Agenda
Tratamente si modificari privind livrările de bunuri
la distanță (e-commerce) - aplicabile din 1 iulie
2021 (OUG 59/2021)
Tratamente si modificari in cazul serviciilor aplicabile din 1 iulie 2021 (OUG 59/2021)
BREXIT (bunuri + servicii)
Q&A
Implementarea pachetului legislativ in EU
Tratamente si modificări aplicabile din 1 iulie 2021
Directiva
2017/2455
Directiva (UE)
2019/1995
Livrari de bunuri la distanță și
livrari de bunuri la distanță prin
intermediul platformelor de ecommerce
Servicii B2C cu locul in alt SM în
care furnizorul nu este stabilit
OUG
Aplicare
Directiva 2017/2455 de modificare a Directivei 2006/112/CE și a Directivei
2009/132/CE în ceea ce privește anumite obligații privind TVA pentru
prestările de servicii și vânzările de bunuri la distanță
Directiva (UE) 2019/1995 a Consiliului din 21 noiembrie 2019 de
modificare a Directivei 2006/112/CE în ceea ce privește dispozițiile
referitoare la vânzările de bunuri la distanță și anumite livrări interne de
bunuri
OUG 59/2021 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015 privind
Codul fiscal
HG 928/2021 pentru completarea normelor metodologie ale Codului Fiscal
OPANAF 1387/2021 - Procedura inregistrare
Noile reguli au intrat în vigoare de la 1 iulie 2021
Care sunt implicațiile?
Care sunt implicațiile?
Noul regim pentru vânzările la distanță si
prestările de servicii cu locul intr-un SM
(Regimul UE):
- Noi reguli livrări B2C
- TVA datorat SM de sosire a bunurilor
- Eliminarea plafonului de vânzări la distanță
Noul regim pentru vânzările la distanță si
prestările de servicii cu locul intr-un SM
(Regimul UE):
- Noi reguli livrări B2C
- TVA datorat SM de sosire a bunurilor
- Eliminarea plafonului de vânzări la distanță
1
1
Care sunt implicațiile?
2
Care sunt implicațiile?
Noul regim pentru vânzările la distanță si
prestările de servicii cu locul intr-un SM
(Regimul UE):
- Noi reguli livrări B2C
- TVA datorat SM de sosire a bunurilor
- Eliminarea plafonului de vânzări la distanță
1
Noul regim pentru vânzările la distanță de bunuri
importate în UE (Regimul de import):
-Noi reguli pentru livrările B2C
-Regim special pentru importul < 150 euro
-TVA datorat în SM de sosire a bunurilor
2
Noul regim pentru vânzările la distanță si
prestările de servicii cu locul intr-un SM in care
furnizorul nu este stabilit (Regimul UE):
- Noi reguli livrări B2C
- TVA datorat SM de sosire a bunurilor
- Eliminarea plafonului de vânzări la distanță
3
Noul regim pentru platforme electronice ce
facilitează livrarea de bunuri B2C:
-Livrari la distanță B2C din afara UE
-Regim special pentru importul < 150 euro
Noul regim pentru vânzările la distanță de bunuri
importate în UE (Regimul de import):
-Noi reguli pentru livrările B2C
-Regim special pentru importul <150 euro
-TVA datorat în SM de sosire a bunurilor
Noul regim pentru platforme electronice ce
facilitează livrarea de bunuri B2C
-Livrari la distanță B2C din afara UE
-Regim special pentru importul < 150 euro
Noul regim pentru vânzările la distanță de bunuri
importate în UE (Regimul de import):
-Noi reguli pentru livrările B2C
-Regim special pentru importul < 150 euro
-TVA datorat în SM de sosire a bunurilor
1
2
3
4
Noul regim pentru prestările de servicii cu locul
în UE realizate de PI stabilite în afara UE
(Regimul Non-UE):
-TVA datorat în SM de consum
Noile regimuri speciale
Inainte de 1 Iulie 2021:
MOSS
Incepand cu 1 Iulie 2021:
OSS + iOSS
Regimul UE
Regimul UE
Regimul Non UE
Minighișeul
unic
Vânzarea la distanță de bunuri importate
Regimul pentru interfețe electronice
Ce înseamnă acest Regim special UE?
Regimul UE (art. 315 CF - OUG 59/2021)
Are implicații asupra următoarelor operațiuni:
O înregistrare speciala prin intermediul ghișeului unic (OSS).
Legislatie nationala: Art. 315 CF (OUG 59/2021)
Avantaj:
Dacă un furnizor decide să se înregistreze pentru regimul
UE, acesta are posibilitatea să declare și să plătească
TVA într-un singur SM pentru:
 toate operațiunile de vânzări intracomunitare de
bunuri la distanță și
 servicii B2C pentru care locul este în alt SM din UE
Vânzările intracomunitare de bunuri la distanță
1
2
3
Prestările de servicii B2C care au loc într-un SM în care furnizorul nu
este stabilit
Livrările de bunuri interne efectuate de interfețele electronice care le
facilitează (stabilită în UE sau în afara UE) - furnizor presupus
Tratamente noi pentru livrările de bunuri la distanță
O livrare de bunuri
Expediere/transport între 2 state
membre
Vânzare
intracomunitară de
bunuri la distanţă
(condiţii
cumulative)
Expediere sau transport de către
furnizor sau altă persoană în
numele lui, inclusiv în cazul în
care furnizorul intervine în mod
indirect
Către:
1.persoane fizice obişnuite
2.întreprinderi mici
3.alte persoane impozabile care
efectuează exclusive operaţiuni
scutite fără drept de deducere (de
ex. societati asigurare, clinici
medicale, etc.)
5.persoane juridice neimpozabile
Locul pentru livrările de bunuri
Regulă generală:
• Locul unei livrări de bunuri: locul unde se găsesc bunurile în momentul când începe expedierea
sau transportul
Excepție:
• Locul de efectuare a vânzărilor intracomunitare de bunuri la distanță: se consideră a fi locul în
care se află bunurile la momentul la care se încheie expedierea sau transportul acestora către
client (art. 275 CF – OUG 59/2021).
Bunurile livrate nu sunt mijloace
de transport noi sau bunuri
livrate cu asamblare sau
instalare sau bunuri SH
Locul prestării serviciilor
Reguli generale:
TVA datorat in SM
de destinație
Exemple de servicii pentru care se poate aplica
Regimul UE (B2C)
• Prestări B2B: Locul unde clientul îşi are stabilit sediul activităţii economice SAU
locul unde se află respectivul sediu fix al clientului daca prestarea se face catre acest
sediu fix. (art. 278 alin. 2 CF)




• Prestări B2C: Locul unde prestatorul îşi are sediul activităţii economice SAU locul
unde se află respectivul sediu fix al prestatorului dacă prestarea se face de la acest
sediu fix (art. 278 alin.3 CF)


Exceptii B2C: Prestări de servicii al căror loc de prestare se află în UE, efectuate de PI
care sunt stabilite în UE către persoane neimpozabile (consumatori), dar în alt SM
decât SM de consum


Servicii pe cale electronică, de telecomunicatii și de radiodifuziune (TBE)
Servicii legate de bunuri imobile
Închirierea de mijloace de transport pe termen scurt
Servicii principale și auxiliare legate de activități culturale, artistice, sportive,
științifice, educaționale, de divertisment sau de activități similare, cum ar fi
târgurile și expozițiile
Servicii de transport intracomunitar de bunuri
Servicii de evaluare a bunurilor mobile corporale și lucrări efectuate asupra
acestora
Activități auxiliare transportului: încărcarea, descărcarea, manipularea, etc.
Prestarea de servicii de restaurant și catering pentru consum la bordul
navelor, al aeronavelor sau al trenurilor etc.
Plafonul de 10.000 euro anual (Exceptie)
Art. 278^1 CF – OUG 59/2021
Cine poate utiliza regimul UE:
O PI stabilită în UE pentru: prestări de servicii B2C care au loc într-un
SM în care aceasta nu este stabilită și vânzările intracomunitare de
bunuri la distanță.
1
O PI stabilită în afara UE, pentru a declara și a plăti TVA pentru
vânzările intracomunitare de bunuri la distanță.
2
3
• Sprijin pentru PI mici
• Nu aplică regimul UE dacă:
• furnizorul este stabilit, își are domiciliul stabil sau reședința sa obișnuită într-un singur SM (de
ex, activează doar în România).
• valoarea totală a prestărilor de servicii TBE și a vânzărilor intracomunitare la distanță de bunuri,
efectuate către consumatori (persoane neimpozabile) din alte SM, nu depășește 10.000 EUR
(fără TVA) în anul calendaristic curent și nici nu a depășit această sumă în cursul anului
calendaristic precedent.
ATENȚIE! Plafonul de 10 000 EUR este doar pentru prestările transfrontaliere de servicii TBE și
vânzările intracomunitare de bunuri la distanță. În România - 46.337 lei.
O interfață electronică (stabilită în UE sau în afara UE) care facilitează
livrările de bunuri (furnizor presupus), pentru vânzările
intracomunitare de bunuri la distanță sau anumite livrări interne de
bunuri.
Valoare totală anuală sub 10.000 EUR
TVA datorat in
România
Concluzii plafon
Înregistrarea în OSS (One Stop Shop)
Servicii TBE B2C și vânzări intracomunitare de bunuri la distanță:
• Orice PI care realizează livrări intracomunitare de bunuri la distantă sau prestează servicii B2C
pentru care locul este în alt SM poate alege optiunea OSS la începerea activității sale pentru a fi
utilizat regimul special.
