استاندارد 701 مقايسه شكل گزارش حسابرس فعلي و تجديد نظر شده Insert the Sub Title of Your Presentation معايب • طوری برداشت شود که اظهار نظری جداگانه است • عدم پذيرش اظهار نظر مقبول مزايا • اطالعات بيشتری را در اختيار استفاده کننده گان قرار می دهد • ايجاد شفافيت • متفاوت بودن موضوعات کليدی به دليل اعمال قضاوت حسابرسان • بهبود ارتباط بين حسابرس و ارکان راهبری • افزايش هزينه ی حسابرسی • کاهش فاصله انتظارات بين حسابرس و استفاده کنندگان كدام استانداردهاي حسابرسي تغيير خواهند كرد؟ Insert the Sub Title of Your Presentation تدوين استاندارد - ۷۰۱اطالع رساني مسائل عمده حسابرسي )موضوعات كليدي حسابرسي( در گزارش حسابرس مستقل استانداردهايي كه تجديد نظر استاندارد – ۷۰۰گزارشگري نسبت به صور تهاي مالي تحت تاثيراين تغييرات قرار گرفته اند. تجديد نظر استاندارد - ۷۰۵اظهارنظرهاي تعديل شده در گزارش حسابرس مستقل تجديد نظر استاندارد - ۷۰۶بندهاي تاكيد بر مطلب خاص و ساير بندهاي توضيحي الزم به توضيح است كه استانداردهاي حسابرسی ) 260اطالع رسانی به اركان راهبري(و ) 570تداوم فعاليت( نيز تحت تاثير اين تغييرات قرار خواهند گرفت؛ ليكن پيش نويس آن هنوز ارائه نشده است. دامنه کاربرد اين استاندارد براي حسابرسی مجموعه كامل صورتهاي مالی با مقاصد عمومی شركتهاي پذيرفته شده در بورس و شرايطی كه حسابرس بنا به مالحظات ديگري قصد دارد مسائل عمده حسابرسی را در گزارش خود اطالع رسانی كند،كاربرد دارد. استاندارد ، 705حسابرس را از اطالع رسانی مسائل عمده حسابرسی هنگام ارائه عدم اظهارنظر نسبت به صورتهاي مالی منع می كند مگر اينكه گزارش موارد مذكور طبق قوانين يا مقررات الزامی باشد. 1 2 3 حسابرس بايد از ميان موضوعات اطالع رساني شده به اركان راهبري ،مسائلي را كه مستلزم توجه خاص حسابرس در انجام كار حسابرسي بوده است ،تعيين كند .به اين منظور، حسابرس بايد اين موارد را مورد توجه قرار دهد: حوزه هايی كه بر مبناي ارزيابی حسابرس ،خطر تحريف بااهميت در آنها باالتر است ،يا خطرهاي عمده اي كه طبق استاندارد 315توسط حسابرس مشخص گرديده است قضاوتهاي عمده حسابرس در ارتباط با بخش هايی از صور تهاي مالی كه متضمن قضاوتهاي عمده مديران اجرايی بوده است ،از جمله براوردهاي حسابداري كه ميزان ابهام در براورد آنها باال تشخيص داده شده است. آثار رويدادها يا معامالت عمده واقع شده طی دوره ،بر حسابرسی ساير ويژگی ها مسائل چالش برانگيز در کسب شواهد کافی و مناسب يا مسائل چالش برانگيز در اظهار نظر نسبت به صورت های مالی موارد و حوزه بالقوه ای که می تواند به عنوان موضوعات کليدی حسابرسی مد نظر قرار گيرد: حوزه های پيچيده مرتبط با شناسايی درآمد ذخاير و بدهی های احتمالی موارد با اهميت مرتبط با ماليات عملکرد (وجود حوزه های قضايی با نرخ های مالياتی متفاوت ،داراييهای ماليات انتقالی و )... ارزيابی کاهش ارزش موارد و حوزه بالقوه ای که می تواند به عنوان موضوعات کليدی حسابرسی مد نظر قرار گيرد: تاثير استاندارد های حسابداری جديد ارزيابی در خصوص وجود يا عدم وجود کنترل در سرمايه گذاری ها سيستم های IT موارد با اهميت موجود در صنعتی که