AKUNTANSI KOMBINASI BISNIS (AKB)
PERTEMUAN VII
INTERCOMPANY PROFIT TRANSACTION - PLANT ASSET (UPSTREAM)
Laba (rugi) atas penjualan aset tetap pada perusahaan afiliasi tersebut baru direalisasikan
oleh entitas yang dikonsolidasikan melalui 2 (dua ) cara:
1. penggunaan (pemanfaatan) aset tetap
2. penjualan aset tetap tersebut ke pihak di luar afiliasi.
Perbedaan yang paling mendasar dari penjualan aset tetap antar perusahaan afiliasi dengan
penjualan persediaan antar perusahaan afiliasi antara lain:
1. Transaksi relatif jarang terjadi dan tidak selalu terjadi pada setiap periode akuntansi. Pada
umumnya terjadi ketika proses merger baru saja selesai dan merupakan bagian dari proses
reorganisasi perusahaan pasca merger.
2. Nilai setiap transaksi umumnya relatip tinggi sehingga mempunyai pengaruh signifikan
pada laporan keuangan konsolidasi.
3. Pengakuan laba yang belum direalisasikan lebih dari satu periode.
Transaksi penjualan aset tetap antar perusahaan afiliasi pada dasarnya dibagi menjadi:
1. Penjualan aset tetap yang tidak dapat disusutkan/tanah (nondepreciable-fixed asset/land)
2. Jual-beli aset tetap yang dapat disusutkan/diamortisasi (depreciable/amortizable fixed
asset).
1 | ASISTENSI DOSEN 2022
AKUNTANSI KOMBINASI BISNIS (AKB)
CONTOH SOAL KASUS
Pan Corp. mengakuisisi 90% Sap Corp. seharga $450.000 pada 3 Januari, 2016. Biaya investasi
sama dengan nilai buku dan nilai wajar dari kepemilikan yang diperoleh. Selama tahun 2016 –
2018 terjadi transaksi antara Pan Corp. dan Sap Corp. sebagai berikut:
1. 1 Januari 2016, Sap menjual tanah kepada Pan dengan gain sebesar $10.000. Pan menjual
tanah tersebut kepada pihak non afiliasi pada tahun 2018 dengan rugi sebesar $1.000.
2. 2 Januari 2017, Sap menjual mesin dengan nilai buku $28.000 kepada Pan seharga $48.000.
Mesin tersebut mempunyai sisa masa manfaat 4 tahun.
3. 1 Januari 2018, Sap menjual bangunan senilai $100.000 kepada Pan dengan harga $120.000.
Sisa manfaat bangunan yaitu 8 tahun, dan Pan masih memiliki bangunan tersebut sampai
dengan 31 Desember, 2018.
Laporan Keuangan Pan dan Sap Corp. untuk tahun 2018 ditunjukkan sebagai berikut (dalam
ribuan):
Income and Retained Earnings Statement
For the Year Ended December 31, 2018
Pan
Sap
Income Statement
Sales
Gain on building
$ 2.000
20
Gain or (loss) on land
Income from Sap
Cost of goods sold
$ 700
(1)
46
(1,000)
(320)
Depreciation expense
(108)
(50)
Other expenses
(658)
(249)
300
80
Net Income
Retained Earning Statement
Retained Earning – Pan
400
Retained Earning – Sap
Net Income
Dividends
2 | ASISTENSI DOSEN 2022
200
300
80
(200)
(30)
AKUNTANSI KOMBINASI BISNIS (AKB)
Retained Earning, Dec 31
500 250
Balance Sheet
Cash
172.3
32
Other current assets
211.2
150
Land
180
40
Buildings
500
232
(200)
(54)
600
400
Acc. Depreciation – Equipment
(300)
(100)
Investment in Sap
536.5
Total Assets
1.700
700
200
50
1.000
400
500
250
1.700
700
Acc. Depreciation – Buildings
Equipment
Current liabilities
Capital Stock
Retained Earnings
Total Liabilities & Equities
Diminta : Buatlah jurnal eliminasi dan kertas kerja neraca konsolidasi untuk Pan Corp.
tahun 2018
Jawaban :
Langkah 1 – Jurnal Penyesuaian terhadap error dan ommisions
No Entry
Langkah 2 – Jurnal Eliminasi transaksi antar perusahaan
1. Penjualan Tanah kepada Pan sudah terjual ke pihak non afiliasi maka pada tahun 2018 laba
antar perusahaan sudah boleh diakui.
a.
Dr. Investment in Sap
9.000
(90% X
10.000)
Noncontrolling Interest
3 | ASISTENSI DOSEN 2022
1.000
AKUNTANSI KOMBINASI BISNIS (AKB)
10% X
10.000)
Cr. Gain on Land
10.000
2. Penjualan Mesin (Equipment)
b.
Dr. Investment in Sap
13.500
(90% X
15.000)
Noncontrolling Interest
1.500
(10% X
15.000)
Accumulated Depreciation – Equipment
10.000
(20.000 / 2
TAHUN)
Cr.
