Curs Doctrine și deontologie profesională / master 2021-2022
Titular: prof. dr. Ion Ionașcu
Tema: Aplicarea de către profesioniștii contabili în practica publică
(professional accountants in public practice: PAPPs, engl.) a cadrul
conceptual al Codului etic internațional (IFAC, 2018). Aspecte privind
conflictul de interese
Termenul de ”profesionist contabil în practica publică” (a professional
accountant in public practice: PAPP) acoperă sensul de profesie contabilă liberală
adică referă la profesioniști contabili individuali în practica publică și la firmele
lor.
Ca cerință generală un profesionist contabil în practica publică trebuie să respecte principiile
etice fundamentale și să aplice cadrul conceptual pentru identificarea, evaluarea și abordarea
amenințărilor la adresa respectării principiilor etice fundamentale.
Atunci când se confruntă cu o problemă de etică, profesionistul contabil în practica publică va
examina contextul în care a apărut sau ar putea apărea problema. În cazul în care o persoană
care este profesionist contabil în practica publică desfășoară activități profesionale în
conformitate cu relația contabilului cu firma, indiferent dacă este antreprenor, angajat sau
proprietar, persoana respectivă trebuie să respecte dispozițiile privind contabilul angajat
(partea 2 a Codului Etic al IFAC, 2018) care se aplică acestor circumstanțe.
Exemplele de situații care pot crea amenințări pentru profesionistul profesionistul contabil în
practica publică la conformitatea cu principiile etice fundamentale, includ:
i) confruntarea cu un conflict de interese atunci când profesionistul contabil în practica publică
are responsabilitatea pentru selectarea unui vânzător pentru firmă, atunci când o rudă imediată
a profesionistului contabil ar putea obține beneficii financiare din contract;
ii) Primirea unui stimulent, cum ar fi bilete gratuite oferite în mod regulat de către un furnizor
al firmei pentru a participa la evenimente sportive, poate genera o amenințare de interes propriu,
de familiaritate sau de intimidare la adresa conformității cu principiile fundamentale, în special
cu principiile integrității, obiectivității și conduitei profesionale ;
iii) o presiunea exercitată din partea unui partener de misiune de a raporta în mod incorect
orele tarifabile pentru misiunea unui client, ar putea genera o amenințare de intimidare sau o
altă amenințare la adresa conformității cu unul sau mai multe dintre principiile etice
fundamentale.
Identificarea amenințărilor
Amenințările la respectarea principiilor fundamentale de către profesionistul profesionistul
contabil în practica publică sunt create de o gamă largă de fapte și împrejurări.
Exemple de fapte și împrejurări care ar putea crea amenințări pentru un profesionist contabil
în practica publică atunci când când efectuează un serviciu profesional:
1
Nr.
Crt.
1.
2.
3.
4.
5.
Categoria de
Exemple de fapte și împrejurări care ar putea crea amenințări:
amenințări
Amenințări
de - un profesionist contabil care are un interes financiar direct față de
interes propriu
un client ;
- un profesionist contabil care cere un onorariu mic pentru a obține un
nou angajament (misiune), iar onorariul este atât de scăzut încât i-ar
putea fi dificil să efectueze serviciul profesional în conformitate cu
standardele tehnice și profesionale aplicabile pentru acest preț ;
- un profesionist contabil care are o relație apropiată de afaceri cu un
client;
- un profesionist contabil care are acces la informații confidențiale ce
ar putea fi utilizate în beneficiul personal;
- un profesionist contabil care descoperă o eroare semnificativă atunci
când evaluează rezultatele unui serviciu profesional anterior efectuat
de un membru al firmei contabilului.
Amenințări
de - un profesionist contabil care emite un raport de asigurare privind
auto-evaluare
eficacitatea funcționării sistemelor financiare după implementarea
sistemelor;
- un profesionist contabil care a întocmit datele primare utilizate pentru
a genera înregistrări care fac obiectul misiunii de asigurare.
Amenințări
de - un profesionist contabil care promovează interesele unui client.
reprezentare
-un profesionist contabil care acționează ca reprezentant al unui client
(advocacy, engl.)
