MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA
EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Según las NIA – 800, 805 y 810 (Revisadas)
Pinto y Asociados srl
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
EDICIÓN:
Pinto y Asociados srl
COORDINACIÓN:
Félix Francisco Pinto Rojas
Erick Daniel Mukay Murakami
ES PROPIEDAD Y DERECHOS RESERVADOS DE:
Félix Francisco Pinto Rojas
Erick Daniel Mukay Murakami
PRIMERA EDICIÓN 2019
DERECHOS RESERVADOS DE LOS AUTORES:
Todos los derechos reservados y protegidos por ley en favor de los autores.
Ninguna parte de este libro, sin autorización previa de los autores podrá ser reproducido o
transcrito, ni tampoco publicado en sistema electrónico, mecánico, fotográfico, fotocopia,
grabación u otra cualquier forma de reproducción.
INDUSTRIA GRÁFICA SARITA
Pasillo Waldo Rodriguez # 49 – Telf: 353-3369
E-mail: impsarita@cotas.com.bo
Julio de 2019
Depósito legal N°
Esta obra, se terminó de imprimir en julio de 2019
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA
EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Según las NIA – 800, 805 y 810 (Revisadas)
AUTORES:
FÉLIX FRANCISCO PINTO ROJAS
ERICK DANIEL MUKAY MURAKAMI
3
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
El objetivo principal de esta obra, se dirige a otorgar un significativo apoyo a todos aquellos
profesionales Contadores Públicos que ejercen la auditoría independiente, ya sea en forma
individual o como parte de una Firma, en toda Latinoamérica.
De hecho, representa una propuesta invalorable para toda nuestra región, en lo que respecta a la
emisión de los informes de auditoría, de conformidad con lo dispuesto en las Normas Internacionales
de Auditoría (NIA) – 800, 805 y 810 (Revisadas).
Esta obra, facilitará la apropiada redacción y emisión de informes de auditoría de estados financieros
preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos (NIA – 800 –
Revisada), informes de auditoría de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida
específicos de un estado financiero (NIA – 805 – Revisada); e informes de auditoría de encargos
sobre estados financieros resumidos (NIA – 810 – Revisada).
Para esto, se incluyen ilustraciones aplicables a nuestra región de 19 modelos de informes de
auditoría, en relación con lo dispuesto en las NIA anteriormente mencionadas, que serán de gran
utilidad en la aplicación práctica de los mismos.
Esta obra, representa el esfuerzo ejemplar de los coautores y de todos aquellos profesionales de
nuestra Latinoamérica que prestaron su apoyo desinteresado en favor de los coautores. Es que
duda cabe, un trabajo muy importante y un gran soporte técnico para los auditores independientes
y las Firmas Miembro del Foro de Firmas Interamericanas de la Asociación Interamericana de
Contabilidad – AIC.
Vicente Cevallos Gallardo
SECRETARIO DEL FORO DE FIRMAS
INTERAMERICANAS DE LA AIC.
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Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
La Asociación Interamericana de Contabilidad – AIC y el Foro de Firmas Interamericanas de la
Asociación Interamericana de Contabilidad – AIC, reciben con el mayor beneplácito está nueva obra
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS, según las NIA – 800,
805 y 810 (Revisadas), que no hace más que resaltar el gran compromiso de sus autores para con
la profesión contable y el Foro de Firmas Interamericanas.
Este tremendo esfuerzo, resume los principales cambios en la estructura del informe de auditoría,
planteados por las NIA - 800, 805 y 810 (Revisadas), los mismos que van a tener un gran impacto,
tanto en la comunidad profesional como en la empresarial, con beneficios directos para nuestra
profesión.
Esta obra, es una gran contribución académica y profesional, que permitirá a los lectores un manejo
más ágil, eficaz y eficiente de los informes de auditoría en áreas especializadas de una entidad
reportante, con el consecuente fortalecimiento de sus capacidades profesionales.
Es por estas razones que la AIC, el Foro de Firmas Interamericanas felicita, a través de mi persona,
a los autores de esta obra y los exhorta a seguir transitando hacia los objetivos trazados, con el
propósito de poder posicionarnos como el instrumento que ilumine el camino profesional que hemos
decidido adoptar como filosofía de vida.
Nelson Hahn Jacobo CPA – CICNP
Presidente de la Comisión Técnica Interamericana de Control de Calidad de la AIC
Socio – Director de Hahn & Ceara srl, Firma Miembro del Foro de Firmas Interamericanas de
la AIC
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Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
En diciembre de 2016, se pusieron en vigencia a nivel mundial las Normas Internacionales de
Auditoría NIA - Informes sobre estados financieros auditados – Normas nuevas y revisadas y
modificaciones de concordancia, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento (IAASB por su sigla en inglés) de la Federación Internacional de Contadores (IFAC
por su sigla en inglés).
A partir de esto, empezamos a trabajar en el desarrollo de esta nueva obra: “Modelos de informes
de auditoría en áreas especializadas, según las NIA – 800, 805 y 810 (Revisadas)”, con el apoyo de
especialistas de Bolivia, Ecuador, Paraguay y República Dominicana, que nos brindaron valiosos
aportes, para que esta obra pueda ser utilizada indistintamente por profesionales independientes
así como pequeñas y medianas Firmas de Latinoamérica, en la preparación de los informes de
auditoría en áreas especializadas, de conformidad con los cambios establecidos en las NIA nuevas
y revisadas y las modificaciones de concordancia.
Esperando que este trabajo sea de utilidad para sus usuarios, reiteramos nuestra invitación a todos
los miembros del Foro de Firmas Interamericanas de la AIC, a unirse en este gran emprendimiento
de enriquecer la práctica profesional logrando así mejores estándares de calidad y de esta manera
fortalecer aún más nuestra noble profesión.
Finalmente, recomendamos complementar la lectura de esta obra con los libros “Guía práctica de
una auditoría de estados financieros”, “50 Modelos de informes de auditoría sobre los
estados financieros, según las NIA nuevas y revisadas” y el “Manual de implementación de
un sistema de control de calidad para pequeñas y medianas Firmas interamericanas”,
producción bibliográfica del Foro de Firmas Interamericanas de la AIC.
Félix Francisco Pinto Rojas
Erick Daniel Mukay Murakami
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Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Mi pequeño aporte al desarrollo de la profesión contable está dedicado a MI MADRE: Luisa Rojas López
(Q.E.P.D.), de quien heredé su fortaleza espiritual, así como sus grandes deseos de superación a través del
trabajo honesto y esforzado.
Mi más profundo agradecimiento.
Por SIEMPRE
Félix Francisco Pinto Rojas
Esta publicación está dedicada a mis amadas hijas Grace Daniela, Angélica María y Erika Valeria, por inspirar
aquello que solo se puede sentir en el alma.
A mis adorados padres Vidal Enrique Mukay Álvarez y Ana Angélica Murakami Mejía, lo que soy y lo que
seré se los debo a ustedes.
Erick Daniel Mukay Murakami
Félix Francisco Pinto Rojas
Erick Daniel Mukay Murakami
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MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
CÁPITULO I
ANTECEDENTES
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Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
I.
ANTECEDENTES.
•
INTRODUCCIÓN.
Las Normas Internacionales de Auditoría – NIA, constituyen las herramientas fundamentales
para el fortalecimiento técnico de la profesión en Bolivia y en los demás países de nuestra
región.
Esto permitirá:
1. Presentar informes de auditoría en áreas especializadas, de acuerdo con las
disposiciones técnicas vigentes, emitidas por el IAASB, a nivel internacional y en el caso
de Bolivia (por ejemplo): por el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad
(CTNAC) del Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia – CAUB. (1)
2. Establecer con la claridad necesaria, las responsabilidades del auditor, con respecto a su
trabajo de auditoría.
3. Enfatizar la importancia de la aplicación del Código de Ética, emitido por el Colegio de
Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia – CAUB o el de la Jurisdicción que
corresponda.
4. Hacer que los usuarios tengan mejor entendimiento de la estructura, contenido y objetivos
de los informes de auditoría en áreas especializadas.
•
PALABRAS CLAVE.
1. Estados financieros con fines específicos: estados financieros preparados de conformidad
con un marco de información con fines específicos (NIA – 800 (Revisada) Apartado A4).
2. Marco de información con fines específicos: un marco de información financiera diseñado
para satisfacer las necesidades de información financiera. El marco de información
financiera puede ser un marco de imagen fiel o un marco de cumplimiento. (NIA – 800
(Revisada) Apartados A1 – A4).
3. “Elemento de un estado financiero” o “elemento”, significa “elemento, cuenta o partida de
un estado financiero”.
4. Estados financieros resumidos: información financiera histórica derivada de los estados
financieros pero que contiene menos detalle que los estados financieros, aunque todavía
supone una presentación estructurada congruente con la presentada en los estados
financieros sobre los recursos económicos y las obligaciones de una entidad en un
momento determinado o de los cambios habidos en ellos en un período. Diferentes
jurisdicciones pueden utilizar una terminología diferente para describir tal información
financiera histórica.
(1)
Resolución CTNAC 01/2016, promulgada y publicada por el Comité Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores o Contadores
Públicos de Bolivia – CAUB el 27 de febrero de 2016 para la emisión de informe a partir de 01 de enero de 2018.
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MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
•
IMPORTANCIA DEL INFORME DE AUDITORÍA.
El informe de auditoría juega un papel importante como medio de comunicación de los
resultados obtenidos en una auditoría en áreas especializadas y actúa como instrumento
para reducir las incertidumbres acerca de la calidad y credibilidad de la información revelada
por las entidades reportantes.
La auditoría y la información financiera contenida en los estados financieros está en pleno
cambio, porque también en un período de transición está el mundo en el que vivimos.
Fenómenos como la crisis económica, la globalización y las nuevas tecnologías han
cambiado la naturaleza de los negocios y han redefinido un concepto clave para que la
economía funciones: la confianza.
Hace ya tiempo que los usuarios de la información financiera venían reclamando un cambio
en el enfoque del informe de auditoría de manera que deje de ser una simple opinión con o
sin salvedades e incluya información más relevante que ayude a los usuarios en la toma de
decisiones. Como respuesta a esta demanda, el IAASB, organismo emisor de las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA), ha efectuado una reforma de las Normas Internacionales
de Auditoría sobre informes en áreas especializadas con un nuevo enfoque dirigido a mejorar
y aumentar la información, de forma que los usuarios puedan aprovechar mejor el
conocimiento que alcanza el auditor de la entidad como resultado de su auditoría.
•
OBJETIVOS DE ESTE TRABAJO.
•
PRINCIPALES.
1) Proponer MODELOS DE INFORME DE AUDITORÍA PARA BOLIVIA y
LATINOAMERICA, de conformidad con las NIA – 800, 805 y 810 (Revisadas),
emitidas por el IAASB, que contemplen fundamentalmente los siguientes aspectos:
a) La realidad económica del país.
b) Asuntos técnicos específicos.
c) Redacción del informe.
Esto permitirá sustancialmente la mejor comprensión tanto del informe de auditoría en áreas
especializadas, preparado por un auditor independiente.
2) Lograr que se priorice la aplicación de las NIA, tanto en el desarrollo de los
Encargos de auditoría como en la emisión de los informes en áreas especializadas.
•
SECUNDARIOS.
1) Demostrar que la implementación de las NIA en Bolivia y Latinoamérica, permitirá
fortalecer los estándares de calidad dentro de la profesión.
2) Mejorar de manera sustancial la imagen de la profesión ante la comunidad
empresarial y los organismos reguladores.
3) Permitir el mejoramiento de las tarifas de honorarios, basadas en servicios
profesionales de mayor calidad.
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Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
4) Fomentar la comprensión por parte del usuario, del informe de auditoría y a
identificar circunstancias poco como comunes, cuando éstas ocurren.
•
ASPECTOS TÉCNICOS PRINCIPALES.
A continuación, les presentamos un resumen de los principales aspectos descritos en las
NIA – 800, 805 y 810 (Revisadas).
-
NIA – 800 (Revisada) Consideraciones especiales – Auditorías de estados
financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines
específicos y modificaciones de concordancia a la NIA – 700 (Revisada), Formación
de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros.
-
NIA – 805 (Revisada) Consideraciones especiales – Auditorías de un solo estado
financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero y
modificaciones de concordancia a la NIA – 700 (Revisada), Formación de la opinión
y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros.
-
NIA – 810 (Revisada) Encargos para informar sobre estados financieros resumidos.
Los objetivos del auditor son:
- Formarse una opinión con base en la
evaluación de las conclusiones extraídas de
la evidencia de auditoría obtenida; y
NIA 800
Revisada
- Emitir una opinión sobre la base de la
estructura de propósito especial de la
entidad reportante.
Los objetivos del auditor son:
- Tratar adecuadamente las consideraciones
especiales que son relevantes con respecto
a:
NIA 805
Revisada
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i)
La aceptación del encargo.
ii)
La planeación y ejecución de dicho
encargo; y
iii)
La formación de una opinión y el
informe sobre el estado financiero o
sobre el elemento, cuenta o partidas
específicas de un estado financiero.
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Los objetivos del auditor son:
NIA 810
Revisada
•
i)
Determinar si es adecuado aceptar el
encargo para informar sobre los
estados financieros resumidos; y
ii)
Formarse una opinión sobre los
estados
financieros
resumidos
basados
en
las
conclusiones
extraídas y en la evidencia de
auditoría.
iii)
Expresar claramente dicha opinión
en un informe escrito, conteniendo el
fundamento de la opinión.
TRABAJO REALIZADO.
Nuestro trabajo consistió básicamente en lo siguiente:
1) Estudio de las Normas Internacionales de Auditoría – NIA – en áreas especializadas, así
como las modificaciones de concordancia con otras NIA.
i.
NIA – 800 (Revisada) Consideraciones especiales – Auditorías de estados
financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines
específicos i modificaciones de concordancia a la NIA – 700 (Revisada), Formación
de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros.
ii.
NIA – 805 (Revisada) Consideraciones especiales – Auditorías de un solo estado
financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero
y modificaciones de concordancia a la NIA – 700 (Revisada), Formación de la
opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros.
iii.
NIA – 810 (Revisada) Encargos para informar sobre estados financieros
resumidos.
iv.
Modificaciones de concordancia con otras NIA.
2) Evaluación de la aplicabilidad de la utilización plena de los nuevos modelos de información
en áreas especializadas en Bolivia y Latinoamérica, según las NIA – 800, 805 y 810
(Revisadas), así como las modificaciones de concordancia, para lo cual se tomaron en
consideración los siguientes asuntos:
i.
Realidad económica del país y muy especialmente todo lo concerniente al
mercado de valores, sus dimensiones e importancia macro y micro –
económicas.
ii.
Aspectos técnicos, tales como: a) La ubicación de determinados párrafos y
b) La utilización de ciertos términos técnicos.
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MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
iii.
•
Redacción; Consideramos efectuar algunos cambios en la redacción de
ciertos párrafos con el propósito principal de mejorar la comprensión de los
mismos.
MODELOS DE INFORME DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS PROPUESTOS
PARA BOLIVIA y LATINOAMERICA, SEGÚN LAS NIA – 800, 805 y 810 (Revisadas).
Para propósitos de un mejor entendimiento de los modelos propuestos en este libro,
planteamos lo siguiente:
1) Utilizar el término “presentan razonablemente”, en lugar de “presentan fielmente”,
en los informes sobre estados financieros con fines específicos ó elementos,
cuentas ó partidas específicas de un estado financiero. Aplicable en la NIA – 800
y 805 (Revisadas).
Las principales razones para este cambio son:
a) Los estados financieros NO SON EXACTOS, están basados en estimaciones
contables, tales como los incobrables, la obsolescencia de inventarios, la depreciación
de los bienes de propiedades, planta y equipo y la amortización de los activos
intangibles, principalmente.
b) La auditoría sobre estados financieros con fines específicos, ó elementos, cuentas ó
partidas específicas de un estado financiero, se efectúa sobre la base del muestreo
(NIA – 530), con el consiguiente riesgo de detección, relacionado con las
transacciones no revisadas por el auditor.
c) La NIA - 700 (Revisada), establece que el objetivo del auditor es proporcionar
seguridad razonable, de que los estados financieros están libres de incorrecciones
materiales debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría. Seguridad
razonable, es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría
realizada de conformidad con las NIA, siempre detecte una incorrección material
cuando esta exista.
Estas son las 3 razones fundamentales para proponer este cambio.
2) Referencia al código de Ética emitido por el Colegio de Auditores ó Contadores
Públicos de Bolivia – CAUB, o de la Jurisdicción que corresponda.
En nuestra opinión, en el sector fundamento de la opinión, debemos hacer referencia a
que “Somos independientes de la entidad de conformidad con el Código de Ética emitido
por el Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia – CAUB”, por ejemplo, ya
no siendo necesario referirnos al Código de Ética emitido por el IESBA, considerando de
que el documento emitido por el CAUB, cumple con todos los requisitos técnicos
establecidos y sería un exceso referirnos también al documento emitido por el IESBA,
asunto que está respaldado por el párrafo 28 inciso (c) de la NIA - 700 (Revisada),
que establece con claridad que el auditor deberá identificar el Código de Ética de la
Jurisdicción o se referirá al Código de Ética del IESBA.
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MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
3) Referencia a la descripción de las responsabilidades del auditor, en la página web
del CAUB.
De acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA - 700 (Revisada), el auditor
puede elegir referirse a la descripción de la responsabilidad del auditor en la página web
de una autoridad competente. En este caso (de Bolivia) la página web del CAUB,
www.auditorescontadoresbolivia.org.
Consideramos que, esta es la opción más práctica y útil, tanto para los auditores como
para los usuarios ya que las otras 2 alternativas: a) Incluirlas en el propio informe; b)
Detallarlas en un anexo, podrían resultar confusas para el usuario por lo extensas de las
mismas. Con esto queremos decir que la referencia a la página web del CAUB, por
ejemplo, debería ser la alternativa primaria a ser utilizada por los auditores
independientes.
4) Descartar la utilización de las cuestiones clave de la auditoría para aquellas
entidades que no cotizan en Bolsa, considerando que:
a) El mercado de valores en Bolivia, por ejemplo, es aún incipiente (sólo 25 empresas
cotizan en la Bolsa).
De acuerdo con los expertos consultados, el mercado de capitales en Bolivia aún no
ha adquirido un volumen tal que permita considerarlo como un mercado de valores
sofisticado donde se negocian acciones de las empresas, para establecer que las
mismas podrían ser consideradas como empresas cotizadas y de interés público. En
el contexto que las Normas Internacionales de Auditoría – NIA, hacen mención a
entidades cotizadas, además, en Bolivia existen empresas que se encuentran inscritas
en el Registro de Mercado de Valores, sin haber efectuado emisión alguna de
acciones, por lo cual estas entidades no reunirían las características de una entidad
cotizada.
b) En Bolivia, por ejemplo, no existen instrumentos financieros sofisticados ni complejos,
los que se utilizan son los Depósitos a Plazo Fijo – DPF y letras del Tesoro General.
c) En Bolivia, por ejemplo, además de las disposiciones de la Autoridad de Supervisión
del Sector Financiero - ASFI, no existen hasta la fecha otras disposiciones
reglamentarias ni legales que exijan la inclusión de las cuestiones clave de la auditoría.
Si en el futuro, alguna otra entidad regulatoria exige la inclusión de las cuestiones clave
de la auditoría para entidades no cotizadas, los auditores tendrán que cumplir con
dicha disposición, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 5 de la NIA 701.
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MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
•
CONCLUSIONES y RECOMENDACIONES.
a) CONCLUSIONES.
1. Se debe priorizar en Bolivia y Latinoamérica la aplicación e implementación de las NIA,
basados en lo dispuesto por el IAASB a nivel internacional por el organismo regulador
correspondiente, CTNAC del CAUB en Bolivia, por ejemplo.
2. Ha quedado demostrado la necesidad de utilizar MODELOS DE INFORME que se
adecuen a la realidad económica del país y de la región además de la aplicación de
ciertos cambios necesarios en el lenguaje a ser utilizado para un mejor entendimiento
de los mismos.
3. Se ha podido demostrar que la aplicación de las NIA – 800, 805 y 810 (Revisadas),
permitirán fortalecer la profesión, así como su imagen ante la comunidad empresarial.
4. La utilización de estas NIA, permitirá que se presente información financiera más
confiable con el consecuente potenciamiento de la economía del país y de la región.
b) RECOMENDACIONES.
1. Se debe poner especial énfasis por parte de los gremios, universidades, Firmas de
auditoría y profesionales independientes en la difusión de las NIA en su conjunto.
2. Se deben buscar los mecanismos de financiación por parte de organismos
internacionales que permitan difundir con mucho mayor extensión y profundidad las
NIA, tanto en Bolivia como en los demás países de la región.
3. Se deben fortalecer todas las instancias de difusión de las NIA, tales como: Congresos,
Conferencias, Foros, Seminarios y Videoconferencias.
4. El lector debe utilizar estos modelos de informes de auditoría en áreas especializadas
como una GUÍA y no así como una cuestión vertical, ya que tendrá que tener especial
cuidado en cumplir estrictamente con las leyes, reglamentaciones y disposiciones
vigentes en su jurisdicción. Además de esto, se encontrará en plena libertad de poder
hacer los cambios necesarios, sin apartarse de las NIA, que las circunstancias
requieran.
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MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
CÁPITULO II
NIA - 800 (Revisada),
Consideraciones especiales – Auditorías
de estados financieros preparados de
conformidad con un marco de información
con fines específicos y modificaciones de
concordancia a la NIA - 700 (Revisada),
Formación de la opinión y emisión del
informe de auditoría sobre los estados
financieros
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MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA - 800 (REVISADA)
CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE ESTADOS
FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO
DE INFORMACIÓN CON FINES ESPECÍFICOS
(Aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a
periodos terminados a partir del 15 de diciembre de 2016)
CONTENIDO
Apartado
Introducción
Alcance de esta NIA…………………………………………………………………...…………………1 - 3
Fecha de entrega de vigor..................................................................................................................4
Objetivo………………………………………………………………………………………………………..5
Definiciones……………………………………………………………………………………………….6 - 7
Requerimientos
Consideraciones para la aceptación del encargo………………………………………………………...8
Consideraciones para la planificación y realización de la auditoría……………………………….9 - 10
Consideraciones relativas a la formación de la opinión y al informe…………………………….11 - 14
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Definición de marco de información con fines específicos………………………………………A1 – A4
Consideraciones para la aceptación del encargo………………………………………………...A5 – A8
Consideraciones para la planificación y realización de la auditoría…………………………..A9 – A12
Consideraciones relativas a la formación de la opinión y al informe………………………...A13 – A21
Anexo: Modelos de informes de auditoría emitidos por un auditor independiente sobre estados
financieros con fines específicos.
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MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Alcance de esta NIA
1.
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) de la serie 200 – 700 son de aplicación a la
auditoría de estados financieros. La presente NIA trata de las consideraciones especiales
para la aplicación de dichas NIA a una auditoría de estados financieros preparados de
conformidad con un marco de información con fines específicos.
2.
La presente NIA está redactada en el contexto de un conjunto completo de estados
financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos.
La NIA 805 (Revisada)1 trata de las consideraciones especiales aplicables en una auditoría
de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado
financiero.
3.
Esta NIA no invalida los requerimientos de las demás NIA, ni pretende tratar todas las
consideraciones especiales que puedan ser aplicables en las circunstancias del cargo.
Fecha de entrega en vigor
4.
Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a periodos
terminados a partir del 15 de diciembre de 2016.
Objetivo
5.
El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditoría de estados financieros
preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos, es
tratar de manera adecuada las consideraciones especiales que son aplicables con
respecto a:
(a) La aceptación del encargo;
(b) La planificación y la realización de dicho encargo; y
(c) La formación de una opinión y el informe sobre los estados financieros.
Definiciones
6.
A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a
continuación:
(a) Estados financieros con fines específicos: estados financieros preparados de conformidad
con un marco de información con fines específicos. (Ref: Apartado A4).
(b) Marco de información con fines específicos: un marco de información financiera diseñado
para satisfacer las necesidades de información financiera de usuarios específicos. El
marco de información financiera puede ser un marco de imagen fiel o un marco de
cumplimiento2. (Ref: Apartados A1 – A4).
1
2
NIA - 805 (Revisada), Consideraciones especiales – auditorías de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un
estado financiero.
NIA - 200 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría,
apartado 13(a).
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Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
7.
La referencia a “estados financieros” en esta NIA significa “un conjunto completo de estados
con fines específicos”. Los requerimientos del marco de información financiera aplicable
determinan la presentación, estructura y contenido de los estados financieros, así como lo
que constituye un conjunto completo de estados financieros. La expresión “estados
financieros con fines específicos” incluye la información relacionada a revelar.
Requerimientos
Consideraciones para la aceptación del encargo
Aceptabilidad del marco de información financiera
8.
La NIA - 210 requiere que el auditor determine la aceptación del marco de información
financiera aplicado para la preparación de los estados financieros3. En una auditoría de
estados financieros con fines específicos, el auditor obtendrá conocimiento de:
(Ref: Apartados A5 – A8).
(a) La finalidad para la cual se han preparado los estados financieros;
(b) Los usuarios a quienes se destina el informe; y
(c) Las medidas tomadas por la dirección para determinar que el marco de información
financiera aplicable es aceptable en las circunstancias.
Consideraciones para la planificación y realización de la auditoría
9.
La NIA - 200 requiere que el auditor cumpla todas las NIA aplicables a la auditoría4. En la
planificación y en la realización de una auditoría de estados financieros con fines específicos,
el auditor determinará si la aplicación de las NIA requiere consideraciones especiales
teniendo en cuenta las circunstancias del encargo. (Ref: Apartados A9 – A12).
10.
La NIA - 315 (Revisada) requiere que el auditor obtenga conocimiento de la selección y de la
aplicación de las políticas contables, por parte de la entidad5. En el caso de unos estados
financieros preparados en cumplimiento de las disposiciones de un contrato, el auditor
obtendrá conocimiento de cualquier interpretación significativa del contrato que haya
realizado la dirección para la preparación de dichos estados financieros. Una interpretación
es significativa cuando la adopción de otra interpretación razonable hubiera producido una
diferencia material en la información presentada en los estados financieros.
Consideraciones relativas a la formación de la opinión y al informe
11.
Para formarse una opinión y emitir el informe de auditoría sobre unos estados financieros con
fines específicos, el auditor aplicará los requerimientos de la NIA 700 (Revisada)6.
(Ref: Apartados A13 – A19).
NIA - 210, Acuerdo de los términos del encargo de auditoría, apartado 6 (a).
NIA - 200, Apartado 18.
5
NIA (Revisada), Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, apartado
11 (c).
6
NIA - 700 (Revisada), Formación de opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros.
3
4
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MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Descripción del marco de información financiera aplicable.
12.
La NIA (Revisada) requiere que el auditor evalúe si los estados financieros describen o hacen
referencia adecuadamente al marco de información financiera aplicable7. En el caso de
estados financieros preparados de conformidad con las disposiciones de un contrato, el
auditor evaluará si los estados financieros describen adecuadamente cualquier interpretación
significativa del contrato sobre el que se basan los estados financieros.
13.
La NIA - 700 (Revisada) trata la estructura y contenido del informe de auditoría, incluido el
orden específico de ciertos elementos. En el caso de un informe de auditoría sobre los
estados financieros con fines específicos:
(a) El informe de auditoría describirá también la finalidad para la cual se han preparado
los estados financieros y, en caso necesario, los usuarios a quienes se destina el
informe, o se referirá a la nota explicativa de los estados financieros con fines
específicos que contenga dicha información; y
(b) Si la dirección puede elegir entre distintos marcos de información financiera para
la preparación de dichos estados financieros, la explicación de la responsabilidad
de la dirección8 en relación con los estados financieros también hará referencia a
que es responsable de determinar que el marco de información financiera aplicable
es aceptable en las circunstancias.
Advertir a los lectores de que los estados financieros han sido preparados de conformidad con un
marco de información con fines específicos.
14.
El informe de auditoría sobre unos estados financieros con fines específicos incluirá
un párrafo de énfasis para advertir a los usuarios del informe de auditoría de que los
estados financieros se han preparado de conformidad con un marco de información
con fines específicos y de que, en consecuencia, pueden no ser adecuados para otros
fines. (Ref: Apartados A20 – A21).
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Definición de marco de información con fines específicos (Ref: Apartado 6)
A1.
