筆記(四) 試算表和決算帳戶
(Trial Balance and Final Accounts)
4.1 期末結賬
結賬就是計算分類賬各帳戶的期末餘額，並將餘額分別結清或結轉下期，以使本
期各帳戶的記錄告一段落。
具體包括兩個方面：
(a) 結清虛帳戶：用複式記帳法將餘額轉至購銷損益表，並據以計算本期的損益。
餘額不會轉至下一會計年度，即不會列示在資產負債表內。
(1) 購貨/銷貨退回帳戶

購銷帳
(2) 銷貨/購貨退出帳戶

購銷帳
購銷帳
損益帳
購貨/銷貨 銷貨/購貨退
退回帳戶
出帳戶
費用帳戶 收益帳戶
(3) 費用帳戶

損益帳
(4) 收益帳戶
損益帳

(1) 借記：購銷帳
貸記：購貨/銷貨退回帳戶
(2) 借記：銷貨/購貨退出帳戶
貸記：購銷帳
(3) 借記：損益帳
貸記：費用帳戶
(4) 借記：收益帳戶
貸記：損益帳
(b) 結平債務人帳戶、債權人帳戶和實帳戶：將這類帳戶的餘額結轉至下期(並不
是採用複式記帳法)，以便在資產負債表內作連續記載。
資產/提用帳戶
+
承上餘額
餘額轉下
負債帳戶
餘額轉下
+
承上餘額
資本帳戶
餘額轉下
+
承上餘額
第 1 頁，共 14 頁
問題 1：把以下 2005 年的交易記入李君的帳戶內(不需列出年份和貨幣符號)，
並在年底結平每個帳戶。
2005 年
1月 1日
2月 3日
3月
4月
5月
6月
7月1
8月
10 月
11 月
12 月
以銀行存款$5,000 開始營業。
向以下供應商賒購商品：協利$160、新新$230、華比公司$400 及普盈
$310。
5 日 現金銷貨$240。
6 日 以支票支付租金$20。
7 日 以支票支付差餉$190。
11 日 向薇薇賒銷貨品$48、區君$32 及洪君$1,170。
17 日 以現金支付工資$40。
18 日 退貨$14 給協利及$20 給普盈。
19 日
20 日
21 日
23 日
25 日
26 日
28 日
30 日
向以上供應商賒購貨品：普盈$80、華比公司$270 及陳君$130
區君退貨$2 ; 薇薇退貨$4。
向遠東車行賒購汽車$500。
以支票支付協利的貨款$146、新新的貨款$230 及華比公司的貨款$300。
以支票購買另一輛汽車$700。
黃君借現金$400 給企業。
收到薇薇的支票$44 及區君的支票$30。
李君再注資$300，即時把款項存入銀行存款帳戶內。
銀行
汽車
1/11
資本
5000
6/11
租金
20
28/11
薇薇
44
7/11
差餉
190
28/11
區君
30
23/11
協利
146
30/11
資本
300
23/11
新新
230
23/11
華比公司
300
25/11
汽車
700
21/11 遠東車行
銀行
25/11
500
700
工資
17/11
現金
40
黃君貨款
26/11
現金
400
汽車
500
現金
5/11
銷貨
240
26/11 黃君貸款 400
17/11
工資
40
遠東車行
21/11
第 2 頁，共 14 頁
協利
購貨
3/11
協利
160
3/11
新新
230
3/11
普盈
310
18/11 購貨退出
23/11
銀行
14
普盈
160
購貨
230
購貨
130
3/11
購貨
310
19/11
購貨
80
3/11
購貨
400
19/11
購貨
270
146
3/11 華比公司 400
19/11
購貨
3/11
新新
80
23/11
銀行
230
19/11 華比公司 270
陳君
19//11
130
3/11
陳君
19/11
銷貨
5/11
現金
240
11/11
薇薇
48
11/11
區君
32
11/11
洪君
1170
普盈
18/11 購貨退出
購貨退出
20
華比公司
18/11
協利
14
18/11
普盈
20
23/11
銀行
300
薇薇
銷貨退回
20/11
區君
2
20/11
薇薇
4
11/11
銷貨
20/11 銷貨退回
48
28/11
銀行
4
44
區君
資本
11/11
1/11
銀行
5000
30/11
銀行
300
銷貨
20/11 銷貨退回
32
28/11
銀行
洪君
租金
6/11
銀行
11/11
銷貨
1170
20
差餉
6/11
銀行
190
第 3 頁，共 14 頁
2
30
小結：