شرکت در آن فعاليت می کند توصيف هر يک از موضوعهای کليدی حسابرسی در گزارش حسابرس موضوع پاسخ حسابرس افشا در يادداشت های صورت های مالی چرا اين موضوع جزو با اهميت ترين موضوع های حسابرسی در چگونه موضوع در ارجاع به مورد افشای انجام شده دوره جاری قرار گرفته و به حسابرسی در يادداشت های همراه عنوان موضوع کليدی حسابرسی مدنظر قرار گرفته است. صورتهای مالی. تعيين شده است. استاندارد بين المللی حسابرسی 701توضيح داده است که حسابرس می تواند با توصيف موارد زير ،نحوه برخورد با موضوع های کليدی حسابرسی در فرايند حسابرسی را توضيح دهد 1 ابعاد کليدی برخورد يا رويکرد حسابرس که بيشترين ارتباط را با موضوع مورد نظر يا ريسک ارزيابی شده تحريف عمده داشته اند. 2 خالصه ای از رويه های به کارگرفته شده 3 اشاره به نتايج رويه های به کارگرفته شده از سوی حسابرس 4 مشاهده های کليدی درباره موضوع های مورد نظر و يا ترکيبی از موارد ياد شده ❑ نمونه بند مسائل عمده حسابرسي – موجودي كاال مسائل عمده حسابرسی موضوعاتی هستند كه به قضاوت حرفه اي اين موسسه ،در حسابرسی صورت هاي مالی دوره جاري داراي بيشترين اهميت هستند .اين موضوعات در حسابرسی صورتهاي مالی به عنوان مجموعه اي واحد و براي اظهارنظر نسبت به آن مورد توجه قرار گرفته است و اين موسسه اظهارنظر جداگانه اي نسبت به اين موضوعات ارائه نمی كند. ❑ ارزشيابی موجودی مواد و کاال (ريسک) موجودي مواد و كاال در صورت هاي مالی به اقل بهاي تمام شده و خالص ارزش فروش اندازه گيري می شود. فروش در اين صنعت خاص می تواند با توجه به تقاضاي مصرف كننده بر اساس روند فعلی ،بسيار ناپايدار باشد. در نتيجه ريسكی وجود دارد كه طی آن ممكن است خالص ارزش فروش نسبت به بهاي تمام شده كاهش يابد. ❑ رسيدگی اين موسسه رويه هاي حسابرسی اين موسسه به گونه اي طراحی شده كه اثبات شود كه ذخيره گروه از اين بابت منطقی بوده است كه شامل موارد زير می باشد: (در اين قسمت رويه هاي مربوطه براي اثبات كافی بودن ذخيره كاهش ارزش موجودي مواد و كاال شرح داده می شود) ❑ نمونه بند مسائل عمده حسابرسي – حسابداری تحصيل به يادداشتهای 2و 13صورتهای مالی مراجعه شود. راهبرد شرکت دربرگيرنده رشد از طريق تحصيل است .تحصيل ،بخش عمده ای از رشد فروش شرکت را از طريق اضافه کردن مشتريان جديد و محصوالت جديد دربر می گيرد .طی سال ، 2015شرکت 8مورد تحصيل به ارزش خالص 1 /2ميليارد دالر انجام داد که قابل مالحظه ترين آنها عبارت بودند از -1 :تحصيل کليه اوراق سرمايه ای منتشرشده شرکت Aبه ارزش خالص 1 /1ميليارد دالر ،و -2تحصيل کليه اوراق سرمايه ای منتشر شده شرکت Bبه ارزش خالص 0 /5ميليارد دالر .حسابرسی تحصيل های انجام شده توسط شرکت در سال 2015مستلزم اعمال قضاوت شخصی زيادی در ارزيابی براوردهای مديريت مانند شناسايی ارزش منصفانه داراييهای تحصيل شده و بدهيهای تقبل شده است .برای اظهار نظر کلی درباره صورتهای مالی ،دستورالعمل های زير مورد برنامه ريزی و اجرا قرار گرفتند .کنترلهای حسابداری معامالت تحصيل ،ازجمله کنترل های شناسايی و اندازه گيری داراييهای تحصيل شده ،بدهيهای تقبل شده و مبالغ پرداخت شده يا پرداختنی از جمله مبالغ بدهی احتمالی مورد بررسی قرار گرفتند .