Postgrado en Contabilidad
Con Énfasis en NIIF para las Pymes
TRABAJO FINAL
TRANSICION A LA NIIF PARA PYMES
Caso Adopción, S.A.
Elaborado por:
Lic. Juzniel Rudy Morales Saldaña
Lic. Christian Ernesto Galán Alvarado
Lic. Michael José Castro López
Tutor:
Lic. Marvin Ramírez
Managua, 30 de Agosto 2014
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
INDICE
1.
INTRODUCCION .............................................................................................................................6
2.
CASO DE ESTUDIO – ADOPCION S.A......................................................................................7
2.1.
ESPECIFICACIONES DEL CASO........................................................................................7
2.2.
IDENTIFICACION DE FECHAS CLAVES.........................................................................11
2.3.
SECCIONES DE LA NIIF PARA PYMES APLICABLES ..............................................13
2.4.
AJUSTES Y RECLASIFICACIONES DE TRANSICION.................................................14
2.4.1.
IDENTIFICACION DE DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES ..........................14
2.4.2.
REGISTRO DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES.............................................21
2.5.
HOJA DE TRABAJO DE TRANSICION............................................................................26
2.6.
CONCILIACION PATRIMONIAL POR EFECTOS DE TRANSICION ..........................29
2.7.
EFECTO DE LA TRANSICION EN LOS RESULTADOS ACUMULADOS................31
2.8. BALANCE DE APERTURA SEGUN NIIF PYME................................................................32
2.9. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS .........................................................................33
NOTA 1............................................................................................................................................33
INFORMACIÓN GENERAL..........................................................................................................33
NOTA 2............................................................................................................................................33
BASE DE ELABORACION Y POLÍTICAS CONTABLES. .......................................................33
NOTA 3............................................................................................................................................41
TRANSICION A LA NIIF PARA LAS PYMES .............................................................................41
NOTA 4............................................................................................................................................50
EFECTIVO Y EQUIVALENTES. ..................................................................................................50
NOTA 5............................................................................................................................................50
DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR. ..................................50
NOTA 6............................................................................................................................................51
INVENTARIOS. ..............................................................................................................................51
NOTA 7............................................................................................................................................51
ACTIVO POR IMPUESTOS CORRIENTES ..............................................................................51
Rudy Morales
.
Christian Galán
.
Michael Castro
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Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
NOTA 8............................................................................................................................................52
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.............................................................................................52
NOTA 9............................................................................................................................................52
PROPIEDADES EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO .........................................................52
NOTA 10..........................................................................................................................................53
ACTIVOS INTANGIBLES. ............................................................................................................53
NOTA 11..........................................................................................................................................53
ACREEDORES COMERC Y OTRAS CUENTAS POR PAGAR (C.P.) ...............................53
NOTA 12..........................................................................................................................................54
OBLIGACIONES POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO C.P...............................................54
NOTA 13..........................................................................................................................................54
ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR PAGAR L.P.) .......................54
NOTA 14..........................................................................................................................................55
PRÉSTAMOS POR PAGAR A LARGO PLAZO........................................................................55
NOTA 15..........................................................................................................................................55
OBLIGACIONES POR ARRENDAMIENTO FINANC L.P.........................................................55
NOTA 16..........................................................................................................................................55
PATRIMONIO. ................................................................................................................................55
3.
POLITICA CONTABLE.................................................................................................................56
3.1. MANUAL DE POLITICAS .......................................................................................................56
3.1.1. BASES DE ELABORACIÓN............................................................................................56
3.1.2. Políticas Generales. .........................................................................................................56
Estados financieros con propósito de información general.....................................................56
Comprensibilidad, Relevancia, Materialidad, Fiabilidad y Comparabilidad...........................57
Bases de medición:........................................................................................................................57
Costo histórico:...............................................................................................................................58
Valor razonable: .............................................................................................................................58
Base contable de acumulación o devengo ................................................................................58
No Compensación: ........................................................................................................................59
Presentación razonable: ...............................................................................................................59
Declaración de cumplimiento: ......................................................................................................60
Rudy Morales
.
Christian Galán
.
Michael Castro
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Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Hipótesis de Negocio en marcha.................................................................................................60
Información comparativa...............................................................................................................60
3.1.3. Políticas de Preparación y Presentación de los Estados Financiero..........................61
Presentación de un conjunto completo de Estados Financieros:...........................................61
Desglose de gastos .......................................................................................................................62
Información sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de operación..................62
Revelaciones en las notas a los estados financieros:..............................................................63
3.1.4. Políticas contables a partidas específicas ......................................................................64
Efectivo y equivalentes al efectivo...............................................................................................64
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar ...................................................................65
Estimación para cuentas incobrables .........................................................................................67
Cuentas por cobrar bajo arrendamiento financiero ..................................................................67
Inventarios.......................................................................................................................................68
Pagos Anticipados .........................................................................................................................70
Impuestos Corrientes.....................................................................................................................70
Inversiones Corrientes...................................................................................................................71
Propiedad planta y equipo: ...........................................................................................................71
Depreciaciones:..............................................................................................................................72
Deterioro de P.P.E .........................................................................................................................72
Propiedad, planta y equipo en arrendamiento financiero .......................................................73
Depreciación Acumulada de P.P.E en Arrendamiento Financiero........................................74
Propiedades de Inversión .............................................................................................................74
Depreciación Acumulada, Propiedades de Inversión...............................................................75
Activos Intangibles .........................................................................................................................76
Inversiones a largo Plazo..............................................................................................................78
Activos por Impuestos Diferidos ..................................................................................................79
Acreedores Comerciales y otras cuentas por Pagar C.P ........................................................79
Préstamos por Pagar.....................................................................................................................82
Obligaciones bajo arrendamiento financiero..............................................................................83
Provisiones......................................................................................................................................85
Rudy Morales
.
Christian Galán
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Michael Castro
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Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Pasivo por Impuestos Corrientes.................................................................................................86
Obligaciones a Empleados por Pagar ........................................................................................86
Beneficios a Empleados por Pagar .............................................................................................87
Pasivos por Impuestos Diferidos ................................................................................................88
Patrimonio .......................................................................................................................................88
Capital social o Capital en Acciones ...........................................................................................88
Ingresos: ..........................................................................................................................................89
Costos de Venta.............................................................................................................................90
Gastos:.............................................................................................................................................90
Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa ..........................................91
3.2.
CATALOGO DE CUENTAS ................................................................................................92
3.3.
PROCEDIMIENTOS OPERACIONALES ..........................................................................96
Rudy Morales
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Christian Galán
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Michael Castro
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Transición a NIIF para Pymes
1.
Caso Adopción, S.A
INTRODUCCION
Las pequeñas y medianas entidades deben preparar sus estados financieros a en
base a Norma Internacionales de Información Financiera para pequeñas y
medianas entidades NIIF para PYMES, emitidas por el ente Internacional emisor
de normas financieras; el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB) en julio de 2009, y establecida como base contable en Nicaragua por el
Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua, ente rector de la Profesión
Contable a partir de julio del año 2011 según comunicado CCPN-JD-001-2012.
La adopción de la NIIF para PYMES, es necesario porque la provee un desarrollo
económico y productivo para la empresa, ya que al adoptar la Norma facilita la
preparación de los Estados Financieros comparativos y proporcionar una base
para tomar decisiones correctas en las operaciones de la empresa.
El objetivo de la norma es presentar estados financieros de manera comprensible,
razonable y especifica con el fin de proporcionar información fiel sobre la situación
financiera, el rendimiento y flujos de efectivos de la entidad que sea útil para la
toma de decisiones para los usuarios en general.
Rudy Morales
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Christian Galán
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Michael Castro
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Transición a NIIF para Pymes
2.
2.1.
I.
II.
Caso Adopción, S.A
CASO DE ESTUDIO – ADOPCION S.A
ESPECIFICACIONES DEL CASO
CONSIDERACIONES DEL CASO:

Balance previo al 31 de diciembre de 2009

Saldos P.C.G.A.

Supuestos de transición

Valorarse como consultor

Fecha de transición 1ero de enero de 2010
AJUSTES RECLASIFICACIONES DEL CASO

Caja y banco

Cuentas por cobrar

Inventarios

Arrendamientos financieros

Propiedades Inversión

Activos Intangibles

Cuentas por pagar
Rudy Morales
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Christian Galán
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Michael Castro
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Transición a NIIF para Pymes
III.
Caso Adopción, S.A
BALANCE GENERAL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
ESTRUCTURA CUENTAS
CIRCULANTE
P.C.G.A.
FIJO
Caja y banco
Revaluaciones
Cuentas por cobrar
Instalaciones en
proceso
Mercaderías en
Activos diferidos
tránsito
Pagos anticipados
Crédito fiscal IVA
PASIVO Y PATRIMONIO
FIJO
Débito fiscal IVA
Superávit
revaluaciones
Rudy Morales
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Christian Galán
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Michael Castro
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Transición a NIIF para Pymes
IV.
V.
a)
Caso Adopción, S.A
TRABAJO A REALIZAR

Matriz de balance de apertura

Estructura actual (nombre de las cuentas P.C.G.A)

Estructura nueva NIIF

Balance previo 31 diciembre de 2009 (saldos finales P.C.G.A.)

Columna de ajustes y Reclasificaciones

Política Contable
CONSIDERACIONES PARA ELABORACION DEL BALANCE DE APERTURA
Cuentas por cobrar ente Compañías (Partes Relacionadas) se puede presentar
fusionadas o separadas.
b)
Inventarios y mercancías en tránsito
c)
Inventarios temporales C.D.P.F. Instrumentos financieros que no alcanzan la
categoría de equivalentes de efectivo.
d)
Pagos anticipados (beneficio futuro de un servicio a recibir en el período fiscal.
e)
Crédito fiscal y Débito fiscal (compensar) presentar neto activo o pasivo por
impuestos corrientes.
f)
Activos revaluados (Revaluaciones), si se toma la excepción de costo atribuido, se
cancela la cuenta de revaluación.
g)
Activos en arrendamientos financieros
Rudy Morales
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Christian Galán
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Michael Castro
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Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
ADOPCION S.A.
BALANCE GENERAL AL 31 DE DIECIMBRE DE 2009
(Cifras expresadas en Dólar de los Estados Unidos América)
ACTIVO
PASIVO
57,447,806.71
CIRCULANTE
CAJA Y BANCOS
CUENTAS POR COBRAR
392,195.49
49,943,547.41
CIRCULANTE
CUENTAS POR PAGAR
8,113,854.58
DIVIDENDOS POR PAGAR
CUENTAS POR COBRAR COMPAÑIAS
32,590,270.80
DEBITO FISCAL - I.V.A.
INVENTARIOS
13,350,325.22
FIJO
MERCADERIAS EN TRANSITO
2,631,801.78
PAGOS ANTICIPADOS
10,980.40
CREDITO FISCAL I.V.A.
358,378.44
FIJO
471,781.13
748.24
387,861.63
PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO
10,531.00
HIPOTECAS POR PAGAR A LARGO PLAZO
132,908.03
ANTICIPOS DE CLIENTES
14,064,223.06
24,287.66
PROVISION A OBLIGACIONES LABORALES
BIENES INMUEBLES
6,480,966.25
PATRIMONIO
BIENES MUEBLES
9,338,211.09
CAPITAL CONTABLE
DEPRECIACIÓN ACUMULADA (CR)
49,471,018.04
220,134.94
21,785,606.35
(11,349,568.02)
CAPITAL SOCIAL
9,000.000.00
REVALUACIONES
9,556,095.39
RESERVA LEGAL
DEPRECIAC.ACUMULADA
(135,096.53)
SUPERAVIT REVALUACIÓN DE ACTIVO FIJO
9,556,095.39
UTILIDADES POR APLICAR
2,993,620.68
235,890.28
REVALUACIONES(CR)
INSTALACIONES EN PROCESO
173,614.88
ACTIVOS DIFERIDOS
604,985.62
INVERSIONES
269,201.58
CARGOS DIFERIDOS
335,784.04
TOTAL ACTIVOS
72,117,015.39
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
Balance General al 31 de diciembre 2009 Según PCGA anteriores
Rudy Morales
.
Christian Galán
.
Michael Castro
72,117,015.39
Transición a NIIF para Pymes
2.2.
1.
Caso Adopción, S.A
IDENTIFICACION DE FECHAS CLAVES
La Administración de la Compañía ADOPCION, S.A. emitió sus últimos estados
financieros presentados según PCGA de Nicaragua, al 31 de diciembre 2009
.
2. La Junta Directiva de la Compañía decidió realizar la transición de NIIF PARA PYMES al
1 de enero 2010
3.
Se Realizaran Ajustes y Reclasificaciones de los Saldos según PCGA al 31 de
diciembre 2009
4.
Se Reformulara la nomenclatura, estructura y saldos al 31 de Diciembre 2009
11
Rudy Morales
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Christian Galán
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Michael Castro
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
.
Grafico 2
1 de enero 2010
31 de diciembre 2010
31-Dic-11
5. Se Presentaran los nuevos saldos en Estructura del Estado de Situación Financiera de
Apertura según NIIF para PYMES con Fecha del 01 de enero 2010, que Representa la
Fecha de Transición a la NIIF para PYMES.
6. Se elaborará una Conciliación del Patrimonio por los efectos de la transición
12
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Christian Galán
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Transición a NIIF para Pymes
2.3.
Caso Adopción, S.A
SECCIONES DE LA NIIF PARA PYMES APLICABLES
ADOPCION, S.A.
MATRIZ DE APLICACIÓN DE LA NIIF PARA PYMES
SECCION
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
APLICA
PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE
RESULTADOS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE
RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
INVENTARIOS
NVERSIONES EN ASOCIADAS
INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALÍA
COMBINACIONES DE NEGOCIO Y PLUSVALÍA
ARRENDAMIENTOS
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
PASIVOS Y PATRIMONIO
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
COSTOS POR PRÉSTAMOS
PAGOS BASADOS EN ACCIONES
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
CONVERSIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA
HIPERINFLACIÓN
HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL
QUE SE INFORMA
INFORMACIONES A REVELAR SOBRE PARTES
RELACIONADAS
ACTIVIDADES ESPECIALES
TRANSICIÓN A LA NIIF PARA LAS PYMES
NO
APLICA
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
13
Rudy Morales
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Christian Galán
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Michael Castro
Transición a NIIF para Pymes
2.4.
Caso Adopción, S.A
AJUSTES Y RECLASIFICACIONES DE TRANSICION
2.4.1. IDENTIFICACION DE DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
Caja y Bancos
El efectivo en caja y bancos mostrado en el balance al 31 de diciembre de 2009, está
conformado por operaciones de caja general pendientes de depósito a esa fecha, el fondo
fijo de caja chica y un certificado a plazo fijo colocado en el BANPRO, con vencimiento
al 30 de junio de 2010. El certificado según documento en tesorería tiene un valor facial
de $ 45.000.00
Cuentas por Cobrar
La administración no tenía establecida una política contable para el registro de la
estimación para cuentas incobrables, ni había efectuado un análisis exhaustivo de la
cartera para determinar su deterioro y recuperabilidad por los clientes que no están al día
con sus créditos a la fecha de la transición. Para los fines de la declaración fiscal
estimaba el 2% que establece la ley 822, ley de concertación tributaria.
Por recomendación del consultor para asesorar el proceso de transición de los PCGA a
la NIIF PARA LAS PYMES, la administración decide tomar como criterio de
incobrabilidad estimar un valor de acuerdo a la evaluación de la situación actual de los
pagos de sus clientes al cierre de cada ejercicio ( política contable), debiéndose
efectuar las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de
que el valor de un crédito o de un grupo de créditos con similares características de riesgo
valorados colectivamente, se ha deteriorado como resultado de uno o más eventos que
hayan ocurrido después de su reconocimiento inicial y que ocasionen una reducción o
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Christian Galán
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Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, que pueden venir motivados por
la insolvencia del deudor.
Para la fecha de la transición el área de cartera efectuó el análisis de antigüedad de
saldos, con situaciones que aseveran la incobrabilidad de la cartera según los datos
recopilados en la acción de cobranza detallados a continuación.
1% de los saldos vencidos a 61-90 días
$ 56,267.29
39.17% de los saldos vencidos a más de 90 días
$ 36,237.90
Saldos incobrables
$ 92,505.19
Inventarios
Las ventas posteriores a la fecha de presentación de los Estados Financieros del
2009, reflejan una disminución en los precios de venta. Al realizar los cálculos
para la determinación del valor según formula de medición de los inventarios,
descontando del precio de venta los porcentajes de administración, distribución y
utilidad que incorpora en los precios de venta de la compañía, se determinó que es
un 5% menor que el costo de los inventarios registrados en libros de la entidad.
Esta situación fue del conocimiento de la administración por el equipo de consultores
para los fines de ajuste a la fecha de la transición. Los cálculos estimados del área de
producción suministrados al equipo de transición fueron los siguientes:
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Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
 Costos $13, 350,325.00 x 5% = $ 667,516.25
 Precio de venta estimado neto 13, 350,325.00 - $ 667,516.25 = $ 12, 682,808.75
 Costo según registro de la entidad
$ 13,350.325.00
 Diferencia determinada
$667,516.25
Arrendamiento financiero
Dentro de la cuenta maquinaria y otros equipos la entidad reconoció una
maquinaria que fue tomada en arrendamiento con un valor de $294,000.00 que
es el equivalente a las 60 cuotas mensuales de $4,900.00 c/u que es el plazo del
contrato. La operación se realizó el día 26 de julio de 2006.
Al examinar el contrato se encuentra que este transfiere sustancialmente todos los
riesgos y las ventajas inherentes de la propiedad de la maquinaria y una tasa
implícita del 10% anual.
La situación de la maquinaria al 31 de Diciembre de 2009, después de 29 meses de
uso, era la siguiente:
FECHA DE
ADQUISICIÓN
26/07/2006
VALOR DE
ADQUISICIÓN
$
294,000.00
DEPRECIACIÓ
N
ACUMULADA
$
DEPRECIACIÓN
ANUAL
142,100.00
$
58,800.00
VALOR NETO
$ 151,900.00
La Situación de la Maquinaria bajo Arrendamiento Financiero al 31 de Diciembre de
2009, después de 29 meses de uso, es la siguiente:
FECHA DE
ADQUISICIÓN
VALOR DE
ADQUISICIÓN
26/07/2006 $
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA
230,620.31
$
111,466.47
DEPRECIACIÓN
ANUAL
$
46,124.06
VALOR NETO
$ 119,153.84
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Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Cálculo del valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento
Formula valor presente:
Sustituyendo:
Amortización de la Obligación por Arrendamiento Financiero a 41 meses de Uso
PERIODO
Diciembre/2006
INTERESES
9,358.92
CAPITAL
15,141.08
SALDO
215,479.23
Diciembre/2007
19,792.21
39,007.79
176,471.44
Diciembre/2008
15,707.58
43,092.42
133,379.02
Diciembre/2009
11,195.24
47,604.76
85,774.26
56,053.95
144,846.05
TOTALES
Propiedad Planta y Equipo
La Administración mantenía una política de revalorizar anualmente cierta categoría de
bienes inmuebles (terrenos y edificios), para fines de garantía bancaria a los bancos. La
última revalorización se hizo al 31 de diciembre de 2008, según se muestra separado en el
balance de situación al 31 de diciembre de 2009. (Revalorización en base a PCGA). El
monto de la revalorización suma $ 9,556.095.39 y la depreciación $135,096.53,
respectivamente.
TERRENO
EDIFICIOS
TOTAL
BIENES INMUEBLES
Depreciación
Revaloriza
0.
1,123,796.82
135,096.53
8,432,298.57
135,096.53
9,556,095.39
Valor
643,884.47
4,827,846.08
5,471,730.55
Saldo actual
1,767,681.29
13,125,048.12
14,892,729.41
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Michael Castro
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
A este respecto, el consultor hizo saber a la gerencia que era la oportunidad de optar
por una de las “Exenciones optativas en la preparación de los primeros estados
financieros de empresas PYMES, en cuanto a utilizar la última revaluación en la fecha
de transición a esta NIIF o en una fecha anterior, como el costo atribuido en la fecha de
transición. La gerencia estuvo de acuerdo para el registro de los activos
revaluados al ejercicio anterior (2008) y en registrar la revalorización como costo
atribuido según lo determina la NIIF PARA LAS PYMES.
Utilizando la exención de la revaluación como costo atribuido en apego a la sección
35,10b de la norma, la situación de los inmuebles revaluados es la siguiente:
BIENES INMUEBLES
Valor Revaluado
TERRENO
1,767,681.29
EDIFICIO
13,125,048.12
TOTA
14,892,729.41
El saldo actual se considera como costo atribuido a la fecha de la transición.
De acuerdo al peritaje de los elementos de la propiedad planta y equipo las
certificaciones muestran la siguiente información: (Resumen del peritaje)
EDIFICIOS
ADQUISIC.
TECHO
PAREDES
PISO
TOTAL
REVALOR
1,448,353.8 2,529,689.
1,931,138.4 3,372,919.
1,448,353.8 2,529,689.
4,827,846.0 14,892,729.
ASIGNAC.
DEP. ACUM
VIDA
UTIL
40,528.96
54,038.61
40,528.96
135,096.53
15 Años
35 Años
25 Años
SALDO
ACTUAL
3,937,514.43
5,250,019.26
3,937,514.43
13,125,048.12
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Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
VALOR EN LIBROS DE LOS BIENES INMUEBLES AL 01/01/10
COSTO
RECLASIFICACION
AL COSTO POR
SALDO
TERRENOS
643,884.47
1,123,796.82
1,767,681.29
EDIFICIOS
4,827,846.08
8,432.298.57
13,125,048.12
TOTAL
5,471,730.55
9,556,095.39
14,892,729.41
Propiedades de inversión
Como parte del rubro dentro de la propiedad planta y equipo se agregan
instalaciones que consisten en tres locales para oficinas; de los cuales dos de ellos
son ocupados por las oficinas de ventas de la compañía y el tercero se dispone
para alquiler que tiene un costo y valor en libros de $ 200,0 miles de dólares el
terreno y $100.0 miles de dólares las instalaciones para un costo total de $ 300,0
miles de dólares.
Activos intangibles
En la cuenta Mobiliario y Equipo se ha reconocido conforme PCGA
anteriores, un programa de contabilidad computarizada de nombre ASPEL
COI 4.0, valorado en
$20,000.00, estimándose una vida útil de tres años a partir del 1º de abril de
2009. A la fecha de la transición no se había reconocido amortización alguna. Los
cálculos facilitados por el contador para el balance de apertura son los siguientes:






Costo: $20,000.00
Vida Útil: 3 años
Fecha de Adquisición: 1 de abril del 2009
Amortización anual =
$6, 666,67
Amortización mensual = $ 555, 56
Amortización Acumulada = 9 meses x $555.56 = $5.000.04
Rudy Morales
.
Christian Galán
.
Michael Castro
19
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Cuentas por pagar
Del saldo de las cuentas por pagar sin garantía real cuyo saldo era de
$244,422.60 provenientes según balance general al final del ejercicio
contable del año 2009; se logró determinar que hay Cuentas por Pagar por
valor de $35,000.00 que no cuentan con el respaldo de documentación
necesarias para el reconocimiento de dicho pasivo, y por lo tanto no es una
obligación exigible ni legal ni implícitamente, ya que no se encontró ninguna
documentación y además ningún tercero reclama dicho saldo.
Rudy Morales
.
Christian Galán
.
Michael Castro
20
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
2.4.2. REGISTRO DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
ADOPCION, S.A.
Ajustes y Reclasificaciones
Por Efectos de la Transición a la NIIF para PYMES al 01 de enero 2010
DESCRIPCION
DEBE
HABER
Ajuste 1
POLITICA CONTABLE: Se reconoce dentro de esta cuenta los
instrumentos financieros básicos tales como: El efectivo que
comprende la disponibilidad de efectivo en caja y cuentas
bancarias en sus diferentes modalidades de depósitos. Los
equivalentes de efectivo consisten en depósitos en bancos con
vencimientos de tres meses o menos y otras inversiones
altamente líquidas de corto plazo de gran liquidez que se
mantienen para cumplir con los compromisos de pago más que
para propósito de inversión u otros. (Sección 7.2)
Inversiones Temporales
45,000.00
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Se Procede con la reclasificación de certificado a plazo mayor a
90 días, ya que la sección 7 dice que se considera efectivo y
equivalentes de efectivo aquellos que su vencimiento no fuese
mayor de 90 días
45,000.00
45,000.00
45,000.00
Ajuste 2
La política contable incorpora que al menos al cierre del
ejercicio, deberán efectuarse las correcciones valorativas
necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor
de un activo financiero (Deudores Comerciales), se ha
deteriorado como resultado de uno o más eventos que hayan
ocurrido después de su reconocimiento inicial y que ocasionen
una reducción o retraso en los flujos de efectivo estimados
futuros, que pueden venir motivados por la insolvencia del
deudor. (Política contable sección 11).
Efectos de Transición
Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar
Rudy Morales
.
Christian Galán
92,505.19
92,505.19
.
Michael Castro
21
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Se ajustan las cuentas por cobrar comerciales ya que existe
indicios documentados por el departamento de Cartera y cobro
de la empresa donde expone la antigüedad de saldo y con esto
aseveran, lo que ocasionaría reducción en los flujos de efectivo
de la empresa.
92,505.19
92,505.19
Ajuste 3
La política contable para los inventarios establece que se
medirán al importe menor entre el costo y el precio de venta
estimado menos los costos de terminación y venta, reconociendo
pérdidas del valor si este último es menor. (Sección 13)
La entidad debe evaluar al final de cada periodo sobre el que se
informa si los inventarios están deteriorados, es decir, si el
importe en libros no es totalmente recuperable (por
ejemplo, por daños, obsolescencia o precios de venta
decrecientes). Si una partida (o grupos de partidas) de inventario
está deteriorada la NIIF requiere que la entidad mida el
inventario a su precio de venta menos los costos de terminación
y venta y que reconozca una pérdida por deterioro de valor.
(Sección 27.2 a 27.4.)
Efectos de Transición
Inventario
Se ajusta Inventario por estar valuados a un costo mayor ya que
según la sección 13.4, presenta deterioro en el precio de venta
667,516.25
667,516.25
667,516.25
667,516.25
Ajuste 4
La entidad reconoce los derechos (el activo) y obligaciones (un
pasivo) de la propiedad, planta y equipo adquirida en
arrendamiento financiero en su estado de situación financiera,
por el importe igual al valor razonable del activo o al valor
presente de los pagos mínimos del arrendamiento si esté fuera
menor. (Sección 20.9). Además, se reconoce cualquier costo
directo inicial atribuidos directamente a la negociación y acuerdo
del arrendamiento. (Sección 20.9)
Depreciación Acumulada PPE
Bienes Muebles
Efectos de Transición
142,100.00
294,000.00
151,900.00
Reversión de Propiedad planta y equipo bajo arrendamiento
financiero, para su correcto registro.
Rudy Morales
.
Christian Galán
294,000.00
.
Michael Castro
294,000.00
22
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Ajuste 5
PPE en arrendamiento Financiero
Obligaciones por Arrendamiento Financiero C/P
Obligaciones por Arrendamiento Financiero L/P
230,620.31
15,141.08
215,479.23
Reconocimiento de Propiedad Planta y Equipo bajo
arrendamiento financiero al Valor Presente.
230,620.31
Ajuste 11
Efectos de Transición
Depreciación Acumulada Activos en A/Financ.
Reconocimiento de la depreciación de la propiedad planta y
equipo adquirida bajo Arrendamiento Financiero y reconocida a
su valor presente.
Ajuste 6
Obligaciones por Arrendamiento Financiero L/P
Efectos de Transición
Ajuste por los pagos de 41 meses en concepto de
arrendamiento financiero por la adquisición de propiedad
planta y equipo.
230,620.31
111,466.47
111,466.47
111,466.47
111,466.47
144,846.05
144,846.05
144,846.05
144,846.05
Ajuste 7
Política Contable: Se utiliza el valor revaluado como costo
atribuido a estos elementos de la propiedad planta y equipo en
la fecha de Transición.(Sección 35.10b).
Revaluación como costo atribuido.
Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por
utilizar una revaluación según los PCGA anteriores [es decir, su
marco de información financiera anterior], de una partida de
propiedades, planta y equipo, en la fecha de transición a esta
NIIF o en una fecha anterior, como el costo atribuido en la fecha
de revaluación.
BIENES INMUEBLES
REVALUACIONES
DEPRECIAC.ACUMULADA revaluaciones
SUPERAVIT REVALUACIÓN DE ACTIVO FIJO
Efectos de Transición
Para registrar los bienes inmuebles en aplicación de la
revalorización según PCGA, utilizando la exención de costo
atribuido a la fecha de Transición. Y Ajuste por la reversión del
registro de superávit por Revaluación al Reconocerse como
costo atribuido a la fecha de la Transición
Rudy Morales
.
Christian Galán
.
9556,095.39
9556,095.39
135,096.53
9556,095.39
9691,191.92
19247,287.31
Michael Castro
19247,287.31
23
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Ajuste 8
Bienes Inmuebles
Propiedades de Inversión
300,000.00
Ajuste por Reconocimiento de Propiedad planta y equipo
destinada para obtener plusvalía y renta
300,000.00
300,000.00
300,000.00
Ajuste 9
Política Contable: La entidad reconoce un activo intangible solo
si es probable obtener beneficios económicos futuros, su costo o
valor se puede ser medido con fiabilidad y no es el resultado de
desembolsos incurridos internamente en un activo intangible.Los
activos intangibles inicialmente se miden al costo. (18.9).
Igualmente al valor razonable cuando ha sido adquirido a
cambio de uno o varios activos no monetarios o una
combinación de activos monetarios y no monetarios. (Sección
18.13)Los activos intangibles adquiridos de forma separada se
miden al precio de adquisición (incluye aranceles de importación
y los impuestos no recuperables después de deducir los
descuentos y rebajas comerciales) mas cualquier otro costo
directamente atribuible al activo para su uso previsto. (Sección
18.10)
Bienes Muebles
Activos Intangibles
20,000.00
Reconocimiento de sistema Informático Aspel Coi como
Intangible ya que su clasificación como PPE no es la adecuada
20,000.00
Ajuste 10
Amortización Acumulada A/Intangibles
Efectos de Transición
Reconocimiento de la amortización del sistema informático
Aspel Coi
Rudy Morales
.
Christian Galán
20,000.00
20,000.00
5,000.04
5,000.04
5,000.04
.
Michael Castro
5,000.04
24
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Ajuste 12
Política Contable: Las cuentas por pagar comerciales
inicialmente son registradas a su valor nominal, pero si en dicha
transacción se encuentra implícita una tasa de interés la
medición inicial será el valor presente de los pagos futuros y
reducidos apropiadamente por la amortización de los pagos.
La empresa reconoce una cuenta y documento por pagar cuando
se convierte en una parte del contrato y, como consecuencia de
ello, tiene la obligación legal de pagarlo. (Sección 11.12)
Cuentas por Pagar
Efectos de Transición
Ajuste por falta de soporte para su reconocimiento como
PASIVO ya que no cuentan con el respaldo de documentación
necesaria para dicho pasivo, y por lo tanto no es una obligación
exigible ni legal ni implícitamente, ya que no se encontró
ninguna documentación y además ningún tercero reclama
dicho saldo.
Ajuste 13
Construcciones en Proceso
INSTALACIONES EN PROCESO A.P.I.M.
Reclasificación de Instalaciones en Proceso A.P.I.M a la cuenta
contable Construcciones en Proceso que es la correcta según
Niff para Pymes.
.
Christian Galán
35,000.00
35,000.00
35,000.00
173,614.88
173,614.88
TOTAL MOVIMIENTOS
Rudy Morales
35,000.00
.
21366,856.50
Michael Castro
21366,856.50
25
Transición a NIIF para Pymes
2.5.
Caso Adopción, S.A
HOJA DE TRABAJO DE TRANSICION
ADOPCION, S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
ADOPCION, S.A.
Estado de Situación Financiera
De apertura al 01 de enero 2010
(Cifras expresadas en Dólar de los Estados Unidos de América)
Valores Expresados en Dólares de los Estados
Unidos
Cuentas Base PCGA
Cuentas Base NIIF PYME´S
ACTIIVO
Saldos 2009
PCGA
Ajustes y Reclasificaciones
Nota
Saldos al
01 enero 2010
NIIF PYMES
Debito
Crédito
45,000.00
805,021.44
56687,785.27
Aje 1
45,000.00
347,195.49
8113,854.58
Aje 2
92,505.19
-92,505.19
ACTIVOS
57447,806.71
CIRCULANTE
Activos Corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo
Deudores Comerciales y Otras Cuentas por
Cobrar
CAJA Y BANCOS
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES OTRAS CUENTAS
POR COBRAR
Estimación de Cuentas Incobrables
Cuentas por Cobrar Partes Relacionadas
Inventarios
Deterioro de Inventarios
Mercancía en transito
Pagos Anticipados
Inversiones
Activo por Impuestos Corrientes
CUENTAS POR COBRAR COMPAÑIAS
INVENTARIOS
MERCADERIAS EN TRANSITO
PAGOS ANTICIPADOS
CREDITO FISCAL I.V.A.
Rudy Morales
.
Christian Galán
.
392,195.49
8113,854.58
32590,270.80
13350,325.22
Michael Castro
Aje 3
667,516.25
2631,801.78
10,980.40
Aje 1
358,378.44
45,000.00
32590,270.80
13350,325.22
-667,516.25
2631,801.78
10,980.40
45,000.00
358,378.44
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Cuentas Base PCGA
Saldos 2009
PCGA
Cuentas Base NIIF PYME´S
FIJO
Activos No Corrientes
Propiedad Planta y Equipo
Bienes Inmuebles
Bienes Muebles
BIENES INMUEBLES
BIENES MUEBLES
Construcciones en Proceso
Depreciación Acumulada PPE
Deterioro de PPE
PPE en arrendamiento Financiero
Depreciación Acumulada Activos en A/Financ.
Propiedades de Inversión
DEPRECIACIÓN ACUMULADA (CR)
Ajustes y Reclasifiaciones
Nota
Debito
14669,208.68
10557,527.11
4469,609.32
9871,810.27
6480,966.25 Aje 7, 8 9556,095.39
9338,211.09 Aje 4 y
9
Aje 13
173,614.88
-11349,568.02 Aje 4
142,100.00
Aje 5
Aje 11
Aje 8
9556,095.39 Aje 7
-135,096.53 Aje 7
0.00
REVALUACIONES
DEPRECIAC.ACUMULADA revaluaciones
REVALUACIONES(CR)
604,985.62
604,985.62
Activos Intangibles
Amortización Acumulada Act. Intangibles
TOTAL ACTIVOS
Activos Totales
Rudy Morales
.
Christian Galán
Aje 9
Aje 10
72117,015.39
.
0.00
Michael Castro
0.00
10460,176.78
614,000.00
300,000.00
314,000.00
14766,559.01
13727,419.59
15737,061.64
9024,211.09
111,466.47
173,614.88
-11207,468.02
0.00
230,620.31
-111,466.47
300,000.00
0.00
0.00
0.00
230,620.31
300,000.00
9556,095.39
135,096.53
173,614.88 Aje 13
INSTALACIONES EN PROCESO A.P.I.M.
ACTIVOS DIFERIDOS
INVERSIONES A L.P
Credito
173,614.88
0.00
0.00
0.00
20,000.00
5,000.04
10602,527.11
Saldos al
01 enero 2010
NIIF PYMES
11265,198.22
604,985.62
20,000.00
-5,000.04
0.00
71454,344.28
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Cuentas Base PCGA
Saldos 2009
PCGA
Cuentas Base NIIF PYME´S
PASIVO
Ajustes y Reclasifiaciones
Nota
Debito
Credito
49943,547.41
35,000.00
15,141.08
49471,018.04 Aje 12
35,000.00
Saldos al
01 enero 2010
NIIF PYMES
PASIVOS Y PATRIMONIO
CIRCULANTE
CUENTAS POR PAGAR
Pasivos Corrientes
Acreedores Comerciales y otras cuentas por
Pagar
Obligaciones por Arrendamiento Financ C/P
Beneficios a los empleados a C.P
Obligaciones con los Propietarios
Pasivo por Impuestos Corrientes
Pasivos no Corrientes
Préstamos Bancarios a L.P
Hipotecas por pagar a L.P
Atipo de Clientes
Beneficio a los empleados a L.P
Obligaciones por Arrendamiento Financ L.P
DIVIDENDOS POR PAGAR
DEBITO FISCAL - I.V.A.
FIJO
PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO
HIPOTECAS POR PAGAR A LARGO PLAZO
ANTICIPOS DE CLIENTES
PROVISION A OBLIGACIONES LABORALES
PATRIMONIO
CAPITAL CONTABLE
CAPITAL SOCIAL
RESERVA LEGAL
SUPERAVIT REVALUACIÓN DE ACTIVO FIJO
UTILIDADES POR APLICAR
Aje 11
471,781.13
748.24
387,861.63
10,531.00
132,908.03
24,287.66
220,134.94
Aje 5 Y
6
49436,018.04
15,141.08
15,141.08
0.00
471,781.13
748.24
458,494.81
10,531.00
132,908.03
24,287.66
220,134.94
70,633.18
144,846.05
215,479.23
144,846.05
215,479.23
10584,483.34
9871,037.97
9556,095.39
1028,387.95
9871,037.97
10764,329.39
10101,658.28
21072,160.98
9000,000.00
235,890.28
0.00
11836,270.70
0.00
71454,344.28
21366,856.50
21366,856.50
0.00
Patrimonio
Capital en Acciones
Ganancia o Pérdida Acumulada
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
21785,606.35
9000,000.00
235,890.28
9556,095.39
2993,620.68
Aje 7
72117,015.39
Total Movimientos
Rudy Morales
49923,688.49
.
Christian Galán
.
Michael Castro
Transición a NIIF para Pymes
2.6.
Caso Adopción, S.A
CONCILIACION PATRIMONIAL POR EFECTOS DE TRANSICION
ADOPCION, S.A.
CONCILIACION DE PATRIMONIO
Valores Expresados en Dólares de los Estados Unidos
Notas
SEGÚN PCGA
AL 31 DIC 2009
EFECTO DE LA
TRANSICION
SALDOS DE
APERTURA
SEGÚN NIIF
PYMES AL 01
ENERO 2010
ACTIVOS
Activos Corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo
Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar
Estimación de Cuentas Incobrables
Cuentas por Cobrar Partes Relacionadas
Inventarios
Deterioro de Inventarios
Mercancía en transito
Pagos Anticipados
Inversiones
Activo por Impuestos Corrientes
Activos No Corrientes
Propiedad Planta y Equipo
Bienes Inmuebles
Bienes Muebles
Construcciones en Proceso
Depreciación Acumulada PPE
PPE en arrendamiento Financiero
Depreciación Acumulada Activos en A/Financ.
Propiedades de Inversión
REVALUACIONES
DEPRECIAC.ACUMULADA revaluaciones
INSTALACIONES EN PROCESO A.P.I.M.
INVERSIONES A L.P
Rudy Morales
Aje 1
57447,806.71
-760,021.44
56687,785.27
392,195.49
8113,854.58
-45,000.00
0.00
347,195.49
8113,854.58
-92,505.19
-92,505.19
Aje 2
32590,270.80
13350,325.22
Aje 3
2631,801.78
10,980.40
Aje 1
Aje 7, 8
Aje 4 y 9
Aje 13
Aje 4
Aje 5
Aje 11
Aje 8
Aje 7
Aje 7
Aje 13
358,378.44
14669,208.68
4469,609.32
6480,966.25
9338,211.09
-11349,568.02
9556,095.39
-135,096.53
173,614.88
604,985.62
.
Christian Galán
.
0.00 32590,270.80
0.00 13350,325.22
-667,516.25
-667,516.25
0.00
2631,801.78
0.00
10,980.40
45,000.00
45,000.00
0.00
358,378.44
97,350.33 14766,559.01
9257,810.27 13727,419.59
9256,095.39 15737,061.64
-314,000.00
9024,211.09
173,614.88
173,614.88
142,100.00 -11207,468.02
230,620.31
230,620.31
-111,466.47
-111,466.47
300,000.00
300,000.00
-9556,095.39
0.00
135,096.53
0.00
-173,614.88
0.00
0.00
Michael Castro
604,985.62
29
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Activos Intangibles
Amortización Acumulada A/Intangibles
Activos Totales
PASIVOS Y PATRIMONIO
Aje 9
Aje 10
Pasivos Corrientes
Acreedores Comerciales y otras cuentas por Pagar
Obligaciones por Arrendamiento Financiero C/P
Beneficios a los empleados a C.P
Obligaciones con los Propietarios
Pasivo por Impuestos Corrientes
Pasivos no Corrientes
Préstamos Bancarios a L.P
Hipotecas por pagar a L.P
Anticipo de Clientes
Beneficio a los empleados a L.P
Obligaciones por Arrendamiento Financiero L/P
Patrimonio
CAPITAL CONTABLE
Capital en Acciones
RESERVA LEGAL
SUPERAVIT REVALUACIÓN DE ACTIVO FIJO
Ganancia o Pérdida Acumulada
Total Pasivo y Patrimonio
Rudy Morales
.
Aje 12
72117,015.39
20,000.00
-5,000.04
-662,671.11
20,000.00
-5,000.04
71454,344.28
49943,547.41
19,858.92
49923,688.49
49471,018.04
35,000.00
49436,018.04
-15,141.08
0.00
0.00
0.00
-70,633.18
0.00
0.00
0.00
0.00
-70,633.18
15,141.08
0.00
471,781.13
748.24
458,494.81
10,531.00
132,908.03
24,287.66
220,134.94
70,633.18
0.00
713,445.37
0.00
0.00
9556,095.39
-8842,650.02
662,671.11
21072,160.98
9000,000.00
235,890.28
0.00
11836,270.70
71454,344.28
Aje 11
471,781.13
748.24
387,861.63
10,531.00
132,908.03
24,287.66
220,134.94
Aje 5 Y 11
Aje 7
Christian Galán
21785,606.35
9000,000.00
235,890.28
9556,095.39
2993,620.68
72117,015.39
.
Michael Castro
30
Transición a NIIF para Pymes
2.7.
Caso Adopción, S.A
EFECTO DE LA TRANSICION EN LOS RESULTADOS
ACUMULADOS
ADOPCION, S.A.
EFECTO DE LA TRANSICION EN LAS UTILIDADES ACUMULADAS
NOTA
Descripción
Saldo al 31 de Diciembre 2009
DEBE
Deudores Comerciales y O. Ctas por Pagar
Aje 2 *Reg. Estimación Ctas Incobrables
Inventarios
Aje 3 *Reg. Deterioro en Inventarios
Prop. Planta y Equipo
Aje 4 * Reg. De Depreciación de P.P.E.
HABER
SALDO
2993,620.68
92,505.19
2901,115.49
667,516.25
2233,599.24
151,900.00
2081,699.24
Obligaciones por Arrendamientos Financieros
L.P * Reg. Amortización de Obligac. Por
Aje 6 Arrendamiento
Superávit por Revaluaciones
Aje 7 *Ajuste Por Revaluación de P.P.E
Aje Amortización de Activos Intangibles
10 *Reg. Amort.de Sistema Contable
5,000.04
11912,737.17
Obligaciones por Arrendamientos Financieros.
LP
*Reg. Por Deprec. De
Arrend. Financieros
111,466.47
11801,270.70
Aje
11
Aje
12
Acreedores Comerc. Y Otras C x Pagar
* Ajuste por Cuentas que no se reconocen
como pasivo según NIIF PYME
Total Movimientos
Saldo de apertura al 01 de enero 2010
Rudy Morales
.
1028,387.95
Christian Galán
144,846.05
2226,545.29
9691,191.92
11917,737.21
35,000.00
9871,037.97
11836,270.70
11836,270.70
.
Michael Castro
31