7
8
Los siguientes son ejemplos de marcos de información con fines específicos:
•
Contabilización con criterios fiscales para un conjunto de estados financieros
que acompañan a una declaración de impuestos de la entidad;
•
Contabilización con criterio de caja de la información sobre flujos de efectivo
que tenga que preparar una entidad para sus acreedores;
•
Las disposiciones sobre información financiera establecidas por un regulador
con el fin de cumplir los requerimientos de dicho regulador; o
•
Las disposiciones sobre información financiera de un contrato, tal como una
emisión de obligaciones, un contrato de préstamo o una subvención.
NIA - 700 (Revisada), apartado 15.
u otro término adecuado según el marco legal de la jurisdicción de que se trate.
23
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
A2.
Puede haber circunstancias en las que un marco de información con fines específicos se
base en un marco de información financiera por un organismo emisor de normas autorizado
o reconocido, o por las disposiciones legales y reglamentarias, pero que no cumpla todos los
requerimientos de dicho marco. Un ejemplo es un contrato que requiera que los estados
financieros se preparen de conformidad con la mayoría, pero no con todas, las normas de
información financiera de la jurisdicción X. Cuando esto es aceptable a efectos del encargo,
no es adecuado que la descripción del marco de información financiera aplicable en los
estados financieros con fines específicos dé a entender que se cumpla plenamente el marco
de información financiera establecido por las disposiciones legales o reglamentarias o por el
organismo emisor de normas autorizado o reconocido. En el ejemplo anterior relativo al
contrato, la descripción del marco de información financiera aplicable puede hacer referencia
a las disposiciones sobre información financiera del contrato, en vez de hacer cualquier
referencia a las normas de información financiera de la jurisdicción X.
A3.
En las circunstancias descritas en el apartado A2, es posible que el marco de información
con fines específicos pueda no ser un marco de imagen fiel, aunque el marco de información
financiera sobre el que se base sí lo sea. Esto se debe a que el marco de información con
fines específicos puede no cumplir todos los requerimientos del marco de información
financiera establecido por el organismo emisor de normas autorizado o reconocido, o por las
disposiciones legales o reglamentarias, que sean necesarios para que los estados financieros
se presenten fielmente.
A4.
Los estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines
específicos pueden ser los únicos estados financieros que prepare una entidad. En estas
circunstancias, dichos estados financieros pueden ser utilizados por usuarios distintos de
aquéllos para los que se diseñó el marco de información financiera. A pesar de la amplia
distribución de los estados financieros en dichas circunstancias, éstos se consideran estados
financieros con fines específicos a efectos de las NIA. Los requerimientos de los apartados
13 – 14 tienen como finalidad evitar malentendidos con respecto a la finalidad para la que se
han preparado los estados financieros. La información a revelar comprende información
explicativa o descriptiva, expuesta según se requiera, se permita expresamente o de otro
modo, por el marco de información financiera aplicable, en el cuerpo de los estados
financieros o en las notas o incluida a través de referencia cruzada.9
Consideraciones para la aceptación del encargo
Aceptabilidad del marco de información financiera (Ref: Apartado 8)
A5.
9
En el caso de estados financieros con fines específicos, las necesidades de información
financiera de los usuarios a quienes se destina el informe son un factor clave para determinar
la aceptabilidad del marco de información financiera aplicado en la preparación de los estados
financieros.
NIA - 200, apartado 13 (f).
Pinto y Asociados srl
24
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
A6.
El marco de información financiera aplicable puede abarcar las normas de información
financiera establecidas por un organismo emisor de normas autorizado o reconocido para
promulgar normas sobre estados financieros con fines específicos. En este caso, se
presumirá que estas normas son aceptables para dicha finalidad si el organismo sigue un
proceso establecido y transparente, en el que haya una deliberación y en el que se tenga en
cuenta los puntos de vista de interesados relevantes. En algunas jurisdicciones, las
disposiciones legales o reglamentarias pueden prescribir el marco de información financiera
que debe utilizar la dirección para la preparación de estados financieros con fines de un
determinado tipo de entidad. Por ejemplo, un regulador puede establecer disposiciones de
información financiera para cumplir los requerimientos de dicho regulador. Salvo indicación
en contrario, se presume que dicho marco de información financiera es aceptable para los
estados financieros con fines específicos preparados por dichas entidades.
A7.
Cuando las normas de información financiera mencionadas en el apartado A6 son
complementadas por requerimientos legales o reglamentarios, la NIA - 210 requiere que el
auditor determine si existen conflictos entre las normas de información financiera y los
requerimientos adicionales, y prescribe las medidas que debe tomar el auditor en el caso de
que existan dichos conflictos10.
A8.
El marco de información financiera aplicable puede abarcar las disposiciones sobre
información financiera de un contrato, o fuentes distintas de las descritas en los apartados A6
y A7. En este caso, para determinar la aceptabilidad del marco de información financiera en
las circunstancias del encargo, es necesario considerar si el marco presenta los atributos que
muestran habitualmente los marcos de información financiera aceptables tal como se
describen en el Anexo 2 de la NIA - 210. En el caso de un marco de información con fines
específicos, la importancia relativa para un determinado encargo de cada uno de los atributos
de los que disponen normalmente los marcos de información financiera aplicables es una
cuestión de juicio profesional. Por ejemplo, el vendedor y el comprador pueden haber
acordado que para sus necesidades son adecuadas unas estimaciones muy prudentes de
las correcciones valorativas de cuentas incobrables, con la finalidad de establecer el valor del
patrimonio neto de la entidad en la fecha de su venta, aunque dicha información financiera
no sea neutral cuando se compara con información financiera preparada de conformidad con
un marco de información con fines generales.
Consideraciones para la planificación y realización de la auditoría (Ref: Apartado 9)
A9.
10
11
La NIA - 200 requiere que el auditor cumpla (a) los requerimientos de ética aplicables,
incluidos los relativos a la independencia, en relación con los encargos de auditoría de
estados financieros y (b) todas las NIA aplicables a la auditoría. También exige que el auditor
cumpla cada uno de los requerimientos de una NIA salvo que, en las circunstancias de la
auditoría, no sea aplicable la totalidad de la NIA o el requerimiento no sea aplicable porque
incluya una condición y la condición no ocurra. En circunstancias excepcionales, el auditor
puede considerar necesario no cumplir un requerimiento aplicable de una NIA mediante la
aplicación de procedimientos de auditoría alternativos para alcanzar el objetivo de dicho
requerimiento11.
NIA - 210, apartado 18.
NIA - 200, apartado 14, 18 y 22 – 23.
25
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
A10. La aplicación de algunos de los requerimientos de las NIA en una auditoría de estados
financieros con fines específicos puede requerir una consideración especial por parte del
auditor. Por ejemplo, en la NIA - 320, los juicios sobre las cuestiones que son materiales para
los usuarios de los estados financieros se basan en la consideración de las necesidades
comunes de información financiera de los usuarios en su conjunto12. Sin embargo, en el caso
de la auditoría de estados financieros con fines específicos, dichos juicios se basan en la
consideración de las necesidades de información financiera de los usuarios a quienes se
destina el informe.
A11. En el caso de estados financieros con fines específicos, tales como los preparados de
conformidad con los requerimientos de un contrato, la dirección puede acordar con los
usuarios a quienes se destina el informe, un umbral por debajo del cual las incorrecciones
identificadas durante la realización de la auditoría no serán corregidas o ajustadas. La
existencia de dicho umbral no exime al auditor del requerimiento de determinar la importancia
relativa de conformidad con la NIA - 320 con fines de planificación y ejecución de la auditoría
de los estados financieros con fines específicos.
A12. La NIA - 260 (Revisada) requiere que el auditor determine la persona o personas que, dentro
de la estructura de gobierno de la entidad, sean las adecuadas a efectos de realizar sus
comunicaciones13. La NIA - 260 (Revisada) establece que, en algunos casos, todos los
responsables del gobierno de la entidad participan en su dirección y la aplicación de los
requerimientos de comunicación se modifican para tener en cuenta esta circunstancia14.
Cuando la entidad prepara, además, un conjunto completo de estados financieros con fines
generales, la persona o personas responsables de la supervisión de los estados financieros
con fines específicos no pueden ser los mismos que los responsables del gobierno de la
entidad encargados de la supervisión de la preparación de dichos estados financieros con
fines generales.
Consideraciones relativas a la formación de la opinión y al informe (Ref: Apartado 11)
A13. El anexo de esta NIA contiene ejemplos de informes de auditoría emitidos por un auditor
independiente sobre estados financieros con fines específicos. Otros ejemplos de informes
de auditoría pueden ser aplicables para emitir informes de auditoría sobre estados financieros
con fines específicos (véase, por ejemplo, los anexos de la NIA - 700 (Revisada)15, la
NIA - 570 (Revisada)16, la NIA - 706 (Revisada)17.
Aplicación de la NIA - 700 (Revisada) cuando se emite un informe de auditoría sobre estados
financieros con fines específicos.
A14. En el apartado 11 de esta NIA se explica que el auditor se le requiere aplicar la NIA - 700
(Revisada) para formarse una opinión y emitir un informe de auditoría sobre estados
financieros con fines específicos. Al hacerlo, el auditor también se le requiere que aplique los
requerimientos sobre informes incluidos en otras NIA y puede considerar útiles los aspectos
tratados en los apartados A15 – A19, siguientes.
NIA - 320, Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría, apartado 2.
NIA - 260, (Revisada), Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad.
NIA - 260 (Revisada), apartado A8.
15
NIA - 705 (Revisada), Opinión modificada en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente.
16
NIA - 570 (Revisada), Empresa en funcionamiento.
17
NIA - 706 (Revisada), Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente.
12
13
14
Pinto y Asociados srl
26
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Empresa en funcionamiento
A15. Los estados financieros con fines específicos pueden prepararse, o no, de conformidad con
un marco de información financiera en el que el principio contable de empresa en
funcionamiento sea aplicable (por ejemplo, en determinadas jurisdicciones el principio
contable de empresa en funcionamiento no es aplicable en el caso de algunos estados
financieros elaborados con criterios fiscales)18. Dependiendo del marco de información
financiera aplicable utilizando para la preparación de los estados financieros con fines
específicos, la descripción de las responsabilidades de la dirección19 con relación a la
empresa en funcionamiento puede tener que adaptarse según sea necesario. La descripción
de las responsabilidades del auditor20 en el informe de auditoría puede tener que adaptarse,
en la medida que sea necesario, en función de cómo se aplique la NIA - 570 (Revisada),
según las circunstancias del encargo.
Cuestiones clave de la auditoría
A16. La NIA - 700 (Revisada) requiere que el auditor comunique las cuestiones clave de la
auditoría de conformidad con la NIA - 70121 en el caso de auditorías de conjuntos
completos de estados financieros con fines generales de entidades cotizadas. En el
caso de auditorías de estados financieros con fines específicos, la NIA - 701 solo es
aplicable cuando la comunicación de cuestiones clave de la auditoría en el informe de
auditoría sobre los estados financieros con fines específicos sea impuesta por
disposiciones legales o reglamentarias o si el auditor decide, por algún motivo,
comunicar cuestiones clave de auditoría. Cuando se comunican cuestiones clave de la
auditoría en el informe de auditoría sobre estados financieros con fines específicos, la
NIA - 701 se aplica íntegramente22.
Otra información
A17. La NIA - 720 (Revisada)23 trata de las responsabilidades del auditor con respecto a otra
información. En el contexto de esta NIA, los informes que contienen o acompañan a los
estados financieros con fines específicos, cuyo propósito es proporcionar a los propietarios
(u otros interesados similares) información acerca de cuestiones que se presentan en dichos
estados financieros, se han de considerar informes anuales a los efectos de la NIA - 720
(Revisada). En el caso de estados financieros preparados utilizando un marco de información
financiera con fines específicos, el término “interesados similares” incluye los usuarios
concretos cuya necesidad de información se satisface a través del diseño del marco con fines
específicos utilizado para preparar los estados financieros con fines específicos. Cuando el
auditor determina que la entidad tiene previsto emitir uno de estos informes, los
requerimientos de la NIA - 720 (Revisada), son aplicables a la auditoría de los estados
financieros con fines específicos.
NIA - 570 (Revisada), Empresa en funcionamiento, apartado 2(d).
Véase la NIA - 700 (Revisada), Apartados 34 (b) y A48.
Véase la NIA - 700 (Revisada), Apartado 39 (b) y (i).
21
NIA - 701. Comunicación de las cuentas clave de la auditoría en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente.
22
NIA - 700 (Revisada), Apartado 31.
23
NIA - 720 (Revisada), Responsabilidad del auditor con respecto a otra información.
18
19
20
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Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Nombre del socio del encargo
A18. El requerimiento de la NIA - 700 (Revisada) de que se incluya el nombre del socio del encargo
en el informe de auditoría también se aplica a las auditorías de estados financieros con fines
específicos de entidades cotizadas24. El auditor puede estar obligado por las disposiciones
legales o reglamentarias a incluir el nombre del socio del encargo en el informe de auditoría
o puede decidir hacerlo por algún otro motivo cuando emite sobre estados financieros con
fines específicos de entidades distintas de las entidades cotizadas.
Inclusión de una referencia al informe de auditoría sobre un conjunto completo de estados
financieros con fines generales
A19. El auditor puede estimar adecuado referirse, en un párrafo sobre otras cuestiones en
el informe de auditoría sobre los estados financieros con fines específicos, al informe
de auditoría sobre el conjunto completo de estados financieros con fines generales o
a una cuestión o cuestiones sobre las que se informa en el mismo (véase NIA - 706
(Revisada))25. Por ejemplo, el auditor puede considerar adecuado referirse en el
informe de auditoría sobre los estados financieros con fines específicos a una sección
de incertidumbre material relacionada con la Empresa en funcionamiento incluida en
el informe de auditoría sobre el conjunto completo de estados financieros con fines
generales.
Advertir a los lectores de que los estados financieros han sido preparados de conformidad con un
marco de información con fines específicos (Ref: Apartado 14).
A20. Los estados financieros con fines específicos pueden ser utilizados con propósitos
distintos de aquéllos a los que estaban destinados. Por ejemplo, un regulador puede
requerir que determinadas entidades hagan públicos los estados financieros con fines
específicos. Con el fin de evitar malentendidos, el auditor, mediante la inclusión de un
párrafo de énfasis, advierte a los usuarios del informe de auditoría de que los estados
financieros han sido preparados de conformidad con un marco de información con
fines específicos y de que, en consecuencia, pueden no ser adecuados para otros
fines. La NIA - 706 (Revisada) requiere que este párrafo se incluya en una sección
separada del informe de auditoría con el título adecuado que incluya el término
“énfasis”26.
Restricción a la distribución o a la utilización (Ref: Apartado 14)
A21. Además de la advertencia requerida por el apartado 14, el auditor puede considerar adecuado
indicar que el informe de auditoría está destinado únicamente a unos usuarios específicos.
Dependiendo de las disposiciones legales y reglamentarias de cada jurisdicción, esto se
puede lograr mediante la restricción a la distribución o a la utilización del informe de auditoría.
En estas circunstancias, el párrafo al que se refiere el apartado 14 se puede ampliar para
incluir estas otras cuestiones, modificando, en consecuencia, el título (véase ejemplos en el
Anexo de esta NIA).
24
25
26
Véase la NIA - 700 (Revisada), apartados 45 y A56 – A58.
Véase la NIA - 706 (Revisada), apartados 10 - 11.
Véase el apartado 9 (a) de la NIA - 706 (Revisada).
Pinto y Asociados srl
28
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Anexo
(Ref: Apartado A14)
Modelos de informes de auditoría emitidos por un auditor independiente sobre estados
financiero con fines específicos.
•
Modelo 1: Informe de auditoría sobre un conjunto completo de estados financieros de
una entidad que es una entidad cotizada preparados de conformidad con las
disposiciones sobre información financiera de un contrato (a los efectos de este modelo,
un marco de cumplimiento).
•
Modelo 2: Informe de auditoría sobre un conjunto completo de estados financieros de
una entidad que no es una entidad cotizada preparados de conformidad con criterios
fiscales de contabilización del Servicio de Impuestos Nacionales – SIN (Bolivia) (a los
efectos de este modelo, un marco de cumplimiento).
•
Modelo 3: Informe de auditoría sobre un conjunto completo de estados financieros de
una entidad cotizada de conformidad con las disposiciones sobre información financiera
establecidas por un organismo regulador (a los efectos de este modelo, un marco de
imagen fiel).
•
Modelo 4: Informe de auditoría sobre un conjunto completo de estados financieros de
una entidad cotizada preparados de conformidad con las disposiciones sobre
información financiera establecidas por un ente regulador (a los efectos de este modelo,
un marco de imagen fiel), con opinión modificada (con salvedades).
•
Modelo 5: Informe de auditoría sobre un conjunto completo de estados financieros de
una entidad cotizada preparados de conformidad con las disposiciones sobre
información financiera establecidas por un organismo regulador (a los efectos de este
modelo, un marco de imagen fiel), con opinión modificada.
•
Modelo 6: Informe de auditoría sobre un conjunto completo de estados financieros de
una entidad cotizada preparados de conformidad con las disposiciones sobre
información financiera establecida por un ente regulador (a los efectos de este modelo,
un marco de imagen fiel), con opinión modificada (con salvedades).
•
Modelo 7: Informe de auditoría sobre un conjunto completo de estados financieros de
una entidad cotizada preparados de conformidad con las disposiciones sobre
información financiera establecidas por un organismo regulador (a los efectos de este
modelo, un marco de imagen fiel), con opinión modificada (adversa).
29
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Modelo 1: Informe de auditoría sobre un conjunto completo de estados financieros de una
entidad que es una entidad cotizada preparados de conformidad con las disposiciones sobre
información financiera de un contrato (a los efectos de este modelo, un marco de
cumplimiento).
Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:
•
Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad, de conformidad con
las disposiciones sobre información financiera de un contrato (es decir, un marco de información
con fines específicos). La dirección no puede elegir entre distintos marcos de información
financiera.
•
El marco de información financiera aplicable es un marco de cumplimiento.
•
No se ha emitido un informe de auditoría sobre el conjunto completo de estados financieros con
fines generales.
•
Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la
dirección que recoge la NIA - 210, en relación con los estados financieros.
•
El auditor ha concluido que es adecuada una opinión no modificada (es decir, favorable o
“limpia”) sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida.
•
Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En
este caso el Código de Ética del Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.
•
Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una
incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento
de conformidad con la NIA - 570 (Revisada).
•
Se restringe la distribución y la utilización del informe de auditoría.
•
El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con
la NIA – 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.
•
El auditor ha determinado que no hay otra información (es decir, los requerimientos de la
NIA – 720 (Revisada) no son aplicables).
•
Los responsables de la supervisión del proceso de información financiera son distintos de los
responsables de la preparación de los estados financieros.
•
Las disposiciones legales o reglamentarias
responsabilidades de información.
Pinto y Asociados srl
30
locales
no
imponen
al
auditor
otras
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
A los accionistas de la empresa GÁLVEZ S.A. (o al destinatario que corresponda).
Opinión
Hemos examinado los estados financieros de la empresa GÁLVEZ S.A., que comprenden el estado
de situación financiera al 31 de diciembre de 2018, el estado de resultados, el estado de cambios
en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa
fecha, así como las notas explicativas de los estados financieros que incluyen un resumen de las
políticas contables significativas.
En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos de la empresa GÁLVEZ S.A. al 31 de diciembre
de 2018, han sido preparados en todos los aspectos significativos de conformidad con las
disposiciones sobre la elaboración de la información financiera señalados en la cláusula 13 del
contrato de fecha 08 de octubre de 2018, suscrito entre la empresa GÁLVEZ S.A. y la empresa
MOLINA S.A.
Fundamento de la opinión
Efectuamos nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría – NIA(*).
Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro
informe. Somos independiente de la empresa GÁLVEZ S.A., de conformidad con lo señalado en el
Código de Ética del Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia – CAUB, y hemos
cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con esos requerimientos.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para nuestra opinión.
Párrafo de énfasis – Base contable y restricción a la distribución y a la utilización
Tal como se detalla en la nota 3 de los estados financieros, en la que se describe la base contable,
los estados financieros han sido preparados para permitir a la empresa GÁLVEZ S.A., cumplir con
las disposiciones de información financiera del contrato anteriormente mencionado. En
consecuencia, los estados financieros pueden no ser apropiados para otra finalidad. Nuestro informe
se dirige únicamente a las empresas GÁLVEZ S.A. y MOLINA S.A., y no debe ser distribuido ni
utilizado por partes distintas de las mencionadas entidades. Nuestra opinión no ha sido modificada
en relación con este asunto.
(*) En el caso de Bolivia, deberá expresarse así:……”de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia……”, igual para
el resto de modelos.
31
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en
relación con los estados financieros
La dirección es responsable de la preparación de los estados financieros de conformidad con las
disposiciones sobre información financiera de la cláusula 13 del contrato suscrito entre las empresas
GALVEZ S.A. y MOLINA S.A., y del control interno que la dirección considere necesario para
permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones materiales, debido a fraude
o error.
En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la
capacidad de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según
corresponda, las cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho
principio contable como base fundamental.
Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de
información financiera de la empresa.
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto están libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de
auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no
garantiza que una auditoría realizada de conformidad con las NIA (*), siempre detecte una
incorrección material cuando este existe. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se
consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente
que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados
financieros.
Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de
los
estados
financieros
se
encuentra
en
la
página
web
del
CAUB
(www.auditorescontadoresbolivia.org). Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.
Pinto y Asociados srl
__________________________________(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA – CICNP
REG. PROF. CAUB N° 1285
REG. PROF. CAUSC N° 357
Santa Cruz de la Sierra, 21 de enero de 2019
(*) En el caso de Bolivia, deberá expresarse así:……”de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia……”, igual para
el resto de modelos.
Pinto y Asociados srl
32
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Modelo 2: Informe de auditoría sobre un conjunto completo de estados financieros de una
entidad que no es una entidad cotizada preparados de conformidad con criterios fiscales de
contabilización del Servicio de Impuestos Nacionales – SIN (Bolivia) (a los efectos de este
modelo, un marco de cumplimiento).
Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:
•
Auditoría de un conjunto completo de estados financieros que han sido preparados por la
dirección de la empresa, de conformidad con criterios fiscales de contabilización del Servicio de
Impuestos Nacionales – SIN (Bolivia) (es decir, un marco de información con fines específicos)
con el fin de facilitar la preparación de su declaración del impuesto sobre la renta (IUE en
Bolivia). La dirección puede elegir entre distintos marcos de información financiera.
•
El marco de información financiera aplicable es un marco de cumplimiento.
•
No se ha emitido un informe de auditoría sobre el conjunto completo de estados financieros con
fines generales.
•
Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la
dirección que recoge la NIA - 210, en relación con los estados financieros.
•
El auditor ha concluido que es adecuada una opinión no modificada (es decir, favorable o
“limpia”) sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida.
•
Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En
este caso el Código de Ética del Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.
•
Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una
incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento
de conformidad con la NIA - 570 (Revisada).
•
Se restringe la distribución del informe de auditoría.
•
El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con
la NIA – 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo.
•
El auditor ha determinado que no hay otra información (es decir, los requerimientos de la
NIA – 720 (Revisada) no son aplicables).
•
Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables
de la preparación de los estados financieros.
•
Las disposiciones legales o reglamentarias
responsabilidades de información.
33
locales
no
imponen
al
auditor
otras
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
A los accionistas de la empresa EDUARDO S.A. (o al destinatario que corresponda).
Opinión
Hemos examinado los estados financieros de la empresa EDUARDO S.A., que comprenden el
estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2018, el estado de resultado, el estado de
cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado
en esa fecha, así como las notas explicativas de los estados financieros que incluyen un resumen
de las políticas contables significativas.
En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos de la empresa EDUARDO S.A. por el ejercicio
terminado el 31 de diciembre de 2018 han sido preparados, en todos los aspectos significativos de
conformidad con lo dispuesto en el D.S. N° 24051, Reglamentario del Impuesto sobre las Utilidades
– IUE y las Resoluciones Normativas de Directorio – RND, emitidas por el Servicio de Impuestos
Nacionales – SIN en Bolivia, que son aplicables.
Fundamento de la opinión
Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría –
NIA (*). Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en
la sección Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de
nuestro informe. Somos independiente de la empresa, de conformidad con lo señalado en el Código
de Ética del Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia – CAUB, y hemos cumplido las
demás responsabilidades de ética de conformidad con esos requerimientos. Consideramos que la
evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para emitir
nuestra opinión.
Párrafo de énfasis – Base contable y restricción a la distribución
Tal como se describe en la nota 3 de los estados financieros, en la que se describe la base contable,
los estados financieros han sido preparados para facilitar a los accionistas de la empresa EDUARDO
S.A., la preparación de la declaración del impuesto sobre las utilidades IUE. En consecuencia, los
estados financieros pueden no ser apropiados para otra finalidad. Nuestro informe se dirige
únicamente a la empresa EDUARDO S.A., y a sus accionistas y no debe ser distribuido ni utilizado
por partes distintas de la entidad o sus accionistas. Nuestra opinión no ha sido modificada en
relación con esta cuestión.
Pinto y Asociados srl
34
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en
relación con los estados financieros5
La dirección es responsable de la preparación de los estados financieros de conformidad con lo
dispuesto en el D.S. N° 24051 Reglamentario del IUE, y del control interno que la dirección considere
necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones materiales,
debido a fraude o error.
En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la
capacidad de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según
corresponda, las cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho
principio contable como base fundamental.
Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de
información financiera de la empresa.
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto están libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de
auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no
garantiza que una auditoría realizada de conformidad con las NIA (*), siempre detecte una
incorrección material cuando este existe. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se
consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente
que influyan en las decisiones financieras que los usuarios toman basándose en los estados
financieros.
Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de
los
estados
financieros
se
encuentra
en
la
página
web
del
CAUB
(www.auditorescontadoresbolivia.org). Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.
Pinto y Asociados srl
__________________________________(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA – CICNP
REG. PROF. CAUB N° 1285
REG. PROF. CAUSC N° 357
Santa Cruz de la Sierra, 21 de enero de 2019
(*) En el caso de Bolivia, deberá expresarse así:……”de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia……”, igual para
el resto de modelos.
5
u otros términos adecuados en el contexto del marco legal de la jurisdicción de que se trate.
35
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Modelo 3: Informe de auditoría sobre un conjunto completo de estados financieros de una
entidad cotizada preparados de conformidad con las disposiciones sobre información
financiera establecidas por un organismo regulador (a los efectos de este modelo, un marco
de cumplimiento).
Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:
•
Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad cotizada que han sido
preparados por la dirección de la entidad, de conformidad con las disposiciones sobre
información financiera establecidas por un organismo regulador (en este caso la Autoridad de
Supervisión del Sistema Financiero – ASFI, en Bolivia), con el fin de cumplir los requerimientos
de dicho organismo regulador. La dirección no puede elegir entre distintos marcos de
información financiera.
•
El marco de información financiera aplicable es un marco de imagen fiel.
•
Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la
dirección que recoge la NIA - 210, en relación con los estados financieros.
•
El auditor ha concluido que es adecuada una opinión no modificada (es decir, favorable o
“limpia”) sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida.
•
Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En
este caso el Código de Ética del Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.
•
Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una
incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento
de conformidad con la NIA - 570 (Revisada).
•
No se restringen la distribución ni la utilización del informe de auditoría.
•
El auditor está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con la
NIA – 701, pero el organismo regulador no las requiere. (**)
•
El auditor ha determinado que no hay otra información (es decir, los requerimientos de la
NIA – 720 (Revisada) no son aplicables).
•
Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables
de la preparación de los estados financieros.
•
Las disposiciones legales o reglamentarias
responsabilidades de información.
locales
no
imponen
al
auditor
otras
(**) La Autoridad de Supervisión del Sector Financiero – ASFI (Bolivia), dispuso la obligatoriedad de comunicar las cuestiones clave de la auditoría a
partir de los ejercicios terminados el 31 de diciembre de 2018.
Pinto y Asociados srl
36
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
A los señores accionistas del Banco Santa Cruz S.A. (o al destinatario que corresponda).
Opinión
Hemos examinado los estados financieros adjuntos del Banco Santa Cruz S.A., que incluyen el
estado de situación patrimonial (***) al 31 de diciembre de 2017 y los correspondientes estados de
ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ejercicio
terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los estados financieros que incluyen un
resumen de políticas contables significativas.
En nuestra opinión, los estados financieros que se acompañan presentan razonablemente, en todos
sus aspectos significativos, la situación financiera del Banco Santa Cruz S.A. al 31 de diciembre
de 2017, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el ejercicio terminado en esa
fecha, de acuerdo con las normas contables regulatorias emitidas por la Autoridad de Supervisión
del Sistema Financiero (ASFI), para entidades financieras en Bolivia.