în caz de litigii sau în dispute cu terții.
- un profesionist contabil care face lobby în favoarea legislației în
numele unui client.
Amenințări
de - un profesionist contabil care are o rudă apropiată sau imediată care
familiariate
este director sau cu altă funcție de conducere pentru client.
- un director sau altă persoană cu funcție de conducere al clientului
sau un angajat aflat în poziția de a exercita o influență semnificativă
asupra obiectului misiunii, care a fost recent ca partener de misiune.
- un membru al echipei de audit care are o lungă asociere cu clientul
de audit.
Amenințări
de - un profesionist contabil care este amenințat cu concedierea de un
intimidare
client sau de o firmă din cauza unui dezacord cu privire la o problemă
profesională.
- un profesionist contabil se simte presat să accepte raționamentul unui
client, deoarece clientul are mai multă expertiză în problema vizată.
- un profesionist contabil este informat că o promovare planificată nu
va avea loc decât dacă contabilul este de acord cu un tratament contabil
inadecvat.
- Un profesionist contabil care a acceptat un cadou important din partea
unui client și care se simte amenințat că acceptarea acestui cadou va fi
făcută publică.
Evaluarea amenințărilor:
Existența unor condiții, politici și proceduri pot influența evaluarea dacă o amenințare la adresa
respectarea principiilor fundamentale este la un nivel acceptabil. Astfel de condiții, politici și
proceduri se pot referi la:
- clientul și mediul său de funcționare; și
- firma și mediul său de operațional.
2
Evaluarea nivelului unei amenințări de către profesionistul contabil în practica publică este, de
asemenea influențată, de natura și domeniul de aplicare ale serviciilor profesionale.
Clientul și mediul său de operațional
Evaluarea nivelului unei amenințări de către profesionistul contabil poate fi influențată dacă
clientul:
a) este un client de audit și dacă clientul de audit este o entitate de interes public;
b) este un client de asigurare care nu este client de audit; sau
c) este un client care nu este un client de asigurare.
De exemplu, furnizarea unui serviciu altul decât de asigurare unui client de audit care este o
entitate de interes public poate fi percepută ca generatoare de un nivel mai ridicat de amenințare
la adresa conformității cu principiul obiectivității privind auditul.
Structura de guvernanță corporativă, inclusiv funcțiile de conducere ale unui client, ar putea
promova conformarea cu principiile etice fundamentale. În consecință, evaluarea de către
profesionistul contabil a nivelului unei amenințări poate fi influențată de mediul operațional al
clientului. De exemplu:
- clientul impune persoane altele decât conducerea pentru a ratifica sau aproba numirea unei
firme pentru a efectua o misiune;
- clientul are angajați competenți, cu experiență și vechime, care pot lua decizii manageriale;
- clientul a implementat proceduri interne care facilitează alegeri obiective în licitarea altor altor
misiuni decât cele de asigurare ;
- clientul are o structură de guvernanță corporativă care oferă o supraveghere adecvată și
comunicarea informațiilor privind serviciile firmei.
Firma și mediul său operațional
Evaluarea nivelului unei amenințări de către un profesionist contabil poate fi afectată de mediul
de lucru din cadrul firmei contabilului și de mediul său operațional. De exemplu:
- conducerea unei firmei care promovează conformitatea cu principiile etice fundamentale și
stabilește așteptarea (prezumția) ca membrii echipei de asigurare să acționeze în interes public;
- politici sau proceduri pentru a stabili și controla respectarea principiilor etice fundamentale
de către întregul personal;
- politici și proceduri privind remunerarea, evaluarea performanțelor și a disciplinei care
promovează conformitatea cu principiile etice fundamentale ;
- gestionarea dependenței de venituri obținute de la un singur client;
- partenerul de misiune cu autoritate în cadrul firmei pentru a lua decizii privind conformarea
cu principiile fundamentale, inclusiv decizii privind acceptarea sau furnizarea de servicii unui
client;
- exigențe educaționale, de formare și de experiență;
- procesele de a facilita și de a trata proocupările și reclamațiile interne și externe.
