Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.com
Anggaran Fleksibel,
7
Varians Biaya Langsung,
dan Pengendalian Manajemen
Tujuan pembelajaran
Setiap organisasi, terlepas dari profitabilitas atau pertumbuhannya, harus
mempertahankan kendali atas pengeluarannya.
Dan ketika pelanggan berhati-hati dalam pilihan pengeluaran mereka, kebutuhan manajer untuk
menggunakan penganggaran dan alat analisis varians untuk pengendalian biaya menjadi sangat penting.
Dengan mempelajari varians, manajer dapat fokus di mana kinerja tertentu telah gagal dan membuat
1
2
penyesuaian korektif dan mencapai penghematan yang signifikan bagi perusahaan mereka. Dorongan
untuk mencapai pengurangan biaya mungkin tampak bertentangan dengan dorongan yang berkembang
bagi organisasi untuk mengejar praktik bisnis yang ramah lingkungan. Sebaliknya, manajer yang ingin lebih
efisien dengan pabrik dan operasi mereka telah menemukan bahwa landasan gerakan keberlanjutan,
seperti mengurangi limbah dan penggunaan daya, menawarkan cara baru untuk membantu mereka
mengelola risiko dan mengendalikan biaya, seperti yang ditunjukkan artikel berikut.
Singadeli Bakery dan Kontrol InsentifS
3
4
5
Memahami anggaran statis dan
varian anggaran statis
Periksa konsep anggaran fleksibel dan
pelajari cara mengembangkannya
Hitung varians anggaran fleksibel dan
varians volume penjualan
Jelaskan mengapa biaya standar sering
digunakan dalam analisis varians?
Hitung varians harga dan varians
efisiensi untuk kategori biaya
langsung
6
Memahami bagaimana manajer
7
Jelaskan benchmarking dan jelaskan
menggunakan varians
perannya dalam manajemen biaya
SingaDeli adalah perusahaan roti di Singapura. Perusahaan memproduksi kue-kue dan barang-barang
meriah seperti kue bulan dan puding Natal. Kue bulan adalah makanan lezat yang disantap secara tradisional
selama Festival Pertengahan Musim Gugur yang jatuh
pada hari kelima belas bulan lunar kedelapan. Kue bulan yang khas
adalah kue-kue berbentuk bulat dengan isian yang biasanya
terbuat dari pasta biji teratai.
Selama festival terakhir, SingaDeli mempekerjakan dua koki
hanya untuk memanggang kue bulan. Koki diberdayakan untuk
memesan bahan mentah dan mendapatkan dari pemasok terbaik.
Mereka dibayar $1,20 per kue bulan yang diproduksi, ditambah
50% dari varian harga bahan yang menguntungkan. SingaDeli
memperkirakan kue bulannya membutuhkan 50 gram bahan
dengan biaya $11,80 per kilogram. Satu bulan sebelum festival,
para koki memesan 600 kilogram bahan mentah dari pemasok
dengan harga $9,80 per kilogram.
Selama festival, total 11.000 kue bulan
diproduksi, 2.000 di antaranya dijual dengan diskon
70% karena kualitasnya yang buruk.
123rf.com
Manajemen SingaDeli kecewa dengan tingginya persentase kue berkualitas buruk
yang mencapai sekitar 20% dari total produksi. Masalah muncul karena koki dibayar
dengan kuantitas produk, tanpa akuntabilitas kualitas atau penjualan. Pembayaran
insentif berdasarkan varians harga yang menguntungkan akan mendorong
269
pembelian bahan termurah, terlepas dari kualitasnya. Jumlah yang berlebihan juga dibeli untuk
meningkatkan total varians yang menguntungkan karena koki tidak bertanggung jawab atas inventaris.
Pengalaman SingaDeli menunjukkan bahwa jika varians biaya standar digunakan untuk
evaluasi kinerja dan pembayaran insentif, pemberdayaan karyawan harus sepadan dengan
akuntabilitas mereka. Desain sistem pengukuran harus komprehensif dengan
mempertimbangkan semua faktor utama yang berkaitan dengan konsumsi sumber daya,
seperti kuantitas material, kualitas, dan harga. Jika tidak, hanya apa yang diukur yang akan
dilakukan, sementara dimensi lain dari kinerja bisnis yang mungkin terkena dampak negatif
akan diabaikan. Pengukuran dan penghargaan yang salah akan memotivasi perilaku
suboptimal, yang akan merugikan perusahaan secara keseluruhan. Oleh karena itu, manajemen
harus memanfaatkan komprehensif,
Di Bab 6, Anda melihat bagaimana anggaran membantu manajer dengan fungsi perencanaan mereka. Kami sekarang
menjelaskan bagaimana anggaran, khususnya anggaran fleksibel, digunakan untuk menghitung varians, yang membantu
manajer dalam fungsi kontrol mereka. Analisis varians mendukung fungsi akhir yang kritis dalam proses pengambilan
keputusan lima langkah dengan memungkinkan manajer untukmengevaluasi kinerja dan belajarsetelah keputusan
diimplementasikan. Dalam bab ini dan selanjutnya, kami menjelaskan caranya.
Sedang belajar
Objektif
Memahami statis
1
Anggaran Statis dan Varians
SEBUAHperbedaanadalah perbedaan antara hasil aktual dan kinerja yang diharapkan. Kinerja yang
diharapkan juga disebutkinerja yang dianggarkan, yang merupakan titik acuan untuk membuat
perbandingan.
anggaran
. . . anggaran induk berdasarkan
keluaran yang direncanakan pada
awal periode
dan anggaran statis
varians
. . . perbedaan antara
hasil aktual dan yang
dianggarkan yang sesuai
jumlah dalam
anggaran statis
Penggunaan Varians
Varians menyatukan fungsi perencanaan dan pengendalian manajemen dan memfasilitasi manajemen
dengan pengecualian.Manajemen dengan pengecualianadalah praktik di mana manajer lebih fokus pada
area yang tidak beroperasi seperti yang diharapkan dan kurang dekat pada area yang beroperasi.
Pertimbangkan biaya memo dan pengerjaan ulang di pabrik peralatan Maytag. Jika biaya aktual pabrik jauh
lebih tinggi daripada yang dianggarkan semula, varians akan mendorong manajer untuk mencari tahu
mengapa dan memperbaiki masalah sehingga operasi masa depan menghasilkan lebih sedikit sisa dan
pengerjaan ulang. Terkadang varians positif yang besar dapat terjadi, seperti penurunan yang signifikan
dalam biaya produksi suatu produk. Manajer akan mencoba memahami alasan penurunan tersebut
(misalnya pelatihan operator yang lebih baik atau perubahan metode manufaktur) sehingga praktik ini dapat
dilanjutkan dan diterapkan oleh divisi lain dalam organisasi.
Varians juga digunakan untuk mengevaluasi kinerja dan untuk memotivasi manajer. Manajer lini
produksi di Maytag mungkin memiliki insentif efisiensi triwulanan yang terkait dengan pencapaian jumlah
biaya operasional yang dianggarkan.
Terkadang varians menyarankan bahwa perusahaan harus mempertimbangkan perubahan dalam strategi. Misalnya,
varians negatif yang besar yang disebabkan oleh tingkat cacat yang berlebihan untuk produk baru mungkin menyarankan
desain produk yang cacat. Manajer kemudian mungkin ingin menyelidiki desain produk dan berpotensi mengubah campuran
produk yang ditawarkan. Varians juga membantu manajer membuat prediksi yang lebih tepat tentang masa depan dan
dengan demikian meningkatkan kualitas proses pengambilan keputusan lima langkah.
Manfaat analisis varians tidak terbatas pada perusahaan. Dalam lingkungan ekonomi yang sulit saat ini, pejabat
publik telah menyadari bahwa kemampuan untuk membuat perubahan taktis yang tepat waktu berdasarkan
informasi yang berbeda dapat mengakibatkan mereka harus melakukan lebih sedikit penyesuaian yang kejam di
kemudian hari. Misalnya, kota Scottsdale, Arizona, memantau kinerja pajak dan biayanya terhadap pengeluaran
bulanan. Mengapa? Salah satu tujuan kota ini adalah menjaga tingkat penggunaan airnya tetap stabil. Dengan
memantau sejauh mana pendapatan air kota sesuai dengan pengeluarannya saat ini, Scottsdale dapat menghindari
lonjakan tiba-tiba dalam tarif yang dibebankan kepada penduduk untuk air serta membiayai proyek infrastruktur
yang berhubungan dengan air.1
1Untuk
diskusi yang sangat baik dan contoh terkait lainnya dari pengaturan pemerintah, lihat S. Kavanagh dan C. Swanson, “Tactical
Manajemen Keuangan: Arus Kas dan Analisis Varians Anggaran,”Tinjauan Keuangan Pemerintah(1 Oktober 2009).
Anggaran Statis dan Varians271
Seberapa penting alat pengambilan keputusan adalah analisis varians? Sangat! Sebuah survei oleh Chartered
Institute of Management Accountants Inggris menemukan bahwa itu adalah alat penetapan biaya paling populer
yang digunakan oleh organisasi dari semua ukuran dengan mudah.
Anggaran Statis dan Varians Anggaran Statis
Kami akan melihat lebih dekat varians dengan memeriksa sistem akuntansi satu perusahaan. Saat Anda mempelajari
pameran dalam bab ini, perhatikan bahwa "tingkat" diikuti oleh angka menunjukkan jumlah detail yang ditunjukkan
oleh analisis varians. Level 1 melaporkan detail paling sedikit; tingkat 2 menawarkan lebih banyak informasi; dan
seterusnya.
Pertimbangkan Webb Company, sebuah perusahaan yang memproduksi dan menjual jaket. Jaket membutuhkan
penjahitan dan banyak operasi tangan lainnya. Webb menjual secara eksklusif kepada distributor, yang pada gilirannya
menjual ke toko pakaian independen dan rantai ritel. Untuk mempermudah, kita asumsikan sebagai berikut:
1. Satu-satunya biaya Webb adalah dalam fungsi manufaktur; Webb tidak mengeluarkan biaya dalam fungsi
rantai nilai lainnya, seperti pemasaran dan distribusi.
2. Semua unit yang diproduksi pada bulan April 2017 dijual pada bulan April 2017.
3. Tidak ada persediaan bahan baku langsung pada awal atau akhir periode. Tidak ada
persediaan barang dalam proses atau barang jadi pada awal atau akhir periode.
Webb memiliki tiga kategori biaya variabel. Biaya variabel yang dianggarkan per jaket untuk setiap kategori
adalah sebagai berikut:
Kategori Biaya
Biaya Variabel per Jaket
Biaya bahan langsung
Biaya tenaga kerja manufaktur langsung
Biaya overhead pabrik variabel
Total biaya variabel
$60
16
12
$88
Itujumlah unit yang diproduksiadalah pemicu biaya untuk bahan langsung, tenaga kerja manufaktur langsung, dan
overhead pabrik variabel. Kisaran yang relevan untuk pemicu biaya adalah dari 0 hingga 12.000 jaket. Data yang
dianggarkan dan aktual untuk bulan April 2017 adalah:
Biaya tetap yang dianggarkan untuk produksi antara 0 dan 12.000 jaket
$276.000
Harga jual yang dianggarkan
$120 per jaket
12.000 jaket
10.000 jaket
Produksi dan penjualan yang dianggarkan
Produksi dan penjualan aktual
Ituanggaran statis, atau anggaran induk, didasarkan pada tingkat keluaran yang
direncanakan pada awal periode anggaran. Anggaran induk disebut anggaran statis karena
anggaran untuk periode tersebut dikembangkan di sekitar satu tingkat keluaran (statis) yang
direncanakan. Tampilan 7-1, kolom 3, menampilkan anggaran statis untuk Webb Company
untuk April 2017 yang disiapkan pada akhir tahun 2016. Untuk setiap item baris dalam laporan
laba rugi, Tampilan 7-1, kolom 1, menampilkan data untuk April aktual hasil. Misalnya,
pendapatan aktual adalah $1.250.000, dan harga jual aktual adalah $1.250.000, 10.000 jaket =
$125 per jaket—dibandingkan dengan harga jual yang dianggarkan sebesar $120 per jaket.
Demikian pula, biaya bahan langsung aktual adalah $621.600, dan biaya bahan langsung per
jaket adalah $621.600, 10.000 = $62,16 per jaket—dibandingkan dengan biaya bahan langsung
yang dianggarkan per jaket sebesar $60.
Ituvarians anggaran statis(lihat Tampilan 7-1, kolom 2) adalah perbedaan antara hasil
aktual dan jumlah yang dianggarkan terkait dalam anggaran statis.
SEBUAHvarians yang menguntungkan—dilambangkan F dalam buku ini —memiliki efek, jika dipertimbangkan secara
terpisah, meningkatkan pendapatan operasional relatif terhadap jumlah yang dianggarkan. Untuk item pendapatan, F berarti
pendapatan aktual melebihi pendapatan yang dianggarkan. Untuk item biaya, F berarti biaya aktual lebih kecil dari biaya yang
dianggarkan. Sebuahvarians yang tidak menguntungkan—dilambangkan U dalam buku ini —memiliki efek, jika dilihat
secara terpisah, penurunan pendapatan operasional relatif terhadap jumlah yang dianggarkan. Varians yang tidak
menguntungkan disebut jugavarians yang merugikandi beberapa negara, seperti Inggris.
272Bab 7 Anggaran Fleksibel, Varians Biaya Langsung, dan Kontrol Manajemen
tampilan 7-1
Berbasis Anggaran Statis
Analisis Tingkat 1
Analisis Varians untuk
Anggaran Statis
Sebenarnya
Hasil
Perusahaan Webb untuk
Varians
(2)5(1)2(3)
(1)
April 2017Sebuah
Unit terjual
10.000
Pendapatan
$1.250,00 0
Anggaran Statis
(3)
2.000 U
12.000
$190,000 kamu
$1.440.000
Biaya variabel
Material langsung
621.600
98.400 F
720.000
Tenaga kerja manufaktur langsung
198.000
6.000 U
192.000
Overhead manufaktur variabel
130.500
13.500 F
144,000
950.100
105.900 F
1.056.000
Total biaya variabel
Margin kontribusi
299.900
84.100 U
Biaya tetap
285.000
9.000 U
276.000
14.900
$ 93.100 U
$ 108,000
$
Pendapatan operasional
384,000
$ 93.100 U
Varian anggaran statis
SebuahF5efek
yang menguntungkan pada pendapatan operasional; kamu5efek yang tidak menguntungkan pada pendapatan operasional.
Varians anggaran-statis yang tidak menguntungkan untuk pendapatan operasional sebesar $93.100 pada Tampilan 7-1
dihitung dengan mengurangkan pendapatan operasional anggaran-statis sebesar $108.000 dari pendapatan operasional
aktual sebesar $14.900:
Statis@anggaran
varians untuk
pendapatan operasional
=
Sebenarnya
hasil
-
Statis@anggaran
jumlah
= $14.900 - $108.000
= $93.100 U
Analisis di Tampilan 7-1 memberikan informasi tambahan kepada manajer tentang varian anggaran statis
untuk pendapatan operasional sebesar $93.100 U. Rincian yang lebih rinci menunjukkan bagaimana item
baris yang terdiri dari pendapatan operasional—pendapatan, biaya variabel individual, dan biaya tetap—
dijumlahkan hingga varians anggaran statis sebesar $93.100.
Ingat bahwa Webb hanya memproduksi dan menjual 10.000 jaket, meskipun manajer mengantisipasi
Keputusan
Titik
Apa itu anggaran statis
dan anggaran statis
varians?
output 12.000 jaket dalam anggaran statis.Manajer ingin tahu berapa banyak varian anggaran statis yang
disebabkan oleh Webb yang secara tidak akurat memperkirakan apa yang diharapkan untuk diproduksi dan
dijual dan berapa banyak yang disebabkan oleh kinerja produksi dan penjualan 10.000 jaket.Manajer, oleh
karena itu, membuat anggaran yang fleksibel, yang memungkinkan pemahaman yang lebih mendalam
tentang penyimpangan dari anggaran statis.
Cobalah!7- 1
Zenefit Corporation menjual laser pointer masing-masing seharga $11 pada tahun 2017. Harga jual yang dianggarkan
adalah $12 per unit. Informasi lain yang terkait dengan kinerjanya diberikan di bawah ini:
Sebenarnya
Unit yang dibuat dan
28.000
dianggarkan
27.500
dijual Biaya variabel
$90.000
$
Biaya tetap
$55.000
$58,000
3 per satuan
Hitung varians anggaran statis Zenefit untuk (a) pendapatan, (b) biaya variabel, (c) biaya tetap,
dan (d) pendapatan operasional.
Anggaran Fleksibel
273
Anggaran Fleksibel
Sedang belajar
SEBUAHanggaran fleksibelmenghitung pendapatan yang dianggarkan dan biaya yang dianggarkan
berdasarkanoutput aktual dalam periode anggaran. Anggaran fleksibel disiapkan pada akhir periode (April
2017 untuk Webb), setelah manajer mengetahui output aktual 10.000 jaket. Anggaran fleksibel adalah
hipotetis anggaran yang akan disiapkan Webb pada awal periode anggaran jika telah meramalkan dengan
benar output aktual 10.000 jaket. Dengan kata lain, anggaran fleksibel bukanlah rencana awal yang Webb
pikirkan untuk April 2017 (ingat Webb merencanakan produksi 12.000 jaket). Sebaliknya, itu adalah anggaran
Webbpasti akanmengumpulkan untuk bulan April jika tahu sebelumnya bahwa output untuk bulan itu adalah
10.000 jaket. Dalam menyusun anggaran fleksibel, perhatikan bahwa:
Objektif
Periksa konsep anggaran
fleksibel
2
. . . anggaran yang disesuaikan
(ditekuk) untuk mengenali
tingkat output aktual
dan pelajari cara mengembangkannya
■.
Harga jual yang dianggarkan sama dengan $120 per jaket yang digunakan dalam anggaran statis.
■.
Biaya variabel unit yang dianggarkan sama dengan $88 per jaket yang digunakan dalam anggaran statis.
secara proporsional; menjaga biaya
■.
yang dianggarkantotalbiaya tetap adalah jumlah anggaran statis yang sama sebesar $276.000.
tetap tetap sama
. . . meningkatkan biaya variabel
Mengapa? Karena 10.000 jaket yang diproduksi termasuk dalam kisaran yang relevan dari 0 hingga
12.000 jaket. Oleh karena itu, Webb akan menganggarkan jumlah biaya tetap yang sama, $276.000,
apakah itu mengantisipasi pembuatan 10.000 atau 12.000 jaket.
ItuhanyaPerbedaan antara anggaran statis dan anggaran fleksibel adalah anggaran statis disiapkan
untuk output yang direncanakan sebesar 12.000 jaket, sedangkan anggaran fleksibel disusun secara
surut berdasarkan output aktual 10.000 jaket. Dengan kata lain, anggaran statis sedang “ditekuk” atau
disesuaikan, dari 12.000 jaket menjadi 10.000 jaket.2Anggaran fleksibel untuk 10.000 jaket
mengasumsikan semua biaya baik sepenuhnya variabel atau sepenuhnya tetap sehubungan dengan
jumlah jaket yang diproduksi.
Webb mengembangkan anggaran fleksibelnya dalam tiga langkah.
Langkah 1: Identifikasi Kuantitas Sebenarnya dari Output.Pada April 2017, Webb memproduksi dan menjual
10.000 jaket.
Langkah 2: Hitung Anggaran Fleksibel untuk Pendapatan Berdasarkan Anggaran Harga Jual dan
Jumlah Output Aktual.
Pendapatan fleksibel@anggaran = $120 per jaket * 10.000 jaket
= $1.200.000
Langkah 3: Hitung Anggaran Fleksibel untuk Biaya Berdasarkan Biaya Variabel yang Dianggarkan per Unit
Output, Jumlah Output Aktual, dan Biaya Tetap yang Dianggarkan.
Biaya variabel anggaran fleksibel
Bahan langsung, $60 per jaket * 10.000 jaket Tenaga kerja
$
600.000
manufaktur langsung, $16 per jaket * 10.000 jaket Overhead
160.000
manufaktur variabel, $12 per jaket * 10.000 jaket
120.000
Total biaya variabel anggaran fleksibel
Biaya tetap anggaran fleksibel
Biaya total anggaran fleksibel
880.000
Keputusan
276.000
Titik
$1,156.000
Ketiga langkah ini memungkinkan Webb untuk menyiapkan anggaran fleksibel, seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 7-2, kolom 3.
Anggaran fleksibel memungkinkan analisis yang lebih rinci tentang varians anggaran statis $93.100 yang tidak menguntungkan untuk
pendapatan operasional.
Pertimbangkan Perusahaan Zenefit. Dengan informasi yang sama untuk tahun 2017 seperti yang diberikan
dalam Try It 7-1, hitung anggaran fleksibel Zenefit untuk (a) pendapatan, (b) biaya variabel, (c) biaya tetap,
dan (d) pendapatan operasional.