برای هر يک از موارد تحصيل شده ،قراردادهای خريداری مطالعه و مفروضات عمده و روشهای به کارگرفته شده در تعيين براوردهای ارزش منصفانه مورد مطالعه قرار گرفت .سپس نحوه شناسايی موارد زير بررسی شد -1 :داراييهای تحصيل شده و بدهيهای تقبل شده به ارزش منصفانه ،و -2داراييهای نامشهود قابل شناسايی به ارزش منصفانه ،و -3 سرقفلی ارزش گذاری شده به عنوان ارزش باقيمانده. به طور خاص ،برای تحصيل دو شرکت Aو Bموارد زير مورد ارزيابی قرار گرفت که آيا -1 :داراييهای نامشهود مانند فناوری تحصيل شده ،فهرست مشتريان و قراردادهای غيررقابتی به طور مناسبی شناسايی شده اند ،و -2مفروضات مهم از جمله نرخهای تنزيل ،عمر مفيد براوردی ،نرخ رشد درامد ،حاشيه سود پيش بينی شده و نرخ بازده مورد انتظار که برای ارزيابی اين داراييهای نامشهود مورد استفاده قرار گرفته است ،بر مبنايی منطقی به کارگرفته شده اند .مالحظه های خريدی که در تحصيل شرکتهای Aو Bدر نظر گرفته شده اند شامل ارزش منصفانه براوردی اقالم احتمالی بر مبنای مراحل توسعه محصوالت و تأييديه های دريافت شده بابت حق امتياز می باشد .هنگام بررسی ارزش گذاری مالحظه های احتمالی ،شرايط تمهيدها و وضعيت هايی که بايد برای قابليت پرداخت مدنظر قرار گيرند نيز بررسی شدند .در نهايت به ارزيابی طبقه بندی پرداخت های احتمالی به وسيله مديران اقدام کرديم که به دو طبقه مالحظه های احتمالی در ترکيبهای تجاری يا حق الزحمه کارکنان تقسيم شده است مسائل عمده حسابرسی جايگزينی برای اظهارنظر تعديل شده نيست هنگامی که حسابرس به تبع شرايط موجود بايد نظر خود را طبق استاندارد 705تعديل کند ،نبايد وجود چنين شرايطی را در بخش مسائل عمده ی حسابرسی در گزارش خود اطالع رسانی کندالبته اين مسائل ماهيتا جزو مسائل عمده حسابرسی محسوب می شود با اين حال نبايد در بخش مسائل عمده گزارش حسابرس درج شود در عوض حسابرس بايد: .1برای گزارش اين مسائل طبق استاندارد حسابرسی عمل کند ( .توصيف دليل تعديل اظهار نظر در بخش مبانی اظهار نظر مشروط يا مردود ) .2در بخش مسائل عمده حسابرسی ،به بخش مبانی اظهار نظر مشروط (مردود) يا بخش ابهام با اهميت در ارتباط با تداوم فعاليت اشاره کند. ❑ نمونه بند مسائل عمده حسابرسي – اظهار نظر تعديل شده منظور از مسائل عمده حسابرسی ،مسائلی است که به قضاوت حرفه ای حسابرس ،در حسابرسی صورتهای مالی دوره جاری، 1دارای بيشترين اهميت بوده اند .اين مسائل در چارچوب حسابرسی صورتهای مالی به عنوان يک مجموعه واحد ،و به منظور اظهارنظر نسبت به صورتهای مالی ،مورد توجه قرار گرفته اند ،و اظهارنظر جداگانه ای نسبت به اين مسائل ارائه نمی شود. عالوه بر مسائل درج شده در بخش مبانی اظهارنظر مشروط ،مسائل زير به عنوان مسائل عمده حسابرسی که در گزارش 2 حسابرس اطالع رسانی می شود ،تعيين شده اند. (در اين قسمت ،هر يک از مسائل عمده حسابرسی طبق استاندارد 701توصيف می شود). ❑ نمونه بند مسائل عمده حسابرسي – اظهار نظر تعديل شده (عدم وجود مسائل عمده ) (به استثنای مسائل توصيف شده در بخش مبانی اظهار نظر مشروط (مردود) يا بخش ابهام بااهميت مرتبط به تداوم فعاليت، مسائل