UNIVERSIDAD SALESIANA DE
BOLIVIA
CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA
DOSSIER
CONTABILIDAD DE COSTOS II
Sexto Semestre
MIGUEL ANGEL GONZALES JEMIO
I - 2011
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INDICE
Pagina
PRESENTACION
UNIDAD I
REPASO DE CONOCIMIENTOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS I
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3
¿Qué es la Contabilidad de Costos?
Inventarios, sistemas de inventarios, métodos de valuación.
Estudio y control de Materiales.
Estudio y control de Mano de Obra.
Estudio y control de Costos Indirectos de Fabricación.
UNIDAD II
SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO
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Concepto y características
Ventajas y desventajas
Orden de Producción
Hoja de costos por ordenes de trabajo
Perdida norma, anormal, producción defectuosa y averiada
UNIDAD III
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
Características
Diferencias entre Costos por Ordenes de Trabajo y Costos por procesos
Producción Equivalente
Flujo de Costos departamentales
Flujo de cantidades físicas
Acumulación de los Elementos del costo
Informe de costo de producción
Técnicas de valuación
Perdida normal, anormal, producción defectuosa y averiada.
UNIDAD IV
COSTOS PREDETERMINADOS O ESTIMADOS
Concepto y características
Pasos a seguir en la contabilidad de costos estimados
Registros contables en costos estimados
Tratamiento contable de las variaciones
UNIDAD V
COSTOS ESTANDAR
Concepto y características
Pasos para la determinación de los costos estándar
Costos indirectos de producción
Registro contable de los costos estándar
Desviaciones entre costos reales y estándar
Desviaciones Material Directo, Mano de Obra Directa y Costos indirectos de fabricación
UNIDAD VI
COSTEO DIRECTO
25
34
41
50
Concepto y denominaciones
Elementos
Aspecto contable
Grafica del precio de venta
Costo directo de producción
Costo total
Margen de contribución
Punto de equilibrio
BIBLIOGRAFIA
59
1
PRESENTACION
El Objetivo principal de este documento es brindar al estudiante una guía rápida,
conceptual y práctica sobre todo el contenido de la materia que será desarrollada
durante un semestre. Esta guía será consolidada con ejercicios prácticos en
grupos de aprendizaje cooperativo en el que se pone en práctica todos los
conocimientos adquiridos en el desarrollo del mismo, contemplando las
características del estilo Salesiano, el aprendizaje cooperativo y tecnologías de la
información en la asignatura Contabilidad de Costos II.
La asignatura permite al estudiante consolidar sus conocimientos en materia de
Costeo de bienes y servicios, las unidades de aprendizaje están estructuradas de
manera tal que el alumno comience aplicando todos los conocimientos contables
al sistema de costeo, y seguidamente a medida que conoce mas sobre la materia
adquiera el criterio necesario para la toma de decisiones dentro de un ambiente
administrativo que se encuentra en un nivel más alto que el de la contabilidad
como tal.
Por la importancia de la asignatura se considera una propuesta importante el
aplicar el aprendizaje cooperativo en las clases donde se imparte la asignatura.
Las evaluaciones individuales serán el sistema de medición del aprovechamiento
del estudiante y su desarrollo como futuro profesional con un nivel alto de
competencia en la toma de decisiones administrativas basado no solo en la
experiencia aprendida sino también con la utilización de herramientas de análisis
contable.
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CONTENIDO DEL DOSSIER
UNIDAD I
REPASO DE CONOCIEMIENTOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS I
Antes de ingresar a las diferentes formas de contabilizar un proceso de producción
es necesario tener claros los conceptos básicos y elementales de lo que es la
contabilidad, y su categorización en lo que es la Contabilidad de Costos.
¿QUE ES LA CONTABILIDAD DE COSTOS?
La Contabilidad de Costos es una rama de la Contabilidad General mediante la
cual se registran, clasifican, resumen y presentan las operaciones relativas a lo
que cuesta adquirir, explotar, producir y distribuir un articulo o servicio.
INVENTARIOS
Los inventarios representan las existencias que dispone una empresa para la
realización de sus actividades operacionales. En el caso de las industrias que
manejan la contabilidad de costos por excelencia podemos citar tres tipos de
inventarios.
Inventario de materia prima
Se definen como las existencias que serán sujetas a la transformación. Es el
principal elemento dentro del proceso de producción. Dentro de este inventario
podemos encontrar dos tipos de materia prima.
1. Materia prima directa.- Primer y principal elemento del proceso de
producción, es la sustancia que será directamente transformada en un
producto terminado. Por lo general ingresa al proceso de producción al
100% desde su inicio.
2. Materia prima indirecta.- Puede ingresar en cualquier momento del proceso
de producción, puede o no ser transformada. Coadyuva a la transformación
de la materia prima directa. Su costo es parte integrante de los costos
indirectos de fabricación.
Inventario de productos en proceso
Son las existencias que se encuentran en plena transformación, pueden estar
divididos por departamentos si es que la transformación se debe desarrollar en
varias etapas. En tal caso cada departamento será un inventario de productos en
proceso independiente.
Su valuación se realiza mediante la producción
equivalente que no es más que una estimación de la cantidad de productos
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terminados a que equivale toda la producción en proceso a un cierto grado de
acabado.
Ejemplo: Inventario de productos en proceso:
Departamento 1: 480 unidades al 50% de acabado
Departamento 2: 500 unidades al 80% de acabado
Producción equivalente depto. 1: 480 x 50% = 240 unidades equivalentes.
Producción equivalente depto. 2: 500 x 80% = 400 unidades equivalentes.
La producción equivalente se realiza con el fin de establecer un valor de este
inventario a una fecha determinada. La información será proporcionada por la
Gerencia de producción ya que ellos cuentan con la experiencia para determinar el
grado aproximado de terminación de un cierto producto que se encuentra en
proceso.
Inventario de productos terminados
Finalización del proceso de producción, el ingreso a almacenes de productos
terminados es el que da origen al presente inventario. De sencillo manejo tendrá
sus altas en el traspaso de éstos productos del departamento de producción y sus
bajas se producirán cuando se realice la distribución y comercialización de estos
productos en el mercado.
SISTEMAS DE INVENTARIOS
Se conocen principalmente dos sistemas de inventarios
Sistema de inventarios Perpetuo
Este sistema tiene su característica en la utilización permanente de la cuenta
“Inventario de Mercaderías”. Tanto para las compras como para las ventas
necesariamente utiliza esta cuenta donde mostrara el movimiento de la existencia
en cada transacción que se realice.
La forma básica de contabilización es la siguiente:
Compras de inventarios:
----------------- x ----------------Inventario de Mercaderías
Crédito Fiscal
Banco
----------------- x -----------------
xxxx
xxxx
xxxx
4
Ventas de inventarios:
----------------- x ----------------Banco
xxxx
xxxx
Impuesto a las transacciones
Ventas
Debito fiscal
Impuesto a las transacciones por pagar
----------------- x ----------------Costo de la mercadería vendida
xxxx
Inventario de Mercaderías
----------------- x -----------------
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
Mediante este sistema se tendrá un control permanente de las altas y bajas de
inventarios. Este control permitirá verificar cualquier discrepancia entre los kardex
valorados y físicos que se lleven en la compañía. Facilitara la corrección de
errores o la determinación de malos usos de las existencias, lo que se considera
una gran ventaja dentro del manejo de las mismas.
Sin embargo, así como es evidente la ventaja de la utilización de este sistema,
cabe destacar que solo aplicara a las empresas que cuenten con pocos
inventarios en existencias ya que para empresas que cuenten con bastantes
existencias o de una variedad de productos este sistema se puede convertir en
una desventaja por la carga de trabajo administrativo que genera el control de las
mismas en la aplicación de un costo de mercadería vendida a cada venta que se
realice.
Sistema de inventarios Periódico
Su característica principal radica en la utilización de varias cuentas para el registro
y control de los inventarios. Durante el periodo no utiliza la cuenta Inventario de
mercaderías, así para toda compra utilizara una cuneta de resultados llamada
“Compras” y solamente cuando suceda un cierre de periodo utilizara el resto de
las cuentas añadiendo para su propósito la cuenta “Inventario final de
mercaderías”, y, mediante una formula aritmética se obtendrá el saldo de la cuenta
“Costo de la mercadería vendida” que será recién registrada de manera apropiada
en la contabilidad.
La fórmula aritmética mencionada es la siguiente en s forma básica:
CV = II + C – IF
CV = Costo de vetas o de mercadería vendida
II = Inventario inicial de mercaderías
C = Compras
IF = Inventario final
5
Esta formula explica sencillamente la obtención del costo de la mercadería
vendida a una fecha determinada, por lo general una fecha de cierre contable.
Si bien esta formula encuentra su principal ventaja en su fácil manejo, cabe
destacar que una desventaja puede originarse en la perdida de control de los
inventarios si se administra bajo este sistema por si solo. Es necesaria la
implementación de sistemas de control de inventarios paralelos a la aplicación del
sistema periódico, tales como Kardex físicos y valorados y por más de una
persona para asegurar la eficiencia de este control.
La forma básica de contabilización es la siguiente:
Compras de inventarios:
----------------- x ----------------Compras
Crédito Fiscal
Banco
----------------- x -----------------
xxxx
xxxx
Ventas de inventarios:
----------------- x ----------------Banco
xxxx
Impuesto a las transacciones
xxxx
Ventas
Debito fiscal
Impuesto a las transacciones por pagar
----------------- x -----------------
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
Como se nota en el ejemplo no existe la aplicación de la cuanta Inventario de
Mercaderías, de manera que el calculo del Costo de ventas se realizara mediante
la formula previamente señalada una ves que se tenga una fecha de corte. En
esta misma fecha se deberá realizar el recuento físico de los inventarios para
establecer el monto del Inventario Final y así completar los datos para la
aplicación de la formula.
Una vez calculado el costo de ventas se debe realizar un asiento de ajuste de las
partidas Compras e Inventario inicial, de la siguiente manera.
----------------- x ----------------Costo de ventas
xxxx
xxxx
Inventario final de mercaderías
Compras
xxxx
Inventario inicial de mercaderías
xxxx
----------------- x ----------------Donde el Inventario final pasara a ser el Inventario inicial del siguiente periodo y
así se iniciara un nuevo ciclo contable.
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METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS
Los métodos mas utilizados son los siguientes:
PEPS – Primeros en entrar, primeros en salir
Este método utiliza la valuación en forma cronológica siendo los precios iniciales
de las compras los primeros en ser utilizados para el cálculo del costo de ventas el
momento de realizar la misma.
UEPS – Últimos en entrar, primeros en salir
Este método a la inversa del anterior valúa los inventarios de manera que los
últimos precios de adquisición de inventarios sean el parámetro de costo para las
primeras salidas por concepto de ventas.
CPP – Costo promedio ponderado
Finalmente este tercer método valúa los inventarios considerando un promedio en
el costo total de los mismos entre el total de las existencias proponiendo un costo
promedio desde el momento del ingreso a almacenes hasta el momento de las
salidas por concepto de ventas.
Estos tres métodos se aplicaran mediante el uso de los Kardex valorados los
cuales reflejaran el flujo de los inventarios estableciendo siempre un costo del
inventario en cualquier momento del ciclo contable.
ESTUDIO Y CONTROL DE LOS MATERIALES
Son el principal elemento dentro del proceso de producción, es la sustancia
tangible que será sujeta a la transformación en un producto terminado. Se
clasifican en
Materiales directos
Es el conjunto de elementos corpóreos en su estado natural o elaborado por otras
empresas, los cuales son utilizados en la fabricación de un producto determinado
y que forman parte intrínseca de él.
Como componente principal del producto la materia prima y el material directo son
identificables en forma cuantitativa, se puede medir o pesar en cada unidad del
producto acabado. Se subdivide en principal y secundario, así por ejemplo, en la
manufactura de tela, será considerado como material directo principal el hilo o
algodón y como material directo secundario los productos de teñido etc.
