مبــــــادئ المـــحاســـبة والتقـــرير المــــالي ( 201حسب) الفصل األول المحاسبة في إدارة األعمال الفصل الدراسي الثاني 1443هـ إعداد أ .محمد السلمان * هذه المسودة ال تغني بأي شكل من األشكال عن الكتاب المقرر. 201حسب -الفصل األول :المحاسبة في إدارة األعمال 2 تعريف المحاسبة: هي أحد فروع العلوم االجتماعية ،والتي تهتم بقياس وتوصيل معلومات اقتصادية (أو مالية) محددة إلى المستفيدين منها ألجل اتخاذ القرارات االقتصادية. - القياس :أي قياس نتيجة أعمال المنشأة من ربح أو خسارة ،والمركز المالي للمنشأة. التوصيل :أي من خالل إعداد التقارير المالية (قائمة الدخل ،والميزانية العمومية). المعلومات المحاسبية :ربح أو خسارة ،المركز المالي. المستفيدون من المعلومات المحاسبية: - المستفيد الداخلي إدارة المنشأة (المدراء والموظفون التنفيذيون). موظفي الميزانية. المراجع الداخلي. المستفيد الخارجي - أصحاب المنشأة (المالك ،الشركاء ،المساهمون). الدائنون (البنوك ،الشركات التي تشتري منها المنشأة بضاعة باألجل). المراجع الخارجي. عمالء المنشأة. موظفي المنشأة غير التنفيذيين. الحكومة. أهم فروع المحاسبة: .1 .2 .3 .4 .5 المحاسبة المالية :تهتم بقياس وتوصيل معلومات مالية للمستفيدين الخارجيين. محاسبة التكاليف :تهتم باحتساب تكلفة اإلنتاج لكل منتج ،ومساعدة اإلدارة في التخطيط والرقابة. المحاسبة اإلدارية :تهتم بتوفير المعلومات المالية وغير المالية لإلدارة ،لمساعدتها في اتخاذ القرارات. محاسبة الزكاة والضريبة :تهتم بتحديد المبلغ الخاضع للزكاة أو الضريبة (الوعاء الزكوي/الضريبي) المحاسبة الحكومية :تهتم بتحقيق الرقابة المالية والقانونية على مصروفات وإيرادات الوحدات الحكومية. الهيكل العام للفكر المحاسبي: تخضع عمليات التحديد والتسجيل والتقرير عن األنشطة التي تقوم بها المنشأة لقواعد تنظمها تسمى (معايير المحاسبة). معايير المحاسبة :بيان بالطريقة التي يتم بها معالجة عناصر التقارير أو القوائم المالية بشكل يؤدي إلى تجانس هذه المعالجات. تتأثر معايير المحاسبة باآلتي: .1أهداف المحاسبة :تحديد وقياس وتوصيل المعلومات المالية للمستفيدين منها. .2مفاهيم المحاسبة: -المفهوم :فكرة أو مصطلح أو تعبير استقر فهمه ،ويستخدم في صياغة معايير المحاسبة. 201حسب -الفصل األول :المحاسبة في إدارة األعمال 3 مفاهيــــــم المــحاســــــبية أ .الفروض المحاسبية: .1فرض الوحدة المحاسبية: يعني أن للوحدة أو المنشأة شخصية اعتبارية أو معنوية مستقلة عن مالكها وعن الوحدات األخرى ،وبالتالي فأصولها والتزاماتها مستقلة عن أصول والتزامات مالكها .ويعامل المالك عند تعامله مع منشأته معاملة الغير من الناحية المحاسبية. .2فرض االستمرارية: حيث تنظر المحاسبة للمنشأة على أنها مستمرة وقائمة إلى ما النهاية ،مالم يوجد دليل على تصفيتها .ويعني هذا أن القيم التي تظهر في الميزانية العمومية تمثل قيم تاريخية وليست قيم تصفية. .3فرض الفترة المحاسبية (الدورية): لتحديد نتيجة نشاط المنشأة بدقة يجب االنتظار حتى نهاية حياتها .