承上餘額(Bal b/d, Balance bought down)永遠在餘額轉下(Bal c/d, Balance
carried down)的另一方。

借方總額 = 貸方總額  零餘額

借方總額 > 貸方總額  借方餘額(承上餘額在借方)

借方總額 < 貸方總額  貸方餘額(承上餘額在貸方)

有借方餘額的人名帳戶屬應收帳款，即企業的債務人，如
。

有貸方餘額的人名帳戶屬應付帳款，即企業的債權人，如
。
4.2 試算表 (Trial Balance)
試算表是一列表，顯示在特定日期所有帳戶的借方餘額之和及貸方餘額之和。它
可用於以下幾種用途：

檢查借方餘額總和貸方餘額總和是否相等。

找出部分入帳的錯誤。(筆記 11)

協助編制購銷損益帳和資產負債表。
其格式如下：
公司名稱
試算表 XXXX 年 X 月 X 日
資產帳戶餘額 (B/S)
用以編制資
產負債表
借
貸
$
$
X
負債帳戶餘額 (B/S)
X
資本帳戶餘額 (B/S)
X
提用帳戶餘額 (B/S)
X
銷貨帳戶餘額 (T)
用以編制購
銷帳
用以編制損
益帳
X
銷貨退回帳戶餘額 (T)
X
購貨帳戶餘額 (T)
X
購貨退出帳戶餘額 (T)
X
其他收益帳戶餘額 (P/L)
X
費用帳戶餘額 (P/L)
X
XX
XX
註：試算表不是複式記帳的一部分。
第 4 頁，共 14 頁
問題 2：(續問題 1)試編制 2005 年 12 月 31 日的試算表。
李君
試算表 2005 年 12 月 31 日
借 ($)
貸 ($)
銀行
現金
購貨
銷貨
購貨退出
銷貨退回
資本
租金
差餉
汽車
工資
黃君貸款
遠東車行
普盈
華比公司
陳君
洪君
 功課：7.6X
4.3 購銷損益賬 (Trading and profit and loss accounts)
購銷損益賬是由購銷賬和損益賬合併而成的帳戶。
A.
購銷賬 (Trading account)：用來計算毛利/損的帳戶。
淨銷售額(Net sales) 減 銷貨成本(Cost of goods sold) = 毛利/(毛損)
[Gross profit/(loss)]
淨銷售額(Net sales)：銷貨 減 銷貨退回
銷貨成本(COGS, Cost of goods sold)：
第 5 頁，共 14 頁
問題 3：2005 年田君賣了多少排巧克力？
(A)
上年的存貨
(B)
今年的購貨
(C)
今年的購貨退出
(D)
年尾賣剩的貨品
= 100 排
答案：A
B
C
銷貨成本：
期初存貨
加 購貨
購貨運費*
減 購貨退出
排
D=
$
A
B
X
C
COGS:
Opening stock
Add Purchases
Carriage inwards
Less Returns outwards
X
減 期末存貨#
D
Less Closing stock
銷貨成本
X
COGS
*購貨運費 (Carriage inwards)：把貨品運送至企業的費用，包含在購買貨品
的成本中，屬購貨的一部分，所以在期末結賬時，會把其餘額轉至購銷帳而
非損益帳。
銷貨運費 (Carriage outwards)：企業把貨品運送至客戶的費用。跟其他的費
用一樣，在期末結賬時，會把其餘額轉損益帳。
#期末存貨 (Closing stock)：期末存貨是年終時尚未出售的貨品。它的價值並