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
2.8. BALANCE DE APERTURA SEGUN NIIF PYME
ADOPCION, S.A.
Estado de Situación Financiera de Apertura
Al 01 de enero 2010
Valores Expresados en Dólares de los Estados Unidos
Notas
U$
ACTIVOS
Activos Corrientes
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar
Cuentas por Cobrar Partes Relacionadas
Inventarios
Pagos Anticipados
Inversiones Corrientes
Activo por Impuestos Corrientes
Activos No Corrientes
Propiedad Planta y Equipo
PPE en arrendamiento Financiero
Propiedades de Inversión
Activos Intangibles
Inversiones a Largo Plazo
Activos Totales
4
5
6
7
8
9
10
56,687,037.03
347,195.49
8,021,349.39
32,590,270.80
15,314,610.75
10,980.40
45,000.00
357,630.20
14,766,559.01
13,727,419.59
119,153.84
300,000.00
14,999.96
604,985.62
71,453,596.04
PASIVOS Y PATRIMONIO
Pasivos Corrientes
Acreedores Comerciales y otras cuentas por Pagar C.P
Obligaciones por Arrendamiento Financiero C.P
Pasivos no Corrientes
Acreedores Comerciales y otras Cuentas por Pagar L.P
Prestamos Por Pagar L.P
Obligaciones por Arrendamiento Financiero L.P
Anticipo de Clientes
Patrimonio
Total Pasivo y Patrimonio
Elaborado Por:
Rudy Morales
Revisado Por:
.
Christian Galán
11
12
13
14
15
16
49,922,940.25
49,907,799.17
15,141.08
458,494.81
220,134.94
143,439.03
70,633.18
24,287.66
21,072,160.98
71,453,596.04
Autorizado Por:
.
Michael Castro
32
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
2.9. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
ADOPCION, S.A.
NOTAS ACLARATORIAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE APERTURA
Al 01 de enero 2010
NOTA 1
INFORMACIÓN GENERAL.
La Compañía Adopción S.A, es una sociedad constituida de conformidad con
las Leyes de la República de Nicaragua, para un plazo de Indefinido, e
inscrita en el Registro Mercantil el 01 de enero de 2005. El domicilio de su
sede es Oficentro El Retiro Edificio III. Su actividad económica principal es
Comercialización de Productos Varios 01,
NOTA 2
BASE DE ELABORACION Y POLÍTICAS CONTABLES.
1. Base de elaboración.
Estos estados financieros se han elaborado de acuerdo con la Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES) emitida por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB). Están presentados en dólares de
los Estados Unidos de América (USD).
01
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades
(PYMES), Sección 3, párrafo 24, Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB®), 2009.
Rudy Morales
.
Christian Galán
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Michael Castro
33
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
La Compañía Adopción, S.A. decidió realizar proceso de transición a la NIIF
para las PYMES a partir del 01 de Julio de 2010, y es responsable
que
los
estados financieros estén preparados y presentados con los
requerimientos que establece la Sección 35 de la NIIF para las PYMES.
Los estados financieros de la entidad, se elaboraran con propósito de
información general para satisfacción de las necesidades comunes de
información de un amplio espectro de usuarios, de acuerdo con la Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES), emitida por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB); marco de referencia contable
adoptado por el Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua.
La administración al elaborar sus estados financieros manifiesta de manera
coherente las características
cualitativas
a
la
información
financiera
establecidas en la sección 2 de la NIIF para las PYMES, ajustadas a las
necesidades comunes de los diferentes usuarios, con el fin de propiciar
el cumplimiento de los objetivos de la entidad y garantizar la eficacia en la
utilización de dicha información. Las características cualitativas de mayor
referencia son la relevancia y la fiabilidad (representación fiel).
2. Comprensibilidad.
La información proporcionada en los estados financieros debe presentarse
de modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un
conocimiento razonable de las actividades económicas, empresariales y de
la contabilidad. Sin embargo, la necesidad de comprensibilidad no permite
omitir información relevante por el mero hecho de que ésta pueda ser
demasiado difícil de comprender para determinados usuarios. Ver Sección
2, párrafo 4, NIIF/PYMES.
Rudy Morales
.
Christian Galán
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Michael Castro
34
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
3. Relevancia.
La información proporcionada en los estados financieros debe ser relevante
en las necesidades de toma de decisiones de los usuarios, es decir, cuando
puede ejercer influencia sobre las decisiones económicas de quienes la
utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o
bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad. Ver
Sección 2, párrafo 5, NIIF/PYMES.
4. Materialidad o importancia relativa.
La información es material, si su omisión o su presentación errónea pueden
influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los
estados financieros. Dependerá de la cuantía o de los errores juzgados en
las circunstancias particulares de la omisión o de la presentación errónea.
Sin embargo, no será adecuado cometer, o dejar sin corregir, desviaciones
no significativas de la NIIF para las PYMES, con el fin de conseguir una
presentación particular de la situación financiera, del rendimiento financiero
o de los flujos de efectivo de una entidad. Ver Sección 2, párrafo 6,
NIIF/PYMES.
5. Fiabilidad.
La información proporcionada en los estados financieros deberá ser fiable.
La información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y
representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse
razonablemente que represente. Ver Sección 2, párrafo 7, NIIF/PYMES.
Rudy Morales
.
Christian Galán
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Michael Castro
35
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
6. La esencia económica sobre la forma legal.
Las transacciones y demás sucesos y condiciones deberán contabilizarse y
presentarse de acuerdo con su esencia económica y financiera y no
solamente en consideración a su forma legal. Ver Sección 2, párrafo 8,
NIIF/PYMES.
7. Prudencia.
Se prepararán los estados financieros de la empresa, aplicando la un cierto
grado de precaución al realizar los juicios necesarios para efectuar las
estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma que
los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los
gastos no se expresen en defecto. La prudencia no permite el sesgo,
variaciones o errores. Ver Sección 2, párrafo 9, NIIF/PYMES.
8. Integridad.
La información en los estados financieros deberá ser completa dentro de los
límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que
la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en
términos de relevancia. Ver Sección 2, párrafo 10, NIIF/PYMES.
9. Comparabilidad.
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de
una entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su
situación financiera y su rendimiento financiero. Ver Sección 2, párrafo 11,
NIIF/PYMES.
Rudy Morales
.
Christian Galán
.
Michael Castro
36
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
10. Base contable de acumulación (o devengo).
La empresa elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado
con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de
acumulación o devengo; en la que las partidas se reconocerán como
activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfagan las
definiciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas. Ver
Sección 2, párrafo 36, NIIF/PYMES.
11. Compensación.
No es permitido compensar activos y pasivos o ingresos y gastos, a menos
que se requiera o se permita por la NIIF para PYMES. Ver Sección 2,
párrafo 52, NIIF/PYMES.
12. Hipótesis de negocio en marcha.
La empresa preparará los estados financieros, según la capacidad que
tiene la entidad para continuar en funcionamiento a menos que la gerencia
tenga la intención de liquidarla o de hacer cesar sus operaciones. Ver
Sección 3, párrafo 8, NIIF/PYMES.
13. Uniformidad en la Presentación.
La empresa mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los
estados financieros de un periodo a otro. Ver Sección 3, párrafo 11,
NIIF/PYMES.
Rudy Morales
.
Christian Galán
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Michael Castro
37
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
14. Información Comparativa.
A menos que esta NIIF permita o requiera otra cosa, una entidad revelará
información comparativa respecto del periodo comparable anterior para
todos los importes presentados en los estados financieros del periodo
corriente. Una entidad incluirá información comparativa para la información
de tipo descriptivo y narrativo, cuando esto sea relevante para la
comprensión de los estados financieros del periodo corriente. Ver Sección
3, párrafo 14, NIIF/PYMES.
15. Unidad Monetaria.
La moneda funcional que la empresa utiliza para expresar sus estados
financieros es dólar de los Estados Unidos de América (USD) ya que es la
moneda del entorno económico principal en el que opera entidad. Ver
NIIF/PYMES, Sección 30, párrafo 2.
16. Conjunto completo de estados financieros.
Se presentará un conjunto completo de estados financieros que incluirá lo
siguiente:
(a) Un estado de situación financiera a la fecha sobre la que se informa.
(b) Un estado del resultado integral para el periodo sobre el que se informa.
(c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se
informa.
(d) Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa
(e) Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables
significativas y otra información explicativa. Ver Sección 3, párrafo 17,
NIIF/PYMES.
Rudy Morales
.
Christian Galán
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Michael Castro
38
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
17. Reconocimiento de Ingresos.
Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades
ordinarias de una entidad, tales como ingresos por servicios y ventas. Ver
NIIF/PYMES, Sección 2, párrafo 25.
18. Reconocimiento de Gastos.
La entidad reconocerá gastos en el estado del resultado integral cuando
haya surgido un decremento en los beneficios económicos futuros,
relacionado con un decremento en un activo o un incremento en un pasivo
que pueda medirse con fiabilidad. Ver NIIF/PYMES, Sección 2, párrafo 42.
19. Inventarios.
Los activos que se reconocerán como inventarios son los que se mantienen
para la venta en el curso normal de las operaciones; en proceso de
producción con propósitos de venta y/o los mantenidos en forma de
materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción,
o en la prestación de servicios. Ver Sección 13, párrafo 1, NIIF/PYMES.
20. Medición de los Inventarios.
La medición se realizara mediante el método de costo promedio.
Rudy Morales
.
Christian Galán
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Michael Castro
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Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
21. Cuentas por cobrar.
Las cuentas y documentos por cobrar se medirán inicialmente a su importe
no descontado (el valor de la transacción o cualquier anticipo o prima
inicial), posteriormente se medirán al costo amortizado utilizando el método
de interés efectivo.
22. Medición de las propiedades, planta y equipo.
Se medirá, cualquier elemento de las propiedades, planta y equipo por
medio de su costo, en el momento del reconocimiento inicial.
23. Método de depreciación.
La empresa depreciará los activos por medio del método lineal. Ver
NIIF/PYMES, Sección 17, párrafo 22.
24. Transición a la NIIF para las PYMES.
Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES aplicará
Esta sección en sus primeros estados financieros preparados conforme a
esta NIIF. Ver NIIF/PYMES, Sección 35, párrafo 3.
Rudy Morales
.
Christian Galán
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Michael Castro
40
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
NOTA 3
TRANSICION A LA NIIF PARA LAS PYMES
La compañía Adopción, S.A realiza proceso de transición a NIIF para las PYMES a
partir del
1 de enero de 2010.
Sus últimos estados financieros elaborados de
acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) de
Nicaragua Anteriores correspondieron al año finalizado el 31 de diciembre de 2009.
La transición a la NIIF para las PYMES ha derivado en una cantidad de, cambios en
las políticas contables de la entidad comparadas con aquellas utilizadas al aplicar los
PCGA anteriores. Las siguientes notas explicativas describen las diferencias entre los
saldos mostrados en el Estado de Situación financiera presentado conforme a los
PCGA y los Saldos de apertura al 01 de enero 2010 presentados de acuerdo con la
NIIF para las PYMES, Asimismo, detalla los cambios requeridos en las políticas
contables realizados al adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en los
siguientes Rubros:
Aje 1
Efectivo y Equivalentes al Efectivo
Se reconoce dentro de esta cuenta los instrumentos financieros básicos tales como:
El efectivo que comprende la disponibilidad de efectivo en caja y cuentas bancarias en
sus diferentes modalidades de depósitos. Los equivalentes de efectivo consisten en
depósitos en bancos con vencimientos de tres meses o menos y otras inversiones
altamente líquidas de corto plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir con
los compromisos de pago más que para propósito de inversión u otros. (Sección 7.2)
Rudy Morales
.
Christian Galán
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Michael Castro
41
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Se Procede con la reclasificación de certificado a plazo por la cantidad de
$ 45,000.00, mayor a 90 días, registrado en el Rubro de Efectivo y Equivalentes, ya
que la sección 7 expresa que se considera efectivo y equivalentes de efectivo
aquellos que su vencimiento no fuese mayor de 90 días por lo que es considerado
como una Inversión Corriente o Temporal
Aje 2
Deudores comerciales y Otras Cuentas Por Pagar
La política según NIIF pyme estableces que al menos al cierre del ejercicio, deberán
efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia
objetiva de que el valor de un activo financiero (Deudores Comerciales), se ha
deteriorado como resultado de uno o más eventos que hayan ocurrido después de su
reconocimiento inicial y que ocasionen una reducción o retraso en los flujos de
efectivo estimados futuros, que pueden estar motivados por la insolvencia del deudor.
Se ajustan las cuentas por cobrar comerciales ya que existen indicios documentados
por el departamento de Cartera y cobro de la compañía, donde se describe la
antigüedad de saldos y lo que ocasionaría reducción en los flujos de efectivo futuros.
Procediendo a acreditar a la cuenta de Estimación de Cuentas Incobrables por la
Cantidad de $ 92,505.19 con Cargo al efecto de Transición en las utilidades
acumuladas.
Rudy Morales
.
Christian Galán
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Michael Castro
42
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Aje 3
Inventarios
Se establece que los inventarios se medirán al importe menor entre el costo y el
precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta, reconociendo
pérdidas del valor si este último es menor. (Sección 13)
La entidad debe evaluar al final de cada periodo sobre el que se informa si los
inventarios están deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente
recuperable (por ejemplo, por daños, obsolescencia o precios de venta decrecientes).
Si una partida (o grupos de partidas) de inventario está deteriorada la NIIF requiere
que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos de
terminación y venta y que reconozca una pérdida por deterioro de valor. (Sección 27.2
a 27.4.)
Se ajusta Inventario por estar valuados a un costo mayor ya que según la sección
13.4, presenta deterioro en el precio de venta, procediendo a acreditar a la cuenta de
Deterioro de Inventarios por $ 667,516.25 con debito al efecto de Transición en
las utilidades acumuladas.
Aje 4
Propiedad Planta y Equipo
La entidad reconoce los derechos (el activo) y obligaciones (un pasivo) de la
propiedad, planta y equipo adquirida en arrendamiento financiero en su estado de
situación financiera, por el importe igual al valor razonable del activo o al valor
presente de los pagos mínimos del arrendamiento si esté fuera menor. (Sección 20.9).
Además, se reconoce cualquier costo directo inicial atribuidos directamente a la
negociación y acuerdo del arrendamiento. (Sección 20.9)
Rudy Morales
.
Christian Galán
.
Michael Castro
43
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Registro de Depreciación Acumulada de PPE no Registrada por $ 142,1000.00,
Reversión con Crédito por $ 294,000.00 por P. en arrendamiento registrada como
P.P. E (Bienes Inmuebles) y Débito por $ 151,900.00 por efecto de Transición en
las utilidades acumuladas.
Aje 5
Propiedad en Arrendamiento Financiero
Reconocimiento de Maquinaria como Propiedad en Arrendamiento Financiero con
Debito por $ 230,620.31 y registro de Obligación por Arrendamiento Financiero
C.P por $ 15,141.08 y Obligación por Arrendamiento Financiero L.P por $
215,479.23.
Aje 6
Obligaciones por Arrendamientos Financiero L.P
Ajuste por los pagos de 41 meses en concepto de arrendamiento financiero por la
adquisición de propiedad planta y equipo debitando a la cuenta Obligaciones por
arrendamientos Financieros L.P por
$ 144,846.05 con
crédito en efecto de
Transición en las utilidades acumuladas.
Rudy Morales
.
Christian Galán
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Michael Castro
44
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Aje 11
Reconocimiento de la depreciación de la PPE a valor presente
Reconocimiento de la depreciación de la propiedad planta y equipo adquirida bajo
Arrendamiento Financiero y registrada a su valor presente. Acreditando por
$ 111,466.47 a cuenta Depreciación Acumulada de Prop. En Arrendamiento
Financiero, Debitando la cuenta
efecto de Transición en las utilidades
acumuladas.
Aje 7
Superávit por Revaluaciones
Se utiliza el valor revaluado como costo atribuido a estos elementos de la propiedad