Analiza de informații noi sau schimbări ale faptelor și circumstanțelor
Informațiile noi sau schimbări în fapte și împrejurări ar putea să influențeze nivelul
amenințărilor sau să afecteze concluziile profesionistului contabil în practica publică cu privire
la gradul de adecvare al măsurilor de protecție aplicate pentru a trata amenințările identificate.
În aceste situații, acțiuni care au fost deja implementate ca măsuri de protecție ar putea să nu
mai fie eficiente în tratarea amenințărilor. În consecință, aplicarea cadrului general conceptual
3
impune profesionistului contabil să reevalueze și să trateze amenințările în în mod
corespunzător.
Exemple de informații noi sau modificări ale faptelor și circumstanțelor care ar putea
influența nivelul unei amenințări includ:
- extinderea domeniului de aplicare al unui serviciu profesional;
- clientul devine o entitate cotată sau achiziționează o altă unitate de afacere;
- firma fuzionează cu o altă firmă;
- profesionistul contabil în practica publică este contractat în comun de doi clienți (de ex., o
afacere în participație) și apare un conflict între cei doi clienți;
- are loc o modificare în relațiile personale ale profesionistului contabil sau ale familiei sale
imediate.
Tratarea amenințărilor la conformitatea cu principiile etice fundamentale de
către profesionistul contabil în practica publică
Dacă profesionistul contabil în practică publică determină faptul că amenințările identificate la
conformitatea cu principiile etice fundamentale nu sunt la un nivel acceptabil, contabilul trebuie
să trateze amenințările prin eliminarea lor sau reducându-le la un nivel acceptabil.
Un nivel acceptabil este un nivel la care un profesionist contabil, utilizând testul unei terțe părți
rezonabile și în cunoștință de cauză, ar fi probabil să concluzioneze că acesta se conformează
cu principiile fundamentale. Profesionistul contabil va face acest lucru prin:
a) eliminarea circumstanțelor, inclusiv a intereselor sau a relațiilor, care creează amenințările;
b) aplicarea măsurilor de protecție (safeguards, engl.), acolo unde acestea sunt disponibile și
care pot fi aplicate, pentru a reduce amenințările la un nivel acceptabil; sau
c) refuzul sau încetarea activității profesionale specifice.
Exemple de măsuri de protecție:
Măsurile de protecție variază în funcție de fapte și împrejurări. Exemple de acțiuni care ar putea
fi, în anumite circumstanțe, măsuri de protecție la adresa amenințărilor, includ:
- alocarea de timp suplimentar și personal calificat pentru sarcinile cerute atunci când o misiune
a fost acceptată, ar putea trata o amenințare de interes propriu.
- revizuirea sau consilierea, după caz, a activității de către un revizor adecvat care nu a fost un
membru al echipei, ar putea trata o amenințare de auto-evaluare;
- utilizarea unor parteneri diferiți și a unor echipe de misiune cu linii separate de raportare în
vederea furnizării altor servicii decât cele de asigurare pentru un client de asigurare ar putea
trata amenințări de autoevaluare, de reprezentare și de familiaritate ;
- informarea clienților cu privire la orice onorarii de recomandare sau angajamente referitoare
la comisioane pentru servicii sau produse recomandate ar putea trata o amenințare de interes
propriu ;
- implicarea altei firme pentru a efectua sau a reefectua o parte din misiune ar putea trata
amenințări de interes propriu, de autoevaluare, de reprezentare, de familiaritate sau de
intimidare.
Un revizor (evaluator sau examinator) adecvat este un profesionist care deține cunoștințele,
aptitudinile, experiența și autoritatea necesare pentru a revizui (evalua), într-o manieră
obiectivă, activitatea relevantă efectuată sau serviciile relevante furnizate. O astfel de persoană
ar putea fi un profesionist contabil.
4
Comunicarea cu cei însărcinați cu guvernanța
Atunci când comunică cu cei însărcinați cu guvernanța în conformitate cu Codul etic, un
profesionist contabil în practică publică trebuie să determine persoana adecvată (sau persoanele
adecvate) din cadrul structurii de guvernanță a entității cu care să comunice. În cazul în care
contabilul comunică cu un subgrup al persoanelor însărcinate cu guvernanța (de exemplu, un
comitet de audit sau un membru individual al celor însărcinați cu guvernanța), el trebuie să
stabilească dacă comunicarea cu toți cei însărcinați cu guvernanța este, de asemenea, necesară
pentru ca aceștia să fie informați corespunzător.
