সংবিবিিদ্ধ কর্তপৃ ক্ষ এিং রাষ্ট্রীয় মাবিকানািীন িাবিবযিক প্রবিষ্ঠানসমূহের
আর্থ িক প্রর্িবেদন কাঠাবমা, মানদন্ড এিং র্িসােরক্ষণ পদ্ধর্ি
িাবরখ: ১িা নহেম্বর, ২০২১
মানদন্ড বনি ৃারিী বিোগ
ফাইনার্িয়াল র্রবপার্িংি কাউর্িল
অথ ি র্েভাগ, অথ ি মন্ত্রণালয়
কর্তক
ি প্রনয়ণকৃি
PREFACE
In September, 2020 Financial Reporting Council (FRC) after a detail consultation with the Comptroller &
Auditor General (CAG) of the Government of Bangladesh had started drafting the most needed Financial
Reporting Framework (FRF) for various Statutory Public Authorities (SPAs) and Public Enterprises (PEs)
in Bangladesh. During the first half of 2021 FRC had several meetings and discussed in detail with the
officials of CAG office on the draft FRF, which includes standards as well as formats, procedures and
illustrative examples.
As per Financial Reporting Act (FRA) 2015, section 2(8)(b)(i) & (ii) the above mentioned organizations
have been included as Public Interest Entities (PIEs) to be under the purview of FRC activities. As a
government oversight regulatory agency FRC is primarily and exclusively entrusted with the responsibility
to bring financial reporting discipline and prepare and issue relevant standards for those entities to follow
in preparation and reporting of their financial information.
In February, 2021, FRC has formed a technical committee with senior members of ICAB headed by the
Executive Director of Standard Setting of FRC to complete the work.
Based on series of meetings with the technical committee members as well as with the officers of the CAG,
FRC has prepared the attached five levels of FRF to be applied by the public sector entities. An inclusive
but not exhaustive list of entities is attached in section 8 of the introduction chapter.
Objectives/ Benefits: At present different government SPAs and PEs are using different formats and
different basis of accounting for the preparation of their annual financial statements. FRC prepared FRF
are in alignment with the international best practiced well-structured financial reporting formats will bring
discipline in financial reporting, and will ensure uniformity, consistency, high quality, transparency and
reliability in the Financial Reporting (FR) for the SPAs and PEs.
Scope: These frameworks are applicable for SPAs, PEs, also known as autonomous bodies, state-owned
commercial enterprises, and extra-budgetary organizations. Types of Entities: Regulatory Agencies,
Corporations, State Owned Commercial Enterprises, Development Authorities, Public Universities,
Boards, Professional Institutes.
Formats issued/ provided by FRC: Five (5) formats for five levels of FRF are1)
2)
3)
4)
5)
Level 1- Full IFRS basis financial reporting (FR)
Level 2- Simplified IFRS basis financial reporting
Level 3- Simple Accrual basis financial reporting and bookkeeping procedures
Level 4- Modified Accrual basis financial reporting
Level 5- Cash basis financial reporting and bookkeeping procedures
Levels if considered from 1 to 5 are in descending order.
Contents: In addition to the formats of financial statements and standards for all levels of financial
reporting, following additional guidelines, illustrative examples are attached to this FRF
a)
b)
c)
d)
Bookkeeping procedures in Bangla and English for level 3 and 5
Illustrative example of bookkeeping for level 3.
Standards for preparation of Statement of Budget vs Actual for all levels of PSEs.
Illustrative examples of cash basis FR, modified accrual basis FR and conversion from cash
basis to modified accrual basis.
i
Public Sector Entity (PSE) Financial Reporting Framework (FRF)
TABLE OF CONTENTS
Chapter I
Background and Scope of Work
1.01
1.02
Page No.
PREFACE …………………………………………………………………………………………………………………. I
INTRODUCTION……………………………………………………………………………………………………..…1-13
1.02.01 Financial Reporting Framework for PSEs…………………………………………………………….1
1.02.02 Definitions of PE and SPA………………………………………………………………………………… 1
1.02.03 FRF Level Determining Criterion………………………………………………………………………..2
1.02.04 Financial Reporting Act (FRA) 2015 References…………………………………………………..2
1.02.05 Convergence……………………………………………………………………………………………………3
1.02.06 Criteria of different levels of Financial Reporting Formats (FRF)……………………………4
1.02.07 Types of Entity Summary…………………………………………………………………………………………….5
1.02.08 List of Entities with the applicable FRF level……………………………………………………..6-13
CHAPTER - II
LEVEL 1: FULL IFRS
2.01
2.02
COVER PAGE………………………………………………………………………………………….14
TITLES OF IFRS STANDARDS…………………………………………………………………………15-16
CHAPTER - III
LEVEL 2: SIMPLIFIED IFRS
3.01
3.02
3.03
3.04
3.05
COVER PAGE…………………………………………………………………………………………..17-20
PREFACE AND CONTENTS………………………………………………………………………………21-22
INTRODUCTION……………………………………………………………………………………….23-24
STANDARDS AND PROCEDURES………………………………………………………………………………………. .25-73
MODEL FINANCIAL STATEMENTS……………………………………………………………………………………….74-79
CHAPTER – IV
LEVEL 3: SIMPLE ACCRUAL BASIS
4.01 COVER PAGE ............................................................................................................................................. 80
4.02 FINANCIAL REPORTING STANDARDS....................................................................................................... 81-94
4.03 FINANCIAL REPORTING FORMATS ......................................................................................................... 95-103
4.04 FINANCIAL RECORDING FORMATS
4.04.01
বাাংলা ................................................................................................................................... 104-109
4.04.02
English ............................................................................................................................... 110-117
Chapter V
LEVEL 4: MODIFIED ACCRUAL BASIS
5.01
5.02
5.03
5.04
COVER PAGE ........................................................................................................................................... 118
FINANCIAL REPORTING STANDARDS................................................................................................... 119-130
FINANCIAL REPORTING FORMATS ....................................................................................................... 131-140
SAMPLE FINANCIAL STATEMENTS, CONVERSION FROM CASH BASIS TO MODIFIED ACCRUAL BASIS…..…141-149
Chapter VI
LEVEL 5: CASH BASIS
6.01
6.02
6.03
6.04
COVER PAGE ........................................................................................................................................... 150
FINANCIAL REPORTING STANDARDS................................................................................................... 151-160
FINANCIAL REPORTING FORMATS ....................................................................................................... 161-169
FINANCIAL RECORDING FORMATS ...................................................................................................... 170-173
Introduction
To make the presentation and disclosure requirements of the Public Sector Entity (PSE) financial reporting
standards understandable and easy to implement this Framework has been prepared to assist concerned
entities and auditors with the preparation of annual financial statements.
The summary flowchart can be used by all levels of PSEs to identify the required PSE Standards and PSE
Standards related disclosures effective from annual reporting periods beginning on or after 1 January 2021.
1. Financial Reporting Framework for PSEs
Financial Reporting Framework governs which set of standards an entity must use for its Financial
Reporting. The following flow chart summarizes which suite of standards applies:
Is the entity a public sector entity (PSE)?
Public Sector Entity means either 1. PE (Public Enterprise) or 2. SPA (Statutory
Public Authority) based on the definitions mentioned below
No
Yes
PE (Public Enterprise)?
Comply with Private Sector
Financial Reporting
Standards issued by FRC
Level 1
Full IFRS
SPA (Statutory
Public Authority)?
Based on the table in page 3, entities
are required to comply with FRC
issued Financial Reporting Standards
2. Definitions of PE and SPA
As per Comptroller and Auditor-General (Additional Functions) Act, 1974 (Act No. XXIV of 1974), section
(2)(cc)(d), definitions of PE and SPA are as follows2.1 PE (Public Enterprise) means a company or firm, whether incorporated or registered or not, in which
the Government has at least fifty percent share or interest.
1
2.2 SPA (Statutory Public Authority) means any authority, corporation or body the activities or the
principal activities of which are authorized by any Act, Ordinance, Order or instrument having the force of
law in Bangladesh.
3. All PE (Public Enterprise) should follow level 1, full IFRS. In case of SPA (Statutory Public
Authority), following table needs to be followed:
Accounting Standards Framework for PSEs
Level 1: Full IFRS

Level 2: Simplified



Large Scale of income generated (more than 50%) from organizational activities
in compare to total expenses, and
Large scale of operation (expenses > BDT 100 crore)
Big scale of operation (expenses > BDT 60 crore) or
Elect to be in level 1


Medium scale of operation (expenses ≤ BDT 60 crore) or
Elect to be in level 2


Small scale of operation (expenses ≤ BDT 30 crore) or
Elect to be in level 3


Very small scale of operation (expenses ≤ BDT 5 crore) or
Elect to be in level 4
IFRS
Level 3: Simple
Accrual Basis
Level 4: Modified
Accrual Basis
Level 5: Cash Basis
“Expenses” are the total expenses (including losses and grant expenses) recognized and measured in accordance
with the relevant level’s standards for one (1) year of reporting period. The Level 3, Level 4 and Level 5 PSE
Standards have the same recognition, measurement and classification requirements.
4. Financial Reporting Act (FRA) 2015 References:
As per section 44 of Financial Reporting Act (FRA) 2015, all entities established as a "public interest entity”
defined in section 2(8) of the Financial Reporting Act. 2015 shall be to present necessary documents
including their auditor's report prepared in accordance with the financial reporting standards and auditing
standards made pursuant to provisions of section 40 of the said Act. Definitions of Public Interest Entity
(PIE) according to Financial Reporting Act (FRA) 2015 are mentioned below:
“2(8)(a) such an entity, which shall fulfill any of the following criteria, namely
i.
a "banking company" as defined in section 5(o) of the Banking Companies Act. 1991 (Act No. XIV
of 1991)
ii.
a security issuing enterprise, which has obligation to submit report to the [Bangladesh] Securities
and Exchange Commission in accordance with the Bangladesh Securities and Exchange
Commission Act. 1993 (Act No. XV of 1993)
iii.
a "financial institution" as defined in section 2(b) of the Financial Institutions Act, 1993(Act No.
XVII of 1993)
iv.
"Microcredit organization" as defined in section 2(21) of the Microcredit Regulatory Authority Act.
2006 (Act No. XXXII of 2006)
v.
any "insurer" as defined in section 2(25) of the Insurance Act, 2010(Act No. XIII of 2010)
vi.
an entity whose annual revenue in preceding financial year has exceeded the monetary limit of
BDT five (5) crore as prescribed by the FRC by notification in the official Gazette
vii.
an entity which fulfills both of the 2 (two) conditions as stated below at the end of preceding
financial year 1. its total assets exceed the monetary limit of BDT three (3) crore as prescribed by the FRC by
notification in the official Gazette, and
2
2. its total liabilities excluding shareholders' equity is more than BDT one (1) crore as prescribed by
the FRC by notification in the official Gazette;
2(8)(b) following enterprises which fulfill the criteria mentioned in sub-clause (a) shall also be included,
namely: i.
Public Enterprises
ii.
Statutory Public Authority
iii.
Non-Government Organizations (NGO) run in private sector operating volunteering activities; and
iv.
Any other similar entities or enterprises.”
“44. Observance of standards by public interest entities.-From the point of time immediately after the
commencement of this Act. where there is any obligation to prepare financial statements by the public
interest entity under any other law, the said entity shall ensure that the financial statements are audited
under that law and by the auditor enlisted under this Act by the Council and prepared following the
financial reporting standards, code, directives, rules or regulations made under this Act.”
5. Convergence: If an entity is currently using same or higher level of Financial Reporting Framework
(FRF) it should continue with that FRF. In case of entity using lower level of FRF it should start using
the required FRF as mentioned in para 8 of the introduction chapter.
In case of entity’s required FRF has been changed due to organizational change or changes in financials,
entity should adopt and use higher level of FRF in its own responsibility, unless the new required FRF
level is lower level. In that case entity should take FRC approval to adopt and use lower level FRF.
3
6.
Criteria of different levels of Financial Reporting Formats (FRF) for Public (Government) Sector Entities
Purpose/ Objectives
Entities, who shall use it
1. Statement of Financial Position
2. Statement of Profit & Loss and Other
Comprehensive Income
3. Statement of Changes in Equity
4. Statement of Cash Flows
5. Notes to the Financial Statements
Simplified IFRS
1. Statement of Financial Position
basis – Published by
2. Statement of Comprehensive Income
UN and IASB in 1. 3. Statement of Changes in Funds
2004, updated by
4. Statement of Cash Flow
FRC as of 2021.
5. Notes to the Financial Statements
To fulfill the information expectation of
shareholders, and other stakeholders at large.
Level 3
Simple Accrual basis
–Published by UN in
2009, updated by
FRC as of 2021.
1. Balance Sheet
2. Income Statement
3. Cash Flow Statement
4. Notes to the Financial Statements
5. Budget vs Actual
Level 4
Modified Accrual
basis (US Govt.
Accounting Standard
Board (GASB) issued
Standards are used.
4. Balance Sheet
5. Income Statement
6. Statement of Receipts and Payments
4. Notes to the Financial Statements
5. Statement of Budget vs Actual
Level 5
Cash basisPrepared by FRC
aligning with IPSAS
Cash Basis Standard
1. Receipts & Payments (R&P) Statement
2. Notes to the R&P Statement
3. Budget vs Actual
4. List of Fixed Assets
Governmental agencies have two key
objectives: to a) to demonstrate whether
resources are being used to provide target
audience the services. B) and whether
according to legally adopted budgets.
Accrual basis will serve these purposes.
Modified accrual basis is a combination of
both accrual and cash basis. This method
help entities to keep track of long term
assets, liabilities and simplifying the
preparation of income statement based on
cash basis.
To bring uniformity, consistency and
discipline in financial reporting FRC has
prepared level 1 Cash Basis FRF for very
small size entities.
Companies, listed companies, state owned
commercial enterprises, banks, corporations
whose objective is to manage, monitor,
control state owned commercial enterprises
and large SPAs with large revenue earning
activities.
At present different Government Statutory
Agencies are using different formats.
To bring uniformity, consistency and
discipline in financial reporting FRC has
prepared the attached level 3 FRF for small
size statutory government entities and level
2 FRF for medium size statutory
government entities.
Stage
Level 1
Level 2
Basis/ Reference
Statements to be included
Full IFRS basis–
Published by IASB
2021 and
continuously
updated.
Simplified but covering all the basic and
fundamental principles of IFRS would make
the Financial Statements higher quality,
better picture of performance and position
4
Modified Accrual Basis would be
applicable for small entities.
Very small size statutory government
entities, and local government bodies.
৬. সাংন্স ন্সি দ্ধ কর্তপড ক্ষ এ াং িাষ্ট্রীয় িান্সলকানািীন ান্সিন্সযিক প্রন্সতষ্ঠানসমূলহি িিি ন্সিন্সিক
বিাট সাংখ্যা
কাউন্সিল = ১২
ব্াাংক=১৪
ব ার্ ড = ৪৫
বকন্দ্র=৪
ইনন্সিটিউট =৩০
পন্সিষদ=১২
কন্সিশন= ১২
তহন্স ল=২
ট্রাি=১৯
ান্সিন্সযিক প্রন্সতষ্ঠান = ১৩
ন্স শ্বন্স দ্যালয়/কললয= ৫৪
একালর্ন্সি = ১০
কলপডালিশন = ২৬
কর্তপড ক্ষ = ৩৩
ফাউলেশন = ৮
5
৮. সিকািী িান্সলকানািীন ান্সিন্সযিক, আন্সথ ডক এ াং স্বায়িশান্সসত প্রন্সতষ্ঠানসমূলহি তান্সলকা*
ক্র: নাং
১
২
৩
৪
৫
৬
৭
৮
৯
১০
১১
১২
১৩
১৪
১৫
১৬
১৭
১৮
১৯
২০
২১
২২
২৩
২৪
২৫
২৬
২৭
২৮
২৯
৩০
৩১
৩২
৩৩
৩৪
৩৫
৩৬
আন্সথ ডক ন্স িিী প্রস্তুতকিি ন্সিন্সি
প্রন্সতষ্ঠান
খুলনা কৃন্সষ ন্স শ্বন্স দ্যালয়
চট্টগ্রাি বিন্সর্লকল ন্স শ্বন্স দ্যালয়
িাযশাহী বিন্সর্লকল ন্স শ্বন্স দ্যালয়
ি ীন্দ্র ন্স শ্বন্স দ্যালয়
ঙ্গ ন্ধু বশখ মুন্সযবুি িহিান ন্সর্ন্সযটাল ইউন্সনিান্সস ডটি
ঙ্গিাতা বশখ ফন্সযলাতুলেছা মুন্সয ন্স জ্ঞান ও প্রযুন্সি ন্স শ্বন্স দ্যালয়
বশখ হান্সসনা ন্স শ্বন্স দ্যালয়
ন্সসললট বিন্সর্লকল ন্স শ্বন্স দ্যালয়
ঙ্গ ন্ধু বশখ মুন্সযবুি িহিান অ্িান্সিলয়শন
অ্িাে অ্িালিালেস ন্স শ্বন্স দ্যালয়
হন্স গঞ্জ কৃন্সষ ন্স শ্বন্স দ্যালয়
ঙ্গ ন্ধু বশখ মুন্সযবুি িহিান বিন্সিটাইি ইউন্সনিান্সস ডটি
াাংলালদশ বটক্সটাইল ন্স শ্বন্স দ্যালয়
ব গি বিালকয়া ন্স শ্বন্স দ্যালয়, িাংপুি
াাংলালদশ ইউন্সনিান্সস ডটি অ্ প্রলফশনালস
িাংপুি কািিাইলকল ন্স শ্বন্স দ্যালয়
ন্সিশাল ন্স শ্বন্স দ্যালয়
ন্সসললট কৃন্সষ ন্স শ্বন্স দ্যালয়
কুন্সিল্লা ন্স শ্বন্স দ্যালয়
যাতীয় কন্স কাযী নযরুল ইসলাি ন্স শ্বন্স দ্যালয়
চট্টগ্রাি বিলটন্সিনান্সি ও এন্সনম্যাল সাইলিস ন্স শ্বন্স দ্যালয়
িাযশাহী প্রলকৌশল ও প্রযুন্সি ন্স শ্বন্স দ্যালয়
খুলনা প্রলকৌশল ও প্রযুন্সি ন্স শ্বন্স দ্যালয়
ঢাকা প্রলকৌশল ও প্রযুন্সি ন্স শ্বন্স দ্যালয়, গাযীপুি
যগোথ ন্স শ্বন্স দ্যালয়
বশলি াাংলা কৃন্সষ ন্স শ্বন্স দ্যালয়
চট্টগ্রাি প্রলকৌশল ও প্রযুন্সি ন্স শ্বন্স দ্যালয়
িাংপুি ন্স জ্ঞান ও প্রযুন্সি ন্স শ্বন্স দ্যালয়
হাযী বিাহাম্মদ দালনশ ন্স জ্ঞান ও প্রযুন্সি ন্স শ্বন্স দ্যালয়
ঙ্গ ন্ধু বশখ মুন্সযবুি িহিান ন্স জ্ঞান ও প্রযুন্সি ন্স শ্বন্স দ্যালয়
িাওলানা িাসানী ন্স জ্ঞান ও প্রযুন্সি ন্স শ্বন্স দ্যালয়
পটুয়াখালী ন্স জ্ঞান ও প্রযুন্সি ন্স শ্বন্স দ্যালয়
িাঙ্গািাটি ন্স জ্ঞান ও প্রযুন্সি ন্স শ্বন্স দ্যালয়
বনায়াখালী ন্স জ্ঞান ও প্রযুন্সি ন্স শ্বন্স দ্যালয়
গুড়া ন্স জ্ঞান ও প্রযুন্সি ন্স শ্বন্স দ্যালয়
পা না ন্স জ্ঞান ও প্রযুন্সি ন্স শ্বন্স দ্যালয়
যলশাি ন্স জ্ঞান ও প্রযুন্সি ন্স শ্বন্স দ্যালয়
6
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
ক্র: নাং
৩৭
৩৮
৩৯
৪০
৪১
৪২
৪৩
৪৪
৪৫
৪৬
৪৭
৪৮
৪৯
৫০
৫১
৫২
৫৩
৫৪
৫৫
৫৬
৫৭
৫৮
৫৯
৬০
৬১
৬২
৬৩
৬৪
৬৫
৬৬
৬৭
৬৮
৬৯
৭০
৭১
৭২
৭৩
৭৪
৭৫
প্রন্সতষ্ঠান
ন্সিশাল ন্স জ্ঞান ও প্রযুন্সি ন্স শ্বন্স দ্যালয়
ঙ্গ ন্ধু বশখ মুন্সযবুি িহিান কৃন্সষ ন্স শ্বন্স দ্যালয়
ঙ্গ ন্ধু বশখ মুন্সয বিন্সর্কিাল ন্স শ্বন্স দ্যালয়
ঙ্গ ন্ধু ন্স জ্ঞান ও প্রযুন্সি বফললান্সশপ ট্রাি
ঙ্গ ন্ধু যাতীয় কৃন্সষ পুিস্কাি ট্রাি
ব ৌদ্ধ িিীয় কল্যাি ট্রাি
ন্সিিান িিীয় কল্যাি ট্রাি
কন্সিউন্সনটি ন্সিন্সনক স্বাস্থ্ি সহায়তা ট্রাি
াাংলালদশ সাাং ান্সদক কল্যাি ট্রাি
ন্সনউলিা-বর্লিলপলিন্টাল প্রন্সত ন্ধী সুিক্ষা ট্রাি
ইিাি ও মুয়ান্সিন কল্যাি ট্রাি
াাংলালদশ ন্সশল্পী কল্যাি ট্রাি
ব সিকািী প্রাথন্সিক ন্সশক্ষক কল্যাি ট্রাি
ন্সহন্দুিিীয় কল্যাি ট্রাি
kvwiixK cÖwZeÜx myiÿv Uªv÷
যাতীয় গ্রন্থলকন্দ্র
াাংলালদশ চা শ্রন্সিক কল্যাি তহন্স ল
যু কল্যাি তহন্স ল
াাংলা একালর্িী
িন্সনপুন্সি লন্সলতকলা একালর্িী
াাংলালদশ ন্সশশু একালর্িী
বিািা অ্ন্সিকাি সাংিক্ষি
অ্ন্সফস অ্ ন্সদ বিন্সযস্ট্রাি অ্ যলয়ন্ট িক বকাম্পান্সনয এে ফািডস্
XvKv †iwm‡WwÝqvj g‡Wj K‡jR
Lyjbv cvewjK K‡jR
‡kL Rv‡q` web myjZvb Avj bvwnqvb Uªv÷
RqxZv dvD‡Ûkb
fviZ cÖZ¨vMZ DcRvZxq kiYv_©x cÖZ¨vevmb I cybe©vmb I Af¨šÍixY
DØv¯‘ wbw`©óKiY I cybe©vmb m¤úwK©Z Uv¯‹‡dvm©
‡Rjv cwil`
Dc‡Rjv cwil`
BDwbqb cwil`
evsjv‡`k Dbœqb M‡elYv cÖwZôvb (weAvBwWGm), XvKv
wn›`y ag©xq cÖwZôvb
XvKv K¨v›U †evW©
PÆMÖvg K¨v›U †evW©
h‡kvi K¨v›U †evW©
e¸ov K¨v›U †evW©
mvfvi K¨v›U †evW©
MvRxcyi K¨v›U †evW©
7
আন্সথ ডক ন্স িিী প্রস্তুতকিি ন্সিন্সি
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 4: Modified Accrual Basis
Level 5: Cash Basis
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
ক্র: নাং
৭৬
৭৭
৭৮
৭৯
৮০
৮১
৮২
৮৩
৮৪
৮৫
৮৬
৮৭
৮৮
৮৯
৯০
৯১
৯২
৯৩
৯৪
৯৫
৯৬
৯৭
৯৮
৯৯
১০০
১০১
১০২
১০৩
১০৪
১০৫
১০৬
১০৭
১০৮
১০৯
১১০
১১১
১১২
১১৩
১১৪
১১৫
আন্সথ ডক ন্স িিী প্রস্তুতকিি ন্সিন্সি
প্রন্সতষ্ঠান
ivRkvnx K¨v›U †evW©
iscyi K¨v›U †evW©
‰mq`cyi K¨v›U †evW©
Rvjvjvev` K¨v›U †evW©
Kvw`ivev` K¨v›U †evW©
NvUvBj K¨v›U †evW©
‡gv‡gbkvnx K¨v›U †evW©
Rvnvbvev` K¨v›U †evW©
wm‡jU K¨v‡WU K‡jR
Mvj©m K¨v‡WU K‡jR, †gv‡gbkvnx
Mvj©m K¨v‡WU K‡jR, †dbx
Mvj©m K¨v‡WU K‡jR, RqcyinvU
iscyi K¨v‡WU K‡jR
Kzwgjøv K¨v‡WU K‡jR
wgR©vcyi K¨v‡WU K‡jR
ivRkvnx K¨v‡WU K‡jR
‡dŠR`vinvU K¨v‡WU K‡jR
ewikvj K¨v‡WU K‡jR
cvebv K¨v‡WU K‡jR
wSbvB`n K¨v‡WU K‡jR, wSbvB`n
ফাইনান্সিয়াল ন্সিলপাটিাংড কাউন্সিল
াাংলালদশ জ্বালান্সন ও ন্স দ্যিৎ গল ষিা কাউন্সিল
াাংলালদশ নান্সস ডাং ও ন্সির্ওয়াইফান্সি কাউন্সিল
াাংলালদশ অ্িালক্রন্সর্লটশন কাউন্সিল
াাংলালদশ ন্সিহিান্স ন্সললটশন কাউন্সিল
াাংলালদশ বিলটন্সিনান্সি কাউন্সিল
াাংলালদশ প্রলকৌশল গল ষিা কাউন্সিল
াাংলালদশ কিডচািী কল্যাি ব ার্ ড
ব সিকান্সি ন্সশক্ষা প্রন্সতষ্ঠান ন্সশক্ষক ও কিডচািী অ্ সি সুন্স িা ব ার্ ড
ন্সনম্নতি িঞ্জুিী ব ার্ ড
কন্স নযরুল ইনন্সিটিউট
াাংলালদশ চলন্সিত্র এ াং বটন্সলন্সিশন ইনন্সিটিউট
াাংলালদশ ইনন্সিটিউট অ্ ইন্টািন্যাশনাল এে স্ট্রিালটন্সযক িান্সর্য
ড িার্তিাষা ইনন্সিটিউট
আন্তযান্সতক
াাংলালদশ ইনন্সিটিউট অ্ পালডালিন্টািী িিান্সর্য
প্রন্সতলযাগীতা কন্সিশন
তথ্য কন্সিশন
ন্স শ্বন্স দ্যালয় িঞ্জুিী কন্সিশন
ন্স জ্ঞান ও প্রযুন্সি উেয়ন ট্রাি
যল ায়ু পন্সি তডন ট্রাি
8
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 4: Modified Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
ক্র: নাং
১১৬
১১৭
১১৮
১১৯
১২০
১২১
১২২
১২৩
১২৪
১২৫
১২৬
১২৭
১২৮
১২৯
১৩০
১৩১
১৩২
১৩৩
১৩৪
১৩৫
১৩৬
১৩৭
১৩৮
১৩৯
১৪০
১৪১
১৪২
১৪৩
১৪৪
১৪৫
১৪৬
১৪৭
১৪৮
১৪৯
১৫০
১৫১
১৫২
১৫৩
১৫৪
১৫৫
আন্সথ ডক ন্স িিী প্রস্তুতকিি ন্সিন্সি
প্রন্সতষ্ঠান
ঙ্গ ন্ধু ক্রীড়ালস ী কল্যাি ফাউলেশন
াাংলালদশ শ্রন্সিক কল্যাি ফাউলেশন
াাংলালদশ বলাক ও কারুন্সশল্প ফাউলেশন
ক্ষুদ্র কৃষক উেয়ন ফাউলেশন
বটকসই ও ন ায়নলযাগ্য জ্বালান্সন উেয়ন কর্তডপক্ষ
ব সিকািী ন্সশক্ষক ন্সন ন্ধন ও প্রতিয়ন কর্তডপক্ষ
াাংলালদশ ব তাি কর্তডপক্ষ
াাংলালদশ বটন্সলন্সিশন কর্তডপক্ষ
পা ন্সলক প্রাইলিট পাট ডনািন্সশপ কর্তডপক্ষ
ওয়ান িপ সান্সিসড কর্তডপক্ষ
ইললকট্রন্সনক সা ন্সক্ষি সাটিন্সড ফলকট প্রদানকািী কর্তডপক্ষ
পািিািন্স ক ন্স দ্যিৎ বকন্দ্র
াাংলালদশ বলাক-প্রশাসন প্রন্সশক্ষি বকন্দ্র
াাংলালদশ ন্সশল্প কান্সিগন্সি সহায়তা বকন্দ্র (ন্স টাক)
াাংলালদশ পল্লী উেয়ন একালর্ন্সি
যাতীয় পন্সিকল্পনা ও উেয়ন একালর্ন্সি
যাতীয় কন্সম্পউটাি প্রন্সশক্ষি ও গল ষিা একালর্িী
াাংলালদশ ন্সশল্পকলা একালর্িী
যাতীয় ক্রীড়া পন্সিষদ
াাংলালদশ যাতীয় সিাযকল্যাি পন্সিষদ
াাংলালদশ ন্স জ্ঞান ও ন্সশল্প গল ষিা পন্সিষদ
যাতীয় সিাযকল্যাি পন্সিষদ
পা ডতি চট্টগ্রাি আঞ্চন্সলক পন্সিষদ
িাঙ্গািাটি পা ডতি বযলা পন্সিষদ
খাগড়াছন্সড় পা ডতি বযলা পন্সিষদ
াাংলালদশ উেয়ন গল ষিা প্রন্সতষ্ঠান
াাংলালদশ ক্রীড়া ন্সশক্ষা প্রন্সতষ্ঠান
ক্ষুদ্র নৃ-বগাষ্ঠী সাাংস্কৃন্সতক প্রন্সতষ্ঠান
াাংলালদশ সাং াদ সাংস্থ্া
পান্সন সম্পদ পন্সিকল্পনা সাংস্থ্া
যাতীয় িন্সহলা সাংস্থ্া
চাট ডার্ ড বসলক্রটািীয
মুন্সিযুদ্ধ যাদ্যঘি
যাতীয় যাদ্যঘি
ন্সদ ইসলান্সিক ফাউলেশন
‡cŠimfv
Mfb©‡g›U wcÖw›Us †cÖm
‡mbv Kj¨vY ms¯’v GÛ ‡gmvm© wmGmwW
াাংলালদশ কৃন্সষ গল ষিা কাউন্সিল
াাংলালদশ বিন্সর্লকল ও বর্ন্টাল কাউন্সিল
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 3: Simple Accrual Basis
Level 1: Full IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
9
ক্র: নাং
১৫৬
১৫৭
১৫৮
১৫৯
১৬০
১৬১
১৬২
১৬৩
১৬৪
১৬৫
১৬৬
১৬৭
১৬৮
১৬৯
১৭০
১৭১
১৭২
১৭৩
১৭৪
১৭৫
১৭৬
১৭৭
১৭৮
১৭৯
১৮০
১৮১
১৮২
১৮৩
১৮৪
১৮৫
১৮৬
১৮৭
১৮৮
১৮৯
১৯০
১৯১
১৯২
১৯৩
১৯৪
আন্সথ ডক ন্স িিী প্রস্তুতকিি ন্সিন্সি
প্রন্সতষ্ঠান
যাতীয় মুন্সিলযাদ্ধা কাউন্সিল
াাংলালদশ কিন্সপউটাি কাউন্সিল
বপ্রস কাউন্সিল
াাংলালদশ পল্লী উেয়ন ব ার্ ড
ওলয়য আন ডাস ড কল্যাি ব ার্ ড
পা ডতি চট্টগ্রাি উেয়ন ব ার্ ড
াাংলালদশ বিশি উেয়ন ব ার্ ড
সড়ক িক্ষিাল ক্ষি তহন্স ল ব ার্ ড
াাংলালদশ তাঁত ব ার্ ড
াাংলালদশ পয ডটন ব ার্ ড
াাংলালদশ পান্সন উেয়ন ব ার্ ড
াাংলালদশ চা ব ার্ ড
িাধ্যন্সিক ও উি িাধ্যন্সিক ন্সশক্ষা ব ার্ ডসমূহ
যাতীয় ন্সশক্ষাক্রি ও পাঠ্যপুস্তক ব ার্ ড (NCTB)
াাংলালদশ কান্সিগন্সি ন্সশক্ষা ব ার্ ড
িাদ্রাসা ন্সশক্ষা ব ার্ ড
াাংলালদশ ওশালনাগ্রান্সফক ন্সিসাচ ড ইনন্সিটিউট
াাংলালদশ পিিাণু কৃন্সষ গল ষিা ইনন্সিটিউট (ন্স না)
াাংলালদশ কৃন্সষ গল ষিা ইনন্সিটিউট ( ান্সি)
াাংলালদশ পাট গল ষিা ইনন্সিটিউট
াাংলালদশ িান গল ষিা ইনন্সিটিউট
াাংলালদশ গি ও ভুট্টা গল ষিা ইনন্সিটিউট
বশখ হান্সসনা যাতীয় যু উেয়ি ইনন্সিটিউট
াাংলালদশ প্রান্সিসম্পদ গল ষিা ইনন্সিটিউট
হাউন্সযাং এে ন্স ন্সডাং ন্সিসাচ ড ইনন্সিটিউট
াাংলালদশ িিাোর্ ডস এে বটন্সিাং ইনন্সিটিউশন
াাংলালদশ িৎস্য গল ষিা ইনন্সিটিউট
াাংলালদশ সুগািক্রপ গল ষিা ইনন্সিটিউট
বশখ হান্সসনা যাতীয় যু উেয়ি ইনন্সিটিউট
ন্যাশনাল ইনন্সিটিউট অ্ ালয়ালটকলনালন্সয
াাংলালদশ বপলট্রান্সলয়াি ইিটিটিউট
ন্সশশু-িার্ত স্বাস্থ্ি ইনস্টিটিউট
ন্স চাি প্রশাসন প্রন্সশক্ষি ইনন্সিটিউট
যাতীয় স্থ্ানীয় সিকাি ইনন্সিটিউট
নদী গল ষিা ইনন্সিটিউট
াাংলালদশ ফন্সলত পুন্সি গল ষিা ও প্রন্সশক্ষি ইনন্সিটিউট
ন্সদ ইনন্সিটিউট অ্ কি এে ম্যালনযলিন্ট এিাকাউলন্টন্টস্ অ্
(আইন্সসএিএন্স )
বপ্রস ইনন্সিটিউট াাংলালদশ (ন্সপআইন্স )
াাংলালদশ পিিাণু শন্সি কন্সিশন
10
Level 2: Simplified IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
াাংলালদশ
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
ক্র: নাং
১৯৫
১৯৬
১৯৭
১৯৮
১৯৯
২০০
২০১
২০২
২০৩
২০৪
২০৫
২০৬
২০৭
২০৮
২০৯
২১০
২১১
২১২
২১৩
২১৪
২১৫
২১৬
২১৭
২১৮
২১৯
২২০
২২১
২২২
২২৩
২২৪
২২৫
২২৬
২২৭
২২৮
২২৯
২৩০
২৩১
২৩২
২৩৩
আন্সথ ডক ন্স িিী প্রস্তুতকিি ন্সিন্সি
প্রন্সতষ্ঠান
যাতীয় নদী িক্ষা কন্সিশন
যাতীয় িান ান্সিকাি কন্সিশন
াাংলালদশ এনান্সযড বিগুললটিী কন্সিশন
াাংলালদশ বটন্সললযাগালযাগ ন্সনয়ন্ত্রি কন্সিশন
াাংলালদশ বট্রর্ এে ট্যান্সিফ কন্সিশন
াাংলালদশ ন্সসন্সকউন্সিটিয অ্িাে এক্সলচঞ্জ কন্সিশন
াাংলালদশ মুন্সিলযাদ্ধা কল্যাি ট্রাি
পল্লী দান্সিদ্র ন্স লিাচন ফাউলেশন
যাতীয় প্রন্সত ন্ধী উেয়ন ফাউলেশন
ঙ্গ ন্ধু দান্সিদ্র ন্স লিাচন ফাউলেশন ও পল্লী উেয়ন একালর্িী
াাংলালদশ বসতু কর্তডপক্ষ
াাংলালদশ ন্স ন্সনলয়াগ উেয়ন কর্তডপক্ষ
ব সািন্সিক ন্স িান চলাচল কর্তডপক্ষ
চট্টগ্রাি উেয়ন কর্তডপক্ষ
খুলনা উেয়ন কর্তডপক্ষ
লিন্দ্র হুমুখী উেয়ন কর্তডপক্ষ
যাতীয় দক্ষতা উেয়ন কর্তডপক্ষ
পায়িা ন্দি কর্তডপক্ষ
ঢাকা পন্সি হন সিন্বয় কর্তডপক্ষ
াাংলালদশ হাই-বটক পাকড কর্তডপক্ষ
ীিা উেয়ন ও ন্সনয়ন্ত্রি কর্তডপক্ষ
যাতীয় গৃহায়ন কর্তডপক্ষ
াাংলালদশ স্থ্ল ন্দি কর্তডপক্ষ
পান্সন সি িাহ ও পয়ঃন্সনষ্কাশন কর্তডপক্ষ
ঢাকা ন্স দ্যিৎ ন্স তিি কর্তডপক্ষ
িাযশাহী উেয়ন কর্তডপক্ষ
কক্স াযাি উেয়ন কর্তডপক্ষ
িাযিানী উেয়ন কর্তডপক্ষ
াাংলালদশ িপ্তানীকািক প্রন্সক্রযাকিি এলাকা কর্তডপক্ষ
াাংলালদশ অ্থ ডননন্সতক অ্ঞ্চল কর্তডপক্ষ
চট্টগ্রাি ন্দি কর্তডপক্ষ
িাংলা ন্দি কর্তডপক্ষ
গুড়া পল্লী উেয়ন একালর্িী
ঙ্গ ন্ধু দান্সিদ্র ন্স লিাচন ফাউলেশন ও পল্লী উেয়ন একালর্িী
াাংলালদশ কললয অ্ ন্সফন্সযন্সশয়ানস্ এে সাযডনস্
াাংলালদশ যাহায পুনঃপ্রন্সক্রয়াযাতকিি
ঙ্গ ন্ধু বশখ মুন্সযবুি িহিান নলিান্সথলয়টাি
যাতীয় ন্স জ্ঞান ও প্রযুন্সি যাদ্যঘি
াাংলালদশ ন্যাশনাল সালয়ন্সন্টন্সফক এে বটকন্সনকিাল র্কুলিলন্টশন বসন্টাি
(ব্াির্ক)
11
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
ক্র: নাং
২৩৪
২৩৫
২৩৬
২৩৭
২৩৮
২৩৯
২৪০
২৪১
২৪২
২৪৩
২৪৪
২৪৫
২৪৬
২৪৭
২৪৮
২৪৯
২৫০
২৫১
২৫২
২৫৩
২৫৪
২৫৫
২৫৬
২৫৭
২৫৮
২৫৯
২৬০
২৬১
২৬২
২৬৩
২৬৪
২৬৫
২৬৬
২৬৭
২৬৮
২৬৯
২৭০
২৭১
প্রন্সতষ্ঠান
াাংলালদশ িহাকাশ গল ষিা ও দূি অ্নুিা ন
প্রন্সতষ্ঠান
ব সিকািী ন্সশক্ষা প্রন্সতষ্ঠান ন্সশক্ষক ও কিডচািী
কল্যাি ট্রাি
evsjv‡`k `y» Drcv`bKvix mgevq BDwbqb wj.(Milk vita)
wmwU K‡c©v‡ikb
পল্লী ন্স দ্যিতায়ন ব ার্ ড
াাংলালদশ বটন্সলকন্সিউন্সনলকশি বকাম্পান্সন ন্সলন্সিলটর্ (ন্স টিন্সসএল)
ঢাকা ম্যাস ট্রানন্সযট বকাম্পান্সন ন্সলন্সিলটর্ (ন্সর্এিটিন্সসএল)
ইন্টািন্যাশনাল ন্সফনাি কলপডালিশন
াাংলালদশ বপলট্রান্সলয়াি কলপডালিশন
াাংলালদশ ন্সশন্সপাং কলপডালিশন
াাংলালদশ কৃন্সষ উেয়ন কলপডালিশন
াাংলালদশ সড়ক পন্সি হি কলপডালিশন
বট্রন্সর্াং কলপডালিশন অ্ াাংলালদশ এি পন্সিচালনা পষ ডদ
াাংলালদশ পাটকল কলপডালিশন (ন্স লযএিন্সস)
াাংলালদশ বটক্সটাইল ন্সিলস কলপডালিশন
াাংলালদশ ন্সচন্সন ও খাদ্য ন্সশল্প কিলপালিশন
াাংলালদশ ইোত ও প্রলকৌশল কিলপালিশন (ন্স এসইন্সস )
সািািি ন্স িা কলপডালিশন
যী ন ন্স িা কলপডালিশন
ন্সদ ন্সসন্সকউন্সিটি ন্সপ্রন্সন্টাং কিলপালিশন ( াাংলালদশ) ন্সলন্সিলটর্
াাংলালদশ বকন্সিকিাল ইোন্সট্রয কলপডালিশন
াাংলালদশ চলন্সিত্র উেয়ন কলপডালিশন
াাংলালদশ অ্িিন্তিীি বনৌ পন্সি হন কলপডালিশন
াাংলালদশ পয ডটন কলপডালিশন
ইনলিিলিন্ট কলপডালিশন অ্ াাংলালদশ
প্র াসী কল্যাি ব্াাংক
আনসাি-ন্সিন্সর্ন্সপ উেয়ন ব্াাংক
বসানালী ব্াাংক ন্সলন্সিলটর্
ব ন্সসক ব্াাংক ন্সলন্সিলটর্
অ্গ্রিী ব্াাংক
যনতা ব্াাংক ন্সলন্সিলটর্
াাংলালদশ কৃন্সষ ব্াাংক
রুপান্সল ব্াাংক ন্সলন্সিলটর্
িাযশাহী কৃন্সষ উেয়ন ব্াাংক
াাংলালদশ ব্াাংক
পল্লী সঞ্চয় ব্াাংক
াাংলালদশ সি ায় ব্াাংক
কিডসাংস্থ্ান ব্াাংক
12
আন্সথ ডক ন্স িিী প্রস্তুতকিি ন্সিন্সি
Level 2: Simplified IFRS
Level 2: Simplified IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
২৭৩
িপ্তান্সন উেয়ন বুিলিা
িাইলক্রালক্রন্সর্ট বিগুললটিী অ্থন্সিটি
২৭৪
াাংলালদশ িৎস্য উেয়ন কলপডালিশন
২৭২
২৭৫
২৭৬
২৭৭
২৭৮
২৭৯
২৮০
২৮১
২৮২
২৮৩
২৮৪
২৮৫
২৮৬
২৮৭
২৮৮
২৮৯
২৯০
২৯১
২৯২
২৯৩
২৯৪
আন্সথ ডক ন্স িিী প্রস্তুতকিি ন্সিন্সি
প্রন্সতষ্ঠান
ক্র: নাং
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
Level 1: Full IFRS
াাংলালদশ হাউস ন্স ন্সডাং ফাইনাি কলপডালিশন
ন্সদ ইনন্সিটিউট অ্ চাট ডার্ ড এিাকাউলন্টন্টস্ অ্ াাংলালদশ (আইন্সসএন্স )
আইন্সসন্স কিান্সপটাল ম্যালনযলিন্ট ন্সলন্সিলটর্
Level 1: Full IFRS
াাংলালদশ ইনন্সিটিউট অ্ কিান্সপটাল িালকডট (ন্স আইন্সসএি)
Level 1: Full IFRS
ড
শাহযালাি ফাটিলাইযাি
বকাম্পান্সন ন্সলঃ
Level 1: Full IFRS
ছাতক ন্সসলিন্ট ফিাক্টিী
Level 1: Full IFRS
নালটাি সুগাি ন্সিলস ন্সলঃ
Level 1: Full IFRS
াাংলালদশ ইোন্সস্ট্রয়াল বটকন্সনকিাল এিান্সসলিট্যাি (ন্স টাক)
Level 1: Full IFRS
াাংলালদশ ক্ষুদ্র ও কুটিি ন্সশল্প কিলপালিশন (ন্স ন্সসক)
Level 1: Full IFRS
াাংলালদশ অ্িিন্তিীি বনৌ পন্সি হন কর্তডপক্ষ
Level 1: Full IFRS
াাংলালদশ সড়ক ও পন্সি হি সাংস্থ্া (ন্স আিটিন্সস)
Level 1: Full IFRS
খুলনা ন্সশপইয়ার্ ড ন্সলঃ
Level 1: Full IFRS
নািায়িগঞ্জ র্কইয়ার্ ড এে ইন্সঞ্জন্সনয়ান্সিাং ওয়াকডস ন্সলঃ
Level 1: Full IFRS
ন্সচটাগাাং র্কইয়ার্ ড ন্সলঃ
Level 1: Full IFRS
াাংলালদশ বিন্সশন টুলস ফিাক্টিী ন্সলঃ
Level 1: Full IFRS
াাংলালদশ ন্সর্লযল প্লান্ট (ন্স ন্সর্ন্সপ) ন্সলঃ
Level 1: Full IFRS
evsjv‡`k †W‡fjc‡g›U e¨vsK wjwg‡UW
Level 1: Full IFRS
‡emvgwiK wegvb KZ…©cÿ
Level 1: Full IFRS
Iqvmv
Level 1: Full IFRS
GgBI
Level 1: Full IFRS
*mgRvZxq wKQz cÖwZôvb Dc‡ivwjøwLZ ZvwjKv †_‡K Awb”QvK…Zfv‡e ev` c‡o _vK‡j A_ev bZzb cÖwZôvb cÖwZôv n‡j,
‡m‡ÿ‡Î G Aa¨v‡q msÁvwqZ SPA Ges PE Gi wbYv©qK Abyhvqx mKj cÖwZôvb‡K Aby‡”Q` 3 G ewY©Z †j‡fj Abymi‡Y
Avw_©K cÖwZ‡e`b cÖ¯‘Z Ki†Z n‡e |
13
Financial Reporting Standards and Framework
Level-1: Full IFRS
Date: November 01, 2021
Standard Setting Division
Financial Reporting Council (FRC)
Finance Division, Ministry of Finance
14
IFRS Standards’ Contents
Page
Introduction to this edition
A1
Changes in this edition
A5
Preface to IFRS® Standards
A11
Conceptual Framework for Financial Reporting
A15
IFRS Standards
IFRS 1
First-time Adoption of International Financial Reporting Standards
Al03
IFRS 2
IFRS 3
IFRS 5
IFRS 6
IFRS 7
IFRS 8
IFRS 9
IFRS 10
IFRS 11
IFRS 12
IFRS 13
IFRS 14
IFRS 15
IFRS 16
IFRS 17
Share-based Payment
Business Combinations
Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations
Exploration for and Evaluation of Mineral Resources
Financial Instruments: Disclosures
Operating Segments
Financial Instruments
Consolidated Financial Statements
Joint Arrangements
Disclosure of Interests in Other Entities
Fair Value Measurement
Regulatory Deferral Accounts
Revenue from Contracts with Customers
Leases
Insurance Contracts
A153
A211
A279
A305
A319
A389
A407
A613
A697
A741
A777
A833
A857
A941
A993
IAS Standards
IAS 1
Presentation of Financial Statements
A1087
IAS 2
IAS 7
IAS 8
IAS 10
IAS 12
IAS 16
IAS 19
IAS 20
IAS 21
IAS 23
IAS 24
IAS 26
IAS 27
IAS 28
IAS 29
IAS 32
IAS 33
IAS 34
IAS 36
IAS 37
IAS 38
IAS 39
IAS 40
IAS 41
Inventories
Statement of Cash Flows
Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors
Events after the Reporting Period
Income Taxes
Property, Plant and Equipment
Employee Benefits
Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance
The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates
Borrowing Costs
Related Party Disclosures
Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans
Separate Financial Statements
Investments in Associates and Joint Ventures
Financial Reporting in Hyperinflationary Economies
Financial Instruments: Presentation
Earnings per Share
Interim Financial Reporting
Impairment of Assets
Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets
Intangible Assets
Financial Instruments: Recognition and Measurement
Investment Property
Agriculture
A1145
A1161
A1181
A1205
A1217
A1273
A1303
A1371
A1383
A1409
A1423
A1439
A1451
A1467
A1493
A1503
A1569
A1599
A1619
A1673
A1697
A1737
A1787
A1813
15
IFRIC Interpretations
IFRIC 1
IFRIC 2
IFRIC 5
IFRIC 6
IFRIC 7
IFRIC 10
IFRIC 12
IFRIC 14
IFRIC 16
IFRIC 17
IFRIC 19
IFRIC 20
IFRIC 21
IFRIC 22
IFRIC 23
Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities
Members' Shares in Co-operative Entities and Similar Instruments
Rights to Interests arising from Decommissioning, Restoration and Environmental
Rehabilitation Funds
Liabilities arising from Participating in a Specific Market —Waste Electrical and
Electronic Equipment
Applying the Restatement Approach under IAS 29 Financial Reporting in
Hyperinflationary Economies
Interim Financial Reporting and Impairment
Service Concession Arrangements
IAS 19 - The Limit on a Defined Benefit Asset, Minimum Funding Requirements and
their Interaction
Hedges of a Net Investment in a Foreign Operation
Distributions of Non-cash Assets to Owners
Extinguishing Financial Liabilities with Equity Instruments
Stripping Costs in the Production Phase of a Surface Mine
Levies
Foreign Currency Transactions and Advance Consideration
Uncertainty over Income Tax Treatments
A1831
A1839
A1853
A1861
A1867
A1873
A1879
A1895
A1907
A1921
A1929
A1937
A1947
A1955
A1963
SIC Interpretations
SIC 7
SIC 10
SIC 25
SIC 29
SIC 32
Introduction of the Euro
Government Assistance —No Specific Relation to Operating Activities
Income Taxes - Changes in the Tax Status of an Entity or its Shareholders
Service Concession Arrangements: Disclosures
Intangible Assets-Web Site Costs
A1999
A2055
Glossary
Index