planta y equipo en la fecha de Transición. (Sección 35.10b)
Refiriéndose que la Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por
utilizar una revaluación según los PCGA anteriores [es decir, su marco de información
financiera anterior], de una partida de propiedades, planta y equipo, en la fecha de
transición a esta NIIF o en una fecha anterior, como el costo atribuido en la fecha de
revaluación.
Para registrar los bienes inmuebles en aplicación de la revalorización según PCGA,
utilizando la exención de costo atribuido a la fecha de Transición. Y
Ajuste por la
reversión del registro de superávit por Revaluación al Reconocerse como costo
atribuido a la fecha de la Transición
Rudy Morales
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Christian Galán
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Michael Castro
45
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Se debita a la P.P.E la cantidad de $ 9,556, 095.39, la Depreciación acumulada
revaluaciones por $ 135,095.53 y para revertir la revaluación registradas según
PCGA se Debita $ 9,556,095.39 a Superávit Revaluación de A. Fijo y se acredita
por el mismo monto a la cuenta Revaluaciones (según PCGA) y efecto de
Transición en las utilidades acumuladas por $ 9,691,191.92
Aje 8
Propiedades de Inversión
Ajuste por Reconocimiento de Propiedad destinada para obtener plusvalía y renta,
Debitando por $ 300,000.00 a la cuenta de Propiedades de Inversión con Crédito
para reclasificación de la Cuenta de P.P.E. (Bienes Inmuebles).
Aje 9
Activos Intangibles
La entidad reconoce un activo intangible solo si es probable obtener beneficios
económicos futuros, su costo o valor puede ser medido con fiabilidad y no es el
resultado de desembolsos incurridos internamente en un activo intangible.
Los activos intangibles inicialmente se miden al costo. (18.9). Igualmente al valor
razonable cuando ha sido adquirido a cambio de uno o varios activos no monetarios
o una combinación de activos monetarios y no monetarios. (Sección 18.13)
Rudy Morales
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Christian Galán
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Michael Castro
46
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Los activos intangibles adquiridos de forma separada se miden al precio de
adquisición (incluye aranceles de importación y los impuestos no recuperables
después de deducir los descuentos y rebajas comerciales) mas cualquier otro costo
directamente atribuible al activo para su uso previsto. (Sección 18.10)
Reconocimiento de sistema Informático Aspel COI como Intangible ya que su
clasificación como PPE no es la adecuada según NIIF para Pymes
Debitando a la cuenta de Activos Intangibles por $ 20,0000.00 y revertiendo con
Crédito a la Cuenta de P.P.E por el mismo monto.
Aje 10
Amortización de Activos Intangibles
Reconocimiento de la amortización del sistema informático Aspel COI acreditando a
Amortización acumulada de A. Intangibles por $ 5,000.04 con Crédito en efecto
de Transición en las utilidades acumuladas.
Rudy Morales
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Christian Galán
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Michael Castro
47
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Aje 12
Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar
Las cuentas por pagar comerciales inicialmente son registradas a su valor nominal,
pero si en dicha transacción se encuentra implícita una tasa de interés la medición
inicial será el valor presente de los pagos futuros y reducidos apropiadamente por la
amortización de los pagos.
La empresa reconoce una cuenta y documento por pagar cuando se convierte en una
parte del contrato y, como consecuencia de ello, tiene la obligación legal de pagarlo.
(Sección 11.12)
Ajuste por falta de soporte para su reconocimiento como PASIVO ya que no cuentan
con el respaldo de la documentación necesaria para dicho pasivo, y por lo tanto no es
una obligación exigible ni legal ni implícitamente, ya que no se encontró ninguna
documentación y además ningún tercero reclama dicho saldo.
Se procede a Revertir con Débito a Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por
Pagar por $ 35,000.00 con crédito al efecto de Transición en las utilidades
acumuladas.
Aje 13
Construcciones en Proceso
Reclasificación de Instalaciones en Proceso A.P.I.M a la cuenta contable
Construcciones en Proceso que es la correcta según Niff para Pymes. Trasladando el
Saldo de $ 173,614.88 a su clasificación correcta en la Prop. Planta y Equipo
(Construcciones en Proceso)
Rudy Morales
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Christian Galán
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Michael Castro
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Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
EFECTO DE LA TRANSICION EN UTILIDADES ACUMULADAS (PATRIMONIO)
NOTA
Descripción
Saldo al 31 de Diciembre 2009
DEBE
Deudores Comerciales y O. Ctas por Pagar
Aje 2 *Reg. Estimación Ctas Incobrables
Inventarios
Aje 3 *Reg. Deterioro en Inventarios
Prop. Planta y Equipo
Aje 4 * Reg. De Depreciación de P.P.E.
Obligaciones por Arrendamientos Financieros
L.P * Reg. Amortización de Obligac. Por
Aje 6 Arrendamiento
Superávit por Revaluaciones
Aje 7 *Ajuste Por Revaluación de P.P.E
Aje Amortización de Activos Intangibles
10 *Reg. Amort.de Sistema Contable
Aje
11
Obligaciones por Arrendamientos
Financieros. LP
*Reg.
Por Deprec. De Arrend. Financieros
Aje
12
Acreedores Comer. Y Otras C x Pagar
* Ajuste por Cuentas que no se reconocen
como pasivo según NIIF PYME
HABER
92,505.19
2901,115.49
667,516.25
2233,599.24
151,900.00
2081,699.24
144,846.05
2226,545.29
9691,191.92
11917,737.21
5,000.04
11912,737.17
111,466.47
11801,270.70
1028,387.95
35,000.00
9871,037.97
Saldo de apertura al 01 de enero 2010
Rudy Morales
.
Christian Galán
SALDO
2993,620.68
11836,270.70
11836,270.70
.
Michael Castro
49
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
NOTA 4
EFECTIVO Y EQUIVALENTES.
Al 01 de enero 2010, el saldo está conformado de la siguiente manera:
Descripción
2010
Efectivo y Equivalentes al Efectivo
Efectivo en Tesorería
Caja Chica
Banco
347,195.49
42,195.49
5,000.00
300,000.00
Efectivo y Equivalentes al Efectivo
347,195.49
NOTA 5
DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR.
Al 01 de enero 2010, el saldo está conformado de la siguiente manera:
Descripción
2010
Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar
Deudores Comerciales
Deudores Diversos
Cuentas por Cobrar Empleados
Otras Cuentas por Cobrar
8,113,854.58
7,843,854.58
150,000.00
100,000.00
20,000.00
(92,505.19)
Estimación de Cuentas Incobrables
Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar Netos
Rudy Morales
.
Christian Galán
.
8,021,349.39
Michael Castro
50
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
NOTA 6
INVENTARIOS.
Al 01 de enero 2010, el saldo está conformado de la siguiente manera:
Descripción
2010
Inventarios
Inventario de Mercancías
Inventario de Insumos
Mercancía en transito
15,982,127.00
13,300,325.22
50,000.00
2,631,801.78
Deterioro de Inventarios
(667,516.25)
Inventarios Neto
15,314,610.75
NOTA 7
ACTIVO POR IMPUESTOS CORRIENTES
Al 01 de enero 2010, el saldo neto está conformado de la siguiente manera:
Descripción
2010
Activo por Impuestos Corrientes
Pasivo por Impuestos Corrientes
358,378.44
748.24
Neto entre Atc. Por Imp. Corrientes y Pasivo Corriente
357,630.20
Rudy Morales
.
Christian Galán
.
Michael Castro
51
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
NOTA 8
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.
Al 01 de enero 2010, el saldo está conformado de la siguiente manera:
Descripción
2010
Propiedad Planta y Equipo
24,934,887.61
Bienes Inmuebles
Bienes Muebles
Construcciones en Proceso
15,737,061.64
9,024,211.09
173,614.88
Depreciación Acumulada PPE
(11,207,468.02)
Propiedad Planta y Equipo Neto
13,727,419.59
NOTA 9
PROPIEDADES EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Al 01 de enero 2010, el saldo está conformado de la siguiente manera:
Descripción
2010
PPE en arrendamiento Financiero
Maquinaria en Arrendamiento Financiero
230,620.31
230,620.31
Depreciación Acumulada Activos en A/Financ.
(111,466.47)
PPE en arrendamiento Financiero Neto
Rudy Morales
.
Christian Galán
119,153.84
.
Michael Castro
52
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
NOTA 10
ACTIVOS INTANGIBLES.
Al 01 de enero 2010, el saldo está conformado de la siguiente manera:
Descripción
2010
Activos Intangibles
Sistemas Contables
20,000.00
20,000.00
Amortización Acumulada A/Intangibles
(5,000.04)
Activos Intangibles Neto
14,999.96
NOTA 11
ACREEDORES COMERC Y OTRAS CUENTAS POR PAGAR (C.P.)
Al 01 de enero 2010, el saldo está conformado de la siguiente manera:
Descripción
2010
Acreedores Comerciales y otras cuentas por Pagar
Acreedores Comerciales
Beneficios a los empleados a C.P
Obligaciones con los Propietarios
Acreedores Comerciales y otras cuentas por Pagar
Rudy Morales
.
Christian Galán
.
49,907,799.17
49,436,018.04
0.00
471,781.13
49,907,799.17
Michael Castro
53
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
NOTA 12
OBLIGACIONES POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO C.P
Al 01 de enero 2010, el saldo está conformado de la siguiente manera:
Descripción
2010
Obligaciones por Arrendamiento Financiero C.P
15,141.08
Maquinarias S,A. (Arrendamiento de Maquinaria) C.P
15,141.08
NOTA 13
ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR PAGAR L.P.)
Al 01 de enero 2010, el saldo está conformado de la siguiente manera:
Descripción
2010
Acreedores Comerciales y otras cuentas por Pagar C.P
Beneficio a los empleados a L.P
220,134.94
220,134.94
54
Rudy Morales
.
Christian Galán
.
Michael Castro
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
NOTA 14
PRÉSTAMOS POR PAGAR A LARGO PLAZO.
Al 01 de enero 2010, el saldo está conformado de la siguiente manera:
Descripción
2010
Prestamos por Pagar L.P
Préstamos Bancarios a L.P
Préstamo Hipotecario por pagar a L.P
143,439.03
10,531.00
132,908.03
143,439.03
Prestamos por Pagar L.P
NOTA 15
OBLIGACIONES POR ARRENDAMIENTO FINANC L.P
Al 01 de enero 2010, el saldo está conformado de la siguiente manera:
Descripción
2010
Obligaciones por Arrendamiento Financiero L.P
Maquinarias S,A. (Arrendamiento de Maquinaria) C.P
70,633.18
70,633.18
NOTA 16
PATRIMONIO.
Al 01 de enero 2010, el saldo está conformado de la siguiente manera:
Descripción
2010
Capital Contable
Capital en Acciones
RESERVA LEGAL
Ganancia o Pérdida Acumulada
2,1072,160.98
9,000,000.00
235,890.28
11,836,270.70
55
Rudy Morales
.
Christian Galán
.
Michael Castro
Transición a NIIF para Pymes
3.
Caso Adopción, S.A
POLITICA CONTABLE
3.1. MANUAL DE POLITICAS
3.1.1. BASES DE ELABORACIÓN
La compañía Adopción, S.A,
para preparar y elaborar los estados financieros
adoptó como marco de referencia la Norma Internacional de Información
Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades, NIIF para las PYMES,
publicada por el IASB en julio de 2009. Realizando transición a la norma a
partir del 1º de enero 2010, y es responsable que los estados financieros
estén preparados y presentados con los requerimientos que establece la NIIF
para las PYMES y presentados en dólares de los Estados Unidos de América.
3.1.2. Políticas Generales.
Estados financieros con propósito de información general
Los estados financieros de la entidad, se elaboran con propósito de información
general para satisfacción de las necesidades comunes de información de un
amplio espectro de usuarios, de acuerdo con la Norma Internacional de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las
PYMES), emitida por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad
(IASB); marco de referencia contable adoptado por el Colegio de Contadores
Públicos de Nicaragua. Ver Sección 1.2 NIIF PYMES
56
Rudy Morales
.
Christian Galán
.
Michael Castro
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Comprensibilidad, Relevancia, Materialidad, Fiabilidad y Comparabilidad
La información proporcionada en los estados financieros debe presentarse de
modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento
razonable de las actividades económicas.
Debe ser relevante en las necesidades de toma de decisiones de los usuarios.
La información es material, si su omisión o su presentación errónea pueden influir
en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados
financieros.
La información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y
representa
fielmente
lo
que
pretende
representar
o
puede
esperarse
razonablemente que represente.
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una
entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situación
financiera y su rendimiento financiero. Ver Sección 2.4 al 2.11 NIIF PYMES.
Bases de medición:
La entidad para determinar los importes monetarios cuando reconoce los
elementos de los estados financieros, deberá medirlos de acuerdo a las siguientes
bases:
57
Rudy Morales
.
Christian Galán
.
Michael Castro
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Costo histórico:
Para los activos el costo histórico será el importe de efectivo o equivalentes al
efectivo pagado, o el valor razonable de la contrapartida entregada para adquirir el
activo en el momento de la adquisición. Para los pasivos el costo histórico se
registra el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o por las
cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para
satisfacer la correspondiente deuda en el curso normal de la operación.
Valor razonable:
Se reconoce como valor razonable el importe por el cual puede ser intercambiado
un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y
debidamente informado, que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua.
Ver Sección 2.33, 2.34 NIIF PYMES
Base contable de acumulación o devengo
Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registran cuando
ocurren, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, con
independencia de la fecha de su pago o de su cobro. De acuerdo con la base
contable de acumulación (o devengo), las partidas se reconocerán como activos,
pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfacen las definiciones y los
criterios de reconocimiento para esas partidas.
58
Rudy Morales
.
Christian Galán
.
Michael Castro
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
La empresa elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la
información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación o
devengo; en la que las partidas se reconocerán como activos, pasivos, patrimonio,
ingresos o gastos cuando
satisfagan
las
definiciones
y los criterios de
reconocimiento para esas partidas.
Ver Sección 2.36 NIIF PYMES
Las
transacciones
económicas
se registrarán cuando éstas se realicen y no
cuando se reciba o se pague dinero.
No Compensación:
Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, la entidad no podrá
compensar las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se
valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales. Ver
Sección 2.52 NIIF PYMES
Sólo se podrán compensar los activos y pasivo por impuestos diferidos e
impuestos corrientes
Presentación razonable:
La presentación razonable de los estados financieros de la entidad es la
representación estructurada de la situación financiera, el rendimiento financiero y
los flujos de efectivo, que revela una presentación fidedigna de las transacciones y
otros sucesos y condiciones de acuerdo a los criterios establecidos en la sección 2
Principios Generales NIIF PARA LAS PYMES, revelando información adicional
cuando sea necesario.
59
Rudy Morales
.
Christian Galán
.
Michael Castro
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Declaración de cumplimiento:
La Administración deberá revelar en una nota a los estados financieros, una
declaración explícita y sin reservas del cumplimiento de las NIIF para las PYMES
en la formulación de los estados financieros. Ver Sección 3.3 NIIF PYMES
Hipótesis de Negocio en marcha
La empresa preparará los estados financieros, según la capacidad que tiene la
entidad para continuar en funcionamiento a menos que la gerencia tenga la
intención de liquidarla o de hacer cesar sus operaciones. Ver Sección 3, párrafo
8, NIIF/PYMES.
Se considera salvo prueba en contrario, que la gestión de la empresa continuará
en un futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios y criterios
contables no tienen el propósito de determinar el valor del patrimonio neto para los
efectos de liquidación. Al preparar los estados financieros, la gerencia evalúa la
capacidad que tiene la entidad para continuar como negocio en marcha.
Información comparativa
A menos que esta NIIF permita o requiera otra cosa, una entidad revelará
información comparativa respecto del periodo comparable anterior para todos los
importes presentados
en
los
estados financieros del periodo corriente. Una
entidad incluirá información comparativa para la información de tipo descriptivo
y narrativo, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados
financieros del periodo corriente. Ver Sección 3, párrafo 14, NIIF PYMES.
60
Rudy Morales
.
Christian Galán
.
Michael Castro
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
3.1.3. Políticas de Preparación y Presentación de los Estados Financiero
Presentación de un conjunto completo de Estados Financieros:
La Administración presenta un conjunto completo de estados financieros, incluida
la información comparativa anualmente, correspondiente a su periodo contable (1º
de Enero al 31 de Diciembre de cada año), manteniendo la misma presentación y
clasificación de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro.
Los estados financieros comparativos de la entidad, al menos de un periodo a otro
comprenden:
a) Un estado de situación financiera a la fecha de presentación.
b) Un solo estado del resultado integral para el periodo sobre el que se informa.
c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa.
d) Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa.
e) Notas,
que
comprenden
un
resumen
de
las
políticas
contables
significativas y otra información explicativa.
Ver Sección 3.14, 3.17 NIIF PYME
61
Rudy Morales
.
Christian Galán
.
Michael Castro
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Desglose de gastos