Prag
< 10 000
EUR/an
De către furnizori stabiliți într-un singur SM
De către furnizori
stabiliți în afara UE /
furnizori
UE
inregistrați în mai
multe SM
Locul prestării/livrării și Furnizorul poate opta Prag neaplicabil
TVA datorată: în SM pentru Regimul UE.
furnizor/prestator
Formular 085
Perioada aplicare: 2 ani
de la data depunerii D085
>= 10 000 Locul prestării/livrării și TVA datorată: în SM al Prag neaplicabil
EUR/an
clientului/consumatorului:
- înregistrarea în regimul UE sau
- înregistrarea în scopuri de TVA în fiecare stat
Pentru a se
înregistra in OSS,
PI trebuie să fie:
înregistrat în scopuri de TVA, conform art. 316
înregistrat în scopuri de TVA conform art. 317 şi va utiliza
acest cod de TVA pentru aplicarea regimului special (OG
8/2021)
Ordinul 1.387/2021 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare în vederea utilizării unuia dintre regimurile
speciale potrivit prevederilor art. 314, art. 315 și art. 315^2 din Codul fiscal, în situația în care România este
stat membru de înregistrare, precum și pentru modificarea unor prevederi procedurale
Utilizarea OSS (One Stop Shop)
Declarația 398
D398 (Declarație specială de TVA (UNION))
Se depune prin mijloace electronice, pe portalul One Stop Shop, semnându-se
cu certificatul digital calificat.
Se întocmește în euro. În cazul în care livrările de bunuri se plătesc în alte
monede, la completarea declaraţiei, se va folosi cursul de schimb în vigoare
în ultima zi a perioadei fiscale de raportare
D398
Conţine următoarele informaţii:
- codul de înregistrare în scopuri de TVA conform articolului 316
- valoarea totală, cotele taxei aplicabile și valoarea totală a taxei
corespunzătoare subdivizată pe cote
Modificările ulterioare ale declaraţiei speciale se includ într-o declaraţie
ulterioară în termen de cel mult 3 ani de la data la care trebuia depusă
declaraţia iniţială.
Cursurile de schimb utilizate sunt cele publicate de Banca Centrală Europeană
pentru ziua respectivă sau cele din ziua următoare
Caz 1. Regimul UE (livrări de bunuri la distanță)
Exemple
Regimul UE
Livrări de bunuri la distanță
O persoană impozabilă din RO, stabilită în RO, efectuează livrări de bunuri la distanță
către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în alte SM decât
România.
Valoarea totală a acestor livrări depășește plafonul de 10.000 EUR anual.
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
Caz 2. Regimul UE: E-commerce
PI din UE vinde prin intermediul site-ului propriu
Caz 1. Regimul UE (livrări de bunuri la distanță)
Clienți persoane neimpozabile din EU
TVA datorat DE
TVA datorat IT
PI din RO aplică Regimul UE (optiune)
- Valoarea totală > 10,000 € în anul
curent și în cel precedent
- TVA datorat în DE, IT și ES
- Declară și plătește TVA prin OSS prin
declarația speciala depusă în RO.
O PI din RO, stabilită în RO, efectuează livrări de bunuri la distanță către clienți,
persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în alte SM. Clienții comandă
bunurile prin site-ul propriu al PI din RO. Valoarea totală a acestor livrări depășește
plafonul de 10.000 EUR anual.
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
TVA datorat ES
Caz 2. Regimul UE: E-commerce
PI din UE vinde prin intermediul site-ului propriu
Caz 3. Regimul UE: E-commerce
PI din UE vinde prin intermediul unui marketplace
Clienți persoane neimpozabile din EU
TVA datorat DE
Vânzări web site propriu
PI din RO aplică Regimul UE (optiune):
- Valoarea totală > 10,000 € în anul
curent și în cel precedent
- TVA datorat în DE, IT și ES
- Declară și plătește TVA prin OSS prin
declarația speciala depusă în RO.
TVA datorat IT
TVA datorat ES
O PI din RO, stabilită în RO, efectuează livrări de bunuri la distanță către clienți, persoane
neimpozabile, care își au reședința obișnuita în alte SM decât România. Clienții comandă
bunurile prin intermediul unui site de tip market place care va intermedia tranzacția.
Valoarea totală a acestor livrări depășește plafonul de 10.000 EUR anual.
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
Caz 3. Regimul UE: E-commerce
PI din UE vinde prin intermediul unui marketplace
Caz 4. Regimul UE: E-commerce
PI non - UE vinde prin intermediul site-ului propriu, bunurile fiind în UE
Clienți persoane neimpozabile din EU
TVA datorat DE
Vânzări prin marketplace
PI din RO aplică Regimul UE (optiune):
- Valoarea totală > 10,000 € în anul curent
și în cel precedent
- TVA datorat în DE, IT și ES
- Declară și plătește TVA prin OSS prin
declarația speciala depusă în RO.
- Marketplace-ul nu este furnizor presupus.
TVA datorat IT
O persoană impozabilă din US care are un sediu fix în RO, efectuează livrări de bunuri la
distanță către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în SM.
Clienții comandă bunurile prin intermediul site-ului companiei din US. PI din US are în RO
un depozit de la care va face aceste livrări.
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
TVA datorat ES
Caz 4. Regimul UE: E-commerce
PI non - UE vinde prin intermediul site-ului propriu, bunurile fiind în UE
Clienți persoane neimpozabile din EU
TVA datorat DE
Vânzări prin site-ul propriu
PI din US aplică Regimul UE (optiune):
- Bunurile sunt deja în RO.
- TVA datorat în DE, IT și RO.
- Declară și plătește TVA prin OSS prin
declarația speciala depusă în RO pentru
livrările către DE și IT.
- Declară și plătește TVA în RO prin D300.
TVA datorat IT
TVA datorat RO
Exemple
Regimul UE
Prestări de servicii
Caz 1. Regimul UE (prestări de servicii TBE)
Caz 1. Regimul UE (prestări de servicii TBE)
Clienți servicii TBE
persoane neimpozabile din EU
O PI din RO, stabilită în RO și fără sedii fixe în alte SM UE, prestează servicii pe cale
electronică către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în alte
SM decât România.
Valoarea totală a acestor livrări depășește plafonul de 10.000 EUR anual.
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
Caz 2. Regimul UE ( alte prestări de servicii înafară de TBE)
O PI din RO, stabilită în RO, înregistrată în scopuri de TVA în România și fără sedii
fixe în alte SM din UE, efectuează:
• lucrări de montare de gresie și faianță în Germania și Italia, pentru clienți
persoane fizice cu domiciliul în Germania și Italia.
• lucrări de montare de gresie și faianță în România, pentru clienți persoane fizice
și juridice din România.
Exceptie regula B2C: Locul operatiunii - locul unde sunt situate bunurile imobile
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
TVA datorat DE
TVA datorat IT
PI din RO aplică Regimul UE (optiune):
- Valoarea totală > 10,000 € in anul
curent și în cel precedent
- TVA datorat în DE, IT și ES
- Declară și plătește TVA prin OSS prin
declarația speciala depusă în RO.
TVA datorat ES
Caz 2. Regimul UE ( alte prestări de servicii înafară de TBE)
Clienți servicii constructii
persoane neimpozabile din EU
TVA datorat DE
Locul prestării este acolo unde se află
bunurile imobile.
PI din RO aplică Regimul UE (optiune):
- TVA datorat în DE și IT pentru care declară și plătește
TVA prin OSS prin declarația speciala depusă în RO.
- Decontul de TVA din România pentru lucrările de
montare de gresie și faianță din România.
TVA datorat IT
TVA datorat RO
Caz 3. Regimul UE (alte prestări de servicii în afară de TBE)
Închiriere mijloace de transport pe termen scurt < 30 de zile:
O PI din BG, înregistrată în scopuri de TVA în BG, închiriază mijloace de transport pe
teritoriul RO către persoane fizice, pe perioade mai mici de 30 zile.
Exceptie regula B2C: Locul operatiunii - locul în care mijloacele de transport sunt puse
la dispoziția clientului.
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
Caz 4. Regimul UE (prestări de servicii)
O PI stabilită în RO și înregistrată în scopuri de TVA în RO, organizează târguri
educaționale în Olanda, Belgia și Franța și percepe de la persoanele fizice participante
la eveniment, o taxă de acces.
Caz 3. Regimul UE (alte prestări de servicii înafară de TBE)
Societatea din BG are obligația de a colecta TVA în România. Poate aplica
regimul UE in BG, si colecteaza TVA prin intermediul OSS sau se poate înregistra
în RO în scopuri de TVA.
PI va raporta TVA astfel:
Declarație prin sistemul OSS în BG pentru serviciile de închiriere prestate
către persoane neimpozabile, cu locul în RO sau
declarație de TVA în România direct;
decontul intern de TVA din Bulgaria pentru alte operațiuni, în cazul în care
există.
Caz 4. Regimul UE (prestări de servicii)
Începând cu 1 iulie 2021, PI are posibilitatea înregistrării în sistemul UE în RO prin
intermediul OSS, pentru a colecta, declara și plăti TVA datorat din cele 3 SM.
Altfel, PI din RO are obligația de a se înregistra în scopuri de TVA în toate cele 3 SM.
Exceptie regula B2C: Locul operatiunii - locul în care activitățile se desfășoară efectiv
Facturile vor fi emise cu cota de TVA aplicabilă în fiecare din aceste state.
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
TVA colectat va fi raportat prin intermediul declarației OSS, depusă trimestrial, până la
sfârșitul lunii următoare trimestrului pentru care se depune (ex: 30.04, 31.07, 31.10,
31.01). Nu se prelungește termenul dacă această dată este în weekend sau într-o zi de
sărbătoare legală.
Caz 5. Regimul UE (prestări de servicii)
O PI stabilită în RO și înregistrată în scopuri de TVA în RO, organizează târguri
educaționale în Olanda, Belgia și Franța și percepe o persoanelor fizice participante la
eveniment, o taxă de acces.
Societatea are un sediu fix în Belgia.
Exceptie regula B2C: Locul operatiunii - locul în care activitățile se desfășoară efectiv
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
Caz 5. Regimul UE (prestări de servicii)
Daca o societate are un sediu fix/este stabilită și înregistrată în scopuri de TVA într-o
țară în care prestează servicii B2C, acestea nu fac obiectul declarării prin sistemul OSS.