Fundamento de la opinión
Efectuamos nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría – NIA (*)
y con el reglamento para la realización de auditorías externas emitidas por la Autoridad de
Supervisión del Sistema Financiero - ASFI. Nuestra responsabilidad de acuerdo con dichas normas
se describe más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría
de los estados financieros de este informe. Somos independiente de la entidad de conformidad con
lo señalado en el Código de Ética del Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia –
CAUB, y hemos cumplido con nuestras responsabilidades de ética de conformidad con esos
requerimientos. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una
base suficiente y adecuada para emitir nuestra opinión.
Párrafo de énfasis – Base de contabilidad
Tal como se revela en la nota 3 de los estados financieros, en la que se describen las bases de
contabilidad utilizadas, los estados financieros han sido preparados para que la entidad cumpla con
la Ley de Servicios Financieros y las normas contables regulatorias emitidas por la Autoridad de
Supervisión del Sistema Financiero – ASFI. En consecuencia, los estados financieros pueden no
ser apropiados para otra finalidad. Nuestra opinión no ha sido modificada en relación con este
asunto.
(*) En el caso de Bolivia, deberá expresarse así:……”de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia……”, igual para
el resto de modelos.
(***) Denominados así por disposición de la ASFI.
37
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Responsabilidades de la Gerencia y la Dirección en relación con los estados financieros
La Gerencia de la entidad es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados
financieros de acuerdo con las normas contables regulatorias emitidas por la Autoridad de
Supervisión del Sistema Financiero (ASFI) para entidades financieras en Bolivia, así como del
control interno que la Gerencia y el Directorio consideran necesario, para permitir la preparación de
estados financieros que estén libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error.
En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la
capacidad de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según
corresponda, las cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho
principio contable como base fundamental.
La Dirección de la entidad, es responsable de supervisar el proceso de reporte de la información
financiera.
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto están libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de
auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no
garantiza de que una auditoría realizada de conformidad con las NIA (*), vaya a detectar en todos
los casos una incorrección material cuando esta exista. Los errores pueden deberse a fraude o error
y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, pueden influenciar las
decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros.
Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de
los
estados
financieros
se
encuentra
en
la
página
web
del
CAUB
(www.auditorescontadoresbolivia.org). Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.
Pinto y Asociados srl
__________________________________(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA – CICNP
REG. PROF. CAUB N° 1285
REG. PROF. CAUSC N° 357
Santa Cruz de la Sierra, 21 de enero de 2018
(*) En el caso de Bolivia, deberá expresarse así:……”de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia……”, igual para
el resto de modelos.
Pinto y Asociados srl
38
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Modelo 4: Informe de auditoría sobre un conjunto completo de estados financieros de una
entidad cotizada preparados de conformidad con las disposiciones sobre información
financiera establecidas por un ente regulador (a los efectos de este modelo, un marco de
imagen fiel), con opinión modificada (con salvedades).
Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:
•
Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad cotizada que han sido
preparados por la dirección de la entidad, de conformidad con las disposiciones sobre
información financiera establecidas por un ente regulador (en este caso la Autoridad de
Supervisión del Sistema Financiero – ASFI, en Bolivia), con el fin de cumplir los requerimientos
de dicho ente regulador. La dirección no puede elegir entre distintos marcos de información
financiera.
•
El marco de información financiera aplicable es un marco de imagen fiel.
•
Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la
dirección que recoge la NIA - 210, en relación con los estados financieros.
•
El auditor ha concluido que es adecuada una opinión modificada (es decir, con salvedades)
sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida.
•
Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En
este caso el Código de Ética del Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.
•
Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una
incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento
de conformidad con la NIA - 570 (Revisada).
•
No se restringen la distribución ni la utilización del informe de auditoría.
•
El auditor está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con la
NIA – 701, ya que las disposiciones del ente regulador así lo establecen (**).
•
El auditor ha determinado que no hay otra información (es decir, los requerimientos de la
NIA – 720 (Revisada) no son aplicables).
•
Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables
de la preparación de los estados financieros.
•
Las disposiciones legales o reglamentarias
responsabilidades de información.
locales
no
imponen
al
auditor
otras
(**) La Autoridad de Supervisión del Sector Financiero – ASFI (Bolivia), dispuso la obligatoriedad de comunicar las cuestiones clave de la auditoría a
partir de los ejercicios terminados el 31 de diciembre de 2018.
39
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
A los señores accionistas del Banco Santa Cruz S.A. (o al destinatario que corresponda).
Opinión con salvedades
Hemos examinado los estados financieros adjuntos del Banco Santa Cruz S.A., que incluyen el
estado de situación patrimonial (***) al 31 de diciembre de 2018 y los correspondientes estados de
ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ejercicio
terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los estados financieros que incluyen un
resumen de políticas contables significativas.
En nuestra opinión, excepto por el efecto del asunto descrito en la sección Fundamento de la opinión
con salvedades, los estados financieros que se acompañan presentan razonablemente, en todos
sus aspectos significativos, la situación financiera del Banco Santa Cruz S.A. al 31 de diciembre
de 2017, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el ejercicio terminado en esa
fecha, de acuerdo con las normas contables regulatorias emitidas por la Autoridad de Supervisión
del Sistema Financiero (ASFI), para entidades financieras en Bolivia.
Fundamento de la opinión con salvedades
Tal como se revela en la nota 4 a los estados financieros, la previsión para incobrables sobre la
cartera vencida es insuficiente en la suma de 3,000,000 u.m., aproximadamente, contraviniendo de
esta manera las normas contables regulatorias, emitidas por la Autoridad de Supervisión del Sistema
Financiero (ASFI). De haberse registrado en forma adecuada dicha previsión los activos de la
entidad y el resultado del ejercicio, hubiesen disminuido en ese importe.
Efectuamos nuestra auditoría de conformidad con Normas Internacionales de Auditoría – NIA (*) y
con el reglamento para la realización de auditorías externas emitidas por la Autoridad de Supervisión
del Sistema Financiero - ASFI. Nuestra responsabilidad de acuerdo con dichas normas se describe
más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros de este informe. Somos independiente de la entidad de conformidad con lo señalado en
el Código de Ética del Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia – CAUB, y hemos
cumplido con nuestras responsabilidades de ética de conformidad con esos requerimientos.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.
Párrafo de énfasis – Base de contabilidad
Tal como se revela en la nota 3 de los estados financieros, en la que se describen las bases
contables utilizadas, los estados financieros han sido preparados para que la entidad cumpla con la
Ley de Servicios Financieros y las normas contables regulatorias emitidas por la Autoridad de
Supervisión del Sistema Financiero – ASFI. En consecuencia, los estados financieros pueden no
ser apropiados para otra finalidad. Nuestra opinión no ha sido modificada en relación con este
asunto.
(*) En el caso de Bolivia, deberá expresarse así:……”de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia……”, igual para
el resto de modelos.
(***) Denominados así por disposición de la ASFI.
Pinto y Asociados srl
40
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Cuestiones clave de la auditoría
Las cuestiones clave de auditoría son aquellas cuestiones que a nuestro juicio han sido las de mayor
significatividad en nuestra auditoría de los estados financieros del ejercicio actual. Estas cuestiones
han sido tratadas en el contexto de nuestra auditoría de los estados financieros y en la formación
de nuestra opinión sobre las mismas, sin expresar una opinión por separado sobre esas cuestiones.
Excepto por la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión con salvedades, hemos
determinado que no existen otras cuestiones clave de la auditoría que deban ser consideradas.
Responsabilidades de la Gerencia y la Dirección en relación con los estados financieros
La Gerencia de la entidad es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados
financieros de acuerdo con las normas contables regulatorias emitidas por la Autoridad de
Supervisión del Sistema Financiero (ASFI) para entidades financieras en Bolivia, así como del
control interno que la Gerencia y el Directorio consideran necesario, para permitir la preparación de
estados financieros que estén libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error.
En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la
capacidad de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según
corresponda, las cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho
principio contable como base fundamental.
La Dirección de la entidad, es responsable de supervisar el proceso de reporte de la información
financiera.
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto están libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de
auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no
garantiza de que una auditoría realizada de conformidad con las NIA (*), vaya a detectar en todos
los casos una incorrección material cuando esta exista. Los errores pueden deberse a fraude o error
y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, pueden influenciar las
decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros.
Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de
los
estados
financieros
se
encuentra
en
la
página
web
del
CAUB
(www.auditorescontadoresbolivia.org). Esta disposición es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.
(*) En el caso de Bolivia, deberá expresarse así:……”de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia……”, igual para
el resto de modelos.
41
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Pinto y Asociados srl
__________________________________(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA – CICNP
REG. PROF. CAUB N° 1285
REG. PROF. CAUSC N° 357
Santa Cruz de la Sierra, 21 de enero de 2019
Pinto y Asociados srl
42
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Modelo 5: Informe de auditoría sobre un conjunto completo de estados financieros de una
entidad cotizada preparados de conformidad con las disposiciones sobre información
financiera establecidas por un organismo regulador (a los efectos de este modelo, un marco
de imagen fiel), con opinión modificada (adversa).
Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:
•
Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad cotizada que han sido
preparados por la dirección de la entidad, de conformidad con las disposiciones sobre
información financiera establecidas por un organismo regulador (en este caso la Autoridad de
Supervisión del Sistema Financiero – ASFI, en Bolivia), con el fin de cumplir los requerimientos
de dicho organismo regulador. La dirección no puede elegir entre distintos marcos de
información financiera.
•
El marco de información financiera aplicable es un marco de imagen fiel.
•
Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la
dirección que recoge la NIA - 210, en relación con los estados financieros.
•
El auditor ha concluido que es adecuada una opinión modificada (es decir, adversa) sobre la
base de la evidencia de auditoría obtenida.
•
Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En
este caso el Código de Ética del Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.
•
Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una
incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento
de conformidad con la NIA - 570 (Revisada).
•
No se restringen la distribución ni la utilización del informe de auditoría.
•
El auditor está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con la
NIA – 701, ya que las disposiciones del ente regulador así lo establecen (**).
•
El auditor ha determinado que no hay otra información (es decir, los requerimientos de la
NIA – 720 (Revisada) no son aplicables).
•
Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables
de la preparación de los estados financieros.
•
Las disposiciones legales o reglamentarias
responsabilidades de información.
locales
no
imponen
al
auditor
otras
(**) La Autoridad de Supervisión del Sector Financiero – ASFI (Bolivia), dispuso la obligatoriedad de comunicar las cuestiones clave de la auditoría a
partir de los ejercicios terminados el 31 de diciembre de 2018.
43
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
A los señores accionistas del Banco Cochabamba S.A. (o al destinatario que corresponda).
Opinión adversa
Hemos examinado los estados financieros adjuntos del Banco Cochabamba S.A., que incluyen el
estado de situación patrimonial (***) al 31 de diciembre de 2018 y los correspondientes estados de
ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ejercicio
terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los estados financieros que incluyen un
resumen de políticas contables significativas.
En nuestra opinión, excepto por el efecto material y generalizado del asunto descrito en la sección
Fundamento de la opinión adversa, los estados financieros que se acompañan no presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera del Banco
Cochabamba S.A. al 31 de diciembre de 2018, los resultados de sus operaciones y los flujos de
efectivo por el ejercicio terminado en esa fecha, de acuerdo con las normas contables regulatorias
emitidas por la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero (ASFI), para entidades financieras
en Bolivia.
Fundamento de la opinión adversa
Tal como se revela en la nota 4 a los estados financieros, la previsión para incobrables sobre la
cartera vencida es insuficiente en la suma de 10,000,000 u.m., aproximadamente, contraviniendo
de esta manera las normas contables regulatorias, emitidas por la Autoridad de Supervisión del
Sistema Financiero (ASFI). De haberse registrado en forma adecuada dicha previsión, los activos
de la entidad y el resultado del ejercicio, hubiesen disminuido en ese importe.
Efectuamos nuestra auditoría de conformidad con Normas Internacionales de Auditoría – NIA (*) y
con el reglamento para la realización de auditorías externas emitidas por la Autoridad de Supervisión
del Sistema Financiero - ASFI. Nuestra responsabilidad de acuerdo con dichas normas se describe
más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros de este informe. Somos independiente de la entidad de conformidad con lo señalado en
el Código de Ética del Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia – CAUB, y hemos
cumplido con nuestras responsabilidades de ética de conformidad con esos requerimientos.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.
Párrafo de énfasis – Base de contabilidad
Tal como se revela en la nota 3 de los estados financieros, en la que se describen las bases de
contabilidad utilizadas, los estados financieros han sido preparados para que la entidad cumpla con
la Ley de Servicios Financieros y las normas contables regulatorias emitidas por la Autoridad de
Supervisión del Sistema Financiero – ASFI. En consecuencia, los estados financieros pueden no
ser apropiados para otra finalidad. Nuestra opinión no ha sido modificada en relación con este
asunto.
(*) En el caso de Bolivia, deberá expresarse así:……”de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia……”, igual para
el resto de modelos.
(***) Denominados así por disposición de la ASFI.
Pinto y Asociados srl
44
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Cuestiones clave de la auditoría
Las cuestiones clave de auditoría son aquellas cuestiones que a nuestro juicio han sido las de mayor
significatividad en nuestra auditoría de los estados financieros del ejercicio actual. Estas cuestiones
han sido tratadas en el contexto de nuestra auditoría de los estados financieros y en la formación
de nuestra opinión sobre las mismas, sin expresar una opinión por separado sobre esas cuestiones.
Excepto por la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión adversa, hemos
determinado que no existen otras cuestiones clave de la auditoría que deban ser consideradas.
Responsabilidades de la Gerencia y la Dirección en relación con los estados financieros
La Gerencia de la entidad es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados
financieros de acuerdo con las normas contables regulatorias emitidas por la Autoridad de
Supervisión del Sistema Financiero (ASFI) para entidades financieras en Bolivia, así como del
control interno que la Gerencia y el Directorio consideran necesario, para permitir la preparación de
estados financieros que estén libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error.
En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la
capacidad de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según
corresponda, las cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho
principio contable como base fundamental.
La Dirección de la entidad, es responsable de supervisar el proceso de reporte de la información
financiera.
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto están libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de
auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no
garantiza de que una auditoría realizada de conformidad con las NIA (*), vaya a detectar en todos
los casos una incorrección material cuando esta exista. Los errores pueden deberse a fraude o error
y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, pueden influenciar las
decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros.
Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de
los
estados
financieros
se
encuentra
en
la
página
web
del
CAUB
(www.auditorescontadoresbolivia.org). Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.
(*) En el caso de Bolivia, deberá expresarse así:……”de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia……”, igual para
el resto de modelos.
45
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Pinto y Asociados srl
__________________________________(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA – CICNP
REG. PROF. CAUB N° 1285
REG. PROF. CAUSC N° 357
Santa Cruz de la Sierra, 21 de enero de 2019
Pinto y Asociados srl
46
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Modelo 6: Informe de auditoría sobre un conjunto completo de estados financieros de una
entidad cotizada preparados de conformidad con las disposiciones sobre información
financiera establecidas por un ente regulador (a los efectos de este modelo, un marco de
imagen fiel), con opinión modificada (con salvedades).
Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:
•
Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad cotizada que han sido
preparados por la dirección de la entidad, de conformidad con las disposiciones sobre
información financiera establecidas por un ente regulador (en este caso la Autoridad de
Supervisión del Sistema Financiero – ASFI, en Bolivia), con el fin de cumplir los requerimientos
de dicho ente regulador. La dirección no puede elegir entre distintos marcos de información
financiera.
•
El marco de información financiera aplicable es un marco de imagen fiel.
•
Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la
dirección que recoge la NIA - 210, en relación con los estados financieros.
•
El auditor ha concluido que es adecuada una opinión modificada (es decir, con salvedades)
sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida.
•
Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En
este caso el Código de Ética del Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.
•
Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una
incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento
de conformidad con la NIA - 570 (Revisada).
•
No se restringen la distribución ni la utilización del informe de auditoría.
•
El auditor está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con la
NIA – 701, ya que las disposiciones del ente regulador así lo establecen (**).
•
El auditor ha determinado que no hay otra información (es decir, los requerimientos de la
NIA – 720 (Revisada) no son aplicables).
•
Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables
de la preparación de los estados financieros.
•
Las disposiciones legales o reglamentarias
responsabilidades de información.
locales
no
imponen
al
auditor
otras
(**) La Autoridad de Supervisión del Sector Financiero – ASFI (Bolivia), dispuso la obligatoriedad de comunicar las cuestiones clave de la auditoría a
partir de los ejercicios terminados el 31 de diciembre de 2018.
47
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
A los señores accionistas del Banco Camiri S.A. (o al destinatario que corresponda).
Opinión con salvedades
Hemos examinado los estados financieros adjuntos del Banco Camiri S.A., que incluyen el estado
de situación patrimonial (***) al 31 de diciembre de 2018 y los correspondientes estados de
ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ejercicio
terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los estados financieros que incluyen un
resumen de políticas contables significativas.
En nuestra opinión, excepto por el efecto del asunto descrito en la sección Fundamento de la opinión
con salvedades, los estados financieros que se acompañan presentan razonablemente, en todos
sus aspectos significativos, la situación financiera del Banco Camiri S.A. al 31 de diciembre de
2018, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el ejercicio terminado en esa
fecha, de acuerdo con las normas contables regulatorias emitidas por la Autoridad de Supervisión
del Sistema Financiero (ASFI), para entidades financieras en Bolivia.
Fundamento de la opinión con salvedades
Tal como se revela en la nota 3 a los estados financieros, al 31 de diciembre de 2018, la provisión
para beneficios sociales es insuficiente en la suma de 4,000,000 u.m., aproximadamente,
contraviniendo de esta manera las normas contables regulatorias, emitidas por la Autoridad de
Supervisión del Sistema Financiero (ASFI). De haberse contabilizado en forma adecuada dicha
provisión, los pasivos de la entidad hubieran aumentado y el resultado del ejercicio, hubiese
disminuido en ese importe.
Efectuamos nuestra auditoría de conformidad con Normas Internacionales de Auditoría – NIA (*) y
con el reglamento para la realización de auditorías externas emitidas por la Autoridad de Supervisión
del Sistema Financiero - ASFI. Nuestra responsabilidad de acuerdo con dichas normas se describe
más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros de este informe. Somos independiente de la entidad de conformidad con lo señalado en
el Código de Ética del Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia – CAUB, y hemos
cumplido con nuestras responsabilidades de ética de conformidad con esos requerimientos.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.
Párrafo de énfasis – Base de contabilidad
Tal como se revela en la nota 3 de los estados financieros, en la que se describen las bases de
contabilidad utilizadas, los estados financieros han sido preparados para que la entidad cumpla con
la Ley de Servicios Financieros y las normas contables regulatorias emitidas por la Autoridad de
Supervisión del Sistema Financiero – ASFI. En consecuencia, los estados financieros pueden no
ser apropiados para otra finalidad. Nuestra opinión no ha sido modificada en relación con este
asunto.
(*) En el caso de Bolivia, deberá expresarse así:……”de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia……”, igual para
el resto de modelos.
(***) Denominados así por disposición de la ASFI.
Pinto y Asociados srl
48
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Cuestiones clave de la auditoría
Las cuestiones clave de auditoría son aquellas cuestiones que según nuestro juicio profesional han
sido las de mayor significatividad en nuestra auditoría de los estados financieros del ejercicio actual.
Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto de nuestra auditoría de los estados financieros
tomados en su conjunto y en la formación de nuestra opinión sobre las mismas, sin expresar una
opinión por separado sobre esas cuestiones, tal como se detalla a continuación:
Ambiente de procesamiento informático.
Debido al alto nivel de automatización de los procesos operativos de la entidad, el volumen elevado
de transacciones procesadas en las diversas aplicaciones utilizadas con fines de reporte financiero
para la ejecución de dichos procesos, los controles sobre el ambiente de procesamiento informático
son relevantes. Por esta razón, los controles generales del sistema de información, la segregación
de funciones, la transferencia de datos entre los diferentes sistemas y aplicaciones y sus
correspondientes controles automáticos dependen directamente de la eficacia de los controles
implementados por la dirección de la entidad; por lo tanto, consideramos estas situaciones como
una cuestión clave de la auditoría.
Nuestros procedimientos de auditoría para cubrir el asunto antes descrito, incluyeron lo siguiente:
•
Realizamos pruebas de diseño, implementación y eficacia de los controles generales del
sistema de información, la apropiada asignación de usuarios para los aplicativos considerados
clave dentro del alcance de auditoría y el proceso de transferencia de datos entre los diferentes
sistemas y aplicaciones con fines de reporte financiero.
•
En los aplicativos y base de datos que tienen incidencia directa en nuestro alcance de auditoría,
realizamos pruebas para identificar si existieron los controles apropiados para verificar la
integridad y confiabilidad de los reportes financieros y bases de datos.
•
En el desarrollo de nuestras pruebas obtuvimos resultados satisfactorios.
Responsabilidades de la Gerencia y la Dirección en relación con los estados financieros
La Gerencia de la entidad es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados
financieros de acuerdo con las normas contables regulatorias emitidas por la Autoridad de
Supervisión del Sistema Financiero (ASFI) para entidades financieras en Bolivia, así como del
control interno que la Gerencia y el Directorio consideran necesario, para permitir la preparación de
estados financieros que estén libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error.
En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la
capacidad de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según
corresponda, las cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho
principio contable como base fundamental.
La Dirección de la entidad, es responsable de supervisar el proceso de reporte de la información
financiera.
49
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto están libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de
auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no
garantiza de que una auditoría realizada de conformidad con las NIA (*), vaya a detectar en todos
los casos una incorrección material cuando esta exista. Los errores pueden deberse a fraude o error
y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, pueden influenciar las
decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros.
Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de
los
estados
financieros
se
encuentra
en
la
página
web
del
CAUB
(www.auditorescontadoresbolivia.org). Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.
Pinto y Asociados srl
__________________________________(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA – CICNP
REG. PROF. CAUB N° 1285
REG. PROF. CAUSC N° 357
Santa Cruz de la Sierra, 21 de enero de 2019
(*) En el caso de Bolivia, deberá expresarse así:……”de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia……”, igual para
el resto de modelos.
Pinto y Asociados srl
50
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Modelo 7: Informe de auditoría sobre un conjunto completo de estados financieros de una
entidad cotizada preparados de conformidad con las disposiciones sobre información
financiera establecidas por un organismo regulador (a los efectos de este modelo, un marco
de imagen fiel), con opinión modificada (adversa).
Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:
•
Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad cotizada que han sido
preparados por la dirección de la entidad, de conformidad con las disposiciones sobre
información financiera establecidas por un organismo regulador (en este caso la Autoridad de
Supervisión del Sistema Financiero – ASFI, en Bolivia), con el fin de cumplir los requerimientos
de dicho organismo regulador. La dirección no puede elegir entre distintos marcos de
información financiera.
•
El marco de información financiera aplicable es un marco de imagen fiel.
•
Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la
dirección que recoge la NIA - 210, en relación con los estados financieros.
•
El auditor ha concluido que es adecuada una opinión modificada (es decir, con salvedades)
sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida.
•
Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En
este caso el Código de Ética del Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.
•
Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una
incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento
de conformidad con la NIA - 570 (Revisada).
•
No se restringen la distribución ni la utilización del informe de auditoría.
•
El auditor está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con la
NIA – 701, ya que el organismo regulador así lo establece (**).
•
El auditor ha determinado que no hay otra información (es decir, los requerimientos de la
NIA – 720 (Revisada) no son aplicables).
•
Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los responsables
de la preparación de los estados financieros.
•
Las disposiciones legales o reglamentarias
responsabilidades de información.
locales
no
imponen
al
auditor
otras
(**) La Autoridad de Supervisión del Sector Financiero – ASFI (Bolivia), dispuso la obligatoriedad de comunicar las cuestiones clave de la auditoría a
partir de los ejercicios terminados el 31 de diciembre de 2018.
51
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
A los señores accionistas del Banco La Paz S.A. (o al destinatario que corresponda).
Opinión adversa
Hemos examinado los estados financieros adjuntos del Banco La Paz S.A., que incluyen el estado
de situación patrimonial (***) al 31 de diciembre de 2018 y los correspondientes estados de
ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ejercicio
terminado en esa fecha, así como las notas explicativas de los estados financieros que incluyen un
resumen de políticas contables significativas.
En nuestra opinión, debido al efecto material y generalizado del asunto descrito en la sección
Fundamento de la opinión adversa, los estados financieros que se acompañan no presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera del Banco La Paz S.A.
al 31 de diciembre de 2018, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el ejercicio
terminado en esa fecha, de acuerdo con las normas contables regulatorias emitidas por la Autoridad
de Supervisión del Sistema Financiero (ASFI), para entidades financieras en Bolivia.
Fundamento de la opinión adversa
Tal como se revela en la nota 10 a los estados financieros, al 31 de diciembre de 2018, el cargo a
resultados por concepto de los intereses devengados sobre los depósitos a plazo fijo a fecha de
cierre son insuficientes en la suma de 13,000,000 u.m., aproximadamente, contraviniendo de esta
manera las normas contables regulatorias, emitidas por la Autoridad de Supervisión del Sistema
Financiero (ASFI). De haberse registrado adecuadamente dichos intereses, los pasivos de la
entidad hubieran aumentado y el resultado del ejercicio hubiese disminuido en ese monto.
Efectuamos nuestra auditoría de conformidad con Normas Internacionales de Auditoría – NIA (*) y
con el reglamento para la realización de auditorías externas emitidas por la Autoridad de Supervisión
del Sistema Financiero - ASFI. Nuestra responsabilidad de acuerdo con dichas normas se describe
más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros de este informe. Somos independiente de la entidad de conformidad con lo señalado en
el Código de Ética del Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia – CAUB, y hemos
cumplido con nuestras responsabilidades de ética de conformidad con esos requerimientos.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.
Párrafo de énfasis – Base de contabilidad
Tal como se revela en la nota 3 de los estados financieros, en la que se describen las bases de
contabilidad utilizadas, los estados financieros han sido preparados para que la entidad cumpla con
la Ley de Servicios Financieros y las normas contables regulatorias emitidas por la Autoridad de
Supervisión del Sistema Financiero – ASFI. En consecuencia, los estados financieros pueden no
ser apropiados para otra finalidad. Nuestra opinión no ha sido modificada en relación con este
asunto.
(*) En el caso de Bolivia, deberá expresarse así:……”de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia……”, igual para
el resto de modelos.
(***) Denominados así por disposición de la ASFI.
Pinto y Asociados srl
52
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Cuestiones clave de la auditoría
Las cuestiones clave de auditoría son aquellas cuestiones que a nuestro juicio han sido las de mayor
significatividad en nuestra auditoría de los estados financieros del ejercicio actual. Estas cuestiones
han sido tratadas en el contexto de nuestra auditoría de los estados financieros y en la formación
de nuestra opinión sobre las mismas, sin expresar una opinión por separado sobre esas cuestiones.
Excepto por la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión adversa, hemos
determinado que no existen otras cuestiones clave de la auditoría que deban ser comunicadas.
Responsabilidades de la Gerencia y la Dirección en relación con los estados financieros
La Gerencia de la entidad es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados
financieros de acuerdo con las normas contables regulatorias emitidas por la Autoridad de
Supervisión del Sistema Financiero (ASFI) para entidades financieras en Bolivia, así como del
control interno que la Gerencia y el Directorio consideran necesario, para permitir la preparación de
estados financieros que estén libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error.
En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la evaluación de la
capacidad de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según
corresponda, las cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho
principio contable como base fundamental.
La Dirección de la entidad, es responsable de supervisar el proceso de reporte de la información
financiera.
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto están libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de
auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no
garantiza de que una auditoría realizada de conformidad con las NIA (*), vaya a detectar en todos
los casos una incorrección material cuando esta exista. Los errores pueden deberse a fraude o error
y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, pueden influenciar las
decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros.
Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de
los
estados
financieros
se
encuentra
en
la
página
web
del
CAUB
(www.auditorescontadoresbolivia.org). Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.
(*) En el caso de Bolivia, deberá expresarse así:……”de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia……”, igual para
el resto de modelos.
