Argument
În vederea susținerii examenului de competențe profesionale, am ales lucrarea de
specialitate cu tema “Contabilitatea stocurilor conform reglementărilor naționale, la S.C
AMEROPA GRAINS S.A.” pentru a obține certificatul de competențe profesionale. Am optat,
pentru a realiza această temă, deoarece am avut ocazia să descopăr această latură mai amănunțit
în perioada practicii la agenții economici. Contabilitatea este baza unei afaceri de succes, fiind
cel mai important instrument de gestiune și informare în cadrul acesteia.
Consider că stocurile sunt esențiale în dezvoltarea economică a țării, a industriei
bunurilor și a comerțului. În categoria stocurilor care fac parte din clasa 3 din planul de
conturi, un loc important îl ocupa materiile prime, materialele consumabile, mărfurile,
produsele, obiectele de inventar, etc.
Lucrarea este alcătuită din cuprins, trei capitole, primele două conținând câte cinci
subcapitole, și anexele unde am adăugat câteva documente necesare și imagini representative
ale firmei pe care am lucrat studiul de caz
În primul capitol am prezentat în amploare firma S.C. AMEROPA GRAINS S.A. cu
ajutorul căruia am conceput studiul de caz în capitolul trei. Se poate regăsi descrierea firmei
împreună cu datele de identificare ale acesteia (adresa sediului, codul CAEN, Codul Unic de
Înregistrare), obiectivele firmei, resursele firmei actualizate pe anul 2022 și analiza S.W.O.T..
Ameropa Grains este o întreprindere agricolă cu sediul în Constanța, care vizează
întregul lanț de aprovizionare, de la producție, la logistică și comercializare și la distribuție
folosind codul CAEN 4621 “Comerț cu ridicata al cerealelor, semințelor, furajelor și tutunului
neprelucrat”. Activitatea principală este comercializarea și distribuția globală fizică a
îngrășămintelor, produselor alimentare și a furajelor, care este sprijinită și susținută de active
complementare, precum silozuri, depozite și facilități portuare, precum și de active în amonte,
cum ar fi fabricile de producere a îngrășămintelor.
Resursele financiare ale AMEROPA GRAINS S.A. în 2022 au fost: activele circulante
de 1 482 616 151 RON, activele imobilizate de 135 320 069 RON, profitul net de 59 655 317
RON, capitaluri proprii de 288 260 798 RON și cifra de afaceri 5 649 991 445 RON.Analiza
1
S.W.O.T. este compusă din punctele forte ale firmei ce prezintă buna organizare, clienții loiali
și personalul bine antrenat, punctele slabe ce prezintă dependența față de climă si
suprasolicitarea personalului în anumite perioade ale anului, oportunitățile ce prezintă
exitnderea teritorială și dezvoltarea noilor produse si în cele din urma amenințările ce prezintă
condițiile climatice, deșertificarea și efectele economice aduse de pandemie.
În al doilea capitol se regasește partea teoretică privind stocurile. Definiții, clasificări,
metode, documente și exemple.
Stocurile reprezinta component ale activului patrimonial, fiind mijloace economice
sub forma activelor circulante materiale. Ele își transmit integral valoarea asupra bunurilor
realizate cu ajutorul lor, deci la data utilizării sau consumului. Stocurile pot fi ale societăţii sau
ale terţilor, aflate fie în gestiunea societaţii, fie în gestiunea terţilor.
Stocurile pot fi clasificate după mai multe criterii: după natura acestora, după
apartenența la patrimoniu sau după proveniență.
După natura lor stocurile se pot clasifica ca mărfuri, materii prime, materiale
consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, produse, active biologice, ambalaje
sau productie în curs de execuție. După apartenența la patrimoniu, stocurile se pot grupa în:
stocuri aflate în gestiunea unei unități care fac parte din averea proprie a acesteia şi stocuri
care nu aparțin averii proprii, deşi se află în gestiunea unității respective. După proveniență,
stocurile se clasifica în: stocuri achizitionate de unitate din afara ei și stocuri obținute din
activitatea proprie.
Contabilitatea stocurilor se realizează, în conformitate cu reglementările contabile,
cantitativ şi valoric sau numai valoric prin folosirea uneia din următoarele metode: metoda
inventarului permanent și metoda inventarului intermitent.
În lucrarea mea se poate regăsi o descriere a documentelor necesare în contabilitatea
stocurilor precum NIR-urile, Bonul de consum sau Avizul de receprie a marfurilor. În anexe se
vor regasi exemple de cambie, factură, fișă de magazie si registrul jurnal conceput pe luna
februarie în cadrul studiului de caz.