Începând cu 1 iulie 2021, societatea are posibilitatea înregistrării în sistemul OSS,
aplicând regimul UE, pentru a colecta, declara și plăti TVA datorat în Olanda și Franța.
Pentru Belgia va utiliza codul de înregistrare în scopuri de TVA al sediului fix.
Va depune 3 declarații:
1. Prin sistemul OSS, pentru prestările de servicii B2C din Olanda și Franța;
2. Pentru prestările de servicii din Belgia, va depune declarația internă de TVA BE.
3. Pentru alte prestări de servicii și livrări de bunuri, va depune decontul de TVA în
RO.
Caz 6. Regimul UE (prestări de servicii)
O PI stabilită în RO și înregistrată în scopuri de TVA în RO, organizează târguri
educaționale în Olanda, Belgia și Franța și percepe o persoanelor fizice
participante la eveniment, o taxă de acces.
Societatea are atribuit și un cod de TVA din Belgia, însă nu este stabilită acolo.
Exceptie regula B2C: locul operatiunii - locul în care activitățile se desfășoară
efectiv
Care este tratamentul TVA aplicabil din 1 iulie 2021?
Caz 6. Regimul UE (prestări de servicii)
Dacă o societate este înregistrată în scopuri de TVA într-o țară în care prestează servicii
B2C, însă nu este stabilită acolo (nu are un sediu fix/permanent), acestea fac obiectul
declarării prin sistemul OSS.
Incepând cu 1 iulie 2021: Societatea are posibilitatea înregistrării în sistemul OSS,
aplicând schema UE, pentru a colecta, declara și plăti TVA datorat în Olanda, Franța și
Belgia.
Va depune 2 declarații:
1. Prin sistemul OSS, pentru prestările de servicii B2C din Olanda, Franța și Belgia;
2. Pentru alte prestări de servicii și livrări de bunuri, va depune decontul de TVA în
România.
Regimul UE
Q
Q&A. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță și prestări de servicii
&
A
Q&A.Vânzarea la distanță de bunuri
2.
O întreprindere este stabilită (numai) în RO și
vinde bunuri din RO către clienți din Franța și
Luxemburg (vânzări la distanță de bunuri).
Valoarea totală a vânzărilor transfrontaliere
către clienți nu depășește 10.000 EUR.
Ce se schimbă?
1.
Un furnizor stabilit în RO efectuează vânzări
intracomunitare de bunuri la distanță și prestări
de servicii către clienți din diferite SM.
Furnizorul ar dori să se înregistreze pentru
regimul UE și să declare și să plătească TVA
exclusiv pentru prestările de servicii prin
intermediul regimului UE.
Furnizorul ar dori să declare și să plătească TVA
pentru vânzările la distanță de bunuri conform
normelor generale TVA în declarația națională
privind TVA in statul sau.
Furnizorul care a decis să se înregistreze
pentru OSS ar trebui să declare toate
operațiunile sale care intră sub incidența
regimului UE în cadrul OSS.
În consecință, furnizorul nu poate alege
să utilizeze regimul UE numai pentru
prestarea de servicii.
Odată înregistrate în regimul UE, atât
prestările de servicii, cât și vânzările la
distanță de bunuri trebuie declarate în
cadrul OSS.
Q&A.Vânzarea la distanță de bunuri
În acest scenariu nimic nu se schimbă.
Se aplică plafonul de 10.000 EUR
3.
O întreprindere stabilită (numai) în RO
efectuează vânzări de bunuri la distanță doar
către clienți din Germania, Cehia și Suedia.
Valoarea totală a vânzărilor transfrontaliere
depășește 10.000 EUR, dar, individual, pentru
fiecare stat, nu depășește 35.000 EUR.
Ce se schimbă?
De la 1 iulie 2021, pragul pentru vânzările la
distanță de bunuri devine de 10.000 EUR/an
și acoperă toate vânzările la distanță de
bunuri către clienți din toate SM UE.
Recomandarea este să se aplice regimul UE și
să se înregistreze în România.
Q&A.Vânzarea la distanță de bunuri
4.
O întreprindere stabilită în România deține
un stoc de bunuri în Germania.
Efectuează vânzări la distanță de bunuri din
România și din stocul din Germania către
clienți din Polonia de 4.000 EUR și către
clienți din Belgia de 4.500 EUR.
I se aplică pragul de 10.000 EUR?
Q&A. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță și prestări de servicii
Nu, pragul de 10.000 EUR nu i se aplică, deoarece
bunurile sunt expediate din 2 SM, având ca
rezultat vânzări la distanță din mai multe SM.
Se aplica automat regimul de baza (colectare in
statul de consum).
Pentru ca pragul să fie aplicabil, furnizorul trebuie
să fie stabilit într-un SM, iar bunurile trebuie să fie
trimise din acel SM de stabilire.
5.
O întreprindere stabilită (doar) în
România:
• prestează servicii TBE în valoare de
2.500 EUR către clienți din Belgia și
Germania,
• prestează servicii de formare în
valoare de 3.000 EUR care se
desfășoară fizic în Germania și
Danemarca și
• efectuează vânzări la distanță de
bunuri în valoare de 4.000 EUR către
clienți din Belgia.
I se aplică pragul de 10.000 EUR?
Pragul de 10.000 EUR se aplică numai
prestărilor de servicii TBE și vânzărilor
intracomunitare de bunuri la distanță.
CA totală a livrărilor/prestărilor
acoperite de prag este, prin urmare, de
6.500 EUR.
Pentru acestea, se poate aplica același
tratament
TVA
ca
în
cazul
livrărilor/prestărilor dvs interne sau se
poate alege să aplice TVA în SM al
clientului.
Ce înseamnă acest Regim special non-UE?
O înregistrare speciala prin intermediul ghișeului unic
(OSS, regimul non-UE).
Legislatie nationala: Art. 314 CF (OUG 59/2021)
Regimul Non-UE
Avantaj: Dacă un prestator care nu este stabilit în UE
prestează servicii către pentru persoane neimpozabile, care au
locul prestării într-un SM, acesta are posibilitatea să declare și
să plătească TVA pentru toate aceste prestări de servicii întrun singur SM.
Se extinde regimul servicii TBE și către alte servicii.
Regimul Non - UE (art. 314 CF - OUG 59/2021)
Exemple de servicii pentru care se poate aplica
Regimul non - UE (B2C)
Are implicații asupra următoarelor operațiuni:
1
Prestările de servicii TBE efectuate de PI care nu sunt stabilite în UE către
persoane neimpozabile (consumatori)
2
Toate celelalte prestări de servicii al căror loc de prestare se află în UE,
efectuate de PI care nu sunt stabilite în UE către persoane neimpozabile
(consumatori)
Ordinul 1.387/2021 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare în vederea utilizării unuia dintre regimurile speciale
potrivit prevederilor art. 314, art. 315 și art. 315^2 din Codul fiscal, în situația în care România este stat membru de
înregistrare, precum și pentru modificarea unor prevederi procedurale.








Servicii pe cale electronică, de telecomunicatii și de radiodifuziune (TBE)
Servicii legate de bunuri imobile
Închirierea de mijloace de transport pe termen scurt
Servicii principale și auxiliare legate de activități culturale, artistice, sportive,
științifice, educaționale, de divertisment sau de activități similare, cum ar fi
târgurile și expozițiile
Servicii de transport intracomunitar de bunuri
Servicii de evaluare a bunurilor mobile corporale și lucrări efectuate asupra
acestora
Activități auxiliare transportului: încărcarea, descărcarea, manipularea, etc.
Prestarea de servicii de restaurant și catering pentru consum la bordul
navelor, al aeronavelor sau al trenurilor etc.
Persoanei impozabile nestabilite în Uniunea Europeană care alege România ca stat de înregistrare pentru utilizarea
regimului non-UE i se atribuie un cod de înregistrare special în scopuri de TVA (utilizând formatul EUxxxyyyyyz)
Regimul non UE: Caz general (TBE - prestări de servicii
electronice)
Exemple
Regimul Non - UE
O PI din US, stabilită în US și fără sedii fixe în alte SM UE, prestează servicii pe cale
electronica catre persoane neimpozabile din state member.
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
Regimul Non-UE: Caz general (TBE - prestări de servicii electronice)
Regimul non UE: Caz general (Alte prestări de servicii
cu locul in EU)
PI din SUA prestează servicii de webhosting pentru consumatori din SM EU.
Clienți servicii TBE
persoane neimpozabile din EU
TVA datorat DE
TVA datorat IT
PI din US aplică Regimul Non-UE (optiune):
Se înregistrează într-un SM pentru
aplicarea lui (România).
- TVA datorat în DE, IT și RO
- Declară și plătește TVA prin OSS prin
declarația speciala depusă în RO.
O persoană impozabilă din US, stabilită în US și fără sedii fixe în UE, prestează servicii
de reparații, renovare către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința
obișnuita în RO și în alte SM decât RO.
Clădirile pentru care au loc aceste servicii sunt în SM de reședință a persoanelor
neimpozabile.
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
TVA datorat RO
Regimul Non-UE: Caz general (Alte prestări de servicii cu locul in EU)
Regimul Non-UE
PI din SUA prestează servicii legate de bunuri imobile pentru consumatori din SM EU.
Consumatori de servicii cu locul în EU
persoane neimpozabile din EU
TVA datorat DE
PI din US aplică Regimul Non-UE
(optiune):
• Se înregistrează într-un SM
pentru aplicarea lui (RO).
• TVA datorat în DE, IT și RO
• Declară și plătește TVA prin OSS
prin declarația speciala depusă
în RO.
TVA datorat IT
TVA datorat RO
Q
&
A
Q&A. Operatiuni efectuate de PI care nu sunt stabilite în UE către
persoane neimpozabile
Un furnizor este stabilit în Elveția
și prestează servicii către clienți
din Austria.
