独立性
经济利益
1、经典模型
（1）会所、团队成员及其主要近亲属
（2）与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部的其他 par 及其主要近亲属
（3）为审计客户提供非审计业务的其他 par、管理人员及其主要近亲属
不得在审计客户中拥有直接经济利益 or 重大间接经济利益
例外：
（2）
（3）的主要近亲属 员工有权取得+尽快处置 or 放弃
2、甲母 在控制审计客户的实体中拥有经济利益（审计客户是实体的重要子公司）
（1）不得
3、与审计客户拥有共同经济利益
（1）不得
除非：都是散户（经济利益对（1）和审计客户均不重要+审计客户无法施加重大影响）
4、无意中取得
（1）不得
应采取下列措施：
（1）应当立即处置全部经济利益 or 立即处置全部直接经济利益并处置足
够数量的重大间接经济利益以使剩余经济利益不再重大
（2）
（3）应在合理期限内处置全部经济利益 or 处置全部直接经济利益并
处置足够数量的重大间接经济利益以使剩余经济利益不再重大+处置完成前所应在必要时采
取防范措施以消除不利影响
5、团队成员其他近亲属在审计客户中拥有直接 or 重大间接经济利益，将因自身利益对独立
性产生非常严重的不利影响
可能产生不利影响：
与审计客户的利益相关者（董高股）同时在某一实体中拥有经济利益
对其他人员拥有经济利益的要求：所合伙人、专业人员及其主要近亲属
与团队成员存在密切私人关系的人员
所的退休金计划
贷款和担保、商业关系、家庭和私人关系
一、贷款和担保
向审计客户提供 不得
从审计客户取得+不是正规取得 不得
从审计客户取得+正规取得+非正常程序条款条件 不得
从审计客户取得+正规取得+正常程序条款条件+对所重要
正规取得+正常程序条款条件+对所不重要 √
正规开户+正常商业条件 √
可能不利
二、商业关系（共同开办、捆绑销售、互相推广） xxx 与 xxx 不得建立准则禁止的商业关系
所和团队成员不得与审计客户 or 其高管建立密切的商业关系
会所有→应予以终止 团队成员有→应调离项目团队
团队成员主要近亲属与审计客户 or 其高管建立密切商业关系
评价不利的严重程度+必要时采取防范措施消除 or 降低不利影响
从审计客户购买商品 or 服务：
正常商业程序+公平交易 通常不会
交易性质特殊 or 金额较大 可能产生不利
三、家庭和私人关系
团队成员的主要近亲属：
是审计客户董高特 or 在业务期间 or 财报涵盖期间曾担任 将不利（有此类关系不得成为
团队成员）
在审计客户中的职位能对财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响 可能因自身利益、
密切关系、外在压力对独立性产生不利影响
团队成员的其他近亲属：是董高特 将不利
团队成员其他密切关系：与董高特存在密切关系 将不利
团队成员以外的家庭和私人关系：与董高特 可能
总结：
团队成员的主要 or 其他近亲属 or 其他密切关系 是董高特 将不利
主要近亲属能施加重大影响：可能
团队成员以外的家庭和私人关系：与董高特 可能
与审计客户发生人员交流
一、加入审计客户
1、一般规定
前任成员 or 前任合伙人+担任审计客户重要职责+与所保持重要联系
前任+任职+重要联系：不得
除非同时满足：无权从所获取报酬福利 除非是按照预先确定的固定金额支付
金额对所不重要
未继续参与+外界看来未参与
前任合伙人加入某一实体并成为审计客户：
前任合伙人+任职董高特+成为审计客户 可能
团队成员拟加入审计客户
现任+拟任职
协商受雇时向所报告
接到报告后 所应评价不利影响的严重程度在必要时采取防范措施消除 or 降低不利影响
2、属于公众利益实体的审计客户
（1）关键审计合伙人加入审计客户担任重要职位
关键合伙人：项目合伙人、项目质量复核人员、项目组中重大事项做出关键决策判断的其他
合伙人
不违反独立性情形：该合伙人不再担任该公众利益实体的关键合伙人后（卸任）
该公众利益实体发布的已审计财报涵盖期间不少于 12 个月（发布年报）
该合伙人并未参与该财报的审计（未参与）
关键审计合伙人加入客户担任董高特：卸任+发布年报+未参与 不影响独立性
（2）前任高级合伙人加入审计客户担任重要职位
不得担任该职位已超过 12 个月，否则视为独立性收到损害
二、临时借出员工
可能因自我评价、过度推介 or 亲密关系产生不利影响 除非满足以下 否则不能借出员工
仅在短期+借出的员工不参与职业道德准则禁止提供的非鉴证服务+不承担管理层职责且审
计客户负责指导和监督该员工的活动 （短期+不禁止+不担责）
三、团队成员最近曾担任审计客户的董高特
1、财报涵盖期间 不得
2、财报涵盖期间之前 可能因自身利益、自我评价 or 密切关系产生不利影响
答题：财报涵盖期间之前加入事务所，且在审计项目组中的工作不涉及评价其就职于乙
公司子公司时所做的出纳工作，不会对独立性产生不利影响
四、兼任审计客户的董高
所 par 和员工不得兼任审计客户的董事 or 高级管理人员
会因自我利益和自我评价对独立性产生非常严重的不利影响
与审计客户长期存在业务关系
一、一般情况已成为公众利益实体的审计客户的机制
1、任职期
担任关键审计合伙人≤5 年