2Misalkan
Webb, ketika menyiapkan anggaran tahunan untuk 2017 pada akhir 2016, telah mengantisipasi dengan sempurna bahwa outputnya pada April 2017
akan sama dengan 10.000 jaket. Maka anggaran fleksibel untuk April 2017 akan identik dengan anggaran statis.
Bagaimana manajer dapat
mengembangkan anggaran fleksibel
dan mengapa berguna untuk
melakukannya?
7- 2Cobalah!
274Bab 7
Anggaran Fleksibel, Varians Biaya Langsung, dan Kontrol Manajemen
tampilan 7-2
Analisis Varians Berbasis Anggaran Fleksibel Level 2 untuk Perusahaan Webb untuk April 2017Sebuah
Analisis Tingkat 2
Sebenarnya
Hasil
(1)
Unit terjual
10.000
Pendapatan
$1,250,000
Anggaran-Fleksibel
Volume penjualan
Varians
(2)5(1)2(3)
Varians
(4)5(3)2(5)
Anggaran Fleksibel
(3)
0
2.000 U
10.000
$50,000 F
$1.200,000
$240.000 kamu
Anggaran Statis
(5)
12.000
$1,440,000
Biaya variabel
Material langsung
621.600
21.600 U
600.000
120.000 F
720.000
Tenaga kerja manufaktur langsung
198.000
38.000 U
160.000
32.000 F
192.000
Overhead manufaktur variabel
130.500
10.500 kamu
120.000
24,000 F
144,000
950.100
70.100 kamu
880.000
176.000 F
1.056.000
Margin kontribusi
299.900
20.100 U
320.000
Biaya produksi tetap
285.000
9,000 kamu
276.000
Total biaya variabel
Pendapatan operasional
Level 2
$ 14.900
64,000 U
$ 44,000
$29.100 kamu
384,000
0
276.000
$64,000 kamu
$ 108,000
$ 64,000 U
$29.100 U
Varian anggaran fleksibel
Varians volume penjualan
$93.100 U
Tingkat 1
Varian anggaran statis
SebuahF5efek
yang menguntungkan pada pendapatan operasional; kamu5efek yang tidak menguntungkan pada pendapatan operasional.
Sedang belajar
Objektif
3
Hitung varians anggaran
fleksibel
. . . setiap varian anggaran
fleksibel adalah perbedaan
antara hasil aktual dan
anggaran fleksibel
jumlah
dan volume penjualan
varians
. . . setiap varians volume
penjualan adalah perbedaan
antara jumlah anggaran
fleksibel dan statisjumlah anggaran
Varians Anggaran Fleksibel dan Varians
Volume Penjualan
Tampilan 7-2 menunjukkan analisis varians berbasis anggaran fleksibel untuk Webb, yang membagi
varians anggaran statis $93.100 yang tidak menguntungkan untuk pendapatan operasional menjadi
dua bagian: varians anggaran fleksibel sebesar $29.100 U dan varians volume penjualan sebesar
$64,000 U.varians volume penjualanadalah perbedaan antara jumlah anggaran fleksibel dan jumlah
anggaran statis yang sesuai. Ituvarians anggaran fleksibeladalah perbedaan antara hasil aktual dan
jumlah anggaran fleksibel yang sesuai.
Varians Volume Penjualan
Ingatlah bahwa jumlah anggaran fleksibel di kolom 3 Tampilan 7-2 dan jumlah anggaran statis di
kolom 5 dihitung menggunakan harga jual yang dianggarkan, biaya variabel per jaket yang
dianggarkan, dan biaya tetap yang dianggarkan. Selisih antara jumlah anggaran statis dan anggaran
fleksibel disebut varians volume penjualan karena perbedaan tersebut munculsemata-matadari
perbedaan antara 10.000 kuantitas (atau volume) jaket yang dijual dan 12.000 jumlah jaket yang
diharapkan akan dijual dalam anggaran statis.
Volume penjualan
varians untuk
pendapatan operasional
=
Fleksibel@anggaran
jumlah
-
Statis@anggaran
jumlah
= $44,000 - $108,000 =
$64,000 U
Varian volume penjualan dalam pendapatan operasional untuk Webb mengukur perubahan dalam margin
kontribusi yang dianggarkan karena Webb hanya menjual 10.000 jaket daripada 12.000 yang dianggarkan.
Varians Anggaran Fleksibel dan Varians Volume Penjualan
Volume penjualan
varians untuk
Kontribusi yang dianggarkan
=Sebuah
pendapatan operasional
margin per unit
Penjualan yang dianggarkan
=Sebuah
harga
-
b*a
Unit sebenarnya
Terjual
Variabel yang dianggarkan
biaya per unit
-
b*a
Statis@anggaran
unit terjual
Unit sebenarnya
Terjual
B
-
Statis@anggaran
unit terjual
B
=1$120 per jaket - $88 per jaket2 * 110.000 jaket - 12.000 jaket2
= $32 per jaket *1-2.000 jaket2
= $64,000 U
Tampilan 7-2, kolom 4, menunjukkan komponen varians keseluruhan ini dengan mengidentifikasi
varians volume penjualan untuk setiap item baris dalam laporan laba rugi. Varians volume penjualan
yang tidak menguntungkan dalam pendapatan operasional muncul karena satu atau lebih alasan
berikut:
1. Kegagalan manajer Webb untuk melaksanakan rencana penjualan
2. Permintaan jaket secara keseluruhan lebih lemah dari yang diantisipasi
3. Pesaing mengambil pangsa pasar dari Webb
4. Perubahan tak terduga dalam selera dan preferensi pelanggan jauh dari desain Webb
5. Masalah kualitas yang menyebabkan ketidakpuasan pelanggan dengan jaket Webb
Bagaimana Webb menanggapi varians volume penjualan yang tidak menguntungkan akan bergantung pada apa
yang diyakini manajernya sebagai penyebab varians. Misalnya, jika manajer Webb percaya bahwa varians volume
penjualan yang tidak menguntungkan disebabkan oleh alasan terkait pasar (alasan 1, 2, 3, atau 4), manajer
penjualan akan berada dalam posisi terbaik untuk menjelaskan apa yang terjadi dan menyarankan tindakan korektif
yang mungkin diperlukan, seperti promosi penjualan, studi pasar, atau perubahan rencana periklanan. Namun, jika
manajer percaya bahwa varians volume penjualan yang tidak menguntungkan disebabkan oleh masalah kualitas
yang tidak terduga (alasan 5), manajer produksi akan berada dalam posisi terbaik untuk menganalisis penyebab dan
menyarankan strategi untuk perbaikan, seperti perubahan dalam proses manufaktur atau investasi mesin baru.
Varians anggaran statis membandingkan pendapatan dan biaya aktual untuk 10.000 jaket dengan pendapatan
dan biaya yang dianggarkan untuk 12.000 jaket. Sebagian dari perbedaan ini, varians volume penjualan,
mencerminkan efek penjualan unit yang lebih sedikit atau perkiraan penjualan yang tidak akurat. Dengan
menghapus komponen ini dari varian anggaran statis, manajer dapat membandingkan pendapatan yang diperoleh
perusahaan mereka dan biaya yang dikeluarkan untuk April 2017 dengan anggaran fleksibel—pendapatan dan biaya
yang akan dianggarkan Webb untuk 10.000 jaket yang benar-benar diproduksi dan dijual. Varians anggaran fleksibel
adalah ukuran yang lebih baik dari harga penjualan dan kinerja biaya daripada varians anggaran statis karena
mereka membandingkan pendapatan aktual dengan pendapatan yang dianggarkan dan biaya aktual dengan biaya
yang dianggarkan untuk 10.000 jaket output yang sama..
Varians Anggaran Fleksibel
Tiga kolom pertama dari Tampilan 7-2 membandingkan hasil aktual Webb dengan jumlah anggaran
fleksibelnya. Varians anggaran fleksibel untuk setiap item baris dalam laporan laba rugi ditunjukkan di
kolom 2:
Fleksibel@anggaran
perbedaan
=
Sebenarnya
hasil
-
Fleksibel@anggaran
jumlah
Garis pendapatan operasional pada Tampilan 7-2 menunjukkan varians anggaran fleksibel adalah
$29.100 U ($14.900 - $44.000). U $29.100 muncul karena harga jual aktual, biaya variabel aktual per
unit, dan biaya tetap aktual berbeda dari jumlah yang dianggarkan. Hasil aktual dan jumlah yang
dianggarkan untuk harga jual dan biaya variabel per unit adalah sebagai berikut:
Hasil Sebenarnya
Harga penjualan
Biaya variabel per jaket
$125.00 ($1.250.000, 10.000 jaket)
$95.01 ($950.100, 10.000 jaket)
Jumlah yang Dianggarkan
$120,00 ($1,200,000 , 10,000 jaket)
$88,00 ($880,000, 10,000 jaket)
275
276Bab 7 Anggaran Fleksibel, Varians Biaya Langsung, dan Kontrol Manajemen
Varians anggaran fleksibel untuk pendapatan disebutselisih harga jualkarena timbul
semata-mata dari selisih antara harga jual aktual dan harga jual yang dianggarkan:
Harga penjualan
perbedaan
Sebenarnya
=Sebuah
harga penjualan
-
dianggarkan
harga penjualan
B*
Sebenarnya
unit terjual
=1$125 per jaket - $120 per jaket2 *10.000 jaket
= $50.000 F
Webb memiliki varians harga jual yang menguntungkan karena harga jual aktual $125 melebihi jumlah yang
dianggarkan $120, yang meningkatkan pendapatan operasional. Manajer pemasaran umumnya berada
dalam posisi terbaik untuk memahami dan menjelaskan alasan perbedaan harga jual. Misalnya, apakah
perbedaannya karena kualitas yang lebih baik? Atau karena kenaikan harga pasar secara keseluruhan?
Manajer Webb menyimpulkan itu karena kenaikan harga secara umum.
Varians anggaran fleksibel untuk total biaya variabel tidak menguntungkan ($70.100 U) untuk
output aktual 10.000 jaket. Ini tidak menguntungkan karena salah satu atau kedua hal berikut:
■.
Webb menggunakan jumlah input yang lebih besar (seperti jam kerja manufaktur langsung)
dibandingkan dengan jumlah input yang dianggarkan.
■.
Webb mengeluarkan harga yang lebih tinggi per unit untuk input (seperti tingkat upah per jam tenaga kerja
manufaktur langsung) dibandingkan dengan harga yang dianggarkan per unit input.
Jumlah input yang lebih tinggi dan/atau harga input yang lebih tinggi dibandingkan dengan jumlah yang
dianggarkan dapat menjadi hasil dari keputusan Webb untuk menghasilkan produk yang lebih baik daripada yang
direncanakan atau hasil dari inefisiensi yang terkait dengan operasi manufaktur dan pembelian Webb atau
keduanya.Anda harus selalu menganggap analisis varians sebagai memberikan saran untuk penyelidikan lebih lanjut
daripada membangun bukti konklusif kinerja yang baik atau buruk.
Keputusan
Biaya tetap aktual sebesar $285.000 adalah $9.000 lebih banyak dari jumlah yang dianggarkan sebesar
Titik
$276.000. Varians anggaran fleksibel yang tidak menguntungkan ini mencerminkan kenaikan tak terduga dalam
biaya sumber daya tidak langsung tetap, seperti sewa pabrik atau gaji supervisor.
Bagaimana anggaran fleksibel
Di sisa bab ini, kita akan fokus pada varians input biaya langsung variabel. Bab 8
menekankan varians biaya tidak langsung (overhead).
dan volume penjualan?
varians dihitung?
Cobalah!7- 3
Sedang belajar
Objektif
4
Jelaskan mengapa biaya standar
sering digunakan dalam analisis
varians?
. . . biaya standar mengecualikan
inefisiensi masa lalu dan
memperhitungkan perubahan masa
depan yang diharapkan
Pertimbangkan lagi Zenefit Corporation. Dengan informasi yang sama untuk 2017 seperti yang disediakan
di Try It 7-1, hitung varians anggaran fleksibel dan volume penjualan Zenefit untuk (a)
pendapatan, (b) biaya variabel, (c) biaya tetap, dan (d) pendapatan operasional.
Biaya Standar untuk Analisis Varians
Untuk mendapatkan wawasan lebih lanjut, perusahaan akan membagi lagi varians anggaran fleksibel untuk input biaya
langsungnya menjadi dua varians yang lebih detail:
1. Varians harga yang mencerminkan perbedaan antara harga input aktual dan harga input yang
dianggarkan
2. Varians efisiensi yang mencerminkan perbedaan antara kuantitas input aktual dan kuantitas input
yang dianggarkan
Kami akan menyebut varians level 3 ini. Manajer umumnya memiliki kontrol lebih besar atas varians
efisiensi daripada varians harga karena kuantitas input yang digunakan terutama dipengaruhi oleh
faktor-faktor di dalam perusahaan (seperti efisiensi operasi yang dilakukan), sedangkan perubahan
harga bahan atau tingkat upah mungkin sebagian besar ditentukan oleh kekuatan pasar di luar
perusahaan.
Biaya standar untuk analisis VarianCe277
Memperoleh Harga Input yang Dianggarkan dan Kuantitas Input
yang Dianggarkan
Untuk menghitung varians harga dan efisiensi, Webb perlu mendapatkan harga input yang dianggarkan dan jumlah
input yang dianggarkan. Tiga sumber utama Webb untuk informasi ini adalah: (1) data masa lalu, (2) data dari
perusahaan serupa, dan (3) standar. Setiap sumber memiliki kelebihan dan kekurangannya masing-masing.
1.Input data aktual dari periode yang lalu.Sebagian besar perusahaan memiliki data masa lalu
tentang harga input aktual dan jumlah input aktual. Data historis ini dapat dianalisis untuk tren
atau pola menggunakan beberapa teknik yang akan kita bahas di bab lain (Bab 10) untuk
mendapatkan perkiraan harga dan jumlah yang dianggarkan.
Keuntungan:Data masa lalu mewakili jumlah dan harga yang nyata daripada hipotetis, sehingga
dapat menjadi tolok ukur yang sangat berguna untuk mengukur peningkatan kinerja. Selain itu, data
masa lalu biasanya mudah dikumpulkan dengan biaya rendah.
Kekurangan:Inefisiensi perusahaan, seperti pemborosan bahan langsung, dimasukkan dalam
data masa lalu. Akibatnya, data tidak mewakili kinerja ideal yang dapat dicapai perusahaan,
hanya kinerja yang dicapai di masa lalu. Data masa lalu juga tidak memasukkan perubahan
apa pun yang diharapkan untuk periode anggaran, seperti peningkatan yang dihasilkan dari
investasi baru dalam teknologi.
2.Data dari perusahaan lain yang memiliki proses serupa.Sumber informasi lainnya adalah data dari
peer company atau perusahaan yang memiliki proses serupa, yang dapat dijadikan sebagai benchmark.
Misalnya, Baptist Healthcare System di Louisville, Kentucky, membandingkan data kinerja tenaga
kerjanya dengan rumah sakit peringkat teratas yang serupa. (Kita akan membahas benchmarking
secara lebih rinci nanti dalam bab ini.)
Keuntungan:Data dari perusahaan lain dapat memberikan informasi yang berguna bagi perusahaan tentang
bagaimana kinerjanya dibandingkan dengan pesaingnya.
Kekurangan:Data harga input dan kuantitas input dari perusahaan lain seringkali tidak tersedia atau
mungkin tidak dapat dibandingkan dengan situasi perusahaan tertentu. Pertimbangkan Costco, yang
membayar pekerja per jam rata-rata lebih dari $20 per jam, jauh di atas rata-rata nasional $11,39 untuk
pekerja penjualan eceran. Juga tidak biasa, Costco menyediakan sebagian besar tenaga kerjanya dengan
perawatan kesehatan yang disponsori perusahaan. Alasannya adalah fokus Costco pada kepuasan
karyawan, dengan gagasan bahwa tempat kerja yang lebih menyenangkan akan menurunkan perputaran
karyawan dan produktivitas yang lebih tinggi.
3.Standar yang dikembangkan oleh perusahaan itu sendiri.SEBUAHstandaradalah harga, biaya, atau kuantitas
yang ditentukan dengan cermat yang digunakan sebagai tolok ukur untuk menilai kinerja. Standar biasanya
dinyatakan dalam basis per unit. Pertimbangkan bagaimana Webb menentukan standar tenaga kerja
manufaktur langsungnya. Webb melakukan studi teknik untuk mendapatkan rincian rinci dari langkah-langkah
yang diperlukan untuk membuat jaket. Setiap langkah diberikan waktu standar berdasarkan pekerjaan yang
dilakukan oleh aterampilpekerja yang menggunakan peralatan yang beroperasi diefisientata krama. Demikian
pula, Webb menentukan jumlah standar meter persegi kain berdasarkan apa yang dibutuhkan oleh operator
yang terampil untuk membuat jaket.
Keuntungan:Waktu standar (1) bertujuan untuk mengecualikan inefisiensi masa lalu dan (2)
memperhitungkan perubahan yang diharapkan terjadi dalam periode anggaran. Contoh yang terakhir
adalah keputusan manajer Webb untuk menyewa mesin jahit baru, lebih cepat, dan lebih akurat. Webb
akan menggabungkan tingkat efisiensi yang lebih tinggi yang dihasilkan ke dalam standar baru yang
ditetapkannya.
Kekurangan:Karena tidak didasarkan pada tolok ukur yang direalisasikan, standar tersebut mungkin tidak
dapat dicapai, dan pekerja dapat berkecil hati untuk mencoba memenuhinya.
Syaratstandarmengacu pada banyak hal yang berbeda:
■.
SEBUAHmasukan standaradalah jumlah input yang ditentukan dengan cermat, seperti meter persegi
kain atau jam kerja manufaktur langsung, yang diperlukan untuk satu unit output, seperti jaket.
■.
SEBUAHharga standaradalah harga yang ditentukan dengan cermat yang diharapkan akan dibayar oleh perusahaan
untuk satu unit input. Dalam contoh Webb, tingkat upah standar yang diharapkan perusahaan untuk dibayarkan
kepada operatornya adalah contoh harga standar jam tenaga kerja manufaktur langsung.
278Bab 7 Anggaran Fleksibel, Varians Biaya Langsung, dan Kontrol Manajemen
■.
SEBUAHbiaya standaradalah biaya unit output yang ditentukan dengan cermat, seperti biaya tenaga
kerja manufaktur langsung standar jaket di Webb.
Biaya standar per unit keluaran untuk
setiap variabel langsung @ masukan biaya
=
Masukan standar diperbolehkan
untuk satu unit keluaran
*
Harga standar
per unit masukan
Standar biaya bahan langsung per jaket:2 meter persegi input kain diperbolehkan per unit output (jaket)
yang diproduksi, dengan harga standar $30 per yard persegi
Biaya bahan langsung standar per jaket = 2 yard persegi * $30 per yard persegi = $60
Biaya tenaga kerja manufaktur langsung standar per jaket:0,8 jam tenaga kerja manufaktur dari input yang
diizinkan per unit output yang diproduksi, dengan harga standar $20 per jam
Biaya tenaga kerja manufaktur langsung standar per jaket = 0,8 tenaga kerja@jam * $20 per tenaga kerja@jam = $16
Bagaimana kata-katanya?anggarandanstandarterkait? Anggaran adalah istilah yang lebih luas. Untuk memperjelas,
harga input yang dianggarkan, jumlah input, dan biaya perlubukanharus didasarkan pada standar. Seperti yang kita
lihat sebelumnya, mereka dapat didasarkan pada data masa lalu atau tolok ukur kompetitif. Namun, ketika standar
adalahdigunakan untuk memperoleh jumlah dan harga input yang dianggarkan, istilahstandardananggaran
digunakan secara bergantian. Biaya standar setiap input yang dibutuhkan untuk satu unit output ditentukan oleh
kuantitas standar input yang dibutuhkan untuk satu unit output dan harga standar per unit input. Perhatikan
bagaimana perhitungan biaya standar yang ditunjukkan sebelumnya untuk bahan langsung dan tenaga kerja
manufaktur langsung menghasilkan biaya bahan langsung yang dianggarkan per jaket sebesar $60 dan biaya
tenaga kerja manufaktur langsung yang dianggarkan sebesar $16 yang disebutkan sebelumnya.
Dalam sistem penetapan biaya standar, Webb menggunakan standar yang dapat dicapai dengan
beroperasi secara efisien tetapi memungkinkan gangguan normal. Gangguan normal dapat mencakup,
misalnya, penundaan singkat dalam penerimaan bahan yang dibutuhkan untuk memproduksi jaket atau
Keputusan
penundaan produksi karena suatu peralatan memerlukan perbaikan kecil. Alternatifnya adalah menetapkan
Titik
standar yang lebih menantang yang lebih sulit dicapai. Seperti yang telah kita bahas di Bab 6, menetapkan
standar yang menantang dapat meningkatkan motivasi karyawan dan kinerja perusahaan. Namun, jika
Apa yang dimaksud
dengan biaya standar dan
pekerja percaya bahwa standar tersebut tidak dapat dicapai, mereka dapat menjadi frustrasi dan kinerja
apa tujuannya?
perusahaan dapat terganggu.