Materiales Indirectos
Son aquellos que están involucrados en la manufactura de un producto de manera
indirecta y no es posible cuantificar o aplicar a un producto en particular. Estos
materiales indirectos se pueden clasificar en: Accesorios y Suministros.
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Los accesorios son aquellos materiales que forman parte de un producto
determinado así como los pegamentos en muebles, botones y cremalleras en
prendas de vestir. Todos estos son considerados accesorios por la materialidad
que representan en el costo del un articulo terminado.
Los suministros son aquellos que coadyuvan en el proceso productivo de un
articulo y no forman parte del mismo es decir son los materiales consumidos por
los diferentes departamentos, tales como, combustibles, lubricantes, repuestos y
material de limpieza.
Todos los materiales indirectos son parte componente del tercer elemento del
costo de producción, es decir se contabiliza bajo la partida “Costos indirectos de
Fabricación”
ESTUDIO Y CONTROL DE MANO DE OBRA
La mano de obra la constituyen los Sueldos y salarios de los dependientes de la
empresa que participan directamente en la transformación de los materiales en
productos terminados. La mano de obra según su grado de intervención en el
proceso puede ser directa o indirecta.
Mano de obra directa
La mano de obra directa se define como el salario que esta directamente
involucrado en la producción de un determinado articulo. Es identificable
cuantitativamente en un producto y representa un costo directo importante en la
transformación de los materiales.
Mano de obra indirecta
Es el pago de salarios que se efectúa por el trabajo realizado que no es posible
aplicar específicamente a un producto u orden de producción y se acumulan
dentro de los costos indirectos de fabricación para ser distribuidos después a la
producción del periodo. Estos salarios los constituyen los de los supervisores,
capataces, inspectores de producción, empleados del departamento de costos, y
otros similares.
En el caso de la carga fabril el cálculo del haber mensual difiere de los cargos
administrativos y de ventas. Esta carga esta basada en el jornal día y el jornal por
hora. Para el efecto ilustramos esta base de cálculo
Para determinar el número de semanas a trabajar por mes:
52 semanas por año
12 meses por año
=
4.33 semanas por mes
En el caso de los trabajadores varones, de acuerdo a ley deben trabajar 48 horas
a la semana por tanto las horas mensuales serán:
48 hrs. semanales x 4.33 semanas mes = 207.84 horas al mes
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En el caso de las damas u obreras, de acuerdo a ley deben trabajar 40 horas a la
semana por lo tanto las horas mensuales serán:
40 hrs. semanales x 4.33 semanas mes = 173.20 horas al mes
Asimismo el cálculo de los dominicales se realizara tomando en cuenta la tarifa
horaria por el número de horas de una jornada normal como sigue:
Varones:
Mujeres
8 horas diarias
6.67 horas diarias (en la practica se suele redondear a 7 horas)
Planilla de sueldos Fabril
A continuación la presentación de una planilla fabril (figura 1), para que el
estudiante tenga un claro ejemplo de los datos a ser llenados para la elaboración
de la misma. La planilla adjunta presenta todas las columnas mínimas requeridas
para su correcta elaboración en el caso de los obreros de una compañía. Solo en
algunas columnas se elaboraran los cálculos expuestos anteriormente el resto de
la planilla mantiene su esquema tradicional que ya es de conocimiento general.
ESTUDIO Y CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
Son costos indirectos de producción todos aquellos desembolsos y aplicaciones
de costos diferidos necesarios para llevar a cabo la producción de un determinado
artículo. Los mismos que, por su naturaleza, no son aplicables directamente al
costo de un determinado producto, departamento o servicio.
Sus principales características son:
1.
2.
3.
4.
5.
Son costos necesarios para el proceso de producción
Afectan generalmente a toda la producción
Son de naturaleza heterogénea
No son originados por un producto, servicio u orden de trabajo
Afectan indirectamente al producto, servicio, departamento o una orden
especifica
Prorrateo de los costos indirectos de fabricación.
Los costos indirectos de fabricación, ya sean fijos o constantes, variables,
colectivos o departamentales, inicialmente se distribuyen de acuerdo a la
naturaleza y función de los costos, entre los departamentos de producción y de
servicios, conociéndose esta etapa como prorrateo primario. Posteriormente los
costos acumulados en los departamentos de servicios se redistribuyen entre los
departamentos productivos, conociéndose esta etapa como prorrateo
secundario.
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PLANILLA DE SUELDOS
Correspondiente al mes de Febrero de 2007
NOMBRE
CARGO
FECHA
SUELDO
BONO DE
DIAS
TOTAL
RC
DE
BASICO
ANTIGÜE
TRABAJA
TOTAL
EXTRAS
DOMINI
GANADO
IVA
Bs
DAD
DOS
BASICO
Hrs
CALES
Bs
INGRESO
HORAS
Bs
A.F.P.
MULTAS
ANTICIPOS
12.21%
Y
RETRASOS
TOTAL
LIQUIDO
DESCTOS. PAGABLE
BS.
BS.
1.2.3.4.-
TOTALES
Figura 1
10
Así también existen otras bases para la aplicación de los costos indirectos de
fabricación. Estas bases son:
1. En función del valor de los elementos directos utilizados
2. En función del tiempo en que se desarrolla la producción
3. En función de la magnitud física de la producción
En función del valor de los elementos directos utilizados
Son las bases más utilizadas en la práctica, son las que están en función de los
elementos directos utilizados, pero de ninguna manera son las más adecuadas
porque no representan un punto de apoyo justo que tenga siquiera una relación
lógica con el Costo Indirecto de Producción, sin embargo aun es aplicada por la
facilidad que representa el prorrateo.
Para el prorrateo se determinan las siguientes formulas a ser utilizadas.
•
Costo de materiales directos utilizados en la producción
Factor = Costos indirectos de producción
Costo de Material Utilizado
Donde el resultado será interpretado como “X Bolivianos de Costos indirectos por
cada Boliviano de material utilizado”.
•
Costo de mano de obra directa empleada
Factor = Costos indirectos de producción
Costo de Mano de obra directa empleada
Donde el resultado será interpretado como “X Bolivianos de Costos indirectos por
cada Boliviano de mano de obra empleada”.
•
Costo Primo (Materiales directos + Mano de obra directa)
Factor = Costos indirectos de producción
Costo primo
Donde el resultado será interpretado como “X Bolivianos de Costos indirectos por
cada Boliviano de Costo Primo incurrido”.
En función del tiempo en que se desarrolla la producción
Si se analizan los rubros mas importantes de Costos Indirectos de Fabricación, se
aprecia que en su mayoría se causan en función del tiempo, por lo tanto,
lógicamente el factor tiempo deberá ser la base para su aplicación, ese lapso de
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tiempo se puede determinar si se piensa que o quien es el que produce,
encontrando que en algunas industrias será el elemento humano, y en otras, las
maquinarias y equipos. Por lo tanto la aplicación podrá realizarse en base a
horas-hombre, horas-máquina, o su combinación.
Las formulas a ser utilizadas serán:
Factor = Costos indirectos de Fabricación
Horas de mano de obra directa
Factor = Costos indirectos de Fabricación
Horas de mano de obra directa e indirecta
Factor = Costos indirectos de Fabricación
Horas maquinaria
En función de la magnitud física de la producción
La tasa o coeficiente se aplica sobre la base de unidades de producción, peso,
volumen, etc. de los artículos manufacturados en un periodo.
Las formulas a utilizarse son:
Factor = Costos indirectos de Fabricación
Numero de unidades producidas
Ó
Factor = Costos indirectos de Fabricación
Numero de unidades equivalentes
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UNIDAD II
SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO
CONCEPTO
El procedimiento por ordenes de trabajo, es el conjunto de métodos empleados en
el control de las operaciones productivas, aplicables generalmente a las industrias
que manufacturan sus productos por medio de ensambles por lotes o por pedido
especifico; con la característica de que los artículos producidos son variados entre
si, la producción es flexible, y esta influida por lo cambios de moda, el gusto del
cliente etc. el tipo de costo que se emplea es especifico para cada pedido y su
control de costos es analítico e individual.
CARACTERISTICAS
Las principales características son:
1. Permite acumular por separado los tres elementos del costo de producción
para cada orden de trabajo mediante el uso de hojas de costo individuales.
2. Posibilita la lotificación y subdivisión de la producción de acuerdo con las
necesidades propias de la empresa.
3. Para el inicio de cualquier trabajo productivo es imprescindible expedir una
“Orden de trabajo” donde se detallan las especificaciones necesarias, en su
caso se adjuntara un modelo o formato.
4. Permite controlar en forma analítica e individual los costos por cada orden
de trabajo y para conocer el costo acumulado de producción a una
determinada fecha basta obtener la sumatoria de los costos por los tres
elementos en cualquier momento.
5. Por el control analítico de cada pedido un orden de trabajo que se debe
realizar resulta muy costosa su administración especialmente en el caso de
que las órdenes de trabajo sean muy numerosas.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Ventajas
•
•
•
Da a conocer de forma analítica el costo de producción de cada orden de
trabajo, básicamente el costo primo.
Reconoce el costo de los productos en proceso sin necesidad de estimarla
ni de efectuar recuentos físicos.
Se utiliza los costos de producción para controlar la eficiencia en las
operaciones, al comparar lo presupuestado con los datos reales incurridos
o ejecutados en el periodo. Permitiendo de este modo calcular la utilidad
de cada orden de trabajo.
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•
La producción no es necesariamente continua, por lo tanto, el volumen de
producción es mas susceptible de planeación y control en función de los
requerimientos de casa empresa.
Desventajas
•
•
Su costo administrativo es alto debido al control analítico que se debe
realizar en cada orden de trabajo.
Debido a esta labor meticulosa, se requiere mayor tiempo para determinar
el costo de producción de modo que los informes que se proporcionan
pueden que resulten extemporáneos.
ORDEN DE PRODUCCIÓN
Es un formulario que autoriza y da curso a la producción de un producto, o un
servicio, se conoce también con el nombre de “Orden de Trabajo, de reparación o
de servicio”.
Esta orden debe encontrarse preimpresa y prenumerada y en ella se indicara el
articulo o servicio deseado con todas las especificaciones necesarias a fin de que
el departamento respectivo cuente con la autorización correspondiente para
proceder a su manufactura o prestación de servicios.
El formato puede ser como sigue:
N°
…………
ORDEN DE PRODUCCIÓN
Producto
Clase
Unida de
medida
Código
Cantidad
Fecha
Especificaciones técnicas
Ajunto: Planos, muestra, dibujos, etc.
Jefe de Producción
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HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO
Una hoja de costos por órdenes de trabajo resume los costos de materiales
directos utilizados, la remuneración pagada por concepto de mano de obra directa
y los costos indirectos de producción para cada orden de trabajo procesada.
La información sobre el costo del material utilizado se obtiene del informe de
salidas de almacén, el costo de mano de obra directa empleada en cada orden de
trabajo se obtiene a través de las boletas de asistencia o reporte de horas
trabajadas y se registran en la hoja de costos en forma diaria o semanalmente, y
los costos indirectos de fabricación generalmente se aplican a la conclusión de la
orden de trabajo mediante prorrateos primarios y secundarios o en función de los
costos históricos y su incidencia en los costos de producción.
Las hojas de costos por ordenes de trabajo son diseñadas de acuerdo con las
necesidades de información de cada empresa. Por ejemplo algunos formatos
incluyen los gastos de operación y otros costos extraordinarios, utilidad y hasta
impuestos. Mientras que otros solamente suministran información sobre los tres
elementos del costo: Materia prima directa, Mano de obra directa y Costos
indirectos de fabricación y no llegan hasta el costo técnico. También pueden
variar de acuerdo a la departamentalización de los procesos de producción que
exista en la empresa y tenga que tener un segundo formato donde se realice un
resumen o sumatoria de todos esos departamentos para obtener el costo total de
producción de dicha orden de trabajo.