53
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Pinto y Asociados srl
__________________________________(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA – CICNP
REG. PROF. CAUB N° 1285
REG. PROF. CAUSC N° 357
Santa Cruz de la Sierra, 21 de enero de 2019
Pinto y Asociados srl
54
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
MODIFICACIONES DE CONCORDANCIA DE LA NIA - 700 (REVISADA),
FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME DE
AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Nota: Se incluyen a continuación las modificaciones de concordancia de la NIA - 700 (Revisada)
resultantes de la aprobación de la NIA - 800 (Revisada). Estas modificaciones entrarán en vigor en
la misma fecha que la NIA - 800 (Revisada) y que las NIA relativas a informes de auditoría, nuevas
y revisadas.
Los cambios originados por la NIA - 720 (Revisada) y por los Proyectos de información a revelar
también han sido incorporados según correspondía ya que estas normas ya han sido finalizadas y
emitidas por el IAASB.
Los números de las notas a pie de página de la modificación que figura a continuación no
concuerdan con los de la NIA que se modifica y el lector deberá remitirse a dicha NIA.
NIA - 700 (Revisada), Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los
estados financieros
Requerimientos
Nombre del socio del encargo
45.
El nombre del socio del encargo se incluirá en el informe de auditoría sobre los estados
financieros de entidades cotizadas salvo que, en circunstancias poco frecuentes, se pueda
esperar razonablemente que dicha revelación pueda originar una amenaza significativa para
la seguridad personal. En las circunstancias poco frecuentes en las que el auditor tenga la
intención de no incluir el nombre del socio del encargo en el informe de auditoría, lo discutirá
con los responsables del gobierno de la entidad con el fin de informarles de la valoración del
auditor de la probabilidad y gravedad de una amenaza significativa para su seguridad
personal. (Ref: Apartados A56 – A58).
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Nombre del socio del encargo (Ref: Apartado 45)
A56. La NICC - 1 requiere que la Firma de auditoría establezca políticas y procedimientos para
proporcionar una seguridad razonable de que los encargos se realizan de conformidad con
las normas profesionales y con los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
Independientemente de estos requerimientos de la NICC - 1, indicar el nombre del socio del
encargo en el informe de auditoría tiene como finalidad proporcionar más transparencia a los
usuarios del informe de auditoría sobre estados financieros de una entidad cotizada.
A57. Las disposiciones legales, reglamentarias o las normas de auditoría nacionales
pueden requerir que el informe de auditoría incluya el nombre del socio del encargo en
el caso de auditorías distintas de las auditorías de estados financieros de entidades
cotizadas. Las disposiciones legales, reglamentarias o las normas de auditoría
nacionales pueden requerir que en el informe de auditoría se incluya información
adicional además del nombre del socio del encargo con el fin de identificarlo de manera
más precisa, o el propio socio puede decidir hacerlo. Por ejemplo, se puede indicar el
número de licencia profesional aplicable en la jurisdicción en la cual ejerce el auditor.
NICC 1, Control de calidad en las firmas de auditoría que realizan auditorías y revisiones de estados financieros, así como otros encargos que
proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados apartado 32.
55
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
CÁPITULO III
NIA - 805 (Revisada),
Consideraciones especiales – Auditorías de
un solo estado financiero o de un elemento,
cuenta o partida específicos de un estado
financiero y modificaciones de concordancia
a la NIA - 700 (Revisada), formación de la
opinión y emisión del informe de auditoría
sobre los estados financieros
57
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA - 805 (REVISADA)
CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE UN SOLO ESTADO
FINANCIERO O DE UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA ESPECÍFICOS
DE UN ESTADO FINANCIERO
(Aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a
periodos terminados a partir del 15 de diciembre de 2016)
CONTENIDO
Apartado
Introducción
Alcance de esta NIA……………………………………………………………………………………...1 - 3
Fecha de entrega en vigor…………………………………………………………………………………..4
Objetivo………………………………………………………………………………………………………..5
Definiciones…………………………………………………………………………………………………...6
Requerimientos
Consideraciones para la aceptación del encargo…………………………………………………….7 - 9
Consideraciones para la planificación y realización de la auditoría…………………………………..10
Consideraciones relativas a la formación de la opinión y al informe…………………………….11 - 17
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Alcance de esta NIA………………………………………………………………………………….A1 – A4
Consideraciones para la aceptación del encargo………………………………………………...A5 – A9
Consideraciones para la planificación y realización de la auditoría………………………....A10 – A15
Consideraciones relativas a la formación de la opinión y al informe………………………...A16 – A28
Anexo 1: Modelos de elementos, cuentas o partidas específicos de un estado financiero.
Anexo 2: Modelos de informes de auditorías sobre un solo estado financiero y sobre un
elemento específico de un estado financiero.
Pinto y Asociados srl
58
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Alcance de esta NIA
1.
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) de la serie 200 – 700 son de aplicación a la
auditoría de estados financieros y, cuando se aplican a la auditoría de otra información
financiera histórica, se deben adaptar a las circunstancias, según corresponda. Esta NIA trata
de las consideraciones especiales para la aplicación de dichas Normas Internacionales de
Auditoría a la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida
específicos de un estado financiero. El estado financiero o el elemento, cuenta o partida
específicos de un estado financiero puede haber sido preparado de conformidad con un
marco de información con fines generales o con fines específicos. Si se han preparado de
conformidad con un marco de información con fines específicos, también es de aplicación a
la auditoría la NIA - 800 (Revisada)1. (Ref: Apartados A1 – A4).
2.
Esta NIA no es de aplicación al informe del auditor de un componente que se emita como
resultado del trabajo realizado sobre la información financiera de un componente, a petición
del equipo del encargo del grupo a efectos de la auditoría de los estados financieros del
grupo. (Véase la NIA - 6002).
3.
Esta NIA no invalida los requerimientos de las demás NIA, ni pretende tratar todas las
consideraciones especiales que puedan ser relevantes en las circunstancias del encargo.
Fecha de entrega en vigor
4.
Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros o de un elemento, cuenta o
partida, correspondiente a periodos terminados a partir del 15 de diciembre de 2016. En el
caso de auditorías de un solo estado financiero o de elementos, cuentas o partidas
específicos de un estado financiero a una determinada fecha, esta NIA es aplicable a la
auditoría de dicha información a una fecha determinada, a partir del 15 de diciembre de 2016.
Objetivo
5.
El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en la auditoría de un solo estado financiero o
de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero, es tratar
adecuadamente las consideraciones especiales que son relevantes con respecto a:
(a) La aceptación del encargo;
(b) La planificación y la ejecución de dicho encargo; y
(c) La formación de una opinión y el informe sobre el estado financiero o sobre el
elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero.
1
2
NIA - 800 (Revisada), Consideraciones especiales – Auditorías de estados financieros de conformidad con un marco de información con fines
específicos.
NIA - 600, Consideraciones especiales – Auditorías de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los auditores de los componentes).
59
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Definiciones
6.
A efectos de esta NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a
continuación:
(a) “Elemento de un estado financiero” o “elemento” significa un “elemento, cuenta o partida
de un estado financiero”.
(b) “Normas Internacionales de Información Financiera” se refiere a las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad; y
(c) Un solo estado financiero o un elemento específico de un estado financiero comprende la
correspondiente información a revelar. (Ref: Apartado A2).
Requerimientos
Consideraciones para la aceptación del encargo
Aplicación de las NIA
7.
La NIA - 200 requiere que el auditor cumpla todas las NIA aplicables a la auditoría3. En el
caso de la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento específico de un estado
financiero, dicho requerimiento es de aplicación independientemente de si el auditor también
ha sido contratado para auditar el conjunto completo de los estados financieros de la entidad.
Si el auditor no ha sido contratado también para auditar el conjunto completo de los estados
financieros de la entidad, el auditor determinará si la auditoría de un solo estado financiero o
de un elemento específico de dichos estados financieros es fiable, de conformidad con las
NIA. (Ref: Apartados A5 – A6).
Aceptabilidad del marco de información financiera
8.
La NIA - 210 requiere que el auditor determine la aceptabilidad del marco de información
financiera que ha sido aplicado en la preparación de los estados financieros4. En el caso de
la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero,
incluirá determinar si la aplicación del marco de información financiera tendrá como resultado
una presentación que revele información adecuada que permita, a los usuarios a quienes se
destina el informe, entender la información que proporciona el estado financiero o el
elemento, así como determinar el efecto de las transacciones y de los hechos materiales
sobre la información que proporciona el estado financiero o el elemento. (Ref: Apartado A7).
Forma de la opinión
9.
La NIA - 210 requiere que los términos del encargo de auditoría acordados incluyan la
estructura prevista de cualquier informe que haya de emitir el auditor5. En el caso de
una auditoría de un solo estado financiero o de un elemento específico de un estado
financiero, el auditor considerará si la forma de la opinión es adecuada, teniendo en
cuenta las circunstancias. (Ref: Apartados A8 – A9).
NIA - 200 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría,
apartado 18.
4
NIA - 210, Acuerdo de los términos del encargo de auditoría, apartado 6 (a).
5
NIA - 210, Apartado 10 (e).
3
Pinto y Asociados srl
60
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Consideraciones para la planificación y realización de la auditoría
10.
La NIA - 200 establece que las NIA están redactadas en el contexto de una auditoría de
estados financieros. Cuando las NIA se apliquen en auditorías de otra información financiera
histórica6, se adaptarán en la medida en que lo requieran las circunstancias7. En la
planificación y en la realización de la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento
específico de un estado financiero, el auditor adaptará todas las NIA aplicables a la auditoría
en la medida en que lo requieran las circunstancias del encargo. (Ref: Apartados A10 – A15).
Consideraciones relativas a la información de la opinión y al informe
11.
Para formarse una opinión y emitir un informe sobre un solo estado financiero o sobre un
elemento específico de un estado financiero, el auditor aplicará los requerimientos de la
NIA - 700 (Revisada)8, y, cuando sea aplicable, de la NIA - 800 (Revisada) adaptados, según
corresponda, a las circunstancias del encargo. (Ref: Apartados A16 – A22).
Informe sobre el conjunto completo de estados financieros de la entidad y sobre un solo estado
financiero o sobre un elemento específico de dichos estados financieros.
12.
Si el auditor acepta un encargo para emitir un informe sobre un solo estado financiero,
o sobre un elemento de un estado financiero, al mismo tiempo que para auditar el
conjunto completo de estados financieros de la entidad, el auditor expresará una
opinión por separado para cada encargo.
13.
El estado financiero auditado o el elemento específico auditado de un estado financiero
pueden hacerse públicos a la vez que el conjunto completo de estados financieros auditados
de la entidad. Si el auditor concluye que la presentación del estado financiero o del elemento
específico de un estado financiero no los distingue suficientemente del conjunto completo de
estados financieros, el auditor solicitará a la dirección que rectifique la presentación. Sin
perjuicio de lo dispuesto en los apartados 15 y 16, el auditor también diferenciará la opinión
sobre un solo estado financiero o sobre el elemento específico de un estado financiero, de la
opinión sobre el conjunto completo de estados financieros. El auditor no emitirá el informe de
auditoría que contenga la opinión sobre un solo estado financiero o sobre un elemento
específico de un estado financiero hasta que no se haya satisfecho de la diferenciación.
Consideración de las implicaciones de determinadas cuestiones incluidas en el informe de auditoría
sobre el conjunto completo de estados financieros de la entidad en la auditoría de un solo estado
financiero o de un elemento específico de un estado financiero y el informe de auditoría
correspondiente.
NIA - 200, Apartado 2.
En el Apartado 13 (f) de la NIA 200 se explica que el término “estados financieros” normalmente se refiere a un conjunto completo de estados
financieros establecido por los requerimientos del marco de información financiera aplicable.
8
NIA - 700 (Revisada), Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros.
6
7
61
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
14.
Si el informe de auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una
entidad incluye:
(a) Una opinión modificada de conformidad con la NIA - 705 (Revisada)9.
(b) Un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones de conformidad con la
NIA - 706 (Revisada)10.
(c) Una incertidumbre material relacionada con la Empresa en funcionamiento de
conformidad con la NIA - 570 (Revisada)11.
(d) Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con la NIA 70112
(e) Una declaración que describe una incorrección material que permanece sin corregir
en la otra información de conformidad con la NIA - 720 (Revisada)13.
El auditor considerará las implicaciones que, en su caso, tienen estas cuestiones en la
auditoría de un solo estado financiero o de un elemento de dichos estados financieros
y en el correspondiente informe de auditoría. (Ref: Apartados A23 – A27).
Opinión desfavorable (adversa) o denegación (abstención) de opinión en el informe de auditoría
sobre un conjunto completo de estados financieros.
15.
Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinión desfavorable (adversa) o
denegar la opinión (abstenerse de opinar) sobre el conjunto completo de estados
financieros de la entidad, la NIA - 705 (Revisada) no permite al auditor la inclusión en
el mismo informe de auditoría de una opinión no modificada sobre un solo estado
financiero de dichos estados financieros o sobre un elemento específico que sea parte
de dichos estados financieros14. Esto se debe a que una opinión no modificada sería
contradictoria con la opinión desfavorable (adversa) o con la denegación (abstención)
de opinión sobre el conjunto completo de estados financieros de la entidad, en su
conjunto. (Ref: Apartado A28).
16.
Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinión desfavorable (adversa) o
denegar la opinión (abstenerse de opinión) sobre el conjunto completo de estados
financieros de la entidad, en su conjunto, pero, en el contexto de una auditoría
separada sobre un elemento específico de dichos estados financieros, el auditor
considera, sin embargo, que resulta apropiado expresar una opinión no modificada
sobre dicho elemento, sólo lo hará si:
(a) Las disposiciones legales o reglamentarios no lo prohíben;
(b) La opinión se expresa en un informe de auditoría que no se publica conjuntamente
con el informe de auditoría que contiene la opinión desfavorable o la denegación de
opinión; y
(c) El elemento no constituye una parte importante del conjunto completo de estados
financieros de la entidad.
NIA - 705 (Revisada), Opinión modificada en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente.
NIA - 706 (Revisada), Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente.
NIA - 570 (Revisada), Empresa en funcionamiento, apartado 22 (d).
12
NIA - 701, Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente, apartado 13.
13
NIA - 720 (Revisada), Responsabilidades del auditor con respecto a otra información – apartado 22 (e) (ii).
14
NIA - 705 (Revisada), Apartado 15.
9
10
11
Pinto y Asociados srl
62
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
17.
El auditor no expresará una opinión no modificada sobre un estado financiero que
forme parte de un conjunto completo de estados financieros si ha expresado una
opinión desfavorable o ha denegado la opinión sobre los estados financieros en su
conjunto. Esto es así incluso cuando no se publique el informe de auditoría sobre un
solo estado financiero conjuntamente con el informe de auditoría que contiene la
opinión desfavorable o la denegación de opinión. Esto se debe a que se considera que
un solo estado financiero constituye una parte importante de dichos estados
financieros.
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Alcance de esta NIA (Ref: Apartados 1, 6 (c))
A1.
En la NIA - 200 se define el término “información financiera histórica” como información
relativa a una entidad determinada, expresada en términos financieros y obtenida
principalmente del sistema contable de la entidad, acerca de hechos económicos ocurridos
en periodos anteriores o de condiciones o circunstancias económicas, de fechas anteriores15.
A2.
En la NIA - 200 se define el término “estados financieros” como una “presentación
estructurada de información financiera histórica, que incluye información a revelar, cuya
finalidad es la de informar sobre los recursos económicos y las obligaciones de una entidad
en un momento determinado o sobre los cambios registrados en ellos en un periodo, de
conformidad con un marco de información financiera aplicable. El término “estados
financieros” normalmente se refiere a un conjunto completo de estados financieros
establecido por los requerimientos del marco de información financiera aplicable, pero
también puede referirse a un solo estado financiero. La información a revelar comprende
información explicativa o descriptiva expuesta según se requiera, se permita expresamente
o de otro modo, por el marco de información financiera aplicable, en el cuerpo del estado
financiero o en las notas o incluida a través de referencia cruzada16. Como se indica en el
apartado 6 (c), la referencia a un solo estado financiero o a un elemento específico de un
estado financiero incluye la correspondiente información a revelar.
A3.
Las NIA están redactadas en el contexto de una auditoría de estados financieros17. Cuando
se apliquen a auditorías de otra información financiera histórica, tal como un solo estado
financiero o un elemento específico de un estado financiero, se adaptarán en la medida en
que lo requieran las circunstancias. Esta NIA sirve de ayuda a este respecto. (En el Anexo 1
se proporcionan ejemplos de dicha otra información histórica).
A4.
Un encargo de seguridad razonable, que no sea una auditoría de información financiera
histórica, se realiza de conformidad con la Norma Internacional sobre Encargos de
Aseguramiento (NIEA) 3000 (Revisada)18.
15
16
18
NIA - 200, Apartado 13 (g).
NIA - 200, Apartado 13 (f).
NIEA - 3000 (Revisada), Encargos de Aseguramiento distintos de las auditorías o revisiones de información financiera histórica.
63
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Consideraciones para la aceptación del encargo
Aplicación de las NIA (Ref: Apartado 7)
A5.
La NIA - 200 requiere que el auditor cumpla (a) los requerimientos de ética aplicables,
incluidos los relativos a la independencia, en relación con los encargos de auditoría de
estados financieros y (b) todas las NIA aplicables a la auditoría. También exige que el auditor
cumpla cada uno de los requerimientos de una NIA, salvo que, en las circunstancias de la
auditoría, no sea aplicable la totalidad de la NIA o el requerimiento no sea aplicable porque
incluya una condición y la condición no ocurra. En circunstancias excepcionales, el auditor
puede considerar necesario no cumplir un requerimiento aplicable de una NIA mediante la
aplicación de procedimientos de auditoría alternativos para alcanzar el objetivo de dicho
requerimiento19.
A6.
El cumplimiento de los requerimientos de las NIA aplicables a la auditoría de un solo estado
financiero o de un elemento específico de un estado financiero puede no ser factible cuando
el auditor no haya sido también contratado para auditar el conjunto completo de los estados
financieros de la entidad. En estos casos, a menudo, el auditor no tiene el mismo
conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, que tiene un auditor
que también audita el conjunto completo de los estados financieros de la entidad. El auditor
tampoco tiene la evidencia de auditoría sobre la calidad general de los registros contables u
otra información contable que se consigue en una auditoría del conjunto de los estados
financieros de la entidad. En consecuencia, el auditor puede necesitar evidencia adicional
para corroborar la evidencia de auditoría obtenida de los registros contables. En el caso de
una auditoría de un elemento específico de un estado financiero, algunas NIA requieren un
trabajo de auditoría que puede resultar desproporcionado con respecto al elemento que se
audita. Por ejemplo, aunque, posiblemente, los requerimientos de la NIA - 570 (Revisada)
sean aplicables a las circunstancias de la auditoría de un documento contable de cuentas por
cobrar, puede no ser factible el cumplimiento de dichos requerimientos debido al esfuerzo de
auditoría que se requiere. Si el auditor concluye que es posible que no sea factible la auditoría
de un solo estado financiero o de un elemento, el auditor puede discutir con la dirección la
viabilidad de otro tipo de encargo.
Aceptabilidad del marco de información financiera (Ref: Apartado 8)
A7.
19
Un solo estado financiero o un elemento específico de un estado financiero puede
haber sido preparado de conformidad con un marco de información financiera
aplicable, que esté basado en un marco de información financiera establecido por una
organización emisora de normas autorizadas o reconocida que emite normas para la
preparación de un conjunto completo de estados financieros. En este caso, la
determinación de la aceptabilidad del marco de información financiera aplicable puede
implicar considerar si dicho marco incluye todos los requerimientos del marco sobre
el que se basa que sean aplicables para la presentación de un solo estado financiero
o de un elemento específico de un estado financiero que proporcione la información a
revelar adecuada.
NIA - 200, Apartados 14, 18 y 22 - 23.
Pinto y Asociados srl
64
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Forma de la opinión (Ref: Apartado 9)
A8.
La forma de la opinión que exprese el auditor dependerá del marco de información financiera
y de las disposiciones legales o reglamentarias aplicables21. De conformidad con la NIA - 700
(Revisada)22.
(a) Cuando exprese una opinión no modificada sobre un conjunto completo de estados
financieros preparados de conformidad con un marco de imagen fiel, en la opinión del
auditor, siempre que las disposiciones legales o reglamentarias no establezcan otra cosa,
se utilizará una de las frases que se indican a continuación:
(i)
Los estados financieros presentan fielmente, en todos los aspectos materiales de
conformidad con (el marco de información financiera aplicable); o
(ii)
Los estados financieros, expresan la imagen fiel de conformidad con (el marco de
información financiera aplicable); y
(b) Cuando exprese una opinión no modificada sobre un conjunto completo de estados
financieros preparados de conformidad con un marco de cumplimiento, en la opinión del
auditor se manifestará que los estados financieros han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con (el marco de información financiera aplicable).
A9.
En el caso de un solo estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero,
el marco de información financiera puede no abordar, de forma explícita, la presentación del
estado financiero o del elemento específico del estado financiero. Este puede ser el caso,
cuando el marco de información financiera esté basado en un marco de información financiera
establecido por un organismo emisor de normas autorizado o reconocido para la preparación
de un conjunto completo de estados financieros. En consecuencia, el auditor considera si la
forma prevista de la opinión es adecuada, teniendo en cuenta el marco de información
financiera aplicable. Entre los factores que pueden afectar a la consideración del auditor sobre
la utilización de las frases “presenta fielmente”, en todos los aspectos materiales” o
“expresamente la imagen fiel”, se incluyen los siguientes:
•
•
21
22
Si el marco de información financiera aplicable está o no limitado, de forma explícita o
implícita, a la preparación de un conjunto completo de estados financieros.

Si un solo estado financiero o un elemento específico de un estado financiero:

Cumplirá, totalmente, cada uno de los requerimientos del marco aplicables a
dicho estado financiero en particular o a ese elemento, y si la presentación del
estado financiero o del elemento específico del estado financiero incluyen la
correspondiente información a revelar.
Proporcionará información a revelar adicional a la que el marco requiere
específicamente o, en circunstancias excepcionales, no cumplirá un requerimiento del
marco, en el caso de que sea necesario lograr la presentación fiel.
NIA - 200, Apartado 8.
NIA - 700 (Revisada), Apartados 25 – 26.
65
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
La decisión del auditor con respecto a la forma prevista de la opinión es una cuestión de juicio
profesional. Puede verse afectada por el hecho de que sea o no generalmente aceptada en esa
determinada jurisdicción la utilización de las frases “presenta fielmente, en todos los aspectos
materiales”, o “expresa la imagen fiel”, en la opinión del auditor sobre un solo estado financiero o
sobre un elemento específico de un estado financiero preparados de conformidad con un marco de
imagen fiel.
Consideraciones para la planificación y la realización de la auditoría (Ref: Apartado 10)
A10. La aplicación de cada una de las NIA requiere una especial consideración. Incluso cuando
sólo es objeto de auditoría un elemento específico de un estado financiero, en principio, son
de aplicación las NIA, tales como la NIA - 24023, la NIA 55024 y la NIA - 570 (Revisada). Esto
se debe a que el elemento podría contener una incorrección debida a fraude, al efecto de
transacciones entre partes vinculadas, o a la incorrecta aplicación del principio contable de
empresa en funcionamiento, en el marco de información financiera aplicable.
A11. La NIA - 265 (Revisada) requiere que el auditor determine la persona o personas que,
dentro de la estructura de gobierno de la entidad, sean las adecuadas a efectos de
realizar sus comunicaciones25. La NIA - 260 (Revisada) establece que, en algunos
casos, todos los responsables del gobierno de la entidad participan en su dirección y
la aplicación de los requerimientos de comunicación se modifica para tener en cuenta
esta circunstancia26. Cuando la entidad prepara, además, un conjunto completo de
estados financieros, la persona o personas responsables de supervisar la preparación
de un solo estado financiero o de un elemento pueden no ser los mismos que los
responsables del gobierno de la entidad del gobierno de la entidad encargados de
supervisar la preparación del conjunto completo de estados financieros.
A12. Asimismo, las NIA están redactadas en el contexto de una auditoría de estados financieros.
Cuando las NIA se apliquen a la auditoría de un solo estado financiero27 o de un elemento
específico de un estado financiero, han de adaptarse en la medida que las circunstancias lo
requieran. Por ejemplo, las manifestaciones escritas de la dirección sobre el conjunto
completo de estados financieros se sustituyen por manifestaciones escritas sobre la
presentación del estado financiero o del elemento, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable.
A13. Las cuestiones incluidas en el informe de auditoría sobre el conjunto completo de estados
financieros pueden tener implicaciones para la auditoría de un solo estado financiero o de un
elemento de un estado financiero (véase apartado 14). Cuando se planifique y se realice la
auditoría de un solo estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero
junto con la auditoría del conjunto de estados financieros de la entidad, el auditor puede
utilizar para la auditoría del estado financiero o del elemento, la evidencia de auditoría
obtenida en la auditoría del conjunto completo de los estados financieros de la entidad. No
obstante, las NIA requieren que el auditor planifique y ejecute la auditoría del estado
financiero o del elemento para obtener evidencia suficiente y adecuada en la que basar la
opinión sobre el estado financiero o sobre el elemento.
NIA - 240, Responsabilidades del auditor con respecto al fraude en una auditoría de estados financieros.
NIA - 550, Partes vinculadas.
NIA - 265 (Revisada), Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad, Apartado 11.
26
NIA - 260 (Revisada), Apartados 10 (b), 13, A1 (tercer punto), A2 y A8.
27
NIA - 200, Apartado 2.
23
24
25
Pinto y Asociados srl
66
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
A14. Los distintos estados financieros que conforman el conjunto completo de estados financieros,
y muchos de los elementos, específicos de dichos estados financieros, incluida la información
a revelar, están interrelacionados. En consecuencia, cuando se realice la auditoría de un solo
estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero, es posible que el
auditor no pueda considerar, de manera aislada, el estado financiero o el elemento. En
consecuencia, el auditor, para alcanzar el objetivo de la auditoría, puede necesitar aplicar
procedimientos en relación con los elementos interrelacionados.
A15. Asimismo, la importancia relativa determinada para un solo estado financiero o para
un elemento específico de un estado financiero puede ser inferior a la importancia
relativa determinada para el conjunto completo de estados financieros de la entidad.
Esto afectará a la naturaleza, al momento de realización y a la extensión de los
procedimientos de auditoría, así como a la evaluación de las incorrecciones no
corregidas.
Consideraciones relativas a la formación de la opinión y al informe (Ref: Apartado 11)
A16. La NIA - 700 (Revisada), requiere que el auditor, al formarse una opinión, evalúe si los
estados financieros proporcionan la información adecuada para permitir a los usuarios a
quienes se destina el informe, entender el efecto de las transacciones y de los hechos
materiales sobre la información contenida en los estados financieros29. En el caso de la
auditoría de un solo estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero,
es importante que el estado financiero o que el elemento, teniendo en cuenta el marco de
información financiera aplicable, revelen la información que permita a los usuarios a quienes
se destina el informe, entender la información contenida en el estado financiero o en el
elemento, así como el efecto de las transacciones y de los hechos materiales sobre la
información contenida en el estado financiero o en el elemento.
A17. En el Anexo 2, se muestran ejemplos de informes de auditoría emitidos por un auditor
independiente sobre un solo estado financiero y sobre un elemento específico de un estado
financiero. Otros ejemplos de informes de auditoría pueden ser aplicables para emitir
informes de auditoría sobre un solo estado financiero o sobre un elemento específico de un
estado financiero (véase, por ejemplo, los anexos de la NIA - 700 (Revisada), la NIA - 705
(Revisada), la NIA - 570 (Revisada), la NIA - 720 (Revisada) y de la NIA - 706 (Revisada).
Aplicación de la NIA - 700 (Revisada) cuando se informa sobre un solo estado financiero y sobre un
elemento de un estado financiero.
A18. En el apartado 11 de esta NIA se explica que el auditor está obligado a aplicar los
requerimientos de la NIA - 700 (Revisada), adaptados según corresponda a las circunstancias
del encargo, para formarse una opinión y emitir un informe sobre un solo estado financiero o
sobre un elemento específico de un estado financiero. Al hacerlo, el auditor también se le
requiere que aplique los requerimientos sobre informes incluidos en otras NIA, adaptados
según corresponda a las circunstancias del encargo, y puede considerar útiles los aspectos
tratados en los apartados A19 – A 21 siguientes:
29
NIA - 700 (Revisada), Apartado 13 (e).
67
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Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Empresa en funcionamiento
A19. Dependiendo del marco de información financiera aplicable utilizado para la preparación de
un solo estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero, la descripción
en el informe de auditoría de las responsabilidades de la dirección30 con relación a la Empresa
en funcionamiento puede tener que adaptarse según sea necesario. La descripción de las
responsabilidades del auditor31 en el informe de auditoría también pueden tener que
adaptarse, en la medida que sea necesario, en función de cómo se aplique la NIA - 570
(Revisada), según las circunstancias del encargo.
