Machine Translated by Google
Akuntansi Tingkat Lanjut
Edisi Ketigabelas, Edisi Global
Bab 2
Investasi Saham –
Akuntansi dan
Pelaporan Investor
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Investasi Saham: Tujuan
2.1 Mengenali berbagai tingkat pengaruh atau kendali investor ,
berdasarkan tingkat kepemilikan saham.
2.2 Memahami bagaimana akuntansi melakukan penyesuaian untuk
mencerminkan keadaan ekonomi yang mendasari berbagai tingkat
pengaruh investor.
2.3 Identifikasi faktor-faktor di luar kepemilikan saham yang mempengaruhi
kemampuan investor untuk menggunakan pengaruh atau kendali atas
investee.
2.4 Menerapkan metode akuntansi nilai wajar/biaya dan ekuitas untuk
investasi saham.
2.5 Menerapkan metode ekuitas pada investasi saham.
2.6 Pelajari cara menguji goodwill untuk penurunan nilai.
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
2.1: Tingkat Pengaruh atau Kontrol
Investasi Saham – Akuntansi dan Pelaporan Investor
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Tingkat Pengaruh
<20% menganggap tidak adanya
pengaruh signifikan ÿ metode nilai
wajar (biaya).
Metode
nilai wajar (biaya).
20% hingga 50% mengasumsikan
pengaruh signifikan ÿ metode ekuitas
>50% menganggap kendali ÿ
Laporan keuangan
konsolidasi
Metode
ekuitas
keuangan konsolidasi
pernyataan
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
2.2: Akuntansi Mencerminkan Ekonomi
Investasi Saham – Akuntansi dan Pelaporan Investor
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Akuntansi untuk Investasi
Nilai tercatat
Tingkat
pengaruh
investasi
Kurangnya pengaruh
yang signifikan
Nilai wajar (biaya, jika
tidak dapat dipasarkan)
Pengaruh
yang signifikan
*
Pendapatan
investasi
Dividen diumumkan
Harga perolehan
disesuaikan untuk
Bagian proporsional atas
laba periodik
mencerminkan
pendapatan periodik
investee *
dan dividen, misalnya
bagian proporsional atas aset bersih investee
Investor dapat memanipulasi pendapatan investasinya sendiri jika pendapatan diukur dengan dividen.
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Pengaruh signifikan
Kepemilikan saham berhak suara sebesar 20% hingga
50% merupakan anggapan adanya pengaruh signifikan. Gunakan
metode ekuitas .
Jangan menggunakan metode ekuitas jika pengaruhnya
kurang signifikan.
– Oposisi dari investee,
– Penyerahan hak-hak pemegang saham yang signifikan,
– Konsentrasi kepemilikan mayoritas,
– Kurangnya informasi untuk metode ekuitas, dan
– Kegagalan mendapatkan perwakilan dewan
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Kontrol
Lebih dari 50% kepemilikan saham berhak suara merupakan
bukti dugaan adanya pengendalian. Menyiapkan laporan
keuangan konsolidasi.
Jangan melakukan konsolidasi jika orang tua tidak memiliki kendali
• Reorganisasi hukum atau kebangkrutan
• Pembatasan asing yang ketat
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
2.3: Faktor-Faktor Di Luar Kepemilikan Saham
yang Mempengaruhi Pengendalian Atas Investee
Investasi Saham – Akuntansi dan Pelaporan Investor
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Indikator Ketidakmampuan Mengerahkan Pengaruh
• Penentangan dari investee yang menantang pengaruh
investor
• Penyerahan hak pemegang saham yang signifikan
berdasarkan perjanjian antara investor dan investee
• Konsentrasi kepemilikan mayoritas
• Informasi yang tidak memadai atau tidak tepat waktu untuk
menerapkan metode ekuitas
• Kegagalan memperoleh representasi di investee
Dewan direksi
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
2.4A: Metode Nilai/Biaya Wajar
Investasi Saham – Akuntansi dan Pelaporan Investor
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Metode Nilai Wajar (Biaya).
Pernyataan FASB No.115
Pop membeli 2.000 lembar saham Son seharga $50.000 dan tidak memiliki
pengaruh signifikan terhadap Son.
Investasi pada Putra (+A)
50.000
kosong
Tunai (-A)
kosong
50.000
Pop menerima dividen $4.000 dari Son.
