CAFICON
MTRO. ROBERTO CABRERA MONROY
Módulo VII
Normas aplicables a
conceptos específicos del
pasivo y capital contable
Mtro. Roberto Efraín Cabrera Monroy
PROVISIONES,
CONTINGENCIAS Y
COMPROMISOS
BOLETIN C-9
C-9
OBJETIVO
Establecer las normas para el
reconocimiento contable de
las provisiones en los
estados financieros de las
entidades, así como las
normas para revelar los
activos contingentes, los
pasivos contingentes y los
compromisos.
C-9
ALCANCE
Las disposiciones de esta NIF
son aplicables a las entidades
que emiten estados
financieros en los términos
establecidos en la NIF A-3,
“Necesidades de los usuarios
y objetivos de los estados
financieros”.
C-9
Para efectos de este artículo nos centraremos en establecer la
diferencia entre provisiones y otros pasivos, así como las
divergencias entre las provisiones, pasivos contingentes
y compromisos.
La norma establece que las provisiones se distinguen del resto
de los pasivos por la existencia de incertidumbre acerca
del momento o de la cuantía de los desembolsos futuros
ASPECTOS necesarios para proceder a su liquidación, en
GENERALES consecuencia, los pasivos definidos como instrumentos
financieros por pagar, originados por financiamiento
recibido, proveedores y otras cuentas por pagar
normalmente están claramente definidos en cuanto a su
alta probabilidad de fecha cierta para su liquidación, por
lo que su incertidumbre es mucho menor que el caso de
las provisiones.
C-9
Provisiones – obligaciones que deben reconocerse en los
estados financieros como pasivos (considerando que su
cuantía haya podido ser estimada de forma confiable)
porque representan obligaciones presentes y es probable
que, para satisfacerlas, la entidad tenga que
desprenderse de recursos económicos; y
Pasivos contingentes – los cuales no deben reconocerse en
los estados financieros porque son:
Esta NIF
i.obligaciones posibles, en la medida en que todavía no
distingue
se ha confirmado si la entidad tiene una obligación
presente que suponga una salida de recursos
entre:
económicos; o
ii.obligaciones presentes, que no cumplen con los
criterios de reconocimiento de esta NIF porque no
puede hacerse una estimación suficientemente confiable
de la cuantía de la obligación.
C-9
La disonancia entre los compromisos y los
pasivos contingentes radica en que los
primeros no han originado una
obligación posible que suponga una
salida de recursos económicos de la
entidad. Como ejemplos de compromisos
Se contempla
se pueden citar: cartas de crédito
que:
otorgadas, ciertos acuerdos de
adquisición de propiedades, planta y
equipo y obligación de cumplimiento de
algunas cláusulas de contratos de crédito,
tales como como el mantener ciertas
razones financieras.
C-9
Los pasivos por provisiones, deben reconocerse
en la contabilidad cuando dicha operación
cumple con todos los elementos de la
definición de pasivos establecida en la NIF
-A5 y en esta misma, los cuales se refieren
a ser una obligación:
NORMAS DE
VALUACIÓN
-
presente;
identificada;
cuantificada en términos monetarios;
que representa una probable disminución
de recursos económicos; y
derivada de operaciones ocurridas en el
pasado.
C-9
En qué consiste cada uno de los atributos; en
especial la razón por la que dichas
obligaciones presentes derivadas de un
suceso ocurrido en el pasado puedan estar
en duda si se deben o no reconocer a la
fecha del estado de situación financiera.
La NIF
Un ejemplo típico son los litigios en
establece
proceso y por supuesto obteniendo la
opinión de expertos. Por lo tanto, la
evidencia a considerar debe incluir
cualquier tipo de información adicional
originada de hechos posteriores a la fecha
del estado de situación financiera.
C-9
Probable – cuando existe certeza razonable de la existencia de una
obligación presente a la fecha del estado de situación financiera,
lo que significa que, a esa fecha, se considera que es más que
posible que la entidad tenga que enfrentar la obligación
presente. En estos casos, la entidad debe reconocer una
provisión, siempre que se cumpla con los demás elementos de
la definición de pasivo;
Posible – cuando no existe certeza razonable de la existencia de
una obligación presente a la fecha del estado de situación
financiera, pues se considera que, a esa fecha, la posibilidad de
La entidad debe
que la entidad tenga que enfrentar la obligación presente es
considerar si la
menor que la posibilidad de que no tenga que enfrentarla. En
obligación es:
estos casos, la entidad no debe reconocer una provisión y sólo
debe revelar la existencia de un pasivo contingente; o
Remota – cuando no existen indicios o evidencias suficientes que
permitan afirmar la posible existencia de una obligación
presente a la fecha del estado de situación financiera, lo que
significa que, a esa fecha, es menos que posible o muy poco
factible que la entidad tenga que enfrentar la obligación
presente. En estos casos, la entidad no debe reconocer una
provisión y no requiere revelar tal situación.
C-9
Debe observarse lo establecido en las
leyes correspondientes que a la fecha
de cierre de los estados financieros
Determinar la estén promulgadas o, dado el caso,
existencia de sustancialmente promulgadas. Debe
que una ley está
una obligación entenderse
sustancialmente promulgada a la fecha
por
requerimientos de cierre de los estados financieros,
cuando a dicha fecha está aprobada y
legales
es promulgada a más tardar a la fecha
de emisión de los estados financieros.
C-9
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor
estimación, a la fecha del estado de situación financiera, del
desembolso o salida de recursos económicos necesarios
para liquidar la obligación presente.
La mejor estimación presente debe ser el importe determinado, en
forma confiable, que la entidad requerirá para:
Valuación
inicial
- liquidar la obligación a la fecha del estado de situación
financiera; o, en su caso,
- transferirla a un tercero en esa misma fecha.
La utilización de estimaciones es una parte esencial en la
