EIL NS
CU TIO
RE LU
SO
DE
LA
COMPTABILITÉ
ET LES
PME
3e ÉDITION
JOCELYNE GOSSELIN • SYLVIE DESLAURIERS
PATRICIA MICHAUD • DANIEL MCMAHON
CHAPITRE
1
Les concepts fondamentaux
de la comptabilité et le bilan
SUJETS ABORDÉS DANS CHACUN DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Sujets abordés
Qu’est-ce que la comptabilité ?
Les utilisateurs de l’information comptable et leurs besoins
Questions de
révision
no
Exercices
no
1, 2, 3
1, 2
Problèmes de
compréhension
no
4
1
5, 6
1
Les fondements conceptuels des états financiers
7, 8, 9, 10
1, 2, 3
L’objectif et les composantes des états financiers
11, 12, 13
1, 9, 10
1, 2, 5, 6, 8
14, 15
1, 2, 4, 5, 6, 7, 8, 9
2, 5, 6, 8, 9, 10
1, 3, 6, 7, 8
5, 7, 8, 9, 10
16, 17
1, 9, 10
2, 6, 7, 9, 10, 11, 12
18
1
La profession comptable au Québec
L’équation comptable fondamentale
Les effets de diverses opérations sur l’équation comptable
Le bilan
Les formes d’entreprises
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
1, 3, 4, 9, 10, 11, 12
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Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan
PRINCIPALES CARACTÉRISTIQUES DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Questions de révision
Numéros Q1 à Q18
Exercices
E1 Terminologie comptable
E2 Vrai ou faux
E3 Les principes comptables fondamentaux
E4 L’utilisation de l’équation comptable
E5 L’utilisation de l’équation comptable
E6 Les diverses opérations et l’équation comptable
E7 Les effets de diverses opérations sur l’équation comptable
E8 La nature de diverses opérations
E9 L’équation comptable fondamentale et l’établissement d’un bilan
E10 L’établissement d’un bilan
Problèmes de compréhension
P1 Les pratiques comptables et les principes comptables fondamentaux
Durée
(en minutes)
Niveau de
difficulté
20
Facile
P2 L’établissement d’un bilan et l’utilisation de l’équation comptable
20
Facile
P3 La détermination de la valeur d’un terrain
10
Moyen
P4 Les pratiques conformes aux principes comptables fondamentaux
20
Moyen
P5 Les effets de diverses opérations sur l’équation comptable
20
Moyen
P6 L’établissement d’un bilan et l’effet comptable d’un vol
20
Moyen
P7 L’établissement d’un bilan à deux dates différentes
20
Moyen
P8 La description de la nature de diverses opérations
25
Moyen
P9 L’analyse des effets de quelques opérations et l’établissement d’un bilan
35
Difficile
P10 L’analyse des effets de quelques opérations et l’établissement d’un bilan
35
Difficile
P11 L’analyse et la correction d’un bilan en fonction des principes comptables fondamentaux
35
Difficile
P12 L’établissement d’un bilan à la suite d’une discussion sur les principes comptables fondamentaux
35
Difficile
QUESTIONS DE RÉVISION
Q1 La comptabilité est un système d’information
financière qui permet d’identifier, de mesurer,
d’enregistrer, de communiquer et d’interpréter
l’information financière relative au fonctionnement
d’une entité économique.
Q2 Les grandes fonctions de la comptabilité sont
l’identification, la mesure, l’enregistrement, la
communication et l’analyse de l’information
financière.
Q3 On entend par « tenue des comptes » le travail
qui consiste à journaliser, à classer et à résumer
les opérations d’une entreprise. Ce travail, plutôt
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
mécanique et routinier, ne couvre que l’une des cinq
fonctions de la comptabilité. En effet, la comptabilité
ne consiste pas uniquement à enregistrer
l’information financière désirée, mais aussi et surtout
à communiquer cette information aux personnes
intéressées qui pourront l’interpréter de manière à
faciliter la prise de décisions.
Q4 Pour prendre des décisions, les utilisateurs
externes ayant un intérêt direct dans l’entreprise ont
habituellement besoin d’une information sommaire
portant sur la situation financière de l’entreprise et
sur ses résultats d’exploitation. Les investisseurs
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2
Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan
évaluent la pertinence d’acheter, de conserver ou
de vendre leurs intérêts financiers dans l’entreprise
à la lumière du rendement que celle-ci génère.
Ils prêtent ainsi une attention particulière à la
rentabilité de l’entreprise. Les créanciers évaluent
les risques inhérents au fait d’accorder un prêt à
l’entreprise, de lui livrer des marchandises ou de
lui faire crédit. En outre, ils prêtent une attention
particulière à la solvabilité de l’entreprise.
Les besoins d’information comptable des utilisateurs
externes ayant un intérêt indirect dans l’entreprise
peuvent varier considérablement. L’administration
fiscale et les pouvoirs publics désirent s’assurer
que l’entreprise se conforme aux diverses lois qui
la régissent. Les clients s’intéressent à la capacité
de l’entreprise de fournir de façon continue des
biens ou des services de qualité. Les employés et
les syndicats désirent savoir si l’entreprise est en
mesure d’augmenter les salaires.
Q5 Les CPA travaillent principalement dans les domaines
de l’expertise comptable, de la comptabilité de
management, de la comptabilité des organismes du
secteur public ainsi que des organismes sans but
lucratif, ou de l’enseignement.
Q6 La comptabilité publique constitue la fonction
principale du CPA en expertise comptable. Les
utilisateurs externes qui se servent de l’information
que renferment les états financiers pour prendre
des décisions attachent une grande importance
au rapport produit par un CPA auditeur. Le fait que
celui-ci soit indépendant de l’entreprise qui l’engage
pour certifier l’information financière publiée est tout
aussi essentiel que sa compétence technique, car il
doit assurer aux tiers que les états financiers établis
par la direction font ressortir toute l’information
pertinente et constituent une présentation fidèle de la
situation financière de l’entreprise et des résultats de
son exploitation.
Q7 L’expression « PCGR », soit les principes comptables
généralement reconnus, fait référence à l’ensemble
des principes généraux et conventions d’application
générale ainsi que des règles et procédures qui
déterminent les pratiques comptables reconnues
à un moment donné dans le temps.
Q8 Le principe de la personnalité de l’entité porte sur
la relation entre une entité comptable et son ou ses
propriétaires. L’entreprise constitue donc toujours
une entité distincte des affaires de son ou de ses
propriétaires, quelle que soit sa forme juridique.
Selon ce principe, on considère que l’entreprise
possède elle-même les biens dont elle se sert pour
son exploitation et qu’elle est responsable de ses
dettes. Par conséquent, il faut éviter de confondre
les activités personnelles du propriétaire et celles
de son entreprise. Sinon, les états financiers qui en
découleraient pourraient induire en erreur ceux qui
La comptabilité et les PME, 3e édition
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les utilisent dans le but d’évaluer la rentabilité et la
situation financière de l’entreprise.
Q9 En vertu du principe du coût d’origine, il est justifié
d’évaluer les éléments du bilan sur la base des
coûts historiques, soit leur coût d’acquisition, parce
que c’est une valeur fiable et objective. En vertu du
principe d’objectivité, les états financiers doivent
renfermer de l’information à la fois vérifiable et
déterminée objectivement. L’opération d’acquisition
a effectivement eu lieu à un coût qui est observable
avec la facture d’achat.
Q10 La suggestion du propriétaire de la boulangerie Au
blé d’or de refléter la juste valeur du terrain plutôt
que le coût payé ne respecte pas les NCECF. Ces
normes exigent que les ressources nécessaires
à l’exploitation figurent dans le bilan à leur coût
d’acquisition plutôt qu’à leur juste valeur. Cette
pratique se justifie par le fait que l’entreprise a
acheté ces biens en vue de les utiliser pour son
exploitation et non pour les revendre.
Q11 L’objectif des états financiers est de communiquer
des informations utiles. Ces informations portent sur :
• les ressources économiques, les obligations et les
capitaux propres (ou l’actif net) de l’entité ;
• l’évolution des ressources économiques, des
obligations et des capitaux propres (ou de l’actif
net) de l’entité ;
• la performance économique de l’entité.
Q12 L’actif regroupe les ressources que possède
l’entreprise. Il représente les ressources
économiques sur lesquelles l’entreprise exerce
un contrôle par suite d’opérations ou de faits
passés susceptibles de lui procurer des avantages
économiques futurs. L’actif est donc une ressource
dont dispose l’entreprise. À titre d’exemples,
citons l’encaisse, les placements à court terme, les
comptes clients, les effets à recevoir, le stock de
marchandises, les terrains et les immeubles.
Q13 Le passif englobe toutes les dettes que contracte
l’entreprise. Il représente les obligations qui
incombent à l’entreprise par suite d’opérations
ou de faits passés et dont le règlement pourra
nécessiter le transfert ou l’utilisation d’éléments
d’actif, la prestation de services ou toute autre
cession d’avantages économiques. Les dettes les
plus fréquentes de l’entreprise comprennent les
marges de crédit, les effets à payer, les comptes
fournisseurs, les frais à payer, les produits reçus
d’avance et les emprunts hypothécaires.
Q14 Dans un bilan, le total de l’actif est toujours égal au
total du passif et des capitaux propres parce que
l’actif, d’une part, et le passif et les capitaux propres,
d’autre part, représentent deux aspects du capital
de la même entreprise. La liste des éléments d’actif
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3
Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan
permet de connaître les formes sous lesquelles le
capital de l’entreprise existe (les ressources), tandis
que la liste des éléments de passif et les capitaux
propres révèlent la provenance de ce capital (le
financement des ressources).
Q15 Oui. Le recouvrement d’une créance et l’achat au
comptant de fournitures de bureau en constituent
deux exemples.
Q16 Fournissant un résumé de l’ensemble des actifs,
passifs et capitaux propres, le bilan constitue un
document de synthèse qui expose, à une date
donnée, la situation financière d’une entreprise. Le
bilan est une source importante d’information sur la
liquidité et sur la flexibilité financière de l’entreprise,
deux éléments qui doivent être pris en compte pour
l’évaluation de la viabilité de celle-ci. Toutefois, force
est de reconnaître que le bilan comporte certaines
limites. Puisque tous les éléments de l’actif et du
passif ne sont pas présentés dans le bilan à leur
juste valeur, les capitaux propres ne représentent
pas la valeur de l’entreprise. Pour obtenir cette
valeur réelle, il faudrait ajouter à l’actif la valeur de
l’achalandage que l’entreprise a créé, c’est-à-dire
la valeur accordée à sa capacité de générer des bénéfices supérieurs à ceux de ses concurrents. Une
lacune importante du bilan consiste en l’absence
de données qui permettraient aux utilisateurs de
déterminer la valeur de l’ensemble des biens
que possède une entreprise. La compétence des
administrateurs, la valeur du capital humain de
l’entreprise, le faible taux de rotation du personnel,
les conditions de travail harmonieuses, la qualité
des produits fabriqués ou des services offerts, la
fidélité de la clientèle, les possibilités de croissance
et la diversification, par exemple, sont autant
d’éléments qui influent considérablement sur la
situation financière d’une entreprise à un moment
donné. Cependant, aucun de ces éléments ne figure
dans le bilan « traditionnel » dressé par le comptable
professionnel parce que la valeur qui leur serait
attribuée serait trop subjective, sans compter que,
dans le cas du capital intellectuel, l’entreprise ne
« possède » pas son personnel.
Q17 La solvabilité d’une entreprise repose sur sa capacité
de rembourser ses dettes à l’échéance. Toutefois,
le montant figurant dans les capitaux propres n’est
pas un facteur déterminant de cette solvabilité. Pour
déterminer si Construction Gervais est solvable, les
utilisateurs des états financiers devront comparer les
actifs liquides de l’entreprise (encaisse et comptes
clients, par exemple) avec le total des dettes
exigibles dans un avenir proche.
Q18 Il existe cinq principales formes d’entreprises :
les entreprises individuelles, les sociétés en nom
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
collectif, les sociétés par actions, les coopératives et
les organismes sans but lucratif.
L’entreprise non constituée en société par actions
et n’appartenant qu’à une seule personne est une
entreprise individuelle. Sur le plan légal (et même
fiscal), l’entreprise individuelle ne constitue pas
une entité distincte de son propriétaire. Ainsi, le
propriétaire est personnellement responsable des
dettes de son entreprise. En revanche, au point de
vue comptable, l’entreprise individuelle est une entité
dont les affaires doivent être traitées séparément de
celles de son propriétaire en vertu du principe de la
personnalité de l’entité.
La société en nom collectif est établie pour le bénéfice commun de ses associés et chacun d’eux y
contribue en y apportant des biens, son crédit et
son savoir-faire. La société en nom collectif existe
en vertu d’un contrat conclu entre les associés,
lequel précise généralement le mode de partage
des bénéfices et les règles à suivre lors du retrait
ou du décès d’un associé. Comme c’est le cas
pour l’entreprise individuelle, la société en nom
collectif ne constitue pas une entité juridique
distincte de ses associés et, pour cette raison,
ceux-ci sont personnellement responsables
des dettes de la société. Sur le plan comptable,
toutefois, la société en nom collectif est une
entité dont les affaires doivent être distinguées
de celles de ses associés.
La société par actions est une entité juridique
distincte et indépendante de ses actionnaires.
Au sens de la loi, la société par actions est une
personne morale qui jouit de tous les droits et qui
assume les responsabilités d’une personne réelle,
à l’exception des droits que seule une personne
physique peut exercer.
La coopérative est un groupement dont l’objet est
de réduire, au bénéfice de ses membres et grâce à
l’effort de ces derniers, le prix de revient et, le cas
échéant, le prix de vente de certains produits ou de
certains services (par exemple, le loyer des unités
d’un complexe d’habitation pour les membres de
la coopérative qui y demeurent) en effectuant à
leur place les travaux des entrepreneurs ou des
intermédiaires dont la rémunération grèverait le prix
de revient.
L’organisme sans but lucratif (OSBL), aussi appelé
organisme à but non lucratif (OBNL), est un
regroupement de personnes qui poursuivent un but
moral ou altruiste. L’OSBL n’a pas la mission de
réaliser des profits dans le but d’enrichir le ou les
propriétaires. Principalement, les OSBL exercent
des activités sans but lucratif dans les domaines
culturel, social, philanthropique, national, religieux,
scientifique, artistique, sportif ou éducatif.
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4
Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan
EXERCICES
E1
Terminologie comptable
a) Aucun. L’entreprise québécoise n’est pas en soi une forme d’entreprise. Une entreprise
québécoise peut prendre l’une des cinq formes suivantes : entreprise individuelle, société en
nom collectif, société par actions, coopérative ou organisme sans but lucratif.
b) PCGR.
c) Capitaux propres.
d) CNC.
e) Actif.
f) Aucun. Cet énoncé décrit l’insolvabilité.
g) Entreprise individuelle.
h) Aucun. Cet énoncé décrit la flexibilité financière d’une entreprise.
i) Passif.
E2
Vrai ou faux
a)
b)
c)
d)
Vrai. Actif = Passif + Capitaux propres.
Vrai.
Vrai.
Faux. La tenue des comptes se limite à l’enregistrement des opérations, qui est une des
grandes fonctions de la comptabilité, laquelle comprend aussi la communication et l’analyse
de l’information financière.
e) Faux. Ce principe signifie que cet actif devrait être inscrit dans le bilan au coût payé à
l’acquisition.
f) Vrai.
1
g) Vrai.
Cet énoncé peut être une façon de définir la comptabilité dans un sens très général.
h) Vrai.
E3
Les principes comptables fondamentaux
a) Le traitement comptable appliqué respecte le principe de la personnalité de l’entité, principe
qui porte sur la relation entre une entité comptable et son propriétaire. Une entreprise est
donc toujours une entité distincte des affaires de son propriétaire, quelle que soit sa forme
juridique. Le paiement des dépenses personnelles ne devrait donc pas figurer dans les états
financiers du commerce à titre de charges, mais plutôt à titre de retraits du propriétaire.
b) Le traitement comptable appliqué ne respecte pas le principe du coût d’origine. Il faut
comptabiliser les éléments d’actif au coût d’acquisition, c’est-à-dire au coût effectivement
payé.
E4
L’utilisation de l’équation comptable
a)
b)
c)
Actif
=
Passif
+
Capitaux propres
115 000 $
95 000
78 500
=
=
=
75 000 $
45 000
50 000
+
+
+
40 000 $
50 000
28 500
1. Des explications complémentaires accompagnent plusieurs solutions et permettent aux étudiants de
mieux comprendre les concepts à l’étude. Elles sont précédées du symbole suivant : .
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5
Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan
E5
L’utilisation de l’équation comptable
a)
b)
c)
E6
Actif
=
Passif
+
Capitaux propres
410 000 $
195 000
225 000
=
=
=
208 000 $
+
+
+
202 000 $
80 000
50 000
115 000
175 000
Les diverses opérations et l’équation comptable
a) La mise de fonds initiale d’un propriétaire aurait pour effet d’accroître à la fois l’actif
(Encaisse) et les capitaux propres (Apports).
b) L’achat au comptant de fournitures de bureau entraînerait une augmentation d’un élément
d’actif (Fournitures de bureau) et une diminution d’un autre élément d’actif (Encaisse).
c) Le règlement d’une dette réduirait à la fois l’actif (Encaisse) et le passif (Fournisseurs, par
exemple).
d) L’achat à crédit de fournitures de bureau entraînerait une augmentation de l’actif (Fournitures
de bureau) et du passif (Fournisseurs).
e) L’achat d’un terrain dont le coût serait réglé en partie au comptant et le solde au moyen de
l’émission d’un effet à payer entraînerait une augmentation d’un élément d’actif (Terrains) et
d’un élément de passif (Effets à payer) et une diminution d’un autre élément d’actif
(Encaisse).
E7
Les effets de diverses opérations sur l’équation comptable
Opération
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
E8
Total de
l’actif
+
0
+
–
+
0
0
Total du
passif
0
0
+
–
+
0
0
Total des
capitaux propres
+
0
0
0
0
0
0
La nature de diverses opérations
1. Mise de fonds initiale du propriétaire, Mario Duquette, d’un montant de 10 000 $.
2. Achat de fournitures de bureau au coût de 900 $, moyennant un versement comptant
de 500 $ et un solde à payer de 400 $.
3. Achat de matériel informatique au coût de 16 000 $, moyennant un versement comptant
de 6 000 $ et la signature d’un effet à payer de 10 000 $.
4. Achat de matériel informatique au coût de 4 000 $, moyennant un versement comptant
de 3 000 $ et un solde à payer de 1 000 $.
5. Investissement additionnel de 2 500 $ du propriétaire.
6. Paiement d’un compte fournisseur de 400 $.
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6
Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan
E9
L’équation comptable fondamentale et l’établissement d’un bilan
ENTREPRISES LEMAIRE
Bilan
au 31 décembre 20X4
Actif à court terme
Encaisse
Clients
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Terrains
Immeubles
Matériel de bureau
Total des immobilisations
Total de l’actif
Actif
1 700 $
16 900
18 600
45 000 $
170 000
3 400
218 400
237 000 $
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Fournisseurs
Passif à long terme
Emprunts hypothécaires
Total du passif
Capitaux propres
Lemaire – Capital
Total du passif et des capitaux propres
14 600 $
140 000
154 600
82 400
237 000 $
E10 L’établissement d’un bilan
RÉAL TANCRÈDE INC.
Bilan
au 31 mars 20X7
Actif à court terme
Encaisse
Clients
Fournitures de bureau
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Terrains
Immeubles
Automobiles
Total des immobilisations
Total de l’actif
Actif
10 900 $
37 800
1 400
50 100
27 000 $
48 000
16 500
91 500
141 600 $
Passif et capitaux propres
Passif à long terme
Emprunts hypothécaires
Capitaux propres
Capital-actions
Bénéfices non répartis
Total des capitaux propres
Total du passif et des capitaux propres
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
75 400 $
20 000 $
46 200
66 200
141 600 $
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7
Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan
8
PROBLÈMES DE COMPRÉHENSION
P1
Les pratiques comptables et les principes comptables fondamentaux
(20 minutes – facile)
Ce problème a pour objectif de stimuler la réflexion et la discussion. Les réponses proposées ne
doivent pas être considérées comme uniques.
a) Cette pratique est conforme au principe de la continuité de l’exploitation et au principe du
rattachement des charges aux produits. En vertu du principe de la continuité de l’exploitation, nous supposons que l’entreprise tirera avantage de la couverture d’assurance durant
les deux années à venir. Puisque l’entreprise bénéficiera de la couverture d’assurance
durant les deux prochains exercices, le coût de cette assurance devra être imputé aux
résultats de ces deux exercices, conformément au principe du rattachement des charges
aux produits. De plus, cet élément répond à la définition d’un actif, car le coût de cette
assurance représente le droit à recevoir un service d’assurance pour les deux années à
venir, d’où la présence d’avantages économiques futurs.
b) Le principe de bonne information exige qu’on fournisse aux utilisateurs des états financiers
toute l’information nécessaire à leur bonne interprétation. Même si une poursuite judiciaire a
été intentée après la date de la fin de l’exercice, on doit indiquer cette information dans les
états financiers. Tous les événements importants, telle une poursuite judiciaire, qui sont
susceptibles d’influer sur les résultats d’exploitation et sur la situation financière de l’entreprise doivent être transmis aux utilisateurs des états financiers.
c) Ce traitement comptable est conforme au principe du coût d’origine, selon lequel un élément d’actif est présenté dans le bilan au coût effectivement payé. De plus, c’est en vertu
du principe de réalisation et du principe d’objectivité que les maisons invendues (un stock,
dans ce cas-ci) sont comptabilisées au coût plutôt qu’à leur prix de vente estimatif.
Jusqu’au moment de la vente, le prix de vente demeure en quelque sorte une valeur
subjective. Cela est particulièrement vrai dans le cas des maisons non vendues. Le coût
demeure donc la valeur la plus objective. En outre, l’augmentation des capitaux propres
qu’entraînerait la hausse de la valeur des maisons ne sera réalisée que lors de la vente.
Selon le principe de réalisation, le produit ne doit être constaté que lorsque l’activité
économique est essentiellement terminée. Les négociations entourant la vente d’une
maison sont sans contredit une étape importante de cette activité économique.
d) L’amortissement des immobilisations sur leur durée de vie est fondé sur le principe de la
continuité de l’exploitation et sur le principe du rattachement des charges aux produits.
Lorsque nous émettons l’hypothèse que l’entreprise continuera indéfiniment son exploitation, nous tenons pour acquis que ses immobilisations généreront des produits au cours
des exercices à venir. C’est alors que le rattachement des charges aux produits entre en
jeu : une partie du coût des immobilisations doit être imputée aux produits de chaque
exercice subséquent. Ainsi, lors de l’acquisition d’une machine, on estime sa durée de vie
et c’est sur cette durée que le coût de la machine est réparti.
e) Le respect du principe de la personnalité de l’entité implique que les biens personnels du
propriétaire ne doivent pas être inclus dans le bilan de l’entreprise.
Si le propriétaire dresse un bilan personnel, il doit, en vertu du principe de bonne information, y
mentionner le fait qu’il garantit personnellement les dettes de son entreprise.
P2
L’établissement d’un bilan et l’utilisation de l’équation comptable
(20 minutes – facile)
DÉNEIGEMENT LARUE
Bilan
au 31 décembre 20X8
Actif à court terme
Encaisse
Clients
Fournitures
Total de l’actif à court terme
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Actif
175 $
3 125
1 500
4 800
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Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan
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Immobilisations
Terrains
Garages
Tracteurs
Total des immobilisations
Total de l’actif
10 000 $
65 000
105 000
180 000
184 800 $
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Fournisseurs
Frais à payer
Total du passif à court terme
Passif à long terme
Emprunts hypothécaires
Total du passif
Capitaux propres
Blanche Larue – Capital
Total du passif et des capitaux propres
P3
(10 minutes – moyen)
P4
1 700 $
1 500
3 200
105 000
108 200
76 600
184 800 $
La détermination de la valeur d’un terrain
Non. L’intention de M. Desbiens de faire figurer le terrain à sa juste valeur ne respecte pas les
NCECF actuellement en vigueur. En effet, en vertu du principe du coût d’origine, le terrain doit
figurer à son coût d’acquisition, c’est-à-dire au montant payé par l’entreprise lors de son achat.
Les pratiques conformes aux principes comptables fondamentaux
Ce problème a pour objectif de stimuler la réflexion et la discussion. Les réponses proposées ne
doivent pas être considérées comme uniques.
(20 minutes – moyen)
a) Ce traitement comptable est conforme au principe du coût d’origine, selon lequel un
élément d’actif est présenté dans le bilan au coût effectivement payé. De plus, c’est en
vertu du principe de réalisation et du principe d’objectivité que les maisons invendues
(un stock, dans ce cas-ci) sont comptabilisées au coût plutôt qu’à leur prix de vente
estimatif. Jusqu’au moment de la vente, le prix de vente demeure en quelque sorte une
valeur subjective. Cela est particulièrement vrai dans le cas des maisons non vendues.
Le coût demeure donc la valeur la plus objective. En outre, l’augmentation des capitaux
propres qu’entraînerait la hausse de la valeur des maisons ne sera réalisée que lors de la
vente. Selon le principe de réalisation, le produit ne doit être constaté que lorsque l’activité
économique est essentiellement terminée. Les négociations entourant la vente d’une
maison sont sans contredit une étape importante de cette activité économique.
b) Ce traitement comptable est conforme au principe de la personnalité de l’entité, selon lequel
seuls les biens (les actifs) et les dettes (les passifs) de l’entreprise doivent être inclus dans
son bilan.
c) Inclure les biens personnels du propriétaire dans le bilan déroge au principe de la
personnalité de l’entité. Pour que les utilisateurs des états financiers soient en mesure
d’évaluer correctement la situation financière de l’entreprise, les éléments d’actif et de passif
figurant dans les états financiers doivent être exclusivement ceux de l’entreprise.
d) La réévaluation des terrains va à l’encontre du principe du coût d’origine. Puisque les
terrains seront utilisés par Latech, ils doivent être comptabilisés à leur coût d’acquisition.
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9
Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan
P5
10
Les effets de diverses opérations sur l’équation comptable
(20 minutes – moyen)
P6
(20 minutes – moyen)
Opération
a)
Total de
l’actif
0
Total du
passif
0
b)
c)
+
0
+
0
d)
e)
0
0
0
0
f)
0
0
g)
0
0
h)
i)
j)
+
0
–
+
0
0
Total des
capitaux propres
Commentaires
0
Augmentation d’un actif (Équipement) ; diminution d’un autre actif
(Encaisse).
0
Augmentation de 40 000 $.
0
Augmentation d’un actif (Assurance
payée d’avance) ; diminution d’un
autre actif (Encaisse).
0
Événement non quantifiable.
0
Augmentation d’un actif
(Encaisse) ; diminution d’un autre
actif (Clients).
0
Augmentation d’un actif (Effets à
recevoir) ; diminution d’un autre
actif (Clients).
0
Augmentation d’un actif
(Encaisse) ; diminution d’un autre
actif (Effets à recevoir).
0
Produit reçu d’avance.
0
Événement non quantifiable.
–
Réduction du capital, car la somme
prélevée pour l’usage personnel du
propriétaire constitue un retrait.
L’établissement d’un bilan et l’effet comptable d’un vol
a) L’établissement du bilan
LES TIGRES
Bilan
au 31 janvier 20X3
Actif à court terme
Encaisse
Clients
Stock de bâtons
Stock de gommes à mâcher
Location de casiers payée d’avance
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Bas et chandails
Équipement – Gardien de but
Affûteuses de patins
Total des immobilisations
Total de l’actif
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Actif
100 $
1 500
175
35
75
1 885
2 100 $
1 500
745
4 345
6 230 $
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Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan
››
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Emprunts bancaires
Location de glace à payer
Salaires à payer
Intérêts à payer
Produits reçus d’avance
Total du passif à court terme
Capitaux propres
Roger Savoie – Capital
Total du passif et des capitaux propres
1 250 $
975
500
125
650
3 500
2 730
6 230 $
b) Les comptes Équipement – Gardien de but et Roger Savoie – Capital devraient être diminués
de 1 500 $ chacun. Le vol de l’équipement de gardien de but entraînerait une diminution du
total des immobilisations et du total de l’actif, d’une part, et une diminution des capitaux
propres ainsi que du total du passif et des capitaux propres, d’autre part. Il y aurait diminution des capitaux propres, puisque le club de hockey n’est pas assuré contre le vol et doit
alors assumer une perte.
P7
(20 minutes – moyen)
L’établissement d’un bilan à deux dates différentes
a) L’établissement du bilan au 31 mai 20X0
ASSURANCES PAULE PARENT
Bilan
au 31 mai 20X0
Actif à court terme
Encaisse
Clients
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Terrains
Immeubles
Matériel de bureau
Total des immobilisations
Total de l’actif
Actif
4 800 $
30 800
35 600
50 000 $
138 000
14 400
202 400
238 000 $
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Fournisseurs
Passif à long terme
Emprunts hypothécaires
Total du passif
Capitaux propres
Paule Parent – Capital
Total du passif et des capitaux propres
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24 200 $
60 000
84 200
153 800
238 000 $
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11
Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan
b) L’établissement du bilan au 2 juin 20X0
ASSURANCES PAULE PARENT
Bilan
au 2 juin 20X0
Actif à court terme
Encaisse
Effets à recevoir
Clients
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Terrains
Immeubles
Matériel de bureau
Total des immobilisations
Total de l’actif
Actif
9 600 $
15 000
30 800
55 400
25 000 $
138 000
14 400
177 400
232 800 $
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Fournisseurs
Passif à long terme
Emprunts hypothécaires
Total du passif
Capitaux propres
Paule Parent – Capital
Total du passif et des capitaux propres
P8
19 000 $
60 000
79 000
153 800
232 800 $
La description de la nature de diverses opérations
(25 minutes – moyen)
1. Mise de fonds initiale de 25 000 $ effectuée par le propriétaire, Max Lefouineur.
2. Dépôt de 95 000 $ à la suite de la signature d’un emprunt hypothécaire.
3. Achat au comptant d’un terrain et d’un immeuble aux coûts respectifs de 25 000 $ et de
90 000 $.
4. Investissement additionnel de 5 000 $ du propriétaire.
5. Achat de matériel de bureau au coût de 8 000 $, moyennant un versement comptant
de 6 000 $ et un solde à payer de 2 000 $.
6. Vente de 20 % du terrain au coût de 5 000 $, soit une somme égale au coût d’acquisition
de la portion cédée. Réception d’une somme de 1 000 $ ; le solde de 4 000 $ est à recevoir
sous peu.
7. Achat à crédit de matériel de bureau au coût de 500 $.
8. Recouvrement d’une partie (2 000 $) de la créance relative à la vente du terrain.
9. Paiement d’un compte fournisseur de 1 500 $.
P9
L’analyse des effets de quelques opérations et l’établissement d’un bilan
(35 minutes – difficile)
a) L’analyse des opérations est présentée ci-après. Voici quelques commentaires additionnels
sur cette analyse.
25 août En vertu du principe de la personnalité de l’entité, le prêt accordé à Kara par son
père ne doit pas figurer dans le bilan de l’entreprise.
26 août Dans le bilan, il faudra s’assurer de présenter la tranche de 5 000 $ échéant à
court terme dans le passif à court terme.
27 août Il s’agit d’un apport additionnel de capital de Kara.
31 août Cette opération a pour effet de réduire le stock de marchandises et le capital d’un
montant égal au coût d’acquisition. Il s’agit effectivement d’un retrait et non d’une
vente.
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12
Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan
=
Actif
+
Passif
Capitaux propres
Stock de
Matériel
Emprunts
marchand’entraîneEffets
FournishypothéKara Tayka
Kara Tayka
Encaisse + dises + Terrains + Immeubles + ment = à payer + seurs + caires + – Apports – – Retraits
25 août +18 000 $
=
+ 18 000 $
26 août + 75 000
Solde
+ 75 000 $
93 000
27 août – 90 000
Solde
+ 18 000 $
3 000
+
18 000 +
Solde
500
200
Solde
300
72 000
=
75 000 +
18 000
+
18 000 +
72 000
+
10 000
+ 6 500 $
=
+ 1 000
6 500
+ 1 200 $
+
1 200
300
+
1 100
+
75 000 +
19 000
+
75 000 +
19 000
+
75 000
19 000
+ 1 000 $
+
18 000 +
72 000
+
10 000
=
6 500
+
– 100
31 août
Solde
18 000
+ 10 000 $
29 août
Solde
75 000 +
+ 72 000 $
27 août – 2 500
28 août –
=
1 000
– 100
+
18 000 +
72 000 +
10 000
=
1 000 $ +
18 000 $ +
72 000 $ +
10 000 $ =
6 500
+
900
+
– 100
300 $ +
100
6 500 $ +
900 $ +
75 000 $ +
19 000 $ –
100 $
b) L’établissement du bilan
KARATÉ K
Bilan
au 31 août 20X9
Actif à court terme
Encaisse
Stock de marchandises
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Terrains
Immeubles
Matériel d’entraînement
Total des immobilisations
Total de l’actif
Actif
300 $
1 000
1 300
18 000 $
72 000
10 000
100 000
101 300 $
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Effets à payer
Fournisseurs
Tranche de la dette à long terme échéant à moins de un an*
Total du passif à court terme
Passif à long terme
Emprunts hypothécaires *
Total du passif
Capitaux propres
Kara Tayka – Capital
Total du passif et des capitaux propres
6 500 $
900
5 000
12 400
70 000
82 400
18 900
101 300 $
* Notons que la portion de l’emprunt hypothécaire qui sera remboursée au cours des 12 prochains mois figure dans le passif
à court terme.
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13
Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan
14
P10 L’analyse des effets de quelques opérations et l’établissement d’un bilan
(35 minutes – difficile)
a) L’analyse des opérations est présentée ci-après. Voici quelques commentaires additionnels
sur cette analyse.
3 mai Dans le bilan, il faudra s’assurer de présenter la tranche de 1 000 $ échéant à
court terme dans le passif à court terme.
6 mai
Cette opération a pour effet de réduire le mobilier et d’augmenter le compte Effets à
recevoir d’un montant égal au coût d’acquisition.
=
Actif
Encaisse
2 mai
+ 5 000 $
3 mai
+ 2 000
Solde
7 000
4 mai
– 6 000
Solde
4 mai
+
Effets
à recevoir
Fournitures
+ de bureau +
Solde
+
+ 1 000 $
+
6 mai
Solde
+
+
+ 5 000 $
2 000
+
5 000
=
2 000
+
5 000
4 500
=
2 000
+
5 000
+
50
250
+ 250 $
+
4 500
=
250
+
2 000
+
5 000
+
4 500
=
250
+
2 000
+
5 000
300
+
2 000
+
5 000
300 $
+
2 000 $ +
– 50
1 050
+
200
300
1 800
+ 300 $
+
6 mai
Solde
6 000
+
1 000
+
1 500
1 050
+
1 800 $
Capitalactions
– 1 500
1 000
+
5 mai
Solde
+
=
+ 250 $
1 500
Effets
à payer
+ 6 000 $
5 mai
Solde
+
Capitaux
propres
+ 2 000 $
500
1 500
Fournisseurs +
Produits
reçus
d’avance
=
1 000
+
Mobilier
+
Passif
+
+
200
+
700
4 500
–
1 750 $
+
200 $
+
=
250
+
700
3 800 $ =
250 $ +
5 000 $
b) L’établissement du bilan
RENCONTRES SOL LITHAIRE INC.
Bilan
au 6 mai 20X1
Actif à court terme
Encaisse
Effets à recevoir
Fournitures de bureau
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Mobilier
Total de l’actif
Actif
1 800 $
1 750
200
3 750
3 800
7 550 $
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Fournisseurs
Produits reçus d’avance
Tranche de la dette à long terme échéant à moins de un an
Total du passif à court terme
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250 $
300
1 000
1 550
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Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan
››
Passif à long terme
Effets à payer
Total du passif
Capitaux propres
Capital-actions
Total du passif et des capitaux propres
15
1 000
2 550
5 000
7 550 $
P11 L’analyse et la correction d’un bilan en fonction des principes
(35 minutes – difficile) comptables fondamentaux
a) 1. Cette reconnaissance de dette n’est pas une créance pour l’entreprise. Puisque Marc
Anctil ne peut identifier le signataire de la reconnaissance de dette, elle n’a aucune
valeur. Toutefois, même si elle avait une valeur réelle, elle appartiendrait à Marc Anctil
personnellement plutôt qu’à son entreprise. Si elle était incluse dans le bilan de
l’entreprise, on dérogerait au principe de la personnalité de l’entité. De plus, elle ne
répond pas à la définition d’un élément d’actif. Les comptes Effets à recevoir et Marc
Anctil – Capital sont diminués de 1 500 $.
2. Aucun jugement n’a été rendu dans cette cause. En conséquence, l’indemnité que Marc
Anctil pourrait recevoir s’il gagnait sa cause ne peut être considérée comme un élément
d’actif. De plus, la poursuite a probablement été intentée au nom de Marc Anctil, de sorte
qu’en vertu du principe de la personnalité de l’entité, elle n’a rien à voir avec l’entreprise.
Les comptes Indemnités à recevoir et Marc Anctil – Capital sont diminués de 15 500 $.
3. Le terrain doit figurer dans le bilan à la valeur de 30 000 $, c’est-à-dire à son coût
d’acquisition. Le fait qu’un ami ait promis à Marc Anctil de lui verser 75 000 $ s’il installe
son entreprise ailleurs ne constitue pas une preuve objective qu’une plus-value existe
vraiment. Grâce au principe du coût d’origine, les états financiers sont plus fiables
que s’ils étaient établis à partir de valeurs marchandes, déterminées le plus souvent
de façon subjective. Les comptes Terrains et Marc Anctil – Capital sont diminués de
45 000 $ (75 000 $ − 30 000 $).
4. La tablette électronique n’est plus la propriété de l’entreprise et doit être exclue de son
bilan. Autrement, il en résulterait une surévaluation de l’actif et des capitaux propres. Les
comptes Matériel de bureau et Marc Anctil – Capital sont diminués de 425 $.
5. L’entreprise est en possession du matériel informatique. En vertu du principe de la
personnalité de l’entité, cet élément d’actif et la dette correspondante doivent figurer dans
le bilan. Les comptes Matériel informatique et Fournisseurs sont augmentés de 3 500 $.
b) L’établissement du bilan révisé
LE PRO DE LA VENTE
Bilan
au 28 février 20X1
Actif à court terme
Encaisse
Effets à recevoir
Clients
Fournitures de bureau
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Terrains
Immeubles
Matériel de bureau
Matériel informatique
Total des immobilisations
Total de l’actif
La comptabilité et les PME, 3e édition
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Actif
1 219 $
2 000
2 350
75
5 644
30 000 $
80 000
8 475
3 500
121 975
127 619 $
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Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan
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Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Fournisseurs
Passif à long terme
Emprunts hypothécaires
Total du passif
Capitaux propres
Marc Anctil – Capital
Total du passif et des capitaux propres
16 444 $
95 900
112 344
15 275
127 619 $
P12 L’établissement d’un bilan à la suite d’une discussion sur les principes
(35 minutes – difficile) comptables fondamentaux
a) 1. Le certificat de dépôt ne doit pas être inclus dans l’encaisse, puisqu’il s’agit d’un
placement temporaire. Il faut reclasser ce poste dans le bilan. La somme de 3 750 $
déposée dans le compte de banque au nom du propriétaire lui appartient et doit donc
être exclue de l’encaisse de l’entreprise. Les comptes suivants sont ajustés : Encaisse
est diminué de 11 250 $ (7 500 $ + 3 750 $), Placements temporaires est augmenté de
7 500 $ et Paul Duguay – Capital est diminué de 3 750 $.
2. Seule la créance de 400 $ doit être incluse dans les comptes clients de l’entreprise. Les
rentrées de fonds escomptées n’ayant pas encore été gagnées par l’entreprise doivent
être exclues. Les comptes Clients et Marc Anctil – Capital sont diminués de 1 500 $.
3. Les fournitures d’atelier doivent être inscrites dans le bilan à leur coût d’acquisition
total de 2 750 $. Le billet de 1 000 $ doit figurer parmi les dettes à court terme de
l’entreprise. La date à laquelle le billet vient à échéance n’est pas pertinente, puisque
c’est à la date de l’acquisition qu’aurait dû être comptabilisée cette dette. Les comptes
Fournitures d’atelier et Effets à payer sont augmentés de 1 000 $.
4. Le terrain et l’atelier n’appartiennent pas à l’entreprise. En vertu du principe de la
personnalité de l’entité, ils doivent donc être exclus du bilan. Les comptes Terrains,
Ateliers et Marc Anctil – Capital sont diminués respectivement de 5 000 $, de 25 000 $
et de 30 000 $.
5. Le matériel d’affûtage appartient à l’entreprise et doit figurer dans le bilan à son coût
d’acquisition de 4 075 $. Les comptes Matériel d’affûtage et Marc Anctil – Capital sont
diminués de 3 425 $ (7 500 $ − 4 075 $).
6. L’entreprise ne possède effectivement qu’un seul camion, dont la valeur comptable est
de 5 000 $. Puisque le bilan ne tient compte que des opérations qui ont effectivement
eu lieu, on doit réduire les postes Camions et Emprunts bancaires d’un montant de
18 000 $.
7. Le poste Fournisseurs ne doit comprendre que les dettes de l’entreprise. La dette
personnelle du propriétaire doit en être exclue. Les comptes suivants sont ajustés :
Fournisseurs est diminué de 1 155 $ et Paul Duguay – Capital est augmenté du même
montant.
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16
Chapitre 1 : Les concepts fondamentaux de la comptabilité et le bilan
b) L’établissement du bilan révisé
L’entreprise individuelle n’est pas une entité juridique distincte de son propriétaire. Les
impôts sont ceux du propriétaire et non ceux de l’entreprise. Le poste Impôts à payer doit
donc être exclu du bilan. Les comptes suivants sont ajustés : Impôts à payer est diminué de
6 200 $ et Paul Duguay – Capital est augmenté du même montant.
AFFÛTAGE À DOMICILE
Bilan
au 31 mars 20X2
Actif
Actif à court terme
Encaisse
Placements temporaires (ou Certificats de dépôt)
Clients
Fournitures d’atelier
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Matériel d’affûtage
Camions
Total des immobilisations
Total de l’actif
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Effets à payer
Fournisseurs
Total du passif à court terme
Capitaux propres
Paul Duguay – Capital
Total du passif et des capitaux propres
La comptabilité et les PME, 3e édition
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4 500 $
7 500
400
2 750
15 150
4 075 $
5 000
9 075
24 225 $
1 000 $
500
1 500
22 725
24 225 $
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17
CHAPITRE
2
L’enregistrement des opérations
relatives aux comptes du bilan
SUJETS ABORDÉS DANS CHACUN DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Questions de
révision
no
Sujets abordés
Exercices
no
Le cycle comptable
1
La nature des comptes
1
Les notions de débit et de crédit
Les règles relatives au débit et au crédit des comptes du bilan
Le journal général et le grand livre général
Le report des écritures de journal dans le grand livre général
La balance de vérification
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· Solutionnaire
Problèmes de
compréhension
no
1
1, 2
2, 3, 4, 5, 6, 7
1, 2, 3, 4, 5, 9
1, 2, 3
8, 9, 10, 12
1, 2, 6, 9
4, 5, 7, 8, 9, 10
11, 12
1, 7, 9
6, 7, 8, 9, 10
13, 14, 15, 16
1, 2, 7, 8, 9
1, 2, 3, 5, 6, 7, 8, 9, 10
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Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
PRINCIPALES CARACTÉRISTIQUES DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Questions de révision
Numéros Q1 à Q16
Exercices
E1 Terminologie comptable
E2 Vrai ou faux
E3 L’analyse d’opérations selon la comptabilité en partie double
E4 L’enregistrement d’opérations dans des comptes en T
E5 L’enregistrement d’opérations dans des comptes en T
E6 L’enregistrement d’opérations dans le journal général
E7 Le report des écritures de journal et l’établissement d’une balance de vérification
E8 L’établissement d’une balance de vérification
E9 Les effets de quelques erreurs sur la balance de vérification
Durée
(en minutes)
Niveau de
difficulté
P1 L’enregistrement d’opérations dans des comptes en T
et l’établissement d’une balance de vérification
25
Facile
P2 L’enregistrement d’opérations dans des comptes en T
et l’établissement d’une balance de vérification
30
Moyen
P3 L’enregistrement d’opérations dans des comptes en T
et l’établissement d’une balance de vérification
30
Moyen
P4 L’enregistrement d’opérations dans le journal général
30
Moyen
P5 L’enregistrement d’opérations dans le journal général
et l’établissement d’une balance de vérification
40
Moyen
P6 Le report dans le grand livre général, l’établissement d’une balance
de vérification et d’un bilan
30
Moyen
P7 La passation d’écritures de journal, le report dans le grand livre général
et l’établissement d’une balance de vérification
35
Moyen
P8 La passation d’écritures de journal, le report dans le grand livre général
et l’établissement d’une balance de vérification
35
Moyen
P9 La passation d’écritures de journal, le report dans le grand livre général
et l’établissement d’une balance de vérification
40
Difficile
50
Difficile
Problèmes de compréhension
P10 Plusieurs étapes du cycle comptable : de la passation d’écritures de journal
à l’établissement d’un bilan
QUESTIONS DE RÉVISION
Q1 Par le terme « débit », on entend une écriture qui
consiste à enregistrer un montant du côté gauche
d’un compte. Par le terme « crédit », on entend
une écriture qui consiste à enregistrer un montant
du côté droit d’un compte. De même, débiter un
compte consiste à inscrire un montant du côté
gauche d’un compte et créditer un compte consiste
à y inscrire un montant du côté droit.
Q2 L’équation comptable se résume ainsi : Actif = Passif
+ Capitaux propres. Puisque, par convention, l’actif
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
figure du côté gauche de l’équation comptable, on
enregistre au débit les augmentations des éléments
de l’actif. Puisque le passif et les capitaux propres
figurent du côté droit de l’équation comptable, on
enregistre au crédit les augmentations des éléments
du passif et des capitaux propres.
Q3 Un débit est synonyme d’augmentation lorsqu’il s’agit
d’un compte d’actif et de diminution lorsqu’il s’agit d’un
compte de passif ou de capitaux propres. Un crédit
implique la diminution du solde d’un compte d’actif
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19
Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
et l’augmentation du solde d’un compte de passif ou
de capitaux propres.
Q4 a) On ne doit pas associer les expressions « débit
(dt) » et « crédit (ct) » respectivement à une
augmentation et à une diminution du solde d’un
compte. En effet, débiter un compte consiste à
enregistrer un montant du côté gauche de ce
compte, alors que créditer un compte consiste
à y enregistrer un montant du côté droit. Les
termes « augmentation » et « diminution » sont
rattachés aux éléments de l’équation comptable
plutôt qu’aux termes « débit » et « crédit », comme
l’illustre la figure 2.2 (voir la page 54 du manuel).
b) La comptabilité en partie double tire son nom du
fait qu’il y a toujours égalité entre les montants
débités et les montants crédités lors de la
passation d’une écriture. Il ne s’agit donc pas
d’enregistrer deux fois une opération.
Q5 Dans un système de comptabilité en partie double,
il doit toujours y avoir égalité entre les montants
débités et les montants crédités lors de la passation
d’une écriture.
Q6 a)
b)
c)
d)
e)
Q7
Créditeur
Débiteur
Créditeur
Débiteur
Créditeur
f)
g)
h)
i)
j)
Comptes à débiter
a) Fournitures de bureau
b) Effets à recevoir
c) Caisse
d) Terrains et Immeubles
e) Fournisseurs
Débiteur
Créditeur
Débiteur
Créditeur
Débiteur
Comptes à créditer
Fournisseurs
Fournitures de bureau
Effets à payer (ou
Emprunts)
Caisse
Caisse
Q8 Le journal général est la forme de journal comptable
la plus simple. Essentiellement, ce journal renferme
sous diverses colonnes la date de chaque opération,
l’identification et le montant de chaque compte à
débiter ou à créditer ainsi qu’une brève description
de l’opération. Ce journal s’avère utile, car il renferme
au même endroit toute l’information relative à une
opération. De plus, toutes les opérations y sont
classées par ordre chronologique, ce qui permet de
réduire le risque d’erreurs.
Q9 Lors de la passation des écritures de journal, on doit
observer les règles suivantes :
• La date de chaque opération figure dans
la première colonne.
• Dans la colonne Intitulé des comptes et explications,
on inscrit le nom du compte à débiter sur la
première ligne libre, près de la colonne Date, et le
montant à débiter dans la colonne Débit. À la ligne
suivante, on inscrit le nom du compte à créditer
quelque peu en retrait par rapport au compte à
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
débiter, et le montant à créditer dans la colonne
Crédit.
• Chaque écriture de journal doit être suivie d’une
note explicative.
• Pour faciliter la lecture, il est préférable de laisser
une ligne libre entre chaque écriture de journal.
Q10 Le grand livre général contient l’ensemble des
comptes dans lesquels on enregistre les opérations
d’une entreprise. On y retrouve, pour chaque
compte, un résumé des opérations qui ont affecté
le compte en question au cours d’une période
donnée. Il peut prendre la forme de feuilles mobiles
insérées dans une reliure à anneaux ou celle d’un
rapport informatique. Les comptes de l’entreprise y
sont présentés dans le même ordre que celui utilisé
lors de l’établissement des états financiers. Ainsi,
on y trouve d’abord les comptes d’actif, suivis des
comptes de passif et de capitaux propres. Viennent
ensuite les comptes de produits, de gains, de
charges et de pertes.
Q11 Les étapes du report d’une écriture de journal dans
le grand livre général sont les suivantes :
Étape 1 On repère le compte du grand livre général
dans lequel on doit reporter le montant
débité dans l’écriture de journal et on y
inscrit la date de l’opération.
Étape 2 On enregistre au débit du compte en
question la somme figurant dans la colonne
Débit du journal général et on détermine le
solde du compte du grand livre général.
Étape 3 On inscrit, dans la colonne Folio (F°)
du grand livre général, l’abréviation
représentant le nom du journal et le numéro
de la page d’où provient le report.
Étape 4 On inscrit, dans la colonne F° du journal
général, le numéro du compte du grand
livre général dans lequel le report a été
effectué.
Note : Si une écriture comporte plusieurs
débits, il faut répéter les étapes 1 à 4 pour
chaque compte à débiter avant de passer
aux étapes 5 à 8.
Étape 5 On repère le compte du grand livre
général dans lequel il faut reporter le
montant crédité dans l’écriture de journal
et on y inscrit la date de l’opération.
Étape 6 On enregistre au crédit du compte en
question la somme figurant dans la colonne
Crédit du journal général et on détermine le
solde du compte du grand livre général.
Étape 7 On inscrit, dans la colonne F° du grand livre
général, l’abréviation représentant le nom
du journal et le numéro de la page d’où
provient le report.
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20
Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
Étape 8 On inscrit, dans la colonne F° du journal
général, le numéro du compte du grand
livre général dans lequel le report a été
effectué.
Note : Si une écriture comporte plusieurs
crédits, il faut répéter les étapes 5 à 8 pour
chaque compte à créditer.
Q12 En théorie, il est possible d’enregistrer une opération
directement dans le grand livre général. Toutefois,
celui-ci fournit l’historique de chaque compte pris
séparément sans pour autant donner une vue
d’ensemble de chaque opération ayant eu un effet
sur un compte en particulier. L’enregistrement d’une
opération dans le journal général en premier procure
les trois avantages suivants :
• Le journal général renferme au même endroit toute
l’information relative à une opération.
• Toutes les opérations sont classées par ordre
chronologique dans le journal général, ce qui
favorise le repérage des informations relatives
aux opérations passées.
• L’utilisation du journal général permet de réduire
le risque d’erreurs.
Q13 La balance de vérification est la liste de tous les
comptes du grand livre général, classés par ordre
numérique, et de leurs soldes. Elle est utile, car
elle permet de vérifier l’exactitude arithmétique du
grand livre général. La balance de vérification est en
équilibre si, lors de l’enregistrement des opérations
dans le journal général, du report de ces écritures
dans le grand livre général et du calcul des soldes
des comptes du grand livre général, l’égalité a été
maintenue entre le total des soldes débiteurs et le
total des soldes créditeurs. Cette égalité entre les
débits et les crédits dans la balance de vérification ne
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
garantit toutefois pas que toutes les opérations ont
été correctement analysées, enregistrées et reportées.
Q14 Le total des débits est supérieur au total des crédits
d’un montant de 10 000 $, soit exactement le
double du solde du compte Emprunts bancaires qui
a été inscrit par erreur dans la colonne Débit de la
balance de vérification.
Q15 a) Non. Puisque les comptes Fournitures de bureau
et Matériel de bureau sont deux comptes d’actif
ayant un solde normal débiteur, cette erreur ne
serait pas découverte lors de l’établissement de
la balance de vérification.
b) Non. Si, lors du processus de report des écritures
de journal dans le grand livre général, une écriture
n’est pas reportée, la balance de vérification sera
en équilibre bien qu’erronée.
c) Oui. Si l’on suppose que le crédit de l’écriture a
été reporté correctement, le total des débits de la
balance de vérification sera supérieur au total des
crédits d’un montant égal à celui qui a été reporté
en double.
d) Oui. La balance de vérification ne sera pas
en équilibre.
e) Oui. Le total des débits de la balance de
vérification sera supérieur au total des
crédits d’un montant de 27 000 $
(52 000 $ – 25 000 $).
Q16 L’inscription du signe de dollar est obligatoire
uniquement dans les états financiers. Puisque la
balance de vérification ne constitue pas un état
financier en soi, mais uniquement un outil de travail,
il n’est pas obligatoire d’y inscrire le signe de dollar.
Toutefois, plusieurs comptables y voient une façon
d’en améliorer la présentation.
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21
Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
EXERCICES
E1
E2
Terminologie comptable
a)
b)
c)
d)
Journal général.
Grand livre général ou balance de vérification.
Aucun. Il s’agit du bilan.
Créditer un compte.
e)
f)
g)
h)
Report.
Comptabilité en partie double.
Aucun. Il s’agit du plan comptable.
Cycle comptable.
Vrai ou faux
a) Faux. La balance de vérification est un outil de travail qui présente une liste de tous les
comptes du grand livre général et qui permet de dresser les états financiers.
b) Faux. Une balance de vérification en équilibre ne garantit pas que toutes les opérations ont
été correctement analysées, enregistrées et reportées. Elle ne montre que l’exactitude
arithmétique des comptes du grand livre général.
c) Vrai dans le cas d’un compte d’actif. Faux dans le cas d’un compte de passif ou de
capitaux propres.
d) Vrai.
e) Vrai. Par exemple, débiter un compte de passif représente une diminution.
f) Vrai.
g) Vrai.
h) Faux. C’est le grand livre général qui contient l’ensemble des comptes de l’entreprise.
i) Faux. Les comptes sont classés dans le grand livre général selon le plan comptable,
et non par ordre alphabétique.
j) Vrai.
E3
L’analyse d’opérations selon la comptabilité en partie double
Opération
a)
b)
c)
d)
e)
f)
La comptabilité et les PME, 3e édition
Actif
Passif
Capitaux propres
Actif
Capitaux propres
Actif
Actif
Actif
Passif
Actif
Passif
Actif
Actif
Passif
Passif
Actif
Passif
Actif
· Solutionnaire
Nom exact
du compte
Caisse
Maxime Roy – Apports
Terrains
Immeubles
Caisse
Emprunts hypothécaires
Stock de pièces
Fournisseurs
Stock de motos
Caisse
Fournisseurs
Fournisseurs
Caisse
Fournisseurs
Stock de motos
Augmentation
Diminution
Débit
Crédit
Montant
Augmentation
Augmentation
Augmentation
Augmentation
Diminution
Augmentation
Augmentation
Augmentation
Augmentation
Diminution
Augmentation
Diminution
Diminution
Diminution
Diminution
Débit
Crédit
Débit
Débit
Crédit
Crédit
Débit
Crédit
Débit
Crédit
Crédit
Débit
Crédit
Débit
Crédit
75 000 $
75 000 $
40 000 $
110 000 $
30 000 $
120 000 $
20 000 $
20 000 $
100 500 $
20 000 $
80 500 $
5 000 $
5 000 $
2 500 $
2 500 $
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22
Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
E4
L’enregistrement d’opérations dans des comptes en T
1 juillet
2 ”
er
3 juillet
5 juillet
3 juillet
4 ”
6 ”
6 juillet
Stock de marchandises
20 000
3 juillet
Terrains
15 000
3 juillet
Garages
165 000
4 juillet
E5
Caisse
40 000
200 000
200 000
20 000
1 000
Matériel de bureau
3 500
Effets à payer à court terme
1 000
5 000
4 juillet
3 500
5 ”
Effets à payer à long terme
200 000
2 juillet
Sandy Cadieux – Apports
40 000
1er juillet
Dépanneuses
25 000
L’enregistrement d’opérations dans des comptes en T
3 mai
13 mai
7 mai
4 mai
Caisse Desjardins
15 000
5 000
450
1 500
4 mai
7 ”
10 ”
Effets à recevoir
30
Fournitures de bureau
450
30
13 mai
8 mai
12 ”
Matériel informatique
2 550
200
10 mai
Billets à payer
1 500
1 500
2 550
4 mai
8 ”
Bob Kègle – Apports
15 000
200
3 mai
12 ”
Matériel de bureau
6 500
La vente d’une partie des placements personnels de Bob Kègle, le 3 mai, représente une opération
financière personnelle du propriétaire qui n’est pas comptabilisée par l’entreprise, selon le principe de
la personnalité de l’entreprise. Ce principe est expliqué au chapitre 1.
L’inscription de l’opération du 12 mai illustre bien que les apports du propriétaire peuvent prendre la
forme soit de biens, soit d’argent comptant. Nous y reviendrons plus en détail au chapitre 3.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
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23
Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
E6
L’enregistrement d’opérations dans le journal général
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Crédit
20X5
3
5
8
10
11
La comptabilité et les PME, 3e édition
août
”
”
”
”
· Solutionnaire
Caisse
Tara Kuvota – Apports
Mise de fonds initiale.
16 000
Terrains
Immeubles
Caisse
Emprunts hypothécaires
Acquisition d’un terrain et d’un immeuble.
10 000
80 000
Équipement
Billets à payer
Acquisition d’équipement à crédit.
Caisse
Produits reçus d’avance
Abonnement annuel.
Billets à payer
Caisse
Règlement partiel de la dette contractée
le 8 août.
16 000
15 000
75 000
5 000
5 000
400
400
1 000
1 000
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24
25
Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
E7
Le report des écritures de journal et l’établissement
d’une balance de vérification
Nous reproduisons le journal général de l’exercice précédent afin de bien montrer que les références
sont inscrites dans la colonne F° uniquement à l’étape du report.
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Caisse
Tara Kuvota – Apports
Mise de fonds initiale.
1
91
16 000
Terrains
Immeubles
Caisse
Emprunts hypothécaires
Acquisition d’un terrain et d’un immeuble.
11
21
1
61
10 000
80 000
Équipement
Billets à payer
Acquisition à crédit d’équipement.
31
41
5 000
Caisse
Produits reçus d’avance
Abonnement annuel.
1
51
400
Billets à payer
Caisse
Règlement partiel de la dette contractée
le 8 août.
41
1
1 000
Crédit
20X5
3
août
5
”
8
”
10
”
11
”
16 000
15 000
75 000
5 000
400
1 000
Caisse
Date
3
5
10
11
Libellé
20X5
août
”
”
”
Compte n° 1
F°
Débit
JG1
JG1
JG1
JG1
16 000
Crédit
15 000
400
1 000
Terrains
Date
Libellé
20X5
5
août
20X5
5
août
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Libellé
16 000
1 000
1 400
400
Compte n° 11
F°
Débit
JG1
10 000
Crédit
Solde
10 000
Immeubles
Date
Solde
Compte n° 21
F°
Débit
JG1
80 000
Crédit
Solde
80 000
››
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Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
Équipement
››
Date
Libellé
20X5
8
août
Compte n° 31
F°
Débit
JG1
Crédit
5 000
5 000
Billets à payer
Date
8
11
Libellé
20X5
août
”
F°
Compte n° 41
Débit
JG1
JG1
Crédit
10
Libellé
20X5
août
F°
Débit
Compte n° 51
Crédit
JG1
Libellé
20X5
5
août
F°
Débit
JG1
Libellé
20X5
3
août
F°
Solde
400
400
Compte n° 61
Crédit
Solde
75 000
Tara Kuvota – Apports
Date
5 000
4 000
1 000
Emprunts hypothécaires
Date
Solde
5 000
Produits reçus d’avance
Date
Solde
Débit
JG1
75 000
Compte n° 91
Crédit
Solde
16 000
16 000
CENTRE DE KARATÉ TARA KUVOTA
Balance de vérification
au 11 août 20X5
Débit
Caisse
Terrains
Immeubles
Équipement
Billets à payer
Produits reçus d’avance
Emprunts hypothécaires
Tara Kuvota – Apports
Total
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Crédit
400 $
10 000
80 000
5 000
95 400 $
4 000 $
400
75 000
16 000
95 400 $
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26
Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
E8
L’établissement d’une balance de vérification
ANDY SCOTT INC.
Balance de vérification
au 31 mai 20X6
Débit
Caisse
Clients
Effets à recevoir
Fournitures de bureau
Terrains
Immeubles
Équipement
Matériel de fabrication
Matériel de bureau
Matériel roulant
Fournisseurs
Taxes municipales à payer
Effets à payer
Actions ordinaires
Bénéfices non répartis
Total
Crédit
3 100 $
9 400
4 700
700
7 800
125 200
8 000
14 000
4 500
12 100
189 500 $
17 000 $
8 500
25 000
100 000
39 000
189 500 $
L’ordre des comptes, dans votre réponse, peut différer de celui qui est présenté ci-dessus. Pour
le moment, il importe que les immobilisations soient présentées à la suite des éléments de l’actif
à court terme. De plus, les éléments des capitaux propres, soit les comptes Actions ordinaires et
Bénéfices non répartis, sont présentés après les éléments du passif (Fournisseurs, Taxes municipales
à payer et Effets à payer).
E9
Les effets de quelques erreurs sur la balance de vérification
a) Le solde du compte Matériel informatique est exact, puisque le coût de l’ordinateur portatif
a été correctement inscrit au débit de ce compte.
b) Le total des soldes débiteurs de la balance de vérification est exact. L’erreur touche
le compte Billets à payer, dont le solde figure dans la colonne des crédits de la balance
de vérification.
c) L’opération a été inscrite par erreur au débit du compte Billets à payer. Le solde créditeur du
compte Billets à payer de la balance de vérification est alors sous-évalué de 3 220 $, soit
2 fois le montant de l’opération, ainsi que le montrent les comptes en T suivants :
Billets à payer (actuel)
3 000
1 610
1 390
Billets à payer (révisé)
3 000
1 610
4 610
d) Le total des soldes créditeurs de la balance de vérification est sous-évalué de 3 220 $,
puisque le solde du compte Billets à payer est lui-même sous-évalué de ce montant selon c).
e) Comme le total des sommes figurant au crédit de la balance de vérification est de 86 780 $
avant la correction de l’erreur, il s’établira à 90 000 $ (86 780 $ + 3 220 $) une fois l’erreur
corrigée. Ce montant correspondra au total actuel des soldes débiteurs de la balance de
vérification, puisque celle-ci sera alors en équilibre.
La comptabilité et les PME, 3e édition
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27
Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
PROBLÈMES DE COMPRÉHENSION
P1
(25 minutes – facile)
L’enregistrement d’opérations dans des comptes en T
et l’établissement d’une balance de vérification
a) L’enregistrement des opérations dans des comptes en T
1 mars
er
5 mars
Banque Nationale
5 000
2 000
150
200
1 400
1 250
2 mars
3 ”
5 ”
15 ”
Fournitures de bureau
200
2 mars
Automobiles
21 000
4 mars
Matériel de bureau
1 400
3 mars
15 mars
Téléphones cellulaires
150
Billets à payer
1 400
1 400
0
4 mars
Emprunts – Banque Nationale
19 000
2 mars
Yvan Ledoux – Apports
5 000
1er mars
C’est le coût d’acquisition du matériel de bureau acheté le 4 mars qui doit être comptabilisé.
b) L’établissement de la balance de vérification
LEDOUX, REPRÉSENTANT COMMERCIAL
Balance de vérification
au 15 mars 20X2
Débit
Banque Nationale
Fournitures de bureau
Automobiles
Matériel de bureau
Téléphones cellulaires
Emprunts – Banque Nationale
Yvan Ledoux – Apports
Total
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Crédit
1 250 $
200
21 000
1 400
150
24 000 $
19 000 $
5 000
24 000 $
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28
Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
P2
(30 minutes – moyen)
L’enregistrement d’opérations dans des comptes en T
et l’établissement d’une balance de vérification
a) L’enregistrement des opérations dans des comptes en T
Caisse Desjardins
5 août
7 ”
35 000
6 000
20 000
7 500
Fournisseurs
10 août
30 ”
13 500
25 août
30 ”
Terrains
10 août
15 000
10 août
20 ”
Hangars
30 000
12 500
42 500
15 août
Asphalteuses
13 000
300
12 700
12 500
20 août
Billets à payer
300
6 000
7 500
25 000
13 000
36 200
7 août
10 ”
15 ”
Paul Larue – Apports
35 000
5 août
25 août
b) L’établissement de la balance de vérification
PAVAGES LARUE
Balance de vérification
au 31 août 20X0
Débit
Caisse Desjardins
Terrains
Hangars
Asphalteuses
Fournisseurs
Effets à payer
Paul Larue – Apports
Total
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Crédit
13 500 $
15 000
42 500
12 700
83 700 $
12 500 $
36 200
35 000
83 700 $
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
29
Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
P3
(30 minutes – moyen)
L’enregistrement d’opérations dans des comptes en T
et l’établissement d’une balance de vérification
a) L’enregistrement des opérations dans des comptes en T
Petite caisse
31 déc.
31 déc.
12 janv.
Mobilier et équipement
100
31 déc.
Banque Nationale
1 950
550
75
300
1 175
5 janv.
15 ”
Clients
525
31 déc.
75
12 janv.
15 janv.
450
3 janv.
5 janv.
Effets à recevoir
350
15 janv.
31 déc.
31 déc.
9 janv.
Stock de marchandises
475
Fournitures de coiffure
850
150
65
935
3 100
2 750
350
3 janv.
Fournisseurs
550
875
150
475
31 déc.
9 janv.
Effets à payer
2 500
300
2 200
Bob Lépine – Apports
65
3 625
3 560
31 déc.
31 déc.
15 janv.
La valeur des produits que le propriétaire a apportés chez lui le 15 janvier n’est pas pertinente ; c’est à
leur coût d’acquisition que ceux-ci doivent être comptabilisés. Il s’agit d’une réduction du capital investi
par Bob Lépine, que nous désignerons avec plus de précision à titre de retrait au chapitre 3.
La transaction du 3 janvier fait référence à une cession d’actif autre que du stock de marchandises, soit
une chaise de coiffure qui représente une immobilisation. On utilise alors le compte Effets à recevoir et
non Clients. Selon le tableau 1.2 du chapitre 1 (voir les pages 20 à 22 du manuel ), le compte Clients
représente les créances qui résultent du processus normal de vente de marchandises (Stock de
marchandises) et de prestation de services à crédit.
b) L’établissement de la balance de vérification
COIFFURE EXTRA
Balance de vérification
au 15 janvier 20X2
Petite caisse
Banque Nationale
Clients
Effets à recevoir
Stock de marchandises
Fournitures de coiffure
Mobilier et équipement
Fournisseurs
Effets à payer
Bob Lépine – Apports
Total
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Débit
100 $
1 175
450
350
475
935
2 750
6 235 $
Crédit
475 $
2 200
3 560
6 235 $
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
30
Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
P4
L’enregistrement d’opérations dans le journal général
(30 minutes – moyen)
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Crédit
20X7
2
4
8
12
14
20
22
24
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
oct.
”
”
”
”
”
”
”
”
· Solutionnaire
Caisse
Adam Carrier – Apports
Mise de fonds initiale.
25 000
25 000
Terrains
Immeubles
Caisse
Emprunts hypothécaires
Acquisition d’un terrain et d’un immeuble.
125 000
400 000
80 000
445 000
Matériel de bureau
Caisse
Achat de matériel de bureau chez Mobilia inc.
3 000
Fournitures dentaires
Fournisseurs
Achat à crédit de fournitures chez Fluorex inc.
1 750
Équipement spécialisé
Caisse
Effets à payer
Acquisition d’équipement spécialisé
chez Dentex inc. et signature de 3 effets à
payer de 3 000 $ chacun échéant le 15 des
mois de novembre, décembre et janvier,
respectivement.
Autres montants à recevoir
Matériel de bureau
Retour d’une chaise chez Mobilia inc.
3 000
1 750
10 000
1 000
9 000
150
150
Fournisseurs
Caisse
Règlement partiel de la dette due à Fluorex inc.
1 000
Caisse
Autres montants à recevoir
Recouvrement de la somme due par Mobilia inc.
150
Caisse
Produits reçus d’avance
Somme reçue de Yésatout Karrier pour des
services à rendre en novembre.
1 000
150
1 000
1 000
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
31
Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
P5
(40 minutes – moyen)
L’enregistrement d’opérations dans le journal général et l’établissement
d’une balance de vérification
a) La passation des écritures de journal
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Crédit
20X0
3
9
11
17
26
27
28
30
31
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
janv.
”
”
”
”
”
”
”
”
”
· Solutionnaire
Caisse
Sigouin – Apports
Mise de fonds initiale.
200 000
200 000
Terrains
Caisse
Acquisition d’un terrain.
45 000
45 000
Immeubles
Caisse
Paiement des coûts de construction
d’un immeuble.
110 000
110 000
Matériel de bureau
Billets à payer à court terme
Achat à crédit de matériel de bureau.
5 000
Caisse
Billets à payer à long terme
Emprunt fait à un proche parent.
5 000
Billets à payer à court terme
Caisse
Règlement de la dette contractée
le 17 janvier.
5 000
5 000
5 000
5 000
22 500
Effets à recevoir
Terrains
Vente à crédit de la moitié du terrain
à M. Boisvert.
22 500
Caisse
Sigouin – Apports
Mise de fonds additionnelle.
7 500
Caisse
Effets à recevoir
Chèque reçu de M. Boisvert.
1 250
7 500
1 250
Équipement
Caisse
Billets à payer à court terme
Achat d’équipement ; solde dû dans 30 jours.
35 000
30 000
5 000
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
32
Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
b) L’établissement de la balance de vérification
Pour dresser la balance de vérification, vous devez connaître le solde des comptes du grand livre
général. Pour ce faire, il convient d’utiliser des comptes en T.
Caisse
3 janv.
26 ”
30 ”
31 ”
Équipement
45 000
110 000
5 000
30 000
9 janv.
11 ”
27 ”
31 ”
28 janv.
Effets à recevoir
22 500
1 250
21 250
31 janv.
9 janv.
Terrains
45 000
22 500
22 500
28 janv.
11 janv.
17 janv.
200 000
5 000
7 500
1 250
23 750
31 janv.
27 janv.
35 000
Billets à payer à court terme
5 000
5 000
17 janv.
5 000
31 ”
5 000
Billets à payer à long terme
5 000
26 janv.
Sigouin – Apports
200 000
7 500
207 500
3 janv.
30 ”
Immeubles
110 000
Matériel de bureau
5 000
SIGOUIN ET FILLES
Balance de vérification
au 31 janvier 20X0
Débit
Caisse
Effets à recevoir
Terrains
Immeubles
Matériel de bureau
Équipement
Billets à payer à court terme
Billets à payer à long terme
Sigouin – Apports
Total
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Crédit
23 750 $
21 250
22 500
110 000
5 000
35 000
217 500 $
5 000 $
5 000
207 500
217 500 $
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
33
34
Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
P6
(30 minutes – moyen)
Le report dans le grand livre général, l’établissement d’une balance
de vérification et d’un bilan
a) Le report dans le grand livre
Caisse
Date
2
5
19
20
Libellé
20X3
avril
”
”
”
Compte n° 1
F°
Débit
JG1
JG1
JG2
JG2
Crédit
50 000
30 000
450
50
Fournitures d’entretien
Date
9
20
Libellé
20X3
avril
”
F°
Crédit
450
50
5
Libellé
20X3
avril
Compte n° 30
F°
Débit
JG1
Crédit
20 000
5
Libellé
20X3
avril
Compte n° 31
F°
Débit
JG1
Crédit
80 000
Libellé
20X3
8
avril
14
”
Compte n° 35
F°
Débit
JG1
JG2
Crédit
8 000
1 200
Fournisseurs
Date
Libellé
20X3
9
avril
19
”
F°
Débit
JG2
JG2
20X3
8
avril
14
”
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Libellé
F°
JG1
JG2
Solde
8 000
6 800
Compte n° 50
Crédit
450
450
Billets à payer
Date
Solde
80 000
Équipement
Date
Solde
20 000
Immeubles
Date
Solde
450
500
Terrains
Date
50 000
20 000
19 550
19 500
Compte n° 11
Débit
JG2
JG2
Solde
Solde
450
0
Compte n° 51
Débit
Crédit
8 000
1 200
Solde
8 000
6 800
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
››
Emprunts hypothécaires
Date
5
Libellé
20X3
avril
F°
Débit
JG1
Compte n° 70
Crédit
Solde
70 000
Actions ordinaires
Date
Libellé
20X3
2
avril
F°
70 000
Compte n° 95
Débit
JG1
Crédit
Solde
50 000
50 000
b) L’établissement de la balance de vérification
TOILETTAGE TREMBLAY INC.
Balance de vérification
au 20 avril 20X3
Débit
Caisse
Fournitures d’entretien
Terrains
Immeubles
Équipement
Billets à payer
Emprunts hypothécaires
Actions ordinaires
Total
Crédit
19 500 $
500
20 000
80 000
6 800
126 800 $
6 800 $
70 000
50 000
126 800 $
c) L’établissement du bilan
TOILETTAGE TREMBLAY INC.
Bilan
au 20 avril 20X3
Actif à court terme
Caisse
Fournitures d’entretien
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Terrains
Immeubles
Équipement
Total des immobilisations
Total de l’actif
Actif
19 500 $
500
20 000
20 000 $
80 000
6 800
106 800
126 800 $
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Billets à payer
Passif à long terme
Emprunts hypothécaires
Total du passif
Capitaux propres
Actions ordinaires
Total du passif et des capitaux propres
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
6 800 $
70 000
76 800
50 000
126 800 $
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
35
Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
P7
(35 minutes – moyen)
La passation d’écritures de journal, le report dans le grand livre général
et l’établissement d’une balance de vérification
a) La passation des écritures de journal
Les numéros figurant dans la colonne F° ont été inscrits uniquement lors du report des écritures
demandé en b).
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Caisse
Matériaux de construction
Outillage
Tom Trudel – Apports
Mise de fonds initiale en biens et en argent.
1
5
19
50
15 000
7 000
20 000
Terrains
Hangars
Caisse
Emprunts hypothécaires
Acquisition d’un terrain et d’un hangar,
financés en partie au moyen d’une hypothèque.
15
17
1
41
15 000
20 000
Outillage
Billets à payer
Achat à crédit d’outillage chez Touchatou.
19
32
5 500
Effets à recevoir
Terrains
Cession du tiers du terrain à Jean Marois
en échange de 5 billets de 1 000 $ chacun
échéant mensuellement à compter du 31 mai.
3
15
5 000
Billets à payer
Caisse
Émission d’un chèque en paiement de 50 %
de la somme due à Touchatou.
32
1
2 750
Matériaux de construction
Fournisseurs
Achat à crédit chez Brico.
5
31
1 500
Tom Trudel – Apports
Matériaux de construction
Utilisation de matériaux à des fins
personnelles.
50
5
500
Crédit
20X5
20
22
24
25
27
28
29
mai
”
”
”
”
”
”
42 000
10 000
25 000
5 500
5 000
2 750
1 500
500
Attention : Il s’agit d’une réduction du capital investi par Tom Trudel, que
nous désignerons avec plus de précision à titre de retrait au chapitre 3.
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
· Solutionnaire
Caisse
Effets à recevoir
Recouvrement du premier billet de Jean
Marois.
1
3
1 000
1 000
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
36
37
Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
b) Le report dans le grand livre général
Caisse
Date
20
22
27
31
Libellé
20X5
mai
”
”
”
Compte n° 1
F°
Débit
JG1
JG1
JG1
JG1
15 000
Crédit
10 000
2 750
1 000
Effets à recevoir
Date
25
31
Libellé
20X5
mai
”
F°
Crédit
5 000
1 000
Matériaux de construction
Date
20
28
29
Libellé
20X5
mai
”
”
F°
Débit
JG1
JG1
JG1
Libellé
20X5
22
mai
25
”
Crédit
7 000
1 500
500
22
Libellé
20X5
mai
F°
Débit
JG1
JG1
15 000
Crédit
5 000
20
24
Libellé
20X5
mai
”
F°
Débit
JG1
20 000
Crédit
28
Libellé
20X5
mai
F°
Débit
JG1
JG1
20 000
5 500
F°
24
27
La comptabilité et les PME, 3e édition
20X5
mai
”
· Solutionnaire
F°
JG1
JG1
15 000
10 000
Solde
Crédit
Solde
20 000
25 500
Compte n° 31
Débit
JG1
Libellé
Solde
Compte n° 19
Crédit
1 500
Billets à payer
Date
7 000
8 500
8 000
20 000
Fournisseurs
Date
Solde
Compte n° 17
Outillage
Date
5 000
4 000
Compte n° 15
Hangars
Date
Solde
Compte n° 5
Terrains
Date
15 000
5 000
2 250
3 250
Compte n° 3
Débit
JG1
JG1
Solde
Solde
1 500
Compte n° 32
Débit
Crédit
5 500
2 750
Solde
5 500
2 750
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
››
Emprunts hypothécaires
Date
22
Libellé
F°
20X5
mai
Compte n° 41
Débit
Crédit
JG1
25 000
Tom Trudel – Apports
Date
Libellé
F°
20X5
20
mai
29
”
Solde
Compte n° 50
Débit
JG1
JG1
25 000
Crédit
Solde
42 000
42 000
41 500
500
c) La balance de vérification de l’entreprise est présentée ci-dessous.
LE JOYEUX BRICOLEUR
Balance de vérification
au 31 mai 20X5
Débit
Caisse
Effets à recevoir
Matériaux de construction
Terrains
Hangars
Outillage
Fournisseurs
Billets à payer
Emprunts hypothécaires
Tom Trudel – Apports
Total
P8
(35 minutes – moyen)
Crédit
3 250 $
4 000
8 000
10 000
20 000
25 500
70 750 $
1 500 $
2 750
25 000
41 500
70 750 $
La passation d’écritures de journal, le report dans le grand livre général
et l’établissement d’une balance de vérification
a) La passation des écritures de journal
Les numéros figurant dans la colonne F° ont été inscrits uniquement lors du report des écritures
demandé en b).
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
38
Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Caisse
Jessica Dufour – Apports
Mise de fonds initiale.
11
51
49 000
Terrains (120 000 $ × 20 %)
Immeubles (120 000 $ × 80 %)
Caisse
Emprunts hypothécaires
Acquisition d’un terrain et d’un immeuble,
financés en partie au moyen d’une
hypothèque.
21
23
11
41
24 000
96 000
Matériel de bureau
Billets à payer
Achat à crédit de matériel de bureau.
25
31
3 850
Billets à payer
Matériel de bureau
Note de crédit reçue à la suite du retour
du matériel acquis le 7 octobre.
31
25
490
Effets à recevoir
Terrains
Vente de la moitié du terrain. Encaissement
de 50 % dans 10 jours, le solde étant dû au
plus tard le 12 novembre.
15
21
12 000
Billets à payer
Caisse
Règlement partiel de la dette contractée
le 7 octobre.
31
11
1 400
Caisse
Effets à recevoir
Recouvrement d’une partie de la créance
résultant de la vente du terrain le 11 octobre
dernier.
11
15
6 000
Crédit
20X0
1
er
4
7
9
11
18
20
La comptabilité et les PME, 3e édition
oct.
”
”
”
”
”
”
· Solutionnaire
49 000
30 000
90 000
3 850
490
12 000
1 400
6 000
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
39
Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
b) Le report dans le grand livre général
Caisse
Date
Libellé
20X0
1
oct.
4
”
18
”
20
”
Compte n° 11
F°
Débit
JG1
JG1
JG1
JG1
er
Crédit
49 000
30 000
1 400
6 000
Effets à recevoir
Date
11
20
Libellé
20X0
oct.
”
F°
Crédit
12 000
6 000
Terrains
Date
4
11
Libellé
20X0
oct.
”
F°
Débit
JG1
JG1
4
Libellé
20X0
oct.
Crédit
24 000
12 000
Libellé
20X0
7
oct.
9
”
F°
Débit
JG1
96 000
Crédit
F°
20X0
7
oct.
9
”
18
”
F°
JG1
JG1
JG1
Crédit
3 850
490
Libellé
20X0
4
oct.
F°
Débit
Crédit
3 850
490
1 400
Débit
JG1
20X0
oct.
1er
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Libellé
F°
JG1
Solde
3 850
3 360
Crédit
90 000
Débit
Solde
3 850
3 360
1 960
Compte n° 41
Jessica Dufour – Apports
Date
Solde
Compte n° 31
Emprunts hypothécaires
Date
24 000
12 000
Compte n° 25
Débit
JG1
JG1
Libellé
Solde
96 000
Billets à payer
Date
12 000
6 000
Compte n° 23
Matériel de bureau
Date
Solde
Compte n° 21
Immeubles
Date
49 000
19 000
17 600
23 600
Compte n° 15
Débit
JG1
JG1
Solde
Solde
90 000
Compte n° 51
Crédit
49 000
Solde
49 000
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
40
41
Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
c) L’établissement de la balance de vérification
GESTION DUFOUR
Balance de vérification
au 31 octobre 20X0
Débit
Caisse
Effets à recevoir
Terrains
Immeubles
Matériel de bureau
Billets à payer
Emprunts hypothécaires
Jessica Dufour – Apports
Total
P9
(40 minutes – difficile)
Crédit
23 600 $
6 000
12 000
96 000
3 360
140 960 $
1 960 $
90 000
49 000
140 960 $
La passation d’écritures de journal, le report dans le grand livre général
et l’établissement d’une balance de vérification
a) La passation des écritures de journal
Les numéros figurant dans la colonne F° ont été inscrits uniquement lors du report des écritures
demandé en b).
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Caisse
Kevin Swan – Apports
Mise de fonds initiale.
10
50
175 000
Terrains
Immeubles
Caisse
Emprunts hypothécaires
Acquisition d’un terrain et d’un immeuble,
financés en partie au moyen d’une hypothèque.
20
21
10
41
40 000
110 000
Stock de motoneiges
Caisse
Fournisseurs
Achat de 36 motoneiges au coût de 3 500 $
chacune. Solde dû le 28 février, 31 000 $ ;
solde dû le 31 mars, 20 000 $.
15
10
31
126 000
Caisse
Clients
Stock de motoneiges
Vente d’une motoneige à Tim Swan ; solde
à recouvrer d’ici 30 jours.
10
11
15
2 000
1 500
Crédit
20X8
2
4
6
14
La comptabilité et les PME, 3e édition
févr.
”
”
”
· Solutionnaire
175 000
50 000
100 000
75 000
51 000
3 500
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
42
Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
››
Journal général
Date
Page 2
Intitulé des comptes et explications
F°
Débit
Crédit
20X8
15
févr.
19
”
27
”
Fournisseurs
Stock de motoneiges
Retour d’une motoneige défectueuse.
31
15
3 500
Matériel de bureau
Caisse
Acquisition de matériel de bureau.
25
10
2 500
Kevin Swan – Apports
Stock de motoneiges
Motoneige utilisée à des fins personnelles.
50
15
3 500
3 500
2 500
3 500
Attention : Il s’agit d’une réduction du capital investi par Kevin Swan, que
nous désignerons avec plus de précision à titre de retrait au chapitre 3.
28
”
Fournisseurs
Caisse
Règlement partiel de la dette contractée
le 6 février.
31
10
31 000
31 000
b) Le report dans le grand livre général
Caisse
Date
2
4
6
14
19
28
Libellé
20X8
févr.
”
”
”
”
”
Compte n° 10
F°
Débit
JG1
JG1
JG1
JG1
JG2
JG2
175 000
Crédit
50 000
75 000
2 000
2 500
31 000
Clients
Date
14
Libellé
20X8
févr.
F°
Débit
JG1
20X8
6
févr.
14
”
15
”
27
”
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Libellé
175 000
125 000
50 000
52 000
49 500
18 500
Compte n° 11
Crédit
1 500
F°
Débit
JG1
JG1
JG2
JG2
126 000
Solde
1 500
Stock de motoneiges
Date
Solde
Compte n° 15
Crédit
3 500
3 500
3 500
Solde
126 000
122 500
119 000
115 500
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
››
Terrains
Date
Libellé
20X8
4
févr.
Compte n° 20
F°
Débit
JG1
40 000
Crédit
40 000
Immeubles
Date
4
Libellé
20X8
févr.
Compte n° 21
F°
Débit
JG1
110 000
Crédit
Libellé
20X8
19
févr.
F°
Compte n° 25
Débit
JG2
Crédit
2 500
6
15
28
Libellé
20X8
févr.
”
”
F°
JG1
JG2
JG2
Compte n° 31
Débit
Crédit
51 000
3 500
31 000
Emprunts hypothécaires
Date
4
Libellé
20X8
févr.
F°
Débit
JG1
2
27
La comptabilité et les PME, 3e édition
20X8
févr.
”
· Solutionnaire
Libellé
F°
JG1
JG2
Solde
51 000
47 500
16 500
Compte n° 41
Crédit
Solde
100 000
100 000
Kevin Swan – Apports
Date
Solde
2 500
Fournisseurs
Date
Solde
110 000
Matériel de bureau
Date
Solde
Compte n° 50
Débit
3 500
Crédit
Solde
175 000
175 000
171 500
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
43
Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
44
c) L’établissement de la balance de vérification
MOTONEIGES SWAN
Balance de vérification
au 28 février 20X8
Débit
Caisse
Clients
Stock de motoneiges
Terrains
Immeubles
Matériel de bureau
Fournisseurs
Emprunts hypothécaires
Kevin Swan – Apports
Total
Crédit
18 500 $
1 500
115 500
40 000
110 000
2 500
16 500 $
100 000
171 500
288 000 $
288 000 $
P10 Plusieurs étapes du cycle comptable : de la passation d’écritures
(50 minutes – difficile) de journal à l’établissement d’un bilan
a) Les soldes sont inscrits dans les comptes du grand livre général en c) aux pages 29 à 31.
b) Les écritures de journal sont présentées ci-après.
Les numéros figurant dans la colonne F° ont été inscrits uniquement lors du report des écritures
demandé en c).
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
20
50
10 000
1
5
15 000
Fournisseurs
Caisse
Chèque n° 917, émis en règlement du solde
dû à un fournisseur le 30 avril.
50
1
200
Terrains
Billets à payer
Acquisition d’un terrain, financé par un
billet à payer remboursable le 10 mai.
20
51
50 000
Fournisseurs
Caisse
Chèque n° 918, émis en règlement des
travaux effectués le 2 mai.
50
1
10 000
Crédit
20X6
2
4
5
6
7
La comptabilité et les PME, 3e édition
mai
”
”
”
”
· Solutionnaire
Terrains
Fournisseurs
Travaux d’aménagement effectués à crédit.
Caisse
Placements à court terme
Vente de la totalité des placements.
10 000
15 000
200
50 000
10 000
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
Journal général
››
Date
9
20X6
mai
Page 2
Intitulé des comptes et explications
F°
Débit
Caisse
Emprunts hypothécaires
Augmentation de l’emprunt hypothécaire.
1
75
150 000
Crédit
150 000
Attention : Le fait que le banquier évalue le terrain à 500 000 $ afin de
consentir une augmentation de l’hypothèque ne signifie pas que l’on doive
réévaluer le terrain dans le bilan. Selon le principe du coût d’origine, le
terrain ne doit pas être réévalué. Cette opération sert à illustrer ce que nous
avons dit à ce sujet au chapitre 1, à savoir que le bilan ne reflète pas la juste
valeur des éléments d’actif et que les utilisateurs sont conscients de ce fait.
10
11
”
Billets à payer
Caisse
Chèque n° 919, émis en règlement du terrain
acquis le 6 mai.
”
51
1
50 000
50 000
Aucune écriture.
L’envoi d’une soumission n’entraîne aucune écriture de journal. Il suffit
pour l’instant de conserver une copie du document. Ce n’est qu’au
moment où la soumission sera acceptée qu’une dette prendra naissance.
12
15
20
25
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
”
”
”
”
· Solutionnaire
Caisse
Clients
Encaissement du solde dû par un client.
1
10
800
Immeubles
Caisse
Acquisition de l’immeuble ayant fait l’objet
de la soumission. Émission du chèque n° 920
en règlement de cet achat.
25
1
100 000
Immeubles
Caisse
Billets à payer
Chèque n° 921, émis en règlement partiel
des travaux d’aménagement de l’immeuble
acquis le 15 mai. Le billet à payer viendra à
échéance dans trois mois.
25
1
51
25 000
Mobilier
Dû à un actionnaire
Achat de mobilier d’une valeur de 15 000 $
au coût de 10 000 $, payé par le propriétaire.
30
52
10 000
Caisse
Produits reçus d’avance
Inscription du fils de Jocelyne Lapierre au
camp pour le mois de juillet prochain.
1
55
2 000
800
100 000
5 000
20 000
10 000
2 000
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
45
46
Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
c) L’inscription des soldes et le report des écritures dans le grand livre général
Caisse
Date
20X6
30
avril
4
mai
5
”
7
”
9
”
10
”
12
”
15
”
20
”
31
”
Libellé
Compte n° 1
F°
Débit
JG1
JG1
JG1
JG2
JG2
JG2
JG2
JG2
JG2
15 000
Crédit
Solde reporté
200
10 000
150 000
50 000
800
100 000
5 000
2 000
Placements à court terme
Date
20X6
30
avril
4
mai
Libellé
F°
Débit
Crédit
15 000
Clients
Date
20X6
30
avril
12
mai
Libellé
F°
Débit
Crédit
Solde reporté
JG2
30
20X6
avril
Libellé
F°
800
Débit
Crédit
Solde reporté
30
2
6
20X6
avril
mai
”
Libellé
30
15
20
La comptabilité et les PME, 3e édition
20X6
avril
mai
”
· Solutionnaire
1 000
200
Solde
Compte n° 20
F°
Débit
JG1
JG1
10 000
50 000
Crédit
Solde reporté
Libellé
Solde
350
F°
Compte n° 25
Débit
Solde reporté
JG2
JG2
Solde
100 000
110 000
160 000
Immeubles
Date
15 000
0
Compte n° 12
Terrains
Date
Solde
Compte n° 10
Fournitures de bureau
Date
500
15 500
15 300
5 300
155 300
105 300
106 100
6 100
1 100
3 100
Compte n° 5
Solde reporté
JG1
Solde
100 000
25 000
Crédit
Solde
250 000
350 000
375 000
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
47
Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
Mobilier
››
Date
30
25
20X6
avril
mai
Libellé
Compte n° 30
F°
Débit
JG2
10 000
Crédit
Solde reporté
25 000
35 000
Équipement
Date
20X6
30
avril
Libellé
Compte n° 35
F°
Débit
Crédit
Solde reporté
30
20X6
avril
Libellé
F°
Compte n° 40
Débit
Crédit
Solde reporté
30
2
5
7
20X6
avril
mai
”
”
Libellé
Compte n° 50
F°
Débit
Crédit
Solde reporté
JG1
JG1
JG1
10 000
200
10 000
Billets à payer
Date
Libellé
20X6
6
mai
10
”
20
”
Libellé
F°
Débit
JG1
JG2
JG2
50 000
20X6
25
mai
F°
Crédit
50 000
20 000
Débit
JG2
31
Libellé
20X6
mai
F°
Crédit
10 000
Débit
JG2
30
9
La comptabilité et les PME, 3e édition
20X6
avril
mai
· Solutionnaire
Libellé
F°
Crédit
2 000
Débit
50 000
0
20 000
Solde
10 000
Solde
2 000
Compte n° 75
Crédit
Solde
150 000
385 000
535 000
Solde reporté
JG2
Solde
Compte n° 55
Emprunts hypothécaires
Date
200
10 200
10 000
0
Compte n° 52
Produits reçus d’avance
Date
Solde
Compte n° 51
Dû à un actionnaire
Date
Solde
28 000
Fournisseurs
Date
Solde
75 000
Matériel roulant
Date
Solde
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
››
Actions ordinaires
Date
30
20X6
avril
Libellé
F°
Compte n° 95
Débit
Crédit
Solde reporté
50 000
Bénéfices non répartis
Date
Solde
Libellé
F°
Débit
Compte n° 99
Crédit
Solde
20X6
30
avril
Solde reporté
59 650
d) L’établissement de la balance de vérification
CAMP DE VACANCES ÉPATANT INC.
Balance de vérification
au 31 mai 20X6
Débit
Caisse
Clients
Fournitures de bureau
Terrains
Immeubles
Mobilier
Équipement
Matériel roulant
Billets à payer
Dû à un actionnaire
Produits reçus d’avance
Emprunts hypothécaires
Actions ordinaires
Bénéfices non répartis
Total
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Crédit
3 100 $
200
350
160 000
375 000
35 000
75 000
28 000
676 650 $
20 000 $
10 000
2 000
535 000
50 000
59 650
676 650 $
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
48
Chapitre 2 : L’enregistrement des opérations relatives aux comptes du bilan
e) L’établissement du bilan
CAMP DE VACANCES ÉPATANT INC.
Bilan
au 31 mai 20X6
Actif à court terme
Caisse
Clients
Fournitures de bureau
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Terrains
Immeubles
Mobilier
Équipement
Matériel roulant
Total des immobilisations
Total de l’actif
Actif
3 100 $
200
350
3 650
160 000 $
375 000
35 000
75 000
28 000
673 000
676 650 $
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Billets à payer
Dû à un actionnaire
Produits reçus d’avance
Total du passif à court terme
Passif à long terme
Emprunts hypothécaires
Total du passif
Capitaux propres
Actions ordinaires
Bénéfices non répartis
Total des capitaux propres
Total du passif et des capitaux propres
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
20 000 $
10 000
2 000
32 000
535 000
567 000
50 000 $
59 650
109 650
676 650 $
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
49
CHAPITRE
3
Les résultats et les
capitaux propres
SUJETS ABORDÉS DANS CHACUN DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Questions de
révision
no
Sujets abordés
Exercices
no
Problèmes de
compréhension
no
1, 2, 3, 4,
5, 6, 8
1, 7, 11
Les règles relatives au débit et au crédit des comptes de résultats
7
2, 3, 4, 5, 6, 11
L’enregistrement des opérations et le report dans le
grand livre général
10
7, 9, 10, 13
1, 2, 3, 4, 5,
6, 7, 8, 13, 14
8, 10, 11
1, 3, 4, 5, 6,
7, 13, 14
1, 12
8, 9, 10, 11, 12,
13, 14
Les éléments des résultats et des capitaux propres
La comptabilisation des éléments des résultats
et des capitaux propres
L’établissement de la balance de vérification
Les états financiers
8, 9, 10, 11
PRINCIPALES CARACTÉRISTIQUES DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Questions de révision
Numéros Q1 à Q11
Exercices
E1 Terminologie comptable
E2 Vrai ou faux
E3 L’analyse d’opérations selon la comptabilité en partie double
E4 La relation entre le bénéfice net et les capitaux propres
E5 La relation entre les éléments des états financiers
E6 La relation entre les éléments des états financiers
E7 L’inscription d’opérations dans des comptes en T
E8 L’établissement d’une balance de vérification
E9 L’enregistrement d’opérations dans le journal général
E10 Le report des écritures de journal et l’établissement d’une balance de vérification
E11 L’établissement d’une balance de vérification
E12 La relation entre le bilan et l’état des résultats
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
Durée
(en minutes)
Niveau de
difficulté
P1 L’enregistrement des opérations dans des comptes en T
et l’établissement d’une balance de vérification
40
Facile
P2 L’enregistrement des opérations dans le journal général
40
Facile
P3 L’enregistrement des opérations dans le journal général, le report dans les comptes en T
et l’établissement d’une balance de vérification
45
Facile
P4 L’enregistrement des opérations dans le journal général, le report dans les comptes en T
et l’établissement d’une balance de vérification
45
Facile
P5 L’enregistrement des opérations dans le journal général, le report dans les comptes en T
et l’établissement d’une balance de vérification
45
Moyen
P6 L’enregistrement des opérations dans le journal général, le report dans le grand livre
général et l’établissement d’une balance de vérification
45
Moyen
P7 L’enregistrement des opérations dans le journal général, le report dans le grand livre
général et l’établissement d’une balance de vérification
45
Moyen
P8 L’analyse d’erreurs commises lors de l’enregistrement des opérations
30
Difficile
P9 L’établissement des états financiers à partir d’une balance de vérification
30
Facile
P10 L’établissement des états financiers à partir d’une balance de vérification
30
Difficile
P11 L’établissement des états financiers
25
Moyen
P12 L’établissement des états financiers
35
Difficile
P13 Le cycle comptable complet
60
Moyen
P14 Le cycle comptable complet
60
Difficile
Problèmes de compréhension
QUESTIONS DE RÉVISION
Q1 On entend par « produits d’exploitation » les sommes
reçues ou à recevoir au titre de l’exploitation courante
en contrepartie de marchandises livrées, de travaux
exécutés, de services rendus ou d’avantages que
fournit l’entreprise. Les « charges d’exploitation »
correspondent aux coûts liés à l’exploitation courante
de l’entreprise, c’est-à-dire à l’ensemble des
sommes versées ou à payer dans le but de gagner
des produits.
Q2 Delphine a raison lorsqu’elle affirme que le fait que
l’entreprise encaisse une somme d’argent n’est pas
pertinent pour déterminer sa performance financière.
En effet, un produit est comptabilisé lorsque les
marchandises sont livrées, les travaux exécutés,
les services rendus ou les avantages fournis par
l’entreprise. Par contre, elle a tort en ce qui concerne
la comptabilisation d’une charge d’exploitation.
Il n’existe aucun lien entre le moment où le
décaissement est effectué et celui où la charge est
comptabilisée. En effet, une charge est comptabilisée
dès qu’une diminution des ressources économiques
résulte des activités courantes de l’entreprise
génératrices de produits.
Q3 Non, car pour effectuer un retrait en argent, il faut que
cette somme soit disponible. Or, si nous supposons
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
qu’une entreprise a conclu une seule opération de
vente à crédit, qu’elle a comptabilisée en débitant le
compte Clients et en créditant le compte Honoraires
gagnés d’un montant identique de 500 $, le bénéfice
net est de 500 $, mais aucune somme n’est disponible
pour un retrait.
Q4 Si l’on accepte que les produits et les charges représentent respectivement l’accroissement brut et la
diminution brute des capitaux propres, il est effectivement possible d’affecter directement ces éléments au compte Capital. Toutefois, l’entreprise
crée des comptes de produits et de charges afin
d’en analyser les composantes et de mieux évaluer
la rentabilité découlant de l’exploitation.
Q5 Kathy Gorik est trop catégorique. En effet, lorsque le
montant des retraits de l’exercice excède le montant
du bénéfice net, il s’ensuit une diminution du capital,
comme l’illustre l’exemple suivant :
Capital au début de l’exercice
15 000 $
Bénéfice de l’exercice
18 000
Retraits de l’exercice
(20 000)
Capital à la fin de l’exercice
13 000 $
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
51
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
Q6 Un retrait ne constitue pas une charge d’exploitation, car il n’a pas pour objet de générer des
produits d’exploitation.
Q7 Puisque les produits d’exploitation, les gains et les
apports accroissent les capitaux propres, ils sont
inscrits au crédit. Il faut débiter les comptes de
charges d’exploitation, de pertes et de retraits,
car ils diminuent les capitaux propres.
songent à confier des travaux à Denyse Lepage.
Cet intérêt pourrait se traduire par un rendement
futur favorable, mais l’état des résultats de
septembre n’en fait nullement mention, car il
s’agit de prévisions dont on ne peut mesurer
objectivement les conséquences. Cet exemple
illustre que l’utilité de l’état des résultats est limitée.
Q8 Un jeu complet d’états financiers comprend un état
des résultats, un état des capitaux propres – dont
l’établissement est facultatif –, un bilan et un état
des flux de trésorerie. On doit d’abord dresser l’état
des résultats pour connaître le bénéfice net ou la
perte nette de la période en question. Ce montant
est ensuite présenté dans l’état des capitaux propres
afin de dégager le solde du capital à la fin de la
période. Enfin, le solde du capital à la fin fait partie
intégrante du bilan de l’entreprise.
Q10 L’expression « période comptable » désigne le
mois, le trimestre ou le semestre au terme duquel
l’entreprise établit ses états financiers sans clôturer
ses comptes. Les soldes qui figurent dans les
états des résultats et des capitaux propres sont
directement fonction de la période comptable pour
laquelle ces états sont établis. En effet, ces deux
états présentent les opérations survenues au cours
d’une période donnée, ainsi que l’indique clairement
la troisième ligne de leur en-tête. S’il s’agit d’une
période de 12 mois, on utilisera plutôt les expressions
« exercice comptable » ou « exercice financier ».
Q9 Le résultat obtenu est incomplet, car l’utilisation
du matériel informatique au cours du mois de
septembre ne se reflète pas dans l’état des résultats.
De plus, nous avons uniquement tenu compte des
événements économiques dont l’existence est
attestée par des opérations passées. Il se peut que,
au cours du dernier mois, les services offerts par
Hu-Aissbé aient suscité un grand intérêt de la part
des étudiants et d’autres clients éventuels qui
Q11 Non, les NCECF n’imposent pas la présentation d’un
état des capitaux propres. Le contenu de cet état
peut parfois être intégré directement dans la section
Capitaux propres du bilan. Par contre, lorsque le
bilan de l’entreprise comporte de nombreux postes,
il est préférable d’en alléger la présentation en ayant
recours à un état des capitaux propres distinct.
On peut également en incorporer directement les
composantes dans l’état des résultats.
EXERCICES
E1
Terminologie comptable
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
La comptabilité et les PME, 3e édition
Gains.
Aucun. Il s’agit d’une perte nette.
Retraits.
Période comptable.
Produits.
Apports.
Pertes.
Aucun. Comme nous l’avons vu au chapitre 1, c’est le bilan qui permet de mesurer
la viabilité d’une entreprise.
Charges.
Exercice.
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52
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
E2
Vrai ou faux
a) Faux. Plusieurs opérations n’influent que sur le bilan. C’est le cas, par exemple, de l’acquisition d’un terrain au comptant.
b) Vrai. Les opérations qui influent sur l’état des résultats donnent lieu à des produits, à des
charges, à des gains ou à des pertes. Or, la comptabilisation d’un produit ou d’une charge
entraîne une augmentation ou une diminution d’un compte de bilan. Pensons, par exemple,
au paiement du loyer, qui réduit le compte Caisse, et à la publication d’une annonce
publicitaire à crédit, qui accroît le compte Fournisseurs.
c) Faux. Cet énoncé n’est pas toujours vrai, car le compte crédité lorsqu’une charge d’exploitation est engagée peut parfois être un compte de passif. On peut donc débiter le compte
Électricité et créditer le compte Fournisseurs lors de la réception du compte d’électricité,
sachant que celui-ci ne doit être payé que dans quelques semaines.
d) Faux. Les produits d’exploitation doivent être portés au crédit d’un compte de produits
et généralement au débit d’un compte d’actif. Par exemple, on peut débiter le compte
Clients et créditer le compte Commissions gagnées.
e) Faux. Une opération qui entraîne une charge fait l’objet d’une écriture qui consiste à débiter
un compte de charges et à créditer soit un compte d’actif (le plus souvent, Caisse), soit un
compte de passif (le plus souvent, Fournisseurs). Par exemple, on peut débiter le compte
Loyers et créditer le compte Caisse.
E3
L’analyse d’opérations selon la comptabilité en partie double
Actif
Passif
Capitaux propres
Retraits
Produits
Charges
Nom exact
du compte
Augmentation
Diminution
Débit
Crédit
Montant
a)
Actif
Capitaux propres
Caisse
Arianne Roy – Apports
Augmentation
Augmentation
Débit
Crédit
5 000 $
5 000 $
b)
Charges
Actif
Loyers
Caisse
Augmentation
Diminution
Débit
Crédit
750 $
750 $
c)
Actif
Actif
Passif
Équipement de chiropractie
Caisse
Emprunts bancaires
Augmentation
Diminution
Augmentation
Débit
Crédit
Crédit
15 000 $
3 000 $
12 000 $
d)
Actif
Produits
Caisse
Honoraires gagnés
Augmentation
Augmentation
Débit
Crédit
1 800 $
1 800 $
e)
Actif
Actif
Fournitures de bureau
Caisse
Augmentation
Diminution
Débit
Crédit
150 $
150 $
f)
Actif
Produits
Clients
Honoraires gagnés
Augmentation
Augmentation
Débit
Crédit
360 $
360 $
g)
Charges
Actif
Salaires
Caisse
Augmentation
Diminution
Débit
Crédit
1 500 $
1 500 $
h)
Capitaux propres
Actif
Arianne Roy – Retraits
Caisse
Augmentation
Diminution
Débit
Crédit
500 $
500 $
i)
Charges
Passif
Entretien et réparations
Fournisseurs
Augmentation
Augmentation
Débit
Crédit
190 $
190 $
j)
Passif
Charges
Actif
Emprunts bancaires
Intérêts et frais bancaires
Caisse
Diminution
Augmentation
Diminution
Débit
Débit
Crédit
1 000 $
100 $
1 100 $
Opération
La comptabilité et les PME, 3e édition
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53
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
E4
La relation entre le bénéfice net et les capitaux propres
La solution de cet exercice est simplifiée par l’utilisation de l’équation suivante :
Capital au début + Apports + Bénéfice net – Perte nette – Retraits = Capital à la fin
a) Puisque 130 000 $ + Bénéfice net – 32 000 $ = 145 500 $, alors :
Bénéfice net
= Capitaux à la fin – Capitaux au début + Retraits
= 145 500 $ – 130 000 $ + 32 000 $
= 47 500 $
b) Retraits
= Capitaux au début + Bénéfice net – Capitaux à la fin
= 91 200 $ + 28 500 $ – 99 700 $
= 20 000 $
c) Capitaux au début = Capitaux à la fin – Bénéfice net + Retraits
d) Capitaux à la fin
e) Bénéfice net
=
=
=
=
=
=
=
532 900 $ – 189 400 $ + 106 000 $
449 500 $
Capitaux au début + Apports – Perte nette – Retraits
74 000 $ + 10 000 $ – 17 500 $ – 12 000 $
54 500 $
Capitaux à la fin – Capitaux au début – Apports + Retraits
469 100 $ – 362 500 $ – 85 000 $ + 30 000 $
= 51 600 $
E5
La relation entre les éléments des états financiers
On calcule d’abord les éléments de l’état des résultats (produits, charges et bénéfice ou perte),
puis les capitaux à la fin et enfin les montants d’actif et de passif. Dans le présent exercice,
on peut déterminer les montants dans l’ordre suivant : c), b), a), d), e), f), g), h), i), j), k) et l).
E6
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
71 000 $
36 200 $
13 200 $
32 500 $
38 500 $
9 040 $
20 815 $
89 150 $
(Total du passif et des capitaux propres = Actif)
(Capitaux au début = Capitaux à la fin – Bénéfice net + Retraits)
(Charges = Produits – Bénéfice net)
[Passif = Total du passif et des capitaux propres en a) – Capitaux à la fin]
(Capitaux au début de 20X7 = Capitaux à la fin de 20X6)
[Bénéfice net = Capitaux à la fin + Retraits – Capitaux au début en e)]
[Produits = Charges + Bénéfice net en f)]
(Actif = Passif + Capitaux à la fin)
i)
j)
k)
l)
89 150 $
14 360 $
52 600 $
90 140 $
(Total du passif et des capitaux propres = Passif + Capitaux à la fin)
(Bénéfice net = Produits – Charges)
(Capitaux à la fin = Capitaux au début + Bénéfice net – Retraits)
{(Actif = Total du passif et des capitaux propres) ou
[Total du passif et des capitaux propres = Passif + Capitaux à la fin en k)]}
La relation entre les éléments des états financiers
On calcule d’abord les éléments de l’état des résultats (produits, charges et bénéfice ou perte), puis
les capitaux à la fin et enfin les montants d’actif et de passif. Dans le présent exercice, on peut
déterminer les montants dans l’ordre suivant : a), b), c), e), d), f), h), i) et g).
a) 30 000 $
b) 45 000 $
c) 95 000 $
d) 20 000 $
e) 65 000 $
f)
95 000 $
g) 170 000 $
h)
(5 000) $
i)
40 000 $
La comptabilité et les PME, 3e édition
(Bénéfice net = Produits – Charges)
[Capitaux à la fin = Capitaux au début + Apports + Bénéfice net en a) – Retraits]
[Actif = Passif + Capitaux à la fin en b)]
(Retraits = Capitaux au début + Apports + Bénéfice net – Capitaux à la fin)
(Charges = Produits – Bénéfice net)
(Passif = Actif – Capitaux à la fin)
(Actif = Passif + Capitaux à la fin)
(Perte nette = Produits – Charges)
[Apports = Capitaux à la fin + Retraits + Perte nette en i) – Capitaux au début]
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54
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
E7
L’inscription d’opérations dans des comptes en T
1er mai
7 ”
24 ”
18 mai
Caisse
25 000
20 000
1 500
1 350
2 000
1 000
1 500
4 650
2 mai
10 ”
21 ”
31 ”
Clients
2 500
2 000
500
24 mai
21 mai
2 mai
Terrains
10 000
2 mai
Immeubles
75 000
5 mai
Mobilier
3 500
10 mai
5 mai
Emprunts hypothécaires
65 000
2 mai
Actions ordinaires
25 000
1er mai
13 mai
Publicité
300
31 mai
Salaires
1 500
31 mai
Fournisseurs
1 350
1 350
300
75
375
Effets à payer
1 000
3 500
2 500
Services de mannequins
1 500
2 500
4 000
Fournitures de maquillage
3 mai
1 350
E8
55
7 mai
18 ”
Télécommunications
75
3 mai
13 ”
31 ”
L’établissement d’une balance de vérification
BEAUTÉ FATALE INC.
Balance de vérification
au 31 mai 20X4
Débit
Caisse
Clients
Fournitures de maquillage
Terrains
Immeubles
Mobilier
Fournisseurs
Effets à payer
Emprunts hypothécaires
Actions ordinaires
Services de mannequins
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Crédit
4 650 $
500
1 350
10 000
75 000
3 500
375 $
2 500
65 000
25 000
4 000
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››
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
››
Débit
300
1 500
75
96 875 $
Publicité
Salaires
Télécommunications
Total
E9
56
Crédit
96 875 $
L’enregistrement d’opérations dans le journal général
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Crédit
20X8
5
6
7
9
11
12
15
20
24
29
La comptabilité et les PME, 3e édition
nov.
”
”
”
”
”
”
”
”
”
· Solutionnaire
Caisse
Patrick Rémillard – Apports
Mise de fonds initiale.
10 000
10 000
Loyers
Caisse
Paiement du loyer de novembre.
750
Assurances payées d’avance
Caisse
Paiement d’une police d’assurance
d’une durée de six mois.
900
750
900
Caisse
Produits reçus d’avance
Services à rendre à Jean Dutrouble.
5 800
Mobilier et équipement
Caisse
Achat de mobilier de bureau.
1 800
5 800
1 800
Mobilier et équipement
Effets à payer
Achat d’une photocopieuse d’occasion.
150
150
Caisse
Honoraires de consultation
Services rendus à divers clients.
1 400
1 400
Fournitures de bureau
Caisse
Achat de fournitures.
500
500
Clients
Honoraires de consultation
Services rendus à la société Endifficultay inc.
Entretien et réparations
Caisse
Réparation de la photocopieuse.
6 500
6 500
250
250
››
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Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
››
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
57
Page 2
F°
Débit
Crédit
20X8
30
nov.
Salaires
2 150
Caisse
2 150
Salaire de la secrétaire.
E10 Le report des écritures de journal et l’établissement d’une balance
de vérification
Nous reproduisons ici le journal général de l’exercice E9 afin de souligner que les références sont
o
inscrites dans la colonne Folio (F ) seulement à l’étape du report.
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Caisse
Patrick Rémillard – Apports
Mise de fonds initiale.
1
51
10 000
Loyers
Caisse
Paiement du loyer de novembre.
78
1
750
Assurances payées d’avance
Caisse
Paiement d’une police d’assurance
d’une durée de six mois.
25
1
900
Caisse
Produits reçus d’avance
Services à rendre à Jean Dutrouble.
1
43
5 800
Mobilier et équipement
Caisse
Achat de mobilier de bureau.
31
1
1 800
Mobilier et équipement
Effets à payer
Achat d’une photocopieuse d’occasion.
31
41
150
Caisse
Honoraires de consultation
Services rendus à divers clients.
1
71
1 400
Fournitures de bureau
Caisse
Achat de fournitures.
21
1
500
Crédit
20X8
5
6
7
9
11
12
15
20
La comptabilité et les PME, 3e édition
nov.
”
”
”
”
”
”
”
· Solutionnaire
10 000
750
900
5 800
1 800
150
1 400
500
››
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Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
Journal général
››
Date
20X8
24
nov.
29
”
30
”
Page 2
Intitulé des comptes et explications
F°
Débit
Clients
Honoraires de consultation
Services rendus à la société Endifficultay inc.
11
71
6 500
Entretien et réparations
Caisse
Réparation de la photocopieuse.
75
1
250
Salaires
Caisse
Salaire de la secrétaire.
79
1
2 150
5
6
7
9
11
15
20
29
30
Libellé
20X8
nov.
”
”
”
”
”
”
”
”
250
2 150
Compte n° 1
F°
Débit
JG1
JG1
JG1
JG1
JG1
JG1
JG1
JG2
JG2
10 000
Crédit
750
900
5 800
1 800
1 400
500
250
2 150
Clients
Date
24
Libellé
20X8
nov.
F°
Débit
JG2
20
Libellé
20X8
nov.
F°
JG1
Crédit
6 500
7
La comptabilité et les PME, 3e édition
20X8
nov.
· Solutionnaire
Libellé
F°
JG1
10 000
9 250
8 350
14 150
12 350
13 750
13 250
13 000
10 850
Solde
6 500
Compte n° 21
Débit
Crédit
500
Débit
900
Solde
500
Assurances payées d’avance
Date
Solde
Compte n° 11
Fournitures de bureau
Date
Crédit
6 500
Caisse
Date
58
Compte n° 25
Crédit
Solde
900
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Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
››
Compte n° 31
Mobilier et équipement
Date
Libellé
20X8
11
nov.
12
”
F°
Débit
JG1
JG1
Crédit
1 800
150
1 800
1 950
Effets à payer
Date
Libellé
20X8
12
nov.
F°
Compte n° 41
Débit
JG1
Crédit
150
Produits reçus d’avance
Date
9
Libellé
20X8
nov.
F°
Débit
JG1
Libellé
20X8
5
nov.
F°
Crédit
5 800
Débit
JG1
15
24
Libellé
20X8
nov.
”
F°
Crédit
10 000
Débit
JG1
JG2
Libellé
20X8
29
nov.
F°
JG2
Crédit
1 400
6 500
6
Libellé
20X8
nov.
F°
JG1
Débit
Crédit
250
30
La comptabilité et les PME, 3e édition
20X8
nov.
· Solutionnaire
Libellé
F°
JG2
Solde
10 000
Solde
1 400
7 900
Solde
250
Compte n° 78
Débit
Crédit
750
Solde
750
Salaires
Date
5 800
Compte n° 75
Loyers
Date
Solde
Compte n° 71
Entretien et réparations
Date
150
Compte n° 51
Honoraires de consultation
Date
Solde
Compte n° 43
Patrick Rémillard – Apports
Date
Solde
Compte n° 79
Débit
2 150
Crédit
Solde
2 150
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59
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
GESTION FINANCIÈRE PATRICK RÉMILLARD
Balance de vérification
au 30 novembre 20X8
Débit
Caisse
Clients
Fournitures de bureau
Assurances payées d’avance
Mobilier et équipement
Effets à payer
Produits reçus d’avance
Patrick Rémillard – Apports
Honoraires de consultation
Entretien et réparations
Loyers
Salaires
Total
Crédit
10 850 $
6 500
500
900
1 950
150 $
5 800
10 000
7 900
250
750
2 150
23 850 $
23 850 $
Débit
Crédit
E11 L’établissement d’une balance de vérification
CONCEPT LIDAY
Balance de vérification
au 31 octobre 20X4
Caisse
Clients
Fournitures de bureau
Loyers payés d’avance
Mobilier et équipement
Fournisseurs
Effets à payer
G. U. Liday – Apports
G. U. Liday – Retraits
Chiffre d’affaires
Assurances
Électricité
Entretien et réparations
Loyers
Salaires
Total
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
414 $
2 800
946
600
2 150
800 $
260
5 180
2 350
4 800
134
76
170
300
1 100
11 040 $
11 040 $
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60
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
61
E12 La relation entre le bilan et l’état des résultats
Total de l’actif
Total du passif
Total des capitaux propres
1er janvier
20X0
31 décembre
20X0
215 000 $
(145 000)
70 000 $
330 000 $
(220 000)
110 000 $
Pour trouver la solution de cet exercice, il suffit d’employer l’équation suivante :
Capital au début + Apports + Bénéfice net – Perte nette – Retraits = Capital à la fin
Voici les changements survenus dans les capitaux propres en 20X0 selon les quatre
cas proposés :
a)
Capitaux propres au début
b)
70 000 $
c)
70 000 $
Apports
Bénéfice net
40 000
Retraits
a)
b)
c)
d)
70 000 $
70 000 $
60 000
42 000
(10 000)
(2 000)
60 000
Perte nette
Capitaux propres à la fin
d)
110 000 $
(20 000)
(10 000)
110 000 $
110 000 $
110 000 $
Bénéfice net de 40 000 $ = Capitaux à la fin – Capitaux au début.
Bénéfice net de 60 000 $ = Capitaux à la fin – Capitaux au début + Retraits.
Perte nette de 10 000 $ = Capitaux à la fin – Capitaux au début – Apports + Retraits.
Perte nette de 2 000 $ = Capitaux à la fin – Capitaux au début – Apports.
PROBLÈMES DE COMPRÉHENSION
P1
(40 minutes – facile)
L’enregistrement des opérations dans des comptes en T
et l’établissement d’une balance de vérification
a) L’enregistrement des opérations dans des comptes en T
1er août
10 ”
Caisse Desjardins
25 000
20 000
1 500
500
2 000
525
1 750
975
2 août
12 août
2 ”
12
28
30
31
”
”
”
”
Effets à payer
2 000
4 000
3 août
2 000
31 août
Emprunts hypothécaires
375
90 000
89 625
2 août
Denis Dicaire – Apports
25 000
8 500
33 500
1er août
4 ”
750
18 août
La comptabilité et les PME, 3e édition
Clients
2 500
· Solutionnaire
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Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
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5 août
Fournitures de bureau
150
2 août
Terrains
15 000
2 août
95 000
30 août
Intérêts sur emprunts hypothécaires
31 août
600
Matériel roulant
8 500
Matériel de bureau
3 août
2 août
Publicité
500
28 août
Salaires
525
4 000
Fournisseurs
150
Denis Dicaire – Retraits
1 750
Honoraires professionnels
1 500
10 août
2 500
18 août
4 000
Immeubles
4 août
62
5 août
• L’achat de matériel de bureau effectué le 3 août doit être comptabilisé au coût d’acquisition selon
les NCECF.
• Le paiement de la Jeep achetée le 4 août par le propriétaire doit être considéré comme un apport,
puisque le véhicule sera utilisé exclusivement par l’entreprise.
• L’embauche de la secrétaire à la réception le 21 août ne donne lieu à aucune écriture, puisque
cette employée n’a rendu aucun service à ce jour.
• Le remboursement de l’emprunt hypothécaire est de 375 $ par mois, selon les modalités de
l’entente. On en déduit que des intérêts de 600 $ sont inclus dans le versement de 975 $ effectué
le 31 août.
(Calcul : 90 000 $ × 8 % × 1/12 = 600 $)
b) L’établissement de la balance de vérification
DENIS DICAIRE, INGÉNIEUR
Balance de vérification
au 31 août 20X9
Débit
Caisse Desjardins
Clients
Fournitures de bureau
Terrains
Immeubles
Matériel roulant
Matériel de bureau
Fournisseurs
Effets à payer
Emprunts hypothécaires
Denis Dicaire – Apports
Denis Dicaire – Retraits
Honoraires professionnels
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Crédit
750 $
2 500
150
15 000
95 000
8 500
4 000
150 $
2 000
89 625
33 500
1 750
4 000
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
››
Débit
600
500
525
129 275 $
Intérêts sur emprunts hypothécaires
Publicité
Salaires
Total
P2
63
Crédit
129 275 $
L’enregistrement des opérations dans le journal général
(40 minutes – facile)
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Crédit
20X2
1er
2
4
7
10
14
15
16
21
La comptabilité et les PME, 3e édition
juin
”
”
”
”
”
”
”
”
· Solutionnaire
Caisse
Alain Boulé – Apports
Mise de fonds initiale.
8 500
8 500
Loyers
Caisse
Paiement du loyer mensuel.
500
500
Équipement récréatif
Caisse
Emprunts bancaires
Achat de boules de bowling dont le solde
est dû dans 60 jours.
9 000
Caisse
Produits de location
Recettes de la semaine.
1 250
4 500
4 500
1 250
Publicité
Caisse
Annonces publicitaires diffusées à la radio
étudiante.
Caisse
Produits de location
Recettes de la semaine.
100
100
1 450
1 450
Salaires
Caisse
Salaire de l’employé à temps partiel.
375
Alain Boulé – Retraits
Caisse
Retrait du propriétaire.
500
Caisse
Produits de location
Recettes de la semaine.
375
500
1 650
1 650
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
››
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 2
F°
Débit
Crédit
20X2
23
23
25
28
29
30
30
30
La comptabilité et les PME, 3e édition
juin
”
”
”
”
”
”
”
· Solutionnaire
Entretien et réparations
Caisse
Frais de réparations d’une allée de quilles.
175
Clients
Produits de location
Somme à recevoir de Jean-Perd Laboulle
d’ici une semaine.
75
Caisse
Produits reçus d’avance
Émission d’un chèque-cadeau.
Caisse
Produits de location
Recettes de la semaine.
175
75
100
100
1 550
1 550
Produits reçus d’avance
Produits de location
Utilisation de 75 % du chèque-cadeau
émis le 25 juin.
75
Télécommunications
Fournisseurs
Réception du compte de téléphone
et Internet.
55
75
55
Salaires
Caisse
Salaire de l’employé à temps partiel.
425
Alain Boulé – Retraits
Caisse
Retrait du propriétaire.
500
425
500
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
64
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
P3
(45 minutes – facile)
65
L’enregistrement des opérations dans le journal général, le report dans
les comptes en T et l’établissement d’une balance de vérification
a) La passation des écritures de journal
Les numéros figurant dans la colonne Folio (F° ) ont été inscrits lors du report des écritures demandé en b).
Journal général
Date
Page 1
Intitulé des comptes et explications
F°
Débit
Caisse
Fournitures de dessin
Matériel de bureau et de dessin
Sheilla Myre – Apports
Investissement initial en argent et en biens.
1
15
21
42
20 000
250
6 000
Crédit
20X6
1
er
1er
avril
”
26 250
Aucune écriture.
L’embauche ne donne lieu à aucune écriture puisque, pour l’instant,
l’employée n’a effectué aucun travail.
2
3
5
”
”
Loyers
Caisse
Paiement du loyer.
62
1
750
Fournitures de dessin
Fournisseurs
Achat à crédit de fournitures chez Exacto inc.
15
31
1 450
750
1 450
Aucune écriture.
”
Aucun service n’a été rendu à la date de la signature du contrat.
9
12
15
16
”
”
”
”
Honoraires à recevoir
Honoraires gagnés
Plans conçus à crédit pour Kim Larousse.
5
51
2 300
Caisse
Honoraires reçus d’avance
Acompte reçu de Fernand Ratté pour des
services à rendre plus tard.
1
36
300
Salaires
Caisse
Salaire de la secrétaire à la réception, établi
comme suit : (2 000 $ × 1/2).
63
1
1 000
2 300
300
1 000
Aucune écriture.
Il s’agit d’une opération personnelle. Selon le principe de la personnalité
de l’entité, on ne doit pas comptabiliser cette opération dans les livres
de l’entreprise.
22
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
· Solutionnaire
Caisse
Honoraires gagnés
Plans remis à Construitout inc.
1
51
2 700
2 700
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
Journal général
››
Date
Page 2
Intitulé des comptes et explications
F°
Débit
Fournisseurs
Caisse
Règlement partiel de la somme due à Exacto inc.
31
1
1 000
Fournitures de dessin utilisées
Fournitures de dessin
Fournitures utilisées en avril.
61
15
600
Crédit
20X6
24
30
avril
”
1 000
600
Il s’agit d’une écriture de régularisation. Ce sujet sera abordé au
chapitre 6.
30
”
Salaires
Caisse
Salaire de la secrétaire à la réception.
63
1
1 000
1 000
b) Le report dans les comptes en T
Caisse
1er avr.
12 ”
22 ”
20 000
300
2 700
N° 1
750
1 000
1 000
1 000
Sheilla Myre – Apports
2 avr.
15 ”
24 ”
30 ”
26 250
Honoraires gagnés
2 300
2 700
5 000
19 250
Honoraires à recevoir
9 avr.
1 avr.
3 ”
250
1 450
1 100
600
1er avr.
1 000
1 450
450
Honoraires reçus d’avance
300
La comptabilité et les PME, 3e édition
30 avr.
N° 21
6 000
Fournisseurs
24 avr.
N° 15
· Solutionnaire
Fournitures de dessin utilisées
30 avr.
600
2 avr.
Matériel de bureau et de dessin
N° 51
9 avr.
22 ”
N° 5
2 300
Fournitures de dessin
er
N° 42
1er avr.
15 avr.
30 ”
N° 61
Loyers
750
N° 62
Salaires
1 000
1 000
2 000
N° 63
N° 31
3 avr.
N° 36
12 avr.
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
66
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
67
c) L’établissement de la balance de vérification
SHEILLA MYRE, ARCHITECTE
Balance de vérification
au 30 avril 20X6
Débit
Caisse
Honoraires à recevoir
Fournitures de dessin
Matériel de bureau et de dessin
Fournisseurs
Honoraires reçus d’avance
Sheilla Myre – Apports
Honoraires gagnés
Fournitures de dessin utilisées
Loyers
Salaires
Total
P4
(45 minutes – facile)
Crédit
19 250 $
2 300
1 100
6 000
450 $
300
26 250
5 000
600
750
2 000
32 000 $
32 000 $
L’enregistrement des opérations dans le journal général, le report dans
les comptes en T et l’établissement d’une balance de vérification
a) La passation des écritures de journal
Les numéros figurant dans la colonne Folio (F° ) ont été inscrits lors du report des écritures demandé en b).
Journal général
Date
2
3
4
5
8
La comptabilité et les PME, 3e édition
Intitulé des comptes et explications
20X7
juin
”
”
”
”
· Solutionnaire
Page 1
F°
Débit
Caisse
Jean Neveu – Apports
Mise de fonds initiale.
1
52
10 000
Loyers
Caisse
Paiement du loyer mensuel.
87
1
700
Matériel spécialisé
Caisse
Achat de matériel chez Mondentier ltée.
20
1
8 500
Fournitures dentaires
Fournisseurs
Achat à crédit de fournitures.
15
30
1 500
Caisse
Matériel spécialisé
Rabais accordé par Mondentier ltée.
1
20
500
Crédit
10 000
700
8 500
1 500
500
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
››
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 2
F°
Débit
Crédit
20X2
10
15
18
22
23
25
28
29
30
30
juin
”
”
”
”
”
”
”
”
”
Caisse
Chiffre d’affaires
Vente de prothèses au comptant.
1
75
650
Salaires
Caisse
Salaire de la technicienne.
91
1
800
Caisse
Clients
Chiffre d’affaires
Vente de prothèses à Pierre Lacasse. Solde à
recevoir en deux versements mensuels égaux
encaissables le 15 juillet et le 15 août.
1
10
75
1 000
800
Fournisseurs
Caisse
Règlement partiel des fournitures acquises
le 5 juin.
30
1
900
Caisse
Chiffre d’affaires
Services rendus à divers clients.
1
75
3 100
Publicité
Caisse
Annonce publicitaire.
89
1
350
Électricité
Télécommunications
Fournisseurs
Comptes du mois.
81
93
30
250
80
Jean Neveu – Retraits
Caisse
Retrait du propriétaire.
54
1
2 000
Salaires
Caisse
Salaire de la technicienne.
91
1
800
Fournitures dentaires utilisées
Fournitures dentaires
Fournitures utilisées en juin.