Sedang belajar
Objektif
Hitung varians harga
5
Varians Harga dan Varians Efisiensi untuk Input Biaya
Langsung
Pertimbangkan dua kategori biaya langsung Webb. Biaya aktual untuk masing-masing kategori ini untuk 10.000
jaket yang diproduksi dan dijual pada bulan April 2017 adalah sebagai berikut:
Bahan Langsung Dibeli dan Digunakan3
. . . setiap varian harga adalah
1. Meter persegi kain yang dibeli dan digunakan
perbedaan antara harga input
2. Harga aktual yang dikeluarkan per yard persegi
$
3. Biaya bahan langsung (22.200 * $28) [ditunjukkan pada Tampilan 7-2, kolom 1]
$621.600
aktual dan harga input yang
dianggarkan
dan varians efisiensi
22.200
28
Tenaga Kerja Manufaktur Langsung Digunakan
9,000
. . . setiap varians efisiensi adalah
1. Jam kerja manufaktur langsung yang digunakan
perbedaan antara kuantitas
2. Harga aktual yang dikeluarkan per jam tenaga kerja manufaktur langsung
$
input aktual dan kuantitas input
3. Biaya tenaga kerja manufaktur langsung (9,000 * $22) [ditunjukkan pada Tampilan 7-2, kolom 1]
$198,000
yang dianggarkan untuk output
aktual
untuk kategori biaya langsung
22
Mari kita gunakan data Perusahaan Webb untuk menggambarkan varians harga dan varians efisiensi untuk
input biaya langsung.
Sebuah varian hargaadalah perbedaan antara harga aktual dan harga yang dianggarkan, dikalikan
dengan jumlah input aktual, seperti bahan langsung yang dibeli. Sebuah varians harga kadang-kadang
disebutperbedaan tarif, terutama ketika digunakan untuk menggambarkan varians harga untuk direct
3Masalah
untuk Belajar Sendiri (halaman 269–270) melemaskan asumsi bahwa jumlah bahan langsung yang digunakan sama dengan jumlah
bahan langsung yang dibeli.
Varians Harga dan VarianS effiCienCy untuk Masukan Biaya Langsung279
tenaga kerja manufaktur. Sebuahvarians efisiensiadalah perbedaan antara kuantitas input aktual yang digunakan
(seperti meter persegi kain) dan kuantitas input yang dianggarkan yang diperbolehkan untuk output aktual,
dikalikan dengan harga yang dianggarkan. Varians efisiensi kadang-kadang disebutvarians penggunaan. Mari kita
telusuri varians harga dan efisiensi secara lebih rinci sehingga kita dapat melihat bagaimana manajer
menggunakannya.
Varians Harga
Rumus untuk menghitung varians harga adalah sebagai berikut:
Harga
perbedaan
Harga sebenarnya
=Sebuah
masukan
-
Harga yang dianggarkan
masukan
Jumlah sebenarnya
B*
masukan
Varian harga untuk dua kategori biaya langsung Webb adalah sebagai berikut:
Harga sebenarnya
Kategori Biaya Langsung
Material langsung
Sebuah
masukan
-
Harga yang dianggarkan
masukan
B*
Jumlah sebenarnya
masukan
=
Harga
Perbedaan
1$28 per meter persegi2 - $30 per meter persegi2 *22.200 yard persegi = $44.400 F
Tenaga kerja manufaktur langsung
1$22 per jam - $20 per jam2
* 9.000 jam
= $18.000 U
Selisih harga bahan langsung menguntungkan karena harga aktual kain lebih kecil dari harga yang dianggarkan,
sehingga meningkatkan pendapatan operasional. Varians harga tenaga kerja manufaktur langsung tidak
menguntungkan karena tingkat upah aktual yang dibayarkan kepada tenaga kerja lebih dari tingkat yang
dianggarkan, mengakibatkan penurunan pendapatan operasional.
Manajer harus selalu mempertimbangkan berbagai kemungkinan penyebab varians harga. Misalnya,
varians harga bahan langsung yang menguntungkan Webb dapat disebabkan oleh satu atau lebih hal
berikut:
■.
Manajer pembelian Webb menegosiasikan harga bahan langsung dengan lebih terampil daripada yang
direncanakan dalam anggaran.
■.
Manajer pembelian beralih ke pemasok dengan harga lebih rendah.
■.
Manajer pembelian memesan jumlah yang lebih besar dari jumlah yang dianggarkan, sehingga
memperoleh diskon kuantitas.
■.
■.
Harga bahan langsung turun secara tak terduga karena kelebihan pasokan bahan di
industri.
Harga pembelian bahan baku langsung yang dianggarkan ditetapkan terlalu tinggi karena manajer tidak
menganalisis kondisi pasar dengan cermat.
■.
Manajer pembelian menegosiasikan harga yang menguntungkan karena dia bersedia menerima persyaratan
yang tidak menguntungkan pada faktor selain harga (seperti menyetujui bahan berkualitas lebih rendah).
Bagaimana manajer Webb menanggapi perbedaan harga bahan langsung tergantung pada apa yang mereka yakini
sebagai penyebabnya. Misalnya, jika mereka yakin manajer pembelian menerima diskon kuantitas dengan memesan
bahan dalam jumlah yang lebih besar daripada yang dianggarkan, Webb dapat menyelidiki apakah jumlah yang
lebih besar menghasilkan biaya penyimpanan yang lebih tinggi bagi perusahaan. Jika kenaikan biaya penyimpanan
dan penyimpanan persediaan melebihi diskon kuantitas, pembelian dalam jumlah yang lebih besar tidak
menguntungkan. Beberapa perusahaan telah mengurangi area penyimpanan material mereka untuk mencegah
manajer pembelian mereka memesan dalam jumlah yang lebih besar.
Varians Efisiensi
Untuk setiap tingkat output aktual, varians efisiensi adalah perbedaan antara jumlah aktual input yang
digunakan dan jumlah input yang dianggarkan yang diperbolehkan untuk tingkat output tersebut, dikalikan
dengan harga input yang dianggarkan:
Efisiensi
perbedaan
Sebenarnya
=°jumlah masukan yang digunakan
Kuantitas yang dianggarkan
masukan diperbolehkan*
untuk keluaran aktual
Harga yang dianggarkan
masukan
280Bab 7 Anggaran Fleksibel, Varians Biaya Langsung, dan Kontrol Manajemen
Idenya di sini adalah bahwa, dengan tingkat output tertentu, sebuah perusahaan tidak efisien jika menggunakan jumlah input yang
lebih besar daripada yang dianggarkan. Sebaliknya, perusahaan dikatakan efisien jika menggunakan kuantitas input yang lebih kecil
daripada yang dianggarkan untuk tingkat output tersebut.
Varians efisiensi untuk masing-masing kategori biaya langsung Webb adalah sebagai berikut:
Sebenarnya
°jumlahKategori Biaya Langsung
masukan yang digunakan
Material langsung
Kuantitas yang dianggarkan
masukan diperbolehkan*
untuk keluaran aktual
Harga yang dianggarkan
masukan
=
Efisiensi
perbedaan
[22.200 meter persegi. - (10.000 unit * 2 meter persegi/unit)] * $30 per meter persegi = (22.200
Tenaga kerja manufaktur langsung
meter persegi. - 20.000 meter persegi)
* $30 per yard persegi = $66.000 U
[9,000 jam - (10,000 unit * 0,8 jam/unit)]
= (9.000 jam - 8.000 jam)
* $20 per jam
* $20 per jam
= $20.000 U
Dua varians efisiensi manufaktur — varians efisiensi bahan langsung dan varians efisiensi tenaga kerja
manufaktur langsung — masing-masing tidak menguntungkan. Mengapa? Karena mengingat output aktual
perusahaan, lebih banyak input ini digunakan daripada yang dianggarkan. Ini menurunkan pendapatan
operasional Webb.
Seperti halnya varians harga, ada berbagai kemungkinan penyebab varians efisiensi ini. Misalnya,
varians efisiensi Webb yang tidak menguntungkan untuk tenaga kerja manufaktur langsung dapat
disebabkan oleh satu atau lebih hal berikut:
■.
Pekerja Webb membutuhkan waktu lebih lama untuk membuat setiap jaket karena mereka bekerja lebih lambat atau membuat
jaket berkualitas buruk yang membutuhkan pengerjaan ulang.
■.
Manajer personalia Webb mempekerjakan pekerja yang kurang terampil.
■.
Penjadwal produksi Webb secara tidak efisien menjadwalkan pekerjaan, menghasilkan lebih banyak waktu tenaga kerja
manufaktur daripada yang dianggarkan yang digunakan per jaket.
■.
Departemen pemeliharaan Webb tidak merawat mesin dengan benar, menghasilkan lebih banyak waktu
tenaga kerja manufaktur daripada yang dianggarkan untuk digunakan per jaket.
■.
Standar waktu yang dianggarkan Webb terlalu ketat karena tingkat keterampilan karyawan dan
lingkungan tempat mereka beroperasi tidak dievaluasi secara akurat.
Misalkan manajer Webb menentukan bahwa varians yang tidak menguntungkan disebabkan oleh perawatan mesin
yang buruk. Webb kemudian dapat membentuk tim yang terdiri dari insinyur pabrik dan operator mesin untuk
mengembangkan jadwal perawatan guna mengurangi kerusakan di masa mendatang dan mencegah efek buruk
pada waktu kerja dan kualitas produk.4
Tampilan 7-3 memberikan cara alternatif untuk menghitung varians harga dan efisiensi. Ini
menunjukkan bagaimana varians harga dan varians efisiensi membagi varians anggaran fleksibel.
Pertimbangkan bahan langsung. Varians anggaran fleksibel bahan langsung sebesar $21.600 U adalah
selisih antara biaya aktual yang dikeluarkan (kuantitas input aktual * harga aktual) sebesar $621.600 yang
ditunjukkan pada kolom 1 dan anggaran fleksibel (kuantitas input yang dianggarkan yang diperbolehkan
untuk output aktual * harga yang dianggarkan) sebesar $600.000 ditunjukkan pada kolom 3. Kolom 2 (jumlah
input aktual * harga yang dianggarkan) disisipkan di antara kolom 1 dan kolom 3. Maka:
■.
■.
■.
Perbedaan antara kolom 1 dan 2 adalah varians harga $44.400 F. Varian harga ini terjadi
karena kuantitas input aktual yang sama (22.200 sq. yds.) dikalikan dengan harga
sebenarnya($28) di kolom 1 danharga yang dianggarkan($30) di kolom 2.
Selisih antara kolom 2 dan 3 adalah varians efisiensi sebesar $66.000 U. Varians efisiensi ini
terjadi karena harga yang dianggarkan yang sama ($30) dikalikan denganjumlah input aktual(
22.200 sq. yds.) di kolom 2 dankuantitas input yang dianggarkan diperbolehkan untuk output
aktual(20.000 sq. yds.) di kolom 3.
Jumlah varians harga bahan langsung, $44.400 F, dan varians efisiensi bahan langsung,
$66.000 U, sama dengan varians anggaran fleksibel bahan langsung, $21.600 U.
4Ketika
ada beberapa input, seperti berbagai jenis bahan, yang dapat saling menggantikan, varians efisiensi
dapat didekomposisi lebih lanjut menjadi varians campuran dan hasil. Lampiran bab ini menjelaskan bagaimana varians ini dihitung.
Varians Harga dan VarianS effiCienCy untuk Masukan Biaya Langsung281
tampilan 7-3
Presentasi Kolom Analisis Varians: Biaya Langsung untuk Perusahaan Webb untuk April 2017Sebuah
Analisis Tingkat 3
Anggaran Fleksibel
Biaya yang Sebenarnya Terjadi
(Jumlah Input Sebenarnya3
Harga sebenarnya)
(2)
(22.200 sq. yds.3 $28/sq. yd.)
bahan
untuk Output Aktual3Harga yang Dianggarkan)
Harga yang Dianggarkan
(1)
Langsung
(Jumlah Input yang Dianggarkan Diizinkan
Kuantitas Masukan Sebenarnya3
(3)
(22.200 sq. yds.3 $30/sq. yd.)
$621.600
(10.000 unit32 meter persegi/unit3 $30/sq. yd.)
$666.000
Tingkat 3
$600.000
$44.400 F
$66.000 U
Varian harga
Varians efisiensi
$21.600 U
Level 2
Varian anggaran fleksibel
Langsung
Manufaktur
(9.000 jam3 $22/jam)
(9.000 jam3 $20/jam)
(10.000 unit30,8 jam/unit3 $20/jam)
$198,000
$180.000
$160,000
Tenaga kerja
Tingkat 3
$18,000 U
$20,000 U
Varian harga
Varians efisiensi
$38,000 U
Level 2
SebuahF5efek
Varian anggaran fleksibel
yang menguntungkan pada pendapatan operasional; kamu5efek yang tidak menguntungkan pada pendapatan operasional.
tampilan 7-4
Varian anggaran statis
untuk pendapatan operasional
Tingkat 1
Ringkasan Analisis
Varians Level 1, 2, dan 3
$93.100 U
Varian anggaran fleksibel
Level 2
Varians volume penjualan
untuk pendapatan operasional
untuk pendapatan operasional
$29.100 U
$64,000 U
Individu
item baris
Penjualan
dariLevel 2
harga
fleksibelanggaran
Langsung
Manufaktur langsung.
bahan
Manufaktur variabel.
atas
tenaga kerja
Manufaktur tetap.
atas
perbedaan
perbedaan
perbedaan
perbedaan
perbedaan
$50,000 F
$21.600 U
$38,000 U
$10.500 U
$9,000 U
perbedaan
Tingkat 3
Material langsung
Material langsung
harga
efisiensi
Manufaktur langsung.
harga tenaga kerja
Manufaktur langsung.
efisiensi tenaga kerja
perbedaan
perbedaan
perbedaan
perbedaan
$44.400 F
$66.000 U
$18,000 U
$20,000 U
Tampilan 7-4 memberikan ringkasan varians yang berbeda. Perhatikan bagaimana varians pada
setiap tingkat yang lebih tinggi memberikan informasi terpilah dan lebih rinci untuk mengevaluasi
kinerja.
Kami sekarang menyajikan entri jurnal Webb di bawah sistem penetapan biaya standarnya.
282Bab 7 Anggaran Fleksibel, Varians Biaya Langsung, dan Kontrol Manajemen
Cobalah!7- 4
Jamie Draperies memproduksi gorden. Untuk melengkapi tirai, Jamie membutuhkan
masukan berikut:
Standar bahan langsung: Standar tenaga
10 yard persegi dengan $5 per yard 5
kerja manufaktur langsung:
jam dengan $10 per jam
Selama kuartal kedua, Jamie Draperies membuat 1.500 tirai dan menggunakan 14.000 yard persegi
kain seharga $68.600. Tenaga kerja manufaktur langsung berjumlah 7.600 jam dengan harga $79.800.
Sebuah. Hitung harga bahan langsung dan varians efisiensi untuk kuartal tersebut.
B. Hitung harga tenaga kerja manufaktur langsung dan varians efisiensi untuk kuartal
tersebut.
Entri Jurnal Menggunakan Biaya Standar
Bab 4 menggambarkan entri jurnal ketika penetapan biaya normal digunakan. Kami sekarang akan mengilustrasikan
entri jurnal untuk Perusahaan Webb menggunakan penetapan biaya standar. Fokus kami adalah pada bahan
langsung dan tenaga kerja manufaktur langsung. Semua nomor yang termasuk dalam entri jurnal berikut ditemukan
di Tampilan 7-3.
Catatan: Dalam setiap entri berikut, varians yang tidak menguntungkan selalu didebet (mengurangi
pendapatan operasional), dan varians yang menguntungkan selalu dikredit (meningkatkan pendapatan
operasional).
Jurnal Entri 1A
Pisahkan varians harga bahan langsung pada saat bahan dibeli. Hal ini dilakukan dengan
meningkatkan (mendebit) akun Kontrol Bahan Langsung dengan harga standar yang ditetapkan
Webb untuk pembelian bahan. Ini adalah waktu sedini mungkin untuk mengisolasi varians ini.
1a.
Kontrol Bahan Langsung
(22.200 yard persegi * $30 per yard persegi)
666.000
Selisih Harga Bahan Langsung
(22.200 yard persegi * $2 per yard persegi)
44.400
Kontrol Hutang Usaha
(22.200 yard persegi * $28 per yard persegi)
621.600
Ini mencatat bahan langsung yang dibeli.
Jurnal Entri 1B
Pisahkan varians efisiensi bahan langsung pada saat bahan langsung digunakan dengan meningkatkan
(mendebit) akun Kontrol Barang Dalam Proses. Gunakan kuantitas standar yang diperbolehkan untuk unit
output aktual yang diproduksi dikalikan dengan harga pembelian standarnya.
1b.
Kontrol Kerja-dalam-Proses
(10.000 jaket * 2 yard per jaket * $30 per yard persegi)
600.000
Varians Efisiensi Bahan Langsung
(2.200 yard persegi * $30 per yard persegi)
66.000
Kontrol Bahan Langsung
(22.200 yard persegi * $30 per yard persegi) Ini
666.000
mencatat bahan langsung yang digunakan.
Entri Jurnal 2
Pisahkan varians harga tenaga kerja manufaktur langsung dan varians efisiensi pada saat tenaga kerja
digunakan dengan meningkatkan (mendebit) Kontrol Barang Dalam Proses dengan jam standar dan
Varians Harga dan VarianS effiCienCy untuk Masukan Biaya Langsung283
tingkat upah standar yang diperbolehkan untuk unit aktual yang diproduksi. Perhatikan bahwa akun Kontrol Hutang
Upah mengukur jumlah aktual yang harus dibayarkan kepada pekerja berdasarkan jam aktual mereka bekerja dan
tingkat upah aktual mereka.
2.Kontrol Kerja-dalam-Proses
(10.000 jaket * 0,80 jam per jaket * $20 per jam) Varians
160.000
Harga Tenaga Kerja Manufaktur Langsung
(9.000 jam * $2 per jam)
18.000
Varians Efisiensi Tenaga Kerja Manufaktur Langsung
(1.000 jam * $20 per jam)
20.000
Kontrol Hutang Upah
(9.000 jam * $22 per jam)
198.000
Ini mencatat kewajiban untuk biaya tenaga kerja manufaktur langsung Webb.
Anda telah mempelajari bagaimana penetapan biaya standar dan analisis varians membantu manajer fokus pada
area yang tidak beroperasi seperti yang diharapkan. Entri jurnal di sini menunjukkan keuntungan lain dari sistem
penetapan biaya standar: Biaya standar menyederhanakan penetapan biaya produk. Karena setiap unit diproduksi,
biaya dibebankan dengan menggunakan biaya standar bahan langsung, biaya standar tenaga kerja manufaktur
langsung, dan, seperti yang akan Anda lihat di bab selanjutnya (Bab 8), biaya overhead pabrik standar.
Dari perspektif kontrol, varians harus diisolasi pada waktu sedini mungkin. Misalnya, varians
harga bahan langsung harus dihitung pada saat bahan dibeli. Dengan melakukan itu, manajer dapat
mengambil tindakan korektif—seperti mencoba mendapatkan pengurangan biaya dari pemasok
perusahaan saat ini atau memperoleh penawaran harga dari pemasok potensial lainnya—segera
ketika varians besar yang tidak menguntungkan diketahui daripada menunggu sampai setelah bahan
digunakan dalam produksi. .
Jika akun varians tidak material jumlahnya pada akhir tahun fiskal, akun tersebut dihapuskan ke
harga pokok penjualan. Untuk penyederhanaan, kami berasumsi bahwa saldo dalam akun varians
biaya langsung yang berbeda pada April 2017 juga merupakan saldo pada akhir 2017 dan tidak
material secara total. Webb akan mencatat ayat jurnal berikut untuk menghapus akun varians biaya
langsung ke akun Harga Pokok Penjualan.
Harga pokok penjualan
59.600
Varians Harga Bahan Langsung
44.400
Varians Efisiensi Bahan Langsung Varians Harga Tenaga
66.000
Kerja Manufaktur Langsung Varians Efisiensi Tenaga
18.000
Kerja Manufaktur Langsung
20.000
Sebagai alternatif, dengan asumsi Webb memiliki persediaan pada akhir tahun fiskal dan
variansnya material dalam jumlah mereka, akun varians akan diprorata antara harga pokok
penjualan dan berbagai akun inventaris menggunakan metode yang dijelaskan dalam Bab 4
(halaman 148-151 ). Misalnya, Selisih Harga Bahan Langsung akan diprorata antara
Pengendalian Bahan, Pengendalian Barang Dalam Proses, Pengendalian Barang Jadi, dan Harga
Pokok Penjualan berdasarkan biaya standar bahan baku langsung di setiap saldo akhir akun.