PERDIDA NORMAL, ANORMAL, PRODUCCIÓN DEFECTUOSA Y AVERIADA
Pérdida normal
En el proceso de producción se presentan pérdidas de unidades por causas
propias inherentes al proceso de producción que se consideran normales y que
constituyen una merma i desperdicio originadas por las características propias del
proceso de transformación o por la naturaleza de los ingredientes que la integran.
Usualmente el costo del desperdicio es absorbido como parte componente del
costo de producción del periodo por lo tanto no se valúa.
Pérdida anormal
Se refiere a las perdidas accidentales que pueden ser ocasionadas por defectos
en la maquinaria y equipo, negligencia del operador, falla eléctrica, mecánica, etc.
es decir que es el resultado de las operaciones ineficientes, por lo que es
aconsejable segregar el volumen dañado valuando a su costo de acuerdo al grado
de progreso o avance al momento en que se encontraban al momento del daño.
Para el control contable generalmente se debita a la cuenta”Perdida anormal de
producción”, esta cuenta debe exponerse en el Estado de Resultados como una
partida de gastos extraordinarios.
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La forma de valuar la perdida anormal es la siguiente:
Costo total de producción
Bs
Total unidades terminadas (buenas)
Perdida anormal
3,000.95
5
Costo unitario = Bs 3,000 / 100 u = 30 Bs/u
El asiento que se registrara será el siguiente.
-------------- x -------------Inventario de productos terminados
Perdida anormal de producción
Producción en proceso
-------------- x --------------
2,850.150.3,000.-
Producción defectuosa (producto que no tiene arreglo)
Es aquel producto que se ve disminuido en calidad por la acción de alguna
anomalía que tuvo defecto en el proceso de transformación y que no es posible
realizar su compostura o corrección, o bien, si fuera posible no resulta práctico, no
es económico ni justificable realizarlo por lo tanto estos artículos se consideran
como productos de segunda y se valúan al costo o mercado el mas bajo o un
estimado que sea menor al precio de venta de un producto de primera clase, en
muchos casos inferior al costo inclusive. De esta clase de producción se pueden
dar variados casos, por lo tanto su forma de contabilización también variara de
acuerdo a la situación en que se encuentren. A continuación un ejemplo practico.
Costo total de producción
Bs
Total unidades terminadas (buenas)
Producción defectuosa con precio de
recuperación de Bs80.Producción defectuosa con precio de
recuperación superior al costo
22,000.180
20
20
Costo incurrido en el periodo
Menos: Producción defectuosa de 20 u a Bs80
CANTIDAD
220 u
20 u
200 u
COSTO
22,000.1,600.20,400.-
Determinación del costo unitario:
Cu = 20,400.- = Bs 102.200
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Valuación de la producción
Producción terminada
180 u a Bs102
Producción defectuosa con precio de
recuperación 20 u a Bs80.Producción defectuosa con precio de
recuperación superior al costo 20u a Bs102
Total costo de producción
Bs18,360.1,600.2,040.Bs22,000.-
Su contabilización será la siguiente:
-------------- x -------------Inventario de productos terminados
Inventario de productos defectuosos
Producción en proceso
-------------- x --------------
18,360.3,640.22,000.-
Producción averiada (producción que tiene arreglo o compostura)
Son aquellos productos que resultan con defectos o fallas que son susceptibles de
ser arregladas por medio de un proceso adicional. El costo incurrido para la
corrección de estos productos será cargado al costo de toda la producción o
solamente a los productos averiados según el criterio profesional o la naturaleza
de la empresa.
Ejemplo:
Costo total de producción
Bs
Total unidades terminadas (buenas)
Producción averiada a 1/5 de su acabado
10,000.250
50
Determinación de la producción equivalente
Producción terminada
Producción averiada 50 x 0.80
Producción equivalente
250 u
40 u eq.
290 u equivalentes
Determinación del costo unitario
Cu = 10,000.= 34.48 Bs
290
Valuación de la producción
Producción terminada
Producción averiada
Total costo de producción
Bs8,620.69
1,379.31
10,000.-
Su contabilización será la siguiente:
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-------------- x -------------Inventario de productos terminados
Inventario de productos defectuosos
Producción en proceso
-------------- x --------------
8,620.69
1,379.31
10,000.-
Ejercicio practico de Costos por órdenes de trabajo:
La empresa "ABC" se especializa en el diseño y construcción de casas de troncos,
a parte de su atractivo estético estas casas se venden en función a su durabilidad
y economía (los troncos mismos constituyen el acabado interior y exterior y
proporcionan un aislamiento altamente eficaz, además de que no requieren
estructuras, recubrimiento interior ni pintura), en ocasiones la empresa adquiere
lotes de terreno y construye en ellos casas para demostración pero el sistema mas
usual de operación de la compañía consiste en construir casas en el terreno del
cliente de acuerdo con las especificaciones de cada uno de ellos, a medida que
los materiales se envían al lugar de la construcción se cargan al número de obra
asociado con dicho lugar conforme a los carpinteros, albañiles, plomeros, y
electricistas empleados de la compañía aportan su contribución, cargan su tiempo
al número de obra correspondiente; el trabajo de los carpinteros y los albañiles se
identifica con el departamento de construcción mientras que los plomeros y los
electricistas constituyen el departamento de instalaciones, los Costos Indirectos se
asignan con base de horas de trabajo, de este modo los costos se oponen a los
precios de venta para determinar la utilidad, si la utilidad que se obtiene de cada
obra no corresponde a las expectativas de los costos y el precio se revisan para
determinar la causa.
DATOS:
INVENTARIO INICIAL AL 31/10/06
MATERIA PRIMA
TRABAJO EN PROCESO
CASAS TERMINADAS No.21
CASAS TERMINADAS No.25
CASAS TERMINADAS No.26
42.500.43.860.22.000.18.000.27.600.-
Operaciones efectuadas en Noviembre 2006
a)
Compra de troncos, maderas, techados y clavos: 124.200.-
b)
Materiales Utilizados:
18
CASA
23
24
27
28
29
30
DPTO. CONSTRUCCION
2.400.2.800.6.800.1.800.14.000.12.000.-
Materiales y suministros
Indirectos
c)
CASA
23
24
27
28
29
30
DPTO. INSTALACION
600.1.400.1.700.6.200.7.000.4.000.-
1.800.-
400.-
MANO DE OBRA SEGÚN TARJETAS DE TIEMPO
HORAS
CONSTR.
INSTAL.
72
48
64
200
160
120
24
16
16
56
64
40
COSTO
CONSTR.
INSTAL.
576.384.512.1.600.1.280.960.-
IMPUESTOS RETENIDOS
d)
240.160.160.560.640.400.-
1.494.-
MANO DE OBRA INDIRECTA
CONSTRUCCION
IMPUESTOS RETENIDOS
2.200.1.000.-
900.-
e)
APORTES PTRONALES 13.71% DEL IMPORTE BRUTO DE LA
NOMINA
f)
COSTOS INDIRECTOS
CONCEPTO
Servicios
Seguros
Alquileres
Depreciación
Rep. Y mantenimiento
Varios
g)
h)
CONSTRUCCION
400.300.440.1.100.480.200.-
INSTALACION
100.100.110.300.140.78.-
Gastos de venta y administrativos 6.740.Las cuotas de absorción de Costos Indirectos por hora de mano de obra
directa son:
CONSTRUCCION
12.INSTALACIONES
10.19
i)
j)
La producción de las casas 24, 28, y 29 se termina en el curso del mes.
Las casas 25, 26, 29 se vendieron en 25.200.-, 40.000.- y 41.000.respectivamente, habiéndose recibido anticipos del 10%, se facturo todo al
100%
SE PIDE:
1.- Hacer un resumen del costo de obra
2.- Efectuar los asientos de diario para registrar todas las operaciones
3.- Formular un estado de resultados con una sección en la cual se detalle el
costo de los artículos terminados y vendidos
Resumen de trabajo en Proceso
Obras
23
24
Construcción
MAT
12,000.16,800.MOD
768.1,440.2,160.GIF
1.152.Subtotal
13,920.20,400.Instalaciones
MAT
3.000.5,000.MOD
320.450.GIF
320.450.Subtotal
3,640.5,900.26,300.Total
17,560.-
Total
28,800.2,208.3,312.34,320.8,000.770.770.9,540.43,860.-
Resolución
El primer paso es calcular el costo de producción del periodo.
Determinación del costo de producción del periodo
Obras
23
24
27
28
29
30
Total
Construcción
MAT
2,400
2,800
6,800
1,800
14,000
12,000
39,800
MOD
576
384
512
1,600
1,280
960
5,312
CIF
864
576
768
2,400
1,920
1,440
7,968
3,840
3,760
8,080
5,800
17,200
14,400
53,080
MAT
600
1,400
1,700
6,200
7,000
4,000
20,900
MOD
240
160
160
560
640
400
2,160
CIF
240
160
160
560
640
400
2,160
Subtotal
1,080
1,720
2,020
7,320
8,280
4,800
25,220
Total
4,920
5,480
10,100
13,120
25,480
19,200
78,300
Subtotal
Instalaciones
20
Con estos totales mas el saldo de la producción en proceso del periodo anterior,
tendríamos el total del costo de producción acumulado a la fecha.
Costo total de producción acumulado
Obras
23
24
27
28
29
30
Total
Construcción
MAT
14,400
19,600
6,800
1,800
14,000
12,000
68,600
MOD
1,344
1,824
512
1,600
1,280
960
7,520
CIF
2,016
2,736
768
2,400
1,920
1,440
11,280
17,760
24,160
8,080
5,800
17,200
14,400
87,400
MAT
3,600
6,400
1,700
6,200
7,000
4,000
28,900
MOD
560
610
160
560
640
400
2,930
CIF
560
610
160
560
640
400
2,930
4,720
7,620
2,020
7,320
8,280
4,800
34,760
22,480
31,780
10,100
13,120
25,480
19,200
122,160
Subtotal
Instalaciones
Subtotal
Total
Seguidamente los asientos contables a registrarse durante el periodo:
DETALLE
--------------- 1 --------------Inventario de materiales
Banco
Compra de materiales
--------------- 2 --------------Producción en proceso
Inventario de materiales
Materiales utilizados
--------------- 3 --------------Costos indirectos de fabricación
Inventario de materiales
Materiales indirectos utilizados
--------------- 4 --------------Producción en proceso
RC - IVA por pagar
Sueldos y salarios por pagar
Costo de la mano de obra directa
DEBE
HABER
124,200
124,200
60,700
60,700
2,200
2,200
7,472
1,494
5,978
21
DETALLE
--------------- 5 --------------Costos indirectos de fabricación
RC - IVA por pagar
Sueldos y salarios por pagar
Costo de la mano de obra indirecta
--------------- 6 --------------Costos indirectos de fabricación
Aportes patronales por pagar
Aportes patronales del periodo
--------------- 7 --------------Costos indirectos de fabricación
Banco
Seguros pagados por anticipado
Alquileres pagados por anticipado
Depreciación acumulada
Cuentas por pagar
Varios gastos generales del periodo
--------------- 8 --------------Gastos de venta y administrativos
Banco
Gastos de venta y administrativos
--------------- 9 --------------Desviación en costos indirectos de
fabricación
Costos indirectos de fabricación
Ajuste CIF al cuadro de producción
--------------- 10 --------------Producción en proceso
Costos indirectos de fabricación
Reclasificación de los CIF a producción en
proceso
--------------- 11 --------------Inventario de productos terminados
Producción en proceso
Registro de la producción terminada en el
periodo,
casas 24, 28 y 29
--------------- 12 --------------Banco
Cuentas por cobrar
DEBE
HABER
3,100
1,000
2,100
1,449
1,449
3,748
778
400
550
1,400
620
6,740
6,740
369
369
10,128
10,128
70,380
70,380
10,620
95,580
22
DETALLE
Impuesto a las transacciones
Ventas
Debito fiscal
Impuesto a las transacciones por
pagar
Venta de las casas 25, 26 y 29
--------------- 13 --------------Costo de ventas
Inventario de productos terminados
Costo de venta de las casas 25, 26 y 29
DEBE
3,186
HABER
92,394
13,806
3,186
71,080
71,080
Para el caso del asiento contable 9, se tomo en cuenta la diferencia existente
entre el mayor de la cuenta Costos indirectos de fabricación con la sumatoria de
este mismo rubro en el cuadro de producción del periodo, estableciendo un
exceso de Bs. 369 de costos reales siendo esta diferencia ajustada para igualar el
saldo al expresado en el cuadro. Esta diferencia se carga a la cuenta “Desviación
en costos indirectos de fabricación” y se expondrá en el estado de resultados
después del estado de costo de ventas como un gasto extraordinario.