La empresa presentará un desglose de gastos en el estado de resultados
integral,
utilizando
la
clasificación basada en la función de los gastos dentro
de la entidad.
Según este método de clasificación, los gastos se agruparán de acuerdo con su
función como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de
actividades de distribución o administración. Además se revelará, según este
método, el costo de ventas de forma separada de otros gastos. Ver Sección 5,
párrafo 11, NIIF/PYMES.
Información sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de
operación
Para la elaboración del Flujo de Efectivo se utilizará el Método Indirecto.
Ver Sección 7, párrafo 7, NIIF/PYMES.
En el método indirecto, el resultado se ajusta por los efectos de las transacciones
no monetarias, sin reflejo de efectivo, como depreciaciones,
provisiones,
cualquier pago diferido o acumulaciones (o devengos) por cobros y pagos por
operaciones pasadas o futuras, y por las partidas de ingreso o gasto asociadas
con flujos de efectivo de inversión o financiación. Ver Sección 7, párrafos
7 y 9, NIIF/PYMES.
62
Rudy Morales
.
Christian Galán
.
Michael Castro
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Revelaciones en las notas a los estados financieros:
Las notas a los estados financieros se presentan de forma sistemática, con
referencia a los antecedentes de la sociedad, la conformidad con la normativa
internacional, la naturaleza de sus operaciones y principales actividades.
Las partidas similares con importancia relativa se presentan por separado; se
deben revelar las leyes y normativas aplicables y otra información sobre cambios
fundamentales referidos a incrementos o disminuciones en su capacidad
productiva, entre otros.
Ver Sección 8 NIIF PYMES
63
Rudy Morales
.
Christian Galán
.
Michael Castro
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
3.1.4. Políticas contables a partidas específicas
Efectivo y equivalentes al efectivo
Ver Sección 4.2 NIIF PYMES
Reconocimiento:
Se reconoce dentro de esta cuenta los instrumentos financieros básicos tales
como: El efectivo que comprende la disponibilidad de efectivo en caja y cuentas
bancarias en sus diferentes modalidades de depósitos. Los equivalentes de
efectivo consisten en depósitos en bancos con vencimientos de tres meses o
menos y otras inversiones altamente líquidas de corto plazo de gran liquidez que
se mantienen para cumplir con los compromisos de pago más que para propósito
de inversión u otros. Ver Sección 7.2 NIIF PYMES
Medición Inicial:
Se Mide al precio de la transacción y posteriormente al final del periodo en que se
informa al costo amortizado, reconociendo en resultados del periodo las
diferencias entre la medición inicial y la medición posterior. Ver Sección 11.13 NIIF
PYMES
Medición posterior:
En los estados financieros o en sus notas la administración revela los saldos para
cada categoría de efectivo por separado, el plazo de los equivalentes al efectivo,
64
Rudy Morales
.
Christian Galán
.
Michael Castro
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
las tasas de interés y cualquier otra característica importante que tengan los
depósitos a plazo.
Presentación:
Su presentación debido a su clasificación por tratarse de efectivo o equivalente de
un efectivo corresponde a un activo corriente. En las notas debe revelarse los
saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no están disponibles para ser
utilizados. Ver Sección 7.21 NIIF PYMES
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
Ver Sección 4.2 NIIF PYMES
Reconocimiento:
Se registran dentro de esta cuenta los instrumentos de deuda por cobrar (cuentas
de origen comercial, anticipos, préstamos a empleados y otros documentos por
cobrar).
Medición Inicial:
Las cuentas por cobrar a deudores comerciales son inicialmente registradas al
precio de la transacción o valor razonable. Si estos no tienen establecidas una
tasa de interés se miden al importe no descontado del efectivo que se espera
recibir. Ver Sección11.13, 11.15 NIIF PYMES
Si en la transacción está implícita una tasa de interés, entonces la medición inicial
será el valor presente de los pagos futuros.
65
Rudy Morales
.
Christian Galán
.
Michael Castro
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Medición posterior:
Las cuentas por cobrar posteriormente se medirán al costo amortizado bajo el
método del interés efectivo. (Sección 11.14, a)
La estimación para cuentas incobrables es establecida cuando existe evidencia
objetiva de que la empresa no recibirá los beneficios económicos futuros
acordados en los términos originales de cobro. El valor de la estimación es la
diferencia entre el valor en libros y el valor recuperable de las cuentas por cobrar y
se determina con base a una evaluación de la recuperabilidad de la cartera de
documentos y cuentas por cobrar, basada en el criterio de la administración sobre
la capacidad de pago de los deudores; las cuentas reconocidas como incobrables
se debitan a la estimación en el período en que se efectúa dicha determinación.
Ve Sección.11.20 NIIF PYMES
Presentación:
En las notas se debe revelar: las políticas adoptadas para la cuantificación
de las cuentas por cobrar, el monto de las cuentas por cobrar comerciales, el
monto de la estimación para cuentas incobrables y la composición de las cuentas
por cobrar no comerciales, segregando las cuentas por cobrar a la fecha de los
estados financieros. Ver Sección .8.5, b NIIF PARA PYMES
Su presentación debido a su clasificación por tratarse de instrumentos financieros
básicos que se esperan realizar en el periodo o el periodo próximo le corresponde
a un activo corriente.
66
Rudy Morales
.
Christian Galán
.
Michael Castro
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Estimación para cuentas incobrables
La administración de la empresa establecerá una cuantía para determinar
la
estimación de las Cuentas Incobrables, con el objetivo de recuperar o cubrir
pérdidas por cuentas de dudosa recuperación incluyéndose en los resultados
presentes. Ver Sección 21. 3. NIIF PYMES.
Cuentas por cobrar bajo arrendamiento financiero
Ver Sección 20 NIIF PYMES
Reconocimiento:
Se reconoce una cuenta por cobrar, por los derechos que resulten de otorgar en
arrendamiento financiero, bienes a terceros, a un plazo contractual establecido.
Medición inicial:
Se reconoce en el balance de situación financiera los activos que se mantienen en
arrendamiento financiero como una partida por cobrar, por un importe igual
al
de
la inversión neta en el arrendamiento. La inversión bruta en el
arrendamiento será la suma de: los pagos mínimos a recibir por el arrendador bajo
un arrendamiento financiero y cualquier valor residual no garantizado que
corresponda al arrendador. Ver Sección 20.17 NIIF PYMES
La entidad reconoce en las cuentas por cobrar, los costos directos iníciales, es
decir, los costos directamente atribuibles a la negociación del arrendamiento. Ver
Sección 20.18 NIFF PYMES
67
Rudy Morales
.
Christian Galán
.
Michael Castro
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Medición posterior:
Se registran los pagos relativos al período del arrendamiento aplicado contra la
inversión bruta, con el propósito de reducir el principal como los ingresos
financieros no ganados. Ver Sección 20.19 NIFF PYMES
Presentación:
Se revela al final del período sobre el que se informa, la inversión bruta
en el arrendamiento y el valor presente de los pagos mínimos por cobrar en esa
misma fecha, para el plazo correspondiente al arrendamiento y los ingresos
financieros no ganados. Ver Sección 20.23 NIIF PYMES
Inventarios
Ver Sección 13 NIIF PYMES
Reconocimiento:
En esta cuenta se reconocen todos los activos mantenidos para la venta en el
curso normal de las operaciones; en proceso de producción con vistas a esa
venta; o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de producción. (13,1)
Medición:
La entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de
venta estimado menos los costos de terminación y venta, que incluye el
costo de los inventarios más todos los costos de adquisición, de transformación y
68
Rudy Morales
.
Christian Galán
.
Michael Castro
Transición a NIIF para Pymes
otros costos
Caso Adopción, S.A
incurridos para dar a los inventarios su condición y ubicación
actuales. Ver Sección 13.4 NIIF PYMES
Métodos de asignación de valor a los inventarios:
Ver Sección 13.1 NIIF PYMES
La entidad mide los inventarios mediante la fórmula del costo promedio
ponderado. Deterioro del Valor de los inventarios: Ver Sección 13.19 NIFF PYMES
Obsolescencia de inventario
Aplicable
a
los
inventarios
por alimentos e insumos y para los demás tipos
de inventarios será aplicable el deterioro. La entidad hará estimación sobre la
obsolescencia de los inventarios a fin de registrar las pérdidas por poco uso de los
materiales e insumos.
Deterioro del valor de los inventarios
Habrá un deterioro en los inventarios cuando el importe en libros de cada
inventario sea mayor al precio de venta menos los costos de terminación y
venta. Si una partida del inventario ha deteriorado su valor, la entidad reducirá el
importe en libros del inventario a su precio de venta menos los costos de
terminación y venta.
La entidad debe evaluar al final de cada periodo sobre el que se informa si los
inventarios están deteriorados, es decir, si el importe en libros no es
totalmente
recuperable
(por ejemplo, por daños, obsolescencia o precios de
venta decrecientes). Si una partida (o grupos de partidas) de inventario está
deteriorada la NIIF requiere que la entidad mida el inventario a su precio de venta
menos los costos de terminación y venta y que reconozca una pérdida por
deterioro de valor. Ver Sección 27.2 a 27.4 NIIF PYMES
69
Rudy Morales
.
Christian Galán
.
Michael Castro
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Presentación:
Se revela al final del período sobre el que se informa, la fórmula de costo utilizada
para medir los inventarios, el importe total en libros de los inventarios según la
clasificación apropiada para la entidad. (Sección 13.22)
Se muestra por separado los importes de inventarios: que se mantiene para la
venta en el curso normal de las operaciones, en proceso de producción para
posteriormente venderse, en forma de materiales o suministros para ser
consumidos en el proceso de producción. (Sección 4.11 c)
Pagos Anticipados
Deben registrarse todo egreso o pago que se ha hecho por anticipado, ya sea
a proveedores o acreedores.
Se
abonará
el
pasivo,
según corresponda, cuando se haga el pago del
bien o servicio; posteriormente se irá amortizando conforme se vaya recibiendo
dichos bienes o servicios. Y se reconocerá a la vez, el costo o gasto por la porción
amortizada.
Impuestos Corrientes
La entidad reconocerá un pasivo por impuestos corrientes, por el impuesto a pagar
por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores. Si el
importe pagado, correspondiente al periodo actual y a los anteriores, excede el
importe por pagar de esos periodos, la entidad reconocerá el exceso como un
activo por impuestos corrientes.
Se registrarán por separado toda retención/percepción de IVA, sobre compras
70
Rudy Morales
.
Christian Galán
.
Michael Castro
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
realizadas en el mes; las retenciones en la fuente y anticipo de IR a cuenta sobre
los ingresos netos devengados en el mes. Ver Sección 29 NIIF PYMES,
Inversiones Corrientes
Contempla las partidas financieras en que la
directa con las operaciones habituales que
compañía
realiza.
no tiene
Entre
ellas
relación
podemos
incluir las inversiones en títulos como acciones o bonos
Las inversiones corrientes son a corto plazo o de carácter temporal, y son las
realizadas con
de manera eventual en valores de gran seguridad y de fácil
convertibilidad en efectivo.
Estas
inversiones se incluirán dentro del rubro
corriente ya que son adquiridas con la intención de desprenderse de ellas en
un plazo menor a un año, generando efectivo disponible a corto plazo
Propiedad planta y equipo:
Reconocimiento:
En esta cuenta se reconocen todos los activos mantenidos para su uso en la
producción
durante más de un periodo, arrendarlos o con propósitos
administrativos. Ver Sección 17.2 NIIF PYMES
El reconocimiento se efectúa cuando el elemento de la propiedad, planta y equipo
genera beneficios económicos futuros; además que el costo de dicho activo puede
medirse con fiabilidad. Ver Sección 17.4 y Sección 2,27 NIIF PYMES
71
Rudy Morales
.
Christian Galán
.
Michael Castro
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Medición Inicial:
Los bienes comprendidos en la propiedad planta y equipo se valoran por su costo,
ya sea éste el precio de adquisición o el costo de producción. Ver Sección 17.9,
17.10 NIIF PYMES
Medición Posterior:
Se valoran por su precio de adquisición o costo de producción menos la
depreciación acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones
valorativas por deterioro reconocidas. Ver Sección 17.15 NIIF PYMES
Depreciaciones:
La empresa depreciará los activos por medio del método lineal. Se distribuirá el
importe depreciable (costo del activo menos su valor residual), sistemáticamente a
lo largo de la vida útil estimada de cada activo. Se determinará la vida útil de
un activo, considerando la utilización prevista del activo; el desgaste físico
esperado; la obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o
mejoras. Ver Sección 17. 18, 19, 21, 22. NIIF/PYMES.
Deterioro de P.P.E
Se produce una pérdida por deterioro del valor de un elemento de la P.P.E cuando
su valor contable supere a su importe recuperable, entendido éste como el mayor
importe entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
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Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Las correcciones valorativas por deterioro de los elementos de la P.P.E , así como
su reversión cuando las circunstancias que las motivaron hubieran dejado de
existir, se reconocen como un gasto o un ingreso, respectivamente, en las cuentas
de resultados. La reversión del deterioro tendrá como límite el valor contable del
inmovilizado que estaría reconocido en la fecha de reversión si no se hubiese
registrado el deterioro del valor.
Ver Sección 17.24 y Sección 27 NIIF PYMES
Presentación:
Su presentación debido a su clasificación ya que se espera que sea utilizado en
más de un periodo corresponde a un activo no corriente. Los terrenos y los
edificios son activos separables, y la entidad debe registrarlos
por separado,
incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta.
Propiedad, planta y equipo en arrendamiento financiero
Un arrendamiento financiero es aquel en el que se transfiere sustancialmente
todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
Medición inicial:
La entidad reconoce los derechos (el activo) y obligaciones (un pasivo) de la
propiedad, planta y equipo adquirida en arrendamiento financiero en su estado de
situación financiera, por el importe igual al valor razonable del activo o al valor
presente de los pagos mínimos del arrendamiento si esté fuera menor. Además,
se reconoce cualquier costo directo inicial atribuidos directamente a la negociación
y acuerdo del arrendamiento. Ver Sección 20.9 NIIF PYMES
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Rudy Morales
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Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Medición posterior:
La entidad prorratea los pagos mínimos de la propiedad, planta y equipo en
arrendamiento entre las cargas financieras y la reducción de la deuda pendiente
utilizando el método del interés efectivo. La carga financiera se distribuirá a cada
período a lo largo del plazo del arrendamiento, para obtener así, una tasa de
interés contante en cada período, sobre el saldo de la deuda pendiente de
amortizar. Ver Sección 20.11 NIIF PYMES
Depreciación Acumulada de P.P.E en Arrendamiento Financiero
La empresa depreciará un activo arrendado bajo un arrendamiento financiero
de acuerdo con las mismas políticas de la Propiedad, planta y equipo. Ver Sección
20. 12. NIIF/PYMES
Propiedades de Inversión
La
empresa
reconocerá
como Propiedad de Inversión: a) activos como
terrenos o edificios, o partes de un edificio, o ambos; y que se mantengan bajo
arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalías o ambas, y no para su
uso en
la
producción
o
suministro
de bienes o servicios, o para fines
administrativos, o para su venta en el curso ordinario de las operaciones, b)
participaciones en propiedades, que se tratan como si fueran propiedades de
inversión, mantenidas por un arrendatario, dentro de un acuerdo de arrendamiento
operativo. Ambas se reconocerán como propiedades de inversión si su valor
razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, y
en un contexto de negocio en marcha, si no se cumple este requisito, se
contabilizarán de acuerdo como propiedades, planta y equipo. Ver Sección 16.1,
2,3 NIIF PYMES
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Rudy Morales
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Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Medición Inicial
Se
medirán
las
propiedades
de inversión por su costo en el reconocimiento
inicial. El costo de compra comprende su precio de compra y cualquier gasto
directamente atribuible, por ejemplo honorarios legales
y
de intermediación,
impuestos por la transferencia de propiedad y otros costos de transacción.
Medición Posterior
Al valor razonable en cada fecha sobre la que se informa. Ver Sección 16. 5, 7.
NIIF PYMES,
Depreciación Acumulada, Propiedades de Inversión
La empresa depreciará los activos por medio del método lineal; se distribuirá el
costo inicial de las propiedades de inversión entre sus componentes a lo largo de
su vida útil, reconociendo únicamente el cargo por depreciación para cada periodo
en el resultado para las propiedades que estén actividad para la generación de
ingresos. Se distribuirá el importe depreciable de forma sistemática a lo largo de
su vida útil. Ver Sección 17.16, 17, 18 y 22 NIIF PYMES,
Deterioro de Propiedades de Inversión
Representa las cantidades estimadas por la obsolescencia, poco uso o falta de
mantenimiento de los inmuebles.