A1975
A1979
A1983
A1987
A1993
All the above standards in PDF softcopies are available at FRC web side.
IFRS Standards include all IFRS, IAS, IFRIC and SIC currently effective. IFRS is the collective
name of all these standards.
16
Financial Reporting Standards and Framework
Level-2: Simplified IFRS
Date: November 01, 2021
Standard Setting Division
Financial Reporting Council (FRC)
Finance Division, Ministry of Finance
17
UNCTAD/ITE/TEB/2003/5
UNITED NATIONS CONFERENCE ON TRADE AND DEVELOPMENT
ACCOUNTING AND FINANCIAL REPORTING GUIDELINES FOR
SMALL AND MEDIUM-SIZED ENTERPRISES (SMEGA)/
(UPDATED and TITLED as SIMPLIFIED IFRS (SIFRS) by FRC)
LEVEL 2 GUIDANCE
UNITED NATIONS
New York and Geneva, 2004
18
19
Note
Symbols of United Nations documents are composed of capital letters
combined with figures. Mention of such a symbol indicates a reference to
a United Nations document.
The views expressed in this volume are those of the authors and do not
necessarily reflect the views of the United Nations Secretariat. The
designations employed and the presentation of the material do not imply the
expression of any opinion whatsoever on the part of the United Nations
Secretariat concerning the legal status of any country, territory, city or area,
or of its authorities, or concerning the delimitation of its function or
boundaries.
The copyright of this publication belongs to the United Nations and the
International Accounting Standards Board (IASB).
UNCTAD/ITE/TEB/2003/5
UNITED NATIONS
PUBLICATION
Sales No. E.04.II.D.14
ISBN 92-1-112621-5
20
Preface
At its 17th session in July 2000, the Intergovernmental Working Group of Experts on International
Standards of Accounting and Reporting (ISAR) identified a number of obstacles that small and
medium-sized enterprises (SMEs) were facing in applying accounting standards that had been issued
by various standard-setting bodies, both national and international. It was agreed that a project should
be undertaken to identify possible approaches that would meet the accounting and financial reporting
needs of such enterprises.
ISAR has supported the International Accounting Standards Board (IASB) as the international
standard setter of reference for accounting and reporting standards. The International Accounting
Standards (IAS) issued by the IASB, however, have been created largely with the financial reporting
needs of listed companies in mind. Consequently, it has often been difficult to apply them to SMEs,
particularly those in developing countries and countries with economies in transition. For many
businesses in these countries, professional help may also be disproportionately expensive.
The proposed guidance (SMEGA) that ISAR has developed for Level 2 enterprises is set out in the
material that follows.
The guidance for Level 2 is intended, to be user friendly, understandable and focused only on the
most frequently encountered transactions, but, on the other hand, to be derived from IAS/IFRS and
facilitate the development of enterprises from Level 2 to Level 1. It is based on the view that, to
be useful and cost effective, the SMEGA should be as short as possible and concentrate on
measurement approaches that are feasible within the available infrastructure but enable users to make
informed decisions. In developing the guidance, judgements are needed to balance the need for
brevity and usability with the need to be comprehensive and to provide sufficient explanation.
In accordance with Guideline 12 of the SMEGA, an enterprise that complied with the SMEGA would
indicate in its accounting policy note that its accounts had been drawn up in accordance with the
SMEGA (and not the full IAS/IFRS). If the enterprise also had to refer to an element of full IAS/IFRS,
it would still retain the reference to the SMEGA in its policy note.
The SMEGA’s guidance for Level 2 is based on the IAS/ IFRS applicable in 2021. ISAR recognizes
that the IASB’s work to improve its existing standards and develop new ones may mean that in the
future changes are needed to the SMEGA. For this reason, as well as to take into account any feedback
from practical application, the SMEGA will need to be reviewed from time to time.
21
CONTENTS
Preface........................................................................................................................21
Table of Contents........................................................................................................22
Introduction .................................................................................................................23
Guidelines
1.
Presentation of Financial Statements ............................................................25
2.
Cash Flow Statements ...................................................................................32
3.
Property, Plant and Equipment ......................................................................34
4.
Leases............................................................................................................39
5.
Intangible Assets ............................................................................................42
6.
Inventories......................................................................................................46
7.
Government Grants and Other Government Assistance ................................47
8.
Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets……………………..49
9.
Revenue from Contracts with Customers…………………………………….….52
10.
Borrowing Costs .............................................................................................55
11.
Income Taxes.................................................................................................57
12.
Accounting Policies,Changes in Accounting Estimates and Errors…..………58
13.
The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates…………………………...61
14.
Events after the Reporting Period ...................................................................62
15.
Related-Party Disclosures...............................................................................64
Annexes
1
Definitions .......................................................................................................67
2
Model Financial Statements……………………………………………………....74
Note: Certain terms have been italicized, and definitions of these terms can be found in Annex 1. When the same term
appears with and without italics, the un-italicized term may have a different meaning from that given in the definition.
22
Introduction
Scope
1. These accounting and reporting guidelines for small and medium-sized enterprises (SMEGA) are
intended for the preparation of general-purpose financial statements for SMEs in developed and
developing countries as well as in economies in transition. Such statements would be prepared at least
annually and are intended to meet the information needs of a wide range of users.
Users
2. Users of financial statements generally include present and potential investors, employees,
lenders, suppliers and other trade creditors, customers, governments and their agencies and, in some
jurisdictions, the public. For SMEs, the most significant users are likely to be investors/owners and
creditors, who may have the power to obtain information additional to that contained in the financial
statements. Management is also interested in the information contained in the financial statements,
even though it has access to additional management and financial information.
Objectives
3. The objective of financial statements is to provide information about the financial position,
performance and changes in financial position of an enterprise that is useful to users of such
information in making economic decisions. Financial statements show the results of management's
stewardship of and accountability for the resources entrusted to it.
Underlying assumptions
4. Financial statements are prepared on the accrual basis of accounting. They are normally prepared
on the assumption that an enterprise is a going concern that will continue to operate for at least the
foreseeable future.
Qualitative characteristics
5. Qualitative characteristics are the attributes that make the information provided in financial
statements useful to users. The four principal characteristics are:
(a)
Understandability: It is essential that information provided in financial statements be
readily understandable by users.
(b)
Relevance: To be useful, information must be relevant to the decision-making needs
of users. The relevance of information is affected by its nature and materiality.
(c)
Reliability: Information is reliable when it is free from material error and bias and can
be depended on by users to represent faithfully that which it is said to represent. In
assessing reliability, substance over form, prudence, neutrality and completeness are
also considered.
(d)
Comparability: Users must be able to compare the financial statements of an entity
over time in order to identify trends in the entity's financial position and performance.
6. Constraints: The balance between benefit and cost is a pervasive constraint rather than a
qualitative characteristic. The benefits derived from information should exceed the cost of providing
it. The evaluation of benefits and costs is, however, substantially a judgemental process. Standard setters
as well as the preparers and users of financial statements should be aware of this constraint.
7.
In practice, trade-offs between qualitative characteristics are often necessary. Determining the
relative importance of the characteristics in different cases is a matter of professional judgement.
23
Elements
8. Asset. An asset is a present economic resource controlled by the entity as a result of past events.
An economic resource is a right that has the potential to produce economic benefits.
9. Liability. A liability is a present obligation of the entity to transfer an economic resource as a result of
past events
10. Equity. Equity is the residual interest in the assets of the entity after deducting all its liabilities.
Definitions of the elements relating to performance
11. Income. Income is increases in assets, or decreases in liabilities, that result in increases in equity, other
than those relating to contributions from holders of equity claims.
12. Expense. Expenses are decreases in assets, or increases in liabilities, that result in decreases in equity,
other than those relating to distributions to holders of equity claims.
It follows from these definitions of income and expenses that contributions from holders of equity claims
are not income, and distributions to holders of equity claims are not expenses.
Income and expenses are the elements of financial statements that relate to an entity’s financial
performance. Users of financial statements need information about both an entity’s financial position and
its financial performance. Hence, although income and expenses are defined in terms of changes in assets
and liabilities, information about income and expenses is just as important as information about assets and
liabilities.
Different transactions and other events generate income and expenses with different characteristics.
Providing information separately about income and expenses with different characteristics can help users
of financial statements to understand the entity’s financial performance (see paragraphs.
13. Recognition of the elements of financial statements
Recognition is the process of capturing for inclusion in the statement of financial position or the
statement(s) of financial performance an item that meets the definition of one of the elements of financial
statements—an asset, a liability, equity, income or expenses. Recognition involves depicting the item in
one of those statements—either alone or in aggregation with other items—in words and by a monetary
amount, and including that amount in one or more totals in that statement. The amount at which an asset,
a liability or equity is recognised in the statement of financial position is referred to as its ‘carrying amount’.
Measurement
14. The measurement base most commonly adopted by enterprises in preparing their financial
statements is historical cost. This is usually combined with other measurement bases for certain
specific items, as referred to in the SMEGA.
Transactions not covered by the SMEGA
15. Where an entity has a transaction that falls outside the SMEGA, it is suggested that the preparer look
for guidance within the hierarchy referred to in Guideline 12.
24
Guideline 1. Presentation of Financial Statements
Complete set of financial statements
1.1.
A complete set of financial statements comprises:
(a) a statement of financial position as at the end of the period;
(b) a statement of profit or loss and other comprehensive income for the period;
(c) a statement of changes in equity for the period;
(d) a statement of cash flows for the period;
(e) notes, comprising significant accounting policies and other explanatory information.
Overall considerations
1.2.
Financial statements should present fairly the financial position, financial performance and
cash flows of an enterprise. The appropriate application of the SMEGA, with additional
disclosure when necessary, results, in virtually all circumstances, in financial statements that
achieve a fair presentation as appropriate for SMEs. In the event that the SMEGA do not cover a
transaction undertaken by an enterprise, the enterprise should look to the full set of International
Accounting Standards (IAS) and International Financial Reporting Standards (IFRS) for
authoritative guidance, as set out in paragraph 12.1 of Guideline 12.
1.3.
An entity whose financial statements comply with this Simplified IFRS shall make an explicit
and unreserved statement of such compliance in the notes. An entity shall not describe financial
statements as complying with FRC issued simplified IFRS (Level 2) Financial Reporting
Standards unless they comply with all the requirements of Simplified IFRS.
1.4.
An entity cannot rectify inappropriate accounting policies either by disclosure of the accounting
policies used or by notes or explanatory material.
1.5.
In the extremely rare circumstances when management concludes that compliance with a
requirement in the SMEGA would be misleading, and that therefore departure from a
requirement is necessary in order to achieve a fair presentation, an enterprise should disclose:
(a) that management has concluded that the financial statements fairly present
the enterprise's financial position, financial performance and cash flows;
(b) that it has complied in all material respects with applicable Guidelines, except
for departing from them in order to achieve a fair presentation; and
(c) the title of the SMEGA from which the entity has departed, the nature of the
departure, including the treatment that the SMEGA would require, the reason
why that treatment would be so misleading in the circumstances that it would
conflict with the objective of financial statements set out in the Conceptual
Framework, and the treatment adopted; and
(d) for each period presented, the financial effect of the departure on each item in the
financial statements that would have been reported in complying with the
requirement.
This Guideline is based on IAS 1.
25
1.6.
When preparing financial statements, management should make an assessment of
an enterprise's ability to continue as a going concern. Financial statements should be prepared
on a going-concern basis unless management either intends to liquidate the enterprise or
cease trading, or has no realistic alternative but to do so. When management is aware, in
making its assessment, of material uncertainties related to events or conditions that may cast
significant doubt on the enterprise's ability to continue as a going concern, those uncertainties
should be disclosed. When the financial statements are not prepared on a going-concern
basis, that fact should be disclosed, together with the basis on which the financial statements
are prepared and the reason why the enterprise is not considered to be a going concern.
1.7.
An enterprise should prepare its financial statements, except for cash flow information,
under the accrual basis of accounting.
1.8.
An entity shall retain the presentation and classification of items in the financial statements
from one period to the next unless:
(a) it is apparent, following a significant change in the nature of the entity’s operations or a
review of its financial statements, that another presentation or classification would be
more appropriate having regard to the criteria for the selection and application of
accounting policies; or
(b) an SMEGA requires a change in presentation.
1.9.
Each material item should be presented separately in the financial statements. Immaterial
amounts should be aggregated with amounts of a similar nature or function and need not be
presented separately. Information is material if its omission or misstatement could
influence the economic decisions of users taken on the basis of the financial statements.
Materiality depends on the size and nature of the item judged in the particular circumstances
where its presentation comes into question.
1.10.
Assets and liabilities should not normally be offset in the financial statements. However,
some offsetting is required or permitted in exceptional circumstances, as mandated
by the Guidelines (e.g. paragraph 2.6). Offsetting may also take place where gains, losses
and related expenses arising from the same or similar transactions are not material.
1.11.
Unless the SMEGA permit or require otherwise, comparative information with respect to
the previous period should be disclosed for all numerical information in the financial
statements. Comparative information should be included in narrative and descriptive
information when it is relevant to an understanding of the current period's financial
statements.
Structure and content
1.12.
An entity shall clearly identify each financial statement and the notes. In addition, an entity
shall
display the following information prominently, and repeat it when necessary for the
information
presented to be understandable:
26
(a) the name of the reporting entity or other means of identification, and any change in
that information from the end of the preceding reporting period;
(b) whether the financial statements are of an individual entity or a group of entities;
(c) the date of the end of the reporting period or the period covered by the set of financial
statements or notes;
(d) the presentation currency; and
(e) the level of rounding used in presenting amounts in the financial statements.
1.13.
Financial statements should be presented at least annually. When, in exceptional
circumstances, an enterprise's balance sheet date changes and annual financial statements
are presented for a period longer or shorter than one year, an enterprise should disclose,
in addition to the period covered by the financial statements:
(a)
the reason why a period other than one year is being used; and
(b)
the fact that comparative amounts for the income statement, changes in
equity, cash flows and related notes are not comparable.
Statement of Financial Position
1.14.
Each enterprise should determine, based on the nature of its operations, whether or not
to present current and non-current assets and current and non-current liabilities as
separate classifications on the face of the statement of financial position. Paragraphs 1.16 to
1.20 of this Guideline apply when this distinction is made. When an enterprise chooses
not to make this classification, assets and liabilities should be presented broadly in order of
their liquidity.
1.15.
Whichever method of presentation is adopted, an enterprise should disclose, for each asset and
liability item that combines amounts expected to be recovered or settled both before and
after
12 months from the balance sheet date, the amount expected to be recovered or settled
after more than 12 months.
1.16.
An asset should be classified as a current asset when it:
(a) it expects to realise the asset, or intends to sell or consume it, in its normal
operating cycle;
(b) it holds the asset primarily for the purpose of trading;
(c) it expects to realise the asset within twelve months after the reporting period;
or
(d) the asset is cash or a cash equivalent unless the asset is restricted from being
exchanged or used to settle a liability for at least twelve months after the
reporting period.
An entity shall classify all other assets as non‑current.
1.17.
A liability should be classified as a current liability when it:
27
(a) it expects to settle the liability in its normal operating cycle;
(b) it holds the liability primarily for the purpose of trading;
(c) the liability is due to be settled within twelve months after the reporting
period; or
(d) it does not have an unconditional right to defer settlement of the liability
for at least twelve months after the reporting period (see paragraph 73).
Terms of a liability that could, at the option of the counterparty, result in
its settlement by the issue of equity instruments do not affect its
classification.
All other liabilities should be classified as non-current liabilities.
1.18.
An enterprise should continue to classify its long-term interest-bearing liabilities as
non- current, even when they are due to be settled within 12 months of the balance sheet date,
if:
(a) the original term was for a period of more than 12
months;and
(b) an agreement to refinance, or to reschedule payments, on a
long-term basis is completed after the reporting period and before
the financial statements are authorised for issue.
1.19.
The statement of financial position shall include line items that present the following
amounts:
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
(g)
(h)
(i)
(j)
property, plant and equipment;
investment property;
intangible assets;
financial assets;
investments accounted for using the equity method;
biological assets within the scope of IAS 41 Agriculture;
inventories;
trade and other receivables;
cash and cash equivalents;
the total of assets classified as held for sale and assets included in disposal
groups classified as held for sale;
(k) trade and other payables;
(l) provisions;
(m) financial liabilities;
(n) liabilities and assets for current tax;
(o) deferred tax liabilities and deferred tax assets;
(p) liabilities included in disposal groups classified as held for sale;
(q) non‑controlling interests, presented within equity; and
28
(r) issued capital and reserves attributable to owners of the parent.
1.20.
An entity shall present additional line items, headings and subtotals in the statement of
financial position when such presentation is relevant to an understanding of the entity’s
financial position.
1.21.
An entity shall disclose the following, either in the statement of financial position or the
statement of changes in equity, or in the notes:
(a) for each class of share capital:
i.
ii.
iii.
iv.
v.
vi.
vii.
the number of shares authorised;
the number of shares issued and fully paid, and issued but not fully paid;
par value per share, or that the shares have no par value;
a reconciliation of the number of shares outstanding at the beginning and
at the end of the period;
the rights, preferences and restrictions attaching to that class including
restrictions on the distribution of dividends and the repayment of capital;
shares in the entity held by the entity or by its subsidiaries or associates;
and
shares reserved for issue under options and contracts for the sale of shares,
including terms and amounts; and
(b) a description of the nature and purpose of each reserve within equity.
Statement of profit or loss and other comprehensive income
1.22. The profit or loss section or the statement of profit or loss shall include line items that present
the following amounts for the period:
a) revenue, presenting separately interest revenue calculated using the effective
interest method;
b) gains and losses arising from the derecognition of financial assets measured at
amortised cost;
c) finance costs;
d) impairment losses;
e) share of the profit or loss of associates and joint ventures accounted for using
the equity method;
f) if a financial asset is reclassified out of the amortised cost measurement
category so that it is measured at fair value through profit or loss, any gain or
loss arising from a difference between the previous amortised cost of the
financial asset and its fair value at the reclassification date;
g) if a financial asset is reclassified out of the fair value through other
comprehensive income measurement category so that it is measured at fair value
through profit or loss, any cumulative gain or loss previously recognised in other
comprehensive income that is reclassified to profit or loss;
h) tax expense;
i) a single amount for the total of discontinued operations
29
Additional line items, headings and subtotals should be presented on the face of the the statement of
profit or loss when such presentation is necessary to present fairly the enterprise’s financial
performance.
1.23.
An entity shall recognise all items of income and expense in a period in profit or loss unless
an SMEGA requires or permits otherwise.
1.24.
When items of income or expense are material, an entity shall disclose their nature and
amount separately.
1.25.
Circumstances that may give rise to the separate disclosure of items of income and expense
in accordance with paragraph 1.24 include the following:
(a)
the write-down of inventories to net realizable value or property, plant and equipment
to recoverable amount, as well as the reversal of such write-downs;
(b)
a restructuring of the activities of an enterprise and the reversal of any provisions
for the costs of restructuring;
(c)
disposals of items of property, plant and
equipment; (d)
disposals of long-term investments;
(e)
discontinuing
operations; (f)
litigation
settlements; and
(g)
other reversals of provisions.
1.26.
An entity shall present an analysis of expenses recognised in profit or loss using a
classification based on either their nature or their function within the entity, whichever
provides information that is reliable and more relevant.
1.27.
Enterprises classifying expenses by function should disclose additional information on
the nature of expenses, including depreciation and amortization expense and staff costs.
1.28.
An enterprise should disclose, either on the face of the the statement of profit or loss or in
the notes, the amount of dividends per share, declared or proposed, for the period covered
by the financial statements.
Statement of changes in equity
1.29.
An entity shall present a statement of changes in equity. The statement of changes in equity
includes the following information:
(a) total comprehensive income for the period, showing separately the total amounts
attributable to owners of the parent and to non‑controlling interests;
(b) for each component of equity, the effects of retrospective application or
retrospective restatement; and
(c) for each component of equity, a reconciliation between the carrying amount at
the beginning; and the end of the period, separately (as a minimum) disclosing
changes resulting from:
i.
profit or loss;
30
ii.
iii.
other comprehensive income; and
transactions with owners in their capacity as owners, showing
separately contributions by and distributions to owners and changes in
ownership interests in subsidiaries that do not result in a loss of control.
Notes to the financial statements
1.30.
The notes to the financial statements of an enterprise should:
(a)
present information about the basis of preparation of the financial statements and
the specific accounting policies selected and applied for significant transactions
and events;
(b)
disclose the information required by the SMEGA that is not presented elsewhere in
the financial statements; and
(c)
provide additional information that is not presented on the face of the financial
statements but that is necessary for a fair presentation.
1.31.
Notes to the financial statements should be presented in a systematic manner. Each item on
the face of the statement of financial position , the statement of profit or loss and the cash
flow statement should be cross- referenced to any related information in the notes.
1.32.
The accounting policies section of the notes to the financial statements should describe
the following:
1.33.
(a)
the measurement basis (or bases) used in preparing the financial statements; and
(b)
each specific accounting policy that is necessary for a proper understanding of
the financial statements.
An enterprise should disclose the following, if the information is not disclosed elsewhere
in information published with the financial statements:
(a) the domicile and legal form of the enterprise, its place of incorporation and the
address of the registered office (or principal place of business, if different from
the registered office); and
(b) a description of the nature of the enterprise's operations and its principal activities.
(c) the name of the parent and the ultimate parent of the group; and
(d) if it is a limited life entity, information regarding the length of its life.
31
Guideline 2. Cash Flow Statements
Presentation of a cash flow statement
2.1.
The cash flow statement should report cash flows during the period classified by operating,
investing and financing activities.
2.2.
Cash flows from operating activities are primarily derived from the principal revenueproducing activities of the enterprise. Therefore, they generally result from the transactions
and other events that enter into the determination of net profit or loss. Cash flows arising from
income taxes should be separately disclosed within the operating activities section unless they
can be specifically identified with financing and investing activities. Some transactions, such
as the sale of an item of plant, may give rise to a gain or loss that is included in the determination
of net profit or loss. However, the cash flows relating to such transactions are cash flows from
investing activities.
Investing activities
2.3.
The separate disclosure of cash flows arising from investing activities is important because the
cash flows represent the extent to which expenditures have been made for resources intended
to generate future income and cash flows.
Financing activities
2.4.
The separate disclosure of cash flows arising from financing activities is important because it
is useful in predicting claims on future cash flows by providers of capital to the enterprise.
2.5.
An enterprise should report cash flows from operating activities using either:
(a)
(b)
the direct method, whereby major classes of gross cash receipts and gross cash
payments are disclosed; or
the indirect method, whereby net profit or loss is adjusted for the effects of
transactions of a non-cash nature, any deferrals or accruals of past or future operating
cash receipts or payments, and items of income or expense associated with investing
or financing cash flows.
2.6.
An enterprise should report separately major classes of gross cash receipts and gross cash
payments arising from financing and investing activities, except to the extent that cash flows
described in paragraph 2.7 are reported on a net basis.
2.7.
Cash flows arising from the following operating, investing or financing activities may be
reported on a net basis:
(a)
(b)
2.8.
cash receipts and payments on behalf of customers when the cash flows reflect the
activities of the customer rather than those of the enterprise; and
cash receipts and payments for items in which the turnover is quick, the amounts are
large, and the maturities are short.
Investing and financing transactions that do not require the use of cash or cash equivalents
should be excluded from a cash flow statement. Such transactions should be disclosed
This Guideline is based on IAS 7.
32
elsewhere in the financial statements in a way that provides all the relevant information about
these investing and financing activities.
2.9.
An enterprise should disclose the components of cash and cash equivalents and should present a
reconciliation of the amounts in its cash flow statement with the equivalent items reported in the
balance sheet.
Cash and cash equivalents
2.10.
Cash equivalents are held for the purpose of meeting short-term cash commitments rather than
for investment or other purposes. To qualify as a cash equivalent, an investment must be
readily convertible to a known amount of cash and be subject to an insignificant risk of
changes in value. Therefore, an investment normally qualifies as a cash equivalent only when it
has a short maturity of, say, three months or less from the date of acquisition. Equity investments
are excluded from cash equivalents unless they are, in substance, cash equivalents
– for example, in the case of preferred shares acquired within a short period of their maturity
and with a specified redemption date.
2.11.
Bank borrowings are generally considered to be financing activities. However, in some
countries, bank overdrafts that are repayable on demand form an integral part of an enterprise's
cash management. In these circumstances, bank overdrafts are included as a component of
cash and cash equivalents. A characteristic of such banking arrangements is that the bank
balance often fluctuates between being positive and being overdrawn.
Other disclosures
2.12.
An enterprise should disclose, together with a commentary by management, the amount of
significant cash and cash equivalent balances held by the enterprise that are not available for use
by the enterprise.
33
Guideline 3. Property, Plant and Equipment
3.1.
An item of property, plant and equipment should be recognized as an asset when:
(a)
(b)
it is probable that future economic benefits associated with the asset will flow to the
enterprise; and
the cost of the asset to the enterprise can be measured reliably.
3.2.
An item of property, plant and equipment that qualifies for recognition as an asset should
initially be measured at its cost.
3.3.
The cost of an item of property, plant and equipment comprises its purchase price, including
import duties and non-refundable purchase taxes, the initial estimate of the costs of dismantling
and removing the item and restoring the site on which it is located, the obligation for which an
entity incurs either when the item is acquired or as a consequence of having used the item during
a particular period for purposes other than to produce inventories during that period and any
directly attributable costs of bringing the asset to working condition for its intended use; any
trade discounts and rebates are deducted in arriving at the purchase price. Examples of directly
attributable costs include the following:
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
the cost of site preparation;
initial delivery and handling costs;
installation costs;
professional fees such as for architects and engineers; and
costs of testing whether the asset is functioning properly, after deducting the net
proceeds from selling any items produced while bringing the asset to that location and
condition; and
costs of employee benefits arising directly from the construction or acquisition of the
item of property, plant and equipment;
3.4.
The cost of a self-constructed asset is determined using the same principles as for an acquired
asset.
3.5.
An item of property, plant and equipment may be acquired in exchange or part exchange for a
dissimilar item of property, plant and equipment or other asset. The cost of such an item is
measured at the fair value of the asset received, which is equivalent to the fair value of the asset
given up adjusted by the amount of any cash or cash equivalents transferred.
3.6.
Major components of some items of property, plant and equipment may require replacement
at regular intervals. For example, a furnace may require relining after a specified number of
hours of usage. The components are accounted for as separate assets because they have useful
lives different from those of the items of property, plant and equipment to which they relate.
Therefore, provided the recognition criteria in paragraph 3.1 are satisfied, the expenditure
incurred in replacing or renewing the component is accounted for as the acquisition of a
separate asset, and the replaced asset is written off.
This Guideline is based on IAS 16.
34
Measurement after recognition
Cost model
3.7.
After recognition as an asset, an item of property, plant and equipment shall be carried at its
cost less any accumulated depreciation and any accumulated impairment losses.
Revaluation model
3.8.
After recognition as an asset, an item of property, plant and equipment whose fair value can
be measured reliably shall be carried at a revalued amount, being its fair value at the date of
the revaluation less any subsequent accumulated depreciation and subsequent accumulated
impairment losses. Revaluations shall be made with sufficient regularity to ensure that the
carrying amount does not differ materially from that which would be determined using fair
value at the end of the reporting period.
3.9.
When an item of property, plant and equipment is revalued, any accumulated depreciation
at the date of the revaluation is either:
(a) the gross carrying amount is adjusted in a manner that is consistent with the revaluation of
the carrying amount of the asset. For example, the gross carrying amount may be restated
by reference to observable market data or it may be restated proportionately to the change
in the carrying amount. The accumulated depreciation at the date of the revaluation is
adjusted to equal the difference between the gross carrying amount and the carrying amount
of the asset after taking into account accumulated impairment losses; or
(b) the accumulated depreciation is eliminated against the gross carrying amount of the asset
3.10.
When an item of property, plant and equipment is revalued, the entire class of property,
plant and equipment to which that asset belongs should be revalued.
3.11.
If an asset’s carrying amount is increased as a result of a revaluation, the increase shall be
recognised in other comprehensive income and accumulated in equity under the heading of
revaluation surplus. However, the increase shall be recognised in profit or loss to the extent
that it reverses a revaluation decrease of the same asset previously recognised in profit or
loss.
3.12.
If an asset’s carrying amount is decreased as a result of a revaluation, the decrease shall be
recognised in profit or loss. However, the decrease shall be recognised in other
comprehensive income to the extent of any credit balance existing in the revaluation surplus
in respect of that asset. The decrease recognised in other comprehensive income reduces the
amount accumulated in equity under the heading of revaluation surplus.
3.13.
The revaluation surplus included in equity in respect of an item of property, plant and
equipment may be transferred directly to retained earnings when the asset is derecognised.
This may involve transferring the whole of the surplus when the asset is retired or disposed
of. However, some of the surplus may be transferred as the asset is used by an entity. In such
a case, the amount of the surplus transferred would be the difference between depreciation
based on the revalued carrying amount of the asset and depreciation based on the asset’s
original cost. Transfers from revaluation surplus to retained earnings are not made through
profit or loss.
35
Depreciation
3.14.
The depreciable amount of an item of property, plant and equipment should be allocated on
a systematic basis over its useful life. The depreciation method used should reflect the
pattern according to which the asset's economic benefits are consumed by the enterprise.
The depreciation charge for each period shall be recognised in profit or loss unless it is
included in the carrying amount of another asset.
3.15.
The economic benefits embodied in an item of property, plant and equipment are consumed
by the enterprise principally through the use of the asset. However, other factors such as
technical obsolescence and wear and tear while an asset remains idle often result in the
diminution of the economic benefits that might have been expected to be available from the
asset. Consequently, all the following factors need to be considered in determining the
useful life of an asset:
(a)
the
(b)
(c)
(d)
leases.
the expected usage of the asset by the enterprise (usage is assessed by reference to
asset's expected capacity or physical output);
the expected physical wear and tear, which depends on operational factors such as
the number of shifts for which the asset is to be used, the repair and maintenance
programme of the enterprise, and the care and maintenance of the asset while idle;
technical obsolescence arising from changes or improvements in production, or from
a change in the market demand for the product or the service output of the asset; and
legal or similar limits on the use of the asset, such as the expiry dates of related
3.16.
Land and buildings are separable assets and are dealt with separately for accounting
purposes, even when they are acquired together. Land normally has an unlimited life and,
therefore, is not depreciated. Buildings have a limited life and, therefore, are depreciable
assets. An increase in the value of the land on which a building stands does not affect the
determination of the depreciable amount of the building.
3.17.
A variety of depreciation methods can be used to allocate the depreciable amount of an asset
on a systematic basis over its useful life. These methods include the straight-line method, the
diminishing balance method and the units of production method. Straight-line depreciation
results in a constant charge over the useful life if the asset’s residual value does not change.
The diminishing balance method results in a decreasing charge over the useful life. The units
of production method results in a charge based on the expected use or output. The entity
selects the method that most closely reflects the expected pattern of consumption of the
future economic benefits embodied in the asset. That method is applied consistently from
period to period unless there is a change in the expected pattern of consumption of those
future economic benefits.
3.18.
The residual value and the useful life of an asset shall be reviewed at least at each financial
year-end and, if expectations differ from previous estimates, the change(s) shall be accounted
for as a change in an accounting estimate.
3.19.
The depreciation method applied to an asset shall be reviewed at least at each financial
year-end and, if there has been a significant change in the expected pattern of consumption
of the future economic benefits embodied in the asset, the method shall be changed to reflect
the changed pattern. Such a change shall be accounted for as a change in an accounting
estimate.
36
Impairment
3.20.
At each balance sheet date, the entity should assess whether there is any indication that
an asset may be impaired. If there is any such indication, the entity should consider whether
the continued use of the asset, or group of assets forming a cash generating unit, is likely
to generate cash flows sufficient to absorb the amortization of the cost of the asset. In the
event that the undiscounted future cash flows are expected to be insufficient, the carrying
value should be reduced.
Derecognition
3.21.
The carrying amount of an item of property, plant and equipment shall be derecognised:
(a) on disposal; or
(b) when no future economic benefits are expected from its use or disposal.
3.22.
The gain or loss arising from the derecognition of an item of property, plant and equipment
shall be determined as the difference between the net disposal proceeds, if any, and the
carrying amount of the item.
Disclosure
3.23.
The financial statements should disclose, for each class of property, plant and equipment:
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
the measurement bases used for determining the gross carrying amount;
the depreciation methods used;
the useful lives or the depreciation rates used;
the gross carrying amount and the accumulated depreciation (aggregated
with accumulated impairment losses) at the beginning and end of the period; and
a reconciliation of the carrying amount at the beginning and end of the period
showing:
i.
ii.
iii.
iv.
v.
vi.
vii.
viii.
ix.
additions;
assets classified as held for sale or included in a disposal group classified as
held for sale;
acquisitions through business combinations;
increases or decreases resulting from revaluations and from impairment
losses recognised or reversed in other comprehensive income;
impairment losses recognised in profit or loss;
impairment losses reversed in profit or loss;
depreciation;
the net exchange differences arising on the translation of the financial
statements from the functional currency into a different presentation
currency, including the translation of a foreign operation into the presentation
currency of the reporting
entity; and
other changes.
37
3.24.
The financial statements shall also disclose:
(a) the existence and amounts of restrictions on title, and property, plant and
equipment pledged as security for liabilities;
(b) the amount of expenditures recognised in the carrying amount of an item
of property, plant and equipment in the course of its construction;
(c) the amount of contractual commitments for the acquisition of property,
plant and equipment; and
(d) if it is not disclosed separately in the statement of comprehensive income,
the amount of compensation from third parties for items of property, plant
and equipment that were impaired, lost or given up that is included in
profit or loss.
3.25.
If items of property, plant and equipment are stated at revalued amounts, the following shall
be disclosed in addition to the disclosures required by IFRS 13:
(a) the effective date of the revaluation;
(b) whether an independent valuer was involved;
(c) for each revalued class of property, plant and equipment, the carrying amount
that would have been recognised had the assets been carried under the cost
model; and
(d) the revaluation surplus, indicating the change for the period and any
restrictions on the distribution of the balance to shareholders.
38
Guideline 4. Leases
Identifying a lease
4.1
At inception of a contract, an entity shall assess whether the contract is, or contains, a lease. A
contract is, or contains, a lease if the contract conveys the right to control the use of an
identified asset for a period of time in exchange for consideration.
Lessee
Recognition
4.2
At the commencement date, a lessee shall recognise a right-of-use asset and a lease liability.
Measurement
Initial measurement
Initial measurement of the right-of-use asset
4.3
At the commencement date, a lessee shall measure the right-of-use asset at cost.
4.4
The cost of the right-of-use asset shall comprise:
(a)
the amount of the initial measurement of the lease liability;
(b)
any lease payments made at or before the commencement date, less any lease
incentives received;
(c)
any initial direct costs incurred by the lessee; and
(d)
an estimate of costs to be incurred by the lessee in dismantling and removing the
underlying asset, restoring the site on which it is located or restoring the underlying
asset to the condition required by the terms and conditions of the lease, unless those
costs are incurred to produce inventories. The lessee incurs the obligation for those
costs either at the commencement date or as a consequence of having used the
underlying asset during a particular period.
Initial measurement of the lease liability
4.5
At the commencement date, a lessee shall measure the lease liability at the present value of the
lease payments that are not paid at that date. The lease payments shall be discounted using the
interest rate implicit in the lease, if that rate can be readily determined. If that rate cannot be
readily determined, the lessee shall use the lessee’s incremental borrowing rate.
Subsequent measurement
Subsequent measurement of the right-of-use asset
4.6
After the commencement date, a lessee shall measure the right-of-use asset applying a cost
model, unless it applies either of the measurement models.
This Guideline is based on IFRS 16.
39
Cost model
4.7
4.8
To apply a cost model, a lessee shall measure the right‑of‑use asset at cost:
(a)
less any accumulated depreciation and any accumulated impairment losses; and
(b)
adjusted for any remeasurement of the lease liability.
A lessee shall apply the depreciation requirements in depreciating the right-of-use asset.
Subsequent measurement of the lease liability
4.9
After the commencement date, a lessee shall measure the lease liability by:
(a)
increasing the carrying amount to reflect interest on the lease liability;
(b)
reducing the carrying amount to reflect the lease payments made; and
(c)
remeasuring the carrying amount to reflect any reassessment or lease modifications.
Disclosure
4.10
The objective of the disclosures is for lessees to disclose information in the notes that, together
with the information provided in the statement of financial position, statement of profit or loss
and statement of cash flows, gives a basis for users of financial statements to assess the effect
that leases have on the financial position, financial performance and cash flows of the lessee.
Lessor
Classification of leases
4.11
A lessor shall classify each of its leases as either an operating lease or a finance lease.
4.12
A lease is classified as a finance lease if it transfers substantially all the risks and rewards
incidental to ownership of an underlying asset. A lease is classified as an operating lease if it
does not transfer substantially all the risks and rewards incidental to ownership of an
underlying asset.
Finance leases
Recognition and measurement
4.13
At the commencement date, a lessor shall recognise assets held under a finance lease in its
statement of financial position and present them as a receivable at an amount equal to the net
investment in the lease.
Initial measurement
4.14
The lessor shall use the interest rate implicit in the lease to measure the net investment in the
lease. In the case of a sublease, if the interest rate implicit in the sublease cannot be readily
determined, an intermediate lessor may use the discount rate used for the head lease (adjusted
for any initial direct costs associated with the sublease) to measure the net investment in the
sublease.
4.15
Initial direct costs, other than those incurred by manufacturer or dealer lessors, are included in
the initial measurement of the net investment in the lease and reduce the amount of income
recognised over the lease term. The interest rate implicit in the lease is defined in such a way
40
that the initial direct costs are included automatically in the net investment in the lease; there
is no need to add them separately.
Subsequent measurement
4.16
A lessor shall recognise finance income over the lease term, based on a pattern reflecting a
constant periodic rate of return on the lessor’s net investment in the lease.
Operating leases
Recognition and measurement
4.17
A lessor shall recognise lease payments from operating leases as income on either a straightline basis or another systematic basis. The lessor shall apply another systematic basis if that
basis is more representative of the pattern in which benefit from the use of the underlying asset
is diminished.
Disclosure
4.18
The objective of the disclosures is for lessors to disclose information in the notes that, together
with the information provided in the statement of financial position, statement of profit or loss
and statement of cash flows, gives a basis for users of financial statements to assess the effect
that leases have on the financial position, financial performance and cash flows of the lessor.
41
Guideline 5. Intangible Assets
Recognition and initial measurement of an intangible asset
5.1.
An intangible asset should be recognized if, and only if, it meets the definition of an asset,
and:
(a)
(b)
it is probable that the future economic benefits that are attributable to the asset will
flow to the enterprise; and
the cost of the asset can be measured reliably.
An enterprise controls an asset if the enterprise has the power to obtain the future economic
benefits flowing from the underlying resource and also can restrict the access of others to
those benefits. The capacity of an enterprise to control the future economic benefits from an
intangible asset would normally stem from legal rights that are enforceable in a court of law.
In the absence of legal rights, it is more difficult to demonstrate control. However, legal
enforceability of a right is not a necessary condition for control, since an enterprise may be
able to control the future economic benefits in some other way.
5.2.
An enterprise should assess the probability of future economic benefits using reasonable and
supportable assumptions that represent management’s best estimate of the set of economic
conditions that will exist over the useful life of the asset.
5.3.
An intangible asset should be measured initially at cost.
5.4.
Internally generated goodwill should not be recognized as an asset.
Internally generated intangible assets
Research phase
5.5.
No intangible asset arising from research (or from the research phase of an internal project)
should be recognized. Expenditure on research (or on the research phase of an internal project)
should be recognized as an expense when it is incurred.
Development phase
5.6.
An intangible asset arising from development (or from the development phase of an internal
project) should be recognized if, and only if, an enterprise can demonstrate all of the
following:
(a)
(b)
(c)
(d)
the technical feasibility of completing the intangible asset so that it will be available
for use or sale;
the enterprise's intention to complete the intangible asset and use or sell it;
its ability to use or sell the intangible asset;
how the intangible asset will generate probable future economic benefits (among other
things, the enterprise should demonstrate the existence of a market for the output of
the intangible asset or the intangible asset itself or, if it is to be used internally, the
usefulness of the intangible asset);
This Guideline is based on IAS 38.
42
(e)
5.7.
the availability of adequate technical, financial and other resources to complete the
development and to use or sell the intangible asset; and
(f)
its ability to measure reliably the expenditure attributable to the intangible asset
during its development.
Internally generated brands, mastheads, publishing titles, customer lists and items similar in
substance should not be recognized as intangible assets.
Recognition of an expense
5.8.
Expenditure on an intangible item should be recognized as an expense when it is incurred,
unless it forms part of the cost of an intangible asset that meets the recognition criteria (see
paragraphs 5.1 to 5.7).
5.9.
Expenditure on an intangible item that was initially recognized as an expense by a reporting
enterprise in previous annual financial statements or interim financial reports should not be
recognized as part of the cost of an intangible asset at a later date.
5.10.
Expenditure on an intangible item shall be recognised as an expense when it is incurred unless:
(a) it forms part of the cost of an intangible asset that meets the recognition criteria; or
(b) the item is acquired in a business combination and cannot be recognised as an intangible
asset. If this is the case, it forms part of the amount recognised as goodwill at the
acquisition date.
5.11.
If an intangible asset in a class of revalued intangible assets cannot be revalued because there is
no active market for this asset, the asset shall be carried at its cost less any accumulated
amortisation and impairment losses. If the fair value of a revalued intangible asset can no longer
be measured by reference to an active market, the carrying amount of the asset shall be its
revalued amount at the date of the last revaluation by reference to the active market less any
subsequent accumulated amortisation and any subsequent accumulated impairment losses.
Amortization
Amortization period and Amortization method
5.12.
The depreciable amount of an intangible asset with a finite useful life shall be allocated on a
systematic basis over its useful life. Amortisation shall begin when the asset is available for use,
ie when it is in the location and condition necessary for it to be capable of operating in the manner
intended by management. Amortisation shall cease at the earlier of the date that the asset is
classified as held for sale (or included in a disposal group that is classified as held for sale) and
the date that the asset is derecognised. The amortisation method used shall reflect the pattern in
which the asset’s future economic benefits are expected to be consumed by the entity. If that
pattern cannot be determined reliably, the straight-line method shall be used. The amortisation
charge for each period shall be recognised in profit or loss unless this or another Standard permits
or requires it to be included in the carrying amount of another asset.
Residual value
5.13.
The residual value of an intangible asset should be assumed to be zero unless:
(a) there is a commitment by a third party to purchase the asset at the end of its useful life; or
(b) there is an active market for the asset and:
(i)
residual value can be determined by reference to that market; and
(ii) it is probable that such a market will exist at the end of the asset's useful life.
43
Review of amortization period and amortization method
5.14.
The amortisation period and the amortisation method for an intangible asset with a finite useful
life shall be reviewed at least at each financial year end. If the expected useful life of the asset is
different from previous estimates, the amortisation period shall be changed accordingly. If there
has been a change in the expected pattern of consumption of the future economic benefits
embodied in the asset, the amortisation method shall be changed to reflect the changed pattern.
Such changes shall be accounted for as changes in accounting estimates.
Recoverability of the carrying amount: Impairment losses
5.15.
At each balance sheet date, the entity should assess whether there is any indication that an
asset may be impaired. If there is any such indication, the entity should consider whether the
continued use of the asset, or group of assets forming a cash-generating unit, is likely to
generate cash flows sufficient to absorb the amortization of the cost of the asset. In the event
that the undiscounted future cash flows are expected to be insufficient, the carrying value should
be reduced.
Retirements and disposals
5.16.
An intangible asset should be de-recognized (eliminated from the balance sheet) on disposal
or when no future economic benefits are expected from its use and subsequent disposal.
5.17.
Gains or losses arising from the retirement or disposal of an intangible asset should be
determined as the difference between the net disposal proceeds and the carrying amount of the
asset and should be recognized as income or expense in the income statement.
Disclosure
5.18.
An entity shall disclose the following for each class of intangible assets, distinguishing between
internally generated intangible assets and other intangible assets:
(a) whether the useful lives are indefinite or finite and, if finite, the useful lives or the amortisation
rates used;
(b) the amortisation methods used for intangible assets with finite useful lives;
(c) the gross carrying amount and any accumulated amortisation (aggregated with accumulated
impairment losses) at the beginning and end of the period;
(d) the line item(s) of the statement of comprehensive income in which any amortisation of intangible
assets is included;
(e) a reconciliation of the carrying amount at the beginning and end of the period showing:
(i)
additions, indicating separately those from internal development, those acquired
separately, and those acquired through business combinations;
(ii)
assets classified as held for sale or included in a disposal group classified as held for
sale and other disposals;
(iii)
increases or decreases during the period resulting from revaluations and from
impairment losses recognised or reversed in other comprehensive income;
(iv)
impairment losses recognised in profit or loss during the period;
(v)
impairment losses reversed in profit or loss during the period;
(vi)
any amortisation recognised during the period;
(vii)
net exchange differences arising on the translation of the financial statements into
the presentation currency, and on the translation of a foreign operation into the
presentation currency of the entity; and
(viii) other changes in the carrying amount during the period.
44
5.19.
The financial statements should also disclose:
(a) for an intangible asset assessed as having an indefinite useful life, the carrying amount of
that asset and the reasons supporting the assessment of an indefinite useful life. In giving
these reasons, the entity shall describe the factor(s) that played a significant role in
determining that the asset has an indefinite useful life.
(b) a description, the carrying amount and remaining amortisation period of any individual
intangible asset that is material to the entity’s financial statements.
(c) for intangible assets acquired by way of a government grant and initially recognised at
fair value (see paragraph 44): (i) the fair value initially recognised for these assets; (ii)
their carrying amount; and (iii) whether they are measured after recognition under the cost
model or the revaluation model.
(d) the existence and carrying amounts of intangible assets whose title is restricted and the
carrying amounts of intangible assets pledged as security for liabilities.
(e) the amount of contractual commitments for the acquisition of intangible assets.
45
Guideline 6. Inventories
6.1.
Inventories should be measured at the lower of cost and net realizable value.
6.2.
The cost of inventories should comprise all costs of purchase, costs of conversion and other
costs incurred in bringing the inventories to their present location and condition.
6.3.
The cost of inventories of items that are not ordinarily interchangeable and goods or services
produced and segregated for specific projects should be assigned by using specific
identification of their individual costs.
6.4.
The cost of inventories should be assigned by using the first-in, first-out (FIFO) or weighted
average cost formulas.
Recognition as an expense
6.5.
When inventories are sold, the carrying amount of those inventories should be recognized
as an expense in the period in which the related revenue is recognized. The amount of any
write- down of inventories to net realizable value and all losses of inventories should be
recognized as an expense in the period in which the write-down or loss occurs. The
amount of any reversal of any write-down of inventories arising from an increase in net
realizable value should be recognized as a reduction in the amount of inventories recognized
as an expense in the period in which the reversal occurs.
Disclosure
6.6. The financial statements shall disclose:
(a) the accounting policies adopted in measuring inventories, including the cost formula
used;
(b) the total carrying amount of inventories and the carrying amount in classifications
appropriate to the entity;
(c) the carrying amount of inventories carried at fair value less costs to sell;
(d) the amount of inventories recognised as an expense during the period;
(e) the amount of any write‑down of inventories recognised as an expense in the period;
(f) the amount of any reversal of any write‑down that is recognised as a reduction in the
amount of inventories recognised as expense in the period;
(g) the circumstances or events that led to the reversal of a write‑down of inventories; and
(h) the carrying amount of inventories pledged as security for liabilities.
This Guideline is based on IAS 2.
46
Guideline 7. Government Grants and Other Government Assistance
7.1.
Government grants are assistance by government in the form of transfers of resources to an
enterprise in return for past or future compliance with certain conditions relating to the
operating activities of the enterprise.
7.2.
Government grants, including non-monetary grants at fair value, should not be recognized
until there is reasonable assurance that:
(a)
(b)
the enterprise will comply with the conditions attaching to them; and
the grants will be received.
7.3.
Government grants shall be recognised in profit or loss on a systematic basis over the periods in
which the entity recognises as expenses the related costs for which the grants are intended to
compensate.
7.4.
In most cases, the periods over which an enterprise recognizes the costs or expenses related to a
government grant are readily ascertainable, and thus grants in recognition of specific
expenses are recognized as income in the same period as the relevant expense. Similarly,
grants related to depreciable assets are usually recognized as income over the periods and in
the proportions in which depreciation on those assets is charged.
7.5.
A government grant that becomes receivable as compensation for expenses or losses already
incurred or for the purpose of giving immediate financial support to the entity with no future
related costs shall be recognised in profit or loss of the period in which it becomes receivable.
7.6.
Government grants related to assets, including non-monetary grants at fair value, should be
presented on the balance sheet either by setting up the grant as deferred income or by
deducting the grant in arriving at the carrying amount of the asset.
7.7.
Grants related to income are presented as part of profit or loss, either separately or under a
general heading such as ‘Other income’; alternatively, they are deducted in reporting the related
expense.
7.8.
A government grant that becomes repayable shall be accounted for as a change in accounting
estimate. Repayment of a grant related to income shall be applied first against any unamortised
deferred credit recognised in respect of the grant. To the extent that the repayment exceeds any
such deferred credit, or when no deferred credit exists, the repayment shall be recognised
immediately in profit or loss. Repayment of a grant related to an asset shall be recognised by
increasing the carrying amount of the asset or reducing the deferred income balance by the
amount repayable. The cumulative additional depreciation that would have been recognised in
profit or loss to date in the absence of the grant shall be recognised immediately in profit or loss.
Government assistance
7.9.
Excluded from the definition of government grants in paragraph 3 are certain forms of
government assistance which cannot reasonably have a value placed upon them and transactions
with government which cannot be distinguished from the normal trading transactions of the
entity.
7.10.
Examples of assistance that cannot reasonably have a value placed on them are free technical
or marketing advice and the provision of guarantees. An example of assistance that cannot be
This Guideline is based on IAS 20.
47
distinguished from the normal trading transactions of the enterprise is a government procurement
policy that is responsible for a portion of the enterprise's sales. The existence of the benefit might
be unquestioned, but any attempt to segregate the trading activities from government assistance
could well be arbitrary.
7.11.
The significance of the benefit in the above examples may be such that disclosure of the
nature, extent and duration of the assistance is necessary so that the financial statements will not
be misleading.
7.12.
Government assistance to enterprises meets the definition of government grants even if there
are no conditions specifically relating to the operating activities of the enterprise other than
the requirement to operate in certain regions or industry sectors. Such grants should therefore
not be credited to equity.
Disclosure
7.13.
The following matters should be disclosed:
(a)
(b)
(c)
the accounting policy adopted for government grants, including the methods of
presentation adopted in the financial statements;
the nature and extent of government grants recognized in the financial statements and an
indication of other forms of government assistance from which the enterprise has
directly benefited; and
unfulfilled conditions and other contingencies attaching to government assistance that
has been recognized.
48
Guideline 8. Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets
8.1.
A provision should be recognized when:
(a)
(b)
(c)
an enterprise has a present obligation (legal or constructive) as a result of a past event;
it is probable that an outflow of resources embodying economic benefits will be
required to settle the obligation; and
a reliable estimate can be made of the amount of the obligation.
If these conditions are not met, no provision should be recognized.
Probable outflow of resources embodying economic benefits
8.2.
For a liability to qualify for recognition, there must be not only a present obligation but also
the probability of an outflow of resources embodying economic benefits to settle that obligation.
For the purpose of this Guideline, an outflow of resources or other event is regarded as
probable if the event is more likely than not to occur (i.e. the probability that the event will
occur is greater than the probability that it will not). Where it is not probable that a present
obligation exists, an enterprise discloses a contingent liability, unless the possibility of an
outflow of resources embodying economic benefits is remote (see paragraph 8.19).
Reliable estimate of the obligation
8.3.
The use of estimates is an essential part of the preparation of financial statements and does not
undermine their reliability. This is especially true in the case of provisions, which by their nature
are more uncertain than most other items in the statement of financial position. Except in
extremely rare cases, an enterprise will be able to determine a range of possible outcomes and
can therefore make an estimate of the obligation that is sufficiently reliable to use in recognizing
a provision.
Contingent liabilities
8.4.
An enterprise should not recognize a contingent liability.
8.5.
A contingent liability is disclosed, as required by paragraph 8.19, unless the possibility of an
outflow of resources embodying economic benefits is remote.
Contingent assets
8.6.
An enterprise should not recognize a contingent asset.
8.7.
Contingent assets are not recognized in financial statements, since this may result in the
recognition of income that may never be realized. However, when the realization of income is
virtually certain, then the related asset is not a contingent asset and its recognition is appropriate.
8.8.
A contingent asset is disclosed, as required by paragraph 8.20, where an inflow of economic
benefits is probable.
Measurement
8.9.
The amount recognized as a provision should be the best estimate of the expenditure required
to settle the present obligation at the end of the reporting period. The entity should disclose
whether the amount has been discounted or not.
This Guideline is based on IAS 37.
49
Risks and uncertainties
8.10.
Risk describes variability of outcome. A risk adjustment may increase the amount at which
a liability is measured. Caution is needed in making judgements under conditions of
uncertainty, so that income or assets are not overstated and expenses or liabilities are not
understated. However, uncertainty does not justify the creation of excessive provisions or a
deliberate overstatement of liabilities. For example, if the projected costs of a
particularly adverse outcome are estimated on a prudent basis, that outcome is not then
deliberately treated as more probable than is realistically the case. Care is needed to avoid
duplicating adjustments for risk and uncertainty with consequent overstatement of a
provision.
8.11.
The risks and uncertainties that inevitably surround many events and circumstances should
be taken into account in reaching the best estimate of a provision.
8.12.
Where some or all of the expenditure required to settle a provision is expected to
be reimbursed by another party, the reimbursement should be recognized when, and only
when, it is virtually certain that reimbursement will be received if the enterprise settles the
obligation. The reimbursement should be treated as a separate asset. The amount recognized
for the reimbursement should not exceed the amount of the provision.
8.13.
In the statement of comprehensive income, the expense relating to a provision may be
presented net of the amount recognized for a reimbursement.
8.14.
Provisions should be reviewed at the end of each reporting period and adjusted to reflect
the current best estimate. If it is no longer probable that an outflow of resources embodying
economic benefits will be required to settle the obligation, the provision should be reversed.
8.15.
A provision should be used only for expenditures for which the provision was originally
recognized.
8.16.
Provisions should not be recognized for future operating losses.
8.17.
If an enterprise has a contract that is onerous, the present obligation under the contract
should be recognized and measured as a provision.
Disclosure
8.18.
For each class of provision, an entity shall disclose:
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
the carrying amount at the beginning and end of the period;
additional provisions made in the period, including increases to existing provisions;
amounts used (ie incurred and charged against the provision) during the period;
unused amounts reversed during the period; and
the increase during the period in the discounted amount arising from the passage of
time and the effect of any change in the discount rate.
Comparative information is not required.
8.19.
Unless the possibility of any outflow in settlement is remote, an enterprise should disclose
for each class of contingent liability at the end of the reporting period a brief description of
the nature of the contingent liability and, where practicable, an estimate of its financial
effect, measured under paragraphs 8.9 and 8.10.
50
8.20.
Where an inflow of economic benefits is probable, an enterprise should disclose a
brief description of the nature of the contingent assets at the end of the reporting period
and, where practicable, an estimate of their financial effect, measured using the principles
set out for provisions in paragraphs 8.9 and 8.10.
8.21.
Where any of the information required by paragraphs 8.19 and 8.20 is not disclosed because
it is not practicable to do so, that fact should be stated.
8.22. In extremely rare cases, disclosure of some or all of the information required by
paragraphs
8.18 to 8.20 can be expected to prejudice seriously the position of the enterprise in a dispute
with other parties on the subject matter of the provision, contingent liability or contingent
asset. In such cases, an enterprise need not disclose the information but should disclose the
general nature of the dispute, together with the fact that, and the reason why, the information
has not been disclosed.
51
Guideline 9. Revenue from Contracts with Customers
Objective
9.1 The objective of this Standard is to establish the principles that an entity shall apply to report useful
information to users of financial statements about the nature, amount, timing and uncertainty of revenue
and cash flows arising from a contract with a customer.
Recognition
Identifying the contract
9.2 An entity shall account for a contract with a customer that is within the scope of this Standard only
when all of the following criteria are met:
(a) the parties to the contract have approved the contract and are committed to perform their respective
obligations;
(b) the entity can identify each party’s rights regarding the goods or services to be transferred;
(c) the entity can identify the payment terms for the goods or services to be transferred;
(d) the contract has commercial substance (ie the risk, timing or amount of the entity’s future cash
flows is expected to change as a result of the contract); and
(e) it is probable that the entity will collect the consideration to which it will be entitled in exchange
for the goods or services that will be transferred to the customer. In evaluating whether
collectability of an amount of consideration is probable, an entity shall consider only the
customer’s ability and intention to pay that amount of consideration when it is due. The amount of
consideration to which the entity will be entitled may be less than the price stated in the contract
if the consideration is variable because the entity may offer the customer a price concession.
9.3 A contract is an agreement between two or more parties that creates enforceable rights and obligations.
Enforceability of the rights and obligations in a contract is a matter of law. Contracts can be written,
oral or implied by an entity’s customary business practices. The practices and processes for
establishing contracts with customers vary across legal jurisdictions, industries and entities. In
addition, they may vary within an entity (for example, they may depend on the class of customer or
the nature of the promised goods or services). An entity shall consider those practices and processes
in determining whether and when an agreement with a customer creates enforceable rights and
obligations.
Identifying performance obligations
9.4 At contract inception, an entity shall assess the goods or services promised in a contract with a customer
and shall identify as a performance obligation each promise to transfer to the customer either:
(a) a good or service (or a bundle of goods or services) that is distinct; or
(b) a series of distinct goods or services that are substantially the same and that have the same pattern
of transfer to the customer
This Guideline is based on IFRS 15.
52
Satisfaction of performance obligations
9.5 An entity shall recognise revenue when (or as) the entity satisfies a performance obligation by
transferring a promised good or service (ie an asset) to a customer. An asset is transferred when (or as)
the customer obtains control of that asset.
Performance obligations satisfied over time
9.6 An entity transfers control of a good or service over time and, therefore, satisfies a performance
obligation and recognises revenue over time, if one of the following criteria is met:
(a) the customer simultaneously receives and consumes the benefits provided by the entity’s
performance as the entity performs;
(b) the entity’s performance creates or enhances an asset that the customer controls as the asset is
created or enhanced; or
(c) the entity’s performance does not create an asset with an alternative use to the entity and the
entity has an enforceable right to payment for performance completed to date.
Performance obligations satisfied at a point in time
9.7 If a performance obligation is not satisfied over time, an entity satisfies the performance obligation
at a point in time.
Measurement
9.8 When (or as) a performance obligation is satisfied, an entity shall recognise as revenue the amount
of the transaction price (which excludes estimates of variable consideration that are constrained) that is
allocated to that performance obligation.
Determining the transaction price
9.9 An entity shall consider the terms of the contract and its customary business practices to determine
the transaction price. The transaction price is the amount of consideration to which an entity expects to
be entitled in exchange for transferring promised goods or services to a customer, excluding amounts
collected on behalf of third parties (for example, some sales taxes). The consideration promised in a
contract with a customer may include fixed amounts, variable amounts, or both.
Allocating the transaction price to performance obligations
9.10 The objective when allocating the transaction price is for an entity to allocate the transaction price
to each performance obligation (or distinct good or service) in an amount that depicts the amount of
consideration to which the entity expects to be entitled in exchange for transferring the promised goods
or services to the customer.
Presentation
9.11 When either party to a contract has performed, an entity shall present the contract in the statement
of financial position as a contract asset or a contract liability, depending on the relationship between the
entity’s performance and the customer’s payment. An entity shall present any unconditional rights to
consideration separately as a receivable.
Disclosure
9.12 The objective of the disclosure requirements is for an entity to disclose sufficient information to
enable users of financial statements to understand the nature, amount, timing and uncertainty of revenue
53
and cash flows arising from contracts with customers. To achieve that objective, an entity shall disclose
qualitative and quantitative information about all of the following:
(a) its contracts with customers;
(b) the significant judgements, and changes in the judgements, made in applying this Standard to those
contracts; and
(c) any assets recognised from the costs to obtain or fulfil a contract with a customer.
54
Guideline 10. Borrowing Costs
10.1.
Borrowing costs may include:
a) interest expense calculated using the effective interest method;
b) interest in respect of lease liabilities recognised; and
c) exchange differences arising from foreign currency borrowings to the extent that they are
regarded as an adjustment to interest costs.
Recognition
Borrowing costs: benchmark treatment
10.2.
Borrowing costs should be recognized as an expense in the period in which they are incurred.
Borrowing costs: allowed alternative treatment
10.3.
Borrowing costs should be recognized as an expense in the period in which they are incurred,
except to the extent that they are capitalized in accordance with paragraph 10.4.
10.4.
Borrowing costs that are directly attributable to the acquisition, construction or production of a
qualifying asset should be capitalized as part of the cost of that asset. The amount of
borrowing costs eligible for capitalization should be determined in accordance with this
Guideline.
10.5.
Examples of qualifying assets are inventories that require a substantial period of time to bring
them to a saleable condition, manufacturing plants, power generation facilities and investment
properties. Other investments, and those inventories that are routinely manufactured or
otherwise produced in large quantities on a repetitive basis over a short period of time, are not
qualifying assets. Assets that are ready for their intended use or sale when acquired also are
not qualifying assets.
Borrowing costs eligible for capitalization
10.6.
To the extent that funds are borrowed specifically for the purpose of obtaining a qualifying
asset, the amount of borrowing costs eligible for capitalization on that asset should be
determined as the actual borrowing costs incurred on that borrowing during the period less any
investment income on the temporary investment of those borrowings.
10.7.
To the extent that funds are borrowed generally and used for the purpose of obtaining a
qualifying asset, the amount of borrowing costs eligible for capitalization should be
determined by applying a capitalization rate to the expenditures on that asset. The
capitalization rate should be the weighted average of the borrowing costs applicable to the
borrowings of the enterprise that are outstanding during the period, other than borrowings
made specifically for the purpose of obtaining a qualifying asset. The amount of borrowing
costs capitalized during a period should not exceed the amount of borrowing costs incurred
during that period.
This Guideline is based on IAS 23.
55
10.8.
The capitalization of borrowing costs as part of the cost of a qualifying asset
should commence when:
(a)
expenditures for the asset are being
incurred; (b)
borrowing costs are being
incurred; and
(c)
activities that are necessary to prepare the asset for its intended use or sale are
in progress.
10.9.
Capitalization of borrowing costs should be suspended during extended periods in which
active development is interrupted.
10.10. Capitalization of borrowing costs should cease when substantially all the activities necessary
to prepare the qualifying asset for its intended use or sale are complete.
10.11. When the construction of a qualifying asset is completed in parts and each part is capable of
being used while construction continues on other parts, capitalization of borrowing costs
should cease when substantially all the activities necessary to prepare that part for its intended
use or sale are completed.
Disclosure
10.12. The financial statements should disclose:
(a) the amount of borrowing costs capitalised during the period; and
(b) the capitalisation rate used to determine the amount of borrowing costs eligible for
capitalisation.
56
Guideline 11. Income Taxes
Current tax
11.1
Current tax for current and prior periods should, to the extent unpaid, be recognized as
a liability. If the amount already paid in respect of current and prior periods exceeds the
amount due for those periods, the excess should be recognized as an asset.
11.2
The benefit relating to a tax loss that can be carried back to recover current tax of a previous
period should be recognized as an asset.
11.3
Current tax liabilities (assets) for the current and prior periods should be measured at
the amount expected to be paid to (recovered from) the taxation authorities, using the tax
rates (and tax laws) that have been enacted or substantively enacted by the end of the reporting
period.
11.4
Deferred tax assets and liabilities may be recognized if the enterprise wishes to do so.
Income statement
11.5
Current tax should be recognized as income or an expense and included in the net profit
or loss for the period, except to the extent that the tax arises from a transaction or event that
is recognized other than in the income statement.
11.6
Current tax should be charged or credited directly to equity if the tax relates to items that
are credited or charged, in the same or a different period, directly to equity.
Presentation
11.7
An enterprise should offset current tax assets and current tax liabilities if, and only if,
the enterprise:
(a)
has a legally enforceable right to set off the recognized amounts; and
(b)
intends either to settle on a net basis or to realize the asset and settle the
liability
simultaneously.
11.8 The major components of tax expense (income) should be disclosed separately.
This Guideline is based on IAS 12..
57
Guideline 12. Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors
Scope
12.1
This Standard shall be applied in selecting and applying accounting policies, and accounting for
changes in accounting policies, changes in accounting estimates and corrections of prior period
errors.
12.2
Accounting policies are the specific principles, bases, conventions, rules and practices applied
by an entity in preparing and presenting financial statements. A change in accounting estimate is
an adjustment of the carrying amount of an asset or a liability, or the amount of the periodic
consumption of an asset, that results from the assessment of the present status of, and expected
future benefits and obligations associated with, assets and liabilities. Changes in accounting
estimates result from new information or new developments and, accordingly, are not corrections
of errors.
Consistency of accounting policies
12.3
An entity shall select and apply its accounting policies consistently for similar transactions, other
events and conditions, unless a standard specifically requires or permits categorisation of items
for which different policies may be appropriate. If a standard requires or permits such
categorisation, an appropriate accounting policy shall be selected and applied consistently to each
category.
Changes in accounting policies
12.4
An entity shall change an accounting policy only if the change:
(a) is required by an standard; or
(b) results in the financial statements providing reliable and more relevant information about
the effects of transactions, other events or conditions on the entity’s financial position,
financial performance or cash flows.
12.5
The following are not changes in accounting policies:
(a) the application of an accounting policy for transactions, other events or conditions that differ
in substance from those previously occurring; and
(b) the application of a new accounting policy for transactions, other events or conditions that
did not occur previously or were immaterial.
Applying changes in accounting policies
12.6
12.7
Subject to paragraph 12.7 :
(a) an entity shall account for a change in accounting policy resulting from the initial
application of an standard in accordance with the specific transitional provisions, if any, in
that standard; and
(b) when an entity changes an accounting policy upon initial application of an standard that
does not include specific transitional provisions applying to that change, or changes an
accounting policy voluntarily, it shall apply the change retrospectively.
When retrospective application is required by paragraph 12.6 (a) or (b), a change in accounting
policy shall be applied retrospectively except to the extent that it is impracticable to determine
either the period-specific effects or the cumulative effect of the change.
This Guideline is based on IAS 8.
58
Disclosure
12.8
When initial application of an standard has an effect on the current period or any prior period,
would have such an effect except that it is impracticable to determine the amount of the
adjustment, or might have an effect on future periods, an entity shall disclose:
(a)
the title of the standard;
(b)
when applicable, that the change in accounting policy is made in accordance with its
transitional provisions;
(c)
the nature of the change in accounting policy;
(d)
when applicable, a description of the transitional provisions;
(e)
when applicable, the transitional provisions that might have an effect on future
periods;
(f)
for the current period and each prior period presented, to the extent practicable, the
amount of the adjustment for each financial statement line item affected;
(g)
the amount of the adjustment relating to periods before those presented, to the extent
practicable; and
(h)
if retrospective application required by paragraph 12.6 (a) or (b) is impracticable for
a particular prior period, or for periods before those presented, the circumstances that
led to the existence of that condition and a description of how and from when the
change in accounting policy has been applied.
Financial statements of subsequent periods need not repeat these disclosures.
12.9
When a voluntary change in accounting policy has an effect on the current period or any prior
period, would have an effect on that period except that it is impracticable to determine the
amount of the adjustment, or might have an effect on future periods, an entity shall disclose:
(a)
the nature of the change in accounting policy;
(b)
the reasons why applying the new accounting policy provides reliable and more
relevant information;
(c)
for the current period and each prior period presented, to the extent practicable, the
amount of the adjustment for each financial statement line item affected;
(d)
the amount of the adjustment relating to periods before those presented, to the extent
practicable; and
(e)
if retrospective application is impracticable for a particular prior period, or for periods
before those presented, the circumstances that led to the existence of that condition
and a description of how and from when the change in accounting policy has been
applied.
Financial statements of subsequent periods need not repeat these disclosures.
12.10
When an entity has not applied a new standard that has been issued but is not yet effective, the
entity shall disclose:
(a) this fact; and
(b) known or reasonably estimable information relevant to assessing the possible impact
that application of the new standard will have on the entity’s financial statements in
the period of initial application.
59
12.11
An entity shall disclose the nature and amount of a change in an accounting estimate that has
an effect in the current period or is expected to have an effect in future periods, except for the
disclosure of the effect on future periods when it is impracticable to estimate that effect.
12.12
If the amount of the effect in future periods is not disclosed because estimating it is
impracticable, an entity shall disclose that fact.
60
Guideline 13. The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates
Reporting foreign currency transactions in the functional currency
13.1.
A foreign currency transaction shall be recorded, on initial recognition in the functional
currency, by applying to the foreign currency amount the spot exchange rate between the
functional currency and the foreign currency at the date of the transaction.
Reporting at the ends of subsequent reporting periods
13.2.
At the end of each reporting period:
(a)
(b)
(c)
foreign currency monetary items should be reported using the closing rate;
non-monetary items that are carried in terms of historical cost denominated in
a foreign currency should be reported using the exchange rate at the date of
the transaction; and
non-monetary items that are carried at fair value denominated in a foreign currency
should be reported using the exchange rate that existed when the values were
determined.
Recognition of exchange differences
13.3. Exchange differences arising on the settlement of monetary items or on translating monetary
items at rates different from those at which they were translated on initial recognition during
the period or in previous financial statements shall be recognised in profit or loss in the period
in which they arise.
Disclosure
13.4.
An entity shall disclose:
(a) the amount of exchange differences recognised in profit or loss except for those arising
on financial instruments measured at fair value through profit or loss; and
(b) net exchange differences recognised in other comprehensive income and accumulated in
a separate component of equity, and a reconciliation of the amount of such exchange
differences at the beginning and end of the period.
13.5.
When the presentation currency is different from the functional currency, that fact shall be
stated, together with disclosure of the functional currency and the reason for using a different
presentation currency.
This Guideline is based on IAS 21.
61
Guideline 14. Events after the Reporting Period
14.1.
An enterprise should adjust the amounts recognized in its financial statements to reflect
adjusting events after the reporting period.
14.2.
The following are examples of adjusting events after the reporting period that require an
enterprise to adjust the amounts recognized in its financial statements, or to recognize items
that were not previously recognized:
(a)
14.3.
the settlement after the reporting period of a court case which, because it confirms that
an enterprise already had a present obligation at the reporting period, requires the
enterprise to adjust a provision already recognized, or to recognize a provision instead
of merely disclosing a contingent liability;
(b)
the receipt of information after the reporting period indicating that an asset was
impaired at the reporting period, or that the amount of a previously recognized
impairment loss for that asset needs to be adjusted. For example:
(i) when the bankruptcy of a customer occurs after the balance sheet date, it
usually confirms that a loss already existed at the reporting period on a trade
receivable account and that the enterprise needs to adjust the carrying amount of
the trade receivable account; and
(ii) the sale of inventories after the reporting period may give evidence about their
net realizable value at the reporting period;
(c)
the determination after the reporting period of the cost of assets purchased, or the
proceeds from assets sold, before the reporting period;
(d)
the determination after the reporting period of the amount of profit-sharing or bonus
payments, if the enterprise had a present legal or constructive obligation at the reporting
period to make such payments as a result of events before that date; and
(e)
the discovery of fraud or errors indicating that the financial statements were incorrect.
An enterprise should not prepare its financial statements on a going concern basis if
management determines, after the reporting period, either that it intends to liquidate the
enterprise or to cease trading, or that it has no realistic alternative but to do so.
14.4.
An enterprise should not adjust the amounts recognized in its financial statements to reflect
non-adjusting events after the reporting period.
14.5.
An example of a non-adjusting event after the reporting period is a decline in fair value of
investments between the reporting period and the date when the financial statements are
authorized for issue. The fall in fair value does not normally relate to the condition of the
investments at the reporting period, but reflects circumstances that arise in the following period.
Therefore, an enterprise does not adjust the amounts recognized in its financial statements
for the investments. Similarly, the enterprise does not update the amounts disclosed for the
investments as at the reporting period, although it may need to give additional disclosure under
paragraph 14.7.
14.6.
If an enterprise receives information after the reporting period about conditions that existed at
the reporting period, the enterprise should, in light of the new information, update
disclosures that relate to these conditions.
14.7.
Where non-adjusting events after the reporting period are material, non- disclosure would
affect the ability of the users of the financial statements to make proper evaluations and
decisions, an enterprise should disclose the following information for each significant category
of non-adjusting event after the reporting period:
This Guideline is based on IAS 10.
62
(a)
(b)
14.8.
The following are examples of non-adjusting events after the reporting period that may be of
such importance that non-disclosure would affect the ability of the users of the financial
statements to make proper evaluations and decisions:
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
14.9.
the nature of the event; and
an estimate of its financial effect, or a statement that such an estimate cannot be made.
announcing a plan to discontinue an operation, disposing of assets or settling
liabilities attributable to a discontinuing operation, or entering into binding
agreements to sell such assets or settle such liabilities;
major purchases and disposals of assets, or expropriation of major assets by
government;
the destruction of a major production plant by a fire after the reporting period;
abnormally large changes after the balance sheet date in asset prices or foreign
exchange rates; and
changes in tax rates or tax laws enacted or announced after the reporting period that have
a significant effect on current and deferred tax assets and liabilities.
If dividends to holders of equity instruments (for example, common shares, certain preferred
shares, warrants or options to purchase common shares) are proposed or declared after the
reporting period, an enterprise should not recognize those dividends as a liability at the reporting
period.
14.10. An enterprise should disclose the date when the financial statements were authorized for issue
and who gave that authorization. If the enterprise’s owners or others have the power to amend
the financial statements after issuance, the enterprise should disclose that fact.
63
Guideline 15. Related-Party Disclosures
Scope
15.1 This Standard shall be applied in:
(a) identifying related party relationships and transactions;
(b) identifying outstanding balances, including commitments, between an entity and its
related parties;
(c) identifying the circumstances in which disclosure of the items in (a) and (b) is
required;
(d) determining the disclosures to be made about those items.
15.2
This Standard requires disclosure of related party relationships, transactions and
outstanding balances, including commitments, in the consolidated and separate financial
statements of a parent or investors with joint control of, or significant influence over, an
investee . This Standard also applies to individual financial statements.
Definitions
15.3
The following terms are used in this Standard with the meanings specified:
A related party is a person or entity that is related to the entity that is preparing its
financial Statements (in this Standard referred to as the ‘reporting entity’).
(a)
A person or a close member of that person’s family is related to a reporting entity
if that person:
(i)
has control or joint control of the reporting entity;
(ii)
has significant influence over the reporting entity; or
(iii)
is a member of the key management personnel of the reporting entity
or a parent of the reporting entity.
(b)
An entity is related to a reporting entity if any of the following conditions applies:
i.
ii.
iii.
iv.
v.
vi.
vii.
viii.
The entity and the reporting entity are members of the same group (which means
that each parent, subsidiary and fellow subsidiary is related to the others).
One entity is an associate or joint venture of the other entity (or an associate or
joint venture of a member of a group of which the other entity is a member).
Both entities are joint ventures of the same third party.
One entity is a joint venture of a third entity and the other entity is an associate of
the third entity.
The entity is a post‑employment benefit plan for the benefit of employees of either
the reporting entity or an entity related to the reporting entity. If the reporting
entity is itself such a plan, the sponsoring employers are also related to the
reporting entity.
The entity is controlled or jointly controlled by a person identified in (a).
A person identified in (a)(i) has significant influence over the entity or is
a member of the key management personnel of the entity (or of a parent of the
entity).
The entity, or any member of a group of which it is a part, provides key
management personnel services to the reporting entity or to the parent of the
reporting entity.
This Guideline is based on IAS 24.
64
A related party transaction is a transfer of resources, services or obligations between a reporting
entity and a related party, regardless of whether a price is charged.
Close members of the family of a person are those family members who may be expected to influence,
or be influenced by, that person in their dealings with the entity and include:
(a) that person’s children and spouse or domestic partner;
(b) children of that person’s spouse or domestic partner; and
(c) dependants of that person or that person’s spouse or domestic partner.
Compensation includes all employee benefits. Employee benefits are all forms of consideration
paid, payable or provided by the entity, or on behalf of the entity, in exchange for services
rendered to the entity. It also includes such consideration paid on behalf of a parent of the entity
in respect of the entity. Compensation includes:
(a) short‑term employee benefits, such as wages, salaries and social security contributions, paid
annual leave and paid sick leave, profit‑sharing and bonuses (if payable within twelve months
of the end of the period) and non‑monetary benefits (such as medical care, housing, cars and
free or subsidised goods or services) for current employees;
(b) post‑employment benefits such as pensions, other retirement benefits, post‑employment life
insurance and post‑employment medical care;
(c) other long‑term employee benefits, including long‑service leave or sabbatical leave, jubilee
or other long‑service benefits, long‑term disability benefits and, if they are not payable wholly
within twelve months after the end of the period, profit‑sharing, bonuses and deferred
compensation;
(d) termination benefits; and
(e) share‑based payment.
Key management personnel are those persons having authority and responsibility for planning,
directing and controlling the activities of the entity, directly or indirectly, including any director
(whether executive or otherwise) of that entity.
Government refers to government, government agencies and similar bodies whether local, national
or international.
A government‑related entity is an entity that is controlled, jointly controlled or significantly
influenced by a government.
Disclosures
15.4
Relationships between a parent and its subsidiaries shall be disclosed irrespective of
whether there have been transactions between them. An entity shall disclose the name of its
parent and, if different, the ultimate controlling party. If neither the entity’s parent nor
the ultimate controlling party produces consolidated financial statements available for
public use, the name of the next most senior parent that does so shall also be disclosed.
15.5
An entity shall disclose key management personnel compensation in total and for
each of the following categories:
(a) short‑term employee benefits;
(b) post‑employment benefits;
(c) other long‑term benefits;
(d) termination benefits; and
(e) share-based payment.
65
15.6
If an entity obtains key management personnel services from another entity (the
‘management entity’), the entity is not required to apply the requirements in paragraph
15.5 to the compensation paid or payable by the management entity to the management
entity’s employees or directors.
15.7
If an entity has had related party transactions during the periods covered by the financial
statements, it shall disclose the nature of the related party relationship as well as information
about those transactions and outstanding balances, including commitments, necessary for
users to understand the potential effect of the relationship on the financial statements. These
disclosure requirements are in addition to those in paragraph 15.5. At a minimum,
disclosures shall include:
(a) the amount of the transactions;
(b) the amount of outstanding balances, including commitments, and:
i.
ii.
their terms and conditions, including whether they are secured, and the
nature of the consideration to be provided in settlement; and
details of any guarantees given or received;
(c) provisions for doubtful debts related to the amount of outstanding balances; and
(d) the expense recognised during the period in respect of bad or doubtful debts
due from related parties.
15.8
The disclosures required by paragraph 15.7 shall be made separately for each of the
following categories:
(a)
the parent;
(b)
entities with joint control of, or significant influence over, the entity;
(c)
subsidiaries;
(d)
associates;
(e)
joint ventures in which the entity is a joint venturer;
(f)
key management personnel of the entity or its parent; and
(g)
other related parties.
Government‑related entities
15.9
A reporting entity is exempt from the disclosure requirements of paragraph 15.7 in relation
to related party transactions and outstanding balances, including commitments, with:
(a) a government that has control or joint control of, or significant influence
over, the reporting entity; and
(b) another entity that is a related party because the same government has control
or joint control of, or significant influence over, both the reporting entity and
the other entity.
15.10
If a reporting entity applies the exemption in paragraph 15.9, it shall disclose the following
about the transactions and related outstanding balances referred to in paragraph 15.9:
(a) the name of the government and the nature of its relationship with the reporting
entity (ie control, joint control or significant influence);
(b) the following information in sufficient detail to enable users of the entity’s
financial statements to understand the effect of related party transactions on its
financial statements:
i.
the nature and amount of each individually significant transaction; and
ii.
for other transactions that are collectively, but not individually,
significant, a qualitative or quantitative indication of their extent.
66
Annex 1
Definitions
Accounting policies are the specific principles, bases, conventions, rules and practices adopted by an
enterprise in preparing and presenting financial statements.
An active market is a market where all the following conditions exist:
(a)
the items traded within the market are homogeneous;
(b)
willing buyers and sellers can normally be found at any time; and
(c)
prices are available to the public.
Amortization is the systematic allocation of the depreciable amount of an intangible asset over its
useful life.
An asset is a resource controlled by the entity as a result of past events and from which future economic
benefits are expected to flow to the entity.
Borrowing costs are interest and other costs incurred by an enterprise in connection with the
borrowing of funds.
The carrying amount is the amount at which an asset is recognized in the statement of financial
position after deduction of any accumulated depreciation and accumulated impairment losses thereon.
Cash comprises cash on hand and demand deposits.
Cash equivalents are short-term, highly liquid investments that are readily convertible to known
amounts of cash and are subject to an insignificant risk of changes in value.
Cash flows are inflows and outflows of cash and cash equivalents.
A cash-generating unit is the smallest identifiable group of assets that generates cash inflows from
continuing use that are largely independent of the cash flows from other assets or groups of assets.
The closing rate is the spot exchange rate at the reporting period.
A construction contract is a contract specifically negotiated for the construction of an asset or a
combination of assets that are closely interrelated or interdependent in terms of their design,
technology and function or their ultimate purpose or use.
A constructive obligation is an obligation that derives from an enterprise's actions where,
(a)
by an established pattern of past practice, published policies or a sufficiently specific
current statement, the enterprise has indicated to other parties that it will accept certain
responsibilities; and
(b)
as a result, the enterprise has created a valid expectation on the part of those other
parties that it will discharge those responsibilities.
67
A contingent asset is a possible asset that arises from past events and whose existence will be
confirmed only by the occurrence or non-occurrence of one or more uncertain future events not wholly
within the control of the enterprise.
A contingent liability is
a) a possible obligation that arises from past events and whose existence will
be confirmed only by the occurrence or non-occurrence of one or more uncertain
future events not wholly within the control of the enterprise; or
b) a present obligation that arises from past events but is not recognized because
(i)
(ii)
it is not probable that an outflow of resources embodying economic benefits will
be required to settle the obligation; or
the amount of the obligation cannot be measured with sufficient reliability.
Contingent rent is that portion of the lease payments which is not fixed in amount but is based on a
factor other than the passage of time (e.g. percentage of sales, amount of usage, price indices, market
rates of interest).
Control is ownership, either directly or indirectly through subsidiaries, of more than one half of the
voting power of an enterprise, or a substantial interest in voting power and the power to direct, by
statute or agreement, the financial and operating policies of the management of the enterprise.
Cost is the amount of cash or cash equivalents paid or the fair value of the other consideration given
to acquire an asset at the time of its acquisition, production or construction.
Current tax is the amount of income taxes payable (recoverable) in respect of the taxable profit (tax
loss) for a period.
Deferred tax assets are the amounts of income taxes recoverable in future periods in respect of
(a)
deductible temporary differences;
(b)
the carry forward of unused tax losses; and
(c)
the carry forward of unused tax credits.
Deferred tax liabilities are the amounts of income taxes payable in future periods in respect of taxable
temporary differences.
Depreciable amount is the cost of an asset, or other amount substituted for cost in the financial
statements, less its residual value.
Depreciation is the systematic allocation of the depreciable amount of an asset over its useful life.
Development is the application of research findings or other knowledge to a plan or design for the
production of new or substantially improved materials, devices, products, processes, systems or
services prior to the commencement of commercial production or use.
Economic life is either
 the period over which an asset is expected to be economically usable by one or more users;
or
68

