에서 사용됨
다음에서 사용됨
단위
세라믹 시트
담그기
12,000
$480,000
무반사 하우징(펀칭 작업 후 판매) ..............
5,000
200,000
반사 하우징(담금 작업 후 판매) ..............................
3,000
120,000
$30,000
20,000
$800,000
$30,000
세라믹 시트(압연 작업 후 판매) ..............................
총 ................................................. ................................................. ...
3월 동안 위니펙 공장에서 다양한 Ceralam 제품을 생산하는데 발생한 비용은 다음 표와 같습니다. 제조 간접비는 직접 노동 달러를 기
준으로 150% 비율로 적용됩니다.
구르는
직접 재료 ........................................... ...............................
$ 800,000
직접 노동 ................................................. ....................................
300,000
제조 간접비 ................................................................ ...............
450,000
총 ................................................. .............................................
$1,550,000
조형
펀칭
–0–
담그기
–0– $30,000
$112,000 $128,000
168,000
192,000
$280,000 $320,000
45,000
67,500
$142,500
Orbital Industries of Canada는 위니펙 공장의 Ceralam 운영에 운영 비용을 사용합니다.
필수의:
1. 네 가지 작업 각각에 대해 다음 정보를 포함하는 표를 준비합니다 .
총 전환 비용.
제조된 유닛.
단위당 전환 비용.
2. 각 제품(즉, 롤링된 Ceralam 시트, 무반사 Ceralam 하우징 및 반사 Ceralam 하우징)에 대한 다음 정보를 포함하는 두 번째 테이블
을 준비합니다 .
총 제조 비용.
제조된 유닛.
단위당 총 비용.
3. 3월 동안 위니펙 공장의 Ceralam 작업을 통해 모든 제조 비용의 흐름을 기록하기 위한 일지를 준비합니다. (판매 수익을 기록하려면 분개
를 무시하세요.)
4. 스프레드시트 구축: 위의 요구 사항 1과 2를 해결하기 위해 Excel 스프레드시트를 구축합니다. 다음 데이터가 변경
되면 솔루션이 어떻게 변경되는지 보여줍니다. 딥핑에 사용된 직접 재료 비용은 $45,000이고 간접비 적용 비율
은 직접 노동 비용의 200%입니다.
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167
제4장 공정원가계산과 복합제품원가계산 시스템
사례
Laredo Leather Company는 고품질 가죽 제품을 제조합니다. 회사의 이익은 지난 9개월 동안 감소했습니다. 수익성 저하의 원인을 파악하
기 위해 경영진은 각 제품의 제조 운영을 조사하고 있습니다.
사례 4–39
가중 평균 프로세스
원가 계산; 윤리학
회사의 주요 제품 중 하나는 가죽 벨트입니다. 벨트는 달라스 공장에서 단일 연속 공정으로 생산됩니다. 이 과정에서 가죽 조각을 재봉하
고 펀칭하고 염색합니다. 그런 다음 벨트는 공정을 마무리하기 위해 최종 마무리 단계에 들어갑니다. 제조 과정에서 인건비와 간접비가 지속적으
로 적용됩니다. 모든 재료, 가죽 스트립 및 버클은 프로세스 시작 시 도입됩니다. 회사는 단위비용을 계산하기 위해 가중평균법을 사용합니다.
(LO 4‑3, 4‑4, 4‑5, 4‑6)
10월 31일 작업 총 비용
진행 중: $4,700
4. 완성된 가죽 벨트의 가중 평
달라스 공장에서 생산된 가죽 벨트는 개당 9.95달러에 도매로 판매됩니다. 경영진은 현재 단위당 제조 비용을 가죽 벨트의 시장 가격과 비
교하려고 합니다.
최고 경영진은 달라스 공장 관리자에게 10월 한 달 동안의 가죽 벨트 제조 비용에 대한 데이터를 제출하도록 요청했습니다. 이러한 비용 데이터
는 수정 여부를 결정하는 데 사용됩니다.
생산 과정에서 시작되어야 하는지 또는 벨트 판매 가격 인상이 정당한지 여부. 계획 및 제어에 사용되는 벨트당 비용은 $5.35입니다.
재공품 재고는 10월 1일에 부분적으로 완성된 400개 단위로 구성되었습니다. 벨트는 다음과 같습니다.
변환이 25% 완료되었습니다. 10월 1일자 재고에 포함된 비용은 다음과 같습니다.
가죽 스트립 ................................................. ................................................. ................................................. ..........
$990
버클 ................................................. ................................................. ................................................. ...................
260
전환 비용 .......................................................... ................................................. ................................................. .....
300
총 ................................................. ................................................. ................................................. ..........................
$1,550
10월 동안 7,600개의 가죽 스트립이 생산되었습니다. 총 7,000개의 가죽벨트가 완성되었습니다. 10월 31일 재공품 재고는 1,000개의
벨트로 구성되었으며 전환율은 50% 완료되었습니다.
10월 중 생산에 부과된 비용은 다음과 같습니다.
가죽 스트립 ................................................. ................................................. ................................................. ...........
$19,900
버클 ................................................. ................................................. ................................................. ...................
전환 비용 .......................................................... ................................................. ................................................. .....
총 ................................................. ................................................. ................................................. ..........................
월한달동
5,250
20,700
$45,850
달라스 공장의 가죽 벨트 제조에 관한 비용 데이터를 제공하려면 필수: Laredo Leather Company의 최고 경영진에게 10
안 다음 금액을 계산하십시오.
1. 재료 및 환산에 대한 등가 단위.
2. 재료 등가단위당 비용 및 전환비용.
3. 10월 31일 재공품 재고 및 상품에 대한 생산비 할당
이전되었습니다.
4. 가죽벨트가 완성되어 완제품으로 이전된 가죽벨트의 가중평균단가. 컴
계획 및 제어에 사용되는 벨트당 회사 비용에 대한 설명입니다.
5. Laredo Leather Company의 생산 관리자인 Jack Murray는 회사 사장으로부터 전환 비용을 줄이라는 압력을 받아 왔습니다. 전환
비용을 줄이려는 여러 시도에도 불구하고 전환 비용은 어느 정도 일정하게 유지되었습니다. 이제 머레이는 회사 사장과의 만남을 앞두
고 있는데, 그 자리에서 그는 전환 비용을 절감하지 못한 이유를 설명해야 할 것입니다. Murray는 기업 관리자인 친구인 Jeff
Daley에게 다음과 같은 요청을 했습니다. “Jeff, 저는 생산 과정에서 비용을 절감해야 한다는 압력을 받고 있습니다.
재료비를 줄일 방법이 없으니 전환비를 줄여야 한다. 다음 주 대통령과의 회의에서 약간의 진전을 보일 수 있다면, 제가 고려하고
있던 다른 비용 절감 조치를 시도해 볼 시간을 조금 벌 수 있을 것입니다. 나에게 부탁을 좀 해주세요. 10월 재고 완료율 추정치를
60%로 높이면 이에 상응하는 단위 수가 증가하게 됩니다. 그러면 단위 전환 비용이 조금 더 낮아질 것입니다.” Murray가 제안한 조
작으로 인해 단위 변환 비용이 얼마나 낮아질 수 있습니까? 데일리는 어떻게 해야 할까요? 관리회계사를 위한 구체적인 윤리적 기준을
인용하면서 이 상황에 대해 논의하십시오.
(CMA, 개작)
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