Capitolul trei detaliază tranzacțiile și operațiile contabile ce au avut loc în luna februarie
2023 în cadrul firmei S.C. AMEROPA GRAINS S.A.. Ca urmare a acestor operații am întocmit
si registrul jurnal și alte documente atașat în anexe.
2
CAPITOLUL I
PREZENTAREA SOCIETĂȚII COMERCIALE
AMEROPA GRAINS S.A.
1.1.
DESCRIEREA SOCIETĂȚII AMEROPA GRAINS S.A.
Ameropa Grains S.A. România este parte a Grupului de companii Ameropa Elveţia.
Aceasta din urmă deţine în România, atât Combinatul de Îngrăşăminte Azomureş, cât şi
Chimpex, unul dintre cei mai mari operatori din Portul Constanţa. Ameropa este prezentă în 30
de ţări şi are o expunere globală în pieţele tradiţionale pe cinci continente. Ameropa Grains
S.A. vinde peste 200000 tone de fertilizant, seminţe şi pesticide, gestionând peste 3 milioane
de tone de cereale pe an. Reprezentanţii noştri lucrează alături de agricultori, oferind o gama
completa de produse pentru înființarea culturilor. În acest sens, Ameropa Grains este unul
dintre cei mai mari distribuitori din ţară de îngrăşăminte pentru agricultură, seminţe şi pesticide.
Ameropa este o întreprindere agricolă cu activități în întreaga lume, care vizează
întregul lanț de aprovizionare, de la producție, la logistică și comercializare și la distribuție. O
activitate principală este comercializarea și distribuția globală fizică a îngrășămintelor,
produselor alimentare și a furajelor, care este sprijinită și susținută de active complementare,
precum silozuri, depozite și facilități portuare, precum și de active în amonte, cum ar fi fabricile
de producere a îngrășămintelor.
Fac parte din lanțul de aprovizionare responsabil de asigurarea hranei necesare pentru
populația lumii și favorizează afacerile și relațiile sustenabile pe termen lung în locul
tranzacțiilor pe termen scurt.
1.2.
DATE DE IDENTIFICARE ALE AMEROPA GRAINS S.A.
Denumire: AMEROPA GRAINS S.A.
Adresă sediu social: - Port - Et. 1 (DANA 54), Constanța
Forma juridică: Societate pe acțiuni CUI: RO 8204170
COD CAEN: 4621
3
Descriere cod CAEN: Comerț cu ridicata al cerealelor, semințelor, furajelor și tutunului
neprelucrat.
1.3. OBIECTIVELE SOCIETĂȚII
Interesele comerciale numeroase ale AMEROPA GRAINS S.A. se regăsesc în cadrul a
trei clustere de activitate vaste:
-
Afacerile din acest cluster vizează întregul lanț de valoare: de la producția propriilor
produse cu îngrășăminte în Australia, România și China, până la comercializarea și
transportul unei game variate de îngrășăminte și substanțe chimice, respectiv materii
prime pentru mixare sau aplicare, și până la activitățile locale de distribuție și
comercializare cu amănuntul, de exemplu, în SUA și Australia. Rețeaua și prezența
globală de puncte cheie pentru producerea îngrășămintelor și consum permite să
conecteze furnizorii cu clienții mai bine decât majoritatea concurenților.
-
Diviziile de Alimente și Furaje au la bază comercializarea și transportul cerealelor,
semințelor oleaginoase, furajelor, orezului și produselor tropicale, inclusiv a produselor
obținute de către Ameropa în regiunea Dunării către orice loc din lume.
-
Au o rețea semnificativă de active și operațiuni în România și în regiunea Dunării, multe
dintre diviziile Ameropa operând de-a lungul lanțului de valoare, inclusiv: producția de
îngrășăminte, vânzarea și distribuția factori de producție, consumabile și servicii pentru
agricultură, aprovizionare cu cereale și semințe oleaginoase, servicii pentru silozuri,
depozite și logistice și terminale portuare pentru exporturi în întreaga lume.
1.4. RESURSELE FIRMEI
Mediul intern al firmei este constituit din ansamblul „elementelor care exprimă fizic
resursele de care dispune aceasta (materiale, financiare, umane). Împreună cu informaţia şi
tehnologia atrase în activitatea firmei, acestea formează factorii de producţie. Resursele
materiale şi financiare se referă la dotări (clădiri, echipamente, tehnologii, infrastructură),
terenuri şi alte resurse naturale, disponibilităţi băneşti (în numerar şi în conturi). Resursele
umane se exprimă prin personal, caracterizat de structura sa pe vârstă, pregătire, specializare,
motivaţie, aptitudini.