Varians Efisiensi Bahan Langsung diprorata antara Kontrol Barang Dalam Proses, Kontrol
Barang Jadi, dan Harga Pokok Penjualan berdasarkan biaya bahan langsung di setiap saldo akhir
akun (setelah prorasi varians harga bahan langsung).
Seperti dibahas dalam Bab 4, banyak akuntan, insinyur industri, dan manajer berpendapat
bahwa sejauh varians mengukur inefisiensi selama tahun itu, mereka harus dihapuskan
terhadap pendapatan untuk periode itu bukannya diprorata antara persediaan dan harga pokok
penjualan. Orang-orang ini percaya lebih baik menerapkan kombinasi metode penghapusan
dan prorata untuk setiap varians individu. Dengan cara itu, tidak seperti prorata penuh,
perusahaan tidak berakhir dengan menanggung biaya inefisiensi sebagai bagian dari biaya
persediaannya. Pertimbangkan varians efisiensi: Porsi varians karena dapat dihindari
284Bab 7 Anggaran Fleksibel, Varians Biaya Langsung, dan Kontrol Manajemen
inefisiensi harus dihapuskan ke harga pokok penjualan. Sebaliknya, porsi yang tidak dapat
dihindari harus dirata-ratakan. Demikian pula, jika sebagian dari varians harga bahan langsung
tidak dapat dihindari karena seluruhnya disebabkan oleh kondisi pasar secara umum, itu juga
harus diprorata.
Menerapkan Penetapan Biaya Standar
Penetapan biaya standar memberikan informasi berharga yang digunakan untuk pengelolaan dan pengendalian
bahan, tenaga kerja, dan aktivitas lain yang terkait dengan produksi.
Biaya Standar dan Teknologi Informasi
Baik perusahaan besar maupun kecil semakin banyak menggunakan sistem penetapan biaya standar yang
terkomputerisasi. Misalnya, perusahaan seperti Sandoz, pembuat obat generik, dan Dell menyimpan harga
standar dan kuantitas standar dalam sistem komputer mereka. Pemindai kode batang mencatat penerimaan
bahan, segera menghitung biaya setiap bahan menggunakan harga standar yang tersimpan. Penerimaan
bahan kemudian dicocokkan dengan pesanan pembelian perusahaan dan dicatat dalam utang usaha, dan
varians harga bahan langsung diisolasi.
Varians efisiensi bahan langsung dihitung sebagai output diselesaikan dengan membandingkan
kuantitas standar bahan langsung yang seharusnya digunakan dengan permintaan komputerisasi
untuk bahan langsung yang diajukan oleh operator di lantai produksi. Varians tenaga kerja dihitung
saat karyawan masuk ke terminal lantai produksi dan memasukkan nomor karyawan mereka, waktu
mulai dan berakhir, dan jumlah produk yang mereka bantu hasilkan. Manajer menggunakan umpan
balik instan ini dari varians untuk segera mendeteksi dan memperbaiki masalah terkait biaya.
Penerapan yang Luas dari Penetapan Biaya Standar
Perusahaan manufaktur serta perusahaan di sektor jasa menemukan penetapan biaya standar
sebagai alat yang berguna. Perusahaan yang menerapkan program manajemen kualitas total
menggunakan penetapan biaya standar untuk mengendalikan biaya bahan. Perusahaan sektor
jasa seperti McDonald's padat karya dan menggunakan biaya standar untuk mengendalikan
biaya tenaga kerja. Perusahaan yang telah menerapkan manufaktur terintegrasi komputer
(CIM), seperti Toyota, menggunakan penganggaran fleksibel dan penetapan biaya standar
untuk mengelola aktivitas seperti penanganan material dan penyiapan. Peningkatan
penggunaan sistem perencanaan sumber daya perusahaan (ERP), seperti yang dijelaskan dalam
Bab 6, telah memudahkan perusahaan untuk melacak biaya standar, rata-rata, dan aktual item
dalam persediaan dan untuk membuat penilaian varians secara real-time.
Keputusan
Titik
Mengapa perusahaan harus
menghitung harga dan
varians efisiensi?
Sedang belajar
Objektif
Memahami bagaimana mengelolaers menggunakan varians
. . . manajer menggunakan
varians untuk meningkatkan
kinerja masa depan
6
Penggunaan Varians oleh Manajemen
Manajer dan akuntan manajemen menggunakan varians untuk mengevaluasi kinerja setelah keputusan
diimplementasikan, untuk memicu pembelajaran organisasi, dan untuk melakukan perbaikan berkelanjutan.
Varians berfungsi sebagai sistem peringatan dini untuk mengingatkan manajer akan masalah yang ada atau
peluang prospektif. Ketika dilakukan dengan baik, analisis varians memungkinkan manajer untuk
mengevaluasi efektivitas tindakan dan kinerja personel pada periode saat ini, serta untuk menyempurnakan
strategi untuk mencapai peningkatan kinerja di masa depan. Konsep dalam Tindakan: Bisakah Chipotle
Menyelesaikan Varians Bahan-Biayanya Meningkat? menunjukkan pentingnya bagi raksasa restoran kasual
cepat saji untuk memberikan perhatian yang cermat pada analisis varians sehubungan dengan biaya
langsungnya.
Beberapa Penyebab Varians
Untuk menginterpretasikan varians dengan benar dan membuat keputusan yang tepat berdasarkan mereka,
manajer perlu mengenali bahwa varians dapat memiliki banyak penyebab. Manajer tidak boleh menafsirkan varians
dalam isolasi satu sama lain. Penyebab varians di salah satu bagian dari rantai nilai dapat berupa
Penggunaan VarianCes oleh Manajemen285
konsep
sedang beraksi
Bisakah Chipotle Membungkus Varians BahanBiayanya Meningkat?
Seiring dengan burrito, Chipotle telah menghasilkan pertumbuhan yang
menguntungkan selama bertahun-tahun. Model makanan buatan perusahaan sendiri
dan fokus pada bahan organik dan bahan alami yang berhasil menarik jutaan pelanggan
di Amerika Serikat dan sekitarnya. Seiring pertumbuhannya, kesuksesan Chipotle
bergantung pada kemampuan perusahaan untuk menyelesaikannya dengan menjaga
agar varians biaya bahannya meningkat.
Untuk Chipotle, profitabilitas bergantung pada pembuatan setiap burrito dengan
biaya serendah mungkin. Di setiap toko Chipotle, dua biaya langsung utama adalah
biaya tenaga kerja dan bahan. Biaya tenaga kerja termasuk upah untuk manajer dan
Patrick T. Fallon/Bloomberg/Getty Images
staf restoran, bersama dengan tunjangan seperti asuransi kesehatan. Biaya bahan
termasuk bahan makanan mahal “tujuh kritis”—
steak, carnitas, barbacoa, ayam, keju, guacamole, dan krim asam—dan barang-barang seperti kertas timah, kantong kertas, dan peralatan
makan plastik.
Untuk mengurangi biaya tenaga kerja, Chipotle sering membuat perubahan resep yang halus untuk menemukan keseimbangan yang tepat antara rasa
dan biaya. Misalnya, ia menggunakan tomat cincang yang dikirim dalam kantong plastik untuk membuat salsa karena memotong tomat dengan tangan
membutuhkan terlalu banyak tenaga. Dari 2010–2014, penyesuaian seperti itu menurunkan biaya tenaga kerja Chipotle dari 24,7% pendapatan menjadi 22,0%.
Namun, pada saat yang sama, biaya bahan naik dari 30,5% dari pendapatan menjadi 34,6% karena fokus perusahaan pada bahan-bahan alami. Daging yang
dibesarkan secara bertanggung jawab dan produk lokal segar membuat Chipotle lebih mahal daripada bahan-bahan konvensional, yang mengurangi
profitabilitas. Akibatnya, setiap toko Chipotle secara agresif mengelola kontrol porsi. Sementara karyawan dengan senang hati mewajibkan pelanggan meminta
tambahan nasi, kacang-kacangan, atau salsa, mereka dilatih untuk pelit dengan bahan makanan “tujuh kritis”.
Setelah wabah E. coli dan norovirus pada tahun 2015, Chipotle melakukan perubahan pada operasinya untuk meningkatkan keamanan pangan dan
mengurangi perbedaan biaya bahan. Keju dan beberapa sayuran kini tiba di toko dalam keadaan dipotong dan diparut, sementara daging babi dan daging sapi
barbacoa sekarang sudah dimasak sebelumnya dan dikirim dalam kantong tertutup. Dengan profitabilitas masa depan yang bergantung pada penurunan
varians biaya bahannya, “makanan dengan integritas” Chipotle perlu dikelola dengan sangat cermat di masa mendatang.
Sumber:Sarah Nassauer, "Di Dalam Dapur Chipotle: Apa yang Benar-Benar Buatan Tangan,"Jurnal Wall Street(24 Februari 2015); Candice Choi, “Chipotle Membuat Perubahan
Persiapan Makanan setelah E. Coli Menakutkan,”Jurnal Klaim(28 Desember 2015).
hasil keputusan yang dibuat di bagian lain dari rantai nilai. Pertimbangkan varians efisiensi bahan
langsung yang tidak menguntungkan pada lini produksi Webb. Kemungkinan penyebab operasional
varians ini di seluruh rantai nilai perusahaan adalah:
1. Desain produk atau proses yang buruk
2. Pekerjaan yang buruk di lini produksi karena pekerja yang kurang terampil atau mesin yang rusak
3. Penugasan tenaga kerja atau mesin yang tidak tepat untuk pekerjaan tertentu
4. Kemacetan karena penjadwalan sejumlah besar pesanan terburu-buru yang dilakukan oleh perwakilan
penjualan Webb
5. Pemasok kain Webb tidak membuat bahan dengan kualitas tinggi yang seragam
Butir 5 menawarkan alasan yang lebih luas untuk penyebab varians efisiensi bahan langsung yang
tidak menguntungkan dengan mempertimbangkan inefisiensi dalam rantai pasokan perusahaan—
dalam hal ini, oleh pemasok kain untuk jaket Webb. Bila memungkinkan, manajer harus berusaha
memahami akar penyebab varians.
Kapan Harus Menyelidiki Varians
Karena standar bukanlah ukuran tunggal melainkan rentang kuantitas input, biaya, kuantitas output,
atau harga yang dapat diterima, manajer harus mengharapkan munculnya varians kecil. Varians
dalam rentang yang dapat diterima dianggap sebagai "kejadian dalam kendali" dan tidak memerlukan
penyelidikan atau tindakan oleh manajer. Jadi kapan manajer perlu menyelidiki varians?
Seringkali, manajer menyelidiki varians berdasarkan penilaian subjektif atau aturan praktis.
Untuk barang-barang penting, seperti cacat produk, bahkan perbedaan kecil dapat menyebabkan
286Bab 7 Anggaran Fleksibel, Varians Biaya Langsung, dan Kontrol Manajemen
penyelidikan. Untuk item lain, seperti biaya bahan langsung, biaya tenaga kerja, dan biaya perbaikan, perusahaan
umumnya memiliki aturan seperti “menyelidiki semua varian yang melebihi $5.000 atau 20% dari biaya yang
dianggarkan, mana saja yang lebih rendah.” Idenya adalah bahwa varians 4% dalam biaya bahan langsung sebesar
$1 juta—varians $40,000—layak mendapat perhatian lebih daripada varians 15% dalam biaya perbaikan sebesar
$10,000—varians $1,500. Dengan kata lain, analisis varians tunduk pada uji biaya-manfaat yang sama seperti semua
fase lain dari sistem pengendalian manajemen.
Menggunakan Varians untuk Pengukuran Kinerja
Manajer sering menggunakan analisis varians ketika mengevaluasi kinerja karyawan atau
unit bisnis mereka. Dua atribut kinerja biasanya dievaluasi:
1.Efektivitas: sejauh mana tujuan atau target yang telah ditentukan terpenuhi, seperti
penjualan, pangsa pasar, dan peringkat kepuasan pelanggan dari Starbucks' VIA®Jajaran
kopi instan Ready Brew.
2.Efisiensi: jumlah relatif input yang digunakan untuk mencapai tingkat output tertentu. Misalnya,
semakin kecil jumlah biji Arabika yang digunakan untuk membuat sejumlah paket VIA tertentu
atau semakin banyak jumlah paket VIA yang dibuat dari sejumlah biji tertentu, semakin besar
efisiensinya.
Seperti yang telah kita bahas sebelumnya, penting untuk memahami penyebab varians sebelum menggunakannya untuk
evaluasi kinerja. Misalkan seorang manajer pembelian untuk Starbucks baru saja menegosiasikan kesepakatan yang
menghasilkan varian harga yang menguntungkan untuk bahan baku langsung. Kesepakatan tersebut dapat mencapai
perbedaan yang menguntungkan karena salah satu atau semua alasan berikut:
1. Manajer pembelian melakukan tawar-menawar secara efektif dengan pemasok.
2. Manajer pembelian mendapatkan diskon untuk pembelian dalam jumlah besar dengan pesanan pembelian yang lebih
sedikit. (Namun, membeli jumlah yang lebih besar dari yang diperlukan untuk jangka pendek mengakibatkan
persediaan yang berlebihan.)
3. Manajer pembelian menerima tawaran dari pemasok dengan harga terendah tanpa sepenuhnya
memeriksa prosedur pemantauan kualitas pemasok.
Jika kinerja manajer pembelian dievaluasi hanya pada varians harga, maka evaluasinya akan positif. Alasan 1 akan
mendukung kesimpulan ini: Manajer pembelian melakukan tawar-menawar secara efektif. Alasan 2 dan 3, membeli
dalam jumlah besar atau membeli tanpa memeriksa prosedur pemantauan kualitas pemasok, akan menghasilkan
keuntungan jangka pendek. Tetapi haruskah ini mengarah pada evaluasi positif bagi manajer pembelian? Belum
tentu. Keuntungan jangka pendek ini dapat diimbangi dengan biaya penyimpanan inventaris yang lebih tinggi atau
biaya inspeksi dan tingkat kerusakan yang lebih tinggi. Starbucks pada akhirnya mungkin kehilangan lebih banyak
uang karena alasan 2 dan 3 daripada keuntungan dari varian harga yang menguntungkan.
Intinya: Manajer tidak boleh secara otomatis menafsirkan varians yang menguntungkan sebagai "kabar baik"
atau menganggap itu berarti bawahan mereka berkinerja baik.
Perusahaan mendapat manfaat dari analisis varians karena menyoroti aspek kinerja individu.
Namun, jika salah satu ukuran kinerja (misalnya, mencapai varians efisiensi tenaga kerja tertentu atau
peringkat konsumen tertentu) terlalu ditekankan, manajer akan cenderung membuat keputusan yang
akan menyebabkan ukuran kinerja tertentu terlihat bagus. Tindakan ini mungkin bertentangan
dengan tujuan perusahaan secara keseluruhan, menghambat pencapaian tujuan. Perspektif yang
salah tentang kinerja ini biasanya muncul ketika manajemen puncak merancang evaluasi kinerja dan
sistem penghargaan yang tidak menekankan tujuan perusahaan secara keseluruhan.
Pembelajaran Organisasi
Tujuan dari analisis varians adalah agar manajer memahami mengapa varians muncul, untuk belajar, dan untuk
meningkatkan kinerja masa depan perusahaan mereka.Misalnya, untuk mengurangi varians efisiensi bahan langsung yang
tidak menguntungkan, manajer Webb mungkin mencoba untuk meningkatkan desain jaketnya, komitmen pekerjanya untuk
melakukan pekerjaan dengan benar pertama kali, dan kualitas bahan. Kadang-kadang varians efisiensi bahan langsung yang
tidak menguntungkan mungkin menandakan kebutuhan untuk mengubah strategi yang terkait dengan suatu produk,
mungkin karena tidak dapat dibuat dengan biaya yang cukup rendah. Analisis varians tidak boleh digunakan untuk
"memainkan permainan menyalahkan" (menemukan seseorang untuk disalahkan
Analisis BenChMarKing dan VarianCe287
untuk setiap varians yang tidak menguntungkan) tetapi untuk membantu manajer belajar tentang apa yang terjadi dan bagaimana
berkinerja lebih baik di masa depan.
Perusahaan perlu mencapai keseimbangan antara menggunakan varians untuk mengevaluasi kinerja
manajer dan karyawan dan meningkatkan pembelajaran dalam organisasi. Jika aspek evaluasi kinerja terlalu
ditekankan, manajer akan fokus pada penetapan dan pencapaian target yang mudah dicapai daripada target
yang menantang, membutuhkan kreativitas dan sumber daya, dan menghasilkan perbaikan terus-menerus.
Misalnya, manajer manufaktur Webb akan lebih menyukai standar yang mudah yang memungkinkan pekerja
memiliki waktu yang cukup untuk membuat jaket. Tapi itu akan memberikan sedikit insentif kepada
departemen manufaktur untuk meningkatkan proses dan mengidentifikasi metode untuk mengurangi waktu
dan biaya produksi. Sebagai alternatif, manajer manufaktur mungkin mendesak pekerja untuk memproduksi
jaket dalam waktu yang ditentukan, bahkan jika ini menyebabkan kualitas jaket yang diproduksi lebih buruk,
yang nantinya akan merugikan pendapatan. Jika analisis varians dilihat sebagai cara untuk mempromosikan
pembelajaran dalam organisasi, efek negatif seperti ini dapat diminimalkan.
Perbaikan terus-menerus
Manajer juga dapat menggunakan analisis varians untuk menciptakan siklus perbaikan yang berkelanjutan. Bagaimana?
Dengan berulang kali mengidentifikasi penyebab varians, mengambil tindakan korektif, dan mengevaluasi hasilnya. Peluang
peningkatan seringkali lebih mudah diidentifikasi ketika perusahaan pertama kali memproduksi suatu produk. Setelah
manajer mengidentifikasi perbaikan yang mudah, lebih banyak kecerdikan mungkin diperlukan untuk mengidentifikasi yang
berturut-turut. Beberapa perusahaan menggunakan penganggaran Kaizen (Bab 6, hlm. 242) untuk secara khusus
menargetkan pengurangan biaya yang dianggarkan selama periode yang berurutan. Keuntungan dari penganggaran Kaizen
adalah membuat tujuan perbaikan terus-menerus menjadi eksplisit.
Penting untuk memastikan bahwa tujuan perbaikan terus-menerus diterapkan dengan penuh pertimbangan.
Dalam pengaturan penelitian atau desain, memasukkan terlalu banyak disiplin dan berfokus pada peningkatan
bertahap dapat menghalangi kreativitas dan pendekatan yang benar-benar inovatif. Ketergantungan yang nyata
pada pencapaian efisiensi seharusnya tidak menghalangi karyawan dari kesediaan untuk mengambil pendekatan
berisiko atau dari menantang asumsi dasar tentang bagaimana bisnis dijalankan.
Ukuran Kinerja Finansial dan Nonfinansial
Hampir semua perusahaan menggunakan kombinasi ukuran kinerja keuangan dan nonkeuangan untuk
perencanaan dan pengendalian daripada mengandalkan secara eksklusif pada kedua jenis ukuran. Untuk
mengendalikan proses produksi, supervisor tidak bisa menunggu laporan akuntansi dengan varians yang
dilaporkan dalam dolar. Sebaliknya, ukuran kinerja nonkeuangan yang tepat waktu sering digunakan untuk
tujuan pengendalian. Misalnya, Nissan dan banyak pabrikan lain menampilkan tingkat kerusakan dan tingkat
produksi real-time di layar besar di seluruh pabrik mereka untuk dilihat pekerja dan manajer.
Di ruang potong Webb, kain diletakkan dan dipotong-potong, yang kemudian dicocokkan dan dirakit.
Manajer melakukan kontrol di ruang pemotongan dengan mengamati pekerja dan dengan berfokus pada
langkah-langkah nonfinansial, seperti jumlah meter persegi kain yang digunakan untuk memproduksi 1.000
Keputusan
Titik
jaket atau persentase jaket yang dimulai dan diselesaikan tanpa memerlukan pengerjaan ulang. Pekerja
Bagaimana manajer
produksi Webb menganggap ukuran nonfinansial ini mudah dipahami. Manajer Webb juga menggunakan
menggunakan varians?
langkah-langkah keuanganuntuk mengevaluasi efisiensi biaya keseluruhan dengan operasi yang sedang
dijalankan dan untuk membantu memandu keputusan tentang, katakanlah, mengubah campuran input yang
digunakan dalam pembuatan jaket. Ukuran keuangan sangat penting dalam perusahaan karena
menunjukkan dampak ekonomi dari beragam aktivitas fisik. Pengetahuan ini memungkinkan manajer untuk
membuat trade-off, seperti meningkatkan biaya satu aktivitas fisik (misalnya, pemotongan) untuk
mengurangi biaya tindakan fisik lainnya (misalnya, cacat).
Sedang belajar
Objektif
7
Jelaskan pembandingan
Tolok Ukur dan Analisis Varians
Perusahaan Webb mendasarkan jumlah yang dianggarkan pada analisis operasinya sendiri. Kita sekarang
beralih ke situasi di mana perusahaan mengembangkan standar berdasarkan operasi perusahaan lain.