Cuestiones clave de la auditoría
A20. La NIA - 700 (Revisada) requiere que el auditor comunique cuestiones clave de la
auditoría de conformidad con la NIA - 701 en el caso de auditorías de conjuntos
completos de estados financieros con fines generales de entidades cotizadas32. En el
caso de auditorías de un solo estado financiero o de un elemento específico de un
estado financiero, la NIA - 701 solo es aplicable cuando la comunicación de cuestiones
clave de la auditoría en el informe de auditoría sobre dichos estados financieros o
elementos viene impuesta por disposiciones legales o reglamentarias o si el auditor
decide, por algún otro motivo, comunicar cuestiones clave de la auditoría. Cuando se
comunican cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría sobre un solo
estado financiero o un elemento específico de un estado financiero, la NIA - 701 se
aplica integramente33.
Otra información
A21. La NIA - 720 (Revisada) trata de las responsabilidades del auditor con respecto a otra
información. En el contexto de esta NIA, los informes que contienen o acompañan a un solo
estado financiero o a un elemento específico de un estado financiero – cuyo propósito es
proporcionar a los propietarios (u otros interesados similares) información acerca de
cuestiones que se presentan en el estado financiero o en el elemento específico de un estado
financiero – se han de considerar informes anuales a efectos de la NIA - 720 (Revisada).
Cuando el auditor determine que la entidad tiene previsto emitir uno de estos informes, los
requerimientos de la NIA - 720 (Revisada), son aplicables a la auditoría del estado financiero
o del elemento.
Nombre del socio del encargo
A22. El requerimiento de la NIA - 700 (Revisada) de que se incluya el nombre del socio del encargo
en el informe de auditoría se aplica a las auditorías de un solo estado financiero o de un
elemento específico de un estado financiero de entidades cotizadas34. El auditor puede estar
obligado por las disposiciones legales o reglamentarias a incluir el nombre del socio del
encargo en el informe de auditoría o puede hacerlo por algún otro motivo cuando emite un
informe sobre un solo estado financiero o un elemento específico de un estado financiero de
entidades distintas de las entidades cotizadas.
Véase la NIA - 700 (Revisada), Apartados 34 (b) y A 48.
Véase la NIA - 700 (Revisada), Apartado 39 (b) (iv).
32
NIA - 700 (Revisada), Apartado 30.
33
NIA - 700 (Revisada), Apartado 31.
34
Véase la NIA - 700 (Revisada), Apartados 46 y A61 – A63.
30
31
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68
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Informes sobre el conjunto completo de estados financieros de una entidad y sobre un solo elemento
financiero o un elemento específico de un estado financiero.
Consideraciones de las implicaciones de determinadas cuestiones incluidas en el informe de
auditoría sobre el conjunto completo de estados financieros de la entidad en la auditoría de un solo
estado financiero o de un elemento específico de un estado financiero y en el informe de auditoría
correspondiente.
A23. El apartado 14 requiere que el auditor tenga en cuenta las implicaciones que, en su caso,
tienen determinadas cuestiones incluidas en el informe de auditoría sobre el conjunto
completo de estados financieros en la auditoría de un solo estado financiero o de un elemento
específico de un estado financiero y en el correspondiente informe de auditoría. Considerar
si una cuestión incluida en el informe de auditoría de un conjunto completo de estados
financieros es relevante en el contexto de un encargo para informar sobre un solo estado
financiero o sobre un elemento específico de un informe financiero conlleva la aplicación del
juicio profesional.
A24. Entre los factores que pueden ser relevantes al considerar dichas implicaciones están:
•
La naturaleza de la cuestión o de las cuestiones que se describen en el informe de
auditoría sobre el conjunto completo de estados financieros y el grado en que se
relacionan con lo que se incluye en el estado financiero o en un elemento específico
de un estado financiero.
•
La generalización de la cuestión o las cuestiones que se describen en el informe de
auditoría sobre el conjunto completo de estados financieros.
•
La naturaleza y la extensión de las diferencias entre los marcos de información
financiera aplicables.
•
La extensión de la diferencia entre el periodo o los periodos cubiertos por el conjunto
completo de estados financieros en comparación con el o los periodos o fechas del
estado financiero o del elemento de un estado financiero.
•
El tiempo transcurrido desde la fecha del informe de auditoría sobre el conjunto
completo de estados financieros.
A25. Por ejemplo, en el caso en el que hay una salvedad en la opinión del auditor en relación
con cuentas a cobrar en el informe de auditoría sobre el conjunto completo de estados
financieros, y el estado financiero incluye cuentas a cobrar o el elemento específico de
un estado financiero está relacionado con cuentas a cobrar, es probable que haya
implicaciones en la auditoría. Por el contrario, si la salvedad en la opinión del auditor
sobre el conjunto completo de estados financieros está relacionada con la clasificación
de pasivos a largo plazo, es menos probable que haya implicaciones en una auditoría
de un solo estado financiero que sea el estado de resultados, o si el elemento
específico del estado financiero está relacionado con las cuentas a cobrar.
69
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
A26. Las cuestiones clave de la auditoría que se comunican en el informe de auditoría sobre el
conjunto completo de estados financieros pueden tener implicaciones para la auditoría de un
solo estado financiero o de un elemento de un estado financiero. La información que se
incluye en la sección Cuestiones clave de la auditoría sobre el modo en que se ha tratado la
cuestión de la auditoría del conjunto completo de estados financieros puede ser útil para el
auditor al determinar el modo de tratar la cuestión cuando es relevante para la auditoría del
estado financiero o de un elemento específico del estado financiero.
Inclusión de una referencia al informe de auditoría sobre un conjunto completo de estados
financieros.
A27. Incluso cuando determinadas cuestiones incluidas en el informe de auditoría sobre el conjunto
completo de estados financieros no tienen implicaciones en la auditoría, o en el informe de
auditoría, sobre un solo estado financiero o sobre un elemento específico de un estado
financiero, el auditor puede considerar adecuado referirse a la cuestión o las cuestiones, en
un párrafo sobre otras cuestiones del informe de auditoría sobre el estado financiero o sobre
el elemento específico de un estado financiero, (véase la NIA - 706 (Revisada)35. Por ejemplo,
el auditor puede considerar adecuado referirse en el informe de auditoría sobre un solo estado
financiero o sobre un elemento específico de un estado financiero a una sección de
Incertidumbre material relacionada con la Empresa en funcionamiento incluida en el informe
de auditoría sobre el conjunto completo de estados financieros.
Opinión desfavorable (adversa) o denegación (abstención) de opinión en el informe de
auditoría sobre el conjunto completo de estados financieros de la entidad (Ref: Apartado 15).
A28. En el informe de auditoría sobre el conjunto completo de estados financieros de la
entidad, se permite, cuando sea aplicable, denegar la opinión sobre los resultados de
las operaciones y los flujos de efectivo y expresar una opinión no modificada sobre la
situación financiera, puesto que la denegación de opinión se expresa con respecto a
los resultados de las operaciones y a los flujos de efectivo, pero no con respecto a los
estados financieros en su conjunto36.
35
36
Véase la NIA - 706 (Revisada), Apartados 10- 11.
NIA - 510, Encargos iniciales de auditoría – Saldos de apertura, apartado A8 y NIA - 705 (Revisada), aparatado A16.
Pinto y Asociados srl
70
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Anexo 1
(Ref: Apartado A3)
Modelos de elementos, cuentas o partidas específicos de un estado financiero.
•
Cuentas por cobrar, corrección valorativa para cuentas por cobrar, inventarios, pasivos
por compromisos por pensiones, el valor registrado de activos intangibles identificados
o pasivos originados por siniestros “ocurridos, pero no declarados” de una cartera de
seguros, incluidas las correspondientes notas explicativas.
•
Un documento contable de los activos gestionados externamente y de los ingresos de un
fondo de pensiones privado, incluidas las correspondientes notas explicativas.
•
Un documento contable de activos tangibles netos, incluidas las correspondientes notas
explicativas.
•
Un documento contable de pagos relacionados con un bien en arrendamiento, incluyendo
las correspondientes notas explicativas.
•
Un documento contable de participaciones en el beneficio (utilidades) o de incentivos a
empleados, incluidas las correspondientes notas explicativas.
71
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MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Anexo 2
(Ref: Apartado A7)
Modelos de informes de auditoría emitidos por un auditor independiente sobre un solo estado
financiero y sobre un elemento específico de un estado financiero.
•
Modelo 1: Informe de auditoría sobre un solo estado financiero de una entidad que no es
una entidad cotizada, preparado de conformidad con un marco de información con fines
generales (a los efectos de este modelo, un marco de imagen fiel).
•
Modelo 2: Informe de auditoría sobre un solo estado financiero de una entidad que no es
una entidad cotizada, preparado de conformidad con un marco de información con fines
específicos.
•
Modelo 3: Informe de auditoría sobre un elemento específico de un estado financiero de
una entidad cotizada, preparado de conformidad con un marco de información con fines
específicos.
•
Modelo 4: Informe de auditoría sobre un elemento específico de un estado financiero de
una entidad cotizada, preparado de conformidad con un marco de información con fines
específicos.
•
Modelo 5: Informe de auditoría sobre un solo estado financiero de una entidad que no es
una entidad cotizada, preparado de conformidad con un marco de información con fines
generales (a los efectos de este modelo, un marco de imagen fiel).
•
Modelo 6: Informe de auditoría sobre un solo estado financiero de una entidad que no es
una entidad cotizada, preparado de conformidad con un marco de información con fines
específicos.
•
Modelo 7: Informe de auditoría sobre un solo estado financiero de una entidad que no es
una entidad cotizada, preparado de conformidad con un marco de información con fines
generales (a los efectos de este ejemplo, un marco de imagen fiel).
Pinto y Asociados srl
72
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Modelo 1: Informe de auditoría sobre un solo estado financiero de una entidad que no es una
entidad cotizada, preparado de conformidad con un marco de información con fines
generales (a los efectos de este modelo, un marco de imagen fiel).
Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:
•
Auditoría de un estado de situación financiera (es decir, un solo estado financiero) de una
entidad que no es una entidad cotizada.
•
El estado de situación financiera ha sido preparado por la dirección de la entidad, de
conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, aplicables para
la preparación de un estado de situación financiera.
•
Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la
dirección que recoge la NIA – 210, en relación con el estado financiero.
•
El marco de información financiera aplicable es un marco de imagen fiel diseñado para satisfacer
las necesidades comunes de información financiera de un amplio espectro de usuarios.
•
El auditor ha determinado que es adecuado utilizar la frase “presenta razonablemente, en todos
los aspectos significativos”, en la opinión del auditor.
•
Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En
este caso el Código de Ética del Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.
•
Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una
incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento
de conformidad con la NIA - 570 (Revisada).
•
El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con
la NIA – 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo en el contexto de la auditoría del
estado de situación financiera.
•
El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA – 700 (Revisada),
elige referirse a la descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una
entidad
competente.
En
este
caso
la
página
web
del
CAUB,
www.auditorescontadoresbolivia.org
•
Los responsables de la supervisión del estado financiero son distintos de los responsables de
la preparación de los estados financieros.
•
Las disposiciones legales o reglamentarias
responsabilidades de información.
73
locales
no
imponen
al
auditor
otras
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
A los señores socios de la empresa CRUCEÑA S.R.L. (o al destinatario que corresponda).
Opinión
Hemos examinado el estado de situación financiera de la empresa CRUCEÑA S.R.L., al 31 de
diciembre de 2018, así como las notas explicativas del estado financiero que incluyen un resumen
de las políticas contables significativas.
En nuestra opinión, el estado financiero adjunto presenta razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situación financiera de la empresa CRUCEÑA S.R.L., al 31 de diciembre de 2018,
de conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, aplicables a la
preparación de un estado financiero de este tipo.
Fundamento de la opinión
Efectuamos nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría – NIA(*).
Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría del estado financiero de nuestro informe.
Somos independientes de la empresa CRUCEÑA S.R.L., de conformidad con los requerimientos
del Código de Ética del Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia – CAUB, y hemos
cumplido las demás responsabilidades de ética de acuerdo con esos requerimientos. Consideramos
que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para
emitir nuestra opinión.
Incertidumbre material relacionada con la Empresa en funcionamiento
Tal como se describe en la nota 6 del estado financiero que indica que la empresa CRUCEÑA
S.R.L., ha incurrido en pérdidas netas de 15.000.000 u.m. durante el ejercicio terminado el 31 de
diciembre de 2018 y que, a esa fecha, el pasivo corriente de la entidad, excedía a sus activos totales
en 5.000.000 u.m. Como se menciona en la nota 6, estos hechos o condiciones, junto con otros
asuntos expuestos en la nota 6, indican la existencia de una incertidumbre material que podría
generar dudas significativas sobre la capacidad de la compañía para continuar como empresa en
funcionamiento. Nuestra opinión no ha sido modificada en relación con esta cuestión.
(*) En el caso de Bolivia, deberá expresarse así:……”de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia……”, igual para
el resto de modelos.
Pinto y Asociados srl
74
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en
relación con el estado financiero
La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable del estado financiero de
conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, aplicables a la
preparación de un estado financiero de este tipo, y del control interno que la dirección considere
necesario para permitir la preparación de un estado financiero libre de incorrecciones materiales,
debido a fraude o error.
En la preparación del estado financiero, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad
de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las
cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como
base fundamental.
Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de
información financiera de la empresa.
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que el estado financiero en su conjunto
está libre de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que
contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que
una auditoría realizada de conformidad con las NIA (*) siempre detecte una incorrección material
cuando esta existe. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales
si, individualmente o de forma agregada, pueden preverse razonablemente que influyan en las
decisiones económicas que los usuarios toman basándose en el estado financiero.
Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de
los
estados
financieros
se
encuentra
en
la
página
web
del
CAUB
(www.auditorescontadoresbolivia.org). Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.
Pinto y Asociados srl
__________________________________(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA – CICNP
REG. PROF. CAUB N° 1285
REG. PROF. CAUSC N° 357
Santa Cruz de la Sierra, 16 de julio de 2019
(*) En el caso de Bolivia, deberá expresarse así:……”de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia……”, igual para
el resto de modelos
75
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Modelo 2: Informe de auditoría sobre un solo estado financiero de una entidad que no es una
entidad cotizada, preparado de conformidad con un marco de información con fines
específicos.
Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:
•
Auditoría de un estado de cobros y pagos (es decir, un solo estado financiero).
•
No se ha emitido un informe de auditoría sobre el conjunto completo de estados financieros con
fines generales.
•
El estado financiero ha sido preparado por la dirección de la entidad, de conformidad con el
criterio contable de caja con el fin de responder a la solicitud de información sobre flujos de
efectivo formulada por un acreedor. La dirección puede elegir entre distintos marcos de
información financiera.
•
El marco de información financiera es un marco de imagen fiel diseñado con el fin de satisfacer
las necesidades de información financiera de determinados usuarios4.
•
El auditor ha concluido que es adecuada una opinión no modificada (es decir, favorable o
“limpia”) sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida.
•
El auditor ha determinado que es adecuado utilizar la frase “presenta razonablemente, en todos
los aspectos significativos” en la opinión del auditor.
•
Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En
este caso el Código de Ética del Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.
•
No se restringe la distribución ni la utilización del informe de auditoría.
•
Basándose en la evidencia obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas
sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento de
conformidad con la NIA – 570 (Revisada).
•
El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con
la NIA – 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo en el contexto de la auditoría del
estado de cobros y pagos.
•
El auditor ha determinado que no hay otra información (es decir, los requerimientos de la
NIA – 720 (Revisada) no son aplicables).
•
La dirección es responsable de la preparación del estado financiero y de la supervisión del
proceso de información financiera para la preparación de este estado financiero.
•
Las disposiciones legales o reglamentarias
responsabilidades de información.
4
locales
no
imponen
al
auditor
otras
La NIA – 800 (Revisada) contiene requerimientos y orientaciones sobre la estructura y el contenido de estados financieros preparados de
conformidad con un marco de información con fines específicos.
Pinto y Asociados srl
76
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
A los señores socios de la empresa LIMEÑA S.R.L. (o al destinatario que corresponda).
Opinión
Hemos examinado el estado de cobros y pagos de la empresa LIMEÑA S.R.L., al 31 de diciembre
de 2018, así como las notas explicativas del estado de cobros y pagos que incluyen un resumen de
las políticas contables significativas.
En nuestra opinión, el estado financiero adjunto presenta razonablemente, en todos los aspectos
significativos, los cobros y pagos de la empresa LIMEÑA S.R.L., al 31 de diciembre de 2018, de
conformidad con el criterio contable de caja, tal como se describe en la nota 4 al estado financiero.
Fundamento de la opinión
Efectuamos nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría – NIA(*).
Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría del estado financiero de nuestro informe.
Somos independientes de la empresa LIMEÑA S.R.L., de conformidad con los requerimientos del
Código de Ética del Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia – CAUB, y hemos
cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con esos requerimientos.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.
Párrafo de énfasis – Base contable
Tal como se revela en la nota 4 al estado financiero, en la que se describe la base contable, el
estado financiero ha sido preparado con el objetivo de proporcionar información al acreedor
denominado: Empresa Comercial e Industrial S.A. En consecuencia, dicho estado financiero
puede no ser apropiado para otra finalidad. Nuestra opinión no ha sido modificada en relación con
este asunto.
(*) En el caso de Bolivia, deberá expresarse así:……”de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia……”, igual para
el resto de modelos.
77
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en
relación con el estado financiero
La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable del estado financiero de
conformidad con el criterio contable de caja que se describe en la nota 4 al estado financiero, lo cual
incluye determinar que el contenido de caja constituye una base contable aceptable para la
preparación del estado financiero en función de las circunstancias; Asimismo la dirección es
responsable del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación del
estado financiero libre de incorrecciones materiales, debido a fraude o error.
En la preparación del estado financiero, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad
de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las
cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como
base fundamental.
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que el estado financiero en su conjunto
está libre de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que
contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que
una auditoría realizada de conformidad con las NIA (*) siempre detecte una incorrección material
cuando esta existe. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error, se consideran materiales
si, individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las
decisiones económicas que los usuarios toman basándose en el estado financiero.
Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de
los
estados
financieros
se
encuentra
en
la
página
web
del
CAUB
(www.auditorescontadoresbolivia.org). Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.
Pinto y Asociados srl
__________________________________(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA – CICNP
REG. PROF. CAUB N° 1285
REG. PROF. CAUSC N° 357
Santa Cruz de la Sierra, 19 de junio de 2019
(*) En el caso de Bolivia, deberá expresarse así:……”de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia……”, igual para
el resto de modelos
Pinto y Asociados srl
78
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Modelo 3: Informe de auditoría sobre un elemento específico de un estado financiero de una
entidad cotizada, preparado de conformidad con un marco de información con fines
específicos.
Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:
•
Auditoría de un estado de cuentas por cobrar comerciales (es decir, un elemento, cuenta o
partida de un estado financiero).
•
La información financiera ha sido preparada por la dirección de la entidad de conformidad con
las disposiciones sobre información financiera establecidas por el regulador (en este caso la
Autoridad de Fiscalización y Control de Pensiones y Seguros APS, en Bolivia), con el fin de
cumplir los requerimientos de dicho regulador. La dirección no puede elegir entre distintos
marcos de información financiera.
•
El marco de información financiera aplicable es un marco de cumplimiento, diseñado para
satisfacer las necesidades de información financiera de determinados usuarios8.
•
Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la
dirección que recoge la NIA – 210, en relación con el documento contable.
•
El auditor ha concluido que es adecuada una opinión no modificada (es decir, favorable o
“limpia”), sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida.
•
Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En
este caso el Código de Ética del Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.
•
Se restringe la distribución del informe de auditoría.
•
Basándose en la evidencia obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas
sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento de
conformidad con la NIA – 570 (Revisada).
•
El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con
la NIA – 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo en el contexto de la auditoría del
estado de cuentas por cobrar comerciales.
•
El auditor ha determinado que no hay otra información (es decir, los requerimientos de la
NIA – 720 (Revisada) no son aplicables).
•
Los responsables de la supervisión del estado financiero son distintos de los responsables de
la preparación del estado financiero.
•
Las disposiciones legales o reglamentarias
responsabilidades de información.
8
locales
no
imponen
al
auditor
otras
La NIA – 800 (Revisada) contiene requerimientos y orientaciones sobre la estructura y el contenido de estados financieros preparados de
conformidad con un marco de información con fines específicos.
79
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
A los accionistas de la Compañía de Seguros VIDAL S.A. (o al destinatario que corresponda).
Opinión
Hemos examinado el estado contable de cuentas por cobrar comerciales de la Compañía de
Seguros VIDAL S.A. al 31 de diciembre de 2018, (“el documento contable”).
En nuestra opinión, la información financiera del documento contable de la Compañía de Seguros
VIDAL S.A. al 31 de diciembre de 2018, ha sido preparada en todos los aspectos significativos de
conformidad con las normas y disposiciones contables regulatorias, emitidas por las Autoridad de
Fiscalización y Control de Pensiones y Seguros – APS.
Fundamento de la opinión
Efectuamos nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría – NIA(*).
Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría del documento contable de nuestro
informe. Somos independientes de la entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética
del Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia – CAUB, y hemos cumplido las demás
responsabilidades de ética, de acuerdo con esos requerimientos. Consideramos que la evidencia
de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para emitir nuestra
opinión.
Párrafo de énfasis – Base contable y restricción a la distribución
Tal como se describe en la nota 3 al estado contable en la que se describe la base de contabilidad
utilizada. El documento contable ha sido preparado para permitir a la Compañía de Seguros
VIDAL S.A., cumplir con los requerimientos de la Autoridad de Fiscalización y Control de Pensiones
y Seguros – APS. Nuestro informe se dirige únicamente a la Compañía de Seguros VIDAL S.A. y a
la APS y no debe ser distribuida a terceros. Nuestra opinión no ha sido modificada en relación con
este asunto.
(*) En el caso de Bolivia, deberá expresarse así:……”de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia……”, igual para
el resto de modelos.
Pinto y Asociados srl
80
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en
relación con el documento contable
La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable del documento contable
adjunto de conformidad con las normas contables regulatorias, emitidas por la APS y del control
interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de dicho documento
contable libre de incorrecciones materiales, debido a fraude o error.
En la preparación del documento contable, la dirección es responsable de la evaluación de la
capacidad de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según
corresponda, las cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho
principio contable como base fundamental.
Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de
información financiera de la Compañía.
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría del documento contable
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que el documento contable en su
conjunto está libre de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de
auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no
garantiza que una auditoría realizada de conformidad con las NIA (*) siempre detecte una
incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se
consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente
que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en el documento
contable.
Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría del
documento
contable
se
encuentra
en
la
página
web
del
CAUB
(www.auditorescontadoresbolivia.org). Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.
Pinto y Asociados srl
__________________________________(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA – CICNP
REG. PROF. CAUB N° 1285
REG. PROF. CAUSC N° 357
Santa Cruz de la Sierra, 09 de marzo de 2019
(*) En el caso de Bolivia, deberá expresarse así:……”de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia……”, igual para
el resto de modelos
81
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Modelo 4: Informe de auditoría sobre un elemento específico de un estado financiero de una
entidad cotizada, preparado de conformidad con un marco de información con fines
específicos.
Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:
•
Auditoría de un estado de cuentas por pagar comerciales (es decir, un elemento, cuenta o
partida de un estado financiero).
•
La información financiera ha sido preparada por la dirección de la entidad de conformidad con
las disposiciones sobre información financiera establecidas por el regulador (en este caso la
Autoridad de Fiscalización y Control de Pensiones y Seguros APS, en Bolivia), con el fin de
cumplir los requerimientos de dicho regulador. La dirección no puede elegir entre distintos
marcos de información financiera.
•
El marco de información financiera aplicable es un marco de cumplimiento, diseñado para
satisfacer las necesidades de información financiera de determinados usuarios8.
•
Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la
dirección que recoge la NIA – 210, en relación con el documento contable.
•
El auditor ha concluido que es adecuada una opinión no modificada (es decir, favorable o
“limpia”) sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida.
•
Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En
este caso el Código de Ética del Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.
•
Se restringe la distribución del informe de auditoría.
•
Basándose en la evidencia obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas
sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento de
conformidad con la NIA – 570 (Revisada).
•
El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con
la NIA – 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo en el contexto de la auditoría del
estado de cuentas por pagar comerciales.
•
El auditor ha determinado que no hay otra información (es decir, los requerimientos de la
NIA – 720 (Revisada) no son aplicables).
•
Los responsables de la supervisión del estado financiero son distintos de los responsables de
la preparación del estado financiero.
•
Las disposiciones legales o reglamentarias
responsabilidades de información.
8
locales
no
imponen
al
auditor
otras
La NIA – 800 (Revisada) contiene requerimientos y orientaciones sobre la estructura y el contenido de estados financieros preparados de
conformidad con un marco de información con fines específicos.
Pinto y Asociados srl
82
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
A los accionistas de la Compañía de Seguros VIDAL S.A. (o al destinatario que corresponda).
Opinión
Hemos examinado el estado contable de las cuentas por pagar de la Compañía de Seguros
VIDAL S.A. 31 de diciembre de 2018, (“el documento contable”).
En nuestra opinión, la información financiera del documento contable de la Compañía de Seguros
VIDAL S.A. al 31 de diciembre de 2018, ha sido preparada en todos los aspectos significativos de
conformidad con las normas y disposiciones contables regulatorias, emitidas por la Autoridad de
Fiscalización y Control de Pensiones y Seguros – APS.
Fundamento de la opinión
Efectuamos nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría – NIA(*).
Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría del documento contable de nuestro
informe. Somos independiente de la entidad de conformidad con lo señalado en el Código de Ética
del Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia – CAUB, y hemos cumplido las demás
responsabilidades de ética, de acuerdo con esos requerimientos. Consideramos que la evidencia
de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para emitir nuestra
opinión.
Párrafo de énfasis – Base contable
Tal como se revela en la nota 3 al documento contable en la que se describe la base de contabilidad
utilizada. El documento contable ha sido preparado para permitir a la Compañía de Seguros
VIDAL S.A., cumplir con los requerimientos de la Autoridad de Fiscalización y Control de Pensiones
y Seguros – APS. Nuestro informe se dirige únicamente a la Compañía de Seguros VIDAL S.A. y a
la APS y no debe ser distribuido a terceros. Nuestra opinión no ha sido modificada en relación con
este asunto.
(*) En el caso de Bolivia, deberá expresarse así:……”de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia……”, igual para
el resto de modelos.
83
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en
relación con el documento contable
La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable del documento contable
adjunto de conformidad con las normas contables regulatorias, emitidas por la APS y del control
interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación del documento contable
libre de incorrecciones materiales, debido a fraude o error.
En la preparación del documento contable, la dirección es responsable de la evaluación de la
capacidad de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según
corresponda, las cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho
principio contable como base fundamental.
Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de
información financiera de la Compañía.
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría del documento contable
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que el documento contable en su
conjunto está libre de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de
auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no
garantiza que una auditoría realizada de conformidad con las NIA (*) siempre detecte una
incorrección material cuando esta existe. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error, se
consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente
que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en el documento
contable.
Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría del
documento
contable
se
encuentra
en
la
página
web
del
CAUB.
(www.auditorescontadoresbolivia.org). Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.
Pinto y Asociados srl
__________________________________(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA – CICNP
REG. PROF. CAUB N° 1285
REG. PROF. CAUSC N° 357
Santa Cruz de la Sierra, 29 de junio de 2019
(*) En el caso de Bolivia, deberá expresarse así:……”de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia……”, igual para
el resto de modelos
Pinto y Asociados srl
84
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Modelo 5: Informe de auditoría sobre un solo estado financiero de una entidad que no es una
entidad cotizada, preparado de conformidad con un marco de información con fines
generales (a los efectos de este modelo, un marco de imagen fiel).
Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:
•
Auditoría de un estado de resultados (es decir, un solo estado financiero) de una entidad que
no es una entidad cotizada.
•
El estado de resultados ha sido preparado por la dirección de la entidad, de conformidad con
las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, aplicables para la preparación
de un estado de resultados.
•
Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la
dirección que recoge la NIA – 210, en relación con el estado financiero.
•
El marco de información financiera es un marco de imagen fiel diseñado para satisfacer las
necesidades comunes de información financiera de un amplio espectro de usuarios.