De asemenea, livrează bunuri care
sunt expediate din Franța către
clienți din Spania.
El dorește să utilizeze OSS pentru
a declara și plăti TVA pentru
aceste livrări/prestări.
Ce regimuri trebuie să utilizeze
pentru aceste livrări/prestări?
Furnizorul nu este stabilit în UE. Pentru
prestarea de servicii către clienți din Austria,
el poate să utilizeze regimul non-UE (SM de
identificare - la libera alegere).
Pentru vânzările intracomunitare la distanță
(daca bunurile sunt expediate din Franța
către clienți din Spania), el poate să utilizeze
regimul UE.
Vânzarea la
distanță de
bunuri importate
SM de identificare pentru o PI care nu este
stabilită în UE este SM de expediere a
bunurilor - Franța
Ce înseamnă acest Regim special pentru
vânzarea la distanță de bunuri importate?
Regimul special pentru vânzarea la distanță de bunuri importate
(Art. 3152 CF - OUG 59/2021)
Are implicații asupra următoarelor operațiuni:
O înregistrare speciala prin intermediul ghișeului unic
de import (IOSS).
Legislatie nationala: Art. 3152 din CF
Avantaj:
Permite furnizorilor care vând bunuri expediate/ transportate
dintr-o țară terță/ teritoriu terț către clienți din UE să colecteze
TVA la vânzările la distanță de bunuri importate cu valoare redusă
(<150 EUR) de la client și să declare și să plătească acest TVA prin
intermediul ghișeului unic pentru importuri (IOSS).
Dacă se utilizează regimul de import (IOSS), importul (punerea în
libera circulație a bunurilor cu valoare redusă) este scutit de TVA.
TVA este plătit ca parte a prețului de achiziție de către client.
Vânzările la distanță de bunuri importate (<150 EUR) din teritorii terțe sau
țări terțe
Regimul special pentru vânzarea la distanță de bunuri importate
(art. 3152 CF - OUG 59/2021)
Livrările de bunuri sunt acoperite de regimul de import atunci când:
• Bunurile sunt expediate/transportate dintr-un teritoriu terț sau dintr-o țară terță la
momentul în care sunt livrate și
• Aceste bunuri sunt expediate într-un lot cu o valoare intrinsecă* care nu depășește
150 EUR si
• Bunurile sunt transportate sau expediate de către furnizor sau în numele acestuia,
inclusiv în cazul în care furnizorul intervine indirect în expedierea sau transportul
bunurilor dintr-o țară terță sau teritoriu terț, către un client sau orice altă persoană
eligibilă dintr-un SM si
• Bunurile nu sunt supuse accizelor UE armonizate.
Cine poate utiliza Regimul special pentru vânzarea la distanță
de bunuri importate?
Loturi de bunuri cu valoare intrinsecă de sub 150 euro
Valoarea intrinsecă:
• In cazul mărfurilor comerciale: Prețul mărfurilor în sine, atunci când ele sunt
vândute pentru export către teritoriul vamal al UE, excluzând cheltuielile de
transport și de asigurare, cu excepția cazului în care acestea din urmă sunt incluse
în preț și nu sunt indicate separat pe factură, precum și orice alte taxe și impuneri
care pot fi verificate de către autoritățile vamale pe baza oricărui (oricăror)
document(e) relevant(e);
• In cazul mărfurilor fără caracter comercial: Prețul care ar fi fost plătit pentru
mărfurile în sine dacă ele ar fi fost vândute pentru export către teritoriul vamal al
UE
Cursul leu/euro – cel din din prima zi lucrătoare a lunii octombrie anul precedent
*Ce este un intermediar?
Cine poate fi intermediar?
Orice PI stabilită în UE care efectuează vânzări la distanță de bunuri
importate din țări terțe sau din teritorii terțe.
1
2
3
• o PI stabilită în UE, care îndeplineste toate obligațiile regimului de import pentru
furnizorul sau interfața electronică care l-a desemnat, inclusiv depunerea
declarațiilor privind TVA în IOSS și plata TVA la vânzările la distanță de bunuri
importate cu valoare redusă.
Orice PI, fie că este sau nu stabilită în UE, care efectuează vânzări la
distanță de bunuri importate din țări terțe sau din teritorii terțe și care
este reprezentată de un intermediar* stabilit în UE.
• Intermediarul va primi un număr de identificare în scopuri de TVA în IOSS separat
pentru fiecare persoană impozabilă pe care o reprezintă.
Interfețe electronice stabilite în UE care facilitează vânzările la distanță de
bunuri importate cu valoare redusă pentru furnizorii subiacenți sau
stabilite în afara UE cu care UE a încheiat un acord de asistență reciprocă.
Atentie!
• Furnizorul sau furnizorul presupus care a desemnat un intermediar rămâne
răspunzător pentru obligațiile în materie de TVA, inclusiv plata TVA împreună cu
intermediarul.
*Ce este un intermediar?
Cine poate desemna un intermediar?
• PI (furnizori și interfețe electronice) care nu sunt stabilite în UE sau într-o țară
terță cu care UE a încheiat un acord de asistență reciprocă în materie de TVA
• Alte PI (și anume cele stabilite în UE) sunt libere să desemneze un intermediar,
dar nu sunt obligate să facă acest lucru.
De ce?
• pentru a putea utiliza regimul de import
Modificări față de situația de până la 1 iulie 2021
Valoarea bunurilor
importate în loturi
Înainte de 1 iulie 2021
Începând cu 1 iulie 2021
TVA
Taxă vamală
Scutit de TVA
Scutit de
vamală
taxă TVA datorat în UE
Scutit de
vamală
taxă
>10/22 EUR și ≤ 150 TVA datorat în Scutit de
EUR
UE
vamală
taxă TVA datorat în UE
Scutit de
vamală
taxă
≤ 10/22 EUR
> 150 EUR
TVA
TVA datorat în Taxă
vamală TVA datorat în UE
UE
datorată în UE
Taxă vamală
Taxă
vamală
datorată în UE
TVA se datorează SM al UE în care are loc importul/în care sunt expediate sau
transportate bunurile.
Locul pentru vânzarea la distanță de bunuri importate
În cazul în care se aplică regimul special (loturi de bunuri sub 150 euro):
Locul pentru vânzarea la distanță de bunuri importate (Caz 1)
Eveniment impozabil 1
Caz 1. Dacă SM de import este, de asemenea, SM al destinației finale a bunurilor
• Se utilizează regimul de import (IOSS):
Locul livrării: SM respectiv în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor
către client
Locul livrării pentru vânzarea la distanță de bunuri: SM în care se termină
expedierea sau transportul bunurilor.
• În cazul bunurilor achiziționate dintr-o țară terță sau teritoriu terț care sunt
expediate sau transportate în UE, se produc de obicei 2 evenimente impozabile:
• Nu se utilizează regimul de import (IOSS):
• Evenimentul impozabil în scopuri de TVA nr. 1: Vânzarea la distanță de bunuri
importate din țara terță sau teritoriul terț către un client din UE;
• Evenimentul impozabil în scopuri de TVA nr. 2: Importul de bunuri în UE.
Dacă persoana obligată la plata TVA Dacă persoana obligată la plata TVA
este clientul – vânzarea la distanță de este furnizorul sau o interfață
bunuri nu este impozabilă în UE.
electronică în calitate de furnizor
presupus - vânzarea la distanță de
bunuri este impozabilă în UE.
Locul pentru vânzarea la distanță de bunuri importate (Caz 1)
Eveniment impozabil 2
Locul pentru vânzarea la distanță de bunuri importate (Caz 2)
Caz 1. Dacă SM de import este, de asemenea, SM al destinației finale a bunurilor
Caz 2. Dacă SM al UE de import nu este SM al destinației finale a bunurilor
Situatie
Locul
Importul de bunuri cu valoare redusă: Locul în care bunurile cu valoare
redusă intră în UE
• Dacă se utilizează regimul de import (IOSS) - importul bunurilor cu valoare
redusă este scutit de TVA
• Dacă nu se utilizează regimul de import (IOSS) - TVA-ul trebuie plătit la
import.
Utilizarea iOSS (Import One Stop Shop)
Locul pentru vânzarea la distanță SM al UE în care se află bunurile cu valoare
de bunuri importate (Eveniment redusă la momentul încheierii expedierii sau a
impozabil 1)
transportului bunurilor către client, adică în SM
de destinație finală
Locul livrării pentru importul de Locul în care bunurile cu valoare redusă intră în
bunuri cu valoare redusă UE:
(Eveniment impozabil 2)
• Dacă se utilizează regimul de import (IOSS) importul bunurilor cu valoare redusă
este scutit de TVA
• Dacă nu se utilizează regimul de import (IOSS), TVA-ul trebuie plătit la import în
SM de destinație.
Înregistrarea în IOSS (Import One Stop Shop)
• Dacă se aplică regimul special pentru vânzarea la distanță de bunuri importate atunci:
• Poate alege optiunea IOSS la începerea activității sale supuse regimului special fie PI
însăși sau intermediarul desemnat.
• Lunar, PI declară TVA colectat din alte SM pentru vânzările intracomunitare de bunuri la
distanță și pentru serviciile prestate pentru care TVA trebuie datorat în SM al
clientului/consumatorului.
• Atentie! IOSS poate fi utilizat numai pentru a declara vânzările la distanță de bunuri
importate în cadrul regimului de import.
Ordinul 1.387/2021 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare în vederea utilizării unuia dintre regimurile
speciale potrivit prevederilor art. 314, art. 315 și art. 315^2 din Codul fiscal, în situația în care România este
stat membru de înregistrare, precum și pentru modificarea unor prevederi procedurale.