preparación de los estados financieros y que no afecta la
confiabilidad de los mismos, siempre y cuando su cálculo
sea confiable. Para realizar la mejor estimación de la
provisión deben tomarse en cuenta la variabilidad en los
desenlaces posibles (riesgo) y la incertidumbre sobre su
cuantía o fecha de liquidación.
C-9
Un aspecto es considerar al valor del dinero en el tiempo, una
provisión que se refiere a la salida de efectivo cercana a la
fecha de cierre de los estados financieros resulta más
onerosa para la entidad que otra referida a la salida por igual
importe en fechas más lejanas.
El importe de las provisiones debe descontarse cuando el efecto
de hacerlo sea importante dentro de los estados financieros
en su conjunto. Esta NIF considera que cuando los
desembolsos están previstos para llevarse a cabo después de
Valuación
los doce meses posteriores a la fecha del estado de
situación financiera, el efecto financiero producido por el
inicial
descuento es importante.
La tasa de descuento que debe utilizarse para determinar el valor
presente de la provisión debe ser nominal, antes de
impuestos, de acuerdo con las condiciones del mercado a la
fecha del estado de situación financiera y debe incluir ya sea
en la provisión y/o en la tasa de interés, los riesgos
específicos de dicha operación.
C-9
Debe
reconocerse una provisión por los costos de
reestructuración cuando se cumpla con todos los
elementos de la definición de pasivos. Surge una
obligación asumida por causa de una reestructuración,
cuando:
a) la entidad tiene un plan formal y detallado para proceder a
la reestructuración, en el cual se identifican:
Costos de
reestructuración
i. los negocios o la parte de los mismos que están
involucrados;
ii. las principales zonas geográficas afectadas;
iii.la ubicación, función y número aproximado de los
trabajadores que serán indemnizados por la terminación
de la relación laboral;
iv. los desembolsos que se llevarán a cabo;
v. las fechas en las que se implementará el plan; y
b) se ha producido una certeza razonable entre los afectados,
en el sentido de que la reestructuración se llevará a cabo,
ya sea por haber comenzado a implementar el plan o por
haber anunciado sus principales características.
C-9
Valuación
posterior
En este punto se destacan los siguientes aspectos
y que tenemos que tomar en cuenta:
Las provisiones deben revisarse a la fecha de
cada estado de situación financiera y
ajustarse, en su caso, para reflejar la mejor
estimación existente en ese momento.
Una provisión debe revertirse en el periodo en
que se considere que ya no es probable que
haya salidas de recursos económicos para
liquidar la obligación.
Los cambios en las estimaciones de las
provisiones deben tratarse de acuerdo con lo
establecido en la NIF B-1, “Cambios
contables y correcciones de errores”.
C-9
Las contingencias representan activos o pasivos
que surgen a raíz de sucesos pasados, cuya
existencia ha de ser confirmada sólo por la
ocurrencia o, en su caso, por la falta de
ocurrencia, de uno o más eventos inciertos
en el futuro, que no están enteramente bajo
Contingencias
el control de la entidad.
Los
activos contingentes y los pasivos
contingentes no deben reconocerse en el
estado de situación financiera, debido a
que su existencia es posible, pero no
probable dado que, al depender de la
ocurrencia de un evento futuro, se
considera que no se han devengado.
C-9
En el estado de situación financiera, las provisiones deben
presentarse por separado del resto de los pasivos,
clasificadas en corto o largo plazo o con base en su
exigibilidad, de acuerdo con lo establecido en la
NIF B-6, 2Estado de situación financiera”.
NORMAS DE
PRESENTACIÓN
Estado de
situación
financiera
En caso de que se espere recibir algún reembolso, éste
debe presentarse como un activo, con base en la
NIF C-3, “Cuentas por cobrar”, como otra cuenta
por cobrar en forma separada de la provisión, a
menos que se cumplan los requisitos de
compensación establecidos en la NIF B-12,
“Compensación de activos financieros y pasivos
financieros”, en cuyo caso la provisión debe
presentarse en forma neta del activo por reembolso.
Las provisiones deben agruparse o separarse dependiendo
de su importancia relativa.
C-9
NORMAS DE
PRESENTACIÓN
Estado de
Resultados
En el estado de resultado integral, la entidad
debe presentar el gasto por provisiones
reconocidas, así como, en su caso, el
ingreso por el activo reconocido por
reembolsos, en el concepto que considere
más adecuado, salvo cuando, con base en
otras NIF, dicho gasto sea capitalizable en
el valor de los activos; el gasto por la
provisión debe presentarse neto del ingreso
correspondiente al ingreso por reembolso.
El ajuste al valor presente de las provisiones
efectuadas durante el reconocimiento
posterior debe presentarse como parte del
resultado integral de financiamiento.
C-9
Para cada tipo de provisión relevante, la entidad debe revelar en notas a los
estados financieros los cambios entre el saldo inicial y final del periodo,
que incluya lo siguiente:
provisiones constituidas en el periodo, así como los incrementos en las
provisiones existentes;
disminuciones provisiones por pagos efectuados durante el periodo;
disminuciones a las provisiones por reversión de las mismas al liberarse la
entidad de la obligación de pago;
en el caso de provisiones descontadas a valor presente, el importe del periodo
por el ajuste del valor presente al cierre, así como cualquier importe
NORMAS DE
derivado del cambio en la tasa de descuento; y
REVELACIÓN
Provisiones
el efecto de cambios en el monto de las provisiones originado por cambios en
los supuestos utilizados para su determinación, (NIF B-1).
Adicionalmente, la entidad debe revelar por cada tipo de provisión relevante:
una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como
una expectativa de los posibles periodos en los que ocurrirán las salidas
de recursos económicos que se producirán por la misma;
un comentario acerca de las incertidumbres relativas a los importes y a las