84
15
900
650
800
1 800
900
3 100
350
330
2 000
800
900
Il s’agit en fait d’une écriture de régularisation. Ce sujet sera abordé au
chapitre 6.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
68
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
69
b) Le report dans les comptes en T
Caisse
2 juin
8 ”
10 ”
18 ”
23 ”
10 000
500
650
1 000
3 100
N° 1
700
8 500
800
900
350
2 000
800
3 juin
4 ”
15 ”
22 ”
25 ”
29 ”
30 ”
1 200
Clients
18 juin
N° 10
800
Fournitures dentaires
5 juin
1 500
600
900
Matériel spécialisé
4 juin
8 500
8 000
30 juin
650
1 800
3 100
5 550
28 juin
Électricité
250
N° 75
10 juin
18 ”
23 ”
N° 81
Fournitures dentaires utilisées
30 juin
900
N° 84
N° 87
3 juin
Loyers
700
Publicité
350
N° 89
25 juin
Salaires
800
800
1 600
N° 91
N° 20
8 juin
Fournisseurs
900
1 500
330
930
N° 30
5 juin
28 ”
Jean Neveu – Apports
10 000
N° 52
2 juin
Jean Neveu – Retraits
2 000
N° 54
22 juin
29 juin
500
N° 15
Chiffre d’affaires
15 juin
30 ”
28 juin
Télécommunications
80
N° 93
c) L’établissement de la balance de vérification
JEAN NEVEU, DENTUROLOGISTE
Balance de vérification
au 30 juin 20X7
Débit
Caisse
Clients
Fournitures dentaires
Matériel spécialisé
Fournisseurs
Jean Neveu – Apports
Jean Neveu – Retraits
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Crédit
1 200 $
800
600
8 000
930 $
10 000
2 000
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
››
Débit
Chiffre d’affaires
Électricité
Fournitures dentaires utilisées
Loyers
Publicité
Salaires
Télécommunications
Total
P5
(45 minutes – moyen)
70
Crédit
5 550
250
900
700
350
1 600
80
16 480 $
16 480 $
L’enregistrement des opérations dans le journal général, le report dans
les comptes en T et l’établissement d’une balance de vérification
a) La passation des écritures de journal
Les numéros figurant dans la colonne Folio (F°) ont été inscrits lors du report des écritures demandé en b).
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Caisse
Steve Lamy – Apports
Mise de fonds initiale.
1
42
22 500
Loyers
Caisse
Paiement du loyer mensuel.
62
1
450
Fournitures de bureau
Mobilier et équipement
Fournisseurs
Emprunts bancaires
Achat à crédit de fournitures et de mobilier.
15
26
31
32
250
3 500
Caisse
Honoraires gagnés
Services rendus au comptant.
1
50
1 200
Emprunts bancaires
Caisse
Paiement du mobilier acquis le 7 mai.
32
1
3 500
Clients
Honoraires gagnés
Honoraires à recevoir de Pietro Lachance
d’ici un mois.
5
50
1 850
Salaires
Caisse
Salaire du secrétaire à la réception.
63
1
825
Crédit
20X5
6
6
7
8
9
12
15
La comptabilité et les PME, 3e édition
mai
”
”
”
”
”
”
· Solutionnaire
22 500
450
250
3 500
1 200
3 500
1 850
825
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
71
Page 2
F°
Débit
Crédit
20X5
17
20
24
25
30
30
30
31
mai
”
Steve Lamy – Retraits
Caisse
Retrait du propriétaire.
43
1
1 000
1
5
500
Clients
Honoraires gagnés
Services rendus à crédit.
5
50
1 350
Électricité
Caisse
Paiement du compte d’Hydro-Québec.
61
1
75
Terrains
Caisse
Achat d’un terrain.
21
1
25 000
Caisse
Steve Lamy – Apports
Investissement additionnel du propriétaire.
1
42
7 500
Télécommunications
Caisse
Paiement du compte de téléphone et Internet.
64
1
95
Salaires
Caisse
Salaire du secrétaire à la réception.
63
1
825
Caisse
Clients
Recouvrement partiel du solde à recevoir
de Pietro Lachance.
”
”
”
”
”
”
1 000
500
1 350
75
25 000
7 500
95
825
b) Le report dans les comptes en T
Caisse
6 mai
8 ”
20 ”
30 ”
La comptabilité et les PME, 3e édition
22 500
1 200
500
7 500
· Solutionnaire
450
3 500
825
1 000
75
25 000
95
825
70
N° 1
6 mai
9 ”
15 ”
17 ”
25 ”
30 ”
30 ”
31 ”
Steve Lamy – Apports
22 500
7 500
30 000
17 mai
Steve Lamy – Retraits
1 000
Honoraires gagnés
1 200
1 850
1 350
4 400
N° 42
6 mai
30 ”
N° 43
N° 50
8 mai
12 ”
24 ”
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
Clients
››
12 mai
24 ”
7 mai
30 mai
1 850
1 350
2 700
N° 5
500
Fournitures de bureau
250
Terrains
25 000
Mobilier et équipement
7 mai
25 mai
N° 62
6 mai
Loyers
450
Salaires
825
825
1 650
N° 63
N° 15
N° 21
15 mai
31 ”
N° 26
3 500
250
Emprunts bancaires
3 500
N° 61
30 mai
Fournisseurs
9 mai
20 mai
Électricité
75
3 500
0
Télécommunications
95
N° 64
N° 31
7 mai
N° 32
7 mai
c) L’établissement de la balance de vérification
STEVE LAMY, AVOCAT
Balance de vérification
au 31 mai 20X5
Débit
Caisse
Clients
Fournitures de bureau
Terrains
Mobilier et équipement
Fournisseurs
Steve Lamy – Apports
Steve Lamy – Retraits
Honoraires gagnés
Électricité
Loyers
Salaires
Télécommunications
Total
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Crédit
70 $
2 700 $
250
25 000
3 500
250
30 000
1 000
4 400
75
450
1 650
95
34 720 $
34 720 $
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
72
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
P6
(45 minutes – moyen)
73
L’enregistrement des opérations dans le journal général, le report dans
le grand livre général et l’établissement d’une balance de vérification
a) La passation des écritures de journal
Les numéros figurant dans la colonne Folio (F°) ont été inscrits lors du report des écritures demandé
en b).
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Crédit
20X0
2
4
5
8
12
13
17
18
23
28
La comptabilité et les PME, 3e édition
oct.
”
”
”
”
”
”
”
”
”
· Solutionnaire
Caisse
Automobiles
Fournitures de bureau
Emprunts – Automobiles
Marquette Hing – Apports
Investissement initial de la propriétaire.
1
20
11
35
41
500
9 500
100
Essence, entretien et réparations
Visa à payer
Achat d’essence à crédit.
62
31
30
Téléphones cellulaires
Caisse
Visa à payer
Achat de téléphones cellulaires.
25
1
31
1 800
Caisse
Commissions gagnées
Dépôt d’un chèque de commissions.
1
50
350
Essence, entretien et réparations
Caisse
Vidange d’huile et plein d’essence.
62
1
95
Fournitures de bureau
Visa à payer
Achat de fournitures à crédit.
11
31
60
Caisse
Commissions gagnées
Dépôt d’un chèque de commissions.
1
50
1 500
Visa à payer
Caisse
Acompte sur carte Visa.
31
1
1 000
Assurances
Caisse
Prélèvement effectué par la banque.
61
1
125
Essence, entretien et réparations
Caisse
Paiement de factures d’essence.
62
1
175
6 000
4 100
30
300
1 500
350
95
60
1 500
1 000
125
175
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
Journal général
››
Date
74
Page 2
Intitulé des comptes et explications
F°
Débit
Crédit
20X0
29
oct.
30
”
31
”
31
”
Frais de repas
Caisse
Remboursement mensuel accordé
à la propriétaire.
63
1
265
Commissions à recevoir
Commissions gagnées
Somme à recevoir de Pillulex ltée.
6
50
1 250
Télécommunications
Caisse
Paiement du compte de téléphone et Internet.
64
1
185
Marquette Hing – Retraits
Caisse
Retrait de la propriétaire.
42
1
200
265
1 250
185
200
b) Le report dans le grand livre
Caisse
Date
2
5
8
12
17
18
23
28
29
31
31
Libellé
20X0
oct.
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
F°
Compte n° 1
Débit
JG1
JG1
JG1
JG1
JG1
JG1
JG1
JG1
JG2
JG2
JG2
Crédit
500
300
350
95
1 500
1 000
125
175
265
185
200
Commissions à recevoir
Date
30
Libellé
20X0
oct.
F°
Crédit
1 250
20X0
2
oct.
”
13
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Libellé
F°
JG1
JG1
Solde
1 250
Fournitures de bureau
Date
500
200
550
455
1 955
955
830
655
390
205
5
Compte n° 6
Débit
JG2
Solde
Compte n° 11
Débit
100
60
Crédit
Solde
100
160
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
Automobiles
››
Date
Libellé
20X0
2
oct.
F°
Compte n° 20
Débit
JG1
Crédit
9 500
5
Libellé
20X0
oct.
F°
Compte n° 25
Débit
JG1
Crédit
1 800
4
5
13
18
Libellé
20X0
oct.
”
”
”
F°
Compte n° 31
Débit
JG1
JG1
JG1
JG1
Crédit
30
1 500
60
1 000
Emprunts – Automobiles
Date
Libellé
20X0
2
oct.
F°
Débit
JG1
2
Libellé
20X0
oct.
F°
Crédit
6 000
Débit
JG1
31
Libellé
20X0
oct.
F°
Crédit
4 100
Crédit
200
Libellé
20X0
8
oct.
17
”
30
”
F°
Débit
JG1
JG1
JG2
23
Libellé
20X0
oct.
F°
JG1
Crédit
350
1 500
1 250
4
12
28
La comptabilité et les PME, 3e édition
20X0
oct.
”
”
· Solutionnaire
Libellé
F°
JG1
JG1
JG1
4 100
Solde
Solde
350
1 850
3 100
Compte n° 61
Débit
Crédit
125
Débit
30
95
175
Solde
125
Essence, entretien et réparations
Date
Solde
Compte n° 50
Assurances
Date
6 000
200
Commissions gagnées
Date
Solde
Compte n° 42
Débit
JG2
30
1 530
1 590
590
Compte n° 41
Marquette Hing – Retraits
Date
Solde
Compte n° 35
Marquette Hing – Apports
Date
Solde
1 800
Visa à payer
Date
Solde
9 500
Téléphones cellulaires
Date
75
Compte n° 62
Crédit
Solde
30
125
300
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
››
Frais de repas
Date
Libellé
F°
20X0
29
oct.
Compte n° 63
Débit
JG2
Crédit
Solde
265
265
Télécommunications
Date
31
Libellé
20X0
oct.
F°
Compte n° 64
Débit
JG2
76
Crédit
Solde
185
185
c) L’établissement de la balance de vérification
MARQUETTE HING, REPRÉSENTANTE
Balance de vérification
au 31 octobre 20X0
Débit
Caisse
Commissions à recevoir
Fournitures de bureau
Automobiles
Téléphones cellulaires
Visa à payer
Emprunts – Automobiles
Marquette Hing – Apports
Marquette Hing – Retraits
Commissions gagnées
Assurances
Essence, entretien et réparations
Frais de repas
Télécommunications
Total
P7
(45 minutes – moyen)
Crédit
5$
1 250
160
9 500
1 800
590 $
6 000
4 100
200
3 100
125
300
265
185
13 790 $
13 790 $
L’enregistrement des opérations dans le journal général, le report dans
le grand livre général et l’établissement d’une balance de vérification
a) La passation des écritures de journal
Les numéros figurant dans la colonne Folio (F°) ont été inscrits lors du report des écritures demandé
en b).
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Crédit
20X2
1er
mai
Aucune écriture.
La signature d’un contrat ne donne lieu à aucune écriture. Le montant
de la redevance que Mylène Tardif devra verser ne sera déterminé
qu’à la fin du mois.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
››
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
77
Page 2
F°
Débit
Crédit
20X2
2
2
mai
”
Location de films
Caisse
Fournisseurs
Acquisition des droits de projection des films
Les Boys XII et Le vampire contre-attaque.
Solde dû le 15 mai.
74
1
31
8 000
3 000
5 000
Aucune écriture.
La passation d’une commande ne constitue pas une opération. Il faut
attendre la confirmation de l’acquisition des droits de projection.
3
4
6
10
15
15
17
24
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
”
”
”
”
”
”
”
· Solutionnaire
Frais de surveillance
Caisse
Agent de sécurité pour le mois de mai.
71
1
1 500
Caisse
Billets d’entrée vendus
Entrées de la première fin de semaine.
1
61
4 875
Fournisseurs
Caisse
Paiement du solde dû en date du 30 avril.
31
1
6 475
Caisse
Billets d’entrée vendus
Entrées de la deuxième fin de semaine.
1
61
4 225
Fournisseurs
Caisse
Paiement du solde pour les films loués
le 2 mai.
31
1
5 000
Location de films
Caisse
Fournisseurs
Acquisition des droits de projection des films
Astérix et Astérix II. Solde dû le 3 juin.
74
1
31
9 500
Caisse
Billets d’entrée vendus
Entrées de la fin de semaine.
1
61
6 175
Caisse
Billets d’entrée vendus
Entrées de la fin de semaine.
1
61
4 250
1 500
4 875
6 475
4 225
5 000
5 000
4 500
6 175
4 250
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
››
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
78
Page 3
F°
Débit
Crédit
20X2
31
mai
31
”
31
”
31
”
Caisse
Billets d’entrée vendus
Entrées de la fin de semaine.
1
61
3 500
Salaires
Frais d’entretien
Caisse
Paiement des salaires du personnel
et des frais d’entretien.
81
70
1
2 900
820
Publicité
Fournisseurs
Facture de publicité du mois.
78
31
1 500
Redevances à recevoir
Redevances des concessions
Rapport de Mylène Tardif (recettes brutes
de mai : 12 500 $ × 20 %).
4
62
2 500
3 500
3 720
1 500
2 500
b) L’inscription des soldes figurant dans la balance de vérification et le report dans le
grand livre
Caisse
Date
30
2
3
4
6
10
15
15
17
24
31
31
20X2
avril
mai
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
Libellé
F°
Compte n° 1
Débit
Crédit
Solde
JG2
JG2
JG2
JG2
JG2
JG2
JG2
JG2
JG2
JG3
JG3
3 000
1 500
4 875
6 475
4 225
5 000
5 000
6 175
4 250
3 500
3 720
Solde
10 000
7 000
5 500
10 375
3 900
8 125
3 125
1 875 ct
4 300
8 550
12 050
8 330
Notons que le solde après la deuxième opération du 15 mai est créditeur. Puisqu’il s’agit d’un solde
inhabituel, nous avons pris soin d’inscrire la mention « ct » à la suite du montant.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
Redevances à recevoir
››
Date
30
31
20X2
avril
mai
Libellé
F°
Compte n° 4
Débit
Crédit
Solde
JG3
20X2
30
avril
Libellé
F°
Débit
Compte n° 7
Crédit
Solde
30
20X2
avril
Libellé
Compte n° 11
F°
Débit
Crédit
Solde
20X2
30
avril
Libellé
F°
Débit
Compte n° 12
Crédit
Solde
30
20X2
avril
Libellé
F°
Débit
Compte n° 14
Crédit
Solde
20X2
30
avril
2
mai
6
”
15
”
15
”
31
”
Libellé
Compte n° 31
F°
Débit
Crédit
Solde
JG2
JG2
JG2
JG2
JG3
5 000
6 475
5 000
4 500
1 500
Emprunts hypothécaires
Date
30
20X2
avril
Libellé
F°
Débit
Crédit
La comptabilité et les PME, 3e édition
20X2
avril
· Solutionnaire
Libellé
Solde
6 475
11 475
5 000
0
4 500
6 000
Solde
95 000
Actions ordinaires
30
Solde
Compte n° 45
Solde
Date
Solde
25 000
Fournisseurs
Date
Solde
55 000
Équipement de projection
Date
Solde
65 000
Immeubles et écran géant
Date
Solde
1 475
Terrains
Date
Solde
0
2 500
2 500
Fournitures d’entretien
Date
79
F°
Compte n° 51
Débit
Crédit
Solde
55 000
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
Billets d’entrée vendus
››
Date
4
10
17
24
31
Libellé
20X2
mai
”
”
”
”
F°
Compte n° 61
Débit
JG2
JG2
JG2
JG2
JG3
Crédit
Solde
4 875
4 225
6 175
4 250
3 500
4 875
9 100
15 275
19 525
23 025
Redevances des concessions
Date
31
Libellé
20X2
mai
F°
Débit
JG3
Compte n° 62
Crédit
2 500
Frais d’entretien
Date
31
Libellé
20X2
mai
F°
Débit
JG3
3
Libellé
Crédit
820
20X2
mai
F°
820
Crédit
1 500
2
15
Libellé
20X2
mai
”
F°
JG2
JG2
Compte n° 74
Débit
Crédit
8 000
9 500
Libellé
20X2
31
mai
F°
JG3
Compte n° 78
Débit
Crédit
1 500
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
20X2
mai
· Solutionnaire
Libellé
F°
JG3
Solde
1 500
Salaires
Date
Solde
8 000
17 500
Publicité
Date
Solde
1 500
Location de films
Date
Solde
Compte n° 71
Débit
JG2
2 500
Compte n° 70
Frais de surveillance
Date
Solde
Compte n° 81
Débit
2 900
Crédit
Solde
2 900
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
80
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
81
c) L’établissement de la balance de vérification
CINÉ-PARC LANAUDIÈRE INC.
Balance de vérification
au 31 mai 20X2
Débit
8 330 $
2 500
1 475
65 000
55 000
25 000
Caisse
Redevances à recevoir
Fournitures d’entretien
Terrains
Immeubles et écran géant
Équipement de projection
Fournisseurs
Emprunts hypothécaires
Actions ordinaires
Billets d’entrée vendus
Redevances des concessions
Frais d’entretien
Frais de surveillance
Location de films
Publicité
Salaires
Total
P8
Crédit
6 000 $
95 000
55 000
23 025
2 500
820
1 500
17 500
1 500
2 900
181 525 $
181 525 $
L’analyse d’erreurs commises lors de l’enregistrement des opérations
(30 minutes – difficile)
Les erreurs peuvent être corrigées soit en inversant les écritures erronées puis en enregistrant
correctement les opérations, soit en corrigeant directement les comptes touchés par les erreurs.
Nous illustrons la seconde méthode, puisqu’elle est plus rapide, quoique plus complexe que la
première. Remarquez que toutes les écritures sont datées du 30 avril, soit la date de l’analyse
de ces erreurs.
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Crédit
20X5
28
avril
Aucune écriture n’est requise, car l’écriture
déjà inscrite est exacte.
29
”
Aucune écriture n’est requise concernant le
congédiement de l’employé.
30
”
Effets à payer
Fournisseurs
Correction de l’inscription initiale effectuée
lors du paiement d’un billet le 4 avril.
5 200
Produits de réparations
Clients
Correction de l’inscription initiale effectuée
lors du recouvrement d’une créance le 6 avril.
2 000
30
”
5 200
2 000
Attention : Le produit a déjà été comptabilisé lorsque les services
ont été rendus en 20X0.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
Journal général
››
Date
30
Intitulé des comptes et explications
avril
Page 2
F°
Caisse
Clients
Produits de réparations
Correction de l’inscription initiale effectuée
lors de l’enregistrement des produits le 7 avril.
Débit
Crédit
3 000
1 100
4 100
L’inscription initiale a été faite à l’envers, ce qui justifie la correction du
montant inscrit en double.
30
”
Jay Lennox – Apports
Matériel de bureau
Correction de l’inscription initiale effectuée
lors de l’achat d’un ordinateur le 9 avril.
40
40
Nous devons inscrire le matériel à son coût d’acquisition et non à sa
juste valeur.
30
”
Clients
Caisse
Correction de l’inscription initiale effectuée
lors de l’enregistrement des produits le 14 avril.
580
580
La portion à recevoir a été incluse par erreur dans le compte Caisse.
30
30
”
”
Jay Lennox – Retraits
Automobiles
Correction de l’inscription initiale effectuée
lors de l’achat de l’automobile personnelle du
propriétaire le 19 avril.
Caisse
Clients
Correction de l’inscription initiale effectuée
lors de l’enregistrement des produits le 21 avril.
8 500
8 500
270
270
La portion reçue au comptant a été incluse par erreur dans
le compte Clients.
30
”
Fournisseurs
Charges diverses
Inversion de l’écriture du 25 avril
comptabilisée par erreur.
380
380
Cet événement ne se rapporte pas à l’entreprise mais à son
propriétaire.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
82
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
P9
83
L’établissement des états financiers à partir d’une balance de vérification
(30 minutes – facile)
ENTRETIEN PAYSAGER POUSSE VAIRE
Résultats
pour l’exercice terminé le 31 octobre 20X8
Produits d’exploitation
Services d’entretien paysager (ou Chiffre d’affaires)
Charges d’exploitation
Assurances
Essence, entretien et réparations
Fournitures de jardinage utilisées
Intérêts et frais bancaires
Location d’une camionnette
Location du terrain
Publicité
Salaires et charges sociales
Taxes
Télécommunications
Total des charges d’exploitation
Bénéfice net
92 425 $
1 395 $
1 590
16 500
325
4 700
5 200
1 800
38 700
1 350
625
72 185
20 240 $
ENTRETIEN PAYSAGER POUSSE VAIRE
Capitaux propres
pour l’exercice terminé le 31 octobre 20X8
Capital au 1er novembre 20X7
Apports
Bénéfice net de l’exercice
625 $
500
20 240
21 365
(20 000)
1 365 $
Retraits
Capital au 31 octobre 20X8
ENTRETIEN PAYSAGER POUSSE VAIRE
Bilan
au 31 octobre 20X8
Actif
Actif à court terme
Caisse
Clients
Fournitures de jardinage
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Équipement
Total de l’actif
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
150 $
275
492
917
1 898
2 815 $
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
››
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Emprunts bancaires
Fournisseurs
Intérêts à payer
Total du passif à court terme
Capitaux propres
Pousse Vaire – Capital
Total du passif et des capitaux propres
84
1 000 $
350
100
1 450
1 365
2 815 $
P10 L’établissement des états financiers à partir d’une balance de vérification
(30 minutes – difficile)
CENTRE DE PHOTOCOPIE DU COLLÈGE INC.
Résultats
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X2
Produits d’exploitation
Services rendus (ou Chiffre d’affaires)
Charges d’exploitation
Papier utilisé
Entretien et réparations
Intérêts sur emprunts hypothécaires
Loyers
Publicité
Salaires et charges sociales
Taxes
Télécommunications
Total des charges d’exploitation
Perte nette
89 505 $
56 025 $
1 485
325
11 500
650
18 935
750
575
90 245
740 $
CENTRE DE PHOTOCOPIE DU COLLÈGE INC.
Déficit
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X2
Bénéfices non répartis au début
Moins : Perte nette de l’exercice
Dividendes
Bénéfices non répartis (Déficit) à la fin
0$
740 $
2 000
(2 740)
(2 740)$
CENTRE DE PHOTOCOPIE DU COLLÈGE INC.
Bilan
au 31 décembre 20X2
Actif
Actif à court terme
Caisse
Clients
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Photocopieurs
Mobilier
Aménagement du local
Total des immobilisations
Total de l’actif
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
90 $
375
465
33 170 $
4 100
2 500
39 770
40 235 $
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
››
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Fournisseurs
Intérêts à payer
Emprunts hypothécaires
Total du passif à court terme
Avoir des actionnaires
Actions ordinaires
Déficit
Total de l’avoir des actionnaires
Total du passif et des capitaux propres
22 775 $
200
3 500
26 475
16 500 $
(2 740)
13 760
40 235 $
Lorsque le solde des bénéfices non répartis est négatif (débiteur), on dit que la société par actions est
en déficit. Par ailleurs, nous verrons au chapitre W15 (Les résultats et les bénéfices non répartis des
sociétés par actions), disponible sur la plateforme i+ Interactif, qu’il est interdit de déclarer des
dividendes qui ont pour effet de rendre la société insolvable. Pour le moment, il ne vous est pas
possible de déceler ce fait, mais sachez que le comptable professionnel le notera et exigera
l’annulation des dividendes de 2 000 $.
Chapitre W15
P11 L’établissement des états financiers
(25 minutes – moyen)
CIRQUE DE LA LUNE
Résultats
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X0
Produits d’exploitation
Billets d’entrée vendus (ou Chiffre d’affaires)
Charges d’exploitation
Salaires
Location de camions
Électricité et chauffage
Entretien et réparations
Publicité
Total des charges d’exploitation
Bénéfice net
195 000 $
82 000 $
32 000
4 500
20 200
28 000
166 700
28 300 $
CIRQUE DE LA LUNE
Capitaux propres
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X0
Capital au début
Apports
Bénéfice net de l’exercice
Retraits
Capital à la fin
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
75 000 $
3 000
28 300
106 300
(28 000)
78 300 $
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
85
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
CIRQUE DE LA LUNE
Bilan
au 31 décembre 20X0
Actif à court terme
Caisse
Clients
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Tentes et roulottes
Équipement
Total des immobilisations
Total de l’actif
Actif
14 500 $
2 900
17 400
61 000 $
29 000
90 000
107 400 $
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Fournisseurs
Passif à long terme
Effets à payer
Total du passif
Capitaux propres
Bo Zo – Capital
Total du passif et des capitaux propres
1 100 $
28 000
29 100
78 300
107 400 $
P12 L’établissement des états financiers
(35 minutes – difficile)
CONSULTEX
Résultats
pour l’exercice terminé le 30 novembre 20X2
Produits d’exploitation
Honoraires de consultation
Marketing
Comptabilité
Gestion financière
Total des produits d’exploitation
Charges d’exploitation
Salaires des employés
Publicité
Télécommunications
Taxes municipales
Intérêts sur la dette à long terme
Intérêts et frais bancaires
Total des charges d’exploitation
Bénéfice net
62 000 $
51 000
43 000
156 000
64 000 $
15 500
1 000
19 500
3 000
1 200
104 200
51 800 $
CONSULTEX
Capitaux propres
pour l’exercice terminé le 30 novembre 20X2
Capital au 1er décembre 20X1
Bénéfice net de l’exercice
Retraits
Capital à la fin
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
165 900 $
51 800
217 700
(13 000)
204 700 $
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
86
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
87
CONSULTEX
Bilan
au 30 novembre 20X2
Actif
Actif à court terme
Banque
Certificats de dépôt
Placements à court terme
Clients
Effets à recevoir
Fournitures de bureau
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Terrains
Immeubles
Matériel de bureau
Matériel informatique
Total des immobilisations
Total de l’actif
8 000 $
25 000
25 000
14 000
19 000
2 500
93 500
20 000 $
148 000
11 000
27 000
206 000
299 500 $
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Effets à payer
Fournisseurs
Taxes municipales à payer
Intérêts à payer
Total du passif à court terme
Passif à long terme
Emprunts hypothécaires
Total du passif
Capitaux propres
Annick Déziel – Capital
Total du passif et des capitaux propres
9 000 $
37 000 *
8 300
500
54 800
40 000
94 800
204 700
299 500 $
* Obtenu par différence (Actif = Passif + Capitaux propres).
P13 Le cycle comptable complet
(60 minutes – moyen)
a) La passation des écritures de journal
Les numéros figurant dans la colonne Folio (F°) ont été inscrits lors du report des écritures demandé
en b).
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
1
51
270 000
5
7
1
30 000
126 000
Crédit
20X7
1er
4
La comptabilité et les PME, 3e édition
juin
”
· Solutionnaire
Caisse
Pat Laforce – Apports
Mise de fonds initiale.
Terrains
Immeubles
Caisse
Achat d’une propriété.
270 000
156 000
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
Journal général
››
Date
Page 2
Intitulé des comptes et explications
F°
Débit
Camions
Caisse
Emprunts bancaires
Achat de 3 camions au coût de 40 000 $ chacun.
Solde dû avant le 22 juillet.
10
1
31
120 000
Matériel de bureau
Caisse
Achat de matériel de bureau.
13
1
4 800
Caisse
Clients
Produits de déménagements
Déménagement, solde encaissable
dans 30 jours.
1
3
62
1 000
1 500
Caisse
Clients
Produits de déménagements
Déménagement, solde encaissable
dans 30 jours.
1
3
62
4 400
7 400
Salaires
Caisse
Salaires du 1er au 15 juin.
70
1
5 000
Caisse
Produits de déménagements
Déménagement entièrement encaissé.
1
62
6 480
Salaires
Caisse
Salaires du 16 au 30 juin.
70
1
5 800
Essence
Fournisseurs
Essence de juin due avant le 10 juillet.
72
30
6 200
Entretien et réparations
Fournisseurs
Réparations à un camion effectuées en juin.
74
30
300
Pat Laforce – Retraits
Caisse
Retrait du propriétaire.
52
1
1 500
Crédit
20X7
5
6
6
11
15
23
30
30
30
30
La comptabilité et les PME, 3e édition
juin
”
”
”
”
”
”
”
”
”
· Solutionnaire
50 000
70 000
4 800
2 500
11 800
5 000
6 480
5 800
6 200
300
1 500
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
88
89
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
b) Le report dans le grand livre général
Caisse
Date
Libellé
Compte n° 1
F°
Débit
JG1
JG1
JG2
JG2
JG2
JG2
JG2
JG2
JG2
JG2
270 000
Crédit
Solde
20X7
1er
4
5
6
6
11
15
23
30
30
juin
”
”
”
”
”
”
”
”
”
156 000
50 000
4 800
1 000
4 400
5 000
6 480
5 800
1 500
Clients
Date
6
11
Libellé
20X7
juin
”
Compte n° 3
F°
Débit
JG2
JG2
Crédit
1 500
7 400
Libellé
20X7
4
juin
Compte n° 5
F°
Débit
JG1
30 000
Crédit
4
Libellé
20X7
juin
Compte n° 7
F°
Débit
JG1
126 000
Crédit
Libellé
20X7
5
juin
Compte n° 10
F°
Débit
JG2
120 000
Crédit
6
Libellé
20X7
juin
F°
JG2
Compte n° 13
Débit
Crédit
4 800
30
30
La comptabilité et les PME, 3e édition
20X7
juin
”
· Solutionnaire
Libellé
F°
JG2
JG2
Solde
4 800
Fournisseurs
Date
Solde
120 000
Matériel de bureau
Date
Solde
126 000
Camions
Date
Solde
30 000
Immeubles
Date
Solde
1 500
8 900
Terrains
Date
270 000
114 000
64 000
59 200
60 200
64 600
59 600
66 080
60 280
58 780
Compte n° 30
Débit
Crédit
6 200
300
Solde
6 200
6 500
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
Emprunts bancaires
››
Date
5
Libellé
20X7
juin
F°
Compte n° 31
Débit
JG2
Crédit
70 000
Pat Laforce – Apports
Date
1er
Libellé
20X7
juin
F°
Débit
JG1
30
Libellé
20X7
juin
F°
JG2
Crédit
Solde
270 000
270 000
Compte n° 52
Débit
Crédit
1 500
Libellé
20X7
6
juin
11
”
23
”
F°
Débit
JG2
JG2
JG2
Compte n° 62
Crédit
2 500
11 800
6 480
Salaires
Date
Libellé
20X7
15
juin
30
”
F°
JG2
JG2
30
Libellé
20X7
juin
F°
JG2
Débit
Crédit
5 000
5 800
30
La comptabilité et les PME, 3e édition
20X7
juin
· Solutionnaire
Libellé
F°
JG2
2 500
14 300
20 780
Solde
5 000
10 800
Compte n° 72
Débit
Crédit
6 200
Solde
6 200
Entretien et réparations
Date
Solde
Compte n° 70
Essence
Date
Solde
1 500
Produits de déménagements
Date
70 000
Compte n° 51
Pat Laforce – Retraits
Date
Solde
Compte n° 74
Débit
300
Crédit
Solde
300
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
90
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
91
c) L’établissement de la balance de vérification
LAFORCE EXPRESS
Balance de vérification
au 30 juin 20X7
Débit
Caisse
Clients
Terrains
Immeubles
Camions
Matériel de bureau
Fournisseurs
Emprunts bancaires
Pat Laforce – Apports
Pat Laforce – Retraits
Produits de déménagements
Salaires
Essence
Entretien et réparations
Total
Crédit
58 780 $
8 900
30 000
126 000
120 000
4 800
6 500 $
70 000
270 000
1 500
20 780
10 800
6 200
300
367 280 $
367 280 $
d) L’établissement des états financiers
LAFORCE EXPRESS
Résultats
pour le mois terminé le 30 juin 20X7
Produits d’exploitation
Produits de déménagements
Charges d’exploitation
Salaires
Essence
Entretien et réparations
Total des charges d’exploitation
Bénéfice net
20 780 $
10 800 $
6 200
300
17 300
3 480 $
LAFORCE EXPRESS
Bilan
au 30 juin 20X7
Actif à court terme
Caisse
Clients
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Terrains
Immeubles
Camions
Matériel de bureau
Total des immobilisations
Total de l’actif
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Actif
58 780 $
8 900
67 680
30 000 $
126 000
120 000
4 800
280 800
348 480 $
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
››
92
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Fournisseurs
Emprunts bancaires
Total du passif à court terme
Capitaux propres
Capital au 1er juin 20X7
Apports
Bénéfice net du mois de juin
6 500 $
70 000
76 500
0$
270 000
3 480
273 480
(1 500)
Retraits
Capital au 30 juin 20X7
Total du passif et des capitaux propres
271 980
348 480 $
Dans ce problème, nous ne demandons pas qu’un état des capitaux propres soit dressé. Bien que
nous ayons choisi de l’intégrer directement dans le bilan, vous auriez pu faire autrement.
P14 Le cycle comptable complet
(60 minutes – difficile)
a) La passation des écritures de journal
Les numéros figurant dans la colonne Folio (F°) ont été inscrits lors du report des écritures demandé
en b).
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Caisse
Pam Liu – Apports
Mise de fonds initiale.
10
41
15 000
Loyers
Caisse
Loyer du mois de mars.
51
10
950
Matériel de bureau
Caisse
Achat de matériel de bureau.
20
10
6 700
Caisse
Honoraires professionnels
Honoraires reçus de Brandex pour le mois
en cours.
10
49
500
Caisse
Clients
Honoraires professionnels
Honoraires gagnés du 1er au 15 mars.
10
13
49
750
1 250
Crédit
20X1
1
er
1er
2
3
mars
”
”
”
15 000
950
6 700
Aucune écriture.
Pam Liu n’a rendu aucun service à cette date.
3
15
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
”
· Solutionnaire
500
2 000
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
››
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 2
F°
Débit
Crédit
20X1
15
16
19
mars
”
”
Salaires
Caisse
Salaire bimensuel de Gregory Joseph.
52
10
2 000
Pam Liu – Retraits
Caisse
Retrait de la propriétaire.
42
10
975
Caisse
Clients
Honoraires professionnels
Honoraires gagnés, dont une portion
sera encaissable le 1er avril.
10
13
49
25
75
Caisse
Clients
Honoraires professionnels
Honoraires gagnés du 16 au 31 mars.
10
13
49
2 000
2 200
Fournitures de bureau utilisées
Fournisseurs
Fournitures achetées et utilisées en mars.
50
31
450
Électricité
Télécommunications
Caisse
Paiement des comptes du mois de mars.
53
54
10
350
95
Salaires
Caisse
Salaire bimensuel de Gregory Joseph.
52
10
2 000
Pam Liu – Retraits
Caisse
Retrait de la propriétaire.
42
10
1 400
2 000
975
Aucune écriture.
Le produit a déjà été constaté le 3 mars.
27
31
31
31
31
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
”
”
”
”
”
· Solutionnaire
100
4 200
450
445
2 000
1 400
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
93
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
94
b) Le report dans le grand livre général
Caisse
Date
1er
1er
2
3
15
15
16
27
31
31
31
31
Libellé
20X1
mars
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
Compte n° 10
F°
Débit
JG1
JG1
JG1
JG1
JG1
JG2
JG2
JG2
JG2
JG2
JG2
JG2
Crédit
15 000
950
6 700
500
750
2 000
975
25
2 000
445
2 000
1 400
Clients
Date
15
27
31
Libellé
20X1
mars
”
”
F°
Débit
JG1
JG2
JG2
Libellé
20X1
2
mars
Crédit
1 250
75
2 200
F°
Compte n° 20
Débit
JG1
31
Libellé
20X1
mars
Crédit
6 700
Compte n° 31
F°
Débit
JG2
Libellé
20X1
mars
1
Crédit
450
F°
Débit
Crédit
15 000
Pam Liu – Retraits
Date
16
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
20X1
mars
”
· Solutionnaire
Libellé
F°
JG2
JG2
Solde
450
Compte n° 41
JG1
er
Solde
6 700
Pam Liu – Apports
Date
Solde
1 250
1 325
3 525
Fournisseurs
Date
15 000
14 050
7 350
7 850
8 600
6 600
5 625
5 650
7 650
7 205
5 205
3 805
Compte n° 13
Matériel de bureau
Date
Solde
Solde
15 000
Compte n° 42
Débit
975
1 400
Crédit
Solde
975
2 375
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
Honoraires professionnels
››
Date
3
15
27
31
Libellé
20X1
mars
”
”
”
F°
Compte n° 49
Débit
JG1
JG1
JG2
JG2
Crédit
500
2 000
100
4 200
Fournitures de bureau utilisées
Date
31
Libellé
20X1
mars
F°
Débit
JG2
1er
Libellé
20X1
mars
F°
Crédit
450
Compte n° 51
Débit
JG1
Libellé
20X1
15
mars
31
”
F°
Crédit
950
Compte n° 52
Débit
JG2
JG2
31
Libellé
20X1
mars
F°
Crédit
2 000
2 000
Compte n° 53
Débit
JG2
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
20X1
mars
· Solutionnaire
Libellé
F°
JG2
Solde
2 000
4 000
Crédit
350
Solde
350
Télécommunications
Date
Solde
950
Électricité
Date
Solde
450
Salaires
Date
500
2 500
2 600
6 800
Compte n° 50
Loyers
Date
Solde
Compte n° 54
Débit
95
Crédit
Solde
95
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
95
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
c) L’établissement de la balance de vérification
PAM LIU, CPA
Balance de vérification
au 31 mars 20X1
Débit
Caisse
Clients
Matériel de bureau
Fournisseurs
Pam Liu – Apports
Pam Liu – Retraits
Honoraires professionnels
Fournitures de bureau utilisées
Loyers
Salaires
Électricité
Télécommunications
Total
Crédit
3 805 $
3 525
6 700
450 $
15 000
2 375
6 800
450
950
4 000
350
95
22 250 $
22 250 $
d) L’établissement des états financiers
PAM LIU, CPA
Résultats
pour le mois terminé le 31 mars 20X1
Produits d’exploitation
Honoraires professionnels
Charges d’exploitation
Fournitures de bureau utilisées
Loyers
Salaires
Électricité
Télécommunications
Total des charges d’exploitation
Bénéfice net
6 800 $
450 $
950
4 000
350
95
5 845
955 $
PAM LIU, CPA
Capitaux propres
pour le mois terminé le 31 mars 20X1
Capital au 1er mars 20X1
Apports
Bénéfice net du mois de mars
Retraits
Capital au 31 mars 20X1
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
0$
15 000
955
15 955
(2 375)
13 580 $
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
96
Chapitre 3 : Les résultats et les capitaux propres
PAM LIU, CPA
Bilan
au 31 mars 20X1
Actif à court terme
Caisse
Clients
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Matériel de bureau
Total de l’actif
Actif
3 805 $
3 525
7 330
6 700
14 030 $
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Fournisseurs
Capitaux propres
Pam Liu – Capital
Total du passif et des capitaux propres
450 $
13 580
14 030 $
Dans ce problème, nous ne demandons pas qu’un état des capitaux propres soit dressé. Vous auriez
donc pu le présenter dans le bilan.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
97
CHAPITRE
4
La taxe sur les produits et services
et la taxe de vente du Québec
SUJETS ABORDÉS DANS CHACUN DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Questions de
révision
no
Exercices
no
1, 2, 6
1, 2, 3
La comptabilisation de la TPS et de la TVQ
4
4
La production du formulaire de déclaration
3, 4
Sujets abordés
Les régimes de taxation canadien et québécois
La présentation dans le bilan
5
Les taxes de vente dans les autres provinces canadiennes
7
Problèmes de
compréhension
no
1, 2, 3, 4
2, 3, 4
2, 3, 4
1
PRINCIPALES CARACTÉRISTIQUES DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Questions de révision
Numéros Q1 à Q7
Exercices
E1 Terminologie comptable
E2 La détermination du montant total d’un service rendu, compte tenu de la TPS et de la TVQ
E3 La détermination du montant avant TPS et TVQ
E4 L’enregistrement des opérations dans le journal général
Durée
(en minutes)
Niveau de
difficulté
P1 L’enregistrement des opérations dans le journal général, compte tenu
de la TPS et de la TVQ
45
Facile
P2 L’enregistrement des opérations dans le journal général et la présentation
de la TPS et de la TVQ dans le bilan
50
Moyen
P3 Le cheminement complet de la TPS et de la TVQ : de l’enregistrement à la
production du formulaire de déclaration
45
Difficile
P4 L’enregistrement des opérations dans le journal général, compte tenu de
dispositions particulières de la TPS et de la TVQ
45
Difficile
Problèmes de compréhension
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 4 : La taxe sur les produits et services et la taxe de vente du Québec
QUESTIONS DE RÉVISION
Q1 À la suite d’une entente conclue entre les
gouvernements du Canada et du Québec, Revenu
Québec assume l’administration de la TPS sur
son territoire. En conséquence, Revenu Québec
perçoit la TPS et la TVQ des entreprises et verse au
gouvernement fédéral la TPS nette perçue.
Q2 L’entreprise, si elle est inscrite aux fichiers de la TPS
et de la TVQ, peut demander le remboursement de la
totalité des taxes payées sur les achats admissibles
qu’elle a effectués dans le cadre de ses activités
commerciales. En vertu du régime de la TPS,
l’entreprise a droit à un crédit de taxe sur les intrants
(CTI) et, en vertu du régime de la TVQ, elle a droit à
un remboursement de la taxe sur les intrants (RTI).
Q3 Pour autant que la valeur des ventes annuelles
n’excède pas 6 000 000 $, le propriétaire d’une
petite entreprise peut faire des remises trimestrielles ;
sinon, il est tenu de faire des remises mensuelles.
Q4 Pour simplifier la production du formulaire de
déclaration à remettre à Revenu Québec.
Q5 Lorsque le montant net des comptes TPS à payer,
TPS à recouvrer, TVQ à payer et TVQ à recouvrer
constitue un montant à verser au gouvernement,
les soldes de ces comptes sont présentés dans le
passif à court terme. Par contre, si le montant net
constitue un montant à recouvrer du gouvernement,
les soldes de ces comptes sont présentés dans
l’actif à court terme.
Q6 Les livres imprimés ainsi que la plupart des services
de santé et d’enseignement ne sont pas assujettis à
la TVQ.
Q7 On constate des écarts importants entre les taux de
la taxe de vente des différentes provinces parce qu’il
appartient à ces dernières de légiférer en la matière.
EXERCICES
E1
Terminologie comptable
a)
b)
c)
d)
e)
E2
TVQ
TPS
TVH
CTI
RTI
La détermination du montant total d’un service rendu,
compte tenu de la TPS et de la TVQ
Honoraires professionnels exigés par l’avocat
TPS (2 000 $ × 5 %)
TVQ (2 000 $ × 9,975 %)
Montant total à verser
E3
2 000,00 $
100,00
199,50
2 299,50 $
La détermination du montant avant TPS et TVQ
Le montant que le vendeur inscrira en guise de produit d’exploitation doit correspondre au
montant avant taxes, soit 217,44 $ (250 $ ÷ 1,149 75).
217,44 $ + 10,87 $ (5 % × 217,44 $) + 21,69 $ (9,975 % × 217,44) = 250 $
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
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99
Chapitre 4 : La taxe sur les produits et services et la taxe de vente du Québec
100
E4 L’enregistrement des opérations dans le journal général
La passation des écritures de journal
Journal général
Date
2
Intitulé des comptes et explications
mai
5
”
6
”
8
”
Page 1
F°
Débit
Achats
TPS à recouvrer (15 000 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (15 000 $ × 9,975 %)
Caisse (ou Fournisseurs)
Achat de crevettes et de pétoncles.
15 000,00
750,00
1 496,25
Caisse (ou Clients)
Ventes (32 500 $ ÷ 1,149 75)
TPS à payer (28 267,01 $ × 5 %)
TVQ à payer (28 267,01 $ × 9,975 %)
Vente de produits congelés à un grossiste.
32 500,00
Crédit
17 246,25
28 267,01
1 413,35
2 819,64
Assurances payées d’avance (8 650 $ × 1,09)
Caisse
Achat d’une assurance bâtiment (la taxe de
9 % qui représente un montant de 778,50 $
n’est pas remboursable).
9 428,50
9 428,50
Agrandissement de l’usine
TPS à recouvrer (340 000 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (340 000 $ × 9,975 %)
Emprunts hypothécaires
Caisse
Comptabilisation de l’agrandissement de
l’usine.
340 000,00
17 000,00
33 915,00
255 000,00
135 915,00
À titre de rappel, dans le cas des immobilisations considérées
comme des immeubles, un CTI et un RTI du montant total des
taxes peuvent être demandés quand le bien sert à 90 % ou
plus à des fins commerciales (voir le tableau 4.2 à la page 135
du manuel).
PROBLÈMES DE COMPRÉHENSION
P1
(45 minutes – facile)
L’enregistrement des opérations dans le journal général,
compte tenu de la TPS et de la TVQ
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Crédit
20X2
1er
La comptabilité et les PME, 3e édition
juin
· Solutionnaire
Caisse
Alain Boulé – Apports
Mise de fonds initiale.
8 500,00
8 500,00
››
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Chapitre 4 : La taxe sur les produits et services et la taxe de vente du Québec
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
101
Page 2
F°
Débit
Crédit
20X2
2
4
7
10
14
15
16
21
La comptabilité et les PME, 3e édition
juin
”
”
”
”
”
”
”
· Solutionnaire
Loyers
TPS à recouvrer (500 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (500 $ × 9,975 %)
Caisse
Paiement du loyer mensuel.
500,00
25,00
49,88
574,88
Équipement récréatif (9 000 $ ÷ 1,149 75)
TPS à recouvrer (7 827,79 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (7 827,79 $ × 9,975 %)
Caisse
Emprunts bancaires
Achat de boules de bowling, dont le solde
est dû dans 60 jours.
7 827,79
391,39
780,82
Caisse
Produits de location
TPS à payer (1 250 $ × 5 %)
TVQ à payer (1 250 $ × 9,975 %)
Recettes de la semaine.
1 437,19
4 500,00
4 500,00
1 250,00
62,50
124,69
Publicité (114,98 $ ÷ 1,149 75)
TPS à recouvrer (100 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (100 $ × 9,975 %)
Caisse
Annonces publicitaires diffusées
à la radio étudiante.
100,00
5,00
9,98
114,98
Caisse
Produits de location (1 450 $ ÷ 1,149 75)
TPS à payer (1 261,14 $ × 5 %)
TVQ à payer (1 261,14 $ × 9,975 %)
Recettes de la semaine.
1 450,00
1 261,14
63,06
125,80
Salaires
Caisse
Salaire de l’employé à temps partiel.
375,00
Alain Boulé – Retraits
Caisse
Retrait du propriétaire.
500,00
Caisse
Produits de location
TPS à payer (1 650 $ × 5 %)
TVQ à payer (1 650 $ × 9,975 %)
Recettes de la semaine.
375,00
500,00
1 897,09
1 650,00
82,50
164,59
››
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Chapitre 4 : La taxe sur les produits et services et la taxe de vente du Québec
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
102
Page 3
F°
Débit
Crédit
20X2
23
juin
23
”
28
”
30
”
30
”
30
P2
(50 minutes – moyen)
”
Entretien et réparations
TPS à recouvrer (175 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (175 $ × 9,975 %)
Caisse
Frais de réparations d’une allée de quilles.
175,00
8,75
17,46
Clients
Produits de location (75 $ ÷ 1,149 75)
TPS à payer (65,23 $ × 5 %)
TVQ à payer (65,23 $ × 9,975 %)
Somme à recevoir de Jean-Perd Laboulle
d’ici une semaine.
75,00
Caisse
Produits de location (800 $ ÷ 1,149 75)
TPS à payer (695,80 $ × 5 %)
TVQ à payer (695,80 $ × 9,975 %)
Recettes de la semaine.
800,00
201,21
65,23
3,26
6,51
695,80
34,79
69,41
Télécommunications (82,63 $ ÷ 1,149 75)
TPS à recouvrer (71,87 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (71,87 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Réception du compte de téléphone et Internet.
71,87
3,59
7,17
82,63
Salaires
Caisse
Salaire de l’employé à temps partiel.
425,00
Alain Boulé – Retraits
Caisse
Retrait du propriétaire.
500,00
425,00
500,00
L’enregistrement des opérations dans le journal général
et la présentation de la TPS et de la TVQ dans le bilan
a) La passation des écritures de journal
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Crédit
20X6
1
er
La comptabilité et les PME, 3e édition
avril
· Solutionnaire
Caisse
Fournitures de dessin
Matériel de bureau et de dessin
Anna Compas – Apports
Investissement initial en argent et en biens.
20 000,00
250,00
6 000,00
26 250,00
››
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Chapitre 4 : La taxe sur les produits et services et la taxe de vente du Québec
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
103
Page 2
F°
Débit
Crédit
20X6
1er
avril
Aucune écriture.
L’embauche ne donne lieu à aucune écriture puisque, pour l’instant,
l’employée n’a effectué aucun travail.
2
3
5
”
”
”
Loyers
TPS à recouvrer (1 050 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (1 050 $ × 9,975 %)
Caisse
Paiement du loyer.
1 050,00
52,50
104,74
Fournitures de dessin (1 450 $ ÷ 1,149 75)
TPS à recouvrer (1 261,14 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (1 261,14 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Achat à crédit de fournitures chez BureauPlus inc.
1 261,14
63,06
125,80
1 207,24
1 450,00
Aucune écriture.
Aucun service n’a été rendu à la date de la signature du contrat.
9
12
15
16
”
Honoraires à recevoir
Honoraires gagnés (5 500 $ ÷ 1,149 75)
TPS à payer (4 783,65 $ × 5 %)
TVQ à payer (4 783,65 $ × 9,975 %)
Plans conçus à crédit pour Berthe Bouchard.
”
Caisse
Honoraires reçus d’avance
Acompte reçu de Louis Massé pour des
services à rendre plus tard.
”
4 783,65
239,18
477,17
300,00
300,00
Salaires
Caisse
Salaire de la secrétaire à la réception
(2 300 $ × ½ mois).
”
5 500,00
1 150,00
1 150,00
Aucune écriture.
Il s’agit d’une opération personnelle.
22
24
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
”
· Solutionnaire
Caisse
Honoraires gagnés (9 312,98 $ ÷ 1,149 75)
TPS à payer (8 100 $ × 5 %)
TVQ à payer (8 100 $ × 9,975 %)
Plans remis à Fabriquo inc.
9 312,98
Fournisseurs
Caisse
Règlement partiel de la somme due
à BureauPlus inc.
1 000,00
8 100,00
405,00
807,98
1 000,00
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 4 : La taxe sur les produits et services et la taxe de vente du Québec
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
104
Page 3
F°
Débit
Crédit
20X6
30
avril
Salaires
Caisse
Salaire de la secrétaire à la réception.
1 150,00
1 150,00
b) La détermination du solde à remettre à Revenu Québec
TPS à payer
239,18
405,00
644,18
TPS à recouvrer
2 avril
3 ”
N° 41
TVQ à payer
9 avril
22 ”
N° 42
52,50
63,06
115,56
TVQ à recouvrer
2 avril
3 ”
TPS à payer
TPS à recouvrer
TVQ à payer
TVQ à recouvrer
Solde à remettre à Revenu Québec
N° 46
477,17
807,98
1 285,15
9 avril
22 ”
N° 47
104,74
125,80
230,54
644,18 $
(115,56)
1 285,15
(230,54)
1 583,23 $
c) Le bilan partiel d’Anna Compas au 30 avril 20X6
ANNA COMPAS
Bilan partiel
au 30 avril 20X6
Passif à court terme
Fournisseurs
TPS à payer
TPS à recouvrer
TVQ à payer
TVQ à recouvrer
Honoraires reçus d’avance
Total du passif à court terme
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
450 $
644 $
(116)
1 285
(230)
1 583
300
2 333 $
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Chapitre 4 : La taxe sur les produits et services et la taxe de vente du Québec
P3
(45 minutes – difficile)
105
Le cheminement complet de la TPS et de la TVQ : de l’enregistrement
à la production du formulaire de déclaration
a) La passation des écritures de journal
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Crédit
20X0
2
3
4
5
10
15
18
18
La comptabilité et les PME, 3e édition
juin
”
”
”
”
”
”
”
· Solutionnaire
Caisse
Claudia Joly – Apports
Mise de fonds initiale.
10 000,00
10 000,00
Loyers
TPS à recouvrer (700 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (700 $ × 9,975 %)
Caisse
Paiement du loyer mensuel.
700,00
35,00
69,83
804,83
Matériel spécialisé (8 500 $ ÷ 1,149 75)
TPS à recouvrer (7 392,91 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (7 392,91 $ × 9,975 %)
Caisse
Achat de matériel chez Modulex ltée.
7 392,91
369,65
737,44
Fournitures de maquillage
TPS à recouvrer (1 328,90 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (1 328,90 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Achat à crédit de fournitures.
1 328,90
66,45
132,56
8 500,00
1 527,91
Caisse
Chiffre d’affaires (650 $ ÷ 1,149 75)
TPS à payer (565,34 $ × 5 %)
TVQ à payer (565,34 $ × 9,975 %)
Services rendus à un client.
650,00
Salaires – Employée de bureau
Caisse
Salaire de la secrétaire-réceptionniste.
800,00
565,34
28,27
56,39
800,00
Caisse
Clients
Chiffre d’affaires (25 000 $ ÷ 1,149 75)
TPS à payer (21 743,86 $ × 5 %)
TVQ à payer (21 743,86 $ × 9,975 %)
Services rendus à Christian Versace. Solde à
recevoir en deux versements mensuels égaux
le 15 juillet et le 15 août.
20 000,00
5 000,00
Salaires – Mannequins
Caisse
Salaire des mannequins.
15 000,00
21 743,86
1 087,19
2 168,95
15 000,00
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 4 : La taxe sur les produits et services et la taxe de vente du Québec
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
106
Page 2
F°
Débit
Crédit
20X0
22
23
25
28
28
29
30
30
juin
”
”
”
”
”
”
”
Fournisseurs
Caisse
Règlement partiel des fournitures
acquises le 5 juin.
900,00
900,00
Caisse
Chiffre d’affaires (3 100 $ ÷ 1,149 75)
TPS à payer (2 696,24 $ × 5 %)
TVQ à payer (2 696,24 $ × 9,975 %)
Services rendus à divers clients.
3 100,00
2 696,24
134,81
268,95
Publicité (500 $ ÷ 1,149 75)
TPS à recouvrer (434,88 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (434,88 $ × 9,975 %)
Caisse
Annonce publicitaire.
434,88
21,74
43,38
Électricité (282,19 $ ÷ 1,149 75)
TPS à recouvrer (245,44 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (245,44 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Compte du mois.
245,44
12,27
24,48
500,00
282,19
Télécommunications (90,30 $ ÷ 1,149 75)
TPS à recouvrer (78,54 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (78,54 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Compte du mois.
Claudia Joly – Retraits
Caisse
Retrait de la propriétaire.
Salaires – Employée de bureau
Caisse
Salaire de la secrétaire-réceptionniste.
Salaires – Mannequins
Caisse
Salaire des mannequins.
78,54
3,93
7,83
90,30
5 000,00
5 000,00
800,00
800,00
1 500,00
1 500,00
b) La détermination des montants devant figurer sur le formulaire de déclaration
TPS à payer
28,27
1 087,19
134,81
1 250,27
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
N° 41
10 juin
18 ”
23 ”
TVQ à payer
56,39
2 168,95
268,95
2 494,29
N° 46
10 juin
18 ”
23 ”
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 4 : La taxe sur les produits et services et la taxe de vente du Québec
TPS à recouvrer
››
3 juin
4 ”
5 ”
25 ”
28 ”
28 ”
N° 42
35,00
369,65
66,45
21,74
12,27
3,93
509,04
TVQ à recouvrer
3 juin
4 ”
5 ”
25 ”
28 ”
28 ”
Chiffre d’affaires
565,34
21 743,86
2 696,24
25 005,44
107
N° 47
69,83
737,44
132,56
43,38
24,48
7,83
1 015,52
N° 75
10 juin
18 ”
23 ”
c) La feuille de calcul et le formulaire de déclaration sont présentés aux pages suivantes.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
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Chapitre 4 : La taxe sur les produits et services et la taxe de vente du Québec
108
Agence du revenu Canada Revenue
du Canada
Agency
Taxe sur les produits et services, taxe de vente harmonisée
et taxe de vente du Québec
Calculs détaillés
Numéro de compte TPS
Numéro d’identification
Numéro d’entreprise du Québec (NEQ)
Période de déclaration TPS/TVH
Dossier
Nom
Période de déclaration TVQ
du
A
M
J
du
A
M
J
au
A
M
J
au
A
M
J
JOLY MANNEQUINS
Après avoir rempli la partie 1, reportez les montants inscrits aux lignes grisées dans les cases correspondantes du bordereau de paiement de votre formulaire de déclaration.
Consultez les renseignements généraux aux pages 3 et 4.
Total des fournitures (chiffre d’affaires)
1 Calcul des taxes
TPS/TVH exigible – TVQ exigible
Redressements de TPS/TVH1 – Redressements de TVQ1
+
Total de la TPS/TVH exigible et des redressements : additionnez les montants des lignes 103 et 104.
Total de la TVQ exigible et des redressements : additionnez les montants des lignes 203 et 204.
Crédits de taxe sur les intrants (CTI) – Remboursements de la taxe sur les intrants (RTI)
=
Redressements de CTI et autres redressements1 – Redressements de RTI et autres redressements1
+
Total des CTI et des redressements : additionnez les montants des lignes 106 et 107.
Total des RTI et des redressements : additionnez les montants des lignes 206 et 207.
TPS/TVH nette : montant de la ligne 105 moins celui de la ligne 108.
TVQ nette : montant de la ligne 205 moins celui de la ligne 208.
44
101
TPS/TVH
1 250
27
103
TVQ
2 494
104
1 250
509
=
Autres remboursements de TPS/TVH2 – Autres remboursements de TVQ2
25 005
27
105
2 494
04
106
1 015
29 203
204
29 205
52 206
107
509
04
207
1 015
108
52 208
=
109
209
–
111
211
TPS/TVH à remettre ou remboursement : montant de la ligne109 moins celui de la ligne 111.
TVQ à remettre ou remboursement : montant de la ligne 209 moins celui de la ligne 211.
Si vous remplissez la déclaration à la partie 2, reportez-y les montants des lignes 113 et 213 et effectuez les calculs demandés.
Si vous ne remplissez pas la déclaration à la partie 2, reportez les montants des lignes 113 et 213 aux cases
correspondantes du bordereau de paiement du formulaire de déclaration. Additionnez-les en tenant compte
des signes « – ». Si le résultat est positif, inscrivez-le à la case « Solde à remettre » du bordereau de paiement;
si le résultat est négatif, inscrivez-le à la case « Remboursement demandé ».
=
Nous n’exigeons ni ne remboursons un solde de 2 $ ou moins.
741
23
1 478
113
77 213
1. Voyez la partie 2 si vous faites une déclaration concernant un immeuble ou des fournitures importées.
2. Voyez à la page 4 les précisions concernant les montants à inscrire à cette ligne.
Vous devez retourner ce formulaire uniquement si vous remplissez la partie 2,
« Déclaration concernant un immeuble ou des fournitures importées » à la page suivante.
2 Déclaration concernant un immeuble ou des fournitures importées
Si vous avez acquis un immeuble taxable en vue de l’utiliser ou de le fournir principalement dans le cadre de vos activités commerciales, vous devez inscrire le
montant de la TPS/TVH payable à la ligne 114 et le montant de la TVQ payable à la ligne 214. De plus, vous devez inscrire à la partie 1 de ce formulaire les montants
auxquels vous avez droit pour l’acquisition d’immeubles : le montant de CTI à la ligne 107 et celui du RTI à la ligne 207.
Si vous avez importé une fourniture taxable, soit un service ou un bien meuble incorporel acquis à l’étranger autrement qu’exclusivement pour la consommation,
l’utilisation ou la fourniture dans le cadre d’activités commerciales, vous devez déclarer la taxe payable (TPS/TVH) à la ligne 115.
Si vous devez établir une autocotisation de la TPS/TVH et de la TVQ pour un immeuble d’habitation (fourniture à soi-même), vous devez déclarer à la partie 1, la TPS/TVH à la
ligne 104 et la TVQ à la ligne 204.
Vous devez joindre ce formulaire à votre déclaration de la TPS/TVH et de la TVQ (formulaire FPZ-500), car un inscrit est tenu de déclarer cette taxe au
moment où il produit sa déclaration. Si vous produisez votre déclaration par voie électronique ou si vous effectuez votre paiement à une institution financière, veuillez
transmettre ce formulaire à Revenu Québec.
TPS/TVH
TVQ
Montant de la ligne 113 de la partie 1 – Montant de la ligne 213 de la partie 1
113
+
114
TPS/TVH payable à l’égard d’un immeuble – TVQ payable à l’égard d’un immeuble
+
TPS/TVH payable à l’égard des fournitures importées
115
TPS/TVH à remettre ou remboursement : additionnez les montants des lignes 113, 114 et 115.
TVQ à remettre ou remboursement : additionnez les montants des lignes 213 et 214.
Inscrivez les résultats en tenant compte des signes « – ».
Reportez les montants des lignes 116 et 216 aux cases 113 et 213 du bordereau de paiement du formulaire de
déclaration. Additionnez les montants des cases 113 et 213 du bordereau de paiement. Si le résultat est positif,
inscrivez-le à la case « Solde à remettre »; si le résultat est négatif, inscrivez-le à la case « Remboursement demandé ».
=
0 00
116
213
214
0 00
216
3 Signature
Je déclare que les renseignements fournis dans ce formulaire sont exacts et complets.
Signature
Date
Ind. rég.
Téléphone
Joignez ce formulaire à votre déclaration de la TPS/TVH et
de la TVQ (formulaire FPZ-500) uniquement si vous avez rempli la partie 2.
La partie 2 du formulaire est prescrite par le président-directeur général.
La comptabilité et les PME, 3e édition
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››
Chapitre 4 : La taxe sur les produits et services et la taxe de vente du Québec
109
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JOLY MANNEQUINS
741
23
1 478
77
JOLY MANNEQUINS
25 005,44
1 250,27
2 494,29
509,04
1 015,52
741,23
1 478,77
2 220,00
Source : Revenu Québec.
La comptabilité et les PME, 3e édition
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Chapitre 4 : La taxe sur les produits et services et la taxe de vente du Québec
110
d) Le bilan partiel de Joly mannequins au 30 juin 20X0
JOLY MANNEQUINS
Bilan partiel
au 30 juin 20X0
Passif à court terme
Fournisseurs
TPS à payer
TPS à recouvrer
TVQ à payer
TVQ à recouvrer
Total du passif à court terme
P4
(45 minutes – difficile)
1 000 $
1 250 $
(509)
2 494
(1 015)
2 220
3 220 $
L’enregistrement des opérations dans le journal général, compte tenu
de dispositions particulières de la TPS et de la TVQ
a) La passation des écritures de journal
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Crédit
20X0
2
10
15
janv.
”
”
Caisse
Jean Dubois – Apports
Apport du propriétaire.
5 000,00
Assurances payées d’avance
Caisse
Achat d’une assurance bâtiment qui couvre
la période de un an à partir du 15 janvier
20X0 (la taxe de 9 % qui représente un
montant de 165,14 $ n’est pas remboursable).
2 000,00
Agrandissement de l’usine
TPS à recouvrer (300 000 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (300 000 $ × 9,975 %)
Effets à payer
Encaisse
Signature d’un effet à payer lié à
l’agrandissement de l’usine.
5 000,00
2 000,00
300 000,00
15 000,00
29 925,00
300 000,00
44 925,00
À titre de rappel, dans le cas des immobilisations considérées comme des immeubles, un CTI et un RTI du montant
total des taxes payées peuvent être demandés quand l’achat
concerne une utilisation de 90 % et plus à des fins commerciales (voir le tableau 4.2 à la page 135 du manuel).
La comptabilité et les PME, 3e édition
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››
Chapitre 4 : La taxe sur les produits et services et la taxe de vente du Québec
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
111
Page 2
F°
Débit
Crédit
20X0
20
janv.
Matériel informatique
TPS à recouvrer (10 000 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (10 000 $ × 9,975 %)
Caisse
Achat au comptant d’ordinateurs.
10 000,00
500,00
997,50
11 497,50
À titre de rappel, dans le cas des immobilisations considérées
comme des meubles, un CTI et un RTI du montant total des
taxes payées peuvent être demandés quand le pourcentage
d’utilisation à des fins commerciales est supérieur à 50 %.
b) Le bilan partiel de Aubois au 31 janvier 20X0
AUBOIS
Bilan partiel
au 31 janvier 20X0
Actif à court terme
TPS à recouvrer ➊
TVQ à recouvrer ➋
Total de l’actif à court terme
15 500 $
30 923
46 423 $
Calculs :
➊ (500 $ + 15 000 $)
➋ (997,50 $ + 29 925 $)
c) La passation de l’écriture de journal en vue du recouvrement du solde auprès de Revenu
Québec
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Encaisse
TPS à recouvrer
TVQ à recouvrer
Recouvrement des taxes auprès de
Revenu Québec.
La comptabilité et les PME, 3e édition
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F°
Débit
Crédit
46 422,50
15 500,00
30 922,50
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CHAPITRE
5
La comptabilisation des opérations
d’une entreprise commerciale
SUJETS ABORDÉS DANS CHACUN DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Sujets abordés
Une vue d’ensemble des états financiers d’une entreprise
commerciale
Le chiffre d’affaires, montant net
Les rendus et rabais sur ventes
Questions de
révision
no
Exercices
no
Problèmes de
compréhension
no
1, 2, 3, 4
1, 3
1, 9, 10, 11
4
4, 6, 7
5
1, 5, 10
2, 3, 4, 6, 7, 8, 11
6, 7, 13
1, 2, 5, 10
2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 11
D’autres diminutions du prix de vente
7
10
2, 4, 5, 7
Le coût des ventes
8
9, 10, 15
1, 2
2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 11
11
8, 9, 10
2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 11
8, 9, 10
2, 5, 7, 8
12, 13
8, 9, 10
2, 3, 4, 5, 7, 8, 11
14
1, 2, 9
2, 3, 4, 5, 8, 11
Les escomptes sur ventes
Les systèmes d’inventaire permanent et d’inventaire périodique
La comptabilisation des achats selon un système d’inventaire
périodique
Les rendus et rabais sur achats
Les escomptes sur achats
Les frais de transport à l’achat
L’ajustement du compte Stock de marchandises selon un système
d’inventaire périodique
15, 16
La détermination du coût des ventes selon un système d’inventaire
périodique
La marge bénéficiaire brute
2, 6, 7
3
Le classement des postes de l’état des résultats
L’analyse des résultats et du bilan d’une entreprise commerciale
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
17, 18
6, 7
11
7, 11
4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
1, 11, 12, 13
12
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Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
PRINCIPALES CARACTÉRISTIQUES DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Questions de révision
Q1 à Q18
Exercices
E1 Terminologie comptable
E2 Vrai ou faux
E3 La détermination du chiffre d’affaires et l’analyse de la rentabilité
E4 La détermination du chiffre d’affaires, montant net
E5 La vente de marchandises, les rendus et rabais sur ventes et les escomptes sur ventes
E6 La détermination des composantes de la marge bénéficiaire brute
E7 La relation entre les comptes d’une entreprise commerciale
E8 La comptabilisation des achats, au montant brut et au montant net, avec un système d’inventaire permanent
E9 La comptabilisation des achats avec un système d’inventaire périodique
E10 La comptabilisation d’une remise, d’un rendu et d’un escompte de caisse avec un système d’inventaire
périodique
E11 L’analyse de l’état des résultats
E12 Le calcul du ratio de liquidité générale et du fonds de roulement
E13 Les effets de diverses opérations sur le fonds de roulement et le ratio de liquidité générale
Durée
(en minutes)
Niveau de
difficulté
P1 L’établissement d’un état des résultats à partir d’une balance de vérification
20
Facile
P2 L’enregistrement d’opérations commerciales avec un système d’inventaire périodique
60
Facile
P3 L’enregistrement d’opérations commerciales avec la méthode de comptabilisation des achats
au montant net
40
Facile
P4 L’enregistrement d’opérations commerciales avec la méthode de comptabilisation des achats
au montant brut et un système d’inventaire permanent
40
Moyen
P5 L’enregistrement d’opérations commerciales avec deux méthodes de comptabilisation des achats
et avec un système d’inventaire périodique
70
Moyen
P6 L’enregistrement d’opérations commerciales avec la méthode de comptabilisation des achats
au montant brut et un système d’inventaire permanent
40
Moyen
P7 L’enregistrement d’opérations commerciales par l’acheteur et par le vendeur avec un système
d’inventaire périodique
50
Difficile
P8 L’enregistrement d’opérations commerciales avec la méthode de comptabilisation des achats
au montant brut et un système d’inventaire périodique
50
Difficile
P9 L’établissement d’un état des résultats à partir d’une liste de comptes
20
Moyen
P10 L’établissement des états financiers
35
Moyen
P11 L’enregistrement d’opérations commerciales et l’établissement d’un état des résultats
70
Difficile
P12 L’analyse des états financiers d’une entreprise commerciale
45
Moyen
Problèmes de compréhension
QUESTIONS DE RÉVISION
Q1 Le bénéfice net d’une entreprise de services
correspond à la différence entre les produits
d’exploitation comptabilisés au cours d’un exercice
et les charges engagées au cours de la même
La comptabilité et les PME, 3e édition
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période pour générer ces produits. Les résultats
de l’entreprise commerciale sont principalement
regroupés dans trois grandes sections : le chiffre
d’affaires, montant net, le coût des ventes et les frais
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113
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
d’exploitation. Pour déterminer le bénéfice net d’une
entreprise commerciale, il faut d’abord soustraire
le coût des ventes du montant net du chiffre
d’affaires afin de dégager la marge bénéficiaire brute.
L’entreprise de services n’a pas de marge bénéficiaire
brute, puisqu’elle ne vend pas de marchandises.
Les frais d’exploitation sont ensuite déduits de la
marge bénéficiaire brute pour dégager le bénéfice
d’exploitation. Si l’entreprise de services ou l’entreprise
commerciale exerce aussi des activités accessoires,
les produits et les charges découlant de ces activités
sont pris en compte dans la section Autres produits et
autres charges dans un état à groupements multiples.
Le résultat net des activités accessoires est finalement
ajouté au bénéfice d’exploitation ou retranché de celuici pour dégager le bénéfice net.
Q2 Le prix de vente établi par l’entreprise commerciale
doit comprendre trois éléments : 1) le coût de
revient des marchandises achetées ; 2) l’ensemble
des frais d’exploitation ; et 3) le bénéfice net souhaité.
Q3 La marge bénéficiaire brute correspond à la différence entre le chiffre d’affaires, montant net et le
coût des ventes.
Q4 Tyna Lee a tort, puisque conformément au principe
de réalisation, les produits d’exploitation résultant de
la vente de marchandises sont généralement
comptabilisés au moment où la livraison a lieu, et
ce, sans tenir compte du moment où l’argent sera
effectivement recouvré.
Q5 Lorsqu’une entreprise commerciale reprend des
marchandises défectueuses, elle accorde un rendu
sur ventes. Le client peut cependant conserver les
marchandises, dans la mesure où un rabais lui est
consenti pour compenser les inconvénients qu’il a
subis. Si l’entreprise commerciale accepte de réduire
son prix de vente, elle accorde alors au client un
rabais sur ventes.
Il est préférable d’enregistrer les rendus et rabais sur
ventes dans un compte distinct plutôt que dans le
compte Ventes afin de fournir une information plus
détaillée. La relation entre les ventes et les rendus
et rabais sur ventes est importante, car elle permet
d’évaluer le degré de satisfaction des clients.
Q6 Une entreprise commerciale accorde des escomptes
de caisse pour recouvrer plus rapidement ses créances
ou pour attirer les clients et ainsi augmenter son
volume de ventes. La mention « 2/10, n/30 » signifie
que le client peut bénéficier d’un escompte de caisse
de 2 % s’il paie sa facture dans un délai de 10 jours.
Il peut également attendre 30 jours pour régler son
compte. Dans ce cas, il paiera le plein montant.
Q7 Une remise est une réduction de prix consentie
par une entreprise à un client qui achète une quantité
importante de marchandises. Un rabais de gros est
aussi une réduction de prix, mais elle est consentie par
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
un grossiste à un détaillant. Ce rabais est accordé afin
que le prix de la marchandise soit le même chez tous
les détaillants. Enfin, un escompte de caisse permet
de recouvrer plus rapidement une créance une fois la
vente effectuée. Soulignons que la remise et le rabais
de gros sont accordés au moment de la vente.
Q8 a) Coût des ventes + Marge bénéficiaire brute
= Chiffre d’affaires, montant net
b) Achats − Rendus et rabais sur achats
− Escomptes sur achats = Achats, montant net
c) Coût des ventes + Stock de clôture = Coût des
marchandises destinées à la vente
d) Stock d’ouverture + Coût de revient des achats
= Coût des marchandises destinées à la vente
Q9 Dans un système d’inventaire permanent, on tient
un livre dans lequel fi gurent le coût et les quantités
de chaque article en magasin ; on y inscrit
quotidiennement le coût des articles achetés et
vendus. On peut ainsi connaître en tout temps
le nombre d’articles en main. Dans un système
d’inventaire périodique, plutôt que de tenir un livre,
on comptabilise les achats dans le compte Achats.
Les entreprises qui utilisent un tel système doivent
dénombrer périodiquement les marchandises en
magasin pour déterminer le stock à la fi n d’un
exercice et le coût des ventes de cet exercice.
Notons que les entreprises qui utilisent un
système d’inventaire permanent font également
un dénombrement en fi n d’exercice pour valider le
solde du stock de marchandises fi gurant dans le
compte du grand livre.
Q10 On peut résumer le fonctionnement du système
d’inventaire périodique comme suit :
• Tout au long de l’exercice, les achats de marchandises sont comptabilisés dans le compte Achats.
• À la fin de chaque exercice, on dénombre les
quantités stockées.
• On calcule ensuite le coût du stock de clôture en
multipliant la quantité de chaque article dénombré
par son coût unitaire. Le montant du stock
correspond au total des sommes obtenues.
• Le coût des marchandises destinées à la vente
durant l’exercice est égal au stock d’ouverture
plus le montant des achats de l’exercice.
• Enfin, on détermine le coût des ventes en
retranchant le stock de clôture du coût des
marchandises destinées à la vente.
L’entreprise qui dresse des états fi nanciers
périodiques (mensuels, trimestriels ou semestriels)
utilisera exactement le même processus. Un
dénombrement sera alors requis chaque fois.
Q11 a) Oui.
b) Non, il s’agit de matériel de magasin.
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114
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
c) Oui.
d) Non, il s’agit de frais d’entretien.
e) Oui.
Q12 La méthode de comptabilisation des achats au
montant net est utilisée par les entreprises qui
ont l’habitude de payer leurs fournisseurs avant
l’expiration des délais d’escompte. Selon cette
méthode, à la date de l’achat, le montant inscrit
au compte Achats correspond au montant de la
facture, déduction faite de l’escompte de caisse. Si,
exceptionnellement, le paiement est effectué après
l’expiration du délai d’escompte, un escompte de
caisse perdu est comptabilisé pour tenir compte
de la différence entre le montant que l’on a
effectivement versé et celui que l’on a initialement
comptabilisé (le montant de la facture, déduction
faite de l’escompte de caisse).
La méthode de comptabilisation des achats au
montant brut est plutôt utilisée par les entreprises
qui n’ont pas l’habitude de payer leurs fournisseurs
avant l’expiration des délais d’escompte. Selon cette
méthode, à la date de l’achat, le montant inscrit
au compte Achats correspond au montant de la
facture. Si le paiement est effectué avant l’expiration
du délai d’escompte, un escompte sur achats est
comptabilisé pour tenir compte de la différence entre
le montant que l’on a effectivement versé (le montant
de la facture, déduction faite de l’escompte de
caisse) et celui que l’on a initialement comptabilisé
(le montant total de la facture).
Q13 Lorsqu’une entreprise achète des marchandises,
elle peut prévoir si elle tirera parti de l’escompte de
caisse. En revanche, lorsqu’elle vend des marchandises à un client, elle ne peut savoir à l’avance
si celui-ci tirera parti de l’escompte de caisse.
Cette décision est indépendante de sa volonté.
Q14 L’expression « franco à bord » signifie que le vendeur
s’oblige à remettre la marchandise et à assumer
tous les coûts et les risques inhérents au transport
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
jusqu’à la destination convenue. La mention « FAB
point d’expédition » signifie que le fournisseur confie
à un transporteur les marchandises vendues et que
l’acheteur prend à sa charge les frais de transport à
partir d’un endroit convenu, par exemple l’entrepôt
du transporteur. La mention « FAB point d’arrivée »
signifie que l’acheteur n’assume aucuns frais de
transport jusqu’au point de livraison, puisque ces
frais sont pris en charge par le fournisseur.
Q15 Lorsqu’une entreprise utilise un système
d’inventaire périodique, le solde du compte Stock
de marchandises qui figure dans la balance
de vérification à la date de la fin de l’exercice
correspond au stock de clôture de l’exercice
précédent.
Q16 Dans l’état des résultats, le stock de clôture est
surévalué, ce qui entraîne une sous-évaluation du
coût des ventes et une surévaluation de la marge
bénéficiaire brute et du bénéfice net. Dans le bilan,
les postes Stock de marchandises et Capital sont
surévalués.
Q17 Pour déterminer si le niveau de bénéfice est
satisfaisant, il faut tenir compte de trois facteurs :
1) la valeur des services rendus par le propriétaire ;
2) le rendement minimal sur le capital investi par le
propriétaire ; et 3) le rendement additionnel, pour
tenir compte du niveau de risque assumé par le
propriétaire.
Q18 Le ratio de liquidité générale s’obtient en divisant le
total de l’actif à court terme par le total du passif à
court terme. Il permet donc de déterminer combien
de dollars d’actif à court terme sont disponibles pour
faire face à chaque dollar de dette à court terme.
Le fonds de roulement s’obtient en soustrayant le
total du passif à court terme du total de l’actif à
court terme. Comme le ratio de liquidité générale,
le fonds de roulement exprime la relation entre le
total de l’actif à court terme et le total du passif à
court terme.
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115
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
EXERCICES
E1
E2
Terminologie comptable
a)
b)
c)
d)
Marge bénéficiaire brute.
Système d’inventaire permanent.
Fonds de roulement.
Aucun. Il s’agit d’un rabais sur ventes.
e)
f)
g)
h)
i)
Escompte de caisse.
Système d’inventaire périodique.
Ratio de liquidité générale.
Aucun. Il s’agit des frais de livraison.
Coût des marchandises destinées à la vente.
Vrai ou faux
a)
b)
c)
d)
e)
Faux. C’est l’acheteur qui prend à sa charge les frais de transport.
Vrai.
Vrai.
Vrai.
Vrai. Si le total des frais d’exploitation excède la marge bénéficiaire brute, l’entreprise
subira une perte.
Faux. Selon le système d’inventaire périodique, le coût des ventes est déterminé en fin
d’exercice à la suite de l’inventaire matériel. Le compte Coût des ventes existe uniquement
dans le système d’inventaire permanent.
f)
E3
La détermination du chiffre d’affaires et l’analyse de la rentabilité
Pour faire cet exercice, on peut utiliser l’équation suivante :
Chiffre d’affaires, montant net − Coût des ventes = Marge bénéficiaire brute.
Si le pourcentage de la marge bénéficiaire brute s’élève à 20 %, le coût des ventes correspond
à 80 % du chiffre d’affaires, montant net. Ce dernier est donc de 750 000 $ (600 000 $ ÷ 80 %).
Il est possible que Gillex ait subi une perte si le total des frais d’exploitation était plus élevé que
la marge bénéficiaire brute de 150 000 $.
E4
La détermination du chiffre d’affaires, montant net
LITS D’EAU INC.
Résultats partiels
pour l’exercice terminé le 31 août 20X6
Chiffre d’affaires, montant brut ➊
Moins : Rendus et rabais sur ventes
Escomptes sur ventes
Chiffre d’affaires, montant net
550 000 $
5 400 $
7 600
13 000
537 000 $
Calcul :
➊
La comptabilité et les PME, 3e édition
300 000 $ + 250 000 $
· Solutionnaire
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116
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
E5
117
La vente de marchandises, les rendus et rabais sur ventes
et les escomptes sur ventes
On doit tenir compte de la TPS et de la TVQ en cas de rabais sur ventes. L’escompte de caisse est
calculé selon le coût des marchandises conservées par le client avant TPS et TVQ.
Détails
Bijoutek
Montr’œil
Collier d’or
Karat
Tock
1 500,00 $
4 000,00 $
10 000,00 $
25 000,00 $
7 500,00 $
Ventes à crédit
Montant
TPS (5 %)
75,00
200,00
500,00
1 250,00
375,00
149,63
399,00
997,50
2 493,75
748,13
1 724,63
4 599,00
11 497,50
28 743,75
8 623,13
500,00
1 000,00
100,00
TVQ (9,975 %)
Total
Rabais sur ventes
Montant
TPS (5 %)
25,00
50,00
5,00
TVQ (9,975 %)
49,88
99,75
9,98
574,88
1 149,75
114,98
Total
Marchandises conservées
Montant
1 500,00
4 000,00
9 500,00
24 000,00
7 400,00
TPS (5 %)
75,00
200,00
475,00
1 200,00
370,00
149,63
399,00
947,62
2 394,00
738,15
1 724,63
4 599,00
10 922,62
27 594,00
8 508,15
TVQ (9,975 %)
Total
Escomptes sur ventes
4 000 $ × 2 %
80,00
9 500 $ × 1 %
95,00
7 400 $ × 3 %
222,00
Montant recouvré
1 724,63 $
4 519,00 $
10 827,62 $
27 594,00 $
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
8 286,15 $
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F°
Débit
Crédit
20X1
4
5
La comptabilité et les PME, 3e édition
mai
”
· Solutionnaire
Caisse
Ventes
TPS à payer (1 500 $ × 5 %)
TVQ à payer (1 500 $ × 9,975 %)
Ventes au comptant.
1 724,63
Clients
Ventes
TPS à payer (4 000 $ × 5 %)
TVQ à payer (4 000 $ × 9,975 %)
Vente à crédit à Montr’œil. Conditions
de règlement : 2/10, n/30.
4 599,00
1 500,00
75,00
149,63
4 000,00
200,00
399,00
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
118
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Débit
Crédit
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10
12
14
15
17
18
20
La comptabilité et les PME, 3e édition
mai
”
”
”
”
”
”
· Solutionnaire
Clients
Ventes
TPS à payer (10 000 $ × 5 %)
TVQ à payer (10 000 $ × 9,975 %)
Vente à crédit à Collier d’or. Conditions
de règlement : 1/10, n/30.
11 497,50
10 000,00
500,00
997,50
Rendus et rabais sur ventes
TPS à payer (500 $ × 5 %)
TVQ à payer (500 $ × 9,975 %)
Clients
Rabais accordé à Collier d’or sur la vente
du 10 mai.
500,00
25,00
49,88
Caisse
Escomptes sur ventes
Clients
Recouvrement de la créance de Montr’œil
avant l’expiration du délai d’escompte.
4 519,00
80,00
Clients
Ventes
TPS à payer (25 000 $ × 5 %)
TVQ à payer (25 000 $ × 9,975 %)
Vente à crédit à Karat. Conditions
de règlement : 2/10, n/30.
Rendus et rabais sur ventes
TPS à payer (1 000 $ × 5 %)
TVQ à payer (1 000 $ × 9,975 %)
Clients
Rabais accordé à Karat sur la vente
du 15 mai.
Caisse
Escomptes sur ventes
Clients
Recouvrement de la créance de Collier d’or
avant l’expiration du délai d’escompte.
Clients
Ventes
TPS à payer (7 500 $ × 5 %)
TVQ à payer (7 500 $ × 9,975 %)
Vente à crédit à Tock. Conditions
de règlement : 3/10, n/60.
574,88
4 599,00
28 743,75
25 000,00
1 250,00
2 493,75
1 000,00
50,00
99,75
1 149,75
10 827,62
95,00
10 922,62
8 623,13
7 500,00
375,00
748,13
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
119
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Débit
Crédit
20X1
25
27
29
E6
mai
”
”
Rendus et rabais sur ventes
TPS à payer (100 $ × 5 %)
TVQ à payer (100 $ × 9,975 %)
Clients
Rabais accordé à Tock sur la vente
du 20 mai.
100,00
5,00
9,98
114,98
Caisse
Clients
Recouvrement de la créance de Karat après
l’expiration du délai d’escompte.
27 594,00
Caisse
Escomptes sur ventes
Clients
Recouvrement de la créance de Tock avant
l’expiration du délai d’escompte.
8 286,15
222,00
27 594,00
8 508,15
La détermination des composantes de la marge bénéficiaire brute
Les soldes doivent être calculés dans l’ordre suivant :
b)
a)
c)
e)
d)
f)
g)
h)
E7
45 000 $ (Coût des ventes + Stock de clôture)
0 $ (Coût des marchandises destinées à la vente – Achats)
490 000 $ (Coût des marchandises destinées à la vente – Stock d’ouverture)
509 000 $ (Chiffre d’affaires, montant net – Marge bénéficiaire brute)
23 300 $ (Coût des marchandises destinées à la vente – Coût des ventes)
2 000 000 $ [1 200 000 $ ÷ (100 % – 40 %)]
35 000 $ (Coût des marchandises destinées à la vente – Achats)
50 000 $ (Coût des marchandises destinées à la vente – Coût des ventes)
La relation entre les comptes d’une entreprise commerciale
a)
b)
La comptabilité et les PME, 3e édition
Chiffre d’affaires, montant brut
Moins : Rendus et rabais sur ventes
Escomptes sur ventes
Chiffre d’affaires, montant net
Chiffre d’affaires, montant net
Moins : Marge bénéficiaire brute
Coût des ventes
· Solutionnaire
600 000 $
300 $
1 200
1 500
598 500 $
598 500 $
240 000
358 500 $
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
››
E8
c)
Stock au 1er janvier 20X5
Achats
Moins : Rendus et rabais sur achats
Escomptes sur achats
Achats nets
Plus : Transport sur achats
Coût de revient des achats
Coût des marchandises destinées à la vente
120
45 000 $
375 000 $
6 000 $
1 500
7 500
367 500
9 000
376 500
421 500 $
d)
Coût des marchandises destinées à la vente
Moins : Coût des ventes [calculé en b)]
Stock de clôture
421 500 $
358 500
63 000 $
e)
Marge bénéficiaire brute
Moins : Frais d’exploitation
Bénéfice d’exploitation
Autres produits
Bénéfice net
240 000 $
120 000
120 000
1 500
121 500 $
La comptabilisation des achats, au montant brut et au montant net,
avec un système d’inventaire permanent
a) La comptabilisation des achats sans tenir compte des taxes
1. Avec la méthode de comptabilisation des achats au montant brut
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
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Débit
Crédit
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9
10
11
La comptabilité et les PME, 3e édition
avril
”
”
”
· Solutionnaire
Stock de marchandises
Fournisseurs
Marchandises achetées chez Fabribec ltée.
Facture n° H-43467 ; conditions de
règlement : 2/10, n/30.
50 000,00
Stock de marchandises
Fournisseurs
Marchandises achetées chez Canateck inc.
Facture n° 9867 ; conditions de règlement :
1/10, n/30.
14 800,00
Fournisseurs
Stock de marchandises
Retour de marchandises défectueuses
à Fabribec ltée.
50 000,00
14 800,00
2 000,00
2 000,00
Fournisseurs (50 000,00 $ – 2 000,00 $)
Stock de marchandises (48 000,00 $ × 2 %)
Caisse
Paiement du solde dû à Fabribec ltée avant
l’expiration du délai d’escompte.
48 000,00
960,00
47 040,00
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
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Débit
Crédit
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28
avril
Fournisseurs
Caisse
Paiement du solde dû à Canateck inc. après
l’expiration du délai d’escompte.
14 800,00
14 800,00
2. Avec la méthode de comptabilisation des achats au montant net
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
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La comptabilité et les PME, 3e édition
avril
”
”
”
”
· Solutionnaire
Stock de marchandises (50 000,00 $ × 98 %)
Fournisseurs
Marchandises achetées chez Fabribec ltée.
Facture n° H-43467 ; conditions de
règlement : 2/10, n/30.
49 000,00
Stock de marchandises (14 800,00 $ × 99 %)
Fournisseurs
Marchandises achetées chez Canateck inc.
Facture n° 9867; conditions de règlement :
1/10, n/30.
14 652,00
Fournisseurs (2 000,00 $ × 98 %)
Stock de marchandises
Retour de marchandises défectueuses
à Fabribec ltée.
49 000,00
14 652,00
1 960,00
1 960,00
Fournisseurs (49 000,00 $ – 1 960,00 $)
Caisse
Paiement du solde dû à Fabribec ltée avant
l’expiration du délai d’escompte.
47 040,00
Fournisseurs
Escomptes de caisse perdus (14 800 $ × 1 %)
Caisse
Paiement du solde dû à Canateck inc. après
l’expiration du délai d’escompte.
14 652,00
148,00
47 040,00
14 800,00
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
121
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
122
b) La comptabilisation des achats en tenant compte des taxes
1. Avec la méthode de comptabilisation des achats au montant brut
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
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Crédit
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5
avril
9
”
10
”
11
”
28
”
Stock de marchandises
TPS à recouvrer (50 000 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (50 000 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Marchandises achetées chez Fabribec ltée.
Facture n° H-43467 ; conditions
de règlement : 2/10, n/30.
50 000,00
2 500,00
4 987,50
Stock de marchandises
TPS à recouvrer (14 800 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (14 800 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Marchandises achetées chez Canateck inc.
Facture n° 9867 ; conditions de règlement :
1/10, n/30.
14 800,00
740,00
1 476,30
57 487,50
17 016,30
Fournisseurs
Stock de marchandises
TPS à recouvrer (2 000 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (2 000 $ × 9,975 %)
Retour de marchandises défectueuses
à Fabribec ltée.
2 299,50
2 000,00
100,00
199,50
Fournisseurs (57 487,50 $ – 2 299,50 $)
Stock de marchandises
[(50 000 $ – 2 000 $) × 2 %]
Caisse
Paiement du solde dû à Fabribec ltée avant
l’expiration du délai d’escompte.
55 188,00
Fournisseurs
Caisse
Paiement du solde dû à Canateck inc. après
l’expiration du délai d’escompte.
17 016,30
960,00
54 228,00
17 016,30
2. Avec la méthode de comptabilisation des achats au montant net
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
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Crédit
20X7
5
La comptabilité et les PME, 3e édition
avril
· Solutionnaire
Stock de marchandises (50 000 $ × 98 %)
TPS à recouvrer (50 000 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (50 000 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Marchandises achetées chez Fabribec ltée.
Facture n° H-43467 ; conditions
de règlement : 2/10, n/30.
49 000,00
2 500,00
4 987,50
56 487,50
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
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Débit
Crédit
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9
avril
10
”
11
”
28
E9
”
Stock de marchandises (14 800 $ × 99 %)
TPS à recouvrer (14 800 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (14 800 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Marchandises achetées chez Canateck inc.
Facture n° 9867 ; conditions de règlement :
1/10, n/30.
14 652,00
740,00
1 476,30
Fournisseurs
Stock de marchandises (2 000 $ × 98 %)
TPS à recouvrer (2 000 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (2 000 $ × 9,975 %)
Retour de marchandises défectueuses
à Fabribec ltée.
2 259,50
16 868,30
1 960,00
100,00
199,50
Fournisseurs (56 487,50 $ – 2 259,50 $)
Caisse
Paiement du solde dû à Fabribec ltée avant
l’expiration du délai d’escompte.
54 228,00
Fournisseurs
Escomptes de caisse perdus (14 800 $ × 1 %)
Caisse
Paiement du solde dû à Canateck inc. après
l’expiration du délai d’escompte.
16 868,30
148,00
54 228,00
17 016,30
La comptabilisation des achats avec un système d’inventaire périodique
a) La comptabilisation des achats au montant brut
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
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Débit
Crédit
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3
4
La comptabilité et les PME, 3e édition
mai
”
· Solutionnaire
Achats
TPS à recouvrer (5 000 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (5 000 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Marchandises achetées chez Consommex.
Facture n° BA-48965 ; conditions de
règlement : 2/10, n/30 FAB point d’expédition.
Transport sur achats
TPS à recouvrer (125 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (125 $ × 9,975 %)
Caisse
Frais de transport relatifs à l’achat du 3 mai.
5 000,00
250,00
498,75
5 748,75
125,00
6,25
12,47
143,72
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
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Débit
Crédit
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6
7
8
9
12
15
mai
”
”
Achats
TPS à recouvrer (4 000 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (4 000 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Marchandises achetées chez Fournitout inc.
Facture n° C-13248 ; conditions de règlement :
2/10, n/30 FAB point de livraison.
4 000,00
200,00
399,00
Fournisseurs (100 $ × 1,149 75)
Caisse
Frais de transport relatifs à l’achat du 6 mai
à recouvrer de Fournitout inc., car la facture
d’achat porte la mention « FAB point de
livraison ».
114,98
Achats
TPS à recouvrer (5 000 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (5 000 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Marchandises achetées chez Granola ltée.
Facture n° BA-48965 ; conditions
de règlement : 1/10, n/30.
”
”
114,98
5 000,00
250,00
498,75
5 748,75
Fournisseurs
Rendus et rabais sur achats
TPS à recouvrer (400 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (400 $ × 9,975 %)
Retour de marchandises défectueuses
à Fournitout inc.
”
4 599,00
459,90
400,00
20,00
39,90
Fournisseurs
Escomptes sur achats (5 000 $ × 2 %)
Caisse
Paiement du solde dû à Consommex
avant l’expiration du délai d’escompte.
5 748,75
Fournisseurs (4 599,00 $ – 114,98 $ – 459,90 $)
Escomptes sur achats (3 600 $ × 2 %)
Caisse
Paiement du solde dû à Fournitout inc. avant
l’expiration du délai d’escompte.
4 024,12
100,00
5 648,75
72,00
3 952,12
L’escompte de caisse est calculé d’après le montant avant taxes
(4 000 $), déduction faite du retour de marchandises (400 $).
24
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
· Solutionnaire
Fournisseurs
Caisse
Paiement du solde dû à Granola ltée après
l’expiration du délai d’escompte.
5 748,75
5 748,75
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
124
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
125
b) La comptabilisation des achats au montant net
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
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Débit
Crédit
20X0
3
4
6
7
8
9
La comptabilité et les PME, 3e édition
mai
”
”
”
”
”
· Solutionnaire
Achats (5 000 $ × 98 %)
TPS à recouvrer (5 000 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (5 000 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Marchandises achetées chez Consommex.
Facture n° BA-48965 ; conditions de
règlement : 2/10, n/30 FAB point d’expédition.
4 900,00
250,00
498,75
5 648,75
Transport sur achats
TPS à recouvrer (125 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (125 $ × 9,975 %)
Caisse
Frais de transport relatifs à l’achat du 3 mai.
125,00
6,25
12,47
Achats (4 000 $ × 98 %)
TPS à recouvrer (4 000 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (4 000 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Marchandises achetées chez Fournitout inc.
Facture n° C-13248 ; conditions de
règlement : 2/10, n/30 FAB point de livraison.
3 920,00
200,00
399,00
Fournisseurs (100 $ × 1,149 75)
Caisse
Frais de transport relatifs à l’achat du 6 mai
à recouvrer de Fournitout inc., car la facture
d’achat porte la mention « FAB point
de livraison ».
114,98
Achats (5 000 $ × 99 %)
TPS à recouvrer (5 000 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (5 000 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Marchandises achetées chez Granola ltée.
Facture n° BA-48965 ; conditions
de règlement : 1/10, n/30.
Fournisseurs
Rendus et rabais sur achats (400 $ × 98 %)
TPS à recouvrer (400 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (400 $ × 9,975 %)
Retour de marchandises défectueuses
à Fournitout inc.
143,72
4 519,00
114,98
4 950,00
250,00
498,75
5 698,75
451,90
392,00
20,00
39,90
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
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Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
Journal général
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Date
Intitulé des comptes et explications
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Débit
Crédit
20X0
12
mai
15
”
24
”
Fournisseurs
Caisse
Paiement du solde dû à Consommex
avant l’expiration du délai d’escompte.
5 648,75
Fournisseurs (4 519,00 $ – 114,98 $ – 451,90 $)
Caisse
Paiement du solde dû à Fournitout inc. avant
l’expiration du délai d’escompte.
3 952,12
Fournisseurs
Escomptes de caisse perdus (5 000 $ × 1 %)
Caisse
Paiement du solde dû à Granola ltée après
l’expiration du délai d’escompte.
5 698,75
50,00
5 648,75
3 952,12
5 748,75
E10 La comptabilisation d’une remise, d’un rendu et d’un escompte
de caisse avec un système d’inventaire périodique
a) La passation des écritures, sans tenir compte des taxes
1. Dans le journal général d’Ordi plus ltée
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
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Débit
Crédit
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15
17
24
La comptabilité et les PME, 3e édition
juin
”
”
· Solutionnaire
Clients [(1 500 $ × 90 %) × 25 ordinateurs]
Ventes
Vente de 25 ordinateurs portatifs à crédit au
Centre de la culture, 1 500 $ chacun moins
une remise de 10 %. Conditions de
règlement : 2/10, n/30.
33 750,00
Rendus et rabais sur ventes (1 500 $ × 90 %)
Clients
Retour par le Centre de la culture d’un
ordinateur défectueux.
1 350,00
Caisse
Escomptes sur ventes
[(33 750 $ – 1 350 $) × 2 %]
Clients (33 750 $ – 1 350 $)
Recouvrement de la créance du Centre de la
culture avant l’expiration du délai d’escompte.
31 752,00
33 750,00
1 350,00
648,00
32 400,00
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
126
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
2. Dans le journal général du Centre de la culture
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
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Débit
Crédit
20X1
15
juin
17
”
24
”
Achats [(1 500 $ × 90 %) × 25 ordinateurs]
Fournisseurs
Achat de 25 ordinateurs portatifs à crédit
d’Ordi plus ltée, 1 500 $ chacun moins une
remise de 10 %. Conditions de règlement :
2/10, n/30.
33 750,00
33 750,00
Fournisseurs
Rendus et rabais sur achats (1 500 $ × 90 %)
Retour d’un ordinateur défectueux à
Ordi plus ltée.
1 350,00
1 350,00
Fournisseurs (33 750 $ – 1 350 $)
Escomptes sur achats
(32 400 $ × 2 %)
Caisse
Paiement du solde dû à Ordi plus ltée avant
l’expiration du délai d’escompte.
32 400,00
648,00
31 752,00
b) La passation des écritures, en tenant compte des taxes
1. Dans le journal général d’Ordi plus ltée
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Crédit
20X1
15
17
24
La comptabilité et les PME, 3e édition
juin
”
”
· Solutionnaire
Clients
Ventes [(1 500 $ × 90 %) × 25 ordinateurs]
TPS à payer (33 750 $ × 5 %)
TVQ à payer (33 750 $ × 9,975 %)
Vente de 25 ordinateurs portatifs à crédit au
Centre de la culture, 1 500 $ chacun moins
une remise de 10 %. Conditions de règlement : 2/10, n/30.
38 804,06
Rendus et rabais sur ventes (1 500 $ × 90 %)
TPS à payer (1 350 $ × 5 %)
TVQ à payer (1 350 $ × 9,975 %)
Clients
Retour par le Centre de la culture d’un
ordinateur défectueux.
1 350,00
67,50
134,66
Caisse
Escomptes sur ventes [(33 750 $ – 1 350 $) × 2 %]
Clients (38 804,06 $ – 1 552,16 $)
Recouvrement de la créance du Centre de la
culture avant l’expiration du délai d’escompte.
36 603,90
648,00
33 750,00
1 687,50
3 366,56
1 552,16
37 251,90
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127
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
2. Dans le journal général du Centre de la culture
Journal général
Date
Page 1
Intitulé des comptes et explications
F°
Débit
Crédit
20X1
15
17
24
juin
”
”
Achats
TPS à recouvrer (33 750 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (33 750 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Achat de 25 ordinateurs portatifs à crédit chez
Ordi plus ltée, 1 500 $ chacun moins une remise
de 10 %. Conditions de règlement : 2/10, n/30.
Fournisseurs
Rendus et rabais sur achats
TPS à recouvrer (1 350 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (1 350 $ × 9,975 %)
Retour d’un ordinateur défectueux à Ordi
plus ltée.
33 750,00
1 687,50
3 366,56
38 804,06
1 552,16
1 350,00
67,50
134,66
Fournisseurs (38 804,06 $ – 1 552,16 $)
Escomptes sur achats (32 400 $ × 2 %)
Caisse
Paiement du solde dû à Ordi plus ltée avant
l’expiration du délai d’escompte.
37 251,90
648,00
36 603,90
E11 L’analyse de l’état des résultats
Pour faire cet exercice, il peut être utile de dresser un tableau d’analyse comparative des résultats.
Les pourcentages demandés dans la question sont en caractère gras.
PHARMACIE KOMPRIMAY INC.
Analyse comparative des résultats
pour l’exercice terminé le 31 mars
20X5
20X4
$
%
$
%
1 210 750
665 915
100,0
55,0
1 065 500
554 060
100,0
52,0
Marge bénéficiaire brute
Frais d’exploitation
544 835
363 225
45,0
30,0
511 440
330 305
48,0
31,0
Bénéfice d’exploitation
Autres produits
Bénéfice net
181 610
12 110
193 720
15,0
1,0
16,0
181 135
5 330
186 465
17,0
0,5
17,5
Chiffre d’affaires, montant net
Coût des ventes
À première vue, le bénéfice net de 20X5 (193 720 $) est meilleur que celui de 20X4 (186 465 $).
Toutefois, il faut se rendre à l’évidence que l’augmentation du bénéfice net est essentiellement
causée par l’augmentation du solde du poste Autres produits, lequel englobe les produits autres
que ceux découlant de l’exploitation de l’entreprise. Une chose est toutefois certaine : l’entreprise a exercé un meilleur contrôle sur ses frais d’exploitation, dont le pourcentage par rapport
au chiffre d’affaires est passé de 31 % à 30 %.
L’une ou l’autre des trois analyses suivantes serait acceptable dans les circonstances.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
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128
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
Pour mieux apprécier les résultats de 20X5, nous pouvons poser plusieurs diagnostics différents. En voici quelques-uns à titre d’exemples :
1. Le chiffre d’affaires de l’entreprise a augmenté de 13,6 % [(1 210 750 $ – 1 065 500 $)
÷ 1 065 500 $] en 20X5 par rapport à celui de 20X4, tandis que le coût des ventes a
augmenté de 20,2 % [(665 915 $ – 554 060 $) ÷ 554 060 $] pour la même période. Si nous
tenons pour acquis que le nombre d’unités vendues est resté le même, alors il faut conclure
que l’entreprise n’a pas augmenté suffisamment ses prix de vente lors de l’augmentation
du coût des achats ou qu’elle a choisi de demeurer plus compétitive en ne reportant pas la
hausse totale des coûts dans ses prix de vente.
2. L’entreprise a payé plus cher les marchandises acquises en 20X5, ce qui a fait chuter la
marge bénéficiaire brute de 48 % à 45 %. Si les frais d’exploitation n’avaient pas fait l’objet
d’un bon contrôle, elle n’aurait pas pu maintenir le niveau de son bénéfice d’exploitation.
3. En tenant pour acquis que l’augmentation du coût des ventes de 20,2 % découle essentiellement d’une augmentation du nombre d’unités vendues, puisque l’augmentation du
chiffre d’affaires n’est que de 13,6 %, cela signifie que l’entreprise a nécessairement abaissé
le prix de vente unitaire de ses produits.
E12 Le calcul du ratio de liquidité générale et du fonds de roulement
Actif à court terme
Encaisse
Placements (à court terme)
Clients
Intérêts à recevoir
Stock de marchandises
Total de l’actif à court terme
Passif à court terme
Billets à payer (échéant dans 60 jours)
Fournisseurs
TPS à payer
TPS à recouvrer
TVQ à payer
TVQ à recouvrer
Produits reçus d’avance
Total du passif à court terme
71 688 $
23 000
88 672
230
293 568
477 158 $
75 000 $
72 077
1 045
(455)
1 275
(45)
6 900
155 797 $
477 158 $ = 3,06
155 797 $
Fonds de roulement = 477 158 $ – 155 797 $ = 321 361 $
Ratio de liquidité générale
=
E13 Les effets de diverses opérations sur le fonds de roulement
et le ratio de liquidité générale
Afin de vous faciliter la tâche, posez l’hypothèse que le total de l’actif à court terme est de 200 000 $
et que le total du passif à court terme est de 100 000 $.
Fonds
de roulement
Ratio de
liquidité
générale
a) L’achat d’un terrain et d’un immeuble moyennant un versement comptant de 20 % du montant convenu et la signature
d’un emprunt hypothécaire venant à échéance dans 20 ans.
Diminution
Diminution
b) L’achat de marchandises à crédit, en supposant que
l’entreprise utilise un système d’inventaire périodique.
Diminution
Diminution
Aucun effet
Aucun effet
Augmentation
Augmentation
Aucun effet
Augmentation
c) Le paiement du solde dû à un fournisseur.
d) Le recouvrement d’une somme due par un client.
e) Un apport additionnel en argent de la part du propriétaire.
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129
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
130
PROBLÈMES DE COMPRÉHENSION
P1
L’établissement d’un état des résultats à partir d’une balance de vérification
(20 minutes – facile)
LE CHAT BOTTÉ
Résultats
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X2
Ventes
Moins : Rendus et rabais sur ventes
Escomptes sur ventes
Chiffre d’affaires, montant net
Coût des ventes
Stock au 1er janvier 20X2
Achats
Moins : Rendus et rabais sur achats
Escomptes sur achats
Achats, montant net
Plus : Transport sur achats
Coût de revient des achats
Coût des marchandises destinées à la vente
Moins : Stock au 31 décembre 20X2
Coût des ventes
Marge bénéficiaire brute
Frais d’exploitation
Salaires
Assurances
Loyers
Publicité
Fournitures d’emballage utilisées
Amortissement – Équipement
Total des frais d’exploitation
Bénéfice net
P2
(60 minutes – facile)
130 350 $
1 255 $
1 570
2 825
127 525
22 550
82 050 $
955 $
1 040
1 995
80 055
1 550
81 605
104 155
25 000
79 155
48 370
23 615
700
3 600
800
300
900
29 915
18 455 $
L’enregistrement d’opérations commerciales avec un système
d’inventaire périodique
a) Sans tenir compte des taxes
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Crédit
20X8
2
2
La comptabilité et les PME, 3e édition
mars
”
· Solutionnaire
Achats (2 500 $ × 90 %)
Fournisseurs
Achat de marchandises à crédit chez
Fournier, 2 500 $ moins une remise de 10 %.
La facture porte les mentions « FAB point
d’expédition » et « 2/10, n/30 ».
Transport sur achats
Caisse
Paiement des frais de transport relatifs aux
marchandises achetées le 2 mars.
2 250,00
2 250,00
75,00
75,00
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››
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
131
Page 2
F°
Débit
Crédit
20X8
5
9
10
mars
Fournisseurs
Rendus et rabais sur achats
Rabais obtenu de Fournier pour des
marchandises endommagées.
”
”
250,00
250,00
Clients
Ventes
Vente à crédit à La boutique du fouineur.
Conditions de règlement : 2/10, 1/15, n/30.
3 700,00
Frais de livraison
Caisse
Paiement des frais de transport relatifs aux
marchandises vendues le 9 mars.
70,00
3 700,00
70,00
Rappelez-vous que les frais de transport sur des marchandises
vendues constituent une charge d’exploitation. C’est pourquoi on les
comptabilise dans le compte Frais de livraison et non dans le compte
Transport sur achats, ce dernier étant inclus dans le coût des ventes.
12
15
15
”
”
”
Fournisseurs (2 250 $ – 250 $)
Escomptes sur achats (2 000 $ × 2 %)
Caisse
Paiement du solde dû à Fournier avant
l’expiration du délai d’escompte.
2 000,00
Clients
Ventes
Vente à crédit à la boutique Sanschagrin.
La facture porte les mentions « FAB point
d’expédition » et « 2/10, n/30 ».
2 640,00
40,00
1 960,00
2 640,00
Clients
Caisse
Paiement des frais de transport relatifs aux
marchandises vendues le 15 mars avec la
mention « FAB point d’expédition ».
60,00
60,00
Les frais de transport sont à la charge de Sanschagrin.
17
21
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
”
· Solutionnaire
Rendus et rabais sur ventes
Clients
Note de crédit émise en faveur de
Sanschagrin pour des marchandises
défectueuses.
140,00
140,00
Caisse (3 700,00 $ – 37,00 $)
Escomptes sur ventes (3 700 $ × 1 %)
Clients
Recouvrement de la créance de La boutique
du fouineur avant l’expiration du second
délai d’escompte.
3 663,00
37,00
3 700,00
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
132
Page 3
F°
Débit
Crédit
20X8
24
mars
25
”
Caisse
Ventes (1 500 $ × 90 %)
Vente au comptant, 1 500 $ moins une
remise de 10 %.
1 350,00
Caisse
Escomptes sur ventes
[(2 640 $ – 140 $) × 2 %]
Clients (2 640,00 $ + 60,00 $ – 140,00 $)
Recouvrement de la créance de Sanschagrin
avant l’expiration du délai d’escompte.
2 510,00
1 350,00
50,00
2 560,00
b) En tenant compte des taxes
Page 1
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
F°
Débit
Crédit
20X8
2
2
5
9
La comptabilité et les PME, 3e édition
mars
”
”
”
· Solutionnaire
Achats (2 500 $ × 90 %)
TPS à recouvrer (2 250 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (2 250 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Achat de marchandises à crédit chez Fournier,
2 500 $ moins une remise de 10 %. La
facture porte les mentions « FAB point
d’expédition » et « 2/10, n/30 ».
Transport sur achats
TPS à recouvrer (75 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (75 $ × 9,975 %)
Caisse
Paiement des frais de transport relatifs aux
marchandises achetées le 2 mars.
Fournisseurs
Rendus et rabais sur achats
TPS à recouvrer (250 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (250 $ × 9,975 %)
Rabais obtenu de Fournier pour des
marchandises endommagées.
2 250,00
112,50
224,44
2 586,94
75,00
3,75
7,48
86,23
287,44
250,00
12,50
24,94
Clients
Ventes
TPS à payer (3 700 $ × 5 %)
TVQ à payer (3 700 $ × 9,975 %)
Vente à crédit à La boutique du fouineur.
Conditions de règlement : 2/10, 1/15, n/30.
4 254,08
3 700,00
185,00
369,08
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
133
Page 2
F°
Débit
Crédit
20X8
10
12
15
15
mars
Frais de livraison
TPS à recouvrer (70 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (70 $ × 9,975 %)
Caisse
Paiement des frais de transport relatifs aux
marchandises vendues le 9 mars.
”
”
”
70,00
3,50
6,98
80,48
Fournisseurs (2 586,94 $ – 287,44 $)
Escomptes sur achats (2 000 $ × 2 %)
Caisse
Paiement du solde dû à Fournier avant
l’expiration du délai d’escompte.
2 299,50
Clients
Ventes
TPS à payer (2 640 $ × 5 %)
TVQ à payer (2 640 $ × 9,975 %)
Vente à crédit à la boutique Sanschagrin.
La facture porte les mentions « FAB point
d’expédition » et « 2/10, n/30 ».
3 035,34
40,00
2 259,50
2 640,00
132,00
263,34
Clients
Caisse (60 $ × 1,149 75)
Paiement des frais de transport relatifs aux
marchandises vendues le 15 mars avec la
mention « FAB point d’expédition ».
68,99
68,99
Les frais de transport sont à la charge de Sanschagrin.
17
21
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
”
· Solutionnaire
Rendus et rabais sur ventes
TPS à payer (140 $ × 5 %)
TVQ à payer (140 $ × 9,975 %)
Clients
Note de crédit émise en faveur de Sanschagrin
pour des marchandises défectueuses.
Caisse (4 254,08 $ – 37,00 $)
Escomptes sur ventes (3 700 $ × 1 %)
Clients
Recouvrement de la créance de La boutique
du fouineur avant l’expiration du second
délai d’escompte.
140,00
7,00
13,97
160,97
4 217,08
37,00
4 254,08
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
134
Page 3
F°
Débit
Crédit
20X8
24
mars
25
P3
(40 minutes – facile)
”
Caisse
Ventes (1 500 $ × 90 %)
TPS à payer (1 350 $ × 5 %)
TVQ à payer (1 350 $ × 9,975 %)
Vente au comptant, 1 500 $ moins une
remise de 10 %.
1 552,16
Caisse
Escomptes sur ventes [(2 640 $ – 140 $) × 2 %]
Clients (3 035,34 $ + 68,99 $ – 160,97 $)
Recouvrement de la créance de Sanschagrin
avant l’expiration du délai d’escompte.
2 893,36
50,00
1 350,00
67,50
134,66
2 943,36
L’enregistrement d’opérations commerciales avec la méthode
de comptabilisation des achats au montant net
a) Les écritures de journal
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Crédit
20X8
2
3
9
11
La comptabilité et les PME, 3e édition
sept.
”
”
”
· Solutionnaire
Achats (10 000 $ × 98 %)
TPS à recouvrer (10 000 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (10 000 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Achat de marchandises à crédit chez Bo-Bois
inc. La facture porte les mentions « FAB point
d’expédition » et « 2/10, n/30 ».
9 800,00
500,00
997,50
11 297,50
Transport sur achats
TPS à recouvrer (100 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (100 $ × 9,975 %)
Caisse
Paiement des frais de transport relatifs aux
marchandises achetées le 2 septembre.
100,00
5,00
9,98
Clients
Ventes
TPS à payer (13 500 $ × 5 %)
TVQ à payer (13 500 $ × 9,975 %)
Vente à crédit à Construction Hay Kerr inc.
Conditions de règlement : 2/10, n/60.
15 521,63
Caisse
Ventes (5 748,75 $ ÷ 1,149 75)
TPS à payer (5 000 $ × 5 %)
TVQ à payer (5 000 $ × 9,975 %)
Vente au comptant.
114,98
13 500,00
675,00
1 346,63
5 748,75
5 000,00
250,00
498,75
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
135
Page 2
F°
Débit
Crédit
20X8
12
15
16
18
23
30
sept.
Fournisseurs
Caisse
Paiement du solde dû à Bo-Bois inc. avant
l’expiration du délai d’escompte.
”
”
”
”
11 297,50
Caisse enregistreuse (ou Matériel de bureau)
TPS à recouvrer (2 000 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (2 000 $ × 9,975 %)
Caisse
Achat d’une caisse enregistreuse.
2 000,00
100,00
199,50
Rendus et rabais sur ventes
TPS à payer (200 $ × 5 %)
TVQ à payer (200 $ × 9,975 %)
Clients
Rabais consenti à Construction Hay Kerr inc.
pour de la marchandise endommagée.
200,00
10,00
19,95
Caisse
Escomptes sur ventes [(13 500 $ – 200 $) × 2 %]
Clients (15 521,63 $ – 229,95 $)
Recouvrement de la créance de Construction
Hay Kerr inc. avant l’expiration du délai
d’escompte.
”
11 297,50
2 299,50
229,95
15 025,68
266,00
15 291,68
Achats
TPS à recouvrer (5 000 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (5 000 $ × 9,975 %)
Caisse
Achat au comptant.
5 000,00
250,00
498,75
Caisse
Ventes
TPS à payer (7 500 $ × 5 %)
TVQ à payer (7 500 $ × 9,975 %)
Vente au comptant.
8 623,13
5 748,75
7 500,00
375,00
748,13
b) La détermination des montants devant figurer dans le formulaire de déclaration
TPS à payer
675,00
16 sept.
9 sept.
250,00
11 ”
375,00
30 ”
10,00
· Solutionnaire
1 346,63
16 sept.
1 290,00
La comptabilité et les PME, 3e édition
TVQ à payer
9 sept.
498,75
11 ”
748,13
30 ”
19,95
2 573,56
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
TPS à recouvrer
››
2 sept.
500,00
TVQ à recouvrer
2 sept.
997,50
3 ”
5,00
3 ”
9,98
15 ”
100,00
15 ”
199,50
23 ”
250,00
23 ”
855,00
498,75
1 705,73
TPS à payer
1 290,00 $
TPS à recouvrer
P4
(40 minutes – moyen)
136
(855,00)
TVQ à payer
2 573,56
TVQ à recouvrer
(1 705,73)
Total à remettre à Revenu Québec
1 302,83 $
L’enregistrement d’opérations commerciales avec la méthode
de comptabilisation des achats au montant brut et un système
d’inventaire permanent
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Crédit
20X9
7
8
10
La comptabilité et les PME, 3e édition
févr.
”
”
· Solutionnaire
Stock de marchandises
TPS à recouvrer (12 800 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (12 800 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Achat de 16 000 roses à crédit chez La
roseraie inc. La facture porte les mentions
« 2/10, n/30 » et « FAB point d’expédition ».
12 800,00
640,00
1 276,80
Stock de marchandises
TPS à recouvrer (125 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (125 $ × 9,975 %)
Caisse
Paiement des frais de transport relatifs aux
marchandises achetées le 7 février.
125,00
6,25
12,47
Clients
Ventes (10 000 roses × 1,50 $)
TPS à payer (15 000 $ × 5 %)
TVQ à payer (15 000 $ × 9,975 %)
Vente de 10 000 roses à crédit à Fleuriste
Rose Latulipe au prix unitaire de 1,60 $
moins une remise de 0,10 $. La facture porte
les mentions « FAB point de livraison » et
« 2/10, n/30 ».
14 716,80
143,72
17 246,25
15 000,00
750,00
1 496,25
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
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Crédit
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10
11
11
11
févr.
”
”
”
Coût des ventes
Stock de marchandises
Coût des marchandises vendues à Fleuriste
Rose Latulipe [(10 000 roses vendues
÷ 16 000 unités) × (12 800 $ + 125 $)].
8 078,13
Clients
Ventes (5 000 roses × 1,55 $)
TPS à payer (7 750 $ × 5 %)
TVQ à payer (7 750 $ × 9,975 %)
Vente de 5 000 roses à crédit à Fleuriste
Brouillard inc. au prix unitaire de 1,60 $
moins une remise de 0,05 $. La facture porte
les mentions « FAB point d’expédition » et
« 1/10, n/30 ».
8 910,56
Coût des ventes
Stock de marchandises
Coût des marchandises vendues à Fleuriste
Brouillard inc. [(5 000 roses vendues
÷ 16 000 unités) × (12 800 $ + 125 $)].
4 039,06
Frais de livraison
TPS à recouvrer (175 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (175 $ × 9,975 %)
Caisse
Paiement des frais de transport relatifs aux
marchandises vendues le 10 février.
8 078,13
7 750,00
387,50
773,06
4 039,06
175,00
8,75
17,46
201,21
La mention « FAB point de livraison » implique que les frais de transport sont à la charge de Floralies. C’est pourquoi on comptabilise
cette dépense en charges.
12
12
13
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
”
”
· Solutionnaire
Clients
Ventes (500 roses × 1,60 $)
TPS à payer (800 $ × 5 %)
TVQ à payer (800 $ × 9,975 %)
Vente de 500 roses à crédit à Villa Entr’Amis.
Conditions de règlement : 2/10, n/30.
919,80
Coût des ventes
Stock de marchandises
Coût des marchandises vendues à Villa
Entr’Amis [(500 roses vendues
÷ 16 000 unités) × (12 800 $ + 125 $)].
403,91
Caisse
Ventes (400 roses × 2,00 $)
TPS à payer (800 $ × 5 %)
TVQ à payer (800 $ × 9,975 %)
Vente au comptant de 400 roses.
919,80
800,00
40,00
79,80
403,91
800,00
40,00
79,80
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
Journal général
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Date
Intitulé des comptes et explications
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20
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La comptabilité et les PME, 3e édition
févr.
”
”
”
”
”
”
· Solutionnaire
Coût des ventes
Stock de marchandises
Coût des marchandises vendues au comptant
[(400 roses vendues ÷ 16 000 unités)
× (12 800 $ + 125 $)].
323,13
Rendus et rabais sur ventes
TPS à payer (100 $ × 5 %)
TVQ à payer (100 $ × 9,975 %)
Clients
Rabais accordé à Fleuriste Rose Latulipe
pour des fleurs endommagées durant
le transport.
100,00
5,00
9,98
323,13
114,98
Retraits
Stock de marchandises [(60 unités
÷ 16 000 unités) × (12 800 $ + 125 $)]
Retrait de marchandises par le propriétaire.
48,47
48,47
Fournisseurs
Escomptes sur achats (12 800 $ × 2 %)
Caisse
Paiement du solde dû à La roseraie inc. avant
l’expiration du délai d’escompte.
14 716,80
Caisse
Escomptes sur ventes [(15 000 $ – 100 $) × 2 %]
Clients (17 246,25 $ – 114,98 $)
Recouvrement de la créance de Fleuriste
Rose Latulipe avant l’expiration du délai
d’escompte.
16 833,27
298,00
Caisse
Escomptes sur ventes (7 750 $ × 1 %)
Clients
Recouvrement de la créance de Fleuriste
Brouillard inc. avant l’expiration du délai
d’escompte.
256,00
14 460,80
17 131,27
8 833,06
77,50
8 910,56
Caisse
Clients
Recouvrement de la créance de Villa Entr’Amis
après l’expiration du délai d’escompte.
919,80
919,80
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
138
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
P5
(70 minutes – moyen)
139
L’enregistrement d’opérations commerciales avec deux méthodes de
comptabilisation des achats et avec un système d’inventaire périodique
a) La comptabilisation des achats au montant brut
Journal général
Date
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20X6
2
2
3
5
6
6
La comptabilité et les PME, 3e édition
mai
”
”
”
”
”
· Solutionnaire
Achats
TPS à recouvrer (33 750 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (33 750 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Achat de marchandises à crédit chez Feux
Extra inc. La facture porte les mentions
« FAB point d’expédition » et « 2/10, n/30 ».
33 750,00
1 687,50
3 366,56
Transport sur achats
TPS à recouvrer (480 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (480 $ × 9,975 %)
Caisse
Paiement des frais de transport relatifs aux
marchandises achetées le 2 mai.
480,00
24,00
47,88
38 804,06
551,88
Clients
Ventes
TPS à payer (22 500 $ × 5 %)
TVQ à payer (22 500 $ × 9,975 %)
Vente à crédit à la boutique Joujoutech.
Conditions de règlement : 2/10, n/60.
25 869,38
Achats (73 175 $ – 675 $)
Transport sur achats
TPS à recouvrer (73 175 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (73 175 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Achat de marchandises à crédit chez Feux
d’artifice Lalumière ltée. La facture porte les
mentions « FAB point d’expédition » et « 2/10,
n/30 ».
72 500,00
675,00
3 658,75
7 299,21
Achats
TPS à recouvrer (45 000 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (45 000 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Achat de marchandises à crédit chez
Étincelles inc. La facture porte les mentions
« FAB point de livraison » et « 1/10, n/30 ».
45 000,00
2 250,00
4 488,75
22 500,00
1 125,00
2 244,38
Fournisseurs (520 $ × 1,149 75)
Caisse
Paiement des frais de transport relatifs aux
marchandises reçues le 6 mai. Ces frais sont à
la charge du vendeur, car la facture porte
la mention « FAB point de livraison ».
84 132,96
51 738,75
597,87
597,87
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
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F°
Débit
Crédit
20X6
9
11
12
13
13
15
mai
Fournitures de bureau
TPS à recouvrer (250 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (250 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Achat de fournitures à crédit chez Trombones.
Condition de règlement : n/30.
”
Clients
Ventes
TPS à payer (125 000 $ × 5 %)
TVQ à payer (125 000 $ × 9,975 %)
Vente de marchandises à crédit à la
municipalité de Tourville. Conditions
de règlement : 2/10, n/30.
”
125 000,00
6 250,00
12 468,75
Fournisseurs
Rendus et rabais sur achats
TPS à recouvrer (3 000 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (3 000 $ × 9,975 %)
Retour de marchandises défectueuses
à Étincelles inc.
”
”
287,44
143 718,75
Fournisseurs
Escomptes sur achats (33 750 $ × 2 %)
Caisse
Paiement du solde dû à Feux Extra inc. avant
l’expiration du délai d’escompte.
”
250,00
12,50
24,94
38 804,06
675, 00
38 129,06
3 449,25
3 000,00
150,00
299,25
Caisse
Escomptes sur ventes (22 500 $ × 2 %)
Clients
Recouvrement de la créance de Joujoutech
avant l’expiration du délai d’escompte.
25 419,38
450,00
Fournisseurs
Escomptes sur achats (72 500 $ × 2 %)
Caisse
Paiement du solde dû à Feux d’artifice
Lalumière ltée avant l’expiration du délai
d’escompte.
84 132,96
25 869,38
1 450,00
82 682,96
Les frais de transport sont à la charge de Pyrotechniques Tardif. Feux
d’artifice Lalumière ltée, le fournisseur, n’accorde donc pas d’escompte
de caisse sur ces frais de 675 $ payables au transporteur. C’est
pourquoi on calcule l’escompte sur le montant de 72 500 $.
19
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
· Solutionnaire
Fournisseurs
(51 738,75 $ – 597,87 $ – 3 449,25 $)
Caisse
Paiement du solde dû à Étincelles inc. après
l’expiration du délai d’escompte.
47 691,63
47 691,63
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
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F°
Débit
Crédit
20X6
20
mai
25
”
31
”
Caisse
Escomptes sur ventes (125 000 $ × 2 %)
Clients
Recouvrement de la créance de la
municipalité de Tourville avant l’expiration
du délai d’escompte.
141 218,75
2 500,00
143 718,75
Caisse
Ventes (75 000 $ × 90 %)
TPS à payer (67 500 $ × 5 %)
TVQ à payer (67 500 $ × 9,975 %)
Vente au comptant de 75 000 $ moins
une remise de 10 %.
77 608,13
67 500,00
3 375,00
6 733,13
Fournisseurs
Caisse
Paiement du solde dû à Trombones.
287,44
287,44
b) La comptabilisation des achats au montant net
Nous ne reproduisons que les écritures comprenant des modifications.
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Crédit
20X6
2
5
La comptabilité et les PME, 3e édition
mai
”
· Solutionnaire
Achats (33 750 $ × 98 %)
TPS à recouvrer (33 750 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (33 750 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Achat de marchandises à crédit chez Feux
Extra inc. La facture porte les mentions « FAB
point d’expédition » et « 2/10, n/30 ».
33 075,00
1 687,50
3 366,56
Achats [(73 175 $ – 675 $) × 98 %]
Transport sur achats
TPS à recouvrer (73 175 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (73 175 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Achat de marchandises à crédit chez Feux
d’artifice Lalumière ltée. La facture porte les mentions « FAB point d’expédition » et « 2/10, n/30 ».
71 050,00
675,00
3 658,75
7 299,21
38 129,06
82 682,96
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
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Débit
Crédit
20X6
6
mai
12
”
13
”
15
”
19
P6
(40 minutes – moyen)
”
Achats (45 000 $ × 99 %)
TPS à recouvrer (45 000 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (45 000 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Achat de marchandises à crédit chez Étincelles
inc. La facture d’achat porte les mentions
« FAB point de livraison » et « 1/10, n/30 ».
44 550,00
2 250,00
4 488,75
Fournisseurs
Caisse
Paiement du solde dû à Feux Extra inc. avant
l’expiration du délai d’escompte.
38 129,06
51 288,75
38 129,06
Fournisseurs
Rendus et rabais sur achats
(3 000 $ × 99 %)
TPS à recouvrer (3 000 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (3 000 $ × 9,975 %)
Retour de marchandises défectueuses
à Étincelles inc.
3 419,25
Fournisseurs
Caisse
Paiement du solde dû à Feux d’artifice
Lalumière ltée avant l’expiration du délai
d’escompte.
82 682,96
2 970,00
150,00
299,25
82 682,96
Fournisseurs
(51 288,75 $ – 597,87 $ – 3 419,25 $)
Escomptes de caisse perdus
[(45 000 $ – 3 000 $) × 1 %]
Caisse
Paiement du solde dû à Étincelles inc. après
l’expiration du délai d’escompte.
47 271,63
420,00
47 691,63
L’enregistrement d’opérations commerciales avec la méthode de
comptabilisation des achats au montant brut et un système
d’inventaire permanent
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Crédit
20X1
4
La comptabilité et les PME, 3e édition
nov.
· Solutionnaire
Fournisseurs
Caisse
Paiement du solde dû pour l’achat
du 5 octobre.
1 149,75
1 149,75
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
143
Page 2
F°
Débit
Crédit
20X1
4
5
6
nov.
Loyers
TPS à recouvrer (800 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (800 $ × 9,975 %)
Caisse
Paiement du loyer de novembre.
”
”
800,00
40,00
79,80
919,80
Stock de marchandises (1 724,63 $ ÷ 1,149 75)
TPS à recouvrer (1 500 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (1 500 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Achat de marchandises à crédit chez Palay
inc. Condition de règlement : n/30.
1 500,00
75,00
149,63
Matériel de bureau (2 600 $ – 100 $)
TPS à recouvrer (2 500 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (2 500 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Achat de matériel à crédit chez Bureautex,
2 600 $ moins une remise de 100 $. Conditions
de règlement : 1/10, n/30.
2 500,00
125,00
249,38
1 724,63
2 874,38
Le compte Stock de marchandises est strictement réservé aux
opérations relatives aux achats de marchandises.
7
7
8
9
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
”
”
”
· Solutionnaire
Clients
Ventes (2 131,64 $ ÷ 1,149 75)
TPS à payer (1 854 $ × 5 %)
TVQ à payer (1 854 $ × 9,975 %)
Vente de marchandises à crédit à Norflex.
Conditions de règlement : 2/10, n/30.
2 131,64
Coût des ventes
Stock de marchandises
Coût des marchandises vendues à Norflex
(1 854,00 $ × 75 %).
1 390,50
Stock de marchandises
TPS à recouvrer (2 800 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (2 800 $ × 9,975 %)
Caisse
Achat de marchandises au comptant.
2 800,00
140,00
279,30
1 854,00
92,70
184,94
1 390,50
3 219,30
Fournisseurs
Matériel de bureau
TPS à recouvrer (300 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (300 $ × 9,975 %)
Retour de matériel défectueux à Bureautex.