Persoanele impozabile care optează să utilizeze regimul de import fără intermediar, vor utiliza, pentru
operațiunile impozabile efectuate în condițiile acestui regim, codul de înregistrare special în scopuri de TVA
atribuit în conformitate cu art. 315^2 alin. (11) din Codul fiscal (utilizând formatul IMxxxyyyyyyz). Intermediar
cod (utilizând formatul INxxxyyyyyyz)
D398 (Declarație specială de TVA (UNION))
Exemple
Regimul pentru vânzarea la distanță
de bunuri importate
Regimul de import: Vânzarea la distanță de bunuri importate
Furnizor din UE
Caz general. Vânzarea la distanță de bunuri importate
Furnizor din UE
Clienți persoane neimpozabile din EU
O PI din RO, stabilită în RO, efectuează livrări de bunuri la distanță de bunuri importate
din China către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în SM
ale UE.
Clienții comandă bunurile prin intermediul site-ului companiei din RO.
PI din RO aduce marfa în UE după care transportă marfa către toți clienții persoane
neimpozabile din UE.
Valoarea bunurilor importate < 150 EUR (lot)
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
TVA datorat DE
Vânzări prin site-ul propriu
PI din RO aplică Regimul de vânzarea la distanță de bunuri importate
- Valoarea bunurilor importate < 150 EUR
- TVA scutit pentru import (iOSS)
- TVA datorat în DE, IT și RO
- Declară și plătește TVA prin iOSS prin declarația speciala depusă în RO
- Nu presupune înregistrare în DE, IT în scopuri normale de TVA.
TVA datorat IT
TVA datorat RO
Regimul de import: Vânzarea la distanță de bunuri importate
Furnizor din UE
Caz general. Vânzarea la distanță de bunuri importate
Furnizor din UE
Clienți persoane neimpozabile din EU
O PI din RO, stabilită în RO, efectuează livrări de bunuri la distanță de bunuri
importate din China către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința
obișnuita în SM ale UE.
Clienții comandă bunurile prin intermediul site-ului companiei din RO.
PI din RO aduce marfa în RO după care transportă marfa către toți clienții
persoane neimpozabile din UE.
Valoarea bunurilor importate > 150 EUR (lot)
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
Regimul de import: Vânzarea la distanță de bunuri importate
Furnizor non UE
TVA datorat DE
TVA datorat IT
Vânzări prin site-ul propriu
PI din RO NU aplică Regimul de vânzarea la distanță de bunuri importate - Valoarea bunurilor importate > 150 EUR
- TVA pentru import datorat în RO, înregistrare cf art. 316 și TVA deductibil
- TVA datorat în DE, IT și RO pentru vânzare la distanță
- Declară și plătește TVA în fiecare SM
- Poate aplica Regimul UE ulterior importului.
TVA datorat RO
Caz general. Vânzarea la distanță de bunuri importate
Furnizor non UE
Clienți persoane neimpozabile din EU
O persoană impozabilă din US, efectuează livrări de bunuri la distanță de
bunuri importate din SUA către clienți, persoane neimpozabile, care își au
reședința obișnuita în SM ale UE.
Clienții comandă bunurile prin intermediul site-ului companiei din US.
PI din US aduce marfa în RO, după care transportă marfa către toți clienții
persoane neimpozabile din UE.
Valoarea bunurilor importate < 150 EUR (lot)
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
TVA datorat DE
Vânzări prin site-ul propriu
PI din US aplică Regimul de vânzarea la distanță de bunuri importate
- PI din US are intermediar în RO
- Valoarea bunurilor importate < 150 EUR
- TVA scutit pentru import (iOSS)
- TVA datorat în DE, IT și RO
- Declară și plătește TVA prin iOSS prin declarația speciala depusă în RO de intermediar
- Nu presupune înregistrare în DE, IT sau RO în scopuri normale de TVA.
TVA datorat IT
TVA datorat RO
Caz general. Vânzarea la distanță de bunuri importate
Furnizor non UE
Regimul de import: Vânzarea la distanță de bunuri importate
Furnizor non UE
Clienți persoane neimpozabile din EU
O PI din US, efectuează livrări de bunuri la distanță de bunuri importate din SUA către
clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în SM ale UE.
Clienții comandă bunurile prin intermediul site-ului companiei din US.
PI din US aduce marfa în RO după care transportă marfa către toți clienții persoane
neimpozabile din UE.
Valoarea bunurilor importate > 150 EUR (lot)
Vânzarea la distanță de bunuri importate
&
TVA datorat IT
Vânzări prin site-ul propriu
PI din US NU aplică Regimul de vânzarea la distanță de bunuri importate Valoarea bunurilor importate > 150 EUR
- TVA pentru import datorat în RO, înregistrare cf art. 316 și TVA deductibil
- TVA datorat în DE, IT și RO pentru vânzare la distanță
- Declară și plătește TVA în fiecare SM.
- Presupune înregistrare în fiecare SM.
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
Q
TVA datorat DE
TVA datorat RO
Q&A.Vânzarea la distanță de bunuri importate
A
1.
O întreprindere stabilită în UE (RO) vinde
bunuri cu valoare redusă clienților din
întreaga UE prin intermediul magazinului
online propriu.
Bunurile sunt expediate direct dintr-un
loc din afara UE către clienții din UE.
Ce trebuie facut?
Dacă se înregistreaza în IOSS în RO,
trebuie să se aplice în fiecare caz cota
de TVA a SM în care sunt expediate sau
transportate bunurile.
TVA nu va plătit la import și va fi plătit
prin declarația IOSS.
Q&A. Vânzarea la distanță de bunuri importate
2.
O întreprindere stabilită în UE (RO) vinde
bunuri cu valoare redusă clienților din
UE exclusiv prin intermediul unei
interfețe electronice care facilitează
livrarea (de exemplu, piață online,
platformă etc.), și nu prin intermediul
unui magazin online propriu.
Bunurile sunt expediate direct dintr-un
loc din afara UE către clienții din UE.
Interfața electronică devine furnizorul presupus. Ar
trebui ca interfața să fe informată în mod clar cu privire
la expedierea sau transportul bunurilor care are loc
dintr-un loc din afara UE înainte de livrare și ar trebui
păstrate dovezi clare ale bunurilor expediate sau
transportate dintr-un loc din afara UE în înregistrările
privind TVA.
Din perspectiva TVA, bunurile sunt livrate către interfața
electronică, iar ea livrează bunurile către clientul final.
Ce trebuie facut?
Q&A.Vânzarea la distanță de bunuri importate
4.
O întreprindere stabilită
în afara UE vinde bunuri
cu
valoare
redusă
clienților din UE exclusiv
prin
intermediul
propriului
magazin
online.
Cum
trebuie
să
procedeze?
Dacă se decide să se înregistreze în IOSS, alege un SM
și va putea vinde în toate cele 27 SM.
Va trebui desemnat un intermediar care o va înregistra
în IOSS în SM în care este stabilit.
La momentul vânzării, va trebui să perceapă de la
client cota de TVA aplicabilă mărfurilor din SM către
care vor fi expediate aceste bunuri.
În fiecare lună, intermediarul va trebui să depună o
declarație privind TVA IOSS până la sfârșitul lunii
următoare lunii de raportare
Declarația privind TVA IOSS conține toate vânzările
IOSS de bunuri cu valoare redusă în UE defalcate pe
SM de destinație și pe cote de TVA și prezintă TVA-ul
total datorat în UE.
Q&A. Vânzarea la distanță de bunuri importate
3.
O întreprindere stabilită în UE (RO)
importă bunuri cu valoare redusă în
vrac în nume propriu în SM în care
este stabilită.
După ce sunt vămuite, vinde bunurile
respective către clienți din SM în care
este stabilită și către clienți din alte
SM.
Nu poate utiliza IOSS pentru aceste tranzacții,
deoarece vânzările au loc numai după ce
bunurile au fost deja importate în UE.
Trebuie să se înregistreze în IOSS
pentru aceste tranzacții?
Pentru a declara, colecta și plăti TVA pentru
vânzările efectuate către clienți din alte SM
ale UE bunurilor se poate aplica regimul UE.
Vânzările către clienți din SM în care
întreprinderea este stabilită urmează normele
obișnuite pentru livrările interne.
Va raporta aceste vânzări în decontul TVA.
Q&A. Vânzarea la distanță de bunuri importate
5.
O întreprindere stabilită în afara UE
vinde bunuri cu valoare redusă
clienților din UE exclusiv prin
intermediul
propriului
magazin
online.
Există un prag de înregistrare în
IOSS?
Nu există un prag de înregistrare în
IOSS.
Întreprinderile care vând bunuri cu
valoare redusă clienților din UE se pot
înregistra în IOSS, indiferent de CA
totală pe care o vor realiza din
vânzările către clienții din UE.
Q&A. Vânzarea la distanță de bunuri importate
6.
Sunt o întreprindere stabilită în
afara UE și vând bunuri cu valoare
redusă clienților din UE exclusiv prin
intermediul
unei
interfețe
electronice care facilitează livrarea
(de exemplu piață online, platformă
etc.) și nu vând bunuri prin
intermediul unui magazin online
propriu.
Ce trebuie să fac?
Dacă efectuați vânzări de bunuri cu valoare
redusă către clienți din UE doar printr-o
interfață electronică, nu este necesar să vă
înregistrați în IOSS.
Interfața electronică este cea care devine
furnizorul presupus pentru aceste vânzări de
bunuri B2C și este responsabilă de
îndeplinirea obligațiilor privind TVA aferente.
Dacă interfața electronică se înregistrează în
IOSS și, de asemenea, organizează
expedierea sau transportul bunurilor
dumneavoastră către client, nu aveți obligații
specifice de TVA în UE.
Q&A. Vânzarea la distanță de bunuri importate
7.
Sunt o întreprindere stabilită în afara UE și
vând bunuri cu valoare redusă clienților din
UE prin intermediul propriului magazin
online și printr-o interfață electronică
înregistrată în IOSS.
Ce trebuie să fac?
Ar trebui să păstrați dovezi clare ale bunurilor
vândute prin intermediul magazinului online
propriu și ale bunurilor vândute prin
intermediul interfeței electronice.