posibles fechas de las salidas de recursos, indicando los principales
supuestos utilizados para cuantificar la provisión; y
el importe de los reembolsos esperados, informando el monto como activos.
C-9
Para cada tipo de activo contingente y pasivo contingente relevante a la fecha de
los estados financieros, debe revelarse una breve descripción de su
naturaleza y, cuando sea posible:
una estimación de su posible efecto financiero, medido con base en lo
establecido en esta NIF para valuación de provisiones;
las incertidumbres relacionadas con su importe y con los posibles periodos en
que ocurrirán las entradas o salidas de recursos económicos
correspondientes; y
NORMAS DE
REVELACIÓN
Contingencias la posibilidad de obtener eventuales reembolsos, en el caso de pasivos
contingentes.
Es muy importante evitar que la información que se suministre sobre los activos
de carácter contingente confunda respecto a la probabilidad de la
obtención de los ingresos correspondientes.
En aquellos casos en los que no se revele la información requerida en los incisos
anteriores porque sea impráctico hacerlo, este hecho debe revelarse.
En ciertos casos excepcionales, la información a revelar sobre contingencias
requerida en esta NIF podría perjudicar seriamente la posición de la
entidad respecto a terceros en relación con las situaciones que
contemplan los pasivos contingentes o los activos contingentes.
C-9
La entidad debe revelar el monto y la naturaleza de los
compromisos relevantes, sólo en los siguientes casos:
NORMAS DE
REVELACIÓN
Compromisos
cuando representen adiciones importantes a los
inventarios o, a las propiedades, planta y equipo;
cuando el monto de los servicios o bienes contratados
excede sustancialmente las necesidades inmediatas de
la entidad o lo que se considere como normal dentro
del ritmo de sus propias operaciones;
cuando sean obligaciones requeridas por contratos o por
ley; o
cuando correspondan a contratos onerosos.
C-9
NIF C-10
“INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Y
OPERACIONES DE COBERTURA”
ANTECEDENTES
BOLETIN C-2
1999
COMISION DE
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
PERMITE
CREAR PARA
INSTRUMEN
TOS
OBJETIVOS
a)Establecer las características que debe tener un instrumento financiero
para ser considerado como derivado
b)Definir y clasificar los modelos de contabilización de operaciones con
fines de cobertura
OBJETIVOS
e) Establecer las reglas de reconocimiento y valuación, presentación y revelación contenidas en el Boletín C-2, aplicables a los instrumentos
financieros derivados, incluyendo aquellos con fines de cobertura, y
f) Establecer las reglas de reconocimiento y valuación, presentación y
revelación aplicables a las operaciones de cobertura estructuradas a
través de derivados.
DEFINICION DE TERMINOS
•
ACTIVO FINANCIERO
Efectivo
Es cualquier activo
Derecho contractual para intercambiar instrumentos financieros
Derecho contractual para recibir de otra entidad efectivo
•
BIENES GENERICOS
Son activos no financieros del tipo agrícola, pecuario, metalúrgico o energético,
cuyo precio local se encuentra indexado a precios observados en mercados
establecidos
•
COLATERAL
Garantía constituida para el pago de las contraprestaciones pactadas en contratos con
instrumentos financieros derivados
•
COMPROMISO EN FIRME
Es aquel contrato celebrado entre la entidad y una parte no relacionada, que se puede
hacer cumplir a través de medios legales y que especifica la cantidad que se espera
será intercambiada, el precio fijo
•
CUENTAS DE APORTACION
Cuentas individualizadas en donde los participantes en mercados listados o
reconocidos depositan efectivo o valores destinados a procurar el cumplimiento de
las obligaciones
•
DERIVADO COMPUESTO
Es un instrumento financiero derivado que incluye más de un subyacente e incorpora
más de una condición de pago
•
DERIVADO CREDITICIO
Es aquel instrumento financiero cuyo valor está determinado por el desempeño
de un emisor o de un acreditado
•
FUTUROS
Son contratos que obligan a ambas partes a intercambiar un bien o un valor en una
cantidad, calidad y precio pactado preestablecido en una fecha futura.
•
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Es cualquier contrato que dé origen tanto a un activo financiero de una entidad,
como a un pasivo financiero o instrumento de capital de otra entidad.
•
INSTRUMENTOS DE CAPITAL
Es cualquier contrato, documento o título referido a un contrato, que evidencie la
participación en el capital contable de una entidad.
•
OPCIONES
Son instrumentos financieros derivados que confieren al tenedor de los mismos, el
derecho más no la obligación de comprar o vender un bien a un precio
•
PASIVO FINANCIEROS
Es cualquier compromiso que sea una obligación contractual para entregar efectivo
u otro activo financiero a otra entidad
•
RIESGO FINANCIERO
Es la posibilidad de que ocurra algún evento o acontecimiento en el futuro que
cambie las circunstancias actuales o esperadas
•
RIESGO CREDITO
Es la posibilidad de que una de las partes involucradas en una transacción con un
instrumento financiero deje de cubrir su obligación y cause que la otra parte incurra
en una pérdida
•
RIESGO MERCADO
Es aquel riesgo de que el valor de un instrumento financiero ocasione una pérdida
debido a las variaciones en los tipos de cambio, en las tasas de interés o en los
precios de mercado.
•
SWAPS
Son contratos mediante los cuales se establece la obligación bilateral de
intercambiar flujos de efectivo en fechas futuras preestablecidas, sobre un valor
nominal o de referencia.
•
VALOR DE MERCADO
Es la cantidad que se puede obtener de la venta o la cantidad que debe pagarse por la
adquisición de un instrumento financiero en un mercado de valores o de
instrumentos financieros derivados organizado o reconocido.
•
VALOR RAZONABLE
Es la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo financiero, o liquidarse un
pasivo financiero, entre partes interesadas y dispuestas, en una transacción en libre
competencia.