344,93
300,00
15,00
29,93
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
144
Page 3
F°
Débit
Crédit
20X1
11
11
15
nov.
”
”
Caisse
Ventes (3 614,80 $ ÷ 1,149 75)
TPS à payer (3 143,99 $ × 5 %)
TVQ à payer (3 143,99 $ × 9,975 %)
Vente au comptant.
3 614,80
Coût des ventes
Stock de marchandises
Coût des marchandises vendues au comptant
(3 143,99 $ × 75 %).
2 357,99
Fournisseurs (2 874,38 $ – 344,93 $)
Matériel de bureau
[(2 500 $ – 300 $) × 1 %]
Caisse
Paiement du solde dû à Bureautex.
2 529,45
3 143,99
157,20
313,61
2 375, 99
22,00
2 507,45
L’escompte de caisse se rapporte à l’immobilisation et non aux achats.
16
16
19
20
20
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
”
”
”
”
· Solutionnaire
Clients
Ventes
TPS à payer (2 850 $ × 5 %)
TVQ à payer (2 850 $ × 9,975 %)
Vente de marchandises à crédit à Rolex.
Conditions de règlement : 2/10, n/30.
3 276,79
Coût des ventes
Stock de marchandises
Coût des marchandises vendues à Rolex
(2 850,00 $ × 75 %).
2 137,50
2 850,00
142,50
284,29
2 137,50
Rendus et rabais sur ventes
TPS à payer (350 $ × 5 %)
TVQ à payer (350 $ × 9,975 %)
Clients
Rabais accordé à Rolex pour de la
marchandise comportant de légères
imperfections.
350,00
17,50
34,91
Caisse
Ventes (1 763,72 $ ÷ 1,149 75)
TPS à payer (1 534 $ × 5 %)
TVQ à payer (1 534 $ × 9,975 %)
Vente au comptant.
1 763,72
Coût des ventes
Stock de marchandises
Coût des marchandises vendues au comptant
(1 534,00 $ × 75 %).
1 150,50
402,41
1 534,00
76,70
153,02
1 150,50
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
145
Page 4
F°
Débit
Crédit
20X1
25
P7
(50 minutes – difficile)
nov.
Caisse
Escomptes sur ventes
[(2 850 $ – 350 $) × 2 %]
Clients (3 276,79 $ – 402,41 $)
Recouvrement du solde dû par Rolex
avant l’expiration du délai d’escompte.
2 824,38
50,00
2 874,38
L’enregistrement d’opérations commerciales par l’acheteur
et par le vendeur avec un système d’inventaire périodique
a) La passation des écritures dans le journal général de Stay Rhéo inc.
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Crédit
20X5
3
3
6
6
mai
”
”
”
Achats
TPS à recouvrer (12 750 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (12 750 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Achat de marchandises à crédit chez Spottie
Faille ltée. La facture porte les mentions « FAB
point d’expédition » et « 2/10, n/30 ».
Transport sur achats
TPS à recouvrer (150 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (150 $ × 9,975 %)
Caisse
Paiement des frais de transport relatifs aux
marchandises achetées le 3 mai.
Achats
TPS à recouvrer (21 000 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (21 000 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Achat de marchandises à crédit chez Spottie
Faille ltée. La facture porte les mentions « FAB
point de livraison » et « 2/10, n/30 ».
12 750,00
637,50
1 271,81
14 659,31
150,00
7,50
14,96
172,46
21 000,00
1 050,00
2 094,75
24 144,75
Aucune écriture.
La facture de transport est reçue par Spottie Faille ltée ; c’est
pourquoi elle ne nécessite aucune écriture dans les livres de
Stay Rhéo inc.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 2
F°
Débit
Crédit
20X6
7
9
10
mai
”
”
Fournisseurs
Rendus et rabais sur achats
TPS à recouvrer (750 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (750 $ × 9,975 %)
Note de crédit obtenue de Spottie Faille
ltée pour des marchandises défectueuses
achetées le 3 mai.
862,31
Fournisseurs (14 659,31 $ – 862,31 $)
Escomptes sur achats
[(12 750 $ – 750 $) × 2 %]
Caisse
Paiement du solde dû à Spottie Faille ltée
avant l’expiration du délai d’escompte.
13 797,00
750,00
37,50
74,81
240,00
13 557,00
Aucune écriture.
Le paiement des frais de transport le 10 mai relève de Spottie
Faille ltée ; c’est pourquoi il ne nécessite aucune écriture dans
les livres de Stay Rhéo inc.
17
22
22
”
”
Fournisseurs
Caisse
Paiement du solde dû à Spottie Faille ltée
après l’expiration du délai d’escompte.
24 144,75
Achats (23 000 $ × 90 %)
TPS à recouvrer (20 700 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (20 700 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Achat de marchandises à crédit chez Spottie
Faille ltée, 23 000 $ moins une remise de
10 %. La facture porte les mentions « FAB
point de livraison » et « 2/10, n/30 ».
20 700,00
1 035,00
2 064,83
24 144,75
23 799,83
Fournisseurs (260 $ × 1,149 75)
Caisse
Frais de transport à la charge de
Spottie Faille ltée.
”
298,94
298,94
La facture d’achat porte la mention « FAB point de livraison ».
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
· Solutionnaire
Fournisseurs (23 799,83 $ – 298,94 $)
Escomptes sur achats (20 700 $ × 2 %)
Caisse
Paiement du solde dû à Spottie Faille ltée
avant l’expiration du délai d’escompte.
23 500,89
414,00
23 086,89
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
146
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
147
b) La passation des écritures dans le journal général de Spottie Faille ltée
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Crédit
20X5
3
3
mai
”
Clients
Ventes
TPS à payer (12 750 $ × 5 %)
TVQ à payer (12 750 $ × 9,975 %)
Vente de marchandises à crédit à Stay Rhéo
inc. La facture porte les mentions « FAB point
d’expédition » et « 2/10, n/30 ».
14 659,31
12 750,00
637,50
1 271,81
Aucune écriture.
Le paiement des frais de transport est assumé par Stay Rhéo
inc. ; c’est pourquoi cette opération ne nécessite aucune
écriture dans les livres de Spottie Faille ltée.
6
6
7
9
10
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
”
”
”
”
· Solutionnaire
Clients
Ventes
TPS à payer (21 000 $ × 5 %)
TVQ à payer (21 000 $ × 9,975 %)
Vente de marchandises à crédit à Stay Rhéo
inc. La facture porte les mentions « FAB point
de livraison » et « 2/10, n/30 ».
24 144,75
Frais de livraison
TPS à recouvrer (250 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (250 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Frais de transport des marchandises vendues
à Stay Rhéo inc.
250,00
12,50
24,94
Rendus et rabais sur ventes
TPS à payer (750 $ × 5 %)
TVQ à payer (750 $ × 9,975 %)
Clients
Note de crédit accordée à Stay Rhéo inc. pour
des marchandises défectueuses vendues
le 3 mai.
750,00
37,50
74,81
Caisse
Escomptes sur ventes [(12 750 $ – 750 $) × 2 %]
Clients (14 659,31 $ – 862,31 $)
Recouvrement de la créance de Stay Rhéo
inc. avant l’expiration du délai d’escompte.
13 557,00
240,00
Fournisseurs
Caisse
Paiement de la facture de transport reçue
le 6 mai.
21 000,00
1 050,00
2 094,75
287,44
862,31
13 797,00
287,44
287,44
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
148
Page 2
F°
Débit
Crédit
20X5
17
mai
22
”
22
”
31
P8
(50 minutes – difficile)
”
Caisse
Clients
Recouvrement de la créance de Stay Rhéo
inc. après l’expiration du délai d’escompte.
24 144,75
Clients
Ventes (23 000 $ × 90 %)
TPS à payer (20 700 $ × 5 %)
TVQ à payer (20 700 $ × 9,975 %)
Vente de marchandises à crédit à Stay Rhéo
inc., 23 000 $ moins une remise de 10 %.
La facture porte les mentions « FAB point
de livraison » et « 2/10, n/30 ».
23 799,83
Frais de livraison
TPS à recouvrer (260 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (260 $ × 9,975 %)
Clients
Frais de transport payés par Stay Rhéo inc.,
mais à notre charge.
260,00
13,00
25,94
Caisse
Escomptes sur ventes (20 700 $ × 2 %)
Clients (23 799,83 $ – 298,94 $)
Recouvrement de la créance de Stay Rhéo
inc. avant l’expiration du délai d’escompte.
23 086,89
414,00
24 144,75
20 700,00
1 035,00
2 064,83
298,94
23 500,89
L’enregistrement d’opérations commerciales avec la méthode
de comptabilisation des achats au montant brut et un système
d’inventaire périodique
a) Les écritures de journal
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Crédit
20X2
1er
4
La comptabilité et les PME, 3e édition
mai
”
· Solutionnaire
Loyers
TPS à recouvrer (750 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (750 $ × 9,975 %)
Caisse
Paiement du loyer de mai.
Achats
TPS à recouvrer (15 000 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (15 000 $ × 9,975 %)
Fournisseurs – Antennex ltée
Conditions de règlement : 2/10, n/30.
750,00
37,50
74,81
862,31
15 000,00
750,00
1 496,25
17 246,25
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
149
Page 2
F°
Débit
Crédit
20X5
5
6
mai
”
Fournisseurs – Antennex ltée
Rendus et rabais sur achats
TPS à recouvrer (500 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (500 $ × 9,975 %)
Retour de marchandises à Antennex ltée.
574,88
500,00
25,00
49,88
Fournitures de bureau (1 100 $ – 100 $)
TPS à recouvrer (1 000 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (1 000 $ × 9,975 %)
Fournisseurs – Meublex
Achat de fournitures à crédit, 1 100 $ moins
1 000,00
50,00
99,75
1 149,75
une remise de 100 $. Conditions de
règlement : 1/10, n/30.
7
8
9
11
14
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
”
”
”
”
· Solutionnaire
Clients – Bar Le Goulot
Ventes
Produits d’installation
TPS à payer (1 700 $ × 5 %)
TVQ à payer (1 700 $ × 9,975 %)
Vente à crédit aux conditions de règlement :
2/10, n/30.
1 954,58
Achats
TPS à recouvrer (2 800 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (2 800 $ × 9,975 %)
Caisse
Achat de marchandises au comptant.
2 800,00
140,00
279,30
1 500,00
200,00
85,00
169,58
3 219,30
Fournisseurs – Meublex
Fournitures de bureau
TPS à recouvrer (50 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (50 $ × 9,975 %)
Retour d’une cartouche d’encre défectueuse.
57,49
50,00
2,50
4,99
Caisse
Ventes (1 839,60 $ ÷ 1,149 75)
TPS à payer (1 600 $ × 5 %)
TVQ à payer (1 600 $ × 9,975 %)
Vente d’une antenne au comptant.
1 839,60
Caisse
Retraits
Escomptes sur ventes (1 700 $ × 2 %)
Clients – Bar Le Goulot
Recouvrement du solde dû par Bar Le Goulot
avant l’expiration du délai d’escompte et
déduction faite d’une somme de 1 000 $ due
par le propriétaire d’Antennes Parabolik.
920,58
1 000,00
34,00
1 600,00
80,00
159,60
1 954,58
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
150
Page 3
F°
Débit
Crédit
20X5
15
Fournisseurs – Meublex
(1 149,75 $ – 57,49 $)
Fournitures de bureau
[(1 000 $ – 50 $) × 1 %]
Caisse
Paiement du solde dû avant l’expiration
du délai d’escompte.
mai
1 092,26
9,50
1 082,76
L’escompte de caisse se rapporte à l’actif et non aux achats.
17
20
21
26
”
Clients – Au petit bedon
[2 127,04 $ + (225 $ × 1,149 75)]
Ventes (2 127,04 $ ÷ 1,149 75)
Produits d’installation
TPS à payer (2 075 $ × 5 %)
TVQ à payer (2 075 $ × 9,975 %)
Vente à crédit aux conditions de règlement :
2/10, n/30.
”
2 385,73
1 850,00
225,00
103,75
206,98
Rendus et rabais sur ventes
TPS à payer (100 $ × 5 %)
TVQ à payer (100 $ × 9,975 %)
Clients – Au petit bedon
Rabais accordé pour une antenne dont
la peinture est décolorée.
”
”
100,00
5,00
9,98
114,98
Caisse
Ventes
TPS à payer (1 600 $ × 5 %)
TVQ à payer (1 600 $ × 9,975 %)
Vente d’une antenne au comptant.
1 839,60
Caisse
Escomptes sur ventes [(2 075 $ – 100 $) × 2 %]
Clients – Au petit bedon
(2 385,73 $ – 114,98 $)
Recouvrement du solde dû avant l’expiration
du délai d’escompte.
2 231,25
39,50
1 600,00
80,00
159,60
2 270,75
b) Le calcul des montants devant figurer dans le formulaire de déclaration de TPS et de TVQ
TPS à payer
20 mai
5,00
85,00
· Solutionnaire
7 mai
1 mai
37,50
25,00
5 mai
2,50
9 ”
80,00
11 ”
4 ”
750,00
103,75
17 ”
6 ”
50,00
80,00
21 ”
8 ”
343,75
La comptabilité et les PME, 3e édition
TPS à recouvrer
er
140,00
950,00
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
››
TVQ à payer
20 mai
9,98
169,58
TVQ à recouvrer
7 mai
1er mai
74,81
49,88
5 mai
1 496,25
4,99
9 ”
159,60
11 ”
4 ”
206,98
17 ”
6 ”
99,75
159,60
21 ”
8 ”
279,30
685,78
1 895,24
TPS à payer
343,75 $
TPS à recouvrer
(950,00)
TVQ à payer
P9
685,78
TVQ à recouvrer
(1 895,24)
Total à remettre à Revenu Québec
(1 815,71)$
L’établissement d’un état des résultats à partir d’une liste de comptes
Dans ce problème, il est possible de répartir les frais d’exploitation entre les frais de vente et les frais
d’administration.
(20 minutes – moyen)
GROSSISTE LAFLAMME INC.
Résultats
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X7
Ventes
Moins : Rendus et rabais sur ventes
Escomptes sur ventes
Chiffre d’affaires, montant net
Coût des ventes
Stock d’ouverture
Achats
Moins : Rendus et rabais sur achats
Escomptes sur achats
Achats, montant net
Plus : Transport sur achats
Coût de revient des achats
Coût des marchandises destinées à la vente
Moins : Stock de clôture
Coût des ventes
Marge bénéficiaire brute
Frais d’exploitation
Frais de vente
Salaires des vendeurs
Amortissement – Équipement
Fournitures d’emballage utilisées
Frais de livraison
Publicité
Total des frais de vente
Frais d’administration
Salaires des employés de bureau
Assurances
Amortissement – Matériel de bureau
Fournitures de bureau utilisées
Total des frais d’administration
Total des frais d’exploitation
Perte nette
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
360 500 $
12 000 $
9 500
21 500
339 000
88 500
215 000 $
6 500 $
4 000
10 500
204 500
3 000
207 500
296 000
66 000
230 000
109 000
50 500
17 500
4 500
9 000
2 000
83 500
41 500
3 500
2 500
1 750
49 250
132 750
23 750 $
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
151
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
P10 L’établissement des états financiers
(35 minutes – moyen)
MARTEAU D’OR
Résultats
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X0
Chiffre d’affaires, montant brut
Moins : Rendus et rabais sur ventes
Escomptes sur ventes
Chiffre d’affaires, montant net
Coût des ventes
Stock au 1er janvier 20X0
Achats
Moins : Rendus et rabais sur achats
Achats, montant net
Plus : Transport sur achats
Coût de revient des achats
Coût des marchandises destinées à la vente
Moins : Stock au 31 décembre 20X0
Coût des ventes
Marge bénéficiaire brute
Frais d’exploitation
Frais de vente
Salaires des vendeurs
Loyers – Service des ventes
Frais de livraison
Publicité
Fournitures d’emballage utilisées
Amortissement – Matériel de magasin
Total des frais de vente
Frais d’administration
Salaires des commis de bureau
Loyers – Administration générale
Assurances
Fournitures de bureau utilisées
Amortissement – Matériel de bureau
Total des frais d’administration
Total des frais d’exploitation
Bénéfice net
78 750 $
650 $
750
1 400
77 350
7 750
48 650 $
825
47 825
1 100
48 925
56 675
8 950
47 725
29 625
8 200
4 800
1 350
900
425
775
16 450
3 100
600
65
125
160
4 050
20 500
9 125 $
MARTEAU D’OR
Capitaux propres
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X0
Capital au 1er janvier 20X0
Bénéfice net de l’exercice
Moins : Retraits
Capital au 31 décembre 20X0
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
14 095 $
9 125
23 220
4 800
18 420 $
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
152
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
153
MARTEAU D’OR
Bilan
au 31 décembre 20X0
Actif à court terme
Caisse
Placements à court terme
Clients
Stock de marchandises
Fournitures d’emballage
Fournitures de bureau
Assurances payées d’avance
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Matériel de bureau
Moins : Amortissement cumulé
Matériel de magasin
Moins : Amortissement cumulé
Total des immobilisations
Total de l’actif
Actif
2 400 $
4 000
3 300
8 950
165
60
130
19 005
1 590 $
(410)
7 910
(3 975)
1 180 $
3 935
5 115
24 120 $
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Fournisseurs
TPS à payer
TPS à recouvrer
TVQ à payer
TVQ à recouvrer
Tranche de la dette à long terme échéant à court terme
Total du passif à court terme
Passif à long terme
Emprunts hypothécaires
Total du passif
Capitaux propres
Rock Martel – Capital au 31 décembre 20X0
Total du passif et des capitaux propres
1 270 $
700 $
(500)
803
(573)
430
1 000
2 700
3 000
5 700
18 420
24 120 $
P11 L’enregistrement d’opérations commerciales et l’établissement
(70 minutes – difficile) d’un état des résultats
a) La passation des écritures dans le journal général de Pouce Vert inc.
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Crédit
20X6
2
La comptabilité et les PME, 3e édition
mai
· Solutionnaire
Achats
TPS à recouvrer (4 500 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (4 500 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Achat de marchandises à crédit chez
Sapinière inc. La facture porte les mentions
« FAB point d’expédition » et « 2/10, n/30 ».
4 500,00
225,00
448,88
5 173,88
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
››
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
154
Page 2
F°
Débit
Crédit
20X6
3
4
5
8
9
mai
Transport sur achats
TPS à recouvrer (175 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (175 $ × 9,975 %)
Caisse
Paiement des frais de transport relatifs aux
marchandises achetées le 2 mai.
”
”
”
”
175,00
8,75
17,46
201,21
Clients
Ventes
TPS à payer (6 000 $ × 5 %)
TVQ à payer (6 000 $ × 9,975 %)
Vente de marchandises à crédit à Jardins
Larocaille. Conditions de règlement :
2/10, n/30.
6 898,50
Fournisseurs
Rendus et rabais sur achats
TPS à recouvrer (500 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (500 $ × 9,975 %)
Note de crédit obtenue de Sapinière inc.
574,88
6 000,00
300,00
598,50
500,00
25,00
49,88
Achats
TPS à recouvrer (6 000 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (6 000 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Achat de marchandises à crédit chez
Arboratum inc. La facture porte les mentions
« FAB point de livraison » et « 2/10, n/30 ».
6 000,00
300,00
598,50
Fournisseurs (225 $ × 1,149 75)
Caisse
Frais de transport à la charge d’Arboratum inc.
258,69
6 898,50
258,69
La facture d’achat porte la mention « FAB point de livraison ».
12
14
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
”
· Solutionnaire
Fournisseurs (5 173,88 $ – 574,88 $)
Escomptes sur achats
[(4 500 $ – 500 $) × 2 %]
Caisse
Paiement du solde dû à Sapinière inc. avant
l’expiration du délai d’escompte.
4 599,00
Caisse
Escomptes sur ventes (6 000 $ × 2 %)
Clients
Recouvrement de la créance de Jardins
Larocaille avant l’expiration du délai
d’escompte.
6 778,50
120,00
80,00
4 519,00
6 898,50
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
››
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 3
F°
Débit
Crédit
20X6
16
18
mai
”
Achats
TPS à recouvrer (4 250 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (4 250 $ × 9,975 %)
Fournisseurs
Achat de marchandises à crédit chez Arboratum
inc. La facture porte les mentions « FAB point
de livraison » et « 2/10, n/30 ».
4 250,00
212,50
423,94
Fournisseurs (6 898,50 $ – 258,69 $ + 4 886,44 $)
Escomptes sur achats
[(6 000 $ + 4 250 $) × 2 %]
Caisse
Paiement du solde dû à Arboratum inc. avant
l’expiration du délai d’escompte.
11 526,25
4 886,44
205,00
11 321,25
Aucun escompte n’est accordé sur les frais de transport.
19
20
25
28
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
”
”
”
· Solutionnaire
Clients
Ventes
TPS à payer (5 000 $ × 5 %)
TVQ à payer (5 000 $ × 9,975 %)
Vente de marchandises à crédit à Florentine.
Conditions de règlement : 2/10, n/30.
5 748,75
Rendus et rabais sur ventes
TPS à payer (500 $ × 5 %)
TVQ à payer (500 $ × 9,975 %)
Clients
Note de crédit émise pour des marchandises
défectueuses retournées par Florentine.
500,00
25,00
49,88
Caisse
Ventes
TPS à payer (10 000 $ × 5 %)
TVQ à payer (10 000 $ × 9,975 %)
Vente au comptant.
Caisse
Escomptes sur ventes
[(5 000 $ – 500 $) × 2 %]
Clients (5 748,75 $ – 574,88 $)
Recouvrement de la créance de Florentine
avant l’expiration du délai d’escompte.
5 000,00
250,00
498,75
574,88
11 497,50
10 000,00
500,00
997,50
5 083,87
90,00
5 173,87
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155
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
b) L’établissement de l’état partiel des résultats
Pour dresser l’état partiel des résultats, il peut être utile de recourir aux comptes en T ci-dessous.
Ventes
6 000
5 000
10 000
21 000
Achats
4 mai
19 ”
25 ”
2 mai
8 ”
16 ”
Rendus et rabais sur ventes
20 mai
4 500
6 000
4 250
14 750
Rendus et rabais sur achats
500
500
Escomptes sur ventes
14 mai
28 ”
5 mai
Escomptes sur achats
120
90
210
80
205
285
12 mai
18 ”
Transport sur achats
3 mai
175
POUCE VERT INC.
Résultats partiels
pour le mois de mai 20X6
Ventes
Moins : Rendus et rabais sur ventes
Escomptes sur ventes
Chiffre d’affaires, montant net
Coût des ventes
Stock d’ouverture
Achats
Moins : Rendus et rabais sur achats
Escomptes sur achats
Achats, montant net
Plus : Transport sur achats
Coût de revient des achats
Coût des marchandises destinées à la vente
Moins : Stock de clôture
Coût des ventes
Marge bénéficiaire brute
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
21 000 $
500 $
210
710
20 290
5 000
14 750 $
500 $
285
785
13 965
175
14 140
19 140
6 800
12 340
7 950 $
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156
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
P12 L’analyse des états financiers d’une entreprise commerciale
(45 minutes – moyen)
a) L’analyse comparative des résultats de l’entreprise
ÉBÉNISTERIE LANG
Analyse comparative des résultats
pour l’exercice terminé le 31 décembre
20X5
20X4
$
%
$
%
Chiffre d’affaires, montant net
Coût des ventes
Marge bénéficiaire brute
550 000
412 500
137 500
100,0
75,0
25,0
509 260
392 130
117 130
100,0
77,0
23,0
+
+
+
Δ%
8,0
5,2
17,4
Frais d’exploitation
Salaires
Loyers
Publicité
Amortissement des immobilisations
Autres frais de vente et d’administration
Frais financiers
Total des frais d’exploitation
Bénéfice d’exploitation
Produits d’intérêts sur placements
Bénéfice net
55 000
12 000
22 000
16 000
4 950
9 500
119 450
18 050
500
18 550
10,0
2,2
4,0
2,9
0,9
1,7
21,7
3,3
0,1
3,4
56 000
11 400
15 280
16 000
4 500
10 000
113 180
3 950
2 750
6 700
11,0
2,2
3,0
3,1
0,9
2,0
22,2
0,8
0,5
1,3
–
+
+
1,8
5,3
44,0
0,0
10,0
5,0
5,5
357,0
81,8
176,9
+
–
+
+
–
+
b) Le calcul des ratios financiers
20X5
20X4
Actif à court terme
Encaisse
Clients
Stock de marchandises
Charges payées d’avance
Total de l’actif à court terme
28 050 $
102 850
69 300
6 600
206 800 $
46 200 $
83 050
82 500
17 050
228 800 $
Passif à court terme
Effets à payer à court terme
Fournisseurs
Frais à payer
Tranche échéant à court terme des emprunts hypothécaires
Total du passif à court terme
42 000 $
42 350
6 600
24 000
114 950 $
21 000 $
91 140
3 850
24 000
139 990 $
Fonds de roulement 20X5 = 206 800 $ – 114 950 $ = 91 850 $
Fonds de roulement 20X4 = 228 800 $ – 139 990 $ = 88 810 $
Ratio de liquidité générale 20X5
=
206 800 $
114 950 $
=
1,80
Ratio de liquidité générale 20X4
=
228 800 $
139 990 $
=
1,63
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157
Chapitre 5 : La comptabilisation des opérations d’une entreprise commerciale
c) L’augmentation de la marge bénéficiaire brute s’explique par une augmentation du chiffre
d’affaires de 8 %, alors que le coût des ventes n’a augmenté que de 5,2 %. L’augmentation
du chiffre d’affaires résulte probablement de la forte publicité faite en 20X5 (+44 %). En ce
qui a trait au coût des ventes, l’entreprise a réussi à s’approvisionner à un coût moindre.
Cela se traduit par une diminution du pourcentage du coût des ventes, qui est passé de
77 % à 75 %.
L’entreprise a amélioré sa solvabilité, comme en témoignent le fonds de roulement et le ratio
de liquidité générale. L’entreprise devra toutefois être vigilante, car les comptes clients ont
augmenté de 19 800 $ (102 850 $ – 83 050 $). Si ces comptes devaient s’avérer
irrécouvrables, la solvabilité d’Ébénisterie Lang se serait en fait détériorée en 20X5.
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158
6
CHAPITRE
La régularisation des comptes
SUJETS ABORDÉS DANS CHACUN DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Sujets abordés
Le principe d’indépendance des exercices
Questions de
révision
n°
Exercices
n°
1
1
L’exercice comptable et les états financiers
2, 5
2
La comptabilisation des produits et des charges
3, 4
La pertinence de la régularisation des comptes
Les principales catégories d’écritures de régularisation
Problèmes de
compréhension
n°
5
6, 7, 8
La ventilation des charges sur plus d’un exercice
7, 9
1, 3, 4, 8, 9, 13, 14,
15, 16
1, 2, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10,
11, 12, 13
La ventilation des produits sur plus d’un exercice
17
1, 3, 5, 6, 14, 15, 16
1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9,
11, 12
La comptabilisation des charges à payer
17
3, 7, 12, 14, 15, 16
1, 3, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11,
12, 13
La comptabilisation des produits à recevoir
10, 17
1, 3, 14, 15, 16
3, 4, 6, 7, 8, 9, 11, 12
La comptabilisation des charges estimatives
11, 12, 13, 14, 15,
16, 17
1, 2, 3, 10, 11, 14, 16
1, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10,
11, 12
18
17
7, 9, 11, 12
La balance de vérification régularisée
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Chapitre 6 : La régularisation des comptes
PRINCIPALES CARACTÉRISTIQUES DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Questions de révision
Numéros Q1 à Q18
Exercices
E1 Terminologie comptable
E2 Vrai ou faux
E3 Les effets de diverses écritures de régularisation
E4 Les assurances payées d’avance
E5 Les produits reçus d’avance
E6 La prime d’assurance
E7 Les intérêts sur un emprunt
E8 Les fournitures de bureau
E9 Les taxes municipales et scolaires
E10 L’amortissement des immobilisations
E11 La dépréciation des comptes clients
E12 Les salaires à payer
E13 Les assurances payées d’avance
E14 La passation d’écritures de régularisation multiples
E15 La passation d’écritures de régularisation
E16 L’analyse des écritures de régularisation à partir d’une balance de vérification non régularisée
et d’une balance de vérification régularisée
E17 L’établissement des états financiers à partir d’une balance de vérification régularisée
Problèmes de compréhension
P1 La passation d’écritures de régularisation
Durée
(en minutes)
Niveau de
difficulté
15
Facile
P2 La passation d’écritures de journal et de régularisation
20
Facile
P3 La passation des écritures de régularisation requises
20
Facile
P4 La passation d’écritures de régularisation
20
Moyen
P5 La passation des écritures de régularisation requises
30
Moyen
P6 La passation d’écritures de régularisation à partir d’une balance de vérification
20
Facile
P7 La passation d’écritures de régularisation à partir d’une balance de vérification, le report dans des
comptes en T et l’établissement d’une balance de vérification régularisée
45
Facile
P8 La passation d’écritures de régularisation à partir d’une balance de vérification
30
Moyen
P9 La passation d’écritures de régularisation à partir d’une balance de vérification
et l’établissement d’une balance de vérification régularisée
30
Moyen
P10 La passation d’écritures de régularisation
30
Moyen
P11 La passation d’écritures de régularisation à partir d’une balance de vérification, le report
dans des comptes en T et l’établissement d’une balance de vérification régularisée
40
Difficile
P12 La passation d’écritures de régularisation à partir d’une balance de vérification, le report
dans des comptes en T et l’établissement d’une balance de vérification régularisée
et des états financiers
65
Difficile
P13 La passation d’écritures de régularisation
30
Difficile
La comptabilité et les PME, 3e édition
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160
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
QUESTIONS DE RÉVISION
Q1 Conformément au principe d’indépendance des
exercices, le respect du principe du rattachement
des charges aux produits nécessite que les produits
comptabilisés au cours d’un exercice et les charges
occasionnées pour générer ces produits soient inclus
dans la même période financière. L’application du
principe du rattachement des charges aux produits
est intimement liée à celle du principe de réalisation.
En effet, on ne saurait dégager le bénéfice net d’un
exercice sans déterminer les produits de l’exercice
en question ni tenir compte des charges qui s’y
rapportent. Ainsi, les charges sont comptabilisées dans
l’état des résultats sur la base d’une association directe
entre les coûts engagés et l’obtention de produits
spécifiques. Notons enfin que l’application du principe
du rattachement n’autorise pas à comptabiliser
dans le bilan des éléments qui ne répondent pas à la
définition d’actifs ou de passifs. En effet, une charge
est comptabilisée immédiatement dans l’état des
résultats dès qu’une ressource ne produit aucun avantage économique.
Q2 Si l’on tient pour acquis qu’il s’agit d’une entreprise
individuelle, l’exercice financier coïncidera probablement avec l’année civile. Rien n’empêche toutefois
Pierre de fixer au 31 mai la fin de son exercice financier.
Par contre, cela nécessiterait des ajustements lors de
la préparation des déclarations fiscales.
Q3 En vertu du principe de réalisation, le produit doit
être comptabilisé au moment où le service est rendu,
soit au mois de juin.
Q4 En vertu du principe du rattachement des charges
aux produits, le total des frais engagés (350 $)
doit être passé en charges uniquement en juin,
puisque le produit est comptabilisé à ce moment-là.
Cela signifie que les frais de 50 $ engagés en
mai figureront parmi les frais payés d’avance
au mois de mai et qu’ils seront imputés aux
résultats de juin.
Q5 Régulariser les comptes permet de veiller au
respect des principes d’indépendance des
exercices, de réalisation et du rattachement des
charges aux produits, notamment lorsque certains
produits et certaines charges chevauchent plus
d’un exercice. En effet, ces écritures ont pour but
de s’assurer de la comptabilisation des produits
lorsqu’ils sont effectivement gagnés et des charges
correspondantes engagées pour gagner ces
produits.
Q6 Catégories d’écritures
de régularisation
• La ventilation des
charges sur plus d’un
exercice
La comptabilité et les PME, 3e édition
Exemples
• Police d’assurance
couvrant plus de un an
· Solutionnaire
• La ventilation des
produits sur plus d’un
exercice
• La comptabilisation
des charges à payer
• La comptabilisation
des produits à recevoir
• La comptabilisation
des charges estimatives
• L’ajustement du stock
de marchandises
• Acompte reçu pour des
services à rendre plus
tard
• Intérêts courus sur un
emprunt
• Honoraires gagnés mais
non encore facturés
• Amortissement d’un
immeuble
Q7 Chacune des écritures de régularisation touche à
la fois un compte des résultats et un compte du
bilan. Pour passer correctement les écritures de
régularisation, il faut bien comprendre les principes
comptables et leur application dans le contexte du
temps d’arrêt des comptes.
Q8 Étape 1 : La détermination de ce qui a déjà été fait.
Au moyen de la balance de vérification et d’une
revue rapide des comptes du grand livre, il faut
vérifier de quelle façon l’inscription initiale a été faite.
Étape 2 : L’analyse de la situation à la date de l’établissement des états financiers. Il faut déterminer
le montant exact qui doit figurer dans l’état des
résultats ou dans le bilan.
Étape 3 : La passation de l’écriture de régularisation
(s’il y a lieu).
Q9 Les comptes Assurances (de l’état des résultats),
Assurances payées d’avance (du bilan) et Bénéfices
non répartis (du bilan) sont faussés. Pour bien
répondre à cette question, il faut savoir de quelle
façon l’opération initiale a été comptabilisée. Voici une
analyse des situations possibles :
Inscription initiale
Conséquences sur le
de la prime d’assurance solde des comptes
dans le compte
Assurances payées
• Assurances payées
d’avance
d’avance : surévaluation
• Assurances : sousévaluation
• Bénéfices non répartis :
surévaluation
Assurances
• Assurances payées
d’avance : sousévaluation
• Assurances :
surévaluation
• Bénéfices non répartis :
sous-évaluation
Q10 Le fait d’omettre d’inscrire des produits
effectivement gagnés mais non encore facturés
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161
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
entraîne une sous-évaluation du compte Clients
du bilan et une sous-évaluation des produits
d’exploitation de l’état des résultats. Par ricochet,
le compte Bénéfices non répartis du bilan est
également sous-évalué.
donnée. Le compte Amortissement cumulé,
quant à lui, correspond à l’ensemble des charges
d’amortissement comptabilisées au fil des ans.
Q17 Pour répondre à cette question, nous utilisons
le tableau 6.1 à la page 232 du manuel.
Q11 Non. La dotation à l’amortissement rend compte de
l’utilisation annuelle d’un bien et non de la variation
de sa valeur marchande.
a) 2 (si les sommes reçues d’avance ont
été portées initialement à un compte de
passif) et 4.
Q12 La durée de vie d’un bien correspond à la période
au cours de laquelle celui-ci est techniquement
utilisable. Sa durée de vie utile correspond à
la période au cours de laquelle le bien sera
effectivement utilisé par l’entreprise qui le détient.
La valeur de récupération représente la valeur
de réalisation nette que l’entreprise pourra
probablement obtenir à la fin de la durée de vie d’un
bien. De son côté, la valeur résiduelle représente la
valeur de réalisation nette que l’entreprise pourra
probablement obtenir à la fin de la durée de vie utile
du bien.
b) 2 (si les sommes reçues d’avance
ont été portées initialement à un compte de
produits) et 3.
Q13 Lorsqu’on utilise la méthode de l’amortissement
linéaire, on doit tenir pour acquis que les avantages
économiques découlant de l’utilisation d’un bien
sont constants d’un exercice à l’autre.
Q14 Avec cette méthode, on divise tout simplement
l’assiette de l’amortissement par la période
d’amortissement.
Q15 Un compte de contrepartie permet d’inscrire les
sommes à déduire du solde du compte correspondant. Le compte Amortissement cumulé
constitue un exemple de ce type de compte,
puisqu’il est déduit du coût d’acquisition dans
le bilan. Le compte Provision pour dépréciation –
Clients en est un autre exemple.
Q16 Le compte Amortissement représente la charge
relative à l’utilisation d’un bien pour une période
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
c) 1 (si les sommes payées d’avance ont été
portées initialement à un compte d’actif)
et 5 (où il faut amortir les immobilisations).
d) 2 (si les sommes reçues d’avance ont été
portées initialement à un compte de produits).
e) 2 (si les sommes reçues d’avance ont été
portées initialement à un compte de passif).
f)
1 (si les sommes payées d’avance ont
été portées initialement à un compte de
charges).
g) 1 (si les sommes payées d’avance ont été portées
initialement à un compte de charges) et 4.
h) 1 (si les sommes payées d’avance ont été portées
initialement à un compte d’actif), 3 et 5.
Notons que, dans tous ces cas, une erreur
pourrait entraîner des surévaluations et des sousévaluations.
Q18 Une fois les écritures de régularisation enregistrées
et reportées, il est utile de dresser une balance
de vérification régularisée afin de s’assurer que
le grand livre général est toujours en équilibre.
Bien que la balance de vérification régularisée
soit facultative, elle prend tout son sens lorsque
l’entreprise enregistre plusieurs écritures de
régularisation.
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162
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
EXERCICES
E1
E2
Terminologie comptable
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Valeur de récupération.
Produit constaté par régularisation.
Charge constatée par régularisation.
Temps d’arrêt des comptes.
Durée de vie.
Charges payées d’avance.
Écriture de régularisation.
Durée de vie utile.
i)
Valeur résiduelle.
Vrai ou faux
a) Faux. L’amortissement n’entraîne aucune sortie de fonds.
b) Vrai.
c) Faux. La fin de l’exercice financier ne doit pas nécessairement coïncider avec la fin
de l’année civile.
d) Faux. Il s’agit de la durée de vie.
E3
E4
Les effets de diverses écritures de régularisation
Écriture de
régularisation
Produits
Bénéfice
net
Actif
Passif
Capitaux
propres
a)
0
+
−
−
0
−
b)
+
0
+
+
0
+
Charges
c)
0
+
−
0
+
−
d)
0
+
−
−
0
−
e)
+
0
+
0
−
+
f)
0
+
−
0
+
−
g)
0
+
−
−
0
−
Les assurances payées d’avance
a) L’inscription initiale est effectuée dans un compte d’actif.
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
20X2
1er
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
oct.
déc.
· Solutionnaire
Assurances payées d’avance
Caisse
Couverture d’assurance temporaire
de quatre mois.
400
Assurances
Assurances payées d’avance
Portion absorbée de la prime payée
d’avance (400 $ × 3/4).
300
400
300
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163
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
b) L’inscription initiale est effectuée dans un compte de charges.
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
20X2
1er
31
E5
oct.
déc.
Assurances
Caisse
Couverture d’assurance temporaire de quatre mois.
400
Assurances payées d’avance
Assurances
Portion de la prime non absorbée (400 $ ×1/4).
100
400
100
Les produits reçus d’avance
a) L’inscription initiale est effectuée dans un compte de passif.
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
20X6
17
déc.
31
”
Caisse
Produits reçus d’avance
Montant reçu pour une filature de trois semaines.
3 000
Produits reçus d’avance
Honoraires de filature
Services rendus à ce jour (3 000 $ × 2/3).
2 000
3 000
2 000
b) L’inscription initiale est effectuée dans un compte de produits.
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
20X6
17
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
déc.
”
· Solutionnaire
Caisse
Honoraires de filature
Montant reçu pour une filature de trois semaines.
3 000
Honoraires de filature
Produits reçus d’avance
Portion non gagnée à ce jour (3 000 $ × 1/3).
1 000
3 000
1 000
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164
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
E6
La prime d’assurance
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
20X3
Voyages flyés
31
déc.
E7
déc.
F°
Assurances payées d’avance
Assurances
Portion de la prime non absorbée
(1 800 $ × 9/12).
20X3
31
Page _
Débit
Crédit
1 350
1 350
Assurances Bernier inc.
Produits reçus d’avance
Ventes (ou Produits d’assurances)
Portion gagnée d’une prime d’assurance
(1 800 $ × 3/12).
450
450
Les intérêts sur un emprunt
Journal général
Date
Page _
Intitulé des comptes et explications
F°
Débit
Crédit
20X1
31
déc.
Intérêts sur la dette à long terme
Intérêts à payer
Intérêts courus sur le billet à payer
(9 000 $ × 8 % × 1/12) *.
60
60
* Même si la dette couvre une période de 2 ans, le taux de 8 % est un taux annuel.
E8
Les fournitures de bureau
Solde au 31 décembre 20X4
Régularisation
Solde régularisé
Fournitures de bureau
75
350
425
9 avril 20X4
Fournitures de bureau
utilisées
750
350
400
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
20X4
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
déc.
· Solutionnaire
Fournitures de bureau
Fournitures de bureau utilisées
Ajustement du solde des fournitures en main
au 31 décembre (425 $ – 75 $).
350
350
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
165
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
E9
166
Les taxes municipales et scolaires
Solde au 30 sept. 20X3
Taxes municipales
payées d’avance
750
Taxes
municipales
1 067
1 067
1 066
2 mars 20X4
3 juin 20X4
31 août 20X4
Solde au 30 sept. 20X4
Régularisation
750
50
Solde au 30 sept. 20X4
Régularisation
Portion non absorbée
(3 200 $ × 3/12)
800
Portion absorbée
[750 $ + (3 200 $
× 9/12)]
Solde au 30 sept. 20X3
5 juil. 20X4
Solde au 30 sept. 20X4
Régularisation
Portion non absorbée
(1 000 $ × 9/12)
Taxes scolaires
payées d’avance
675
1 000
3 200
50
3 150
Taxes
scolaires
0
Solde au 30 sept. 20X4
1 675
925
750
Régularisation
0
925
Portion absorbée
[675 $ + (1 000 $
× 3/12)]
925
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
20X4
30
sept.
30
”
Taxes municipales payées d’avance
Taxes municipales
Ajustement de la portion non absorbée
[(3 200 $ × 3/12) − 750 $].
50
Taxes scolaires
Taxes scolaires payées d’avance
Taxes absorbées au cours de l’exercice
[675 $ + (1 000 $ × 3/12)].
925
50
925
E10 L’amortissement des immobilisations
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
20X8
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
déc.
· Solutionnaire
Amortissement − Immeubles
Amortissement cumulé − Immeubles
Amortissement annuel (100 000 $ ÷ 40 ans).
2 500
2 500
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
››
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
20X8
31
déc.
31
”
31
”
Page _
F°
Débit
Amortissement − Matériel de bureau
Amortissement cumulé − Matériel de bureau
Amortissement annuel selon le montant
le plus élevé calculé comme suit :
9 000 $ ÷ 10 ans
900 $
(9 000 $ − 1 000 $) ÷ 8 ans
1 000 $ 1
1 000
Amortissement – Ordinateurs
Amortissement cumulé – Ordinateurs
Amortissement annuel selon le montant
le plus élevé calculé comme suit :
(3 000 $ – 200 $) ÷ 4 ans
700 $
(3 000 $ – 1 000 $) ÷ 2 ans
1 000 $
1 000
Amortissement – Camionnettes
1 625
Crédit
1 000
1 000
Amortissement cumulé – Camionnettes
1 625
Amortissement annuel selon le montant
le plus élevé calculé comme suit :
(15 000 $ – 2 500 $) ÷ 5 ans × 6/12
(15 000 $ – 5 250 $) ÷ 3 ans × 6/12
1 250 $
1 625 $
E11 La dépréciation des comptes clients
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
20X2
31
août
Dépréciation des comptes clients
Provision pour dépréciation – Clients
Estimation de la dépréciation des comptes clients
(15 000 $ × 20 %).
3 000
3 000
E12 Les salaires à payer
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
20X9
31
déc.
Salaires
Salaires à payer
Salaires courus au 31 décembre (5 000 $ × 4/5).
4 000
4 000
1. Le montant le plus élevé, en caractères gras, est le résultat à retenir.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
167
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
168
E13 Les assurances payées d’avance
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
20X2
31
déc.
Assurances
Assurances payées d’avance
Portion de la prime absorbée en 20X2 selon
les calculs suivants :
1. 500 $ + (1 200 $ × 7/12)
1 200 $
2. 600 $ + (2 400 $ × 3/36)
800
3. 1 500 $ × 12/18
1 000
3 000 $
3 000
3 000
Une autre solution serait d’établir le solde de l’élément d’actif :
1. 1 200 $ × 5/12
2. 2 400 $ × 33/36
3. 1 500 $ × 6/18
500 $
2 200
500
3 200 $
6 200 $
3 200
3 000 $
Solde actuel aux livres
Moins : Solde réel du compte d’actif
Régularisation requise
E14 La passation d’écritures de régularisation multiples
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
20X7
31
31
31
déc.
”
”
Fournitures d’entretien
Fournitures d’entretien utilisées
Fournitures en main au 31 décembre.
· Solutionnaire
125
Assurances
Assurances payées d’avance
Portion de la prime absorbée au cours de
l’exercice (2 400 $ × 10/12).
2 000
2 000
Amortissement – Camions
Amortissement cumulé – Camions
Amortissement annuel selon le montant
le plus élevé calculé comme suit :
(78 000 $ – 2 000 $) ÷ 8 ans
9 500 $
(78 000 $ – 18 000 $) ÷ 5 ans
La comptabilité et les PME, 3e édition
125
12 000
12 000
12 000 $
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
››
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
20X7
31
déc
31
”
31
”
31
”
Amortissement – Téléphones cellulaires
Amortissement cumulé – Téléphones
cellulaires
Amortissement annuel (1 200 $ ÷ 5 ans × 10/12).
200
Intérêts sur la dette à long terme
Intérêts à payer
Intérêts courus au 31 décembre
(48 000 $ × 10 % × 1/12).
400
200
400
Produits reçus d’avance
Produits de transport
Portion gagnée en décembre.
1 600
Clients
Produits de transport
Services rendus mais non encore facturés.
1 000
1 600
1 000
E15 La passation d’écritures de régularisation
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
20X3
31
31
31
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
mars
”
”
”
· Solutionnaire
Fournitures de bureau utilisées
Fournitures de bureau
Portion consommée au cours de l’exercice.
Produits de location
Produits de location reçus d’avance
Portion non gagnée au 31 mars.
Intérêts et frais bancaires
Intérêts à payer
Intérêts courus au 31 mars
(60 000 $ × 6 % × 1/12 × 1/2 mois).
Redevances à recevoir
Redevances gagnées
Redevances effectivement gagnées
mais non encore comptabilisées.
1 390
1 390
12 600
12 600
150
150
4 800
4 800
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
169
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
E16 L’analyse des écritures de régularisation à partir d’une balance de
vérification non régularisée et d’une balance de vérification régularisée
L’ordre des écritures de régularisation peut varier.
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
20X3
31
31
31
31
31
31
31
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
déc.
”
”
”
”
”
”
”
· Solutionnaire
Clients
Honoraires professionnels
Services rendus mais non encore facturés.
1 500
Fournitures de bureau utilisées
Fournitures de bureau
Portion consommée au cours de l’exercice.
3 750
Assurances
Assurances payées d’avance
Portion de la prime absorbée au cours de l’exercice.
8 000
Loyers payés d’avance
Loyers
Portion non consommée au 31 décembre.
1 000
Amortissement – Matériel d’architecture
Amortissement cumulé – Matériel
d’architecture
Amortissement annuel.
3 000
Salaires
Salaires à payer
Salaires courus au 31 décembre.
3 500
Produits reçus d’avance
Honoraires professionnels
Portion gagnée au cours de l’exercice.
2 000
1 500
3 750
8 000
1 000
3 000
3 500
2 000
Dépréciation des comptes clients
Provision pour dépréciation – Clients
Estimation de la dépréciation des comptes clients.
100
100
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
170
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
171
E17 L’établissement des états financiers à partir d’une balance
de vérification régularisée
MARYSE GAGNON, ARCHITECTE
Résultats
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X3
Produits d’exploitation
Honoraires professionnels
Charges d’exploitation
Assurances
Dépréciation des comptes clients
Fournitures de bureau utilisées
Loyers
Salaires
Amortissement – Matériel d’architecture
Total des charges d’exploitation
Bénéfice net
116 000 $
8 000 $
500
3 750
12 000
46 000
3 000
73 250
42 750 $
MARYSE GAGNON, ARCHITECTE
Capitaux propres
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X3
Capital au début
Bénéfice net
19 000 $
42 750
61 750
(26 500)
35 250 $
Retraits
Capital à la fin
MARYSE GAGNON, ARCHITECTE
Bilan
au 31 décembre 20X3
Actif
Actif à court terme
Caisse
Clients
Moins : Dépréciation des comptes clients
Assurances payées d’avance
Loyers payés d’avance
Fournitures de bureau
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Matériel d’architecture
Moins : Amortissement cumulé
Total des immobilisations
Total de l’actif
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
5 600 $
21 750 $
(600)
21 150
2 000
1 000
1 750
31 500
35 000
(12 000)
23 000
54 500 $
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
››
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Fournisseurs
Salaires à payer
Produits reçus d’avance
Total du passif à court terme
Capitaux propres
Capital au 31 décembre 20X3
Total du passif et des capitaux propres
14 000 $
3 500
1 750
19 250
35 250
54 500 $
PROBLÈMES DE COMPRÉHENSION
P1
La passation d’écritures de régularisation
(15 minutes – facile)
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
20X6
31
31
31
31
31
déc.
”
”
”
”
Produits reçus d’avance
Affûtage de patins
Portion gagnée au 31 décembre (120 $ × 3 mois).
360
Assurances
Assurances payées d’avance
Portion de la prime absorbée en 20X6
(1 200 $ × 10/24).
500
360
500
Fournitures d’affûtage utilisées
Fournitures d’affûtage
Fournitures utilisées en 20X6 (2 150 $ – 650 $).
1 500
1 500
Salaires à payer
Salaires
Ajustement du solde à payer au 31 décembre
(450 $ – 300 $).
150
Amortissement – Matériel d’affûtage
Amortissement cumulé – Matériel d’affûtage
Amortissement annuel dégressif
calculé comme suit :
Coût initial
4 800 $
Amortissement de 20X5
(4 800 $ × 20 % × 4/12)
(320)
896
150
896
Valeur comptable au 1er janvier 20X6 4 480 $
Amortissement de 20X6
(4 480 $ × 20 %)
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
896 $
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
172
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
P2
La passation d’écritures de journal et de régularisation
(20 minutes – facile)
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
20X0
2
12
16
21
Page _
F°
Débit
Crédit
Écritures de journal
avril
”
”
”
Assurances payées d’avance
Caisse
Prime d’assurance pour une période de six mois.
Caisse
Honoraires reçus d’avance
Honoraires reçus pour des services
à rendre plus tard.
6 000
6 000
40 000
40 000
Fournitures de bureau
Caisse
Achat de fournitures au comptant.
1 500
1 500
Aucune écriture.
En vertu du principe de la personnalité de l’entreprise, puisque cette
opération est personnelle, elle ne doit pas figurer dans les livres de
Régulatex inc.
27
30
30
30
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
20X0
avril
”
”
· Solutionnaire
Caisse
Billets à recevoir
Produits d’intérêts (ou Intérêts gagnés)
Encaissement du billet de M. Dubois plus
les intérêts courus.
Écritures de régularisation
Assurances
Assurances payées d’avance
Portion de la prime absorbée en avril
(6 000 $ × 1/6).
2 020
2 000
20
1 000
1 000
Honoraires reçus d’avance
Honoraires professionnels
Honoraires gagnés en avril (40 000 $ × 15 %).
6 000
Fournitures de bureau utilisées
Fournitures de bureau
Fournitures utilisées en avril (1 500 $ – 1 350 $).
150
6 000
150
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
173
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
P3
La passation des écritures de régularisation requises
(20 minutes – facile)
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
20X5
31
déc.
Intérêts sur emprunts bancaires
Intérêts à payer
Intérêts courus au 31 décembre
(80 000 $ × 6 % × 2/12).
800
800
La police d’assurance incendie ne nécessite aucune écriture de
régularisation, car la prime est payée mensuellement pour la couverture
mensuelle.
31
31
31
31
31
”
”
”
”
”
Locations reçues d’avance
Location de chambres
Portion gagnée du 16 au 31 décembre
(2 400 $ × 1/2).
1 200
Clients
Location de chambres
Services rendus recouvrables plus tard.
9 750
Salaires
Salaires à payer
Salaires courus au 31 décembre.
1 460
Amortissement – Auberges
Amortissement cumulé – Auberges
Amortissement annuel (360 000 $ ÷ 40 ans).
9 000
Amortissement – Camionnettes
Amortissement cumulé – Camionnettes
Amortissement annuel selon le montant
le plus élevé calculé comme suit :
(12 600 $ – 600 $) ÷ 5 ans × 4/12
800 $
825
(12 600 $ – 2 700 $) ÷ 4 ans × 4/12
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
· Solutionnaire
1 200
9 750
1 460
9 000
825
825 $
Aucune écriture à passer lors de la signature
du contrat.
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
174
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
P4
175
La passation d’écritures de régularisation
(20 minutes – moyen)
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
20X5
30
avril
30
”
30
”
Travaux d’entretien effectués
Produits reçus d’avance
Ajustement du solde des produits reçus
d’avance (3 500 $ – 2 400 $).
”
30
P5
”
1 100
Assurances
Assurances payées d’avance
Portion de la prime absorbée au cours de
l’exercice (900 $ × 1/3).
300
Amortissement – Matériel d’entretien
Amortissement cumulé – Matériel d’entretien
Amortissement linéaire annuel selon le montant
le plus élevé calculé comme suit :
(4 000 $ – 0 $) ÷ 10 ans
400 $
600
(4 000 $ – 1 000 $) ÷ 5 ans
30
1 100
300
600
600 $
Amortissement – Camions
Amortissement cumulé – Camions
Amortissement dégressif annuel
(7 200 $ × 25 % × 9/12).
1 350
1 350
Fournitures d’entretien
Fournitures d’entretien utilisées
Ajustement du solde de l’élément d’actif
selon l’information fournie
(1 500 $ – 1 250 $).
250
250
La passation des écritures de régularisation requises
(30 minutes – moyen)
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
20X8
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
déc.
· Solutionnaire
Salaires
Salaires à payer
Salaires courus au 31 décembre établis
comme suit :
I (12,50 $ × 8 heures × 4 jours
× 5 employés)
2 000 $
II (14,00 $ × 8 heures × 4 jours
× 3 employés)
1 344
III (16,00 $ × 8 heures × 4 jours)
512
IV (19,00 $ × 8 heures × 4 jours)
608
4 464 $
4 464
4 464
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
››
Journal général
Date
Page _
Intitulé des comptes et explications
F°
Débit
Crédit
20X8
31
31
31
31
31
déc.
”
”
”
”
Publicité payée d’avance
Publicité
Portion non absorbée en 20X8 (900 $ × 3/5).
Loyers payés d’avance
Loyers
Portion payée d’avance au 31 décembre
[13 300 $ – (950 $ × 12)].
540
540
1 900
1 900
Produits de location
Produits de location reçus d’avance
Loyers reçus d’avance au 31 décembre
[2 250 $ – (250 $ × 8 mois)].
250
250
Amortissement – Équipement
Amortissement cumulé – Équipement
Amortissement linéaire annuel
(25 500 $ ÷ 10 ans).
2 550
Amortissement – Camions
Amortissement cumulé – Camions
Amortissement linéaire annuel selon le
montant le plus élevé calculé comme suit :
(20 000 $ – 2 000 $) ÷ 6 ans × 8/12 2 000 $
2 650
2 550
2 650
(20 000 $ – 4 100 $) ÷ 4 ans × 8/12 2 650 $
31
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
”
Assurances
Assurances payées d’avance
Portion de la prime absorbée en 20X8
[250 $ + (1 200 $ × 8/12) + (1 350 $ × 4/18)].
1 350
Fournitures de bureau utilisées
Fournitures de bureau
Ajustement du solde de l’élément d’actif selon
l’information fournie (275 $ – 125 $).
150
31
”
Aucune écriture nécessaire, car la facture pour
l’hébergement du site Web, qui concerne le
prochain exercice, n’a pas encore été payée
ni comptabilisée.
31
”
Dépréciation des comptes clients
Provision pour dépréciation – Clients
Ajustement du solde de la provision à la suite de
l’analyse des comptes clients (1 000 $ – 100 $).
· Solutionnaire
1 350
150
900
900
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
176
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
P6
(20 minutes – facile)
La passation d’écritures de régularisation à partir
d’une balance de vérification
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
20X0
31
31
31
31
janv.
”
”
”
Assurances
Assurances payées d’avance
Portion de la prime absorbée en janvier
(12 600 $ × 1/6).
31
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
”
”
· Solutionnaire
2 100
Fournitures de bureau utilisées
Fournitures de bureau
Portion consommée en janvier (400 $ – 150 $).
Intérêts
Intérêts à payer
Intérêts courus au 31 janvier
(9 000 $ × 6 % × 1/12).
250
250
45
45
Amortissement – Matériel informatique
Amortissement cumulé – Matériel
informatique
Amortissement linéaire mensuel selon le
montant le plus élevé calculé comme suit :
(10 600 $ – 100 $) ÷ 5 ans × 1/12
175 $
(10 600 $ – 1 600 $) ÷ 3 ans × 1/12
31
2 100
250
250
250 $
Produits reçus d’avance
Location d’aires de stationnement
Portion gagnée en janvier 20X0.
3 210
Clients
Location d’aires de stationnement
Loyers de janvier exigibles le 10 février.
2 000
Salaires
Salaires à payer
Salaires courus au 31 janvier.
1 240
3 210
2 000
1 240
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
177
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
P7
(45 minutes – facile)
178
La passation d’écritures de régularisation à partir d’une
balance de vérification, le report dans des comptes en T
et l’établissement d’une balance de vérification régularisée
a) La passation des écritures de régularisation
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
20X7
31
31
31
déc.
Fournitures utilisées
Fournitures
Fournitures utilisées en 20X7
(3 270 $ – 360 $).
2 910
2 910
Assurances
Assurances payées d’avance
Portion de la prime absorbée
(1 000 $ × 4/10).
”
”
400
400
Amortissement – Immeubles
Amortissement cumulé – Immeubles
Amortissement linéaire annuel
(10 000 $ ÷ 5 ans).
2 000
2 000
Notez que nous avons utilisé le solde de l’amortissement cumulé qui
correspond à une utilisation de cinq ans pour calculer l’amortissement
annuel.
31
31
31
31
31
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
”
”
”
”
”
· Solutionnaire
Amortissement – Camions de livraison
Amortissement cumulé – Camions de livraison
Amortissement linéaire annuel (égal à celui
de l’an passé).
3 000
Salaires
Salaires à payer
Salaires courus au 31 décembre.
1 500
Clients
Services de traiteur
Services rendus à l’entreprise Enjouay ltée
et facturés le 3 janvier 20X8.
2 500
Achats de nourriture
Fournisseurs
Achats non comptabilisés au 31 décembre.
1 600
Services de traiteur
Produits reçus d’avance
Services à rendre le 12 janvier 20X8.
1 150
Intérêts sur emprunts hypothécaires
Intérêts à payer
Intérêts courus au 31 décembre
[(30 000 $ × 12 %) × 1/12].
3 000
1 500
2 500
1 600
1 150
300
300
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
Journal général
››
Date
179
Page _
Intitulé des comptes et explications
F°
Débit
Crédit
20X7
31
Dépréciation des comptes clients
Provision pour dépréciation – Clients
Ajustement du solde de la provision pour
dépréciation des comptes clients.
déc.
200
200
b) Le report dans des comptes en T
Caisse
Solde
Emprunts hypothécaires
4 680
30 000
Clients
Solde
Pietro Rizzi – Capital
6 360
31 déc.
Solde
26 360
Solde
2 500
8 860
Pietro Rizzi – Retraits
Solde
36 040
Provision pour dépréciation – Clients
200
Solde
200
31 déc.
400
Services de traiteur
31 déc.
1 150
192 800
Solde
2 500
31 déc.
194 150
Assurances payées d’avance
Solde
1 000
400
31 déc.
600
Achats de nourriture
Solde
102 000
31 déc.
Fournitures
Solde
3 270
2 910
103 600
31 déc.
360
Dépréciation des comptes clients
Terrains
Solde
Solde
400
31 déc.
200
11 300
600
Immeubles
Solde
Électricité et chauffage
40 000
Solde
Amortissement cumulé – Immeubles
10 000
Solde
2 000
31 déc.
12 000
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
1 600
8 000
Intérêts sur emprunts hypothécaires
Solde
31 déc.
3 960
300
4 260
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
Camions de livraison
››
Solde
180
Salaires
12 000
Solde
37 000
31 déc.
1 500
38 500
Amortissement cumulé –
Camions de livraison
3 000
Solde
3 000
31 déc.
Charges diverses
Solde
500
6 000
Assurances
Fournisseurs
31 déc.
4 150
Solde
1 600
31 déc.
400
Fournitures utilisées
5 750
31 déc.
2 910
Intérêts à payer
300
Amortissement – Immeubles
31 déc.
31 déc.
2 000
Salaires à payer
1 500
31 déc.
Amortissement – Camions de livraison
31 déc.
3 000
Produits reçus d’avance
1 150
31 déc.
c) L’établissement de la balance de vérification régularisée
GOURMANDISES EXQUISES
Balance de vérification régularisée
au 31 décembre 20X7
Débit
Caisse
Clients
Provision pour dépréciation – Clients
Assurances payées d’avance
Fournitures
Terrains
Immeubles
Amortissement cumulé – Immeubles
Camions de livraison
Amortissement cumulé – Camions de livraison
Fournisseurs
Intérêts à payer
Salaires à payer
Produits reçus d’avance
Emprunts hypothécaires
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Crédit
4 680 $
8 860
400 $
600
360
11 300
40 000
12 000
12 000
6 000
5 750
300
1 500
1 150
30 000
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
››
Débit
Pietro Rizzi – Capital (au 31 décembre 20X6)
Pietro Rizzi – Retraits
Services de traiteur
Achats de nourriture
Dépréciation des comptes clients
Électricité et chauffage
Intérêts sur emprunts hypothécaires
Salaires
Charges diverses
Amortissement – Immeubles
Amortissement – Camions de livraison
Assurances
Fournitures utilisées
Total
P8
(30 minutes – moyen)
181
Crédit
26 360
36 040
194 150
103 600
600
8 000
4 260
38 500
500
2 000
3 000
400
2 910
277 610 $
277 610 $
La passation d’écritures de régularisation à partir
d’une balance de vérification
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
20X4
31
31
31
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
déc.
”
”
”
· Solutionnaire
Amortissement – Immeubles
Amortissement cumulé – Immeubles
Amortissement dégressif annuel
[(500 000 $ – 50 000 $) × 10 %].
45 000
45 000
Amortissement – Mobilier
Amortissement cumulé – Mobilier
Amortissement dégressif annuel calculé
comme suit :
Mobilier détenu tout au long de l’exercice
[(27 000 $ – 7 000 $ – 4 000 $)
× 20 %]
3 200 $
Mobilier acquis au cours de l’exercice
[(7 000 $ × 20 %) × 9/12]
1 050
4 250 $
4 250
Fournitures de bureau utilisées
Fournitures de bureau
Ajustement du solde de l’élément d’actif selon
l’information fournie (3 400 $ – 2 400 $).
1 000
Assurances
Assurances payées d’avance
Portion de la prime absorbée en 20X4 établie
comme suit :
Police en vigueur au début
(9 600 $ × 2/12)
1 600 $
Police en vigueur depuis le
1er mars 20X4 (12 000 $ × 10/12) 10 000
8 975
4 250
1 000
8 975
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
Journal général
››
Date
182
Page _
Intitulé des comptes et explications
F°
Débit
Crédit
20X4
31
déc.
Police en vigueur depuis le
31 juillet 20X4 (4 500 $ × 5/12)
Charge totale
Moins : Solde du compte Assurances
Régularisation requise
1 875
13 475
4 500
8 975 $
Une autre solution serait d’établir le solde de l’élément d’actif :
Police en vigueur depuis le 1er mars 20X4
(12 000 $ × 2/12)
2 000 $
Police en vigueur depuis le 31 juillet 20X4
(4 500 $ × 7/12)
2 625
Solde réel de l’élément d’actif
4 625 $
Solde aux livres
31
P9
(30 minutes – moyen)
4 625
Régularisation requise
8 975 $
déc.
31
13 600 $
Moins : Solde réel du compte d’actif
”
Clients
Loyers reçus d’avance
Produits de location
Produits gagnés en 20X4 établis comme suit :
Produits non constatés
(2 500 $ × 2 mois × 2 locataires) 10 000 $
Portion gagnée des loyers reçus
d’avance (36 000 $ × 6/12)
18 000
Régularisation requise
28 000 $
10 000
18 000
28 000
Entretien et réparations
Fournisseurs
Travaux de plomberie effectués en décembre
mais non encore facturés par le fournisseur.
4 800
4 800
La passation d’écritures de régularisation à partir d’une balance de
vérification et l’établissement d’une balance de vérification régularisée
a) La passation des écritures de régularisation
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
20X0
31
31
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
mai
”
”
· Solutionnaire
Loyers
Loyers payés d’avance
Loyer absorbé en mai.
600
Fournitures de bureau utilisées
Fournitures de bureau
Fournitures utilisées en mai (1 100 $ – 900 $).
200
Amortissement – Matériel de bureau
Amortissement cumulé – Matériel de bureau
Amortissement linéaire mensuel
(10 800 $ ÷ 5 ans × 1/12).
180
600
200
180
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››
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
››
Date
Intitulé des comptes et explications
F°
Débit
Crédit
20X0
31
31
31
mai
”
”
Honoraires reçus d’avance
Honoraires pour conseils en placements
Portion gagnée en mai.
4 000
Clients
Honoraires pour conseils en placements
Services rendus en mai mais non encore facturés.
1 200
Salaires
Salaires à payer
Salaires courus au 31 mai.
1 300
4 000
1 200
1 300
b) L’établissement de la balance de vérification régularisée
INVESTISSEMENTS MARTINE BLANCHETTE
Balance de vérification régularisée
au 31 mai 20X0
Débit
Caisse
Clients
Loyers payés d’avance
Fournitures de bureau
Matériel de bureau
Amortissement cumulé – Matériel de bureau
Fournisseurs
Salaires à payer
Honoraires reçus d’avance
Martine Blanchette – Capital
Martine Blanchette – Retraits
Honoraires pour conseils en placements
Fournitures de bureau utilisées
Frais de représentation
Loyers
Salaires
Télécommunications
Amortissement – Matériel de bureau
Total
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Crédit
20 000 $
1 200
2 400
900
10 800
900 $
1 680
1 300
15 000
16 000
700
18 200
200
1 000
600
14 300
800
180
53 080 $
53 080 $
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183
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
P10 La passation d’écritures de régularisation
(30 minutes – moyen)
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
20X0
31
31
31
31
31
31
31
31
31
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
mars
”
”
”
”
”
”
”
”
”
· Solutionnaire
Amortissement – Immeubles
Amortissement cumulé – Immeubles
Amortissement linéaire trimestriel
(72 000 $ ÷ 20 ans × 3/12).
900
Amortissement – Équipement
Amortissement cumulé – Équipement
Amortissement linéaire trimestriel
(12 000 $ ÷ 5 ans × 2/12).
400
Amortissement – Matériel roulant
Amortissement cumulé – Matériel roulant
Amortissement linéaire trimestriel
(6 300 $ ÷ 3 ans × 1/12).
175
Assurances
Assurances payées d’avance
Portion de la prime absorbée en février
et mars 20X0 (1 200 $ × 2/12).
200
Taxes municipales payées d’avance
Taxes municipales
Portion non absorbée au 31 mars
(1 200 $ × 3/6).
600
900
400
175
200
600
Salaires
Salaires à payer
Salaires courus au 31 mars (500 $ × 6 jours).
3 000
3 000
Fournitures de bureau
Fournitures de bureau utilisées
Ajustement du solde de l’élément d’actif
(625 $ – 500 $).
125
Intérêts et frais bancaires
Intérêts à payer
Intérêts courus au 31 mars
(24 000 $ × 8 % × 1/12).
160
125
160
Intérêts sur la dette à long terme
Intérêts à payer
Intérêts courus au 31 mars
(60 000 $ × 7 % × 3/12).
1 050
1 050
Aucune écriture nécessaire puisque, à cette
date, aucun investissement n’a été effectué.
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
184
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
P11 La passation d’écritures de régularisation à partir d’une
(40 minutes – difficile) balance de vérification, le report dans des comptes en T
et l’établissement d’une balance de vérification régularisée
a) La passation des écritures de régularisation
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
20X0
31
31
31
31
31
31
31
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
déc.
”
”
”
”
”
”
”
· Solutionnaire
Loyers payés d’avance
Loyers
Portion non absorbée du loyer (6 000 $ × 6/12).
Cotisations professionnelles
Cotisations professionnelles
payées d’avance
Portion absorbée au 31 décembre
(570 $ × 6/36).
3 000
3 000
95
95
Fournitures de bureau utilisées
Fournitures de bureau
Fournitures utilisées en 20X0 (1 000 $ – 120 $).
880
Amortissement – Matériel de bureau
Amortissement cumulé – Matériel de bureau
Amortissement linéaire de 20X0
(4 800 $ ÷ 10 ans × 6/12).
240
Intérêts et frais bancaires
Intérêts à payer
Intérêts courus sur l’effet à payer
(3 000 $ × 10 % × 6/12).
150
880
240
150
Honoraires reçus d’avance
Honoraires d’expert-conseil
Portion gagnée en 20X0 (11 000 $ – 2 500 $).
8 500
Clients
Honoraires d’expert-conseil
Services rendus mais non encore facturés.
1 100
Salaires
Salaires à payer
Salaires courus au 31 décembre.
8 500
1 100
500
500
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
185
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
b) Le report dans des comptes en T
Caisse
Solde
Rick Wilson – Apports
7 030
13 900
Clients
31 déc.
Rick Wilson – Retraits
1 100
Solde
4 200
Loyers payés d’avance
31 déc.
Honoraires d’expert-conseil
3 000
Cotisations professionnelles
payées d’avance
Solde
570
Solde
95
8 400
Solde
8 500
31 déc.
1 100
31 déc.
18 000
31 déc.
475
Charges diverses
Solde
1 200
Fournitures de bureau
Solde
1 000
880
31 déc.
120
Cotisations professionnelles
31 déc.
Matériel de bureau
Solde
Fournitures de bureau utilisées
4 800
31 déc.
Amortissement cumulé –
Matériel de bureau
240
31 déc.
31 déc.
Solde
Solde
6 000
31 déc.
3 000
31 déc.
3 000
Salaires
Solde
11 500
31 déc.
Salaires à payer
500
150
Loyers
Intérêts à payer
150
880
Intérêts et frais bancaires
Effets à payer à court terme
3 000
95
500
12 000
31 déc.
Amortissement – Matériel de bureau
Honoraires reçus d’avance
31 déc.
8 500
11 000
31 déc.
240
Solde
2 500
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
186
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
187
c) L’établissement de la balance de vérification régularisée
RICK WILSON, BUREAU DE PLACEMENT
Balance de vérification régularisée
au 31 décembre 20X0
Débit
Caisse
Clients
Loyers payés d’avance
Cotisations professionnelles payées d’avance
Fournitures de bureau
Matériel de bureau
Amortissement cumulé – Matériel de bureau
Effets à payer à court terme
Intérêts à payer
Salaires à payer
Honoraires reçus d’avance
Rick Wilson – Apports
Rick Wilson – Retraits
Honoraires d’expert-conseil
Charges diverses
Cotisations professionnelles
Fournitures de bureau utilisées
Intérêts et frais bancaires
Loyers
Salaires
Amortissement – Matériel de bureau
Total
Crédit
7 030 $
1 100
3 000
475
120
4 800
240 $
3 000
150
500
2 500
13 900
4 200
18 000
1 200
95
880
150
3 000
12 000
240
38 290 $
38 290 $
P12 La passation d’écritures de régularisation à partir d’une balance
(65 minutes – difficile) de vérifi cation, le report dans des comptes en T et l’établissement
d’une balance de vérification régularisée et des états financiers
a) La passation des écritures de régularisation
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 72
F°
Débit
Crédit
20X2
31
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
déc.
”
· Solutionnaire
Intérêts à recevoir
Produits d’intérêts
Intérêts courus à recevoir au 31 décembre
calculés comme suit :
Intérêts gagnés (5 000 $ × 8 % × 6/12) 200 $
Moins : Intérêts encaissés à ce jour
165
Intérêts à recevoir
35 $
Fournitures utilisées
Fournitures de maquillage et de spectacle
Fournitures utilisées au cours de l’exercice
(10 240 $ – 1 250 $).
35
35
8 990
8 990
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
Journal général
››
Date
31
Intitulé des comptes et explications
20X2
déc.
Page 73
F°
Débit
Assurances payées d’avance
Assurances
Ajustement du solde de l’élément d’actif
établi comme suit :
Portion de la prime absorbée de l’exercice
B-4178 [500 $ + (1 200 $ × 7/12)] 1 200 $
V45879 [200 $ + (900 $ × 3/36)]
275
Z13132 [460 $ + (3 680 $ × 9/24)] 1 840
3 315 $
Solde du compte Assurances
Moins : Portion réellement absorbée
Régularisation requise
188
Crédit
365
365
3 680 $
3 315
365 $
Une autre solution serait d’établir le solde de l’élément d’actif :
B-4178 (1 200 $ × 5/12)
500 $
V45879 (900 $ × 33/36)
825
Z13132 (3 680 $ × 15/24)
2 300
Solde réel de l’élément d’actif
3 625
Moins : Solde aux livres
3 260
Régularisation requise
365 $
31
31
31
31
31
31
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
”
”
”
”
”
”
· Solutionnaire
Amortissement – Costumes
Amortissement cumulé – Costumes
Amortissement linéaire annuel
(20 000 $ ÷ 10 ans).
2 000
Amortissement – Matériel roulant
Amortissement cumulé – Matériel roulant
Amortissement linéaire annuel
(16 000 $ – 1 000 $ ÷ 3 ans).
5 000
2 000
Intérêts et frais bancaires
Intérêts à payer
Intérêts courus au 31 décembre
(6 000 $ × 8 % × 4/12).
5 000
160
160
Services d’animation
Produits reçus d’avance
Portion non gagnée au 31 décembre.
1 500
1 500
Loyers payés d’avance
Loyers
Loyer de janvier non consommé
[12 350 $ – (950 $ × 12 mois)].
950
Produits de location
Produits de location reçus d’avance
Portion non gagnée (2 400 $ × 1/12).
200
Publicité payée d’avance
Publicité
Frais d’une annonce qui sera publiée en janvier.
300
950
200
300
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
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Chapitre 6 : La régularisation des comptes
Journal général
››
Date
189
Page 74
Intitulé des comptes et explications
F°
Débit
Crédit
20X2
31
31
31
déc.
”
”
Salaires
Salaires à payer
Salaires courus au 31 décembre.
650
Taxe spéciale d’amusement payée d’avance
Taxe spéciale d’amusement
Portion non absorbée au 31 décembre
(600 $ × 7/12).
350
Dépréciation des comptes clients
Provision pour dépréciation – Clients
Ajustement du solde de la provision pour
dépréciation des comptes clients :
Solde désiré de la provision (créditeur) 400 $
Solde actuel (débiteur)
100
Ajustement requis
500 $
500
650
350
500
b) Le report dans des comptes en T
Caisse
Solde
Produits reçus d’avance
1 500
1 500
Clients
Solde
Noémie Boucher – Capital
4 150
1 000
100
500
Solde
Noémie Boucher – Apports
Provision pour dépréciation – Clients
Solde
31 déc.
24 680
31 déc.
Solde
400
Noémie Boucher – Retraits
Billets à recevoir
Solde
Solde
4 500
5 000
Services d’animation
Intérêts à recevoir
31 déc.
31 déc.
10 240
8 990
31 déc.
Solde
3 680
31 déc.
365
3 625
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
365
31 déc.
3 315
Dépréciation des comptes clients
Assurances payées d’avance
3 260
Solde
Assurances
1 250
Solde
75 000
73 500
Fournitures de maquillage
et de spectacle
Solde
1 500
35
Solde
350
31 déc.
500
850
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››
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
››
Loyers payés d’avance
31 déc.
Électricité et chauffage
950
Solde
2 400
Publicité payée d’avance
31 déc.
Fournitures utilisées
300
31 déc.
Taxe spéciale d’amusement
payée d’avance
31 déc.
Intérêts et frais bancaires
31 déc.
160
350
Loyers
Costumes
Solde
8 990
Solde
12 350
20 000
950
31 déc.
300
31 déc.
11 400
Amortissement cumulé – Costumes
4 000
Solde
2 000
31 déc.
Publicité
Solde
1 800
1 500
6 000
Salaires
Matériel roulant
Solde
Solde
16 000
27 065
31 déc.
650
27 715
Amortissement cumulé –
Matériel roulant
2 500
Solde
5 000
31 déc.
Taxe spéciale d’amusement
Solde
3 350
350
7 500
31 déc.
3 000
Billets à payer
6 000
Amortissement – Costumes
Solde
31 déc.
2 000
Intérêts à payer
160
31 déc.
Amortissement – Matériel roulant
31 déc.
Salaires à payer
650
5 000
Produits d’intérêts
31 déc.
Produits de location reçus d’avance
200
165
Solde
35
31 déc.
200
31 déc.
Produits de location
31 déc.
200
2 400
Solde
2 200
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
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190
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
c) L’établissement de la balance de vérification régularisée
FRIPOUILLE
Balance de vérification régularisée
au 31 décembre 20X2
Débit
Caisse
Clients
Provision pour dépréciation – Clients
Billets à recevoir
Intérêts à recevoir
Fournitures de maquillage et de spectacle
Assurances payées d’avance
Loyers payés d’avance
Publicité payée d’avance
Taxe spéciale d’amusement payée d’avance
Costumes
Amortissement cumulé – Costumes
Matériel roulant
Amortissement cumulé – Matériel roulant
Billets à payer
Intérêts à payer
Salaires à payer
Produits de location reçus d’avance
Produits reçus d’avance
Noémie Boucher – Capital
Noémie Boucher – Apports
Noémie Boucher – Retraits
Services d’animation
Assurances
Dépréciation des comptes clients
Électricité et chauffage
Fournitures utilisées
Intérêts et frais bancaires
Loyers
Publicité
Salaires
Taxe spéciale d’amusement
Amortissement – Costumes
Amortissement – Matériel roulant
Produits d’intérêts
Produits de location
Total
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Crédit
1 500 $
4 150
400 $
5 000
35
1 250
3 625
950
300
350
20 000
6 000
16 000
7 500
6 000
160
650
200
1 500
1 000
24 680
4 500
73 500
3 315
850
2 400
8 990
160
11 400
1 500
27 715
3 000
2 000
5 000
123 990 $
200
2 200
123 990 $
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191
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
192
d) L’établissement des états financiers
FRIPOUILLE
Résultats
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X2
Produits d’exploitation
Services d’animation
Charges d’exploitation
Assurances
Dépréciation des comptes clients
Électricité et chauffage
Fournitures utilisées
Intérêts
Loyers
Publicité
Salaires
Taxe spéciale d’amusement
Amortissement – Costumes
Amortissement – Matériel roulant
Total des charges d’exploitation
Bénéfice d’exploitation
Autres produits
Produits d’intérêts
Produits de location
Bénéfice net
73 500 $
3 315 $
850
2 400
8 990
160
11 400
1 500
27 715
3 000
2 000
5 000
66 330
7 170
200
2 200
2 400
9 570 $
FRIPOUILLE
Capitaux propres
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X2
Capital au début
Apports
Bénéfice net
1 000 $
24 680
9 570
35 250
(4 500 )
30 750 $
Retraits
Capital à la fin
FRIPOUILLE
Bilan
au 31 décembre 20X2
Actif à court terme
Caisse
Clients
Moins : Provision pour dépréciation – Clients
Billets à recevoir
Intérêts à recevoir
Assurances payées d’avance
Loyers payés d’avance
Publicité payée d’avance
Taxe spéciale d’amusement payée d’avance
Fournitures de maquillage et de spectacle
Total de l’actif à court terme
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Actif
1 500 $
4 150 $
(400)
3 750
5 000
35
3 625
950
300
350
1 250
16 760
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››
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
››
Immobilisations
Costumes
Moins : Amortissement cumulé
Matériel roulant
Moins : Amortissement cumulé
Total des immobilisations
Total de l’actif
20 000 $
(6 000)
16 000
(7 500)
193
14 000
8 500
22 500
39 260 $
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Billets à payer
Intérêts à payer
Salaires à payer
Produits de location reçus d’avance
Produits reçus d’avance
Total du passif à court terme
Capitaux propres
Noémie Boucher – Capital
Total du passif et des capitaux propres
6 000 $
160
650
200
1 500
8 510
30 750
39 260 $
P13 La passation d’écritures de régularisation
(30 minutes – difficile)
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
20X5
30
30
30
La comptabilité et les PME, 3e édition
sept.
”
”
· Solutionnaire
Fournitures de bureau
Assurances
Correction de l’erreur d’inscription des achats
de fournitures de bureau de l’exercice.
2 000
Fournitures de bureau utilisées
Fournitures de bureau
Portion consommée au cours de l’exercice.
1 500
Assurances payées d’avance
Assurances
Portion de la prime non absorbée au
30 septembre 20X5 établie comme suit :
1. 2 000 $ × 21/24
1 750 $
2. 1 200 $ × 1/12
100
3. 1 800 $ × 11/18
1 100
4. 1 000 $ × 3/12
250
Solde réel au 30 septembre 20X5
3 200
Moins : Solde aux livres avant
régularisation
1 500
Régularisation requise
1 700 $
1 700
2 000
1 500
1 700
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››
Chapitre 6 : La régularisation des comptes
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
20X5
30
sept.
Impôts fonciers
Impôts fonciers payés d’avance
Impôts fonciers à payer
Régularisation des comptes de taxes selon
les calculs suivants :
Charge : [(2 400 $ × 3/12) + (2 800 $ × 9/12)]
Dette : (2 800 $ × 3/12)
On calcule ainsi les impôts fonciers à payer :
Impôts fonciers du 1er janvier au 31 décembre 20X5
Versement du 1er avril 20X5
Solde à payer
Portion absorbée non payée au 30 avril 20X5
Impôts fonciers à payer
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
2 700
2 000
700
2 800 $
(1 400)
1 400
× 3/6
700 $
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194
CHAPITRE
7
Le chiffrier, les écritures de clôture
et les écritures de contrepassation
SUJETS ABORDÉS DANS CHACUN DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Sujets abordés
Questions de
révision
n°
Exercices
n°
Le chiffrier
1, 2, 3, 4, 5, 6
1, 2, 3, 4, 5
1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8,
9, 10
7, 8, 9
1, 2, 6, 7, 8, 9, 11
6, 8, 9, 10, 11
10
1, 6, 7, 9
9, 10, 11
Les écritures de clôture
La balance de vérification après clôture
Les écritures de contrepassation
Problèmes de
compréhension
n°
11, 12, 13
1, 2, 10, 11
7, 8, 9
Le chiffrier d’une entreprise commerciale
14
2, 12, 13
12, 13, 14
Le cycle comptable – En résumé
2
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
196
PRINCIPALES CARACTÉRISTIQUES DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Questions de révision
Numéros Q1 à Q14
Exercices
E1 Terminologie comptable
E2 Vrai ou faux
E3 L’établissement d’un chiffrier et des états financiers
E4 L’établissement d’un chiffrier partiel
E5 L’établissement d’un chiffrier
E6 La passation d’écritures de clôture et l’établissement d’une balance de vérification après clôture
E7 La passation d’écritures de clôture et l’établissement d’une balance de vérification après clôture
E8 La passation d’écritures de clôture
E9 La passation d’écritures de clôture et l’établissement d’une balance de vérification après clôture
E10 La passation d’écritures de contrepassation
E11 La passation d’écritures de clôture et de contrepassation
E12 L’établissement d’un chiffrier à partir d’une balance de vérification
E13 La passation d’écritures de clôture à partir d’un chiffrier
Durée
(en minutes)
Problèmes de compréhension
Niveau de
difficulté
P1 L’établissement d’un chiffrier partiel
25
Facile
P2 L’établissement d’un chiffrier
35
Moyen
P3 L’établissement d’un chiffrier et des états financiers ainsi que le report des écritures de régularisation
50
Moyen
P4 L’établissement d’un chiffrier
45
Moyen
P5 L’établissement d’un chiffrier
40
Difficile
P6 L’établissement d’un chiffrier et des états financiers ainsi que la passation d’écritures de régularisation
et de clôture
65
Moyen
P7 La passation d’écritures de régularisation et de contrepassation
35
Moyen
P8 L’établissement d’un chiffrier et des états financiers ainsi que la passation d’écritures de régularisation,
de clôture et de contrepassation
75
Difficile
P9 L’établissement d’un chiffrier et des états financiers, la passation d’écritures de régularisation, de
clôture et de contrepassation ainsi que l’établissement d’une balance de vérification après clôture
90
Difficile
P10 Les écritures de régularisation et de clôture ainsi que l’établissement d’une balance de vérification
après clôture
35
Moyen
P11 La passation d’écritures de clôture et l’établissement d’une balance de vérification après clôture
40
Difficile
P12 L’établissement d’un chiffrier et d’un état des résultats ainsi que la passation d’écritures de clôture
60
Facile
P13 L’établissement d’un chiffrier et des états financiers ainsi que la passation d’écritures de clôture
90
Difficile
P14 L’établissement d’un chiffrier et des états financiers
60
Difficile
La comptabilité et les PME, 3e édition
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
197
QUESTIONS DE RÉVISION
Q1 Le chiffrier est un outil de travail facultatif qui
facilite le travail de régularisation en fin d’exercice.
Il ne remplace ni les livres comptables ni les états
financiers.
Q2 Le chiffrier facilite la réalisation des étapes 4, 5, 6
et 7 du cycle comptable (voir la figure 2.1 à la
page 51 du manuel ), car il minimise le risque
d’erreur et simplifie le travail de fin d’exercice. Par
exemple, il permet de s’assurer que la balance de
vérification est en équilibre (étape 4), de retrouver
aisément les composantes des écritures de régularisation (étape 5) et de mettre immédiatement
en évidence leur effet sur les comptes du grand
livre. Grâce à la balance de vérification régularisée,
il est facile de dresser les états financiers (étape 6).
Enfin, le chiffrier facilite la passation des écritures
de clôture (étape 7), car les comptes temporaires
y sont facilement repérables.
Q3 L’établissement d’un chiffrier requiert de suivre les
cinq étapes suivantes :
1° l’établissement de la balance de vérification
directement dans le chiffrier ;
2° l’inscription des écritures de régularisation ;
3° le calcul des soldes régularisés ;
4° le report des soldes régularisés dans les
sections Résultats et Bilan ;
5° l’addition des montants inscrits dans les
sections Résultats et Bilan, la détermination
et l’inscription du bénéfice net (ou de la perte
nette) pour équilibrer les deux sections.
Q4 Le montant de la perte nette de 3 000 $ doit
être inscrit dans la colonne Crédit de la section
Résultats et dans la colonne Débit de la
section Bilan.
Q5 Si le chiffrier ne comporte pas de section Capitaux
propres, le montant exact du compte Capital à la
fi n de l’exercice ne fi gure pas dans le chiffrier. Il
est toutefois facile de dresser l’état des capitaux
propres à partir du chiffrier, car ce dernier renferme les comptes Capital (au début), Apports
et Retraits. Le bénéfi ce ou la perte de l’exercice
est déterminé à la dernière étape de l’établissement du chiffrier.
Q6 Cette affirmation est fausse, car le total de la
colonne Débit de la section Bilan du chiffrier ne
correspond pas au total de l’actif figurant dans le bilan
de l’entreprise. En effet, notons, à titre d’exemple,
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
que lors de l’établissement du bilan, les comptes
Amortissement cumulé sont présentés en déduction des comptes d’immobilisations. Ceux-ci figurent toutefois dans la colonne Crédit de la section
Bilan du chiffrier.
Q7 Les comptes de produits, de charges,
d’apports et de retraits sont des comptes
« temporaires » parce qu’il faut ramener leur
solde à zéro à la fi n de chaque exercice afin
de permettre l’enregistrement des opérations
de l’exercice suivant, conformément au principe
d’indépendance des exercices.
Q8 Les écritures de clôture ont une double utilité.
D’abord, ces écritures permettent de ramener
le solde des comptes temporaires (comptes de
produits, de charges, d’apports et de retraits) à
zéro afin qu’ils puissent être utilisés pour enregistrer
les opérations de l’exercice suivant. Ensuite, elles
permettent de mettre à jour le solde des capitaux
propres pour lesquels les changements survenus
au cours de l’exercice ont été inscrits dans des
comptes temporaires.
Q9 Le chiffrier facilite la passation des écritures de
clôture, car on y retrouve facilement tous les
comptes devant être clôturés. En effet, la clôture
des comptes de produits consiste à débiter les
sommes figurant dans la colonne Crédit de la
section Résultats du chiffrier, tandis que la clôture
des comptes de charges consiste à créditer
les sommes figurant dans la colonne Débit de
la section Résultats. Une fois ces deux étapes
effectuées, le solde du compte Sommaire des
résultats correspond au montant du bénéfice net
ou de la perte nette figurant dans le chiffrier.
Q10 La balance de vérification après clôture renferme
uniquement les comptes de valeurs. Elle permet de
s’assurer que, à la suite de la clôture des comptes,
les livres sont toujours en équilibre. À partir de
ce moment, il est possible d’y enregistrer les
opérations du nouvel exercice.
Q11 Une écriture de contrepassation consiste à
renverser une écriture de régularisation enregistrée
à la fin de l’exercice précédent.
Q12 Les écritures de régularisation ne doivent pas
toutes faire l’objet d’écritures de contrepassation.
L’écriture de contrepassation est requise uniquement si l’écriture de régularisation a entraîné une
augmentation d’un compte d’actif ou de passif.
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
Q13 Bien que la passation d’écritures de contrepassation simplifie la tenue des comptes, elle
est facultative car, plutôt que de passer ces
écritures, on pourrait procéder à l’élimination
des produits à recevoir et des charges à
payer constatés par régularisation lors de leur
encaissement ou de leur règlement.
198
Q14 Le chiffrier d’une entreprise commerciale diffère
de celui d’une entreprise de services en ce qu’il
renferme les comptes propres à l’entreprise
commerciale et qu’il met en évidence la façon de
tenir compte du stock d’ouverture et du stock de
clôture lorsqu’une entreprise utilise un système
d’inventaire périodique.
EXERCICES
E1
Terminologie comptable
a)
b)
c)
d)
e)
f)
E2
Écritures de contrepassation.
Chiffrier.
Sommaire des résultats.
Écritures de clôture.
Aucun. Il s’agit des comptes de valeurs.
Aucun. Il s’agit du bilan. La balance de vérification après clôture n’est pas un état financier.
Vrai ou faux
a) Vrai.
b) Faux. Par exemple, les comptes Amortissement cumulé sont présentés dans la section
Immobilisations corporelles de l’actif alors qu’ils ont un solde créditeur. Il en va de même du
compte Provision pour dépréciation – Clients, qui est présenté dans la section Actif à court
terme.
c) Faux. Elles sont d’abord inscrites dans le chiffrier, puis enregistrées dans le journal général.
d) Faux. Ce sont les écritures de contrepassation qui sont facultatives.
e) Vrai.
f)
Faux. Il peut être utile de passer une écriture de contrepassation pour les sommes reçues
d’avance enregistrées initialement dans des comptes de produits.
g) Vrai.
h) Vrai.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
E3
199
L’établissement d’un chiffrier et des états financiers
ABRACADABRA
Chiffrier
de l’exercice terminé le 31 décembre 20X5
Balance de
vérification
régularisée
Débit
Caisse
Effets à recevoir
Clients
Provision pour dépréciation – Clients
Loyers payés d’avance
Matériel de magie
Amortissement cumulé – Matériel de magie
Effets à payer
Fournisseurs
Opus Pocus – Capital
Opus Pocus – Apports
Opus Pocus – Retraits
Honoraires de spectacle
Loyers
Salaire des assistants
Amortissement – Matériel de magie
Dépréciation des comptes clients
Intérêts et frais bancaires
Intérêts à payer
Produits d’intérêts
Intérêts à recevoir
Total
Bénéfice net
Total
Résultats
Crédit
Débit
Bilan
Crédit
5 886
5 000
3 420
Débit
1 000
1 000
1 140
19 025
1 140
19 025
2 460
3 000
2 837
15 000
2 480
2 460
3 000
2 837
15 000
2 480
28 325
28 325
69 540
7 350
23 941
1 230
1 000
342
69 540
7 350
23 941
1 230
1 000
342
342
300
300
96 959
Crédit
5 886
5 000
3 420
96 959
342
300
33 863
35 977
69 840
69 840
300
63 096
69 840
63 096
27 119
35 977
63 096
ABRACADABRA
Résultats
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X5
Produits d’exploitation
Honoraires de spectacle
Charges d’exploitation
Intérêts et frais bancaires
Dépréciation des comptes clients
Loyers
Salaire des assistants
Amortissement – Matériel de magie
Total des charges d’exploitation
Bénéfice d’exploitation
Autres produits
Produits d’intérêts
Bénéfice net
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
69 540 $
342 $
1 000
7 350
23 941
1 230
33 863
35 677
300
35 977 $
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
200
ABRACADABRA
Capitaux propres
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X5
Capital au début
Apports
Bénéfice net de l’exercice
15 000 $
2 480
35 977
53 457
(28 325)
25 132 $
Retraits
Capital à la fin
ABRACADABRA
Bilan
au 31 décembre 20X5
Actif
Actif à court terme
Caisse
Effets à recevoir
Clients
Moins : Provision pour dépréciation – Clients
Intérêts à recevoir
Loyers payés d’avance
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Matériel de magie
Moins : Amortissement cumulé
Total des immobilisations
Total de l’actif
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Effets à payer
Fournisseurs
Intérêts à payer
Total du passif à court terme
Capitaux propres
Opus Pocus – Capital
Total du passif et des capitaux propres
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
5 886 $
5 000
3 420 $
(1 000)
2 420
300
1 140
14 746
19 025
(2 460)
16 565
31 311 $
3 000 $
2 837
342
6 179
25 132
31 311 $
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
E4
201
L’établissement d’un chiffrier partiel
PARCIEL
Chiffrier
de l’exercice terminé le 31 décembre 20X2
Balance de
vérification
Débit
Assurances payées d’avance
Caisse
Parciel – Capital
Salaires
Amortissement cumulé – Équipement
Commissions gagnées
Crédit
Balance de
vérification
régularisée
Régularisations
Débit
6 300
5 800
Crédit
➍ 2 100
Débit
900
Bilan
Débit
➊ 1 000
➋ 1 350
➎ 800
4 500
11 200
36 900
10 000
10 000
89 150
9 250
89 150
9 250
4 500
➎ 800
➊ 1 000
➋ 1 350
4 500
1 200
1 000
1 350
➌
➍ 2 100
900
1 200
1 000
1 350
900
2 100
Crédit
4 200
5 800
36 900
9 250
2 000
Crédit
11 200
➌
9 000
87 000
Fournisseurs
Parciel – Retraits
Produits reçus d’avance
Amortissement – Équipement
Clients
Salaires à payer
Assurances
Résultats
Débit
4 200
5 800
11 200
36 000
Crédit
900
2 100
Explications :
➊
➋
➌
➍
➎
Dotation à l’amortissement annuel, 1 000 $.
Produits gagnés en décembre mais non encore facturés, 1 350 $.
Salaires à payer aux employés depuis la dernière paye en décembre, 900 $.
Portion des primes d’assurance de l’entreprise absorbée au cours de l’exercice, 2 100 $.
Partie des sommes reçues à l’avance de clients gagnée en décembre, 800 $ soit (40 % × 2 000 $).
La comptabilité et les PME, 3e édition
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
E5
202
L’établissement d’un chiffrier
Les états financiers qui suivent ont été établis à partir des renseignements contenus dans
le chiffrier.
CENTRE DE SANTÉ ZYCO
Chiffrier
de l’exercice terminé le 31 décembre 20X6
Balance de
vérification
Débit
Petite caisse
Banque
Clients
Assurances payées d’avance
Fournitures
Terrains
Immeubles
Amortissement cumulé – Immeubles
Équipement
Amortissement cumulé – Équipement
Fournisseurs
Produits reçus d’avance
Emprunts hypothécaires
Julie Zyco – Capital
Julie Zyco – Retraits
Honoraires professionnels
150
942
2 380
2 100
384
15 000
93 060
Cotisations professionnelles
Frais de représentation
Intérêts sur emprunts hypothécaires
Publicité
Salaires
Taxes
Télécommunications
Total
Assurances
Fournitures utilisées
Amortissement – Immeubles
Amortissement – Équipement
Salaires à payer
Intérêts à payer
Dépréciation des comptes clients
Provision pour dépréciation – Clients
Total
Bénéfice net
Total
700
1 304
11 300
3 220
30 140
2 274
514
188 008
Crédit
Régularisations
Débit
➐
Crédit
150
➊ 1 680
➋ 284
7 500
Balance de
vérification
régularisée
Débit
Résultats
Débit
Crédit
150
942
2 530
420
100
15 000
93 060
➌ 3 750
18 540
Crédit
11 250
➌ 2 100
11 250
6 000
18 540
6 300
2 722
1 136
95 000
10 000
➍ 1 704
6 300
2 722
1 136
95 000
10 000
6 000
65 746
➍ 1 704
➐ 150
➏
950
➎
740
Crédit
150
942
2 530
420
100
15 000
93 060
18 540
4 200
2 722
2 840
95 000
10 000
Bilan
Débit
6 000
67 600
67 600
700
1 304
12 250
3 220
30 880
2 274
514
700
1 304
12 250
3 220
30 880
2 274
514
1 680
284
3 750
2 100
1 680
284
3 750
2 100
188 008
➊ 1 680
➋ 284
➌ 3 750
➌ 2 100
➎
➏
➑
740
950
144
144
144
11 502
➑
11 502
740
950
740
950
144
144
195 842 195 842
59 100
8 500
67 600
67 600
136 742
67 600
136 742
144
128 242
8 500
136 742
Explications :
➊
➋
➌
➍
➎
➏
➐
➑
Portion de la prime d’assurance absorbée (2 100 $ × 12/15).
Fournitures utilisées (384 $ – 100 $).
Amortissement annuel.
Portion gagnée au cours de l’exercice (2 840 $ × 60 %).
Salaires courus.
Intérêts courus (95 000 $ × 12 % × 1/12).
Services rendus non encore facturés.
Estimation de la dépréciation des comptes clients.
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
203
CENTRE DE SANTÉ ZYCO
Résultats
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X6
Produits d’exploitation
Honoraires professionnels
Charges d’exploitation
Assurances
Dépréciation des comptes clients
Cotisations professionnelles
Fournitures utilisées
Frais de représentation
Intérêts sur emprunts hypothécaires
Publicité
Salaires
Taxes
Télécommunications
Amortissement – Immeubles
Amortissement – Équipement
Total des charges d’exploitation
Bénéfice net
67 600 $
1 680 $
144
700
284
1 304
12 250
3 220
30 880
2 274
514
3 750
2 100
59 100
8 500 $
CENTRE DE SANTÉ ZYCO
Capitaux propres
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X6
Capital au début
Bénéfice net de l’exercice
10 000 $
8 500
18 500
(6 000)
12 500 $
Retraits
Capital à la fin
CENTRE DE SANTÉ ZYCO
Bilan
au 31 décembre 20X6
Actif à court terme
Petite caisse
Banque
Clients
Moins : Provision pour dépréciation – Clients
Assurances payées d’avance
Fournitures
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Terrains
Immeubles
Moins : Amortissement cumulé
Équipement
Moins : Amortissement cumulé
Total des immobilisations
Total de l’actif
La comptabilité et les PME, 3e édition
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Actif
150 $
942
2 530 $
(144)
2 386
420
100
3 998
15 000
93 060 $
(11 250)
18 540
(6 300)
81 810
12 240
109 050
113 048 $
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››
Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
››
E6
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Fournisseurs
Intérêts à payer
Produits reçus d’avance
Salaires à payer
Tranche des emprunts hypothécaires échéant à moins de un an
Total du passif à court terme
Passif à long terme
Emprunts hypothécaires
Total du passif
Capitaux propres
Julie Zyco – Capital
Total du passif et des capitaux propres
204
2 722 $
950
1 136
740
3 200
8 748
91 800
100 548
12 500
113 048 $
La passation d’écritures de clôture et l’établissement d’une balance
de vérification après clôture
Journal général
31
31
31
31
Date
Intitulé des comptes et explications
20X3
Écritures de clôture
déc.
”
”
”
F°
Débit
Honoraires professionnels
Produits d’intérêts
Sommaire des résultats
Clôture des comptes de produits.
135 150
6 200
Sommaire des résultats
Assurances
Fournitures médicales utilisées
Loyers
Salaires
Taxe d’affaires
Télécommunications
Amortissement – Équipement
Clôture des comptes de charges.
102 800
Crédit
141 350
5 100
12 600
5 000
65 000
150
950
14 000
Sommaire des résultats
Mary Devine – Capital
Clôture du compte Sommaire des résultats.
38 550
Mary Devine – Capital
Mary Devine – Retraits
Clôture du compte Retraits.
60 000
38 550
60 000
Caisse Desjardins
Solde
Page _
Honoraires professionnels
9 000
135 150
Clôture
Solde
135 150
0
La comptabilité et les PME, 3e édition
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››
Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
››
Honoraires à recevoir
Solde
205
Produits d’intérêts
14 200
6 200
Clôture
Solde
6 200
0
Assurances payées d’avance
Solde
Assurances
1 500
Solde
5 100
5 100
Clôture
0
Fournitures médicales
Solde
Fournitures médicales utilisées
15 850
Solde
12 600
12 600
Clôture
5 000
Clôture
65 000
Clôture
0
Équipement
Solde
Loyers
120 600
Solde
5 000
0
Amortissement cumulé – Équipement
42 000
Salaires
Solde
Solde
65 000
0
Fournisseurs
19 400
Taxe d’affaires
Solde
Solde
150
150
Clôture
0
Salaires à payer
7 200
Télécommunications
Solde
Solde
950
950
Clôture
0
Mary Devine – Capital
Clôture
114 000
38 550
92 550
60 000
Amortissement – Équipement
Solde
Clôture
Solde
14 000
Sommaire des résultats
60 000
60 000
0
Clôture
0
Mary Devine – Retraits
Solde
14 000
Clôture
Clôture
102 800
Clôture
38 550
141 350
Clôture
38 550
Solde
0
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
206
CLINIQUE MARY DEVINE
Balance de vérification après clôture
au 31 décembre 20X3
Débit
Caisse Desjardins
Honoraires à recevoir
Assurances payées d’avance
Fournitures médicales
Équipement
Amortissement cumulé – Équipement
Fournisseurs
Salaires à payer
Mary Devine – Capital
Total
E7
Crédit
9 000 $
14 200
1 500
15 850
120 600
161 150 $
42 000 $
19 400
7 200
92 550
161 150 $
La passation d’écritures de clôture et l’établissement d’une balance
de vérification après clôture
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
20X8
31
31
31
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
Page _
F°
Débit
Crédit
Écritures de clôture
déc.
”
”
”
· Solutionnaire
Commissions gagnées
Sommaire des résultats
Clôture du compte de produits.
54 600
Sommaire des résultats
Assurances
Essence, entretien et réparations
Honoraires professionnels
Location d’automobiles
Amortissement – Matériel
Clôture des comptes de charges.
60 970
54 600
1 560
4 160
46 800
4 810
3 640
Ron Richer – Capital
Sommaire des résultats
Clôture du compte Sommaire des résultats.
6 370
Ron Richer – Capital
Ron Richer – Retraits
Clôture du compte Retraits.
9 360
6 370
9 360
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
207
ASSURANCES RON RICHER
Balance de vérification après clôture
au 31 décembre 20X8
Débit
Caisse
Clients
Assurances payées d’avance
Matériel
Amortissement cumulé – Matériel
Fournisseurs
Salaires à payer
Ron Richer – Capital
Total
E8
Crédit
10 660 $
8 450
2 340
36 400
57 850 $
11 180 $
15 600
2 600
28 470
57 850 $
La passation d’écritures de clôture
Journal général
31
31
31
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
Date
Intitulé des comptes et explications
20X9
Écritures de clôture
déc.
”
”
”
· Solutionnaire
Page _
F°
Débit
Commissions gagnées
Produits de sous-location
Sommaire des résultats
Clôture des comptes de produits.
87 720
7 800
Sommaire des résultats
Électricité et chauffage
Fournitures de bureau utilisées
Loyers
Publicité
Salaires
Télécommunications
Amortissement – Équipement
Clôture des comptes de charges.
81 005
Sommaire des résultats
Capital
Clôture du compte Sommaire des résultats.
14 515
Capital
Retraits
Clôture du compte Retraits.
10 800
Crédit
95 520
5 880
291
14 400
1 960
54 849
1 225
2 400
14 515
10 800
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
E9
208
La passation d’écritures de clôture et l’établissement d’une balance
de vérification après clôture
Les numéros figurant dans la colonne Folio (F°) ont été inscrits uniquement lors du report des écritures.
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
F°
Débit
Honoraires professionnels
Sommaire des résultats
Clôture du compte de produits.
51
99
89 231
Sommaire des résultats
Assurances
Électricité et chauffage
Entretien et réparations – Automobiles
Entretien et réparations – Mobilier
et équipement
Essence
Fournitures de bureau utilisées
Loyers
Publicité
Salaires
Taxe d’affaires
Télécommunications
Amortissement – Automobiles
Amortissement – Mobilier et équipement
Dépréciation des comptes clients
Clôture des comptes de charges.
99
61
62
63
98 822
20X3
31
”
31
”
31
”
89 231
3 600
2 678
2 119
64
65
66
67
68
69
70
71
81
82
83
792
4 287
932
9 800
4 895
64 614
250
675
2 500
1 350
330
Henri Godon – Capital
Sommaire des résultats
Clôture du compte Sommaire des résultats.
41
99
9 591
Henri Godon – Apports
Henri Godon – Retraits
Henri Godon – Capital
Clôture des comptes Apports et Retraits.
42
43
41
8 500
9 591
1 900
6 600
Caisse
Date
31
20X3
déc.
Libellé
F°
Compte n° 1
Débit
Crédit
Date
20X3
31
déc.
· Solutionnaire
Solde
Solde reporté
37
Clients
La comptabilité et les PME, 3e édition
Crédit
Écritures de clôture
déc.
31
Page 91
Libellé
Solde reporté
F°
Compte n° 5
Débit
Crédit
Solde
7 198
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
››
Provision pour dépréciation – Clients
Date
20X3
31
déc.
Libellé
F°
Débit
Compte n° 6
Crédit
Solde reporté
31
20X3
déc.
Libellé
F°
Débit
Compte n° 11
Crédit
Solde reporté
31
20X3
déc.
Libellé
F°
Débit
Compte n° 16
Crédit
Solde reporté
20X3
31
déc.
Libellé
F°
Débit
Compte n° 17
Crédit
Solde reporté
31
20X3
déc.
Libellé
F°
Débit
Compte n° 21
Crédit
Solde reporté
20X3
31
déc.
Libellé
F°
Débit
Compte n° 22
Crédit
Solde reporté
31
20X3
déc.
Libellé
F°
Compte n° 25
Débit
Crédit
Solde reporté
20X3
31
déc.
Libellé
F°
Débit
Compte n° 26
Crédit
Solde reporté
31
20X3
déc.
Libellé
F°
Débit
Compte n° 31
Crédit
Solde reporté
20X3
31
déc.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Libellé
Solde reporté
Solde
5 000
Fournisseurs et frais courus
Date
Solde
5 500
Emprunts bancaires
Date
Solde
17 000
Amortissement cumulé – Automobiles
Date
Solde
8 135
Automobiles
Date
Solde
12 135
Amortissement cumulé – Mobilier et équipement
Date
Solde
450
Mobilier et équipement
Date
Solde
275
Loyers payés d’avance
Date
Solde
833
Assurances payées d’avance
Date
Solde
330
Fournitures de bureau
Date
209
F°
Débit
Compte n° 32
Crédit
Solde
1 755
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
››
Effets à payer (à long terme)
Date
20X3
31
déc.
Libellé
F°
Débit
Compte n° 35
Crédit
Solde reporté
31
31
31
20X3
déc.
”
”
Libellé
F°
Débit
Compte n° 41
Crédit
Solde reporté
JG91
JG91
9 591
6 600
Henri Godon – Apports
Date
31
31
20X3
déc.
”
Libellé
F°
Débit
Crédit
Solde reporté
JG91
20X3
31
déc.
31
”
Libellé
F°
Crédit
1 900
Honoraires professionnels
Date
31
31
20X3
déc.
”
Libellé
F°
Débit
Crédit
31
31
20X3
déc.
”
Libellé
F°
89 231
Débit
Crédit
Solde reporté
JG91
20X3
31
déc.
31
”
Libellé
F°
3 600
Débit
Crédit
Solde reporté
JG91
31
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
20X3
déc.
”
· Solutionnaire
Libellé
F°
2 678
Débit
3 600
0
Solde
2 678
0
Compte n° 63
Crédit
Solde reporté
JG91
Solde
Compte n° 62
Entretien et réparations – Automobiles
Date
Solde
Compte n° 61
Électricité et chauffage
Date
1 900
0
89 231
0
Assurances
Date
Solde
Compte n° 51
Solde reporté
JG91
Solde
Compte n° 43
Solde reporté
JG91
5 000
4 591 dt
2 009
8 500
0
8 500
Débit
Solde
Compte n° 42
Henri Godon – Retraits
Date
Solde
15 199
Henri Godon – Capital
Date
210
2 119
Solde
2 119
0
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
››
Entretien et réparations – Mobilier et équipement
Date
20X3
31
déc.
31
”
Libellé
F°
Débit
Compte n° 64
Crédit
Solde reporté
JG91
792
Essence
Date
31
31
20X3
déc.
”
Libellé
F°
Débit
Crédit
Solde reporté
JG91
20X3
31
déc.
31
”
Libellé
F°
4 287
Débit
Crédit
Solde reporté
JG91
31
31
20X3
déc.
”
Libellé
F°
932
Débit
Crédit
Solde reporté
JG91
31
31
20X3
déc.
”
Libellé
F°
9 800
Débit
Crédit
Solde reporté
JG91
20X3
31
déc.
31
”
Libellé
F°
4 895
Débit
Crédit
Solde reporté
JG91
31
31
20X3
déc.
”
Libellé
F°
64 614
Débit
Crédit
Solde reporté
JG91
31
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
20X3
déc.
”
· Solutionnaire
Libellé
F°
250
Solde
9 800
0
Solde
4 895
0
Solde
64 614
0
Débit
Solde
250
0
Compte n° 71
Crédit
Solde reporté
JG91
932
0
Compte n° 70
Télécommunications
Date
Solde
Compte n° 69
Taxe d’affaires
Date
4 287
0
Compte n° 68
Salaires
Date
Solde
Compte n° 67
Publicité
Date
792
0
Compte n° 66
Loyers
Date
Solde
Compte n° 65
Fournitures de bureau utilisées
Date
211
675
Solde
675
0
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
››
Amortissement – Automobiles
Date
20X3
31
déc.
31
”
Libellé
F°
Compte n° 81
Débit
Crédit
31
31
20X3
déc.
”
JG91
Libellé
F°
20X3
31
déc.
31
”
Compte n° 82
Débit
Crédit
31
31
31
20X3
déc.
”
”
Solde
Solde reporté
JG91
Libellé
F°
1 350
0
1 350
Compte n° 83
Débit
Crédit
Solde
Solde reporté
JG91
Libellé
F°
JG91
JG91
JG91
330
0
330
Sommaire des résultats
Date
2 500
0
2 500
Dépréciation des comptes clients
Date
Solde
Solde reporté
Amortissement – Mobilier et équipement
Date
212
Compte n° 99
Débit
Crédit
89 231
98 822
9 591
Solde
89 231
9 591 dt
0
HENRI GODON, GÉOMÈTRE
Balance de vérification après clôture
au 31 décembre 20X3
Débit
Caisse
Clients
Provision pour dépréciation – Clients
Fournitures de bureau
Assurances payées d’avance
Loyers payés d’avance
Mobilier et équipement
Amortissement cumulé – Mobilier et équipement
Automobiles
Amortissement cumulé – Automobiles
Emprunts bancaires
Fournisseurs et frais courus
Effets à payer (à long terme)
Henri Godon – Capital
Total
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Crédit
37 $
7 198
330 $
833
275
450
12 135
8 135
17 000
37 928 $
5 500
5 000
1 755
15 199
2 009
37 928 $
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
213
E 10 La passation d’écritures de contrepassation
Les livres comptables de Maximo S.E.N.C. sont exacts au 31 décembre 20X0, puisqu’une
écriture de régularisation a permis de comptabiliser en 20X0 les salaires de la dernière journée
de l’année. Toutefois, ils sont inexacts en date du 4 janvier 20X1, puisqu’ils présentent une
charge de salaires de 5 000 $ alors que la charge des 4 premières journées de 20X1 n’est que
de 4 000 $. Si la situation n’est pas corrigée, la charge de salaires de 20X1 sera surévaluée et,
par conséquent, le bénéfice net sera sous-évalué. Le paiement des salaires effectué le 4 janvier
20X1 comprenait deux éléments : 1) le paiement d’une dette de 1 000 $ pour les salaires courus
au 31 décembre 20X0 ; et 2) le paiement des salaires des 4 premières journées de 20X1, soit
4 000 $.
Maximo S.E.N.C. aurait pu procéder de deux façons pour assurer l’exactitude de ses livres
comptables :
1. Si l’entreprise ne désirait pas recourir à une écriture de contrepassation, elle aurait pu
inscrire le paiement des salaires du 4 janvier de sorte que le montant de 5 000 $ soit réparti
en 2 éléments. Il aurait alors fallu débiter le compte Salaires à payer de 1 000 $ et le compte
Salaires de 4 000 $.
2. Si l’entreprise avait décidé de passer une écriture de contrepassation le 1er janvier 20X1, elle
aurait pu débiter le compte Salaires à payer de 1 000 $ et créditer le compte Salaires du
même montant. De cette façon, l’enregistrement du paiement effectué le 4 janvier se serait
fait de la manière habituelle, soit en débitant le compte Salaires de 5 000 $ et en créditant
le compte Caisse de 5 000 $.
E11 La passation d’écritures de clôture et de contrepassation
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
20X4
31
31
1er
1er
La comptabilité et les PME, 3e édition
Page _
F°
Débit
Crédit
Écritures de clôture
déc.
”
20X5
janv.
”
· Solutionnaire
Commissions gagnées
Sommaire des résultats
Clôture du compte de produits.
78 500
78 500
Sommaire des résultats
Intérêts sur la dette à long terme
Amortissement – Automobiles
Clôture des comptes de charges.
5 200
2 800
2 400
Écritures de contrepassation
Intérêts à payer
Intérêts sur la dette à long terme
Élimination du solde du compte Intérêts à
payer ouvert lors de la régularisation des
comptes le 31 décembre 20X4.
800
800
Commissions gagnées
Commissions à recevoir
Élimination du solde du compte Commissions
à recevoir ouvert lors de la régularisation
des comptes le 31 décembre 20X4.
7 000
7 000
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
214
E12 L’établissement d’un chiffrier à partir d’une balance de vérification
LAV-O-NET
Chiffrier
du mois terminé le 31 janvier 20X7
Balance de
vérification
Débit
Caisse
Clients
Stock de marchandises
Loyers payés d’avance
Équipement
Amortissement cumulé – Équipement
Fournisseurs
Jane Labelle – Capital
Jane Labelle – Apports
Jane Labelle – Retraits
Ventes
Escomptes sur ventes
Achats
Rendus et rabais sur achats
Transport sur achats
Salaires
Publicité
Total
Loyers
Salaires à payer
Amortissement – Équipement
Stock d’ouverture (Résultats)
Stock de clôture (Résultats)
Total
Total partiel
Bénéfice net
Total
Crédit
7 000
18 000
50 000
5 000
62 000
Régularisations
Débit
Crédit
➎ 41 500 ➍ 50 000
➊ 2 500
14 000
6 000
0
89 000
➌
Balance de
vérification
régularisée
Débit
Résultats
Débit
Crédit
7 000
18 000
41 500
2 500
62 000
700
8 000
Crédit
14 700
6 000
0
89 000
8 000
3 000
4 000
22 000
2 000
254 000 254 000
8 000
142 000
4 000
72 000
142 000
4 000
72 000
3 000
➋
1 500
➊
2 500
4 000
23 500
2 000
1 500
➌ 700
➍ 50 000
2 500
1 500
700
50 000
➎ 41 500
96 200
3 000
4 000
23 500
2 000
2 500
➋
Crédit
7 000
18 000
41 500
2 500
62 000
14 700
6 000
0
89 000
142 000
4 000
72 000
Bilan
Débit
1 500
700
50 000
41 500
96 200 297 700 297 700
41 500
158 700 186 500 139 000 111 200
27 800
27 800
186 500 186 500 139 000 139 000
Explications :
➊
➋
➌
➍
➎
Loyer du mois de janvier (5 000 $ ÷ 2 mois).
Salaires courus.
Amortissement mensuel (8 400 $ ÷ 12 mois).
Virement du stock d’ouverture dans les résultats.
Inscription du stock de clôture et de son impact sur les résultats.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
215
E13 La passation d’écritures de clôture à partir d’un chiffrier
Journal général
31
31
31
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
Date
Intitulé des comptes et explications
20X5
Écritures de clôture
déc.
”
”
”
· Solutionnaire
Page _
F°
Débit
Sommaire des résultats
Stock d’ouverture (Résultats)
Rendus et rabais sur ventes
Escomptes sur ventes
Achats
Transport sur achats
Frais de vente
Frais d’administration
Frais financiers
Clôture des comptes de résultats ayant
un solde débiteur.
541 860
Ventes
Rendus et rabais sur achats
Escomptes sur achats
Produits de location du sous-sol
Stock de clôture (Résultats)
Sommaire des résultats
Clôture des comptes de résultats ayant
un solde créditeur.
504 420
3 940
6 020
1 200
97 500
108 000
10 425
3 175
325 000
5 060
56 700
29 200
4 300
613 080
Sommaire des résultats
Paul Lyonnais – Capital
Clôture du compte Sommaire des résultats.
Paul Lyonnais – Apports
Paul Lyonnais – Retraits
Paul Lyonnais – Capital
Clôture des comptes Apports et Retraits.
Crédit
71 220
71 220
104 000
39 000
65 000
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
216
PROBLÈMES DE COMPRÉHENSION
P1
L’établissement d’un chiffrier partiel
(25 minutes – facile)
CLUB DE GOLF LES PRÉS VERTS
Chiffrier
de l’exercice terminé le 31 décembre 20X0
Balance de
vérification
Débit
Caisse
Certificats de dépôt
Assurances payées d’avance
Publicité payée d’avance
Terrains
Matériel
Amortissement cumulé – Matériel
Produits reçus d’avance – Cotisations des membres
Produits reçus d’avance – Casse-croûte
Emprunts hypothécaires
Arnold Hogan – Capital
Arnold Hogan – Retraits
Cotisations annuelles
Droits de jeu vendus
Assurances
Entretien et réparations
Intérêts sur emprunts hypothécaires
Publicité
Salaires
Services publics
Frais divers
Total
Intérêts à payer
Redevances gagnées – Casse-croûte
Salaires à payer
Amortissement – Matériel
Intérêts à recevoir
Produits d’intérêts
Total
Bénéfice net
Total
Crédit
Régularisations
Débit
3 660
25 000
2 100
1 000
525 000
48 000
Crédit
➊
➋
8 000
700
300
Balance de
vérification
régularisée
Débit
➍ 5 000
174 500
355 560
➐ 7 500
15 000
Résultats
Débit
Crédit
3 660
25 000
1 400
700
525 000
48 000
➏ 4 000
➐ 7 500
7 500
110 000
268 000
Crédit
➊
12 000
7 500
2 500
110 000
268 000
12 000
7 500
2 500
110 000
268 000
8 700
117 500
10 400
15 800
130 000
18 400
5 500
➌ 400
➋ 300
➎ 1 100
➌ 400
➍ 5 000
➎ 1 100
➏ 4 000
➑ 1 750
8 700
117 500
10 400
15 800
130 000
18 400
5 500
4 000
1 750
20 750
167 000
355 560
400
5 000
1 100
➑ 1 750
20 750
15 000
167 000
355 560
700
930 810
Crédit
3 660
25 000
1 400
700
525 000
48 000
15 000
8 000
117 500
10 000
15 500
128 900
18 400
5 500
923 560 923 560
Bilan
Débit
400
5 000
1 100
4 000
1 750
1 750
930 810
310 300
219 010
529 310
1 750
529 310
529 310
620 510 401 500
219 010
620 510 620 510
Explications :
➊
➋
➌
➍
➎
➏
➐
➑
Portion des primes d’assurance absorbée en 20X0.
Publicité absorbée en 20X0.
Intérêts courus sur l’emprunt hypothécaire au 31 décembre 20X0.
Redevances gagnées tirées de l’exploitation du casse-croûte.
Salaires courus au 31 décembre 20X0.
Amortissement annuel.
Cotisations annuelles reçues en 20X0 pour l’année 20X1.
Intérêts courus sur les certificats de dépôt.
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
P2
217
L’établissement d’un chiffrier
(35 minutes – moyen)
VROUM VROUM
Chiffrier
du mois terminé le 30 septembre 20X0
Balance de
vérification
Débit
Caisse
Publicité payée d’avance
Loyers payés d’avance
Terrains
Immeubles
Amortissement cumulé – Immeubles
Matériel
Amortissement cumulé – Matériel
Fournisseurs
Emprunts hypothécaires
Pace Karr – Capital
Pace Karr – Retraits
Ventes de billets d’entrée
Salaires
Taxes
Total
Publicité
Loyers
Amortissement – Immeubles
Amortissement – Matériel
Intérêts sur emprunts hypothécaires
Intérêts à payer
Clients
Redevances gagnées
Salaires à payer
Total
Bénéfice net
Total
Crédit
Régularisations
Débit
65 000
15 000
60 000
375 000
378 000
Crédit
➊ 12 000
➋ 40 000
33 600
➌
Balance de
vérification
régularisée
Débit
Résultats
Débit
Crédit
65 000
3 000
20 000
375 000
378 000
1 050
90 000
Crédit
➌
34 650
1 500
10 100
34 650
90 000
49 500
8 500
470 000
376 000
49 500
8 500
470 000
376 000
10 100
87 000
21 250
8 750
1 023 100 1 023 100
10 100
87 000
87 000
4 000
25 250
8 750
25 250
8 750
➊ 12 000
➋ 40 000
➌ 1 050
➌ 1 500
➍ 4 700
12 000
40 000
1 050
1 500
4 700
12 000
40 000
1 050
1 500
4 700
➏
➍
➎
8 000
4 700
4 700
8 000
➎
➏
71 250
4 700
Crédit
65 000
3 000
20 000
375 000
378 000
90 000
48 000
8 500
470 000
376 000
Bilan
Débit
8 000
8 000
8 000
4 000
4 000
71 250 1 042 350 1 042 350 93 250
1 750
95 000
8 000
95 000
95 000
4 000
949 100 947 350
1 750
949 100 949 100
Explications :
➊
➋
➌
➍
➎
➏
Portion absorbée en septembre.
Portion absorbée en septembre.
Amortissement mensuel.
Intérêts courus sur l’emprunt hypothécaire au 30 septembre 20X0.
Redevances gagnées au 30 septembre 20X0.
Salaires courus au 30 septembre 20X0.
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
P3
(50 minutes – moyen)
218
L’établissement d’un chiffrier et des états financiers ainsi que le report
des écritures de régularisation
a) Le chiffrier du club Aérobique
AÉROBIQUE
Chiffrier
de l’exercice terminé le 31 décembre 20X8
Balance de
vérification
Débit
Caisse
Clients
Loyers payés d’avance
Fournitures de bureau
Matériel
Amortissement cumulé – Matériel
Salaires à payer
Produits reçus d’avance
Effets à payer (à long terme)
Claudie Lacroix – Capital
Claudie Lacroix – Retraits
Cotisations des membres
Fournitures de bureau utilisées
Loyers
Salaires
Total
Intérêts sur la dette à long terme
Intérêts à payer
Taxes
Taxes à payer
Amortissement – Matériel
Total
Bénéfice net
Total
Crédit
Régularisations
Débit
3 600
2 640
1 500
192
27 804
Crédit
➊ 1 500
➋ 132
5 076
120
1 080
4 800
3 522
Débit
➎
Crédit
Résultats
Débit
Crédit
3 600
2 640
60
27 804
60
27 804
8 016
414
564
4 800
3 522
516
➎
516
➋ 132
➊ 1 500
➍ 294
Crédit
8 016
414
564
4 800
3 522
10 000
49 704
Bilan
Débit
3 600
2 640
➌ 2 940
➍ 294
10 000
114
3 300
15 152
64 302
Balance de
vérification
régularisée
10 000
50 220
246
4 800
15 446
50 220
246
4 800
15 446
64 302
➏
600
600
➏
600
➐ 2 730
2 730
➐ 2 730
➌ 2 940
8 712
600
600
8 712
600
2 730
2 730
2 940
70 866
70 866
2 730
2 940
26 762
23 458
50 220
50 220
44 104
50 220
44 104
20 646
23 458
44 104
Explications :
➊
➋
➌
➍
➎
➏
➐
Portion absorbée en décembre.
Fournitures utilisées en 20X8 (192 $ – 60 $).
Amortissement annuel.
Salaires courus au 31 décembre 20X8.
Portion gagnée en 20X8 (1 080 $ – 564 $).
Intérêts courus au 31 décembre 20X8.
Taxes courues au 31 décembre 20X8.
La comptabilité et les PME, 3e édition
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
219
b) L’établissement des états financiers
AÉROBIQUE
Résultats
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X8
Produits d’exploitation
Cotisations des membres
Charges d’exploitation
Fournitures de bureau utilisées
Intérêts sur la dette à long terme
Loyers
Salaires
Taxes
Amortissement – Matériel
Total des charges d’exploitation
Bénéfice net
50 220 $
246 $
600
4 800
15 446
2 730
2 940
26 762
23 458 $
AÉROBIQUE
Capitaux propres
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X8
Capital au 1er janvier 20X8
Bénéfice net de l’exercice
3 522 $
23 458
26 980
(10 000)
16 980 $
Retraits
Capital au 31 décembre 20X8
AÉROBIQUE
Bilan
au 31 décembre 20X8
Actif
Actif à court terme
Caisse
Clients
Fournitures de bureau
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Matériel
Moins : Amortissement cumulé
Total des immobilisations
Total de l’actif
3 600 $
2 640
60
6 300
27 804 $
(8 016)
19 788
26 088 $
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Intérêts à payer
Produits reçus d’avance
Salaires à payer
Taxes à payer
Total du passif à court terme
Passif à long terme
Effets à payer
Total du passif
Capitaux propres
Claudie Lacroix – Capital
Total du passif et des capitaux propres
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
600 $
564
414
2 730
4 308
4 800
9 108
16 980
26 088 $
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
220
c) La passation des écritures de régularisation au journal général
Journal général
31
Page _
Date
Intitulé des comptes et explications
20X8
Écritures de régularisation
déc.
F°
Débit
Crédit
➊
Loyers
Loyers payés d’avance
Portion absorbée en décembre.
1 500
1 500
➋
31
”
Fournitures de bureau utilisées
Fournitures de bureau
Fournitures utilisées en 20X8 (192 $ – 60 $).
132
132
➌
31
”
Amortissement – Matériel
Amortissement cumulé – Matériel
Amortissement annuel.
2 940
2 940
➍
31
”
Salaires
Salaires à payer
Salaires courus au 31 décembre 20X8.
294
294
➎
31
”
Produits reçus d’avance
Cotisations des membres
Portion gagnée en 20X8 (1 080 $ – 564 $).
516
516
➏
31
”
Intérêts sur la dette à long terme
Intérêts à payer
Intérêts courus au 31 décembre 20X8.
600
600
➐
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
· Solutionnaire
Taxes
Taxes à payer
Taxes courues au 31 décembre 20X8.
2 730
2 730
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
P4
221
L’établissement d’un chiffrier
(45 minutes – moyen)
Bien que nous ne l’ayons pas exigé, les comptes pourraient être présentés dans leur ordre habituel.
RÉGULEX
Chiffrier
de l’exercice terminé le 31 décembre 20X0
Balance de
vérification
Débit
Fournitures utilisées
Caisse
Assurances
Loyers
Intérêts et frais bancaires
Honoraires perçus d’avance
Salaires
Assurances payées d’avance
Terrains
Immeubles
Taxes
Honoraires gagnés
Amortissement cumulé – Immeubles
Clients
Taxes payées d’avance
Billets à recevoir
Matériel de bureau
Amortissement cumulé – Matériel de bureau
Paul Rheault – Capital
Total
Intérêts à recevoir
Produits d’intérêts
Amortissement – Immeubles
Amortissement – Matériel de bureau
Fournitures
Dépréciation des comptes clients
Provision pour dépréciation – Clients
Total
Bénéfice net
Total
Régularisations
Crédit
Débit
500
8 400
1 500
2 000
500
2 000
1 500
1 000
10 000
100 000
2 600
➏
150
➎
125
Débit
➍ 300
➐1 500
➋ 5 000
➍
350
8 400
1 375
2 000
500
➊
Bilan
Crédit
Débit
➌
900
➊
25
8 400
1 375
2 000
500
500
1 500
1 125
10 000
100 000
2 300
84 000
25 000
84 000
25 000
10 000
1 300
5 000
5 000
1 700
43 700
1 700
43 700
25
➋ 5 000
➌ 900
➏ 150
➑ 700
25
25
5 000
900
150
700
➑
700
8 700
155 625
Crédit
350
1 500
1 125
10 000
100 000
2 300
25
8 700
Débit
10 000
1 300
5 000
5 000
300
800
43 700
149 000
Résultats
Crédit
500
125
82 500
20 000
149 000
Crédit
➐ 1 500
➎
10 000
1 000
5 000
5 000
Balance de
vérification
régularisée
25
5 000
900
150
700
700
155 625
14 625
69 400
84 025
84 025
84 025
700
71 600
69 400
141 000 141 000
141 000
Explications :
➊
➋
➌
Intérêts courus à recevoir au 31 décembre 20X0 (5 000 $ × 6 % × 1/12).