Tunai (+A)
2.000
kosong
Pendapatan dividen (R, +SE)
kosong
2.000
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Metode Nilai Wajar (Biaya), pada Akhir Tahun
Mengurangi pendapatan dividen yang diakui, jika diperlukan
500 kosong
Pendapatan dividen (-R, -SE)
kosong 500
Investasi pada Putra (-A)
Jika Pop menentukan bahwa dividen kumulatif melebihi bagian pendapatan
kumulatifnya sebesar $500
kosong kosong
Sesuaikan investasi dengan nilai wajar
Penyisihan penyesuaian surat berharga yang tersedia untuk dijual dengan nilai
pasar (+A)
Keuntungan yang belum direalisasi atas sekuritas tersedia untuk dijual (+SE)
Jika nilai wajar saham meningkat menjadi $60.000, dan
Investasi dalam saldo akun Son adalah $49.500
10.500 kosong
Kosong 10.500
Kosong
kosong
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
2.4B: Metode Ekuitas
Investasi Saham – Akuntansi dan Pelaporan Investor
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Metode Ekuitas
Pada saat akuisisi, Pop membeli 2.000 lembar saham Son
seharga $50.000.
50.000
Investasi pada Putra (+A)
kosong
Tunai (-A)
kosong
50.000
Pop menerima dividen $4.000 dari Son.
Tunai (+A)
Investasi pada Putra (-A)
2.000
kosong
kosong
2.000
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Metode Ekuitas, pada Akhir Tahun
Pop menentukan bahwa bagiannya atas pendapatan Son adalah $2.500.
Investasi pada Putra (+A)
Penghasilan dari Putra (R, +SE)
2.500
kosong
kosong
2.500
Saldo akhir Investasi pada Son adalah:
Biaya $50.000
- dividen $2.000 +
pendapatan $2.500
= $50.500
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
2.5: Menerapkan Metode Ekuitas
Investasi Saham – Akuntansi dan Pelaporan Investor
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Biaya Perolehan > Aktiva bersih FV, dan Aktiva
bersih FV > Aktiva bersih BV
Pam mengakuisisi 30% Son seharga $5.000.000. Aset bersih
Sheen yang dapat diidentifikasi (aset dikurangi kewajiban) adalah
(dalam ribuan):
Nilai wajar: A – L = $18.800 - $2.800 = $16.000
Nilai buku: A – L = E = $15.000 - $3.000 = $12.000
• $5.000 > 30%(16.000) > 30%(12.000)
• $5.000 > $4.800 > $3.600
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Perbedaan antara FV dan BV
Nilai wajar: $16.000
Nilai buku: $12,000
Selisih sebesar $4.000 ($16.000 - $12.000) disebabkan oleh – $1.000 persediaan
yang dijual pada tahun ini dinilai terlalu rendah, – aset lancar lainnya
dinilai terlalu tinggi sebesar $200 pada tahun ini.
tahun,
– $3.000 peralatan yang dinilai terlalu rendah dengan umur 20 tahun, dan –
wesel bayar
yang dinilai terlalu tinggi sebesar $200 yang akan jatuh tempo dalam 5 tahun.
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Akuisisi Sun Stock
Pada saat akuisisi, Pam membayar tunai $2.000 dan
menerbitkan saham biasa dengan nilai wajar $3.000 dan
nilai nominal $2.000. Pam juga membayar $50 untuk
mendaftarkan sekuritas dan $100 untuk biaya konsultasi.
5.000
kosong
Saham biasa, pada par (+SE)
kosong
2.000
Tambahan modal disetor (+SE)
kosong
1.000
Tunai (-A)
kosong
2.000
Beban investasi (E, -SE)
100
kosong
50
kosong
Investasi di Matahari (+A)
Tambahan modal disetor (-SE)
Tunai (-A)
kosong
150
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Penetapan Biaya/Nilai Buku
Investasi di Matahari
$5.000
3.600
Dikurangi 30% nilai buku = 30%($12.000)
Kelebihan biaya atas nilai buku
$1.400
Jumlah
Ditugaskan
Amortisasi
$300
tahun pertama
Arus lainnya. aset 30%(-200)
(60)
tahun pertama
Peralatan 30%(+3.000)
900
20 tahun
60
5 tahun
ke Inventaris 30%(+1.000)
Hutang wesel 30%(+200)
Niat baik (untuk menyeimbangkan)
Total
200
$1.400
Tidak ada
kosong
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Dividen dan Pendapatan
Pam menerima dividen $300 dari Sun.