ولكننا نريد معرفة مدى نجاح المنشأة من فترة ألخرى، لذلك جرى العرف المحاسبي على تقسيم حياة المنشأة إلى فترات متساوية عادة سنة. .4فرض الوحدة النقدية: يفترض استخدام الوحدة النقدية (الريال مثالا) كأساس للقياس مع ثبات قيمتها ،حيث يشترط ثبات المقياس حتى يكون صالح للقياس. ب .المبادئ المحاسبية: .1مبدأ التكلفة التاريخية (التكلفة): حيث تقيد األصول والخدمات بما يدفع عليها وقت الحصول عليها (تكلفتها) تحقيقا ا للموضوعية والتي تزيد الثقة في المعلومات المحاسبية. .2مبدأ االعتراف باإليراد: ا ال تعترف المنشأة بالدخل أو اإليراد وتسجله إال بعد أن يتحقق ويكتسب فعال .ويتحقق اإليراد بالبيع وتسليم البضاعة أو أداء الخدمة. .3مبدأ االعتراف بالمصروف (المقابلة): يجب مقابلة أو تحميل إيرادات كل فترة بالمصروفات التي ساهمت في جلب أو تحقيق هذه اإليرادات ،والفرق بينهما هو الربح أو الخسارة. .4مبدأ اإلفصاح التام (الكامل): أي أن تشتمل التقارير المالية وملحقاتها على كافة المعلومات الالزمة إلظهار القوائم المالية بعدالة وصدق لمستخدميها. 201حسب -الفصل األول :المحاسبة في إدارة األعمال 4 ج .القيود المحاسبية: .1قيد األهمية النسبية: إن األهمية النسبية للعنصر قد تقتضي الخروج عن تطبيق معايير المحاسبة حرفيا ا إذا كان ذلك ال يؤثر على عدالة القوائم المالية وقرارات مستخدمي القوائم المالية. .2قيد التكلفة والمنفعة: حيث يتم اإلفصاح عن المعلومات المحاسبية التي فوائد اإلفصاح عنها تزيد على تكلفة توفيرها. المعـــادلة المحاسبـيـــة المعادلة المحاسبية: تعني تعادل ما تملكه المنشأة مع ديونها: األصـــــول = االلتزامـــــات +حقــــوق الملكيـــة مالحظات على المعادلة المحاسبية: .1أي عملية مالية تؤدي إلى زيادة إجمالي جانب األصول يجب أن تزيد إجمالي جانب االلتزامات وحقوق الملكية بنفس المبلغ. .2أي عملية مالية تؤدي إلى نقص إجمالي جانب األصول يجب أن تنقص إجمالي جانب االلتزامات وحقوق الملكية بنفس المبلغ. .3زيادة األصل قد ترجع إلى زيادة التزام ،أو زيادة حق ملكية ،أو نقص أصل آخر. .4نقص األصل قد يرجع إلى نقص التزام ،أو نقص حق ملكية ،أو زيادة أصل آخر. .5هناك عمليات مالية تؤثر على جانب واحد فقط من معادلة الميزانية مع المحافظة على توازنها. أنـــــــــــــواع الحســــــابــــات .1األصول (الموجودات): هي ما تحت يد المنشأة أو مالها من أشياء أو منافع مستقبلية ذات قيمة سواء ملموسة أو غير ملموسة. -تنقسم األصول إلى ثالثة أنواع: 201حسب -الفصل األول :المحاسبة في إدارة األعمال أ .األصول المتداولة (قصيرة األجل): وهي النقدية واألصول التي يمكن تحويلها إلى نقدية في خالل سنة أو دورة تشغيلية أيهما أطول. تشمل األصول المتداولة:النقدية ،استثمارات في أوراق مالية قصيرة األجل ،المدينون (من تبيع لهم المنشأة بضاعة باألجل)، أوراق القبض (كمبيالة ستقبض المنشأة قيمتها من الغير) ،المخزون السلعي (مخزون البضاعة) ،المستلزمات ،المصروفات المقدمة ،اإليرادات المستحقة. ب .