“CONSIDERACIONES GENERALES”
Tiene uno o más
subyacentes e incorpora
uno o más montos
nocionales
o condiciones de pago
INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
DERIVADOS
Requiere una inversión
neta inicial nula o pequeña
respecto a otro tipo de
contratos.
(CONTRATO)
Sus términos requieren o
permiten una liquidación
neta
SUBYACENTE
Es una variable o
combinación de variables
que, junto con el monto
nocional o condición de
pago, determina la
liquidación de un
instrumento financiero
derivado
Un subyacente puede ser
una tasa de interés de
referencia específica, el
precio de un título o
mercancía, el tipo de cambio
INVERSIÓN NETA
INICIAL
• Se estipula desde la
perspectiva de una de las
partes que intervienen
en el contrato, siendo
dicha inversión la que
determina los
lineamientos que deben
ser aplicados para ambas
partes, de acuerdo a lo
señalado en este Boletín
MONTO NOCIONAL O
DE REFERENCIA Y
CONDICIONES DE
PAGO
Es el número de
unidades
especificadas en el
contrato
Como el número de
títulos o de monedas,
unidades de peso o de
volumen, etc.
LIQUIDACIÓN
NETA
• CARACTERÍSTICAS
• a) A ninguna de las
partes se les requiere
entregar un activo que:
• Esté asociado con el
subyacente, y que
tenga un valor
establecido igual al
monto nocional
• b) A una de las partes se
le requiere entregar el
mencionado activo, no
obstante existe un
mecanismo de mercado
que facilita la liquidación
neta.
INTENCIONALIDAD BÁSICA
DE LOS INSTRUMENTOS
FINANCIEROS DERIVADOS
• Se utiliza con fines de
negociación, cuando un
instrumento financiero
derivado se mantiene
con la intención original
de obtener ganancias
con base en los cambios
en su valor razonable
• Con fines de cobertura,
cuando se utilizan con el
objeto de compensar
alguno o varios de los
riesgos financieros
generados por una
transacción
La cobertura de una posición primaria,
consiste en celebrar operaciones con
instrumentos financieros derivados, o bien
con instrumentos financieros no derivados
bajo ciertas circunstancias, denominados
instrumentos de cobertura
Tiene el objeto de compensar el o los riesgos
financieros de una entidad originado por una
o varias transacciones o conjunto de
transacciones, asociadas a una posición
primaria.
COBERTURA
Las coberturas de acuerdo al perfil de
exposición del riesgo a ser cubierto, pueden
ser:
a) Cobertura de valor razonable
b) Cobertura de flujos de efectivo. Consiste
en la cobertura de la
exposición a la variabilidad de los flujos de
efectivo
c) Cobertura de moneda extranjera
INSTRUMENTO DE COBERTURA
Condición general para el
instrumento de cobertura Sólo
podrán ser designados como
instrumentos de cobertura,
aquellos que cumplan con las
características para ser
considerados instrumentos
financieros derivados, de
conformidad con lo señalado en
los párrafos del 40 al 45
Condiciones para considerar a
un instrumento financiero
como de cobertura
La designación de la relación de
cobertura, deberá quedar
evidenciada
La relación de cobertura es
evaluada desde el principio y
durante todas
sus fases subsecuentes.
La efectividad de la cobertura
tiene que ser valuada antes de
instrumentarla y medida
posteriormente en forma
confiable.
Condiciones específicas para
conceptos particulares
*Instrumento financiero derivado
como instrumento de cobertura
de otro derivado. *Instrumento de
cobertura de flujo de efectivo
utilizado para modificar cobros y
pagos de una tasa de referencia
variable a otra tasa variable
(“basis swaps”). Instrumento de
cobertura de un activo o pasivo
denominado en moneda
extranjera, o bien de la inversión
neta en una subsidiaria
extranjera, en los estados
financieros consolidados
Al momento de designar un
instrumento derivado como
un derivado de cobertura, las
entidades deberán definir el
método que utilizarán para
medir la efectividad por
medio del cual los cambios en
el valor justo del derivado
compensan los cambios en el
valor justo de la posición
primaria cubierta, atribuibles
a los riesgos que están siendo
cubiertos
El método que adopte
una entidad para la
determinación de la
efectividad y de la
inefectividad de la
cobertura dependerá
de su estrategia de
administración de
riesgos
EVALUACIÓN
DE LA
EFECTIVIDAD
DE
COBERTURAS
CONDICIÓN GENERAL PARA LA POSICIÓN PRIMARIA
La posición primaria tiene que presentar una
exposición a cambios en el valor razonable o
en los flujos de efectivo atribuibles al riesgo
que se pretende cubrir
O bien a la exposición a la variabilidad en el
tipo de cambio proveniente de una inversión
neta en una subsidiaria extranjera que afecta
o podría afectar a los resultados de operación
de la entidad.
EXCEPCIONES RESPECTO A POSICIONES PRIMARIAS
Valuación de activos o pasivos a
valor razonable.
Los activos o pasivos cuyo
resultado por valuación a valor
razonable, atribuible al riesgo
cubierto, haya sido reconocido
en los resultados del periodo, no
podrán ser posiciones primarias.
Instrumento de capital.
Un instrumento de capital
emitido por la entidad y
presentado en el capital
social no es una posición
primaria
Inversión valuada por el método de
participación e inversiones en
subsidiarias consolidadas.
Cobertura de una posición
neta.
Una inversión valuada por el
método de participación, no puede
ser la posición primaria en una
operación de cobertura de valor
razonable, ya que dicho método
reconoce la participación del
inversionista en el resultado neto de
la asociada en el estado de
resultadosen lugar de los cambios
en el valor razonable de la inversión
Una posición neta global) no
se considera como posición
primaria, debido a que la
efectividad se determina
comparando los cambios en el
valor razonable o flujos de
efectivo del instrumento de
cobertura, con los respectivos
valores y flujos de una
posición primaria específica.
COLATERAL ASOCIADOS CON
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
COLATERAL RECIBIDO (Párrafo 113)
OPERACIÓN CON
INSTRUMENTOS
FINANCIEROS DERIVADOS
LA ENTIDAD
RECIBA UN
COLATERAL
DEBE SER DIVULGADO
EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
