VUE D’ENSEMBLE DES PRINCIPAUX CYCLES D’EXPLOITATION
POUR LES BESOINS DU COURS SCO5004 – Audit d’états financiers et autres missions
ATTENTION :
Le présent tableau vise à compléter (et non remplacer) les lectures faites dans le volume de référence Smieliauskaus et al., (2013) dans le cadre du cours SCO5004.
Il doit être lu colonne par colonne (et non ligne par ligne).
Il comporte :
• les étapes du cheminement type des principaux cycles d’exploitation;
• les comptes reliés à chacun des cycles en question;
• les risques d’anomalies significatives (RAS) potentiellement importants et les assertions correspondantes;
• une liste d’exemples de procédures (tests de contrôles, procédures analytiques de corroboration et tests de détail) pour chacun des cycles d’exploitation. Cette liste des
procédures n’est donc pas exhaustive.
Il est à noter que les objectifs de chaque procédure ne sont pas indiqués, bien qu’il soit pertinent de savoir pourquoi elle doit être faite.
Préparé par : Rachel Papirakis
Automne 2017
1
Cycle
d’exploitation
Cheminement type du cycle1
Comptes reliés au
cycle
Cycle des ventes,
débiteurs et
encaissements
Bon de commande
Saisie de la commande
Vérification de la limite de
crédit
Encaisse
Fabrication
Entreposage
Préparation de la commande et
livraison
Signature du bon de livraison
par le client
Préparation de la facture
Enregistrement de la vente et du
compte client
Envoi de la facture au client
Réception du paiement
Enregistrement du chèque et
dépôt
Comptes clients
Provision pour
créances
douteuses (PCD)
Ventes
Coût des
marchandises
vendues (CMV)
RAS importants et assertions
A. Surévaluation de
l’encaisse (existence)
B. Surévaluation des
clients (existence)
C. Sous-évaluation de la
PCD (évaluation)
D. Surévaluation des
ventes (réalité)
E. Sous-évaluation des
ventes (exhaustivité)2
F.
Retours, remises et
rabais
Stocks
Produits différés
Sous-évaluation des
retours (exactitude et
exhaustivité)
G. Sous-évaluation
(détournement) des
stocks (exhaustivité)
H. Surévaluation des
stocks (existence)
I.
1
2
Exemples de tests de
contrôles
Pour un échantillon de
factures de ventes,
retracer l’autorisation de
la limite de crédit
(D)
Pour un échantillon de
bons de livraison,
s’assurer que sont reçus
par le client
(D, B)
Observer le décompte
d’inventaire pour
s’assurer du respect des
procédures de contrôle
prévues.
(G, H, I)
Obtenir les conciliations
bancaires mensuelles
pour s’assurer qu’elles
sont bien faites.
(A)
Exemples de procédures
analytiques de
corroboration
Calculer le ratio de
rotation des comptes
clients et comparer avec
celui du secteur
(B)
Estimer les retours sur
ventes selon les données
moyennes du secteur, et
comparer avec les retours
sur ventes enregistrés
aux livres
(F)
Estimer la PCD à partir de
l’âge chronologique des
comptes clients et
comparer avec la PCD
enregistrée aux livres
(C)
Désuétude des stocks
(évaluation)
Exemples de tests de
détail
Confirmer l’encaisse
auprès de la banque et
comparer avec le
montant au GL et sur la
conciliation bancaire
(A)
Confirmer des comptes
clients auprès des clients
et comparer avec les
montants enregistrés au
GL (B)
Retracer les débiteurs aux
encaissements
subséquents pour
s’assurer qu’ils ont été
encaissés (B)
Inspecter un échantillon de
factures de ventes et
retracer des prix et
quantités aux registres
d’inventaire (D, E)
Dénombrer les stocks par
sondages (G, H, I)
Adapté de Gendron, D. « Contrôle interne : une approche gestionnaire ».