األصول الثابتة (طويلة األجل): وهي األصول التي تشترى بقصد استخدامها وليس بقصد إعادة بيعها وتعيش لفترة زمنية أطول من السنة أو الدورة التشغيلية أيهما أطول. أمثلة على األصول الثابتة :األراضي ،المباني ،السيارات ،اآلالت ،األثاث.جـ .األصول غير الملموسة: وهي ما تدفعه المنشأة للحصول على منافع ليس لها وجود مادي ملموس. -أمثلة على األصول غير الملموسة :شهرة المحل ،حق االختراع. .2االلتزامات (الخصوم /المطلوبات): هي ما على المنشأة من التزامات أو ديون للغير. تنقسم االلتزامات إلى نوعين:أ .االلتزامات المتداولة (قصيرة األجل): وهي الديون التي تستحق السداد خالل سنة أو دورة تشغيلية أيهما أطول. تشمل االلتزامات المتداولة:الدائنون (من تشتري منهم المنشأة بضاعة باألجل) ،أوراق الدفع (كمبيالة ستدفع المنشأة قيمتها للغير) ،القروض قصيرة األجل، المصروفات المستحقة ،اإليرادات المقدمة (غير المكتسبة). ب .االلتزامات طويلة األجل: وهي الديون التي تستحق السداد بعد أكثر من سنة أو دورة تشغيلية أيهما أطول. -وتشمل :القروض طويلة األجل. 5 201حسب -الفصل األول :المحاسبة في إدارة األعمال .3حقوق الملكية (صافي األصول): وهي ما يملكه أصحاب المنشأة من أموال يتم استثمارها في المنشأة (أو الديون التي على المنشأة ألصحابها) تشمل حقوق الملكية:رأس المال ،األرباح المبقاة (غير الموزعة) ،المسحوبات (حساب يوضح األصول التي يأخذها المالك الستخدامه الشخصي). .4المصروفات: هي ما أنفقته المنشأة أو التزمت بإنفاقه في سبيل الحصول على اإليرادات. أمثلة على المصروفات :مصروف الرواتب ،مصروف اإليجار ،مصروف الكهرباء ،مصروف الهاتف. .5اإليرادات (الدخل): هي ما حققته المنشأة من بيع سلعها أو تقديم خدماتها سواء سدد ذلك للمنشأة أم لم يسدد. -أمثلة على اإليرادات :إيراد المبيعات ،إيراد خدمات ،إيراد إيجار ،إيرادات أوراق مالية. مثال :فيما يلي بعض العمليات المالية التي قامت بها منشأة الورود للصيانة خالل شهر مارس من عام 2021م: .1في 3/1قدم مالك المنشأة مبلغ 200,000لاير نقدا ا كرأس مال للمنشأة. .2في 3/4تم شراء آالت نقدا ا بمبلغ 50,000لاير. .3في 3/6تم شراء أثاث على الحساب (باألجل) بمبلغ 30,000لاير من مفروشات العامر. .4في 3/13تم سداد نصف المستحق لمفروشات العامر نقدا ا. .5في 3/20سحب المالك من منشأته مبلغ 60,000لاير نقدا ا لشراء سيارة البنه. المطلوب :إظهار أثر العمليات المالية السابقة على المعادلة المحاسبية لمنشأة الورود. 6 التاريخ 3/1 3/4 3/6 3/13 3/20 م 1 2 3 4 5 اإلجمالـــــــــــــي األصـــــــــــــــــول = االلتزامات + حقــــوق الملكية 201حسب -الفصل األول :المحاسبة في إدارة األعمال 7 201حسب -الفصل األول :المحاسبة في إدارة األعمال 8 القوائـــــــــــــم الماليـــــــــــــة أوالً :الميزانية العمومية (قائمة المركز المالي): هي قائمة أو كشف أو تقرير يبين مال المنشأة (األصول) ،وما عليها (التزامات وحقوق الملكية) في لحظة زمنية معينة. -تأخذ قائمة المركز المالي أكثر من شكل: .1قائمة المركز المالي في شكل حساب (:)T مثال مبسط على قائمة المركز المالي في شكل حساب (:(T قائمة المركز المالي لمنشأة التوفيق في 2021/12/31م االلتزامات األصول 200,000 