Pembandinganadalah proses berkelanjutan untuk membandingkan tingkat kinerja perusahaan Anda
dan jelaskan perannya dalam
manajemen biaya
. . . benchmarking
membandingkan kinerja
aktual dengan tingkat
kinerja terbaik
288Bab 7 Anggaran Fleksibel, Varians Biaya Langsung, dan Kontrol Manajemen
terhadap tingkat kinerja terbaik di perusahaan pesaing atau di perusahaan yang memiliki proses
serupa. Ketika tolok ukur digunakan sebagai standar, manajer dan akuntan manajemen tahu bahwa
perusahaan akan kompetitif di pasar jika dapat memenuhi atau mengalahkan standar tersebut.
Perusahaan mengembangkan tolok ukur dan menghitung varians pada item yang
paling penting bagi bisnis mereka. Satuan pengukuran yang umum digunakan untuk
membandingkan efisiensi maskapai penerbangan adalah biaya per mil kursi yang tersedia.
Tersedia kursi mil (ASM) adalah ukuran ukuran maskapai dan sama dengan total kursi di
pesawat dikalikan dengan jarak yang ditempuh pesawat. Pertimbangkan biaya per mil
kursi yang tersedia untuk United. Asumsikan United menggunakan data dari masingmasing enam maskapai penerbangan AS yang bersaing dalam perbandingan biaya
patokannya. Data ringkasan ada di Tampilan 7-5. Perusahaan benchmark dalam urutan
abjad di kolom A. Juga dilaporkan dalam Tampilan 7-5 adalah biaya operasional per ASM,
pendapatan operasional per ASM, pendapatan operasional per ASM, biaya bahan bakar
per ASM, biaya tenaga kerja per ASM, dan total seat miles yang tersedia untuk masingmasing maskapai.
Seberapa baik United mengelola biayanya? Jawabannya tergantung pada tolok ukur spesifik mana yang
digunakan untuk perbandingan. Biaya operasional aktual United sebesar 13,65 sen per ASM berada di atas
biaya operasional rata-rata 12,78 sen per ASM dari enam maskapai lainnya. Selain itu, biaya operasi United
per ASM adalah 23,3% lebih tinggi dari Alaska Airways, pesaing dengan biaya terendah di 11,07 sen per ASM
[(13,65 - 11,07), 11,07 = 0,233]. Jadi mengapa biaya operasi United per ASM begitu tinggi? Kolom E dan F
menunjukkan bahwa biaya bahan bakar dan biaya tenaga kerja merupakan alasan yang memungkinkan.
Data benchmarking ini mengingatkan manajemen di United bahwa mereka perlu menjadi lebih efisien dalam
penggunaan input material dan tenaga kerja untuk menjadi kompetitif biaya.
Mungkin sulit bagi perusahaan untuk menemukan tolok ukur yang sesuai seperti pada Tampilan 7-5.
Banyak perusahaan membeli data benchmark dari perusahaan konsultan. Masalah lain adalah memastikan
angka benchmark sebanding. Dengan kata lain, perlu ada perbandingan “apple to apples”. Perbedaan dapat
terjadi di seluruh perusahaan dalam strategi mereka, metode penetapan biaya persediaan, metode
penyusutan, dan sebagainya. Misalnya, JetBlue melayani lebih sedikit kota dan
tampilan 7-5
Perbandingan Benchmark Available Seat Mile (ASM) United Airlines dengan Enam Maskapai Lainnya
Biaya operasional
Perusahaan penerbangan
Total ASM
Pendapatan Operasional
Pendapatan operasional
(sen per ASM)
(sen per ASM)
(sen per ASM)
(sen per ASM)
(sen per ASM)
(Jutaan)
(1)
(2)
(3) = (2) – (1)
(4)
(5)
(6)
214.061
Biaya Bahan Bakar
Biaya tenaga kerja
13,65
13.66
0,01
4.30
4.27
Alaska Airlines
11.07
13.13
penerbangan Amerika
13.76
14.13
Maskapai Penerbangan Delta
14.98
15.45
JetBlue Airways
11.69
12.47
Maskapai penerbangan Southwest
12.42
14.13
3.60
4.40
5.50
4.10
3.90
3.45
3.80
4.41
3.04
4.35
US Airways
12.75
14.42
2.06
0.37
0,47
0,78
1.71
1.67
4.10
3.75
79.913
12.78
13.96
1.18
4.27
3.80
109.773
United Airlines
Maskapai yang digunakan sebagai benchmark:
32.434
157.598
212.235
45.200
131.259
Rata-rata maskapai penerbangan
digunakan sebagai tolok ukur
Sumber:2014data dari MIT Global Airline Industry Program
MASALAH untuk belajar mandiri289
sebagian besar terbang rute jarak jauh dibandingkan dengan United, yang melayani hampir semua
kota besar AS dan beberapa kota internasional dan terbang baik rute jarak jauh dan jarak pendek.
Southwest Airlines berbeda dari United karena mengkhususkan diri dalam penerbangan langsung
jarak pendek dan menawarkan lebih sedikit layanan di pesawatnya. Karena strategi United berbeda
dari strategi JetBlue dan Southwest, orang mungkin mengharapkan biaya per ASM juga berbeda.
Strategi United lebih sebanding dengan strategi American dan Delta. Perhatikan bahwa biaya per ASM
relatif lebih kompetitif dengan maskapai ini. Tapi United bersaing head to head dengan Alaska,
JetBlue, dan Southwest di beberapa kota dan pasar, sehingga perlu benchmark terhadap operator ini
juga.
Akuntan manajemen United dapat menggunakan data benchmarking untuk menjawab beberapa pertanyaan.
Bagaimana faktor-faktor seperti ukuran dan jenis pesawat atau durasi penerbangan mempengaruhi biaya per ASM?
Apakah maskapai penerbangan berbeda dalam struktur biaya tetap/biaya variabelnya? Sejauh mana kinerja United
dapat ditingkatkan dengan mengubah rute penerbangan, menggunakan berbagai jenis pesawat pada rute yang
berbeda, atau mengubah frekuensi atau waktu penerbangan tertentu? Apa yang menjelaskan perbedaan
pendapatan per ASM di seluruh maskapai? Apakah perbedaan persepsi kualitas layanan yang dirasakan penumpang
atau perbedaan daya saing maskapai penerbangan di bandara tertentu? Akuntan manajemen lebih berharga bagi
manajer ketika mereka menggunakan data pembandingan untuk memberikan wawasan tentangmengapa biaya
atau pendapatan berbeda di seluruh perusahaan atau di dalam pabrik dari perusahaan yang sama, yang dibedakan
dari sekadar melaporkan besarnya perbedaan.
Keputusan
Titik
Apa itu benchmarking dan
mengapa berguna?
Masalah Untuk Belajar Mandiri
O'Shea Company memproduksi vas keramik. Ia menggunakan sistem penetapan biaya standarnya ketika
mengembangkan jumlah anggaran fleksibelnya. Pada September 2017, O'Shea memproduksi 2.000 unit jadi.
Informasi berikut berkaitan dengan dua kategori biaya manufaktur langsung: bahan langsung dan tenaga
kerja manufaktur langsung.
Bahan langsung yang digunakan sebanyak 4.400 kilogram (kg). Masukan bahan baku langsung standar yang
diperbolehkan untuk satu unit keluaran adalah 2 kilogram dengan harga $15 per kilogram. O'Shea membeli 5.000
kilogram bahan dengan harga $16,50 per kilogram, total $82.500. (Masalah untuk Belajar Sendiri ini
mengilustrasikan bagaimana menghitung varians bahan langsung ketika jumlah bahan yang dibeli dalam suatu
periode berbeda dari jumlah bahan yang digunakan dalam periode tersebut.)
Jam tenaga kerja manufaktur langsung aktual adalah 3.250, dengan biaya total $66.300. Waktu tenaga kerja
manufaktur standar yang diperbolehkan adalah 1,5 jam per unit output, dan biaya tenaga kerja manufaktur
langsung standar adalah $20 per jam.
1. Hitung varians harga bahan langsung dan varians efisiensi dan varians harga tenaga kerja
manufaktur langsung dan varians efisiensi. Dasarkan varian harga bahan langsung pada
anggaran fleksibel untukjumlah sebenarnya yang dibeli, tetapi mendasarkan varians efisiensi
bahan langsung pada anggaran fleksibel untukjumlah aktual yang digunakan.
2. Siapkan entri jurnal untuk sistem penetapan biaya standar yang mengisolasi varians pada waktu sedini
mungkin.
Larutan
1. Tampilan 7-6 menunjukkan bagaimana penyajian kolom varians yang diperkenalkan pada
Tampilan 7-3 dapat disesuaikan untuk perbedaan waktu antara pembelian dan penggunaan
bahan. Perhatikan, khususnya, dua set perhitungan di kolom 2 untuk bahan langsung—$75.000
untuk bahan langsung yang dibeli dan $66.000 untuk bahan langsung yang digunakan. Varians
harga bahan langsung dihitung pada pembelian sehingga manajer yang bertanggung jawab atas
pembelian dapat segera mengidentifikasi dan mengisolasi alasan untuk varians dan memulai
tindakan korektif yang diinginkan. Varians efisiensi adalah tanggung jawab manajer produksi,
sehingga varians ini diidentifikasi hanya pada saat bahan digunakan.
Diperlukan
290Bab 7
tampilan 7-6
Anggaran Fleksibel, Varians Biaya Langsung, dan Kontrol Manajemen
Presentasi Kolom Analisis Varians untuk Perusahaan O'Shea: Bahan Langsung dan Tenaga Kerja
Manufaktur Langsung untuk September 2017Sebuah
Analisis Tingkat 3
Anggaran Fleksibel
Biaya yang Sebenarnya Terjadi
(Jumlah Input Sebenarnya3
Kuantitas Masukan Sebenarnya3
Harga sebenarnya)
Langsung
Keluaran Sebenarnya3Harga yang Dianggarkan)
Harga yang Dianggarkan
(1)
bahan
(Jumlah Input yang Dianggarkan Diizinkan untuk
(2)
(5.000 kg3 $16,50/kg)
(5.000 kg3 $15.00/kg)
$82.500
(3)
(4.400 kg3 $15.00/kg)
$75.000
(2.000 unit32 kg/satuan3 $15.00/kg)
$66.000
$60.000
$7.500 U
$6.000 U
Varian harga
Varians efisiensi
Langsung
Manufaktur
Tenaga kerja
(3.250 jam.3 $20.40/jam)
(3.250 jam.3 $20.00/jam)
$66.300
$65.000
(2.000 unit31.50 jam/unit3 $20.00/jam)
$60.000
$1.300 U
$5,000 U
Varian harga
Varians efisiensi
SebuahF5efek yang menguntungkan pada pendapatan operasional; kamu5efek yang tidak menguntungkan pada pendapatan operasional.
2.Kontrol Bahan (5.000 kg * $15 per kg)
Varians Harga Bahan Langsung (5.000 kg * $1.50 per kg)
75.000
7.500
Kontrol Hutang Usaha (5.000 kg * $16,50 per kg)
Kontrol Barang Dalam Proses (2.000 unit * 2 kg per unit * $15 per
kg) Varians Efisiensi Bahan Langsung (400 kg * $15 per kg)
82.500
60.000
6.000
Kontrol Bahan (4.400 kg * $15 per kg)
Kontrol Barang Dalam Proses (2.000 unit * 1,5 jam per unit * $20 per jam) Selisih
66.000
60.000
Harga Tenaga Kerja Manufaktur Langsung (3.250 jam * $0,40 per jam) Varians
1.300
Efisiensi Tenaga Kerja Manufaktur Langsung (250 jam * $20 per jam)
5.000
Kontrol Hutang Upah (3.250 jam * $20,40 per jam)
66.300
Catatan: Semua varians adalah debit karena mereka tidak menguntungkan dan karena itu mengurangi pendapatan
operasional.
KeputusanPoin S
Format tanya jawab berikut merangkum tujuan pembelajaran bab ini. Setiap keputusan menyajikan
pertanyaan kunci yang terkait dengan tujuan pembelajaran. Pedoman adalah jawaban untuk
pertanyaan itu.
Keputusan
Pedoman
1. Apa yang dimaksud dengan anggaran statis dan varians
Anggaran statis didasarkan pada tingkat output yang direncanakan pada
awal periode anggaran. Varians anggaran statis adalah perbedaan
antara hasil aktual dan jumlah yang dianggarkan terkait dalam anggaran
statis.
anggaran statis?
2. Bagaimana manajer dapat mengembangkan anggaran fleksibel, dan
mengapa berguna untuk melakukannya?
Anggaran fleksibel disesuaikan (ditekuk) untuk mengenali tingkat output aktual dari
periode anggaran. Manajer menggunakan prosedur tiga langkah untuk
mengembangkan anggaran fleksibel. Ketika semua biaya variabel atau tetap
sehubungan dengan output, tiga langkah ini hanya memerlukan informasi tentang
harga jual yang dianggarkan, biaya variabel yang dianggarkan per unit output,
biaya tetap yang dianggarkan, dan kuantitas aktual unit output. Anggaran fleksibel
membantu manajer mendapatkan lebih banyak wawasan tentang penyebab
varians daripada yang tersedia dari anggaran statis.
lampiran291
Keputusan
3. Bagaimana cara menghitung varians anggaran fleksibel
dan volume penjualan?
Pedoman
The static-budget variance can be subdivided into a flexible-budget
variance (the difference between the actual result and the corresponding
flexible-budget amount) and a sales-volume variance (the difference
between the flexible-budget amount and the corresponding staticbudget amount).
4. What is a standard cost and what are its
purposes?
A standard cost is a carefully determined cost used as a benchmark for
judging performance. The purposes of a standard cost are to exclude
past inefficiencies and to take into account changes expected to occur
in the budget period.
5. Why should a company calculate price and
efficiency variables?
Perhitungan varians harga dan efisiensi membantu manajer
mendapatkan wawasan tentang dua aspek kinerja yang berbeda—
namun tidak independen. Varians harga berfokus pada perbedaan
antara harga input aktual dan harga input yang dianggarkan. Varians
efisiensi berfokus pada perbedaan antara kuantitas input aktual dan
kuantitas input yang dianggarkan yang diperbolehkan untuk output
aktual.
6. Bagaimana manajer menggunakan varians?
Manajer menggunakan varians untuk kontrol, pengambilan keputusan,
evaluasi kinerja, pembelajaran organisasi, dan perbaikan terus-menerus. Saat
menggunakan varians untuk tujuan ini, manajer harus mempertimbangkan
beberapa varians bersama-sama daripada hanya berfokus pada varians
individu.
7. Apa itu benchmarking dan mengapa berguna?
Benchmarking adalah proses berkelanjutan untuk membandingkan
kinerja perusahaan Anda dengan tingkat kinerja terbaik di perusahaan
pesaing atau perusahaan dengan proses serupa. Benchmarking
mengukur seberapa baik kinerja perusahaan dan manajernya
dibandingkan dengan organisasi lain.
lampiran
Varians Campuran dan Hasil untuk Input yang Dapat
Diganti
Contoh Perusahaan Webb mengilustrasikan bagaimana menghitung varians harga dan efisiensi untuk
input produksi ketika ada satu bentuk dari setiap input. Webb menggunakan satu bahan (kain) dan
satu jenis tenaga kerja langsung. Tetapi bagaimana jika manajer memiliki kelonggaran dalam
menggabungkan dan mengganti input? Misalnya, Del Monte Foods dapat menggabungkan bahan
masukan (seperti nanas, ceri, dan anggur) dalam berbagai proporsi untuk kaleng koktail buahnya.
Dalam batas tertentu, buah individu ini adalahinput yang dapat digantidalam membuat koktail buah.
Kami mengilustrasikan bagaimana varians efisiensi yang dibahas dalam bab ini (halaman 279-280)
dapat dibagi lagi menjadi varians yang menyoroti dampak keuangan dari campuran input dan hasil input
ketika input dapat disubstitusikan. Kami mempertimbangkan variasi dari contoh Perusahaan Webb. Untuk
kesederhanaan, kami fokus pada input tenaga kerja manufaktur langsung dan substitusi di antara tiga input
ini. Pendekatan yang sama juga dapat digunakan untuk menguji input bahan langsung yang dapat
disubstitusikan.
Perusahaan Mode juga memproduksi jaket tetapi, tidak seperti Webb, mempekerjakan pekerja dengan tingkat
keahlian (atau pengalaman) yang berbeda. Pekerja memiliki keterampilan Rendah, Sedang, atau Tinggi. Pekerja
dengan tingkat keterampilan yang lebih tinggi fokus pada aspek jaket yang lebih rumit, seperti menambahkan anak
panah dan garis jahitan yang mewah. Mereka diberi kompensasi yang sesuai. Standar produksi mode membutuhkan
0,80 jam kerja untuk memproduksi 1 jaket; 50% dari jam dianggarkan untuk keterampilan Rendah,
292Bab 7 Anggaran Fleksibel, Varians Biaya Langsung, dan Kontrol Manajemen
30% Sedang, dan 20% Tinggi. Input tenaga kerja manufaktur langsung yang dianggarkan untuk memproduksi 1 jaket adalah
sebagai berikut:
$ 4,80
0,40 (50% dari 0,80) jam Rendah pada $12 per jam 0,24
4.80
6.40
(30% dari 0,80) jam Sedang pada $20 per jam 0,16
(20% dari 0,80) jam Tinggi pada $40 per jam
$16.00
Total biaya tenaga kerja manufaktur langsung yang dianggarkan sebesar 1 jaket
Dengan perkiraan biaya tenaga kerja $16 untuk jaket yang membutuhkan 0,80 jam kerja, perhatikan bahwa
standar produksi menyiratkan tingkat tenaga kerja rata-rata tertimbang $20 per jam ($16, 0,80 jam).
Pada April 2017, Mode memproduksi 10.000 jaket dengan total 9.000 jam kerja. Rincian
penggunaan input ini adalah sebagai berikut:
4.500
jam Rendah dengan biaya aktual $12 per jam jam
3.150
Sedang dengan biaya aktual $26 per jam jam
1.350
Tinggi dengan biaya aktual $46 per jam jam tenaga
9,000
kerja manufaktur langsung
$
54,000
81.900
62.100
198.000
160.000
Biaya yang dianggarkan sebesar 8.000 jam tenaga kerja manufaktur langsung dengan harga $20
$
per jam Varian anggaran fleksibel untuk tenaga kerja manufaktur langsung
38.000 U
Varians Harga Tenaga Kerja Manufaktur Langsung dan Efisiensi
Anggaran fleksibel Mode dan biaya aktual untuk tenaga kerja manufaktur langsung identik dengan yang ada
di contoh Perusahaan Webb. Akibatnya, Mode memiliki varian anggaran fleksibel yang sama untuk tenaga
kerja manufaktur langsung ($38.000). Namun, rincian jumlah ini menjadi varians harga dan efisiensi berbeda,
karena Mode menggunakan tiga kategori input tenaga kerja manufaktur langsung yang dapat
disubstitusikan.
Tampilan 7-7 menyajikan dalam format kolom analisis varians anggaran fleksibel Mode untuk tenaga kerja
manufaktur langsung. Varians harga tenaga kerja dan efisiensi dihitung secara terpisah untuk setiap kategori tenaga
kerja manufaktur langsung dan kemudian dijumlahkan. Analisis varians mendorong Webb untuk menyelidiki varians
harga dan efisiensi yang tidak menguntungkan di setiap kategori. Mengapa ia membayar lebih untuk jenis tenaga
kerja tertentu dan menggunakan lebih banyak jam daripada yang dianggarkan? Apakah tingkat upah aktual lebih
tinggi, secara umum, atau dapatkah departemen personalia menegosiasikan tarif yang lebih rendah? Apakah biaya
tenaga kerja tambahan dihasilkan dari inefisiensi dalam pemrosesan?
tampilan 7-7
Harga Tenaga Kerja Manufaktur Langsung dan Varians Efisiensi untuk Perusahaan Mode untuk April
2017Sebuah
Anggaran Fleksibel:
Biaya Sebenarnya
Dikenakan:
Kuantitas Input yang Dianggarkan
Kuantitas Masukan Sebenarnya
3Harga sebenarnya
(1)
4.5003 $125 $54,000
Rendah:
Sedang:
Tinggi:
3.1503 $265
1.3503 $465
81.900
62.100
Diizinkan untuk Output Aktual
Kuantitas Masukan Sebenarnya
3Harga yang Dianggarkan
3Harga yang Dianggarkan
4.5003 $125 $54,000
4,0003 $125 $48,000
(3)
(2)
3.1503 $205
1.3503 $405
$198,000
2.4003 $205
1.6003 $405
63.000
54,000
$171.000
$11.000 U
Varian harga
Level 2
Varians efisiensi
$38,000 U
Varian anggaran fleksibel
SebuahF5efek
yang menguntungkan pada pendapatan operasional; kamu5efek yang tidak menguntungkan pada pendapatan operasional.