非由存貨帳戶轉至的。通常，企業都會在年終進行盤點(Stock take)，以估計
期末存貨的價值，所以這數據並未記錄在存貨帳戶上。存貨帳戶一年只會作
這一次的變動，而其他有關存貨的交易會在購貨、銷貨等帳戶內作記錄。
存貨
2005 年
1月1日
12 月 31 日
承上餘額(期初)
購銷帳(期末)
$
A
D
2005 年
12 月 31 日
12 月 31 日
購銷帳(期初)
餘額轉下
$
A
D
(T)
第 6 頁，共 14 頁
(B/S)
B.
損益帳 (Profit and loss account)：用來計算淨(純)利/損失的帳戶。
毛利/(損) 加 其他收益(Other incomes) 減 營運費用(Operating
Expenses) = 淨利/(淨損失) (Net profit/loss)
橫式：
公司名稱
購銷損益帳 XXXX 年度 XX 月 XX 止
$
期初存貨
購貨
$
銷貨
減 銷貨退回
X
加 購貨運費
減 購貨退出
X
X
提用(貨品) (筆記 3)
X
X
X
減 期末存貨
X
X
銷貨成本
毛利轉下
X
毛損轉下
X
損益帳
$
X
X
X
X
X
貨品加工轉售成本
購銷帳
$
X
承上毛損
銷貨運費
折舊 (筆記 5)
X
X
變賣所蒙受的虧損 (筆記 5)
呆帳 (筆記 6)
呆帳準備–增加 (筆記 6)
銷貨折扣 (筆記 9)
其他費用
X
X
X
X
X
X
承上毛利
變賣所得的利潤 (筆記 5)
呆帳準備–減少 (筆記 6)
X
X
呆帳收回 (筆記 6)
購貨折扣 (筆記 9)
其他收益
X
X
X
X
X
X
X
純利
X
淨損失
X
X
X
資產負債表
小結：購銷損益帳的借方記錄費用/損失，貸方記錄收益/利潤。
購銷損益帳
費用/損失
收益/利潤
第 7 頁，共 14 頁
直式：
公司名稱
購銷損益帳 XXXX 年度 XX 月 XX 止
$
銷貨
減 銷貨退回
$
X
X
$
X
減 銷貨成本：
期初存貨
購貨
加 購貨運費
貨品加工轉售成本
減 購貨退出
提用(貨品) (筆記 3)
X
X
X
X
X
X
X
X
減 期末存貨
毛利/(毛損)
加 其他收益：
變賣所得的利潤 (筆記 5)
呆帳準備–減少 (筆記 6)
呆帳收回 (筆記 6)
購貨折扣 (筆記 9)
其他收益
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
減 費用：
銷貨運費
折舊 (筆記 5)
變賣所蒙受的虧損 (筆記 5)
呆帳 (筆記 6)
呆帳準備–增加 (筆記 6)
銷貨折扣 (筆記 9)
X
X
X
X
X
X
其他費用
X
純利/(淨損失)
X
X
第 8 頁，共 14 頁
問題 4：(續問題 2) 試根據李君的試算表，試為他編制 2005 年度至 12 月 31
日止的橫式購銷損益表。
註：2005 年 1 月 1 日的存貨是$0，而 2005 年 12 月 31 日的存貨是$1,000。
李君
購銷損益帳 2005 年度 12 月 31 日止
 功課：8.9X(橫式和直式), 8.10X(直式)
4.4 資產負債表
資產負債表(Balance sheet)列示企業的資產、負債及資本各帳戶的餘額，以反映企
業在某一天的財務狀況(Financial position)。它和試算表一樣都只是列表，所以並
不是按複式記帳法編制。
資產 (Assets)