•
El auditor ha determinado que es adecuado utilizar la frase “presenta razonablemente, en todos
los aspectos significativos”, en la opinión del auditor.
•
Basándose en la evidencia obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas
sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento de
conformidad con la NIA – 570 (Revisada). La información revelada en el estado financiero sobre
la incertidumbre material es adecuada.
•
El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con
la NIA – 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo en el contexto de la auditoría del
estado de resultados.
•
El auditor ha determinado que no hay otra información (es decir, los requerimientos de la
NIA – 720 (Revisada) no son aplicables).
•
El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA – 700 (Revisada),
elige referirse a la descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una
autoridad
competente.
En
este
caso
la
página
web
del
CAUB
www.auditorescontadoresbolivia.org.
•
Los responsables de la supervisión del estado financiero son distintos de los responsables de
la preparación del estado financiero.
•
Las disposiciones legales o reglamentarias
responsabilidades de información.
85
locales
no
imponen
al
auditor
otras
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
A los señores de empresa CRUCEÑA S.R.L. (o al destinatario que corresponda).
Opinión
Hemos examinado el estado resultados de la empresa CRUCEÑA S.R.L. al 31 de diciembre de
2018, así como las notas explicativas del estado financiero que incluyen un resumen de las políticas
contables significativas.
En nuestra opinión, el estado financiero adjunto presenta razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situación financiera de la empresa CRUCEÑA S.R.L., al 31 de diciembre de 2018,
de conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, aplicables a la
presentación de un estado financiero de este tipo.
Fundamento de la opinión
Efectuamos nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría – NIA(*).
Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría del estado financiero de nuestro informe.
Somos independientes de la empresa CRUCEÑA S.R.L. de conformidad con los requerimientos del
Código de Ética del Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia – CAUB, y hemos
cumplido las demás responsabilidades de ética, de acuerdo con esos requerimientos.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.
Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en
relación con el estado financiero
La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable del estado financiero de
conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, aplicables a la
preparación de un estado financiero de este tipo, y del control interno que la dirección considere
necesario para permitir la preparación de un estado financiero libre de incorrecciones materiales,
debido a fraude o error.
En la preparación del estado financiero, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad
de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las
cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como
base fundamental.
Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de
información financiera de la compañía.
(*) En el caso de Bolivia, deberá expresarse así:……”de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia……”, igual para
el resto de modelos.
Pinto y Asociados srl
86
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría del estado financiero
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que el estado financiero en su conjunto
está libre de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que
contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que
una auditoría realizada de conformidad con las NIA (*) siempre detecte una incorrección material
cuando esta existe. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error, se consideran materiales
si, individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las
decisiones económicas que los usuarios toman basándose en el estado financiero.
Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría del
estado financiero se encuentra en la página web del CAUB (www.auditorescontadoresbolivia.org).
Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de auditoría.
Pinto y Asociados srl
__________________________________(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA – CICNP
REG. PROF. CAUB N° 1285
REG. PROF. CAUSC N° 357
Santa Cruz de la Sierra, 16 de febrero de 2019
(*) En el caso de Bolivia, deberá expresarse así:……”de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia……”, igual para
el resto de modelos
87
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Modelo 6: Informe de auditoría sobre un solo estado financiero de una entidad que no es una
entidad cotizada, preparado de conformidad con un marco de información con fines
específicos.
Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:
•
Auditoría de un estado de ingresos y gastos (es decir, un solo estado financiero).
•
No se ha emitido un informe de auditoría sobre el conjunto completo de estados financieros con
fines generales.
•
El estado financiero ha sido preparado por la dirección de la entidad, de conformidad con el
criterio contable de caja con el fin de responder a la solicitud de información sobre flujos de
efectivo formulada por un acreedor. La dirección puede elegir entre distintos marcos de
información financiera.
•
El marco de información financiera aplicable es un marco de imagen fiel diseñado con el fin de
satisfacer las necesidades de información financiera de determinados usuarios4.
•
El auditor ha concluido que es adecuada una opinión no modificada (es decir, favorable o
“limpia”), sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida.
•
El auditor ha determinado que es adecuado utilizar la frase “presenta razonablemente, en todos
los aspectos significativos” en la opinión del auditor.
•
Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En
este caso el Código de Ética del Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.
•
No se restringe la distribución ni la utilización del informe de auditoría.
•
Basándose en la evidencia obtenida, el auditor ha concluido que no existe una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas
sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, de
conformidad con la NIA – 570 (Revisada).
•
El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con
la NIA – 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo en el contexto de la auditoría del
estado de ingresos y gastos.
•
El auditor ha determinado que no hay otra información (es decir, los requerimientos de la NIA –
720 (Revisada) no son aplicables).
•
La dirección es responsable de la preparación del estado financiero y de la supervisión del
proceso de información financiera para la preparación de este estado financiero.
•
Las disposiciones legales o reglamentarias
responsabilidades de información.
4
locales
no
imponen
al
auditor
otras
La NIA – 600 (Revisada) contiene requerimientos y orientaciones sobre la estructura y el contenido de estados financieros preparados de
conformidad con un marco de información con fines específicos.
Pinto y Asociados srl
88
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
A los señores socios de la empresa LIMEÑA S.R.L. (o al destinatario que corresponda).
Opinión
Hemos examinado el estado de ingresos y gastos de la empresa LIMEÑA S.R.L. al 31 de diciembre
de 2018, así como las notas explicativas del estado financiero que incluyen un resumen de las
políticas contables significativas.
En nuestra opinión, el estado financiero adjunto presenta razonablemente, en todos los aspectos
significativos, los ingresos y gastos de la empresa LIMEÑA S.R.L., al 31 de diciembre de 2018, de
conformidad con el criterio contable de caja, tal como se describe en la nota 4 al estado financiero.
Fundamento de la opinión
Efectuamos nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría – NIA(*).
Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría del estado financiero de nuestro informe.
Somos independientes de la empresa LIMEÑA S.R.L. de conformidad con los requerimientos del
Código de Ética del Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia – CAUB, y hemos
cumplido las demás responsabilidades de ética, de acuerdo con esos requerimientos.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.
Párrafo de énfasis – Base contable
Tal como se revela en la nota 4 al estado financiero, en la que se describe la base contable, el
estado financiero ha sido preparado con el objetivo de proporcionar información al acreedor
denominado: Empresa Comercial e Industrial S.A. En consecuencia, dicho estado financiero
puede no ser apropiado para otra finalidad. Nuestra opinión no ha sido modificada en relación con
este asunto.
Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en
relación con el estado financiero
La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable del estado financiero de
conformidad con el criterio contable de caja, que se describe en la nota 4 al estado financiero, lo
cual incluye determinar que el contenido de caja constituye una base contable aceptable para la
preparación del estado financiero en función de las circunstancias, asimismo la dirección es
responsable del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación del
estado financiero libre de incorrecciones materiales, debido a fraude o error.
En la preparación del estado financiero, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad
de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las
cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como
base fundamental.
(*) En el caso de Bolivia, deberá expresarse así:……”de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia……”, igual para
el resto de modelos.
89
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría del estado financiero
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que el estado financiero en su conjunto
está libre de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que
contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que
una auditoría realizada de conformidad con las NIA (*) siempre detecte una incorrección material
cuando esta existe. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error, se consideran materiales
si, individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las
decisiones económicas que los usuarios toman basándose en el estado financiero.
Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría del
estado financiero se encuentra en la página web del CAUB (www.auditorescontadoresbolivia.org).
Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de auditoría.
Pinto y Asociados srl
__________________________________(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA – CICNP
REG. PROF. CAUB N° 1285
REG. PROF. CAUSC N° 357
Santa Cruz de la Sierra, 21 de mayo de 2019
Pinto y Asociados srl
90
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Modelo 7: Informe de auditoría sobre un solo estado financiero de una entidad que no es una
entidad cotizada, preparado de conformidad con un marco de información con fines
generales (a los efectos de este modelo, un marco de imagen fiel).
Este modelo de informe de auditoría está basado en que concurren las siguientes circunstancias:
•
Auditoría de un estado de flujos de efectivo (es decir, un solo estado financiero), de una entidad
que no es una entidad cotizada.
•
El estado de flujos de efectivo ha sido preparado por la dirección de la entidad, de conformidad
con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, aplicables para la
preparación de un estado de flujos de efectivo.
•
Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la
dirección que recoge la NIA – 210, en relación con los estados financieros.
•
El marco de información financiera aplicable es un marco de imagen fiel diseñado con el fin de
satisfacer las necesidades comunes de información financiera de un amplio espectro de
usuarios.
•
El auditor ha determinado que es adecuado utilizar la frase “presenta razonablemente, en todos
los aspectos significativos”, en la opinión del auditor.
•
Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción. En
este caso el Código de Ética del Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia – CAUB.
•
Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una
incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento
de conformidad con la NIA – 570 (Revisada).
•
El auditor no está obligado a comunicar las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con
la NIA – 701 y ha decidido no hacerlo por algún otro motivo en el contexto de la auditoría del
estado de flujos de efectivo.
•
El auditor ha determinado que no hay otra información (es decir, los requerimientos de la
NIA – 720 (Revisada) no son aplicables).
•
El auditor, de acuerdo con lo indicado en el párrafo 40, inciso c) de la NIA – 700 (Revisada),
elige referirse a la descripción de la responsabilidad del auditor incluida en la página web de una
autoridad
competente.
En
este
caso
la
página
web
del
CAUB.
www.auditorescontadoresbolivia.org
•
Los responsables de la supervisión del estado financiero son distintos de los responsables de
la preparación del estado financiero.
•
Las disposiciones legales o reglamentarias
responsabilidades de información.
91
locales
no
imponen
al
auditor
otras
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
A los señores socios de la empresa PANDINA S.R.L. (o al destinatario que corresponda).
Opinión
Hemos examinado el estado de flujos de efectivo de la empresa PANDINA S.R.L. al 31 de diciembre
de 2018, así como las notas explicativas del estado financiero que incluyen un resumen de las
políticas contables significativas.
En nuestra opinión, el estado financiero adjunto presenta razonablemente, en todos los aspectos
significativos, los flujos de efectivo de la empresa PANDINA S.R.L., al 31 de diciembre de 2018, de
conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, aplicables a la
preparación de un estado financiero de este tipo.
Fundamento de la opinión
Efectuamos nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría – NIA(*).
Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría del estado financiero de nuestro informe.
Somos independientes de la empresa PANDINA S.R.L. de conformidad con los requerimientos del
Código de Ética del Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia – CAUB, y hemos
cumplido las demás responsabilidades de ética, de acuerdo con esos requerimientos.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para emitir nuestra opinión.
Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en
relación con el estado financiero
La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable del estado financiero de
conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, aplicables a la
preparación de un estado financiero de este tipo, y del control interno que la dirección considere
necesario para permitir la preparación de un estado financiero libre de incorrecciones materiales,
debido a fraude o error.
En la preparación del estado financiero, la dirección es responsable de la evaluación de la capacidad
de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las
cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento, utilizando dicho principio contable como
base fundamental.
Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de
información financiera de la empresa.
(*) En el caso de Bolivia, deberá expresarse así:……”de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia……”, igual para
el resto de modelos.
Pinto y Asociados srl
92
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría del estado financiero
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que el estado financiero en su conjunto
está libre de incorrecciones materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que
contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que
una auditoría realizada de conformidad con las NIA (*) siempre detecte una incorrección material
cuando esta existe. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error, se consideran materiales
si, individualmente o de forma agregada, pueden preverse razonablemente que influyan en las
decisiones económicas que los usuarios toman basándose en el estado financiero.
Una descripción más detallada de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría del
documento
contable
se
encuentra
en
la
página
web
del
CAUB
(www.auditorescontadoresbolivia.org). Esta descripción es parte integrante de nuestro informe de
auditoría.
Pinto y Asociados srl
__________________________________(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA – CICNP
REG. PROF. CAUB N° 1285
REG. PROF. CAUSC N° 357
Santa Cruz de la Sierra, 21 de junio de 2019
93
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
MODIFICACIONES DE CONCORDANCIA A LA NIA - 700 (REVISADA),
FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME DE
AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Nota: Se incluyen a continuación las modificaciones de concordancia de la NIA - 700 (Revisada)
resultantes de la aprobación de la NIA - 805 (Revisada). Estas modificaciones entrarán en vigor en
la misma fecha que la NIA - 805 (Revisada) y que las NIA relativas a informes de auditoría nuevas
y revisadas.
Los cambios originados por la NIA - 720 (Revisada) y por los Proyectos de información a revelar
también han sido incorporados según correspondía ya que estas normas ya han sido finalizadas y
emitidas por el IAASB.
Los números de las notas a pie de página de estas modificaciones no concuerdan con los de las
NIA que se modifiquen y el lector deberá remitirse a dichas NIA.
NIA - 700 (Revisada), Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los
estados financieros
Requerimientos
Nombre del socio del encargo
45.
El nombre del socio del encargo se incluirá en el informe de auditoría sobre estados
financieros de entidades cotizadas salvo que, en circunstancias poco frecuentes, se pueda
esperar razonablemente que dicha revelación pueda originar una amenaza significativa para
la seguridad personal. En las circunstancias poco frecuentes en las que el auditor tenga la
intención de no incluir el nombre del socio del encargo en el informe de auditoría, lo discutirá
con los responsables del gobierno de la entidad con el fin de informarles de la valoración del
auditor de la probabilidad y gravedad de una amenaza significativa para su seguridad
personal. (Ref: Apartados A56 – A58).
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Nombre del socio del encargo (Ref: Apartado 45).
A56. La NICC - 131, requiere que la Firma de auditoría establezca políticas y procedimientos para
proporcionar una seguridad razonable de que los encargos se realizan de conformidad con
las normas profesionales y con los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
Independientemente de estos requerimientos de la NICC - 1, indicar el nombre del socio del
encargo en el informe de auditoría tiene como finalidad proporcionar más transparencia a los
usuarios del informe de auditoría sobre estados financieros de una entidad cotizada.
A57. Las disposiciones legales, reglamentarias o las normas de auditoría nacionales pueden
requerir que el informe de auditoría incluya el nombre del socio del encargo en el caso de
auditorías distintas de las auditorías de estados financieros cotizadas. Las disposiciones
legales, reglamentarias o las normas de auditoría nacionales pueden requerir que en el
informe de auditoría se incluya información adicional además del nombre del socio del
encargo con el fin de identificarlo de manera más precisa, o el propio socio puede decidir
hacerlo. Por ejemplo, se puede indicar el número de licencia profesional aplicable en la
jurisdicción en la cual ejerce el auditor.
31
NICC - 1, Control de calidad en las firmas de auditoría que realizan auditorías y revisiones de estados financieros, así como otros encargos que
proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados Apartados 32.
Pinto y Asociados srl
94
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
CÁPITULO IV
NIA - 810 (Revisada),
Encargos para informar sobre
estados financieros resumidos
95
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA - 810 (REVISADA)
ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS
(Aplicable a encargos para informar sobre estados financieros resumidos correspondientes a
periodos terminados, a partir del 15 de diciembre de 2016)
CONTENIDO
Apartado
Introducción
Alcance de esta NIA………………………………………………………………………………………….1
Fecha de entrega en vigor…………………………………………………………………………………..2
Objetivos………………………………………………………………………………………………………3
Definiciones…………………………………………………………………………………………………...4
Requerimientos
Aceptación del encargo………………………………………………………………………………….5 - 7
Naturaleza de los procedimientos………………………………………………………………………….8
Forma de la opinión…………………………………………………………………………………….9 - 11
Momento de realización del trabajo y hechos posteriores a la fecha del informe de auditoría
sobre los estados financieros auditados……………………………………………………………12 - 13
Información en documentos que contienen estados financieros resumidos……………………14 - 15
Informe de auditoría sobre estados financieros resumidos……………………………………….16 - 21
Restricción a la distribución ó a la utilización ó advertencia a los lectores sobre la base
contable……………………………………………………………………………………………….……..22
Información comparativa……………………………………………………………………………..23 – 24
Información adicional no auditada presentada junto con los estados financieros resumidos….…..25
Asociación del auditor………………………………………………………………………………...26 - 27
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Aceptación del encargo……………………………………………………………………………...A1 – A7
Evaluación de la disponibilidad de los estados financieros auditados……………………………….A8
Forma de la opinión………………………………………………………………………………………..A9
Pinto y Asociados srl
96
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Momento de realización del trabajo y hechos posteriores a la fecha del informe de auditoría sobre
los estados financieros auditados
Información en documentos que contienen estados financieros resumidos……………….A11 – A16
Informe de auditoría sobre estados financieros resumidos…………………………………..A17 – A23
Información comparativa………………………………………………………………………….A24 – A25
Información adicional no auditada presentada junto con los estados financieros resumidos……A26
Asociación del auditor…………………………………………………………………………………….A27
Anexo: Ejemplos de informes de auditoría emitidos por un auditor independiente sobre estados
financieros resumidos
97
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Alcance de esta NIA
1.
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el
auditor en relación con un encargo para informar sobre unos estados financieros resumidos
derivados de unos estados financieros auditados por dicho auditor, de conformidad con las
NIA.
Fecha de entrada en vigor
2.
Esta NIA es aplicable a los encargos para informar sobre estados financieros resumidos
correspondiente a periodos terminados, a partir del 15 de diciembre de 2016.
Objetivos
3.
Los objetivos del auditor son:
(a) Determinar si es adecuado aceptar el encargo para informar sobre los estados
financieros resumidos; y
(b) Si se le contrata para informar sobre unos estados financieros resumidos:
(i)
Formarse una opinión sobre los estados financieros resumidos basado en
una evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de la auditoría
obtenida; y
(ii)
Expresar claramente dicha opinión en un informe escrito, que describa
asimismo el fundamento de dicha opinión.
Definiciones
4.
A efectos de esta NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a
continuación:
(a) Criterios aplicados: los criterios aplicados por la dirección para la preparación de los
estados financieros resumidos.
(b) Estados financieros auditados: estados financieros1 auditados por el auditor de
conformidad con las NIA, y de los cuales derivan los estados financieros resumidos.
(c) Estados financieros resumidos: información financiera histórica derivada de los estados
financieros pero que contiene menos detalle que los estados financieros, aunque todavía
supone una presentación estructurada congruente con la presentada en los estados
financieros sobre los recursos económicos y las obligaciones de una entidad en un
momento determinado o de los cambios habidos en ellos en un período. Diferentes
jurisdicciones pueden utilizar una terminología diferente para describir tal información
financiera histórica.
1
La NIA - 200, Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría,
Apartado 13 (f) define el término “estados financieros”.
Pinto y Asociados srl
98
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Requerimientos
Aceptación del encargo
5.
El auditor únicamente aceptará un encargo para informar sobre unos estados financieros
resumidos de conformidad con esta NIA cuando haya sido contratado para realizar la
auditoría de los estados financieros de los que se deriven los estados financieros resumidos,
de conformidad con las NIA. (Ref: Apartado A1).
6.
Antes de aceptar un encargo para informar sobre los estados financieros resumidos, el
auditor: (Ref: Apartado A2).
(a) Determinará si los criterios aplicados son aceptables (Ref: Apartados A3 – A7).
(b) Obtendrá el acuerdo de la dirección de que ésta reconoce y comprende su
responsabilidad de:
(i)
Preparar los estados financieros resumidos de conformidad con los criterios
aplicados;
(ii)
Poner los estados financieros auditados a disposición de los usuarios a quienes se
destinan los estados financieros resumidos, sin excesiva dificultad (o, si las
disposiciones legales o reglamentarias disponen que no es necesario que los
estados financieros auditados se pongan a disposición de los usuarios a quienes
se destinan los estados financieros resumidos y establecen los criterios para la
preparación de estados financieros resumidos, describir dichas disposiciones en
los estados financieros resumidos); e
(iii)
Incluir el informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos en cualquier
documento que contenga dichos estados financieros resumidos y en el que se
indique que el auditor ha emitido un informe sobre ellos.
(c) Acordará con la dirección la forma de la opinión que se habrá de expresar sobre los
estados financieros resumidos (véase los apartados 9 – 11).
7.
Si el auditor concluye que los criterios aplicados no son aceptables o si no puede
obtener el acuerdo de la dirección establecido en el apartado 6 (b), no aceptará el
encargo para informar sobre los estados financieros resumidos, salvo que las
disposiciones legales o reglamentarias le requieran hacerlo. Un encargo realizado de
acuerdo con dichas disposiciones no es conforme con esta NIA. En consecuencia, el
informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos no indicará que el
encargo se realizó de conformidad con esta NIA. El auditor incluirá una diferencia
adecuada a este hecho en los términos del encargo. El auditor determinará también el
efecto que esto pueda tener sobre el encargo para auditar los estados financieros de
los que derivan los estados financieros resumidos.
99
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Naturaleza de los procedimientos
8.
El auditor realizará los siguientes procedimientos, así como cualquier otro procedimiento que
pueda considerar necesario, como base para su opinión sobre los estados financieros
resumidos:
(a) Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente el hecho de ser
resumidos e identifican los estados financieros auditados.
(b) Cuando los estados financieros resumidos no vienen acompañados de los estados
financieros auditados, evaluar si describen claramente:
(i)
De quien se pueden obtener los estados financieros auditados o el lugar en el que
están disponibles; ó
(ii)
Las disposiciones legales o reglamentarias que especifican que no es necesario
que los estados financieros auditados sean puestos a disposición de los usuarios
a quienes se destinan los estados financieros resumidos y que establecen los
criterios para la preparación de los estados financieros resumidos.
(c) Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente los criterios
aplicados.
(d) Comparar los estados financieros resumidos con la correspondiente información de los
estados financieros auditados para determinar si concuerdan o si pueden ser recalculados
a partir de la correspondiente información de los estados financieros auditados.
(e) Evaluar si los estados financieros resumidos han sido preparados de conformidad con los
criterios aplicados.
(f) Evaluar, teniendo en cuenta la finalidad de los estados financieros resumidos, si contienen
la información necesaria y si su nivel de agregación es adecuado, de forma que no
inducen a error en las circunstancias.
(g) Evaluar si los estados financieros auditados están disponibles, sin excesiva dificultad,
para los usuarios a quienes se destinan los estados financieros resumidos, salvo que las
disposiciones legales o reglamentarias dispongan que no es necesario que sean puestos
a su disposición y establezcan los criterios para la preparación de los estados financieros
resumidos. (Ref: Apartado A8).
Forma de la opinión.
9.
Cuando el auditor concluya que es adecuada una opinión no modificada sobre los estados
financieros resumidos, siempre que las disposiciones legales o reglamentarias no
establezcan otra cosa, utilizará alguna de las frases que se indican a continuación:
(Ref: Apartado A9).
(a) Los estados financieros resumidos adjuntos son congruentes, en todos los aspectos
materiales, con los estados financieros auditados, de conformidad con (los criterios
aplicados); o
Pinto y Asociados srl
100
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
(b) Los estados financieros resumidos adjuntos son un resumen fiel de los estados financieros
auditados, de conformidad con (los criterios aplicados).
10.
Si las disposiciones legales o reglamentarias prescriben una redacción para la opinión sobre
los estados financieros resumidos en unos términos distintos de los que se describen en el
apartado 9, el auditor:
(a) Aplicará los procedimientos descritos en el apartado 8, así como cualquier procedimiento
adicional que resulte necesario para permitir al auditor expresar la opinión establecida; y
(b) Evaluará si es posible que los usuarios de los estados financieros resumidos
malinterpreten la opinión del auditor sobre los estados financieros resumidos, en cuyo
caso, evaluará si una explicación adicional en el informe de auditoría sobre los estados
financieros resumidos podría mitigar un posible malentendido.
11.
Si, en el caso de apartado 10 (b), el auditor concluye que una explicación adicional en
el informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos no puede mitigar un
posible malentendido, el auditor no aceptará el encargo, salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias se lo requieran. Un encargo realizado de acuerdo con dichas
disposiciones no es conforme con esta NIA. En consecuencia, el informe de auditoría
sobre los estados financieros resumidos no indicará que el encargo se realizó de
conformidad con esta NIA.
Momento de realización del trabajo y hechos posteriores a la fecha del informe de auditoría
sobre los estados financieros auditados
12.
El informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos puede estar fechado
con posterioridad a la fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros
auditados. En este caso, el informe de auditoría sobre los estados financieros
resumidos pondrá de manifiesto que los estados financieros resumidos y los estados
financieros auditados no reflejan los efectos de los hechos que hayan ocurrido con
posterioridad a la fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros
auditados. (Ref: Apartado A10).
13.
El auditor puede llegar a conocer hechos que existían en la fecha del informe de
auditoría sobre los estados financieros auditados, pero de los que no tuvo
conocimiento con anterioridad. En este caso, el auditor no emitirá el informe de
auditoría sobre los estados financieros resumidos hasta que no haya considerado
dichos hechos en relación con los estados financieros auditados de conformidad con
la NIA - 5603.
3
NIA - 560, Hechos posteriores al cierre.
101
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Información de documentos que contienen estados financieros resumidos
(Antes apartado 24)
14
El auditor leerá la información incluida en un documento que contenga los estados financieros
resumidos y el informe de auditoría correspondiente y considerará si existe, una
incongruencia material entre dicha información y los estados financieros resumidos.
15.
Si, el auditor identifica una incongruencia material, discutirá la cuestión con la dirección y
determinará si deben ser revisados los estados financieros resumidos o la información
incluida en la documentación que contiene los estados financieros resumidos y el informe de
auditoría correspondiente. Si, el auditor determina que la información debe ser revisada y la
dirección rehúsa revisar la información según resulte necesario, el auditor adoptará las
medidas adecuadas en función de las circunstancias, incluida la consideración de las
implicaciones para el informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos (Ref:
Apartado A11 – A16).
Informe de auditoría sobre estados financieros resumidos
Elementos del informe de auditoría
16.
El informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos incluirá los siguientes
elementos4. (Ref: Apartado A23).
(a) Un título que indique claramente que se trata de un informe de auditoría emitido por
un auditor independiente. (Ref: Apartado A17).
(b) Un destinatario. (Ref: Apartado A18).
(c) Identificación de los estados financieros resumidos sobre los que el auditor
informa, incluido el título de cada estado que se incluye en los estados financieros
resumidos; (Ref: Apartado A19).
(d) Identificación de los estados financieros auditados.
(e) Sin perjuicio de lo indicado en el párrafo 20, la expresión clara de una opinión (véase
apartados 9 – 11).
(f) Una declaración que ponga de manifiesto que los estados financieros resumidos
no contienen toda la información a revelar requerida por el marco de información
financiera para preparar los estados financieros auditados y que la lectura y
consideración de los estados financieros resumidos y del informe de auditoría
correspondiente no equivale a la lectura de los estados financieros auditados y del
informe correspondiente.
(g) Cuando sea aplicable, la declaración exigida en el párrafo 12.
(h) Una referencia al informe de auditoría sobre los estados financieros auditados, su
fecha y, sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados 19 – 20, el hecho de que en
dicho informe se expresó una opinión no modificada sobre los estados financieros
auditados;
4
Los apartados 19 – 20, que tratan las circunstancias en las que el auditor debe modificar su informe sobre los estados financieros auditados,
requieren elementos adicionales a los que se enumeran en este apartado.
Pinto y Asociados srl
102
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
(i) Una descripción de la responsabilidad de la dirección5 en relación con los estados
financieros resumidos, que explique que la dirección6 es responsable de la
preparación de los estados financieros resumidos de conformidad con los criterios
aplicables.
(j) Una declaración de que el auditor es responsable de expresar una opinión
basándose en los procedimientos de auditoría aplicados de conformidad con esta
NIA sobre si los estados financieros resumidos son congruentes, en todos los
aspectos materiales, con (o son un resumen fiel de) los estados financieros
auditados.
(k) La firma del auditor.
(l) La dirección del auditor.
(m)
La fecha del informe de auditoría. (Ref: Apartado A20).
17.
Si el destinatario de los estados financieros resumidos no es el mismo que el destinatario del
informe de auditoría sobre los estados financieros auditados, el auditor evaluará si es
adecuado que existan diferentes destinatarios. (Ref: Apartado A18).
18.
El auditor no fechará el informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos con
anterioridad a: (Ref: Apartado A20).
(a) La fecha en la que el auditor haya obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada
en la que basar la opinión, incluida la evidencia de que los estados financieros resumidos
han sido preparados y de que las personas con la autoridad reconocida han manifestado
que asumen la responsabilidad de dichos estados financieros; y
(b) La fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros auditados.
Referencia al informe de auditoría sobre los estados financieros auditados (Ref: Apartado A23)
19.