4
Resursele financiare ale AMEROPA GRAINS S.A. sunt: activele circulante de 1 482
616 151 RON, activele imobilizate de 135 320 069 RON, profitul net de 59 655 317 RON,
capitaluri proprii de 288 260 798 RON și cifra de afaceri 5 649 991 445 RON.
În cadrul resurselor materiale, în 2012, a fost achiziționat Azomureș, cea mai mare
instalație de producție de îngrășăminte din România, cu o capacitate nominală de 1,8 mn tone
metrice de îngrășăminte. Producția este vândută în vrac sau ambalată pe piața internă sau pe
piețele regionale și de export, fiind transportată cu camioane, trenuri și ambarcațiuni de
transport transoceanic.
AMEROPA GRAINS S.A. are în componență 368 de angajați în 2022.
1.5. ANALIZA S.W.O.T.
Puncte forte
-
Organizarea și planificarea muncii cu obiective bine definite pentru fiecare
angajat;
-
Nucleu de angajați stabil ce transmite siguranța și un mesaj bun de imagine către
piață;
-
Produse de calitate în portofoliu, asigurate prin contracte directe cu majoritatea
producătorilor sau importatorilor de input-uri agricole;
-
Clienți loiali, care apelează la produsele din portofoliul AMEROPA în fiecare
sezon;
-
Echipa experimentată, cu o lungă istorie de a lucra impreuna.
Puncte slabe
-
depinde prea mult de condițiile climatice sezoniere;
-
Suprasolicitarea personalului în anumite perioade ale anului, în special în
perioada recoltării sau plantării;
-
Dependența față de climă.
Oportunități
-
Dezvoltarea de produse noi, cu formulari unice sau personalizate în colaborare
cu furnizorii;
-
Extindere teritorială, în zonele în care Societatea nu activează;
-
Extinderea activității către domenii în care echipa are deja experiență – Trading
cu cereale;
5
Amenințări
-
Condițiile climatice sezoniere (seceta, arsita);
-
Pe termen lung, unele zone agricole din țară se confrunta cu fenomenul de
deșertificare;
-
Eventuale efecte economice provocate de pandemia Covid-19;
6
CAPITOLUL al II-lea
NOȚIUNI TEORETICE PRIVIND CONTABILITATEA STOCURILOR
2.1. DEFINIȚII
Stocurile sunt acele active circulante constând în ansamblul de bunuri materiale şi
servicii din cadrul entităților economice care sunt destinate pentru a se consuma la prima
utilizare, care pot fi vândute după încheierea procesului sau prelucrare sau în starea în care
au fost cumparate. Astfel, caracteristica esențială a stocurilor este consumul acestora într-un
ciclu de exploatare.
2.2. CLASIFICAREA STOCURILOR
Stocurile pot fi clasificate după mai multe criterii. Astfel, din punct de vedere al
naturii acestora, potrivit OMFP 1802/2014, art. 276, alin. 1 stocurile cuprind:
● Mărfurile, adică bunurile cumparate de entitate în vederea revânzării în starea în
care au fost cumparate sau produsele predate spre vânzare magazinelor proprii;
● Materiile prime, care participă direct la fabricarea produselor şi se regăsesc în
produsul finit integral sau parțial, fie în starea lor inițială, fie transformată;
● Materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru
ambalat, piese de schimb, semințe şi material de plantat, furaje şi alte materiale
consumabile), care participa sau ajuta la procesul de fabricație sau de exploatare
fără a se regăsi, de regulă, în produsul finit;
● Materialele de natura obiectelor de inventar;
● Produsele, și anume:
-
Semifabricatele - produsele al căror proces tehnologic a fost terminat întro faza de fabricație şi care trec în continuare în procesul tehnologic al altei
faze de fabricație sau se livrează tertilor;
-
produsele finite - produsele care au parcurs în întregime fazele procesului
de fabricație, putând fi depozitate în vederea livrării sau expediate direct
clienților;
-
rebuturile, materialele recuperabile şi deşeurile;
-
produsele agricole;
7
● activele biologice de natura stocurilor, care urmează a fi recoltate ca produse
agricole sau vândute ca active biologice;
● ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziționate sau fabricate,
destinate produselor vândute şi care în mod temporar pot fi păstrate de terți, cu
obligația restituirii în condițiile prevăzute în contracte;
● producția în curs de execuție, reprezentând producția care nu a trecut prin toate
fazele (stadiile) de prelucrare, prevăzute în procesul tehnologic, precum şi
produsele nesupuse probelor şi recepției tehnice sau necompletate în întregime.