64,000
$160,000
$27.000 U
Tingkat 3
48,000
lampiran293
Bauran Tenaga Kerja Manufaktur Langsung dan Varians Hasil
Manajer terkadang memiliki keleluasaan untuk mengganti satu input dengan input lainnya. Manajer operasi Mode memiliki
beberapa kelonggaran dalam menggabungkan pekerja dengan keterampilan Rendah, Sedang, dan Tinggi tanpa
mempengaruhi kualitas jaket. Kami akan berasumsi bahwa untuk menjaga kualitas, persentase campuran setiap jenis tenaga
kerja hanya dapat bervariasi hingga 5% dari campuran standar. Misalnya, persentase tenaga kerja berketerampilan rendah
dalam campuran dapat bervariasi antara 45% dan 55% (50% { 5%). Ketika input dapat disubstitusikan, peningkatan efisiensi
tenaga kerja manufaktur langsung relatif terhadap biaya yang dianggarkan dapat berasal dari dua sumber: (1) menggunakan
campuran yang lebih murah untuk menghasilkan jumlah output tertentu, diukur dengan varians campuran, dan (2)
menggunakan lebih sedikit input untuk mencapai kuantitas output tertentu, diukur dengan varians hasil.
Memegang kuantitas total aktual dari semua input tenaga kerja manufaktur langsung yang digunakan konstan,
totalvarians bauran tenaga kerja manufaktur langsungadalah perbedaan antara:
1. biaya yang dianggarkan untuk campuran aktual dari jumlah total aktual tenaga kerja manufaktur langsung yang digunakan dan
2. biaya yang dianggarkan dari campuran yang dianggarkan dari jumlah aktual tenaga kerja manufaktur langsung yang digunakan.
Memegang campuran input yang dianggarkan konstan,varians hasil tenaga kerja manufaktur langsung
adalah perbedaan antara:
1. biaya tenaga kerja manufaktur langsung yang dianggarkan berdasarkan jumlah aktual tenaga kerja manufaktur langsung
yang digunakan dan
2. biaya tenaga kerja manufaktur langsung dengan anggaran fleksibel berdasarkan jumlah total yang dianggarkan dari tenaga kerja
manufaktur langsung yang diperbolehkan untuk output aktual yang dihasilkan.
Tampilan 7-8 menyajikan campuran tenaga kerja manufaktur langsung dan varians hasil untuk Perusahaan
Mode. Perhatikan bahwa kolom (1) pada pameran ini identik dengan kolom (2) pada Tampilan 7-7, dan kolom (3)
pada kedua pameran tersebut sama.
Varians Bauran Tenaga Kerja Manufaktur Langsung
Varians bauran tenaga kerja manufaktur langsung total adalah jumlah dari varians bauran tenaga kerja manufaktur
langsung untuk setiap input:
Langsung
Jumlah sebenarnya
tenaga kerja
varians campuran
untuk setiap masukan
tampilan 7-8
=
jumlah semuanya
tenaga kerja langsung
* ±
masukan yang digunakan
dianggarkan
dianggarkan
Sebenarnya
tenaga kerja langsung
masukan campuran
persentase
-
tenaga kerja langsung
masukan campuran
*
harga dari
tenaga kerja langsung
persentase
memasukkan
Hasil Tenaga Kerja Manufaktur Langsung dan Varians Campuran untuk Perusahaan Mode untuk April 2017Sebuah
Anggaran Fleksibel:
Jumlah Total yang Dianggarkan dari Semua
Jumlah Total Sebenarnya
dari Semua Input yang Digunakan
3Campuran Masukan Sebenarnya 3
Tinggi:
tingkat 4
Campuran Masukan yang Dianggarkan
(2)
(1)
Sedang:
dari Semua Input yang Digunakan 3
3Harga yang Dianggarkan
Harga yang Dianggarkan
Rendah:
Jumlah Total Sebenarnya
Keluaran Sebenarnya
3Campuran Masukan yang Dianggarkan
3Harga yang Dianggarkan
(3)
9,00030,503 $125 $54,000
9,00030.353 $205
63.000
9,00030.153 $405
54,000
9,00030,503 $125 $54,000
9,00030,303 $205
54,000
9,00030,203 $405
72.000
8,00030,503 $125 $48,000
8,00030,303 $205
48,000
8,00030,203 $405
64,000
$171.000
$180.000
$160,000
$9,000 F
$20,000 U
Varian hasil
Varians campuran
$11.000 U
Tingkat 3
Varians efisiensi
SebuahF5efek
Input yang Diperbolehkan untuk
yang menguntungkan pada pendapatan operasional; kamu5efek yang tidak menguntungkan pada pendapatan operasional.
294Bab 7 Anggaran Fleksibel, Varians Biaya Langsung, dan Kontrol Manajemen
Varians bauran tenaga kerja manufaktur langsung adalah sebagai berikut:
9,000 jam * (0,50 - 0,50) * $12 per jam = 9,000 *
0,00 * $12 = $
0
9.000 jam * (0,35 - 0,30) * $20 per jam = 9.000 *
0,05 * $20 = 9,000 U
9.000 jam * (0,15 - 0,20) * $40 per jam = 9.000 * -0,05 * $40 =18.000 F
Rendah:
Sedang:
Tinggi:
$ 9,000 F
Total varians bauran tenaga kerja manufaktur langsung
Varians total bauran tenaga kerja manufaktur langsung menguntungkan karena, relatif terhadap campuran yang
dianggarkan, Modus menggantikan 5% dari tenaga kerja terampil sedang yang lebih murah dengan 5% dari keterampilan
tinggi yang lebih mahal.
Varians Hasil Tenaga Kerja Manufaktur Langsung
Varians hasil adalah jumlah dari varians hasil tenaga kerja manufaktur langsung untuk setiap input:
Total yang dianggarkan
Jumlah sebenarnya
Langsung
jumlah
tenaga kerja
varians hasil
-
=kansemua langsung
tenaga kerja langsung
tenaga kerja langsung*
masukan campuran
masukan diperbolehkan
tenaga kerja
untuk setiap masukan
masukan yang digunakan
dianggarkan
dianggarkan
jumlah semuanya
persentase
untuk keluaran aktual
*
harga dari
tenaga kerja langsung
memasukkan
Varians hasil tenaga kerja manufaktur langsung adalah sebagai berikut:
Rendah:
Sedang:
Tinggi:
(9.000 - 8.000) jam * 0,50 * $12 per jam = 1.000 * 0,50 * $12 = $6.000 U
(9.000 - 8.000) jam * 0,30 * $20 per jam = 1.000 * 0,30 * $20 = (9.000 6.000
U
8.000) jam * 0,20 * $40 per jam = 1.000 * 0,20 * $40 =
8.000 U
Total varians hasil tenaga kerja manufaktur langsung
$ 20.000 kamu
Total varians hasil tenaga kerja manufaktur langsung tidak menguntungkan karena Mode menggunakan 9.000 jam
tenaga kerja daripada 8.000 jam yang seharusnya digunakan untuk memproduksi 10.000 jaket. Biaya yang
dianggarkan per jam tenaga kerja dalam campuran yang dianggarkan adalah $20 per jam. Varians hasil yang tidak
menguntungkan mewakili biaya yang dianggarkan untuk menggunakan 1.000 jam lebih banyak tenaga kerja
manufaktur langsung, (9.000 - 8.000) jam * $20 per jam = $20.000 U. Mode ingin menyelidiki alasan untuk varians
hasil yang tidak menguntungkan ini. Misalnya, apakah penggantian tenaga kerja berketerampilan tinggi yang lebih
murah, yang menghasilkan varians campuran yang menguntungkan, juga menyebabkan varians hasil yang tidak
menguntungkan?
Varians tenaga kerja manufaktur langsung yang dihitung dalam Tampilan 7-7 dan 7-8 dapat diringkas
sebagai berikut:
Anggaran-Fleksibel
Level 2
Varians Tenaga Kerja Langsung
$38,000 U
Tenaga kerja langsung
Tingkat 3
Tenaga kerja langsung
Varian Harga
$27.000 U
Varians Efisiensi
$11.000 U
Tenaga kerja langsung
tingkat 4
Varians Campuran
$9,000 F
Tenaga kerja langsung
Varians Hasil
$20,000 U
materi tugas295
istilah untuk dipelajari
Bab ini dan Glosarium di bagian akhir buku ini berisi definisi dari istilah-istilah penting berikut ini:
pembandingan (P. 287) kinerja yang
varians yang menguntungkan (P. 271)
biaya standar (P. 278) masukan
dianggarkan (P. 270) bauran tenaga
anggaran fleksibel (P. 273) varians
standar (P. 277) harga standar (P.
kerja manufaktur langsung
anggaran fleksibel (P. 274) manajemen
277) anggaran statis (P. 271) varians
dengan pengecualian (P. 270) selisih
anggaran statis (P. 271) varians yang
harga (P. 278) perbedaan tarif (P. 278)
tidak menguntungkan (P. 271) varian
varians volume penjualan (P. 274) selisih
penggunaan (P. 279) varians (P. 270)
varians (P. 293)
hasil tenaga kerja manufaktur langsung
varians (P. 293)
efektivitas (P. 286)
harga jual (P. 276) standar (P. 277)
efisiensi (P. 286) varians
efisiensi (P. 279)
materi tugas
pertanyaan
PearsonLabkuAkuntansi
7-1Apa kegunaan utama dari analisis varians dalam sebuah organisasi?
7-2Saat menggunakan penetapan biaya standar, apa dua komponen utama varians untuk bahan dalam a?
anggaran fleksibel?
7-3Apa dampak varians pada pendapatan operasional?
7-4Mengapa kinerja analisis varians harus didasarkan pada anggaran fleksibel daripada statis?
anggaran?
7-5Apa komponen utama varians penjualan jika anggaran penjualan fleksibel digunakan?
7-6Kapan anggaran fleksibel mirip dengan anggaran statis? Mengapa?
7-7Apa keuntungan utama dari biaya standar versus biaya masa lalu?
7-8Bagaimana komponen utama varians bahan saling terkait dalam anggaran fleksibel?
7-9Sebutkan tiga penyebab varians harga bahan langsung yang menguntungkan.
7-10Jelaskan tiga alasan untuk varians efisiensi tenaga kerja manufaktur langsung yang tidak menguntungkan.
7-11Bagaimana analisis varians membantu dalam perbaikan berkelanjutan?
7-12Mengapa seorang analis yang memeriksa varians di area produksi melihat di luar bisnis itu?
fungsi untuk penjelasan varians tersebut?
7-13Komentari pernyataan berikut yang dibuat oleh akuntan manajemen: “Manajer pabrik
memiliki sedikit pengetahuan tentang dampak individu dari departemen pembelian, departemen penjualan, dan
departemen produksi pada total varians yang tidak menguntungkan dalam pendapatan operasional kami.
7-14Ketika input dapat disubstitusikan, bagaimana varians efisiensi bahan langsung dapat didekomposisi?
lanjut untuk mendapatkan informasi yang berguna?
7-15“Benchmarking adalah tentang membandingkan kinerja perusahaan Anda dengan tingkat kinerja terbaik.
di pasar dan tidak ada hubungannya dengan analisis varians.” Apa kamu setuju?
Soal pilihan ganda
Dalam kemitraan dengan:
7-16Biaya standar Perusahaan Rak Logam untuk bahan baku adalah $4,00 per pon dan diharapkan setiap
rak logam menggunakan dua pon bahan. Selama Oktober Tahun 2, 25.000 pon bahan dibeli dari pemasok
baru seharga $97.000 dan 13.000 rak diproduksi menggunakan 27.000 pon bahan. Manakah pernyataan
yang merupakan penjelasan yang mungkin mengenai varians bahan langsung?
PearsonLabkuAkuntansi
296Bab 7 Anggaran Fleksibel, Varians Biaya Langsung, dan Kontrol Manajemen
Sebuah.Bagian produksi harus menggunakan lebih banyak bahan karena kualitas bahannya lebih rendah.
B.Manajer pembelian membayar lebih dari yang diharapkan untuk bahan.
C.Pekerja produksi lebih efisien daripada yang diantisipasi.
D.Varians bahan keseluruhan adalah positif; tidak diperlukan analisis lebih lanjut.
7-17Semua pernyataan berikut tentang standar adalah akurat, kecuali:
Sebuah.Standar memungkinkan manajemen untuk menganggarkan pada tingkat per unit.
B.Standar ideal memperhitungkan jumlah minimal pembusukan normal.
C.Standar partisipatif biasanya membutuhkan waktu lebih lama untuk diterapkan daripada standar otoritatif.
D.Standar yang dapat dicapai saat ini memperhitungkan tingkat pelatihan yang tersedia bagi karyawan.
7-18Standar Amalgamated Manipulation Manufacturing (AMM) mengantisipasi bahwa akan ada 3 pon bahan
baku yang digunakan untuk setiap unit barang jadi yang diproduksi. AMM memulai bulan Mei dengan 5.000
pon bahan mentah, membeli 15.000 pon seharga $19.500 dan mengakhiri bulan dengan 4.000 pon di
tangan. Perusahaan memproduksi 5.000 unit barang jadi. Perusahaan memperkirakan biaya standar pada $
1,50 per pon. Varians harga bahan dan efisiensi untuk bulan Mei adalah:
Varian Harga
7-19
Varians Efisiensi
1. $3,000 U
$1.500 F
2. $3,000 F
$0
3. $3,000 F
$1.500 U
4. $3.200 F
$1.500 U
Atlantic Company memiliki fasilitas manufaktur di Brooklyn yang memproduksi peralatan robot untuk
industri otomotif. Untuk Tahun 1, Atlantic mengumpulkan informasi berikut dari jalur produksi utamanya:
Jumlah aktual yang dibeli Jumlah
200 unit
aktual yang digunakan
110 unit
Unit kuantitas standar Harga
100 unit
aktual yang dibayarkan
$8 per unit
Harga standar
$10 per unit
Atlantic mengisolasi varians harga pada saat pembelian. Berapakah selisih harga bahan untuk Tahun 1?
1.$400 menguntungkan.
2.$400 tidak menguntungkan.
3.$220 menguntungkan.
4.$220 tidak menguntungkan.
7-20Basix Inc. menghitung varians tenaga kerja manufaktur langsung dan memiliki informasi berikut:
Jam kerja sebenarnya: 200
Jam standar: 250
Tarif aktual per jam: $12
Tarif standar per jam: $10
Berdasarkan informasi di atas, manakah dari berikut ini yang benar mengenai varians tenaga kerja manufaktur langsung?
Sebuah.Varians harga dan efisiensi menguntungkan.
B.Varians harga dan efisiensi tidak menguntungkan.
C.Varians harga menguntungkan, sedangkan varians efisiensi tidak menguntungkan.
D.Varians harga tidak menguntungkan, sedangkan varians efisiensi menguntungkan.
©2016 DeVry/Becker Educational Development Corp. Semua Hak Dilindungi Undang-Undang.
PearsonLabkuAkuntansi
Latihan
7-21Anggaran fleksibel.Brabham Enterprises memproduksi ban untuk sirkuit balap motor Formula I. Untuk
Agustus 2017, ia menganggarkan untuk memproduksi dan menjual 3.000 ban dengan biaya variabel $74 per ban
dan total biaya tetap $54.000. Harga jual yang dianggarkan adalah $110 per ban. Hasil aktual pada Agustus 2017
adalah 2.800 ban diproduksi dan dijual dengan harga jual $112 per ban. Total biaya variabel aktual adalah $229.600,
dan total biaya tetap aktual adalah $50.000.
Diperlukan
1.Siapkan laporan kinerja (mirip dengan Tampilan 7-2, halaman 274) yang menggunakan anggaran fleksibel dan anggaran
statis.
2.Mengomentari hasil pada persyaratan 1.
materi tugas297
7-22Anggaran fleksibel.Harga yang dianggarkan Perusahaan Beta untuk bahan langsung, tenaga kerja manufaktur
langsung, dan tenaga kerja pemasaran langsung (distribusi) per dompet mewah adalah $41, $5, dan $11, masing-masing.
Presiden senang dengan laporan kinerja berikut:
Biaya Sebenarnya
Anggaran Statis
Perbedaan
$373.500
$410.000
$36.500 F
48.600
50.000
1.400 F
103.500
110.000
6.500 F
Material langsung
Tenaga kerja manufaktur langsung Tenaga kerja
pemasaran langsung (distribusi)
Diperlukan
Output sebenarnya adalah 9.000 dompet mewah. Asumsikan ketiga item biaya langsung yang ditampilkan adalah biaya variabel.
Apakah kesenangan presiden dibenarkan? Menyiapkan laporan kinerja yang direvisi yang menggunakan anggaran fleksibel dan
anggaran statis.
7-23Persiapan dan analisis anggaran fleksibel.XYZ Printers, Inc., memproduksi buku cek mewah dengan tiga cek
dan rintisan per halaman. Setiap buku cek dirancang untuk pelanggan individu dan dipesan melalui bank pelanggan.
Anggaran operasional perusahaan untuk September 2017 mencakup data berikut:
Jumlah buku cek
20.000
variabel per buku Biaya tetap
$
$
untuk bulan tersebut
$150.000
Harga jual per buku Biaya
22
9
Hasil aktual untuk September 2017 adalah sebagai berikut:
Jumlah buku cek yang diproduksi dan dijual
15.000
Biaya variabel per buku Biaya
$
$
tetap untuk bulan tersebut
$155.000
Harga jual rata-rata per buku
23
8
Wakil presiden eksekutif perusahaan mengamati bahwa pendapatan operasional untuk bulan September jauh lebih rendah
daripada yang diantisipasi, meskipun harga jual lebih tinggi dari yang dianggarkan dan biaya variabel per unit yang lebih
rendah dari yang dianggarkan. Sebagai akuntan manajemen perusahaan, Anda telah diminta untuk memberikan penjelasan
atas hasil September yang mengecewakan.
XYZ mengembangkan anggaran fleksibelnya berdasarkan pendapatan per unit keluaran yang dianggarkan dan biaya variabel per
unit keluaran tanpa analisis rinci dari input yang dianggarkan.
1.Siapkan analisis varians berbasis anggaran statis dari kinerja bulan September.
2.Siapkan analisis varians berbasis anggaran fleksibel dari kinerja bulan September.
Diperlukan
3.Mengapa printer XYZ mungkin menemukan analisis varians berbasis anggaran fleksibel lebih informatif daripada
analisis varians berbasis anggaran statis? Jelaskan jawabanmu.
7-24Anggaran fleksibel, bekerja mundur.Perusahaan Alpha memproduksi perhiasan desainer untuk toko perhiasan.
Seorang akuntan magang baru di Perusahaan Alpha secara tidak sengaja menghapus perhitungan pada perhitungan analisis
varians perusahaan untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2017. Tabel berikut adalah sisa datanya.
Laporan Kinerja, Tahun yang Berakhir 31 Desember 2017
Anggaran-Fleksibel
Hasil nyata
Varians
Anggaran Fleksibel
Volume penjualan
Varians
Anggaran Statis
150.000
140.000
$975.000
$630.000
Biaya variabel
675.000
350.000
Margin kontribusi
300.000
280.000
Biaya tetap
150.000
130.000
$150.000
$150.000
Unit terjual
Pendapatan (penjualan)
Pendapatan operasional
1.Hitung semua varian yang diperlukan. (Jika pekerjaan Anda akurat, Anda akan menemukan bahwa total varians anggaran statis
adalah $0.)
2.Berapa harga jual aktual dan yang dianggarkan? Berapa biaya variabel aktual dan yang dianggarkan per unit?
3.Tinjau varians yang telah Anda hitung dan diskusikan kemungkinan penyebab dan potensi masalah. Apa
pelajaran penting yang dipelajari di sini?
Diperlukan
298Bab 7 Anggaran Fleksibel, Varians Biaya Langsung, dan Kontrol Manajemen
7-25Anggaran fleksibel dan varians volume penjualan.Luster, Inc., memproduksi isian dasar yang digunakan dalam banyak
makanan penutup dan camilan beku yang populer—es krim vanilla dan cokelat, puding, meringue, dan fudge. Lustre menggunakan
penetapan biaya standar dan tidak membawa persediaan dari satu bulan ke bulan berikutnya. Adapun hasil kelompok produk es krim
untuk bulan Juni 2017 adalah sebagai berikut:
Laporan Kinerja, Juni 2017
Sebenarnya
Hasil
Satuan (pon)
Pendapatan
Biaya produksi variabel
Margin kontribusi
Anggaran Statis
350.000
335.000
$2.012.500
$1.976.500
1.137.500
1.038.500
$875.000
$938,000
Sam Adler, manajer bisnis produk es krim, senang karena lebih banyak pon es krim terjual daripada yang
dianggarkan dan pendapatan meningkat. Sayangnya, biaya produksi variabel juga naik. Intinya adalah bahwa
margin kontribusi menurun sebesar $63.000, yang kurang dari 3% dari pendapatan yang dianggarkan sebesar
$1.976.500. Secara keseluruhan, Adler merasa bisnisnya berjalan dengan baik.