Cuando el informe de auditoría sobre los estados financieros auditados incluye:
(a) Una opinión con salvedades de conformidad con la NIA 705 (Revisada)7;
(b) Un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones de conformidad con la NIA 706
(Revisada)8;
(c) Una sección Incertidumbre material relacionada con la Empresa en funcionamiento de
conformidad con la NIA - 570 (Revisada)9;
(d) La comunicación de cuestiones clave de la auditoría de conformidad con la NIA - 70110 o;
(e) Una declaración que describe una incorrección material que permanece sin corregir en la
otra información de conformidad con la NIA - 720 (Revisada)11;
U otro término adecuado según el marco legal de la jurisdicción de que se trate.
U otro término adecuado según el marco legal de la jurisdicción de que se trate.
7
NIA – 705 (Revisada). Opinión modificada en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente.
8
NIA – 706 (Revisada). Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente.
9
NIA - 570 (Revisada). Empresa en funcionamiento, apartado 22 (d).
10
NIA – 701 Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente.
11
NIA – 720 (Revisada). Responsabilidad del auditor con respecto a otra información.
5
6
103
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Y el auditor se ha satisfecho de que los estados financieros resumidos son congruentes, en
todos los aspectos materiales con los estados financieros auditados, o son un resumen fiel
de estos, de conformidad con los criterios aplicados, el informe de auditoría sobre los estados
financieros resumidos, además de los elementos mencionados en el apartado 16:
20.
(i)
Declarará que el informe sobre los estados financieros auditados incluye una opinión
con salvedades, un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones, una sección
Incertidumbre material relacionada con la Empresa en funcionamiento, la
comunicación de cuestiones clave de la auditoría o una declaración que describe una
incorrección material no corregida en la otra información; y (Ref: Apartado A21)
(ii)
Describirá: (Ref: Apartado A22)
a.
El fundamento de la opinión con salvedades sobre los estados financieros
auditados y su efecto, si lo hubiere, sobre los estados financieros resumidos;
b.
La cuestión a la que se refiere el párrafo de énfasis, el párrafo sobre otras
cuestiones o la sección Incertidumbre material relacionada con la Empresa en
funcionamiento en el informe de auditoría sobre los estados financieros
auditados; y su efecto, si lo hubiere, sobre los estados financieros resumidos.
c.
La incorrección material no corregida en la otra información y su efecto o
efectos, si los hubiere, sobre la información incluida en un documento que
contiene los estados financieros resumidos y el informe de auditoría
correspondiente. (Ref: Apartado A15)
Cuando el informe de auditoría sobre los estados financieros auditados contenga una opinión
desfavorable (adversa) o una denegación (abstención) de opinión, además de los elementos
mencionados en el apartado 16, el informe de auditoría sobre los estados financieros
resumidos:
(a) Pondrá de manifiesto que el informe de auditoría sobre los estados financieros auditados
contiene una opinión desfavorable (adversa) o una denegación (abstención) de opinión;
(b) Describirá el fundamento de dicha opinión desfavorable (adversa) o de la denegación
(abstención) de opinión; y
(c) Pondrá de manifiesto que, como resultado de la opinión desfavorable (adversa) o de la
denegación (abstención) de opinión sobre los estados financieros auditados, no resulta
adecuado expresar una opinión sobre los estados financieros resumidos. (Ref: Apartado
A23).
Opinión modificada sobre los estados financieros resumidos
21.
Si los estados financieros resumidos no son congruentes, en todos los aspectos
materiales, con los estados financieros auditados o no constituyen un resumen fiel de
estos, de conformidad con los criterios aplicados, y si la dirección rehúsa realizar los
cambios necesarios, el auditor expresará una opinión desfavorable (adversa) sobre los
estados financieros resumidos. (Ref: Aparatado A23).
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104
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Restricción a la distribución o la utilización o advertencia a los lectores sobre la base
contable
22.
Cuando esté restringida la distribución o el uso del informe de auditoría sobre los
estados financieros auditados, o cuando el informe de auditoría sobre los estados
financieros auditados advierta a los lectores de que estos han sido preparados de
conformidad con un marco de información con fines específicos, el auditor incluirá una
advertencia similar en el informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos.
Información comparativa
23.
Si los estados financieros auditados contienen información comparativa y los estados
financieros resumidos no, el auditor determinará si dicha omisión es razonable teniendo en
cuenta las circunstancias del encargo. El auditor determinará el efecto, en el informe de
auditoría sobre los estados financieros resumidos, de una omisión que no sea razonable.
(Ref: Apartado A24).
24.
Si los estados financieros resumidos contienen información comparativa sobre la que informó
otro auditor, el informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos contendrá
también las cuestiones que la NIA - 710 requiere que el auditor incluya en el informe de
auditoría sobre los estados financieros auditados12. (Ref: Apartado A25).
Información adicional no auditada presentada junto con los estados financieros resumidos
25.
El auditor evaluará si cualquier información adicional no auditada que se presente junto con
los estados financieros resumidos se distingue claramente de dichos estados financieros. Si
el auditor concluye que la forma en que la entidad presenta la información adicional no
auditada no se distingue claramente de los estados financieros resumidos, solicitará a la
dirección que modifique la presentación de la información adicional no auditada. Si la
dirección se niega a hacerlo, el auditor explicará, en el informe de auditoría sobre los estados
financieros resumidos, que dicha información no está cubierta por dicho informe. (Ref:
Apartado A26).
Asociación del auditor
26.
12
Si el auditor tiene conocimiento de que la entidad prevé mencionar que el auditor ha
emitido un informe sobre unos estados financieros resumidos en un documento que
contiene dichos estados financieros resumidos, pero no tiene previsto incluir el
correspondiente informe de auditoría, el auditor solicitará a la dirección que incluya el
informe de auditoría en el documento. Si la dirección se niega a hacerlo, el auditor
determinará las medidas adecuadas para evitar que la dirección asocie de modo
inadecuado al auditor con los estados financieros resumidos contenidos en dicho
documento. (Ref: Apartado A27).
NIA - 710, Información comparativa – Cifras correspondientes de periodos anteriores y estado financieros comparativos.
105
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
27.
El auditor puede haber sido contratado para informar sobre los estados financieros de una
entidad y no haber sido contratado para informar sobre los estados financieros resumidos.
En este caso, si el auditor tuviera conocimiento de que la entidad tiene previsto hacer una
declaración en un documento que se refiera al auditor y al hecho de que los estados
financieros resumidos se derivan de los estados financieros auditados, el auditor obtendrá
satisfacción de que:
(a) La referencia al auditor se hace en el contexto del informe de auditoría sobre los estados
financieros auditados; y
(b) La declaración no produce la impresión de que el auditor ha informado sobre los estados
financieros resumidos.
Si no se cumple lo dispuesto en (a) o (b), el auditor solicitará a la dirección que modifique su
declaración para cumplirlo o que no se refiera al auditor en el documento. En todo caso, la
entidad puede contratar al auditor para que informe sobre los estados financieros resumidos
e incluir el correspondiente informe de auditoría en el documento. Si la dirección no modifica
la declaración, elimina la referencia al auditor o incluye un informe de auditoría sobre los
estados financieros resumidos en el documento que los contiene, el auditor informará a la
dirección de que está en desacuerdo con que se mencione al auditor y determinará y adoptará
las medidas adecuadas, para evitar que la dirección se refiera al auditor de manera
inadecuada. (Ref: Apartado A27).
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Aceptación del encargo (Ref: Apartados 5 - 6).
A1.
La auditoría de los estados financieros de los que se derivan los estados financieros
resumidos proporciona al auditor el conocimiento necesario para cumplir sus
responsabilidades en relación con los estados financieros de conformidad con esta NIA. La
aplicación de esta NIA no proporcionará información suficiente y adecuada en la que basar
la opinión sobre los estados financieros resumidos, si el auditor no ha auditado también los
estados financieros de los que se derivan los estados financieros resumidos.
A2.
El acuerdo de la dirección relativo a las cuestiones descritas en el apartado 6 se puede
evidenciar mediante su aceptación por escrito de los términos del encargo.
Criterios (Ref: Apartado 6 (a)).
A3.
La preparación de estados financieros resumidos requieren que la dirección determine la
información que es necesario reflejar en dichos estados para que sean congruentes, en todos
los aspectos materiales, con los estados financieros auditados o para que constituyan un
resumen fiel de ellos. Debido a que, por su naturaleza, unos estados financieros resumidos
contienen información agregada y revelaciones limitadas, existe un alto riesgo de que puedan
no contener la información que resulta necesaria para no inducir a error en las circunstancias.
Dicho riesgo aumenta cuando no existen criterios establecidos para la preparación de estados
financieros resumidos.
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106
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
A4.
Los factores que pueden influir en la determinación por el auditor de la aceptabilidad de los
criterios aplicados, incluyen los siguientes:
•
La naturaleza de la entidad;
•
La finalidad de los estados financieros resumidos;
•
Las necesidades de información de los usuarios a los que se destinan los estados
financieros resumidos; y
•
Si los criterios aplicados tienen como resultado unos estados financieros resumidos
que no inducen a error en las circunstancias.
A5.
Los criterios para la preparación de estados financieros resumidos pueden haber sido
establecidos por las disposiciones legales o reglamentarias o por un organismo autorizado o
reconocido para emitir normas. De forma similar al caso de estados financieros, tal como se
explica en la NIA – 210, 13 en muchos de estos casos, el auditor puede presumir que dichos
criterios son aceptables.
A6.
Cuando no existan criterios establecidos para la preparación de estados financieros
resumidos, la dirección puede desarrollarlos, por ejemplo, sobre la base de la práctica
habitual en un determinado sector. Unos criterios que sean aceptables en las circunstancias
darán como resultado unos estados financieros resumidos que:
(a) Revelen adecuadamente su carácter de estados financieros resumidos e identifiquen los
estados financieros auditados;
(b) Establezcan claramente de quién se puede obtener los estados financieros auditados o el
lugar en el que están disponibles o, en el caso de que las disposiciones legales o
reglamentarias establezcan que no es necesario que sean puestos a disposición de los
usuarios a los que se destinan los estados financieros resumidos, así como los criterios
para su preparación, que identifiquen dichas disposiciones;
(c) Revelen de manera adecuada los criterios aplicados;
(d) Concuerden o puedan ser recalculados a partir de la correspondiente información de los
estados financieros auditados; y
(e) Teniendo en cuenta la finalidad de los estados financieros resumidos, contengan la
información necesaria y tengan un nivel adecuado de agregación de forma que no
induzcan a error en las circunstancias.
A7.
13
La adecuada revelación de su naturaleza resumida, así como la identificación de los estados
financieros auditados, tal como se menciona en el apartado A6 (a), puede lograrse, por
ejemplo, titulándolos “Estados financieros resumidos preparados a partir de los estados
financieros auditados para el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 20X1”.
NIA - 210, Acuerdo de los términos del encargo de auditoría, apartados A3 y A8 – A9.
107
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Evaluación de la disponibilidad de los estados financieros auditados (Ref: Apartado 8 (g)).
A8.
La evaluación por el auditor de si los estados financieros auditados están disponibles para
los usuarios a los que se destinan los estados financieros resumidos, sin excesiva dificultad,
se ve influenciada por factores tales como:
•
Los estados financieros resumidos describen claramente de quién se pueden obtener
los estados financieros auditados o el lugar en el que están disponibles;
•
Los estados financieros auditados son públicos; ó
•
La dirección ha establecido un procedimiento mediante el cual los usuarios a los que
se destinan los estados financieros resumidos pueden acceder con facilidad a los
estados financieros auditados.
Forma de la opinión (Ref: Apartado 9)
A9.
Una conclusión, sobre la base de la evaluación de la evidencia obtenida al realizar los
procedimientos mencionados en el apartado 8, de que es adecuada una opinión no
modificada sobre los estados financieros resumidos, permite al auditor expresar una opinión
que contenga una de las frases contempladas en el apartado 9. La práctica generalmente
aceptada en la jurisdicción de que se trate puede influir en la decisión del auditor sobre la
frase a utilizar.
Momento de realización del trabajo y hechos posteriores a la fecha del informe de auditoría
sobre los estados financieros auditados (Ref: Apartado 12)
A10. Los procedimientos descritos en el apartado 8, a menudo, se aplican durante o
inmediatamente después de los estados financieros. Cuando el auditor informa sobre los
estados financieros resumidos después de la finalización de la auditoría de los estados
financieros, no se requiere que obtenga evidencia de auditoría adicional sobre los estados
financieros auditados ni que informe sobre los efectos de los hechos que hayan ocurrido con
posterioridad a la fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros, puesto que los
estados financieros resumidos se derivan de los estados financieros auditados y no los
actualizan.
Información en documentos que contienen estados financieros resumidos
(Ref: Apartado 14 – 15).
A11. La NIA – 720 (Revisada), trata de las responsabilidades del auditor con respecto a otra
información en una auditoría de estados financieros. En el contexto de la NIA – 720
(Revisada), otra información es información financiera o no financiera (distinta de los estados
financieros y del informe de auditoría correspondiente), incluida en el informe anual de una
entidad. Un informe anual contiene o acompaña los estados financieros y el informe de
auditoría correspondiente.
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108
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
A12. Por el contrario, los apartados 14 – 15 tratan de las responsabilidades del auditor con
respecto a información incluida en un documento que también contiene los estados
financieros resumidos y el informe de auditoría correspondiente. Esta información puede
incluir:
•
Alguna o la totalidad de aquellas cuestiones que se tratan en la otra información
incluida en el informe anual (por ejemplo, cuando los estados financieros resumidos y
el informe de auditoría correspondiente se incluyen en un informe anual resumido); ó
•
Cuestiones que no se tratan en la otra información incluida en el informe anual.
A13. Al leer y considerar la información incluida en un documento que contiene los estados
financieros resumidos y el informe de auditoría correspondiente, puede llegar a conocimiento
del auditor que dicha información incluye un error y puede necesitar tomar medidas
adecuadas. Los requerimientos de ética aplicables15 establecen que debe evitar asociarse
deliberadamente con información que estime que contiene una declaración materialmente
falsa o que induce a error, declaraciones o información preparadas de manera negligente, o
que omite u oculta información que debe ser incluida, cuando dicha omisión induciría a error.
Información en un documento que contiene los estados financieros resumidos que trata alguna o la
totalidad de las cuestiones que la otra información del informe anual.
A14. Cuando la información se incluye en un documento que contiene los estados financieros
resumidos y el informe de auditoría correspondiente y esta información trata de alguna o de
la totalidad de las cuestiones que la otra información incluida en el informe anual, el trabajo
realizado sobre esta otra información, de conformidad con la NIA – 720 (Revisada), puede
ser adecuado para el propósito de los párrafos 14 – 15 de esta NIA.
A15. Cuando en el informe de auditoría de los estados financieros auditados se ha identificado una
incorrección material no corregida en la otra información y dicha incorrección material no
corregida se refiere a una cuestión de la cual se treta en la información de un documento que
contiene los estados financieros resumidos y el informe de auditoría correspondiente, puede
existir una incongruencia material entre los estados financieros resumidos y dicha
información, o la información puede inducir a error.
Información en un documento que contiene los estados financieros resumidos que trata de
cuestiones de las cuales no se trata en la otra información del informe anual
A16. La NIA - 720 (Revisada), adaptada según sea necesario en función de las circunstancias,
puede ser útil para el auditor en la determinación de las medidas adecuadas para responder
a la dirección cuando esta rehúsa llevar a cabo las revisiones de la información, incluyendo
las implicaciones en el informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos.
15
Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad (Código de Ética del IESBA) del Consejo de Normas Internacionales de Ética para
Contadores, Apartado 110.2.
109
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MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Informe de auditoría sobre estados financieros resumidos
Elementos del informe de auditoría
Título (Ref: Apartado 16 (a))
A17. Un título que indique que se trata del informe de un auditor independiente, por ejemplo,
“Informe de auditoría emitido por un auditor independiente”, pone de manifiesto que el auditor
ha cumplido todos los requerimientos de ética aplicables con respecto a la independencia.
Esto distingue el informe de un auditor independiente de informes emitidos por otros.
Destinatario (Ref: Apartado 16 (b), 17)
A18. Los factores que pueden afectar a la evaluación por el auditor de la adecuación del
destinatario de los estados financieros resumidos incluyen los términos del encargo, la
naturaleza de la entidad y la finalidad de los estados financieros resumidos.
Identificación de los estados financieros resumidos (Ref: Apartado 16 (c)).
A19. Cuando el auditor tenga conocimiento de que los estados financieros resumidos van a
incluirse en un documento que contenga información que no sean los estados financieros
resumidos y el informe de auditoría correspondiente, podrá considerar la posibilidad, si la
forma de presentación lo permite, de identificar los números de las páginas en las que se
presentan los estados financieros resumidos. Esto ayuda a los lectores a identificar los
estados financieros resumidos a los que se refiere el informe de auditoría.
Fecha del informe de auditoría (Ref: Apartado 16 (m), 18).
A20. La persona o personas que tengan autoridad reconocida para concluir que los estados
financieros resumidos han sido preparados y para asumir la responsabilidad sobre ellos,
depende de los términos del encargo, de la naturaleza de la entidad y de la finalidad de los
estados financieros resumidos.
Referencia al informe de auditoría sobre los estados financieros auditados (Ref: Apartado 19).
A21. El apartado 19 (i) de esta NIA requiere que el auditor incluya una declaración en el
informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos cuando el informe de
auditoría sobre los estados financieros incluya la comunicación de una o más
cuestiones clave de la auditoría de conformidad con la NIA – 70116. Sin embargo, al
auditor no se le exige describir cada una de las cuestiones clave de la auditoría en el
informe de auditoría sobre estados financieros resumidos.
A22. La declaración o declaraciones y la descripción que requieren el apartado 19 tienen
como objetivo llamar la atención sobre aquellas cuestiones y no equivale a la lectura y
consideración del informe de auditoría sobre los estados financieros. Las
descripciones requeridas tienen como objetivo informar acerca de la naturaleza de la
cuestión o cuestiones y no se necesita repetir el texto correspondiente en su totalidad
en el informe de auditoría sobre los estados financieros auditados.
16
NIA – 701, apartado 13.
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110
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Modelos (Ref: Apartados 16, 19 – 21)
A23. El Anexo de esta NIA incluye modelos de informes de auditoría sobre estados financieros
resumidos que de diversas maneras:
a) Contienen opiniones no modificadas;
b) Se derivan de estados financieros auditados sobre los que el auditor ha expresado
opiniones modificadas;
c) Contienen una opinión modificada;
d) Se derivan de los estados financieros auditados en los que el informe de auditoría
correspondiente incluye una declaración que describe una incorrección material no
corregida de la otra información de conformidad con la NIA – 720 (Revisada); y
e) Se derivan de los estados financieros auditados en los que el informe de auditoría
correspondiente incluye una sección Incertidumbre material con la Empresa en
funcionamiento y la comunicación de otras cuestiones clave de la auditoría.
Información comparativa (Ref: Apartados 23, 24).
A24. Si los estados financieros auditados contienen información comparativa, se presume que los
estados financieros resumidos también contendrán información comparativa. La información
comparativa en los estados financieros puede consistir en cifras comparativas o en
información financiera comparativa. En la NIA – 710, se describe el modo en que dicha
diferencia afecta al informe de auditoría sobre los estados financieros, incluida, en especial,
la referencia a otros auditores que auditaron los estados financieros del periodo anterior.
A25. Las circunstancias que pueden afectar a la determinación por el auditor de si la omisión de
información comparativa resulta razonable, comprenden la naturaleza y el objetivo de los
estados financieros resumidos, los criterios aplicados, así como las necesidades de
información de los usuarios a los que se destinan.
Información adicional no auditada presentada con los estados financieros resumidos
(Ref: Apartado 25)
A26. La NIA – 700 (Revisada)17 contiene requerimientos y orientaciones que se deben aplicar
cuando se presente información adicional no auditada junto con los estados financieros
auditados, que, adaptados según las necesidades, pueden servir de ayuda para la aplicación
del requerimiento del apartado 25.
Asociación del auditor (Ref: Apartados 26 – 27).
A27. Entre las medidas adecuadas que puede adoptar el auditor cuando la dirección no lleva a
cabo las medidas que se le solicita está la de informar a los usuarios a los que se destinan
los estados financieros resumidos y a otros terceros usuarios de que existe una referencia
inadecuada al auditor. La forma de actuar del auditor depende de sus derechos y obligaciones
legales. En consecuencia, puede considerar adecuado solicitar asesoramiento jurídico.
17
NIA – 700 (Revisada). Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros, apartados 53 - 54.
111
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MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Anexo
(Ref: Apartado A23)
Modelos de informes de auditoría emitidos por un auditor independiente sobre estados
financieros resumidos
•
Modelo 1: Informe de auditoría sobre unos estados financieros resumidos preparados de
conformidad con criterios establecidos. Se ha expresado una opinión no modificada sobre los
estados financieros auditados. La fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros
resumidos es posterior a la fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros
auditados de los que se derivan. El informe de auditoría sobre los estados financieros auditados
incluye una sección Incertidumbre material relacionada con la Empresa en Funcionamiento y la
comunicación de otras cuestiones clave de la auditoría.
•
Modelo 2: Informe de auditoría sobre unos estados financieros resumidos preparados de
conformidad con criterios desarrollados por la dirección y adecuadamente revelados en los
estados financieros resumidos. El auditor ha determinado que los criterios aplicados son
adecuados en las circunstancias. Se ha expresado una opinión no modificada sobre los estados
financieros auditados. La fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos
es la misma que la fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros auditados de los
que se derivan. El informe de auditoría sobre los estados financieros auditados incluye una
declaración que describe una incorrección material no corregida en la otra información. La otra
información a la cual la incorrección material no corregida hace referencia constituye también
información incluida en un documento que contiene los estados financieros resumidos y el
informe de auditoría correspondiente.
•
Modelo 3: Informe de auditoría sobre unos estados financieros resumidos preparados de
conformidad con criterios desarrollados por la dirección y adecuadamente revelados en los
estados financieros resumidos. El auditor ha determinado que los criterios aplicados son
adecuados en las circunstancias. Se ha expresado una opinión con salvedades sobre los
estados financieros auditados. La fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros
resumidos es la misma que la fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros
auditados de los que se derivan.
•
Modelo 4: Informe de auditoría sobre unos estados financieros resumidos preparados de
conformidad con criterios desarrollados por la dirección y adecuadamente revelados en los
estados financieros resumidos. El auditor ha determinado que los criterios aplicados son
adecuados en las circunstancias. Se ha expresado una opinión desfavorable (adversa) sobre
los estados financieros auditados, por lo que el auditor considera no apropiado emitir una opinión
sobre los estados financieros resumidos. La fecha del informe de auditoría sobre los estados
financieros resumidos es la misma que la fecha del informe de auditoría sobre los estados
financieros auditados de los que se derivan.
•
Modelo 5: Informe de auditoría sobre unos estados financieros resumidos preparados de
conformidad con criterios establecidos. Se ha expresado una opinión no modificada sobre los
estados financieros auditados. El auditor concluye que no es posible expresar una opinión no
modificada sobre los estados financieros resumidos. La fecha del informe de auditoría sobre los
estados financieros resumidos es la misma que la fecha del informe de auditoría sobre los
estados financieros auditados de los que se derivan.
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112
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Modelo 1:
Las circunstancias son, entre otras:
•
Se ha expresado una opinión no modificada sobre los estados financieros auditados de
una entidad cotizada.
•
Existen criterios establecidos para la preparación de estados financieros resumidos.
•
La fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos es posterior a
la fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros auditados de los que se
derivan.
•
El informe de auditoría de los estados financieros auditados incluye una sección
Incertidumbre material relacionada con la Empresa en funcionamiento.
•
El informe de auditoría sobre los estados financieros auditados incluye la comunicación
de otras cuestiones clave de la auditoría1.
1
Tal y como se explica en el apartado 15 de la NIA – 701, una incertidumbre material relacionada con la Empresa en funcionamiento es, por
naturaleza, una cuestión clave de la auditoría, pero se ha de informar sobre ella en una sección separada del informe de auditoría de
conformidad con el apartado 22 de la NIA – 570 (Revisada)
113
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MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE LOS
ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS
A los accionistas de la empresa CATALINA S.A. (o al destinatario que corresponda).
Opinión
Los estados financieros resumidos, que comprenden el estado de situación financiera resumido al
31 de diciembre de 2018, el estado de resultados resumido, el estado de cambios en el patrimonio
resumido y el estado de flujos de efectivo resumido correspondientes al ejercicio terminado en esa
fecha, así como las correspondientes notas explicativas resumidas, se derivan de los estados
financieros auditados de la empresa CATALINA S.A., correspondiente al ejercicio terminado al 31
de diciembre de 2018.
En nuestra opinión, los estados financieros resumidos adjuntos son congruentes, en todos los
aspectos significativos con los estados financieros auditados de conformidad con las normas de
contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.
Estados financieros resumidos
Los estados financieros resumidos no contienen toda la información que requieren las Normas
Internacionales de Información Financiera – NIIF Completas, utilizadas para la preparación de los
estados financieros auditados de la empresa CATALINA S.A. En consecuencia, la lectura y
consideración de los estados financieros resumidos y del informe de auditoría correspondiente no
equivale a la lectura y consideración de los estados financieros auditados y del informe de auditoría
correspondiente. Los estados financieros resumidos, así como los estados financieros auditados,
no reflejan los efectos de hechos que hayan ocurrido con posterioridad a la fecha de nuestro informe
sobre los estados financieros auditados.
Los estados financieros auditados y el informe de auditoría correspondiente
En nuestro informe de fecha 16 de febrero de 2019 hemos expresado una opinión no modificada
sobre los estados financieros. Ese informe también incluye:
•
Una sección Incertidumbre material relacionada con la empresa en funcionamiento que se
describe en la nota 3 a los estados financieros auditados. La nota 3 a los estados financieros
auditados indica que la empresa CATALINA S.A., ha incurrido en pérdidas netas de
13,000,000 de u.m. durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2018 y que, a esa
fecha, el pasivo corriente de la entidad excedía a sus activos totales en 3,000,000 de u.m.
Estos hechos o condiciones, junto con otras cuestiones expuestas en la nota 3 a los estados
financieros auditados, indican la existencia de una incertidumbre material que podría generar
dudas significativas sobre la capacidad de la entidad reportante para continuar como
empresa en funcionamiento. Estas cuestiones se detallan en la nota 4 a los estados
financieros resumidos.
•
Una sección sobre otras cuestiones clave de la auditoría; sin embargo, consideramos no
necesario detallarlas en nuestro informe de auditoría sobre los estados financieros
resumidos.
Pinto y Asociados srl
114
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros resumidos
La dirección es responsable de la preparación de los estados financieros resumidos de conformidad
con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre si los estados financieros resumidos son
congruentes, en todos los aspectos significativos, con los estados financieros auditados basándonos
en nuestros procedimientos realizados de conformidad con la Norma Internacional de Auditoría
(NIA) - 810 (Revisada). Encargos para informar sobre estados financieros resumidos.
Pinto y Asociados srl
__________________________________(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA – CICNP
REG. PROF. CAUB N° 1285
REG. PROF. CAUSC N° 357
Santa Cruz de la Sierra, 16 de junio de 2019
115
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MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Modelo 2:
Las circunstancias son, entre otras:
•
Se ha expresado una opinión no modificada sobre los estados financieros auditados.
•
Los criterios han sido desarrollados por la dirección y se revelan adecuadamente en la
nota 3 a los estados financieros. El auditor ha determinado que dichos criterios son
aceptables en las circunstancias.
•
La fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos es la misma
que la fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros auditados de los que
se derivan.
•
El informe de auditoría de los estados financieros auditados incluye una declaración que
describe una incorrección material no corregida en la otra información. La otra
información a la cual la incorrección material no corregida hace referencia constituye
también información incluida en un documento que contiene los estados financieros
resumidos y el informe de auditoría correspondiente.
Pinto y Asociados srl
116
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE LOS
ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS
A los accionistas de la empresa ROGELIO S.A. (o al destinatario que corresponda).
Opinión
Los estados financieros resumidos, que comprenden el estado de situación financiera resumido al
31 de diciembre de 2018, el estado de resultados resumido, el estado de cambios en el patrimonio
resumido y el estado de flujos de efectivo resumido correspondientes al ejercicio terminado en esa
fecha, así como las correspondientes notas explicativas resumidas, se derivan de los estados
financieros auditados de la empresa ROGELIO S.A., correspondiente al ejercicio terminado al 31
de diciembre de 2018.