După apartenența la patrimoniu, stocurile se pot grupa în: stocuri aflate în gestiunea
unei unități care fac parte din averea proprie a acesteia şi stocuri care nu aparțin averii proprii,
deşi se află în gestiunea unității respective.
Din punct de vedere al provenientei, stocurile se clasifica în: stocuri achizitionate de
unitate din afara ei și stocuri obținute din activitatea proprie.
Stocurile se împart în funcție de gradul de individualizare şi modul de gestionare în
identificabile, individualizate pe articole şi fungibile, interschimbabile.
Stocurile reprezintă cantități de resurse materiale sau produse acumulate în depozitele
de aprovizionare ale entităților economice într-un anumit volum şi o anumită structură, pe o
perioadă de timp determinată, în vederea unei utilizări ulterioare.
2.3. METODE DE REALIZARE A CONTABILITĂȚII STOCURILOR
Contabilitatea stocurilor se realizează, în conformitate cu reglementările contabile,
cantitativ şi valoric sau numai valoric prin folosirea uneia din următoarele metode:
a) metoda inventarului permanent;
b) metoda inventarului intermitent.
Metoda inventarului permanent se utilizează de unitățile mari şi constă în utilizarea
conturilor de stocuri în care se înregistrează cronologic toate operațiile de intrare şi ieşire a
bunurilor. Această metodă permite cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ,
cât şi valoric.
Ca atare, contabilitatea sintetică a stocurilor va reflecta:
-
stocul inițial debitor, de la începutul lunii, care va fi cel final din luna precedenta
-
intrările în cursul lunii, pe baza documentelor de intrare a stocurilor, care formează
8
rulajul debitor
-
ieşirile în cursul lunii, pe baza documentelor de ieşire a stocurilor, care formează rulajul
creditor
-
soldul final stabilit de câte ori este nevoie şi la sfârșitul lunii.
Metoda inventarului permanent prezintă avantajul cunoaşterii în orice moment a
mărimii stocurilor, datorită înregistrării directe în conturile de stocuri a operațiilor de intrări
şi ieşiri, pe măsura derulării lor. Mărimea stocului în orice moment se stabileşte cu ajutorul
următoarei relații:
Soldul final = Sold inițial + Intrări – Ieşiri
Contabilitatea analitică a stocurilor se organizează în cadrul metodei inventarului
permanent, după una din următoarele metode, în funcție de specificul activității şi necesitățile
proprii de informații ale unității:
Potrivit OMFP 3512/2008 metoda operativ-contabilă (pe solduri) constă în ținerea la
gestiuni numai a unei evidențe cantitative pe „fişe de magazie” iar la contabilitate a unei
evidente valorice pe „fişe de cont pentru operațiuni diverse”. Lunar se verifică exactitatea şi
concordanța evidenței cantitative pe gestiuni cu evidența valorică, întocmindu-se „registrul
stocurilor” în care se evaluează stocurile existente în fişele de magazie, pe feluri, totalizate
pe grupe, conturi şi gestiuni.
Folosirea acestei metode implică o verificare la compartimentul contabilitate, a
exactității înregistrărilor în fișele de magazie prin confruntarea cu documentele justificative
de intrări şi ieşiri.
Metoda cantitativ-valorică constă în ținerea la gestiuni a unei evidențe cantitative pe
feluri de stocuri cu ajutorul fişelor de magazie şi la contabilitate a unei evidențe cantitativvalorică pe feluri de stocuri, folosind fişele de cont analitice.
Lunar se realizează controlul concordanței înregistrărilor din cele două evidențe prin
balanțele analitice, precum şi punctajul dintre cantitățile înregistrate în fişele de magazie şi
fişele de cont analitic.
Metoda global-valorică constă în ținerea evidenței global-valorică atât la gestiuni cât
şi la contabilitate, folosind formularul comun „fişa de cont pentru operațiuni diverse” și
raportul de gestiune, după caz. Este aplicată pentru evidența mărfurilor şi ambalajelor în
unitățile de desfacere cu amănuntul. Șoldurile valorice ale mărfurilor şi ambalajelor aflate în
gestiune se verifică pe baza raportului de gestiune predate la contabilitate sau cu ocazia
9
inventarierii.
Metoda inventarului intermitent, utilizata la întreprinderile mici şi mijlocii, consta în
stabilirea ieşirilor şi înregistrarea lor în contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la
sfârşitul perioadei (de obicei lunar).