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Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Activos Intangibles
Reconocimiento:
Los activos intangibles se reconocerán como tales si es posible identificarlos, es
decir, que pueda ser separable o susceptible de ser separado, dividido de la
entidad
y vendido,
transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien
individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado; si
es de carácter no monetario y sin apariencia física.
La entidad reconoce un activo intangible distinto de la plusvalía
solo si es
probable obtener beneficios económicos futuros, su costo o valor se puede ser
medido con fiabilidad y no es el resultado de desembolsos incurridos internamente
en un activo intangible. Ver Sección 18.4 NIIF PYMES
Los desembolsos
por
actividades
de investigación y desarrollo,
generados
internamente como una partida intangible se reconocerán como gastos cuando
incurra en él, a menos que forme parte del costo de otro activo; partidas tales
como: generación interna de marcas, logotipos; actividades de establecimiento
(por ejemplo, gastos de establecimiento), que incluyen costos de inicio de
actividades, tales como costos legales y administrativos incurridos en la creación
de una entidad con personalidad jurídica, desembolsos necesarios para abrir una
nueva instalación o negocio (es decir costos de preapertura) y desembolsos de
lanzamiento de nuevos productos o procesos (es decir costos previos a la
operación); publicidad y otras actividades promocionales, se reconocerán como
un gasto, y no como un activo intangible.
Ver Sección 18. 2, 14 y 15 NIIF PYMES,
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Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Medición inicial:
Los activos intangibles inicialmente se miden al costo Igualmente al valor
razonable cuando ha sido adquirido a cambio de uno o varios activos no
monetarios
o
una combinación de activos monetarios y no monetarios. Ver
Sección 18. 9, 13 NIIF PYMES
Los activos intangibles adquiridos de forma separada se miden al precio de
adquisición (incluye aranceles de importación y los impuestos no recuperables
después de deducir los descuentos y rebajas comerciales) mas cualquier otro
costo directamente atribuible al activo para su uso previsto. Ver Sección 18.10
NIIF PYMES
Medición posterior:
Se valoran al costo menos cualquier amortización acumulada y pérdida
por
deterioro de su valor. Ver Sección 18.18 NIIF PYMES
Vida Útil:
La vida útil de un activo intangible que surja de un derecho contractual o legal de
otro tipo no excederá el periodo de esos derechos, pero puede ser inferior, en
función del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el
derecho contractual o legal de otro tipo se hubiera fijado por un plazo limitado
que puede ser renovado, la vida útil del activo intangible solo incluye el periodo
o los periodos de renovación cuando exista evidencia que respalde la renovación
por parte de la entidad sin un costo significativo.
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Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Amortización
La administración reconoce como un gasto el cargo por amortización del activo
intangible durante el período contable que se informa, distribuyendo el importe de
la amortización a lo largo de su vida útil.
La amortización se efectúa a partir de la fecha que el activo se encuentre en la
ubicación y condiciones necesarias para ser usado y finaliza cuando dicho
activo se da de baja. Se utilizará el método lineal de amortización. Ver Sección 18.
21 y 22. NIIF PYMES,
Deterioro Activos Intangibles:
A la fecha sobre la que se informa, la administración debe efectuar una evaluación
del deterioro de los activos intangibles, para estimar el importe recuperable del
activo intangible valuado, reconociendo en los resultados del periodo cualquier
pérdida por deterioro posible. Ver Sección 27.6, .27.7 NIIF PYMES
Inversiones a largo Plazo
Contempla las partidas financieras en que la
directa con las operaciones habituales que
compañía
realiza.
no tiene
Entre
ellas
relación
podemos
incluir las inversiones en títulos como acciones o bonos
Las inversiones corrientes son a largo plazo o permanentes y son las realizadas
con de manera eventual en valores. Estas inversiones se incluirán dentro del
rubro no corrientes ya que son adquiridas con la intención de desprenderse de
ellas en un plazo mayor a un año.
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Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Activos por Impuestos Diferidos
La empresa reconocerá un activo por impuestos diferidos por el impuesto por
recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones
sucesos
o
pasados. Este impuesto surge de la diferencia entre los importes
reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el estado de situación
financiera y el reconocimiento de los mismos por parte de las autoridades
Fiscales. Se reconocerán los activos por impuestos diferidos como activos no
corrientes. Ver Sección 29.5 y 28. NIIF/PYMES,
Deterioro del Valor de los Activos
La entidad reconocerá una pérdida por deterioro cuando el importe en libros de un
activo sea superior a su importe recuperable. Ver Sección 27. 1. NIIF PYMES,
Se reducirá el importe en libros del activo hasta su importe recuperable si, y solo
si, el importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reducción será una
pérdida por deterioro del valor, y se reconocerá la pérdida por deterioro del valor
inmediatamente en los resultados. Ver Sección 27. 5 y 6. NIIF PYMES,
Acreedores Comerciales y otras cuentas por Pagar C.P
Las
obligaciones
adquiridas
con proveedores y acreedores se contrataran a
plazo máximo de 90 días para pago, se contabilizara la deuda amortizando el valor
de la obligación contra los pagos realizados dentro de la fechas estipuladas, en
estas se excluyen el plazo de los pagos de servicios básicos por razones
de vencimiento
establecidas
por
el acreedor.
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Transición a NIIF para Pymes
NIIF/PYMES,
Caso Adopción, S.A
22.3 “ Un Pasivo es una obligación presente de la entidad,
surgido a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual y para cancelarla,
la entidad espera desprenderse
de
recursos
que incorporan
beneficios
económicos”
NIIF/PYMES 2.15 párrafo “B”; NIIF/PYMES 2.20 “Una Característica esencial de
un Pasivo es que
la entidad tiene una obligación presente de actuar de una
forma determinada. Una
obligación
puede
ser
una obligación
legal
o
una obligación implícita”.
NIIF PYMES 2.21 “La cancelación de una obligación presente implica
habitualmente el pago de efectivo”
NIIF/PYMES
2.34 “Para los pasivos, el Costo Histórico es el importe de lo
recibido en efectivo o equivalente de efectivo que se espera pagar para liquidar el
pasivo en el curso normal de los negocios”
NIIF/PYMES 4.7 “Una entidad clasificara un pasivo como corriente cuando:
a) Espera liquidarlo en el curso del ciclo normal de operación de la entidad.
b) Mantiene
el
pasivo
con
el propósito de negociar
c) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre
la que se informa.
NIIF/PYMES 4.8 “Una entidad clasificara todos los demás pasivos como no
corrientes”.
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Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Reconocimiento:
Se registran dentro de esta cuenta los instrumentos de deuda por pagar como:
cuentas de origen comercial, documentos por pagar. Ver Sección 4.2 NIIF PYME
Medición inicial:
Las cuentas por pagar comerciales inicialmente son registradas a su valor
nominal, pero si en dicha transacción se encuentra implícita una tasa de interés la
medición inicial será el valor presente de los pagos futuros y reducidos
apropiadamente por la amortización de los pagos.
La empresa reconoce una cuenta y documento por pagar cuando se convierte en
una parte del contrato y, como consecuencia de ello, tiene la obligación legal de
pagarlo. Ver Sección11.12 NIIF PYME
Medición posterior:
Al importe no descontado del efectivo u otra contraprestación que se
espera pagar, siempre que no constituya una transacción de financiación y al
costo amortizado utilizando el método del interés efectivo, cuando estas sean a
largo plazo. Ver Sección 11.14 NIIF PYME
Presentación:
La entidad revela a la fecha del período contable que se informa la información
concerniente a: las políticas adoptadas para la cuantificación de las cuentas y
documentos por pagar, el monto de las cuentas y documentos por pagar
comerciales a la fecha y la composición de las cuentas. Ver Sección 11.40 NIIF
PYMES
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Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Su presentación debido a su clasificación por tratarse de instrumentos financieros
básicos que se esperan cancelar en el periodo o el periodo próximo le
corresponde a un pasivo corriente.
Préstamos por Pagar
Medición inicial:
Los préstamos inicialmente al precio de la transacción, es decir, al costo y los
demás gastos inherentes. Cuando la entidad realiza una transacción financiada a
una tasa de interés que no es la de mercado, mide inicialmente el préstamo al
valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de
mercado, para una transacción de deuda similar. Ver Sección 11.13 NIIF PYMES.
Medición posterior:
Los préstamos posteriormente se medirán al costo amortizado, utilizando el
método de interés de efectivo. Si la empresa acuerda una transacción de
financiación, la empresa mide el préstamo al valor presente de los pagos futuros
descontados a una tasa de interés de mercado para una transacción de
deuda similar. Ver Sección.11.14 NIIF PYMES
Información a revelar:
La porción corriente de los préstamos a largo plazo se presentan como parte de
los pasivos no corrientes a la fecha de los estados financieros y los Préstamos a
corto plazo en el pasivo corriente los que tienen vencimiento igual o menor a doce
meses.
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Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Se debe revelar el plazo y las condiciones de los préstamos, la tasa de interés
acordada y los montos y las condicione s de las garantías otorgadas. Ver Sección
11.42 NIIF PYMES
Obligaciones bajo arrendamiento financiero
Los arrendamientos se establecerán por medio de contrato negociado por el
periodo determinado, reconociendo la deuda de cuotas, resultante del anticipo
pagado.
Un arrendamiento se clasificara como arrendamiento financiero si
transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un
arrendatario repartirá los pagos mínimos de este entre las cargas financieras y la
reducción de la deuda pendiente utilizando el método de interés efectivo
Ver sección 20. 4, 10. NIIF PYMES
Reconocimiento:
Se reconoce una obligación bajo la figura de arrendamiento financiero en el estado
de Situación financiera. Ver sección 20.9 NIIF PYMES
Medición inicial:
La empresa arrendataria mide inicialmente al valor razonable del bien arrendado o
al valor presente de los pagos acordados, si este fuera menor, determinados al
inicio del arrendamiento. El valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento debe calcularse utilizando la tasa de interés implícita en el
arrendamiento, sino se puede determinar,
se
usa
la
tasa
de
interés
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Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
incremental de los préstamos del arrendatario. Ver Sección 20.9, 10 NIIF
PYMES
Medición posterior:
La compañía
prorratea los pagos mínimos del arrendamiento entre la carga
financiera (intereses) y la reducción de la deuda pendiente, utilizando el método
del interés efectivo. La carga financiera se acumula a cada período a lo largo del
plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés constante
en cada período, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Ver Sección
20.11 NIIF PYMES
Información a revelar:
La compañía debe revelar en las notas a los estados financieros el importe en
libros, es decir
el
costo menos
los desembolsos incurridos en el período
contable y realizar una descripción de los acuerdos generales acordados en el
contrato, entre otros aspectos de importancia como plazo, tasa de interés, etc. Ver
Sección 20.13 NIIF PYMES
La porción a corto plazo se presentan como parte de los pasivos corrientes a la
fecha de los estados financieros y la porción largo plazo en el pasivo no corriente
los que tienen vencimiento mayor a doce meses.
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Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Provisiones
Ver Sección 21 NIIF PYMES
Reconocimiento:
La compañía reconocerá una provisión cuando se tiene una obligación a la fecha
sobre la que se informa resultado de un
suceso pasado, sea probable
desprenderse de recursos para liquidar la obligación y el importe de la obligación
pueda ser estimado de forma fiable. Ver Sección 21.4
Medición inicial:
Se reconoce una provisión como un pasivo en el estado
de situación
financiera y el importe de la provisión como un gasto en los resultados del
período contable. Ver Sección 21.5 NIIF PYMES.
La medición se efectúa por el importe de la provisión que se pagaría procedente
para liquidar la obligación al final del período contable sobre el que se informa, que
sería la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación.
Igualmente, al valor presente de los importes que se espera sean requeridos para
liquidar la obligación, cuando el efecto del valor temporal del dinero resulte
significativo. Ver Sección 21.7 NIIF PYMES
Medición posterior:
La entidad mide la provisión posteriormente, cargando aquellos desembolsos para
los cuales fue reconocida originalmente la provisión. Al final del período contable
que se informa evaluará las provisiones y si fuese necesario ajusta su valor para
reflejar la mejor estimación actual del importe requerido para cancelar la
obligación. Ver Sección 21.10, 11 NIIF PYMES
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Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Pasivo por Impuestos Corrientes
Se representa obligaciones resultantes de impuestos a liquidar en periodos
posteriores, se lleva al pasivo corriente, cuando son pagados en el periodo
menor a doce meses.
“La entidad reconocerá un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a
pagar por las ganancias fiscales del periodo actual…” Ver sección 29. 4. NIIF
PYMES.
Se registra la obligación por el valor de impuesto a pagar dentro de estas
están: Impuesto Municipal, IVA, y Retenciones y se liquida al momento de hacer
efectivo el pago por medio de declaración mensual presentadas a la
administración tributaria. Caso contrario al impuesto municipal que debe pagarse
en la fecha estipulada.
Obligaciones a Empleados por Pagar
Comprenderán todos los tipos de obligaciones que la entidad tiene hacia los
trabajadores, a corto plazo como: sueldos, salarios, horas extra, vacaciones,
aguinaldos, indemnizaciones y aportaciones a la seguridad social; establecidos
en las diferentes obligaciones legales vigentes. Ver sección 28. 4. NIIF/PYMES.
La obligación puede ser una obligación legal o una obligación implícita. Ver,
sección 2. 20. NIIF/PYMES
Se establecerá la proporción correspondiente al periodo que se informa en el
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Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Pasivo corriente y la Proporción mayor a los doce meses en el Pasivo No
Corriente.
Beneficios a Empleados por Pagar
Se
considerarán
beneficios
a
los empleados todos los tipos de
contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, en el corto
plazo, distintos de los que el Código de Trabajo establece.
Los beneficios a
cuyo
pago
los empleados (distintos de los beneficios por terminación)
será totalmente atendido menos de doce meses. Entre estas se
encuentran: sueldos y salarios extras, ausencias remuneradas
(tales como
ausencias
remuneradas
a
corto
plazo,
o
por las mismas por enfermedad),
participaciones en ganancias e incentivos
y beneficios no monetarios a los
empleados actuales (tales como asistencia médica, alojamiento, automóviles y
entrega de bienes y servicios gratuitos). Comprenden todos los tipos de
contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, incluidos
administradores y gerentes, a cambio de sus servicios. Ver sección 28. 1 y 4. NIIF
PYMES,
Se establecerá la proporción correspondiente al periodo que se informa en el
Pasivo corriente y la Proporción mayor a los doce meses en el Pasivo No
Corriente.
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Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Pasivos por Impuestos Diferidos
La empresa reconocerá
pasivo por impuestos diferidos por el impuesto por
pagar en periodos futuros como resultado de transacciones
o
sucesos
pasados. Este impuesto surge de la diferencia entre los importes reconocidos por
los activos y pasivos de la entidad en el estado de situación financiera y el
reconocimiento de los mismos por parte de las autoridades Fiscales.
Se reconocerán los pasivos por impuestos diferidos como activos no corrientes.
Ver Sección 29.5 y 28. NIIF/PYMES,
Patrimonio
Capital social o Capital en Acciones
Medición inicial:
El capital social se reconoce cuando son emitidas las acciones y la otra parte este
obligada a proporcionar efectivo u otros recursos a la entidad a cambio de estas.
Si se aplaza el pago de las acciones y el valor en el tiempo del dinero es
revelador, la medición inicial se realiza sobre la base del valor presente. Ver
Sección 22.7 y 8 NIIF PYMES
Los instrumentos de patrimonio se reconocen al valor razonable del efectivo u
otros recursos recibidos o por recibir, neto de los costos directos de emisión
de los instrumentos de patrimonio. Ver Sección 22.8 NIIF PYMES
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Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Medición posterior:
La entidad reduce del patrimonio el importe de las distribuciones a los propietarios,
neto de cualquier beneficio fiscal relacionado. (Sección 22.17). Las utilidades son
reconocidas al final del ejercicio contable
Ingresos:
Son
incrementos
en
los
beneficios económicos, es la entrada bruta de