Amortissement annuel de l’immeuble (100 000 $ ÷ 20 ans).
Amortissement annuel du matériel de bureau
Matériel détenu tout au long de l’exercice [(5 000 $ – 1 000 $) ÷ 5 ans]
➍
➎
➏
➐
➑
800 $
Matériel acquis le 30 juin 20X0 (1 000 $ ÷ 5 ans × 6/12)
100
Total
900 $
Ajustement des taxes payées d’avance au 31 décembre 20X0 [(2 600 $ × 6/12) – 1 000 $].
Ajustement des assurances payées d’avance au 31 décembre 20X0 [(1 500 $ × 9/12) – 1 000 $].
Fournitures en main au 31 décembre 20X0.
Portion gagnée en 20X0 (2 000 $ – 500 $).
Estimation de la dépréciation des comptes clients.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
P5
222
L’établissement d’un chiffrier
(40 minutes – difficile)
Bien que nous ne l’ayons pas exigé, les comptes pourraient être présentés dans leur ordre habituel.
GESTIONS EFFICACE
Chiffrier
pour le mois terminé le 31 mars 20X0
Balance de
vérification
Débit
Billets à payer (à court terme)
Fournitures de bureau
Caisse
Honoraires de gestion reçus d’avance
Télécommunications
Fournisseurs
Loyers payés d’avance
Amortissement cumulé – Matériel de bureau
Fernand Atikasse – Retraits
Honoraires de gestion gagnés
Matériel de bureau
Salaires des gestionnaires
Location d’équipement payée d’avance
Fernand Atikasse – Capital
Salaires des préposés à l’entretien
Frais de représentation
Total
Intérêts et frais bancaires
Intérêts à payer
Location d’équipement
Clients
Loyers
Fournitures de bureau utilisées
Crédit
Balance de
vérification
régularisée
Régularisations
Débit
Crédit
Débit
9 600
➏
1 344
Crédit
Bilan
Débit
336
28 704
15 264
1 056
3 504
➐
➎
➑
11 520
240
2 064
1 920
120
960
15 264
1 056
5 568
5 568
9 600
9 600
360
360
960
6 480
➋ 30 576
➍ 14 112
10 080
23 328
17 184
➌ 15 840
960
51 168
10 080
23 328
1 344
33 528
Crédit
9 600
336
28 704
➋ 30 576
1 056
2 016
2 664
99 192
Débit
9 600
1 680
28 704
45 840
Résultats
Crédit
51 168
10 080
23 328
1 344
33 528
2 016
2 664
33 528
2 016
2 664
99 192
➊
69
69
➊
➌ 15 840
➍ 14 112
➎ 1 920
➏ 1 344
➐ 2 064
➑ 120
Amortissement – Matériel de bureau
Total
Bénéfice net
Total
66 045
69
69
69
69
15 840
14 112
1 920
15 840
3 408
120
66 045 115 557 115 557
3 408
120
50 421
747
51 168
14 112
1 920
51 168
65 136
51 168
65 136
64 389
747
65 136
Explications :
➊
➋
➌
➍
➎
➏
➐
➑
Intérêts courus sur les billets à payer.
Services rendus en mars (45 840 $ – 15 264 $).
Portion consommée en mars (198 heures × 80 $).
Honoraires gagnés non facturés.
Loyer du mois de mars (11 520 $ ÷ 6 mois).
Fournitures utilisées (1 680 $ – 336 $).
Facture non enregistrée pour des fournitures utilisées au cours de l’exercice.
Amortissement mensuel du matériel de bureau (1 440 $ ÷ 12 mois).
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
P6
(65 minutes – moyen)
223
L’établissement d’un chiffrier et des états financiers ainsi que
la passation d’écritures de régularisation et de clôture
a) L’établissement du chiffrier de Québair
QUÉBAIR
Chiffrier
de l’exercice terminé le 31 décembre 20X1
Balance de
vérification
Débit
Caisse
Loyers payés d’avance
Assurances payées d’avance
Entretien payé d’avance
Fournitures et pièces de rechange
Avions
Amortissement cumulé – Avions
Effets à payer (à long terme)
Produits reçus d’avance – Billets d’avion
Kevin Hébert – Capital
Kevin Hébert – Retraits
Ventes de billets d’avion
Essence
Intérêts sur la dette à long terme
Salaires
Publicité
Total
Loyers
Assurances
Entretien des avions
Régularisations
Crédit
Débit
38 000
41 600
21 000
105 000
57 000
864 000
Crédit
➊
➋
➌
➍
108 000
600 000
60 000
231 050
Balance de
vérification
régularisée
38 400
16 800
90 000
43 750
Débit
Résultats
Débit
Crédit
38 000
3 200
4 200
15 000
13 250
864 000
➎108 000
➏
Crédit
12 000
216 000
600 000
48 000
231 050
12 000
165 600
30 000
66 700
5 400
1 406 300 1 406 300
➏
12 000
30 000
3 300
➑
➐
Amortissement – Avions
Salaires à payer
Intérêts à payer
Total
Perte nette
Total
➐
➑
342 250
12 000
419 250
419 250
165 600
60 000
70 000
5 400
165 600
60 000
70 000
5 400
38 400
16 800
38 400
16 800
133 750
108 000
133 750
108 000
➊ 38 400
➋ 16 800
➌ 90 000
➍ 43 750
➎108 000
Crédit
38 000
3 200
4 200
15 000
13 250
864 000
216 000
600 000
48 000
231 050
12 000
407 250
Bilan
Débit
3 300
3 300
30 000
30 000
342 250 1 547 600 1 547 600 597 950
597 950
3 300
30 000
419 250
949 650 1 128 350
178 700 178 700
597 950 1 128 350 1 128 350
Explications :
➊
➋
➌
➍
➎
➏
➐
➑
Loyer de l’exercice (3 200 $ × 12 mois).
Portion de la prime d’assurance absorbée (21 000 $ × 12/15).
Portion consommée (7 500 $ × 12 mois).
Pièces de rechange utilisées au cours de l’exercice.
Amortissement linéaire annuel selon le plus élevé des montants suivants :
(864 000 $ – 64 000 $) ÷ 10 ans
80 000 $
(864 000 $ – 324 000 $) ÷ 5 ans
108 000 $
Services rendus à la chambre de commerce (60 000 $ × 400/2 000).
Salaires courus au 31 décembre 20X1.
Intérêts courus sur l’effet à payer [(600 000 $ × 10 %) – 30 000 $ déjà comptabilisés].
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
224
b) L’établissement des états financiers
QUÉBAIR
Résultats
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X1
Produits d’exploitation
Ventes de billets d’avion
Charges d’exploitation
Assurances
Entretien des avions
Essence
Intérêts sur la dette à long terme
Loyers
Publicité
Salaires
Amortissement – Avions
Total des charges d’exploitation
Perte nette
419 250 $
16 800 $
133 750
165 600
60 000
38 400
5 400
70 000
108 000
597 950
178 700 $
QUÉBAIR
Capitaux propres
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X1
Capital au 1er janvier 20X1
Moins : Perte nette de l’exercice
Retraits
Capital au 31 décembre 20X1
231 050 $
(178 700)
(12 000)
40 350 $
QUÉBAIR
Bilan
au 31 décembre 20X1
Actif à court terme
Caisse
Loyers payés d’avance
Assurances payées d’avance
Entretien payé d’avance
Fournitures et pièces de rechange
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Avions
Moins : Amortissement cumulé
Total des immobilisations
Total de l’actif
Actif
38 000 $
3 200
4 200
15 000
13 250
73 650
864 000 $
(216 000)
648 000
721 650 $
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Intérêts à payer
Produits reçus d’avance
Salaires à payer
Tranche échéant à court terme de la dette à long terme
Total du passif à court terme
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
30 000 $
48 000
3 300
50 000
131 300
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
››
Passif à long terme
Effets à payer
Total du passif
Capitaux propres
Kevin Hébert – Capital
Total du passif et des capitaux propres
225
550 000
681 300
40 350
721 650 $
c) La passation des écritures de régularisation et de clôture
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
20X1
Écritures de régularisation
Page _
F°
Débit
Crédit
➊
31
déc.
Loyers
Loyers payés d’avance
Loyer de l’exercice (3 200 $ × 12 mois).
38 400
38 400
➋
31
”
Assurances
Assurances payées d’avance
Portion de la prime d’assurance absorbée
(21 000 $ × 12/15).
16 800
16 800
➌
31
”
Entretien des avions
Entretien payé d’avance
Portion consommée (7 500 $ × 12 mois).
90 000
90 000
➍
31
”
Entretien des avions
Fournitures et pièces de rechange
Pièces de rechange utilisées au cours
de l’exercice.
43 750
43 750
➎
31
”
Amortissement – Avions
Amortissement cumulé – Avions
Amortissement linéaire annuel selon le plus élevé
des montants suivants :
(864 000 $ – 64 000 $) ÷ 10 ans
80 000 $
(864 000 $ – 324 000 $) ÷ 5 ans 108 000 $
108 000
108 000
➏
31
”
Produits reçus d’avance – Billets d’avion
Ventes de billets d’avion
Services rendus à la chambre de commerce
(60 000 $ × 400/2 000).
12 000
12 000
➐
31
”
Salaires
Salaires à payer
Salaires courus au 31 décembre 20X1.
3 300
3 300
➑
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
· Solutionnaire
Intérêts sur la dette à long terme
Intérêts à payer
Intérêts courus sur l’effet à payer
[(600 000 $ × 10 %) – 30 000 $ déjà
comptabilisés].
30 000
30 000
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
››
Journal général
31
Date
Intitulé des comptes et explications
20X1
Écritures de clôture
déc.
31
”
31
”
31
P7
(35 minutes – moyen)
”
226
Page _
F°
Débit
Ventes de billets d’avion
Sommaire des résultats
Clôture du compte de produits.
419 250
Sommaire des résultats
Essence
Intérêts sur la dette à long terme
Salaires
Publicité
Loyers
Assurances
Entretien des avions
Amortissement – Avions
Clôture des comptes de charges.
597 950
Kevin Hébert – Capital
Sommaire des résultats
Clôture du compte Sommaire des résultats.
178 700
Crédit
419 250
165 600
60 000
70 000
5 400
38 400
16 800
133 750
108 000
178 700
Kevin Hébert – Capital
Kevin Hébert – Retraits
Clôture du compte Retraits.
12 000
12 000
La passation d’écritures de régularisation et de contrepassation
a) La passation des écritures de régularisation
Journal général
31
31
31
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
Date
Intitulé des comptes et explications
20X5
Écritures de régularisation
déc.
”
”
”
· Solutionnaire
Page _
F°
Débit
Intérêts sur la dette à long terme
Intérêts à payer
Intérêts courus (75 000 $ × 10 % × 1/12).
625
Intérêts à recevoir
Produits d’intérêts
Intérêts courus du 1er octobre au 31 décembre
(40 000 $ × 6 % × 3/12).
600
Crédit
625
600
Fournitures de bureau
Fournitures de bureau utilisées
Fournitures en main au 31 décembre.
3 250
Produits de location
Produits de location reçus d’avance
Portion non gagnée (9 400 $ × 6/12).
4 700
3 250
4 700
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
Journal général
››
31
Date
Intitulé des comptes et explications
20X5
Écritures de clôture
déc.
Page _
F°
Assurances
Assurances payées d’avance
Portion de la prime d’assurance absorbée
(1 800 $ × 4/24).
31
”
Aucune écriture n’est requise en 20X5 pour cette vente.
31
”
Amortissement – Immeubles
Amortissement cumulé – Immeubles
Amortissement annuel (75 000 $ ÷ 20 ans).
227
Débit
Crédit
300
300
3 750
3 750
b) La passation des écritures de contrepassation
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
20X6
1er
1er
1er
1er
Page _
F°
Débit
Crédit
Écritures de contrepassation
janv.
”
”
”
Intérêts à payer
Intérêts sur la dette à long terme
Élimination du solde du compte Intérêts à
payer ouvert lors de la régularisation des
comptes le 31 décembre 20X5.
625
Produits d’intérêts
Intérêts à recevoir
Élimination du solde du compte Intérêts à
recevoir ouvert lors de la régularisation
des comptes le 31 décembre 20X5.
600
625
600
Fournitures de bureau utilisées
Fournitures de bureau
Élimination du solde du compte Fournitures
de bureau ouvert lors de la régularisation des
comptes le 31 décembre 20X5.
3 250
Produits de location reçus d’avance
Produits de location
Élimination du solde du compte Produits
de location reçus d’avance ouvert lors de
la régularisation des comptes le
31 décembre 20X5.
4 700
3 250
4 700
L’écriture de régularisation ayant eu pour effet de constater la portion
absorbée des primes d’assurance ne donne pas lieu à une écriture de
contrepassation. En effet, la régularisation a eu pour effet de diminuer
un compte d’actif, alors qu’une écriture de contrepassation est requise
uniquement si la régularisation a augmenté un compte d’actif.
La comptabilité et les PME, 3e édition
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
P8
(75 minutes – difficile)
228
L’établissement d’un chiffrier et des états financiers ainsi que la passation
d’écritures de régularisation, de clôture et de contrepassation
a) L’établissement du chiffrier des Entreprises Yvon Trippay
ENTREPRISES YVON TRIPPAY
Chiffrier
de l’exercice terminé le 30 avril 20X6
Balance de
vérification
Débit
Petite caisse
Banque Nationale
Assurances payées d’avance
Fournitures diverses
Bateaux pneumatiques
Amortissement cumulé – Bateaux pneumatiques
Équipement
Amortissement cumulé – Équipement
Matériel de bureau
Amortissement cumulé – Matériel de bureau
Fournisseurs
Emprunts hypothécaires
Yvon Trippay – Capital
Yvon Trippay – Retraits
Ventes de billets de descente
Assurances
Fournitures utilisées
Frais de transport
Intérêts sur emprunts hypothécaires
Publicité
Salaires
Taxes et permis
Télécommunications
Total
Amortissement – Bateaux pneumatiques
Amortissement – Équipement
Amortissement – Matériel de bureau
Produits reçus d’avance
Total
Perte nette
Total
Explications :
➊
➋
Régularisations
Crédit
Débit
Crédit
400
8 250
20 000
13 315
175 000
8 200
3 915
➋
➊
25 000
Résultats
Débit
Crédit
6 000
90 000
25 000
11 925
11 925
1 800
360
12 765
95 000
55 140
180
250
➎
➏
24 000
1 800
540
13 015
95 000
55 140
540
13 015
95 000
55 140
24 000
193 250
➐
➋
➊
➏
1 500
8 200
3 915
250
Crédit
175 000
90 000
5 925
➍
1 800
Bilan
Débit
400
8 250
11 800
9 400
25 000
24 000
191 750
191 750
15 400
8 415
43 005
2 625
15 000
75 425
4 800
2 445
15 400
8 415
43 005
2 625
15 000
75 425
4 800
2 445
30 000
5 925
180
30 000
5 925
180
422 515
➌ 30 000
➍ 5 925
➎ 180
➐
49 970
1 500
49 970 458 870
1 500
458 870
203 220
203 220
191 750
11 470
203 220
255 650
11 470
267 120
1 500
267 120
267 120
Ajustement du solde des fournitures en main au 30 avril 20X6 (13 315 $ – 9 400 $).
Ajustement du solde des primes d’assurance payées d’avance au 30 avril 20X6 établi comme suit :
20 000 $
Police d’assurance responsabilité renouvelée le 28 février 20X6
(12 000 $ × 10/12)
10 000 $
Police d’assurance incendie du 31 juillet 20X5 (7 200 $ × 3/12)
1 800
Moins : Solde requis au 30 avril 20X6
11 800
Ajustement requis
➍
Crédit
400
8 250
11 800
9 400
➌ 30 000
Solde actuel du compte Assurances payées d’avance
➌
Débit
175 000
60 000
7 200
4 500
42 755
2 625
15 000
75 425
4 800
2 445
422 515
Balance de
vérification
régularisée
8 200 $
Amortissement linéaire annuel selon le plus élevé des montants suivants :
(175 000 $ – 0 $) ÷ 10 ans
17 500 $
(175 000 $ – 25 000 $) ÷ 5 ans
30 000 $
Amortissement linéaire annuel selon le plus élevé des montants suivants :
(16 000 $ – 0 $) ÷ 10 ans
1 600 $
(16 000 $ – 1 000 $) ÷ 5 ans
3 000 $
(9 000 $ – 0 $) ÷ 3 ans × 9/12
2 250 $
(9 000 $ – 1 200 $) ÷ 2 ans × 9/12
2 925 $
3 000 $
2 925
5 925 $
➎
➏
➐
Amortissement linéaire annuel (1 800 $ ÷ 10 ans).
Frais de transport engagés non comptabilisés.
Produits reçus d’avance de la société Amorphe ltée (4 500 $ × 1/3).
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
229
b) L’établissement des états financiers
ENTREPRISES YVON TRIPPAY
Résultats et capitaux propres
pour l’exercice terminé le 30 avril 20X6
Produits d’exploitation
Ventes de billets de descente
Charges d’exploitation
Assurances
Fournitures utilisées
Frais de transport
Intérêts sur emprunts hypothécaires
Publicité
Salaires
Taxes et permis
Télécommunications
Amortissement – Bateaux pneumatiques
Amortissement – Équipement
Amortissement – Matériel de bureau
Total des charges d’exploitation
Perte nette
Capital au 1er mai 20X5
Retraits
Capital au 30 avril 20X6
191 750 $
15 400 $
8 415
43 005
2 625
15 000
75 425
4 800
2 445
30 000
5 925
180
203 220
(11 470)
55 140
(24 000)
19 670 $
ENTREPRISES YVON TRIPPAY
Bilan
au 30 avril 20X6
Actif à court terme
Petite caisse
Banque Nationale
Fournitures diverses
Assurances payées d’avance
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Bateaux pneumatiques
Moins : Amortissement cumulé
Équipement
Moins : Amortissement cumulé
Matériel de bureau
Moins : Amortissement cumulé
Total des immobilisations
Total de l’actif
Actif
400 $
8 250
9 400
11 800
29 850
175 000 $
(90 000)
25 000
(11 925)
1 800
(540)
85 000 $
13 075
1 260
99 335
129 185 $
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Fournisseurs
Produits reçus d’avance
Total du passif à court terme
Passif à long terme
Emprunts hypothécaires
Total du passif
Capitaux propres
Yvon Trippay – Capital
Total du passif et des capitaux propres
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
13 015 $
1 500
14 515
95 000
109 515
19 670
129 185 $
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
230
c) La passation des écritures de régularisation et de clôture
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
20X6
Écritures de régularisation
Page _
F°
Débit
Crédit
➊
30
avril
Fournitures utilisées
Fournitures diverses
Ajustement du solde des fournitures en main
au 30 avril 20X6 (13 315 $ – 9 400 $).
3 915
3 915
➋
30
”
Assurances
Assurances payées d’avance
Ajustement du solde des primes d’assurance payées
d’avance au 30 avril 20X6 établi comme suit :
Solde actuel
20 000 $
Solde requis
Police du 1er mars (12 000 $ × 10/12)
10 000
Police du 31 juillet (7 200 $ × 3/12)
1 800
11 800
Ajustement
8 200 $
8 200
8 200
➌
30
”
Amortissement – Bateaux pneumatiques
Amortissement cumulé – Bateaux
pneumatiques
Amortissement linéaire annuel selon le plus élevé
des montants suivants :
(175 000 $ – 0 $) ÷ 10 ans
17 500 $
(175 000 $ – 25 000 $) ÷ 5 ans
30 000 $
30 000
30 000
➍
30
”
Amortissement – Équipement
Amortissement cumulé – Équipement
Amortissement linéaire annuel selon le plus élevé
des montants suivants :
(16 000 $ – 0 $) ÷ 10 ans
1 600 $
(16 000 $ – 1 000 $) ÷ 5 ans
3 000 $ 3 000 $
5 925
5 925
(9 000 $ – 0 $) ÷ 3 ans × 9/12 2 250 $
(9 000 $ – 1 200 $) ÷ 2 ans × 9/12 2 925 $ 2 925
5 925 $
➎
30
”
Amortissement – Matériel de bureau
Amortissement cumulé – Matériel de bureau
Amortissement linéaire annuel (1 800 $ ÷ 10 ans).
180
180
➏
30
”
Frais de transport
Fournisseurs
Frais de transport engagés non comptabilisés.
250
250
➐
30
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
· Solutionnaire
Ventes de billets de descente
Produits reçus d’avance
Produits reçus d’avance de la société
Amorphe ltée (4 500 $ × 1/3).
1 500
1 500
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
››
Journal général
30
Date
Intitulé des comptes et explications
20X6
Écritures de clôture
avril
30
”
30
”
30
”
231
Page _
F°
Débit
Ventes de billets de descente
Sommaire des résultats
Clôture du compte de produits.
191 750
Sommaire des résultats
Assurances
Fournitures utilisées
Frais de transport
Intérêts sur emprunts hypothécaires
Publicité
Salaires
Taxes et permis
Télécommunications
Amortissement – Bateaux pneumatiques
Amortissement – Équipement
Amortissement – Matériel
Clôture des comptes de charges.
203 220
Yvon Trippay – Capital
Sommaire des résultats
Clôture du compte Sommaire des résultats.
11 470
Yvon Trippay – Capital
Yvon Trippay – Retraits
Clôture du compte Retraits.
24 000
Crédit
191 750
15 400
8 415
43 005
2 625
15 000
75 425
4 800
2 445
30 000
5 925
180
11 470
24 000
d) La passation des écritures de contrepassation
Compte tenu de la façon dont l’entreprise comptabilise ses opérations, deux écritures
de contrepassation sont requises.
Journal général
1
er
1er
La comptabilité et les PME, 3e édition
Date
Intitulé des comptes et explications
20X6
Écritures de contrepassation
mai
”
· Solutionnaire
Fournisseurs
Frais de transport
Élimination du compte d’un fournisseur
enregistré lors de la régularisation des
comptes le 30 avril 20X6.
Page _
F°
Débit
Crédit
250
250
Produits reçus d’avance
Ventes de billets de descente
Élimination du solde du compte Produits
reçus d’avance ouvert lors de la régularisation
des comptes le 30 avril 20X6.
1 500
1 500
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
P9
(90 minutes – difficile)
232
L’établissement d’un chiffrier et des états financiers, la passation
d’écritures de régularisation, de clôture et de contrepassation ainsi
que l’établissement d’une balance de vérification après clôture
a) L’établissement du chiffrier
Bien que nous ne l’ayons pas exigé, les comptes pourraient être présentés dans leur ordre habituel.
BUREAU DE PLACEMENT TREMBLAY
Chiffrier
de l’exercice terminé le 31 décembre 20X0
Balance de
vérification
Débit
Caisse
Honoraires de consultation gagnés
Crédit
Régularisations
Débit
Crédit
1 895
Débit
4 715
14 500
1 200
➏ 4 500
➐ 1 100
➑
Résultats
Débit
Crédit
28 400
1 120
225
4 715
15 000
1 200
11 000
1 000
1 120
585
4 800
➏ 4 500
585
4 800
3 500
5 000
➊ 1 000
➌ 790
10 000
210
3 000
39 920
3 500
5 000
10 000
210
3 000
➊ 1 000
➋ 225
➌ 790
➍ 400
1 000
225
790
400
➍
➎
400
250
➎
1 000
400
250
400
250
250
250
1 100
➑
8 765
3 000
225
790
400
250
➐ 1 100
500
8 765
42 170
Crédit
28 400
1 120
➋
8 000
5 000
Bilan
Débit
1 895
4 715
15 000
1 200
500
810
4 800
39 920
Crédit
1 895
22 800
Yvon Tremblay – Retraits
Salaires
Charges diverses
Frais à payer
Cotisations professionnelles payées d’avance
Matériel de bureau
Honoraires reçus d’avance
Yvon Tremblay – Apports
Loyers
Fournitures de bureau
Effets à payer
Total
Loyers payés d’avance
Cotisations professionnelles
Fournitures de bureau utilisées
Amortissement – Matériel de bureau
Amortissement cumulé – Matériel de bureau
Intérêts et frais bancaires
Intérêts à payer
Clients
Salaires à payer
Total
Bénéfice net
Total
Balance de
vérification
régularisée
1 100
500
42 170
27 865
535
28 400
28 400
14 305
28 400
14 305
500
13 770
535
14 305
Explications :
➊
➋
➌
➍
➎
➏
➐
➑
Portion non absorbée [11 000 $ – (1 000 $ × 10 mois)].
Portion absorbée (810 $ × 10/36).
Fournitures utilisées (1 000 $ – 210 $).
Amortissement linéaire de l’exercice [(4 800 $ ÷ 10 ans) × 10/12].
Intérêts courus (3 000 $ × 10 % × 10/12).
Honoraires gagnés (8 000 $ – 3 500 $).
Services rendus en décembre mais facturés le 2 janvier 20X1.
Salaires courus au 31 décembre 20X0.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
233
b) L’établissement des états financiers
BUREAU DE PLACEMENT TREMBLAY
Résultats
pour la période de 10 mois terminée le 31 décembre 20X0
Produits d’exploitation
Honoraires de consultation gagnés
Charges d’exploitation
Charges diverses
Cotisations professionnelles
Fournitures de bureau utilisées
Intérêts et frais bancaires
Loyers
Salaires
Amortissement – Matériel de bureau
Total des charges d’exploitation
Bénéfice net
28 400 $
1 200 $
225
790
250
10 000
15 000
400
27 865
535 $
BUREAU DE PLACEMENT TREMBLAY
Capitaux propres
pour la période de 10 mois terminée le 31 décembre 20X0
Capital au 1er mars 20X0
Bénéfice net de l’exercice
Apports
θ$
535
5 000
5 535
(4 715)
820 $
Retraits
Capital au 31 décembre 20X0
BUREAU DE PLACEMENT TREMBLAY
Bilan
au 31 décembre 20X0
Actif
Actif à court terme
Caisse
Clients
Fournitures de bureau
Cotisations professionnelles payées d’avance
Loyers payés d’avance
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Matériel de bureau
Moins : Amortissement cumulé
Total des immobilisations
Total de l’actif
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Effets à payer
Frais à payer
Intérêts à payer
Salaires à payer
Honoraires reçus d’avance
Total du passif à court terme
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
1 895 $
1 100
210
585
1 000
4 790
4 800 $
(400)
4 400
9 190 $
3 000 $
1 120
250
500
3 500
8 370
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››
Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
››
Capitaux propres
Yvon Tremblay – Capital
Total du passif et des capitaux propres
234
820
9 190 $
c) La passation des écritures de régularisation et de clôture
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
20X0
Écritures de régularisation
Page _
F°
Débit
Crédit
➊
31
déc.
Loyers payés d’avance
Loyers
Portion non absorbée
[11 000 $ – (1 000 $ ×10 mois)].
1 000
1 000
➋
31
”
Cotisations professionnelles
Cotisations professionnelles payées
d’avance
Portion absorbée (810 $ ×10/36).
225
225
➌
31
”
Fournitures de bureau utilisées
Fournitures de bureau
Fournitures utilisées (1 000 $ – 210 $).
790
790
➍
31
”
Amortissement – Matériel de bureau
Amortissement cumulé – Matériel de bureau
Amortissement linéaire de l’exercice
(4 800 $ ÷ 10 ans × 10/12).
400
400
➎
31
”
Intérêts et frais bancaires
Intérêts à payer
Intérêts courus (3 000 $ × 10 % × 10/12).
250
250
➏
31
”
Honoraires reçus d’avance
Honoraires de consultation gagnés
Honoraires gagnés (8 000 $ – 3 500 $).
4 500
4 500
➐
31
”
Clients
Honoraires de consultation gagnés
Services rendus en décembre mais facturés
le 2 janvier 20X1.
1 100
1 100
➑
31
”
Salaires
Salaires à payer
Salaires courus au 31 décembre 20X0.
500
500
Écritures de clôture
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
· Solutionnaire
Honoraires de consultation gagnés
Sommaire des résultats
Clôture du compte de produits.
28 400
28 400
››
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
Journal général
››
31
31
31
Page _
Date
Intitulé des comptes et explications
20X6
Écritures de clôture
déc.
”
F°
Débit
Sommaire des résultats
Charges diverses
Cotisations professionnelles
Fournitures de bureau utilisées
Intérêts et frais bancaires
Loyers
Salaires
Amortissement – Matériel de bureau
Clôture des comptes de charges.
Crédit
27 865
1 200
225
790
250
10 000
15 000
400
Sommaire des résultats
Yvon Tremblay – Capital
Clôture du compte Sommaire des résultats.
”
235
535
535
Yvon Tremblay – Apports
Yvon Tremblay – Retraits
Yvon Tremblay – Capital
Clôture des comptes Apports et Retraits.
5 000
4 715
285
d) Le report dans les comptes en T
Caisse
Solde
Yvon Tremblay – Capital
1 895
535
Clôture
285
Clôture
820
Clients
Régularisation
Yvon Tremblay – Apports
1 100
5 000
Clôture
Solde
5 000
0
Fournitures de bureau
Solde
1 000
Yvon Tremblay – Retraits
Solde
4 715
790 Régularisation
4 715
210
0
Cotisations professionnelles
payées d’avance
Solde
Clôture
Honoraires de consultation gagnés
810
22 800
225 Régularisation
Solde
4 500 Régularisation
585
1 100 Régularisation
Clôture
28 400
0
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
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Loyers payés d’avance
Régularisation
236
Charges diverses
1 000
Solde
1 200
1 200
Clôture
0
Matériel de bureau
Solde
Cotisations professionnelles
4 800
Régularisation
225
225
Clôture
0
Amortissement cumulé – Matériel de bureau
400
Régularisation
Fournitures de bureau utilisées
Régularisation
790
790
Clôture
0
Effets à payer
Intérêts et frais bancaires
3 000
Solde
Régularisation
250
250
Clôture
0
Frais à payer
Loyers
1 120
Solde
11 000
Solde
1 000 Régularisation
10 000
Clôture
0
Intérêts à payer
250
Salaires
Régularisation
14 500
Solde
Régularisation
500
15 000
Clôture
0
Salaires à payer
500
Amortissement – Matériel de bureau
Régularisation
Régularisation
400
400
Clôture
0
Honoraires reçus d’avance
8 000
Régularisation
4 500
3 500
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Sommaire des résultats
Solde
Clôture
27 865
Clôture
535
28 400
Clôture
0
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
237
e) L’établissement de la balance de vérification après clôture
BUREAU DE PLACEMENT TREMBLAY
Balance de vérification après clôture
au 31 décembre 20X0
Débit
Caisse
Clients
Fournitures de bureau
Cotisations professionnelles payées d’avance
Loyers payés d’avance
Matériel de bureau
Amortissement cumulé – Matériel de bureau
Effets à payer
Frais à payer
Intérêts à payer
Salaires à payer
Honoraires reçus d’avance
Yvon Tremblay – Capital
Total
f)
Crédit
1 895 $
1 100
210
585
1 000
4 800
9 590 $
400 $
3 000
1 120
250
500
3 500
820
9 590 $
La passation des écritures de contrepassation
Rappelons qu’une écriture de contrepassation est requise uniquement si une écriture de régularisation
a entraîné une augmentation d’un compte d’actif ou de passif.
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
20X1
1er
1er
1er
1er
La comptabilité et les PME, 3e édition
Page _
F°
Débit
Crédit
Écritures de contrepassation
janv.
”
”
”
· Solutionnaire
Loyers
Loyers payés d’avance
Élimination du solde du compte Loyers payés
d’avance ouvert lors de la régularisation des
comptes le 31 décembre 20X0.
Intérêts à payer
Intérêts
Élimination du solde du compte Intérêts à payer
ouvert lors de la régularisation des comptes
le 31 décembre 20X0.
Honoraires de consultation gagnés
Clients
Élimination du solde du compte Clients ouvert
lors de la régularisation des comptes
le 31 décembre 20X0.
Salaires à payer
Salaires
Élimination du solde du compte Salaires à payer
ouvert lors de la régularisation des comptes
le 31 décembre 20X0.
1 000
1 000
250
250
1 100
1 100
500
500
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
238
P10 Les écritures de régularisation et de clôture ainsi que l’établissement
(35 minutes – moyen) d’une balance de vérification après clôture
a) La passation des écritures de régularisation
Journal général
31
Date
Intitulé des comptes et explications
20X3
Écritures de régularisation
déc.
31
”
31
”
Page _
F°
Clients
Produits – Pavages
Services rendus non encore comptabilisés.
Débit
Crédit
4 300
4 300
Électricité et chauffage
Fournisseurs
Facture d’Hydro-Québec non comptabilisée.
400
400
Salaires
Salaires à payer
Salaires courus (220 $ × 5 jours).
1 100
1 100
b) La passation des écritures de clôture
Afin de faciliter la passation des écritures de clôture, vous pouvez utiliser des comptes en T
pour obtenir le solde des comptes du grand livre. Il est toutefois plus rapide de consigner l’effet
des écritures de régularisation directement sur la liste des comptes fournie dans les données
du problème.
Journal général
31
31
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
Date
Intitulé des comptes et explications
20X3
Écritures de clôture
déc.
”
”
· Solutionnaire
Page _
F°
Débit
Produits – Pavages
Produits d’intérêts
Sommaire des résultats
Clôture des comptes de produits.
78 300
1 100
Sommaire des résultats
Amortissement – Équipement
Intérêts et frais bancaires
Charges diverses
Salaires
Dépréciation des comptes clients
Loyers
Publicité
Assurances
Électricité et chauffage
Clôture des comptes de charges.
68 100
Sommaire des résultats
Pierre Durand – Capital
Clôture du compte Sommaire des résultats.
11 300
Crédit
79 400
5 000
1 200
3 100
32 100
1 000
14 000
7 000
4 300
400
11 300
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
››
Journal général
31
Date
Intitulé des comptes et explications
20X3
Écritures de clôture
déc.
239
Page _
F°
Pierre Durand – Capital
Pierre Durand – Retraits
Clôture du compte Retraits.
Débit
Crédit
11 000
11 000
c) L’établissement de la balance de vérification après clôture
PAVAGES DURAND
Balance de vérification après clôture
au 31 décembre 20X3
Débit
Caisse
Placements à court terme
Clients
Provision pour dépréciation – Clients
Effets à recevoir
Équipement
Amortissement cumulé – Équipement
Effets à payer
Fournisseurs
Intérêts à payer
Salaires à payer
Pierre Durand – Capital
Total
Crédit
23 000 $
25 000
45 300
1 000 $
50 000
50 000
193 300 $
10 000
15 000
29 400
400
1 100
136 400
193 300 $
P11 La passation d’écritures de clôture et l’établissement d’une balance
(40 minutes – difficile) de vérifi cation après clôture
a) La passation des écritures de clôture
Journal général
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
Date
Intitulé des comptes et explications
20X8
Écritures de clôture
déc.
· Solutionnaire
Produits d’intérêts
Produits de transport
Sommaire des résultats
Clôture des comptes de produits.
Page _
F°
Débit
Crédit
1 952
71 045
72 997
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
Journal général
››
31
31
31
Date
Intitulé des comptes et explications
20X8
Écritures de clôture
déc.
”
”
240
Page _
F°
Débit
Sommaire des résultats
Fournitures de bureau utilisées
Assurances
Loyers
Amortissement – Camions
Entretien et réparations
Essence
Salaires
Intérêts sur la dette à long terme
Électricité et chauffage
Télécommunications
Amortissement – Matériel de bureau
Clôture des comptes de charges.
85 102
Twit Mop – Capital
Sommaire des résultats
Clôture du compte Sommaire des résultats.
12 105
Twit Mop – Capital
Twit Mop – Retraits
Clôture du compte Retraits.
26 500
Crédit
2 210
5 780
9 800
4 945
14 875
16 825
17 550
9 752
2 800
255
310
12 105
26 500
b) L’établissement de la balance de vérification après clôture
TWIT MOP EXPRESS
Balance de vérification après clôture
au 31 décembre 20X8
Débit
Caisse
Placements à court terme
Clients
Intérêts à recevoir
Assurances payées d’avance
Loyers payés d’avance
Fournitures de bureau
Effets à recevoir
Camions
Amortissement cumulé – Camions
Matériel de bureau
Amortissement cumulé – Matériel de bureau
Fournisseurs et frais courus
Intérêts à payer
Salaires à payer
Produits reçus d’avance
Effets à payer
Twit Mop – Capital
Total
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Crédit
7 350 $
16 780
18 390
552
9 360
13 000
780
18 000
169 000
4 945 $
18 200
271 412 $
310
10 600
312
1 350
6 500
104 000
143 395
271 412 $
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
241
P12 L’établissement d’un chiffrier et d’un état des résultats ainsi que
(60 minutes – facile) la passation d’écritures de clôture
a) Le chiffrier de la Librairie Jay Lu
LIBRAIRIE JAY LU
Chiffrier
de l’exercice terminé le 31 décembre 20X6
Balance de
vérification
Débit
Caisse
Clients
Stock de marchandises
Fournitures de bureau
Assurances payées d’avance
Matériel de magasin
Amortissement cumulé – Matériel de magasin
Fournisseurs
Jérôme Lussier – Capital
Jérôme Lussier – Retraits
Chiffre d’affaires
Rendus et rabais sur ventes
Achats
Rendus et rabais sur achats
Escomptes sur achats
Transport sur achats
Salaires des vendeurs
Loyers
Publicité
Électricité et chauffage
Total
Stock d’ouverture (Résultats)
Stock de clôture (Résultats)
Assurances
Amortissement – Matériel de magasin
Fournitures de bureau utilisées
Salaires à payer
Dépréciation des comptes clients
Provision pour dépréciation – Clients
Total
Total partiel
Bénéfice net
Total
Crédit
4 890
11 136
35 340
2 293
1 920
44 640
Régularisations
Débit
Crédit
➊ 38 175 ➋ 35 340
➎ 1 898
➌ 1 792
17 856
14 976
50 393
➍
➐
Balance de
vérification
régularisée
Débit
Crédit
22 320
15 106
50 393
14 400
120 360
185
75 760
23 154
1 627
120 360
185
75 760
23 154
1 627
➏
125
➐
130
Crédit
4 890
11 136
38 175
395
128
44 640
14 400
185
75 760
Bilan
Débit
22 320
15 106
50 393
120 360
2 713
25 620
4 320
3 137
2 012
228 366
Débit
4 890
11 136
38 175
395
128
44 640
4 464
130
14 400
Résultats
Crédit
2 713
25 745
4 320
3 267
2 012
23 154
1 627
2 713
25 745
4 320
3 267
2 012
228 366
➋35 340
35 340
➊ 38 175
➌
➍
➎
1 792
4 464
1 898
➑
820
1 792
4 464
1 898
➏
125
38 175
1 792
4 464
1 898
125
820
➑
82 744
35 340
38 175
125
820
820
820
82 744 272 080 272 080
820
158 316 183 316
25 000
113 764
88 764
25 000
183 316 183 316
113 764 113 764
Explications :
➊
➋
➌
➍
➎
➏
➐
➑
Inscription du stock de clôture et de son impact sur les résultats.
Virement du stock d’ouverture dans les résultats.
Portion des primes d’assurance absorbée (1 920 $ – 128 $).
Amortissement linéaire annuel (44 640 $ ÷ 10 ans).
Fournitures utilisées (2 293 $ – 395 $).
Salaires courus au 31 décembre.
Annonce publicitaire parue le 31 décembre.
Estimation de la dépréciation des comptes clients.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
242
b) L’établissement de l’état des résultats
LIBRAIRIE JAY LU
Résultats
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X6
Chiffre d’affaires, montant brut
Moins : Rendus et rabais sur ventes
Chiffre d’affaires, montant net
Coût des ventes
Stock d’ouverture
Achats
Moins : Rendus et rabais sur achats
Escomptes sur achats
Achats, montant net
Plus : Transport sur achats
Coût de revient des achats
Coût des marchandises destinées à la vente
Moins : Stock de clôture
Coût des ventes
Marge bénéficiaire brute
Frais d’exploitation
Frais de vente
Salaires des vendeurs
Dépréciation des comptes clients
Loyers
Publicité
Amortissement – Matériel de magasin
Total des frais de vente
Frais d’administration
Électricité et chauffage
Assurances
Fournitures de bureau utilisées
Total des frais d’administration
Total des frais d’exploitation
Bénéfice net
120 360 $
185
120 175
35 340 $
75 760 $
23 154 $
1 627
24 781
50 979
2 713
53 692
89 032
38 175
50 857
69 318
25 745
820
4 320
3 267
4 464
38 616
2 012
1 792
1 898
5 702
44 318
25 000 $
c) La passation des écritures de régularisation
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
20X6
Écritures de régularisation
Page _
F°
Débit
Crédit
➊
31
déc.
Stock de marchandises
Stock de clôture (Résultats)
Inscription du stock de clôture et de son impact
sur les résultats.
38 175
38 175
➋
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
· Solutionnaire
Stock d’ouverture (Résultats)
Stock de marchandises
Virement du stock d’ouverture dans les résultats.
35 340
35 340
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
20X6
Écritures de régularisation
243
Page _
F°
Débit
Crédit
➌
31
déc.
Assurances
Assurances payées d’avance
Portion des primes d’assurance absorbée
(1 920 $ – 128 $).
1 792
1 792
➍
31
”
Amortissement – Matériel de magasin
Amortissement cumulé – Matériel
de magasin
Amortissement linéaire annuel (44 640 $ ÷ 10 ans).
4 464
4 464
➎
31
”
Fournitures de bureau utilisées
Fournitures de bureau
Fournitures utilisées (2 293 $ – 395 $).
1 898
1 898
➏
31
”
Salaires des vendeurs
Salaires à payer
Salaires courus au 31 décembre.
125
125
➐
31
”
Publicité
Fournisseurs
Annonce publicitaire parue le 31 décembre.
130
130
➑
31
”
Dépréciation des comptes clients
Provision pour dépréciation – Clients
Estimation de la dépréciation des
comptes clients.
820
820
d) La passation des écritures de clôture
Journal général
Date
20X6
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
déc.
· Solutionnaire
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
Écritures de clôture
Sommaire des résultats
Stock d’ouverture (Résultats)
Rendus et rabais sur ventes
Achats
Transport sur achats
Salaires des vendeurs
Loyers
Publicité
Électricité et chauffage
Assurances
Amortissement – Matériel de magasin
Fournitures de bureau utilisées
Dépréciation des comptes clients
Clôture des comptes de résultats ayant
un solde débiteur.
158 316
35 340
185
75 760
2 713
25 745
4 320
3 267
2 012
1 792
4 464
1 898
820
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
Journal général
››
31
31
31
Page _
Date
Intitulé des comptes et explications
20X6
Écritures de clôture
déc.
”
”
244
F°
Stock de clôture (Résultats)
Chiffre d’affaires
Rendus et rabais sur achats
Escomptes sur achats
Sommaire des résultats
Clôture des comptes de résultats ayant
un solde créditeur.
Débit
Crédit
38 175
120 360
23 154
1 627
183 316
Sommaire des résultats
Jérôme Lussier – Capital
Clôture du compte Sommaire des résultats.
25 000
Jérôme Lussier – Capital
Jérôme Lussier – Retraits
Clôture du compte Retraits.
14 400
25 000
14 400
P13 L’établissement d’un chiffrier et des états financiers ainsi que
(90 minutes – difficile) la passation d’écritures de clôture
a) Le chiffrier de l’entreprise Le Bec sucré
LE BEC SUCRÉ
Chiffrier
de l’exercice terminé le 31 décembre 20X5
Balance de
vérification
Débit
Caisse
Clients
Stock de marchandises
Assurances payées d’avance
Équipement
Amortissement cumulé – Équipement
Fournisseurs
Emprunts hypothécaires
Marie-Ève Lamy – Capital
Marie-Ève Lamy – Retraits
Ventes
Rendus et rabais sur ventes
Escomptes sur ventes
Achats
Rendus et rabais sur achats
Transport sur achats
Commissions des vendeurs
Loyers
Publicité
Frais de livraison
Salaires du personnel de bureau
Électricité et chauffage
Fournitures de bureau utilisées
Escomptes de caisse perdus
Intérêts sur la dette à long terme
Produits de sous-location
Total
La comptabilité et les PME, 3e édition
Crédit
1 650
53 570
60 500
2 750
33 440
Régularisations
Débit
Crédit
➏ 49 500 ➎ 60 500
➍ 2 350
➑
6 600
9 900
22 000
67 100
Balance de
vérification
régularisée
Débit
3 000
16 440
1 100
314 900
205 200
1 350
1 650
89 340
3 000
➒
➓
➋
425
880
880
➊
➌
400
400
➐
150
Crédit
9 825
9 900
22 000
67 100
205 200
1 350
1 650
89 340
2 560
31 900
5 200
4 070
3 725
2 720
2 400
225
450
960
Débit
1 650
53 570
49 500
400
33 440
16 440
1 350
1 650
89 340
· Solutionnaire
Bilan
Crédit
9 825
9 900
22 000
67 100
205 200
314 900
Débit
1 650
53 570
49 500
400
33 440
3 225
16 440
Résultats
Crédit
2 560
32 325
4 800
3 670
3 725
2 720
2 400
75
450
1 840
3 000
2 560
32 325
4 800
3 670
3 725
2 720
2 400
75
450
1 840
220
220
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
››
Balance de
vérification
Débit
Crédit
Régularisations
Débit
➊
Loyers payés d’avance
Produits de sous-location reçus d’avance
Publicité payée d’avance
Assurances
Stock d’ouverture (Résultats)
Stock de clôture (Résultats)
Fournitures de bureau
Amortissement – Équipement
Commissions à payer
Intérêts à payer
Dépréciation des comptes clients
Provision pour dépréciation – Clients
Total
Total partiel
Bénéfice net
Total
Crédit
400
Balance de
vérification
régularisée
Débit
➋
Débit
880
400
2 350
60 500
49 500
150
3 225
➒
➓
Crédit
880
400
2 350
60 500
➏49 500
119 650
Bilan
Crédit
400
880
150
3 225
940
Débit
400
➌ 400
➍ 2 350
➎ 60 500
➐
➑
Résultats
Crédit
245
49 500
150
3 225
425
880
425
880
940
940
940
119 650 369 870 369 870
425
880
940
940
213 920
44 000
257 920
257 920
155 950
257 920
155 950
111 950
44 000
155 950
Explications :
➊
➋
➌
➍
➎
➏
➐
➑
Portion non absorbée [5 200 $ – (400 $ × 12 mois)].
Portion non gagnée (1 100 $ × 8/10).
Annonce publicitaire à paraître en janvier 20X6.
Portion de la prime d’assurance absorbée [350 $ + (2 400 $ × 10/12)].
Virement du stock d’ouverture dans les résultats.
Inscription du stock de clôture et de son impact sur les résultats.
Fournitures en main au 31 décembre.
Amortissement linéaire annuel
Équipement détenu tout au long de l’exercice [(24 200 $ – 2 200 $) ÷ 10 ans]*
2 200 $
Équipement acquis au cours de l’exercice [(9 240 $ – 1 040 $) ÷ 4 ans × 6/12]** 1 025
3 225 $
* On retient ce montant, car il excède celui qui est calculé sur la durée de vie (24 200 $ ÷ 12 ans = 2 016,67 $).
** On retient ce montant, car il excède celui qui est calculé sur la durée de vie (9 240 $ ÷ 6 ans × 6/12 = 770 $).
➒
➓
Commissions courues au 31 décembre.
Intérêts courus au 31 décembre (22 000 $ × 8 % × 6/12).
Notez que les intérêts du premier semestre ont déjà été comptabilisés (24 000 $ × 8 % × 6/12 = 960 $).
Estimation de la dépréciation des comptes clients.
b) Les états financiers
LE BEC SUCRÉ
Résultats
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X5
Chiffre d’affaires, montant brut
Moins : Rendus et rabais sur ventes
Escomptes sur ventes
Chiffre d’affaires, montant net
Coût des ventes
Stock d’ouverture
Achats
Moins : Rendus et rabais sur achats
Achats, montant net
Plus : Transport sur achats
Coût de revient des achats
Coût des marchandises destinées à la vente
Moins : Stock de clôture
Coût des ventes
Marge bénéficiaire brute
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
205 200 $
1 350 $
1 650
3 000
202 200
60 500
89 340 $
3 000
86 340
2 560
88 900
149 400
49 500
99 900
102 300
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
››
Frais d’exploitation
Frais de vente
Commissions des vendeurs
Dépréciation des comptes clients
Loyers
Publicité
Frais de livraison
Amortissement – Équipement
Total des frais de vente
Frais d’administration
Salaires du personnel de bureau
Électricité et chauffage
Assurances
Fournitures de bureau utilisées
Total des frais d’administration
Frais financiers
Escomptes de caisse perdus
Intérêts sur la dette à long terme
Total des frais financiers
Total des frais d’exploitation
Bénéfice d’exploitation
Autres produits
Produits de sous-location
Bénéfice net
246
32 325
940
4 800
3 670
3 725
3 225
48 685
2 720
2 400
2 350
75
7 545
450
1 840
2 290
58 520
43 780
220
44 000 $
LE BEC SUCRÉ
Capitaux propres
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X5
Capital au 1er janvier 20X5
Bénéfice net de l’exercice
67 100 $
44 000
111 100
(16 440)
94 660 $
Retraits
Capital au 31 décembre 20X5
LE BEC SUCRÉ
Bilan
au 31 décembre 20X5
Actif à court terme
Caisse
Clients
Moins : Provision pour dépréciation – Clients
Stock de marchandises
Fournitures de bureau
Assurances payées d’avance
Loyers payés d’avance
Publicité payée d’avance
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Équipement
Moins : Amortissement cumulé
Total des immobilisations
Total de l’actif
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Actif
1 650 $
53 570 $
(940)
52 630
49 500
150
400
400
400
105 130
33 440
(9 825)
23 615
128 745 $
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
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Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Fournisseurs
Produits de sous-location reçus d’avance
Commissions à payer
Intérêts à payer
Tranche échéant à court terme des emprunts hypothécaires
Total du passif à court terme
Passif à long terme
Emprunts hypothécaires
Total du passif
Capitaux propres
Marie-Ève Lamy – Capital au 31 décembre 20X5
Total du passif et des capitaux propres
247
9 900 $
880
425
880
4 000
16 085
18 000
34 085
94 660
128 745 $
c) La passation des écritures de régularisation
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
20X5
Écritures de régularisation
Page _
F°
Débit
Crédit
➊
31
déc.
Loyers payés d’avance
Loyers
Portion non absorbée
[5 200 $ – (400 $ × 12 mois)].
400
400
➋
31
”
Produits de sous-location
Produits de sous-location reçus d’avance
Portion non gagnée (1 100 $ × 8/10).
880
880
➌
31
”
Publicité payée d’avance
Publicité
Annonce publicitaire à paraître en janvier 20X6.
400
400
➍
31
”
Assurances
Assurances payées d’avance
Portion de la prime d’assurance absorbée
[350 $ + (2 400 $ × 10/12)].
2 350
2 350
➎
31
”
Stock d’ouverture (Résultats)
Stock de marchandises
Virement du stock d’ouverture dans les résultats.
60 500
60 500
➏
31
”
Stock de marchandises
Stock de clôture (Résultats)
Inscription du stock de clôture et de son impact
sur les résultats.
49 500
49 500
➐
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
”
· Solutionnaire
Fournitures de bureau
Fournitures de bureau utilisées
Fournitures en main au 31 décembre.
150
150
››
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
20X5
Écritures de régularisation
248
Page _
F°
Débit
Crédit
➑
31
déc.
Amortissement – Équipement
Amortissement cumulé – Équipement
Amortissement linéaire annuel établi comme suit :
Équipement détenu tout au long de l’exercice
[(24 200 $ – 2 200 $) ÷ 10 ans]
2 200 $
Équipement acquis au cours de l’exercice
[(9 240 $ – 1 040 $) ÷ 4 ans × 6/12]
1 025
3 225 $
3 225
3 225
➒
31
”
Commissions des vendeurs
Commissions à payer
Commissions courues au 31 décembre.
425
425
➓
31
”
31
”
Intérêts sur la dette à long terme
Intérêts à payer
Intérêts courus au 31 décembre
(22 000 $ × 8 % × 6/12).
880
Dépréciation des comptes clients
Provision pour dépréciation – Clients
Estimation de la dépréciation des comptes clients.
940
880
940
d) La passation des écritures de clôture
Journal général
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
Date
Intitulé des comptes et explications
20X5
Écritures de clôture
déc.
· Solutionnaire
Sommaire des résultats
Stock d’ouverture (Résultats)
Rendus et rabais sur ventes
Escomptes sur ventes
Achats
Transport sur achats
Commissions des vendeurs
Loyers
Publicité
Frais de livraison
Salaires du personnel de bureau
Électricité et chauffage
Fournitures de bureau utilisées
Escomptes de caisse perdus
Intérêts sur la dette à long terme
Assurances
Amortissement – Équipement
Dépréciation des comptes clients
Clôture des comptes de résultats ayant
un solde débiteur.
Page _
F°
Débit
Crédit
213 920
60 500
1 350
1 650
89 340
2 560
32 325
4 800
3 670
3 725
2 720
2 400
75
450
1 840
2 350
3 225
940
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
››
Journal général
31
31
31
Page _
Date
Intitulé des comptes et explications
20X5
Écritures de clôture
déc.
F°
Stock de clôture (Résultats)
Ventes
Rendus et rabais sur achats
Produits de sous-location
Sommaire des résultats
Clôture des comptes de résultats ayant
un solde créditeur.
”
”
249
Débit
Crédit
49 500
205 200
3 000
220
257 920
Sommaire des résultats
Marie-Ève Lamy – Capital
Clôture du compte Sommaire des résultats.
44 000
Marie-Ève Lamy – Capital
Marie-Ève Lamy – Retraits
Clôture du compte Retraits.
16 440
44 000
16 440
P14 L’établissement d’un chiffrier et des états financiers
(60 minutes – difficile)
a) Le chiffrier de Prothèses orthopédiques
PROTHÈSES ORTHOPÉDIQUES
Chiffrier
de l’exercice terminé le 31 décembre 20X2
Balance de
vérification
Débit
Caisse
Clients
Provision pour dépréciation – Clients
Stock de prothèses
Terrains
Immeubles
Amortissement cumulé – Immeubles
Équipement spécialisé
Amortissement cumulé – Équipement spécialisé
Fournisseurs
Billets à payer
Maryse L’Écuyer – Capital
Maryse L’Écuyer – Retraits
Ventes de prothèses
Achats
Salaires
Loyers
Publicité
Assurances
Dépréciation des comptes clients
Intérêts et frais bancaires
Intérêts sur la dette à long terme
Total
La comptabilité et les PME, 3e édition
Régularisations
Crédit
3 100
3 200
Débit
➓
500
➌
4 700
8 400
21 000
500
130
4 950
Crédit
Débit
Crédit
➎
➐
230
100
4 950
8 400
21 000
4 800
4 800
➓
500
25 200
6 500
4 600
10 000
39 980
6 500
4 600
10 000
39 980
10 000
➊
150
4 150
➐
100
➒
500
➏
➊
➑
1 000
4 150
650
130
10 000
82 350
53 150
5 650
6 000
1 200
550
270
650
3 400
Crédit
370
4 950
8 400
21 000
400
10 000
82 000
Bilan
Débit
3 100
3 700
25 200
6 270
4 500
10 000
39 980
· Solutionnaire
Résultats
Crédit
370
➋ 4 700
25 200
49 000
5 650
7 000
5 250
1 200
400
650
2 900
147 650
Débit
3 100
3 700
➍
4 400
Balance de
vérification
régularisée
82 350
53 150
5 650
6 000
1 200
550
270
650
3 400
147 650
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
››
Balance de
vérification
Débit
Régularisations
Crédit
Débit
Crédit
➋ 4 700
Stock d’ouverture (Résultats)
Stock de clôture (Résultats)
Amortissement – Immeubles
Amortissement – Équipement spécialisé
Loyers payés d’avance
Assurances payées d’avance
Intérêts à payer
Produits reçus d’avance
Total
Total partiel
Bénéfice net
Total
Débit
Crédit
4 700
➌
➍
➎
➏
➑
Balance de
vérification
régularisée
Crédit
Bilan
Débit
Crédit
4 700
4 950
400
230
1 000
650
Résultats
Débit
4 950
400
230
1 000
650
4 950
400
230
1 000
650
➒
17 460
250
500
500
150
150
17 460 154 200 154 200
500
150
76 200
11 100
87 300
87 300
78 000
87 300
78 000
66 900
11 100
78 000
Explications :
➊
➋
➌
➍
➎
➏
➐
Facture d’achat imputée par erreur au compte Publicité.
Virement du stock d’ouverture dans les résultats.
Inscription du stock de clôture et de son impact sur les résultats.
Amortissement linéaire annuel.
Amortissement linéaire annuel.
Portion non absorbée [7 000 $ – (500 $ × 12 mois)].
Publicité impayée au 31 décembre (5 250 $ – 4 150 $ = 1 100 $*), [(100 $ × 12 mois) – 1 100 $].
* Voir ➊ ci-dessus.
➑
➒
➓
Portion des primes d’assurance non absorbée [1 200 $ – (1 200 $ × 11/24)].
Intérêts courus (10 000 $ × 10 % × 6/12).
Services rendus non constatés.
Somme reçue d’avance pour des services à rendre en janvier 20X3 à M. Isaac Brizay.
Ajustement du solde de la provision pour dépréciation des comptes clients
Solde actuel de la provision
500 $
Moins : Solde requis (10 % × 3 700 $)
370
Ajustement requis
130 $
Notez qu’il faut tenir compte de la régularisation ➓ pour déterminer le solde des comptes clients (3 200 $ + 500 $ = 3 700 $).
b) L’établissement des états financiers de l’entreprise
PROTHÈSES ORTHOPÉDIQUES
Résultats
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X2
Ventes de prothèses
Coût des ventes
Stock d’ouverture
Achats
Coût des marchandises destinées à la vente
Moins : Stock de clôture
Coût des ventes
Marge bénéficiaire brute
Frais d’exploitation
Frais de vente
Salaires
Dépréciation des comptes clients
Loyers
Publicité
Amortissement – Immeubles
Amortissement – Équipement spécialisé
Total des frais de vente
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
82 350 $
4 700 $
53 150
57 850
4 950
52 900
29 450
5 650 $
270
6 000
1 200
400
230
13 750
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
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Frais d’administration
Assurances
Frais financiers
Intérêts et frais bancaires
Intérêts sur la dette à long terme
Total des frais financiers
Total des frais d’exploitation
Bénéfice net
251
550
650
3 400
4 050
18 350
11 100 $
PROTHÈSES ORTHOPÉDIQUES
Capitaux propres
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X2
Capital au début
Bénéfice net de l’exercice
39 980 $
11 100
51 080
(10 000)
41 080 $
Retraits
Capital à la fin
PROTHÈSES ORTHOPÉDIQUES
Bilan
au 31 décembre 20X2
Actif
Actif à court terme
Caisse
Clients
Moins : Provision pour dépréciation – Clients
Stock de prothèses
Loyers payés d’avance
Assurances payées d’avance
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Terrains
Immeubles
Moins : Amortissement cumulé
Équipement spécialisé
Moins : Amortissement cumulé
Total des immobilisations
Total de l’actif
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Fournisseurs
Intérêts à payer
Produits reçus d’avance
Total du passif à court terme
Passif à long terme
Billets à payer
Total du passif
Capitaux propres
Maryse L’Écuyer – Capital au 31 décembre 20X2
Total du passif et des capitaux propres
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
3 100 $
3 700 $
(370)
3 330
4 950
1 000
650
13 030
8 400
21 000 $
(4 800)
25 200
(6 500)
16 200
18 700
43 300
56 330 $
4 600 $
500
150
5 250
10 000
15 250
41 080
56 330 $
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Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
252
c) La passation des écritures de régularisation
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
20X2
Écritures de régularisation
Page _
F°
Débit
Crédit
➊
31
déc.
Achats
Publicité
Facture d’achat imputée par erreur
au compte Publicité.
4 150
4 150
➋
31
Stock d’ouverture (Résultats)
Stock de marchandises
Virement du stock d’ouverture dans les résultats.
”
4 700
4 700
➌
31
Stock de marchandises
Stock de clôture (Résultats)
Inscription du stock de clôture et de son
impact sur les résultats.
”
4 950
4 950
➍
31
”
Amortissement – Immeubles
Amortissement cumulé – Immeubles
Amortissement linéaire annuel.
400
400
➎
31
”
Amortissement – Équipement spécialisé
Amortissement cumulé – Équipement
spécialisé
Amortissement linéaire annuel.
230
230
➏
31
”
Loyers payés d’avance
Loyers
Portion non absorbée
[7 000 $ – (500 $ × 12 mois)].
1 000
1 000
➐
31
”
Publicité
Fournisseurs
Publicité impayée au 31 décembre
[(100 $ ×12 mois) – 1 100 $].
100
100
➑
31
”
Assurances payées d’avance
Assurances
Portion des primes d’assurance non absorbée
[1 200 $ – (1 200 $ × 11/24)].
650
650
➒
31
”
Intérêts sur la dette à long terme
Intérêts à payer
Intérêts courus (10 000 $ × 10 % × 6/12).
500
500
Puisque le nouvel emprunt a été contracté le 1er juillet 20X2, le solde des
intérêts de 2 900 $ figurant dans la balance de vérification provient nécessairement d’emprunts antérieurs.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
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››
Chapitre 7 : Le chiffrier, les écritures de clôture et les écritures de contrepassation
››
➓
31
31
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
253
déc.
”
”
· Solutionnaire
Clients
Ventes de prothèses
Services rendus non constatés.
500
Ventes de prothèses
Produits reçus d’avance
Sommes reçues d’avance pour des services à rendre
en janvier 20X3 à M. Isaac Brizay.
150
Provision pour dépréciation – Clients
Dépréciation des comptes clients
Ajustement du solde de la provision :
Solde actuel de la provision
Moins : Solde requis (10 % × 3 700 $)
Ajustement requis
130
500
150
130
500 $
370
130 $
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8
CHAPITRE
Les journaux auxiliaires et le
traitement de l’information
comptable
SUJETS ABORDÉS DANS CHACUN DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Sujets abordés
Les limites du journal général et du grand livre général
Les grands livres auxiliaires
Questions de
révision
no
Exercices
no
1
2
1, 2, 3, 4
Le grand livre auxiliaire des clients
Le grand livre auxiliaire des fournisseurs
Les journaux auxiliaires : utilité et présentation
5, 6
Problèmes de
compréhension
no
1
5, 6
2, 8, 9
4, 7, 8
3, 8, 9
2, 9, 10
Le journal des ventes
1, 2, 3, 5, 9, 10
1, 2, 7, 8, 9
Le journal des encaissements
1, 2, 3, 6, 9, 10
2, 4, 5, 6, 7, 8, 9
7
1, 2, 3, 7, 10
1, 3, 7, 8, 9, 10
3, 8, 10
3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
D’autres journaux
8
1, 2, 3, 11, 12
1, 2, 3, 4, 7, 8, 9, 10
Le journal synoptique
9
2
11, 12, 13
Le traitement informatisé de l’information comptable
10
1, 2
Le journal des achats
Le journal des décaissements
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
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Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
PRINCIPALES CARACTÉRISTIQUES DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Questions de révision
Numéros Q1 à Q10
Exercices
E1 Terminologie comptable
E2 Vrai ou faux
E3 Le choix du journal approprié
E4 Le compte collectif Fournisseurs
E5 L’enregistrement d’opérations dans le journal des ventes, compte non tenu de la TPS et de la TVQ
E6 L’enregistrement d’opérations dans le journal des encaissements, compte non tenu de la TPS
et de la TVQ
E7 L’enregistrement d’opérations dans le journal des achats, compte tenu de la TPS et de la TVQ
E8 L’enregistrement d’opérations dans le journal des décaissements, compte non tenu de la TPS
et de la TVQ
E9 La découverte d’erreurs
E10 Le report à partir des journaux auxiliaires
E11 La vente de marchandises, les rendus et rabais sur ventes et les escomptes sur ventes, compte tenu
de la TPS et de la TVQ
E12 La comptabilisation des achats, compte tenu de la TPS et de la TVQ
Durée
(en minutes)
Niveau de
difficulté
P1 L’enregistrement d’opérations dans le journal des ventes, dans le journal des achats
et dans le journal général
30
Facile
P2 L’enregistrement d’opérations dans le journal des ventes, dans le journal des encaissements
et dans le journal général
40
Facile
P3 L’enregistrement d’opérations dans le journal des achats, dans le journal des décaissements
et dans le journal général
40
Facile
P4 L’enregistrement d’opérations dans le journal des encaissements, dans le journal des décaissements
et dans le journal général
35
Moyen
P5 L’enregistrement d’opérations dans le journal des encaissements et dans le journal des décaissements,
compte non tenu de la TPS et de la TVQ
35
Facile
P6 L’enregistrement d’opérations dans le journal des encaissements et dans le journal des décaissements
35
Facile
Problèmes de compréhension
P7 L’utilisation des journaux auxiliaires et du journal général, compte non tenu de la TPS et de la TVQ
45
Difficile
P8 L’utilisation des journaux auxiliaires et du journal général
50
Difficile
P9 L’utilisation des journaux auxiliaires et du journal général
60
Difficile
60
Difficile
P10 L’enregistrement d’opérations dans le journal des achats, le journal des décaissements et le journal
général, compte tenu de la TPS et de la TVQ
P11 L’utilisation d’un journal synoptique, compte non tenu de la TPS et de la TVQ
40
Facile
P12 L’utilisation d’un journal synoptique
60
Moyen
P13 L’utilisation d’un journal synoptique
60
Difficile
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
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255
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
QUESTIONS DE RÉVISION
Q1 Lorsque l’entreprise désire préciser le contenu
d’un compte du grand livre général, elle tient un
grand livre auxiliaire. Ainsi, le compte collectif
Fournisseurs contient toute l’information nécessaire
à la détermination du poste Fournisseurs du bilan.
Cependant, pour vérifier les relevés de compte
mensuels, il est nécessaire de tenir un compte
spécifique à chaque fournisseur, dans lequel on
inscrit le détail des achats effectués auprès de
celui-ci, les retours de marchandises et le détail
des sommes payées. Il en va de même du compte
collectif Clients, lequel contient toute l’information
nécessaire à la détermination du poste Clients du
bilan. Pour établir les relevés de compte mensuels, il
est nécessaire de tenir, pour chacun des clients, un
compte dans lequel on inscrit le détail des ventes
effectuées, les retours de marchandises et le détail
des sommes reçues. Dans les deux cas, on tient
un grand livre auxiliaire dans lequel on trouve des
comptes dont le total des soldes est égal au solde
du compte collectif correspondant, une fois tous les
reports effectués à la fin d’un mois.
Q2 Le total des soldes des comptes d’un grand livre
auxiliaire est égal au solde du compte de contrôle
du grand livre général, une fois tous les reports
effectués à la fin d’un mois.
Q3 a) Les reports dans les comptes des grands livres
auxiliaires sont effectués quotidiennement.
b) Les reports dans les comptes du grand livre
général sont normalement effectués à la fin
de chaque mois.
Q4 On s’assure de l’exactitude arithmétique des
grands livres auxiliaires en dressant la liste
des comptes clients et celle des comptes
fournisseurs à la fin du mois. Le total de leurs
soldes doit être égal aux soldes des comptes
collectifs correspondants du grand livre général
(comptes Clients et Fournisseurs).
Q5 Les quatre principaux journaux auxiliaires sont le
journal des ventes, le journal des encaissements,
le journal des achats et le journal des décaissements. Seules les ventes à crédit de marchandises
destinées à la vente figurent dans le journal des
ventes. Le journal des encaissements regroupe
toutes les opérations ayant donné lieu à une rentrée
de fonds au cours d’une période donnée. Seuls
les achats à crédit de marchandises destinées à la
revente, de fournitures ou de services figurent dans
le journal des achats. Le journal des décaissements
regroupe toutes les opérations ayant donné lieu à
une sortie de fonds au cours d’une période donnée.
Q6 Les journaux auxiliaires comportent plusieurs
avantages, dont la possibilité de regrouper les
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
opérations de même nature dans un même journal.
Cela permet de réduire le travail de tenue des
comptes et de mieux le répartir en confiant à des
personnes différentes la tenue de chaque journal
auxiliaire.
Q7 Cet énoncé est faux. Le solde du compte Fournisseurs figurant dans le grand livre général
correspond à la somme des comptes de chaque
fournisseur du grand livre auxiliaire des fournisseurs
uniquement à la fin du mois. Les soldes des
comptes du grand livre auxiliaire des fournisseurs
sont mis à jour quotidiennement, tandis que celui
du compte Fournisseurs du grand livre général
n’est mis à jour qu’à la fin du mois.
Q8 Voici cinq exemples d’opérations pouvant
être enregistrées dans le journal général
même si l’entreprise utilise des journaux
auxiliaires :
• L’acquisition d’un terrain au moyen d’un emprunt
hypothécaire.
• L’émission d’une note de crédit à un client
(Rendus et rabais sur ventes).
• La réception d’une note de crédit d’un
fournisseur (Rendus et rabais sur achats).
• Un retrait en marchandises effectué par
le propriétaire.
• L’émission d’un billet à payer à un fournisseur
en règlement complet d’un compte.
Q9 Le journal synoptique tient lieu à la fois de journal
général et de grand livre. Le journal synoptique est
particulièrement utile lorsque le nombre d’écritures
est peu élevé. Il permet d’éviter les travaux de
transcription et les erreurs qui peuvent en découler.
Il peut également s’avérer très utile à l’entreprise
dont le propriétaire veut s’occuper lui-même de
la comptabilité. En outre, le journal synoptique
convient particulièrement bien aux très petites
entreprises de détail, aux entreprises de services,
aux travailleurs autonomes, aux professionnels
et aux petites associations. Dans chaque cas,
les produits et les charges ne proviennent pas de
nombreuses sources, les biens possédés sont peu
nombreux et ont généralement une valeur minime,
et les dettes sont réglées promptement.
Q10 L’utilisation d’un système comptable informatisé
offre les avantages suivants : 1) le traitement rapide
et efficace d’un grand nombre de données ; 2) la
mise à jour continue des soldes des comptes ;
3) la production d’informations additionnelles à
très peu de frais ; 4) la possibilité de rétroaction au
moment même où l’opération a lieu ; et 5) l’accès à
des procédés de contrôle interne supplémentaires.
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256
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
EXERCICES
E1
Terminologie comptable
a)
b)
c)
d)
e)
f)
E2
Vrai ou faux
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
E3
Aucun. Les ventes effectuées au comptant sont inscrites dans le journal des encaissements.
Journal général.
Compte de contrôle.
Journal des achats.
Grand livre auxiliaire.
Traitement en direct.
Faux. Il n’y a égalité qu’à la fin du mois, une fois les reports mensuels effectués.
Vrai.
Faux. Il ne regroupe que les opérations d’achat à crédit.
Vrai.
Faux. Le report doit être effectué quotidiennement.
Vrai.
Vrai.
Vrai.
Faux. Ce sont les journaux auxiliaires qui regroupent des opérations de même nature.
Vrai.
Le choix du journal approprié
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Le journal général.
Le journal des ventes.
Le journal général, car il s’agit d’une immobilisation non destinée à la revente.
Le journal des décaissements.
Le journal général.
Le journal des encaissements.
Le journal des achats, car les fournitures sont achetées dans le cours normal des activités
de l’entreprise.
h) Le journal des achats.
E4
Le compte collectif Fournisseurs
La détermination du solde du compte Fournisseurs
Solde du compte Fournisseurs au 30 septembre 20X6
Total des achats à crédit du mois d’octobre
Moins : Total des sommes versées aux fournisseurs en octobre
Solde du compte Fournisseurs au 31 octobre 20X6
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
92 000 $
31 125
(61 375)
61 750 $
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257
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Le report dans les comptes du grand livre auxiliaire des fournisseurs
Grand livre auxiliaire des fournisseurs
Aubainerie inc.
Date
30
31
20X6
sept.
oct.
Libellé
F°
Débit
Crédit
Solde reporté
A46
3 000
Solde
11 625
14 625
Barguinerie ltée
Date
20X6
30
sept.
31
oct.
31
”
Libellé
F°
Débit
Crédit
Solde reporté
A46
D75
3 875
12 500
Solde
14 000
17 875
5 375
Créditel ltée
Date
20X6
30
sept.
Libellé
F°
Débit
Crédit
Solde reporté
Solde
9 250
Doublobaine
Date
30
31
20X6
sept.
oct.
Libellé
F°
Débit
D75
10 000
Crédit
Solde reporté
Solde
10 000
0
Excentrique ltée
Date
20X6
30
sept.
31
oct.
31
”
Libellé
F°
Débit
Crédit
Solde reporté
A46
D75
6 750
8 875
Solde
8 875
15 625
6 750
Reprise de faillite inc.
Date
30
31
31
20X6
sept.
oct.
”
Libellé
F°
Débit
Crédit
Solde reporté
A46
D75
3 500
10 000
Solde
16 000
19 500
9 500
G. Ceketuveux inc.
Date
30
31
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
20X6
sept.
oct.
”
· Solutionnaire
Libellé
F°
Débit
Crédit
Solde reporté
A46
D75
14 000
20 000
Solde
22 250
36 250
16 250
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
258
259
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
L’établissement de la liste des comptes fournisseurs
BONAPRIX
Liste des comptes fournisseurs
au 31 octobre 20X6
Aubainerie inc.
Barguinerie ltée
Créditel ltée
Excentrique ltée
Reprise de faillite inc.
G. Ceketuveux inc.
E5
14 625 $
5 375
9 250
6 750
9 500
16 250
61 750 $
L’enregistrement d’opérations dans le journal des ventes, compte non
tenu de la TPS et de la TVQ
Les crochets (✓) et les chiffres figurant au bas des colonnes du journal des ventes et dans la colonne
Folio (F°) des comptes des grands livres ont été inscrits à l’étape du report des données inscrites dans
le journal des ventes.
Nous reproduisons ci-dessous le journal des ventes.
Journal des ventes
Date
Clients
Page 65
N° de
compte
Conditions
de règlement
N° de
facture
✓
135
n.f.m.
A-1876
✓
138
131
135
132
2/10, n/30
2/10, n/30
n.f.m.
n/30
A-1877
A-1878
A-1879
A-1880
✓
138
135
2/10, n/30
n.f.m.
A-1881
A-1882
✓
Boulangerie Charcuterie
Épicerie
Total
20X3
1er
6
juillet
”
9
14
19
22
”
”
”
”
25
”
Lamy Depain
Supermarché Métro
Laurentides inc.
Aucoin Delarue
Lamy Depain
Boucherie Lebœuf
Supermarché Métro
Laurentides inc.
Lamy Depain
200
200
1 575
960
✓
250
✓
225
✓
✓
175
3 250
3 875
(501)
1 220
275
3 020
(502)
1 235
(503)
1 575
960
250
225
1 670
3 250
8 130
(130)
Avant de reporter le total de chaque colonne dans le grand livre général, on doit s’assurer
que le total des colonnes Débit est égal au total des colonnes Crédit (3 875 $ + 3 020 $
+ 1 235 $ – 8 130 $).
Le report dans les comptes des grands livres
Grand livre général
Clients
Date
30
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
20X3
juin
juillet
· Solutionnaire
Libellé
F°
Compte n° 130
Débit
Solde reporté
V65
8 130
Crédit
Solde
3 400
11 530
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Ventes – Boulangerie
››
Date
20X3
30
juin
31
juillet
Libellé
F°
Compte n° 501
Débit
Crédit
Solde reporté
V65
3 875
Ventes – Charcuterie
Date
30
31
20X3
juin
juillet
Libellé
F°
Débit
Crédit
Solde reporté
V65
30
31
20X3
juin
juillet
Libellé
3 020
F°
469 750
473 625
Compte n° 502
Ventes – Épicerie
Date
Solde
Solde
152 560
155 580
Compte n° 503
Débit
Crédit
Solde reporté
V65
1 235
Solde
22 320
23 555
Grand livre auxiliaire des clients
Aucoin Delarue
Date
30
9
20X3
juin
juillet
Libellé
F°
Compte n° 131
Débit
Crédit
Solde reporté
V65
510
1 470
960
Boucherie Lebœuf
Date
30
19
20X3
juin
juillet
Libellé
F°
Compte n° 132
Débit
Crédit
Solde reporté
V65
20X3
30
juin
1er
juillet
14
”
25
”
Libellé
F°
Compte n° 135
Débit
Crédit
Solde reporté
V65
V65
V65
20X3
30
juin
6
juillet
22
”
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Libellé
F°
Débit
Solde reporté
V65
V65
1 575
1 670
Solde
915
1 115
1 365
4 615
200
250
3 250
Supermarché Métro Laurentides inc.
Date
Solde
220
445
225
Lamy Depain
Date
Solde
Compte n° 138
Crédit
Solde
1 755
3 330
5 000
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
260
261
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
E6
L’enregistrement d’opérations dans le journal des encaissements,
compte non tenu de la TPS et de la TVQ
Les crochets (✓) et les chiffres figurant au bas des colonnes du journal des encaissements et dans la
colonne Folio (F°) des comptes des grands livres ont été inscrits à l’étape du report des données
inscrites dans le journal des encaissements.
Nous reproduisons ci-dessous le journal des encaissements de Ramonage Legrand.
Journal des encaissements
Date
Libellé
Caisse
Escomptes
sur ventes
Clients
Page 21
Ventes au comptant
Montant
✓
Ramonage
Inspection
1 750
1 250
2 650
1 700
2 300
2 100
Divers
Intitulé du compte
F°
Débit
Billets à recevoir
Billets à payer
120
220
1 000
Crédit
20X6
3
5
7
août
”
”
8
14
”
”
20
21
”
”
25
31
31
”
”
”
Papier recyclé inc.
Prudence Lavertue
Services rendus
du 1er au 7 août
Dubois inc.
Services rendus
du 8 au 14 août
Henri Harvey
Services rendus
du 15 au 21 août
Jean Sinistray S.E.N.C.
Billet (8 %, 6 mois)
Services rendus
du 22 au 31 août
3 528
343
72
7
3 600
350
✓
3 000
735
15
750
✓
375
✓
1 550
✓
4 350
375
4 400
550
3 000
6 600
26 881
(100)
94
(405)
✓
6 625
(110)
4 300
11 000
(401)
2 300
7 350
(402)
3 000
1 000
(X)
3 000
(X)
Avant de reporter le total de chaque colonne dans le grand livre général, on doit s’assurer
que le total des colonnes Débit est égal au total des colonnes Crédit (26 881 $ + 94 $
– 6 625 $ – 11 000 $ – 7 350 $ + 1 000 $ – 3 000 $).
Le report dans les comptes des grands livres
Grand livre général
Caisse
Date
31
31
20X6
juillet
août
Libellé
Compte n° 100
F°
Débit
E21
26 881
Crédit
Solde reporté
1 950
28 831
Clients
Date
20X6
31
juillet
31
août
Libellé
Compte n° 110
F°
Débit
Crédit
Solde reporté
E21
6 625
Billets à recevoir
Date
31
25
La comptabilité et les PME, 3e édition
20X6
juillet
août
· Solutionnaire
Libellé
F°
Solde
7 245
620
Compte n° 120
Débit
Solde reporté
E21
Solde
1 000
Crédit
Solde
1 500
2 500
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
262
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
››
Bien que le report des montants figurant dans la colonne Divers du journal des encaissements est effectué uniquement à la fin du mois, la réception du billet est enregistrée à la
date effective à laquelle elle a été inscrite afin de permettre le calcul des intérêts à compter
du 25 août.
Billets à payer
Date
31
31
20X6
juillet
août
Libellé
Solde reporté
Billet (8 %, 6 mois)
F°
Compte n° 220
Débit
E21
Crédit
3 000
Ramonage de cheminées
Date
31
31
20X6
juillet
août
Libellé
F°
Débit
Crédit
Solde reporté
E21
20X6
31
juillet
31
août
Libellé
F°
11 000
Débit
Crédit
Solde reporté
E21
31
31
20X6
juillet
août
Libellé
F°
7 350
100 400
111 400
Solde
58 800
66 150
Compte n° 405
Débit
Crédit
Solde reporté
E21
Solde
Compte n° 402
Escomptes sur ventes
Date
5 000
8 000
Compte n° 401
Inspection d’extincteurs chimiques
Date
Solde
Solde
752
846
94
Grand livre auxiliaire des clients
Dubois inc.
Date
20X6
31 juillet
8
août
Libellé
F°
Compte n° 112
Débit
Crédit
Solde reporté
E21
750
Doris Dupuy
Date
31
20X6
juillet
Libellé
F°
Débit
Crédit
Solde reporté
20X6
31 juillet
20
août
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Libellé
750
0
Compte n° 113
Solde
170
Henri Harvey
Date
Solde
F°
Compte n° 115
Débit
Crédit
Solde reporté
E21
375
Solde
375
0
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Jean Sinistray S.E.N.C.
››
Date
20X6
31
juillet
25
août
Libellé
F°
Compte n° 116
Débit
Crédit
Solde
Solde reporté
E21
Papier recyclé inc.
Date
31
3
20X6
juillet
août
Libellé
F°
Compte n° 118
Débit
Crédit
Solde
Solde reporté
E21
Date
E7
20X6
juillet
août
Libellé
3 600
0
3 600
Prudence Lavertue
31
5
2 000
450
1 550
F°
Compte n° 119
Débit
Crédit
Solde
Solde reporté
E21
350
0
350
L’enregistrement d’opérations dans le journal des achats, compte tenu
de la TPS et de la TVQ
Les crochets (✓) et les chiffres figurant au bas des colonnes du journal des achats et dans la colonne
Folio (F°) des comptes des grands livres ont été inscrits à l’étape du report des données inscrites dans le
journal des achats.
Nous reproduisons ci-dessous le journal des achats de la pharmacie Khaplet inc.
Journal des achats
Date
Fournisseurs
N° de
compte
Conditions
de règlement
Bris Thol ltée
Hépy Derm inc.
IGA Du Plateau ltée
Bris Thol ltée
Don Juan inc.
Hancanteur
Bris Thol ltée
211
216
217
211
213
215
211
2/10, n/30
1/10, n/30
n/30
2/10, n/30
2/10, n/30
n.f.m.
2/10, n/30
20X7
2
7
11
16
19
27
30
avr.
”
”
”
”
”
”
Facture
Date
N°
✓
B-27634
745543
A59805
B-27922
DJ-175
16
B-28078
✓
✓
✓
✓
✓
✓
✓
Médicaments
Page 36
Beauté
Épicerie
TPS à
recouvrer
TVQ à
recouvrer
Fournisseurs
20X7
2
6
11
15
18
27
29
avr.
”
”
”
”
”
”
12 500,00
7 525,00
376,25
750,62
1 750,00
233,75
140,00
466,33
279,30
4 960,00
(403)
750,00
(219)
1 496,25
(220)
3 210,00
17 300,00
4 675,00
14 500,00
2 800,00
21 500,00
65 800,00 15 000,00
(401)
(402)
12 500,00
8 651,87
3 210,00
17 300,00
5 375,08
19 469,30
21 500,00
88 006,25
(210)
Avant de reporter le total de chaque colonne dans le grand livre général, on doit
s’assurer que le total des colonnes Débit est égal au total des colonnes Crédit (Débits :
65 800,00 $ + 15 000,00 $ + 4 960,00 $ + 750,00 $ + 1 496,25 $ = 88 006,25 $ ;
Crédit : 88 006,25 $).
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
263
264
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Le report dans les comptes des grands livres
Grand livre général
Fournisseurs
Date
20X7
31
mars
30
avril
Libellé
Compte n° 210
F°
Débit
Crédit
Solde reporté
A36
88 006,25
TPS à recouvrer
Date
20X7
31
mars
30
avril
Libellé
F°
Débit
Crédit
Solde reporté
A36
31
30
20X7
mars
avril
Libellé
Compte n° 220
F°
Débit
Crédit
Solde reporté
A36
31
30
20X7
mars
avril
Libellé
F°
Débit
Compte n° 401
Crédit
Solde reporté
20X7
31
mars
30
avril
Libellé
Compte n° 402
F°
Débit
Crédit
Solde reporté
A36
31
30
20X7
mars
avril
Libellé
F°
Compte n° 403
Débit
Crédit
Solde reporté
A36
Solde
195 975,00
210 975,00
15 000,00
Achats – Épicerie
Date
Solde
600 210,00
666 010,00
65 800,00
Achats – Beauté
Date
Solde
79 419,00
80 915,25
1 496,25
A36
Solde
39 809,00
40 559,00
750,00
Achats – Médicaments
Date
20 910,00
108 916,25
Compte n° 219
TVQ à recouvrer
Date
Solde
Solde
59 987,00
64 947,00
4 960,00
Grand livre auxiliaire des fournisseurs
Bris Thol ltée
Date
20X7
31
mars
2
avril
16
”
30
”
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Libellé
F°
Compte n° 211
Débit
Crédit
Solde reporté
A36
A36
A36
12 500,00
17 300,00
21 500,00
Solde
15 210,00
27 710,00
45 010,00
66 510,00
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Don Juan inc.
››
Date
31
19
Libellé
20X7
mars
avril
Compte n° 213
F°
Débit
Crédit
Solde
5 375,08
2 525,00
7 900,08
Solde reporté
A36
Hancanteur
Date
27
Libellé
Compte n° 215
F°
20X7
avril
Débit
A36
Crédit
19 469,30
Hépy Derm inc.
Date
31
7
Libellé
20X7
mars
avril
F°
19 469,30
Compte n° 216
Débit
Crédit
Solde
Solde reporté
A36
Date
Libellé
20X7
31
mars
11
avril
1 500,00
10 151,87
8 651,87
IGA Du Plateau ltée
E8
Solde
F°
Compte n° 217
Débit
Crédit
Solde
3 210,00
1 675,00
4 885,00
Solde reporté
A36
L’enregistrement d’opérations dans le journal des décaissements,
compte non tenu de la TPS et de la TVQ
Les crochets (✓) et les chiffres figurant au bas des colonnes du journal des décaissements et dans la
colonne Folio (F°) des comptes des grands livres ont été inscrits à l’étape du report des données
inscrites dans le journal des décaissements.
Nous reproduisons ci-dessous le journal des décaissements de Pitreries Lafarce.
Journal des décaissements
Date
N° de
référence
Page 33
Fournisseurs
Libellé
Achats
Publicité
Salaires
Montant
✓
Caisse
Escomptes
sur
achats
Divers
Intitulé du compte
F°
Débit
Crédit
20X3
2
5
7
8
9
15
16
18
22
sept.
”
”
”
”
”
”
”
”
24
28
30
30
”
”
”
”
677
678
679
680
681
682
683
684
685
Loyer mensuel
Le Soleil
Pétards Laflèche ltée
Le Blagueur
Cartes piégées inc.
Salaires bimensuels
Safarir
Le Blagueur
Trombonnes Doré
400
✓
1 600
✓
4 000
600
325
Feux follets ltée
Ino Cent inc.
Salaires bimensuels
Visa (personnel)
3 900
1 500
3 900
740
(510)
La comptabilité et les PME, 3e édition
10 250
415
1 000
(530)
· Solutionnaire
7 900
(540)
17 250
(210)
✓
✓
575
400
10 045
415
1 584
4 000
600
325
150
3 861
1 500
3 900
515
27 870
(100)
Loyers
520
575
Fournitures de
bureau utilisées 550
150
205
16
39
Lafarce – Retraits 315
260
(515)
515
1 240
(X)
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265
266
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Avant de reporter le total de chaque colonne dans le grand livre général, on doit s’assurer
que le total des colonnes Débit est égal au total des colonnes Crédit (740 $ + 1 000 $
+ 7 900 $ +17 250 $ – 27 870 $ – 260 $ + 1 240 $).
Le report dans les comptes des grands livres
Grand livre général
Caisse
Date
20X3
31
août
30
sept.
Libellé
Compte n° 100
F°
Débit
Crédit
Solde reporté
D33
27 870
Fournisseurs
Date
31
30
20X3
août
sept.
Libellé
F°
Débit
Crédit
Solde reporté
D33
31
30
20X3
août
sept.
Libellé
F°
Compte n° 315
Débit
Crédit
Solde reporté
D33
20X3
31
août
30
sept.
Libellé
F°
Compte n° 510
Débit
Crédit
Solde reporté
D33
31
30
20X3
août
sept.
Libellé
F°
Compte n° 515
Débit
Crédit
Solde reporté
D33
20X3
31
août
30
sept.
Libellé
F°
260
Débit
Crédit
31
30
La comptabilité et les PME, 3e édition
20X3
août
sept.
· Solutionnaire
Libellé
F°
Solde
Compte n° 530
Débit
Solde reporté
D33
4 650
4 910
4 600
5 175
575
Publicité
Date
Solde
Compte n° 520
Solde reporté
D33
Solde
310 975
311 715
740
Loyers
Date
Solde
7 000
7 515
515
Escomptes sur achats
Date
Solde
20 700
3 450
17 250
Achats
Date
29 010
1 140
Compte n° 210
Lafarce – Retraits
Date
Solde
1 000
Crédit
Solde
8 500
9 500
››
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Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Salaires
››
Date
31
30
20X3
août
sept.
Libellé
Compte n° 540
F°
Débit
Crédit
Solde reporté
D33
63 000
70 900
7 900
Fournitures de bureau utilisées
Date
31
30
20X3
août
sept.
Libellé
F°
Débit
Compte n° 550
Crédit
Solde reporté
D33
Solde
Solde
665
815
150
Grand livre auxiliaire des fournisseurs
Cartes piégées inc.
Date
31
9
20X3
août
sept.
Libellé
F°
Compte n° 212
Débit
Crédit
Solde reporté
D33
1 600
0
1 600
Feux follets ltée
Date
20X3
31
août
24
sept.
Libellé
F°
Compte n° 214
Débit
Crédit
Solde reporté
D33
31
28
20X3
août
sept.
Libellé
F°
Compte n° 215
Débit
Crédit
Solde reporté
D33
20X3
31
août
7
sept.
E9
Libellé
F°
Compte n° 218
Débit
Solde reporté
D33
Solde
2 750
1 250
1 500
Pétards Laflèche ltée
Date
Solde
6 100
2 200
3 900
Ino Cent inc.
Date
Solde
10 250
Crédit
Solde
10 250
0
La découverte d’erreurs
a) Cette erreur pourrait être découverte de trois façons :
• Au moment de vérifier l’exactitude arithmétique du journal des encaissements, on
constaterait que le total des colonnes dont le solde est créditeur est supérieur de 500 $
au total des colonnes dont le solde est débiteur.
• Au moment d’établir la liste des comptes clients, on constaterait que le total des soldes
des comptes du grand livre auxiliaire des clients est supérieur de 500 $ au solde total du
compte collectif Clients.
• Au moment d’établir la balance de vérification, on constaterait que le total des comptes
débiteurs est inférieur de 500 $ au total des comptes créditeurs.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
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267
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
b) Cette erreur serait découverte lors de l’établissement de la liste des comptes clients : le total
des soldes des comptes du grand livre auxiliaire des clients serait supérieur de 180 $ au
total du compte collectif Clients.
c) Cette erreur serait découverte lors du recouvrement du compte du client, puisque le
montant payé par celui-ci serait de 190 $. Un appel téléphonique permettrait alors de régler
le malentendu puisque, en vérifiant la facture originale, on mettrait à jour l’erreur
d’enregistrement.
d) Cette erreur serait découverte lors de l’établissement de la liste des comptes clients : le total
des soldes des comptes du grand livre auxiliaire des clients serait inférieur de 11 340 $ au
total du compte collectif Clients.
E 10 Le report à partir des journaux auxiliaires
a) Le total de 115 200 $ de la colonne Clients du journal des encaissements doit être porté
au crédit du compte collectif Clients du grand livre général.
b) Le total de 144 000 $ figurant dans le journal des ventes doit être porté au débit du compte
collectif Clients et au crédit du compte Ventes du grand livre général.
c) Le total de 84 000 $ figurant dans le journal des achats doit être porté au débit du compte
Achats et au crédit du compte collectif Fournisseurs du grand livre général.
d) Le total de 100 800 $ de la colonne Fournisseurs du journal des décaissements doit être
porté au débit du compte collectif Fournisseurs du grand livre général.
À titre d’exemple, voici les comptes Clients et Fournisseurs :
Clients
Solde au 31 octobre 20X8
240 000
Report du journal des ventes
144 000
Report du journal des encaissements
Solde au 30 novembre 20X8
115 200
268 800
Fournisseurs
Solde au 31 octobre 20X8
72 000
Report du journal des achats
Report du journal des décaissements
Solde au 30 novembre 20X8
84 000
100 800
55 200
E 11 La vente de marchandises, les rendus et rabais sur ventes
et les escomptes sur ventes, compte tenu de la TPS et de la TVQ
Rappelons que l’escompte de caisse est calculé d’après le prix de vente avant taxes des
marchandises conservées par le client.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
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268
269
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Nom du client
Ventes à
crédit
Tom Nadeau
459,90 $ ➊
Beth Conroy
1 149,75 ➌
Valérie Balleux
3 449,25 ➏
Simon Toutant
5 748,75 ➒
–
Rabais sur
Marchandises
Escomptes
ventes
= conservées – sur ventes =
459,90 $
4,00 $ ➋
Montant
recouvré
455,90 $
1 092,26
19,00 ➎
1 073,26
114,98 ➐
3 334,27
➑
3 334,27
574,88 ➓
5 173,87
135,00
5 038,87
57,49 $ ➍
Calculs et explications :
➊
➋
➌
➍
➎
➏
➐
➑
➒
➓
400 $ × 1,149 75
400 $ × 1 %
1 000 $ × 1,149 75
50 $ × 1,149 75
(1 000 $ – 50 $) × 2 %
3 000 $ × 1,149 75
100 $ × 1,149 75
Aucun escompte de caisse n’est accordé, car le délai est expiré.
5 000 $ × 1,149 75
500 $ × 1,149 75
(5 000 $ – 500 $) × 3 %
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
20X_
6
11
12
14
15
La comptabilité et les PME, 3e édition
juin
”
”
”
”
· Solutionnaire
Clients – Tom Nadeau
Ventes
TPS à payer (400 $ × 5 %)
TVQ à payer (400 $ × 9,975 %)
Conditions de règlement : 1/10, n/30.
459,90
Clients – Beth Conroy
Ventes
TPS à payer (1 000 $ × 5 %)
TVQ à payer (1 000 $ × 9,975 %)
Conditions de règlement : 2/10, n/30.
1 149,75
400,00
20,00
39,90
1 000,00
50,00
99,75
Rendus et rabais sur ventes
TPS à payer (50 $ × 5 %)
TVQ à payer (50 $ × 9,975 %)
Clients – Beth Conroy
Rabais accordé sur la vente du 11 juin.
50,00
2,50
4,99
57,49
Clients – Valérie Balleux
Ventes
TPS à payer (3 000 $ × 5 %)
TVQ à payer (3 000 $ × 9,975 %)
Conditions de règlement : 2/10, n/30.
3 449,25
3 000,00
150,00
299,25
Caisse
Escomptes sur ventes (400 $ ×1 %)
Clients – Tom Nadeau
Recouvrement de la créance avant l’expiration
du délai d’escompte.
455,90
4,00
459,90
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
270
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
20X_
17
juin
20
”
21
”
25
”
29
”
30
”
Rendus et rabais sur ventes
TPS à payer (100 $ × 5 %)
TVQ à payer (100 $ × 9,975 %)
Clients – Valérie Balleux
Rabais accordé sur la vente du 14 juin.
100,00
5,00
9,98
114,98
Caisse
Escomptes sur ventes [(1 000 $ – 50 $) × 2 %]
Clients – Beth Conroy (1 149,75 $ – 57,49 $)
Recouvrement de la créance avant l’expiration
du délai d’escompte.
1 073,26
19,00
Clients – Simon Toutant
Ventes
TPS à payer (5 000 $ × 5 %)
TVQ à payer (5 000 $ × 9,975 %)
Conditions de règlement : 3/10, n/60.
5 748,75
1 092,26
5 000,00
250,00
498,75
Rendus et rabais sur ventes
TPS à payer (500 $ × 5 %)
TVQ à payer (500 $ × 9,975 %)
Clients – Simon Toutant
Rabais accordé sur la vente du 21 juin.
500,00
25,00
49,88
574,88
Caisse
Clients – Valérie Balleux (3 449,25 $ – 114,98 $)
Recouvrement de la créance après l’expiration
du délai d’escompte.
3 334,27
Caisse
Escomptes sur ventes [(5 000 $ – 500 $) × 3 %]
Clients – Simon Toutant (5 748,75 $ – 574,88 $)
Recouvrement de la créance avant l’expiration
du délai d’escompte.
5 038,87
135,00
3 334,27
5 173,87
E12 La comptabilisation des achats, compte tenu de la TPS et de la TVQ
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
20X4
3
La comptabilité et les PME, 3e édition
août
· Solutionnaire
Achats
TPS à recouvrer (5 500 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (5 500 $ × 9,975 %)
Fournisseurs – Fournitout inc.
Conditions de règlement : 2/5, 1/10, n/30.
5 500,00
275,00
548,63
6 323,63
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Journal général
››
Date
Page _
Intitulé des comptes et explications
F°
Débit
Crédit
20X4
7
8
9
15
août
Achats
TPS à recouvrer (1 400 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (1 400 $ × 9,975 %)
Fournisseurs – Mercantile inc.
Conditions de règlement : 1/10, n/30.
”
1 400,00
70,00
139,65
1 609,65
Fournisseurs – Fournitout inc.
Rendus et rabais sur achats
TPS à recouvrer (50 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (50 $ × 9,975 %)
Retour de marchandises défectueuses.
”
”
57,49
50,00
2,50
4,99
Fournisseurs – Fournitout inc. (6 323,63 $ – 57,49 $)
Escomptes sur achats
[(5 500 $ – 50 $) ×1 %]
Caisse
Paiement du solde dû avant l’expiration
du second délai d’escompte.
6 266,14
Fournisseurs – Mercantile inc.
Escomptes sur achats (1 400 $ × 1 %)
Caisse
Paiement du solde dû avant l’expiration
du délai d’escompte.
1 609,65
54,50
6 211,64
14,00
1 595,65
PROBLÈMES DE COMPRÉHENSION
P1
(30 minutes – facile)
L’enregistrement d’opérations dans le journal des ventes, dans le journal
des achats et dans le journal général
Nous reproduisons ci-dessous le journal des ventes, le journal des achats et le journal général de
Librairie Dusavoir inc.
Page _
Journal des ventes
Date
Clients
N° de
compte
Conditions
de
règlement
Ly Brair inc.
Jay Lhu
Bibliothèque municipale Enville
Livres ouverts inc.
Ly Brair inc.
Paul Landry
Hérudy inc.
Livres ouverts inc.
136
135
132
137
136
139
134
137
2/10, n/30
2/10, n/30
2/10, n/30
2/10, n/30
2/10, n/30
2/10, n/30
2/10, n/30
2/10, n/30
No de
facture
1
2
3
4
5
6
7
8
✓
Livres
Encyclopédies
Papeterie
1 000,00
150,00
TPS à
payer
TVQ à
payer
300,00
75,00
750,00
425,00
225,00
125,00
150,00
325,00
2 375,00
14,96
Clients
20X3
5
6
11
15
16
21
23
30
janv.
”
”
”
”
”
”
”
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
4 850,00
1 500,00
3 500,00
5 500,00
4 450,00
2 050,00
4 000,00
25 850,00
11 500,00
3 000,00
50,00
2 500,00
900,00
2 500,00
21 400,00
50,00
250,00
4,99
4,99
24,94
6 314,96
1 575,00
15 750,00
8 925,00
4 729,99
2 625,00
3 154,99
6 825,00
49 899,94
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
271
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Total des débits : 49 899,94 $
Total des crédits : 25 850,00 $ + 21 400,00 $ + 250,00 $ + 2 375,00 $ + 24,94 $ = 49 899,94 $
Page _
Journal des achats
Date
Fournisseurs
N° de
compte
Conditions
de
règlement
Maboule, éditeurs
Atlas ltée
Fournitout inc.
Maboule, éditeurs
Atlas ltée
335
331
333
335
331
2/10, n/30
1/10, n/30
2/10, n/30
2/10, n/30
1/10, n/30
Facture
Date
20X3
2
3
4
13
13
janv.
”
”
”
”
N°
✓
Livres
Encyclopédies
Papeterie
TPS à
recouvrer
TVQ à
recouvrer
Fournisseurs
20X3
2
2
4
12
13
janv.
”
”
”
”
1109
A-55789
F-415
1185
A-55896
16 500,00
14 500,00
1 300,00
18 000,00
34 500,00
15 000,00
29 500,00
1 300,00
825,00
725,00
65,00
900,00
750,00
3 265,00
129,68
129,68
17 325,00
15 225,00
1 494,68
18 900,00
15 750,00
68 694,68
Total des débits : 34 500,00 $ + 29 500,00 $ + 1 300,00 $ + 3 265,00 $ + 129,68 $ = 68 694,68 $
Total des crédits : 68 694,68 $
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page _
F°
Débit
Crédit
20X3
7
11
12
janv.
”
”
Fournisseurs – Maboule, éditeurs
Rendus et rabais sur achats
TPS à recouvrer (150 $ × 5 %)
Note de crédit n° 138 obtenue de Maboule, éditeurs.
157,50
Billets à recevoir
Clients – Bibliothèque municipale Enville
Billet échéant dans 90 jours et portant intérêt
au taux annuel de 7 %, reçu de Bibliothèque
municipale Enville en règlement de la facture n° 3.
15 750,00
Fournitures d’emballage
TPS à recouvrer (750 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (750 $ × 9,975 %)
Fournisseurs – Plastisac inc.
Facture n° 10-155 datée du 11 janvier ;
condition de règlement : n/30.
150,00
7,50
15 750,00
750,00
37,50
74,81
862,31
Cette opération aurait pu être inscrite dans le journal des
achats en y ajoutant une colonne intitulée Fournitures d’emballage.
17
P2
(40 minutes – facile)
”
Rendus et rabais sur ventes (262,50 $ ÷ 1,05)
TPS à payer (250 $ × 5 %)
Clients – Livres ouverts inc.
Note de crédit n° 1 émise pour des livres
retournés par le client.
250,00
12,50
262,50
L’enregistrement d’opérations dans le journal des ventes, dans le journal
des encaissements et dans le journal général
a) Nous reproduisons ci-après le journal des ventes, le journal des encaissements et le journal
général de Lotions capillaires inc.
La comptabilité et les PME, 3e édition
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272
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Page 1
Journal des ventes
Date
N° de
compte
Clients
Conditions
de
règlement
No de
facture
✓
273
Shampoings
Teintures
Accessoires
TPS à
payer
TVQ à
payer
Clients
20X2
2
mars
Coiffure excentrik
122
2/10, n/30
1
✓
295,00
580,00
75,00
47,50
94,76
1 092,26
6
”
Salon Elle & Lui inc.
128
2/10, n/30
2
✓
175,00
860,00
190,00
61,25
122,19
1 408,44
9
”
Salon unicoiffe inc.
129
2/10, n/30
3
✓
50,00
200,00
12,50
24,94
287,44
18
”
Ciseaux magiques
121
2/10, n/30
4
✓
275,00
1 225,00
100,00
199,50
2 299,50
22
”
Coiffure excentrik
122
2/10, n/30
5
✓
185,00
600,00
95,00
44,00
87,78
1 011,78
25
”
Salon unicoiffe inc.
129
2/10, n/30
6
✓
100,00
350,00
25,00
23,75
47,38
546,13
1 080,00
3 815,00
885,00
289,00
576,55
6 645,55
(510)
(515)
(520)
(230)
(235)
500,00
(120)
Total des débits : 6 645,55 $
Total des crédits : 1 080,00 $ + 3 815,00 $ + 885,00 $ + 289,00 $ + 576,55 $ = 6 645,55 $
Page 1
Journal des encaissements
Clients
Date
Libellé
Caisse
Escomptes
sur ventes Montant
Ventes au comptant
✓
Shampoings
Teintures
Accessoires
Divers
TPS à
payer
TVQ à
payer
Intitulé du compte
F°
Débit
Crédit
20X2
1er mars Mise de fonds
10 000,00
12
”
Coiffure excentrik
1 073,26
14
15
”
”
Billet (1 an, 8 %)
Ventes au comptant
du 1er au 15 mars
1 000,00
16
”
Salon Elle & Lui inc.
1 355,70
17
”
Remboursement
d’un fournisseur
Carl Lair – Apports 305
19,00
4 139,10
525,00 2 505,00
24,00
570,00 180,00
”
Salon unicoiffe inc.
282,44
29
”
Ciseaux magiques
1 000,00
31
”
Ventes au comptant
du 16 au 31 mars
5,00
Billets à payer
210
1 000,00
Rendus et rabais
sur achats
625
350,00
TPS à recouvrer
240
17,50
TVQ à recouvrer
245
34,91
359,10
1 379,70 ✓
402,41
19
10 000,00
1 092,26 ✓
287,44 ✓
1 000,00
7 588,35
✓
775,00 4 825,00 1 000,00 330,00
26 841,26
48,00
3 759,40
(100)
(530)
(120)
658,35
1 300,00 7 330,00 1 570,00 510,00 1 017,45
(510)
(515)
(520)
(230)
11 402,41
(235)
(X)
Total des débits : 26 841,26 $ + 48,00 $ = 26 889,26 $
Total des crédits : 3 759,40 $ + 1 300,00 $ + 7 330,00 $ + 1 570,00 $ + 510,00 $ + 1 017,45 $ + 11 402,41 $ = 26 889,26 $
Journal général
Date
8
Intitulé des comptes et explications
20X2
mars
Page 1
F°
Rendus et rabais sur ventes
525
TPS à payer (25 $ × 5 %)
230
TVQ à payer (25 $ × 9,975 %)
235
Clients – Salon Elle & Lui inc.
120/✓
Rabais accordé au Salon Elle & Lui inc. pour un défaut de fabrication décelé dans un rasoir électrique.
Débit
Crédit
25,00
1,25
2,49
28,74
Remarquez qu’à la ligne du compte Clients – Salon Elle & Lui inc., la
colonne folio indique que deux reports ont été faits. On a d’abord crédité
le compte 120, Clients – Salon Elle & Lui inc., au grand livre général.
Le second report, marqué d’un crochet, signifie que le montant de
28,74 $ a lui aussi été reporté dans le compte de ce client au grand livre
auxiliaire des clients.
La comptabilité et les PME, 3e édition
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››
274
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Journal général
››
Date
Page 2
Intitulé des comptes et explications
F°
Débit
Crédit
20X2
24
mars
Rendus et rabais sur ventes
TPS à payer (35 $ × 5 %)
TVQ à payer (35 $ × 9,975 %)
Clients – Coiffure excentrik
Rabais accordé à Coiffure excentrik pour une
teinture d’une couleur jugée trop artificielle.
525
230
235
120/✓
35,00
1,75
3,49
40,24
b) Le report dans les comptes des grands livres
Grand livre général
Caisse
Date
30
Libellé
20X2
mars
Compte n° 100
F°
Débit
E1
26 841,26
Crédit
26 841,26
Clients
Date
Libellé
20X2
8
mars
24
”
31
”
31
”
F°
J1
J2
V1
E1
Compte n° 120
Débit
Crédit
Solde
28,74
40,24
28,74 ct
68,98 ct
6 576,57
2 817,17
6 645,55
3 759,40
Billets à payer
Date
14
Libellé
20X2
mars
F°
Compte n° 210
Débit
E1
Crédit
Solde
1 000,00
1 000,00
TPS à payer
Date
8
24
31
31
Libellé
20X2
mars
”
”
”
F°
J1
J2
V1
E1
Compte n° 230
Débit
Crédit
Solde
289,00
510,00
1,25 dt
3,00 dt
286,00
796,00
1,25
1,75
TVQ à payer
Date
8
24
31
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
20X2
mars
”
”
”
· Solutionnaire
Libellé
F°
J1
J2
V1
E1
Solde
Compte n° 235
Débit
Crédit
2,49
3,49
576,55
1 017,45
Solde
2,49 dt
5,98 dt
570,57
1 588,02
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
TPS à recouvrer
››
Date
Libellé
20X2
17
mars
F°
Compte n° 240
Débit
E1
Crédit
17,50
TVQ à recouvrer
Date
17
Libellé
20X2
mars
F°
Débit
E1
Libellé
Crédit
34,91
20X2
1
mars
F°
Débit
Crédit
10 000,00
Ventes – Shampoings
Date
31
31
Libellé
20X2
mars
”
F°
Débit
V1
E1
Libellé
20X2
31
mars
31
”
F°
Crédit
1 080,00
1 300,00
Débit
V1
E1
31
31
Libellé
20X2
mars
”
F°
Crédit
3 815,00
7 330,00
Débit
V1
E1
Libellé
20X2
8
mars
24
”
Crédit
885,00
1 570,00
31
Libellé
20X2
mars
F°
Débit
J1
J2
25,00
35,00
Crédit
20X2
17
mars
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Libellé
F°
Débit
E1
48,00
F°
E1
1 080,00
2 380,00
Débit
Solde
3 815,00
11 145,00
Solde
885,00
2 455,00
Solde
25,00
60,00
Compte n° 530
Crédit
Solde
48,00
Rendus et rabais sur achats
Date
Solde
Compte n° 525
Escomptes sur ventes
Date
10 000,00
Compte n° 520
Rendus et rabais sur ventes
Date
Solde
Compte n° 515
Ventes – Accessoires
Date
34,91 ct
Compte n° 510
Ventes – Teintures
Date
Solde
Compte n° 305
E1
er
17,50 ct
Compte n° 245
Carl Lair – Apports
Date
Solde
Compte n° 625
Crédit
Solde
350,00
350,00
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
275
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Grand livre auxiliaire des clients
Ciseaux magiques
Date
18
29
Libellé
20X2
mars
”
Compte n° 121
F°
Débit
V1
E1
2 299,50
Crédit
Solde
1 000,00
2 299,50
1 299,50
Coiffure excentrik
Date
2
12
22
24
Libellé
20X2
mars
”
”
”
Compte n° 122
F°
Débit
V1
E1
V1
J2
1 092,26
Crédit
1 092,26
1 011,78
40,24
Salon Elle & Lui inc.
Date
6
8
16
Libellé
20X2
mars
”
”
9
19
25
20X2
mars
”
”
Libellé
1 092,26
0
1 011,78
971,54
Compte n° 128
F°
Débit
V1
J1
E1
1 408,44
Crédit
Solde
28,74
1 379,70
1 408,44
1 379,70
0
Salon unicoiffe inc.
Date
Solde
Compte n° 129
F°
Débit
V1
E1
V1
287,44
Crédit
287,44
546,13
Solde
287,44
0
546,13
c) L’établissement de la liste des comptes clients
LOTIONS CAPILLAIRES INC.
Liste des comptes clients
au 31 mars 20X2
Ciseaux magiques
Coiffure excentrik
Salon unicoiffe inc.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
1 299,50 $
971,54
546,13
2 817,17 $
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
276
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
P3
(40 minutes – facile)
L’enregistrement d’opérations dans le journal des achats, dans le journal
des décaissements et dans le journal général
a) Nous reproduisons ci-dessous le journal des achats, le journal des décaissements et le journal
général de la boutique Grondin.
Page 57
Journal des achats
N° de
référence
Conditions
de
règlement
Zabillay inc.
214
2/10, n/30
1er
Date
Fournisseurs
Facture
Date
20X1
N°
✓
Sousvêtements
7 750,00
Accessoires
Vêtements
TPS à
recouvrer
TVQ à
recouvrer
Fournisseurs
387,50
773,06
8 910,56
60,00
119,70
1 379,70
50,00
99,75
1 149,75
325,00
648,38
7 473,38
20X1
2
mars
mars
H-432
✓
4
”
Houla inc.
211
2/10, n/30
3
”
A1987
✓
22
”
Bret Thel
213
2/10, n/30
22
”
B-2952
✓
24
”
Don Juan inc.
215
2/10, n/30
18
”
DJ-195
✓
26
”
Mabelle
218
2/10, n/30
26
”
16
✓
1 500,00
30
”
Zabillay inc.
214
2/10, n/30
29
”
H-499
✓
3 950,00
1 200,00
1 000,00
6 500,00
13 200,00
(501)
250,00
87,50
174,56
2 012,06
197,50
394,01
4 541,51
7 700,00 1 250,00 1 107,50 2 209,46
25 466,96
(502)
(503)
(225)
(235)
(210)
Total des débits : 13 200,00 $ + 7 700,00 $ + 1 250,00 $ + 1 107,50 $ + 2 209,46 $ = 25 466,96 $
Total des crédits : 25 466,96 $
Journal des décaissements
Achats
Date
N° de
référence
Libellé
Page 91
Fournisseurs
SousVête- Accesvêtements ments soires Montant
✓
Divers
Caisse
TPS à
Escomptes recousur achats
vrer
TVQ à
recouvrer
Intitulé du
compte
F°
Débit
Crédit
20X1
1er mars 727
3
8
”
”
11
”
12
”
13
”
15
”
30
31
”
”
31
”
Loyer mensuel
569,13
Amor ltée
Journal de
Montréal
Zabillay inc.
Achat par
paiement direct
Houla inc.
728
49,38 Loyers
520
495,00
22,50
44,89 Publicité
530
450,00
17,50
34,91
1 839,60 ✓
1 823,60
16,00
8 623,12 ✓
517,39
8 473,12
150,00
1 379,70 ✓
402,41
1 355,70
24,00
5 000,00
7 473,38
Salaires
540 5 000,00
7 473,38 ✓
5 200,00
Salaires
Sonia Piché –
Retraits
540 5 200,00
350,00
Salaires
bimensuels
Don Juan inc.
Salaires
bimensuels
Retrait du
propriétaire
24,75
750,00
350,00
19 315,80
31 564,73
190,00
(502)
(210)
(100)
(515)
64,75 129,18
(225)
(235)
320
750,00
11 895,00
(X)
Total des débits : 350,00 $ + 19 315,80 $ + 64,75 $ + 129,18 $ + 11 895,00 $ = 31 754,73 $
Total des crédits : 31 564,73 $ + 190,00 $ = 31 754,73 $
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
277
278
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Journal général
Date
Page 11
Intitulé des comptes et explications
F°
Débit
Crédit
20X1
5
mars
Fournisseurs – Zabillay inc.
210/✓
Rendus et rabais sur achats
510
TPS à recouvrer (250 $ ×5 %)
225
TVQ à recouvrer (250 $ ×9,975 %)
235
Note de crédit n° 75 reçue de Zabillay inc.
pour de la marchandise légèrement endommagée.
287,44
250,00
12,50
24,94
b) Le report dans les comptes des grands livres
Grand livre général
Caisse
Date
28
31
20X1
févr.
mars
Libellé
Compte n° 100
F°
Débit
Crédit
Solde reporté
D91
31 564,73
Fournisseurs
Date
20X1
28
févr.
5
mars
31
”
31
”
Libellé
F°
Débit
J11
A57
D91
287,44
Crédit
Solde reporté
28
5
31
31
20X1
févr.
mars
”
”
Libellé
25 466,96
19 315,80
F°
Débit
Crédit
12,50
1 107,50
64,75
TVQ à recouvrer
Date
28
5
31
31
20X1
févr.
mars
”
”
Libellé
F°
Débit
Crédit
24,94
2 209,46
129,18
Sonia Piché – Retraits
Date
28
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
20X1
févr.
mars
· Solutionnaire
Libellé
F°
Débit
Solde reporté
D91
1 839,60
1 552,16
27 019,12
7 703,32
Solde
18 414,00
18 401,50
19 509,00
19 573,75
Compte n° 235
Solde reporté
J11
A57
D91
Solde
Compte n° 225
Solde reporté
J11
A57
D91
41 220,00
9 655,27
Compte n° 210
TPS à recouvrer
Date
Solde
750,00
Solde
29 002,05
28 977,11
31 186,57
31 315,75
Compte n° 320
Crédit
Solde
3 500,00
4 250,00
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
279
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Achats – Sous-vêtements
››
Date
20X1
28
févr.
31
mars
Libellé
F°
Débit
Compte n° 501
Crédit
Solde reporté
A57
125 900,00
139 100,00
13 200,00
Achats – Vêtements
Date
28
31
31
20X1
févr.
mars
”
Libellé
F°
Compte n° 502
Débit
Crédit
Solde reporté
A57
D91
28
31
20X1
févr.
mars
Libellé
F°
7 700,00
350,00
Débit
Compte n° 503
Crédit
Solde reporté
A57
28
5
20X1
févr.
mars
Libellé
F°
1 250,00
Débit
Compte n° 510
Crédit
Solde reporté
J11
250,00
Escomptes sur achats
Date
20X1
28
févr.
31
mars
Libellé
F°
Débit
Crédit
190,00
Loyers
Date
28
1er
20X1
févr.
mars
Libellé
F°
Débit
Crédit
20X1
28
févr.
8
mars
Libellé
F°
Débit
Crédit
28
15
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
20X1
févr.
mars
”
· Solutionnaire
Libellé
F°
Solde
Compte n° 540
Débit
Solde reporté
D91
D91
Solde
1 125,00
1 575,00
450,00
Salaires
Date
3 505,00
3 695,00
Compte n° 530
Solde reporté
D91
Solde
990,00
1 485,00
495,00
Publicité
Date
725,00
975,00
Compte n° 520
Solde reporté
D91
Solde
Compte n° 515
Solde reporté
D91
Solde
18 115,00
19 365,00
Rendus et rabais sur achats
Date
Solde
222 875,00
230 575,00
230 925,00
Achats – Accessoires
Date
Solde
5 000,00
5 200,00
Crédit
Solde
19 500,00
24 500,00
29 700,00
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Découverts de caisse
››
Date
20X1
28
févr.
Libellé
F°
Débit
Compte n° 550
Crédit
Solde reporté
Solde
5,71
Grand livre auxiliaire des fournisseurs
Houla inc.
Date
20X1
3
mars
13
”
Libellé
(2/10, n/30)
Compte n° 211
F°
Débit
A57
D91
1 379,70
Crédit
1 379,70
Solde
1 379,70
0
Notez la date du report effectué le 3 mars : il s’agit de la date de la facture et non de celle de
l’enregistrement de l’opération.
Amor ltée
Date
28
3
20X1
févr.
mars
Libellé
F°
Compte n° 212
Débit
Crédit
Solde reporté
D91
1 839,60
0
1 839,60
Bret Thel
Date
22
20X1
mars
Libellé
(2/10, n/30)
F°
Compte n° 213
Débit
A57
Crédit
1 149,75
Zabillay inc.
Date
1er
5
11
29
20X1
mars
”
”
”
Libellé
(2/10, n/30)
F°
A57
J11
D91
A57
Solde
Solde
1 149,75
Compte n° 214
Débit
Crédit
8 910,56
287,44
8 623,12
4 541,51
Solde
8 910,56
8 623,12
0
4 541,51
Notez la date des reports effectués le 1er et le 29 mars : il s’agit dans les deux cas de la date de la
facture et non de celle de l’enregistrement de l’opération.
Don Juan inc.
Date
20X1
18
mars
30
”
Libellé
(2/10, n/30)
Compte n° 215
F°
Débit
A57
D91
7 473,38
Crédit
Solde
7 473,38
7 473,38
0
Notez la date du report effectué le 18 mars : il s’agit de la date de la facture et non de celle
de l’enregistrement de l’opération.
Mabelle
Date
20X1
26
mars
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Libellé
(2/10, n/30)
F°
A57
Compte n° 218
Débit
Crédit
Solde
2 012,06
2 012,06
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
280
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
c) L’établissement de la liste des comptes fournisseurs
GRONDIN
Liste des comptes fournisseurs
au 31 mars 20X1
Bret Thel
Zabillay inc.
Mabelle
P4
(35 minutes – moyen)
1 149,75 $
4 541,51
2 012,06
7 703,32 $
L’enregistrement d’opérations dans le journal des encaissements, dans
le journal des décaissements et dans le journal général
Nous reproduisons le journal général et le journal des encaissements ci-dessous, et le journal
des décaissements de Chuck Hellectrik inc. à la page suivante.
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Crédit
220/ ✓
550
240
245
574,88
20X8
12
mai
Fournisseurs – Vapo inc.
Rendus et rabais sur achats
TPS à recouvrer (500 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (500 $ × 9,975 %)
Rabais obtenu de Vapo inc.
500,00
25,00
49,88
Page _
Journal des encaissements
Clients
Date
Libellé
Caisse
Escomptes
sur ventes
Montant
Ventes au comptant
✓
Fabrication
Réusinage
Entretien
Divers
TPS à
payer
TVQ à
payer
Intitulé du
compte
F°
Débit
Crédit
20X8
1er mai Mise de
fonds
1er
”
3
15
”
”
17
”
Emprunt
hypothécaire
Entretien
Turbine
neuve
Hydro-Enville
20
”
Sherbrooke
50 000,00
60 000,00
258,69
22 000,00
16 946,25
225,00
300,00
310
85 000,00
Emprunts
hypothécaires
250
60 000,00
22,44
19 134,59
956,73 1 908,68
225,00 967,98 1 931,12
22 595,00
400,00
22 995,00
700,00
40 241,25
19 134,59
(120)
(410)
(460)
160 35 000,00
17 246,25
171 799,94
(100)
11,25
Équipement
Chuck
Hellectrik –
Apports
(430)
(230)
(235)
35 000,00 145 000,00
(X)
(X)
Total des débits : 171 799,94 $ + 700,00 $ + 35 000,00 $ = 207 499,94 $
Total des crédits : 40 241,25 $ + 19 134,59 $ + 225,00 $ + 967,98 $ + 1 931,12 $ + 145 000,00 $ = 207 499,94 $
Lors de l’encaissement de la facture d’Hydro-Enville, il faut se souvenir que l’escompte de caisse se calcule
sur le montant avant taxes, soit 15 000 $.
Lors de l’encaissement de la facture de la Ville de Sherbrooke, il faut se souvenir que l’escompte de caisse
se calcule sur le montant avant taxes, soit 20 000 $.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
281
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
2
5
7
9
13
16
19
19
22
29
30
31
12
11
10
9
8
7
6
4
5
3
2
1
N° de
référence
Rikant inc.
Libellé
Hypothèque
(1er versement)
Achat d’un
terrain
Vapo inc.
Mastercard
(personnel)
Automobiles
Lemay inc.
Vapo inc.
Transportec ltée
Achat de pièces
Pièces réusinées inc.
La Presse
Bureauteck ltée
Loutout inc.
Fabrication
Réusinage
(530)
550,00
550,00
Entretien
(220)
51 163,88
17 246,25
28 168,88
5 748,75
Montant
Fournisseurs
✓
✓
✓
✓
(100)
173 181,03
1 300,00
20 000,00
16 946,25
1 500,00
8 623,13
28 168,88
250,00
5 648,75
603,62
632,36
2 127,04
1 149,75
86 231,25
Caisse
(560)
400,00
300,00
100,00
Escomptes
sur achats
(240)
4 332,12
375,00
10,87
26,25
27,50
92,50
50,00
3 750,00
TPS à
recouvrer
(245)
8 642,59
748,13
21,69
52,37
54,86
184,54
99,75
7 481,25
TVQ à
recouvrer
250
675
Emprunts
hypothécaires
Intérêts sur la dette
à long terme
150
210
Billets à payer
315
180
640
630
170
610
160
F°
Divers
Terrains
Chuck Hellectrik
– Retraits
Camions
Frais de livraison
Publicité
Matériel de bureau
Loyers
Équipement
Intitulé du compte
Vous avez sans doute remarqué que les achats enregistrés les 2, 8 et 21 mai ne figurent pas dans les journaux reproduits précédemment. En effet, ces
opérations doivent être inscrites dans le journal des achats, que l’énoncé ne mentionnait pas de reproduire.
En ce qui concerne le chèque n° 8, il faut se référer à la date de la facture (7 mai), ce qui fait que le paiement survient après la fin du délai d’escompte.
Total des débits : 550,00 $ + 51 163,88 $ + 4 332,12 $ + 8 642,59 $ + 113 892,44 $ = 178 581,03 $
Total des crédits : 173 181,03 $ + 400,00 $ + 5 000,00 $ = 178 581,03 $
* 60 000,00 $ × 6 % × 1/12
mai
2
20X8
Date
Achats
Journal des décaissements
(X)
113 892,44
300,00*
1 000,00
25 000,00
1 500,00
7 500,00
217,44
525,00
1 850,00
1 000,00
75 000,00
Débit
(X)
5 000,00
5 000,00
Crédit
Page _
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
282
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
L’enregistrement d’opérations dans le journal des encaissements et dans
le journal des décaissements, compte non tenu de la TPS et de la TVQ
P5
(35 minutes – facile)
Page _
Journal des encaissements
Date
Libellé
Caisse
Escomptes
sur
ventes
Clients
Montant
Divers
Ventes
✓
Intitulé du compte
F°
Débit
Crédit
20X6
3
5
10
sept.
”
”
Ventes au comptant
Minus
Cession d’un terrain
5 504
1 440
9 000
10
12
20
30
”
”
”
”
Apport
Ventes au comptant
Maximum ltée
Plurissima inc.
10 000
4 243
2 450
5 880
38 517
5 504
6 440
Billets à recevoir
Terrains
Pertes sur cession
de terrains
Sam Laffite – Apports
5 000
10 250
1 250
10 000
4 243
50
120
170
2 500
6 000
14 940
9 747
6 250
20 250
Total des débits : 38 517 $ + 170 $ + 6 250 $ = 44 937 $
Total des crédits : 14 940 $ + 9 747 $ + 20 250 $ = 44 937 $
Journal des décaissements
N° de
référence
Date
Fournisseurs
Libellé
Achats
Montant
✓
Caisse
Page _
Escomptes
sur
achats
Divers
Intitulé du compte
F°
Débit
Crédit
20X6
1er
1er
1er
3
4
sept.
”
”
”
”
Loyer mensuel
Achat au comptant
Supérieur ltée
Frais de transport
Achat de mobilier
6
7
”
”
Maxima inc.
Paiement d’un billet
15
18
19
21
”
”
”
”
Obligations
Achats au comptant
Visa (personnel)
Pouiche
24
30
”
”
Commissions
Salaires mensuels
1 750
6 848
2 574
326
1 000
6 848
2 600
4 500
5 500
6 400
4 640
500
5 390
12 600
3 500
8 500
47 988
11 488
1 750
Transport sur achats
Mobilier
Billets à payer
326
4 000
Billets à payer
Intérêts
Placements à court terme
2 000
150
6 400
26
4 410
2 150
4 640
Loyers
3 000
90
Sam Laffite – Retraits
110
500
Commissions des
représentants
Salaires
3 500
8 500
27 126
226
3 000
Total des débits : 11 488 $ + 12 600 $ + 27 126 $ = 51 214 $
Total des crédits : 47 988 $ + 226 $ + 3 000 $ = 51 214 $
P6
(35 minutes – facile)
L’enregistrement d’opérations dans le journal des encaissements
et dans le journal des décaissements
Page _
Journal des encaissements
Date
Libellé
Caisse
Vente au comptant
Barbarella inc.
Apport
Cendrillon ltée
Chaperon mauve
7 136,50
960,00
32 000,00
2 259,50
6 213,63
48 569,63
Escomptes
sur
ventes
Ventes
TPS
à
payer
TVQ
à
payer
6 207,00
310,35
619,15
Clients
Montant
✓
Divers
Intitulé du compte
F°
Débit
Crédit
20X4
2
5
12
20
30
avr.
”
”
”
”
La comptabilité et les PME, 3e édition
3 840,00
40,00
110,00
150,00
· Solutionnaire
2 299,50
6 323,63
12 463,13
Billets à recevoir
D. Lemaire – Apports
6 207,00
310,35
619,15
2 880,00
32 000,00
2 880,00
32 000,00
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
283
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Total des débits : 48 569,63 $ + 150,00 $ + 2 880,00 $ = 51 599,63 $
Total des crédits : 12 463,13 $ + 6 207,00 $ + 310,35 $ + 619,15 $ + 32 000,00 $ = 51 599,63 $
Lors de l’encaissement de la facture de Chaperon mauve, il faut se souvenir que le montant total de 6 323,63 $ inclut la TPS et la TVQ et
que l’escompte de caisse se calcule sur le montant avant taxes, soit 5 500 $ (6 323,63 $ ÷ 1,149 75).
Page _
Journal des décaissements
Fournisseurs
N° de
référence
Date
Libellé
Achats
Montant
✓
Divers
TPS à
recouvrer
TVQ à
recouvrer
747,34
543,83
32,50
23,65
64,84
47,18
8 179,32
3 077,33
1 120,00
355,70
709,62
222,66
444,20
Caisse
Escomptes
sur
achats
Intitulé du
compte
F°
Débit
Crédit
20X4
1er
2
avr.
”
3
3
4
”
”
”
Achat au comptant
Petibonum ltée
Achat de mobilier
6
9
”
”
Duncan Lebeigne
Paiement d’un billet
18
19
”
”
Achat au comptant
Essence
personnelle
Marnex
Commissions
des vendeurs
Salaires mensuels
23
23
Loyer mensuel
Frais de transport
”
”
30
”
7 114,00
3 104,33
5 173,88
4 640,00
5 083,88
9 888,00
5 978,70
11 754,00 14 256,91
2 528,00
9 000,00
51 553,24
650,00
473,00
27,00
Mobilier
Billets à payer
4 453,14
Billets à payer
Intérêts
9 600,00
288,00
D. Lemaire –
Retraits
176,00
4 000,00
90,00
5 334,84
176,00
5 874,70
Loyers
Transport
sur achats
232,00
462,84
104,00
Commissions
des vendeurs
Salaires
221,00
866,51
2 528,00
9 000,00
27 168,14
1 728,68
4 000,00
Total des débits : 11 754,00 $ + 14 256,91 $ + 866,51 $ + 1 728,68 $ + 27 168,14 $ = 55 774,24 $
Total des crédits : 51 553, 24 $ + 221,00 $ + 4 000,00 $ = 55 774,24 $
Lors du paiement de la facture de Petibonum ltée, l’escompte de caisse se calcule sur le montant avant taxes, soit 2 700 $
(3 104,33 $ ÷ 1,149 75).