the number of production or similar units expected to be obtained from the asset by one or
more users.
Equity is the residual interest in the assets of the entity after deducting all its liabilities.
Events after the reporting period are events, both favourable and unfavourable, that occur between
the reporting period and the date when the financial statements are authorized for issue. Two types of
events can be identified:
 those providing evidence of conditions that existed at the reporting period (adjusting events
after the reporting period); and
 those indicative of conditions that arose after the reporting period (non-adjusting events after
the reporting period).
The exchange difference is the difference resulting from reporting the same number of units of a
foreign currency in the reporting currency at different exchange rates.
The exchange rate is the ratio for exchange of two currencies.
Expenses are decreases in economic benefits during the accounting period in the form of outflows or
depletions of assets or incurrences of liabilities that result in decreases in equity, other than those
relating to distributions to equity participants. The definition of expenses encompasses losses as well as
those expenses that arise in the course of the ordinary activities of the entity. Expenses that arise in the
course of the ordinary activities of the entity include, for example, cost of sales, wages and depreciation.
They usually take the form of an outflow or depletion of assets such as cash and cash equivalents,
inventory, property, plant and equipment. Losses represent other items that meet the definition of
expenses and may, or may not, arise in the course of the ordinary activities of the entity. Losses represent
decreases in economic benefits and as such they are no different in nature from other expenses. Hence,
they are not regarded as a separate element in this Framework.
The fair value of an asset is the amount for which an asset could be exchanged, or a liability settled,
between a knowledgeable, willing buyer and a knowledgeable, willing seller in an arm's-length
transaction.
A finance lease is a lease that transfers substantially all the risks and rewards incident to ownership of
an asset. Title may or may not eventually be transferred.
Financing activities are activities that result in changes in the size and composition of the equity
capital and borrowings of the enterprise.
Foreign currency is a currency other than the reporting currency of an enterprise.
Fundamental errors are errors discovered in the current period that are of such significance that the
financial statements of one or more prior periods can no longer be considered to have been reliable at
the date of their issue.
Gains represent other items that meet the definition of income and may, or may not, arise in the course
of the ordinary activities of an entity. Gains represent increases in economic benefits and as such are no
69
different in nature from revenue. Hence, they are not regarded as constituting a separate element in the
IFRS Framework.
Government refers to government, government agencies and similar bodies, whether local, national or
international.
Government assistance is action by government designed to provide an economic benefit specific to
an enterprise or range of enterprises qualifying under certain criteria. Government assistance for the
purpose of this Guideline does not include benefits provided only indirectly through action affecting
general trading conditions, such as the provision of infrastructure in development areas or the
imposition of trading constraints on competitors.
Government grants are assistance by government in the form of transfers of resources to an enterprise
in return for past or future compliance with certain conditions relating to the operating activities of the
enterprise. They exclude those forms of government assistance which cannot reasonably have a value
placed on them and transactions with government which cannot be distinguished from the normal
trading transactions of the enterprise.
Grants related to assets are government grants whose primary condition is that an enterprise
qualifying for them should purchase, construct or otherwise acquire long-term assets. Subsidiary
conditions may also be attached restricting the type or location of the assets or the periods during
which they are to be acquired or held.
Grants related to income are government grants other than those related to assets.
Historical cost assets are recorded at the amount of cash or cash equivalents paid or the fair value of
the consideration given to acquire them at the time of their acquisition. Liabilities are recorded at the
amount of proceeds received in exchange for the obligation, or, in some circumstances (for example,
income taxes), at the amounts of cash or cash equivalents expected to be paid to satisfy the liability in
the normal course of business.
An impairment loss is the amount by which the carrying amount of an asset exceeds its recoverable
amount.
The inception of the lease is the earlier of the date of the lease agreement or the date of a commitment
by the parties to the principal provisions of the lease.
Income is increases in economic benefits during the accounting period in the form of inflows or
enhancements of assets or decreases of liabilities that result in increases in equity, other than those
relating to contributions from equity participants.
An intangible asset is an identifiable non-monetary asset without physical substance held for use in
the production or supply of goods or services, for rental to others, or for administrative purposes.
The interest rate implicit in the lease is the discount rate that, at the inception of the lease, causes the
aggregate present value of
(a) the minimum lease payments; and
(b) the unguaranteed residual value to be equal to the fair value of the leased asset.
70
Inventories are assets(a)
held for sale in the ordinary course of business;
(b)
in the process of production for such sale; or
(c)
in the form of materials or supplies to be consumed in the production process or in the
rendering of services.
Investing activities are the acquisition and disposal of long-term assets and other investments not
included in cash equivalents.
A lease is an agreement whereby the lessor conveys to the lessee, in return for a payment or series of
payments, the right to use an asset for an agreed period of time.
The lease term is the non-cancellable period for which the lessee has contracted to lease the asset,
together with any further terms for which the lessee has the option to continue to lease the asset, with
or without further payment, which option at the inception of the lease it is reasonably certain that the
lessee will exercise.
A legal obligation is an obligation that derives from
(a)
a contract (through its explicit or implicit terms); (b)
(c)
other operation of law.
legislation; or
A liability is a present obligation of the entity arising from past events, the settlement of which is
expected to result in an outflow from the entity of resources embodying economic benefits.
Minimum lease payments are the payments over the lease term that the lessee is, or can be required,
to make, excluding contingent rent, costs for services and taxes to be paid by and reimbursed to
the lessor, together with, in the case of the lessee, any amounts guaranteed by the lessee or by a party
related to the lessee. However, if the lessee has an option to purchase the asset at a price that
is expected to be sufficiently lower than the fair value at the date the option becomes exercisable, and
if, at the inception of the lease, it is reasonably certain that the option will be exercised, then
the minimum lease payments comprise the minimum payments payable over the lease term and the
payment required to exercise this purchase option.
Monetary items are money held and assets and liabilities to be received or paid in fixed or
determinable amounts of money.
Net realizable value is the estimated selling price in the ordinary course of business less the estimated
costs of completion and the estimated costs necessary to make the sale.
A non-cancellable lease is a lease that is cancellable only
(a)
upon the occurrence of some remote contingency;
(b)
with the permission of the lessor;
(c)
if the lessee enters into a new lease for the same or an equivalent asset with the same
lessor; or
(d)
upon payment by the lessee of an additional amount such that, at inception,
continuation of the lease is reasonably certain.
71
An obligating event is an event that creates a legal or constructive obligation that results in an
enterprise’s having no realistic alternative to settling that obligation.
Operating activities are the principal revenue-producing activities of the enterprise and other
activities that are not investing or financing activities.
An operating lease is a lease other than a finance lease.
Ordinary activities are any activities undertaken by an enterprise as part of its business and related
activities in which the enterprise engages in furtherance of, incidental to, or arising from these
activities.
Property, plant and equipment are tangible assets that:
(a)
(b)
are held by an enterprise for use in the production or supply of goods or services,
for rental to others, or for administrative purposes; and
are expected to be used during more than one period.
A provision is a liability of uncertain timing or amount.
A qualifying asset is an asset that necessarily takes a substantial period of time to get ready for its
intended use or sale.
Recognition is the process of incorporating in the statement of financial position or income statement
an item that meets the definition of an element and satisfies the following criteria for recognition:
 It is probable that any future economic benefit associated with the item will flow to or
from the entity; and The item's cost or value can be measured with reliability.
Related party: Parties are considered to be related if one party has the ability to control the other party
or exercise significant influence over the other party in making financial and operating decisions.
A related-party transaction is a transfer of resources or obligations between related parties, regardless
of whether a price is charged.
Reporting currency is the currency used in presenting the financial statements.
Research is original and planned investigation undertaken with the prospect of gaining new scientific
or technical knowledge and understanding.
Residual value is the net amount an enterprise expects to obtain for an asset at the end of its useful life
after deducting the expected costs of disposal.
Revenue arises in the course of the ordinary activities of an entity and is referred to by a variety of
different names including sales, fees, interest, dividends, royalties and rent.
Significant influence is (for the purpose of SMEGA) participation in the financial and operating
policy decisions of an enterprise without having control of those policies. Significant influence may
be exercised in several ways, usually by representation on the board of directors but also by, for
72
example, participation in the policy-making process, material intercompany transactions, interchange
of managerial personnel or dependence on technical information.
Tax expense (tax income) is the aggregate amount included in the determination of net profit or loss
for the period in respect of current tax and deferred tax.
Taxable profit (tax loss) is the profit (loss) for a period, determined in accordance with the rules
established by the taxation authorities, on which income taxes are payable (recoverable).
Useful life is either
(a)
the period of time over which an asset is expected to be used by the enterprise; or
(b)
the number of production or similar units expected to be obtained from the asset by
the enterprise.
73
FRF Level 2: Simplified IFRS
Model Financial Statements.
<Name of the entity>
Statement of Financial Position as at 30 June 20XX
Current
year
BDT
ASSETS
Non-current assets
Property, plant and equipment
Shares in unquoted companies
Bank deposits – Long term
Previous
year
BDT
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Total liabilities
X
X
Equity and liabilities
X
X
Current assets
Inventories
Shares in quoted companies
Receivables from related parties
Trade and other receivables
Cash and cash equivalents
Total assets
EQUITY AND LIABILITIES
Equity
Fund Balance
Retained earnings
Total equity
Non-current liabilities
Bank loans – long term
Loans – long term
Long term employee benefit obligation
Current Liabilities
Bank loans – short term
Tax payable
Payables to related parties
Trade and other payables
74
FRF Level 2: Simplified IFRS
<Name of the entity>
Statement of Comprehensive Income for the year ended 30 June 20XX
(For Service Organization)
Current
Year
BDT
Previous
Year
BDT
Revenue
Cost of sales
X
X
X
X
Gross profit
Other income
X
X
X
X
Distribution costs
X
X
Administrative expenses
X
X
Other expenses
X
X
Finance costs
X
X
Profit before tax
Income tax
X
X
X
X
Profit for the year
X
X
75
FRF Level 2: Simplified IFRS
<Name of the entity>
Statement of Comprehensive Income for the year ended 30 June 20XX
(For Manufacturing Organization)
Current Year
BDT
Previous Year
BDT
Revenue
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
Indirect costs
Salaries
Depreciation – office equipment
Lease rent
Motor vehicle expenses
Insurance
Telephone
Light and heating
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
Total indirect costs
Profit before interest and other financing costs
Interest expense
Net Profit after interest and financing costs
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
Direct costs
Opening inventories
Cost of goods produced
Closing inventories
Total direct costs
Contribution/Gross Profit
Tax
Net Profit after tax
76
FRF Level 2: Simplified IFRS
…........................
Statement of Changes in Equity
For the year …...................
Particulars
Balance as on 1st July, 20XX
(opening)
Fund
Balance
Other Reserve
XXXX
XXXX
Retained
Earnings (RE)
Total
(Taka)
XXXX
XXXX
XXXX
Net Profit After Tax for the year
-
-
XXXX
Payment from Funds/RE
-
-
(XXXX)
(XXXX)
Balance as on 30th June, 20XX
(closing)
-
XXXX
XXXX
XXXX
77
FRF Level 2: Simplified IFRS
….........................................
Statement of Cash Flow
for the year …....... to …............
…..............
Particulars
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
-
XXXXX
XXXXX
XXXXX
Cash Flow from Operating Activities
Collection from Turnover
Other Income
Payment against Cost and Expenses
Financial Expenses
XXXXX
Income Tax Paid
XXXXX
XXXXX
-
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
-
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
Short Term Loan Increase / Decrease
XXXXX
XXXXX
Long Term Loan Increase/Decrease
XXXXX
XXXXX
Dividend Paid
XXXXX
XXXXX
Net Cash Flow from Financing Activities
XXXXX
-
Increase/Decrease in Cash and Cash Equivalents
XXXXX
XXXXX
Opening Cash & Cash Equivalents
XXXXX
XXXXX
Closing Cash & Cash Equivalents
XXXXX
XXXXX
Net Cash Flow from Operating Activities
Cash Flow from Investing Activities
1.Acquision of property, plant and equipment (PPE)
2.Sale of property, plant and equipment (PPE)
3.Interest Received
4.Dividend Received
Net Cash Flow from Investing Activities
Cash Flow from Financing Activities
78
FRF Level 2: Simplified IFRS
Name of the Entity
Notes to the Financial Statements
As at and for the year ended 30 June 20XX
1.0
Status of the Entity and Principal Activities: .……………………………………………………………………………………..………
……………………………………………………………………………………………
………………...
1.00
Entity Information:……………………………………………………………………
Address of Registered Office and Factory:……………………………………………….
Nature of Business Activities:……………………………………………………………..
2.00
Projects of the Entity:…………………………………………………………………..
3.0
Basis of Preparation of Financial Statements:…………………………………………..
3.01
Basis of Measurement:…………………………………………………………………….
3.02
Statement of Compliance:………………………………………………………………
3.03
Presentation of Financial Statements:……………………………………………………
3.04
Reporting Period:
The reporting period for these financial statements is the financial year from 01 July 20XX
to 30 June 20XX.
3.05
Authorization for Issue:…………………………………………………………………...
3.06
Functional and Presentation Currency:………………………………………………….
3.07
Comparative Information:………………………………………………………………..
3.08
Use of Estimates and Judgments:…………………………………………………………
4.00
Compliance report on International Accounting Standards (IASs) and International
Financial Reporting Standards (IFRS):……………………………………………………
5.00
Significant Accounting Policies:…………………………………………………………..
5.01
Property, Plant and Equipment:…………………………………………………………
5.01.01 Recognition and Measurement:…………………………………………………………
5.01.02 Maintenance Activities:…………………………………………………………...
5.01.03 Depreciation :…………………………………………………………………………
79
আর্থ িক প্রর্িবেদন কাঠাবমা, মানদন্ড এবং র্িসােরক্ষণ পদ্ধর্ি
লেবেে -৩: সাধারণ েবকয়া র্ের্িক (Simple Accrual Basis)
তাররখ: ১লা নভেম্বর, ২০২১
মানদন্ড রনধ ধারণী রবোগ
ফাইনার্িয়াে র্রবপার্িংি কাউর্িে
অথ ি র্েোগ, অথ ি মন্ত্রণােয়
কর্তক
ি প্রনয়ণকৃি
80
সাধারণ বকেয়া ভিভিে (কেকিে ৩) আর্থ িক প্রর্িবেদন প্রস্তুিকরণ মানদন্ড
(Financial Reporting under Simple Accrual Basis of Accounting)
এই েবকয়া র্ির্িক আর্থ িক প্রর্িবেদন মানদবন্ডর প্রর্িপালন সরকারী খাবির স্বায়িশার্সি প্রর্িষ্ঠানসমূবের আর্থ িক িবের গুণগি
মান ও তুলনাব াগ্যিার ব্যাপক উন্নর্িসাধন করবে। এফআরর্স এই মানদন্ডসমূেবক আর্থ িক প্রর্িবেদন প্রস্তুিকরবণ অর্িন্নিা ও
তুলনাব াগ্যিার উন্নর্িসাধবন একটি গুরুত্বপূণ ি মাইলফলক র্েবসবে র্েবেচনা কবরবে এেং এর পর্রপূণ ি প্রর্িপালন আশা করবে।
এফআরর্স ইস্যুকৃি এই আর্থ িক প্রর্িবেদন মানদন্ডগুবলার পর্রপূণ ি প্রর্িপালনপূে িক আর্থ িক র্েেরণীসমূে এফআরর্স ইস্যুকৃি
পাের্লক সসক্টর আর্থ িক প্রর্িবেদন মানদন্ড “সাধারণ েবকয়া র্ির্িক (সলবিল ৩)” অনুসরবণ প্রস্তুিকৃি েবল উবেখ করবি েবে।
আেশ্যকিা (Requirement)
এই মানদন্ডসমূবে সাধারণ েবকয়া র্ির্িবি আর্থ িক প্রর্িবেদন প্রস্তুবির আের্শ্যক র্দকর্নবদ িশনা রবয়বে। এিদসবে সংযুক্ত
“সরকার্র খাবির আর্থ িক প্রর্িবেদন মানদন্ড মুখেবে উর্ের্খি র্েষয়সমূে (Introduction to the FRC promulgated
Public Sector Financial Reporting Standards)” মানদন্ডসমূে প্রর্িপালবন র্েবেচু েবে। এফআরর্স ইস্যুকৃি
মানদন্ডসমূে অগুরূত্বপূণ ি (Immaterial) সলনবদন, ঘটনার সেবে প্রবয়াগ আেশ্যক নয়।
উবেশ্য (Objective)
এই মানদন্ডসমূবের উবেশ্য েবে েবকয়া র্ির্িক আর্থ িক র্েেরণী প্রস্তুি পদ্ধর্ির র্দকর্নবদ িশনা প্রদান করা। র্ের্িন্ন সরকারী
প্রর্িষ্ঠান কর্তিক আর্থ িক প্রর্িবেদন প্রস্তুি ও প্রকাবশর উবেশ্য েবে প্রর্িষ্ঠাবনর জোের্দর্েিা ও র্সদ্ধান্ত গ্রেবণর উবেবশ্য আর্থ িক
প্রর্িবেদবনর General Purpose Financial Statement (GPFS) এেং General Purpose Financial
Reporting (GPFR) এর ব্যেোরকারীবদরবক প্রবয়াজনীয় িে সরেরাে করা। প্রর্িষ্ঠাবনর নগদ প্রার্ি, নগদ প্রদান ও নগদ
উদ্বৃি সংক্রান্ত িে জোের্দর্েিার জন্য ও ির্েষ্যি নগদ প্রোবের প িািিা এেং নগদ প্রার্ি ও পর্রবশাবধর সম্ভাব্য খািসমূবের
িবের সেবে খুেই গুরুত্বপূণ ি। এই িেগুবলা প্রর্িষ্ঠাবনর সম্ভাব্য নগদ অবথ ির প্রোে, উৎস ও ব্যেোর সম্পর্কিি সেমিা মূল্যায়বন
এেং র্সদ্ধান্ত গ্রেবণ সোয়িা কবর। নগদ অবথ ির েরাে এেং প্রর্িষ্ঠাবনর কা িক্রবমর স্োর্য়ত্ব সম্পবকি র্সদ্ধান্ত গ্রেণ ও মূল্যায়বনর
উবেবশ্য িে ব্যেোরকারীবদর সংর্িষ্ট প্রর্িষ্ঠাবনর নগদ প্রার্ি ও নগদ পর্রবশাধ সলনবদবনর সম্ভাব্য সময় এেং র্নশ্চয়িা সংক্রান্ত
িবের প্রবয়াজন েয়।
এই মানদন্ডসমূবের র্নবদ িশনা প্রর্িপালবন আর্থ িক প্রর্িবেদনসমূে প্রর্িষ্ঠাবনর নগদ প্রার্ি, নগদ প্রদান ও নগদ উদ্বৃি িবের ব্যাখ্যা
এেং স্বেিাবক উন্নিির করবে। এটি পূে িেিী েেবরর আর্থ িক র্েেরণীর সাবথ চলর্ি েেবরর আর্থ িক র্েেরণীর তুলনাব াগ্যিাবক
সেজির এেং একই (সাধারণ েবকয়া) র্ির্িবি প্রস্তুিকৃি ধরবনর অন্যান্য প্রর্িষ্ঠাবনর আর্থ িক র্েেরণীর সাবথ তুলনাবক
স্যর্েধাজনক করবে।
১. এই মানদন্ড প্রবয়াবগর সেে (Scope of the Requirement)
১.১ এই মানদন্ডসমূে র্নবনাক্ত র্নণ িায়কসমূে পূরণ কবর এমন সরকারী সংর্ের্ধেদ্ধ কর্তিপে ও প্রর্িষ্ঠানগুবলাবি প্রবয়াবগর উবেবশ্য
প্রস্তুি করা েবয়বে:
(ক) জনগবণর স্যর্েধাবথ ি এেং/অথো আয় ও সম্পদ পুনঃর্েিরবণর উবেবশ্য সসো প্রদাবনর জন্য দায়েদ্ধ;
(খ) মূলি িাবদর কা িক্রম অথ িায়ন করা েয়, প্রিুে ো পবরােিাবে, কর এেং/অথো অন্যান্য সরকারী, সামার্জক অনুদান
েস্তান্তর, ঋণ অথো র্ফ সমূবের মাধ্যবম; এেং
(গ) প্রাথর্মক লেু মুনাফা অজিন নয়;
(ঘ) স সকল প্রর্িষ্ঠাবনর োৎসর্রক সমাট খরচ ৩০ সকাটি টাকার অর্ধক এেং ৬০ সকাটি টাকার কম।
81
১.২ একটি সরকারী খাবি পর্রচার্লি প্রর্িষ্ঠান স টি েবকয়া র্ির্িক সাধারণ উবেবশ্য আর্থ িক র্েেরণী (GPFS) প্রস্তুি ও উপস্থাপন
কবর, িার োর্ষ িক আর্থ িক র্েেরণীর উপস্থাপনায় এই মানদন্ডসমূে আের্শ্যকিাবে প্রর্িপালন করবে।
১.৩ সাধারণ উবেবশ্য আর্থ িক র্েেরণীসমূে (GPFS) মূলি সসো গ্রেণকারী ও সংস্োন (Resources) সরেরােকারী ো িাবদর
প্রর্ির্নর্ধগণ ারা র্কনা িাবদর স্যর্নর্দ িষ্ট িে প্রবয়াজন পূরবণ উপব াগী কবর প্রস্তুিকৃি আর্থ িক প্রর্িবেদন দােী করার ো পাওয়ার
অেস্োবন সনই, িাবদরবক িে প্রদাবনর উবেবশ্য প্রস্তুি করা েবয় থাবক। সসো গ্রেণকারী ও িাবদর প্রর্ির্নর্ধ এেং সংস্োন
সরেরােকারী ও িাবদর প্রর্ির্নর্ধরা েসি পাবর সদবশর নাগর্রক, েসোসকারী, করদািা, সংসদ সদস্য, দািা সংস্ো, ঋণদািা ো
অন্যান্য প্রর্িষ্ঠান ারা সংস্োন সরেরাে কবর অথো সরকারী সসোর মাধ্যবম স্যর্েধা প্রদান কবর। সাধারণ উবেবশ্য প্রস্তুিকৃি
আর্থ িক র্েেরণীসমূে সসো গ্রেণকারী ও সংস্োন সরেরােকারীবদরবক িে প্রবয়াজনীয়িা পূরবণর মাধ্যবম জোের্দর্েিা ও র্সদ্ধান্ত
গ্রেবণর উবেশ্য পূরবণর পাশাপার্শ অন্যান্য পবের জন্যও প্রবয়াজনীয় িে সরেরাে কবর থাবক। সাধারণ উবেবশ্য প্রস্তুিকৃি
আর্থ িক র্েেরণী েবে সসই আর্থ িক র্েেরণীসমূে া পৃথকিাবে অথো অন্য সকান সরকার্র ডকুবমন্ট, স মন োর্ষ িক প্রর্িবেদবন
অন্তর্ভিক্তী র্েসাবে প্রকাশ করা েয়। এই মানদবন্ড “সাধারণ উবেবশ্য আর্থ িক র্েেরণী” এেং “আর্থ িক র্েেরণী” শব্দদ্বয় সমাথ িক
র্েবসবে ব্যেে িি েবয়বে ( র্দ না স্যর্নর্দ িষ্টিাবে অন্য র্কছু ের্ণ িি েয়)।
১.৪ র্রবপাটিংি প্রর্িষ্ঠান েলবি একটি পৃথক প্রর্িষ্ঠানবক বুঝায় স আর্থ িক র্েেরণী প্রকাশ কবর অথো স বেবে র্নয়ন্ত্রণকারী
প্রর্িষ্ঠান সর্ির্লি আর্থ িক র্েেরণী প্রকাশ কবর সসবেবে র্রবপাটিংি প্রর্িষ্ঠানটি র্নয়ন্ত্রণকারী প্রর্িষ্ঠান এেং এক ো একার্ধক
র্নয়র্ন্ত্রি প্রর্িষ্ঠাবনর সমন্ববয় গঠিি েবে এেং একটি একক প্রর্িষ্ঠাবনর ন্যায় আর্থ িক র্েেরণী প্রকাশ করবে। সসই সবে প্রর্িষ্ঠাবনর
কমিসূর্চ ো পৃথকিাবে শনাক্তব াগ্য কমিসূর্চ, ার জন্য আর্থ িক র্েেরণী প্রস্তুি করা েবয় থাবক সসটিও র্রবপাটিংি প্রর্িষ্ঠাবনর অংশ
র্েসাবে গণ্য েবে। স প্রর্িষ্ঠাবনর আর্থ িক র্েেরণী প্রস্তুি করা েবয়বে সসই প্রর্িষ্ঠাবনর এেং িার কা িক্রবমর স্যর্নর্দ িষ্ট র্কছু িে
অনুবেদ ১৪.৩ অনু ায়ী প্রকাশ করা আেশ্যক।
১.৫ এই মানদন্ডটি একক প্রর্িষ্ঠান এেং র্রবপাটিংি প্রর্িষ্ঠান া র্নয়ন্ত্রণকারী প্রর্িষ্ঠান এেং এক ো একার্ধক র্নয়র্ন্ত্রি প্রর্িষ্ঠাবনর
সমন্ববয় গঠিি িার আর্থ িক র্েেরণীবি সমানিাবে প্রব াজু। এর জন্য প্রবয়াজন েবে র্স্ের্িপে, আয়-ব্যয় র্েেরণী, নগদ প্রোে
র্েেরণী প্রস্তুি কবর িাবি প্রর্িষ্ঠান কর্তিক র্নয়র্ন্ত্রি সম্পদ, দায়, আয়, ব্যয়, নগদ উদ্বৃবির পর্রমাণ র্নধ িারণ, র্েসােভুর্ক্ত ও উবেখ
করা। সসই সবে আর্থ িক প্রর্িবেদবন আর্থ িক র্েেরণী প্রস্তুবি অনুসৃি নীর্িমালা এেং র্েেরণীবি উবের্খি র্ের্িন্ন সংখ্যার
ব্যাখ্যামূলক টীকা।
২. আভথ িে ভববরণী ব্যবহারোরী এবং তাকের ব্যবহাভরে প্রকয়াজন
সাধারণত ব্যবহারোরীকের ভবভিন্নমুখী প্রকয়াজন পূরকণর উকেকে আভথ িে ভববরণী প্রস্তুত েরা হকয় থাকে। ‘লেকিে ৩- সাধারণ
বকেয়া ভিভিে আভথ িে ভববরণী প্রস্তুিকরণ োঠাক া এবং মানদন্ড’ - এর সম্ভাব্য ব্যবহারোরী এবং তাকের ব্যবহার উকেে ভনকে
উকেখ েরা হকোোঃ
২.১ সংভিষ্ট তোরভে ের্তিপক্ষ: (ে) ভনভে িষ্ট বছকর বা পুনরীক্ষণ স য়োকে প্রভতষ্ঠাকনর ে সি ম্পােন (রাজস্ব, ব্যয়, সম্পে ও োকয়র) োর্ িোভরতা,
বাকজকের সকে প্রকৃত আয়-ব্যকয়র তুেনামূেে মূল্যায়ন এবং ব্যয়সমূকহর সঠিেতা ভনভিতেরণ;
(খ) পরবতী বছকরর বাকজে ভিভি ভনধ িারণ।
২.২ প্রভতষ্ঠান পভরচােনা ের্তিপক্ষ: (ে) ব্যবস্থাপনা ে িেক্ষতা মূল্যায়ন;
(খ) প্রভতষ্ঠাকনর ে িপভরেল্পনা ও প্রকৃত অজিন মূল্যায়ন; এবং
(গ) িভবষ্যৎ পভরেল্পনা, বাকজে এবং সংক াধনমূেে পেকক্ষপ ও োর্ িক্র ভনধ িারণ।
২.৩ র্নরীেক: (ক) র্নরীো কাব ি প্রর্িষ্ঠাবনর র্েসাবের সঠিকিা ও ন্যায্যিা াচাই োোইবয়র র্ির্ি র্েবসবে অর্িন্ন র্েসাে কাঠাবমা
82
এেং মানদবন্ডর ব্যেোর;
(খ) কর্তিপবের র্নরীো নীর্ি পদ্ধর্ির থা থ প্রর্িপালন; এবং
২.৪ অন্যান্য ব্যবহারোরী: (ে) সা ভষ্টে ও ব্যভষ্টে ভবভিন্ন ে িপভরেল্পনা সংক্রান্ত তথ্য ও সূচে ভহকসকব আভথ িে ভববরণী তকথ্যর ব্যবহার।
৩. সংজ্ঞাসমূে : এই মানদবন্ড র্নবন উর্ের্খি শব্দসমূে স অবথ ি ব্যেহৃি েবয়বে –
৩.১ নগদ (Cash): োবি নগদ, র্ডমান্ড র্ডবপার্জট ো চার্েদা আমানি ও নগদ সমতুল্য।
৩.২ সাধারণ েবকয়া র্ির্ি (Simple Accrual Basis): র্েসাে রেণাবেেণ ও আর্থ িক প্রর্িবেদন প্রস্তুবির একটি র্ির্ি া
অর্জিি আয় এেং পণ্য ো সসো প্রার্ি (অজিন) ো পর্রবশাধ (হ্রাস) সাবপবে সলনবদন এেং অন্যান্য ঘটনাসমূেবক র্েসােভুক্ত কবর
থাবক।
৩.৩ নগদ সমতুল্য (Cash Equivalents): স্বল্প-সময়াদী, িরল র্ের্নবয়াগ া িাৎের্ণকিাবে র্নর্দ িষ্ট নগদ অবথ ি রূপান্তরব াগ্য
এেং া উবেখব াগ্য মূল্য পর্রেিিবনর ঝর্ুঁ কবি সনই।
৩.৪ নগদ প্রোে (Cash Flow): নগদ আন্তঃপ্রোে এেং নগদ ের্েঃপ্রোে।
৩.৫ নগদ প্রদান (Cash Payment): নগদ ের্েঃপ্রোে।
৩.৬ নগদ প্রার্ি (Cash Receipt): নগদ আন্তঃপ্রোে।
৩.৭ নগদ র্নয়ন্ত্রণ (Control of Cash): খন প্রর্িষ্ঠানটি িার উবেশ্যসমূে পূরণকবল্প নগদ অথ ি ব্যেোর করবি ো িা সথবক
উপকার সপবি পাবর এেং সসই স্যর্েধাটিবি অবন্যর অংশগ্রেণ রর্েি করবি ো র্নয়ন্ত্রণ করবি পাবর।
৩.৮ প্রর্িষ্ঠাবনর র্নয়ন্ত্রণ (Control of an Entity): একটি প্রর্িষ্ঠান অন্য একটি প্রর্িষ্ঠানবক র্নয়ন্ত্রণ কবর খন প্রর্িষ্ঠানটি
অপর প্রর্িষ্ঠান সথবক র্ের্িন্ন স্যর্েধা পাওয়ার অর্ধকার রাবখ এেং প্রর্িষ্ঠানটির উপর র্নয়ন্ত্রণ দ্বারা স্যর্েধাগুবলার প্রকৃর্ি ো
পর্রমাণবক প্রিার্েি করার েমিা রাবখ।
৩.৯ র্নয়র্ন্ত্রি প্রর্িষ্ঠান (Controlled Entity): এমন একটি প্রর্িষ্ঠান া অন্য প্রর্িষ্ঠাবনর (র্নয়ন্ত্রণকারী প্রর্িষ্ঠান র্েসাবে
পর্রর্চি) র্নয়ন্ত্রবণ থাবক।
৪. সাধারণ েবকয়া র্ির্ি (Simple Accrual Basis)
আভথ িে ভববরণীসমূহ মূেত দু’টি ধারণার ওপর ভিভি েকর প্রস্তুত েরা হয়।
৪.১ েবকয়া র্ির্িক র্েসােরেণ: - েবকয়া র্ির্িক র্েসােরেবণ আয় অর্জিি েবল িা র্েসােভুক্ত েবে। অর্জিি আবয়র র্েপরীবি
নগদ অবথ ির প্রোে েবয় থাকুক ো না থাকুক। একইিাবে ব্যয় র্েসােভুক্ত েবে পবণ্যর সরেরাে ো সসো প্রার্ির র্ির্িবি, নগদ অথ ি
প্রোবের র্ির্িবি নয়। সম্পদ, অেচয়, প্রাপ্য িের্েল/ আবয়র এেং চলর্ি ও দীঘ িবময়ার্দ দাবয়র র্েসােভুক্তকরণ েবকয়া র্ির্িক
র্েসােরেণ পদ্ধর্ির অন্তর্ভিক্ত। লেকিে ৩ আভথ িে ভববরণীসমূহ, লর্ ন আয়-ব্যয় ভববরণী এবং সম্পে ও োয় ভহহভতপত্র প্রধানত
বকেয়া ভহসাবপদ্ধভতর উপর ভিভি েকর প্রস্তুত েরা হকেও তা নগে লেনকেকনর সাকথ র্কথষ্ট সা ঞ্জস্যপপূণ ি।
৪.২ চলমান প্রর্িষ্ঠান ধারণা:- লেকিে ৩ আভথ িে ভববরণীসমূহ প্রভতষ্ঠানটি প্রতযাভ ত িভবষ্যৎ পর্ িন্ত চে ান থােকব এই ধারণার
উপর ভিভি েকর প্রস্তুত েরা হকব। অন্যথায় আভথ িে ভববরণীসমূহ আোয়কর্াগ্য মূকল্য (Recoverable Amount) হকব।
৫. আর্থ িক প্রর্িবেদবন িবের উবেখ এেং উপস্োপনা সম্পর্কিি র্নবদ িশনা
এই মানদবন্ড উর্ের্খি র্নবনর শব্দসমূবের অথ ি েবে:
83
৫.১ র্েসােরেণ নীর্িমালা (Accounting Policy): আর্থ িক র্েেরণী প্রস্তুি ও উপস্োপবন সকান প্রর্িষ্ঠান কর্তিক গৃেীি র্নর্দ িষ্ট
নীর্ি, র্ির্ি, প্রথা, পদ্ধর্ি ও চচ িাবক র্েসােরেণ নীর্িমালা েবল।
৫.২ েস্তুর্নষ্ঠিা (Materiality): িে েস্তুর্নষ্ঠ র্েবসবে র্েবের্চি েয় খন উক্ত িসের ভ্রার্ন্তর কারবণ ো ভুলিাবে উপস্োপবনর
ফবল আর্থ িক র্েেরণী ব্যেোরকারীবদর র্সদ্ধান্ত সনয়ার সেবে িা র্িন্নিা তিরী কবর ো প্রর্িষ্ঠাবনর দার্য়ত্ব পালবন িা প্রিাে সৃর্ষ্ট
কবর। েস্তুর্নষ্ঠিা সংর্িষ্ট সলনবদন ো উদ্বৃবির প্রকৃর্ি ও পর্রমাণ উিবয়র উপরই র্নিির কবর এেং সসই সবে প্রর্িষ্ঠাবনর স্যর্নর্দ িষ্ট
পর্রর্স্ের্ির র্নর্রবখ িা র্েবেচু।
৫.৩ প্রর্িবেদবনর িার্রখ (Reporting Date): সংর্িষ্ট আর্থ িক র্েেরণী সম্পর্কিি প্রর্িবেদন সময়কাবলর সশষ র্দবনর িার্রখ।
৬. আভথ িে ভববরণীর িেসমূহ: আভথ িে ভববরণীসমূকহ অন্তর্ভিক্ত তথ্যসমূহ হকে৬.১ সম্পে (Asset): অতীকতর লেনকেন বা ঘেনার ভিভিকত প্রাপ্ত অথ িননভতে সংহহান (Resource) া েিিমাবন
প্রর্িষ্ঠাবনর র্নয়ন্ত্রণাধীন। অথ িননভতে সংহহান বেকত অভধোরকে (Right) বুঝায় র্া লথকে সম্ভাব্য অথ িননভতে সুভবধাভে
অভজিত হকব।
৬.২ োয় (Liability): অতীত লেনকেন বা ঘেনার ভিভিকত অথ িননভতে সংহহান (Resource) েস্তান্তবরর বতি ান
বাধ্যবাধেতা (Obligation).
৬.৩ াভেোনাস্বত্ব/তহভবে (Equity/Fund): প্রভতষ্ঠাকনর ল াে সম্পে লথকে ল াে োয় বাে লেয়ার পর অবভ ষ্ট উদ্বৃি
অং কে ইক্যযইটি ো িের্েল নাক অভিভহত েরা হয়।
৬.৪ আয় (Revenue): সম্পকের বৃভদ্ধ বা োকয়র হ্রাস, র্া ভেনা াভেোনাস্বত্ব বৃভদ্ধ ঘোকব, তকব তা াভেোনাস্বকত্বর
অভধোরী ের্তিে োকনর াধ্যক নয়।
৬.৫ ব্যয় (Expense): সম্পকের হ্রাস বা োকয়র বৃভদ্ধ, র্ার দ্বারা াভেোনাস্বত্ব হ্রাস পাকব, তকব তা াভেোনাস্বকত্বর
অভধোরীকে প্রেি অকথ ির োরকণ নয়।
৭. আভথ িে ভববরণী তথ্যসমূকহর স্বীকৃভত
আভথ িে ভববরণী উপাোন বা তকথ্যর সংজ্ঞা পূরণ েকর এ ন উপাোকনর স্বীকৃভত লেয়া হকব র্ভে ৭.১ এটি সম্ভাব্য হয় লর্ িভবষ্যকত উক্ত উপাোন হকত লোকনা অথ িননভতে প্রবাহ প্রভতষ্ঠাকন আসকব বা অথ িননভতে প্রবাহ
প্রভতষ্ঠান লথকে র্াকব; এবং
৭.২ লেনকেন বা তথ্যটির ব্যয় বা মূল্য ভনিিরকর্াগ্যতার সাকথ পভর াপ েরা র্ায়।
৮. লেনকেকনর পভর াপ বা মূল্যায়ন
৮.১ আভথ িে ভববরণী প্রস্তুত েরার লক্ষকত্র সব িাভধে ব্যবহৃত মূল্য পভর াকপর ভিভি হকে অতীত লেনকেন মূল্য (Historical
Cost)।
লসই সাকথ লক্ষত্রভবক কে বাজার ন্যায্যমূল্য (Fair Value), নীে আোয়কর্াগ্য মূল্য (Net Realizable Value),
পুনরুদ্ধার মূল্য (Recoverable Value) ব্যবহাকরর প্রকয়াজন রকয়কছ৷
৯. আভথ িে ভববরণী প্রস্তুতেরকণ ল ৌভেে আবভেে ভবেয়সমূহ
৯.১ ভনেভেভখত অনুকেেগুকোকত লেকিে ৩ আভথ িে ভববরণী প্রস্তুতেরকণ প্রকর্াজয ল ৌভেে ভেেভনকে ি না লেয়া হকো।
84
৯.২ আভথ িে ভববরণী পূণ িকসকে ন্যযনত ভনেভেভখত ভববরণীসমূহ অন্তর্ভিক্ত থােকব:
৯.২.১ সম্পে ও োয় ভহহভতপত্র (Balance Sheet);
৯.২.২ আয়-ব্যয় ভববরণী (Statement of Income and Expenditure);
৯.২.৩ নগে প্রবাহ ভববরণী (Cash Flow Statement);
৯.২.৪ োবজট ও প্রকৃি প্রার্ি-পর্রবশাধ র্েেরণী (Budget vs Actual Analysis) এবং
৯.২.৫ ব্যাখ্যামূেে েীো (Notes to the Financial Statement) ।
৯.৩ এছাড়াও ব্যবহারোরীকেরকে প্রেি তকথ্যর সা ভিে স্বেতা এবং গুণগত ান বাড়াকনার উকেকে প্রভতষ্ঠান অন্যান্য ভববরণী
বা তথ্যাভে অন্তর্ভিক্ত েরকত পাকর।
৯.৪ চে ান প্রভতষ্ঠান ধারণার ওপর ভিভি েকর আভথ িে ভববরণী প্রস্তুত েরা আবেেীয় র্ভে না উহার প্র াসভনে ের্তিপক্ষ উক্ত
সংস্থার োর্ িক্র বকের ভসদ্ধান্ত চূড়ান্ত েকর থাকেন।
৯.৫ আভথ িে ভববরণী বছকর অন্তত এেবার প্রস্তুত েরকত হকব।
৯.৬ আভথ িে ভববরণীকত পূব িবতী বছকরর তুেনামূেে তথ্য অন্তর্ভিক্ত েরকত হকব।
৯.৭ বস্তুভনষ্ঠ ও প্রাসভেে লেনকেন বা ঘেনা ভহসাবভূক্ত েরার লক্ষকত্র এই ানেকে উকেভখত নীভত-পদ্ধভতর সকে সাংঘভে িে না
হকে এফআরভস জারীকৃত লেকিে-২ ো লেকিে-১ আভথ িে প্রভতকবেন ানেে অনুসরণ েরা র্াকব।
১০. র্স্ের্িপবে স িেসমূে উবেখ থাকবে (Balance Sheet)
র্স্ের্িপবে প্রর্িবেদন র্েসােকাবলর জন্য র্ননর্লর্খি িেসমূে উবেখ করবি েবে:
১০.১ সম্পে ও োয় ভহহভতপকত্র চেভত ও অ-চেভত সম্পে এবং চেভত ও অ-চেভত োয় পৃথেিাকব লেণীভবন্যাস আোকর উপস্থাপন
েরকত হকব।
১০.২ এেটি সম্পেকে চেভত সম্পে (Current Asset) ভহসাকব ভহসাবর্ভক্ত েরার লক্ষকত্র ভবকবচয হকবোঃ
১০.২.১ প্রভতষ্ঠাকনর স্বািাভবে পভরচােনা োকর্ ি ব্যবহার বা এেটি োেচকক্র ভবক্রয় বা ব্যবহার েরার উকেকে ক্রয়কৃত
সম্পে বা পণ্য; বা
১০.২.২ প্রাথভ েিাকব স্বল্প ল য়াকে ো আভথ িে ভববরণী তাভরখ হকত ১২ াকসর কধ্য আোয়কর্াগ্য হকব বকে আ া েরা
হকে এ ধরকনর ভহসাবর্ভক্ত প্রাপ্য; বা
১০.২.৩ নগে এবং নগে স তুল্য অথ ি।
১০.৩ অন্যান্য সেে সম্পেকে অ-চেভত সম্পে (Non-current Asset) ভহসাকব লেণীবদ্ধ েরকত হকব।
১০.৪ এেটি োয়কে চেভত োয় ভহসাকব লেণীবদ্ধ েরকত হকব র্খন এটি:
১০.৪.১ প্রভতষ্ঠাকনর স্বািাভবে পভরচােনা োকর্ ি বা এেটি োেচকক্র ভনষ্পভি হকব বকে আ া েরা হকব; বা
১০.৪.২ আভথ িে ভববরণী তাভরকখর ১২ াকসর কধ্য ভনষ্পভি েরার বাধ্যবাধেতা রকয়কছ।
85
১০.৫ অন্যান্য সেে োয়কে অ-চেভত োয় ভহসাকব লেণীবদ্ধ েরকত হকব।
১০.৬ সম্পে ও োয় ভহহভতপকত্র পভরভ ষ্ট ১-এ প্রেভ তি ভহসাব ভ করানা গুকো (প্রকর্াজয লক্ষকত্র) অন্তর্ভিক্ত েরকত হকব।
১০.৭ প্রভতকবেন প্রস্তুতকৃত স য়োকে প্রভতষ্ঠাকনর ল াে তহভবে/মূেধকনর ( াভেোনাস্বত্ব) হ্রাস-বৃভদ্ধ উকেখ েরকত হকব।
১০.৮ আয়-ব্যয় ভববরণীকত পভরভ ষ্ট ২-এ প্রেভ তি ভহসাব ভ করানা গুকো (প্রকর্াজয লক্ষকত্র) অন্তর্ভিক্ত েরকত হকব।
১০.৯ বাড়ভত ভহসাব ভ করানা , ভ করানা ভিভিে ল াে ব্যাকেন্স এবং অং ভিভিে ল াে, র্ভে প্রাসভেে এবং গুরুত্বপূণ ি হয়,
তাহকে সম্পে ও োয় ভহহভতপকত্র বা আয়-ব্যয় ভববরণীকত তা উকেখ েরা আবেেীয়।
১০.১০ স্োয়ী সম্পে লর্ ন- ভূভ , িবন, অভফস সরঞ্জা ও র্ন্ত্রপাভত প্রাথভ েিাকব তার লেনকেন মূকল্য পভর াপ েরা বাঞ্ছনীয়।
সম্পে, োরখানা সরঞ্জা ও র্ন্ত্রপাভতর ল াে মূল্য ভনধ িারকণ তার ক্রয় মূল্য, প্রকর্াজয লক্ষকত্র আ োভন শুল্ক এবং অ-কফরতকর্াগ্য
ক্রয়ের এবং সম্পেটিকে ব্যবহার উপকর্াগী েরার উকেকে অন্যান্য প্রতযক্ষ ব্যয়সমূহ অন্তর্ভিক্ত েরকত হকব। ক্রয়মূল্য ভনধ িারকণর
স য় বাট্টা ও ছাকড়র অথ ি বাে ভেকত হকব।
১০.১১ সম্পে, োরখানা সরঞ্জা ও র্ন্ত্রপাভতর অবচয় (Depreciation) সম্পেটির অবচয়কর্াগ্য মূল্য (ক্রয়মূল্য বাে চূড়ান্ত
ভবক্রয় লথকে প্রতযাভ ত আয়) ও তার আয়ুষ্কাে অনুর্ায়ী এেটি র্থার্থ পদ্ধভতগত ভিভিকত চাজি বরাে েরা বাধ্যতামূেে। একক্ষকত্র
সরেনরভখে অবচয় পদ্ধভত (Straight line depreciation method) সবকচকয় সহজ পদ্ধভত। তকব, লর্ৌভক্তে োরকণ
অন্যান্য পদ্ধভতও ব্যবহার েরা লর্কত পাকর।
১০.১২ র্ভে সকান সম্পে, ভূভ , িবন, অভফস সরঞ্জা ও র্ন্ত্রপাভত ইতযাভে লোন সম্পকের মূল্য অবকোপন হয়, র্ার ফকে নগে
আন্তোঃপ্রবাকহর াধ্যক সম্পকের নীে মূল্য আোয়কর্াগ্য না থাকে, তকব এর নীে মূল্য সম্পে লথকে প্রাপ্য নগে প্রবাহ ঘােভত দ্বারা
হ্রাস েরকত হকব। নগে প্রবাহ সম্পকের আোয়কর্াগ্য মূল্য বা এর অব্যাহত ব্যবহার লথকে আসকত পাকর এবং একক্ষকত্র বাট্টােরণ
েরার প্রকয়াজন লনই। বাজারমূল্য হ্রাস ও অপ্রচেতা মূল্য অবকোপকনর সূচে ভহকসকব ভবকবচয।
১০.১৩ ভূভ র আয়ুষ্কাে সাধারণত সী াহীন তাই অবচয় েরা হয় না। ভেন্তু িবকনর আয়ুষ্কাে সীভ ত, তাই অবচয় েরা হয়।
১০.১৪ স্োয়ী সম্পে, অভফস সরঞ্জা ও র্ন্ত্রপাভতর প্রভতটি লেণীর জন্য আভথ িে ভববরণী স য়োকের শুরু এবং ল কের নীেমূকল্যর
হ্রাস-বৃভদ্ধর ভনেভেভখত ভবস্তাভরত তথ্য প্রো েরা আবেে:
(ে) নতুন ক্রয় বা সংকর্াজন;
(খ) ভবক্রয় বা হস্তান্তর বা ভবকোপ;
(গ) অবচয় হার, পভর াণ ও ব্যবহাকরর স য়োে।
১০.১৫ ভেজ বা ইজারা ব্যয় ভহসাকব অন্তর্ভিক্ত েরকত হকব এবং উকেখকর্াগ্য মূকল্যর লক্ষকত্র আভথ িে ভববরণীর েীোকত তা প্রো
েরকত হকব।
১০.১৬ জুেপণ্য উহার ক্রয়মূল্য ও নীে আোয়কর্াগ্য মূকল্যর (আনু াভনে ভবক্রয় মূল্য বাে ভবক্রয় সংক্রান্ত প্রকয়াজনীয় আনুেভেে
খরচ) কধ্য লর্টি ে , লসটিকত পভর াপ েরকত হকব।
86
১০.১৭ জুেপণ্য মূল্য গণনায় ক্রয়সংক্রান্ত সেে খরচ এবং ব্যবহারকর্াগ্য অবস্থায় (কর্ ন: পভরবহন, উৎপােকনর জন্য আনুেভেে
অন্যান্য খরচ) আনয়কন ব্যভয়ত অন্যান্য খরচসমূহও অন্তর্ভিক্ত েরকত হকব।
১০.১৮ জুেপকণ্যর ব্যয় ভনধ িারকণ প্রভতটি ব্যকয়র জন্য স্বতন্ত্র বা ভনভে িষ্ট সনাক্তেরণ পদ্ধভত ব্যবহার েরা লর্কত পাকর। অন্যথায়,
ফার্স্ি -ইন ফার্স্ি-আউে (ভফকফা) বা গড় পদ্ধভতকত জুেপকণ্যর ব্যয় ভনধ িারণ েরকত হকব।
১১. আয়-ব্যয় র্েেরণীবি স িেসমূে উবেখ থাকবে (Statement of Income and Expenditure)
১১.১ আয়-ব্যয় র্েেরণীবি প্রর্িবেদন র্েসােকাবলর জন্য র্ননর্লর্খি িেসমূে উবেখ করবি েবে:
১১.২ আকয়র সাকথ পণ্য ও লসবার উপর ের যুক্ত হকব না এবং প্রাপ্য েভ
ন অন্তর্ভিক্ত েরকত হকব।
১১.৩ পণ্য বা লসবা ভবক্রকয়র লক্ষকত্র লক্রতা বা লিাক্তার ভনেে লসবা প্রোন বা আভথ িে ঝভুঁ ে ও াভেোনা সুভবধা হস্তান্তর ভনভিত
েরার পর প্রভতষ্ঠান তা আয় ভহসাকব উকেখ েরকব।
১১.৪ লসবা প্রোন লথকে প্রাপ্ত আয়, লসবা লর্ পভর াকণ সরবরাহ েরা হকয়কছ লস অনুপাকত ভহসাবর্ভক্ত (স্বীকৃভত) েরকত হকব।
১১.৫ লেনাোর লথকে অথ ি প্রাভপ্তর অভনিয়তা থােকে, লসকক্ষকত্র প্রাপ্য অকথ ির সভিভত (Provision) েরকত হকব।
১১.৬ লর্ লোন উকেখকর্াগ্য ও গুরুত্বপূণ ি োি বা ক্ষভত পৃথেিাকব প্রো েরকত হকব।
১১.৭ প্রভতকবেন স য়োকের ব্যয়ার্ির্রক্ত আয় ো আয়ার্ির্রক্ত ব্যবয়র ওপর আনু াভনে প্রকেয় ের আয়-ব্যয় ভববরণীকত উকেখ
েরকত হকব।
১২. আর্থ িক প্রর্িবেদন নীর্িমালা ও ব্যাখ্যামূলক টীকা (Accounting Policies and Explanatory Notes)
আভথ িে ভববরণীর ব্যাখ্যামূেে েীোগুকোকত ভনেভেভখভত ভবেয়সমূহ অন্তর্ভিক্ত েরা আবেেীয়:
১২.১ প্রভতষ্ঠাকনর না , ঠিকানা, স র্নর্দ িষ্ট আইনানু ায়ী প্রর্ির্ষ্ঠি এেং আইনগি অর্ধকার, প্রভতষ্ঠাোে, প্রভতষ্ঠাকনর পভরচােনা
উকেে ও প্রধান োর্ িক্রক র ভববরণ;
১২.২ আভথ িে ভববরণী প্রস্তুকতর জন্য ব্যবহৃত আভথ িে ভববরণী ানেে এবং ভহসাব োঠাক া;
১২.৩ ভহসাব প্রস্তুত েরকত ব্যবহৃত ভবভিন্ন ানেকের ভববরণ;
১২.৪ এতেসকে সংকর্াভজত পর্রর্শষ্ট ৩-২ ও পর্রর্শষ্ট ৩-১ অনুর্ায়ী সম্পে ও োয় ভহহভতপকত্রর ও আয়-ব্যয় ভববরণীর ভবভিন্ন
ভহসাব বা তকথ্যর ভবস্তাভরত অং সমূহ, উহাকের হ্রাস-বৃভদ্ধর সংভক্ষপ্ত োরণ উকেখ েরকত হকব।
১২.৫ সম্ভাব্য ঘেনার ভববরণ (সম্ভাব্য সম্পে বা োয় র্ার অভস্তত্ব িভবষ্যকত লোন ঘেনা ঘো বা না ঘোর দ্বারা ভনভিত হওয়া র্াকব);