指企業所擁有的或控制的能以貨幣計量、且具有未来經濟效益的經濟資源。

資產可按其流動性分為固定資產和流動資產。

固定資產(Fixed assets)：企業為生產商品、提供服務、出租或經營管理而持
有的資產，如樓房、機器等，而其使用年期超過一年。
固定資產應按其持久性排列在資產負債表上(年限最長  年限最短)。
第 9 頁，共 14 頁

流動資產(Current assets)：所有非固定資產的資產，包括庫存現金、銀行存
款、應收帳款、存貨及其他不耐用的資產。
流動資產應按其流動性排列在資產負債表上(最難變成現金  現金)
負債 (Liabilities)

指企業所承擔的能以貨幣計量、需以資產或服務償還的債務。

負債可按其償還期限分為長期負債和流動負債。

長期負債(Long term liabilities)：在資產負債表日的十二個月後才償還的負
債。

流動負債(Current liabilities)：在資產負債表日的十二個月內償還的負債。

例如：2005 年田君向甯君借$30,000。由 2005 年末開始，田君會分 3 年還款，
每年還$10,000。
在 2005 年的資產負債表上應顯示：流動負債$10,000，長期負債$20,000。
資本 (Capital)
盈利和虧蝕對資本的影響，例如：

1 月 1 日，某公司的資產和負責的情況如下：
資產：裝置$10,000、存貨$7,000、現金$3,000
負債：應付帳款$2,000
資本：$18,000

1 月 2 日，全部存貨$7,000 以現金(1) $11,000 或(2) $6,000 售出：
情況(1)
情況(2)
銷售額/收益
$11,000
$6,000
成本/費用
$7,000
$7,000
盈利/(虧蝕)
資產
$4,000
($1,000)
裝置$10,000、存貨$0、 裝置$10,000、存貨$0、
現金$14,000
現金$9,000
負債
應付帳款$2,000
應付帳款$2,000
新的資本
$22,000
$17,000
資本增加/(減少)
$4,000
($1,000)

資本 1 = 資本 0 + 盈利 / - 虧蝕，即期末資本 = 期初資本 + 純利/-淨損失

另外，資產 1 = 資本 1 + 負債 1 (A = C + L)

∴ 資產 1 = 資本 0 + 盈利/-虧蝕 + 負債 1
第 10 頁，共 14 頁

新的會計等式：A = C + (R-E) + L
橫式：A = C + L
公司名稱
資產負債表 XXXX 年 X 月 X 日
固定資產 (筆記 5)
土地和樓房
店舖
裝修與裝置
機器
汽車
$
$
$
成本 累計折舊 帳面淨值 資本
現金注資
X
X
X
(或餘額，2005 年 1 月 1 日)
加 本年度純利
X
X
X
或減 本年度淨損失
X
X
X
X
X
X
X
X
X
減 提用(貨品、現金和資產)
$
$
X
X
X
X
X
X
X
流動資產
存貨
應收帳款
減 呆帳準備 (筆記 6)
預付費用 (筆記 7)
應計收益 (筆記 7)
銀行存款
現金
長期負債
貸款：某君
銀行貸款
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
流動負債
應付帳款
應計費用 (筆記 7)
預收收益 (筆記 7)
X
第 11 頁，共 14 頁
直式：A – L = C
公司名稱
資產負債表 XXXX 年 X 月 X 日
固定資產 (筆記 5)
土地和樓房
店舖
裝修與裝置
機器
汽車
成本
累計折舊
帳面淨值
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
流動資產
存貨
應收帳款
減 呆帳準備 (筆記 6)
預付費用 (筆記 7)
應計收益 (筆記 7)
銀行存款
現金
X
X
X
X
X
X
X
X
X
減 流動負債
應付帳款
X
應計費用 (筆記 7)
預收收益 (筆記 7)
X
X
流動資產淨值*
X
X
減 長期負債
貸款：某君
銀行貸款
X
X
X
資金籌措：
資本
現金注資 (或餘額，2005 年 1 月 1 日)
加 本年度純利
減 本年度淨損失
X
X
X
減 提用(貨品、現金和資產)
X
X
X
*流動資產淨值(Working capital)又稱營運資金，是指流動資產減去流動負債的餘
額。
第 12 頁，共 14 頁
問題 5：(續問題 2 和 4)試根據李君的試算表和購銷損益表的結果，為他編制
橫式資產負債表。
李君
資產負債表 2005 年 12 月 31 日
 功課：9.7X(橫式和直式), 9.8X(直式)
4.5 資本支出和營業支出
資本支出(Capital expenditure)：公司購買固定資產或為固定資產增值的開支。
資本支出包括以下的費用：

發票價 (Invoice price)

運送購買的固定資產到公司的費用 (Transportation cost or freight)

購買數房所要支付的律師費 (Legal fee)

任何令固定資產達到可使用狀態的費用，如保險費(Insurance)、入口稅(Import
duty)、卸貨費(Landing charges)、安裝費(Installation charges)等
所需的複式記帳法如下：
借記：固定資產帳戶
貸記：現金/銀行存款/非購貨債權人帳戶
營業支出(Revenue expenditure)：企業維持日常經營所要支付的費用，而非用於購
買或為固定資產增值的開支。
如公司購買一輛新貨車的開支是資本支出，因為貨車可使用若干年，是固定資產。
但公司使用貨車時購買汽油的支出卻是營業支出。
第 13 頁，共 14 頁
所需的複式記帳法如下：
1. 為費用付款或賒帳：
借記：費用帳戶
貸記：現金/銀行存款/非購貨債權人帳戶
2. 期末結清：
借記：購銷帳(貨品加工轉售成本：包裝費)/損益帳
貸記：費用帳戶
如果簿記員弄錯資本支出和營業支出，在年終所計算出來的毛利或純利便會出
錯。資產負債表內的數據也會是錯的。
問題 6：22.3,22.8X
宋君
2000 年度至 6 月 30 日止的修訂盈利
 功課：22.4X, 22.9X
第 14 頁，共 14 頁