Lors du paiement de la facture de Duncan Lebeigne, l’escompte de caisse se calcule sur le montant avant taxes, soit 4 500 $
(5 173,88 $ ÷ 1,149 75).
Lors du paiement de la facture de Marnex, l’escompte de caisse se calcule sur le montant avant taxes, soit 5 200 $
(5 978,70 $ ÷ 1,149 75).
P7
(45 minutes – difficile)
L’utilisation des journaux auxiliaires et du journal général, compte non
tenu de la TPS et de la TVQ
Page _
Journal des ventes
Date
Clients
N° de
compte
Conditions
de règlement
N° de
facture
✓
Ventes
Clients
152
155
158
2/10, n/60
2/10, n/60
2/10, n/60
1
2
3
✓
✓
✓
6 800
8 800
4 950
20 550
(500)
6 800
8 800
4 950
20 550
(150)
20X4
7
11
31
mai
”
”
Tony Salvatore
Henriette Lalancette
Pamela Sanderson
Journal des achats
Date
N° de
compte
Fournisseurs
Page _
Facture
Conditions
de règlement
Date
20X4
7
18
23
mai
”
”
N°
✓
Achats
Fournisseurs
PS4689
425055
PS4766
✓
✓
✓
12 000
6 500
6 500
25 000
(600)
12 000
6 500
6 500
25 000
(320)
20X4
Piscines extra inc.
Accessoires Hardy inc.
Piscines extra inc.
La comptabilité et les PME, 3e édition
325
324
325
· Solutionnaire
2/10, n/30
2/10, n/30
2/10, n/30
7
17
22
mai
”
”
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
284
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Journal des encaissements
Date
Libellé
Caisse
Escomptes
sur
ventes
Montant
✓
136
160
6 800
8 000
✓
✓
Page _
Clients
Divers
Ventes
Intitulé du compte
F°
Débit
Crédit
Daniel Larose – Apports
410
81 000
Billets à payer
300
15 400
96 400
(X)
20X4
1er
15
21
28
28
mai
”
”
”
”
Mise de fonds
Tony Salvatore
Henriette Lalancette
Ventes au comptant
Emprunt
81 000
6 664
7 840
1 250
15 400
112 154
(100)
1 250
296
(540)
14 800
(150)
1 250
(500)
Total des débits : 112 154 $ + 296 $ = 112 450 $
Total des crédits : 14 800 $ + 1 250 $ + 96 400 $ = 112 450 $
Journal des décaissements
N° de
référence
Date
Fournisseurs
Libellé
Achats
Montant
✓
Caisse
Page _
Escomptes
sur
achats
Divers
Intitulé du compte
F°
Débit
Crédit
200
210
45 000
205 000
20X4
1er
mai
1
9
”
2
10
14
15
15
27
30
31
31
”
”
”
”
”
”
”
”
3
4
5
6
Raymax
(hypothèque :
1 750 $/mois plus intérêts
à 4 % l’an)
Assuretout inc. (12 mois)
40 000
220
Transport Lyonnais inc.
Belles Piscines inc.
Piscines extra inc.
Salaires bimensuels
Accessoires Hardy inc.
Hachette Kash ltée
Salaires bimensuels
Hypothèque (premier versement)
177
2 556
11 760
3 450
6 174
1 656
3 500
2 450
2 556
12 000
✓
6 300
✓
1 656
4 212
(600)
18 300
(320)
71 943
(100)
Terrains
Immeubles
Emprunts
hypothécaires
Assurances payées
d’avance
Transport sur achats
190
660
220
177
Salaires
720
3 450
Salaires
Emprunts
hypothécaires
Intérêts sur la dette
à long terme*
720
3 500
360
1 750
830
700
259 797
(X)
360
210 000
240
126
366
(640)
210 000
(X)
* 210 000 $ × 4 % × 1/12
Total des débits : 4 212 $ + 18 300 $ + 259 797 $ = 282 309 $
Total des crédits : 71 943 $ + 366 $ + 210 000 $ = 282 309 $
Journal général
Date
Page _
Intitulé des comptes et explications
F°
Débit
Rendus et rabais sur ventes
Clients – Henriette Lalancette
Note de crédit n° 1 accordée à Henriette
Lalancette pour des marchandises retournées
par la cliente.
520
150/✓
800
Fournisseurs – Accessoires Hardy inc.
Rendus et rabais sur achats
Note de crédit reçue d’Accessoires Hardy inc.
pour des marchandises défectueuses.
320/✓
620
200
Crédit
20X4
16
21
La comptabilité et les PME, 3e édition
mai
”
· Solutionnaire
800
200
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
285
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
P8
(50 minutes – difficile)
L’utilisation des journaux auxiliaires et du journal général
a) Nous reproduisons les journaux auxiliaires de Meubles Frenette plus bas et à la page
suivante. Voici le journal général de cette entreprise :
Journal général
Date
Page 8
Intitulé des comptes et explications
F°
Débit
Crédit
20X1
5
oct.
Publicité
TPS à recouvrer (475 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (475 $ × 9,975 %)
Fournisseurs – CIGB Radio
Paiement de la facture n° 183, due le 25 octobre.
475,00
23,75
47,38
546,13
220/✓
Cette transaction aurait aussi pu être enregistrée au journal des achats en ajoutant une
colonne « Publicité » ou dans la colonne « Divers ».
6
11
20
”
”
”
Fournisseurs – Paul Dawson
Rendus et rabais sur achats
TPS à recouvrer (250 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (250 $ × 9,975 %)
Note de crédit n° C-209 reçue de Paul Dawson
pour des marchandises retournées à ce fournisseur.
220/✓
287,44
250,00
12,50
24,94
Rendus et rabais sur ventes
TPS à payer (60 $ × 5 %)
TVQ à payer (60 $ × 9,975 %)
Clients – Henry Laframboise inc.
Note de crédit n° 65 accordée à Henri Laframboise inc.
Fournisseurs – CIGB Radio
Publicité
TPS à recouvrer (50 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (50 $ × 9,975 %)
Note de crédit reçue de CIGB Radio pour des
messages dont la diffusion n’était pas nette.
60,00
3,00
5,99
68,99
120/✓
220/✓
57,49
50,00
2,50
4,99
Attention : La note de crédit est accordée pour de la publicité et non pour des achats
de marchandises destinées à la revente.
Journal des ventes
Date
Clients
Page 28
N° de
compte
Conditions
de règlement
N° de
facture
✓
Ventes
TPS à payer
TVQ à payer
Clients
124
126
125
126
124
2/10, n/30
2/10, n/30
2/10, n/30
2/10, n/30
2/10, n/30
4828
4829
4830
4831
4832
✓
✓
✓
✓
✓
900,00
1 260,00
550,00
1 250,00
750,00
4 710,00
45,00
63,00
27,50
62,50
37,50
235,50
89,78
125,69
54,86
124,69
74,81
469,83
1 034,78
1 448,69
632,36
1 437,19
862,31
5 415,33
20X1
4
8
19
21
23
oct.
”
”
”
”
Hélène Genest
Henry Laframboise inc.
Glasson inc.
Henry Laframboise inc.
Hélène Genest
(120)
Total des débits : 5 415,33 $
Total des crédits : 4 710,00 $ + 235,50 $ + 469,83 $ = 5 415,33 $
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
286
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Journal des achats
Date
Fournisseurs
N° de
compte
Conditions
de règlement
225
228
225
228
227
2/10, n/30
n/10
2/10, n/30
n/10
2/10, n/30
Date
20X1
2
3
9
10
26
Page 35
Facture
Transport
sur achats
N°
✓
Achats
D-39731
✓
✓
✓
✓
✓
5 050,00
TPS à
recouvrer
TVQ à
recouvrer
Fournisseurs
20X1
oct.
”
”
”
”
Paul Dawson
Transport Rheault
Paul Dawson
Transport Rheault
Stella Glass inc.
2
2
6
9
24
oct.
”
”
”
”
D-40157
V-19956
325,00
2 775,00
275,00
4 000,00
11 825,00
600,00
252,50
16,25
138,75
13,75
200,00
621,25
503,74
32,42
276,81
27,43
399,00
1 239,40
5 806,24
373,67
3 190,56
316,18
4 599,00
14 285,65
(220)
Total des débits : 11 825,00 $ + 600,00 $ + 621,25 $ + 1 239,40 $ = 14 285,65 $
Total des crédits : 14 285,65 $
Journal des encaissements
Page 41
Clients
Date
Libellé
Caisse
Hélène Genest
Ventes au comptant
Henry Laframboise
Glasson inc.
Ventes au comptant
1 016,78
16 096,50
1 355,70
621,36
17 246,25
36 336,59
Escomptes
sur ventes
Montant
Divers
Ventes
✓
TPS à
payer
TVQ à
payer
Intitulé du compte
F°
Débit
Crédit
20X1
14
15
18
24
31
oct.
”
”
”
”
18,00 1 034,78
✓
24,00 1 379,70
11,00
632,36
✓
✓
14 000,00
53,00 3 046,84
(120)
700,00 1 396,50
15 000,00
750,00 1 496,25
29 000,00 1 450,00 2 892,75
Total des débits : 36 336,59 $ + 53,00 $ = 36 389,59 $
Total des crédits : 3 046,84 $ + 29 000,00 $ + 1 450,00 $ + 2 892,75 $ = 36 389,59 $
Journal des décaissements
N° de
référence
Date
Libellé
Achats
TPS à
recouvrer
TVQ à
recouvrer
Fournisseurs
Montant
✓
Caisse
Page 49
Escomptes sur
achats
Divers
Intitulé du compte
F°
Débit
Crédit
20X1
1er
7
oct.
”
457
458
12
13
15
16
17
17
22
”
”
”
”
”
”
”
459
460
461
462
463
Location Thellend
Assurances Lupien
inc. (24 mois)
Paul Dawson
Transport Rheault
Salaires bimensuels
Hydro-Québec
Chèque annulé
Paul Dawson
Bricoll
25
26
”
”
464
465
CIGB Radio
Purolateur ltée
28
31
”
”
466
Paul Dawson
Salaires bimensuels
67,50 134,66
1 552,16
5 518,80
689,85
8,75
17,46
11,25
22,44
1 500,00
488,64
17,50
✓
✓
✓
✓
34,91
1 690,56
105,00 209,47
9 887,85
(220)
✓
795,70
5 422,80
689,85
2 250,00
201,21
1 350,00
Salaires
Électricité
2 250,00
175,00
795,70
96,00
1 500,00
258,69
488,64
402,41
1 690,56
2 300,00
17 552,02
Loyers
Assurances
payées d’avance
Entretien et
réparations
225,00
Transport sur
achats
350,00
Salaires
96,00
2 300,00
7 445,70
Total des débits : 105,00 $ + 209,47 $ + 9 887,85 $ + 7 445,70 $ = 17 648,02 $
Total des crédits : 17 552,02 $ + 96,00 $ = 17 648,02 $
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
287
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
b) Le report dans les grands livres
Grand livre général
Clients
Date
11
31
31
Libellé
20X1
oct.
”
”
Compte n° 120
F°
Débit
J8
V28
E41
5 415,33
Crédit
68,99
3 046,84
Fournisseurs
Date
5
6
20
31
31
Libellé
20X1
oct.
”
”
”
”
Solde
68,99 ct
5 346,34
2 299,50
Compte n° 220
F°
Débit
J8
J8
J8
A35
D49
Crédit
546,13
287,44
57,49
14 285,65
9 887,85
Solde
546,13
258,69
201,20
14 486,85
4 599,00
Grand livre auxiliaire des clients
Hélène Genest
Date
Libellé
20X1
4
oct.
14
”
23
”
Compte n° 124
F°
Débit
V28
E41
V28
1 034,78
Crédit
Solde
1 034,78
1 034,78
0
862,31
862, 31
Glasson inc.
Date
19
24
20X1
oct.
”
Libellé
(2/10, n/30)
Compte n° 125
F°
Débit
V28
E41
632,36
Crédit
632,36
Henry Laframboise inc.
Date
8
11
18
21
La comptabilité et les PME, 3e édition
20X1
oct.
”
”
”
· Solutionnaire
Libellé
(2/10, n/30)
F°
Débit
V28
J8
E41
V28
1 448,69
1 437,19
Solde
632,36
0
Compte n° 126
Crédit
Solde
68,99
1 379,70
1 448,69
1 379,70
0
1 437,19
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
288
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Grand livre auxiliaire des fournisseurs
Paul Dawson
Date
2
6
6
12
17
28
20X1
oct.
”
”
”
”
”
Libellé
(2/10, n/30)
Compte n° 225
F°
Débit
A35
J8
A35
D49
D49
D49
Crédit
Solde
5 806,24
5 806,24
5 518,80
8 709,36
3 190,56
1 690,56
0
287,44
3 190,56
5 518,80
1 500,00
1 690,56
CIGB Radio
Date
5
20
25
Libellé
20X1
oct.
”
”
Compte n° 226
F°
Débit
J8
J8
D49
Crédit
546,13
57,49
488,64
Stella Glass inc.
Date
26
20X1
oct.
Libellé
(2/10, n/30)
F°
Débit
A35
20X1
3
oct.
9
”
13
”
Libellé
(n/10)
F°
A35
A35
D49
546,13
488,64
0
Compte n° 227
Crédit
Solde
4 599,00
4 599,00
Transport Rheault
Date
Solde
Compte n° 228
Débit
Crédit
373,67
316,18
689,85
Solde
373,67
689,85
0
c) L’établissement de la liste des comptes clients et de la liste des comptes fournisseurs
MEUBLES FRENETTE
Liste des comptes clients
au 31 octobre 20X1
Hélène Genest
Henry Laframboise inc.
862,31 $
1 437,19
2 299,50 $
MEUBLES FRENETTE
Liste des comptes fournisseurs
au 31 octobre 20X1
Stella Glass inc.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
4 599,00 $
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
289
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
L’utilisation des journaux auxiliaires et du journal général
P9
Nous reproduisons ci-dessous le journal des ventes, le journal des achats et le journal général de
Mathieu Lassonde. Nous présentons le journal des encaissements à la page 38 et le journal des
décaissements à la page 39.
a) L’enregistrement des opérations
(60 minutes – difficile)
Journal des ventes
Date
Clients
Page 1
Ventes
N° de
compte
Conditions
de
règlement
N° de
facture
124
123
127
2/10, n/30
2/10, n/30
2/10, n/30
1
2
3
✓
✓
16 200,00
15 000,00
6 500,00
122
121
2/10, n/30
2/10, n/30
4
5
✓
18 000,00
Équipement
✓
Réparations
TPS à
payer
Entretien
TVQ à
payer
Clients
20X2
4
8
10
11
mai
”
”
”
24
”
Jérôme Dutronc
Hydro-Enville
Jim Petitquai
École secondaire
Les Mécanos
Cylindres D. Fectueux
✓
✓
55 700,00
1 800,00
1 800,00
810,00
750,00
325,00
1 615,95
1 496,25
648,38
18 625,95
17 246,25
7 473,38
900,00
90,00
2 875,00
1 795,50
179,55
5 735,63
20 695,50
2 069,55
66 110,63
(120)
Total des débits : 66 110,63 $
Total des crédits : 55 700,00 $ + 1 800,00 $ + 2 875,00 $ + 5 735,63 $ = 66 110,63 $
Journal des achats
Date
Fournisseurs
N° de
compte
Conditions
de
règlement
Pièces réusinées inc.
Palan
Vapo inc.
Vapo inc.
Palan
227
226
229
229
226
2/10, n/30
2/10, n/30
2/10, n/30
2/10, n/30
2/10, n/30
Date
20X2
2
3
8
21
23
mai
”
”
”
”
Page 1
Facture
N°
✓
Équipement
Pièces –
Réparations
Pièces –
Entretien
TPS à
recouvrer
TVQ à
recouvrer
Fournisseurs
20X2
1er
3
7
19
23
mai 1767
”
315
” V89351
” V89399
”
379
4 500,00
✓
✓
25 000,00
1 500,00
✓
✓
✓
225,00
2 145,00
1 250,00
75,00
970,00
4 665,00
42 900,00
19 400,00
62 300,00
31 000,00
448,88
5 173,88
4 279,28 49 324,28
2 493,75 28 743,75
149,63
1 724,63
1 935,15 22 305,15
9 306,69 107 271,69
(220)
Total des débits : 62 300,00 $ + 31 000,00 $ + 4 665,00 $ + 9 306,69 $ = 107 271,69 $
Total des crédits : 107 271,69 $
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Crédit
20X2
6
11
La comptabilité et les PME, 3e édition
mai
”
· Solutionnaire
Fournisseurs – Palan
Rendus et rabais sur achats
TPS à recouvrer (100 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (100 $ × 9,975 %)
Rabais consenti par Palan.
220/ ✓
Fournisseurs – Vapo inc.
Rendus et rabais sur achats
TPS à recouvrer (500 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (500 $ × 9,975 %)
Rabais consenti par Vapo inc.
220/ ✓
114,98
100,00
5,00
9,98
574,88
500,00
25,00
49,88
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
290
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Journal des encaissements
Date
Libellé
Caisse
Clients
Escomptes
sur
Équipeventes
Montant ✓ ment
Page 1
Ventes
Réparations
Divers
Entretien
TPS à
payer
TVQ à
payer
Intitulé du compte
F°
Débit
Crédit
20X2
1er
mai
Mise de fonds
75 000,00
Matériel d’entretien
1er
”
Emprunt
hypothécaire
3
”
Entretien au
comptant
9
”
Réparation au
comptant
14
”
Jérôme Dutronc
18 301,95
324,00
18 625,95
✓
17
”
Hydro-Enville
16 946,25
300,00
17 246,25
✓
20
”
Jean Petitquai
7 343,38
130,00
7 473,38
✓
26
”
Multilift inc.
9 772,88
754,00
43 345,58
50 000,00
258,69
225,00
862,31
178 485,46
750,00
750,00
11,25
22,44
37,50
74,81
8 500,00
425,00
847,88
8 725,00
473,75
945,13
15 000,00
Mathieu Lassonde –
Apports
90 000,00
Emprunts hypothécaires
50 000,00
15 000,00
140 000,00
(120)
Total des débits : 178 485,46 $ + 754,00 $ + 15 000,00 $ = 194 239,46 $
Total des crédits : 43 345,58 $ + 750,00 $ + 8 725,00 $ + 473,75 $ + 945,13 $ + 140 000 $ = 194 239,46 $
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
291
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
”
”
”
29
30
31
13
14
8
9
10
11
12
1
2
3
4
5
6
7
Hypothèque
(1er versement)
Vapo inc.
Achat d’un terrain
Rikant inc.
Loutout inc.
Bureauteck ltée
Achat de pièces
Pièces réusinées inc.
Palan
La Presse
Retrait
Transportec ltée
Vapo inc.
Automobiles Lemay inc.
Mastercard (personnel)
Garage Serge Thibault
Libellé
Équipement
Réparations
Achats
550,00
550,00
Entretien
84 276,68
(220)
1 724,63
28 168,87
5 173,88
49 209,30
Montant
✓
✓
✓
✓
✓
Fournisseurs
210 062,85
1 250,00
1 694,63
35 000,00
74 733,75
1 724,63
1 121,01
632,36
5 083,88
48 353,30
603,62
1 200,00
287,44
28 168,87
8 623,13
1 500,00
86,23
Caisse
976,00
30,00
90,00
856,00
Escomptes
sur achats
3 818,75
3,75
375,00
12,50
26,25
3 250,00
75,00
48,75
27,50
TVQ à
recouvrer
Intitulé du compte
7 618,42
Emprunts hypothécaires
Intérêts sur la dette
à long terme
Terrains
Billets à payer
748,13 Camions
Mathieu Lassonde – Retraits
7,48 Essence et entretien
des camions
Publicité
Mathieu Lassonde – Retraits
24,94 Transport sur achats
52,37
6 483,75 Matériel d’entretien
149,63 Loyers
97,26 Matériel de bureau
54,86
TPS à
recouvrer
F°
Divers
250,00
139 775,00
1 000,00
60 000,00
75,00
7 500,00
1 500,00
525,00
1 200,00
250,00
65 000,00
1 500,00
975,00
Débit
25 000,00
25 000,00
Crédit
Page 1
Total des débits : 550,00 $ + 84 276,68 $ + 3 818,75 $ + 7 618,42 $ + 139 775,00 $ = 236 038,85 $
Total des crédits : 210 062,85 $ + 976,00 $ + 25 000,00 $ = 236 038,85 $
En ce qui concerne l’émission du chèque n° 9, on doit se référer à la date de la facture (7 mai), ce qui fait que le paiement survient après la fin du délai d’escompte. Le montant des intérêts
payés le 31 mai est obtenu ainsi : 50 000 $ × 6 % × 1/12 = 250 $.
mai
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
2
2
5
7
9
12
13
15
16
18
19
22
28
20X2
Date
N° de
référence
Journal des décaissements
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
292
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
b) Le report dans les grands livres
Grand livre général
Clients
Date
31
31
Libellé
20X2
mai
”
Compte n° 120
F°
Débit
V1
E1
66 110,63
Crédit
Solde
43 345,58
66 110,63
22 765,05
Fournisseurs
Date
Libellé
20X2
6
mai
11
”
31
”
31
”
Compte n° 220
F°
Débit
J1
J1
A1
D1
114,98
574,88
Crédit
107 271,69
84 276,68
Solde
114,98 dt
689,86 dt
106 581,83
22 305,15
Grand livre auxiliaire des clients
Cylindres D. Fectueux
Date
Libellé
20X2
24
mai
F°
Débit
V1
2 069,55
Compte n° 121
Crédit
2 069,55
École secondaire Les Mécanos
Date
11
Libellé
20X2
mai
F°
Débit
V1
20 695,50
Compte n° 122
Crédit
8
17
Libellé
20X2
mai
”
Compte n° 123
F°
Débit
V1
E1
17 246,25
Crédit
Solde
17 246,25
17 246,25
0
Jérôme Dutronc
Date
4
14
Libellé
20X2
mai
”
Compte n° 124
F°
Débit
V1
E1
18 625,95
Crédit
Solde
18 625,95
18 625,95
0
Jim Petitquai
Date
20X2
10
mai
20
”
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Libellé
Solde
20 695,50
Hydro-Enville
Date
Solde
Compte n° 127
F°
Débit
V1
E1
7 473,38
Crédit
Solde
7 473,38
7 473,38
0
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
293
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Grand livre auxiliaire des fournisseurs
Palan
Date
3
6
12
23
20X2
mai
”
”
”
Libellé
(2/10, n/30)
F°
A1
J1
D1
A1
Compte n° 226
Débit
Crédit
49 324,28
114,98
49 209,30
22 305,15
Pièces réusinées inc.
Date
20X2
1
mai
9
”
er
Libellé
(2/10, n/30)
F°
Débit
A1
D1
5 173,88
20X2
7
mai
11
”
18
”
19
”
29
”
Libellé
(2/10, n/30)
F°
A1
J1
D1
A1
D1
49 209,30
0
22 305,15
Compte n° 227
Crédit
Solde
5 173,88
5 173,88
0
Vapo inc.
Date
Solde
Compte n° 229
Débit
Crédit
Solde
28 743,75
28 743,75
28 168,87
0
1 724,63
0
574,88
28 168,87
1 724,63
1 724,63
c) L’établissement de la liste des comptes clients et de la liste des comptes fournisseurs
HYDRAULIQUE LASSONDE
Liste des comptes clients
au 31 mai 20X2
Cylindres D. Fectueux
École secondaire Les Mécanos
2 069,55 $
20 695,50
22 765,05 $
HYDRAULIQUE LASSONDE
Liste des comptes fournisseurs
au 31 mai 20X2
Palan
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
22 305,15 $
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
294
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
P10 L’enregistrement d’opérations dans le journal des achats,
(60 minutes – difficile) le journal des décaissements et le journal général,
compte tenu de la TPS et de la TVQ
a) Nous reproduisons ci-dessous le journal des achats et le journal des décaissements de la
boutique Fleur bleue. Le journal général se trouve à la page suivante.
Journal des achats
Date
Fournisseurs
N° de
compte
Conditions
de règlement
Date
20X1
3
5
22
24
27
28
Page 78
Facture
N°
✓
D9125
5-129
B-2948
B-23212
MT-156
D9267
✓
TPS à
recouvrer
Achats
TVQ à
recouvrer
Fournisseurs
20X1
déc.
”
”
”
”
”
Dentelles inc.
Adonis inc.
Bret Thel
Dubo inc.
Manuel Thyseran
Dentelles inc.
214
211
213
215
218
214
2/10, n/30
2/10, n/30
2/10, n/30
2/10, n/30
n/60
2/10, n/30
2
4
22
21
26
27
déc.
”
”
”
”
”
✓
✓
✓
✓
✓
8 000,00
1 500,00
600,00
5 600,00
9 000,00
4 000,00
28 700,00
(501)
400,00
75,00
30,00
280,00
450,00
200,00
1 435,00
(120)
798,00
149,63
59,85
558,60
897,75
399,00
2 862,83
(125)
9 198,00
1 724,63
689,85
6 438,60
10 347,75
4 599,00
32 997,83
(210)
Journal des décaissements
Date
N° de
référence
Libellé
Achats
TPS à
recouvrer
TVQ à
recouvrer
Page 96
Fournisseurs
Montant
✓
Divers
Caisse
Escomptes
sur achats
Intitulé du compte
F°
Débit
Crédit
20X1
1er déc. 504
4 ”
505
9 ”
506
12 ”
507
13 ”
14 ”
508
15 ”
15 ”
30
31
31
”
”
”
509
Loyer mensuel
Bobody inc.
Journal de Québec
Dentelles inc.
Achat comptant
Adonis inc.
Salaires bimensuels
Ministère du Revenu
(taxes – novembre)
40,00
79,80
1 839,60 ✓
22,50
44,89
8 968,05 ✓
500,02
25,00
49,88
1 609,65 ✓
919,80
1 823,60
517,39
8 812,05
574,90
1 581,65
3 000,00
6 438,60 ✓
500,02
(501)
87,50
(120)
174,57
(125)
18 855,90
(210)
520
800,00
Publicité
530
450,00
Salaires
540
3 000,00
TPS à payer
TVQ à payer
TPS à recouvrer
TVQ à recouvrer
220 5 600,00
225 11 172,00
120
3 125,00
125
6 234,38
Salaires
Fleur-Ange
Lebleu – Retraits
540
156,00
28,00
7 412,62
Dubo inc.
Salaires bimensuels
Retrait
Loyers
16,00
6 326,60
3 200,00
1 200,00
112,00
35 368,61
(100)
312,00
(515)
320
3 200,00
1 200,00
25 422,00 9 359,38
(X)
(X)
Rappelons que l’escompte de caisse se calcule toujours sur le montant dû avant taxes.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
295
296
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Journal général
Date
Page 16
Intitulé des comptes et explications
F°
Débit
Fournisseurs – Dentelles inc.
Rendus et rabais sur achats
TPS à recouvrer (200 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (200 $ × 9,975 %)
Note de crédit n° 21 reçue de Dentelles inc. pour
de la marchandise légèrement endommagée.
210/✓
510
120
125
229,95
Fournisseurs – Adonis inc.
Rendus et rabais sur achats
TPS à recouvrer (100 $ × 5 %)
TVQ à recouvrer (100 $ × 9,975 %)
Rabais obtenu d’Adonis inc. pour de la marchandise
comportant de légères imperfections.
210/✓
510
120
125
114,98
Crédit
20X1
6
11
déc.
”
200,00
10,00
19,95
100,00
5,00
9,98
b) Le report dans les comptes des grands livres
Grand livre général
Caisse
Date
20X1
30
nov.
31
déc.
Libellé
Compte n° 100
F°
Débit
Crédit
Solde
35 368,61
42 150,10
6 781,49
Solde reporté
D96
TPS à recouvrer
Date
30
6
11
15
31
31
20X1
nov.
déc.
”
”
”
”
Libellé
F°
Compte n° 120
Débit
Crédit
Solde reporté
J16
J16
D96
A78
D96
10,00
5,00
3 125,00
1 435,00
87,50
TVQ à recouvrer
Date
30
6
11
15
31
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
20X1
nov.
déc.
”
”
”
”
· Solutionnaire
Libellé
F°
3 125,00
3 115,00
3 110,00
15,00 ct
1 420,00
1 507,50
Compte n° 125
Débit
Crédit
Solde reporté
J16
J16
D96
A78
D96
Solde
19,95
9,98
6 234,38
2 862,83
174,57
Solde
6 234,38
6 214,43
6 204,45
29,93 ct
2 832,90
3 007,47
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
297
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Fournisseurs
››
Date
20X1
30
nov.
6
déc.
11
”
31
”
31
”
Libellé
F°
Compte n° 210
Débit
Crédit
Solde reporté
J16
J16
A78
D96
229,95
114,98
32 997,83
18 855,90
TPS à payer
Date
30
15
20X1
nov.
déc.
Libellé
F°
Débit
D96
5 600,00
Crédit
Solde reporté
20X1
30
nov.
15
déc.
Libellé
Compte n° 225
F°
Débit
D96
11 172,00
Crédit
Solde reporté
30
31
20X1
nov.
déc.
Libellé
F°
Débit
Compte n° 320
Crédit
30
31
31
20X1
nov.
déc.
”
Libellé
1 200,00
Compte n° 501
F°
Débit
A78
D96
28 700,00
500,02
Crédit
Solde reporté
30
6
11
20X1
nov.
déc.
”
Libellé
F°
Débit
Compte n° 510
Crédit
Solde reporté
J16
J16
200,00
100,00
Escomptes sur achats
Date
30
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
20X1
nov.
déc.
· Solutionnaire
Libellé
F°
Débit
Solde
1 915,00
2 115,00
2 215,00
Compte n° 515
Crédit
Solde reporté
D96
Solde
444 075,00
472 775,00
473 275,02
Rendus et rabais sur achats
Date
Solde
9 500,00
10 700,00
Achats
Date
Solde
11 172,00
0
Solde reporté
D96
Solde
5 600,00
0
Fleur-Ange Lebleu – Retraits
Date
1 839,60
1 609,65
1 494,67
34 492,50
15 636,60
Compte n° 220
TVQ à payer
Date
Solde
312,00
Solde
7 200,00
7 512,00
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
298
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Loyers
››
Date
20X1
30
nov.
1er
déc.
Libellé
F°
Compte n° 520
Débit
Crédit
Solde reporté
D96
8 800,00
9 600,00
800,00
Publicité
Date
30
9
20X1
nov.
déc.
Libellé
F°
Compte n° 530
Débit
Crédit
Solde reporté
D96
30
15
31
20X1
nov.
déc.
”
Libellé
Solde
5 625,00
6 075,00
450,00
Salaires
Date
Solde
Compte n° 540
F°
Débit
D96
D96
3 000,00
3 200,00
Crédit
Solde reporté
Solde
46 500,00
49 500,00
52 700,00
Grand livre auxiliaire des fournisseurs
Adonis inc.
Date
4
11
14
20X1
déc.
”
”
Libellé
(2/10, n/30)
Compte n° 211
F°
Débit
A78
J16
D96
114,98
1 609,65
Crédit
Solde
1 724,63
1 724,63
1 609,65
0
Remarquez la date du report effectué le 4 décembre : il s’agit de la date de la facture et non
de celle de l’enregistrement de l’opération.
Bobody inc.
Date
20X1
30
nov.
4
déc.
Libellé
Compte n° 212
F°
Débit
D96
1 839,60
Crédit
Solde reporté
1 839,60
0
Bret Thel
Date
22
La comptabilité et les PME, 3e édition
20X1
déc.
· Solutionnaire
Libellé
(2/10, n/30)
F°
A78
Solde
Compte n° 213
Débit
Crédit
689,85
Solde
689,85
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Dentelles inc.
››
Date
20X1
2
déc.
6
”
12
”
27
”
Libellé
(2/10, n/30)
Compte n° 214
F°
Débit
A78
J16
D96
A78
229,95
8 968,05
Crédit
Solde
9 198,00
9 198,00
8 968,05
0
4 599,00
4 599,00
Remarquez la date des reports effectués le 2 décembre et le 27 décembre : il s’agit de la date
de la facture et non de celle de l’enregistrement de l’opération.
Dubo inc.
Date
21
30
20X1
déc.
”
Libellé
(2/10, n/30)
Compte n° 215
F°
A78
D96
Débit
Crédit
Solde
6 438,60
6 438,60
0
6 438,60
Remarquez la date du report effectué le 21 décembre : il s’agit de la date de la facture et non de
celle de l’enregistrement de l’opération.
Manuel Thyseran
Date
20X1
26
déc.
Libellé
(n/60)
F°
Compte n° 218
Débit
A78
Crédit
Solde
10 347,75
10 347,75
Remarquez la date du report effectué le 26 décembre : il s’agit de la date de la facture et non de
celle de l’enregistrement de l’opération.
c) L’établissement de la liste des comptes fournisseurs
FLEUR BLEUE
Liste des comptes fournisseurs
au 31 décembre 20X1
Bret Thel
Dentelles inc.
Manuel Thyseran
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
689,85 $
4 599,00
10 347,75
15 636,60 $
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
299
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
20X3
avr.
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
326
325
324
322
323
321
320
318
319
625
626
623
624
622
59789
621
620
Explications
Konsy Herge
Konsy Herge
Hans Nappel
Yvonne Lacasse*
Dépôt
Hydro-Québec
Patrice Doyon
Achat au comptant
Julie Moreau*
Dépôt
Pur’Air
Le Devoir
Jean Boivin*
Patrice Doyon
Ordinatek inc.
Jessica Poissant
Denis Toupin*
Dépôt
Achat de fournitures de bureau
Kurt Van Dam
Patrice Doyon
Télébec
Hans Nappel
Christian Ledoux
Consultation au comptant
Patrice Doyon
Jessica Poissant
Frais bancaires
* Attention : il s’agit de recouvrements de créances.
1er
1er
2
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
15
16
16
17
19
21
22
23
24
26
28
29
30
Date
N° de
facture
Référence
N° de
référence
3 900
650
500
1 750
1 000
Débit
2 168
450
43
700
75
900
Crédit
Petite caisse
Journal synoptique
a) La passation des écritures dans le journal synoptique
5 500
450
450
3 000
700
900
Débit
Banque
1 200
28
8 698
2 500
45
2 500
1 200
135
190
725
175
Crédit
P11 L’utilisation d’un journal synoptique, compte non tenu de la TPS
et de la TVQ
(40 minutes – facile)
8 950
2 000
1 500
2 500
1 500
1 000
450
Débit
Clients
6 700
450
500
3 000
1 750
1 000
Crédit
Débit
325
325
Crédit
Fournisseurs
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
Ligne
n°
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Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
300
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La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
Ligne n°
9 600
650
2 000
1 500
2 500
1 500
1 000
450
Honoraires
professionnels
2 400
1 200
1 200
Salaires
725
725
Loyers
310
135
175
Entretien et
réparations
118
43
75
Fournitures de
bureau
325
325
Publicité
Journal synoptique (suite)
45
45
Télécommunications
Intérêts et frais bancaires
Janie Joyal – Retraits
Matériel informatique
Électricité et chauffage
Intitulé du compte
Divers
28
5 218
2 500
2 500
190
Débit
Crédit
Page _
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
301
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
b) L’établissement de la liste des comptes clients
Pour pouvoir établir la liste des comptes clients, il faut reconstituer le fichier utilisé par Janie Joyal.
Nous avons opté pour des comptes en T.
Yvonne Lacasse
31 mars
1 500
4 avr.
Jean Boivin
31 mars
1 000
3 000
650
1 750
500
0
Hans Nappel
2 avr.
150
450
Kurt Van Dam
19 avr.
23 ”
1 500
450
1 500
0
Patrice Doyon
7 avr.
1 750
9 avr.
2 100
Denis Toupin
16 avr.
31 mars
13 avr.
500
31 mars
5 100
Julie Moreau
Clients
1 000
31 mars
9 000
8 950
14
”
1 500
30 avr.
21
”
2 500
30 ”
28
”
2 000
6 700
11 250
7 000
JANIE JOYAL, AVOCATE
Liste des comptes clients
au 30 avril 20X3
Yvonne Lacasse
Jean Boivin
Denis Toupin
Kurt Van Dam
Patrice Doyon
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
500 $
2 100
150
1 500
7 000
11 250 $
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
302
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
juill.
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
21
22
22
23
24
26
27
31
31
31
20X8
Date
432
431
430
429
427
428
426
425
N° de
référence
Libellé
Vaylo De Montagne, facture n° 43
Achat à crédit de bicyclettes
Ventes du 22 au 31 juillet
Dépôt
Frais bancaires
9 844,00
3 334,25
2 690,40
100,00
1 954,60
1 264,75
500,00
+
9 578,75
3 250,00
2 700,00
1 900,00
1 200,00
28,75
500,00
–
Caisse enregistreuse
10 067,39
3 250,00
517,39
2 700,00
1 900,00
1 200,00
500,00
Dépôts
Journal synoptique
Banque
17,25
2 483,87
550,00
63,24
100,00
344,93
1 149,75
57,49
86,23
114,98
Chèques
Nous reproduisons le journal synoptique de Bicycle-à-neuf aux pages 50 à 52.
Paul Hénaire
Jérémie Candy, facture n° 41
Karine Hanson
Dépôt
Hydro-Québec
Ventes du 1er au 7 juillet
Dépôt
Achat de fournitures de bureau
Paiement d’un compte fournisseur
Peinturalo
Publicité, facture n° 411
Achat à crédit de bicyclettes
Ventes du 8 au 14 juillet
Dépôt
Pièces en vrac inc.
Acompte reçu d’un client
Lacor Déon
Yvon Labrecque, facture n° 42
Ventes du 15 au 21 juillet
Dépôt
Bell Canada
Jérémie Candy
Phil Nagano
(60 minutes – moyen)
P12 L’utilisation d’un journal synoptique
1 046,28
68,99
459,90
517,39
À recevoir
Clients
1 117,39
517,39
100,00
500,00
Recouvrés
1 149,75
1 149,75
Payés
4 311,57
1 724,63
143,72
2 443,22
À payer
Fournisseurs
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
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28
29
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n°
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Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
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La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
Ligne
n°
300,00
895,00
7 000,00
60,00
215,00
2 200,00
400,00
1 700,00
1 055,00
400,00
425,00
447,50
145,00
3,00
20,00
117,00
85,00
195,00
1 350,00
155,00
55,00
TPS à payer
125,00
75,00
Réparations
900,00
Pièces
22,50
Ventes
450,00
Bicyclettes
892,79
289,28
5,99
39,90
233,42
169,58
109,73
44,89
TVQ à payer
3 625,00
1 500,00
2 125,00
Bicyclettes
Achats
Journal synoptique (suite)
300,00
300,00
Pièces
217,75
75,00
2,75
434,43
149,63
5,49
29,93
4,99
12,47
211,97
2,50
6,25
106,25
15,00
2,49
7,48
9,98
TVQ payée
1,25
3,75
5,00
TPS payée
100,00
100,00
Loyers
125,00
125,00
Publicité
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
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24
25
26
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29
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n°
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Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
304
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La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
50,00
50,00
Entretien et
réparations
55,00
55,00
Télécommunications
75,00
75,00
Électricité et
chauffage
0,04
0,02
0,02
Surplus
de caisse
0,06
0,03
0,02
0,01
Découverts
de caisse
Intérêts et frais bancaires
Billets à payer
Intérêts sur billets
Guy Dion – Retraits
Fournitures de bureau
Intitulé du compte
Divers
692,25
17,25
500,00
50,00
100,00
25,00
+
–
Page _
Total des crédits : 9 578,75 $ + 2 483,87 $ + 1 117,39 $ + 4 311,57 $ + 7 000,00 $ + 895,00 $ + 1 055,00 $ + 447,50 $ + 892,79 $ + 0,04 $ = 27 781,91 $
Total des débits : 9 844,00 $ + 10 067,39 $ + 1 046,28 $ + 1 149,75 $ + 3 625,00 $ + 300,00 $ + 217,75 $ + 434,43 $ + 100,00 $ + 125,00 $ + 50,00 $ + 55,00 $ + 75,00 $
+ 0,06 $ + 692,25 $ = 27 781,91 $
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
Ligne
n°
Journal synoptique (suite)
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
305
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
306
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
P13 L’utilisation d’un journal synoptique
(60 minutes – difficile)
Nous reproduisons le journal synoptique de Reprographie Marilou inc. aux pages 53 à 55.
Journal synoptique
Caisse enregistreuse
N° de
référence
Date
1er
2
mai
”
3
4
5
6
8
9
10
11
12
13
13
15
15
16
17
18
19
20
22
23
23
24
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
”
25
”
630
631
632
633
634
635
636
Page 1
dt
Libellé
Lo Kateur
Boutique Frivole & Filles inc.,
facture n° 2041
Somme reçue d’un client
Dépôt
Hydro-Québec
Ventes du 1er au 6 mai
Dépôt
Achat de papeterie au comptant
Paiement d’un fournisseur
Xerox
Publicité Web, facture A-542
Papeterie Saint-Laurent ltée
Ventes du 8 au 13 mai
Dépôt
Prélèvement pour salaires
Bureau en gros
Acompte reçu d’un client
Cour municipale de Nicolet
Inno & Sens, facture n° 2042
Ventes du 15 au 20 mai
Dépôt
Bell Canada
Boutique Frivole & Filles inc.
Banque provinciale
de développement
Club de soccer de Lietteville,
facture n° 2043
Total partiel
La comptabilité et les PME, 3e édition
ct
Banque
dt
Clients
ct
dt
Fournisseurs
ct
dt
ct
919,80
2 816,89
564,88
574,88
500,00
500,00
201,21
2 759,25
2 500,00
287,45
2 500,00
2 259,50
201,21
2 299,50
287,44
3 190,56
4 139,00
4 000,00
4 000,00
3 750,00
113,83
150,00
150,00
240,00
459,90
3 621,85
3 600,00
3 600,00
97,73
2 816,89
2 816,89
5 350,00
68,99
14 051,87 10 887,45 10 600,00 13 133,28
· Solutionnaire
3 345,78
3 541,77
2 299,50
3 478,00
Ligne
n°
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
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Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
››
Journal synoptique (suite)
Ligne
n°
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
Photocopies
ct
Reliure
ct
Cartes
professionnelles
ct
2 450,00
TPS à
payer
ct
TVQ à
payer
ct
122,50
Page 1
TPS à
recouvrer
dt
TVQ à
recouvrer
dt
40,00
79,80
Papeterie
dt
Fournitures
de bureau
dt
Escomptes
sur ventes
dt
Escomptes
sur achats
ct
125,00
375,00
120,00
244,39
8,75
17,46
12,50
24,94
8,75
12,50
138,75
17,46
24,94
276,81
4,95
9,88
4,25
8,48
230,45
459,77
239,40
250,00
40,00
2 800,00
225,00
2 650,00
575,00
400,00
285,00
215,00
60,00
9 860,00
565,00
1 635,00
180,00
20,00
157,50
3,00
603,00
2 775,00
359,10
99,00
39,90
314,22
5,99
1 203,00
3 025,00
99,00
10,00
40,00
Journal synoptique (suite)
Ligne
n°
Loyers
dt
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
800,00
Publicité
dt
Électricité
et
chauffage
dt
Entretien
dt
Salaires
dt
Télécommunications
dt
Ligne
n°
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
10,00
1 900,00
307
Page 1
Divers
Surplus
de caisse
ct
Découverts
de caisse
dt
Intitulé du compte
dt
ct
175,00
0,15
0,01
175,00
250,00
0,10
3 750,00
Somme à recevoir d’une actionnaire
240,00
0,13
85,00
Emprunts – BPD
Intérêts sur emprunts
800,00
250,00
175,00
La comptabilité et les PME, 3e édition
175,00
3 750,00
· Solutionnaire
85,00
0,13
0,26
5 000,00
350,00
5 590,00
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre 8 : Les journaux auxiliaires et le traitement de l’information comptable
Journal synoptique (suite)
››
N° de
référence
Date
26
27
29
30
31
31
31
31
mai
”
”
”
”
”
”
”
637
Caisse enregistreuse
Libellé
dt
Total partiel
Achat à crédit de papeterie
Ventes du 22 au 27 mai
Dépôt
Papeterie Saint-Laurent
Ventes du 29 au 31 mai
Dépôt
Prélèvement des salaires
Frais bancaires
Total
ct
Page 2
Banque
dt
Clients
ct
dt
14 051,87 10 887,45 10 600,00 13 133,28
Fournisseurs
ct
3 345,78
dt
3 541,77
ct
2 299,50
3 478,00
862,31
4 196,50
4 200,00
4 200,00
3 162,81
3 190,56
2 380,00
4 750,00
4 750,00
3 750,00
17,25
20 628,37 19 837,45 19 550,00 20 063,34
3 345,78
3 541,77
5 490,06
29
30
31
32
33
34
35
36
37
Page 2
Photocopies
ct
Reliure
ct
Cartes professionnelles
ct
TPS à
payer
ct
TVQ à
payer
ct
TPS à
recouvrer
dt
TVQ à
recouvrer
dt
Papeterie
dt
9 860,00
565,00
1 635,00
603,00
1 203,00
230,45
37,50
459,77
74,81
3 025,00
750,00
3 120,50
235,50
294,00
182,50
364,09
1 750,50
135,00
184,50
103,50
206,48
14 731,00
935,50
2 113,50
889,00
1 773,57
Fournitures
de bureau
dt
Escomptes
sur ventes
dt
Escomptes
sur achats
ct
99,00
10,00
40,00
27,75
267,95
534,58
3 775,00
99,00
10,00
Ligne
n°
Loyers
dt
Publicité
dt
29
30
31
32
33
34
35
36
37
800,00
250,00
175,00
Entretien
dt
175,00
Salaires
dt
3 750,00
Ligne
n°
29
30
31
32
33
34
35
36
37
67,75
Journal synoptique (suite)
Électricité
et chauffage
dt
29
30
31
32
33
34
35
36
37
4 340,31
Journal synoptique (suite)
Ligne
n°
Ligne
n°
Page 2
Télécommunications
dt
Surplus
de caisse
ct
Découverts de
caisse
dt
85,00
0,13
0,26
Divers
Intitulé du compte
dt
ct
5 590,00
0,09
0,02
3 750,00
Intérêts et frais bancaires
800,00
250,00
175,00
175,00
7 500,00
85,00
0,15
0,35
17,25
5 607,25
Le journal synoptique est en équilibre, car l’addition des soldes est de zéro, comme suit :
20 628,37 $ – 19 837,45 $ + 19 550,00 $ – 20 063,34 $ + 3 345,78 $ – 3 541,77 $ + 5 490,06 $
– 4 340,31 $ – 14 731,00 $ – 935,50 $ – 2 113,50 $ – 889,00 $ – 1 773,57 $ + 267,95 $ + 534,58 $
+ 3 775,00 $ + 99,00 $ + 10,00 $ – 67,75 $ + 800,00 $ + 250,00 $ + 175,00 $ + 175,00 $ + 7 500,00 $
+ 85,00 $ – 0,15 $ + 0,35 $ + 5 607,25 $ = 0 $.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
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308
CHAPITRE
9
La paye
SUJETS ABORDÉS DANS CHACUN DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Sujets abordés
L’ensemble des activités relatives à la paye
Questions de
révision
n°
Exercices
n°
1
1, 2
2, 3, 5
1, 2, 3, 4, 6
2, 3, 4
1, 2, 4, 5, 6
1, 2, 3, 4, 6
La détermination de la paye brute
Les retenues salariales
La fiche de paye individuelle
5
La comptabilisation de la paye
Les cotisations de l’employeur
4, 5, 6
2
1, 2
2, 7
3, 4, 5
2, 4, 6, 7
1, 2, 3, 4, 5, 6
La comptabilisation des cotisations de l’employeur
Le paiement des dettes relatives à la paye
et la fin d’exercice
1, 2, 3, 4, 5
7
La cessation d’emploi
1, 2
7
Le traitement informatisé de la paye
La comptabilité et les PME, 3e édition
Problèmes de
compréhension
n°
8
· Solutionnaire
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Chapitre 9 : La paye
310
PRINCIPALES CARACTÉRISTIQUES DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Questions de révision
Numéros Q1 à Q8
Exercices
E1 Terminologie comptable
E2 Vrai ou faux
E3 Le calcul de la paye brute
E4 Le calcul de la retenue salariale et de la cotisation versée par l’employeur à l’assurance-emploi
E5 Le calcul de la paye nette
E6 Le calcul des retenues salariales et des cotisations de l’employeur
E7 La comptabilisation de la paye et des cotisations de l’employeur
Durée
(en minutes)
Niveau de
difficulté
P1 L’établissement d’une fiche de paye individuelle et le calcul des cotisations de l’employeur
20
Facile
P2 L’établissement d’une fiche de paye individuelle et le calcul des cotisations de l’employeur
25
Facile
P3 Le journal des salaires et la comptabilisation des cotisations de l’employeur
20
Moyen
P4 Le journal des salaires et la comptabilisation des cotisations de l’employeur
30
Moyen
P5 La comptabilisation de la paye et des cotisations de l’employeur
30
Moyen
P6 La détermination du salaire brut, du salaire net et des cotisations de l’employeur
15
Difficile
P7 L’établissement d’un relevé d’emploi
30
Difficile
Problèmes de compréhension
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
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Chapitre 9 : La paye
311
QUESTIONS DE RÉVISION
Q1 Lorsque l’entreprise verse des honoraires à un
expert indépendant, elle ne doit faire aucune retenue
salariale, tandis que l’employeur est tenu d’effectuer
certaines retenues salariales sur les payes de ses
employés et de verser des cotisations patronales
dont les montants peuvent être importants.
Q2 Retenues salariales obligatoires :
• Régime de rentes du Québec
• Régime québécois d’assurance parentale
• Assurance-emploi
• Impôt provincial
Q6 Régime de rentes du Québec : cotisation égale à
celle du salarié.
Régime québécois d’assurance parentale :
cotisation égale à 0,767 % des salaires bruts de tous
les salariés, ce qui correspond approximativement
à 1,4 fois la cotisation du salarié.
Assurance-emploi : cotisation égale à 1,4 fois celle
du salarié.
• Impôt fédéral
• Régime volontaire d’épargne-retraite (pour les
entreprises visées par la loi et en fonction du
nombre d’employés)
Retenues salariales conventionnées :
• Régime privé de retraite
• Cotisations syndicales
Retenues salariales facultatives :
• Sommes retenues en vue d’acheter des
obligations d’épargne du Canada et du Québec
• Primes relatives à des programmes d’assurance
collective
• Dons à des organismes de bienfaisance
• Sommes retenues pour une vignette de
stationnement
• Cotisations au club social de l’entreprise
Q3 a) Le RRQ : les deux à la fois.
b) Le RQAP : les deux à la fois.
c) L’assurance-emploi : les deux à la fois.
d) Le FSS : cotisations patronales.
e) Les accidents du travail : cotisations patronales.
f) L’impôt sur le revenu : retenues salariales.
g) Les normes du travail : cotisations patronales.
Q4 Cet énoncé est faux, car la charge totale relative
à la rémunération des employés se compose
des salaires bruts, des charges sociales et des
avantages sociaux.
La comptabilité et les PME, 3e édition
Q5 Conformément aux lois régissant la paye, les
employeurs doivent tenir pour chaque employé
une fi che de paye sur laquelle fi gurent la
rémunération totale, l’ensemble des retenues
salariales et le montant de la paye nette.
· Solutionnaire
Fonds des services de santé du Québec : 2,5 %
du total des salaires bruts de tous les salariés si la
masse salariale totale annuelle de l’entreprise est
inférieure à 1 million de dollars. Si elle se situe entre
1 et 5 millions de dollars, le taux (t) de la cotisation
est déterminé au moyen de la formule suivante :
t = [2,06 + (0,44 × Masse salariale totale annuelle
÷ 1 000 000 $)]. Le taux passe à 4,26 % lorsque
la masse salariale totale annuelle est égale ou
supérieure à 5 millions de dollars.
Q7 L’employeur est tenu d’effectuer le paiement des
retenues salariales et des cotisations obligatoires au
plus tard le 15e jour du mois suivant. Un déboursé
doit alors être fait à l’ordre du ministre du Revenu
du Québec (RRQ, RQAP, FSS, CNESST et impôt
provincial) et un autre à l’ordre du Receveur général
du Canada (assurance-emploi et impôt fédéral).
Q8 La paye informatisée permet non seulement
d’obtenir les rapports nécessaires et d’imprimer
les chèques (ou d’effectuer la transmission des
données à la banque), mais aussi de fournir à la
direction de l’entreprise de l’information sur les
coûts des différentes activités de son exploitation.
Grâce à l’informatique, il est possible de déterminer,
pour chaque produit, le nombre d’heures de maind’œuvre consacrées à sa fabrication et le coût de
cette main-d’œuvre. Un logiciel de comptabilité
peut même fournir des données sur le salaire des
commis d’un rayon d’un grand magasin ou sur
le temps consacré par différents employés pour
effectuer le même travail. On peut par exemple
calculer le nombre d’unités emballées par heure ou
le nombre de clients qui sont passés à la caisse.
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 9 : La paye
312
EXERCICES
E1
Terminologie comptable
a) Aucun. Une fois l’an, ce sont les feuillets de renseignements « Relevé 1 » et « T4 » que
l’employeur est tenu de remettre à chacun de ses employés.
b) Retenues salariales.
c) Paye nette.
d) Honoraires.
e) Convention collective.
E2
Vrai ou faux
a)
b)
c)
d)
Faux. L’employeur n’effectue aucune retenue salariale en ce qui a trait au FSS.
Faux. Il doit utiliser le compte Retraits.
Vrai et faux. Il est préférable de procéder comme tel, mais certaines entreprises ne le font pas.
Faux. La charge salariale excède toujours le salaire net, car elle comprend le salaire brut, les
charges sociales et les avantages sociaux.
e
e) Faux. Puisque ces sommes doivent être remises au plus tard le 15 jour du mois suivant, il
s’agit d’une dette à court terme.
f) Faux. Les salaires sont versés aux salariés (relation employeur-salarié), tandis que les
honoraires sont payés à des experts indépendants (relation employeur-tiers).
g) Faux. Seul l’employeur verse des contributions à la CNESST.
h) Faux. Elle est égale à celle de l’employé.
E3
Le calcul de la paye brute
Heures normales (40 heures × 12,50 $)
Heures supplémentaires (3 heures × 12,50 $ × 1,5)
Paye brute
E4
500,00 $
56,25
556,25 $
Le calcul de la retenue salariale et de la cotisation
versée par l’employeur à l’assurance-emploi
a) Puisque la rémunération assurable maximale est de 51 300 $ en 2017, une partie du salaire
de chaque employé doit être considérée. Ainsi, la cotisation maximale de chaque employé
s’élève à 651,51 $ (51 300 $ × 1,27 %). Pour l’ensemble des employés, les cotisations
totales sont de 65 151 $ (651,51 $ × 100).
b) Les cotisations de l’employeur sont de 91 211 $ (65 151 $ × 1,4).
E5
Le calcul de la paye nette
Paye brute
Heures normales (40 heures × 20 $)
Heures supplémentaires (10 heures × 20 $ × 1,5)
Total de la paye brute
Retenues salariales (selon les tables)
RRQ
RQAP
Assurance-emploi
Impôt provincial
Impôt fédéral
Total des retenues salariales
Paye nette
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
800,00 $
300,00
1 100,00
56,04 $
6,03
13,97
114,53
99,30
(289,87)
810,13 $
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Chapitre 9 : La paye
E6
313
Le calcul des retenues salariales et des cotisations de l’employeur
a)
Assurance-emploi (31 000 $ × 1,27 %)
RQAP (31 000 $ × 0,548 %)
RRQ
Gains admissibles
Exemption générale
Gains cotisables
Taux de cotisation
Cotisations de Louis Brouillard
393,70 $
169,88
×
31 000 $
(3 500)
27 500
0,054
1 485,00
2 048,58 $
b)
Assurance-emploi (393,70 $ × 1,4)
RQAP (31 000 $ × 0,767 %)
RRQ (même que l’employé)
FSS (31 000 $ × 2,5 %)
Cotisations de l’employeur
551,18 $
237,77
1 485,00
775,00
3 048,95 $
L’employeur devra également contribuer à la CNESST, pour laquelle nous n’avons pas le taux de
cotisation dans l’énoncé de cet exercice.
E7
La comptabilisation de la paye et des cotisations de l’employeur
Date
Intitulé des comptes et explications
F°
Débit
Crédit
2017
31
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
mars
”
· Solutionnaire
Salaires – Vendeurs
Salaires – Employés de bureau
RRQ à payer
RQAP à payer
Assurance-emploi à payer
Impôt provincial à payer
Impôt fédéral à payer
Banque
Salaires du mois de mars.
Charges sociales – Vendeurs
Charges sociales – Employés de bureau
RRQ à payer
RQAP à payer
Assurance-emploi à payer
FSS à payer
Charges sociales du mois de mars.
20 042,00
2 225,00
1 195,15
122,02
282,79
1 443,63
1 358,56
17 864,85
2 089,74
228,78
1 195,15
170,79
395,90
556,68
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 9 : La paye
314
Calculs :
››
Charges sociales
Vendeurs
Employés de bureau
Total
1 078,63 $
116,52 $
1 195,15 $
RQAP (0,767 % des salaires bruts)
153,72
17,07
170,79
Assurance-emploi (1,4 fois celles des employés)
356,34
39,56
395,90
FSS (2,5 % des salaires bruts)
501,05
55,63
556,68
2 089,74 $
228,78 $
2 318,52 $
RRQ (mêmes que les employés)
Cotisations de l’employeur
PROBLÈMES DE COMPRÉHENSION
P1
(20 minutes – facile)
L’établissement d’une fiche de paye individuelle et le calcul
des cotisations de l’employeur
a) L’établissement de la fiche de paye individuelle
Fiche de paye de Geneviève Gignac
RÉMUNÉRATION TOTALE
Semaine
finissant le
10
17
24
31
mars
”
”
”
Heures
Norm.
Sup.
Heures
payées
35
35
35
35
7
12
5
10
42
47
40
45
RETENUES SALARIALES
Impôts
SALAIRE NET
Salaires
RRQ
RQAP
Ass.emploi
Prov.
Féd.
Retenues
totales
Montant
payé
659,75
768,50
616,25
725,00
2 769,50
31,99
37,86
29,64
35,52
135,01
3,62
4,21
3,38
3,97
15,18
8,38
9,76
7,83
9,21
35,18
56,54
74,14
50,14
67,74
248,56
46,20
59,20
41,55
53,60
200,55
146,73
185,17
132,54
170,04
634,48
513,02
583,33
483,71
554,96
2 135,02
N° du
chèque
b) Le calcul des cotisations de l’employeur
Assurance-emploi (35,18 $ × 1,4)
RRQ (même que l’employée)
RQAP (2 769,50 $ × 0,767 %)
FSS (2 769,50 $ × 2,5 %)
Cotisations de l’employeur
49,25 $
135,01
21,24
69,24
274,74 $
L’employeur devra également contribuer à la CNESST, pour laquelle nous n’avons pas les taux de
cotisation dans l’énoncé de ce problème.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
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Chapitre 9 : La paye
P2
(25 minutes – facile)
315
L’établissement d’une fiche de paye individuelle et le calcul
des cotisations de l’employeur
a) L’établissement de la fiche de paye individuelle
Fiche de paye de Michel Autray
RÉMUNÉRATION TOTALE
Semaine
finissant le
5
12
19
26
2
mai
”
”
”
juin
Heures
Norm.
Sup.
32
31
32
32
30
3
1
Heures
payées
35
31
33
32
30
RETENUES SALARIALES
Impôts
Salaires
RRQ
RQAP
Ass.emploi
Prov.
Féd.
912,50
775,00
837,50
800,00
750,00
4 075,00
45,64
38,22
41,59
39,57
36,87
201,89
5,00
4,25
4,59
4,38
4,11
22,33
11,59
9,84
10,64
10,16
9,53
51,76
95,77
70,49
80,09
75,29
67,29
388,93
74,70
57,45
63,95
60,25
53,70
310,05
SALAIRE NET
Retenues
totales
Montant
payé
232,70
180,25
200,86
189,65
171,50
974,96
679,80
594,75
636,64
610,35
578,50
3 100,04
N° du
chèque
b) Le calcul des cotisations de l’employeur
Assurance-emploi (51,76 $ × 1,4)
RRQ (même que l’employée)
RQAP (4 075 $ × 0,767 %)
FSS (4 075 $ × 2,5 %)
Cotisations de l’employeur
72,46 $
201,89
31,26
101,88
407,49 $
L’employeur devra également contribuer à la CNESST, pour laquelle nous n’avons pas les taux de
cotisation dans l’énoncé de ce problème.
P3
(20 minutes – moyen)
Le journal des salaires et la comptabilisation des cotisations
de l’employeur
a) L’établissement du journal des salaires
Journal des salaires
pour la semaine finissant le 9 juin 2017
Salaires
N° du
chèque
Nom de l’employé
503
504
505
506
Jean Noiseux ➊
Yvon Soulières ➋
Zoé Labrie ➌
Yvan Trudeau ➍
507
Joyce Lajoie
Personnel
de vente
Personnel
de bureau
RRQ
580,00
580,00
35,73
22,69
35,52
5,44
99,38
27,69
127,07
728,88
487,50
725,00
168,00
2 109,38
Retenues salariales à payer
Impôts
AssuranceRQAP
emploi
Provincial Fédéral
3,99
2,67
3,97
0,92
11,55
3,18
14,73
9,26
6,19
9,21
2,13
26,79
7,37
34,16
62,49
14,48
43,26
51,85
18,40
40,25
45,34
165,57
37,10
147,60
Soins
dentaires
21,87
14,62
21,75
5,04
63,28
17,40
80,68
Montant
payé
543,69
408,45
571,04
154,47
441,92
2 119,57
Calculs :
➊
➋
➌
➍
(40 × 12,25 $) + (13 × 12,25 $ × 1,5)
39 × 12,50 $
(40 × 12,50 $) + (12 × 12,50 $ × 1,5)
14 × 12,00 $
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Chapitre 9 : La paye
316
b) La passation des écritures de journal
Date
Intitulé des comptes et explications
F°
Débit
Crédit
2017
9
juin
Charges sociales – Personnel de vente
Charges sociales – Personnel de bureau
Avantages sociaux – Personnel de vente
Avantages sociaux – Personnel de bureau
RRQ à payer
RQAP à payer
Assurance-emploi à payer
FSS à payer
Soins dentaires à payer
Charges sociales et avantages sociaux afférents
à la paye de la semaine finissant le 9 juin 2017.
205,80
56,96
63,28
17,40
127,07
20,63
47,83
67,23
80,68
Calculs :
Charges sociales
Personnel
de vente
Personnel
de bureau
Total
RRQ (mêmes que les employés)
99,38 $
27,69 $
127,07 $
RQAP (0,767 % des salaires bruts)
16,18
4,45
20,63
Assurance-emploi (1,4 fois celles des employés)
37,51
10,32
47,83
FSS (2,5 % des salaires bruts)
52,73
14,50
Charges sociales
Cotisations de l’employeur
67,23
205,80 $
56,96 $
262,76 $
63,28 $
17,40 $
80,68 $
Avantages sociaux
Soins dentaires (mêmes que les employés)
L’employeur devra également contribuer à la CNESST, pour laquelle nous n’avons pas les taux
de cotisation dans l’énoncé de ce problème.
P4
(30 minutes – moyen)
Le journal des salaires et la comptabilisation des cotisations
de l’employeur
a) L’établissement du journal des salaires
La comptabilité et les PME, 3e édition
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Chapitre 9 : La paye
317
Journal des salaires
pour la semaine finissant le 10 mars 2017
Salaires
N° du
chèque
Nom de l’employé
Personnel Personnel
de vente de bureau
714
715
716
717
718
Pierre Abran ➊
690,00
Georges Brassard ➋ 1 000,00
Barbara Dufour ➌
950,00
Yves Lazure ➍
500,00
Brian Shaw ➎
180,00
719
France Labonne
RRQ
33,63
50,37
47,67
23,37
6,09
161,13
31,47
192,60
650,00
650,00
3 320,00
Retenues salariales à payer
Impôts
AssuranceSoins
RQAP
emploi
Provincial Fédéral médicaux
3,78
5,48
5,21
2,74
0,99
18,20
3,56
21,76
8,76
12,70
12,07
6,35
2,29
42,17
8,25
50,42
57,69
104,15
109,02
8,06
47,20
83,65
82,60
14,45
41,68
320,60
37,20
265,10
Intitulé des comptes et explications
F°
Œuvres
Léger
69,00
100,00
95,00
50,00
18,00
332,00
65,00
397,00
Montant
payé
6,90
10,00
9,50
5,00
1,80
463,04
633,65
588,93
390,03
150,83
6,50
39,70
456,34
2 682,82
Calculs :
➊
➋
➌
➍
➎
(40 × 15 $) + (4 × 15 $ × 1,5)
40 × 25 $
(40 × 20 $) + (5 × 20 $ × 1,5)
25 × 20 $
12 × 15 $
b) La passation des écritures de journal
Date
Débit
Crédit
2017
10
mars
Charges sociales – Personnel de vente
Charges sociales – Personnel de bureau
Avantages sociaux – Personnel de vente
Avantages sociaux – Personnel de bureau
RRQ à payer
RQAP à payer
Assurance-emploi à payer
FSS à payer
Soins médicaux à payer
Charges sociales et avantages sociaux
afférents à la paye de la semaine finissant
le 10 mars 2017.
328,63
64,26
332,00
65,00
192,60
30,45
70,59
99,25
397,00
Calculs :
Charges sociales
Personnel
de vente
Personnel
de bureau
Total
Charges sociales
RRQ (mêmes que les employés)
161,13 $
31,47 $
192,60 $
RQAP (0,767 % des salaires bruts)
25,46
4,99
30,45
Assurance-emploi (1,4 fois celles des employés)
59,04
11,55
70,59
FSS (2,5 % des salaires bruts)
83,00
16,25
99,25
Cotisations de l’employeur
328,63 $
64,26 $
392,89 $
332,00 $
65,00 $
397,00 $
Avantages sociaux
Soins médicaux (mêmes que les employés)
L’employeur devra également contribuer à la CNESST, pour laquelle nous n’avons pas les taux
de cotisation dans l’énoncé de ce problème.
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Chapitre 9 : La paye
P5
318
La comptabilisation de la paye et des cotisations de l’employeur
(30 minutes – moyen)
Date
Intitulé des comptes et explications
F°
Débit
Crédit
2017
28
févr.
28
”
28
”
Salaires – Vendeurs
Salaires – Employés de bureau
RRQ à payer
RQAP à payer
Assurance-emploi à payer
Impôt provincial à payer
Impôt fédéral à payer
Assurance collective à payer
[(24 000 $ + 4 000 $) × 3 %]
Centraide à payer [(5 $ × 4) × 2]
Caisse
Salaires du mois de février 2017.
24 000,00
4 000,00
1 504,74
153,44
355,60
1 485,19
1 307,95
840,00
40,00
22 313,08
Charges sociales – Vendeurs
Charges sociales – Employés de bureau
Avantages sociaux – Vendeurs
Avantages sociaux – Employés de bureau
RRQ à payer
RQAP à payer
Assurance-emploi à payer
FSS à payer
Assurance collective à payer
[(24 000 $ + 4 000 $) × 1,5 %]
Charges sociales et avantages sociaux afférents
à la paye du mois de février 2017.
Indemnités de vacances (ou Salaires)
– Vendeurs (24 000 $ × 4 %)
Indemnités de vacances (ou Salaires)
– Employés de bureau (4 000 $ × 4 %)
Indemnités de vacances à payer
Indemnités de vacances afférentes à la paye
du mois de février 2017.
Calculs :
2 503,17
414,17
360,00
60,00
1 504,74
214,76
497,84
700,00
420,00
960,00
160,00
1 120,00
Charges sociales
Vendeurs
Employés
de bureau
Total
1 292,37 $
212,37 $
1 504,74 $
RQAP (0,767 % des salaires bruts)
184,08
30,68
214,76
Assurance-emploi (1,4 fois celles des employés)
426,72
71,12
497,84
FSS (2,5 % des salaires bruts)
600,00
100,00
RRQ (mêmes que les employés)
Cotisations de l’employeur
2 503,17 $
414,17 $
700,00
2 917,34 $
L’employeur devra également contribuer à la CNESST, pour laquelle nous n’avons pas les taux
de cotisation dans l’énoncé de ce problème.
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Chapitre 9 : La paye
P6
(15 minutes – difficile)
319
La détermination du salaire brut, du salaire net et des cotisations
de l’employeur
a) Le calcul de la paye brute et de la paye nette
Paye brute
Heures normales (40 heures × 18 $)
Heures supplémentaires (13 heures × 18 $ × 1,5)
Total de la paye brute
Retenue salariale facultative
Centraide
Retenues salariales conventionnées
Cotisation syndicale (2 % × 1 071 $)
Fonds de retraite privé (5 % × 1 071 $)
Retenues salariales (selon les tables)
RRQ
RQAP
Assurance-emploi
Impôt provincial (Note 1)
Impôt fédéral (Note 2)
Total des retenues salariales
Paye nette
720,00 $
351,00
1 071,00
4,00 $
21,42
53,55
54,42
5,87
13,60
106,15
71,65
(330,66)
740,34 $
Notes :
1. Le gain imposable au provincial correspond à la paye brute moins la cotisation au fonds de retraite
privé, soit 1 017,45 $ (1 071,00 $ – 53,55 $).
2. Le gain imposable au fédéral correspond à la paye brute moins les cotisations au fonds de retraite
privé et au syndicat, soit 996,03 $ (1 071,00 $ – 53,55 $ – 21,42 $).
b) Le calcul des cotisations de l’employeur
Fonds de retraite privé (même que l’employée)
Assurance-emploi (13,60 $ × 1,4)
RRQ (même que l’employée)
RQAP (1 071,00 $ × 0,767 %)
FSS (1 071,00 $ × 2,5 %)
Cotisations de l’employeur
53,55 $
19,04
54,42
8,21
26,78
162,00 $
L’employeur devra également contribuer à la CNESST, pour laquelle nous n’avons pas les taux de
cotisation dans l’énoncé de ce problème.
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Chapitre 9 : La paye
P7
320
L’établissement d’un relevé d’emploi
(30 minutes – difficile)
123456789
Mercerie Bo Bourrelet
Hebdomadaire
1545, boul. Richer
Enville (Québec)
456 567 678
G1J 3A1
09 01 2017
Jesuy Chaumeur
45, rue de l’Infortune
10 02 2017
Enville (Québec) GIJ 0B0
10 02 2017
Vendeur
X
M
175 00
2 000 00
400.00
400.00
X
400.00
400.00
400.00
80 00
(514) 555-1515
Bo Bourrelet
La comptabilité et les PME, 3e édition
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Bo Bourrelet
(514) 555-1515
10 02 2017
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CHAPITRE
10
La trésorerie
SUJETS ABORDÉS DANS CHACUN DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Sujets abordés
Les éléments constitutifs de la trésorerie
La gestion de la trésorerie
Le contrôle interne et la trésorerie
La petite caisse
Le rapprochement bancaire
La présentation de la trésorerie dans le bilan
La comptabilité et les PME, 3e édition
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Questions de
révision
no
Exercices
no
1, 2
1, 2
Problèmes de
compréhension
no
3, 4, 5
1, 2
5, 6
1, 2, 9
1
7
1, 2, 3, 4
2, 3, 4, 5
8, 9, 10, 11, 12
1, 2, 5, 6, 7
6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
13
1, 2, 8
7
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Chapitre 10 : La trésorerie
322
PRINCIPALES CARACTÉRISTIQUES DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Questions de révision
Numéros Q1 à Q13
Exercices
E1 Terminologie comptable
E2 Vrai ou faux
E3 La petite caisse
E4 La petite caisse, compte tenu et compte non tenu des taxes
E5 L’identification des éléments d’un rapprochement bancaire
E6 Le rapprochement bancaire et l’ajustement du compte Banque
E7 Le rapprochement bancaire et l’écriture d’ajustement du compte Banque
E8 La présentation dans le bilan
E9 Un détournement de fonds
Durée
(en minutes)
Niveau de
difficulté
P1 Les mesures de contrôle interne
15
Facile
P2 La gestion d’une petite caisse et son influence sur le bénéfice net
20
Facile
P3 La gestion d’une petite caisse, compte tenu et compte non tenu des taxes
30
Facile
P4 La gestion d’une petite caisse, compte non tenu des taxes
25
Moyen
P5 La gestion d’une petite caisse, compte tenu des taxes
20
Moyen
P6 Un rapprochement bancaire
30
Facile
Problèmes de compréhension
P7 Un rapprochement bancaire et le poste Caisse dans le bilan
30
Moyen
P8 Un rapprochement bancaire, incluant la correction d’erreurs
45
Moyen
P9 La détermination du solde non ajusté du compte Banque et le rapprochement bancaire
45
Difficile
55
Moyen
P10 Un rapprochement bancaire à partir du rapprochement partiel du début du mois
P11 Un rapprochement bancaire dressé à partir du journal des encaissements, du journal des décaissements
et du relevé bancaire
30
Facile
P12 L’analyse d’un rapprochement bancaire erroné
30
Difficile
QUESTIONS DE RÉVISION
Q1 La trésorerie comprend les pièces de monnaie, les
billets de banque, les mandats postaux, les chèques
reçus des clients, les bordereaux de cartes de crédit,
les traites bancaires et les soldes d’un compte
d’épargne ou d’un compte courant détenu dans une
banque, un autre établissement financier ou un service
de paiement en ligne comme PayPal. Chacun de ces
éléments constitue un instrument financier d’échange
que la banque accepte de porter au crédit du compte
de l’un de ses clients. Ainsi, la trésorerie est l’élément de
l’actif le plus « liquide », le plus facilement accessible.
Q2 a) Il s’agit de fournitures de bureau devant figurer
dans l’actif à court terme si le montant est
important. Sinon, il s’agit de frais d’exploitation
devant figurer dans l’état des résultats.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
b) Elle doit figurer à titre d’avance à un employé
ou à un dirigeant, soit dans l’actif à court terme,
soit dans les placements à long terme, selon
le moment où l’entreprise compte recouvrer la
reconnaissance de dette.
c) Il s’agit d’un compte fournisseur devant figurer
dans le passif à court terme.
d) Il s’agit d’un placement à court terme ou
temporaire devant figurer dans l’actif à court terme.
e) Il s’agit d’un compte client devant figurer dans
l’actif à court terme.
Q3 Une gestion efficace de la trésorerie exige de
prendre des mesures en vue : 1) de comptabiliser
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10
Chapitre 10 : La trésorerie
correctement les rentrées et les sorties de fonds ;
2) de prévenir les détournements de fonds ou
les malversations ; 3) de conserver une encaisse
suffisamment élevée qui permettra de régler les dettes
devenues exigibles et de parer aux éventualités ;
4) d’éviter d’avoir une encaisse excédentaire dont
l’entreprise ne tire à peu près aucun produit financier.
Q4 Il est de mise de dresser un budget de caisse afin de
s’assurer que la trésorerie est maintenue à un niveau
approprié.
Q5 Il est important de déposer quotidiennement tout
l’argent reçu afin de minimiser les conséquences
d’un vol et de faciliter l’établissement du rapprochement bancaire. De plus, le dépôt procure une
preuve supplémentaire d’encaissement puisque la
banque, un tiers indépendant, estampille la date
sur le bordereau de dépôt et en vérifie le montant.
Enfin, le respect de cette procédure empêche un
employé d’utiliser les fonds à des fins personnelles
pendant quelques jours en en différant le dépôt.
Il est également important d’effectuer tous les
décaissements par chèque ou par transfert
électronique de fonds, sauf en ce qui concerne les frais
minimes, pour lesquels le recours à un fonds de petite
caisse convient mieux. Puisque l’autorisation d’un
décaissement requiert nécessairement une ou deux
signatures, l’entreprise s’assure, par cette mesure, que
tous les décaissements sont dûment autorisés.
Q6 De cette façon, il est impossible de détourner
des fonds sans qu’il y ait collusion entre plusieurs
employés. Ainsi, la personne qui dépouille
le courrier doit inscrire sur sa liste tous les
encaissements, sinon les clients contesteront
leurs états de compte mensuels. Le responsable
des dépôts doit déposer tout l’argent reçu, faute
de quoi le montant apparaissant sur le relevé
bancaire ne sera pas le même que celui fi gurant
dans les livres comptables. Ni le responsable de
l’enregistrement des encaissements ni celui de
l’établissement du rapprochement bancaire n’ont
accès à l’encaisse. Ces procédures renforcent
le contrôle interne, puisqu’elles requièrent la
participation de plusieurs personnes à chaque
opération comportant un encaissement. De plus,
le contrôle interne est renforcé par l’enregistrement
immédiat de chaque encaissement, par la
dissociation de la garde de la trésorerie et de la
comptabilisation des opérations ainsi que par le lien
qui existe entre les tâches accomplies par chaque
employé, ce qui contribue à s’assurer de l’intégrité
du travail de plusieurs autres employés.
Q7 La création d’un fonds de petite caisse vise
essentiellement à simplifier et à faciliter le règlement
de certaines menues dépenses.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
323
Q8 L’objectif du rapprochement bancaire est de
s’assurer de la concordance des livres du déposant
avec ceux de la banque pour faire ressortir les
différences qui ne peuvent manquer d’exister
entre le solde du compte en banque et le solde
du compte Banque dans les livres de l’entreprise.
Q9 Les chèques en circulation, les dépôts directs de
clients dans le compte en banque non comptabilisés,
les intérêts gagnés sur les placements et les billets
recouvrés par la banque au nom de l’entreprise en
sont des exemples.
Q10 Le rapprochement bancaire du mois précédent
Le rapprochement bancaire du mois précédent
renferme habituellement des dépôts et des chèques
en circulation qui devraient figurer sur le relevé
bancaire du mois courant.
Les bordereaux de dépôt encore en main à la fin
du mois précédent
Il s’agit des dépôts du mois précédent toujours en
circulation, donc des premiers dépôts devant figurer
sur le relevé bancaire du mois courant.
Le journal des encaissements du mois courant
Le journal des encaissements renferme les dépôts
enregistrés au cours du mois ainsi que les sommes
reçues des clients par transfert électronique de
fonds. Ces encaissements doivent apparaître sur le
relevé bancaire.
Le journal des décaissements du mois courant
Le journal des décaissements renferme les
chèques enregistrés au cours du mois ainsi que
les décaissements aux fournisseurs effectués par
transfert électronique de fonds. Ces encaissements
doivent apparaître sur le relevé bancaire.
Le grand livre général
Le grand livre général permet d’obtenir le solde du
compte Caisse ou Banque à la fin du mois courant.
Q11 La première étape du travail de rapprochement
bancaire est le pointage des inscriptions. Cela
consiste à comparer les montants inscrits sur le relevé
bancaire à ceux des journaux des encaissements
et des décaissements, et de placer une marque de
pointage (√) vis-à-vis des montants identiques. Une
fois le travail de pointage effectué, il faut analyser
tous les éléments non appariés apparaissant sur le
relevé bancaire, dans le journal des encaissements
et dans le journal des décaissements. Cette analyse
des montants non appariés, qui constitue la deuxième
étape, fait ressortir le décalage dans le temps qui
existe entre le moment où une opération figure sur le
relevé bancaire et celui où elle figure dans les journaux
auxiliaires, et vice versa. Pensons notamment aux
dépôts en circulation, aux chèques en circulation, aux
transferts électroniques de fonds en provenance de
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10
Chapitre 10 : La trésorerie
clients ou destinés aux fournisseurs non comptabilisés,
et aux avis de débit et de crédit émis par la banque.
Cette analyse permet également de faire ressortir les
erreurs ou omissions qui ont pu se produire lors de
l’enregistrement des opérations. Une fois ces deux
premières étapes complétées, il ne reste qu’à établir le
rapprochement bancaire proprement dit, puis à ajuster
les livres comptables à partir des renseignements
obtenus au moyen du rapprochement bancaire.
Q12 Pour mettre à jour les livres comptables de l’entreprise,
il suffit de passer une ou plusieurs écritures
d’ajustement à partir des renseignements figurant dans
la section du rapprochement bancaire commençant
par le solde du compte Banque du grand livre général.
324
La mise à jour du carnet de chèques ou du livret de
contrôle d’un particulier exige simplement d’y inscrire
les montants non appariés (frais de service, intérêts
sur prêts, paiements préautorisés, etc.) entre le relevé
bancaire et son document personnel.
Q13 L’entreprise qui a trois comptes bancaires doit, dans
son grand livre général, tenir un compte distinct
pour chacun d’entre eux afin que le comptable ait
toute l’information nécessaire pour pouvoir établir
le rapprochement bancaire. Dans le bilan, il suffit
d’indiquer le total des soldes des trois comptes
bancaires, s’ils sont tous positifs, afin d’éviter de
donner aux lecteurs des états financiers des détails
non pertinents.
EXERCICES
E1
Terminologie comptable
a) Fonds de caisse à montant fixe.
b) Gestion de la trésorerie.
c) Aucun. Le rapprochement bancaire n’est pas un état financier. Il s’agit d’un document
de travail.
d) Aucun. La date apparaissant sur un chèque postdaté est postérieure à celle de sa réception.
e) Séparation des tâches.
f) Dépôt en circulation.
g) Transfert électronique de fonds.
h) Reconstitution de la petite caisse.
i) Chèque sans provision.
j) Surplus ou découverts de caisse.
E2
Vrai ou faux
a)
b)
c)
d)
Faux. Il faut ajouter les dépôts en circulation au solde du relevé bancaire.
Vrai.
Vrai. Il s’agit d’une avance consentie à un employé ou à un dirigeant.
Faux. Une gestion efficace de la trésorerie permet également de comptabiliser correctement
les rentrées et les sorties de fonds, de prévenir les détournements, de conserver une
trésorerie suffisamment élevée qui permet de régler les dettes devenues exigibles, de parer
aux éventualités et d’éviter d’avoir une encaisse excédentaire dont l’entreprise ne tire à peu
près aucun produit financier.
e) Faux. Lors de la reconstitution de la petite caisse, il faut créditer le compte Caisse ou Banque.
De plus, vous aurez sans doute remarqué l’existence d’un découvert de caisse de 2 $.
f) Vrai.
g) Vrai.
h) Faux. Le montant doit figurer dans le passif à court terme du poste Découverts bancaires.
Le total des autres comptes composant la trésorerie, dont le solde est positif, sera présenté
dans l’actif à court terme.
i) Vrai.
j)
La comptabilité et les PME, 3e édition
Vrai et faux. Disons qu’en général, les banques n’honorent pas les chèques dont la date
remonte à plus de six mois. L’entreprise devrait toutefois valider la pratique de son institution
financière à ce sujet.
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10
Chapitre 10 : La trésorerie
E3
325
La petite caisse
2 novembre 20X2
Petite caisse
Banque
Constitution d’un fonds de petite caisse à montant fixe.
125,00
125,00
Remarquez que les opérations survenues entre le 3 et le
9 novembre ne donnent pas lieu à l’enregistrement d’écritures
de journal. Seule l’écriture suivante relative au renflouement de
la petite caisse est requise.
10 novembre 20X2
Frais postaux
Transport sur achats
Frais de représentation ➊
TPS à recouvrer ➋
TVQ à recouvrer ➌
Surplus ou découverts de caisse
Banque ➍
Reconstitution de la petite caisse.
63,00
20,00
13,05
4,80
9,58
0,08
110,35
Calculs :
➊
➋
➌
➍
15 $ ÷ 1,149 75
(63 $ + 20 $ + 13,05 $) × 5 %
(63 $ + 20 $ + 13,05 $) × 9,975 %
125,00 $ − 14,65 $
Remarquez également que le compte Surplus ou découverts de
caisse comprend les éléments suivants :
Surplus de caisse lors du renflouement
Argent en main
Solde escompté de la petite caisse
Solde initial
125,00 $
Décaissement du 3 novembre
(63,00 $ + 3,15 $ TPS + 6,28 $ TVQ + 0,02 $)
(72,45 )
Décaissement du 4 novembre
(20,00 $ + 1,00 $ TPS + 2,00 $ TVQ)
(23,00 )
Décaissement du 9 novembre
(15,00 )
Ajustement d’arrondissement dû à la disparition de la pièce
de un cent, décaissement du 3 novembre
(63,00 $ + 3,15 $ TPS + 6,28 $ TVQ) = 72,43 $
Surplus de caisse
12 novembre 20X2
Petite caisse
Banque
Accroissement du fonds de petite caisse à montant fixe.
E4
10
14,65 $
(14,55 )
0,10 $
(0,02 )
0,08 $
50,00
50,00
La petite caisse, compte tenu ou compte non tenu des taxes
a) La passation d’une écriture de journal en vue de reconstituer la petite caisse, compte non
tenu des taxes
31 décembre 20X0
Frais de déplacement
Fournitures de bureau (ou Fournitures de bureau utilisées)
Dons à des œuvres de bienfaisance
Banque
Reconstitution de la petite caisse.
La comptabilité et les PME, 3e édition
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34,90
46,28
40,00
121,18
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Chapitre 10 : La trésorerie
326
b) La passation d’une écriture de journal en vue de reconstituer la petite caisse, compte tenu
des taxes
31 décembre 20X0
Frais de déplacement ➊
Fournitures de bureau (ou Fournitures de bureau utilisées) ➋
Dons à des œuvres de bienfaisance
TPS à recouvrer ➌
TVQ à recouvrer ➍
Surplus ou découverts de caisse
Banque
Reconstitution de la petite caisse.
30,35
40,25
40,00
3,53
7,04
0,01
121,18
Calculs :
➊
➋
➌
➍
34,90 $ ÷ 1,149 75
46,28 $ ÷ 1,149 75
(30,35 $ + 40,25 $) × 5 %
(30,35 $ + 40,25 $) × 9,975 %
Remarquez que les dons à des œuvres de bienfaisance ne sont pas
assujettis aux taxes.
E5
L’identification des éléments d’un rapprochement bancaire
Élément
Rubrique
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
2
4
3*
3
4
1
3
Aucune
Écriture d’ajustement
√
√
√
√
√
* C’est le montant de l’erreur (320 $ – 230 $) qui est compris dans cette rubrique.
E6
Le rapprochement bancaire et l’ajustement du compte Banque
Solde du relevé bancaire au 30 avril 20X0
Plus : Dépôt en circulation
Moins : Chèques en circulation
Solde réel
Le calcul du solde du compte Banque avant le rapprochement bancaire.
Solde réel *
Moins : Intérêts gagnés
Solde du compte Banque dans le grand livre général
50 400 $
3 840
54 240
(7 680 )
46 560 $
46 560 $
(216 )
46 344 $
* Connaissant le solde réel de 46 560 $, on peut calculer, par déduction, que le solde aux livres avant le rapprochement
bancaire est de :
? + 216 $ = 46 560 $
? = 46 344 $.
La comptabilité et les PME, 3e édition
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10
Chapitre 10 : La trésorerie
E7
327
Le rapprochement bancaire et l’écriture d’ajustement du compte Banque
L’établissement du rapprochement bancaire
BOULANGERIE BRODEUR
Rapprochement bancaire
au 30 septembre 20X2
Solde du compte Banque dans le grand livre général
Plus : Encaissement électronique de fonds
Moins : Frais bancaires
Chèque sans provision de Hervé Savard (180 $ + 30 $)
Solde réel
5 815 $
115 $
18 $
210
(228)
5 702 $
Solde du relevé bancaire
Plus : Dépôt en circulation du 30 septembre
5 307 $
1 451
6 758
Moins : Chèques en circulation
N ° 921
N ° 924
N ° 925
Solde réel
211 $
684
161
(1 056)
5 702 $
L’écriture d’ajustement
30 septembre 20X2
Intérêts et frais bancaires
Clients (180 $ + 30 $ – 115 $)
Banque
Ajustement des soldes du grand livre général à la suite du
rapprochement bancaire effectué en date du 30 septembre 20X2.
E8
10
18
95
113
La présentation dans le bilan
Le poste Trésorerie s’élève à 1 610 $, soit : 1 235 $ + 250 $ + 125 $.
Les chèques postdatés reçus des clients (615 $) et les dépôts à terme (1 500 $) seront respectivement présentés à titre de compte client et de placement à court terme dans la section de l’actif à
court terme du bilan.
E9
Un détournement de fonds
a) Le détournement de fonds commis par Steve Smith n’a pas pour effet de rompre l’égalité
entre le compte collectif Clients et le total des comptes du grand livre auxiliaire des clients.
En effet, les comptes Clients et Clients – Bouchard ont bel et bien été crédités de 2 500 $.
b) 1. Il est préférable que les encaissements soient déposés quotidiennement. Le détournement
de fonds de 2 500 $ provient, en très grande partie, des encaissements des 3 derniers jours.
2. La personne qui tient les livres ne doit pas aussi s’occuper des encaissements
et des décaissements. Il semble que Steve Smith touche l’argent versé par les clients,
qu’il dépouille le courrier et qu’il a également la responsabilité de tenir le journal général,
le grand livre général et les grands livres auxiliaires, des tâches qui sont incompatibles.
3. L’employé qui dépouille le courrier doit dresser une liste en double exemplaire des
sommes reçues par la poste. Une de ces listes est destinée au Service de la comptabilité, tandis que l’autre est remise à la personne qui a la responsabilité de déposer
quotidiennement les sommes reçues.
La comptabilité et les PME, 3e édition
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Chapitre 10 : La trésorerie
328
PROBLÈMES DE COMPRÉHENSION
P1
(15 minutes – facile)
Les mesures de contrôle interne
a) 0
On ne devrait jamais signer de chèque en blanc et le carnet de chèques (ou livret de
contrôle) devrait être conservé en lieu sûr. N’importe qui pourrait le subtiliser, rédiger
des chèques à son nom ou au nom d’un bénéficiaire fictif et les encaisser pour son
bénéfice personnel.
b) 1 et 5
Grâce à une meilleure séparation des tâches, l’employé ne pourrait plus dérober
l’argent et émettre une note de crédit indiquant que le client a retourné la
marchandise sans qu’il y ait collusion entre plusieurs employés.
c) 1 et 6
Encore une fois, une meilleure séparation des tâches relatives aux encaissements
réduirait les risques de détournement de fonds.
d) 7 ou 8 L’approbation par une personne différente de celle qui initie le décaissement
minimise les erreurs.
P2
(20 minutes – facile)
e) 4
L’enregistrement de l’opération à un montant inférieur au prix de vente actuel serait
rendu impossible grâce au lecteur optique.
f)
Le dépôt quotidien aurait limité le montant du vol aux encaissements de la dernière
journée.
2
La gestion d’une petite caisse et son influence sur le bénéfice net
a) La passation des écritures de journal
10 août
Petite caisse
Banque
Constitution d’un fonds de petite caisse à montant fixe.
10
300,00
300,00
31 août
Fournitures de bureau (ou Fournitures de bureau utilisées)
Frais postaux
Frais de livraison
Transport sur achats
TPS à recouvrer ➊
TVQ à recouvrer ➋
Surplus ou découverts de caisse
Banque ➌
Reconstitution de la petite caisse.
45,00
63,00
43,25
44,00
9,76
19,47
1,02
225,50
Calculs :
➊
➋
➌
(45,00 $ + 63,00 $ + 43,25 $ + 44,00 $) × 5 %
(45,00 $ + 63,00 $ + 43,25 $ + 44,00 $) × 9,975 %
300,00 $ − 74,50 $
Remarquez que le compte Surplus ou découverts de
caisse comprend les éléments suivants :
Découvert de caisse lors du renflouement
Solde escompté de la petite caisse
Solde initial
Décaissements totaux
(51,75 $ + 72,45 $ + 49,70 $ + 50,60 $)
Argent en main
La comptabilité et les PME, 3e édition
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300,00 $
(224,50)
75,50 $
(74,50 )
1,00 $
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Chapitre 10 : La trésorerie
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Ajustement d’arrondissement dû à la disparition de la pièce
de un cent
[51,75 $ – (45,00 $ + 2,25 $ TPS + 4,49 $ TVQ)]
[72,45 $ – (63,00 $ + 3,15 $ TPS + 6,28 $ TVQ)]
[49,70 $ – (43,25 $ + 2,16 $ TPS + 4,31 $ TVQ)]
[50,60 $ – (44,00 $ + 2,20 $ TPS + 4,39 $ TVQ)]
Découvert de caisse
329
0,01 $
0,02
(0,02 )
0,01
0,02
1,02 $
b) Le calcul du bénéfice net si la petite caisse n’avait pas été reconstituée.
Bénéfice net actuel
Charges constatées lors de la reconstitution de la petite caisse
(45,00 $ + 63,00 $ + 43,25 $ + 44,00 $)
Découvert de caisse constaté lors de la reconstitution
de la petite caisse
Bénéfice avant la reconstitution de la petite caisse
1 915,25 $
195,25
1,02
2 111,52 $
Nous tenons pour acquis que les fournitures de bureau ont été portées au compte
de charges lors de la reconstitution de la petite caisse effectuée en a).
P3
(30 minutes – facile)
La gestion d’une petite caisse, compte tenu ou compte non
tenu des taxes
a) La passation des écritures de journal, compte non tenu des taxes
10
1er juin 20X3
Petite caisse
Banque
Constitution d’un fonds de petite caisse à montant fixe.
350,00
350,00
15 juin 20X3
Fournitures de bureau (ou Fournitures de bureau utilisées)
Frais postaux
Frais de voyage
Transport sur achats
Frais de livraison
Surplus ou découverts de caisse
Banque (350,00 $ – 115,60 $)
Reconstitution de la petite caisse.
39,25
65,00
78,12
21,00
31,75
0,72
234,40
29 juin 20X3
Aucune écriture. Celle-ci doit être enregistrée à la date de l’émission du chèque.
30 juin 20X3
Fournitures de bureau (ou Fournitures de bureau utilisées)
Frais postaux
Frais de voyage
Transport sur achats
Surplus ou découverts de caisse
Petite caisse
Banque (350,00 $ – 30,60 $ + 125,00 $)
Reconstitution de la petite caisse et accroissement du fonds de petite
caisse à montant fixe de 125 $.
La comptabilité et les PME, 3e édition
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59,40
60,00
59,38
140,26
0,36
125,00
444,40
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Chapitre 10 : La trésorerie
330
b) La raison de la reconstitution de la petite caisse en fin d’exercice
Selon le principe du rattachement des charges aux produits, il faut reconstituer la petite
caisse à la fin de chaque exercice afin de porter aux comptes de charges tous les frais
engagés au cours de l’exercice avant la clôture des comptes. À défaut de reconstituer
la petite caisse, il faut tout au moins la régulariser.
c) La passation des écritures de journal, compte tenu des taxes
1er juin 20X3
Petite caisse
Banque
Constitution d’un fonds de petite caisse à montant fixe.
350,00
350,00
15 juin 20X3
Fournitures de bureau (ou Fournitures de bureau utilisées) ➊
Frais postaux ➋
Frais de voyage ➌
Transport sur achats ➍
Frais de livraison ➎
TPS à recouvrer ➏
TVQ à recouvrer ➐
Surplus ou découverts de caisse *
Banque ➑
Reconstitution de la petite caisse.
34,14
56,53
67,95
18,26
27,61
10,22
20,40
0,71
234,40
* La différence de un cent avec la réponse en a) est due à l’arrondissement des taxes.
Calculs :
➊
➋
➌
➍
➎
➏
➐
➑
10
39,25 $ ÷ 1,149 75
65,00 $ ÷ 1,149 75
78,12 $ ÷ 1,149 75
21,00 $ ÷ 1,149 75
31,75 $ ÷ 1,149 75
(34,14 $ + 56,53 $ + 67,95 $ + 18,26 $ + 27,61 $) × 5 %
(34,14 $ + 56,53 $ + 67,95 $ + 18,26 $ + 27,61 $) × 9,975 %
350,00 $ – 115,60 $
29 juin 20X3
Aucune écriture. Celle-ci doit être enregistrée à la date de l’émission du chèque.
30 juin 20X3
Fournitures de bureau (ou Fournitures de bureau utilisées) ➊
Frais postaux ➋
Frais de voyage ➌
Transport sur achats ➍
TPS à recouvrer ➎
TVQ à recouvrer ➏
Surplus ou découverts de caisse
Petite caisse
Banque ➐
Reconstitution de la petite caisse et accroissement du fonds de petite
caisse à montant fixe de 125 $.
51,66
52,19
51,65
121,99
13,87
27,68
0,36
125,00
444,40
Calculs :
➊
➋
➌
➍
➎
➏
➐
La comptabilité et les PME, 3e édition
59,40 $ ÷ 1,149 75
60,00 $ ÷ 1,149 75
59,38 $ ÷ 1,149 75
140,26 $ ÷ 1,149 75
(51,66 $ + 52,19 $ + 51,65 $ + 121,99 $) × 5 %
51,66 $ + 52,19 $ + 51,65 $ + 121,99 $) × 9,975 %
350 $ + 125,00 $ – 30,60 $
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Chapitre 10 : La trésorerie
P4
(25 minutes – moyen)
331
La gestion d’une petite caisse, compte non tenu des taxes
a) La passation des écritures de journal
2 janvier 20X0
Petite caisse
Banque
Constitution d’un fonds de petite caisse à montant fixe.
1 000,00
1 000,00
15 janvier 20X0
Aucune écriture. Celle-ci doit être enregistrée à la date de l’émission du chèque.
16 janvier 20X0
Frais postaux
Frais de livraison
Frais de représentation
Fournitures de bureau (ou Fournitures de bureau utilisées)
Transport sur achats
Banque (1 000,00 $ – 71,61 $)
Reconstitution de la petite caisse.
76,97
345,72
226,94
216,29
62,47
928,39
30 janvier 20X0
Aucune écriture. Celle-ci doit être enregistrée à la date de l’émission du chèque.
31 janvier 20X0
Frais postaux
Frais de livraison
Transport sur achats
Frais de représentation
Fournitures de bureau (ou Fournitures de bureau utilisées)
Dons de charité
Avance consentie à un employé
Surplus ou découverts de caisse
Produits divers
Banque (1 000 $ – 55 $)
Reconstitution de la petite caisse.
66,29
200,77
39,26
260,10
420,16
50,00
16,42
2,00
10
110,00
945,00
b) La passation des écritures de journal
Nous ne reproduisons que les écritures qui auraient été modifiées.
31 janvier 20X0
Frais postaux
Frais de livraison
Transport sur achats
Frais de représentation
Fournitures de bureau (ou Fournitures de bureau utilisées)
Dons de charité
Avance consentie à un employé
Surplus ou découverts de caisse
Produits divers
Petite caisse
Enregistrement des pièces justificatives contenues dans la petite caisse
et ajustement de son solde en fin d’exercice.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
66,29
200,77
39,26
260,10
420,16
50,00
16,42
2,00
110,00
945,00
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 10 : La trésorerie
››
P5
(20 minutes – moyen)
2 février 20X0
Petite caisse
Banque
Reconstitution du fonds de petite caisse à montant fixe.
332
945,00
945,00
La gestion d’une petite caisse, compte tenu des taxes
La passation des écritures de journal
16 janvier 20X0
Frais postaux
Frais de livraison
Frais de représentation
Fournitures de bureau (ou Fournitures de bureau utilisées)
Transport sur achats
TPS à recouvrer
TVQ à recouvrer
Banque (1 000,00 $ – 71,61 $) *
Reconstitution de la petite caisse.
66,94
300,69
197,38
188,12
54,33
40,38
80,54
928,38
* La différence de un cent avec la réponse en P4 a) est due à l’arrondissement des taxes.
Calculs :
(A)
Montant
après taxes
selon P4
Frais postaux
76,97 $
(B)
Montant
avant taxes
= (A) ÷ 1,149 75
66,94 $
(C)
(D)
TPS
= (B) × 5 %
TVQ
= (B) × 9,975 %
3,35 $
(E)
Montant
après taxes
= (B) + (C) + (D)
6,68 $
Frais de livraison
345,72 $
300,69
15,03
29,99
345,71
Frais de représentation
226,94
197,38
9,87
19,69
226,94
Fournitures de bureau
216,29
188,12
9,41
18,76
216,29
62,47
54,33
2,72
5,42
62,47
40,38 $
80,54 $
Transport sur achats
Total
31 janvier 20X0
Frais postaux
Frais de livraison
Transport sur achats
Frais de représentation
Fournitures de bureau (ou Fournitures de bureau utilisées)
Dons de charité
Avance consentie à un employé
Surplus ou découverts de caisse
TPS à recouvrer
TVQ à recouvrer
Produits divers
Banque (1 000 $ – 55 $) *
Reconstitution de la petite caisse.
57,66
174,62
34,15
226,22
365,44
50,00
16,42
1,99
42,90
85,60
110,00
945,00
* La différence de un cent avec la réponse en P4 a) est due à l’arrondissement des taxes.
La comptabilité et les PME, 3e édition
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10
76,97 $
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre 10 : La trésorerie
››
Calculs :
(A)
Montant
après taxes
selon P4
Frais postaux
Frais de livraison
Transport sur achats
(B)
Montant
avant taxes
= (A) ÷ 1,149 75
66,29 $
57,66 $
200,77
174,62
(30 minutes – facile)
(C)
(D)
TPS
= (B) × 5 %
TVQ
= (B) × 9,975 %
2,88 $
8,73
(E)
Montant
après taxes
= (B) + (C) + (D)
5,75 $
66,29 $
17,42
200,77
39,26
34,15
1,71
3,41
39,27
Frais de représentation
260,10
226,22
11,31
22,57
260,10
Fournitures de bureau
420,16
365,44
18,27
36,45
420,16
42,90 $
85,60 $
Total
P6
333
Un rapprochement bancaire
a) L’établissement du rapprochement bancaire
ADO LTÉE
Rapprochement bancaire
au 30 avril
Solde du compte Banque Intercontinentale dans le grand
livre général
Plus : Erreur relative au chèque n° 719 (320 $ – 302 $)
Perception d’un effet à recevoir
Billet échu
Frais de perception
Moins : Chèque sans provision
Frais d’administration
Solde réel
1 291 $
18 $
1 000 $
(5)
995
1 013
2 304
43
13
(56)
2 248 $
Solde du relevé bancaire
Plus : Dépôts en circulation
Moins : Chèques en circulation
N ° 716
N ° 723
N ° 726
Solde réel
2 332 $
247
2 579
142 $
136
53
(331)
2 248 $
b) La passation de l’écriture d’ajustement
30 avril
Banque Intercontinentale
Clients – Rachel Richard (43 $ + 13 $)
Intérêts et frais bancaires
Effets à recevoir
Matériel de bureau
Ajustement des soldes du grand livre général à la suite du
rapprochement bancaire effectué en date du 30 avril.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
957
56
5
1 000
18
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10
Chapitre 10 : La trésorerie
P7
(30 minutes – moyen)
334
Un rapprochement bancaire et le poste Caisse dans le bilan
a) L’établissement du rapprochement bancaire
NORCAN INC.
Rapprochement bancaire
au 31 juillet 20X0
Solde du compte Caisse dans le grand livre général
Plus : Encaissements électroniques de fonds de clients
Erreur relative au chèque n° 821 (853,02 $ – 835,02 $)
Moins : Paiement préautorisé – No Limit Calls
Frais d’utilisation des services bancaires
Chèque sans provision – Ilim Salam
Solde réel
16 766,95 $
4 545,00 $
18,00
75,00
7,65
105,00
Solde du relevé bancaire
Plus : Dépôts en circulation
Moins : Chèques en circulation
N ° 811
N ° 814
N ° 823
Solde réel
4 563,00
21 329,95
(187,65)
21 142,30 $
18 928,12 $
4 017,15
22 945,27
861,12 $
640,80
301,05
(1 802,97)
21 142,30 $
10
b) La passation de l’écriture d’ajustement
31 juillet 20X0
Caisse
Télécommunications
Intérêts et frais bancaires
Clients (4 545 $ – 105 $)
Matériel d’affûtage
Ajustement des soldes du grand livre général à la suite du
rapprochement bancaire effectué en date du 31 juillet 20X0.
4 375,35
75,00
7,65
4 440,00
18,00
Dans la présente situation, le Service de la comptabilité prend connaissance des encaissements
électroniques de fonds lors de l’examen du relevé bancaire à la fin du mois. Il lui faudra dresser
la liste des montants encaissés de cette manière afin de procéder à la mise à jour du grand livre
auxiliaire des clients.
c) 21 142,30 $, soit le solde réel.
La comptabilité et les PME, 3e édition
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Chapitre 10 : La trésorerie
P8
(45 minutes – moyen)
335
Un rapprochement bancaire, incluant la correction d’erreurs
L’établissement du rapprochement bancaire
KLM
Rapprochement bancaire
au 30 juin
Solde du compte Banque dans le grand livre général ➊
Plus : Perception d’un effet à recevoir
Billet échu
Intérêts gagnés
Frais de perception
Erreur sur achat par carte de débit (842 $ – 824 $)
11 089 $
5 000 $
28
(16)
Moins : Achat de fournitures par paiement direct
Chèque sans provision
Frais d’utilisation des services bancaires
Erreur sur paiement électronique (753 $ – 735 $)
Solde réel
5 012 $
18
30
80
21
18
Solde du relevé bancaire
Plus : Dépôts en circulation
Moins : Chèques en circulation
N ° 118
N ° 124
N ° 141
Erreurs de la banque
Billet de KN
Chèque de KLM débité au compte
de KL
Solde réel
5 030
16 119
(149)
15 970 $
16 005 $
2 345
18 350
617 $
1 234
29
1 880 $
10
250
250
500
(2 380)
15 970 $
Calcul :
➊
Solde des livres au 31 mai
9 218 $
Plus : Encaissements de juin
26 217
Moins : Décaissements de juin
(24 346)
Solde des livres au 30 juin
11 089 $
La passation de l’écriture d’ajustement
30 juin
Banque
Clients – G. Dufrik
Intérêts et frais bancaires (21 $ + 16 $)
Fournitures de bureau (30 $ – 18 $)
Fournisseurs
Effets à recevoir
Produits d’intérêts
Ajustement des soldes du grand livre général à la suite du
rapprochement bancaire effectué en date du 30 juin.
La comptabilité et les PME, 3e édition
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4 881
80
37
12
18
5 000
28
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Chapitre 10 : La trésorerie
P9
(45 minutes – difficile)
336
La détermination du solde non ajusté du compte Banque
et le rapprochement bancaire
a) Le calcul du solde non régularisé du compte Banque
Solde des livres au 31 décembre 20X6 selon le rapprochement bancaire
Plus : Encaissements de janvier 20X7
Moins : Décaissements de janvier 20X7
Solde non régularisé du compte Banque au 31 janvier 20X7
2 031,00 $
12 395,00
(12 842,88)
1 583,12 $
b) L’établissement du rapprochement bancaire
BOND LTÉE
Rapprochement bancaire
au 31 janvier 20X7
Solde du compte Banque dans le grand livre général [établi en a)]
Plus : Erreurs relatives aux chèques
N °45 (1 918,27 $ – 1 918,17 $)
0,10 $
N °46 (14,21 $ – 14,12 $)
0,09
Erreur relative au dépôt du 4 janvier
Solde selon le relevé bancaire
1 452,00
Solde selon les encaissements
(502 $ + 438 $ + 467 $)
(1 407,00)
Moins : Remboursement de l’emprunt bancaire
Capital
Intérêts
Chèque sans provision
Frais bancaires
Solde réel
Solde du relevé bancaire
Plus : Dépôts en circulation
27 janvier
28 janvier
29 janvier
30 janvier
Moins : Chèques en circulation
N ° 27
N ° 29
N ° 33
N ° 40
N ° 49
N ° 51
N ° 53
N ° 54
N ° 55
Solde réel
La comptabilité et les PME, 3e édition
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1 500,00
90,00
1 583,12 $
0,19 $
45,00
1 590,00
40,00
10,15
45,19
1 628,31
(1 640,15)
(11,84) $
801,36 $
500,00 $
418,00
507,00
403,50
18,30
4,00
90,10
100,00
22,30
318,00
925,00
309,00
855,00
1 828,50
2 629,86
(2 641,70)
(11,84) $
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10
Chapitre 10 : La trésorerie
337
c) La passation de l’écriture d’ajustement
31 janvier 20X7
Emprunts bancaires
Clients
Intérêts et frais bancaires (90,00 $ + 10,15 $)
Fournisseurs
Ventes (ou Caisse enregistreuse)
Banque
Ajustement des soldes du grand livre général à la suite du
rapprochement bancaire effectué en date du 31 janvier 20X7.
1 500,00
40,00
100,15
0,19
45,00
1 594,96
P10 Un rapprochement bancaire à partir du rapprochement partiel
(55 minutes – moyen) du début du mois
a) L’établissement du rapprochement bancaire
JEAN ENCAISSE
Rapprochement bancaire
au 31 mai 20X3
Solde du compte Caisse dans le grand livre général ➊
Plus : Perception d’un effet à recevoir
Billet échu
Intérêts gagnés
Frais de perception
Erreur relative au dépôt du 5 mai
(821 $ – 812 $)
525 $
270 $
18
(15)
273 $
9
Moins : Chèque sans provision – Ben Drouin
Frais bancaires
Intérêts sur prêt
Erreur relative au dépôt du 13 mai (782 $ – 728 $)
Erreur relative au chèque n° 333 (705 $ – 507 $)
Solde réel
154
15
16
54
198
Solde du relevé bancaire
Plus : Dépôts en circulation au 31 mai
Chèque débité par erreur à Jean Encaisse
Moins : Chèques en circulation
N ° 321
N ° 330
N ° 332
N ° 334
N ° 336
N ° 340
Erreur de la banque en date du 16 avril,
non corrigée à ce jour
Solde réel
10
282
807
(437)
370 $
1 382 $
200 $
250
308 $
129
231
80
131
183
450
1 832
1 062
400
(1 462)
370 $
Calcul :
➊
Solde des livres au 30 avril 20X3
3 413
Moins : Décaissements de mai
(2 528)
Solde des livres au 31 mai 20X3
La comptabilité et les PME, 3e édition
(360) $
Plus : Encaissements de mai
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525 $
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Chapitre 10 : La trésorerie
338
b) La passation de l’écriture d’ajustement
31 mai 20X3
Clients – Ben Drouin
Intérêts et frais bancaires (15 $ + 15 $ + 16 $)
Fournisseurs
Ventes (ou Caisse enregistreuse) (54 $ − 9 $)
Effets à recevoir
Produits d’intérêts
Caisse
Ajustement des soldes du grand livre général à la suite du
rapprochement bancaire effectué en date du 31 mai 20X3.
154
46
198
45
270
18
155
P11 Un rapprochement bancaire dressé à partir du journal des encaissements,
(30 minutes – facile) du journal des décaissements et du relevé bancaire
a) Le calcul du solde non régularisé du compte Banque du continent
Solde du compte au 31 août 20X0, égal à celui du relevé bancaire
Plus : Encaissements de septembre
Moins : Décaissements de septembre
Solde du compte au 30 septembre 20X0
7 658,75 $
4 558,29
(3 670,79)
8 546,25 $
10
b) L’établissement du rapprochement bancaire
TAIKIRI
Rapprochement bancaire
au 30 septembre 20X0
Solde du compte Banque du continent dans le grand livre général [établi en a)]
Moins : Frais d’utilisation des services bancaires
Solde réel
8 546,25 $
(14,25)
8 532,00 $
Solde du relevé bancaire
Plus : Dépôt en circulation
8 180,30 $
690,50
8 870,80
Moins : Chèques en circulation
N ° 78
N ° 81
N ° 83
N ° 87
Solde réel
38,60 $
150,00
105,20
45,00
(338,80)
8 532,00 $
c) La passation de l’écriture d’ajustement
30 septembre 20X0
Intérêts et frais bancaires
Banque du continent
Frais d’administration débités par la banque.
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14,25
14,25
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Chapitre 10 : La trésorerie
339
P12 L’analyse d’un rapprochement bancaire erroné
(30 minutes – difficile)
a) L’établissement du rapprochement bancaire
FÉMINEX S.E.N.C.
Rapprochement bancaire
au 31 mai 20X5
Solde du compte Banque dans le grand livre général
Plus : Perception d’un effet à recevoir
Billet échu
Intérêts gagnés
Frais de perception
Dépôts directs non comptabilisés
Erreur relative à un transfert électronique de fonds
(917,30 $ – 91,73 $)
Moins : Transferts préautorisés et paiements de factures
non comptabilisés
Chèque certifié non inscrit aux livres
Chèque sans provision – J. Langevin
Frais bancaires
Solde réel
85 169,78 $
7 200,00 $
60,93
(15,00)
7 245,93 $
2 000,00
825,57
426,56
100,00
714,69
10,88
Solde du relevé bancaire
Plus : Dépôt en circulation du 31 mai
Moins : Chèques en circulation
N ° 413
N ° 419
N ° 420
N ° 421
Solde réel
10 071,50
95 241,28
(1 252,13)
93 989,15 $
86 413,20 $
8 197,66
94 610,86
185,22
216,25
96,44
123,80
(621,71)
93 989,15 $
b) Les modifications apportées au rapprochement bancaire établi par le commis-comptable
portent essentiellement sur la présentation des divers éléments dans le rapprochement
bancaire en tant que tel. Le commis-comptable ne connaissait tout simplement pas
la méthode à employer pour produire un tel document, puisqu’il a confondu certains de
ses éléments.
La comptabilité et les PME, 3e édition
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10
CHAPITRE
11
Le passage de la comptabilité de
caisse à la comptabilité d’exercice
SUJETS ABORDÉS DANS CHACUN DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Questions de
révision
n°
Sujets abordés
Exercices
n°
Problèmes de
compréhension
n°
La comptabilité de caisse
1, 2, 3
1, 2, 3
1, 4, 9
La comptabilité d’exercice
3
1, 2, 3
1, 4, 9
4, 5, 6, 7
4, 5, 6, 7,
8, 9, 10
1, 2, 3, 4, 9
8
3, 11
1, 4, 5, 6, 7,
8, 9, 10, 11
Les éléments qui distinguent la comptabilité de caisse de la
comptabilité d’exercice
Le processus systématique permettant le passage de la
comptabilité de caisse à la comptabilité d’exercice
La comptabilité et les PME, 3e édition
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Chapitre 11 : Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d’exercice
341
PRINCIPALES CARACTÉRISTIQUES DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Questions de révision
Numéros Q1 à Q8
Exercices
E1 Terminologie comptable
E2 Vrai ou faux
E3 La comptabilité de caisse ou d’exercice ?
E4 Le calcul des produits, des charges et du bénéfice net
E5 La détermination du solde de certains postes de l’état des résultats
E6 La détermination du produit de location
E7 La détermination du décaissement relatif à des contrats publicitaires
E8 La détermination du montant de la publicité payée d’avance
E9 La détermination des charges d’exploitation
E10 La détermination des redevances gagnées
E11 La détermination du solde de certains postes de l’état des encaissements et des décaissements
Durée
(en minutes)
Problèmes de compréhension
Niveau de
difficulté
P1 Les résultats selon la comptabilité de caisse et la comptabilité d’exercice
40
Moyen
P2 La détermination des produits de location et des sommes versées en publicité
20
Moyen
P3 La détermination des intérêts versés et des loyers gagnés
25
Moyen
P4 L’établissement d’un état des encaissements et des décaissements, d’un état des résultats et d’un bilan
50
Moyen
P5 L’établissement de l’état des résultats et du bilan
50
Facile
P6 L’établissement d’un état des résultats avec l’approche directe et l’utilisation d’un chiffrier
35
Facile
P7 L’établissement des états financiers
60
Moyen
P8 L’établissement d’un état des résultats avec l’approche directe
15
Difficile
P9 L’établissement d’un état des encaissements et des décaissements et d’un état des résultats
45
Moyen
P10 L’établissement d’un état des résultats
75
Difficile
P11 La détermination du bénéfice net
60
Difficile
QUESTIONS DE RÉVISION
Q1 Dans le système de comptabilité de caisse, on ne
comptabilise les produits que lorsque l’encaisse
s’accroît. De même, les charges n’influent sur le
bénéfice net (ou la perte nette) que lorsqu’elles
font l’objet d’une diminution de l’encaisse. Dans le
système de comptabilité d’exercice, on inscrit les
produits et les charges découlant des opérations
lorsque les produits sont gagnés ou les charges
engagées, sans tenir compte du moment où
les opérations sont réglées au moyen d’un
encaissement ou d’un décaissement ou de toute
autre façon. Seuls les états financiers établis selon la
comptabilité d’exercice sont conformes aux normes
La comptabilité et les PME, 3e édition
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comptables pour les entreprises à capital fermé
(NCECF).
Q2 Ce sont surtout les plus petites entreprises.
Q3 Aucun des deux systèmes n’est meilleur que
l’autre, mais la comptabilité d’exercice permet
de bien rattacher les charges aux produits et de
déterminer le bénéfice net (ou la perte nette) d’un
exercice donné. En effet, l’entreprise qui utilise la
comptabilité de caisse ne met en application ni le
principe de réalisation ni le principe du rattachement
des charges aux produits. Il s’ensuit que les états
financiers dressés en fonction des sommes reçues
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21
Chapitre 11 : Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d’exercice
et déboursées ne reflètent pas la situation financière
et les résultats, comme l’exigent les NCECF.
Q4 Cette affirmation est fausse, car l’amortissement
est une charge qui n’entraîne aucun décaissement.
L’amortissement ne figure pas dans l’état des
encaissements et des décaissements. On y trouve
cependant les sommes versées annuellement pour
effectuer l’acquisition au comptant d’immobilisations
et le remboursement des dettes contractées.
Q5 Lors du passage de la comptabilité de caisse à la
comptabilité d’exercice, on ajoute le stock initial de
marchandises au coût des ventes et on retranche le
stock de clôture.
Q6 Les apports de capitaux, les retraits, les emprunts et la
portion « capital » du remboursement de ces emprunts
ainsi que l’acquisition d’immobilisations sont inscrits
dans l’état des encaissements et des décaissements,
mais ils ne figurent pas dans l’état des résultats de
l’entreprise.
342
Q7 Quelle que soit la méthode utilisée, il est possible de
déterminer les encaissements et les décaissements
en analysant les changements survenus dans les
comptes du bilan et de l’état des résultats.
Q8 On peut résumer le processus systématique du
passage de la comptabilité de caisse à la
comptabilité d’exercice de la façon suivante :
Encaissements
Décaissements
+ Clients à la fin
– Clients au début
+ Produits reçus
d’avance au début
– Produits reçus
d’avance à la fin
+ Fournisseurs à la fin
– Fournisseurs au début
+ Charges payées
d’avance au début
– Charges payées
d’avance à la fin
+ Toute charge d’exploitation ne nécessitant
pas de sortie de fonds
= Charges de l’exercice
= Produits de l’exercice
La liste précédente n’est pas exhaustive.
EXERCICES
E1
Terminologie comptable
a)
b)
c)
d)
e)
E2
Encaissements.
Produits.
Comptabilité de caisse.
État des encaissements et des décaissements.
Décaissements.
Vrai ou faux
a) Faux. Il s’agit de la comptabilité de caisse.
b) Vrai.
c) Faux. On doit ajouter le total des comptes clients à la fin de l’exercice car ceux-ci n’ont pas
fait l’objet d’encaissements au cours de l’exercice, alors que les services ont été rendus ou
les marchandises, livrées.
d) Vrai.
e) Vrai.
E3
La comptabilité de caisse ou d’exercice ?
On peut associer les énoncés a), d) et g) à la comptabilité de caisse. Tous les autres se
rapportent à la comptabilité d’exercice.
21
La comptabilité et les PME, 3e édition
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Chapitre 11 : Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d’exercice
E4
Le calcul des produits, des charges et du bénéfice net
Chiffres non ajustés
Ajustements :
a) Primes d’assurance absorbées
b) Salaires à payer
c) Produits non comptabilisés
d) Fournitures utilisées
e) Dotation aux amortissements
f) Intérêts à payer
g) Honoraires gagnés
Chiffres ajustés
E5
343
Produits
900 000 $
Charges
800 000 $
4 000
10 000
1 000
6 000
2 000
3 000
9 000
910 000 $
825 000 $
Bénéfice
net
100 000 $
(4 000)
(10 000)
1 000
(6 000)
(2 000)
(3 000)
9 000
85 000 $
La détermination du solde de certains postes de l’état des résultats
a)
Sommes recouvrées des clients au mois de mars
Clients au 1er mars
Clients au 31 mars
Chiffre d’affaires, montant net
128 000 $
(15 500)
22 000
134 500 $
b)
Stock de marchandises au 1er mars
Achats, montant net
Stock de marchandises au 31 mars
Coût des ventes
45 000 $
56 000
(51 000)
50 000 $
Les achats de l’exercice ont été effectués au comptant et à crédit.
c)
Achats, montant net
Fournisseurs au 1er mars
Fournisseurs au 31 mars
Sommes versées aux fournisseurs
56 000 $
19 900
(17 200)
58 700 $
Une solution de rechange consiste à résoudre l’équation suivante : Sommes versées
aux fournisseurs + Fournisseurs à la fin – Fournisseurs au début = Achats, montant net.
Cela donne : X + 17 200 $ – 19 900 $ = 56 000 $
21
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Chapitre 11 : Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d’exercice
344
d)
Bénéfices non répartis au 31 mars
Bénéfices non répartis au 1er mars
Dividendes déclarés et versés
Bénéfice net
99 300 $
(84 000)
15 000
30 300 $
Une solution de rechange consiste à résoudre l’équation suivante : Bénéfices non
répartis au début + Bénéfice net – Dividendes = Bénéfices non répartis à la fin.
Cela donne : 84 000 $ + X – 15 000 $ = 99 300 $
e)
Chiffre d’affaires, montant net [établi en a)]
Coût des ventes [établi en b)]
Bénéfice net [établi en d)]
Frais d’exploitation autres que le coût des ventes
134 500 $
(50 000)
(30 300)
54 200 $
Une solution de rechange consiste à résoudre l’équation suivante : Chiffres
d’affaires – Coût des ventes – Frais d’exploitation = Bénéfice net.
Cela donne : 134 500 $ – 50 000 $ – X = 30 300 $
E6
La détermination du produit de location
Loyers reçus en 20X1
Loyers à recevoir au 1er janvier 20X1
Loyers à recevoir au 31 décembre 20X1
Loyers reçus d’avance au 1er janvier 20X1
Loyers reçus d’avance au 31 décembre 20X1
Produit de location de 20X1
E7
30 000 $
(3 600)
4 650
12 000
(9 000)
34 050 $
La détermination du décaissement relatif à des contrats publicitaires
Charge de publicité au 31 décembre 20X2
Publicité payée d’avance au 31 décembre 20X2
Publicité payée d’avance au 1er janvier 20X2
Décaissement effectué en 20X2 relativement à des contrats publicitaires
175 000 $
35 000
(30 000)
180 000 $
Une solution de rechange consiste à résoudre l’équation suivante : Sommes versées
aux fournisseurs + Payées d’avance au début – Payées d’avance à la fin = Charge.
Cela donne : X + 30 000 $ – 35 000 $ = 175 000 $
21
La comptabilité et les PME, 3e édition
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Chapitre 11 : Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d’exercice
E8
345
La détermination du montant de la publicité payée d’avance
Charge de publicité au 31 décembre 20X7
Publicité payée d’avance au 31 décembre 20X7
Sommes versées à des agences de publicité en 20X7
Publicité payée d’avance au 1er janvier 20X7
35 460 $
4 820
(36 680)
3 600 $
Une solution de rechange consiste à résoudre l’équation suivante : Sommes versées
aux fournisseurs + Payées d’avance au début – Payées d’avance à la fin = Charge.
Cela donne : 36 680 $ + X – 4 820 $ = 35 460 $
E9
La détermination des charges d’exploitation
Décaissements effectués en mai 20X1
Charges payées d’avance au 1er mai 20X1
Charges payées d’avance au 31 mai 20X1
Charges à payer au 31 mai 20X1
Charges à payer au 1er mai 20X1
Charges d’exploitation de mai 20X1
29 210 $
2 140
(2 960)
2 450
(2 330)
28 510 $
E10 La détermination des redevances gagnées
Redevances reçues en 20X3
Redevances à recevoir au 1er janvier 20X3
Redevances à recevoir au 31 décembre 20X3
Redevances reçues d’avance au 1er janvier 20X3
Redevances reçues d’avance au 31 décembre 20X3
Redevances gagnées en 20X3
500 000 $
(75 000)
70 000
28 000
(12 000)
511 000 $
E11 La détermination du solde de certains postes de l’état
des encaissements et des décaissements
a)
Assurances (dans l’état des résultats)
Assurances payées d’avance au 31 décembre 20X9
Primes d’assurance versées en 20X9
700 $
900
1 600 $
Une solution de rechange consiste à résoudre l’équation suivante : Sommes versées
aux fournisseurs + Payées d’avance au début – Payées d’avance à la fin = Charge.
Cela donne : X + 0 $ – 900 $ = 700 $
b)
Loyers gagnés (dans l’état des résultats)
Loyers reçus d’avance au 31 décembre 20X8
Loyers reçus en 20X9
18 000 $
(3 000)
15 000 $
Une solution de rechange consiste à résoudre l’équation suivante : Sommes reçues
des clients + Reçues d’avance au début – Reçues d’avance à la fin = Produits.
Cela donne : X + 3 000 $ – 0 $ = 18 000 $
La comptabilité et les PME, 3e édition
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21
Chapitre 11 : Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d’exercice
346
c)
Intérêts sur les emprunts hypothécaires (dans l’état des résultats)
Intérêts à payer au 31 décembre 20X8
Intérêts à payer au 31 décembre 20X9
Intérêts versés en 20X9
1 000 $
200
(800)
400 $
Une solution de rechange consiste à résoudre l’équation suivante : Sommes versées
aux créanciers + À payer à la fi n – À payer au début = Charge.
Cela donne : X + 800 $ – 200 $ = 1 000 $
PROBLÈMES DE COMPRÉHENSION
P1
(40 minutes – moyen)
Les résultats selon la comptabilité de caisse et la comptabilité d’exercice
a) L’établissement de l’état des résultats selon la comptabilité d’exercice
GROTECH LTÉE
Résultats
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X2
Chiffre d’affaires, montant net ➊
Coût des ventes
Stock au 31 décembre 20X1
Achats ➋
Coût des marchandises destinées à la vente
Stock au 31 décembre 20X2
Coût des ventes
Marge bénéficiaire brute
Frais d’exploitation
Amortissement ➌
Autres frais d’exploitation ➍
Total des frais d’exploitation
Bénéfice net
Calculs :
➊ Montant reçu des clients
Clients au 31 décembre 20X1
Clients au 31 décembre 20X2
Chiffre d’affaires
➋ Montant versé aux fournisseurs
Fournisseurs au 31 décembre 20X1
Fournisseurs au 31 décembre 20X2
Achats
➌ Amortissement cumulé au 31 décembre 20X2
Amortissement cumulé au 31 décembre 20X1
Amortissement de l’exercice 20X2
➍ Frais d’exploitation réglés au comptant
Charges payées d’avance au 31 décembre 20X2
Charges payées d’avance au 31 décembre 20X1
Charges à payer au 31 décembre 20X1
Charges à payer au 31 décembre 20X2
Autres frais d’exploitation
La comptabilité et les PME, 3e édition
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231 100 $
39 500 $
134 100
173 600
(32 800)
140 800
90 300
19 000
31 100
50 100
40 200 $
232 000 $
(25 200)
24 300
231 100 $
123 700 $
(17 000)
27 400
134 100 $
49 000 $
(30 000)
19 000 $
35 400 $
(5 900)
1 400
(1 900)
2 100
31 100 $
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21
Chapitre 11 : Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d’exercice
347
b) L’établissement de l’« état des résultats » selon la comptabilité de caisse
GROTECH LTÉE
Encaissements et décaissements
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X2
Encaissements
Montant reçu des clients
Décaissements
Montant versé aux fournisseurs
Frais d’exploitation réglés au comptant
Total des décaissements
Excédent des encaissements sur les décaissements
P2
(20 minutes – moyen)
232 000 $
123 700 $
35 400
159 100
72 900 $
La détermination des produits de location
et des sommes versées en publicité
a) Le calcul des produits tirés de la location d’immeubles
Loyers encaissés en 20X3
Loyers à recevoir au 31 décembre 20X2
Loyers à recevoir au 31 décembre 20X3
Loyers reçus d’avance au 31 décembre 20X2
Loyers reçus d’avance au 31 décembre 20X3
Produits tirés de la location d’immeubles en 20X3
305 500 $
(9 600)
10 900
3 200
(240)
309 760 $
b) Le calcul des sommes versées pour la publicité
Frais de publicité inscrits en charges en 20X3
Publicité payée d’avance au 31 décembre 20X2
Publicité payée d’avance au 31 décembre 20X3
Publicité à payer au 31 décembre 20X2
Publicité à payer au 31 décembre 20X3
Sommes versées pour la publicité en 20X3
125 100 $
(15 310)
16 300
21 190
(14 780)
132 500 $
Une solution de rechange consiste à résoudre l’équation suivante : Sommes versées
aux fournisseurs + Payées d’avance au début – Payées d’avance à la fi n
+ À payer à la fin – À payer au début = Charge.
Cela donne : X + 15 310 $ – 16 300 $ + 14 780 $ – 21 190 $ = 125 100 $
21
La comptabilité et les PME, 3e édition
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Chapitre 11 : Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d’exercice
P3
(25 minutes – moyen)
348
La détermination des intérêts versés et des loyers gagnés
a) Le calcul des intérêts versés
Charge d’intérêts de 20X1
Intérêts payés d’avance au 31 décembre 20X0
Intérêts payés d’avance au 31 décembre 20X1
Intérêts à payer au 31 décembre 20X0
Intérêts à payer au 31 décembre 20X1
Montant des intérêts versés en 20X1
19 600 $
(1 800)
700
1 900
(2 400)
18 000 $
Une solution de rechange consiste à résoudre l’équation suivante :
Sommes versées aux créanciers + Payées d’avance au début – Payées d’avance à la fin
+ À payer à la fin – À payer au début = Charge.