১২.৬ আভথ িে ভববরণীর স্বেতা, লবাধগম্যতার জন্য বস্তুভনষ্ঠ, গুরুত্বপূণ ি, অসচরাচর উদ্বৃি, অকথ ির পভর াকণর লক্ষকত্র োরণ, সূত্রসহ
পূণ িাে ব্যাখ্যার উকেখ এবং প্রাসভেে অন্য লোন তথ্য;
১২.৭ আর্থ িক র্েেরণীবি উপস্োর্পি গুরুত্বপূণ ি সরকার্র খাি অথো প্রর্িষ্ঠান স গুবলা প্রর্িবেদন প্রস্তুিকারী প্রর্িষ্ঠাবনর মবধ্য
অন্তর্ভিক্ত এেং সসগুবলার উবেখব াগ্য পর্রেিিন র্দ েবয় থাবক।
১২.৮ র্দ সকান প্রর্িষ্ঠান এই মানদবন্ড উবের্খি েবকয়া র্ির্িক- এ উর্ের্খি প্রবয়াজনীয় র্েষয় ব্যর্িি অন্য সকান র্ির্িক সকান
িে প্রকাবশর র্সদ্ধান্ত সনয় িবে, সসবেবে উক্ত র্েষয় আর্থ িক র্েেরণীর টীকাবি উবেখ করবি েবে।
87
১৩. আভথ িে ভববরণীর আবভেে গুণগত ববভ ষ্টয
১৩.১ আভথ িে ভববরণীর গুণগত ববভ ষ্টয আভথ িে ভববরণীকত প্রেি তথ্যসমূহকে ব্যবহারোরীকের জন্য ব্যবহার উপকর্াগী েকর
লতাকে। এর প্রধান আবেেীয় গুণগত ববভ ষ্টযগুকো হকো:
(ক) লবাধগম্যতা (Understandability): আভথ িে ভববরণীকত প্রেি তথ্য ব্যবহারোরী ের্তিে সহকজই লবাধগম্য হওয়া
অপভরহার্ ি;
(খ) প্রাসভেেতা (Relevance): ব্যবহারোরীকের ভসদ্ধান্ত িহণ এবং জবাবভেভহতার প্রকয়াজনীয়তার সাকথ তথ্যসমূহ অবেই
প্রাসভেে হকত হকব;
(গ) ভনিিরকর্াগ্যতা (Reliability): তথ্য ভনিিরকর্াগ্য বকে ভবকবভচত হয় র্খন আভথ িে ভববরণী তথ্যাভে উকেখকর্াগ্য ত্রুটিমুক্ত
এবং অন্যান্য প্রিাবমুক্ত হয়, তথ্যাভে প্রভতষ্ঠাকনর প্রভতভনভধত্বোরী ভবশ্বস্ত তথ্য ভহকসকব ভবকবভচত এবং ভনিিরকর্াগ্য হয়;
(ঘ) তুেনাকর্াগ্যতা (Comparability): আভথ িে ভববরণীর তথ্যসমূহ তুেনাকর্াগ্য হকত হকব লর্ন ব্যবহারোরীরা অন্যান্য
বছকরর সকে চে ান বছকরর আভথ িে ভববরণীর পারস্পভরে তুেনা এবং অনুরূপ অন্যান্য প্রভতষ্ঠাকনর সকে আভথ িে অবস্থা এবং
আভথ িে ে িক্ষ তার তুেনামূেে মূল্যায়কন সক্ষ হন।
(ঙ) সম্পূণ ি (Complete);
(চ) র্নরবপে (Neutral);
(ে) েস্তুর্নষ্ঠ ত্রুটিমুক্ত (Free from material error);
(জ) সমবয়াপব াগী (Timely); এেং
(ঝ) াচাইব াগ্য (Verifiable) ।
১৩.২ আর্থ িক র্েেরনীবি অন্তভুিক্ত িবের চুাবলঞ্জগুবলা েবলা, এটি েস্তুর্নষ্ঠ েবি েয়, িবের ব্যেোর উপকার িবের ব্যয় সথবক
অর্ধক এ মূল্যায়নবক সন্তুষ্ট করবি েয় এেং উপবরার্ের্খি (ক) সথবক (ঝ) - এর মবধ্য উর্ের্খি গুণগি তের্শষ্টুগুবলার মবধ্য একটি
উপযুক্ত িারসাম্য অজিন করবি েয়।
১৩.৩ ভহসাবরক্ষণ এবং আভথ িে ভববরণী প্রস্তুকতর সুভবধা তা রক্ষণাকবক্ষণ ব্যকয়র সাকথ িারসাম্যপূণ ি হকত হকব।আভথ িে ভববরণী
তথ্য লথকে প্রাপ্ত সুভবধাসমূহ তথ্য সরবরাহ ব্যয় লথকে অভধে হওয়া বাঞ্ছনীয়।কসকক্ষকত্র আভথ িে ভববরণী তথ্য প্রস্তুকত অপ্রাসভেে,
গুরুত্বহীন ভবেকয়র অন্তর্ভিভক্ত পভরতযাজয। তকব, সুভবধা এবং ব্যকয়র মূল্যায়ন এেটি ভবকবচনাসাকপক্ষ ভবেয়।
১৩.৪ বাস্তকব, গুণগত ববভ কষ্টযসমূকহর কধ্য িারসাম্য রক্ষা প্রায় ই প্রকয়াজন হয়। ভবভিন্ন লক্ষকত্র, গুণগত ববভ কষ্টযর আকপভক্ষে
গুরুত্ব ভনধ িারণ এেটি লপ াোরী ভবকবচনার ভবেয়।
১৩.৫ আর্থ িক র্েেরণী টীকার “আর্থ িক প্রর্িবেদন নীর্িমালা” অংবশ প্রবয়াগকৃি র্েসাের্েজ্ঞান নীর্ি স্যর্নর্দ িষ্টিবে েণ িনা করবি
েবে, াবি আর্থ িক র্েেরণীবি ব্যেহৃি প্রর্িটি নীর্ি সেবজই সোধগম্য েয়।
১৩.৬ অনুপযুক্ত ো ভুল র্েসাে দার্খলা (Accounting Treatment) আর্থ িক প্রর্িবেদন নীর্িমালা, টীকা ো অন্য সকান
ব্যাখ্যামূলক উবেখ দ্বারা সংবশার্ধি েবয় ায় না।
১৪. সাধারণ র্েবেচনা (General Considerations)
১৪.১ প্রর্িবেদন সময়কাল (Reporting Period)
১৪.১.১ সাধারণ উবেবশ্য তিরী (GPFS) আর্থ িক র্েেরণী েেবর কমপবে একোর (১) প্রস্তুি করবি েবে। ব্যর্িক্রমবেবে, সকান
প্রর্িষ্ঠাবনর প্রর্িবেদন িার্রখ পর্রেিিন েবল োর্ষ িক আর্থ িক র্েেরণী এক (১) েেবরর সচবয় কম ো সের্শ সমবয়র জন্য প্রস্তুি
করবি েবি পাবর, সসবেবে আর্থ িক প্রর্িবেদবন সময়কাল উবেখ করার সাবথ র্ননর্লর্খি র্েষয়গুবলা উবেখ করবি েবে88
(ক) এক (১) েেবরর সচবয় কম ো সের্শ সমবয়র জন্য আর্থ িক র্েেরণী প্রস্তুবির কারণ; এেং
(খ) আর্থ িক র্েেরণীবি উবের্খি তুলনামূলক টাকার পর্রমাণ অন্যান্য র্েসাে েেবরর সাবথ তুলনাব াগ্য নাও েবি পাবর এ সংক্রান্ত
সঘাষণা ও িে আর্থ িক র্েেরণী টীকাবি উবেখ থাকবে।
১৪.২ আর্থ িক র্েেরণী অনুবমাদন িার্রখ (Authorization Date)
১৪.২.১ আর্থ িক র্েেরণী অনুবমাদবনর িার্রখ, অনুবমাদনকারী কর্তিপবের িোর্দ, প্রকার্শি আর্থ িক র্েেরণী র্দ অন্য সকান
প্রর্িষ্ঠান ো পে সংবশাধন করার েমিা রাবখ, সসটিও আর্থ িক র্েেরণীর টীকাবি প্রকাশ করবি েবে।
১৪.২.২ অনুবমাদবনর িার্রখ েলবি স িার্রবখ আর্থ িক র্েেরণী অর্ধকার প্রাি অনুবমাদনকারী ব্যর্ক্ত ো পর্রষদ, সোড ি দ্বারা
প্রকাবশর জন্য অনুবমাদন প্রাি েয়, সস িার্রখবক সোঝাবে।
১৪.৩ প্রর্িষ্ঠান সম্পর্কিি িে
১৪.৩.১ আর্থ িক র্েেরণীর টীকাগুবলাবি র্ননর্লর্খি র্েষয়গুবলা উবেখ করবি েবে, র্দ িেসমূে আর্থ িক র্েেরণী সংযুক্ত অন্য
সকান প্রকাশনায় প্রকাশ করা না েসয় থাবক:
(ক) প্রর্িষ্ঠাবনর ঠিকানা, স র্নর্দ িষ্ট আইনানু ায়ী প্রর্ির্ষ্ঠি এেং আইনগি অর্ধকার, পর্রচালনা সেে;
(খ) প্রর্িষ্ঠাবনর প্রধান কা িােলী ও পর্রচালনার ধরণ েণ িনা;
(গ) প্রর্িষ্ঠাবনর গঠন, উবেশ্য ও কা িক্রম পর্রচালনা সংক্রান্ত আইবনর উবেখ;
(ঘ) আর্থ িক র্েেরণীবি উপস্োর্পি গুরুত্বপূণ ি সরকার্র খাি অথো প্রর্িষ্ঠান স গুবলা প্রর্িবেদন প্রস্তুিকারী প্রর্িষ্ঠাবনর মবধ্য
অন্তর্ভিক্ত এেং সসগুবলার উবেখব াগ্য পর্রেিিন র্দ েবয় থাবক।
১৪.৪ নগদ সজর ও ঋণ গ্রেবণর উপর র্ের্ধর্নবষধ
১৪.৪.১ আর্থ িক র্েেরণীর টীকাবি মন্তব্যসে র্ননর্লর্খি র্েষয়সমূবের প্রকৃর্ি ও টাকার পর্রমাণসে উবেখ করবি েবে:
(ক) িাৎপ িপূণ ি নগদ উদ্বৃি া প্রর্িষ্ঠাবনর ব্যেোবরর জন্য প্রািব্য (Available) নয়;
(খ) িাৎপ িপূণ ি নগদ উদ্বৃি া োর্েুক র্ের্ধর্নবষবধর আওিাধীন;
(গ) অ-উবিালনকৃি ঋণ স্যর্েধা া ির্েষ্যবি পর্রচালন কা িক্রম এেং মূলধবনর প্রর্িশ্রুর্ি র্নষ্পর্ি করার জন্য প্রািব্য েবি পাবর
এেং উক্ত স্যর্েধা ব্যেোবরর সেবে র্দ সকান র্ের্ধর্নবষধ থাবক, িার উবেখ।
১৪.৫ আর্থ িক র্েেরণী উপস্োপনায় ধারাোর্েকিা
১৪.৫.১ আর্থ িক র্েেরণীর প্রর্িটি উপাদাবনর (ব্যাবলবের) উপস্োপনা ও সের্ণর্েন্যাস এক সময়কাল সথবক অন্য সময়কাবল
ধারাোর্েকিাবে সামঞ্জস্যপূণ ি েবে, র্নবনাক্ত ব্যর্িক্রম ব্যিীি :
(ক) প্রর্িষ্ঠাবনর পর্রচালন কা িক্রবমর প্রকৃর্িবি গুরুত্বপূণ ি পর্রেিিন সার্ধি েয় অথো আর্থ িক র্েেরণী প িাবলাচনার পবর র্েসাে
নীর্িমালা র্নে িাচন এেং প্রবয়াবগর সেবে অন্য সকান উপস্োপনা ও সের্ণর্েন্যাস অর্ধক উপযুক্ত েবল মবন েয় া অনুবেদ ১৩.১
এ উর্ের্খি েবয়বে;
(খ) ির্েষ্যবি এই মানদন্ড সংবশাধবনর কারবণ উপস্োপবনর ধরবণ পর্রেিিন েবল।
১৪.৬ তুলনামূলক িে
১৪.৬.১ এই ানেকের ভবধান অনুর্ায়ী র্ভে অন্যভেছুর অনু ভত বা বাধ্যবাধেতা না থাকে তকব ানেেটির প্রকয়াজনীয়তার
ভিভিকত স স্ত সংখ্যাগত তথ্য আভথ িে ভববরণীকত প্রো েরার সকে পূব িবতী স য়োকের তুেনামূেে সংখ্যাগত তথ্য প্রো
89
েরা হকব। তকব লর্ আভথ িে বছর এই ানেে প্রথ প্রকয়াগ েরা হকব লসই বছকরর আভথ িে ভববরণীর লক্ষকত্র তা প্রকর্াজয নয়। ব্যাখ্যা
এেং েণ িনার সেবেও তুলনামূলক িে উবেখ করা োঞ্চনীয় র্দ সসটি চলর্ি েেবরর আর্থ িক র্েেরণী সোঝার জন্য প্রাসর্েক েয়।
১৪.৬.২ এই মানদবন্ডর প্রবয়াজনীয়িার র্ির্িবি উপস্থাপনকৃি ো সেণীর্েন্যাসকৃি িে, উদ্বৃি ো সংখ্যার গণনা পদ্ধর্িবি সকান
পর্রেিিন করা েবল দুষ্কর ো অোস্তেিা ব্যিীি পূে িেিী েেবরর তুলনামূলক িেসমূেও পর্রেিিন কবর উপস্থাপনা, সের্ণর্েন্যাস
করবি েবে। এটা চলর্ি েেবরর িবের তুলনাব াগ্যিাবক র্নর্শ্চি করবে । পুন:র্েন্যাবসর প্রকৃর্ি, পর্রমাণ এেং কারণ উবেখ
করবি েবে। তুলনামূলক িে পুন:সেণীর্েন্যাস করা দুষ্কর, অসম্ভে েবল িার কারন পর্রেিিবনর ধরন, প্রিাে র্ক েবিা িা উবেখ
করবি েবে।
১৪.৭ আর্থ িক র্েেরণী সনাক্তকরণ
১৪.৭.১ একই নর্থবি একই সবে প্রকার্শি আর্থ িক র্েেরণীসমূে অন্যান্য িে সথবক পৃথকিাবে এেং স্পষ্টিাবে শনাক্ত এেং
পৃথকিাবে উপস্থাপন করবি েবে।
১৪.৭.২ আর্থ িক প্রর্িবেদবনর প্রর্িটি র্েেরণী স্পষ্ট কবর র্চর্িি থাকবে। এোড়াও উপস্থার্পি িে থা থিাবে সোঝার জন্য
র্ননর্লর্খি িেগুর্ল আর্থ িক র্েেরণীবি র্েবশষিাবে প্রদর্শিি েবে এেং িা পুনরাবৃর্ি করা েবে:,
(ক) প্রর্িষ্ঠাবনর নাম এেং পর্রর্চর্ির অন্যান্য িেসমূে;
(খ) আর্থ িক র্েেরণীসমূবে একটি ো একার্ধক প্রর্িষ্ঠাবনর অন্তভুির্ক্ত র্েষবয় উবেখ থাকবে;
(গ) প্রর্িবেদবনর িার্রখ ো আর্থ িক র্েেরণীর সময়কাল, া উক্ত আর্থ িক র্েেরণীর িেসমূবের সবে সামঞ্জস্যপূণ ি;
(ঘ) আর্থ িক প্রর্িবেদন মুদ্রা; এেং
(ঙ) আর্থ িক র্েেরণীবি উর্ের্খি সংখ্যাসমূবের র্নভুিলিার স্তর।
১৪.৮ ত্রুটি সংবশাধন
১৪.৮.১ আর্থ িক র্েেরণীবি উর্ের্খি নগদ উদ্বৃবির সেবে সকানও ত্রুটি সদখা র্দবল, া পূে িেিী েেবরর আর্থ িক র্েেরণী সাবথ
সম্পর্কিি উক্ত ত্রুটির পর্রমাণটি েেবরর প্রারর্ম্ভক উদ্বৃবির সবে সমন্বয় র্েবসবে উবেখ করা েবে।
তুলনামূলক িেসমূে পুন:উবেখ (Restatement) করা েবে, র্দ না এটি করা দুষ্কর ো অসম্ভে েয়।
১৪.৮.২ একটি প্রর্িষ্ঠান ক্রুটি সংবশার্ধি িেসমূে আর্থ িক র্েেরণীর টিকাবি উবেখ করবে:
(ক) পূে িেিী র্েসাে েেবরর সাবথ সম্পর্কিি ত্রুটির প্রকৃর্ি;
(খ) সংবশাধবনর পর্রমাণ; এেং
(গ) তুলনামূলক িে পুন:উবেখ করা েব ব়ে ে অথো িা করা দুষ্কর ো অসম্ভে ।
১৫. তেবদর্শক মুদ্রা সলনবদন
সংজ্ঞা - র্ননর্লর্খি শব্দগুর্ল এই মানদবন্ড র্ননরুপ অবথ ি ব্যেহৃি েবয়বে:
১৫.১ সমাপনী োর (Closing Rate): প্রর্িবেদবনর িার্রবখ িাৎের্ণক (Spot) তেবদর্শক মুদ্রা র্ের্নময় োর, া সকন্দ্রীয় ব্যাংক
প্রকার্শি িে র্ির্িক েবে।
১৫.২ র্ের্নময় পাথ িকু (Exchange Difference): তেবদর্শক মুদ্রায় সলনবদনকৃি র্িন্ন র্িন্ন িার্রবখর সলনবদবনর র্িন্ন র্িন্ন
র্ের্নময় োবর আর্থ িক প্রর্িবেদন মুদ্রায় পর্রের্িিি করার ফবল প্রাি পাথ িকু।
90
১৫.৩ র্ের্নময় োর (Exchange Rate): দুটি মুদ্রার র্ের্নময় অনুপাি।
১৫.৪ তেবদর্শক মুদ্রা (Foreign Currency): প্রর্িষ্ঠাবনর আর্থ িক প্রর্িবেদন উপস্থাপনা মুদ্রা ব্যিীি অন্য স বকান মুদ্রা।
১৫.৫ আর্থ িক প্রর্িবেদন উপস্থাপনা মুদ্রা (Presentation Currency): স মুদ্রায় আর্থ িক র্েেরণীর িে প্রকাশ করা েয়।
১৫.৬ িাৎের্ণক র্ের্নময় োর (Spot Exchange Rate): িাৎের্ণক পর্রেিিবনর জন্য মুদ্রার র্ের্নমবয়র োর।
১৬. তেবদর্শক মুদ্রায় নগদ প্রার্ি, প্রদান এেং নগদ র্েসাবের উদ্বৃবির র্েসােভুক্তকরণ
১৬.১ তেবদর্শক মুদ্রায় সলনবদবনর ফবল উদ্ভূি নগদ প্রার্ি এেং পর্রবশাধ সলনবদন প্রর্িষ্ঠাবনর আর্থ িক প্রর্িবেদন মুদ্রায় র্েসােভুক্ত
করার সেবে প্রার্ি ো পর্রবশাধ িার্রবখর তেবদর্শক মুদ্রা এেং আর্থ িক প্রর্িবেদন মুদ্রার মবধ্য র্েদ্যমান িাৎের্ণক র্ের্নময় োর
ব্যেহৃি েবে।
১৬.২ নগদ উদ্বৃি তেবদর্শক মুদ্রা র্েসাে েেবরর সমাপনী িার্রবখর র্ের্নময় োর অনু ায়ী রুপান্তর করবি েবে।
১৬.৩ র্নয়র্ন্ত্রি র্েবদশী প্রর্িষ্ঠাবনর নগদ প্রার্ি এেং নগদ অথ ি প্রদান, প্রার্ি এেং প্রদাবনর িার্রবখ আর্থ িক প্রর্িবেদন মুদ্রা এেং
তেবদর্শক মুদ্রার মবধ্য র্ের্নময় োবর রুপান্তর করবি েবে।
১৬.৪ আর্থ িক প্রর্িবেদন মুদ্রায় রুপান্তবরর ফবল তেবদর্শক মুদ্রার র্ের্নময় পাথ িকুসমূে প্রারর্ম্ভক নগদ উদ্বৃি এেং সমাপনী নগদ
উদ্বৃি এর মবধ্য সমন্বয় র্েসাবে আর্থ িক প্রর্িবেদন টীকায় উবেখ থাকবে।
১৬.৫ খন আর্থ িক প্রর্িবেদন মুদ্রা সদবশর মুদ্রার সথবক র্িন্ন েয়, িখন র্িন্ন মুদ্রা ব্যেোবরর কারণ উবেখ থাকবি েবে। আর্থ িক
প্রর্িবেদন মুদ্রায় সকান পর্রেিিন ঘটবল িার কারণও প্রকাশ করবি েবে।
১৬.৬ বস্তুভনষ্ঠ ও প্রাসভেে লেনকেন বা ঘেনা লর্গুকো এই ানেকে উকেখ লনই, লসকক্ষকত্র এফআরভস জারীকৃত লেকিে-২ ো
লেকিে-১ আভথ িে প্রভতকবেন োঠাক া, ানেে ও ভনকে িভ ো অনুসরণস াগ্য।
১৭. আভথ িে ভববরণী োঠাক ার নমুনা
১৭.১ আভথ িে ভববরণী
১৭.১.১ সম্পে ও োয় ভহহভতপত্র এবং আয়-ব্যয় ভববরণী সাধারণ বকেয়া ভহসাবরক্ষণ পদ্ধভতর উপর ভিভি েকর প্রস্তুত েরকত হকব।
১৭.১.২ লর্সেে লক্ষকত্র, প্রভতষ্ঠাকনর পকক্ষ আভথ িে ভববরণীগুকো প্রস্তুত েরার অিযন্তরীণ সক্ষ তার ঘােভত রকয়কছ, লসকক্ষকত্র
ভববরণীগুকো উপযুক্ত বভহোঃপকক্ষর সহকর্াভগতা দ্বারা প্রস্তুত েরা লর্কত পাকর।
১৭.১.৩ োঠাক াগুকো লেকিে ৩ প্রভতষ্ঠাকনর ব্যয়/সুভবধার ভবেয়গুকোর তুেনামূেে ভবকবচনা েকর প্রস্তুত েরা হকয়কছ।
১৭.১.৪ আভথ িে ভববরণীর উকেে হে প্রভতষ্ঠান পভরচােনা পে িে, ব্যবস্থাপনা, ভনরীক্ষে ও তোরভে ের্তিপক্ষ, ভবিাগ ের্তিে এ ন
তথ্য লপকত সহায়তা েরা র্া প্রভতষ্ঠাকনর ভবোক সহায়ে হকব এবং অন্যান্য ব্যবহারোরীকের ভসদ্ধান্ত ভনকত এবং প্রভতষ্ঠাকনর
অিগভত পর্ িকবক্ষণ েরকত সহায়তা েরকব। লসই েকক্ষয, এই ভববরণীগুকোর নমুনা ব্যবহারোরীকের প্রকয়াজন পূরকণর উকেে এবং
সরোরী ইকোনভ ে লোড ভবকবচনা েকর প্রস্তুত েরা হকয়কছ।
১৭.২ সম্পে ও োয় ভহহভতপত্র - পভরভ ষ্ট ৩-১
91
সম্পে ও োয় ভহহভতপকত্র উকেভখত ভহসাব ভ করানা গুকোর প্রাসভেেতা প্রভতষ্ঠাকনর প্রকৃভতর উপর ভনিির েরকব, তকব উকেভখত
োঠাক া এবং ভহসাব ভ করানা গুকো এই স্তকরর অভধোং প্রভতষ্ঠাকনর জন্য প্রকর্াজয। প্রভতষ্ঠাকনর প্রকয়াজকন মূে ভহসাব ভ করানাক
সংকর্াজন বা পভরবতিন েরা র্াকব।
১৭.৩ আয়-ব্যয় ভববরণী - পভরভ ষ্ট ৩-২
১৭.৩.১ আয়-ব্যয় ভববরণীর োঠাক া প্রাথভ েিাকব পভরচােনা পে িে, ব্যবস্থাপনা, ভনরীক্ষে ও তোরভে ের্তিপকক্ষর চাভহো পূরকণর
জন্য প্রস্তুত েরা হকয়কছ। এটি স্বীকৃত লর্ আয়-ব্যয় ভববরণীটি তোরভে ের্তিপকক্ষর তোরভে, পভরবীক্ষণ, ভনরীক্ষণ এবং বাকজকের
প্রাক্কভেত ও প্রকৃত আয়-ব্যকয়র তুেনামূেে ভবকিেকণর জন্য ব্যবহার েরা হকয় থাকে।
১৭.৩.২ লেকিে -৩ পর্ িাকয়র প্রভতষ্ঠাকনর ব্যয় োঠাক া বড় প্রভতষ্ঠাকনর তুেনায় আোো হওয়ার সম্ভাবনা রকয়কছ। এর োরণ হকো
এই প্রভতষ্ঠানগুকোর লবভ রিাগ ব্যয় সাধারণত প্রতযক্ষ ব্যয় হয়। অপরভেকে, বড় প্রভতষ্ঠানগুকোর লবভ রিাগ ব্যয় পকরাক্ষ (অথ িাৎ
আকরাভপত ব্যয় সম্পভেিত হকয় থাকে)।
১৭.৩.৩ “পকরাক্ষ ব্যয়সমূহ” ভ করানা টি ল াে পকরাক্ষ ব্যকয়র বস্তুভনষ্ঠতা এবং ব্যবহারোরীকের উকেে পূরকণর গুরুত্বকে
প্রভতফভেত েকর। অতএব, একক্ষকত্র ভবভিন্ন ধরকনর প্রভতষ্ঠাকনর কধ্য পাথ িেয হওয়ার সম্ভাবনা আকছ৷
১৭.৪ নগে প্রবাহ ভববরণী - পভরভ ষ্ট ৩-৩
নগে প্রবাহ ভববরণীর প্রাথভ ে উকেে হকো আভথ িে ভববরণী স য়োকের কধ্য প্রভতষ্ঠাকনর নগে লেনকেন সম্পকেি প্রাসভেে তথ্য
প্রোন েরা। এেটি নগে প্রবাহ ভববরণীর নমুনা পভরভ ষ্ট ৩-৩ এ সংযুক্ত েরা হকয়কছ।
১৭.৫ োবজট ও প্রকৃি প্রার্ি-পর্রবশাধ র্েেরণী - পভরভ ষ্ট ৩-৪
র্িন্ন একটি আর্থ িক র্েেরণী র্েসাে এই মানদন্ড অনু ায়ী িা প্রস্তুি করবি েবে। এেটি োবজট ও প্রকৃি প্রার্ি-পর্রবশাধ ভববরণীর
নমুনা পভরভ ষ্ট ৩-৪ এ সংযুক্ত েরা হকয়কছ।
১৭.৬ ব্যাখ্যামূেে েীো - পভরভ ষ্ট ৩-৫
92
বাজেট এবং প্রকৃত প্রাপ্তি-পপ্তিজ াধ তজেি তুলনামূলক উপস্থাপনা মানদন্ড
(সকল আপ্তথ িক প্রপ্ততজবদন ললজেজলি েন্য প্রজ ােয)
ল প্রপ্ততষ্ঠান তাি অনুজমাপ্তদত বাজেট সব িসাধািজেি উজেজে প্রকা কজি তাি েন্য েবাবপ্তদপ্তিতা সম্পৃক্ত বাজেজটি প্রাপ্তি-পপ্তিজ াধ
অজথ িি সজে প্রকৃত প্রাপ্তি-পপ্তিজ াজধি তুলনা উপস্থাপন কিজত িজব। া একটি পৃথক অপ্ততপ্তিক্ত আপ্তথ িক প্তববিেী প্তিসাজব অথবা নগদ
প্রাপ্তি-পপ্তিজ াধ প্তববিেীজত অপ্ততপ্তিক্ত বাজেট কলাম প্তিসাজব এই মানদন্ড অনুসিজে উপস্থাপন কিা াজব। বাজেট এবং প্রকৃত প্রাপ্তিপপ্তিজ াধ তুলনা প্তবপ্তেন্ন স্তজিি সিকািী তত্ত্বাবধায়ক কর্তিপজেি েন্য প্তনজরাপ্তিপ্তিত তোপ্তদসি পৃথকোজব উপস্থাপন কিজত িজব:
(ক) প্রাথপ্তমক এবং চূড়ান্ত বাজেজটি পপ্তিমাে;
(ি) তুলনাজ াগ্য প্রকৃত প্রাপ্তি-পপ্তিজ াধ পপ্তিমাে; এবং
(গ) েন েবাবপ্তদপ্তিতা সম্পৃক্ত বাজেজটি সজে প্রকৃত প্রাপ্তি-পপ্তিজ াজধি উজিিজ াগ্য পাথ িজকযি ব্যাখ্যা লনাট আকাজি প্রকা কিজত
িজব। তজব এ ধিজনি ব্যাখ্যা আপ্তথ িক প্রপ্ততজবদন সংপ্তিষ্ট অন্য লকান পাবপ্তলক নপ্তথজত প্রকা কিা িজল এবং তাি সূত্র বাজেট লনাজট
উজিি কিা িজল তা পুনিায় প্রকাজ ি প্রজয়ােন লনই।
১.১ উপস্থাপনা
১.১.১ লকান প্রপ্ততষ্ঠান নগদ প্রাপ্তি এবং পপ্তিজ াজধি প্তববিেীজত অপ্ততপ্তিক্ত বাজেট কলাম প্তিসাজব বাজেট এবং প্রকৃত পপ্তিমাজেি
তুলনা উপস্থাপন কিজব লকবলমাত্র ল জেজত্র আপ্তথ িক প্তববিেী এবং বাজেট একই (তুলনাজ াগ্য) প্তেপ্তিজত প্রস্তুত কিা িজয়জে।
ি চূড়ান্ত বাজেট
১.২ প্রাথপ্তমক লথজক পপ্তিবপ্ততত
১.২.১ একটি প্রপ্ততষ্ঠান প্রাথপ্তমক এবং চূডান্ত বাজেজটি মজে পপ্তিবতিনগুপ্তল বাজেজটি মেকাি প্তবপ্তেন্ন সংখ্যাি পুনঃপ্তনধ িািজেি
ফলস্বরূপ অথবা অন্য লকান কািজেি প্তকনা তাি ব্যাখ্যা প্তনজেি পদ্ধপ্ততজত উজিি কিজব:
(ক) আপ্তথ িক প্তববিেীজত লনাট প্রকাজ ি মােজম; অথবা
(ি) প্তেন্ন একটি প্রপ্ততজবদজন তা উজিি কিা া আপ্তথ িক প্তববিেী প্রকাজ ি পূজব ি বা একই সজে প্রকাপ্ত ত িজব এবং উক্ত প্রপ্ততজবদজনি
সূত্র আপ্তথ িক প্রপ্ততজবদন লনাজট উজিি থাকজব।
১.৩ তুলনাজ াগ্য প্তেপ্তি
১.৩.১ বাজেজটি সজে প্রকৃত প্রাপ্তি-পপ্তিজ াজধি তুলনা একই (তুলনাজ াগ্য) প্তেপ্তিজত উপস্থাপন কিজত িজব।
১.৪ বাজেট প্রস্তুজতি প্তেপ্তি, সময়কাল এবং পপ্তিপ্তধ সংক্রান্ত লনাট
১.৪.১ একটি প্রপ্ততষ্ঠান তাি অনুজমাপ্তদত বাজেট প্রস্তুত এবং লেপ্তেপ্তবন্যাজসি প্তেপ্তি আপ্তথ িক প্তববিেী লনাজট উপস্থাপন কিজবন।
১.৪.২ প্রপ্ততষ্ঠান তাি অনুজমাপ্তদত বাজেজটি সময়কাল আপ্তথ িক প্তববিেী লনাজট প্রকা কিজবন।
১.৪.৩ প্রপ্ততষ্ঠান তাি অনুজমাপ্তদত বাজেট অন্তর্ভিক্ত এক বা একাপ্তধক প্রপ্ততষ্ঠান, ািাি পপ্তিচয় আপ্তথ িক প্তববিেীি লনাজট উজিি কিজব।
১.৫ তুলনাজ াগ্য প্রকৃত সংখ্যাি সজে আপ্তথ িক প্তববিেী প্রকৃত সংখ্যাি সমন্বয়
১.৫.১ ল জেজত্র আপ্তথ িক প্তববিেীি উপ্তিপ্তিত সংখ্যাসমূি এবং বাজেজটি সংখ্যাসমূি একই প্তেপ্তিজত প্রস্তুত না কিা িজয় থাজক,
ি তুলনাজ াগ্য প্তেপ্তিক প্রকৃত প্রাপ্তি-পপ্তিজ াজধি সজে প্রািপ্তিক এবং সমাপনী নগদ
লসজেজত্র বাজেজটি সজে উপ্তিপ্তিত পপ্তিবপ্ততত
উদ্বৃজিি সমন্বয় কজি লদিাজত িজব। লসই সজে সংপ্তিষ্ট প্তেপ্তি সময়কাল, প্রপ্ততষ্ঠান পাথ িকযসমূি উজিি থাকজব। সমন্বয়টি বাজেট
এবং প্রকৃত সংখ্যাি তুলনা প্তববিেীজত অথবা আপ্তথ িক প্তববিেী লনাজট উজিি থাকজব।
১.৫.২ প্রকৃত সংখ্যাি তুলনাজ াগ্য প্তেপ্তিপ্তি সাজথ আপ্তথ িক প্তববিেীজত স্বীকৃত প্রকৃত সংখ্যাি পাথ িকযগুপ্তল কা িকিোজব প্তনেপ্তলপ্তিত
পদ্ধপ্ততজত উজিি কিা িজব:
93
(ক) বাজেজটি প্তেপ্তিজত পাথ িকয, ল জেজত্র বাজেট আপ্তথ িক প্রপ্ততজবদন প্তেপ্তি প্তেন্ন অন্য লকান প্তেপ্তিজত প্রস্তুত কিা িয়। উদািিেস্বরূপ,
ি বজকয়া প্তেপ্তিজত;
ল িাজন বাজেট প্রস্তুত কিা িয় নগদ প্তেপ্তিজত এবং আপ্তথ িক প্তববিেী প্রস্তুত কিা িয় বজকয়া বা পপ্তিবপ্ততত
(ি) সময় পাথ িকয, িন বাজেজটি সময়কাল আপ্তথ িক প্তববিেীজত ব্যবহৃত সময়কাল লথজক পৃথক িয়;
(গ) প্রপ্ততষ্ঠান সংক্রান্ত পাথ িকয, ল জেজত্র আপ্তথ িক প্তববিেীজত অন্তর্ভিক্ত প্রপ্ততষ্ঠান কার্ যক্রম, শাখাসমূহ অনুমমাদিত কাজটিমত অন্তর্ভিক্ত
না থাজক। তদুপপ্তি আপ্তথ িক প্তববিেী এবং বাজেজটি কাঠাজমাগত বা লেপ্তেপ্তবন্যাসকৃত পাথ িকযও থাকজত পাজি।
১.৫.৩ এই মানদজন্ডি প্তনজদ ি না অনু ায়ী পূব িবতী বেজিি সাজথ তুলনামূলক তে প্রকা বাজেট এবং প্রকৃত তুলনাি লেজত্র প্রজয়ােন
লনই।
১.৬ কা িকিে তাপ্তিি
১.৬.১ বাপ্তষ িক আপ্তথ িক প্তববিেীি আিিকাল ১লা োনুয়ািী, ২০২০ এি পিবতী আপ্তথ িক বেি লথজক এই মানদন্ডটি কা িকি িজব।
94
পরিরিষ্ট ৩-১
প্ররিষ্ঠাবনি নাম ও ঠি ানা
সম্পদ ও দায়্ রস্িরিপত্র
৩০ কি জুন, ২০২*
রিসাব ক াড
নং
কমাট পরিমাণ (টা া) ৩০
কনাট নং
কি জুন, ২০২* (চলরি বছি)
রববিণ
সম্পদ:
অ-চলরি সম্পদভূরম
ভবন ও স্িাপনাসমূি
যন্ত্রপারি ও সিঞ্জামারদ
রম্পউটাি সফট্ওয়্যাি ও ডযাটাববজ
অন্যান্য স্থায়্ী সম্পদ
চলরি সম্পদআরথ ি সম্পদ / রবরনবয়্াগঅভযন্তিীণ আরথ ি সম্পদসমূি
বববদরি আরথ ি সম্পদসমূি
কদনাদাি
মজুি পণ্য
৩
৩
৩
৩
৫
৬
৭
৪
কমাট সম্পদ
িিরবল ও দায়্:
িিরবলপ্রািরি িিরবল
(+) বিিমান বছবি প্রাপ্ত মূলধনী অনুদান
(+)/(-) ব্যয়্ারিরিক্ত আয়্/(আয়্ারিরিক্ত ব্যয়্)
(-) মূলধনী খিচ
(-) সি ািী িিরববল প্রদান
(-) িাজস্ব খাবি স্িানান্তরিি
সমাপনী িিরবল
দায়্সমূি
অ-চলরি দায়্অভযন্তিীণ দায়্
বববদরি দায়্
চলরি দায়্অভযন্তিীণ দায়্
বববদরি দায়্
কেড কেরডট ও অরিম
অন্যান্য রিসাবব প্রবদয়্
প্রবদয়্ ি / উৎস রিিি ি
পাওনাদাি
কমাট দায়্
কমাট দায়্ ও িিরবল
95
৮
৯
১০
কমাট পরিমাণ (টা া) ৩০
কি জুন, ২০২* (রবগি
বছি)
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
(****)
(****)
(****)
****
****
****
****
(****)
(****)
(****)
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
পরিরিষ্ট ৩-২
কলজভল ৩ সাধািণ বজ য়া রভরি
আরথ ু রববিণী াঠাজমা
Financial Reporting Format (FRF)
(সি ািী সংরবরধবদ্ধ র্তুপজক্ষি আরথ ু প্ররিজবদন প্রস্তুজি প্রজ াজয )
প্ররিষ্ঠাজনি নাম
ঠি ানা
আয়-ব্যয় রববিণী
৩০ কি জুন, ২০২* সমাপ্ত বছজিি জন্য
রিসাব
ক াড নং
রববিণ
কমাট পরিমাণ (টা া) ৩০
কনাট নং
কি জুন, ২০২* (চলরি বছি)
আয়সমূিঃ
প্রাপ্ত অনুদান
ি ও কিট
জরিমানা, দন্ড ও বাজজয়াপ্ত িণ
পন্য ও কসবা রবক্রয়
অন্যান্য আয়
প্রিাসরন রি
ভর্তরু
কমাট আয়
১১
১২
১৩
১৪
১৫
ব্যয়সমূিঃ
মুচািীজদি প্ররিদান
প্রিাসরন ব্যয়
রি, চাজু ও রমিন
প্ররিক্ষণ
ভ্রমণ ও পরিবিণ
সিবিাি, উপ িণ এবং সাধািণ ব্যয়
সুদ
ভর্তরু
অনুদান
সামারজ সুরবধারদ
সম্পরিি অবচয়
অন্যান্য ব্যয়
কমাট ব্যয়
ব্যয়ারিরিক্ত আয়/(আয়ারিরিক্ত ব্যয়)
১৬
১৭
১৮
৩
১৯
96
কমাট পরিমাণ (টা া) ৩০
কি জুন, ২০২* (রবগি
বছি)
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
পরিরিষ্ট ৩-৩
প্ররিষ্ঠাতনি নাম
ঠি ানা
নগদ প্রবাি রববিণী
৩০ কি জুন, ২০২* সমাপ্ত বছতিি জন্য
রিসাব ক াড
নং
রববিণ
কনাট নং
পরিচালন ার্ যক্রম (Operating Activities) িতি নগদ প্রবািঃ
প্রাপ্ত অনুদান
ি ও কিট
জরিমানা, দন্ড ও বাতজয়াপ্ত িণ
পন্য ও কসবা রবক্রয়
অন্যান্য আয়
প্রিাসরন রি
ভর্তরয
কমাট পরিচালন ার্ যক্রম িতি নগদ আন্তঃপ্রবাি
বাদ: পরিচালন ার্ যক্রম িতি বরিঃপ্রবাি মযচািীতদি প্ররিদান
প্রিাসরন ব্যয়
রি, চাজয ও রমিন
প্ররিক্ষণ
ভ্রমণ ও পরিবিণ
সিবিাি, উপ িণ এবং সাধািণ ব্যয়
সুদ
ভর্তরয
অনুদান
সামারজ সুরবধারদ
অন্যান্য ব্যয়
কমাট পরিচালন ার্ যক্রম িতি নগদ বরিঃপ্রবাি
পরিচালন ার্ যক্রম িতি নীট নগদ প্রবাি
কমাট পরিমাণ (টা া) ৩০ কি কমাট পরিমাণ (টা া) ৩০ কি
জুন, ২০২* (চলরি বছি)
জুন, ২০২* (রবগি বছি)
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
(*****)
(*****)
(*****)
(*****)
(*****)
(*****)
(*****)
(*****)
(*****)
(*****)
(*****)
(*****)
*****
(*****)
(*****)
(*****)
(*****)
(*****)
(*****)
(*****)
(*****)
(*****)
(*****)
(*****)
(*****)
*****
রবরনতয়াগ ার্ যক্রম (Investment Activities) িতি নগদ প্রবািঃ
মূলধনী অনুদান প্রারপ্ত
নর্তন রবরনতয়াগ
মূলধনী ক্রয়
রবরনতয়াগ ার্ যক্রম িতি নীট নগদ প্রবাি
*****
(*****)
(*****)
(*****)
*****
(*****)
(*****)
(*****)
অর্ যায়ন ার্ যক্রম (Financing Activities) িতি নগদ প্রবািঃ
নর্তন ঋণ গ্রিণ
ঋণ পরিতিাধ
সি ািী িিরবতল প্রদান
অর্ যায়ন ার্ যক্রম িতি নীট নগদ প্রবাি
*****
(*****)
(*****)
(*****)
*****
(*****)
(*****)
(*****)
*****
*****
*****
*****
*****
*****
নগদ ও ব্যাং জমা বৃরি/(হ্রাস)
প্রািরি নগদ ও ব্যাং জমাি কজি (১ লা জুলাই)
সমাপনী নগদ ও ব্যাং জমাি কজি (৩০ কি জুন)
97
১১
১২
১৩
১৪
১৫
১৬
১৭
১৮
১৯
পরিরিষ্ট ৩-৪
রিসাব ক াড
নং
প্ররতষ্ঠাজনি নাম
ঠি ানা
বাজেট ও প্রকৃত প্রারি-পরিজিাধ রববিণী
অর্ থ বছি: ২০২*-২০২*
বাজেট
কনাট নং
প্রকৃত
পার্ থ য (+/-)
পার্থ্থজ ি
িত িা িাি
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
কমাট পরিজিাধ
(*****)
(*****)
(*****)
(*****)
নগদ তিরবল
ব্যাং েমা
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
কমাট
*****
*****
*****
*****
রববিণ
প্রারিসমূিঃ
প্রািরি রিরতনগদ তিরবল
ব্যাং েমা
প্রাি আবতথ অনুদান
ি ও কিট
েরিমানা, দন্ড ও বাজেয়াি িণ
পন্য ও কসবা রবক্রয়
অন্যান্য প্রারি
প্রিাসরন রি
ভর্তরথ
অভযন্তিীণ দায়
ববজদরি দায়
অরিম প্রারি
কমাট প্রারি
পরিজিাধসমূি :
মথচািীজদি প্ররতদান
প্রিাসরন ব্যয়
রি, চােথ ও রমিন
প্ররিক্ষণ
ভ্রমণ ও পরিবিণ
সিবিাি, উপ িণ এবং সাধািণ ব্যয়
সুদ
ভর্তরথ
অনুদান
সামারে সুরবধারদ
অন্যান্য ব্যয় বাবদ পরিজিাধ
ভবন ও স্িাপনাসমূি
যন্ত্রপারত ও সিঞ্জামারদ
রিউটাি সিট্ওয়যাি ও ডযাটাজবে
মজুত পণ্য
ভূরম
অন্যান্য িায়ী সিদ
অভযন্তিীণ আরর্ থ সিদসমূি
ববজদরি আরর্ থ সিদসমূি
১১
১২
১৩
১৪
১৫
৮
৯
১৬
১৭
১৮
১৯
৩
৩
৩
৪
৩
৫
৬
৭
সমাপনী রিরত –
98
মন্তব্য
পরিরিষ্ট ৩-৫
প্ররিষ্ঠালনি না
ঠিকানা
বাৎসরিক আরথ তক রববিণীি টীকা
৩০ মি জুন, ২০২*
টীকা নং ১
প্ররিষ্ঠান পরিরচরি : প্ররিষ্ঠা কাল, লক্ষ্য ও উলেশ্য, কা তক্র , িদািরক কর্ততপক্ষ্, প্ররিষ্ঠালনি ধিণ, প্ররিষ্ঠা পদ্ধরি।
টীকা নং ২
রহসাব সংক্রান্ত গুরুত্বপূণ ত নীরি ালাি রববিণ
টীকা নং ৩
স্থায়ী সম্পদসমূলহি িারলকা, ম াটমূল্য, নীটমূল্য ও হ্রাস-বৃরদ্ধি রববিণ
ভূর
ন্ত্রপারি ও সিঞ্জা ারদ
ভবন ও স্হাপনা
করম্পউটাি সফট্ওয়যাি ও ড্যাটালবজ
চলরি বছি
২০২*- ২০২*
রবগি বছি ২০২*২০২*
চলরি বছি
২০২*- ২০২*
রবগি বছি ২০২*২০২*
চলরি বছি
২০২*- ২০২*
রবগি বছি
২০২*- ২০২*
চলরি বছি ২০২*২০২*
রবগি বছি ২০২*২০২*
প্রািরিক ব্যাললন্স
****
****
****
****
****
****
****
****
ম াগ: নতুন ক্রয় বা সংল াজন
****
****
****
****
****
****
****
****
বাদ: বিত ান বছলি রবক্রয় বা হস্তান্তি
(****)
(****)
(****)
(****)
(****)
(****)
(****)
(****)
****
****
****
****
****
****
****
****
প্রািরিক ব্যাললন্স
****
****
****
****
****
****
****
****
ম াগ: বিত ান বছলিি অবচয় চাজত
****
****
****
****
****
****
****
****
বাদ: রবক্রয়/হস্তান্তি বা অন্যান্য স ন্বয়
(****)
(****)
(****)
(****)
(****)
(****)
(****)
(****)
স াপনী পুঞ্জীভূি অবচয় ব্যাললন্স (২)
****
****
****
****
****
****
****
****
নীট সম্পদ মূল্য (১-২)
****
****
****
****
****
****
****
****
ম াটমূল্য
স াপনী ম াটমূল্য ব্যাললন্স (১)
পুঞ্জীভূি অবচয়:
99
প্রবতষ্ঠায়নর নাম
ঠিকানা
িাৎসবরক আবথ িক বিিরণীর টীকা
৩০ মশ জুন, ২০২*
টীকা নং
৪
মমাট পবরমাণ (টাকা) ৩০ মমাট পবরমাণ (টাকা) ৩০
মশ জুন, ২০২* (চলবত
মশ জুন, ২০২* (বিগত
িছর)
িছর)
বিিরণ
মজুত পণ্য:
উপকরণ ও সরিরাহ
চলমান কাজ
ততবর পণ্য
পুনঃবিক্রয়ের জন্য সামগ্রী
মমাট
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
৫
অন্যান্য স্থােী সম্পদ:
চাষকৃত তজি সম্পদ
বৃক্ষ, শস্য, উবিদ সম্পদ উৎপন্নকারী পুনরাবৃত্ত পণ্য
মমধা সম্পবত্ত পণ্য
গয়িষণা ও উন্নেন
মমাট
৬ অভ্যন্তরীণ আবথ িক সম্পদসমূহ :
৬.১
হায়ত নগদ
৬.২
ব্াংক জমা
মবনটাবর স্বণ ি ও এসবিআর
মুদ্রা ও আমানত
অবগ্রম
ঋণ অথ িপত্র
ঋণ প্রদান
সমমূলধন/ইক্যযইটি
মশোর মূলধন
িীমা, মপনশন ও গ্যারাবি বিম
অন্যান্য আদােয় াগ্য বহসাি
৬.২ ব্াংক জমা:
৬.২.১
ব্াংক-১
৬.২.২
ব্াংক-২
৬.২.৩
ব্াংক-৩
মমাট
তিয়দবশক আবথ িক সম্পদসমূহ :
৭
৭.১
মুদ্রা ও আমানত
৭.২
ব্াংক জমা
ঋণ অথ িপত্র
ঋণ প্রদান
সমমূলধন/ইক্যযইটি
100
৭.২ ব্াংক জমা:
৭.২.১
ব্াংক-১
৭.২.২
ব্াংক-২
৭.২.৩
ব্াংক-৩
****
****
****
****
মমাট
৮
৮.১
৮.২
৮.৩
৮.৪
৮.৫
৮.৪
৮.৪.১
৮.৪.২
৮.৫
৮.৫.১
৮.৫.২
৮.৫.৩
৮.৫.৪
৯
১০
১১
****
****
****
****
অভ্যন্তরীণ দােসমূহ :
চলবত
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
অ-চলবত
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
চলবত
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
অ-চলবত
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
মমাট
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
মমাট
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
মমাট
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
মুদ্রা ও আমানত
জাতীে সঞ্চে
সঞ্চেপত্র
ঋণ অথ িপত্র
ঋণ
িাকঘর সঞ্চেপত্র
মসবভ্ংস িন্ড
জমা/আমানত
বিভ্াগীে ও বিচার বিভ্াগীে জমা
নিােন, বরজাভ্ি ও অিচে
সরিরাহ ও কায়জর বিপরীয়ত জমা
খাদ্য ও পণ্য সাহায্য জমা
অন্যান্য জমা
ঋণ অথ িপত্র:
মেজাবর বিল
মেজাবর িন্ড
ঋণ:
ওয়েজ এন্ড বমনস্ এিভ্ান্স
প্রজাতয়ের সরকাবর বহসাি মথয়ক গৃবহত ঋণ
ব্াংক মথয়ক গৃবহত ঋণ
মকবিে সরকার মথয়ক গৃবহত ঋণ
তিয়দবশক দােসমূহ :
মুদ্রা ও আমানত
ঋণ অথ িপত্র
ঋণ
তিয়দবশক ঋণ
অন্যান্য বহসায়ি প্রয়দে:
ঋণপত্র
টাকা ও মুদ্রা
কল্যাণ তহবিল
প্রাপ্ত অনুদান:
সরকারী তহবিল মথয়ক প্রাপ্ত
আিতিক
***
101
মূলধনী
***
***
***
তিয়দবশক সরকার মথয়ক প্রাপ্ত
আন্তজিাবতক সংগঠন মথয়ক প্রাপ্ত
মদশীে প্রবতষ্ঠান মথয়ক প্রাপ্ত
মমাট
১২
১৩
১৪
১৫
১৬
কর ও মরট:
আে,মুনাফা এিং মূলধয়নর উপর কর
সম্পবত্ত কর
বনিন্ধন কর
পন্য ও মসিা কর
অন্যান্য কর
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
মমাট
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
মমাট
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
মমাট
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
মমাট
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
পন্য ও মসিা বিক্রে:
পন্য বিক্রে
মসিা বিক্রে
টিউশন বফ
কবমশন
ভ্াড়া- অনািাবসক
ভ্াড়া- আিাবসক
মসতুর উপর মটাল
সড়য়কর উপর মটাল
মফবরর উপর মটাল
অন্যান্য আে:
সুদ
লভ্যাংশ
অন্যান্য বিবনয়োগ আে
ভ্াড়া
সম্পবত্ত বিক্রে হয়ত প্রাপ্ত মুনাফা
ক্ষবতপূরণ হয়ত আে
প্রশাসবনক বফ:
লাইয়সন্স বফ
বনিন্ধন বফ
লাইয়সন্স ও পারবমট বফ
সম্পবত্তর ভ্াড়া ও লাভ্জবনত বফ
জন্ম বনিন্ধন বফ
অবিট বফ
চাজি
কমিচারীয়দর প্রবতদান:
অবফসারয়দর মিতন
কমিচারীয়দর মিতন
102
ভ্াতাবদ
অনগদ মজুবর ও মিতন
বনয়োগকারীর সামাবজক অিদান
১৭
১৮
১৯
২০
মমাট
****
****
****
****
****
****
****
****
মমাট
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
মমাট
****
****
****
****
****
****
****
****
মমাট
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
প্রশাসবনক ব্ে:
পুরিার
পবরিার পবরচ্ছন্নতা
ক্ষবতপূরণ
আনুষবিক কমিচাবর
মবনহাবর ব্ে
প্রবতবনবধ ব্ে
আপ্যােন ব্ে
হাোবরং চাজি
শ্রবময়কর মজুবর
আইন সংক্রান্ত ব্ে
মসবমনার ও কনফায়রন্স ব্ে
চাঁদা
বিদ্যযৎ
উপয় াগ ব্ে
পাবন
িাক ও তার
মমবশন ও সরঞ্জামাবদর ভ্াড়া
অবফস ভ্িন ভ্াড়া
অন্যান্য সম্পয়দর ভ্াড়া
প্রচার ও বিজ্ঞাপন ব্ে
মুু্দ্রণ ও প্রকাশনা
াতাোত ব্ে
বফ, চাজি ও কবমশন:
বনরীক্ষা বফ
লাইয়সন্স বফ
প্রাকজাহাজীকরণ পবরদশিন বফ
অন্যান্য ব্ে:
জন শৃঙ্খলা ও বনরাপত্তা বিষেক সামগ্রী সরিরাহ
খাদ্য সরিরাহ
সাধারণ সরিরাহ ও কাঁচামাল সামগ্রী
মপশাগত মসিা, সম্মানী ও বিয়শষ ব্ে
শুল্ক
িীমা
অন্যান্য বিবিধ টীকা
103
বকেয়া ভিভিে (কেকিে ৩) ভিসাবরক্ষণ এবং আভথ িে লেনকেন ভেভিবদ্ধেরণ োঠাক া
(Financial Recording Formats)
লোন সংস্থা ের্তিে সংঘটিত আভথ িে লেনকেন ভেভিবদ্ধেরণ প্রভিয়াকে ভিসাবরক্ষণ বা Bookkeeping বকে। মূেত, ভিসাবরক্ষণ
িকো, “িয়, ভবিয়, াভেোনা, োয় ইতযাভের াধ্যক অকথ ির আন্তঃপ্রবাি, বভিঃপ্রবাি এবং ভিসাকবর লের (Balance) সংিান্ত
তথ্য ভেভিবদ্ধেরণ ও ভনণ িয় প্রভিয়া।”। একক্ষকে আভথ িে লেনকেন (Transaction) বেকত অকথ ির সংকে সংভিষ্ট লেকোন
আোন-প্রোন (Give and Take) বা অথ ি সংভিষ্ট ঘটনাকে (Event) লবাঝায়।
এই ভিসাবরক্ষণ বইসমূি এবং উিাকের রক্ষণাকবক্ষণ িদ্ধভত সম্পকেি উকেকের পূকব ি এটি অনু ান েকর লনয়া িকে লে, সংস্িা বা
প্রভতষ্ঠান ের্তিে লে নগে লেনকেন সংঘটিত িয় তা েথােথিাকব Documental বা েভেেীেরণ েরা িকয় থাকে অথ িাৎ প্রাভি
বা প্রোন িাউচার বা অনুরূি লোন েভেোভে ততভর েরা িকয় থাকে।
১. নগে লেনকেন (Cash Transaction)
১.১ প্রাথভ ে ভিসাব বই (Books of Prime Entry): এেেন সিোরী ভিসাবরক্ষে প্রভতষ্ঠাকনর তেনভিন নগে লেনকেনসমূি
অবশ্যই নগে বই (Cash Book) এবং লেকক্ষকে উক্ত ভিসাকবর লেনকেনসমূি পুনঃপুনঃ অথ িাৎ লেনকেকনর সংখ্যা গকে প্রভত
াকস িাঁচটির লবভি িয়, তেভনে লেনকেন বইকত (Day Book) ভেভিবদ্ধ েরকবন। নগে বই এবং তেভনে লেনকেন বইসমূকি নগে
প্রাভি, নগে প্রোন, ব্যয় / িয় এবং রােস্ব / ভবিয় সংিান্ত লেনকেনসমূি অন্তর্ভিক্ত েরা িকব। সিোরী ভিসাবরক্ষে প্রভতষ্ঠাকনর
আভথ িে লেনকেনসমূি েথােথিাকব নগে বই এবং তেভনে লেনকেন বইকত ভেভিবদ্ধেরকণর ভবষয়টি ভনভিত েরকবন।
১.২ নগে বইকয়র োভেোসমূি: সংভিষ্ট প্রভতষ্ঠান প্রভতটি ব্যাংে এযাোউকের েন্য এেটি েকর ভিসাব বই এবং সেে নগে
লেনকেকনর েন্য এেটি ভিসাব বই সংরক্ষণ েরকব।
১.২.১ েভে লেনকেনটি নগকে বা ব্যাংকের বা লেকোন ইকেেট্রভনে াধ্যক সম্পন্ন িয় তকব, নগে বইকয় োভেোর এে অংি
সংভিষ্ট প্রাভির েন্য লেভবট অথবা প্রোকনর েন্য লিভেট েরকত িকব।
১.২.২ লে ভিসাবসমূকির লেনকেকনর সংখ্যা গকে প্রভত াকস িাঁচটির লবভি লসকক্ষকে লেনকেনটির োভেোর অির অংি উক্ত ভিসাকবর
তেভনে লেনকেন বইকত লেভবট অথবা লিভেট েরকত িকব।
১.২.৩ লেনকেকনর সংখ্যা গকে প্রভত াকস িাঁচটি বা তার ে িকে লসকক্ষকে োভেোর অন্য অংি সরাসভর েভতয়াকনর (Ledger)
সংভিষ্ট ভিসাকব ভেভিবদ্ধ েরকত িকব।
১.২.৪ উভেভেত োভেোসমূি িাউচার বা লেনকেন ভিভিে তেভনে ভিভিকত নগে বই এবং তেভনে লেনকেন বই বা সাধারণ েভতয়ান
ভিসাবসমূকি ভেভিবদ্ধ েরকত িকব।
১.২.৫ তেভনে লেনকেন বইকত ভেভিবদ্ধকৃত োভেোসমূি িরবতীকত সািাভিে / াভসে ভিভিকত লের েকর তা সাধারণ েভতয়াকনর
সংভিষ্ট ভিসাকব স্থানান্তর েরকত িকব।
104
১.৩ নগে বইকয়র নমুনা ভনম্নরূি:
নগে বই (Cash Book)
তারিখ
লেনদেদনি রিিিণ
উৎস নরি নং/ ভাউচাি নং
লেরিট/প্রারি
লেরেট/প্রোন
উদ্বৃত্ত/লেি
ল াট পরি াণ ল াট পরি াণ
(টাকা)
****
****
****
****
(টাকা)
****
****
****
****
১.৪ তেভনে লেনকেন বইকয়র (Day Book) (িয়, ব্যয়, িােস্ব, আয় িা অন্য লেদকান ব্যয় িা আয় সংোন্ত, াদস গড় রভরত্তদত
লে রিসাদিি লেনদেন সংখ্যা পাঁচ (৫) এি লিরি িদি) নমুনা ভনম্নরূি:
িয় বই / ব্যয় বই
তারিখ
লেনদেদনি রিিিণ
নগে িইদয়ি পৃষ্ঠা নং/
স ন্বয় োন নাে নং
লেরিট
লেরেট
উদ্বৃত্ত/লেি
ল াট পরি াণ ল াট পরি াণ
(টাকা)
****
****
****
****
(টাকা)
****
****
****
****
২. অ-নগে লেনকেনসমূকির (Non-Cash Transaction) লক্ষকে:
২.১ অ-নগে লেনকেনসমূি ভনম্নভেভেত দুটি ধরকণর লেকোনটি িকত িাকর২.১.১ বকেয়া বা অভি লেনকেন: অিভরকিাভধত বা অপ্রেি ভবে, প্রাপ্য তিভবে ও িােস্ব সংোন্ত িদকয়া, ব্যদয়ি, আদয়ি
অরি সমূি াভসে বা তে াভসে ভিভিকত স ন্বয় োন িাে এভির (Adjusting Journal Entry) াধ্যক ভিসাবভুক্ত েরকত
িকব।
বকেয়া বা অভি ভিসাবসমূি ভেভিবদ্ধেরণ : ভিসাবরক্ষে সেে অ-িভরকিাভধত ভবে, প্রাপ্য রিসািসমূি এিং অরি প্রারি িা
পরিদিাধ রিসািসমূদিি েন্য এেটি নভথ সংরক্ষণ েরকবন এবং াভসে বা তে াভসে ভিভিকত বকেয়া এবং অভি সমূি স ন্বয়
োন িাে প্রণয়ন েকর েভতয়াকন ভেভিবদ্ধ েরকবন। এই স ন্বয় োন িাে োভেোসমূি িরবতী াস বা তে াকসর শুরুকত ভবিরীত এভির
(Reversal Entry) াধ্যক বকেয়া বা অভি ব্যাকেন্স শূন্য েরকত িকব এবং অন্যান্য এভিসমূি নগে লেনকেকনর ভিভিকত
সারা বছর ধকর ভেভিবদ্ধ েরা িকব।
105
২.১.২ ভুে সংকিাধন, সম্পকের অবচয়, সম্পভির অবকোিন, কুঋণ সভিভত ইতযাভে লক্ষকে স ন্বয় োভেোগুকোর েন্য ভবিরীত
োভেো (Reversal Entry) প্রোন েরকত িকব না। এগুকো নগোন বইকয়র াধ্যক ভেভিবদ্ধ েরা িয় না বকে স ন্বয় োন িাকের
াধ্যক ভিসাবভুক্ত েরকত িকব।
২.২ স ন্বয় োন িাে এভির (Adjusting Journal Entry) নমুনা ভনম্নরূি:
স ন্বয় োন িাে এভি
তারিখ
স ন্বয়
লেনদেদনি রিিিণ
রিসাি রিদিানা /লকাে
উৎস নরি নং
োন িাে
(Source
(AJE) নং
Document
লেরিট
লেরেট
ল াট পরি াণ
ল াট পরি াণ
(টাকা)
(টাকা)
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
Ref. #)
১.
২.
৩.
৩. সাধারণ েভতয়াকন োভেো (Entry to the General Ledger ):৩.১ তেভনে বই লথকে সািাভিে বা াভসে ভিভিকত লেরগুকো সাধারণ েভতয়াকনর সংভিষ্ট ভিসাকব স্িানান্তর েরকত িকব।
৩.২ স ন্বয় োন িাে এভি বইকয়র লেনকেনগুকো সািাভিে বা াভসে ভিভিকত সরাসভর সাধারণ েভতয়াকনর সংভিষ্ট ভিসাকব
স্িানান্তর েরকত িকব।
৩.৩ লে লেনদেনসমূি াদস গদড় পাঁচটি িা তাি ক ঘদট িাদক, তা নগে িইদত রেরপিদ্ধ কিাি সদে সদে োরখোি অন্য অংি
সাধািণ খরতয়াদনি সংরিষ্ট রিসাদি রেরপিদ্ধ কিা িদি।
৩.৪ সাধারণ েভতয়াকনর ভবভিন্ন ভিসাবসমূকির লের ারসক/তে াভসে ভিভিকত প্রারভিে ব্যাকেন্সসি স স্ত লেভবট / লিভেট লোগ
/ ভবকয়াগ েকর স াভি লের ভনধ িারণ েরা িকব।
৩.৫ প্রভতটি েভতয়ান ভিসাকবর লের লরওয়াভ কে লেভবট বা লিভেট েোক তাভেোভুক্ত েকর সেে লেকরর লোগফে ভনণ িয় েরকে
স িভর াণ ল াট লেভবট ও ল াট লিভেট িাওয়া োকব। এটিকে লরওয়াভ ে বা Trial Balance (T/B) বো িয়। োর াধ্যক
েভতয়ান ভিসাব লেরগুকোর সঠিেতা োচাই েরা িয়। তাই, আভথ িে ভববরণী ততভরর পূকব ি ভিসাকবর সঠিেতা প্র াকণর উকেকশ্য
লরওয়াভ ে (Trial Balance) প্রস্তুত েরা উভচত। সিোরী ভিসাবরক্ষে তেভনে বই, নগে বই, োন নাে িই এিং সাধারণ েভতয়ান
ভিসাবসমূকির ব্যাদেন্স রনণ নয়পূি নক ভিসাবগুকোকে ট্রায়াে ব্যাকেন্স প্রস্তুকতর িে িাকয় ভনকয় আসকবন। ভিসাবরক্ষে েভতয়ান ও ট্রায়াে
ব্যাকেকন্সর সািাকে আয়-ব্যয় ভববরণী, সম্পে ও োয় ভববরণী, নগে প্রবাি ভববরণী ও আভথ িে ভববরণীর লনাট প্রস্তুত েরকবন।
106
৩.৬ সাধারণ েভতয়াকনর (General Ledger) নমুনা ভনম্নরূি:
সাধারণ েভতয়ান
ভিসাকবর না ......
তারিখ
লেনদেদনি রিিিণ
দেরনক িইদয়ি পৃষ্ঠা নং/
লেরিট
লেরেট
AJE #
লেি
(Balance)
ল াট পরি াণ
ল াট পরি াণ
ল াট পরি াণ
(টাকা)
(টাকা)
(টাকা)
****
****
****
****
****
****
****
****
****
৩.৭ লরওয়াভ কের (Trial Balance) নমুনা ভনম্নরূি:
লরওয়াভ ে
ভিসাব বছর
রিসাি নং িা ের ক নং
রিসাি রিদিানা
পূি নিতী িছি
িতন ান িছি
লেরিট (দেরেট)
লেরিট (দেরেট)
৪. রিসািিক্ষদণ লেভবট এবং লিভেট -এর ব্যবিার
৪.১ লোন আভথ িে লেনকেন লথকে ভিসাবভবজ্ঞাকনর তত্ত্ব ব্যবিারপূব িে লেভবট এবং লিভেট ভনধ িারণই িকে ভিসাবভবজ্ঞাকনর ল রুেন্ড।
সাধারণত ভিসাব বইকয়র বা িাকি ‘লেভবট’ এবং োন িাকি ‘লিভেট’ এভি ভিসাবভুক্ত েরা িয়। ‘লেভবট’ ও ‘লিভেট’-এর
গভতভবভধ বা তা েীিাকব োে েকর এ সম্পভেিত জ্ঞান সম্পূণ ি ভিসাব ব্যবস্িাকে বুঝকত সিায়তা েকর। লে লোন ভিসাব বইকয়র
এবং সাধারণ েভতয়ান ভিসাকবর প্রভতটি এভির স িভর াণ ল াট অকথ ির এেটি লেভবট ও এেটি লিভেট ভেে থাকে। এ োরকণকই
এেটি ভনভে িষ্ট স কয় সংঘটিত সেে লেনকেকনর লেভবট লের এবং সেে লিভেট লেকরর লোগফে স ান িকয় থাকে। েভে উিয়
লেকরর লোগফে স ান না িয়, তািকে ভিসাব োভেোকত ভুে আকছ বকে প্র াভণত িকব। োর ফকে ট্রায়াে ব্যাকেন্স বা লরওয়াভ ে
এবং আভথ িে ভববরণী প্রস্তুত ভুে িকত িাকর। সুতরাং, আভথ িে ভববরণী চূোন্তেরকণ ভিসাব ব্যবস্িায় প্রভতটি এভি সঠিে লেভবট ও
লিভেকট স্িানান্তর এবং লের ভনণ িকয়র ত্রুটিমুক্ত ভিসাকব ভনিয়তা এোন্ত আবশ্যে।
107
৪.২ লেভবট ও লিভেকটর মূেনীভত:
লেভবট এবং লিভেট বৃভদ্ধ (+) বা হ্রাস (-) ভবভিন্ন ভিসাবগুকোকত ভনম্নরূকি ঘকট থাকে।
ভিসাব
লেভবট
লিভেট
বৃভদ্ধ (Increase)
হ্রাস (Decrease)
হ্রাস (Decrease)
বৃভদ্ধ (Increase)
ারেকানাস্বত্ব (Equity)
হ্রাস (Decrease)
বৃভদ্ধ (Increase)
আয় (Revenue)
হ্রাস (Decrease)
বৃভদ্ধ (Increase)
ব্যয় (Expense)
বৃভদ্ধ (Increase)
হ্রাস (Decrease)
সম্পে (Asset)
((ূূ(ূৃোয়
ূৃূৃূ(Liability)
ূরিির্(ূূ
সম্পে এবং ব্যয় ভিসাবগুকো লেভবকটর াধ্যক বৃভদ্ধ এবং লিভেকটর াধ্যক হ্রাস িকয় থাকে। অন্যভেকে, োয়, ারেকানাস্বত্ব এবং
আয় ভিসাবগুকো লিভেকটর াধ্যক বৃভদ্ধ এবং লেভবকটর াধ্যক হ্রাস িয়।
৪.৩ লেকোন ভিসাকবর স্বািাভবে লের লেভবট অথবা লিভেট িকব তার ভিভি িকে লেটির দ্বারা উক্ত ভিসাকবর লের বৃভদ্ধ প্রাি িয়।
তাই, সম্পে এবং ব্যকয়র স্বািাভবে ব্যাকেন্স লেভবট এবং োয়, আয় ও াভেোনাস্বকের স্বািাভবে ব্যাকেন্স লিভেট। লেনকেনটি
আয়, ব্যয়, সম্পে, োয় বা ারেকানাস্বত্ব-এি লকান রিসাি সংোন্ত লসটি লেনকেকনর ভববরণ, লেনকেকনর ভবকিষকণর ভিভিকত েরা
িকব। সঠিে লরফাকরন্স বা সঠিে ভিসাব লেণীভুক্তেরকণ এফআরভস প্রেি কেে আভথ িে ভববরণীকত সচরাচর ব্যবহৃত ভিসাবসমূি
অন্তভুিক্ত েরা িকয়কছ। এছাোও লেনকেকনর ভিসাবভুক্তেরকণ বাংোকেি সরোকরর সাত ভেভেট সম্বভেত ইকোকনাভ ে লোে
ব্যবিার েরা লেকত িাকর।
৫. ভিসাবচি (Accounting Cycle)
সম্পূণ ি ভিসাবরক্ষণ প্রভিয়াটি েকয়েটি ধারাবাভিে োে িাবেী িেকক্ষকির স ন্বকয় সংঘটিত িয়। লেটি লেনকেকনর াধ্যক শুরু িয়
এবং ভিসাব বইকয়র লের স াভি ও আভথ িে ভববরণী প্রস্তুতেরকণর ধ্য ভেকয় লিষ িকয় থাকে। এই প্রভিয়াটি প্রভতটি ভিসাবোকে
(Accounting Year) পুনরাবৃভি িয়, তাই এটিকে ভিসাব চি বকে। ভিসাব চকির ধািগুকো ভনম্নরূি:
৫.১ লেনকেন সনাক্তেরণ (Identification):- লেনকেন বা ভিসাব সংিান্ত অন্যান্য ঘটনা (ক্ষয়ক্ষভত ইতযাভে) সনাক্তেরণ,
লেনকেনটির বা ঘটনার (Event) উৎস নভথ লে ন: ভবে, িয় আকেি, তিভবে বাবে প্রাি লনাট, চাোন, চুরি, ভচঠিিে ইতযাভে
লে লোন েভেে, স্বীকৃত, অনুক াভেত োগে িে প্রাভি বা লপ্ররকণর াধ্যক ঘকট থাকে।
৫.২ লেনকেন ভবকিষণ এবং লেভণবদ্ধেরণ (Classification):- এই ধাকি লেনকেকনর িভর াণ অথ িাৎ অথ িমূল্য ভনধ িারণ (কে ন:
টাোর অংকে), লেনকেকনর সাকথ েভেত ভিসাবগুকো সনাক্তেরণ এবং ভিসাবগুকোর লেভবট ও লিভেট অংি ভচভিতেরণ অন্তভুিক্ত।
৫.৩ লেনকেন ভিসাব বইকত ভেভিবদ্ধেরণ (Posting of Entries):- নগে লেনকেকনর েন্য নগে বই এবং অন্যান্য লেনকেকনর
েন্য তেভনে বই, স ন্বয় োন িাে এবং সািাভিে বা াভসে ভিভিে লেনকেকনর লেরকে সাধারণ েভতয়ান বইকত ভেভিবদ্ধেরণ।
108
৫.৪ সাধারণ েভতয়াকন োভেো এবং লের ভনরূিণ (Balancing Ledger Accounts): - সাধারণ েভতয়াকন সরাসভর
োভেো ব্যভতত উিকরাক্ত বইগুকো লথকে সািাভিে বা াভসে ল াট লের সািাভিে বা াভসে ভিভিকত সাধারণ েভতয়াকন
স্িানান্তরেরণ এবং াভসে বা তে াভসে ভিভিকত সাধারণ েভতয়াকনর সেে ভিসাকবর স াি লের ভনরূিণ।
৫.৫ ট্রায়াে ব্যাকেন্স বা লরওয়াভ ে প্রস্তুতেরণ (T/B Preparation): - লেভবট ও লিভেট লেরগুকোর সঠিেতা োচাইকয়র
উকেকশ্য ট্রায়াে ব্যাকেন্স বা লরওয়াভ ে প্রস্তুতেরণ। ট্রায়াে ব্যাকেন্স বা লরওয়াভ ে মূেত বা েোক লেভবট এবং োন েোক
লিভেট সি েভতয়ান ভিসাব লেরগুকোর এেটি তাভেো।
৫.৬ আভথ িে ভববরণীসমূি প্রস্তুতেরণ (Financial Statement Preparation):- ট্রায়াে ব্যাকেন্স লথকে লেরগুকোর
স ন্বকয় ভনকম্ন উকেভেত আভথ িে ভববরণীসমূি প্রস্তুতেরণ।