Tunai (+A)
Investasi di Matahari (-A)
300
kosong
kosong
300
Sun melaporkan laba bersih sebesar $3 juta.
Penny akan mengakui bagiannya (30%) dari pendapatan
Sheen, namun akan menyesuaikannya dengan amortisasi
selisih antara nilai tercatat dan nilai wajar.
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Amortisasi dan Pendapatan Investasi
Perbedaan biaya/
nilai buku
Persediaan
Jumlah
awal
Belum diamortisasi
amortisasi
tahun pertama .
kelebihan di akhir tahun
$0
$300 ($300)
Aset lancar lainnya
(60)
60
0
Peralatan
900
(45)
855
60
(12)
48
Hutang wesel
Niat baik
Total
200
0
$1.400 ($297)
200
$1.103
Pendapatan investasi adalah 30% dari pendapatan bersih Sun –
amortisasi
30%($3.000) – $297 = $603.
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Entri & Saldo Akhir Tahun
Catat pendapatan investasi (entri tunggal)
603
kosong
kosong
603
Investasi di Matahari (+A)
Pendapatan dari Matahari (R, +SE)
Saldo akhir pada akun Investasi adalah:
Biaya – dividen + pendapatan investasi
5.000 – 300 + 603
= 5,303
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Lebih lanjut tentang Penetapan Biaya/Nilai Buku
Pada tanggal akuisisi, bandingkan:
– Biaya akuisisi,
– Nilai buku kekayaan bersih, dan
– Nilai wajar aset bersih teridentifikasi
Biaya investasi termasuk pembayaran tunai, nilai wajar surat
berharga yang diterbitkan, dan utang yang diambil alih.
Nilai buku aset bersih investee
• = aset – liabilitas, atau • =
ekuitas pemegang saham
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Nilai Wajar yang Digunakan dalam Penugasan
Aset bersih teridentifikasi mencakup seluruh aset dan liabilitas
investee , baik dicatat maupun tidak
– Nilai wajar penelitian yang sedang berlangsung
– Nilai wajar liabilitas kontinjensi
– Nilai wajar paten yang tidak tercatat
Pengecualian: penggunaan nilai buku untuk pensiun dan pajak
tangguhan.
Jika biaya > nilai wajar, maka terdapat niat baik.
Jika biaya <nilai wajar, maka terjadi pembelian dengan harga murah.
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Pembelian Tawar-menawar
Jika biaya perolehan lebih kecil dari nilai wajar aset bersih teridentifikasi,
maka keuntungan akuisisi diakui.
Investasi tersebut dicatat sebesar nilai wajar aset bersih teridentifikasi
XXX
kosong
Tunai, CS, APIC
kosong
XXX
Dapatkan keuntungan dari pembelian murah
kosong
XXX
Investasi di ABC
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Akuisisi Sementara
Nilai buku aset bersih = ekuitas BV
Jika ekuitas diberikan pada awal tahun, tambahkan laba saat
ini dan kurangi dividen hingga saat ini.
Amortisasi untuk sebagian tahun pertama:
– Ambil amortisasi penuh untuk persediaan dan aset lancar
lainnya yang dilepas pada akhir tahun.
– Ambil amortisasi sebagian tahun untuk peralatan,
bangunan, dan utang yang akan dihapuskan
selama beberapa tahun.
Catat dividen jika setelah tanggal akuisisi.
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Akuisisi Secara Bertahap
Disebut juga akuisisi langkah demi langkah.
Metode nilai wajar (biaya) metode ekuitas – Menyajikan
kembali laporan periode sebelumnya
Pertumbuhan laba ditahan investee adalah
– Kelebihan pendapatan atas dividen yang diumumkan
Saldo yang diinginkan akun investasi menggunakan
metode ekuitas = biaya awal + bagian
pertumbuhan laba ditahan investee – amortisasi, jika ada
XXX kosong
Investasi di XYZ (+A)
Laba ditahan (+SE)
kosong
XXX
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Penjualan Bunga Ekuitas
Penjualan investasi yang mengakibatkan kurangnya pengaruh signifikan
terhadap investee
Metode ekuitas
metode nilai wajar (biaya).