beneficios económicos, durante el periodo, surgido en el curso de las actividades
ordinarias de la entidad, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el
patrimonio, que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de
ese patrimonio y directamente corresponde a
ingresos generados por la
prestación de servicios.
Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades
ordinarias de una entidad, tales como ingresos por servicio. Ver Sección 2.25
NIIF PYMES,
Los ingresos por actividades ordinarias se reconocen y se miden en el estado de
resultado integral total o en el estado de resultados, cuando sea probable que los
beneficios económicos futuros fluyan a la entidad, y que los ingresos puedan
medirse con fiabilidad Ver Sección 2.27 NIIF PYMES. Igualmente, al valor
razonable de la contraprestación recibida o por recibir, teniendo en cuenta
cualquier importe en concepto de rebajas y descuentos. Ver Sección 23.3 NIIF
PYMES.
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Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
Los ingresos de otras actividades no operacionales, se miden en el momento en
que se devengan, considerando el traslado de los beneficios y riesgos al valor
razonable de la negociación. Los ingresos diferidos se medirán al valor razonable
de la contraprestación (valor presente de todos los cobro futuros determinados
utilizando una tasa de interés imputada). Ver Sección 23.5 NIIF PYMES
Costos de Venta
Los costos de transformación incluyen la materia prima, mano de obra y costos
indirectos de fabricación. Además de los costos indirectos de producción fijos y
variables siempre que cumplan con la definición y que haya incurrido para
transformar las materias primas en productos terminados. Ver Sección 13.8 NIIF
PYMES
Se reconoce el costo venta al momento que se realiza la venta de los productos
terminados. El costo de venta se mide por el costo de producción de los bienes
producidos, definido en los inventarios, según el tipo de bien.
Gastos:
La empresa reconoce un gasto cuando surge un decremento en los beneficios
económicos futuros en forma de salida o disminuciones del valor de activos o bien
el surgimiento de obligaciones, además de que pueda ser medido con fiabilidad. V
Ver Sección 2,23 (b) NIIF PYMES
La empresa presentará un desglose de gastos en el estado de resultados
integral, utilizando la clasificación basada en la función de los gastos dentro de la
entidad. Se reconocerán como gastos de operación y de no operación. Gastos de
operación: serán los gastos por servicios, lo valores de los gastos ocasionados por
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Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
el funcionamiento de la compañía, en el aspecto estrictamente administrativo, los
gastos de venta que incluye todas las erogaciones hechas para mantener y/o
aumentar las ventas; los gastos financieros que incluirán todos los costos por
préstamos como intereses, comisiones, Gastos como pérdida por estimaciones
de incobrables y deterioros. Ver Sección 5. 11; Sección 25. 2 y 3, NIIF PYMES.
Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa
Serán todos los hechos que se han producido entre el final del periodo sobre el
que informa y la fecha de autorización de los estados financieros para
su
publicación; tales como hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa que implican ajuste, y hechos ocurridos después del periodo sobre el que
se informa que no implican ajuste. Ver Sección 32. 2. NIIF PYMES
La empresa ajustará
los importes reconocidos en sus estados financieros,
incluyendo la información a revelar relacionada, para los hechos que impliquen
ajuste y hayan ocurrido después del periodo sobre el que se informa. Y no se
ajustarán los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar
hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa si estos hechos no
implican ajuste. Ver Sección 32. 4 y 6. NIIF PYMES
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Transición a NIIF para Pymes
3.2.
Caso Adopción, S.A
CATALOGO DE CUENTAS
ADOPCION, S.A.
CATALOGO DE CUENTAS
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA
1 ACTIVOS
11 ACTIVOS CORRIENTES
1110
Efectivo y Equivalentes al Efectivo
Efectivo en tesorería
Caja Chica
Banco
Cuenta Corriente BAC
Cuenta De Ahorro Banpro
Equivalente de Efectivo
Depósitos a Plazo
1120
Deudores Comercial.es y Otras Cuentas por Cobrar
Cuentas por Cobrar Comerciales
Cuentas por Cobrar por Arrendamientos
Cuentas por Cobrar a Empleados
Otras Cuentas por Cobrar
1121 Cr
Estimación de Cuentas por Cobrar
1122 Cr
Deterioro de Cuentas por Cobrar
1130
Cuentas por Cobrar Partes Relacionadas
1140
Inventarios
Inventario de Mercancías
Inventario de Insumos
Mercancía en Transito
1141 cr
Deterioro en Inventarios
1150
Pagos Anticipados
Primas de Seguros
1160
Inversiones
Depósitos a plazo hasta 1 año
Acciones
Bonos
1170
Activo por Impuestos Corrientes
IVA
Retenciones en la Fuente
IR
Nivel
Grupo
S. Grupo
Mayor
S. Cta
S. Cta
S. Cta
S.S Cta
S.S Cta
S. Cta
S. Cta
Mayor
S. Cta
S. Cta
S. Cta
S. Cta
S. Cta. C.
S. Cta. C.
Mayor
Mayor
S. Cta
S. Cta
S. Cta
S. Cta. C.
Mayor
S. Cta
Mayor
S. Cta
S. Cta
S. Cta
Mayor
S. Cta
S. Cta
S. Cta
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Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA
12
ACTIVOS NO CORRIENTES
1210
Propiedad Planta y Equipo
Bienes Inmuebles
Terrenos
Edificios
Bienes Muebles
Maquinaria y Equipo
Equipo Rodantes
Mobiliario y Equipo de oficina
Otros Equipos
Construcciones en proceso
1211
Depreciación acumulada, propiedad planta y equipo
1212
Deterioro de P.P.E
1220
Propiedades en Arrendamiento Financiero
1221
Depreciación acumulada Prop en A. Financiero
1222
Deterioro P. A. Financiero
1230
Propiedades de Inversión
1240
Activos Intangibles
1250
Activo por Impuestos Diferidos
2 PASIVOS Y PATRIMONIO
21
PASIVOS CORRIENTES
2110
Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar
Acreedores comerciales
Cuentas por Pagar por arrendamientos
Beneficios a los Empleados
Inss Laboral
Inss Patronal
Indemnización
Aguinaldo
Vacaciones
Inatec
Obligaciones con los Propietarios
Otras Cuentas por Pagar
Nivel
S. Grupo
Mayor
S. Cta
S.S Cta
S.S Cta
S. Cta
S.S Cta
S.S Cta
S.S Cta
S.S Cta
S. Cta
S. Cta. C.
S. Cta. C.
Mayor
S. Cta. C.
S. Cta. C.
Mayor
Mayor
Mayor
Grupo
S. Grupo
Mayor
S. Cta
S. Cta
S. Cta
S.S Cta
S.S Cta
S.S Cta
S.S Cta
S.S Cta
S.S Cta
S. Cta
S. Cta
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Caso Adopción, S.A
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA
Nivel
2120
Prestamos por Pagar
Mayor
2130
Obligaciones por Arrendamiento Financiero L/P
Mayor
2140
22
2210
2220
2230
2240
30
3010
3020
3030
Pasivos por Impuestos Corrientes
IVA
Retenciones en la Fuente
IR
PASIVOS NO CORRIENTES
Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar L.P
Acreedores comerciales L.P
Beneficios a los Empleados a L . P
Inss Laboral
Inss Patronal
Indemnización
Aguinaldo
Vacaciones
Inatec
Prestamos por Pagar L.P
Préstamos Bancarios
Prestamos otras Instituciones
Obligaciones por Arrendamiento Financiero L/P
Pasivo por Impuestos Diferidos
PATRIMONIO
Capital en Acciones
Ganancia o Pérdida de Ejercicio
Ganancia o Pérdida Acumulada
Mayor
S. Cta
S. Cta
S. Cta
S. Grupo
Mayor
S. Cta
S. Cta
S.S Cta
S.S Cta
S.S Cta
S.S Cta
S.S Cta
S.S Cta
Mayor
S. Cta
S. Cta
Mayor
Mayor
S. Grupo
Mayor
Mayor
Mayor
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Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA
40
4010
INGRESOS
Ingresos de Actividades Ordinarias
Ingresos por Ventas
Ingresos Financieros
Intereses Comerciales
Intereses Bancarios
Ingresos por Impuestos
Ingresos por Impuestos
Diferidos
Otros Ingresos
Ganancia en venta de activos
4020
4030
4040
50
5010
Nivel
GASTOS
Costos de Ventas
Compras de Mercancía
Costo prestación de Servicios
Comisiones
Gastos Operacionales
Gastos de Distribución y
Ventas
Gastos Generales y
Administrativos
Gastos Financieros
Intereses Comerciales
Intereses Bancarios
Cargos Bancarios
Multas y Recargos
Gastos por Impuestos
Gasto por Impuestos Diferidos
Otros Gastos
Perdida en Venta de
Inversiones
5020
5030
5040
5050
S. Grupo
Mayor
S. Cta
Mayor
S. Cta
S. Cta
Mayor
S. Cta
Mayor
S. Cta
S. Grupo
Mayor
S. Cta
S. Cta
S. Cta
Mayor
S. Cta
S. Cta
Mayor
S. Cta
S. Cta
S. Cta
S. Cta
Mayor
S. Cta
Mayor
S. Cta
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3.3.
Caso Adopción, S.A
PROCEDIMIENTOS OPERACIONALES
Ciclo de compras y cuentas por pagar
El ciclo de compras y cuentas por pagar correspondiente a todas las actividades
realizadas por ADOPCION, es con el objetivo de obtener insumos , materiales y
demás servicios necesarios para sus operaciones.
El objetivo principal consiste en obtener los mejores insumos, materiales y demás
servicios al menor costo, mayor calidad, mejores condiciones de entrega y
financiamiento. Debemos distinguir en el ciclo de compras y pagos los diferentes
procesos que intervienen, en los cuales encontramos procesos contables y no
contables. Los procesos no contables o administrativos se refieren en su mayoría
a los relacionados con la gestión de compras, mientras que los procesos contables
están más relacionados con las cuentas por pagar.
Procesos administrativos relacionados con las compras
Los procesos de compras se inician con las necesidades de un bien o servicio, y
culminan con la adquisición y pago de estos. Estas necesidades son planteadas
por todos los departamentos de la empresa que necesitan el bien o servicio para
realizar sus operaciones, estos departamentos son diferentes al de compras.
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1. Recepción de solicitud de compras
Para iniciar una compra, cualquier departamento de la empresa emite una solicitud
de compras en el sistema administrativo contable. Esta emisión debe surgir por
una necesidad específica. Como toda transacción potencialmente puede generar
un compromiso para la empresa, la solicitud de compra debe tener la aprobación
de los Jefes de Área.
Detectada la necesidad por la unidad requirente, se remite la solicitud de compras
al departamento de compras, el cual procede a contactar a los proveedores, con el
propósito de buscar las cotizaciones para determinar la mejor opción de los bienes
requeridos.
2. Emisión de la orden de compra
Una vez que la solicitud es recibida por el departamento de compras, debe ser
procesada para realizar la adquisición de los bienes y servicios. La orden de
compra es el documento en el que se le solicita al proveedor, la venta de un bien o
prestación de servicio para la empresa.
Las decisiones de compra son plasmadas en la orden de compra, la que debe
incluir por lo menos la siguiente información:
i. Departamento que solicita el bien o servicio
ii. Concepto o descripción de los bienes y servicios
iii. Cantidad de los bienes o servicios
iv. Costo unitario y total
v. Fecha de la solicitud y de disposición de los bienes y servicios
vi. Autorizaciones necesarias
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En la misma orden de compra es de carácter necesario, establecer todas las
condiciones mínimas para evitar problemas relacionados con retrasos en la
entrega, cambios en la calidad y/o cantidad de los productos, cambios de precios y
modificaciones en las condiciones de financiamiento.
Las ordenes de compras deben ser remitidas al Contralor para verificar si hay
contenido presupuestario para la misma.
La orden de compra debe estar firmada por:
i. Jefe de Área Solicitante (Visto bueno)
ii. Responsable de Compras (Elaboración)
iii. Gerente Financiero (Aprobación)
iv. Gerente General (Aval)
La orden de compra va acompañada de un resumen de cotizaciones en caso que
aplique, realizado por el Responsable de compras, y como soporte de esto mínimo
3 cotizaciones realizadas. En el resumen de cotizaciones se determinará cuál es la
opción más ideal para la empresa.
3. Envío de la orden de compra a proveedores
Una vez autorizada la orden de compra se envía al proveedor designado como
mejor opción, siendo los siguientes aspectos deberes del Responsable de
compras:
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4. Conocer los materiales utilizados por la empresa y sus diferentes
proveedores
Es necesario que el personal del departamento conozca si se trata de insumos o
materiales las condiciones de almacenamiento y transporte, y otros aspectos.
5. Realizar las compras con base en los requerimientos establecidos en
cuanto a cantidad y calidad
La responsabilidad del departamento de compras está limitada a cumplir con las
requisiciones establecidas, en caso de existir necesidad de cambios se debe
consultar con la unidad que solicito el bien o servicio.
6. Controlar que las mercancías se reciban oportunamente
Esto es de suma importancia porque la recepción oportuna influye en las
operaciones de la empresa
7. Realizar los reclamos por faltantes o defectos de calidad
La responsabilidad del departamento de compras incluye negociar con los
proveedores, los reclamos por faltantes o defectos en los productos.
8. Crear los embarques para la entrada de las compras a almacén
Crear los embarques luego de realizar las compras para que al momento de la
recepción de las mercancías no sean atrasos para la entrada a almacén.
9. Recepción de los bienes
En este momento el proveedor recibió la orden de compra y procede a suministrar
los bienes y servicios requeridos.
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Caso Adopción, S.A
Al momento de la recepción de los bienes en la empresa se entrega al
Responsable de Almacén y bodega, quien verifica el producto contra la factura y la
orden de compra.
Si hubiera alguna variación en cuanto a la orden de compra se informa al
Responsable de compras para que realice cualquier reclamo y ajustar el
embarque de las compras previamente creado. De estar la recepción conforme a
la orden de compra y factura, se acepta la entrega en el sistema administrativo
contable.
Para que la recepción de bienes y servicios, se efectué de acuerdo a las políticas
establecidas por la gerencia, una copia de las ordenes de compras, debe de estar
disponible en el área de almacenamiento y bodega
En caso de requerimiento de servicios una vez generada la orden de compra se
crea un embarque por dicho servicio, el que debe ser aplicado por el área de
tesorería con el recibí conforme del Jefe del Área donde se ejecuto.
Aceptado el embarque en el sistema, se crea la obligación con el proveedor por la
orden de compra. Estipulando las condiciones de crédito y modalidades de pago.
Para en un futuro cancelar el pasivo.
De esta forma se remite la documentación pertinente al departamento de
contabilidad para crear el debido soporte para el desembolso del efectivo, como lo
son:
a. Factura Original del Proveedor
b. Orden de Compra debidamente firmada
c. Recibido de los bienes en bodega o aceptación del servicio
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Procesos administrativos relacionados con las cuentas por pagar
El proceso de cuentas por pagar se inicia en el momento en el cual la empresa
recibe la propiedad de los bienes comprados, o se compromete con la adquisición
de un servicio. La transferencia de propiedad depende de las condiciones de
compra.
1. Registro de un proveedor
En el proceso del registro de las cuentas por pagar en el sistema administrativo
contable, se debe verificar que el proveedor esté registrado previamente; sino
cuenta con código, se debe proceder a registrarlo en el módulo de respectivo con
previa autorización en el formato “Solicitud registro nuevo proveedor”, de parte del
Jefe administrativo.
En el formato de “Solicitud registro de nuevo proveedor” se debe incluir la
siguiente información:
I. Fecha de ingreso: se debe establecer la fecha en la que el proveedor empezó
relaciones comerciales con la empresa y fue autorizado por la gerencia.
II. Contacto: nombre de la persona que labora en la empresa proveedora, con la
cual se puede establecer contacto directo, para que atienda situaciones
específicas de los pedidos.
III. Cargo: puesto, o posición dentro del organigrama, que tiene la persona a
contactar.
IV. Número RUC: número de registro único del contribuyente (RUC) que tiene
asignado en la Dirección General de Ingresos (DGI).
V. Exoneración de impuesto: si el proveedor cuenta con una carta de exoneración
de impuesto emitida por la DGI.
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2. Registro de la obligación
El registro de un embarque en el sistema administrativo contable por un bien o
servicios, afecta de forma automática el módulo de cuentas por pagar con el
detalle del bien o servicio.
Los servicios básicos y aquellos servicios adquiridos mediante contrato se
registran directamente desde el modulo de cuentas por pagar del sistema
administrativo contable.
El Contador General, revisa la contabilización y los soportes de cada compromiso.
Verifica que la factura original concuerde con la orden de compra, adjuntando
soporte de las cotizaciones o proforma, aceptación del embarque, asiento contable
de cuentas por pagar.
3. Procesar pagos y emisión de cheques
a. Elaboración de pago por compras
Una vez revisada la Factura por el área de contabilidad, Tesorería procederá a
realizar el pago previo revisión de la documentación soporte (Factura original,
Orden de compra, Cotizaciones y registros contables).
b. Aplicación de pagos a través de cheques
Por cada comprobante de cheque a emitir el Tesorero, en el módulo de cuentas
por pagar del sistema administrativo contable, en la opción de impresión de
cheques, digita el banco y la cuenta bancaria donde se va a emitir el cheque y
verifica el número correlativo del cheque en el sistema de acuerdo al último
elaborado en físico.
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El Tesorero, revisa saltos o duplicidades en la secuencia numérica de los cheques
previos a la afectación contable del comprobante de diario, toda excepción debe
ser investigada y aclarada por el Responsable de Tesorería.
El Tesorero revisa la secuencia numérica de cheques utilizados y en blanco,
cualquier salto u omisión en la secuencia es investigada y aclarada. Una vez
emitido el cheque, el contador lo revisa y la Gerencia Financiera procede autorizar
y a firmar en señal de autorizado el comprobante del cheque.