Para finalizar el ejercicio a continuación se muestra el estado de resultados, con el
desglose del costo de producción como fue solicitado.
ABC
ESTADO DE RESULTADOS
Por el periodo terminado el 30 de Noviembre de 2006
(Cantidades expresadas en Bolivianos)
Ventas
Costo de ventas
Inventario inicial de materia prima
(mas) Compras de Materiales
(menos) Materiales indirectos utilizados
(menos) Inventario final de Materiales
Costo de materiales directos utilizados
Mano de Obra
Costos indirectos de fabricación
Total costo de producción del periodo
(mas) Inventario inicial de productos en proceso
(menos) Inventario final de productos en proceso
Total costo de productos terminados en el periodo
(mas) Inventario inicial de productos terminados
(menos) Inventario final de productos terminados
Total costo de ventas
92,394
42,500
124,200
(2,200)
(103,800)
60,700
7,472
10,128
78,300
43,860
(51,780)
70,380
67,600
(66,900)
(71,080)
23
Margen bruto sobre ventas
Gastos de venta y administrativos
Impuesto a las transacciones
Desviación de costos indirectos de fabricación
Margen neto
Impuesto a las utilidades de la empresas
Margen liquido del periodo
21,314
(6,740)
(3,186)
(369)
11,019
(2,755)
8,264
24
UNIDAD III
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
Es un sistema de acumulación por departamentos o centros de costos. Se aplica
cuando existe una producción continua en gran escala de unidades iguales a
través de una serie de procesos de producción.
CARACTERISTICAS
Las características del sistema de costos por procesos son las siguientes:
•
•
•
•
•
Las cantidades físicas y valores se acumulan y registran por departamentos
o centros de costos.
Cada departamento tiene su propia cuenta de control de inventario de
trabajos en proceso, tanto en cantidades físicas y costos. Se cargan por el
inventario inicial de productos en proceso y se abonan por las unidades
semielaboradas que se transfieren a otro departamento o a productos
terminados.
Los cotos totales y unitarios se determinan por departamentos en el periodo
correspondiente mediante división del costo total entre el número de
unidades.
Valuación del costo de producción terminada y en proceso de acuerdo al
informe técnico de costos de producción en el periodo que corresponde,
incluyen el concepto fundamental de las unidades equivalentes para el
inventario final en proceso.
Generalmente su contabilización es mediante asientos mensuales.
DIFERENCIAS ENTRE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO Y COSTOS
POR PROCESOS
Las principales diferencias que existen entre estos dos departamentos son:
POR RODENES DE TRABAJO
Producción:
Lotificada o por ordenes especificas
Producto:
Conforme a especificaciones del pedido
de clientes.
Existencias
Sin existencias
Pedidos:
La producción se efectúa sobre pedidos
de clientes.
POR PROCESOS
Producción:
Continua.
Producto:
Producción homogénea.
Existencias
Con existencias (productos terminados)
Pedidos:
La producción se efectúa sin necesidad
del pedido de clientes.
25
Costos:
• Se acumulan por cada orden
específico.
• El costo unitario se calcula al
concluir
el
trabajo
y
son
independientes.
• Control analítico.
• No es necesario determinar la
producción equivalente.
Costos:
• En cada centro de costos o
departamentos.
• El costo unitario se calcula al final
del periodo de costos (diario,
quincenal, mensual).
• Control global.
• Costo global
• Es indispensable la determinación
de la producción equivalente.
PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
Consiste en equiparar la producción en proceso a unidades terminadas.
Es aplicar los costos a los productos sin terminar, es decir mercancías que aun se
encuentran en proceso al finalizar el periodo de producción según informe técnico
y que posteriormente se valúan contablemente al finalizar el periodo contable.
Ejemplo:
Informe de producción:
Unidades terminadas
En proceso al 40% de avance
Total
20 unidades
10 unidades
30 unidades
Determinación de la producción equivalente:
Unidades terminadas
En proceso (10 x 40%)
Total
20 unidades
4 unidades
24 unidades equivalentes.
FLUJO DE COSTOS POR PROCESOS Y UNIDADES FISICAS
En el sistema de procesos continuos en grandes cantidades y de unidades iguales
existe una secuencia y los costos son obtenidos en forma departamental, el flujo
empieza en el primer departamento con los valores de los tres elementos del
costo, materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación. En el segundo
tercero y demás departamentos se recibe el costo de las unidades semielaboradas
del departamento anterior y se añaden sus propios costos, antes de transferir al
siguiente departamento y así sucesivamente hasta que el producto este totalmente
acabado, a continuación se demuestra en forma grafica el flujo de los costos en
proceso:
26
Departamento Departamento Departamento
A
B
C
MPD
MOD
CIF
Total Costo
MPD
MOD
CIF
MPD
MOD
CIF
Producto
terminado
Total Costo
ACUMULACION DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO
La acumulación del costo en los tres elementos se efectúa de la siguiente manera:
Costo de materiales
Se registra sobre la base del informe de consumo de materiales que hace llegar el
departamento de almacenes, donde se encuentra clasificado por tipo de
productos, por departamentos de producción, y servicios, preparado en función a
los vales de consumo debidamente aprobados por el Jefe de Producción.
Costo de mano de obra
El costo de mano de obra se contabiliza sobre la base de planilla de haberes que
generalmente se encuentra clasificado por departamentos, en caso de no existir
tal clasificación, se debe efectuar la distribución del costo de mano de obra sobre
la base del informe de las boletas de trabajo.
Costos indirectos de fabricación
Los costos indirectos de fabricación se acumulan sobre la base de los prorrateos
primarios y secundarios de acuerdo a la naturaleza y función de los costos.
INFORME DE COSTO DE PRODUCCIÓN
Este informe de producción lo realiza cada centro de costos o departamento. Los
costos totales y unitarios se determinan y se resumen en un informe de costo de
producción. El siguiente es uno de los tantos formatos de elaborar un informe de
costo de producción:
27
Porcentaje de los tres elementos del costo
Es muy importante para un informe de costo de producción indicar el porcentaje
utilizado de los elementos del costo. El de los materiales utilizados en cada
proceso, la mano de obra utilizada en cada proceso y para el caso de los costos
indirectos de fabricación se emplea el mismo porcentaje de la mano de obra, pues
generalmente el consumo de costos indirectos guarda relación con el número de
horas de mano de obra empleada en la producción.
Los pasos siguientes proporcionan un método uniforme para la preparación del
informe de costo de producción.
Solo se
refieren a
Paso 1 Cuantificar en resumen el flujo de
las unidades físicas únicamente
unidades
físicas
Calcular la producción en términos
Paso 2 de unidades físicas equivalentes a
los costos
Miden la
repercusión
de costos en
importes del
proceso de
producción
Paso
3
Paso
4
Paso
5
Resumir los costos totales a contabilizar que son el
total de los débitos a los costos
Calcular los costos unitarios (dividiendo los costos
totales de cada elemento con las unidades físicas
equivalentes del paso 2
Aplicar los costos totales a las unidades terminadas
y a las unidades de la producción final en proceso.
Ejemplo practico supuesto:
La empresa “Ardiles S.R.L.” tiene instalada una planta de tres departamentos A, B
y C, sus procesos productivos pasan de un proceso a otro, así mismo sus costos
se traspasan de un departamento a otro.
Datos:
Informe técnico del primer mes de producción por departamentos:
Departamento “A”
Sin inventario inicial
Solo en el departamento A se pone materiales
Materiales 90,000.- kilogramos para 90,000 unidades físicas cada Kg. a Bs 0.30
Costos:
28
Materia Prima
Bs 27,000.Mano de obra
11,250.Costos indirectos
3,750.Total costos
Bs 42,000.67,500 unidades fueron terminadas y transferidas al Departamento “B”
22,500 unidades están en proceso y se han usado el 100% de los materiales y un
tercio (1/3) en mano de obra y costos indirectos de fabricación.
Departamento “B”
Costos:
Materia Prima
Mano de obra
Costos indirectos
Total costos
Bs
0.15,750.8,400.Bs 24,150.-
De las 67,500 unidades semielaboradas recibidas del departamento “A”:
37,500 unidades fueron terminadas y transferidas al departamento “C”
7,500 unidades fueron terminada y no transferidas al departamento “C”
22,500 unidades están en proceso con un grado de avance de un tercio (1/3) en
cuanto a mano de obra y costos indirectos de fabricación
Departamento “C”
Costos:
Materia Prima
Mano de obra
Costos indirectos
Total costos
Bs
0.6,600.4,620.Bs11,220.-
De las 37,500 unidades semielaboradas recibidas del departamento “B”:
30,000 unidades fueron acabadas y transferidas al almacén de productos
terminados.
7,500 unidades restantes están en proceso con un grado de avance de un 40% en
lo que respecta a mano de obra y costos indirectos de fabricación.
Se pide:
La determinación y la contabilización de la producción equivalente por
departamentos utilizando el método del costo promedio ponderado.