– Pengobatan prospektif
1. Untuk dijual
– Mengurangi akun investasi untuk bagian
proporsional dari saham yang dijual
– Catat keuntungan atau kerugian penjualan
2. Menerapkan metode nilai wajar (biaya) pada sisa investasi
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Saham Dibeli dari Investee
Jika saham dibeli dari pemegang saham lama, persentase
kepemilikan didasarkan pada saham yang beredar,
dan ekuitas investee tidak berubah.
Jika diperoleh langsung dari investee:
– Persentase perolehan = perolehan saham /
(saham yang diperoleh + saham beredar
sebelumnya )
– Ekuitas pemegang saham baru investee = ekuitas
sebelumnya + nilai yang diterima untuk saham baru
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Investasikan dengan Saham Preferen
Bandingkan biaya akuisisi dengan nilai buku saham
biasa.
• = Total ekuitas – nilai buku saham preferen*
• * BV PS = nilai panggilan + tunggakan dividen
Dividen yang diterima akan menjadi bagian dari dividen yang dibagikan
kepada pemegang saham biasa.
• = Total dividen – dividen PS saat ini
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Investee dengan Saham Preferen (lanjutan)
Pendapatan investasi didasarkan pada pendapatan yang tersedia
bagi pemegang saham biasa.
• = Laba bersih investee – dividen PS**
• ** Divisi PS. = dividen saat ini jika kumulatif, atau
dividen yang diumumkan jika nonkumulatif
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Masalah Pelaporan Khusus
Jika investasi dicatat dengan metode ekuitas,
konsolidasi satu baris tidak diterapkan pada pelaporan
pendapatan investasi ketika pendapatan investee
mencakup operasi yang dihentikan.
Dalam hal ini, operasi yang dihentikan dicatat terpisah
dari pendapatan investasi.
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Pengungkapan
Untuk investee ekuitas yang signifikan
– Nama, persen kepemilikan
– Kebijakan akuntansi
– Selisih antara nilai tercatat investasi dan ekuitas yang
mendasari aset bersih
– Nilai pasar agregat
– Ringkasan aset, kewajiban, hasil operasi
Pengungkapan pihak terkait
FASB ASC 850-10-50-5
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
2.6: Penurunan Nilai Niat Baik
Investasi Saham – Akuntansi dan Pelaporan Investor
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Penurunan Niat Baik
Uji setiap tahun, dan jika terjadi peristiwa penting,
gunakan proses dua langkah berikut:
1. Jika nilai wajar seluruh unit pelaporan < nilai tercatat unit
pelaporan termasuk goodwillnya, maka terdapat
kemungkinan terjadinya penurunan nilai.
– Jika tidak ada penurunan nilai yang tersirat, langkah 2 tidak diperlukan.
– Gunakan kuotasi harga pasar unit pelaporan, atau
teknik penilaian yang diterapkan pada kelompok aset
dan liabilitas serupa.
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Penurunan Nilai Goodwill (lanjutan)
2. Jika nilai wajar tersirat dari goodwill < nilai tercatat
goodwill, catat kerugian penurunan nilai
atas selisih tersebut.
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Amandemen 2011 oleh FASB:
Amandemen tersebut memberi perusahaan pilihan untuk
melakukan evaluasi kualitatif untuk menentukan apakah
langkah pertama diperlukan.
Jika kemungkinan besar FMV < jumlah tercatat, maka
perusahaan tidak perlu melakukan uji dua langkah.
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.
Machine Translated by Google
Penurunan Nilai Investasi Ekuitas
Goodwill yang tersirat dalam investasi ekuitas tidak diuji
penurunan nilainya. Investasi itu sendiri diuji penurunan nilainya.
Contoh:
Sam memiliki 30% kepemilikan di Lake, dengan nilai tercatat
$4,200; ini termasuk niat baik tersirat sebesar $350.
– Goodwill tersirat sebesar $350 tidak diuji penurunan nilainya.
– Jika kepentingan Sam memiliki nilai wajar kurang dari
$4,200, kerugian penurunan nilai atas Investasi di Lake dicatat.
Hak Cipta © 2018 Pearson Education, Ltd. Semua Hak Dilindungi Undang-undang.