Una vez autorizado por la Gerencia Financiera se procede a consecución de las
firmas libradoras de los cheques de manera mancomunada.
c. Emisión de transferencias
La Aplicación de pagos por transferencias bancarias, se realizan a través de la
cuenta que designe la Gerencia Financiera.
La Gerencia Financiera es la responsable de gestionar los pagos de los préstamos
por transferencia bancaria, previamente autorizado por la Gerencia General.
Control Interno
En el ciclo de compras y cuentas por pagar se deben cumplir los siguientes
objetivos:
a. Integridad
Se deben de registrar todos los activos adquiridos y las obligaciones contraídas.
b. Existencia
Los activos y pasivos registrados deben corresponder a operaciones reales de la
empresa.
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c. Exactitud
Los activos y pasivos deben registrarse por el monto exacto.
d. Autorización
Solo deben realizarse compras y pagos autorizados de acuerdo con las políticas
de la empresa.
Para cumplir con los objetivos del control interno en este ciclo, la empresa debe de
contar con eficientes controles preventivos y de detección, siendo los controles de
autorización un aspecto preventivo en el proceso de emisión de órdenes de
compra.
Encontramos controles preventivos que debe aplicar el presente ciclo en las
siguientes situaciones:
a. Solicitud de Compra: Solo se deben solicitar bienes y servicios con base en una
autorización establecida.
b. Órdenes de Compra: Solo se deben emitir órdenes de compra debidamente
autorizadas, y se establecerán niveles de autorización de acuerdo a las
características de la compra.
En lo que respecta a la integridad es necesario considerar la unificación de los
sistemas de contabilidad, almacén y compras, a fin de establecer el registro
oportuno de las operaciones. Las normas de control interno requieren que por lo
menos los documentos involucrados estén pre numerados, así se mantendrá un
seguimiento a las órdenes de compra emitidas y recibidas, y un control sobre la
recepción de mercancías en el almacén.
El propósito de los controles sobre las existencias de los registros en el ciclo de
compras y cuentas por pagar, es permitido solo aquellas partidas que estén
relacionadas con las operaciones de la entidad. Mientras los controles de exactitud
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requieren una integración de los sistemas involucrados, de forma que para
registrar correctamente el inventario, es necesario que exista en el almacén un
conocimiento exacto de los materiales a ser recibidos, y el departamento de
contabilidad velara por el correcto registro del pasivo, comparando orden de
compra contra factura.
Control de los inventarios
El control de los inventarios implica un seguimiento estricto sobre las cantidades
que se manejan a través de las entradas y salidas de bodega. Para el proceso
administrativo de las cantidades ingresadas y despachadas, se implantan
controles que son instrumentos a través de formularios que controlan las
cantidades que son recibidas y despachadas a través de las operaciones de
ingreso y salida.
Salida de los inventarios de la Bodega
En lo que respecta a las salidas de materiales y demás suministros se realizan a
través de los formatos de “Solicitud ” y “Solicitud de suministros varios”, los que se
contralan de manera independiente con numeración por cada bodega
En el despacho se preparan los insumos y suministros solicitados, se verifica
físicamente contra la solicitud, el Responsable de almacenamiento y bodega llena
el “Documento de Inventario” en el sistema administrativo contable ingresando la
salida de inventario, en este documento se detalla:
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i. Código
ii. Descripción
iii. Tipo de transacción (Consumo)
iv. Bodega (Bodega donde se realizada el despacho)
v. Localización (Ubicación en estantes)
vi. Unidad de medida
vii. Cantidad
Como medida de control, el responsable de almacenamiento y bodega firma el
entregado conforme de este documento garantizando la entrega, y la persona que
lleva la solicitud a bodega firma el recibido de los bienes, garantizando la
recepción.
Traslado entre bodegas
Ante las necesidades de recursos en las diferentes bodegas se realiza el siguiente
procedimiento:
i. El Responsable de Almacenamiento y Bodega revisa existencias en otras
bodegas de la empresa.
ii. Si existe el recurso, el solicita a la bodega que posea el recurso vía correo
electrónico la cantidad necesaria.
iii. El Responsable de la Almacenamiento y Bodega de origen genera el
documento llamado “Traslado entre bodegas” en el sistema administrativo
contable.
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iv. Se imprimen dos copias del documento.
v. Queda bajo custodia del responsable de bodega de origen firmada por él y con
el nombre y la firma de la persona que realiza el traslado.
vi. Se envía junto con el producto a la bodega de destino, con la firma de quien
entrega y nombre y firma de quien recibe el producto.
vii. El responsable de almacenamiento y bodega de destino recibe el producto y el
documento físico del traslado y verifica físico contra el documento.
viii. Estando todo en orden, inmediatamente el Responsable de la Bodega de
destino aplica el documento de traslado en el sistema administrativo contable.
Clasificación de los inventarios
Los inventarios representan el conjunto de bienes que son propiedad de la
empresa. Con esto podemos establecer los siguientes tipos de inventario:
Inventario de Mercancías
Materiales, insumos y suministros
Mercancía en Transito
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Control Interno
El control interno sobre los inventarios debe de estar principalmente enfocado en
salvaguardar su valor como activo. Algunos controles que se deben aplicar son los
siguientes:
a. Solo deben entregarse inventarios con base en autorizaciones emanadas por
funcionarios que garanticen la verdadera utilización de estos en las actividades
productivas
b. Las solicitudes y entregas de documentos se deben efectuar con base en
documentos pre numerados ya establecidos.
c. Debe existir en este proceso, registros de inventarios continuos, de manera
íntegra y exacta.
d. Realizar inventarios físicos periódicamente por las áreas de control
(Cuatrimestralmente).
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Ciclo de facturación y cuentas por cobrar
La actividad de toda empresa se mide por varios indicadores que son el resultado
de su gestión. El incremento de las ventas y utilidades es el objetivo principal que
persiguen todas las empresas, además de disminuir los costos que se generan en
el proceso productivo.
De esta forma los objetivos internos de la empresa coinciden, el valor de la
empresa se incrementara en razón a un incremento en las utilidades, así cada
unidad dentro de la empresa, debe tener como objetivo maximizar el valor del
negocio.
El ciclo de facturación y cuentas por cobrar, también conocido como ingresos y
cobros, es fundamental para la empresa, porque esta depende de sus ingresos.
Proceso de Facturación
El proceso de facturación tiene como objetivo de controlar, procesar y registrar
todas las actividades u operaciones que se generen del proceso de ventas de una
empresa.
Proceso de Cuentas por Cobrar
En el caso cuando las ventas son al crédito generan procesos relacionados con la
apertura de clientes, elaboración de estados de cuenta, controles de antigüedad
de las cuentas por cobrar y otros.
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Las cuentas por cobrar se clasifican de acuerdo a su origen y pueden ser:
I. Deudores Comerciales
Producto de los ingresos por ventas correspondientes al giro de la empresa.
II. Cuentas por Cobrar a compañías relacionadas
Proveniente de las operaciones realizadas con compañías relacionadas.
III. Cuentas por Cobrar a empleados
Proveniente de préstamos, anticipos u otras entregas de dinero realizadas a los
empleados y que serán devueltos por estos en un plazo determinado.
IV. Otras Cuentas por Cobrar
Son el producto de operaciones realizadas por la empresa que no corresponden al
giro de la empresa.
a. Forma de Pago para ventas locales
El Responsable de Comercialización envía las minutas de depósito del banco
entregadas por los clientes con sus correspondientes soportes facturas de contado
al final de la semana al departamento de contabilidad. En el caso de los clientes al
crédito se evaluara la política de crédito según el caso.
Cuando se hace el registro por ventas locales, el modulo de facturación del
sistema administrativo contable, aplica automáticamente, débitos a la cuenta de
bancos o clientes según corresponda contra créditos a la cuenta de ventas. Estas
afectaciones se encuentran soportadas por las facturas y las minutas de depósito
correspondientes.
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Ciclo de nomina
Los procedimientos de nómina están enfocados en las transacciones que se
derivan de las operaciones con el personal. Todos los cargos por concepto de
nomina representan un costo importante para la empresa. En este sentido el
control de las erogaciones relacionados con la nómina representan un aspecto
fundamental para el control de la mano de obra de la empresa.
Procesos relacionados con el personal
El ciclo de nomina adquiere especial importancia para la empresa, es necesario
que la alta gerencia logre un equilibrio entre sus recursos humanos y los recursos
materiales, de esta forma está representada por sus recursos financieros,
materiales y humanos.
El factor humano es controlado por el Departamento de Recursos Humanos, aquí
todos se atienden todos los aspectos relacionados con el personal, entre los que
se encuentran:
a. Reclutamiento y selección
b. Ingreso del personal
c. Inducción del personal
d. Entrenamiento y desarrollo
e. Evaluaciones al desempeño
f. Control de asistencia y horas trabajadas
g. Control de vacaciones y otras prestaciones sociales
i. Atención personalizada a los trabajadores
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Algunas de estas actividades no generan registros contables, solo son aspectos
administrativos necesarios para realizar sus funciones.
Para realizar las diferentes funciones del ciclo de nómina se puede contar con los
siguientes sistemas:
Sistema de Nómina:
Utilizado para hacer los cálculos necesarios de asignaciones y deducciones para
cada empleado, al cual se le realizan los pagos.
Sistema de beneficios Contractuales
Sirve para calcular los beneficios que deben ser pagados por efectos de contrato o
de la ley laboral, puede incluir vacaciones, prestaciones sociales, bonificaciones,
etc.
Sistema de préstamos a empleados
Controlar todos los préstamos y anticipos entregados a los empleados.
Procedimiento de Nomina
El proceso de nomina constituye un intercambio entre el trabajador y la empresa,
como todo intercambio, requiere controlar el trabajo realizado para generar el pago
por el monto correcto. Para controlar el trabajo realizado se utilizan sistemas de
control de asistencia que pueden ser:
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i. Reportes de control
ii. Listas de asistencias
iii. Tarjetas de control de tiempo
b. Elaboración de Nomina Administrativa
El Encargado de nomina realizara la nomina para el personal administrativo los
días 15 y 30 de cada mes, aplicando las deducciones por obligaciones con la
empresa y por las de la legislación laboral vigente en el país.
Esta será remitida al Responsable de Recursos Humanos para su debida revisión
y autorización para luego enviarla al Contador General para que la revise y
autorice la solicitud de los fondos para cumplir con esta obligación.
Una vez revisada y autorizada por el Jefe de Recursos Humano y el Contador
General la nomina se envía al Gerente General para su aprobación final.
c. Retiro de trabajadores
Los trabajadores retirados ya sea por despido o renuncia deben ser dados de baja
de manera oportuna del sistema de nomina por el Responsable de Nomina.
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La liquidación debe ser preparada por el Responsable de Nomina, aplicando toda
la legislación laboral vigente del país, aplicando las respectivas deducciones por
obligaciones con la empresa si las hubiere.
Finalizada la elaboración de la liquidación será enviada al Responsable de
Recursos Humanos, este la revisará y aprobará dicho documento. Y se lo remitirá
al Contador General para que la revise. Posteriormente se enviara a Tesorería
para la elaboración cheque remitiéndolo a la Gerencia Financiera para su
aprobación.
d. Préstamos Personales
Para obtener el beneficio de préstamos personales el trabajador debe enviar una
carta de solicitud al departamento de recursos humanos avalada por el Jefe de
área.
El Jefe de Recursos Humanos revisara la solicitud de acuerdo a las políticas
establecidas por la empresa.
Una vez autorizada se envía a Tesorería para la elaboración del Cheque y el
Departamento de Recursos Humanos hará las respectivas deducciones.
e. Cuentas Contables relacionadas con el proceso de Nomina
i. Prestamos a empleados
Si el empleado tiene alguna obligación con la empresa, por concepto de
préstamos personales.
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ii. Nomina por Pagar
Esta cuenta registrara el total de las nominas por pagar cada quincena.
iii. Retenciones y aportes patronales
Representa todas las deducciones que manda la legislación laboral del país,
respecto INSS, INATEC e IR
iv. Prestaciones Sociales
Representan los beneficios que manda la legislación laboral del país, respecto a
vacaciones, aguinaldo e indemnización
Control Interno
El área de control interno en el ciclo de nomina debe estar enfocado hacia dos
áreas:
a. Fomentar la eficiencia operacional
Es una norma que obliga a la empresa a crear un adecuado clima de control. Una
de las formas para fomentar es el establecimiento de procedimientos, en donde se
indique la forma en que deben efectuar las tareas los empleados.
b. Salvaguardar los Activos
Para ello el ciclo de nomina involucra el manejo del efectivo, lo que implica la
correcta elaboración de la nomina y evitar pagar de mas, o afectar a algún
trabajador con un pago menor al que debería de tener.
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Caja chica
La cuenta con Fondos fijo de caja chica los que serán definidos por la Gerencia
Financiera y aprobados por la Gerencia General, según las necesidades de la
empresa. Estos Fondos estarán bajo la custodia del Tesorero.
Al haber ejecutado el 75% del Fondo fijo de Caja chica el responsable de cada
fondo elabora el formato de “Solicitud de Reembolso de Caja chica”, el cual debe
contar con los siguientes aspectos:
a. La fecha de solicitud
b. Detalle de la rendición de cuentas de los Gastos debidamente soportado y
autorizado
c. Monto total a solicitar
d. Firma de elaborado Tesorero
e. Firma de revisado por parte del Contador General
f. Firma de autorizado por la Gerencia Financiera
Para aplicar un pago a través del Fondo Fijo de Caja Chica, se debe regir por las
políticas establecidas por la empresa.
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Arqueo de caja
Una vez finalizadas las actividades del día en el centro, efectuara un reporte por
los ingresos del día, detallando los Recibos Oficiales de Caja utilizados contra los
depósitos realizados por los clientes.
Se determinara el total del arqueo de caja, como resultado de la suma de las
minutas de depósitos versus las facturas emitidas para obtener el total del saldo
disponible.
Una vez que ha finalizado el arqueo de caja deberá solicitarse la conformidad del
Jefe de Área.
Cuentas bancarias
El manejo de fondos a través de cheques reduce el riesgo, respecto al control del
efectivo; sin embargo, existen otros riesgos relacionados con el uso de cheques,
los cuales pueden ser adulterados, extraviados, sustraídos, etc.
Los mecanismos de control aplicables para la seguridad y custodia de cheques,
incluyen:
a. Giro de cheques en orden correlativo y cronológico, evitando reservar cheques
en blanco para operaciones futuras.
b. Uso de sellos protectores que impidan la adulteración de los montos
consignados.
c. Uso de muebles con cerraduras adecuadas para guardar los cheques en cartera
y los talonarios de cheques no utilizados.
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Rudy Morales
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Christian Galán
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Michael Castro
Transición a NIIF para Pymes
Caso Adopción, S.A
d. Uso de registros de cheques en cartera y cheques anulados, que faciliten la
práctica de arqueos y la revisión de las conciliaciones.
e. Mecanismos de comunicación rápida para el bloqueo de cuentas bancarias en
casos de cheques extraviados.
f. Uso del sello "Anulado" en los cheques emitidos que deben anularse.
La Gerencia Financiera, tiene responsabilidad sobre la custodia de fondos,
cheques y valores negociables; por ello es conveniente que las instalaciones
físicas, tengan ambientes con llave, cajas fuertes, etc. La Gerencia de la
compañía, debe establecer procedimientos que eviten el retiro de montos
importantes de efectivo de las cuentas bancarias de la empresa.
Conciliación de cuentas bancarias
Los saldos contables de las cuentas bancos según el registro de la contabilidad
deben ser conciliados, mensualmente, con los estados de cuenta bancarios.
Se denomina conciliación bancaria a la contrastación de los movimientos del libro
banco de la compañía, con los saldos de los extractos bancarios al final de cada
mes, para verificar su conformidad y determinar las operaciones pendientes de
registro en uno u otro lado.
La conciliación la realizara el Tesorero, la revisara el Contador General y autoriza
la Gerencia Financiera. Esto permitirá verificar si las operaciones efectuadas por la
compañía, han sido oportuna y adecuadamente registradas en la contabilidad. Así
mismo debe verificarse la conformidad de los saldos bancarios según los registros
contables, cheques girados aún no pagados, identificando cheques en tránsito y
cheques en cartera (según arqueo físico).
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Christian Galán
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Michael Castro