29
Departamento "A"
Informe de costo de producción
Método promedio ponderado
Paso 1
Flujo de la producción física
Paso 2 Unidades Equivalentes
Unidades
Físicas
Costos
traspasados
Materia
prima
Mano de
obra
Costos
indirectos
Inventario inicial de productos
en proceso
Cargos a la producción
90,000
Total a Contabilizar
90,000
Terminadas transferidas a Dpto. B
67,500
67,500
67,500
67,500
Producción en proceso
22,500
22,500
7,500
7,500
Total a contabilizar
90,000
90,000
75,000
75,000
Materia
prima
Mano de
obra
Costos
indirectos
0
Departamento A
Informe de costo de producción
Método promedio ponderado
Total
costos
Flujo de costos
Costos
traspasados
Inventario inicial de productos
en proceso
Cargos a la producción
42,000
0
27,000
11,250
3,750
Total a Contabilizar (paso3)
42,000
0
27,000
11,250
3,750
90,000
75,000
75,000
0.30
0.15
0.05
6,750
1,125
375
6,750
1,125
375
Dividir entre las unidades de
Producción equivalente (total paso 2)
Costos unitarios equivalentes (paso 4)
Terminadas transferidas a Dpto. B
Producción en proceso
0.50
33,750
8,250
Total a contabilizar
42,000
DETALLE
0
DEBE
HABER
--------------- x --------------Producción en proceso Depto. "A"
42,000
Inventario de materiales
27,000
Sueldos y salarios por pagar
11,250
Costos indirectos de fabricación
3,750
30
--------------- 2 --------------Producción en proceso Depto. "B"
33,750
Producción en proceso Depto. "A"
33,750
Departamento "B"
Informe de costo de producción
Método promedio ponderado
Paso 1
Flujo de la producción física
Paso 2 Unidades Equivalentes
Costos
traspasad
os
Unidades
Físicas
Materia
prima
Mano de
obra
Costos
indirectos
Inventario inicial de productos
en proceso
Transferencia departamento "A"
67,500
Total a Contabilizar
67,500
Terminadas transferidas a Dpto. "C"
37,500
37,500
37,500
7,500
7,500
7,500
Producción en proceso
22,500
7,500
7,500
Total a contabilizar
67,500
52,500
52,500
Productos terminados no transferidos
37,500
0
37,500
Departamento "B"
Informe de costo de producción
Método promedio ponderado
Flujo de costos
Total
costos
Costos
traspasados
Materia
prima
Mano de
obra
Costos
indirectos
Inventario inicial de productos
en proceso
Cargos a la producción
57,900
33,750
0
15,750
8,400
Total a Contabilizar (paso3)
57,900
33,750
0
15,750
8,400
67,500
0
52,500
52,500
Dividir entre las unidades de
Producción equivalente (total paso 2)
Costos unitarios equivalentes (paso 4)
Terminadas aun no transferidas
0.96
0.50
0.30
0.16
7,200
3,750
2,250
1,200
Terminadas transferidas a Dpto. C
36,000
Producción en proceso
14,700
11,250
0
2,250
1,200
Total a contabilizar
57,900
15,000
0
4,500
2,400
31
DETALLE
DEBE
HABER
--------------- x --------------Producción en proceso Depto. "B"
24,150
Sueldos y salarios por pagar
15,750
Costos indirectos de fabricación
8,400
--------------- 2 --------------Producción en proceso Depto. "C"
36,000
Producción no transferida Depto. "B"
7,200
Producción en proceso Depto. "B"
43,200
Departamento "C"
Informe de costo de producción
Método promedio ponderado
Paso 1
Flujo de la producción física
Unidades
Físicas
Paso 2 Unidades Equivalentes
Costos
traspasados
Materia
prima
Mano de
obra
Costos
indirectos
Inventario inicial de productos
en proceso
Transferencia departamento "B"
37,500
Total a Contabilizar
37,500
Terminadas transferidas a Almacenes
30,000
Producción en proceso
Total a contabilizar
30,000
7,500
37,500
0
30,000
30,000
30,000
3,000
3,000
33,000
33,000
Departamento "C"
Informe de costo de producción
Método promedio ponderado
Flujo de costos
Total
costos
Costos
traspasados
Materia
prima
Mano de
obra
Costos
indirectos
Inventario inicial de productos
en proceso
Cargos a la producción
47,220
36,000
0
6,600
4,620
Total a Contabilizar (paso3)
47,220
36,000
0
6,600
4,620
37,500
0
33,000
33,000
0.20
0.14
Dividir entre las unidades de
Producción equivalente (total paso 2)
Costos unitarios equivalentes (paso 4)
1.30
0.96
32
Terminadas transferidas a Almacén
Producción en proceso
Total a contabilizar
DETALLE
39,000
8,220
7,200
0
600
420
47,220
7,200
0
600
420
DEBE
HABER
--------------- x --------------Producción en proceso Depto. "C"
11,220
Sueldos y salarios por pagar
6,600
Costos indirectos de fabricación
4,620
--------------- 2 --------------Almacén de productos terminados
39,000
Producción en proceso Depto. "C"
39,000
Estado de costo de producción:
Material utilizado
27,000
Mas: Mano de obra
33,600
Departamento "A"
11,250
Departamento "B"
15,750
Departamento "C"
6,600
Total costo directo
60,600
Mas: Costos indirectos de fabricación
16,770
Departamento "A"
3,750
Departamento "B"
8,400
Departamento "C"
4,620
Total costo de producción
77,370
Mas: Inventario inicial de producción en proceso
0
Menos: Inventario final de producción en proceso
38,370
Departamento "A"
8,250
Departamento "B"
21,900
Departamento "C"
8,220
Costo de productos terminados
39,000
33
UNIDAD IV
COSTOS PREDETERMINADOS O ESTIMADOS
CONCEPTO
Es un sistema de control y registro aplicable a empresas que controlan y
determinan los tres elementos del costo, materia prima, mano de obra y costos
indirectos de fabricación, que prevalecerán en el futuro dentro de un periodo
determinado, con la intención de pronosticar los costos reales o históricos.
Estos costos se obtienen sobre bases empíricas calculando en forma aproximada
el costo de los elementos que integran el producto. Estas estimaciones se
realizan sobre la base de las experiencias adquiridas en la propia empresa o en
similares, calculo que de ninguna manera tiene bases técnicas siendo necesario,
por lo tanto, ajustar los costos estimados a costos históricos o reales al final del
periodo de costos.
CARACTERISTICAS
Las principales características son:
•
•
•
•
•
Los costos estimados se obtienen durante o antes de iniciarse la
producción.
Se basa en cálculos predeterminados, sobre datos estadísticos, es decir,
sobre experiencias de periodos pasados o empresas similares.
Los costos estimados indican lo que puede costar producir un artículo,
servicio u orden de trabajo específico.
Los costos estimados al compararse con los reales producen variaciones
las que deben eliminarse contablemente de acuerdo a las circunstancias.
Los costos estimados tienen como objetivo principal, fijar el precio de venta,
servir de instrumento de control interno, de herramienta administrativa para
la toma de decisiones en forma adecuada y oportuna.
PASOS A SEGUIR EN LA CONTABILIDAD DE COSTOS ESTIMADOS
1. Preparar y calcular la hoja de costos unitarios estimados para cada artículo
en coordinación con la gerencia de producción.
2. Determinar la producción equivalente de acuerdo al grado de avance en
que se encuentren los productos en proceso y otros productos con defecto
sean estos vendible o reprocesables.
3. Valuar la producción terminada, en proceso, con defecto, averiada y la
pérdida anormal de producción a costo estimado.
4. Valuar la producción vendida en el periodo a costo estimado.
5. Determinar si existen variaciones ya sea en forma global o por elementos
de costo, estudiar las mismas y eliminarlas contablemente.
34
6. Corregir la hoja de costo unitario estimado para cada producto que se
manufactura. Este costo unitario corregido se utilizara en el siguiente
periodo.
REGISTRO CONTABLE EN COSTOS ESTIMADOS
Producción en proceso.
Se debitan a costos históricos por el costo del inventario inicial y por el costo
incurrido, y se acreditan a costos estimados por la valuación de la producción con
debito a las cuentas de activo.
Inventario de productos terminados, en proceso, productos defectuosos y
averiados
Se debitan por la valuación a costos estimados, con crédito a la cuenta
“producción en proceso Dpto. XX”. También se debita por la corrección a costos
históricos al final del periodo de costos con crédito a la cuenta “variaciones”.
Costo de la mercadería vendida
Se debita por la venta de producción terminada y por la corrección a costos
históricos al final del periodo de costos con crédito a la cuenta variaciones.
Variaciones en materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación
El saldo de las cuentas controladoras de costos como “Producción en proceso”
reflejaran las variaciones existentes en el periodo ya sea en forma global o por
elementos del costo. Este saldo ya sea en contra o a favor de la empresa, previo
análisis se salda contra la cuenta “Variaciones” si se determina las variaciones en
forma global. Y, cuando es posible determinar las variaciones por los elementos
de costo se utilizan las siguientes cuentas “Variaciones en materiales”,
“Variaciones en mano de obra”, “Variaciones en costos indirectos de fabricación”,
o cuentas equivalentes.
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES
Efectuado el estudio y análisis de las variaciones entre los costos históricos y
estimados se debe realizar la evaluación de la misma, en función de dos aspectos
a saber:
•
•
El origen, que puede suscitarse por la producción en si o por causas
internas o externas.
La cuantía, tomando en cuenta la importancia relativa de la variación.
Luego sobre la base de esta valuación, se derivara el registro contable que
corresponda.
35
Ejemplo practico supuesto:
La empresa industrial “El Progreso SRL” se dedica a la producción de cocinas a
gas de dos hornallas y nos hace conocer la siguiente información:
Hoja de costos estimados:
Material directo
Bs
Mano de obra directa
Bs
Costos indirectos de fabricación Bs
Bs
17.20.10.47.-
Costos incurridos en el mes:
Material directo
Bs 5,360.Mano de obra directa
Bs 5,950.Costos indirectos de fabricación Bs 3,600.Bs 14,910.Informe de producción:
Producción terminada
Producción en proceso
Grado de avance:
En Materiales
En Mano de obra
En Costos indirectos
250 u.
50 u.
60%
40%
40%
Ventas: 200 unidades con el 35% de margen de utilidad.
Se pide:
a) Valuación de la producción y la producción vendida a costo estimado.
b) Saldar las variaciones contra la producción y la producción vendida
c) Corrección de la hoja de costo estimado
d) Registros contables
Como ya se tiene costos estimados, debemos continuar con los siguientes pasos:
•
Valuación de la producción terminada a costo estimado
•
Valuación de la producción vendida a costo estimado
•
Valuación de la producción en proceso a costos estimados de acuerdo al
grado de avance en que se encuentren.
•
Determinación de las variaciones, su estudio y eliminación.
•
Corrección de la hoja de costos unitarios estimados.
36
Para mayor comprensión se resolverá la práctica paso a paso.
Paso 1: Registro del costo incurrido sobre la base del informa de almacenes,
mano de obra según planillas de sueldos y costos indirectos de fabricación según
mayores analíticos.
--------------- x --------------Producción en proceso
14,910.Inventario de materia prima
Sueldos y salarios por pagar
Costos Indirectos de Fabricación
Por el costo incurrido en el periodo
5,360.5,950.3,600.-
Paso 2: Se efectúa la valuación de la producción terminada a costo estimado por
cada elemento del costo.
VALUACION DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA A COSTO ESTIMADO
Elementos del costo
Producción
terminada
Costo unitario
estimado
Total Bs
Materia prima directa
250
17.00
4,250.00
Mano de obra directa
250
20.00
5,000.00
Costos indirectos de fabricación
250
10.00
2,500.00
47.00
11,750.00
TOTAL
--------------- x --------------Inventario de productos terminados
Producción en proceso
Por la valuación de la producción a
costo estimado
11,750.11,750.-
Paso 3: Las salidas de productos terminados por las ventas se deben valuar al
costo con el cual han ingresado, de modo que, en nuestro caso debemos valuar a
costo estimado.
VALUACION DE LA PRODUCCIÓN VENDIDA A COSTO ESTIMADO
Elementos del costo
Producción
vendida
Costo unitario
estimado
Total Bs
Materia prima directa
200
17.00
3,400.00
Mano de obra directa
200
20.00
4,000.00
Costos indirectos de fabricación
200
10.00
2,000.00
47.00
9,400.00
TOTAL
37
--------------- x --------------Costo de mercadería vendida
9,400.Inventario de productos terminados
Por la venta de 200 unidades a costo estimado
9,400.-
Paso 4: Se debe efectuar la valuación de la producción en proceso a costo
estimado de acuerdo con el grado de avance en que se encuentren.
VALUACION DE LA PRODUCCIÓN EN PROCESO A COSTO ESTIMADO
Costo
unitario
estimado
Cantidad
unidades
Grado de
avance %
Producción
equivalente
Materia prima directa
50
60%
30
17.00
510.00
Mano de obra directa
50
40%
20
20.00
400.00
Costos indirectos de fabricación
50
40%
20
10.00
200.00
47.00
1,110.00
Elementos del costo
TOTAL
Total Bs
Paso 5: Para la determinación de las variaciones se deben presentar mediante un
cuadro y determinar las diferencias resultantes que serán las variaciones entre los
costos históricos y los estimados aplicados a la producción. Luego se determina
el coeficiente rectificador el forma global o por elementos de esta manera:
Coeficiente rectificador de materiales:
Coeficiente = Variación en materiales
=
Costo aplicado a la producción
600.- =
4760.-
0.12605042
Coeficiente rectificador de mano de obra:
Coeficiente = Variación en mano de obra
Costo aplicado a la producción
= 550.5400.-
=
0.101851852
=
0.333333333
Coeficiente rectificador de costos indirectos de fabricación:
Coeficiente = Variación en costos indirectos =
900.Costo aplicado a la producción 2700.-
38
DETERMINACION DE LAS VARIACIONES Y EL COEFICIENTE RECTIFICADOR
Valuación a costo estimado
Elementos del
costo
Costo
histórico
Productos
terminados
Producción
en proceso
Total
Coeficiente
rectificador
Variaciones
Materia prima
5,360.00
4,250.00
510.00
4,760.00
600.00
0.126050420
Mano de obra
5,950.00
5,000.00
400.00
5,400.00
550.00
0.101851852
Costos indirectos
3,600.00
2,500.00
200.00
2,700.00
900.00
0.333333333
14,910.00
11,750.00
1,110.00
12,860.00
2,050.00
0.561235605
TOTAL
--------------- x --------------Variación en materiales
600.Variación en mano de obra
550.Variación en costos indirectos
900.Producción en proceso
Registro de las variaciones según cuadro
2,050.-
Paso 6: Determinando las variaciones y el coeficiente rectificador se procede a
corregir la valuación de la producción a costos históricos. Suponiendo que la
corrección se desea realizar sobre el volumen de producción, por tanto será
necesario determinar el coeficiente rectificador como sigue.