Cela donne : X + 1 800 $ – 700 $ + 2 400 $ – 1 900 $ = 19 600 $
b) Le calcul des produits tirés de la location d’immeubles
Loyers encaissés en 20X1
Loyers à recevoir au 31 décembre 20X0
Loyers à recevoir au 31 décembre 20X1
Loyers reçus d’avance au 31 décembre 20X0
Loyers reçus d’avance au 31 décembre 20X1
Produits tirés de la location d’immeubles en 20X1
P4
(50 minutes – moyen)
86 200 $
(7 300)
6 100
6 300
(3 900)
87 400 $
L’établissement d’un état des encaissements et des décaissements,
d’un état des résultats et d’un bilan
a) L’établissement de l’état des encaissements et des décaissements
CLUB DE CANOTAGE GRANDE-RIVIÈRE
Encaissements et décaissements
pour l’exercice terminé le 31 mars 20X3
Encaissements
Droits d’adhésion ➊
Cotisations annuelles ➋
Total des encaissements
Décaissements
Achat de canots
Achat d’avirons
Auvents pour les canots
Location de terrains
Timbres-poste et articles de bureau
Télécommunications et électricité
Intérêts sur les découverts bancaires
Taxes et permis
Total des encaissements
Découverts bancaires au 31 mars 20X3
La comptabilité et les PME, 3e édition
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3 900 $
900
4 800
1 420 $
575
1 620
900
84
132
9
115
4 855
(55) $
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›› 21
Chapitre 11 : Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d’exercice
››
349
Calculs :
➊ 14 membres fondateurs plus 25 nouveaux membres à 100 $ chacun
➋ Membres ayant versé la totalité de la cotisation (34 × 25 $)
850 $
50
900 $
Membres ayant versé la moitié de la cotisation (4 × 12,50 $)
b) L’établissement de l’état des résultats
CLUB DE CANOTAGE GRANDE-RIVIÈRE
Résultats
pour l’exercice terminé le 31 mars 20X3
Produits d’exploitation
Cotisations annuelles ➊
Charges d’exploitation
Timbres-poste et articles de bureau
Télécommunications et électricité
Intérêts sur les découverts bancaires
Location de terrains
Taxes et permis
Honoraires du secrétaire
Achat d’avirons
Auvents pour les canots ➋
Amortissement – Canots ➌
Amortissement – Auvents pour les canots ➍
Total des charges d’exploitation
Perte nette
975 $
84 $
132
9
900
115
50
575
25
213
162
2 265
(1 290)$
Calculs et explications :
➊ 900 $ + 25 $ + (12,50 $ × 4)
On a exempté le président de payer sa cotisation de 25 $, car il a fourni un auvent usagé pour
➋
abriter les canots. Il s’agit d’une transaction non monétaire puisqu’il n’y a pas eu d’échange
d’argent. Cette opération n’apparaît donc pas dans l’état des encaissements et des décaissements en a). Toutefois, les NCECF requièrent la présentation de la substance économique de
toute opération, peu importe la forme utilisée. La cotisation annuelle du président de 25 $ est
donc inscrite dans les produits ➊ et le coût de l’auvent est une charge.
➌ 1 420 $ × 15 %
➍ 1 620 $ × 10 %
c) L’établissement du bilan
CLUB DE CANOTAGE GRANDE-RIVIÈRE
Bilan
au 31 mars 20X3
Actif à court terme
Cotisations à recevoir
Immobilisations corporelles
Canots
Moins : Amortissement cumulé
Auvents pour les canots
Moins : Amortissement cumulé
Total des immobilisations corporelles
Total de l’actif
La comptabilité et les PME, 3e édition
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Actif
50 $
1 420 $
(213)
1 620
(162)
1 207 $
21
1 458
2 665
2 715 $
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››
Chapitre 11 : Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d’exercice
››
Passif à court terme
Découverts bancaires
Honoraires à payer
Total du passif à court terme
Capitaux propres
Droits d’admission
Moins : Perte nette de l’exercice
Total des capitaux propres
Total du passif et des capitaux propres
350
Passif et capitaux propres
55 $
50
105
3 900 $
(1 290)
2 610
2 715 $
Dans la section Capitaux propres du bilan, il serait tout aussi acceptable d’inscrire
Déficit cumulé pour la perte nette de 1 290 $.
P5
L’établissement de l’état des résultats et du bilan
L’état des résultats suivant a été établi sans l’aide d’un chiffrier. On aurait obtenu les mêmes résultats
si l’on avait d’abord établi un chiffrier.
(50 minutes – facile)
MOTOS JESSICA HARVEY
Résultats
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X3
Ventes ➊
Coût des ventes
Stock au 1er janvier 20X3
Plus : Achats ➋
Coût des marchandises destinées à la vente
Moins : Stock au 31 décembre 20X3
Coût des ventes
Marge bénéficiaire brute
Frais d’exploitation
Salaires
Entretien
Assurances ➌
Charges diverses
Électricité et chauffage
Intérêts et frais bancaires ➍
Intérêts sur la dette à long terme ➎
Amortissement des immobilisations ➏
Total des frais d’exploitation
Bénéfice net
115 000 $
25 000 $
73 000
98 000
(35 000)
63 000
52 000
10 000
5 000
1 500
1 000
1 000
300
3 000
5 000
26 800
25 200 $
Calculs :
➊ Ventes au comptant
Recouvrement des comptes clients
Clients au 31 décembre 20X2
Clients au 31 décembre 20X3
➋ Achat de marchandises au comptant
Paiement de comptes fournisseurs (marchandises)
Fournisseurs au 31 décembre 20X2
Fournisseurs au 31 décembre 20X3 (marchandises)
40 000 $
80 000
(30 000)
25 000
115 000 $
25 000 $
75 000
(40 000)
13 000
73 000 $
La comptabilité et les PME, 3e édition
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››
21
Chapitre 11 : Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d’exercice
››
➌ Décaissements
351
1 000 $
(500)
1 000
1 500 $
Primes d’assurance payées d’avance au 31 décembre 20X3
Primes d’assurance payées d’avance au 31 décembre 20X2
➍ 10 000 $ × 12 % × 3/12
➎ 8 000 $ − 5 000 $
➏ Immeubles (50 000 $ × 5 %)
2 500 $
2 000
500
5 000 $
Équipement de magasin (10 000 $ × 20 %)
Mobilier de bureau (5 000 $ × 10 %)
MOTOS JESSICA HARVEY
Bilan
au 31 décembre 20X3
Actif
Actif à court terme
Caisse ➊
Clients
Stock de marchandises
Charges payées d’avance
Total de l’actif à court terme
Immobilisations corporelles
Terrains
Immeubles
Moins : Amortissement cumulé ➋
Équipement de magasin
Moins : Amortissement cumulé ➌
Mobilier de bureau
Moins : Amortissement cumulé ➍
Total des immobilisations corporelles
Total de l’actif
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Emprunts bancaires
Fournisseurs
Intérêts à payer
Total du passif à court terme
Passif à long terme
Emprunts hypothécaires à payer
Total du passif
Capitaux propres
Capital au 1er janvier 20X3
Mise de fonds additionnelle
Bénéfice net de l’exercice
Moins : Retraits
Capital au 31 décembre 20X3
Total du passif et des capitaux propres
13 000 $
25 000
35 000
500
73 500
5 000 $
50 000 $
(7 500)
10 000
(4 000)
5 000
(1 500)
42 500
6 000
3 500
57 000
130 500 $
10 000 $
15 000
300
25 300
43 000
68 300
40 000 $
2 000
25 200
(5 000)
62 200
130 500 $
Calculs :
➊ 10 000 $ + 132 000 $ − 129 000 $
➋ 5 000 $ + 2 500 $
➌ 2 000 $ + 2 000 $
➍ 1 000 $ + 500 $
21
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Chapitre 11 : Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d’exercice
P6
(35 minutes – facile)
352
L’établissement d’un état des résultats avec l’approche directe
et l’utilisation d’un chiffrier
L’état des résultats suivant a été établi sans l’aide d’un chiffrier. Comme montré plus loin, le résultat
obtenu avec un chiffrier est le même.
CLUB DE HOCKEY LES GROS ET LENTS
Résultats
pour l’exercice terminé le 30 avril 20X5
Produits d’exploitation
Cotisations annuelles ➊
Vente d’articles de hockey
Vente de billets « moitié-moitié »
Total des produits d’exploitation
Charges d’exploitation
Location de patinoires ➋
Achat d’articles de hockey ➌
Entretien de l’équipement
Frais de voyage
Intérêts sur les emprunts bancaires ➍
Amortissement des affûteuses de patins ➎
Total des charges d’exploitation
Perte nette
3 608 $
567
800
4 975
3 200 $
301
932
431
1 000
226
6 090
(1 115) $
Calculs :
➊ Cotisations annuelles selon les encaissements
Cotisations reçues en 20X3-20X4 pour l’exercice 20X4-20X5
Cotisations à recevoir au 30 avril 20X4
Cotisations à recevoir au 30 avril 20X5
2 881 $
326
(361)
762
3 608 $
➋ Décaissements de l’exercice
Location de patinoires à payer au 30 avril 20X5
3 000 $
200
3 200 $
➌ Décaissements de l’exercice
Solde dû sur achat d’articles de hockey au 30 avril 20X4
Solde dû sur achat d’articles de hockey au 30 avril 20X5
Stock au 30 avril 20X5
Stock au 30 avril 20X4
468 $
(220)
108
(238)
183
301 $
➍ Décaissements de l’exercice (6 mois)
Intérêts à payer
Total annuel (5 000 $ × 20 %)
500 $
500
1 000 $
➎ 678 $ ÷ 3 ans
Certaines personnes peuvent avoir présenté une section portant sur le coût des ventes.
Puisque l’entreprise a pour but de rendre des services récréatifs, il est parfois préférable de
la traiter comme une entreprise de services plutôt que comme une entreprise commerciale.
La présentation sous forme d’entreprise commerciale serait toutefois tout à fait acceptable.
21
La comptabilité et les PME, 3e édition
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Chapitre 11 : Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d’exercice
353
CLUB DE HOCKEY LES GROS ET LENTS
Chiffrier
de l’exercice terminé au 30 avril 20X5
Bilan au
30 avril
20X4
Débit
Encaisse
Cotisations à recevoir
Stock d’articles de hockey
Affûteuses de patins
Amortissement cumulé –
Affûteuses de patins
Emprunts bancaires
Location de patinoires à payer
Fournisseurs
Cotisations reçues d’avance
Intérêts à payer
Capital – Bill Lacasse
Crédit
983
361
183
Encaissements
et décaissements
de l’exercice
Écritures d’ajustement
Débit
Débit
Crédit
Crédit
762 b) a)
238 m) l)
678 h)
361
183
n)
f)
g)
220 j) i)
326 d) c)
k)
e)
226
5 000
200
108
120
500
2 000
2 881
361 a) b)
762
120
567
800
2 000
5 000
120 c) d)
326
220
326
1 527
#
5 359
981
1 527
Cotisations annuelles
Cotisations reçues pour
20X5-20X6
Vente d’articles de hockey
Vente de billets « moitié-moitié »
Mise de fonds supplémentaire
Emprunts bancaires
Location de patinoires
Achat d’affûteuses de patins
Entretien de l’équipement
Frais de voyage
Achat d’articles de hockey
Intérêts sur les emprunts bancaires
3 000
678
932
431
468
500
11 368
Stock au début
Stock à la fin
Amortissement – Affûteuses de
patins
2 000 e)
5 000 f)
200 g)
h)
108 i) j)
500 k)
Balance
de vérification
ajustée
Débit
Crédit
Résultats
de l’exercice
20X5
Débit
Bilan au
30 avril
20X5
Crédit
6 342
762
238
678
Débit
Crédit
6 342
762
238
678
226
5 000
200
108
120
500
2 981
226
5 000
200
108
120
500
2 981
0
3 608
567
800
3 608
567
800
3 200
3 200
932
431
356
1 000
932
431
356
1 000
678
220
11 368
183 l)
183
m)
226 n)
10 922
238
10 922
183
238
226
14 348
14 348
238
226
6 328
Perte nette
6 328
5 213
1 115
6 328
8 020
1 115
9 135
9 135
9 135
Explications :
a)
Réduction des encaissements du montant correspondant aux sommes déjà comptabilisées aux résultats de 20X3-20X4 (cotisations à recevoir au début).
b)
Constatation des produits correspondant aux sommes dues au club relativement aux cotisations de l’exercice courant (cotisations à recevoir à la fin).
c)
Réduction des encaissements du montant correspondant aux cotisations reçues d’avance pour l’exercice 20X5-20X6.
d)
Constatation des produits correspondant aux services rendus au cours de l’exercice 20X4-20X5 relativement aux cotisations reçues d’avance à la fin de
l’exercice 20X3-20X4.
e)
Transfert des encaissements en capital au poste du bilan.
f)
Transfert au bilan de l’emprunt bancaire.
g)
Constatation des charges correspondant aux sommes dues par le club relativement à la location de patinoires à la fin de l’exercice courant.
h)
Transfert au bilan des décaissements correspondant aux acquisitions d’immobilisations.
i)
Constatation des charges correspondant aux sommes dues par le club relativement à l’achat d’articles de hockey à la fin de l’exercice courant.
j)
Réduction des décaissements du montant correspondant aux sommes déjà comptabilisées dans les résultats de 20X3-20X4.
k)
Constatation des intérêts à payer à la fin de l’exercice courant.
l)
Passation en charges du stock en main au début de l’exercice.
m) Inscription au bilan du stock en main à la fin de l’exercice.
n)
Dotation de l’amortissement annuel (678 $ ÷ 3 ans).
21
La comptabilité et les PME, 3e édition
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Chapitre 11 : Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d’exercice
P7
354
L’établissement des états financiers
(60 minutes – moyen)
L’état des résultats suivant a été établi sans l’aide d’un chiffrier. On aurait obtenu les mêmes résultats
si l’on avait d’abord établi un chiffrier.
a) L’établissement de l’état des résultats
CLUB DE GOLF ALPIN
Résultats
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X1
Produits d’exploitation
Cotisations annuelles ➊
Vente d’articles de golf
Total des produits d’exploitation
Charges d’exploitation
Salaires ➋
Entretien des terrains
Services publics
Articles de golf ➌
Intérêts sur la dette à long terme ➍
Amortissement – Remises ➎
Amortissement – Matériel d’entretien ➏
Total des charges d’exploitation
Perte nette
45 160 $
5 670
50 830
32 000 $
9 320
4 310
3 010
6 000
3 000
678
58 318
(7 488)$
Calculs :
➊ Cotisations reçues
38 010 $
(120)
3 260
(3 610)
7 620
45 160 $
Cotisations reçues pour 20X2
Cotisations reçues en 20X0 pour 20X1
Cotisations à recevoir au 1er janvier 20X1
Cotisations à recevoir au 31 décembre 20X1
➋ Décaissements de l’exercice
30 000 $
2 000
32 000 $
Salaires à payer au 31 décembre 20X1
➌ Décaissements de l’exercice
4 680 $
(2 200)
1 080
(2 380)
1 830
3 010 $
À payer sur les achats d’articles de golf au 1er janvier 20X1
À payer sur les achats d’articles de golf au 31 décembre 20X1
Stock d’articles de golf au 31 décembre 20X1
Stock d’articles de golf au 1er janvier 20X1
➍ Décaissements de l’exercice
➎
➏
5 000
1 000
6 000 $
Intérêts à payer au 31 décembre 20X1
Charge totale de l’exercice (100 000 $ × 6 %)
30 000 $ × 10 %
6 780 $ × 10 %
b) L’établissement du bilan
CLUB DE GOLF ALPIN
Bilan
au 31 décembre 20X1
Actif à court terme
Encaisse
Cotisations à recevoir
Stock d’articles de golf
Total de l’actif à court terme
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21
Actif
13 420 $
7 620
2 380
23 420
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Chapitre 11 : Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d’exercice
››
Immobilisations corporelles
Terrains
Remises
30 000 $
Moins : Amortissement cumulé ➊
(9 000)
Matériel d’entretien
6 780
Moins : Amortissement cumulé
(678)
Total des immobilisations corporelles
Total de l’actif
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Fournisseurs
Salaires à payer
Cotisations reçues d’avance
Intérêts à payer
Total du passif à court terme
Passif à long terme
Emprunts hypothécaires
Total du passif
Capitaux propres
Droits d’adhésion des membres ➋
Bénéfices non répartis
Solde au début de l’exercice
13 810 $
Moins : Perte nette de l’exercice
(7 488)
Solde à la fin de l’exercice
Total des capitaux propres
Total du passif et des capitaux propres
355
180 000 $
21 000
6 102
207 102
230 522 $
1 080 $
2 000
120
1 000
4 200
100 000
104 200
120 000 $
6 322
126 322
230 522 $
Calculs :
➊ 30 000 $ − 24 000 $ + 3 000 $
➋ 100 000 $ + 20 000 $
P8
L’établissement d’un état des résultats avec l’approche directe
(15 minutes – difficile)
PIEDS CHOYÉS LTÉE
Résultats
pour l’exercice terminé le 31 mars 20X5
62 500 $
Ventes ➍
Coût des ventes
Stock au 1er avril 20X4
Plus : Achats ➌
Coût des marchandises destinées à la vente
Moins : Stock au 31 mars 20X5
Coût des ventes
Marge bénéficiaire brute ➋
Frais d’exploitation
Bénéfice net ➊
9 000 $
35 500
44 500
(10 500)
34 000
28 500
16 000
12 500 $
Calculs :
➊Capital au 31 mars 20X5
15 000 $
(14 000)
11 500
12 500 $
Capital au 1er avril 20X4
Retraits
21
Une solution de rechange consiste à résoudre l'équation suivante :
Capital au début + Bénéfice net – Retraits = Capital à la fin.
Cela donne : 14 000 $ + X – 11 500 $ = 15 000 $.
➋Bénéfice net de l’exercice
Frais d’exploitation
La comptabilité et les PME, 3e édition
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12 500 $
16 000
28 500 $
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Chapitre 11 : Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d’exercice
››
➌Paiement de marchandises à des fournisseurs
28 000 $
7 500
35 500 $
Sommes dues aux fournisseurs au 31 mars 20X5
➍Marge bénéficiaire brute
28 500 $
34 000
62 500 $
Coût des ventes
P9
(45 minutes – moyen)
356
L’établissement d’un état des encaissements et des décaissements
et d’un état des résultats
a) L’établissement de l’état des encaissements et des décaissements
CLUB DE GOLF LAURENTIEN
Encaissements et décaissements
pour l’exercice terminé le 31 octobre 20X4
88 000 $
Encaisse au 1er novembre 20X3 ➊
Encaissements
Cotisations reçues (20X4)
Cotisations reçues (solde de 20X3)
Vente de bâtons de golf et de balles
Restaurants
Capital social ➋
Total des encaissements
322 500 $
9 800
28 500
16 800
12 000
389 600
477 600
Décaissements
Salaires des préposés à l’entretien des terrains
Entretien des terrains
Salaires du personnel occasionnel
Services publics
Achat de bâtons, balles, etc.
Restaurants
Achat de terrains
Total des décaissements
Encaisse au 31 octobre 20X4 ➌
32 000
139 700
9 500
17 900
21 050
15 100
220 000
455 250
22 350 $
Calculs :
➊
➋
4 000 $ + 84 000 $
630 000 $ − 618 000 $
Le fait de connaître le solde du poste Encaisse au 31 octobre 20X4 est un indice que l’état
est complet.
➌
2 350 $ + 20 000 $
b) L’établissement de l’état des résultats
CLUB DE GOLF LAURENTIEN
Résultats
pour l’exercice terminé le 31 octobre 20X4
Produits d’exploitation
Cotisations des membres ➊
Vente de bâtons de golf et de balles
Restaurants
Total des produits d’exploitation
La comptabilité et les PME, 3e édition
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21
330 200 $
28 500
16 800
375 500
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››
Chapitre 11 : Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d’exercice
››
Charges d’exploitation
Salaires des préposés à l’entretien des terrains
Entretien des terrains
Salaires du personnel occasionnel
Services publics
Coût des bâtons et des balles vendus ➋
Restaurants
Dépréciation des cotisations à recevoir
Amortissement – Immeubles ➌
Amortissement – Outillage ➍
Total des charges d’exploitation
Bénéfice net
357
32 000 $
139 700
9 500
17 900
21 550
15 100
7 700
3 290
5 800
252 540
122 960 $
Calculs :
➊ 322 500 $ + 7 700 $ cotisations à recevoir à la fin
➋ 21 050 $ + 5 000 $ stock au début − 4 500 $ stock à la fin
➌ 32 900 $ × 10 %
➍ 58 000 $ × 10 %
P10 L’établissement d’un état des résultats
L’état des résultats suivant a été établi sans l’aide d’un chiffrier. On aurait obtenu les mêmes résultats
si l’on avait d’abord établi un chiffrier.
(75 minutes – difficile)
CLUB ATHLÉTIQUE AJAX
Résultats
pour l’exercice terminé le 31 mai 20X3
Produits d’exploitation
Cotisations des membres ➊
Distributeur automatique
Services de traiteur ➋
Location d’équipement sportif
Total des produits d’exploitation
Charges d’exploitation
Salaires et honoraires
Secrétaire-trésorier
Personnel ➌
Frais de transport ➍
Provisions pour le distributeur automatique ➎
Impôts fonciers ➏
Entretien et réparations ➐
Fournitures de bureau
Assurances ➑
Frais divers ➒
Amortissement – Équipement sportif ➓
Dépréciation des comptes clients
Total des charges d’exploitation
Perte nette
2 914 $
7 893
410
375
11 592
3 000 $
5 061
680
6 878
2 515
1 405
653
311
2 071
2 706
125
25 405
(13 813) $
Calculs :
➊ Encaissements de l’exercice
Cotisations à recevoir au début
Cotisations à recevoir à la fin
➋ Encaissements de l’exercice
Sommes reçues d’avance pour services à rendre le 16 juin 20X3
La comptabilité et les PME, 3e édition
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2 774 $
(325)
465
2 914 $
560 $
(150)
410 $
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21
››
Chapitre 11 : Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d’exercice
››
➌ Décaissements de l’exercice
358
5 007 $
(73)
127
5 061 $
Salaires à payer au 31 mai 20X2
Salaires à payer au 31 mai 20X3
➍ Décaissements de l’exercice
750 $
(70)
680 $
Solde dû au 31 mai 20X2
➎ Décaissements de l’exercice
6 743 $
(64)
56
83
60
6 878 $
Stock au 31 mai 20X3
Stock au 31 mai 20X2
Solde dû au 31 mai 20X3
Solde payé d’avance au 31 mai 20X2
➏ Décaissements de l’exercice
2 676 $
(1 561)
1 400
2 515 $
Impôts fonciers payés d’avance au 31 mai 20X3 (2 676 $ × 7/12)
Impôts fonciers payés d’avance au 31 mai 20X2 (2 400 $ × 7/12)
Autre calcul possible : [(2 400 $ × 7/12) + (2 676 $ × 5/12)]
➐ Décaissements de l’exercice
1 420 $
(41)
26
1 405 $
Solde dû au 31 mai 20X2
Solde dû au 31 mai 20X3
➑ Décaissements de l’exercice
124 $
(201)
388
311 $
Assurances payées d’avance au 31 mai 20X3 [(413 $ × 16/36) + (150 $ × 4/36)]
Assurances payées d’avance au 31 mai 20X2 [(413 $ × 28/36) + (150 $ × 16/36)]
Autre calcul possible : [(413 × 1/3) + (150 × 1/3) + 124]
➒ Décaissements de l’exercice
1 936 $
135
2 071 $
Solde dû au 31 mai 20X3
➓ (8 000 $ + 2 500 $ + 325 $) × 25 %
P11 La détermination du bénéfice net
Puisque seuls le bénéfice net et les calculs s’y rapportant sont requis, nous pouvons procéder
directement sans égard à la forme de présentation.
(60 minutes – difficile)
Ventes
Encaissements de l’exercice
Clients au 31 octobre 20X6
Clients au 31 octobre 20X7
Rendus et rabais sur ventes
Chiffre d’affaires, montant net
Coût des ventes
Stock au 31 octobre 20X6
Achats
Décaissements
Retrait d’une robe de soirée ➊
Fournisseurs au 31 octobre 20X6
Fournisseurs au 31 octobre 20X7
Transport sur achats
Stock au 31 octobre 20X7
Marge bénéficiaire brute
Frais d’exploitation
Salaires des livreurs
Salaires des couturiers
Électricité
Chauffage
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
388 240 $
(22 000)
15 000
381 240 $
(1 800)
379 440
77 000
135 000 $
(500)
(12 000)
13 000
135 500
3 800
(45 000)
171 300
208 140
24 000
38 000
2 400
1 800
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21
››
Chapitre 11 : Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d’exercice
››
Assurances ➋
Décaissements
Portion payée d’avance (2/3)
Taxes
Décaissements
Portion payée d’avance (2/12)
Portion payée d’avance au 31 octobre 20X6
Intérêts
Sur l’emprunt hypothécaire
[(50 000 $ − 5 000 $) × 15 %]
Sur l’emprunt bancaire
(50 000 $ × 16 % × 1/12)
(10 000 $ × 16 % × 6/12)
(40 000 $ × 16 % × 5/12)
Amortissement des immobilisations
Immeubles (70 000 $ × 4 %)
Mobilier (16 000 $ × 15 %)
Camions [(15 500 $ + 12 960 $) × 30 %]
Bénéfice net
1 500
(1 000)
500
3 600
(600)
550
3 550
359
6 750
667
800
2 667
4 134
2 800
2 400
8 538
13 738
94 872
113 268 $
Explications :
➊
La robe que Marjo Couture a offerte à sa sœur est considérée comme un retrait de l’entreprise, au même titre
que son salaire.
➋
Autre calcul possible : (1 500 $ × 12/36 mois)
21
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
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12
CHAPITRE
Les flux de trésorerie
SUJETS ABORDÉS DANS CHACUN DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Questions de
révision
n°
Exercices
n°
L’utilité de l’état des flux de trésorerie
1, 2, 3, 4, 5, 6,
7, 8, 9
1, 2, 3, 4,
5, 6, 7
1, 4, 8b)
Les flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation
8, 10, 11, 12,
13, 14, 15
1, 7, 8, 9, 10,
11b), 12a), 13, 14
3, 4, 5, 7, 8a),
9, 10b)
Les flux de trésorerie liés aux activités d’investissement
et de financement
8, 11, 16, 17
1, 7, 8, 9, 11a)
1, 4, 5, 7, 8a), 11
La présentation des activités d’exploitation selon la méthode indirecte
8, 10, 11, 12,
13, 14, 15, 17
1, 7, 8, 9, 10,
11b), 12b), 13, 14
1, 2, 3, 4, 6, 7, 9,
10a), 11
Sujets abordés
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Problèmes de
compréhension
n°
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Chapitre 12 : Les flux de trésorerie
PRINCIPALES CARACTÉRISTIQUES DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Questions de révision
Numéros Q1 à Q17
Exercices
E1 Terminologie comptable
E2 Le classement des opérations selon leur catégorie d’activités
E3 Vrai ou faux – Utilité de l’état des flux de trésorerie
E4 La présentation de l’état des flux de trésorerie
E5 Les opérations sans effet sur la trésorerie
E6 Le calcul de la trésorerie et des équivalents de trésorerie
E7 La détermination des flux de trésorerie
E8 Vrai ou faux – Catégories d’activités
E9 Le classement d’opérations dans l’état des flux de trésorerie
E10 Les effets de diverses opérations sur la trésorerie
E11 Les flux de trésorerie liés aux activités d’investissement
E12 Les flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation
E13 Le calcul des flux de trésorerie
E14 La préparation d’un état des flux de trésorerie
Problèmes de compréhension
P1 La présentation d’un état des flux de trésorerie selon la méthode indirecte
Durée
(en minutes)
Niveau de
difficulté
20
Facile
P2 La présentation des activités d’exploitation selon la méthode indirecte
15
Facile
P3 Le calcul des mouvements de trésorerie
25
Moyen
P4 Les effets de diverses opérations sur la trésorerie
30
Facile
P5 La préparation d’un état des flux de trésorerie selon la méthode directe
35
Moyen
P6 La présentation des flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation selon la méthode indirecte
20
Moyen
P7 L’inscription des opérations dans la catégorie d’activités appropriée
25
Facile
P8 La préparation d’un état des flux de trésorerie selon la méthode directe
40
Moyen
P9 La préparation d’un état des flux de trésorerie selon la méthode indirecte
45
Difficile
P10 La présentation des flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation selon une autre méthode
45
Difficile
P11 La préparation d’un état des flux de trésorerie selon la méthode indirecte
30
Moyen
QUESTIONS DE RÉVISION
Q1 Le principal objectif de l’état des flux de trésorerie
est de fournir de l’information sur l’évolution de la
trésorerie et des équivalents de trésorerie de l’exercice.
Dans cet état sont classées les rentrées et les sorties
de fonds selon qu’elles sont liées aux activités
d’exploitation, d’investissement ou de financement.
Q2 L’état des flux de trésorerie sert à la prise de décisions
et permet à l’utilisateur des états financiers d’évaluer
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
différents aspects de l’entreprise. Une réponse
acceptable contiendra trois des éléments suivants :
• Évaluer la capacité de l’entreprise de générer
des liquidités (trésorerie et équivalents de trésorerie).
• Évaluer les liquidités dont l’entreprise a besoin
pour s’acquitter de ses obligations financières
arrivant à échéance.
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361
Chapitre 12 : Les flux de trésorerie
• Évaluer les liquidités dont l’entreprise a besoin
pour financer la croissance de ses actifs
productifs.
• Évaluer les liquidités dont l’entreprise a
besoin pour procéder à des distributions
aux propriétaires.
• Évaluer les montants, les échéances et le degré
de certitude des flux de trésorerie futurs.
Q3 Non. L’état des flux de trésorerie n’exige pas la
passation d’écritures de journal dans les livres.
Lors de la préparation de cet état, les opérations
comptables ont déjà été traitées et comptabilisées, ce
qui signifie que l’état est plutôt axé sur la présentation
d’une information utile sous une forme différente.
Q4 En ce qui concerne la trésorerie, les trois grandes
catégories d’activités d’une entreprise sont les
activités d’exploitation, d’investissement et de
financement.
Activités d’exploitation
Cette catégorie regroupe les opérations liées
à l’exploitation courante de l’entreprise, soit la
production et la vente de biens, la prestation
de services et l’exécution de travaux. On y
trouve les produits et les charges, à la condition
expresse que ces éléments entraînent des
variations dans les flux de trésorerie.
Activités d’investissement
Cette catégorie regroupe les opérations liées aux
investissements à long terme, soit les immobilisations
et les placements qui ne sont pas des équivalents de
trésorerie. On y présente le coût d’acquisition de ces
éléments ainsi que le produit de la cession de ceux-ci.
Activités de financement
Cette catégorie regroupe les opérations liées
au financement à long terme, soit les capitaux
empruntés et les capitaux propres. On y inclut
l’obtention de nouveaux emprunts ou l’émission
d’actions ainsi que leur remboursement ou
leur rachat. Les versements de dividendes aux
actionnaires portés au débit des bénéfices non
répartis font généralement partie de cette catégorie.
Q5 Les équivalents de trésorerie sont des placements
à court terme très liquides, facilement convertibles
en un montant connu de trésorerie et dont la valeur
ne risque pas de changer de façon signifi cative.
En général, on considère qu’un placement est un
équivalent de trésorerie s’il a une échéance proche,
par exemple inférieure ou égale à trois mois. En
d’autres termes, on considère que ce placement
est disponible pour les affaires courantes.
Q6 L’état des flux de trésorerie doit être dressé à
la dernière étape du processus de préparation
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
des états financiers, car son contenu dépend de
tous les autres états financiers ainsi que d’autres
renseignements internes propres à l’entreprise.
Q7 Plusieurs sources d’information sont nécessaires.
En fait, tout ce qui explique la variation des postes
du bilan constitue une information pertinente. L’état
des résultats, l’état des bénéfices non répartis, le
bilan ainsi que les notes complémentaires aux états
financiers composent l’information de base. Dans
certains cas, d’autres sources d’information comme
les contrats de prêt ou d’emprunt, les baux, les
factures d’acquisition ou de cession d’immobilisations
et les relevés de placements sont nécessaires. Par
exemple, l’examen des contrats d’emprunt permet de
déterminer le montant emprunté et celui des procèsverbaux permet de retrouver l’information relative aux
dividendes.
Q8 Tout exemple compris dans les listes suivantes est
acceptable.
ACTIVITÉS D’EXPLOITATION
Augmentation de la
trésorerie
• Sommes reçues des
clients
• Intérêts reçus
• Dividendes reçus
Diminution de la
trésorerie
• Sommes versées aux
fournisseurs
• Frais de vente et
d’administration payés
• Salaires payés
• Frais financiers payés
• Impôts payés
ACTIVITÉS D’INVESTISSEMENT
Augmentation de la
trésorerie
Diminution de la
trésorerie
• Produit de la cession
d’immobilisations
• Produit de la cession
d’un placement
à long terme
• Coût d’acquisition
d’un actif à long terme,
comme un terrain, un
immeuble, etc.
• Coût d’acquisition d’un
placement à long terme
ACTIVITÉS DE FINANCEMENT
Augmentation de la
trésorerie
Diminution de la
trésorerie
• Emprunt hypothécaire • Remboursement du
contracté
capital sur un emprunt
hypothécaire ou une
• Hypothèque mobilière
hypothèque mobilière
contractée
• Retraits du propriétaire
• Produit d’émission
d’actions
• Versement de
dividendes
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362
Chapitre 12 : Les flux de trésorerie
Q9 Voici quelques exemples d’opérations qui n’influent
pas sur la trésorerie d’une entreprise :
• Acquisition d’actifs en échange d’autres actifs
• Acquisition d’actifs financés directement par
le vendeur
• Acquisition d’actifs financés par l’émission
d’actions
• Dividendes en actions, fractionnement ou
regroupement d’actions
• Décomptabilisation d’immobilisations entièrement
amorties
• Conversion d’actions privilégiées en actions
ordinaires
• Biens reçus à titre gratuit
• Reclassement d’un poste dans les états financiers
Q10 Les produits et les charges qui constituent l’état
des résultats sont composés des opérations
survenues au cours de l’exercice. Ces postes ne
correspondent pas nécessairement à l’augmentation
ou à la diminution de la trésorerie. On doit alors
comparer simultanément le solde des postes
d’actif et de passif à court terme avec les éléments
correspondants de l’état des résultats afin de
connaître le mouvement exact des flux de trésorerie.
Par exemple, le chiffre d’affaires fi gurant dans l’état
des résultats est composé des opérations de
vente de l’exercice courant. À cause des conditions
de crédit offertes aux clients de l’entreprise, ce
montant ne correspond pas nécessairement à
l’augmentation de trésorerie générée par le chiffre
d’affaires. On doit donc tenir compte du solde des
comptes clients à l’ouverture et à la clôture de
l’exercice afi n de calculer les sommes réellement
reçues des clients.
Q11 Tout d’abord, notons que le chiffre d’affaires n’est
pas nécessairement un montant dont l’entreprise
peut disposer, car ce n’est pas un montant net.
En effet, l’entreprise doit payer ses frais (coût des
ventes, frais de vente, frais d’administration, frais
financiers, etc.). Elle doit également investir dans
ses immobilisations afin de pouvoir générer des
ventes et, finalement, elle doit rembourser ses
dettes. De plus, le chiffre d’affaires ne constitue pas
nécessairement des flux de trésorerie disponibles
pour l’entreprise, puisque les ventes peuvent être
encaissées à un moment ultérieur.
En ce qui concerne la remarque entendue par
hasard au restaurant, plusieurs explications
sont possibles. Voici une liste (non exhaustive)
d’explications acceptables :
• L’entreprise subit des pertes, car les charges sont
plus élevées que les produits.
La comptabilité et les PME, 3e édition
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• L’entreprise a acquis des immobilisations à
même les flux de trésorerie liés aux activités
d’exploitation.
• Les conditions de crédit accordées aux clients ne
sont pas assez strictes et leurs paiements tardent
continuellement à venir.
• L’entreprise a trop de dettes et effectue des
remboursements élevés en capital et intérêts.
Q12 La diminution de la trésorerie se produit lorsque
l’entreprise paie ses factures aux fournisseurs.
Cela peut survenir au cours de l’exercice courant
ou durant l’exercice subséquent si les factures en
question figurent dans les comptes fournisseurs.
Le stock au bilan correspond à la marchandise en
main à la clôture de l’exercice. En supposant que la
méthode « premier entré, premier sorti » soit utilisée,
ces marchandises seront les premières vendues au
début de l’exercice suivant. Par le fait même, elles
deviendront une charge de cet exercice, au même
moment que l’inscription de la vente, selon le principe
du rattachement des charges aux produits.
Dans l’état des flux de trésorerie, ce n’est pas le fait
que la marchandise soit en stock ou constitue une
charge qui importe, mais plutôt le moment où elle
a été payée. Ainsi, seuls les paiements des achats
aux fournisseurs y figurent, à titre de diminution de
la trésorerie.
Dans un premier temps, la variation entre le stock
à l’ouverture et le stock à la clôture de l’exercice
constitue un ajustement nécessaire à faire au coût
des ventes pour que celui-ci soit égal aux achats de
l’exercice. Dans un deuxième temps, la variation entre
les comptes fournisseurs à l’ouverture et les comptes
fournisseurs à la clôture de l’exercice correspond
à l’ajustement qu’il faut faire aux achats pour qu’ils
égalent les sommes versées aux fournisseurs.
Q13 Les flux de trésorerie liés aux achats se calculent
à partir des comptes fournisseurs à l’ouverture,
additionnés des achats et diminués des comptes
fournisseurs à la clôture de l’exercice. Une
diminution des comptes fournisseurs signifie que
la dette est moins élevée à la clôture de l’exercice
qu’elle ne l’était à son ouverture. En d’autres
termes, un solde des comptes fournisseurs moins
élevé (ou plus élevé) à la clôture de l’exercice qu’à
son ouverture signifie que l’entreprise a payé aux
fournisseurs un montant plus élevé (ou moins élevé)
que le montant des achats de l’exercice. Cette
relation se résume comme suit :
+
Achats
Diminution
Sommes
des comptes
ou
versées aux
fournisseurs =
– Augmentation
fournisseurs
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363
Chapitre 12 : Les flux de trésorerie
Q14 L’état des flux de trésorerie explique les opérations
de l’exercice au moyen de la diminution ou de
l’augmentation des mouvements de trésorerie de
l’entreprise. Puisque la trésorerie et les équivalents
de trésorerie sont l’axe central de cet état, cette
position rejoint la comptabilité de caisse, selon
laquelle une opération est inscrite lorsqu’elle
entraîne une rentrée ou une sortie de fonds. Les flux
de trésorerie liés aux activités d’exploitation sont
donc l’équivalent de ce que serait le bénéfice net
de l’entreprise si celle-ci utilisait la comptabilité de
caisse plutôt que la comptabilité d’exercice.
Q15 Selon la méthode directe, chacun des postes de
produits et de charges est présenté distinctement en
fonction de son influence sur les flux de trésorerie.
L’examen des variations entre l’ouverture et la clôture
de l’exercice des postes composant l’actif et le
passif à court terme est nécessaire afin de préciser
les mouvements des flux de trésorerie de chacun
des postes de l’état des résultats.
Selon la méthode indirecte, le bénéfice net constitue
le point de départ de la section des activités
d’exploitation. Tout d’abord, les éléments de l’état
des résultats sans effet sur la trésorerie sont exclus
du bénéfice net. Par la suite, une analyse des
variations des éléments hors caisse du fonds de
roulement, soit des actifs et des passifs à court
terme, permet de déterminer quels montants
ont réellement occasionné des mouvements de
trésorerie.
Q16 En 20X4, l’acquisition du terrain au coût de
10 000 $ a fait diminuer la trésorerie figurant dans les
activités d’investissement.
En 20X8, le gain sur la cession du terrain présenté
dans l’état des résultats sera de 28 000 $
(38 000 $ – 10 000 $). Ce gain ne doit pas figurer
dans les activités d’exploitation, car il se rapporte
à un actif à long terme et ne correspond pas à la
rentrée de fonds. Le produit de la cession du terrain,
soit 38 000 $, sera inscrit en tant qu’augmentation
de la trésorerie dans les activités d’investissement.
Q17 Il en est ainsi parce que l’état des résultats, tout
comme l’ensemble des états financiers, est dressé
selon la comptabilité d’exercice. Les produits et
les charges compris dans le bénéfice net sont des
montants établis selon les normes comptables et
ils correspondent à des événements survenus au
cours de l’exercice. Ceux-ci n’occasionnent pas
nécessairement des mouvements de même ampleur
dans les flux de trésorerie. En effet, la période au
cours de laquelle une charge ou un produit est
inscrit dans les résultats ne correspond pas toujours
au moment de la rentrée ou de la sortie de fonds.
Ainsi, lors de l’acquisition d’une immobilisation,
le décaissement s’effectue à ce moment-là
de l’exercice, même si la charge ne figure pas
entièrement dans l’état des résultats. Le coût y
figurera graduellement au cours de la vie du bien
acquis grâce à l’amortissement. L’amortissement
n’est certes pas une diminution de la trésorerie de
l’entreprise, même s’il s’agit d’une charge dans
l’état des résultats. Aux fins de l’état des flux de
trésorerie, il n’a pas d’incidence sur la trésorerie et
sur les équivalents de trésorerie et ne doit donc pas
figurer parmi les flux de trésorerie liés aux activités
d’exploitation.
Outre l’amortissement des frais et des subventions
reportés, les gains et les pertes sur cession
d’éléments d’actif, les pertes découlant de la
décomptabilisation d’immobilisations ainsi que
les diminutions et les augmentations de valeur de
placements évalués à leur juste valeur sont des
exemples de tels éléments.
EXERCICES
E1
Terminologie comptable
a)
b)
c)
d)
e)
f)
La comptabilité et les PME, 3e édition
Activités d’investissement
Aucun. Il s’agit de composantes de la trésorerie.
Activités de financement
Aucun. Il s’agit plutôt de la méthode indirecte.
Activités d’exploitation
Aucun. Il s’agit plutôt de l’état des résultats.
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364
Chapitre 12 : Les flux de trésorerie
E2
E3
365
Le classement des opérations selon leur catégorie d’activités
a) Exploitation
b) Financement
c) Exploitation
e) Investissement
f) Investissement
g) Financement
d) Financement
h) Investissement
Vrai ou faux – Utilité de l’état des fl ux de trésorerie
a) Vrai et faux. La presque totalité de l’information présentée dans l’état des flux de trésorerie,
en particulier en ce qui concerne les activités d’exploitation, se retrouve sous une forme
différente ailleurs dans les états financiers. Il en est ainsi des produits et des charges
compris dans l’état des résultats de même que des variations de l’actif et du passif à court
terme obtenues en comparant le bilan de clôture au bilan d’ouverture. Cependant, il n’est
pas si simple d’identifier les mouvements de trésorerie des activités d’investissement et de
financement, car cela requiert de recueillir des éléments d’information supplémentaires de
sources internes. C’est notamment le cas du montant des acquisitions d’immobilisations ou
de placements qui ne sont pas des équivalents de trésorerie, du produit de leur cession
éventuelle et du montant initial des emprunts contractés à long terme.
b) Vrai. L’état des résultats, l’état des bénéfices non répartis, le bilan et les notes complémentaires composent l’information de base. On doit également examiner les opérations inscrites
dans le journal général et le grand livre ainsi que les documents liés à certaines opérations,
comme les acquisitions et les cessions d’immobilisations ou de placements, qui ne sont pas
des équivalents de trésorerie, les baux, les procès-verbaux et les contrats d’emprunt.
c) Faux. La trésorerie et les équivalents de trésorerie, et non l’encaisse, sont l’axe central de l’état des
flux de trésorerie. Cependant, par définition, l’encaisse fait partie de la trésorerie de l’entreprise.
d) Faux. Outre les montants disponibles dans les comptes de banque, d’autres éléments tels
les dépôts à vue composent la trésorerie. Quant aux équivalents de trésorerie, ils comprennent les placements à court terme très liquides, facilement convertibles en un montant
connu de trésorerie et dont la valeur ne risque pas de changer de façon importante.
e) Vrai. Puisque la trésorerie et les équivalents de trésorerie comprennent d’autres éléments
que l’encaisse, il se peut que leurs composantes varient d’une entreprise à l’autre.
f) Vrai.
E4
La présentation de l’état des flux de trésorerie
ENTREPRISE M. JODOIN
Flux de trésorerie
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X9
Activités d’exploitation
Liste des éléments de l’état des résultats ayant entraîné une augmentation de la trésorerie
Liste des éléments de l’état des résultats ayant entraîné une diminution de la trésorerie
Flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation
Activités d’investissement
Liste des acquisitions d’éléments d’actif à long terme
Liste des rentrées de fonds provenant de la cession d’éléments d’actif à long terme
Flux de trésorerie liés aux activités d’investissement
Activités de financement
Liste des sources de financement
Liste des sorties de fonds relatives au financement
Flux de trésorerie liés aux activités de financement
Augmentation nette de la trésorerie et des équivalents de trésorerie
Trésorerie et équivalents de trésorerie à l’ouverture de l’exercice *
Trésorerie et équivalents de trésorerie à la clôture de l’exercice *
100 000 $
(31 000)
69 000
(95 000)
49 000
(46 000)
140 000
(25 000)
115 000
138 000
40 000
178 000 $
* La trésorerie et les équivalents de trésorerie correspondent au poste Encaisse du bilan.
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Chapitre 12 : Les flux de trésorerie
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Puisque seul le poste Encaisse compose la trésorerie et les équivalents de trésorerie,
une présentation simplifiée des dernières lignes de l’état des flux de trésorerie serait
également acceptable :
Augmentation nette de la trésorerie (Encaisse)
Trésorerie à l’ouverture
Trésorerie à la clôture
E5
138 000 $
40 000
178 000 $
Les opérations sans effet sur la trésorerie
a) Cette opération ne sera pas inscrite, puisqu’elle ne touche pas les flux de trésorerie de
l’entreprise. Il s’agit d’une acquisition d’actifs financée par l’émission d’actions.
b) Cette opération sera inscrite. On présente le prix d’acquisition de la voiture à titre de
diminution de la trésorerie dans la catégorie des activités d’investissement.
c) Cette opération ne sera pas inscrite, puisqu’elle ne touche pas les flux de trésorerie de
l’entreprise, même s’il y a deux fois plus d’actions en circulation.
d) Ces opérations seront inscrites. On présente l’acquisition de l’immeuble de 140 000 $ à titre
de diminution de la trésorerie dans la catégorie des activités d’investissement. L’emprunt
hypothécaire de 105 000 $ figure à titre d’augmentation de la trésorerie dans la catégorie
des activités de financement.
e) Cette opération ne sera pas inscrite, puisqu’elle ne touche pas les flux de trésorerie de
l’entreprise. Il s’agit d’une conversion d’actions.
f) Cette opération ne sera pas inscrite, puisqu’elle ne touche pas les flux de trésorerie de
l’entreprise, même s’il y a davantage d’actions en circulation.
E6
Le calcul de la trésorerie et des équivalents de trésorerie
Variation nette de la trésorerie et des équivalents de trésorerie :
Flux de trésorerie
liés aux activités
d’exploitation
–
Flux de trésorerie
liés aux activités
d’investissement
+
Flux de trésorerie
liés aux activités
de financement
75 000 $
–
35 000 $
+
25 000 $
Augmentation nette
de la trésorerie
et des équivalents
de trésorerie
=
65 000 $
=
Trésorerie et équivalents de trésorerie au début de l’exercice :
Augmentation
nette des
flux de trésorerie
+
Trésorerie et
équivalents de trésorerie
au début de l’exercice
=
Trésorerie et
équivalents de trésorerie
à la clôture de l’exercice
65 000 $
+
X
=
45 000 $
X = (20 000) $
Le solde de la trésorerie et des équivalents de trésorerie au début de l’exercice était négatif et
s’élevait à (20 000 $).
E7
La détermination des flux de trésorerie
a) C’est une diminution des flux de trésorerie liés aux activités d’investissement de 10 000 $.
b) C’est une augmentation des flux de trésorerie liés aux activités de financement de 105 000 $
(1 000 actions × 105 $ chacune).
c) Aucun effet sur les flux de trésorerie, puisque la trésorerie n’est pas touchée.
d) Aucun effet sur les flux de trésorerie, puisque la trésorerie n’est pas touchée.
e) Aucun effet sur les flux de trésorerie, puisque la trésorerie n’est pas touchée.
f) C’est une diminution des flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation de 1 000 $.
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366
Chapitre 12 : Les flux de trésorerie
E8
Vrai ou faux – Catégories d’activités
a) Faux. Selon la méthode directe, il faut détailler les mouvements de trésorerie de chacun des
postes figurant dans l’état des résultats. Selon la méthode indirecte, le bénéfice net est
certes le point de départ, mais il doit être ajusté en tenant compte des éléments sans effet
sur la trésorerie, puis ajusté selon les éléments hors caisse du fonds de roulement.
D’ailleurs, le bénéfice net est très rarement égal aux rentrées de fonds de l’exercice.
b) Faux. L’amortissement est une charge liée à l’exploitation courante qui ne diminue pas la
trésorerie de l’entreprise. Dans la section portant sur les activités d’exploitation, la charge
d’amortissement n’apparaît pas si la méthode directe est utilisée. Par contre, selon la
méthode indirecte, l’amortissement est ajouté au bénéfice net, puisqu’il s’agit d’un élément
sans effet sur la trésorerie.
c) Faux. Le bénéfice net résulte des produits, moins les charges, comptabilisés selon la
comptabilité d’exercice. Cela correspond rarement aux encaissements ou aux
décaissements.
d) Vrai. Cette rentrée de fonds figure à titre d’activité d’investissement.
e) Vrai. La portion du capital apparaît en tant qu’activité de financement et la portion des
intérêts figure en tant qu’activité d’exploitation.
f)
Faux. Les comptes clients à l’ouverture et à la clôture de l’exercice doivent également être
pris en compte afin de déterminer les flux de trésorerie de l’exercice courant. En effet, une
vente n’est pas nécessairement encaissée au moment même où elle se produit.
g) Faux. On doit tenir compte des comptes fournisseurs à l’ouverture et à la clôture
de l’exercice afin de déterminer le montant exact qui leur a été versé au cours de
l’exercice courant.
E9
Le classement d’opérations dans l’état des flux de trésorerie
Catégorie d’activités
a) Activités d’exploitation
b) Activités d’investissement
Activités d’exploitation
c) Activités d’exploitation
d) Activités de financement
e) Activités d’exploitation
f)
Activité d’investissement
Activités d’exploitation
g) Activités d’exploitation
Influence sur la trésorerie
Diminution de la trésorerie liée au chiffre d’affaires
Diminution de la trésorerie
N. B. : L’amortissement de ces nouveaux actifs
ne touche pas la trésorerie.
Diminution de la trésorerie de 25 000 $
Diminution de la trésorerie
Diminution de la trésorerie de 100 $
Augmentation de la trésorerie de 50 $
N. B. : Le gain ou la perte résultant de la cession de cet actif
ne touche pas la trésorerie.
Diminution de la trésorerie du montant total des primes
d’assurance payées, et pas seulement de 650 $
E10 Les effets de diverses opérations sur la trésorerie
Augmentation
de la trésorerie
a)
b)
c)
d)
e)
f)
La comptabilité et les PME, 3e édition
Augmentation des comptes clients
Sommes versées aux fournisseurs
Diminution des impôts sur le bénéfice à payer
Diminution des frais payés d’avance
Sommes reçues des clients
Salaires payés
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Diminution
de la trésorerie
✓
✓
✓
✓
✓
✓
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367
Chapitre 12 : Les flux de trésorerie
E11 Les flux de trésorerie liés aux activités d’investissement
a) L’établissement d’un état (partiel) des flux de trésorerie
Il est nécessaire que la somme des flux de trésorerie liés aux activités d’investissement égale
325 000 $, puisque l’acquisition de la nouvelle usine est la seule opération de l’exercice à avoir touché
les flux de trésorerie de Courvite ltée.
COURVITE LTÉE
Flux (partiels) de trésorerie
pour l’exercice terminé le 30 novembre 20X4
Activités d’investissement
Acquisition des terrains ➊
Acquisition des immeubles ➊
Acquisition d’équipement ➋
Acquisition de mobilier ➊
Flux de trésorerie liés aux activités d’investissement
(35 000) $
(230 000)
(50 000)
(10 000)
(325 000) $
Calculs et explications :
➊ Terrains, immeubles, mobilier
Le seul événement survenu dans ces postes au cours de l’exercice 20X4 concerne l’acquisition de la nouvelle usine. On
sait que l’augmentation des soldes constitue le prix d’acquisition de chacun des éléments achetés. Ce prix se calcule
comme suit :
Terrains
35 000 $
(100 000 $ – 65 000 $)
Immeubles
230 000 $
(455 000 $ – 225 000 $)
Mobilier
10 000 $
(20 000 $ – 10 000 $)
➋ Équipement
Ce poste a été touché par deux événements, soit l’acquisition de la nouvelle usine et la mise au rebut de l’équipement
désuet. Lors de la décomptabilisation de cet actif, l’écriture suivante a été effectuée :
Amortissement cumulé – Équipement
Équipement
20 000
20 000
Le poste Équipement a donc été débité de 50 000 $ (85 000 $ – 55 000 $ + 20 000 $), montant qui correspond au coût
de l’équipement acheté en même temps que la nouvelle usine. Voici les changements survenus dans les postes liés
à l’équipement :
Équipement
Solde à l’ouverture
Acquisition
Mise au rebut
55 000
50 000
Solde à la clôture
85 000
20 000
(par différence)
(renseignement 2.)
Il est également possible de calculer le coût de 50 000 $ de l’équipement acheté avec l’usine par déduction,
comme suit : 50 000 $ = 325 000 $ (prix total) – 35 000 $ (terrains) – 230 000 $ (immeubles) – 10 000 $ (mobilier).
Amortissement cumulé
Solde à l’ouverture
Mise au rebut
Amortissement
Solde à la clôture
33 000
20 000
4 000
(renseignement 2.)
(par différence)
17 000
b) Les montants d’amortissement de l’exercice 20X4 n’influent pas sur la trésorerie. Avec la
méthode directe, ces montants ne figureront tout simplement pas dans la section des
activités d’exploitation. Avec la méthode indirecte, l’amortissement est un élément sans effet
sur la trésorerie qui devra être retiré, par addition, du bénéfice net. Ces montants
s’établissent comme suit :
Immeubles
8 500 $
(113 500 $ – 105 000 $)
Mobilier
4 000 $
(7 000 $ – 3 000 $)
Équipement
4 000 $
[établi par différence ci-dessus en a)]
La section portant sur les activités de financement devra mentionner les diverses sources
de financement auxquelles Courvite ltée a fait appel lors de l’acquisition de la nouvelle usine
de 325 000 $.
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368
Chapitre 12 : Les flux de trésorerie
369
E12 Les flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation
L’usage de la méthode directe ou de la méthode indirecte modifie la présentation de l’information sur
les mouvements de trésorerie des activités d’exploitation. Toutefois, quelle que soit la méthode
retenue, le total de la section portant sur les flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation demeure
le même.
a) L’établissement de la section portant sur les flux d’exploitation selon la méthode directe
DÉ, GA ET ASSOCIÉS S.E.N.C.
Flux (partiels) de trésorerie
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X7
Activités d’exploitation
Sommes reçues des clients ➊
Frais de vente payés ➋
Frais d’administration payés ➌
Frais financiers payés
Flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation
152 300 $
(41 800)
(20 000)
(7 500)
83 000 $
Calculs et explications :
➊
Sommes reçues des clients
Produits
d’entretien
ménager
162 500 $
➋
–
–
Diminution
ou
Augmentation
10 200 $
des comptes clients
=
=
Sommes
reçues
des clients
152 300 $
Frais de vente payés
–
+
Diminution
ou
Augmentation
1 800 $
Frais d’administration payés
–
Frais
d’administration
+
21 000 $
–
Diminution
ou
Augmentation
1 000 $
Frais de
vente
40 000 $
➌
+
+
des charges à payer
=
=
des frais payés d’avance
=
=
Frais
de vente
payés
41 800 $
Frais
d’administration
payés
20 000 $
L’amortissement des immobilisations et l’amortissement du site Web ne figurent pas dans l’état des flux de trésorerie,
puisque la trésorerie n’est pas touchée par ces éléments. Quant au gain sur cession de mobilier, il ne correspond pas
au prix de vente encaissé. De plus, comme cette opération concerne un actif à long terme, elle figure à titre d’activité
d’investissement.
b) L’établissement de la section portant sur les flux d’exploitation selon la méthode indirecte
DÉ, GA ET ASSOCIÉS S.E.N.C.
Flux (partiels) de trésorerie
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X7
Activités d’exploitation
Bénéfice net
Éléments sans effet sur la trésorerie
Amortissement des immobilisations ➊
Amortissement du site Web ➊
Gains sur cession de mobilier ➋
Variations des éléments hors caisse du fonds de roulement
Augmentation des comptes clients ➌
Diminution des frais payés d’avance ➍
Diminution des charges à payer ➎
Flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
88 000 $
6 600 $
400
(1 000)
(10 200)
1 000
(1 800)
6 000
(11 000)
83 000 $
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Chapitre 12 : Les flux de trésorerie
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Explications :
➊ L’amortissement des immobilisations et l’amortissement du site Web ne figurent pas dans l’état des flux de trésorerie
puisque la trésorerie n’est pas touchée par ces éléments.
➋ L e gain sur cession de mobilier de 1 000 $ ne correspond pas au prix de vente encaissé. Les implications de cette
opération de vente seront analysées dans le cadre des activités d’investissement.
➌ L es comptes clients ont augmenté de 10 200 $ (30 000 $ – 19 800 $), ce qui signifie que les encaissements de
l’exercice sont inférieurs aux ventes inscrites dans les résultats. Il s’agit d’une diminution de la trésorerie.
➍ Les frais payés d’avance ont diminué de 1 000 $ (6 000 $ – 5 000 $), ce qui signifie que l’entreprise a déboursé
un montant moins élevé que les frais d’administration inscrits dans les résultats. Il s’agit d’une augmentation
de la trésorerie.
➎ L es charges à payer ont diminué de 1 800 $ (14 800 $ – 13 000 $), ce qui signifie que les frais de vente payés
au cours de l’exercice sont supérieurs à la charge inscrite dans les résultats. Il s’agit d’une diminution de la trésorerie.
E13 Le calcul des flux de trésorerie
a)
Cas 1
Cas 2
Chiffres
d’affaires
+
Clients
à l’ouverture
de l’exercice
–
Clients
à la clôture
de l’exercice
=
Sommes
reçues des
clients
150 000 $
135 000 $
+
+
28 000 $
19 000 $
–
–
22 000 $
27 000 $
=
=
156 000 $
127 000 $
Avec la méthode directe, le montant des Sommes reçues des clients figure directement dans
l’état des flux de trésorerie.
Avec la méthode indirecte, le bénéfice net, qui est le point de départ de la section portant sur
les flux d’exploitation, comprend le chiffre d’affaires. Ce poste doit être ajusté à la hausse (ou à
la baisse) pour le montant correspondant à la diminution (ou à l’augmentation) des comptes
clients de l’exercice. Cet ajustement figure à titre de Variations des éléments hors caisse du
fonds de roulement.
b)
Cas 1
Cas 2
Achats
+
Fournisseurs
à l’ouverture
de l’exercice
–
Fournisseurs
à la clôture
de l’exercice
=
Sommes
versées aux
fournisseurs
150 000 $
135 000 $
+
+
22 000 $
27 000 $
–
–
28 000 $
19 000 $
=
=
144 000 $
143 000 $
Avec la méthode directe, le montant des Sommes versées aux fournisseurs figure directement
dans l’état des flux de trésorerie.
Avec la méthode indirecte, le bénéfice net, qui est le point de départ de la section portant sur
les flux d’exploitation, comprend les achats. Ce poste doit être ajusté à la hausse (ou à la
baisse) pour le montant correspondant à la diminution (ou à l’augmentation) des comptes
fournisseurs de l’exercice. Cet ajustement figure à titre de Variations des éléments hors caisse
du fonds de roulement.
c)
Cas 1
Cas 2
La comptabilité et les PME, 3e édition
Frais
financiers
+
Intérêts à payer
à l’ouverture de
l’exercice
–
Intérêts à payer
à la clôture de
l’exercice
=
Frais
financiers
payés
15 000 $
15 000 $
+
+
2 000 $
1 000 $
–
–
2 500 $
1 800 $
=
=
14 500 $
14 200 $
· Solutionnaire
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370
Chapitre 12 : Les flux de trésorerie
371
Avec la méthode directe, le montant des Frais financiers payés figure directement dans l’état
des flux de trésorerie.
Avec la méthode indirecte, le bénéfice net, qui est le point de départ de la section portant sur les flux
d’exploitation, comprend les frais financiers. Ce poste doit être ajusté à la baisse (ou à la hausse)
pour le montant correspondant à l’augmentation (ou à la diminution) des intérêts à payer de l’exercice. Cet ajustement figure à titre de Variations des éléments hors caisse du fonds de roulement.
E14 La préparation d’un état des flux de trésorerie
FARMACO LTÉE
Flux de trésorerie
pour l’exercice terminé le 31 août 20X4
Activités d’exploitation
Bénéfice net
Éléments sans effet sur la trésorerie
Amortissement des immobilisations
Gains sur cession de placements à long terme
Variations des éléments hors caisse du fonds de roulement
Augmentation des comptes clients
Diminution des frais payés d’avance
Diminution des comptes fournisseurs
Augmentation des produits reçus d’avance
Flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation
Activités d’investissement
Acquisition de brevets
Acquisition de matériel
Cession de placements à long terme
Flux de trésorerie liés aux activités d’investissement
Activités de financement
Remboursement des emprunts hypothécaires
Hypothèques mobilières contractées
Remboursement des prêts aux administrateurs
Émission d’actions ordinaires
Flux de trésorerie liés aux activités de financement
Augmentation nette de la trésorerie et des équivalents de trésorerie
Trésorerie et équivalents de trésorerie à l’ouverture de l’exercice
Trésorerie et équivalents de trésorerie à la clôture de l’exercice
310 000 $
25 000 $
(1 500)
(10 800)
3 200
(12 200)
22 000
23 500
2 200
335 700
(61 500)
(20 000)
31 500
(50 000)
(9 500)
18 000
(17 000)
10 000
1 500
287 200
31 500
318 700 $
PROBLÈMES DE COMPRÉHENSION
P1
La présentation d’un état des flux de trésorerie selon la méthode indirecte
(20 minutes – facile)
MIX LTÉE
Flux de trésorerie
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X9
Activités d’exploitation
Bénéfice net
Éléments sans effet sur la trésorerie
Amortissement des immobilisations
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
244 500 $
22 000 $
22 000
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
‹‹
Chapitre 12 : Les flux de trésorerie
››
Variations des éléments hors caisse du fonds de roulement
Diminution des comptes clients
Diminution des comptes fournisseurs
Diminution des impôts à payer
Flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation
Activités d’investissement
Acquisition des licenses
Cession de mobilier
Flux de trésorerie liés aux activités d’investissement
Activités de financement
Hypothèques mobilières contractées
Remboursement des emprunts hypothécaires
Versement de dividendes
Flux de trésorerie liés aux activités de financement
Augmentation nette de la trésorerie et des équivalents de trésorerie
Trésorerie et équivalents de trésorerie à l’ouverture de l’exercice *
Trésorerie et équivalents de trésorerie à la clôture de l’exercice *
1 000
(3 000)
(19 000)
(21 000 )
245 500
(40 000 )
19 000
(21 000 )
10 000
(8 000 )
(4 000 )
(2 000 )
222 500
28 000
250 500 $
* La trésorerie et les équivalents de trésorerie correspondent au poste Encaisse du bilan.
P2
La présentation des activités d’exploitation selon la méthode indirecte
(15 minutes – facile)
LIBRAIRIE JÉLU
Flux (partiels) de trésorerie
pour l’exercice terminé le 31 janvier 20X3
Activités d’exploitation
Bénéfice net
Éléments sans effet sur la trésorerie
Amortissement des immobilisations
Pertes sur cession de mobilier
Variations des éléments hors caisse du fonds de roulement
Diminution des frais payés d’avance
Augmentation des intérêts à payer
Diminution des comptes fournisseurs
Flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation
P3
(25 minutes – moyen)
52 175 $
7 500 $
2 100
500
400
(1 975 )
9 600
(1 075 )
60 700 $
Le calcul des mouvements de trésorerie
a)
–
Chiffre d’affaires
+
205 000 $
+
Augmentation
ou
Diminution
des comptes clients
(75 000 $ – 60 000 $)
=
Sommes
reçues des
clients
=
220 000 $
Méthode directe : Sommes reçues des clients 220 000 $.
Méthode indirecte : Le bénéfice net, qui est le point de départ de la section portant sur les
flux d’exploitation, comprend un chiffre d’affaires de 205 000 $. Un ajustement (Diminution
des comptes clients de 15 000 $) à titre de Variations des éléments hors caisse du fonds de
roulement est nécessaire afin de présenter l’augmentation nette de la trésorerie de 220 000 $.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
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372
Chapitre 12 : Les flux de trésorerie
b)
–
Achats
+
330 000 $
–
Augmentation
ou
Diminution
des comptes fournisseurs
(45 000 $ – 35 000 $)
=
Sommes
versées aux
fournisseurs
=
320 000 $
Méthode directe : Sommes versées aux fournisseurs 320 000 $.
Méthode indirecte : Le bénéfice net, qui est le point de départ de la section portant sur les flux
d’exploitation, comprend des achats de 330 000 $. Un ajustement (Augmentation des
comptes fournisseurs de 10 000 $) à titre de Variations des éléments hors caisse du fonds de
roulement est nécessaire afin de présenter la diminution nette de la trésorerie de 320 000 $.
c)
+
Assurances
–
205 000 $
–
Augmentation
ou
Diminution
des frais payés d’avance
(75 000 $ – 40 000 $)
=
Assurances
payées
=
170 000 $
Méthode directe : Assurances payées 170 000 $.
Méthode indirecte : Le bénéfice net, qui est le point de départ de la section portant sur
les flux d’exploitation, comprend une charge d’assurances de 205 000 $. Un ajustement
(Diminution des frais payés d’avance de 35 000 $) à titre de Variations des éléments hors
caisse du fonds de roulement est nécessaire afin de présenter la diminution nette de la
trésorerie de 170 000 $.
d)
Impôts sur
le bénéfice
205 000 $
–
+
–
Augmentation
ou
Diminution
des impôts à payer
(146 000 $ – 75 000 $)
=
Impôts
payés
=
134 000 $
Méthode directe : Impôts payés 134 000 $.
Méthode indirecte : Le bénéfice net, qui est le point de départ de la section portant sur les
flux d’exploitation, comprend des impôts sur le bénéfice de 205 000 $. Un ajustement
(Augmentation des impôts sur le bénéfice à payer de 71 000 $) à titre de Variations des
éléments hors caisse du fonds de roulement est nécessaire afin de présenter la diminution
nette de la trésorerie de 134 000 $.
e)
–
Chiffre d’affaires
+
205 000 $
–
Augmentation
ou
Diminution
des comptes clients
(50 000 $ – 40 000 $)
=
Sommes
reçues des
clients
=
195 000 $
Méthode directe : Sommes reçues des clients 195 000 $.
Méthode indirecte : Le bénéfice net, qui est le point de départ de la section portant sur les flux
d’exploitation, comprend un chiffre d’affaires de 205 000 $. Un ajustement (Augmentation
des comptes clients de 10 000 $) à titre de Variations des éléments hors caisse du fonds de
roulement est nécessaire afin de présenter la diminution nette de la trésorerie de 195 000 $.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
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373
Chapitre 12 : Les flux de trésorerie
P4
Les effets de diverses opérations sur la trésorerie
L’objectif de ce problème est d’analyser diverses opérations en vue de préparer un état des flux de
trésorerie. Vos réponses seront peut-être moins étoffées que celles qui sont proposées, puisque la
catégorie d’activités de l’état des flux de trésorerie est également mentionnée ci-après.
(30 minutes – facile)
a) Activités d’investissement :
Activités de financement :
Acquisition d’un camion
Obtention d’un emprunt
Diminution nette de la trésorerie
(30 000) $
21 000
(9 000) $
b) Activités d’investissement :
Acquisition d’outillage
Diminution nette de la trésorerie
(15 000) $
(15 000) $
c) Activités d’investissement :
Acquisition d’une liste de clients
Diminution nette de la trésorerie
(18 000) $
(18 000) $
d) Activités d’exploitation :
Produits
Comptes clients à la clôture
Augmentation nette de la trésorerie
6 000 $
(200)
5 800 $
e) Activités d’exploitation :
Frais de vente et d’administration
Charges à payer à la clôture
Diminution nette de la trésorerie
(1 200) $
100
(1 100) $
Intérêts payés (par différence)
Remboursement du prêt
Diminution nette de la trésorerie
(1 900) $
(2 100)
(4 000) $
g) Activités d’exploitation :
Fournitures achetées (900 $ + 400 $)
Comptes fournisseurs à la clôture
Diminution nette de la trésorerie
(1 300) $
100
(1 200) $
h) Activités d’exploitation :
Produits reçus d’avance à la clôture
Augmentation nette de la trésorerie
100 $
100 $
Retrait du propriétaire
Diminution nette de la trésorerie
(400) $
(400) $
f)
i)
Activités d’exploitation :
Activités de financement :
Activités de financement :
Comme c’est là une dépense personnelle de votre frère, il ne s’agit pas d’une charge à inscrire
dans l’état des résultats selon le principe de la personnalité de l’entité. Il s’agit plutôt d’un retrait
du propriétaire ayant entraîné une diminution de la trésorerie de Coolpa.
j)
Aucun effet sur les flux de trésorerie de l’entreprise. L’amortissement est une affectation du
coût aux exercices durant lesquels l’immobilisation est utilisée, ce qui ne survient à peu près
jamais au moment de la sortie de fonds. Dans la section portant sur les activités d’exploitation, cette charge n’apparaîtra pas si la méthode directe est utilisée. Par contre, selon la
méthode indirecte, l’amortissement sera ajouté au bénéfice net, puisqu’il s’agit d’un élément
sans effet sur la trésorerie.
k) Aucun effet sur les flux de trésorerie de l’entreprise.
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· Solutionnaire
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374
Chapitre 12 : Les flux de trésorerie
P5
(35 minutes – moyen)
La préparation d’un état des flux de trésorerie selon la méthode directe
a) Se reporter à la solution donnée en P4.
COOLPA
Flux de trésorerie
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X0
Activités d’exploitation
Sommes reçues des clients ➊
Frais d’exploitation payés ➋
Frais de vente et d’administration payés ➌
Frais financiers payés
Flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation
Activités d’investissement
Acquisition de camions
Acquisition d’outillage
Acquisition de listes de clients
Flux de trésorerie liés aux activités d’investissement
Activités de financement
Emprunts contractés pour les camions
Retraits du propriétaire
Remboursement des prêts
Flux de trésorerie liés aux activités de financement
Diminution nette de la trésorerie et des équivalents de trésorerie
Trésorerie et équivalents de trésorerie à l’ouverture de l’exercice *
Trésorerie et équivalents de trésorerie à la clôture de l’exercice *
5 900 $
(1 200)
(1 100)
(1 900)
1 700
(30 000)
(15 000)
(18 000)
(63 000)
21 000
(400)
(2 100)
18 500
(42 800)
50 000
7 200 $
* La trésorerie et les équivalents de trésorerie correspondent au poste Encaisse du bilan.
Calculs :
➊ Produits
Augmentation des comptes clients
Augmentation des produits reçus d’avance
Sommes reçues des clients
➋ Frais d’exploitation (fournitures utilisées)
Augmentation des comptes fournisseurs
Frais d’exploitation payés
➌ Frais de vente et d’administration
Augmentation des charges à payer
Frais de vente et d’administration payés
b)
6 000 $
(200)
100
5 900 $
(1 300) $
100
(1 200) $
(1 200) $
100
(1 100) $
L’explication qui suit concerne expressément l’état des flux de trésorerie de Coolpa. Il ne s’agit
pas d’une explication exhaustive, puisque d’autres commentaires que ceux qui sont mentionnés
ci-dessous pourraient être appropriés.
Activités d’exploitation
Les services de plomberie fournis sous le nom de Coolpa ont généré des flux de trésorerie
de 1 700 $ sur une période de six mois. Il ne s’agit pas d’un montant très important. En
conséquence, si votre frère veut continuer à exploiter son entreprise, il devra augmenter ses
revenus afin de couvrir ses frais et dégager davantage de bénéfices. À l’heure actuelle, c’est
comme si son salaire annuel était de 3 400 $. Puisque la plupart des clients ont payé pour
les services reçus de votre frère, on peut penser qu’il n’a pas d’ennuis en matière de
recouvrement de comptes.
Activités d’investissement
Votre frère a beaucoup investi au cours des premiers mois en acquérant plusieurs immobilisations. Ces besoins sont tout à fait compréhensibles lors du démarrage d’une entreprise.
La comptabilité et les PME, 3e édition
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375
Chapitre 12 : Les flux de trésorerie
Activités de financement
Votre frère a peu d’emprunts compte tenu des montants investis dans des immobilisations.
En effet, la presque totalité du montant de 50 000 $ disponible au départ a été dépensée.
Cette structure de financement devrait minimiser les frais financiers des prochains exercices
et améliorer l’état des résultats.
P6
(20 minutes – moyen)
La présentation des flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation
selon la méthode indirecte
L’usage de la méthode directe ou de la méthode indirecte modifie la présentation de l’information sur
les mouvements de trésorerie des activités d’exploitation. Toutefois, quelle que soit la méthode retenue, le total de la section portant sur les flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation demeure le
même. Lorsqu’il s’agit des activités d’investissement et de fi nancement, la présentation des mouvements de trésorerie est identique, sans égard à la présentation des activités d’exploitation (se reporter
à la solution donnée en P5).
L’établissement d’un état (partiel) des flux de trésorerie (se reporter à la solution donnée en P4)
COOLPA
Flux (partiels) de trésorerie
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X0
Activités d’exploitation
Perte nette ➊
Éléments sans effet sur la trésorerie
Amortissement des camions ➋
Amortissement de l’outillage ➋
Variations des éléments hors caisse du fonds de roulement
Augmentation des comptes clients ➌
Augmentation des produits reçus d’avance ➍
Augmentation des comptes fournisseurs ➎
Augmentation des charges à payer ➏
Flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation
(1 900)$
2 000 $
1 500
(200)
100
100
100
3 500
100
1 700 $
➊ Calcul et explications :
Chiffre d’affaires
Frais d’exploitation (fournitures utilisées)
Amortissement des camions
Amortissement de l’outillage
Frais de vente et d’administration
Frais financiers
Perte nette
➋
➌
➍
➎
➏
6 000 $
(1 300)
(2 000)
(1 500)
(1 200 )
(1 900)
(1 900) $
L’amortissement est une charge qui résulte de l’imputation d’une portion de la valeur d’acquisition du camion et de
l’outillage à l’exercice courant. Ce n’est pas une diminution de la trésorerie.
Les comptes clients ont augmenté de 200 $. Un ajustement pour ce montant est nécessaire puisque les encaissements
de l’exercice de 5 800 $ (6 000 $ – 200 $) sont inférieurs au chiffre d’affaires (ventes) de 6 000 $.
Les produits reçus d’avance ont augmenté de 100 $. Un ajustement est nécessaire puisque cette somme, qui ne figure
pas dans les résultats de l’exercice, est néanmoins une augmentation de la trésorerie.
Les comptes fournisseurs ont augmenté de 100 $. Un ajustement est nécessaire puisque les décaissements de
l’exercice de 1 200 $ (1 300 $ – 100 $) sont inférieurs aux frais d’exploitation de 1 300 $.
Les charges à payer ont augmenté de 100 $. Un ajustement est nécessaire puisque les décaissements de l’exercice de
1 100 $ (1 200 $ – 100 $) sont inférieurs aux frais de vente et d’administration de 1 200 $.
Il est intéressant de remarquer que l’état des résultats dégage une perte nette de 1 900 $, alors
que les flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation sont positifs et s’élèvent à 1 700 $. Cela
est principalement lié à l’amortissement, lequel s’élève à 3 500 $ (2 000 $ + 1 500 $). Cette
charge n’influe pas sur la trésorerie.
Se référer à P5 b) pour une explication de l’état des flux de trésorerie de Coolpa.
La comptabilité et les PME, 3e édition
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376
Chapitre 12 : Les flux de trésorerie
P7
377
L’inscription des opérations dans la catégorie d’activités appropriée
L’usage de la méthode directe ou de la méthode indirecte modifi e la présentation de l’information
sur les mouvements de trésorerie des activités d’exploitation. Toutefois, quelle que soit la méthode
retenue, le total de la section portant sur les fl ux de trésorerie liés aux activités d’exploitation
demeure le même. Lorsqu’il s’agit des activités d’investissement et des activités de fi nancement,
la présentation des mouvements de trésorerie est identique, sans égard à la présentation des
activités d’exploitation.
(25 minutes – facile)
Activités
d’exploitation
a)
θ
θ
b) Méthode directe :
 125 500 $
Activités
d’investissement
 157 500 $
Activités
de financement
 43 750 $
(acquisition d’un immeuble)
(apport du propriétaire)
 17 500 $
 131 250 $
(acquisition d’un terrain)
(emprunt hypothécaire contracté)
θ
θ
θ
θ
(sommes reçues des locataires)
Méthode indirecte :
 1 200 $
(augmentation des comptes
clients)
Le bénéfice net, qui est le point de départ de la section portant sur les flux d’exploitation, comprend des produits de location de 126 700 $. Puisque l’encaissement net est de 125 500 $ et
qu’il y a un montant à recevoir de 1 200 $ à la fin de l’exercice 20X8, un ajustement de 1 200 $
(126 700 $ – 125 500 $) est nécessaire.
c) Méthode directe :
 9 600 $
θ
θ
θ
θ
(assurances payées)
Méthode indirecte :
 7 200 $
(augmentation des assurances
payées d’avance)
Le bénéfice net, qui est le point de départ de la section portant sur les flux d’exploitation, comprend une charge d’assurances de 2 400 $ (9 600 $ × 6/24 mois), soit le coût pour la période
comprise entre le 1er janvier et le 30 juin. Puisque le décaissement net est de 9 600 $ et qu’il y a
un montant payé d’avance de 7 200 $ (9 600 $ × 18/24 mois) au 30 juin 20X8, un ajustement de
7 200 $ (9 600 $ – 2 400 $) est nécessaire.
d)
θ
θ
θ
La trésorerie de l’entreprise n’est pas touchée par cette sous-location. En fait, les produits de
location, ainsi que les sommes reçues, seront les mêmes quel que soit le locataire.
e) Méthode directe :
 72 450 $
θ
(intérêts payés)
 61 550 $
(remboursement sur
l’emprunt hypothécaire)
Méthode indirecte :
θ
θ
θ
Le bénéfice net, qui est le point de départ de la section portant sur les flux d’exploitation, comprend une charge d’intérêts de 72 450 $. Aucun autre ajustement n’est requis puisqu’il n’y a pas
d’intérêts à payer à l’ouverture et à la clôture de la période.
La comptabilité et les PME, 3e édition
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‹‹
Chapitre 12 : Les flux de trésorerie
‹‹
f) Méthode directe :
 17 000 $
θ
θ
θ
θ
(frais d’entretien et de
réparations payés)
Méthode indirecte :
 600 $
(augmentation des comptes
fournisseurs)
Le bénéfice net, qui est le point de départ de la section portant sur les flux d’exploitation, comprend des frais d’entretien et de réparations de 17 600 $. Puisque le décaissement net est de
17 000 $ et qu’il y a un solde à payer de 600 $ au 30 juin 20X8, un ajustement de 600 $
(17 600 $ – 17 000 $) est nécessaire.
g) Méthode directe :
 400 $
θ
θ
θ
θ
(somme reçue d’un locataire)
Méthode indirecte :
 400 $
(diminution des comptes clients)
Le bénéfice net, qui est le point de départ de la section portant sur les flux d’exploitation,
ne comprend pas ce produit de 400 $. Il s’agit donc d’un encaissement supplémentaire
de 400 $.
h) Méthode directe :
 700 $
θ
θ
θ
θ
(somme reçue d’un locataire)
Méthode indirecte :
 700 $
(augmentation des produits
reçus d’avance)
Le bénéfice net, qui est le point de départ de la section portant sur les flux d’exploitation, ne
comprend pas ce produit de 700 $. Il s’agit donc d’un encaissement supplémentaire de 700 $.
i)
θ
θ
θ
La trésorerie n’est pas touchée, car aucun versement n’a été fait au cours de l’exercice.
Cependant, comme l’entreprise est à propriétaire unique et qu’elle appartient à M. Ouellette,
celui-ci ne peut se verser de salaire. Cela sera considéré comme un retrait l’an prochain.
j)
θ
 19 000 $
θ
(amélioration des immeubles)
La comptabilité et les PME, 3e édition
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378
Chapitre 12 : Les flux de trésorerie
P8
(40 minutes – moyen)
379
La préparation d’un état des flux de trésorerie selon la méthode directe
a) L’établissement de l’état des flux de trésorerie
BRANCHÉ LTÉE
Flux de trésorerie
pour l’exercice terminé le 30 septembre 20X2
Activités d’exploitation
Sommes reçues des clients ➊
Sommes versées aux fournisseurs ➋
Frais de vente et d’administration payés
Frais financiers payés ➌
Flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation
Activités d’investissement
Acquisition d’immobilisations ➍
Cession d’immobilisations ➍
Flux de trésorerie liés aux activités d’investissement
Activités de financement
Remboursement du passif à long terme
Émission d’actions
Versement de dividendes
Flux de trésorerie liés aux activités de financement
Augmentation nette de la trésorerie et des équivalents de trésorerie
Trésorerie et équivalents de trésorerie à l’ouverture de l’exercice *
Trésorerie et équivalents de trésorerie à la clôture de l’exercice *
820 000 $
(500 000)
(187 000)
(5 000)
128 000
(80 000)
4 000
(76 000)
(6 000)
20 000
(8 000)
6 000
58 000
30 000
88 000 $
* La trésorerie et les équivalents de trésorerie se composent des soldes bancaires et des
placements en obligations échéant à court terme :
Encaisse
Placements
Total de la trésorerie et des équivalents de trésorerie
20X2
48 000 $
40 000
88 000 $
20X1
30 000 $
30 000 $
Le placement en actions d’une entreprise à capital fermé de 35 000 $ ne rencontre pas la
définition d’un équivalent de trésorerie, car il n’est pas facilement convertible en un montant
connu de trésorerie.
Calculs et explications :
➊ Chiffre d’affaires
Comptes clients à l’ouverture
Comptes clients à la clôture
Sommes reçues des clients
➋ Coût des ventes
Stock à l’ouverture
Stock à la clôture
Comptes fournisseurs à l’ouverture
Comptes fournisseurs à la clôture
Sommes versées aux fournisseurs
➌ Frais financiers
Intérêts à payer à la clôture
Frais financiers payés
800 000 $
80 000
(60 000)
820 000 $
425 000 $
(180 000)
215 000
140 000
(100 000)
500 000 $
5 100 $
(100)
5 000 $
➍ Le poste Immobilisations a augmenté de 70 000 $ (370 000 $ – 300 000 $) au cours de l’exercice. Comme l’entreprise a
vendu des immobilisations ayant coûté 10 000 $, cela signifie que les acquisitions de l’exercice s’élèvent, par différence,
à 80 000 $ [370 000 $ – (300 000 $ – 10 000 $)]. Puisque la valeur comptable nette des immobilisations vendues était
nulle et que le gain est de 4 000 $ (revenus de placements), on peut en déduire que le produit de disposition était de 4 000 $.
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‹‹
Chapitre 12 : Les flux de trésorerie
Voici les opérations survenues au cours de l’exercice 20X2 dans les postes liés aux immobilisations :
››
Immobilisations
Solde à l’ouverture
Acquisition
Cession
300 000
80 000
Solde à la clôture
370 000
10 000
(par différence)
(renseignement 2.)
Amortissement cumulé
Solde à l’ouverture
Cession
Amortissement
Solde à la clôture
60 000
10 000
20 000
(renseignement 2.)
(par différence)
70 000
L’échange de terrains de stationnement n’a aucun effet sur l’état des résultats ni sur le poste
Immobilisations ni sur la trésorerie. Cette information devrait par ailleurs être communiquée dans
la note aux états financiers relative aux immobilisations corporelles.
b)
L’explication qui suit concerne expressément l’état des flux de trésorerie de Branché ltée. Il ne
s’agit pas d’une explication exhaustive, puisque d’autres commentaires que ceux qui sont
mentionnés ci-dessous pourraient être appropriés. Remarquez que le lecteur des états financiers
s’attardera probablement à l’analyse des montants les plus importants.
Le principal objectif de l’état des flux de trésorerie est de fournir de l’information sur
l’évolution de la trésorerie et des équivalents de trésorerie de l’exercice. Dans cet état sont
classées les rentrées et les sorties de fonds selon qu’elles sont liées aux activités d’exploitation, d’investissement ou de financement. Dans le cas de l’entreprise Branché ltée, l’état
permet d’évaluer les éléments suivants :
• La capacité de l’entreprise de générer des liquidités. Par son exploitation courante,
Branché ltée obtient des flux de trésorerie positifs. En effet, le bénéfice net de 166 900 $
génère des flux de trésorerie de 128 000 $. C’est en comparant les données de l’état des
flux de trésorerie à celles de l’état des résultats que l’on pourra remarquer que l’investissement effectué dans le stock a augmenté au cours de l’exercice, ce qui a exigé des flux
de trésorerie supplémentaires de 35 000 $ (215 000 $ – 180 000 $). Cela peut être causé
par un changement dans la mise en marché des produits ou par une gestion déficiente de
l’inventaire. Les comptes fournisseurs ont également diminué de 40 000 $ (140 000 $
– 100 000 $), ce qui signifie que Branché ltée a effectué des paiements supérieurs à ses
achats en 20X2. Pour un coût des ventes de 425 000 $, les sommes versées aux
fournisseurs s’élèvent, au cumulatif, à 500 000 $. Était-ce planifié ?
Bénéfice net de 166 900 $ (800 000 $ – 425 000 $ – 187 000 $ – 5 100 $ – 20 000 $
+ 4 000 $)
• Les liquidités dont l’entreprise a besoin pour s’acquitter de ses obligations financières
arrivant à échéance. En examinant les activités de financement, le lecteur pourra remarquer que l’acquisition de nouvelles immobilisations d’un montant de 80 000 $ a essentiellement été financée par les flux de trésorerie provenant de l’exploitation courante. En effet,
les flux de trésorerie liés aux activités de financement de 6 000 $ sont plus faibles. Les
versements sur l’emprunt hypothécaire sont effectués comme prévu et les flux de
trésorerie de 128 000 $ générés par l’exploitation sont plus que suffisants pour payer les
intérêts de 5 000 $ et effectuer le remboursement du capital du passif à long terme de
6 000 $. Il serait intéressant d’obtenir de l’information sur le type d’immobilisations
vendues et achetées. Le lecteur pourrait également se demander pourquoi Branché ltée a
procédé à une émission de capital-actions en 20X2 alors que l’entreprise aurait certainement pu obtenir un emprunt hypothécaire ou une hypothèque mobilière lors de l’acquisition des immobilisations. Emprunter des capitaux à un tiers est généralement moins
coûteux que l’émission de capital-actions.
• Les liquidités dont l’entreprise a besoin pour financer la croissance de ses actifs productifs. Compte tenu du faible financement à long terme de Branché ltée, ses capacités de
remboursement sont excellentes. Ainsi que nous l’avons mentionné ci-dessus, les
principaux investissements de l’exercice 20X2 ont été financés à même les flux de
trésorerie liés aux activités d’exploitation. On remarque également qu’à la clôture de
l’exercice, la trésorerie et les équivalents de trésorerie s’élèvent à 88 000 $, ce qui
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380
Chapitre 12 : Les flux de trésorerie
381
dépasse les besoins de l’entreprise. Celle-ci devrait songer à investir son surplus d’encaisse en fonction de son potentiel, par exemple en développant de nouveaux produits.
• Les liquidités dont l’entreprise a besoin pour procéder à des distributions aux propriétaires. Le lecteur remarquera immédiatement qu’un dividende de 8 000 $ a été versé au
cours de l’exercice. Compte tenu d’un capital-actions moyen de 90 000 $ en 20X2, cela
signifie un rendement d’environ 9 % pour les actionnaires. Ce rendement sera jugé
acceptable ou non, selon le risque que constitue l’entreprise Branché ltée et les conditions du marché.
• Les montants, les échéances et le degré de certitude des flux de trésorerie futurs.
Compte tenu des constatations précédentes, la situation de Branché ltée est excellente.
Les possibilités de réinvestissement sont très grandes, comme le démontre l’augmentation nette des liquidités de l’exercice. Branché ltée pourrait sérieusement songer à se
lancer dans la recherche et le développement, à élargir son marché ou à augmenter sa
production. La vente de matériel informatique est certainement un domaine propice à de
nouveaux projets.
P9
La préparation d’un état des flux de trésorerie selon la méthode indirecte
(45 minutes – difficile)
GAZOTEX INC.
Flux de trésorerie
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X1
Activités d’exploitation
Bénéfice net
Éléments sans effet sur la trésorerie
Amortissement des brevets
Amortissement des immobilisations corporelles
Gains sur cession d’immobilisations ➊
Variations des éléments hors caisse du fonds de roulement
Augmentation des comptes clients ➋
Augmentation du stock ➌
Augmentation des assurances payées d’avance ➍
Augmentation des comptes fournisseurs ➎
Augmentation des impôts sur le bénéfice à payer ➏
Augmentation des produits reçus d’avance ➐
Flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation
Activités d’investissement
Acquisition des terrains
Acquisition des immeubles ➑
Acquisition des brevets
Cession d’immobilisations ➑
Flux de trésorerie liés aux activités d’investissement
Activités de financement
Emprunts hypothécaires contractés
Augmentation des billets à payer
Émission d’actions
Versement de dividendes ➒
Flux de trésorerie liés aux activités de financement
Augmentation nette de la trésorerie et des équivalents de trésorerie
Trésorerie et équivalents de trésorerie à l’ouverture de l’exercice *
Trésorerie et équivalents de trésorerie à la clôture de l’exercice *
49 875 $
6 000 $
65 000
(10 000)
(45 000)
(20 000)
(2 000)
10 000
4 125
10 000
61 000
(42 875)
68 000
(30 000)
(200 000)
(84 000)
80 000
(234 000)
200 000
69 500
70 000
(23 500)
316 000
150 000
85 000
235 000 $
* La trésorerie et les équivalents de trésorerie se composent des soldes bancaires
et des placements – équivalents de trésorerie :
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››
Chapitre 12 : Les flux de trésorerie
20X1
45 000 $
190 000
235 000 $
››
Encaisse
Placements – Équivalents de trésorerie
Total de la trésorerie et des équivalents de trésorerie
20X0
15 000 $
70 000
85 000 $
Calculs et explications :
➊ Le gain sur cession d’immobilisations de 10 000 $ ne correspond pas au montant reçu. L’encaissement relié à cette
opération de vente est analysé dans le cadre des activités d’investissement (voir ➑).
➋ Les comptes clients ont augmenté de 45 000 $ (95 000 $ – 50 000 $), ce qui signifie que les encaissements de
l’exercice sont inférieurs aux ventes. Il s’agit d’une diminution de la trésorerie.
➌ Le stock a augmenté de 20 000 $ (180 000 $ – 160 000 $), ce qui signifie que l’entreprise a acheté des
marchandises au cours de l’exercice. Il s’agit d’une diminution de la trésorerie.
➍ Les assurances payées d’avance ont augmenté de 2 000 $ (22 000 $ – 20 000 $), ce qui signifie que l’entreprise a
déboursé un montant plus élevé au cours de l’exercice. Il s’agit d’une diminution de la trésorerie.
➎ Les comptes fournisseurs ont augmenté de 10 000 $ (20 000 $ – 10 000 $), ce qui signifie que les décaissements de
l’exercice sont inférieurs aux achats. Il s’agit d’une augmentation de la trésorerie.
➏ Les impôts sur le bénéfice à payer ont augmenté de 4 125 $ (16 625 $ – 12 500 $), ce qui signifie que les paiements
d’impôts de l’exercice sont inférieurs à la charge inscrite dans les résultats. Il s’agit d’une augmentation de la trésorerie.
➐ Les produits reçus d’avance ont augmenté de 10 000 $ (80 000 $ – 70 000 $), ce qui signifie que les encaissements de
l’exercice sont supérieurs aux ventes. Il s’agit d’une augmentation de la trésorerie.
➑ À titre de réconciliation des postes Immeubles et équipement, voici les opérations survenues au cours de l’exercice 20X1 dans ces comptes :
Immeubles et équipement
Solde à l’ouverture
Acquisition
Cession
Mise au rebut
500 000
200 000
Solde à la clôture
585 000
90 000
25 000
(renseignement 1.)
(par différence)
(renseignement 2.)
Amortissement cumulé
Solde à l’ouverture
Mise au rebut
Cession
Amortissement
300 000
25 000
20 000
65 000
Solde à la clôture
(renseignement 2.)
(par différence)
(état des résultats)
320 000
Pour déterminer la trésorerie issue de la cession de certaines immobilisations, il faut également tenir compte du gain
réalisé lors de cette disposition en reconstituant l’opération de la façon suivante :
Encaisse
80 000
Amortissement cumulé – Immeubles et équipement
20 000
Immeubles et équipement
90 000
Gains sur cession d’immobilisations
10 000
➒ Le changement de l’exercice relativement aux bénéfices non répartis est de 26 375 $ (378 875 $ – 352 500 $). Ce
changement est causé par deux éléments, soit le bénéfice net de l’exercice courant et les dividendes déclarés. Dans
cet exemple, les dividendes sont de 23 500 $, puisque le bénéfice net est de 49 875 $. Comme il n’y a aucun poste
Dividendes à payer au 31 décembre 20X1, on peut supposer que le montant des dividendes déclarés a été payé
en entier.
Voici les opérations survenues au cours de l’exercice 20X1 dans ce compte :
Bénéfices non répartis
Solde à l’ouverture
Bénéfice net
Dividendes
Solde à la clôture
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352 500
49 875
23 500
(état des résultats)
(par différence)
378 875
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382
Chapitre 12 : Les flux de trésorerie
P10 La présentation des flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation
(45 minutes – difficile) selon une autre méthode
L’usage de la méthode directe ou de la méthode indirecte modifie la présentation de l’information sur
les mouvements de trésorerie des activités d’exploitation. Toutefois, quelle que soit la méthode
retenue, le total de la section portant sur les flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation demeure
le même.
Lorsqu’il s’agit des activités d’investissement et des activités de financement, la présentation des
mouvements de trésorerie est identique, sans égard à la présentation des activités d’exploitation
[se reporter à la solution donnée en P8 pour a) et à la solution donnée en P9 pour b)].
a) L’établissement de l’état (partiel) des flux de trésorerie de Branché ltée selon la méthode
indirecte
BRANCHÉ LTÉE
Flux (partiels) de trésorerie
pour l’exercice terminé le 30 septembre 20X2
Activités d’exploitation
Bénéfice net ➊
Éléments sans effet sur la trésorerie
Amortissement des immobilisations
Gains sur cession d’immobilisations ➋
Variations des éléments hors caisse du fonds de roulement
Diminution des comptes clients ➌
Augmentation du stock ➍
Diminution des comptes fournisseurs ➎
Augmentation des intérêts à payer ➏
Flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation
166 900 $
20 000 $
(4 000)
20 000
(35 000)
(40 000)
100
16 000
(54 900)
128 000 $
L’analyse de l’état des flux de trésorerie de Branché ltée a été présentée en P8 b).
Calcul et explications :
➊ Chiffre d’affaires
800 000 $
(425 000)
(187 000)
(5 100)
(20 000)
4 000
166 900 $
Coût des ventes
Frais de vente et d’administration
Frais financiers
Amortissement des immobilisations
Revenus de placements
Bénéfice net
➋ Le gain sur cession d’immobilisations (Revenus de placements) de 4 000 $ ne correspond pas au montant reçu.
L’encaissement relié à cette opération de vente a été analysé dans le cadre des activités d’investissement (voir P8 ➍).
➌ Les comptes clients ont diminué de 20 000 $ (80 000 $ – 60 000 $), ce qui signifie que les encaissements de l’exercice
sont supérieurs aux ventes. Il s’agit d’une augmentation de la trésorerie.
➍ Le stock a augmenté de 35 000 $ (215 000 $ – 180 000 $), ce qui signifie que l’entreprise a acheté des
marchandises au cours de l’exercice. Il s’agit d’une diminution de la trésorerie.
➎ Les comptes fournisseurs ont diminué de 40 000 $ (140 000 $ – 100 000 $), ce qui signifie que les décaissements de
l’exercice sont supérieurs aux achats. Il s’agit d’une diminution de la trésorerie.
➏ Les intérêts à payer ont augmenté de 100 $, ce qui signifie que les intérêts versés au cours de l’exercice sont inférieurs à
la charge inscrite dans les résultats. Il s’agit d’une augmentation de la trésorerie.
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383
Chapitre 12 : Les flux de trésorerie
b) L’établissement de l’état (partiel) des flux de trésorerie de Gazotex inc. selon la méthode directe
GAZOTEX INC.
Flux (partiels) de trésorerie
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X1
Activités d’exploitation
Sommes reçues des clients ➊
Sommes versées aux fournisseurs ➋
Frais d’exploitation payés
Frais de vente et d’administration payés
Frais financiers payés ➌
Assurances payées ➍
Impôts sur le bénéfice payés ➎
Flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation
1 965 000 $
(1 763 000)
(32 500)
(45 000)
(24 000)
(20 000)
(12 500)
68 000 $
Calculs et explications :
➊
+
−
−
➋
+
Augmentation
des produits
reçus d’avance
ou
−
45 000 $
+
10 000 $
−
Augmentation des
comptes
fournisseurs
Augmentation
du stock
=
Sommes reçues
des clients
=
1 965 000 $
=
Sommes
versées aux
fournisseurs
=
1 763 000 $
Diminution
des produits
reçus d’avance
Augmentation
des
comptes clients
ou
Coût des ventes
1 753 000 $
+
ou
Chiffre d’affaires
2 000 000 $
Diminution
des
comptes clients
ou
−
Diminution
du stock
+
Diminution
des comptes
fournisseurs
+
20 000 $
−
10 000 $
➌ Ce montant comprend les intérêts sur l’emprunt hypothécaire de 20 000 $ et ceux des billets à payer de 4 000 $
(obtenus par différence).
➍
➎
La comptabilité et les PME, 3e édition
Assurances
payées d’avance
à la clôture
+
Charges
−
Assurances payées
d’avance à
l’ouverture
=
Assurances
payées
22 000 $
+
18 000 $
−
20 000 $
=
20 000 $
Impôts
à payer
à l’ouverture
+
Impôts
sur le
bénéfice
−
Impôts
à payer
à la clôture
=
Impôts
sur le bénéfice
payés
12 500 $
+
16 625 $
−
16 625 $
=
12 500 $
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384
Chapitre 12 : Les flux de trésorerie
385
P11 La préparation d’un état des flux de trésorerie selon la méthode indirecte
(30 minutes – moyen)
SCOOTERPARTS INC.
Flux de trésorerie
pour l’exercice terminé le 30 juin 20X5
Activités d’exploitation
Bénéfice net
Éléments sans effet sur la trésorerie
Amortissement de l’équipement ➊
Variations des éléments hors caisse du fonds de roulement
Augmentation des comptes clients➋
Augmentation du stock ➌
Augmentation des assurances payées d’avance ➍
Augmentation des comptes fournisseurs ➎
Diminution de la publicité à payer ➏
Augmentation des salaires à payer ➐
Flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation
Activités d’investissement
Acquisition d’équipement
Flux de trésorerie liés aux activités d’investissement
Activités de financement
Hypothèques mobilières contractées
Versement de dividendes ➑
Flux de trésorerie liés aux activités de financement
Augmentation nette de la trésorerie et des équivalents de trésorerie
Trésorerie et équivalents de trésorerie à l’ouverture de l’exercice*
Trésorerie et équivalents de trésorerie à la clôture de l’exercice*
53 100 $
2 000
(4 500)$
(21 000)
(300)
2 400
(900)
1 100
(23 200)
31 900
(20 000)
(20 000)
15 000
(25 000)
(10 000)
1 900
19 200
21 100 $
* La trésorerie et les équivalents de trésorerie se composent des soldes
bancaires et des placements rachetables en tout temps :
Encaisse
Compte PayPal
Placements à court terme
Total de la trésorerie et des équivalents de trésorerie
20X5
12 000
4 100
5 000
21 100 $
20X4
10 500 $
3 200
5 500
19 200 $
Calculs et explications :
➊ L’amortissement est une charge qui résulte de l’imputation d’une portion de la valeur d’acquisition d’un
équipement à l’exercice courant. Ce n’est pas une diminution de la trésorerie.
➋ Les comptes clients ont augmenté de 4 500 $ (17 000 $ – 12 500 $). Un ajustement pour ce montant est
nécessaire puisque les encaissements sont inférieurs au chiffre d’affaires.
➌ Le stock a augmenté de 21 000 $ (132 000 $ – 111 000 $), ce qui signifie que l’entreprise a acheté davantage
de marchandises au cours de l’exercice. Il s’agit d’une diminution de la trésorerie.
➍ Les assurances payées d’avance ont augmenté de 300 $ (1 200 $ – 900 $), ce qui signifie que l’entreprise a
déboursé un montant plus élevé que la charge Assurances inscrite dans les résultats. Il s’agit d’une diminution
de la trésorerie.
➎ Les comptes fournisseurs ont augmenté de 2 400 $ (35 200 $ – 32 800 $), ce qui signifie que les décaissements
de l’exercice sont inférieurs aux achats. Il s’agit d’une augmentation de la trésorerie.
➏ La publicité à payer a diminué de 900 $ (3 100 $ – 2 200 $), ce qui signifie que le montant payé en publicité au
cours de l’exercice est supérieur à la charge Publicité et promotion inscrite dans les résultats. Il s’agit d’une
diminution de la trésorerie.
➐ Les salaires à payer ont augmenté de 1 100 $ (3 700 $ – 2 600 $), ce qui signifie que les salaires payés au cours
de l’exercice sont inférieurs à la charge Salaires et charges sociales inscrite dans les résultats. Il s’agit d’une
augmentation de la trésorerie.
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››
Chapitre 12 : Les flux de trésorerie
››
➑
Le changement de l’exercice relativement aux bénéfices non répartis est de 28 100 $ (96 200 $ – 68 100 $). Ce
changement est causé par deux éléments, soit le bénéfice net de l’exercice courant et les dividendes déclarés. Dans
cet exemple, les dividendes sont de 25 000 $ puisque le bénéfice net est de 53 100 $. Comme il n’y a aucun poste
Dividendes à payer au 30 juin 20X5, on peut supposer que le montant des dividendes déclarés a été payé en entier.
Bénéfices non répartis
Solde à l’ouverture
Bénéfice net
Dividendes
Solde à la clôture
La comptabilité et les PME, 3e édition
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68 100
53 100
25 000
(état des résultats)
(par différence)
96 200
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386
CHAPITRE
13
L’analyse des états financiers
SUJETS ABORDÉS DANS CHACUN DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Questions de
révision
n°
Sujets abordés
La prudence requise lors de l’analyse des états financiers
Exercices
n°
Problèmes de
compréhension
n°
1, 2
1, 2
3, 7, 9
3, 4, 5, 6, 7, 8,9
1, 2, 3, 4, 5, 6, 8
1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
L’analyse au moyen de tableaux en chiffres relatifs
10
2, 7
5
L’analyse chronologique
11
2, 9
6
Les ratios et le modèle DuPont
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Chapitre 13 : L’analyse des états financiers
388
PRINCIPALES CARACTÉRISTIQUES DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Questions de révision
Numéros Q1 à Q11
Exercices
E1 Terminologie comptable
E2 Vrai ou faux
E3 Le calcul de ratios de situation de trésorerie
E4 Le calcul de ratios sur les comptes clients et le stock
E5 Le calcul de ratios financiers
E6 L’évaluation de la rentabilité
E7 Le tableau en chiffres relatifs – Analyse verticale
E8 La détermination du chiffre d’affaires
E9 L’analyse des tendances – Analyse horizontale
Durée
(en minutes)
Niveau de
difficulté
P1 Le calcul de ratios financiers
30
Facile
P2 L’établissement d’un bilan prévisionnel fondé sur certains ratios
50
Facile
Problèmes de compréhension
P3 L’évaluation comparative de deux entreprises
40
Moyen
P4 L’analyse de ratios
70
Moyen
P5 La comparaison de deux entreprises
45
Moyen
P6 L’analyse des tendances
50
Moyen
P7 L’effet d’un changement de méthode comptable sur l’analyse des états financiers
30
Moyen
P8 Le financement d’une nouvelle entreprise
20
Facile
P9 L’analyse des états financiers en vue d’investir dans une PME
70
Difficile
QUESTIONS DE RÉVISION
Q1 Les techniques d’analyse des états financiers facilitent
l’interprétation de l’information contenue dans les
états financiers. L’analyse de ratios permet de faire
des comparaisons entre les données financières
portant sur plusieurs exercices d’une entreprise ou
avec celles d’autres entreprises du même secteur.
L’analyse au moyen de tableaux en chiffres relatifs
(analyse verticale) facilite le travail de comparaison
des états financiers d’entreprises de dimensions
différentes, à partir d’une base de référence. L’analyse
des tendances (analyse horizontale) permet d’étudier
l’évolution des postes des états financiers d’une
entreprise au fil des exercices. Nous vous rappelons
que les techniques d’analyse ne peuvent en aucun
cas se substituer à votre expérience ni à votre bon
jugement dans votre rôle d’analyste financier.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Q2 Le calcul de différents ratios peut donner une fausse
assurance, purement « mathématique ». Les éléments
suivants nous rappellent qu’il faut faire preuve de
prudence lors de l’analyse d’états financiers :
• Le bilan présente la situation financière de
l’entreprise à une date donnée.
• Les méthodes comptables utilisées peuvent
différer.
• Les états financiers d’un exercice donné peuvent
être le reflet d’une situation tout à fait particulière.
• Le bilan et l’état des résultats ne disent pas tout.
• Les états financiers d’une entreprise ne
fournissent qu’une partie de l’information
nécessaire pour prendre une décision
d’investissement ou de financement éclairée.
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Chapitre 13 : L’analyse des états financiers
C’est pourquoi il faut garder à l’esprit que les
techniques d’analyse des états financiers ne peuvent
en aucun cas se substituer à l’expérience et au
bon jugement de l’analyste financier, qui devrait
également consulter plusieurs sources d’information
pour effectuer son analyse financière, telles les
journaux financiers et les sites gouvernementaux.
Q3 Comme leurs noms l’indiquent, ces ratios visent
principalement à évaluer la rentabilité de l’entreprise,
c’est-à-dire à mesurer l’efficacité globale de la
gestion afin de savoir s’il est préférable d’y maintenir
son investissement ou de le retirer pour investir
ailleurs.
Q4 Le taux de rendement de l’actif mesure la capacité
de l’entreprise à générer des bénéfi ces en utilisant
ses ressources de manière effi cace. Cependant,
ce ratio est affecté par la structure de capital
de l’entreprise, puisque les intérêts débiteurs
sont pris en considération lors du calcul de son
bénéfi ce.
Le taux de rendement de l’avoir des actionnaires
ordinaires fournit des indications sur la capacité
de l’entreprise à générer des bénéfices sur le
capital qu’ils ont investi.
Le taux de rendement des capitaux propres fournit
des indications sur la capacité de l’entreprise à
générer des bénéfices sur les capitaux investis
par les propriétaires. À la différence du taux de
rendement de l’avoir des actionnaires ordinaires, il
inclut toutes les catégories d’actions de l’entreprise.
Lorsqu’il n’y a pas d’actions privilégiées, ces deux
taux sont identiques.
Q5 Ce ratio permet d’évaluer la capacité d’une
entreprise à générer des bénéfices pour chaque
dollar de vente et de calculer l’impact que pourraient
avoir certains changements apportés aux coûts ou
aux prix de vente sur les bénéfices futurs.
Q6 Le principal objectif des ratios relatifs à la structure
financière est d’évaluer la capacité de l’entreprise
à faire face à ses obligations à long terme. Plus
précisément, ils nous renseignent sur les garanties
offertes par celle-ci ainsi que sur sa capacité à
rembourser ses créanciers. Ils peuvent également
fournir une indication sur sa capacité à obtenir
des fonds supplémentaires afin de pouvoir investir
au moment voulu ou profiter d’une occasion pour
acquérir des biens à un coût intéressant.
Q7 Selon le modèle d’analyse DuPont, le taux de
rendement des capitaux propres est égal au produit
des trois éléments suivants : (Pourcentage de la
marge bénéficiaire nette × Coefficient de rotation
de l’actif × Levier financier). Le modèle d’analyse
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
389
DuPont est fort intéressant, car il permet de
mettre en relation plusieurs ratios financiers. Il met
en évidence les intérêts parfois divergents des
investisseurs (ou propriétaires) et des créanciers.
En ce qui concerne le taux de rendement de l’actif,
tous préfèrent un bénéfice net élevé par rapport au
total de l’actif. Toutefois, le levier financier ne suscite
pas la même unanimité. En effet, un endettement
plus élevé entraîne une augmentation du taux de
rendement des capitaux propres, ce que souhaitent
les investisseurs, mais il augmente également le
risque associé au remboursement de la dette,
ce qui inquiète les créanciers.
Q8 Le bénéfice net attribuable aux actionnaires
ordinaires correspond au bénéfice net de l’entreprise
moins les dividendes sur actions privilégiées. On
obtient ainsi la portion du bénéfice net qui appartient
aux actionnaires ordinaires. La division de ce
montant par le nombre moyen pondéré d’actions en
circulation permet de déterminer le rendement, sur
le plan comptable, d’un investissement sous forme
d’actions ordinaires. Il s’agit du résultat par action
(ordinaire).
Q9 Contrairement au ratio de liquidité générale, le
ratio de liquidité immédiate ne tient pas compte
du stock et des charges payées d’avance en tant
qu’éléments permettant de faire face aux obligations
à court terme de l’entreprise.
Le ratio de liquidité générale a été pensé pour
répondre à la question suivante : Combien de dollars
(ou fractions de dollar) d’actif à court terme sont
disponibles pour faire face à chaque dollar de dette
à court terme ? Le ratio de liquidité immédiate a
quant à lui été pensé pour permettre une évaluation
encore plus rigoureuse de la position immédiate de
trésorerie de l’entreprise.
Q10 Ce type d’analyse consiste à exprimer chacun
des postes des états financiers en pourcentage
d’une base commune. Par exemple, on exprime
habituellement les postes du bilan en pourcentage
du total de l’actif et les postes de l’état des résultats
en pourcentage du montant net du chiffre d’affaires.
Il s’agit d’un moyen simple et efficace de faciliter la
comparaison entre les états financiers d’entreprises
de dimensions différentes.
Q11 L’analyse des tendances permet d’étudier l’évolution
des postes des états financiers de l’entreprise au fil
des exercices. On choisit, par exemple, l’exercice
financier le plus éloigné en guise de référence et l’on
donne à tous les postes de chaque état financier la
valeur 100. On exprime ensuite la valeur des postes
des états financiers des autres exercices en fonction
des postes de l’exercice de référence.
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Chapitre 13 : L’analyse des états financiers
390
EXERCICES
E1
Terminologie comptable
a)
b)
c)
d)
e)
E2
Aucune. Il s’agit du ratio de liquidité immédiate.
Taux de rendement des capitaux propres
Couverture des intérêts
Coefficient de rotation du stock
Ratio d’endettement
Vrai ou faux
a) Faux. Ce ratio est un indicateur de la situation de trésorerie (ou de l’activité du stock). Il est
un indicateur du nombre de fois où le stock change au cours de l’exercice. On peut dire
aussi que ce ratio de trésorerie (activités) indique la rapidité avec laquelle l’entreprise vend
son stock.
b) Vrai
c) Faux. C’est le caractère plus ou moins solide du bénéfice net de l’entreprise que la qualité
du résultat permet d’évaluer.
d) Faux. La charge d’intérêts fait diminuer le bénéfice net qui est au numérateur du taux de
rendement de l’actif.
e) Vrai
f) Vrai, car nous comparons les données d’une seule et même entreprise.
g) Faux. Il s’agit plutôt de l’analyse horizontale.
h) Faux. La comparaison entre les exercices financiers d’une entreprise ou avec d’autres
entreprises du même secteur étoffe l’interprétation des résultats obtenus.
i) Faux. C’est plutôt le ratio de liquidité immédiate qui exclut le stock et les charges payées
d’avance.
j) Vrai. En référence à l’équation comptable fondamentale, l’actif égale le passif et les capitaux
propres (l’avoir des actionnaires). Puisque l’actif est habituellement plus élevé que l’avoir
des actionnaires, le taux de rendement de l’actif est inférieur au taux de rendement de
l’avoir des actionnaires. En fait, plus l’avoir des actionnaires est modeste, plus le ratio de
rendement est élevé. C’est ce qu’on appelle l’« effet de levier ».
k) Faux. On utilise le bénéfice après impôts auquel on ajoute la charge d’impôts et la charge
d’intérêts (pas uniquement la charge d’intérêts).
E3
Le calcul de ratios de situation de trésorerie
Voici le calcul détaillé des montants requis pour déterminer ces deux ratios :
Actif à court terme
Trésorerie
Clients
Total des postes ayant une liquidité immédiate
Stock de marchandises
Charges payées d’avance
Total de l’actif à court terme
Passif à court terme
Fournisseurs
Frais à payer
Total du passif à court terme
Ratio de liquidité générale : 15 300 $ ÷ 4 705 $ = 3,25
Ratio de liquidité immédiate : 6 445 $ ÷ 4 705 $ = 1,37
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
1 585 $
4 860
6 445
8 100
755
15 300 $
3 515 $
1 190
4 705 $
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Chapitre 13 : L’analyse des états financiers
E4
391
Le calcul de ratios sur les comptes clients et le stock
a) Coefficient de rotation des comptes clients
= Chiffre d’affaires, montant net (à crédit) ÷ Comptes clients nets moyens
= 3 020 $ ÷ [(405 $ + 431 $)/2]
= 7,22
b) Délai de recouvrement des comptes clients
= 365 ÷ Coefficient de rotation des comptes clients
= 365 ÷ 7,22
= 50,6 jours
c) Coefficient de rotation du stock
= Coût des ventes ÷ Stock moyen
= 1 120 $ ÷ [(140 $ + 150 $)/2]
= 7,72
d) Délai de rotation du stock
= 365 ÷ Coefficient de rotation du stock
= 365 ÷ 7,72
= 47,3 jours
E5
Le calcul de ratios financiers
Taux de rendement des capitaux propres
= Bénéfice net ÷ Total des capitaux propres
= 47 729 $ ÷ 333 876 $
= 0,143 (ou 14,3 %)
Puisqu’aucune action privilégiée n’est en circulation, le taux de rendement des capitaux propres est
égal au taux de rendement de l’avoir des actionnaires ordinaires.
Selon le modèle DuPont, le taux de rendement des capitaux propres (RCP) est également de 14,3 %
et est obtenu de la façon suivante :
RCP = Pourcentage de la marge bénéficiaire nette × Coefficient de rotation de l’actif × Levier financier
= (47 729 $ ÷ 1 216 404 $) × (1 216 404 $ ÷ 738 240 $) × (738 240 $ ÷ 333 876 $)
= 0,143 (ou 14,3 %)
Taux de rendement de l’actif
= Bénéfice net ÷ Total de l’actif
= 47 729 $ ÷ 738 240 $
= 0,065 (ou 6,5 %)
Coefficient de rotation de l’actif
= Chiffre d’affaires, montant net ÷ Total de l’actif
= 1 216 404 $ ÷ 738 240 $
= 1,65
Pourcentage de la marge bénéficiaire brute
= Marge bénéficiaire brute ÷ Chiffre d’affaires, montant net
= 191 890 $ ÷ 1 216 404 $
= 0,158 (ou 15,8 %)
Pourcentage de la marge bénéficiaire nette
= Bénéfice net ÷ Chiffre d’affaires, montant net
= 47 729 $ ÷ 1 216 404 $
= 0,039 (ou 3,9 %)
Qualité du résultat
= Flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation ÷ Bénéfice net
= 58 555 $ ÷ 47 729 $
= 1,23
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Chapitre 13 : L’analyse des états financiers
392
Résultat par action
= Bénéfice net attribuable aux actionnaires ordinaires ÷ Nombre moyen pondéré d’actions
ordinaires en circulation
= 47 729 $ ÷ 143 244 actions
= 0,33 $
Levier financier
= Total de l’actif ÷ Capitaux propres
= 738 240 $ ÷ 333 876 $
= 2,21
Ratio d’endettement
= Total du passif ÷ Capitaux propres
= 404 364 $ ÷ 333 876 $
= 1,21
Ratio de couverture des intérêts
= Bénéfice avant impôts et charge d’intérêts ÷ Charge d’intérêts
= (83 953 $ + 25 423 $) ÷ 25 423 $
= 4,30
Valeur comptable d’une action
= Avoir des détenteurs d’actions participantes ÷ Nombre d’actions participantes
en circulation
= 333 876 $ ÷ 143 244 actions
= 2,33 $
Ratio de liquidité générale
= Actif à court terme ÷ Passif à court terme
= 374 925 $ ÷ 230 313 $
= 1,63
Ratio de liquidité immédiate
= (Actif à court terme – Stock – Charges payées d’avance) ÷ Passif à court terme
= (374 925 $ – 122 804 $ – 0 $) ÷ 230 313 $
= 1,09
Coefficient de rotation des comptes clients
= Chiffre d’affaires, montant net ÷ Comptes clients, montant net
= 1 216 404 $ ÷ 252 121 $
= 4,82
Délai de recouvrement des comptes clients
= 365 ÷ Coefficient de rotation des comptes clients
= 365 ÷ 4,82
= 75,7 jours
Coefficient de rotation du stock
= Coût des ventes ÷ Stock
= 1 024 514 $ ÷ 122 804 $
= 8,34
Délai de rotation du stock
= 365 ÷ Coefficient de rotation du stock
= 365 ÷ 8,34
= 43,8 jours
E6
L’évaluation de la rentabilité
Quel que soit le ratio de rentabilité de Cyrano inc., il nous est difficile de nous prononcer puisque
nous n’avons aucune information sur la performance d’entreprises qui lui sont comparables. On
sait, par exemple, que Cyrano inc. a un taux de rendement de l’avoir des actionnaires ordinaires
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Chapitre 13 : L’analyse des états financiers
393
de 14,3 %. Bien qu’un tel taux de rendement puisse sembler acceptable compte tenu de la
situation économique générale, il se peut qu’il soit en fait tout à fait exceptionnel dans les
circonstances actuelles. Cela pourrait être le cas si le secteur dans lequel évolue l’entreprise
traversait une période difficile. Par ailleurs, nous ignorons si la performance de Cyrano inc. s’est
améliorée ou détériorée au cours des années.
En conséquence, il nous serait sans aucun doute très utile d’obtenir des données financières
concernant les concurrents de Cyrano inc. ainsi que les exercices précédents de cette dernière.
De telles données nous permettraient de faire des comparaisons et de mieux comprendre la
situation de l’entreprise. De plus, il serait certainement très intéressant de pouvoir étudier
l’information qui porte sur l’avenir du secteur d’activité dans lequel évolue Cyrano inc. ainsi que
sur l’économie en général. Les plans et les engagements de l’entreprise seraient également des
sources d’information très utiles.
E7
Le tableau en chiffres relatifs – Analyse verticale
CYRANO INC.
Tableau en chiffres relatifs
au 31 décembre 20X1
Bilan
Actif à court terme
Clients
Stock
Immobilisations corporelles
Actifs incorporels
34,2 %
16,6
Passif à court terme
Emprunts bancaires
Fournisseurs
Tranche de la dette à long terme échéant à moins de un an
Emprunts à long terme
Impôts futurs
Avoir des actionnaires
Capital-actions
Bénéfices non répartis
Résultats
Chiffre d’affaires, montant net
Coût des ventes
Marge bénéficiaire brute
Charges d’exploitation
Amortissement – Immobilisations corporelles
Amortissement – Actifs incorporels
Intérêts
Autres charges d’exploitation
Bénéfice avant impôts
Impôts sur le bénéfice
Bénéfice net
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5,8 %
19,3
6,1
19,4
25,8
50,8 %
46,2
3,0
100,0 %
31,2 %
17,4
6,2
45,2
100,0 %
100,0 %
84,2
15,8
1,2 %
0,1
2,1
5,5
8,9
6,9
3,0
3,9 %
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Chapitre 13 : L’analyse des états financiers
E8
394
La détermination du chiffre d’affaires
On peut obtenir le bénéfice net en utilisant le taux de rendement de l’actif et les données du
problème :
0,082
=
Bénéfice net
29 216 000 $
Bénéfice net = 0,082 × 29 216 000 $
= 2 395 712 $
Ensuite, on peut calculer le montant net du chiffre d’affaires de Rive-Sud ltée en utilisant le
pourcentage de la marge bénéficiaire nette :
0,039
=
Chiffre d’affaires,
montant net
=
=
E9
2 395 712 $
Chiffre d’affaires, montant net
2 395 712 $
0,039
61 428 513 $
L’analyse des tendances – Analyse horizontale
LAPLACE INC.
Résultats (en %)
pour l’exercice terminé le 31 décembre
Chiffre d’affaires, montant net
Coût des ventes
Marge bénéficiaire brute
Intérêts sur la dette
Autres charges
Bénéfice avant impôts
Impôts sur le bénéfice
Bénéfice net
20X3
122,9
122,3
129,2
108,0
141,0
128,5
131,3
126,7
20X2
106,9
108,8
87,0
104,0
118,0
83,7
80,5
85,9
20X1
100,0
100,0
100,0
100,0
100,0
100,0
100,0
100,0
Nous avons utilisé l’année 20X1 en guise d’année de référence. Nous avons effectué les calculs
suivants concernant le montant net du chiffre d’affaires :
20X1 : Nous avons substitué 100,0 % au montant de 16 128 $.
20X2 : Nous avons divisé le montant net du chiffre d’affaires de 20X2 par celui de 20X1
(17 242 $ ÷ 16 128 $) et multiplié le résultat obtenu par 100.
20X3 : Nous avons divisé le montant net du chiffre d’affaires de 20X3 par celui de 20X1
(19 829 $ ÷ 16 128 $) et multiplié le résultat obtenu par 100.
Les calculs concernant les autres éléments des résultats de Laplace inc. ont été effectués d’une
manière similaire à ceux que nous avons expliqués ci-dessus.
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Chapitre 13 : L’analyse des états inanciers
395
PROBLÈMES DE COMPRÉHENSION
P1
(30 minutes – facile)
Le calcul de ratios financiers
Taux de rendement des capitaux propres
= Bénéfice net ÷ Total des capitaux propres moyen
= 621 $ ÷ [(3 397 $ + 3 023 $)/2]
= 0,193 (ou 19,3 %)
Puisque aucune action privilégiée n’est en circulation, le taux de rendement des capitaux propres est
égal au taux de rendement de l’avoir des actionnaires ordinaires.
Selon le modèle DuPont, le taux de rendement des capitaux propres (RCP) est également de 19,3 %
et est obtenu de la façon suivante :
RCP = Pourcentage de la marge bénéficiaire nette × Coefficient de rotation de l’actif × Levier financier
= 4,06 % × 2,96 × 1,61
= 0,193 (ou 19,3 %)
Taux de rendement de l’actif
= Bénéfice net ÷ Total de l’actif moyen
= 621 $ ÷ [(5 907 $ + 4 448 $)/2]
= 0,120 (ou 12 %)
Coefficient de rotation de l’actif
= Chiffre d’affaires, montant net ÷ Total de l’actif moyen
= 15 300 $ ÷ [(5 907 $ + 4 448 $)/2]
= 2,96
Pourcentage de la marge bénéficiaire brute
= Marge bénéficiaire brute ÷ Chiffre d’affaires, montant net
= 2 940 $ ÷ 15 300 $
= 0,192 (ou 19,2 %)
Pourcentage de la marge bénéficiaire nette
= Bénéfice net ÷ Chiffre d’affaires, montant net
= 621 $ ÷ 15 300 $
= 0,0406 (ou 4,06 %)
Qualité du résultat
= Flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation ➊ ÷ Bénéfice net
= 11 $ ÷ 621 $
= 0,02
Calculs :
➊
Activités d’exploitation
Bénéfce net
621 $
Éléments sans eet sur la trésorerie
Amortissement
150
Variations des éléments hors caisse du onds de roulement*
Augmentation des comptes clients (1 500 $ – 1 350 $)
Augmentation du stock (2 700 $ – 1 575 $)
Augmentation des comptes ournisseurs (1 350 $ – 900 $)
Augmentation des autres rais courus (320 $ – 255 $)
Flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation
(150) $
(1 125)
450
65
(760)
11 $
* Le découvert bancaire remboursable à vue est une composante de la trésorerie et des équivalents de trésorerie,
comme expliqué au chapitre 12.
Résultat par action
= Bénéfice net attribuable aux actionnaires ordinaires ÷ Nombre moyen pondéré
d’actions ordinaires en circulation
= 621 $ ÷ 100
= 6,21 $
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Chapitre 13 : L’analyse des états financiers
396
Levier financier
= Total de l’actif moyen ÷ Capitaux propres moyens
= [(5 907 $ + 4 448 $)/2] ÷ [(3 397 $ + 3 023 $)/2]
= 1,61 $
Ratio d’endettement
= Total du passif moyen ÷ Capitaux propres moyens
= [(2 510 $ + 1 425 $)/2] ÷ [(3 397 $ + 3 023 $)/2]
= 0,61
Ratio de couverture des intérêts
= Bénéfice avant impôts et charge d’intérêts ÷ Charge d’intérêts
= (1 035 $ + 135 $) ÷ 135 $
= 8,67
Valeur comptable d’une action
= Avoir des détenteurs d’actions participantes ÷ Nombre d’actions participantes
en circulation
= 3 397 $ ÷ 100
= 33,97 $
Ratio de liquidité générale
= Actif à court terme ÷ Passif à court terme
= 4 410 $ ÷ 2 270 $
= 1,94
Ratio de liquidité immédiate
= (Actif à court terme – Stock – Charges payées d’avance) ÷ Passif à court terme
= (4 410 $ – 2 700 $ – 0 $) ÷ 2 270 $
= 0,75
Coefficient de rotation des comptes clients
= Chiffre d’affaires, montant net ÷ Comptes clients, montant net (moyens)
= 15 300 $ ÷ [(1 500 $ + 1 350 $)/2]
= 10,74
Délai de recouvrement des comptes clients
= 365 ÷ Coefficient de rotation des comptes clients
= 365 ÷ 10,74
= 34 jours
Coefficient de rotation du stock
= Coût des ventes ÷ Stock moyen
= 12 360 $ ÷ [(2 700 $ + 1 575 $)/2]
= 5,78
Délai de rotation du stock
= 365 ÷ Coefficient de rotation du stock
= 365 ÷ 5,78
= 63,1 jours
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Chapitre 13 : L’analyse des états financiers
P2
(50 minutes – facile)
397
L’établissement d’un bilan prévisionnel fondé sur certains ratios
a) Le bilan prévisionnel
WOODSTOCK LTÉE
Bilan prévisionnel
au 31 décembre 20X2
(en milliers de dollars)
Actif
Actif à court terme
Encaisse ➊
Clients ➋
Stock ➌
Total de l’actif à court terme
Immobilisations corporelles, montant net ➊
Total de l’actif
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Emprunts bancaires ➊
Fournisseurs ➍
Autres frais courus ➊
Total du passif à court terme
Passif à long terme
Emprunts hypothécaires ➎
Financement additionnel à obtenir ➏
Total du passif
Capitaux propres
Capital-actions ordinaire ➊
Bénéfices non répartis ➐
Total des capitaux propres
Total du passif et des capitaux propres
140 $
1 100
1 979
3 219
948
4 167 $
390 $
785
223
1 398
0
48
1 446
1 350 $
1 371
2 721
4 167 $
Calculs et explications :
➊ 998 000 $ – 50 000 $
➋ Chiffre d’affaires, montant net [10 200 $ + (10 200 $ × 10 %)]
11 220 $
Coefficient de rotation des comptes clients de 20X1 (10 200 $ ÷ 1 000 $)
÷
Clients au 31 décembre 20X2
10,20
1 100 $
➌ Coût des ventes [8 240 $ + (8 240 $ × 10 %)]
9 064 $
Coefficient de rotation du stock de 20X1 (8 240 $ ÷ 1 800 $)
÷
Stock au 31 décembre 20X2
4,58
1 979 $
➍ Selon l’énoncé du problème.
➎ L’emprunt hypothécaire devra être entièrement remboursé en 20X2.
➏ Ce montant est obtenu par différence, car il correspond au montant
total de l’actif, diminué du passif à court terme et des capitaux propres.
➐ Solde au 31 décembre 20X1
915 $
Bénéfice de l’exercice 20X2
Chiffre d’affaires (voir ➋ ci-dessus)
11 220 $
Pourcentage de bénéfice net de 20X1
(414 $ ÷ 10 200 $)
Solde au 31 décembre 20X2
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
×
4,06 %
456
1 371 $
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Chapitre 13 : L’analyse des états financiers
398
b) La détermination de la réduction du besoin de financement, en tenant pour acquis une
meilleure gestion des comptes clients et du stock
WOODSTOCK LTÉE
Bilan prévisionnel
au 31 décembre 20X2
(en milliers de dollars)
Actif
Actif à court terme
Encaisse ➊
Clients ➋
Stock ➌
Total de l’actif à court terme
Immobilisations corporelles, montant net ➊
Total de l’actif
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Emprunts bancaires ➊
Fournisseurs ➊
Autres frais courus ➊
Total du passif à court terme
Passif à long terme
Emprunts hypothécaires ➊
Total du passif
Capitaux propres
Capital-actions ordinaire ➊
Bénéfices non répartis ➊
Total des capitaux propres
Réduction du besoin de financement de Woodstock ltée ➍
Total du passif et des capitaux propres
140 $
935
1 295
2 370
948
3 318 $
390 $
785
223
1 398
0
1 398
1 350 $
1 371
2 721
(801)
3 318 $
Calculs et explications :
➊ Aucun changement par rapport au bilan prévisionnel présenté en a).