Metoda inventarului intermitent se caracterizează prin faptul că intrările de stocuri nse
înregistrează prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli. Această metodă este
utilizată diferit în funcție de natura stocurilor.
În cazul stocurilor aprovizionate din afara entității se parcurg următoarele etape:
- la începutul fiecărei perioade se stornează stocurile din conturile de stocuri, revenind
asupra conturilor de cheltuieli;
- pe parcursul perioadei, achizițiile de bunuri se înregistrează direct în conturile specifice
de cheltuieli;
- ieşirile de stocuri nu se înregistrează pe parcursul perioadei;
- la sfârşitul perioadei se face inventarierea stocurilor existente. Stocurile stabilite prin
inventariere se evaluează şi se înregistrează în debitul conturilor de stocuri
corespunzător naturii acestora, prin diminuarea cheltuielilor.
După parcurgerea acestor etape, soldul contului de cheltuieli reflectă valoarea stocurilor
ieşite în cursul perioadei şi se determină cu relația:
Ieşiri = Sold inițial + Intrări – Stoc final
În cazul stocurilor provenite din producție proprie, etapele care trebuie parcurse sunt
următoarele:
- se anulează stocurile de producție constatate la sfârșitul perioadei anterioare în
corespondența cu variația stocurilor;
- bunurile obținute din producție proprie nu se înregistrează în evidența sintetică, ci doar
în cadrul celei operative ținută în locurile de depozitare;
- pe măsura vânzării sau ieşirii din gestiune a stocurilor, acestea vor fi înregistrate asupra
conturilor de venituri , fără a fi necesară de stocarea lor;
- bunurile provenite din producția proprie sunt inventariate la sfârşitul perioadei şi se
înregistrează în conturile corespunzătoare de stocuri prin majorarea variației
stocurilor.
Ca urmare a parcurgerii etapelor se poate determina intrările de stocuri cu ajutorul
relației:
Intrări = Sold inițial + Vânzări – Stoc final
10
Dezavantajele
metodei
inventarului
intermitent
constau
pe
deoparte
în
imposibilitatea efectuării unui control asupra gestiunii stocurilor prin intermediul
contabilității, iar pe de alta parte în apariția eventualelor erori sau omisiuni de înregistrare
la efectuarea inventarului fizic care pot denatura informațiile preluate în documentele
contabile de sinteza.
2.4. DOCUMENTE NECESARE PENTRU EVIDENȚA STOCURILOR
-
Notă de recepție și constatare de diferente
NIR-ul este documentul ce se întocmește în momentul recepționării mărfurilor la
depozit de către comisia de recepție și gestionar. Documentul cuprinde date privind actele
însoțitoare, denumirea materialelor, ambalajelor și a materialelor refolosibile din dezambalare,
codul, cantitățile și valoarea mărfurilor selecționate, procentul și valoarea rabatului comercial.
-
Bon de predare, transfer, restituire
Bonul de predare, transfer, restituire (pentru produse finite, materiale refolosibile,
semifabricate,
materiale
nefolosite)
serveşte
ca
document
justificativ
pentru
încărcare/descărcare în/din gestiune și document justificativ de înregistrare în contabilitate.
-
Bon de consum
Bonul de consum este un document contabil justificativ care se utilizează în momentul
în care se eliberează materialele din magazie. Scopul elaborării materialelor din magazie
este următorul: acordare de produse salariatilor ca avantaj în natură, pentru acțiuni de
protocol și pentru necesități de producție.
-
Dispoziție de livrare
Dispoziția de livrare și avizul de însoțire a mărfii sunt două documente destul de
apropiate ca și conținut. Dispoziția de livrare se utilizează la eliberarea din magazie a:
produselor, mărfurilor sau a altor valori materiale destinate vânzării și a bunurilor cedate cu
titlu gratuit sau acordate pentru stimularea vânzării.
-
Aviz de însoțire a mărfii
Avizul de însoţire a mărfii se întocmeşte de către entităţile care nu au posibilitatea
întocmirii facturii în momentul livrării produselor, mărfurilor sau altor valori materiale, precum
şi în alte situaţii stabilite prin procedurile proprii ale entităţii. Avizul de însoţire a mărfii
11
serveşte ca: document de însoţire a mărfii pe timpul transportului, după caz, document ce stă
la baza întocmirii facturii, după caz, dispoziţie de transfer al valorilor materiale de la o gestiune
la alta, dispersate teritorial, ale aceleiaşi entităţi, document de primire în gestiune, după caz,
document de descărcare din gestiune a bunurilor cedate cu titlu gratuit.