Les ventes peuvent présenter un risque de sous-évaluation ou de surévaluation, selon les circonstances (tendance à maximiser les bénéfices ou minimiser les impôts)
2
Cycle
d’exploitation
Cheminement type du cycle3
Comptes reliés au
cycle
Cycle des achats,
créditeurs et
décaissements
Recensement des besoins
Demande d’achat (réquisition)
Recherche de
fournisseur/soumissions
Analyse des soumissions et
choix du fournisseur
Encaisse
Compte fournisseur
Exemples de tests de
contrôles
Exemples de procédures
analytiques de
corroboration
Exemples de tests de
détail
A. Sous-évaluation
(détournement) de
l’encaisse
(exhaustivité)
Inspecter un échantillon de
demandes d’achats pour
autorisation
(B)
Estimer l’amortissement
global et comparer avec
le montant comptabilisé
(D)
B. Surévaluation des
fournisseurs
(fournisseurs fictifs)
(existence)
Inspecter un échantillon de
chèques pour pièces
justificatives
(A)
C. Sous-évaluation des
comptes fournisseurs
(ex : factures tiroirs)
(exhaustivité)
Inspecter un échantillon de
bons de réception pour
voir l’approbation
(B, G)
Estimer les dépenses
diverses selon les
données historiques et
comparer avec les
montants comptabilisés
(E, F)
Confirmer les fournisseurs
pour l’exhaustivité
(sélection des
fournisseurs selon
volume achats et
aléatoire)
(C)
D. Surévaluation des
immobilisations
(évaluation et
existence)
Observer la réception des
marchandises pour
s’assurer que les
procédures sont suivies
(G)
Stocks
Immobilisations
Émission du bon de commande
Réception de la marchandise et
du bon de réception
Validation et autorisation du
bon de réception
Appariement du bon de
commande et du bon de
réception
RAS importants et assertions
Fournitures
Dépenses diverses
Coût des
marchandises
vendues (CMV)
Réception de la facture
Appariement de la facture avec
les bons
Enregistrement de la facture
Paiement au fournisseur (chèque
avec pièces justificatives)
E. Sous-évaluation des
dépenses (exhaustivité)
F.
Surévaluation de
certaines dépenses
(réalité)
Calculer le ratio de rotation
des fournisseurs et
comparer avec la
moyenne des cinq
dernières années
(B, C)
Examiner les
décaissements
subséquents et retracer
aux pièces justificatives
pour s’assurer que les
factures ont été
enregistrées dans la
bonne période
(C)
Inspecter les factures
d’acquisition des
immobilisations pour
s’assurer de leur nature
et vérifier qu’elles ont
été comptabilisées au
bon coût
(D, E)
G. Surévaluation
stocks(existence)
3
Adapté de Gendron, D. « Contrôle interne : une approche gestionnaire ».
3
Cycle
d’exploitation
Cheminement type du cycle4
Comptes reliés au
cycle
Cycle de la
fabrication
Identification des lots à
fabriquer – planification des
stocks
Autorisation de la fabrication
des lots identifiés
Préparation du matériel et des
matières premières
Stocks
- matières
premières
- produits en
cours
- produits
finis
Transfert vers les produits en
cours
Exécutions des différentes
opérations de fabrication
Comptabilisation des coûts de
fabrication
Exécution de la dernière
opération de fabrication
Comptabilisation des coûts de
fabrication
Coût des
marchandises
vendues (CMV)
Transfert vers les produits finis
Livraisons aux clients
Dénombrement des différentes
catégories de stocks
Analyse des coûts de fabrication
RAS importants et assertions
A. Sur ou sous-imputation
des coûts de fabrication
(existence,
exhaustivité,
exactitude, évaluation
et classement)
B. Surévaluation des
stocks car produits
défectueux et autres
pertes de fabrication
(évaluation)
C. Sur ou sous-évaluation
des coûts de production
(existence et
exhaustivité)
D. Sous-évaluation du
coût des ventes
(exhaustivité et
évaluation)
Exemples de tests de
contrôles
Inspecter un échantillon de