➋ Chiffre d’affaires, montant net [10 200 $ + (10 200 $ × 10 %)]
Coefficient de rotation des comptes clients
11 220 $
÷
Clients au 31 décembre 20X2
12
935 $
➌ Coût des ventes [8 240 $ + (8 240 $ × 10 %)]
9 064 $
Coefficient de rotation du stock
÷
Stock au 31 décembre 20X2
7
1 295 $
 e montant est obtenu par différence, pour que le total du passif et des
➍ C
capitaux propres égale le total de l’actif.
Il va de soi que ce montant aurait tout aussi bien pu être additionné à l’encaisse, car une réduction
du besoin de financement peut aussi correspondre à une trésorerie excédentaire. Ainsi, le total de
l’encaisse passerait de 140 $ à 941 $ et celui de l’actif total, de 3 368 $ à 4 169 $, ce qui correspondrait au total du passif et des capitaux propres (1 398 $ + 2 721 $).
P3
(40 minutes – moyen)
L’évaluation comparative de deux entreprises
À:
Pierre Laflamme
Objet : Décision d’investissement
Les entreprises PWW ltée et GWY inc. semblent être de taille similaire puisque leur chiffre
d’affaires et le total de leur actif est comparable. Cependant, plusieurs ratios semblent indiquer
que PWW ltée serait une entreprise plus rentable que sa concurrente GWY inc. :
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Chapitre 13 : L’analyse des états financiers
Taux de rendement de l’actif*
Taux de rendement de l’avoir des
actionnaires ordinaires*
Pourcentage de la marge bénéficiaire nette
PWW ltée
(en millions
de dollars)
GWY inc.
(en millions
de dollars)
Différence
en pourcentage
83 $
= 4,8 %
1 712 $
83 $
= 15,3 %
541 $
83 $
= 3,4 %
2 414 $
53 $
= 3,2 %
1 644 $
53 $
= 6,8 %
774 $
53 $
= 2,2 %
2 408 $
+ 50,0 %
399
+ 125,0 %
+ 54,5 %
* Les taux sont multipliés par 100.
On doit néanmoins noter que les ratios des deux entreprises présentés ci-dessus ne tiennent
pas compte du nombre d’actions ordinaires en circulation. Le résultat par action de PWW ltée
est de 5,44 $ (83 000 000 $ ÷ 15 257 350 actions), alors que celui de GWY inc. est de
4,22 $ (53 000 000 $ ÷ 12 559 250 actions).
De plus, on doit noter que GWY inc. est une entreprise nettement moins endettée que
PWW ltée :
Ratio d’endettement
PWW ltée
(en millions de dollars)
GWY inc.
(en millions de dollars)
422 $ + 615 $
= 1,92
541 $
345 $ + 422 $
= 0,99
774 $
On peut donc penser que GWY inc. représente un risque moins élevé pour l’investisseur en ce
qui a trait à l’endettement.
Nous devons conclure que nous n’avons pas suffisamment d’information pour évaluer de manière adéquate l’impact d’une baisse de la demande sur le chiffre d’affaires de
PWW ltée et de GWY inc. Nous pouvons cependant penser qu’une telle baisse nuirait
davantage à PWW ltée, laquelle fait face à des obligations fixes plus importantes à cause de
son endettement plus élevé.
P4
L’analyse de ratios
Les ratios ont été calculés en utilisant uniquement les données financières à la date de clôture d’exercice. Tous les montants présentés dans ce problème sont en milliers de dollars, à l’exception des
ratios et pourcentages.
(70 minutes – moyen)
a) L’analyse des états financiers de CSL
Nous étudierons l’évolution des ratios financiers de CSL au fil de plusieurs exercices et les
comparerons avec ceux de ses principaux concurrents.
1. Ratio de liquidité générale
20X4
Actif à court terme
Passif à court terme
Ratio de liquidité générale
÷
4 420 $
3 146 $
1,4
20X3
÷
2 940 $
1 513 $
1,9
20X2
÷
2 170 $
780 $
2,8
Les calculs présentés ci-dessus indiquent que CSL a de moins en moins de ressources à
court terme pour faire face à ses obligations à court terme. Son ratio de liquidité générale
a diminué de 50 % de 20X2 à 20X4, alors que celui du secteur est resté stable, à 2,4.
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Chapitre 13 : L’analyse des états financiers
400
2. Ratio de liquidité immédiate
20X4
Actif à court terme – Stock – Charges payées d’avance
Passif à court terme
÷
Ratio de liquidité immédiate
1 420 $
3 146 $
0,5
20X3
÷
1 140 $
1 513 $
0,8
20X2
÷
1 120 $
780 $
1,4
La situation de trésorerie immédiate de CSL s’est également considérablement détériorée
au cours des années. En 20X4, le ratio de trésorerie moyen du secteur est près de trois
fois plus élevé que celui de CSL (secteur : 1,4 ; CSL : 0,5).
3. Chiffre d’affaires, montant net / Total de l’actif (Coefficient de rotation de l’actif)
20X4
Chiffre d’affaires, montant net
Total de l’actif
Chiffre d’affaires, montant net /Actif
÷
10 200 $
5 891 $
1,7
20X3
÷
10 130 $
3 938 $
2,6
20X2
÷
9 750 $
2 965 $
3,3
Ce ratio s’est également détérioré dans le temps (de 3,3 en 20X2 à 1,7 en 20X4). Si l’on
compare CSL à ses principaux concurrents, on observe qu’en 20X4, CSL obtient
1,7 dollar de vente par dollar d’actif, alors que les entreprises de son secteur obtiennent
plus de 3 dollars de vente par dollar d’actif. On doit donc s’interroger sur l’efficacité de la
gestion de ses actifs.
4. Chiffre d’affaires, montant net / Immobilisations
20X4
Chiffre d’affaires, montant net
Immobilisations
Chiffre d’affaires, montant net / Immobilisations
÷
10 200 $
1 471 $
6,9
20X3
÷
10 130 $
998 $
10,2
20X4
÷
9 750 $
795 $
12,3
Les calculs présentés ci-dessus indiquent une forte croissance des immobilisations par
rapport au montant net du chiffre d’affaires de CSL. En 20X4, on constate que l’entreprise
génère moins de 7 dollars de vente par dollar d’immobilisations, alors que ses concurrents génèrent 14 dollars.
5. Coût des ventes /Stock (Coefficient de rotation du stock)
Coût des ventes
Stock
Coefficient de rotation du stock
÷
20X4
20X3
8 240 $
3 000 $
2,7
8 150 $
1 800 $
4,5
÷
20X2
÷
7 940 $
1 050 $
7,6
Le coefficient de rotation du stock indique également qu’un problème de gestion des
actifs semble s’être installé chez CSL, car le stock change près de trois fois moins
souvent qu’il y a deux ans. De plus, en 20X4, la rotation du stock (2,7) est plus de deux
fois plus lente que celle du secteur (6,0). On peut aussi dire que CSL garde en moyenne
son stock pendant 135 jours (365/2,7), alors que le stock du secteur change tous les 61
jours (365/6,0).
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Chapitre 13 : L’analyse des états financiers
401
6. Chiffre d’affaires, montant net /Comptes clients, montant net (Coefficient de rotation des
comptes clients)
20X4
Chiffre d’affaires, montant net
Comptes clients, montant net
Coefficient de rotation des comptes clients
÷
10 200 $
1 300 $
7,8
20X3
÷
10 130 $
1 000 $
10,1
20X2
÷
9 750 $
900 $
10,8
CSL ne semble pas pouvoir percevoir ses comptes clients aussi rapidement que le font
ses concurrents (secteur : 12,2 ; CSL : de 10,8 à 7,8). En effet, CSL met en moyenne
47 jours (365/7,8) à récupérer ses comptes clients, comparativement au secteur, qui n’en
met que 30 (365/12,2). Il s’agit là d’un autre indice montrant que l’entreprise ne gère pas
efficacement ses ressources. On remarque également que la situation s’aggrave au cours
des années.
7. Bénéfice net /Chiffre d’affaires, montant net (Pourcentage de la marge bénéficiaire nette)
20X4
Bénéfice net
Chiffre d’affaires, montant net
Pourcentage de la marge bénéficiaire nette
÷
335 $
10 200 $ ÷
3,3 %
20X3
405 $
10 130 $ ÷
4,0 %
20X2
375 $
9 750 $
3,8 %
Le pourcentage de la marge bénéficiaire nette de CSL est légèrement inférieur à celui de
ses concurrents en 20X4 (secteur : 3,7 % ; CSL : 3,3 %).
8. Bénéfice net / Total de l’actif (Taux de rendement de l’actif)
Bénéfice net
Total de l’actif
Taux de rendement de l’actif
÷
20X4
20X3
20X2
335 $
5 891 $ ÷
5,7 %
405 $
3 938 $ ÷
10,3 %
375 $
2 965 $
12,6 %
Le taux de rendement de l’actif de CSL a diminué de plus de 50 % de 20X2 à 20X4. En
20X4, le taux de rendement de l’actif de ses concurrents est deux fois plus élevé que
celui de CSL (secteur : 11,5 % ; CSL : 5,7 %).
9. (Bénéfice net – Dividendes sur actions privilégiées) /Capitaux propres des actionnaires
ordinaires (Taux de rendement de l’avoir des actionnaires ordinaires)
Bénéfice net – Dividendes sur actions privilégiées
Capitaux propres des actionnaires ordinaires
÷
Taux de rendement de l’avoir des actionnaires ordinaires
20X4
20X3
20X2
335 $
2 595 $ ÷
12,9 %
405 $
2 265 $ ÷
17,9 %
375 $
2 015 $
18,6 %
Alors que le taux de rendement de l’avoir des actionnaires ordinaires de CSL a diminué au
cours des années (de 18,6 % à 12,9 %), celui de ses concurrents a grandement
augmenté (de 15,8 % à 27,6 %).
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Chapitre 13 : L’analyse des états financiers
402
10. Total du passif /Capitaux propres (Ratio d’endettement)
20X4
Total du passif
Capitaux propres
Total du passif /Capitaux propres
3 296 $
2 595 $
1,3
÷
20X3
÷
20X2
1 673 $
2 265 $
0,7
÷
950 $
2 015 $
0,5
Le ratio d’endettement de CSL a considérablement augmenté au cours des années.
Cependant, l’entreprise demeure, en 20X4, un peu moins endettée que ses principaux
concurrents (CSL : 1,3 ; secteur : 1,4).
b) L’augmentation de la marge de crédit
L’analyse qui précède montre que CSL est de moins en moins solvable à court terme. On
note également que le total de l’actif de la société augmente beaucoup plus rapidement que
le chiffre d’affaires. Il n’est donc pas surprenant de constater que les ratios de rentabilité et
de trésorerie de CSL indiquent que la gestion des actifs est déficiente, ce qui pourrait
expliquer la forte diminution du taux de rendement de l’actif. En fait, si l’on exclut le ratio
d’endettement, tous les ratios que nous avons étudiés indiquent que CSL est dans une
situation peu enviable par rapport à ses concurrents.
Nous recommandons dès lors à CSL de tenter de mieux gérer ses actifs avant de songer à
augmenter sa marge de crédit. En effet, si la société pouvait réduire les montants de ses
comptes clients, de son stock et de ses immobilisations aux mêmes niveaux que ceux de
ses concurrents, elle arriverait à libérer des sommes importantes qui pourraient être utilisées
pour améliorer sa situation de trésorerie. De cette manière, elle économiserait des frais
d’intérêts et améliorerait le taux de rendement de son actif.
P5
(45 minutes – moyen)
La comparaison de deux entreprises
À:
Jérémie Laflamme
Objet : Comparaison de la performance des sociétés Alpha inc. et Oméga ltée
Une première analyse sectorielle effectuée au moyen de tableaux en chiffres relatifs (analyse
verticale) nous indique que les deux entreprises avaient des résultats comparables en pourcentages en 20X6. Tandis qu’elles ont connu une forte croissance en 20X7, les stratégies
employées pour y parvenir étaient fort différentes. D’une part, Alpha inc. a possiblement opté
pour une stratégie de réduction de ses prix de vente, comme en témoigne l’augmentation de
son chiffre d’affaires de 30 %, accompagnée d’une diminution de sa marge bénéficiaire brute,
passée de 30 % à 28 %. D’autre part, Oméga ltée a réussi à augmenter son chiffre d’affaires et
sa marge bénéficiaire brute, ce qui laisse croire qu’elle a opté pour une stratégie de différenciation de ses produits. Vous remarquerez qu’Alpha inc. a nettement mieux contrôlé ses frais
d’exploitation, montrant une forte diminution de 25 % à 20,5 %.
Tous les montants présentés dans ce rapport sont en milliers de dollars, à l’exception des ratios et
pourcentages.
Résultats de Alpha inc.
Chiffre d’affaires, montant net
Coût des ventes
Marge bénéficiaire brute
Frais d’exploitation et impôts sur le bénéfice
Bénéfice net
La comptabilité et les PME, 3e édition
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20X7
1 300,0 $
936,0
364,0
266,5
97,5 $
20X6
100,0 %
72,0
28,0
20,5
7,5 %
1 000,0 $
700,0
300,0
250,0
50,0 $
100,0 %
70,0
30,0
25,0
5,0 %
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Chapitre 13 : L’analyse des états financiers
Résultats de Oméga ltée
Chiffre d’affaires, montant net
Coût des ventes
Marge bénéficiaire brute
Frais d’exploitation et impôts sur le bénéfice
Bénéfice net
20X7
9 000,0 $
6 120,0
2 880,0
2 100,0
780,0 $
403
20X6
100,0 %
68,0
32,0
23,3
8,7 %
7 500,0 $
5 250,0
2 250,0
1 800,0
450,0 $
100,0 %
70,0
30,0
24,0
6,0 %
Une deuxième analyse sectorielle effectuée au moyen de ratios financiers semble indiquer
qu’Alpha inc. serait une entreprise plus rentable que sa concurrente Oméga ltée :
Taux de rendement de l’actif
Alpha inc.
Oméga ltée
97,5 $
= 17,7 %
550,0 $*
780 $
= 12,6 %
6 200 $*
* (500 $ + 600 $)/2
* (5 900 $ + 6 500 $)/2
De plus, on doit noter qu’Alpha inc. est une entreprise nettement moins endettée qu’Oméga ltée
et qu’elle a une bien meilleure situation de trésorerie :
Alpha inc.
Ratio d’endettement
Ratio de liquidité générale
Ratio de liquidité immédiate
225 $
= 0,60
375 $
400 $
= 2,05
195 $
170 $*
= 0,87
195 $
* 400 $ – 230 $
Oméga ltée
3 500 $
= 1,17
3 000 $
3 300 $
= 1,57
2 100 $
900 $*
= 0,43
2 100 $
* 3 300 $ – 2 400 $
Même si Oméga ltée est une entreprise de plus grande taille, la société Alpha inc. est dans une
situation enviable par rapport à sa concurrente.
P6
L’analyse des tendances
(50 minutes – moyen)
Nous avons utilisé l’année 20X1 en guise d’année de référence. Nous avons effectué les calculs suivants concernant le montant net du chiffre d’affaires :
20X1 : Nous avons substitué 100,0 % au montant de 606 $.
20X2 : Nous avons divisé le montant net du chiffre d’affaires de 20X2 par celui de 20X1
(649 $ ÷ 606 $) et multiplié le résultat obtenu par 100.
20X3 : Nous avons divisé le montant net du chiffre d’affaires de 20X3 par celui de 20X1
(701 $ ÷ 606 $) et multiplié le résultat obtenu par 100.
20X4 : Nous avons divisé le montant net du chiffre d’affaires de 20X4 par celui de 20X1
(772 $ ÷ 606 $) et multiplié le résultat obtenu par 100.
20X5 : Nous avons divisé le montant net du chiffre d’affaires de 20X5 par celui de 20X1
(853 $ ÷ 606 $) et multiplié le résultat obtenu par 100.
Les calculs concernant les autres éléments des résultats et du bilan de Chrono ltée ont été effectués
d’une manière similaire à ceux expliqués ci-dessus.
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Chapitre 13 : L’analyse des états financiers
404
CHRONO LTÉE
Résultats (en %)
pour l’exercice terminé le 31 décembre
Chiffre d’affaires, montant net
Coût des ventes
Marge bénéficiaire brute
Charges d’exploitation
Bénéfice net
20X5
140,8
153,8
120,8
168,4
89,7
20X4
127,4
129,0
125,0
152,6
106,9
20X3
115,7
115,0
116,7
142,1
100,0
20X2
107,1
109,0
104,2
100,0
106,9
20X1
100,0
100,0
100,0
100,0
100,0
CHRONO LTÉE
Bilan (en %)
au 31 décembre
Actif
Encaisse
Clients
Stock de marchandises
Charges payées d’avance
Immobilisations corporelles
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Passif à long terme
Actions ordinaires
Bénéfices non répartis
20X5
20X4
20X3
20X2
20X1
94,8
174,4
185,4
171,7
104,2
217,0
192,7
94,8
157,0
161,0
150,6
62,5
191,0
169,4
96,6
122,1
136,6
128,3
108,3
107,3
118,5
101,7
105,2
124,4
116,4
95,8
112,3
114,5
100,0
100,0
100,0
100,0
100,0
100,0
100,0
222,0
187,5
202,6
150,0
285,3
192,7
150,0
170,3
161,4
150,0
252,9
169,4
116,0
71,9
91,2
120,0
205,9
118,5
110,0
90,6
99,1
120,0
150,0
114,5
100,0
100,0
100,0
100,0
100,0
100,0
L’analyse des tendances des postes de résultats (analyse horizontale) révèle une augmentation
relativement constante du montant net du chiffre d’affaires et du coût des ventes de 20X1 à
20X4, accompagnée d’une forte augmentation du montant net du chiffre d’affaires en 20X5 et
d’une explosion du coût des ventes. Les frais d’exploitation ont connu une très forte augmentation au cours de l’exercice 20X3. Ces faits suggèrent deux interprétations : 1) un changement de
stratégie relativement aux produits vendus ; ou 2) une forte augmentation, en 20X3, soit des
salaires (une nouvelle convention collective ?), soit des frais d’entretien des immobilisations
corporelles, lesquelles devaient être partiellement vieillissantes puisque des acquisitions
importantes ont eu lieu en 20X4.
Quant aux postes du bilan, l’analyse des tendances nous montre une forte croissance des
comptes clients et du stock, en plus de l’acquisition (ou du remplacement) massive d’immobilisations. En ce qui concerne les deux postes d’actif à court terme, leur augmentation est
respectivement nettement plus forte que celle de la croissance du chiffre d’affaires et du coût
des ventes. Cette situation a eu des répercussions sur l’augmentation du passif à court terme.
Nous voyons également que les acquisitions d’immobilisations de 20X4 et 20X5 ont été
principalement financées par de nouvelles dettes à long terme et par une émission d’actions
ordinaires.
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Chapitre 13 : L’analyse des états financiers
405
Voyons ce qu’une analyse chronologique effectuée au moyen de ratios peut nous révéler de
plus. Puisque plusieurs ratios exigent d’utiliser des chiffres moyens, nous nous concentrerons
sur les années 20X2 à 20X5.
Ratio de liquidité générale
Actif à court terme
=
Passif à court terme
20X5
20X4
20X3
20X2
2,05
2,67
2,94
2,81
Calculs :
20X2 [(1 420 $ – 647 $) ÷ 275 $]
20X3 [(1 470 $ – 618 $) ÷ 290 $]
20X4 [(2 100 $ – 1 100 $) ÷ 375 $]
20X5 [(2 390 $ – 1 250 $) ÷ 555 $]
Chrono ltée a su maintenir un excellent ratio de liquidité générale puisque, même s’il a beaucoup
diminué au cours des deux dernières années, il est toujours supérieur au ratio « idéal » de 2.
Ratio d’endettement
Total du passif (moyen)
Capitaux propres (moyens)
=
20X5
20X4
20X3
20X2
0,86
0,68
0,60
0,74
Calculs :
20X2 {[(570 $ + 565 $)/2] ÷ [(670 $ + 855 $)/2]}
20X3 {[(565 $ + 520 $)/2] ÷ [(855 $ + 950 $)/2]}
20X4 {[(520 $ + 920 $)/2] ÷ [(950 $ + 1 180 $)/2]}
20X5 {[(920 $ + 1 155 $)/2] ÷ [(1 180 $ + 1 235 $)/2]}
Encore une fois, même si le ratio d’endettement a diminué au cours des deux derniers exercices, il demeure inférieur au ratio « idéal » de 1.
Taux de rendement de l’actif
Bénéfice net
=
Total de l’actif (moyen)
20X5
20X4
20X3
20X2
0,06
0,09
0,10
0,12
Calculs :
20X2 {155 $ ÷ [(1 240 $ + 1 420 $)/2]}
20X3 {145 $ ÷ [(1 420 $ + 1 470 $)/2]}
20X4 {155 $ ÷ [(1 470 $ + 2 100 $)/2]}
20X5 {130 $ ÷ [(2 100 $ + 2 390 $)/2]}
Le taux de rendement de l’actif indique une baisse importante et préoccupante. En effet, il
s’agit d’une réduction de 50 % depuis 20X2, passée de 12 % à 6 %. Il serait important de voir
comment les entreprises du même secteur d’activité se sont comportées au cours de la
même période.
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Chapitre 13 : L’analyse des états financiers
Taux de rendement de l’avoir
des actionnaires ordinaires
Bénéfice net – Dividendes sur actions privilégiées
=
Capitaux propres (moyens) des actionnaires ordinaires
20X5
20X4
20X3
20X2
0,11
0,15
0,16
0,20
406
Calculs :
20X2 {155 $ ÷ [(670 $ + 855 $)/2]}
20X3 {145 $ ÷ [(855 $ + 950 $)/2]}
20X4 {155 $ ÷ [(950 $ + 1 180 $)/2]}
20X5 {130 $ ÷ [(1 180 $ + 1 235 $)/2]}
Nous constatons la même importante baisse du taux de rendement de l’avoir des actionnaires
ordinaires, passé de 21 % à 11 % en 20X5. Sans savoir ce qui s’est passé au cours de la
même période dans le secteur d’activité concerné, nous pouvons affirmer que cette situation
inquiète assurément les actionnaires de Chrono ltée, qui pourrait avoir de la difficulté à trouver
preneur lors d’une éventuelle émission d’actions ordinaires.
Pourcentage de la marge bénéficiaire brute
Marge bénéficiaire brute
=
Chiffre d’affaires, montant net
Pourcentage de la marge bénéficiaire nette
Bénéfice net
=
Chiffre d’affaires, montant net
20X5
20X4
20X3
20X2
0,34
0,39
0,40
0,39
0,15
0,20
0,21
0,24
Calculs :
20X2 (250 $ ÷ 649 $) et (155 $ ÷ 649 $)
20X3 (280 $ ÷ 701 $) et (145 $ ÷ 701 $)
20X4 (300 $ ÷ 772 $) et (155 $ ÷ 772 $)
20X5 (290 $ ÷ 853 $) et (130 $ ÷ 853 $)
Ces deux ratios confirment ce que nous a révélé l’analyse des tendances, à savoir une diminution importante de la rentabilité de l’entreprise.
Coefficient de rotation des comptes clients
Chiffre d’affaires, montant net
=
Comptes clients, montant net (moyens)
20X5
20X4
20X3
20X2
2,99
3,22
3,59
3,68
Calculs :
20X2 {649 $ ÷ [(172 $ + 181 $)/2]}
20X3 {701 $ ÷ [(181 $ + 210 $)/2]}
20X4 {772 $ ÷ [(210 $ + 270 $)/2]}
20X5 {853 $ ÷ [(270 $ + 300 $)/2]}
Le coefficient de rotation des comptes clients confirme que la période de recouvrement des
créances s’est allongée de plus de 3 semaines, passant de 99 jours (365/3,68) à 122 jours
(365/2,99).
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Chapitre 13 : L’analyse des états financiers
Coefficient de rotation du stock
Coût des ventes
Stock (moyen)
=
20X5
20X4
20X3
20X2
0,79
0,77
0,79
0,87
407
Calculs :
20X2 {399 $ ÷ [(410 $ + 510 $)/2]}
20X3 {421 $ ÷ [(510 $ + 560 $)/2]}
20X4 {472 $ ÷ [(560 $ + 660 $)/2]}
20X5 {563 $ ÷ [(660 $ + 760 $)/2]}
Le coefficient de rotation du stock révèle que Chrono ltée vend son stock moins rapidement que
par le passé, car le délai moyen de rotation du stock s’est allongé de plus de 6 semaines,
passant de 419,5 jours (365/0,87) à 462 jours (365/0,79). On peut légitimement se demander si
le niveau du stock est trop élevé. Connaître le type de marchandise que Chrono ltée détient
nous permettrait de mieux en juger.
En conclusion, l’analyse chronologique révèle que, malgré une situation de trésorerie et une
structure financière encore solides, la rentabilité de Chrono ltée s’est considérablement détériorée,
au point où des changements s’imposent au sein de la société. Une comparaison avec le secteur
d’activité apporterait un éclairage additionnel essentiel pour peaufiner la stratégie de l’entreprise.
P7
(30 minutes – moyen)
L’effet d’un changement de méthode comptable
sur l’analyse des états financiers
a) De manière à faciliter la comparaison entre les entreprises GWY inc. et PWW ltée, on
pourrait reprendre le calcul des ratios après avoir ajusté les données financières fournies
dans l’énoncé du problème P3, et ce, afin de tenir compte de la différence entre les
méthodes d’amortissement utilisées par les deux entreprises. En effet, l’énoncé du problème P7 permet de calculer quelles auraient été les données financières de PWW ltée si
cette dernière avait utilisé la même méthode d’amortissement que GWY inc. en 20X1.
Si PWW ltée avait utilisé la méthode de l’amortissement dégressif au taux de 15 % en 20X1,
voici les différences qui auraient été constatées :
1. Le bénéfice net aurait été de 55 millions de dollars (83 000 000 $ – 28 000 000 $).
2. L’actif total aurait été de 1 592 millions de dollars (1 712 000 000 $ – 120 000 000 $).
3. L’avoir des actionnaires aurait été de 421 millions de dollars (541 000 000 $
– 120 000 000 $).
4. Le bénéfice par action aurait été de 3,60 $ (55 000 000 $ ÷ 15 257 000 actions).
De tels changements dans les données financières de PWW ltée ont un effet certain sur ses
indicateurs de rentabilité :
Taux de rendement de l’actif
Taux de rendement de l’avoir
des actionnaires ordinaires
Pourcentage de la marge
bénéficiaire nette
Coefficient de rotation de l’actif
PWW ltée
(en millions de dollars)
55 $ = 3,5 %
1 592 $
55 $ = 13,1 %
421 $
55 $ = 2,3 %
2 414 $
2 414 $ = 1,52
1 592 $
GWY inc.
(en millions de dollars)
53 $ = 3,2 %
1 644 $
53 $ = 6,8 %
774 $
53 $ = 2,2 %
2 408 $
2 408 $ = 1,46
1 644 $
Différence en
pourcentage
+ 9,4 %
+ 92,6 %
+ 4,5 %
+ 4,1 %
Les ratios présentés dans le tableau précédent indiquent que la rentabilité des deux entreprises
est beaucoup plus semblable que ne le laissait entrevoir l’analyse que nous avons effectuée en
solutionnant le problème P3. Par contre, le recours au modèle DuPont fait clairement ressortir
que c’est l’endettement de PWW ltée (ratio de 1,92) qui a pour effet de doubler le taux de
rendement de l’avoir de ses actionnaires par rapport à celui de GWY inc (ratio de 0,99).
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Chapitre 13 : L’analyse des états financiers
408
b) Dans ce cas, l’analyse présentée au problème P3 serait pertinente, car les données
financières utilisées dans l’énoncé de ce problème ont été produites au moyen de la même
méthode d’amortissement.
c) Le problème P7 illustre bien l’importance de considérer la méthode comptable utilisée
au moment d’effectuer l’analyse des états financiers. En effet, certains changements
comptables ont des répercussions importantes sur plusieurs éléments des états financiers
de l’entreprise et peuvent compliquer la comparaison des états financiers. Or, ces renseignements n’apparaissent que dans les notes aux états financiers, d’où l’importance de les
lire attentivement.
P8
(20 minutes – facile)
Le financement d’une nouvelle entreprise
a) Si Lapierre inc. émet d’autres actions ordinaires d’une valeur de 40 000 $, Jean Lapierre
devra partager les flux de trésorerie nets de la période de 3 ans avec les autres actionnaires
de l’entreprise de la manière suivante : 48 000 $ pour lui (80 000 $ × 60 000 $ ÷ 100 000 $)
et 32 000 $ pour les autres actionnaires (80 000 $ × 40 000 $ ÷ 100 000 $).
Par contre, si Lapierre inc. emprunte la somme de 40 000 $ pour 3 ans, des intérêts de
12 000 $ (40 000 $ × 10 % × 3 ans) devront être payés. Cependant, Jean Lapierre pourra
s’approprier l’ensemble des flux de trésorerie nets après intérêts et impôts, soit 70 400 $.
Flux de trésorerie avant intérêts
Intérêts
Flux de trésorerie avant impôts
Impôts (20 %)
Flux de trésorerie nets
Financement
par actions
100 000 $
0
100 000
(20 000 )
80 000 $
Financement
par emprunt
100 000 $
(12 000)
88 000
(17 600)
70 400 $
Nous pouvons aussi comparer le taux de rendement des capitaux propres, lequel passe de
26,7 % [(80 000 $ ÷ 3 ans)/100 000 $] à 39,1 % [(70 400 $ ÷ 3 ans)/60 000 $].
Il semble donc plus profitable pour Jean Lapierre d’emprunter les 40 000 $ dont il a besoin.
b) Un financement par emprunt coûtera 12 000 $ d’intérêts avant impôts, alors qu’un financement par actions ne demandera aucune sortie de fonds fixes. Lorsque les flux de trésorerie
nets s’amenuisent, le financement par capitaux propres offre une plus grande marge de
manœuvre. Si le nouvel engrais ne se vend pas aussi bien que prévu, les flux de trésorerie
nets de Lapierre inc. diminueront. En d’autres termes, si les flux de trésorerie avant intérêts
de la société décroissent jusqu’à 12 000 $, par exemple, l’option qui consiste à émettre des
actions ordinaires pour un montant de 40 000 $ est plus profitable pour Jean Lapierre. En
effet, il pourra alors s’approprier 60 % du montant des flux de trésorerie nets, alors que si
Lapierre inc. emprunte 40 000 $ pour financer son investissement, il ne restera plus de flux
de trésorerie après que la société aura payé les intérêts.
En fait, plus le montant de flux de trésorerie nets sera élevé, meilleure sera l’option du
financement par emprunt pour Jean Lapierre. C’est ce qu’on appelle l’« effet de levier ».
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Chapitre 13 : L’analyse des états financiers
P9
(70 minutes – difficile)
409
L’analyse des états financiers en vue d’investir dans une PME
a) Le calcul et l’analyse des ratios financiers pour lesquels des données sont disponibles.
Les ratios ont été calculés en utilisant uniquement les données financières à la date de clôture d’exercice.
La situation de trésorerie
20X4
360 000 $
÷ 190 440 $
1,89
Actif à court terme
Passif à court terme
Ratio de liquidité générale
20X3
191 760 $
÷ 118 320 $
1,62
Le ratio de liquidité générale de Commandes Simard inc. indique que la société peut faire
face à ses obligations à court terme de manière satisfaisante. Ce ratio a même augmenté de
20X3 à 20X4.
20X4
Actif à court terme, excluant le stock et les charges
payées d’avance
Passif à court terme
Ratio de liquidité immédiate
168 600 $
÷ 190 440 $
0,89
20X3
84 120 $
÷ 118 320 $
0,71
Le ratio de liquidité immédiate indique que l’aptitude de Commandes Simard inc. à faire face à
ses obligations à court terme dépend largement de sa capacité à vendre son stock rapidement. En effet, le stock représente plus de la moitié de l’actif à court terme de l’entreprise.
La structure financière
20X4
286 440 $
÷ 242 520 $
1,18
Total du passif
Capitaux propres
Ratio d’endettement
20X3
190 320 $
÷ 53 040 $
3,59
La situation d’endettement de Commandes Simard inc. s’est nettement améliorée de 20X3
à 20X4.
Bénéfice avant impôts et charge d’intérêts
Charge d’intérêts
Ratio de couverture des intérêts
20X4
216 840 $*
÷ 17 520 $
12,38
* 153 480 $ + 45 840 $ + 17 520 $
÷
20X3
88 570 $*
6 480 $
13,67
* 82 090 $ + 0 $ + 6 480 $
Le ratio de couverture des intérêts est demeuré relativement stable en 20X3 et 20X4. Il
indique que le bénéfice disponible pour payer les intérêts sur la dette est nettement plus
élevé que les intérêts débiteurs courants de l’entreprise.
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Chapitre 13 : L’analyse des états financiers
410
La rentabilité
Bénéfice net
Total de l’actif
Taux de rendement de l’actif
20X4
153 480 $
÷ 528 960 $
29,02 %
20X3
82 090 $
÷ 243 360 $
33,73 %
Compte tenu de la situation économique générale, les taux de rendement de l’actif obtenus
par Commandes Simard inc. sont élevés. Il serait intéressant de savoir si ses concurrents
obtiennent de tels taux.
Bénéfice net – Dividendes sur actions privilégiées
Capitaux propres des actionnaires ordinaires
Taux de rendement de l’avoir des actionnaires ordinaires
20X4
153 480 $
÷ 242 520 $
63,29 %
÷
20X3
82 090 $
53 040 $
154,77 %
Les taux de rendement de l’avoir des actionnaires ordinaires obtenus par Commandes
Simard inc. sont également exceptionnels. Ici aussi, il serait intéressant de pouvoir les
comparer avec ceux d’autres entreprises du même secteur d’activité.
Bénéfice net
Chiffre d’affaires, montant net
Pourcentage de la marge bénéficiaire nette
20X4
153 480 $
÷ 1 553 760 $
9,88 %
20X3
82 090 $
÷ 768 840 $
10,68 %
Commandes Simard inc. a enregistré une légère diminution du pourcentage de sa marge
bénéficiaire nette en 20X4.
Chiffre d’affaires, montant net
Comptes clients, montant net
Coefficient de rotation des comptes clients
20X4
1 553 760 $
÷ 168 600 $
9,22
20X3
768 840 $
÷ 76 080 $
10,11
Le coefficient de rotation des comptes clients a connu une légère baisse en 20X4 par
rapport à 20X3. Commandes Simard inc. semble donc percevoir ses comptes clients moins
rapidement que par le passé, puisqu’ils sont passés de 36 jours à près de 40 jours.
Coût des ventes
Stock
Coefficient de rotation du stock
La comptabilité et les PME, 3e édition
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20X4
1 068 900 $
÷ 185 400 $
5,77
20X3
466 560 $
÷ 107 640 $
4,33
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Chapitre 13 : L’analyse des états financiers
411
Le coefficient de rotation du stock a augmenté en 20X4 à cause de la très forte hausse du
chiffre d’affaires de Commandes Simard inc.
L’analyse quantitative présentée plus haut ne révèle pas de faiblesses importantes chez
Commandes Simard inc. Au contraire, cette entreprise semble particulièrement rentable.
Cependant, de nombreux autres facteurs doivent être pris en compte avant de prendre une
décision, entre autres les éléments suivants :
1. La robotique est une industrie en plein essor. La demande pour les composants devrait
donc augmenter.
2. La concurrence sera forcément plus impitoyable à l’avenir. La qualité des produits
concurrents semble s’améliorer, comme en fait foi le contrat perdu par Commandes
Simard inc. De plus, on prévoit que le nombre de concurrents augmentera.
3. Commandes Simard inc. ne fabrique qu’un seul produit. Comme les changements sont
rapides dans l’industrie de la robotique, l’entreprise devra continuer d’investir pour
améliorer son produit ou en développer de nouveaux.
4. Commandes Simard inc. est dirigée par une personne qui veut prendre toutes les
décisions et qui n’a aucune formation en administration. De plus, M. Simard veut garder
le contrôle de son entreprise, comme le démontre le fait qu’il accepte une participation
aux capitaux propres limitée à 25 %.
Ainsi, il est possible de faire plusieurs constatations. La demande pour le Compcom, ou un
produit similaire, pourrait augmenter et, par conséquent, l’entreprise de M. Simard pourrait
avoir un avenir intéressant. Cependant, il existe un risque certain à investir dans cette
entreprise. En effet, Commandes Simard inc. n’a qu’un seul produit à offrir dans une
industrie où les changements technologiques peuvent être importants et rapides. De plus,
M. Simard semble peu soucieux de déléguer de plus grandes responsabilités à des
gestionnaires professionnels. Finalement, Commandes Simard inc. devra faire face à une
plus grande concurrence. Elle pourrait donc voir sa marge bénéficiaire diminuer à l’avenir.
En conclusion, on peut déduire que des changements importants et rapides pourraient se
produire au sein de Commandes Simard inc. La décision d’investir dans cette entreprise
doit donc tenir compte non seulement de la situation financière passée que nous avons
analysée à l’aide de ratios, mais aussi des changements qui pourraient survenir et de la
capacité de Commandes Simard inc. à y faire face.
b) Informations supplémentaires
Il serait bien sûr intéressant d’obtenir de l’information supplémentaire sur la situation
financière des concurrents de Commandes Simard inc. dans le but de compléter l’analyse
des ratios. Cependant, bien d’autres renseignements seraient également utiles.
Nous aimerions être davantage renseignés sur le développement prévisible de l’industrie de
la robotique. De plus, il serait utile de bien connaître les concurrents (incluant les concurrents
potentiels), tant sur le plan des compétences de leurs gestionnaires que sur leur capacité à
créer des produits de qualité. Finalement, nous souhaiterions mieux connaître M. Simard
lui-même, de manière à évaluer ses capacités d’ingénieur et de gestionnaire, ainsi que sa
volonté de compenser ses faiblesses par l’embauche d’employés compétents.
La liste des renseignements que nous pourrions utiliser pour prendre une décision
d’investissement éclairée peut être très longue. Les quelques exemples fournis ci-dessus
montrent cependant l’importance de l’information non fi nancière pour prendre ce type
de décision.
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CHAPITRE
W14
Le capital d’apport
des sociétés par actions
SUJETS ABORDÉS DANS CHACUN DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Questions de
révision
no
Exercices
no
Problèmes de
compréhension
no
Les composantes des capitaux propres des sociétés par actions
1
1, 2
6
Le contexte d’affaires et le contexte juridique des sociétés
par actions
2, 3, 4
2
1, 6
4
2
1
5, 6, 7, 8, 9
1, 2, 4
1
2, 3, 4, 5, 8
1, 2, 3, 4, 5, 6, 7,
8, 9, 10, 11
Sujets abordés
Les avantages et les inconvénients des sociétés par actions
Le capital-actions
Le traitement comptable des émissions d’actions
L’émission d’actions d’une seule catégorie au comptant
Les actions sans valeur nominale
10
1, 2, 3, 4, 8
1, 2, 3, 5, 6, 7, 9
L’émission d’actions en échange de biens ou de services
Les actions avec valeur nominale
11
5
2, 4, 5, 7, 8, 9, 10, 11
L’émission d’actions de plusieurs catégories à la fois
12
6
4, 5, 8, 9, 10, 11
L’émission d’actions en vertu de contrats de souscription
13
7
6, 7
La conversion d’actions privilégiées en actions ordinaires
14
8
11
La comptabilisation des frais d’émission d’actions
15
Le surplus d’apport
16
La présentation du capital d’apport
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5
1, 10
6
9, 10
3, 4, 5, 7, 8, 9, 11
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Chapitre W14 : Le capital d’apport des sociétés par actions
413
PRINCIPALES CARACTÉRISTIQUES DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Questions de révision
Numéros Q1 à Q16
Exercices
E1 Terminologie comptable
E2 Vrai ou faux
E3 L’émission d’actions d’une seule catégorie au comptant
E4 L’analyse du capital d’apport
E5 L’émission d’actions en échange de biens ou de services
E6 L’émission d’actions de plusieurs catégories à la fois
E7 La comptabilisation des contrats de souscription d’actions
E8 La conversion d’actions privilégiées
E9 La présentation des capitaux propres
E10 La présentation du capital d’apport
Problèmes de compréhension
P1 Choix multiples
Durée
(en minutes)
Niveau de
difficulté
10
Facile
P2 L’émission d’actions ordinaires avec et sans valeur nominale
15
Facile
P3 L’émission d’actions et la présentation des capitaux propres
20
Facile
P4 L’émission d’actions dans différents contextes
30
Facile
P5 L’émission d’actions dans différents contextes
25
Moyen
P6 Une analyse du capital d’apport
20
Facile
P7 L’émission et les contrats de souscription d’actions
30
Facile
P8 Des opérations multiples portant sur des actions
35
Moyen
P9 Des opérations multiples portant sur des actions
15
Moyen
P10 L’émission d’actions de diverses catégories
20
Difficile
P11 Des opérations multiples portant sur des actions
30
Difficile
QUESTIONS DE RÉVISION
Q1 La section Capitaux propres d’une société par
actions comporte trois composantes principales :
1) le capital-actions ; 2) le surplus d’apport ; et 3)
les bénéfices non répartis. On indique parfois le
total du capital-actions et du surplus d’apport, que
l’on appelle « capital d’apport ». Celui-ci correspond
essentiellement à l’investissement direct effectué
par les propriétaires dans la société. Pour leur part,
les bénéfices non répartis représentent le cumul
des bénéfices (diminué des pertes) que génère
l’exploitation de la société par actions qui n’ont pas
été distribués aux actionnaires.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Q2 Les cinq principaux types de sociétés par actions
sont : 1) les sociétés privées ; 2) les sociétés
publiques ; 3) les sociétés sans but lucratif ; 4) les
sociétés à capital fermé ; et 5) les sociétés à capital
ouvert. Les sociétés privées sont des personnes
morales distinctes de leurs actionnaires. Elles
comprennent par exemple Bombardier et Au beau
marché inc. Les sociétés publiques, aussi connues
sous le nom de sociétés d’État, ont pour rôle de
rendre des services à la population. Citons entre
autres Postes Canada, la Société Radio-Canada
(SRC) et Hydro-Québec. Les sociétés sans but
lucratif ne visent pas la réalisation d’un rendement
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Chapitre W14 : Le capital d’apport des sociétés par actions
et ne procèdent pas à l’émission d’actions. Elles
mettent plutôt l’accent sur les services à rendre
à leurs membres ou à la communauté. Pensons
notamment à la Société canadienne du cancer,
à Centraide et à l’ensemble des organismes de
bienfaisance.
Les sociétés à capital fermé sont des sociétés
privées à but lucratif, mais le nombre de leurs
actionnaires et le transfert de leurs actions sont
restreints ; ces sociétés ne peuvent recourir à un
appel public à l’épargne. Pensons notamment à
Chocolats Favoris et à Cinémas Guzzo. Toutes
les sociétés par actions n’ayant qu’un ou que
quelques actionnaires sont des sociétés à capital
fermé. Enfin, les sociétés à capital ouvert sont elles
aussi des sociétés privées à but lucratif, mais leur
nombre d’actionnaires et le transfert des actions ne
sont pas restreints, et elles peuvent faire un appel
public à l’épargne. Dans la majorité des cas, les
actions des sociétés à capital ouvert se négocient
sur les marchés boursiers. Pensons notamment aux
sociétés Cascades, Bombardier, Groupe Laperrière
et Verreault, etc.
Q3 On tient d’ordinaire deux registres relatifs aux actions :
le registre des valeurs mobilières et le registre des certificats des valeurs mobilières. Le registre des valeurs
mobilières contient les noms et les adresses des actionnaires, le nombre d’actions que détient chacun ainsi
que la date et les conditions de l’émission et du transfert de chaque action. Ces renseignements sont essentiels au versement des dividendes et à la convocation
des actionnaires aux assemblées. Le registre des certificats des valeurs mobilières ressemble à un carnet de
chèques avec talons. Quand la société émet des
actions ou remet un nouveau certificat lors d’un transfert d’actions entre actionnaires, on inscrit l’information
sur le talon et l’on remet le certificat correspondant
à l’actionnaire. Quand un actionnaire met un terme à
son actionnariat, la société récupère le certificat et le
joint au talon correspondant. Tous les talons démunis
d’un certificat se rapportent donc aux actions émises.
Q4 La principale caractéristique des sociétés par actions
est qu’elles constituent des entités juridiques et
fiscales distinctes de leurs propriétaires. De cette
caractéristique fondamentale en découlent d’autres
qui constituent des avantages ou des inconvénients.
Parmi les avantages, on trouve : 1) la responsabilité
limitée des actionnaires ; 2) un titre de participation
transférable ; 3) l’existence indéfinie de la société
par actions ; 4) la capacité d’amasser des capitaux
importants ; et 5) la possibilité d’assurer une gestion
plus efficace grâce à une équipe diversifiée de
gestionnaires compétents. Parmi les inconvénients,
on trouve : 1) l’influence restreinte des actionnaires
minoritaires sur la gestion ; et 2) des formalités
juridiques accrues à accomplir. Notons que certains
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
414
avantages et inconvénients des sociétés par actions
ne sont pas tant liés à leur aspect juridique qu’à la taille
importante que leur structure leur permet d’atteindre.
Q5 Pour satisfaire les différents besoins des investisseurs et ainsi accroître les chances de les attirer
et d’accumuler des fonds plus importants pour
financer ses activités, la société a avantage à
prévoir, dans ses statuts constitutifs, plusieurs
catégories d’actions comportant des droits et
des privilèges particuliers.
Q6 La valeur nominale d’une action est un montant,
par exemple 1 $, 10 $ ou 100 $, ayant fait l’objet
d’une détermination arbitraire mentionnée dans les
statuts constitutifs. La valeur nominale d’une action
ne reflète d’aucune façon sa juste valeur. La valeur
nominale constitue un prix plancher, car la société
ne peut vendre ses actions à un prix inférieur à la
valeur nominale, sauf dans de rares exceptions
prévues par la loi.
Q7 Les trois droits fondamentaux des actionnaires
sont : 1) le droit de vote ; 2) le droit de participer
aux bénéfices ; et 3) le droit de participer à l’actif
net en cas de liquidation. Pour ce qui est du droit
de vote, chaque actionnaire a droit à un nombre de
votes proportionnel au nombre d’actions assorties
d’un droit de vote qu’il possède. C’est ainsi qu’un
actionnaire peut exercer son droit de participer
à la gestion de la société par actions. En ce qui
concerne le droit de participer aux bénéfices,
chaque actionnaire jouit du droit de recevoir les
dividendes déclarés par le conseil d’administration.
En ce qui a trait au droit de participer à l’actif net
en cas de liquidation, les actionnaires se partagent
proportionnellement au nombre d’actions qu’ils
détiennent le reste des éléments d’actif en cas
de liquidation de la société. On doit cependant se
rappeler qu’ils détiennent un intérêt résiduel dans
l’entreprise. Par conséquent, tous les créanciers
doivent être remboursés en entier avant que les
actionnaires puissent toucher quoi que ce soit.
Q8 Un actionnaire bénéficiant du droit préférentiel de
souscription se voit offrir avant toute autre personne l’occasion d’acheter un nombre d’actions
proportionnel au nombre d’actions qu’il détient
advenant l’émission de nouvelles actions d’une
catégorie dont il détient déjà des actions. Bien qu’il
ne constitue pas un droit fondamental (il doit être
indiqué dans les statuts constitutifs pour qu’un
actionnaire puisse en jouir), le droit préférentiel de
souscription est important, car il vise à protéger le
degré de participation d’un actionnaire contre une
dilution involontaire.
Q9 Les privilèges dont peut être assortie une catégorie
d’actions dites privilégiées sont les suivants : 1) le
droit de vote ; 2) le privilège de dividende cumulatif ;
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Chapitre W14 : Le capital d’apport des sociétés par actions
3) le privilège de priorité lors de la distribution de
dividendes ; 4) le privilège de participation ; 5) le
privilège de participation prioritaire par rapport à
l’actif net en cas de liquidation ; 6) le privilège de
conversion en actions ordinaires ; et 7) le privilège
de rachat. Voyons ces privilèges en détail :
1) Bien que cela soit rare, il est possible de
conférer un droit de vote aux détenteurs d’actions
privilégiées. 2) Le privilège de dividende cumulatif,
bien qu’il ne garantisse pas la réception d’un
dividende annuellement, fait en sorte que si un
dividende n’est pas déclaré au cours d’un exercice
donné, il devient un dividende arriéré. Dans ce cas,
nul dividende ne peut être déclaré pour aucune
autre catégorie d’actions avant que les dividendes
arriérés soient complètement payés. 3) En vertu du
privilège de priorité au moment de la distribution
des dividendes, les actionnaires privilégiés ont
le droit de recevoir un dividende déclaré par le
conseil d’administration avant les détenteurs de
toute autre catégorie d’actions. 4) Si une catégorie
d’actions privilégiées est assortie du privilège de
participation, les actionnaires détenant des actions
de cette catégorie pourront bénéficier plus tard, en
plus du dividende annuel prescrit, d’un montant
supplémentaire à titre de dividende. 5) En vertu du
privilège de participation prioritaire par rapport à
l’actif net en cas de liquidation, les détenteurs
d’une catégorie d’actions privilégiées ont le
privilège de se faire rembourser leur investissement
dans la société avant les détenteurs des autres
catégories d’actions advenant la liquidation de la
société. 6) En vertu du privilège de conversion en
actions ordinaires, un actionnaire peut demander
que ses actions privilégiées soient échangées
contre des actions ordinaires de la société. Enfin,
7) les actions privilégiées peuvent être rachetables
au gré de la société ou des actionnaires, à un
prix prédéterminé, en tout temps ou à une date
convenue d’avance.
Q10 Si le montant obtenu lors de l’émission d’actions est
supérieur à la valeur nominale, on doit comptabiliser
l’excédent dans un compte intitulé « Surplus
d’apport – Prime à l’émission d’actions ».
Q11 On doit comptabiliser l’émission d’actions en
échange de biens ou de services à la juste valeur
des actions ou à celle des biens ou services reçus
selon la valeur la plus fiable.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
415
Q12 La façon de comptabiliser l’émission d’actions de
plusieurs catégories à la fois dépend de l’information disponible sur la juste valeur des actions de
chaque catégorie d’actions émises. Lorsqu’on
connaît la juste valeur relative des actions de
toutes les catégories, on doit employer la méthode
proportionnelle. Par contre, lorsque l’information
relative à une catégorie est manquante, on doit
employer la méthode marginale.
Q13 En vertu de contrats de souscription, les investisseurs
s’engagent à payer, selon certaines modalités, un
montant convenu pour les actions d’une société
comprenant généralement le versement d’un dépôt
dès la signature. De son côté, la société s’engage à
réserver ces actions et à les émettre au moment du
dernier versement. Comme la Loi canadienne sur les
sociétés par actions (LCSA) interdit l’émission d’actions avant qu’elles aient été entièrement payées,
les sociétés désireuses d’offrir leurs actions aux investisseurs, même si ces derniers ne possèdent pas
à ce moment-là les liquidités pour les payer, peuvent
le faire en vertu d’un tel contrat.
Q14 On doit utiliser la méthode de la valeur comptable, laquelle consiste à transférer la valeur
comptable des actions privilégiées dans les comptes
appropriés du capital d’apport ordinaire. Le solde
du compte Actions privilégiées et celui du compte
Surplus d’apport – Prime à l’émission d’actions
privilégiées, dans le cas des actions avec valeur
nominale, sont transférés dans les comptes d’actions
ordinaires correspondants. Comme il ne s’agit que
d’un transfert de comptes et que l’on ne tient pas
compte de la juste valeur des actions, il ne résulte ni
gain ni perte d’une telle conversion.
Q15 Il existe deux façons de comptabiliser les frais
d’émission d’actions, soit en réduction du produit
de l’émission d’actions, soit en diminution des
bénéfices non répartis. Alors que la première permet
de présenter le capital d’apport au montant du
produit net de l’émission d’actions, la seconde
évite d’avoir à répartir les frais lors de l’émission de
plusieurs catégories d’actions.
Q16 Compte tenu du fait que les actions des sociétés
constituées en vertu de la LCSA sont sans valeur
nominale et que les comptes Surplus d’apport –
Prime à l’émission d’actions sont les plus communs,
il est rare qu’un surplus d’apport figure dans le bilan
des sociétés de ce type.
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Chapitre W14 : Le capital d’apport des sociétés par actions
416
EXERCICES
E1
E2
Terminologie comptable
a)
b)
c)
d)
Prime d’émission d’actions.
Valeur nominale.
Action ordinaire.
Action privilégiée.
e)
f)
g)
h)
Capital d’apport.
Aucun. Il s’agit du capital autorisé.
Capital émis.
Surplus d’apport.
Vrai ou faux
a) Vrai.
b) Faux. Les sociétés publiques sont des sociétés d’État et ne constituent pas des sociétés
privées, alors que les sociétés à capital ouvert sont des sociétés privées à but lucratif dont
les actions se négocient en Bourse.
c) Vrai.
d) Faux. Il s’agit d’un droit fondamental des actionnaires ; au contraire, il y aura une mention
explicite dans les statuts constitutifs lorsqu’une catégorie d’actions ne comporte pas de
droit de vote.
e) Vrai.
f) Faux. La plupart du temps, le montant obtenu pour des actions avec valeur nominale est
supérieur à cette valeur ; on doit alors comptabiliser l’excédent à titre de surplus d’apport.
Lorsque les actions sont sans valeur nominale, on comptabilise généralement le produit total
de l’émission dans le compte de capital-actions approprié.
E3
L’émission d’actions d’une seule catégorie au comptant
a) Actions sans valeur nominale
1er février
Banque
Actions ordinaires
Émission de 20 000 actions au prix unitaire de 10 $.
15 avril
Banque
Actions privilégiées de catégorie A
Émission de 1 000 actions au prix unitaire de 120 $.
4 juillet
Banque
Actions ordinaires
Émission de 10 000 actions au prix unitaire de 12 $.
21 décembre
Banque
Actions privilégiées de catégorie B
Émission de 1 000 actions au prix unitaire de 110 $.
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200 000
200 000
120 000
120 000
120 000
120 000
110 000
110 000
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Chapitre W14 : Le capital d’apport des sociétés par actions
417
b) Actions avec valeur nominale
1er février
Banque
Actions ordinaires
Émission de 20 000 actions au prix unitaire de 10 $.
200 000
200 000
Lorsque des actions sont émises à leur valeur nominale, ce qui est rare compte tenu du fait que
les actions sont généralement émises à leur juste valeur, qui diffère habituellement de la valeur
nominale, on comptabilise tout le produit de l’émission dans le compte de capital-actions
approprié, comme c’est le cas lorsque les actions sont sans valeur nominale.
15 avril
Banque ➊
Actions privilégiées de catégorie A ➋
Surplus d’apport – Prime à l’émission d’actions privilégiées
de catégorie A ➌
Émission, au prix unitaire de 120 $, de 1 000 actions ayant une valeur
nominale de 100 $.
120 000
100 000
20 000
Calculs :
➊ 1 000 actions × 120 $
➋ 1 000 actions × valeur nominale de 100 $
➌ [1 000 actions × (120 $ – 100 $)] ou (120 000 $ – 100 000 $)
4 juillet
Banque ➊
Actions ordinaires ➋
Surplus d’apport – Prime à l’émission d’actions ordinaires ➌
Émission, au prix unitaire de 12 $, de 10 000 actions ayant une valeur
nominale de 10 $.
120 000
100 000
20 000
Calculs :
➊ 10 000 actions × 12 $
➋ 10 000 actions × valeur nominale de 10 $
➌ [10 000 actions × (12 $ – 10 $)] ou (120 000 $ – 100 000 $)
21 décembre
Banque ➊
Actions privilégiées de catégorie B ➋
Surplus d’apport – Prime à l’émission d’actions privilégiées
de catégorie B ➌
Émission, au prix unitaire de 110 $, de 1 000 actions ayant une valeur
nominale de 100 $.
110 000
100 000
10 000
Calculs :
➊ 1 000 actions × 110 $
➋ 1 000 actions × valeur nominale de 100 $
➌ [1 000 actions × (110 $ – 100 $)] ou (110 000 $ – 100 000 $)
E4
L’analyse du capital d’apport
a) 1 020 000 $ (400 000 $ + 360 000 $ + 260 000 $)
b) 760 000 $ (400 000 $ + 360 000 $)
Le capital légal est habituellement égal au montant du capital-actions émis.
c) 16,50 $ [(400 000 $ + 260 000 $) ÷ 40 000 actions]
d) 100 $ (360 000 $ ÷ 3 600 actions)
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Chapitre W14 : Le capital d’apport des sociétés par actions
E5
418
L’émission d’actions en échange de biens ou de services
1er février
Banque
Actions ordinaires
Émission de 20 000 actions au prix unitaire de 12 $.
240 000
240 000
2 février
Terrains
Actions ordinaires
Émission de 2 000 actions ordinaires en échange d’un terrain.
24 000
24 000
L’émission au comptant d’actions ordinaires le 1er février fournit une preuve fiable de la juste valeur
des actions ; c’est pourquoi on utilise cette valeur.
10 mars
Frais de démarrage
Actions ordinaires
Émission de 1 000 actions ordinaires en règlement d’honoraires de 13 000 $
se rapportant à la constitution de la société.
13 000
13 000
Compte tenu du délai écoulé depuis l’émission au comptant des actions ordinaires, on ne peut plus
se fier au prix obtenu antérieurement car la juste valeur des actions ordinaires varie continuellement.
21 octobre
Terrains
Actions ordinaires
Émission de 2 000 actions ordinaires en échange d’un terrain évalué
par un expert indépendant.
26 000
26 000
Compte tenu du délai écoulé depuis l’émission au comptant des actions ordinaires, on ne peut plus
se fier au prix obtenu antérieurement car la juste valeur des actions ordinaires varie continuellement.
E6
L’émission d’actions de plusieurs catégories à la fois
31 mars
Banque
Actions ordinaires ➊
Actions privilégiées de catégorie A ➋
Émission de 20 000 actions ordinaires et de 1 000 actions privilégiées
de catégorie A pour un montant forfaitaire.
342 000
228 000
114 000
Calculs :
Comme on connaît la juste valeur des deux titres, on doit employer la méthode
proportionnelle.
Actions ordinaires (20 000 actions × 12 $)
240 000 $
Actions privilégiées de catégorie A (1 000 actions × 120 $)
120 000
Total
360 000 $
➊ 342 000 $ × (240 000 $ ÷ 360 000 $)
➋ 342 000 $ × (120 000 $ ÷ 360 000 $)
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15 octobre
Banque
Actions ordinaires ➊
Actions privilégiées de catégorie B ➋
Émission de 10 000 actions ordinaires et de 1 000 actions privilégiées
de catégorie B pour un montant forfaitaire.
419
228 000
130 000
98 000
Calculs :
Comme on ne connaît pas la juste valeur de l’un des deux titres, on doit employer
la méthode marginale.
➊ 10 000 actions × 13 $
➋ 228 000 $ – 130 000 $
E7
La comptabilisation des contrats de souscription d’actions
a) Actions sans valeur nominale
21 mars
Souscriptions à recevoir – Actions ordinaires
Actions ordinaires souscrites
Souscription à 20 000 actions au prix unitaire de 15 $.
300 000
300 000
Banque
Souscriptions à recevoir – Actions ordinaires
Encaissement initial sur souscription (300 000 $ × 20 %).
60 000
60 000
21 juin
Banque
Souscriptions à recevoir – Actions ordinaires
Deuxième encaissement sur la souscription du 21 mars [(300 000 $ – 60 000 $) ÷ 2].
21 septembre
Banque
Souscriptions à recevoir – Actions ordinaires
Encaissement final sur la souscription du 21 mars
(300 000 $ – 60 000 $ – 120 000 $).
120 000
120 000
120 000
120 000
Actions ordinaires souscrites
Actions ordinaires
Émission de 20 000 actions ordinaires à la suite de l’encaissement final sur
la souscription du 21 mars.
300 000
300 000
b) Actions avec valeur nominale
21 mars
Souscriptions à recevoir – Actions ordinaires ➊
Actions ordinaires souscrites ➋
Surplus d’apport – Prime à l’émission d’actions ordinaires ➌
Souscription, au prix unitaire de 15 $, à 20 000 actions ayant une valeur
nominale de 10 $.
300 000
200 000
100 000
Calculs :
➊ 20 000 actions × 15 $
➋ 20 000 actions × valeur nominale de 10 $
➌ [20 000 actions × (15 $ – 10 $)] ou (300 000 $ – 200 000 $)
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Banque
Souscriptions à recevoir – Actions ordinaires
Encaissement initial sur souscription (300 000 $ × 20 %).
420
60 000
60 000
Que les actions soient avec ou sans valeur nominale ne change rien à la
comptabilisation des encaissements sur les souscriptions.
21 juin
Banque
Souscriptions à recevoir – Actions ordinaires
Deuxième encaissement sur la souscription du 21 mars
[(300 000 $ – 60 000 $) ÷ 2].
120 000
120 000
21 septembre
Banque
Souscriptions à recevoir – Actions ordinaires
Encaissement final sur la souscription du 21 mars
(300 000 $ – 60 000 $ – 120 000 $).
120 000
120 000
Actions ordinaires souscrites
Actions ordinaires
Émission de 20 000 actions ordinaires à la suite de l’encaissement
final sur la souscription du 21 mars.
200 000
200 000
Comme la prime à l’émission d’actions a été comptabilisée le 21 mars, au moment de l’enregistrement des contrats de souscription, on doit transférer uniquement la valeur nominale des actions
mises en réserve, soit les actions souscrites, dans le compte de capital-actions émis.
E8
La conversion d’actions privilégiées
a) Actions sans valeur nominale
21 mars 20X4
Banque
Actions privilégiées
Émission de 5 000 actions au prix unitaire de 110 $.
550 000
550 000
21 janvier 20X5
Actions privilégiées
Actions ordinaires
Conversion de 2 000 actions privilégiées (5 000 actions × 40 %)
en 10 000 actions ordinaires (ratio de 1:5).
220 000
220 000
Compte tenu du fait que l’on emploie la méthode de la valeur comptable pour comptabiliser la
conversion, il n’en résulte ni gain ni perte. Il s’agit de transférer la valeur comptable des actions
privilégiées converties dans le compte Actions ordinaires. Dans le cas présent, comme les actions
sont sans valeur nominale, seuls les comptes de capital-actions sont touchés.
b) Actions avec valeur nominale
21 mars 20X4
Banque ➊
Actions privilégiées ➋
Surplus d’apport – Prime à l’émission d’actions privilégiées ➌
Émission, au prix unitaire de 110 $, de 5 000 actions ayant une valeur
nominale de 100 $.
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550 000
500 000
50 000
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421
Calculs :
➊ 5 000 actions × 110 $
➋ 5 000 actions × valeur nominale de 100 $
➌ [5 000 actions × (110 $ – 100 $)] ou (550 000 $ – 500 000 $)
21 janvier 20X5
Actions privilégiées ➊
Surplus d’apport – Prime à l’émission d’actions privilégiées ➋
Actions ordinaires ➌
Surplus d’apport – Prime à l’émission d’actions ordinaires ➍
Conversion de 2 000 actions privilégiées en 10 000 actions ordinaires.
200 000
20 000
100 000
120 000
Compte tenu du fait que l’on emploie la méthode de la valeur comptable pour comptabiliser
la conversion, il n’en résulte ni gain ni perte. On doit transférer uniquement la portion de la valeur
comptable des actions privilégiées dans les comptes correspondants d’actions ordinaires.
Dans le cas présent, comme les actions sont avec valeur nominale, les comptes de capital-actions
et de surplus d’apport (prime à l’émission d’actions) sont touchés.
Calculs :
➊ 5 000 actions × 40 % × valeur nominale de 100 $
➋ [5 000 actions × 40 % × (110 $ – 100 $)] ou (50 000 $ × 40 %)
➌ (5 000 actions × 40 % × 5) × valeur nominale de 10 $
➍ (200 000 $ + 20 000 $) – 100 000 $
E9
La présentation des capitaux propres
Comme on vous demande de dresser uniquement la section Capitaux propres sans fournir de
renseignements sur les causes de la variation des composantes, on s’attend à ce que vous présentiez
toutes les composantes, y compris le surplus d’apport, de façon détaillée.
PRÉZAN LTÉE
Bilan partiel
au 31 décembre 20X4
Capitaux propres
Capital-actions
Actions participantes de catégorie A sans valeur nominale, avec droit de vote
Nombre d’actions émises, 150 000
Actions non participantes de catégorie B d’une valeur nominale de 100 $, sans droit
de vote et à dividende cumulatif de 8 %
Nombre d’actions émises, 25 000 ➊
Nombre d’actions souscrites, 5 000 ➋
Total du capital-actions
Surplus d’apport
Prime à l’émission d’actions de catégorie B
Terrains reçus en donation
Total du surplus d’apport
Total du capital d’apport
Bénéfices non répartis
Total des capitaux propres
3 750 000 $
2 500 000
500 000
6 750 000
750 000
200 000
950 000
7 700 000
1 275 000
8 975 000 $
Calculs :
➊ Nombre d’actions (2 500 000 $ ÷ 100 $)
➋ Nombre d’actions (500 000 $ ÷ 100 $)
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Chapitre W14 : Le capital d’apport des sociétés par actions
422
E 10 La présentation du capital d’apport
PADON LTÉE
Bilan partiel
au 31 mars 20X5
Capitaux propres
Capital-actions
Actions ordinaires sans valeur nominale
Nombre d’actions émises, 28 000 ➊
Actions privilégiées d’une valeur nominale de 100 $, sans droit de vote,
non participantes et à dividende non cumulatif de 10 %
Nombre d’actions émises, 5 000 ➋
Total du capital-actions
Surplus d’apport
Prime à l’émission d’actions privilégiées ➌
Total du capital d’apport
Bénéfices non répartis ➍
Total des capitaux propres
476 000 $
500 000
976 000
25 000
1 001 000
70 000
1 071 000 $
Calculs et explication :
➊ Montant (28 000 actions × 17 $)
➋ Montant (5 000 actions × valeur nominale de 100 $)
➌ [5 000 actions × (105 $ – 100 $)] ou [(5 000 actions × 105 $) – 500 000 $]
➍ Bénéfice net, à défaut de dividendes déclarés, lors d’un premier exercice.
PROBLÈMES DE COMPRÉHENSION
P1
(10 minutes – facile)
Choix multiples
1. b) Une société de capitaux peut fonder une autre société et en être actionnaire. Si
les actions détenues par la première société lui confèrent un droit de vote, ses
représentants peuvent exercer ce droit comme n’importe quel autre actionnaire.
2. d) La société par actions doit tenir des livres comptables, mais on ne spécifie pas
lesquels. Elle n’a donc aucunement l’obligation de tenir un grand livre auxiliaire des
comptes clients.
3. d) Le seul inconvénient pour les sociétés par actions est le grand nombre de formalités
juridiques à respecter. On ne peut affirmer, a priori, que le mode d’imposition,
lequel implique une double imposition, constitue un inconvénient pour les sociétés
par actions.
4. c) Du moins en ce qui a trait aux sociétés créées depuis les années 1980.
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Chapitre W14 : Le capital d’apport des sociétés par actions
P2
(15 minutes – facile)
423
L’émission d’actions ordinaires avec et sans valeur nominale
a) Émission d’actions sans valeur nominale
5 janvier
Banque
Actions ordinaires
Émission de 50 000 actions au prix de 10 $ chacune.
500 000
500 000
31 janvier
Frais de démarrage
Actions ordinaires
Émission de 3 000 actions en règlement d’honoraires et de frais
juridiques se rapportant à la constitution de la société.
30 500
30 500
Lorsque des actions sont émises en échange de services, on comptabilise ces services à leur
juste valeur ou à la juste valeur des actions émises, selon la valeur la plus fiable. La facture émise
par le fournisseur de services est plus fiable que l’évaluation de la juste valeur des actions d’une
entreprise à capital fermé.
10 juin
Banque
Actions ordinaires
Émission de 25 000 actions au prix de 11 $ chacune.
275 000
275 000
3 octobre
Banque
Actions ordinaires
Émission de 30 000 actions au prix de 12 $ chacune.
360 000
360 000
b) Émission d’actions ayant chacune une valeur nominale de 10 $
5 janvier
Banque
Actions ordinaires
Émission de 50 000 actions au prix de 10 $ chacune.
500 000
500 000
31 janvier
Frais de démarrage
Actions ordinaires
Surplus d’apport – Prime à l’émission d’actions ordinaires
Émission de 3 000 actions ayant chacune une valeur nominale de 10 $,
en règlement d’honoraires et de frais juridiques se rapportant à
la constitution de la société.
30 500
30 000
500
Lorsque des actions sont émises en échange de services, on comptabilise ces services à leur juste
valeur ou à la juste valeur des actions émises, selon la valeur la plus fiable.
10 juin
Banque (25 000 actions × 11 $)
Actions ordinaires (25 000 actions × 10 $)
Surplus d’apport – Prime à l’émission d’actions ordinaires
Émission, au prix unitaire de 11 $, de 25 000 actions ayant chacune
une valeur nominale de 10 $.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
275 000
250 000
25 000
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
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Chapitre W14 : Le capital d’apport des sociétés par actions
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P3
(20 minutes – facile)
3 octobre
Banque (30 000 actions × 12 $)
Actions ordinaires (30 000 actions × 10 $)
Surplus d’apport – Prime à l’émission d’actions ordinaires
Émission, au prix unitaire de 12 $, de 30 000 actions ayant chacune
une valeur nominale de 10 $.
424
360 000
300 000
60 000
L’émission d’actions et la présentation des capitaux propres
La passation des écritures de journal
3 mai
Banque
Actions ordinaires
Émission de 30 000 actions au prix unitaire de 5 $.
150 000
150 000
9 mai
Banque ➊
Actions privilégiées ➋
Surplus d’apport – Prime à l’émission d’actions privilégiées ➌
Émission, au prix unitaire de 102,50 $, de 1 000 actions ayant
une valeur nominale de 100 $.
102 500
100 000
2 500
Calculs :
➊ 1 000 actions × 102,50 $
➋ 1 000 actions × valeur nominale de 100 $
➌ [1 000 actions × (102,50 $ – 100,00 $)] ou (102 500 $ – 100 000 $)
15 mai
Banque
Actions ordinaires
Émission de 50 000 actions au prix unitaire de 5,10 $.
255 000
255 000
25 mai
Banque ➊
Actions privilégiées ➋
Surplus d’apport – Prime à l’émission d’actions privilégiées ➌
Émission, au prix unitaire de 103 $, de 1 000 actions ayant
une valeur nominale de 100 $.
103 000
100 000
3 000
Calculs :
➊ 1 000 actions × 103 $
➋ 1 000 actions × valeur nominale de 100 $
➌ [1 000 actions × (103 $ – 100 $)] ou (103 000 $ – 100 000 $)
31 mai
Banque
Actions ordinaires
Émission de 20 000 actions au prix unitaire de 5,25 $.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
105 000
105 000
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Chapitre W14 : Le capital d’apport des sociétés par actions
425
L’établissement de la section du capital d’apport du bilan
CÉPARTIS LTÉE
Bilan partiel
au 31 mai
Capital d’apport
Capital-actions
Actions ordinaires sans valeur nominale
Nombre d’actions émises, 100 000 ➊
Actions privilégiées d’une valeur nominale de 100 $
et à dividende cumulatif de 6 %
Nombre d’actions émises, 2 000 ➋
Total du capital-actions
Surplus d’apport
Prime à l’émission d’actions privilégiées ➌
Total du capital d’apport
510 000 $
200 000
710 000
5 500
715 500 $
Calculs :
➊
Nombre d’actions émises (30 000 + 50 000 + 20 000)
Montant (150 000 $ + 255 000 $ + 105 000 $)
➋
Nombre d’actions émises (1 000 + 1 000)
Montant (100 000 $ + 100 000 $)
➌
P4
(30 minutes – facile)
2 500 $ + 3 000 $
L’émission d’actions dans différents contextes
a) La passation des écritures de journal
1er juillet 20X4
Banque
Actions ordinaires
Émission de 20 000 actions au prix unitaire de 25 $.
500 000
500 000
2 juillet 20X4
Frais de démarrage
Actions ordinaires
Émission de 200 actions ordinaires évaluées la veille à 25 $ l’action en
règlement d’honoraires se rapportant à la constitution de la société.
30 juillet 20X4
Banque
Actions privilégiées
Émission de 2 000 actions au prix de 107,50 $.
· Solutionnaire
5 000
215 000
215 000
31 juillet 20X4
Terrains
Actions ordinaires ➋
Actions privilégiées ➊
Émission de 2 000 actions ordinaires et de 200 actions privilégiées
en échange d’un terrain évalué à 75 000 $.
La comptabilité et les PME, 3e édition
5 000
75 000
53 500
21 500
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Chapitre W14 : Le capital d’apport des sociétés par actions
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426
Calculs :
➊ 200 actions × 107,50 $
➋ 75 000 $ – 21 500 $
Il s’agit de l’émission de plusieurs titres à la fois en échange d’un bien. Comme on connaît la juste
valeur du bien et des actions privilégiées (actions émises au comptant le 30 juillet 20X4), on doit
employer la méthode marginale.
b) L’établissement de la section des capitaux propres du bilan
FEUILLES D’ÉRABLE LTÉE
Bilan partiel
au 31 juillet 20X4
Capitaux propres
Capital-actions
Actions ordinaires sans valeur nominale
Nombre d’actions émises, 22 200 ➊
Actions privilégiées non participantes sans valeur nominale,
sans droit de vote et à dividende cumulatif de 8 %
Nombre d’actions émises, 2 200 ➋
Total du capital-actions
Bénéfices non répartis ➌
Total des capitaux propres
558 500 $
236 500
795 000
5 000
800 000 $
Calculs et explication :
➊
Nombre d’actions émises (20 000 + 200 + 2 000)
Montant (500 000 $ + 5 000 $ + 53 500 $)
➋
Nombre d’actions émises (2 000 + 200)
Montant (215 000 $ + 21 500 $)
➌
P5
(25 minutes – moyen)
Il s’agit du bénéfice net relatif au premier mois d’exploitation.
L’émission d’actions dans différents contextes
a) La passation des écritures de journal
24 juin 20X4
Banque ➊
Actions ordinaires ➋
Surplus d’apport – Prime à l’émission d’actions ordinaires ➌
Émission, au prix unitaire de 14 $, de 20 000 actions ayant une
valeur nominale de 10 $.
280 000
200 000
80 000
Calculs :
➊ 20 000 actions × 14 $
➋ 20 000 actions × valeur nominale de 10 $
➌ [20 000 actions × (14 $ – 10 $)] ou (280 000 $ – 200 000 $)
3 octobre 20X4
Banque
Actions privilégiées
Émission de 2 000 actions au prix unitaire de 100 $.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
200 000
200 000
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Chapitre W14 : Le capital d’apport des sociétés par actions
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4 octobre 20X4
Honoraires professionnels ➊
Actions ordinaires ➋
Surplus d’apport – Prime à l’émission d’actions ordinaires ➌
Émission au comptant de 300 actions ordinaires en règlement
d’honoraires professionnels de 4 500 $ se rapportant à la tenue
de livres et à la préparation des états financiers.
427
4 500
3 000
1 500
Calculs et explication :
➊ Il s’agit de l’émission d’actions en échange d’un service. Comme on ignore la juste valeur des actions
mais que l’on connaît celle du service, on doit comptabiliser l’opération à cette dernière valeur.
➋ 300 actions × valeur nominale de 10 $
➌ 4 500 $ – 3 000 $
La valeur comptable des actions émises est de 15 $ par action (4 500 actions ÷ 300 actions).
5 octobre 20X4
Terrains ➊
Actions ordinaires ➋
Surplus d’apport – Prime à l’émission d’actions ordinaires ➌
Actions privilégiées ➍
Émission de 2 000 actions ordinaires et de 200 actions privilégiées
en échange d’un terrain.
50 000
20 000
10 000
20 000
Calculs :
➊ (20 000 $ + 10 000 $) + 20 000 $
Il s’agit de l’émission de plusieurs titres à la fois en échange de biens. Comme on ignore la
juste valeur du terrain mais que l’on connaît celle des deux catégories d’actions (actions privilégiées (200 actions × 100 $ = 20 000 $) émises au comptant le 3 octobre et actions ordinaires
(2 000 actions × 15 $ = 30 000 $) émises en échange de services le 4 octobre), on doit
comptabiliser le terrain (50 000 $) en fonction de la juste valeur des actions.
➋ 2 000 actions × valeur nominale de 10 $
➌ (2 000 actions × 15 $) – 20 000 $
➍ 200 actions × 100 $
6 octobre 20X4
Banque ➊
Actions ordinaires ➋
Surplus d’apport – Prime à l’émission d’actions ordinaires ➌
Actions privilégiées ➍
Émission au comptant de 2 000 actions ordinaires et de 200 actions
privilégiées au prix global de 50 000 $, moins des frais de 1 000 $
relatifs à l’émission des actions.
49 000
20 000
9 400
19 600
Il s’agit de l’émission de plusieurs titres à la fois, compte tenu des frais relatifs à l’émission des
actions, comptabilisés en diminution du produit de l’émission. Comme on connaît la juste valeur
des deux catégories d’actions (actions privilégiées émises au comptant le 3 octobre et actions ordinaires émises en échange de services le 4 octobre), on doit employer la méthode proportionnelle
pour répartir les frais relatifs à l’émission entre les deux catégories d’actions.
Le total de la juste valeur des deux titres pris individuellement s’établit comme suit :
Actions ordinaires (2 000 actions × 15 $)
Actions privilégiées (200 actions × 100 $)
Total
30 000 $
20 000
50 000 $
Calculs :
➊ 50 000 $ – 1 000 $
➋ 2 000 actions × valeur nominale de 10 $
➌ [49 000 $ × (30 000 $ ÷ 50 000 $)] – valeur nominale de 20 000 $
➍ 49 000 $ × (20 000 $ ÷ 50 000 $)
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre W14 : Le capital d’apport des sociétés par actions
428
b) L’établissement de la section des capitaux propres du bilan
FLEURS DE LYS INC.
Bilan partiel
au 31 janvier 20X5
Capitaux propres
Capital-actions
Actions ordinaires d’une valeur nominale de 10 $
Nombre d’actions émises, 24 300 ➊
Actions privilégiées non participantes sans valeur nominale,
sans droit de vote et à dividende cumulatif de 8 $ l’action
Nombre d’actions émises, 2 400 ➋
Total du capital-actions
Surplus d’apport
Prime à l’émission d’actions ordinaires ➌
Total du capital d’apport
Déficit ➍
Total des capitaux propres
243 000 $
239 600
482 600
100 900
583 500
(35 000)
548 500 $
Calculs et explication :
➊
Nombre d’actions émises (20 000 + 300 + 2 000 + 2 000)
Montant (200 000 $ + 3 000 $ + 20 000 $ + 20 000 $)
➋
Nombre d’actions émises (2 000 + 200 + 200)
Montant (200 000 $ + 20 000 $ + 19 600 $)
➌
➍
P6
(20 minutes – facile)
80 000 $ + 1 500 $ + 10 000 $ + 9 400 $
Il s’agit d’une perte nette relative au premier exercice d’exploitation. Lorsque le solde du compte Bénéfices
non répartis est débiteur, on utilise plutôt le terme « Déficit ».
Une analyse du capital d’apport
a) 1 180 000 $ (400 000 $ + 50 000 $ + 360 000 $ + 55 000 $ + 315 000 $)
b) 760 000 $ (400 000 $ + 360 000 $)
Le capital légal est habituellement égal au montant du capital-actions émis.
c) 17 $ [(400 000 $ + 50 000 $ + 315 000 $) ÷ 45 000 actions]
d) 100 $ (360 000 $ ÷ 3 600 actions)
Il ne faut pas tenir compte des actions souscrites qui ne sont pas encore émises.
e) 110 $ (55 000 $ ÷ 500 actions)
P7
(30 minutes – facile)
L’émission et les contrats de souscription d’actions
a) La passation des écritures de journal
2 janvier
Banque
Actions ordinaires
Émission de 100 000 actions au prix unitaire de 5 $.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
500 000
500 000
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Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre W14 : Le capital d’apport des sociétés par actions
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10 janvier
Frais de démarrage ➊
Actions privilégiées ➋
Surplus d’apport – Prime à l’émission d’actions privilégiées ➌
Émission de 100 actions privilégiées en règlement d’honoraires
professionnels de 12 000 $ se rapportant à la constitution de la société.
429
12 000
10 000
2 000
Calculs et explication :
➊ Il s’agit de l’émission d’actions dont on ne connaît pas la juste valeur
en échange de services dont on connaît la juste valeur.
➋ 100 actions × valeur nominale de 100 $
➌ 12 000 $ – 10 000 $
21 mars
Souscriptions à recevoir – Actions ordinaires
Actions ordinaires souscrites
Souscription à 50 000 actions au prix de 6 $ l’action.
300 000
300 000
Banque
Souscriptions à recevoir – Actions ordinaires
Encaissement initial sur souscription (300 000 $ × 40 %).
120 000
120 000
21 avril
Banque
Souscriptions à recevoir – Actions ordinaires
Encaissement final sur la souscription du 21 mars (300 000 $ × 60 %).
Actions ordinaires souscrites
Actions ordinaires
Émission de 50 000 actions ordinaires à la suite de l’encaissement final
sur la souscription du 21 mars.
4 septembre
Souscriptions à recevoir – Actions privilégiées ➊
Actions privilégiées souscrites ➋
Surplus d’apport – Prime à l’émission d’actions privilégiées ➌
Souscription, au prix unitaire de 120 $, à 5 000 actions privilégiées
ayant une valeur nominale de 100 $ l’action.
180 000
180 000
300 000
300 000
600 000
500 000
100 000
Calculs :
➊ 5 000 actions × 120 $
➋ 5 000 actions × valeur nominale de 100 $
➌ [5 000 actions × (120 $ – 100 $)] ou (600 000 $ – 500 000 $)
Banque
Souscriptions à recevoir – Actions privilégiées
Encaissement initial sur souscription (600 000 $ × 25 %).
150 000
150 000
Que les actions soient avec ou sans valeur nominale ne change rien
à la comptabilisation des encaissements sur les souscriptions.
4 octobre
Banque
Souscriptions à recevoir – Actions privilégiées
Deuxième encaissement sur la souscription du 4 septembre
(600 000 $ × 25 %).
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
150 000
150 000
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre W14 : Le capital d’apport des sociétés par actions
››
4 décembre
Banque
Souscriptions à recevoir – Actions privilégiées
Encaissement final sur la souscription du 4 septembre
(600 000 $ × 50 %).
430
300 000
300 000
Actions privilégiées souscrites
Actions privilégiées
Émission de 5 000 actions privilégiées à la suite de l’encaissement final
sur la souscription du 4 septembre.
500 000
500 000
Comme la prime à l’émission d’actions a été comptabilisée le 4 septembre, au moment de
l’enregistrement des contrats de souscription, on ne doit transférer dans le compte de capitalactions émis que la valeur nominale des actions mises en réserve, c’est-à-dire les actions souscrites.
b) L’établissement de la section des capitaux propres du bilan
KRISTAL LTÉE
Bilan partiel
au 31 octobre
Capitaux propres
Capital-actions
Actions ordinaires sans valeur nominale
Nombre d’actions émises, 150 000 ➊
Actions privilégiées non participantes d’une valeur nominale de 100 $,
sans droit de vote et à dividende non cumulatif de 10 %
Nombre d’actions émises, 100
Nombre d’actions souscrites, 5 000
Total du capital-actions
Surplus d’apport
Prime à l’émission d’actions privilégiées ➋
Total du capital d’apport
Bénéfices non répartis ➌
Total des capitaux propres
800 000 $
10 000
500 000
1 310 000
102 000
1 412 000
75 000
1 487 000 $
Calculs :
➊
Nombre d’actions émises (100 000 + 50 000)
Montant (500 000 $ + 300 000 $)
➋
➌
2 000 $ + 100 000 $
Bénéfice net
Notez que le compte Souscriptions à recevoir – Actions privilégiées doit être présenté dans la
section Actif à court terme du bilan au 31 octobre. Soyez vigilant ! Les actions privilégiées n’ont
été émises que le 4 décembre et la question demande de dresser le bilan au 31 octobre.
P8
(35 minutes – moyen)
Des opérations multiples portant sur des actions
a) La passation des écritures de journal
2 juillet 20X4
Banque
Actions ordinaires
Émission de 100 000 actions au prix unitaire de 5 $.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
500 000
500 000
››
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre W14 : Le capital d’apport des sociétés par actions
››
4 juillet 20X4
Banque
Actions privilégiées
Émission de 5 000 actions au prix de 50 $ l’action.
431
250 000
250 000
8 juillet 20X4
Terrains
Immeubles
Équipement
Matériel roulant
Actions ordinaires ➊
Actions privilégiées ➋
Émission de 60 000 actions ordinaires et de 4 000 actions
privilégiées en échange de certains éléments d’actif.
95 000
325 000
50 000
25 000
297 000
198 000
Il s’agit de l’émission de plusieurs titres à la fois en échange de biens. Comme on connaît la juste
valeur des biens et des deux catégories d’actions (actions ordinaires émises au comptant le 2 juillet
et actions privilégiées émises au comptant le 4 juillet), on doit employer la méthode proportionnelle,
considérant que le total des justes valeurs des éléments d’actif (495 000 $) constitue la contrepartie forfaitaire reçue pour les deux catégories d’actions. Le total de la juste valeur des deux titres
pris individuellement s’établit comme suit :
Actions ordinaires (60 000 actions × 5 $)
300 000 $
Actions privilégiées (4 000 actions × 50 $)
200 000
Total
500 000 $
Calculs :
➊
➋
495 000 $ × (300 000 $ ÷ 500 000 $)
495 000 $ × (200 000 $ ÷ 500 000 $)
14 juillet 20X4
Honoraires professionnels
Actions ordinaires
Émission de 1 000 actions ordinaires en échange de la préparation
d’un plan stratégique.
5 décembre 20X4
Terrains
Actions ordinaires
Émission de 10 000 actions ordinaires en échange d’un terrain
évalué à 60 000 $ par un expert indépendant.
5 500
5 500
60 000
60 000
Il s’agit de l’émission d’actions en échange de biens. Comme on ignore la juste valeur des actions
ordinaires (la dernière opération de vente d’actions ordinaires remonte à une date trop éloignée,
soit le 14 juillet), mais que l’on connaît la juste valeur du terrain (évaluation d’un expert indépendant), on doit comptabiliser l’opération à la juste valeur du terrain.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
Chapitre W14 : Le capital d’apport des sociétés par actions
432
b) L’établissement de la section des capitaux propres du bilan
CANNEX LTÉE
Bilan partiel
au 31 décembre 20X4
Capitaux propres
Capital-actions
Actions ordinaires sans valeur nominale
Nombre d’actions émises, 171 000 ➊
Actions privilégiées non participantes sans valeur nominale,
sans droit de vote et à dividende cumulatif de 5 $ l’action
Nombre d’actions émises, 9 000 ➋
Total du capital-actions
Bénéfices non répartis ➌
Total des capitaux propres
862 500 $
448 000
1 310 500
125 000
1 435 500 $
Calculs et explication :
➊
Nombre d’actions émises (100 000 + 60 000 + 1 000 + 10 000)
Montant (500 000 $ + 297 000 $ + 5 500 $ + 60 000 $)
➋
Nombre d’actions (5 000 + 4 000)
Montant (250 000 $ + 198 000 $)
➌
P9
(15 minutes – moyen)
Bénéfice net
Des opérations multiples portant sur des actions
a) La passation des écritures de journal
2 janvier
Banque
Actions ordinaires
Émission de 50 000 actions ordinaires au prix unitaire de 10 $.
4 janvier
Équipement
Banque
Actions ordinaires ➊
Actions privilégiées ➋
Surplus d’apport – Prime à l’émission d’actions privilégiées ➌
Émission de 2 000 actions ordinaires et de 200 actions privilégiées en
échange d’une pièce d’équipement ayant une juste valeur de 53 000 $.
500 000
500 000
53 000
10 000
20 000
20 000
3 000
Calculs et explication :
➊
➋
➌
2 000 actions × 10 $, soit la juste valeur des actions émises le 2 janvier
200 actions × 100 $
53 000 $ – 20 000 $ – 20 000 $ – 10 000 $
Compte tenu du fait qu’on a obtenu une pièce d’équipement dont la juste valeur est évaluée
à 53 000 $ et qu’on a déboursé 10 000 $, le produit net de l’émission à répartir entre les deux
catégories d’actions totalise donc 43 000 $ (53 000 $ − 10 000 $). Puisqu’on connaît uniquement
la juste valeur des actions ordinaires, on doit employer la méthode marginale. On attribue la juste
valeur connue aux actions ordinaires et on alloue le solde aux actions privilégiées.
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
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Chapitre W14 : Le capital d’apport des sociétés par actions
››
21 mars
Banque ➊
Actions privilégiées ➋
Surplus d’apport – Prime à l’émission d’actions privilégiées ➌
Émission de 5 000 actions privilégiées ayant une valeur nominale
de 100 $ chacune, au prix unitaire de 102 $.
433
510 000
500 000
10 000
Calculs :
➊
➋
➌
5 000 × 102 $
5 000 × valeur nominale de 100 $
510 000 $ − 500 000 $
b) L’établissement de la section des capitaux propres du bilan
Comme on vous demande de dresser uniquement la section Capitaux propres sans fournir de
renseignements sur les causes de la variation des composantes, on s’attend à ce que vous présentiez
toutes les composantes, y compris le surplus d’apport, de façon détaillée.
FAÏENCE INC.
Bilan partiel
au 30 septembre
Capitaux propres
Capital-actions
Actions ordinaires sans valeur nominale
Nombre d’actions émises, 52 000 ➊
Actions privilégiées non participantes d’une valeur nominale de 100 $,
sans droit de vote et à dividende non cumulatif de 10 %
Nombre d’actions émises, 5 200 ➋
Total du capital-actions
Surplus d’apport
Prime à l’émission d’actions privilégiées ➌
Total du capital d’apport
Déficit ➍
Total des capitaux propres
520 000 $
520 000
1 040 000
13 000
1 053 000
(75 000)
978 000 $
Calculs :
➊
Nombre d’actions (50 000 + 2 000)
Montant (500 000 $ + 20 000 $)
➋
Nombre d’actions (200 + 5 000)
Montant (20 000 $ + 500 000 $)
➌
➍
3 000 $ + 10 000 $
Il s’agit d’une perte nette relative au premier exercice d’exploitation.
Lorsque le solde du compte Bénéfices non répartis est débiteur, on utilise le
terme « déficit ».
P10 L’émission d’actions de diverses catégories
(20 minutes – difficile)
20 janvier
Banque
Actions ordinaires
Émission de 100 000 actions au prix unitaire de 5,50 $.
La comptabilité et les PME, 3e édition
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550 000
550 000
››
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Chapitre W14 : Le capital d’apport des sociétés par actions
››
20 janvier
Terrains ➊
Immeubles ➋
Banque
Actions ordinaires ➌
Actions privilégiées ➍
Émission de 20 000 actions ordinaires et de 2 000 actions privilégiées,
plus une contrepartie au comptant en échange d’immobilisations.
434
45 000
255 000
87 000
110 000
103 000
Il s’agit de l’émission de plusieurs titres à la fois en échange de biens. Comme on connaît la juste
valeur des biens (évaluation d’experts indépendants) et des actions ordinaires (actions émises
au comptant le même jour), on doit employer la méthode marginale. La valeur comptable dans
les livres du vendeur n’est pas pertinente, car l’opération doit être comptabilisée à la juste valeur.
Compte tenu du fait que l’évaluation municipale est moins fiable que l’évaluation d’un expert
indépendant, on utilisera cette dernière. Dans le cas présent, l’évaluation municipale servira tout de
même à répartir la juste valeur globale entre le terrain et l’immeuble.
Calculs :
➊
➋
➌
➍
300 000 $ × 15 %, soit [40 500 $ ÷ (40 500 $ + 229 500 $)]
(300 000 $ – 45 000 $) ou {300 000 $ × 85 %, soit [229 500 $ ÷ (40 500 $ + 229 500 $)]}
20 000 actions × 5,50 $
(45 000 $ + 255 000 $) – (110 000 $ + 87 000 $)
4 avril
Banque
Actions privilégiées
Émission de 5 000 actions privilégiées au prix unitaire de 52 $.
4 avril
Terrains
Actions ordinaires ➋
Actions privilégiées➊
Émission de 5 000 actions ordinaires et de 500 actions privilégiées
en échange d’un terrain.
260 000
260 000
50 000
24 000
26 000
Il s’agit de l’émission de plusieurs titres à la fois en échange de biens. Comme on connaît la juste
valeur d’une catégorie d’actions (émission d’actions privilégiées le même jour) et qu’on peut
estimer la juste valeur du terrain, on doit utiliser la méthode marginale pour établir la valeur
comptable des actions ordinaires.
Calculs :
➊
➋
La comptabilité et les PME, 3e édition
500 actions × 52 $
50 000 $ – 26 000 $
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Chapitre W14 : Le capital d’apport des sociétés par actions
435
P11 Des opérations multiples portant sur des actions
(30 minutes – difficile)
a) La passation des écritures de journal
2 janvier 20X4
Banque
Actions ordinaires
Émission de 50 000 actions au prix unitaire de 10 $.
500 000
500 000
4 janvier 20X4
Clients
Stock de marchandises
Terrains
Immeubles
Outillage
Fournisseurs
Emprunts hypothécaires
Actions ordinaires (25 000 actions × 10 $)
Actions privilégiées
Émission de 25 000 actions ordinaires et de 4 000 actions
privilégiées en échange de certains éléments d’actif et de passif d’une
entreprise individuelle.
60 000
90 000
100 000
480 000
160 000
35 000
200 000
250 000
405 000
Il s’agit de l’émission de plusieurs titres à la fois en échange de biens. Comme on connaît la
juste valeur de l’actif net acquis, soit 655 000 $ (60 000 $ + 90 000 $ + 100 000 $ + 480 000 $
+ 160 000 $ – 35 000 $ – 200 000 $), mais qu’on ignore la juste valeur de l’une des catégories
d’actions (celle des actions privilégiées), on doit employer la méthode marginale.
21 juin 20X4
Banque
Actions privilégiées
Émission de 5 000 actions au prix de 102 $ l’action.
510 000
510 000
15 décembre 20X4
Actions privilégiées ➊
Actions ordinaires
Conversion de 3 000 actions privilégiées en 30 000 actions ordinaires.
305 000
305 000
Calcul :
➊
(405 000 $ + 510 000 $) × (3 000 actions ÷ 9 000 actions)
Compte tenu du fait qu’on emploie la méthode de la valeur comptable pour comptabiliser la
conversion, il n’en résulte ni gain ni perte. Il s’agit de transférer la valeur comptable des actions
privilégiées converties dans le compte Actions ordinaires. Dans le cas présent, comme les actions
sont sans valeur nominale, seul le capital-actions est touché.
24 décembre 20X4
Banque
Actions ordinaires
Émission de 10 000 actions ordinaires pour un montant global
de 115 000 $.
La comptabilité et les PME, 3e édition
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115 000
115 000
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Chapitre W14 : Le capital d’apport des sociétés par actions
436
b) L’établissement de la section des capitaux propres du bilan
AKAI LTÉE
Bilan partiel
au 31 décembre 20X4
Capitaux propres
Capital-actions
Actions ordinaires sans valeur nominale
Nombre d’actions émises, 115 000 ➊
Actions privilégiées non participantes sans valeur nominale,
sans droit de vote, à dividende non cumulatif de 10 $
et convertibles en 10 actions ordinaires
Nombre d’actions émises, 6 000 ➋
Total du capital-actions
Bénéfices non répartis ➌
Total des capitaux propres
1 170 000 $
610 000
1 780 000
112 500
1 892 500 $
Calculs et explication :
➊
Nombre d’actions émises (50 000 + 25 000 + 30 000 + 10 000)
Montant (500 000 $ + 250 000 $ + 305 000 $ + 115 000 $)
➋
Nombre d’actions émises (4 000 + 5 000 – 3 000)
Montant (405 000 $ + 510 000 $ – 305 000 $)
➌
La comptabilité et les PME, 3e édition
Bénéfice net du premier exercice financier
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W15
CHAPITRE
Les résultats et les bénéfices non
répartis des sociétés par actions
SUJETS ABORDÉS DANS CHACUN DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Sujets abordés
Questions de
révision
n°
Exercices
n°
Problèmes de
compréhension
n°
Les résultats des sociétés par actions
1, 2, 3, 4, 5, 6
1, 2, 3, 13
1, 2, 12
7, 8
1, 2, 4, 6
1, 2, 4, 7, 10, 11, 12
9, 10
1, 2, 5
3, 7
11, 12, 13, 14, 15,
16, 17
1, 2, 5, 6, 7, 8, 9, 12
4, 5, 6, 7, 10, 11, 13
16, 17
1, 2, 12
6, 7, 13
10
3, 6, 8, 9
Les bénéfices non répartis
Les dividendes
La déclaration de dividendes
Les types de dividendes
Le fractionnement d’actions
La répartition des dividendes entre les diverses
catégories d’actions
Les réserves
18
11, 12
La valeur comptable d’une action
19
1, 14
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13, 14
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Chapitre W15 : Les résultats et les bénéfices non répartis des sociétés par actions
438
PRINCIPALES CARACTÉRISTIQUES DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Questions de révision
Numéros Q1 à Q19
Exercices
E1 Terminologie comptable
E2 Vrai ou faux
E3 L’état des résultats
E4 Les résultats afférents aux activités abandonnées
E5 La relation entre les éléments des états financiers
E6 L’analyse du dividende maximal potentiel
E7 Les dividendes en argent
E8 Un dividende en nature
E9 La distribution de stock en guise de dividendes
E10 Les dividendes en actions
E11 Les dividendes en argent et les dividendes en actions
E12 La répartition d’un dividende entre les actionnaires
E13 Les réserves
E14 Des opérations influant sur les éléments du bilan – Résumé
E15 La valeur comptable d’une action
Problèmes de compréhension
P1 L’établissement des états financiers
Durée
(en minutes)
Niveau de
difficulté
25
Facile
P2 L’établissement de l’état des résultats et de l’état des bénéfices non répartis
35
Moyen
P3 L’établissement d’états financiers comparatifs
40
Difficile
P4 Le dividende maximal et la répartition du dividende
20
Facile
P5 Les dividendes en argent et l’établissement d’états financiers partiels
20
Facile
P6 L’émission d’actions et les dividendes
30
Moyen
P7 La comptabilisation d’un dividende en nature
25
Moyen
P8 L’analyse de possibilités de distribution de dividendes
35
Moyen
P9 Les dividendes et le fractionnement d’actions
25
Moyen
P10 La répartition du dividende
45
Moyen
P11 La répartition du dividende entre trois catégories d’actionnaires
30
Moyen
P12 Les opérations sur les actions et les dividendes
35
Difficile
P13 L’évolution de la valeur comptable d’une action
40
Moyen
P14 La valeur comptable de plusieurs catégories d’actions
35
Difficile
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18
Chapitre W15 : Les résultats et les bénéfices non répartis des sociétés par actions
439
QUESTIONS DE RÉVISION
Q1 Pour juger de la rentabilité et du rendement sur
le capital investi d’une entreprise, on doit s’assurer
que le bénéfice net comprend trois éléments :
1) la rémunération du propriétaire ; 2) un rendement
minimal sur le capital investi équivalant à un placement sans risque ; et 3) un rendement additionnel
tenant compte du niveau de risque assumé par le
propriétaire.
On doit prêter une attention particulière à la forme
juridique de l’entreprise quand on veut en évaluer la
rentabilité, car les sociétés par actions paient leurs
propres impôts, lesquels sont pris en considération
dans la mesure du bénéfice net, alors que ce n’est
pas le cas des entreprises individuelles et des
sociétés en nom collectif. De plus, la rémunération
des propriétaires des sociétés par actions est
comptabilisée en tant que charge de salaires ou
d’honoraires dans l’état des résultats, ce qui réduit
le bénéfice net. Pour ce qui est des entreprises
individuelles et des sociétés en nom collectif, la
rémunération des propriétaires est d’ordinaire
comptabilisée sous forme de retraits qui n’ont aucune
incidence sur le bénéfice net.
Q2 On doit présenter l’état des résultats de façon
comparative en reproduisant les chiffres correspondants de l’exercice précédent afin de mettre en
évidence l’évolution des résultats.
Q3 Il faut présenter les éléments non fréquents ou non
typiques des activités normales qui prennent des
proportions exceptionnelles dans un poste distinct
de l’état des résultats qui précède le poste Bénéfice
sur activités maintenues.
Q4 Une composante dont l’entreprise se sépare ou qui
est destinée à la vente est une activité abandonnée
dans l’une ou l’autre des trois situations suivantes :
• Elle représente une branche d’activité ou une
région géographique principale et distincte.
• La composante fait partie d’un plan unique
et coordonné pour se séparer d’une branche
d’activité ou d’une région géographique principale
et distincte.
• Elle est une filiale acquise exclusivement en vue de
la revente.
Q5 Il importe d’isoler les résultats afférents aux activités
abandonnées afin de fournir de l’information utile à la
prise de décisions. En effet, seuls les bénéfices sur les
activités maintenues sont susceptibles de se répéter.
Q6 Les sociétés par actions à capital fermé doivent
choisir entre la méthode des impôts exigibles et la
méthode des impôts futurs pour comptabiliser leurs
impôts sur le bénéfice. Si la société par actions
à capital fermé opte pour la méthode des impôts
La comptabilité et les PME, 2
3e édition
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exigibles, la charge d’impôts correspond aux
montants exigibles par les gouvernements à l’égard
de l’exercice. Si elle opte plutôt pour la méthode des
impôts futurs, la charge d’impôts sur le bénéfice se
compose non seulement des impôts exigibles pour
l’exercice, mais aussi des impôts futurs découlant
de la comptabilisation d’actifs ou de passifs d’impôts
futurs relatifs à des écarts temporaires, c’est-à-dire
la différence dans le temps entre le moment où un
élément est comptabilisé à l’état des résultats et
celui où il est admissible sur le plan fiscal.
Q7 Les bénéfices non répartis sont essentiellement
constitués de l’accumulation des bénéfices nets,
diminués des pertes nettes subies, que génère
l’exploitation d’une société et qui n’ont pas
été distribués aux actionnaires sous forme de
dividendes.
Q8 Non. Il importe de réaliser que les bénéfices non
répartis ne sont pas des ressources (actif) que
l’entreprise peut utiliser pour son exploitation, en
vue de rembourser des dettes ou de verser des
dividendes. Ils représentent plutôt le solde cumulatif
des bénéfices nets (diminué des pertes nettes)
conservés à l’interne à titre de financement des
éléments d’actif d’une société par actions. Autrement
dit, les bénéfices non répartis ne représentent pas
l’argent disponible dans l’encaisse. Ce ne sont pas
des liquidités.
Q9 Avant de déclarer un dividende, le conseil d’administration doit s’interroger sur sa pertinence et sur
la capacité fi nancière de la société par actions. Le
conseil d’administration doit s’assurer de respecter
certaines conditions de nature économique et
juridique ou contractuelle, notamment en ce qui
concerne la solvabilité de la société par actions.
Q10 La résolution du conseil d’administration visant la
déclaration de dividendes doit contenir certains
renseignements comme le type de dividendes
déclarés, le montant en cause pour chacune des
catégories d’actions et les trois dates suivantes
relatives aux dividendes : 1) la date de déclaration ;
2) la date de clôture du registre (des actionnaires ou
des valeurs mobilières) ; et 3) la date de paiement.
Q11 En plus des dividendes en argent, il existe notamment des dividendes en nature et des dividendes
en actions.
Q12 En règle générale, on doit comptabiliser tous les
dividendes déclarés, à la date de déclaration,
à la juste valeur des éléments d’actif qui seront
distribués ou à celle des actions qui seront émises,
selon le cas.
Q13 On doit ajuster la valeur comptable des éléments
d’actif faisant l’objet du dividende en nature à leur
Reproduction
Reproduction
interdite
interdite
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18
Chapitre W15 : Les résultats et les bénéfices non répartis des sociétés par actions
juste valeur à la date de la déclaration. Par conséquent, on doit considérer l’écart entre la valeur
comptable et la juste valeur comme un gain ou une
perte incorporé aux résultats de l’exercice au cours
duquel le dividende est déclaré.
Q14 Les dividendes en actions font augmenter le
nombre d’actions en circulation, ce qui permet
de les répartir entre un plus grand nombre
d’actionnaires. Cela facilite, par exemple, la
passation des actions aux héritiers ou à la
génération suivante. Un nombre accru d’actions
en circulation facilite également le maintien du
contrôle des actionnaires actuels par la détention
d’un nombre suffi sant d’actions lors d’un premier
appel public à l’épargne. Les dividendes en
actions permettent également de transformer les
bénéfi ces non répartis en capital d’apport. Enfi n,
les dividendes en actions constituent un moyen de
signaler aux actionnaires sans contrôle ou à ceux
qui ne participent pas à la gestion de l’entreprise
que les affaires de la société sont bonnes.
Q15 Dès sa déclaration, on doit inscrire un dividende
en actions au capital-actions des capitaux propres
du bilan, distinctement des actions émises. Si les
actions ont une valeur nominale, on doit présenter
l’excédent de la juste valeur des actions à la date de
déclaration sur la valeur nominale à titre de surplus
d’apport. On présente ainsi un dividende en actions
déclaré, car il constitue l’engagement de la société à
émettre des actions ultérieurement plutôt qu’à céder
un élément d’actif.
Q16 Tant le dividende en actions que le fractionnement
d’actions impliquent une augmentation du nombre
d’actions en circulation et les deux types d’opérations ne modifient pas le total des capitaux propres.
Le tableau W15.3 à la page 22 du chapitre W15,
disponible sur la plateforme i+ Interactif, présente à la
fois les différences et les ressemblances entre ces
deux types d’opérations.
Q17 Ces opérations ont pour effet d’accroître le
nombre d’actions ordinaires en circulation et, par
conséquent, d’entraîner une diminution de leur prix
440
unitaire. La valeur totale des actions ordinaires reçues à la suite d’une conversion des titres convertibles selon le ratio initialement prévu est ainsi
inférieure à la valeur totale des actions ordinaires
qui auraient pu être obtenues avant un fractionnement d’actions ou un dividende en actions.
Ces opérations rendent donc moins intéressant
l’exercice du privilège de conversion selon le ratio
initialement prévu. On doit cependant savoir qu’il
existe un mécanisme, appelé « clause antidilution »,
dont peuvent être assortis les titres convertibles
de manière à protéger la valeur du privilège de
conversion en actions ordinaires.
Q18 Il est de plus en plus fréquent de présenter les
restrictions à l’égard de la distribution des bénéfices
non répartis dans des notes complémentaires aux
états financiers plutôt qu’au moyen d’une réserve
(affectation des bénéfices non répartis), car ces
notes permettent de mieux expliquer la nature et
la portée des restrictions. De plus, le recours aux
notes évite toute confusion pouvant découler de
l’affectation des bénéfices non répartis. Si l’on
décomposait ceux-ci en deux, soit les bénéfices
non répartis affectés et les bénéfices non répartis
non affectés, les utilisateurs des états financiers
pourraient être portés à croire que, puisqu’une partie
des bénéfices non répartis est non affectée, elle
devrait faire l’objet d’une déclaration de dividendes.
Q19 Rarement. Lorsque le capital-actions en circulation
d’une société comprend à la fois des actions
ordinaires et des actions privilégiées, on doit consulter
les statuts constitutifs pour connaître exactement
les droits et privilèges de chaque catégorie d’actions
et répartir en conséquence le total des capitaux
propres entre les diverses catégories. Ainsi, la valeur
comptable d’une action privilégiée est égale à sa
valeur de rachat, à sa valeur nominale ou à la valeur
qui lui a été attribuée à son émission, plus tout
dividende arriéré par action. Le solde résiduel n’ayant
pas été attribué aux différentes catégories d’actions
privilégiées, divisé par le nombre d’actions ordinaires
en circulation, nous donne la valeur comptable d’une
action ordinaire.
18
EXERCICES
E1
Terminologie comptable
a)
b)
c)
d)
e)
La comptabilité et les PME, 2
3e édition
Éléments non fréquents ou non typiques des activités normales.
Dividende en actions.
Aucun. Il s’agit de la méthode des impôts exigibles.
Aucun. Il s’agit du bénéfice net (ou de la perte nette).
Maintien du capital.
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Chapitre W15 : Les résultats et les bénéfices non répartis des sociétés par actions
441
f) Dividende attaché (ou cum-dividende).
g) Résultats afférents aux activités abandonnées.
h) Fractionnement d’actions.
i) Valeur comptable d’une action.
E2
Vrai ou faux
a) Faux. Pour ce faire, la succursale en question doit pouvoir être considérée comme une
branche d’activité importante ou une région géographique principale.
b) Vrai.
c) Vrai et faux. Conformément aux NCECF, les états financiers doivent montrer les variations
des composantes des capitaux propres. En règle générale, les sociétés présentent à cette
fin un état des bénéfices non répartis, mais d’autres présentent l’information dans des notes
complémentaires aux états financiers.
d) Vrai.
e) Vrai. Notons toutefois que, dans le chapitre W15, nous n’avons pas abordé le cas d’un
dividende de liquidation, lequel implique plutôt une diminution du surplus d’apport.
f) Vrai.
g) Faux. Un dividende en actions n’entraîne aucune variation de la valeur nominale des actions.
E3
L’état des résultats
L’établissement de l’état des résultats
VENTILATION BEAUCHEMIN LTÉE
Résultats partiels
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X5
Produits d’exploitation
Charges d’exploitation
Bénéfice d’exploitation
Autres résultats
Perte résultant d’un affaissement du terrain
Perte résultant d’une grève
Bénéfice avant impôts
Impôts sur le bénéfice
Bénéfice sur activités maintenues
Activités abandonnées
Perte d’exploitation, nette d’une économie d’impôts de 30 000 $ ➊
Perte découlant de l’abandon des activités,
nette d’une économie d’impôts de 75 000 $
Pertes afférentes aux activités abandonnées
Bénéfice net
4 500 000 $
3 760 000
740 000
192 000 $
100 000
292 000
448 000
168 000
280 000
50 000
125 000
175 000
105 000 $
Calcul :
➊ 900 000 $ – 980 000 $ + 30 000 $
La comptabilité et les PME, 2
3e édition
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Chapitre W15 : Les résultats et les bénéfices non répartis des sociétés par actions
E4
442
Les résultats afférents aux activités abandonnées
ABRAN LTÉE
Résultats partiels
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X5
Produits d’exploitation
Charges d’exploitation
Bénéfice avant impôts
Impôts sur le bénéfice
Bénéfice sur activités maintenues
Activités abandonnées
Perte d’exploitation, nette d’une économie d’impôts de 48 000 $ ➊
Perte découlant de l’abandon des activités, nette d’une économie
d’impôts de 87 000 $
Pertes afférentes aux activités abandonnées
Bénéfice net
4 800 000 $
4 000 000
800 000
300 000
500 000
80 000 $
145 000
225 000
275 000 $
Calcul :
➊
E5
970 000 $ – 1 098 000 $ + 48 000 $
La relation entre les éléments des états financiers
Pour résoudre cet exercice, on doit utiliser les structures de base des états financiers. Ces
dernières, respectivement pour l’état des résultats, l’état des bénéfices non répartis et le bilan,
se présentent sous la forme des équations suivantes :
Bénéfice net (perte nette) = Produits d’exploitation – Charges d’exploitation – Impôts sur le bénéfice
Solde au début + Bénéfice net (perte nette) – Dividendes = Solde à la fin
Actif = Passif + Capitaux propres (Capital d’apport + Bénéfices non répartis)
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
E6
8 300 $ (21 500 $ – 11 125 $ – 2 075 $)
18 500 $ (16 200 $ + 8 300 $ – 6 000 $) ou Solde au début de 20X7
38 500 $ (20 000 $ + 18 500 $)
32 500 $ (71 000 $ – 38 500 $)
2 260 $ (20 815 $ – 9 515 $ – 9 040 $)
23 240 $ (18 500 $ + 9 040 $ – 4 300 $)
20 000 $ (43 240 $ – 23 240 $)
89 150 $ (45 910 $ + 43 240 $)
27 560 $ (14 360 $ + 9 610 $ + 3 590 $)
23 240 $ [Solde à la fin de 20X7 selon f)]
32 600 $ (23 240 $ + 14 360 $ – 5 000 $)
57 600 $ (95 140 $ – 37 540 $) ou (25 000 $ + 32 600 $)
L’analyse du dividende maximal potentiel
a) Le montant maximal qui peut être versé en dividende s’élève à 60 000 $, soit le solde de
l’encaisse.
b) Le paiement d’un montant de 60 000 $ de dividende pourrait engendrer certaines difficultés.
La société devrait à tout le moins conserver la totalité de son encaisse pour le règlement
prochain de ses dettes à court terme, lesquelles s’élèvent à 90 000 $, sans oublier que
l’exploitation courante nécessite des décaissements réguliers, comme les salaires.
L’entreprise doit donc tenir compte des besoins de liquidités identifiés lors de l’établissement du budget de caisse. En tenant pour acquis qu’elle pourrait convertir tous les autres
éléments à court terme en argent liquide sans causer de préjudice à l’exploitation courante,
le montant maximal disponible serait de 45 000 $ (60 000 $ + 75 000 $ – 90 000 $). Une
La comptabilité et les PME, 2
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18
Chapitre W15 : Les résultats et les bénéfices non répartis des sociétés par actions
443
solution plus réaliste serait d’envisager un dividende en argent inférieur à 45 000 $ ou une
autre forme de dividende afin que les liquidités demeurent disponibles pour le règlement des
dettes à court terme et pour l’exploitation courante.
Cet exemple de solution ne contient pas tous les arguments pertinents possibles.
c) La passation des écritures de journal
28 février 20X5
Dividendes en argent déclarés (ou Bénéfices non répartis)
Dividendes à payer
Déclaration d’un dividende, payable le 31 mars aux actionnaires
inscrits le 15 mars.
22 500
22 500
15 mars 20X5
Aucune écriture n’est nécessaire à la date de clôture du registre
des actionnaires.
31 mars 20X5
Dividendes à payer
Banque
Paiement du dividende déclaré le 28 février.
22 500
22 500
Le compte Dividendes en argent déclarés est un compte temporaire qui sera clôturé en fin
d’exercice aux bénéfi ces non répartis.
E7
Les dividendes en argent
Cet exercice comporte des dividendes en argent qui se rapportent à plus d’une catégorie d’actions.
C’est pourquoi il est préférable de recourir à des comptes temporaires plutôt que d’imputer directement tous les dividendes au débit du compte Bénéfices non répartis.
La passation des écritures de journal
28 février 20X5
Dividendes en argent déclarés aux actionnaires privilégiés
Dividendes à payer (10 000 actions × 100 $ × 8 %)
Déclaration du dividende annuel aux détenteurs d’actions privilégiées,
payable le 31 mars aux actionnaires inscrits le 15 mars.
80 000
80 000
15 mars 20X5
Aucune écriture n’est nécessaire à la date de clôture du registre
des actionnaires.
18
31 mars 20X5
Dividendes à payer
Banque
Paiement du dividende déclaré le 28 février.
80 000
80 000
30 juin 20X5
Dividendes en argent déclarés aux actionnaires ordinaires
Dividendes à payer (61 500 actions × 4 $)
Déclaration d’un dividende en argent de 4 $ l’action aux
détenteurs d’actions ordinaires, payable le 31 juillet aux
actionnaires inscrits le 15 juillet.
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246 000
246 000
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444
15 juillet 20X5
Aucune écriture n’est nécessaire à la date de clôture du registre
des actionnaires.
31 juillet 20X5
Dividendes à payer
Banque
Paiement du dividende déclaré le 30 juin.
246 000
246 000
31 décembre 20X5
Sommaire des résultats
Bénéfices non répartis
Clôture du compte Sommaire des résultats.
435 000
435 000
Bénéfices non répartis
Dividendes en argent déclarés aux actionnaires privilégiés
Dividendes en argent déclarés aux actionnaires ordinaires
Clôture des comptes de dividendes.
326 000
80 000
246 000
L’établissement de l’état des bénéfices non répartis
MÉRÈRE LTÉE
Bénéfices non répartis
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X5
Solde au début de l’exercice
Bénéfice net
700 000 $
435 000
1 135 000
Dividendes
Dividendes en argent déclarés aux actionnaires ordinaires
Dividendes en argent déclarés aux actionnaires privilégiés
Total des dividendes déclarés
Solde à la fin de l’exercice
E8
246 000 $
80 000
326 000
809 000 $
Un dividende en nature
31 décembre 20X4
Placements en actions de Distribuable inc.
Gain découlant de la distribution des placements aux actionnaires
Comptabilisation de la plus-value des 50 000 actions
ordinaires de Distribuable inc. au moment de la déclaration
d’un dividende en nature.
Calcul :
Juste valeur des actions (50 000 actions × 20 $)
Valeur comptable des actions
Gain
· Solutionnaire
200 000
18
1 000 000 $
(800 000)
200 000 $
Dividendes en nature déclarés (ou Bénéfices non répartis)
Dividendes en nature à distribuer
Déclaration d’un dividende en nature, c’est-à-dire 50 000 actions
ordinaires de la société Distribuable inc. dont la juste valeur unitaire
est de 20 $ ce même jour, à distribuer le 31 janvier 20X5 aux actionnaires
inscrits le 15 janvier 20X5.
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200 000
1 000 000
1 000 000
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445
15 janvier 20X5
Aucune écriture n’est nécessaire à la date de clôture du registre
des actionnaires.
31 janvier 20X5
Dividendes en nature à distribuer
Placement en actions de Distribuable inc.
Distribution d’un dividende en nature, c’est-à-dire 50 000 actions
ordinaires de la société Distribuable inc., déclaré le 31 décembre 20X4.
1 000 000
1 000 000
Le compte Dividendes en nature déclarés est un compte temporaire qui sera clôturé en fin
d’exercice aux bénéfi ces non répartis.
E9
La distribution de stock en guise de dividendes
La passation des écritures de journal
14 juin
Stock de marchandises ➊
Dividendes en nature à distribuer
Comptabilisation de la plus-value de deux automobiles en stock
au moment de la déclaration d’un dividende en nature.
5 700
5 700
Calcul :
➊ (43 000 $ − 40 600 $) + (43 500 $ − 40 200 $)
Dividendes en nature déclarés – Actions de catégorie A
Dividendes en nature déclarés – Actions de catégorie B
Dividendes en nature à distribuer
Déclaration d’un dividende en nature (deux automobiles en stock),
à livrer le 25 juin.
25 juin
Dividendes en nature à distribuer
Stock de marchandises
Distribution d’un dividende en nature déclaré le 14 juin.
43 000
43 500
86 500
86 500
86 500
E10 Les dividendes en actions
a) Actions sans valeur nominale
30 septembre 20X5
Dividendes en actions déclarés (ou Bénéfices non répartis) ➊
Dividendes en actions ordinaires à distribuer
Déclaration d’un dividende en actions de 10 %, comportant l’émission
de 50 000 actions ordinaires ayant une juste valeur de 11 $.
550 000
18
550 000
Calcul :
➊ (500 000 actions × 10 %) × 11 $ juste valeur à la date de déclaration
15 octobre 20X5
Aucune écriture n’est nécessaire à la date de clôture du registre
des actionnaires.
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31 octobre 20X5
Dividendes en actions ordinaires à distribuer
Actions ordinaires
Émission de 50 000 actions ordinaires à la suite de la distribution
du dividende en actions.
446
550 000
550 000
Même si la juste valeur d’une action de Sion ltée a augmenté de 11,00 $ à 12,00 $ au 31 octobre,
il n’y a pas d’ajustement à inscrire aux livres.
b) Actions avec valeur nominale
30 septembre 20X5
Dividendes en actions déclarés (ou Bénéfices non répartis) ➊
Dividendes en actions ordinaires à distribuer ➋
Surplus d’apport – Prime à l’émission d’actions ordinaires ➌
Déclaration d’un dividende en actions de 10 %, comportant l’émission
de 50 000 actions ordinaires ayant une juste valeur de 11 $.
550 000
250 000
300 000
Calculs :
➊ (500 000 actions × 10 %) × 11 $ juste valeur à la date de déclaration
➋ (500 000 actions × 10 %) × 5 $ valeur nominale
➌ (550 000 $ – 250 000 $) ou [50 000 actions × (11 $ – 5 $)]
15 octobre 20X5
Aucune écriture n’est nécessaire à la date de clôture du registre
des actionnaires.
31 octobre 20X5
Dividendes en actions à distribuer
Actions ordinaires
Émission de 50 000 actions ordinaires à la suite de la distribution
du dividende en actions.
250 000
250 000
Comme la prime à l’émission d’actions a déjà été comptabilisée lors de la déclaration
du dividende en actions, on ne doit tenir compte que de la valeur nominale lors de l’émission
des actions.
Même si la juste valeur d’une action de Sion ltée a augmenté de 11,00 $ à 12,00 $ au 31 octobre,
il n’y a pas d’ajustement à inscrire aux livres.
E11 Les dividendes en argent et les dividendes en actions
30 juin 20X5
Dividendes en argent déclarés aux actionnaires ordinaires
Dividendes à payer (100 000 actions × 10 $ × 5 %)
Déclaration d’un dividende en argent de 5 % aux détenteurs d’actions
ordinaires, payable le 31 juillet aux actionnaires inscrits le 15 juillet.
50 000
18
50 000
15 juillet 20X5
Aucune écriture n’est nécessaire à la date de clôture du registre
des actionnaires.
31 juillet 20X5
Dividendes à payer
Banque
Paiement du dividende déclaré le 30 juin.
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50 000
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30 septembre 20X5
Dividendes en actions déclarés ➊
Dividendes en actions ordinaires à distribuer ➋
Surplus d’apport – Prime à l’émission d’actions ordinaires ➌
Déclaration d’un dividende en actions de 5 %, comportant l’émission de
5 000 actions ordinaires ayant une juste valeur de 21 $.
447
105 000
50 000
55 000
Calculs et explications :
➊ (100 000 actions × 5 %) × 21 $ juste valeur à la date de déclaration
➋ (100 000 actions × 5 %) × 10 $ valeur nominale
➌ (105 000 $ – 50 000 $) ou [5 000 actions × (21 $ – 10 $)]
15 octobre 20X5
Aucune écriture n’est nécessaire à la date de clôture du registre
des actionnaires.
31 octobre 20X5
Dividendes en actions à distribuer
Actions ordinaires
Émission de 5 000 actions ordinaires à la suite de la distribution du
dividende en actions.
50 000
50 000
Comme la prime à l’émission d’actions a déjà été comptabilisée lors de la déclaration
du dividende en actions, on ne doit tenir compte que de la valeur nominale lors de l’émission
des actions.
Même si la juste valeur d’une action de Sion II ltée a diminué de 21,00 $ à 20,75 $ au 15 octobre
pour augmenter ensuite à 21,50 $ au 31 octobre, il n’y a pas d’ajustement à inscrire aux livres.
Puisque l’obligation de distribuer le dividende apparaît à la date de déclaration, c’est la juste valeur
à cette date qui représente le plus fidèlement la valeur de ce qui est remis aux actionnaires.
E12 La répartition d’un dividende entre les actionnaires
a) Actions privilégiées non participantes à dividende non cumulatif
Actions
privilégiées
Dividende de l’exercice courant (20X4)
(2 000 actions × 50 $ × 10 %)*
Solde aux actionnaires ordinaires
Distribution totale
Actions
ordinaires
Total
90 000 $
90 000 $
10 000 $
90 000
100 000 $
10 000 $
10 000 $
* Ou 100 000 $ (capital-actions) × 10 %
b) Actions privilégiées non participantes à dividende cumulatif. Aucun dividende n’a été versé
aux détenteurs d’actions privilégiées au cours des deux derniers exercices.
18
Actions
privilégiées
Dividende arriéré (20X2, 20X3)
(2 000 actions × 50 $ × 10 % × 2 ans)
Dividende de l’exercice courant (20X4)
(2 000 actions × 50 $ × 10 %)
Solde aux actionnaires ordinaires
Distribution totale
La comptabilité et les PME, 2
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Actions
ordinaires
20 000 $
20 000 $
10 000
30 000 $
Total
70 000 $
70 000 $
10 000
70 000
100 000 $
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448
c) Actions privilégiées entièrement participantes à dividende non cumulatif
Actions
privilégiées
Dividende de l’exercice courant (20X4)
(2 000 actions × 50 $ × 10 %)
Rendement équivalent sur actions ordinaires
(400 000 $ × 10 %)
Répartition du solde disponible de 50 000 $*
au prorata de l’investissement respectif
des actionnaires
[50 000 × (100 000 $ ÷ 500 000 $)]
[50 000 × (400 000 $ ÷ 500 000 $)]
Distribution totale
Actions
ordinaires
10 000 $
10 000 $
40 000 $
40 000
40 000
80 000 $
10 000
40 000
100 000 $
10 000
20 000 $
Total
* 100 000 $ – 10 000 $ – 40 000 $
d) Actions privilégiées entièrement participantes à dividende cumulatif. Aucun dividende n’a été
versé aux détenteurs d’actions privilégiées au cours de l’exercice précédent.
Actions
privilégiées
Dividende arriéré (20X3)
(2 000 actions × 50 $ × 10 % × 1 an)
Dividende de l’exercice courant (20X4)
(2 000 actions × 50 $ × 10 %)
Rendement équivalent sur actions ordinaires
(400 000 $ × 10 %)
Répartition du solde disponible de 40 000 $* au prorata
de l’investissement respectif des actionnaires
[40 000 × (100 000 $ ÷ 500 000 $)]
[40 000 × (400 000 $ ÷ 500 000 $)]
Distribution totale
Actions
ordinaires
Total
10 000 $
10 000 $
10 000
10 000
40 000 $
40 000
32 000
72 000 $
8 000
32 000
100 000 $
8 000
28 000 $
* 100 000 $ – 10 000 $ – 10 000 $ – 40 000 $
E13 Les réserves
La passation des écritures de journal
21 mars 20X5
Équipement
Banque
Acquisition d’équipement au comptant.
165 000
165 000
21 mars 20X5
Bénéfices non répartis affectés à l’acquisition d’équipement
Bénéfices non répartis non affectés
Annulation de l’affectation des bénéfices non répartis.
30 juin 20X5
Bénéfices non répartis non affectés
Bénéfices non répartis affectés à une perte
éventuelle indéterminable sur approvisionnement
Affectation des bénéfices non répartis à la suite d’une résolution du
conseil d’administration.
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3e édition
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18
150 000
150 000
50 000
50 000
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1er juillet 20X5
Bénéfices non répartis non affectés
Bénéfices non répartis affectés au remboursement de l’emprunt
à long terme
Affectation des bénéfices non répartis.
449
100 000
100 000
21 décembre 20X5
Bénéfices non répartis affectés à une perte éventuelle indéterminable
sur approvisionnement
Bénéfices non répartis non affectés
Annulation de l’affectation des bénéfices non répartis.
50 000
50 000
31 décembre 20X5
Sommaire des résultats
Bénéfices non répartis non affectés
Clôture du compte Sommaire des résultats.
235 000
235 000
L’établissement de la section des capitaux propres
RAYONNANTE LTÉE
Bilan partiel
au 31 décembre 20X5
Capitaux propres
Actions ordinaires ayant une valeur nominale de 10 $ chacune
Nombre d’actions autorisées, 200 000
Nombre d’actions émises et en circulation, 50 000
Surplus d’apport
Total du capital d’apport
Bénéfices non répartis
Non affectés ➊
Affectés
Affectation au remboursement de l’emprunt à long terme ➋
Total des capitaux propres
500 000 $
300 000
800 000
635 000 $
300 000
935 000
1 735 000 $
Calculs :
➊
➋
350 000 $ + 150 000 $ – 50 000 $ – 100 000 $ + 50 000 $ + 235 000 $
200 000 $ + 100 000 $
E14 Des opérations influant sur les éléments du bilan – Résumé
La comptabilité et les PME, 2
3e édition
Opération
Actif
Passif
Capitalactions
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
0
–
–
0
0
0
0
0
+
–
0
0
0
0
0
–
0
0
0
+
0
0
0
0
· Solutionnaire
Capitaux propres
Surplus
Bénéfices
d’apport
non répartis
0
0
0
0
0
0
0
+
–
0
–
–
0
0
0
0
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Chapitre W15 : Les résultats et les bénéfices non répartis des sociétés par actions
450
E15 La valeur comptable d’une action
Calculer la valeur comptable d’une action, c’est attribuer la quote-part des capitaux propres qui revient
à chacune des actions. Dans cet exercice, comme le total des capitaux propres est de 4 500 000 $
(1 500 000 $ + 2 100 000 $ + 200 000 $ + 700 000 $), c’est ce montant qui doit être réparti entre
chacune des catégories d’actions.
a) Actions privilégiées
Actions ordinaires
b) Actions privilégiées
Actions ordinaires
c) Actions privilégiées
Actions ordinaires
105,00 $
24,00 $
113,00 $
22,40 $
110,00 $
23,00 $
(2 100 000 $ ÷ 20 000 actions)
[(4 500 000 $ – 2 100 000 $) ÷ 100 000 actions]
{[2 100 000 $ + (20 000 actions × 8 $)] ÷ 20 000 actions}
ou [(2 100 000 $ ÷ 20 000 actions) + 8 $]
{4 500 000 $ – [2 100 000 $ + (20 000 actions × 8 $)]
÷ 100 000 actions}
(Valeur de rachat)
{[4 500 000 $ – (20 000 actions × 110 $)]
÷ 100 000 actions}
PROBLÈMES DE COMPRÉHENSION
P1
L’établissement des états financiers
(25 minutes – facile)
TRANS AIR LTÉE
Résultats
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X5
(en milliers de dollars)
Produits d’exploitation
Charges d’exploitation
Bénéfice d’exploitation
Autres résultats
Gain relatif à l’expropriation d’une ligne aérienne
Perte relative à une grève
Bénéfice avant impôts
Impôts sur le bénéfice
Bénéfice sur activités maintenues
Activités abandonnées
Gain d’exploitation, net d’une charge d’impôts de 1 640 $ ➊
Perte découlant de l’abandon des activités, nette d’une économie
d’impôts de 4 660 $ ➋
Pertes afférentes aux activités abandonnées
Bénéfice net
147 540 $
144 300
3 240
6 000 $
(1 240)
4 760
8 000
3 200
4 800
2 460
(6 990)
(4 530)
270 $
Calculs :
➊ {[2 460 000 $ ÷ (1 – 0,40)] × 40 %}
ou [(2 460 000 $ ÷ 0,60) – 2 460 000 $]
18
➋ {[6 990 000 $ ÷ (1 – 0,40)] × 40 %}
ou [(6 990 000 $ ÷ 0,60) – 6 990 000 $]
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Chapitre W15 : Les résultats et les bénéfices non répartis des sociétés par actions
451
TRANS AIR LTÉE
Bénéfices non répartis
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X5
(en milliers de dollars)
Solde au début de l’exercice
Bénéfice net de l’exercice
13 105 $
270
13 375
(1 200)
12 175 $
Moins : Dividendes
Solde à la fin de l’exercice
TRANS AIR LTÉE
Bilan
au 31 décembre 20X5
(en milliers de dollars)
Actif
Actif à court terme
Immobilisations corporelles
Total de l’actif
13 125 $
74 880
88 005 $
Passif et capitaux propres
Passif
Passif à court terme
Effets à payer à long terme
Total du passif
Capitaux propres
Capital-actions
Surplus d’apport
Total du capital d’apport
Bénéfices non répartis
Total des capitaux propres
Total du passif et des capitaux propres
P2
(35 minutes – moyen)
5 830 $
60 000
65 830
4 000
6 000
10 000
12 175
22 175
88 005 $
L’établissement de l’état des résultats et de l’état des bénéfices non répartis
a) L’établissement de l’état des résultats
VILEBREQUIN INC.