DETERMINACION DEL COEFICIENTE RECTIFICADOR POR EL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN
Elementos del
costo
Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos
TOTALES
Variaciones
600.00
550.00
900.00
2,050.00
Producción
terminada
250
250
250
Producción
equivalente
30
20
20
Producción
total
equivalente
280
270
270
Coeficiente
rectificador
2.14285714
2.03703704
3.33333333
7.51322751
CORRECCION DE LA VALUACION ESTIMADA A COSTOS REALES
Producción
terminada
Elementos del
costo
Ajuste por
unidad
Cant.
Costo
Producción
vendida
Cant.
Costo
Producción en
proceso
Cant.
Corrección
total
Costo
Materia prima
2.142857
50
107.14
200
428.57
30
64.29
600.00
Mano de obra
2.037037
50
101.85
200
407.41
20
40.74
550.00
Costos indirectos
3.333333
50
166.67
200
666.67
20
66.67
900.00
TOTALES
7.513228
171.69
2,050.00
375.66
1,502.65
39
Paso 7: Se efectúa la corrección de la hoja de costos unitarios para el próximo
periodo previo análisis de los elementos componentes.
AJUSTE DE LA HOJA DE COSTOS UNITARIOS ESTIMADOS
Elementos del
costo
Costo unitario
estimado
coeficiente
rectificador
ajuste por
unidad
Costo unitario
ajustado
Materia prima
17.00
0.12605042
2.14
19.14
Mano de obra
20.00
0.10185185
2.04
22.04
Costos indirectos
10.00
0.33333333
3.33
13.33
TOTALES
47.00
0.56123560
7.51
54.51
--------------- x --------------Inventario de productos terminados
Producción en proceso
Costo de mercadería vendida
Variación en materiales
Variación en mano de obra
Variación en costos indirectos
Aplicación de las variaciones según cuadro
375.172.1,503.600.550.900.-
40
UNIDAD V
COSTOS ESTANDAR
CONCEPTO
“Es un procedimiento de control y registro aplicable donde los costos tipos o
estándar se predeterminan tomando como base todas las características normales
de producción”.
Entonces, los costos normales presupuestados para el material directo y/o materia
prima, costo de mano de obra directa y costos indirectos de producción,
constituyen los costos estándar.
Según Kohler: “Costo estándar es un pronóstico o predeterminación de lo que
deberán ser los costos actuales en condiciones proyectadas, que servirá de base
para el control de los costos y como medida de la eficiencia productiva (o estándar
de comparación) cuando se comparen finalmente con los costos reales”.
La Técnica de costos estándar es la más avanzada de las existentes en la
actualidad, ya que sirve de instrumento de medición de la eficiencia, porque su
determinación esta basada precisamente en la eficiencia de trabajo de una
empresa. El costo estándar indica LO QUE DEBE COSTAR producir un producto,
con base en la eficiencia normal de una empresa; por lo que al comprara el costo
real con el estándar, las desviaciones indican las deficiencias o superaciones
perfectamente medibles y cuantificables. La implantación de costos estándar
generalmente es realizada por una Consultora Multidisciplinaria.
CARACTERISTICAS
Las principales características son:
1.2.3.4.5.6.7.-
Los costos estándar indican lo que debe costar producir un artículo, prestar
servicios o una orden de producción específica.
Las desviaciones (diferencias) entre los costos históricos y estándar indican
las deficiencias o superaciones.
Los costos estándar se apoyan en presupuestos que tienden a obtener
medidas de eficiencia dentro de la empresa.
Los costos históricos o reales deben ajustarse a los costos estándar.
Las desviaciones entre costos históricos y el estándar no modifican a éstos
últimos.
Los costos estándar presuponen un control interno adecuado dentro de una
empresa.
Los costos estándar son onerosos en su implantación, pero económico en
su mantenimiento.
41
PASOS EN LA DETERMINACION DEL COSTO ESTANDAR
Al igual que los costos estimados es necesario prepara una hoja de costos para
cada producto que manufactura la empresa, considerando los tres elementos del
costo de producción.
Materia prima y/o material directo
Determinar la cantidad normal requerida de materia prima y/o material directo para
la manufactura de un producto, servicio u orden específica de producción,
incluyendo una tolerancia razonable por desperdicios normales que se suscitan en
el proceso de transformación según los datos estadísticos con que cuente el
departamento de Producción y Contabilidad.
En la determinación del costo estándar se debe tomar en cuenta la cantidad y el
precio.
En cantidad: Se debe considerar el peso, volumen, metros, litros, área, etc.; el
cual generalmente es determinado o calculado por los profesionales entendidos en
la materia como ser: Ingeniero Industrial o similares que se encuentran en el cargo
de Gerente o Jefe de Producción de la empresa. En la determinación se debe
considerar lo siguiente:
a) Tipo de materia prima y/o material directo que se transforma para obtener el
producto.
b) Calidad y rendimiento de materia prima y/o material directo.
c) Cálculo de las mermas o desperdicios normales en el proceso de
transformación.
d) Períodos de costos.
En precio: Es determinado por el departamento de compras o adquisiciones,
considerando:
a) La estimación del precio que prevalecerá en el período de costos futuros de
acuerdo a la oferta y demanda imperante en el mercado.
b) Que se adquiera en cantidades necesarias a precios estándar o normales,
según contratos o convenios con proveedores.
Salarios Directos
Se determina el tiempo normal requerido para manufacturar un artículo, servicio u
orden específica de producción, considerando un margen razonable de tiempo
muerto u ocioso y la productividad por hora hombre, logrando desde luego, mayor
rendimiento con el mínimo esfuerzo y costo. En la determinación del costo
estándar se debe tomar en cuenta la cantidad de horas y el precio:
42
En cantidad: En términos de tiempo, determinan los ingenieros o técnicos de la
empresa en función de la mecanización o tecnología utilizada en el proceso
productivo y tomando en cuenta:
a) El proyecto o presupuesto de producción.
b) Estudio y análisis de las operaciones productivas de la empresa
c) Estudio del trabajo que comprende: Estudio de métodos y medidas de
trabajo.
En precio: El precio del costo de labor directa es determinado por el
departamento personal, considerando:
a) La tarifa diaria u horaria de acuerdo a la escala salarial de cada una de las
secciones o procesos productivos con que cuente la empresa.
b) Condiciones del contrato individual o colectivo de trabajo del personal
dependiente de la empresa.
c) Disposiciones legales vigentes en el ramo laboral, como ser el
reconocimiento de un salario mínimo nacional o fabril, y otros convenios
obrero-patronales.
Para lograr una determinación correcta del costo estándar se debe efectuar
necesariamente un estudio completo y minucioso de los métodos y medidas de
trabajo de acuerdo con las particularidades de cada empresa.
Costos indirectos de fabricación
Los costos indirectos de fabricación normalmente requeridos para el proceso de
transformación de una sustancia física (material) a un producto acabado, la
prestación de servicios, etc. Se determinan siguiendo los mismos procedimientos
para el coeficiente regulador, considerando:
a) Datos estadísticos, gráficas y otros que proporciona el departamento
contable, en función de la capacidad estimada, según volúmenes de venta
y de producción.
b) Las horas de trabajo/hombre, horas/máquina, en función a la capacidad
productiva de la empresa.
c) El estudio de costos indirectos fijos y variables.
Como ejemplo, se presenta a continuación la determinación de la cuota
predeterminada de los costos indirectos en función del volumen de la producción:
Cuota predeterminada de los CIF=
Presupuesto de costos indirectos
Volumen normal de producción
Es recomendable la revisión periódica de los costos estándar unitarios por los tres
elementos del costo de producción.
43
REGISTRO CONTABLE DE LOS COSTOS ESTANDAR
El registro contable y la acumulación de los costos históricos o costos estándar y
la aplicación de los costos a la producción del período dependerán del tipo y las
características propias de la empresa; existen empresas que trabajan en función
del pedido de clientes-Ordenes específicos- y otras que producen en forma
continua –Costos departamentales o por procesos-, por tanto, en el primer caso la
cuenta controladora de costos será: “PRODUCTOS EN PROCESO” o
“TRABAJOS EN PROCESO”, y en el segundo caso se utilizarán las cuentas
analizadas en capítulo correspondiente a COSTOS POR PROCESOS Y COSTOS
DE PRODUCCION CONJUNTA.
Cualquiera sea el sistema de acumulación de costos, existen tres métodos para el
registro contable de los costos estándar:
Método “A” o “Parcial”:
La cuenta controladora de costos se Debita a costos históricos o reales por los
tres elementos del costo aunque el tercer elemento puede aplicarse previamente a
una cuota predeterminada y se Acredita por la valuación de la producción del
período a costos estándar. Mediante este método las desviaciones se obtienen y
se analizan al final del período de costos o una vez terminada la producción (en el
caso de órdenes específicos).
Desviaciones, es la diferencia que surge entre los costos reales y los costos
estándar, debido a factores internos o externos. Estas desviaciones pueden ser:
-
Favorables
Desfavorables
Es favorable cuando resulta que los costos reales o históricos son inferiores a los
costos estándar.
Es desfavorable cuando los costos históricos o reales son superiores a los
costos estándar.
Método “B” ó “Completo”:
La cuenta controladora de los costos ya sea por órdenes específicos o por
procesos se Debita y se Acredita a costos estándar, obteniéndose las
desviaciones en forma simultánea con la producción, es decir, antes de registrar
se determinan y se analizan las desviaciones por cada elemento del costo de
producción.
Método “C” ó “Combinado”:
La cuenta controladora de costos se Debita y se Acredita a costo histórico y
estándar, es decir, el registro se realiza a doble columna tanto en el libro de
primera entrada-libro diario- como de segunda entrada – libro mayor-. Las
44
desviaciones entre el costo real y estándar se determinan al final del período o a la
conclusión de la manufactura.
De los tres métodos mencionados en párrafos precedentes, el más usual es el
“Método A” ó Parcial.
DESVIACIONES ENTRE LOS COSTOS ESTANDAR E HISTORICOS O REALES
Las desviaciones o diferencia se presentan cuando los costos reales no coinciden
con los costos estándar debido entre otros a factores externos e internos. Estas
desviaciones pueden ser favorables y desfavorables a la empresa:
Es favorable, cuando los costos históricos o reales son inferiores a los costos
estándar.
Es desfavorable, cuando los costos históricos o reales son superiores a los
costos estándar.
Las desviaciones pueden clasificarse en :
Para materia prima y/o material Directo
y el costo de salarios directos
- Desviación en Cantidad
- Desviación en precio
Para costos indirectos de producción
presupuestados
- Desviación en capacidad
- En gastos o en
- En cantidad o eficiencia
Para Materia prima y/o material directo y el costo de mano de obra
a) Desviación en cantidad
b) Desviación en precio
a) Desviación en cantidad, es la diferencia entre las cantidades reales
consumidas o utilizadas en la producción tanto de materiales como horas
trabajadas y las cantidades estándar permitidas. Su fórmula es como sigue:
DQ = ( QE – QR ) CuE
Donde:
DP = desviación en precio de materiales y el costo de mano de obra
DQ = desviación en cantidad de materiales o de Hrs.