În determinarea cu cine să comunice, un profesionist contabil ar putea lua în considerare:
a) natura și importanța circumstanțelor; și
b) aspectele care vor fi comunicate.
Dacă un profesionist contabil în practică publică comunică cu persoane care au responsabilități
de conducere, precum și responsabilități de guvernanță, contabilul trebuie să fie convins că prin
comunicarea cu respectivele persoane au fost informați corespunzător toți cei cu rol în
guvernanță cu care acesta ar comunica în mod normal. În anumite circumstanțe, toți cei
însărcinați cu guvernanța sunt implicați în adminstrarea entității, cum este exemplul cu o mică
afacere unde un singur proprietar administrează entitatea și nimeni altcineva nu are un rol de
guvernare. În aceste cazuri, dacă problemele sunt comunicate persoanei (lor) cu responsabilități
de conducere, și aceste persoane au și responsabilități de guvernare, contabilul profesionist în
practică publică a satisfăcut cerința de a comunica cu cei însărcinați cu guvernanța.
Conflicte de interes privind activitatea profesionistului contabil în practică publică
Un conflict de interese creează amenințări la adresa respectării principiului obiectivității și ar
putea crea amenințări pentru respectarea celorlalte principii etice fundamentale. Astfel de
amenințări ar putea fi create atunci când:
a) un profesionist contabil în practică publică oferă un serviciu profesional legat de un anumit
aspect pentru doi sau mai mulți clienți ale căror interese cu privire la aspectul respectiv sunt în
conflict; sau
b) interesele unui profesionist contabil în practică publică privind un anumit aspect și interesele
clientului pentru care profesionistul contabil furnizează un serviciu profesional legat de aspectul
respectiv sunt în conflict.
Ca regulă generală, profesionistul contabil în practica publică nu trebuie să permită conflictul
de interese pentru a nu compromite judecata profesională sau de afaceri.
Exemple de circumstanțe în care pot apărea conflicte de interese:
- Furnizarea unui serviciu de consultanță pentru o tranzacție către un client care dorește să
dobândească un client de audit al firmei, atunci când firma a obținut informații confidențiale pe
parcursul auditului care ar putea fi relevante pentru tranzacția respectivă;
- Oferirea de consultanță în paralel pentru doi clienți care sunt concurenți pentru dobândirea
aceleiași companii, atunci când consultanța oferită poate fi relevantă pentru pozițiile
concurențiale ale celor două părți;
- Furnizarea de servicii către un vânzător și un cumpărător în legătură cu aceeași tranzacție.
Efectuarea evaluării activelor pentru două părți care se află pe poziții adverse în legătură cu
activele respective.
- Reprezentarea a doi clienți în aceeași problemă, dacă aceștia se află într-o dispută legală, cum
ar fi pe parcursul unei proceduri de divorț sau al dizolvării unui parteneriat.
5
- În ceea ce privește un acord de licență, furnizarea unui raport de asigurare pentru entitatea
care acordă licență cu privire la redevențele aferente, furnizând consultanță entității care
primește licența cu privire la sumele de plată.
- Consilierea unui client să investească într-o întreprindere în care, de exemplu, soțul sau soția
profesionistului contabil deține un interes financiar.
- Furnizarea de consultanță unui client privind achiziția unei întreprinderi pe care firma dorește,
de asemenea, să o achiziționeze.
Identificarea conflictelor:
Înainte de a accepta o nouă relație cu un client, misiune sau relație de afaceri, un profesionist
contabil trebuie să ia măsuri rezonabile pentru a identifica circumstanțele care ar putea crea un
conflict de interese și, prin urmare, o amenințare la adresa conformității cu unul sau mai multe
dintre principiile fundamentale. Astfel de măsuri trebuie să includă identificarea:
a) naturii intereselor și relațiilor relevante dintre părțile implicate; și
b) serviciului și efectelor acestuia asupra părților relevante.