-
Fișă de magazie
Fişa de magazie serveşte ca document de evidenţă a intrărilor, ieşirilor şi stocurilor de
bunuri materiale. Fişele de magazie se ţin pe fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe
feluri de materiale, ordonate pe conturi, grupe, eventual subgrupe, sau în ordine alfabetică.
Pentru valori materiale primite spre prelucrare de la terţi sau în custodie se întocmesc fişe
distincte, care se ţin separat de cele aferente propriilor valori materiale.
-
Fișă de evidență a materialelor de natura obiectelor de inventar în folosință
Din punct de vedere contabil, potrivit prevederilor OMFP 1802/2014, obiectele de
inventar se includ în cadrul stocurilor, și se regăsesc în conturile:
303. Materiale de natura obiectelor de inventar
323. Materiale de natura obiectelor de inventar în curs de aprovizionare
Darea în folosință se face pe contul:
603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
Evidența extrabilanțieră se face în contul:
8035. Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinta
Mai concret, cu ajutorul contul 303 “Materiale de natura obiectelor de inventar” se ține
evidenta existenței, mișcării și uzurii materialelor de natura obiectelor de inventar. Este un cont
de activ.
-
Listă de inventariere
Lista de inventariere serveşte ca: document pentru inventarierea bunurilor aflate în
gestiunile entităţii, document pentru stabilirea lipsurilor şi plusurilor de bunuri (imobilizări,
stocuri materiale) şi a altor valori (elemente de trezorerie ), document justificativ de înregistrare
în evidenţa magaziilor (depozitelor) şi în contabilitate a plusurilor şi minusurilor constatate, Se
întocmeşte la locurile de depozitare, anual sau în situaţiile prevăzute de dispoziţiile legale, de
12
document pentru întocmirea Registrului-inventar, document pentru determinarea ajustărilor
pentru depreciere/pierdere de valoare și document centralizator al operaţiunilor de inventariere.
către comisia de inventariere, pe gestiuni, conturi de valori materiale, eventual grupe
sau subgrupe, separat pentru bunurile entităţii şi separat pentru cele aparţinând altor entităţi,
aflate asupra personalului entităţii la data inventarierii, primite pentru prelucrare şi se semnează
de către membrii comisiei de inventariere şi de către gestionar.
2.5. CONTABILITATEA OPERAȚIILOR PRIVIND STOCURILE DE MĂRFURI
În reflectarea stocurilor de mărfuri în contabilitate, potrivit Planului de conturi general în
vigoare, aprobat prin OMFP 1802/2014, se utilizează conturile din grupa 37 “Mărfuri”:
● 371 „Mărfuri”
● 378 „Diferențe de preț la mărfuri”
În cazul unei societăți „en-gros” (cu ridicată), care ține evidența stocurilor la cost
efectiv de achiziție cu ajutorul inventarului permanent, achiziția de mărfuri se înregistrează
în contabilitate astfel:
%
=
371
401
„Furnizori”
„Mărfuri”
4426
„TVA deductibila”
Achitarea datoriei față de furnizor prin virament bancar:
401
=
„Furnizori”
5212
„Conturi la bănci în lei”
Vânzarea mărfurilor se înregistrează în contabilitate astfel:
4111
„Clienți”
=
%
707
„Venituri din vânzarea mărfurilor”
13
4427
„TVA colectată”
Descărcarea gestiunii de mărfuri vândute se înregistrează în contabilitate astfel:
607
=
„Cheltuieli privind mărfurile”
371
„Mărfuri”
Încasarea creanței:
5121
=
„Conturi la bănci în lei”
4111
„Clienți”
În cazul în care societatea utilizează metoda inventarului intermitent mărfuri aflate la
începutul lunii se trec pe cheltuieli:
607
=
„Cheltuieli privind mărfurile”
371
„Mărfuri”
Achizițiile de mărfuri în cursul lunii se înregistrează direct în conturile de cheltuieli.