COLATERAL OTORGADO EN OPERACIÓN CON INSTRUMENTOS
FINANCIEROS DERIVADOS NO COTIZADOS EN BOLSAS RECONOCIDAS
(Párrafo 114)
El colateral
requerido a
entidades que
celebren
operaciones con
derivados
No esten
cotizados en
bolsas
reconocidas
Se consideran:
Activo
restringido
REVELAR
COLATERAL OTORGADO EN OPERACIÓN CON INSTRUMENTOS
FINANCIEROS DERIVADOS COTIZADOS EN BOLSAS RECONOCIDAS
(Párrafo 115)
Las cuentas de aportaciones o de margen requeridas a las entidades por motivo de la
celebración de operaciones en bolsas de derivados reconocidas, deben cambiar de valor a
manera de cargos y abonos diarios por virtud de:
Liquidaciones que la Cámara de Compensación les instrumente
Aportaciones adicionales provenientes de abrir mayor posición o de aportaciones
estraordinariaso los retiros efectuados de las mismas
Comisiones de ejecución, administración, compensación y liquidación correspondientes, asi
como los rendimientos que sean generados por dichos depositos, de conformidad con lo
estipulado con elsocio liquidador como miembro le la CC respectiva
LAS
FLUCTUACIONES
EN LAS CUENTAS
DE MARGEN
GENERADAS POR
MOVIMIENTOS EN
LOS PRECIOS DE
LIQUIDACIÓN DE
LOS CONTRATOS
ABIERTOS
CUENTA:
APORTACIONES
IMPORTE TOTAL DE LA
FLUCTUACIÓN
REGLAS DE PRESENTACIÓN
Todos los Instrumentos Financieros Derivados
deben reconocerse en el Balance General, ya
sea como:
Activos Financieros
Pasivos Financieros
Se prohíbe presentación neta o sintética de los
Instrumentos Financieros Derivados con los
activos o pasivos reconocidos en el Balance
General.
Un activo financiero y un pasivo financiero debe
ser compensado y el monto neto presentado en
el Balance General cuando una entidad:
Tiene el derecho contractual de hacerlo y
tiene la intención de realizar el activo y
liquidar el pasivo simultáneamente.
Los activos o pasivos financieros son de
la misma naturaleza o surgen de un
mismo contrato, tienen el mismo plazo de
vencimiento
y
se
liquidaran
simultáneamente.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS CON FINES DE NEGOCIACION O
COBERTURA
Se compensaran:
Activos F.-> Resultado de compensación: Deudor-> Presentar en activo
Pasivos F.->Resultado de compensación: Acreedor-> Presentar en pasivo
*Ambos casos dentro del rubro de operaciones con derivados.
Resultado por valuación
(Activos o Pasivos correspondientes a IFD con fines de negociación)
Reconocerlos-> Estado de Resultados-> Costo Integral de Financiamiento.
Cuentas:
Presentar en una cuenta:
Transacciones de negociación o
Aportaciones
cobertura (bolsas reconocidas)
Margen
REGLAS DE REVELACIÓN
Descripción de los riesgos a los cuales se
encuentra sujeta la entidad.
REGLAS
GENERALES
Las
entidades
deberan
incluir en
notas a los
estados las
siguientes
revelaciones
:
Descripción de los objetivos generales de la
entidad al mantener o emitir los instrumentos
financieros derivados, asi como el contexto y las
estrategias para alcanzarlos.
Naturaleza y dimension del instrumento
financiero derivado o no derivado.
Descripción de las técnicas de valuación y
medición de riesgos utilizadas por a entidad.
Métodos y supuestos usados para determinar el
valor razonable de los instrumentos financieros
derivados que no tengan cotizaciones en los
mercados.
Monto y tipo de colaterales otorgados y
requeridos por la institución
INFORMACIÓN
CUANTITATIVA
Información
cuantitativa
que se
debe
revelar:
Composición del portafolio de
instrumentos financieros derivados con
fines de negociación
Valor de la exposición al riesgo de
mercado
Exposición al riesgo de crédito
Reconocimiento inicial: Valor razonable
Reconocimiento
Valuación posterior: Valor del mercado
Instrumentos
Financieros
Derivados implícitos
Derivados
Paquetes de instrumentos
financieros derivados
Reglas de
reconocimiento y
valuación
Deben de cumplir las características económicas y riesgos de los de un
derivado implícito no están relacionadas con el contrato principal; el hibrido
no es valuado a valor razonable; el implícito (II para el contrato hibrido no será
*Mercado reconocido: valor de mercado o liquidación establecido en dicho
mercado.
*Mercado No reconocido: Se adicionara los valores razonables de cada
La ganancia o pérdida: q. resulte de valuar el instrumento de cobertura a su
valor razonable y reconocida inmediatamente en los resultados del periodo;
de valuar la posición primaria atribuible al riesgo cubierto, debe ajustarse en el
C-10
De valor razonable
La porción efectiva de las G y P se reconocerá en la Cta. de Util. Int. En el cap.
Contable, y la porción inefectiva en edo. De res. El componente del C.C. De la
UI asociada con la pos. Primaria se ajustara en valor absoluto. El componente
Flujos de efectivos
Opciones de
cobertura
Moneda extranjera
Suspensión de
contabilidad
Por la pérdida o ganancia de cobertura o posición primaria. Por los flujos de
efectivo. Por el inst. der. O no der. Por la porción efectiva (en la UI como ajuste
acum. por conversión) e inefectiva (en los resultados del periodo si es
Cuando suceda: cuando el inst. de cobertura ha vencido, ha sido vendido,
cancelado o ejercido. Si el Inst. o posición primaria dejen de cumplir las
condiciones para ser consideradas como tal. La entidad decide cancelar la
designación de la cobertura.
Apéndice A “Cobertura de uno o más riesgos financieros permisibles a
través de instrumentos financieros derivados compuestos”
La tabla se refiere al perfil de exposiciones en tasa y divisa a ser cubiertas, que
dependiendo del derivado aplicado, conlleva ya sea a una cobertura sobre el valor
razonable o sobre flujos de efectivo.
Las coberturas sobre el valor razonable (VR) son
utilizadas sobre activos o pasivos denominados
en moneda extranjera (MNF)
Las coberturas sobre flujos de efectivo (FE) son
utilizadas sobre activos o pasivos reconocidos
en el Balance General
Toda la variabilidad en términos de los flujos de
efectivo equivalentes en moneda funcional
(MF), son eliminados por el efecto de la
cobertura.
Perfil de exposición al riesgo
del activo o pasivo
