دانشگاه آزاد اسالمی تبریز استاد مربوطه :استاد پورغفار تهیه و تنظیم :سکینه عباسیان ترم آخر رشته حسابداری بهار 99 تعریف حسابرسي توسط انجمن حسابدارن :آمریكا فرآیندي منظم و سیستماتیك در دستیابي هدفمند و ارزیابي شواهد و مدارك مربوط به فعالیت هاي اقتصادي به منظور حصول اطمینان از میزان مطابقت ادعاها با معیارهاي تعیین شده و ارائه نتایج آن به استفاده كنندگان است”. :مسئوليت حسابرسان داخلي -1رسیدگي به صحت و قابلیت اتكاي اطالعات مالي و عملیاتي و روش گردآوري ،اندازه گیري ،طبقه بندي و گزارش آنها -2تعیین انطباق واقعي سیستم طراحي شده با سیاست هاي عملیاتي و گزارشگري ،برنامه ها و قوانین و مقررات -3بررسي چگونگي حفاظت مناسب از داراییها و اثبات وجود آنها -4رسیدگي به منابع شركت جهت تعیین كارایي و اثربخشي استفاده از منابع -5بررسي برنامه ها و عملیات شركت به منظور تعیین این كه آیا این برنامه ها همان طور كه برنامه ریزي شده اند ،اجرا مي شوند و با اجراي آنها شركت به اهداف خود رسیده است؟ براي تحقق اهداف پنج گانه مزبور ،یك حسابرس داخلي باید این توانمندي را داشته باشد تا: -1تمام عناصر سیستم اطالعاتي حسابداري رایانه اي را بررسي كند. -2از رایانه به عنوان ابزاري براي اهداف حسابرسي خود استفاده كند. به عبارت دیگرداشتن مهارت هاي رايانه ا يبراي یك حسابرس داخلي ضروري است. انواع حسابرسي -1 حسابرسي مالي -2 حسابرسي سیسستمهاي اطالعاتي -3 حسابرسي عملیاتي یا حسابرسي مدیریت :فرآيند حسابرسي -1 برنامه ریزي -2 گردآوري شواهد -3 ارزیابي شواهد -4 گزارش نتایج حسابرسي - حسابرسي اطالعات مالي عمدتا مبتني بر مشاهده عیني ،تاییدیه ،سندرسي، بررسي تحلیلي و انجام دوباره محاسبات است. - قاعده اهميت براي حسابرسان مستقل اهمیت زیادي دارد زیرا هدف كلي آنان اطمینان از منصفانه بودن اطالعات ارائه شده در صورتهاي مالي است در حالي كه هدف حسابرسان داخلي اطمینان از رعایت قوانین و مقررات تعیین شده توسط مدیریت است. :رويكرد حسابرسي بر مبناي خطر رویكرد 4مرحله اي ارزیابي كنترل هاي داخلي به شرح زیر: -1 تعیین تهدید هایي كه سیستم اطالعاتي حسابداري با آن مواجه است. -2 شناسایي روش هاي كنترلي براي حداقل كردن تهدید هاي سیستم -3 ارزیابي روش هاي كنترل به منظور حصول اطمینان از اجراي دقیق و صحیح كنترل هاي داخلي -4 ارزیابي نقاط ضعف به منظور تعیین تاثیر آنها بر ماهیت،زمان یا دامنه روشهاي حسابرسي و پیشنهادهاي الزم به صاحبكار. حسابرسي سيستم هاي اطالعاتي هدف از این حسابرسي بررسي و ارزيابي كنترل هاي داخلي محافظت كننده از سیستم اطالعاتي در جهت تحقق اهداف زیراست: -1 پیشگیري هاي امنیتي به منظور حفاظت از تجهیزات رایانه اي ،برنامه ها و اطالعات در مقابل دسترسي هاي غیر مجاز ،تغییر یا خرابي صورت مي گیرد. -2 تحصیل ،توسعه و ارتقاي برنامه ها بر اساس مجوزهاي مدیریت انجام مي شود. -3 اصالح برنامه ها با مجوز و تصویب مدیریت صورت مي پذیرد. -4 پردازش معامالت ،فایلها ،گزارشها و سایر مدارك رایانه اي صحیح و كامل است. -5 اطالعات و داده هاي اساسي داراي اشتباه طبق سیاست هاي مدیریت اصالح مي شوند. -6 فایل هاي اطالعاتي رایانه اي صحیح ،كامل و محرمانه هستند. آزمون پردازش داده ها یك راه براي آزمون یك برنامه ،پردازش مجموعه اي از اطالعات معامالت معتبر و غیر معتبر فرضي است.