Un proces eficace de identificare a conflictului de interese îl ajută pe un profesionist contabil
să ia măsuri rezonabile pentru a identifica interesele și relațiile care ar putea crea un conflict
real sau potențial de interese, atât înainte de a determina dacă să accepte o misiune cât pe
parcursul misiunii. Un astfel de proces include luarea în considerare a aspectelor identificate de
părți externe, de exemplu clienți sau potențiali clienți. Cu cât este identificat mai devreme un
conflict de interese existent sau potențial, cu atât este mai mare probabilitatea ca profesionistul
contabilul să poată trata amenințările create de conflictul de interese.
Un proces eficient de identificare a conflictelor de interese existent sau potențiale va lua în
considerare factori precum:
- natura serviciilor profesionale furnizate;
- mărimea firmei.
- mărimea și natura bazei de clienți.
- structura firmei, de exemplu, numărul și localizarea geografică a birourilor.
Modificări în circumstanțe
Un profesionist contabil în practică publică trebuie să rămână vigilent la schimbările, de-a
lungul timpului, în natura serviciilor, intereselor și relațiilor care ar putea crea un conflict de
interese în timpul desfășurării unui angajament. Natura serviciilor, intereselor și relațiilor s-ar
putea modifica pe parcursul misiunii unui profesionist contabil în practica publică atunci când
i se solicită să efectueze o misiune într-o situație care ar putea deveni contradictorie, chiar dacă
părțile care contractează profesionistul contabil ar putea să nu fie implicate inițial într-o dispută.
Firme din rețea
Dacă firma face parte dintr-o rețea (network, engl.), un profesionist contabil în practica publică
trebuie să ia în considerare conflictele de interese pe care contabilul are motive să creadă că ar
putea exista sau ar putea apărea din cauza intereselor și relațiilor unei unei firme din rețea.
Factorii care trebuie luați în considerare la identificarea intereselor și a relațiilor care implică
o firmă de rețea includ:
- natura serviciilor profesionale furnizate;
- clienții deserviți de rețea.
- localizarea geografică a tuturor părților relevante.
6
Amenințările create de conflictele de interese
În general, cu cât este mai directă legătura dintre serviciile profesionale și aspectul pe marginea
căruia interesele părților intră în conflict, cu atât crește probabilitatea ca amenințarea să nu fie
la un nivel acceptabil.
Factorii relevanți pentru evaluarea nivelului unei amenințări create de un conflict de interese
includ măsuri care previn prezentarea neautorizată de informații confidențiale atunci când se
prestează servicii profesionale legate de un anumit aspect pentru doi sau mai mulți clienți ale
căror interese în ceea ce privește aspectul respectiv sunt în conflict.
Aceste măsuri includ :
- existența unor spații de lucru separate pentru funcțiile specializate din cadrul firmei, care ar
putea acționa ca o barieră împotriva transmiterii informațiilor confidențiale despre client între
spațiile de lucru ;
- politici și proceduri pentru a limita accesul la documentele clientului;
- acordurile de confidențialitate semnate de personalul și partenerii firmei ;
- separarea fizică și pe cale electronică a informațiilor confidențiale;
- instruire de specialitate și comunicare specifice și dedicate.
Ca acțiuni care ar putea fi măsuri de protecție pentru tratarea amenințărilor generate de
conflictele de interese se includ:
a) furnizarea unor politici și proceduri clare privind păstrarea confidențialității de către echipe
de misiune separate;
b) revizuirea activității de către un revizor adecvat care nu este implicat în furnizarea serviciului
sau afectat în vreun alt mod de conflict, care să revizuiască activitatea desfășurată sau să
evalueze dacă principalele raționamente și concluzii sunt adecvate.
Prezentarea informațiilor (disclosure, engl.) și acordul clientului
Un profesionist contabil în practică publică trebuie să-și exercite raționamentul profesional
pentru a determina dacă natura și importanța unui conflict de interese sunt de așa manieră încât
prezentarea de informații specifice și acordul explicit sunt necesare atunci când tratează
amenințarea generată de conflictul de interese.