%
=
607
401
„Furnizori”
„Cheltuieli privind
mărfurile”
4426
„TVA deductibilă”
La sfârşitul lunii, prin inventariere, se determină stocul final de mărfuri, înregistrânduse în contabilitate după cum urmează:
371
„Mărfuri”
=
607
„Cheltuieli privind mărfurile”
14
CAPITOLUL al III-lea
STUDIU DE CAZ
Operația 1. Pe data de 01.02.2023, în urma rezultatului inventarierii în cadrul societății
comerciale AMEROPA GRAINS S.A., s-a constatat un plus la inventar în valoare de 2.500
lei la ambalaje (100 de ambalaje) și a unui minus de inventar la materiale consumabile,
respectiv 50 litri benzina în valoare de 400 lei.
a) Înregistrarea plusului de inventar pentru cele 100 de ambalaje pe data de 01.02.2023:
3023
=
“Ambalaje”
6023
2.500 lei
“Cheltuieli privind ambalajele”
b) Înregistrarea minusului de inventar la combustibil (50 litri de benzina) pe data de
01.02.2023:
6022
=
3022
“Cheltuieli privind
400 lei
“Combustibili”
combustibilul”
Operația 2. Societatea comercială AMEROPA GRAINS S.A. cumpară pe data de 02.02.2023
de la furnizorul RASCO S.A. materii prime. Cheltuielile de transport aferente acestei tranzacții
sunt de 3500 lei, cheltuielile de manipulare 1500 lei. Furnizorul va fi plătit pe data de
17.02.2023. Pe data de 07.02.2023 se vor da în folosință materii prime în sumă de 37905lei.
a) Înregistrarea datoriei către furnizor și a intrării de materii prime conform facturii nr. 1556677
din 2.02.2023:
Valoarea de intrare = 60 buc x 1000 + 3500 + 1500 = 65000 lei.
Prețul de achizitie a materiei prime = 65000 / 60 buc = 1083.3 lei.
%
301
=
401
“Furnizori”
77350 lei
65000 lei
15
“Materii prime”
4426
12350 lei
“TVA deductibilă”
b) Darea în consum a materiilor prime conform bonului de consum nr. 70010 din data de
7.02.2023:
valoarea de dat în consum : 35 buc. x 1083.3 = 37915.5 lei.
601
=
301
37915.5 lei
“Cheltuieli cu
“Materii
materii prime”
prime”
c) Plata furnizorului RASCO S.A. conform ordinului de plata nr. 4556677 din 17.02.2023:
401
=
5121
“Furnizori”
77350 lei
“Banca în lei”
Operația 3. Pe data de 10.02.2023 societatea comercială AMEROPA GRAINS S.A.
recepționează obiecte de inventar de la furnizorul BASEN S.A., preț de cumpărare 5000 lei.
Pentru decontarea contravalorii facturii, furnizorul BASEN S.A. emite o cambie către
societatea AMEROPA GRAINS S.A., termen de decontare 20.02.2023.
a) Înregistrarea datoriei față de furnizorul BASEN S.A și a intrării de obiecte de inventar
conform facturii nr 1556678 din data de 10.02.2023:
%
=
303
401
5950 lei
“Furnizori”
5000 lei
“Materiale de natura
obiectelor de inventar
4426
950 lei
“TVA deductibilă”
b) înregistrarea cambiei emise de societatea BASEN S.A.:
401
=
403
5950 lei
16
“Furnizori”
“Efecte de plătit”
c) Decontarea cambiei de către societatea comercială AMEROPA GRAINS S.A. pe data de
20.02.2023:
403
=
“Efecte de plătit”
5121
5950 lei
“Banca în lei”
Operația 4. Pe data de 21.02.2023 se acordă un avans din casieria societății comerciale
AMEROPA GRAINS S.A. în valoare de 800 lei unei persoane împuternicite din societate
pentru a cumpăra materiale de curățare și dezinfectare. În aceeași zi se decontează avansul pe
baza facturilor cu care s-au cumpărat aceste materiale, prețul menționat în factură este de 500
lei, diferența neutilizată din avansul acordat se depune în casieria unității.
a) Înregistrarea acordării avansului din data de 21.02.2023
542
=
5311
“Avansuri de
8000 lei
“Casa în lei”
trezorerie”
b) Decontarea avansului pe baza facturii primite de la persoana careia i s-a acordat avansul
(factura nr 3778855 din 21.02.2023); și depunerea restului de bani neutilizați din avans în
casieria unității:
decontarea în suma de: 500 + 500 x 19 % = 595 lei.
restul de bani de depus în casierie: 800 - 595 = 205 lei.