Tratamentul TVA va
mentionate anterior.
fi
în
sensul
Ce înseamnă acest Mecanism special pentru
declararea și plata TVA la import?
Mecanism
special pentru
declararea și
plata TVA la
import
O autorizație specială emisă de autoritatea vamală
competentă.
Legislatie nationala: Art. 3153 din CF (OUG 59/2021)
Avantaj:
Persoana care prezintă bunurile în vamă în contul persoanei
căreia îi sunt destinate acestea pe teritoriul României poate
să utilizeze mecanismul special pentru declararea și plata
TVA la import.
Persoana care prezintă bunurile în vamă are dreptul de a
încasa TVA-ul de la persoana căreia îi sunt destinate
bunurile.
celor
Mecanism special pentru declararea și plata TVA la import
Pe scurt:
Dacă nu se aplică IOSS (valoarea intrinsecă a bunurilor < 150 euro), persoana care
prezintă bunurile în vamă în contul persoanei căreia îi sunt destinate poate să utilizeze
mecanismul special pentru declararea și plata TVA la import:
• Persoana destinatară a bunurilor este obligată la plata TVA;
• Persoana care prezintă bunurile în vamă pe teritoriul României încasează TVA de la
persoana destinatară a bunurilor și efectuează plata taxei.
• Persoana care prezintă bunurile în vamă în contul persoanei va constitui o garanție.
• Pentru importurile de bunuri realizate în cadrul mecanismului special se aplicabilă
cota standard de TVA.
Mecanism special pentru declararea și plata TVA la import
Ordin 1019/2021
Normele privind autorizarea și utilizarea mecanismului special pentru declararea și
plata TVA la import, modelul și conținutul declarației speciale de TVA
• Condiții cumulative pentru emiterea autorizației:
este „operator poștal“ sau este autorizat în calitate de comisionar în vamă care
desfășoară activități de curierat rapid;
este înregistrat în scopuri de TVA,
nu înregistrează obligații fiscale restante
nu înregistrează debite față de autoritatea vamală.
nu este în stare de insolvență,
constituie o garanție care acoperă cuantumul maxim al TVAa cărui plată este
amânată la punerea în liberă circulație a bunurilor în cadrul mecanismului special.
Cursul leu/euro: cel din din prima zi lucrătoare a lunii octombrie
anul precedent
Declarare și termen de plată
• Declarație specială de TVA lunară:
competentă, în format electronic.
depună lunar la autoritatea vamală
• Declarația specială de TVA trebuie să conțină informații referitoare la valoarea
totală a TVA încasată în luna calendaristică de raportare.
• Termen: până în cea de a 16 zi a lunii următoare lunii calendaristice de raportare.
• Persoanele care utilizează prezentul mecanism special trebuie să ține registre ale
operațiunilor reglementate de acest mecanism special.
Regimul pentru
interfețe
electronice
E-commerce
Concepte
Note explicative Directiva TVA
• Interfață electronică – un concept larg care permite comunicarea între 2 sisteme
independente sau un sistem și utilizatorul final cu ajutorul unui dispozitiv sau al unui
program.
O interfață electronică ar putea cuprinde un site, un portal, un dispozitiv poartă
(gateway), o piață online, o interfață de programare a aplicațiilor (API) etc.
• Furnizor presupus – este PI considerată a primi bunurile de la furnizorul subiacent și care
livrează bunurile către consumatorul final. Astfel, un furnizor presupus are aceleași
drepturi și obligații în scopuri de TVA ca și furnizorul. Furnizorul presupus este PI care
facilitează livrările printr-o interfață electronică.
• Furnizor subiacent – este PI care livrează bunuri sau efectuează vânzări la distanță de
bunuri importate din teritorii terțe sau țări terțe prin intermediul unei interfețe
electronice
Implicații TVA (1)
• PI are facilitează livrarea prin utilizarea unei interfețe electronice devine un furnizor
presupus pentru următoarele livrări efectuate prin intermediul interfeței sale
electronice:
• Bunuri în loturi cu o valoare intrinsecă care nu depășește 150 EUR livrate unui
client din UE și importate în UE, indiferent dacă furnizorul subiacent/vânzătorul
este stabilit în UE sau în afara UE;
• Bunuri care au fost deja puse în liberă circulație în UE și bunuri care se află în UE,
iar aceste bunuri sunt livrate clienților din UE, indiferent de valoarea lor, atunci
când furnizorul subiacent/vânzătorul nu este stabilit în UE.
Ce tranzacții sunt acoperite de interfețele electronice (furnizorii presupuși)?
(OUG 59/2021)
• IE vor fi implicate în colectarea TVA pentru aceste vânzări - efectuează ele însele livrările și
vor fi obligate să declare TVA pentru aceste vânzări (dispoziția privind furnizorii presupuși)
1
Vânzarea la distanță de bunuri importate din teritorii terțe sau țări terțe
în loturi cu o valoare intrinsecă de maximum 150 EUR (bunuri cu valoare
redusă)
2
Livrările de bunuri în cadrul UE de către o PI care nu este stabilită în UE
către o persoană neimpozabilă - sunt acoperite atât livrările interne, cât și
vânzările intracomunitare de bunuri la distanță.
Implicații TVA (2)
PI care facilitează livrarea prin utilizarea unei interfețe electronice nu devine un
furnizor presupus pentru tranzacțiile care implică următoarele:
• Bunuri în loturi cu o valoare intrinsecă care depășește 150 EUR importate în UE,
indiferent de locul în care este stabilit furnizorul subiacent/vânzătorul;
• Bunuri care au fost deja puse în liberă circulație în UE și bunuri care se află în
UE și sunt livrate clienților din UE, indiferent de valoarea lor, atunci când
furnizorul subiacent/vânzătorul este stabilit în UE.
Implicații TVA (4)
Implicații TVA (3)
Livrare B2C
O livrare unică de la furnizor (așa-numitul „furnizor subiacent”) care vinde bunuri prin intermediul unei
interfețe electronice către consumatorul final (livrare B2C) este împărțită în 2 livrări:
1. o livrare de la furnizorul subiacent către interfața electronică (livrare B2B presupusă), care este tratată ca
o livrare fără transport (locul este acolo unde bunurile sunt puse la dispozitia clientului) și
2. o livrare de la interfața electronică către client (livrare B2C presupusă), care este livrarea pentru care se
alocă transportul.
Furnizor subiacent
(Vânzător)
1. Operațiune
B2B presupunsă
Livrare B2C
Client UE
Interfață electronică
(marketplace, webportal, etc)
2. Operațiune B2C
presupunsă
Când o interfață electronică facilitează livrarea și poate deveni furnizor
presupus
• Vânzarea-cumpărarea de la vânzător către client se realizează/efectuează cu ajutorul PI
care operează interfața electronică.
• IE facilitează livrarea (deci este furnizor presupus), dacă îndeplinește una dintre
următoarele condiții (OUG 59/2021):
 stabilește, în mod direct sau indirect, termenele și condițiile în care se efectuează
livrarea de bunuri (drepturi și obligații ale furnizorului subiacent și ale clientului). De
exemplu platforma se ocupă de livrare, oferă asistență, impune metode de plată, etc.
 este implicată, în mod direct sau indirect, în autorizarea perceperii de la client a plății
efectuate (comunică clienților informații despre plată, colectează/primește de la client
date/informații despre plată, colectează banii pentru bunurile livrate, etc)
 este implicată, în mod direct sau indirect, în comandarea sau predarea bunurilor
(oferă instrumentul tehnic pentru preluarea comenzii de la client, organizează
predarea bunurilor, etc)
Furnizor subiacent
(Vânzător)
1.Operațiune
B2B presupunsă
Client UE
Interfață electronică
(marketplace, webportal, etc)
2.Operațiune
B2C presupunsă
• Operațiune B2B presupunsă:
• Dacă sunt bunuri importate locul este in afara UE (nu se aplică TVA)
• Dacă sunt bunuri din UE (scutită de TVA cu drept de deducere pentru vânzător)
• Operațiune B2C presupunsă:
• O vânzare la distanță de bunuri importate
• O livrare de bunuri în cadrul UE
• Interfața electronică va trebui să perceapă TVA aplicabil în SM de consum pentru bunurile
livrate și trebuie să plătească acest TVA (OSS/TVA national)
Obligații TVA pentru furnizorul presupus
• Furnizorii presupuși care facilitează livrarea prin utilizarea unei interfețe electronice
sunt tratați drept furnizorul real al bunurilor față de client (în scopuri de TVA).
• Interfața electronică preia drepturile și obligațiile în materie de TVA ale furnizorului
subiacent (vânzătorului) pentru livrarea efectuată către clientul respectiv.
• Furnizorul presupus (și nu furnizorul subiacent) va fi obligat la plata TVA datorată
pentru livrarea respectivă.
• Furnizorul presupus poate aplica:
• Regimul UE
• Regimul non-UE
• Regimul de import
• Sau să se înregistreze în fiecare SM unde are loc operațiunea
Obligațiile de păstrare a înregistrărilor care îi revin furnizorului presupus care utilizează
unul dintre regimurile special (Termen de pastrare 10 ani)
Art. 321^1 CF – OUG 59/2021
HG 928/2021
Informații despre:
 SM de consum în care sunt livrate bunurile sau în care sunt prestate serviciile;
 tipul de servicii sau descrierea și cantitatea bunurilor livrate;
 data livrării bunurilor sau a prestării serviciilor;
 baza de impozitare cu indicarea monedei utilizate;
 orice majorare sau reducere ulterioară a bazei de impozitare;
 cota de TVA aplicată;
 valoarea TVA-ului de plată cu indicarea monedei utilizate;
 data și suma plăților primite;
 orice plată în avans primită înainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
 dacă se emite o factură, informațiile cuprinse în factură;
 în ceea ce privește serviciile, informațiile utilizate pentru a determina locul în care este
stabilit clientul etc
Caz 1a. Livrări interne (bunurile, interfața electronica,
furnizor și clienții se află în același SM)
Exemple
FURNIZOR PRESUPUS CARE FACILITEAZĂ
LIVRAREA DE BUNURI ÎN CADRUL UE
Caz 1a. Livrări interne (bunurile, interfața electronica, furnizor și clienții se
află în același SM)
Interfață stabilită în RO
Clientul din RO comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE) de la un furnizor
stabilit în RO.