QR = cantidad real consumida de materiales y el tiempo real
QE = Cantidad estándar aplicada a la producción
CuE = Costo unitario estándar
CuR = Costo unitario real o histórico
b) Desviación en precio o en costo, es la diferencia entre el costo estándar
permitidas y el costo unitario real o histórico. Su fórmula es como sigue:
45
DP = ( CuE – CuR ) QR
Desviación en Costos indirectos de fabricación:
a) En capacidad
b) En presupuesto o en gastos
c) En cantidad o eficiencia
a) Desviaciones en capacidad, son el resultado de la producción en un nivel
de actividad diferente del utilizado para calcular el coeficiente regulador de
los costos indirectos de fabricación base. Su fórmula es como sigue:
DC = ( HP – HE ) x CuE
Donde:
DC = Desviación en capacidad
HP = Horas presupuestadas
HE = Horas ejecutadas o realizadas
b) Desviación en presupuesto o en gastos, es la diferencia originada al invertir
en demasía o de menos de lo presupuestado. Su fórmula es como sigue:
DG
=
Donde:
DG
GP
GE
GP - GE
=
=
=
Desviación en presupuestos o en gastos
Gastos indirectos presupuestados
Gastos indirectos ejecutados o realizados
c) Desviación en cantidad o eficiencia, es la diferencia entre el número de
horas permitidas y el número de horas realmente utilizadas en la
producción de un bien o servicio. Su fórmula es como sigue:
DE
=
Donde:
DE
HE
HR
( HE - HR ) x CuE
=
=
=
Desviación en cantidad o eficiencia
Horas estándar aplicada a la producción
Horas reales o ejecutadas
En general, las desviaciones en capacidad productiva, en presupuestos o en
gastos y en cantidad o eficiencia reflejan las fallas en la organización interna de la
empresa, y las desviaciones en precio indican fallas de carácter externo, en
algunos casos previsibles por la dirección de la empresa.
46
EJEMPLO
La empresa industrial “Productos el roble” Ltda. para la valuación de sus productos
utiliza costos estándar. Para producir las sillas colocan en transformación tres
tipos de materiales directos en las diferentes operaciones. A continuación se
presentan los datos proporcionados por el departamento de costos:
COSTO UNITARIO ESTANDAR:
El material directo:
Madera: 2 tablones a Bs 10,00 c/u
Tela : una yarda a Bs 1,50
Esponja; 1,5 libra a Bs 1,20
Bs 20,00
Bs 1,50
Bs 1,80
Bs 23,30
En Mano de Obra:
Horas estándar por silla 5 hrs. a Bs 2,50
Bs 12,50
En costos indirectos de fabricación:
Sobre 5 horas a Bs 1,50 la hora
Bs 7,50
Total costos unitario estándar
Bs 43.30
PRESUPUESTO:
En capacidad productiva
En costos indirectos de producción
13.200 horas
Bs 19.800,00
CONSUMO DE MATERIALES DURANTE EL MES:
Madera 5.300 tablones a Bs 9,50
Tela 3.168 yardas a Bs 1,70
Esponja 3.960 libras a Bs 1,40
Total en material directo
Bs 50.350,00
Bs 5.385,60
Bs 5.544,00
Bs 61.279,60
HORAS REALES TRABAJADAS:
Los salarios directos fueron pagados por 13.225 horas a Bs 2,60 haciendo un total
de Bs 34.385,00
COSTOS INIDIRECTOS DE FABRICACION:
Los costos indirectos de fabricación según mayores es de Bs 20.100,00
INFORME DE PRODUCCION:
Producción terminada
Producción en proceso
Al 60% de progreso
Al 80% de progreso
2.500 piezas
200 piezas
100 piezas
100 piezas
47
Nota. El informe de producción fue proporcionado por el departamento de
producción considerando el momento que se incorporan los diferentes materiales
y operaciones, por tanto, para efectos del cálculo de la producción equivalente el
grado de avance se aplicará directamente a total de las cantidades en proceso.
SE REQUIERE:
a) Análisis de las variaciones por cada elemento del costo
b) Estado de costo de producción
Solución:
DETALLE
DEBE
HABER
--------------- 1 --------------Producción en proceso
61,279.60
Inventario de materiales
61,279.60
Materiales utilizados
--------------- 2 --------------Producción en proceso
34,385.00
Sueldos y salarios por pagar
34,385.00
Mano de obra utilizada
--------------- 3 --------------Producción en proceso
20,100.00
Costos indirectos de fabricación
20,100.00
Costos indirectos utilizados
--------------- 4 --------------Inventario de productos terminados
108,250.00
Producción en proceso
108,250.00
Producción terminada
--------------- 5 --------------Desviación en Mano de obra
Desviación en costos indirectos de fabricación
Desviación en Materia prima
Producción en proceso
1,385.00
300.00
232.40
1,452.60
Desviaciones
48
ANALISIS DE LA PRODUCCIÓN EN UNIDADES
Elemento
Producción
Total
Producción en proceso Producción Unidades Producción Producción
Desviación
terminada equivalente del mes
estándar estándar
real
%
Desviación
Materia prima
Madera
2,500
140
2,640
2
5,280
5,300
(20)
-0.38%
Tela
2,500
140
2,640
1
2,640
3,168
(528)
-20.00%
Esponja
2,500
140
2,640
1.5
3,960
3,960
0
0.00%
2,500
140
2,640
5
13,200
13,225
(25)
-0.19%
2,500
140
2,640
5
13,200
13,225
(25)
-0.19%
Mano de obra
Costos
Indirectos
ANALISIS DE LA PRODUCCIÓN EN COSTO
Elemento
Producción
Total
Producción en proceso Producción Costo Producción Producción
Desviación
terminada equivalente del mes estándar estándar
real
Desviación
%
Materia prima
Madera
2,500
140
2,640
20.00
52,800.00
50,350.00
2450.00
4.64%
Tela
2,500
140
2,640
1.50
3,960.00
5,385.60
(1425.60)
-36.00%
Esponja
2,500
140
2,640
1.80
4,752.00
5,544.00
(792.00)
-16.67%
23.30
61,512.00
61,279.60
232.40
0.38%
Parcial
Mano de obra
Costos
Indirectos
2,500
140
2,640
12.50
33,000.00
34,385.00
(1385.00)
-4.20%
2,500
140
2,640
7.50
19,800.00
20,100.00
(300.00)
-1.52%
43.30 114,312.00 115,764.60
(1452.60)
-1.27%
Total
ESTADO DE PRODUCCIÓN
Costo de materiales directos utilizados
61,512
Mano de Obra
33,000
Costos indirectos de fabricación
19,800
Total costo de producción del periodo
(mas) Inventario inicial de productos en proceso
114,312
0
(menos) Inventario final de productos en proceso
(6,062)
Total costo de productos terminados en el periodo
108,250
El análisis de las desviaciones y las conclusiones que se saquen para explicar las
mismas dependen de la actividad que realice la empresa, y su entorno dentro de
un sistema productivo. Es decir mucho dependerá el mercado en el que se
encuentre, las regulaciones a las que este sometida etc.
49
UNIDAD VI
COSTEO DIRECTO
CONCEPTO
El costeo directo o marginal es un procedimiento de control, registro y análisis
aplicable a empresas que segregan sus costos de producción en fijos y variables,
es decir, aquellos costos que varían con relación al nivel de actividad productiva y
de comercialización.
DENOMINACIONES
Recibe las siguientes denominaciones:
Cotos marginales
Costos variables
Costos diferenciales
Costos directos
ELEMENTOS
Para integrar a la contabilidad el método de análisis de Costeo Directo o Marginal
es necesario estudiar, identificar y separar los costos en dos grandes grupos que
son Fijos y Variables. Por tanto, conviene señalar, aunque brevemente las
características de los costos y procedimientos de segregación, para poder estar en
condiciones de implantar este método de análisis en una entidad económica.
Fijos o constantes
Son aquellos costos que permanecen estáticos o constantes en su cuantía en un
determinado periodo y estos a su vez pueden dividirse en:
1. Costos constantes fijos: Son aquellos costos que en general están en
función del tiempo, o sea, se incurren necesariamente exista o no
producción y/o ventas. Son todos aquellos costos que no varían respecto a
los cambios que se produzcan en el nivel de actividad, entre los rubros mas
importantes tenemos: alquileres, depreciación en línea recta o coeficientes,
etc.
2. Costos constantes semifijos o regulares: Son aquellos que se efectúan bajo
un control directo, de acuerdo con las políticas de producción o ventas,
como ser: publicidad, honorarios profesionales, gratificaciones, seguros,
mantenimiento, reparaciones, etc.
50
Variables
Son aquellos que aumentan o disminuyen con relación al volumen de la
producción y de ventas, es decir, son aquellos costos que varían en proporción
directa al nivel de actividad, tales como: materiales directos, salarios directos
pagados en función a la cantidad producida, luz y fuerza, depreciación de bienes
por métodos de rendimiento, comisiones sobre ventas, empaques etc.
Procedimientos para su segregación
Se puede apreciar en términos generales, que la identificación de los costos es
sencilla, sin embargo en algunas ocasiones se localizan partidas cuya
clasificación, no se puede realizar en forma constante y proporcional, de modo
que, queda la incertidumbre de ser considerados como costos fijos o variables.
Para la solución del problema, se puede aplicar los siguientes procedimientos:
1. Clasificación directa.- Consiste en estudiar cada uno de los conceptos que
forman el plan o catalogo de cuentas, en los grupos de costos, para
conocer el comportamiento ante el volumen de producción establecido en
un determinado tiempo, con el objeto de clasificar en costos fijos o
variables. Este concepto es muy sencillo y muy usual en la practica de la
profesión pero no muy preciso por tratarse de apreciaciones subjetivas, por
tanto su clara identificación o separación es dudosa.
2. Estudio estadístico o grafico.Se utilizan cuando se tienen datos
estadísticos de gestiones pasadas aplicando, de acuerdo a las
circunstancias, formulas matemáticas para clasificar los conceptos en los
grupos de fijos y variables como es el método de la recta de mínimos
cuadrados, la correlación, o a través de interpretación de gráficos.
3. Estudio de ingeniería industrial.- En este caso, la identificación y
clasificación se realiza con la ayuda de un Ingeniero Industrial,
especialmente en aquellas empresas en que pos sus peculiaridades, es
necesario estudiar con mucho cuidado las diferentes operaciones
productivas en cada uno de los departamentos.
ASPECTO CONTABLE
Dentro el aspecto contable podemos dividir en:
Estructura contable
La inclusión del costeo directo o marginal en cualquier empresa no tiene ninguna
dificultad, ya que no altera el sistema de contabilidad implantado, utilizándose, en
general los mismos procedimientos de registro, cuidando únicamente de no incluir
en el costo de producción, de distribución o ventas y administración, los costos
fijos.
51
Catalogo o plan de cuentas
Las empresas que adoptan el costeo directo o marginal deben tener mucho
cuidado al estructurar su plan de cuentas, es decir, deben implementar
considerando la clasificación de los costos variables y fijos con el fin de dar fluidez
en la obtención de datos para la formulación de los estados financieros.
Asimismo se debe tener presente que, el costo variable es un método de análisis,
con repercusión en la valuación de la producción del periodo y en la determinación
de los resultados, siendo útil para fines administrativos y planeación de la
producción.
El costeo directo representa para la Dirección de la empresa, un elemento de
juicio valioso en la toma de decisiones para futuras operaciones, porque
suministra
información con cifras comparables, que permite seleccionar
alternativas a corto plazo, pero no es de utilidad en épocas de inflación.
El costeo directo no es aplicable en todas las empresas, sino cuando sea
adecuado, por lo que su aplicación debe cuidarse y adecuarse a la naturaleza de
la empresa, estudiando previamente si es posible o no obtener buenos resultados
y lograr los fines perseguidos, que no sean falsos ni equivocados, como es el caso
de empresas “eventuales” o aquellas otras en que la cuantía de sus costos fijos es
de importancia.