30,000 70,000 150,000 15,000 25,000 10,000 500,000 األصول المتداولة النقدية أوراق القبض المدينون المخزون السلعي مصروفات مقدمة إيرادات مستحقة مستلزمات إجمالي األصول المتداولة 40,000 60,000 300,000 400,000 100,000 األصول الثابتة 100,000 األثاث (الصافي بعد اإلهالك) 300,000 اآلالت (الصافي بعد اإلهالك) األراضي إجمالي األصول الثابتة االلتزامات المتداولة أوراق الدفع الدائنون مصروفات مستحقة إيرادات مقدمة إجمالي االلتزامات المتداولة 55,000 65,000 37,000 43,000 200,000 االلتزامات طويلة األجل قروض طويلة أجل إجمالي االلتزامات طويلة األجل إجمالي االلتزامات حقوق الملكية األصول غير الملموسة شهرة المحل 70,000 براءات االختراع 30,000 إجمالي األصول غير الملموسة 100,000 750,000 )(50,000 700,000 رأس المال المسحوبات إجمالي حقوق الملكية إجمالي األصول 1,000,000 إجمالي االلتزامات وحقوق الملكية 1,000,000 201حسب -الفصل األول :المحاسبة في إدارة األعمال .2قائمة المركز المالي في شكل تقرير (عمود): مثال مبسط على قائمة المركز المالي في شكل تقرير (عمود): __________________قائمة المركز المالي لمنشأة التوفيق في 2021/12/31م__________________ األصول األصول المتداولة 200,000 النقدية 30,000 أوراق القبض 70,000 المدينون 150,000 المخزون السلعي 15,000 مصروفات مقدمة 25,000 إيرادات مستحقة 10,000 مستلزمات 500,000 إجمالي األصول المتداولة األصول الثابتة 40,000 األثاث (الصافي بعد اإلهالك) 60,000 اآلالت (الصافي بعد اإلهالك) 300,000 األراضي 400,000 إجمالي األصول الثابتة األصول غير الملموسة 70,000 شهرة المحل 30,000 براءات االختراع 100,000 إجمالي األصول غير الملموسة 1,000,000 إجمالي األصول 9 201حسب -الفصل األول :المحاسبة في إدارة األعمال االلتزامات الخصوم االلتزامات (قصيرة األجل) 40,000 أوراق الدفع 60,000 الدائنون 50,000 قروض قصيرة أجل 22,000 مصروفات مستحقة 28,000 إيرادات مقدمة 200,000 إجمالي االلتزامات المتداولة االلتزامات طويلة األجل 100,000 قروض طويلة أجل 100,000 إجمالي االلتزامات طويلة األجل 300,000 إجمالي االلتزامات حقوق الملكية 750,000 رأس المال ()50,000 المسحوبات 700,000 إجمالي حقوق الملكية 1,000,000 إجمالي االلتزامات وحقوق الملكية_____________________________________________ ثانياً :قائمة الدخل: هي كشف أو قائمة تظهر نتيجة نشاط أو أعمال المنشأة من ربح أو خسارة خالل فترة زمنية معينة. * نتيجة أعمال المنشأة = اإليرادات – المصروفات = ( +ربح - /خسارة) 10 201حسب -الفصل األول :المحاسبة في إدارة األعمال مثال مبسط على قائمة الدخل: قائمة الدخل لمنشأة التوفيق عن السنة المنتهية في 2021/12/31م اإليرادات: 500,000 إيرادات خدمات 50,000 إيرادات استثمارات 550,000 إجمالي اإليرادات يطرح :المصروفات: 200,000 مصروف رواتب 150,000 مصروف إيجارات 20,000 مصروف كهرباء 5,000 مصروف ماء 25,000 مصروف إعالن 400,000 إجمالي المصاريف 150,000 صافي الدخل (الربح)______________________________________________ 11