En nuestra opinión, los estados financieros resumidos adjuntos son congruentes, en todos los
aspectos significativos con los estados financieros auditados sobre la base de los criterios revelados
en la nota 3 a los estados financieros resumidos.
Estados financieros resumidos
Los estados financieros resumidos no contienen toda la información que requiere la Norma
Internacional de Información Financiera – NIIF para PyMES. En consecuencia, la lectura y
consideración de los estados financieros resumidos y del informe de auditoría correspondiente no
equivale a la lectura y consideración de los estados financieros auditados y del informe de auditoría
correspondiente.
Los estados financieros auditados y el informe de auditoría correspondiente
En nuestro informe de fecha 16 de febrero de 2019 hemos expresado una opinión no modificada
sobre los estados financieros. (Los estados financieros auditados se incluyen en el Informe Anual
de 2018). El informe de auditoría sobre los estados financieros auditados incluye una declaración
que describe una incorrección material no corregida en la otra información dentro del Comentario y
análisis de la dirección del Informe Anual 2018. El Comentario y análisis de la dirección y la
incorrección material no corregida de la información que incluye también están contenidos en el
Informe anual resumido de 2018. Dicho informe, no describe adecuadamente los pasivos
contingentes al 31 de diciembre de 2018 de la empresa ROGELIO S.A., asunto que no afecto
nuestra opinión sobre dichos estados financieros.
Responsabilidad de la dirección6 en relación con los estados financieros resumidos
La dirección es responsable de la preparación de los estados financieros resumidos sobre la base
de los criterios descritos en la nota 3, a los estados financieros resumidos.
6
U otro término adecuado según el marco legal de la jurisdicción de que se trate.
117
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre si los estados financieros resumidos son
congruentes, en todos los aspectos materiales, con los estados financieros auditados basándonos
en nuestros procedimientos realizados de conformidad con la Norma Internacional de Auditoría
(NIA) - 810 (Revisada). Encargos para informar sobre estados financieros resumidos.
Pinto y Asociados srl
__________________________________(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA – CICNP
REG. PROF. CAUB N° 1285
REG. PROF. CAUSC N° 357
Santa Cruz de la Sierra, 16 de febrero de 2019
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118
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Modelo 3:
Las circunstancias son, entre otras:
•
Se ha expresado una opinión con salvedades sobre los estados financieros auditados.
•
Los criterios han sido desarrollados por la dirección y se revelan adecuadamente en la
nota 4 a los estados financieros. El auditor ha determinado que dichos criterios son
aceptables en las circunstancias.
•
La fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos es la misma
que la fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros auditados de los que
se derivan.
119
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE LOS
ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS
A los accionistas de la empresa TATI S.A. (o al destinatario que corresponda).
Opinión con salvedades
Los estados financieros resumidos, que comprenden el estado de situación financiera resumido al
31 de diciembre de 2018, el estado de resultados integral resumido, el estado de cambios en el
patrimonio resumido y el estado de flujos de efectivo resumido correspondientes al ejercicio
terminado en esa fecha, así como las correspondientes notas explicativas resumidas, se derivan de
los estados financieros auditados de la empresa TATI S.A., correspondiente al ejercicio terminado
al 31 de diciembre de 2018. En nuestro informe de fecha 16 de febrero de 2019 expresamos una
opinión con salvedades sobre dichos estados financieros auditados8.
En nuestra opinión, los estados financieros resumidos adjuntos son congruentes, en todos los
aspectos significativos con los estados financieros auditados, sobre la base de los criterios descritos
en la nota 4 a esos estados financieros. Sin embargo, los estados financieros resumidos contienen
una incorrección al igual que los estados financieros auditados de la empresa TATI S.A., para el
ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2018.
Estados financieros resumidos
Los estados financieros resumidos no contienen toda la información que requieren las Normas
Internacionales de Información Financiera – NIIF Completas, utilizadas en la preparación de los
estados financieros auditados de la entidad. En consecuencia, la lectura y consideración de los
estados financieros resumidos y del informe de auditoría correspondiente no equivale a la lectura y
consideración de los estados financieros auditados y del informe de auditoría correspondiente.
Los estados financieros auditados y el informe de auditoría correspondiente
En nuestro informe de fecha 16 de febrero de 2019, hemos expresado una opinión con salvedades
sobre los estados financieros auditados. El fundamento de nuestra opinión con salvedades se basa
en que los inventarios están sobrevaluados en la suma de 3,100,000 u.m., aproximadamente,
contraviniendo de esta manera las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF
Completas. De haberse registrado adecuadamente el valor de los inventarios, los activos de la
entidad y el resultado del ejercicio, hubiesen disminuido en ese importe.
Responsabilidad de la dirección9 en relación con los estados financieros resumidos
La dirección es responsable de la preparación de los estados financieros resumidos sobre la base
de los criterios descritos en la nota 4, a dichos estados financieros.
8
El incluir esta referencia a la opinión con salvedades del informe de auditoría sobre los estados financieros auditados en el párrafo de opinión sobre
los estados financieros resumidos, ayuda a los usuarios a conocer que, aunque el auditor ha expresado una opinión no modificada (favorable) sobre
los estados financieros resumidos, dichos estados financieros resumidos reflejan unos estados financieros auditados que contienen una incorrección
material.
9
U otro término adecuado según el marco legal de la jurisdicción de que se trate.
Pinto y Asociados srl
120
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre si los estados financieros resumidos son
congruentes, en todos los aspectos significativos, con los estados financieros auditados basándonos
en nuestros procedimientos realizados de conformidad con la Norma Internacional de Auditoría
(NIA) - 810 (Revisada). Encargos para informar sobre estados financieros resumidos.
Pinto y Asociados srl
__________________________________(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA – CICNP
REG. PROF. CAUB N° 1285
REG. PROF. CAUSC N° 357
Santa Cruz de la Sierra, 16 de febrero de 2019
121
Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Modelo 4:
Las circunstancias son, entre otras:
•
Se ha expresado una opinión desfavorable (adversa) sobre los estados financieros
auditados.
•
Como consecuencia de haber emitido una opinión adversa sobre los estados financieros
auditados, el auditor considera que no resulta adecuado emitir una opinión sobre los
estados financieros resumidos.
•
La fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos es la misma
que la fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros auditados de los que
se derivan.
Pinto y Asociados srl
122
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE LOS
ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS
A los accionistas de la empresa ERICK S.A. (o al destinatario que corresponda).
Denegación (abstención) de opinión
Los estados financieros resumidos, que comprenden el estado de situación financiera resumido al
31 de diciembre de 2018, el estado de resultados resumido, el estado de cambios en el patrimonio
resumido y el estado de flujos de efectivo resumido correspondientes al ejercicio terminado en esa
fecha, así como las correspondientes notas explicativas resumidas, se derivan de los estados
financieros auditados de la empresa ERICK S.A., correspondiente al ejercicio terminado al 31 de
diciembre de 2018.
Como resultado de la opinión adversa sobre los estados financieros auditados descrita en la
sección Los Estados financieros y el informe de auditoría correspondiente de nuestro
informe, no resulta adecuado expresar una opinión sobre los estados financieros resumidos
adjuntos.
Estados financieros resumidos
Los estados financieros resumidos no contienen toda la información que requieren las Normas
Internacionales de Información Financiera – NIIF Completas utilizadas para la preparación de los
estados financieros auditados de la empresa ERICK S.A. En consecuencia, la lectura y
consideración de los estados financieros resumidos y del informe de auditoría correspondiente no
equivale a la lectura y consideración de los estados financieros auditados y del informe de auditoría
correspondiente.
Los estados financieros auditados y el informe de auditoría correspondiente
En nuestro informe de fecha 09 de marzo de 2019, expresamos una opinión adversa sobre los
estados financieros auditados de la empresa ERICK S.A., por el ejercicio terminado al 31 de
diciembre de 2018. El fundamento de nuestra opinión desfavorable (adversa) se basa en que los
activos intangibles están subestimados en la suma de 7,000,000 u.m., aproximadamente,
contraviniendo de esta manera las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF
Completas. De haberse contabilizado adecuadamente el valor de los intangibles, los activos de la
entidad y el resultado del ejercicio se hubiese incrementado en dicho monto
Responsabilidad de la dirección11 en relación con los estados financieros resumidos
La dirección es responsable de la preparación de los estados financieros resumidos sobre la base
de los criterios descritos en la nota 3, a dichos estados financieros.
11
U otro término adecuado según el marco legal de la jurisdicción de que se trate.
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Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre si los estados financieros resumidos son
congruentes, en todos los aspectos significativos, con los estados financieros auditados basándonos
en nuestros procedimientos realizados de conformidad con la Norma Internacional de Auditoría
(NIA) - 810 (Revisada). Encargos para informar sobre estados financieros resumidos.
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__________________________________(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA – CICNP
REG. PROF. CAUB N° 1285
REG. PROF. CAUSC N° 357
Santa Cruz de la Sierra, 09 de marzo de 2019
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MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Modelo 5:
Las circunstancias son, entre otras:
•
Se ha expresado una opinión no modificada sobre los estados financieros auditados.
•
Existen criterios establecidos para la preparación de estados financieros resumidos.
•
El auditor concluye que no es posible expresar una opinión no modificada sobre los
estados financieros resumidos.
•
La fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos es la misma
que la fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros auditados de los que
se derivan.
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Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE LOS
ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS
A los accionistas de la empresa ROJAS S.A. (o al destinatario que corresponda).
Opinión adversa
Los estados financieros resumidos, que comprenden el estado de situación financiera resumido al
31 de diciembre de 2018, el estado de resultados resumido, el estado de cambios en el patrimonio
resumido y el estado de flujos de efectivo resumido correspondientes al ejercicio terminado en esa
fecha, así como las correspondientes notas explicativas resumidas, se derivan de los estados
financieros auditados de la empresa ROJAS S.A., correspondiente al ejercicio terminado al 31 de
diciembre de 2018.
En nuestra opinión, debido al efecto material y generalizado del asunto descrito en la sección
Fundamento de la opinión adversa, los estados financieros resumidos adjuntos no son congruentes
con los estados financieros auditados de la empresa ROJAS S.A., por el ejercicio terminado al 31
de diciembre de 2018, de conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en
Bolivia.
Fundamento de la opinión adversa
Los estados financieros resumidos al 31 de diciembre de 2018 de la empresa ROJAS S.A., no son
congruentes con los estados financieros auditados a esa fecha de la mencionada entidad, debido al
efecto material y generalizado de las discrepancias existentes entre los criterios con que fueron
preparados los estados financieros resumidos (normas de contabilidad generalmente aceptadas en
Bolivia), los mismos que no presentan ni revelan adecuadamente el pasivo por impuesto diferido
por la suma de 7,000,000 u.m., incluido en los estados financieros auditados al 31 de diciembre de
2018 de la empresa ROJAS S.A.
Estados financieros resumidos
Los estados financieros resumidos no contienen toda la información que requieren las Normas
Internacionales de Información Financiera – NIIF Completas, utilizadas para la preparación de los
estados financieros auditados de la empresa ROJAS S.A. En consecuencia, la lectura y
consideración de los estados financieros resumidos y del informe de auditoría correspondiente no
equivale a la lectura y consideración de los estados financieros auditados y del informe de auditoría
correspondiente.
Los estados financieros auditados y el informe de auditoría correspondiente
En nuestro informe de fecha 20 de abril de 2019, hemos expresado una opinión no modificada sobre
los estados financieros.
Responsabilidad de la dirección13 en relación con los estados financieros resumidos
La dirección es responsable de la preparación de los estados financieros resumidos de conformidad
con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.
13
U otro término adecuado según el marco legal de la jurisdicción de que se trate.
Pinto y Asociados srl
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MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre si los estados financieros resumidos son
congruentes, en todos los aspectos significativos, con los estados financieros auditados basándonos
en nuestros procedimientos realizados de conformidad con la Norma Internacional de Auditoría
(NIA) - 810 (Revisada). Encargos para informar sobre estados financieros resumidos.
Pinto y Asociados srl
__________________________________(Socio)
Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA – CICNP
REG. PROF. CAUB N° 1285
REG. PROF. CAUSC N° 357
Santa Cruz de la Sierra, 20 de abril de 2019
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Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
ABREVIATURAS
CAUB
-
Colegio de Auditores ó Contadores Públicos de Bolivia.
CTNAC
-
Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad.
IESBA
-
Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores.
IFAC
-
Federación Internacional de Contadores.
IAASB
-
Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento.
NIA
-
Normas Internacionales de Auditoría.
NIIF
-
Normas Internacionales de Información Financiera.
NIER
-
Normas Internacionales de Encargos de Revisión.
NIEA
-
Normas Internacionales de Encargos de Aseguramiento.
NISR
-
Normas Internacionales de Servicios Relacionados.
SIN
-
Servicio de Impuestos Nacionales (Bolivia).
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Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
BIBLIOGRAFÍA
Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia (CAUB); Consejo Técnico Nacional de Auditoría y
Contabilidad (CTNAC); “Compendio de Normas de Contabilidad y Auditoría”, Santa Cruz 2017.
Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia (CAUB); Consejo Técnico Nacional de Auditoría y
Contabilidad (CTNAC); “Resolución CTNAC 01/2016 Vigencia de las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas en Bolivia, Adopción de las Normas Internacionales de Auditoría, Aseguramiento y Servicios
Relacionados”; 2016.
Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia (CAUB), “Guía de Aplicación de las Normas de
Auditoría, Desarrolladas en Convergencia con las Normas Internacionales de Auditoría”; 2010.
Federación Internacional de Contadores (IFAC); Consejo de Normas Internacionales de Ética para
Contadores (IESBA); “Manual del Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad”, Edición 2014; New
York; 2015.
Federación Internacional de Contadores (IFAC); Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento (IAASB); “Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoría,
Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento y Servicios Relacionados”; Edición 2016 – 2017; Volumen I, II y
III; New York; 2016.
Federación Internacional de Contadores (IFAC); Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento (IAASB); “Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoría,
Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento y Servicios Relacionados”; Edición 2013; Volumen I, II y III;
2016.
Federación Internacional de Contadores (IFAC); Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento (IAASB); “Norma Internacional de Auditoría – Informes sobre estados financieros auditadosNormas nuevas y revisadas y modificaciones de concordancia”, 2016.
Federación Internacional de Contadores (IFAC); Comité de Pequeñas y Medianas Firmas de Auditoría; “Guía
para el uso de las Normas Internacionales de Auditoría en auditorías de Pequeñas y Medianas Empresas”,
Volumen 1 y 2; Tercera Edición; New York; 2011.
Fundación de Normas Internacionales de Información Financiera (Fundación IFRS); Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB); “Normas Internacionales de Información Financiera”; Londres, 2017.
Manual de implementación de un sistema de control de calidad para firmas interamericanas; Hann Jacobo
Nelson y Pinto Rojas Francisco; Foro de Firmas Interamericanas – AIC, Santa Cruz diciembre de 2017.
Guía práctica de una auditoría de estados financieros; Pinto Rojas Francisco y Mukay Murakami Erick, Foro
de Firmas Interamericanas – AIC, Santa Cruz, octubre de 2017.
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Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
ÍNDICE
Pag.
PRESENTACIÓN
5
PRÓLOGO
7
NOTA DE LOS AUTORES
9
AGRADECIMIENTO DE LOS AUTORES
10
CÁPITULO I
11
12
12
13
13
14
15
CAPITULO II
ANTECEDENTES
Introducción
Palabras clave
Importancia del informe de auditoría
Objetivos de este trabajo
Aspectos técnicos principales
Trabajo realizado
Modelos de informe de auditoría en áreas especializadas propuestos
para Bolivia y Latinoamérica, según las NIA nuevas y revisadas
Conclusiones
Recomendaciones
NIA – 800 (REVISADA), CONSIDERACIONES ESPECIALES –
AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE
CONFORMIDAD CON UN MARCO DE INFORMACIÓN CON FINES
ESPECÍFICOS Y MODIFICACIONES DE CONCORDANCIA A LA
NIA – 700 (REVISADA), FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN
DEL INFORME DE AUDITORÍA SOBRE ESTADOS LOS ESTADOS
FINANCIEROS.
Alcance de esta NIA
Fecha de entrega en vigor
Objetivo
Definiciones
Requerimientos
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Anexo
Modelo 1: Informe de auditoría sobre un conjunto completo de
estados financieros de una entidad que es una entidad cotizada
preparados de conformidad con las disposiciones sobre información
financiera de un contrato (a los efectos de este modelo, un marco de
cumplimiento)
Modelo 2: Informe de auditoría sobre un conjunto completo de
estados financieros de una entidad que no es una entidad cotizada
preparados de conformidad con criterios fiscales de contabilización
del Servicio de Impuestos Nacionales – SIN (Bolivia) (a los efectos
de este modelo, un marco de cumplimiento).
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21
21
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Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Modelo 3: Informe de auditoría sobre un conjunto completo de
estados financieros de una entidad cotizada preparados de
conformidad con la disposiciones sobre información financiera
establecidas por un organismo regulador (a los efectos de este
modelo, un marco de cumplimiento).
Modelo 4: Informe de auditoría sobre un conjunto completo de
estados financieros de una entidad cotizada preparados de
conformidad con las disposiciones sobre información financiera
establecidas por un ente regulador (a los efectos de este modelo, un
marco de imagen fiel), con opinión modificada (con salvedades).
Modelo 5: Informe de auditoría sobre un conjunto completo de
estados financieros de una entidad cotizada preparados de
conformidad con las disposiciones sobre información financiera
establecidas por un organismo regulador (a los efectos de este
modelo, un marco de imagen fiel), con opinión modificada (adversa).
Modelo 6: Informe de auditoría sobre un conjunto completo de
estados financieros de una entidad cotizada preparados de
conformidad con las disposiciones sobre información financiero
establecidas por un ente regulador (a los efectos de este modelo, un
marco de imagen fiel), con opinión modificada (con salvedades).
Modelo 7: Informe de auditoría sobre un conjunto completo de
estados financieros de una entidad cotizada preparados de
conformidad con las disposiciones sobre información financiera
establecidas por un organismo regulador (a los efectos de este
modelo, un marco de imagen fiel), con opinión modificada (adversa).
CAPITULO III
NIA – 805 (REVISADA), CONSIDERACIONES ESPACIALES –
AUDITORÍAS DE UN SOLO ESTADO FINANCIERO O DE UN
ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA ESPECÍFICOS DE UN ESTADO
FINANCIERO Y MODIFICACIONES DE CONCORDANCIA A LA
NIA – 700 (REVISADA), FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN
DEL INFORME DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.
Alcance de esta NIA
Fecha de entrega en vigor
Objetivo
Definiciones
Requerimientos
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Anexo 1
Anexo 2
Modelo 1: Informe de auditoría sobre un solo estado financiero
de una entidad que no es una entidad cotizada, preparado de
conformidad con un marco de información con fines generales (a
los efectos de este modelo, un marco de imagen fiel).
Modelo 2: Informe de auditoría sobre un solo estado financiero de
una entidad que no es una entidad cotizada, preparado de
conformidad con un marco de información con fines específicos.
Modelo 3: Informe de auditoría sobre un elemento específico de un
estado financiero de una entidad cotizada, preparado de conformidad
con un marco de información con fines específicos.
Pinto y Asociados srl
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60
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72
73
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MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
Modelo 4: Informe de auditoría sobre un elemento específico de un
estado financiero de una entidad cotizada, preparado de conformidad
con un marco de información con fines específicos.
Modelo 5: Informe de auditoría sobre un solo estado financiero de
una entidad que no es una entidad cotizada, preparado de
conformidad con un marco de información con fines generales (a los
efectos de este modelo, un marco de imagen fiel).
Modelo 6: Informe de auditoría sobre un solo estado financiero de
una entidad que no es una entidad cotizada, preparado de
conformidad con un marco de información con fines específicos.
Modelo 7: Informe de auditoría sobre un solo estado financiero de
una entidad que no es una entidad cotizada, preparado de
conformidad con un marco de información con fines generales (a los
efectos de este modelo, un marco de imagen fiel).
CAPITULO IV
NIA – 810 (REVISADA), ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE
ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS.
Alcance de esta NIA
Fecha de entrega en vigor
Objetivo
Definiciones
Requerimientos
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Anexo
Modelo 1
Modelo 2
Modelo 3
Modelo 4
Modelo 5
82
85
88
95
98
98
98
98
98
106
112
113
116
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122
125
ABREVIATURAS
129
BIBLIOGRAFIA
131
BIBLIOGRAFIA DE LOS AUTORES
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Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
BIOGRAFIA
DE LOS AUTORES
FELIX FRANCISCO PINTO ROJAS; Ph.D; CPA.
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Contador Público - Universidad de Lima.
Auditor Financiero (Contador Público Autorizado) - Universidad Autónoma Gabriel
René Moreno, Santa Cruz.
Contador Público Certificado, en Normas de Información Financiera, acreditado
por el Colegio de Auditores de Bolivia – CAUB.
Contador Interamericano Certificado en las NIIF para PYMES - CICNP.
Diplomado en contabilidad y finanzas de la Escuela de Administración de Negocios para Graduados – ESAN
– Lima.
Magíster en Administración de Empresas en la Universidad NUR, Santa Cruz.
Magíster en Derecho Empresarial Universidad Privada de Santa Cruz de la Sierra - UPSA, Santa Cruz.
Doctor en Sociedad Democrática, Estado y Derecho – Universidad del País Vasco – España.
Estudios de especialización en Alta Gerencia, en INCAE (Miami – USA), Northern Illinois University (Chicago
– USA), Expo - Management (Buenos Aires – Argentina) y Federación de profesionales de Barcelona
(Barcelona – España).
Estudios de alta especialización en contabilidad y auditoría de sistemas en Asunción – Paraguay, Bogotá –
Colombia, La Habana – Cuba y Lima – Perú.
Participante de las Conferencias Interamericanas de Contabilidad, realizadas en Santo Domingo
- República Dominicana, Cancún – México, Lima – Perú, San Juan – Puerto Rico, Punta del Este – Uruguay
(2), Salvador de Bahía – Brasil y Santa Cruz - Bolivia.
Participante de la Conferencia Mundial de Contabilidad, realizada en París – Francia.
Presidente Ejecutivo de las firmas: Pinto y Barbery S.R.L. y Pinto y Asociados S.R.L.
Contador Vitalicio de la Asociación Interamericana de Contabilidad AIC.
Conferencista Nacional, en temas relacionados con contabilidad, auditoría, tributación, banca y finanzas
(Santa Cruz, Cobija, La Paz, Cochabamba, Oruro, Sucre, Potosí, Beni, Montero, Camiri, Bermejo, Tarija y
Yacuiba).
Catedrático invitado de la Unidad de Postgrado de la Facultad de Contaduría de la U.A.G.R.M.
Catedrático invitado de la Unidad de Postgrado de la Facultad de Ciencias Económicas de la UMSS de
Cochabamba.
Catedrático invitado de la Unidad de Postgrado de la Facultad de Contaduría Pública de la UPSFX de Sucre.
Columnista de las revistas especializadas: Contacto Económico y Marketing.
Más de 1,000 Seminarios dictados en Bolivia.
Más de 100 Conferencias dictadas en Argentina, Bolivia, Costa Rica, Colombia, Ecuador, España, El
Salvador, Francia, Guatemala, México, Nicaragua, Paraguay, Perú, Puerto Rico, República Dominicana y
Uruguay.
Autor de los libros: “Auditoría Integral de Estados Financieros”, “Contabilidad Gerencial”, “Guía teórica y
Práctica para la reexpresión de estados financieros por efectos de inflación”, “NIC N°. 12: Impuesto a las
ganancias en concordancia con la ley tributaria”, “NIC N°. 7: Estado de flujos de efectivo” y “NIC N°. 16:
Propiedades, Planta y Equipo”, “NIC N°. 36: Deterioro del Valor de los Activos”, NIC N°. 29 y NIC N°. 10, “Guía
Práctica de una Auditoría de estados financieros”,”50 Modelos de informes de auditoría según las NIA nuevas
y revisadas” y “Manual de implementación de un sistema de control de calidad para pequeñas y medianas
Firmas Interamericanas” (con el respaldo formal de la AIC), .
Profesional Meritorio en Investigación y Publicación de Obras, Colegio de Auditores de Santa Cruz - CAUCRUZ 2011.
Ex - vicepresidente de la Comisión de Investigación Contable de la Asociación Interamericana de Contabilidad –
AIC.
Ex - coordinador del Comité Técnico Especial de la Asociación Interamericana de Contabilidad – AIC, de Respuesta
a los Borradores de Normas y pronunciamientos emitidos por la IFAC.
Miembro de la Comisión Interamericana de Investigación Contable de la AIC.
Instructor Certificado en NIIF/NIA del Colegio de Auditores de Bolivia - CAUB.
Asesor tributario de la Cámara de Exportadores de Santa Cruz – CADEX.
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Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA
MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
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Asesor Técnico del CAUB.
Vicepresidente del Foro de Firmas Interamericanas de la AIC.
Instructor de los cursos de entrenamiento en certificación de NIIF para las PYMES y NIA de la AIC.
Instructor de los cursos de entrenamiento en certificación en NIA del CAUB.
41 años de experiencia profesional.
Pinto y Asociados srl
Telf.: (591-3) 3399981
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Pinto y Asociados srl
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MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA EN ÁREAS ESPECIALIZADAS
ERICK DANIEL MUKAY MURAKAMI; MSC; CPA. CICNP
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Contador Público Autorizado - Universidad Mayor de San Simón.
Contador Interamericano Certificado en la NIIF para las PyMES – CICNP.
Doctorante en el Doctorado en Pensamiento Complejo – Multiversidad Mundo Real Edgar Morín – México.
Magister en Auditoría Integral – Universidad Mayor de San Simón.
Magister en Educación Superior – Universidad Amazónica de Pando.
Diplomado en Pensamiento Complejo y Transdisciplina – Multiversidad Mundo Real Edgar Morín – México.
Diplomado en Transdisciplina y Metodología – Multiversidad Mundo Real Edgar Morín – México.
Diplomado en Auditoría Especial Forense – Universidad Franz Tamayo.
Diplomado en Gerencia Pública – Universidad Franz Tamayo.
Diplomado en Docencia Universitaria – Universidad Amazónica de Pando.
Diplomado en Diseño Curricular – Universidad Amazónica de Pando.
Diplomado en Investigación Educativa – Universidad Amazónica de Pando.
Diplomado en Gestión Educativa – Universidad Amazónica de Pando.
Diplomado en Investigación Científica – CEUB.
Director de Auditoría Interna de la Universidad Amazónica de Pando.
Ex Auditor Gubernamental de la Contraloría General del Estado.
Ex Auditor Interno de la Ex Prefectura del Departamento de Pando.
Ex Auditor en el Grupo de Inversiones GIPRO.
Ex Auditor Junior, Senior y Supervisor en la Consultora Multidisciplinaria AudiPrime S.R.L.
Gerente de Auditoría en la Consultora Multidisciplinaria Las Palmeras S.R.L.
Docente de Postgrado en universidades públicas y privadas.
Docente de Pregrado en universidades públicas y privadas.
Docente del Instituto Superior de Comercio INCOS de Pando.
Capacitador en Normas Internacionales de Información Financiera y Normas Internacionales de Auditoría para el
Fondo Multilateral de Inversiones del Banco Interamericano de Desarrollo – Proyecto BID FOMIN.
Profesional Certificado en Normas Internacionales de Información Financiera y Normas Internacionales de Auditoría,
por el Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia y el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y
Contabilidad.
Expositor en temas relacionados a Contabilidad, Tributación, Auditoría y Auditoría Interna, a nivel nacional e
internacional.
Coordinador Departamental de Pando del Instituto de Auditores Internos de Bolivia.
Consejero del Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad – CTNAC del Colegio de Auditores o Contadores
públicos de Bolivia.
Gerente Propietario de la Firma de Auditoría MUKAY CONSULTORES.
Autor de los Libros: “Guía Práctica: Modelo de una Auditoría de Estados Financieros”. “NIC N° 38: Activos
Intangibles”. “NIC N° 8: Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores”. “Guía Práctica de
una Auditoría de Estados Financieros”. “Síntesis Didáctica de las Normas de Auditoría y Contabilidad Vigentes en
Bolivia”, NIC N° 40 “Propiedades de Inversión”, “50 Modelos de informes de auditoría según las NIA nuevas y
revisadas”.
Email: mukaymurakami_23@hotmail.com
Celular: 76100068
Dirección: Barrio Paraíso Calle Flor de Taropé s/n
Cobija – Pando – Bolivia
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Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA
Erick Mukay Murakami MSC; CPA