Diperlukan
1.Hitung varians anggaran statis dalam unit, pendapatan, biaya produksi variabel, dan margin kontribusi.
Berapa persentase setiap varian anggaran statis relatif terhadap jumlah anggaran statisnya?
2.Pisahkan setiap varian anggaran statis menjadi varian anggaran fleksibel dan varian volume penjualan.
3.Hitunglah varians harga jual.
4.Asumsikan peran akuntan manajemen di Luster. Bagaimana Anda akan mempresentasikan hasilnya kepada Sam Adler?
Haruskah dia lebih peduli? Jika demikian, mengapa?
7-26Varians harga dan efisiensi.Modern Tiles Ltd. memproduksi ubin keramik. Untuk Januari 2017, ia menganggarkan
untuk membeli dan menggunakan 10.000 pon tanah liat dengan harga $0,70 per pon. Pembelian dan penggunaan aktual
untuk Januari 2017 adalah 11.000 pound pada $0,65 per pon. Modern Tiles Ltd. menganggarkan 40.000 ubin keramik. Output
sebenarnya adalah 43.000 ubin keramik.
Diperlukan
1.Hitung varians anggaran fleksibel.
2.Hitunglah varians harga dan efisiensi.
3.Komentari hasil untuk persyaratan 1 dan 2 dan berikan penjelasan yang memungkinkan untuk persyaratan tersebut.
7-27Bahan dan varians tenaga kerja manufaktur.Pertimbangkan data berikut yang dikumpulkan untuk Theta
Homes, Inc.:
Langsung
Biaya yang dikeluarkan: Input aktual * harga
Diperlukan
Material langsung
Tenaga Kerja Manufaktur
$150.000
$100,000
aktual Input aktual * harga standar
162.000
95.000
Input standar diperbolehkan untuk output aktual * harga standar
168.000
90.000
Hitung harga, efisiensi, dan varians anggaran fleksibel untuk bahan langsung dan tenaga kerja manufaktur langsung.
7-28Bahan langsung dan varians tenaga kerja manufaktur langsung.SallyMay, Inc., mendesain dan memproduksi T-shirt.
Ini menjual T-shirtnya ke pengecer pakaian bermerek dalam banyak dari satu lusin. Anggaran statis SallyMay Mei 2016 dan
hasil aktual untuk input langsung adalah sebagai berikut:
Anggaran Statis
Jumlah lot kaos (1 lot = 1 lusin)
400
Per Banyak Jaket:
Material langsung
14 meter pada $1,70 per meter = $23,80
Tenaga kerja manufaktur langsung
1,6 jam pada $8,10 per jam = $12,96
Hasil nyata
Jumlah lot T-shirt yang terjual
450
Total Masukan Langsung:
Material langsung
6.840 meter dengan $1,95 per meter = $13.338
Tenaga kerja manufaktur langsung
675 jam dengan $8,20 per jam = $5.535
materi tugas299
SallyMay memiliki kebijakan untuk menganalisis semua varians input ketika mereka menambahkan hingga lebih dari 10% dari total biaya bahan dan
tenaga kerja dalam anggaran fleksibel, dan ini benar pada Mei 2016. Manajer produksi membahas sumber varians: “ Jenis material baru dibeli pada
bulan Mei. Hal ini menyebabkan pemotongan dan penjahitan lebih cepat, tetapi para pekerja menggunakan lebih banyak bahan daripada biasanya
karena mereka belajar untuk mengerjakannya. Untuk saat ini, standarnya baik-baik saja.”
1.Hitung bahan langsung dan harga tenaga kerja manufaktur langsung dan varians efisiensi pada Mei 2016.
Diperlukan
Berapa total varians anggaran fleksibel untuk gabungan kedua input (bahan langsung dan tenaga kerja
manufaktur langsung)? Berapa persentase varians dari total biaya bahan langsung dan tenaga kerja
manufaktur langsung dalam anggaran fleksibel?
2.Mengomentari hasil Mei 2016. Apakah Anda akan melanjutkan "eksperimen" menggunakan materi baru?
7-29Varians harga dan efisiensi, entri jurnal.Schuyler Corporation memproduksi lampu. Ini telah
menetapkan standar berikut per unit jadi untuk bahan langsung dan tenaga kerja manufaktur langsung:
$45,00
Bahan langsung: 10 lb seharga $4,50 per lb.
Tenaga kerja manufaktur langsung: 0,5 jam dengan $30 per jam
15.00
Jumlah unit jadi yang dianggarkan untuk Januari 2017 adalah 10.000; 9.850 unit benar-benar diproduksi.
Hasil aktual pada bulan Januari 2017 adalah sebagai berikut:
Bahan langsung: 98.055 lb. digunakan Tenaga
$154,350
kerja manufaktur langsung: 4.900 jam
Asumsikan bahwa tidak ada persediaan awal baik bahan langsung maupun unit jadi.
Selama bulan tersebut, bahan yang dibeli berjumlah 100.000 pon, dengan total biaya $465.000. Varians harga
input diisolasi pada saat pembelian. Varians efisiensi input diisolasi pada saat penggunaan.
1.Hitung harga Januari 2017 dan varians efisiensi bahan langsung dan tenaga kerja manufaktur langsung.
2.Siapkan entri jurnal untuk mencatat varians dalam persyaratan 1.
3.Mengomentari varian harga dan efisiensi Januari 2017 dari Schuyler Corporation.
4.Mengapa Schuyler menghitung varians harga bahan langsung dan varians efisiensi bahan langsung
dengan mengacu pada titik waktu yang berbeda?
7-30Bahan dan varians tenaga kerja manufaktur, biaya standar.Dunn, Inc., adalah produsen furnitur
swasta. Untuk Agustus 2017, Dunn memiliki standar berikut untuk salah satu produknya, kursi rotan:
Standar per Kursi
Material langsung
2 meter persegi input seharga $5 per yard persegi
Tenaga kerja manufaktur langsung
0,5 jam input dengan $10 per jam
Data berikut dikumpulkan mengenai kinerja aktual: unit keluaran aktual (kursi) yang diproduksi, 2.000; meter persegi
input yang dibeli dan digunakan, 3.700; harga per yard persegi, $5,10; biaya tenaga kerja manufaktur langsung,
$8.820; jam input aktual, 900; harga tenaga kerja per jam, $9,80.
1.Tunjukkan perhitungan varians harga dan efisiensi untuk bahan langsung dan tenaga kerja manufaktur
langsung. Berikan penjelasan yang masuk akal mengapa setiap varians terjadi.
2.Misalkan 6.000 yard persegi bahan dibeli (dengan harga $5,10 per yard persegi), meskipun hanya
3.700 meter persegi digunakan. Misalkan lebih lanjut bahwa varians diidentifikasi pada titik kontrol yang
paling tepat waktu; karenanya, varians harga bahan langsung diisolasi dan ditelusuri pada saat
pembelian ke departemen pembelian daripada ke departemen produksi. Hitunglah varians harga dan
efisiensi dengan pendekatan ini.
7-31Entri jurnal dan akun-T (lanjutan dari 7-30).Siapkan entri jurnal dan posting ke akun-T untuk semua
transaksi dalam Latihan 7-30, termasuk persyaratan 2. Ringkaslah bagaimana entri jurnal ini berbeda dari
entri penetapan biaya normal yang dijelaskan dalam Bab 4, halaman 140-143.
7-32Varians harga dan efisiensi, benchmarking.Topiary Co. memproduksi pot taman plastik cetakan dan wadah
plastik lainnya. Pada bulan Juni 2017, Topiary memproduksi 1.000 lot (setiap lot terdiri dari 12 lusin pot) dari jajaran
pot paling populernya, “guci Yunani” 14 inci, di masing-masing dari dua pabriknya, yang berlokasi di Mineola dan
Bayside. Manajer produksi, Janice Roberts, meminta asistennya, Alastair Ramy, untuk mengetahui biaya variabel
yang dianggarkan per unit secara tepat di dua pabrik dan biaya variabel pesaing, Land Art, yang menawarkan pot
kualitas serupa dengan harga lebih murah. Ramy mengumpulkan informasi berikut untuk setiap lot:
Per Lot
Material langsung
Tenaga kerja langsung
Overhead variabel
Tanaman Mineola
tanaman tepi teluk
Seni Tanah
13,50 kg. @ $9,20 per pon
14.00 pon @ $9.00 per pon.
13.00 pon @ $8,80 per pon.
2,7 jam @ $10,20 per jam
2,5 jam @ $10,00 per jam
$11 per lot
$11 per lot
3 jam @ $10,15 per jam
$12 per lot
Diperlukan
300Bab 7 Anggaran Fleksibel, Varians Biaya Langsung, dan Kontrol Manajemen
Diperlukan
1.Berapa biaya variabel yang dianggarkan per lot di Pabrik Mineola, Pabrik Bayside, dan di Land Art?
2.Dengan menggunakan data Seni Tanah sebagai standar, hitung bahan langsung dan harga tenaga kerja langsung serta
varians efisiensi untuk pabrik Mineola dan Bayside.
3.Apa keuntungan yang diperoleh Topiary dengan menggunakan data benchmark Land Art sebagai standar dalam
menghitung variansnya? Identifikasi dua masalah yang harus diingat Roberts dalam menggunakan data Seni Tanah
sebagai standar.
7-33Anggaran statis dan fleksibel, sektor jasa.Student Finance (StuFi) adalah perusahaan rintisan yang bertujuan
menggunakan kekuatan komunitas sosial untuk mengubah pasar pinjaman mahasiswa. Ini menghubungkan peserta melalui
kumpulan pinjaman khusus, memungkinkan siswa saat ini untuk meminjam dari komunitas alumni sekolah. Model
pendapatan StuFi adalah mengambil biaya dimuka sebesar 40 basis poin (0,40%)setiapdari investor alumni dan peminjam
mahasiswa untuk setiap pinjaman yang berasal dari platformnya.
StuFi berharap untuk go public dalam waktu dekat dan ingin memastikan bahwa hasil keuangannya sejalan
dengan ambisi itu. Hasil anggaran dan aktual StuFi untuk kuartal ketiga 2017 disajikan di bawah ini.
Hasil nyata
Anggaran Statis
Pinjaman baru berasal
Jumlah pinjaman rata-rata
8.200
10.250
$145.000
$162.000
Biaya variabel per pinjaman:
Verifikasi kredit
$100
Biaya dokumentasi federal
$120
$125
jasa kurir
$50
Biaya administrasi (tetap)
Biaya teknologi (tetap)
Diperlukan
$475 (9,5 jam dengan $50 per jam)
$360 (8 jam dengan $45 per jam)
$100
Tenaga kerja profesional
$54
$800.000
$945.000
$1,300,000
$1,415.000
1.Siapkan anggaran statis pendapatan operasional StuFi untuk kuartal ketiga tahun 2017.
2.Siapkan analisis varians untuk kuartal ketiga tahun 2017 sesuai dengan Tampilan 7-2; mengidentifikasi volume penjualan
dan varians anggaran fleksibel untuk pendapatan operasional.
3.Hitung harga tenaga kerja profesional dan varians efisiensi untuk kuartal ketiga tahun 2017.
4.Faktor apa saja yang Anda pertimbangkan dalam mengevaluasi efektivitas tenaga kerja profesional pada triwulan III tahun
2017?
PearsonLabkuAkuntansi
Masalah
7-34Anggaran fleksibel, bahan langsung, dan varian tenaga kerja manufaktur langsung.Milan Statuary
memproduksi patung patung tokoh sejarah terkenal. Semua patung berukuran sama. Setiap unit membutuhkan
jumlah sumber daya yang sama. Berikut informasi dari anggaran statis 2017:
6.100 unit
Produksi dan penjualan yang
diharapkan Harga jual per unit yang
$
diharapkan Total biaya tetap
$1,350,000
700
Kuantitas standar, harga standar, dan biaya unit standar mengikuti bahan langsung dan tenaga kerja manufaktur
langsung:
Kuantitas Standar
Material langsung
Tenaga kerja manufaktur langsung
16 pon
3,8 jam
Harga standar
$14 per pon
$30 per jam
Biaya Satuan Standar
$224
$114
Selama tahun 2017, jumlah unit yang diproduksi dan dijual sebenarnya adalah 5.100, dengan harga jual rata-rata $730. Biaya aktual
bahan langsung yang digunakan adalah $1.149.400, berdasarkan 70.000 pound yang dibeli dengan harga $16,42 per pon. Jam kerja
manufaktur langsung yang sebenarnya digunakan adalah 17.000, dengan tarif $33,70 per jam. Akibatnya, biaya tenaga kerja
manufaktur langsung aktual adalah $572.900. Biaya tetap yang sebenarnya adalah $1.200.000. Tidak ada persediaan awal atau akhir.
materi tugas301
1.Hitung varians volume penjualan dan varians anggaran fleksibel untuk pendapatan operasional.
Diperlukan
2.Hitung harga dan varians efisiensi untuk bahan langsung dan tenaga kerja manufaktur langsung.
7-35Analisis varians, pengaturan nonmanufaktur.Marcus McQueen telah menjalankan In-A-Flash Car Detailing selama 10 tahun
terakhir. Anggaran statis dan hasil aktualnya untuk Juni 2017 disediakan selanjutnya. Marcus memiliki satu karyawan yang telah
bersamanya selama 10 tahun sejak dia berkecimpung dalam bisnis. Selain itu, pada waktu tertentu ia juga mempekerjakan dua pekerja
lain yang kurang berpengalaman. Biasanya dibutuhkan setiap karyawan 2 jam untuk merinci kendaraan, terlepas dari pengalamannya.
Marcus membayar karyawannya yang berpengalaman $30 per kendaraan dan dua karyawan lainnya $15 per kendaraan. Tidak ada
kenaikan upah di bulan Juni.
In-A-Flash Car Detailing Laporan
Laba Rugi Aktual dan Anggaran
Untuk Bulan yang Berakhir 30 Juni 2017
Anggaran
280
Kantor dibersihkan
Pendapatan
$53.200
Sebenarnya
320
$72.000
Biaya variabel:
Biaya persediaan
1,260
1.360
Tenaga kerja
6.720
8.400
Total biaya variabel
Margin kontribusi
Biaya tetap
Pendapatan operasional
7.980
9.760
45.220
62.240
9.800
9.800
$35.420
$52.440
1.Berapa banyak mobil, rata-rata, yang dianggarkan Marcus untuk setiap karyawan? Berapa banyak mobil yang sebenarnya
Diperlukan
dirinci setiap karyawan?
2.Siapkan anggaran fleksibel untuk Juni 2017.
3.Hitunglah varians harga penjualan dan varians efisiensi tenaga kerja untuk setiap jenis tenaga kerja.
4.Informasi apa, selain yang disediakan dalam laporan laba rugi, yang Anda ingin Marcus kumpulkan, jika
Anda ingin meningkatkan efisiensi operasional?
7-36Tinjauan analisis varians yang komprehensif.Omega Animal Health, Inc. memproduksi obat generik yang digunakan
untuk mengobati kucing dengan diabetes kucing. Obat cair dijual dalam botol 100 ml. Omega mempekerjakan tim perwakilan
penjualan yang dibayar dengan jumlah komisi yang bervariasi.
Given the narrow margins in the generic veterinary drugs industry, Omega relies on tight standards and cost
controls to manage its operations. Omega has the following budgeted standards for the month of April 2017:
Average selling price per vial Total direct materials
cost per vial Direct manufacturing labor cost per
hour Average labor productivity rate (vials per
$
$
$
hour) Sales commission cost per unit
$
Fixed administrative and manufacturing overhead
9.40
3.90
17.00
100
0.76
$800,000
Omega budgeted sales of 800,000 vials for April. At the end of the month, the controller revealed that actual results
for April had deviated from the budget in several ways:
■
Unit sales and production were 80% of plan.
Actual average selling price increased to $9.50.
■
Productivity dropped to 80 vials per hour.
■
Actual direct manufacturing labor cost was $17.30 per hour.
■
Total biaya bahan langsung per unit aktual meningkat menjadi $4,20.
■.
Komisi penjualan aktual adalah $0,74 per unit.
■.
Biaya overhead tetap adalah $30.000 di atas anggaran.
■
Hitung jumlah Omega untuk April 2017 berikut:
1.Anggaran statis dan pendapatan operasional aktual
2.Varians anggaran statis untuk pendapatan operasional
3.Pendapatan operasional anggaran fleksibel
4.Varian anggaran fleksibel untuk pendapatan operasional
5.Varians volume penjualan untuk pendapatan operasional
6.Varians harga dan efisiensi untuk tenaga kerja manufaktur langsung
7.Varian anggaran fleksibel untuk tenaga kerja manufaktur langsung
Diperlukan
302Bab 7 Anggaran Fleksibel, Varians Biaya Langsung, dan Kontrol Manajemen
7-37Kemungkinan penyebab varians harga dan efisiensi.Anda telah diundang untuk wawancara magang
dengan perusahaan manufaktur makanan internasional. Saat Anda tiba untuk wawancara, Anda akan
diberikan informasi berikut terkait pembuat cokelat Belgia fiktif untuk bulan Juni. Pembuat cokelat membuat
truffle dalam kotak berisi 12 potong. Produksinya padat karya, dan sifat cokelat yang lembut membutuhkan
keterampilan tingkat tinggi.
Sebenarnya
Kotak diproduksi
12.000
Bahan langsung yang digunakan dalam produksi
2.640.000 g
Biaya bahan langsung aktual
Jam tenaga kerja manufaktur langsung aktual Biaya
tenaga kerja manufaktur langsung aktual
72.500 euro
1.300
15.360 euro
Standar
Harga pembelian bahan langsung
Bahan per kotak
0,029 euro/g
200 gram
Upah rata-rata
13 euro/jam
Kotak per jam
10
Jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut seolah-olah Anda berada dalam situasi wawancara:
Diperlukan
1.Hitunglah varians efisiensi bahan dan harga serta varians efisiensi upah dan tenaga kerja
untuk bulan Juni.
2.Diskusikan beberapa kemungkinan penyebab varians yang telah Anda hitung. Dapatkah Anda membuat hubungan yang mungkin
antara bahan dan varians tenaga kerja? Rekomendasi apa yang Anda miliki untuk perbaikan di masa mendatang?
7-38Varians biaya bahan, penggunaan varians untuk evaluasi kinerja.Katharine Johnson adalah pemilik Best Bikes,
sebuah perusahaan yang memproduksi sepeda lintas alam berkualitas tinggi. Best Bikes berpartisipasi dalam rantai pasokan
yang terdiri dari pemasok, produsen, distributor, dan toko sepeda elit. Selama beberapa tahun Best Bikes telah membeli
titanium dari pemasok di rantai pasokan. Best Bikes menggunakan titanium untuk rangka sepeda karena lebih kuat dan lebih
ringan dari logam lain, sehingga meningkatkan kualitas sepeda. Awal tahun ini, Best Bikes mempekerjakan Michael Bentfield,
lulusan baru dari State University, sebagai manajer pembelian. Michael percaya bahwa dia dapat mengurangi biaya jika dia
membeli titanium dari pasar online dengan harga lebih rendah.
Best Bikes menetapkan standar berikut berdasarkan pengalaman perusahaan dengan pemasok sebelumnya.
Standarnya adalah sebagai berikut:
Biaya titanium
Titanium digunakan per sepeda
$18 per pon
8 pon
Hasil aktual untuk bulan pertama menggunakan pemasok titanium online adalah sebagai berikut:
Sepeda yang diproduksi
Diperlukan
400
Titanium dibeli
£ 5.200 seharga $ 88.400
Titanium digunakan dalam produksi
4.700 pon
1.Hitung harga bahan langsung dan varians efisiensi.
2.Faktor-faktor apa yang dapat menjelaskan varians yang diidentifikasi dalam persyaratan 1? Mungkinkah ada varian lain yang terpengaruh?
3.Apakah berpindah pemasok merupakan ide yang bagus untuk Best Bikes? Jelaskan mengapa atau mengapa tidak.
4.Haruskah evaluasi kinerja Michael Bentfield hanya didasarkan pada perbedaan harga? Haruskah evaluasi
manajer produksi hanya didasarkan pada varians efisiensi? Mengapa penting bagi Katharine Johnson
untuk memahami penyebab varians sebelum dia mengevaluasi kinerja?
5.Selain evaluasi kinerja, alasan apa yang ada untuk menghitung varians?
6.Masalah masa depan apa yang dapat dihasilkan dari keputusan Best Bikes untuk membeli titanium dengan kualitas lebih rendah
dari pasar online?