Résultats
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X5
Chiffre d’affaires
Coût des ventes
Stock d’ouverture
Achats
Coût des marchandises destinées à la vente
Moins : Stock de clôture
Coût des ventes
Marge bénéficiaire brute
Frais d’exploitation
Frais de vente
Salaires des vendeurs
Loyers – Service des ventes
Publicité
Frais de livraison
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773 500 $
77 500 $
489 250
566 750
89 500
18
477 250
296 250
82 000
48 000
13 250
13 500
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Amortissement – Matériel de magasin
Total des frais de vente
Frais d’administration
Salaires du personnel administratif
Dépréciation des comptes clients
Frais d’administration divers
Loyers – Administration générale
Amortissement – Matériel de bureau
Total des frais d’administration
Frais financiers
Intérêts sur effets à long terme à payer
Total des frais d’exploitation
Bénéfice d’exploitation
Autres résultats
Gain résultant de l’expropriation d’un terrain
Produits d’intérêts sur placements à court terme
Perte relative au non-recouvrement d’un compte client important
Total des autres résultats
Bénéfice avant impôts
Impôts sur le bénéfice (93 250 $ × 20 %)
Bénéfice sur activités maintenues
Activités abandonnées
Perte d’exploitation, nette d’une économie d’impôts de 2 000 $
Perte découlant de l’abandon des activités, nette d’une économie
d’impôts de 3 000 $
Pertes afférentes aux activités abandonnées
Bénéfice net
452
7 750
164 500
25 000
3 000
1 900
6 000
1 600
37 500
3 000
205 000
91 250
5 000
2 400
(5 400)
2 000
93 250
18 650
74 600
8 000
12 000
(20 000)
54 600 $
b) L’établissement de l’état des bénéfices non répartis
VILEBREQUIN INC.
Bénéfices non répartis
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X5
Solde au début de l’exercice
Bénéfice net de l’exercice
95 250 $
54 600
149 850
(26 200)
(9 800)
113 850 $
Moins : Dividendes en argent
Dividendes en actions
Solde à la fin de l’exercice
P3
L’établissement d’états financiers comparatifs
(40 minutes – difficile)
18
TRANS AIR II LTÉE
Résultats
pour l’exercice terminé le 31 décembre
(en milliers de dollars)
Produits d’exploitation ➊
Charges d’exploitation ➋
Bénéfice d’exploitation
Autres résultats
Gain relatif à l’expropriation d’une ligne aérienne
Perte relative à une grève
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20X5
88 695 $
83 050
5 645
20X4
73 770 $
72 145
1 625
1 750
(625)
1 125
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Reproduction
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Chapitre W15 : Les résultats et les bénéfices non répartis des sociétés par actions
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Bénéfice avant impôts
Impôts sur le bénéfice ➌
Bénéfice sur activités maintenues
Activités abandonnées
Perte d’exploitation, nette d’une économie d’impôts de 850 $ (20X4 – 1 100 $) ➍
Perte découlant de l’abandon des activités, nette d’une économie
d’impôts de 708 $ ➎
Pertes afférentes aux activités abandonnées
Bénéfice net (perte nette)
6 770
2 708
4 062
1 625
650
975
(1 275)
(1 650)
(1 062)
(2 337)
1 725 $
(1 650)
(675) $
20X5
5 585 $
1 725
7 310
(600)
6 710 $
20X4
6 860 $
(675)
6 185
(600)
5 585 $
20X5
5 470 $
38 170
43 640 $
20X4
6 560 $
37 440
44 000 $
3 930 $
25 000
28 930
3 415 $
30 000
33 415
2 500
5 500
6 710
14 710
43 640 $
2 000
3 000
5 585
10 585
44 000 $
453
Calculs :
➊ 20X4 (82 770 000 $ – 9 000 000 $)
 20X5 (99 320 000 $ – 8 875 000 $ – 1 750 000 $)
➋ 20X4 (83 895 000 $ – 11 750 000 $)
 20X5 (96 445 000 $ – 11 000 000 $ – 1 770 000 $ – 625 000 $)
➌ 20X4 (1 625 000 $ × 40 %)
 20X5 (6 770 000 $ × 40 %)
➍ 20X4 – Impôts [(9 000 000 $ – 11 750 000 $) × 40 %]
 20X4 – Montant net [(9 000 000 $ – 11 750 000 $) – 1 100 000 $]
 20X5 – Impôts [(8 875 000 $ – 11 000 000 $) × 40 %]
 20X5 – Montant net [(8 875 000 $ – 11 000 000 $) – 850 000 $]
➎ Impôts (1 770 000 $ × 40 %)
 Montant net (1 770 000 $ – 708 000 $)
TRANS AIR II LTÉE
Bénéfices non répartis
pour l’exercice terminé le 31 décembre
(en milliers de dollars)
Solde au début de l’exercice
Bénéfice net (perte nette)
Moins : Dividendes
Solde à la fin de l’exercice
TRANS AIR II LTÉE
Bilan condensé
au 31 décembre
(en milliers de dollars)
Actif
Actif à court terme
Immobilisations corporelles
Total de l’actif
Passif et capitaux propres
Passif
Passif à court terme
Effets à payer à long terme
Total du passif
Capitaux propres
Capital-actions
Surplus d’apport
Bénéfices non répartis
Total des capitaux propres
Total du passif et des capitaux propres
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18
Chapitre W15 : Les résultats et les bénéfices non répartis des sociétés par actions
P4
(20 minutes – facile)
454
Le dividende maximal et la répartition du dividende
Puisque la loi en vertu de laquelle Maximum ltée a été constituée ne permet la déclaration de
dividendes que sur les bénéfices non répartis, le dividende maximal que la société pourrait
distribuer le 31 décembre 20X5 correspond au solde du compte Bénéfices non répartis, soit
300 000 $ (– 75 000 $ – 65 000 $ – 60 000 $ + 125 000 $ + 375 000 $). Ce dividende se
répartirait ainsi entre les actionnaires de chaque catégorie d’actions :
Actions
privilégiées
de catégorie A
Dividende arriéré
(1 000 actions × 6 $ × 4 ans)
Dividende de l’exercice courant
(1 000 actions × 6 $)
(10 000 actions × 8 $)
Rendement équivalent sur actions ordinaires
(500 000 $ × 8 %)
Répartition du solde disponible de 150 000 $*
au prorata des investissements respectifs
[150 000 $ × (1 000 000 $ ÷ 1 500 000 $)]
[150 000 $ × (500 000 $ ÷ 1 500 000 $)]
Distribution totale
Actions
privilégiées
Actions
de catégorie B ordinaires
24 000 $
24 000 $
6 000
6 000
80 000
80 000 $
40 000 $
100 000
30 000 $
Total
180 000 $
40 000
100 000
50 000
50 000
90 000 $ 300 000 $
* 300 000 $ – 24 000 $ – 6 000 $ – 80 000 $ – 40 000 $
Notez que le rendement équivalent distribué aux actionnaires ordinaires est basé sur le taux du
dividende des actions privilégiées de catégorie B, c’est-à-dire sur le taux des actions entièrement
participantes, à savoir 8 % [8 $ ÷ (1 000 000 $ ÷ 10 000 actions)].
P5
(20 minutes – facile)
Les dividendes en argent et l’établissement d’états financiers partiels
a) La passation des écritures de journal
28 février 20X5
Dividendes en argent déclarés aux actionnaires privilégiés
Dividendes à payer (10 000 actions × 100 $ × 8 %)
Déclaration du dividende annuel aux détenteurs d’actions privilégiées,
payable le 31 mars aux actionnaires inscrits le 15 mars.
80 000
80 000
15 mars 20X5
Aucune écriture n’est nécessaire à la date de clôture du registre
des actionnaires.
31 mars 20X5
Dividendes à payer
Banque
Paiement du dividende déclaré le 28 février.
80 000
31 décembre 20X5
Dividendes en argent déclarés aux actionnaires ordinaires
Dividendes à payer (61 500 actions × 2 $)
Déclaration d’un dividende en argent de 2 $ l’action aux détenteurs
d’actions ordinaires, payable le 31 janvier 20X6 aux actionnaires
inscrits le 15 janvier 20X6.
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18
80 000
123 000
123 000
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Chapitre W15 : Les résultats et les bénéfices non répartis des sociétés par actions
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31 décembre 20X5
Sommaire des résultats
Bénéfices non répartis
Clôture du compte Sommaire des résultats.
455
435 000
435 000
31 décembre 20X5
Bénéfices non répartis
Dividendes en argent déclarés aux actionnaires privilégiés
Dividendes en argent déclarés aux actionnaires ordinaires
Clôture des comptes de dividendes déclarés.
203 000
80 000
123 000
b) L’établissement de l’état des bénéfices non répartis
CLARAY LTÉE
Bénéfices non répartis
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X5
Solde au début de l’exercice
Bénéfice net
700 000 $
435 000
1 135 000
Dividendes
Dividendes en argent déclarés aux actionnaires privilégiés
Dividendes en argent déclarés aux actionnaires ordinaires
Total des dividendes déclarés
Solde à la fin de l’exercice
80 000 $
123 000
203 000
932 000 $
c) L’établissement de la section des capitaux propres
CLARAY LTÉE
Bilan partiel
au 31 décembre 20X5
Capitaux propres
Capital-actions
Actions privilégiées ayant une valeur nominale de 100 $ chacune
et comportant un dividende de 8 %
Nombre d’actions émises et en circulation, 10 000
Actions ordinaires d’une valeur nominale de 5 $ chacune
Nombre d’actions émises, 61 500
Surplus d’apport
Prime à l’émission d’actions privilégiées
Prime à l’émission d’actions ordinaires
Total du capital d’apport
Bénéfices non répartis
Total des capitaux propres
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1 000 000 $
307 500
250 000
310 500
1 868 000
932 000
2 800 000 $
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18
Chapitre W15 : Les résultats et les bénéfices non répartis des sociétés par actions
P6
(30 minutes – moyen)
456
L’émission d’actions et les dividendes
a) La passation des écritures de journal
31 janvier 20X6
Dividendes à payer
Banque [(500 000 $ × 6 % × ½) + (50 000 × 1,20 $)]
Paiement des dividendes déclarés en décembre 20X5.
75 000
75 000
31 mars 20X6
Banque
Actions ordinaires
Émission de 10 000 actions ordinaires à 40 $ chacune.
400 000
400 000
28 juin 20X6
Dividendes en argent déclarés aux actionnaires privilégiés ➊
Dividendes en argent déclarés aux actionnaires ordinaires ➋
Dividendes à payer
Déclaration du dividende semestriel rattaché aux actions privilégiées
de 3 % et d’un dividende de 1,20 $ par action ordinaire.
15 000
72 000
87 000
Calculs :
➊ 500 000 $ × 6 % × ½
➋ Nombre d’actions au début
50 000
10 000
Actions émises le 31 mars
60 000
×
Montant du dividende par action
1,20 $
72 000 $
31 juillet 20X6
Dividendes à payer
Banque
Paiement des dividendes déclarés le 15 juin 20X6.
87 000
87 000
21 septembre 20X6
Dividendes en actions déclarés aux actionnaires ordinaires
Dividendes en actions ordinaires à distribuer
Déclaration d’un dividende en actions de 5 % aux détenteurs
d’actions ordinaires, à distribuer le 31 octobre aux actionnaires inscrits
le 12 octobre.
123 000
123 000
Calcul :
Nombre d’actions en circulation au début
Émission du 31 mars
Nombre d’actions visées par le dividende
Taux du dividende
Nombre d’actions émises à la suite de la déclaration du dividende
Juste valeur d’une action
Total
50 000
10 000
60 000
×
×
5%
3 000
41 $
123 000 $
18
12 octobre 20X6
Aucune écriture n’est nécessaire à la date de clôture du registre
des actionnaires.
31 octobre 20X6
Dividendes en actions ordinaires à distribuer
Actions ordinaires
Émission de 3 000 actions ordinaires à la suite de la distribution
du dividende en actions.
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123 000
123 000
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28 décembre 20X6
Dividendes en argent déclarés aux actionnaires privilégiés ➊
Dividendes en argent déclarés aux actionnaires ordinaires ➋
Dividendes à payer
Déclaration du dividende semestriel rattaché aux actions privilégiées
de 3 % et d’un dividende de 1,20 $ par action ordinaire.
457
15 000
75 600
90 600
Calculs :
➊ 500 000 $ × 6 % × ½
➋ Nombre d’actions au début
Actions émises le 31 mars
Actions émises le 31 octobre
Montant du dividende par action
×
50 000
10 000
3 000
63 000
1,20 $
75 600 $
b) La détermination du solde du compte Bénéfices non répartis
Bénéfices non répartis
1 075 000
Solde au 31 décembre 20X5
Dividendes de l’exercice 20X6
28 juin 20X6
21 septembre 20X6
28 décembre 20X6
Bénéfice net de l’exercice 20X6
Solde au 31 décembre 20X6
P7
(25 minutes – moyen)
87 000
123 000
90 600
300 000
1 074 400
La comptabilisation d’un dividende en nature
a) La détermination du nombre d’actions remises à titre de dividende
Actions
privilégiées
Calcul du montant total des dividendes
Dividendes arriérés de 20X3
(25 000 actions × 10 $ × 8 %)
Dividendes arriérés de 20X4
Dividendes courants de 20X5
(50 000 actions × 1,30 $)
Dividendes totaux
Cours de l’action de Buay inc. à la date de la déclaration
Nombre d’actions ordinaires de Buay inc.
qui seront remises aux actionnaires
Actions
ordinaires
20 000 $
20 000
20 000
÷
60 000 $
25 $
65 000 $
65 000 $
÷
25 $
2 400
2 600
b) La passation des écritures de journal
18
31 décembre 20X5
Placement en actions de Buay inc.
Gain découlant de la distribution des placements
aux actionnaires
Comptabilisation de la plus-value des placements au moment
de la déclaration d’un dividende en nature.
75 000
75 000
Calcul :
Juste valeur des actions [(2 400 + 2 600 actions) × 25 $]
125 000 $
Valeur comptable des actions (100 000 $ × 5 000 actions ÷ 10 000 actions) (50 000)
Gain
75 000 $
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Chapitre W15 : Les résultats et les bénéfices non répartis des sociétés par actions
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Dividendes en nature déclarés (ou Bénéfices non répartis)
Dividendes en nature à distribuer
Déclaration de dividendes en nature, c’est-à-dire 5 000 actions
ordinaires de la société Buay inc. dont la juste valeur unitaire est de
25 $ ce même jour, à distribuer le 31 janvier 20X6.
31 janvier 20X6
Dividendes en nature à distribuer
Placement en actions de Buay inc.
Distribution d’un dividende en nature, c’est-à-dire 5 000 actions
ordinaires de la société Buay inc., déclaré le 31 décembre 20X5.
458
125 000
125 000
125 000
125 000
Le compte Dividendes en nature déclarés est un compte temporaire qui sera clôturé en fi n
d’exercice aux bénéfices non répartis.
c) La détermination du solde du placement en actions dans Buay inc.
Placement en actions
de Buay inc.
Solde au 31 décembre 20X5
(10 000 actions × 10 $)
31 décembre 20X5
100 000
75 000
175 000
15 janvier 20X6
Solde au 15 janvier 20X6
(5 000 actions × 10 $)
125 000
50 000
Le solde du placement en actions doit être de 50 000 $ (100 000 $ × 5 000 actions ÷ 10 000 actions), comme l’indique le compte en T ci-dessus.
P8
(35 minutes – moyen)
L’analyse de possibilités de distribution de dividendes
Aux administrateurs de la société Brac ltée
Mesdames,
Messieurs,
Comme il a été convenu, je vous fais parvenir mon analyse des trois possibilités envisagées par
le conseil d’administration au sujet de la déclaration et de la distribution de dividendes. Vous y
trouverez d’abord les écritures de journal requises pour chacune des possibilités, puis un
tableau comparatif des capitaux propres de la société dans l’hypothèse de la déclaration et de
la distribution de ces dividendes.
Espérant que le tout vous donnera entière satisfaction, je vous présente mes salutations distinguées.
Comptable professionnel agréé
a) Les écritures de journal
18
Possibilité A
Dividendes en argent déclarés aux actionnaires privilégiés
Dividendes en argent déclarés aux actionnaires ordinaires
Dividendes à payer
Déclaration d’un dividende en argent de 8 % aux détenteurs
d’actions privilégiées et de 2 $ l’action aux détenteurs d’actions
ordinaires [(10 000 × 100 $ × 8 %) + (200 000 × 2 $)].
Dividendes à payer
Banque
Paiement des dividendes en argent déclarés.
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80 000
400 000
480 000
480 000
480 000
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Possibilité B
Dividendes en actions déclarés aux actionnaires privilégiés
Dividendes en actions privilégiées à distribuer (1 000 × 100 $)
Surplus d’apport – Prime à l’émission d’actions privilégiées
Déclaration d’un dividende en actions privilégiées de 10 %
comportant l’émission de 1 000 actions privilégiées
ayant chacune une juste valeur de 110 $.
459
110 000
100 000
10 000
Dividendes en actions déclarés aux actionnaires ordinaires
Dividendes en actions ordinaires à distribuer
Déclaration d’un dividende en actions ordinaires de 10 %,
comportant l’émission de 20 000 actions ordinaires ayant chacune
une juste valeur de 27,50 $.
550 000
Dividendes en actions privilégiées à distribuer
Actions privilégiées
Émission de 1 000 actions privilégiées à la suite
de la distribution du dividende en actions.
100 000
Dividendes en actions ordinaires à distribuer
Actions ordinaires
Émission de 20 000 actions ordinaires à la suite
de la distribution du dividende en actions.
550 000
550 000
100 000
550 000
Possibilité C
Aucune écriture requise. Toutefois, cette possibilité entraînerait les changements suivants :
• La valeur nominale des actions privilégiées passerait de 100 $ à 50 $ et le nombre d’actions en circulation,
de 10 000 à 20 000.
• Le nombre d’actions ordinaires en circulation passerait de 200 000 à 400 000.
b) La section des capitaux propres du bilan
BRAC LTÉE
Bilan partiel
au 31 décembre 20X5
Possibilité A
Actions privilégiées non participantes ayant
une valeur nominale de 100 $ chacune,
à dividende non cumulatif de 8 %
Nombre illimité d’actions autorisées.
Nombre d’actions émises et en circulation :
10 000
11 000
Actions privilégiées non participantes ayant
une valeur nominale de 50 $ chacune,
à dividende non cumulatif de 8 %
Nombre illimité d’actions autorisées.
Nombre d’actions émises et en circulation :
20 000
Actions ordinaires sans valeur nominale
Nombre illimité d’actions autorisées.
Nombre d’actions émises et en circulation :
200 000
220 000
400 000
Surplus d’apport
Prime à l’émission d’actions privilégiées
Biens reçus à titre gratuit
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Possibilité B
Possibilité C
1 000 000 $
1 100 000 $
18
1 000 000 $
2 400 000
2 950 000
2 400 000
200 000
250 000
210 000
250 000
200 000
250 000
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Chapitre W15 : Les résultats et les bénéfices non répartis des sociétés par actions
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Bénéfices non répartis
Total des capitaux propres
1 620 000 ➊
5 470 000 $
1 440 000 ➋
5 950 000 $
460
2 100 000
5 950 000 $
Calculs :
➊ 2 100 000 $ – 80 000 $ – 400 000 $
➋ 2 100 000 $ – 110 000 $ – 550 000 $
P9
(25 minutes – moyen)
Les dividendes et le fractionnement d’actions
a) Valeur attribuée :
5,00 $ (1 000 000 $ ÷ 200 000 actions)
Prix moyen d’émission : 7,50 $ [(1 000 000 $ + 500 000 $) ÷ 200 000 actions]
Valeur comptable :
12,30 $ [(1 000 000 $ + 500 000 $ + 960 000 $) ÷ 200 000 actions]
b) 1. Dividende en actions de 10 %
Le total des capitaux propres demeure inchangé, car le dividende en actions consiste en
un transfert d’un montant du compte Bénéfices non répartis aux comptes Actions
ordinaires et Surplus d’apport – Prime à l’émission d’actions.
2. Dividende en espèces
200 000
Nombre d’actions en circulation au 1er janvier
Actions émises lors du dividende en actions (200 000 × 10 %)
20 000
Nombre d’actions admissibles au dividende de 10 %
220 000
Dividende par action (5 $ × 10 %)
×
0,50 $
Dividende en espèces (Diminution des capitaux propres)
110 000 $
3. Fractionnement d’actions
Le total des capitaux propres demeure inchangé, car seul le nombre d’actions ordinaires
en circulation passe de 220 000 à 440 000.
c) 1. Dividende en actions de 10 %
Actions émises lors du dividende en actions (200 000 × 10 %)
20 000
Juste valeur des actions à la date de déclaration
×
15,00 $
Dividende en actions (Diminution des bénéfices non répartis)
300 000 $
2. Dividende en espèces
Diminution des bénéfices non répartis de 110 000 $ ainsi que du total des capitaux
propres.
3. Fractionnement d’actions
Aucune variation des bénéfices non répartis ni du total des capitaux propres.
d) Valeur attribuée :
2,50 $ [5 $ ÷ 2 (fractionnement)] ou
{(1 000 000 $ + 100 000 $) ÷ [(200 000 + 20 000) ÷ 2 actions
(fractionnement)]}
Valeur comptable : 7,86 $ {[2 460 000 $ (capitaux propres au début selon a)
+ 1 110 000 $ – 110 000 $] ÷ 440 000 actions} ou
selon le tableau ci-dessous [(1 100 000 $ + 700 000 $
+ 1 660 000 $) ÷ 440 000 actions]
18
20X6
1er janvier
Solde au début
1er avril
Déclaration d’un dividende en actions
de 10 % (20 000 × 15 $)
1er juillet
Déclaration d’un dividende en espèces
de 10 % (220 000 × 0,50 $)
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Nombre
d’actions
Capitalactions
200 000
1 000 000 $
20 000
100 000
Surplus
d’apport
Bénéfices
non répartis
500 000 $
960 000 $
200 000
(300 000)
(110 000)
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Chapitre W15 : Les résultats et les bénéfices non répartis des sociétés par actions
››
1er octobre
Fractionnement des actions 2:1
31 décembre
Bénéfice net
31 décembre
Solde à la fin
461
220 000
1 110 000
440 000 $
1 100 000 $
700 000 $
1 660 000 $
P10 La répartition du dividende
(45 minutes – moyen)
a) Actions privilégiées non participantes à dividende non cumulatif
Actions
privilégiées
20X1
Dividende de l’exercice courant
(20 000 actions × 5 $)
Solde aux actionnaires ordinaires
Distribution totale
20X2
Dividende de l’exercice courant
20X3
Dividende de l’exercice courant
(20 000 actions × 5 $)
20X4
Dividende de l’exercice courant
(20 000 actions × 5 $)
Solde aux actionnaires ordinaires
Distribution totale
Actions
ordinaires
Total
320 000 $
320 000 $
100 000 $
320 000
420 000 $
100 000 $
100 000 $
65 000 $
65 000 $
100 000 $
100 000 $
100 000 $
100 000 $
425 000 $
425 000 $
100 000 $
425 000
525 000 $
Actions
ordinaires
Total
320 000 $
320 000 $
100 000 $
320 000
420 000 $
b) Actions privilégiées non participantes à dividende cumulatif
Actions
privilégiées
20X1
Dividende de l’exercice courant
(20 000 actions × 5 $)
Solde aux actionnaires ordinaires
Distribution totale
20X2
Dividende de l’exercice courant
20X3
Dividende arriéré de 20X2
(100 000 $ – 65 000 $)
Dividende de l’exercice courant
Distribution totale
20X4
Dividende arriéré de 20X3
(100 000 $ – 65 000 $)
Dividende de l’exercice courant
(20 000 actions × 5 $)
Solde aux actionnaires ordinaires
Distribution totale
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100 000 $
100 000 $
65 000 $
65 000 $
35 000 $
65 000
100 000 $
35 000 $
65 000
100 000 $
35 000 $
35 000 $
100 000
135 000 $
390 000 $
390 000 $
100 000
390 000
525 000 $
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Reproduction
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18
Chapitre W15 : Les résultats et les bénéfices non répartis des sociétés par actions
462
c) Actions privilégiées entièrement participantes à dividende non cumulatif
Actions
privilégiées
20X1
Dividende de l’exercice courant
(20 000 actions × 5 $)
Rendement équivalent sur actions ordinaires
(2 500 000 $ × 10 %*)
Répartition du solde disponible de 70 000 $**
au prorata de l’investissement respectif
des actionnaires
[70 000 $ × (1 000 000 $ ÷ 3 500 000 $)]
[70 000 $ × (2 500 000 $ ÷ 3 500 000 $)]
Distribution totale
20X2
Dividende de l’exercice courant
20X3
Dividende de l’exercice courant
20X4
Dividende de l’exercice courant
(20 000 actions × 5 $)
Rendement équivalent sur actions ordinaires
(2 500 000 $ × 10 %*)
Répartition du solde disponible de 175 000 $***
au prorata de l’investissement respectif
des actionnaires
[175 000 $ × (1 000 000 $ ÷ 3 500 000 $)]
[175 000 $ × (2 500 000 $ ÷ 3 500 000 $)]
Distribution totale
Actions
ordinaires
100 000 $
100 000 $
250 000 $
250 000
50 000
300 000 $
20 000
50 000
420 000 $
20 000
120 000 $
Total
65 000 $
65 000 $
100 000 $
100 000 $
100 000 $
100 000 $
250 000 $
250 000
125 000
375 000 $
50 000
125 000
525 000 $
Actions
ordinaires
Total
50 000
150 000 $
* 100 000 $ ÷ 1 000 000 $
** 420 000 $ – 100 000 $ – 250 000 $
*** 525 000 $ – 100 000 $ – 250 000 $
d) Actions privilégiées entièrement participantes à dividende cumulatif
Actions
privilégiées
20X1
Dividende de l’exercice courant
(20 000 actions × 5 $)
Rendement équivalent sur actions ordinaires
(2 500 000 $ × 10 %*)
Répartition du solde disponible de 70 000 $**
au prorata de l’investissement respectif
des actionnaires
[70 000 $ × (1 000 000 $ ÷ 3 500 000 $)]
[70 000 $ × (2 500 000 $ ÷ 3 500 000 $)]
Distribution totale
20X2
Dividende de l’exercice courant
20X3
Dividende arriéré de 20X2
(100 000 $ – 65 000 $)
Dividende de l’exercice courant
Distribution totale
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100 000 $
100 000 $
250 000 $
250 000
50 000
300 000 $
20 000
50 000
420 000 $
20 000
120 000 $
65 000 $
65 000 $
35 000 $
65 000
100 000 $
35 000 $
65 000
100 000 $
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18
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Chapitre W15 : Les résultats et les bénéfices non répartis des sociétés par actions
››
20X4
Dividende arriéré de 20X3
(100 000 $ – 65 000 $)
Dividende de l’exercice courant
(20 000 actions × 5 $)
Rendement équivalent sur actions ordinaires
(2 500 000 $ × 10 %*)
Répartition du solde disponible de 140 000 $***
au prorata de l’investissement respectif
des actionnaires
[140 000 $ × (1 000 000 $ ÷ 3 500 000 $)]
[140 000 $ × (2 500 000 $ ÷ 3 500 000 $)]
Distribution totale
35 000 $
463
35 000 $
100 000
100 000
250 000 $
250 000
100 000
350 000 $
40 000
100 000
525 000 $
40 000
175 000 $
* 100 000 $ ÷ 1 000 000 $
** 420 000 $ – 100 000 $ – 250 000 $
*** 525 000 $ – 35 000 $ – 100 000 $ – 250 000 $
P11 La répartition du dividende entre trois catégories d’actionnaires
(30 minutes – moyen)
a) Les actions privilégiées de catégories A et B sont non participantes.
Actions
privilégiées
de catégorie A
Dividende arriéré de 20X4
(100 000 actions × 0,40 $)
Dividende de l’exercice courant
(100 000 actions × 0,40 $)
(500 000 $ × 10 %)
Solde aux actionnaires ordinaires
Distribution totale
Actions
privilégiées
de catégorie B
Actions
ordinaires
40 000 $
40 000
50 000 $
80 000 $
50 000 $
110 000 $
110 000 $
b) Les actions privilégiées de catégorie A sont non participantes et celles de catégorie B sont
entièrement participantes.
Actions
privilégiées
de catégorie A
Dividende arriéré de 20X4
(100 000 actions × 0,40 $)
Dividende de l’exercice courant
(100 000 actions × 0,40 $)
(500 000 $ × 10 %)
Rendement équivalent sur actions ordinaires
(750 000 $ × 10 %)
Répartition du solde disponible de 35 000 $*
au prorata de l’investissement respectif
des actionnaires
[35 000 $ × (500 000 $ ÷ 1 250 000 $)]
[35 000 $ × (750 000 $ ÷ 1 250 000 $)]
Distribution totale
Actions
privilégiées
de catégorie B
Actions
ordinaires
40 000 $
40 000
18
50 000 $
75 000 $
14 000
80 000 $
64 000 $
21 000
96 000 $
* 240 000 $ – 40 000 $ – 40 000 $ – 50 000 $ – 75 000 $
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Chapitre W15 : Les résultats et les bénéfices non répartis des sociétés par actions
464
c) Les actions privilégiées de catégorie A sont non participantes et celles de catégorie B sont
participantes jusqu’à concurrence d’un rendement supplémentaire maximal de 4 %.
Actions
privilégiées
de catégorie A
Dividende arriéré de 20X4
(100 000 actions × 0,40 $)
Dividende de l’exercice courant
(100 000 actions × 0,40 $)
(500 000 $ × 10 %)
Rendement équivalent sur actions ordinaires
(750 000 $ × 10 %)
Répartition du solde disponible de 35 000 $*
Taux de participation a priori :
Solde disponible
Total du capital-actions
35 000 $
= 2,8 %
500 000 $ + 750 000 $
Répartition du solde à partager
(500 000 $ × 2,8 %)
(750 000 $ × 2,8 %)
Distribution totale
Actions
privilégiées
de catégorie B
Actions
ordinaires
40 000 $
40 000
50 000 $
75 000 $
14 000
80 000 $
64 000 $
21 000
96 000 $
* 240 000 $ – 40 000 $ – 40 000 $ – 50 000 $ – 75 000 $
d) Les actions privilégiées de catégorie A sont non participantes et celles de catégorie B sont
participantes jusqu’à concurrence d’un rendement supplémentaire maximal de 2 %.
Actions
privilégiées
de catégorie A
Dividende arriéré de 20X4
(100 000 actions × 0,40 $)
Dividende de l’exercice courant
(100 000 actions × 0,40 $)
(500 000 $ × 10 %)
Rendement équivalent sur actions ordinaires
(750 000 $ × 10 %)
Répartition du solde disponible de 35 000 $*
Taux de participation a priori :
Solde disponible
Total du capital-actions
35 000 $
= 2,8 %
500 000 $ + 750 000 $
Répartition du solde à partager
(500 000 $ × 2,0 % maximum)
Solde aux actionnaires ordinaires
Distribution totale
Actions
privilégiées
de catégorie B
Actions
ordinaires
40 000 $
40 000
50 000 $
75 000 $
18
10 000
80 000 $
60 000 $
25 000
100 000 $
* 240 000 $ – 40 000 $ – 40 000 $ – 50 000 $ – 75 000 $
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465
P12 Les opérations sur les actions et les dividendes
(35 minutes – difficile)
29 janvier 20X6
Dividendes en argent déclarés aux actionnaires privilégiés
Dividendes à payer (10 000 × 100 $ × 6 % × 1/4)
Déclaration du dividende trimestriel aux détenteurs d’actions
privilégiées, payable le 4 mars aux actionnaires inscrits le
19 février.
15 000
15 000
292 000
Dividendes en actions déclarés aux actionnaires ordinaires ➊
Dividendes en actions ordinaires à distribuer
Déclaration d’un dividende en actions de 10 %, comportant
l’émission de 16 000 actions ordinaires ayant chacune une juste
valeur de 18,25 $, à distribuer le 4 mars aux actionnaires inscrits
le 19 février.
292 000
Calcul :
Taux du dividende
×
160 000
10 %
Nombre d’actions émises à la suite de la déclaration du
dividende
Juste valeur d’une action
×
16 000
18,25 $
➊ Nombre d’actions en circulation au début
Total
292 000 $
19 février 20X5
Aucune écriture n’est nécessaire à la date de clôture
du registre des actionnaires.
4 mars 20X6
Dividendes à payer
Banque
Paiement du dividende déclaré le 29 janvier.
15 000
15 000
Dividendes en actions ordinaires à distribuer
Actions ordinaires
Émission de 16 000 actions ordinaires
à la suite de la distribution du dividende en actions.
292 000
292 000
Même si la juste valeur d’une action de Konvertible inc. a augmenté de 18,25 $ à 19,00 $ au
4 mars, il n’y a pas d’ajustement à inscrire aux livres. Puisque l’obligation de distribuer le dividende
apparaît à la date de déclaration, c’est la juste valeur à cette date qui représente le plus fidèlement
la valeur de ce qui est remis aux actionnaires.
15 mars 20X6
Banque
Actions ordinaires
Émission, au prix de 19,50 $ chacune, de 30 000 actions
ordinaires.
585 000
585 000
31 mars 20X6
Actions privilégiées
Actions ordinaires
Émission de 55 000 actions ordinaires à la suite de la conversion de la totalité des actions privilégiées en circulation.
1 000 000
18
1 000 000
Calcul :
Nombre d’actions en circulation au début
10 000
Ratio de conversion initial
Redressement à la suite du dividende en actions
Ratio révisé
Nombre d’actions ordinaires émises à la
suite de la conversion des actions privilégiées
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5
×
1,1
5,5
55 000
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Chapitre W15 : Les résultats et les bénéfices non répartis des sociétés par actions
466
Le dividende en actions fait augmenter le nombre d’actions, mais pas les capitaux propres ; cela
entraîne une diminution de la valeur unitaire des actions au moment où le dividende est déclaré.
Par exemple, si la juste valeur des actions au moment du dividende est de 18,25 $ pour
160 000 actions (valeur totale : 2 920 000 $), on se retrouvera avec 176 000 actions qui ne représenteront plus qu’une juste valeur de 16,59 $ par action. Si les actionnaires privilégiés n’étaient pas
protégés par une clause antidilution, on leur remettrait 5 actions d’une valeur de 16,59 $ au lieu de
5 actions d’une valeur de 18,25 $.
C’est pourquoi on modifie le ratio de conversion pour tenir compte du dividende en actions : ainsi,
5 actions à 18,25 $ (= 91,25 $) équivaut à 5,5 actions à 16,59 $ (= 91,25 $).
L’émission d’actions du 15 mars fait augmenter le nombre d’actions, mais aussi les capitaux
propres. La proportion est donc maintenue.
››
P13 L’évolution de la valeur comptable d’une action
(40 minutes – moyen)
Date
20X5
1er janvier
31 mars
30 juin
30 septembre
15 décembre
21 décembre
31 décembre
Opération
Solde d’ouverture ➊
Émission d’actions à 30 $
Solde
Dividende en actions de 10 %
Solde
Fractionnement d’actions de l’ordre
de 2 pour 1
Solde
Dividende en espèces de
8 $ l’action privilégiée
Solde
Dividende en espèces de
1,50 $ l’action ordinaire
Solde
Bénéfice net
Solde
Capitaux propres
attribuables
aux actions
ordinaires
Nombre
d’actions
en
circulation
Valeur
comptable
d’une
action
2 400 000 $
1 500 000
3 900 000
24,00 $
3 900 000
100 000
50 000
150 000
15 000
165 000
3 900 000
165 000
330 000
11,82
(160 000)
3 740 000
330 000
11,33
330 000
9,83
330 000
12,33
(495 000)
3 245 000
825 000
4 070 000 $
26,00
23,64
Calcul :
➊ 1 500 000 $ + 200 000 $ + 700 000 $
Comme les actions privilégiées sont à dividende non cumulatif et qu’elles ne sont pas rachetables,
la partie des capitaux propres qui leur revient correspond au capital-actions privilégié.
Il est important de noter que le dividende en actions de 10 % du 30 juin n’entraîne aucune modification du total des capitaux propres attribuables aux actionnaires ordinaires. De fait, ce dividende
entraîne un transfert du compte Bénéfices non répartis au compte Actions ordinaires.
18
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Chapitre W15 : Les résultats et les bénéfices non répartis des sociétés par actions
467
P14 La valeur comptable de plusieurs catégories d’actions
(35 minutes – difficile)
Répartition des capitaux propres entre les trois catégories d’actions
Actions privilégiées
Catégorie A
Catégorie B
Total des capitaux propres
Portion attribuable aux actionnaires
• privilégiés catégorie A
Valeur attribuée
Dividendes arriérés ➊
2 000 000 $
320 000
• privilégiés catégorie B
Valeur de rachat ➋
• ordinaires
Valeur attribuée
Solde à répartir au prorata
• privilégiés catégorie B
(9 180 000 $ × 3/11)
• ordinaires
(9 180 000 $ × 8/11)
Répartition des capitaux propres
Nombre d’actions en circulation
Valeur comptable d’une action
de chaque catégorie
Actions
ordinaires
Solde à
répartir
22 560 000 $
(2 000 000)
(320 000)
3 060 000 $
(3 060 000)
8 000 000 $
2 503 636
(8 000 000)
9 180 000
(2 503 636)
2 320 000 $
20 000
5 563 636 $
30 000
6 676 364
14 676 364 $
800 000
116,00 $
185,45 $
18,35 $
(6 676 364)
0$
Calculs :
➊ 20 000 actions × 8 $ × 2 ans
➋ 30 000 actions × 102 $
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CHAPITRE
W16
Les sociétés en nom collectif
SUJETS ABORDÉS DANS CHACUN DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Sujets abordés
Les types de sociétés
La nature des sociétés en nom collectif
La comptabilisation des opérations de la société en nom collectif
Les états financiers de la société en nom collectif
Les méthodes de partage des bénéfices et des pertes
Questions de
révision
n°
Exercices
n°
Problèmes de
compréhension
n°
1
1
2, 3, 4, 5
1
6, 7
2, 3
1, 2, 3
8
3, 4, 5
1, 3, 5
9, 10, 11
1, 4, 5
2, 3, 4, 5
Des changements dans la composition de la société, incluant sa
liquidation
L’admission d’un associé
Le retrait d’un associé
La liquidation d’une société en nom collectif
e
La comptabilitéetetles
les PME,
PME, 3e2édition
La comptabilité
édition
· Solutionnaire · Défs
· Solutionnaire
12, 13
1, 6, 7
6, 7
14, 15, 16, 17
1, 8, 9
8, 9
18, 19, 20
1, 10
10, 11
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Chapitre W16 : Les sociétés en nom collectif
469
PRINCIPALES CARACTÉRISTIQUES DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Questions de révision
Numéros Q1 à Q20
Exercices
E1 Terminologie comptable
E2 La création d’une société en nom collectif
E3 La fusion de deux entreprises individuelles en une nouvelle société en nom collectif
E4 Le partage des bénéfices
E5 Le partage des bénéfices et l’établissement d’un état des capitaux propres
E6 L’achat de la part d’un associé
E7 L’apport en capital d’un nouvel associé
E8 Le retrait d’une associée
E9 Le rachat de la part d’une associée par la société en nom collectif
E10 La liquidation d’une société en nom collectif
Durée
(en minutes)
Niveau de
difficulté
P1 La création d’une société en nom collectif
30
Facile
P2 La création d’une société en nom collectif et le partage des bénéfices et des pertes
50
Moyen
P3 La création d’une société en nom collectif, le partage des bénéfices et l’établissement
d’un état des capitaux propres
30
Moyen
P4 Le partage des bénéfices et des pertes
30
Moyen
P5 Le partage des bénéfices et l’établissement d’un état des capitaux propres
45
Difficile
P6 L’admission d’une associée
30
Moyen
P7 Le montant versé à titre d’apport par une nouvelle associée
50
Difficile
P8 Le retrait d’un associé
15
Moyen
P9 Le départ à la retraite d’une associée
15
Difficile
P10 La liquidation d’une société en nom collectif à responsabilité limitée
20
Facile
P11 La liquidation d’une société en présence d’une insuffisance de capital
45
Difficile
Problèmes de compréhension
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La comptabilité et les PME, 23ee édition
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Chapitre W16 : Les sociétés en nom collectif
470
QUESTIONS DE RÉVISION
Q1 Contrairement à la société par actions, qui est une
entité indépendante de ses actionnaires, la société en
nom collectif n’est pas une entité juridique distincte
de ses associés. Les actionnaires de la société par
actions sont responsables des dettes et obligations de
la société – jusqu’à concurrence du capital qu’ils y ont
investi –, alors que les associés de la société en nom
collectif sont tenus conjointement et solidairement
responsables des dettes contractées dans le cadre de
l’exploitation commerciale de la société.
Q2 Les principales caractéristiques de la société en
nom collectif sont : 1) un regroupement volontaire
de personnes ; 2) un patrimoine distinct de celui
des associés ; 3) une responsabilité mutuelle ;
4) une responsabilité illimitée, conjointe et solidaire ;
5) une durée de vie potentiellement illimitée ; 6) un
droit strict aux bénéfices de la société pour les
associés ; 7) la facilité de mise sur pied.
Q3 Les S.E.N.C.R.L. devraient gagner en popularité au
cours des prochaines années, puisqu’un membre
d’un ordre professionnel (comptable, psychologue,
architecte, optométriste, etc.) qui exerce ses
activités au sein d’une telle société ne peut être tenu
personnellement responsable des obligations de la
société ou de celles d’un autre professionnel découlant
des fautes ou des négligences commises par ce
dernier, son préposé ou son mandataire dans l’exercice
de leurs activités professionnelles au sein de la société.
Q4 Le principal avantage de la société en nom collectif
est de rassembler les capitaux nécessaires à
l’établissement d’une entreprise en réunissant deux
ou plusieurs personnes qui mettront en commun leurs
talents et compétences. La constitution d’une telle
entreprise s’avère d’ailleurs beaucoup plus facile et
moins coûteuse que celle d’une société par actions.
La société en nom collectif fait l’objet d’une moins
grande supervision de la part des gouvernements que
la société par actions. De plus, les associés d’une
société de personnes disposent d’une plus grande
liberté d’action que les actionnaires de la société par
actions. Un associé peut donc retirer des fonds et
prendre des décisions de toutes sortes sans qu’il
soit nécessaire de convoquer des réunions et de
s’astreindre à de nombreuses exigences juridiques.
Enfin, comme la société de personnes n’existe pas
indépendamment de ses associés, elle ne paie pas
d’impôts. Les bénéfices qu’elle réalise sont répartis
entre les associés, qui doivent inclure dans leur revenu
imposable la quote-part qui leur est attribuée.
La société en nom collectif procure des avantages,
mais elle comporte aussi des inconvénients,
notamment la responsabilité mutuelle ainsi que la
responsabilité conjointe et solidaire à l’égard des
dettes et obligations. De plus, si une entreprise a
La comptabilité et les PME, 23ee édition
· Solutionnaire
besoin de capitaux considérables, il est moins facile
de les obtenir en constituant une société en nom
collectif qu’une société par actions, laquelle peut faire
un appel public à l’épargne en émettant des actions
ou des obligations. Enfin, on ne doit pas sous-estimer
l’ampleur que peuvent prendre les mésententes
entre les associés. Puisque chaque associé dispose
d’un seul droit de vote lors des prises de décisions
importantes, le jeu des alliances stratégiques peut
provoquer un climat intolérable au sein de la société
en nom collectif.
Q5 Selon le Code civil du Québec, « […] le contrat de
société est celui par lequel les parties conviennent,
dans un esprit de collaboration, d’exercer une
activité, incluant celle d’exploiter une entreprise,
d’y contribuer par la mise en commun de biens, de
connaissances ou d’activités et de partager entre
elles les bénéfices pécuniaires qui en résultent ».
Les éléments les plus importants devant figurer dans
le contrat de société sont les suivants : le nom des
associés et les droits et responsabilités de chacun ;
les actifs nets investis par chaque associé et la façon
d’évaluer les biens en nature investis ou retirés par
chacun ; la durée de la société et les modalités de
sa dissolution ; la méthode de partage des bénéfices
et des pertes ; la façon de calculer la valeur du
capital d’un associé décédé ou démissionnaire et de
remettre ce capital à ses héritiers ou à lui-même ; les
critères d’admission d’un associé.
La question ne demande que trois éléments importants.
Q6 Le solde du compte Hercule Poireau – Apports
s’élèvera à 100 000 $, soit la juste valeur du terrain,
plus celle de l’immeuble, moins le solde de l’emprunt
hypothécaire (50 000 $ + 100 000 $ – 50 000 $).
Lorsque l’apport d’un associé est fait en nature, il
importe de déterminer la juste valeur des biens en
cause le jour où la société en prend possession. Il est
aussi nécessaire que cette juste valeur fasse l’objet
d’un accord entre tous les associés.
Q7 Il est possible qu’une personne prête de l’argent à
la société en nom collectif dont elle est associée.
Dans ce cas, cette avance de fonds constitue un
prêt consenti à la société qui doit figurer au crédit du
compte Emprunt d’un associé. Les sommes dues
aux créanciers externes ont toutefois priorité sur les
emprunts aux associés ou toute autre dette que la
société peut avoir contractée à leur égard.
Q8 La seule différence entre l’état des résultats de la
société en nom collectif, ou société de personnes,
et celui de l’entreprise individuelle consiste en l’ajout
d’une section portant sur la façon dont le bénéfice
net est partagé entre les associés. Le bilan de la
première diffère peu de celui de la seconde. D’une
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19
Chapitre W16 : Les sociétés en nom collectif
part, on y constate la présence possible d’une
nouvelle dette, présentée sous le poste Emprunt d’un
associé dans la section Passif à court terme ou Passif
à long terme, selon les modalités de remboursement.
D’autre part, la section Capitaux propres renferme
autant de comptes de capital qu’il y a d’associés.
Q9 Le Code civil du Québec stipule que, lorsque le
contrat de société ne comporte aucune clause relative
au partage des bénéfices et des pertes, le partage
doit se faire en parts égales entre les associés. Afin de
reconnaître le fait que Josée Latendresse a investi une
somme correspondant au double de celles investies
par ses associés, il y aurait lieu de modifier le contrat
de société afin d’attribuer d’abord des intérêts sur
le capital investi par chacun des associés puis de
partager le solde des bénéfices au moyen d’un ratio
quelconque. Cette modification au contrat doit faire
l’objet d’une entente entre les associés.
Q10 Cette affirmation illustre que son auteur connaît mal la
façon dont les associés d’une société en nom collectif
sont rémunérés. Dans une telle société, le bénéfice
net représente notamment la rémunération de ces
derniers pour les services rendus à la société. Même
si les associés doivent attendre la fin de l’exercice
pour connaître leur « salaire » réel, ils peuvent effectuer
des retraits périodiquement. On doit considérer ces
retraits comme des prélèvements anticipés eu égard
au partage annuel des bénéfices de la société.
Q11 Afin d’illustrer les méthodes de partage des
bénéfices et des pertes les plus courantes, prenons
pour exemple la société Paris Patay, constituée de
deux associés, Jayvu Paris et Han Patay.
1) Les associés peuvent convenir de se partager les
bénéfices au moyen de pourcentages prédéterminés,
par exemple 40 % pour Jayvu Paris et 60 % pour
Han Patay. 2) Le partage peut être fait au moyen
d’un ratio établi en fonction du capital au début de
l’exercice ou du capital moyen de chaque associé au
cours de l’exercice. 3) Les associés peuvent convenir
de l’attribution d’une rémunération et du partage
du solde du bénéfice ou de la perte au moyen d’un
ratio prédéterminé. 4) Les associés peuvent opter
pour l’attribution d’intérêts sur le capital investi par
chacun et le partage du solde du bénéfice ou de la
perte au moyen d’un ratio prédéterminé. 5) Ils peuvent
s’entendre sur l’attribution d’une rémunération, le
versement d’intérêts et le partage du solde du bénéfice
ou de la perte au moyen d’un ratio prédéterminé.
Ces diverses façons de partager les bénéfices
permettent de tenir compte des différences entre les
services rendus par les associés et le capital investi
par chacun d’eux. Si, par exemple, le capital de
Jayvu Paris est le triple de celui de Han Patay, il est
normal que la méthode de partage prédéterminée en
tienne compte. De même, si Han Patay consacre tout
son temps aux affaires de la société comparativement
La comptabilité et les PME, 23ee édition
· Solutionnaire
471
à Jayvu Paris qui n’y consacre que 25 %, on tiendra
compte de ce facteur en attribuant une rémunération
plus élevée au premier. On peut aussi attribuer une
rémunération différente selon la compétence des
associés et leurs aptitudes particulières.
Q12 Lorsqu’une personne devient membre d’une
société en nom collectif en achetant la part d’un
ou de plusieurs associés (avec la permission des
autres associés), le capital total de la société
ne change pas, car le nouvel associé verse
directement à l’associé démissionnaire la somme
fi xée par ce dernier. Par contre, la personne qui
effectue un investissement dans une société en
nom collectif en vue d’en devenir membre accroît
directement l’actif net ou les capitaux propres de
celle-ci. Il est alors possible qu’une gratifi cation
soit accordée aux associés en place ou au nouvel
associé, selon le cas.
Q13 Les associés d’une société en nom collectif florissante
peuvent exiger d’un nouvel associé qu’il leur verse une
gratification pour compenser les efforts déployés pour
la mise sur pied et le développement de la société,
parce que la valeur comptable de certains éléments
d’actif de la société (les terrains, par exemple) diffère
de leur valeur marchande ou parce que les bénéfices
de la société sont exceptionnellement élevés.
Les associés en place peuvent être prêts à accorder
une gratification à un nouvel associé lorsque la société
a besoin d’un apport en capital ou lorsque cet associé
possède des talents exceptionnels.
Q14 L’associé perd sa qualité d’associé lorsqu’il cesse
d’être membre de la société par la cession de
sa part ou par son rachat, par son décès, par
l’ouverture à son égard d’un régime de protection,
par sa faillite ou par l’exercice de son droit de retrait ;
il peut aussi cesser de l’être parce qu’il le veut, parce
qu’il est expulsé ou par un jugement autorisant son
retrait ou ordonnant la saisie de sa part.
Q15 L’effet est minime. Lorsqu’une personne devient
membre d’une société en achetant la part d’un autre
associé, il suffit, pour tenir compte de ce changement,
d’effectuer un virement du compte Capital de
l’associé qui vend sa part à celui du nouvel associé.
Il en va de même lorsque ce sont les associés qui se
portent personnellement acquéreurs de la part d’un
associé démissionnaire.
Q16 Si la société en nom collectif existe depuis
longtemps, il est probable que la juste valeur de
ses biens (le terrain et l’immeuble, par exemple) soit
supérieure à leur valeur comptable. Dans ce cas, il
est normal de remettre à l’associée démissionnaire
une somme supérieure au solde de son capital. On
doit imputer cette gratification au débit du compte
Capital des autres associés, selon le ratio utilisé pour
partager les pertes.
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interdite
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19
Chapitre W16 : Les sociétés en nom collectif
Par contre, si l’associée retraitée accepte une
somme inférieure au solde de son compte Capital
parce que, par exemple, elle désire quitter la société
à tout prix, la gratification doit également être
imputée au crédit du compte Capital des associés
restants, selon le ratio utilisé pour partager les
bénéfices.
Q17 Pour éviter que la société en nom collectif soit dans
l’incapacité de verser à la succession du défunt
la somme requise, elle souscrit habituellement à
des polices d’assurance sur la vie de chacun des
associés.
Q18 Il y a lieu de liquider la société en nom collectif
lorsqu’elle a atteint tous les objectifs qu’elle
s’était fixés lors de sa création ou lorsqu’il devient
impossible de les atteindre, ou encore avec le
consentement de tous les associés. Le tribunal peut
aussi la liquider pour une cause légitime.
Q19 C’est faux. Pour liquider une société en nom
collectif, il est nécessaire d’en clôturer les comptes
et de dresser un bilan avant liquidation. Par la suite,
on doit suivre les étapes suivantes :
472
1. Vendre les éléments d’actif autres que l’encaisse
et constater un gain ou une perte sur liquidation.
2. Répartir les gains et les pertes découlant de la
liquidation entre les associés.
3. Rembourser les dettes de la société.
4. Distribuer le solde de l’encaisse aux associés.
On doit procéder dans cet ordre car les créanciers
sont en droit d’être remboursés avant que toute
somme soit versée aux associés.
Q20 Lors de la liquidation d’une société en nom
collectif, le solde du compte Capital de chaque
associé devrait être créditeur. Lorsque le solde du
compte Capital d’un associé est débiteur, on parle
alors d’une « insuffi sance de capital ». En pareil
cas, on doit d’abord demander à cet associé de
combler l’insuffisance de son capital en versant
à la société un montant égal au solde débiteur
de son compte Capital. S’il en est incapable, les
autres associés, conjointement et solidairement
responsables, doivent combler cette insuffisance
de capital avant de distribuer l’encaisse.
EXERCICES
E1
Terminologie comptable
a)
b)
c)
d)
e)
Aucun. Il s’agit d’une association.
Responsabilité mutuelle.
Rémunérations attribuées aux associés.
Liquidation d’une société en nom collectif.
Aucun. Eu égard aux dettes et obligations de la société, la responsabilité des associés est
conjointe et solidaire.
f) Contrat de société.
g) Insuffisance de capital.
h) Partage des bénéfices.
i) Intérêts attribués aux associés.
j) Gratification.
E2
La création d’une société en nom collectif
Lorsque l’apport d’un associé est fait en nature, il importe de déterminer la juste valeur des biens en
cause le jour où la société en prend possession.
Banque
Clients
Stock de marchandises
Équipement informatique
Provision pour dépréciation – Clients
Sandra Barbeau – Apports
Actifs nets investis par Sandra Barbeau dans la nouvelle société.
La comptabilité et les PME, 23ee édition
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100
12 000
6 000
1 500
3 500
16 100
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Reproduction
interdite
interdite
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Chapitre W16 : Les sociétés en nom collectif
E3
473
La fusion de deux entreprises individuelles en une nouvelle société
en nom collectif
Lorsque l’apport d’un associé est fait en nature, il importe de déterminer la juste valeur des biens en
cause le jour où la société en prend possession.
1er juillet 20X3
Caisse
Clients
Équipement
Provision pour dépréciation – Clients
Fournisseurs
Effets à payer
Ron Séville – Apports
Actifs nets investis par Ron Séville dans la nouvelle société.
1 500
10 500
10 000
1 000
4 800
10 000
6 200
Caisse
Clients
Équipement
Provision pour dépréciation – Clients
Fournisseurs
Effets à payer
Konnie Norway – Apports
Actifs nets investis par Konnie Norway dans la nouvelle société.
2 000
8 000
16 000
500
1 700
8 000
15 800
NORWAY ET ASSOCIÉS S.E.N.C.R.L.
Capitaux propres
au 1er juillet 20X3
Ron
Séville
0$
6 200
6 200 $
Capital au début
Plus : Apports
Capital à la fin
Konnie
Norway
0$
15 800
15 800 $
Total
0$
22 000
22 000 $
NORWAY ET ASSOCIÉS S.E.N.C.R.L.
Bilan
au 1er juillet 20X3
Actif à court terme
Caisse
Clients
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Équipement
Total de l’actif
Actif
3 500 $
17 000
20 500
19
26 000
46 500 $
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Fournisseurs
Effets à payer
Total du passif à court terme
La comptabilité et les PME, 23ee édition
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6 500 $
18 000
24 500
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Chapitre W16 : Les sociétés en nom collectif
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E4
Capitaux propres
Ron Séville – Capital
Konnie Norway – Capital
Total des capitaux propres
Total du passif et des capitaux propres
474
6 200 $
15 800
22 000
46 500 $
Le partage des bénéfices
a) La détermination du partage du bénéfice net
Bénéfice net à répartir
Rémunérations attribuées aux associés
Solde à répartir
Intérêts attribués aux associés
Lorraine Poirier (60 000 $ × 10 %)
Chuck Lyonnais (50 000 $ × 10 %)
Solde à répartir
Quote-part attribuée à chaque associé
Lorraine Poirier (31 000 $ × 60 %)
Chuck Lyonnais (31 000 $ × 40 %)
Part du bénéfice net revenant à chaque associé
Lorraine
Poirier
Chuck
Lyonnais
18 000 $
15 000 $
Total
75 000 $
(33 000)
42 000
6 000
(6 000)
(5 000)
31 000
5 000
18 600
42 600 $
(18 600)
(12 400)
0$
12 400
32 400 $
b) La passation de l’écriture de journal
31 décembre 20X6
Sommaire des résultats
Lorraine Poirier – Capital
Chuck Lyonnais – Capital
Répartition entre les associés du bénéfice net de l’exercice terminé
le 31 décembre 20X6 selon la méthode de répartition prédéterminée.
75 000
42 600
32 400
c) Le solde du Capital de Lorraine Poirier est de 51 600 $, soit 60 000 $ – 8 400 $
(voir ci-dessous).
Perte nette à répartir
Rémunérations attribuées aux associés
Solde à répartir
Intérêts attribués aux associés
Lorraine Poirier (60 000 $ × 10 %)
Chuck Lyonnais (50 000 $ × 10 %)
Solde à répartir
Quote-part attribuée à chaque associé
Lorraine Poirier (54 000 $ × 60 %)
Chuck Lyonnais (54 000 $ × 40 %)
Part de la perte nette revenant à chaque associé
La comptabilité et les PME, 23ee édition
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Lorraine
Poirier
Chuck
Lyonnais
18 000 $
15 000 $
6 000
5 000
(32 400)
(8 400) $
(21 600)
(1 600) $
Total
(10 000) $
(33 000)
(43 000)
(6 000)
(5 000)
(54 000)
32 400
21 600
0 $
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Chapitre W16 : Les sociétés en nom collectif
E5
475
Le partage des bénéfices et l’établissement d’un état
des capitaux propres
a) La passation des écritures de journal
31 décembre 20X7
Sommaire des résultats
Luc Levant – Capital (45 000 $ × 40 %)
Charles Lemoulin – Capital (45 000 $ × 60 %)
Répartition entre les associés du bénéfice net de l’exercice terminé
le 31 décembre 20X7 selon la méthode de répartition prédéterminée.
Luc Levant – Apports
Luc Levant – Capital
Charles Lemoulin – Capital
Luc Levant – Retraits
Charles Lemoulin – Retraits
Clôture des comptes d’apports et de retraits des associés.
45 000
18 000
27 000
5 000
9 000
25 000
14 000
25 000
b) L’établissement de l’état des capitaux propres
LEVANT ET LEMOULIN S.E.N.C.
Capitaux propres
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X7
Luc
Levant
17 000 $
5 000
18 000
40 000
(14 000)
26 000 $
Capital des associés au 1er janvier 20X7
Plus : Apports
Bénéfice net de l’exercice
Moins : Retraits
Capital des associés au 31 décembre 20X7
E6
Charles
Lemoulin
27 000 $
27 000
54 000
(25 000)
29 000 $
Total
44 000 $
5 000
45 000
94 000
(39 000)
55 000 $
L’achat de la part d’un associé
a)
Lin Saint-Yves – Capital (28 800 $ × 25 %)
Christine Duflair – Apports
Virement d’une partie du compte Capital de Lin Saint-Yves dans
le compte Apports de la nouvelle associée, Christine Duflair.
7 200
7 200
19
b)
Fanny Nourry – Capital (21 600 $ × 1/3)
Christine Duflair – Apports
Virement d’une partie du compte Capital de Fanny Nourry dans
le compte Apports de la nouvelle associée, Christine Duflair.
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7 200
7 200
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Chapitre W16 : Les sociétés en nom collectif
476
c)
Donald Brouillard – Capital (38 400 $ × 50 %)
Christine Duflair – Apports
Virement d’une partie du compte Capital de Donald Brouillard dans
le compte Apports de la nouvelle associée, Christine Duflair.
E7
19 200
19 200
L’apport en capital d’un nouvel associé
a)
Banque
Paul Jutras – Apports
Patsy Kelogg – Capital
Patricia Bélanger – Capital
Liquidités investies par Paul Jutras, dont le compte Apports est crédité
d’une somme égale à 10 % de l’actif net de la nouvelle société. Le
solde correspond à une gratification accordée aux associés en place.
Calculs :
1. Capital des associés en place (100 000 $ + 60 000 $)
Investissement du nouvel associé
Capital de la nouvelle société
2. Montant crédité au compte Apports du nouvel associé (180 000 $ × 10 %)
3. Gratification accordée aux associés en place (20 000 $ – 18 000 $)
4. Répartition de la gratification entre les associés en place
Patsy Kelogg (2 000 $ × 60 %)
Patricia Bélanger (2 000 $ × 40 %)
20 000
18 000
1 200
800
160 000
20 000
180 000
18 000
2 000
$
$
$
$
1 200 $
800
2 000 $
b)
Banque
Paul Jutras – Apports
Liquidités investies par Paul Jutras en vue d’acquérir une part
égale à 20 % des capitaux propres de la société.
Calculs :
1. Capital des associés en place (100 000 $ + 60 000 $)
Investissement du nouvel associé
Capital de la nouvelle société
2. Montant crédité au compte Apports du nouvel associé (200 000 $ × 20 %)
40 000
40 000
160 000 $
40 000
200 000 $
40 000 $
19
La comptabilité et les PME, 23ee édition
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Reproduction
Reproduction
interdite
interdite
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Chapitre W16 : Les sociétés en nom collectif
477
c)
Banque
Patsy Kelogg – Capital
Patricia Bélanger – Capital
Paul Jutras – Apports
Liquidités investies par Paul Jutras, dont le compte Apports est crédité
d’une somme égale à 30 % de l’actif net de la nouvelle société. Le
solde correspond à une gratification accordée au nouvel associé.
60 000
3 600
2 400
66 000
Calculs :
1. Capital des associés en place (100 000 $ + 60 000 $)
160 000 $
Investissement du nouvel associé
60 000
Capital de la nouvelle société
220 000 $
2. Montant crédité au compte Apports du nouvel associé (220 000 $ × 30 %)
3. Gratification accordée au nouvel associé (66 000 $ – 60 000 $)
66 000 $
6 000 $
4. Répartition de la gratification entre les associés en place
Patsy Kelogg (6 000 $ × 60 %)
3 600 $
Patricia Bélanger (6 000 $ × 40 %)
2 400
6 000 $
E8
Le retrait d’une associée
a)
Mylène Sinotte – Capital
Annick Joyal – Capital
Sarah Roy – Capital
Virement du compte Capital de Mylène Sinotte aux comptes Capital
des associées ayant acheté sa part.
30 000
15 000
15 000
b)
Mylène Sinotte – Capital
Annick Joyal – Capital
Sarah Roy – Capital
Virement du compte Capital de Mylène Sinotte aux comptes Capital
des associées ayant acheté sa part.
30 000
15 000
15 000
Il s’agit de la même écriture, car on ne doit pas tenir compte du prix convenu entre les trois associées. Le
paiement total fait par Annick Joyal et Sarah Roy à Mylène Sinotte ne concerne que ces trois personnes et
n’influe nullement sur l’actif ou le passif de la société en nom collectif.
19
E9
Le rachat de la part d’une associée par la société en nom collectif
a)
Mylène Sinotte – Capital
Banque
Départ de Mylène Sinotte, à qui la société remet une somme égale
au solde de son capital.
La comptabilité et les PME, 23ee édition
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30 000
30 000
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Reproduction
interdite
interdite
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Chapitre W16 : Les sociétés en nom collectif
478
b)
Mylène Sinotte – Capital
Banque
Annick Joyal – Capital (5 000 $ × 25 %)
Sarah Roy – Capital (5 000 $ × 75 %)
Départ de Mylène Sinotte, à qui la société remet une somme inférieure au
solde de son capital, compte tenu d’un partage de l’excédent entre les associées
restantes selon le ratio de partage des bénéfices et des pertes.
30 000
25 000
1 250
3 750
c)
Mylène Sinotte – Capital
Annick Joyal – Capital (10 000 $ × 25 %)
Sarah Roy – Capital (10 000 $ × 75 %)
Banque
Départ de Mylène Sinotte, à qui la société remet une somme supérieure au
solde de son capital, compte tenu d’un partage de l’excédent entre les associées
restantes selon le ratio de partage des bénéfices et des pertes.
30 000
2 500
7 500
40 000
Aux questions b) et c), on doit répartir la gratification entre les associées restantes selon le ratio de
partage des bénéfices et des pertes initialement prévu au contrat de société, soit 10 % (Annick Joyal)
et 30 % (Sarah Roy) pour un total de 40 %. Ainsi, la part de la gratification revenant à Annick Joyal ou
assumée par celle-ci correspond à 25 % (10/40) et celle de Sarah Roy, à 75 % (30/40).
E10 La liquidation d’une société en nom collectif
a) La vente de l’ensemble des autres éléments d’actif pour la somme de 100 000 $
Banque
Autres éléments d’actif
Gains et pertes sur liquidation
Vente de l’ensemble des autres éléments d’actif.
100 000
95 000
5 000
Gains et pertes sur liquidation
Denis Paré – Capital (5 000 $ × 50 %)
Annie Joyal – Capital (5 000 $ × 30 %)
Van Lee – Capital (5 000 $ × 20 %)
Répartition entre les associés du gain résultant de la vente des
autres éléments d’actif de la société, à l’exception de l’encaisse.
Dettes
Banque
Règlement des dettes de la société.
La comptabilité et les PME, 23ee édition
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5 000
2 500
1 500
1 000
75 000
75 000
››
Reproduction
Reproduction
interdite
interdite
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19
Chapitre W16 : Les sociétés en nom collectif
479
Pour être en mesure d’inscrire la dernière écriture aux livres, il pourrait s’avérer utile de dresser les
comptes en T suivants :
››
Caisse
Denis Paré – Capital
40 000
100 000
Annie Joyal – Capital
Van Lee – Capital
1 000
24 000
35 000
2 500
1 500
1 000
3 500
25 500
36 000
75 000
65 000
Denis Paré – Capital
Annie Joyal – Capital
Van Lee – Capital
Banque
Versement aux associés de sommes égales au solde de leur compte Capital.
3 500
25 500
36 000
65 000
b) La vente de l’ensemble des autres éléments d’actif pour la somme de 55 000 $
Banque
Gains et pertes sur liquidation
Autres éléments d’actif
Vente de l’ensemble des autres éléments d’actif.
55 000
40 000
Denis Paré – Capital (40 000 $ × 50 %)
Annie Joyal – Capital (40 000 $ × 30 %)
Van Lee – Capital (40 000 $ × 20 %)
Gains et pertes sur liquidation
Répartition entre les associés de la perte résultant de la vente des
autres éléments d’actif de la société, à l’exception de l’encaisse.
20 000
12 000
8 000
Dettes
Banque
Règlement des dettes de la société.
75 000
95 000
40 000
75 000
Pour être en mesure d’inscrire la dernière écriture aux livres, il pourrait s’avérer utile de dresser les
comptes en T suivants :
Caisse
Denis Paré – Capital
40 000
55 000
Annie Joyal – Capital
1 000
20 000
Van Lee – Capital
24 000
12 000
35 000
8 000
75 000
20 000
19 000
12 000
27 000
Banque
Denis Paré – Capital
Montant versé par Denis Paré pour combler l’insuffisance de son capital.
19 000
Annie Joyal – Capital
Van Lee – Capital
Banque
Versement aux associés de sommes égales au solde de leur compte Capital.
12 000
27 000
La comptabilité et les PME, 23ee édition
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19 000
19
39 000
Reproduction
Reproduction
interdite
interdite
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Chapitre W16 : Les sociétés en nom collectif
480
PROBLÈMES DE COMPRÉHENSION
P1
(30 minutes – facile)
La création d’une société en nom collectif
a) La passation des écritures de journal
1er juin 20X2
Banque
Clients
Stock de marchandises
Équipement
Provision pour dépréciation – Clients
Effets à payer
Fournisseurs
Paul Laverdure – Apports
Actifs nets investis par Paul Laverdure dans la nouvelle société.
9 180
84 120
38 000
12 000
9 120
13 200
20 780
100 200
Banque [100 200 $ – (25 000 $ + 145 000 $ – 80 000 $)]
Terrains
Immeubles
Emprunts hypothécaires
Rose Latulippe – Apports
Actifs nets investis par Rose Latulippe dans la nouvelle société.
10 200
25 000
145 000
80 000
100 200
b) L’établissement de l’état des capitaux propres au 1er juin 20X2
FLEURS ET JARDIN S.E.N.C.
Capitaux propres
au 1er juin 20X2
Paul
Laverdure
0$
100 200
100 200 $
Capital au début
Apports
Capital à la fin
Rose
Latulippe
0$
100 200
100 200 $
Total
0$
200 400
200 400 $
L’établissement du bilan d’ouverture
FLEURS ET JARDIN S.E.N.C.
Bilan d’ouverture
au 1er juin 20X2
Actif à court terme
Banque (9 180 $ + 10 200 $)
Clients
Stock de marchandises
Total de l’actif à court terme
Immobilisations
Terrains
Immeubles
Équipement
Total des immobilisations
Total de l’actif
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Actif
19
19 380 $
75 000
38 000
132 380
25 000 $
145 000
12 000
182 000
314 380 $
Reproduction
Reproduction
interdite
interdite
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Chapitre W16 : Les sociétés en nom collectif
››
P2
(50 minutes – moyen)
Passif et capitaux propres
Passif à court terme
Effets à payer
Fournisseurs
Tranche de la dette à long terme échéant à moins de un an
Total du passif à court terme
Passif à long terme
Emprunts hypothécaires
Total du passif
Capitaux propres
Paul Laverdure – Capital
Rose Latulippe – Capital
Total des capitaux propres
Total du passif et des capitaux propres
481
13 200 $
20 780
5 000
38 980
75 000
113 980
100 200 $
100 200
200 400
314 380 $
La création d’une société en nom collectif et le partage
des bénéfices et des pertes
a) La passation des écritures de journal
2 janvier 20X7
Banque
Rudy Bilodeau – Apports
Liquidités investies par Rudy Bilodeau dans la nouvelle société.
45 000
45 000
Banque
Steve Savard – Apports
Liquidités investies par Steve Savard dans la nouvelle société.
50 000
50 000
b) 1. Aucune méthode de partage des bénéfices et des pertes
Lorsque le contrat de société ne prévoit pas de méthode de partage des bénéfices et des pertes, le
Code civil du Québec s’applique et le partage se fait alors en parts égales.
Rudy
Bilodeau
20X7
Perte nette à répartir
Quote-part attribuée à chaque associé
Rudy Bilodeau (15 000 $ × 50 %)
Steve Savard (15 000 $ × 50 %)
Part de la perte nette revenant à chaque associé
20X8
Bénéfice net à répartir
Quote-part attribuée à chaque associé
Rudy Bilodeau (45 000 $ × 50 %)
Steve Savard (45 000 $ × 50 %)
Part du bénéfice net revenant à chaque associé
La comptabilité et les PME, 23ee édition
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Steve
Savard
Total
(15 000) $
(7 500) $
(7 500) $
(7 500) $
(7 500) $
7 500
7 500
0 $
45 000 $
22 500 $
22 500 $
22 500 $
22 500 $
(22 500)
(22 500)
0 $
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19
Chapitre W16 : Les sociétés en nom collectif
482
2. Partage au moyen d’un ratio établi en fonction du capital au début de l’exercice
Rudy
Bilodeau
20X7
Perte nette à répartir
Quote-part attribuée à chaque associé
Rudy Bilodeau {15 000 $ × [45 000 $ ÷ (45 000 $ + 50 000 $)]}
Steve Savard {15 000 $ × [50 000 $ ÷ (45 000 $ + 50 000 $)]}
Part de la perte nette revenant à chaque associé
20X8
Bénéfice net à répartir
Quote-part attribuée à chaque associé
Rudy Bilodeau {45 000 $ × [45 000 $ ÷ (45 000 $ + 50 000 $)]}
Steve Savard {45 000 $ × [50 000 $ ÷ (45 000 $ + 50 000 $)]}
Part du bénéfice net revenant à chaque associé
Steve
Savard
Total
(15 000) $
(7 105) $
(7 105) $
(7 895) $
(7 895) $
7 105
7 895
0 $
45 000 $
21 316 $
21 316 $
23 684 $
23 684 $
(21 316)
(23 684)
0 $
3. Attribution d’une rémunération et partage du solde en parts égales
20X7
Perte nette à répartir
Rémunérations attribuées aux associés
Solde à répartir
Quote-part attribuée à chaque associé
Rudy Bilodeau (40 000 $ × 50 %)
Steve Savard (40 000 $ × 50 %)
Part de la perte nette revenant à chaque associé
20X8
Bénéfice net à répartir
Rémunérations attribuées aux associés
Solde à répartir
Quote-part attribuée à chaque associé
Rudy Bilodeau (20 000 $ × 50 %)
Steve Savard (20 000 $ × 50 %)
Part du bénéfice net revenant à chaque associé
Rudy
Bilodeau
Steve
Savard
15 000 $
10 000 $
(20 000)
(5 000) $
(20 000)
(10 000) $
15 000 $
10 000 $
10 000
25 000 $
10 000
20 000 $
Total
(15 000) $
(25 000)
(40 000)
20 000
20 000
0 $
45 000 $
(25 000)
20 000
(10 000)
(10 000)
0 $
4. Attribution d’intérêts sur le montant investi le 2 janvier 20X7 et partage du solde en parts
égales
Rudy
Bilodeau
20X7
Perte nette à répartir
Intérêts attribués aux associés
Rudy Bilodeau (45 000 $ × 10 %)
Steve Savard (50 000 $ × 10 %)
Solde à répartir
Quote-part attribuée à chaque associé
Rudy Bilodeau (24 500 $ × 50 %)
Steve Savard (24 500 $ × 50 %)
Part de la perte nette revenant à chaque associé
La comptabilité et les PME, 23ee édition
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Steve
Savard
Total
19
(15 000) $
4 500 $
5 000 $
(12 250)
(7 750) $
(12 250)
(7 250) $
(4 500)
(5 000)
(24 500)
12 250
12 250
0 $
Reproduction
Reproduction
interdite
interdite
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››
Chapitre W16 : Les sociétés en nom collectif
››
20X8
Bénéfice net à répartir
Intérêts attribués aux associés
Rudy Bilodeau (45 000 $ × 10 %)
Steve Savard (50 000 $ × 10 %)
Solde à répartir
Quote-part attribuée à chaque associé
Rudy Bilodeau (35 500 $ × 50 %)
Steve Savard (35 500 $ × 50 %)
Part du bénéfice net revenant à chaque associé
483
45 000 $
4 500 $
5 000 $
17 750
22 250 $
17 750
22 750 $
(4 500)
(5 000)
35 500
(17 750)
(17 750)
0 $
5. Attribution d’une rémunération et d’intérêts sur le montant investi le 2 janvier 20X7 et
partage du solde en parts égales
20X7
Perte nette à répartir
Rémunérations attribuées aux associés
Solde à répartir
Intérêts attribués aux associés
Rudy Bilodeau (45 000 $ × 10 %)
Steve Savard (50 000 $ × 10 %)
Solde à répartir
Quote-part attribuée à chaque associé
Rudy Bilodeau (49 500 $ × 50 %)
Steve Savard (49 500 $ × 50 %)
Part de la perte nette revenant à chaque associé
20X8
Bénéfice net à répartir
Rémunérations attribuées aux associés
Solde à répartir
Intérêts attribués aux associés
Rudy Bilodeau (45 000 $ × 10 %)
Steve Savard (50 000 $ × 10 %)
Solde à répartir
Quote-part attribuée à chaque associé
Rudy Bilodeau (10 500 $ × 50 %)
Steve Savard (10 500 $ × 50 %)
Part du bénéfice net revenant à chaque associé
Rudy
Bilodeau
Steve
Savard
15 000 $
10 000 $
4 500
5 000
(24 750)
Total
(15 000) $
(25 000)
(40 000)
(4 500)
(5 000)
(49 500)
24 750
24 750
0 $
(5 250) $
(24 750)
(9 750) $
15 000 $
10 000 $
45 000 $
(25 000)
20 000
5 000
(4 500)
(5 000)
10 500
4 500
5 250
24 750 $
5 250
20 250 $
(5 250)
(5 250)
0 $
c) La passation des écritures de clôture
31 décembre 20X7
Rudy Bilodeau – Capital
Steve Savard – Capital
Sommaire des résultats
Répartition entre les associés de la perte nette de l’exercice terminé
le 31 décembre 20X7 selon la méthode de répartition prédéterminée.
Rudy Bilodeau – Apports
Steve Savard – Apports
Rudy Bilodeau – Capital
Steve Savard – Capital
Clôture des comptes d’apports des associés.
La comptabilité et les PME, 23ee édition
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5 250
9 750
19
15 000
45 000
50 000
45 000
50 000
››
Reproduction
Reproduction
interdite
interdite
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Chapitre W16 : Les sociétés en nom collectif
››
31 décembre 20X8
Sommaire des résultats
Rudy Bilodeau – Capital
Steve Savard – Capital
Répartition entre les associés du bénéfice net de l’exercice terminé
le 31 décembre 20X8 selon la méthode de répartition prédéterminée.
484
45 000
24 750
20 250
Rudy Bilodeau – Capital
31 décembre 20X7
5 250
31 décembre 20X7
45 000
31 décembre 20X8
24 750
64 500
P3
(30 minutes – moyen)
La création d’une société en nom collectif, le partage des bénéfices
et l’établissement d’un état des capitaux propres
a) La passation des écritures de journal
31 août 20X0
Banque
Benoit Hallé – Apports
Liquidités investies par Benoit Hallé dans la nouvelle société.
Clients
Stock de marchandises
Équipement
Provision pour dépréciation – Clients
Effets à payer
Fournisseurs
Intérêts à payer
Banque
Karim Salam – Apports
Actifs nets investis par Karim Salam dans la nouvelle société.
56 000
56 000
47 600
75 600
12 600
7 840
33 600
19 600
560
21 000
53 200
Lorsque l’apport d’un associé est fait en nature, il importe de déterminer la juste valeur des biens en
cause le jour où la société en prend possession.
b) La passation des écritures de clôture
31 août 20X1
Sommaire des résultats
Karim Salam – Capital (84 000 $ × 3/5)
Benoit Hallé – Capital (84 000 $ × 2/5)
Répartition entre les associés du bénéfice net de l’exercice terminé
le 31 août 20X1 selon la méthode de répartition prédéterminée.
La comptabilité et les PME, 23ee édition
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84 000
19
50 400
33 600
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Chapitre W16 : Les sociétés en nom collectif
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Karim Salam – Apports
Benoit Hallé – Apports
Karim Salam – Capital
Benoit Hallé – Capital
Karim Salam – Retraits
Benoit Hallé – Retraits
Clôture des comptes d’apports et de retraits des associés.
485
53 200
56 000
19 600
39 200
33 600
16 800
c) L’établissement de l’état des capitaux propres
SALAM ET HALLÉ S.E.N.C.
Capitaux propres
pour l’exercice terminé le 31 août 20X1
Capital des associés au 1 septembre 20X0
Plus : Apports
Bénéfice net de l’exercice
er
Moins : Retraits
Capital des associés au 31 août 20X1
P4
(30 minutes – moyen)
Karim
Salam
Benoit
Hallé
Total
0 $
53 200 $
50 400
103 600
(33 600 )
70 000 $
0 $
56 000 $
33 600
89 600
(16 800 )
72 800 $
0$
109 200 $
84 000
193 200
(50 400)
142 800 $
Harry
Whyte
Kathy
Lemay
Le partage des bénéfices et des pertes
a) La société a réalisé un bénéfice net de 200 000 $.
Bob
Bertrand
Bénéfice net à répartir
Rémunérations attribuées aux associés
Solde à répartir
Intérêts attribués aux associés
Bob Bertrand [(150 000 $ × 10 % × 6/12)
+ (145 000 $ × 10 % × 6/12)]
Kathy Lemay (60 000 $ × 10 %)
Solde à répartir
Quote-part attribuée à chaque associé
Bob Bertrand (129 250 $ × 50 %)
Harry Whyte (129 250 $ × 30 %)
Kathy Lemay (129 250 $ × 20 %)
Part du bénéfice net revenant à chaque associé
35 000 $
15 000 $
6 000
(14 750)
(6 000)
129 250
14 750 $
64 625
38 775
79 375 $
73 775 $
Total
200 000 $
(50 000)
150 000
25 850
46 850 $
(64 625)
(38 775)
(25 850)
0$
19
Le retrait supplémentaire de 5 000 $ de Bob Bertrand a diminué son capital d’associé le
1er juillet 20X8.
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Chapitre W16 : Les sociétés en nom collectif
486
b) La société a réalisé un bénéfice net de 75 000 $.
Bob
Bertrand
Bénéfice net à répartir
Rémunérations attribuées aux associés
Solde à répartir
Intérêts attribués aux associés
Bob Bertrand [(150 000 $ × 10 % × 6/12)
+ (145 000 $ × 10 % × 6/12)]
Kathy Lemay (60 000 $ × 10 %)
Solde à répartir
Quote-part attribuée à chaque associé
Bob Bertrand (4 250 $ × 50 %)
Harry Whyte (4 250 $ × 30 %)
Kathy Lemay (4 250 $ × 20 %)
Part du bénéfice net revenant à chaque associé
Harry
Whyte
Kathy
Lemay
35 000 $
15 000 $
14 750 $
6 000
2 125
1 275
16 875 $
36 275 $
850
21 850 $
Total
75 000 $
(50 000)
25 000
(14 750)
(6 000)
4 250
(2 125)
(1 275)
(850)
0 $
Le retrait supplémentaire de 5 000 $ de Bob Bertrand a diminué son capital d’associé le 1er juillet
20X8.
c) La société a subi une perte nette de 25 000 $.
Bob
Bertrand
Perte nette à répartir
Rémunérations attribuées aux associés
Solde à répartir
Intérêts attribués aux associés
Bob Bertrand [(150 000 $ × 10 % × 6/12)
+ (145 000 $ × 10 % × 6/12)]
Kathy Lemay (60 000 $ × 10 %)
Solde à répartir
Quote-part attribuée à chaque associé
Bob Bertrand (95 750 $ × 50 %)
Harry Whyte (95 750 $ × 30 %)
Kathy Lemay (95 750 $ × 20 %)
Part de la perte nette revenant à chaque associé
Harry
Whyte
35 000 $
Kathy
Lemay
15 000 $
14 750 $
6 000
(47 875)
(28 725)
(33 125) $
6 275 $
(19 150)
1 850 $
Total
(25 000) $
(50 000)
(75 000)
(14 750)
(6 000)
(95 750)
47 875
28 725
19 150
0 $
Le retrait supplémentaire de 5 000 $ de Bob Bertrand a diminué son capital d’associé le 1er juillet
20X8.
19
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Chapitre W16 : Les sociétés en nom collectif
P5
(45 minutes – difficile)
487
Le partage des bénéfices et l’établissement d’un état
des capitaux propres
a) La détermination du partage du bénéfice net ou de la perte nette
1. La société a réalisé un bénéfice net de 120 000 $.
Michel
Borne
Bénéfice net à répartir
Rémunérations attribuées aux associés
Michel Borne (2 000 $ × 12)
Jeff Myre (3 000 $ × 12)
Richard Galon (2 500 $ × 12)
Solde à répartir
Intérêts attribués aux associés
Michel Borne [(30 000 $ × 10 % × 6/12)
+ (35 000 $ × 10 % × 6/12)]
Jeff Myre [(50 000 $ × 10 % × 8/12)
+ (38 000 $ × 10 % × 4/12)]
Richard Galon [(40 000 $ × 10 % × 4/12)
+ (46 000 $ × 10 % × 8/12)]
Solde à répartir
Quote-part attribuée à chaque associé
Michel Borne (17 750 $ × 20 %)
Jeff Myre (17 750 $ × 50 %)
Richard Galon (17 750 $ × 30 %)
Part du bénéfice net revenant à chaque associé
Jeff
Myre
Richard
Galon
Total
120 000 $
24 000 $
36 000 $
30 000 $
3 250
(3 250)
4 600
(4 600)
4 400
3 550
(4 400)
17 750
49 475 $
5 325
39 725 $
(3 550)
(8 875)
(5 325)
0$
Jeff
Myre
Richard
Galon
Total
8 875
30 800 $
(24 000)
(36 000)
(30 000)
30 000
2. La société a réalisé un bénéfice net de 90 000 $.
Michel
Borne
Bénéfice net à répartir
Rémunérations attribuées aux associés
(selon 1.)
Solde à répartir
Intérêts attribués aux associés (selon 1.)
Solde à répartir
Quote-part attribuée à chaque associé
Michel Borne (12 250 $ × 20 %)
Jeff Myre (12 250 $ × 50 %)
Richard Galon (12 250 $ × 30 %)
Part du bénéfice net revenant à chaque associé
90 000 $
24 000 $
36 000 $
30 000 $
3 250
4 600
4 400
(2 450)
(6 125)
24 800 $
34 475 $
(3 675)
30 725 $
(90 000)
0
(12 250)
(12 250)
2 450
6 125
3 675
0$
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Chapitre W16 : Les sociétés en nom collectif
488
3. La société a subi une perte nette de 10 000 $.
Michel
Borne
Perte nette à répartir
Rémunérations attribuées aux associés
(selon 1.)
Solde à répartir
Intérêts attribués aux associés (selon 1.)
Solde à répartir
Quote-part attribuée à chaque associé
Michel Borne (112 250 $ × 20 %)
Jeff Myre (112 250 $ × 50 %)
Richard Galon (112 250 $ × 30 %)
Part de la perte nette revenant à chaque associé
Jeff
Myre
Richard
Galon
Total
(10 000) $
24 000 $
36 000 $
30 000 $
3 250
4 600
4 400
(22 450)
(56 125)
4 800 $
(15 525) $
(33 675)
725 $
(90 000)
(100 000)
(12 250)
(112 250)
22 450
56 125
33 675
0 $
b) La passation des écritures de clôture
1. La société a réalisé un bénéfice net de 120 000 $.
Sommaire des résultats
Michel Borne – Capital
Jeff Myre – Capital
Richard Galon – Capital
Répartition entre les associés du bénéfice net de l’exercice terminé
le 31 décembre 20X2 selon la méthode de répartition prédéterminée.
Michel Borne – Capital
Michel Borne – Apports
Jeff Myre – Capital
Richard Galon – Capital
Richard Galon – Apports
Michel Borne – Retraits
Jeff Myre – Retraits
Jeff Myre – Retraits supplémentaires
Richard Galon – Retraits
Clôture des comptes d’apports et de retraits des associés.
120 000
30 800
49 475
39 725
19 000
5 000
48 000
24 000
6 000
24 000
36 000
12 000
30 000
Les retraits correspondent à la rémunération autorisée. On ne doit pas oublier de clôturer le compte de
retraits supplémentaires.
2. La société a réalisé un bénéfice net de 90 000 $.
Sommaire des résultats
Michel Borne – Capital
Jeff Myre – Capital
Richard Galon – Capital
Répartition entre les associés du bénéfice net de l’exercice terminé
le 31 décembre 20X2 selon la méthode de répartition prédéterminée.
90 000
Michel Borne – Capital
Michel Borne – Apports
Jeff Myre – Capital
19 000
5 000
48 000
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24 800
34 475
30 725
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Chapitre W16 : Les sociétés en nom collectif
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Richard Galon – Capital
Richard Galon – Apports
Michel Borne – Retraits
Jeff Myre – Retraits
Jeff Myre – Retraits supplémentaires
Richard Galon – Retraits
Clôture des comptes d’apports et de retraits des associés.
489
24 000
6 000
24 000
36 000
12 000
30 000
Avez-vous remarqué que la deuxième écriture en 2. est exactement la même que celle présentée
en 1. ? La raison est que la clôture des comptes d’apports et de retraits des associés n’est pas
affectée par l’ampleur du bénéfice net ou de la perte nette. Il en sera de même en 3. ci-dessous.
3. La société a subi une perte nette de 10 000 $.
Jeff Myre – Capital
Michel Borne – Capital
Richard Galon – Capital
Sommaire des résultats
Répartition entre les associés de la perte nette de l’exercice terminé
le 31 décembre 20X2 selon la méthode de répartition prédéterminée.
15 525
Michel Borne – Capital
Michel Borne – Apports
Jeff Myre – Capital
Richard Galon – Capital
Richard Galon – Apports
Michel Borne – Retraits
Jeff Myre – Retraits
Jeff Myre – Retraits supplémentaires
Richard Galon – Retraits
Clôture des comptes d’apports et de retraits des associés.
19 000
5 000
48 000
24 000
6 000
4 800
725
10 000
24 000
36 000
12 000
30 000
c) L’établissement de l’état des capitaux propres
BORNE, MYRE ET GALON S.E.N.C.R.L.
Capitaux propres
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X2
Capital des associés au 1er janvier 20X2
Plus : Apports
Moins : Perte nette de l’exercice
Retraits autorisés
Retraits supplémentaires
Capital des associés au 31 décembre 20X2
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Michel
Borne
30 000 $
5 000
35 000
4 800
(24 000)
15 800 $
Jeff
Myre
50 000 $
50 000
(15 525)
(36 000)
(12 000)
(13 525) $
Richard
Galon
40 000 $
6 000
46 000
725
(30 000)
16 725 $
Total
120 000 $
11 000
131 000
(10 000)
(90 000)
(12 000)
19 000 $
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Chapitre W16 : Les sociétés en nom collectif
P6
(30 minutes – moyen)
490
L’admission d’une associée
a)
Luc Kane – Capital (20 500 $ × 25 %)
Maï Lee – Apports
Virement d’une partie du compte Capital de Luc Kane dans le compte Apports
de la nouvelle associée, Maï Lee.
5 125
5 125
b)
Sabrina Newton – Capital (16 500 $ × 50 %)
Maï Lee – Apports
Virement d’une partie du compte Capital de Sabrina Newton dans le compte
Apports de la nouvelle associée, Maï Lee.
8 250
8 250
c)
Banque
Maï Lee – Apports
Luc Kane – Capital
Sabrina Newton – Capital
Liquidités investies par Maï Lee, dont le compte Apports est crédité d’une
somme égale à 20 % de l’actif net de la nouvelle société. Le solde correspond à
une gratification accordée aux associés en place.
Calculs :
1. Capital des associés en place (20 500 $ + 16 500 $)
Investissement de la nouvelle associée
Capital de la nouvelle société
2. Montant crédité au compte Apports de la nouvelle associée (50 000 $ × 20 %)
3. Gratification accordée aux associés en place (13 000 $ – 10 000 $)
4. Répartition de la gratification entre les associés en place
Luc Kane (3 000 $ × 60 %)
Sabrina Newton (3 000 $ × 40 %)
13 000
10 000
1 800
1 200
37 000 $
13 000
50 000 $
10 000 $
3 000 $
1 800 $
1 200
3 000 $
d)
Banque
Maï Lee – Apports
Liquidités investies par Maï Lee en vue d’acquérir une part égale à 50 % des
capitaux propres de la société.
Calculs :
1. Capital des associés en place (20 500 $ + 16 500 $)
Investissement de la nouvelle associée
Capital de la nouvelle société
2. Montant crédité au compte Apports de la nouvelle associée (74 000 $ × 50 %)
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37 000
37 000
37 000 $
37 000
74 000 $
37 000 $
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Chapitre W16 : Les sociétés en nom collectif
491
e)
Banque
Luc Kane – Capital
Sabrina Newton – Capital
Maï Lee – Apports
Liquidités investies par Maï Lee, dont le compte Apports est crédité d’une
somme égale à un tiers de l’actif net de la nouvelle société. Le solde
correspond à une gratification accordée à la nouvelle associée.
Calculs :
1. Capital des associés en place (20 500 $ + 16 500 $)
Investissement de la nouvelle associée
Capital de la nouvelle société
2. Montant crédité au compte Apports de la nouvelle associée (45 000 $ × 1/3)
3. Gratification accordée à la nouvelle associée (15 000 $ – 8 000 $)
4. Répartition de la gratification entre les associés en place
Luc Kane (7 000 $ × 60 %)
Sabrina Newton (7 000 $ × 40 %)
8 000
4 200
2 800
15 000
37 000 $
8 000
45 000 $
15 000 $
7 000 $
4 200 $
2 800
7 000 $
P7
(50 minutes – difficile)
Le montant versé à titre d’apport par une nouvelle associée
a) La passation des écritures de journal
1.
Marilou King – Capital
Eugénie Labrie – Apports
Virement du compte Capital de Marilou King dans le compte Apports de la
nouvelle associée, Eugénie Labrie.
10 500
10 500
2.
Banque
Nancy Roy – Capital
Marilou King – Capital
Steve Allaire – Capital
Eugénie Labrie – Apports
Liquidités investies par Eugénie Labrie, dont le compte Apports est crédité
d’une somme égale à 20 % de l’actif net de la nouvelle société. Le solde correspond à une gratification accordée à la nouvelle associée.
Calculs :
1. Capital des associés en place (45 000 $ + 10 500 $ + 27 000 $)
Investissement de la nouvelle associée
Capital de la nouvelle société
2. Montant crédité au compte Apports de la nouvelle associée (100 000 $ × 20 %)
3. Gratification accordée à la nouvelle associée (20 000 $ – 17 500 $)
4. Répartition de la gratification entre les associés en place
Nancy Roy (2 500 $ × 50 %)
Marilou King (2 500 $ × 10 %)
Steve Allaire (2 500 $ × 40 %)
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17 500
1 250
250
1 000
20 000
82 500 $
17 500
100 000 $
20 000 $
2 500 $
1 250 $
250
1 000
2 500 $
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19
Chapitre W16 : Les sociétés en nom collectif
492
3.
Banque
Eugénie Labrie – Apports
Nancy Roy – Capital
Marilou King – Capital
Steve Allaire – Capital
Liquidités investies par Eugénie Labrie, dont le compte Apports est crédité
d’une somme égale à 25 % de l’actif net de la nouvelle société. Le solde
correspond à une gratification accordée aux associés en place.
Calculs :
1. Capital des associés en place (45 000 $ + 10 500 $ + 27 000 $)
Investissement de la nouvelle associée
Capital de la nouvelle société
2. Montant crédité au compte Apports de la nouvelle associée (115 000 $ × 25 %)
3. Gratification accordée aux associés en place (32 500 $ – 28 750 $)
4. Répartition de la gratification entre les associés en place
Nancy Roy (3 750 $ × 50 %)
Marilou King (3 750 $ × 10 %)
Steve Allaire (3 750 $ × 40 %)
32 500
28 750
1 875
375
1 500
82 500 $
32 500
115 000 $
28 750 $
3 750 $
1 875 $
375
1 500
3 750 $
b) 1. Le calcul du montant versé par Eugénie Labrie
Marilou King – Capital à la suite de l’admission de la nouvelle associée
Pourcentage de sa participation
Capital total de la nouvelle société
Capital total avant l’admission de la nouvelle associée (45 000 $ + 10 500 $ + 27 000 $)
Montant versé par Eugénie Labrie*
÷
13 500 $
0,10
135 000
(82 500 )
52 500 $
Le calcul du montant de la gratification accordée aux associés en place.
Marilou King – Capital à la suite de l’admission de la nouvelle associée
Marilou King – Capital avant l’admission de la nouvelle associée
Gratification accordée à Marilou King
Pourcentage de sa participation
Gratification accordée aux associés en place
÷
13 500 $
(10 500 )
3 000
0,10
30 000 $
* Calcul alternatif : (82 500 $ + ?) × 0,10 = 13 500 $
? = montant versé de 52 500 $
2. Le calcul du montant de la gratification accordée aux associés en place
Steve Allaire – Capital avant l’admission de la nouvelle associée
Steve Allaire – Capital à la suite de l’admission de la nouvelle associée
Quote-part de la gratification accordée à Eugénie Labrie
Pourcentage de sa participation
Gratification accordée à Eugénie Labrie
÷
27 000 $
(25 500 )
1 500
0,40
3 750 $
Le calcul du montant versé par Eugénie Labrie.
Marilou King – Capital avant l’admission de la nouvelle associée
Quote-part de la gratification accordée à Eugénie Labrie (3 750 $ × 10 %)
Marilou King – Capital à la suite de l’admission de la nouvelle associée
Pourcentage de sa participation
Capital total de la nouvelle société
Capital total avant l’admission de la nouvelle associée (45 000 $ + 10 500 $ + 27 000 $)
Montant versé par Eugénie Labrie
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÷
10 500 $
(375 )
10 125
0,10125
100 000
(82 500 )
17 500 $
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19
Chapitre W16 : Les sociétés en nom collectif
493
3. Le calcul du montant versé par Eugénie Labrie et du solde de son capital
Capital total de la société avant l’admission de la nouvelle associée
Portion acquise par Eugénie Labrie
Eugénie Labrie – Apports à la suite de son admission à titre d’associée
Ratio du prix convenu (1,20 : 1)
Montant versé par Eugénie Labrie et solde de son compte Apports
P8
(15 minutes – moyen)
82 500 $
50 %
41 250
×
1,2
49 500 $
Le retrait d’un associé
a)
Martin Gobeil – Capital
Gabriel Laurin – Capital (143 000 $ × 75 %)
Serge Toutant – Capital (143 000 $ × 25 %)
Virement du compte capital de Martin Gobeil aux comptes Capital des associés
ayant acheté sa part.
143 000
107 250
35 750
b)
Martin Gobeil – Capital
Banque
Brevet d’invention
Gabriel Laurin – Capital (19 500 $ × 1/6)
Serge Toutant – Capital (19 500 $ × 5/6)
Départ de Martin Gobeil, à qui la société remet une somme inférieure au solde
de son capital, compte tenu de la répartition de l’excédent entre les associés
restants selon le ratio de partage des bénéfices et des pertes.
143 000
58 500
65 000
3 250
16 250
c)
Martin Gobeil – Capital
Gabriel Laurin – Capital (36 000 $ × 1/6)
Serge Toutant – Capital (36 000 $ × 5/6)
Banque
Effets à payer
Départ de Martin Gobeil, à qui la société remet une somme supérieure au solde
de son capital, compte tenu de la répartition de l’excédent entre les associés
restants selon le ratio de partage des bénéfices et des pertes.
143 000
6 000
30 000
59 000
120 000
Aux questions b) et c), on doit répartir la gratification entre les associés restants selon le ratio de
partage des bénéfices et des pertes initialement prévu au contrat de société, soit 10 % (Gabriel Laurin)
et 50 % (Serge Toutant) pour un total de 60 %. Ainsi, la part de la gratification revenant à Gabriel
Laurin ou assumée par celui-ci correspond à 1/6 et celle de Serge Toutant, à 5/6.
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Chapitre W16 : Les sociétés en nom collectif
P9
(15 minutes – difficile)
494
Le départ à la retraite d’une associée
a)
Paule Harvey – Capital
Mireille Tremblay – Capital (100 000 $ × 30 %)
Marc-André Camiré – Capital (100 000 $ × 70 %)
Virement du compte Capital de l’associée Paule Harvey aux comptes Capital
des associés ayant acheté sa part.
100 000
30 000
70 000
b)
Paule Harvey – Capital
Louis Pagé – Apports
Virement du compte Capital de l’associée Paule Harvey au compte Apports de
Louis Pagé, qui a acheté sa part.
100 000
100 000
c)
Paule Harvey – Capital
100 000
Banque
Marc-André Camiré – Capital (20 000 $ × 20 %)
Mireille Tremblay – Capital (20 000 $ × 80 %)
Départ à la retraite de Paule Harvey, à qui la société remet une somme inférieure
au solde de son capital, compte tenu de la répartition de l’excédent entre les associés
restants selon le ratio de partage des bénéfices et des pertes.
80 000
4 000
16 000
d)
Paule Harvey – Capital
Marc-André Camiré – Capital (10 000 $ × 20 %)
Mireille Tremblay – Capital (10 000 $ × 80 %)
Banque
Départ à la retraite de Paule Harvey, à qui la société remet une somme
supérieure au solde de son capital, compte tenu de la répartition de
l’excédent entre les associés restants selon le ratio de partage des bénéfices
et des pertes.
100 000
2 000
8 000
110 000
Aux questions c) et d), on doit répartir la gratification entre les associés restants selon le ratio de
partage des bénéfices et des pertes initialement prévu au contrat de société, soit 10 % (Marc-André
Camiré) et 40 % (Mireille Tremblay) pour un total de 50 %. Ainsi, la part de la gratification revenant à
Marc-André Camiré ou assumée par celui-ci correspond à 10/50 (20 %) et celle de Mireille Tremblay, à
40/50 (80 %).
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19
Chapitre W16 : Les sociétés en nom collectif
495
P10 La liquidation d’une société en nom collectif à responsabilité limitée
(20 minutes – facile)
TANNER, BONNER ET PLOURDE S.E.N.C.R.L.
Tableau-synthèse de la liquidation de la société
Soldes avant
la liquidation
Vente des
immobilisations et
partage de la perte
entre les associés
Remboursement
des dettes
Distribution de
l’encaisse
Soldes après
la liquidation
Caisse
Immobilisations
Effets
à payer
Mike
Tanner –
Capital
Paul
Bonner –
Capital
Ovide
Plourde –
Capital
24 000 $
216 000 $
60 000 $
44 400 $
57 600 $
78 000 $
120 000
144 000
(216 000)
0
60 000
(38 400)
6 000
(19 200)
38 400
(38 400)
39 600
(60 000)
84 000
0
(60 000)
0
6 000
38 400
39 600
(6 000)
(38 400)
(39 600)
(84 000)
0$
0$
0$
0$
0$
0$
Explication :
Quote-part de la perte sur liquidation de 96 000 $ (120 000 $ – 216 000 $) revenant à chaque associé :
Mike Tanner (96 000 $ × 40 %)
Paul Bonner (96 000 $ × 20 %)
Ovide Plourde (96 000 $ × 40 %)
P11 La liquidation d’une société en présence d’une insuffisance de capital
(45 minutes – difficile)
a) La passation des écritures de journal
Banque
Gains et pertes sur liquidation
Clients
Vente des comptes clients.
28 800
19 200
48 000
Banque
Gains et pertes sur liquidation
Stock de marchandises
Vente du stock de marchandises.
100 000
6 600
Banque
Amortissement cumulé – Immobilisations
(370 000 $ – 185 000 $)
Gains et pertes sur liquidation
Immobilisations
Vente aux enchères des immobilisations.
116 600
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106 600
185 000
68 400
19
370 000
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Chapitre W16 : Les sociétés en nom collectif
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Jean Lajoie – Capital (94 200 $ × 50 %)
Émile Ladouceur – Capital (94 200 $ × 30 %)
Jules Latendresse – Capital (94 200 $ × 20 %)
Gains et pertes sur liquidation
(19 200 $ + 6 600 $ + 68 400 $)
Répartition entre les associés de la perte résultant de la vente
des éléments d’actif de la société, à l’exception de l’encaisse.
496
47 100
28 260
18 840
94 200
Fournisseurs
Emprunts hypothécaires
Banque
Règlement des dettes de la société.
92 000
100 000
192 000
Le partage de l’insuffisance du capital
Émile
Ladouceur
Insuffisance de capital à répartir
Quote-part attribuée à chaque associé*
(17 100 $ × 3/5)
(17 100 $ × 2/5)
Part de l’insuffisance de capital revenant à chaque associé
Jules
Latendresse
Total
17 100 $
10 260 $
10 260 $
6 840 $
6 840 $
(10 260)
(6 840)
0$
* Les deux associés solvables se partagent les bénéfices et les pertes dans une proportion de 30 % et 20 %, ce qui
donne un ratio 3:2 ou, autrement exprimé, des proportions de 3/5 et de 2/5.
Émile Ladouceur – Capital
Jules Latendresse – Capital
Jean Lajoie – Capital
Répartition de l’insuffisance de capital de Jean Lajoie entre les associés
solvables.
10 260
6 840
Émile Ladouceur – Capital (43 740 $ – 10 260 $)
Jules Latendresse – Capital (29 160 $ – 6 840 $)
Banque
Versement aux associés de sommes égales au solde de leur compte Capital.
33 480
22 320
17 100
55 800
Afin de déterminer le montant du solde à répartir, il peut être utile de dresser les comptes en T
suivants :
Jean Lajoie – Capital
30 000
47 100
17 100
Émile
Ladouceur – Capital
72 000
28 260
43 740
Jules
Latendresse – Capital
48 000
18 840
29 160
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Chapitre W16 : Les sociétés en nom collectif
497
b) L’établissement du tableau-synthèse de la liquidation
LAJOIE, LADOUCEUR ET LATENDRESSE S.E.N.C.
Tableau-synthèse de la liquidation de la société
Autres
éléments
d’actif
Passif
339 600 $
192 000 $
30 000 $
72 000 $
48 000 $
245 400
247 800
(339 600)
0
192 000
(47 100)
(17 100)
(28 260)
43 740
(18 840)
29 160
(192 000)
55 800
0
(192 000 )
0
(17 100)
43 740
29 160
55 800
0
17 100
0
(10 260)
33 480
(6 840)
22 320
(33 480)
(22 320)
Caisse
Soldes avant
la liquidation
Vente des éléments
d’actif autres que
l’encaisse et partage
de la perte entre
les associés
Remboursement
des dettes
2 400 $
Partage de
l’insuffisance
de capital
Distribution de
l’encaisse
Soldes après
la liquidation
0
J. Lajoie –
Capital
(55 800)
0$
0$
0$
0$
É. Ladouceur –
Capital
J. Latendresse –
Capital
0$
0$
c) La passation des écritures de journal
Les écritures de journal concernant la vente des éléments d’actif autres que l’encaisse, le
règlement des dettes et le partage entre les associés de la perte qui en résulte seraient
identiques.
Banque
Jean Lajoie – Capital
Montant versé par Jean Lajoie pour combler l’insuffisance de son capital.
17 100
Émile Ladouceur – Capital
Jules Latendresse – Capital
Banque
Versement aux associés de sommes égales au solde de leur compte Capital.
43 740
29 160
17 100
72 900
19
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CHAPITRE
W17
Les coopératives
SUJETS ABORDÉS DANS CHACUN DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Sujets abordés
La nature de la coopérative
La gestion de la coopérative
La comptabilisation des opérations de la coopérative
Questions de
révision
no
Exercices
no
1, 2
1
Problèmes de
compréhension
no
3
1
4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
1, 2
3, 5
1, 3, 4, 5, 6
1, 2, 3, 4, 5
La présentation des états financiers de l’association coopérative
PRINCIPALES CARACTÉRISTIQUES DES TRAVAUX SUGGÉRÉS
Questions de révision
Numéros Q1 à Q10
Exercices
E1 Terminologie comptable
E2 L’enregistrement des opérations de la coopérative
E3 Le calcul du montant de la ristourne
E4 Le calcul du montant de la ristourne
E5 L’impôt sur le revenu de la coopérative
E6 Le rapprochement de la réserve générale
Durée
(en minutes)
Niveau de
difficulté
P1 L’établissement de la section des capitaux propres du bilan
25
Facile
P2 L’établissement de l’état de la réserve générale et de la section des capitaux propres du bilan
40
Facile
P3 La passation d’écritures de journal et l’établissement de la section des capitaux propres du bilan
40
Moyen
P4 La ventilation des trop-perçus
40
Moyen
P5 De la passation d’écritures de journal à la ventilation des trop-perçus
50
Moyen
Problèmes de compréhension
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Chapitre W17 : Les coopératives
499
QUESTIONS DE RÉVISION
Q1 Une coopérative est une personne morale regroupant
des personnes ou des sociétés qui ont des besoins
économiques, sociaux ou culturels communs et qui,
en vue de les satisfaire, s’associent pour exploiter
une entreprise conformément aux règles d’action
coopérative.
Q2 Les caractéristiques propres aux coopératives sont
l’adhésion volontaire, le coopérateur-usager, le
pouvoir démocratique, le paiement d’une ristourne
aux membres et l’éducation coopérative.
Q3 Tout membre présent lors d’une assemblée générale
a droit à un seul vote, quel que soit le nombre de
parts qu’il détient. Parce que seuls les membres
présents ont droit de vote, la loi permet à un
membre de se faire représenter par son conjoint ou
par son enfant majeur, pourvu que celui-ci ne soit
pas membre de la coopérative.
Q4 Les capitaux propres de la coopérative se composent des parts privilégiées participantes, de
l’avoir des membres, soit les parts sociales et les
parts privilégiées, et de l’avoir de la coopérative qui
comprend la réserve générale et les trop-perçus ou
excédents du dernier exercice.
Q5 La part sociale représente un intérêt que
possède un coopérateur dans une coopérative.
Le nombre minimal de parts sociales devant
être détenues par chaque membre constitue ce
qu’on appelle « part de qualification ». De plus,
la part privilégiée et la part privilégiée participante
sont des parts auxquelles sont rattachés des
privilèges, des droits et des restrictions. Seul
le détenteur de parts sociales possède un
droit de vote.
Q6 Seuls les trop-perçus ou excédents provenant des
opérations effectuées par les membres réguliers et
les membres auxiliaires, le cas échéant, peuvent
leur être attribués sous forme de ristournes. Les
trop-perçus ou excédents qui résultent d’activités
économiques avec des non-membres ne peuvent
donc être distribués sous forme de ristournes aux
membres réguliers ou auxiliaires.
De plus, les membres d’une coopérative doivent,
en vertu de la loi, affecter à la réserve générale au
moins 10 % des trop-perçus et 10 % à la réserve ou
aux ristournes en parts versées aux membres tant
que l’avoir total, compte non tenu des trop-perçus
de l’exercice, n’est pas au moins égal à 40 % des
dettes de la coopérative.
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Q7 De prime abord, le bénéfice de l’entreprise
commerciale, qu’elle soit constituée en société de
capitaux ou en association coopérative, représente
le résultat net de l’exploitation de l’entreprise. C’est
dans l’idéologie du coopératisme qu’une différence
fondamentale apparaît. De fait, la ristourne est
définie non pas comme le partage d’un profit, mais
bien comme la remise d’une partie du paiement fait
en trop à l’association coopérative par un membre
régulier ou un membre auxiliaire, le cas échéant,
relativement à certains produits ou services.
En revanche, le dividende se définit comme une
distribution du bénéfice aux actionnaires non pas
en fonction de leur activité économique avec la
société, mais suivant leur investissement dans le
capital-actions de la société. Tandis que l’actionnaire
cherche à obtenir un rendement, le coopérateur
désire recevoir un service au moindre coût.
Q8 Aucun intérêt n’est payable sur les parts sociales.
En revanche, on peut payer un intérêt sur les parts
privilégiées, dont le montant est limité par règlement.
Les intérêts versés aux détenteurs de parts privilégiées doivent figurer dans l’état des résultats sous
la rubrique Charges financières.
Q9 Ce n’est qu’au moment de l’assemblée annuelle
que les membres d’une coopérative décident
d’affecter le montant des trop-perçus ou excédents
de l’exercice à la réserve générale et à l’attribution
de ristournes aux membres. La coopérative n’est
pas obligée de verser les ristournes en argent. En
effet, elle peut, si l’assemblée générale l’y autorise,
émettre soit des parts sociales ou privilégiées, soit
des titres de créances en obligeant ses membres
à lui prêter aux conditions qu’elle détermine,
ou encore, se prévaloir de ces deux modes de
paiement à la fois. À la limite, si ses statuts l’y
autorisent, elle peut n’attribuer aucune ristourne.
Toutefois, ses membres doivent, en vertu de la loi,
affecter à la réserve générale au moins 10 % des
trop-perçus ; ils doivent de plus affecter à la réserve
générale ou attribuer en ristournes sous forme de
parts un pourcentage additionnel d’au moins 10 %
des trop-perçus tant que l’avoir total, compte non
tenu des trop-perçus de l’exercice, n’est pas égal à
au moins 40 % des dettes de la coopérative.
Q10 Les parts sociales de Bob St-Gelais lui seront
remboursées à la condition que le remboursement ne porte pas atteinte à la stabilité financière
de la coopérative.
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Chapitre W17 : Les coopératives
500
EXERCICES
E1
Terminologie comptable
a)
b)
c)
d)
Trop-perçus
Aucun. Il s’agit d’un coopérateur ou d’un membre.
Adhésion volontaire
Aucun. La ristourne est déterminée en fonction des activités économiques au sein
de la coopérative et non selon le nombre de parts sociales détenues.
e) Éducation coopérative
f) Confiscation de parts
g) Part sociale
h) Aucun. Il s’agit d’une entreprise à but lucratif.
i) Réserve générale
E2
L’enregistrement des opérations de la coopérative
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Crédit
20X0
2
5
15
23
E3
janv.
”
”
”
Caisse
Parts sociales émises et versées
Émission de 250 parts sociales de 10 $
aux 25 nouveaux membres.
2 500
Souscriptions à recevoir – Parts privilégiées
Parts privilégiées souscrites
Souscription de 10 parts privilégiées
de 100 $.
1 000
2 500
1 000
Caisse
Souscriptions à recevoir – Parts privilégiées
Encaissement de 50 % des parts privilégiées
souscrites le 5 janvier.
500
Parts sociales émises et versées
Caisse
Remboursement des 10 parts sociales d’un
membre devant quitter le pays.
100
500
100
Le calcul du montant de la ristourne
(525 $ ÷ 525 000 $) × 32 500 $ = 32,50 $
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Chapitre W17 : Les coopératives
E4
501
Le calcul du montant de la ristourne
Calcul de l’obligation totale d’affectation et du montant à affecter à la réserve générale
Dette totale de la coopérative
Pourcentage minimal
Solde minimal de l’avoir requis pour une affectation minimale de 10 %
×
52 000 $
0,40
20 800 $
Le solde minimal de l’avoir requis s’élève à 20 800 $, tandis
qu’il n’était que de 6 200 $ au début de l’exercice.
Montant minimal devant être affecté à la réserve générale (25 000 $ × 10 %)
Proposition de répartition des trop-perçus
Affectation à la réserve générale (montant minimal)
Affectation équivalente aux membres sous forme de parts
Attribution de ristournes aux membres
Total des trop-perçus
2 500 $
2 500 $
2 500
20 000
25 000 $
La coopérative aurait pu choisir une affectation totale de 20 % à la réserve
générale plutôt que de procéder à une affectation au moyen de parts.
E5
L’impôt sur le revenu de la coopérative
La coopérative paie des impôts uniquement sur le montant des trop-perçus non distribués
de l’exercice.
a)
Trop-perçus avant intérêts sur les parts privilégiées
Moins : Intérêts sur les parts privilégiées
Trop-perçus de l’exercice
Moins : Ristournes aux membres [(1 – 0,12) × 10 000 $]
Revenu imposable
Taux d’imposition
Impôts sur le revenu
×
11 000 $
(1 000)
10 000
(8 800)
1 200
0,40
480 $
La coopérative doit affecter à la réserve générale au moins 10 % des trop-perçus, soit un montant
de 1 000 $ (10 000 $ × 10 %).
b) Puisque la coopérative n’a aucune dette, elle affectera seulement 1 000 $ à la réserve
générale et elle versera la ristourne maximale aux membres et aux non-membres, pour un
montant total de 9 000 $. Le revenu imposable est donc de 1 000 $, soit le montant affecté
à la réserve générale. Elle paiera donc un impôt sur le revenu de 400 $ (1 000 $ × 40 %).
La ristourne maximale de 9 000 $ sera versée aux membres (8 800 $) ainsi qu’aux non-membres
(200 $). Ce dernier montant est obtenu en soustrayant la ristourne des membres de 8 800 $ et
l’affectation à la réserve générale de 1 000 $ du montant total des trop-perçus de l’exercice (10 000 $).
E6
Le rapprochement de la réserve générale
Rapprochement du solde de la réserve générale au 31 décembre 20X5
Réserve générale au 31 décembre 20X4
Affectation de 10 % des trop-perçus de 20X4 à la réserve, compte tenu du fait
que 40 % de l’avoir excède les dettes (2 700 $ × 10 %)
Réserve générale au 31 décembre 20X5
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300 $
270
570 $
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Chapitre W17 : Les coopératives
››
Proposition de répartition des trop-perçus de 20X5
Affectation de 10 % des trop-perçus de 20X5 à la réserve, compte tenu du fait que 40 %
de l’avoir excède les dettes (4 330 $ × 10 %)
Attribution de ristournes aux membres
Total des trop-perçus
502
433 $
3 897
4 330 $
PROBLÈMES DE COMPRÉHENSION
P1
L’établissement de la section des capitaux propres du bilan
(25 minutes – facile)
COOPÉRATIVE D’HABITATION DE L’EST
Bilan partiel
au 31 décembre 20X2
Avoir
Avoir des membres
Parts privilégiées à intérêt cumulatif de 10 %, d’une valeur nominale
de 100 $ chacune
Nombre de parts émises et versées, 250
Parts sociales d’une valeur nominale de 10 $ chacune
Nombre de parts émises et versées, 5 000
Avoir de la coopérative
Surplus d’apport – Confiscation de parts
Surplus d’apport – Terrains reçus à titre gratuit
Réserve générale
Trop-perçus de l’exercice terminé le 31 décembre 20X2
Total de l’avoir
P2
(40 minutes – facile)
25 000 $
50 000
75 000
500 $
7 000
8 000
16 000
31 500
106 500 $
L’établissement de l’état de la réserve générale et de la section
des capitaux propres du bilan
COOPÉRATIVE D’HABITATION AU-BORD-DE-L’EAU
Réserve générale
pour l’exercice terminé le 31 décembre 20X5
Réserve générale au 1er janvier 20X5
Plus : Excédent de l’exercice terminé le 31 décembre 20X4
Moins : Ristournes versées aux membres à même l’excédent de l’exercice
terminé le 31 décembre 20X4
Impôts payés sur l’excédent de l’exercice terminé le 31 décembre
20X4
Réserve générale au 31 décembre 20X5
La comptabilité et les PME, 3e édition
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28 000 $
25 000
(20 000 )
(2 000 )
31 000 $
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Chapitre W17 : Les coopératives
503
COOPÉRATIVE D’HABITATION AU-BORD-DE-L’EAU
Bilan partiel
au 31 décembre 20X5
Avoir
Avoir des membres
Parts privilégiées à intérêt cumulatif de 10 %, d’une valeur nominale
de 100 $ chacune
Nombre de parts émises et versées, 1 000
Parts sociales d’une valeur nominale de 10 $ chacune
Nombre de parts émises et versées, 50 000
Avoir de la coopérative
Surplus d’apport – Terrains reçus à titre gratuit
Réserve générale
Trop-perçus de l’exercice terminé le 31 décembre 20X5
Total de l’avoir
P3
(40 minutes – moyen)
100 000 $
500 000
600 000
50 000 $
31 000
35 000
116 000
716 000 $
La passation d’écritures de journal et l’établissement
de la section des capitaux propres du bilan
a) La passation des écritures de journal
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Crédit
20X0
10
10
15
20
27
La comptabilité et les PME, 3e édition
févr.
”
”
”
”
· Solutionnaire
Caisse
Parts sociales émises et versées
Émission de 900 parts sociales de 10 $.
9 000
Souscriptions à recevoir – Parts sociales
Parts sociales souscrites
Souscription de 500 parts sociales de 10 $.
5 000
Caisse
Souscriptions à recevoir – Parts sociales
Encaissement du premier versement (50 %)
relatif aux parts sociales souscrites le 10 février.
2 500
Souscriptions à recevoir – Parts privilégiées
Parts privilégiées souscrites
Souscription de 50 parts privilégiées de 100 $.
5 000
Frais de constitution
Parts sociales émises et versées
Parts privilégiées émises et versées
Émission de 15 parts privilégiées et de 20 parts
sociales en règlement d’honoraires juridiques se
rapportant à la constitution de la coopérative.
1 700
9 000
5 000
2 500
5 000
200
1 500
Reproduction interdite © TC Média Livres Inc.
››
Chapitre W17 : Les coopératives
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
504
Page 2
F°
Débit
Crédit
20X0
1
er
1er
15
30
avril
”
”
”
Caisse
Souscriptions à recevoir – Parts privilégiées
Encaissement des souscriptions reçues le
20 février.
5 000
Parts privilégiées souscrites
Parts privilégiées émises et versées
Émission de 50 parts privilégiées dont les
souscriptions sont entièrement versées.
5 000
Caisse
Souscriptions à recevoir – Parts sociales
Encaissement du deuxième versement relatif
aux parts sociales souscrites le 10 février
(30 % × 5 000 $).
1 500
Matériel de tir à l’arc
Surplus d’apport – Matériel reçu à titre gratuit
Réception de matériel à la suite d’un legs de
Julie Archer.
5 000
5 000
5 000
1 500
5 000
b) L’établissement de la section des capitaux propres
COOPÉRATIVE DE LA FLÈCHE DE FEU
Bilan partiel
au 30 avril 20X0
Avoir
Avoir des membres
Parts privilégiées à intérêt cumulatif de 10 % et ayant une valeur
nominale de 100 $ chacune
Nombre de parts émises et versées, 65 ➊
Parts sociales d’une valeur nominale de 10 $ chacune
Nombre de parts émises et versées, 920 ➋
Nombre de parts souscrites, 500
Avoir de la coopérative
Surplus d’apport – Matériel reçu à titre gratuit
Trop-perçus du trimestre terminé le 30 avril 20X0
Total de l’avoir
6 500 $
9 200
5 000
20 700
5 000 $
1 250
6 250
26 950 $
Calculs :
➊ Nombre (50 + 15)
Montant (5 000 $ + 1 500 $)
➋ Nombre (900 + 20)
Montant (9 000 $ + 200 $)
La comptabilité et les PME, 3e édition
· Solutionnaire
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Chapitre W17 : Les coopératives
P4
(40 minutes – moyen)
505
La ventilation des trop-perçus
La détermination de la ventilation des trop-perçus de l’exercice terminé le 31 décembre 20X0
Affectation à la réserve générale (24 000 $ – 20 000 $ – 1 600 $)
Impôts sur les trop-perçus
Attribution de ristournes aux membres
Parts sociales
Parts sociales émises au cours de 20X1
[(7 600 – 6 000) × 10 $]
Parts sociales émises aux nouveaux
membres (1 000 × 10 $)
Titres de créances (9 500 $ – 5 500 $)
Argent comptant
Trop-perçus de l’exercice terminé le 31 décembre 20X0
2 400 $➊
1 600
16 000 $
10 000
6 000 $ ➋
4 000➌
10 000➍
20 000
24 000 $
Explications :
Ventilation des trop-perçus de l’exercice terminé
le 31 décembre 20X0 établie comme suit :
➊ Affectation à la réserve générale.
➋ Émission de 600 parts sociales de 10 $ chacune à titre
de ristournes aux membres.
➌ Émission de titres de créances totalisant 4 000 $ à titre
de ristournes aux membres.
➍ Versement comptant de 10 000 $ sous forme de ristournes.
Pour arriver à cette solution, nous avons tenu pour acquis que la variation survenue
dans la somme due aux membres de la coopérative (4 000 $) découlait de la remise
de ristournes. Si tel n’était pas le cas, une autre solution serait de verser des ristournes
en argent totalisant 14 000 $.
La passation de l’écriture de ventilation des trop-perçus
Trop-perçus
Parts sociales émises et versées
Ristournes dues aux membres
Réserve générale
Impôts sur les trop-perçus à payer (ou Caisse)
Caisse
P5
(50 minutes – moyen)
24 000
6 000
4 000
2 400
1 600
10 000
De la passation d’écritures de journal à la ventilation des trop-perçus
a) La passation des écritures de journal
Journal général
Date
Intitulé des comptes et explications
Page 1
F°
Débit
Crédit
20X0
12
12
La comptabilité et les PME, 3e édition
janv.
”
· Solutionnaire
Caisse
Parts sociales émises et versées
Émission de 400 parts sociales de 10 $,
payées par les 40 premiers membres.
4 000
Souscriptions à recevoir – Parts sociales
Parts sociales souscrites
Souscription de 600 parts sociales de 10 $ ;
50 % recouvrable le 15 janvier, 25 % le
15 mars et le solde, le 15 mai.
6 000
4 000
6 000
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››
Chapitre W17 : Les coopératives
Journal général
››
Date
Intitulé des comptes et explications
506
Page 2
F°
Débit
Crédit
20X0
15
20
30
1er
1er
15
31
La comptabilité et les PME, 3e édition
janv.
”
”
mars
”
”
”
· Solutionnaire
Caisse
Souscriptions à recevoir – Parts sociales
Encaissement du premier versement (50 %)
relatif aux parts sociales souscrites le
12 janvier.
Souscriptions à recevoir – Parts privilégiées
Parts privilégiées souscrites
Souscription de 50 parts privilégiées de 500 $.
Frais de constitution
Parts sociales émises et versées
Parts privilégiées émises et versées
Émission de 5 parts privilégiées et de
10 parts sociales en règlement d’honoraires
juridiques se rapportant à la constitution de
la coopérative.
3 000
3 000
25 000
25 000
2 600
100
2 500
Caisse
Souscriptions à recevoir – Parts privilégiées
Encaissement des souscriptions reçues le
20 janvier.
25 000
Parts privilégiées souscrites
Parts privilégiées émises et versées
Émission de 50 parts privilégiées dont les
souscriptions ont été entièrement versées.
25 000
Caisse
Souscriptions à recevoir – Parts sociales
Encaissement du deuxième versement relatif
aux parts sociales souscrites le 12 janvier
(25 % × 6 000 $).
Matériel de pêche
Surplus d’apport – Matériel reçu à titre
gratuit
Réception de matériel de pêche
gracieusement offert par l’agent local d’une
brasserie connue.
25 000
25 000
1 500
1 500
800
800
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Chapitre W17 : Les coopératives
507
b) L’établissement de la section des capitaux propres
ASSOCIATION COOPÉRATIVE DE LA PÊCHE BLANCHE
Bilan partiel
au 31 mars 20X0
Avoir
Avoir des membres
Parts privilégiées à intérêt cumulatif de 8 % ayant une valeur nominale
de 500 $ chacune
Nombre de parts émises et versées, 55 ➊
Parts sociales d’une valeur nominale de 10 $ chacune
Nombre de parts émises et versées, 410 ➋
Nombre de parts souscrites, 600
Avoir de la coopérative
Surplus d’apport – Matériel reçu à titre gratuit
Trop-perçus du trimestre terminé le 31 mars 20X0
Total de l’avoir
27 500 $
4 100
6 000
37 600
800 $
1 360
2 160
39 760 $
Calculs :
➊ Nombre (50 + 5)
Montant (25 000 $ + 2 500 $)
➋ Nombre (400 + 10)
Montant (4 000 $ + 100 $)
Une application stricte de l’article 6 du Règlement d’application de la Loi sur les coopératives
cité à la page 9 du chapitre W17 pourrait laisser croire que le montant des parts sociales
souscrites (6 000 $) ne peut être présenté dans la section Avoir des membres puisque cette
somme n’est pas encore encaissée. Une solution alternative consisterait à présenter ce poste
dans la section Avoir de la coopérative ou dans la section Passif de la coopérative.
c) La ventilation des trop-perçus
Calcul de l’obligation totale d’affectation pour minimiser le transfert à la réserve générale
Dette totale de la coopérative
Pourcentage minimal
Solde minimal de l’avoir requis (largement dépassé), car le total de l’avoir
est de 38 400 $ compte non tenu des trop-perçus de 1 360 $
Proposition de répartition des trop-perçus
Affectation à la réserve générale [(1 360 $ × 10 %) × 60 %]
Impôts sur les trop-perçus
Attribution maximale de ristournes aux membres
Total des trop-perçus
4 500 $
40 %
1 800 $
81,60 $
54,40
1 224
1 360 $
Puisque la coopérative ne dispose que d’une somme de 200 $ en argent liquide pour faire la
distribution de la ristourne, elle devrait songer à la possibilité d’émettre, à titre de ristourne, des
parts privilégiées d’une valeur équivalente à 1 000 $. En effet, comme la valeur nominale
d’une part privilégiée est de 500 $, la coopérative ne pourra en émettre que 2. Ainsi, le montant
réel pouvant être attribué aux membres sera limité à 1 200 $, soit 200 $ en argent et 1 000 $ en
parts privilégiées, laissant ainsi un écart de 24 $ devant être affecté à la réserve générale.
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