আয়-ব্যয় ভববরণী: আয়, ব্যয়, িােস্ব, োি এবং ক্ষভতর ভিসাব লথকে প্রস্তুত েরকত িকব।

সম্পে ও োয় রিিিণী: সম্পে, োয় এবং াভেোনাস্বে ভিসাব লথকে প্রস্তুত েরকত িকব।

নগে প্রবাি ভববরণী: প্রতযক্ষ বা অপ্রতযক্ষ িদ্ধভত ব্যবিার েকর ভবভিন্ন ভিসাকবর লেটুকু নগেভিভিে তার স ন্বকয় অথবা
প্রাভি-িভরকিাধ (Receipts and Payments) ভিসাবকে ভিভি ধকর এই ভববরণী প্রস্তুত েরকত িকব।

আভথ িে ভববরণীর ব্যাখ্যামূেে টীো:- উিকরাক্ত আভথ িে ভববরণীসমূকি উকেভেত ভবভিন্ন ব্যাকেকন্সর ব্যাখ্যা ভবকিষণ দ্বারা
ততভর েরা িয়।

বাকেকটর সকে প্রকৃত আয়-ব্যয় বা প্রাভি-িভরকিাকধর তুেনামূেে ভববরণী ব্যাখ্যা ভবকিষণ।
৬. েভে লোন প্রভতষ্ঠান েভম্পউটারাইেে এযাোউভেং ভসকে ব্যবিার েকর, লসকক্ষকে এই ভনকে িভিোয় উকেভেত িদ্ধভত,
িেকক্ষিসমূি এবং লেনকেনগুকোর প্রবাি উক্ত ভসকেক অন্তভুিক্ত েরকত িকব।
109
Accrual Basis (Level 3) Bookkeeping and Financial Recording Formats (English version)
Book keeping is the process of recording of all financial transactions undertaken by an individual
or organization. Book keeping is "keeping books/ records of what is bought, sold, owed, and owned;
what money comes in, what goes out, and what is left." A financial transaction is any event that
involves money.
1. CASH TRANSACTIONS:
1.1 Entries to Cash and Day Books: An Assistant Accountant (AA) is responsible for writing up
the "daily entry/day books". The daybooks consist of cash receipts and payments as well as
expenses/purchase, revenue/sales. AA is responsible for ensuring that all transactions are
recorded in the correct day book - cash book, purchase, expense, revenue, sales employee
compensation books.
1.2 Entries to Cash Book:
Entity should maintain Bank Book for each bank account of the entity as well as a Cash Book for
all the cash transactions.
1.2.1 If a transaction is in cash or bank, one side of the entry would be in cash book debiting for
receipts or crediting for payments.
1.2.2 For recurring transactions, which occur more than 5 times a month, other side (debit or credit)
of the entry would be in the day books.
1.2.3 If the transaction occur on an average 5 times or less in a month, would be posted to respective
general ledger accounts directly.
1.2.4 The above entries should be made on a daily basis for each voucher/ transaction.
1.2.5 The transactions/ entries in the day books would be subsequently balanced on a weekly/
monthly basis.
1.2.6 The weekly/ monthly totaled balances other than cash and bank are then transferred/posted to
the appropriate General Ledger Account.
1.3 Format of Cash Book is as follows:
Cash Book
Date
Description of the transaction
Source Document/
Debit/
Credit/
Balance
Voucher Reference # Receipt
Payment
Amount in Amount in
Taka
Taka
1.4 Format of Day Books (for purchases, expenses, revenues, payroll and other benefits) is as
follows:
Purchase Book/ Expense Book.
Date
Description of the transaction Cash book page# or
Debit
Credit
Balance
Adjusting Journal Entry #
Amount in Amount in
Taka
Taka
110
2 NON-CASH TRANSACTIONS:
2.1 Non- Cash transactions could be any of the following two types:
2.1.1 Accrual and advance transactions/ prepaid expenses: Accrual/ Advance adjustments
should be done on a monthly or quarterly basis for unpaid bills, advance payments, advance
receipts, receivables of fund, revenues.
Recording of accruals/ advances: Accountant will maintain a file for all unpaid bills,
receivables, advances and make adjusting entries on a periodic (monthly/ quarterly) basis. The
same adjusting entries would be completely reversed at the beginning of next period (month/
quarter). And throughout the year continuous entries would be made based on cash and bank
transactions.
2.1.2 Adjusting entries for correction of errors and depreciation of assets, write off of assets
would not be reversed like accruals and advances.
These are not recorded through cash book and should be accounted for through Adjusting
Journals.
2.2 Format of Adjusting Journal Entries (AJE) is as follows:
Adjusting Journal Entry (AJE) Book
Date AJE #
Description of the
Source Document Account
transaction
reference #
Title/ Code #
Debit
Credit
Amount in
Taka
1
Amount in
Taka
xxxxxxx
2
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
3. POSTING TO GENERAL LEDGER:
3.1 Weekly/ monthly total balances from day books are posted to the respective general ledger
accounts in debit or credit based on whether the transaction relates to income, expenses, assets,
liabilities, equity.
3.2 Transactions in the book of AJE to be posted to General Ledger directly.
3.3 Number of transactions in particular accounts which are 5 or less on a monthly average should
be directly recorded to general ledger accounts in addition to cash/ bank book posting.
3.4 General ledgers are balanced by adding / subtracting all debits/ credits including the beginning
balances on a monthly/ quarterly basis.
3.5 Listing each and every ledger account balances in debit or credits and adding all the balances
would give equal amounts of total debit and total credit. It is a test/ trial of the balances, whether
the balances are correct. It is called Trial Balance. And it should be balanced as one of the vital
proofs of correct accounting before the preparation of Financial Statements. AA brings the books
to the trial balance stage. An accountant would prepare the statement of profit and loss, balance
sheet, cash flow, notes using the trial balance and ledger balances prepared by the AA.
3.6 Format of General Ledger is as follows:
General Ledger
Name of Account…………………..
Date
Description of the transaction
Day Book page #/
AJE #
Debit
Credit
Amount in Amount in
Taka
Taka
111
Balance
4. DEBITS AND CREDITS
4.1 The Accountant uses the term Debit in lieu of saying “place an entry on the left side of the
account” and Credit for “place an entry on the right side of an account” These are the backbone
of any accounting system. Understand how debits and credits work and you'll understand the
whole system. Every accounting entry in the general ledger contains both a debit and a credit.
Further, all debits must equal all credits. If they don't, the entry is out of balance. That's not good.
Out-of-balance entries throw your trial balance, balance sheet out of balance. Therefore, the
accounting system must have a mechanism to ensure that all entries balance. Depending on what
type of account you are dealing with, a debit or credit will either increase or decrease the account
balance.
4.2 Rules for debit & Credit:
Debits and credits increase (+) or decrease (-) accounts as follows:
Nature
Debits
Credits
Assets
Increase
Decrease
Liabilities
Decrease
Increase
Equity
Decrease
Increase
Revenue
Expense
Decrease
Increase
Increase
Decrease
Asset and Expense accounts are increased with debits and decreased with credits.
Liability, Equity, and Revenue accounts are increased with credits and decreased with debits.
4.3 The normal balance of an account is said to be a debit or a credit, depending on which
increases the account balance. Thus, the normal balance of an asset account is a debit, while the
normal balance of a liability account is a credit. Whether the transaction includes revenue, expense,
assets, liabilities, or equity depends on description of the transaction, analysis of the transaction.
For ready reference and prompt solution FRC provided model financial statements include most
of the frequently used accounts titles as income, expenses, assets, liabilities, equity accounts. Also
seven digit economic code from the Government of Bangladesh would be a great aid to identify
whether the transaction accounts are income, expenses, assets, liabilities, or equity.
5. THE ACCOUNTING CYCLE
The sequence of activities beginning with the occurrence of a transaction is known as the
accounting cycle. The accounting process is a series of activities that begins with a transaction and
ends with the closing of the books. Because this process is repeated each reporting period, it is
referred to as the accounting cycle and includes the following major steps:
5.1 Identify the transaction or other recognizable event and prepare the transaction's source
document such as a bill, purchase order, fund receiving notes, invoice, correspondences.
5.2 Analyze and classify the transaction. This step involves quantifying the transaction in
monetary terms (e.g. Taka and Pais), identifying the accounts that are affected and
whether those accounts are to be debited or credited.
5.3 Make entries to cash book (for cash transactions), as well as to Day Books, AJE book.
5.4 Weekly/ monthly total balance amount from above books to be posted to General Ledger
(GL) and balancing GL on a monthly/ quarterly basis.
5.5 Prepare trial balance to make sure that debits equal credits. The trial balance is a listing
of all of the ledger accounts, with debits in the left column and credits in the right column.
5.6 Prepare financial statements.
i. Income statement: prepared from the revenue, expenses, gains, and losses.
ii. Balance sheet: prepared from the assets, liabilities, and equity accounts.
112
iii. Cash flow statement: derived from the other financial statements using either the direct or
indirect method.
iv. Notes to the Financial Statements.
v. Statement on Budget vs. Actual with analysis and explanation.
6. USE OF ACCOUNTING SOFTWARE/ AUTOMATED ACCOUNTING SYSTEM: In
case of entity uses computerized accounting system, the above mentioned procedures and
flow of transactions should be included in the automation.
ILLUSTRATIVE EXAMPLE:
Now we are explaining the each step of accounting cycle on the basis of the following data.
M/S Example Council
Opening Balance Sheet January 01 2007/ December 31, 2006
Liabilities & Owner’s
equity
Current Liabilities
Account Payable
Amount
2,000.00
Fund Balance
33,500.00
Total Liabilities and Fund
35,500.00
Assets
Current Assets
Cash
Account Receivable
Total Current Assets
Property, Plant and Equipment
Furniture and equipment
Office fixture
Total property, Plant and Equipment
Total Assets
Amount
15,000.00
4,500.00
19,500.00
6,000.00
10,000.00
16,000.00
35,500.00
M/S Example Council is a small statutory body. The following is a complete list of the
transactions entered into by M/S Example Enterprise in the month of January -2007.
Jan-2
3
4
6
8
9
10
15
17
23
Paid January rent for office, Tk. 1000.00
Purchased additional office furniture for cash Tk. 1500.00
Received an invoice from the Burk agency Tk. 200 for January’s advertising
Paid Tk. 2000.00 on account
Paid the advertising bill received in January 4.
Purchased office supplies for Tk. 200.00 on cash. The supplies are to be used in
January.
Collection from fees Tk. 4500.00
Sales of service on account for the first half month Tk. 7600.00
Paid miscellaneous expenses Tk. 600.00
Received an invoice from star news for advertising in the first half of January Tk. 300.00
31 Sales of service on account for rest of the month Tk. 3000.00
31 Paid salaries of Tk. 7800.00 month.
31 Paid miscellaneous administrative expenses Tk. 400.00 on cash
31
Refund of government fund Tk. 1000.00
General Journal Entries (Optional for recording transactions. Good for learning. In practice,
entries could be booked directly to Cash/ Bank book, daily transaction book as well as to the
General Ledger Accounts)
113
The journal is the point of entry of business transactions into the accounting system. It is a chronological
record of the transactions, showing an explanation of each transaction, the accounts affected, whether
those accounts are increased or decreased, and by what amount.
A general journal entry takes the following form:
Date Name of account being debited
Amount
Name of account being credited
Amount
(Optional: short description of transaction)
Consider the following example that illustrates the basic concept of general journal entries.
General Journal
Date
2007
January
Accounts and Explanation
1
LF
Debit
11
33
2,000.00
20
2
4,500.00
Office Rent Expenses
Cash
Office rent Paid for January
34
1
1,000.00
Furniture and Equipment
Cash
Purchased additional furniture
6
1
1,500.00
Advertisement Expenses
Accounts Payable
Advertisement expenses on account
30
11
200.00
Expenses
Cash
Payment on account
33
1
2,000.00
Account payable
Cash
Paid invoice of January 4.
11
1
200.00
Office Supplies expenses
Cash
Purchased office supplies & used
36
1
200.00
Cash
12
20
2
20
4,500.00
Miscellaneous expenses
Cash
Paid other expenses
33
1
600.00
Advertisement expenses
Accounts payable
Advertisement expenses on account
30
11
300.00
2
20
3,000.00
31
Accounts Receivable
Service revenue
Sales
of
Salaries services in rest of the month
32
1
7,800.00
31
Cash
Paid
salaries foradministrative
January
Miscellaneous
expenses
31
Cash
Paid
Govt.other
Fundadministrative expenses
1
2
3
4
6
8
9
10
15
17
23
31
Account payable
Expenses
Reversal of last period’s accrual
Revenue from Fees
Accounts Receivable
Reversal of last period’s accrual
Revenue from Fees
AccountsCollection
Receivable
of fees
Service revenue
Sales of services for the first half of month
Cash
Refund to government
114
37
1
16
1
Credit
2,000.00
4,500.00
1,000.00
1,500.00
200.00
2,000.00
200.00
200.00
4,500.00
7,600.00
7,600.00
600.00
300.00
3,000.00
7,800.00
400.00
400.00
1,000.00
1,000.00
Most of the above transactions are entered as simple journal entries each debiting one account and
crediting another. The entry for 31 is a compound journal entry, composed of two lines for the debit
and one line for the credit. The transaction could have been entered as two separate simple journal
entries, but the compound form is more efficient.
The journal entry is the first entry of a transaction in the accounting system. Before the entry is made,
the following decisions must be made:
which accounts are affected by the transaction, and
which account will be debited and which will be credited.
General Ledger
Cash
Account No. 1
Date
Explanation
January 1
Balance
2
Office Rent Expenses
3
Furniture and Equipment
6
Account payable
8
Account payable
9
Office Supplies expenses
10 Accounts Receivable
17 Miscellaneous expenses
31 Salaries
31 Miscellaneous administrative
expenses
31 Refund of Funds
Folio
J-1
J-1
J-1
J-1
J-1
J-1
J-1
J-1
J-1
J-1
Debit
Credit
Folio
J-1
J-1
J-1
Furniture and Equipment
Date
Explanation
January 1
Balance
2007
3
Cash
Folio
J-1
Office Fixture
Date
Explanation
January 1
Balance
2007
Folio
115
1,000.00
4,800.00
1,000.00
1,500.00
2,000.00
200.00
200.00
4,500.00
J-1
Accounts Receivable
Date
Explanation
January 1
Balance
2007
10 Service revenue
15 Service revenue
31 Service revenue
600.00
7,800.00
400.00
Balance
15,000.00
14,000.00
12,500.00
10,500.00
10,300.00
10,100.00
14,600.00
14,000.00
6,200.00
5,800.00
Account No. 2
Credit
Balance
4,500.00
4,500.00
7,600.00
7,600.00
3,000.00
10,600.00
Debit
Account No. 6
Credit
Balance
6,000.00
1,500.00
7,500.00
Debit
Account No. 8
Debit
Credit
Balance
10,000.00
Account payable
Date
Explanation
1
Balance
1
Expenses
4
Advertisement Expenses
8
Cash
23 Advertisement expenses
Explanation
1
Balance
Refund of Funds
Date
Explanation
31 Cash
Service Revenue
Date
Explanation
10 Accounts Receivables
10 Cash
15 Accounts Receivable
31 Accounts Receivable
Folio
J-1
Account No. 16
Debit
Credit
Balance
1,000.00
1,000.00
Folio
J-1
J-1
J-1
J-1
Advertisement expenses
Date
Explanation
4
Account payable
23 Account payable
31
Folio
Account No. 15
Debit
Credit
Folio
Fund
Date
Salaries
Date
J-1
J-1
J-1
J-1
Account No. 11
Debit
Credit
Balance
2,000.00
2,000.00
00
200.00
200.00
00
200.00
300.00
300.00
Explanation
Cash
Miscellaneous expenses
Date
Explanation
1
Accounts Payable
6
Cash
17 Cash
Balance
- 4,500
7,600.00
10,600.00
Folio
J-1
J-1
Account No. 30
Debit
Credit
Balance
200.00
200.00
300.00
500.00
Folio
J-1
Account No. 32
Debit
Credit
7,800.00
Folio
J-1
J-1
J-1
116
Account No. 20
Debit
Credit
4,500.00
4,500.00
7,600.00
3,000.00
Balance
33,500.00
Account No. 33
Debit
Credit
2,000.00
2,000.00
600.00
Balance
7,800.00
Balance
-2,000.00
00
600.00
Office Rent Expenses
Date
Explanation
2
Cash
Folio
J-1
Account No. 34
Debit
Credit
Balance
1,000.00
1,000.00
Office Supplies expenses
Date
Explanation
9
Cash
Folio
J-1
Account No.36
Debit
Credit
Balance
200.00
200.00
Folio
J-1
Account No. 37
Debit
Credit
Balance
400.00
400.00
Miscellaneous administrative expenses
Date
Explanation
Accounts
Cash
Accounts Receivable
Furniture and Equipment
Office Fixture
Account payable
Fund
Service Revenue
Advertisement expenses
Salaries
Miscellaneous selling expenses
Office Rent Expenses
Office Supplies expenses
Miscellaneous administrative
expenses
M/S Example Council
Trial Balance January200Y
LF
Debit
48,00.00
10,600.00
7,500.00
10,000.00
Credit
300.00
32,500.00
10,600.00
500.00
7,800.00
400.00
1,000.00
200.00
400.00
44,400.00
117
44,400.00
আর্থ িক প্রর্িবেদন কাঠাবমা, মানদন্ড এবং র্িসােরক্ষণ পদ্ধর্ি
লেবেে -৪: পরিবরতিত বকেয়া র্ের্িক (Modified Accrual Basis)
তারিখ: ১লা নকেম্বি, ২০২১
মানদন্ড রনর্ িািণী রবোগ
ফাইনার্িয়াে র্রবপার্িংি কাউর্িে
অথ ি র্েোগ, অথ ি মন্ত্রণােয়
কর্তক
ি প্রনয়ণকৃি
118
পরিবরতিত বকেয়া রিরিে (লেকিে ৪) আরথ িে প্ররতকবদন প্রস্তুতেিণ মানদন্ড
(Financial Reporting under Modified Accrual Basis of Accounting)
এই পরিবরতিত বকেয়া রিরিে আরথ িে প্ররতকবদন মানদকন্ডি প্ররতপােন সিোিী খাকতি স্বায়িশারসত প্ররতষ্ঠানসমূকেি আরথ িে
তকেি গুণগত মান ও তুেনাক াগ্যতাি ব্যাপে উন্নরতসাধন েিকব। এফআিরস এই মানদন্ডসমূেকে আরথ িে প্ররতকবদন প্রস্তুতেিকণ
অরিন্নতা ও তুেনাক াগ্যতাি উন্নরতসাধকন এেটি গুরুত্বপূণ ি মাইেফেে রেকসকব রবকবচনা েকিকে এবং এি পরিপূণ ি প্ররতপােন আশা
েিকে। এফআিরস ইস্যুকৃত এই আরথ িে প্ররতকবদন মানদন্ডগুকোি পরিপূণ ি প্ররতপােনপূব িে আরথ িে রববিণীসমূে এফআিরস
ইস্যুকৃত পাবরেে লসক্টি আরথ িে প্ররতকবদন মানদন্ড “পরিবরতিত বকেয়া রিরিে (লেকিে ৪)” অনুসিকণ প্রস্তুতকৃত বকে উকেখ
েিকত েকব।
আবশ্যেতা (Requirement)
এই মানদন্ডসমূকে পরিবরতিত বকেয়া রিরিকত আরথ িে প্ররতকবদন প্রস্তুকতি আবরশ্যে রদেরনকদ িশনা িকয়কে। এতদসকে সংযুক্ত
“সিোরি খাকতি আরথ িে প্ররতকবদন মানদন্ড মুখবকে” উরেরখত রবষয়সমূে (Introduction to the FRC promulgated
Public Sector Financial Reporting Standards) মানদন্ডসমূে প্ররতপােকন রবকবচু েকব। এফআিরস ইস্যুকৃত
মানদন্ডসমূে অগুরূত্বপূণ ি (Immaterial) লেনকদন, ঘটনাি লেকে প্রকয়াগ আবশ্যেীয় নয়।
উকেশ্য (Objective)
এই মানদন্ডসমূকেি উকেশ্য েকে পরিবরতিত বকেয়া রিরিে আরথ িে রববিণী প্রস্তুত পদ্ধরতি রদেরনকদ িশনা প্রদান েিা। রবরিন্ন
সিোিী প্ররতষ্ঠান ের্তিে আরথ িে প্ররতকবদন প্রস্তুত ও প্রোকশি উকেশ্য েকে প্ররতষ্ঠাকনি জবাবরদরেতা ও রসদ্ধান্ত গ্রেকণি উকেকশ্য
আরথ িে প্ররতকবদকনি General Purpose Financial Statement (GPFS) এবং General Purpose Financial
Reporting (GPFR) এি ব্যবোিোিীকদিকে প্রকয়াজনীয় তে সিবিাে েিা। প্ররতষ্ঠাকনি সম্পদ, দায়, আয়, ব্যয়, সম্পদ
অনুদান লথকে রবেরিত আয়, নগদ প্রারি, নগদ প্রদান ও নগদ উদ্বৃি সংক্রান্ত তে জবাবরদরেতাি জন্য ও িরবষ্যত নগদ প্রবাকেি
প িািতা এবং নগদ প্রারি ও পরিকশাকধি সম্ভাব্য খাতসমূকেি তকেি লেকে খুবই গুরুত্বপূণ ি। এই তেগুকো প্ররতষ্ঠাকনি সম্ভাব্য
অকথ িি প্রবাে, উৎস ও ব্যবোি সম্পরেিত সেমতা মূল্যায়কন এবং রসদ্ধান্ত গ্রেকণ সোয়তা েিকব। অকথ িি বিাে এবং প্ররতষ্ঠাকনি
ো িক্রকমি স্োরয়ত্ব সম্পকেি রসদ্ধান্ত গ্রেণ ও মূল্যায়কনি লেকে তে ব্যবোিোিীকদি জন্য সংরিষ্ট প্ররতষ্ঠাকনি সম্পদ, দায়, প্রারি
ও পরিকশাধ লেনকদকনি সম্ভাব্য সময় এবং রনশ্চয়তা সংক্রান্ত তকেি প্রকয়াজন েয়।
এই মানদন্ডসমূকেি রনকদ িশনা প্ররতপােকন আরথ িে প্ররতকবদনসমূে প্ররতষ্ঠাকনি সম্পদ, দায়, আয়, ব্যয়, নগদ প্রারি, নগদ প্রদান ও
নগদ উদ্বৃি তকেি ব্যাখ্যা এবং স্বেতাকে উন্নততি েিকব। এটি পূব িবতী বেকিি আরথ িে রববিণীি সাকথ চেরত বেকিি আরথ িে
রববিণীি তুেনাক াগ্যতাকে সেজতি এবং এেই (পরিবরতিত বকেয়া) রিরিকত প্রস্তুতকৃত এেই ধিকনি অন্যান্য প্ররতষ্ঠাকনি আরথ িে
রববিণীি সাকথ তুেনাকে স্যরবধাজনে েিকব।
পরিবরতিত বকেয়া রিরিে আরথ িে প্ররতকবদন মানদকন্ডি (Financial Reporting Standards; FRS) ভূরমো
এফআিরস রবকবচনা েকি ল , সাধািণ বকেয়া রিরিে আরথ িে প্ররতকবদন মানদন্ড (FRS) প্ররতপােকনি মাধ্যকম আরথ িে
প্ররতকবদকনি উকেশ্যগুকো সকব িািমিাকব অজিন েিা সম্ভব। লসই লমাতাকবে, এফআিরস রেসাব িেণাকবেকণ বকেয়া রিরিে
আরথ িে রববিণীসমূে প্রস্তুকত অগ্রারধোি লদয়। তকব রেছু প্ররতষ্ঠাকনি জন্য এেটি ক্রারন্তোেীন প্ররক্রয়া (Transitionary
Process) ব্যবোকিি প্রকয়াজন আকে বকে এফআিরস মকন েকি। একেকে পরিবরতিত বকেয়া রিরিে আরথ িে প্ররতকবদন মানদন্ড
এেটি মধ্যবতী ধাপ রেকসকব ব্যবোি েিা েকয়কে া পিবতীকত বকেয়া রিরিকত আরথ িে প্ররতকবদন প্রস্তুত এবং পূণ ি আইএফআিএস
(IFRS) প্ররতপােকন সোয়তা েিকব।
119
১.১ এই মানদন্ড প্রকয়াকগি লেে (Scope of the Requirement)
১.১.১ এই মানদন্ডসমূে রনকনাক্ত রনণ িায়েসমূে পূিণ েকি এমন সিোিী সংরবরধবদ্ধ ের্তিপে প্ররতষ্ঠানগুকোি আরথ িে প্ররতকবদন
প্রস্তুকত প্রক াজু:
(ে) জনগকণি স্যরবধাকথ ি এবং/অথবা আয় ও সম্পদ পুনঃরবতিকণি উকেকশ্য লসবা প্রদাকনি জন্য দায়বদ্ধ;
(খ) মূেত তাকদি ো িক্রম অথ িায়ন েিা েয়, প্রতুে বা পকিােিাকব, েি এবং/অথবা অন্যান্য সিোিী, সামারজে অনুদান, ঋণ
অথবা রফ সমূকেি মাধ্যকম;
(গ) প্রাথরমে েেু মুনাফা অজিন নয়; এবং
(ঘ) ল সেে প্ররতষ্ঠাকনি বাৎসরিে লমাট খিচ ৫ লোটি টাোি অরধে এবং ৩০ লোটি টাোি েম।
১.১.২ এেটি সিোিী খাকত পরিচারেত প্ররতষ্ঠান ল টি পরিবরতিত বকেয়া রিরিে সাধািণ উকেকশ্য আরথ িে রববিণী (GPFS)
প্রস্তুত ও উপস্থাপন েকি, তাি বারষ িে আরথ িে রববিণীি উপস্থাপনায় এই মানদন্ডসমূে আবরশ্যেিাকব প্ররতপােন েিকব।
১.১.৩ সাধািণ উকেকশ্য আরথ িে রববিণীসমূে (GPFS) মূেত লসবা গ্রেণোিী ও সংস্োন (Resources) সিবিােোিী বা
তাকদি প্ররতরনরধগণ ািা রেনা তাকদি স্যরনরদ িষ্ট তে প্রকয়াজন পূিকণ উপক াগী েকি প্রস্তুতকৃত আরথ িে প্ররতকবদন দাবী েিাি বা
পাওয়াি অবস্োকন লনই, তাকদিকে তে প্রদাকনি উকেকশ্য প্রস্তুত েিা েকয় থাকে। লসবা গ্রেণোিী ও তাকদি প্ররতরনরধ এবং
সংস্োন সিবিােোিী ও তাকদি প্ররতরনরধিা েকত পাকি লদকশি নাগরিে, প্ররতষ্ঠানটিি প্রশাসরনে ের্তিপে, েিদাতা, সংসদ
সদস্য, দাতা সংস্ো, ঋণদাতা বা অন্যান্য প্ররতষ্ঠান ািা সংস্োন সিবিাে েকি অথবা সিোিী লসবাি মাধ্যকম স্যরবধা প্রদান
েকি। সাধািণ উকেকশ্য প্রস্তুতকৃত আরথ িে রববিণীসমূে লসবা গ্রেণোিী ও সংস্োন সিবিােোিীকদিকে তে প্রকয়াজনীয়তা
পূিকণি মাধ্যকম জবাবরদরেতা ও রসদ্ধান্ত গ্রেকণি উকেশ্য পূিকণি পাশাপারশ অন্যান্য পকেি জন্যও প্রকয়াজনীয় তে সিবিাে েকি
থাকে। সাধািণ উকেকশ্য প্রস্তুতকৃত আরথ িে রববিণী েকে লসই আরথ িে রববিণীসমূে া পৃথেিাকব অথবা অন্য লোন সিোরি
ডকুকমন্ট, ল মন বারষ িে প্ররতকবদকন অন্তভূিক্তী রেসাকব প্রোশ েিা েয়। এই মানদকন্ড “সাধািণ উকেকশ্য আরথ িে রববিণী” এবং
“আরথ িে রববিণী” শব্দদ্বয় সমাথ িে রেকসকব ব্যবহৃত েকয়কে, রদ না স্যরনরদ িষ্টিাকব অন্য রেছু বরণ িত েকয় থাকে।
১.১.৪ রিকপাটিংি প্ররতষ্ঠান বেকত এেটি পৃথে প্ররতষ্ঠানকে বুঝায় ল আরথ িে রববিণী প্রোশ েকি অথবা ল কেকে রনয়ন্ত্রণোিী
প্ররতষ্ঠান সরিরেত আরথ িে রববিণী প্রোশ েকি লসকেকে রিকপাটিংি প্ররতষ্ঠানটি রনয়ন্ত্রণোিী প্ররতষ্ঠান এবং এে বা এোরধে
রনয়রন্ত্রত প্ররতষ্ঠাকনি সমন্বকয় গঠিত েকব এবং এেটি এেে প্ররতষ্ঠাকনি ন্যায় আরথ িে রববিণী প্রোশ েিকব। লসই সকে প্ররতষ্ঠাকনি
েমিসূরচ বা পৃথেিাকব শনাক্তক াগ্য েমিসূরচ, াি জন্য আরথ িে রববিণী প্রস্তুত েিা েকয় থাকে লসটিও রিকপাটিংি প্ররতষ্ঠান রেসাকব
গণ্য েকব। ল প্ররতষ্ঠাকনি আরথ িে রববিণী প্রস্তুত েিা েকয়কে লসই প্ররতষ্ঠাকনি এবং তাি ো িক্রকমি স্যরনরদ িষ্ট রেছু তে অনুকেদ
১.৭.৪ অনু ায়ী প্রোশ েিা আবশ্যে।
১.১.৫ এই মানদন্ডটি এেে প্ররতষ্ঠান এবং রিকপাটিংি প্ররতষ্ঠান া রনয়ন্ত্রণোিী প্ররতষ্ঠান এবং এে বা এোরধে রনয়রন্ত্রত প্ররতষ্ঠাকনি
সমন্বকয় গঠিত তাি আরথ িে রববিণীকত সমানিাকব প্রক াজু। এি জন্য প্রকয়াজন েকে রস্েরতপে, আয়-ব্যয় রববিণী, নগদ প্রারিপরিকশাধ রববিণী প্রস্তুত েকি তাকত প্ররতষ্ঠান ের্তিে রনয়রন্ত্রত সম্পদ, দায়, নগদ উদ্বৃকিি পরিমাণ রনধ িািণ, রেসাবভুরক্ত ও উকেখ
েিা। লসই সকে আরথ িে প্ররতকবদকন আরথ িে রববিণী প্রস্তুকত অনুসৃত নীরতমাো এবং রববিণীকত উকেরখত রবরিন্ন সংখ্যাি
ব্যাখ্যামূেে টীো।
১.২ পরিবরতিত বকেয়া রিরি (The Modified Accrual Basis)
সংজ্ঞাসমূে
১.২.১ এই মানদকন্ড রনকন উরেরখত শব্দসমূে ল অকথ ি ব্যবহৃত েকয়কে:পরিবরতিত বকেয়া (Modified Accrual): পরিবরতিত বকেয়া পদ্ধরত নগদ এবং বকেয়া উিয় পদ্ধরতি সমন্বকয় আরথ িে
প্ররতকবদন প্রস্তুকতি এেটি পদ্ধরত। আরথ িে লেনকদন এবং ঘটনাসমূেকে স্বল্পকময়ারদ এবং দীঘ িকময়ারদ রিরিকত পাথ িেু েকি
রেসাবভূক্ত েিা েয়। দীঘ িকময়ারদ লেনকদন, ঘটনা ল মন স্োয়ী সম্পদ, ঋণ এবং লস সংক্রান্ত অবচয় ও স্যদ থাক্রকম রস্েরতপে
এবং আয়-ব্যয় রববিণীকত রেসাবভূক্ত েিা েয়। অন্যরদকে স্বল্পকময়ারদ সম্পদ বা দায় ল মন প্রাপ্য (Receivables) মজুতপণ্য
120
এবং প্রকদয় (Payables) রেসাবভূক্ত েিা েয় না। এই পদ্ধরতকত রস্েরতপে বকেয়া রিরিে এবং আয়- ব্যয়
রববিণী নগদ রিরিে প্রস্তুত েিা েয়। প্ররতষ্ঠাকনি সম্পদ, দায়, তেরবে, সম্পদ অনুদান লথকে রবেরিত আয় ইতুারদ বকেয়া
রিরিকত রস্েরতপকে অন্তভূিক্ত েিা েয়। রস্েরতপে সংরিষ্ট আয়-ব্যয় ব্যরতত অন্যান্য আয়-ব্যয় নগদ রিরিকত প্রস্তুতকৃত আয়-ব্যয়
রববিণীকত উকেখ েিা েয়।
(Inventory)
নগদ (Cash): োকত নগদ, রডমান্ড রডকপারজট বা চারেদা আমানত ও নগদ সমতুল্য।
নগদ সমতুল্য (Cash Equivalents): স্বল্প-লময়াদী, তিে রবরনকয়াগ া তাৎেরণেিাকব রনরদ িষ্ট নগদ অকথ ি রূপান্তিক াগ্য এবং
া উকেখক াগ্য মূল্য পরিবতিকনি ঝরুঁ েকত লনই।
নগদ প্রবাে (Cash Flow): নগদ আন্তঃপ্রবাে এবং নগদ বরেঃপ্রবাে।
নগদ প্রদান (Cash Payment): নগদ বরেঃপ্রবাে।
নগদ প্রারি (Cash Receipt)): নগদ আন্তঃপ্রবাে।
নগদ রনয়ন্ত্রণ (Control of Cash): খন প্ররতষ্ঠানটি তাি উকেশ্যসমূে পূিণেকল্প নগদ অথ ি ব্যবোি েিকত বা তা লথকে উপোি
লপকত পাকি এবং লসই স্যরবধাটিকত অকন্যি অংশগ্রেণ িরেত েিকত বা রনয়ন্ত্রণ েিকত পাকি।
রেসাবিেণ নীরতমাো (Accounting Policy): আরথ িে রববিণী প্রস্তুত ও উপস্োপকন লোন প্ররতষ্ঠান ের্তিে গৃেীত রনরদ িষ্ট
নীরত, রিরি, প্রথা, পদ্ধরত ও চচ িাকে রেসাবিেণ নীরতমাো বকে।
বস্তুরনষ্ঠতা (Materiality): তে বস্তুরনষ্ঠ রেকসকব রবকবরচত েয় খন উক্ত তকেি ভ্রারন্তি োিকণ বা ভুেিাকব উপস্োপকনি ফকে
আরথ িে রববিণী ব্যবোিোিীকদি রসদ্ধান্ত লনয়াি লেকে তা রিন্নতা ততিী েকি বা প্ররতষ্ঠাকনি দারয়ত্ব পােকন তা প্রিাব সৃরষ্ট েকি।
বস্তুরনষ্ঠতা সংরিষ্ট লেনকদন বা উদ্বৃকিি প্রকৃরত ও পরিমাণ উিকয়ি উপিই রনিিি েকি এবং লসই সকে প্ররতষ্ঠাকনি স্যরনরদ িষ্ট
পরিরস্েরতি রনরিকখ তা রবকবচু।
প্ররতকবদকনি তারিখ (Reporting Date): সংরিষ্ট আরথ িে রববিণী সম্পরেিত প্ররতকবদন সময়োকেি লশষ রদকনি তারিখ।
প্ররতষ্ঠাকনি রনয়ন্ত্রণ (Control of an Entity): এেটি প্ররতষ্ঠান অন্য এেটি প্ররতষ্ঠানকে রনয়ন্ত্রণ েকি খন প্ররতষ্ঠানটি অপি
প্ররতষ্ঠান লথকে রবরিন্ন স্যরবধা পাওয়াি অরধোি িাকখ এবং প্ররতষ্ঠানটিি উপি রনয়ন্ত্রণ দ্বািা স্যরবধাগুকোি প্রকৃরত বা পরিমাণকে
প্রিারবত েিাি েমতা িাকখ।
রনয়রন্ত্রত প্ররতষ্ঠান (Controlled Entity): এমন এেটি প্ররতষ্ঠান া অন্য প্ররতষ্ঠাকনি (রনয়ন্ত্রণোিী প্ররতষ্ঠান রেসাকব পরিরচত)
রনয়ন্ত্রকণ থাকে ।
১.৩ আর্থ িক র্িিরণীর তেসমূহ: আর্থ িক র্িিরণীসমূহহ অন্তর্ভিক্ত তথ্যসমূহ হহে১.৩.১ সম্পদ (Asset): অতীহতর লেনহদন িা ঘটনার র্ির্িহত প্রাপ্ত অথ িননর্তক সংস্হান (Resource) া বতিমাকন
প্ররতষ্ঠাকনি রনয়ন্ত্রণাধীন। অথ িননর্তক সংস্হান িেহত অর্িকারহক (Right) বুঝায় যা লথহক সম্ভাব্য অথ িননর্তক সুর্িিার্দ অর্জিত
হহি।
১.৩.২ দায় (Liability): অতীত লেনহদন িা ঘটনার র্ির্িহত অথ িননর্তক সংস্হান (Resource) েস্তান্তকিি িতিমান
িাধ্যিািকতা (Obligation).
১.৩.৩ মার্েকানাস্বত্ব/তহর্িে (Equity/Fund): প্রর্তষ্ঠাহনর লমাট সম্পদ লথহক লমাট দায় িাদ লদয়ার পর অির্িষ্ট উদ্বৃি
অংিহক ইক্যুইটি বা তেরবে নাহম অর্ির্হত করা হয়।
১.৩.৪ আয় (Revenue): সম্পহদর বৃর্ি িা দাহয়র হ্রাস, যা র্কনা মার্েকানাস্বত্ব বৃর্ি ঘটাহি, তহি তা মার্েকানাস্বহত্বর
অর্িকারী কর্তিক দাহনর মাধ্যহম নয়।
121
১.৩.৫ ব্যয় (Expense): সম্পহদর হ্রাস িা দাহয়র বৃর্ি, যার দ্বারা মার্েকানাস্বত্ব হ্রাস পাহি, তহি তা মার্েকানাস্বহত্বর
অর্িকারীহক প্রদি অহথ ির কারহণ নয়।
১.৪ আর্থ িক র্িিরণী তথ্যসমূহহর স্বীকৃর্ত
আর্থ িক র্িিরণী উপাদান িা তহথ্যর সংজ্ঞা পূরণ কহর এমন উপাদাহনর স্বীকৃর্ত লদয়া হহি যর্দ ১.৪.১ এটি সম্ভাব্য হয় লয ির্িষ্যহত উক্ত উপাদান হহত লকাহনা অথ িননর্তক প্রিাহ প্রর্তষ্ঠাহন আসহি িা অথ িননর্তক প্রিাহ প্রর্তষ্ঠান
লথহক যাহি; এিং
১.৪.২ লেনহদন িা তথ্যটির ব্যয় িা মূল্য র্নিিরহযাগ্যতার সাহথ পর্রমাপ করা যায়।
১.৫ লেনহদহনর পর্রমাপ িা মূল্যায়ন
১.৫.১ আর্থ িক র্িিরণী প্রস্তুত করার লেহে সি িার্িক ব্যিহৃত মূল্য পর্রমাহপর র্ির্ি হহে অতীত লেনহদন মূল্য (Historical
Cost)। লসই সাহথ লেের্িহিহে িাজার ন্যায্যমূল্য (Fair Value), নীট আদায়হযাগ্য মূল্য (Net Realizable
Value), পুনরুিার মূল্য (Recoverable Value) ব্যিহাহরর প্রহয়াজন রহয়হে৷
১.৫.২ চেমান প্রর্তষ্ঠান িারণার ওপর র্ির্ি কহর আর্থ িক র্িিরণী প্রস্তুত করা আিশ্যকীয় যর্দ না উহার প্রিাসর্নক কর্তিপে উক্ত
সংস্থার কায িক্রম িহের র্সিান্ত চূড়ান্ত কহর থাহকন।
১.৬ আরথ িে প্ররতকবদকন তকেি উকেখ এবং উপস্োপনা সম্পরেিত রনকদ িশনা
আরথ িে রববিণী
১.৬.১ এেটি প্ররতষ্ঠান আরথ িে রববিণী প্রস্তুত এবং উপস্োপকনি লেকে রনকনাক্ত রববিণীসমূে অন্তভুিক্ত েিকব:
(ে) র্স্হর্তপে (Balance Sheet): প্ররতকবদন তারিকখ প্ররতষ্ঠাকনি সম্পদ, দায়, তেরবে, সম্পদ অনুদান সংক্রান্ত রবেরিত আয়
ইতুারদ তকেি সািসংকেপ।
(খ) আয়-ব্যয় র্িিরণী (Statement of Income and Expenditure): এই রববিণীি মাধ্যকম প্ররতষ্ঠাকনি নগদ রিরিে
আয়-ব্যয় এবং রস্েরতপে সংরিষ্ট বকেয়া আয়-ব্যকয়ি তে উপস্োপন েিা েকব;
(গ) নগদ প্রারি-পরিকশাধ রববিণী (Statement of Cash Receipts and Payments): এই রববিণীি সাোকে প্ররতষ্ঠাকনি
নগদ প্রারি, নগদ প্রদান, প্রািরম্ভে ও সমাপনী নগদ লজি/উদ্বৃকিি তে পাওয়া াকব;
(ঘ) বাকজট ও প্রকৃত প্রারি-পরিকশাকধি তুেনামূেে রববিণী (Budget vs Actual Analysis): রিন্ন এেটি আরথ িে রববিণী
রেসাকব অথবা প্রারি-পরিকশাধ রববিণীকত বাকজট েোম যুক্ত েকি “বাকজট এবং প্রকৃত প্রারি-পরিকশাধ তকেি তুেনামূেে
উপস্থাপনা মানদন্ড” অনু ায়ী তা প্রস্তুত েিা েলব;
(ঙ) আরথ িে রববিণী প্রস্তুকত ব্যবহৃত নীরতমাো ও ব্যাখ্যামূেে টীো (Notes to the Financial Statement) ।
১.৬.২ রদ লোন প্ররতষ্ঠান এই মানদকন্ড উকেরখত পরিবরতিত বকেয়া রিরিে ব্যরতত অন্য লোন রিরিে লোন তে প্রোকশি
রসদ্ধান্ত লনয় তকব, লসকেকে উক্ত রবষয় আরথ িে রববিণীি টীোকত উকেখ েিকত েকব।
রস্েরতপকে ল তেসমূে উকেখ থােকব (Balance Sheet)
১.৬.৩ রস্েরতপকে প্ররতকবদন রেসাবোকেি জন্য রননরেরখত তেসমূে উকেখ েিকত েকব:
(ে) র্স্হর্তপহে চের্ত ও অ-চের্ত সম্পদ এিং চের্ত ও অ-চের্ত দায় পৃথকিাহি লেণীর্িন্যাস আকাহর উপস্থাপন করহত হহি;
(খ) একটি সম্পদহক চের্ত সম্পদ (Current Asset) র্হসাহি র্হসাির্ভক্ত করার লেহে র্িহিচু হহিেঃ
122