IE este stabilită în RO.
Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în RO
(livrare internă de bunuri).
Fluxul bunurilor
Bunurile deținute în RO
de către furnizor
Client în RO
Livrarea bunurilor
Furnizor stabilit din
RO
IE NU este furnizor presupus.
Furnizorul subiacent din UE
Caz 1a. Livrări interne (bunurile, interfața electronica, furnizor și clienții se
află în același SM)
Caz 1a. Livrări interne (bunurile, interfața electronica, furnizor și clienții se
află în același SM)
Implicații TVA (1):
Implicații TVA (2):
1. Persoană impozabilă: Furnizorul stabilit din RO
3. Locul livrării:
• Livrarea B2C include transportul în RO => Locul RO => Furnizorul din RO este
obligată la plata TVA către autoritățile fiscale din RO
2. Operațiuni taxabile:
• Livrare B2C de la Furnizorul stabilit din RO către clientul din RO
4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizor
5. Raportarea TVA: Furnizorul din RO va raporta in D300
Caz 1b. Livrări interne (bunurile, interfața electronică și
clienții se află în același SM)
Caz 1b. Livrări interne (bunurile, interfața electronică și clienții se
află în același SM)
Interfață stabilită în RO
Livrarea bunurilor
Clientul din RO comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE) de la un furnizor
stabilit în afara UE.
IE este stabilită în RO.
Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în RO
(livrare internă de bunuri).
Fluxul bunurilor
Bunurile deținute în RO
de către furnizor
Client în RO
Livrarea bunurilor
Furnizor stabilit în
afara UE în scopuri de
TVA
IE este furnizor presupus.
Furnizorul subiacent nu este din UE.
Caz 1b. Livrări interne (bunurile, interfața electronică și clienții se află în
același SM)
Caz 1b. Livrări interne (bunurile, interfața electronică și clienții se află în
același SM)
Implicații TVA (2):
Implicații TVA (1):
1. Persoană impozabilă: IE este furnizorul presupus
• IE poate opta pentru utilizarea regimului UE - IE se înregistrează în regimul UE
în România., acolo unde este stabilită
2. Operațiuni taxabile:
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
• Livrare B2C de la IE către clientul din RO
3. Locul livrării:
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se
înregistreze în scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere)
• Livrarea B2C include transportul în RO => Locul RO => IE este obligată la
plata TVA prin OSS către autoritățile fiscale din RO
4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizor
5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din
RO sau D300 altfel daca nu vrea să aplice regimul UE
Caz 1c. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE
se află în SM2)
Caz 1c. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se
află în SM2)
Interfață stabilită în MT
Livrarea bunurilor
Clientul din RO comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor stabilit
în afara UE.
IE este stabilită în Malta.
Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în RO
(livrare internă de bunuri).
Fluxul bunurilor
Client în RO
Bunurile deținute în RO
de către furnizor
Livrarea bunurilor
Furnizor stabilit în
afara UE în scopuri de
TVA
IE este furnizor presupus
Furnizorul subiacent nu este din UE
Caz 1c. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se află în SM2)
Caz 1c. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se află în
SM2)
Implicații TVA (1):
Implicații TVA (2):
1. Persoană impozabilă: IE este furnizorul presupus
• IE poate opta pentru utilizarea regimului UE ; IE poate să se înregistrează în
regimul UE în Malta acolo unde este stabilită; IE nu trebuie să se înregistreze
în RO
3. Locul livrării:
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se înregistreze în
scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere)
2. Operațiuni taxabile:
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
• Livrare B2C de la IE către clientul din RO
• Livrarea B2C include transportul în RO => Locul RO => IE este obligată la plata TVA prin OSS
către RO
4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizor
5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din MT
Caz 1d. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar
IE se află în afara UE)
Caz 1d. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se
află în afara UE)
Interfață stabilită în SUA
Furnizor stabilit în
afara UE în scopuri de
TVA
Clientul din RO comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor
stabilit în afara UE.
IE este stabilită în SUA.
Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în RO
(livrare internă de bunuri).
Fluxul bunurilor
Client în RO
Bunurile deținute în RO
de către furnizor
IE este furnizor presupus
Furnizorul subiacent nu este din UE
Caz 1d. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se află în
afara UE)
Caz 1d. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se află în
afara UE)
Implicații TVA (1):
Implicații TVA (2):
1. PI: IE este furnizorul presupus
• IE poate opta pentru utilizarea regimului UE - IE poate să se înregistreze în
regimul UE în RO, acolo unde sunt bunurile;
3. Locul livrării:
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se
înregistreze în scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere)
2. Operațiuni taxabile:
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
• Livrare B2C de la IE către clientul din RO
• Livrarea B2C include transportul în RO => Locul RO => IE este obligată la plata
TVA prin OSS către RO
4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizor
5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din RO
Caz 2a. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și
IE se află în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2)
Caz 2a. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și
IE se află în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2)
Interfață stabilită în RO
Clientul din IT comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor stabilit
în UE.
IE este stabilită în RO.
Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în IT
(vânzare intracomunitară de bunuri la distanță).
Fluxul bunurilor
Client în IT
Bunurile deținute în RO
de către furnizor
Livrarea bunurilor
Furnizor stabilit în RO
IE NU este furnizor presupus
Furnizorul subiacent din UE
Caz 2a. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și IE se află
în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2)
Caz 2a. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și IE se află
în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2)
Implicații TVA (1):
Implicații TVA (2):
1. Persoană impozabilă: Furnizorul stabilit din RO
• Furnizorul stabilit din RO poate opta pentru utilizarea regimului UE
3. Locul livrării:
• Livrarea B2C include transportul în RO => Locul IT => Furnizorul din RO este
obligată la plata TVA prin OSS către autoritățile fiscale din IT
2. Operațiuni taxabile:
• Livrare B2C de la Furnizorul stabilit din RO către clientul din IT
4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizor
5. Raportarea TVA: Furnizorul din RO va raporta prin declaratia OSS
Caz 2b. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și
IE se află în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2)
Caz 2b. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și
IE se află în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2)
Interfață stabilită în RO
Livrarea bunurilor
Clientul din IT comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor stabilit
în afara UE.
IE este stabilită în RO.
Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în IT
(vânzare intracomunitară de bunuri la distanță).
Fluxul bunurilor
Client în IT
Bunurile deținute în RO
de către furnizor
Livrarea bunurilor
Furnizor stabilit în
afara UE în scopuri de
TVA
IE este furnizor presupus
Furnizorul subiacent nu este din UE
Caz 2b. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și IE se află
în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2)
Caz 2b. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și IE se află
în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2)
Implicații TVA (1):
Implicații TVA (2):
1. Persoană impozabilă: IE este furnizorul presupus
• IE poate opta pentru utilizarea regimului UE ; IE poate să se înregistrează în
regimul UE în RO, acolo unde este stabilită;
3. Locul livrării:
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se
înregistreze în scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere)
2. Operațiuni taxabile:
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
• Livrare B2C de la IE către clientul din IT
• Livrarea B2C include transportul în IT => Locul IT => IE este obligată la plata TVA
prin OSS către autoritățile fiscale din IT
4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizor
5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din RO
Caz 2c. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță
(bunurile se află în SM1, IE și clientul se află în SM2)
Caz 2c. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se
află în SM1, IE și clientul se află în SM2)
Interfață stabilită în IT
Livrarea bunurilor
Clientul din IT comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor stabilit
în afara UE.
IE este stabilită în IT.
Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în IT
(vânzare intracomunitară de bunuri la distanță).
Fluxul bunurilor
Livrarea bunurilor
Client în IT
Bunurile deținute în RO
de către furnizor
Furnizor stabilit în
afara UE în scopuri de
TVA
IE este furnizor presupus
Furnizorul subiacent nu este din UE
Caz 2c. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se află în
SM1, IE și clientul se află în SM2)
Implicații TVA (1):
1. Persoană impozabilă: IE este furnizorul presupus
• IE poate opta pentru utilizarea regimului UE ; IE poate să se înregistrează în
regimul UE în IT, acolo unde este stabilită;
2. Operațiuni taxabile:
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
• Livrare B2C de la IE către clientul din IT
Caz 2c. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se află în
SM1, IE și clientul se află în SM2)
Implicații TVA (2):
3. Locul livrării:
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se
înregistreze în scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere)
• Livrarea B2C include transportul în IT => Locul IT => IE este obligată la plata
TVA prin OSS către IT
4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizor
5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din IT
Caz 2d. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile
se află în SM1, clientul, în SM2, iar IE, într-o țară terță)
Caz 2d. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se
află în SM1, clientul, în SM2, iar IE, într-o țară terță)
Interfață stabilită în SUA
Livrarea bunurilor
Clientul din IT comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor stabilit
în afara UE.
IE este stabilită în SUA.
Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în IT
(vânzare intracomunitară de bunuri la distanță).