lots pour s’assurer qu’ils
ont été autorisés
(B)
Observer le décompte
d’inventaire pour
s’assurer du respect des
procédures prévues
(B)
Observer les procédures de
livraison des commandes
pour s’assurer que
respectées
(D)
Exemples de procédures
analytiques de
corroboration
Estimer les coûts des
ventes en pourcentage
des ventes selon la
moyenne des cinq
dernières années et
comparaison avec le
montant comptabilité
(D)
Analyser les proportions
des stocks par catégories
et comparer avec les
données historiques
(A, C, D)
Estimer le coût unitaire et
comparer avec le coût
unitaire selon le système
comptable
(A, B, C, D)
Exemples de tests de
détail
Décompter par sondages
des stocks de chacune
des catégories, à partir
de la liste d’inventaire
(existence) et à partir du
plancher (exhaustivité)
(A, B, C, D)
Retracer un échantillon de
bons de production au
fichier de coût de
revient et retracer les
matières premières au
registre des stocks, et les
coûts de main d’œuvre
aux feuilles de temps
des employés pour
vérifier l’imputation
(A, C, D)
Détermination du coût des
ventes
4
Adapté de Gendron, D. « Contrôle interne : une approche gestionnaire ».
4
Cycle
d’exploitation
Cheminement type du cycle5
Comptes reliés au
cycle
Cycle de la paie
Recensement des besoins
Description du poste à pourvoir
Affichage de poste
Sélection du candidat
Salaires
Salaires à payer
Approbation des conditions
salariales
Contrat d’embauche
Accueil du nouvel employé
Création du nouvel employé
dans le système (dossier
papier et électronique)
Feuille de temps et approbation
Enregistrement des données de
la paie
Déductions à la
source à payer
(Assurance emploi,
RRQ, xxx)
Vacances
Vacances à payer
Charges de retraite
Charges de retraite
à payer
Encaisse
Calcul des retenues à la source
Versement de la paie
Suivi des vacances de l’employé
et enregistrement
Enregistrement des autres
avantages sociaux
Évaluation de l’employé
Congédiement de l’employé
5
RAS importants et assertions
A. Surévaluation des
salaires car employés
fictifs (réalité des
salaires et existence
des salaires à payer)
B. Surévaluation des
salaires car
congédiement non
enregistré et employé
continue à être payé
(réalité des salaires et
existence des salaires à
payer)
C. Sur ou sous-évaluation
des déductions à la
source en raison de
l’utilisation des
mauvais taux
(exactitude et
évaluation)
D. Surévaluation des
heures travaillées –
fraude (réalité des
salaires et existence
des salaires à payer)
E. Surévaluation des
vacances (exactitude)
Exemples de tests de
contrôles
Inspecter un échantillon
d’employés dans le
système informatique et
retracer au contrat
d’embauche ou
augmentation salariale
s’il y a lieu dans le
dossier papier
(A)
Inspecter un échantillon de
contrats d’ébauche et
s’assurer que signé par la
personne autorisée
(A)
Inspecter un échantillon de
feuilles de temps pour
autorisation
(B, D)
Exemples de procédures
analytiques de
corroboration
Estimer le coût des
salaires à partir du
nombre d’employés et du
salaire moyen, et
comparer avec le
montant comptabilisé
(A, B, D)
Exemples de tests de
détail
Retracer un échantillon de
salaires versés aux
feuilles de temps
autorisées pour s’assurer
que les employés sont
payés pour le bon
nombre d’heures et au
bon taux horaire (D)
Retracer les vacances
courues aux fichiers de
suivi des vacances des
employés (échantillon)
pour s’assurer que les
vacances sont bien
calculées (E)
Sélectionner un
échantillon d’employés
congédiés ou qui ont
démissionné et
rechercher leur dernière
paie pour s’assurer que
la terminaison a été
enregistrée
adéquatement (B, C)
Inspection de la
conciliation des salaires
(A, B, C, D, E)
Adapté de Gendron, D. « Contrôle interne : une approche gestionnaire ».
5
6