প্রর্তষ্ঠাহনর স্বািার্িক পর্রচােনা কাহয ি ব্যিহার িা একটি কােচহক্র র্িক্রয় িা ব্যিহার করার উহেহশ্য ক্রয়কৃত
সম্পদ িা পণ্য; িা
প্রাথর্মকিাহি স্বল্প লময়াহদ বা আর্থ িক র্িিরণী তার্রখ হহত ১২ মাহসর মহধ্য আদায়হযাগ্য হহি িহে আিা
করা হহে এ িরহনর র্হসাির্ভক্ত প্রাপ্য; িা
নগদ এিং নগদ সমতুল্য অথ ি।
(গ) অন্যান্য সকে সম্পদহক অ-চের্ত সম্পদ (Non-current Asset) র্হসাহি লেণীিি করহত হহি;
(ঘ) একটি দায়হক চের্ত দায় র্হসাহি লেণীিি করহত হহি যখন এটি:


প্রর্তষ্ঠাহনর স্বািার্িক পর্রচােনা কাহয ি িা একটি কােচহক্র র্নষ্পর্ি হহি িহে আিা করা হহি; িা
আর্থ িক র্িিরণী তার্রহখর ১২ মাহসর মহধ্য র্নষ্পর্ি করার িাধ্যিািকতা রহয়হে।
(ঙ) অন্যান্য সকে দায়হক অ-চের্ত দায় র্হসাহি লেণীিি করহত হহি।
(চ) সম্পদ ও দায় র্স্হর্তপহে পর্রর্িষ্ট ১-এ প্রদর্িিত র্হসাি র্িহরানামগুহো (প্রহযাজু লেহে) অন্তর্ভিক্ত করহত হহি।
(ে) প্রর্তহিদন সময়কাহে প্রর্তষ্ঠাহনর লমাট তহর্িহের (মার্েকানাস্বত্ব) হ্রাস-বৃর্ি উহেখ করহত হহি।
(জ) স্োয়ী সম্পদ লযমন- ভূর্ম, িিন, অর্িস সরঞ্জাম ও যন্ত্রপার্ত প্রাথর্মকিাহি তার লেনহদন মূহল্য পর্রমাপ করা িাছনীনীয়।
সম্পদ, অরফস সরঞ্জাম ও যন্ত্রপার্তর লমাট মূল্য র্নি িারহণ তার ক্রয় মূল্য, প্রহযাজু লেহে আমদার্ন শুল্ক এিং অ-হিরতহযাগ্য
ক্রয়কর এিং সম্পদটিহক ব্যিহার উপহযাগী করার উহেহশ্য অন্যান্য প্রতুে ব্যয়সমূহ অন্তর্ভিক্ত করহত হহি। ক্রয়মূল্য র্নি িারহণর
সময় িাট্টা ও োহড়র অথ ি িাদ র্দহত হহি।
(ঝ) সম্পদ, অরফস সরঞ্জাম ও যন্ত্রপার্তর অিচয় (Depreciation): সম্পদটির অিচয়হযাগ্য মূল্য (ক্রয়মূল্য িাদ চূড়ান্ত র্িক্রয়
লথহক প্রতুার্িত প্রার্প্ত) ও তার আয়ুষ্কাে অনুযায়ী একটি যথাযথ পির্তগত র্ির্িহত অিচয় চাজি িরাে ও র্হসািভূক্ত করা
অতুািশ্যক। এহেহে সরেনরর্খক অিচয় পির্ত (Straight line depreciation method) সিহচহয় সহজ পির্ত।
তহি, লযৌর্ক্তক কারহণ অন্যান্য পির্তও ব্যিহার করা লযহত পাহর।
(ঞ) যর্দ লোন সম্পদ, ভূর্ম, িিন, অর্িস সরঞ্জাম ও যন্ত্রপার্ত ইতুার্দ লকান সম্পহদর মূল্য অিহোপন হয়, যার িহে নগদ
আন্তেঃপ্রিাহহর মাধ্যহম সম্পহদর নীট মূল্য আদায়হযাগ্য না থাহক, তহি এর নীট মূল্য সম্পদ লথহক প্রাপ্য নগদ প্রিাহ ঘাটর্ত দ্বারা
হ্রাস করহত হহি। নগদ প্রিাহ সম্পহদর আদায়হযাগ্য মূল্য িা এর অব্যাহত ব্যিহার লথহক আসহত পাহর এিং এহেহে িাট্টাকরণ
করার প্রহয়াজন লনই। িাজারমূল্য হ্রাস ও অপ্রচেতা মূল্য অিহোপহনর সূচক র্হহসহি র্িহিচু।
(ট) ভূর্মর আয়ুষ্কাে সািারণত সীমাহীন তাই অিচয় করা হয় না। র্কন্তু িিহনর আয়ুষ্কাে সীর্মত, তাই অিচয় করা হয়।
(ঠ) স্োয়ী সম্পদ, অর্িস সরঞ্জাম ও যন্ত্রপার্তর প্রর্তটি লেণীর জন্য আর্থ িক র্িিরণী সময়কাহের শুরু এিং লিহের নীটমূহল্যর
হ্রাস-বৃর্ির র্নম্নর্ের্খত র্িস্তার্রত তথ্য প্রকাি করা আিশ্যক:



নতুন ক্রয় িা সংহযাজন;
র্িক্রয় িা হস্তান্তর িা র্িহোপ;
অবচয় োি, পরিমাণ ও ব্যবোকিি সময়োে।
(ড) র্েজ িা ইজারা ব্যয় র্হসাহি অন্তর্ভিক্ত করহত হহি এিং উহেখহযাগ্য মূহল্যর লেহে আর্থ িক র্িিরণীর টীকাহত তা প্রকাি করহত
হহি।
123
আয়-ব্যয় রববিণীকত ল তেসমূে উকেখ থােকব (Statement of Income and Expenditure)
১.৬.৪ আয়-ব্যয় রববিণীকত প্ররতকবদন রেসাবোকেি জন্য রননরেরখত তেসমূে উকেখ েিকত েকব:
প্রাথরমেিাকব এই আয়-ব্যয় রববিণীটি নগদ রিরিে, তকব রস্েরতপে সংরিষ্ট রেসাকবি আয়-ব্যয় বকেয়া রিরিকত রেসাবভূক্ত েিা
েয়। এ োিকণই এই পদ্ধরতকে পরিবরতিত বকেয়া রিরিে বো েকয় থাকে।
(ে) প্ররতষ্ঠাকনি লমাট আয় া প্ররতষ্ঠাকনি ধিন ও ো িক্রম অনু ায়ী লেরণরবন্যাস এবং প্রকয়াজকন উপ-লেরণরবন্যাস পদ্ধরত অনুসিণ
েকি আোদািাকব তা উকেখ েিকত েকব।
(খ) প্ররতষ্ঠাকনি লমাট ব্যয় া প্ররতষ্ঠাকনি ধিন ও ো িক্রম অনু ায়ী লেরণরবন্যাস ও প্রকয়াজকন উপ-লেরণরবন্যাস পদ্ধরত অনুসিণ
েকি আোদািাকব তা উকেখ েিকত েকব।
(গ) লমাট আয়, লমাট ব্যয় এবং প্ররতটি লেরণ, উপ-লেরণি জন্য আয় ও ব্যয় নীট না েকি পুকিা অকে রেরপবদ্ধ েিকত েকব।
(ঘ) সম্পরিি অবচয় আোদািাকব উকেখ েিকত েকব।
নগদ প্রারি-পরিকশাধ রববিণীকত ল তেসমূে উকেখ থােকব (Statement of Cash Receipts and Payments)
১.৬.৫ নগদ প্রারি-পরিকশাধ রববিণীকত প্ররতকবদন রেসাবোকেি জন্য রননরেরখত তেসমূে উকেখ েিকত েকব:
(ে) প্ররতষ্ঠাকনি লমাট নগদ প্রারি া প্ররতষ্ঠাকনি ধিন ও ো িক্রম অনু ায়ী লেরণরবন্যাস এবং প্রকয়াজকন উপ-লেরণরবন্যাস পদ্ধরত
অনুসিণ েকি আোদািাকব তা উকেখ েিকত েকব।
(খ) প্ররতষ্ঠাকনি লমাট নগদ প্রদান া প্ররতষ্ঠাকনি ধিন ও ো িক্রম অনু ায়ী লেরণরবন্যাস ও প্রকয়াজকন উপ-লেরণরবন্যাস পদ্ধরত
অনুসিণ েকি আোদািাকব তা উকেখ েিকত েকব।
(গ) প্ররতষ্ঠাকনি প্রািরম্ভে ও সমাপনী নগদ লজি।
১.৬.৬ লমাট নগদ প্রারি, লমাট নগদ প্রদান এবং প্ররতটি লেরণ, উপ-লেরণি জন্য নগদ প্রারি ও নগদ প্রদান নীট না েকি পুকিা অকে
রেরপবদ্ধ েিকত েকব। এেমাে রনকনাক্ত লেেসমূকে নগদ প্রারি ও নগদ প্রদাকনি নীট পরিমাণ প্রোশ েিা াকব:
(ে) প্রারি এবং পরিকশাধসমূে এমন লেনকদন লথকে উদ্ভূত া প্ররতষ্ঠান অকন্যি পে েকয় পরিচােনা েকি এবং া নগদ প্রারিপরিকশাধ রববিণীকত অন্তভূিক্ত েিা েকয়কে; অথবা
(খ) এগুকো এমন লেনকদকনি জন্য ল গুকোি আবতিন খুব দ্রুত েয়, অকথ িি পরিমাণ লবরশ এবং স্বল্প সমকয়ই পরিপক্ক েয়।
১.৬.৭ প্ররতটি রেসাব োইন, রশকিানাম, উপ- রশকিানাম, লমাট এবং উপকমাট নগদ প্রারি-পরিকশাধ রববিণীকত উকেখ েিকত েকব
খন এগুকোি উকেখ নগদ প্রারি, নগদ প্রদান ও নগদ লজকিি সঠিে এবং থা থ উপস্োপকনি জন্য আবশ্যেীয় রেকসকব রবকবরচত
েয়।
আরথ িে প্ররতকবদন নীরতমাো ও ব্যাখ্যামূেে টীো (Accounting Policies and Explanatory Notes)
১.৬.৮ প্ররতষ্ঠাকনি আরথ িে রববিণীি টীোকত রননরেরখত রবষয়গুকো উকেখ থােকব:
(ে) প্ররতষ্ঠান পরিরচরত;
(খ) আরথ িে রববিণী প্রস্তুকতি রিরি এবং গুরুত্বপূণ ি লেনকদন, ঘটনাি লেকে রনধ িািণকৃত ও প্রকয়াগকৃত রেসাবরবজ্ঞান নীরতমাো
সম্পরেিত তে, একেকে িস্তুর্নষ্ঠ ও প্রাসর্িক লেনহদন িা ঘটনা র্হসািভূক্ত করার লেহে এই মানদহে উহের্খত নীর্ত-পির্তর
সহি সাংঘর্ে িক না হহে এিআরর্স জারীকৃত লেহিে-২ বা লেহিে-১ আর্থ িক প্রর্তহিদন মানদে অনুসরণ করা যাহি।
124
১.৬.৯ আরথ িে রববিণীি টীোসমূে এেটি রনয়মতারন্ত্রে পদ্ধরতকত উপস্োপন েিকত েকব। নগদ প্রারি-পরিকশাধ রববিণী এবং
অন্যান্য আরথ িে রববিণীকত উরেরখত প্ররতটি উদ্বৃকিি সকে সম্পরেিত তকেি ল াগসূে ব্যাখ্যামূেে টীোয় উকেখ েিকত েকব।
১.৬.১০ সম্ভাব্য ঘটনার র্িিরণ (সম্ভাব্য সম্পদ িা দায় যার অর্স্তত্ব ির্িষ্যহত লকান ঘটনা ঘটা িা না ঘটার দ্বারা র্নর্িত হওয়া
যাহি);
১.৬.১১ আর্থ িক র্িিরণীর স্বেতা, লিািগম্যতার জন্য িস্তুর্নষ্ঠ, গুরুত্বপূণ ি, অসচরাচর উদ্বৃি, অহথ ির পর্রমাহণর লেহে কারণ, সূেসহ
পূণ িাি ব্যাখ্যার উহেখ এিং প্রাসর্িক অন্য লকান তথ্য;
আর্থ িক র্িিরণীর আির্শ্যক গুণগত বির্িষ্টু
১.৬.১২ আর্থ িক র্িিরণীর গুণগত বির্িষ্টু আর্থ িক র্িিরণীহত প্রদি তথ্যসমূহহক ব্যিহারকারীহদর জন্য ব্যিহার উপহযাগী কহর
লতাহে। এর প্রিান আিশ্যকীয় গুণগত বির্িষ্টুগুহো হহো:
(ে) লিািগম্যতা (Understandability): আর্থ িক র্িিরণীহত প্রদি তথ্য ব্যিহারকারী কর্তিক সহহজই লিািগম্য হওয়া
অপর্রহায ি;
(খ) প্রাসর্িকতা (Relevance): ব্যিহারকারীহদর র্সিান্ত গ্রহণ এিং জিাির্দর্হতার প্রহয়াজনীয়তার সাহথ তথ্যসমূহ অিশ্যই
প্রাসর্িক হহত হহি;
(গ) র্নিিরহযাগ্যতা (Reliability): তথ্য র্নিিরহযাগ্য িহে র্িহির্চত হয় যখন আর্থ িক র্িিরণী তথ্যার্দ উহেখহযাগ্য ত্রুটিমুক্ত
এিং অন্যান্য প্রিািমুক্ত হয়, তথ্যার্দ প্রর্তষ্ঠাহনর প্রর্তর্নর্িত্বকারী র্িশ্বস্ত তথ্য র্হহসহি র্িহির্চত এিং র্নিিরহযাগ্য হয়;
(ঘ) তুেনাহযাগ্যতা (Comparability): আর্থ িক র্িিরণীর তথ্যসমূহ তুেনাহযাগ্য হহত হহি লযন ব্যিহারকারীরা অন্যান্য
িেহরর সহি চেমান িেহরর আর্থ িক র্িিরণীর পারস্পর্রক তুেনা এিং অনুরূপ অন্যান্য প্রর্তষ্ঠাহনর সহি আর্থ িক অিস্থা এিং
আর্থ িক কমিেমতার তুেনামূেক মূল্যায়হন সেম হন।
(ঙ) সম্পূণ ি (Complete);
(চ) রনিকপে (Neutral);
(ে) বস্তুরনষ্ঠ ত্রুটিমুক্ত (Free from material error);
(জ) সমকয়াপক াগী (Timely); এবং
(ঝ) াচাইক াগ্য (Verifiable) ।
আরথ িে রববিনীকত অন্তভুিক্ত তকেি চুাকেঞ্জগুকো েকো, এটি বস্তুরনষ্ঠ েকত েয়, তকেি ব্যবোি উপোি তকেি ব্যয় লথকে অরধে
এ মূল্যায়নকে সন্তুষ্ট েিকত েয় এবং উপকিারেরখত (ে) লথকে (ঝ) - এি মকধ্য উরেরখত গুণগত তবরশষ্টুগুকোি মকধ্য এেটি উপযুক্ত
িািসাম্য অজিন েিলত েয়।
১.৬.১৩ অনুপযুক্ত বা ভুে রেসাব দারখো (Accounting Treatment) রেসাবরবজ্ঞান নীরতমাো, টীো বা অন্য লোন
ব্যাখ্যামূেে উকেখ দ্বািা সংকশারধত েকয় ায় না।
সাধািণ রবকবচনা (General Considerations)
১.৭ প্ররতকবদন সময়োে (Reporting Period)
১.৭.১ সাধািণ উকেকশ্য ততিী (GPFS) আরথ িে রববিণী বেকি েমপকে এেবাি (১) প্রস্তুত েিকত েকব। ব্যরতক্রমকেকে, লোন
প্ররতষ্ঠাকনি প্ররতকবদন তারিখ পরিবতিন েকে বারষ িে আরথ িে রববিণী এে (১) বেকিি লচকয় েম বা লবরশ সমকয়ি জন্য প্রস্তুত
েিকত েকত পাকি, লসকেকে আরথ িে প্ররতকবদকন সময়োে উকেখ েিাি সাকথ রননরেরখত রবষয়গুকো উকেখ েিকত েকব(ে) এে (১) বেকিি লচকয় েম বা লবরশ সমকয়ি জন্য আরথ িে রববিণী প্রস্তুকতি োিণ; এবং
125
(খ) আরথ িে রববিণীকত উকেরখত তুেনামূেে টাোি পরিমাণ অন্যান্য রেসাব বেকিি সাকথ তুেনাক াগ্য নাও েকত পাকি এ সংক্রান্ত
লঘাষণা ও তে আরথ িে রববিণী টীোকত উকেখ থােকব।
আরথ িে রববিণী অনুকমাদন তারিখ (Authorization Date)
১.৭.২ আরথ িে রববিণী অনুকমাদকনি তারিখ, অনুকমাদনোিী ের্তিপকেি তোরদ, প্রোরশত আরথ িে রববিণী রদ অন্য লোন
প্ররতষ্ঠান বা পে সংকশাধন েিাি েমতা িাকখ, লসটিও আরথ িে রববিণীি টীোকত প্রোশ েিকত েকব।
১.৭.৩ অনুকমাদকনি তারিখ বেকত ল তারিকখ আরথ িে রববিণী অরধোি প্রাি অনুকমাদনোিী ব্যরক্ত বা পরিষদ, লবাড ি দ্বািা প্রোকশি
জন্য অনুকমাদন প্রাি েয়, লস তারিখকে লবাঝাকব।
প্ররতষ্ঠান সম্পরেিত তে
১.৭.৪ আরথ িে রববিণীি টীোগুকোকত রননরেরখত রবষয়গুকো উকেখ েিকত েকব, রদ তেসমূে আরথ িে রববিণী সংযুক্ত অন্য
লোন প্রোশনায় প্রোশ েিা না েকয় থাকে:
(ে) প্ররতষ্ঠাকনি ঠিোনা, ল রনরদ িষ্ট আইনানু ায়ী প্ররতরষ্ঠত এবং আইনগত অরধোি, পরিচােনা লেে;
(খ) প্ররতষ্ঠাকনি প্রধান ো িাবেী ও পরিচােনাি ধিণ বণ িনা;
(গ) প্ররতষ্ঠাকনি গঠন, উকেশ্য ও ো িক্রম পরিচােনা সংক্রান্ত আইকনি উকেখ;
(ঘ) আরথ িে রববিণীকত উপস্োরপত গুরুত্বপূণ ি সিোরি খাত অথবা প্ররতষ্ঠান ল গুকো প্ররতকবদন প্রস্তুতোিী প্ররতষ্ঠাকনি মকধ্য
অন্তভূিক্ত এবং লসগুকোি উকেখক াগ্ পরিবতিন রদ েকয় থাকে।
নগদ লজি ও ঋণ গ্রেকণি উপি রবরধরনকষধ
১.৭.৫ আরথ িে রববিণীি টীোকত মন্তব্যসে রননরেরখত রবষয়সমূকেি প্রকৃরত ও টাোি পরিমাণসে উকেখ থােকব:
(ে) তাৎপ িপূণ ি নগদ উদ্বৃি া প্ররতষ্ঠাকনি ব্যবোকিি জন্য প্রািব্য (Available) নয়;
(খ) তাৎপ িপূণ ি নগদ উদ্বৃি া বারেুে রবরধরনকষকধি আওতাধীন;
(গ) অ-উকিােনকৃত ঋণ স্যরবধা া িরবষ্যকত পরিচােন ো িক্রম এবং মূেধকনি প্ররতশ্রুরত রনষ্পরি েিাি জন্য প্রািব্য েকত পাকি
এবং উক্ত স্যরবধা ব্যবোকিি লেকে রদ লোন রবরধরনকষধ থাকে, তাি উকেখ।
আরথ িে রববিণী উপস্োপনায় ধািাবারেেতা
১.৭.৬ আরথ িে রববিণীি প্ররতটি উপাদাকনি (ব্যাকেকেি) উপস্োপনা ও লেরণরবন্যাস এে সময়োে লথকে অন্য সময়োকে
ধািাবারেেিাকব সামঞ্জস্যপূণ ি েকব, রনকনাক্ত ব্যরতক্রম ব্যতীত:
(ে) প্ররতষ্ঠাকনি পরিচােন ো িক্রকমি প্রকৃরতকত গুরুত্বপূণ ি পরিবতিন সারধত েকে অথবা আরথ িে রববিণী প িাকোচনাি পকি রেসাব
নীরতমাো রনব িাচন এবং প্রকয়াকগি লেকে অন্য লোন উপস্োপনা ও লেরণরবন্যাস অরধে উপযুক্ত বকে মকন েকে া অনুকেদ ১.৬.১২
এ উরেরখত েকয়কে;
(খ) িরবষ্যকত এই মানদন্ড সংকশাধকনি োিকণ উপস্োপকনি ধিলণ পরিবতিন েকে।
তুেনামূেে তে
১.৭.৭ এই মানদহের র্িিান অনুযায়ী যর্দ অন্যর্কছুর অনুমর্ত িা িাধ্যিািকতা না থাহক তহি মানদেটির প্রহয়াজনীয়তার র্ির্িহত
সমস্ত সংখ্যাগত তথ্য আর্থ িক র্িিরণীহত প্রকাি করার সহি পূি িিতী সময়কাহের তুেনামূেক সংখ্যাগত তথ্য প্রকাি করা হহি।
126
তহি লয আর্থ িক িের এই মানদে প্রথম প্রহয়াগ করা হহি লসই িেহরর আর্থ িক র্িিরণীর লেহে তা প্রহযাজু নয়। ব্যাখ্যা এবং
বণ িনাি লেকেও তুেনামূেে তে উকেখ েিা বাঞ্চনীয় রদ লসটি চেরত বেকিি আরথ িে রববিণী লবাঝাি জন্য প্রাসরেে েয়।
১.৭.৮ এই মানদকন্ডি প্রকয়াজনীয়তাি রিরিকত উপস্থাপনকৃত বা লেণীরবন্যাসকৃত তে, উদ্বৃি বা সংখ্যাি গণনা পদ্ধরতকত লোন
পরিবতিন েিা েকে দুষ্কি বা অবাস্তবতা ব্যতীত পূব িবতী বেকিি তুেনামূেে তেসমূেও পরিবতিন েকি উপস্থাপনা, লেরণরবন্যাস
েিকত েকব। এটা চেরত বেকিি তকেি তুেনাক াগ্যতাকে রনরশ্চত েিকব । পুন:রবন্যাকসি প্রকৃরত, পরিমাণ এবং োিণ উকেখ
েিকত েকব। তুেনামূেে তে পুন:লেণীরবন্যাস েিা দুষ্কি, অসম্ভব েকে তাি োিন পরিবতিকনি ধিন, প্রিাব রে েকতা তা উকেখ
েিকত েকব।
আরথ িে রববিণী সনাক্তেিণ
১.৭.৯ এেই নরথকত এেই সকে প্রোরশত আরথ িে রববিণীসমূে অন্যান্য তে লথকে পৃথেিাকব এবং স্পষ্টিাকব শনাক্ত এবং
পৃথেিাকব উপস্থাপন েিকত েকব।
১.৭.১০ আরথ িে প্ররতকবদকনি প্ররতটি রববিণী স্পষ্ট েকি রচরিত থােকব। এোড়াও উপস্থারপত তে থা থিাকব লবাঝাি জন্য
রননরেরখত তেগুরে আরথ িে রববিণীকত রবকশষিাকব প্রদরশিত েকব এবং তা পুনিাবৃরি েিা েকব:,
(ে) প্ররতষ্ঠাকনি নাম এবং পরিরচরতি অন্যান্য তেসমূে;
(খ) আরথ িে রববিণীসমূকে এেটি বা এোরধে প্ররতষ্ঠাকনি অন্তভুিরক্ত রবষকয় উকেখ থােকব;
(গ) প্ররতকবদকনি তারিখ বা আরথ িে রববিণীি সময়োে, া উক্ত আরথ িে রববিণীি তেসমূকেি সকে সামঞ্জস্যপূণ ি;
(ঘ) আরথ িে প্ররতকবদন মুদ্রা; এবং
(ঙ) আরথ িে রববিণীকত উরেরখত সংখ্যাসমূকেি রনভুিেতাি স্তি।
১.৮ ত্রুটি সংকশাধন
১.৮.১ আরথ িে রববিণীকত উরেরখত নগদ উদ্বৃকিি লেকে লোনও ত্রুটি লদখা রদকে, া পূব িবতী বেকিি আরথ িে রববিণী সাকথ
সম্পরেিত উক্ত ত্রুটিি পরিমাণটি বেকিি প্রািরম্ভে উদ্বৃকিি সকে সমন্বয় রেকসকব উকেখ েিা েকব।
তুেনামূেে তেসমূে পুন:উকেখ (Restatement) েিা েকব, রদ না এটি েিা দুষ্কি বা অসম্ভব েয়।
১.৮.২ এেটি প্ররতষ্ঠান ক্রুটি সংকশারধত তেসমূে আরথ িে রববিণীি টিোকত উকেখ েিকব:
(ে) পূব িবতী রেসাব বেকিি সাকথ সম্পরেিত ত্রুটিি প্রকৃরত;
(খ) সংকশাধকনি পরিমাণ; এবং
(গ) তুেনামূেে তে পুন:উকেখ েিা েক ক়ে ে অথবা তা েিা দুষ্কি বা অসম্ভব ।
১.৯ তবকদরশে মুদ্রা লেনকদন
সংজ্ঞা
১.৯.১ রননরেরখত শব্দগুরে এই মানদকন্ড রননরুপ অকথ ি ব্যবহৃত েকয়কে;
সমাপনী োি (Closing Rate): প্ররতকবদকনি তারিকখ তাৎেরণে (Spot) তবকদরশে মুদ্রা রবরনময় োি, া লেন্দ্রীয় ব্যাংে
প্রোরশত তে রিরিে েকব।
রবরনময় পাথ িেু (Exchange Difference): তবকদরশে মুদ্রায় লেনকদনকৃত রিন্ন রিন্ন তারিকখি লেনকদকনি রিন্ন রিন্ন রবরনময়
োকি আরথ িে প্ররতকবদন মুদ্রায় পরিবরতিত েিাি ফকে প্রাি পাথ িেু।
127
রবরনময় োি (Exchange Rate): দুটি মুদ্রাি রবরনময় অনুপাত।
তবকদরশে মুদ্রা (Foreign Currency): প্ররতষ্ঠাকনি আরথ িে প্ররতকবদন উপস্থাপনা মুদ্রা ব্যতীত অন্য ল কোন মুদ্রা।
আরথ িে প্ররতকবদন উপস্থাপনা মুদ্রা (Presentation Currency): ল মুদ্রায় আরথ িে রববিণীি তে প্রোশ েিা েয়।
তাৎেরণে রবরনময় োি (Spot Exchange Rate): তাৎেরণে পরিবতিকনি জন্য মুদ্রাি রবরনমকয়ি োি।
তবকদরশে মুদ্রায় নগদ প্রারি, প্রদান এবং নগদ রেসাকবি উদ্বৃকিি রেসাবভুক্তেিণ
১.৯.২ তবকদরশে মুদ্রায় লেনকদকনি ফকে উদ্ভূত নগদ প্রারি এবং পরিকশাধ লেনকদন প্ররতষ্ঠাকনি আরথ িে প্ররতকবদন মুদ্রায় রেসাবভুক্ত
েিাি লেকে প্রারি বা পরিকশাধ তারিকখি তবকদরশে মুদ্রা এবং আরথ িে প্ররতকবদন মুদ্রাি মকধ্য রবদ্যমান তাৎেরণে রবরনময় োি
ব্যবহৃত েকব।
১.৯.৩ নগদ উদ্বৃি তবকদরশে মুদ্রা রেসাব বেকিি সমাপনী তারিকখি রবরনময় োি অনু ায়ী রুপান্তি েিকত েকব।
১.৯.৪ রনয়রন্ত্রত রবকদশী প্ররতষ্ঠাকনি নগদ প্রারি এবং নগদ অথ ি প্রদান, প্রারি এবং প্রদাকনি তারিকখ আরথ িে প্ররতকবদন মুদ্রা এবং
তবকদরশে মুদ্রাি মকধ্য রবরনময় োকি রুপান্তি েিকত েকব।
১.৯.৫ আরথ িে প্ররতকবদন মুদ্রায় রুপান্তকিি ফকে তবকদরশে মুদ্রাি রবরনময় পাথ িেুসমূে প্রািরম্ভে নগদ উদ্বৃি এবং সমাপনী নগদ
উদ্বৃি এি মকধ্য সমন্বয় রেসাকব আরথ িে প্ররতকবদন টীোয় উকেখ থােকব।
১.৯.৬ খন আরথ িে প্ররতকবদন মুদ্রা লদকশি মুদ্রাি লথকে রিন্ন েয়, তখন রিন্ন মুদ্রা ব্যবোকিি োিণ উকেখ থােকত েকব। আরথ িে
প্ররতকবদন মুদ্রায় লোন পরিবতিন ঘটকে তাি োিণও প্রোশ েিকত েকব।
১.১০ আর্থ িক র্িিরণী কাঠাহমার নমুনা
১.১০.১ সম্পদ ও দায় র্স্হর্তপে : পর্রর্িষ্ট ৪-১
সম্পদ ও দায় র্স্হর্তপহে উহের্খত র্হসাি র্িহরানামগুহোর প্রাসর্িকতা প্রর্তষ্ঠাহনর প্রকৃর্তর উপর র্নিির করহি, তহি উহের্খত
কাঠাহমা এিং র্হসাি র্িহরানামগুহো এই স্তহরর অর্িকাংি প্রর্তষ্ঠাহনর জন্য প্রহযাজু। প্রর্তষ্ঠাহনর প্রহয়াজহন মূে র্হসাি র্িহরানাহম
সংহযাজন িা পর্রিতিন করা যাহি।
১.১০.২ আয়-ব্যয় র্িিরণী: পর্রর্িষ্ট ৪-২
আয়-ব্যয় র্িিরণীর কাঠাহমা প্রাথর্মকিাহি পর্রচােনা পে িদ, ব্যিস্থাপনা, র্নরীেক ও তদারর্ক কর্তিপহের চার্হদা পূরহণর জন্য
প্রস্তুত করা হহয়হে। এটি স্বীকৃত লয আয়-ব্যয় র্িিরণীটি তদারর্ক কর্তিপহের তদারর্ক, পর্রিীেণ, র্নরীেণ এিং িাহজহটর
প্রাক্কর্েত ও প্রকৃত আয়-ব্যহয়র তুেনামূেক র্িহেেহণর জন্য ব্যিহার করা হহয় থাহক।
১.১০.৩ নগদ প্রারি-পরিকশাধ রববিণী: ৪-৩
১.১০.৪ বাকজট ও প্রকৃত প্রারি-পরিকশাধ রববিণী: পর্রর্িষ্ট ৪-৪
১.১০.৫ ব্যাখ্যামূেক টীকা: পর্রর্িষ্ট ৪-৫
১.১০.৬ নগদ র্ির্িক আর্থ িক র্িিরণী (দুই পৃষ্ঠা িাংোয়) লথহক পর্রির্তিত িহকয়া র্ির্িক আর্থ িক র্িিরণী (ইংহরর্জহত) প্রস্তুহতর
নমুনা: পর্রর্িষ্ট ৪-৬
128
বাজেট এবং প্রকৃত প্রাপ্তি-পপ্তিজ াধ তজেি তুলনামূলক উপস্থাপনা মানদন্ড
(সকল আপ্তথ িক প্রপ্ততজবদন ললজেজলি েন্য প্রজ ােয)
ল প্রপ্ততষ্ঠান তাি অনুজমাপ্তদত বাজেট সব িসাধািজেি উজেজে প্রকা কজি তাি েন্য েবাবপ্তদপ্তিতা সম্পৃক্ত বাজেজটি প্রাপ্তি-পপ্তিজ াধ
অজথ িি সজে প্রকৃত প্রাপ্তি-পপ্তিজ াজধি তুলনা উপস্থাপন কিজত িজব। া একটি পৃথক অপ্ততপ্তিক্ত আপ্তথ িক প্তববিেী প্তিসাজব অথবা নগদ
প্রাপ্তি-পপ্তিজ াধ প্তববিেীজত অপ্ততপ্তিক্ত বাজেট কলাম প্তিসাজব এই মানদন্ড অনুসিজে উপস্থাপন কিা াজব। বাজেট এবং প্রকৃত প্রাপ্তিপপ্তিজ াধ তুলনা প্তবপ্তেন্ন স্তজিি সিকািী তত্ত্বাবধায়ক কর্তিপজেি েন্য প্তনজরাপ্তিপ্তিত তোপ্তদসি পৃথকোজব উপস্থাপন কিজত িজব:
(ক) প্রাথপ্তমক এবং চূড়ান্ত বাজেজটি পপ্তিমাে;
(ি) তুলনাজ াগ্য প্রকৃত প্রাপ্তি-পপ্তিজ াধ পপ্তিমাে; এবং
(গ) েন েবাবপ্তদপ্তিতা সম্পৃক্ত বাজেজটি সজে প্রকৃত প্রাপ্তি-পপ্তিজ াজধি উজিিজ াগ্য পাথ িজকযি ব্যাখ্যা লনাট আকাজি প্রকা কিজত
িজব। তজব এ ধিজনি ব্যাখ্যা আপ্তথ িক প্রপ্ততজবদন সংপ্তিষ্ট অন্য লকান পাবপ্তলক নপ্তথজত প্রকা কিা িজল এবং তাি সূত্র বাজেট লনাজট
উজিি কিা িজল তা পুনিায় প্রকাজ ি প্রজয়ােন লনই।
১.১ উপস্থাপনা
১.১.১ লকান প্রপ্ততষ্ঠান নগদ প্রাপ্তি এবং পপ্তিজ াজধি প্তববিেীজত অপ্ততপ্তিক্ত বাজেট কলাম প্তিসাজব বাজেট এবং প্রকৃত পপ্তিমাজেি
তুলনা উপস্থাপন কিজব লকবলমাত্র ল জেজত্র আপ্তথ িক প্তববিেী এবং বাজেট একই (তুলনাজ াগ্য) প্তেপ্তিজত প্রস্তুত কিা িজয়জে।
ি চূড়ান্ত বাজেট
১.২ প্রাথপ্তমক লথজক পপ্তিবপ্ততত
১.২.১ একটি প্রপ্ততষ্ঠান প্রাথপ্তমক এবং চূডান্ত বাজেজটি মজে পপ্তিবতিনগুপ্তল বাজেজটি মেকাি প্তবপ্তেন্ন সংখ্যাি পুনঃপ্তনধ িািজেি
ফলস্বরূপ অথবা অন্য লকান কািজেি প্তকনা তাি ব্যাখ্যা প্তনজেি পদ্ধপ্ততজত উজিি কিজব:
(ক) আপ্তথ িক প্তববিেীজত লনাট প্রকাজ ি মােজম; অথবা
(ি) প্তেন্ন একটি প্রপ্ততজবদজন তা উজিি কিা া আপ্তথ িক প্তববিেী প্রকাজ ি পূজব ি বা একই সজে প্রকাপ্ত ত িজব এবং উক্ত প্রপ্ততজবদজনি
সূত্র আপ্তথ িক প্রপ্ততজবদন লনাজট উজিি থাকজব।
১.৩ তুলনাজ াগ্য প্তেপ্তি
১.৩.১ বাজেজটি সজে প্রকৃত প্রাপ্তি-পপ্তিজ াজধি তুলনা একই (তুলনাজ াগ্য) প্তেপ্তিজত উপস্থাপন কিজত িজব।
১.৪ বাজেট প্রস্তুজতি প্তেপ্তি, সময়কাল এবং পপ্তিপ্তধ সংক্রান্ত লনাট
১.৪.১ একটি প্রপ্ততষ্ঠান তাি অনুজমাপ্তদত বাজেট প্রস্তুত এবং লেপ্তেপ্তবন্যাজসি প্তেপ্তি আপ্তথ িক প্তববিেী লনাজট উপস্থাপন কিজবন।
১.৪.২ প্রপ্ততষ্ঠান তাি অনুজমাপ্তদত বাজেজটি সময়কাল আপ্তথ িক প্তববিেী লনাজট প্রকা কিজবন।
১.৪.৩ প্রপ্ততষ্ঠান তাি অনুজমাপ্তদত বাজেট অন্তর্ভিক্ত এক বা একাপ্তধক প্রপ্ততষ্ঠান, ািাি পপ্তিচয় আপ্তথ িক প্তববিেীি লনাজট উজিি কিজব।
১.৫ তুলনাজ াগ্য প্রকৃত সংখ্যাি সজে আপ্তথ িক প্তববিেী প্রকৃত সংখ্যাি সমন্বয়
১.৫.১ ল জেজত্র আপ্তথ িক প্তববিেীি উপ্তিপ্তিত সংখ্যাসমূি এবং বাজেজটি সংখ্যাসমূি একই প্তেপ্তিজত প্রস্তুত না কিা িজয় থাজক,
ি তুলনাজ াগ্য প্তেপ্তিক প্রকৃত প্রাপ্তি-পপ্তিজ াজধি সজে প্রািপ্তিক এবং সমাপনী নগদ
লসজেজত্র বাজেজটি সজে উপ্তিপ্তিত পপ্তিবপ্ততত
উদ্বৃজিি সমন্বয় কজি লদিাজত িজব। লসই সজে সংপ্তিষ্ট প্তেপ্তি সময়কাল, প্রপ্ততষ্ঠান পাথ িকযসমূি উজিি থাকজব। সমন্বয়টি বাজেট
এবং প্রকৃত সংখ্যাি তুলনা প্তববিেীজত অথবা আপ্তথ িক প্তববিেী লনাজট উজিি থাকজব।
১.৫.২ প্রকৃত সংখ্যাি তুলনাজ াগ্য প্তেপ্তিপ্তি সাজথ আপ্তথ িক প্তববিেীজত স্বীকৃত প্রকৃত সংখ্যাি পাথ িকযগুপ্তল কা িকিোজব প্তনেপ্তলপ্তিত
পদ্ধপ্ততজত উজিি কিা িজব:
129
(ক) বাজেজটি প্তেপ্তিজত পাথ িকয, ল জেজত্র বাজেট আপ্তথ িক প্রপ্ততজবদন প্তেপ্তি প্তেন্ন অন্য লকান প্তেপ্তিজত প্রস্তুত কিা িয়। উদািিেস্বরূপ,
ি বজকয়া প্তেপ্তিজত;
ল িাজন বাজেট প্রস্তুত কিা িয় নগদ প্তেপ্তিজত এবং আপ্তথ িক প্তববিেী প্রস্তুত কিা িয় বজকয়া বা পপ্তিবপ্ততত
(ি) সময় পাথ িকয, িন বাজেজটি সময়কাল আপ্তথ িক প্তববিেীজত ব্যবহৃত সময়কাল লথজক পৃথক িয়;
(গ) প্রপ্ততষ্ঠান সংক্রান্ত পাথ িকয, ল জেজত্র আপ্তথ িক প্তববিেীজত অন্তর্ভিক্ত প্রপ্ততষ্ঠান কার্ যক্রম, শাখাসমূহ অনুমমাদিত কাজটিমত অন্তর্ভিক্ত
না থাজক। তদুপপ্তি আপ্তথ িক প্তববিেী এবং বাজেজটি কাঠাজমাগত বা লেপ্তেপ্তবন্যাসকৃত পাথ িকযও থাকজত পাজি।
১.৫.৩ এই মানদজন্ডি প্তনজদ ি না অনু ায়ী পূব িবতী বেজিি সাজথ তুলনামূলক তে প্রকা বাজেট এবং প্রকৃত তুলনাি লেজত্র প্রজয়ােন
লনই।
১.৬ কা িকিে তাপ্তিি
১.৬.১ বাপ্তষ িক আপ্তথ িক প্তববিেীি আিিকাল ১লা োনুয়ািী, ২০২০ এি পিবতী আপ্তথ িক বেি লথজক এই মানদন্ডটি কা িকি িজব।
130
পরিরিষ্ট ৪-১
প্ররিষ্ঠাবনি নাম
ঠি ানা
সম্পদ ও দায়্ রস্িরিপত্র
৩০ কি জুন, ২০২*
রিসাব ক াড
নং
কমাট পরিমাণ (টা া) ৩০
কনাট নং
কি জুন, ২০২* (চলরি বছি)
রববিণ
সম্পদ:
অ-চলরি সম্পদভূরম
ভবন ও স্িাপনাসমূি
যন্ত্রপারি ও সিঞ্জামারদ
রম্পউটাি সফট্ওয়্যাি ও ডযাটাববজ
অন্যান্য স্থায়্ী সম্পদ
চলরি সম্পদআরথ ি সম্পদ / রবরনবয়্াগঅভযন্তিীণ আরথ ি সম্পদসমূি
বববদরি আরথ ি সম্পদসমূি
কমাট পরিমাণ (টা া) ৩০
কি জুন, ২০২* (রবগি
বছি)
৩
৩
৩
৩
৫
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
৬
৭
****
****
****
****
****
****
কমাট সম্পদ
****
****
সমাপনী িিরবল
****
****
(****)
(****)
(****)
****
****
****
(****)
(****)
(****)
****
২০
৩
৩
****
****
(****)
****
****
****
(****)
****
৮
৯
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
িিরবল ও দায়্:
িিরবলপ্রািরি িিরবল
(+) বিিমান বছবি প্রাপ্ত মূলধনী অনুদান
(-) মূলধনী খিচ
(-) সি ািী িিরববল প্রদান
(-) িাজস্ব খাবি স্িানান্তরিি
রবলরিি আয়্প্রািরি রস্থরি
(+) বিিমান বছবি ব্যবহৃি মূলধনী অনুদান
(-) ব্যবহৃি অনুদাবনি মাধ্যবম অরজিি ব্যয়্ (অবচয়্)
সমাপনী রবলরিি আয়্
দায়্সমূি
অ-চলরি দায়্অভযন্তিীণ দায়্
বববদরি দায়্
চলরি দায়্অভযন্তিীণ দায়্
বববদরি দায়্
কেড কেরডট ও অরিম
প্রবদয়্ ি / উৎস রিিি ি
অন্যান্য দায়্কফিিবযাগ্য সি ািী অনুদান
কমাট দায়্
কমাট দায়্ ও িিরবল
131
২১
পরিরিষ্ট ৪-২
কলজভল ৪ পরিবরিুি বজ য়া রভরি
আরথ ু রববিণী াঠাজমা
Financial Reporting Format (FRF)
(সি ািী সংরবরধবদ্ধ র্তুপজক্ষি আরথ ু প্ররিজবদন প্রস্তুজি প্রজ াজয)
প্ররিষ্ঠাজনি নাম
ঠি ানা
আয়-ব্যয় রববিণী
৩০ কি জুন, ২০২* সমাপ্ত বছজিি জন্য
রিসাব
ক াড নং
রববিণ
কনাট নং
আয়সমূিঃ
প্রাপ্ত অনুদান
ি ও কিট
জরিমানা, দন্ড ও বাজজয়াপ্ত িণ
পন্য ও কসবা রবক্রয়
অন্যান্য আয়
প্রিাসরন রি
ভর্তরু
কমাট আয়
১১
১২
১৩
১৪
১৫
ব্যয়সমূিঃ
মুচািীজদি প্ররিদান
প্রিাসরন ব্যয়
রি, চাজু ও রমিন
প্ররিক্ষণ
ভ্রমণ ও পরিবিণ
সিবিাি, উপ িণ এবং সাধািণ ব্যয়
সুদ
ভর্তরু
অনুদান
সামারজ সুরবধারদ
সম্পরিি অবচয়
অন্যান্য ব্যয়
কমাট ব্যয়
১৬
১৭
১৮
৩
১৯
132
কমাট পরিমাণ (টা া) ৩০ কমাট পরিমাণ (টা া) ৩০
কি জুন, ২০২* (চলরি বছি) কি জুন, ২০২* (রবগি বছি)
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
পরিরিষ্ট ৪-৩
রলজভল ৪ পরিিরিুি িজকয়া রভরিক
আরথ ুক রিিিণী কাঠাজমা
Financial Reporting Format (FRF)
(সিকািী সাংরিরধিদ্ধ কর্তুপজক্ষি আরথ ুক প্ররিজিদন প্রস্তুজি প্রজ াজয)
প্ররিষ্ঠাজনি নাম
ঠিকানা
প্রারি-পরিজিাধ রিিিণী
৩০ রি জুন, ২০২* সমাি িছজিি জন্য
রহসাি রকাড
নাং
রিিিণ
রনাট নাং
নগদ িহরিল
ব্াাংক জমা
৬.৩
৬.৪
রমাট পরিমাণ (টাকা) ৩০
রি জুন, ২০২খ
রমাট পরিমাণ (টাকা)
৩০ রি জুন, ২০২ক
প্রারিসমূহঃ
প্রািরিক রিরি-
প্রাি অনুদান
কি ও রিট
জরিমানা, দন্ড ও িাজজয়ািকিণ
পন্য ও রসিা রিক্রয়
অন্যান্য আয় িািদ প্রারি
প্রিাসরনক রি
ভর্তরু ক
অভযন্তিীণ দায়
বিজদরিক দায়
অরিম প্রারি
১১
১২
১৩
১৪
১৫
৮
৯
রমাট প্রারি
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
পরিজিাধসমূহ :
ব্য়সাংক্রান্ত পরিজিাধ মজুি পণ্য
কমুচািীজদি প্ররিদান
প্রিাসরনক ব্য়
রি, চাজু ও করমিন
৪
১৬
১৭
১৮
প্ররিক্ষণ
ভ্রমণ ও পরিিহণ
সিিিাহ, উপকিণ এিাং সাধািণ ব্য়
সুদ
133
সামারজক সুরিধারদ
ভর্তরু ক
অন্যান্য ব্য় িািদ পরিজিাধ
১৯
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
মূলধনসাংক্রান্ত অনুদান
ভূরম
ভিন ও স্হাপনাসমূহ
৩
৩
ন্ত্রপারি ও সিঞ্জামারদ
করিউটাি সিট্ওয়যাি ও ডযাটাজিজ
অন্যান্য িায়ী সিদ
রমাট পরিজিাধ
৩
৩
৫
সমাপনী রিরি –
নগদ িহরিল
ব্াাংক জমা
৬.৩
৬.৪
রমাট
পরিজিাধ অরিরিক্ত প্রারি (রিিিজ াগ্য)
134
*****
*****
*****
*****
পরিরিষ্ট ৪-৪
রিসাব ক াড
নং
রববিণ
প্ররতষ্ঠাজনি নাম
ঠি ানা
বাজেট ও প্রকৃত প্রারি-পরিজিাধ রববিণী
অর্ থ বছি: ২০২*-২০২*
বাজেট
কনাট নং
প্রকৃত
পার্ থ য (+/-)
পার্থ্থজ ি
িত িা িাি
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
(*****)
(*****)
(*****)
(*****)
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
প্রারিসমূিঃ
প্রািরি রিরতনগদ তিরবল
ব্যাং েমা
প্রাি অনুদান
ি ও কিট
েরিমানা, দন্ড ও বাজেয়াি িণ
পন্য ও কসবা রবক্রয়
অন্যান্য প্রারি
প্রিাসরন রি
ভর্তরথ
অভযন্তিীণ দায়
ববজদরি দায়
অরিম প্রারি
কমাট প্রারি
পরিজিাধসমূি :
মথচািীজদি প্ররতদান
প্রিাসরন ব্যয়
রি, চােথ ও রমিন
প্ররিক্ষণ
ভ্রমণ ও পরিবিণ
সিবিাি, উপ িণ এবং সাধািণ ব্যয়
সুদ
ভর্তরথ
অনুদান
সামারে সুরবধারদ
অন্যান্য ব্যয় বাবদ পরিজিাধ
ভূরম
ভবন ও স্িাপনাসমূি
যন্ত্রপারত ও সিঞ্জামারদ
রিউটাি সিট্ওয়যাি ও ডযাটাজবে
মজুত পণ্য
অন্যান্য িায়ী সিদ
অভযন্তিীণ আরর্ থ সিদসমূি
ববজদরি আরর্ থ সিদসমূি
৬.৩
৬.৪
১১
১২
১৩
১৪
১৫
৮
৯
১৬
১৭
১৮
১৯
৩
৩
৩
৩
৪
৫
৬
৭
কমাট পরিজিাধ
সমাপনী রিরত –
নগদ তিরবল
ব্যাং েমা
৬.৩
৬.৪
কমাট
135
মন্তব্য
পরিরিষ্ট ৪-৫
প্ররিষ্ঠালনি না
ঠিকানা
বাৎসরিক আরথ তক রববিণীি টীকা
৩০ মি জুন, ২০২*
টীকা নং ১
প্ররিষ্ঠান পরিরচরি : প্ররিষ্ঠা কাল, লক্ষ্য ও উলেশ্য, কা তক্র , িদািরক কর্ততপক্ষ্, প্ররিষ্ঠালনি ধিণ, প্ররিষ্ঠা পদ্ধরি।
টীকা নং ২
রহসাব সংক্রান্ত গুরুত্বপূণ ত নীরি ালাি রববিণ
টীকা নং ৩
স্থায়ী সম্পদসমূলহি িারলকা, ম াটমূল্য, নীটমূল্য ও হ্রাস-বৃরদ্ধি রববিণ
ভূর
ন্ত্রপারি ও সিঞ্জা ারদ
ভবন ও স্হাপনা
করম্পউটাি সফট্ওয়যাি ও ড্যাটালবজ
চলরি বছি
২০২*- ২০২*
রবগি বছি ২০২*২০২*
চলরি বছি
২০২*- ২০২*
রবগি বছি ২০২*২০২*
চলরি বছি
২০২*- ২০২*
রবগি বছি
২০২*- ২০২*
চলরি বছি ২০২*২০২*
রবগি বছি ২০২*২০২*
প্রািরিক ব্যাললন্স
****
****
****
****
****
****
****
****
ম াগ: নতুন ক্রয় বা সংল াজন
****
****
****
****
****
****
****
****
বাদ: বিত ান বছলি রবক্রয় বা হস্তান্তি
(****)
(****)
(****)
(****)
(****)
(****)
(****)
(****)
****
****
****
****
****
****
****
****
প্রািরিক ব্যাললন্স
****
****
****
****
****
****
****
****
ম াগ: বিত ান বছলিি অবচয় চাজত
****
****
****
****
****
****
****
****
বাদ: রবক্রয়/হস্তান্তি বা অন্যান্য স ন্বয়
(****)
(****)
(****)
(****)
(****)
(****)
(****)
(****)
স াপনী পুঞ্জীভূি অবচয় ব্যাললন্স (২)
****
****
****
****
****
****
****
****
নীট সম্পদ মূল্য (১-২)
****
****
****
****
****
****
****
****
ম াটমূল্য
স াপনী ম াটমূল্য ব্যাললন্স (১)
পুঞ্জীভূি অবচয়:
136
প্রবতষ্ঠায়নর নাম
ঠিকানা
িাৎসবরক আবথ িক বিিরণীর টীকা
৩০ মশ জুন, ২০২*
টীকা নং
৪
৫
মমাট পবরমাণ (টাকা) ৩০ মশ
জুন, ২০২* (চলবত িছর)
মমাট পবরমাণ (টাকা) ৩০
মশ জুন, ২০২* (বিগত িছর)
মমাট
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
মমাট
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
বিিরণ
মজুত পণ্য:
উপকরণ ও সরিরাহ
চলমান কাজ
ততবর পণ্য
পুনঃবিক্রয়ের জন্য সামগ্রী
অন্যান্য স্থােী সম্পদ:
চাষকৃত তজি সম্পদ
বৃক্ষ, শস্য, উবিদ সম্পদ উৎপন্নকারী পুনরাবৃত্ত পণ্য
মমধা সম্পবত্ত পণ্য
গয়িষণা ও উন্নেন
অভ্যন্তরীণ আবথ িক সম্পদসমূহ :
হায়ত নগদ
ব্াংক জমা
মবনটাবর স্বণ ি ও এসবিআর
মুদ্রা ও আমানত
অবগ্রম
ঋণ অথ িপত্র
ঋণ প্রদান
সমমূলধন/ইক্যযইটি
মশোর মূলধন
িীমা, মপনশন ও গ্যারাবি বিম
অন্যান্য আদােয় াগ্য বহসাি
৬.২ ব্াংক জমা:
৬.২.১
ব্াংক-১
৬.২.২
ব্াংক-২
৬.২.৩
ব্াংক-৩
৬
৬.১
৬.২
মমাট
তিয়দবশক আবথ িক সম্পদসমূহ :
মুদ্রা ও আমানত
ব্াংক জমা
ঋণ অথ িপত্র
ঋণ প্রদান
সমমূলধন/ইক্যযইটি
৭.২ ব্াংক জমা:
৭.২.১
ব্াংক-১
৭.২.২
ব্াংক-২
৭
৭.১
৭.২
137
৭.২.৩
ব্াংক-৩
****
****
মমাট
৮
৮.১
৮.২
৮.৩
৮.৪
৮.৫
৮.৪
৮.৪.১
৮.৪.২
৮.৫
৮.৫.১
৮.৫.২
৮.৫.৩
৮.৫.৪
৯
১০
১১
অভ্যন্তরীণ দােসমূহ :
মুদ্রা ও আমানত
জাতীে সঞ্চে
সঞ্চেপত্র
ঋণ অথ িপত্র
ঋণ
িাকঘর সঞ্চেপত্র
মসবভ্ংস িন্ড
জমা/আমানত
বিভ্াগীে ও বিচার বিভ্াগীে জমা
নিােন, বরজাভ্ি ও অিচে
সরিরাহ ও কায়জর বিপরীয়ত জমা
খাদ্য ও পণ্য সাহায্য জমা
অন্যান্য জমা
ঋণ অথ িপত্র:
মেজাবর বিল
মেজাবর িন্ড
ঋণ:
ওয়েজ এন্ড বমনস্ এিভ্ান্স
প্রজাতয়ের সরকাবর বহসাি মথয়ক গৃবহত ঋণ
ব্াংক মথয়ক গৃবহত ঋণ
মকবিে সরকার মথয়ক গৃবহত ঋণ
চলবত
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
অ-চলবত
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
চলবত
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
অ-চলবত
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
মমাট
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
মমাট
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
মমাট
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
তিয়দবশক দােসমূহ :
মুদ্রা ও আমানত
ঋণ অথ িপত্র
ঋণ
তিয়দবশক ঋণ
অন্যান্য বহসায়ি প্রয়দে:
ঋণপত্র
টাকা ও মুদ্রা
কল্যাণ তহবিল
প্রাপ্ত অনুদান :
সরকারী তহবিল মথয়ক প্রাপ্ত
তিয়দবশক সরকার মথয়ক প্রাপ্ত
আন্তজিাবতক সংগঠন মথয়ক প্রাপ্ত
মদশীে প্রবতষ্ঠান মথয়ক প্রাপ্ত
আিতিক
মমাট
১২
****
****
কর ও মরট:
আে,মুনাফা এিং মূলধয়নর উপর কর
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
****
138
মূলধনী
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
****
সম্পবত্ত কর
বনিন্ধন কর
পন্য ও মসিা কর
অন্যান্য কর
১৩
১৪
১৫
১৬
১৭
মমাট
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
মমাট
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
মমাট
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
মমাট
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
মমাট
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
পন্য ও মসিা বিক্রে:
পন্য বিক্রে
মসিা বিক্রে
টিউশন বফ
কবমশন
ভ্াড়া- অনািাবসক
ভ্াড়া- আিাবসক
মসতুর উপর মটাল
সড়য়কর উপর মটাল
মফবরর উপর মটাল
অন্যান্য আে:
সুদ
লভ্যাংশ
অন্যান্য বিবনয়োগ আে
ভ্াড়া
সম্পবত্ত বিক্রে হয়ত প্রাপ্ত মুনাফা
ক্ষবতপূরণ হয়ত আে
প্রশাসবনক বফ:
লাইয়সন্স বফ
বনিন্ধন বফ
লাইয়সন্স ও পারবমট বফ
সম্পবত্তর ভ্াড়া ও লাভ্জবনত বফ
জন্ম বনিন্ধন বফ
অবিট বফ
চাজি
কমিচারীয়দর প্রবতদান:
অবফসারয়দর মিতন
কমিচারীয়দর মিতন
ভ্াতাবদ
অনগদ মজুবর ও মিতন
বনয়োগকারীর সামাবজক অিদান
প্রশাসবনক ব্ে:
পুরিার
পবরিার পবরচ্ছন্নতা
ক্ষবতপূরণ
139
আনুষবিক কমিচাবর
মবনহাবর ব্ে
প্রবতবনবধ ব্ে
আপ্যােন ব্ে
হাোবরং চাজি
শ্রবময়কর মজুবর
আইন সংক্রান্ত ব্ে
মসবমনার ও কনফায়রন্স ব্ে
চাঁদা
বিদ্যযৎ
উপয় াগ ব্ে
পাবন
িাক ও তার
মমবশন ও সরঞ্জামাবদর ভ্াড়া
অবফস ভ্িন ভ্াড়া
অন্যান্য সম্পয়দর ভ্াড়া
প্রচার ও বিজ্ঞাপন ব্ে
মুু্দ্রণ ও প্রকাশনা
াতাোত ব্ে
১৮
১৯
২০
২১
২২
মমাট
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
মমাট
****
****
****
****
****
****
****
****
মমাট
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
(****)
****
****
(****)
****
****
****
বফ, চাজি ও কবমশন:
বনরীক্ষা বফ
লাইয়সন্স বফ
প্রাকজাহাজীকরণ পবরদশিন বফ
অন্যান্য ব্ে:
জন শৃঙ্খলা ও বনরাপত্তা বিষেক সামগ্রী সরিরাহ
খাদ্য সরিরাহ
সাধারণ সরিরাহ ও কাঁচামাল সামগ্রী
মপশাগত মসিা, সম্মানী ও বিয়শষ ব্ে
শুল্ক
িীমা
বিলবিত আয়ের প্রারবিক বস্থবত:
িছর মশয়ষ মূলধনী সম্পদ ক্রে
(-) মূলধনী অনুদান ব্িহায়রর মাধ্যয়ম অবজিত আে (অিচে)
মমাট প্রারবিক বস্থবত (০১/০৭/২০২*)
মফরতয় াগ্য সরকারী অনুদান:
পবরয়শাধ অবতবরক্ত প্রাবপ্ত (প্রাবপ্ত-পবরয়শাধ বিিরণী দ্রষ্টব্)
অন্যান্য বিবিধ টীকা
140
Annexure: 4-6-1
Bangladesh Statutory Public Authority
Sample Balance Sheet (Modified Accrual Basis)
As at 30th June, 20ZZ
Economic Code
Note
Amount in TK
No.
Particulars
20YY-ZZ
7112101
7112202
7112204
7112310
7112314
5121200
Assets
Non-current assets
Property, Plant & Equipment (PPE)
Motor vehicles
Computer and computer accessories
Telecommunication equipment
Office equipment
Furniture
Total Non-current assets
Less Accumulated depreciation
Net Non-current assets
Current assets
Cash at bank
Amount in TK
20XX-YY
3
3
3
3
3
3
3
21,000
12,500
12,500
11,500
11,000
68,500
(21,325)
47,175
21,000
8,500
9,500
8,500
7,000
54,500
(12,025)
42,475
4
25,000
25,000
22,000
22,000
72,175
64,475
-
-
Total Current assets
Total Assets
Fund Balance & Liabilities
8240000
Fund Balance
9300000
9300000
3300000
Deferred Income
Opening balance
Current year utilisation of capital grant
Less: Grant realized through use (depreciation)
Ending Deferred income
5
3
3
42,475
14,000
(9,300)
47,175
23,675
26,000
(7,200)
42,475
8172101
Other Liabilities
Payable to the Government
Total Liabilities
6
25,000
25,000
22,000
22,000
72,175
64,475
Total Fund balance and liabilities
The annexed notes form an integral part of these Financial Statements
141
Annexure: 4-6-2
Economic Code
Bangladesh Statutory Public Authority
Sample Statement of Income & Expenditures
(Modified Accrual Basis)
Note
Amount in TK
No.
Particulars
20YY-ZZ
Amount in TK
20XX-YY
Revenue
1331000
2112200
3631101
3631102
3631103
3300000
Grant from Government -current
Grant from Government -capital
Total Revenue
Expenditures
Cash Expenditures
Salary assistance
Assistance for allowances
Assistance for goods and services
Non-cash expenditure- Depreciation
Total Expenditures
7,8,9
3
36,000
9,300
45,300
27,000
7,200
34,200
7
8
9
3
17,000
4,000
15,000
9,300
45,300
15,000
2,000
10,000
7,200
34,200
The annexed notes form an integral part of these Financial Statements
142
Annexure: 4-6-3
Economic Code
1331000
1331000
2112200
Bangladesh Statutory Public Authority
Sample Statement of Receipts and Payments
(Modified Accrual Basis)
For the year 01/07/20YY to 30/06/20ZZ
Note
No.
Particulars
Opening Balance
Cash Receipts
Govt. Grants- Budget Support-Current
Govt. Grants- Budget Support-Capital
6
10
10
Total Receipts
3631101
3631102
3631103
1331000
4112101
4112202
4112204
4112310
4112314
Cash Payments
Salary assistance
Assistance for allowances
Assistance for goods and services
Refund of previous year's balance
Total Expenditure Payments
Motor Vehicles
Computer & accessories
Information and communication
Office equipment
Furniture
Total Capital Payments
Total Payments
Receipts in excess of payments (To be
Refunded)
Amount in TK
20YY-ZZ
20XX-YY
22,000
30,000
60,000
15,000
65,000
10,000
97,000
105,000
7
8
9
6
17,000
4,000
15,000
22,000
58,000
15,000
2,000
10,000
30,000
57,000
3
3
3
3
3
4,000
3,000
3,000
4,000
14,000
72,000
10,000
5,000
3,500
5,000
2,500
26,000
83,000
25,000
22,000
The annexed notes form an integral part of these Financial Statements
143
Amount in TK
Annexure: 4-6-4
Bangladesh Statutory Public Authority
Sample Notes to the Financial Statements
For the year ended 30/06/20ZZ
1.00
1.01
Organization Description
Background
The Bangladesh Parliament has enacted ABC ACT (Z), 20XX on XX/YY/20XX. ACT requires the establishment of the
Bangladesh Statutory Public Authority – an independent oversight body to bring discipline, credibility, transparency . The
main purpose of Bangladesh Statutory Public Authority is to bring discipline. It will also regulate ABC profession of the
country.Bangladesh Statutory Public Authority has a XX-members body, comprising of representatives from the government,
other regulatory bodies, academia and the professional bodies.
1.03
Establishment Date
Bangladesh Statutory Public Authority was established on the 5th October, 20XX.
Vision
1.04
Mission
1.05
Objectives
1.06
Functions
1.07
Supervising Authority
ABC Division, Ministry of XYZ
1.08
Type of Entity
Statutory Public Authority (SPA)
2.00
Financial Reporting Policy
The entity uses FRC issued Financial Reporting Standards for Level 4 Modified Accrual basis of financial reporting. Where
Balance Sheet is prepared on Accrual basis and Income and Expenditure Statement is prepared on Cash basis accounting.
2.01
Property, Plant & Equipment (PPE), IAS 16
1.02
PPEs are recognized, measured, presented and disclosed in accordance with International Accounting Standards (IAS) 16,
PPE.
2.02
Cash and Cash Equivalent- IAS 7, Cash Flow Statement
Cash and Cash Equivalents are as defined in FRC issued Level 4 Modified Accrural basis of Fonancial Reporting Standard.
2.03
Deferred Income - IAS 20, Government grants
According to IAS 20, para 12, Government grants are recognized in profit or loss on a systematic basis over the periods in
which the entity recognizes as expenses the related costs for which the grants are intended to compensate.
As per IAS 20, para 20, Government grants related to assets, including non‑monetary grants at fair value, is presented in the
statement of financial position by setting up the grant as deferred income.
3.00
Property, Plant and Equipment (PPE):
See the attached Fixed Assets Schedule, Annexure: A-1 for details on costs, depreciation and written down value (WDV).
Estimated useful lives and depreciation method used are as follows:
Particulars
Motor Vehicles
Computer and Equipment
Telecommunications
Office equipment
Useful Life
10 Years
5 Years
7 Years
7 Years
Depreciation Method
Straight Line Method
Straight Line Method
Straight Line Method
Straight Line Method
144
4.00
Straight Line Method
10 Years
Furniture
Cash at Bank (As per book):
X Bank, P br.
10,000
3,000
Y Bank, Q br.
10,000
2,000
Z Bank,R br.
Less: Total of cheque outstanding at year end (Note 4.01)
Less: Amount deposited to bank but not in cash book
Less: Deduction in VAT/Tax
Total
4.01
5.00
The break-down of the account is as under
Check No.
Date
ZL-0208400
12.06.YY
YL-0132000
30.06.YY
ZL-0208430
30.06.YY
XL-5000922
30.06.YY
XL-5000933
30.06.ZZ
XL-5000934
30.06.ZZ
XL-5000935
30.06.ZZ
YL-0132059
30.06.ZZ
8,000
20,500
(2,100)
(1,000)
(900)
(500)
-
(2,000)
25,000
22,000
200
200
100
500
300
300
500
1,000
2,100
1,000
54,500
28,500
(12,025)
(4,825)
42,475
23,675
Payable to the Government
See the Statement of Receipts and Payments
25,000
22,000
Salary
The details of the above amount is as under
Basic Salary (Officer)
15,000
13,000
2,000
2,000
17,000
15,000
300
800
200
100
300
400
500
600
700
200
100
300
400
300
Opening balance as of 01/07/20YY & 01/07/20XX
Accumulated capital assets purchased at year end (Note 3)
Less: Capital grant realized as income through use (depreciation)
during the year (Note 3)
Total
These represent cumulative capital items purchased with capital grant.
6.00
7.00
Basic Salary (Employee)
Total
8.00
Allowances
The details are as follows
Travel allowance
House rent allowance
Medical allowance
Mobile allowance
Tiffin allowance
Festival allowance
Honorarium
Bengali New Year Allowance
145
Other allowances
800
Total
9.00
Goods and Services
The details of the above amount is as under
Cleaning
Entertainment expenses
Use of vehicles (contractual)
Seminar / Conference
Utility Services
Internet
Telephone
Publicity and advertising expenses
Books and periodicals
Office building rent
License fee
Training
Petrol, oil and lubricant
Travel expenses
Computer content
Printing and blocking
Stamps and seals
Other Stationery
Clothing
Consultancy
Event / Festival
Computer repair
Office equipment Maintenance
Motor vehicle maintenance
Total
-
4,000
2,000
260
300
2,040
800
470
780
300
390
500
4,060
700
300
500
500
400
300
500
400
200
200
400
700
15,000
500
1,500
1,200
200
500
300
400
600
500
1,500
100
100
200
300
100
2,000
10,000
Cash Receipts- Grants
10.00
Transaction Id
7008001
7008002
8008003
8008004
7008005
7008006
8008007
8008008
Date
25.08.20XX
09.08.20XX
24.02.20YY
05.07.20YY
26.09.20YY
25.07.20YY
24.10.20YY
23.01.20ZZ
Total grant receipts
8,000
30,000
7,000
30,000
8,000
30,000
29,000
8,000
75,000
146
75,000
Annexure: 4-6-5
Bangladesh Statutory Public Authority
Sample Statement of Budget vs Actual (Modified Accrual Basis)
For the year 01/07/20YY to 30/06/20ZZ
Economic
Code
31
Particulars
Budget
Budget
(Revised)
Actual Payments
Difference
+ (-)
Comments
Payments to employees
3111101
3111201
3111301
3111306
3111310
3111311
3111312
3111314
3111325
3111327
3111332
3111335
3111338
Basic Salary (Officer)
Basic Salary (Employee)
Total salary
Travel allowance
Education allowance
House rent allowance
Medical allowance
Mobile allowance
Tiffin allowance
Festival allowance
Overtime allowance
Honorarium
Bengali New Year Allowance
Other allowances
Total allowances
Subtotal (Retention of Employees)
45,000
8,000
53,000
3,000
1,000
2,000
1,000
1,000
1,000
3,000
1,000
2,000
2,000
9,000
26,000
79,000
20,000
4,000
24,000
1,000
1,200
500
500
700
800
1,000
1,000
8,000
14,700
38,700
15,000
2,000
17,000
300
800
200
100
300
400
500
600
800
4,000
21,000
5,000
2,000
7,000
700
400
300
400
400
400
500
400
7,200
10,700
17,700
Recruitment rule is yet to be approved
Do
1,000
1,000
5,000
3,000
1,000
2,000
2,000
1,000
3,000
12,000
2,000
3,000
3,000
3,000
3,000
1,000
7,000
3,000
1,000
3,000
2,000
2,000
2,000
3,000
3,000
0
72,000
500
800
4,000
2,000
700
1,500
1,500
700
1,200
10,000
2,000
2,000
1,000
1,000
500
5,000
2,000
500
2,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
10,000
53,900
260
300
2,040
800
470
780
300
390
500
4,060
700
300
500
500
400
300
500
400
200
200
400
700
15,000
240
500
1,960
1,200
230
720
1,200
310
700
5,940
1,300
1,700
500
1,000
500
4,500
1,600
200
1,500
600
800
800
600
300
10,000
38,900
Due to COVID 19 situation
Do
Do
Do
Do
Do
Do
Do
Do
Recruitment rule is yet to be approved
Not included in Revised Budget.
Do
Do
Do
Due to COVID 19 situation
Recruitment rule is yet to be approved
Due to COVID 19 situation
Do
Do
Recruitment rule is yet to be approved
Due to COVID 19 situation
Recruitment rule is yet to be approved
Recruitment rule is yet to be approved
Do
Due to COVID 19 situation
Due to COVID 19 situation
5,000
10,000
5,000
5,000
25,000
117,600
4,000
3,000
3,000
4,000
14,000
50,000
Not included in Revised Budget.
1,000 Recruitment rule is yet to be approved
Do
7,000
Do
2,000
Do
1,000
11,000
67,600
Do
Not included in Revised Budget.
Do
Do
Do
Do
Do
Not included in Revised Budget.
Due to COVID 19 situation
Recruitment rule is yet to be approved
Do
Products and service support:
3211102
3211106
3211107
3211111
3211114
3211117
3211120
3211125
3211127
3211129
3211131
3221102
3231301
3243101
3244101
3255101
3255102
3255104
3255105
3256106
3257101
3257301
3258103
3258104
3258140
3258141
Clean cleanliness
Entertainment expenses
Use of vehicles (contractual)
Seminar / Conference
Utility Services
Internet
Telephone
Publicity and advertising expenses
Books and periodicals
Office building rent
Outsourcing
License fee
Training
Petrol, oil and lubricant
Travel expenses
Computer content
Printing and blocking
Stamps and seals
Other Stationery
Clothing
Consultancy
Event / Festival
Computer repair
Office equipment maintenance
Motor vehicle maintenance
Interior decoration
Sub-Total (Goods and Services)
Non-current assets:
4112101
4112202
4112204
4112310
4112314
Motor vehicle
Computers and accessories
Telecommunications equipment
Office equipment
Furniture
Sub-Total (Non-current assets)
Total=
10,000
10,000
15,000
7,000
8,000
50,000
201,000
The annexed notes form an integral part of these Financial Statements
147
Annexure: 4-6-6
Economic
Code
4112101
4112202
4112204
4112310
4112314
Bangladesh Statutory Public Authority
Sample Fixed Assets Schedule with Depreciation
For the year 01/07/20YY to 30/06/20ZZ
Costs
Particulars
Motor Vehicles
Computer and Computer
Equipment
Telecommunications
Office equipment
Furniture
Total
2017-18
-
Total
2018-19
11,000
2019-20
10,000
2020-21
-
2,000
1,500
5,000
4,000
12,500
2,000
2,000
1,500
7,500
4,000
1,500
3,000
21,000
3,500
5,000
2,500
26,000
3,000
3,000
4,000
14,000
12,500
11,500
11,000
68,500
Rate of
Depreciation
21,000
0.10
0.20
0.15
0.15
0.10
147 (a)
Depreciation
2017-18
400
300
300
150
1,150
2018-19
1,100
2019-20
2,100
2020-21
2,100
700.00
900
525
450
3,675
1,700
1,425
1,275
700
7,200
2,500
1,875
1,725
1,100
9,300
Total
Depreciation
WDV
Present
Condition
5,300
15,700
Good
5,300
4,500
3,825
2,400
21,325
7,200
8,000
7,675
8,600
47,175
Good
Good
Good
Good
পরিরিষ্ট: ৪-৬-৭
বাংলাজদ সংধবধিবদ্ধ সরকাধর কর্তপে ক্ষ
২০**-** অথ ে বছজরর প্রাপ্ত ও ব্যধিত অজথ ের ধববরণী (নগদ ধভধতক নমুনা):-
অথ েননধতক বকাড ও ধববরণ
বাজেট বরাদ্দ
সংজ াধিত বাজেট
উজতালনকৃত অজথ ের
পধরমাণ
ব্যধিত অজথ ের
পধরমাণ
উদ্বৃত অজথ ের
পধরমাণ
৩৬৩১১০১ ববতন বাবদ সহািতা
53,000
24,000
22,000
17,000
5,000
৩৬৩১১০২ ভাতাধদ বাবদ সহািতা
26,000
14,700
10,000
4,000
6,000
৩৬৩১১০৩ পণ্য ও বসবা বাবদ সহািতা
72,000
53,900
20,000
15,000
5,000
151,000
92,600
52,000
36,000
16,000
৩৬৩২১০২ যন্ত্রপাধত অনুদান
10,000
5,000
5,000
4,000
1,000
৩৬৩২১০৩ যানবাহন অনুদান
10,000
-
-
-
-
৩৬৩২১০৫ তথ্য ও বযাগাজযাগ
15,000
10,000
9,000
3,000
6,000
৩৬৩২১০৬ অন্যান্য মুলিন অনুদান
15,000
10,000
9,000
7,000
2,000
বমাট =
50,000
25,000
23,000
14,000
9,000
সব েজমাট =
201,000
117,600
75,000
50,000
25,000
বমাট =
148
মন্তব্য
২০**-** অথ মেছদিি োদজট েিাদ্দ ও প্রকৃি ব্যদয়ি রেেিণী (নগে রভরিক নমুনা):
১৩০০০০০০০
পরিরিষ্ট: ৪-৬-৮