Fluxul bunurilor
Livrarea bunurilor
Client în IT
Bunurile deținute în RO
de către furnizor
Furnizor stabilit în
afara UE în scopuri de
TVA
IE este furnizor presupus
Furnizorul subiacent nu este din UE
Caz 2d. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se află în
SM1, clientul, în SM2, iar IE, într-o țară terță)
Implicații TVA (1):
1. Persoană impozabilă: IE este furnizorul presupus
• IE poate opta pentru utilizarea regimului UE ; IE poate să se înregistrează în
regimul UE în IT, acolo unde sunt bunurile;
2. Operațiuni taxabile:
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
• Livrare B2C de la IE către clientul din IT
Caz 2d. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se află în
SM1, clientul, în SM2, iar IE, într-o țară terță)
Implicații TVA (2):
3. Locul livrării:
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se
înregistreze în scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere)
• Livrarea B2C include transportul în IT => Locul IT => IE este obligată la plata
TVA prin OSS către IT
4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizor
5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din RO
Caz 3a. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se
află în același SM)
Exemple
FURNIZOR PRESUPUS CARE FACILITEAZĂ
VÂNZĂRILE LA DISTANȚĂ DE BUNURI
IMPORTATE
Clientul din RO comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor
stabilit în Romania.
IE este stabilită în RO.
Bunurile sunt expediate în numele furnizorului dintr-o țară terță către client din RO
unde bunurile sunt importate
Caz 3a. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află
în state membre diferite)
Caz 3a. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află în SM
diferite)
Implicații TVA (1):
Interfață stabilită în RO
Livrarea bunurilor
Fluxul bunurilor
Bunurile importate din
SUA <150 EUR
1. Persoană impozabilă: IE este furnizorul presupus
• IE poate opta pentru utilizarea regimului de import (IOSS) ; IE poate să se
înregistrează în regimul IOSS în RO
2. Operațiuni taxabile:
Client în RO
Livrarea bunurilor
2.a. Vânzarea la distanță de bunuri importate
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
• Livrare B2C de la IE către clientul din RO
2.b. Importul în RO
Furnizor RO (sau alt
SM)
Caz 3a. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află în SM
diferite)
Implicații TVA (2):
Caz 3b. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se
află în state membre diferite)
3. Locul livrării:
3.a. Vânzarea la distanță de bunuri importate
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul în afara UE => Nu se colectează
TVA
• Livrarea B2C include transportul în RO => Locul RO => IE este obligată la plata
TVA prin OSS către RO
3.b.Importul în RO(Dacă se aplică IOSS => import scutit de TVA)
4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizor
5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA IOSS autorităților fiscale din RO
Clientul din IT comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor stabilit
în afara UE.
IE este stabilită în RO.
Bunurile sunt expediate în numele furnizorului dintr-o țară terță către client din IT unde
bunurile sunt importate
Caz 3b. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află
în state membre diferite)
Caz 3b. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află în state
membre diferite)
Implicații TVA (1):
Interfață stabilită în RO
Livrarea bunurilor
Fluxul bunurilor
Bunurile importate din
SUA <150 EUR
1. Persoană impozabilă: IE este furnizorul presupus
• IE poate opta pentru utilizarea regimului de import (IOSS) ; IE poate să se
înregistrează în regimul IOSS în RO
2. Operațiuni taxabile:
Client în IT
Livrarea bunurilor
2.a. Vânzarea la distanță de bunuri importate
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
• Livrare B2C de la IE către clientul din IT
2.b.Importul în IT
Furnizor stabilit în UE
sau în afara UE
Caz 3b. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află în state
membre diferite)
Regimul pentru interfețe electronice
E-commerce
Implicații TVA (2):
3. Locul livrării:
3.a. Vânzarea la distanță de bunuri importate
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul în afara UE => Nu se colectează
TVA
• Livrarea B2C include transportul în IT => Locul IT => IE este obligată la plata
TVA prin OSS către IT
3.b.Importul în IT(Dacă se aplică IOSS => import scutit de TVA)
4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizor
5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA IOSS autorităților fiscale RO
Q
&
A
Q&A.Vânzarea la distanță de bunuri importate
O interfață electronică stabilită în România este
implicată în livrări de bunuri. Bunurile sunt
originare din UE sau se află în liberă circulație în
UE:
a. livrări de bunuri proprii către clienți din RO
b. vânzări la distanță de bunuri proprii (care
depășesc pragul de 10 000 EUR) către clienți din
Franța, Spania și Portugalia
c. livrări de bunuri facilitate, efectuate de furnizori
români către clienți din RO și vânzări la distanță
de bunuri efectuate de furnizori italieni către
clienți din Franța, Spania și Austria,
d. livrări de bunuri facilitate, efectuate de
vânzători chinezi către clienți din RO și vânzări la
distanță de bunuri efectuate de vânzători
chinezi către clienți din Franța, Spania și Austria.
a. Nu există schimbări
b. Vânzări la distanță de bunuri proprii se
aplică TVA-ul din statele membre către care
sunt expediate/transportate bunurile. Se
recomandă aplicarea regimului UE.
c. Nu deveniți un furnizor presupus, iar
răspunderea pentru TVA datorat le revine
acestor furnizori.
d.Deveniți furnizorul presupus și trebuie să
declarați TVA-ul datorat în Italia, Franța,
Spania și Austria. Recomadarea este aplicarea
regimului UE.
Prezentare generală a modificărilor aduse regimurilor speciale
Persoană impozabilă/furnizor stabilit(ă) în
UE
Tranzacții
Regim special
RECAPITULARE
Este necesar un
intermediar
Prezentare generală a regimurilor speciale
Persoană impozabilă/furnizor
stabilit(ă) în afara UE
Regim special
Este necesar un
intermediar
Prestări de servicii B2C Regimul UE (OSS)
Nu
Regimul non-UE Nu
(OSS)
Vânzări
intracomunitare de
bunuri la distanță
Regimul UE (OSS)
Nu
Regimul UE
(OSS)
Livrări interne UE prin
intermediul IE
Regimul UE (OSS)
Nu
Vânzarea la distanță de Regimul de import (IOSS) Nu
bunuri importate < 150
EUR
Nu
Regimul UE
(OSS)
Nu
Regimul de
import (IOSS)
Da
Regimul UE/OSS
Regimul nonUE/OSS
Tipuri de a) TOATE prestările de servicii B2C TOATE prestările
operațiuni intracomunitare
de servicii B2C
b) Vânzări intracomunitare de către clienți din UE
bunuri la distanță
c) Livrările de bunuri B2C interne
prin IE
Persoane
impozabile
Regimul de
import/IOSS
Vânzarea la distanță
de bunuri importate
în loturi cu o valoare
≤ 150 EUR
a) Doar persoane stabilite în UE
Stabilite în afara Stabilite în UE și în
b) Stabilite în UE și în afara UE
UE
afara UE, inclusiv
c) Interfețe electronice stabilite în
interfețe electronice
UE și în afara UE
REGATUL UNIT
BREXIT
Marea Britanie
(GB)
IRLANDA DE
NORD(IN)
1. Tratamente TVA in cazul importului si exportului de bunuri din/catre UK.
2. Tratamente TVA in cazul serviciilor primite sau prestate din/catre UK.
Teritoriu intracomunitar în
materie de TVA (identificare în
scopuri de TVA cu prefixul „XI”)
Teritoriul terț (Anglia, Scoția și
Țara Galilor)
Tratament pentru livrări/prestări (PI este furnizor/prestator în
RO, înregistrat în scopuri de TVA conform art. 316)
Cumpărător/
Beneficiar
Statul
Bunuri
Persoană
impozabilă
Cod
Non UE (UK)
UE (IN)
XI
Non UE (UK)
Servicii
UE (IN)
XI
Non UE (UK)
Persoane
neimpozabile
Bunuri
Servicii
UE (IN)
XI
Non UE (UK)
UE (IN)
XI
Natura
operatiunii
D 300
Tratament pentru livrări/prestări (PI este furnizor/prestator în RO, NU
înregistrat în scopuri de TVA conform art. 316, dar înreg cu art. 317)
D30 D390
1
Export
Da
Nu
Nu
LIC
Da
Nu
Da
B2B
Da
Nu
Nu
Da
Nu
Da (Nu
IN)
Export
Da
Nu
Nu
Vanzare la
distanță (posibil
regim UE)
Da sub
10.000
eur / OSS
(D398)
Nu
Nu
B2C
Da
Nu
Nu
B2C
Da
Nu
Nu
B2B
Cumpărător/
Beneficiar
Statul
Bunuri
Persoană
impozabilă
Cod
Non UE (UK)
UE (IN)
XI
Non UE (UK)
Servicii
UE (IN)
XI
Non UE (UK)
Bunuri
UE (IN)
XI
Persoană
neimpozabilă
Servicii (loc la Non UE (UK)
prestator)
UE (IN)
B2C
XI
Natura
operatiunii
D300
D301
D 390
Export
Nu
Nu
Nu
LIC
Nu
Nu
Da
B2B
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Da (Nu
IN)
Export
Nu
Nu
Nu
Vanzare la
distanță
(posibil regim
UE)
Nu sub
Nu
10.000 eur
/ OSS
(D398)
Nu
B2C
Nu
Nu
Nu
B2C
Nu
Nu
Nu
B2B
Tratament pentru achiziții (PI este cumpărător/beneficiar din RO, înregistrat
în scopuri de TVA conform art. 316)
Furnizorul /
Prestatorul
Statul
Cod
Non UE (UK)
Persoană
impozabilă
Bunuri
UE (IN)
Servicii
XI
Non UE (UK)
UE (IN)
XI
Natura
operatiunii
D 300
D301
D 390
Import de
bunuri
TVA in
Vama
Nu
AIC
Da
Nu
Da
B2B
Da
Nu
Nu
B2B
Da
Nu
Da (Nu IN)
Vă mulțumim!
Tratament pentru achiziții(PI este cumpărător/beneficiar din RO, NU
înregistrat în scopuri de TVA conform art. 316, dar înreg cu art. 317)
Furnizorul /
Prestatorul
Statul
Cod
Non UE (UK)
Nu
Persoană
impozabilă
Bunuri
UE (IN)
Servicii
XI
Non UE (UK)
UE (IN)
XI
Natura
operatiunii
D 300
D301
D 390
Import de
bunuri
TVA in
Vama
Nu
Nu
AIC
Nu
Da
Da
B2B
Nu
Da
Nu
B2B
Nu
Da
Da (Nu IN)