Factori de luat în considerare atunci când se determină dacă prezentarea de informații
specifice și acordul explicit sunt necesare, includ:
- circumstanțele care creează conflictul de interese;
- părțile care ar putea fi afectate;
- natura problemelor care ar putea apărea;
- potențialul respectivului aspect de a evolua într-un mod neașteptat.
În general este necesar:
- să se prezinte natura conflictului de interese și maniera în care amenințările create au
fost tratate clienților afectați de conflictul de interese; și
- Să se obțină acordul clienților afectați pentru a furniza servicii profesionale atunci când
sunt aplicate măsuri de protecție pentru tratarea amenințării.
Dacă o prezentare de informații sau un acord nu este în scris, profesionistul contabilul din
practica publică este încurajat să documenteze următoarele aspecte:
a) natura circumstanțelor care au generat conflictul din interese;
b) măsurile de protecție aplicate pentru trata amenințările atunci când este cazul; și
c) acordul obținut.
7
Cazurile în care acordul explicit este refuzat de client:
Dacă profesionistul contabil a stabilit că acordul explicit este necesar dar clientul refuză să-l
dea, contabilul trebuie fie:
a) să încheie sau să refuze furnizarea de servicii profesionale care ar genera conflicte de
interese; fie
b) să încheie relațiile relevante sau să cedeze interesele relevante pentru a elimina amenințarea
ori pentru a o reduce până la un nivel acceptabil.
Confidențialitatea:
Ca cerință generală, un profesionist contabil din practica publică trebuie să rămână atent
(vigilent) la principiul confidențialității, inclusiv atunci când prezintă informații sau
diseminează informații în cadrul firmei sau rețelei și să solicite îndrumari de la terțe părți.
Cazurile în care prezentarea informațiilor pentru obținerea acordului ar încălca
confidențialitatea
Atunci când prezentarea informațiilor specifice în scopul obținerii acordului explicit ar duce la
o încălcare a confidențialității și, prin urmare, nu se poate obține un astfel de acord, firma trebuie
să accepte sau să continue misiunea numai dacă:
a) firma nu acționează în calitate de reprezentant pentru un client, într-o poziție adversă față de
celălalt client în privința aceluiași aspect;
b) există măsuri specifice pentru a împiedica divulgarea de informații confidențiale între
echipele de misiune care deservesc doi clienți; și
c) firma este convinsă că o terță parte rezonabilă și în cunoștință de cauză ar fi probabil să
concluzioneze că este adecvat ca firma să accepte sau să continue misiunea deoarece o restricție
referitoare la abilitatea firmei de a furniza servicii profesionale ar putea produce un rezultat
advers disproporționat pentru clienți sau pentru alte terțe părți relevante.
O încălcare a confidențialității ar putea rezulta, de exemplu, atunci când se solicită acordul
pentru a furniza: i) un serviciu legat de o tranzacție pentru un client în legătură cu o preluare
ostilă a unui alt client al firmei; ii) o investigație judiciară pentru un client în ceea ce privește o
suspiciune de fraudă, atunci când firma deține informații confidențiale obținute din activitatea
desfășurată pentru un alt client care ar putea fi implicat în fraudă.
Documentarea
În cazurile în care prezentarea informațiilor în scopul obținerii acordului ar încălca
confidențialitatea, profesionistul contabilul în practica publică trebuie să documenteze:
a) natura circumstanțelor, inclusiv rolul pe care și-l va asuma profesionistul contabil;
b) măsurile specifice în vigoare pentru a preveni divulgarea de informații între echipele de
misiune care deservesc doi clienți; și
c) motivele pentru care este adecvată acceptarea sau continuarea misiunii.
Studiu de caz 1:
D-l ”X” este contabil liber profesionist individual care lucrează ca persoană fizică autorizată.