%
=
542
302
“Avansuri
“Materiale consumabile”
de trezorerie”
4426
800 lei
500 lei
95 lei
“TVA deductibilă”
5311
205 lei
17
“Casa în lei”
Operația 5. Pe data de 22.02.2023 se acordă de către societatea comercială AMEROPA
GRAINS S.A. din disponibilitățile din cont un avans furnizorului LARIUS S.A. în valoare de
1500 lei în contul unei aprovizionari ulterioare cu materiale consumabile și anume piese de
schimb. Pe data de 24.02.2023 se primesc respectivele materiale, pretul de cumparare fiind de
2000 lei. Pe data de 26.02.2023 se deconteaza avansul acordat furnizorului și se plateste restul
de bani către acesta.
a) Înregistrarea acordării avansului către furnizorul LARIUS S.A. pe data de 22.02.2023
409
=
“Furnizori debitori”
5121
1500 lei
“Banca în lei”
b) Înregistrarea intrării de materiale consumabile de la furnizorul LARIUS S.A., precum și
înregistrarea datoriei față de acesta din data 24.02.2023 conform facturii nr. 1556699:
%
=
3024
401
“Furnizori”
2380 lei
2000 lei
“Materiale consumabile
piese de schimb”
4426
380 lei
“TVA deductibilă”
c) Decontarea avansului acordat furnizorului LARIUS S.A. din data de 22.02.2023 și plata
diferentei de bani către acesta în vederea achitării integrale a achizitiei de materiale
consumabile din data de 8.03.2023. Plata diferentei de bani se face prin ordinul de plată nr.
4556678 din data de 26.02.2023
Diferența de bani de plătit: 2380 - 1500 = 880 lei
401
“Furnizori”
=
%
2380 lei
409
1500 lei
“Avansuri
acordate furnizorilor”
18
5121
880 lei
“Banca în lei”
Operația 6: Regularizarea TVA-ului
4424
=
“TVA de recuperat”
4426
13775 lei
“TVA deductibilă”
Operația 7: Închiderea conturilor de cheltuieli
121
“Profit și pierdere”
=
%
6022
40815.5 lei
400 lei
“Cheltuieli privind combustibilul”
6023
2500 lei
“Cheltuieli privind ambalajele”
601
37915.5 lei
“Cheltuieli cu materii prime”
19
Concluzii și Propuneri
În urma analizei mele asupra activității acesteia am concluzionat că firma S.C
AMEROPA GRAINS S.A. la care mi-am realizat lucrarea de specialitate, este una bine
întocmită și profitabilă. Scopul întreprinderii de a realiza costuri unitare minime, cât și
obținerea câștigului maxim fiind atins, acest fapt fiind determinat de diferența dintre încasările
realizate și costurile înregistrare.
Stocurile sunt acele active circulante constând în ansamblul de bunuri materiale şi
servicii din cadrul entităților economice care sunt destinate pentru a se consuma la prima
utilizare, care pot fi vândute după încheierea procesului sau prelucrare sau în starea în care au
fost cumparate. Astfel, caracteristica esențială a stocurilor este consumul acestora într-un ciclu
de exploatare.
Activitatea unei întreprinderi presupune realizarea diferitelor resurse economice pentru
producerea de bunuri, executarea de lucrari sau prestarea de servicii. Așadar stocurile sunt un
factor important în cadrul succesului firmei S.C. AMEROPA GRAINS S.A.
S.C. AMEROPA GRAINS S.A. deține în catalogul lor de produse, de la stocuri de
semințe, precum semințele de floarea soarelui, până la cereale, fertilizant și pesticide. Având
vânzări de peste 200000 de tone de fertilizante și pesticide și gestionând mai mult de 3 milioane
de tone de cereale pe an, AMEROPA GRAINS este unul dintre cei mai mari distribuitori din
țară de îngrășăminte pentru înființarea culturilor.
Cu servicii prompte, produse de calitate și trasparență, flexibilitate și onestitate în
acordurile comerciale, unități la nivel internațional și personal bine instruit, AMEROPA
GRAINS are puține puncte slabe, fiind o firma bine organizată și calitativă.
Pentru o mai bună funcționare a firmei propun:
-
să aplice reduceri în perioadele de sezon la mărfurile și serviciile
corespunzătoare pentru a-și extinde clientela
-
investirea în sere pentru a nu fi afectați de schimbările climatice
-
dublarea personalului în perioadele suprasolicitante
-
investirea în sisteme de irigație pentru a nu fi afectati de deșertificare
20
Bibliografie
1. Planul de conturi general. Functiunea si corespondenta conturilor, editura: Rentrop și
Straton, 2023
2. Manual contabilitate clasa a XI-a, editura: Oscar Print, 2014
3. Bazele contabilității, editura: Presa Universitară Clujeană, 2022
Legea nr. 82 din 24 decembrie 1991- Legea Contabilității
https://www.qdidactic.com/bani-cariera/management/stocurile-definitia-stocurilorevaluarea-stocurilor-235.php
https://www.contabilidinbucuresti.ro/contabilitatea-stocurilor
https://www.ameropa.ro/ro/ameropa-grains-romania/
21