োাংলাদেি সাংরেরিেদ্ধ সিকারি কর্তমপক্ষ
অথ মননরিক বকাড ও রেেিণ
১
োদজট
সাংদিারিি
২০**-**
২
২০**-**
৩
৩১ কর্মচািীদেি প্ররিোন ():
৩১১১১০১ মূল বেিন (অরিসাি)
৩১১১২০১ মূল বেিন (কর্মচািী)
বর্াট বেিন =
৩১১১৩০১
৩১১১৩০৬
৩১১১৩১০
৩১১১৩১১
৩১১১৩১২
৩১১১৩১৪
৩১১১৩২৫
৩১১১৩২৭
৩১১১৩৩২
৩১১১৩৩৫
৩১১১৩৩৮
যািায়াি ভািা
রিক্ষা ভািা
োড়ী ভাড়া ভািা
রচরকৎসা ভািা
বর্াোইল ভািা
টিরিন ভািা
উৎসে ভািা
অরিকাল ভািা
সন্মানী ভািা
োাংলা নেের্ ম ভািা
অন্যান্য ভািা
বর্াট ভািারে =
উপদর্াট (কর্মচািীদেি প্ররিোন ) =
৩২ পণ্য ও বসো োেে সহায়িা :
৩২১১১০২ পরিষ্কাি পরিচ্ছন্নিা
৩২১১১০৬ আপ্যায়ন ব্যয়
৩২১১১০৭ যানোহন ব্যেহাি (চুরিরভরিক)
৩২১১১১১ বসরর্নাি/কনিাদিন্স
৩২১১১১৪ উপদযাগ বসো (ইউটিরলটি)
৩২১১১১৭ ইন্টািদনট
৩২১১১২০ বটরলদিান
৩২১১১২৫ প্রচাি ও রেজ্ঞাপন ব্যয়
৩২১১১২৭ েইপত্র ও সার্রয়কী
৩২১১১২৯ অরিস ভেন ভাড়া
৩২১১১৩১ আউটদসারস মাং
৩২২১১০২ লাইদসন্স রি
৩২২১১০৬ পরিেহন ব্যয়
৩২৩১৩০১ প্ররিক্ষণ
৩২৪৩১০১ বপদরাল, ওদয়ল ও লুরিদকন্ট
৩২৪৪১০১ ভ্রর্ণ ব্যয়
৩২৫৫১০১ করিউটাি সার্গ্রী
৩২৫৫১০২ মুদ্রণ ও োিাই
৩২৫৫১০৪ স্ট্যাি ও সীল
৩২৫৫১০৫ অন্যান্য র্রনহারি
৩২৫৬১০৬ বপািাক
৩২৫৭১০১ কনসালদটরন্স
৩২৫৭৩০১ অনুষ্ঠান/ উৎসোরে
৩২৫৮১০৩ করিউটাি বর্িার্ি
৩২৫৮১০৪ অরিস সিঞ্জার্ারে
৩২৫৮১৪০ বর্াটিযান িক্ষণাদেক্ষণ ব্যয়
৩২৫৮১৪১ অভযন্তিীণ সাজসজ্জা
উপদর্াট (পণ্য ও বসো োেে সহায়িা ) =
৪১ অ-আরথ মক সিে:
৪১১২১০১ বর্াটিযান
৪১১২২০২ করিউটাি ও আনুসরিক
৪১১২২০৪ বটরলদযাগাদযাগ সিঞ্জার্ারে
৪১১২৩১০ অরিস সিঞ্জার্ারে
৪১১২৩১৪ আসোেপত্র
উপদর্াট (অ-আরথ মক সিে) =
সে মদর্াট =
149
প্রকৃি ব্যয়
৪
45,000
8,000
53,000
3,000
1,000
2,000
1,000
1,000
1,000
3,000
1,000
2,000
2,000
9,000
26,000
79,000
20,000
4,000
24,000
1,000
1,200
500
500
700
800
1,000
1,000
8,000
14,700
38,700
15,000
2,000
17,000
300
800
200
100
300
400
500
600
800
4,000
21,000
1,000
1,000
5,000
3,000
1,000
2,000
2,000
1,000
3,000
12,000
2,000
3,000
3,000
3,000
3,000
1,000
7,000
3,000
1,000
3,000
2,000
2,000
2,000
3,000
3,000
72,000
500
800
4,000
2,000
700
1,500
1,500
700
1,200
10,000
2,000
2,000
1,000
1,000
500
5,000
2,000
500
2,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
10,000
53,900
260
300
2,040
800
470
780
300
390
500
4,060
700
300
500
500
400
300
500
400
200
200
400
700
15,000
10,000
10,000
15,000
7,000
8,000
50,000
201,000
5,000
10,000
5,000
5,000
25,000
117,600
4,000
3,000
3,000
4,000
14,000
50,000
আর্থ িক প্রর্িবেদন কাঠাবমা, মানদন্ড এবং র্িসােরক্ষণ পদ্ধর্ি
লেবেে -৫ : নগদ র্ের্িক (Cash Basis)
তারিখ: ১লা নভেম্বি, ২০২১
মানদন্ড রনর্ ধািণী রবোগ
ফাইনার্িয়াে র্রবপার্িংি কাউর্িে
অথ ি র্েোগ, অথ ি মন্ত্রণােয়
কর্তক
ি প্রনয়ণকৃি
150
নগদ ভিভিক (লেলেে ৫) আভথ িক প্রভিবেদন প্রস্তুিকরণ মানদন্ড
(Financial Reporting under Cash Basis of Accounting)
এই নগদ ভিভিক আভথ িক প্রভিবেদন মানদবন্ডর প্রভিপালন সরকারী খাবির প্রভিষ্ঠানসমূবের আভথ িক িবের গুণগি মান ও
তুলনাব াগ্যিার ব্যাপক উন্নভিসাধন করবে। এফআরভস এই মানদন্ডসমূেবক নগদ ভিভিক আভথ িক প্রভিবেদন প্রস্তুিকরবণ অভিন্নিা
ও তুলনাব াগ্যিার উন্নভিসাধবন একটি গুরুত্বপূণ ি মাইলফলক ভেবসবে ভেবেচনা কবরবে এেং এর পভরপূণ ি প্রভিপালন আশা করবে।
এফআরভস ইস্যুকৃি এই আভথ িক প্রভিবেদন মানদন্ডগুবলার পভরপূণ ি প্রভিপালনপূে িক আভথ িক ভেেরণীসমূে এফআরভস ইস্যুকৃি
পােভলক সসক্টর আভথ িক প্রভিবেদন মানদন্ড ”নগদ ভিভিক (সলবিল ৫)” অনুসরবণ প্রস্তুিকৃি েবল উবেখ করবি েবে।
আেশ্যকিা (Requirement)
এই মানদন্ডসমূবে নগদ ভিভিবি আভথ িক প্রভিবেদন প্রস্তুবির আেভশ্যক ভদকভনবদ িশনা রবেবে। এিদসবে সংযুক্ত “সরকাভর খাবির
আভথ িক প্রভিবেদন মানদন্ড মুখেবে উভেভখি ভেষেসমূে (Introduction to the FRC promulgated Public Sector
Financial Reporting Standards)” মানদন্ডসমূে প্রভিপালবন ভেবেচু েবে। এফআরভস ইস্যুকৃি মানদন্ডগুবলা অগুরূত্বপূণ ি
(Immaterial) সলনবদন, ঘটনার সেবে প্রবোগ আেশ্যক নে।
উবেশ্য (Objective)
এই মানদন্ডসমূবের উবেশ্য েবে নগদ ভিভিক আভথ িক ভেেরণী প্রস্তুি পদ্ধভির ভদকভনবদ িশনা প্রদান করা। ভেভিন্ন সরকারী প্রভিষ্ঠান
কর্তিক আভথ িক প্রভিবেদন প্রস্তুি ও প্রকাবশর উবেশ্য েবে প্রভিষ্ঠাবনর জোেভদভেিা ও ভসদ্ধান্ত গ্রেবণর উবেবশ্য আভথ িক
প্রভিবেদবনর General Purpose Financial Statement (GPFS) এেং General Purpose Financial
Reporting (GPFR) এর ব্যেোরকারীবদরবক প্রবোজনীে িে সরেরাে করা। প্রভিষ্ঠাবনর নগদ প্রাভি, নগদ প্রদান ও নগদ
উদ্বৃি সংক্রান্ত িে জোেভদভেিার জন্য ও িভেষ্যি নগদ প্রোবের প িািিা এেং নগদ প্রাভি ও পভরবশাবধর সম্ভাব্য খািসমূবের
িবের সেবে খুেই গুরুত্বপূণ ি। এই িেগুবলা প্রভিষ্ঠাবনর সম্ভাব্য নগদ অবথ ির প্রোে, উৎস ও ব্যেোর সম্পভকিি সেমিা মূল্যােবন
এেং ভসদ্ধান্ত গ্রেবণ সোেিা কবর। নগদ অবথ ির েরাে এেং প্রভিষ্ঠাবনর কা িক্রবমর স্োভেত্ব সম্পবকি ভসদ্ধান্ত গ্রেণ ও মূল্যােবনর
সেবে িে ব্যেোরকারীবদর জন্য সংভিষ্ট প্রভিষ্ঠাবনর নগদ প্রাভি ও নগদ পভরবশাধ সলনবদবনর সম্ভাব্য সমে এেং ভনশ্চেিা
সংক্রান্ত িবের প্রবোজন েে।
এই মানদন্ডসমূবের ভনবদ িশনা প্রভিপালবন আভথ িক প্রভিবেদনসমূে প্রভিষ্ঠাবনর নগদ প্রাভি, নগদ প্রদান ও নগদ উদ্বৃি িবের ব্যাখ্যা
এেং স্বেিাবক উন্নিির করবে। এটি পূে িেিী েেবরর আভথ িক ভেেরণীর সাবথ চলভি েেবরর আভথ িক ভেেরণীর তুলনাব াগ্যিাবক
সেজির এেং একই (নগদ) ভিভিবি প্রস্তুিকৃি ধরবনর অন্যান্য প্রভিষ্ঠাবনর আভথ িক ভেেরণীর সাবথ তুলনাবক স্যভেধাজনক করবে।
নগদ ভিভিক আভথ িক প্রভিবেদন মানদবন্ডর (Financial Reporting Standards; FRS) ভূভমকা
এফআরভস ভেবেচনা কবর স , েবকো ভিভিক আভথ িক প্রভিবেদন মানদন্ড (FRS) প্রবোবগর মাধ্যবম আভথ িক প্রভিবেদবনর
উবেশ্যগুবলা সবে িািমিাবে অজিন করা সম্ভে। সসই সমািাবেক, এফআরভস ভেসাে রেণাবেেবণ েবকো ভিভিক আভথ িক
ভেেরণীসমূে প্রস্তুবি অগ্রাভধকার সদে। িবে ভকছু প্রভিষ্ঠাবনর জন্য একটি ক্রাভন্তকালীন প্রভক্রো (Transitionary Process)
ব্যেোবরর প্রবোজন আবে েবল এফআরভস মবন কবর। এবেবে নগদ ভিভিক আভথ িক প্রভিবেদন মানদন্ড একটি মধ্যেিী ধাপ
ভেবসবে ব্যেোর করা েবেবে া পরেিীবি েবকো ভিভিবি আভথ িক প্রভিবেদন প্রস্তুি এেং পূণ ি আইএফআরএস (IFRS)
প্রভিপালবন সোেিা করবে।
১.১ এই মানদন্ড প্রবোবগর সেে (Scope of the Requirement)
১.১.১ এই মানদন্ডসমূে ভনবনাক্ত ভনণ িােকসমূে পূরণ কবর এমন সরকারী সংভেভধেদ্ধ কর্তিপে প্রভিষ্ঠানগুবলার আভথ িক প্রভিবেদন
প্রস্তুবি প্রব াজু:
(ক) জনগবণর স্যভেধাবথ ি এেং/অথো আে ও সম্পদ পুনঃভেিরবণর উবেবশ্য সসো প্রদাবনর জন্য দােেদ্ধ;
151
(খ) মূলি িাবদর কা িক্রম অথ িােন করা েে, প্রিুে ো পবরােিাবে, কর এেং/অথো অন্যান্য সরকারী, সামাভজক অনুদান
েস্তান্তর, ঋণ অথো ভফ সমূবের মাধ্যবম; এেং
(গ) প্রাথভমক লেু মুনাফা অজিন নে;
(ঘ) স সকল প্রভিষ্ঠাবনর োৎসভরক সমাট খরচ ৫ সকাটি টাকার উববি নে।
১.১.২ একটি সরকারী খাবি পভরচাভলি প্রভিষ্ঠান স টি নগদ ভিভিক সাধারণ উবেবশ্য আভথ িক ভেেরণী (GPFS) প্রস্তুি ও
উপস্থাপন কবর, িার োভষ িক আভথ িক ভেেরণীর উপস্থাপনাে এই মানদন্ডসমূে আেভশ্যকিাবে প্রভিপালন করবে।
১.১.৩ সাধারণ উবেবশ্য আভথ িক ভেেরণীসমূে (GPFS) মূলি সসো গ্রেণকারী ও সংস্োন (Resources) সরেরােকারী ো
িাবদর প্রভিভনভধগণ ারা ভকনা িাবদর স্যভনভদ িষ্ট িে প্রবোজন পূরবণ উপব াগী কবর প্রস্তুিকৃি আভথ িক প্রভিবেদন দােী করার ো
পাওোর অেস্োবন সনই, িাবদরবক িে প্রদাবনর উবেবশ্য প্রস্তুি করা েবে থাবক। সসো গ্রেণকারী ও িাবদর প্রভিভনভধ এেং
সংস্োন সরেরােকারী ও িাবদর প্রভিভনভধরা েসি পাবর সদবশর নাগভরক, করদািা, সংসদ সদস্য, দািা সংস্ো, ঋণদািা
প্রভিষ্ঠানটির প্রশাসভনক কর্তিপে ো অন্যান্য প্রভিষ্ঠান ারা সংস্োন সরেরাে কবর অথো সরকারী সসোর মাধ্যবম স্যভেধা প্রদান
কবর। সাধারণ উবেবশ্য প্রস্তুিকৃি আভথ িক ভেেরণীসমূে সসো গ্রেণকারী ও সংস্োন সরেরােকারীবদরবক িে প্রবোজনীেিা
পূরবণর মাধ্যবম জোেভদভেিা ও ভসদ্ধান্ত গ্রেবণর উবেশ্য পূরবণর পাশাপাভশ অন্যান্য পবের জন্যও প্রবোজনীে িে সরেরাে কবর
থাবক। সাধারণ উবেবশ্য প্রস্তুিকৃি আভথ িক ভেেরণী েবে সসই আভথ িক ভেেরণীসমূে া পৃথকিাবে অথো অন্য সকান সরকাভর
ডকুবমন্ট, স মন োভষ িক প্রভিবেদবন অন্তভূিক্তী ভেসাবে প্রকাশ করা েে। এই মানদবন্ড “সাধারণ উবেবশ্য আভথ িক ভেেরণী” এেং
“আভথ িক ভেেরণী” শব্দদ্বে সমাথ িক ভেবসবে ব্যেে িি েবেবে ( ভদ না স্যভনভদ িষ্টিাবে অন্য ভকছু েভণ িি েবে থাবক)।
১.১.৪ ভরবপাটিংি প্রভিষ্ঠান েলবি একটি পৃথক প্রভিষ্ঠানবক বুঝাে স আভথ িক ভেেরণী প্রকাশ কবর অথো স বেবে ভনেন্ত্রণকারী
প্রভিষ্ঠান সভিভলি আভথ িক ভেেরণী প্রকাশ কবর সসবেবে ভরবপাটিংি প্রভিষ্ঠানটি ভনেন্ত্রণকারী প্রভিষ্ঠান এেং এক ো একাভধক
ভনেভন্ত্রি প্রভিষ্ঠাবনর সমন্ববে গঠিি েবে এেং একটি একক প্রভিষ্ঠাবনর ন্যাে আভথ িক ভেেরণী প্রকাশ করবে। সসই সবে প্রভিষ্ঠাবনর
কমিসূভচ ো পৃথকিাবে শনাক্তব াগ্য কমিসূভচ, ার জন্য আভথ িক ভেেরণী প্রস্তুি করা েবে থাবক সসটিও ভরবপাটিংি প্রভিষ্ঠান ভেসাবে
গণ্য েবে। স প্রভিষ্ঠাবনর আভথ িক ভেেরণী প্রস্তুি করা েবেবে সসই প্রভিষ্ঠাবনর এেং িার কা িক্রবমর স্যভনভদ িষ্ট ভকছু িে অনুবেদ
১.৪.৪ অনু ােী প্রকাশ করা আেশ্যক।
১.১.৫ এই মানদন্ডটি একক প্রভিষ্ঠান এেং ভরবপাটিংি প্রভিষ্ঠান া ভনেন্ত্রণকারী প্রভিষ্ঠান এেং এক ো একাভধক ভনেভন্ত্রি প্রভিষ্ঠাবনর
সমন্ববে গঠিি িার আভথ িক ভেেরণীবি সমানিাবে প্রব াজু। এর জন্য প্রবোজন েবে নগদ প্রাভি-পভরবশাধ ভেেরণী প্রস্তুি কবর
িাবি প্রভিষ্ঠান কর্তিক ভনেভন্ত্রি নগদ উদ্বৃবির পভরমাণ ভনধ িারণ, ভেসােভুভক্ত ও উবেখ করা। সসই সবে আভথ িক প্রভিবেদবন আভথ িক
ভেেরণী প্রস্তুবি অনুসৃি নীভিমালা এেং ভেেরণীবি উবেভখি ভেভিন্ন সংখ্যার ব্যাখ্যামূলক টীকা।
১.২ নগদ ভিভি ( The Cash Basis)
সংজ্ঞাসমূে
১.২.১ এই মানদবন্ড ভনবন উভেভখি শব্দসমূে স অবথ ি ব্যেহৃি েবেবে :নগদ (Cash): োবি নগদ, ভডমান্ড ভডবপাভজট ো চাভেদা আমানি ও নগদ সমতুল্য।
নগদ ভিভি (Cash Basis): ভেসাে রেণাবেেণ ও আভথ িক প্রভিবেদন প্রস্তুবির একটি ভিভি া নগদ প্রাভি এেং নগদ প্রদান
সাবপবে সলনবদন এেং অন্যান্য ঘটনাসমূেবক ভেসােভুক্ত কবর থাবক।
নগদ সমতুল্য (Cash Equivalents): স্বল্প-সমোদী, িরল ভেভনবোগ া িাৎেভণকিাবে ভনভদ িষ্ট নগদ অবথ ি রূপান্তরব াগ্য এেং
া উবেখব াগ্য মূল্য পভরেিিবনর ঝভুঁ কবি সনই।
নগদ প্রোে (Cash Flow): নগদ আন্তঃপ্রোে এেং নগদ েভেঃপ্রোে।
নগদ প্রদান (Cash Payment): নগদ েভেঃপ্রোে।
নগদ প্রাভি (Cash Receipt)): নগদ আন্তঃপ্রোে।
152
নগদ ভনেন্ত্রণ (Control of Cash): খন প্রভিষ্ঠানটি িার উবেশ্যসমূে পূরণকবল্প নগদ অথ ি ব্যেোর করবি ো িা সথবক উপকার
সপবি পাবর এেং সসই স্যভেধাটিবি অবন্যর অংশগ্রেণ রভেি করবি ো ভনেন্ত্রণ করবি পাবর।
প্রভিষ্ঠাবনর ভনেন্ত্রণ (Control of an Entity): একটি প্রভিষ্ঠান অন্য একটি প্রভিষ্ঠানবক ভনেন্ত্রণ কবর খন প্রভিষ্ঠানটি অপর
প্রভিষ্ঠান সথবক ভেভিন্ন স্যভেধা পাওোর অভধকার রাবখ এেং প্রভিষ্ঠানটির উপর ভনেন্ত্রণ দ্বারা স্যভেধাগুবলার প্রকৃভি ো পভরমাণবক
প্রিাভেি করার েমিা রাবখ।
ভনেভন্ত্রি প্রভিষ্ঠান (Controlled Entity): এমন একটি প্রভিষ্ঠান া অন্য প্রভিষ্ঠাবনর (ভনেন্ত্রণকারী প্রভিষ্ঠান ভেসাবে পভরভচি)
ভনেন্ত্রবণ থাবক ।
১.৩ আভথ িক প্রভিবেদবন িবের উবেখ এেং উপস্োপনা সম্পভকিি ভনবদ িশনা
সংজ্ঞা
১.৩.১ এই মানদবন্ড উভেভখি ভনবনর শব্দসমূবের অথ ি েবে:
ভেসােরেণ নীভিমালা (Accounting Policy): আভথ িক ভেেরণী প্রস্তুি ও উপস্োপবন সকান প্রভিষ্ঠান কর্তিক গৃেীি ভনভদ িষ্ট
নীভি, ভিভি, প্রথা, পদ্ধভি ও চচ িাবক ভেসােরেণ নীভিমালা েবল।
েস্তুভনষ্ঠিা (Materiality): িে েস্তুভনষ্ঠ ভেবসবে ভেবেভচি েে খন উক্ত িসের ভ্রাভন্তর কারবণ ো ভুলিাবে উপস্োপবনর ফবল
আভথ িক ভেেরণী ব্যেোরকারীবদর ভসদ্ধান্ত সনোর সেবে িা ভিন্নিা তিরী কবর ো প্রভিষ্ঠাবনর দাভেত্ব পালবন িা প্রিাে সৃভষ্ট কবর।
েস্তুভনষ্ঠিা সংভিষ্ট সলনবদন ো উদ্বৃবির প্রকৃভি ও পভরমাণ উিবের উপরই ভনিির কবর এেং সসই সবে প্রভিষ্ঠাবনর স্যভনভদ িষ্ট
পভরভস্েভির ভনভরবখ িা ভেবেচু।
প্রভিবেদবনর িাভরখ (Reporting Date): সংভিষ্ট আভথ িক ভেেরণী সম্পভকিি প্রভিবেদন সমেকাবলর সশষ ভদবনর িাভরখ।
আভথ িক ভেেরণী
১.৩.২ একটি প্রভিষ্ঠান আভথ িক ভেেরণী প্রস্তুি এেং উপস্োপবনর সেবে ভনবনাক্ত ভেেরণীসমূে অন্তভুিক্ত করবে:
(ক) নগদ প্রাভি-পভরবশাধ ভেেরণী (Statement of Cash Receipts and Payments): এই ভেেরণীর সাোবে
প্রভিষ্ঠাবনর নগদ প্রাভি, নগদ প্রদান, প্রারভম্ভক ও সমাপনী নগদ সজর/উদ্বৃবির িে পাওো াবে;
(খ) আভথ িক ভেেরণী প্রস্তুবি ব্যেহৃি নীভিমালা ও ব্যাখ্যামূলক টীকা (Notes to the Financial Statement);
(গ) োবজট ও প্রকৃি প্রাভি-পভরবশাবধর তুলনামূলক ভেেরণী (Budget vs Actual Analysis) : ভিন্ন একটি আভথ িক ভেেরণী
ভেসাে অথো প্রাভি-পভরবশাধ ভেেরণীবি োবজট কলাম যুক্ত কবর “োবজট এেং প্রকৃি প্রাভি-পভরবশাধ িবের তুলনামূলক
উপস্থাপনা মানদন্ড” অনু ােী িা প্রস্তুি করা াবে।
১.৩.৩ ভদ সকান প্রভিষ্ঠান এই মানদবন্ড উবেভখি নগদ ভিভিক ব্যভিি অন্য সকান ভিভিক সকান িে প্রকাবশর ভসদ্ধান্ত সনে িবে,
সসবেবে উক্ত ভেষে আভথ িক ভেেরণীর টীকাবি উবেখ করবি েবে।
নগদ প্রাভি-পভরবশাধ ভেেরণীবি স িেসমূে উবেখ থাকবে (Statement of Cash Receipts and Payments)
১.৩.৪ নগদ প্রাভি-পভরবশাধ ভেেরণীবি প্রভিবেদন ভেসােকাবলর জন্য ভননভলভখি িেসমূে উবেখ করবি েবে:
(ক) প্রভিষ্ঠাবনর সমাট নগদ প্রাভি া প্রভিষ্ঠাবনর ধরন ও কা িক্রম অনু ােী সেভণভেন্যাস এেং প্রবোজবন উপ-সেভণভেন্যাস পদ্ধভি
অনুসরণ কবর আলাদািাবে িা উবেখ করবি েবে।
(খ) প্রভিষ্ঠাবনর সমাট নগদ প্রদান া প্রভিষ্ঠাবনর ধরন ও কা িক্রম অনু ােী সেভণভেন্যাস ও প্রবোজবন উপ-সেভণভেন্যাস পদ্ধভি
অনুসরণ কবর আলাদািাবে িা উবেখ করবি েবে।
153
(গ) প্রভিষ্ঠাবনর প্রারভম্ভক ও সমাপনী নগদ সজর।
১.৩.৫ সমাট নগদ প্রাভি, সমাট নগদ প্রদান এেং প্রভিটি সেভণ, উপ-সেভণর জন্য নগদ প্রাভি ও নগদ প্রদান নীট না কবর পুবরা অবে
ভলভপেদ্ধ করবি েবে। একমাে ভনবনাক্ত সেেসমূবে নগদ প্রাভি ও নগদ প্রদাবনর নীট পভরমাণ প্রকাশ করা াবে:
(ক) প্রাভি এেং পভরবশাধসমূে এমন সলনবদন সথবক উদ্ভূি া প্রভিষ্ঠান অবন্যর পে েবে পভরচালনা কবর এেং া নগদ প্রাভিপভরবশাধ ভেেরণীবি অন্তভূিক্ত করা েবেবে ; অথো
(খ) এগুবলা এমন সলনবদবনর জন্য স গুবলার আেিিন খুে দ্রুি েে, অবথ ির পভরমাণ সেভশ এেং স্বল্প সমবেই পভরপক্ক েে।
১.৩.৬ প্রভিটি ভেসাে লাইন, ভশবরানাম, উপ- ভশবরানাম, সমাট এেং উপবমাট নগদ প্রাভি-পভরবশাধ ভেেরণীবি উবেখ করবি েবে
খন এগুবলার উবেখ নগদ প্রাভি, নগদ প্রদান ও নগদ সজবরর সঠিক এেং থা থ উপস্োপবনর জন্য আেশ্যকীে ভেবসবে ভেবেভচি
েে।
আভথ িক প্রভিবেদন নীভিমালা ও ব্যাখ্যামূলক টীকা (Accounting Policies and Explanatory Notes)
ব্যাখ্যামূলক টীকার কাঠাবমা
১.৩.৭ প্রভিষ্ঠাবনর আভথ িক ভেেরণীর টীকাবি ভননভলভখি ভেষেগুবলা উবেখ থাকবে:
(ক) প্রভিষ্ঠান পভরভচভি;
(খ) আভথ িক ভেেরণী প্রস্তুবির ভিভি এেং গুরুত্বপূণ ি সলনবদন, ঘটনার সেবে ভনধ িারণকৃি ও প্রবোগকৃি ভেসােভেজ্ঞান নীভিমালা
সম্পভকিি িে; এেং
(গ) আনুষভেক িে া আভথ িক ভেেরণীসমূবে উবেখ করা েেভন।
১.৩.৮ আভথ িক ভেেরণীর টীকাসমূে একটি ভনেমিাভন্ত্রক পদ্ধভিবি উপস্োপন করবি েবে। নগদ প্রাভি-পভরবশাধ ভেেরণী এেং
অন্যান্য আভথ িক ভেেরণীবি উভেভখি প্রভিটি উদ্বৃবির সবে সম্পভকিি িবের স াগসূে ব্যাখ্যামূলক টীকাে উবেখ করবি েবে।
১.৩.৯ আর্থ িক র্িিরণীর স্বচ্ছতা, বিাধগম্যতার জন্য িস্তুর্িষ্ঠ, গুরুত্বপূণ ি, অসচরাচর উদ্বৃত্ত, অলথ ির পর্রমালণর বেলে কারণ, সূেসহ
পূণ িাঙ্গ ব্যাখ্যার উলেখ এিং প্রাসর্ঙ্গক অন্য বকাি তথ্য;
আর্থ িক র্িিরণীর আির্িক গুণগত বির্িষ্ট্য
১.৩.১০ আর্থ িক র্িিরণীর গুণগত বির্িষ্ট্য আর্থ িক র্িিরণীলত প্রদত্ত তথ্যসমূহলক ব্যিহারকারীলদর জন্য ব্যিহার উপল াগী কলর
বতালে। এর প্রধাি আিিকীয় গুণগত বির্িষ্ট্যগুলো হলো:
(ক) বিাধগম্যতা (Understandability): আর্থ িক র্িিরণীলত প্রদত্ত তথ্য ব্যিহারকারী কর্তিক সহলজই বিাধগম্য হওয়া
অপর্রহা ি;
(খ) প্রাসর্ঙ্গকতা (Relevance): ব্যিহারকারীলদর র্সদ্ধান্ত গ্রহণ এিং জিাির্দর্হতার প্রলয়াজিীয়তার সালথ তথ্যসমূহ অিিই
প্রাসর্ঙ্গক হলত হলি;
(গ) র্িেিরল াগ্যতা (Reliability): তথ্য র্িেিরল াগ্য িলে র্িলির্চত হয় খি আর্থ িক র্িিরণী তথ্যার্দ উলেখল াগ্য ত্রুটিমুক্ত
এিং অন্যান্য প্রোিমুক্ত হয়, তথ্যার্দ প্রর্তষ্ঠালির প্রর্তর্ির্ধত্বকারী র্িশ্বস্ত তথ্য র্হলসলি র্িলির্চত এিং র্িেিরল াগ্য হয়;
(ঘ) তুেিাল াগ্যতা (Comparability): আর্থ িক র্িিরণীর তথ্যসমূহ তুেিাল াগ্য হলত হলি ব ি ব্যিহারকারীরা অন্যান্য
িছলরর সলঙ্গ চেমাি িছলরর আর্থ িক র্িিরণীর পারস্পর্রক তুেিা এিং অনুরূপ অন্যান্য প্রর্তষ্ঠালির সলঙ্গ আর্থ িক অিস্থা এিং
আর্থ িক কমিেমতার তুেিামূেক মূল্যায়লি সেম হি।
154
(ঙ) সম্পূণ ি (Complete);
(চ) ভনরবপে (Neutral);
(ে) েস্তুভনষ্ঠ ত্রুটিমুক্ত (Free from material error);
(জ) সমবোপব াগী (Timely); এেং
(ঝ) াচাইব াগ্য (Verifiable) ।
আভথ িক ভেেরনীবি অন্তভুিক্ত িবের চুাবলঞ্জগুবলা েবলা, এটি েস্তুভনষ্ঠ েবি েে, িবের ব্যেোর উপকার িবের ব্যে সথবক অভধক
এ মূল্যােনবক সন্তুষ্ট করবি েে এেং উপবরাভেভখি (ক) সথবক (ঝ) - এর মবধ্য উভেভখি গুণগি তেভশষ্টুগুবলার মবধ্য একটি উপযুক্ত
িারসাম্য অজিন করবি েে।
১.৩.১১ আভথ িক ভেেরণী টীকার “আভথ িক প্রভিবেদন নীভিমালা” অংবশ প্রবোগকৃি ভেসােভেজ্ঞান নীভি স্যভনভদ িষ্টিবে েণ িনা করবি
েবে, াবি আভথ িক ভেেরণীবি ব্যেহৃি প্রভিটি নীভি সেবজই সোধগম্য েে।
১.৩.১২ অনুপযুক্ত ো ভুল ভেসাে দাভখলা (Accounting Treatment) ভেসােভেজ্ঞান নীভিমালা, টীকা ো অন্য সকান
ব্যাখ্যামূলক উবেখ দ্বারা সংবশাভধি েবে াে না।
সাধারণ ভেবেচনা (General Considerations)
১.৪ প্রভিবেদন সমেকাল (Reporting Period)
১.৪.১ সাধারণ উবেবশ্য তিরী (GPFS) আভথ িক ভেেরণী েেবর কমপবে একোর (১) প্রস্তুি করবি েবে। ব্যভিক্রমবেবে, সকান
প্রভিষ্ঠাবনর প্রভিবেদন িাভরখ পভরেিিন েবল োভষ িক আভথ িক ভেেরণী এক (১) েেবরর সচবে কম ো সেভশ সমবের জন্য প্রস্তুি
করবি েবি পাবর, সসবেবে আভথ িক প্রভিবেদবন সমেকাল উবেখ করার সাবথ ভননভলভখি ভেষেগুবলা উবেখ করবি েবে(ক) এক (১) েেবরর সচবে কম ো সেভশ সমবের জন্য আভথ িক ভেেরণী প্রস্তুবির কারণ; এেং
(খ) আভথ িক ভেেরণীবি উবেভখি তুলনামূলক টাকার পভরমাণ অন্যান্য ভেসাে েেবরর সাবথ তুলনাব াগ্য নাও েবি পাবর এ সংক্রান্ত
সঘাষণা ও িে আভথ িক ভেেরণী টীকাবি উবেখ থাকবে।
আভথ িক ভেেরণী অনুবমাদন িাভরখ (Authorization Date)
১.৪.২ আভথ িক ভেেরণী অনুবমাদবনর িাভরখ, অনুবমাদনকারী কর্তিপবের িোভদ, প্রকাভশি আভথ িক ভেেরণী ভদ অন্য সকান
প্রভিষ্ঠান ো পে সংবশাধন করার েমিা রাবখ, সসটিও আভথ িক ভেেরণীর টীকাবি প্রকাশ করবি েবে।
১.৪.৩ অনুবমাদবনর িাভরখ েলবি স িাভরবখ আভথ িক ভেেরণী অভধকার প্রাি অনুবমাদনকারী ব্যভক্ত ো পভরষদ, সোড ি দ্বারা প্রকাবশর
জন্য অনুবমাদন প্রাি েে, সস িাভরখবক সোঝাবে।
প্রভিষ্ঠান সম্পভকিি িে
১.৪.৪ আভথ িক ভেেরণীর টীকাগুবলাবি ভননভলভখি ভেষেগুবলা উবেখ করবি েবে, ভদ িেসমূে আভথ িক ভেেরণী সংযুক্ত অন্য
সকান প্রকাশনাে প্রকাশ করা না েসে থাবক:
(ক) প্রভিষ্ঠাবনর ঠিকানা, স ভনভদ িষ্ট আইনানু ােী প্রভিভষ্ঠি এেং আইনগি অভধকার, পভরচালনা সেে;
(খ) প্রভিষ্ঠাবনর প্রধান কা িােলী ও পভরচালনার ধরণ েণ িনা;
(গ) প্রভিষ্ঠাবনর গঠন, উবেশ্য ও কা িক্রম পভরচালনা সংক্রান্ত আইবনর উবেখ;
(ঘ) আভথ িক ভেেরণীবি উপস্োভপি গুরুত্বপূণ ি সরকাভর খাি অথো প্রভিষ্ঠান স গুবলা প্রভিবেদন প্রস্তুিকারী প্রভিষ্ঠাবনর মবধ্য
অন্তভূিক্ত এেং সসগুবলার উবেখব াগ্য পভরেিিন ভদ েবে থাবক।
155
নগদ সজর ও ঋণ গ্রেবণর উপর ভেভধভনবষধ
১.৪.৫ আভথ িক ভেেরণীর টীকাবি মন্তব্যসে ভননভলভখি ভেষেসমূবের প্রকৃভি ও টাকার পভরমাণসে উবেখ করবি েবে:
(ক) িাৎপ িপূণ ি নগদ উদ্বৃি া প্রভিষ্ঠাবনর ব্যেোবরর জন্য প্রািব্য (Available) নে;
(খ) িাৎপ িপূণ ি নগদ উদ্বৃি া োভেুক ভেভধভনবষবধর আওিাধীন;
(গ) অ-উবিালনকৃি ঋণ স্যভেধা া িভেষ্যবি পভরচালন কা িক্রম এেং মূলধবনর প্রভিশ্রুভি ভনষ্পভি করার জন্য প্রািব্য েবি পাবর
এেং উক্ত স্যভেধা ব্যেোবরর সেবে ভদ সকান ভেভধভনবষধ থাবক, িার উবেখ।
আভথ িক ভেেরণী উপস্োপনাে ধারাোভেকিা
১.৪.৬ আভথ িক ভেেরণীর প্রভিটি উপাদাবনর (ব্যাবলবের) উপস্োপনা ও সেভণভেন্যাস এক সমেকাল সথবক অন্য সমেকাবল
ধারাোভেকিাবে সামঞ্জস্যপূণ ি েবে, ভনবনাক্ত ব্যভিক্রম ব্যিীি :
(ক) প্রভিষ্ঠাবনর পভরচালন কা িক্রবমর প্রকৃভিবি গুরুত্বপূণ ি পভরেিিন সাভধি েে অথো আভথ িক ভেেরণী প িাবলাচনার পবর ভেসাে
নীভিমালা ভনে িাচন এেং প্রবোবগর সেবে অন্য সকান উপস্োপনা ও সেভণভেন্যাস অভধক উপযুক্ত েবল মবন েে া অনুবেদ ১.৩.১০
এ উভেভখি েবেবে;
(খ) িভেষ্যবি এই মানদন্ড সংবশাধবনর কারবণ উপস্োপবনর ধরবণ পভরেিিন েবল।
তুলনামূলক িে
১.৪.৭ এই মািদলের র্িধাি অনু ায়ী র্দ অন্যর্কছুর অনুমর্ত িা িাধ্যিাধকতা িা থালক তলি মািদেটির প্রলয়াজিীয়তার র্ের্ত্তলত
সমস্ত সংখ্যাগত তথ্য আর্থ িক র্িিরণীলত প্রকাি করার সলঙ্গ পূি িিতী সময়কালের তুেিামূেক সংখ্যাগত তথ্য প্রকাি করা হলি।
তলি ব আর্থ িক িছর এই মািদে প্রথম প্রলয়াগ করা হলি বসই িছলরর আর্থ িক র্িিরণীর বেলে তা প্রল াজয িয়। ব্যাখ্যা এেং
েণ িনার সেবেও তুলনামূলক িে উবেখ করা োঞ্চনীে ভদ সসটি চলভি েেবরর আভথ িক ভেেরণী সোঝার জন্য প্রাসভেক েে।
১.৪.৮ এই মানদবন্ডর প্রবোজনীেিার ভিভিবি উপস্থাপনকৃি ো সেণীভেন্যাসকৃি িে, উদ্বৃি ো সংখ্যার গণনা পদ্ধভিবি সকান
পভরেিিন করা েবল দুষ্কর ো অোস্তেিা ব্যিীি পূে িেিী েেবরর তুলনামূলক িেসমূেও পভরেিিন কবর উপস্থাপনা, সেভণভেন্যাস
করবি েবে। এটা চলভি েেবরর িবের তুলনাব াগ্যিাবক ভনভশ্চি করবে । পুন:ভেন্যাবসর প্রকৃভি, পভরমাণ এেং কারণ উবেখ
করবি েবে। তুলনামূলক িে পুন:সেণীভেন্যাস করা দুষ্কর, অসম্ভে েবল িার কারন পভরেিিবনর ধরন, প্রিাে ভক েবিা িা উবেখ
করবি েবে।
আভথ িক ভেেরণী সনাক্তকরণ
১.৪.৯ একই নভথবি একই সবে প্রকাভশি আভথ িক ভেেরণীসমূে অন্যান্য িে সথবক পৃথকিাবে এেং স্পষ্টিাবে শনাক্ত এেং
পৃথকিাবে উপস্থাপন করবি েবে।
১.৪.১০ আভথ িক প্রভিবেদবনর প্রভিটি ভেেরণী স্পষ্ট কবর ভচভিি থাকবে। এোড়াও উপস্থাভপি িে থা থিাবে সোঝার জন্য
ভননভলভখি িেগুভল আভথ িক ভেেরণীবি ভেবশষিাবে প্রদভশিি েবে এেং িা পুনরাবৃভি করা েবে:,
(ক) প্রভিষ্ঠাবনর নাম এেং পভরভচভির অন্যান্য িেসমূে;
(খ) আভথ িক ভেেরণীসমূবে একটি ো একাভধক প্রভিষ্ঠাবনর অন্তভুিভক্ত ভেষবে উবেখ থাকবে;
(গ) প্রভিবেদবনর িাভরখ ো আভথ িক ভেেরণীর সমেকাল, া উক্ত আভথ িক ভেেরণীর িেসমূবের সবে সামঞ্জস্যপূণ ি;
(ঘ) আভথ িক প্রভিবেদন মুদ্রা; এেং
156
(ঙ) আভথ িক ভেেরণীবি উভেভখি সংখ্যাসমূবের ভনভুিলিার স্তর।
১.৫ ত্রুটি সংবশাধন
১.৫.১ আভথ িক ভেেরণীবি উভেভখি নগদ উদ্বৃবির সেবে সকানও ত্রুটি সদখা ভদবল, া পূে িেিী েেবরর আভথ িক ভেেরণী সাবথ সম্পভকিি
উক্ত ত্রুটির পভরমাণটি েেবরর প্রারভম্ভক উদ্বৃবির সবে সমন্বে ভেবসবে উবেখ করা েবে।
তুলনামূলক িেসমূে পুন:উবেখ (Restatement) করা েবে, ভদ না এটি করা দুষ্কর ো অসম্ভে েে।
১.৫.২ একটি প্রভিষ্ঠান ক্রুটি সংবশাভধি িেসমূে আভথ িক ভেেরণীর টিকাবি উবেখ করবে:
(ক) পূে িেিী ভেসাে েেবরর সাবথ সম্পভকিি ত্রুটির প্রকৃভি;
(খ) সংবশাধবনর পভরমাণ; এেং
(গ) তুলনামূলক িে পুন:উবেখ করা েব ব়ে ে অথো িা করা দুষ্কর ো অসম্ভে ।
১.৬ তেবদভশক মুদ্রা সলনবদন
সংজ্ঞা
১.৬.১ ভননভলভখি শব্দগুভল এই মানদবন্ড ভননরুপ অবথ ি ব্যেহৃি েবেবে;
সমাপনী োর (Closing Rate): প্রভিবেদবনর িাভরবখ িাৎেভণক (Spot) তেবদভশক মুদ্রা ভেভনমে োর, া সকন্দ্রীে ব্যাংক
প্রকাভশি িে ভিভিক েবে।
ভেভনমে পাথ িকু (Exchange Difference): তেবদভশক মুদ্রাে সলনবদনকৃি ভিন্ন ভিন্ন িাভরবখর সলনবদবনর ভিন্ন ভিন্ন ভেভনমে
োবর আভথ িক প্রভিবেদন মুদ্রাে পভরেভিিি করার ফবল প্রাি পাথ িকু।
ভেভনমে োর (Exchange Rate): দুটি মুদ্রার ভেভনমে অনুপাি।
তেবদভশক মুদ্রা (Foreign Currency): প্রভিষ্ঠাবনর আভথ িক প্রভিবেদন উপস্থাপনা মুদ্রা ব্যিীি অন্য স বকান মুদ্রা।
আভথ িক প্রভিবেদন উপস্থাপনা মুদ্রা (Presentation Currency): স মুদ্রাে আভথ িক ভেেরণীর িে প্রকাশ করা েে।
িাৎেভণক ভেভনমে োর (Spot Exchange Rate): িাৎেভণক পভরেিিবনর জন্য মুদ্রার ভেভনমবের োর।
তেবদভশক মুদ্রাে নগদ প্রাভি, প্রদান এেং নগদ ভেসাবের উদ্বৃবির ভেসােভুক্তকরণ
১.৬.২ তেবদভশক মুদ্রাে সলনবদবনর ফবল উদ্ভূি নগদ প্রাভি এেং পভরবশাধ সলনবদন প্রভিষ্ঠাবনর আভথ িক প্রভিবেদন মুদ্রাে ভেসােভুক্ত
করার সেবে প্রাভি ো পভরবশাধ িাভরবখর তেবদভশক মুদ্রা এেং আভথ িক প্রভিবেদন মুদ্রার মবধ্য ভেদ্যমান িাৎেভণক ভেভনমে োর
ব্যেহৃি েবে।
১.৬.৩ নগদ উদ্বৃি তেবদভশক মুদ্রা ভেসাে েেবরর সমাপনী িাভরবখর ভেভনমে োর অনু ােী রুপান্তর করবি েবে।
১.৬.৪ ভনেভন্ত্রি ভেবদশী প্রভিষ্ঠাবনর নগদ প্রাভি এেং নগদ অথ ি প্রদান, প্রাভি এেং প্রদাবনর িাভরবখ আভথ িক প্রভিবেদন মুদ্রা এেং
তেবদভশক মুদ্রার মবধ্য ভেভনমে োবর রুপান্তর করবি েবে।
১.৬.৫ আভথ িক প্রভিবেদন মুদ্রাে রুপান্তবরর ফবল তেবদভশক মুদ্রার ভেভনমে পাথ িকুসমূে প্রারভম্ভক নগদ উদ্বৃি এেং সমাপনী নগদ
উদ্বৃি এর মবধ্য সমন্বে ভেসাবে আভথ িক প্রভিবেদন টীকাে উবেখ থাকবে।
১.৬.৬ খন আভথ িক প্রভিবেদন মুদ্রা সদবশর মুদ্রার সথবক ভিন্ন েে, িখন ভিন্ন মুদ্রা ব্যেোবরর কারণ উবেখ থাকবি েবে। আভথ িক
প্রভিবেদন মুদ্রাে সকান পভরেিিন ঘটবল িার কারণও প্রকাশ করবি েবে।
157
১.৭
আর্থ িক র্িিরণী কাঠালমার িমুিা
১.৭.১ নগদ প্রাভি-পভরবশাধ ভেেরণী: ৫-১
১.৭.২ োবজট ও প্রকৃি প্রাভি-পভরবশাধ ভেেরণী : পর্রর্িষ্ট্ ৫-২
১.৭.৩ ব্যাখ্যামূেক টীকা: পর্রর্িষ্ট্ ৫-৩
158
বাজেট এবং প্রকৃত প্রাপ্তি-পপ্তিজ াধ তজেি তুলনামূলক উপস্থাপনা মানদন্ড
(সকল আপ্তথ িক প্রপ্ততজবদন ললজেজলি েন্য প্রজ ােয)
ল প্রপ্ততষ্ঠান তাি অনুজমাপ্তদত বাজেট সব িসাধািজেি উজেজে প্রকা কজি তাি েন্য েবাবপ্তদপ্তিতা সম্পৃক্ত বাজেজটি প্রাপ্তি-পপ্তিজ াধ
অজথ িি সজে প্রকৃত প্রাপ্তি-পপ্তিজ াজধি তুলনা উপস্থাপন কিজত িজব। া একটি পৃথক অপ্ততপ্তিক্ত আপ্তথ িক প্তববিেী প্তিসাজব অথবা নগদ
প্রাপ্তি-পপ্তিজ াধ প্তববিেীজত অপ্ততপ্তিক্ত বাজেট কলাম প্তিসাজব এই মানদন্ড অনুসিজে উপস্থাপন কিা াজব। বাজেট এবং প্রকৃত প্রাপ্তিপপ্তিজ াধ তুলনা প্তবপ্তেন্ন স্তজিি সিকািী তত্ত্বাবধায়ক কর্তিপজেি েন্য প্তনজরাপ্তিপ্তিত তোপ্তদসি পৃথকোজব উপস্থাপন কিজত িজব:
(ক) প্রাথপ্তমক এবং চূড়ান্ত বাজেজটি পপ্তিমাে;
(ি) তুলনাজ াগ্য প্রকৃত প্রাপ্তি-পপ্তিজ াধ পপ্তিমাে; এবং
(গ) েন েবাবপ্তদপ্তিতা সম্পৃক্ত বাজেজটি সজে প্রকৃত প্রাপ্তি-পপ্তিজ াজধি উজিিজ াগ্য পাথ িজকযি ব্যাখ্যা লনাট আকাজি প্রকা কিজত
িজব। তজব এ ধিজনি ব্যাখ্যা আপ্তথ িক প্রপ্ততজবদন সংপ্তিষ্ট অন্য লকান পাবপ্তলক নপ্তথজত প্রকা কিা িজল এবং তাি সূত্র বাজেট লনাজট
উজিি কিা িজল তা পুনিায় প্রকাজ ি প্রজয়ােন লনই।
১.১ উপস্থাপনা
১.১.১ লকান প্রপ্ততষ্ঠান নগদ প্রাপ্তি এবং পপ্তিজ াজধি প্তববিেীজত অপ্ততপ্তিক্ত বাজেট কলাম প্তিসাজব বাজেট এবং প্রকৃত পপ্তিমাজেি
তুলনা উপস্থাপন কিজব লকবলমাত্র ল জেজত্র আপ্তথ িক প্তববিেী এবং বাজেট একই (তুলনাজ াগ্য) প্তেপ্তিজত প্রস্তুত কিা িজয়জে।
ি চূড়ান্ত বাজেট
১.২ প্রাথপ্তমক লথজক পপ্তিবপ্ততত
১.২.১ একটি প্রপ্ততষ্ঠান প্রাথপ্তমক এবং চূডান্ত বাজেজটি মজে পপ্তিবতিনগুপ্তল বাজেজটি মেকাি প্তবপ্তেন্ন সংখ্যাি পুনঃপ্তনধ িািজেি
ফলস্বরূপ অথবা অন্য লকান কািজেি প্তকনা তাি ব্যাখ্যা প্তনজেি পদ্ধপ্ততজত উজিি কিজব:
(ক) আপ্তথ িক প্তববিেীজত লনাট প্রকাজ ি মােজম; অথবা
(ি) প্তেন্ন একটি প্রপ্ততজবদজন তা উজিি কিা া আপ্তথ িক প্তববিেী প্রকাজ ি পূজব ি বা একই সজে প্রকাপ্ত ত িজব এবং উক্ত প্রপ্ততজবদজনি
সূত্র আপ্তথ িক প্রপ্ততজবদন লনাজট উজিি থাকজব।
১.৩ তুলনাজ াগ্য প্তেপ্তি
১.৩.১ বাজেজটি সজে প্রকৃত প্রাপ্তি-পপ্তিজ াজধি তুলনা একই (তুলনাজ াগ্য) প্তেপ্তিজত উপস্থাপন কিজত িজব।
১.৪ বাজেট প্রস্তুজতি প্তেপ্তি, সময়কাল এবং পপ্তিপ্তধ সংক্রান্ত লনাট
১.৪.১ একটি প্রপ্ততষ্ঠান তাি অনুজমাপ্তদত বাজেট প্রস্তুত এবং লেপ্তেপ্তবন্যাজসি প্তেপ্তি আপ্তথ িক প্তববিেী লনাজট উপস্থাপন কিজবন।
১.৪.২ প্রপ্ততষ্ঠান তাি অনুজমাপ্তদত বাজেজটি সময়কাল আপ্তথ িক প্তববিেী লনাজট প্রকা কিজবন।
১.৪.৩ প্রপ্ততষ্ঠান তাি অনুজমাপ্তদত বাজেট অন্তর্ভিক্ত এক বা একাপ্তধক প্রপ্ততষ্ঠান, ািাি পপ্তিচয় আপ্তথ িক প্তববিেীি লনাজট উজিি কিজব।
১.৫ তুলনাজ াগ্য প্রকৃত সংখ্যাি সজে আপ্তথ িক প্তববিেী প্রকৃত সংখ্যাি সমন্বয়
১.৫.১ ল জেজত্র আপ্তথ িক প্তববিেীি উপ্তিপ্তিত সংখ্যাসমূি এবং বাজেজটি সংখ্যাসমূি একই প্তেপ্তিজত প্রস্তুত না কিা িজয় থাজক,
ি তুলনাজ াগ্য প্তেপ্তিক প্রকৃত প্রাপ্তি-পপ্তিজ াজধি সজে প্রািপ্তিক এবং সমাপনী নগদ
লসজেজত্র বাজেজটি সজে উপ্তিপ্তিত পপ্তিবপ্ততত
উদ্বৃজিি সমন্বয় কজি লদিাজত িজব। লসই সজে সংপ্তিষ্ট প্তেপ্তি সময়কাল, প্রপ্ততষ্ঠান পাথ িকযসমূি উজিি থাকজব। সমন্বয়টি বাজেট
এবং প্রকৃত সংখ্যাি তুলনা প্তববিেীজত অথবা আপ্তথ িক প্তববিেী লনাজট উজিি থাকজব।
১.৫.২ প্রকৃত সংখ্যাি তুলনাজ াগ্য প্তেপ্তিপ্তি সাজথ আপ্তথ িক প্তববিেীজত স্বীকৃত প্রকৃত সংখ্যাি পাথ িকযগুপ্তল কা িকিোজব প্তনেপ্তলপ্তিত
পদ্ধপ্ততজত উজিি কিা িজব:
159
(ক) বাজেজটি প্তেপ্তিজত পাথ িকয, ল জেজত্র বাজেট আপ্তথ িক প্রপ্ততজবদন প্তেপ্তি প্তেন্ন অন্য লকান প্তেপ্তিজত প্রস্তুত কিা িয়। উদািিেস্বরূপ,
ি বজকয়া প্তেপ্তিজত;
ল িাজন বাজেট প্রস্তুত কিা িয় নগদ প্তেপ্তিজত এবং আপ্তথ িক প্তববিেী প্রস্তুত কিা িয় বজকয়া বা পপ্তিবপ্ততত
(ি) সময় পাথ িকয, িন বাজেজটি সময়কাল আপ্তথ িক প্তববিেীজত ব্যবহৃত সময়কাল লথজক পৃথক িয়;
(গ) প্রপ্ততষ্ঠান সংক্রান্ত পাথ িকয, ল জেজত্র আপ্তথ িক প্তববিেীজত অন্তর্ভিক্ত প্রপ্ততষ্ঠান কার্ যক্রম, শাখাসমূহ অনুমমাদিত কাজটিমত অন্তর্ভিক্ত
না থাজক। তদুপপ্তি আপ্তথ িক প্তববিেী এবং বাজেজটি কাঠাজমাগত বা লেপ্তেপ্তবন্যাসকৃত পাথ িকযও থাকজত পাজি।
১.৫.৩ এই মানদজন্ডি প্তনজদ ি না অনু ায়ী পূব িবতী বেজিি সাজথ তুলনামূলক তে প্রকা বাজেট এবং প্রকৃত তুলনাি লেজত্র প্রজয়ােন
লনই।
১.৬ কা িকিে তাপ্তিি
১.৬.১ বাপ্তষ িক আপ্তথ িক প্তববিেীি আিিকাল ১লা োনুয়ািী, ২০২০ এি পিবতী আপ্তথ িক বেি লথজক এই মানদন্ডটি কা িকি িজব।
160
পরিরিষ্ট ৫-১
রলজভল ৫- নগদ রভরিক
আরথ ুক রিিিণী কাঠাজমা
Financial Reporting Format (FRF)
(সিকািী সাংরিরধিদ্ধ কর্তুপজক্ষি আরথ ুক প্ররিজিদন প্রস্তুজি প্রজ াজয)
প্ররিষ্ঠাজনি নাম
ঠিকানা
প্রারি-পরিজিাধ রিিিণী
৩০ রি জুন, ২০২* সমাি িছজিি জন্য
রহসাি রকাড
নাং
রিিিণ
রনাট নাং
নগদ িহরিল
ব্াাংক জমা
৬.৩
৬.৪
রমাট পরিমাণ (টাকা) ৩০
রি জুন, ২০২খ
রমাট পরিমাণ (টাকা) ৩০
রি জুন, ২০২ক
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
প্রারিসমূহঃ
প্রািরিক রিরি-
প্রাি অনুদান
কি ও রিট
জরিমানা, দন্ড ও িাজজয়ািকিণ
পন্য ও রসিা রিক্রয়
অন্যান্য আয় িািদ প্রারি
প্রিাসরনক রি
ভর্তরু ক
অভযন্তিীণ দায়
বিজদরিক দায়
অরিম প্রারি
১১
১২
১৩
১৪
১৫
৮
৯
রমাট প্রারি
পরিজিাধসমূহ :
কমুচািীজদি প্ররিদান
প্রিাসরনক ব্য়
রি, চাজু ও করমিন
১৬
১৭
১৮
প্ররিক্ষণ
ভ্রমণ ও পরিিহণ
সিিিাহ, উপকিণ এিাং সাধািণ ব্য়
সুদ
ভর্তরু ক
অনুদান
161
সামারজক সুরিধারদ
অন্যান্য ব্য় িািদ পরিজিাধ
১৯
ভূরম
ভিন ও স্হাপনাসমূহ
৩
৩
ন্ত্রপারি ও সিঞ্জামারদ
করিউটাি সিট্ওয়যাি ও ডযাটাজিজ
মজুি পণ্য
অন্যান্য িায়ী সিদ
রমাট পরিজিাধ
সমাপনী রিরি –
নগদ িহরিল
ব্াাংক জমা
৩
৩
৪
৫
৬.৩
৬.৪
রমাট
162
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
পরিরিষ্ট ৫-২
রিসাব ক াড
নং
রববিণ
প্ররতষ্ঠাজনি নাম
ঠি ানা
বাজেট ও প্রকৃত প্রারি-পরিজিাধ রববিণী
অর্ থ বছি: ২০২*-২০২*
বাজেট
কনাট নং
প্রকৃত
পার্ থ য (+/-)
পার্থ্থজ ি
িত িা িাি
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
(*****)
(*****)
(*****)
(*****)
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
*****
প্রারিসমূিঃ
প্রািরি রিরতনগদ তিরবল
ব্যাং েমা
প্রাি অনুদান
ি ও কিট
েরিমানা, দন্ড ও বাজেয়াি িণ
পন্য ও কসবা রবক্রয়
অন্যান্য প্রারি
প্রিাসরন রি
ভর্তরথ
অভযন্তিীণ দায়
ববজদরি দায়
অরিম প্রারি
কমাট প্রারি
পরিজিাধসমূি :
মথচািীজদি প্ররতদান
প্রিাসরন ব্যয়
রি, চােথ ও রমিন
প্ররিক্ষণ
ভ্রমণ ও পরিবিণ
সিবিাি, উপ িণ এবং সাধািণ ব্যয়
সুদ
ভর্তরথ
অনুদান
সামারে সুরবধারদ
অন্যান্য ব্যয় বাবদ পরিজিাধ
ভূরম
ভবন ও স্িাপনাসমূি
যন্ত্রপারত ও সিঞ্জামারদ
রিউটাি সিট্ওয়যাি ও ডযাটাজবে
মজুত পণ্য
অন্যান্য িায়ী সিদ
অভযন্তিীণ আরর্ থ সিদসমূি
ববজদরি আরর্ থ সিদসমূি
৬.৩
৬.৪
১১
১২
১৩
১৪
১৫
৮
৯
১৬
১৭
১৮
১৯
৩
৩
৩
৩
৪
৫
৬
৭
কমাট পরিজিাধ
সমাপনী রিরত –
নগদ তিরবল
ব্যাং েমা
৬.৩
৬.৪
কমাট
163
মন্তব্য
পরিরিষ্ট ৫-৩
প্ররিষ্ঠাননি নাম
ঠিকানা
বাৎসরিক আরথ িক রববিণীি টীকা
৩০ শি জুন, ২০২*
টীকা নং ১
প্ররিষ্ঠান পরিরিরি : প্ররিষ্ঠা কাল, লক্ষ্য ও উনেশ্য, কার্ িক্রম, িদািরক কর্তিপক্ষ্, প্ররিষ্ঠাননি ধিণ, প্ররিষ্ঠা পদ্ধরি।
টীকা নং ২
রিসাব সংক্রান্ত গুরুত্বপূণ ি নীরিমালাি রববিণ
টীকা নং ৩ (ক)
¯’vqx m¤ú` Ges AeKvVv‡gv †iwRóvi
cÖwZôv‡bi bvg
wVKvbv
A_© eQi 202*-202*
µwgK bs
m¤ú‡`i
bvg I
Ae¯’vb
wbg©vY ev
µ‡qi
ZvwiL
µqg~j¨
(UvKv)
Znwe‡ji Drm
(miKvix ev Ab¨)
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
cÖviw¤¢K †Ri
PjwZ eQ‡i
µq
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
164
me©‡gvU
g~j¨ (UvKv)
PjwZ eQ‡i
weµq
bxU DØ„Ë
টীকা নং ৩ (খ)
¯’vqx m¤ú` Ges AeKvVv‡gv †iwRóvi
cÖwZôv‡bi bvg
wVKvbv
A_© eQi 202*-202*
µwgK
bs
wbg©vY ev
µ‡qi ZvwiL
m¤ú‡`i bvg I Ae¯’vb
ভবন ও স্হাপনাসমূহ :
আবাসসক ভবনসমূহ
অনাবাসসক ভবনসমূহ
অন্যান্য স্হাপনা
য াগায াগ
পাসন সরবরাহ
µqg~j¨ (UvKv)
Znwe‡ji Drm
me©‡kl
(miKvix ev Ab¨) i¶bv‡e¶‡bi ZvwiL
****
****
****
****
****
i¶bv‡e¶‡b
e¨wqZ A‡_©i
cwigvb (UvKv)
য াট মূল্য
****
****
****
****
****
****
****
য াট মূল্য
****
****
****
****
****
****
****
****
কসিউটার সফট্ওয়্যার ও ড্যাটাযবজ:
কসিউটার সফট্ওয়্যার
ড্যাটাযবজ
সবযনািন, সাসহিয ও শৈসিক আসি বস্তু
অন্যান্য য ধা সিসি পণ্য
য াট মূল্য
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
ন্ত্রপাসি ও সরঞ্জা াসি :
ানবাহন সরঞ্জা াসি
য াটর ান
অন্যান্য ন্ত্রপাসি ও সরঞ্জা াসি
****
ভূস :
খসনজ ও জ্বালাসন সিি
প্রাকৃসিকভাযব উৎপন্ন অন্যান্য সিি
অচাষকৃি শজব সিি
পাসন সিি
অন্যান্য প্রাকৃসিক সিি
অপসর াপ অউৎপাসিি সিি
চুসি, ইজারা ও লাইযসন্স
সুনা ও বাজারজািকরণ সিি
য াট মূল্য
অন্যান্য স্থায়্ী সিি
****
165
me©‡gvU g~j¨
(UvKv)
i¶bv‡e¶‡b
e¨wqZ A‡_©i Drm
cieZx©
i¶bv‡e¶‡bi
ZvwiL
e¨enviKvj
e¨envi†hvM¨Zv
প্রবতষ্ঠায়নর নাম
ঠিকানা
িাৎসবরক আবথ িক বিিরণীর টীকা
৩০ মশ জুন, ২০২*
টীকা নং
৪
মমাট পবরমাণ (টাকা) ৩০ মমাট পবরমাণ (টাকা) ৩০
মশ জুন, ২০২* (চলবত
মশ জুন, ২০২* (বিগত
িছর)
িছর)
বিিরণ
মজুত পণ্য:
উপকরণ ও সরিরাহ
চলমান কাজ
ততবর পণ্য
পুনঃবিক্রয়ের জন্য সামগ্রী
মমাট
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
৫
অন্যান্য স্থােী সম্পদ:
চাষকৃত তজি সম্পদ
বৃক্ষ, শস্য, উবিদ সম্পদ উৎপন্নকারী পুনরাবৃত্ত পণ্য
মমধা সম্পবত্ত পণ্য
গয়িষণা ও উন্নেন
মমাট
৬
অভ্যন্তরীণ আবথ িক সম্পদসমূহ:
৬.১
মবনটাবর স্বণ ি ও এসবিআর
৬.২
মুদ্রা ও আমানত
৬.৩
হায়ত নগদ
৬.৪
ব্াংক জমা
অবগ্রম
ঋণ অথ িপত্র
ঋণ প্রদান
সমমূলধন/ইক্যযইটি
মশোর মূলধন
িীমা, মপনশন ও গ্যারাবি বিম
আবথ িক মিরাইয়ভ্টিভ্স ও কমিচারী স্টক অপশন
অন্যান্য আদােয় াগ্য বহসাি
৬.৪ ব্াংক জমা:
৬.৪.১
ব্াংক -১
৬.৪.২
ব্াংক -২
৬.৪.৩
ব্াংক -৩
মমাট
তিয়দবশক আবথ িক সম্পদসমূহ:
৭
মুদ্রা ও আমানত
ব্াংক জমা
ঋণ অথ িপত্র
ঋণ প্রদান
166
সমমূলধন/ইক্যযইটি
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
মমাট
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
মমাট
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
মমাট
****
****
****
****
আিতিক
মূলধনী
মমাট
৮
৮.১
৮.২
৯
১০
১১
অভ্যন্তরীণ দােসমূহ:
মুদ্রা ও আমানত
জাতীে সঞ্চে
সঞ্চেপত্র
িাকঘর সঞ্চেপত্র
মসবভ্ংস িন্ড
জমা/আমানত
বিভ্াগীে ও বিচার বিভ্াগীে জমা
নিােন, বরজাভ্ি ও অিচে
সরিরাহ ও কায়জর বিপরীয়ত জমা
খাদ্য ও পণ্য সাহায্য জমা
অন্যান্য জমা
ঋণ অথ িপত্র
ঋণ
ঋণ অথ িপত্র:
মেজাবর বিল
মেজাবর িন্ড
ঋণ:
ওয়েজ এন্ড বমনস্ এিভ্ান্স
প্রজাতয়ের সরকাবর বহসাি মথয়ক গৃবহত ঋণ
ব্াংক মথয়ক গৃবহত ঋণ
মকবিে সরকার মথয়ক গৃবহত ঋণ
তিয়দবশক দােসমূহ:
মুদ্রা ও আমানত
ঋণ অথ িপত্র
ঋণ
তিয়দবশক ঋণ
অন্যান্য বহসায়ি প্রয়দে:
কল্যাণ তহবিল
প্রাপ্ত অনুদান:
সরকারী তহবিল মথয়ক প্রাপ্ত
তিয়দবশক সরকার মথয়ক প্রাপ্ত
আন্তজিাবতক সংগঠন মথয়ক প্রাপ্ত
মদশীে প্রবতষ্ঠান মথয়ক প্রাপ্ত
মমাট
১২
কর ও মরট:
আে,মুনাফা এিং মূলধয়নর উপর কর
সম্পবত্ত কর
বনিন্ধন কর
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
****
****
****
167
***
***
***
***
***
***
***
***
***
***
****
****
****
পন্য ও মসিা কর
অন্যান্য কর
১৩
১৪
১৫
১৬
১৭
মমাট
****
****
****
****
****
****
মমাট
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
মমাট
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
মমাট
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
মমাট
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
পন্য ও মসিা বিক্রে:
পন্য বিক্রে
মসিা বিক্রে
টিউশন বফ
কবমশন
ভ্াড়া- অনািাবসক
ভ্াড়া- আিাবসক
মসতুর উপর মটাল
সড়য়কর উপর মটাল
মফবরর উপর মটাল
অন্যান্য আে িািদ প্রাবপ্ত
সুদ
লভ্যাংশ
অন্যান্য বিবনয়োগ মথয়ক প্রাবপ্ত
ভ্াড়া
সম্পবত্ত বিক্রে হয়ত প্রাবপ্ত
ক্ষবতপূরণ হয়ত প্রাবপ্ত
প্রশাসবনক বফ:
লাইয়সন্স বফ
বনিন্ধন বফ
লাইয়সন্স ও পারবমট বফ
সম্পবত্তর ভ্াড়া ও লাভ্জবনত বফ
জন্ম বনিন্ধন বফ
অবিট বফ
চাজি
কমিচারীয়দর প্রবতদান:
অবফসারয়দর মিতন
কমিচারীয়দর মিতন
ভ্াতাবদ
অনগদ মজুবর ও মিতন
বনয়োগকারীর সামাবজক অিদান
প্রশাসবনক ব্ে:
পুরিার
পবরিার পবরচ্ছন্নতা
ক্ষবতপূরণ
আনুষবিক কমিচাবর
মবনহাবর ব্ে
প্রবতবনবধ ব্ে
168
আপ্যােন ব্ে
হাোবরং চাজি
শ্রবময়কর মজুবর
আইন সংক্রান্ত ব্ে
মসবমনার ও কনফায়রন্স ব্ে
চাঁদা
বিদ্যযৎ
উপয় াগ ব্ে
পাবন
িাক ও তার
মমবশন ও সরঞ্জামাবদর ভ্াড়া
অবফস ভ্িন ভ্াড়া
অন্যান্য সম্পয়দর ভ্াড়া
প্রচার ও বিজ্ঞাপন ব্ে
মুু্দ্রণ ও প্রকাশনা
াতাোত ব্ে
১৮
১৯
২০
মমাট
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
মমাট
****
****
****
****
****
****
****
****
মমাট
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
****
বফ, চাজি ও কবমশন:
বনরীক্ষা বফ
লাইয়সন্স বফ
প্রাকজাহাজীকরণ পবরদশিন বফ
অন্যান্য ব্ে:
জন শৃঙ্খলা ও বনরাপত্তা বিষেক সামগ্রী সরিরাহ
খাদ্য সরিরাহ
সাধারণ সরিরাহ ও কাঁচামাল সামগ্রী
মপশাগত মসিা, সম্মানী ও বিয়শষ ব্ে
শুল্ক
িীমা
অন্যান্য বিবিধ টীকা
169
নগদ ভিভিক (লেলিে ৫) ভিসাবরক্ষণ এবং আভথ িক লেনলদন ভেভিবদ্ধকরণ কাঠাল া
(Financial Recording Formats)
লকান সংস্থা কর্তিক প্রভিষ্ঠালনর আভথ িক লেনলদন ভেভিবদ্ধকরণ প্রভিয়ালক ভিসাবরক্ষণ (Bookkeeping) বলে। মূেি,
ভিসাবরক্ষণ িলো, “িয়, ভবিয়, াভেকানা, দায়, অলথ ির আন্তঃপ্রবাি, বভিঃপ্রবাি এবং ভিসাব লের (Balance) সংিান্ত িথ্য
ভেভিবদ্ধকরণ ও ভনণ িয় প্রভিয়া।”। এলক্ষলে আভথ িক লেনলদন (Transaction) বেলি অলথ ির সংলে সংভিষ্ট লেলকান আদানপ্রদান (Give and Take) বা ঘটনালক (Event) লবাঝায়।
১. নগদ লেনলদন (Cash Transaction)
১.১ প্রাথভ ক ভিসাব বই (Books of Prime Entry): একেন সিকারী ভিসাবরক্ষক প্রভিষ্ঠালনর দদনভিন নগদ লেনলদনসমূি
নগদ বই (Cash Book) এবং লেলক্ষলে উক্ত ভিসালবর লেনলদনসমূি পুনঃপুনঃ অথ িাৎ লেনলদলনর সংখ্যা গলে প্রভি ালস িাঁচটির
লবভি িয়, দদভনক লেনলদন বইলি (Day Book) ভেভিবদ্ধ করলবন। নগদ বই এবং দদভনক লেনলদন বইসমূলি নগদ প্রাভি, নগদ
প্রদান, ব্যয় / িয় এবং রােস্ব / ভবিয় সংিান্ত লেনলদনসমূি অন্তর্ভিক্ত করা িলব। সিকারী ভিসাবরক্ষক প্রভিষ্ঠালনর আভথ িক
লেনলদনসমূি েথােথিালব নগদ বই এবং দদভনক লেনলদন বইলি ভেভিবদ্ধকরলণর ভবষয়টি ভনভিি করলবন।
১.২ নগদ বইলয়র দাভিোসমূি: সংভিষ্ট প্রভিষ্ঠান প্রভিটি ব্যাংক এযাকাউলের েন্য একটি কলর ভিসাব বই এবং সকে নগদ
লেনলদলনর েন্য একটি ভিসাব বই সংরক্ষণ করলব।
১.২.১ নগদ বইলয় সংভিষ্ট প্রাভির েন্য একটি কোল এবং প্রদালনর েন্য একটি কোল দাভিো করলবন।
১.২.২ লে ভিসাবসমূলি লেনলদলনর সংখ্যা গলে প্রভি ালস িাঁচটির লবভি লসলক্ষলে লেনলদনটির ভিসাব ভিলরানা ভিভিলি দদভনক
লেনলদন বইলি দাভিে করলি িলব।
১.২.৩ লেনলদলনর সংখ্যা গলে প্রভি ালস িাঁচটি বা িার ক িলে লসলক্ষলে দাভিোর অন্য অংি সরাসভর িভিয়ালনর (Ledger)
সংভিষ্ট ভিসালব ভেভিবদ্ধ করলি িলব।
১.২.৪ প্রভিটি িাউচার বা প্রভিটি লেনলদলনর েন্য দদভনক ভিভিলি দাভিোসমূি নগদ বই এবং দদভনক লেনলদন বইগুলোলি
ভেভিবদ্ধ করলি িলব।
১.২.৫ দদভনক লেনলদন বইলি ভেভিবদ্ধকৃি দাভিোসমূি িরবিীলি সািাভিক / াভসক ভিভিলি লের কলর িা সাধারণ িভিয়ালনর
সংভিষ্ট ভিসালব স্থানান্তর করলি িলব।
170
১.৩ নগদ বইলয়র নমুনা ভনম্নরূি:
নগদ বই (Cash Book)
তারিখ
লেনদেদনি রিিিণ
উৎস নরি নং/ ভাউচাি নং
প্রারি
পরিদ াধ
উদ্বৃত্ত/লেি
ল াট পরি াণ ল াট পরি াণ
(টাকা)
****
****
****
****
(টাকা)
****
****
****
****
১.৪ দদভনক লেনলদন বইলয়র (Day Book) (িয়, ব্যয়, িােস্ব, আয় িা অন্য লেদকান ব্যয় িা আয় সংক্রান্ত, াদস গড় রভরত্তদত
লে রিসাদিি লেনদেন সংখ্যা পাঁচ (৫) এি লির িদি) -এি নমুনা ভনম্নরূি:
িয় বই / ব্যয় বই
তারিখ
লেনদেদনি রিিিণ
নগে িইদয়ি পৃষ্ঠা নং/
স ন্বয় োন নাে নং
সংদোেন
রিদয়ােন
উদ্বৃত্ত/লেি
ল াট পরি াণ ল াট পরি াণ
(টাকা)
****
****
****
****
(টাকা)
****
****
****
****
১.৫ ভুে সংলিাধন সংিান্ত স ন্বয় দাভিোগুলো নগদান বইলয়র াধ্যল ভেভিবদ্ধ করা িয় না বলে স ন্বয় োন িালের াধ্যল
ভিসাবভুক্ত করলি িলব।
স ন্বয় োন িাে এভির (Adjusting Journal Entry) নমুনা ভনম্নরূি:
স ন্বয় োন িাে এভি
তারিখ স ন্বয় োন িাে
লেনদেদনি রিিিণ
রিসাি র দিানা /লকাড
(AJE) নং
উৎস নরি নং (Source
সংদোেন
রিদয়ােন
ল াট পরি াণ
ল াট পরি াণ
(টাকা)
(টাকা)
****
****
****
****
****
****
****
****
Document Ref. #)
১.
২.
171
২. সাধারণ িভিয়ালন দাভিো (Entry to the General Ledger ):২.১ দদভনক বই লথলক সািাভিক বা াভসক ভিভিলি লেরগুলো সাধারণ িভিয়ালনর সংভিষ্ট ভিসালব স্িানান্তর করলি িলব।
২.২ স ন্বয় োন িাে এভি বইলয়র লেনলদনগুলো দদভনক বইলয় দাভিো না কলর, িা সরাসভর সাধারণ িভিয়ালনর সংভিষ্ট ভিসালব
স্িানান্তর করলি িলব।
২.৩ লে লেনদেনসমূি াদস গদড় পাঁচটি িা তাি ক ঘদট িাদক, তা নগে িইদত রেরপিদ্ধ কিাি সদে সদে োরখোি অন্য অং
সাধািণ খরতয়াদনি সংরিষ্ট রিসাদি রেরপিদ্ধ কিা িদি।
২.৪ সাধারণ িভিয়ালনর ভবভিন্ন ভিসাবসমূলির লের দে াভসক ভিভিলি প্রারভিক ব্যালেন্সসি সকে লেনলদন লোগ / ভবলয়াগ কলর
স াভি লের ভনধ িারণ করা িলব।
২.৫ প্রভিটি িভিয়ান ভিসালবর লের প্রাভি-িভরলিাধ ভববরণীর প্রাভি এবং িভরলিাধ কোল িাভেকাভুক্ত কলর সকে লেলরর নীট
ফোফে ভনণ িয় করলে িা প্রারভিক নগদ ও ব্যাংক িিভবে এবং স ািনী নগদ ও ব্যাংক িিভবলের িাথ িলকযর স িভর াণ িলব।
োর াধ্যল িভিয়ান ভিসাব লেরগুলোর সঠিকিা োচাই করা িয়। সিকারী ভিসাবরক্ষক দদভনক বই, নগদ বই, োন নাে িই এিং
সাধারণ িভিয়ান ভিসাবসমূলির ব্যাদেন্স রনণ নয়পূি নক ভিসাবগুলোলক আভথ িক ভববরণী প্রস্তুলির িে িালয় ভনলয় আসলবন। এবং
ভিসাবরক্ষক িভিয়ান রিসািসমূদিি লেি অনুোয়ী প্রারি ও পরিদ াধ রিিিণী, িাদেট ও প্রকৃত প্রারি-পরিদ াধ রিিিণী এবং
আভথ িক ভববরণীর লনাট প্রস্তুি করলবন।
২.৬ সাধারণ িভিয়ালনর (General Ledger) নমুনা ভনম্নরূি:
সাধারণ িভিয়ান
ভিসালবর না .......
তারিখ
লেনদেদনি রিিিণ
দেরনক িইদয়ি পৃষ্ঠা নং/
সংদোেন
রিদয়ােন
AJE #
172
লেি
(Balance)
ল াট পরি াণ
ল াট পরি াণ
ল াট পরি াণ
(টাকা)
(টাকা)
(টাকা)
****
****
****
****
****
****
****
****
****
৩. ভিসাবচি (Accounting Cycle)
সম্পূণ ি ভিসাবরক্ষণ প্রভিয়াটি কলয়কটি ধারাবাভিক কাে িাবেী িদলক্ষলির স ন্বলয় সংঘটিি িয়। লেটি লেনলদলনর াধ্যল শুরু িয়
এবং ভিসাব বইলয়র লের স াভি ও আভথ িক ভববরণী প্রস্তুিকরলণর ধ্য ভদলয় লিষ িলয় থালক। এই প্রভিয়াটি প্রভিটি ভিসাবকালে
(Accounting Year) পুনরাবৃভি িয়, িাই এটিলক ভিসাব চি বলে। ভিসাব চলির ধািগুলো ভনম্নরূি:
৩.১ লেনলদন সনাক্তকরণ (Identification):- লেনলদন বা ভিসাব সংিান্ত অন্যান্য ঘটনা (ক্ষয়ক্ষভি ইিযাভদ) সনাক্তকরণ,
লেনলদনটির বা ঘটনার (Event) উৎস নভথ লে ন: ভবে, িয় আলদি, িিভবে বাবদ প্রাি লনাট, চাোন, চুরি, ভচঠিিে ইিযাভদ
লে লকান দভেে, স্বীকৃি, অনুল াভদি কাগে িে প্রাভি বা লপ্ররলণর াধ্যল ঘলট থালক।
৩.২ লেনলদন ভবলিষণ এবং লেভণবদ্ধকরণ (Classification):- এই ধালি লেনলদলনর িভর াণ অথ িাৎ অথ িমূল্য ভনধ িারণ (লে ন:
টাকার অংলক), লেনলদলনর সালথ েভেি ভিসাবগুলো সনাক্তকরণ এবং ভিসাবগুলোর সংদোেন ও রিদয়ােন, নগদে প্রারি িা
পরিদ াধ অংি ভচভিিকরণ অন্তভুিক্ত।
৩.৩ লেনলদন ভিসাব বইলি ভেভিবদ্ধকরণ (Posting of Entries):- লেনলদলনর নগদ অংলির েন্য নগদ বই এবং অন্যান্য
অংলির েন্য দদভনক বই বা সাধারণ িভিয়ালন দাভিো এবং সািাভিক বা াভসক ভিভিক দদভনক বইলয়র লেনলদলনর লেরলক
সাধারণ িভিয়ালনর সংভিষ্ট ভিসালব ভেভিবদ্ধকরণ।
৩.৪ সাধারণ িভিয়ালন দাভিো এবং লের ভনরূিণ (Balancing Ledger Accounts): - সাধারণ িভিয়ালন সরাসভর
দাভিো ব্যভিি উিলরাক্ত বইগুলো লথলক সািাভিক বা াভসক ল াট লের সািাভিক বা াভসক ভিভিলি সাধারণ িভিয়ালনর সংভিষ্ট
ভিসালব স্িানান্তরকরণ এবং াভসক বা দে াভসক ভিভিলি সাধারণ িভিয়ালনর সকে ভিসালবর স াি লের ভনরূিণ।
৩.৫ আভথ িক ভববরণীসমূি প্রস্তুিকরণ (Financial Statements Preparation):- সাধারণ িভিয়ালনর ভিসাবসমূি লথলক
লেরগুলোর স ন্বলয় ভনলম্ন উলেভিি আভথ িক ভববরণীসমূি প্রস্তুিকরণ।
৩.৫.১ প্রাভি ও িভরলিাধ ভববরণী (Statement of Receipts and Payments);
৩.৫.২ িাদেট ও প্রকৃত প্রারি-পরিদ াধ রিিিণী (Budget vs Actual Analysis): বালেলটর সলে প্রকৃি প্রাভিিভরলিালধর তুেনামূেক ভববরণী, ব্যাখ্যা এবং ভবলিষণসি।
৩.৫.৩ স্িায়ী সম্পে এিং অিকাঠাদ া লিরেস্টাি (Fixed Assets Schedule);
৩.৫.৪ আভথ িক ভববরণীর ব্যাখ্যামূেক টীকা (Notes to the Financial Statement):- উিলরাক্ত আভথ িক
ভববরণীসমূলি উলেভিি ভবভিন্ন ব্যালেলন্সর ব্যাখ্যা ভবলিষণ দ্বারা দিভর করা িয়।
৪. েভদ লকান প্রভিষ্ঠান কভিউটারাইেড এযাকাউভেং ভসলে ব্যবিার কলর, লসলক্ষলে এই ভনলদ িভিকায় উলেভিি িদ্ধভি,
িদলক্ষিসমূি এবং লেনলদনগুলোর প্রবাি উক্ত ভসলেল অন্তভুিক্ত করলি িলব।
173