reconocido en Balance,
antes de ser cubierto.
Efecto del instrumento
financiero derivado simple o
compuesto, una vez
instrumentado en una
relación de cobertura.
de Divisa donde: Tasa
de Divisa donde:
MF: moneda interés
de MF: moneda
funcional
referencia
funcional
MNF: moneda
MNF: moneda
no funcional
no funcional
Modelo de
contabilización
de cobertura
aplicable.
Tasa
interés
VR: cobertura
sobre el Valor
Razonable.
FE: Cobertura
sobre el Flujo
de Efectivo
VR
FE
VR
FE
VR
VR
VR
FE
Fija
MF
Variable
Variable
MF
Fija
Fija
MNF
Variable
Fija
MNF
Fija
Fija
MNF
Variable
Variable
MNF
Variable
Variable
MNF
Fija
Variable
MNF
Fija
Apéndice B “Derivados implícitos”
MF
MF
MF
MF
MNF
MF
MNF
MF
Para que proceda una segregación del derivado implícito contenido en un contrato
anfitrión el cual puede ser:
•
•
•
Instrumento financiero primario de deuda
Instrumento financiero primario de capital
Contrato de arrendamiento.
Deberá:
Identificar los derivados implícitos y valuarlo a su valor razonable, llevando,
en principio, los cambios en su valor razonable a los resultados del
ejercicio.
Verificar si el contrato anfitrión que lo aloja, junto con el derivado implícito,
se encuentran siendo valuados conjuntamente a su valor razonable e
impactando los resultados de la entidad. En tal caso, no habría necesidad
de segregar el derivado implícito del contrato anfitrión, lo cual puede
presentarse en el caso de instrumentos híbridos o estructurados.
En caso de que el instrumento híbrido o estructurado, no sea valuado a su
valor razonable y llevando los efectos a resultados, procede evaluar si el
instrumento financiero derivado implícito se encuentra clara y cercanamente
ligado al contrato anfitrión que lo aloja de tal manera que si esta
interdependencia no se presenta, el derivado tiene que ser segregado y
transparentado en los Estados Financieros.
En caso de instrumentos financieros estructurados donde se presenta recepción o
pago de intereses, que aun cuando contengan derivados implícitos con
características de clara y cercanamente ligado al contrato anfitrión, pero que
influyan factores de apalancamiento, que dan como resultado:
•
•
Que el tenedor del mismo, no pueda recobrar substancialmente toda su
inversión inicial.
Que se duplique su rendimiento, al comprarlo con otros instrumentos
financieros similares en el mercado.
Se considera que el derivado implícito no se encuentra clara y cercanamente
ligado al contrato anfitrión, debiendo ser segregado y reconocido como un
instrumento financiero derivado común, a fin de traspasarlo a los Estados
Financieros de la entidad.
Apéndice C Ejemplo “Prueba de efectividad retrospectiva”
El 1° de enero la compañía “El dólar” adquiere un instrumento financiero el
derivado designado y documentado como cobertura de flujos de efectivo, sobre
una transacción pronosticada que se espera llevar a cabo el 1° de mayo del
mismo año. La compañía “El dólar” calcula todos los meses la variación en el valor
presente de los flujos de efectivo esperados de esta transacción pronosticada. La
tesorería corporativa de la compañía “El dólar” utiliza forwarwards para cubrir la
variabilidad en los flujos pronosticados, representándolos a su valor razonable.
Variación mensual en el valor razonable
del contrato forward
Cambio mensual en el valor presente de
los flujos de efectivo pronosticados.
31/01
-100
28/02
-50
31/03
110
30/04
140
90
70
-110
-140
Durante el periodo de cobertura de flujos de efectivo, la porción inefectiva de la
cobertura deberá registrarse en los resultados. La porción efectiva de la cobertura
se reconocerá en la utilidad integral, en tanto la operación o transacción
pronosticada sujeta a cobertura, no sea todavía, reconocida en el balance como
un activo o pasivo cuyos efectos empiecen a afectar los resultados de la entidad.
La porción efectiva de la cobertura, será la menor de las siguientes dos
cantidades:
•
•
•
La variación acumulada en el valor razonable del contrato forward.
El cambio acumulado en el valor presente de los flujos de efectivo
pronosticado (posición primaria sujeta a cobertura).
La compañía “El dólar” requiere obtener la efectividad mensual de la
cobertura, la parte inefectiva de la misma y determinar el reconocimiento
contable que tendría que llevar a cabo, al cierre de cada periodo.
Solución
Determinación mensual de la efectividad de la cobertura
Variación mensual en el valor razonable
del contrato forward
Cambio mensual en el valor presente de
los flujos de efectivo pronosticados.
Razón de efectividad acumulada
31/01
-100
28/02
-150
31/03
-40
30/04
100
90
160
50
-90
111%
94%
80%
111%
31/01
-90
-100
28/02
-150
-50
31/03
-40
110
30/04
90
140
-90
-60
110
130
-10
10
0
10
Determinación mensual inefectiva de la cobertura
Porción efectiva acumulada
Resultado mensual en el valor razonable
del contrato forward
Cambio mensual en la porción efectiva a
reconocer en la utilidad integral
Porción inefectiva mensual a reconocer
en los resultados
Los asientos de diario hechos por la compañía “El dólar” mensuales serían
Debe
31/enero
Utilidad integral (capital contable)
Resultados
Contrato forward (Balance General)
28/febrero
Utilidad integral (capital contable)
Resultados
Contrato forward (Balance General)
31/marzo
Contrato forward (Balance General)
Utilidad integral (Capital Contable)
30/abril
Contrato forward (Balance General)
Utilidad integral (Capital Contable)
Resultados
Haber
90
10
100
60
10
50
110
110
140
130
10
CAFICON
MTRO. ROBERTO CABRERA MONROY
Módulo VII
Normas aplicables a
conceptos específicos del
pasivo y capital contable
Mtro. Roberto Efraín Cabrera Monroy
Capital Contable
NIF C-10
ANALISIS DE LA
NORMATIVIDAD
FINANCIERA DEL CAPITAL
CONTABLE
IMPARTIDO POR:
C.P.C. Y MTRO. ROBERTO EFRAÍN CABRERA MONROY
CAPITAL
CONTABLE
¿QUE E
S?
Conforme a la NIF B-6 se define como “el
valor residual de los activos de la entidad,
una vez deducidos todos lo pasivos.
 Surge por aportaciones de los
propietarios, por transacciones y otro
eventos que afectan a una entidad.