عمده حسابرسی ديگری برای درج در گزارش حسابرس وجود ندارد. ❑ نمونه بند مسائل عمده حسابرسي – عدم اظهار نظر استاندارد ، 705حسابرس را از اطالع رسانی مسائل عمده حسابرسی هنگام ارائه عدم اظهارنظر نسبت به صورتهاي مالی منع می كند مگر اينكه گزارش موارد مذكور طبق قوانين يا مقررات الزامی باشد. رابطه بين بندهای تاکيد بر مطلب خاص و موضوعات کليدی حسابرسی در گزارشات حسابرسی طبق استاندارد بين المللی حسابرسی شماره ،۷۰۱مسائل عمده حسابرسی ،موضوعاتی هستند که به قضاوت حرفه ای حسابرس ،در حسابرسی صورت های مالی دوره جاری دارای بيشترين اهميت هستند .اين موضوعات در حسابرسی صورت های مالی به عنوان يک مجموعه واحد و برای شکل دادن اظهارنظر نسبت به آن مورد توجه قرار گرفته است و حسابرس نسبت به اين موضوعات اظهارنظر جداگانه ای ارائه نمی کند .در صورتی که موضوعی طبق استاندارد بين المللی حسابرسی شماره ،۷۰۱مسئله ی عمده تعيين نشده باشد (يعنی نيازی به توجه عمده حسابرس نداشته باشد) ،اما به قضاوت حرفه ای حسابرس ،ارائه آن برای جلب توجه استفاده کنندگان ضروری است ،در اين صورت موضوع در گزارش حسابرسی ،در بند تاکيد بر مطلب خاص درج می شود. ❑ نمونه بند مسائل عمده حسابرسي – تأكيد بر مطلب خاص و ساير بندهای توضيحی مسائل عمده حسابرسی منظور از مسائل عمده حسابرسی ،مسائلی است که به قضاوت حرفه ای حسابرس ،در حسابرسی صورتهای مالی دوره جاری ،دارای بيشترين اهميت بوده اند .اين مسائل در چارچوب حسابرسی صورتهای مالی به عنوان يک مجموعه واحد ،و به منظور اظهارنظر نسبت به صورتهای مالی ،مورد توجه قرار گرفته اند ،و اظهارنظر جداگانهای نسبت به اين مسائل ارائه نمی شود. (در اين قسمت ،هر يک از مسائل عمده حسابرسی طبق استاندارد 701توصيف می شود) تأكيد بر مطلب خاص توجه مجمع عمومی صاحبان سهام را به يادداشت توضيحی ...صورتهای مالی جلب می نمايد که در آن ،ابهام مربوط به دعوای حقوقی ...عليه شرکت نمونه (سهامی عام) توصيف شده است .مفاد اين بند ،تاثيری بر اظهارنظر اين موسسه نداشته است. ساير بندهای توضيحی صورتهای مالی شرکت برای سال منتهی به 29اسفند 14 × 0توسط حسابرس ديگری حسابرسی شده است و در گزارش مورخ 31 خرداد 14 × 1موسسه مذکور ،اظهارنظر تعديل نشده (مقبول) ارائه شده است. در گزارش حسابرس چه تعداد موضوع کليدی حسابرسی را می توان گزارش کرد؟ حسابرس بايد يکايک مسائل عمده را در گزارش حسابرس توصيف کند.تعداد موضوعهای کليدی حسابرسی قابل ارائه در گزارش حسابرس ممکن است تحت تأثير پيچيدگی واحد تجاری ،ماهيت نوع عمليات و فضای واحد تجاری ،واقعيت ها و شرايط موجود در هنگام اجرای عمليات حسابرسی قرار گيرد .فرض بر اين خواهد بود که برای هر واحد تجاری مطرح در بورس ،حداقل يک موضوع کليدی حسابرسی وجود داشته باشد با اين حال ،ممکن است شرايطی وجود داشته باشد که هيچ موضوع کليدی حسابرسی برای گزارش وجود نداشته باشد که در اين حالت طبق استاندارد بين المللی حسابرسی 701 حسابرس ملزم شده است که دليل فقدان موضوع کليدی را در گزارش خود ذکر کند .البته بسياری از حسابرسان برای جلوگيری از دعاوی حقوقی ،مسائل نسبتا بی اهميت را هم در اين عنوان می آورند.