Printre clienții săi se află și o firmă de comerț cu amănuntul, ”Y” care în ultimul timp a
înregistrat o descreștere a vânzărilor și are unele dificultăți financiare. La întocmirea situațiilor
fiscale pentru exercițiul N, luând partea clientului, d-l X își încurajează clientul să declare drept
cheltuieli deductibile adecvate unele sume pentru care nu dispune de suficiente probe
justificative în acest sens. Se cere: analizați speța din prisma cadrului conceptual al Codului
etic aplicat profesionistului contabil în practică publică.
8
Comentariu: Acțiunea d-lui X care este contabilul firmei ”Y nu ar reprezenta o încălcare a
principiilor integrității sau obiectivității deoarece profesionistul contabil în practica publică are
dreptul să reprezinte interesele clientului său, în cazul acordării de servicii de consultanță
fiscală. Însă, dacă profesionistul contabil în practica publică își încurajează clientul să deducă
cheltuieli fiscale pentru care nu există nici un fel de justificare acesta are o conduită care încalcă
principiile etice fundamentale, în special principiul integrității deoarece se asociază cu
furnizarea de informații false.
Studiu de caz 2:
D-l ”X” este contabil liber profesionist individual care lucrează ca persoană fizică autorizată și
furnizează servicii de contabilate și consultanță financiară către diverse companii mici și
mijlocii, între care și firma Alfa, o firmă de produse electrocasnice. Conducerea firmei Alfa îl
solicită pe D-l ”X” să participe, în calitate de consultant, la organizarea unei licitații în vederea
achiziției de subansambluri electrice necesare procesului de producție, având în vedere cel mai
bun raport preț-calitate față de cerințele tehnice din caietul de sarcini. Printre cei care participa
la licitație este și firma Beta, unde manager și asociat este soția d-lui D-l ”X”.
Se cere: analizați speța din prisma cadrului conceptual al Codului etic aplicat profesionistului
contabil în practică publică.
Soluție : În acest caz, D-l ”X”, profesionist contabil în practica publică se află într-o situație
de conflict de interese deoarece are responsabilitatea pentru selectarea unui vânzător pentru un
client - firma Alfa, dar una dintre companiile concurente – firma Beta, are ca manager și asociat
pe soția sa și deci, o rudă imediată a profesionistului contabil ar putea obține beneficii financiare
din contract. Profesionist contabil în practica publică trebuie să aplice cadrul conceptual al
Codului etic (IFAC, 2018) pentru a identifica, a evalua și a trata amenințările la adresa
conformității cu principiilor etice fundamentale.
2.1 Identificarea amenințările la adresa conformității cu principiile etice fundamentale:
În acest caz, profesionistul contabilul care participă la organizarea licitației de clientul său
pentru atribuirea unui nou contract de aprovizionare poate genera o amenințare de interes
propriu, la adresa conformității cu principiile integrității, obiectivității și confidențialității,
deoarece printre firmele concurente este și compania unde manager și asociat este soția sa, deci
o rudă imediată a profesionistului contabil ar putea obține beneficii financiare din contract.
2.2 Evaluarea amenințărilor la adresa conformității cu principiilor etice fundamentale:
Deoarece există o amenințare legată de conflictul de interese la adresa conformității cu
principiile etice fundamentale se va proceda la evaluarea ei. În urma aplicării testului terțului
rezonabil și în cunoștintă de cauză, profesionistul contabil în practică publică ajunge la
concluzia că este probabil ca un terț rezonabil și în cunoștință de cauză să concluzioneze că nu
se respectă principiile etice fundamentale (principiile integrității, obiectivității și
confidențialității.) În consecință, amenințare legată de conflictul de interese nu este la un nivel
acceptabil deoarece nu se asigură conformitatea cu principiile etice fundamentale.
2.3. Tratarea amenințării la adresa conformității cu principiilor etice fundamentale:
Pentru a elimina sau a aduce amenințările la un nivel acceptabil, contabilul trebuie să trateze
amenințările prin eliminarea lor sau reducându-le la un nivel acceptabil.
9
În acest caz, profesionist contabil în practică publică trebuie să renunțe la poziția de consultant
în organizarea licitației pentru desemnarea unui vânzător de către clientul său deoarece o rudă
imediată a profesionistului contabil ar putea obține beneficii financiare din contract.
Notă : material de uz intern, pentru documentarea studenților
10