CARACTERISTICAS








a) Representa los logros de la entidad expresados en forma m
onetaria
b) Esta constituido por el capital social, las reservas y los supe
rávit.
c) No se presenta en una sola cuenta, sino que emplea las cue
ntas necesarias para reflejar lo mencionado.
d) Es el activo neto de la empresa.
e) La práctica profesional requiere del estudio de aspectos fin
ancieros, contables, legales y administrativos.
f) Es fundamental para el análisis financiero ya que a través d
e él se puede determinar la rentabilidad y la solvencia de los n
egocios.
g) Los movimientos experimentados en el capital contable ocu
rridos en un período son presentados en el estado de variacio
nes en el capital contable
h) Se clasifica en función a la antigüedad de sus cuentas.
DEFINICION DE CAPITAL
CONTABLE

Es el valor residual de los activos de la
entidad, una vez deducidos todos sus
pasivos.
CC = AT − PT
Clasificacion del Capital
CLASIFICACION





El capital contable se presenta con este orden:
1. Capital social (autorizado, emitido, suscrito,
mínimo y fijo)
2. Reservas (legal, estatutarias y voluntarias)
3. Cuentas de superávit (ganado, aplicado,
pagado y por revaluaciones)
4. Cuentas de déficit en el caso de que haya
pérdida.
Clasificación
Según la NIF A-5 el capital contable se
clasifica en 2 rubros:
 a) Capital contribuido, conformado por las
aportaciones de los propietarios de la
entidad y
 b) El capital ganado, Conformado por las
utilidades y pérdidas integrales
acumuladas, así como, por las reservas
creadas por los propietarios de la entidad.”

Clasificación de acuerdo a su origen

•
•
•
•
•
•
Por su origen el capital contribuido se
clasifica en:
Social
Autorizado
Emitido
Suscrito
Mínimo
Fijo
Capital Social



se encuentra constituido por las aportaciones en
numerario o en especie que hacen los socios.
La Ley General de Sociedades Mercantiles señala
al capital social como un atributo exclusivo de
una sociedad.
Las aportaciones de los socios pueden tener
distintas características dependiendo del tipo de
sociedad mercantil de que se trate. Por ejemplo,
la Ley general de Sociedades Mercantiles señala
que en la sociedad de responsabilidad limitada, la
cantidad mínima de aportaciones es de
$3,000.00 y no debe tener más de 50 socios.
Capital Autorizado



El capital social autorizado es aquel que
legalmente se reconoce como tal, en una
empresa.
En las sociedades de capital variable, se aplica
este concepto al capital máximo que una
sociedad puede tener sin necesidad de efectuar
modificaciones a su acta constitutiva.
Capital Emitido
El capital social emitido es el que ya ha
sido documentado y seccionado en partes
 sociales o acciones, según sea el tipo de
sociedad mercantil.
 En términos generales, está compuesto
por el capital comprometido (suscrito) por
los socios y por la parte que está
pendiente de comprometer (pendiente de
suscribir).

Capital Suscrito








El capital suscrito es aquel que los socios se comprometen a pagar ,es
decir, cuando
aceptan su calidad de socios, entonces, esa parte del capital social emitido
pasa a ser suscrito . Obviamente, la parte del capital social no
comprometida es la no suscrita.
El que los socios sean suscriptores no indica que ya hicieron las
aportaciones, por lo
que son deudores de la entidad y su registro contable se hará utilizando
las siguientes cuentas:
Socios o accionistas: Cuenta de activo circulante para reflejar el crédito.
Capital suscrito: Cuenta de capital contable.
Las cuentas de orden abiertas para la emisión de capital deben de
revertirse por la
cantidad suscrita.
Capital Mínimo
El capital establecido por ley como la
mínima cantidad que deben aportar los
socios.
 En el caso de una sociedad de capital
variable, este concepto representa el
límite inferior de variación que no requiere
cambios en el acta constitutiva.

Capital Fijo


Es el capital social que no puede ser modificado,
a menos de que exista un acuerdo de los socios,
se protocolice en una acta de asamblea
extraordinaria y se cambie la escritura social. En
las sociedades de capital fijo, cualquier cambio de
importe en dicho capital implica todo el proceso
indicado.
En las sociedades de capital variable, mientras no
sea menor al mínimo legal no amerita ninguna
autorización legal, basta con el acuerdo de los
accionistas y registrándose en el libro de actas.
Capital Ganado










Superávit ganado (Utilidades)
El superávit ganado proviene de operaciones normales de la empresa
y sus
características son:
· Aparecerá en el estado de resultados del ejercicio en que se genera.
· Deberá crearse la reservas legal con este superávit
· Su aplicación podrá considerarse o no para fines específicos: reserva
de
reinversión, de previsión, para contingencias y otras que establezca
dicho
contrato).
· Según las restricciones del contrato social, podrá repartirse entre los
socios o accionistas, una vez separado el 5% para la reserva legal.
· Considerando su naturaleza, son utilidades ya realizadas, (reales).
Capital Ganado
Déficit
 Se refiere al resultado desfavorable
obtenido de las operaciones realizadas en
un periodo determinado.
 En caso de que sean mayores los importes
de las cuentas de gastos y costos con
relación a los ingresos hay pérdida, lo que
genera una disminución en el capital
contable

Capital Ganado


Reservas
Se conoce con el nombre de reservas de capital a
las separación de utilidades, con el objeto de
reducir riesgos de solvencia y fortalecer el
patrimonio de una empresa. Son consideradas
partidas virtuales pues no implican desembolsos
de efectivo.
Estado de Resultados
Integral
UTILIDAD O PERDIDA NETA
Es el valor residual de lo ingresos de una
entidad lucrativa, después de haber
disminuido sus costos y gastos relativos
reconocidos en el estado de resultados,
siempre que estos últimos sean menores a
dichos ingresos.
 En caso contrario lo resultante es un
perdida