برنامه مزبور باید قادر باشد كلیه معامالت معتبر را به طور صحیح پردازش و كلیه معامالت غیر معتبر را شناسایي و رد كند. :منابع طراحي آزمون پردازش داده ها فهرستي از معامالت واقعي § معامالت آزمایشي كه برنامه نویس براي آزمون برنامه به كار مي برد§ . برنامه آزمون ایجاد اطالعات كه به طور خودكار بر مبناي برنامه معیني آزمون داده ها را فراهم مي كند§ . :معايب آزمون پردازش داده ها -1 زمان بر بودن شناخت سیستم و تهیه مجموعه مناسبي از معامالت آزمایشي توسط حسابرس -2 امكان تاثیر اطالعات آزمایشي بر فایلها و بانك هاي اطالعاتي شركت رويكرد حسابرسي بر مبناي هدف یك روش جامع ،سیستماتیك و موثر ارزیابي كنترل هاي داخلي در سیستم اطالعاتي حسابداري است.این رویكرد را مي توان به وسیله چك لیست روش هاي حسابرسي ،براي هر هدف انجام داد. نرم افزارحسابرسي رايانه يا نرم افزار عمومي حسابرسي یك برنامه رایانه اي است كه بر اساس خصوصیات و ویژگیهاي كار حسابرس ،برنامه هایي را براي اجراي عملیات حسابرسي طراحي مي كند. به طور ایده آل ،نرم افزار حسابرسي رایانه براي آزمون فایلهاي بزرگ اطالعاتي به منظور شناسایي مداركي كه نیازمند موشكافي هاي بیشتر است ،به كار مي رود. اگر چه نرم افزارهاي حسابرسي داراي مزایاي متعددي هستند ولي هیچ گاه جایگزین قضاوت حرفه اي حسابرسي نمي شوند و یا نمي توانند حسابرس را از اجراي كامل دیگر مراحل حسابرسي بي نیاز كنند. وظايف كلي نرم افزار حسابرسي رايانه وظيفه شرح ساختارسازي دوباره خواندن داده ها در فرمت هاي مختلف و ساختار داده اي و تبدیل آنها به ساختار و فرمت مشترك دستكاري فايل مرتب سازي ثبتها و مدارك حسابداري به ترتیب سفارش ،ادغام فایلها محاسبات انجام چهار عمل اصلي ریاضي انتخاب اطالعات بررسي فایلهاي اطالعاتي به منظور بازیابي و انتخاب اطالعات براي یك هدف معیني درحسابرسي تحليل اطالعات آزمون ثبتها و مدارك حسابداري براي شناسایي اشتباهات ،مقایسه فیلدهاي معیني براي تعیین یكنواختي پردازش فايل فراهم كردن قابلیت پذیرش برنامه نویسي براي ایجاد فایل ،به هنگام نمودن ،بارگذاري بر رایانه هاي شخصي آمارها طبقه بندي مدارك فایل ها بر مبناي ارزش اقالم ،انتخاب نمونه هاي آماري ،تجزیه و تحلیل نتایج نمونه هاي آماري تهيه گزارشها شكل دهي و چاپ گزارشها و مدارك و مستندات حسابرسي عملياتي سيستم اطالعاتي حسابداري تكنیك ها و روش هاي حسابرسي عملیاتي مشابه روشهاي حسابرسي مالي و حسابرسي سیستم هاي اطالعاتي است.تفاوت اصلي در این است كه دامنه حسابرسي سیستم هاي اطالعاتي به كنترلهاي داخلي و دامنه حسابرسي مالي به ستاده هاي سیستم اطالعاتي محدود مي شود.در مقابل دامنه حسابرسي عملیاتي بسیار وسیعتر بوده و كلیه جنبه هاي مدیریت سیستم اطالعاتي را در بر مي گیرد .اهداف حسابرسي عملیاتي شامل ارزیابي كارایي ،اثربخشي و دستیابي به اهداف سیستم اطالعاتي حسابداري است. اولین مرحله حسابرسي عملیاتي ،برنامه ريزي حسابرسي است كه طي آن دامنه و اهداف حسابرسي تعیین شده ،بررسي مقدماتي سیستم انجام شده و یك برنامه آزمایشي حسابرسي نیز تهیه مي شود.گردآوري شواهد و مدارك از طریق فعالیت هاي زیراست: بررسي سیاستهاي عملیاتي و مستند سازيتایید روشها توسط مدیریت و پرسنل عملیاتي سیستممشاهده اجراي وظایف عملیاتي و فعالیت هابررسي گزارشها و طرحهاي عملیاتي و ماليآزمون صحت اطالعات عملیاتيآزمون كنترل هاي داخلينتایج سیاستها و روشهاي مدیریت خیلي مهمتر از خود این سیاستها و روشها است.یك حسابرسي عملیاتي مناسب و مفید مستلزم داشتن تجربه مديريتي است.حسابرسعملیاتي ایده آل شخصي است كه دانش و تجربه كافي در حسابرسي و چندین سال تجربه در پستهاي مدیریتي داشته باشد.