7-39Tenaga kerja manufaktur langsung dan varians bahan langsung, data yang hilang.(CMA, banyak
diadaptasi) Young Bay Surfboards memproduksi papan selancar fiberglass. Biaya standar bahan langsung dan
tenaga kerja manufaktur langsung adalah $223 per papan. Ini termasuk 40 pon bahan langsung, dengan harga yang
dianggarkan $2 per pon, dan 10 jam tenaga kerja manufaktur langsung, dengan tarif yang dianggarkan $14,30 per
jam. Berikut data tambahan untuk bulan Juli:
Unit selesai
Pembelian bahan langsung Biaya pembelian bahan
langsung Jam tenaga kerja manufaktur langsung
aktual Biaya tenaga kerja langsung aktual
5.500 unit
160.000 pound
$432.000
41.000 jam
$594.500
Varians efisiensi bahan langsung
$ 1.700 F
materi tugas303
Tidak ada persediaan awal.
Diperlukan
1.Hitung varians tenaga kerja manufaktur langsung untuk bulan Juli.
2.Hitung pon aktual bahan langsung yang digunakan dalam produksi di bulan Juli.
3.Hitung harga aktual per pon bahan langsung yang dibeli.
4.Hitunglah varians harga bahan langsung.
7-40Efisiensi bahan langsung, campuran, dan varians hasil.Gamma's Snacks memproduksi campuran makanan ringan untuk pasar
gourmet dan makanan alami. Produknya yang paling populer adalah Tempting Trail Mix, campuran kacang tanah, cranberry kering, dan
potongan cokelat. Untuk setiap batch, jumlah yang dianggarkan, harga yang dianggarkan, dan campuran bahan langsung yang
dianggarkan adalah sebagai berikut:
Kuantitas per Batch
Kacang kacangan
50 cangkir
cranberry kering
30 cangkir
potongan coklat
20 cangkir
Harga per cangkir
Campuran yang Dianggarkan
$1
$2
$3
50%
30%
20%
Mengubah campuran standar jumlah bahan langsung sedikit tidak secara signifikan mempengaruhi produk akhir secara
keseluruhan. Selain itu, tidak semua bahan yang ditambahkan ke produksi berakhir di produk jadi, karena beberapa ditolak
selama pemeriksaan.
Pada periode saat ini, Gamma's Snacks membuat 100 batch Tempting Trail Mix dengan kuantitas, biaya, dan
campuran input aktual sebagai berikut:
Kuantitas Sebenarnya
Harga asli
Kacang kacangan
6.050 cangkir
$ 5.445
cranberry kering
3.080 cangkir
$6,930
1,870 cangkir
$ 5.423
potongan coklat
Total
11.000 cangkir
Campuran Sebenarnya
$17,798
55%
28%
17%
100%
1.Berapa biaya bahan baku langsung yang dianggarkan untuk 100 batch?
Diperlukan
2.Hitung total varians efisiensi bahan langsung..
3.Hitung total campuran bahan langsung dan varian hasil.
4.Ilustrasikan hubungan antara varians yang dihitung dalam persyaratan 2 dan 3. Apa varians yang dihitung dalam
persyaratan 3 yang memberi tahu Anda tentang 100 batch yang diproduksi pada periode ini? Apakah
variansnya cukup besar untuk diselidiki?
7-41Bahan langsung dan varians tenaga kerja manufaktur, memecahkan yang tidak diketahui.(CPA, diadaptasi) Pada
tanggal 1 Mei 2017, Lowell Company memulai pembuatan mesin paging baru yang dikenal sebagai Dandy. Perusahaan
memasang sistem penetapan biaya standar untuk memperhitungkan biaya produksi. Biaya standar untuk satu unit Dandy
mengikuti:
Bahan langsung (2 pon seharga $3 per pon)
$6.00
8.00
6.40
Tenaga kerja manufaktur langsung (1/2 jam dengan harga $16 per jam) Overhead
manufaktur (80% dari biaya tenaga kerja manufaktur langsung)
$20.40
Data berikut diperoleh dari catatan Lowell untuk bulan Mei:
Debet
Kontrol utang usaha (untuk pembelian bahan langsung bulan Mei)
Selisih harga bahan langsung
Kredit
$150.000
Pendapatan
36.300
$4,500
Varians efisiensi bahan langsung Varians harga tenaga
2.900
kerja manufaktur langsung Varians efisiensi tenaga
1.700
kerja manufaktur langsung
2.000
Produksi aktual pada bulan Mei adalah 4.700 unit Dandy, dan penjualan aktual pada bulan Mei adalah 3.000 unit.
Jumlah yang ditunjukkan untuk varian harga bahan langsung berlaku untuk bahan yang dibeli selama bulan
Mei. Tidak ada persediaan awal bahan baku pada tanggal 1 Mei 2017. Hitung masing-masing item berikut untuk
Lowell untuk bulan Mei. Tunjukkan perhitungan Anda.
1.Standar jam kerja manufaktur langsung yang diperbolehkan untuk output aktual yang dihasilkan
2.Jam tenaga kerja manufaktur langsung yang sebenarnya bekerja
Diperlukan
304Bab 7 Anggaran Fleksibel, Varians Biaya Langsung, dan Kontrol Manajemen
3.Tingkat upah tenaga kerja manufaktur langsung yang sebenarnya
4.Kuantitas standar bahan langsung yang diizinkan (dalam pound)
5.Jumlah aktual bahan langsung yang digunakan (dalam pound)
6.Jumlah aktual bahan langsung yang dibeli (dalam pound)
7.Harga bahan langsung aktual per pon
7-42Bahan langsung dan varians tenaga kerja manufaktur, entri jurnal.Selendang Cerdas Zanella, Inc., adalah bisnis kecil
yang dikembangkan Zanella saat kuliah. Dia mulai merajut syal untuk dipakai teman-teman asramanya saat belajar. Saat
permintaan meningkat, dia mempekerjakan beberapa pekerja dan mulai mengelola operasi. Selendang Zanella
membutuhkan wol dan tenaga kerja. Dia bereksperimen dengan jenis wol yang dia gunakan, dan dia memiliki banyak variasi
dalam syal yang dia hasilkan. Zanella memiliki pergantian bimodal dalam persalinannya. Dia memiliki beberapa karyawan
yang telah bersamanya untuk waktu yang sangat lama dan yang lainnya masih baru dan tidak berpengalaman.
Zanella menggunakan biaya standar untuk syalnya. Dia mengharapkan bahwa selendang biasa harus memakan waktu 3 jam untuk
diproduksi, dan tingkat upah standar adalah $9,00 per jam. Selendang rata-rata menggunakan 13 gulungan wol. Zanella berbelanja di sekitar untuk
penawaran bagus dan mengharapkan untuk membayar $3,40 per gulungan.
Zanella menggunakan sistem inventaris tepat waktu, karena kliennya memberi tahu dia jenis dan warna wol apa yang
mereka ingin dia gunakan.
Untuk bulan April, pekerja Zanella memproduksi 200 syal menggunakan 580 jam dan 3.500 gulungan wol. Zanella membeli wol
seharga $9.000 (dan menggunakan seluruh kuantitas) dan mengeluarkan biaya tenaga kerja sebesar $5.520.
Diperlukan
1.Hitung varians harga dan efisiensi untuk wol dan varians harga dan efisiensi untuk tenaga kerja
manufaktur langsung.
2.Catat entri jurnal untuk varians yang terjadi.
3.Diskusikan penjelasan logis untuk kombinasi varians yang dialami Zanella.
7-43Penggunaan bahan dan varians tenaga kerja manufaktur untuk benchmarking.Anda adalah akuntan junior baru di
In Focus Corporation, pembuat lensa untuk kacamata. Perusahaan Anda menjual lensa berkualitas generik dengan harga
terjangkau. Bos Anda, pengontrol, telah memberi Anda laporan bulan terakhir untuk asosiasi perdagangan lensa. Laporan ini
mencakup informasi yang terkait dengan operasi untuk perusahaan Anda dan tiga pesaing Anda dalam asosiasi
perdagangan. Laporan ini juga mencakup informasi yang terkait dengan tolok ukur industri untuk setiap item baris dalam
laporan. Anda tidak tahu perusahaan mana, kecuali Anda tahu bahwa Anda adalah Perusahaan A.
Biaya Variabel Unit Perusahaan Anggota
untuk Bulan yang Berakhir 30 September 2017
Perusahaan A
2.15
Masukan bahan
harga bahan
$5.00
0,75
Jam kerja yang digunakan
Diperlukan
Perusahaan B
2.00
$ 5,25
1.00
Perusahaan C
2.20
$5,10
0,65
Perusahaan D
2.60
$ 4.50
0,70
Tolok Ukur Industri
2,15 ons. dari kaca
$5.10 per ons.
0,70 jam
Upah rata-rata
$14,50
$14.00
$14.25
$15,25
$12,50
per DLH
Tarif overhead variabel
$9,25
$14.00
$7,75
$11.75
$12,25
per DLH
1.Hitung total biaya variabel per unit untuk setiap perusahaan dalam asosiasi perdagangan. Hitung persentase
total untuk bahan, tenaga kerja, dan komponen overhead variabel.
2.Dengan menggunakan tolok ukur industri asosiasi perdagangan, hitung bahan langsung dan harga tenaga kerja
manufaktur langsung serta varians efisiensi untuk keempat perusahaan. Hitung persentase di atas standar untuk setiap
perusahaan dan setiap varians.
3.Tulis memo singkat kepada atasan Anda yang menguraikan keuntungan dan kerugian menjadi anggota asosiasi
perdagangan ini untuk tujuan pembandingan. Sertakan beberapa ide untuk meningkatkan produktivitas yang Anda
ingin atasan Anda bawa ke rapat kepala departemen.
7-44Varians tenaga kerja manufaktur langsung: harga, efisiensi, campuran, dan hasil.Trevor Joseph mempekerjakan
dua pekerja di bisnis pembuatan gitarnya. Pekerja pertama, George, telah membuat gitar selama 20 tahun dan dibayar $30
per jam. Pekerja kedua, Earl, kurang berpengalaman dan dibayar $20 per jam. Satu gitar membutuhkan rata-rata 10 jam
kerja. Kuantitas dan harga tenaga kerja langsung yang dianggarkan untuk satu gitar adalah sebagai berikut:
materi tugas305
Harga per Jam
Kuantitas
Biaya untuk Satu
Gitar
tenaga kerja
6 jam
4 jam
George
Pangeran
$180
80
$30 per jam
$20 per jam
Artinya, setiap gitar dianggarkan untuk membutuhkan 10 jam tenaga kerja langsung, terdiri dari 60% tenaga kerja George
dan 40% tenaga Earl, meskipun terkadang Earl bekerja lebih lama pada gitar tertentu dan George lebih sedikit, atau
sebaliknya, tanpa perubahan yang jelas. dalam kualitas atau fungsi gitar.
Selama bulan Agustus, Joseph memproduksi 25 gitar. Biaya tenaga kerja langsung aktual adalah sebagai berikut:
George (145 jam)
$ 4,350
Earl (108 jam)
2.160
$6,510
Total biaya tenaga kerja langsung aktual
Diperlukan
1.Berapa biaya tenaga kerja langsung yang dianggarkan untuk 25 gitar?
2.Hitung total harga tenaga kerja langsung dan varians efisiensi.
3.Untuk 25 gitar, berapa jumlah tenaga kerja langsung yang sebenarnya digunakan? Berapa persentase campuran input
tenaga kerja langsung yang sebenarnya? Berapa anggaran tenaga kerja George dan Earl yang seharusnya digunakan
untuk 25 gitar tersebut?
4.Hitung total campuran tenaga kerja langsung dan varian hasil. Bagaimana angka-angka ini berhubungan dengan total varians
efisiensi tenaga kerja langsung? Apa perbedaan ini memberitahu Anda?
7-45Varians biaya langsung dan harga jual.MicroDisk adalah pemimpin pasar dalam industri kartu Secure Digital
(SD) dan menjual kartu memori untuk digunakan pada perangkat portabel seperti ponsel, tablet, dan kamera digital.
Kartunya yang paling populer adalah Mini SD, yang dijual melalui outlet seperti Target dan Walmart dengan harga
jual rata-rata $8. MicroDisk memiliki tingkat produksi bulanan standar sebesar 420.000 Mini SD di fasilitasnya di
Taiwan. Kuantitas dan harga input standar untuk input biaya langsung adalah sebagai berikut:
Item Biaya
Kuantitas per
Standar
Kartu SD mini
Biaya Satuan
Material langsung:
/mm
0,10 /satuan
17 mm
10 unit
1 satuan
Polimer khusus
Pin konektor
Transceiver Wi-Fi
$0,05
0,50 /satuan
Tenaga kerja manufaktur langsung:
1
2
Mempersiapkan
Pembuatan
menit
24.00
/ jam.
menit
30.00
/ jam.
Phoebe King, sang CEO, kecewa dengan hasil untuk Juni 2017, terutama dibandingkan dengan ekspektasinya
berdasarkan data biaya standar.
Laporan Kinerja, Juni 2017
Sebenarnya
Unit keluaran
Pendapatan
Material langsung
Tenaga kerja manufaktur langsung
Anggaran
Perbedaan
462.000
420.000
42.000
$3.626.700
$3,360,000
$266.700
1.200.000
987.000
213.000
628.400
588,000
40.400
F
F
kamu
kamu
306Bab 7 Anggaran Fleksibel, Varians Biaya Langsung, dan Kontrol Manajemen
King mengamati bahwa meskipun ada peningkatan signifikan dalam output Mini SD di bulan Juni, kontribusi produk terhadap
profitabilitas perusahaan lebih rendah dari yang diharapkan. Dia mengumpulkan informasi berikut untuk membantu
menganalisis situasi:
Laporan Penggunaan Input, Juni 2017
Item Biaya
Harga asli
Kuantitas
Material langsung:
470.000
mm
unit
unit
Mempersiapkan
455.000
menit
182.000
Pembuatan
864,000
menit
446.400
Polimer khusus
8.300.000
Pin konektor
5.000.000
Transceiver Wi-Fi
$415.000
550.000
235.000
Tenaga kerja manufaktur langsung:
Hitunglah varians berikut. Komentari varians dan berikan alasan potensial mengapa mereka muncul,
dengan perhatian khusus pada varians yang mungkin terkait satu sama lain:
Diperlukan
1.Selisih harga jual
2.Varian harga bahan langsung, untuk setiap kategori bahan
3.Varians efisiensi bahan langsung, untuk setiap kategori bahan
4.Varians harga tenaga kerja manufaktur langsung, untuk setup dan fabrikasi
5.Varians efisiensi tenaga kerja manufaktur langsung, untuk pengaturan dan fabrikasi
7-46Varians di sektor jasa.Derek Wilson mengoperasikan Clean Ride Enterprises, sebuah perusahaan perincian
mobil dengan 20 karyawan. Jamal Jackson baru-baru ini dipekerjakan oleh Wilson sebagai pengontrol. Akuntan Clean
Ride sebelumnya telah melakukan sangat sedikit di bidang analisis varians, tetapi Jackson percaya bahwa
perusahaan dapat mengambil manfaat dari pemahaman yang lebih besar tentang proses bisnisnya. Karena sifat
bisnis yang padat karya, ia memutuskan untuk fokus menghitung varians tenaga kerja.
Jackson memeriksa catatan akuntansi masa lalu, dan menetapkan beberapa standar untuk harga dan kuantitas tenaga
kerja. Sementara karyawan Clean Ride memperoleh kisaran upah per jam, mereka terbagi dalam dua kategori umum: tenaga
kerja terampil, dengan upah rata-rata $20 per jam, dan tenaga kerja tidak terampil, dengan upah rata-rata $10 per jam. Satu
pekerjaan perincian 5 jam standar biasanya membutuhkan kombinasi 3 jam terampil dan 2 jam tidak terampil.
Data aktual dari bulan lalu, ketika 600 pekerjaan perincian selesai, adalah sebagai berikut:
Terampil (2.006 jam)
Tidak Terampil (944 jam)
Total biaya tenaga kerja langsung aktual
$39.117
9.292
$ 48.409
Melihat data bulan lalu, Jackson menentukan bahwa varians harga tenaga kerja Clean Ride adalah $1.151 menguntungkan, tetapi
varians efisiensi tenaga kerja adalah $1.560 tidak menguntungkan. Ketika Jackson menyajikan temuannya kepada Wilson, Wilson sangat
marah. “Apakah Anda bermaksud memberi tahu saya bahwa karyawan saya membuang waktu senilai $1.560 bulan lalu? Saya sudah
cukup. Mereka memiliki bentuk tubuh yang lebih baik, atau yang lain! ” Jackson mencoba menenangkannya, mengatakan bahwa dalam
kasus ini varians efisiensi tidak berarti bahwa karyawan membuang-buang waktu. Jackson mengatakan kepadanya bahwa dia akan
melakukan analisis yang lebih rinci, dan akan segera menghubunginya kembali dengan informasi lebih lanjut.
Diperlukan
1.Berapa biaya tenaga kerja langsung yang dianggarkan untuk 600 pekerjaan perincian?
2.Bagaimana varians harga yang menguntungkan $1,151 dan varians efisiensi tenaga kerja $1.560 yang tidak
menguntungkan dihitung? Apa varians anggaran fleksibel perusahaan?
3.Menurut Anda apa maksud Jackson ketika mengatakan bahwa "dalam hal ini varians efisiensi tidak berarti
bahwa karyawan membuang-buang waktu"?
4.Untuk 600 pekerjaan perincian yang dilakukan bulan lalu, berapa persentase campuran input tenaga kerja langsung yang
sebenarnya? Apa campuran standar untuk tenaga kerja?
5.Hitung total campuran tenaga kerja langsung dan varian hasil.
6.Bagaimana varians ini bisa ditafsirkan? Apakah karyawan membuang waktu? Setelah penyelidikan lebih lanjut, Anda
menemukan bahwa ada beberapa lowongan yang belum terisi bulan lalu di posisi tenaga kerja tidak terampil yang baru
saja diisi. Bagaimana kemungkinan informasi baru ini akan memengaruhi varians di masa mendatang?
materi tugas307
7-47Varians harga dan efisiensi, benchmarking dan etika.Sunto Scientific memproduksi perangkat GPS
untuk jaringan toko ritel. Modelnya yang paling populer, Magellan XS, dirakit di fasilitas khusus di Savannah,
Georgia. Sunto sangat menyadari ancaman persaingan dari ponsel cerdas yang menggunakan Google Maps
dan telah menerapkan sistem biaya standar untuk mengelola produksi Magellan XS. Ini juga telah
menerapkan sistem just-in-time sehingga fasilitas Savannah beroperasi tanpa inventaris apa pun.
Memproduksi Magellan XS melibatkan penggabungan sistem navigasi (diimpor dari pabrik Sunto di Dresden dengan
harga tetap), layar LCD yang terbuat dari kaca terpolarisasi, dan casing yang dikembangkan dari plastik khusus. Jumlah yang
dianggarkan dan aktual untuk Magellan XS untuk Juli 2017 adalah sebagai berikut:
Jumlah yang Dianggarkan
Unit Magellan XS
diproduksi Sistem Navigasi
biaya Sistem Navigasi
Biaya kaca terpolarisasi
Lembaran kaca terpolarisasi
menggunakan biaya casing plastik
Ons plastik khusus yang digunakan Biaya
tenaga kerja manufaktur langsung Jam
kerja manufaktur langsung
Jumlah Sebenarnya
4,000
4.400
$81.600
$89,000
4.080
4.450
$40.000
$40.300
800
$12.000
816
$12.500
4,000
4.250
$36.000
$37.200
2.000
2.040
Pengendali pabrik Savannah, Jim Williams, kecewa dengan sistem penetapan biaya standar yang diterapkan.
Standar dikembangkan berdasarkan studi yang dilakukan oleh konsultan luar pada awal tahun. Williams
menunjukkan bahwa dia jarang melihat perbedaan signifikan yang tidak menguntungkan di bawah sistem ini. Dia
mengamati bahwa bahkan pada tingkat output saat ini, para pekerja tampaknya memiliki banyak waktu
menganggur. Selain itu, dia khawatir supervisor produksi John Kelso mengetahui masalah ini tetapi tidak mau
memperketat standar karena tolok ukur yang lunak saat ini membuat kinerjanya terlihat bagus.
1.Hitung varians harga dan efisiensi untuk tiga kategori bahan langsung dan untuk tenaga kerja manufaktur
langsung pada bulan Juli 2017.
2.Jelaskan jenis tindakan yang mungkin dilakukan karyawan di pabrik Savannah untuk mengurangi keakuratan
standar yang ditetapkan oleh konsultan luar. Mengapa karyawan mengambil tindakan tersebut? Apakah
perilaku ini etis?
3.Jika Williams tidak melakukan apa pun tentang biaya standar, apakah perilakunya akan melanggar standar perilaku etis
apa pun untuk praktisi yang dijelaskan dalam Pernyataan IMA tentang Praktik Profesional Etis (lihat Tampilan 1-7 di
halaman 37)?
4.Tindakan apa yang harus dilakukan Williams?
5.Williams dapat memperoleh informasi pembandingan tentang perkiraan biaya pesaing Sunto seperti
Garmin dan TomTom dari Competitive Intelligence Institute (CII). Diskusikan pro dan kontra
menggunakan informasi CII untuk menghitung varians dalam persyaratan 1.
Diperlukan