Movimientos de los
propietarios

Los movimientos de los propietario a
menudo representan incrementos o
disminuciones de capital contable, y
consecuentemente de los activos netos de
la entidad; sin embargo en ocasiones, no
sufren cambios, ya que solo se modifica la
integración del capital por traspasos entre
el capital contribuido y el ganado.
Aportaciones de Capital

Son recursos entregados por los
propietarios al entidad, los cuales
representan incrementos en su inversión y
por lo tanto incrementos del capital
contribuido, y consecuentemente del
capital contable de la entidad.
Reembolsos de Capital

Son recursos entregados por la entidad a
los propietarios, producto de la devolución
de sus aportaciones, los cuales
representan disminuciones de su
inversión, y por lo tanto, decrementos del
capital contribuido.
Decretos de dividendos

Son distribuciones por parte de la entidad,
ya sea en efectivo o en sus equivalentes, a
favor de los propietarios, derivadas del
rendimiento de su inversión, los cuales
representan disminuciones del capital
ganado, y consecuentemente del capital
contable de la entidad.
Capitalización de partidas del capital
contribuido.
Representan asignaciones al capital social
provenientes de otros conceptos de capital
contribuido, tales como aportaciones para
futuros aumentos de capital y prima en
venta de acciones.
 Estos movimientos representan traspasos
entre cuentas del capital contribuido.

Capitalizaciones de Utilidades o
perdidas integrales.

Son asignaciones al capital contribuido
provenientes de utilidades o perdidas
generadas por la entidad, estos
movimientos representan traspasos entre
el capital ganado y el capital contribuido, y
no modifican el capital total.
En la NIF se definen elementos del:
a)
NIF A-5
Estado de Situación
Financiera
1.
2.
3.
Activo
Pasivo
Capital Contable
31
C – 11
CAPITAL CONTABLE
32
C-11 Capital Contable

Se conforma por capital contribuido y ganado o déficit.
El contribuido se conforma con las
aportaciones o donaciones recibidas
de los socios.
◼
◼
El ganado corresponde al resultado
operativo de la entidad y a otros eventos
que lo afecten.
33
C-11 Capital Contable

El capital
contribuido esta
conformado por:
◼
◼
◼
◼
Capital social
Aportaciones
para futuros
aumentos de
capital
Prima en venta
de acciones
Donaciones
34

El capital ganado
esta conformado por:
◼
◼
◼
C-11 Capital Contable
Utilidades retenidas
incluyendo las
aplicadas a reservas
Pérdidas acumuladas
Exceso o
insuficiencia en la
actualización del
capital
35
C-11 Capital Contable



Todos los elementos del
capital se expresan en
unidades monetarias a la fecha
del balance
El capital social representa el
valor nominal de las acciones
suscritas y pagadas
Las cuentas de capital no
deben presentar transacciones
de resultados
36
C-11 Capital Contable



Se presenta en el balance en
un orden similar a como está
conformado el capital
contribuido y ganado
adicionando las reservas de
capital generadas por la
compañía.
Se deben revelar todas sus
características y en su caso
las restricciones existentes.
Se debe separar por regla en
el capital contribuido el
monto suscrito no pagado.
37
APOYOS DEL GOBIERNO
La empresa recibe un apoyo de SAGARPA correspondiente al programa para la
adquisición de activos productivos del sector agrícola por un total de $3’000,000
NOMBRE :
NOMBRE :
TIPO DE PO TIPO DE POLIZA:
CLAVE
RUBRO
C1
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
ACTIVOS A CORTO PLAZO
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO RESTINGIDOS
OTRAS DISPONIBILIDADES
BBVA BANCOMER 7769
CAPITAL CONTABLE
CAPITAL
CAPITAL CONTRIBUIDO
DONACIONES
APOYOS DE GOBIERNO
C11
GRUPO
FECHA:
PRESENTACION
CUENTA
SUB CUENTA
PARCIAL
DEBE
HABER
3,000,000.00
3,000,000.00
Descripcion
NIF
APLICADA
NIF B-6
NIF C-11
NIF C-11
NIF C-11
NIF B-3
NIF C-11
NIF B-6
Capital contable ( Nota 14 )
NIF B-6
Capital social
Reserva Legal
Prima en suscripcion de acciones
277,096,867
878,579
(104,971,946)
8,181,460
12,736,830
Total capital contable
193,921,790
Total pasivo y capital contable
263,578,468
Resultados de ejercicios anteriores
Resultado neto
ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL
Principales características
Requiere la presentación en forma segregada de:
a)
Una conciliación entre los saldos iniciales y finales de los
rubros que conforman el capital contable;
b)
En su caso, los ajustes retrospectivos por cambios
contables y correcciones de errores que afectan los saldos
iniciales de cada uno de los rubros del capital contable;
c)
Presentar en forma segregada los movimientos de
propietarios relacionados con su inversión en la entidad;
d)
Los movimientos de reservas;
e)
El resultado integral en un solo renglón, pero desglosado
en todos los conceptos que lo integran: utilidad o pérdida
neta, otros resultados integrales, y la participación en los
otros resultados integrales de otras entidades.
40
41
CAFICON
MTRO. ROBERTO CABRERA MONROY
Módulo VII
Normas aplicables a
conceptos específicos del
pasivo y capital contable
Mtro. Roberto Efraín Cabrera Monroy
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
CON CARACTERÍSTICAS DE
PASIVO Y DE CAPITAL
NIF C-12
NIF C-12 INSTRUMENTOS
FINANCIEROS CON
CARACTERÍSTICAS DE
PASIVO Y DE CAPITAL
IMPARTIDO POR:
C.P.C. Y MTRO. ROBERTO EFRAÍN CABRERA MONROY
CAFICON
MTRO. ROBERTO CABRERA MONROY
Módulo VII
Normas aplicables a
conceptos específicos del
pasivo y capital contable
Mtro. Roberto Efraín Cabrera Monroy
Partes Relacionadas
NIF C-13
IMPARTIDO POR:
C.P.C. Y MTRO. ROBERTO EFRAÍN CABRERA MONROY
Agradecemos su
Preferencia y Confianza
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