GRAFICA DEL PRECIO DE VENTA
En la contabilidad de costos marginales o directos, el precio de venta está
integrado por los siguientes elementos:
Costo de materia prima directa
+ Costo de mano de obra directa
+ Costos variables de producción
+ Costos variables de comercialización
+ Costos fijos de producción
+ Costos de adición
+ Margen o porcentaje de utilidad
52
Grafica del precio de venta
COSTO DIRECTO O MARGINAL
COSTOS FIJOS
Otros
Margen
Mano de
de
Material
obra
Costos
Costo de
Costo de
Costo de
costos
utilidad Impuesto
directo
directa
indirectos operación producción operación extraord. deseada
IVA
30.00
17.00
9.00
9.00
8.00
3.00
4.00
20.00
14.94
Costo directo de producción Bs
56.00
Costos variables o marginales Bs. 65.00
Costos fijos Bs 11.00
Costo total de la empresa o costo técnico = Bs
80.00
Precio de venta (costo mas utilidad) = Bs 100.00
Precio de factura o precio al publico = Bs 114.94
COSTO DIRECTO DE PRODUCCIÓN
El costo directo de producción esta integrado por:
Materia prima y/o material directo variable
Costo de labor directa variable
Costos directos variables de producción
En relación con los costos históricos absorbentes, los costos directos variables o
marginales excluyen los costos indirectos fijos, los cuales según este método no
forman parte del costo de producción.
COSTO TOTAL
El costo total esta integrado por
Costo directo de producción
Costo variable de comercialización
Costos fijos de producción
Costos fijos de comercialización
Costos extraordinarios
A continuación se presenta un ejemplo práctico resumido con el fin de que se
tenga una noción del control contable del costeo directo o marginal.
La empresa industrial “Del Valle” cuanta con la siguiente información por el mes de
Diciembre.
53
Inventario inicial
Materia prima directa
1300 Kgs. a Bs 3.97
Bs 5,161.Productos terminados 300 piezas a Bs 16.26
Bs 4,878.Productos en proceso ¾ de avance 300 piezas
Materia prima directo
Bs 1,766.40
Mano de obra directa
Bs 877.50
Costos indirectos
Bs 1,012.50 Bs 3,656.40
Operaciones del mes
1. Se adquiere materia prima, 3000 Kgs. Por Bs 14,136.78 con factura, al
contado. Los fletes por traslado desde Santa Cruz de la Sierra fue por Bs
689.66 con factura pagado al contado.
2. El consumo de materiales durante el mes fue de 3670 Kgs según informe del
departamento de almacenes.
3. Los sueldos y salarios directos se encuentra contabilizado n la cuenta “Sueldos
y salarios por aplicar por Bs 7,362.50
4. Los costos indirectos de producción acumulados según libro mayor son como
sigue.
Variables
Bs 9,287.50
Fijos
Bs 3,090.00
5. Para la valuación de la producción se aplica el procedimiento básico o sea el
promedio, el informe de producción del mes es como sigue:
Producción terminada
1500 piezas
Producción en proceso al 80% de avance 700 piezas
6. Las ventas durante el periodo fueron de 1000 piezas, con un margen de
utilidad del 60% con recargo al precio de venta.
7. Los costos de operación según libros mayores son como sigue:
Variables
Administración
Distribución y comercialización
Fijos
Administración
Distribución y comercialización
7% sobre las ventas netas
5% sobre las ventas netas
Bs 1,900.Bs 1,100.-
Se requiere:
1. Registros contables
2. Determinación del costos unitario de producción
3. Estado de costo de producción y costo de producción vendida.
54
Solución
-------------- x -------------Inventario de materia prima
Crédito fiscal
Banco
-------------- x -------------Productos en proceso
Inventario de materia prima
-------------- x -------------Productos en proceso
Sueldos y salarios por aplicar
-------------- x -------------Productos en proceso
Costos fijos de producción
Costos indirectos de fabricación
12,899.00
1,927.44
14,826.44
15,414.00
15,414.00
7,362.50
7,362.50
9,287.50
3,090.00
12,377.50
INFORME DEL COSTO DE PRODUCCION
DETERMINACION DE LA PRODUCCION EQUIVALENTE
PRODUCCION EN
PROCESO
ELEMENTOS
PRODUCC.
DEL COSTO
TERMINADA
CANT.
PRODUC.
% AV.
Q. EQUIV.
EQUIVAL.
En material directo
1.500
700
0,80
560
2.060
Mano de obra
1.500
700
0,80
560
2.060
Costos indirectos
1.500
700
0,80
560
2.060
DETERMINACION DEL COSTO UNITARIO MARGINAL
ELEMENTOS
INVENT.
COSTO
COSTO
PRODUCC.
COSTO
DEL COSTO
INICIAL
INCURRIDO
TOTAL
EQUIVAL.
UNIT.
En material directo
1.766,40
15.414,00
17.180,40
2.060
8,34
877,50
7.362,50
8.240,00
2.060
4,00
Costos indirectos
1.012,50
9.287,50
10.300,00
2.060
5,00
TOTAL
3.656,40
32.064,00
35.720,40
Mano de obra
17,34
55
VALUACION DE LA PRODUCCION A COSTO ARIABLE O MARGINAL
ELEMENTOS
DEL COSTO
COSTO
UNITARIO
PRODUCCION
TERMINADA
CANTIDAD
IMPORTE
PRODUCCION EN
PROCESO
CANT. EQ.
IMPORTE
COSTO TOTAL
DE PRODUCC.
En material directo
8,34
1.500
12.510,00
560
4.670,40
17.180,40
Mano de obra
4,00
1.5
6.000,00
560
2.240,00
8.240,00
Costos indirectos
5,00
1.5
7.500,00
560
2.800,00
10.300,00
9.710,40
35.720,40
TOTAL
17,34
26.010,00
-------------- x -------------Inventario de productos terminados
Productos en proceso
Por la valuación de la producción a costo marginal
-------------- x --------------
26,010.00
26,010.00
DETERMINACION DEL COSTO UNITARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS
CANTIDAD
300 unid.
1.500 unid.
1.800 unid.
Inventario inicial
más: Producción del período
Total
Cu
=
30.888
1.800
IMPORTE
Bs 4,878.00
26,010.00
Bs 30,888.00
Bs 17,16
DETERMINACION DEL PRECIO DE FACTURA
PF = C / ( 1 – U ) =
1 - I
17,16 / ( 1 - 0,60 )
1 - 0,13
=
Bs 49,31
DETERMINACION DEL VALOR DE LA VENTA :
Venta de 1.000 unidades a Bs 49,31 = Bs 49,310.00
-------------- x -------------Cuentas por cobrar
Impuesto a las transacciones
Costo variable de la producción Vendida
Ventas
Debito Fiscal
Impto. a las transacciones a pagar
Inventario de productos Terminados
Por la venta de 1.000 unidades a Bs 49,31
49,310.00
986.20
17,160.00
42,899.70
6,410.30
986.20
17,160.00
56
-------------- x -------------Costo variable de administración
3,002.98
Costo variable de ventas
2,144.98
Costo fijo de administración
1,900.00
Costo fijo de ventas
1,100.00
Cuentas por pagar
Por gastos fijos y variables de administración y ventas
-------------- x --------------
8,147.96
Empresa industrial “Del Valle“ S.A.
ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCION
Y COSTO DE PRODUCCION VENDIDA A COSTO VARIABLE
Correspondiente al mes de Diciembre de 200X
(Expresado en Bolivianos )
Costo de material consumido
más: Costo de sueldos y salarios variables
COSTO DIRECTO VARIABLE
más: Gastos indirectos de producción variable
COSTO VARIABLE INCURRIDO
menos: Inventario inicial productos en proceso
3,656.40
Inventario final de productos en proceso
9,710.40
COSTO VARIABLE DE PRODUCTOS TERMINADOS
más: Inventario inicial de productos terminados
COSTO VARIABLE DE PROD. DISP. PARA LA VENTA
menos: Inventario final de productos terminados
COSTO VARIABLE DE LA PRODUCCION VENDIDA
15,414.00
7,362.50
22,776.50
9,287.50
32,064.00
6,054.00
26,010.00
4,878.00
30,888.00
13,728.00
17,160.00
Empresa Industrial “Del Valle” S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
Correspondiente al mes de Diciembre de 200x
(Expresado en Bolivianos)
Ventas netas
menos: Costo variable de la producción vendida
MARGEN O UTILIDAD BRUTA VARIABLE
Menos: COSTOS VARIABLES DE OPERACIÓN:
Costo variable de administración
3,002.98
Costo variable de ventas
3,131.18
TOTAL COSTOS VARIABLES DE OPERACIÓN
UTILIDAD MARGINAL
menos: COSTOS FIJOS:
Costos fijos de producción
3,090.00
Costos fijo de administración
1,900.00
Costos fijo de ventas
1,100.00
TOTAL COSTOS FIJOS
UTILIDAD DEL PERIODO
42,899.70
17,160.00
25,739.70
6,134.16
19,605.54
6,090.00
13,515.54
57
MARGEN DE CONTRIBUCION
Conocido también como ingreso marginal, el margen de contribución representa el
exceso de las ventas sobre el total de los costos variables, se formula como sigue:
Contribución = Ventas – Costo marginal o costo variable
PUNTO DE EQUILIBRIO
El punto en que los ingresos de la empresa son iguales a sus costos se denomina
punto de equilibrio, es decir, es cuando no existe perdida ni utilidad, tal como se
puede apreciar en el grafico del punto de equilibrio, y constituye un elemento de
gran utilidad para relacionar los costos y los beneficios con la actividad.
Sus formulas son como sigue
PE =
1 -
QE =
CF
CV
V
CF
P - cv
Formula del punto de equilibrio
en unidades monetarias
Formula de la cantidad de equilibrio
Ejemplo
La empresa industrial “Curtiembre el cuerito “ S.A. cuanta con la siguiente
información:
•
•
•
•
Sus costos variables por cada unidad (cv) es de Bs 4.75
El costo fijo total es de Bs 15,000.00
El mercado es tal que se puede vender hasta 30,000 unidades a Bs 9.50
cada uno, pero las ventas adicionales deben realizarse a Bs 9.00 la unidad.
Se proyecta una utilidad neta de Bs 144,625.00
58
Gerencia pregunta: ¿Cuántas unidades se deben fabricar y vender?
Solución
Determinación de la contribución planificada:
Las ventas de 30,000 unidades proporcionan una contribución total de:
Donde:
MC = QV x mc
mc = P - cv
MC = 30,000 (9.50 – 4.75) = Bs 142,500.00
Para cubrir la utilidad neta proyectada falta:
144,625.00 - 142,500 = Bs 2,125.00
Pero como la contribución por unidad de ventas adicionales a las 30,000 unidades
es:
cma = Pa - cv
Donde
cma = Margen de contribución unitario adicional
Pa = Precio de venta adicional
Reemplazando tenemos:
cma = 9.00 - 4.75 = Bs 4.25
La cantidad adicional de ventas requerida será:
2,125.00
4.25
=
500 unidades
Por lo tanto deben fabricarse y venderse 30,500 unidades.
BIBLIOGRAFIA
AUTOR
OBRA
Juan Funes Orellana “Contabilidad de Costos II”
Daniel Ayaviri
“Contabilidad de Costos II”
Garcia
Varios
“Contabilidad de gestion presupuestaria
y de costos”
A. Wayne Corcoran “Costos, contabilidad, análisis y control”
LUGAR EDIC.
EDITORIAL
Bolivia
Bolivia
Sabiduría
España
Oceano
Mexico
Grupo Impresa
S.A.
59
AÑO
2003
2005
1996
Auro Key Honda & “Como transformar defectos en virtudes” Brasil
Carlos Tadeu
Viveiro
España
Vários autores
“Grandes casos empresariales”
• Disney
• Fedex
• Microsoft
• HP
• Sony
• BMW
• Wal-Mart
• Coca Cola
• Southwest Airlines
• Toyota
• Starbucks
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• Nokia
• Nike
• Amazon.com
Gente
1997
DEUSTO
2007
60