Machinery (Equipment)
20.000
(SELISIH
PENJUALAN
MESIN)
Depreciation Expense
5.000
(20.000 / 4
TAHUN)
*20.000 / 4 tahun
4 | ASISTENSI DOSEN 2022
AKUNTANSI KOMBINASI BISNIS (AKB)
Penjelasan:
Sap
Pan
Pencatatan beban penyusutan seharusnya:
Pencatatan beban penyusutan dengan nilai
mesin $48.000:
Dr. Depreciation Exp. 7.000
Cr. Acc. Depreciation
Dr. Depreciation Exp 12.000
7.000
Cr. Acc. Depreciation
(28.000 / 4 tahun)
12.000
(48.000 / 4 tahun)
Dari perhitungan diatas ada selisih 5.000 seharusnya kita mencatat beban penyusutan
sesuai nilai mesin aslinya yang 28.000 sedangkan yang 48.000 ada untungnya. Maka dari
itu harus dibuat jurnal penyesuaian yg mengurangi depreciation expense dan accumulated
depreciation
3. Penjualan Bangunan (Upstream)
c.
Dr. Gain on Building
20.000
(SELISIH
PENJUALAN
GEDUNG)
Cr. Building
20.000
Jurnal penyesuaian depreciation exp.
d.
Dr. Accumulated Depreciation – Building
2.500
(20.000 / 8
TAHUN)
Cr. Depreciation Expense
*20.000 / 8 tahun
5 | ASISTENSI DOSEN 2022
2.500
AKUNTANSI KOMBINASI BISNIS (AKB)
Penjelasan:
Sap
Pan
Pencatatan beban penyusutan seharusnya:
Pencatatan beban penyusutan dengan nilai
bangunan $120.000:
Dr. Depreciation Exp. 12.500
Cr. Acc. Depreciation
Dr. Depreciation Exp 15.000
12.500
Cr. Acc. Depreciation
(100.000 / 8 tahun)
15.000
(120.000 / 8 tahun)
Dari perhitungan diatas ada selisih 2.500 seharusnya kita mencatat beban penyusutan
sesuai nilai bangunan aslinya yang 100.000 sedangkan yang 120.000 ada untungnya. Maka
dari itu harus dibuat jurnal penyesuaian yg mengurangi depreciation expense dan
accumulated depreciation
Langkah 3 – Jurnal Eliminasi pendapatan dan dividen dari anak
Income Sap Corp.
80.000
Less: Unrealized profit upstream (Equipment)
(20.000)
Less: Unrealized profit upstream (Building)
(20.000)
Add: Piecemeal recognition / difference depreciation expense equipment
5.000
Add: Piecemeal recognition / difference depreciation expense building
2.500
Add: Gain on sale of Land
10.000
Adjusted Income
57.500
CI Share (90%)
51.750
NCI Share (10%)
e.
Dr. Income from Sap
Cr. Dividend
5.750
51.750
27.000
(30.000X90%)
Investment in Sap
6 | ASISTENSI DOSEN 2022
24.750
AKUNTANSI KOMBINASI BISNIS (AKB)
Langkah 4 – Jurnal Eliminasi pendapatan dan dividen untuk NCI
f.
Dr. NCI Share
5.750
Cr. Dividend
3.000
(30.000X10%)
NCI, Dec 31
2.750
Langkah 5 – Jurnal Eliminasi akun resiprokal investasi dan ekuitas anak awal
g.
Dr. Capital Stock
Retained Earning
400.000
200.000
Cr. Investement in Sap
NCI, Jan 1
Langkah 6 – Jurnal Alokasi dan amortisasi nilai wajar dari differential.
No Entry
Langkah 7 – Jurnal Eliminasi akun resiprokal lainnya
No Entry
7 | ASISTENSI DOSEN 2022
540.000
60.000
AKUNTANSI KOMBINASI BISNIS (AKB)
Adjustment and
KETERANGAN
Pan
Elimination
Sap
Dr.
Cr.
Consolidated
Statement
Income Statement
Sales
Gain on building
$ 2.000
20
Gain or (loss) on land
Income from Sap
Cost of goods sold
$ 700
2.700.000
20.000
(1)
46
(1,000)
10.000
51.750
(1.320.000)
5.000
(108)
(50)
(658)
(249)
NCI Share
(165.500)
2.500
907.000
5.750
Controlling Share of Net Income
-
(320)
Depreciation expense
Other expenses
-
5.750
80
2.127.250
Retained Earning Statement
Retained Earning – Pan
400
Retained Earning – Sap
Controlling Share of Net Income
400.000
200
300
200.000
0
80
2.527.250
27.000
Dividends
(200)
(30)
500
250
2.327.250
Cash
172.3
32
204.300
Other current assets
211.2
150
361.200
Land
180
40
220.000
Buildings
500
232
(200)
(54)
600
400
(300)
(100)
Retained Earning, Dec 31
3.000
(200.000)
Balance Sheet
Acc. Depreciation – Buildings
Equipment
Acc. Depreciation – Equipment
8 | ASISTENSI DOSEN 2022
20.000
2.500
251.500
20.000
10.000
712.000
980.000
390.000
AKUNTANSI KOMBINASI BISNIS (AKB)
Investment in Sap
Total Assets
Current liabilities
Capital Stock
Retained Earnings
542,25
9.000
24.750
13.500
540.000
0
1.700
700
3.119.000
200
50
250.000
1.000
400
500
250
400.000
1.000.000
2.327.250
NCI, January 1
1.000
60.000
59.000
NCI, December 31
1.500
2.750
1.250
Total Liabilities & Equities
9 | ASISTENSI DOSEN 2022
1.700
700