担任项目合伙人不得在二年内担任该审计业务的项目质量复核人员
2、任职期特殊情况
关键审计合伙人的连任对审计质量特别重要+审计客户治理层同意+采取防范措施销处 or 降
低不利影响
可延长一年 5+1
3、冷却期 L
担任项目合伙人 or 其他签字注会 累计达 5 年 L 应为连续 5 年
担任项目质量复核人员
累计达 5 年 L 应为连续 3 年
担任其他关键审计合伙人
累计达 5 年 L 应为连续 2 年
4、担任多项职责的冷却期
项目合伙人累计≥3 年
L 应为连续 5 年
项目质量复核人员累计≥3 年
L 应为连续 3 年
项目合伙人和项目质量复核任累计≥3 年 但累计项目合伙人＜3 年 L 应为连续 3 年
其余担任多项但不符合上述 L 应为累计 2 年
5、冷却期内不得从事的行为
成为团队成员 or 提供项目质量管理
有关技术 or 行业特定问题 为项目组 or 客户提供咨询
负责领导 or 协调会所向审计客户提供的专业服务 or 监控所和客户的关系
与审计客户高级管理层 or 治理层进行重大 or 频繁的互动 对审计业务的结果施加直接影响
二、适用于客户成为公众利益实体后的轮换机制
成为公众利益实体前合伙人作为关键审计合伙人为客户服务的时间 X
X≤3 年 继续提供服务：5-X 年
X≥4 年 最多继续服务两年
IPO
公司上市后最多两年
已成为公众利益实体的审计客户
关键审计合伙人
冷却期
项目合伙人
任职期（累计最多）
5y
连续 5y
任职期特殊情况
6y
项目质量复核人员
5y
连续 3y
6y
其他
5y
连续 2y
6y
适用于客户成为公众利益实体后的轮换时间
成为公众利益实
体前的服务年限
X年
成为公众利益实
体后继续提供服
务年限
冷却期
项目合伙人
项目质量复核人
员
其他
X≤3
5-X
5y
3y
2y
X≥4
2
5y
3y
2y
IPO
2
5y
3y
2y
为审计客户提供非鉴证服务
一、承担管理层职责
事务所不得承担审计客户的管理层职责
二、会计和记账服务
1、不对独立性产生不利影响的活动：沟通审计相关事项、提供会计咨询（但不担管理层职
责）、日常性 or 机械性会计和记账服务
2、提供会计和记账服务的要求
对非公众利益实体 除非同时满足（日常 or 机械服务+能采取防范措施） 否则不得
对公众利益实体
不得
三、行政事务性服务
文书性质：文字处理、编制行政 or 法定表格供客户审批、按客户指示提交给监管机构（跑
腿）
、跟踪法定报备日期并告知客户该日期（闹钟）
四、评估服务
1、一般情况：
如果评估结果涉及高度的主观性且评估服务对被审计财报具有重大影响，事务所不得提供该
项服务
审计客户为公众利益实体，如果评估的结果单独 or 累积起来对被审报表具有重大影响，则
事务所不得提供
2、不对独立性产生不利影响
帮助其履行纳税申报义务 or 满足税务筹划目的 评估结果不对财报产生直接影响 间接影响
不重大 or 评估服务由外部机构复核
五、税务服务
1、编纳税申报表：由税务机关审查 or 批准，管理层对审报表承担责任，通常不影响独立性
2、计算当期所得税 or 递延所得税 不得
3、税务筹划 or 其他税务咨询服务：
对会计处理 or 列报的适当性存有疑问+税务建议结果将对被审报表产生重大影响 不得
4、协助解决税务纠纷
担任辩护人+金额重大 不得
协助解决 可能不利
提供咨询（协助回复、提供材料 or 证词、分析税收问题） 可以提供这些服务
六、内部审计服务
提供内部审计服务时承担管理层职责，将不利
公众利益实体 不得提供以下方面相关的内审服务：
财报内控的组成部分、财务会计系统、单独 or 累计对财报重大影响的金额 or 披露
七、信息技术系统服务
有无不利取决于服务和 IT 系统的性质
存在以下情形之一，不得对属于公众利益实体的审计客户提供服务
IT 系统时财报内控的重要组成部分
生成的信息对会计记录 or 财报影响重大
八、诉讼支持服务 可能不利
九、法律服务
1、法律咨询 可能不利
2、担任首席法律顾问
不得
3、担任辩护人
不得
十、招聘服务
1、一般规定
提供招聘服务 可能不利
不得代表客户对应聘者进行谈判
招聘董高特 不得提供以下：寻找 or 筛选
背调候选人
2、不影响
不承担管理层职责 专业资格审核+提供咨询意见 面试+提供咨询意见
通常不会
十一、公司财务服务
收费
一、收费结构
属于公众利益实体的审计客户 收费比重较大
连续两年占全部费用≥15% 应向治理层披露 并讨论选择以下何种防范措施
（1）第二年财报发表意见前由其他事务所对该项目实施项目质量复核
（2）第二年意见之后第三年意见之前由其他事务所对第二年审计工作再次实施项目质量符
合 or 相当于复核的复核
应采用（1）的情形
收费比例明显超过 15% 采用（2）无法降低不利影响至可接受水平
二、逾期收费
三、或有收费
可能不利
不得
其他事项
一、薪酬和业绩评价政策
成员的薪酬 or 业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩 将不利
不得 将关键审计合伙人的薪酬 or 业绩评价与向客户推销的非鉴证服务挂钩
二、礼品和款待
事务所 or 项目成员不得接受礼品
三、诉讼 or 诉讼威胁
发生 or 很可能发生诉讼 将不利